Buchführung - Grundlagen - Übungen - Klausurvorbereitung, 2. Auflage

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Author: Jörn Littkemann | Michael Holtrup | Klaus Schulte

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Jörn Littkemann | Michael Holtrup | Klaus Schulte

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Buchführung

Jörn Littkemann | Michael Holtrup | Klaus Schulte

Buchführung Grundlagen – Übungen – Klausurvorbereitung

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Mit Lern- und Übungs-CD-ROM

2., überarbeitete Auﬂage Mit Beiträgen von:

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Bernd Adamaschek, Rainer Christian Beutel, Wolfram Bremeier, Jochen Dieckmann, Leonhard Ermer, Raimund Hirschfelder, Manfred Jung, Lydia Kyas, Martin Lepper, Ingrid Nümann-Seidewinkel, Harald Plamper, Marga Pröhl, Willi Schmöller, Rolf Sebelin, Heide Simonis, Rüdiger Staib, Dietmar Talkenberg, Wolfgang Tiefensee, Armin Töpfer, Hans-Josef Vogel

Bibliograﬁsche Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliograﬁe; detaillierte bibliograﬁsche Daten sind im Internet über abrufbar.

Professor Dr. Jörn Littkemann ist Inhaber des Lehrstuhls für BWL, insbesondere Unternehmensrechnung und Controlling an der FernUniversität in Hagen.

1. Auﬂage 1984 1. Auﬂage 1977

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Dipl.-Kfm. Michael Holtrup und Dipl.-Kfm. Klaus Schulte sind dort wissenschaftliche Mitarbeiter.

1. Auﬂage Juli 2006 2., überarbeitete Auﬂage April 2007

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Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler | GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2007 Lektorat: Jutta Hauser-Fahr | Walburga Himmel Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN 978-3-8349-0558-1

Vorwort zur 2. Auflage

Vorwort zur 2. Auflage

Der große Erfolg der ersten Auflage des Buches „Buchführung: Grundlagen – Übungen – Klausurvorbereitung“ am Buchmarkt gibt uns die Möglichkeit, in relativ geringem zeitlichen Abstand eine zweite Auflage unseres Buches zu präsentieren.

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Aufgrund der positiven Resonanz haben wir die Grundkonzeption des Buches nicht verändert. Neben den theoretischen Grundlagen wurde der Umsetzung der Theorie in konkrete Buchungsfälle aus der Unternehmenspraxis nach wie vor ein umfangreicher Anteil am Buch eingeräumt. Das Angebot zur interaktiven Erfassung und Bearbeitung der behandelten Buchungsfälle sowie die Möglichkeit zur Anzeige von Konten und zur Erstellung von Jahresabschlussübersichten mittels der Excel-Tabellen auf der zugehörigen CD-ROM wurde ebenfalls sehr positiv aufgenommen. Die CD-ROM wird daher als integraler Bestandteil der Konzeption auch für die zweite Auflage nahezu unverändert übernommen. Um mit den dargestellten Beispielen und Übungsaufgaben möglichst nahe an der Wirklichkeit zu bleiben, wurde die vom Gesetzgeber auf einen Satz von 19 % angehobene Umsatzsteuer in den Aufgaben und Beispielfällen berücksichtigt. Da durch die Anhebung alle Buchungsbeträge überprüft und zum Teil auch neu errechnet werden mussten, bleibt zu hoffen, dass eine weitere Erhöhung der Umsatzsteuer auf absehbare Zeit nicht vorgenommen wird.

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An dieser Stelle möchten wir das Vorwort dazu nutzen, um besonders unseren Lesern zu danken, die uns gewissenhaft auf die wohl zwangsläufig in einer ersten Auflage vorkommenden Zahlendreher, Tippfehler und Ungenauigkeiten hingewiesen haben. Alle uns auf diesem Weg mitgeteilten Mängel sollten in der zweiten Auflage ausgemerzt worden sein. Da sich vermutlich der eine oder andere Fehler dennoch in diese Auflage „retten“ konnte bzw. sich sogar neue Fehler bei der Überarbeitung eingeschlichen haben, freuen wir uns nach wie vor über jeden Hinweis und jede Anmerkung aus der Leserschaft. Weiterer Dank gebührt den bereits im Vorwort zur ersten Auflage erwähnten Personen. Hervorheben möchten wir in diesem Zusammenhang insbesondere Frau Jutta Hauser-Fahr und Frau Walburga Himmel vom Gabler-Verlag, die in mittlerweile gewohnter Professionalität die Autoren bei der Skripterstellung begleitet haben. Ferner danken wir Herrn cand. oek. Thomas Hahn, der als Mitarbeiter des Lehrstuhls für Betriebswirtschaftslehre, insbes. Unternehmensrechnung und Controlling der FernUniversität in Hagen die Autoren auch bei dieser zweiten Auflage tatkräftig unterstützt hat.

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Vorwort zur 2. Auflage

Wir hoffen, dass auch diese Auflage des Buches „Buchführung: Grundlagen – Übungen – Klausurvorbereitung“ auf das ungeteilte Interesse der Leserschaft trifft. Darüber hinaus wünschen wir den Studierenden, Dozenten, Praktikern und allen anderen Lesern, dass das Buch bei der Lösung konkreter Problemstellungen, sei es zur Klausurvorbereitung, zur Vermittlung der Grundlagen der Buchführung oder zum Einstieg in die Buchhaltungspraxis, eine Hilfestellung leistet.

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Hagen, im Februar 2007

VI

Jörn Littkemann Michael Holtrup Klaus Schulte

Vorwort zur 1. Auflage

Vorwort zur 1. Auflage

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Die Buchführung in Form der doppelten Buchführung ist spätestens belegt, seit Luca Pacioli in seinem 1494 erschienenen Hauptwerk Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità diese Buchführungsform als „Venizianische Methode“ beschrieb. Die Aufschreibung in Listen und Büchern über Waren- und Geldbewegungen oder Forderungen und Schulden als Form einer „einfachen“ Buchführung dürfte indes noch deutlich älter sein. Zu jeder Zeit war es dem wirtschaftlich handelnden Menschen wichtig, eine Übersicht über seinen Besitz, seine Einnahmen und Ausgaben oder seine Forderungen und Schulden zu besitzen. Und dazu liegt wenig näher, als sich die entsprechenden wirtschaftlichen Vorgänge einfach zu notieren.

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Daran hat sich bis heute nicht viel geändert. Obwohl die Buchführung im Vergleich zu den einfachen Listen deutlich formalisiert wurde, es eine Vielzahl regulierender gesetzlicher Vorschriften gibt und der Aufwand für eine korrekte Buchführung bisweilen ganze Buchhaltungsabteilungen beschäftigt, dient sie auch heute noch grundsätzlich dazu, sich ein Bild über die vorgefallenen Geschäfte, das eigene Vermögen und die eigenen Forderungen und Schulden zu verschaffen. Sie ist sozusagen ein Abbild des wirtschaftlichen Handelns einer Unternehmung. Dieser grundlegende Zusammenhang erklärt, warum auch jeder Studierende der Wirtschaftswissenschaften die Buchhaltung verstehen sollte. Sie ist essenziell für das Verständnis der realen wirtschaftlichen Zusammenhänge. Dem gegenüber steht, dass die Prinzipien der Buchführung zwar eigentlich recht einfach zu erlernen sind, doch die richtige Verbuchung eines bestimmten Sachverhalts oft nicht so einfach ist, wie es die Grundlagen der Buchführung verheißen. Um die Buchführung zu erlernen, ist es nicht nur notwendig, das prinzipielle Vorgehen zu begreifen. Zur vollständigen Beherrschung ist es ebenso erforderlich, die konkrete Anwendung der Prinzipien auf den einzelnen Sachverhalt zu meistern. Um dabei eine entsprechende Routine zu entwickeln, ist es unerlässlich, das Verbuchen von Sachverhalten an konkreten Beispielen immer wieder einzuüben. Hier setzt das vorliegende Buch an. Es will neben den theoretischen Grundlagen vor allem durch viele Beispielfälle, Aufgaben und Musterklausuren dem Leser eine Hilfe an die Hand geben, um eine entsprechende Routine bei der Buchführung zu entwickeln. Diese Routine ist notwendig, um z. B. im Rahmen einer Klausur, Sachverhalte effektiv und effizient verbuchen zu können. Um eine solche Routine zu erlangen, ist es wichtig, dass der Leser die Fälle und Aufgaben nicht nur anhand der gegebenen Musterlösungen nachvollzieht, sondern die Lösungen selber erarbeitet, um diese anschließend überprüfen zu lassen. Hierzu soll die beiliegende CD-ROM dienen, mit der man die Buchungen erfassen und anschließend überprüfen lassen kann. Ziel ist es, dem VII

Vorwort zur 1. Auflage

Leser die entsprechende Sicherheit im Verbuchen von Sachverhalten zu vermitteln, die notwendig ist, um in einer Prüfung gestellte Aufgaben ruhig, aber zügig abarbeiten zu können. Aus diesem Grund kann das Buch auch gut zur Klausurvorbereitung eingesetzt werden.

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Das Buch fußt auf unseren Erfahrungen aus entsprechenden Vorlesungen an der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel sowie der FernUniversität in Hagen. Den Studentinnen und Studenten dieser Universitäten sei daher ein besonderer Dank ausgedrückt. Ebenfalls möchten wir Frau Jutta Hauser-Fahr und Frau Walburga Himmel vom Gabler-Verlag danken, ohne deren Hilfe und Geduld dieses Buch nicht möglich geworden wäre. Nicht zu vergessen sind die Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbes. Unternehmensrechnung und Controlling der FernUniversität in Hagen. Hier möchten wir Herrn Dipl.-Kfm. Klaus Derfuß, Herrn Dipl.-Kfm. David Eisenberg und Herrn Dipl.-Kfm. Axel Fietz für die angeregten Diskussionen über diverse Buchungssachverhalte danken. Herrn cand. oec. Thomas Hahn danken wir für die Erstellung eines Großteils der Graphiken, die dieses Buch illustrieren. Frau Sigrid Rehbein gebührt Dank für eine Vielzahl organisatorischer Hilfestellungen. Allen anderen Mitarbeitern sei ebenfalls für die jederzeitige Unterstützung bei der Erstellung dieses Buches gedankt.

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Hagen, im Juni 2006

VIII

Jörn Littkemann Michael Holtrup Klaus Schulte

Autorenverzeichnis

Autorenverzeichnis

Prof. Dr. Jörn Littkemann studierte nach einer Ausbildung zum Fachangestellten in steuer- und wirtschaftsberatenden Berufen an der wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel Betriebswirtschaftslehre. Promoviert wurde Prof. Dr. Littkemann an der gleichen Universität. Seine Habilitation mit der Erlangung der venia legendi für das Fach Betriebswirtschaftslehre erlangte Prof. Littkemann an der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster. Zurzeit ist Prof. Littkemann Inhaber des Lehrstuhls für Betriebswirtschaftsleh-

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re, insbes. Unternehmensrechnung und Controlling der FernUniversität in Hagen und Studiengangsleiter Betriebswirtschaft an der Verwaltungs- und Wirtschaftsakademie Westfalen-Mitte e. V. Er ist ebenfalls Gutachter für diverse Fachzeitschriften, die Studienstiftung des deutschen Volkes e. V. und die Akkreditierung von Bachelor- und Masterstudiengängen in Hochschulen. Dipl.-Kfm. Michael Holtrup

studierte nach einer kaufmännischen Ausbildung in der Finanzwirtschaft an der wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Westfälischen WilhelmsUniversität Münster Betriebswirtschaftslehre.

Herr Holtrup ist als Doktorand und wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehr-

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stuhl von Prof. Littkemann tätig, wobei er unter anderem den Grundstudiumskurs Buchhaltung der FernUniversität in Zusammenarbeit mit Prof. Littkemann und Herrn Schulte betreut. Darüber hinaus ist er Dozent bei diversen Praxisseminaren und Verfasser einer Vielzahl betriebswirtschaftlicher Fachbeiträge.

Dipl.-Kfm. Klaus Schulte studierte nach Erlangung der allgemeinen Hochschulreife Betriebswirtschaftslehre an der wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster. Herr Schulte ist ebenfalls als Doktorand und wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl von Prof. Littkemann tätig. In Zusammenarbeit mit Prof. Littkemann und Herrn Holtrup betreut er in dieser Tätigkeit unter anderem den Grundstudiumskurs Buchhaltung. Darüber hinaus ist er freier Mitarbeiter einer renommierten Anwalts-, Wirtschaftsprüfer- und Steuerberaterkanzlei und Verfasser einer Vielzahl betriebswirtschaftlicher Fachbeiträge.

IX

Autorenverzeichnis

Falls Sie Fragen oder Anregungen haben, können Sie die Autoren unter folgender Adresse erreichen: FernUniversität in Hagen Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbes. Unternehmensrechnung und Controlling Stichwort: „Übungsbuch zur Buchhaltung“ D-58084 Hagen/Westf.

Die Autoren sind ebenfalls über die E-Mail-Adresse [email protected]

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zu erreichen.

Weiterführende Hinweise sowie mögliche Errata werden unter der Internetadresse http://www.controlling-aktuell.de/buchhaltung

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zur Verfügung gestellt.

X

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 2. Auflage............................................................................................................V Vorwort zur 1. Auflage......................................................................................................... VII Autorenverzeichnis ................................................................................................................IX Inhaltsverzeichnis ...................................................................................................................XI Abbildungsverzeichnis ........................................................................................................ XV

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Abkürzungsverzeichnis .....................................................................................................XVII Literaturhinweise................................................................................................................. XIX

2

Einführung.........................................................................................................................3 1.1

Aufgaben der Buchführung ...............................................................................3

1.2

Rechtliche Grundlagen der Buchführung ........................................................6

1.3

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung..................................................8

Grundlegende Elemente der Buchhaltung ..................................................................11 2.1

Inventur und Inventar.......................................................................................11

2.2

Bilanz...................................................................................................................14

2.3 2.4 3

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1

Gewinn- und Verlustrechnung ........................................................................18

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen) .................................21

Technik der Buchführung ..............................................................................................27 3.1

Kontenplan und Kontenrahmen......................................................................27

3.2

Buchungen auf Konten .....................................................................................30

3.2.1

Das Konto ......................................................................................................30

3.2.1.1

Grundlagen ..............................................................................................30

3.2.1.2

Bestandskonten .......................................................................................32

3.2.1.3

Erfolgskonten...........................................................................................36

3.2.1.4

Eigenkapitalkonten .................................................................................39

3.2.2

Der Buchungssatz.........................................................................................41

XI

Inhaltsverzeichnis

3.2.3

Die Buchungsregeln .....................................................................................46

3.2.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)............................48

3.3

4

Abschluss des Kontenwerks.............................................................................55

3.3.1

Das GuV-Konto.............................................................................................55

3.3.2

Das Schlussbilanzkonto ...............................................................................60

3.3.3

Das Eröffnungsbilanzkonto ........................................................................61

3.3.4

Die Abschlussübersicht................................................................................65

Ausgewählte Bereiche der Buchführung.....................................................................73 Umsatzsteuer......................................................................................................73

4.2

Buchung des Zahlungsverkehrs ......................................................................83

4.2.1

Grundlagen des Zahlungsverkehrs............................................................83

4.2.2

Zahlungsarten...............................................................................................85

4.2.2.1

Zahlung mit Bargeld...............................................................................85

4.2.2.2

Zahlung mittels Sichteinlagen ...............................................................88

4.2.2.3

Scheckzahlung .........................................................................................92

4.2.2.4

Zahlungsvorgänge mit Wechsel ............................................................95 Anzahlungen...............................................................................................105

4.2.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................110

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4.2.3

4.3

Personalbuchungen .........................................................................................120

4.3.1

Grundlagen .................................................................................................120

4.3.2

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................127

4.4

Warenverkehr...................................................................................................131

4.4.1

Grundlagen .................................................................................................131

4.4.1.1

Gegenstand des Warenverkehrs..........................................................131

4.4.1.2

Gemischte Warenkonten ......................................................................132

4.4.1.3

Getrennte Konten ..................................................................................133

4.4.2

XII

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4.1

Einkauf.........................................................................................................139

4.4.2.1

Anschaffungs- und Anschaffungsnebenkosten ................................139

4.4.2.2

Anschaffungspreisminderungen ........................................................143

Inhaltsverzeichnis

4.4.2.3 4.4.3

Rücksendungen .....................................................................................152 Verkauf.........................................................................................................155

4.4.3.1

Umsatzerlöse für Handelswaren und eigene Erzeugnisse ..............155

4.4.3.2

Erlösschmälerungen und Rücksendungen ........................................160

4.4.4 4.5

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................160 Anlagevermögen..............................................................................................164

4.5.1

Grundlagen .................................................................................................164

4.5.2

Zugang von Gegenständen des Sachanlagevermögens ........................166

4.5.3

Abschreibungen..........................................................................................171 Ermittlung der Abschreibungen..........................................................171

4.5.3.2

Buchung der Abschreibungen .............................................................178

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4.5.3.1

4.5.4

Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens ...............................180

4.5.5

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................187

4.6

Das Konto „Privat“..........................................................................................192

4.6.1

Grundlagen .................................................................................................192

4.6.2

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................199

4.7

Rechnungsabgrenzung ...................................................................................205 Grundlagen der Rechnungsabgrenzung .................................................205

4.7.2

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................214

4.8

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4.7.1

Rückstellungen.................................................................................................220

4.8.1

Grundlagen .................................................................................................220

4.8.2

Buchung von Rückstellungen ...................................................................221

4.8.3

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................226

4.9

Forderungsabschreibung................................................................................228

4.9.1

Grundlagen .................................................................................................228

4.9.2

Einzelabschreibung auf Forderungen......................................................230

4.9.3

Pauschalwertberichtigung.........................................................................241

4.9.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)..........................248

XIII

Inhaltsverzeichnis

Klausuren.......................................................................................................................257 5.1

Allgemeine Hinweise ......................................................................................257

5.1.1

Grundsätzlicher Klausuraufbau ...............................................................257

5.1.2

Buchungsregeln ..........................................................................................259

5.2

Übungsklausur 1..............................................................................................260

5.2.1

Aufgabenteil................................................................................................260

5.2.2

Lösungshinweise ........................................................................................266

5.3

Übungsklausur 2..............................................................................................273

5.3.1

Aufgabenteil................................................................................................273

5.3.2

Lösungshinweise ........................................................................................280

5.4

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5

Übungsklausur 3..............................................................................................285

5.4.1

Aufgabenteil................................................................................................285

5.4.2

Lösungshinweise ........................................................................................292

5.5

Übungsklausur 4..............................................................................................296

5.5.1

Aufgabenteil................................................................................................296

5.5.2

Lösungshinweise ........................................................................................304

5.6

Übungsklausur 5..............................................................................................309 Aufgabenteil................................................................................................309

5.6.2

Lösungshinweise ........................................................................................318

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5.6.1

Grundlegender Kontenplan ................................................................................................325 Stichwortverzeichnis ............................................................................................................333

XIV

Abbildungsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

Inventurverfahren .............................................................................11

Abbildung 2-2:

Inventurvereinfachungen .................................................................12

Abbildung 2-3:

Bilanz als Waage ................................................................................15

Abbildung 2-4:

Für Kapitalgesellschaften vorgeschriebene Bilanzgliederung nach HGB ...........................................................................................16

Abbildung 2-5:

GuV nach dem Gesamtkostenverfahren ........................................19

Abbildung 2-6:

GuV nach dem Umsatzkostenverfahren ........................................20

Abbildung 3-1: Abbildung 3-2: Abbildung 3-3: Abbildung 3-4: Abbildung 3-5:

Dekadischer Kontenrahmenaufbau ................................................28

Kontenplan in Anlehnung an den Gemeinschaftskontenrahmen....................................................................................29 Systematik von Aktiv- und Passivkonten im Überblick...............34 Erfolgskonten und das GuV-Konto.................................................59 Zusammenhänge zwischen den Konten ........................................64 Wirkung der Umsatzsteuer bei Unternehmen und Endkunden.........................................................................................74

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Abbildung 4-1:

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Abbildung 2-1:

Abbildung 4-2:

Umrechnungsfaktoren bei der Umsatzsteuerberechnung (19 %)...................................................................................................78

Abbildung 4-3:

Güter- und Zahlungsstrom in der Wertschöpfungskette .............84

Abbildung 4-4:

Lieferschein (beispielhaft) ................................................................85

Abbildung 4-5:

Beispiel für eine Quittung ................................................................86

Abbildung 4-6:

Vordruck eines Überweisungsformulars........................................88

Abbildung 4-7:

Bankkontoauszug vs. betriebliches Konto „Bank“ .......................91

Abbildung 4-8:

Scheckformular mit gesetzlichen und kaufmännischen Angaben..............................................................................................93

Abbildung 4-9:

Abwicklung einer Scheckzahlung...................................................94

Abbildung 4-10:

Gezogener Wechsel am Beispiel eines Handelsgeschäfts.............97

Abbildung 4-11:

Wechselformular................................................................................99 XV

Abbildungsverzeichnis

Anlagevermögen gem. § 266 Abs. 2 HGB ....................................165

Abbildung 4-13:

Anlagengitter gem. § 268 Abs. 2 HGB ..........................................166

Abbildung 4-14:

Abschreibungen auf das Anlagevermögen ..................................172

Abbildung 4-15:

Fälle der Rechnungsabgrenzung ...................................................205

Abbildung 4-16:

Abgrenzung in Abhängigkeit von Zahlungs- und Leistungszeitpunkt...........................................................................................206

Abbildung 4-17:

Bestimmung der Abgrenzungsart (Prüfschema).........................207

Abbildung 4-18:

Rückstellungen im Überblick.........................................................221

Abbildung 4-19:

Standardfälle zur Einzelberichtigung bei Forderungen .............240

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Abbildung 4-12:

XVI

Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

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AB.........................................................................................................................Anfangsbestand Abg. ....................................................................................................................Abgang/Abgänge Abschr........................................................................................... Abschreibung/Abschreibungen AfA ...............................................................................................Absetzungen für Abnutzungen AG .....................................................................................................................Aktiengesellschaft AG-Anteil........................................................................................................... Arbeitgeberanteil AK ................................................................................................................. Anschaffungskosten AO......................................................................................................................Abgabenordnung ARAP ..........................................................................aktivischer Rechnungsabgrenzungsposten AV........................................................................................................................Anlagevermögen BLZ.............................................................................................................................Bankleitzahl Buch.-Nr. ..........................................................................................................Buchungsnummer BuG .......................................................................................Betriebs- und Geschäftsausstattung EBK ........................................................................................................... Eröffnungsbilanzkonto EC................................................................................................................................ Eurocheque EK...............................................................................................................................Eigenkapital Eigenerz................................................................................................................. Eigenerzeugnis engl ....................................................................................................................................englisch EStG ........................................................................................................ Einkommensteuergesetz EStR ................................................................................................. Einkommensteuerrichtlinien FE ...................................................................................................................... Fertigerzeugnisse Ford. ..............................................................................................................................Forderung gem. ..................................................................................................................................... gemäß GKR..................................................................................................Gemeinschaftskontenrahmen GKV.......................................................................................................... Gesamtkostenverfahren GmbH ............................................................................... Gesellschaft mit beschränkter Haftung GoB..........................................................................Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung GuV ..........................................................................................Gewinn und Verlust (-Rechnung) H.......................................................................................................................................... Haben h. M. ............................................................................................................herrschende Meinung HGB ................................................................................................................ Handelsgesetzbuch HK ...................................................................................................................Herstellungskosten IKR ........................................................................................................... Industriekontenrahmen immat........................................................................................................................... immateriell KG .............................................................................................................Kommanditgesellschaft Kto. .......................................................................................................................................Konto KV................................................................................................................ Krankenversicherung

XVII

Abkürzungsverzeichnis

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L+L ...........................................................................................................Lieferung und Leistung LEV......................................................................................................Lastschrifteinzugverfahren MwSt....................................................................................................................Mehrwertsteuer OHG....................................................................................................Offene Handelsgesellschaft periodenfr.................................................................................................................periodenfremd Pos. ................................................................................................................................... Position ppa. .............................................................................................................................. per procura PRAP ........................................................................ passivischer Rechnungsabgrenzungsposten PublG ................................................................................................................. Publizitätsgesetz PWB .....................................................................................................Pauschalwertberichtigung RAP ............................................................................................... Rechnungsabgrenzungsposten RHB............................................................................................... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe S............................................................................................................................................... Soll SAV .............................................................................................................. Sachanlagevermögen SBK.................................................................................................................. Schlussbilanzkonto ScheckG ..................................................................................................................... Scheckgesetz sonst. .................................................................................................................................sonstige St. ......................................................................................................................................... Stück SV .................................................................................................................... Sozialversicherung UFE .............................................................................................................unfertige Erzeugnisse UKV.......................................................................................................... Umsatzkostenverfahren unregelm...................................................................................................................unregelmäßig USt. ......................................................................................................................... Umsatzsteuer UStG ..............................................................................................................Umsatzsteuergesetz UStR........................................................................................................Umsatzsteuerrichtlinien Verb..................................................................................................................... Verbindlichkeiten vs. ........................................................................................................................................ versus WEK .............................................................................................................. Wareneinkaufskonto Westf...............................................................................................................................Westfalen WVK..............................................................................................................Warenverkaufskonto WG .......................................................................................................................... Wechselgesetz ZfhF...............................................................Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung Zug. ................................................................................................................... Zugang/Zugänge

XVIII

Literaturhinweise

Literaturhinweise

Fragen der Buchführung und des Jahresabschlusses wurden bereits in einer Vielzahl von Literaturquellen thematisiert. Folgende – keineswegs abschließende – Auflistung benennt vor diesem Hintergrund eine Auswahl von Büchern zur Vertiefung bzw. Ergänzung der hier vorgestellten Themenbereiche. BÄHR, G./FISCHER-WINKELMANN, W. F./LIST, S: Buchführung und Jahresabschluss, 9., überarb. Aufl., Wiesbaden 2006.

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BECHTEL, W./BRINK, A.: Einführung in die moderne Finanzbuchführung, 8. Aufl., München/Wien 2005. BITZ, M./SCHNEELOCH, D./WITTSTOCK, W.: Der Jahresabschluß, 4. Aufl., München 2003. BUCHNER, R.: Buchführung und Jahresabschluss, 7. Aufl., München 2005. COENENBERG, A. G./HALLER, A./MATTNER, G./SCHULTZE, W.: Einführung in das Rechnungswesen – Grundzüge der Buchführung und Bilanzierung, 2. Aufl., Stuttgart 2007. DÖRING, U./BUCHHOLZ, R.: Buchhaltung und Jahresabschluss, mit Aufgaben und Lösungen, 9. Aufl., Berlin 2005.

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EISELE, W.: Technik des betrieblichen Rechnungswesens, Buchführung und Bilanzierung, Kosten- und Leistungsrechnung, Sonderbilanzen, 7. Aufl., München 2002. ENGELHARDT, W./RAFFÉE, H./WISCHERMANN, B.: Grundzüge der doppelten Buchhaltung, 7. Aufl., Wiesbaden 2006. FLACKE, K./KRAFT, M./TRISKA, T.: Grundlagen des betriebswirtschaftlichen Rechnungswesens, 3. Aufl., Münster 2006. GABELE, E/MAYER, H.: Buchführung, Einführung in die Buchhaltung und Jahresabschlusserstellung 8. Aufl., München/Wien 2003. QUICK, R./WURL, H.-J.: Doppelte Buchführung, Wiesbaden 2006. RISSE, J.: Buchführung und Bilanz für Einsteiger, 2. Aufl., Heidelberg 2004. SCHMOLKE, S./DEITERMANN, M.: Industriebuchführung mit Kosten- und Leistungsrechnung – GKR, 30. Aufl., Darmstadt 2003. WÖHE, G./KUßMAUL, H.: Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik, 5. Aufl., München 2006. WÜSTEMANN, J.: Buchführung case by case, Frankfurt am Main 2005.

XIX

Teil 1 Grundlagen

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der Buchführung

Aufgaben der Buchführung

1 1.1

Einführung

Aufgaben der Buchführung

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In der Regel ist es Ziel eines Kaufmanns1 bzw. Unternehmens2, Gewinn zu erzielen.3 Um dieses Ziel zu erreichen, werden verschiedenste Transaktionen vorgenommen. Beispielsweise werden in einem Produktionsbetrieb Rohstoffe und Vorprodukte gekauft, Arbeiter eingestellt und entlohnt, Werkzeuge und Maschinen beschafft, neue Produkte aus den Rohstoffen und Vorprodukten erstellt und anschließend weiterverkauft. Ist der Kaufmann entsprechend erfolgreich, so hat er im Regelfall zusätzlich Steuern an den Staat zu zahlen. Den meisten dieser Transaktionen ist dabei ein bestimmter Wert zugeordnet. Z. B. werden Rohstoffe zum Preis von 1.000 € eingekauft, der Arbeiter enthält einen Monatslohn von 2.000 €, die zu beschaffende Produktionsanlage kostet 10.000 €, die an den Staat abzuführende Steuer beträgt 2.500 € und der Verkauf der erstellten Güter am Markt erbringt 8.000 €.

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Alle diese Transaktionen haben gemein, dass sie Auswirkungen auf das Vermögen des Kaufmanns bzw. Unternehmens haben. Durch den Einkauf der Rohstoffe und Maschinen nimmt der Geldbestand des Kaufmanns ab, wofür er jedoch Rohstoffe/Maschinen mit einem gewissen Wert erhält. Es hat ein Wertetausch stattgefunden. Im Gegensatz dazu erhält der Unternehmer bei der Lohnzahlung erst einmal keinen greifbaren Gegenwert. Durch die Lohnzahlung scheint aus Sicht des Unternehmers ausschließlich Wert verloren gegangen zu sein. Aber durch die Tätigkeit der Mitarbeiter entstehen unter Einsatz der Rohstoffe und Maschinen die neuen Produkte, die einen Wert besitzen. Dieser Wert manifestiert sich dann in der Regel beim Verkauf der Produkte am Markt, wenn das Unternehmen für die Veräußerung Geld erlöst. Auch bei der Zahlung von Steuern ist erst einmal ein Wertverlust für den Unternehmer entstanden. Ob der Unternehmer für die geleisteten Steuern einen adäquaten Gegenwert, z. B. in Form bereitgestellter Infrastruktur, erhält, kann dabei als umstritten gelten.

1 2

3

Die Begriffe Kaufmann und Unternehmer werden im Folgenden synonym verwendet. Der Begriff Unternehmen steht für die Rechtsform der Firma. In der Regel unterscheidet man Einzelkaufleute, Personengesellschaften (z. B. OHG oder KG) und Kapitalgesellschaften (z. B. GmbH oder AG). Es sei anzumerken, dass z. B. bei gemeinnützigen Unternehmen die Gewinnerzielungsabsicht nicht Hauptzweck sein muss, sondern auch andere, z. B. gesellschaftliche Ziele Zweck der Unternehmung sein können.

3

1.1

Alle Transaktionen, die in der gerade genannten Art Einfluss auf das Vermögen des Kaufmanns/des Unternehmens besitzen, werden als Geschäftsvorfälle bezeichnet. Allen Geschäftsvorfällen ist gemein, dass ihnen ein gewisser Wert zugerechnet werden kann. Vorrangige Aufgabe der Buchhaltung4 ist es nun, alle Geschäftsvorfälle mit ihrem Wert zu erfassen und aufzuzeichnen und so das wirtschaftlich relevante Handeln und, in einer Zusammenfassung der einzelnen wirtschaftlichen Transaktionen zu übergeordneten Einheiten, die wirtschaftliche Situation eines Unternehmens abzubilden. Dabei sind nicht alle Transaktionen eines Unternehmens Geschäftsvorfälle. Beispielsweise kann der Neueinstellung von Mitarbeitern kein entsprechender Wert zugeordnet werden. Es liegt somit auch kein Geschäftsvorfall vor, der von der Buchhaltung zu erfassen wäre. Erst die Zahlung des Lohns ist wertmäßig bestimmt und daher als Geschäftsvorfall Gegenstand der Buchhaltung.

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Die Abbildung des Geschäftsgebarens und der Unternehmenssituation in der Buchhaltung ist kein Selbstzweck. Sie dient vor allem der Information unterschiedlicher Interessengruppen. Für die Unternehmensleitung kann sie Grundlage für Planung, Steuerung und Kontrolle von Aktionen sein. So kann anhand der Buchhaltung z. B. überprüft werden, wie viel Umsatz in einem bestimmten Zeitraum erzielt wurde oder wie hoch der Anteil der gezahlten Löhne und Gehälter am Umsatz ist. Auf dieser Grundlage können Maßnahmen wie z. B. eine Verkaufsförderung oder die Einstellung und Freisetzung von Mitarbeitern geplant und durchgeführt werden. In dieser Hinsicht ist die Buchhaltung grundlegendes Instrument für das Controlling eines Unternehmens.5 Sind, wie vielfach bei Kapitalgesellschaften üblich, Unternehmensleitung und Eigentümer der Gesellschaft nicht identisch, so kann die Geschäftsleitung von den Eigentümern, z. B. den Aktionären einer Aktiengesellschaft, auf Grundlage der Buchhaltung überwacht werden. Entwickelt sich beispielsweise die Situation des Unternehmens zum Nachteil der Eigentümer, so manifestiert sich das i. d. R. in der auf der Buchhaltung fußenden Gewinn- und Verlustrechnung. Die Eigentümer werden in diesem Falle wahrscheinlich die Geschäftsleitung zur Rechenschaft ziehen.

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1

Einführung

Eine dritte Interessengruppe sind z. B. Banken und sonstige Geldgeber. Diese stellen ihre Mittel im Regelfall erst dann zur Verfügung, wenn sie davon ausgehen können, dass ein Unternehmen in der Lage ist, die Mittel sowie die zusätzlich anfallenden Zinsen auch zurückzuzahlen. Dazu wird in der Regel eine Prüfung der wirtschaftlichen Situation des Unternehmens durchgeführt, die auf die (aggregierten) Daten der Buchhaltung zurückgreift. Ebenfalls hat der Staat ein berechtigtes Interesse an der wirtschaftlichen Situation eines Unternehmens, da grundsätzlich anhand der Wirtschaftskraft die an den Staat zu 4 5

4

Die Begriffe Buchführung und Buchhaltung werden synonym verwendet. Vgl. grundlegend Littkemann, J. (Hrsg.): Unternehmenscontrolling – Konzepte, Instrumente, praktische Anwendungen, mit durchgängiger Fallstudie, Herne/Berlin 2006.

Aufgaben der Buchführung

zahlenden Steuern bemessen werden. Der Nachweis der Wirtschaftskraft basiert dabei wiederum auf der Buchführung. Weitere Interessenten an der wirtschaftlichen Situation können beispielsweise Lieferanten, Mitarbeiter, Kunden, Konkurrenten oder sonstige öffentliche Einrichtungen wie Behörden und Gerichte sein. Eine allgemeine Informationspflicht gegenüber einer interessierten Öffentlichkeit besteht für ein Unternehmen allerdings nur, wenn das Unternehmen eine bestimmte Größe erreicht hat. Diese Größe ist gemäß § 1 Abs. 1 des Publizitätsgesetzes (PublG) dann erreicht, wenn für drei aufeinander folgende Jahre am Abschlussstichtag zwei der nachfolgend aufgeführten Kriterien erfüllt sind:6 Die Bilanzsumme am Abschlussstichtag übersteigt 65 Mio. €.

x

Die Umsatzerlöse des Geschäftsjahres übersteigen 130 Mio. €.

x

Das Unternehmen hat im Geschäftsjahr im Durchschnitt mehr als 5.000 Arbeitnehmer beschäftigt.

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x

Der gerade genannte Gesetzesabschnitt deutet bereits an, dass es sich bei der Buchführung um eine Jahresrechnung handelt. Das wirtschaftliche Handeln des Unternehmens wird in „Geschäftsjahre“ eingeteilt, wobei jedem Geschäftsjahr die Geschäftsvorfälle buchungstechnisch zugeordnet werden sollen, die wirtschaftlich dem jeweiligen Geschäftsjahr zuzurechnen sind.7 Für den weiteren Verlauf des Buches soll bereits hier die Prämisse gesetzt werden, dass das Geschäftsjahr eines Unternehmens mit dem Kalenderjahr (1. Januar bis 31. Dezember) übereinstimmen soll, soweit keine anderen Angaben gemacht werden.

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Man kann bereits hier sehen, dass die Buchhaltung grundlegende Bedeutung für das Unternehmen und sein Umfeld besitzt. Das Verständnis für die Buchhaltung und die daraus resultierenden Folgen für das Unternehmen sollte daher nicht zu gering ausfallen. Das gilt insbesondere auch dann, wenn beim Buchen einzelner Geschäftsvorfälle bzw. beim Formulieren und Lernen einzelner Buchungssätze der Gesamtzusammenhang nicht immer sofort ersichtlich ist.

6 7

Zur Offenlegung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften vgl. §§ 325 ff. und 339 HGB. Die sich daraus ergebenden Abgrenzungsprobleme (bspw. Abschreibungen, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten) werden im weiteren Verlauf eingehend behandelt.

5

1.1

1.2

Rechtliche Grundlagen der Buchführung

Die rechtlichen Grundlagen der Buchführung sind vor allem in den §§ 238 ff. des Handelsgesetzbuches (HGB) sowie in den §§ 140 ff. der Abgabenordnung (AO) festgelegt. Die wichtigsten Vorschriften sind, soweit sie nicht in einem weiterführenden Kapitel näher erläutert werden, im Folgenden aufgeführt:8 § 238 HGB: Buchführungspflicht

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(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich zu machen. Die Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. Die Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen. (2) Der Kaufmann ist verpflichtet, eine mit der Urschrift übereinstimmende Wiedergabe der abgesandten Handelsbriefe (Kopie, Abdruck, Abschrift oder sonstige Wiedergabe des Wortlauts auf einem Schrift-, Bild- oder anderen Datenträger) zurückzubehalten. § 239 HGB: Führung der Handelsbücher

(1) Bei der Führung der Handelsbücher und bei den sonst erforderlichen Aufzeichnungen hat sich der Kaufmann einer lebenden Sprache zu bedienen. Werden Abkürzungen, Ziffern, Buchstaben oder Symbole verwendet, muss im Einzelfall deren Bedeutung eindeutig festliegen. (2) Die Eintragungen in Büchern und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden. (3) Eine Eintragung oder eine Aufzeichnung darf nicht in einer Weise verändert werden, dass der ursprüngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist. Auch solche Veränderungen dürfen nicht vorgenommen werden, deren Beschaffenheit es ungewiss lässt, ob sie ursprünglich oder erst später gemacht worden sind. (4) Die Handelsbücher und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen können auch in der geordneten Ablage von Belegen9 bestehen oder auf Datenträgern geführt werden, soweit diese Formen der Buchführung einschließlich des dabei angewandten Verfahrens den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechen. Bei der Führung der Handelsbücher und der sonst erforderlichen Aufzeichnungen auf Datenträgern muss insbesondere sichergestellt sein, dass die Daten während der Dauer der Aufbewahrungsfrist verfügbar sind und jederzeit innerhalb angemessener Frist lesbar gemacht werden können.

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1

Einführung

8 9

6

Hervorhebungen durch die Verfasser. Hierbei handelt es sich um die so genannte „Belegbuchhaltung“ (Anmerkung der Verfasser).

Rechtliche Grundlagen der Buchführung

§ 257 HGB: Aufbewahrung von Unterlagen, Aufbewahrungsfristen

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pp Le x

(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, die folgenden Unterlagen geordnet aufzubewahren: 1. Handelsbücher, Inventare, Eröffnungsbilanzen, Jahresabschlüsse, Einzelabschlüsse […], Lageberichte, Konzernabschlüsse, Konzernlageberichte sowie die zu ihrem Verständnis erforderlichen Arbeitsanweisungen und sonstigen Organisationsunterlagen, 2. die empfangenen Handelsbriefe, 3. Wiedergaben der abgesandten Handelsbriefe, 4. Belege für Buchungen in den von ihm nach § 238 Abs. 1 zu führenden Büchern (Buchungsbelege). (2) Handelsbriefe sind nur Schriftstücke, die ein Handelsgeschäft betreffen. (3) Mit Ausnahme der Eröffnungsbilanzen und Abschlüsse können die in Absatz 1 aufgeführten Unterlagen auch als Wiedergabe auf einem Bildträger oder auf anderen Datenträgern aufbewahrt werden, wenn dies den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entspricht und sichergestellt ist, dass die Wiedergabe oder die Daten 1. mit den empfangenen Handelsbriefen und den Buchungsbelegen bildlich und mit den anderen Unterlagen inhaltlich übereinstimmen, wenn sie lesbar gemacht werden, 2. während der Dauer der Aufbewahrungsfrist verfügbar sind und jederzeit innerhalb angemessener Frist lesbar gemacht werden können. Sind Unterlagen auf Grund des § 239 Abs. 4 Satz 1 auf Datenträgern hergestellt worden, können statt des Datenträgers die Daten auch ausgedruckt aufbewahrt werden; die ausgedruckten Unterlagen können auch nach Satz 1 aufbewahrt werden. (4) Die in Absatz 1 Nr. 1 und 4 aufgeführten Unterlagen sind zehn Jahre, die sonstigen in Absatz 1 aufgeführten Unterlagen sechs Jahre aufzubewahren. (5) Die Aufbewahrungsfrist beginnt mit dem Schluss des Kalenderjahrs, in dem die letzte Eintragung in das Handelsbuch gemacht, das Inventar aufgestellt, die Eröffnungsbilanz oder der Jahresabschluss festgestellt, der Einzelabschluss nach § 325 Abs. 2a oder der Konzernabschluss aufgestellt, der Handelsbrief empfangen oder abgesandt worden oder der Buchungsbeleg entstanden ist. Die Abgabenordnung erweitert die Buchführungspflicht für die Belange der Besteuerung eines Unternehmens: § 140 AO: Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach anderen Gesetzen Wer nach anderen Gesetzen als den Steuergesetzen Bücher und Aufzeichnungen zu führen hat, die für die Besteuerung von Bedeutung sind, hat die Verpflichtungen, die ihm nach den anderen Gesetzen obliegen, auch für die Besteuerung zu erfüllen.

7

1.2

§ 141 AO: Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger § 141 der Abgabenordnung verpflichtet darüber hinaus gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte auch dann Bücher zu führen, wenn sich keine Buchführungspflicht aus § 140 AO ergibt, aber die folgenden Kriterien erfüllt sind:

x x

Umsätze […] von mehr als 500.000 € im Kalenderjahr oder selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Flächen mit einem Wirtschaftswert […] von mehr als 25.000 € oder einen Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 30.000 € im Wirtschaftsjahr oder einen Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr als 30.000 € im Kalenderjahr.

1.3

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

pp Le x

x x

In den gerade genannten gesetzlichen Vorschriften taucht häufig der Begriff „Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung“ (GoB) auf. Der Begriff selber ist allerdings an keiner Stelle des Gesetzes definiert. Es handelt sich hierbei um einen unbestimmten Rechtsbegriff. Der Gesetzgeber bedient sich eines solchen unbestimmten Begriffs, da er nicht alle Einzelheiten innerhalb der Buchführung in Gesetzesform regeln will und kann. Die GoB konkretisieren die bewusst weit gefassten Vorgaben des Gesetzgebers. Neben den Gesetzen könnten die GoB z. B. aus einem Gewohnheitsrecht abgeleitet werden, das nicht in Gesetzesform gegossen ist. Danach bauen die GoB dann auf den „Ansichten der ordentlichen und ehrenwerten Kaufleute“10 auf (induktive Methode). Wenn mehr oder weniger ehrenwerte Kaufleute die GoB als Gewohnheitsrecht bestimmen, kann allerdings die mangelnde Neutralität dieser Kaufleute als Problem angesehen werden. Langfristig dürften alle GoB nach dem induktiven Ansatz zum Vorteil der Kaufleute ausgestaltet werden und ggf. die Intention der Gesetze aushöhlen.

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1

Einführung

Im Gegensatz dazu erklärt die deduktive Methode die GoB als durch die Rechts- und Wirtschaftswissenschaften geschaffene allgemeine Ordnungsprinzipien. Inwieweit die „Allgemeingültigkeit“ der so hergeleiteten Prinzipien gegeben ist, kann dabei durchaus als strittig angesehen werden. Ohne zu tief in die Entstehung von GoB-Normen eindringen zu wollen, können die nachfolgend aufgeführten Grundsätze als die wichtigsten allgemein akzeptierten GoBStandards aufgefasst werden:

10

8

Vgl. Schmalenbach, E.: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung, in: ZfhF 1933, S. 225 ff.

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

Grundsatz der Wahrheit Die in einem Unternehmen anfallenden Geschäftsvorfälle sind so zu buchen, dass sie die in der Realität vollzogenen Vorgänge wiedergeben. Aus der Buchhaltung muss sich darüber hinaus ein Bild der tatsächlichen wirtschaftlichen Situation des Unternehmens ergeben. So dürfen z. B. nicht einfach buchungsrelevante Vorgänge weggelassen oder Bilanzpositionen mit zu hohem bzw. zu geringem Wert bei einer Buchung angesetzt werden. Grundsatz der Klarheit

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Das Kontenwerk muss so angelegt und die Buchungen so vollzogen werden, dass ein sachverständiger Dritter die wirtschaftliche Situation des Unternehmens in angemessener Zeit entsprechend dem Grundsatz der Wahrheit nachvollziehen kann. Das erfordert einen systematischen Aufbau der Buchführung sowie die Vollständigkeit der Bücher, Konten und Belege. Um die einzelnen Buchungen nachvollziehen zu können, ist jeder eine Buchung auslösende Geschäftsfall zu belegen (Belegprinzip). Belege können dabei Eigenbelege sein, die im eigenen Unternehmen erstellt werden (z. B. Kopie einer Ausgangsrechnung oder eine Materialentnahmequittung) oder als Fremdbelege von außerhalb des Unternehmens kommen (z. B. Lieferantenrechnungen oder Bankkontoauszüge). Das Belegprinzip wird häufig mit dem Satz „Keine Buchung ohne Beleg!“ prägnant zusammengefasst. Grundsatz der Vorsicht

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Im Zweifel muss die Lage des Unternehmens eher pessimistisch als optimistisch dargestellt werden. D. h. im Zweifel ist das Vermögen eher gering statt hoch zu bewerten, Schulden und Verbindlichkeiten sind im Gegensatz eher hoch als gering zu werten. Mögliche Verluste und Risiken müssen bereits erfasst werden, wenn sie wahrscheinlich erscheinen, Gewinne dürfen erst dann erfasst werden, wenn sie wirklich erzielt wurden (Realisationsprinzip). Hierbei ist allerdings zu beachten, dass es bei einer solchen Form der Bewertung möglicherweise zu einem verzerrten Bild der wirtschaftlichen Situation des Unternehmens kommen kann. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit Der für die Buchhaltung betriebene Aufwand muss in vernünftiger Relation zum Aussagegehalt des Buchungswerks stehen. So müssen z. B. im Rahmen von Bewertungsvorgängen geringwertige, gleichartige Güter (z. B. Nägel in einer Möbelfabrik) nicht einzeln bewertet werden, sondern es ist die Bewertung eines „durchschnittlichen Gutes“ der Kategorie zulässig. Der Durchschnittswert kann dann mit der Gütermenge multipliziert werden, um den Wert der Kategorie zu erhalten.

9

1.3

Inventur und Inventar

2

2.1

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

Inventur und Inventar

pp Le x

§ 240 Abs. 1 HGB verpflichtet jeden Kaufmann dazu, zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstücke, Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen Vermögensgegenstände genau zu verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden anzugeben. Darüber hinaus erweitert § 240 Abs. 2 HGB diese Verpflichtung auf die Aufstellung eines solchen Inventars am Ende eines jeden Geschäftsjahres. Die anfallenden Tätigkeiten zur Erstellung des Inventars, die das körperliche und buchmäßige Erfassen der genannten Wirtschaftsgüter sowie die Anfertigung einer sachlich geordneten Aufstellung an einem bestimmten Stichtag umfassen, nennt man Inventur. Das körperliche Erfassen der Vermögensgegenstände erfolgt dabei in der Regel durch Zählen, Messen, Wiegen und Schätzen; bei den Schulden erfolgt die buchmäßige Erfassung durch die Überprüfung von Vertragsunterlagen.

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Grundsätzlich sind folgende Inventurverfahren zu unterscheiden (siehe Abbildung 21).

Abbildung 2-1:

Inventurverfahren

Inventurverfahren

Stichtagsinventur

Vor- oder nachverlegte Inventur

Permanente Inventur

Die dargestellten Inventurverfahren unterscheiden sich nach dem Zeitpunkt, an dem die Bestandsaufnahme durchgeführt wird. Mit der Stichtagsinventur, die in § 240

11

2.1

pp Le x

Abs. 1 und 2 HGB geregelt ist, wird die Bestandsaufnahme bezeichnet, die am Bilanzstichtag selbst oder bis zu 10 Tagen vor oder nach dem Bilanzstichtag stattfindet. Während erstere auch klassische Stichtagsinventur genannt wird, wird die zweite Variante als ausgeweitete Stichtagsinventur bezeichnet. Bei der ausgeweiteten Stichtagsinventur ist zu beachten, dass die Stichtagsbezogenheit der Inventur gewährleistet sein muss, d. h. Bestandsveränderungen bis zum Bilanzstichtag bei einer vorgelagerten Inventur und Bestandsveränderungen seit dem Bilanzstichtag bei einer nachgelagerten Inventur müssen Berücksichtigung finden. Die vor- oder nachverlegte Stichtagsinventur – geregelt in § 241 Abs. 3 HGB – umfasst die Bestandsaufnahme in einem Zeitraum von bis zu drei Monaten vor dem Bilanzstichtag und bis zu zwei Monaten nach dem Bilanzstichtag in einem besonderen Inventar. Bei diesem Verfahren wird also bewusst auf eine körperliche Bestandsaufnahme am oder um den Bilanzstichtag verzichtet, allerdings nur unter der Voraussetzung, dass die wertmäßige Fortschreibung bzw. Rückrechnung der bei der Inventur ermittelten Werte nach einem Verfahren erfolgt, das den GoB entspricht. Die in § 241 Abs. 2 HGB geregelte permanente Inventur kann ebenfalls losgelöst von der körperlichen Bestandaufnahme am Bilanzstichtag durchgeführt werden, wenn, wie bei der vor- oder nachverlegten Stichtagsinventur, die Fortschreibung bzw. Rückrechnung nach einem Verfahren erfolgt, das den GoB entspricht. Dabei wird in der Regel in der Art vorgegangen, dass das Unternehmen in einzelne Inventurbezirke eingeteilt wird, in denen jeweils einmal im Jahr eine körperliche Bestandsaufnahme zu erfolgen hat. Der Gesetzgeber hat über die den Inventurprozess vereinfachenden Aspekte der verschiedenen Inventurverfahren hinaus weitere Inventurvereinfachungen vorgesehen (siehe Abbildung 2-2).

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

Abbildung 2-2:

Inventurvereinfachungen

Inventurvereinfachungen

Stichprobeninventur

Festwertverfahren

Gruppenbewertung

Bei der Stichprobeninventur, die in § 241 Abs. 1 HGB kodifiziert ist, kann die Aufnahme der Bestände aus Effizienzgründen nach anerkannten mathematisch-statistischen

12

Inventur und Inventar

pp Le x

Verfahren erfolgen, wenn diese Verfahren den GoB entsprechen und der Aussagegehalt der Stichprobeninventur im Vergleich zur vollständigen körperlichen Aufnahme gleichwertig ist. Dies ist gegeben, wenn die ermittelten Ergebnisse der Stichprobe hinreichend sichere Rückschlüsse auf die Grundgesamtheit zulassen. Das Festwertverfahren im Sinne des § 240 Abs. 3 HGB dient der Vereinfachung sowohl der körperlichen als auch der buchmäßigen Bestandsaufnahme. Im Rahmen des Festwertverfahrens ist einem bestimmten Bestand an Vermögensgegenständen (z. B. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen) eine Festmenge zu Festpreisen zuzuordnen, wenn Abgänge regelmäßig ersetzt werden, der Gesamtwert der mit einem Festwert bewerteten Vermögensgegenstände für das Unternehmen von geringer Bedeutung ist und der Bestand sich bezüglich Größe, Wert und Zusammensetzung kaum verändert. Darüber hinaus hat alle drei Jahre eine körperliche Bestandsaufnahme stattzufinden. Das Festwertverfahren ist wie die im Folgenden zu beschreibende Gruppenbewertung als Ausnahme vom Grundsatz der Einzelbewertung zu bezeichnen. Die im § 240 Abs. 4 HGB geregelte Gruppenbewertung darf auf gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände und Schulden angewendet werden. Dabei werden sie mit dem gewogenen Durchschnittswert bewertet. Zur Veranschaulichung wird im Folgenden ein Beispielfall zur Inventur und zum Inventar vorgestellt.

Fall 1

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Zur Kfz-Werkstatt Amigo KG gehört auch eine freie Tankstelle. Neben den vier Zapfsäulen, an denen die Kunden ihre Fahrzeuge betanken können, befinden sich auf dem Betriebsgelände eine Autowaschstraße, eine Werkstatt, in der Autos repariert werden können sowie sonstige Anlagen zur Reinigung und Pflege von Autos. Darüber hinaus wurde ein kleines Kassenhäuschen zu einem geräumigen Geschäftslokal ausgebaut, in dem die Kunden diverse Lebensmittel und Waren kaufen können. Hinter dem Ladenlokal befinden sich die Büroräume des Besitzers. Die Inventur zum Ende des Geschäftsjahres wird am 31.12. durchgeführt und hat folgendes Inventar zum Ergebnis.

13

2.1

II. Schulden 1. Verbindlichkeiten - Verbindlichkeit gegen Lieferant I - Verbindlichkeit gegen Lieferant II 2. Darlehen - Darlehen bei der Volksbank Westlohn - Darlehen bei der Kreissparkasse Ostlohn

¦ in €

in € 120.000

120.000

60.000 25.000 10.000 40.000 2.400 7.000 2.500

95.000 40.000 2.400 7.000 2.500

8.450 7.920 4.131 5.540

26.041

3.900 4.200 24.300 2.120

8.100 24.300 2.120

327.461

327.461

in €

¦ in €

34.000 27.500

61.500

110.000 105.000

215.000

276.500

276.500

pp Le x

I. Vermögen 1. Grundstücke und Gebäude 2. Technische Anlagen - Tankanlagen à 15.000 € - Waschstraße - Sonstige Anlagen 3. Maschinen und sonstige Werkstatteinrichtung 4. Lager/Werkstatt (Schrauben, Schmiermittel, etc.) 5. Geschäftseinrichtung 6. Büroeinrichtung 7. Waren - Benzin (normal), 1,00 €/l. - Benzin (super) 1,10 €/l. - Diesel 0,90 €/l. - Lebensmittel/sonstige Waren 8. Forderungen - Forderung gegen Großkunde A - Forderung gegen Großkunde B 9. Bankguthaben 10. Kassenbestand

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

Die Inventur und als Ergebnis der Inventur das Inventar stellen die Grundlage zur Erstellung der Bilanz dar. Auf die Grundzüge einer Bilanz soll im folgenden Kapitel näher eingegangen werden.

2.2

Bilanz

Aus § 242 Abs. 1 HGB lässt sich die Verpflichtung eines Kaufmanns ableiten, zu Beginn seiner Geschäftstätigkeit und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres eine Bilanz aufzustellen. In der Regel wird die Bilanz in Kontenform erstellt. Charakteristisches Merkmal einer solchen Bilanzgliederung in Form eines Kontos ist die Gegenüberstellung von Vermögenspositionen auf der linken Seite und Schuldenpositionen auf der rechten Seite der Bilanz. Die linke Seite der Bilanz wird auch als Aktivseite der Bilanz bezeichnet. Die einzelnen Positionen auf der Aktivseite werden Aktiva genannt. Entsprechend wird die rechte Seite der Bilanz als Passivseite bezeichnet und enthält die Passiva des Unternehmens.

14

Bilanz

Als weiteres charakteristisches Merkmal muss sich die Bilanz stets im Gleichgewicht befinden. D. h., der Wert aller Aktiva muss stets gleich dem Wert aller Passiva sein. Da jedoch der Wert der Vermögensgegenstände nur in den seltensten Fällen dem Wert der Schulden entspricht, bedarf es einer Residualgröße.11 Als Residualgröße fungiert das Eigenkapital (EK), das auch Reinvermögen genannt wird. Wenn der Wert der Vermögensgegenstände den der Schulden überwiegt, wird das (positive) Eigenkapital auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen. Ist der Wert der Schulden größer als der Wert der Vermögensgegenstände, erfolgt der Ausweis des (negativen) Eigenkapitals am Schluss der Bilanz auf der Aktivseite als „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“. Das Eigenkapital sorgt also stets dafür, dass sich die Bilanz12 im Gleichgewicht befindet (siehe Abbildung 2-3).

Vermögen

Bilanz als Waage

pp Le x

Abbildung 2-3:

Fremdkapital (Schulden)

Eigenkapital

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Bilanz im Ungleichgewicht

Vermögen

Eigenkapital Fremdkapital (Schulden)

Bilanz im Gleichgewicht

Die Bilanz lässt sich aus dem Inventar ableiten. Dazu werden die einzelnen Positionen des Inventars in größere Gruppen zusammengefasst, weshalb lediglich Wertangaben und keine Mengenangaben in die Bilanz übernommen werden. Im Sinne der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ist die Verrechnung von Vermögensgegenständen mit Schulden verboten. Die meisten Unternehmen nutzen bei der Aufstellung der Bilanz die eigentlich nur für Kapitalgesellschaften vorgeschriebene Gliederung der Bilanz gem. § 266 Abs. 2 HGB (siehe Abbildung 2-4).

11 12

Residuum = „Rest“, hier gemeint als „Ausgleichsgröße“. Bilanz, ital. bilancia = Waage.

15

2.2

Abbildung 2-4:

Für Kapitalgesellschaften vorgeschriebene Bilanzgliederung nach HGB

Aktiva

Passiva

A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere

III. Gewinnrücklagen IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag V. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag B. Rückstellungen C. Verbindlichkeiten

pp Le x

IV. Schecks, Kassenbestand, Bundesbankund Postgiroguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

A. Eigenkapital I. Gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklage

D. Rechnungsabgrenzungsposten

C. Rechnungsabgrenzungsposten

Bei einer Bilanz handelt es sich also um eine Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital bezogen auf einen Stichtag. Sie zeigt zum einen die Mittelherkunft (oder Finanzierung) auf der Passivseite und zum anderen die Mittelverwendung (oder Investition) auf der Aktivseite an. Dabei erfolgt die Gliederung der jeweiligen Positionen auf der Aktivseite nach der Bindungsdauer (Liquidität) und auf der Passivseite nach der Verfügbarkeitsdauer. Mit Bindungsdauer ist der Zeitraum gemeint, in dem sich die bilanzierten Vermögensgegenstände in Zahlungsmittel/Geld verwandeln lassen. Für die Aktivseite bedeutet dies beispielsweise, dass Bankguthaben oder Forderungen aus Lieferungen und Leistungen in der Regel sehr viel schneller zu Geld gemacht werden können, als Grundstücke oder Gebäude. Auf der Passivseite der Bilanz steht das Eigenkapital dem Unternehmen langfristig – häufig sogar unbegrenzt – zur Verfügung. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen etwa sind in der Regel zeitnah (innerhalb von 30 Tagen) zu begleichen.

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

Fall 2 Vor diesem Hintergrund wird nun im Folgenden eine aus dem Beispielsinventar aus Kapitel 2.1 abgeleitete Bilanz entwickelt. Dabei werden die einzelnen Bestandteile des Inventars den zugehörigen Gliederungspunkten der Bilanz zugeordnet. Hierbei ist zu beachten, dass Positionen, denen kein Wert zugeordnet wird, weggelassen werden

16

Bilanz

können (hier z. B. das immaterielle Sachanlagevermögen). Die Zählung wird entsprechend angepasst. Aktiva

Bilanz zum 31.12. EUR

A. Eigenkapital Eigenkapital 120.000 B. Verbindlichkeiten 135.000 Verbindlichkeiten gegenüber Banken Verbindlichkeiten aus Lieferungen und 9.500 Leistungen

EUR

50.961 215.000 61.500

2.400 26.041

8.100

24.300 2.120 327.461

pp Le x

A. Anlagevermögen I. Sachanlagen Grundstücke und Gebäude Technische Anlagen, Maschinen und Werkzeuge Betriebs- und Geschäftsausstattung B. Umlaufvermögen I. Vorräte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Waren II. Forderungen und sonst. Vermögensgegenstände Forderungen aus Lieferungen und Leistungen III. Kassenbestand, Bankguthaben Bankguthaben Kassenbestand

Passiva

327.461

Die Buchhalternase – die Linien auf der Passiv-Seite der Bilanz – verhindert, dass nach Fertigstellung der Bilanz noch Eintragungen vorgenommen werden. Aufgrund der fortgeschrittenen EDV-Unterstützung der Buchhaltung hat sie ihren Sinn in der heutigen Zeit allerdings mehr oder weniger verloren; im Folgenden wird daher auf die Darstellung der Buchhalternase aus Vereinfachungsgründen verzichtet.

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Die auf beiden Seiten der Bilanz vorgenommene Summierung der einzelnen Positionen muss stets identisch sein und wird als Bilanzsumme bezeichnet. Das Eigenkapital in Höhe von 50.961 € ergibt sich als Differenz aus Vermögen und Schulden. Eine einzelne Bilanz sagt nun noch nichts darüber aus, ob ein Unternehmen erfolgreich gewirtschaftet hat oder nicht, da es sich bei der Bilanz lediglich um eine Stichtagsbetrachtung handelt. Der Erfolg eines Unternehmens hingegen lässt sich nur für einen bestimmten Zeitraum berechnen. Dabei kann grundsätzlich festgehalten werden, dass ein Gewinn – oder anders ausgedrückt ein positiver Erfolg – das Eigenkapital eines Unternehmens erhöht und ein Verlust – auch als negativer Erfolg bezeichnet – das Eigenkapital eines Unternehmens mindert. Insofern kann folglich das Ergebnis einer Geschäftsperiode grundsätzlich ermittelt werden, indem das Eigenkapital zu Beginn und zum Ende des Geschäftsjahres verglichen wird.13

13

Einschränkend ist zu beachten, dass Privateinlagen und Privatentnahmen bei Personengesellschaften ebenso das Eigenkapital verändern wie Kapitalerhöhungen und Kapitalherabsetzungen bei Kapitalgesellschaften (vgl. Kapitel 4.6 „Das Konto ‚Privat’“). Diese Art von Geschäftsvorfällen ist bei der Erfolgsermittlung mittels Eigenkapitalvergleich zu berücksichtigen.

17

2.2

Die Ermittlung des Gewinns oder des Verlusts geht jedoch über den bloßen Abgleich der Höhe des Eigenkapitals an zwei unterschiedlichen Stichtagen hinaus. Vielmehr wird zu deren Ermittlung die Gewinn- und Verlustrechnung eingesetzt, deren Grundzüge im folgenden Kapitel erläutert werden.

2.3

Gewinn- und Verlustrechnung

pp Le x

Während in der Bilanz die Vermögensgegenstände und Schulden eines Unternehmens aufgenommen werden, beinhaltet die Gewinn- und Verlustrechnung – abgekürzt GuV – Erträge und Aufwendungen, die im laufenden Geschäftsbetrieb anfallen. Anders als die so genannte Distanzrechnung, die lediglich die Höhe des Eigenkapitals an zwei Bilanzstichtagen vergleicht und somit keine Aussagen über Erfolgsarten und -quellen treffen kann, werden diese in der GuV einzeln aufgeschlüsselt. Insofern handelt es sich bei der GuV im Gegensatz zur Bilanz nicht um eine Zeitpunktrechnung, sondern um eine auf eine bestimmte Periode bezogene Zeitraumrechnung. Während sich aus der Bilanz vornehmlich Aussagen zur Vermögens- und Finanzlage eines Unternehmens ableiten lassen, stellt die GuV die Ertragslage des Unternehmens dar. Die Pflicht zur Erstellung einer GuV lässt sich wiederum unmittelbar aus dem HGB ableiten. § 242 Abs. 2 verpflichtet einen Kaufmann, für den Schluss eines jeden Geschäftsjahrs eine Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs aufzustellen. Bei der Erstellung einer GuV gilt ähnlich wie bei der Erstellung der Bilanz der Grundsatz der Bruttorechnung, wonach eine Saldierung einzelner Positionen verboten ist, d. h. alle Aufwendungen und Erträge müssen vollständig abgebildet werden.14 Weiterhin wird regelmäßig eine Differenzierung in ein ordentliches und ein außerordentliches Ergebnis vorgenommen. So wird für den Betrachter offensichtlich, welche Bestandteile des Ergebnisses eher untypisch sind und nur unregelmäßig anfallen und welche Bestandteile aus der typischen regelmäßigen Geschäftstätigkeit entstehen. Dieses ordentliche Ergebnis wird wiederum in ein Betriebs- und ein Finanzergebnis unterteilt. Das Betriebsergebnis enthält dabei diejenigen Erfolgskomponenten, die aus der eigentlichen betrieblichen Tätigkeit, z. B. dem Handel mit Waren, entstehen und das Finanzergebnis die Komponenten, die darüber hinaus dem finanziellen Bereich eines Unternehmens entspringen.

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

In der Regel orientiert sich der Aufbau einer GuV am § 275 HGB, in dem die Gliederung der GuV für Kapitalgesellschaften festgelegt ist. Dabei sind Gewinn- und Verlustrechnungen nach dem Gesamtkostenverfahren (GKV) und dem Umsatzkostenverfahren (UKV) zu unterscheiden. Anders als die Bilanz wird die GuV in der Regel nicht

14

18

Ausnahmen von diesem Grundsatz sind in den Größenerleichterungen des § 276 HGB für bestimmte Unternehmen begründet.

Gewinn- und Verlustrechnung

in Kontenform, sondern in Staffelform, d. h. durch untereinander schreiben der einzelnen Positionen erstellt.

Abbildung 2-5:

GuV nach dem Gesamtkostenverfahren

Gesamtkostenverfahren (GKV), § 275 Abs. 2 HGB

b) 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

pp Le x

7. a)

Umsatzerlöse Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen andere aktivierte Eigenleistungen sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand: Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren Aufwendungen für bezogene Leistungen Personalaufwand: Löhne und Gehälter soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung, davon für Altersversorgung Abschreibungen: auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit außerordentliche Erträge außerordentliche Aufwendungen außerordentliches Ergebnis Steuern vom Einkommen und vom Ertrag sonstige Steuern Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag

sU

1. 2. 3. 4. 5. a) b) 6. a) b)

19

2.3

Abbildung 2-6:

GuV nach dem Umsatzkostenverfahren

Umsatzkostenverfahren (UKV), § 275 Abs. 3 HGB 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

pp Le x

9.

Umsatzerlöse Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen Bruttoergebnis vom Umsatz Vertriebskosten allgemeine Verwaltungskosten sonstige betriebliche Erträge sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit außerordentliche Erträge außerordentliche Aufwendungen außerordentliches Ergebnis Steuern vom Einkommen und vom Ertrag sonstige Steuern Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag

10.

11.

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

sU

2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

20

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

2.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Kontrollfragen Die Antworten zu den folgenden Kontrollfragen finden Sie auch auf der beigefügten CD. Tragen Sie bitte Ihre Lösungen (d. h. die Nummer der richtigen Antwort) in das bei der jeweiligen Frage genannte Feld ein. Es kann immer nur eine Zahl eingetragen werden. 1. Kontrollfragen zu den Inventurverfahren (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.Nr. 010)

pp Le x

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen für die Inventurverfahren zu? (1) Inventurverfahren unterscheiden sich nach dem Zeitpunkt, an dem die Bestandsaufnahme durchgeführt wird. (2) Die Stichtagsinventur findet am Bilanzstichtag selbst oder bis zu 10 Tagen vor oder nach dem Bilanzstichtag statt. (3) Bei der permanenten Inventur erfolgt eine tägliche Zählung aller Vermögensgegenstände und Schulden. (4) Die vor- und nachverlegte Stichtagsinventur ist in § 241 Abs. 1 HGB geregelt.

sU

(5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu.

(6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu.

21

2.4

2. Kontrollfragen zu den Inventurvereinfachungen (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 020) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen für die Inventurvereinfachungsverfahren zu? (1) Inventurvereinfachungen unterscheiden sich nach dem Zeitpunkt, an dem die Bestandsaufnahme durchgeführt wird. (2) Bei einigen Inventurvereinfachungsverfahren kann auf die körperliche Bestandsaufnahme verzichtet werden. (3) Bei der Gruppenbewertung werden die Vermögensgegenstände des Unternehmens grundsätzlich geschätzt.

pp Le x

(4) Die Stichprobeninventur kann nur im Rahmen der klassischen Stichtagsinventur angewendet werden. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu.

(6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu.

3. Kontrollfragen zur Bilanz (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 030) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen auf die Bilanz zu? (1) In der Bilanz gilt stets: Vermögen = Schulden.

(2) Die Bilanz lässt sich aus der Inventur ableiten.

(3) Auf der linken Seite der Bilanz lässt sich die Mittelherkunft und auf der rechten Seite die Mittelverwendung ablesen.

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

(4) Der Gewinn wird auf der Aktivseite und der Verlust auf der Passivseite der Bilanz eingetragen. (5) Bei der Bilanz handelt es sich um eine Zeitraumbetrachtung. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu.

22

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

4. Kontrollfragen zum Eigenkapital (einzutragen unter Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 040) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen auf das Eigenkapital zu? (1) Das Eigenkapital befindet sich stets auf der Passivseite der Bilanz. (2) Das Eigenkapital bringt die Bilanz zum Ausgleich. (3) Das Eigenkapital spiegelt den Gewinn der Geschäftsperiode wider. (4) Die Summe der liquiden Mittel entspricht dem Eigenkapital. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu. 5. Kontrollfragen zu den gesetzlichen Bestimmungen (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 050)

pp Le x

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen auf die gesetzlichen Regelungen zu? (1) Vorschriften zur Inventur finden sich in den §§ 240 und 241 HGB. (2) Die Inventurvereinfachungsverfahren werden im § 241 HGB abgehandelt. (3) § 242 HGB regelt, dass zu jedem Beginn und zu jedem Schluss eines Geschäftsjahres eine Bilanz erstellt werden muss. (4) Der gleiche Paragraph (§ 242 HGB) fordert die Aufstellung einer Gewinn- und Verlustrechnung. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu.

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(6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu.

6. Kontrollfragen zu den Auswirkungen von Geschäftsvorfällen auf das Eigenkapital und die Bilanz (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 060) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Da das Eigenkapital auf der Passivseite der Bilanz steht, verringert ein Gewinn das Eigenkapital. (2) Verluste führen dazu, dass sich das Eigenkapital verringert. (3) Aktiva – Passiva = Eigenkapital. (4) Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu. (5) Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu.

23

2.4

7. Kontrollfragen zur Gewinn- und Verlustrechnung (einzutragen im Zusatz-Feld zu Buch.-Nr. 070) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Die GuV wird entweder nach dem Gesamtkosten- oder nach dem Umsatzkostenverfahren aufgestellt. (2) In der GuV erfolgt eine Aufteilung des Ergebnisses hinsichtlich seiner Bestandteile. (3) Die GuV wird in Kontoform erstellt. (4) Das außerordentliche Ergebnis wird innerhalb der GuV gesondert erfasst. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu.

pp Le x

(6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu.

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2

Grundlegende Elemente der Buchhaltung

24

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Antworten zu den Kontrollfragen 1. Antwort der Kontrollfrage: Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu. (Antwort 6) Richtig sind Antwort 1 und Antwort 2. 2. Antwort der Kontrollfrage: Bei einigen Inventurvereinfachungsverfahren kann auf die körperliche Bestandsaufnahme verzichtet werden. (Antwort 2) 3. Antwort der Kontrollfrage: Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (Antwort 6)

pp Le x

4. Antwort der Kontrollfrage:

Das Eigenkapital bringt die Bilanz zum Ausgleich. (Antwort 2) 5. Antwort der Kontrollfrage:

Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu. (Antwort 6) Richtig sind Antwort 1, Antwort 2 und Antwort 4. 6. Antwort der Kontrollfrage:

Verluste führen dazu, dass sich das Eigenkapital verringert. (Antwort 2)

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7. Antwort der Kontrollfrage:

Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu. (Antwort 6) Richtig sind Antwort 1, Antwort 2 und Antwort 4.

25

2.4

Kontenplan und Kontenrahmen

3 3.1

Technik der Buchführung

Kontenplan und Kontenrahmen

Bevor konkret die Technik des Buchens erläutert wird, müssen zunächst noch der Kontenrahmen und der Kontenplan eingeführt werden, anhand derer sich die Buchhaltung im Rahmen dieses Buchs bewegt.

pp Le x

Die Forderung nach einem übersichtlichen Kontierungssystem in Form eines Kontenplans lässt sich aus den GoB ableiten. Gem. § 238 Abs. 1 HGB muss die Buchhaltung so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. Dies kann mit Hilfe von Kontenplänen gewährleistet werden. Mit ihrer Hilfe werden die Geschäftsvorfälle nach einer sachlichen und zeitlichen Ordnung erfasst. Kontenpläne erleichtern nicht nur Dritten (z. B. Wirtschaftsprüfern und Steuerberatern) die Einarbeitung in die Buchhaltung eines Unternehmens, auch neuen Mitarbeitern wird durch die Ordnung der Konten die Einarbeitung erleichtert.

sU

Kontenpläne weisen eine unternehmensindividuelle Gestaltung auf, d. h. aufgrund unterschiedlicher Kontenbezeichnungen und Kontennummerierungen sind sie in der Regel einzigartig. Dennoch orientieren sie sich an übergeordneten Kontenrahmen und weisen deshalb eine Vielzahl von Gemeinsamkeiten auf. Die Kontenrahmen werden von den jeweiligen Wirtschaftsverbänden entwickelt und den Unternehmen des Wirtschaftszweigs zur Anwendung empfohlen. Es existieren beispielsweise Kontenrahmen des Einzelhandels, des Großhandels oder der Industrie. Dabei sind die Kontenrahmen in der Regel nach einem dekadischen System gegliedert. Dies bedeutet, dass ein Kontenrahmen zehn Kontenklassen enthält. Jede Kontenklasse enthält ähnliche Konten, die sich unter einem Oberbegriff zusammenfassen lassen. Beziffert werden sie zumeist mit den Ziffern 0 bis 9. Jede Kontenklasse ist jeweils in zehn Kontengruppen unterteilt und jede Kontengruppe wiederum in zehn Kontenarten. Eine weitere Untergliederung in Kontenunterarten ist selbstverständlich möglich. Bei einer vierstelligen Kontonummer repräsentiert die erste Ziffer also jeweils die Kontenklasse, die zweite Ziffer die Kontengruppe, die dritte Ziffer die Kontenart und die vierte Ziffer die Unterkontenart. Ein Beispiel dazu gibt Abbildung 3-1.

27

3.1

Abbildung 3-1:

4

0

1 Unterkontenart:

Forderungen aus Lieferung/Leistung gegen Kunden Müller

Kontenart:

Forderungen aus Lieferung/Leistung

Kontengruppe:

Forderungen des Umlaufvermögens

Kontenklasse:

Finanz-Umlaufvermögen und kurzfristige Verbindlichkeiten

pp Le x

1

Dekadischer Kontenrahmenaufbau

Der für dieses Buch zugrunde gelegte Kontenplan ist dreifach untergliedert. Die zu bebuchenden Konten beginnen demnach mit der Kontonummer 001 und enden bei der Kontonummer 999. Beim Aufbau von Kontenrahmen ist danach zu unterscheiden, ob der Kontenrahmen ausschließlich Konten der Finanzbuchführung beinhaltet oder darüber hinaus auch Konten der Betriebsbuchführung oder der Kostenrechnung umfasst. Kontenrahmen, die sich auf die Konten der Finanzbuchführung beschränken, werden in der Regel nach dem Bilanzgliederungs- oder Abschlussprinzip gegliedert. Sie orientieren sich an der gesetzlich verankerten Bilanz- und GuV-Gliederung und umfassen demnach Aktiv-, Passiv-, Aufwands- und Ertragskonten. Bei Kontenrahmen, die darüber hinaus auch Konten für die Kostenrechnung beinhalten, erfolgt die Gliederung nur noch eingeschränkt nach dem Bilanzgliederungs- oder Abschlussprinzip. Die Kontenrahmen werden vielmehr nach dem Prozessgliederungsprinzip eingeteilt, die Konten der Kostenrechnung beispielsweise getrennt nach Kostenarten-, Kostenstellen- oder Kostenträgerkonten.15

sU

3

Technik der Buchführung

Je nachdem, ob nun Verbindungen zwischen den Konten der Finanzbuchführung und der Kostenrechnung bestehen, wird von Einkreis- oder von Zweikreissystemen gesprochen. Beim Zweikreissystem werden die Konten der Finanzbuchführung und der Kostenrechnung strikt getrennt. Der Industrie-Kontenrahmen (IKR) beinhaltet beispielsweise zwei getrennte Rechnungskreise. Dabei dient der erste Rechnungskreis der Finanzbuchführung. Er ist nach dem Bilanzgliederungs- oder Abschlussprinzip gegliedert. Der zweite Rechnungskreis beinhaltet Konten zur Kosten- und Leistungs-

15

28

Zur Kostenrechnung vgl. ausführlich Fandel, G./Fey, A./Heuft, B./Pitz, T.: Kostenrechnung, 2. Aufl., Berlin 2004 .

Kontenplan und Kontenrahmen

und Abgrenzungsrechnung. Dieser Rechnungskreis ist wiederum nach dem Prozessgliederungsprinzip aufgebaut. Beim Einkreissystem wird die Kostenrechnung in das Kontensystem der Finanzbuchführung integriert. Als Beispiel für ein Einkreissystem kann der Gemeinschaftskontenrahmen (GKR) genannt werden. Er ist nach dem Prozessgliederungssystem aufgebaut und stellt die Grundlage für den im Rahmen dieses Buchs zugrunde gelegten Kontenplan da (siehe Abbildung 3-2).

Kontenplan in Anlehnung an den Gemeinschaftskontenrahmen

Kontenklasse 0 1 2 3 4 5 6

Anlagen, langfristiges Kapital, RAP

Finanz-Umlaufvermögen und kurzfristige Verbindlichkeiten neutrale Aufwendungen und Erträge Material und Handelsware Kostenarten

nur für die Kostenrechnung: Kostenstellen frei

eigene Erzeugnisse (Bestände)

sU

7

Inhalt

pp Le x

Abbildung 3-2:

8

Umsatz und sonstige Zweckerträge

9

Abschlusskonten

Anhand der vorstehenden Abbildung lässt sich der Gedanke der Prozessgliederung gut erläutern. Betrachtet wird der Prozess der Abrechnung am Jahresende. Dabei werden zunächst die Konten der Kontenklasse 0 auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen.16 Die Kontenklasse 0 umfasst mit dem längerfristig gebundenen Kapital und den längerfristigen Finanzierungsquellen sozusagen die Infrastruktur eines Unternehmens. Ausgenommen wird dabei das Eigenkapitalkonto, dessen Saldo den Schlussstein des Schlussbilanzkontos bildet. Daraufhin erfolgt der Abschluss der Konten der Kontenklasse 1. In der Kontenklasse 1 werden das Finanz-Umlaufvermögen sowie das kurzfristige Fremdkapital abgebildet. Auf diesen Konten erfolgt die Abbil16

Vgl. zum Abschluss der Konten ausführlich Kapitel 3.3 „Abschluss des Kontenwerks“.

29

3.1

pp Le x

dung der finanziellen Auswirkungen des täglichen Geschehens. Anschließend können die Konten der Kontenklasse 2 auf das GuV-Konto abgeschlossen werden. Sie enthalten Aufwendungen und Erträge, die nicht unmittelbar durch den Betriebszweck entstehen. Die Kontenklasse 3 umfasst die Material- und Warenkonten. Deren Endbestände werden im Rahmen der Inventur ermittelt und auf das Schlussbilanzkonto übertragen. Anhand dieser Schlussbestände können im Anschluss der Verbrauch an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen sowie der Wareneinsatz zu Einstandspreisen ermittelt werden. Erst danach kann der Abschluss der relevanten Konten der Kontenklasse 4 auf das GuV-Konto erfolgen. Für die Kostenrechnung sind darüber hinaus Zusatzund Anderskosten zu berücksichtigen. Zur Ermittlung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten der Kontenklasse 7 erfolgt in den Kontenklassen 5 und 6 die Verrechnung von Zweckaufwand sowie Zusatz- und Anderskosten auf Kostenstellen und Kostenträger. Die Schlussbestände der Kontenklasse 7 werden sodann auf das Schlussbilanzkonto übertragen. Auf Basis der Schlussbestände können wertmäßige Bestandsveränderungen ermittelt werden, die in die Kontenklasse 8 abgeschlossen werden. Die nunmehr vollständigen Konten der Kontenklasse 8 werden anschließend auf das GuV-Konto übertragen, dessen Saldo auf das Eigenkapitalkonto abgeschlossen wird. Das Eigenkapitalkonto wird schließlich als letztes auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Der für dieses Buch aus dem vorgestellten Kontenrahmen abgeleitete Kontenplan ist im Anhang abgedruckt.

3.2

Buchungen auf Konten

3.2.1

Das Konto

3.2.1.1

Grundlagen

sU

3

Technik der Buchführung

Wird von der Buchführung gesprochen, so wird oftmals wie selbstverständlich das Wort „doppelt“ hinzugefügt. Das Wort „doppelt“ bezieht sich dabei zum einen darauf, dass, wie weiter unten erläutert, bei der Buchung immer zwei Konten17 angesprochen werden müssen. Aus diesem System lässt sich der Gewinn eines Unternehmens dann auf zwei Arten ermitteln. Zum einen dadurch, dass alle Aufwendungen allen Erträgen des Unternehmens gegenübergestellt werden, zum anderen durch eine Gegenüberstellung aller Aktiv- und Passivkonten. Auf der anderen Seite wird das Wort doppelt auch daraus abgeleitet, dass die Geschäftsvorfälle historisch in zwei Büchern erfasst wurden. Zum einen erfolgte die Erfassung in einem „Grundbuch“, auch Journal genannt, in dem alle Geschäftsvorfälle chronologisch, d. h. in der Reihenfolge ihres Anfalls erfasst wurden. Auf der anderen Seite wurden die Geschäftsvorfälle im „Hauptbuch“ systematisch nach sachlichen 17

30

Das Wort „Konto“ stammt aus dem Italienischen und bedeutet „Rechnung“.

Buchungen auf Konten

Gesichtspunkten auf den entsprechenden Konten aufgezeichnet. Durch die Einführung von Computern kann die „doppelte“ Eintragung in verschiedene Bücher jedoch als veraltet angesehen werden. Die Buchungen werden lediglich als Datensätze erfasst, die anschließend in zeitlichem oder sachlogischem Zusammenhang dargestellt werden können. Auf den Konten findet während des Geschäftsjahres das wirtschaftliche Handeln eines Unternehmens seinen Niederschlag. Beim Aufbau von Konten ist grundsätzlich zwischen der Staffel- und der Kontoform zu unterscheiden. Wichtigste Eigenschaft der Staffelform ist, dass Zu- und Abgänge untereinander geschrieben werden. Im Rahmen der Staffelrechnung wird darüber hinaus auf Basis des Anfangsbestands nach jedem Zu- oder Abgang ein neuer Endbestand ermittelt. Für das Kassenkonto, das die Bargeldbewegungen eines Unternehmens erfasst, sähe dies folgender Maßen aus: Kasse (Kto. 100) Vorgang Anfangsbestand Auszahlung an Lieferanten A

-

06.01.

Einzahlung durch Kunde X

+

10.01.

Einzahlung durch Kunde Y

+

15.01.

Auszahlung von Löhnen

-

31.01.

Bezahlung der Miete

-

Betrag 15.000 4.400 10.600 7.500 18.100 400 18.500 2.400 16.100 1.000 15.100 …

pp Le x

Datum 01.01. 03.01.

usw.

sU

Bei der Darstellung eines Kontos in Staffelform wird nach jedem Geschäftsvorfall der aktuelle Bestand ausgewiesen. Da dies aber nicht notwendigerweise erforderlich ist, wird in der Regel wie bei der Bilanz die vereinfachende Darstellung auf T-Konten gewählt. Anders als bei der Bilanz wird die linke Seite eines Kontos nicht „Aktiva“ sondern „Soll“ genannt und als Sollseite bezeichnet. Die rechte Seite des Kontos wird als Habenseite bezeichnet. Soll 01.01. Anfangsbestand 06.01. Einzahlung durch Kunde X 10.01. Einzahlung durch Kunde Y

100 Kasse EUR 15.000 03.01. 7.500 15.01. 400 31.01. 31.01. 22.900

Auszahlung an Lieferant A Auszahlung von Löhnen Bezahlung der Miete Saldo (Endbestand)

Haben EUR 4.400 2.400 1.000 15.100 22.900

Auf den T-Konten wird am Beispiel des Kassenkontos die Trennung nach Einzahlungen und Auszahlungen offensichtlich. Während der Anfangsbestand und die Einzahlungen in die Kasse auf der linken Seite (Sollseite) des T-Kontos stehen, stehen die Auszahlungen auf der rechten, der Habenseite des T-Kontos. Der Endbestand wird in Form eines Saldos ermittelt. Der Saldo bringt als Residualgröße aus Soll- und Habenwerten das Konto zum Ausgleich. Wenn die Werte auf der Sollseite des Kontos größer

31

3.2

sind als die Werte der Habenseite, entsteht ein Sollsaldo, im umgekehrten Fall ein Habensaldo. Den Konten sind zudem gemäß dem Kontenplan Kontonummern zugeordnet. Außerdem wird anstelle des Datums im Regelfall eine Buchungsnummer gesetzt. Anhand dieser kann dann der zugehörige Geschäftsvorfall schnell ermittelt werden. Jedes Konto des Kontenplans wird nach diesem Muster geführt. Dabei ist grundsätzlich zwischen Bestands- und Erfolgskonten zu unterscheiden (siehe Kapitel 3.2.1.2 und 3.2.1.3). Je nach Konto ist weiterhin zwischen aktivischen und passivischen Konten sowie Aufwands- und Ertragskonten zu unterscheiden. Davon ist auch die Buchung der Geschäftsvorfälle abhängig.

3.2.1.2

pp Le x

Zum Zwecke einer größeren Übersichtlichkeit kann es zudem sinnvoll sein, ein Konto in mehrere Unterkonten zu unterteilen. Beispielsweise werden in der Praxis häufig Forderungen aus Lieferungen und Leistungen nach Kunden getrennt auf einzelnen Debitorenkonten18 gebucht. Die Endbestände dieser Unterkonten bilden beim Abschluss gemeinsam den Endbestand des (Ober-)Kontos.

Bestandskonten

Jeder Geschäftsvorfall hat Auswirkungen auf die Bilanz. Nur erscheint es aus wirtschaftlichen Gründen wenig sinnvoll, nach jedem Geschäftsvorfall eine neue Bilanz zu erstellen. Dies sieht auch der Gesetzgeber so, weshalb er die Anfertigung einer Bilanz nur zu Beginn der Geschäftstätigkeit und am Ende eines jeden Geschäftsjahres zwingend vorschreibt. Bezeichnet man die Stichtagsbilanz als Bestandsrechnung, bedarf es folglich zwischen den Bilanzstichtagen einer Bewegungsrechnung. Diese Bewegungsrechnung erfolgt auf den so genannten Bestandskonten.

sU

3

Technik der Buchführung

Schwierigkeiten bei der Auflösung der Bilanz in Bestandskonten sind häufig darin begründet, dass insbesondere Anfängern oftmals nicht klar ist, auf welcher Seite des Kontos die Anfangsbestände, Zu- und Abgänge sowie die Endbestände einzutragen sind. Dabei ist ein Blick auf die Bilanz hilfreich, da die Systematik der Bilanz bei der Auflösung in Bestandskonten übernommen wird. Es gilt nämlich die Faustformel, dass die Anfangsbestände von Aktivkonten, also Bilanzpositionen, die auf der linken Seite der Bilanz stehen, stets auf die linke Seite, die Sollseite der Konten übernommen werden und die Anfangsbestände von Passivkonten, also Bilanzpositionen, die auf der rechten, der Habenseite der Bilanz stehen, stets auf der Habenseite der Konten eingetragen werden. Dementsprechend werden Zugänge (Abgänge) auf Aktivkonten auf der Sollseite (Habenseite) des Kontos gebucht und Zugänge (Abgänge) auf Passivkonten auf der Habenseite (Sollseite) des Kontos gebucht. Im Rahmen des Kontenabschlusses werden die Bestände auf den Konten ermittelt. Dies geschieht unter anderem zum Ende des Geschäftsjahres bei der Ermittlung der

18

32

Debitor (lat. Schuldner) bedeutet, dass unser Kunde Waren von uns auf Kredit bezogen hat.

Buchungen auf Konten

Endbestände. Es kann aber auch zu jedem anderen denkbaren Zeitpunkt in Form einer Ermittlung von Zwischenständen geschehen. Dabei werden auf beiden Seiten des Kontos die Summen gebildet und die Differenz aus beiden Summen (der Saldo) wird auf die betragsmäßig kleinere Kontenseite eingetragen. Mit der Bildung des Saldos wird dafür Sorge getragen, dass die Summen der Beträge auf der Soll- und auf der Habenseite immer gleich groß sind. Dies führt zu folgenden Kontenbildern bei Aktivund Passivkonten: Aktivkonto Kasse (Kto. 100): Soll Anfangsbestand Einzahlung durch Kunde X Einzahlung durch Kunde Y Einzahlung durch Kunde Z

100 Kasse EUR 9.500 Auszahlung an Lieferant A 7.500 Auszahlung von Löhnen 680 Bezahlung der Miete 2.150 Saldo (Endbestand) 19.830

Haben EUR 4.700 3.200 3.000 8.930 19.830

pp Le x

Der Anfangsbestand in Höhe von 9.500 ist im Soll einzutragen. Einzahlungen bzw. Zugänge erhöhen den Kassenbestand und sind demnach ebenfalls auf der Sollseite des Kontos einzutragen. Demgegenüber verringern Auszahlungen bzw. Abgänge den Kassenbestand und sind auf der Habenseite zu verzeichnen. Der Saldo steht beim Kassenkonto auf der Habenseite, es handelt sich somit um einen Sollsaldo. Man sieht, die Summe der Beträge ist auf beiden Seiten gleich hoch. Das Konto ist ausgeglichen. Passivkonto Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Kto. 160): 160 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen EUR 20.000 Anfangsbestand Begleichung Verb. Lieferant A 7.500 Einkauf Ware auf Ziel Begleichung Verb. Lieferant B 4.300 Einkauf Maschine auf Ziel Begleichung Verb. Lieferant C Saldo (Endbestand) 6.900 Einkauf Rohstoffe auf Ziel 38.700

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Soll

Haben EUR 25.000 4.700 3.000 6.000 38.700

Beim Konto Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen als Beispiel für ein Passivkonto wird der Anfangsbestand auf der Habenseite des Kontos eingetragen. Erhöhungen der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen werden als Zugänge bezeichnet und sind ebenfalls auf der Habenseite des Kontos einzutragen. Verminderungen oder Abgänge von Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen werden auf der Sollseite des Kontos eingetragen, auf der ebenfalls der Endbestand zu finden ist. Grundsätzlich lässt sich daher folgendes Schema für das Buchen auf Aktiv- und Passivkonten ableiten (siehe Abbildung 3-3).

33

3.2

Abbildung 3-3: Soll

Systematik von Aktiv- und Passivkonten im Überblick Aktivkonten

Anfangsbestand

Zugänge

Haben Soll

Passivkonten

Abgänge

Abgänge

Endbestand

Endbestand

Haben Anfangsbestand

Zugänge

Einen Spezialfall stellen Konten dar, die im Laufe einer Periode vom Aktivkonto zum Passivkonto werden, bzw. umgekehrt. Möglich ist dies beispielsweise beim Bankkonto (Kto. 113), wenn die Abgänge höher sind, als der positive Anfangsbestand und die Zugänge. Das Konto „rutscht“ in die roten Zahlen.19

pp Le x

Die Bilanz ändert sich durch Geschäftsvorfälle. Doch nicht jeder Geschäftsvorfall hat dieselben Auswirkungen auf die Bilanz. Grundsätzlich sind vier ausschließlich die Bilanz betreffende Arten von Geschäftsvorfällen zu unterscheiden, die in den folgenden Beispielen illustriert werden. 1. Aktivtausch: Wie der Name schon sagt, hat ein als Aktivtausch zu bezeichnender Geschäftsvorfall Auswirkungen auf die Aktivseite der Bilanz. Dabei erhöht sich bei einem Aktivtausch eine Position stets um den Betrag, um den sich eine andere Position auf der Aktivseite vermindert. Die Bilanzsumme bleibt folglich unverändert. Beispiel:

sU

3

Technik der Buchführung

Die zwei Konten „Maschinen und maschinelle Anlagen“ (Kto. 010) und „Kasse“ (100) haben jeweils einen Anfangsbestand (AB) von 10.000 €. Es erfolgt ein Kauf einer Maschine für 1.200 € (ohne Vorsteuer) gegen Barzahlung (Buch.-Nr. 010). S 010 Maschinen und maschinelle Anlagen H Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Betrag AB 10.000 Saldo 11.200 (010) 1.200 11.200 Summe 11.200 Summe

S Buch.-Nr. AB Summe

100 Kasse Betrag Buch.-Nr. 10.000 (010) Saldo 10.000 Summe

H Betrag 1.200 8.800 10.000

Die Sollseite des Kontos „Maschinen und maschinelle Anlagen“ erhöht sich um 1.200 €, der Bestand an Bargeld verringert sich um 1.200 €. Die Summe der Salden beträgt nach diesem Geschäftsvorfall im Vergleich zur Summe der Anfangsbestände nach wie vor 20.000 € (Saldo Kto. 010: 11.200 € + Saldo Kto. 100: 8.800 €). Insofern hat sich auch die Bilanzsumme nicht verändert.

19

34

Das Gegenteil zu den „roten Zahlen“ sind die „schwarzen Zahlen“; in den Anfängen der Buchhaltung wurden Guthaben in schwarzer Tinte und Schulden in roter Tinte notiert.

Buchungen auf Konten

2. Passivtausch: Entsprechendes gilt für den Passivtausch auf der Passivseite der Bilanz. Auch hier bleibt die Bilanzsumme unverändert. Beispiel: Die zwei Konten „Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung“ (Kto. 160) und „Schuldwechsel“ (Kto. 180) haben jeweils einen Anfangsbestand von 20.000 €. Nun erfolgt eine Umwandlung einer Verbindlichkeit aus Lieferung und Leistung in eine Wechselverbindlichkeit in Höhe von 10.000 € (Buch.-Nr. 020). S 160 Verb. aus Lieferung/Leistung Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. (020) 10.000 AB Saldo 10.000 20.000 Summe Summe

H Betrag 20.000

S Buch.-Nr. Saldo

20.000

Summe

180 Schuldwechsel Betrag Buch.-Nr. 30.000 AB (020) 30.000 Summe

H Betrag 20.000 10.000 30.000

pp Le x

Das Konto „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“ verringert sich um 10.000 €, während sich der Saldo des Kontos „Wechselverbindlichkeiten“ um 10.000 € erhöht. 3. Aktiv-Passiv-Mehrung: Bei einer Aktiv-Passiv-Mehrung, diese wird auch als Bilanzverlängerung bezeichnet, verändert sich die Bilanzsumme, indem sich eine Position auf der Aktivseite und eine Position auf der Passivseite um den gleichen Betrag erhöhen. Beispiel:

sU

Aufnahme eines Bankkredits in Höhe von 20.000 €, das Geld wird auf das Geschäftskonto überwiesen. Dies hat einen Anfangsbestand von 3.000 € (Buch.-Nr. 030). S 063 Verbindlichkeiten ggü. Banken H Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Betrag Saldo 20.000 (030) 20.000 Summe

20.000 Summe

20.000

S Buch.-Nr. AB (030) Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 3.000 Saldo 20.000 23.000 Summe

H Betrag 23.000 23.000

Das Konto „Bank-Kontokorrent“ (Kto. 113) auf der Aktivseite erhöht sich ebenso um 20.000 € wie das Konto „Verbindlichkeiten gegenüber Banken“ (Kto. 063) auf der Passivseite. 4. Aktiv-Passiv-Minderung: Entsprechendes gilt bei einer auch als Bilanzverkürzung bezeichneten AktivPassiv-Minderung. Hierbei verringert sich eine Position auf der Aktivseite um den gleichen Betrag wie eine Position auf der Passivseite. Beispiel: Überweisung einer fälligen Lieferantenrechnung in Höhe von 15.000 € (Buch.-Nr. 040).

35

3.2

S Buch.-Nr. AB Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 23.000 (040) Saldo 23.000 Summe

H Betrag 15.000 8.000 23.000

S 160 Verb. aus Lieferung/Leistung Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. (040) 15.000 AB Saldo 5.000 20.000 Summe Summe

H Betrag 20.000 20.000

Hierbei verringert sich der Saldo des Kontos „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“ (Kto. 160) ebenso um 15.000 € wie das Konto „BankKontokorrent“ (Kto. 113) auf der Aktivseite. Bei den genannten Geschäftsvorfällen wurden bislang nur erfolgsneutrale Geschäftsvorfälle genannt. Es gibt jedoch auch Geschäftsvorfälle, die Einfluss auf den Gewinn des Unternehmens haben. Auf diese Geschäftsvorfälle wird im Rahmen des folgenden Kapitels näher eingegangen.

3.2.1.3

Erfolgskonten

pp Le x

Da in der betrieblichen Praxis neben erfolgsneutralen Geschäftsvorfällen auch erfolgswirksame Geschäftsvorfälle vorkommen, werden zur vollständigen Abbildung in der Finanzbuchhaltung zusätzlich zu den Bestandskonten Erfolgskonten benötigt. Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle führen zu einer Eigenkapital- bzw. Reinvermögensänderung. Verdeutlicht sei dies an folgendem Beispiel:

Als einzigen Vermögensgegenstand des Unternehmens Stüfken sei ein Bankkonto mit einem Betrag von 1.000 € vorhanden. Schulden hat das Unternehmen keine. Demnach liegt Eigenkapital in Höhe von 1.000 € vor. Am Monatsende wird ein Zinsertrag in Höhe von 100 € auf das Bankkonto überwiesen (Buch.-Nr. 050). S Buch.-Nr. AB (050) Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 1.000 Saldo 100 1.100 Summe

sU

3

Technik der Buchführung

H Betrag 1.100 1.100

S Buch.-Nr. Saldo Summe

245 Zinserträge Betrag Buch.-Nr. 100 (050) 100 Summe

H Betrag 100 100

Nach Überweisung der Zinsen weist das Bankkonto einen Bestand von 1.100 € aus. Es hat ein Zuwachs von Mitteln stattgefunden. Das Eigenkapital beträgt nun 1.100 €. Analog zum gewählten Beispiel eines Ertragskontos haben Aufwandskonten negativen Einfluss auf das Eigenkapital. Die buchhalterische Darstellung dieses Einflusses wird im Kapitel 3.3.1 näher erläutert. Bei den Erfolgskonten werden getrennte Konten für Aufwendungen und Erträge geführt, die demnach als Aufwands- oder als Ertragskonto bezeichnet werden. Genau wie bei den Bestandskonten können auch Erfolgskonten Unterkonten enthalten, in denen beispielsweise Umsatzerlöse einzelnen Kunden zugeordnet werden. Aus der Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung von Kapitalgesellschaften in § 275 Abs. 2 HGB wird deutlich, welche unterschiedlichen Aufwands- und Ertragskonten geführt werden sollten. So sind sinnvollerweise Aufwandskonten für

36

Buchungen auf Konten

Materialaufwand,

Personalaufwand,

Abschreibungen,

sonstige betriebliche Aufwendungen,

Zinsen und ähnliche Aufwendungen,

außerordentliche Aufwendungen und

Steuern

sowie Ertragskonten für Umsatzerlöse

sonstige betriebliche Erträge,

Erträge aus Beteiligungen,

Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens,

sonstige Zinsen und ähnliche Erträge und

außerordentliche Erträge

pp Le x

sU

zu führen. Anders als bei den Bestandskonten, bei denen auf Basis der Anfangsbestände sowie der Zu- und Abgänge am Ende der Buchungsperiode der Endbestand ermittelt wird, sind die Erfolgskonten zu Beginn des Geschäftsjahres „leer“. Es ist kein Anfangsbestand vorhanden. Auch bei den erfolgswirksamen Buchungen werden nach dem Grundsatz der doppelten Buchführung stets zwei Konten angesprochen, ein Soll- und ein Habenkonto. Dabei kann festgehalten werden, dass Aufwandsbuchungen, also Buchungen, die das Eigenkapital verringern, auf der Sollseite eines Erfolgskontos und Ertragsbuchungen – Geschäftsvorfälle, die zu einer Mehrung des Eigenkapitals führen – auf der Habenseite eines Erfolgskontos gebucht werden. Die Gegenbuchung erfolgt bei solchen erfolgswirksamen Geschäftsvorfällen in der Regel auf Bestandskonten. Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle führen zu Bestandsminderungen oder Bestandsmehrungen auf den Bestandskonten, wie die folgenden Fälle zeigen. Beispiel: Bestandsminderung Aktivkonto Barauszahlung von Löhnen an Mitarbeiter in Höhe von 1.000 € (Buch.-Nr. 060). S Buch.-Nr. AB Summe

100 Kasse Betrag Buch.-Nr. 5.000 (060) Saldo 5.000 Summe

H Betrag 1.000 4.000 5.000

S H 430 abgerechnete Löhne und Gehälter Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Betrag (060) 1.000 Saldo 1.000 Summe

1.000 Summe

1.000

37

3.2

Hier führt die Barauszahlung zu einer Bestandsminderung auf dem Aktivkonto Kasse. Sie wird im Haben gebucht. Auszahlungen für Löhne und Gehälter stellen Aufwand dar. Sie werden auf dem Erfolgskonto „abgerechnete Löhne und Gehälter“ (Kto. 430) im Soll gebucht. Beispiel: Bestandsmehrung Passivkonto Überweisung von Löhnen an Mitarbeiter in Höhe von 1.000 € (Buch.-Nr. 070). S Buch.-Nr. Saldo Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 11.000 AB (070) 11.000 Summe

H Betrag 10.000 1.000 11.000

S H 430 abgerechnete Löhne und Gehälter Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Betrag (070) 1.000 Saldo 1.000 Summe

1.000 Summe

1.000

pp Le x

Das Konto „Bank-Kontokorrent“ (Kto. 113) hat bereits einen negativen Anfangsbestand. Die Überweisung der Löhne führt zu einem weiteren Abfluss von Geld vom Bankkonto und somit zu einer Bestandsmehrung auf dem Passivkonto „BankKontokorrent“. Beispiel: Bestandsmehrung Aktivkonto

Barverkauf von Handelsware in Höhe von 1.500 € (ohne Umsatzsteuer) (Buch.-Nr. 080).20 S Buch.-Nr. AB (080) Summe

100 Kasse Betrag Buch.-Nr. 5.000 Saldo 1.500 6.500 Summe

H Betrag 6.500 6.500

S 850 Umsatzerlöse Handelsware Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Saldo 1.500 (080) Summe

1.500 Summe

H Betrag 1.500 1.500

Der Barverkauf der Handelsware führt zu Einzahlungen in die Kasse und somit zu einer Bestandsmehrung auf dem Aktivkonto „Kasse“.

sU

3

Technik der Buchführung

Beispiel: Bestandsminderung Passivkonto Guthabenzinsen in Höhe von 200 € werden auf das Bankkonto gutgeschrieben (Buch.Nr. 090). S Buch.-Nr. (090) Saldo Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 200 AB 9.800 10.000 Summe

H Betrag 10.000

S Buch.-Nr. Saldo

10.000

Summe

245 Zinserträge Betrag Buch.-Nr. 200 (090) 200 Summe

H Betrag 200 200

Durch die Überweisung der Guthabenzinsen auf das Bankkonto verringern sich die Schulden bei der Bank. Es kommt zu einer Bestandsminderung auf dem Passivkonto „Bank-Kontokorrent“. Grundsätzlich erhöht sich bei einem positiv erfolgswirksamen Geschäftsvorfall (Ertrag) eine Vermögensposition auf der Aktivseite oder verringert sich eine Schuldenpo20

38

Warum es sich bei dem Konto „Umsatzerlöse für Handelsware“ (Kto. 850) um kein Bestandskonto handelt, obwohl durch den Verkauf der Bestand an Handelsware sinkt, wird ausführlich in Kapitel 4.4 „Warenverkehr“ erläutert.

Buchungen auf Konten

sition auf der Passivseite der Bilanz. Negativ erfolgswirksame Geschäftsvorfälle (Aufwand) führen grundsätzlich zu einer Verringerung einer Vermögensposition auf der Aktivseite oder einer Erhöhung einer Schuldenposition auf der Passivseite der Bilanz. Die Gegenbuchung erfolgt letztendlich im Eigenkapital, da die Aufwands- und Ertragskonten auf das GuV-Konto und das GuV-Konto auf das Eigenkapitalkonto abgeschlossen werden.21 Achtung:

3.2.1.4

pp Le x

Der Umkehrschluss aus dem gerade Gesagten ist nicht ohne weiteres zu ziehen. In diesem Fall sind nicht alle Buchungen im Eigenkapital automatisch erfolgswirksam. Beispielsweise erhöht eine Bareinlage durch den Unternehmer zwar den Bestand der Position „Kasse“ und das Eigenkapital, erfolgswirksam ist der Geschäftsvorfall jedoch nicht. Genauso verhält es sich mit Privatentnahmen. Den Besonderheiten des Eigenkapitalkontos widmet sich das folgende Kapitel.

Eigenkapitalkonten

sU

In den beiden vorherigen Kapiteln wurden mit den Bestands- und Erfolgskonten Konten eingeführt, auf denen erfolgsneutrale oder erfolgswirksame Geschäftsvorfälle gebucht werden. Ein Konto, das sowohl erfolgswirksame als auch erfolgsneutrale Buchungen umfasst, ist das Eigenkapitalkonto. Im Rahmen dieses Buches wird häufig vom Eigenkapitalkonto als einzelnem Konto gesprochen. Je nach Gesellschaftsform werden in Unternehmen jedoch auch mehrere Eigenkapitalkonten geführt und ggf. auch unterschiedlich bezeichnet. Der Kontenplan führt in der Kontengruppe 07 zehn unterschiedliche Eigenkapitalkonten, wobei die Konten 075 und 076 als Kapitalkonten für Einzelunternehmen und Personengesellschaften geführt werden, die restlichen Konten kommen nur in Kapitalgesellschaften vor. Vereinfachend wird im Folgenden jedoch davon ausgegangen, dass als Kapitalkonto stets das Konto 075 angesprochen wird, es sei denn, in der Aufgabenstellung wird explizit die Buchung auf anderen Kapitalkonten gefordert. Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle wirken auf das Eigenkapitalkonto, indem der Saldo des GuV-Kontos auf das EK-Konto abgeschlossen wird. Das GuV-Konto enthält die Salden aller Erfolgskonten (siehe auch Kapitel 3.3.1). Wie bei allen anderen Erfolgskonten werden auch beim Eigenkapitalkonto positive Erfolgsbeiträge – also Gewinne – im Haben und negative Erfolgsbeiträge – also Verluste – im Soll gebucht. Beispiel: Gewinn Im Geschäftsjahr ist ein Gewinn in Höhe von 3.000 € erwirtschaftet worden. Dieser Gewinn wird vom GuV-Konto auf das Eigenkapitalkonto umgebucht (Buch.-Nr. 100).

21

Vgl. hierzu Kapitel 3.3.1 „Das GuV-Konto“.

39

3.2

S Buch.-Nr. Aufw. (100) Summe

989 GuV-Konto Betrag Buch.-Nr. 7.000 Erträge 3.000 10.000 Summe

H Betrag 10.000

S Buch.-Nr. Saldo

10.000

Summe

075 Eigenkapitalkonto Betrag Buch.-Nr. 13.000 AB (100) 13.000 Summe

H Betrag 10.000 3.000 13.000

Auf dem GuV-Konto wurden Erträge in Höhe von 10.000 € und Aufwendungen in Höhe von 7.000 € gebucht. Demnach verbleibt ein Gewinn von 3.000 €. Dieser Gewinn führt zu einem Zugang auf dem Kapitalkonto und wird dementsprechend auf der Habenseite gebucht. Der neue Endbestand des Kapitalkontos beträgt 13.000 €. Beispiel: Verlust Im Geschäftsjahr ist ein Verlust in Höhe von 3.000 € erwirtschaftet worden. Dieser wird wiederum auf das Eigenkapitalkonto umgebucht (Buch.-Nr. 110).

Summe

989 GuV-Konto Betrag Buch.-Nr. 10.000 Erträge (110) 10.000 Summe

H Betrag 7.000 3.000 10.000

S Buch.-Nr. (110) Saldo Summe

075 Eigenkapitalkonto Betrag Buch.-Nr. 3.000 AB 7.000 10.000 Summe

pp Le x

S Buch.-Nr. Aufw.

H Betrag 10.000 10.000

In diesem Fall wird der Verlust in Höhe von 3.000 € als Abgang auf dem Kapitalkonto erfasst und auf der Sollseite eingetragen. Darüber hinaus finden auf dem Kapitalkonto auch erfolgsneutrale Buchungen statt. Sie umfassen häufig Bewegungen zwischen der Privatsphäre eines Unternehmers und dem Unternehmen selbst. Als Unterkonto des Kapitalkontos wird in aller Regel ein Privatkonto geführt. Die Vorgehensweise bei erfolgsneutralen Privatbuchungen wird ausführlich im Kapitel „Das Konto ‚Privat’“ erläutert.22 Weiterhin fallen erfolgsneutrale Buchungen im Eigenkapital beispielsweise durch Kapitalerhöhungen oder durch Dividendenzahlungen bei Kapitalgesellschaften an.

sU

3

Technik der Buchführung

Beispiel: Erfolgsneutrale Eigenkapitalmehrung Die Grewing GmbH gehört den zwei Gesellschaftern Kemper und Hirsch zu je gleichen Teilen. Aufgrund zukünftigen Investitionsbedarfs haben sie sich entschlossen, einen dritten Gesellschafter mit einem gleichen Anteil zu beteiligen. Der für den Anteil zu zahlende Preis beträgt 100.000 €. Das Stammkapital (Kto. 070) wird auf 37.500 € erhöht (Buch.-Nr. 120). Der über den Anteil hinausgehende Rest des Kaufpreises wird in die Kapitalrücklage (Kto. 079) eingestellt (Buch.-Nr. 130). Der neue Gesellschafter, Herr Deutz, überweist das Geld auf das Firmenkonto. S H 070 gezeichnetes Kapital/Stammkapital Buch.-Nr. Betrag Buch.-Nr. Betrag Saldo 37.500 AB 25.000 (120) 12.500 37.500 Summe 37.500 Summe

22

40

Vgl. hierzu Kapitel 4.6 „Das Konto ‚Privat’“.

S Buch.-Nr. Saldo Summe

079 Kapitalrücklage Betrag Buch.-Nr. 87.500 (130)

H Betrag 87.500

87.500 Summe

87.500

Buchungen auf Konten

S Buch.-Nr. (120) (130) Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 12.500 Saldo 87.500 100.000 Summe

H Betrag 100.000 100.000

Die Beteiligung des zusätzlichen Gesellschafters führt zu einer Erhöhung des Stammkapitals und der Kapitalrücklage. Dies führt insgesamt zu einer Erhöhung des Eigenkapitals um 100.000 €. Die Zugänge werden jeweils auf der Habenseite der Kapitalkonten erfasst. Beispiel: Erfolgsneutrale Eigenkapitalminderung

S Buch.-Nr. (140) Saldo Summe

pp Le x

Der Fall einer erfolgsneutralen Eigenkapitalminderung liegt beispielsweise bei der Dividendenzahlung einer Aktiengesellschaft an ihre Aktionäre vor. Beispiel: Die Schula AG zahlt an ihre Aktionäre pro Aktie eine Dividende von 0,42 €. Insgesamt sind 100.000 Aktien ausgegeben worden. Die Zahlung erfolgt aus den anderen Gewinnrücklagen (Kto. 074) (Buch.-Nr. 140). 074 andere Gewinnrücklagen Betrag Buch.-Nr. 42.000 AB 28.000 70.000 Summe

H Betrag 70.000

S Buch.-Nr. AB

70.000

Summe

113 Bank-Kontokorrent Betrag Buch.-Nr. 50.000 (140) Saldo 50.000 Summe

H Betrag 42.000 8.000 50.000

Die Auszahlung der Dividende an die Aktionäre führt zu einer Verringerung des Eigenkapitals um 42.000 €. Diese wird auf der Sollseite des Kapitalkontos erfasst.

3.2.2

sU

Der Saldo des Eigenkapitalkontos (bzw. der Eigenkapitalkonten) wird auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen und bringt dieses zum Ausgleich. D. h., wenn alle Geschäftsvorfälle einer Periode richtig gebucht worden sind, dann stellt der Saldo des Eigenkapitalkontos/der Eigenkapitalkonten exakt die Differenz aus Aktiva und Passiva dar.

Der Buchungssatz

Ein Geschäftsvorfall spricht immer mindestens zwei Konten an, wobei jeweils mindestens eine Buchung auf der Sollseite (Sollbuchung) und eine Buchung auf der Habenseite (Habenbuchung) notwendig sind. Zur Vorbereitung der Geschäftsvorfälle für das Buchen hat es sich als zweckmäßig erwiesen, Buchungssätze zu formulieren. Dabei wird grundsätzlich so vorgegangen, dass zunächst das Konto für die Sollbuchung und anschließend das Konto für die Habenbuchung genannt wird. In der ursprünglichen Vorgehensweise wird zusätzlich der Buchungsbetrag auf dem jeweiligen Konto genannt. Der Buchungssatz beginnt mit dem Wörtchen „per“ und zwischen den Sollund den Habenkonten wird das Wort „an“ genannt.

41

3.2

Fall 1a Einkauf von Handelsware gegen Rechnung in Höhe von 2.000 € (ohne Umsatzsteuer). Der ausführliche Buchungssatz dazu lautet: Per Handelsware 2.000 € an Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung 2.000 €. Vereinfachend wird in der Regel das Wort „per“ weggelassen, bei gleichen Beträgen der Betrag nur einmal am Schluss genannt sowie die Einheit € weggelassen: Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung 2.000.

pp Le x

In den vorherigen Kapiteln wurde bereits deutlich, dass den unterschiedlichen Konten gemäß dem Kontenplan Kontonummern zugeordnet sind. Insbesondere bei elektronischen Finanzbuchhaltungssystemen ist so ein einfacheres und schnelleres Buchen möglich. Zu Übungszwecken werden die Buchungssätze daher im Folgenden jeweils in der ausführlichen Form mit Kontenbezeichnungen sowie als reduzierter Buchungssatz mit Kontennummern dargestellt. Dabei wird im reduzierten Buchungssatz zusätzlich das Wort „an“ durch einen Schrägstrich ersetzt. Weiterhin erfolgt die bereits gewohnte Eintragung der Geschäftsvorfälle auf T-Konten.

Fall 1b

Für das obige Beispiel ergibt sich folgende Darstellung (Buch.-Nr. 010): Buch.Nr. (010) S Nr. (010)

ausführlicher Buchungssatz

Summe

2.000

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

sU

3

Technik der Buchführung

Kto. 160

390 Wareneinkaufskonto Betrag Nr. Kto. 2.000 Saldo 2.000 Summe

H Betrag 2.000 2.000

S Nr. Saldo Summe

Kto.

reduzierter Buchungssatz 390/160

160 Verbindlichkeiten LuL Betrag Nr. Kto. 2.000 (010) 390 2.000 Summe

2.000 H Betrag 2.000 2.000

Zur besseren Nachvollziehbarkeit wird auf den T-Konten im Folgenden jeweils auch das Konto eingetragen, auf dem die jeweilige Gegenbuchung (Gegenkonto) erfolgt. In diesem Beispiel findet die Sollbuchung auf dem Konto 390 statt. Die Kontonummer 160 auf der Sollseite des Kontos 390 dient als Hinweis auf das Konto, auf dem die zugehörige Habenbuchung stattfindet. Nun kommt es in der Praxis häufig vor, dass Geschäftsvorfälle mehr als eine Buchung auf der Soll- und eine Buchung auf der Habenseite mit sich bringen. In solchen Fällen werden so genannte zusammengesetzte Buchungssätze formuliert. Möglich sind dabei drei unterschiedliche Fälle mit einer Sollbuchung und mehreren Habenbuchungen (Fall 2), mehreren Sollbuchungen und einer Habenbuchung (Fall 3) sowie mehreren Soll- und mehreren Habenbuchungen (Fall 4). Im Folgenden wird anhand der drei

42

Buchungen auf Konten

angesprochenen Fälle jeweils die Buchung als zusammengesetzter und als getrennter Buchungssatz veranschaulicht.

Fall 2 Verkauf von Handelsware gegen Rechnung in Höhe von 11.900 € (inkl. 19 % Mehrwertsteuer)23. Der zusammengesetzte Buchungssatz dazu lautet: Forderungen aus Lieferung/Leistung 11.900 an Umsatzerlöse Handelsware 10.000 Mehrwertsteuer 1.900 Dieser Geschäftsvorfall wird in getrennten Buchungssätzen folgender Maßen gebucht (Buch.-Nr. 020-030):

(020) (030)

Fall 3

ausführlicher Buchungssatz

pp Le x

Buch.Nr.

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

10.000 1.900

reduzierter Buchungssatz 140/850 140/175

10.000 1.900

Einkauf von Rohstoffen auf Ziel in Höhe von 5.950 € (inkl. 19 % Vorsteuer). Der zusammengesetzte Buchungssatz dazu lautet:

sU

Material 5.000 an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung 5.950 Vorsteuer 950 In getrennten Buchungssätzen wird der Geschäftsvorfall in zwei Buchungssätzen erfasst (Buch.-Nr. 040-050). Buch.Nr. (040) (050)

ausführlicher Buchungssatz

Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

reduzierter Buchungssatz 5.000 950

300/160 155/160

5.000 950

Fall 4 Nicht mehr so intuitiv nachvollziehbar ist die Transformation von zusammengesetzten Buchungssätzen in Einzelbuchungssätze, wenn aus einem Geschäftsfall mehrere Sollbuchungen und mehrere Habenbuchungen resultieren. Dies sei an einem Fall verdeutlicht.

23

Vgl. zur Entstehung und Buchung der Mehrwertsteuer Kapitel 4.1 „Umsatzsteuer“.

43

3.2

Der Handwerker Bauauf betreibt ein Baugeschäft. Dabei verrichtet er nicht nur anfallende handwerkliche Tätigkeiten, sondern handelt zudem mit Baustoffen. Von seinem letzten Einkauf beim Baumarkt-Großhandel Früher-Fischer liegt der Kassenzettel zur Buchung vor. Baumarkt Früher-Fischer 48683 Wüllen An der Kreuzung 1-3 Tel.: 02561/94342278 Fax.: 02561/94342279

14:52

Kreissäge Hammer Schmieröl Zement ZW.- SUMME

1,00 10,00 10,00 100,00

Nr. 2112 1.428,00 23,80 11,90 10,71

1.428,00 238,00 119,00 1.071,00 2.856,00

pp Le x

27.06.07

SUMME

EUR

MwSt. 1 19,00 % MwSt. 2 7,00 % NETTO Barzahlung bar Kartenzahlung Eurocheque Terminal-ID: 790065417 Trans.-Nr.: 9463 Trace.-Nr.: 008719 ec-cash BLZ: 54749006 KONTO: 753918624 VERFALLDATUM: 02/08

sU

3

Technik der Buchführung

2.856,00

456,00 0,00 2.400,00 912,00

1.944,00

Zahlung erfolgt STEUER.-NR: 312/5914/11833 AUF WIEDERSEHEN IN WÜLLEN UND EINEN SCHÖNEN TAG WÜNSCHT IHNEN IHR BAUMARKT-PROFI

Baumarkt Früher-Fischer

Die Kreissäge ist als Maschine und die 10 Hämmer sind als Betriebs- und Geschäftsausstattung zu aktivieren. Das Schmieröl ist als Hilfsstoff auf dem Konto 300 zu buchen. Der Zement stellt für Bauauf Handelsware dar. Die Rechnung hat Bauauf zu einem Teil in bar (912 €) und zu einem Teil (1.944 €) per EC-Karte von seinem Bankkonto überwiesen.

44

Buchungen auf Konten

Der zusammengesetzte Buchungssatz dazu lautet: Maschinen Betriebs- und Geschäftsausstattung Material Handelsware Vorsteuer

1.200 an Bank 1.944 200 Kasse 912 100 900 456

Getrennt könnte die Buchung dieses Geschäftsvorfalls so erfolgen (Buch.-Nr. 060-110):

(060) (070) (080) (090) (100) (110)

ausführlicher Buchungssatz Maschinen und maschinelle Anlagen an Bank Betriebs- und Geschäftsausstattung an Bank Material an Bank Handelsware an Bank Handelsware an Kasse Vorsteuer an Kasse

reduzierter Buchungssatz 1.200 200 100 444 456 456

pp Le x

Buch.Nr.

010/113 030/113 300/113 390/113 390/100 155/100

1.200 200 100 444 456 456

Eine Buchung in getrennten Buchungssätzen wäre aber auch folgender Maßen möglich (Buch.-Nr. 120-170): Buch.Nr. (120) (130) (140) (150) (160) (170)

ausführlicher Buchungssatz

Maschinen und maschinelle Anlagen an Kasse Maschinen und maschinelle Anlagen an Bank Betriebs- und Geschäftsausstattung an Bank Material an Bank Handelsware an Bank Vorsteuer an Bank

912 288 200 100 900 456

reduzierter Buchungssatz 010/100 010/113 030/113 300/113 390/113 155/113

912 288 200 100 900 456

sU

Kurzum: Es gibt eine Vielzahl von möglichen Lösungen, oben genannten Geschäftsvorfall in getrennten Buchungssätzen darzustellen. Dies steht jedoch im Gegensatz zu dem verfolgten Ziel, nur eindeutige Lösungen zuzulassen, um den Lesern zu ermöglichen, die Lösungen zu Kontroll- und Übungszwecken nachzuvollziehen. Da eine eindeutige Buchungsregel zur Auflösung von zusammengesetzten Buchungssätzen in getrennte Buchungssätze durchaus komplex wäre, wird auf eine solche Buchungsregel verzichtet. Vielmehr werden im Folgenden die Geschäftsvorfälle so gestaltet, dass eine eindeutige Buchung in getrennten Buchungssätzen möglich ist. Diese Vorgehensweise hat auch aus didaktischen Gründen einige Vorteile. Die Auswirkungen der Geschäftsvorfälle auf die einzelnen Konten können durch getrennte Buchungssätze – vor allem in Zusammenhang mit der beiliegenden CD – transparenter gemacht werden und sind somit insbesondere für Anfänger leichter nachzuvollziehen. Nichtsdestotrotz erfordert die gewählte Vorgehensweise, Vereinbarungen darüber zu treffen, wie Geschäftsvorfälle in getrennte Buchungssätze transformiert werden sollen. Dazu werden im folgenden Kapitel Buchungsregeln formuliert.

45

3.2

3.2.3

Die Buchungsregeln

Bei den Buchungsregeln handelt es sich nicht etwa um gesetzliche Regelungen, sondern um eine Konvention für dieses Buch, mit deren Hilfe einerseits gewährleistet werden kann, dass alle Aufgaben und Beispiele konsistent bearbeitet werden. Andererseits enthält die beiliegende CD Musterlösungen zu den jeweiligen Aufgaben, die auf Basis der im Folgenden vorzustellenden vier Buchungsregeln erstellt wurden.

Buchungsregel I Gehören zu einem Geschäftsvorfall mehrere Buchungssätze, so werden sie in Höhe der Beträge sortiert.

pp Le x

Beispiel: Begleichung einer Verbindlichkeit in Höhe von 5.000 €. 2.000 € werden in bar bezahlt, der restliche Betrag vom Bankkonto überwiesen. Richtig: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Kasse

(010) (020)

Falsch: Buch.Nr.

3.000 2.000

ausführlicher Buchungssatz

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Kasse Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

(030) (040)

2.000 3.000

reduzierter Buchungssatz 160/113 160/100

3.000 2.000

reduzierter Buchungssatz 160/100 160/113

2.000 3.000

sU

3

Technik der Buchführung

Buchungsregel II

Brutto-Buchungen mit zunächst zu hoher Buchung auf einem Konto und anschließender Rückbuchung sind zu vermeiden. Beispiel: Einkauf von Handelsware in Höhe von 2.380 (inkl. 19 % Mehrwertsteuer) auf Ziel. Richtig: Buch.Nr. (050) (060)

46

ausführlicher Buchungssatz Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

reduzierter Buchungssatz 2.000 380

390/160 155/160

2.000 380

Buchungen auf Konten

Falsch: Buch.Nr. (070) (080)

ausführlicher Buchungssatz Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Handelsware

reduzierter Buchungssatz 2.380 380

390/160 155/390

2.380 380

Buchungsregel III Umfassen Übungsaufgaben mehrere Geschäftsvorfälle, die zeitlich eindeutig voneinander abgrenzbar sind, so ist in der vorgegebenen Reihenfolge zu buchen. Ist diese Buchungsreihenfolge einmal nicht vorgegeben, dann erfolgen die Buchungen chronologisch. Innerhalb der zeitlichen Vorgaben gelten die Buchungsregeln I und II weiterhin entsprechend.

pp Le x

Beispiel: Am 1.10. wurde Miete (6.000 €) für Büroräume der Monate Oktober bis einschließlich März überwiesen und vollständig als Aufwand gebucht. Welche Buchungen fallen im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten sowie im Folgejahr an? Richtig: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zahlungszeitpunkt (090)

Sonstiger Zweckaufwand (t) an Bank

6.000

470/113

6.000

3.000

098/470

3.000

3.000

470/098

3.000

Abschlussarbeiten (100)

Aktive Rechnungsabgrenzung an sonstiger Zweckaufwand (t)

Beginn des Folgejahres

Sonst. Zweckaufwand (t+1) an Aktive Rechnungsabgrenzung

sU

(110)

Buchungsregel IV

Im Rahmen der Übungsaufgaben sind für die Geschäftsvorfälle in der Regel Buchungsnummern vorgegeben, die Sie auch auf der CD wieder finden. Wenn bei den Übungsaufgaben mehr Buchungsnummern vorgesehen sind, als Ihrer Meinung nach benötigt werden, dann füllen Sie die überflüssigen Buchungsnummern mit dem Buchungssatz 199/199 1 auf. Verfahren Sie bei nicht buchungsrelevanten Geschäftsvorfällen genauso. Beispiel: Ein Geschäftspartner stellt uns in Aussicht, in näherer Zukunft Waren im Wert von 2.000 € zu kaufen. Buch.Nr. (120)

ausführlicher Buchungssatz -

reduzierter Buchungssatz 199/199

1

47

3.2

Weiterhin ist Folgendes zu beachten:

Aufwendungen und Erträge des laufenden Geschäftsjahres sind so deutlich wie möglich von Aufwendungen und Erträgen zu trennen, die in vorhergehenden Geschäftsjahren verursacht wurden oder in nachfolgenden Geschäftsjahren verursacht werden.

Es werden bis zum 31.12.2006 ein normaler Umsatzsteuersatz in Höhe von 16 % und ab dem 01.01.2007 ein normaler Umsatzsteuersatz in Höhe von 19 % sowie ein ermäßigter Umsatzsteuersatz in Höhe von 7 % angenommen.24

Aufgabe 1

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

pp Le x

3.2.4

Sie sind Geschäftsführer Ihres eigenen Unternehmens. Buchen Sie die folgenden Geschäftsvorfälle in getrennten Buchungssätzen. Beachten Sie dabei die Buchungsregeln. Auf die Berücksichtigung von Umsatzsteuer wird aus Vereinfachungsgründen verzichtet. 1. Einkauf von Material für 1.000 €. Es werden 400 € bar gezahlt, der Rest wird vom Bankkonto überwiesen. (einzutragen unter Buch.-Nr. 010-020) 2. Sie kaufen im Baumarkt ein: Betonmischer (Maschine, 500 €), Winkelschleifer (Betriebs- und Geschäftsausstattung (BuG), 100 €), Schrauben (Material, 50 €) und Lampen (Handelsware, 150 €). Die Zahlung erfolgt per Banküberweisung. (Buch.Nr. 030-060)

sU

3

Technik der Buchführung

3. Sie verkaufen an einen Geschäftspartner Handelswaren im Wert von 200 €. Eine Woche später verkaufen Sie noch mal Waren im Wert von 500 €. Der Geschäftspartner zahlt jeweils in bar. (Buch.-Nr. 070-080) 4. Ihr Vermieter informiert sie darüber, dass die Miete im nächsten Jahr um 500 € höher ausfallen wird. (Buch.-Nr. 090) 5. Ein Geschäftskunde zahlt eine Rechnung in Höhe von 1.000 €. Seine Anzahlung in Höhe von 300 € wird verrechnet. (Buch.-Nr. 100-110) 6. Sie verkaufen eigene Erzeugnisse im Wert von 2.000 €. Es werden 1.100 € sofort in bar bezahlt, über den Restbetrag wird eine Rechnung ausgestellt. (Buch.-Nr. 120130)

24

48

Vgl. hierzu insbes. Kapitel 4.1 „Umsatzsteuer“.

Buchungen auf Konten

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz Buchungssätze zu 1.

(010) (020)

Material an Bank Material an Kasse => Buchungsregel I

(030) (040) (050) (060)

Maschinen an Bank Handelsware an Bank Betriebs- und Geschäftsausstattung an Bank Material an Bank => Buchungsregel I

600 400

300/113 300/100

600 400

500 150 100 50

010/113 390/113 030/113 300/113

500 150 100 50

200

100/850

200

500

100/850

500

199/199

1

700 300

100/140 173/140

700 300

1.100 900

100/830 140/830

1.100 900

Buchungssätze zu 2.

Buchungssätze zu 3.

(080)

pp Le x

(070)

Verkauf von Handelsware (Teil 1) Kasse an Umsatzerlöse Handelsware Verkauf von Handelsware (Teil 2) Kasse an Umsatzerlöse Handelsware => Buchungsregel III

Buchungssätze zu 4. (090)

nicht buchungsrelevant => Buchungsregel IV

(100) (110)

Kasse an Forderungen aus Lieferung/Leistung Erhaltene Anz. auf Bestellungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung => Buchungsregel I

(120) (130)

Kasse an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. => Buchungsregel I, II

Buchungssätze zu 5.

Buchungssätze zu 6.

sU

Aufgabe 2

Welche Geschäftsvorfälle lassen sich aus den folgenden Buchungssätzen ableiten? 1. Bank an Kasse (Nummer der Antwort einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 140) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Geld wird vom Bankkonto abgehoben und in die Kasse eingezahlt. (2) Geld wird aus der Kasse auf das Bankkonto eingezahlt. (3) Keine der Aussagen (1) bis (2) trifft zu. (4) Beide Aussagen (1) und (2) treffen zu. 2. Kasse an Besitzschecks (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 150) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Es wird ein Scheck ausgestellt. (2) Ein Barscheck wird bei der Bank eingelöst.

49

3.2

(3) Keine der Aussagen (1) bis (2) trifft zu. (4) Beide Aussagen (1) und (2) treffen zu. 3. Sonstige Forderungen an Grundstücke und Gebäude (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 160) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Wir haben ein Grundstück gekauft. (2) Wir haben noch Einzahlungen aus einem Grundstücksgeschäft zu erwarten. (3) Keine der Aussagen (1) bis (2) trifft zu. (4) Beide Aussagen (1) und (2) treffen zu.

pp Le x

4. Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Handelsware (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 170) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Ein Kunde gibt Handelsware zurück. (2) Wir kaufen Handelsware.

(3) Keine der Aussagen (1) bis (2) trifft zu. (4) Beide Aussagen (1) und (2) treffen zu. Lösung zu Aufgabe 2

sU

3

Technik der Buchführung

1. Antwort der Kontrollfrage:

Das Konto „Bank“ wird im Soll angesprochen. Daraus ist eine Mehrung des Bankkontos abzuleiten. Im Gegensatz dazu wird das Konto „Kasse“ im Haben angesprochen. Der Bestand des Kassenkontos vermindert sich. Daraus ergibt sich als richtige Antwort der Geschäftsvorfall: „Geld wird aus der Kasse auf das Bankkonto eingezahlt. (Antwort 2).“ 2. Antwort der Kontrollfrage: Ein Barscheck ist ein Scheck, der bei der Bank gegen Bargeld eingelöst wird. Das Aktivkonto „Kasse“ wird im Soll angesprochen, demnach findet auf diesem Konto eine Mehrung statt. Der Bestand an Besitzschecks vermindert sich. Die richtige Antwort lautet daher: „Ein Barscheck wird bei der Bank eingelöst (Antwort 2).“

50

Buchungen auf Konten

3. Antwort der Kontrollfrage: Die Sonstigen Forderungen nehmen zu, während der Bestand an Grundstücken und Gebäuden abnimmt. Daraus lässt sich ableiten, dass ein Grundstück verkauft worden ist. Die richtige Antwort lautet daher: „Wir haben noch Einzahlungen aus dem Grundstücksgeschäft zu erwarten (Antwort 2).“ 4. Antwort der Kontrollfrage: Der Bestand auf dem Passivkonto Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung vermindert sich ebenso wie der Bestand auf dem Aktivkonto Handelsware. Die vorgegebenen Antwortmöglichkeiten sind beide falsch. Daher lautet die richtige Antwort:

Aufgabe 3

pp Le x

„Keine der Aussagen (1) bis (2) trifft zu (Antwort 3).“

Überlegen Sie, ob es sich jeweils um einen (1) Aktiv- oder (2) Passivtausch, eine (3) Aktiv-Passiv-Mehrung oder (4) -Minderung bzw. einen (5) Ertrag oder (6) Aufwand handelt und formulieren Sie die zugehörigen Buchungssätze. Tragen Sie die Buchungssätze unter den vorgegebenen Buchungsnummern ein. In das Feld „Zusatz“ tragen Sie die Klassifizierung des Geschäftsvorfalls ein.

sU

Der Bestand auf dem Bank-Kontokorrent sowie das Eigenkapital seien stets positiv, verzichten Sie aus Vereinfachungsgründen auf die Berücksichtigung der Umsatzsteuer. 1. Erhöhung des gezeichneten Kapitals (Kto. 070) einer Aktiengesellschaft in Höhe von 10.000 €. Das Geld geht auf dem Bankkonto ein. (einzutragen unter Buch.-Nr. 180) 2. Einkauf von Waren im Wert von 750 € in bar. (Buch.-Nr. 190) 3. Überweisung der Miete für das Geschäftslokal in Höhe von 500 €. (Buch.-Nr. 200) 4. Aufnahme eines Darlehens in Höhe von 15.000 €. Der Betrag wird auf das Bankkonto überwiesen. (Buch.-Nr. 210) 5. Abrechnen von Dienstleistungen in Höhe von 3.000 €. Der Kunde erhält die Rechnung, braucht den Betrag aber erst später zu zahlen. (Buch.-Nr. 220) 6. Einzahlungen aus der Kasse auf das Bankkonto in Höhe von 2.500 €. (Buch.-Nr. 230) 7. Einkauf von Möbeln im Wert von 3.400 € in bar. (Buch.-Nr. 240)

51

3.2

8. Tilgung der 1. Kreditrate in Höhe von 1.000 € per Überweisung vom Bankkonto. (Buch.-Nr. 250) 9. Überweisung von Löhnen und Gehältern in Höhe von 2.400 €. (Buch.-Nr. 260) 10. Fälligkeit von Zinsen für das Bankdarlehen (200 €) im abgelaufenen Quartal. Zinsen werden im folgenden Quartal gezahlt. (Buch.-Nr. 270) 11. Umwandlung einer Verbindlichkeit aus Lieferung/Leistung (1.500 €) in einen Schuldwechsel. (Buch.-Nr. 280)

Lösung zur Aufgabe 3 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

(190) (200) (210) (220) (230) (240) (250) (260) (270) (280)

pp Le x

Buchungssätze (180)

Bank an Kapitalkonto => Aktiv-Passiv-Mehrung, erfolgsneutral - Zusatz: 3 Handelswaren an Kasse => Aktivtausch, erfolgsneutral - Zusatz: 1 Sonstiger Zweckaufwand an Bank => Aufwand - Zusatz: 6 Bank an Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten => Aktiv-Passiv-Mehrung, erfolgsneutral - Zusatz: 3 Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse => Ertrag - Zusatz: 5 Bank an Kasse => Aktivtausch, erfolgsneutral - Zusatz: 1 Betriebs- und Geschäftsausstattung an Kasse => Aktivtausch, erfolgsneutral - Zusatz: 1 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten an Bank => Aktiv-Passiv-Minderung, erfolgsneutral - Zusatz: 4 abgerechnete Löhne und Gehälter an Bank => Aufwand - Zusatz: 6 Zins, Diskont und ähnliche Aufwendungen an Sonstige Verbindlichkeiten => Aufwand - Zusatz: 6 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schuldwechsel => Passivtausch, erfolgsneutral - Zusatz: 2

10.000

113/070

10.000

750

390/100

750

500

470/113

500

15.000

113/063

15.000

3.000

140/830

3.000

2.500

113/100

2.500

3.400

030/100

3.400

1.000

063/113

1.000

2.400

430/113

2.400

200

240/178

200

1.500

160/180

1.500

sU

3

Technik der Buchführung

Aufgabe 4 Welche Aussagen treffen auf die folgenden Geschäftsvorfälle zu? 1. Kasse an Umsatzerlöse (Nummer der Antwort einzutragen unter Zusatz zu Buch.Nr. 290) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Es handelt sich um eine Aktiv-Passiv-Mehrung. (2) Der Geschäftsvorfall ist erfolgsneutral.

52

Buchungen auf Konten

(3) Der Geschäftsvorfall ist zahlungswirksam. (4) Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu. (5) Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu. 2. Betriebs- und Geschäftsausstattung an Kasse (einzutragen unter Zusatz zu Buch.Nr. 300) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Der Geschäftsvorfall ist erfolgsneutral. (2) Es werden zwei Bestandskonten angesprochen. (3) Es findet ein Aktivtausch statt. (4) Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu.

pp Le x

(5) Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu.

3. Bank an Sonstiger Zweckaufwand (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 310) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu?

(1) Das Eigenkapital vermindert sich durch den Geschäftsvorfall. (2) Es wurden Erlöse erwirtschaftet. (3) Es findet ein Passivtausch statt.

(4) Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu.

sU

(5) Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu.

4. Bank an Kasse (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 320) Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Es handelt sich um eine Aktiv-Passiv-Minderung. (2) Es handelt sich um einen Aktivtausch. (3) Die Frage, um was es sich in diesem Fall handelt, ist vom Bestand auf dem Bankkonto abhängig. (4) Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu. (5) Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu.

53

3.2

Lösung zu Aufgabe 4 1. Antwort der Kontrollfrage: Der Geschäftsvorfall ist zahlungswirksam. (Antwort 3) 2. Antwort der Kontrollfrage: Mehrere der Aussagen (1) bis (3) treffen zu. (Antwort 5) Richtig sind die Aussagen 1, 2 und 3. 3. Antwort der Kontrollfrage: Keine der Aussagen (1) bis (3) trifft zu. (Antwort 4) 4. Antwort der Kontrollfrage:

pp Le x

Die Frage, um was es sich in diesem Fall handelt, ist vom Bestand auf dem Bankkonto abhängig. (Antwort 3)

sU

3

Technik der Buchführung

54

Abschluss des Kontenwerks

3.3

Abschluss des Kontenwerks

Der in den vorherigen Kapiteln bereits ansatzweise skizzierte Prozess der Abschlusserstellung soll nun im Folgenden ausführlich erläutert werden. Dabei wird auch konkret auf die durchzuführenden Abschlussbuchungen eingegangen.

3.3.1

Das GuV-Konto

S Nr.

pp Le x

Bevor auf die Herleitung und den Abschluss des GuV-Kontos eingegangen wird, soll noch einmal kurz der Prozess des Kontenabschlusses an einem Beispiel erläutert werden. Als Beispiel soll das Ertragskonto „Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse“ (Kto. 830) dienen. Die im Laufe des Geschäftsjahres angefallenen Geschäftsvorfälle wurden im linken T-Konto bereits gebucht. Man sieht, dass die jeweiligen Summen auf dem linken T-Konto eine unterschiedliche Höhe haben. Im Rahmen des Kontenabschlusses wird nun der Saldo gebildet. Insgesamt wurden Erlöse in Höhe von 12.600 € erzielt, denen Erlösschmälerungen von 6.600 € gegenüber stehen. Der Saldo beträgt somit 6.000 €. Er wird auf die betragsmäßig kleinere Seite eingetragen, wie im rechten TKonto zu sehen ist. Die gebuchten Beträge summieren sich somit auf beiden Seiten zu 12.600 €. 830 Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 113 6.000 140 7.500 100 600 140 3.900 100 1.200 6.600 Summe 12.600 Summe

S Nr.

830 Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 113 6.000 140 7.500 100 600 140 3.900 100 1.200 Saldo 6.000 12.600 Summe 12.600 Summe

sU

Das Konto „Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse“ wird nun im Rahmen der Abschlusserstellung auf das „GuV-Konto“ (989) abgeschlossen. Doch was bedeutet der Ausdruck „auf das GuV-Konto abschließen“? Der im vorstehenden rechten T-Konto eingetragene Saldo bringt das Konto noch nicht zum Ausgleich. Er zeigt lediglich die Differenz aus Erlösen und Erlösschmälerungen an. Um das Konto zum Ausgleich zu bringen, muss eine Umbuchung des Saldos auf das GuV-Konto erfolgen. Dies geschieht mit folgender Abschlussbuchung: Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz Abschlussbuchung

(010) S Nr.

H 830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 113 6.000 140 7.500 100 600 140 3.900 100 1.200 Saldo 989 6.000 (010)

Summe

6.000

Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse (Saldo) an GuV-Konto

12.600 Summe

12.600

S Nr. Saldo

Summe

Kto.

830/989

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 6.000 (010) 830

6.000 Summe

6.000 H Betrag 6.000

6.000

Hinter dem Saldo wird die Kontonummer desjenigen Kontos eingetragen, auf welches das Konto abgeschlossen wird. Der Saldo des Kontos „Umsatzerlöse eigene Erzeug-

55

3.3

nisse“ befindet sich nun auf dem GuV-Konto, während das Konto „Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse“ ausgeglichen ist. Grundsätzlich kann festgehalten werden, dass der Abschluss der Aufwandskonten und Ertragskonten am Jahresende nach folgendem Schema erfolgt: GuV-Konto an Aufwandskonten und Ertragskonten an GuV-Konto. Das GuV-Konto wiederum wird in gleicher Weise auf das Eigenkapitalkonto abgeschlossen. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussbuchung (020)

6.000

GuV-Konto (Saldo) an Kapitalkonto

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. (010) 830 6.000

H Betrag 6.000

S Nr. Saldo

989/075

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 6.000 (020) 989

pp Le x

S Nr. Kto. Saldo 075 (020) Summe

6.000 Summe

6.000

Kto.

Summe

6.000 Summe

6.000 H Betrag 6.000 6.000

Folgendes Beispiel verdeutlicht den Abschluss der Erfolgskonten auf das GuV-Konto.

Fall 1

Im abgelaufenen Geschäftsjahr wurden folgende Beträge auf den jeweiligen Erfolgskonten gebucht. S 220 Aufwand aus Abgang Anlagevermögen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 3.200

S Nr.

S Nr.

H 228 Ertrag aus Rückstellungsauflösung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 16.000

S Nr.

470 Sonstiger Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 25.263 3.562

H Betrag 580 400

S Nr.

H 830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 2.300 16.000 4.000

S Nr.

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 690 470

H Betrag 18.000 7.000 4.000

sU

3

Technik der Buchführung

H 221 Aufwand unr./periodenfr. Ursache Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 12.000 2.511 845

Am Ende des Geschäftsjahres sind nun die Konten auf das GuV-Konto abzuschließen. Im Anschluss daran erfolgt der Abschluss des GuV-Kontos auf das Eigenkapitalkonto. Im Rahmen des Kontenabschlusses kann das Ergebnis des Geschäftsjahres ermittelt werden.

56

Abschluss des Kontenwerks

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Abschluss der Erfolgskonten auf das GuV-Konto (030) (040) (050) (060) (070) (080)

S 220 Aufwand aus Abgang Anlagevermögen H Betrag Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. 3.200 (080) 989 3.200

3.200 Summe

Summe

3.200

16.000 Summe

Summe S Nr.

16.000

H 830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse Betrag Nr. Kto. Betrag Kto. 2.300 16.000 (050) 989 17.700 4.000 20.000 Summe

Summe

20.000

27.845 27.840 17.700 16.000 15.356 3.200

S Nr.

H 221 Aufwand unr./periodenfr. Ursache Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 12.000 (070) 989 15.356 2.511 845 15.356 Summe 15.356 Summe S Nr.

470 Sonstiger Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 25.263 3.562 (030) 989 28.825 Summe Summe

H Betrag 580 400 27.845 28.825

S Nr.

H Betrag 18.000 7.000 4.000 29.000

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 690 470 (040) 989 27.840 29.000 Summe Summe

H Betrag 27.840 17.700 16.000

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 27.845 (040) 850 15.356 (050) 830 3.200 (060) 228 15.139 61.540 Summe

61.540

sU

S Nr. Kto. (030) 470 (070) 221 (080) 220 Saldo Summe

989/470 850/989 830/989 228/989 989/221 989/220

pp Le x

S H 228 Ertrag aus Rückstellungsauflösung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Nr. (060) 989 16.000 16.000

Buch.Nr.

27.845 27.840 17.700 16.000 15.356 3.200

GuV-Konto an Sonstiger Zweckaufwand Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse an GuV-Konto Ertrag aus Rückstellungsauflösung an GuV-Konto GuV-Konto an Aufwand unr./periodenfremder Ursache GuV-Konto an Aufwand aus Abgang Anlagevermögen

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschluss des GuV-Kontos auf das Kapitalkonto

(090)

15.139

GuV-Konto an Kapitalkonto

S Kto. Nr. (030) 470 (070) 221 (080) 220 (090) 075 Summe

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 27.845 (040) 850 15.356 (050) 830 3.200 (060) 228 15.139 61.540 Summe

H Betrag 27.840 17.700 16.000

S Nr. Saldo

61.540

Summe

Kto.

989/075

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 15.139 (090) 989

15.139 Summe

15.139 H Betrag 15.139

15.139

Zuerst sind auf den genannten Erfolgskonten die Salden zu bilden. Diese werden mit Hilfe der Abschlussbuchungen auf das GuV-Konto übertragen. Dessen Saldo wird wiederum auf das Kapitalkonto übertragen. Da die Summe der Positionen auf der Habenseite des GuV-Kontos („Ertragsseite“ des GuV-Kontos) die Summe der Positionen auf der Sollseite („Aufwandsseite“ des GuV-Kontos) um 15.139 € übersteigt, liegt ein Gewinn in dieser Höhe vor.

57

3.3

Eine Besonderheit ergibt sich bei der Buchung des Materialaufwands und des Wareneinsatzes der verkauften Handelsware. Diese werden während des Geschäftsjahres nicht auf Aufwandskonten erfasst.25 Ebenso wird die Bestandsveränderung bei fertigen und bei unfertigen Erzeugnissen in der Regel nicht fortgeschrieben. Um diesen Aufwand (Materialverbrauch, Wareneinsatz, Bestandsminderung UFE/FE) oder Ertrag (Bestandserhöhung UFE/FE) zu ermitteln, müssen zunächst die zugehörigen Bestandskonten abgeschlossen werden. Zur Berechnung des Materialaufwands und des Wareneinsatzes sowie der Bestandsveränderung werden im Rahmen der Inventur die Endbestände auf den zugehörigen Bestandskonten ermittelt. Der sich ergebende Aufwand – beispielsweise für Handelsware – berechnet sich nach der Formel: Wareneinsatz zu Einstandspreisen (Einkaufswert der verkauften Handelsware) = Anfangsbestand + Zugänge – Abgänge – Endbestand lt. Inventur.

pp Le x

Dieser Saldo wird auf das Erfolgskonto „Wareneinsatz zu Einstandspreisen“ (Kto. 410) abgeschlossen, während der Endbestand auf das Schlussbilanzkonto gebucht wird. Im Grunde genommen könnte der Wareneinsatz auch direkt auf das GuV-Konto gebucht werden. Das Einfügen dieses „Zwischenschritts“ steht jedoch im Zusammenhang mit der Abschlussübersicht, die im Kapitel 3.3.4 näher beschrieben wird. In diesem Kapitel wird auch auf Besonderheiten im Rahmen der Ermittlung des Materialaufwands und der Bestandsveränderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen näher eingegangen. Folgendes Beispiel verdeutlicht die Vorgehensweise beim Warenverkehr.

Fall 2

sU

3

Technik der Buchführung

Das Konto Handelswaren hat einen Anfangsbestand von 2.000 €. Während des Geschäftsjahres werden Waren im Wert von 5.000 € eingekauft. Davon werden wiederum Waren im Wert von 500 € aufgrund von Mängeln zurückgegeben. Im Laufe des Jahres werden Verkäufe in Höhe von 10.000 € getätigt. Die Inventur am Ende des Geschäftsjahres ergibt, dass sich noch Waren im Einkaufswert von 700 € auf dem Lager befinden. Wie hoch ist der Wareneinsatz und in der Folge der Gewinn aus dem Handelsgeschäft? ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Ermittlung des Wareneinsatzes (100)

Wareneinsatz an Handelswaren

5.800

410/390

5.800

5.800

989/410

5.800

10.000

850/989

10.000

Umbuchung des Wareneinsatzes auf das GuV-Konto (110)

GuV-Konto an Wareneinsatz

Umbuchung des Umsatzerlöse Handelsware auf das GuV-Konto (120)

25

58

Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto

Zur Vorgehensweise bei den Handelswaren vgl. Kapitel 4.4 „Warenverkehr“.

Abschluss des Kontenwerks

S Nr. Kto. AB Zugang Summe S Nr. (120)

390 Handelswaren Kto. Betrag Nr. 2.000 Abgang 5.000 (100) 410 EB 7.000 Summe

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 989 10.000 HW 10.000 Summe

Summe

H Betrag 500 5.800 700 7.000

S Nr. (100)

Kto. 390

410 Wareneinsatz Betrag Nr. Kto. 5.800 (110) 989

H Betrag 5.800

5.800 Summe

5.800

H Betrag 10.000

S Nr. Kto. (110) 410 Saldo Summe

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 5.800 (120) 850 4.200 10.000 Summe

10.000

Summe

H Betrag 10.000 10.000

pp Le x

Der Wareneinsatz zu Einstandspreisen (2.000 € + 5.000 € - 500 € - 700 €) beträgt 5.800 €. D. h., die verkauften Waren sind zu einem Preis von 5.800 € eingekauft worden. Dem gegenüber stehen Verkaufserlöse in Höhe von 10.000 €. Demnach ergibt sich aus dem Handelsgeschäft ein Gewinn von 4.200 €. Der Abschluss des GuV-Kontos erfolgt nach oben genanntem Muster. Der Abschluss des Bestandskonto „Handelsware“ wird im nächsten Kapitel dargestellt. Die Erstellung der eigentlichen Gewinn- und Verlustrechnung erfolgt auf Basis des GuV-Kontos. Um der in Kapitel 2.3 dargestellten Gliederungsvorschrift zu entsprechen, müssen gegebenenfalls noch einige Positionen zusammengefasst werden. Folgende Abbildung 3-4 fasst den Prozess des Abschlusses der Erfolgskonten anschaulich zusammen.

Soll

Erfolgskonten und das GuV-Konto26

sU

Abbildung 3-4:

Aufwandskonto

Aufwendungen

Haben

mögliche Aufwandskorrektur Saldo (GuV-Konto)

Soll

Soll

GuV-Konto

Aufwandskonto

Haben

Ertragskonto

Ertragskonto

mögliche Ertragskorrektur Saldo (GuV-Konto)

Haben

Erträge

Aufwandskonto Soll

Aufwandskonto

Aufwendungen

Haben

mögliche Aufwandskorrektur Saldo (GuV-Konto)

Saldo (EigenKapitalkonto)

Soll Ertragskonto

Eigenkapitalkonto

Ertragskonto

mögliche Ertragskorrektur Saldo (GuV-Konto)

Haben

Erträge

Anfangskapital Saldo = Schlusskapital Gewinn

26

In Anlehnung an Mus, G./Hanschmann, R.: Buchführung, Wiesbaden 1992, S. 126.

59

3.3

3.3.2

Das Schlussbilanzkonto

Korrespondierend zum Abschluss der Erfolgskonten auf das GuV-Konto werden die Bestandskonten auf das „Schlussbilanzkonto“ (Kto. 999) abgeschlossen. Aus dem Schlussbilanzkonto lässt sich wiederum analog zur Ableitung der GuV aus dem GuVKonto die Bilanz ableiten, indem einzelne Positionen zusammengefasst und entsprechend der gesetzlich vorgeschriebenen Gliederung aufgelistet werden. Der Abschluss der Bestandskonten am Jahresende erfolgt für Aktiv- und Passivkonten nach folgendem Schema: Schlussbilanzkonto an Aktivkonten und Passivkonten an Schlussbilanzkonto

Fall 3

pp Le x

Das folgende Beispiel verdeutlicht die Vorgehensweise beim Abschluss der Bestandskonten.

Bis zum Periodenende wurden folgende Beträge auf den jeweiligen Bestandskonten gebucht. Das GuV-Konto wurde bereits auf das Eigenkapitalkonto abgeschlossen. S Nr. AB

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 2.300 500 540

S Nr.

Kto.

H Betrag 1.200

S Nr.

Kto.

S Nr. AB

S Nr. AB

Kto.

100 Kasse Betrag Nr. 2.000 700 2.400

Kto.

sU

3

Technik der Buchführung

H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 560 2.700 900 1.500

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 500 AB 989 113 Bank Betrag Nr. 500 AB 700 2.400

Kto.

H Betrag 2.000 1.500 H Betrag 1.200

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 690 AB 1.660 6.070 7.000 4.000

Im Folgenden werden nun die einzelnen Bestandskonten abgeschlossen. Als Letztes folgt dabei der Abschluss des Kapitalkontos. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschluss der Bestandskonten auf das Schlussbilanzkonto (010) (020) (030) (040) (050)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto an Kasse Schlussbilanzkonto an Bank Schlussbilanzkonto an Betriebs- und Geschäftsausstattung Schlussbilanzkonto an Forderungen aus Lieferung/Leistung

(060)

Kapitalkonto an Schlussbilanzkonto

5.900 3.900 2.400 2.340 260

160/999 999/100 999/113 999/030 999/140

5.900 3.900 2.400 2.340 260

3.000

075/999

3.000

Abschluss des Kapitalkontos auf das Schlussbilanzkonto

60

Abschluss des Kontenwerks

S Nr. AB

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 2.300 500 540 (040) 999 2.340 2.840 Summe 2.840 Summe

S Nr. AB

Kto.

Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 2.000 700 (020) 999 2.400 5.100 Summe

H Betrag 1.200 3.900 5.100

S Nr. AB

H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Betrag Kto. 560 2.700 900 (050) 999 260 1.500 2.960 Summe 2.960 Summe 999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 3.900 (010) 160 2.400 (060) 075 2.340 260 8.900 Summe

Kto.

(060) 999 Summe S Nr.

Kto.

Summe

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 500 AB 3.000 989 3.500 Summe

H Betrag 2.000 1.500 3.500

113 Bank Betrag Nr. Kto. 500 AB 700 (030) 999 2.400 3.600 Summe

H Betrag 1.200 2.400 3.600

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 690 AB 1.660 6.070 7.000 (010) 999 5.900 4.000 12.660 Summe 12.660 Summe

H Betrag 5.900 3.000

pp Le x

S Nr. Kto. (020) 100 (030) 113 (040) 030 (050) 140 Summe

S Nr.

8.900

Der Abschluss des Eigenkapitals bildet den Schlussstein beim Abschluss der Bestandskonten auf das Schlussbilanzkonto. Diese Buchung muss das Schlussbilanzkonto zum Ausgleich bringen. Insofern kann überprüft werden, ob an einer Stelle Fehler in der Buchführung unterlaufen sind. Dann stimmt im Regelfall der fortgeschriebene Wert des Kapitalkontos nicht mit dem Wert überein, der sich als Differenz aus Aktiva und Passiva ergibt.

Das Eröffnungsbilanzkonto

sU

3.3.3

Zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung zählt der Grundsatz der Bilanzidentität. Er besagt, dass die Bilanz am Ende eines Geschäftsjahres mit der Bilanz am Anfang des folgenden Geschäftsjahres übereinstimmen muss. Korrespondierend zur Schlussbilanz wird im Rahmen der doppelten Buchführung das Schlussbilanzkonto geführt. Es gleicht sowohl inhaltlich als auch formal stark der Schlussbilanz. Im Gegensatz dazu zeichnet sich das Eröffnungsbilanzkonto (Kto. 998) dadurch aus, dass die Bestände auf diesem Konto spiegelbildlich zur Eröffnungsbilanz27 geführt werden. Diese Besonderheit leuchtet auf den ersten Blick nicht ein, beim näheren Hinsehen ist sie aber schlüssig. Sie sei im Folgenden an einem Beispielfall erläutert.

27

Der Begriff „Eröffnungsbilanz“ wird im Folgenden als Synonym für die Bilanz zu Beginn des Geschäftsjahres verwendet, auch wenn nach h. M. unter Eröffnungsbilanz lediglich die Bilanz zum Beginn der Geschäftstätigkeit gem. § 242 Abs. 1 HGB verstanden wird.

61

3.3

Fall 4 Ausgangspunkt des zu Veranschaulichung angeführten Beispiels sind folgende Konten, die am Ende des Geschäftsjahres t auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen werden. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschluss der Bestandskonten auf das Schlussbilanzkonto in t (010) (020) (030) (040)

2.500 2.000 1.200 700

Schlussbilanzkonto an Bank Kapitalkonto an Schlussbilanzkonto Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto an Kasse

Kto. 999

2.000 Summe

Summe S Nr. AB

H Betrag 2.000

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 2.000 AB

Kto.

2.000

113 Bank Betrag Nr. 2.500 (010)

H Betrag 2.500

Kto. 999

2.500 Summe

Summe S Nr. Kto. (010) 113 (040) 100 Summe

S Nr. AB

Kto.

Summe

100 Kasse Betrag Nr. 700 (040)

Kto. 999

2.500

2.500 2.000 1.200 700 H Betrag 700 700

700 Summe

pp Le x

S Nr. (020)

999/113 075/999 160/999 999/100

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Nr. (030) 999 1.200 AB 1.200

Summe

1.200 Summe

1.200

H Betrag 2.000 1.200 3.200

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 2.500 (020) 075 700 (030) 160 3.200 Summe

Zu Beginn der neuen Rechnungsperiode t+1 erfolgt die Eröffnung der Konten nun für Aktiv- und Passivkonten nach folgendem Schema:

sU

3

Technik der Buchführung

Aktivkonten an Eröffnungsbilanzkonto und Eröffnungsbilanzkonto an Passivkonten

Aus diesen Eröffnungsbuchungen ergibt sich auf dem Eröffnungsbilanzkonto die im Vergleich zum Schlussbilanzkonto gespiegelte Darstellung. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Eröffnung der Bestandskonten in t+1 (050) (060) (070) (080)

62

Bank an Eröffnungsbilanzkonto Eröffnungsbilanzkonto an Kapitalkonto Eröffnungsbilanzkonto an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Kasse an Eröffnungsbilanzkonto

2.500 2.000 1.200 700

113/998 998/075 998/160 100/998

2.500 2.000 1.200 700

Abschluss des Kontenwerks

S Nr. Saldo

Kto.

2.000 Summe

Summe S Nr. (050)

H Betrag 2.000

075 Kapitalkonto Betrag Nr. Kto. 2.000 (060) 998

Kto. 998

113 Bank Betrag Nr. 2.500 Saldo

2.000 H Betrag 2.500

Kto.

2.500 Summe

Summe

2.500

998 Eröffnungsbilanzkonto S Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (060) 075 2.000 (050) 113 (070) 160 1.200 (080) 100 3.200 Summe Summe

S Nr. (080)

Kto. 998

100 Kasse Betrag Nr. 700 Saldo

Kto.

700 Summe

Summe

H Betrag 700 700

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 1.200 (070) 998 1.200 1.200 Summe

Summe

1.200

H Betrag 2.500 700 3.200

pp Le x

Schlüssig wird diese Vorgehensweise, wenn man das Eröffnungsbilanzkonto als „Verlängerung“ des Schlussbilanzkontos interpretiert. Mit den Eröffnungsbuchungen wird das Schlussbilanzkonto sozusagen abgeschlossen. D. h., die Eröffnungsbuchungen und somit auch das Eröffnungsbilanzkonto stehen in einer Reihe mit dem Abschluss der Konten auf das Schlussbilanzkonto und der Eröffnung der Bestandskonten aus dem Schlussbilanzkonto in der Folgeperiode. Die folgende Darstellung veranschaulicht den Sachverhalt. 999 Schlussbilanzkonto

Soll Konto

Bezeichnung

100 113

Kasse Bank-Kontokorrent

Bezeichnung

700 075 Kapitalkonto Verb. aus Lieferung/Leistung 2.500 160 998 Eröffnungsbilanzkonto Kasse (Saldo SBK) Kapitalkonto (Saldo SBK) 2.000 100 Verb. aus Lief./Leist. (Saldo SBK) 1.200 113 Bank-Kontokorrent (Saldo SBK) 6.400

Haben EUR

2.000 1.200 700 2.500 6.400

sU

075 160

EUR Konto

Das Eröffnungsbilanzkonto enthält mit anderen Worten die Salden zur Ausbuchung der Konten aus dem Schlussbilanzkonto in die Bestandskonten am Anfang der neuen Rechnungsperiode. Den Zusammenhang zwischen Eröffnungs- und Schlussbilanz sowie den Bestandskonten fasst Abbildung 3-5 abschließend noch einmal zusammen.

63

3.3

Abbildung 3-5:

Zusammenhänge zwischen den Konten28

Soll

Schlussbilanzkonto zum 31.12. t-1

Aktivkonto (1)

t-1

Passivkonto (2) Summe

Summe

Soll

Haben

Passivkonto (1)

Aktivkonto (2)

Eröffnungsbilanzkonto zum 01.01. t

Haben

Aktivkonto (1)

Passivkonto (1)

Aktivkonto (2)

Passivkonto (2) Summe

Summe

Passivkonten

pp Le x

Aktivkonten

S

Aktivkonto (1)

H

S

Passivkonto (1)

AB

Abgänge

t

EB (Saldo)

S

Aktivkonto (2)

Zugänge

EB (Saldo)

H

S

Passivkonto (2)

Abgänge

Abgänge

Zugänge

Zugänge

EB (Saldo)

EB (Saldo)

Schlussbilanzkonto zum 31.12. t

Passivkonto (2)

Aktivkonto (2) Summe

t+1

64

Summe

Eröffnungsbilanzkonto zum 01.01. t+1

Haben

Aktivkonto (1)

Passivkonto (1)

Aktivkonto (2)

Passivkonto (2) Summe

28

Haben

Passivkonto (1)

Aktivkonto (1)

Soll

H AB

AB

Soll

H AB

Abgänge

Zugänge

sU

3

Technik der Buchführung

Summe

In Anlehnung an Döring, U./Buchholz, R.: Buchhaltung und Jahresabschluss, 9., vollständig neu bearbeitete und erweiterte Auflage, Berlin 2005, S. 20.

Abschluss des Kontenwerks

3.3.4

Die Abschlussübersicht

Bevor es nun im folgenden Kapitel daran geht, konkrete Sachverhalte und Geschäftsvorfälle zu buchen, soll an dieser Stelle noch das Instrument der Abschlussübersicht, auch Hauptabschlusstabelle, Abschlussbilanz oder Abschlusstableau genannt, erläutert werden. Sie stellt eine tabellarische Übersicht aller im Laufe des Geschäftsjahres angefallenen Buchungen auf den jeweiligen Konten dar. Der Zweck der Abschlussübersicht wird in erster Linie darin gesehen, anhand der gewählten Darstellungsform Buchungsfehler aufzudecken, bevor diese erst im Rahmen der endgültigen Abschlusserstellung (Schlussbilanz, GuV) aufgedeckt werden. In ihrer ursprünglichen Form enthält die Abschlussübersicht die Eröffnungsbilanz,

die Umsatzbilanz,

die Summenbilanz,

die Saldenbilanz I,

Nachtragsbuchungen (inkl. Abschlussbuchungen),

die Saldenbilanz II,

die Vermögensrechnung und

die Erfolgsrechnung.

pp Le x

sU

Jeder genannte Bestandteil der Abschlussübersicht enthält jeweils eine Soll- und eine Habenspalte. Ausnahmen bilden die Vermögensrechnung – hier heißen die Spalten in Anlehnung an die Bilanz Aktiva und Passiva – und die Erfolgsrechnung, in der die Spalten mit Aufwand und Ertrag überschrieben sind. Während in der Spalte Eröffnungsbilanz ausschließlich die Anfangsbestände der Konten zu Jahresbeginn eingetragen werden, enthält die Umsatzbilanz die Summe aus den jeweiligen Soll- und Habenbuchungen des Geschäftsjahres. In der Summenbilanz erfolgt die aggregierte Darstellung aus Eröffnungs- und Umsatzbilanz, d. h. auf der Sollseite der Summenbilanz werden die Werte auf der Sollseite der Spalten Eröffnungsbilanz und Umsatzbilanz addiert und eingetragen, auf der Habenseite entsprechend die Werte der Habenspalten. Bei der Saldenbilanz I wird für das jeweilige Konto die Differenz aus den Beträgen im Soll und im Haben gebildet und auf der betragsmäßig höheren Seite eingetragen. Der Schritt der Bildung der Summenbilanz kann auch ausgelassen werden, so dass in diesem Fall die Saldenbilanz I direkt aus Eröffnungs- und Umsatzbilanz entwickelt wird. Da dieses mit etwas Übung unproblematisch ist, wird auf die Darstellung der Spalte „Summenbilanz“ im Folgenden verzichtet. Die Nachtragsbuchungen sind in der Regel alle Buchungen, die im Rahmen der Erstellung des Jahresabschlusses noch anfallen. Dazu zählen beispielsweise die Buchung von Abschreibungen, die Ermittlung des Materialverbrauchs und des Wa65

3.3

reneinsatzes, die Bildung von Rückstellungen oder etwa Rechnungsabgrenzungsposten. Ebenfalls können hier auch „normale“ Geschäftsvorfälle erfasst werden, die noch anfallen, nachdem die Saldenbilanz I im Rahmen der Abschlussarbeiten ermittelt wurde. Aus der Saldenbilanz I und den Nachtragsbuchungen wird die Saldenbilanz II entwickelt. Aus dem Grundsatz der Doppik29 ergibt sich für alle bisher genannten Bestandteile der Abschlussübersicht, dass die Soll- und die Habensummen stets identisch sein müssen.

Fall 5

pp Le x

Die Erfolgs- und die Vermögensrechnung sind die Äquivalente zum GuV- und zum Schlussbilanzkonto, die in der Abschlussübersicht nicht dargestellt werden. D. h., alle Werte aus Bestandskonten der Saldenbilanz II werden in die Vermögensrechnung und alle Werte aus Erfolgskonten der Saldenbilanz II werden in die Erfolgsrechnung übertragen. Die grau hinterlegten Felder in der Erfolgs- und Vermögensrechnung (siehe unten) dienen dabei als Hilfestellung. D. h., wenn bei Konten die Felder der Erfolgsrechnung grau hinterlegt sind, dann handelt es sich um Bestandskonten. Korrespondierend dazu handelt es sich um Erfolgskonten, wenn die Felder der Vermögensrechnung grau hinterlegt sind. Aus beiden Rechenwerken lässt sich das Ergebnis des Geschäftsjahres ermitteln, und zwar als Differenz der Aufwands- und Ertragsseite bzw. von Aktiva und Passiva. Die Vorgehensweise bei der Erstellung der Abschlussübersicht sei im Folgenden an einem verkürzten Beispiel erläutert. Konkret wird in diesem Beispiel auf die Darstellung der Material-, Waren- und Erzeugniskonten eingegangen. Umfangreichere Beispiele finden Sie im Rahmen der Übungsklausuren am Ende dieses Buchs.

sU

3

Technik der Buchführung

Die Spieker KG produziert und handelt mit Holzmöbeln. Die Eröffnungswerte zu Beginn der Rechnungsperiode, die während der Rechnungsperiode getätigten Umsätze sowie die sich daraus ergebende Saldenbilanz I sind dem folgenden 1. Teil der Abschlussübersicht zu entnehmen. Wie man ausgehend von den Buchungen auf den einzelnen T-Konten die Abschlussübersicht erstellt, soll anhand des nachfolgend aufgeführten Kontos „Bank“ der Spieker KG exemplarisch dargestellt werden.

29

66

Doppik als anderes Wort für „Doppelte Buchführung“ – jeder Geschäftsvorfall wird auf mindestens zwei Konten gebucht.

Abschluss des Kontenwerks

c d 1.825 €

Soll Anfangsbestand

113 Bank 2.200 Abgang

Haben 200

Zugang

500 Abgang

150

Zugang

800 Abgang

Zugang

525 Abgang

250 1.000 € 400

Summe

Saldo 4.025 Summe

e f

3.025 4.025

Anhand der verweisenden Zahlen kann man erkennen, wie sich aus Anfangsbestand, Zugängen, Abgängen und dem Saldo die einzelnen Spalteneinträge bis zur Saldenbilanz I ergeben: Abschlussübersicht (Teil I) Eröffnungsbilanz Soll

010 Maschinen 063 Verb. gegen Bank

075 Kapitalkonto, Gesellschafter A 100 Kasse

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

c

113 Bank-Kontokorrentkonto

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

Soll

Haben

1.000

0

0

0

1.000

0

0

2.800

600

0

0

2.200

pp Le x

Konten

0

470

0

0

0

470

500

0

100

200

400

0

2.200

0

d 1.825

e 1.000

0

2.900

400

530

f

3.025

0

0

3.030

0

0

0

0

0

0

1.000

0

300

125

1.175

0

770

0

230

100

900

0

400 Materialverbrauch, Zweckaufwand

0

0

0

0

0

0

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

0

0

0

0

0

0

300

0

0

0

300

0

300 Material (RHB) 390 Handelsware (WEK)

sU

700 unfertige eigene Erzeugnisse (UFE) 750 fertige eigene Erzeugnisse (FE)

400

0

0

0

400

0

830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse

0

0

0

1.000

0

1.000

850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

0

0

0

500

0

500

890 Bestandsänderung FE/UFE

0

0

0

0

0

0

6.170

6.170

3.455

3.455

7.200

7.200

Summe Gewinn

67

3.3

Im Rahmen der Nachtragsbuchungen zum Jahresabschluss müssen noch die Abschreibungen auf die Maschinen in Höhe von 250 € gebucht werden.30 Des Weiteren werden im Rahmen der Inventur die Endbestände für die auf Lager liegenden Materialien und Handelswaren festgestellt. Sie betragen 700 € (Material) und 600 € (Handelsware). Aus den Endbeständen lt. Inventur des Kontos Material (Kto. 300) und Handelsware (Kto. 390) lassen sich gem. der Formeln Wareneinsatz = Anfangsbestand + Zugänge - Abgänge - Endbestand und Materialaufwand = Anfangsbestand + Zugänge - Abgänge - Endbestand

pp Le x

der Wareneinsatz zu Einstandspreisen und der Materialaufwand der Periode berechnen, der als Aufwand in die Erfolgsrechnung einfließt. Dies ist notwendig, um zum einen bei den Handelswaren den Aufwand für „wirklich“ verkaufte Produkte zu erhalten. Zum anderen wird dem Umsatz aus eigenen Erzeugnissen der Materialaufwand entgegengestellt, der im Rahmen der Produktion angefallen ist. Dieser Materialbzw. Wareneinsatz wird im Rahmen der Nachtragsbuchungen vom jeweiligen Bestandskonto auf die zugehörigen Aufwandskonten „Verbrauch von Material“ (Kto. 400) und „Wareneinsatz zu Einstandspreisen“ (Kto. 410) umgebucht. Die Buchungssätze dazu lauten Wareneinsatz zu Einstandspreisen (Kto. 410) an Handelswaren (Kto. 390) und

Verbrauch von Material (Kto. 400) an Material (Kto. 300). Der Wareneinsatz zu Einstandspreisen beträgt 300 € (770 € + 230 € - 100 € - 600 €) und der Materialverbrauch 475 € (1.000 € + 300 € - 125 € - 700 €).

sU

3

Technik der Buchführung

30

68

Zur Abschreibung von Vermögensgegenständen vgl. ausführlich Kapitel 4.5.3 „Abschreibungen“.

Abschluss des Kontenwerks

Ferner sind noch die Veränderungen bei den fertigen und bei den unfertigen Erzeugnissen buchhalterisch zu erfassen. Auch hier werden im Laufe des Geschäftsjahrs in der Regel keine Buchungen vorgenommen, sondern im Rahmen der Inventur Endbestände ermittelt. Im vorliegenden Beispiel hat sich ein Inventurbestand an unfertigen Erzeugnissen in Höhe von 150 € und an fertigen Erzeugnissen in Höhe von 450 € ergeben. Die Veränderungen bei den eigenen Erzeugnissen im Vergleich zu den Eröffnungswerten werden auf dem Konto „Erhöhung oder Verminderung des Bestands an eigenen fertigen und unfertigen Erzeugnissen“ (Kto. 890) erfolgswirksam erfasst. Dieses Konto wird wiederum auf das GuV-Konto abgeschlossen. Bestandsveränderungen werden nach folgender Formel ermittelt: Bestandsveränderung = Anfangsbestand - Endbestand

pp Le x

Ist der Endbestand kleiner als der Anfangbestand, so ist eine Bestandsminderung eingetreten. Sie wird als Aufwand gebucht. Im Gegensatz dazu führt eine Erhöhung der Bestände zu Ertrag der Rechnungsperiode. Die Abschlussbuchungssätze lauten somit bei einer Bestandsminderung Bestandsveränderung eigene Erzeugnisse (Kto. 890) an unfertige Erzeugnisse (Kto. 700) oder

Bestandsveränderung eigene Erzeugnisse (Kto. 890) an fertige Erzeugnisse (Kto. 750) und bei einer Bestandsmehrung

unfertige Erzeugnisse (Kto. 700) an Bestandsveränderung eigene Erzeugnisse (Kto. 890) oder

sU

fertige Erzeugnisse (Kto. 750) an Bestandsveränderung eigene Erzeugnisse (Kto. 890). Für den vorliegenden Fall bedeutet dies, dass bei den unfertigen Erzeugnissen eine Bestandsminderung in Höhe von 150 € (300 € - 150 €) und bei den fertigen Erzeugnissen eine Bestandserhöhung von 50 € (400 € - 450 €) eingetreten ist. Die Buchungen der Bestandsveränderungen werden routinemäßig im Rahmen der Abschlussarbeiten durchgeführt. Auf den Bestandskonten „unfertige Erzeugnisse“ und „fertige Erzeugnisse“ verbleiben nach Buchung der Bestandsveränderungen die Endbestände. Sie werden in der Vermögensrechnung dargestellt. Auf weitere durchzuführende Nachtragsbuchungen wie z. B. die Rechnungsabgrenzung oder Pauschalwertberichtigungen soll an dieser Stelle verzichtet werden. Sie werden in den folgenden Kapiteln an der entsprechenden Stelle behandelt. Die Buchungssätze zu den genannten Nachtragsbuchungen des geschilderten Falls lauten:

69

3.3

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr. Nachtragsbuchungen (010) (020) (030) (040) (050)

400/300 410/390 230/010 890/700 750/890

475 300 250 150 50

Verbrauch von Material an Material Wareneinsatz zu Einstandspreisen an Handelswaren Abschreibungen auf das Sachanlagevermögen an Maschinen Bestandsveränderung eigener Erzeugnisse an unfertige Erzeugnisse fertige Erzeugnisse an Bestandsverändung eigener Erzeugnisse

475 300 250 150 50

Aus der Saldenbilanz I und den Nachtragsbuchungen wird die Saldenbilanz II wie oben erläutert ermittelt. Auf deren Basis kann anschließend der Erfolg auf zweifache Art und Weise errechnet werden. Zum einen ist er der Erfolgsrechnung als Differenz aus Aufwendungen und Erträgen zu entnehmen. Zum anderen lässt er sich aus der Differenz von Aktiva und Passiva ableiten und stellt die Gleichheit der jeweiligen Spaltensummen her. Abschlussübersicht Teil II

Soll

Saldenbilanz II

Haben

010

0

063

0

075

0

100

0

113

0

160

0

230

250

300

0

390

0

400

475

410

300

700

0

750

Erfolgsrechnung

Vermögensrechnung

pp Le x

Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Haben

Aufwand

Ertrag

Aktiva

Passiva

250

750

0

750

0

0

0

2.200

0

2.200 470

0

0

470

0

0

400

0

400

0

0

3.025

0

3.025

0

0

0

3.030

0

3.030

0

250

0

475

700

0

700

0

300

600

0

600

0

0

475

0

475

0

300

0

250

0

0

300

0

150

150

0

150

0

50

0

450

0

450

0

830

0

0

0

1.000

0

1.000

850

0

0

0

500

0

500

890

150

50

100

0

100

0

Summe

1.225

1.225

7.200

7.200

1.125

1.500

6.075

5.700

375

0

0

375

1.500

1.500

6.075

6.075

sU

3

Technik der Buchführung

Gewinn

70

Abschluss des Kontenwerks

Nach Fertigstellung der Abschlussübersicht lässt sich die Höhe des Eigenkapitals am Jahresende berechnen. Das positive Ergebnis von 375 € ist dabei dem Eigenkapital zuzurechnen. Die Höhe des Eigenkapitals am Jahresende ergibt sich auf Basis folgender Rechnung: + + =

Eigenkapital zu Jahresbeginn Zugänge (z. B. Privateinlagen) Abgänge (z. B. Privatentnahmen) Gewinn (bzw. - Verlust) Eigenkapital am Jahresende.

sU

pp Le x

Für das angeführte Beispiel ergibt sich ein Endkapital von 845 € (470 € + 375 €).

71

3.3

Umsatzsteuer

4

4.1

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Umsatzsteuer

sU

pp Le x

Die Umsatzsteuer ist eine der bedeutendsten Einkommensarten des Fiskus. Der Umsatzsteuer unterliegen die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG). Die Umsatzsteuer wird dabei auf den eigentlichen Wert (Nettowert) der verkauften Ware bzw. Dienstleistung aufgeschlagen und dem Kunden mit in Rechnung gestellt. Die Umsatzsteuer errechnet sich, indem der reine Warenwert mit dem Umsatzsteuersatz multipliziert wird. Der reguläre Umsatzsteuersatz beträgt seit dem 01.01.2007 19 % (§ 12 Abs. 1 UStG); für bestimmte Güter und Dienstleistungen gilt ein ermäßigter Steuersatz von z. Zt. 7 % (§ 12 Abs. 2 UStG sowie Anhang 2 zum UStG).31 Einige Dienstleistungen sind vollständig von der Umsatzsteuer befreit. Hierzu zählen z. B. Finanzdienstleistungen wie die Kreditgewährung durch eine Bank oder die Vermietung von Grund und Boden. Eine exakte Auflistung der „Steuerbefreiung bei Lieferungen und sonstigen Leistungen“ kann § 4 des Umsatzsteuergesetzes entnommen werden. Unter Umständen kann auf die Steuerbefreiung gemäß § 4 UStG verzichtet werden. Sinn und Zweck dieser Vorgehensweise sollen hier jedoch nicht Gegenstand der Betrachtung sein. Für die vorliegenden Fälle wird davon ausgegangen, dass die Möglichkeit zur Befreiung von der Umsatzsteuer auch wahrgenommen wird. Da Unternehmen im Regelfall selber Kunden anderer Unternehmen sind, müssen sie für Waren, die sie einkaufen, ebenfalls Umsatzsteuer an das liefernde Unternehmen abführen. Das Ziel der Umsatzsteuer besteht allerdings nicht darin, die Unternehmen zu belasten. Aus diesem Grund dürfen diese nach § 15 UStG die von anderen Unternehmen in Rechnung gestellte Umsatzsteuer der von Kunden vereinnahmten Mehrwertsteuer entgegenstellen (sog. Vorsteuerabzug). Es ist nicht der gesamte von Kunden vereinnahmte Betrag der Umsatzsteuer an das Finanzamt abzuführen, sondern lediglich die Differenz aus vereinnahmter Umsatzsteuer und selber gezahlter Umsatzsteuer. Die Auswirkungen einer solchen Regelung sollen an dem in Abbildung 4-1 dargestellten Beispiel kurz erläutert werden.

31

Zu den wichtigsten mit ermäßigtem Steuersatz besteuerten Gütern zählen hauptsächlich Lebensmittel und Druckerzeugnisse. Das Gesetz nennt in diesem Zusammenhang aber auch exotische Dienstleistungen und Produkte wie „Zirkusvorstellungen“, „Gemälde“, „Sägespäne“ oder „Wasserdampf“.

73

4.1

Abbildung 4-1:

Wirkung der Umsatzsteuer bei Unternehmen und Endkunden Warenwert (netto)

Warenwert + Umsatzsteuer

Unternehmen A

1.000 €

Unternehmen B

1.500 €

Unternehmen C

2.100 €

Lieferkette

gezahlte Umsatzsteuer

erhaltene Umsatzsteuer

an das Finanzamt abzuführende Differenz

1.190 €

0€

190 €

190 €

1.785 €

190 €

285 €

95 €

2.499 €

285 €

399 €

114 €

privater Endkunde

399 €

399 €

Das Unternehmen A verkauft bspw. an Unternehmen B Waren zum (Netto-)Preis von 1.000 €.32 Bei einem Mehrwertsteuersatz von 19 % beträgt die von Unternehmen A vereinnahmte und von Unternehmen B bezahlte Umsatzsteuer

19 100

1.000 € * 0,19

190 €.

pp Le x

1.000 € *

Diese ist von Unternehmen A an das Finanzamt abzuführen.

Den Unternehmen B in Rechnung gestellten Gesamtbetrag (Bruttowert) kann man errechnen, indem man den errechneten Umsatzsteuerbetrag zum Nettowert addiert. Zur Errechnung des Bruttowertes ist es jedoch einfacher, den Nettobetrag mit dem Ausdruck 1+

Mehrwertsteuersatz 100

zu multiplizieren. Für den Umsatzsteuersatz von 19 % ergibt sich der Faktor 1,19. Für das Beispiel beläuft sich der Bruttobetrag somit auf

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

1.000 € * 1,19

1.190 €.

Unternehmen B verkauft nun die Produkte zu einem (Netto-)Preis von 1.500 € an Unternehmen C. Die von Untenehmen B vereinnahmte und von Unternehmen C bezahlte Umsatzsteuer beträgt bei einem Mehrwertsteuersatz von 19 % 285 €. Der Unternehmen C in Rechnung gestellte Bruttobetrag beläuft sich auf 1.785 €. Da Unternehmen B bereits Umsatzsteuer i. H. v. 190 € an A gezahlt hat, darf es diese auf die von dem Kunden C erhaltene Umsatzsteuer anrechnen. Es ist lediglich die Differenz aus vereinnahmter und gezahlter Umsatzsteuer i. H. v. 95 € an das Finanzamt abzuführen. Unternehmen C verkauft nun die Güter an einen privaten Endverbraucher zum Nettopreis i. H. v. 2.100 €. Bei einem Mehrwertsteuersatz von 19 % muss der Endkunde einen Gesamtbetrag i. H. v. 2.499 € an das Unternehmen C zahlen. Unternehmen C muss entsprechend die vom Endverbraucher vereinnahmte Umsatzsteuer i. H. v. 399 € 32

74

Der Einfachheit halber soll angenommen werden, dass Unternehmen A keine Vorprodukte einkauft und somit keine Umsatzsteuer an einen Lieferanten zahlen muss.

Umsatzsteuer

vermindert um die selber gezahlte Umsatzsteuer i. H. v. 285 € an das Finanzamt abführen. Betrachtet man die Tabelle aus Abbildung 4-1, so stellt man fest, dass jedes Unternehmen Steuern für den im eigenen Unternehmen geschaffenen Mehrwert abführen muss. Z. B. verkauft Unternehmen B die Waren zum Preis von 1.500 € an C und hat selber lediglich 1.000 € gezahlt. Unter der Prämisse, dass die dargestellten Geschäftsvorfälle die einzigen im Unternehmen B sind, ist ein Mehrwert von 1.500 € - 1.000 € = 500 € geschaffen worden. Auf diese 500 € Mehrwert ist eine Steuer i. H. v. 19 %, d. h. 95 €, an das Finanzamt abzuführen. Für Unternehmen A und C gilt Entsprechendes. Da im Prinzip in jeder Stufe der Produktion der geschaffene „Mehrwert“ besteuert wird, wird die Umsatzsteuer häufig auch als Mehrwertsteuer bezeichnet.

pp Le x

Allerdings werden die Unternehmen durch die Umsatzsteuer nicht belastet. Betrachten wir wiederum Unternehmen B, so muss es für seine Einkäufe 190 € Steuern an Unternehmen A sowie 95 € Steuern an das Finanzamt abführen. Die Summe dieser beiden Zahlungen wird aber exakt durch die von Unternehmen C vereinnahmte Umsatzsteuer i. H. v. 285 € ausgeglichen. Für Unternehmen A und C gilt Entsprechendes. Da die Umsatzsteuer den Erfolg eines Unternehmens folglich nicht tangiert, wird sie auch als durchlaufender Posten bezeichnet.

sU

Der private Endkunde muss 399 € Umsatzsteuer an das Unternehmen C zahlen. Er erhält weder eine Umsatzsteuerzahlung von einer nachfolgenden Stufe, noch darf er die an Unternehmen C gezahlte Umsatzsteuer dem Finanzamt in Rechnung stellen, so dass ihm eine Forderung gegenüber der Behörde in Höhe der gezahlten Umsatzsteuer entstünde. Der private Endkunde muss letztendlich die gesamte Steuer i. H. v. 399 € bezahlen, die bei den einzelnen Vorstufen, entsprechend des dort geschaffenen Mehrwerts, an das Finanzamt abgeführt wird. In Abbildung 4-1 entspricht die Summe der bei den Unternehmen an das Finanzamt abgeführten Beträge folglich der vom Endkunden zu tragenden Umsatzsteuer. In dem betrachteten Beispiel wurde anhand einer gehandelten Ware betrachtet, welche Umsatzsteuer an das Vorunternehmen zu zahlen war und in welcher Höhe Umsatzsteuer vom Kunden vereinnahmt wurde. Die Differenz war an das Finanzamt zu überweisen. In der Realität werden jedoch viele verschiedene Transaktionen durchgeführt, für die man Umsatzsteuer erhält und zahlen muss. Die an das Finanzamt zu überweisende Differenz ergibt sich dann, indem man alle in einem bestimmten Zeitraum an andere Unternehmen gezahlten Umsatzsteuern den von Kunden vereinnahmten Umsatzsteuern des gleichen Zeitraums entgegenstellt. Ebenfalls konnte man anhand des Beispiels bereits sehen, wie man vom Nettopreis, d. h. dem reinen Preis der Ware, zum Bruttopreis, d. h. dem Warenpreis mit Umsatzsteuer, gelangt bzw. wie man anhand des Nettopreises der Ware den Umsatzsteuerbetrag errechnet.

75

4.1

Im Zusammenhang mit der Buchung von Umsatzsteuern kommt es regelmäßig vor, dass man anhand einer der gegebenen Größen „Nettobetrag“, „Bruttobetrag“ und „Umsatzsteuerbetrag“ eine jeweils andere der drei Größen errechnen muss. Denkbar ist beispielsweise, aus dem Bruttobetrag den Nettobetrag oder aus dem Bruttobetrag den Umsatzsteuerbetrag zu errechnen. Die im Zusammenhang mit der Umsatzsteuer möglichen Umrechnungsfälle sind im Folgenden aufgeführt: 1. Gegeben ist der Nettobetrag. Zu errechnen ist die Umsatzsteuer. 2. Gegeben ist die Umsatzsteuer. Zu errechnen ist der Nettobetrag. 3. Gegeben ist der Nettobetrag. Zu errechnen ist der Bruttobetrag. 4. Gegeben ist der Bruttobetrag. Zu errechnen ist der Nettobetrag. 5. Gegeben ist der Bruttobetrag. Zu errechnen ist die Umsatzsteuer.

Zu 1)

pp Le x

6. Gegeben ist die Umsatzsteuer. Zu errechnen ist der Bruttobetrag.

Der erste Fall ist der häufigste Berechnungsfall und bereits aus dem Beispiel bekannt. Es handelt sich ebenfalls um einen einfachen Fall der Prozentrechnung. Der Nettowarenwert entspricht 100 %, der Umsatzsteuerbetrag entspricht 19 %.33 Anhand des nachfolgend dargestellten Dreisatzes erkennt man, dass der Nettobetrag mit 0,19 multipliziert werden muss, um zum Umsatzsteuerbetrag zu gelangen: 100 % 19 %

= =

Nettobetrag Umsatzsteuerbetrag

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Umsatzsteuerbetrag

Nettobetrag

* 19

100

Umsatzsteuerbetrag Nettobetrag * 0,19

Zu 2) Der zweite Fall ist die Umkehrung des ersten Falls. Ist der Umsatzsteuerbetrag gegeben und man soll den Nettobetrag errechnen, ist der Umsatzsteuerbetrag durch 0,19 zu dividieren. Bei der unter 1) aufgeführten Gleichung ist lediglich der Faktor 0,19 auf die linke Seite zu bringen, indem beide Seiten durch 0,19 dividiert werden: Umsatzsteuerbetrag

Nettobetrag

0,19

33

76

Die Rechnungen sind bei anderen Umsatzsteuersätzen entsprechend anwendbar.

Umsatzsteuer

Zu 3) Der zu ermittelnde Bruttobetrag ist der Nettobetrag (100 %) zuzüglich der Mehrwertsteuer (19 %). Um den Bruttobetrag (119 %) zu errechnen, ist der Nettobetrag entsprechend mit 1,19 zu multiplizieren. Es gilt: 100 % 119 %

= =

Bruttobetrag

Nettobetrag Bruttobetrag Nettobetrag

* 119

100 Bruttobetrag Nettobetrag * 1,19 Zu 4)

Bruttobetrag 1,19

Zu 5)

pp Le x

Der vierte Fall ist eine Umkehrung des dritten Falls. Muss man vom Bruttowert ausgehend den Nettobetrag errechnen, ist durch 1,19 zu dividieren. Bei der unter 3) aufgeführten Gleichung ist lediglich der Faktor 1,19 auf die linke Seite zu bringen, indem beide Seiten durch 1,19 dividiert werden: Nettobetrag

sU

Um den Umsatzsteuerbetrag ausgehend vom Bruttobetrag zu errechnen, muss zuerst der Nettobetrag errechnet und dann vom Bruttobetrag abgezogen werden. Da der Nettowert sich ergibt, indem man den Bruttowert durch den entsprechenden Faktor dividiert (siehe Fall 4), kann man den Umsatzsteuerbetrag auch folgendermaßen direkt mittels des Bruttowertes ermitteln, ohne zuvor den Nettowert explizit ausrechnen zu müssen: Umsatzsteu erbetrag Bruttobetrag - Nettobetrag Umsatzsteu erbetrag

Umsatzsteuerbetrag

1,19 * Bruttobetrag 1,19

0,19 1,19

-

Bruttobetrag 1,19

* Bruttobetrag

zu 6) Der Bruttobetrag lässt sich einfach aus dem Umsatzsteuerbetrag errechnen, indem man die gerade aufgestellte Gleichung nach dem Bruttoertrag auflöst: Umsatzsteuerbetrag *

1,19 0,19

Bruttobetrag

77

4.1

Die gerade aufgeführten Rechnungen haben gezeigt, dass man „Nettobetrag“, „Bruttobetrag“ und „Umsatzsteuerbetrag“ jeweils aus einer der anderen Größen herleiten kann. Dabei ist bemerkenswert, dass man die zur Umrechnung benutzten Faktoren direkt aus dem Umsatzsteuersatz „ablesen“ kann. Für die Berechnung mit einem Umsatzsteuersatz i. H. v. bspw. 25 % würden sich die Faktoren 0,25 (Fall 1+2), 1,25 (Fall 3+4) und 0,25/1,25 bzw. 1,25/0,25 (Fall 5+6) ergeben. Um die entsprechenden Rechnungen in der Buchhaltung durchzuführen, muss man sich somit nicht die oben beschriebene Vorgehensweise zur Errechnung des einen aus einem anderen Wert merken. Es ist ausreichend, die in Abbildung 4-2 am Beispiel eines Mehrwertsteuersatzes von 19 % dargestellten Umrechnungsfaktoren zu kennen.

Umrechnungsfaktoren bei der Umsatzsteuerberechnung (19 %)

pp Le x

Abbildung 4-2:

* 1,19

Nettobetrag Nettobetrag

Bruttobetrag Bruttobetrag

(reiner (reinerWarenwert) Warenwert)

(Warenwert (Warenwertmit mit Umsatzsteuer) Umsatzsteuer)

: 1,19

* 0,19

: 0,19

*

1,19 0,19

*

0,19 1,19

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

UmsatzsteuerUmsatzsteuerbetrag betrag

Aufgabe Erstellen Sie das Schema aus Abbildung 4-2 für den ermäßigten Umsatzsteuersatz in Höhe von 7 %.

Wie bereits erwähnt, hat ein Unternehmen im Regelfall mehr als einen Lieferanten bzw. Kunden. Um einen Überblick über die zu zahlenden/gezahlten und zu erhalten78

Umsatzsteuer

pp Le x

den/erhaltenen Umsatzsteuern zu haben, werden die Größen auf eigenen Konten ausgewiesen. Die aus dem Umsatz mit Kunden resultierenden Umsatzsteuerbeträge werden auf dem Konto 175 „den Kunden in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer, an das Finanzamt abzuführen“ gebucht. Dieses Konto, das oft verkürzt als „Umsatzsteuer(konto)“ oder „Mehrwertsteuer(konto)“ bezeichnet wird, stellt eine kurzfristige Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt dar. Wie bei Verbindlichkeitskonten üblich, wird eine Mehrung auf der Haben- und eine Minderung auf der Sollseite gebucht. Aus dem Umsatz mit Lieferanten resultierende Umsatzsteuerbeträge werden mittels des Kontos 155 „von Lieferanten belastete Mehrwertsteuer“ erfasst. Dieses Konto wird in der Regel verkürzt als „Vorsteuer(konto)“ bezeichnet. Das Konto besitzt einen Forderungscharakter gegenüber dem Finanzamt, da es die aus Konto 175 resultierende Steuerverbindlichkeit mindert. Mehrungen werden im Soll, Minderungen im Haben gebucht. Im Regelfall übersteigt die vom Kunden erhaltene „Mehrwertsteuer“ die den Lieferanten gezahlte „Vorsteuer“, so dass eine Zahlung an das Finanzamt zu leisten ist. Falls die „Vorsteuer“ die „Mehrwertsteuer“ jedoch übersteigt, wird der Differenzbetrag vom Finanzamt an das Unternehmen ausgezahlt. Anhand der nachfolgenden Geschäftsvorfälle wird die Buchung der Umsatzsteuer exemplarisch erläutert. Hierbei sollen jedoch lediglich die Konten „Vorsteuer“ (Kto. 155) sowie „in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer“ (Kto. 175) näher betrachtet werden.

Fall 1

sU

1. Für die firmeneigene Bibliothek wird ein wissenschaftliches Fachbuch (Nettopreis 100 € + 7 % USt.) angeschafft. Die Zahlung erfolgt bar (Buch.-Nr. 010 - 020). 2. Für angemietete Büros werden 6.000 € Miete an den Vermieter überwiesen (Buch.Nr. 030). 3. Es werden Rohstoffe zum Bruttowert von 5.950 € (inkl. 19 % USt.) auf Ziel34 gekauft (Buch.-Nr. 040 - 050). 4. In einer Galerie wird für den Eingangsbereich der Firmenzentrale ein Gemälde im Wert von 4.000 € (+ 7 % USt.) per Barzahlung erworben (Buch.-Nr. 060 - 070). 5. Mit dem Verkauf von selbst erstellter Ware (19 % USt.) auf Rechnung erzielen wir Bruttoerlöse von 10.710 € (Buch.-Nr. 080 - 090).

34

Der Ausdruck „Kauf auf Ziel“ bzw. „Zielkauf“ bedeutet, dass nicht sofort, sondern erst eine gewisse Zeit nach Erbringung der Leistung gezahlt wird. Bis zur Zahlung hat der Leistende eine Forderung gegenüber dem Leistungsempfänger. Der Leistungsempfänger hat bis zur Zahlung eine Verbindlichkeit gegenüber dem Leistenden.

79

4.1

6. Wir veräußern aus unserer Betriebs- und Geschäftsausstattung eine gebrauchte Büroeinrichtung zum Preis von 1.000 € (+ 19 % USt.) an einen Privatkunden. Der Preis entspricht dem Wert, mit der die Büroeinrichtung noch in den Büchern geführt wird. Der Kunde zahlt bar (Buch.-Nr. 100 - 110). 7. Für ein bei der Hausbank aufgenommenes Darlehen sind Zinszahlungen i. H. v. 3.000 € zu leisten. Die Zinsen werden vom Konto eingezogen (Buch.-Nr. 120). Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz Betriebs- und Geschäftsausstattung an Kasse Vorsteuer an Kasse

100 7

030/100 155/100

100 7

(030)

Sonstige Grundkosten (Mietaufwand) an Bank

6.000

470/113

6.000

(040) (050)

Material (RHB) an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

5.000 950

300/160 155/160

5.000 950

(060) (070)

Betriebs- und Geschäftsausstattung an Kasse Vorsteuer an Kasse

4.000 280

030/100 155/100

4.000 280

(080) (090)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

9.000 1.710

140/830 140/175

9.000 1.710

(100) (110)

Kasse an Betriebs- und Geschäftsausstattung Kasse an Mehrwertsteuer

1.000 190

100/030 100/175

1.000 190

(120)

Zinsaufwand an Bank

3.000

240/113

3.000

S Nr. Kto. (020) 100 (050) 160 (070) 100 Summe

pp Le x

(010) (020)

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 7 Saldo 950 280 1.237 Summe

H Betrag 1.237

1.237

S Nr. Saldo

Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Kto. Betrag Nr. 1.900 (090) 140 (110) 100 1.900 Summe

H Betrag 1.710 190 1.900

Hier wurden einige Geschäftsvorfälle erfasst, in denen die volle (Fall 3, 5 und 6), die ermäßigte (Fall 1 und 4) sowie keine Umsatzsteuer anfällt (Fall 2 und 7).

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Bis zum 10. Tag nach Ablauf des so genannten Voranmeldungszeitraums muss ein Unternehmen eine Voranmeldung an das Finanzamt übermitteln, in der es die aus den Umsatzsteuerbuchungen resultierende und an das Finanzamt abzuführende Differenz aus vereinnahmter und gezahlter Umsatzsteuer für diesen Zeitraum berechnet hat (§ 18 Abs. 1 Satz 1 UStG). Die ermittelte Differenz aus „Mehrwertsteuer“ und „Vorsteuer“ ist ebenfalls am 10. Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums fällig (§ 18 Abs. 1 Satz 3 UStG). Beträgt die Steuer für das vorangegangene Kalenderjahr mehr als 6.136 €, so ist der Kalendermonat der Voranmeldungszeitraum (§ 18 Abs. 2 UStG). Da dieser Sachverhalt bei den meisten Unternehmen erfüllt ist, soll im Folgenden immer davon ausgegangen werden, dass der Kalendermonat Voranmeldungszeitraum ist. Um die Meldung durchzuführen und die Differenz aus „Mehrwertsteuer“ und „Vorsteuer“ zu ermitteln, sind die Konten Vorsteuer und Mehrwertsteuer am Monatsende abzuschließen. Hierzu gibt es zwei Möglichkeiten:

80

Umsatzsteuer

1. Das Konto Vorsteuer wird auf das Konto Mehrwertsteuer abgeschlossen. 2. Die Konten Vorsteuer und Mehrwertsteuer werden auf ein gesondertes Konto abgeschlossen. Anhand des Beispiels sollen beide Möglichkeiten kurz erläutert werden. Zu 1)

pp Le x

Hier wird der Saldo des Vorsteuerkontos auf das Mehrwertsteuerkonto übertragen. Bei dieser Form des Abschlusses ist zu beachten, dass der Buchungssatz nicht falsch interpretiert wird. Es wird nicht der Saldo i. H. v. 1.900 € des Mehrwertsteuerkontos auf das Vorsteuer abgeschlossen (hier also 175 an 155 1.900 €), wie der anzuwendende Buchungssatz Mehrwertsteuer an Vorsteuer suggerieren könnte. Der Saldo auf der Habenseite des Vorsteuerkontos wird auf die Sollseite des Mehrwertsteuerkontos übertragen. Und da das Soll-Konto immer zuerst genannt wird, lautet der Buchungssatz beim Abschluss des Vorsteuerkontos auf das Mehrwertsteuerkonto entsprechend Mehrwertsteuer an Vorsteuer 1.237 € (Buch.-Nr. 130). Der Saldo des Mehrwertsteuerkontos wird dann, spätestens am 10. Tag des Folgemonats, durch Zahlung an das Finanzamt ausgeglichen. Die Zahlung erfolgt im Regelfall durch Banküberweisung (Buch.-Nr. 140). Ergibt sich bei dem gerade durchgeführten Buchungsgang ein Saldo auf der Habenseite des Kontos 175, so ist dieser als Forderung gegenüber dem Finanzamt zu interpretieren. Kommt es zu einer Auszahlung dieser Forderung durch das Finanzamt, ist entsprechend

sU

Bank (Kto. 113) an Mehrwertsteuer (Kto. 175) zu buchen. Buch.Nr. (130) (140)

ausführlicher Buchungssatz 1.237 663

Mehrwertsteuer an Vorsteuer Mehrwertsteuer an Bank

S Nr. Kto. (020) 100 (050) 160 (070) 100 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 7 (130) 175 950 280 1.237 Summe

H Betrag 1.237

S Nr. Saldo

113 Bank Betrag Nr. 663 (140)

H Betrag 663

Summe

reduzierter Buchungssatz

Kto.

663 Summe

Kto. 175

1.237

S Nr. (130) (140) Summe

Kto. 155 113

175/155 175/113

1.237 663

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 1.237 (090) 140 663 (110) 100

H Betrag 1.710 190

1.900 Summe

1.900

663

81

4.1

Zu 2) Da es, wie oben erläutert, bei dem Abschluss des Kontos Vorsteuer auf das Konto Mehrwertsteuer zu Verständnisschwierigkeiten kommen kann, wird in der Praxis häufig auch ein drittes Konto geführt, auf dem sowohl das Konto „Vorsteuer“ als auch das Konto „Mehrwertsteuer“ abgeschlossen werden. Der Saldo auf diesem Verrechnungskonto stellt dann die entsprechende Verbindlichkeit bzw. Forderung gegenüber dem Finanzamt dar. Der Abschluss über das Verrechnungskonto sowie die Zahlung an das Finanzamt sollen im Folgenden anhand des Beispiels aufgezeigt werden. Da ein Verrechnungskonto jedoch im hier verwendeten Kontenplan nicht vorkommt, ist bei dem Abschluss der Umsatzsteuerkonten grundsätzlich die zuerst vorgestellte Methode anzuwenden. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz 1.237 1.900 663

pp Le x

Verrechnungskonto USt. an Vorsteuer Mehrwertsteuer an Verrechnungskonto USt. Verrechnungskonto USt. an Bank

(150) (160) (170)

S Nr. Kto. (020) 100 (050) 160 (070) 100 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 7 (150) xxx 950 280 1.237 Summe

H Betrag 1.237

S Nr. Saldo

113 Bank Betrag Nr. 663 (170)

H Betrag 663

Kto.

Summe

Kto. xxx

663 Summe

1.237

663

S Nr. (160)

Summe

Kto. xxx

xxx/155 175/xxx xxx/113

1.237 1.900 663

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 1.900 (090) 140 (110) 100

H Betrag 1.710 190

1.900 Summe

1.900

xxx Verrechnungskonto USt. S Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (150) 155 1.237 (160) 175 (170) 113 663 1.900 Summe Summe

H Betrag 1.900 1.900

Das Ergebnis des Abschlusses ist, wie nicht anders zu erwarten, identisch mit dem Abschlussergebnis des ersten Falls. Es sind 663 € an das Finanzamt abzuführen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Werden Güter zurückgegeben, ist der für dieses Geschäft gebuchte Umsatzsteuerbetrag auszugleichen, da ein umsatzsteuerpflichtiger Vorgang letztlich nicht stattgefunden hat. Wird beispielsweise das Gemälde aus obigem Beispiel gegen Erstattung des Kaufpreises zurückgebracht (Fall 1, Nr. 4), so ist die beim Kauf gebuchte Vorsteuer auszugleichen. Dieses geschieht dadurch, dass das Vorsteuerkonto im Haben angesprochen wird (Buch.-Nr. 210).35

35

82

Es ist neben der Umsatzsteuer ebenso das Geschäft selbst rückgängig zu machen. Die Rückgabe von Waren wird im Kapitel 4.4 „Warenverkehr“ eingehender betrachtet.

Buchung des Zahlungsverkehrs

Buch.Nr.

(180) (190) (200) (210)

ausführlicher Buchungssatz Kauf Betriebs- und Geschäftsausstattung an Kasse Vorsteuer an Kasse Rückgabe Kasse an Betriebs- und Geschäftsausstattung Kasse an Vorsteuer

reduzierter Buchungssatz

4.000 280

030/100 155/100

4.000 280

4.000 280

100/030 100/155

4.000 280

Gleiches gilt bei der Rückgabe durch Kunden. Die ursprüngliche UmsatzsteuerBuchung wird durch eine Buchung auf der Sollseite des Mehrwertsteuerkontos ausgeglichen. Anhand des Geschäftsvorfalls Nr. 5 „Verkauf selbst erstellter Ware“ aus obigem Beispiel wird die Rückgabe durch einen Kunden verdeutlicht: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Verkauf Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

(240) (250)

Umsatzerlöse Eigenerz. an Forderungen aus Lieferung/Leistung Mehrwertsteuer an Forderungen aus Lieferung/Leistung

Rückgabe

9.000 1.710

pp Le x

(220) (230)

9.000 1.710

140/830 140/175

9.000 1.710

830/140 175/140

9.000 1.710

Man erkennt, dass das Konto Mehrwertsteuer im Soll angesprochen wird (Buch.-Nr. 250) und damit der ursprünglich gebuchte Umsatzsteuerbetrag ausgeglichen wird. Da die Umsatzsteuer bei einem Großteil der zu buchenden Geschäftsvorfälle anfällt, soll im Folgenden kein eigenes Übungskapitel mit separaten Umsatzsteuerbuchungen angefügt werden. Umsatzsteuerbuchungen werden anhand der jeweils relevanten Geschäftsvorfälle in den nachfolgenden Kapiteln „mitlaufend“ durchgeführt.

4.2.1

Buchung des Zahlungsverkehrs

sU

4.2

Grundlagen des Zahlungsverkehrs

Ein Großteil der im Unternehmen gebuchten Geschäftsvorfälle basiert auf der betrieblichen Wertschöpfungskette (engl. Supply Chain). In ein Unternehmen gehen Waren und Dienstleistungen ein, die, ggf. nach Weiterverarbeitung, an Kunden weitergegeben werden. Diesem Waren- und Dienstleistungsstrom steht regelmäßig ein Zahlungsstrom gegenüber. Kunden müssen die Waren des Unternehmens bezahlen, das seinerseits die Rechnungen seiner Lieferanten begleichen muss (vgl. Abbildung 4-3).

83

4.2

Abbildung 4-3:

Güter- und Zahlungsstrom in der Wertschöpfungskette

Kunde A

Lieferant I Lieferungen

Lieferungen

Zahlungen

Zahlungen

Lieferant II

Kunde B

Unternehmen

€

€

Kunde C

pp Le x

Lieferant III

Während im privaten Haushalt, z. B. beim Einkauf der Güter des täglichen Bedarfs, Lieferung bzw. Leistung und Zahlung oft zusammenfallen, liegt in der betrieblichen Praxis zwischen diesen beiden Schritten häufig eine gewisse Zeitspanne. Zum Zeitpunkt der Lieferung bzw. Leistung entsteht eine Forderung gegenüber dem Kunden, die vom Unternehmen über das Konto „Forderungen aus Lieferung und Leistung“ (Kto. 140) gebucht wird. Ein Kauf, bei dem nicht sofort gezahlt wird, wird auch als Zielkauf bezeichnet. Zahlt der Kunde die aus der Leistung resultierende Forderung nach einiger Zeit, ist das Handelsgeschäft abgeschlossen und die Forderung erlischt. Da es sich bei Forderungskonten um Aktivkonten handelt, wird bei Entstehung der Forderung im Soll gebucht (Mehrung), bei Zahlung der Forderung wird das Konto im Haben angesprochen (Minderung).

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Erhält das Unternehmen eine Lieferung oder Leistung, zahlt diese jedoch nicht sofort, hat es bis zum Zahlungszeitpunkt eine Verbindlichkeit gegenüber seinem Lieferanten. Diese wird über das Konto „Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung“ (Kto. 160) gebucht. Die Verbindlichkeit entsteht zu dem Zeitpunkt, an dem die Lieferung erfolgte bzw. die Leistung erbracht wurde. Die Buchung der Verbindlichkeit erfolgt i. d. R. mit dem Eingang der Lieferung anhand eines Lieferscheins (vgl. Abbildung 4-4) oder einer Eingangsrechnung. Zahlt das Unternehmen die erhaltene Leistung, erlischt die Verbindlichkeit. Das Konto „Verbindlichkeiten“ ist ein Passivkonto. Bei der Entstehung der Verbindlichkeit wird folglich auf der Habenseite gebucht (Mehrung), bei Zahlung wird das Konto im Soll angesprochen (Minderung).

84

Buchung des Zahlungsverkehrs

Abbildung 4-4:

Lieferschein (beispielhaft)

Lieferschein

Nr.: LS-3-73564

Rechnungs-Nr. 324856

Kunden-Nr.: 14806

Anzahl Packstücke: 03

Packstück-Nr.: 02

Datum: 23.01.2007

Packstück-Gewicht: 15,57 kg

Bestell-Nr.

Artikelbezeichnung

Menge

1

485-6524

Schrauben (Messing), 28 mm, Ø 2 mm, Karton à 1000 St.

4

2

536-2486

Unterlegscheiben (Edelstahl), Innen-Ø 2,5 mm, Karton à 2000 St.

2

3

687-5758

Schraubmutter (Messing), Innen-Ø 2 mm, Karton à 1000 St.

4

pp Le x

Pos.

4.2.2

sU

Auch wenn Zahlungen zumeist im Zusammenhang mit der Wertschöpfungskette des Unternehmens entstehen, können Zahlungsströme ebenso in anderen Bereichen anfallen, die nicht unmittelbar mit der Supply Chain zusammenhängen. Beispielhaft können Dividendenzahlungen an Gesellschafter, Finanzierungsgeschäfte mit Banken oder Steuerzahlungen an den Staat genannt werden. Man erkennt, dass dem Zahlungsverkehr und damit der Buchung von Zahlungen eine hohe Bedeutung im Unternehmen zukommt.

Zahlungsarten

Zahlungen können in unterschiedlicher Form, d. h. mit unterschiedlichen Zahlungsmitteln erfolgen. Nachfolgend werden die gängigen Zahlungsmittel aufgeführt und kurz erläutert.

4.2.2.1

Zahlung mit Bargeld

Bargeld in Form von Banknoten und Münzen ist die ursprünglichste Form der Zahlung, die im modernen Unternehmen Verwendung findet. Zahlungen dieser Art werden als „Barzahlung“ bezeichnet und im Unternehmen über das Konto „Kasse“ (Kto. 100) gebucht. Das Konto 100 ist ein Aktivkonto, d. h. Einzahlungen werden wie der Anfangsbestand im Soll und Auszahlungen im Haben gebucht. Der Saldo des Kontos kann niemals auf die Sollseite wechseln. Im äußersten Fall, d. h. wenn alle Banknoten und Münzen ausgegeben sind, schrumpft der Saldo auf der Habenseite auf Null. Ein Saldo auf der Sollseite des Kassenkontos weist daher immer auf einen Fehler bei den Buchungen hin.

85

4.2

Nach dem Abschluss eines Zahlungsvorganges wird in der Regel eine Quittung ausgestellt. Der Empfänger der Leistung ist gem. § 368 BGB zur Ausstellung einer Quittung verpflichtet, sollte der Schuldner eine solche schriftliche Empfangsbekenntnis verlangen.

Abbildung 4-5:

Beispiel für eine Quittung

Netto

€

+

19 % MwSt

8

€

Ct

00

95

Ct

00

9

€

Gesamt

500

595

10

Ct

00

Quittung Nr. 5264

11

pp Le x

Gesamtbetrag (in €) in Worten

fünfhundertfünfundneunzig

–––––––––––––––––––––––––

Cent wie oben

19 % Mehrwertsteuer enthalten (im Gesamtbetrag sind ____ von

Zimmermal GmbH, An der Firstpfette 4, 78965 Zimmerhausen

für

Schrauben, 8 mm, 25 kg

3

4

2

5

Betrag dankend erhalten

Schraubenhausen Ort Buchungsvermerke

6

-----------

7 17.06.2007 Datum Stempel/Unterschrift des Empfängers 1 Drehes AG Mutterstraße 7 12345 Schraubenhausen

L. Drehes

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Quittungsformulare sind im Schreibwarenhandel zu erwerben. Standardmäßig enthalten sie vorgedruckte Felder für die folgenden Bestandteile: 1. den Aussteller der Quittung, 2. den Empfänger der Quittung, 3. die Art der Ware oder Leistung, 4. die genaue Bezeichnung der Ware oder Leistung, 5. die Menge der Ware oder Leistung, 6. den Ausstellungsort, 7. das Ausstellungsdatum,

86

Buchung des Zahlungsverkehrs

8. den Nettobetrag, 9. den Mehrwertsteuerbetrag sowie 10. den Bruttobetrag (in Zahlen und in Worten). In der Regel ist auch eine Quittungsnummer (11) auf dem Quittungsvordruck vermerkt. Anhand des nachfolgenden Falls soll die Entstehung einer Forderung aus Lieferung und Leistung sowie deren Zahlung mittels Bargeld aus Sicht von Lieferant und Abnehmer dargestellt werden.

Fall 1

pp Le x

Die Drehes AG verkauft 25 kg Schrauben aus eigener Produktion auf Ziel an die Zimmermal GmbH. Die Schrauben sollen zur Produktion von Holzkisten eingesetzt werden. Der Verkaufspreis liegt bei 500 € (netto). Die Zahlung erfolgt zwei Wochen nach Lieferung in bar (siehe Abbildung 4-5). Buchen Sie den Vorgang aus Sicht des Verkäufers und des Abnehmers. Für die Kasse des Käufers soll ein Anfangsbestand in Höhe von 700 € angenommen werden. Buchungen bei der Drehes AG (Verkäufer): Buch.Nr.

(030) S Nr. (030) Summe S Nr. Saldo Summe

Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Zahlungszeitpunkt Kasse an Forderungen aus Lieferung/Leistung

sU

(010) (020)

ausführlicher Buchungssatz

Kto. 140

100 Kasse Betrag Nr. 595 Saldo

Kto.

595 Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 95 (020) 140 95 Summe

H Betrag 595 595 H Betrag 95 95

reduzierter Buchungssatz

500 95

140/830 140/175

500 95

595

100/140

595

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 500 (030) 100 595 (020) 175 95 595 Summe 595 Summe S Nr. Saldo

830 Umsatzerlöse Eigenerzeugnisse Kto. Betrag Nr. Kto. 500 (010) 140

Summe

500 Summe

H Betrag 500 500

Buchungen bei der Zimmermal GmbH (Käufer): Buch.Nr.

(040) (050) (060)

ausführlicher Buchungssatz Lieferungszeitpunkt Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zahlungszeitpunkt Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Kasse

reduzierter Buchungssatz

500 95

300/160 155/160

500 95

595

160/100

595

87

4.2

S Nr. AB

H Betrag 595 105 700

S Nr. (050)

S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (060) 100 595 (040) 300 500 (050) 155 95 595 Summe 595 Summe

S Nr. (040)

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 700 (060) 160 Saldo 700 Summe

Kto.

Summe

4.2.2.2

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 95 Saldo

H Betrag 95

95 Summe

Summe

Kto. 160

Summe

300 RHB-Konto Betrag Nr. Kto. 500 Saldo 500 Summe

95 H Betrag 500 500

Zahlung mittels Sichteinlagen

Abbildung 4-6:

pp Le x

Bei Sichteinlagen handelt es sich um Guthaben bei einem Kreditinstitut, über das unverzüglich verfügt werden kann. Sichteinlagen werden bei Banken in Form eines Giro- bzw. Kontokorrentkontos geführt, wie es auch aus dem Privatbereich bekannt ist. Da es sich um ein Konto eines Unternehmens bei einer Bank handelt, wird es oft auch als „Geschäftskonto“ bezeichnet. Die Zahlung von einem Geschäftskonto erfolgt im Regelfall durch Überweisung, d. h. der Übertragung von Sichteinlagen auf das Konto eines anderen Kontoinhabers. Der Überweisungsauftrag wird im Regelfall durch ein Überweisungsformular (vgl. Abbildung 4-6) oder auf elektronischem Weg mittels Online-Banking erteilt.

Vordruck eines Überweisungsformulars

Überweisung

233 198 70

LHS-Bank Hagen

sU

Begünstigter: Name, Vorname/Firma (max. 27 Stellen)

Konto-Nr. des Begünstigten

Bankleitzahl

Kreditinstitut des Begünstigten

EUR

Betrag: Euro, Cent

Kundenreferenznummer – Verwendungszweck, ggf. Name und Anschrift des Überweisenden – (nur für Begünstigten)

noch Verwendungszweck (ingesamt max. 2 Zeilen à 27 Stellen)

Kontoinhaber: Name, Vorname/Firma, Ort (max. 27 Stellen, keine Straßen oder Postfachangaben)

Konto-Nr. des Kontoinhabers

Datum, Unterschrift

88

Schreibmaschine: normale Schreibweise! Handschrift: Blockschrift in GROSSBUCHSTABEN, Kästchen beachten!

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Buchung des Zahlungsverkehrs

Eine Überweisung kann auch als Dauerauftrag angelegt sein. Hierbei gibt der Kontoinhaber seiner Bank die Anweisung, bis auf Widerruf oder bis zu einem bestimmten Termin an den gleichen Zahlungsempfänger in jeweils gleichen Zeitabständen einen immer gleichen Betrag zu überweisen. Typischerweise werden Daueraufträge für periodisch wiederkehrende Zahlungen mit konstantem Betrag, beispielsweise die gleich bleibende Monatsmiete, genutzt.

pp Le x

Eine besondere Form der Überweisung ist das Lastschrifteinzugsverfahren (kurz: LEV). Hierbei handelt es sich um eine vom Zahlungsempfänger veranlasste Überweisung vom Konto eines Schuldners (Lastschrift) auf das eigene Konto. Damit ein Zahlungsempfänger Beträge von einem Konto einziehen darf, muss der Kontoinhaber zuvor sein Einverständnis mit der Lastschrift erklärt haben. Die Erlaubnis zur Lastschrift kann einmalig sein,36 aber auch für wiederkehrende Zahlungen an den gleichen Empfänger erteilt werden. Letztgenannte Möglichkeit bietet sich insbesondere für regelmäßige, aber im Betrag unterschiedliche Zahlungen an den gleichen Empfänger an.37 Neben den genannten Überweisungen sind auch Bartransaktionen wie Geldein- und -auszahlungen mittels eines Bankkontos möglich. Darüber hinaus können weitere Transaktionen, z. B. mittels Scheck oder Wechsel, über ein Kontokorrentkonto abgewickelt werden (siehe hierzu die Kapitel 4.2.2.3 und 4.2.2.4).

sU

Im Kontenplan wird das Geschäftskonto bei einem Kreditinstitut als „Bank(-konto)“ (Kto. 113) bezeichnet. Grundsätzlich ist es ein Aktivkonto. Einzahlungen werden im Soll und Auszahlungen im Haben gebucht. Im Gegensatz zu dem Konto „Kasse“ können die Auszahlungen den positiven Anfangsbestand samt Einzahlungen übersteigen, so dass ein „negatives Guthaben“ besteht. Hierbei handelt es sich dann um eine Verbindlichkeit gegenüber der Bank. Bei einem negativen Guthaben ist das Bankkonto in der Bilanz auf der Passivseite zu führen. Der nachfolgend aufgeführte Fall zeigt die Buchung von Forderungsentstehung und Zahlung durch Überweisung aus Sicht von Lieferant und Abnehmer.

Fall 2 Die Zimmermal GmbH liefert selbst produzierte Kisten an die Packein KG. Der Verkaufspreis liegt bei 2.975 € (brutto). Die Packein KG nutzt die Kisten zum Verpacken ihrer eigenen auszuliefernden Ware. Die Rechnung wird zwei Wochen später durch Banküberweisung beglichen. Buchen Sie den Vorgang aus Sicht des Verkäufers und des Abnehmers.

36 37

Die Zahlung per EC/Maestro-Karte stellt z. B. eine einmalige Erlaubnis zur Lastschrift dar. Z. B. für die Zahlung der monatlich fälligen Telefonkosten.

89

4.2

Buchungen bei der Zimmermal AG: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Zahlungszeitpunkt Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

(010) (020) (030)

reduzierter Buchungssatz

2.500 475

140/830 140/175

2.500 475

2.975

113/140

2.975

Buchungen bei der Packein KG: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(060)

Beachte:

reduzierter Buchungssatz

2.500 475

300/160 155/160

2.500 475

2.975

160/113

2.975

pp Le x

Lieferungszeitpunkt Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zahlungszeitpunkt Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

(040) (050)

Bei dem Konto „Bank“ kommt es manchmal zu Irritationen, weil auf dem Kontoauszug der Bank ein positives Guthaben und Zugänge im „Haben“, ein negatives Guthaben und Abgänge im „Soll“ geführt werden. Das Problem wird noch dadurch verstärkt, dass man, im Einklang mit dieser Darstellung „Haben“ als „Guthaben“ und „Soll“ als „man soll zahlen“ interpretieren kann. Hierbei ist zu beachten, dass der Kontoauszug aus Sicht der Bank erstellt wird und das Kundenkonto, soweit der Kunde ein Guthaben bei der Bank hat, für diese ein Passivkonto ist. Sie schuldet dem Kunden den entsprechenden Geldbetrag. Die Mehrung des Guthabens eines Kunden, z. B. durch Einzahlung, ist für die Bank eine Erhöhung der Verbindlichkeit gegenüber dem Kunden und daher aus ihrer Sicht, wie bei Passivkonten üblich, im Haben zu buchen. Beim Kontoinhaber selber ist die Guthabenmehrung eine Erhöhung eines Aktivkontos und daher im betrieblichen Kontenwerk im Soll zu buchen. Für die Verminderung des Bankguthabens gilt Entsprechendes. Für die Bank bedeutet diese eine Verminderung ihrer Verbindlichkeiten gegenüber dem Kunden und ist im Soll zu buchen. Im betrieblichen Kontenwerk des Bankkunden handelt es sich um eine Verminderung eines Aktivkontos und es ist entsprechend im Haben zu buchen. Zur Verdeutlichung des Sachverhalts sind in Abbildung 4-7 ein Bankkontoauszug sowie die zugehörigen Buchungen auf dem betrieblichen Konto „Bank“ (Kto. 113) dargestellt.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

90

Buchung des Zahlungsverkehrs

Abbildung 4-7:

Bankkontoauszug vs. betriebliches Konto „Bank“

Kontoauszug der LHS-Bank:

LHS-Bank Nr. 118330815 Datum

BLZ

Auszug Blatt 15 1 Betrag Soll Haben

220 419 80

Erläuterungen

Kontostand in EUR am 11.09.07. lt. Auszug Nr.14 ZAHLUNGSEINGANG Alberich KG Ausgleich Rechng.-Nr. 5428 ZAHLUNGSAUSGANG Gungnir GmbH Ausgleich Wartungsauftrag v. 28.05. ZAHLUNGSEINGANG Asgard OHG Ausgleich Rechng.-Nr. 5631 ZAHLUNGSEINGANG Odin Walvater Ausgleich Rechng.-Nr. 5394 ZAHLUNGSAUSGANG Hauschildt AG Ausgleich Rechng.-Nr. 102-2006

09.06 09.06 12.06 20.06

1.255,00 1.803,00 2.450,00

pp Le x

08.06

100,00

765,00

Neuer Kontostand

Namektil GmbH

12.575,00

13.812,00

IBAN: DE49 2331 9870 0001 SWIFT-BIC.: LSTURCXXX

sU

Betriebliches Konto „Bank“ der Namektil GmbH: S Datum Kto. AB 08.06. 140 09.06. 140 12.06. 140 Summe

113 Bank Betrag Datum Kto. 12.575 09.06. 160 1.255 20.06. 160 2.450 SB 100 16.380 Summe

H Betrag 1.803 765 13.812

16.380

Man erkennt, dass im Kontoausdruck der Bank Soll und Haben im Vergleich zum betrieblichen Konto vertauscht vorliegen, d. h., dass der Kontoauszug gewissermaßen „spiegelbildlich“ ist. Unter anderem aus diesem Grund vermeiden einige Banken die Darstellung ihrer Auszüge in Kontenform. Zugänge werden stattdessen lediglich mit einem Pluszeichen bzw. mit dem Ausdruck „zu Ihren Gunsten“ und Abgänge mit einem Minuszeichen bzw. mit dem Ausdruck „zu Ihren Lasten“ gekennzeichnet.

91

4.2

4.2.2.3

Scheckzahlung

Ein Scheck ist eine Urkunde, in der der Aussteller seine Bank verpflichtet, den auf dem Scheck genannten Betrag aus seinem Guthaben an den auf dem Scheck genannten Schecknehmer oder, bei entsprechendem Vermerk, Überbringer des Schecks auszuzahlen bzw. auf dessen Konto gutzuschreiben. Die Bank des Ausstellers wird dabei als „Bezogener“ oder „bezogene Bank“ bezeichnet. Ein Scheck muss folgende Bestandteile aufweisen, um im Sinne des Scheckgesetzes (Art. 1 ScheckG) als Scheck zu gelten: 1. Das Wort „Scheck“ in der Sprache, in der die gesamte Urkunde ausgestellt ist, 2. die unbedingte Anweisung, eine bestimmte Geldsumme zu zahlen, 3. den Namen der bezogenen Bank/des bezogenen Bankiers,

pp Le x

4. die Angabe des Zahlungsorts,

5. die Angabe des Tages und des Ortes der Ausstellung sowie 6. die Unterschrift des Ausstellers.

Neben diesen gesetzlichen Bestandteilen weist er häufig zusätzlich die folgenden kaufmännischen Bestandteile auf, die zu einer rationellen Bearbeitung im täglichen Scheckverkehr dienen: 7. Den Empfänger der Zahlung, ggf. mit dem Zusatz „oder an Überbringer“, 8. die Kontonummer des Ausstellers,

9. die Bankleitzahl der bezogenen Bank,

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

10. die Schecksumme in Zahlen, 11. den Zweck der Zahlung,

12. eine Schecknummer zur eindeutigen Identifizierung sowie 13. eine codierte Zeile zur maschinellen Bearbeitung. Ein Scheckformular mit den genannten Bestandteilen ist in Abbildung 4-8 dargestellt.

92

Buchung des Zahlungsverkehrs

Abbildung 4-8:

Scheckformular mit gesetzlichen und kaufmännischen Angaben

LHS-Bank 58084 Hagen

3 8

4

Konto-Nr. 28252667

Bankleitzahl 23319870

9

1

Betrag: Euro, Cent

Zahlen Sie gegen diesen Scheck aus meinem / unserem Guthaben:

10

EUR

2 Euro in Buchstaben

Cent wie nebenstehend

7

an

oder Überbringer 6 (Unterschrift des Ausstellers)

Verwendungszweck

pp Le x

5 (Ausstellungsort, Datum)

11

(Mitteilung für den Empfänger)

Der vorgedruckte Schecktext darf nicht verändert oder gestrichen werden. Die Angabe einer Zahlungsfrist auf dem Scheck gilt als nicht geschrieben. Scheck-Nr.

13 0000008417501 12

Konto-Nr.

28252667

Betrag

Bankleitzahl

23319870

01

Text

01h

sU

Der Zahlungsfluss mittels eines Schecks erfolgt in mehreren Schritten (vgl. Abbildung 4-9). Im Regelfall liegt der Scheckzahlung eine Forderung zugrunde, die beglichen werden soll (Schritt 1). Der Schuldner stellt den Scheck aus und gibt diesen an den Gläubiger der Forderung. Der Gläubiger ist als Schecknehmer der Empfänger der Zahlung (Schritt 2). Der Schecknehmer muss der bezogenen Bank den Scheck vorlegen (Schritt 3). Die Bank belastet daraufhin das Konto des Scheckausstellers (Schritt 4) und zahlt den Betrag an den Gläubiger (Schritt 5). Damit ein Bankkunde einen Scheck ausstellen darf, ist die stillschweigende oder ausdrückliche Erlaubnis der Bank zur Ausstellung eines Schecks erforderlich (Art. 3 ScheckG). Diese wird im Regelfall bei der Eröffnung eines Girokontos erteilt.

93

4.2

Abbildung 4-9:

Abwicklung einer Scheckzahlung38

1

$XVVWHOOHU $XVVWHOOHU

LG56FKXOGQHU LG56FKXOGQHU

Zugrunde liegende Forderung

6FKHFNQHKPHU 6FKHFNQHKPHU

LG5*O¦XELJHU LG5*O¦XELJHU

hlu n

g

3 5

Za

%H]RJHQH%DQN S

Kto. d. Ausstellers

H

pp Le x

r g zu n s ll u ni te ub ss la au Er eck h Sc

Sc h

ec

k

2 Scheck

Belastung 4 in Höhe des Scheckbetrages

In der Praxis ist es unüblich, dass der Schecknehmer den Scheck direkt bei der bezogenen Bank einlöst. Das ergibt sich daraus, dass der Schecknehmer sich für jeden erhaltenen Scheck zur jeweiligen Bank des Scheckausstellers begeben müsste. Da sich die Bank des Ausstellers in den meisten Fällen an einem anderen Ort als der Scheckempfänger befinden dürfte, wäre ein solches Vorgehen mit nicht hinnehmbaren Kosten verbunden. Gewöhnlich beauftragt der Schecknehmer daher seine eigene Hausbank, den Scheck bei der bezogenen Bank einzulösen (Inkasso) und das Geld seinem Konto gutzuschreiben.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Im hier genutzten Kontenplan ist lediglich ein Aktivkonto für erhaltene Schecks, das Konto „Besitzschecks“ (Kto. 120), aufgeführt. Erhält man einen Scheck, so ist der Betrag auf dem Konto 120 im Soll zu buchen. Die Einlösung des Schecks ist, je nachdem ob dieser bar oder über das Kontokorrentkonto eingelöst wird, als „Kasse an Besitzscheck“ oder „Bank an Besitzscheck“ zu buchen. Schecks, die den Zusatz „nur zur Verrechnung“ tragen, können dabei ausschließlich durch Gutschrift auf ein Konto eingelöst werden. Selbst ausgestellte und zur Zahlung an einen Gläubiger gegebene Schecks werden erst bei der Einlösung auf dem Bankkonto gebucht. Wird mit dem Scheck eine erhaltene Leistung beglichen, so wird bei Leistungserhalt auf ein Verbindlichkeitskonto gebucht 38

94

Es ist zu beachten, dass es sich bei der Kontendarstellung um die Sicht der bezogenen Bank handelt. In der betrieblichen Buchhaltung des Scheckausstellers ist die Belastung durch die Scheckeinlösung im „Haben“ zu buchen.

Buchung des Zahlungsverkehrs

und die Verbindlichkeit durch die Scheckeinlösung, d. h. der Belastung des Betrags auf dem Bankkonto, beglichen. Die entsprechenden Buchungssätze sollen anhand des nachfolgenden Falls dargestellt werden.

Fall 3 Die Packein KG liefert Handelsware an die Reseller OHG und erhält eine Woche später per Post einen Scheck über den Bruttoverkaufspreis i. H. v. 5.950 € (19 % USt.) von dieser. Den Scheck reicht die Packein KG fünf Tage später bei ihrer Hausbank zum Inkasso ein. Vier Tage später wird dem Konto der Packein KG das Geld gutgeschrieben. Buchen Sie den Vorgang aus Sicht des Verkäufers und des Abnehmers. Buchungen bei der Packein KG:

(010) (020) (030) (040)

ausführlicher Buchungssatz

pp Le x

Buch.Nr.

Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Warenverkaufskonto Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Scheckeingang Besitzschecks an Forderungen aus Lieferung/Leistung Gutschrift auf dem Konto Bank an Besitzschecks

reduzierter Buchungssatz

5.000 950

140/850 140/175

5.000 950

5.950

120/140

5.950

5.950

113/120

5.950

Buchungen bei der Reseller OHG:

(050) (060) (070)

ausführlicher Buchungssatz

Lieferungszeitpunkt Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Abbuchung des Scheckbetrags Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

sU

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

5.000 950

390/160 155/160

5.000 950

5.950

160/113

5.950

Wird der Scheck direkt bei Lieferung übergeben, so kann der Warenverkauf beim Lieferanten sofort an das Konto „Besitzscheck“ gebucht werden. Die Buchungssätze 010 bis 030 werden entsprechend durch die Buchungssätze Besitzschecks (Kto. 120) an Warenverkaufskonto (Kto. 850) 5.000 € und Besitzschecks (Kto. 120) an Mehrwertsteuer (Kto. 175) 950 € ersetzt.

4.2.2.4

Zahlungsvorgänge mit Wechsel

Ein Wechsel ist eine auf einen bestimmten Verfallstag terminierte Urkunde, mit der ein Wechselaussteller (auch Trassant) einen Bezogenen (auch Trassat) verpflichtet, demje-

95

4.2

nigen, der dem Bezogenen den Wechsel bei Fälligkeit am Verfallstag vorlegt, die in der Urkunde genannte Wechselsumme zu zahlen. Damit der Aussteller den Bezogenen dazu verpflichten kann, eine bestimmte Summe auszuzahlen, muss Zweitgenannter diese Verpflichtung akzeptieren. Dieses geschieht dadurch, dass der Aussteller ein Wechselformular an den Bezogenen schickt und dieser mit seiner Unterschrift auf dem Formular die Wechselschuld akzeptiert. Anschließend sendet der Bezogene den Wechsel an den Aussteller zurück. Der vom Bezogenen unterschriebene und damit akzeptierte Wechsel wird auch als „Akzept“ bezeichnet. Solange der Wechsel noch nicht akzeptiert wurde, wird er auch „Tratte“ genannt.

pp Le x

Die Verpflichtung, einen bestimmten Betrag zu zahlen, wird der Bezogene nur übernehmen, wenn er eine Verbindlichkeit gegenüber dem Aussteller hat, die beispielsweise aufgrund eines Handelsgeschäfts zustande kam. Ein auf einer Zahlungsverpflichtung aus einem Handelsgeschäft beruhender Wechsel wird auch als „Handelswechsel“ bezeichnet. Im Unterschied zur gerade beschriebenen Vorgehensweise hat es sich insbesondere bei seriösen Geschäftspartnern eingebürgert, dass der Bezogene den Wechsel erstellt und akzeptiert und dann an den „Aussteller“ sendet, der den ausgefüllten Wechsel nur noch als „Aussteller“ unterschreibt. Mit dieser Vorgehensweise ist eine Kosten- und Zeitersparnis verbunden, da das Dokument nur einmal verschickt werden muss.39 Eine Wechselverbindlichkeit stellt eine vom Ursprungsgeschäft unabhängige Verbindlichkeit dar, die auch unabhängig vom Ursprungsgeschäft geltend gemacht werden kann. Solange der gültige Wechsel existiert, gilt die Ursprungsverbindlichkeit als gestundet. Sie erlischt mit Zahlung der Wechselverbindlichkeit. Derjenige, an den der Wechselbetrag bei Vorlage gezahlt werden muss, kann der Aussteller selber oder eine im Wechsel angegebene Person (Wechselnehmer oder Remittent) sein. Ein vom Aussteller an den Wechselnehmer geschickter Wechsel wird auch als „Rimesse“ bezeichnet. Für die Zahlung an den Aussteller selber muss der Wechsel „an eigene Order“ ausgestellt werden. Ebenfalls ist es möglich, dass der Wechselinhaber durch ein so genanntes „Indossament“ den Wechsel mit allen Rechten an eine weitere Person bzw. Unternehmung überträgt. Er kann mit der Weitergabe eines Wechsels z. B. eigene Verbindlichkeiten bei dem Dritten begleichen. Das Indossament ist dabei ein Übertragungsvermerk auf der Rückseite des Wechsels, der neben dem Namen und der Anschrift des neuen Wechselinhabers den Namen des Übertragenden sowie dessen Unterschrift bzw. bei Firmen die Unterschrift einer zur Übertragung berechtigten Person enthält. Zu den übertragenen Rechten gehören unter anderem das Recht auf Zahlung am Verfallstag oder das Recht auf die Weitergabe des Wechsels. Die den Wechsel weitergebende Person wird als Indossant, die den Wechsel erhaltende Person als Indossatar bezeichnet. Gibt ein Indossatar den Wechsel ebenfalls weiter, wird er

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

39

96

Vgl. hierzu auch Abbildung 4-11. Man kann erkennen, dass der Wechsel bis auf die Unterschrift des Ausstellers vom Bezogenen ausgefüllt wurde.

Buchung des Zahlungsverkehrs

somit selber zum Indossant. Durch die Weitergabe des Wechsels ist es möglich, dass nacheinander mehrere Personen Inhaber des Wechsels werden und der Bezogene nicht notwendigerweise weiß, wer ihm am Verfallstag den Wechsel vorlegen wird. Der typische Gang eines so beschriebenen Wechselgeschäfts mit zweimaliger Weitergabe kann anhand der Abbildung 4-10 nachvollzogen werden.

Abbildung 4-10: Gezogener Wechsel am Beispiel eines Handelsgeschäfts40

Handelsgeschäft Lieferung / Leistung

Verkäufer (Gläubiger)

Verbindlichkeit

pp Le x

Käufer (Schuldner)

Wechselgeschäft

Bezogener (Trassat)

1. Tratte

2. Akzept

3. Weitergabe des Wechsels (Rimesse) (z.B. zur Schuldentilgung)

Indossant

sU

7. Zahlung

6. Vorlage des Wechsels bei Fälligkeit

im Wechsel angegebener Wechselnehmer (Remittent)

Aussteller (Trassant)

4. Weitergabe des Wechsels durch Indossament Indossatar

Indossant 5. Weitergabe des Wechsels durch Indossament Indossatar Wechselbesitzer am Verfallstag

40

In Anlehnung an Diepen, G./Sauter, W.: Wirtschaftslehre für Bankkaufleute, 3. neubearbeitete Auflage, Wiesbaden 1991, S. 359.

97

4.2

Neben dem hier dargestellten, so genannten „gezogenen Wechsel“ gibt es noch weitere Wechselformen, die jedoch nicht näher erläutert werden sollen. Als Beispiel für weitere Wechselformen soll der Solawechsel genannt werden, bei dem es keinen Bezogenen gibt, sondern der Aussteller selber Schuldner des Wechsels ist. Ein gezogener Wechsel muss folgende Bestandteile aufweisen, um im Sinne des Wechselgesetzes (Art. 1 WG) als Wechsel zu gelten: 1. Das Wort „Wechsel“ in der Sprache, in der die gesamte Urkunde ausgestellt ist, 2. die unbedingte Anweisung, eine bestimmte Geldsumme zu zahlen, 3. den Namen dessen, der zahlen soll (Bezogener), 4. die Angabe der Verfallszeit (Fälligkeit), 5. die Angabe des Zahlungsorts,

pp Le x

6. den Namen des Wechselnehmers (Remittent),41 7. den Tag und Ort der Ausstellung sowie 8. die Unterschrift des Ausstellers.

Neben den gesetzlichen Bestandteilen kann der Wechsel ebenfalls zusätzliche kaufmännische Bestandteile aufweisen, die hier jedoch nicht erläutert werden sollen. Ein Wechselformular mit den gesetzlichen Bestandteilen ist in Abbildung 4-11 dargestellt. Zur Vereinfachung im Zahlungsverkehr ist es dabei möglich, dass der Wechsel nicht vom Bezogenen selbst, sondern durch seine Hausbank beglichen wird, die aus dem Guthaben des Schuldners den geforderten Betrag zahlt. Hierzu ist ein entsprechender Vermerk, z. B. „Zahlbar in X-Stadt bei der Y-Bank“, auf dem Wechsel anzubringen (siehe Abbildung 4-11). Sind der Wohnort des Bezogenen und der Standort der Bank identisch, kann dieser Vermerk sowohl vom Aussteller als auch vom Bezogenen angebracht werden. Ist der Zahlungsort ein anderer Ort als der Wohnort des Bezogenen, so darf lediglich der Wechselaussteller dieses festlegen. Wird als Zahlungsstelle die Hausbank des Bezogenen genannt, besteht der Vorteil, dass der Wechselinhaber den Wechsel, ähnlich wie bereits im vorangegangenen Kapitel für die Scheckzahlung erläutert, seiner Hausbank zum Inkasso vorlegen kann, die den fälligen Betrag dann bei der Bank des Schuldners anfordert. Der Wechselbetrag wird direkt vom Konto des Bezogenen einbehalten. Eine gesonderte „persönliche“ Vorlage beim Bezogenen ist nicht notwendig.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

41

98

Möchte der Aussteller selber Begünstigter der Zahlung sein, so ist der Wechsel mit dem Zusatz „an eigene Order“ zu versehen. Dieser Zusatz hindert den Aussteller jedoch nicht, den Wechsel weiterzugeben.

Buchung des Zahlungsverkehrs

Abbildung 4-11: Wechselformular 7 ___________________, Werne a. d. Lippe den ______________20____ 12. August 07 Nr. d. Zahl-Ortes

Zahlungsort

Verfalltag

12. November 07 Gegen diesen Wechsel – erste Ausfertigung – zahlen Sie am___________20___ 2

Angenommen:

S. Abdinghoff, Inh.

1

4

6 eigene Order an __________________________________________________

Monat in Buchstaben

€ 100.000,-Betrag in Ziffern

Cent 2 Einhunderttausend ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– wie oben

Euro

Betrag in Buchstaben

Autohaus Abdinghoff Münsterlandweg 3-11 59368 Werne a. d. Lippe

Bezogener in

5

3

ppa. A. v. Maybach

Ort und Straße (genaue Anschrift)

Werne a. d. Lippe LHS-Bank AG Werne

bei

pp Le x

Zahlbar in

Name des Kreditinstituts

685 868

zu Lasten Kto.-Nr.

8

ahn Wernenser Modelleisenb GmbH Lippeauenweg 18 59368 Werne/Lippe Unterschrift und genaue Anschrift des Ausstellers

Stempelmarken auf der Rückseite unmittelbar unter diesem Rand aufkleben

Ort und Tag der Ausstellung

sU

Im zugrunde gelegten Kontenplan ist für Wechsel, die einen dazu berechtigen, am Verfallstag beim Bezogenen den Wechselbetrag einzufordern das Aktivkonto „Besitzwechsel“ (Kto. 125) aufgeführt. Erhält man einen Wechsel, beispielsweise als Remittent, so ist der Betrag auf dem Konto 125 im Soll zu buchen. Der Abgang des Wechsels, beispielsweise durch Vorlage beim Bezogenen oder durch Weitergabe, ist entsprechend im Haben auf dem Konto zu erfassen. Ist man Bezogener eines Wechsels, d. h. man hat eine Wechselschuld, so ist diese bei Akzeptanz der Tratte auf dem Passivkonto „Schuldwechsel“ (Kto. 180) im Haben zu buchen. Zahlt man bei Vorlage den Schuldbetrag, so wird das Konto im Soll angesprochen. Für Wechsel gelten besondere, im Wechselgesetz (WG) geregelte rechtliche Vorschriften, deren Behandlung für das grundlegende Verständnis der Buchhaltung nur geringen zusätzlichen Nutzen erbringt. Sie sollen daher nicht Gegenstand der Betrachtung sein. Anhand des nachfolgenden Falls wird die Zahlung mittels Wechsel erläutert.

Fall 4 Die Namektil GmbH verkauft Handelsware zum Preis von 60.000 € (netto, 19 % USt.) an die Etlusch AG. Die Zahlung erfolgt mittels eines in drei Monaten fälligen Wechsels (Dreimonatsakzept) „an eigene Order“. Das Akzept über den Forderungsbetrag geht

99

4.2

eine Woche nach Lieferung bei der Namektil GmbH ein. Die Fälligkeit besteht dabei drei Monate nach Lieferung der Ware. Da die Namektil GmbH aufgrund einer eigenen Bestellung noch Verbindlichkeiten in gleicher Höhe gegenüber der Purtloh AG hat, gibt sie den Wechsel einen Monat später per Indossament an diese weiter. Am Verfallstag legt die Purtloh AG den Wechsel der Etlusch AG vor, die daraufhin das Geld bar an die Purtloh AG auszahlt. Buchen Sie den Vorfall aus der jeweiligen Sicht der drei Unternehmen. Buchungen bei der Namektil GmbH: Buch.Nr.

(030) (040)

Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Warenverkaufskonto Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Eingang des Akzepts Besitzwechsel an Forderungen aus Lieferung/Leistung Weitergabe des Wechsels Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Besitzwechsel

reduzierter Buchungssatz

60.000 11.400

140/850 140/175

60.000 11.400

71.400

125/140

71.400

160/125

71.400

pp Le x

(010) (020)

ausführlicher Buchungssatz

71.400

Buchungen bei der Purtloh AG: Buch.Nr.

(050) (060)

ausführlicher Buchungssatz

Erhalt des Wechsels von der Namektil GmbH Besitzwechsel an Forderungen aus Lieferung/Leistung Vorlage bei der Etlusch AG Kasse an Besitzwechsel

reduzierter Buchungssatz

71.400

125/140

71.400

71.400

100/125

71.400

Buchungen bei der Etlusch AG: Buch.Nr.

(070) (080) (090) (100)

ausführlicher Buchungssatz

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Lieferungszeitpunkt Wareneinkaufskonto an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Akzeptanz des Wechsels Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schuldwechsel Vorlage durch die Purtloh AG bei Fälligkeit Schuldwechsel an Kasse

reduzierter Buchungssatz

60.000 11.400

390/160 155/160

60.000 11.400

71.400

160/180

71.400

71.400

180/100

71.400

In dem Fall wurde die Zahlung mit Wechsel, die Weitergabe sowie die Einlösung des Wechsels bei Fälligkeit beschrieben. In der Realität würde das dargestellte Wechselgeschäft jedoch kaum stattfinden. Die Etlusch AG müsste die Ware letztlich erst bei Vorlage des Wechsels, d. h. drei Monate nach deren Erhalt zahlen. Aus ihrer Sicht wäre das Wechselgeschäft damit ein dreimonatiger zinsloser Kredit über 60.000 €, der ihr durch die Namektil GmbH und die Purtloh AG zur Verfügung gestellt würde. Die letztgenannten müssten entsprechend auf ihr Geld warten, ohne eine Gegenleistung dafür zu erhalten. Aus diesem Grund wird bei Wechselgeschäften regelmäßig ein Diskont auf den zugrunde liegenden Betrag aufgeschlagen, der als Zins für die Kreditgewährung ange100

Buchung des Zahlungsverkehrs

sehen werden kann. Beim Schuldner wird der Diskont als „Zins- und ähnliche Aufwendungen“ (Kto. 240), beim Gläubiger als „Zins- und ähnliche Erträge“ (Kto. 245) gebucht. Da beim Gläubiger zusätzliche Bearbeitungsgebühren für die Bearbeitung des Wechsels anfallen, kann dieser ggf. auch Spesen vom Schuldner verlangen. Diese werden beim Gläubiger ebenfalls über das Konto 245 und beim Schuldner über das Konto 240 gebucht. Anhand des Wechselbetrags (WB), dem Diskontsatz pro Jahr (p) sowie der (Rest-)Laufzeit (t) kann der Diskontbetrag (D) eines Wechsels anhand der nachfolgenden Formel errechnet werden:

D

WB * p * t 360 * 100

Fall 5a

pp Le x

Bei der Berechnung der (Rest-)Laufzeit soll hier und im Weiteren immer davon ausgegangen werden, dass ein Monat mit 30 und ein Jahr somit mit 360 Tagen angenommen wird. Der nachfolgend vorgestellte Fall 5 soll die Zahlung mittels Wechsels unter Einbezug des Wechseldiskonts zeigen.

sU

Die Bukett GmbH verkauft selbst hergestellte Aromastoffe für 800.000 € (netto, 19 % USt.) an die Limo AG. Die Aromastoffe werden bei der Limonadenproduktion verbraucht. Die Zahlung erfolgt direkt bei Lieferung mittels eines Dreimonatsakzepts (90 Tage) in Höhe des Kaufbetrags „an eigene Order“. Es wird ein Wechseldiskont von 10 % p. a. vereinbart, den die Limo AG sofort „online“ überweist. Bei Vorlage des Wechsels bei Fälligkeit überweist die Limo AG den Wechselbetrag an die Bukett GmbH. Buchen Sie die Geschäftsvorfälle jeweils aus der Sicht der beiden Unternehmen. Buchungen bei der Bukett GmbH: Buch.Nr.

(110) (120) (130) (140) (150)

ausführlicher Buchungssatz Lieferungszeitpunkt Besitzwechsel an Umsatzerlöse Eigenerzeugnisse Besitzwechsel an Mehrwertsteuer Diskontzahlung Bank an Zins u. ähnliche Erträge (Diskontertrag) Bank an Mehrwertsteuer Vorlage des Wechsels Bank an Besitzwechsel

reduzierter Buchungssatz

800.000 152.000

125/830 125/175

800.000 152.000

23.800 4.522

113/245 113/175

23.800 4.522

952.000

113/125

952.000

101

4.2

Buchungen bei der Limo AG: Buch.Nr.

(160) (170) (180) (190) (200)

ausführlicher Buchungssatz Lieferungszeitpunkt Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe an Schuldwechsel Vorsteuer an Schuldwechsel Diskontzahlung Diskontaufwand an Bank Vorsteuer an Bank Vorlage des Wechsels Schuldwechsel an Bank

reduzierter Buchungssatz

800.000 152.000

300/180 155/180

800.000 152.000

23.800 4.522

240/113 155/113

23.800 4.522

952.000

180/113

952.000

Der Diskontbetrag ergibt sich hier als:

D

952.000 € * 10 * 90 Tage

23.800 €

360 Tage * 100

pp Le x

Hierbei ist zu beachten, dass auf den Wechseldiskont teilweise Umsatzsteuer zu berechnen ist und teilweise keine Umsatzsteuer auf den Betrag aufgeschlagen wird. Diese Uneinheitlichkeit ergibt sich aus Abschnitt 29a der von den Finanzbehörden erlassenen Umsatzsteuerrichtlinien (UStR). Vereinfachend kann man sich die folgende Aussage merken: Banken berechnen ihren Kunden auf den Wechseldiskont keine Umsatzsteuer; der Wechseldiskont zwischen allen anderen Unternehmen ist jedoch umsatzsteuerpflichtig. Ohne auf die genauen rechtlichen Grundlagen für diesen Zusammenhang einzugehen, soll der oben genannte Merksatz für alle hier vorgenommenen Diskontzahlungen angewendet werden.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Wird ein Wechsel nach einer gewissen Zeit weitergegeben, so gewährt der neue Wechselinhaber dem Bezogenen einen Kredit über die Wechselsumme. Unter der Annahme, dass er den Wechsel bis zur Vorlage beim Bezogenen behält, wird er für den Rest der Laufzeit gemäß der oben aufgeführten Formel eine Aufwandsentschädigung für die Kreditgewährung erhalten wollen. Diese erhält er jedoch nicht vom Bezogenen selbst, sondern von dem Vorbesitzer des Wechsels. Der hat faktisch nur für die Zeit der Kreditgewährung Anspruch auf Zinsen. Die Zeit der Kreditgewährung endet jedoch mit der Weitergabe an den neuen Wechselinhaber, da dieser nun dem Bezogenen den Kredit gewährt. Den Diskont hat der Vorbesitzer allerdings für die Zeit vom Erhalt des Wechsels bis zur Vorlage bei Fälligkeit vereinnahmt, d. h. er hat mehr Zinsen erhalten, als ihm für die Kreditgewährung über den „verkürzten“ Zeitraum zustehen. Den zuviel erhaltenen Betrag kann er daher an den neuen Wechselinhaber weitergeben. Entsprechendes würde gelten, wenn der aktuelle Wechselinhaber den Wechsel seinerseits weitergeben würde. Die Buchung des Diskonts bei Weitergabe des Wechsels soll anhand des nachfolgenden Falls erläutert werden.

102

Buchung des Zahlungsverkehrs

Fall 5b Anstatt den Wechsel aus dem vorherigen Fall bei Fälligkeit der Limo AG vorzulegen, gibt die Bukett GmbH den Wechsel nach 45 Tagen an die Saft GmbH weiter, um eigene Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung in entsprechender Höhe zu begleichen. Zur Berechnung des Diskonts wird ebenfalls ein Diskontsatz i. H. v. 10 % p. a. vereinbart. Der Diskont wird erst später durch die Bukett GmbH überwiesen. Buchen Sie die Weitergabe aus Sicht der Bukett GmbH sowie die Weitergabe und Vorlage (Zahlung per Bank) aus Sicht der Saft GmbH. Die Überweisung des Diskonts ist nicht zu buchen. Buchungen bei der Bukett GmbH: Buch.Nr.

Weitergabe des Wechsels Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Besitzwechsel Zins- u. ähnl. Aufwendungen an sonst. Verbindlichkeiten Vorsteuer an sonst. Verbindlichkeiten

reduzierter Buchungssatz

pp Le x

(210) (220) (230)

ausführlicher Buchungssatz

952.000 11.900 2.261

160/125 240/178 155/178

952.000 11.900 2.261

Buchungen bei der Saft GmbH:

(240) (250) (260) (270)

ausführlicher Buchungssatz

Erhalt des Wechsels Besitzwechsel an Forderungen aus Lieferung/Leistung Sonstige Forderungen an Zins- u. ähnl. Erträge (Diskontertrag) Sonstige Forderungen an Mehrwertsteuer Vorlage des Wechsels Bank an Besitzwechsel

reduzierter Buchungssatz

952.000 11.900 2.261

125/140 158/245 158/175

952.000 11.900 2.261

952.000

113/125

952.000

sU

Buch.Nr.

Kann ein Bezogener bei Vorlage des Wechsels den geforderten Betrag nicht zahlen, man redet umgangssprachlich vom „Platzen des Wechsels“, so kann der Wechselinhaber Protest mangels Zahlung erheben. Der Wechsel wird dadurch zu einem Protestwechsel. Bei der Erhebung eines Wechselprotests wird der Wechselinhaber dazu berechtigt, den geschuldeten Betrag bei einem der Vorbesitzer des Wechsels, d. h. einem der Indossanten oder dem Wechselaussteller, einzufordern (Regress). Man kann den direkten Vorbesitzer des Wechsels (Reihenregress) oder einen beliebigen Vorbesitzer des Wechsels (Sprungregress) zur Zahlung verpflichten. Der Reihenregress hat den Vorteil, dass man den direkten Vorbesitzer aufgrund von Geschäftsverbindungen kennt. Beim Sprungregress kann man sich einen besonders solventen Vorbesitzer aussuchen, um sicherzugehen, sein Geld auch zügig zu erhalten. Werden beim Sprungregress ein oder mehrere Vorbesitzer übersprungen, so kann der die Zahlung leistende Vorbesitzer nicht mehr auf die „übersprungenen“ Wechselinhaber zurückgreifen, da diese sich ihm gegenüber nicht durch ein Indossament zur Zahlung bei Regress verpflichtet haben. Bei einem erfolgreichen Sprungregress sind diese automatisch von der Zahlungsverpflichtung aufgrund des Wechselprotests befreit.

103

4.2

Der durch den Regress in die Pflicht genommene Vorbesitzer hat nun seinerseits das Recht, die Geldsumme bei einem „seiner Vorbesitzer“ einzufordern, so dass der Regress letztlich beim Aussteller des Wechsels ankommt. Dadurch, dass der Aussteller beim Wechselprotest letztlich zahlen muss, lebt die Forderung aus dem zugrunde liegenden Geschäft wieder auf. Da der Bezogene bereits den Wechsel selber nicht zahlen konnte, ist jedoch fraglich, ob er die ursprüngliche Forderung zahlen kann. Die Forderung ist daher i. d. R. als „dubios“ einzustufen (Kto. 141) und ggf. sogar abzuschreiben.42 Der Buchungsgang des Wechselregresses soll anhand des nachfolgenden Beispiels dargestellt werden.

Fall 5c

pp Le x

Im Unterschied zum vorherigen Fall kann die Limo AG die Wechselschuld bei Vorlage des Wechsels durch die Saft GmbH nicht begleichen. Daraufhin erhebt die Saft GmbH Protest mangels Zahlung und nimmt Regress bei der Bukett GmbH, die neben dem Wechselbetrag auch noch die durch den Wechselprotest bei der Saft GmbH angefallenen Kosten i. H. v. 50 € übernehmen muss. Diese stellt sie der Limo AG in Rechnung. Da noch nicht geklärt ist, ob die Limo AG endgültig nicht zahlen kann, wird die wiederauflebende Ursprungsforderung als dubios eingestuft. Buchen Sie den geplatzten Wechsel sowie den Regress aus Sicht der Limo AG, der Saft GmbH und der Bukett GmbH. Buchungen bei der Saft GmbH (Regressnehmer): Buch.Nr.

(280) (290)

ausführlicher Buchungssatz

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Regress Sonstige Forderungen an Besitzwechsel Sonstige Forderungen an Zins- u. ähnliche Erträge

952.000 50

reduzierter Buchungssatz

158/125 158/245

952.000 50

Die sonstigen Forderungen bestehen hierbei gegenüber dem Regresspflichtigen, d. h. der Bukett GmbH. Die Protestgebühren unterliegen, im Gegensatz zum Diskont zwischen Unternehmen, nicht der Umsatzsteuer. Buchungen bei der Bukett GmbH (Regresspflichtiger): Buch.Nr.

(300) (310) (320)

42

104

ausführlicher Buchungssatz Regress Dubiose Forderungen an sonstige Verbindlichkeiten Zins- und ähnliche Aufwendungen an sonstige Verbindlichkeiten Weiterbelastung der Gebühren Sonstige Forderungen an Zins- und ähnliche Erträge

Siehe hierzu das Kapitel 4.9 „Forderungsabschreibung“.

reduzierter Buchungssatz

952.000 50

141/178 240/178

952.000 50

50

158/245

50

Buchung des Zahlungsverkehrs

Dadurch, dass der Wechselaussteller aufgrund des Protestes in die Regresspflicht genommen wird, hat er eine „sonstige Verbindlichkeit“ (Kto. 178) gegenüber dem Regressnehmer, hier der Saft GmbH, in Höhe des Wechselbetrags. Gleichzeitig lebt die ursprüngliche Forderung aus dem zugrunde liegenden Warengeschäft gegenüber der Limo AG wieder auf, weil diese den Wechsel platzen ließ. Da aufgrund des geplatzten Wechsels anzunehmen ist, dass auch die ursprüngliche Forderung nicht tadellos ist, ist statt auf das Konto 140 „Forderungen aus Lieferung/Leistung“ i. d. R. auf das Konto 141 „Dubiose Forderungen“ zu buchen. Wäre der Ausfall zu diesem Zeitpunkt bereits wahrscheinlich, so wäre die ursprüngliche Forderung abzuschreiben.43 Buchungen bei der Limo AG (Schuldner):

(330) (340)

ausführlicher Buchungssatz Regress Schuldwechsel an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zins- und ähnliche Aufwendungen an sonstige Verbindlichkeiten

reduzierter Buchungssatz

952.000 50

180/160 240/178

952.000 50

pp Le x

Buch.Nr.

Für den Schuldner lebt die ursprüngliche Verbindlichkeit wieder auf. Zusätzlich muss er die bei den Wechselinhabern entstandenen Kosten aus dem zu Protest gegangenen Wechsel tragen.

4.2.3

Anzahlungen

Eine besondere Form im Zahlungsverkehr stellen Anzahlungen dar. Anzahlungen sind Zahlungen, die bereits vor Erbringung der Leistung fließen. Unterscheiden kann man in „erhaltene Anzahlungen“ und „geleistete Anzahlungen“.

sU

Erhaltene Anzahlungen stellen dabei eine Verbindlichkeit gegenüber dem Leistungsempfänger (i. d. R. ein Kunde) dar. Die Verbindlichkeit wird ausgeglichen, indem die angezahlte Leistung erbracht wird. Zur Buchung der erhaltenen Anzahlungen wird das Passivkonto „Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen“ (Kto. 173) genutzt. Bei geleisteten Anzahlungen kann man entsprechend von einer Forderung gegen einen Leistungserbringer (z. B. einem Lieferanten oder einem Bauunternehmen) sprechen, die durch die Erbringung der Leistung ausgeglichen wird. Geleistete Anzahlungen werden dabei in Anzahlungen für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sowie Anzahlungen für Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens unterschieden. Anzahlungen auf Gegenstände des Anlagevermögens werden über das Konto „Anlagen im Bau und Anzahlungen auf Anlagen“ (Kto. 040), Anzahlungen auf Gegenstände

43

Das Konto 141 „Dubiose Forderungen“ steht im Zusammenhang mit dem Konto 140 „Forderungen aus Lieferung/Leistung“. Auch wenn anzunehmen ist, dass ebenfalls die weiterbelasteten Gebühren nicht einwandfrei sind, so dürfen sie dennoch nicht auf das Kto. 141 umgebucht werden, da die Gebührenforderung nicht ursprünglich aus Lieferung und Leistung stammt. Die Gebührenforderung ist daher auf das Konto 158 „sonstige Forderungen“ zu buchen. Ggf. können diese Forderungen jedoch auch abgeschrieben werden.

105

4.2

des Umlaufvermögens über das Konto „geleistete Anzahlungen, soweit sie nicht das Anlagevermögen betreffen“ (Kto. 150) gebucht. Vorauszahlungen, d. h. die gesamte Zahlungssumme wird vor Leistungserstellung fällig, können als 100-prozentige Anzahlungen angesehen werden. Sie werden daher buchungstechnisch wie Anzahlungen behandelt. Erhaltene Anzahlungen sind aus umsatzsteuerlicher Sicht beachtenswert. Die Umsatzsteuer wird nicht, wie üblich, zum Zeitpunkt der Leistungserstellung erhoben. Die Umsatzsteuerpflicht entsteht bereits zum Zeitpunkt der Anzahlung (vgl. § 13 Abs. 1 Nr. 1a Satz 4 UStG). Die Höhe der zum Zahlungszeitpunkt zu leistenden Steuer bemisst sich dabei anhand des Anzahlungsbetrags.

Fall 1

pp Le x

Im Gegenzug kann für geleistete Anzahlungen ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden, soweit durch den Leistungsersteller ein Beleg, z. B. eine Zwischenrechnung, erstellt wurde. Soweit keine gegenteilige Anmerkung gemacht wird, soll im Folgenden immer davon ausgegangen werden, dass dem Zahlenden ein entsprechender Beleg vorliegt. Die Buchung von Anzahlungen beim Anzahlenden sowie beim Zahlungsempfänger sollen in den nachfolgenden Fällen verdeutlicht werden.

Die Waren AG beauftragt die Stein GmbH mit dem Bau einer neuen Lagerhalle. Es wird ein Festpreis von 500.000 € (netto, 19 % USt.) vereinbart, wobei 14 % als Anzahlung sofort von der Waren AG zu leisten sind. Über die per Barzahlung geleistete Anzahlung erhält die Waren AG einen entsprechenden Beleg von der Stein GmbH. Nach Fertigstellung der Halle wird der Restbetrag per Überweisung gezahlt. Die Überweisung erfolgt zwei Wochen nach der Bauabnahme. Buchen Sie den Geschäftsvorfall aus Sicht der Waren AG und der Stein GmbH.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Buchungen bei der Waren AG (Leistungsempfänger): Buch.Nr.

(010) (020) (030) (040) (050) (060)

106

ausführlicher Buchungssatz Anzahlungszeitpunkt Anzahlungen auf Anlagen an Kasse Vorsteuer an Kasse Fertigstellung der Leistung Grundstücke mit Geschäftsbauten an Verb. aus Lieferung/Leistung Grundstücke mit Geschäftsbauten an Anzahlungen auf Anlagen Vorsteuer an Verb. aus Lieferung/Leistung Ausgleich der Verbindlichkeit Verb. aus Lieferung/Leistung an Bank

reduzierter Buchungssatz

70.000 13.300

040/100 155/100

70.000 13.300

430.000 70.000 81.700

001/160 001/040 155/160

430.000 70.000 81.700

511.700

160/113

511.700

Buchung des Zahlungsverkehrs

S 001 Grundstücke (inkl. Geschäftsbauten) H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (030) 160 430.000 Saldo 500.000 (040) 040 70.000 500.000 Summe 500.000 Summe

S Nr. (010) Summe

H Betrag 70.000 13.300 83.300

S Nr. Saldo

Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 83.300 (010) 040 (020) 155 83.300 Summe

S Nr. Kto. (020) 100 (050) 160 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 13.300 Saldo 81.700 95.000 Summe

H Betrag 95.000

S Nr. (060)

S Nr. AB

Kto.

95.000

Kto. 100

Summe

Kto.

040 Anzahlungen auf Anlagen Betrag Nr. Kto. 70.000 (040) 001

H Betrag 70.000

70.000 Summe

70.000

113 Bank Betrag Nr. 511.700 (060)

Kto. 160

511.700 Summe

H Betrag 511.700 511.700

160 Verb. aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Kto. 113 511.700 (030) 001 (050) 155 511.700 Summe Summe

H Betrag 430.000 81.700 511.700

pp Le x

Zum Zeitpunkt der Anzahlung sind 14 % des Netto-Betrages zu zahlen (Buch.-Nr. 010). Hinzu kommen 19 % Umsatzsteuer, die bereits zum Anzahlungszeitpunkt fällig werden (Buch.-Nr. 020). Mit Leistungserbringung erlischt die aus der Anzahlung resultierende „Forderung“ gegen das Bauunternehmen (Buch.-Nr. 040). Die noch nicht (an-)gezahlte Leistung führt zu Verbindlichkeiten gegenüber dem Bauunternehmer in Höhe des Netto-Restbetrages (Buch.-Nr. 030). Ebenfalls ist nun der Restbetrag der Umsatzsteuer fällig, da die Leistung erbracht wurde. (Buch.-Nr. 050). Die (Rest-) Verbindlichkeit (netto) i. H. v. 430.000 € sowie die noch nicht gezahlte Umsatzsteuer i. H. v. 81.700 € werden durch Banküberweisung beglichen (Buch.-Nr. 060).

sU

Anhand der T-Konten kann man erkennen, dass die Waren AG insgesamt (Kasse 83.300 € + Bank 511.700 €) 595.000 € für die Erstellung der Lagerhalle gezahlt hat, von denen 95.000 € auf die Vorsteuer entfallen (Kto. 155). Das Konto 001 hat einen Zugang im Wert der erstellten Lagerhalle in Höhe von 500.000 €. Die Konten „Verbindlichkeiten“ und „Anzahlung“ sind ausgeglichen. Buchungen bei der Stein GmbH (Leistungserbringer): Buch.Nr.

(070) (080) (090) (100) (110) (120)

ausführlicher Buchungssatz

Anzahlungszeitpunkt Kasse an Erhaltene Anzahlungen Kasse an Mehrwertsteuer Fertigstellung der Leistung Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Erhaltene Anzahlungen an Umsatzerlöse Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Ausgleich der Verbindlichkeit Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

reduzierter Buchungssatz

70.000 13.300

100/173 100/175

70.000 13.300

430.000 70.000 81.700

140/830 173/830 140/175

430.000 70.000 81.700

511.700

113/140

511.700

107

4.2

S Nr. Kto. (070) 173 (080) 175 Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 70.000 Saldo 13.300 83.300 Summe

H Betrag 83.300

S Nr. (120)

83.300

Summe

140 Forderungen aus Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (090) 830 430.000 (120) 113 511.700 (110) 175 81.700 511.700 Summe 511.700 Summe

S Nr. Saldo Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 95.000 (080) 100 (110) 140 95.000 Summe

H Betrag 13.300 81.700 95.000

S Nr. (100)

Kto. 140

Kto. 830

Summe S Nr. Saldo Summe

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 511.700 Saldo

Kto.

H Betrag 511.700

511.700 Summe

511.700

173 Erhaltene Anzahlungen Betrag Nr. Kto. 70.000 (070) 100

H Betrag 70.000

70.000 Summe

70.000

830 Umsatzerlöse Betrag Nr. Kto. 500.000 (090) 140 (100) 173 500.000 Summe

H Betrag 430.000 70.000 500.000

pp Le x

Zum Zeitpunkt der Anzahlung werden 14 % des Netto-Betrages als Anzahlung in die Kasse eingezahlt (Buch.-Nr. 070). Hinzu kommen die bereits zum Anzahlungszeitpunkt fälligen Umsatzsteuern (Buch.-Nr. 080). Mit Leistungserbringung erlischt die aus der Anzahlung resultierende „Verbindlichkeit“ gegenüber dem Auftraggeber (Buch.-Nr. 100). Der noch nicht gezahlte Teil der Leistung führt zu Forderungen in Höhe des (Netto-)Restbetrages (Buch.-Nr. 090). Ebenfalls ist nun der Restbetrag der Umsatzsteuer fällig, da die Leistung erbracht wurde. (Buch.-Nr. 110). Die verbleibende Netto-Forderung sowie die noch nicht gezahlte Umsatzsteuer werden durch Banküberweisung beglichen (Buch.-Nr. 120). Anhand der T-Konten kann man erkennen, dass die Stein GmbH (Kasse + Bank) insgesamt 595.000 € für die Erstellung der Lagerhalle erhalten hat, von denen 95.000 € auf die Umsatzsteuer entfallen (Kto. 175). Das Konto „Umsatzerlöse“ hat einen Zugang im Wert der erbrachten Leistung in Höhe von 500.000 €. Die Konten „Forderungen aus Lieferung/Leistung“ und „Erhaltene Anzahlung“ sind ausgeglichen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Anzahlungen für Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind analog zum oben dargestellten Fall zu buchen. Statt des Kontos 040 „Anlagen im Bau und Anzahlungen auf Anlagen“ ist beim Leistungsempfänger das Konto 150 „geleistete Anzahlungen, soweit sie nicht das Anlagevermögen betreffen“ zu verwenden. Der Buchungsgang bei Anzahlungen für Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens soll daher nur kurz ohne weitere Erläuterungen anhand des nachfolgenden Falles dargestellt werden.

Fall 2 Die Klamm GmbH bestellt bei der Reich KG von dieser erstellte Produkte im Wert von 5.800 € (netto, 19 % USt.), die sie selbst als Handelsware weiterverkaufen möchte. Da die Klamm GmbH in wirtschaftliche Probleme geraten ist, besteht die Reich KG auf einer Anzahlung von 4.000 € plus Umsatzsteuer. Der Anzahlungsbetrag wird sofort

108

Buchung des Zahlungsverkehrs

überwiesen. Über die geleistete Anzahlung erhält die Klamm GmbH einen entsprechenden Beleg. Der Restbetrag wird direkt bei Lieferung in bar gezahlt. Buchungen bei der Klamm GmbH (Leistungsempfänger): Buch.Nr.

(130) (140) (150) (160) (170) S Nr. AB

ausführlicher Buchungssatz Anzahlungszeitpunkt Geleistete Anzahlungen (nicht AV) an Bank Vorsteuer an Bank Lieferungszeitpunkt Wareneinkaufskonto an Geleistete Anzahlungen (nicht AV) Wareneinkaufskonto an Kasse Vorsteuer an Kasse

Kto.

Summe

H Betrag 1.800 342 2.142

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 2.142 (160) 390 (170) 155 2.142 Summe

H 150 geleistete Anzalungen (nicht AV) Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 113 4.000 (150) 390 4.000

S Nr. Saldo

4.000 760

150/113 155/113

4.000 760

4.000 1.800 342

390/150 390/100 155/100

4.000 1.800 342

Summe

113 Bank Betrag Nr. Kto. 4.760 (130) 150 (140) 155 4.760 Summe

H Betrag 4.000 760 4.760

S Nr. Kto. (140) 113 (170) 100 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 760 Saldo 342 1.102 Summe

H Betrag 1.102

Kto.

pp Le x

S Nr. (130)

reduzierter Buchungssatz

Summe

4.000 Summe

4.000

S 390 Wareneinkaufskonto Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (150) 150 4.000 Saldo (160) 100 1.800 Summe 5.800 Summe

1.102

H Betrag 5.800 5.800

Buchungen bei der Reich KG (Leistungserbringer):

(180) (190) (200) (210) (220)

ausführlicher Buchungssatz

sU

Buch.Nr.

Anzahlungszeitpunkt Bank an Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Bank an Mehrwertsteuer Lieferungszeitpunkt Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen an Umsatzerlöse Eigenerz. Kasse an Umsatzerlöse Eigenerz. Kasse an Mehrwertsteuer

S Nr. Kto. (210) 830 (220) 175 Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 1.800 Saldo 342 2.142 Summe

H Betrag 2.142 2.142

S Nr. Kto. (180) 173 (190) 175 Summe

S 173 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (200) 830 4.000 (180) 113 4.000

S Nr. Saldo

Summe

Summe

S Nr. Saldo

4.000 Summe

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Kto. Betrag Nr. Kto. 5.800 (200) 173 (210) 100 5.800 Summe Summe

4.000

Kto.

reduzierter Buchungssatz

4.000 760

113/173 113/175

4.000 760

4.000 1.800 342

173/830 100/830 100/175

4.000 1.800 342

113 Bank Betrag Nr. Kto. 4.000 Saldo 760 4.760 Summe

H Betrag 4.760

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 1.102 (190) 113 (220) 100 1.102 Summe

H Betrag 760 342 1.102

4.760

H Betrag 4.000 1.800 5.800

109

4.2

4.2.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

pp Le x

Die Hase AG und die Igel GmbH schließen ein Geschäft über die Lieferung einer großen Charge Laufschuhe ab. Laufschuhe stellen für beide Unternehmen Handelsware dar. Das Geschäft wird mit dem unten abgebildeten Wechsel direkt bei Lieferung bezahlt. Am 20. April 2007 wird der Wechsel zur Begleichung von Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung per Indossament an die Fuchs KG weitergegeben. Zur Diskontberechnung wird jeweils ein Diskontsatz von 6,25 % p. a. angenommen, zusätzliche Kosten fallen nicht an. Bei der Berechnung des Diskonts ist der Monat mit 30 Tagen anzunehmen. Der fällige Diskontbetrag wird jeweils sofort per Barzahlung gezahlt. Am 5. Juni legt die Fuchs AG den Wechsel beim Wechselschuldner vor und erhält daraufhin den Wechselbetrag ebenfalls bar ausgezahlt.

Iserlohn

5. März

07

Ort und Tag der Ausstellung

Nr. d. Zahl-Ortes

Zahlungsort

Verfalltag

eigene Order an __________________________________________________

Euro

Monat in Buchstaben

€ 4.569.600,-Betrag in Ziffern

viermillionenfünfhundertneunundsechzigtausendsechshundert

Cent wie oben

Betrag in Buchstaben

Hase AG Läuferweg 15 58644 Iserlohn

Bezogener

sU

Lampe , ppa.

5. Juni 07 Gegen diesen Wechsel – erste Ausfertigung – zahlen Sie am___________20___

in

Ort und Straße (genaue Anschrift)

ppa. U. Walter

Igel GmbH Maulwurfsweg 8 58636 Iserlohn Unterschrift und genaue Anschrift des Ausstellers

Stempelmarken auf der Rückseite unmittelbar unter diesem Rand aufkleben

___________________, den ______________20____

Angenommen:

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Nehmen Sie die aus diesen Geschäftsvorfällen resultierenden Buchungen aus Sicht des Wechselausstellers vor. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 010: Welche der nachfolgenden Aussagen treffen für den oben abgebildeten Wechsel zu? (1) Die Hase AG ist Aussteller des Wechsels. (2) Bei dem Wechsel handelt es sich um eine Tratte. (3) Die Igel GmbH ist Bezogener des Wechsels. (4) Die Hase AG ist Wechselnehmer. (5) Die Fuchs KG ist Trassant des Wechsels.

110

Buchung des Zahlungsverkehrs

(6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

(030) (040) (050) (060) (070)

Lieferungszeitpunkt Besitzwechsel an Warenverkaufskonto Besitzwechsel an Mehrwertsteuer Diskontzahlung Kasse an Zins- u. ähnliche Erträge Kasse an Mehrwertsteuer Weitergabe des Wechsels Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Besitzwechsel Zins- u. Ähnliche Aufwendungen an Kasse Vorsteuer an Kasse

reduzierter Buchungssatz

3.840.000 729.600

125/850 125/175

3.840.000 729.600

71.400 13.566

100/245 100/175

71.400 13.566

4.569.600 35.700 6.783

160/125 240/100 155/100

4.569.600 35.700 6.783

pp Le x

(010) (020)

ausführlicher Buchungssatz

Antwort der Zusatzfrage:

Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu (Antwort 6).

Aufgabe 2

Nehmen Sie die aus den Geschäftsvorfällen aus Aufgabe 1 resultierenden Buchungen aus Sicht des Bezogenen vor.

sU

Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 080:

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen für den oben abgebildeten Wechsel zu? (1) Die Igel GmbH ist Aussteller des Wechsels. (2) Die Hase AG ist Remittent.

(3) Die Fuchs KG ist Aussteller des Wechsels. (4) Die Fuchs KG ist Bezogener des Wechsels. (5) Die Hase AG ist Bezogener des Wechsels. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu.

111

4.2

Lösung zur Aufgabe 2 Buch.Nr.

(080) (090) (100) (110) (120)

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Lieferungszeitpunkt Handelsware an Schuldwechsel Vorsteuer an Schuldwechsel Diskontzahlung Zins- und ähnliche Aufwendungen an Kasse Vorsteuer an Kasse Vorlage des Wechsels Schuldwechsel an Kasse

3.840.000 729.600

390/180 155/180

3.840.000 729.600

71.400 13.566

240/100 155/100

71.400 13.566

4.569.600

180/100

4.569.600

Antwort der Zusatzfrage:

pp Le x

Die Igel GmbH ist Aussteller des Wechsels und die Hase AG ist Bezogener des Wechsels (Antwort 7).

Aufgabe 3

Die Hanse AG bestellt bei der Störtebeker KG eine Palette Schiffszwieback (s. Lieferschein) zu 2,14 € (brutto, 7 % USt.) je Kilogramm. Schiffszwieback stellt für die Hanse AG Handelsware dar. Vor Lieferung einigt man sich auf eine Anzahlung, die die Hanse AG am 10. Juni leistet (s. Überweisungsträger). Die Lieferung erfolgt „frei Haus“, d. h. ohne zusätzliche Versandkosten. Über die Anzahlung erhält die Hanse AG einen Beleg der Störtebeker KG. Der Restbetrag wird 10 Tage nach Lieferung ebenfalls per Banküberweisung beglichen.

Lieferschein

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Nr.: 20101401

Kunden-Nr.: 1254

Rechnungs-Nr. 1370 vb Anzahl Packstücke: 01 Pos. 1

112

Bestell-Nr. buku 30

Packstück-Nr.: 01

Artikelbezeichnung

Schiffszwieback (Pckg. à 250g)

Datum: 01.07.2007

Packstück-Gewicht:525,000 kg Menge 2.000

Buchung des Zahlungsverkehrs

Überweisung

233 198 70

LHS-Bank

Begünstigter: Name, Vorname/Firma (max. 27 Stellen)

S t ö r t e b e k e r

KG

Konto-Nr. des Begünstigten

Bankleitzahl

2 0 1 0 1 0 6

4 2 4 4 3 6 1 3

Kreditinstitut des Begünstigten

V i t a l i e n b a n k

M a r i e n h a f e Betrag: Euro, Cent

EUR

8 5 6 , 0 0

Kundenreferenznummer – Verwendungszweck, ggf. Name und Anschrift des Überweisenden – (nur für Begünstigten)

A nz a h l u n g

B e s t e l l u n g

noch Verwendungszweck (insgesamt max. 2 Zeilen à 27 Stellen)

b u k u 3 0

K d. - N r.

1 2 5 4

Kontoinhaber: Name, Vorname/Firma, Ort (max. 27 Stellen, keine Straßen oder Postfachangaben)

HANSE

AG , L Ü B E C K

pp Le x

Konto-Nr. des Kontoinhabers

1 4 9 4 1 6 6 9

2007-06-10

Schreibmaschine: normale Schreibweise! Handschrift: Blockschrift in GROSSBUCHSTABEN, Kästchen beachten!

Hagen

Peter v. Danzig

Datum, Unterschrift

Buchen Sie die Anzahlung, die Lieferung sowie die Zahlung des Restbetrages aus Sicht der Hanse AG. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 130:

sU

Welche der nachfolgenden Aussagen trifft bei Anzahlung eines Teils des Rechnungsbetrags zu? (1) Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird die Umsatzsteuer für den Gesamtrechnungsbetrag fällig. (2) Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig. (3) Zum Zeitpunkt der Lieferung wird Umsatzsteuer für den Gesamtbetrag fällig. (4) Zum Zeitpunkt der Lieferung wird Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig. (5) Bei Eingang der Rechnung wird Umsatzsteuer für den Gesamtbetrag fällig. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu.

113

4.2

Lösung zur Aufgabe 3 Buch.Nr.

(130) (140) (150) (160) (170) (180)

ausführlicher Buchungssatz Anzahlungszeitpunkt Geleistete Anzahlungen (nicht AV) an Bank Vorsteuer an Bank Lieferungszeitpunkt Handelsware (WEK) an Geleistete Anzahlungen (nicht AV) Handelsware (WEK) an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zahlung des Restbetrages Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

reduzierter Buchungssatz

800 56

150/113 155/113

800 56

800 200 14

390/150 390/160 155/160

800 200 14

214

160/113

214

Antwort der Zusatzfrage:

Aufgabe 4

pp Le x

Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig (Antwort 2).

Die Störtebeker KG ist der Hersteller des Schiffszwiebacks. Buchen Sie die Geschäftsvorfälle der Aufgabe 3 (Anzahlung, die Lieferung sowie die Zahlung des Restbetrages) aus deren Sicht. Versandkosten sind nicht zu berücksichtigen.

Lösung zur Aufgabe 4 Buch.Nr.

(190) (200) (210) (220) (230) (240)

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

ausführlicher Buchungssatz

Anzahlungszeitpunkt Bank an Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Bank an Mehrwertsteuer Lieferungszeitpunkt Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Zahlung des Restbetrages Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

reduzierter Buchungssatz

800 56

113/173 113/175

800 56

800 200 14

173/830 140/830 140/175

800 200 14

214

113/140

214

Aufgabe 5 Die Schewe AG ist ein Handelsunternehmen und handelt mit Sportartikeln und Sportzubehör aller Art. Das Bankkonto der Schewe AG verzeichnete am 12. September die im nachfolgenden Kontoauszug dargestellten Geldbewegungen.

114

Buchung des Zahlungsverkehrs

LHS-Bank Nr. 118334711 Datum

BLZ

Auszug Blatt 63 1 Betrag Soll Haben

220 419 80

Erläuterungen

Kontostand in EUR am 11.09.07. lt. Auszug Nr.62 12.09

ÜBERWEISUNG Marathon AG Ausgleich Rechng.-Nr. 3745985 Laufschuhe „Pheidippides“ 10 Paar

12.09

ÜBERWEISUNG Schewe AG Anzahlung 20 x Sporthemd „Apollon“ Bst.-Nr. 4.459.374

12.09

ÜBERWEISUNG Brand GmbH Ausgleich Rechng.-Nr. 69797256 Handbälle „Heiner“ 40 St.

12.09

SCHECKEINREICHUNG Schewe AG Profispeere „Artemis“ gem. Rechnung v. 5.09. (Nr. 4.486.204)

952,00

714,00

2142,00

pp Le x

Schewe AG

89.368,41

4760,00

IBAN: DE49 2331 9870 0001 SWIFT-BIC.: LSTURCXXX

LHS-Bank Nr. 118334711

12.09

12.09

12.09

220 419 80

Erläuterungen

sU

Datum

BLZ

Auszug Blatt 63 2 Betrag Soll Haben 3.570,00

ÜBERWEISUNG Schewe AG 10 St. Tennisschläger „Vinck“ Rechn.-Nr. 4-456-879 LASTSCHRIFTEINZUG Holzer KG Eris-Schiedsrichterpfeifen gem. Rechnung 459468 vom 21. August ÜBERWEISUNG Groß KG Anzahlung zu Bestellung Nr. 589754 Schwimmflügel „Okeanos“ 100 Paar

Kontostand in EUR am 13.09.2007. 09:07 Uhr

Schewe AG

119,00

238,00

94.961,41

IBAN: DE49 2331 9870 0001 SWIFT-BIC.: LSTURCXXX

115

4.2

Formulieren Sie die zugehörigen Buchungssätze für die betriebliche Buchhaltung der Schewe AG. Erstellen Sie ein T-Konto für das Konto 113 „Bank“.

Lösung zur Aufgabe 5 ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

(260) (270) (280) (290) (300) (310) (320) (330) S Nr. AB (260) (270) (290) (300)

Zahlung Laufschuhe Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Zahlung Sporthemd Bank an Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Bank an Mehrwertsteuer Zahlung Handbälle Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Zahlung Speere Bank an Besitzschecks Zahlung Tennisschläger Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung Zahlung Schiedsrichterpfeife Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Zahlung Schwimmflügel Geleistete Anzahlungen (nicht AV) an Bank Vorsteuer an Bank

Kto. 173 175 120 140

Summe

952

160/113

952

600 114

113/173 113/175

600 114

2.142

160/113

2.142

4.760

113/120

4.760

3.570

113/140

3.570

119

160/113

119

200 38

150/113 155/113

200 38

pp Le x

(250)

reduzierter Buchungssatz

113 Bank Betrag Nr. Kto. 89.368,41 (250) 160 600,00 (280) 160 114,00 (310) 160 4.760,00 (320) 150 3.570,00 (330) 155 Saldo 98.412,41 Summe

H Betrag 952,00 2.142,00 119,00 200,00 38,00 94.961,41 98.412,41

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Hinweis:

Betrachtet man das Konto 113, so erkennt man, dass dieses im Vergleich zum Kontoauszug „gespiegelt“ ist.

Aufgabe 6 Die Mikrochip GmbH ist Hersteller von Computerchips. Am 15. August liefert sie der Taschenrechner GmbH eine Charge RTX-68 Speicherchips, die diese zur Produktion ihrer Taschenrechner benötigt. Speicherchips unterliegen der normalen Umsatzsteuer, die Rechnung ist der Lieferung beigefügt. Am 20. August verschickt die Taschenrechner GmbH den nachfolgend abgedruckten Scheck zur Begleichung der Rechnung an die Mikrochip GmbH. Diese gibt den Scheck unverzüglich zum Inkasso an die eigene Hausbank. Am 25. August wird der Scheckbetrag dem Konto der Mikrochip GmbH gutgeschrieben.

116

Buchung des Zahlungsverkehrs

LHS-Bank

Konto-Nr. 28252667

58084 Hagen

Bankleitzahl 23319870 Betrag: Euro, Cent

Zahlen Sie gegen diesen Scheck aus meinem / unserem Guthaben:

EUR 3.094,00 Dreitausendvierundneunzig ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– - nur zur Verrechnung Mikrochip GmbH an oder Überbringer ppa. Wilhelm Thore Hagen, 2007-08-19 Euro in Buchstaben

Cent wie nebenstehend

(Ausstellungsort, Datum)

Verwendungszweck

(Unterschrift des Ausstellers)

RTX-68-Computerchip, Rech.-Nr. 751129 (Mitteilung für den Empfänger)

Scheck-Nr.

0000008417501

pp Le x

Der vorgedruckte Schecktext darf nicht verändert oder gestrichen werden. Die Angabe einer Zahlungsfrist auf dem Scheck gilt als nicht geschrieben. Konto-Nr.

Betrag

28252667

Bankleitzahl

23319870

01

Text

01h

Buchen Sie die Lieferung der Mikrochips, den Erhalt des Schecks sowie die Gutschrift des Scheckbetrags aus Sicht der Mikrochip AG.

Lösung zur Aufgabe 6

(340) (350) (360) (370)

ausführlicher Buchungssatz

sU

Buch.Nr.

Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Scheckeingang Besitzschecks an Forderungen aus Lieferung/Leistung Scheckgutschrift Bank an Besitzschecks

reduzierter Buchungssatz

2.600 494

140/830 140/175

2.600 494

3.094

120/140

3.094

3.094

113/120

3.094

Aufgabe 7 Buchen Sie die Geschäftsvorfälle der Aufgabe 6 aus Sicht der Taschenrechner GmbH.

117

4.2

Lösung zur Aufgabe 7 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Lieferungszeitpunkt Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Abbuchung des Scheckbetrags Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

(380) (390) (400)

2.600 494

300/160 155/160

2.600 494

3.094

160/113

3.094

Aufgabe 8

pp Le x

Am 2. August legt die CNC-Drehmaschinen GmbH den unten abgebildeten Wechsel dem Bezogenen zur Einlösung vor. Da dieser die geforderte Summe nicht zahlen kann, erhebt die CNC-Drehmaschinen GmbH Protest mangels Zahlung. Da der Aussteller durch das Platzen des Wechsels regresspflichtig wird, fordert die GmbH den ausstehenden Betrag bei diesem ein. Die zusätzlichen Kosten durch den geplatzten Wechsel i. H. v. 50 € werden dem Aussteller ebenfalls in Rechnung gestellt. Drei Tage später überweist der Wechselaussteller den geforderten Betrag an die CNC-Drehmaschinen GmbH.

Frankfurt a. M. den ______________20____ 2. März 06 ___________________,

Nr. d. Zahl-Ortes

Zahlungsort

Verfalltag

CNC-Drehmaschinen GmbH an __________________________________________________

sU

Uriel Bässe

2.August 06 Gegen diesen Wechsel – erste Ausfertigung – zahlen Sie am___________20___ Monat in Buchstaben

€ 4.046,00 Betrag in Ziffern

Euro viertausendsechsundvierzig-–––––––––––––––––––––––

Cent wie oben

Betrag in Buchstaben

U ri e l B ä s se Canisianumweg 96 59348 Lüdinghausen

Bezogener in

Ort und Straße (genaue Anschrift)

ppa. D. DeLongi Didodis AG Am Hallenbad 3–11 65901 Frankf urt a. M

.

Unterschrift und genaue Anschrift des Ausstellers

Stempelmarken auf der Rückseite unmittelbar unter diesem Rand aufkleben

Ort und Tag der Ausstellung

Angenommen:

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Buchen Sie den Geschäftsvorfall (Regress und Zahlung) aus Sicht der CNCDrehmaschinen GmbH. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 410: Welche der nachfolgenden Angaben sind keine gesetzlichen Angaben eines gezogenen Wechsels nach Art. 1 des Wechselgesetzes?

118

Buchung des Zahlungsverkehrs

(1) Die Bezeichnung als Wechsel im Text der Urkunde, und zwar in der Sprache, in der sie ausgestellt ist. (2) Die Angabe der Verfallzeit. (3) Die Angabe des Tages und des Ortes der Ausstellung. (4) Die unbedingte Anweisung, eine bestimmte Geldsumme zu zahlen. (5) Die Anschrift des Ausstellers (Straße, Postleitzahl und Ort). (6) Die Angabe des Tages und des Ortes der Ausstellung. (7) Die Unterschrift des Ausstellers. (8) Der Namen dessen, der zahlen soll (Bezogener).

Lösung zur Aufgabe 8 Buch.Nr.

(410) (420) (430)

pp Le x

(9) Mehrere der Angaben (1) bis (8) sind keine gesetzlichen Angaben eines gezogenen Wechsels nach Art. 1 des Wechselgesetzes.

ausführlicher Buchungssatz

Regress Sonstige Forderungen an Besitzwechsel Sonstige Forderungen an Zins- und ähnliche Erträge Zahlung Bank an Sonstige Forderungen

reduzierter Buchungssatz

4.046 50

158/125 158/245

4.046 50

4.096

113/158

4.096

sU

Antwort der Zusatzfrage:

Die Anschrift des Ausstellers (Straße, Postleitzahl und Ort) ist kein gesetzlicher Bestandteil eines gezogenen Wechsels nach Art. 1 des Wechselgesetzes (Antwort 5).

Aufgabe 9 Buchen Sie den Sachverhalt aus Aufgabe 8 aus der Sicht des Ausstellers. Gehen Sie dabei davon aus, dass die zugrunde liegende Forderung gegenüber dem Bezogenen als „dubios“ angesehen werden kann (Kto. 141). Neben der in Aufgabe 8 beschriebenen Gebührenbelastung i. H. v. 50 € sind dem Aussteller durch den Wechselprotest zusätzliche Auslagen i. H. v. 70 € entstanden. Buchen Sie zuerst die aus dem Regress entstehenden Verbindlichkeiten sowie deren Zahlung. Buchen Sie anschließend die dem Bezogenen (weiter-)belasteten Auslagen.

119

4.2

Lösung zur Aufgabe 9 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz Regress Dubiose Forderungen an Sonstige Verbindlichkeiten Zins- und ähnliche Aufwendungen an Sonstige Verbindlichkeiten Zahlung an Regressnehmer Sonstige Verbindlichkeiten an Bank (Weiter-)Belastung der entstandenen Auslagen Sonstige Forderungen an Zins- und ähnliche Erträge

(440) (450) (460) (470)

Personalbuchungen

4.3.1

Grundlagen

4.046 50

141/178 240/178

4.046 50

4.096

178/113

4.096

120

158/245

120

pp Le x

4.3

reduzierter Buchungssatz

Für seine Tätigkeit im Unternehmen erhält ein Arbeiter oder Angestellter Lohn bzw. Gehalt. Lohn und Gehalt erscheinen auf der Lohnabrechnung des Arbeitnehmers als Bruttolohn oder Bruttogehalt.44 Aus Sicht des Arbeitgebers ist der Bruttolohn ein Aufwand, der den Gewinn schmälert. Zusätzlich entstehen dem Arbeitgeber weitere Aufwendungen aus dem Beschäftigungsverhältnis, die nicht Teil des auf der Lohnabrechnung ausgewiesenen Bruttolohns sind. Hierzu gehören hauptsächlich der weiter unten erläuterte Arbeitgeberanteil zu den Sozialversicherungen, aber auch freiwillige Leistungen wie Zuschüsse zu Krankheitskosten oder Beiträge für eine betriebliche Altersvorsorge. Auf die letztgenannten Aufwendungen soll im Folgenden aber nicht weiter eingegangen werden. Diese werden im Regelfall als Aufwand über das Konto 441 „Freiwillige Aufwendungen für Altersversorgung, Unterstützung u. ä.“ gebucht.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Aus Sicht des Arbeitnehmers werden vom Bruttolohn noch die nachfolgend beschriebenen Positionen einbehalten. Nach Abzug dieser Positionen erhält man den Nettolohn des Arbeitnehmers.

Lohnsteuer Die Lohnsteuer ist eine Form der gesetzlich festgelegten Einkommensteuer. Sie wird auf Einkünfte aus Nicht-Selbständiger Arbeit erhoben (§ 19 EStG). Entsprechend seiner Leistungsfähigkeit bzw. seines Einkommens soll der Arbeitnehmer an der Finanzierung der vom Staat durchgeführten Gemeinschaftsaufgaben beteiligt werden. Die Ermittlung der Höhe der Lohnsteuer erfolgt anhand von Lohnsteuertabellen.

44

120

Die Begriffe Lohn und Gehalt sollen im Folgenden synonym verwendet werden.

Personalbuchungen

Kirchensteuer Die Kirchensteuer ist eine Steuer, die von dazu berechtigten Kirchen und Religionsgemeinschaften erhoben werden kann. Sie ist keine staatliche Steuer, wird jedoch vom Staat einbehalten und an die entsprechenden Kirchen und Religionsgemeinschaften weitergereicht. Die Kirchensteuer bemisst sich auf Grundlage der zu zahlenden Lohnsteuer. Zur Ermittlung ihrer Höhe wird diese mit dem Kirchensteuersatz multipliziert. Der Kirchensteuersatz ist, je nach Bundesland, unterschiedlich hoch und liegt z. Zt. bei 8 bzw. 9 Prozent.

Solidaritätszuschlag

pp Le x

Der Solidaritätszuschlag ist eine durch die Wiedervereinigung Deutschlands begründete Sondersteuer. Mit ihr soll ein Teil der mit der Wiedervereinigung verbundenen Kosten finanziert werden. Für Arbeiter und Angestellte wird sie, wie die Kirchensteuer, auf Basis der zu zahlenden Lohnsteuer berechnet. Der Solidaritätszuschlagssatz beträgt z. Zt. 5,5 % auf die Einkommensteuer.

Sozialversicherungsbeiträge

sU

Die gesetzliche Sozialversicherung dient dazu, Arbeitnehmer vor den finanziellen Risiken aus Krankheit, Arbeitslosigkeit, Alter und Pflegebedürftigkeit zu schützen. Zur Finanzierung der Versicherung sind Krankenkassen-, ArbeitslosenversicherungsRentenversicherungs- und Pflegeversicherungsbeiträge an die zuständigen Sozialkassen abzuführen. Die Höhe der Sozialabgaben richtet sich nach dem sozialversicherungspflichtigen Bruttoeinkommen des Arbeitnehmers. Von diesem sind z. Zt. 4,2 % Arbeitslosenversicherung, 19,9 % Rentenversicherung und für Arbeitnehmer mit Kindern 1,7 % Pflegeversicherung einzubehalten.45 Die Beiträge zur Krankenkasse unterscheiden sich insoweit von den bisher genannten Sozialversicherungen, als dass der Prozentsatz, mit denen der Krankenkassenbeitrag berechnet wird, von Kasse zu Kasse unterschiedlich ist. Der durchschnittliche Krankenkassenbeitrag liegt z. Zt. bei ca. 14 %. Mit der Einführung eines Gesundheitsfonds im Rahmen der Gesundheitsreform von 2007 wird voraussichtlich ab dem Jahr 2009 ein vom Gesetzgeber festgelegter einheitlicher Krankenkassenbeitrag erhoben. Die Beiträge zur Sozialversicherung sind nicht vom Arbeitnehmer alleine zu tragen. Ein Teil der Sozialversicherungsbeiträge wird vom Arbeitgeber erbracht. Den Teil, der vom Arbeitnehmer zu zahlen ist, nennt man Arbeitnehmeranteil zur Sozialversiche-

45

Stand Februar 2007.

121

4.3

rung, der Teil, der vom Arbeitgeber zu zahlen ist, wird Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung genannt. Die bisher angesprochenen Beiträge zur Sozialversicherung teilen sich Arbeitgeber und Arbeitnehmer jeweils zur Hälfte. Man spricht hierbei von paritätischer Teilung der Sozialversicherungsbeiträge. Ausgehend vom Bruttolohn darf bei der Berechnung des Nettolohns daher nur die Hälfte der gerade genannten Beiträge zum Abzug gebracht werden. Der vom Arbeitgeber zu zahlende Teil ist im Bruttolohn nicht enthalten, führt aber dennoch zu Aufwand bei diesem. Bei der Buchung ist der Arbeitgeberanteil entsprechend gesondert zu berücksichtigen.

pp Le x

Zusätzlich zum Krankenkassenbeitrag wurde 2005 ein Zusatzbeitrag für Zahnersatz i. H. v. 0,4 % und ein Zusatzbeitrag zur Finanzierung des Krankengelds i. H. v. 0,5 %, also insgesamt i. H. v. 0,9 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttoeinkommens eingeführt. Diese Zusatzbeiträge sind alleine vom Arbeitnehmer zu tragen. Bei der Einführung der genannten Zusatzbeiträge wurden jedoch alle Krankenkassen dazu verpflichtet, ihren Beitragssatz um 0,9 % zu senken. Da die Beiträge für Zahnersatz und Krankengeld im Gegensatz zum allgemeinen Krankenkassenbeitrag alleine vom Arbeitnehmer zu tragen sind, ist dieser effektiv um 0,45 % belastet worden. Die Arbeitgeber wurden in gleicher Höhe entlastet. Ebenfalls seit 2005 ist für kinderlose Arbeitnehmer der Beitrag zur Pflegeversicherung erhöht worden. Während die Arbeitgeber mit 0,85 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttoentgelts nach wie vor die Hälfte des normalen Beitrags zur Pflegeversicherung als Arbeitgeberanteil zahlen müssen, wird der Arbeitnehmeranteil um 0,25 Prozentpunkte erhöht, so dass ein kinderloser Arbeitnehmer 1,1 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttoeinkommens für die Pflegeversicherung aufbringen muss. Soweit keine anderen Angaben gemacht werden, soll hier allerdings davon ausgegangen werden, dass die Lohnberechnungen sich immer auf Arbeitnehmer mit Kindern beziehen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Mit Einführung dieser Regelungen wurde die lange Zeit praktizierte paritätische Teilung aller Sozialversicherungsbeiträge zwischen Arbeitnehmern und Arbeitgebern aufgegeben. Für die Beiträge zur Sozialversicherung gilt eine Beitragsbemessungsgrenze. D. h., liegt das Einkommen eines Mitarbeiters über der Beitragsbemessungsgrenze, ist zur Errechnung der Beiträge lediglich die Beitragsbemessungsgrenze mit dem jeweiligen Beitragssatz zu multiplizieren. Für die nachfolgenden Beispiele soll die Beitragsbemessungsgrenze jedoch unberücksichtigt bleiben. Soweit keine anderen Angaben gemacht werden, gehen wir ebenfalls davon aus, dass alle Arbeiter und Angestellten gesetzlich versichert sind, d. h. die oben genannten Beiträge zahlen müssen. Für die Buchhaltung ist die Darstellung der einzelnen Lohnbestandteile von Interesse, da der Personalaufwand, je nach gegebener Position, auf unterschiedlichen Konten

122

Personalbuchungen

gebucht werden muss. Die Berechnung und Buchung von Lohn- und Gehaltszahlungen kann anhand der folgenden Fälle nachvollzogen werden.

Fall 1 Der kinderlose Angestellte Thomas Gockel erhält einen monatlichen Bruttolohn i. H. v. 2.000 €. Die einzubehaltende Lohnsteuer beträgt 600 €. Als Mitglied seiner Kirchengemeinde zahlt er ebenfalls Kirchensteuer mit einem Satz von 9 %. Der Beitragssatz seiner Krankenversicherung beläuft sich auf 14 %. Das verbleibende Nettogehalt wird an Gockel überwiesen. Führen Sie die notwendigen Buchungen aus. Zur Lösung dieser Aufgabe ist es sinnvoll, die einzelnen Positionen auf die oben beschriebene Art zu errechnen. Hierzu bietet sich die Darstellung in Tabellenform an: Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

pp Le x

Gehalt 2.000,00 €

30,00% 9,00% 5,50%

600,00 € 54,00 € 33,00 € 687,00 €

14,00% 1,70% 19,90% 4,20%

140,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 €

140,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 €

0,90%

18,00 €

0,00 €

0,25%

5,00 € 421,00 €

0,00 € 398,00 €

398,00 €

892,00

sU

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung Summe Netto Gesamtaufwand

Aufwand Arbeitgeber 2.000,00 €

2.398,00 €

Die für die Lohn- und Gehaltsbuchungen relevanten Beträge sind in der Tabelle markiert. Vom Bruttolohn sind 687 € Steuern einzubehalten (Buch.-Nr. 020) und anschließend an das Finanzamt abzuführen (Buch.-Nr. 060). Der Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung i. H. v. 421 € ist ebenfalls Teil des Bruttolohns und somit als Lohnaufwand zu buchen (Buch.-Nr. 030). Der Arbeitgeberanteil von 398 € wird als gesonderter Aufwand über das Konto „Arbeitgeberanteil zur SV“ gebucht (Buch.-Nr. 040). Die gesamten einbehaltenen Sozialversicherungsbeiträge in Höhe von 421 € + 398 € = 819 € sind an die zuständige Krankenkasse abzuführen (Buch.-Nr. 050). Diese leitet die den anderen Sozialversicherungsträgern zustehenden Beiträge an diese weiter. Es verbleibt ein Nettolohn i. H. v. 2.000 € - 687 € - 421 € = 892 €, der an Thomas Gockel ausgezahlt wird (Buch.-Nr. 010). Dem Arbeitgeber ist ein Gesamtaufwand in Höhe von 2.000 € (Bruttolohn) + 398 € (Arbeitgeberanteil zur SV) = 2.398 € entstanden. Der sich ergebende Buchungsvorgang mit den entsprechenden Buchungsnummern ist nachfolgend dargestellt:

123

4.3

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Lohnbuchungen (010) (020) (030) (040)

Lohn und Gehalt an Bank Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge

(050)

Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge an Bank

892 687 421 398

430/113 430/171 430/172 440/172

892 687 421 398

819

172/113

819

687

171/113

687

Überweisung der Sozialversicherungsbeiträge Überweisung der Steuern Einbehaltene Steuern an Bank

(060)

S Nr. Saldo

Kto.

Summe S Nr. (050)

113 Bank Betrag Nr. Kto. 2.398 (010) 430 (050) 172 (060) 171 2.398 Summe

819 Summe

Summe S Nr. (040)

Kto. 172

Summe

S Nr. (060)

H Betrag 421 398

S Nr. Kto. (010) 113 (020) 171 (030) 172 Summe

Kto. 113

Summe

171 Einbehaltene Steuern Betrag Nr. Kto. 687 (020) 430

687 Summe 430 Lohn und Gehalt Betrag Nr. Kto. 892 Saldo 687 421 2.000 Summe

pp Le x

172 Abzuführende SV-Beiträge Kto. Betrag Nr. Kto. 113 819 (030) 430 (040) 440

H Betrag 892 819 687 2.398

440 AG-Anteil zur SV Betrag Nr. Kto. 398 Saldo 398 Summe

819

H Betrag 687

687 H Betrag 2.000

2.000

H Betrag 398 398

Der Saldo der Aufwandskonten 430 und 440 geht in die Gewinn- und Verlustrechnung ein und schmälert den Erfolg in einer Gesamthöhe von 2.398 €. Man sieht, dass dieser Betrag den Auszahlungen per Banküberweisung entspricht. Im Personalbereich werden häufig Abschlags- bzw. Vorauszahlungen geleistet. Eine solche Zahlung wird dem Arbeitnehmer vorab gewährt und mit der nächsten Lohnauszahlung verrechnet. Der Vorschuss wird bereits zum Zeitpunkt der Auszahlung als Aufwand gebucht (Kto. 430), die auf diesen Teil fälligen Steuern und Abgaben jedoch erst zum eigentlichen Abrechnungszeitraum einbehalten. Zur Verdeutlichung folgendes Beispiel:

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Fall 2 Der Abteilungsleiterin Sabine Narrisch, Mutter zweier Kinder, steht ein monatlicher Bruttolohn von 4.000 € zu, der am Monatsende ausgezahlt wird. Da sie zu Beginn des Monats ein Motorrad günstig angeboten bekommt, bittet sie in der Personalabteilung um einen Vorschuss i. H. v. 1.500 €. Der Vorschuss wird ihr gewährt und sofort bar an sie ausgezahlt. Die einzubehaltende Lohnsteuer beträgt 35 % des Bruttoeinkommens. Der Beitragssatz ihrer Krankenkasse beträgt 14,3 %. Aus der Kirche ist Frau Narrisch ausgetreten. Das nach der Verrechnung mit dem Vorschuss verbleibende Gehalt wird am Monatsende an die Abteilungsleiterin überwiesen. Führen Sie die zugehörigen 124

Personalbuchungen

Buchungen aus. Eine evtl. hier greifende Beitragsbemessungsgrenze ist nicht zu berücksichtigen. Zur Buchung sollte zuerst wieder eine Übersicht über die einzelnen Komponenten der Lohn- und Gehaltsaufwendungen erstellt werden. Hierbei ist die Abschlagszahlung gesondert zu berücksichtigen. Sie wird als zusätzliche Zeile in die Berechnungsübersicht aufgenommen. Gehalt

Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung Gesamtaufwand

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

Aufwand Arbeitgeber 4.000,00 €

4.000,00 € 35,00% 0,00% 5,50%

1.400,00 € 0,00 € 77,00 € 1.477,00 €

14,30% 1,70% 19,90% 4,20%

286,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 36,00 €

286,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 0,00 €

4.000,00 € 286,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 0,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

838,00 €

802,00 €

802,00 €

pp Le x

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung

Steuern

0,90%

0,00%

1.685,00 € 1.500,00 € 185,00 €

4.802,00 €

Buch.Nr.

sU

Im Vergleich zu Fall 1 wird die Auszahlung des Nettolohns lediglich auf zwei Zeitpunkte verteilt. Die Berechnung der Abgaben erfolgt wie in Fall 1. Da Frau Narrisch aus der Kirche ausgetreten und nicht kinderlos ist, sind die entsprechenden Beträge „Kirchensteuer“ und „Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung“ nicht zu berechnen. Zu beachten ist allerdings, dass die Berechnung der Abgaben auf dem gesamten Bruttolohn beruht und nicht nur auf den am Monatsende ausgezahlten Teil. Es ergibt sich folgender Buchungsverlauf: ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Vorauszahlung (070)

Lohn und Gehalt an Kasse

1.500

430/100

1.500

1.477 838 802 185

430/171 430/172 440/172 430/113

1.477 838 802 185

1.640

172/113

1.640

1.477

171/113

1.477

Lohnbuchungen (080) (090) (100) (110)

Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge Lohn und Gehalt an Bank

(120)

Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge an Bank

Überweisung der Sozialversicherungsbeiträge Überweisung der Steuern (130)

Einbehaltene Steuern an Bank

125

4.3

S Nr. AB

Kto.

Kto. 430

1.500 Summe

Summe S Nr. (130)

100 Kasse Betrag Nr. 1.500 (070)

Kto. 113

Summe S Nr. Kto. (070) 100 (080) 171 (090) 172 (110) 113 Summe

171 Einbehaltene Steuern Betrag Nr. Kto. 1.477 (080) 430

H Betrag 1.500

1.500 H Betrag 1.477

1.477 Summe

1.477

430 Lohn und Gehalt Kto. Betrag Nr. 1.500 Saldo 1.477 838 185 4.000 Summe

H Betrag 4.000

4.000

S Nr. Saldo

Kto.

Summe S Nr. (120)

Kto. 100

Summe S Nr. (100)

Summe

Kto. 172

113 Bank Betrag Nr. Kto. 3.302 (110) 430 (120) 172 (130) 171 3.302 Summe

H Betrag 185 1.640 1.477 3.302

172 Abzuführende SV-Beiträge Betrag Nr. Kto. 1.640 (090) 430 (100) 440 1.640 Summe

H Betrag 838 802 1.640

440 AG-Anteil zur SV Betrag Nr. Kto. 802 Saldo

H Betrag 802

802 Summe

802

pp Le x

Auch hier lässt sich feststellen, dass die Summe der Auszahlungsbeträge der Konten Kasse (Kto. 100) und Bank (Kto. 113) in Höhe von 1.500 € und 3.302 € und der gesamte Personalaufwand (Kto. 430 und 440) sich entsprechen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

126

Personalbuchungen

4.3.2

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1 Die Aushilfskraft Phillip Donauseer (ein Kind) arbeitet in einer Druckerei für ein monatliches Salär von brutto 1.000 €. Die einzubehaltende Lohnsteuer beträgt 200 €. Seine Krankenkasse verlangt einen Beitragssatz von 15,0 %, der Kirchensteuersatz beläuft sich auf 8 %. Der Lohn wird auf sein Bankkonto überwiesen. Führen Sie die zugehörigen Buchungen aus. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 010: Auf welcher Basis wird die Kirchensteuer berechnet? (2) Auf Basis des Solidaritätszuschlags.

pp Le x

(1) Auf Basis des Bruttogehalts. (3) Auf Basis der Lohnsteuer.

(4) Auf Basis des Nettogehalts.

(5) Auf Basis der Kirchensteuer des Vormonats.

Lösung zur Aufgabe 1 Lohnberechnung:

Gehalt

Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung Gesamtaufwand

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

1.000,00 €

20,00% 8,00% 5,50%

sU

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld

15,00% 1,70% 19,90% 4,20%

200,00 € 16,00 € 11,00 € 227,00 €

Aufwand Arbeitgeber 1.000,00 €

75,00 € 8,50 € 99,50 € 21,00 € 9,00 €

75,00 € 8,50 € 99,50 € 21,00 € 0,00 €

1.000,00 € 75,00 € 8,50 € 99,50 € 21,00 € 0,00 €

213,00 €

204,00 €

204,00 €

0,90% 560,00 € 0,00 € 560,00 € 1.204,00 €

127

4.3

Buchungen: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Lohnbuchungen

(010) (020) (030) (040)

Lohn und Gehalt an Bank Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge

(050)

Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge an Bank

560 227 213 204

430/113 430/171 430/172 440/172

560 227 213 204

417

172/113

417

227

171/113

227

Überweisung der Sozialversicherungsbeiträge Überweisung der Steuern

(060)

Einbehaltene Steuern an Bank

Antwort der Zusatzfrage:

Aufgabe 2

pp Le x

Basis zur Berechnung der Kirchensteuer ist die Lohnsteuer (Antwort 3).

Die Graphikdesignerin Margarete Einjot hat zu Beginn des Monats eine Abschlagszahlung von 750 € in bar erhalten. Diese muss bei der Gehaltszahlung am Monatsende berücksichtigt werden. Bei einem Bruttogehalt von 2.000 € fallen unter Berücksichtigung von Freibeträgen 400 € Lohnsteuer an. Vom Bruttolohn gehen ebenfalls ab: Krankenkassenbeitrag 130 €,

Beitrag zur Pflegeversicherung 17 €, Rentenversicherungsbeitrag 199 €,

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Arbeitslosenversicherungsbeitrag 42 € und Beitrag für Zahnersatz und Krankengeld 18 €. Kirchensteuer ist in Höhe von 36 € zu entrichten, der Solidaritätszuschlag beläuft sich auf 22 €. Führen Sie die zugehörigen Lohnbuchungen aus. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 070: Wie hoch ist der Beitragssatz für die Krankenversicherung in Prozent?

128

Personalbuchungen

Lösung zur Aufgabe 2 Gehalt Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

2.000,00 € 20,00% 9,00% 5,50%

400,00 € 36,00 € 22,00 € 458,00 €

13,00% 1,70% 19,90% 4,20%

130,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 18,00 €

130,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 0,00 €

2.000,00 € 130,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 0,00 €

406,00 €

388,00 €

388,00 €

0,90%

Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung Gesamtaufwand

1.136,00 € 750,00 € 386,00 € 2.388,00 €

pp Le x

Buch.Nr.

Aufwand Arbeitgeber 2.000,00 €

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Vorauszahlung (070)

Lohn und Gehalt an Kasse

(080) (090) (100) (110)

Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge Lohn und Gehalt an Bank

(120)

Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge an Bank

750

430/100

750

458 406 388 386

430/171 430/172 440/172 430/113

458 406 388 386

794

172/113

794

458

171/113

458

Lohnbuchungen

Überweisung der Sozialversicherungsbeiträge Überweisung der Steuern

Einbehaltene Steuern an Bank

sU

(130)

Antwort der Zusatzfrage:

Der Beitragssatz für die Krankenkasse beläuft sich auf

130 € * 2

0,13 13 %.

2.000 € Beachte:

Bei der Aufgabenstellung ist nur der Arbeitnehmeranteil an den Sozialversicherungsbeiträgen angegeben („Vom Bruttolohn gehen ab“). Bei der Berechnung und Buchung ist jedoch ebenfalls der Arbeitgeberanteil zur Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung zu berücksichtigen.

129

4.3

Aufgabe 3

Zum Ende des Monats Mai muss die Lohnabrechnung der Klönner GmbH für die gesamte Belegschaft durchgeführt werden. Aufgrund der Familienfreundlichkeit der Firma Klönner ist keiner der Arbeitnehmer kinderlos. Der Bruttobetrag der zu zahlenden Löhne beläuft sich auf 150.000 €. Davon werden einbehalten: Lohnsteuer: 37.000 €, Krankenkassenbeitrag: 10.650 €, Beitrag zur Pflegeversicherung: 1.275 €, Rentenversicherungsbeitrag: 14.925 €, Arbeitslosenversicherungsbeitrag: 3.150 € und

pp Le x

Beitrag für Zahnersatz und Krankengeld: 1.350 €.

Kirchensteuer ist in Höhe von 2.250 € zu entrichten, der Solidaritätszuschlag beläuft sich auf 2.035 €. Zur Mitte des Monats werden bereits Abschlagszahlungen i. H. v. 10.000 € bar ausgezahlt. Buchen Sie diese ebenfalls und berücksichtigen Sie die Abschlagszahlungen bei der Lohnbuchung am Monatsende. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 140:

Auf welchen Betrag beläuft sich der gesamte Lohn- und Gehaltsaufwand des Arbeitgebers für den Monat Mai?

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Lösung zur Aufgabe 3

Gehalt

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung Gesamtaufwand

130

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

150.000,00 €

20,00%

37.000,00 € 2.250,00 € 2.035,00 € 41.285,00 €

5,50%

1,70% 19,90% 4,20%

Aufwand Arbeitgeber 150.000,00 €

10.650,00 € 1.275,00 € 14.925,00 € 3.150,00 € 1.350,00 €

10.650,00 € 1.275,00 € 14.925,00 € 3.150,00 € 0,00 €

150.000,00 € 10.650,00 € 1.275,00 € 14.925,00 € 3.150,00 € 0,00 €

31.350,00 €

30.000,00 €

30.000,00 €

0,90% 77.365,00 € 10.000,00 € 67.365,00 € 180.000,00 €

Warenverkehr

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Vorauszahlung (140)

Lohn und Gehalt an Kasse

10.000

430/100 10.000

67.365 41.285 31.350 30.000

430/113 67.365 430/171 41.285 430/172 31.350 440/172 30.000

61.350

172/113 61.350

41.285

171/113 41.285

Lohnbuchungen (150) (160) (170) (180)

Lohn und Gehalt an Bank Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge

(190)

Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge an Bank

Überweisung der Sozialversicherungsbeiträge Überweisung der Steuern (200)

Einbehaltene Steuern an Bank

Antwort der Zusatzfrage:

pp Le x

Der Gesamtaufwand für Lohn- und Gehaltszahlungen beläuft sich im Monat Mai auf 180.000 € (Eintragung: 180.000).

4.4

Warenverkehr

4.4.1

Grundlagen

4.4.1.1

Gegenstand des Warenverkehrs

sU

Unter der Überschrift „Warenverkehr“ werden in diesem Kapitel Geschäftsvorfälle betrachtet, die im Zusammenhang mit dem Einkauf und dem Verkauf von Waren und anderen Erzeugnissen stattfinden.46 Bei diesen Waren kann es sich zum einen um selbst erstellte Waren handeln. Bei selbst erstellten Waren findet ein wesentlicher Wertzuwachs im Rahmen der betrieblichen Tätigkeit statt. D. h., in der Regel werden Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe zu Produkten verarbeitet, die anschließend verkauft werden können. Zum anderen kann das Geschäft mit Handelswaren unterschieden werden. Dabei werden Waren eingekauft und zu einem (möglichst) höheren Preis wieder verkauft. Unter Handelswaren werden also ganz allgemein die Gegenstände zusammengefasst, die durch ein Unternehmen eingekauft und ohne wesentliche Beoder Verarbeitung weiterverkauft werden. Unternehmen, die sich auf den Ein- und Verkauf von Handelswaren spezialisieren, nennt man auch Handelsunternehmen. Hierzu zählen beispielsweise Kaufhäuser oder Kaufhausketten, Auto- oder Rohstoffhändler. Wie erfolgen nun die Buchungen des Warenverkehrs? Dabei sind grundsätzlich zwei Vorgehensweisen zu unterscheiden. Bei der ersten erfolgen die Buchungen des Warenverkehrs auf einem gemischten Warenkonto, bei der zweiten Vorgehensweise auf getrennten Wareneinkaufs- und Warenverkaufskonten. Die Vorgehensweise der Buchung auf gemischten Warenkonten sei im Folgenden am Beispiel der Handelsware erläutert. 46

Im Folgenden wird vereinfachend ausschließlich von Waren gesprochen.

131

4.4

4.4.1.2

Gemischte Warenkonten

„Gemischtes Warenkonto“ bedeutet hier, dass sowohl der Wareneinkauf, als auch der Warenverkauf über das gleiche Konto gebucht werden. Das bedeutet, dass sowohl erfolgsneutrale Vorgänge (Wareneinkauf) als auch erfolgswirksame Vorgänge über ein und dasselbe Konto gebucht werden. Dies erscheint auf den ersten Blick ungewöhnlich, insbesondere aufgrund der Tatsache, dass unterschiedliche Bewertungen vorgenommen werden. Der Wareneinkauf wird zu Einkaufspreisen und der Warenverkauf zu Verkaufspreisen gebucht. Folgendes Beispiel verdeutlicht die Vorgehensweise auf dem gemischten Konto.

Fall 1

pp Le x

Kaufmann Kruse handelt mit Sonnenbrillen. Zu Beginn des Jahres liegen Sonnenbrillen im Wert von 20.000 € auf seinem Lager. Bis zum Beginn des Sommers erhöht er den Lagerbestand sukzessive, indem er 15.000 Sonnenbrillen zu 1,50 €/Stück, 12.000 Brillen zu 1,20 €/Stück und 10.000 Brillen zu 1 €/Stück einkauft und bar bezahlt (alle Preise netto, 19 % Vorsteuer). Im Sommer verkauft er schließlich an Klein- und Großabnehmer Sonnenbrillen im Wert von 75.000 € (netto, 19 % Mehrwertsteuer) gegen Barzahlung. Im Rahmen der Inventur am Jahresende befinden sich noch Sonnenbrillen im Wert von 10.000 € in seinem Lager. Buch.Nr.

(010) (020) (030) (040)

ausführlicher Buchungssatz

Einkauf von Sonnenbrillen Warenkonto an Kasse Vorsteuer an Kasse Verkauf von Sonnenbrillen Kasse an Warenkonto Kasse an Mehrwertsteuer

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

S Nr. Kto. AB (030) xxx (040) 175 Summe S Nr. Saldo

Summe

Kto.

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 60.000 (010) xxx 75.000 (020) 155 14.250 Saldo 149.250 Summe

H Betrag 46.900 8.911 93.439 149.250

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 14.250 (040) 100

H Betrag 14.250

14.250 Summe

14.250

S Nr. (020)

Kto. 100

Summe S Nr. Kto. AB (010) 100 Saldo Summe

reduzierter Buchungssatz

46.900 8.911

xxx/100 155/100

46.900 8.911

75.000 14.250

100/xxx 100/175

75.000 14.250

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 8.911 Saldo

H Betrag 8.911

8.911 Summe

8.911

xxx gem. Warenkonto Betrag Nr. Kto. 20.000 (030) 100 46.900 8.100 75.000 Summe

H Betrag 75.000

75.000

Auf dem Warenkonto lässt sich nun am Jahresende der Rohgewinn berechnen. Der Rohgewinn stellt die Differenz aus Verkaufs- und Einkaufspreisen dar. Dazu ist der Endbestand an Handelswaren laut Inventur in Höhe von 10.000 € auf das Schlussbilanzkonto umzubuchen.

132

Warenverkehr

Folgende Buchungen veranschaulichen die Vorgehensweise am Jahresende auf dem Handelswarenkonto, dem GuV-Konto sowie dem Schlussbilanzkonto. Auf den Abschluss des GuV-Kontos wird an dieser Stelle verzichtet. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz Berücksichtigung des Schlussbestands lt. Inventur Schlussbilanzkonto an Warenkonto Berechnung des Rohgewinns und Übertragung in GuV Warenkonto (Rohgewinn) an GuV-Konto

(050) (060)

S Nr. Kto. AB Zug. (060) 989 Summe

Kto.

Summe

xxx gem. Warenkonto Betrag Nr. Kto. 20.000 Abg. 46.900 (050) 999 18.100 85.000 Summe

H Betrag 75.000 10.000

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 18.100 (060) xxx

H Betrag 18.100

S Nr. (050)

18.100

Summe

10.000

999/xxx

10.000

18.100

xxx/989

18.100

85.000

Kto. xxx

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 10.000 Saldo

H Betrag 10.000

10.000 Summe

10.000

pp Le x

S Nr. Saldo

reduzierter Buchungssatz

18.100 Summe

Der verbleibende Saldo in Höhe von 18.100 € stellt den Rohgewinn dar und ist auf das GuV-Konto abzuschließen. Das Warenkonto ist nun ausgeglichen.

sU

Zusammenfassend lässt sich als Besonderheit bei der vorgestellten Buchungsweise des Warenverkehrs auf einem gemischten Konto festhalten, dass entgegen der herkömmlichen Vorgehensweise, erfolgsneutrale von erfolgswirksamen Geschäftsvorfällen zu trennen, sich in diesem Fall beide Arten von Geschäftsvorfällen auf einem Konto wiederfinden. Diese Vermischung wird gemeinhin auch als Kritikpunkt an dieser Vorgehensweise angeführt. Damit einher geht die Tatsache, dass zwei unterschiedliche Wertansätze auf einem Konto geführt werden, indem Zugänge zu Einkaufspreisen und Abgänge zu Verkaufspreisen bewertet werden. Die Buchung des Warenverkehrs auf gemischten Konten ist aufgrund der angeführten Kritikpunkte auch nicht mehr gängige Praxis. Vielmehr wird in der Regel auf getrennten Konten – dem Wareneinkaufs- und dem Warenverkaufskonto – gebucht. Diese Vorgehensweise wird im folgenden Kapitel dargestellt.

4.4.1.3

Getrennte Konten

Anders als bei dem im vorherigen Kapitel vorgestellten gemischten Konto wird beim Buchen auf getrennten Konten in der Regel eine Trennung von Wareneinkauf und Warenverkauf vollzogen. Für das Handelsgeschäft wird das Bestandskonto „Handelswaren“ (Kto. 390) geführt, während als Erfolgskonto das Konto „Umsatzerlöse Handelsware“ (Kto. 850) fungiert. Im allgemeinen Sprachgebrauch haben sich für diese beiden Konten auch die Begriffe Wareneinkaufskonto (WEK) und Warenverkaufskonto (WVK) eingebürgert. Bei den eigenen Erzeugnissen werden entsprechend – sofern es

133

4.4

sich um physische Produkte handelt47 – die Konten „Material“ (Kto. 300) und „Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse“ (Kto. 830) geführt. Diese Vorgehensweise ermöglicht es, eine saubere Trennung von erfolgsneutralen und erfolgswirksamen Geschäftsvorfällen zu gewährleisten. Weiterhin bleibt eine Vermischung unterschiedlicher Wertansätze, wie dies beim gemischten Warenkonto der Fall ist, aus.

pp Le x

Insbesondere Anfängern im Bereich der Buchführung wird oftmals nicht auf den ersten Blick klar, warum Einkäufe auf Bestandskonten und Verkäufe auf Erfolgskonten gebucht werden, da es sich doch im Grunde beim Verkauf um einen Abgang von vorher erfolgsneutral erworbenen Vermögensgegenständen handelt. Ursächlich dafür ist ein grundlegendes Prinzip der Rechnungslegung, und zwar das Realisationsprinzip. Darin wird zum Ausdruck gebracht, dass sowohl bezogene als auch selbsterstellte Güter und Leistungen solange mit ihren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu bewerten sind, bis sie den Sprung zum Absatzmarkt vollzogen haben. Gesetzlich verankert ist es in § 252 Abs. 1 Nr. 4 2. HS HGB. Für den Handel mit Waren bedeutet dies beispielsweise, dass sie zum Zeitpunkt des Erwerbs einen Wert in Höhe des Kaufpreises besitzen. Wird dieser Wert aus der Kasse eines Unternehmens gezahlt, dann handelt es sich um einen Aktivtausch, werden die Waren „auf Ziel“ gekauft, dann handelt es sich um einen Aktiv-Passiv-Mehrung. In beiden Fällen handelt es sich um einen erfolgsneutralen Geschäftsvorfall. Ziel eines Handelsgeschäfts ist es nun, Gewinn zu erzielen. Dieser Gewinn entsteht im Zeitpunkt des Verkaufs, wenn der Verkaufspreis der Waren über dem Einkaufspreis der Waren liegt. Hier wird deutlich, dass sich die Höhe des Gewinns aus zwei Komponenten zusammensetzt: dem Verkaufspreis der Waren (Umsatzerlöse) abzüglich des Einkaufspreises für die verkauften Waren (Wareneinsatz). Den Ein- und Verkauf von Waren veranschaulicht zunächst Fall 2a bevor in den Fällen 2b (Nettomethode) und 2c (Bruttomethode) die Gewinnermittlung am Jahresende erläutert wird.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Fall 2a

Aufgrund der im Winter schlecht gehenden Geschäfte mit Sonnenbrillen hat sich der Kaufmann Kruse ein zweites Standbein aufgebaut und handelt ganzjährig mit Kühlschränken. Zu Beginn des Jahres hat er Kühlschränke im Wert von 5.500 € am Lager liegen. Im Laufe des Jahres kauft er zusätzliche Kühlschränke zum Preis von 15.000 € (Buch.-Nr. 070-080) und erzielt Umsatzerlöse in Höhe von 22.500 € (Buch.-Nr. 090-100). Zudem produziert er neuerdings Gartenzäune. Für Materialien zur Gartenzaunproduktion bezahlt er im Laufe des Jahres 12.000 € (Buch.-Nr. 110-120), Verkäufe von Gartenzäunen tätigt er in Höhe von 15.000 € (Buch.-Nr. 130-140). Bei den genannten

47

134

Selbsterstellte Dienstleistungen werden auch über das Konto 830 gebucht. Rohstoffe werden in solchen Fällen in der Regel nicht benötigt.

Warenverkehr

Preisen handelt es sich um Netto-Preise. Es fällt Umsatzsteuer in Höhe von 19 % an. Die Bezahlung erfolgt jeweils in bar. Buch.Nr.

(090) (100) (110) (120) (130) (140)

Einkauf der Kühlschränke Handelsware an Kasse Vorsteuer an Kasse Verkauf der Kühlschränke Kasse an Umsatzerlöse Handelsware (WVK) Kasse an Mehrwertsteuer Einkauf des Gartenzaunmaterials Material an Kasse Vorsteuer an Kasse Verkauf der Gartenzäune Kasse an Umsatzerlöse Eigenerz. Kasse an Mehrwertsteuer

S Nr. Kto. AB (090) 850 (100) 175 (130) 830 (140) 175 Summe S Nr. Saldo Summe

reduzierter Buchungssatz

Kto.

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 20.000 (070) 390 22.500 (080) 155 4.275 (110) 300 15.000 (120) 155 2.850 Saldo 64.625 Summe

H Betrag 15.000 2.850 12.000 2.280 32.495 64.625

S Nr. (080) (120)

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 7.125 (100) 100 (140) 100 7.125 Summe

H Betrag 4.275 2.850 7.125

S Nr. (110)

H Betrag 20.500

S Nr. Saldo

20.500

Summe

15.000 2.850

390/100 155/100

15.000 2.850

22.500 4.275

100/850 100/175

22.500 4.275

12.000 2.280

300/100 155/100

12.000 2.280

15.000 2.850

100/830 100/175

15.000 2.850

Kto. 100 100

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 2.850 Saldo 2.280

Kto. 100

300 Material Betrag Nr. 12.000 Saldo

pp Le x

(070) (080)

ausführlicher Buchungssatz

Summe

5.130

Kto.

12.000 Summe

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Kto. Betrag Nr. Kto. 15.000 (130) 100 15.000 Summe

H Betrag 12.000 12.000 H Betrag 15.000 15.000

sU

S 390 Handelswaren (WEK) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. AB 5.500 Saldo (070) 100 15.000 20.500 Summe Summe

5.130 Summe

Summe

H Betrag 5.130

S H 850 Umsatzerlöse Handelsware (WVK) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 22.500 (090) 100 22.500 Summe

22.500 Summe

22.500

Anhand des Beispiels wird deutlich, wie die erfolgsneutralen (Einkäufe) von den erfolgswirksamen Geschäftsvorfällen (Verkäufe) getrennt werden. Ebenso bleibt eine Vermischung unterschiedlicher Wertansätze aus. Auf dem Wareneinkaufskonto bzw. auf dem Konto „Material“ werden ausschließlich Wertansätze zu Einkaufspreisen vorgenommen, während auf dem Umsatzerlöskonten ausschließlich Wertansätze zu Verkaufspreisen vorzufinden sind. Die Wareneinkäufe werden auf Bestandskonten, die Warenverkäufe auf Erfolgskonten gebucht. Um nun den Gewinn (= Umsatzerlöse - Wareneinsatz) zu erhalten, sind den Umsätzen die dafür eingesetzten Waren entgegen zu stellen. Dieses geschieht durch den Abschluss der Warenkonten am Jahresende. Zunächst werden die Endbestände der Einkaufskonten auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Danach werden der Materialverbrauch und der Einkaufswert der verkauften Handelswaren auf die Erfolgskonten 135

4.4

„Verbrauch von Material“ (Kto. 400) und „Wareneinsatz zu Einstandspreisen“ (Kto. 410) umgebucht. Die Verbrauche werden dabei nach der Formel „Wareneinsatz bzw. Materialverbrauch = Anfangsbestand + Zugänge - Abgänge - Endbestand“ ermittelt (siehe Kapitel 3.3.4). Mit dem Wareneinsatz und dem Materialverbrauch werden für den Bereich der Handelswaren und für die eigenen Erzeugnisse die zweiten Komponenten des Gewinns neben den Verkaufserlösen ermittelt. Es handelt sich folglich ebenfalls um Erfolgskonten. Die eigentliche Gewinnermittlung erfolgt anschließend anhand zweier unterschiedlicher Vorgehensweisen: Der Netto- und der Bruttomethode.

pp Le x

Bei der Nettomethode wird der Saldo der Waren- bzw. Materialeinsatzkonten in die Verkaufskonten abgeschlossen. Der sich so ergebende Saldo der Verkaufskonten wird im Anschluss auf das GuV-Konto gebucht. Verdeutlicht wird die Vorgehensweise bei der Nettomethode im Folgenden am Beispiel der Handelsware.

Fall 2b

Den Wert der am Ende des Jahres am Lager liegenden Kühlschränke beziffert Kruse mit 3.500 €. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Nettomethode (150) (160) (170) (180)

Schlussbestand lt. Inventur Wareneinsatz zu Einstandspreisen an Handelswaren Schlussbilanzkonto an Handelswaren Umbuchen des Saldos Wareneinsatz auf das WVK Umsatzerlöse Handelswaren an Wareneinsatz Abschluss des Saldos des WVK auf das GuV-Konto Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

S Nr. Kto. AB Zug. Summe

H Betrag 17.000 3.500 20.500

S Nr. (150)

850 Umsatzerlöse Handelsware S Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (170) 410 17.000 Umsatz (180) 989 5.500 22.500 Summe Summe

H Betrag 22.500

S Nr. Saldo

22.500

Summe

S Nr. (160)

H Betrag 3.500

Summe

Kto. 390

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 5.500 (150) 410 15.000 (160) 999 20.500 Summe

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 3.500 Saldo 3.500 Summe

Kto. 390

17.000 3.500

410/390 999/390

17.000 3.500

17.000

850/410

17.000

5.500

850/989

5.500

410 Wareneinsatz Betrag Nr. Kto. 17.000 (170) 850 17.000 Summe

Summe

Kto.

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 5.500 (180) 850 5.500 Summe

H Betrag 17.000 17.000 H Betrag 5.500 5.500

3.500

Der Wareneinsatz errechnet sich nach der oben genannten Formel und beträgt 17.000 € (5.500 € + 15.000 € - 0 € - 3.500 €). Nach der Nettomethode ergibt sich als Habensaldo des GuV-Kontos ein Gewinn von 5.500 € aus dem Verkauf von Kühlschränken. Der Wareneinsatz bemisst die verkaufte Ware zu Einstandspreisen. D. h., für die erzielten 136

Warenverkehr

Umsatzerlöse i. H. v. 22.500 € wurde Ware im (Einkaufs-)Wert von 17.000 € eingesetzt. Der Bestand an Handelsware (Kto. 390) vermindert sich um den entsprechenden Wert der eingesetzten Ware (Buch.-Nr. 150). Der Schlussbestand an Handelsware beträgt, wie bei der Inventur ermittelt, 3.500 € (Buch.-Nr. 160). Der Einkaufswert der eingesetzten Ware wird den Umsatzerlösen aus verkauften Waren gegenüber gestellt (Buch.-Nr. 170), so dass sich aus der Gegenüberstellung von verkaufter Ware (22.500 €) und dafür eingesetzter Ware (17.000 €) der Erfolgsbeitrag aus dem Warenverkehr i. H. v. 22.500 € - 17.000 € = 5.500 € ergibt (Buch.-Nr. 180).

Fall 2c

Nach der Bruttomethode wird der Saldo der Waren- bzw. Materialeinsatzkonten nicht erst auf die Verkaufskonten abgeschlossen, sondern direkt in die GuV gebucht. ausführlicher Buchungssatz

Bruttomethode (190) (200) (210) (220)

Schlussbestand lt. Inventur Wareneinsatz zu Einstandspreisen an Handelswaren Schlussbilanzkonto an Handelswaren Umbuchen des Saldos Wareneinsatz auf das GuV-Konto GuV-Konto an Wareneinsatz zu Einstandspreisen Abschluss des Saldos des WVK auf das GuV-Konto Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto

Summe S Nr. (200) Summe

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 5.500 (190) 410 15.000 (200) 999 20.500 Summe

H Betrag 17.000 3.500 20.500

sU

S Nr. Kto. AB Zug. Summe S Nr. (220)

pp Le x

Buch.Nr.

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 989 22.500 Umsatz

Kto. 390

H Betrag 22.500

22.500 Summe

22.500

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 3.500 Saldo

H Betrag 3.500

3.500 Summe

S Nr. (190)

reduzierter Buchungssatz

17.000 3.500

410/390 999/390

17.000 3.500

17.000

989/410

17.000

22.500

850/989

22.500

H 410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 390 17.000 (210) 989 17.000

Summe

S Nr. Kto. (210) 410 Saldo Summe

17.000 Summe

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 17.000 (220) 850 5.500 22.500 Summe

17.000 H Betrag 22.500 22.500

3.500

Auch nach der Bruttomethode weist das GuV-Konto den gleichen Saldo in Höhe von 5.500 € auf. Grundsätzlich kann der Bruttomethode aus zwei Gründen der Vorzug gegeben werden. Zum einen ist durch den Ausweis von Wareneinsatz und Warenverkauf in der GuV ein besserer Einblick in das Zustandekommen des Ergebnisses möglich. Zum anderen ist die Bruttomethode die in der Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung für Kapitalgesellschaften (§ 275 Abs. 2 und 3) geforderte Vorgehensweise, wenngleich kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften gem. § 276 HG B im Sinne der Nettomethode die dort aufgelisteten Positionen als Rohergebnis zusammenfassen dürfen.

137

4.4

Einer kurzen Anmerkung bedarf es noch aufgrund der Vorgehensweise, den Wareneinsatz zunächst über das Konto „Wareneinsatz zu Einstandspreisen“ (Kto. 410) zu buchen. Theoretisch macht es keinen Unterschied, ob der Wareneinsatz direkt auf das Warenverkaufskonto (Nettomethode) oder das GuV-Konto (Bruttomethode) abgeschlossen wird, oder zunächst auf das Wareneinsatzkonto. Da jedoch die Lösungen zu den Aufgaben in diesem Buch und auf der beiliegenden CD nicht in Form von Gewinn- und Verlustrechnungen und Bilanzen, sondern im Rahmen von Abschlussübersichten vorgestellt werden, ist dieser Zwischenschritt zur sauberen Trennung von Erfolgs- und Bestandskonten notwendig. Die Endbestände der Bestandskonten finden sich nämlich in der Vermögensrechnung und die der Erfolgskonten in der Erfolgsrechnung wieder. Die Umbuchung des Wareneinsatzes auf das Konto 410 (Wareneinsatz zu Einstandspreisen) mit dem Buchungssatz Wareneinsatz zu Einstandspreisen an Handelswaren

pp Le x

und des Materialverbrauchs auf das Konto 400 (Verbrauch von Material) mit dem Buchungssatz Verbrauch von Material an Material

zählen daher zu den routinemäßigen Abschlussbuchungen, die im Rahmen der Erstellung der Abschlussübersicht vorzunehmen sind (siehe auch Kapitel 3.3.4). Eine weitere – in diesem Buch nicht weiter betrachtete – Vorgehensweise zur Buchung des Warenverkehrs ist das Führen von drei getrennten Konten. Dabei wird das Wareneinkaufskonto in ein Warenbestands- und ein Wareneinsatz-/-einkaufskonto unterteilt. Auf dem Warenbestandskonto werden lediglich der Anfangs- und der Endbestand gebucht. Die sich daraus ergebende Bestandsveränderung wird auf das Wareneinsatzkonto gebucht, auf dem alle erfolgsneutralen Zu- und Abgänge gebucht werden. Der Saldo dieses Kontos spiegelt unter Berücksichtigung der Bestandsveränderung die Erfolgskomponente Wareneinsatz wider.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Allen in diesem Kapitel beschriebenen Möglichkeiten der Buchung des Warenverkehrs gemein ist die Tatsache, dass der Wareneinsatz ermittelt werden muss. Im Wege der Bestandsrechnung ergibt sich dieser Wareneinsatz erst im Anschluss an die Inventur am Jahresende. Da im Laufe des Jahres der Wareneinsatz nicht gebucht wird, liegt somit stets nur der rechnerische Wareneinsatz – und dies auch erst am Jahresende – vor. Inventurdifferenzen, die beispielsweise aufgrund von Diebstählen auftreten, können so nicht ermittelt werden. Anders ist dies bei der Fortschreibungsrechnung (oder Skontration). Die Fortschreibungsrechnung ist ein inventurunabhängiges Verfahren, da im Geschäftsjahr laufend auch der Wareneinsatz zu Einkaufspreisen gebucht wird. So lässt sich stets der aktuelle (Soll-)Bestand errechnen. Dieses Verfahren ersetzt keine Inventur. Jedoch lassen sich Abweichungen in der Inventur leichter interpretieren, wenn der „wahre“ Einkaufswert der verkauften Ware vorliegt. Im Rahmen der Aufgaben und Übungsklausuren dieses Buchs wird der Wareneinsatz nicht laufend gebucht, sondern im Sinne der Bestandsrechnung am Ende des Jahres ermittelt. 138

Warenverkehr

4.4.2

Einkauf

4.4.2.1

Anschaffungs- und Anschaffungsnebenkosten

Im Rahmen der im vorherigen Kapitel angeführten Beispiele wurde beim Einkauf von Materialien und Handelswaren jeweils von Einkaufs- bzw. Einstandspreisen gesprochen. Im Sinne des § 255 HGB sind als Einstandspreise die Anschaffungskosten zu identifizieren. Demnach sind Anschaffungskosten zum einen Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben. Zum anderen gehören zu den Anschaffungskosten aber auch Anschaffungsnebenkosten. Nachträgliche Anschaffungskosten spielen im Warenverkehr in der Regel keine Rolle. Sie fallen häufig bei Gegenständen des Anlagevermögens an (z. B. bei Gebäuden oder Maschinen). Kosten, die beim Käufer von Waren zu den Anschaffungsnebenkosten zählen, fallen beim Bezug der Waren an. Zu diesen Kosten zählen beispielsweise Transportkosten,

Transportversicherungen,

Zölle oder

Vermittlungsprovisionen.

pp Le x

sU

Zu unterscheiden ist dabei zunächst, wo die Kosten anfallen – ob beim Käufer oder beim Verkäufer. Erfolgt eine Lieferung „frei Haus“, dann übernimmt der Verkäufer der Waren die Transportkosten. Sie stellen beim Verkäufer Aufwand dar, während sie beim Käufer der Waren nicht zu berücksichtigen sind. Ist die Lieferung „unfrei“, muss der Käufer der Waren die Kosten der Lieferung übernehmen. Aus seiner Sicht handelt es sich bei den Kosten der Lieferung dann um Anschaffungsnebenkosten. Diese Buchung der Anschaffungsnebenkosten beim Käufer wird im Folgenden erläutert.48 Da die Anschaffungsnebenkosten gem. § 255 Abs. 1 HGB zu den Anschaffungskosten zählen, werden sie ebenso erfolgsneutral auf dem Wareneinkaufskonto aktiviert. Folgendes Beispiel erläutert, warum Anschaffungskosten nicht als Aufwand berücksichtigt werden.

Fall 3

Kruse ist die Produktion von Gartenzäunen zu aufwendig. Er hat eine günstige Quelle in Süddeutschland aufgetan und handelt von nun an mit Gartenzäunen. Am Ende des Geschäftsjahres kauft er noch Zäune im Wert von 25.000 € (netto, 19 % Vorsteuer) gegen Rechnung. Am 31.12. gehen die Zäune und die Rechnung des Spediteurs in

48

Zur Vorgehensweise beim Verkäufer vgl. Kapitel 4.4.3 „Verkauf“.

139

4.4

Höhe von 1.904 € ein (siehe Rechnung). Die gekauften Gartenzäune verkauft Kruse im Januar des Folgejahres für 38.080 € (inkl. 19 % Mehrwertsteuer).

„Der Bayern-Bummler“ Spedition Bussmann, 48691 Vreden

Rechnung

Herrn Stefan Kruse An der Beckwischke 4-6

Rechnungs-Nr.: 48683 Wüllen

687-5

Datum:

31.12.07

Lieferschein:

31.12.07

Ihr Auftrag: Menge

Nr.

Preis

4973 Betrag in €

pp Le x

Artikel Europalette, Holz, 15 kg Nutzlast bis 1,2 to ab Werk Alt Schwanstein

250

27492

6,40

1.600,00

1.600,00

+ 19 % MwSt.

304,00

1.904,00

Zahlbar ohne Abzug innerhalb von 30 Tagen. Spedition Bussmann Postfach 4139 48691 Vreden

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Bankverbindung: Sparkasse Vreden BLZ 165 374 17 KTO 56184722

www.bayern-bummler.de Email: [email protected]

Fall 3a: Keine periodengerechte Gewinnermittlung (falsch)

Folgendes Bild ergäbe sich, wenn die Frachtkosten als Aufwand gebucht würden und in beiden Geschäftsjahren keine weiteren Geschäftsvorfälle anfielen (zur Veranschaulichung werden im Rahmen der Abschlussarbeiten nur das Waren- und die Erfolgskonten abgeschlossen, auf die Eröffnungsbuchungen wird vollständig verzichtet):

140

Warenverkehr

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Einkauf Handelsware (010) (020)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(030) (040)

Sonstiger Zweckaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

25.000 4.750

390/160 155/160

25.000 4.750

1.600 304

470/160 155/160

1.600 304

25.000 1.600

999/390 989/470

25.000 1.600

32.000 6.080

140/850 140/175

32.000 6.080

32.000 25.000 25.000

850/989 410/390 989/410

32.000 25.000 25.000

Frachtkosten

Abschlussbuchungen (2007) (050) (060)

Schlussbilanzkonto an Handelswaren GuV-Konto an Sonstiger Zweckaufwand

(070) (080)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

(090) (100) (110)

Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto Wareneinsatz an Handelswaren GuV-Konto an Wareneinsatz

Buchungen im Folgejahr (2008)

Abschlussbuchungen (2008)

5.054 Summe

5.054

Kto. 160

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 25.000 (050) 999

H Betrag 25.000

S Nr. (030)

25.000 Summe

25.000

Summe

989 GuV-Konto (2007) Betrag Nr. Kto. 1.600 Saldo

H Betrag 1.600

S Nr. (050)

1.600 Summe

1.600

Summe S Nr. (060)

Kto. 470

Summe S Nr. AB Summe

sU

Summe S Nr. Saldo

Kto.

Kto.

H Betrag 6.080

6.080 Summe

6.080

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 25.000 (100) 410

H Betrag 25.000

S Nr. (100)

25.000

Summe

25.000 Summe

32.000 Summe

32.000

470 Sonstiger Zweckaufwand (2007) Kto. Betrag Nr. Kto. 160 1.600 (060) 989 1.600 Summe

999 Schlussbilanzkonto (2007) Kto. Betrag Nr. Kto. 390 25.000 Saldo 25.000 Summe

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 6.080 (080) 140

S H 850 Umsatzerlöse Handelsware (2008) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (090) 989 32.000 (070) 140 32.000 Summe

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 31.654 (010) 390 25.000 (020) 155 4.750 (030) 470 1.600 (040) 155 304 31.654 Summe 31.654 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 4.750 Saldo 304

Summe S Nr. (010)

H Betrag 5.054

Kto. 160 160

pp Le x

S Nr. (020) (040)

H Betrag 1.600 1.600 H Betrag 25.000 25.000

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (070) 850 32.000 Saldo 38.080 (080) 175 6.080 38.080 Summe 38.080 Summe

Kto. 390

S Nr. Kto. (110) 410 Saldo Summe

410 Wareneinsatz (2008) Betrag Nr. Kto. 25.000 (110) 989

H Betrag 25.000

25.000 Summe

25.000

989 GuV-Konto (2008) Betrag Nr. Kto. 25.000 (090) 850 7.000 32.000 Summe

H Betrag 32.000 32.000

Im Fall 3a werden die Frachtkosten nicht als Anschaffungsnebenkosten aktiviert, sondern finden im ersten Geschäftsjahr als Aufwand in der GuV Berücksichtigung. Dies führt dazu, dass sich auf dem Handelswarenkonto lediglich ein Bestand von 25.000 € befindet und das GuV-Konto in dieser Periode einen negativen Saldo in Höhe von 1.600 € ausweist. In der Folgeperiode beträgt der Wareneinsatz dementsprechend auch

141

4.4

nur 25.000 €. In Verbindung mit den Umsatzerlösen verbleibt ein Gewinn im Jahr 2008 von 7.000 €. Die gezeigte Vorgehensweise ist falsch, da der Frachtaufwand nicht periodengerecht zugeordnet wird.

Fall 3b: Periodengerechte Gewinnermittlung (richtig)

Ein anderes Bild ergibt sich bei Aktivierung der Frachtkosten: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Einkauf Handelsware (120) (130)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(140) (150)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

25.000 4.750

390/160 155/160

25.000 4.750

1.600 304

390/160 155/160

1.600 304

26.600

999/390

26.600

32.000 6.080

140/850 140/175

32.000 6.080

32.000 26.600 26.600

850/989 410/390 989/410

32.000 26.600 26.600

Frachtkosten

(160)

pp Le x

Abschlussbuchungen (2007) Schlussbilanzkonto an Handelswaren

Buchungen im Folgejahr (2008) (170) (180)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

(190) (200) (210)

Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto Wareneinsatz an Handelswaren GuV-Konto an Wareneinsatz

Abschlussbuchungen (2008)

S Nr. (130) (150)

H Betrag 5.054

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 31.654 (120) 390 25.000 (130) 155 4.750 (140) 390 1.600 (150) 155 304 31.654 Summe 31.654 Summe

Kto. 160 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 4.750 Saldo 304

5.054 Summe

5.054

S Nr. Kto. (120) 160 (140) 160 Summe

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 25.000 (160) 999 1.600 26.600 Summe

H Betrag 26.600

S Nr. (160)

26.600

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 6.080 (180) 140

H Betrag 6.080

6.080 Summe

6.080

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (170) 850 32.000 Saldo 38.080 (180) 175 6.080 38.080 Summe 38.080 Summe

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 26.600 (200) 410

H Betrag 26.600

S Nr. (200)

26.600

Summe

Summe

S Nr. Saldo

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Kto.

Summe S Nr. AB Summe

Kto.

26.600 Summe

S H 850 Umsatzerlöse Handelsware (2008) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (190) 989 32.000 (170) 140 32.000 Summe

32.000 Summe

32.000

999 Schlussbilanzkonto (2007) Kto. Betrag Nr. Kto. 390 26.600 Saldo 26.600 Summe

Kto. 390

S Nr. Kto. (210) 410 Saldo Summe

H Betrag 26.600 26.600

410 Wareneinsatz (2008) Betrag Nr. Kto. 26.600 (210) 989

H Betrag 26.600

26.600 Summe

26.600

989 GuV-Konto (2008) Betrag Nr. Kto. 26.600 (190) 850 5.400 32.000 Summe

H Betrag 32.000 32.000

Im Fall 3b führt die Aktivierung der Frachtkosten als Aufwand dazu, dass in der ersten Periode kein Verlust anfällt, sondern der Bestand an Handelswaren sich um 1.600 € 142

Warenverkehr

erhöht. Der Aufwand für die Frachtkosten wurde sozusagen in diejenige Periode verschoben, in der die Waren auch verkauft werden. Der Gewinn aus diesem Geschäft verringert sich dementsprechend im Geschäftsjahr 2008 auf 5.400 €. Hinter der Aktivierung der Anschaffungsnebenkosten steht die Überlegung, dass gemäß dem Prinzip der periodengerechten Gewinnermittlung Aufwand oder Ertrag derjenigen Periode zuzurechnen sind, in welcher der Wertverzehr oder der Wertzuwachs eintreten. Im oben beschriebenen Fall tritt der Wertzuwachs erst beim Verkauf der Ware – also im Jahr 2008 – ein.

4.4.2.2

Anschaffungspreisminderungen

pp Le x

Gem. § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB sind Anschaffungspreisminderungen von den Anschaffungskosten abzusetzen. Unter diesem nicht näher konkretisierten Begriff der Anschaffungspreisminderungen lassen sich im Wesentlichen Skonti, Rabatte und Boni zusammenfassen. Hinter dem Skontoabzug verbirgt sich ein prozentualer Preisnachlass auf einen Rechnungsbetrag, der vorgenommen werden kann, falls die Zahlung innerhalb einer bestimmten Frist erfolgt. Ein Lieferant gewährt seinem Kunden sozusagen Kredit für die Zeit, die über den Lieferungszeitpunkt hinaus – zu diesem Zeitpunkt ist die Zahlung eigentlich fällig – bis zur Zahlung verstreicht. Die Möglichkeit eines Skontoabzugs wird oft in den so genannten Zahlungsbedingungen formuliert und beträgt in der Regel 2-3 % des Rechnungsbetrags. „Zahlbar innerhalb von 14 Tagen mit 3 % Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen.“

sU

Vorstehende Zahlungsbedingungen sind so zu interpretieren, dass bei einer Zahlung innerhalb von 14 Tagen 3 % Skonto abgezogen werden dürfen. Bei Zahlung ohne Skontoabzug ist innerhalb von 30 Tagen der ausgewiesene Rechnungsbetrag zu zahlen. Mit der Gewährung der Skontoabzugsmöglichkeit werden Kunden durch ihre Lieferanten zu einer zügigen Zahlung angespornt. Denn durch die Wahrnehmung des Skontoabzugs kann verhindert werden, dass ein in der Regel sehr teurer Kredit in Anspruch genommen werden muss. Für oben genanntes Beispiel bedeutet dies etwa, dass der Kunde den Kredit für 16 Tage in Anspruch nimmt (30-14) und dafür 3 % Zinsen zahlt. Hochgerechnet auf das ganze Jahr ergibt sich daraus ein Zinssatz von 67,5 % (360/16x3)! Unternehmen versuchen in aller Regel, den Skontoabzug wahrzunehmen, da eventuell sogar Liquiditätsprobleme zu vermuten wären, wenn der Skontoabzug ausbleibt. Vielfach macht es sogar Sinn, einen anderen Kredit bei einer Bank aufzunehmen, um die Möglichkeit des Skontoabzugs wahrzunehmen. Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass der Skonto zum einen als Preisnachlass interpretiert werden kann, der bei vorzeitiger Zahlung eingeräumt wird. Zum anderen kann der Skonto als Zinssatz für den Lieferantenkredit aufgefasst werden. Aus diesen beiden möglichen Interpretationen ergeben sich zwei unterschiedliche Möglichkeiten zur Buchung des Skontos – die Brutto- und die Nettomethode, wobei sich die Brutto143

4.4

methode eher ersterer Interpretation zuordnen lässt und die Nettomethode den Zinscharakter des Skontos hervorhebt. Die Höhe des Skontobetrags errechnet sich, indem der Rechnungsbetrag inkl. Vorsteuer mit dem Skontosatz multipliziert wird. Der sich daraus ergebende Wert enthält folglich einen Teil Skonto und einen Teil Vorsteuer. Die ursprünglich zu zahlende Vorsteuer muss daher um den Teil korrigiert werden, der auf den Skontobetrag entfällt. Folgendes Beispiel verdeutlicht die Buchung des Skontoabzugs beim Wareneinkauf und – im Vorgriff auf das Kapitel 4.4.3 – beim Verkauf von Waren.

Fall 4

pp Le x

Kruse erhält eine Lieferung Sonnenbrillen im Wert von 5.950 € (inkl. 19 % Vorsteuer) von der Wenigfrau GmbH. Die Zahlungsbedingungen sind folgender Rechnung zu entnehmen.

Brillenland Wenigfrau

Brillen sind in!

Wenigfrau GmbH, Zum Alpenstieg 23, 97485 Chiemgau

Rechnung

Herrn Stefan Kruse An der Beckwischke 4-6

Rechnungs-Nr.:

48683 Wüllen

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Artikel

40051

Datum:

09.07.07

Lieferschein:

07.07.07

Ihre Bestellung:

1978

Menge

Nr.

Preis

Betrag in €

Sonnenbrille, schwarz Modell Florenz

52

4865

50,00

2.600,00

Sonnenbrille, braun Modell Valencia

40

7802

60,00

2.400,00 5.000,00

+ 19 % MwSt.

950,00 5.950,00

Zahlbar innerhalb von 10 Tagen mit 2% Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen. Wenigfrau GmbH Postfach 9012 97465 Chiemgau

Bankverbindung: Landesbank Chiemgau BLZ 286 468 74 KTO 80056002

www.brillenland-wenigfrau.de Email: [email protected]

Zunächst wird die Vorgehensweise bei der Buchung nach der Bruttomethode dargestellt.

144

Warenverkehr

Fall 4a: Bruttomethode mit Skontoabzug bei Kruse

Nach 10 Tagen überweist Kruse den fälligen Betrag abzüglich Skonto von seinem Bankkonto. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (010) (020)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(030) (040) (050)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Handelsware Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer

5.000 950

390/160 155/160

5.000 950

5.831 100 19

160/113 160/390 160/155

5.831 100 19

Zum Zeitpunkt der Zahlung

Summe

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 5.831 (030)

H Betrag 5.831

Kto. 160

5.831 Summe

5.831

S Nr. (020)

Kto. 160

Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 950 (050) 160 Saldo 950 Summe

H Betrag 19 931 950

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 5.000 (040) 160 Saldo

H Betrag 100 4.900

5.000 Summe

5.000

pp Le x

S Nr. Saldo

160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (030) 113 5.831 (010) 390 5.000 (040) 390 100 (020) 155 950 (050) 155 19 5.950 Summe 5.950 Summe

S Nr. (010)

Kto. 160

Summe

sU

Zum Zeitpunkt der Lieferung wird ein Zugang auf dem Warenkonto in Höhe von 5.000 € und Vorsteuer in Höhe von 950 € eingebucht. Im Zeitpunkt der Zahlung werden dann nur 98 % (100 % - 2 % Skonto) des ursprünglichen Rechnungsbetrages vom Bankkonto überwiesen. Die Differenz aus dem ursprünglichen Rechnungsbetrag und dem tatsächlich gezahlten Betrag beträgt 5.950 € - 5.831 € = 119 €. Hieraus ist der Vorsteueranteil zu extrahieren ((119 € / 1,19) * 0,19), um die Nettoanschaffungskostenminderung zu erhalten. Sie beträgt 100 €, die Vorsteuer muss um 19 € korrigiert werden.

Fall 4b: Bruttomethode mit Skontoabzug bei der Wenigfrau GmbH

Die Wenigfrau GmbH erhält den fälligen Betrag abzüglich Skonto per Überweisung auf ihr Bankkonto. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (060) (070)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

(080) (090) (100)

Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung Umsatzerlöse Handelsware an Forderungen aus Lieferung/Leistung Mehrwertsteuer an Forderungen aus Lieferung/Leistung

5.000 950

140/850 140/175

5.000 950

5.831 100 19

113/140 850/140 175/140

5.831 100 19

Zum Zeitpunkt der Zahlung

145

4.4

S Nr. (080)

Kto. 140

Summe S Nr. Kto. (100) 140 Saldo Summe

113 Bank Betrag Nr. 5.831 Saldo

H Betrag 5.831

Kto.

5.831 Summe

5.831

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 19 (070) 140 931 950 Summe

H Betrag 950 950

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (060) 850 5.000 (080) 113 5.831 (070) 175 950 (090) 850 100 (100) 175 19 5.950 Summe 5.950 Summe S 850 Umsatzerlöse Handelsware Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (090) 140 100 (060) 140 Saldo 4.900 5.000 Summe Summe

H Betrag 5.000 5.000

pp Le x

Durch den Skontoabzug verringern sich die ursprünglichen Umsatzerlöse in Höhe von 5.000 € um 100 € auf 4.900 €. Analog zur Buchung bei Kruse wird also auch beim Verkäufer der Ware zum Zeitpunkt der Lieferung der komplette Nettobetrag als Umsatzerlös gebucht.

Fall 4c: Bruttomethode ohne Skontoabzug bei Kruse

Kruse überweist den fälligen Betrag nach 30 Tagen ohne Abzug von Skonto. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (110) (120)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(130)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

5.000 950

390/160 155/160

5.000 950

5.950

160/113

5.950

Zum Zeitpunkt der Zahlung S Nr. Saldo

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 5.950 (130)

Kto. 160

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Summe

5.950 Summe

H Betrag 5.950 5.950

S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (130) 113 5.950 (110) 390 5.000 (120) 155 950 5.950 Summe 5.950 Summe

S Nr. (120)

Kto. 160

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 5.000 Saldo

H Betrag 5.000

5.000 Summe

5.000

950 Summe

Summe S Nr. (110) Summe

H Betrag 950

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 950 Saldo

950

Bei Zahlung außerhalb der Skontofrist fällt keine Anschaffungspreisminderung und dementsprechend auch keine Korrektur der Vorsteuer an.

Fall 4d: Bruttomethode ohne Skontoabzug bei der Wenigfrau GmbH

Kruse überweist den fälligen Betrag nach 30 Tagen ohne Abzug von Skonto.

146

Warenverkehr

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (140) (150)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

5.000 950

140/850 140/175

5.000 950

5.950

113/140

5.950

Zum Zeitpunkt der Zahlung (160) S Nr. (160)

Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

Kto. 140

Summe S Nr. Saldo

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 5.950 Saldo

H Betrag 5.950

Kto.

5.950 Summe

5.950

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 950 (150) 140

H Betrag 950

950 Summe

Summe

950

140 Forderungen aus Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (140) 850 5.000 (160) 113 5.950 (150) 175 950 5.950 Summe 5.950 Summe S Nr. Saldo

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 5.000 (140) 140 5.000 Summe

Summe

H Betrag 5.000 5.000

pp Le x

Auch bei der Wenigfrau GmbH fallen durch die Nichtinanspruchnahme des Skontoabzugs keine weiteren Buchungen an. Eine andere Vorgehensweise ergibt sich bei der Buchung nach der Nettomethode.

Fall 4e: Nettomethode mit Skontoabzug bei Kruse

Nach 10 Tagen überweist Kruse den fälligen Betrag abzüglich Skonto von seinem Bankkonto. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

sU

Zum Zeitpunkt der Lieferung (170) (180) (190)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Skontoaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung

(200) (210) (220)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Skontoaufwand Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer

4.900 950 100

390/160 155/160 xxx/160

4.900 950 100

5.831 100 19

160/113 160/xxx 160/155

5.831 100 19

Zum Zeitpunkt der Zahlung

S Nr. Saldo

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 5.831 (200)

Kto. 160

5.831 Summe

Summe

H Betrag 5.831 5.831

S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (200) 113 5.831 (170) 390 4.900 (210) xxx 100 (180) 155 950 (220) 155 19 (190) xxx 100 5.950 Summe 5.950 Summe S Nr. (190) Summe

Kto. 160

xxx Skontoaufwand Betrag Nr. Kto. 100 (210) 160 100 Summe

S Nr. (180)

Kto. 160

Summe S Nr. (170)

Summe

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 950 (220) 160 Saldo 950 Summe

H Betrag 19 931 950

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 4.900 Saldo

H Betrag 4.900

4.900 Summe

4.900

H Betrag 100 100

147

4.4

Zum Zeitpunkt der Lieferung wird der Skontoanteil als Skontoaufwand gebucht. Dies führt dazu, dass sich auf dem Warenkonto von Anfang an Waren im Wert von 4.900 € befinden. Bei Zahlung innerhalb der Skontofrist wird nach der Nettomethode der Skontoaufwand neutralisiert und die auf den Skontobetrag anfallende Vorsteuer korrigiert.

Fall 4f: Nettomethode mit Skontoabzug bei der Wenigfrau GmbH

Die Wenigfrau GmbH erhält den fälligen Betrag abzüglich Skonto per Überweisung auf ihr Bankkonto. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Forderungen aus Lieferung/Leistung an Skontoertrag

(260) (270) (280)

Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung Skontoertrag an Forderungen aus Lieferung/Leistung Mehrwertsteuer an Forderungen aus Lieferung/Leistung

4.900 950 100

140/850 140/175 140/xxx

4.900 950 100

5.831 100 19

113/140 xxx/140 175/140

5.831 100 19

pp Le x

(230) (240) (250)

Zum Zeitpunkt der Zahlung

S Nr. (260)

Kto. 140

Summe S Nr. Kto. (280) 140 Saldo Summe S Nr. (270)

113 Bank Betrag Nr. 5.831 Saldo

Kto.

Summe

Kto. 140

H Betrag 5.831

5.831 Summe

5.831

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 19 (240) 140 931 950 Summe

H Betrag 950

xxx Skontoertrag Betrag Nr. Kto. 100 (250) 140

H Betrag 100

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

100 Summe

950

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (230) 850 4.900 (260) 113 5.831 (240) 175 950 (270) xxx 100 (250) xxx 100 (280) 175 19 5.950 Summe 5.950 Summe S Nr. Saldo

Summe

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 4.900 (230) 140 4.900 Summe

H Betrag 4.900 4.900

100

Die Buchungen beim Verkäufer erfolgen entsprechend. Auch hier wird bei den Umsatzerlösen von Beginn an der Betrag ausgewiesen, der sich bei Inanspruchnahme des Skontoabzugs ergibt. Durch die Inanspruchnahme des Skontoabzugs wird der Skontoertrag zurück gebucht und die Mehrwertsteuer entsprechend korrigiert.

Fall 4g: Nettomethode ohne Skontoabzug durch Kruse

Kruse überweist den fälligen Betrag nach 30 Tagen ohne Abzug von Skonto.

148

Warenverkehr

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (290) (300) (310)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Skontoaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung

(320)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank

4.900 950 100

390/160 155/160 xxx/160

4.900 950 100

5.950

160/113

5.950

Zum Zeitpunkt der Zahlung S Nr. Saldo

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 5.950 (320)

H Betrag 5.950

Kto. 160

5.950 Summe

Summe

5.950

S Nr. (310) Summe

Kto. 160

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 950 Saldo 950 Summe

Summe S Nr. (290)

Kto. 160

Summe

H Betrag 950 950

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 4.900 Saldo

H Betrag 4.900

4.900 Summe

4.900

pp Le x

S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (320) 113 5.950 (290) 390 4.900 (300) 155 950 (310) xxx 100 5.950 Summe 5.950 Summe

S Nr. (300)

xxx Skontoaufwand Betrag Nr. Kto. 100 Saldo

H Betrag 100

100 Summe

100

Nach 30 Tagen überweist Kruse den kompletten Betrag in Höhe von 5.950 €. Auf dem Konto „Skontoaufwand“ verbleibt somit ein Betrag von 100 €. Gemäß der Interpretation des Skontos als Zins wird das Konto „Skontoaufwand“ am Jahresende auf das GuV-Konto abgeschlossen.

sU

An dieser Stelle setzt die Kritik an der Nettomethode an, die dazu führt, dass die Nettomethode in der Praxis nicht anwendbar ist. Durch die Nichtinanspruchnahme des Skontoabzugs sind auf dem Warenkonto Waren im Wert von 4.900 € aktiviert, für die jedoch insgesamt 5.000 € (netto) gezahlt wurden. Gem. § 255 Abs. 1 HGB sind alle Ausgaben im Rahmen der Anschaffung zu aktivieren, so dass eine Buchung nach der Nettomethode einen Verstoß gegen die Aktivierungspflicht des § 255 Abs. 1 HGB darstellt.

Fall 4h: Nettomethode ohne Skontoabzug bei der Wenigfrau GmbH

Die Wenigfrau GmbH erhält den fälligen Betrag ohne Abzug von Skonto nach 30 Tagen per Überweisung auf ihr Bankkonto. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (330) (340) (350)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Forderungen aus Lieferung/Leistung an Skontoertrag

(360)

Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

4.900 950 100

140/850 140/175 140/xxx

4.900 950 100

5.950

113/140

5.950

Zum Zeitpunkt der Zahlung

149

4.4

S Nr. (360)

Kto. 140

Summe S Nr. Saldo

Kto.

Kto.

Summe

Kto.

H Betrag 5.950

5.950 Summe

5.950

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 950 (340) 140

H Betrag 950

950 Summe

Summe S Nr. Saldo

113 Bank Betrag Nr. 5.950 Saldo

xxx Skontoertrag Betrag Nr. Kto. 100 (350) 140 100 Summe

950

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (330) 850 4.900 (360) 113 5.950 (340) 175 950 (350) xxx 100 5.950 Summe 5.950 Summe S Nr. Saldo Summe

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 4.900 (330) 140 4.900 Summe

H Betrag 4.900 4.900

H Betrag 100 100

pp Le x

Bei der Wenigfrau GmbH verbleibt bei Zahlung ohne Skontoabzug ein Skontoertrag in Höhe von 100 €. Das Konto „Skontoertrag“ wird am Jahresende auf das GuV-Konto abgeschlossen. Eine andere Form von Anschaffungspreisminderungen stellen Rabatte dar. Diese waren bis 2002 im so genannten Rabattgesetz gesetzlich reglementiert. Aufgrund der Liberalisierung dieses Gesetzes können Rabatte mittlerweile in den verschiedensten Formen individuell ausgehandelt werden. Unter Rabatte werden im Allgemeinen Preisnachlässe verstanden, die direkt bei der Erstellung der Rechnung wirksam werden und in der Regel offen als Prozentsatz oder als absoluter Betrag ausgewiesen werden. Zu den unterschiedlichen Formen von Rabatten zählen

Mengenrabatte (Preis reduziert sich bei Abnahme einer bestimmten Menge; in der Regel gestaffelt),

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Warenwertrabatte (Preis reduziert sich ab einem gewissen Warenwert), Treuerabatte (Rabatte für wiederholte Bestellungen), Saisonrabatte (Rabatte bei Produkten, die Saisonschwankungen unterliegen),

Sonderrabatte (bei Jubiläen o. ä.),

Aktionsrabatte (Rabatte, mit denen beispielsweise Neukunden geworben werden sollen) oder

Personalrabatte (für Betriebsangehörige und deren Familien).

Bei der Buchung von Rabatten sind die Netto- und die Bruttomethode zu unterscheiden. Bei der Bruttomethode wird neben dem Warenkonto ein Rabattkonto geführt, auf das die Rabatte gebucht werden. Dieses Rabattkonto wird am Jahresende auf das Wareneinkaufskonto abgeschlossen. Im Gegensatz dazu wird bei der Nettomethode nur der Nettobetrag (Bruttobetrag ./. Rabatt) auf das entsprechende Konto (Waren- oder Materialkonto, aber auch Konten des Anlagevermögens) gebucht. Diese Vorgehens-

150

Warenverkehr

weise wird im Folgenden angewendet, da Rabatte in aller Regel bei Rechnungsstellung feststehen und die Nettomethode als übersichtlicher und weniger aufwendig zu bezeichnen ist. Denkbare Geschäftsvorfälle wie „Bei Rechnungsstellung wurde der Rabatt vergessen und nachträglich gewährt.“ werden in diesem Sinne direkt über das Wareneinkaufskonto gebucht. In Fällen wie der nachträglichen Rabattgewährung führen Rabatte entsprechend der Vorgehensweise beim Skontoabzug dazu, dass die Vorsteuer gegebenenfalls korrigiert werden muss.

pp Le x

Boni haben einen ähnlichen Charakter wie Rabatte. Der wesentliche Unterschied zu den Rabatten besteht darin, dass Boni bei Rechnungsstellung noch nicht feststehen. In der Regel erfolgt die Gewährung von Boni am Jahresende, beispielsweise dann, wenn eine bestimmte Menge abgenommen wurde. Sie werden ebenfalls über die Einkaufskonten gebucht. Das folgende Beispiel illustriert den Buchungsgang bei Rabatten und Boni.

Fall 5

Buch.Nr.

sU

Kruse hat im Geschäftsjahr bislang Kühlschränke im Nettowarenwert von 25.000 € beim Kühlschrankhersteller Frost gekauft (Anfangsbestände auf Konto 390 und 155). Am 20.12. kauft er noch einmal Kühlschränke im Wert von 10.000 € zzgl. Vorsteuer ein. Auf diesen Restposten Kühlschränke erhält er 10 % Sonderrabatt. Am 31.12. schickt Frost eine Umsatzbonuszusage in Höhe von 5 % auf alle im Jahr getätigten Umsätze und verrechnet den Betrag mit den Verbindlichkeiten des Kruse. Vereinfachend wird in diesem Beispiel davon ausgegangen, dass keine Verkäufe stattfinden und der Endbestand lt. Inventur gleich dem buchmäßigen Endbestand auf dem Warenkonto ist. ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Lieferung der Kühlschränke (370) (380)

Handelsware an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

9.000 1.710

390/160 155/160

9.000 1.710

1.700 323

160/390 160/155

1.700 323

Bonus am Jahresende (390) (400) S Nr. AB (380)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Handelsware Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer

Kto.

Summe S Nr. Kto. AB (370) 160 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 4.750 (400) 160 1.710 Saldo

H Betrag 323 6.137

6.460 Summe

6.460

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 25.000 (390) 160 9.000 Saldo 34.000 Summe

H Betrag 1.700 32.300 34.000

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (390) 390 1.700 (370) 390 9.000 (400) 155 323 (380) 155 1.710 Saldo 8.687 10.710 Summe 10.710 Summe

Aufgrund des Sonderrabatts verringert sich der Einkaufswert der Lieferung am 20.12. um 1.000 € (10.000 € * 10 %). Der sich gemäß der Nettomethode ergebende Wert wird

151

4.4

direkt auf das Warenkonto eingetragen (Buch.-Nr. 370). Die zugehörige Vorsteuer beträgt 1.710 € (9.000 € * 19 %). Der Bonus in Höhe von 5 % wird anhand der Umsätze, die Frost mit Kruse erzielt hat, ermittelt. Bemessungsgrundlage sind dabei in der Regel die Nettoumsätze, d. h. Umsätze nach Abzug von Skonti und Rabatten. Es können jedoch auch Vereinbarungen in der Hinsicht getroffen werden, dass sich Boni auf andere Bemessungsgrundlagen – beispielsweise Stückzahlen – beziehen und als absoluter Wert ausgegeben werden. Im vorliegenden Fall ermittelt sich der Bonus, indem man 34.000 € mit 5 % multipliziert (1.700 €). Daraufhin muss noch die Vorsteuer um den auf den Bonusbetrag anfallenden Anteil von 323 € (1.700 € * 19 %) korrigiert werden.

4.4.2.3

pp Le x

Anders als in diesem einfachen Fall ist es beispielsweise möglich, dass sich der Bonus auf unterschiedliche Waren verteilt. Wenn nun diese Waren auch noch mit unterschiedlichen Umsatzsteuersätzen belegt werden, dann ist eine Zuordnung des Bonus nicht mehr ohne weiteres möglich. Für diesen Fall hat der Gesetzgeber vorgesorgt. Gem. § 17 Abs. 4 UStG haben Unternehmer dem Bonusempfänger mitzuteilen, wie sich die nachträgliche Änderung der Anschaffungspreise auf die unterschiedlich besteuerten Umsätze verteilt.

Rücksendungen

Rücksendungen fallen an, wenn die gekaufte Ware fehlerhaft ist oder aus anderen Gründen zurückgegeben und der Kaufpreis erstattet wird. Diese Rücksendung von Ware ist als Stornobuchung des Wareneinkaufs zu sehen und spricht daher spiegelbildlich die gleichen Konten an. Der reine Umtausch fehlerhafter gegen einwandfreie Ware im gleichen Umfang zieht keine Buchungen nach sich.

Grundsätzlich stellt sich nun die Frage, wie Anschaffungsnebenkosten und Anschaffungspreisminderungen bei Warenrücksendungen (ohne Umtausch) zu behandeln sind. Bei Skonti und Rabatten dürfte die Antwort relativ einfach sein. Ein Lieferant wird in aller Regel nicht mehr zurückerstatten, als er für die gelieferte Ware erhalten hat. D. h., es erfolgt lediglich eine Stornierung der Anschaffungskosten abzüglich der anteiligen Anschaffungspreisminderungen. Nicht so einfach fällt die Antwort bei den Anschaffungsnebenkosten, die durch den Käufer der Ware getragen werden. Hierbei sind Absprachen zwischen Käufer und Verkäufer notwendig, ob der Verkäufer auch einen Teil der Frachtkosten zurück erstattet. Dies ist jedoch nicht zuletzt abhängig vom Grund der Rückgabe der Waren. Die Berechnung des Frachtkostenanteils kann zudem mit Schwierigkeiten verbunden sein, da sich beispielsweise Frachtkosten nicht zwingend proportionalisieren lassen. Für den Fall, dass Waren per LKW transportiert werden, ist es in der Regel unerheblich, ob beispielsweise 10 oder 15 Tonnen Holz transportiert werden, da der Zeitaufwand als wesentlicher Kostentreiber bei beiden Lieferungen nahezu gleich hoch sein dürfte.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Vereinfachend gehen wir daher im Folgenden davon aus, dass bei Warenrücksendungen die durch den Käufer geleisteten Frachtkosten nicht zurück erstattet werden. Die152

Warenverkehr

se Rückerstattung erfolgt nur dann, wenn explizite Absprachen diesbezüglich zwischen Käufer und Verkäufer vorliegen. Im Gegensatz dazu werden durch die Rücksendung ausgelöste Frachtkosten in der Regel durch den Verkäufer der Ware getragen. Folgendes Beispiel verdeutlicht die Vorgehensweise bei Warenrücksendungen.

Fall 6

Buch.Nr.

pp Le x

Kruse lässt sich von seinem befreundeten Geschäftspartner Wippers Holz liefern. Er will dieses Holz zu Paletten verarbeiten. Auf den Einkaufswert des Holzes in Höhe von 25.000 € (zzgl. 19 % Vorsteuer) erhält er wie immer 20 % Rabatt. Bei Lieferung erhält Wippers die Transportkosten in Höhe von 200 € (zzgl. 19 % Umsatzsteuer) in bar erstattet. Kruse überweist den fälligen Rechnungsbetrag aus der Holzlieferung innerhalb von 10 Tagen unter Abzug von 2 % Skonto. Nach weiteren 10 Tagen stellt Kruse fest, dass in der Hälfte des Holzes der Wurm steckt. Kruse bringt Wippers das Holz zurück. Er bekommt von Wippers den fälligen Betrag noch am gleichen Tag per Banküberweisung erstattet. Für den Transport des Holzes erhält er 119 € in bar. ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zum Zeitpunkt der Lieferung (010) (020)

Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(030) (040)

Material an Kasse Vorsteuer an Kasse

20.000 3.800

300/160 155/160

20.000 3.800

200 38

300/100 155/100

200 38

23.324 400 76

160/113 160/300 160/155

23.324 400 76

9.800 1.862 100 19

113/300 113/155 100/205 100/175

9.800 1.862 100 19

Transportkosten

Bei Bezahlung der Rechnung (050) (060) (070)

Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Material Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer

(080) (090) (100) (110)

Bank an Material Bank an Vorsteuer Kasse an betriebszweckfremde Erträge Kasse an Mehrwertsteuer

sU

Bei Rückgabe des Holzes

153

4.4

S Nr. Kto. AB (100) 205 (110) 175 Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 500 (030) 300 100 (040) 155 19 Saldo 619 Summe

H Betrag 200 38 381 619

S Nr. Kto. (080) 300 (090) 155 Saldo Summe

S Nr. (020) (040)

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 3.800 (070) 160 38 (090) 113 Saldo 3.838 Summe

H Betrag 76 1.862 1.900 3.838

160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (050) 113 23.324 (010) 300 20.000 (060) 300 400 (020) 155 3.800 (070) 155 76 23.800 Summe 23.800 Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 19 (110) 100

H Betrag 19

S Nr. Saldo

Kto. 160 100

Summe

Kto.

19 Summe

Summe S Nr. (010) (030)

Kto. 160 100

Summe

300 Material Betrag Nr. Kto. 20.000 (060) 160 200 (080) 113 Saldo 20.200 Summe

19

Summe

205 betriebszweckfremde Erträge Kto. Betrag Nr. Kto. 100 (100) 100 100 Summe

H Betrag 23.324

23.324

H Betrag 100 100

H Betrag 400 9.800 10.000 20.200

pp Le x

S Nr. Saldo

113 Bank Betrag Nr. Kto. 9.800 (050) 160 1.862 11.662 23.324 Summe

Bei dem hier geschilderten Beispiel wird zunächst der Einstandswert des Holzes abzüglich des Rabattes in Höhe von 20 % berechnet. Es ergibt sich ein Nettowarenwert in Höhe von 20.000 €. Die zugehörige Vorsteuer beträgt 3.800 €. Bei Lieferung des Holzes fallen Anschaffungsnebenkosten an (200 €), die aus der Kasse bezahlt werden. Bei Bezahlung der Rechnung zieht Kruse vom Rechnungsbetrag 2 % Skonto und darauf entfallende Vorsteuer (400 € + 76 € = 476 €) ab und überweist 23.324 € auf Wippers Bankkonto. Nachdem Kruse den Schaden am Holz bemerkt hat, zahlt Wippers Kruse für die unbrauchbare Ware die Hälfte dessen, was er zuvor von Kruse überwiesen bekommen hat, zurück. Dieser Wert – insgesamt 11.662 € – berücksichtigt den anteiligen Rabatt, den anteiligen Skontobetrag und die zuviel gezahlte Umsatzsteuer (12.500 € * 80 % * 98 % * 1,19). Daraus ergibt sich ein Nettowarenwert der fehlerhaften Waren in Höhe von 9.800 €.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Die Transportkosten in Höhe von 200 € verbleiben auf dem Materialkonto. Sie werden entsprechend der in diesem Buch angewendeten Vorgehensweise erfolgswirksam, indem sie nach Abschluss des Wareneinkaufskontos als Wareneinsatz auf das GuVKonto gebucht werden. Die Transportkosten bei Rückgabe des Holzes erhält Kruse erstattet. Sie stellen bei ihm betriebszweckfremde Erträge dar und werden daher auf Konto „betriebszweckfremde Erträge“ (Kto. 205) erfolgswirksam erfasst.

154

Warenverkehr

4.4.3

Verkauf

4.4.3.1

Umsatzerlöse für Handelswaren und eigene Erzeugnisse

pp Le x

Beim Verkauf von Handelswaren rückt das bereits angesprochene Warenverkaufskonto (Kto. 850) in den Mittelpunkt. Umsätze aus eigenen Erzeugnissen werden i. d. R. über das Konto „Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse“ (Kto. 830) gebucht. Da es sinnvoll sein kann, Umsätze nach Absatzsegmenten getrennt zu buchen, stehen zusätzlich die Konten 831 bis 833 als Umsatzkonten für eigene Erzeugnisse zur Verfügung. Der für dieses Buch zugrunde gelegte Kontenplan bildet diese Erlöskonten in der Kontenklasse 8 – Umsatz und sonstige Zweckerträge – ab. Wie bereits in den Kapiteln 3.3.1 und 3.3.4 erläutert, werden die Salden der Umsatzkonten in die GuV abgeschlossen. Bei der Nettomethode werden zuvor der Saldo des Wareneinsatzkontos bzw. des Materialverbrauchkontos auf die Umsatzkonten abgeschlossen, nach der Bruttomethode werden die Salden der Aufwandskonten direkt in die GuV abgeschlossen. Der elementare Unterschied zum Wareneinkaufskonto ist die Tatsache, dass die verkauften Waren auf den Umsatzkonten zu Verkaufspreisen bewertet werden. Der aus dem Handel und der Produktion entstehende Wertzuwachs wird somit auf den Erlöskonten realisiert. Sie stellen reine Erfolgskonten dar. Zu berücksichtigen beim Verkauf von Handelswaren und eigenen Erzeugnissen ist die anfallende Umsatzsteuer.

sU

Im Vergleich zum Wareneinkauf ist bei den Transportkosten ebenfalls differenziert vorzugehen. Übernimmt der Verkäufer die Transportkosten, so sind sie bei ihm als „Sonstiger Zweckaufwand“ (Kto. 470) zu buchen, während beim Käufer der Ware keine gesonderte Buchung anfällt. Zahlt der Käufer die Transportkosten, so sind sie für ihn Anschaffungsnebenkosten und entsprechend der dargestellten Vorgehensweise zu buchen. Beim Verkäufer sind bei Zahlung durch den Käufer zwei Fälle zu unterscheiden. Zahlt der Käufer der Ware die Transportkosten an ein drittes Unternehmen – beispielsweise eine Spedition – so fallen beim Verkäufer keine weiteren Buchungen an. Übernimmt der Verkäufer der Waren den Transport, dann stellt die Entlohnung durch den Verkäufer einen betriebszweckfremden Ertrag dar.

Fall 8

Die Wippers KG stellt Bretter her und verkauft eine Ladung dieser Bretter zur Produktion von Paletten an Kruse (siehe Rechnung). Dieser möchte das Holz geliefert bekommen. Für den Transport fallen Kosten in Höhe von 357 € (inkl. Mehrwertsteuer) an.

155

4.4

Wippers KG, Barle 99, 48683 Ahaus-Wüllen

Rechnung

Herrn Stefan Kruse An der Beckwischke 4-6 48683 Wüllen

Rechnungs-Nr.:

125-004

Datum:

29.09.07

Lieferschein:

25.09.07

Ihre Bestellung: Artikel

008045

Menge

Nr.

Preis

Betrag in €

2000

8003

1,25

2.500,00

pp Le x

Bretter, Fichte/Tanne, 100x1200x10 mm

2.500,00 500,00

./. 20% Rabatt

2.000,00

+ 19 % MwSt.

380,00 2.380,00

Zahlbar ohne Abzug innerhalb von 30 Tagen. Wippers KG Postfach 8420 48683 Ahaus-Wüllen

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Bankverbindung: Kreissparkasse Ahaus BLZ 167 124 23 KTO 463005

www.wippers-online.de Email: [email protected]

Fall 8a

Kruse erhält die Lieferung „frei Haus“. Wippers lässt das Holz liefern und bekommt dafür die Rechnung vom Spediteur. Aus der Sicht der Wippers KG ergeben sich folgende Buchungen. Buch.Nr. (010) (020) (030) (040)

156

ausführlicher Buchungssatz Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Sonstiger Zweckaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

reduzierter Buchungssatz 2.000 380 300 57

140/830 140/175 470/160 155/160

2.000 380 300 57

Warenverkehr

140 Forderungen aus Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 2.000 Saldo 2.380 (020) 175 380 2.380 Summe 2.380 Summe S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 357 (030) 470 300 (040) 155 57 357 Summe 357 Summe S Nr. (030)

470 Sonst. Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 160 300 Saldo

H Betrag 300

300 Summe

Summe

300

S Nr. (040)

Kto. 160

Summe S Nr. Saldo Summe

H Betrag 57

57 Summe

Summe S Nr. Saldo

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 57 Saldo

Kto.

57

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 380 (020) 140 380 Summe

H Betrag 380 380

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Kto. Betrag Nr. Kto. 2.000 (010) 140 2.000 Summe

H Betrag 2.000 2.000

Fall 8b

pp Le x

Insgesamt ergibt sich per Saldo für den vorstehenden Geschäftsvorfall bei Wippers ein positiver Erfolg von 1.700 €. Dabei ist den Umsatzerlösen von 2.000 € Aufwand für den Transport in Höhe von 300 € entgegen zu setzen.

Bei Kruse fallen bei einer „frei Haus“-Lieferung folgende Buchungen an. Buch.Nr.

S Nr. (060) Summe S Nr. (050) Summe

Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 380 Saldo

H Betrag 380

sU

(050) (060)

ausführlicher Buchungssatz

380 Summe

Kto. 160

300 Material Betrag Nr. Kto. 2.000 Saldo 2.000 Summe

380

2.000 380

reduzierter Buchungssatz 300/160 155/160

2.000 380

S 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 2.380 (050) 300 2.000 (060) 155 380 Summe 2.380 Summe 2.380

H Betrag 2.000 2.000

Aus dem Transport fallen bei Kruse keine Buchungen an. Lediglich der Einkauf des Materials und die zugehörige Vorsteuer finden in Kruses Buchhaltung Berücksichtigung.

Fall 8c

In diesem Fall hat Kruse die Transportkosten zu tragen. Wippers lässt das Holz liefern, die Rechnung des Spediteurs geht jedoch an Kruse. Bei Wippers ergeben sich folgende Buchungen.

157

4.4

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(070) (080)

reduzierter Buchungssatz

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (070) 830 2.000 Saldo 2.380 (080) 175 380 2.380 Summe 2.380 Summe S Nr. Saldo

Kto.

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 2.000 (070) 140 2.000 Summe

Summe

S Nr. Saldo Summe

Kto.

2.000 380

140/830 140/175

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 380 (080) 140 380 Summe

2.000 380 H Betrag 380 380

H Betrag 2.000 2.000

Fall 8d

pp Le x

Da Wippers keine Transportkosten zu tragen hat, ergibt sich aus dem Geschäftsvorfall bei Wippers ein positiver Erfolg von 2.000 €.

Bei Übernahme der Transportkosten durch Kruse fallen in seiner Buchhaltung folgende Buchungen an. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(090) (100) (110) (120) S Nr. (100) (120)

Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

Kto. 160 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 380 Saldo 57

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Summe

S Nr. Kto. (090) 160 (110) 160 Summe

437 Summe

300 Material Betrag Nr. Kto. 2.000 Saldo 300 2.300 Summe

H Betrag 437

437

2.000 380 300 57

reduzierter Buchungssatz 300/160 155/160 300/160 155/160

2.000 380 300 57

160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 2.737 (090) 300 2.000 (100) 155 380 (110) 300 300 (120) 155 57 2.737 Summe 2.737 Summe

H Betrag 2.300 2.300

Bei Kruse stellen die Transportkosten Anschaffungsnebenkosten dar und sind auf dem Materialkonto zu aktivieren. Erfolgswirksam werden sie im Rahmen des Verbrauchs der Bretter.

Fall 8e

Wippers lässt das Holz an Kruse liefern und vereinbart mit ihm, dass dieser die Transportkosten zu tragen hat. Wippers stellt Kruse für den Transport einen Betrag von 158

Warenverkehr

400 € zzgl. Mehrwertsteuer in Rechnung. Seinerseits bekommt er vom Spediteur die Rechnung in Höhe von 357 € (inkl. Mehrwertsteuer). Bei Wippers erfolgen die Buchungen folgender Maßen: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Verkauf der Bretter (130) (140)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

(150) (160)

Sonstiger Zweckaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(170) (180)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an betriebszweckfr. Erträge Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

2.000 380

140/830 140/175

2.000 380

300 57

470/160 155/160

300 57

400 76

140/205 140/175

400 76

Rechnung vom Spediteur

Rechnung für Transportkosten an Kruse

S Nr. (160)

160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 357 (150) 470 300 (160) 155 57 357 Summe 357 Summe

S Nr. Saldo

S Nr. Saldo

S Nr. (150)

205 betriebszweckfremde Erträge Kto. Betrag Nr. Kto. 400 (170) 140 400 Summe

Summe

Summe

Kto.

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 2.000 (130) 140

sU

S Nr. Saldo

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 57 Saldo

pp Le x

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (130) 830 2.000 Saldo 2.856 (140) 175 380 (170) 205 400 (180) 175 76 2.856 Summe 2.856 Summe

2.000 Summe

H Betrag 400 400

57 Summe

Summe

Kto.

Summe

Summe

Kto. 160

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 456 (140) 140 (180) 140 456 Summe

470 Sonst. Zweckaufwand Betrag Nr. Kto. 300 Saldo 300 Summe

H Betrag 57

57 H Betrag 380 76 456 H Betrag 300 300

H Betrag 2.000 2.000

In diesem Fall ergibt sich aus dem Verkauf des Brennholzes ein positiver Erfolgsbeitrag von 2.100 €. Neben den 2.000 € für das Brennholz erhält Wippers 400 € für den Transport. Von diesen 400 € muss er jedoch nur 300 € an den Spediteur weitergeben.

Fall 8f

Bei Kruse wird dieser Fall entsprechend der unter Fall 8d dargestellten Vorgehensweise gebucht. Die Anschaffungsnebenkosten betragen in diesem Fall jedoch nicht 300 €, sondern 400 €.

159

4.4

4.4.3.2

Erlösschmälerungen und Rücksendungen

Als Erlösschmälerungen kommen auch beim Verkauf von Waren und anderen Erzeugnissen Rabatte, Skonti und Boni in Frage. Korrespondierend zur Vorgehensweise beim Wareneinkauf, wo sich durch Rabatte, Skonti und Boni der Einstandswert der eingekauften Ware mindert, führen Erlösschmälerungen beim Warenverkauf dazu, dass die Umsatzerlöse gemindert werden.

pp Le x

Bei den Rabatten ist es gängige Vorgehensweise, dass sie nicht in der Buchhaltung auftauchen. Das heißt, dass im Sinne der so genannten Nettomethode die Umsatzerlöse abzüglich der darauf entfallenden Rabatte auf den entsprechenden Erlöskonten gebucht werden. Anders ist dies bei Skonti und Boni, da diese in der Regel erst nachträglich anfallen und den Verkaufspreis mindern. Hierbei erfolgt die Kürzung der Umsätze auf den Verkaufskonten, indem Skonti und Boni im Soll gebucht werden. Im Gegensatz zu dieser Buchungsmethode ist auch die Buchung nach einer anderen Methode möglich. Dabei werden Skonti und Boni auf separaten Konten gebucht („gewährte Skonti“, „gewährte Boni“). Die Salden dieser Konten werden am Jahresende auf die Erlöskonten abgeschlossen. Für dieses Buch werden allerdings keine separaten Konten geführt. Erlösschmälerungen führen selbstverständlich auch dazu, dass die berechnete Mehrwertsteuer korrigiert werden muss. Rücksendungen werden entsprechend der Vorgehensweise beim Einkauf gebucht. In der Regel übernehmen Lieferanten bei Rücksendungen aus Kulanzgründen die Transportkosten. Solche Transportkosten führen zu Aufwand beim Lieferanten und sind dementsprechend zu buchen.

4.4.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Aufgabe 1

Kruse ist neuerdings in den Handel mit Brennholz eingestiegen. Dabei verkauft er neben dem herkömmlichen Scheitholz zusätzlich sehr fein gespaltenes Holz zum „anfeuern“. Dieses bezieht er von einem befreundeten Geschäftspartner – der Haneberg KG. Das „normale“ Brennholz liefert ihm das Sägewerk Krampe. Im Januar findet Kruse keine Zeit, sich um seine Buchhaltung zu kümmern. Am Ende des Monats wurden folgende Geschäftsvorfälle noch nicht gebucht: 1. 02.01.: Das Sägewerk Krampe liefert Brennholz im Wert von 10.000 € (zzgl. 7 % Vorsteuer). Krampe übergibt den Lieferschein für die gelieferte Ware und berechnet für den Transport 400 € (netto, 19 %). Den Betrag für den Transport erhält Krampe in bar (Buch.-Nr. 010-040). 2. 03.01.: Kruse lässt sich von der Haneberg KG beliefern. Um einen Überblick über die Qualität des Holzes zu erhalten, kauft er kleinere Mengen aller angebotenen 160

Warenverkehr

Holzarten im Gesamtwert von 1.600 € (zzgl. 7 % Vorsteuer). Die Haneberg KG liefert das Holz und rechnet bei Übergabe des Holzes 100 € netto in bar für den Transport ab (Buch.-Nr. 050-080). 3. Am gleichen Tag kauft Haneberg grobes Brennholz zur weiteren Verarbeitung bei Kruse ein und nimmt dieses direkt mit. Die zugehörige Rechnung in Höhe von 963 € (inkl. Mehrwertsteuer) nimmt er ebenfalls mit (Buch.-Nr. 090-100). 4. 07.01.: Die Rechnung aus der Lieferung (aus 1.) vom Sägewerk Krampe trifft ein. Der fällige Betrag ist innerhalb von 14 Tagen mit 2 % Skonto oder netto innerhalb von 30 Tagen zu zahlen (Buch.-Nr. 110). 5. 15.01.: Kruse hat in den ersten beiden Januar-Wochen Brennholz im Wert von 5.000 € (netto) gegen Bargeld verkauft (Buch.-Nr. 120-130).

pp Le x

6. 16.01.: Kruse verrechnet den Betrag, den er noch von Haneberg für das Holz bekommt (Geschäftsvorfall 3), mit seinen Verbindlichkeiten gegenüber Haneberg (Geschäftsvorfall 2). Den verbleibenden Betrag überweist er von seinem Bankkonto (Buch.-Nr. 140-150). 7. 21.01.: Kruse überweist die Rechnung (aus 4.) an das Sägewerk Krampe (Buch.-Nr. 160-180). 8. 30.01.: Seit dem 15.01. hat Kruse noch einmal Umsatzerlöse in Höhe von 3.000 € (netto) getätigt. Davon stammen 2.500 € aus einer Lieferung an die Brüder Tingla. Sie wollen das Geld im kommenden Monat überweisen. Die restlichen 500 € wurden in bar gezahlt (Buch.-Nr. 190-220).

sU

9. Am 31.01. reklamiert ein Kunde Brennholz. Kruse hatte es versehentlich als „trocken“ verkauft, allerdings handelte es sich um frisches Brennholz. Der Rechnungsbetrag (856 €) ist noch offen. Kruse lässt das Holz abholen und zahlt dafür an die Spedition 119 € (brutto) in bar (Buch.-Nr. 230-260). Formulieren Sie die anfallenden Buchungssätze!

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

(010) (020) (030) (040) (050) (060) (070) (080)

ausführlicher Buchungssatz 1. Holzlieferung durch das Sägewerk Krampe (02.01.) Handelswaren an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Handelswaren an Kasse Vorsteuer an Kasse 2. Lieferung durch Haneberg (03.01.) Handelswaren an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Handelswaren an Kasse Vorsteuer an Kasse

reduzierter Buchungssatz

10.000 700 400 76

390/160 155/160 390/100 155/100

10.000 700 400 76

1.600 112 100 19

390/160 155/160 390/100 155/100

1.600 112 100 19

161

4.4

(110) (120) (130) (140) (150) (160) (170) (180) (190) (200) (210) (220) (230) (240) (250) (260)

3. Lieferung an Haneberg (03.01.) Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer 4. Eingang der Rechnung vom Sägewerk Krampe (07.01.) Kein buchungsrelevanter Geschäftsvorfall 5. Verkauf von Brennholz (15.01.) Kasse an Umsatzerlöse Handelsware Kasse an Mehrwertsteuer 6. Überweisung an Haneberg (16.01.) Verb. aus Lieferung/Leistung an Ford. aus Lieferung/Leistung Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank 7. Überweisung der Rechnung an Krampe (21.01.) Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Handelswaren Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer 8. Verkauf von Brennholz (30.01.) Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Handelsware Kasse an Umsatzerlöse Handelsware Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Kasse an Mehrwertsteuer 9. Kruse lässt mangelhaftes Holz beim Kunden abholen (31.01.) Umsatzerlöse Handelsware an Forderungen aus Lieferung/Leistung Sonstiger Zweckaufwand an Kasse Mehrwertsteuer an Forderungen aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Kasse

Aufgabe 2

900 63

140/850 140/175

900 63

199/199

1

5.000 350

100/850 100/175

5.000 350

963 749

160/140 160/113

963 749

10.486 200 14

160/113 160/390 160/155

10.486 200 14

2.500 500 175 35

140/850 100/850 140/175 100/175

2.500 500 175 35

800 100 56 19

850/140 470/100 175/140 155/100

800 100 56 19

pp Le x

(090) (100)

Am 31.01. zieht Kruse Zwischenbilanz. Er führt eine Inventur durch und stellt fest, dass noch Holz im Wert von 10.000 € auf seinem Lager liegt. Er fragt sich, ob er mit seinem Holzhandel erfolgreich ist. Helfen Sie ihm bei der Beantwortung dieser Frage, indem Sie die Buchungssätze aus der Aufgabe 1 in T-Konten übertragen und die Konten abschließen. Übertragen Sie die Salden der relevanten Konten auf das GuV-Konto, um so den Monatserfolg zu ermitteln. Formulieren Sie zu allen notwendigen Abschlussbuchungen die Buchungssätze.49

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Bei der Berechnung des Monatserfolgs gehen Sie davon aus, dass das Wareneinkaufskonto einen Anfangsbestand von 6.000 € hatte. Weiterhin lagen Anfangsbestände der Kasse und der Forderungen (jeweils 1.000 €) im Soll und bei den Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung sowie auf dem Bank-Kontokorrent in Höhe von jeweils 2.000 € im Haben vor, so dass sich ein Anfangsbestand für das Eigenkapital in Höhe von 4.000 € ergab.

49

162

Schließen Sie sowohl das Vorsteuer- als auch das Mehrwertsteuerkonto auf das Schlussbilanzkonto ab.

Warenverkehr

Lösung zur Aufgabe 2 Buch.Nr.

(290) (300) (310) (320) (330) (340) (350) (360) (370) (380) (390)

reduzierter Buchungssatz

Abschluss des Warenkontos Schlussbilanzkonto an Handelswaren Wareneinsatz zu Einstandspreisen an Handelswaren Abschluss der Erfolgskonten Umsatzerlöse Handelsware an GuV-Konto GuV-Konto an Wareneinsatz zu Einstandspreisen GuV-Konto an Sonstiger Zweckaufwand Abschluss des GuV-Kontos GuV-Konto an Kapitalkonto Abschluss der Bestandskonten Bank an Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto an Kasse Kapitalkonto an Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto an Forderungen aus Lieferung/Leistung Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto an Vorsteuer Mehrwertsteuer an Schlussbilanzkonto

10.000 7.900

999/390 410/390

10.000 7.900

8.100 7.900 100

850/989 989/410 989/470

8.100 7.900 100

100

989/075

100

13.235 6.171 4.100 2.819 2.000 912 567

113/999 999/100 075/999 999/140 160/999 999/155 175/999

13.235 6.171 4.100 2.819 2.000 912 567

pp Le x

(270) (280)

ausführlicher Buchungssatz

Der Wareneinsatz kann gem. der Formel „Wareneinsatz = Anfangsbestand + Zugänge Abgänge - Endbestand“ ermittelt werden. Er beträgt 7.900 € = 6.000 € + 12.100 € - 200 € - 10.000 €. Zur besseren Nachvollziehbarkeit sind die Buch.-Nrn. 010-390 auf der folgenden Seite auf T-Konten eingetragen. Aus dem Abschluss des GuV-Kontos ergibt sich, dass Kruse in der betrachteten Periode einen Gewinn in Höhe von 100 € erwirtschaftet hat.

Summe S Nr. (330)

Kto. 999

4.100 Summe

Kto. 999

Summe S Nr. (020) (040) (060) (080) (260) Summe

H Betrag 4.000 100

075 Eigenkapital Betrag Nr. Kto. 4.100 AB (320) 989

sU

S Nr. (350)

Kto. 160 100 160 100 100

113 Bank Betrag Nr. 13.235 AB (150) (160)

Kto. 160 160

4.100

H Betrag 2.000 749 10.486

13.235 Summe

13.235

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 700 (180) 160 76 (380) 999 112 19 19

H Betrag 14 912

926 Summe

926

S Nr. AB (120) (130) (200) (220)

Summe

Kto.

850 175 850 175

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 1.000 (030) 390 5.000 (040) 155 350 (070) 390 500 (080) 155 35 (240) 470 (260) 155 (340) 999 6.885 Summe

H Betrag 400 76 100 19 100 19 6.171 6.885

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag AB 1.000 (140) 160 963 (090) 850 900 (230) 850 800 (100) 175 63 (240) 175 56 (190) 850 2.500 (360) 999 2.819 (210) 175 175 4.638 Summe 4.638 Summe S 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (140) 140 963 AB 2.000 (150) 113 749 (010) 390 10.000 (160) 113 10.486 (020) 155 700 (170) 390 200 (050) 390 1.600 (180) 155 14 (060) 155 112 (370) 999 2.000 14.412 Summe 14.412 Summe

163

4.4

S Nr. (250) (390)

Kto. 140 999

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 56 (100) 140 567 (130) 100 (210) 140 (220) 100 623 Summe

H Betrag 63 350 175 35 623

S H 410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (280) 390 7.900 (300) 989 7.900 Summe

7.900 Summe

S Nr. (230) (290)

7.900

850 Umsatzerlöse Handelsware Kto. Betrag Nr. Kto. 140 800 (090) 140 989 8.100 (120) 100 (190) 140 (200) 100 8.900 Summe Summe

H Betrag 900 5.000 2.500 500 8.900

S Nr. Kto. (270) 390 (340) 100 (360) 140 (380) 155 Summe

H Betrag 13.235 4.100 2.000 567 19.902

S Nr. Kto. AB (010) 160 (030) 100 (050) 160 (070) 100 Summe S Nr. (240)

470 Sonstiger Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 100 100 (310) 989 100 Summe

Summe S Nr. (300) (310) (320) Summe

390 Handelswaren Betrag Nr. Kto. 6.000 (170) 160 10.000 (270) 999 400 (280) 410 1.600 100 18.100 Summe

Kto. 410 470 075

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 7.900 (290) 850 100 100 8.100 Summe

pp Le x

999 SBK Kto. Betrag Nr. 10.000 (330) 113 6.171 (350) 075 2.819 (370) 999 912 (390) 175 19.902 Summe

4.5

Anlagevermögen

4.5.1

Grundlagen

H Betrag 200 10.000 7.900

18.100 H Betrag 100 100 H Betrag 8.100

8.100

Bei der Klärung des Begriffs Anlagevermögen kann auf eine gesetzlich fixierte Definition zurückgegriffen werden. Gem. § 247 Abs. 2 HGB sind in der Bilanz unter dem Anlagevermögen nur die Gegenstände auszuweisen, die bestimmt sind, dem Geschäftsbetrieb dauernd zu dienen. Im Gegensatz dazu grenzt sich das Umlaufvermögen zum Anlagevermögen dadurch ab, dass es eben nicht dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dient. Beispielsweise werden Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe im Rahmen des Produktionsprozesses verbraucht. Aus diesen Definitionen wird deutlich, dass Vermögensgegenstände nicht generell dem Anlagevermögen oder dem Umlaufvermögen zugeordnet werden können. Denn je nachdem, welchen Betriebszweck ein Unternehmen verfolgt, können die gleichen Vermögensgegenstände entweder Anlagevermögen, Umlaufvermögen oder Anlagevermögen und Umlaufvermögen sein. So zählen beispielsweise Computer in aller Regel als Betriebs- und Geschäftsausstattung zum Anlagevermögen eines Unternehmens. Bei einem Computerhändler bzw. -produzenten zählen die zum Verkauf bestimmten Computer zum Umlaufvermögen. Nun wird jedoch auch ein Unternehmen, das Computer produziert oder mit ihnen handelt, Computer besitzen, die dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dienen, indem sie

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

164

Anlagevermögen

beispielsweise in der Finanzbuchhaltung, im Controlling, im Ein- oder Verkauf eingesetzt werden. Diese Computer zählen entsprechend zum Anlagevermögen. Das Anlagevermögen wird basierend auf der in § 266 HGB geregelten Gliederung der Bilanz gemeinhin in immaterielle Vermögensgegenstände, Sachanlagen und Finanzanlagen eingeteilt. Je nach Rechtsform erfolgt der Ausweis des Anlagevermögens in der Bilanz am Jahresende jedoch nicht zwingend in der dargestellten Detailliertheit. In der Buchhaltung wird das Anlagevermögen allerdings in aller Regel nach dieser Gliederungsvorschrift aufgeteilt. Die Abbildung 4-12 stellt das Anlagevermögen mit seinen Bestandteilen dar.

pp Le x

Abbildung 4-12: Anlagevermögen gem. § 266 Abs. 2 HGB

sU

A. Anlagevermögen: I. Immaterielle Vermögensgegenstände: 1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten; 2. Geschäfts- oder Firmenwert; 3. geleistete Anzahlungen; II. Sachanlagen: 1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken; 2. technische Anlagen und Maschinen; 3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; 4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau; III.Finanzanlagen: 1. Anteile an verbundenen Unternehmen; 2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen; 3. Beteiligungen; 4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht; 5. Wertpapiere des Anlagevermögens; 6. sonstige Ausleihungen.

Neben dieser so genannten vertikalen Gliederung des Anlagevermögens gem. § 266 Abs. 2 HGB wird das Anlagevermögen nach den Regelungen des § 268 Abs. 2 HGB – zumindest für Kapitalgesellschaften verpflichtend – auch horizontal gegliedert. Dabei muss die Entwicklung der Posten des Anlagevermögens ausgehend von den gesamten Anschaffungs- und Herstellungskosten und unter Beachtung von Zugängen, Abgän-

165

4.5

gen, Umbuchungen, Zu- und Abschreibungen dargestellt werden. Den Aufbau eines solchen so genannten Anlagengitters veranschaulicht Abbildung 4-13. Synonym für den Begriff Anlagengitter wird häufig der Begriff Anlagenspiegel verwendet, wenngleich sich dieser Begriff auf ein vergleichbares Schema nach dem Aktienrecht alter Fassung bezieht.

Abbildung 4-13: Anlagengitter gem. § 268 Abs. 2 HGB Bilanzposten

Historische Anschaffungsoder Herstellungskosten

Zugänge

Abgänge

Umbuchungen

Zuschreibungen des Geschäftsjahres

Abschreibungen (kumuliert)

Restbuchwert 31.12...

Restbuchwert Vorjahr

Abschreibungen des Geschäftsjahres

I

II

III

IV

V

VI

VII

VIII

IX

• …Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes • …jeden Posten des Anlagevermögens

pp Le x

Gesondert für…

Die nun folgenden Ausführungen konzentrieren sich insbesondere auf das Sachanlagevermögen, da dort im Rahmen der Beschaffung, Bewertung und des Abgangs von Gegenständen eine Reihe von Buchungen anfallen, die auch in der Unternehmenswelt häufig vorkommen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

4.5.2

Zugang von Gegenständen des Sachanlagevermögens

Beim Zugang von Sachanlagen erfolgt die Bewertung gem. § 255 HGB zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Anschaffungskosten entstehen beim Erwerb von Gegenständen des Sachanlagevermögens, während Herstellungskosten dann entstehen, wenn diese Vermögensgegenstände selbst erstellt werden. Die in § 255 Abs. 1 HGB beschriebenen Anschaffungskosten beinhalten neben dem Erwerbspreis darüber hinaus Ausgaben, die anfallen, um den Gegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen – allerdings nur dann, wenn sie dem Gegenstand einzeln zugeordnet werden können. Dazu zählen beispielsweise beim Erwerb einer Maschine Fundamentierungsarbeiten und durch Monteure oder Elektriker verursachte Anschlusskosten.

166

Anlagevermögen

Weiterhin erhöhen Anschaffungsnebenkosten sowie nachträgliche Anschaffungskosten die Anschaffungskosten.50

pp Le x

Zu den Anschaffungsnebenkosten gehören neben Transportkosten, Versicherungen oder Zöllen auch Steuern (Grunderwerbsteuer) oder Notargebühren, die beim Erwerb eines Grundstücks anfallen. Die Umsatzsteuer zählt hingegen in aller Regel nicht dazu, es sei denn, ein Unternehmen ist nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt. Nachträgliche Anschaffungskosten stehen nicht mehr in einem unmittelbaren zeitlichen Zusammenhang mit der Anschaffung des Vermögensgegenstandes, d. h., sie fallen in der Regel sehr viel später an. Zu den Anschaffungskosten zählen sie aber aufgrund des sachlichen Zusammenhangs, d. h., wären sie zum Zeitpunkt der Anschaffung bekannt gewesen, hätten sie von Beginn an zu den Anschaffungskosten gezählt. Beispiele für nachträgliche Anschaffungskosten sind beispielsweise wesentliche Umbauten oder Verbesserungen an Maschinen, wodurch die Gebrauchs- und Verwertungsmöglichkeit verändert oder die Lebensdauer des Vermögensgegenstandes erheblich verlängert wird. Zu den nachträglichen Anschaffungskosten zählen beispielsweise aber auch Erschließungsgebühren bei Grundstücken, die erst Jahre nach dem eigentlichen Erwerb des Grundstücks anfallen. Schließlich werden die Anschaffungskosten durch Anschaffungspreisminderungen wie Rabatte, Skonti oder sonstige Rückvergütungen gesenkt.

sU

Zum Anlagevermögen zählen die Konten der Kontengruppen 00-05, wobei sich die Kontengruppen 00-04 auf das Sachanlagevermögen konzentrieren. Eine Besonderheit stellt das Konto „Anlagen im Bau und Anzahlungen auf Anlagen“ (Kto. 040) dar, das der Bilanzposition II.4 „geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau“ zuzuordnen ist.51 Dieses Konto wird angesprochen, wenn sich Sachinvestitionen über mehr als eine Periode hinziehen. Erst nach Fertigstellung des Vermögensgegenstandes erfolgt die Umbuchung auf das entsprechende Anlagenkonto. Diese Umbuchung erfolgt in aller Regel nach der Bruttomethode, d. h. bis zur Fertigstellung werden alle betreffenden Buchungen auf das Konto 040 gebucht und anschließend der komplette Betrag umgebucht. Nach der Nettomethode werden die Zugänge der Periode, in der der Vermögensgegenstand fertig gestellt wird, bereits auf das entsprechende Anlagenkonto gebucht und nur die in den Vorperioden auf das Konto 040 aktivierten Teile des Vermögensgegenstandes werden umgebucht. Für dieses Buch wird jedoch die Bruttomethode bevorzugt. Weiterhin werden Anzahlungen auf Gegenstände des Anlagevermögens über dieses Konto gebucht.

50 51

Vgl. hierzu und zum nachfolgenden Abschnitt analog Kapitel 4.4.2 „Einkauf“. Vgl. auch Kapitel 4.2.3 „Anzahlungen“.

167

4.5

Fall 1

Die in Norddeutschland ansässige Dickes Brot KG produziert Backwaren jeglicher Art. Um den Produktionsbetrieb zu erweitern, hat die Geschäftsleitung beschlossen, eine neue Backstraße zu erwerben. Auf einer Messe in Hamburg wird ein Kaufvertrag für die Backstraße Backomat Deluxe abgeschlossen. Auf den ausgewiesenen Anschaffungspreis in Höhe von 104.125 € (inkl. 19 % Vorsteuer) erhält Dickes Brot einen Messerabatt in Höhe von 20 %. Ferner kann die Dickes Brot KG 2 % Skonto abziehen, wenn sie die Rechnung innerhalb von 14 Tagen begleicht.

pp Le x

Nach einer Woche wird die Maschine geliefert. In der Zwischenzeit wurde das Fundament für den Backautomaten erstellt. Dem Bauunternehmer Tiefhoch werden dafür 4.700 € (netto, 19 %) in bar ausgezahlt. Für den Transport der Maschine zahlt Dickes Brot dem Spediteur 2.380 € (brutto, 19 %) ebenfalls in bar. Kosten für den Aufbau und Anschluss der Maschine fallen in Absprache mit dem Hersteller nicht mehr an. Dickes Brot überweist innerhalb der Skontofrist den fälligen Betrag an den Maschinenhersteller. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(010) (020) (030) (040) (050) (060) (070) (080) (090)

Bei Lieferung der Maschine Maschinen an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Für die Fundamentierungsarbeiten Maschinen an Kasse Vorsteuer an Kasse Für den Transport Maschinen an Kasse Vorsteuer an Kasse Bei Überweisung Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Maschinen Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

S H 010 Maschinen und maschinelle Anlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 160 70.000 (080) 160 1.400 (030) 100 4.700 Saldo 75.300 (050) 100 2.000

76.700 Summe

Summe S Nr. AB

Summe

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 100.000 (070) Saldo 100.000 Summe

Kto. 160

70.000 13.300

010/160 155/160

70.000 13.300

4.700 893

010/100 155/100

4.700 893

2.000 380

010/100 155/100

2.000 380

81.634 1.400 266

160/113 160/010 160/155

81.634 1.400 266

76.700

Summe

100 Kasse Betrag Nr. Kto. 10.000 (030) 010 (040) 155 (050) 010 (060) 155 Saldo 10.000 Summe

H Betrag 81.634 18.366

S Nr. Kto. (020) 160 (040) 100 (060) 100 Summe

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 13.300 (090) 160 893 Saldo 380 14.573 Summe

100.000

S H 160 Verbindlichkeiten Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (070) 113 81.634 (010) 010 70.000 13.300 (080) 010 1.400 (020) 155 (090) 155 266 83.300 Summe 83.300 Summe

168

S Nr. AB

reduzierter Buchungssatz

Kto.

H Betrag 4.700 893 2.000 380 2.027 10.000 H Betrag 266 14.307 14.573

Anlagevermögen

Demnach hat der Kauf der Backstraße insgesamt Anschaffungskosten in Höhe von 75.300 € (70.000 € - 1.400 € + 4.700 € + 2.000 €) verursacht. Zur Probe stimmt der hierauf entfallende Vorsteuerbetrag (75.300 € * 19 % = 14.307 €) mit dem Saldo des Vorsteuerkontos überein. Zu den Herstellungskosten zählen gem. § 255 Abs. 2 und 3 HGB mindestens die Materialeinzelkosten, Fertigungseinzelkosten und die Sondereinzelkosten der Fertigung. Diese drei Bestandteile bilden die handelsrechtliche Wertuntergrenze. Der Begriff Einzelkosten beschreibt den Umstand, dass Kosten einem Vermögensgegenstand einzeln zurechenbar sind. Materialeinzelkosten bilden demnach in erster Linie Roh- und Hilfsstoffe. Fertigungseinzelkosten werden vornehmlich durch Lohnkosten verursacht. Unter Sondereinzelkosten der Fertigung werden beispielsweise Modelle oder Spezialwerkzeuge zusammengefasst.

pp Le x

Weiterhin besteht das Wahlrecht, Materialgemeinkosten, Fertigungsgemeinkosten und anteilige Abschreibungen – soweit durch die Fertigung veranlasst – in die Herstellungskosten einzubeziehen. Darüber hinaus besteht dieses Wahlrecht auch für Verwaltungskosten und für freiwillige Sozialkosten wie z. B. Aufwendungen für Werkskantinen, Weihnachtsgeschenke o. ä. sowie die betriebliche Altersversorgung, sofern sie auf den Zeitraum der Fertigung entfallen. Schließlich dürfen im Ausnahmefall auch Fremdkapitalzinsen im Rahmen der Herstellungskosten aktiviert werden, und zwar dann, wenn sie bei der Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstandes anfallen. Die zwingend anzusetzenden Einzelkosten (Wertuntergrenze) bilden zusammen mit den genannten freiwillig anzusetzenden Gemeinkosten die handelsrechtliche Wertobergrenze. In den Beispielen dieses Buchs werden bei selbsterstellten Vermögensgegenständen jeweils nur die Einzelkosten aktiviert.

sU

Häufig kommt es vor, dass Vermögensgegenstände nicht ausschließlich erworben bzw. nicht ausschließlich selbst erstellt werden. Dies wäre beispielsweise der Fall, wenn das Unternehmen das Fundament für die im oben genannten Beispiel errichtete Backstraße selbst erstellt hätte. Wie erfolgt nun der Buchungsgang bei solchen selbst erstellten Vermögensgegenständen? Folgendes Beispiel veranschaulicht die Vorgehensweise.

Fall 2

Die Fundamentierungsarbeiten für die neue Backstraße werden durch den Betriebsleiter Herrn Schiff durchgeführt. Vor seiner Tätigkeit bei Dickes Brot war er als Maurermeister in einem Bauunternehmen beschäftigt. Meister Schiff benötigt inklusive aller Vorarbeiten einen halben Monat, um das Fundament anzulegen. Die benötigten Baustoffe im Wert von 1.785 € (brutto, 19 %) holt er vom benachbarten Baustoffhändler und verarbeitet sie im Rahmen der Arbeiten. Sie werden direkt als Aufwand gebucht. Schiff bekommt ein Monatsgehalt in Höhe von 4.000 €. Seine Gehaltsabrechnung sah im vergangenen Monat folgender Maßen aus:

169

4.5

Gehalt Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

Aufwand Arbeitgeber 4.000,00 €

4.000,00 € 35,00% 9,00% 5,50%

1.400,00 € 126,00 € 77,00 € 1.603,00 €

14,00% 1,70% 19,90% 4,20%

280,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 36,00 €

280,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 0,00 €

4.000,00 € 280,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 0,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

832,00 €

796,00 €

796,00 €

0,90% 0,00%

Summe Netto Gesamtaufwand

1.565,00 € 4.796,00 €

pp Le x

Im Folgenden werden die kompletten Lohnbuchungen sowie alle sonstigen anfallenden Buchungen in Verbindung mit der Erstellung des Fundaments durchgeführt. Ferner werden die Erfolgskonten auf das GuV-Konto abgeschlossen, um den Erfolgsbeitrag des Geschäftsvorfalls zu ermitteln. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Lohnbuchungen Meister Schiff (100) (110) (120) (130)

Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Bank Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge

(140) (150)

Sonstiger Zweckaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

1.603 1.565 832 796

430/171 430/113 430/172 440/172

1.603 1.565 832 796

1.500 285

470/160 155/160

1.500 285

3.898

010/870

3.898

4.000 3.898 1.500 796

989/430 870/989 989/470 989/440

4.000 3.898 1.500 796

Verarbeitung der Baustoffe

Aktivierung Eigenleistung (160)

Maschinen und maschinelle Anlagen an Andere aktivierte Eigenleistungen

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Abschluss der Erfolgskonten

(170) (180) (190) (200)

GuV-Konto an Lohn und Gehalt Andere aktivierte Eigenleistungen an GuV-Konto GuV-Konto an Sonstiger Zweckaufwand GuV-Konto an AG-Anteil zur SV

S H 010 Maschinen und maschinelle Anlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 3.898 (160) 870 3.898 Saldo 3.898 Summe

Summe S Nr. (150)

Kto. 160

285 Summe

Summe S Nr. Saldo Summe

170

155 Vorsteuer Kto. Betrag Nr. 285 Saldo

Kto.

171 einbehaltene Steuern Betrag Nr. Kto. 1.603 (100) 430 1.603 Summe

3.898 H Betrag 285 285 H Betrag 1.603 1.603

S Nr. Saldo Summe

Kto.

113 Bank-Kontokorrent Betrag Nr. Kto. 1.565 (110) 430 1.565 Summe

H Betrag 1.565 1.565

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 1.785 (140) 470 1.500 (150) 155 285 1.785 Summe 1.785 Summe S Nr. Saldo

172 einbehaltene SV-Beiträge Kto. Kto. Betrag Nr. 1.628 (120) 430 (130) 440 1.628 Summe Summe

H Betrag 832 796 1.628

Anlagevermögen

S Nr. Kto. (100) 171 (110) 113 (120) 172 Summe S Nr. (140)

430 Lohn und Gehalt Betrag Nr. Kto. 1.603 (170) 989 1.565 832 4.000 Summe

470 Sonstiger Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 160 1.500 (190) 989 1.500 Summe

Summe S Nr. Kto. (170) 430 (190) 470 (200) 440 Summe

989 GuV-Konto Kto. Betrag Nr. 4.000 (180) 870 1.500 Saldo 796 6.296 Summe

H Betrag 4.000

4.000 H Betrag 1.500 1.500

S Nr. (130)

Summe

Kto. 172

440 AG-Anteil zur SV Betrag Nr. Kto. 796 (200) 989

796 Summe

H Betrag 796

796

870 Andere aktivierte Eigenleistungen S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (180) 989 3.898 (160) 010 3.898 Summe

3.898 Summe

3.898

H Betrag 3.898 2.398 6.296

pp Le x

Die Lohnbuchungen werden entsprechend der in Kapitel 4.3 vorgestellten Vorgehensweise durchgeführt. Die Verarbeitung der Baustoffe wird direkt erfolgswirksam erfasst. Sie stellen in diesem Fall Zweckaufwand dar. Ein anderer Fall läge vor, wenn die Baustoffe vom Lager (Kto. 300) entnommen werden würden. Dann würde der Verbrauch erst am Jahresende als Verbrauch von Material im Rahmen der Inventur erfolgswirksam erfasst werden.

4.5.3 4.5.3.1

sU

Schaut man sich das GuV-Konto an, dann wird deutlich, dass der Anteil der Aufwendungen, die auf die Errichtung des Fundaments entfallen sind, durch die Aktivierung der Eigenleistung neutralisiert wird. Als Saldo verbleibt bei dem dargestellten Beispiel ein Betrag in Höhe von 2.398 €. Das entspricht genau dem Betrag, der für den Teil des Monats als Lohnaufwand für Meister Schiff anfällt, in dem dieser nicht mit den Fundamentierungsarbeiten beschäftigt war.

Abschreibungen

Ermittlung der Abschreibungen

Beschäftigte sich das vorherige Kapitel mit dem Zugang von Gegenständen des (Sach-) Anlagevermögens, so beschäftigt sich dieses Kapitel mit der Bewertung dieser Vermögensgegenstände während ihrer Nutzungsdauer im Betrieb. Führt man sich Beispiele aus dem privaten Alltag vor Augen, wird schnell klar, dass viele Vermögensgegenstände im Zeitablauf in aller Regel an Wert verlieren: Gebrauchte Autos haben beispielsweise einen geringeren Wert als neue Autos des gleichen Typs. Dieser Wertverlust ereilt selbstverständlich auch betrieblich genutzte Vermögensgegenstände und wird über so genannte Abschreibungen in der Buchhaltung abgebildet. Anders als der erfolgsneutrale Zugang von Gegenständen des Anlagevermögens sind Abschreibungen erfolgswirksam. D. h., der Wertverlust des Anlagevermögens stellt Aufwand der jeweiligen Periode dar. Mit anderen Worten werden die Anschaffungskosten des Vermögensgegenstandes mit Hilfe der Abschreibungen auf die Zeit der Nutzung verteilt.

171

4.5

Zu beachten ist dabei jedoch, dass durch Abschreibungen der Wertverlust eines Vermögensgegenstandes nur näherungsweise abzubilden versucht wird. Der tatsächliche Wertverlust eines Vermögensgegenstandes kann jedoch davon differieren.

pp Le x

Auf der anderen Seite gibt es aber auch Vermögensgegenstände, die im Zeitablauf einen konstanten Wert aufweisen oder sogar an Wert gewinnen oder nur durch unvorhergesehene Ereignisse an Wert verlieren. Demnach bedarf es einer Regelung, nach der diejenigen Vermögensgegenstände, die an Wert verlieren von den wertmäßig konstanten Vermögensgegenständen getrennt werden können. Der Gesetzgeber trifft diese Regelung in § 253 Abs. 2 HGB, in dem er Vermögensgegenstände des Anlagevermögens danach gliedert, ob deren Nutzung zeitlich begrenzt ist oder nicht. Die zeitlich begrenzt nutzbaren Gegenstände werden planmäßig über ihre Nutzungsdauer abgeschrieben. Aus der Bezeichnung „planmäßige Abschreibungen“ lässt sich ableiten, dass es auch außerplanmäßige Abschreibungen geben muss. Diese werden vorgenommen, wenn unvorhergesehene Wertminderungen eintreten, die durch die planmäßigen Abschreibungen nicht erfasst wurden – unabhängig davon, ob es sich um zeitlich begrenzt oder zeitlich unbegrenzt nutzbare Vermögensgegenstände handelt. Die Höhe der außerplanmäßigen Abschreibung bemisst sich, indem am Abschlussstichtag der bilanzierte Wert eines Vermögensgegenstandes mit dem tatsächlichen Wert verglichen wird. Liegt der tatsächliche Wert unter dem bilanzierten Wert, ist in Höhe der Differenz eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen. Folgende Abbildung 414 veranschaulicht die unterschiedlichen Abschreibungspraktiken bei begrenzt und bei unbegrenzt nutzbaren Vermögensgegenständen des Anlagevermögens.

Abbildung 4-14: Abschreibungen auf das Anlagevermögen

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4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

zeitlich begrenzte Nutzung

planmäßige Abschreibung

172

zeitlich unbegrenzte Nutzung

außerplanmäßige Abschreibung

außerplanmäßige Abschreibung

Anlagevermögen

pp Le x

Die Höhe der planmäßigen Abschreibung ist von drei Einflussfaktoren abhängig. Neben dem Abschreibungsausgangsbetrag sind dies die Nutzungsdauer und die Abschreibungsmethode. Die Höhe des Abschreibungsausgangsbetrags wird durch die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (AK/HK) bestimmt. Sie bilden die absolute Obergrenze für den Wertansatz eines Vermögensgegenstandes. Bei der Berechnung der Abschreibung können die AK/HK um einen Restwert (oder Liquidationswert) korrigiert werden, wenn dieser sicher zu bestimmen ist. Bei einer Maschine wäre der Liquidationswert beispielsweise der Schrottwert. In der Regel ist die Bestimmung eines Restwertes jedoch nicht mit Sicherheit möglich, vielmehr wird gemeinhin die Annahme getroffen, dass sich ein möglicherweise zu erzielender Restwert und anfallende Abbruch- oder Entsorgungskosten wertmäßig aufheben. Bei der Bestimmung der Nutzungsdauer wird häufig auf die steuerlichen AfA-Tabellen52 (Absetzungen für Abnutzungen) zurückgegriffen, die einen guten Anhaltspunkt für die Bestimmung der Nutzungsdauer bieten. In den vom Bundesministerium für Finanzen ausgegebenen AfA-Tabellen beträgt die Nutzungsdauer für PCs oder Notebooks beispielsweise drei oder für Mobiltelefone fünf Jahre. Die Abschreibungsmethode als dritte Determinante der Höhe der planmäßigen Abschreibung erfordert nun eine differenzierte Betrachtungsweise. Dazu werden im Folgenden die unterschiedlichen Methoden dargestellt und anhand von Beispielen illustriert. Zunächst werden dabei die wesentlichen Verfahren der Zeitabschreibung erläutert, bevor anschließend kurz die Leistungsabschreibung erläutert wird.

Lineare Abschreibung

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Die sowohl steuerrechtlich als auch handelsrechtlich zulässige lineare Abschreibungsmethode berechnet die Abschreibungsbeträge pro Periode, in dem die AK/HK durch die Nutzungsdauer geteilt werden. Der Restbuchwert des Vermögensgegenstandes verringert sich in jedem Jahr um den sich so ergebenden Abschreibungsbetrag.

Fall 3

Bei Dickes Brot wird Anfang des Jahres eine neue Maschine angeschafft. Die Anschaffungskosten belaufen sich insgesamt auf 80.000 €. Die Nutzungsdauer der Maschine beträgt 10 Jahre. Am Ende der Nutzungsdauer wird der verbleibende Restwert durch die Abbruch- und Entsorgungskosten komplett aufgebraucht. Insofern kann kein Restwert beim Abschreibungsausgangsbetrag berücksichtigt werden. Der Abschreibungsplan wurde noch nicht aufgestellt.

52

Vgl. beispielsweise Schiefer, R./Schult, R.: Amtliche AfA-Tabellen 2002, Düsseldorf 2002.

173

4.5

Fall 3a

Im Rahmen der linearen Abschreibung ergibt sich folgender Abschreibungsplan: Periode (t) AK/HK in € 80.000

Restbuchwert (t) in €

0 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000

80.000 72.000 64.000 56.000 48.000 40.000 32.000 24.000 16.000 8.000 0

80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0

pp Le x

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Abschreibungsbetrag (t) in €

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

80.000

Im Anschaffungszeitpunkt (0) beträgt der Wert der Maschine 80.000 €. Bei einer Nutzungsdauer von 10 Jahren ergibt sich ein jährlicher Wertverlust in Höhe von 8.000 €. Am Ende der ersten Periode der Nutzungsdauer beträgt der Restbuchwert der Maschine demnach 72.000 €. Nach zehn Jahren der Nutzung ist die Maschine komplett abgeschrieben und weist einen Restbuchwert von 0 € auf. Die abgebildete Grafik veranschaulicht den linearen Verlauf der Restbuchwerte.

Degressive Abschreibung

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Im Gegensatz zur linearen Abschreibung führt die degressive Abschreibung nicht zu jährlich gleich bleibenden Abschreibungsbeträgen, sondern zu im Zeitablauf sinkenden Beträgen. Es wird dabei implizit unterstellt, dass der Wertverlust in den ersten Jahren der Nutzung am größten ist und demnach die Abschreibung höher ausfallen muss, als in den späten Jahren der Nutzung. Im Rahmen der degressiven Abschreibungsmethoden sind die arithmetisch-degressiven und die geometrisch-degressiven Methoden zu unterscheiden. Die arithmetisch-degressive Abschreibung ist dadurch gekennzeichnet, dass sich die Abschreibungsbeträge jährlich um den gleichen Betrag verringern. Handelsrechtlich ist die arithmetisch-degressive Abschreibung zwar zulässig, steuerrechtlich ist sie hingegen verboten, was dazu führt, dass sich ihre Anwendung in Grenzen hält. Im Gegensatz zur arithmetisch-degressiven Abschreibung ist die geometrischdegressive Abschreibung auch steuerrechtlich zulässig und kommt nicht zuletzt deshalb häufig zur Anwendung. Die Abschreibungsbeträge verringern sich dabei nicht wie bei der arithmetisch-degressiven Abschreibung um den gleichen Betrag, sondern sinken um einen gleichen Prozentsatz, der jeweils auf den Restbuchwert des Vorjahres

174

Anlagevermögen

berechnet wird. Der anzuwendende Prozentsatz ist unveränderlich und darf gem. § 7 Abs. 2 Satz 2 EStG das Doppelte des linearen Abschreibungssatzes nicht überschreiten. Die maximale Höhe des Abschreibungssatzes beträgt 20 %.53 Wird beispielsweise eine Maschine für 100.000 € erworben und soll für 12 Jahre genutzt werden, dann würde der lineare Abschreibungssatz 8,33 % betragen. Der maximal mögliche geometrischdegressive Abschreibungssatz in Höhe von 20 % dürfte nicht abgesetzt werden, da er das Doppelte des linearen Abschreibungssatzes (2 * 8,33 %) übersteigt. Es dürfte also lediglich eine Abschreibung in Höhe von 16.666 € (100.000 € * 16,66 %) gebildet werden.

Fall 3b

pp Le x

Im Rahmen der geometrisch-degressiven Abschreibung ergibt sich bei einem Abschreibungssatz von 20 % folgender Abschreibungsplan (Ergebnis auf volle € gerundet): Periode (t) AK/HK in € 80.000

Restbuchwert (t) in €

0 16.000 12.800 10.240 8.192 6.554 5.243 4.194 3.355 2.684 2.148 71.410

80.000 64.000 51.200 40.960 32.768 26.214 20.971 16.777 13.422 10.738 8.590

sU

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Abschreibungsbetrag (t) in €

80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000

0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Im Rahmen dieser Abschreibungsmethode kann der Vermögensgegenstand nicht auf einen Buchwert von 0 abgeschrieben werden. Im Beispiel verbleibt am Ende der zehnten Periode ein Restbuchwert von 8.590 €. In der Regel wird dieser so genannte Restwert in der letzten Periode der Nutzungsdauer komplett abgeschrieben.

53

Abweichend von § 7 Abs. 2 Satz 2 EStG darf gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 EStG bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die nach dem 31. Dezember 2005 und vor dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt worden sind, der anzuwendende Hundertsatz höchstens das Dreifache des bei der Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen in Betracht kommenden Hundertsatzes betragen und 30 % nicht übersteigen. Diese zeitlich begrenzte Ausnahmeregelung wird jedoch im Folgenden nicht angewendet.

175

4.5

Kombinierte Abschreibung

Durch die Abschreibung des Restwertes in der letzten Periode bei der geometrischdegressiven Abschreibung wird der Erfolg dieser Periode verzerrt dargestellt. Aus diesem und aus steuerlichen Gründen erfolgt häufig ein Wechsel der Abschreibungsmethode von der degressiven zur linearen Abschreibung. Aus steuerlicher Sicht wird nämlich ein so genannter Steuerstundungseffekt erzielt, wenn möglichst früh möglichst hohe Abschreibungen verrechnet werden.54 Als Zeitpunkt für den Wechsel der Abschreibungsmethode wird die Periode gewählt, in der der lineare Abschreibungsbetrag (Restbuchwert/Restnutzungsdauer) erstmals höher ist, als der degressive Abschreibungsbetrag (Restbuchwert * Abschreibungssatz).

Fall 3c

pp Le x

Der Wechsel der Abschreibungsmethode ist als gängige Praxis zu bezeichnen und ist sowohl handels- als auch steuerrechtlich zulässig – allerdings darf nur einmal pro abzuschreibenden Vermögensgegenstand von geometrisch-degressiven auf die lineare Methode gewechselt werden. Er verstößt im Übrigen auch nicht gegen den Grundsatz der Bewertungsstetigkeit aus § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB, da der Wechsel der Abschreibungsmethode von Anfang an im Abschreibungsplan Berücksichtigung findet.

Im Rahmen der kombinierten Abschreibung ergibt sich folgender Abschreibungsplan (gerundet auf volle €): Periode (t) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

geometrischdegressive lineare AfA AfA 80.000 0 0

AK/HK in €

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

16.000 12.800 10.240 8.192 6.554 5.243 4.194 3.146 2.097 1.049

8.000 7.111 6.400 5.851 5.461 5.243 5.243 5.243 5.243 5.243

Restbuchwert (t) in € 80.000 64.000 51.200 40.960 32.768 26.214 20.972 15.729 10.486 5.243 0

80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

In der siebten Periode ist die lineare Abschreibung erstmals größer als die geometrisch-degressive Abschreibung (5.243 € > 4.194 €). Deshalb erfolgt der Wechsel der Abschreibungsmethode in dieser Periode. 54

176

Vgl. Bitz, M./Schneeloch, D./Wittstock, W.: Der Jahresabschluss, 4. Aufl., München 2003, S. 655. Der diskontierte Wert der künftigen Steuerzahlungen wird dort als Steuerbarwert bezeichnet. Diesen Barwert gilt es zu minimieren, d. h. bei unverändertem realen Sachverhalt sollten die anfallenden Steuern so spät wie möglich gezahlt werden.

Anlagevermögen

Leistungsabschreibung

Bei der Leistungsabschreibung wird der Wert eines Vermögensgegenstandes gemäß seiner Inanspruchnahme gemindert. Dazu muss jedoch im Vorfeld die gesamte mögliche Leistung des Vermögensgegenstandes anhand objektiver Kriterien bestimmbar sein. Als solche objektiven Kriterien können beispielsweise Betriebsstunden, Stückzahlen oder Kilometerleistungen herangezogen werden. Im Laufe der Nutzungsdauer des Vermögensgegenstandes erfolgt dann durch den „Verbrauch“ der einzelnen Leistungseinheiten der Wertverlust.

Fall 3d

pp Le x

Bei der Dickes Brot KG wird zusätzlich zur angesprochenen Maschine ein Gabelstapler angeschafft, mit dem LKWs beladen werden können und der zusätzlich in der Backstube und im Lager zum Einsatz kommt. Die Erfahrung aus der Vergangenheit hat gezeigt, dass solche Gabelstapler nach spätestens 25.000 Betriebsstunden ersetzt werden sollten, da durch die steigende Reparaturanfälligkeit ein zuverlässiger und wirtschaftlicher Betrieb nicht mehr gewährleistet werden kann. Ein Restwert kann für solche Stapler ebenfalls nicht mehr erzielt werden. Die Anschaffungskosten betragen 30.000 €. Die jeweiligen Stundenzählerstände und die sich daraus ergebenden Abschreibungsbeträge sind der folgenden Tabelle zu entnehmen.

sU

Periode AK/HK Zählerstand Abschreibungs(t) in € Jahresende betrag (t) in € 0 30.000 0 0 1 1.420 1.704 2 6.840 6.504 3 9.250 2.892 4 9.900 780 5 15.440 6.648 6 16.230 948 7 17.100 1.044 8 21.440 5.208 9 24.350 3.492 10 25.000 780 25.000 30.000

Restbuchwert (t) in € 30.000 28.296 21.792 18.900 18.120 11.472 10.524 9.480 4.272 780 0

30.000 25.000 20.000 15.000 10.000

5.000 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Bei Anschaffungskosten von 30.000 € und 25.000 Betriebsstunden ergibt sich ein Wertverlust von 1,2 € pro Betriebsstunde. Die Abschreibungsbeträge ergeben sich entsprechend der eingesetzten Betriebsstunden.

177

4.5

Hinsichtlich der Berechnung der Abschreibung sind noch drei Punkte anzusprechen: 1. Berechnung der Abschreibung im Zugangsjahr Bei der Berechnung der Abschreibung im Zugangsjahr galt bis Ende 2003 die aus dem Steuerrecht stammende Vereinfachungsregel gem. Abschnitt 44 Abs. 2 Satz 3 EStR 2001, nach der die Abschreibung im Zugangsjahr nicht monatsgenau erfolgen musste, sondern eine Aufrundung der Abschreibung auf ein halbes Jahr möglich war. Nach dem Wegfall dieser Regelung erfolgt die Berechnung der Abschreibung nun im Zugangs- wie im Abgangsjahr monatsgenau. 2. Erinnerungswert

pp Le x

Ist ein Vermögensgegenstand laut Plan bereits voll abgeschrieben, wird aber weiterhin im Betrieb genutzt, dann erfolgt die Abschreibung dieses Gegenstands maximal bis zu einem Wert von 1 €. Dieser „Erinnerungswert“ soll dafür sorgen, dass der Gegenstand nicht aus den Büchern verschwindet, da er trotz vollständiger Abschreibung nach wie vor im Unternehmen genutzt wird. Dieses Vorgehen ist nur bei der direkten Abschreibung von Bedeutung, da bei der indirekten Abschreibung ein Wertberichtigungskonto angelegt wird, dass erst beim Abgang des Vermögensgegenstandes aufgelöst wird und somit automatisch daran erinnert, dass der Vermögensgegenstand noch vorhanden ist, auch wenn er bereits voll abgeschrieben wurde (vgl. dazu Kapitel 4.5.3.2). 3. Änderung des Abschreibungsplans

Grundsätzlich gilt die Regel, dass am Jahresende zunächst die planmäßige Abschreibung gebucht wird. Eventuell anfallende außerplanmäßige Abschreibungen werden im Anschluss daran gebucht. Außerplanmäßige Abschreibungen führen ferner dazu, dass der Abschreibungsplan angepasst werden muss. Die neue planmäßige Abschreibung ergibt sich bei der linearen Abschreibung beispielsweise, indem der Restbuchwert nach der außerplanmäßigen Abschreibung durch die Restnutzungsdauer geteilt wird – bei den anderen Abschreibungsmethoden entsprechend.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

4.5.3.2

Buchung der Abschreibungen

Für die Buchung der Abschreibungen enthält der Kontenplan zwei Erfolgskonten. Das Konto „Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte“ (Kto. 230) und das Konto „Abschreibungen auf Finanzanlagen“ (Kto. 231). Sowohl planmäßige als auch außerplanmäßige Abschreibungen der entsprechenden Vermögensgegenstände werden auf diesen Konten erfasst. Sie werden am Periodenende auf das GuV-Konto abgeschlossen. Da die Abschreibungen Aufwand der Periode darstellen, erfolgt die Buchung im Soll. Bezüglich der korrespondierenden Habenbuchung ergeben sich Unterschiede aufgrund der direkten und der indirekten Abschreibungsmethode. Nach der direkten Methode erfolgt die Habenbuchung auf dem entsprechenden Anlagenkonto. Dies

178

Anlagevermögen

bedeutet, dass auf dem Anlagenkonto somit stets der Restbuchwert des Vermögensgegenstandes bilanziert ist. Nach der indirekten Methode erfolgt die Habenbuchung auf den Sammelkonten für Wertberichtigungen („Wertberichtigungen auf das Sachanlagevermögen“ (Kto. 080) und „Wertberichtigungen auf das Finanzanlagevermögen“ (Kto. 081)). Somit verbleiben auf den Anlagenkonten die Anschaffungskosten – der Restbuchwert ergibt sich als Saldo aus den Anlagenkonten und den Wertberichtigungskonten.

Fall 4a

Die Anschaffung der Maschine aus Fall 3 wurde bereits gebucht. Bei linearer Abschreibung ergibt sich am Ende der ersten Nutzungsperiode nach der direkten Methode folgendes Bild.

pp Le x

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Verbuchung der Abschreibung (010)

Abschreibungen auf Sachanlagen an Maschinen und masch. Anlagen

8.000

230/010

8.000

72.000 8.000

999/010 989/230

72.000 8.000

Abschluss der Konten (020) (030)

Schlussbilanzkonto an Maschinen und maschinelle Anlagen GuV-Konto an Abschreibungen auf Sachanlagen

010 Maschinen und maschinelle Anlagen H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 80.000 (010) 230 8.000 (020) 999 72.000 80.000 Summe 80.000 Summe

230 Abschreibungen auf Sachanlagen S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 8.000 (010) 010 8.000 (030) 989

S Nr. (030)

S Nr. (020)

S Nr. AB

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 8.000 Saldo

sU

Summe

Kto. 230

8.000 Summe

H Betrag 8.000 8.000

8.000 Summe

Summe

Kto. 010

Summe

8.000

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 72.000 Saldo

H Betrag 72.000

72.000 Summe

72.000

Nach Buchung der Abschreibung verbleibt auf dem Konto „Maschinen und maschinelle Anlagen“ ein Restbuchwert von 72.000 €. Dieser Saldo fließt auch auf das Schlussbilanzkonto. Die Differenz zum Anfangsbestand in Höhe von 8.000 € stellt den Wertverlust der Periode dar und findet als Aufwand auf dem GuV-Konto Berücksichtigung.

Fall 4b

Nach der indirekten Methode ergibt sich folgendes Bild.

179

4.5

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Verbuchung der Abschreibung Abschreibungen auf Sachanlagen an Wertberichtigungen Sachanlageverm.

(040)

8.000

230/080

8.000

80.000 8.000 8.000

999/010 989/230 080/999

80.000 8.000 8.000

Abschluss der Konten Schlussbilanzkonto an Maschinen und maschinelle Anlagen GuV-Konto an Abschreibungen auf Sachanlagen Wertberichtigungen auf das Sachanlagevermögen an Schlussbilanzkonto

(050) (060) (070) S Nr. AB

H 010 Maschinen und maschinelle Anlagen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 80.000 (050) 999 80.000 80.000 Summe

Summe

80.000

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Betrag Nr. Kto. Betrag Kto. (040) 080 8.000 (060) 989 8.000 8.000 Summe

S Nr. (050)

Kto. 010

Summe

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 80.000 (070) 080 Saldo 80.000 Summe

8.000

8.000 Summe

Summe S Nr. (060) Summe

Kto. 230

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 8.000 Saldo

8.000 H Betrag 8.000

8.000 Summe

8.000

H Betrag 8.000 72.000 80.000

pp Le x

Summe

S 080 Wertberichtigungen Sachanlagevermögen H Betrag Nr. Nr. Kto. Kto. Betrag 8.000 (040) 230 (070) 999 8.000

Auf dem Anlagenkonto findet keine Bewegung statt, weshalb ein Saldo in Höhe der Anschaffungskosten der Maschine (80.000 €) verbleibt. Stattdessen erfolgt die Gegenbuchung zur Abschreibung auf dem Wertberichtigungskonto. Da das Wertberichtigungskonto ein Bestandskonto ist, wird es ebenso wie das Maschinenkonto auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Dort lässt sich – da keine weiteren Buchungen erfasst wurden – auch der Restbuchwert der Maschine als Saldo in Höhe von 72.000 € ablesen. Beim Vergleich der beiden Methoden wird deutlich, dass dem Bilanzleser nach der indirekten Methode mehr Informationen zugänglich sind als nach der direkten. So kann er anhand der Höhe der Wertberichtigungen beispielsweise ablesen, ob es sich noch um relativ neue Maschinen handelt (niedriger Bestand an Wertberichtigungen) oder bereits um relativ alte Anlagen (hoher Bestand an Wertberichtigungen). Diese Informationen gehen bei der direkten Methode verloren. Es gilt jedoch zu beachten, dass die indirekte Methode handelsrechtlich lediglich für Nicht-Kapitalgesellschaften zulässig ist. Kapitalgesellschaften müssen den dadurch entstehenden Informationsverlust durch umfangreiche Angaben im Anlagengitter ausgleichen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

4.5.4

Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens

Der einfachste Fall des Abgangs einer Maschine aus dem Anlagevermögen liegt dann vor, wenn ein komplett abgeschriebener Vermögensgegenstand des Anlagevermögens unbrauchbar und daher ausgemustert wird. In einem solchen Fall wird der betreffende Gegenstand ausgebucht. Je nachdem, ob nach der direkten oder der indirekten

180

Anlagevermögen

Methode abgeschrieben wurde, sieht die Vorgehensweise bei der Ausbuchung folgender Maßen aus.

Fall 5

Die Maschine aus Fall 3 mit Anschaffungskosten von 80.000 € wurde bereits komplett abgeschrieben. Nun ist sie unbrauchbar geworden und wird daher ausgemustert. Dabei fallen keine weiteren Kosten an.

Fall 5a

Im Falle einer direkten Abschreibung ergibt sich folgende Buchung. ausführlicher Buchungssatz

pp Le x

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Abschreibung des Erinnerungswerts (010) S Nr. AB

Abschreibungen auf Sachanlagen an Maschinen und maschinelle Anlagen

H 010 Maschinen und maschinelle Anlagen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 1 (010) 230 1

Summe

1 Summe

1

1

230/010

1

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 010 1 Saldo 1 1 Summe

Summe

1

Fall 5b

sU

Die Maschine wurde noch mit dem Erinnerungswert von 1 € auf dem Anlagenkonto geführt. Dieser Erinnerungswert wird nun bei Ausmusterung der Anlage ausgebucht.

Im Falle einer indirekten Abschreibung ergibt sich folgende Buchung. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Ausbuchung der Maschine (020) S Nr. AB

Wertberichtigungen auf das AV an Maschinen und maschinelle Anlagen

H 010 Maschinen und maschinelle Anlagen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 80.000 80.000 (020) 080

Summe

80.000 Summe

80.000

S Nr. (020) Summe

80.000

080/010

80.000

H 080 Wertberichtigungen auf das AV Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 010 80.000 AB 80.000 80.000 Summe

80.000

Nach der indirekten Abschreibung werden lediglich die auf dem Wertberichtigungskonto gesammelten Abschreibungen gegen die Anschaffungskosten des Vermögensgegenstandes ausgebucht. So eine „geräuschlose“ Ausbuchung bildet jedoch nicht den Normalfall. Oft werden Gegenstände des Anlagevermögens, wenn sie nicht mehr genutzt werden, verkauft. 181

4.5

Dabei fällt auf den Verkauf der Vermögensgegenstände Umsatzsteuer an. Beim Verkauf eines solchen Vermögensgegenstandes ist nun zu beachten, ob der erzielte Erlös mit dem Buchwert – als Differenz aus Anschaffungskosten und Abschreibungen – übereinstimmt oder nicht. Dabei sind grundsätzlich drei Fälle zu unterscheiden, die im Folgenden anhand eines Beispiels getrennt nach direkter und nach indirekter Abschreibungsmethode veranschaulicht werden.

Fall 6

pp Le x

Ein Gabelstapler wurde am 01.01. des Jahres t für 30.000 € angeschafft und sollte über 10 Jahre linear abgeschrieben werden. Nach vier Jahren und sechs Monaten der geplanten Nutzungsdauer wird der Gabelstapler nicht mehr benötigt und daher verkauft.

Fall 6a

Der Gabelstapler wird für 19.635 € (inkl. 19 % Mehrwertsteuer) verkauft. Die Abschreibung erfolgt nach der direkten Abschreibungsmethode. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Verbuchung der Abschreibung (030)

Abschreibungen auf Sachanlagen an Betriebs- und Geschäftsausstattung

1.500

230/030

1.500

16.500 3.135

140/030 140/175

16.500 3.135

Verkauf des Gabelstaplers (040) (050) S Nr. AB

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Betriebs- und Geschäftsausstatt. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 18.000 (030) 230 1.500 (040) 140 16.500 18.000 Summe 18.000 Summe

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (040) 030 16.500 Saldo 19.635 3.135 (050) 175 19.635 Summe 19.635 Summe

S Nr. Saldo

S 230 Abschreibungen auf das Anlagevermögen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (030) 030 1.500 Saldo 1.500

Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 3.135 (050) 140

H Betrag 3.135

3.135 Summe

3.135

Summe

1.500 Summe

1.500

Der Anfangsbestand auf dem Konto 030 ergibt sich, da bereits vier Jahre jeweils 3.000 € abgeschrieben wurden (30.000 € - 12.000 € = 18.000 €). Beim Verkauf fallen drei Buchungen an. Zunächst muss noch die Abschreibung für das halbe Jahr der Nutzung im Verkaufsjahr gebucht werden ((30.000 € / 10 Jahre) * 0,5 Jahre). Mit der zweiten und dritten Buchung werden die Forderungen aus dem Verkauf des Vermögensgegenstandes und aus der resultierenden Mehrwertsteuer berücksichtigt. Nach der Buchung der Abschreibung entspricht der Restbuchwert dem Netto-Verkaufswert. Deshalb fallen keine weiteren Buchungen an.

182

Anlagevermögen

Fall 6b

Würde der Gabelstapler nach der indirekten Methode abgeschrieben, ergäben sich folgende Buchungssätze. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung (060)

Abschreibungen auf Sachanlagen an Wertberichtigungen auf das AV

1.500

230/080

1.500

16.500 13.500 3.135

140/030 080/030 140/175

16.500 13.500 3.135

Verkauf des Gabelstaplers (070) (080) (090)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an BuG Wertberichtigungen auf das AV an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 30.000 (070) 140 16.500 (080) 080 13.500 30.000 Summe 30.000 Summe

S Nr. (080)

H 080 Wertberichtigungen auf das AV Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 13.500 AB 12.000 030 (060) 230 1.500 13.500 Summe 13.500 Summe

pp Le x

S Nr. AB

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (070) 030 16.500 Saldo 19.635 (090) 175 3.135 19.635 Summe 19.635 Summe

S Nr. Saldo

Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 3.135 (090) 140

H Betrag 3.135

3.135 Summe

3.135

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 1.500 (060) 080 1.500 Saldo Summe

1.500 Summe

1.500

sU

Bei Abschreibung nach der indirekten Methode fällt eine zusätzliche Buchung durch die Auflösung des Wertberichtigungskontos an. Auf diesem Konto hatten sich die Abschreibungsbeträge aus den Vorjahren in Höhe von 12.000 € (4 * 3.000 €) angesammelt.

183

4.5

Fall 7a

Der Gabelstapler wird für 14.875 € (brutto, 19 %) verkauft. Nach der direkten Abschreibungsmethode ergeben sich folgende Buchungen. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung (100)

Abschreibungen auf Sachanlagen an BuG

1.500

230/030

1.500

12.500 4.000 2.375

140/030 220/030 140/175

12.500 4.000 2.375

Verkauf des Gabelstaplers (110) (120) (130)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an BuG Aufwand aus Abgang Anlagevermögen an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 30.000 (150) 080 13.500 (160) 140 12.500 (170) 220 4.000 30.000 Summe 30.000 Summe

140 Forderungen aus Lieferung/Leistung S H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Nr. (160) 030 12.500 Saldo 14.875 2.375 (180) 175

S Nr. Saldo

S 220 Aufwand aus Abgang Anlagevermögen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 4.000 (170) 030 4.000 Saldo

Kto.

Summe

Summe

14.875 Summe

pp Le x

S Nr. AB

175 Mehrwertsteuer Kto. Betrag Nr. 2.375 (180) 140

H Betrag 2.375

2.375 Summe

2.375

Summe

4.000 Summe

14.875

4.000

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (140) 080 1.500 Saldo 1.500 Summe

1.500 Summe

1.500

Im diesem Fall liegt der erzielte Verkaufswert für den Gabelstapler unter dem bilanzierten Restbuchwert. Die Differenz aus dem Restbuchwert und dem erzielten NettoVerkaufserlös (18.000 € - 1.500 € - 12.500 € = 4.000 €) stellt Aufwand dar und wird über das Konto „Aufwand aus dem Abgang von Anlagevermögen“ (Kto. 220) erfolgswirksam ausgebucht.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Fall 7b

Nach der indirekten Abschreibungsmethode fallen für obigen Fall 7a folgende Buchungssätze an.

184

Anlagevermögen

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung

(140)

Abschreibungen auf das AV an Wertberichtigungen auf das AV

1.500

230/080

1.500

13.500 12.500 4.000 2.375

080/030 140/030 220/030 140/175

13.500 12.500 4.000 2.375

Verkauf des Gabelstaplers

(150) (160) (170) (180)

Wertberichtigungen auf das Anlagev. an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an BuG Aufwand aus Abgang AV an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 30.000 (150) 080 13.500 (160) 140 12.500 (170) 220 4.000 30.000 Summe 30.000 Summe

S Nr. (150)

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (160) 030 12.500 Saldo 14.875 (180) 175 2.375 14.875 Summe 14.875 Summe

S Nr. Saldo

S 220 Aufwand aus Abgang Anlagevermögen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (170) 030 4.000 Saldo 4.000

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 1.500 Saldo (140) 080 1.500

Summe

H 080 Wertberichtigungen auf das AV Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 030 13.500 AB 12.000 1.500 (140) 230 13.500

13.500 Summe

Summe Kto.

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 2.375 (180) 140

H Betrag 2.375

2.375 Summe

2.375

pp Le x

S Nr. AB

4.000 Summe

4.000

Summe

1.500

1.500 Summe

Fall 8a

sU

Im Vergleich zur direkten Abschreibung ist nach der indirekten Abschreibungsmethode ein zusätzlicher Buchungssatz notwendig, mit dem das Wertberichtigungskonto auf das Anlagenkonto aufgelöst wird. Ansonsten wird bei indirekter Abschreibung der Aufwand aus dem Abgang von Anlagevermögen auf dem gleichen Konto erfasst wie bei der direkten Abschreibung.

Der Gabelstapler wird für 24.395 € (brutto, 19 %) verkauft. Nach der direkten Abschreibungsmethode fallen folgende Buchungen an. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung (190)

Abschreibungen auf Sachanlagen an BuG

1.500

230/030

1.500

16.500 4.000 3.895

140/030 140/225 140/175

16.500 4.000 3.895

Verkauf des Gabelstaplers (200) (210) (220)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an Ertrag aus Abgang AV Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

185

4.5

S Nr. AB

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Kto. Betrag Nr. 18.000 (190) 230 1.500 (200) 140 16.500

Kto.

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 3.895 (220) 140

H Betrag 3.895

S H 225 Ertrag aus Abgang Anlagevermögen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Nr. Saldo 4.000 (210) 140 4.000

3.895 Summe

3.895

18.000 Summe

Summe S Nr. Saldo

18.000

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Betrag Nr. Kto. 24.395 (200) 030 16.500 Saldo (210) 225 4.000 (220) 175 3.895 24.395 Summe 24.395 Summe

4.000 Summe

Summe

4.000

S 230 Abschreibungen auf Sachanlagen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (190) 030 1.500 Saldo 1.500 Summe

1.500 Summe

1.500

Fall 8b

pp Le x

In diesem Fall liegt der Netto-Verkaufserlös über dem Restbuchwert. Die Differenz stellt nun einen Ertrag dar und ist daher positiv erfolgswirksam. Die Buchung erfolgt über das Konto „Ertrag aus Abgang Anlagevermögen“ (Kto. 225).

Nach der indirekten Abschreibungsmethode ergeben sich analog folgende Buchungen. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung

(230)

Abschreibungen auf Sachanlagen an Wertberichtigungen auf das AV

1.500

230/080

1.500

16.500 13.500 4.000 3.895

140/030 080/030 140/225 140/175

16.500 13.500 4.000 3.895

Verkauf des Gabelstaplers

(240) (250) (260) (270) S Nr. AB

Forderungen aus Lieferung/Leistung an BuG Wertberichtigungen auf das Anlagev. an BuG Forderungen aus Lieferung/Leistung an Ertrag aus Abgang AV Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 16.500 30.000 (240) 140 (250) 080 13.500 30.000 Summe 30.000 Summe

S 080 Wertberichtigungen Anlagevermögen H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 13.500 AB 12.000 (250) 030 (230) 230 1.500 13.500 Summe 13.500 Summe

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (240) 030 16.500 Saldo 24.395 (260) 225 4.000 (270) 175 3.895 24.395 Summe 24.395 Summe

S Nr. Saldo

S H 225 Ertrag aus Abgang Anlagevermögen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 4.000 (260) 140 4.000

S H 230 Abschreibungen auf Sachanlagen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (230) 080 1.500 Saldo 1.500

Summe

186

4.000 Summe

4.000

Summe

Summe

Kto.

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 3.895 (270) 140

H Betrag 3.895

3.895 Summe

3.895

1.500 Summe

1.500

Anlagevermögen

Auch nach der indirekten Abschreibungsmethode erfolgt die Ausbuchung der Differenz aus Netto-Verkaufserlös und Buchwert über das Konto Ertrag aus Abgang Anlagevermögen.

4.5.5

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

pp Le x

Ein Maschinenbauunternehmen – die Ducker KG – stellt Technik für Landwirtschaft, Umwelt- und Landschaftspflege her. Zur Erweiterung des Geschäftsbetriebes sollen auf dem firmeneigenen Grundstück neue Produktionshallen errichtet werden. Die Arbeiten dazu beginnen Anfang November des Geschäftsjahres 2007. Am 01.12. geht die Rechnung des Erdbau- und Transportunternehmers GF ein, der für die Ausschachtungsarbeiten 4.500 € (netto, 19 %) bekommt (Buch.-Nr. 010-020). Die Rechnung wird nach einer Woche vom Bankkonto überwiesen (Buch.-Nr. 030). Weiterhin werden die Fundamente noch vor dem Weihnachtsfest fertig gestellt und vom Bauunternehmer Laschu am 31.12. wie folgt berechnet (Buch.-Nr. 040-050).

…auf uns können Sie bauen!

Laschu, Barle 12, 48683 Ahaus-Wüllen

Firma Ducker KG Wendfeld 10-12

sU

Rechnung

48704 Stadtlohn

Artikel

Für Fundamentierungsarbeiten Arbeitslohn Material

Rechnungs-Nr.:

125-004

Datum:

31.12.07

Auftrag-Nr.:

001271

Menge

Nr.

Preis

Betrag in €

125 h

010

82,40

10.300,00

pauschal

017

9.700,00 + 19 % MwSt.

20.000,00 3.800,00 23.800,00

Zahlbar innerhalb von 10 Tagen mit 3% Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen. Laschu GmbH Barle 12 48683 Ahaus-Wüllen

Bankverbindung: Volksbank Gronau-Ahaus BLZ 402 641 25 KTO 900060030

www.laschu-online.de Email: [email protected]

187

4.5

Ducker überweist den Betrag innerhalb der Skontofrist (Buch.-Nr. 060-080). Die restlichen Arbeiten werden durch die Laschu GmbH bis zum 30.04.2008 fertig gestellt. Hierfür stellt sie nochmals 100.000 € (netto, 19 %) in Rechnung (Buch.-Nr. 090-100). Die Laschu GmbH stellt auf den fälligen Betrag einen Wechsel aus, den die Ducker KG am 14.05.2008 akzeptiert (Buch.-Nr. 120). Buchen Sie die genannten Geschäftsvorfälle aus Sicht der Ducker KG. Verzichten Sie dabei auf die Abschlussbuchungen am Jahresende. Den Bau der Produktionshalle buchen Sie nach der Bruttomethode.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

(030) (040) (050) (060) (070) (080) (090) (100) (110) (120)

Rechnung von GF Anlagen im Bau an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zahlung der Verbindlichkeit gegenüber GF Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Rechnung von Laschu Anlagen im Bau an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Zahlung der Rechnung an Laschu Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Bank Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Anlagen im Bau Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Vorsteuer Rechnung von Laschu nach Fertigstellung der Arbeiten Anlagen im Bau an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Umbuchung von Anlagen im Bau auf Grundstücke und Gebäude Grundstücke und Gebäude mit Geschäftsbauten an Anlagen im Bau Annahme des Wechsels Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung an Schuldwechsel

reduzierter Buchungssatz

pp Le x

(010) (020)

ausführlicher Buchungssatz

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

4.500 855

040/160 155/160

5.355

160/113

5.355

20.000 3.800

040/160 155/160

20.000 3.800

23.086 600 114

160/113 160/040 160/155

23.086 600 114

100.000 19.000

040/160 155/160

100.000 19.000

123.900

001/040

123.900

119.000

160/180

119.000

4.500 855

Aufgabe 2

Die Außenanlagen der neuen Produktionshalle werden im Herbst nach der Fertigstellung durch den Mitarbeiter Eggemann gestaltet. Dazu wird dieser für einen Monat von allen sonstigen Aufgaben freigestellt. Bei der Ducker KG ist der Lohnaufwand für Eggemann in Höhe von insgesamt 2.417 € bereits gebucht worden. Ferner legt Eggemann Rechnungen vom Gartencenter in Höhe von 1.904 € (brutto, 19 %) vor (Buch.-Nr. 130-140). Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 130:

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Nachträgliche Anschaffungskosten vermindern den bereits bilanzierten Wert des Anlageguts.

188

Anlagevermögen

(2) Bei den Herstellungskosten ist die handelsrechtliche Wertuntergrenze zwingend einzuhalten. (3) Vermögensgegenstände sind höchstens zu ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bilanzieren. (4) Das Konto „andere aktivierte Eigenleistungen“ ist ein Ertragskonto. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) ist richtig. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 2

(130) (140) (150)

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

pp Le x

Buch.Nr.

Rechnung vom Gartencenter Sonstiger Zweckaufwand an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Aktivierung der Eigenleistung Grundstücke und Gebäude an andere aktivierte Eigenleistungen

1.600 304

470/160 155/160

1.600 304

4.017

001/870

4.017

Antwort der Zusatzfrage:

Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig (Antwort 6). Richtig sind die Antworten 3 und 4.

sU

Aufgabe 3

Die Hütte GmbH verleiht jegliche Art von Maschinen. Um ihr Angebot an Maschinen zu erweitern, bestellt sie bei der Ducker KG einen Schredder der Baureihe „MixSchredder DMS 500 L“. Der Schredder wird zu Beginn des Geschäftsjahres geliefert. Die Kosten betragen 47.600 € (brutto, 19 %). Die Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Um einen möglichst hohen Steuerstundungseffekt zu erzielen, soll ein Abschreibungsplan erstellt werden, indem zunächst geometrisch-degressiv abgeschrieben wird und im optimalen Zeitpunkt der Wechsel zur linearen Abschreibung erfolgt. Erstellen Sie den Abschreibungsplan für die Nutzungsdauer. Runden Sie dabei jeweils auf volle €-Beträge. Der geometrisch-degressive Abschreibungssatz beträgt 20 %. Tragen Sie die Abschreibungsbeträge der Jahre 1-8 der Nutzungsdauer nacheinander in die Soll-, Haben-, Betrags- und Zusatzspalten der Buch.-Nr. 160-170 ein.

189

4.5

Lösung zur Aufgabe 3 geometrischdegressive lineare AfA AfA 40.000 0 0

AK/HK in €

Periode (t) 0 1 2 3 4 5 6 7 8

Konto-Nr. Soll Haben 8.000 6.400 4.096 4.096

Aufgabe 4

5.000 4.571 4.267 4.096 4.096 4.096 4.096 4.096

Betrag € 5.120 4.096

40.000 32.000 25.600 20.480 16.384 12.288 8.192 4.096 0

40.000 30.000 20.000 10.000 0 0

1

2

3

4

5

6

7

8

Zusatz 4.096 4.096

pp Le x

Buch.Nr. 160 170

8.000 6.400 5.120 4.096 3.277 2.458 1.638 819

Restbuchwert (t) in €

Knapp drei Jahre nach Anschaffung des Schredders aus Aufgabe 3 wird dieser zur Weihnachtszeit in einen Unfall verwickelt. Das Gutachten eines Sachverständigen kommt zu dem Urteil, dass der Schredder in Anbetracht der Schäden nur noch einen Wert von 10.000 € aufweist. Welche Buchungen sind im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten bezüglich der Abschreibungen noch vorzunehmen? Buchen Sie die Abschreibungen nach der direkten Methode.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 180:

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu? (1) Abschreibungen spiegeln den tatsächlichen Wertverlauf von Vermögensgegenständen wider. (2) Für alle Vermögensgegenstände werden planmäßige Abschreibungen gebildet. (3) Mit Hilfe der Kombination von geometrisch-degressiver und linearer Abschreibung soll ein möglichst hoher Steuerstundungseffekt erzielt werden. (4) Ein mehrmaliger Wechsel der Abschreibungsmethode von linear zu degressiv und zurück ist jederzeit möglich. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) ist richtig. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig.

190

Anlagevermögen

Lösung zur Aufgabe 4 Buch.Nr.

(180) (190)

ausführlicher Buchungssatz Buchung der planmäßigen Abschreibung Abschreibungen auf Sachanlagen an Betriebs- und Geschäftsaustatt. Bildung einer außerplanmäßigen Abschreibung Abschreibungen auf Sachanlagen an Betriebs- und Geschäftsaustatt.

reduzierter Buchungssatz

5.120

230/010

5.120

10.480

230/010

10.480

Zunächst ist im Rahmen der Abschlussarbeiten die planmäßige Abschreibung zu buchen (Buch.-Nr. 180). Der Restbuchwert nach Buchung der planmäßigen Abschreibung beträgt nun 20.480 €. Aufgrund des aus dem Sachverständigen-Gutachten abzuleitenden niedrigeren Wertansatzes in Höhe von 10.000 € ist darüber hinaus eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von 10.480 € zu bilden. Antwort der Zusatzfrage:

Aufgabe 5

pp Le x

Mit Hilfe der Kombination von geometrisch-degressiver und linearer Abschreibung soll ein möglichst hoher Steuerstundungseffekt erzielt werden (Antwort 3).

sU

Im Zuge der Umgestaltung ihrer Produktionsanlagen strebt die Ducker KG eine Modernisierung ihres Maschinenparks an. Deshalb will sie eine alte Drehbank verkaufen. Die Grewing AG interessiert sich für die Drehbank und ist bereit, 52.500 € (netto, 19 %) dafür zu bezahlen. Ducker und Grewing einigen sich schließlich am 01.04. auf die genannten Konditionen. Die Drehbank war vor sieben Jahren und drei Monaten gekauft worden und sollte über die geplante Nutzungsdauer von 12 Jahren linear und indirekt abgeschrieben werden. Die historischen AK/HK betragen 156.000 €.

Lösung zur Aufgabe 5 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Buchung der Abschreibung (200)

Abschreibungen auf Sachanlagen an Wertberichtigungen auf das AV

3.250

230/080

3.250

94.250 52.500 9.975 9.250

080/010 140/010 140/175 220/010

94.250 52.500 9.975 9.250

Verkauf des Drehbank (210) (220) (230) (240)

Wertberichtigungen auf das AV an Maschinen Forderungen aus Lieferung/Leistung an Maschinen Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Aufwand aus Abgang AV an Maschinen

191

4.5

4.6

Das Konto „Privat“

4.6.1

Grundlagen

Durch die Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträgen ergibt sich der Erfolg eines Unternehmens. Übersteigen die Erträge die Aufwendungen, so liegt ein Gewinn vor. Sind die Aufwendungen höher als die Erträge, so handelt es sich um einen Verlust. Die Salden der einzelnen Aufwands- und Ertragskonten werden im GuV-Konto gegenübergestellt und der Saldo des GuV-Kontos als „Gewinn“ oder „Verlust“ auf das Eigenkapitalkonto gebucht. Ein Verlust mindert das Eigenkapital, ein Gewinn erhöht es.

Fall 1a

pp Le x

Das Konto „Privat“ befasst sich hingegen mit solchen Änderungen des Eigenkapitals, die sich durch Geschäftsvorfälle ergeben, die auf der Grenze zwischen der unternehmerischen Sphäre und den privaten Angelegenheiten eines Unternehmers liegen. Im Gegensatz zu Kapitalgesellschaften55 gibt es bei Personengesellschaften56 und Einzelunternehmen keine eindeutige Trennung zwischen diesen beiden Sphären. Daher kommt das Konto „Privat“ auch nur in Personengesellschaften und Einzelunternehmen zur Anwendung. Anhand des folgenden Beispiels soll der besondere Charakter dieser Geschäftsvorfälle „zwischen den Sphären“ verdeutlicht werden.

Der Wurstfabrikant Huck entnimmt 5.000 € aus der Firmenkasse seines Unternehmens, um seine Lebenshaltungskosten für den laufenden Monat zu bestreiten.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Es fließen 5.000 € aus dem Unternehmen, d. h., das Konto Kasse hat eine Bestandsminderung zu verzeichnen. Abgänge auf Aktivkonten werden im Haben gebucht. Somit ist bei einer Bestandsminderung auch das Konto „Kasse“ auf der Habenseite anzusprechen. Im Soll kann jedoch kein anderes Aktivkonto angesprochen werden, da sich durch den Geschäftsvorfall kein anderer Vermögensgegenstand des Unternehmens mehrt. Ebenfalls mindern sich keine Verbindlichkeiten, so dass auch die Fremdkapitalkonten als Gegenkonten nicht in Betracht kommen. Ein Ertrag kann nicht vorliegen, da Erträge selber im Haben gebucht werden. Ein Aufwand liegt ebenfalls nicht vor, da keine Güter für betriebliche Zwecke verbraucht wurden, sondern lediglich ein Geldtransfer von der betrieblichen Sphäre in den Privatbereich des Unternehmers vorgenommen wurde.57

55 56 57

192

Bspw. Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbH) und Aktiengesellschaften (AG). Bspw. Offene Handelsgesellschaften (OHG) und Kommanditgesellschaften (KG). Ob und wofür das Geld in der privaten Sphäre ggf. verbraucht wird, kann nicht mehr Gegenstand der betrieblichen Buchhaltung sein. Ansonsten müssten nahezu alle privaten Akti-

Das Konto „Privat“

Wenn es sich aber weder um einen Aktivtausch, eine Aktiv-Passiv-Minderung noch um einen Ertrag oder Aufwand handelt, muss hier eine direkte Minderung des Eigenkapitals vorliegen.

pp Le x

In der Praxis hat es sich als sinnvoll erwiesen, dass diese Art von Geschäftsvorfällen nicht direkt über das Eigenkapitalkonto gebucht wird. Aus diesem Grund wird das Konto „Privat“ (Kto. 190) als Vor- bzw. Unterkonto des Eigenkapitalkontos angelegt. Auf dem Konto werden alle Geschäftsvorfälle erfasst, bei denen Vermögensgegenstände und Verbindlichkeiten vom Privat- in den Unternehmensbereich bzw. vom Unternehmens- in den Privatbereich transferiert werden. Auch Leistungen, die durch das Unternehmen für den privaten Bereich des Unternehmers geleistet werden, sind über das Konto Privat zu erfassen. Transaktionen zu Lasten des Unternehmers werden dabei als Privateinlagen, Transaktionen zu Gunsten des Unternehmers als Privatentnahmen bezeichnet. Als Unterkonto des Eigenkapitalkontos ist das Konto Privat ebenfalls ein Passivkonto. Es wird beim Kontenabschluss auf das Eigenkapitalkonto abgeschlossen, so dass es in der Bilanz selbst nicht erscheint. Für die Buchung der in Fall 1a dargestellten Privatentnahme wird als Gegenkonto zur Minderung des Bargeldbestandes das Konto Privat im Soll angesprochen: Privat (190) an Kasse (100) 5.000 €

Fall 1b

sU

Huck überschreibt seinen bisher privat genutzten Zweitwagen (Wert 10.000 €) dem Unternehmen. Der Wagen soll zukünftig ausschließlich für betrieblich bedingte Kurierfahrten eingesetzt werden. Auch Huck selber nutzt das Auto nicht mehr für private Fahrten. In diesem Fall handelt es sich um eine Privateinlage, d. h. den Transfer von Privat- in Unternehmensvermögen. Da darüber hinaus kein Geld, sondern eine Sache transferiert wurde, spricht man auch von „Sacheinlage“. Anhand der Privateinlage kann, über die bereits oben gemachte sachliche Erklärung hinausgehend, gut dargestellt werden, warum eine Buchung von Einlagen und Entnahmen über das GuV-Konto nicht statthaft ist. Würde die Einlage statt über das Konto Privat über ein Ertragskonto gebucht, hier z. B. Betriebs- und Geschäftsausstattung (BuG) an „Einlagenertrag“58, so würde bei Abschluss der Konten letztlich, ebenso wie bei der Buchung über das Konto „Privat“, das Eigenkapital und das Konto BuG um vitäten des Unternehmers in der Buchhaltung erfasst werden, da diese im Regelfall durch Geldentnahmen aus dem Betrieb finanziert werden. 58 Da eine Buchung von Privateinlagen und -entnahmen nicht über das GuV-Konto erfolgen darf, handelt es sich bei dem Konto „Einlagenertrag“ um ein fiktives, im Kontenplan nicht vorhandenes Konto.

193

4.6

10.000 € höher ausfallen. Doch der auf dem GuV-Konto ausgewiesene Gewinn als Differenz aus Erträgen und Aufwendungen würde im letztgenannten Fall um 10.000 € höher ausgewiesen. Das ist jedoch keine realistische Darstellung der Unternehmenslage. Ein Unternehmer könnte, z. B. durch regelmäßiges Nachschießen von privatem Geld, verdecken, dass das Unternehmen eigentlich nicht wirtschaftlich arbeitet und Verluste einfährt. Gläubiger könnten so über die tatsächliche Lage des Unternehmens getäuscht werden. Es läge ein Verstoß gegen die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung vor. Die korrekte Buchung im Unternehmen erfolgt daher auf dem entsprechende Sachanlagenkonto im Soll und dem Privatkonto im Haben: Betriebs- und Geschäftsausstattung (030) an Privat (190) 10.000 €

Fall 1c

pp Le x

Bei Privateinlagen ist zu beachten, dass diese grundsätzlich nicht vorsteuerabzugsberechtigt sind. Das gilt auch, wenn beim ursprünglichen (privaten) Kauf durch den Einlegenden Umsatzsteuern gezahlt wurden. Im Gegensatz dazu ist, wie im nächsten Fall beschrieben, die Privatentnahme von Gegenständen der Umsatzsteuer unterworfen.

Für eine private Feier entnimmt Huck Handelswaren (Wiener Würstchen) aus dem Unternehmen. Der für diese Ware bezahlte Einstandspreis (inkl. Anschaffungsnebenkosten) betrug 100 €. Zum Zeitpunkt der Entnahme könnte Huck die Ware auch zu diesem Preis wieder beschaffen. Beim Verkauf der Ware am Markt würde Huck 150 € erzielen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Bei dem hier vorliegenden Geschäftsvorfall ist zu beachten, dass die Entnahme von Waren und Leistungen aus dem Unternehmen gem. § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG in Verbindung mit § 1 UStG der Umsatzsteuer unterliegen, soweit der Gegenstand oder seine Bestandteile zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben. Die Höhe der Umsatzsteuer wird dabei nicht auf Basis des historischen Einkaufspreises oder Verkaufspreises, sondern gemäß § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG auf Basis des Einkaufspreises zuzüglich der Nebenkosten bzw. auf Basis der Selbstkosten zum jeweiligen Umsatzzeitpunkt errechnet. Der Wert der entnommenen Ware selbst wird gem. § 6 Abs. 4 Satz 1 EStG mit dem so genannten Teilwert bewertet. Dabei ist der Teilwert gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG definiert als „der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde“. Das bedeutet, dass die Höhe der Umsatzsteuer nicht notwendigerweise auf Grundlage des gebuchten Warenwertes errechnet werden muss. Im Folgenden soll jedoch vereinfachend davon ausgegangen werden, dass sich Teilwert sowie historische Anschaffungskosten und Wiederbeschaffungswert zum Zeitpunkt der Entnahme immer entsprechen.

194

Das Konto „Privat“

Im hier vorliegenden Fall ist zusätzlich zu beachten, dass der verminderte Umsatzsteuersatz anzusetzen ist, da Fleischprodukte der ermäßigten Umsatzsteuer unterliegen. Die Buchung erfolgt über das Warenverkaufskonto (Kto. 850) zum Einstandspreis: Privat (190) an WVK (850) 100 € Privat (190) an Mehrwertsteuer (175) 7 €

Beispiel

pp Le x

An dieser Stelle ist anzumerken, dass bei der Privatentnahme von Waren ebenso über das Wareneinkaufskonto (Kto. 390) gebucht werden kann. Diese Form der Buchung ist ebenfalls in der Literatur anzutreffen. Anhand des nachfolgenden Beispiels soll dargestellt werden, dass die Auswirkungen auf die Bilanz und den Gewinn bei der Buchung über das Wareneinkaufs- oder -verkaufskonto identisch sind. Auf die Berücksichtigung der Umsatzsteuer wird hierbei verzichtet, da diese keinen Einfluss auf den Geschäftsgang hat und das Grundverständnis erschweren würde. Ebenso wird aus dem gleichen Grund auf den Abschluss der Bestandskonten über das Schlussbilanzkonto verzichtet.

Anfangsbestand Wareneinkaufskonto (Handelswarenkonto): 10.000 Stück zum Einstandspreis von je 1 € pro Stk.,

Wareneinkauf von 2.000 Stk. zu je 1 € (per Bank) pro Stk.,

sU

Warenverkauf von 3.000 Stk. zu je 2 € (per Bank) pro Stk.,

Privatentnahme von 1.000 Stk. zum Einstandspreis von je 1 € pro Stk. Der Schlussbestand ergibt sich damit zu 8.000 Stk., die mit einem Einstandspreis von 1 € bewertet werden. Der Abschluss des WEK und des WVK erfolgen dabei nach der Bruttomethode. Variante 1: Buchung der Privatentnahme von Ware über das WVK (Kto. 850) Buch.Nr.

(010) (020) (030) (040) (050) (060) (070)

ausführlicher Buchungssatz Geschäftsvorfälle Wareneinkaufskonto an Bank Bank an Warenverkaufskonto Privat an Warenverkaufskonto Buchung Inventurbestand Schlussbilanzkonto an Wareneinkaufskonto (Inventurergebnis) Buchung Wareneinsatz Wareneinsatz an Wareneinkaufskonto Abschluss Erfolgskonten Warenverkaufskonto an GuV-Konto GuV-Konto an Wareneinsatz

reduzierter Buchungssatz

2.000 6.000 1.000

390/113 113/850 190/850

2.000 6.000 1.000

8.000

999/390

8.000

4.000

410/390

4.000

7.000 4.000

850/989 989/410

7.000 4.000

195

4.6

S Nr. (020)

113 Bank Betrag Nr. Kto. 6.000 (010) 390 Saldo 6.000 Summe

H Betrag 2.000 4.000 6.000

S 390 Wareneinkaufskonto Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. AB 10.000 (040) 999 (010) 113 2.000 (050) 410 Summe 12.000 Summe

H Betrag 8.000 4.000 12.000

S Nr. (050)

S Nr. (060)

850 Warenverkaufskonto Betrag Nr. Kto. 7.000 (020) 113 (030) 190 7.000 Summe

H Betrag 6.000 1.000 7.000

S Nr. Kto. (070) 410 Saldo Summe

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 8.000 Saldo

H Betrag 8.000

Kto. 850

Summe

Kto. 989

Summe S Nr. (040)

Kto. 390

8.000 Summe

S Nr. (030)

Kto. 850

Summe

Kto. 390

Summe

190 Privat Betrag Nr. 1.000 Saldo

Kto.

H Betrag 1.000

1.000 Summe

1.000

410 Wareneinsatz Betrag Nr. Kto. 4.000 (070) 989

H Betrag 4.000

4.000 Summe

4.000

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 4.000 (060) 850 3.000 7.000 Summe

H Betrag 7.000 7.000

8.000

pp Le x

Summe

Variante 2: Buchung der Privatentnahme von Ware über das WEK (Kto. 390) Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

Geschäftsvorfälle Wareneinkaufskonto an Bank Bank an Warenverkaufskonto Privat an Wareneinkaufskonto Buchung Inventurbestand Schlussbilanzkonto an Wareneinkaufskonto (Inventurergebnis) Buchung Wareneinsatz Wareneinsatz an Wareneinkaufskonto Abschluss Erfolgskonten Warenverkaufskonto an GuV-Konto GuV-Konto an Wareneinsatz

(080) (090) (100) (110) (120) (130) (140) S Nr. (090)

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Kto. 850

Summe S Nr. AB (080)

Kto. 113

Summe S Nr. (130)

Kto. 989

Summe S Nr. (110) Summe

196

113 Bank Betrag Nr. Kto. 6.000 (080) 390 Saldo 6.000 Summe

H Betrag 2.000 4.000 6.000

390 Wareneinkaufskonto Betrag Nr. Kto. 10.000 (100) 190 2.000 (110) 999 (120) 410 12.000 Summe

H Betrag 1.000 8.000 3.000 12.000

S Nr. (120)

850 Warenverkaufskonto Betrag Nr. Kto. 6.000 (090) 113

H Betrag 6.000

S Nr. Kto. (140) 410 Saldo Summe

6.000 Summe

Kto. 390

999 Schlußbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 8.000 Saldo 8.000 Summe

6.000 H Betrag 8.000 8.000

S Nr. (100)

Kto. 390

Summe

reduzierter Buchungssatz

2.000 6.000 1.000

390/113 113/850 190/390

2.000 6.000 1.000

8.000

999/390

8.000

3.000

410/390

3.000

6.000 3.000

850/989 989/410

6.000 3.000

190 Privat Betrag Nr. 1.000 Saldo

Kto.

1.000 Summe

Kto. 390

Summe

410 Wareneinsatz Betrag Nr. Kto. 3.000 (140) 989

3.000 Summe 989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 3.000 (130) 850 3.000 6.000 Summe

H Betrag 1.000 1.000 H Betrag 3.000

3.000 H Betrag 6.000 6.000

Das Konto „Privat“

Man sieht, dass bei beiden Varianten der Saldo des GuV-Kontos und damit der Erfolg aus dem Warenverkehr 3.000 € beträgt. Der ermittelte Gewinn ist unabhängig von der Buchung über das WVK oder das WEK. Lediglich der Saldo des Wareneinsatzkontos unterscheidet sich in den beiden Fällen um 1.000 €, da bei der zweiten Variante (Buchung der Privatentnahme über das WEK) die Privatentnahme als „Abgang“ bei der Berechnung des Wareneinsatzes berücksichtigt werden muss. Bei den hier vorliegenden Aufgaben soll jedoch immer von einer Buchung über das Warenverkaufskonto ausgegangen werden.

Fall 1d

pp Le x

Für die in Fall 1c angesprochene Party nimmt Huck ebenfalls selbst erstellte Ware (Westfälische Knackwurst) mit nach Hause. Die Herstellungskosten für die entnommene Ware betrugen 200 €, der Ladenverkaufspreis liegt bei 350 €. Dieser Vorgang ist nahezu identisch mit Fall 1c. Es ist lediglich zu beachten, dass im Haben das Konto Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse (Kto. 830) angesprochen wird und der zu buchende Betrag sich aus den Herstellungskosten ergibt. Da die Entnahme von selbst erstellten Produkten ebenfalls umsatzsteuerpflichtig ist, ergibt sich folgender Buchungssatz: Privat (190) an Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse (830) 200 €

Fall 1e

sU

Privat (190) an Mehrwertsteuer (175) 14 €

Huck nutzt die firmeneigene Telefonanlage im Monat Mai zu 50 % für private Zwecke. Die Telefongebühren (inkl. Grundgebühr) beliefen sich für diesen Monat auf 150 € (ohne USt.). Die Abschreibung auf die Telefonanlage wird für den Monat mit 50 € angesetzt. Bei dem hier vorliegenden Geschäftsvorfall kommen die Konten Warenverkaufskonto (Kto. 850) bzw. Umsatzerlöse (Kto. 830) nicht mehr als Gegenkonten des Kontos „Privat“ in Frage, da es sich bei dieser Entnahme weder um Handelsware noch um selbst hergestellte Produkte oder Leistungen handelt. Auch ein Bestandskonto wie z. B. bei einer Geldentnahme kann nicht angesprochen werden, da sich kein Passiv-Bestand mehrt bzw. Aktiv-Bestand mindert. Im Unternehmen sind durch die Geschäftsvorfälle „Telefongebühren“ und „Abschreibung der Telefonanlage“ Aufwendungen in Höhe von insgesamt 200 € gebucht worden, die den Erfolg des Unternehmens in entsprechender Höhe mindern. Da die Leistungen durch das Telefonieren jedoch nur zu 50 % betrieblich und zu 50 % privat ver197

4.6

anlasst waren, fällt der gebuchte Aufwand aus Unternehmenssicht entsprechend um 100 € zu hoch aus, beim Abschluss der Aufwandskonten auf das GuV-Konto ist in diesem daher im Soll ein um 100 € zu hoher Betrag erfasst. Zum Ausgleich des um 100 € zu hoch angesetzten Aufwands wird die Privatentnahme über das Ertragskonto „Leistungsentnahme“ gebucht. Die Buchung „Privat an Leistungsentnahme“ neutralisiert den um 100 € zu hoch ausgewiesenen Aufwand, da das Konto Leistungsentnahme ebenfalls über das GuV-Konto abgeschlossen wird und dort die Habenseite um 100 € erhöht. Die Nutzung von Gegenständen des Unternehmens für private Zwecke ist gem. § 3 Abs. 9a Satz 1 Nr. 1 UStG i. V. m. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG ebenfalls umsatzsteuerpflichtig. Gleiches gilt für die unentgeltliche Erbringung einer Leistung für Zwecke außerhalb des Unternehmens (§ 3 Abs. 9a Satz 1 Nr. 2 UStG). Es ist folgendermaßen zu buchen: Privat (190) an (Erlöse aus) Leistungsentnahme (855) 100 €

pp Le x

Privat (190) an Mehrwertsteuer (175) 19 €

Typischerweise taucht bei diesem Buchungsvorgang das Problem auf, dass nicht auf Anhieb einsichtig ist, dass die Privatentnahme von Leistungen für das Unternehmen ein „Ertrag“ ist. Das Argument lautet: „Wenn man etwas aus dem Unternehmen nimmt, kann das doch kein Ertrag für das Unternehmen sein.“ Hierbei muss jedoch bedacht werden, dass der Ertrag in diesem Fall lediglich einen zuvor zu hoch gebuchten Aufwand kompensiert und daher aus Sicht des Unternehmens einen Ertrag darstellt. In der Gesamtsicht aus zu hohem Aufwand bei der originären Buchung und der Buchung eines Ertrags bei der Leistungsentnahme neutralisieren sich Aufwand und Ertrag in der Höhe der in den Privatbereich fallenden Beträge, so dass es sich bei der Privatentnahme aus Unternehmenssicht insgesamt um einen erfolgsneutralen Vorgang handelt.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Das Konto 855 soll im Folgenden für alle Leistungsentnahmen genutzt werden, soweit diese nicht über die Umsatz- oder Bestandskonten gebucht werden können. Die Buchungen der Geschäftsvorfälle 1a bis e sowie der Abschluss des Kontos Privat auf das Eigenkapitalkonto sind im Folgenden zusammengefasst dargestellt: Buch.Nr.

(150) (160) (170) (180) (190) (200) (210) (220) (230)

198

ausführlicher Buchungssatz Fall 1a: Barentnahme Privat an Kasse Fall 1b: Einlage des Privat-Pkw Betriebs- und Geschäftsausstattung an Privat Fall 1c: Entnahme von Handelswaren Privat an Warenverkaufskonto Privat an Mehrwertsteuer Fall 1d: Entnahme von selbst erstellten Waren Privat an Umsatzerlöse Eigenerzeugnisse Privat an Mehrwertsteuer Fall 1e: Privatnutzung Telefon Privat an Leistungsentnahme Privat an Mehrwertsteuer Abschluss des Kontos Privat Privat an Eigenkapitalkonto

reduzierter Buchungssatz

5.000

190/100

5.000

10.000

030/190

10.000

100 7

190/850 190/175

100 7

200 14

190/830 190/175

200 14

100 19

190/855 190/175

100 19

4.560

190/075

4.560

Das Konto „Privat“

S H 030 Betriebs- und Geschäftsausstattung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 10.000 (160) 190 10.000 Saldo

S Nr. Saldo

Summe

10.000

Summe

H Betrag 5.000

S Nr. (150) (170) (180) (190) (200) (210) (220) (230)

Kto.

Summe S Nr. Saldo

Kto.

Summe S Nr. Saldo

Kto.

Summe S Nr. Saldo

100 Kasse Betrag Nr. 5.000 (150)

Kto. 190

5.000 Summe

5.000

175 Mehrwertsteuer Kto. Betrag Nr. 40 (180) 190 (200) 190 (220) 190 40 Summe

H Betrag 7 14 19 40

830 Umsatzerlöse Betrag Nr. Kto. 200 (190) 190

H Betrag 200

200 Summe

Kto.

Summe

200

Kto. 100 850 175 830 175 855 175 075

Summe S Nr. Saldo

075 Eigenkapitalkonto Betrag Nr. Kto. 4.560 (230) 190

H Betrag 4.560

4.560 Summe

4.560

190 Privat Betrag Nr. 5.000 (160) 100 7 200 14 100 19 4.560

855 Leistungsentnahme Betrag Nr. Kto. 100 (210) 190 100 Summe

Kto. 030

10.000 Summe 850 Warenverkaufskonto Kto. Betrag Nr. Kto. 100 (170) 190

Summe

100 Summe

pp Le x

S Nr. AB

10.000 Summe

Kto.

H Betrag 10.000

10.000 H Betrag 100 100

H Betrag 100 100

4.6.2

sU

Hat eine Personengesellschaft mehrere Eigentümer, so können auch mehrere PrivatKonten, z. B. je Eigentümer, als Unterkonten des jeweiligen Eigenkapitalkontos angelegt werden. So ist im hier genutzten Kontenplan beispielsweise das Konto 191 als Privatkonto für einen Mitgesellschafter vorgesehen. Dieses wird dann entsprechend auf das Eigenkapitalkonto des zweiten Gesellschafters, im Kontenplan mit der Nummer 076 belegt, abgeschlossen.

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

Der Computerunternehmer Richter überweist seine Einkommens- und Kirchensteuer vom Unternehmenskonto seiner Firma an das Finanzamt. Die Einkommensteuer beträgt 10.000 €, die Kirchensteuer 800 €. Buchen Sie den Geschäftsvorfall. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 010:

Welche Art der nachfolgenden Aussagen ist richtig? (1) Das Privatkonto ist ein Unterkonto des GuV-Kontos. (2) Das Privatkonto wird direkt an das SBK-Konto abgeschlossen. (3) Die Privateinlage von Vermögensgegenständen wirkt immer positiv auf den Erfolg. 199

4.6

(4) Privatentnahmen verändern immer die Höhe des Eigenkapitals. (5) Privateinlagen verändern immer die Höhe des Fremdkapitals. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) ist richtig. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr. (010)

ausführlicher Buchungssatz Privat an Bank

reduzierter Buchungssatz 10.800

190/113

10.800

pp Le x

Antwort der Zusatzfrage:

Privatentnahmen verändern immer die Höhe des Eigenkapitals (Antwort 4).

Aufgabe 2

Der Kohlenhändler Bauckmann nutzt seine betriebliche Telefonanlage zu 20 % für private Zwecke. Die Anlage selber ist bereits komplett abgeschrieben, so dass nur noch die laufenden Aufwendungen zu berücksichtigen sind.59 Die Telefongebühren betrugen im vergangenen Monat netto 500 € (19 % USt.) und wurden bereits vom betrieblichen Konto per Lastschrifteinzugverfahren abgebucht. Buchen Sie die private Nutzung der Telefonanlage.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 020:

Um welche Kontenart handelt es sich bei dem Konto Leistungsentnahme (Kto. 855)? (1) Das Konto Leistungsentnahme ist ein Aktivkonto. (2) Das Konto Leistungsentnahme ist ein Passivkonto. (3) Das Konto Leistungsentnahme ist ein Ertragskonto. (4) Das Konto Leistungsentnahme ist ein Aufwandskonto. (5) Das Konto Leistungsentnahme kann sowohl Aktiv- als auch Passivkonto sein. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) ist richtig. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) sind richtig.

59

200

Ansonsten müsste die anteilige Abschreibung für die Telefonanlage ebenfalls als Privatentnahme gebucht werden.

Das Konto „Privat“

Lösung zur Aufgabe 2 Buch.Nr. (020) (030)

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz 100 19

Privat an Leistungsentnahme Privat an Mehrwertsteuer

190/855 190/175

100 19

Antwort der Zusatzfrage:

Das Konto Leistungsentnahme ist ein Ertragskonto (Antwort 3).

Aufgabe 3

pp Le x

Der Medizingerätezwischenhändler Prangenberg entnimmt seinem Warenlager zwei Krücken im Wert von 100 € und schenkt sie seinem gehbehinderten Großvater. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 040:

Welche der nachfolgenden Aussagen ist richtig? Gehen Sie dabei von der Prämisse aus, dass der betrachtete Gegenstand oder seine Bestandteile zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben bzw. dass für diese bereits Umsatzsteuern bezahlt wurden. (1) Privatentnahmen unterliegen nicht der Umsatzsteuer. (2) Privatentnahmen (z. Zt. 7 %).

unterliegen

immer

dem

ermäßigten

Umsatzsteuersatz

sU

(3) Privatentnahmen unterliegen immer dem vollen Umsatzsteuersatz (z. Zt. 19 %). (4) Privateinlagen unterliegen dem jeweils für das eingelegte Gut gültigen Umsatzsteuersatz. (5) Privatentnahmen unterliegen dem jeweils für das entnommene Gut gültigen Umsatzsteuersatz. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) ist richtig. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 3 ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr. (040) (050)

Privat an Warenverkaufskonto Privat an Mehrwertsteuer

reduzierter Buchungssatz 100 7

190/850 190/175

100 7

201

4.6

Beachte:

Da Prangenberg Zwischenhändler ist, kann es sich bei den Gehhilfen nur um Handelsware handeln. Es ist somit das Konto 850 anzusprechen. Ebenfalls ist für orthopädische Apparate lediglich der verminderte Umsatzsteuersatz i. H. v. 7 % anzusetzen. Antwort der Zusatzfrage:

Privatentnahmen unterliegen dem jeweils für das entnommene Gut gültigen Umsatzsteuersatz (Antwort 5).

Aufgabe 4

pp Le x

Herr Auerbach ist haftender Gesellschafter des Reisebüros „Chicken Wings KG“. Zur Stärkung des Eigenkapitals überträgt er ein in seinem Privatbesitz befindliches Ladenlokal im Wert von 500.000 € an das Unternehmen. Der auf dem Ladenlokal lastende Kredit mit einer Restschuld i. H. v. 200.000 € wird ein halbes Jahr später übertragen. Der Kredit ist durch eine Grundschuld i. H. v. 300.000 € abgesichert worden, die mit Zustimmung der Hausbank Auerbachs ebenfalls übertragen wird. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 060:

Welche der nachfolgenden Aussagen ist richtig?

(1) Es liegt eine Privatentnahme i. H. v. 300.000 € vor. (2) Es liegt eine Privateinlage i. H. v. 300.000 € vor. (3) Es liegen zwei Privateinlagen vor.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

(4) Es liegt eine Privateinlage und eine Privatentnahme vor. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) ist richtig. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 4 Buch.Nr. (060) (070)

ausführlicher Buchungssatz Grundstücke mit Geschäftsgebäuden an Privat Privat an Durch Grundpfandrechte gesicherte Bankkredite

reduzierter Buchungssatz 500.000 200.000

001/190 190/064

500.000 200.000

Beachte:

Die Grundschuld selbst ist lediglich eine Sicherheit, auf die die Bank bei Zahlungsunfähigkeit zurückgreifen kann, z. B. indem sie das Ladenlokal zwangsversteigern lässt.

202

Das Konto „Privat“

Die Grundschuld ist keine Verbindlichkeit gegenüber der Bank und daher im Gegensatz zu dem durch sie gesicherten Kredit nicht buchungsrelevant. Der Kredit selber ist als Privatentnahme zu buchen, da das Unternehmen durch die Übertragung seinen Schuldenstand erhöht und der Unternehmer seinen persönlichen Schuldenstand mindert. Antwort der Zusatzfrage:

Es liegt eine Privateinlage (Ladenlokal) und eine Privatentnahme (Kredit) vor (Antwort 4).

Aufgabe 5

Lösung zur Aufgabe 5 Buch.Nr. (080) (090)

pp Le x

Der selbständige Dachdecker Kreusch leiht sich regelmäßig die unternehmenseigene Leiter für private Zwecke.60 Die private Nutzung im gerade ablaufenden Jahr betrug 40 %. Die Anschaffungskosten der Leiter betrugen vor zwei Jahren netto (ohne USt.) 1.250 €, die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre, die Abschreibung erfolgt linear.

ausführlicher Buchungssatz

100 19

190/855 190/175

100 19

sU

Privat an Leistungsentnahme Privat an Mehrwertsteuer

reduzierter Buchungssatz

Aufgabe 6

Der Inhaber des Autohauses Abdinghoff nutzt einen Geschäftswagen zu 20 % für private Zwecke. Für den Wagen fielen im vergangenen Monat folgende Aufwendungen an: -

Benzinkosten 400 €,

-

Abschreibung 600 €,

-

Versicherungsgebühren 200 € und

-

Kfz-Steuern 100 €.

Die dem Unternehmen daraus entstandenen Kosten wurden bereits als Unternehmensaufwand gebucht. Buchen Sie noch die private Nutzung Abdinghoffs. 60

Von der Frage, ob ein solcher Vorgang in der betrieblichen Realität gebucht würde, soll hier abstrahiert werden.

203

4.6

Lösung zur Aufgabe 6 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(100) (110)

reduzierter Buchungssatz 260 38

Privat an Leistungsentnahme Privat an Mehrwertsteuer

190/855 190/175

260 38

Beachte:

Aufgabe 7

pp Le x

Der entnommene Betrag beläuft sich auf 1.300 € * 20 % = 260 €. Da auf Versicherungsgebühren und Kfz-Steuern keine Vorsteuer anfällt, ist bei der Entnahme für diese Beträge auch keine Umsatzsteuer anzusetzen (§ 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG). Umsatzsteuer wird lediglich für die entnommenen 20 % des Betrags aus Benzinkosten und Abschreibung fällig.

Der Baumarktbesitzer Schelb beauftragt seinen Auszubildenden, sein privates Gartenhäuschen anzustreichen. Farben und Werkzeuge im Wert von 200 € nimmt der Lehrling aus dem Verkaufsraum. Die Arbeitsstunde eines Auszubildenden kann mit einem Aufwand von 50 € angesetzt werden. Um das Gartenhäuschen zu streichen, braucht der Lehrling 6 Stunden.

Lösung zur Aufgabe 7 Buch.Nr. (120) (130) (140)

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

ausführlicher Buchungssatz

Privat an Leistungsentnahme Privat an Warenverkaufskonto Privat an Mehrwertsteuer

reduzierter Buchungssatz 300 200 95

190/855 190/850 190/175

300 200 95

Beachte:

Bei der entnommenen Ware aus dem Verkaufsraum handelt es sich um Handelsware. Diese ist daher über das Konto Warenverkauf (Kto. 850) zu buchen. Da Malerarbeiten nicht das originäre Geschäft eines Baumarktes sind, sind die Arbeitsstunden des Lehrlings als „Leistungsentnahme“ zu buchen. Wäre der Lehrling bei einem Malerbetrieb angestellt, der seine Umsatzerlöse mit entsprechenden Arbeiten verdient, so können die Arbeitsstunden auch über das Konto „Umsatzerlöse“ gebucht werden.

204

Rechnungsabgrenzung

4.7

Rechnungsabgrenzung

4.7.1

Grundlagen der Rechnungsabgrenzung

Fallen Erfolg und Zahlung eines Geschäftsvorfalls in unterschiedliche Geschäftsjahre, so ist der Erfolg, d. h. der Aufwand bzw. Ertrag, periodengerecht dem Geschäftsjahr zuzuordnen, in dem er wirtschaftlich anfällt. Hierzu bedient man sich in der Buchhaltung der Rechnungsabgrenzung. Bei der Rechnungsabgrenzung können die vier in Abbildung 4-15 dargestellten Fälle unterschieden werden.

Abbildung 4-15: Fälle der Rechnungsabgrenzung

Zahlung geleistet im vorhergehenden Jahr (t), Leistung erhalten im folgenden Jahr (t+1)

pp Le x

(„transitorische Aktiva“, anzusprechendes Konto: (098) Aktive Rechnungsabgrenzung)

Zahlung erhalten im vorhergehenden Jahr (t), Leistung erbracht im folgenden Jahr (t+1)

(„transitorische Passiva“, anzusprechendes Konto: (099) Passive Rechnungsabgrenzung)

Leistung erhalten im vorhergehenden Jahr (t), Zahlung geleistet im folgenden Jahr (t+1) („antizipative Passiva“, anzusprechendes Konto: (178) sonstige Verbindlichkeiten)

Leistung erbracht im vorhergehenden Jahr (t), Zahlung erhalten im folgendem Jahr (t+1) („antizipative Aktiva“ , anzusprechendes Konto: (158) sonstige Forderungen)

In Abbildung 4-16 sind diese vier Typen der Rechnungsabgrenzung graphisch aufbereitet dargestellt.

sU

Um die unterschiedlichen Fälle richtig zu buchen, muss zuerst jeweils festgestellt werden, um welche Art der Rechnungsabgrenzung es sich handelt. Hierzu ist in einem ersten Schritt zu überprüfen, ob Leistung (Aufwand oder Ertrag) und Zahlung (Einoder Auszahlung) in zwei unterschiedliche Geschäftsjahre fallen. Ist diese Frage positiv beantwortet, muss in einem zweiten Schritt gefragt werden, um welchen der oben aufgeführten Fälle es sich handelt. Bei dieser Prüfung kann man sich entweder auf die Zahlungs- oder die Erfolgsgröße fokussieren, da bei Betrachtung einer der Größen (hier die Zahlung) die andere Größe (hier die Leistung) aufgrund des ersten Prüfungsschritts automatisch im „anderen“ Jahr anfällt. Hat man im ersten Schritt festgestellt, dass es sich um eine Rechnungsabgrenzung handelt, kann die Art der Rechnungsabgrenzung anhand der Fragen „Zahlung im alten (t) oder im neuen Jahr (t+1)?“ und „Einnahme oder Ausgabe?“ festgelegt werden. Mittels dieser in Abbildung 4-17 dargestellten Prüfung kann der entsprechend vorliegende Fall der Rechnungsabgrenzung bestimmt sowie die zugehörigen Buchungssätze ermittelt werden. Da die Zuordnung zu einem der genannten Rechnungsabgrenzungs-

205

4.7

fälle häufig nicht intuitiv erfolgt, kann es durchaus zweckmäßig sein, das in der Abbildung dargestellte Prüfungsschema im Gedächtnis zu behalten.

I. Transitorische Rechnungsabgrenzung Zahlung geleistet (Ausgabe)

Leistung erhalten (Aufwand)

Altes Jahr

Neues Jahr

Zahlung erhalten (Einnahme)

Leistung erbracht (Ertrag) Zahlung vor Leistung

pp Le x

Antizipatives Passivum Kto. 178 „sonst. Verb.“

Transitorisches Passivum Kto. 099 „PRAP“

Transitorisches Aktivum Kto. 098 „ARAP“

Abbildung 4-16: Abgrenzung in Abhängigkeit von Zahlungs- und Leistungszeitpunkt

II. Antizipative Rechnungsabgrenzung

Leistung erhalten (Aufwand)

Zahlung erbracht (Ausgabe)

Altes Jahr

Neues Jahr

Leistung erbracht (Ertrag)

Zahlung erhalten (Einzahlung)

sU

Antizipatives Aktivum Kto. 158 „sonst. Ford.“

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Leistung vor Zahlung

Auf die typischen Buchungsvorgänge zum Abschluss der Bestandskonten, der Überführung des Schussbilanzkontos in das Eröffnungsbilanzkonto des neuen Jahres sowie der Eröffnung der Bestandskonten im neuen Jahr wurde in der Abbildung 4-17 aus Gründen der Übersichtlichkeit verzichtet. Der Abschluss der Ertragskonten erfolgt in bekannter Weise über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV-Konto an Aufwandskonto bzw. Ertragskonto an GuV-Konto). Die Konten der Rechnungsabgrenzung „Aktivischer Rechnungsposten (ARAP)“, „Passivischer Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP)“, „sonstige Verbindlichkeiten“ und „sonstige Forderungen“ sind Bestandskonten und entsprechend über das Schlussbilanzkonto abzuschließen (SBK an ARAP/sonstige Forderungen bzw. PRAP/sonstige Verbindlichkeiten an SBK) und im neuen Jahr über das EBK wieder zu eröffnen (ARAP/sonstige Forderungen an EBK bzw. EBK an PRAP/sonstige Verbindlichkeiten). Da der Abschluss bzw. die Eröffnung der betroffenen Konten der Vorgehensweise bei allen Bestands- und Erfolgskonten entspricht,

206

Rechnungsabgrenzung

werden die Abschluss- und Eröffnungsbuchungen auch im Folgenden nicht mehr gesondert dargestellt.

Abbildung 4-17: Bestimmung der Abgrenzungsart (Prüfschema) Fallen Zahlung und Erfolg in verschiedene Geschäftsjahre? (liegt ein abgrenzungsrelevanter Sachverhalt vor?) ja Die Zahlung erfolgt … … im alten Jahr

Buchungen altes Jahr

Zahlung geleistet

Buchungen neues Jahr

Antizipative Rechnungsabgrenzung

pp Le x

Transitorische Rechnungsabgrenzung

… im neuen Jahr

Zahlung erhalten

Zahlung geleistet

Zahlung erhalten

Transitorisches Aktivum

Transitorisches Passivum

Antizipatives Passivum

Antizipatives Aktivum

(Aktive Rechnungsabgrenzung)

(Passive Rechnungsabgrenzung)

(Sonstige Verbindlichkeiten)

(Sonstige Forderungen)

Aufwandskonto an Zahlungskonto (Zahlungszeitpunkt)

Zahlungskonto an Ertragskonto (Zahlungszeitpunkt)

ARAP an Aufwandskonto (Jahresabschlussarbeiten)

Ertragskonto an PRAP (Jahresabschlussarbeiten)

Aufwandskonto an Sonst. Verb. (Jahresabschlussarbeiten)

Sonst. Ford. an Ertragskonto (Jahresabschlussarbeiten)

Aufwandskonto an ARAP (Jahresanfang)

PRAP an Ertragtragskonto (Jahresanfang)

Sonst. Verb. an Bank (Zahlungszeitpunkt)

Bank an Sonst. Ford. (Zahlungszeitpunkt)

sU

In den nachfolgend vorgestellten Fällen werden die unterschiedlichen Möglichkeiten der Rechnungsabgrenzung beispielhaft dargestellt und erläutert. Darüber hinaus werden einige Fragen geklärt, die im Zusammenhang mit der Rechnungsabgrenzung immer wieder aufgeworfen werden.

Fall 1

Für eine angemietete Lagerhalle zahlen wir Miete im Voraus per Banküberweisung. Die Zahlung erfolgt bereits Mitte Dezember für den Zeitraum Januar bis Juni des darauf folgenden Jahres. Der Mietbetrag beläuft sich auf 6.000 €. Buchen Sie die Zahlung und führen Sie die zusätzlich notwendigen Buchungen am Jahresende sowie am Jahresanfang des nachfolgenden Jahres aus.

207

4.7

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz Zahlungszeitpunkt Sonstiger Zweckaufwand (t) an Bank

(010)

6.000

470/113 6.000

6.000

098/470 6.000

6.000

470/098 6.000

Abschlussarbeiten Aktive Rechnungsabgrenzung an sonstiger Zweckaufwand (t)

(020)

Beginn des Folgejahres Sonst. Zweckaufwand (t+1) an Aktive Rechnungsabgrenzung

(030) S Nr. (020)

098 aktive Rechnungsabgrenzung Kto. Kto. Betrag Nr. 470 6.000 (030) 470

Summe S Nr. (010)

6.000 Summe 470 sonstiger Zweckaufwand (t) Kto. Betrag Nr. Kto. 113 6.000 (020) 098

Summe

6.000 Summe

H Betrag 6.000 6.000 H Betrag 6.000 6.000

S Nr. Saldo Summe S Nr. (030) Summe

Kto.

113 Bank Betrag Nr. 6.000 (010)

Kto. 470

6.000 Summe 470 sonstiger Zweckaufwand (t+1) Kto. Betrag Nr. Kto. 098 6.000 Saldo 6.000 Summe

H Betrag 6.000 6.000 H Betrag 6.000 6.000

pp Le x

Es liegt ein transitorisches Aktivum vor. Die Zahlung erfolgt im alten Geschäftsjahr. Da die Leistung, die Bereitstellung der Lagerhalle, jedoch erst im nachfolgenden Jahr anfällt, muss der daraus resultierende Aufwand ebenfalls dem nachfolgenden Jahr zugerechnet werden. Würde lediglich die Buchung zum Zahlungszeitpunkt durchgeführt, so würde der Gewinn des Jahres t um 6.000 € geringer ausfallen. Der Gewinn des Jahres t wäre verfälscht, da die Miete eigentlich dem Jahr zuzurechnen ist, in der die Lagerhalle wirklich angemietet wird (t+1). Der Gewinn im nachfolgenden Jahr wäre ebenfalls verfälscht, da die in diesem Jahr durch die Anmietung der Lagerhalle entstandenen Aufwendungen den Gewinn nicht entsprechend mindern würden. Im Extremfall könnte so durch eine geschickte Wahl des Zahlungszeitpunktes der Gewinn im Sinne des Bilanzierenden verfälscht werden. Es läge ein Verstoß gegen die GoB vor.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Aus diesem Grund muss der Aufwand in das neue Jahr „übergeleitet“ werden.61 Im Beispielfall wurde zum Zeitpunkt der Zahlung bereits ein Aufwand gebucht. Dieser darf, wie oben erläutert, jedoch erst im nachfolgenden Jahr erfolgswirksam werden. Entsprechend muss der bereits im Jahr der Zahlung gebuchte Aufwand neutralisiert werden. Dieses geschieht mit Buch.-Nr. (020). Das Gegenkonto ist das Konto 098 „Aktive Rechnungsabgrenzung“62. Da es sich hierbei um ein Aktivkonto handelt, hat in der Zusammenfassung der Buchungssätze (010) und (020) lediglich ein Aktivtausch zwischen Konto 113 (Minderung) und dem Konto 098 (Mehrung) stattgefunden. Die Bilanzsumme ändert sich nicht. Da mit der Buchung (020) der Aufwand „neutralisiert“ wurde, ändert der Geschäftsvorfall ebenfalls nicht den Erfolg des betrachteten Jahres. Dieses ist auch nur folgerichtig, da keine Leistung im Jahr der Zahlung empfangen wurde.

61 62

208

Überleiten, lat. „transire“. Das Konto wird häufig auch als „Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten“ (ARAP-Konto) bezeichnet.

Rechnungsabgrenzung

Zu Beginn des nachfolgenden Jahres wird mit Buchungssatz (030) der Aufwand nun im dem Jahr gebucht, in dem er aufgrund der Leistungserstellung auch anfallen muss. Der Gewinn des nachfolgenden Jahres wird entsprechend vermindert. Das Gegenkonto ist wiederum das Konto 098, das mit der Buchung des neuen Jahres keinen Saldo aus dem zugrunde liegendem Geschäftsvorfall mehr aufweist. Die Aktivseite wird um den entsprechenden Betrag verkürzt, so wie es auch geschehen wäre, wenn die Auszahlung im Jahr des Leistungsanfalls stattgefunden hätte. Es hat somit eine periodengerechte Abgrenzung stattgefunden. Die im alten Jahr geleistete Zahlung hat keine Auswirkungen auf den Erfolg und die Bilanzsumme des alten Jahres, wohingegen der Aufwand erst in dem Jahr erfolgswirksam anfällt, in dem das Unternehmen auch die Leistung erhält.

pp Le x

Ist zum Zeitpunkt der Zahlung bereits bekannt, dass es sich um eine abzugrenzende Position handelt, kann die Abgrenzung auch bereits direkt zum Zahlungszeitpunkt erfolgen. Die Buchungssätze (010) und (020) können dann zu dem Buchungssatz Aktive Rechnungsabgrenzung (098) an Bank (113) 6.000 €

zusammengefasst werden. Ein Umweg über das Erfolgskonto ist in diesem Fall nicht notwendig. Im Folgenden soll allerdings immer davon ausgegangen werden, dass die Abgrenzung erst während der Abschlussarbeiten vorgenommen wird.

Fall 2

sU

In dem gerade geschilderten Fall konnte die Leistung eindeutig dem nachfolgenden Jahr zugeordnet werden. Häufiger ist der Fall zu beobachten, dass der Leistungszeitraum sich über zwei oder mehrere Jahre erstreckt. Das nachfolgende Beispiel mag dieses verdeutlichen.

Am 1. Februar des Jahres t nehmen wir ein endfälliges Darlehen i. H. v. 100.000 € für ein Jahr auf. Die Zinsen (12 % p. a.) sind jeweils für drei Monate im Voraus zu bezahlen. Die Zahlung erfolgt mittels Lastschrifteinzugsverfahrens. Buchen Sie die am 1. November fällige Zinszahlung und führen Sie die zusätzlich notwendigen Buchungen am Jahresende sowie am Jahresanfang des nachfolgenden Jahres aus. Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

ausführlicher Buchungssatz Zahlungszeitpunkt

(040)

Zinsaufwand (t) an Bank

3.000

240/113

3.000

1.000

098/240

1.000

1.000

240/098

1.000

Abschlussarbeiten (050)

Aktive Rechnungsabgrenzung an Zinsaufwand (t)

Beginn des Folgejahres (060)

Zinsaufwand (t+1) an Aktive Rechnungsabgrenzung

209

4.7

S Nr. (050)

098 aktive Rechnungsabgrenzung Kto. Betrag Nr. Kto. 240 1.000 (060) 240

Summe S Nr. (040)

Kto. 113

Summe

H Betrag 1.000

1.000 Summe

1.000

240 Zinsaufwand (t) Betrag Nr. Kto. 3.000 (050) 098 Saldo 3.000 Summe

H Betrag 1.000 2.000 3.000

S Nr. Saldo

Kto.

Summe S Nr. (060) Summe

Kto. 098

113 Bank Betrag Nr. 3.000 (040)

Kto. 240

H Betrag 3.000

3.000 Summe

3.000

240 Zinsaufwand (t+1) Betrag Nr. Kto. 1.000 Saldo

H Betrag 1.000

1.000 Summe

1.000

pp Le x

Es sind viermal im Jahr Zinsen zu zahlen, und zwar am 1. Februar, am 1. Mai, am 1. August sowie am 1. November. Der jeweils zu zahlende Betrag pro Periode, hier ein Quartal, ergibt sich aus dem Jahreszins geteilt durch die vier Perioden. Bei einem Jahreszins i. H. v. 100.000 € * 12 % = 12.000 € ist pro Quartal ein Betrag i. H. v. 3.000 € fällig. Die Buchung dieses Betrages für die ersten drei Zahlungstermine ist unkritisch, da der Aufwand in das Jahr der Zinszahlung fällt. Eine periodengerechte Abgrenzung ist nicht vorzunehmen. Es ist jeweils Zinsaufwand (Kto. 240) an Bank (Kto. 113) 3.000 €

zu buchen.

Für die Buchung am 1. November ist zu klären, welcher Aufwand für das aktuelle und welcher für das nachfolgende Jahr anfällt. Die von uns erhaltene Leistung ist das gewährte Darlehen. Betrachten wir nun die am 1. November beginnende Periode, so entfällt diese Leistung zu zwei Dritteln (Darlehensgewährung für November und Dezember) auf das alte und zu einem Drittel (Darlehensgewährung für Januar) auf das neue Jahr. Die zu zahlenden Zinsen sind wirtschaftlich entsprechend zu zwei Dritteln (2.000 €) dem alten Jahr und zu einem Drittel (1.000 €) dem neuen Jahr anzulasten. Für den letztgenannten Teil handelt es sich wiederum um ein transitorisches Aktivum, da die geleistete Zahlung im alten und die erhaltene Leistung im nachfolgenden Jahr liegt. Mit Buchungssatz (040) wird zunächst der gesamte gezahlte Betrag als Zinsaufwand des alten Jahres gebucht. Da nur zwei Drittel der Leistung dem alten Jahr zugerechnet werden können, fällt der gebuchte Aufwand um ein Drittel zu hoch aus. Mittels der Abgrenzungsbuchung (050) wird dieses Drittel in das neue Jahr übergeleitet, wo es mit Buchungssatz (060) erfolgswirksam als Zinsaufwand gebucht wird.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Im Saldo wird der Erfolg des alten Jahres aus diesem Geschäftsvorfall mit 2.000 € Zinsaufwand belastet, was dem Teil der Leistung entspricht, der in diesem Jahr bezogen wurde. Der Gewinn dieses Jahres wird entsprechend verringert. Abschließend wird mit Buchungssatz (060) der dem neuen Jahr zuzurechnende Aufwand gebucht, der das GuV-Ergebnis im nachfolgenden Jahr leistungsgerecht um den Betrag von 1.000 € vermindert. Es hat wiederum eine periodengerechte Abgrenzung stattgefunden. Die im alten Jahr geleistete Zahlung hat nur in der Höhe Auswirkung auf den Erfolg des alten Jahres, in der auch die Leistung dem alten Jahr zugerechnet werden kann. Der Teil des Aufwands, der erst im neuen Jahr erfolgswirksam anfällt, entspricht dem Anteil der erhaltenen Leistung, die dem neuen Jahr zugerechnet werden kann. 210

Rechnungsabgrenzung

Fall 3

Ein noch unbebauter Teil des Firmengeländes wird an einen Landwirt verpachtet. Dieser bezahlt den am 1. Dezember fälligen Pachtbetrag i. H. v. 1.200 € für das nächste halbe Jahr in bar. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zahlungszeitpunkt (070)

Kasse an Betriebszweckfremde Erträge (t)

1.200

100/205

1.200

1.000

205/099

1.000

1.000

099/205

1.000

Abschlussarbeiten (080)

Betriebszweckfremde Erträge (t) an PRAP

Beginn des Folgejahres (090)

PRAP an Betriebszweckfremde Erträge (t+1)

S Nr. (090)

H 099 Passive Rechnungsabgrenzung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 205 1.000 (080) 205 1.000 1.000 Summe

1.000

Summe

Kto. 205

100 Kasse Betrag Nr. 1.200 Saldo

S 205 Betriebszweckfr. Erträge (t) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (080) 099 1.000 (070) 100 200 Saldo 1.200 Summe Summe

H Betrag 1.200 1.200

S Nr. Saldo

Summe

Kto.

1.200 Summe

pp Le x

Summe

S Nr. (070)

205 Betriebszweckfr. Erträge (t+1) Kto. Betrag Nr. Kto. 1.000 (090) 099 1.000 Summe

H Betrag 1.200 1.200 H Betrag 1.000 1.000

sU

Unter der Annahme, dass die Verpachtung von Gelände nicht der Betriebszweck (das Hauptgeschäft) der betrachteten Unternehmung ist, handelt es sich hier um betriebszweckfremde Erträge. Die Leistung, die Bereitstellung des Geländes, liegt für einen Monat im alten und für fünf Monate im neuen Jahr. Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt, ist für den Teil der Leistung, der dem neuen Jahr zugerechnet werden kann, abzugrenzen. Da wir in diesem Fall eine Zahlung erhalten haben, handelt es sich um ein transitorisches Passivum. Mit Buchungssatz (070) wird zum Zahlungszeitpunkt der gesamte Betrag als Ertrag vereinnahmt. Würde diese Buchung nicht korrigiert, fiele der Ertrag für das alte Jahr um 1.000 € zu hoch aus, da die gewährte Leistung zu fünf Sechsteln im nachfolgenden Jahr erbracht wird. Mit Buchungssatz (080) wird der Ertrag durch die Rechnungsabgrenzung um diese 1.000 € vermindert, so dass der verbleibende Ertrag i. H. v. 200 € leistungsgerecht das GuV-Ergebnis des alten Jahres erhöht. Mit Buchungssatz (090) wird der dem neuen Jahr zurechenbare Ertrag gebucht. Der Gewinn des nachfolgenden Jahres wird aus dem Geschäftsfall, entsprechend der in diesem Jahr erbrachten Leistung, um 1.000 € erhöht.

Fall 4

Am 1. August werden liquide Mittel in Höhe von 300.000 € bei der LHS-Bank für ein Jahr zu einem Zinssatz von 3 % p. a. festgelegt. Die Zinszahlung erfolgt nach Ablauf der Anlagedauer auf das Bankkonto.

211

4.7

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten (100)

Sonstige Forderungen an Zinserträge (t)

(110) (120)

Bank an Zinserträge (t+1) Bank an Sonstige Forderungen

3.750

158/245

3.750

5.250 3.750

113/245 113/158

5.250 3.750

Zahlungszeitpunkt

S Nr. Kto. (110) 245 (120) 158 Summe S Nr. Saldo

Kto.

Summe

113 Bank Kto. Betrag Nr. 5.250 Saldo 3.750 9.000 Summe

H Betrag 9.000

245 Zinserträge (t) Betrag Nr. Kto. 3.750 (100) 158

H Betrag 3.750

3.750 Summe

3.750

9.000

S Nr. (100)

Kto. 245

Summe S Nr. Saldo Summe

Kto.

158 Sonstige Forderungen Kto. Betrag Nr. 3.750 (120) 158

H Betrag 3.750

3.750 Summe

3.750

245 Zinserträge (t+1) Betrag Nr. Kto. 5.250 (110) 113

H Betrag 5.250

5.250 Summe

5.250

pp Le x

Der gesamte Zinsertrag beläuft sich auf 9.000 €. Die erbrachte Leistung, das Unternehmen stellt der LHS-Bank den Geldbetrag zur Verfügung, verteilt sich auf fünf Monate im alten und sieben Monate im nachfolgenden Jahr. Schlüsselt man den Zinsertrag auf die zwölf Monate der Laufzeit, können jedem Monat Zinsen i. H. v. 750 € zugerechnet werden. Der dem alten Jahr „zustehende“ Ertrag beläuft sich somit auf 5 * 750 € = 3.750 €. Dem neuen Jahr muss ein Ertrag von 7 * 750 € = 5.250 € zugerechnet werden. Da die Leistung zum Teil (für fünf Monate) bereits im aktuellen Jahr erbracht wurde, die erhaltene (Zins-)Zahlung aber erst im nachfolgenden Jahr erfolgt, handelt es sich für diesen Teil um ein antizipatives Aktivum. Im alten Jahr ist ein entsprechender Ertrag leistungsgerecht zu buchen. Dieses geschieht im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten. Das Gegenkonto kann jedoch nicht das Bankkonto sein, da hier im alten Jahr noch keine Zahlung eingeht. Bis zum Zahlungseingang im nachfolgenden Jahr wird daher das Aktivkonto 158 „sonstige Forderungen“ als Interimskonto verwendet (Buch.-Nr. 100). Beim Zahlungseingang i. H. v. 9.000 € am 31. Juli des neuen Jahres wird das Konto 158 durch einen Aktivtausch wieder ausgeglichen (Buch.-Nr. 120). Der verbleibende Betrag wird als Erfolg des neuen Jahres gebucht (Buch.-Nr. 110). Zusammengefasst wurde dem alten Jahr, entsprechend der erbrachten Leistung, ein Ertrag i. H. v. 3.750 € zugerechnet, der den Erfolg des alten Jahres um den genannten Betrag erhöht hat. Der verbleibende Ertrag muss wirtschaftlich dem neuen Jahr zugerechnet werden und in diesem Jahr den Erfolg um 5.250 € erhöhen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Fall 5

Am 1. September wird ein Jahresvertrag mit einer Telefongesellschaft über die Bereitstellung von Telekommunikationsdienstleistungen geschlossen. Die Laufzeit des Vertrages geht über ein Jahr und beginnt am 1. Oktober. Das vertraglich vereinbarte Entgelt in Höhe von 8.000 € (netto) ist am letzten Tag der Vertragslaufzeit fällig. Die Zahlung erfolgt per Überweisung.

212

Rechnungsabgrenzung

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten (130)

Sonstiger Zweckaufwand (t) an Sonstige Verbindlichkeiten

2.000

470/178

2.000

6.000 2.000 1.520

470/113 178/113 155/113

6.000 2.000 1.520

Zahlungszeitpunkt

S Nr. Saldo

Summe S Nr. (150) Summe S Nr. (140) Summe

Sonstiger Zweckaufwand (t+1) an Bank Sonstige Verbindlichkeiten an Bank Vorsteuer an Bank

Kto.

113 Bank Betrag Nr. Kto. 9.520 (140) 470 (150) 178 (160) 155 9.520 Summe

178 Sonstige Verbindlichkeiten Kto. Betrag Nr. Kto. 113 2.000 (130) 470 2.000 Summe

H Betrag 6.000 2.000 1.520 9.520

S Nr. (160)

H Betrag 2.000

S Nr. (130)

2.000

Summe

Summe

Kto. 113

155 Vorsteuer Kto. Betrag Nr. 1.520 Saldo

1.520 Summe 470 Sonstiger Zweckaufwand (t) Betrag Nr. Kto. Kto. 2.000 Saldo 178 2.000 Summe

H Betrag 1.520

1.520 H Betrag 2.000 2.000

pp Le x

(140) (150) (160)

470 Sonstiger Zweckaufwand (t+1) Kto. Kto. Betrag Nr. 113 6.000 Saldo 6.000 Summe

H Betrag 6.000 6.000

sU

Der aus dem Vertrag zu zahlende Betrag bezieht sich auf eine Leistung, die für drei Monate im vorhergehenden und für neun Monate im nachfolgenden Jahr liegt. Hierbei ist nicht der Zeitpunkt des Vertragsabschlusses, sondern der Beginn der Vertragslaufzeit von Interesse. Bei einer rechnerischen Belastung pro Monat i. H. v. 8.000 € / 12 Monate ergibt sich ein Betrag für das alte Jahr i. H. v. 2.000 €. Das neue Jahr muss dementsprechend mit 6.000 € belastet werden. Da die Zahlung im nachfolgenden Jahr anfällt, fallen für die drei Monate des alten Jahres Zahlung und empfangene Leistung auseinander. Es ist für diesen Zeitraum abzugrenzen. Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, liegt der Fall eines antizipativen Passivums vor. Der Aufwand, der dem alten Jahr zuzurechnen ist, ist periodengerecht zu buchen. Mit Buch.-Nr. 130 wird für das alte Jahr ein Aufwand i. H. v. 2.000 € gebucht, der den Erfolg des Jahres entsprechend um 2.000 € mindert. Das Gegenkonto ist das Konto „sonstige Verbindlichkeiten“. Im neuen Jahr, zum Zeitpunkt der Zahlung, wird das Konto 470 periodengerecht mit 6.000 € belastet (Buch.-Nr. 140), der Erfolg des neuen Jahres entsprechend geschmälert. Zum gleichen Zeitpunkt wird die aus Buch.-Nr. 130 resultierende Verbindlichkeit auf Konto 178 i. H. v. 2.000 € durch die Zahlung beglichen (Buch.-Nr. 150). Zusätzlich ist zu beachten, dass die empfangene Leistung hier gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1a Satz 1 UStG nach Erbringung umsatzsteuerpflichtig ist (Buch.-Nr. 160). Der Aufwand wurde wiederum der jeweiligen Periode so zugeordnet, wie er durch den Leistungsempfang verursacht wurde.

213

4.7

4.7.2

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

Am 14. Januar schließen wir mit unserem Strom-Versorger einen Vertrag über eine Laufzeit von 18 Monaten. Die Vertragslaufzeit beginnt am 1. Juli des gleichen Jahres. Da der Stromverbrauch pro Monat gleichbleibend ist, wird eine einmalige Zahlung i. H. v. 54.000 € (netto, 19 % USt.) vereinbart, die am Ende der Vertragslaufzeit zu überweisen ist. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt vor. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 010:

pp Le x

Welche Art der Rechnungsabgrenzung liegt hier vor? (1) Ein antizipatives Passivum.

(2) Ein antizipatives Aktivum.

(3) Ein transitorisches Aktivum.

(4) Ein transitorisches Passivum.

(5) Kein Fall von Rechnungsabgrenzung.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten (010)

Zweckaufwand (t) an Sonstige Verbindlichkeiten

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

18.000

470/178

18.000

36.000 18.000 10.260

470/113 178/113 155/113

36.000 18.000 10.260

Zahlungszeitpunkt

(020) (030) (040)

Zweckaufwand (t+1) an Bank Sonstige Verbindlichkeiten an Bank Vorsteuer an Bank

Antwort der Zusatzfrage:

Es liegt ein antizipatives Passivum vor (Antwort 1).

Aufgabe 2

Der Betriebszweck der Verleihnix GmbH ist die Vermietung von Baumaschinen. Mit einem Kunden wird ein Mietvertrag über 18 Monate für vier Kräne vereinbart. Als Miete wird pro Kran und Monat 1.000 € (netto, 19 % USt.) vereinbart. Die Mietzeit beginnt am 1. November. Aufgrund der wirtschaftlich unsicheren Lage des Kunden geht dieser auf die Forderung ein, die Miete für die Vertragslaufzeit bar im Voraus zu

214

Rechnungsabgrenzung

zahlen. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt vor. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 050:

Welche Art der Rechnungsabgrenzung liegt hier vor? (1) Ein transitorisches Aktivum.

(2) Ein antizipatives Passivum.

(3) Ein transitorisches Passivum.

(4) Ein antizipatives Aktivum.

(5) Kein Fall von Rechnungsabgrenzung.

Lösung zur Aufgabe 2 ausführlicher Buchungssatz

pp Le x

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zahlungszeitpunkt (050) (060)

Kasse an Umsatzerlöse (t) Kasse an Mehrwertsteuer

72.000 13.680

100/830 100/175

72.000 13.680

64.000

830/099

64.000

48.000

099/830

48.000

16.000

099/830

16.000

Abschlussarbeiten (070)

Umsatzerlöse (t) an PRAP

Beginn des Folgejahres (080)

PRAP an Umsatzerlöse (t+1)

Beginn des 3. Jahres (090)

PRAP an Umsatzerlöse (t+2)

Antwort der Zusatzfrage:

Beachte:

sU

Es liegt ein transitorisches Passivum vor (Antwort 3).

Bei Zahlungen im Voraus kann grundsätzlich überlegt werden, ob es sich um eine Anzahlung handelt und der Vorgang über die entsprechenden Anzahlungs-Konten zu buchen wäre.63 Wird eine Anzahlung im alten Jahr geleistet bzw. empfangen und mit der Leistung im neuen Jahr ausgeglichen, so wird die Leistung mit dem Ausgleich der Anzahlung durch Leistungserbringung „automatisch“ der richtigen Periode zugeordnet. Eine gesonderte Rechnungsabgrenzung wäre nicht notwendig. Hier soll allerdings davon ausgegangen werden, dass Anzahlungen sich grundsätzlich auf die Beschaffung von Vermögensgegenständen des Anlage- und des Umlaufvermögens beziehen. Vorauszahlungen bei Leistungen wie z. B. Vermietung oder Darlehensgewährung sind daher, wie in diesem Kapitel beschrieben, abzugrenzen, soweit Zahlung und Leistung in ein anderes Geschäftsjahr fallen.

63

Vgl. hierzu Kapitel 4.2.3 „Anzahlungen“.

215

4.7

Gewerbliche Vermietung von Gegenständen ist, im Gegensatz zur Vermietung von Grund und Boden, nicht von der Umsatzsteuer befreit. Da es sich um eine Vorauszahlung handelt, ist die Umsatzsteuer bereits zum Zahlungszeitpunkt fällig.64 Der Leistungszeitraum erstreckt sich in diesem Fall über mehr als zwei Jahre. Dem Jahr t wird Leistung für zwei Monate zugerechnet, so dass die verbleibenden 64.000 € abzugrenzen sind. Auf das Jahr t+1 entfällt Leistung für zwölf Monate, so dass diesem Jahr lediglich ein Ertrag von 12 * 4.000 € gutzuschreiben ist. Die verbleibende Leistung wird erst im Jahr t+2 erbracht. Entsprechend sind für die in t+2 fallenden vier Monate Umsatzerlöse auch erst in t+2 zu buchen.

Aufgabe 3

pp Le x

Die am 1. Dezember fällige Kfz-Versicherung in Höhe von 2.000 € für einen betrieblich genutzten LKW zahlen wir für zehn Monate im Voraus. Die Zahlung erfolgt per Wechsel, der von uns akzeptiert wird. Aufgrund der Vorauszahlung ermäßigt sich die Brutto-Prämie um 5 %. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt vor. Aus dem Geschäftvorfall ggf. resultierende Wechseldiskonte und Steuern sowie die Wechselvorlage sind nicht zu berücksichtigen. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 100:

Welches Konto ist anzusprechen? (1) Ein transitorisches Passivum.

(2) Ein antizipatives Passivum.

(3) Ein transitorisches Aktivum.

(4) Ein antizipatives Aktivum.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

(5) Keiner der vorgenannten Fälle.

Lösung zur Aufgabe 3 ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Zahlungszeitpunkt (100)

Sonstiger Zweckaufwand (t) an Schuldwechsel

1.900

470/180

1.900

1.710

098/470

1.710

1.710

470/098

1.710

Abschlussarbeiten (110)

Aktive Rechnungsabgrenzung an Sonstiger Zweckaufwand (t)

Beginn des Folgejahres (120)

64

216

Sonstiger Zweckaufwand (t+1) an Aktive Rechnungsabgrenzung

Vgl. hierzu § 13 Abs. 1 Nr. 1.a UStG sowie das oben genannte Kapitel „Anzahlungen“.

Rechnungsabgrenzung

Antwort der Zusatzfrage

Es liegt ein transitorisches Aktivum vor (Antwort 3).

Aufgabe 4

Am 1. April mieten wir für betriebliche Zwecke eine Kaltfräse für die Dauer von acht Monaten. Die fällige Miete beträgt 2.400 € (netto, 19 % USt.) und wird dem Verleiher im Voraus bar gezahlt. Über die Zahlung stellt der Verleiher einen entsprechenden Beleg aus. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt vor. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 130:

pp Le x

Welche Art der Rechnungsabgrenzung liegt hier vor? (1) Ein antizipatives Aktivum.

(2) Ein antizipatives Passivum.

(3) Ein transitorisches Aktivum.

(4) Ein transitorisches Passivum.

(5) Kein Fall von Rechnungsabgrenzung.

Lösung zur Aufgabe 4 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Zahlungszeitpunkt

Sonstiger Zweckaufwand (t) an Kasse Vorsteuer an Kasse

sU

(130) (140)

2.400 456

470/100 155/100

2.400 456

–-

199/199

1

–-

199/199

1

Abschlussarbeiten

(150)

kein Buchungssatz nötig

Beginn des Folgejahres

(160)

kein Buchungssatz nötig

Antwort der Zusatzfrage:

Es liegt kein Fall von Rechnungsabgrenzung vor (Antwort 5). Beachte:

Die Vertragslaufzeit von acht Monaten beginnt am 1. April, so dass Zahlung und Leistung komplett in das gleiche Jahr fallen. Eine Abgrenzung ist hier nicht vorzunehmen. Da es sich nicht um Vermögensgegenstände handelt, ist ebenfalls keine Anzahlung zu buchen.

217

4.7

Aufgabe 5

Am 28. Dezember wurden selbst erstellte Waren im Wert von 3.570 € (brutto, 19 % USt.) ausgeliefert. Eine Rechnung liegt der Ware bei. Der Rechnungsausgleich erfolgt am 14. Januar des folgenden Jahres mittels Überweisung. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt aus Sicht des Liefernden vor. Buchen Sie ebenfalls die anfallende Umsatzsteuer. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 170:

Welches der folgenden Konten ist bei der Buchung des Geschäftsvorfalls anzusprechen? (2) Konto 099 „PRAP“.

(3) Konto 158 „sonstige Forderungen“.

(4) Konto 178 „sonstige Verbindlichkeiten“.

pp Le x

(1) Konto 098 „ARAP“.

(5) Keines der vorgenannten Konten.

Lösung zur Aufgabe 5 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Leistungszeitpunkt (170) (180)

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse (t) Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer

3.000 570

140/830 140/175

3.000 570

3.570

113/140

3.570

Zahlungszeitpunkt (Folgejahr) (190)

Bank an Forderungen aus Lieferung/Leistung

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Antwort der Zusatzfrage:

Es ist keines der vorgenannten Konten anzusprechen (Antwort 5). Beachte:

Anhand der Aufgabenstellung könnte man in diesem Fall vermuten, dass eine Abgrenzungsbuchung vorzunehmen ist, da Leistungszeitpunkt und Zahlungszeitpunkt in unterschiedliche Jahre fallen. Durch die Buchung zum Zeitpunkt der Lieferung mit dem Gegenkonto „Forderungen aus Lieferung/Leistung“ wird der Ertrag jedoch bereits dem Jahr verursachungsgerecht zugeordnet, in dem er entsteht. Eine gesonderte Abgrenzung über das Konto „sonstige Forderungen“ ist daher nicht erforderlich.

218

Rechnungsabgrenzung

Aufgabe 6

Ein im Besitz der Nähmaschinenfabrik Pfiff stehendes Ladenlokal wird für ein Jahr an die Eisdiele Venezia vermietet. Die Vertragslaufzeit beginnt am 1. August des Jahres t und endet am 31. Juli des Jahres t+1. Aufgrund der Zuverlässigkeit des Mieters wird eine Zahlung der Gesamtmiete i. H. v. 30.000 € zum Ende der Vertragslaufzeit vereinbart. Die Miete wird überwiesen. Nehmen Sie die aus diesem Geschäftsvorfall resultierenden Erfolgsbuchungen sowie die Buchungen zum Zahlungszeitpunkt aus Sicht der Pfiff Nähmaschinenfabrik (Buch.-Nrn. 200 bis 220) sowie der Eisdiele Venezia (Buch.Nrn. 230 bis 250) vor. Zusatzfrage:

pp Le x

Welche Art von Rechnungsabgrenzung liegt für Pfiff (Zusatzfeld Buch.-Nr. 200) und welche Art von Abgrenzung liegt für Venezia (Zusatzfeld Buch.-Nr. 230) vor? (1) Ein antizipatives Passivum.

(2) Ein antizipatives Aktivum.

(3) Ein transitorisches Passivum.

(4) Ein transitorisches Aktivum.

(5) Kein Fall von Rechnungsabgrenzung.

Lösung zur Aufgabe 6 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten

Sonstige Forderungen an Betriebszweckfremde Erträge (t)

sU

(200)

12.500

158/205

12.500

17.500 12.500

113/205 113/158

17.500 12.500

Zahlungszeitpunkt

(210) (220)

Bank an Betriebszweckfremde Erträge (t+1) Bank an Sonstige Forderungen

Antwort der Zusatzfrage für Pfiff:

Es liegt ein antizipatives Aktivum vor (Antwort 2). Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten (230)

Sonstiger Zweckaufwand (t) an Sonstige Verbindlichkeiten

12.500

470/178

12.500

17.500 12.500

470/113 178/113

17.500 12.500

Zahlungszeitpunkt (240) (250)

Sonstiger Zweckaufwand (t+1) an Bank Sonstige Verbindlichkeiten an Bank

Antwort der Zusatzfrage für Venezia:

Es liegt ein antizipatives Passivum vor (Antwort 1).

219

4.7

4.8

Rückstellungen

4.8.1

Grundlagen

Zur Abgrenzung von Erfolgs- und Zahlungswirksamkeit eines Geschäftsvorfalls in unterschiedlichen Geschäftsjahren wurde im vorherigen Kapitel das Instrument der Rechnungsabgrenzung eingeführt. Mit seiner Hilfe wird der Erfolg periodengerecht dem Geschäftsjahr zugeordnet, in dem er anfällt.

pp Le x

Rückstellungen werden für solche Aufwendungen gebildet, die dem laufenden Geschäftsjahr zuzuordnen sind, jedoch erst in Zukunft zu Auszahlungen bzw. Ausgaben führen. Dabei ist es unerheblich, ob die Auszahlungen in naher Zukunft, d. h. noch im gleichen Geschäftsjahr oder in einem der folgenden Geschäftsjahre stattfinden. Der wesentliche Unterschied zur Verbindlichkeit besteht bei der Rückstellung darin, dass der Eintritt und/oder die Höhe der entstehenden Schuld risikobehaftet sind. D. h., es liegen zwar konkrete Hinweise auf das mögliche Entstehen der Schuld vor, diese können allerdings nicht mit völliger Sicherheit bestimmt und beziffert werden. Als Faustformel ist eine Rückstellung dann anzusetzen, wenn mehr Gründe für als gegen das Entstehen einer Schuld (Wahrscheinlichkeit > 50 %) sprechen. Eine Rückstellung ist gem. § 253 Abs. 1 HGB nur in Höhe des Betrags anzusetzen, der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist, bei gleich wahrscheinlichen Beträgen ist im Sinne des Vorsichtsprinzips der höhere Betrag anzusetzen. Näher konkretisiert werden die Anlässe zur Bildung von Rückstellungen in § 249 HGB. Demnach sind Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten, drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, Gewährleistungsverpflichtungen sowie unsichere, dem Geschäftsjahr zuzuordnende Aufwendungen zu bilden.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Zur Systematisierung der aufgezählten Rückstellungen wird in der Regel eine Unterscheidung in Verpflichtungen gegenüber Dritten und in Verpflichtungen des Bilanzierenden gegenüber sich selbst vorgenommen. Zu den Verpflichtungen gegenüber Dritten lassen sich Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen zuordnen. Dabei stehen Verbindlichkeitsrückstellungen in Verbindung mit vergangenen bzw. bereits realisierten Erträgen. So fallen beispielsweise auf erzielte Gewinne einer Periode Ertragssteuern an. Der Steuerbescheid geht allerdings erst in der Folgeperiode ein, dennoch stellt die Steuerschuld Aufwand der laufenden Periode dar. Da die exakte Höhe der Steuern nicht vorhergesagt werden kann, wird eine Steuerrückstellung gebildet. Drohverlustrückstellungen stehen in Verbindung mit zukünftigen Erträgen. Sie werden dann gebildet, wenn aus einem zukünftigen Geschäft negative Erfolgsbeiträge erwartetet werden. Aufwandsrückstellungen entstehen aus einer Verpflichtung des Bilanzierenden gegenüber sich selbst, wie es beispielsweise bei Instandhaltungsleistungen und Reparaturen der Fall ist. Folgende Abbildung 4-18 stellt die unterschiedlichen Rückstellungsarten zusammenfassend dar und ordnet diesen Beispiele für Rückstellungen zu. 220

Rückstellungen

Abbildung 4-18: Rückstellungen im Überblick

Rückstellungen

Außenverpflichtungen

Verbindlichkeitsrückstellungen

Drohverlustrückstellungen

• Pensionsrückstellungen • Garantierückstellungen • Kulanzrückstellungen • Prüfungskosten • Prozessrückstellungen • Steuerrückstellungen

4.8.2

Aufwandsrückstellungen

stehen in Verbindung mit zukünftigen Erträgen,

Verpflichtung des Bilanzierenden gegenüber sich selbst, z. B.

• Drohverlustrückstellungen

• Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung • Rückstellungen für unterlassene Abraumbeseitigung • Rückstellungen für Reparaturen

pp Le x

stehen in Verbindung mit vergangenen Erträgen, z. B.

Innenverpflichtungen

Buchung von Rückstellungen

sU

Bei der Buchung von Rückstellungen ist zum einen diejenige Periode zu betrachten, der der Aufwand zugeschlüsselt werden muss. In dieser Periode erfolgt die Bildung der Rückstellung. Zum anderen ist aber auch auf die Periode einzugehen, in der die zurückgestellten Ausgaben stattfinden. Bei Bildung der Rückstellung werden grundsätzlich ein Aufwands- und ein Rückstellungskonto angesprochen: Aufwandskonto an Rückstellungskonto

Der für dieses Buch zugrunde liegende Kontenplan enthält diverse Rückstellungskonten. Neben „Rückstellungen für Steuern“ (Kto. 084), „Pensionsrückstellungen“ (Kto. 085), „Rückstellungen für Instandhaltung“ (Kto. 086), „Rückstellungen für Gewährleistung ohne rechtliche Verpflichtung“ (Kto. 087) enthält er darüber hinaus ein Sammelkonto für „sonstige Rückstellungen“ (Kto. 088). Die Auswahl des richtigen Rückstellungskontos ist in der Regel einfach. Größere Schwierigkeiten bereitet häufig die Auswahl des Aufwandskontos. Als Faustformel gilt daher im Folgenden, dass bei Aufwendungen, die früheren Berichtsperioden zuzuordnen sind, grundsätzlich das Konto „Aufwand aus anderer unregelmäßiger oder periodenfremder Ursache“ (Kto.

221

4.8

221) angesprochen wird. Als einzige Ausnahme erfolgt die Buchung des Aufwands aus Ertragsteuern früherer Perioden auf dem Konto 291. Ist der Aufwand der aktuellen Berichtsperiode zuzuordnen, bietet sich eine differenzierte Betrachtungsweise an. So erfolgt die Erfassung der Aufwendungen aus Prozessen und drohenden Verlusten auf dem Konto „Aufwendungen aus eingetretenen Wagnissen“ (Kto. 250). Die Vorgehensweise bei der Bildung von Steuerrückstellungen stellt sich zweigeteilt dar. Auf dem Konto 290 werden „Steuern von Einkommen, Ertrag und Vermögen“ erfasst, während die sonstigen betrieblichen Steuern auf dem Konto „Betriebliche Steuern“ (Kto. 460) gebucht werden. Bei der Bildung von Pensionsrückstellungen erfolgt die Gegenbuchung auf dem Konto „freiwillige Aufwendungen für Altersversorgung“ (Kto. 441). Die sonstigen Aufwendungen werden in der Regel über das Konto „sonstiger Zweckaufwand“ (Kto. 470) gebucht, es sei denn, es bietet sich ein anderes passendes Aufwandskonto an.

pp Le x

Bezüglich der Bildung von Rückstellungen ist zu beachten, dass noch kein Vorsteuerabzug vorgenommen wird. Dieser darf erst bei Rechnungseingang erfolgen. Eine Ausnahme würde der Fall darstellen, wenn das rückstellende Unternehmen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt wäre. Nur in diesem Fall würde die Vorsteuer Aufwand darstellen und wäre daher in die Berechnung der Rückstellung einzubeziehen. Dieser Fall spielt jedoch in der betrieblichen Praxis keine Rolle und wird daher auch hier im Folgenden nicht weiter betrachtet. Weiterhin ist diejenige Berichtsperiode zu betrachten, in der die Inanspruchnahme der Rückstellung erfolgt. Gem. § 249 Abs. 3 Satz 2 HGB dürfen Rückstellungen nur dann aufgelöst werden, soweit der Grund für die Rückstellungen entfallen ist. Ist beispielsweise eine Rückstellung für eine ungewisse Verbindlichkeit gebildet worden, dann ist sie zu dem Zeitpunkt aufzulösen, in dem die Höhe der Verbindlichkeit feststeht. Der zugehörige Buchungssatz lautet in seiner Grundform

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Rückstellungskonto an Verbindlichkeits-/Bank-/Kassenkonto

Ein entscheidendes Kriterium für die Bildung einer Rückstellung ist die Tatsache, dass die Höhe der zukünftigen Ausgaben nicht mit Sicherheit zu bestimmen ist. Insofern wird es in der Regel eher die Ausnahme sein, dass der tatsächliche Verbindlichkeitsbetrag mit dem zurückgestellten Betrag übereinstimmt. War der Betrag zu hoch bemessen, dann ergibt sich bei Auflösung der Rückstellung ein Ertrag. Dieser wird über das Konto „Ertrag aus der Herabsetzung und Auflösung von Rückstellungen“ (Kto. 228) erfolgswirksam erfasst. War der zurückgestellte Betrag zu niedrig bemessen, erfolgt eine Berücksichtigung des zusätzlichen Aufwands über das Konto „Aufwand aus anderer unregelmäßiger oder periodenfremder Ursache“ (Kto. 221) bzw. bei der Auflösung von Steuerrückstellungen über das Konto „Ertragsteuern früherer Perioden“ (Kto. 291). Im Folgenden wird der Buchungsgang bei Rückstellungen an drei Beispielfällen dargestellt. 222

Rückstellungen

Fall 1

Die Firma ThoMi produziert und verkauft Qualitätsmöbel. Ein Kunde hat sich an einem der ThoMi-Produkte den Kopf gestoßen und klagt nun über Kopfweh. Er hat Klage vor einem amerikanischen Gericht eingereicht und verlangt 100.000 US-$ Schmerzensgeld (Annahme zur Umrechnung: 1 € entspricht 1,25 US-$). Der Anwalt von ThoMi geht davon aus, dass die Klage mit einer Wahrscheinlichkeit von 90 % zu Gunsten des Kunden ausgehen wird. Der Urteilsspruch wird für Mitte Juli nächsten Jahres erwartet. Der Urteilsspruch erfolgt dann auch zum angekündigten Zeitpunkt. ThoMi wird zur Zahlung von Schmerzensgeld in Höhe von 80.000 US-$ verklagt. Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t

S Nr. Saldo Summe

Buch.Nr.

Aufwendungen aus eingetretenen Wagnissen an sonstige Rückstellungen

088 Sonstige Rückstellungen Kto. Betrag Nr. Kto. 80.000 (010) 250

H Betrag 80.000

S Nr. (010)

80.000

Summe

80.000

80.000 Summe

250/088

80.000

250 Aufwendungen aus Wagnissen H Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 088 80.000 Saldo 80.000

pp Le x

(010)

80.000 Summe

ausführlicher Buchungssatz

80.000

reduzierter Buchungssatz

Buchungen der Periode t+1 nach Urteilsverkündung (020)

Sonstige Rückstellungen an Sonstige Verbindlichkeiten

64.000

088/178

64.000

16.000

088/228

16.000

Auflösung der verbleibenden Rückstellung in t+1 (030)

Sonstige Rückstellungen an Ertrag aus Rückstellungsauflösung

sU

S 088 Sonstige Rückstellungen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. (020) 178 64.000 AB (030) 228 16.000 80.000 Summe Summe

H Betrag 80.000

S Nr. Saldo

80.000

Summe

178 Sonstige Verbindlichkeiten Kto. Betrag Nr. Kto. 64.000 (020) 088 64.000 Summe

H Betrag 64.000 64.000

228 Ertrag aus Rückstellungsauflösung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 16.000 (030) 088 16.000 Summe

16.000 Summe

16.000

Für den geschilderten Geschäftsvorfall muss in der Periode t eine Prozessrückstellung gebildet werden. Die Aufwandsbuchung erfolgt auf dem Konto „Aufwendungen aus eingetretenen Wagnissen“ (Kto. 250), während die Rückstellung auf dem Konto „Sonstige Rückstellungen“ (Kto. 088) erfasst wird. Bei ausschließlicher Betrachtung dieses Geschäftsvorfalls ergibt sich ein Verlust in der Periode t von 80.000 €. In der Periode t+1 werden zwei Buchungen ausgelöst. Zum einen erfolgt die Inanspruchnahme der Rückstellung in Höhe von 64.000 €. Zum anderen muss der verbleibende Teil der Rückstellung in Höhe von 16.000 € erfolgswirksam aufgelöst werden. Blickt man nun auf beide Buchungsperioden, so wird deutlich, dass in der Summe genau der Betrag als Aufwand Berücksichtigung gefunden hat, der auch tatsächlich angefallen ist, nämlich 64.000 € (80.000 € - 16.000 €).

223

4.8

Fall 2

ThoMi bezieht von einem Zulieferer Spanplatten, auf die selbst produzierte Furniere gepresst werden. Aufgrund von Lieferengpässen erfolgt der Einkauf der Spanplatten ca. drei Monate im Voraus. Mitte November werden 10.000 Spanplatten zu einem Preis von 9,90 € je Stück (netto, 19 %) verbindlich gekauft. Die Lieferung soll am 15.02. des Folgejahres erfolgen. Zum Jahreswechsel überrascht der Lieferant ThoMi mit der Ankündigung, den Preis im neuen Jahr pro Spanplatte nachhaltig auf 9,30 € (netto) zu senken. Am 15.02. werden schließlich die Spanplatten samt Rechnung geliefert. ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t (040)

Aufwendungen aus eingetretenen Wagnissen an sonstige Rückstellungen

S Nr. Saldo

H Betrag 6.000

Summe

S Nr. (040)

6.000

6.000 Summe

6.000

6.000

6.000

6.000 Summe

Summe

ausführlicher Buchungssatz

Buch.Nr.

250/088

H 250 Aufwendungen aus Wagnissen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 088 6.000 Saldo 6.000

pp Le x

088 Sonstige Rückstellungen Kto. Betrag Nr. Kto. 6.000 (040) 250

reduzierter Buchungssatz

Buchungen der Periode t+1 bei Lieferung der Spanplatten (050) (060) (070)

Material an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung Sonstige Rückstellungen an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

S Nr. (070)

088 Sonstige Rückstellungen Kto. Kto. Betrag Nr. 160 6.000 AB

Summe

6.000 Summe

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

H Betrag 6.000 6.000

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 117.810 (050) 300 93.000 (060) 155 18.810 (070) 088 6.000 117.810 Summe 117.810 Summe

S Nr. (060)

Kto. 160

Summe

S Nr. (050)

Summe

Kto. 160

93.000 18.810 6.000

300/160 155/160 088/160

93.000 18.810 6.000

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 18.810 Saldo

H Betrag 18.810

18.810 Summe

18.810

300 Material Betrag Nr. 93.000 Saldo

93.000 Summe

Kto.

H Betrag 93.000

93.000

Die Bestellung der Spanplatten in der Periode t führt zunächst zu keiner Buchung. Durch die angekündigte Preissenkung des Lieferanten wird die Bildung einer Drohverlustrückstellung notwendig, da ab dem Folgejahr mit dem niedrigeren Preis kalkuliert werden muss. Die Höhe der Rückstellung beträgt 6.000 € (10.000 * 0,60 €). Der Verlust wird in der Periode t realisiert. Die durch die Lieferung der Spanplatten ausgelösten Geschäftsvorfälle sind erfolgsneutral. Auf dem Konto „Material“ (300) wird ein Zugang in Höhe von 93.000 € (10.000 * 9,30 €), der den niedrigeren anzusetzenden Wert widerspiegelt, gebucht.

224

Rückstellungen

Fall 3

ThoMi nimmt diverse Maßnahmen zur Kundenbindung vor. Unter anderem wird damit geworben, dass Schäden, die nicht durch Kunden verursacht wurden und innerhalb von 10 Jahren nach Kauf auftreten, auf Kulanzbasis repariert werden. Die anfallenden Reparaturen werden durch die Andi KG durchgeführt und ThoMi in Rechnung gestellt. In der Regel fielen in den vergangenen Jahren für solche Arbeiten Kosten in Höhe von 15,20 – 15,60 € pro 1.000 € Umsatz an. In der laufenden Periode t wurden Umsätze in Höhe von 1.200.000 € erzielt.

Buch.Nr.

pp Le x

Qualität zahlt sich aus. Nach zehn Jahren wird festgestellt, dass lediglich 75 % des ursprünglich zurückgestellten Betrags verbraucht wurden, davon in der Periode t+10 800 €. Welche Buchungen fallen in der Periode t und welche in der Periode t+10 an? Die zwischenzeitlich zu bildenden Rückstellungen sowie vorgenommene Inanspruchnahmen bleiben unberücksichtigt. ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t (080)

Sonstiger Zweckaufwand an Rückstellungen für Gewährleistung

S H 087 Rückstellungen für Gewährleistung Kto. Betrag Nr. Nr. Kto. Betrag 18.720 (080) 470 Saldo 18.720 Summe Buch.Nr.

18.720 Summe

18.720

S Nr. (080)

18.720

470/087

470 Sonstiger Zweckaufwand Kto. Betrag Nr. Kto. 087 18.720 Saldo

ausführlicher Buchungssatz

H Betrag 18.720 18.720

18.720 Summe

Summe

18.720

reduzierter Buchungssatz

Inanspruchnahme der Rückstellung in t+10

Rückstellungen für Gewährleistung an Verb. aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

sU

(090) (100)

800 152

087/160 155/160

800 152

4.680

087/228

4.680

Auflösung der verbleibenden Rückstellung in t+10

(110)

Rückstellungen für Gewährleistung an Ertrag aus Rückstellungsauflösung

S H 087 Rückstellungen für Gewährleistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (090) 160 800 AB 5.480 (110) 228 4.680 5.480 Summe 5.480 Summe

S Nr. (100)

S 160 Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag Saldo 952 (090) 087 800 (100) 155 152 952 Summe 952 Summe

S H 228 Ertrag aus Rückstellungsauflösung Betrag Nr. Nr. Kto. Kto. Betrag Saldo 4.680 (110) 087 4.680

Summe

Summe

Kto. 160

155 Vorsteuer Betrag Nr. Kto. 152 Saldo 152 Summe

4.680 Summe

H Betrag 152 152

4.680

In der Periode t ist eine Rückstellung in Höhe von 18.720 € (1.200 * 15,60 €) zu bilden. Hierbei ist im Sinne des Vorsichtsprinzips der höhere Betrag zugrunde zu legen. Die Rückstellung wird als sonstiger Zweckaufwand gebucht. Rückstellungen sind erst dann aufzulösen, wenn der Grund, der zur Bildung der Rückstellung geführt hat, entfallen ist. Im vorliegenden Fall entfällt er am Ende der Periode t+10. Für Umsätze der Periode t erfolgt ab der Periode t+11 keine Gewährleistung mehr. Insofern wird der

225

4.8

verbleibende Betrag in Höhe von 4.680 € (18.720 € * 25 %) am Ende der Periode t+10 erfolgswirksam aufgelöst.

4.8.3

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

Die Üpker GmbH nimmt elektrische Installationen aller Art vor. Sie steht mit einem Kunden vor Gericht. Im Rahmen ihrer Abschlussarbeiten vermutet sie, dass ihr aus dem Prozess Kosten in Höhe von ca. 2.300 € (netto) entstehen werden. Die Anwaltskosten sind über eine Rechtschutzversicherung abgedeckt.

pp Le x

Am Anfang des Folgejahres verliert die Üpker GmbH den Prozess. Sie muss insgesamt 2.700 € an ihren Kunden zahlen. Weitere Kosten hat Üpker nicht zu tragen. Sie überweist den Betrag zwei Wochen nach der Urteilsverkündung an den Kunden. Buchen Sie die genannten Geschäftsvorfälle. Verzichten Sie dabei auf den Abschluss der Konten am Jahresende. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 010:

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu?

(1) Die Bildung einer Rückstellung ist erfolgsneutral.

(2) Die Bildung einer Rückstellung ist positiv erfolgswirksam (Ertrag). (3) Die Bildung einer Rückstellung ist negativ erfolgswirksam (Aufwand).

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

(4) Rückstellungskonten sind Aktivkonten. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) ist richtig. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t (010)

Aufwand aus eingetretenen Wagnissen an sonstige Rückstellungen

2.300

250/088

2.300

2.300 400

088/178 221/178

2.300 400

2.700

178/113

2.700

Buchungen bei Urteilsverkündung in der Periode t+1 (020) (030)

Sonstige Rückstellungen an sonstige Verbindlichkeiten Aufwand periodenfremder Ursache an sonstige Verbindlichkeiten

(040)

Sonstige Verbindlichkeiten an Bank

Überweisung an Kunden

226

Rückstellungen

Antwort der Zusatzfrage:

Die Bildung einer Rückstellung ist negativ erfolgswirksam (Aufwand, Antwort 3).

Aufgabe 2

Aufgrund von Betriebsferien der Üpker GmbH kann die sonst üblicherweise am Jahresende durchgeführte Instandhaltung des Betriebsgebäudes und des Maschinenparks nicht erfolgen. Die Instandhaltung wird in der Regel durch zwei Mitarbeiter der Hasebüscher KG durchgeführt und kostete in den vergangen Jahren zwischen 550 € und 570 € (netto, 19 %).

pp Le x

Im Folgejahr wird die Instandhaltung durchgeführt. Die Hasebüscher KG berechnet hierfür 595 € (brutto, 19%). Buchen Sie die genannten Geschäftsvorfälle. Verzichten Sie dabei auf den Abschluss der Konten am Jahresende. Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 050:

Welche der nachfolgenden Aussagen treffen zu?

(1) Die Inanspruchnahme einer Rückstellung ist erfolgsneutral.

(2) Eine Rückstellung muss aufgelöst werden, sobald der Grund, der zur Bildung der Rückstellung geführt hat, entfallen ist.

sU

(3) Bei der Bildung einer Rückstellung ist der Betrag anzusetzen, der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist. (4) Rückstellungskonten sind Passivkonten. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) ist richtig. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig.

Lösung zur Aufgabe 2 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t (050)

Sonstiger Zweckaufwand an Rückstellungen für Instandhaltung

570

470/086

570

500 95

086/160 155/160

500 95

70

086/228

70

Rechnung der Hasebüscher KG (060) (070)

Rückstellungen für Instandhaltung an Verb. aus Lieferung/Leistung Vorsteuer an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

(080)

Rückstellungen für Instandhaltung an Ertrag aus Rückstellungsauflösung

Auflösung der verbleibenden Rückstellung

227

4.8

Antwort der Zusatzfrage:

(6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) sind richtig (Antwort 6). Richtig sind die Antworten 1, 2, 3 und 4.

Aufgabe 3

Im Rahmen der Abschlussarbeiten wird mit einer Körperschaftsteuer für das abzuschließende Geschäftsjahr in Höhe von 7.800 € gerechnet. Der Steuerbescheid geht Anfang März ein. Die Höhe der Steuer beläuft sich auf 8.195 €.

pp Le x

Buchen Sie die genannten Geschäftsvorfälle. Verzichten Sie dabei auf den Abschluss der Konten am Jahresende.

Lösung zur Aufgabe 3 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Bildung der Rückstellung in der Periode t (090)

Steueraufwand an Rückstellungen für Steuern

7.800

290/084

7.800

7.800 395

084/178 291/178

7.800 395

Buchung bei Eingang des Steuerbescheids (100) (110)

Rückstellungen für Steuern an sonstige Verbindlichkeiten Ertragsteuern früherer Perioden an sonstige Verbindlichkeiten

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

4.9

Forderungsabschreibung

4.9.1

Grundlagen

Forderungen sind Aktiva. Sie berechtigen den Inhaber der Forderung, die Zahlung des Forderungsbetrages vom Schuldner der Forderung zu verlangen. Bereits bei der Behandlung des Wechsels (Kapitel 4.2.2.4) konnte man sehen, dass Schuldner nicht immer in der Lage sind, Forderungen zu begleichen. Sobald Zweifel an der Bonität, d. h. an der Zahlungsfähigkeit eines Schuldners auftauchen, sind die Forderungen an diesen Schuldner als „dubios“ einzustufen. Bei Forderungen aus Lieferung und Leistung erfolgt eine Trennung der einwandfreien von den dubiosen Forderungen, indem man die dubiosen Forderungen auf das Konto 141 „Dubiose Forderungen aus Lieferung/Leistung“ umbucht: Dubiose Forderungen (Kto. 141) an Forderungen aus Lieferung/Leistung (Kto. 140)

228

Forderungsabschreibung

Welche Auswirkungen es hat, wenn ein Schuldner eine Forderung nicht ausgleichen kann, soll an nachfolgendem Fall erläutert werden.

Fall 1

Malermeister Meier renoviert Anfang März Büroräume bei der Schulze KG und stellt dieser Ende März für die geleistete Arbeit eine Rechnung über 1.000 € aus. Die Schulze KG kann die Rechnung jedoch nicht zahlen. Auf die Buchung der Umsatzsteuer wird aus Vereinfachungsgründen in diesem Fall verzichtet. In einem ersten Schritt bucht Meier die Leistungserbringung als Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz 1.000

Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz.

pp Le x

(010)

ausführlicher Buchungssatz

140/830

1.000

Das Aktivkonto Forderungen aus Lieferung und Leistung wird gemehrt und es entsteht ein Ertrag in Form von Umsatzerlösen. Abstrahiert man nun von der Realität und unterstellt, dass der Auftrag der Schulze KG der einzige Geschäftsvorfall für Meier in diesem Geschäftsjahr war, so müsste er die Konten folgendermaßen abschließen: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Abschlussarbeiten

1.000 1.000 1.000 1.000

Umsatzerlöse Eigenerz. an GuV-Konto GuV-Konto an Eigenkapital SBK an Forderungen aus Lieferung/Leistung Eigenkapital an SBK

sU

(020) (030) (040) (050)

830/989 989/075 999/140 075/999

1.000 1.000 1.000 1.000

Zur Veranschaulichung ist der Buchungsgang nachfolgend nochmals in T-Konten dargestellt. S Nr. (050) (Saldo) Summe S Nr. (020) (Saldo) Summe S Nr. (040) Summe

Kto.

999

075 Eigenkapital Betrag Nr. Kto. (030) 989 1.000 1.000 Summe

Kto. 989

Kto. 140

830 Umsatzerlöse Betrag Nr. Kto. (010) 140 1.000

H Betrag 1.000

S Nr. (010)

1.000

Summe

H Betrag 1.000

S Nr. (030) (Saldo) Summe

1.000 Summe

1.000

999 Schlussbilanzkonto Betrag Nr. Kto. 1.000 (050) 075

H Betrag 1.000

1.000 Summe

1.000

140 Forderungen Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Kto. 830 1.000 (040) 999 (Saldo) 1.000 Summe 989 Gewinn und Verlust Betrag Nr. Kto. (020) 830 075 1.000

Kto.

1.000 Summe

H Betrag 1.000 1.000 H Betrag 1.000 1.000

Man erkennt, dass durch den Geschäftsvorfall sowohl ein zusätzlicher Gewinn von 1.000 € ausgewiesen wird (Saldo GuV-Konto) als auch, dass die Konten „Forderungen“ und „Eigenkapital“ der Schlussbilanz um jeweils 1.000 € steigen.

229

4.9

Da die Forderung aus diesem Geschäft jedoch nicht beglichen wird, ist der Gewinnausweis auf dem GuV-Konto zu hoch. In Wirklichkeit wurde kein Ertrag erzielt, da die Umsatzerlöse nicht „bezahlt“ werden können. Damit fällt auch das Eigenkapital auf der Habenseite des Schlussbilanzkontos um den nicht gezahlten Betrag zu hoch aus. Ebenfalls fällt die Sollseite des Schlussbilanzkontos zu hoch aus, da der eigentlich stattfindende Aktivtausch „Forderungen“ in „Geld“ nicht vollzogen wird. In der Realität lösen sich die Forderungen, umgangssprachlich formuliert, „in Luft auf“. Damit das Schlussbilanzkonto sowie das GuV-Konto ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild des wirtschaftlichen Vorgangs abgeben, muss sowohl das Forderungskonto als auch das GuV-Konto um den Betrag, der ausfällt, korrigiert werden. 65 Diese Korrektur geschieht mit einer Forderungsabschreibung.

4.9.2

pp Le x

Bei der Forderungsabschreibung kann man zwischen Einzelabschreibung und Pauschalwertberichtigung unterscheiden. Je nach der gewählten Methode wird die Forderungsabschreibung unterschiedlich gebucht. Die Vorgehensweise und der Einsatz von Einzelabschreibung und Pauschalwertberichtigung werden im Folgenden erläutert.

Einzelabschreibung auf Forderungen

Die Einzelabschreibung auf Forderungen wird angewandt, wenn für eine bestimmte Forderung aus dem laufenden Geschäftsjahr ein Ausfallrisiko festgestellt wird. D. h., dass bei der Einzelabschreibung die Forderungen jeweils einzeln betrachtet werden müssen. Sobald bei einer bestimmten Forderung aus Lieferung/Leistung ein Zweifel an der Zahlungsfähigkeit des Schuldners vorliegt, muss die Forderung in einem ersten Schritt auf das Konto 141 „Dubiose Forderungen“ umgebucht werden. Diese Umbuchung muss auch dann erfolgen, wenn zwar Zweifel an der Zahlungsfähigkeit bestehen, aber noch nicht feststeht, ob die Forderung komplett, zum Teil oder evtl. sogar gar nicht ausfällt.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Eine Abschreibung der Forderung erfolgt, wenn mit hinreichender Wahrscheinlichkeit feststeht, zu welchem Teil die Forderung ausfallen wird. Für Forderungen, die in dem Jahr ausfallen, in dem sie auch entstanden sind, wird die Forderungsabschreibung über das Konto „Abschreibungen auf Forderungen, deren Entstehung im gleichen Wirtschaftsjahr begründet liegt (Kto. 233)“ gebucht. Da die abzuschreibende Forderung im Regelfall bereits auf das Konto „Dubiose Forderungen“ umgebucht wurde, lautet der Buchungssatz: Abschreibungen auf Forderungen (233) an Dubiose Forderungen (141)

65

230

Da das GuV-Konto ein Unterkonto des Eigenkapitalkontos ist, wird somit ebenfalls das Konto Eigenkapital um den entsprechenden Betrag gemindert.

Forderungsabschreibung

Fallen Forderungen aus, die nicht aus Lieferung und Leistung resultieren, ist entsprechend das jeweilige Forderungskonto als Gegenkonto des Abschreibungskontos anzusprechen. Es ist der Betrag zu buchen, der wahrscheinlich ausfallen wird. In den Forderungen aus Lieferung/Leistung ist allerdings noch die Umsatzsteuer enthalten, die zum Zeitpunkt der Leistungserstellung gebucht wurde. Das Abschreibungskonto ist jedoch ein Aufwandskonto, das nur den zuvor zu hoch gebuchten Ertrag aus Umsatzerlösen ausgleicht. Daher muss die Umsatzsteuer bei der Forderungsabschreibung zuvor herausgerechnet werden. Es ist lediglich der Nettobetrag des erwarteten Forderungsausfalls abzuschreiben. Die bei der ursprünglichen Buchung angesetzte Umsatzsteuer ist ebenfalls zu korrigieren. Die Umsatzsteuerkorrektur darf jedoch erst erfolgen, wenn der Forderungsausfall endgültig feststeht.

pp Le x

Da zu dem Zeitpunkt, an dem Zweifel an der Zahlungsfähigkeit des Schuldners aufkommt, oft bereits die Höhe des Ausfalls abgeschätzt werden kann, wird häufig auch das Konto 140 „Forderungen aus Lieferung/Leistung“ direkt in Höhe des wahrscheinlichen Ausfallbetrags angesprochen. Der Restbetrag, der wahrscheinlich nicht ausfallen wird, wird gleichzeitig auf das Konto 141 „Dubiose Forderungen“ umgebucht:66 Abschreibungen auf Forderungen (233) an Forderungen aus Lieferung/Leistung (140) Dubiose Forderungen (141) an Forderungen aus Lieferung/Leistung (140)

sU

Aber auch den Fall, in dem gleichzeitig eine Forderung als zweifelhaft erkannt wird und die Höhe des Ausfalls bereits abgeschätzt werden kann, ist es deutlicher, zuerst die gesamte Forderung auf das Konto 141 umzubuchen und dann den wahrscheinlichen Ausfallbetrag abzuschreiben. Bei gleichzeitiger Zweifelhaftigkeit und Abschätzbarkeit der Ausfallhöhe wird hier im weiteren Verlauf daher folgendermaßen gebucht: Dubiose Forderungen (141) an Forderungen aus Lieferung/Leistung (140) Abschreibungen auf Forderungen (233) an Dubiose Forderungen (141)

Anhand des nachfolgenden Falls sollen die bisher dargelegten Schritte der Einzelabschreibung zur Veranschaulichung nochmals dargestellt werden.

Fall 2a

Die Pinsel KG erhält Mitte September selbst produzierte Waren zum Preis von 1.190 € brutto (19 % USt.) von der Stift OHG, die sie sofort in ihren Produkten weiterverarbei-

66

Fällt die Forderung wahrscheinlich zu 100 % aus, so entfällt der zweite Buchungssatz.

231

4.9

tet.67 Eine Woche später erfährt die Stift OHG, dass die Pinsel KG bei anderen Gläubigern in Zahlungsschwierigkeiten geraten ist. Ob die eigene Forderung gegenüber der Pinsel KG komplett, zum Teil oder gar nicht ausfallen wird, ist zu diesem Zeitpunkt jedoch noch nicht abschätzbar. Zwei Tage später ruft der Geschäftsführer der Pinsel KG bei der Stift OHG an und bestätigt die Zahlungsschwierigkeiten. Er erklärt, dass er in jedem Falle 30 % der Forderung in den nächsten Tagen anweisen wird. Ob er den Rest auch noch zahlen könne, sei nicht gewiss. Die Stift OHG bucht den Sachverhalt folgendermaßen: Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

(030) (040)

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 1.000 (030) 141 1.190 (020) 175 190 Summe 1.190 Summe 1.190

S Nr. (030)

S Nr. Saldo

S Nr. (040)

Kto.

Summe S Nr. Saldo

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 190 (020) 140 190 Summe

Kto.

Summe

1.000 190

140/830 140/175

1.000 190

1.190

141/140

1.190

233/141

700

pp Le x

Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Kenntnis über Zahlungsschwierigkeiten Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Kenntnis über wahrscheinliche Ausfallhöhe Abschreibung auf Forderungen an Dubiose Forderungen

(010) (020)

830 Umsatzerlöse Betrag Nr. Kto. 1.000 (010) 140

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

1.000 Summe

H Betrag 190 190

Summe

Summe

Kto. 140

700

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 1.190 (040) 233 Saldo 1.190 Summe

H Betrag 700 490 1.190

H 233 Abschreibung auf Forderungen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 141 700 Saldo 700 700 Summe

700

H Betrag 1.000 1.000

Im Beispielfall der Stift OHG kann man sehen, dass der Forderungsausfall lediglich mit dem Netto-Ausfallbetrag (70 % von 1.000 €) gebucht wird. Da in dem Forderungsbetrag ebenfalls Umsatzsteuer enthalten ist, müsste diese ebenfalls zu 70 % korrigiert werden. Hierbei ist jedoch die bereits oben erwähnte Besonderheit bei der Umsatzsteuerkorrektur zu beachten. Man kann sich merken: Eine Forderungsabschreibung muss bereits vorgenommen werden, wenn der Ausfall der Forderungen wahrscheinlich ist. Im Gegensatz dazu erlaubt das Finanzamt eine Kürzung der Umsatzsteuer erst zu dem Zeitpunkt, an dem der Ausfall der Forderung sicher feststeht. Da der Forderungsausfall bisher noch nicht sicher feststeht, ist auch die Umsatzsteuer noch nicht zu korrigieren. Wurde die Forderung zu einem bestimmten Teil abgeschrieben, so bestehen drei Möglichkeiten: 67

232

Es soll hier davon abstrahiert werden, dass die erhaltene Ware ggf. zurückgegeben werden kann.

Forderungsabschreibung

1. Der Schuldner zahlt genau den nicht abgeschriebenen Betrag. 2. Der Schuldner zahlt weniger als den nicht abgeschriebenen Betrag. 3. Der Schuldner zahlt mehr als den nicht abgeschriebenen Betrag. Die Buchuchung des Geldeingangs sowie die Korrektur der Umsatzsteuer sollen anhand des Fallbeispiels der Stift OHG erläutert werden.

Fall 2b

Die Pinsel AG überweist, wie angekündigt, Anfang Oktober Geld auf das Konto der Stift OHG.

pp Le x

Möglichkeit a): Die Pinsel AG überweist 357 € (30 % der ursprünglichen Forderung). Zu diesem Zeitpunkt steht sicher fest, dass keine weiteren Zahlungen geleistet werden. Möglichkeit b): Die Pinsel AG überweist 238 € (20 % der ursprünglichen Forderung). Zu diesem Zeitpunkt steht sicher fest, dass keine weiteren Zahlungen geleistet werden. Möglichkeit c): Die Pinsel AG überweist 476 € (40 % der ursprünglichen Forderung). Zu diesem Zeitpunkt steht sicher fest, dass keine weiteren Zahlungen geleistet werden.

sU

Die jeweiligen Buchungen bei der Stift OHG sind im Folgenden dargestellt. Die oben bereits getätigten Buchungen 010 bis 040 sind zur Verdeutlichung ebenfalls mit aufgeführt. Möglichkeit a): Buch.Nr.

(050) (060)

ausführlicher Buchungssatz

Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur (70%) Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

357

113/141

357

133

175/141

133

233

4.9

S Nr. (050)

113 Bank Betrag Nr. 357 Saldo

Kto. 141

Summe S Nr. (030)

357 Summe

357

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 1.000 (030) 141 1.190 (020) 175 190 1.190 Summe 1.190 Summe

H Betrag 700 357 133 1.190

S Nr. (060) Saldo

H 233 Abschreibung auf Forderungen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 141 700 Saldo 700

S Nr. Saldo

Kto. 140

Summe S Nr. (040)

H Betrag 357

Kto.

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 1.190 (040) 233 (050) 113 (060) 175 1.190 Summe

Summe

700

700 Summe

Kto. 141

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 133 (020) 140 57 190 Summe

Summe

Kto.

Summe

H Betrag 190

190

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 1.000 (010) 140 1.000 Summe

H Betrag 1.000 1.000

Möglichkeit b): Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

(070) (080) (090) S Nr. (070)

pp Le x

Da nur ein Bruttobetrag in Höhe von 357 € eingeht (Buch.-Nr. 050), hat lediglich ein Nettoumsatz von 300 € stattgefunden. Die geschätzte Ausfallhöhe (netto) von 700 € ist genau getroffen worden. Da der Forderungsausfall nun sicher feststeht, ist lediglich für den tatsächlichen Netto-Umsatz i. H. v. 300 € ein Umsatzsteuerbetrag i. H. v. 57 € fällig. Bereits zum Leistungszeitpunkt wurde Umsatzsteuer i. H. v. 190 € gebucht (Buch.-Nr. 020). Der Betrag auf dem Konto „Mehrwertsteuer“ (Kto. 175) ist somit um 133 € zu hoch gebucht worden und daher zu korrigieren (Buch.-Nr. 060).

Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Abschreibung auf Forderungen an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur (80%) Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Kto. 141

Summe S Nr. (030)

113 Bank Betrag Nr. 238 Saldo

Kto.

238 Summe

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 1.190 (040) 233 (070) 113 (080) 233 (090) 175 1.190 Summe

H Betrag 238 238

S Nr. (090) Saldo

S H 233 Abschreibung auf Forderungen Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (040) 141 700 Saldo 800 (080) 141 100 Summe 800 Summe 800

S Nr. Saldo

Summe

238 100

113/141 233/141

238 100

152

175/141

152

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 1.000 (030) 141 1.190 (020) 175 190 Summe 1.190 Summe 1.190

H Betrag 700 238 100 152 1.190

Kto. 140

reduzierter Buchungssatz

Kto. 141

Summe

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 152 (020) 140 38

190 Summe

Kto.

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 1.000 (010) 140 1.000 Summe

H Betrag 190

190 H Betrag 1.000 1.000

Es geht ein geringerer Betrag auf der Bank ein, als erwartet. Bei einem Bruttoeingangsbetrag i. H. v. 238 € (Buch.-Nr. 070) bedeutet das einen Nettoumsatz von lediglich 200 €. Die bereits vorgenommene Abschreibung in Höhe von 700 € (Buch.-Nr. 040)

234

Forderungsabschreibung

ist zu gering gewesen. Es sind zusätzlich 100 € abzuschreiben (Buch.-Nr. 080). Der zusätzliche Abschreibungsbetrag errechnet sich als ursprünglicher Forderungsbetrag eingegangener Forderungsbetrag bereits abgeschriebener Betrag. 1 (Umsatzsteuersatz/100)

Für den Beispielfall ergibt sich somit ein zusätzlicher Abschreibungsbetrag in Höhe von:

1.190 € 238 € 700 € 1,19

100 € .

Möglichkeit c): Buch.Nr.

(100) (110) (120)

pp Le x

Da der Forderungsausfall nun sicher feststeht, ist lediglich für den tatsächlichen Umsatz i. H. v. 200 € Umsatzsteuer i. H. v. 38 € fällig. Bereits zum Leistungszeitpunkt wurde Umsatzsteuer i. H. v. 190 € gebucht (Buch.-Nr. 020), die wiederum um 152 € zu hoch ausfällt. Der Betrag ist zu korrigieren (Buch.-Nr. 090).

ausführlicher Buchungssatz

Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Bank an Abschreibung auf Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur (60%) Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

S H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 1.000 (030) 141 1.190 (020) 175 190 Summe

S Nr. Saldo Summe

1.190 Summe

1.190

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 114 (020) 140 76 190 Summe

H Betrag 190

sU

S Nr. Kto. (120) 141 Saldo Summe

Kto.

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 1.000 (010) 140 1.000 Summe

190 H Betrag 1.000 1.000

S Nr. (030)

Kto. 140

Summe

reduzierter Buchungssatz

376 100

113/141 113/233

376 100

114

175/141

114

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 1.190 (040) 233 (100) 113 (120) 175 1.190 Summe

H Betrag 700 376 114 1.190

S Nr. (040)

H 233 Abschreibung auf Forderungen Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 141 700 (110) 113 100 Saldo 600 Summe 700 Summe 700

S Nr. Kto. (100) 141 (110) 233 Summe

113 Bank Betrag Nr. Kto. 376 Saldo 100 476 Summe

H Betrag 476 476

Es geht ein höherer Betrag auf der Bank ein, als erwartet. Bei einem Bruttoeingangsbetrag i. H. v. 476 € (Buch.-Nr. 100) bedeutet das einen Nettoumsatz von 400 €. Da der tatsächliche Nettoumsatz den erwarteten Netto-Betrag von 300 € um 100 € überschreitet, ist die bereits vorgenommene Abschreibung in Höhe von 700 € (Buch.-Nr. 040) um 100 € zu hoch gewesen; sie ist zu korrigieren (Buch.-Nr. 110). Der Korrekturbetrag errechnet sich als bereits abgeschrie bener Betrag

ursprüngli cher Forderungs betrag eingegange ner Forderungs betrag 1 (Umsatzste uersatz/10 0)

.

235

4.9

Für den Beispielfall ergibt sich der Korrekturbetrag als:

700 €

1.190 € 476 € 1,19

100 € .

Der Restbetrag in Höhe von 376 €, mit dem die Dubiosen Forderungen gemindert werden (Buch.-Nr. 100), setzt sich zusammen aus den 300 € (netto), deren Eingang „eingeplant“ wurde, sowie aus 76 € Umsatzsteuer, die in dem eingegangenen Betrag enthalten sind (476 € * (0,19/1,19)). Er wird zweckmäßigerweise errechnet, indem man vom eingegangenen Betrag (476 €) den zu korrigierenden Betrag (100 €) abzieht.

pp Le x

Da der Forderungsausfall wiederum sicher feststeht, ist für den tatsächlichen Umsatz von 400 € netto Umsatzsteuer i. H. v. 76 € fällig. Da bereits zum Leistungszeitpunkt Umsatzsteuer i. H. v. 190 € gebucht wurde (Buch.-Nr. 020), fällt der Betrag auf dem Konto „Mehrwertsteuer“ (Kto. 175) um 114 € zu hoch aus. Der Betrag ist zu korrigieren (Buch.-Nr. 120). Wurde eine Forderung bereits im vorhergehenden Jahr (t) zweifelhaft, die Höhe des Ausfalls kann jedoch erst im anschließenden Jahr (t+1) abgeschätzt werden, so kann nicht das Konto 233 „Abschreibungen auf Forderungen, deren Entstehung im gleichen Wirtschaftsjahr begründet liegt“ herangezogen werden, da die Forderungsentstehung im vorangegangenen Wirtschaftsjahr begründet lag. Würde das Konto dennoch benutzt, so würde eine periodengerechte Zuordnung des Abschreibungsaufwands für das Jahr t+1 vorgetäuscht, obwohl ein zu hoher Gewinnausweis im vorangegangenen Jahr erfolgte. Um diesen Sachverhalt darzustellen ist stattdessen das Konto 221 „Aufwand aus anderer unregelmäßiger oder periodenfremder Ursache“ heranzuziehen. Die Nutzung dieses Kontos macht deutlich, dass der Aufwand zwar im Jahr t+1 erfolgswirksam gebucht wird, wirtschaftlich jedoch eigentlich dem Jahr t zuzurechnen gewesen wäre. Zur Verdeutlichung der nachfolgende Fall:

Fall 3

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Die Katze AG hat eine Forderung aus Lieferung und Leistung gegenüber der Maus KG in Höhe von 3.500 € (netto, 19 % USt.). Ende Dezember erfährt die Katze AG, dass die Maus KG in Zahlungsschwierigkeiten geraten ist. Ob bzw. zu welchem Teil die Forderung der Katze AG ausfallen wird, steht jedoch noch nicht fest. Anfang Januar erhält die Katze AG vom mittlerweile eingesetzten Insolvenzverwalter eine Mitteilung, dass die Forderung wahrscheinlich zu 60 % beglichen werden kann. Die Katze AG bucht wie folgt:

236

Forderungsabschreibung

Buch.Nr.

(130) (140)

ausführlicher Buchungssatz Kenntnis über Zahlungsschwierigkeiten (altes Jahr) Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Kenntnis über wahrscheinliche Ausfallhöhe (neues Jahr) Periodenfremder Aufwand an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

4.165

141/140

4.165

1.400

221/141

1.400

Beim Zahlungseingang bestehen ebenfalls die drei Möglichkeiten „genau passender Geldeingang“, „geringerer Geldeingang“ und „höherer Geldeingang“. Der Buchungsgang ist ebenfalls identisch zu Fall 2b, außer dass bei den Varianten „geringerer Geldeingang“ und „höherer Geldeingang“ anstelle des Kontos 233 „Abschreibung auf Forderungen“ jeweils das Konto 221 „Aufwand periodenfremder Ursache“ verwendet wird. Die drei Varianten werden nachfolgend dargestellt.

pp Le x

Mitte Januar geht die Zahlung ein. Es ist sicher, dass keine weiteren Gelder fließen werden. Wiederum sollen drei Varianten unterschieden werden: Möglichkeit a): 60 % der Forderung gehen ein. Buch.Nr.

(150) (160)

ausführlicher Buchungssatz

Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

2.499

113/141

2.499

266

175/141

266

Bei genau passendem Geldeingang ist kein weiteres erfolgswirksames Konto anzusprechen. Abgesehen von den unterschiedlichen Beträgen ist die Buchung der Variante „passender Geldeingang“ identisch zur Variante a) des vorhergehenden Falls.

Buch.Nr.

(170) (180) (190)

sU

Möglichkeit b): 40 % der Forderung gehen ein. ausführlicher Buchungssatz

Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Periodenfremder Aufwand an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

1.666 700

113/141 221/141

1.666 700

399

175/141

399

Der tatsächliche Geldeingang (1.666 €) unterschreitet den erwarteten Geldeingang (2.499 €) um 20 % der Netto-Forderungssumme zzgl. Umsatzsteuer. Es sind folglich zusätzlich 20 % der Netto-Forderungssumme als periodenfremder Aufwand (Kto. 221) zu buchen, da die Entstehung der Forderung im Vorjahr begründet lag. Hierin besteht der Unterschied zur Variante b) des vorhergehenden Falls. Der Betrag des zusätzlich zu buchenden Aufwands kann anhand der bereits oben genannten Formel errechnet werden.

237

4.9

Möglichkeit c): 80 % der Forderung gehen ein. Buch.Nr.

(200) (210) (220)

ausführlicher Buchungssatz Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Bank an Periodenfremder Aufwand Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

2.632 700

113/141 113/221

2.632 700

133

175/141

133

pp Le x

Der tatsächliche Geldeingang (3.332 €) überschreitet den erwarteten Geldeingang (2.499 €) um 20 % der Netto-Forderungssumme zzgl. Umsatzsteuer. Es wurden 20 % der Netto-Forderungssumme (700 €) zuviel als periodenfremder Aufwand gebucht (Buch.-Nr. 140). Entsprechend muss eine Korrekturbuchung in Höhe dieses Betrages erfolgen (Buch.-Nr. 210). Der Betrag kann wiederum anhand der oben genannten Formel errechnet werden. Der Restbetrag ergibt sich als Differenz aus dem tatsächlichen Geldeingang und dem zu korrigierenden Betrag (Buch.-Nr. 200). Da 20 % der Forderungssumme ausgefallen sind, ist die Umsatzsteuer um 133 € zu korrigieren (665 € USt. * 0,2). Im Vergleich zur Variante c) des vorhergehenden Falls ist ebenfalls das Konto „Abschreibung auf Forderungen“ (Kto. 233) durch das Konto „Periodenfremder Aufwand“ (Kto. 221) zu ersetzen. Wurde eine Forderung im vorangegangenen Jahr bereits als dubios gebucht und auch schon in Höhe des wahrscheinlichen Ausfallbetrags über das Konto „Abschreibung auf Forderungen“ (Kto. 233) abgeschrieben, die Zahlung erfolgt aber erst im nachfolgenden Jahr, so ist der Buchungsgang bei „genau passendem Geldeingang“ identisch zu den Varianten „genau passender Geldeingang“ bei den vorangegangenen Fällen. Die Variante „geringerer Geldeingang“ entspricht der Variante „geringerer Geldeingang“ bei der Katze AG (Fall 3). Da die durch den geringeren Geldeingang notwendige zusätzliche Abschreibung wirtschaftlich der Vorperiode zuzurechnen ist, ist für diese das Konto 221 „Aufwand aus periodenfremder Ursache“ anzusprechen.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Die Variante „zu hoher Geldeingang“ ist hier jedoch anders zu buchen. Es kann keine spiegelbildliche Korrekturbuchung über das Konto 233 erfolgen (113 an 233 – s. Fall 2b Möglichkeit c), da dieses Konto beim Jahresabschluss des Vorjahres bereits auf das GuV-Konto abgeschlossen wurde. Dadurch, dass die Abschreibung zu hoch eingeschätzt wurde, wurde der Gewinn des Vorjahres (fälschlicherweise) zu niedrig ausgewiesen. Da der Jahresabschluss bereits abgeschlossen ist, ist diese Fehleinschätzung jedoch nicht mehr zu korrigieren. Eine Korrekturbuchung über das Konto 233 würde vortäuschen, dass die Korrektur für eine im aktuellen Jahr begründete Forderung erfolgt. Dem ist jedoch nicht so, da die Forderung im Vorjahr begründet liegt. Eine Korrekturbuchung über das Konto 233 ist somit unzulässig. Da das Konto 221 aus diesem Geschäftsvorfall überhaupt nicht berührt wurde (s. hierzu auch Fall 3 Möglichkeit c), kann es auch nicht korrigiert werden. Die Buchung 141 an 221 ist daher ebenfalls unzulässig. Aus der Sicht des aktuellen Jahres handelt es sich bei dem Teil des Geldes, der den erwarteten Geldeingang übersteigt, um einen periodenfremden Ertrag (Kto.

238

Forderungsabschreibung

227). Wir erhalten in Jahr t+1 das Geld, das wirtschaftlich dem vorangegangenen Jahr t zugerechnet werden muss und eigentlich in dem Jahr t zu einem höheren Gewinnausweis hätte führen müssen. Der Sachverhalt soll anhand des nachfolgenden Falls dargestellt werden.

Fall 4

Buch.Nr.

(230) (240) (250) (260) (270)

pp Le x

Die Schwarz OHG hat eine Forderung aus Lieferung und Leistung gegenüber der Rot AG in Höhe von 2.737 € (Brutto, 19 % USt.). Zum Ende des Jahres wird deutlich, dass die Rot AG den Betrag nicht zahlen kann. Die Schwarz OHG geht davon aus, dass der Betrag wahrscheinlich vollständig ausfallen wird. Zu Beginn des nachfolgenden Jahres bekommt die Schwarz OHG dennoch eine Zahlung in Höhe von 595 € von der Rot AG überwiesen. Zu diesem Zeitpunkt steht endgültig fest, dass keine weiteren Zahlungen der Rot AG mehr folgen werden. ausführlicher Buchungssatz

Buchungen vorhergehendes Jahr Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Abschreibung auf Forderungen an dubiose Forderungen Buchungen nachfolgendes Jahr Bank an Periodenfremder Ertrag Bank an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

2.737 2.300

141/140 233/141

2.737 2.300

500 95

113/227 113/141

500 95

342

175/141

342

sU

Für den über den Schätzwert eingegangenen Geldbetrag wird anstelle einer Korrekturbuchung über das Konto 233 bzw. 221 hier das Konto „Periodenfremde Erträge“ (Kto. 227) angesprochen.

239

4.9

Abbildung 4-19: Standardfälle zur Einzelberichtigung bei Forderungen

… im Jahr (t) (Jahr der Forderungsentstehung)

… im Jahr (t + x) (Jahr nach Forderungsentstehungsjahr)

I. Zeitpunkt des wahrscheinlichen Forderungsausfalls 233 an 141 Nettowert des erwarteten Ausfalls

I. Zeitpunkt des wahrscheinlichen Forderungsausfalls 233 an 141 Nettowert des erwarteten Ausfalls

II. Zeitpunkt des Geldeingangs passender Geldeingang

geringerer Geldeingang

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 erwarteter Eingangsbetrag (netto) + tatsächlich eingehende USt.

233 an 141 zusätzlicher Ausfallbetrag (netto)

113 an 233 zusätzlicher Eingangsbetrag (netto)

höherer Geldeingang

III. Umsatzsteuerkorrektur 175 an 141 tatsächl. ausfallender Forderungsbetrag (netto) x Umsatzsteuersatz

II. Zeitpunkt des Geldeingangs passender Geldeingang

geringerer Geldeingang

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 erwarteter Eingangsbetrag (netto) + tatsächlich eingehende USt.

221 an 141 zusätzlicher Ausfallbetrag (netto)

113 an 227 zusätzlicher Eingangsbetrag (netto)

sU

höherer Geldeingang

III. Umsatzsteuerkorrektur 175 an 141 tatsächl. ausfallender Forderungsbetrag (netto) x Umsatzsteuersatz

pp Le x

… im Jahr (t) (Jahr der Forderungsentstehung)

Geldeingang Kenntnis über wahrscheinliche Ausfallhöhe

… im Jahr (t + x) (Jahr nach Forderungsentstehungsjahr)

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

I. Zeitpunkt des wahrscheinlichen Forderungsausfalls 221 an 141 Nettowert des erwarteten Ausfalls II. Zeitpunkt des Geldeingangs

passender Geldeingang

geringerer Geldeingang

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 Bruttoeingangsbetrag

113 an 141 erwarteter Eingangsbetrag (netto) + tatsächlich eingehende USt.

221 an 141 zusätzlicher Ausfallbetrag (netto)

113 an 221 zusätzlicher Eingangsbetrag (netto)

höherer Geldeingang

III. Umsatzsteuerkorrektur 175 an 141 tatsächl. ausfallender Forderungsbetrag (netto) x Umsatzsteuersatz

In Abbildung 4-19 sind die beschriebenen Möglichkeiten der Einzelwertabschreibung nochmals zusammengefasst dargestellt. Wir gehen dabei davon aus, dass im Jahr der Forderungsentstehung (t) die Forderung bereits als „dubios“ gebucht wurde und der Geldbetrag per Banküberweisung eingeht.68 Der Buchungsvorgang erfolgt nun je nachdem, ob die Abschreibung der wahrscheinlichen Ausfallhöhe und der endgültige Geldeingang im Jahr der Forderungsentstehung (t) oder in einem der nachfolgenden Jahre (t+x) stattfinden. Dass der endgültige Geldeingang vor der Abschreibung des wahrscheinlichen Ausfallbetrags erfolgt, ist dabei nicht möglich. Das Feld bleibt entsprechend frei. Die Umsatzsteuerkorrektur erfolgt dabei in allen Fällen gleich, je nach dem tatsächlich ausgefallenen Forderungsanteil. 68

240

Geht die Zahlung auf anderem Wege ein, ist das entsprechende Zahlungsmittelkonto zu nutzen.

Forderungsabschreibung

4.9.3

Pauschalwertberichtigung

Im Gegensatz zu Einzelberichtigungen wird bei Pauschalwertberichtigungen (PWB) nicht jede Forderung einzeln bewertet. Vielmehr wird ein bestimmter Prozentsatz aller einwandfreien Forderungen aus Lieferung und Leistung abgeschrieben. Man schätzt ab, wie viele der betroffenen Forderungen wahrscheinlich ausfallen werden. Die Höhe des abzuschreibenden Anteils hängt dabei in der Regel von den Erfahrungswerten aus der Vergangenheit ab. Je nach prozentualer Höhe der Forderungsausfälle der Vorjahre wird die Höhe der Pauschalwertberichtigung festgelegt. Ebenfalls ist es möglich, die Pauschalwertberichtigung anhand eines branchenüblichen Prozentsatzes zu bilden.

pp Le x

Zum Einsatz kommt die Pauschalwertberichtigung bei allen einwandfreien Forderungen aus Lieferung und Leistung aus dem aktuellen Jahr, die zum Ende eines Geschäftsjahres noch bestehen. Auch wenn für diese einwandfreien Forderungen kein konkretes Ausfallrisiko erkannt wurde, kann man erfahrungsgemäß davon ausgehen, dass ein gewisser Teil von ihnen dennoch ausfallen wird. Um diesen wahrscheinlichen Ausfall periodengerecht noch der aktuellen Periode zuzurechnen, wird die Pauschalwertberichtigung am Ende des Jahres über die Konten 232 „Einstellungen in die Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen“ und 159 „Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen“ gebucht. Der Buchungssatz lautet: Einstellung in die Pauschalwertberichtigung (232) an Pauschalwertberichtigung (159)

sU

Das Konto 232 „Einstellung in die Pauschalwertberichtigung“ ist dabei ein Aufwandskonto, das den Aufwand des in späteren Perioden stattfindenden wahrscheinlichen Ausfalls einwandfreier Forderungen noch für das aktuelle Jahr erfasst. Da die Forderungen dem aktuellen Jahr zuzurechnen sind, muss auch der Ausfall dem aktuellen Jahr zugerechnet werden und den Gewinn in diesem Jahr verringern. Ziel ist, wie oben bereits erwähnt, eine periodengerechte Zuordnung des Aufwands. Das Problem liegt darin, dass die konkrete Höhe der Ausfälle zum Zeitpunkt der Zurechnung, d. h. bei der Erstellung des Jahresabschlusses, noch überhaupt nicht bekannt ist; alle Forderungen gelten als einwandfrei. Daher wird ein pauschaler, wahrscheinlicher Wert angenommen und über das Aufwandskonto 232 abgeschrieben. Das Gegenkonto 159 „Pauschalwertberichtigung“ ist ein Passivkonto. Es stellt einen Korrekturposten zu dem Konto 140 „Forderungen aus Lieferung und Leistung“ dar. Um den Betrag auf dem Konto 159 müssen die Forderungen aus Lieferung und Leistung wahrscheinlich gemindert werden. Die Darstellung des Kontos 159 als Passivkonto in der Schlussbilanz ist für einige Gesellschaftsformen jedoch nicht mehr zulässig. Daher wird es zum Teil auch als Unterkonto des Kontos 140 geführt und am Jahresende auf dieses abgeschlossen. Zu Beginn des neuen Geschäftsjahres wird das Konto PWB mit einem Anfangsbestand in Höhe der Pauschalwertberichtigung wieder eröffnet. Die Errechnung des in die Pauschalwertberichtigung einzustellenden Betrags hängt von den Forderungen ab, die im aktuellen Jahr entstanden sind und am Geschäftsjah241

4.9

resende noch existieren. Da im Forderungsbetrag die jeweilige Umsatzsteuer enthalten ist, ist diese vor der Errechnung der Pauschalwertberichtigung herauszurechnen. Ebenso wie bei der Einzelberichtigung wird der pauschal abzuschreibende Betrag auf Basis der Nettoforderungen berechnet. Anhand des nachfolgenden Beispiels soll die Berechnung und Buchung der Pauschalwertberichtigung erläutert werden.

Fall 5a

Im Geschäftsjahr 01 sind bei der Pauschel KG nachfolgende Forderungen aus Lieferung und Leistung durch den Verkauf selbst erstellter Produkte entstanden und am Geschäftsjahresende noch nicht ausgeglichen worden: (a) Forderung 1: 6.188 € (brutto, inkl. 19 % USt., Buch.- Nr. 010-020),

pp Le x

(b) Forderung 2: 2.461 € (brutto, inkl. 7 % USt., Buch.-Nr. 030-040). In der Vergangenheit sind im Schnitt 5 % der am Jahresende als einwandfrei geltenden Forderungen in den nachfolgenden Perioden ausgefallen. Die Pauschel KG entschließt sich daher, auf die Forderungen am Jahresende eine Pauschalwertberichtigung von 5 % zu bilden.69 Zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigung ist in einem ersten Schritt der jeweilige Nettobetrag der Forderungen zu errechnen. Es ergibt sich ein Gesamt-NettoForderungsbestand in Höhe von 5.200 € + 2.300 € = 7.500 €. Auf diesen Betrag ist die Pauschalwertberichtigung zu bilden: 7.500 € * 5 % = 375 €.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Der entsprechende Buchungssatz lautet: Einstellung in die PWB (232) an PWB (159) 375 € (Buch.-Nr. 050)

Das Konto „Einstellung in die PWB“ wird als Aufwandskonto über das GuV-Konto abgeschlossen (Buch.-Nr. 070) und mindert den Erfolg des aktuellen Jahres. Das GuVKonto wird auf das Eigenkapitalkonto (Buch.-Nr. 080), das Eigenkapitalkonto auf das Schlussbilanzkonto abgeschlossen (Buch.-Nr. 100). Das Konto PWB wird entweder direkt als Passivkonto auf das Schlussbilanzkonto (Buch.-Nr. 120) oder als Unterkonto des Kontos „Forderungen auf Lieferung und Leistung“ auf dieses abgeschlossen. Soweit keine anderen Angaben gemacht werden, gehen wir, trotz rechtlicher Unzulässigkeit für einige Gesellschaftsformen, für den weiteren Verlauf immer davon aus, dass das Konto PWB direkt über das Schlussbilanzkonto abgeschlossen wird. Der Geschäftsvorfall mit allen zugehörigen Buchungen ist nachfolgend dargestellt. Zur Vereinfachung wird hierbei von weiteren Geschäftsvorfällen abstrahiert. 69

242

Es soll davon ausgegangen werden, dass das Konto 159 zum Zeitpunkt der PWB-Einstellung ausgeglichen ist.

Forderungsabschreibung

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz Forderung 1 Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Forderung 2 Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Pauschalwertberichtigung Einstellungen in die PWB an Pauschalwertberichtigung (PWB) Abschluss der Erfolgskonten Umsatzerlöse Eigenerz. an GuV-Konto GuV-Konto an Einstellungen in die PWB Abschluss des GuV-Kontos GuV-Konto an Eigenkapital Abschluss der Bestandskonten SBK an Forderungen aus Lieferung/Leistung Eigenkapital an SBK Mehrwertsteuer an SBK Pauschalwertberichtigung (PWB) an SBK

(030) (040) (050) (060) (070) (080) (090) (100) (110) (120) S Nr. (100)

Kto. 999

075 Eigenkapitalkonto Betrag Nr. Kto. 7.125 (080) 989

H Betrag 7.125

7.125 Summe

7.125

Summe

H 159 Pauschalwertberichtigung (PWB) Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 375 (050) 232 375 999 375 Summe

Summe

Summe S Nr. (070) (080)

232 Einstellungen in die PWB Kto. Kto. Betrag Nr. 159 375 (070) 989 375 Summe

sU

S Nr. (050)

Kto. 232 075

5.200 988

140/830 140/175

5.200 988

2.300 161

140/830 140/175

2.300 161

375

232/159

375

7.500 375

830/989 989/232

7.500 375

7.125

989/075

7.125

8.649 7.125 1.149 375

999/140 075/999 175/999 159/999

8.649 7.125 1.149 375

140 Forderungen aus Lieferung/Leistung S H Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (010) 830 5.200 (090) 999 8.649 (020) 175 988 (030) 830 2.300 (040) 175 161 Summe 8.649 Summe 8.649

pp Le x

(010) (020)

S Nr. (120)

reduzierter Buchungssatz

989 GuV-Konto Betrag Nr. Kto. 375 (060) 830 7.125

Summe

7.500 Summe

375

H Betrag 375 375

H Betrag 7.500

7.500

S Nr. (110)

Kto. 999

Summe

S Nr. (060)

Summe

Kto. 989

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 1.149 (020) 140 (040) 140 1.149 Summe

830 Umsatzerlöse Eigenerz. Betrag Nr. Kto. 7.500 (010) 140 (030) 140 7.500 Summe

S Nr. (090)

999 Schlussbilanzkonto (SBK) Kto. Betrag Nr. Kto. 140 8.649 (100) 075 (110) 175 (120) 159 Summe 8.649 Summe

H Betrag 988 161 1.149 H Betrag 5.200 2.300 7.500 H Betrag 7.125 1.149 375 8.649

Im neuen Geschäftsjahr wird das Konto Pauschalwertberichtigung, je nachdem, ob es im alten Jahr über das Schlussbilanzkonto oder das Forderungskonto abgeschlossen wurde, mit dem Buchungssatz Eröffnungsbilanzkonto (998) an PWB (159) 375 €

oder Forderungen aus Lieferung/Leistung (140) an PWB (159) 375 €

wieder eröffnet.

243

4.9

Fällt nun im nachfolgenden Jahr eine der Forderungen aus, die am Ende des Vorjahres als einwandfrei galten und für die eine Pauschalwertberichtigung gebildet wurde, so ist als Gegenkonto für die Abschreibung das Konto Pauschalwertberichtigung solange in Anspruch zu nehmen, bis der gebildete Pauschalwert aufgebraucht ist. Reicht der Pauschalwert nicht aus, um den Ausfall der Forderungen zu decken, so ist für den über den durch den Pauschalwert gedeckten Ausfallbetrag hinausgehenden Teil das Konto 221 „Aufwand aus periodenfremder Ursache“ in Anspruch zu nehmen. Die Buchung dieses Sachverhalts soll anhand des Falles nachfolgend dargestellt werden.

Fall 5b

Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz

Kenntnis über möglichen Forderungsausfall Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Pauschalwertberichtigung an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

(130) (140) (150) (160) S Nr. (140)

Kto. 141

Summe S Nr. (130)

pp Le x

Zu Beginn des Geschäftsjahres 02 erfährt die Pauschel KG, dass die Forderung (a) eventuell zum Teil ausfallen wird. Die genaue Höhe kann noch nicht abgeschätzt werden. Eine Woche später werden vom Schuldner der Forderung lediglich 6.069 € auf das Bankkonto überwiesen. Der Ausfall des Restbetrags steht zu diesem Zeitpunkt sicher fest.

113 Bank Betrag Nr. 6.069 Saldo

Kto.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

6.069 Summe

Kto. 140

Summe S Nr. Kto. (160) 141 Saldo Summe

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 6.188 (140) 113 (150) 159 (160) 175 6.188 Summe 175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 19 AB 998 1.130 1.149 Summe

H Betrag 6.069 6.069

H Betrag 6.069 100 19 6.188

reduzierter Buchungssatz

6.188

141/140

6.188

6.069 100

113/141 159/141

6.069 100

19

175/141

19

S Nr. AB

H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 998 8.649 (130) 141 6.188 Saldo 2.461 Summe 8.649 Summe 8.649

S H 159 Pauschalwertberichtigung (PWB) Nr. Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag (150) 141 100 AB 998 375 Saldo 275 Summe

375 Summe

375

H Betrag 1.149 1.149

Zuerst ist die Forderung als dubios zu bewerten (Buch.-Nr. 130). Vom Ursprungsbetrag gehen schließlich 6.069 € ein (Buch.-Nr. 140). Das heißt, dass ein Betrag i. H. v. ursprünglicher Forderungsbetrag eingegangener Forderungsbetrag , 1 ( Umsatzsteuersatz / 100)

hier also

244

Forderungsabschreibung

6.188 € 6.069 € 1,19

100 €

abzuschreiben ist.70 Da der Betrag durch den Bestand des Kontos 159 gedeckt ist, ist dieses als Gegenkonto anzuführen (Buch.-Nr. 150). Ebenfalls ist die Mehrwertsteuer zu korrigieren, da der Ausfall sicher feststeht (Buch.-Nr. 160). Auf dem Konto 159 verbleibt ein Restbestand in Höhe von 275 €, der für weitere Forderungsausfälle genutzt werden kann. Um zu demonstrieren, wie die Buchung erfolgt, wenn der Pauschalwert nicht mehr zur Deckung der ausgefallenen Forderung ausreicht, wird der Fall folgendermaßen weitergeführt:

Fall 5c

pp Le x

Kurze Zeit später, ebenfalls zu Beginn des Geschäftsjahres 02, wird auch die Forderung (b) i. H. v. 2.461 € (brutto, inkl. 7 % USt.) dubios. Die genaue Höhe des Forderungsausfalls steht zu diesem Zeitpunkt noch nicht fest. Es stellt sich schließlich heraus, dass die Forderung sicher zu 100 % ausfällt. Zur Verdeutlichung sind in der Kontenübersicht die bereits erfolgten Buchungen des Falls 5b ebenfalls nochmals dargestellt:

(170) (180) (190) (200)

70

ausführlicher Buchungssatz

Kenntnis über möglichen Forderungsausfall Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Forderungsausfall Periodenfremder Aufwand an Dubiose Forderungen Pauschalwertberichtigung an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

sU

Buch.Nr.

reduzierter Buchungssatz

2.461

141/140

2.461

2.025 275

221/141 159/141

2.025 275

161

175/141

161

Mittels dieser Formel kann der Abschreibungsbetrag allgemein ermittelt werden, falls er nicht als Prozentanteil angegeben ist. Gleiches gilt für die Ermittlung der erwarteten Ausfallhöhe.

245

4.9

S Nr. (140)

Kto. 141

Summe S Nr. (130) (170)

113 Bank Betrag Nr. 6.069 Saldo

Kto.

6.069 Summe

Kto. 140 140

Summe

175 Mehrwertsteuer Betrag Nr. Kto. 19 AB 998 161 969 1.149 Summe

6.069

S Nr. AB

H 140 Forderungen aus Lieferung/Leistung Kto. Betrag Nr. Kto. Betrag 998 8.649 (130) 141 6.188 (170) 141 2.461 8.649 Summe 8.649 Summe

H Betrag 6.069 100 19 2.025 275 161 8.649

S Nr. (150) (190)

H Betrag 1.149

S Nr. (180)

1.149

H 159 Pauschalwertberichtigung (PWB) Kto. Betrag Nr. Betrag Kto. 141 998 375 100 AB 141 275

Summe

Summe

375 Summe 221 Periodenfremder Aufwand Kto. Kto. Betrag Nr. 141 2.025 Saldo

2.025 Summe

375 H Betrag 2.025

2.025

pp Le x

S Nr. Kto. (160) 141 (200) 141 Saldo Summe

141 Dubiose Forderungen Betrag Nr. Kto. 6.188 (140) 113 2.461 (150) 159 (160) 175 (180) 221 (190) 159 (200) 175 8.649 Summe

H Betrag 6.069

Da kein Geld eingeht, beträgt der Nettoforderungsausfall bei 7 % Umsatzsteuer 2.300 €. Auf dem Konto PWB (Kto. 159) sind jedoch nur noch 275 € zur Kompensation des Ausfalls von am Ende des Vorjahres als einwandfrei geltenden Forderungen aus Lieferung und Leistung vorhanden (Buch.-Nr. 180). Die Einschätzung am Ende des Vorjahres über die Höhe der Forderungsausfälle bei einwandfreien Forderungen war folglich zu gering. Da das Vorjahr bereits abgeschlossen ist, ist an diesem Sachverhalt jedoch nichts mehr zu ändern. Der Restbetrag i. H. v. 2.025 € ist, da der Aufwand wirtschaftlich dem Vorjahr zugerechnet werden muss, über das Konto 221 „Periodenfremder Aufwand“ zu buchen (Buch.-Nr. 190). Aufgrund des sicheren Ausfalls der Forderung ist ebenfalls die Umsatzsteuer zu korrigieren (Buch.-Nr. 200). Wurden die Forderungsausfälle bei der Berechnung des Pauschalwertbetrags zu hoch geschätzt, so weist das Konto 159 nach Zahlung aller zugehörigen Forderungen aus dem Jahr noch einen Bestand aus. Dieser ist erfolgswirksam als periodenfremder Ertrag über das Konto 226 „Erträge aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung zu Forderungen“ zu buchen:

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

Pauschalwertberichtigungen (159) an Erträge aus Herabsetzung der PWB (226) Abschließend ein wichtiger Hinweis: Die Forderungen auf Konto 140 können in der Praxis aus mehreren Perioden stammen. D. h., die Pauschalwertberichtigung eines bestimmten Jahres darf erst herabgesetzt werden, wenn alle zugehörigen Forderungen gezahlt oder abgeschrieben wurden. Ebenso ist bei der Ermittlung des am Ende des Jahres einzustellenden Pauschalwertbetrags zu untersuchen, welche der Forderungen aus Lieferung und Leistung aus dem laufenden Jahr stammen. Nur auf deren Basis darf der pauschal zu berichtigende Abschreibungswert ermittelt werden. In dem Konto 140 können jedoch auch ältere Forderungen aus Vorperioden enthalten sein, die bei der Pauschalwertermittlung nicht einzubeziehen sind. Da die Ermittlung auf Basis der Nettobeträge erfolgt, muss ebenfalls untersucht werden, welcher Umsatzsteuerbetrag in den einzelnen Forderungsbeträgen enthalten ist. Die Entscheidung über die Auflö246

Forderungsabschreibung

sung der alten PWB und die Ermittlung der Höhe der neu einzustellenden PWB ist nur möglich, wenn man ermitteln kann, in welchen Jahren die Forderungen auf Konto 140 entstanden sind und welchen Umsatzsteueranteil sie enthalten. Da die Analyse der einzelnen Forderungen sehr aufwendig ist und für das Verständnis der Pauschalwertberichtigung keinen weiteren Nutzen bringt, gelten für den weiteren Verlauf folgende Vereinfachungen: 1. Alle Forderungen des Kontos 140, die am Ende des Jahres noch bestehen, sind im laufenden Jahr entstanden. 2. Vor der Bildung einer neuen Pauschalwertberichtigung am Jahresende ist ein evtl. auf Kto. 159 existierender Restbetrag aus dem Vorjahr auszubuchen. 3. Alle am Ende des Jahres bestehenden Forderungen auf Konto 140 beinhalten den normalen Umsatzsteuersatz (z. Zt. 19 %).

pp Le x

Diese Vereinfachungen gelten im Folgenden nicht, wenn aus der Aufgabe explizit etwas anderes entnommen werden kann (z. B. Forderungsbuchungen mit 7 % USt.).

D. h., der Restbetrag auf Kto. 159 ist vor der Einstellung des neuen PWB-Betrages aufzulösen. Die Ermittlung der einzustellenden Pauschalwertberichtigung vereinfacht sich mit den getroffenen Annahmen somit erheblich: Der am Jahresende vorliegende Saldo auf dem Konto 140 ist lediglich durch 1,19 zu dividieren und mit dem zur Pauschalwertberichtigung angegebenen Prozentsatz zu multiplizieren.

sU

Bei der Ermittlung der Pauschalwertberichtigung am Jahresende sind wir davon ausgegangen, dass der auf dem Konto „PWB“ (Kto. 159) einzustellende Wert auf Basis der „einwandfreien“ Forderungen auf Konto. 140 errechnet wurde. Grundsätzlich wäre es auch denkbar, die Basis um die auf Kto. 141 befindlichen, im aktuellen Wirtschaftsjahr entstandenen „dubiosen“ Forderungen bzw. deren noch nicht abgeschriebenen Teil zu erweitern. Der Vorteil in dieser Vorgehensweise liegt darin, dass nicht, wie in Kapitel 4.9.2 beschrieben, bei einem Ausfall der (Rest-)Forderung im nachfolgenden Jahr ein periodenfremder Aufwand zu buchen wäre (221 an 141), sondern gegen das PWBKonto gebucht werden könnte. Damit hätte auch für diese dubiose Forderung eine periodengerechte Abgrenzung stattgefunden. Hierzu wäre es jedoch notwendig, den Forderungsbestand auf Kto. 141, ebenso wie bei Konto 140, dahingehend zu untersuchen, ob er im aktuellen oder in einem der vorhergehenden Wirtschaftsjahre entstanden ist. Aus diesem Grund soll auch im Folgenden die Pauschalwertberichtigung lediglich auf die Forderungen des Kontos 140 gebildet werden. Im Vorjahr entstandene und als „dubios“ eingestufte Forderungen, die im nachfolgenden Jahr ausfallen, sind dementsprechend, wie im Kapitel „Einzelabschreibung auf Forderungen“ beschrieben, über das Konto 221 auszubuchen.

247

4.9

4.9.4

Übungsaufgaben und Kontrollfragen (mit Lösungen)

Aufgabe 1

Bei der Palme KG sind die Jahresabschlussarbeiten im Gange. Der Buchhalter hat bereits die Abschlussübersicht bis zur Saldenbilanz I erstellt. Ein Auszug der Abschlussübersicht ist im Folgenden abgebildet:

140 159 226 232

Konten Forderungen L+L PWB Herabsetzung PWB Einstellung PWB

Eröffnungsbilanz Soll Haben 146.370 3.690

Umsatzbilanz Soll Haben 1.011.500 940.100 2.580

Saldenbilanz I Nachtragsbuchungen Soll Haben Soll Haben 217.770 0 0 1.110 0 0 0 0

pp Le x

Bilden Sie eine Pauschalwertberichtigung in Höhe von 3 % und nehmen Sie alle Buchungen vor, die am Jahresende im Zusammenhang mit dem Konto „Pauschalwertberichtigung“ (Kto. 159) notwendig sind, um die Saldenbilanz II zu ermitteln. Erfassen Sie die Buchungen ebenfalls als Nachtragsbuchungen in der Abschlussübersicht und ermitteln Sie die Saldenbilanz II. Übertragen sie die ermittelten Werte ebenfalls in die Erfolgs- und Vermögensrechnung der Abschlussübersicht.

Lösung zur Aufgabe 1 Buch.Nr.

(010) (020)

ausführlicher Buchungssatz

Auflösung des Kontos Pauschalwertberichtigung PWB an Erträge aus der Herabsetzung der PWB Einstellung der Pauschalwertberichtigung Einstellungen in die PWB an PWB

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

reduzierter Buchungssatz

1.110

159/226

1.110

5.490

232/159

5.490

Die Abschlussübersicht ergibt sich folgendermaßen: 140 159 226 232

Konten Forderungen L+L PWB Herabsetzung PWB Einstellung PWB

140 159 226 232

Konten Forderungen L+L PWB Herabsetzung PWB Einstellung PWB

Eröffnungsbilanz Soll Haben 146.370 3.690

Umsatzbilanz Soll Haben 1.011.500 940.100 2.580

Saldenbilanz II Soll Haben 217.770 0 0 5.490 0 1.110 5.490 0

Erfolgsrechnung Aufwand Ertrag

Saldenbilanz I Nachtragsbuchungen Soll Haben Soll Haben 217.770 0 0 1.110 1.110 5.490 0 0 1.110 0 0 5.490 Vermögensrechnung Aktiva Passiva 217.770 5.490

1.110 5.490

Beachte:

Da das Konto „Pauschalwertberichtigung“ am Ende des Jahres noch einen Bestand von 1.110 € verzeichnet, ist es erfolgswirksam aufzulösen. Der im vorhergehenden Jahr geschätzte „wahrscheinliche“ Forderungsausfall wurde zu hoch angesetzt. Der Ertrag 248

Forderungsabschreibung

aus der Herabsetzung ist dabei periodenfremd, da eigentlich das Ergebnis des Vorjahres höher hätte ausfallen müssen. Das Konto 226 ist entsprechend der Kontengruppe 22 „Unregelmäßige und periodenfremde Aufwendungen und Erträge“ zugeordnet. Anhand der Abschlussübersicht kann nun der Betrag der im aktuellen Jahr einzustellenden Pauschalwertberichtigung ermittelt werden, indem der Saldo auf der Sollseite des Forderungskontos der Saldenbilanz I um die enthaltene Umsatzsteuer bereinigt, d. h. hier aufgrund der vorgenannten Vereinfachungsregel durch 1,19 dividiert, und anschließend mit dem Prozentsatz der Pauschalwertberichtigung multipliziert wird.

pp Le x

Dabei ist es nicht zulässig, den Differenzbetrag zwischen dem Bestand des PWBKontos vor Auflösung und dem neu einzustellenden Betrag zu buchen, da der Ertrag aus der Herabsetzung periodenfremd ist und der einzustellende Betrag der aktuellen Periode zugerechnet werden muss. Bei der Buchung des Differenzbetrages könnte man nicht mehr erkennen, welcher Betrag dem aktuellen und welcher Betrag dem vorhergehenden Jahr zuzurechnen ist. Werden noch Nachtragsbuchungen durchgeführt, die das Konto 140 betreffen, so sind diese vorab bei der Berechnung der Pauschalwertberichtigung zu berücksichtigen, so dass de facto der Saldo auf der Sollseite des Forderungskontos der Saldenbilanz II die Grundlage für die Pauschalwertberichtigung ist.

Aufgabe 2

sU

Im dritten Quartal des Geschäftsjahres 07 liefert die Minerva AG selbst erstellte Waren an den Kaufmann Janus. Die Rechnung für die Warenlieferung ist unten abgebildet. Janus verkauft die erhaltene Ware sofort weiter. Zu Beginn des vierten Quartals stellt das Rechnungswesen lediglich einen Zahlungseingang in Höhe von 12.495 € auf dem Konto fest. Die Nachforschungen ergeben, dass Janus zahlungsunfähig, überschuldet und auf der Flucht ist. Es kann als sicher angesehen werden, dass keine weiteren Zahlungen mehr eingehen werden.

249

4.9

Minerva Minerva AG, Postfach 1202, 98111 Schaffenshausen

Rechnung

Kaufmann Anton Janus Am großen Graben 23

Rechnungs-Nr.: 12985 Neustadt

7-539

Datum:

27.08.07

Lieferschein:

25.08.07

Ihre Bestellung:

3879

Menge

Nr.

Preis

Betrag in €

1.000

7356

10,00

10.000,00

500

5985

7,50

3.750,00

Schraubendreher Set „Scrooge“

90

1456

25,00

2.250,00

Schwingschleifer

20

1974

75,00

Artikel

pp Le x

Schlackehammer „Volcanus“ VXK-Bohrer 10 x 100

1.500,00

17.500,00

./. 20 % Rabatt

3.500,00

14.000,00

+ 19 % MwSt.

2.660,00

16.660,00

Zahlbar innerhalb von 15 Tagen mit 3% Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen. Minerva AG Postfach 1202 98111 Schaffenshausen

Bankverbindung: Kreissparkasse Schaffenshausen BLZ 650 320 05 Kto.-Nr. 9137852

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

www.minerva-products.de Email: [email protected]

Nehmen Sie die Buchungen zum Lieferzeitpunkt sowie zum Zeitpunkt des Geldeingangs aus Sicht der Minerva AG vor. Buchen sie dabei die gesamte Forderung zuerst auf das Konto „Dubiose Forderungen aus Lieferung/Leistung“ um (Buch.-Nr. 050).

Lösung zur Aufgabe 2 Buch.Nr.

(030) (040) (050) (060) (070) (080)

250

ausführlicher Buchungssatz Lieferungszeitpunkt Forderungen aus Lieferung/Leistung an Umsatzerlöse Eigenerz. Forderungen aus Lieferung/Leistung an Mehrwertsteuer Geldeingang Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Bank an Dubiose Forderungen Abschreibung auf Forderungen an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen

reduzierter Buchungssatz

14.000 2.660

140/830 140/175

14.000 2.660

16.660 12.495 3.500 665

141/140 113/141 233/141 175/141

16.660 12.495 3.500 665

Forderungsabschreibung

Beachte:

Grundsätzlich könnte die Umbuchung auf das Konto 141 (Buch.-Nr. 050) unterbleiben und bei den nachfolgenden Buchungen (Buch.-Nr. 050 bis 080) jeweils das Konto 140 direkt angesprochen werden. Der Deutlichkeit halber soll jedoch immer zuerst auf das Konto 141 umgebucht werden, soweit kein anders lautender Hinweis erfolgt.

Aufgabe 3

Ende Dezember finden bei der Juventas AG die Jahresabschlussarbeiten statt. Die Saldenbilanz I der Abschlussübersicht wurde bereits ermittelt. Ein Ausschnitt der Saldenbilanz ist im Folgenden abgebildet: Eröffnungsbilanz Soll Haben 50.000 11.900

Umsatzbilanz Soll Haben 158.657 123.897 35.700 29.750 6.902 6.902 200 20.608 19.760

Saldenbilanz I Soll Haben 84.760 17.850

Nachtragsbuchungen Soll Haben

pp Le x

113 140 141 159 175 226 232

Konten Bank Forderungen L+L Dubiose Ford. PWB Mehrwertsteuer Herabsetzung PWB Einstellung PWB

700 1.640

500 792

Als Nachtragsbuchung ist noch der Ausfall einer Forderung in Höhe von 1.190 € (brutto, inkl. 19 % USt.) zu 30 % zu buchen. Die Forderung ist im Vorjahr entstanden und galt am Ende des Entstehungsjahres noch als einwandfrei. 70 % der Forderung gehen noch vor Jahresende als Überweisung auf das Bankkonto ein. Zu diesem Zeitpunkt kann der Forderungsausfall der restlichen 30 % als sicher angesehen werden.

sU

Buchen Sie den Forderungsausfall als Nachtragsbuchung. Bilden Sie eine Pauschalwertberichtigung von 5 %. Nehmen Sie alle Buchungen vor, die am Jahresende im Zusammenhang mit dem Konto „Pauschalwertberichtigung“ (Kto. 159) notwendig sind, um die Saldenbilanz II zu ermitteln.

Lösung zur Aufgabe 3 Buch.Nr.

(090) (100) (110) (120) (130) (140)

ausführlicher Buchungssatz Kenntnis über möglichen Forderungsausfall Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Zahlungseingang Bank an Dubiose Forderungen Pauschalwertberichtigung (PWB) an Dubiose Forderungen Mehrwertsteuerkorrektur Mehrwertsteuer an Dubiose Forderungen Auflösung des Kontos Pauschalwertberichtigung PWB an Erträge aus der Herabsetzung der PWB Einstellung der Pauschalwertberichtigung Einstellungen in die PWB an PWB

reduzierter Buchungssatz

1.190

141/140

1.190

833 300

113/141 159/141

833 300

57

175/141

57

200

159/226

200

700

232/159

700

251

4.9

Der Forderungsausfall, die Auflösung sowie die Einstellung der PWB als Nachtragsbuchungen führen zu folgender Abschlussübersicht. Eröffnungsbilanz Soll Haben 50.000 11.900

Konten 113 Bank 140 Forderungen L+L

141 Dubiose Ford. PWB Mehrwertsteuer Herabsetzung PWB Einstellung PWB

113 140 141 159 175 226 232

Konten Bank Forderungen L+L Dubiose Ford. PWB Mehrwertsteuer Herabsetzung PWB Einstellung PWB

Beachte:

700 1.640

Saldenbilanz II Soll Haben 85.593 16.660

Umsatzbilanz Soll Haben 158.657 123.897 35.700 29.750

6.902

6.902

200 20.608

19.760

Erfolgsrechnung Aufwand Ertrag

700 735 200

Saldenbilanz I Soll Haben 84.760 17.850

Nachtragsbuchungen Soll Haben 833 1.190 833 +300 +57 1.190 300 +200 500 700 792 57 200 700

Vermögensrechnung Aktiva Passiva 85.593 16.660 700 735

200

pp Le x

159 175 226 232

700

700

Durch die Nachtragsbuchung 090 vermindert sich der Bestand auf Konto 140 auf 16.660 €. Hierauf ist der einzustellende Betrag in die PWB zu berechnen. Ebenfalls vermindert sich durch die Nachtragsbuchung 110 der Bestand des PWB-Kontos auf 200 €, so dass bei der Auflösung nur noch dieser Betrag zu buchen ist (Buch.-Nr. 130).

Aufgabe 4

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

In der zweiten Dezemberwoche des Geschäftsjahres 2007 liefert die Weinhandlung Bacchus 51 Flaschen edlen Wein an Gerald Junker für dessen Feier zum 103. Geburtstag Mitte Dezember. Eine Woche später erfährt der Weinhändler, dass Junker zwei Tage nach der Geburtstagsfeier verstarb, so dass er die Rechnung nicht mehr begleichen kann. Wenn, was der Weinhändler für wahrscheinlich hält, keiner der knauserigen Erben Junkers die Rechnung bezahlt, muss mit einem 100-prozentigen Ausfall der Forderung gerechnet werden. Mit der Korrektur der Umsatzsteuer will der Weinhändler allerdings noch warten, bis die Zahlungsfrist abgelaufen ist. Am 3. Januar des Jahres 2008 kommt unerwarteter Weise die Tochter Junkers in die Weinhandlung und bezahlt die Rechnung.

252

Forderungsabschreibung

Weinhandlung Bacchus, Winzerweg 8, 79681 Ratsdorf a. d. Mosel

Rechnung

Herrn Gerald Junker Ferdinandstr. 89

Rechnungs-Nr.: 28965 Altstadt

12.12.2007

pp Le x

Datum:

R-8318

Lieferschein:

11.12.2007

Ihre Bestellung:

69137

Art.-Nr.

Menge

Preis

Chateau Villeneuve, 1990

59347

10

100,00

1.000,00

Römer Bocksberg, 1995

89134

16

50,00

800,00

Rauheimer Sauer-Cabernet, 2005

13975

25

20,00

500,00

Artikel

sU

zzgl. 19 % MwSt.

Weinhandlung Bacchus Winzerweg 8 79681 Ratsdorf a. d. Mosel www.bacchus-weine.de Email: [email protected]

Betrag in €

€

2.300,00

€

437,00

€

2.737,00

Zahlbar ohne Abzug innerhalb von 30 Tagen

Bankverbindung: Landesbank Ratsdorf BLZ 780 541 02 KTO 73089200

Nehmen Sie die Buchungen bei bekannt werden des wahrscheinlichen Forderungsausfalls sowie bei Zahlung vor.

253

4.9

Lösung zur Aufgabe 4 Buch.Nr.

ausführlicher Buchungssatz Forderungsausfall Dubiose Forderungen an Forderungen aus Lieferung/Leistung Forderungsabschreibung an Dubiose Forderungen Zahlungseingang Kasse an Periodenfremder Ertrag Kasse an Dubiose Forderungen

(150) (160) (170) (180)

reduzierter Buchungssatz

2.737 2.300

141/140 233/141

2.737 2.300

2.300 437

100/227 100/141

2.300 437

Beachte:

pp Le x

Da die Forderung nicht ausfällt, ist die beim Verkauf der Ware gebuchte Umsatzsteuer auch in vollem Umfang fällig. Eine Korrektur der Umsatzsteuer ist daher nicht nötig.

sU

4

Ausgewählte Bereiche der Buchführung

254

Teil II Übungsklausuren

sU

pp Le x

und Lösungen

Allgemeine Hinweise

5

Klausuren

5.1

Allgemeine Hinweise

5.1.1

Grundsätzlicher Klausuraufbau

pp Le x

Die nachfolgend abgebildeten Klausuren sollen einen möglichst realistischen Eindruck tatsächlich gestellter Prüfungen geben. Aus diesem Grund lehnen sie sich an den Aufgabenteil „Buchhaltung“ der Abschlussklausur des Moduls „Externes Rechnungswesen“ (ehemals BWL I) der FernUniversität in Hagen an, die von den Autoren dieses Buches in ähnlicher Art und Weise gestellt werden. Die hier abgebildeten Klausuren sind auf eine Bearbeitungszeit von 45 bis 50 Minuten ausgerichtet. Diese Zeitspanne entspricht der Bearbeitungszeit, die Studierende der FernUniversität für den entsprechenden Teil „Buchhaltung“ der jeweiligen Klausur zur Verfügung haben. In der Regel werden für den Buchhaltungsteil 144 Punkten vergeben. Dies entspricht einer Bearbeitungszeit von etwa 3 Punkten pro Minute.

sU

Eine Umrechnung der erreichten Punkte in einen Prozentwert kann Auskunft darüber geben, welcher Leistungsstand erreicht ist. Ab einer erreichten Quote von weniger als 50 % muss die Leistung als „mangelhaft“ angesehen werden. Folgefehler werden im Hinblick auf die Ermittlung eines Gewinnes/Verlustes berücksichtigt. Um festzustellen, ob ein ermittelter Gewinn lediglich aufgrund eines Folgefehlers von der Musterlösung abweicht, können die vorgenommenen Eintragungen in die beiliegende Excel-Tabelle übertragen werden. Stimmt der dort ermittelte Gewinn/Verlust mit dem manuell ermittelten Gewinn/Verlust überein, so kann hierfür ebenfalls die volle Punktzahl angesetzt werden.

Bei der Bewertung ist jede Eintragung einzeln zu bewerten. Wäre der richtige Buchungssatz z. B. „113/140 2.000“ und die Eintragung lautet „100/140 1.000“, so würden für die richtige Eintragung an der zweiten Stelle die entsprechenden Punkte vergeben. Im Realfall wären für die Klausuren der Kontenplan, ein nicht programmierbarer Taschenrechner sowie wirtschaftlich relevante Gesetze, insbesondere HGB, BGB, AktG, GmbHG, PublG und Steuergesetze in unkommentierter Fassung zulässig. Die Gesetzestexte und der Kontenplan dürften Unterstreichungen sowie Textmarkierungen, aber keine zusätzlichen Eintragungen – auch keine Gesetzesverweise – enthalten.

257

5.1

Für die Bewertung sind in der Realität nicht die ausführlichen, sondern lediglich die auf die Kontennummern und den Betrag reduzierten Buchungssätze relevant. Falls man zur Formulierung der reduzierten Buchungssätze die ausführlichen Buchungssätze nicht benötigt, kann man aus Zeitgründen auf deren Eintragung verzichten.

pp Le x

Den Bearbeitern der Übungsklausur sei angeraten, die Klausursituation möglichst gut nachzustellen. Insbesondere sollten Sie die Zeitrestriktionen einhalten und während der „Klausurprobe“ nicht in der Musterlösung nachsehen. Dieses kann dazu verführen, das eigene Leistungsvermögen falsch einzuschätzen.

sU

5

Klausuren

258

Allgemeine Hinweise

5.1.2

Buchungsregeln

Für alle Klausuren gelten einige formale und inhaltliche Regeln (vgl. auch Kapitel 3.2.3), die im nachfolgenden aufgeführt sind. Diese dienen in der Realität unter anderem zu einer effizienten Kontrolle der Klausuren mittels maschinenlesbarer Auswertungsbögen und werden entsprechend bei der Musterlösung angewendet: Regel I

Wenn zu einem Vorgang mehrere Buchungssätze gehören, buchen Sie in der Reihenfolge der Beträge, d. h. den höchsten zuerst, dann den zweithöchsten, ..., den niedrigsten zuletzt. Ausnahmen von dieser Regel sind nur zulässig, wenn sie in der jeweiligen Teilaufgabe ausdrücklich genannt werden bzw. aus der Aufgabenstellung hervorgehen. Regel II

pp Le x

Unterlassen Sie vermeidbare Bruttobuchungen mit einem eigentlich zu hohen Betrag auf einem Konto und anschließender Rückbuchung. Beispiel: Rücksendung (Reklamation) noch nicht gezahlter Handelsware durch einen Kunden, Rechungsbetrag 10.000 € + 19 % MwSt. Richtig:

a) 850/140

Falsch:

a) 850/140

Regel III

10.000 €,

b) 175/140 1.900 €.

11.900 €,

b) 175/850 1.900 €.

Regel IV

sU

Umfassen Aufgaben mehrere Geschäftsvorfälle, die zeitlich eindeutig voneinander abgrenzbar sind, so ist in der vorgegebenen Reihenfolge zu buchen. Ist diese Buchungsreihenfolge einmal nicht vorgegeben, dann erfolgen die Buchungen chronologisch. Wenn Sie weniger Buchungssätze formuliert haben als für den Vorgang vorgesehen sind, dann formulieren Sie als „Auffüller" zum Schluss den Buchungssatz „199/199 1 €“. Verwenden Sie diesen Buchungssatz auch, wenn Sie einen Vorgang für nicht buchungsrelevant halten. Regel V

Der normale Umsatzsteuersatz beträgt bis zum 31.12.2006 16 %, ab dem 01.01.2007 beträgt er 19 %. Der ermäßigte Umsatzsteuersatz beträgt 7 %. Regel VI

Aufwand und Ertrag, der im Geschäftsjahr verursacht wird, ist so deutlich wie möglich von dem Aufwand und Ertrag zu trennen, der früher verursacht wurde oder später verursacht werden wird. Regel VII

Sollten Sie einmal Beträge mit Nachkommastellen ermitteln, so runden Sie ab 0,50 (einschließlich) auf volle Beträge auf und unter 0,50 auf volle Beträge ab.

259

5.1

5.2

Übungsklausur 1

5.2.1

Aufgabenteil

Aufgabe

pp Le x

Die Samson AG ist Produzent und Vertreiber von Festnetz- und Mobiltelefonen. Die Festnetzmodelle „Tangens 3585“, „Terraset 684“ und das Mobiltelefon „Singsing T700“ stellt die Samson AG selber her. Das Mobiltelefon-Modell „Nikkio“ kauft sie von einem Drittlieferanten als Handelsware ein. Das Rechnungswesen der Samson AG bereitet sich gerade auf den Jahresabschluss zum 31.12.07 vor. Der Buchhalter hat bereits die Saldenbilanz (s. u.) erstellt. Es sind jedoch noch einige laufende und einige Nachtragsbuchungen auszuführen, die Sie im Journal und in der Abschlussübersicht vornehmen sollen. Ermitteln Sie anschließend die Zahlen für die Saldenbilanz II, die Vermögens- und die Erfolgsrechnung.

Aufgabenteil a) (22 Punkte)

Anfang November wird ein Geschäft über die Lieferung einer Charge Mobiltelefone mit der Ring GmbH abgeschlossen. Die Bezahlung erfolgt direkt bei Lieferung mittels des unten abgebildeten Wechsels. Führen Sie die Buchungen bei Warenlieferung aus. Diskontzahlungen sind hier noch nicht zu betrachten.

Auenwald

15. 12.

07

Nr. d. Zahl-Ortes

sU

Ort und Tag der Ausstellung

Zahlungsort

Verfalltag

ppa. Tanja Iffy

15. Januar 08 Gegen diesen Wechsel – erste Ausfertigung – zahlen Sie am___________20___ Monat in Buchstaben

Eigene Order an __________________________________________________

€ 1.142.400,-Betrag in Ziffern

Euro einemillioneinhundertzweiundvierzigtausendvierhundert

Cent wie oben

Betrag in Buchstaben

Samson AG Sesamstraße 1 58084 Hagen

Bezogener in

Ort und Straße (genaue Anschrift)

ppa. F. Beutlin Ring GmbH Elbenhain 8 71549 Auenwa ld Unterschrift und genaue Anschrift des Ausstellers

260

Stempelmarken auf der Rückseite unmittelbar unter diesem Rand aufkleben

___________________, den ______________20____

Angenommen:

5

Klausuren

Übungsklausur 1

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

810

an

820

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil b) (23 Punkte)

Auf die Wechselsumme wird ein Diskont in Höhe von 12,5 % pro Jahr vereinbart und ebenfalls direkt bei Lieferung bar bezahlt. Buchen Sie die Diskontzahlung über das relevante Konto aus der Kontengruppe 24. Gehen Sie bei Ihren Berechnungen davon aus, dass ein Monat mit 30 und ein Jahr mit 360 Tagen anzusetzen ist. Eine periodengerechte Abgrenzung des Diskonts ist hier noch nicht erforderlich. Ausführlicher Buchungssatz

830

an

840

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

an

Aufgabenteil c) (12 Punkte)

Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 850

sU

Da die Laufzeit des Wechsels für 15 Tage ins alte und für 15 Tage ins nachfolgende Jahr fällt, ist der Diskont noch periodengerecht abzugrenzen. Buchen Sie die Rechnungsabgrenzung. Ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an

Aufgabenteil d) (12 Punkte)

Die Samson AG hat eine nicht mehr genutzte Lagerhalle an ein benachbartes Unternehmen vermietet. Die Mietzahlung in Höhe von 7.500 € erfolgt halbjährlich im Nachhinein und ist am 1. März des nächsten Jahres zu erwarten. Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

860

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

261

5.2

Aufgabenteil e) (21 Punkte)

Es fallen drei Forderungen vollständig aus: 2.552 € (Forderung 2 Jahre alt, inkl. 16 % USt.), 1.914 € (Forderung aus dem Vorjahr, inkl. 16 % USt.) und 1.071 € (Forderung aus dem aktuellen Jahr, inkl. 19 % USt.). Die genannten Forderungen stehen noch auf Konto 140. Eine Umbuchung auf das Konto 141 ist nicht erforderlich. Der Forderungsausfall kann auch im Hinblick auf die Umsatzsteuer als sicher angesehen werden. Ausführlicher Buchungssatz

870

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

an

880

an

890

an

900

Aufgabenteil f) (18 Punkte)

Die Prüfung des Forderungsbestandes auf Konto 140 ergibt, dass alle noch offenen Forderungen im aktuellen Geschäftsjahr entstanden sind. Ebenfalls enthalten alle noch offenen Forderungen einen Umsatzsteueranteil von 19 %. Ein spezielles Ausfallrisiko ist für keine der Forderungen erkennbar. Buchen Sie eine Pauschalwertberichtigung in Höhe von 2 %. Ein ggf. noch vorhandener Pauschalwert ist zuvor auszubuchen.

sU

5

Klausuren

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

910

an

920

an

262

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Übungsklausur 1

Aufgabenteil g) (36 Punkte)

Bei der Inventur am Jahresende wurden folgende Werte für die nachfolgend angegebenen Bestände ermittelt. - unfertige Produkte (Halbfabrikate):

12.000 €

- Telefon „Tangens 3585“:

9.000 €

- Telefon „Terraset 684“:

4.000 €

- Mobiltelefon „Singsing T700“: - Mobiltelefon „Nikkio“:

10.000 € 512.000 €

- diverse Produktionsmaterialien:

18.000 €

pp Le x

Buchen Sie den Materialeinsatz, den Einsatz von Handelswaren sowie die Bestandsänderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen (Buch.-Nrn. 930 bis 960). Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

930

an

940 950 960

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an an an

sU

Wie hoch ist nach Berücksichtigung Ihrer Buchungen das GuV-Ergebnis? Falls ein Gewinn vorliegt, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „001“ ein. Liegt ein Verlust vor, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „901“ ein. Übernehmen Sie ebenfalls die vorgegebenen Konten „670“ und „020“ in Ihren Erfassungsbogen, da ansonsten eine Bewertung Ihrer Eintragung nicht möglich ist. Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

970

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz 670

020

263

5.2

Abschlussübersicht Teil I Eröffnungsbilanz Soll

Konten 001 Grundstücke mit Geschäftsbauten

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

Soll

Haben

110.000

0

0

2.200

107.800

0

010 Maschinen

93.000

0

0

9.300

83.700

0

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung

95.000

0

0

9.500

85.500

0

070 gezeichnetes Kapital

0

263.030

0

0

0

263.030

080 Wertberichtigung, Sachanlagevermögen

0

30.000

0

0

0

30.000

088 sonstige Rückstellungen

0

20.000

0

0

0

20.000

098 aktive sonstige RAP

0

0

0

0

0

0

5.500

0

0

0

5.500

0

0

249.557

1.722.644

652.812

820.275

0

100 Kasse 113 Bank-Kontokorrentkonto 140 Ford. aus Lieferung/Leistung, einwandfrei 155 Vorsteuer

177.492

0

406.861

544.544

39.809

0

0

0

100.700

285.361

0

184.661

158 sonstige Forderungen

0

0

0

0

0

0

159 PWB auf Forderungen

0

2.940

0

0

0

2.940 289.765

0

4.165

345.100

630.700

0

0

0

41.285

41.285

0

0

172 einbehaltene SV-Beiträge

0

0

64.200

64.200

0

0

175 Mehrwertsteuer an Kunden belastet

0

13.800

304.648

253.061

37.787

0

180 Schuldwechsel

0

0

0

0

0

0

205 betriebszweckfremder Ertrag

0

0

0

0

0

0

221 Periodenfr./unregelm. Aufwand

0

0

0

0

0

0

226 Ertrag Herabsetzung PWB-Konto

0

0

0

0

0

0

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

0

0

21.000

0

21.000

0

232 Einstellungen in die PWB

0

0

0

0

0

0

233 Abschr. auf Forderungen im Berichtsjahr

0

0

0

0

0

0

240 Zins, Diskont und ähnl. Aufwand

0

0

0

0

0

0

20.000

0

240.000

0

260.000

0

300 Material (RHB) 390 Handelsware (WEK)

pp Le x

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

171 einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer

17.500

0

290.000

0

307.500

0

400 Materialverbrauch, Zweckaufwand

0

0

0

0

0

0

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

0

0

0

0

0

0

430 abgerechnete Löhne und Gehälter

0

0

150.000

0

150.000

0

440 Arbeitgeberanteile zur SV

0

0

31.425

0

31.425

0

470 Sonstige Grundkosten

0

0

107.000

0

107.000

0

700 unfertige eigene Erzeugnisse (UFE)

35.000

0

0

0

35.000

0

750 fertige eigene Erzeugnisse (FE)

30.000

0

0

0

30.000

0

0

0

0

340.000

0

340.000 991.900

sU

5

Klausuren

830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse 850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

0

0

0

991.900

0

890 Bestandsänderung FE/UFE

0

0

0

0

0

0

583.492

583.492

3.824.863

3.824.863

2.122.296

2.122.296

Summe Verlust

264

Übungsklausur 1

Abschlussübersicht Teil II Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

001

107.800

107.800

010

83.700

83.700

030

85.500

85.500

070

263.030

263.030

080

30.000

30.000

088

20.000

098

5.950

100

14.161

113 5.537

155

184.661

158

5.000

159

2.940

160 171 172 175

787

5.950 8.661 820.275

34.272

34.272

5.000 576

5.000 576

576

289.765

289.765

38.574

180

1.142.400

1.142.400

205

5.000

5.000

221

2.200

226

232

576

233

900

240

11.900

300 960.000

5.950

1.290

21.000

21.000

576

576

900

900

5.950

5.950

242.000

18.000

18.000

755.500

512.000

512.000

440

31.425

31.425

470

107.000

107.000

430

242.000

242.000

242.000

755.500

755.500 150.000

150.000

700

23.000

12.000

750

7.000

23.000

830

12.000 23.000 340.000

850

340.000

991.900

890

30.000

Summe

2.202.414

1.142.400

2.200

1.290

755.500

400 410

38.574

5.000

sU

390

2.200

1.290

230

8.661

820.275

pp Le x

140

20.000

5.950

30.000 2.202.414

3.092.622

991.900 30.000

3.092.622

1.346.551

Verlust 1.346.551

1.338.190

1.746.071

8.361

8.361

1.346.551

1.754.432

1.754.432

1.754.432

265

5.2

5.2.2

Lösungshinweise

Musterlösung

Buch.Nr.

Konto-Nr. Soll Haben

Betrag €

Zusatz

Teilaufgabe a) 180 960.000 180 182.400

4 4

4 4

3 3

830 840

240 155

Teilaufgabe b) 100 11.900 100 2.261

4 4

3 3

6 3

98

Teilaufgabe c) 240 5.950

5

5

2

158

Teilaufgabe d) 205 5.000

4

4

4

221 159 233 175

Teilaufgabe e) 140 2.200 140 1.650 140 900 140 787

2 2 2 2

1 1 1 1

2 2 2 3

910 920

159 232

Teilaufgabe f) 226 1.290 159 576

2 2

2 2

4 6

930 940 950 960 970

410 400 890 890 670

Teilaufgabe g) 390 755.500 300 242.000 700 23.000 750 7.000 20 8.361

2 2 2 2 1

2 2 2 2 1

3 3 3 3 5

860

870 880 890 900

pp Le x

390 155

850

266

Punkte für Positition

810 820

sU

5

Klausuren

901

1

Übungsklausur 1

Hinweise Buch.-Nr. 810/ 820:

1.

Die Samson AG ist Bezogener des Wechsels. Folglich hat sie mit dem Wechsel den Einkauf von Handelsware bezahlt.

2.

Da für das Handelsgeschäft der Bruttobetrag gezahlt werden muss, sind in der Wechselsumme 182.400 € Umsatzsteuer enthalten.

Buch.-Nr. 830/840:

Der Wechseldiskont errechnet sich als 1.142.400 € * 12,5 * 30 Tage 11.900 €. D 360 Tage * 100

2.

Der Diskont wird zwischen zwei Nicht-Kreditinstituten vereinbart. Es ist daher Umsatzsteuer auf den Diskontbetrag zu erheben.

Buch.-Nr. 850:

1.

Die zweite Hälfte der Wechsellaufzeit fällt in das nachfolgende Jahr. Die Hälfte des Diskontbetrages ist daher dem nachfolgenden Jahr zuzurechnen. Da die Zahlung durch die Samson AG im aktuellen Jahr erfolgt, die Leistung (Kreditgewährung) für die zweite Hälfte der Wechsellaufzeit im neuen Jahr liegt, handelt es sich um ein transitorisches Aktivum.

Buch.-Nr. 860:

2.

Der Mietzeitraum liegt für 4 Monate im alten und für 2 Monate im neuen Jahr. Dem alten Jahr müssen demnach 7. 500 € * 4 Monate D 5.000 € 6 Monate zugerechnet werden. Die Leistung liegt (für 4 Monate) im alten Jahr, die Zahlung erhält die Samson AG erst im neuen Jahr. Es liegt ein antizipatives Aktivum vor.

sU

1.

pp Le x

1.

Die Samson AG beschäftigt sich mit der Herstellung und dem Vertrieb von Telefonen. Der aus der Vermietung resultierende Betrag steht damit nicht im Zusammenhang. Es ist ein betriebszweckfremder Ertrag zu buchen.

Buch.-Nr. 870-900:

1.

Die zwei Jahre alte Forderung entstammt nicht dem aktuellen Geschäftsjahr. Da die Forderung zwei Jahre alt ist, ist ein evtl. zugehöriger Pauschalwert bereits zu Beginn des Vorjahres ausgebucht worden. Ihr Ausfall ist daher im aktuellen Geschäftsjahr als „Aufwand aus anderer unregelmäßiger oder perio-

267

5.2

denfremder Ursache“ zu buchen. Da im Forderungsbetrag noch Umsatzsteuer enthalten ist, ist die Forderung zuvor um diese zu bereinigen (Abschreibung des Nettobetrags). Hierbei ist zu beachten, dass der Umsatzsteuersatz für das Jahr 2005 mit 16 % anzusetzen ist).

Die Forderung aus dem Vorjahr entstammt ebenfalls einem vorangehenden Geschäftsjahr. Am Ende des Vorjahres wurde für einwandfreie Forderungen dieser Art jedoch eine Pauschalwertberichtigung gebildet. Da noch ein Betrag auf dem Konto 159 vorhanden ist, der ausreicht, um den Forderungsausfall vollständig abzudecken (2.940 €, s. Abschlussübersicht), ist ausschließlich das Konto PWB anzusprechen. Es ist ebenfalls der Netto-Wert zu buchen. Für das Jahr 2006 ist ebenfalls noch von einem Umsatzsteuersatz von 16 % auszugehen.

3.

Die dritte Forderung stammt aus dem aktuellen Geschäftsjahr und ist somit über das Konto 233 „Abschreibung für Forderungen aus dem aktuellen Geschäftsjahr“ abzuschreiben. Es ist ebenfalls der Nettowert zu buchen, der gültige Umsatzsteuersatz ab 2007 beträgt 19 %.

4.

In den drei ausgefallenen Forderungen ist ein Umsatzsteueranteil von 0,19 0,16 787 € (2. 552 € 1.914 €) * 1.071 € * 1,16 1,19

pp Le x

2.

enthalten, der korrigiert werden muss. Buch.-Nr. 910/920:

1.

Vor der Berechnung und Einstellung der neuen Pauschalwertberichtigung ist die alte PWB aufzulösen. Der in der Saldenbilanz I vorhandene PWB-Bestand i. H. v. 2.940 € ist durch den Forderungsausfall aus Buch.-Nr. 880 um 1.650 € gemindert worden, so dass noch ein Betrag i. H. v. 1.290 € herabzusetzen ist.

sU

5

Klausuren

2.

Die Forderungen aus Lieferung und Leistung der Saldenbilanz I i. H. v. 39.809 € werden durch die Nachtragsbuchungen (Buch.-Nrn. 870 bis 900) um insgesamt 5.537 € gemindert, so dass die Pauschalwertberichtigung lediglich auf einen Betrag von 34.272 € gebildet werden muss. Da der Pauschalwert auf Grundlage des Nettowerts berechnet wird, muss der Betrag zuvor um die Umsatzsteuer bereinigt werden. Der einzustellende Wert ergibt sich als: (39. 809 € 5.537 €) * 0,02 576 € . 1,19

Buch.-Nr. 930-960:

Um den Erfolg zu errechnen sind zuvor der Materialverbrauch und der Wareneinsatz sowie die Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen zu ermitteln und zu buchen.

268

Übungsklausur 1

Die zu buchenden Werte errechnen sich folgendermaßen: Kto. 300: Material:

./. =

260.000 € 18.000 € 242.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Material) Materialverbrauch

Die resultierende Buchung lautet: 400/300 242.000. Kto. 390: Handelsware (Mobiltelefon „Nikkio“):

+ ./. =

307.500 € 960.000 € 512.000 € 755.500 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Zugang Nachtragsbuchung Nr. 810) (Inventurbestand Handelsware) Wareneinsatz

pp Le x

Die resultierende Buchung lautet: 410/390 755.500. Kto. 700: Unfertige Erzeugnisse (UFE):

./. =

35.000 € 12.000 € 23.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand UFE) Bestandsminderung

Die resultierende Buchung lautet: 890/700 23.000. Kto. 750: Fertige Erzeugnisse (FE):

30.000 € 9.000 € 4.000 € 10.000 € 7.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand FE „Tangens 3585“) (Inventurbestand FE „Terraset 684“) (Inventurbestand FE „Singsing T700“) Bestandsminderung

sU

./. ./. ./. =

Die resultierende Buchung lautet: 890/750 7.000. Anhand der getätigten Buchungen ist der zweite Teil der Abschlussübersicht grundsätzlich vollständig auszufüllen und es kann anhand der Differenz zwischen Aufwand und Ertrag der Gewinn bzw. der Verlust der Unternehmung ermittelt werden. Dieser spiegelt sich ebenfalls in der Differenz der Spalten der Vermögensrechnung wider. In diesem Fall ergibt sich ein Verlust in Höhe von 8.361 €.

269

5.2

Abschlussübersicht Teil II mit Lösung Nachtragsbuchungen Soll

Konten

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

001

0

0

107.800

0

107.800

0

010

0

0

83.700

0

83.700

0

030

0

0

85.500

0

85.500

0

070

0

0

0

263.030

0

263.030

080

0

0

0

30.000

0

30.000

088

0

0

0

20.000

0

20.000

098

5.950

0

5.950

0

5.950

0

100

0

14.161

0

8.661

0

8.661 0

113

0

0

820.275

0

820.275

140

0

5.537

34.272

0

34.272

0

155

184.661

0

0

0

0

0

5.000

0

5.000

0

5.000

0

2.940

576

0

576

0

576

160

0

0

0

289.765

0

289.765

171

0

0

0

0

0

0

172

0

0

0

0

0

0

175

787

0

38.574

0

38.574

0

180

0

1.142.400

0

1.142.400

0

1.142.400

5.000

0

5.000

0

0

2.200

0

2.200

0

1.290

0

1.290

0

1.290

0

21.000

0

21.000

0

0

576

0

576

0

205

0

221

2.200

226

0

230

0

232

576

233

900

240

11.900

300

0

390

960.000

400

242.000

pp Le x

158 159

5.000

0

900

0

900

0

5.950

5.950

0

5.950

0

242.000

18.000

0

18.000

0

755.500

512.000

0

512.000

0

0

242.000

0

sU

5

Klausuren

242.000

0

410

755.500

0

755.500

0

755.500

0

430

0

0

150.000

0

150.000

0

440

0

0

31.425

0

31.425

0

470

0

0

107.000

0

107.000

0

700

0

23.000

12.000

0

12.000

0

750

0

7.000

23.000

0

23.000

0

830

0

0

0

340.000

0

340.000

850

0

0

0

991.900

0

991.900

890

30.000

0

30.000

0

30.000

0

Summe

2.202.414

2.202.414

3.092.622

3.092.622

1.346.551

1.338.190

1.746.071

1.754.432

0

8.361

8.361

0

1.346.551

1.346.551

1.754.432

1.754.432

Verlust

Der Vollständigkeit halber soll nachfolgend noch eine vereinfachte Gewinnermittlung vorgestellt werden. Diese wird teilweise von Studierenden zur Zeitersparnis angewendet, wenn im Rahmen einer Klausur lediglich nach dem Gewinn gefragt wird. Durch eine ausschließliche Beschränkung auf die erfolgswirksamen Buchungen fällt ein Großteil der in die Abschlussübersicht zu übertragenden Buchungen weg. Dieser 270

Übungsklausur 1

Vorteil wird jedoch dadurch erkauft, dass man keine Überprüfung des ermittelten Gewinns mittels der Vermögensrechnung durchführen kann. Abschlussübersicht Teil II mit Lösung Saldenbilanz I Konten

Soll

Nachtragsbuchungen

Haben

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

001

107.800

107.800

107.800

010

83.700

83.700

83.700

030

85.500

85.500

85.500

070

263.030

263.030

263.030

080

30.000

30.000

30.000

088

20.000

20.000

098

5.950

100

5.500

113

820.275

140

39.809

155

14.161

5.537 184.661

184.661

159

2.940

2.940

160

289.765

5.000

171 172 175

37.787

180 205 221

230

21.000

233 240 260.000

390

307.500

410 430 440 470

34.272

34.272

5.000

787

5.000 576

576

289.765

289.765

38.574

1.142.400

1.142.400

5.000

5.000

2.200

38.574 1.142.400

5.000

2.200

1.290

1.290

21.000

21.000

576

576

576

900

900

900

5.950

5.950

11.900

5.950

242.000

18.000

18.000

960.000

755.500

512.000

512.000

sU

300

8.661 820.275

1.290

232

400

8.661 820.275

576

2.200

226

5.950

pp Le x

158

20.000

5.950

242.000

242.000

242.000

755.500

755.500

755.500

150.000

150.000

150.000

31.425

31.425

31.425

107.000

107.000

107.000

700

35.000

23.000

12.000

12.000

750

30.000

7.000

23.000

23.000

830

340.000

340.000

850

991.900

991.900

890 Summe Verlust

30.000 2.122.296

2.122.296

2.202.414

30.000 2.202.414

3.092.622

340.000 991.900 30.000

3.092.622

1.346.551

1.338.190

1.746.071

0

8.361

8.361

1.346.551

1.346.551

1.754.432

1.754.432

1.754.432

Man erkennt, dass hier nur der Teil der Nachtragsbuchungen erfasst und in die Abschlussübersicht übernommen werden muss, der auf den erfolgswirksamen Konten der Kontengruppen 2, 4 und 8 entfällt. Selbst die Eintragungen für das jeweilige Gegenkonto können vernachlässigt werden, soweit es sich bei diesem nicht ebenfalls um ein Konto der genannten Klassen handelt. Die Spalte „Erfolgsrechnung“ kann hierbei direkt aus der „Saldenbilanz I“ und dem „erfolgswirksamen Teil“ der Nachtragsbu-

271

5.2

chungen ermittelt werden. Der Erfolg wird ebenfalls ermittelt, indem man die Summe der Aufwendungen (1.346.551 €) der Summe der Erträge (1.338.190 €) gegenüberstellt und die Differenz errechnet. Auf das Ausfüllen der Spalte „Erfolgsrechnung“ kann ggf. auch verzichtet werden, indem man einfach alle Habenbuchungen der Kontenklassen 2, 4 und 8 aus den Spalten „Saldenbilanz I“ und „Nachtragsbuchungen“ zusammenaddiert und von diesem Wert die Summe aller Sollbuchungen der Kontenklassen 2, 4 und 8 aus den Spalten „Saldenbilanz I“ und „Nachtragsbuchungen abzieht. Diese Überschlagsrechnung zur Gewinnermittlung sähe im vorliegenden Beispiel folgendermaßen aus: 340.000 € 991.900 € 5.000 € 1.290 € 5.950 € 21.000 € 150.000 € 31.425 € 107.000 € 2.200 € 576 € 900 € 11.900 € 242.000 € 755.500 € 30.000 € 8.361 €

Habenbuchungen der Spalte „Saldenbilanz I“

Habenbuchungen der Spalte „Nachtragsbuchungen“

pp Le x

+ + + + ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./.

Sollbuchungen der Spalte „Saldenbilanz I“

Sollbuchungen der Spalte „Nachtragsbuchungen“

sU

5

Klausuren

(Verlust)

Es sei jedoch explizit darauf hingewiesen, dass eine solche Überschlagsrechnung nur zur Überprüfung eines mittels der Abschlussübersicht gewonnenen Ergebnisses dienen sollte. Das ausschließliche Errechnen des Gewinns anhand dieser Vereinfachungsrechnung kann als Verstoß gegen die GoB angesehen werden, da hierbei die „doppelte“ Buchführung im Sinne der Ergebnisermittlung aus den Erfolgskonten und den Bestandskonten ausgehebelt wird.

272

Übungsklausur 2

5.3

Übungsklausur 2

5.3.1

Aufgabenteil

Aufgabe

Wilfried Wullen ist voll haftender Gesellschafter der Wullen KG. Diese ist Hersteller von Strickmoden. Ihr Produktionsprogramm umfasst Strickmützen, Strickhandschuhe, Strickpullover und Stricksocken (alle Umsatzkonto 830). Lediglich Strickjacken kauft die Wullen KG als Handelsware hinzu. Buchen Sie die nachfolgenden Geschäftsvorfälle.

pp Le x

Aufgabenteil a) (24 Punkte)

Zum 1. April nimmt Wullen vier Strickjacken (Netto-Einstandspreis pro Jacke 25 €, 19 % USt.) sowie zehn Strickpullover (Herstellungskosten pro Pullover 20 €) aus dem Lager, um diese seinen Familienangehörigen zu schenken. Bei einem Verkauf würden die Strickpullover zum Zeitpunkt der Entnahme einen Bruttoerlös von zusammen 476 € (19 % USt.), die Strickjacken einen Bruttoerlös von 238 € (19 % USt.) erbringen. Buchen Sie den Sachverhalt. Ausführlicher Buchungssatz

410

an

420 430

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

sU

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

an an

Aufgabenteil b) (36 Punkte)

Frank Marcus ist Mitarbeiter der Wullen KG. Monatlich erhält er ein Bruttogehalt von 2.000 €. Die hiervon abgehenden Beträge können der nachfolgenden Lohnabrechnung entnommen werden. Bereits zu Beginn des Monats hat der Mitarbeiter eine Abschlagszahlung in Höhe von 234 € erhalten.

273

5.3

W W

Entgeltabrechnung

Wullen KG, Auf der Naht, 74585 Rot am See

Monat:

Seite 1

September 2007

00456

Personalnummer

11500

Kostenstelle

Herrn Marcus, Frank Bückeburger Straße 4 74585 Rot am See

26.06.1988

Geburtsdatum

I

Steuerklasse/Kinder

RK

Kirchensteuer Rentenvers.Nr.

96260688M011 AKK

Krankenkasse

Monat

Bezüge/Abzüge

2.000,00 €

Jahressummen 18.000,00 €

pp Le x

Monatslohn Gesamtbrutto

2.000,00 €

18.000,00 €

Steuerbrutto gesamt

2.000,00 €

18.000,00 €

SV-Brutto KV/PV

2.000,00 €

18.000,00 €

SV-Brutto RV/AV

2.000,00 €

18.000,00 €

./. lfd. Lohnsteuer

400,00 €

1.800,00 €

./. lfd. SolZuschlag

22,00 €

198,00 €

./. lfd. Kirchensteuer

36,00 €

324,00 €

./. KV-Anteil lfd. Entgelt

165,00 €

1.485,00 €

./. RV-Anteil lfd. Entgelt

199,00 €

1.791,00 €

./. AV-Anteil lfd. Entgelt

42,00 €

378,00 €

./. PV-Anteil lfd. Entgelt

22,00 €

198,00 €

1.114,00 €

5.013,00 €

Gesetzliches Netto ./. Vorauszahlung Überweisung

sU

5

Klausuren

234,00 € 880,00 €

Überweisung erfolgt auf folgendes Konto: BLZ

54749006

KTO

118334711

Auszahlung

880,00 €

Nehmen Sie die zur Lohnabrechnung notwendigen Buchungen aus Sicht der Wullen KG vor. Die bereits erfolgte Zahlung des Abschlags sowie die Überweisungen der Steuern und Sozialversicherungsbeiträge an die zuständigen Institutionen sind nicht zu buchen. Beachten Sie bei Ihrem Vorgehen, dass seit 2005 ein Sonderbeitrag zur Krankenversicherung von 0,9 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttogehalts und ein Sonderbeitrag in Höhe von 0,25 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttogehalts zur Pflegeversicherung für Kinderlose – Herr Marcus ist kinderlos – alleine vom Arbeitnehmer zu tragen ist. Diese Beträge sind in der Lohnabrechnung im Krankenversicherungsanteil und im Pflegeversicherungsanteil von Herrn Marcus enthalten. Für die Berechnung der einzelnen Werte können Sie das unten abgebildete Lohn- und Gehaltsabrechnungsschema nutzen.

274

Übungsklausur 2

Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 440:

Auf welchen Betrag beläuft sich der gesamte Lohn- und Gehaltsaufwand des Arbeitgebers für den Mitarbeiter im Monat September? Tragen Sie Ihre Antwort in das Feld „Zusatz“ der Buchungsnummer 440 ein. Gehalt

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

Aufwand Arbeitgeber

Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung

pp Le x

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

440

an

460 470

an an an

sU

450

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil c) (42 Punkte)

Die Wullen KG bestellt Mitte Oktober bei ihrem Lieferanten eine Charge Strickjacken zu einem Preis von 8.925 € (brutto, 19 % USt.). Man einigt sich auf eine Anzahlung i. H. v. 40 %, die die Wullen KG unverzüglich überweist. Über die Anzahlung erhält die Wullen KG eine Zwischenrechnung. Nachdem der Betrag auf dem Konto des Lieferanten gutgeschrieben wurde, liefert dieser die Strickjacken am Ende des nachfolgenden Monats. Der verbleibende Restkaufpreis wird direkt bei Lieferung bar bezahlt. Nehmen Sie die notwendigen Buchungen zum Zeitpunkt der Anzahlung (Buch.-Nr. 480/490) und zum Zeitpunkt der Lieferung vor (Buch.-Nrn. 500-520).

275

5.3

Anzahlungszeitpunkt: Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

480

an

490

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Lieferungszeitpunkt: Ausführlicher Buchungssatz

500

an

510

an

520

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Aufgabenteil d) (42 Punkte)

Die Wullen KG bereitet sich auf den Jahresabschluss zum 31.12.2007 vor. Der Buchhalter hat bereits die Saldenbilanz I erstellt (siehe unten). Schließen Sie zunächst das Privatkonto auf das entsprechende Kapitalkonto ab (Buch.Nr. 810). Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 810

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Ausführlicher Buchungssatz

sU

5

Klausuren

an

Weiterhin sind noch der Materialeinsatz, der Einsatz von Handelswaren sowie die Bestandsänderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen zu buchen. Die hierzu notwendigen Inventurbestände sind nachfolgend aufgeführt. - diverse Produktionsmaterialien: - unfertige Produkte (Halbfabrikate): - selbst erstellte Produkte: - Handelsware:

5.000 € 3.000 € 17.500 € 8.000 €

Buchen Sie den Materialeinsatz, den Einsatz von Handelswaren sowie die Bestandsänderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen (Buch.-Nrn. 810 bis 840).

276

Übungsklausur 2

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

820

an

830

an

840

an

850

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Wie hoch ist nach Berücksichtigung Ihrer Buchungen die Bilanzsumme? Erfassen Sie den Betrag unter der Buch.-Nr. 850. Übernehmen Sie ebenfalls die vorgegebenen Konten „670“ und „020“ in Ihren Erfassungsbogen, da ansonsten eine Bewertung Ihrer Eintragung nicht möglich ist. reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

860

Ausführlicher Buchungssatz

an

670

020

sU

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

277

5.3

Abschlussübersicht Teil I Eröffnungsbilanz Konten

Soll

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

Soll

Haben

001 Grundstücke mit Geschäftsbauten

200.000

0

0

4.000

196.000

0

010 Maschinen

150.000

0

0

15.000

135.000

0

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung 075 Kapitalkonto, Gesellschafter A

50.000

0

0

10.000

40.000

0

0

211.000

0

0

0

211.000

076 Kapitalkonto, Gesellschafter B

0

211.000

0

0

0

211.000

080 Wertberichtigung, Sachanlagevermögen

0

20.000

0

0

0

20.000

088 sonstige Rückstellungen

0

30.000

0

0

0

30.000

6.000

0

0

5.355

645

0

0

10.690

638.673

324.360

303.623

0

47.510

0

594.643

642.153

0

0

0

0

3.000

3.000

0

0

100 Kasse 113 Bank-Kontokorrentkonto 140 Ford. aus Lieferung/Leistung, einwandfrei 150 Anzahlungen außer auf Anlagen 155 Vorsteuer

0

0

8.075

8.075

0

0

159 PWB auf Forderungen

0

2.000

2.000

0

0

0 41.650

0

16.660

16.660

41.650

0

0

0

41.285

41.285

0

0

172 einbehaltene SV-Beiträge

0

0

64.007

64.007

0

0

pp Le x

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

171 einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer

175 Mehrwertsteuer an Kunden belastet

0

4.160

99.160

95.000

0

0

190 Privatkonto Gesellschafter A

0

0

357

0

357

0

221 Periodenfr./unregelm. Aufwand

0

0

1.000

0

1.000

0

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

0

0

29.000

0

29.000

0

15.000

0

20.000

0

35.000

0

14.000

0

22.500

0

36.500

0

400 Materialverbrauch, Zweckaufwand

0

0

0

0

0

0

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

0

0

0

0

0

0

430 abgerechnete Löhne und Gehälter

0

0

150.000

0

150.000

0

440 Arbeitgeberanteile zur SV

0

0

31.425

0

31.425

0

470 Sonstige Grundkosten

0

0

32.100

0

32.100

0

8.000

0

0

0

8.000

0

15.000

0

0

0

15.000

0

0

0

0

400.000

0

400.000 100.000

300 Material (RHB) 390 Handelsware (WEK)

sU

5

Klausuren

700 unfertige eigene Erzeugnisse (UFE) 750 fertige eigene Erzeugnisse (FE)

830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse

850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

0

0

0

100.000

0

890 Bestandsänderung FE/UFE

0

0

0

0

0

0

505.510

505.510

1.753.885

1.753.885

1.013.650

1.013.650

Summe Gewinn

278

Übungsklausur 2

Abschlussübersicht Teil II Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Ertrag

Vermögensrechnung Aktiva

Passiva

001

196.000

196.000

010

135.000

135.000

030

40.000

075

357

40.000 210.643

210.643

076

211.000

211.000

080

20.000

20.000

088

30.000

30.000

100

645

645

113

303.623

303.623

140 150 155 159 41.650

171 172 175 190

230 300 390 400

30.000

410

28.500

430

750 830 850

1.000

1.000

29.000

29.000

30.000

5.000

28.500

8.000

30.000

5.000

2.500

28.500

28.500

150.000

31.425

31.425

32.100

8.000

32.100

3.000

3.000

17.500

17.500

890

5.000

2.500

2.500

Summe

66.357

66.357

1.013.293

Gewinn

5.000

30.000

150.000

sU

440

700

41.650

357

221

470

pp Le x

160

400.000

400.000

100.000

100.000 2.500

1.013.293

304.525

500.000

708.768

513.293

500.000

708.768

708.768

195.475 500.000

195.475

279

5.3

5.3.2

Lösungshinweise

Musterlösung

410 420 430

440 450 460 470

480 490 500 510 520

Konto-Nr. Soll Haben

810 820 830 840 850 860

280

Betrag €

Teilaufgabe a) 830 850 175

200 100 57

430 430 430 440

Teilaufgabe b) 113 171 172 172

880 458 428 405

150 155 390 390 155

Teilaufgabe c) 113 3.000 113 570 100 4.500 150 3.000 100 855

190 190 190

Zusatz

pp Le x

Buch.Nr.

sU

5

Klausuren

75 400 410 890 750 670

Teilaufgabe d) 190 357 300 30.000 390 28.500 700 5.000 890 2.500 20 708.768

2405

Punkte für Positition

3 3 3

3 3 3

2 2 2

2 2 2 3

2 2 2 2

3 3 3 5

3 2 2 2 2

3 2 2 2 2

4 3 4 3 6

2 2 2 2 2 1

2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 10

5

Übungsklausur 2

Hinweise Buch.-Nr. 410-430:

1.

Es handelt sich um eine Privatentnahme von selbst erstellten Produkten (Buch.-Nr. 410) und Handelswaren (Buch.-Nr 420).

2.

Gemäß der Vereinfachung aus dem Abschnitt „Das Konto ‚Privat’“ werden für die Entnahme der Netto-Einstandspreis bzw. die Herstellungskosten herangezogen. Die zu zahlende Umsatzsteuer berechnet sich ebenfalls gemäß der Vereinfachung auf Basis des Netto-Einstandspreises bzw. der Herstellungskosten.

Buch.-Nr. 440-470:

Es ist zu beachten, dass seit 2005 0,9 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttolohns (hier 0,009 * 2.000 € = 18 €) als Sonderbeitrag für Zahnersatz und Krankengeld und 0,25 % des sozialversicherungspflichtigen Bruttolohns (hier 0,0025 * 2.000 € = 5 €) als Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung (für Kinderlose) ausschließlich vom Arbeitnehmer zu tragen sind. Dieser Beträge sind im KV-Anteil und PV-Anteil des Arbeitnehmers enthalten, so dass der Arbeitgeberanteil entsprechend um diesen Betrag geringer ausfällt.

2.

Die relevanten Beträge für den Buchungsgang können dem nachfolgend abgebildeten Lohnabrechnungsschema entnommen werden:

pp Le x

1.

Gehalt

Summe Netto ./. Abschlagszahlung Auszahlung Gesamtaufwand

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

2.000,00 €

35,00%

sU

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung ./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung

Steuern

400,00 € 36,00 € 22,00 € 458,00 €

Aufwand Arbeitgeber 2.000,00 €

147,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 18,00 €

147,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 0,00 €

2.000,00 € 147,00 € 17,00 € 199,00 € 42,00 € 0,00 €

5,00 €

0,00 €

0,00 €

428,00 €

405,00 €

405,00 €

1.114,00 € 234,00 € 880,00 € 2.405,00 €

Buch.-Nr. 480-520:

1.

Strickjacken stellen für die Wullen KG Handelsware dar. Es ist für die Anzahlung daher das Konto 150 „Anzahlungen, soweit nicht AV“ zu wählen.

281

5.3

2.

Es ist der angezahlte Anteil des Nettowertes als Anzahlung über das Konto 150 zu buchen (Buch.-Nr. 480). Der Nettoanteil der Anzahlung errechnet sich als Bruttoforderungswert

* angezahlter Anteil; hier

1 (Umsatzsteuersatz/100)

8.925 €

* 0,4

3.000 € .

1,19

Zum Zeitpunkt der Anzahlung kann ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden, soweit ein entsprechender Nachweis über die Anzahlung vorliegt (Buch.-Nr. 490).

4.

Zum Zeitpunkt der Warenlieferung wird die geschuldete Leistung erbracht und die Anzahlung kann ausgebucht werden (Buch.-Nr. 510). Der noch nicht gezahlte Brutto-Restbetrag i. H. v. 5.355 € (60 %) wird bar gezahlt. Der Betrag teilt sich in den Netto-Wareneingang i. H. v. 4.500 € (Buch.-Nr. 500) sowie in die zum Lieferungszeitpunkt fällige (Rest-)Umsatzsteuer i. H. v. 855 € (Buch.Nr. 520).

pp Le x

3.

Buch.-Nr. 810-860 (Nachtragsbuchungen):

1.

Da der Bestand des Kontos 159 „PWB“ bereits während des laufenden Geschäftsjahres aufgebraucht wurde (s. Saldenbilanz I), ist keine Ausbuchung des Kontos am Jahresende vorzunehmen.

2.

Es sind ebenfalls alle Forderungen aus Lieferung und Leistung am Jahresende ausgeglichen (s. Saldenbilanz I). Aus diesem Grund ist auch keine Einstellung in die PWB vorzunehmen.

3.

Da Privatentnahmen stattgefunden haben (s. Aufgabenteil a) bzw. Kto. 190 in der Umsatzbilanz), ist das Konto Privat noch auf das Eigenkapitalkonto abzuschließen. Die resultierende Buchung lautet: 075/190 357 (Buch.-Nr. 810).

sU

5

Klausuren

4.

Der Materialverbrauch und der Wareneinsatz sowie die Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen ermitteln sich wie folgt:

Kto. 300: Material (Buch.-Nr. 820):

./. =

35.000 € 5.000 € 30.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Material) Materialverbrauch

Kto. 390: Handelsware (Buch.-Nr. 830):

./. =

282

36.500 € 8.000 € 28.500 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Handelsware) Wareneinsatz

Übungsklausur 2

Kto. 700: Unfertige Erzeugnisse (Buch.-Nr. 840):

./. =

8.000 € 3.000 € 5.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand UFE) Bestandsminderung

Kto. 750: Fertige Erzeugnisse (Buch.-Nr. 850):

./. =

15.000 € 17.500 € -2.500 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand FE) Bestandsmehrung

Anhand der Nachtragsbuchungen kann die Abschlussübersicht vollständig erstellt und die Bilanzsumme (Buch.-Nr. 860) ermittelt werden.

pp Le x

Ist die Aktivseite der Vermögensrechnung größer als die Passivseite (ohne Berücksichtigung des Erfolgs), entspricht die Differenz aus Aktiv- und Passivseite dem Gewinn. Ist die Aktivseite der Vermögensrechnung kleiner als die Passivseite, entspricht die Differenz aus Aktiv- und Passivseite dem erwirtschafteten Verlust. Um die Bilanzsumme zu erhalten, ist im Gewinnfall der Gewinn der Passivseite zuzurechnen, da dieser das Eigenkapital erhöht. Die Bilanzsumme entspricht im Gewinnfall ebenfalls der Summe der Aktivposten. Im Falle eines Verlusts ist dieser von der Passivseite abzuziehen, da er das Eigenkapital mindert. Die Bilanzsumme entspricht im Verlustfall ebenfalls der Summe der Aktivposten. Für diese Aufgabenstellung ergibt sich eine Bilanzsumme in Höhe von 708.768 €. Der Gewinn beträgt 195.475 €.

sU

Ein Sonderfall ergibt sich, wenn der Verlust das Eigenkapital übersteigt. In diesem Fall würde das Eigenkapital auf die Aktivseite der Bilanz wechseln. Die Höhe des aktivischen Eigenkapitals ergibt sich, indem man die Differenz aus Verlust und bisherigem Eigenkapital bildet. Für die Ermittlung der Bilanzsumme mittels der Abschlussübersicht bedeutet das, dass der Summe der Aktivpositionen die Differenz aus dem Verlust und der bisherigen Eigenkapitalhöhe (Höhe des auf die Aktivseite gewechselten Eigenkapitals) zugeschlagen werden muss. Der Vollständigkeit halber sei erwähnt, dass man sich auch bei der Ermittlung der Bilanzsumme (und zugleich des Gewinns) auf die nicht-erfolgswirksamen Konten (Kontenklassen 0, 1, 3 und 7) beschränken kann.71 Allerdings ist dann eine Überprüfung des ermittelten Gewinns mittels der Erfolgsrechnung nicht möglich.

71

Vgl. hierzu die in der Übungsklausur 1 beschriebene „Überschlagsrechnung zur Gewinnermittlung“.

283

5.3

Abschlussübersicht Teil II mit Lösung Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

001

0

0

196.000

0

196.000

0

010

0

0

135.000

0

135.000

0

030

0

0

40.000

0

40.000

0

075

357

0

0

210.643

0

210.643

076

0

0

0

211.000

0

211.000

080

0

0

0

20.000

0

20.000

088

0

0

0

30.000

0

30.000 0

0

0

645

0

645

0

0

303.623

0

303.623

0

140

0

0

0

0

0

0

150

0

0

0

0

0

0

155

0

0

0

0

0

0

159

0

0

0

0

0

0

160

0

0

0

41.650

0

41.650

171

0

0

0

0

0

0

172

0

0

0

0

0

0

175

0

0

0

0

0

0

190

0

357

0

0

0

0

221

0

0

1.000

0

1.000

0

29.000

0

230

0

300

0

390

0

400

30.000

410

28.500

430

0

440

0

470

0

700

pp Le x

100 113

0

29.000

0

30.000

5.000

0

5.000

0

28.500

8.000

0

8.000

0

0

30.000

0

30.000

0

28.500

0

28.500

0

0

150.000

0

150.000

0

0

31.425

0

31.425

0

0

32.100

0

32.100

0

0

5.000

3.000

0

3.000

0

750

2.500

0

17.500

0

17.500

0

830

0

0

0

400.000

513.293

sU

5

Klausuren

0

0

400.000 100.000

850

0

0

0

100.000

0

890

5.000

2.500

2.500

0

2.500

0

Summe

66.357

66.357

1.013.293

1.013.293

304.525

500.000

708.768

195.475

0

0

195.475

500.000

500.000

708.768

708.768

Gewinn

284

Übungsklausur 3

5.4

Übungsklausur 3

5.4.1

Aufgabenteil

Aufgabe 1

pp Le x

Theodor Rosenfeld und sein Bruder Frank D. sind Inhaber der Rosenfeld Stofftier Manufaktur OHG. Betriebszweck ist die Herstellung und der Verkauf von bzw. der Handel mit Stofftieren. Die Modelle „Billi-Bär“, „Quack-Ente“ und „Dumbo-Fant“ (alle Umsatzkonto 830) stellt die Manufaktur selbst her. Die Modelle „Eddi Esel“, „Andi Affe“ und „Frank Pferd“ kauft sie hinzu. Nehmen Sie die Buchungen für die nachfolgenden Geschäftsvorfälle des Geschäftsjahres 2007 vor.

Aufgabenteil a) (11 Punkte)

Die unten abgebildete Rechnung wurde bei der Auslieferung der Ware ordnungsgemäß gebucht. Anfang Mai kommen Zweifel an der Zahlungsfähigkeit des Kunden auf. Die aus der Lieferung resultierende Forderung wurde daher bereits als „dubios“ eingestuft und auf das Konto 141 umgebucht. In einem Telefonat Mitte Mai gesteht der Kunde Zahlungsschwierigkeiten ein. Er verspricht, noch im Laufe der Woche einen Teilbetrag von 40 % der Rechnungssumme zu überweisen. Den verbleibenden Restbetrag kann er höchstwahrscheinlich nicht zahlen.

410

Ausführlicher Buchungssatz

sU

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an

285

5.4

Rosenfeld Stofftier Manufaktur OHG, Postfach 4711, 79652 Bärenhausen

Spiel & Spaß GmbH Kasperstr. 12

Rechnung

36945 Puppendorf

Rechnungs-Nr.:

R-879

Datum:

28.04.07

Lieferschein:

26.04.07

Ihre Bestellung:

1387

Menge

Nr.

Preis

Betrag in €

Billi-Bär

51

6851

23,50

1.198,50

Quack-Ente

32

7463

15,00

480,00

Dumbo-Fant

19

8029

20,50

389,50

Eddi Esel

24

4614

17,50

420,00

Andi Affe

19

4968

20,00

380,00

Frank Pferd

32

4123

13,50

pp Le x

Artikel

+ 19 % MwSt.

432,00 3.300,00 627,00 3.927,00

Zahlbar innerhalb von 14 Tagen mit 3% Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen. Rosenfeld Stofftier Manufaktur OHG Spielzeugstr. 73-75 79652 Bärenhausen

Bankverbindung: Kreissparkasse Bärenhausen BLZ 765 189 04 KTO 85234684

www.rosenfeld-stofftiere.de Email: [email protected] Tel.: 07690/7640-0

sU

5

Klausuren

Aufgabenteil b) (33 Punkte)

Am 20. Mai gehen 3.451 € für die in Aufgabenteil a) genannte Rechnung auf das Konto der Rosenfeld Stofftier Manufaktur OHG ein. Zu diesem Zeitpunkt steht insbesondere im Hinblick auf die Umsatzsteuer sicher fest, dass keine weiteren Zahlungen mehr erfolgen werden. Buchen Sie den Sachverhalt. Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

420

an

430

an

440

an

286

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Übungsklausur 3

Aufgabenteil c) (27 Punkte)

Ende November vereinbart die OHG mit einem Kunden eine Warenlieferung des Artikels „Billi-Bär“ zur Spielwarenmesse im August des nachfolgenden Jahres. Der Preis der Lieferung beträgt 1.428 € (Brutto, 19 % USt.) Mit dem Abnehmer wird eine Vorauszahlung vereinbart, die dieser direkt bei Vertragsabschluss in bar leistet. Buchen Sie den Sachverhalt (Buch.-Nr. 450-460). Buchen Sie ebenfalls die aus diesem Geschäftsvorfall resultierende Buchung bei Lieferung im nachfolgenden Jahr (Buch.-Nr. 470). Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 450:

Welches Konto findet für den genannten Sachverhalt Verwendung? (2) Das Konto 158 „sonst. Forderungen“.

(3) Das Konto 099 „PRAP“ .

(4) Das Konto 178 „sonst. Verbindlichkeiten“.

pp Le x

(1) Das Konto 098 „ARAP“.

(5) Keines der vorgenannten Konten. Buchungen im alten Jahr: Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

450

an

460

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an

Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 470

sU

Buchung im neuen Jahr:

Ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an

Aufgabenteil d) (32 Punkte)

Die Rosenfeld Stofftier Manufaktur OHG hat einige nicht selber genutzte Büroräume als Atelier an einen selbständigen Künstler vermietet. Die Mietzahlung in Höhe von 3.000 € erfolgt halbjährlich und ist jeweils am 1. November und am 1. Mai im Voraus zu zahlen. Die gerade fällige November-Miete begleicht der Künstler mittels Scheck. Buchen Sie den gesamten Ertrag zum Zeitpunkt der Zahlung (Buch.-Nr. 480) und die notwendige Abgrenzung am Jahresende (Buch.-Nr. 490). Buchen Sie ebenfalls die aus der Abgrenzung resultierende Buchung zu Beginn des nachfolgenden Jahres (Buch.Nr. 500).

287

5.4

Zusatzfrage zu Buch.-Nr. 480:

Um welche Form der Rechnungsabgrenzung handelt es sich? (1) Ein transitorisches Aktivum.

(2) Ein antizipatives Aktivum.

(3) Ein antizipatives Passivum.

(4) Ein transitorisches Passivum.

(5) Um keine Form der vorgenannten Rechnungsabgrenzung. Buchungen im alten Jahr: Ausführlicher Buchungssatz

480

an

490

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Buchung im neuen Jahr: Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

500

an

Aufgabe 2

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Die Spaß & Spiel GmbH bereitet sich auf den Jahresabschluss zum 31.12.2007 vor. Der Buchhalter hat bereits die Saldenbilanz I erstellt (siehe unten). Es sind jedoch noch der Materialeinsatz, der Einsatz von Handelswaren sowie die Bestandsänderung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen als Nachtragsbuchungen zu buchen.

sU

5

Klausuren

Die hierzu notwendigen Inventurbestände sind nachfolgend aufgeführt. - diverse Produktionsmaterialien: - unfertige Produkte (Halbfabrikate): - selbst erstellte Produkte: - Handelsware:

4.000 € 7.000 € 13.500 € 5.000 €

Ebenso sind die für den Jahresabschluss relevanten Buchungen das Konto 159 „Pauschalwertberichtigung“ betreffend durchzuführen. Für die Berechnung der einzustellenden Pauschalwertberichtigung wird ein Prozentsatz von 3 % angenommen. Im gesamten Forderungsbestand ist ein Umsatzsteueranteil in Höhe von 19 % enthalten. Erstellen Sie die Abschlussübersicht der Spaß & Spiel GmbH und beantworten Sie die nachfolgenden Fragen.

288

Übungsklausur 3

Aufgabenteil a) (12 Punkte)

Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung der Pauschalwertberichtigung? Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

810

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil b) (16 Punkte)

Wie lautet der Buchungssatz für die Bestandsänderung an fertigen Erzeugnissen? Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Ausführlicher Buchungssatz

an

820

Aufgabenteil c) (13 Punkte)

Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 830

sU

Wie hoch ist nach Berücksichtigung der Bestandsänderungen und der notwendigen Buchungen auf dem Konto 159 das GuV-Ergebnis? Falls ein Gewinn vorliegt, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „001“ ein. Liegt ein Verlust vor, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „901“ ein. Übernehmen Sie ebenfalls die vorgegebenen Konten „670“ und „020“ in Ihren Erfassungsbogen. Ausführlicher Buchungssatz

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz 670

020

Anmerkung:

Die zur Berechnung des Gewinns notwendigen, aber nicht abgefragten Buchungen werden in der beiliegenden Excel-Tabelle ab der Buchungsnummer 850 gebucht.

289

5.4

Abschlussübersicht Teil I Eröffnungsbilanz Konten

Soll

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

Soll

Haben

001 Grundstücke mit Geschäftsbauten

100.000

0

0

2.000

98.000

0

010 Maschinen

140.000

0

0

14.000

126.000

0

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung

100.000

0

0

20.000

80.000

0

0

300.000

0

0

0

300.000

070 gezeichnetes Kapital 073 Gesetzliche Rücklage

0

139.660

0

0

0

139.660

080 Wertberichtigung, Sachanlagevermögen

0

5.000

0

0

0

5.000

088 sonstige Rückstellungen

0

4.000

0

0

0

4.000

100 Kasse

5.000

0

0

0

5.000

0

113 Bank-Kontokorrentkonto

8.290

0

333.200

295.945

45.545

0

92.790

0

511.700

334.360

270.130

0

155 Vorsteuer

0

0

6.270

6.270

0

0

159 PWB auf Forderungen

0

2.340

1.000

0

0

1.340

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

0

23.800

15.470

39.270

0

47.600

171 einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer

0

0

41.285

41.285

0

0

pp Le x

140 Ford. aus Lieferung/Leistung, einwandfrei

172 einbehaltene SV-Beiträge

0

0

64.200

64.200

0

0 0

175 Mehrwertsteuer an Kunden belastet

0

9.280

90.980

81.700

0

226 Ertrag Herabsetzung PWB-Konto

0

0

0

0

0

0

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

0

0

36.000

0

36.000

0

0

0

0

0

0

0

8.000

0

20.000

0

28.000

0

232 Einstellungen in die PWB 300 Material (RHB)

9.000

0

13.000

0

22.000

0

400 Materialverbrauch, Zweckaufwand

390 Handelsware (WEK)

0

0

0

0

0

0

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

0

0

0

0

0

0

430 abgerechnete Löhne und Gehälter

0

0

150.000

0

150.000

0

440 Arbeitgeberanteile zur SV

0

0

31.425

0

31.425

0

470 Sonstige Grundkosten

0

0

14.500

0

14.500

0

700 unfertige eigene Erzeugnisse (UFE)

10.000

0

0

0

10.000

0

11.000

0

0

0

11.000

0

830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse

0

0

0

280.000

0

280.000

850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

0

0

0

150.000

0

150.000

sU

5

Klausuren

750 fertige eigene Erzeugnisse (FE)

890 Bestandsänderung FE/UFE

Summe Gewinn

290

0

0

0

0

0

0

484.080

484.080

1.329.030

1.329.030

927.600

927.600

Übungsklausur 3

Abschlussübersicht Teil II Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

001

98.000

98.000

010

126.000

126.000

030

80.000

80.000

070

300.000

300.000

073

139.660

139.660

080

5.000

5.000

088

4.000

100

4.000

5.000

5.000

113

45.545

45.545

140

270.130

270.130

155 159

1.340

6.810

160

6.810

6.810

47.600

47.600

172 175 226

1.340

230 232

6.810

300 390 400

24.000

410

17.000

430 440

700

830 850 890 Summe Gewinn

1.340

36.000

6.810

6.810

24.000

4.000

17.000

5.000

24.000

3.000

1.340

36.000

4.000 5.000

24.000

17.000

17.000

150.000

150.000

31.425

31.425

14.500

14.500

7.000

7.000

sU

470

750

pp Le x

171

13.500

2.500

13.500

3.000

2.500

500

54.650

54.650

934.410

280.000

280.000

150.000

150.000 500

934.410

280.235

431.340

654.175

503.070

431.340

654.175

654.175

151.105 431.340

151.105

291

5.4

5.4.2

Lösungshinweise

Musterlösung

Buch.Nr.

Konto-Nr. Soll Haben

Zusatz

Punkte für Positition

Aufgabe 1a) 141

1.980

4

3

4

420 430 440

113 113 175

Aufgabe 1b) 141 233 141

1.871 1.580 76

2 2 2

5 5 2

5 5 5

100 100 173

Aufgabe 1c) 173 175 830

1.200 228 1.200

5

2 2 3

4 2 3

2 2 3

4

120 205 099

Aufgabe 1d) 205 099 205

3.000 2.000 2.000

4

3 3 3

4 3 3

2 4 3

4

480 490 500

pp Le x

233

450 460 470

292

Betrag €

410

sU

5

Klausuren

810

232

Aufgabe 2a) 159

6.810

3

3

6

820

750

Aufgabe 2b) 890

2.500

5

5

6

830

670

Aufgabe 2c) 20 151.105

1

1 10

001

1

Übungsklausur 3

Hinweise Buch.-Nr. 410:

1.

Es ist über das Konto 233 abzuschreiben, da die Forderung aus dem aktuellen Jahr stammt.

2.

Der wahrscheinliche Forderungsausfall beträgt 60 % der Forderung (3.927 € brutto). Die Höhe der Abschreibung wird auf Grundlage des NettoForderungsbetrags (3.300 €) berechnet und beläuft sich auf 1.980 €.

3.

Die Umsatzsteuer ist noch nicht zu korrigieren, da der Forderungsausfall zwar wahrscheinlich ist, aber noch nicht sicher feststeht.

Buch.-Nr. 420-440:

Es geht ein Bruttobetrag i. H. v. 3.451 € (2.900 € netto) ein. Der Betrag ist höher, als erwartet. Die Abschreibung (s. Buch.-Nr. 410) ist zu hoch ausgefallen und muss korrigiert werden. Der Korrekturbedarf ergibt sich als 1.980 €

pp Le x

1.

3.927 € 3.451 €

1.580 € (Buch.-Nr. 430).

1,19

Mit dem verbleibenden Restbetrag des Geldes in Höhe von 1.871 € (3.451 € ./. 1.580 €) ist das Konto 141 auszugleichen. Der Betrag setzt sich zusammen aus dem erwarteten Geldeingang (40 % der Nettoforderung, 1.320 €) und der Umsatzsteuer für den tatsächlich getätigten Umsatz (2.900 € * 0,19 = 551 €).

3.

Bei der Leistungserstellung wurde Umsatzsteuer für den gesamten (Netto-) Umsatz i. H. v. 3.300 € * 0,19 = 627 € gebucht. Der tatsächlich vorhandene Umsatz betrug jedoch nur 2.900 € (netto), so dass für die verbleibenden 400 € zu viel Umsatzsteuer gebucht wurde. Dieser Betrag i. H. v. 400 € * 0,19 = 76 € ist zu korrigieren.

sU

2.

Buch.-Nr. 450-470:

1.

Es handelt sich nicht um eine Rechnungsabgrenzung, sondern um eine Vorauszahlung. Entsprechend ist über das Konto 173 „erhaltene Anzahlungen“ der Nettobetrag des Geschäfts zu buchen (Buch.-Nr. 450). Bei Vorauszahlungen ist die Umsatzsteuer bereits zum Zeitpunkt der Zahlung fällig (Buch.-Nr. 460, vgl. § 13 Abs. 1 Nr. 1a UStG).

2.

Die Anzahlung stellt eine Verbindlichkeit gegenüber dem Kunden dar, die durch die Erbringung der vereinbarten Leistung getilgt wird (Buch.-Nr. 470).

3.

Eine gesonderte Abgrenzung ist hier nicht vorzunehmen, da durch den Buchungsverlauf über das Konto 173 der Ertrag erst bei der Lieferung erfolgs-

293

5.4

wirksam gebucht wird. Er wird damit „automatisch“ dem Jahr periodengerecht zugeordnet, in dem er verursacht wird. Buch.-Nr. 480-500:

Zum Zeitpunkt der Zahlung ist der Gesamtbetrag zunächst als Ertrag zu buchen. Die Zahlung erfolgt per Scheck (Kto. 120). Da die Vermietung von Büroräumen nicht dem Betriebszweck der OHG entspricht, handelt es sich um einen betriebszweckfremden Ertrag (Kto. 205).

2.

Der Mietzeitraum liegt für 2 Monate im alten und für 4 Monate im neuen Jahr. Dem neuen Jahr müssen demnach 3. 000 € * 4 Monate D 2.000 € 6 Monate zugerechnet werden. Die Leistung liegt (für 4 Monate) im neuen Jahr, die Zahlung erhält das Unternehmen bereits im alten Jahr. Es liegt ein transitorisches Passivum vor.

Buch.-Nr. 810-830:

pp Le x

1.

1.

Um den Gewinn zu ermitteln, sind einige Buchungen erforderlich, die nicht abgefragt wurden. Diese werden dennoch kurz erläutert und für die beiliegende CD als Buch.-Nrn. 850-880 ausgewiesen.

2.

Der Vorjahresbestand des PWB-Kontos ist auszubuchen (Buch.-Nr. 850).

3.

Der

Nettoforderungsbestand

auf

Kto.

140

beträgt

am

Jahresende

270.130 €

227.000 € . 1,19 Der hierauf zu bildende Einstellungsbetrag beläuft sich auf 227.000 € * 0,03 = 6.810 € (Buch.-Nr. 810).

sU

5

Klausuren

4.

Der Materialverbrauch und der Wareneinsatz sowie die Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen ermitteln sich wie folgt: Kto. 300: Material (Buch.-Nr. 860):

./. =

28.000 € 4.000 € 24.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Material) Materialverbrauch

Kto. 390: Handelsware (Buch.-Nr. 870):

./. =

294

22.000 € 5.000 € 17.000 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Handelsware) Wareneinsatz

Übungsklausur 3

Kto. 700: Unfertige Erzeugnisse (Buch.-Nr. 880):

10.000 € 7.000 € 3.000 €

./. =

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand UFE) Bestandsminderung

Kto. 750: Fertige Erzeugnisse (Buch.-Nr. 820):

11.000 € 13.500 € -2.500 €

./. =

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand FE) Bestandsmehrung

Anhand der Nachtragsbuchungen kann die nachfolgende Abschlussübersicht vollständig erstellt und der Erfolg ermittelt werden. Es ergibt sich ein Gewinn in Höhe von 151.105 € (Buch.-Nr. 830). Abschlussübersicht Teil II mit Lösung

Soll

Haben

001

0

010

0

030

0

070

0

073

0

080

0

088

0

100

0

113

0

140

0

155

0

159

1.340

172 175 226 230

0

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

0

98.000

0

98.000

0

0

126.000

0

126.000

0

0

80.000

0

80.000

0

0

0

300.000

0

300.000

0

0

139.660

0

139.660

0

0

5.000

0

5.000

0

0

4.000

0

4.000

0

5.000

0

5.000

0

0

45.545

0

45.545

0

0

270.130

0

270.130

0

0

0

0

0

0

6.810

0

6.810

0

6.810

0

0

47.600

0

47.600

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

1.340

0

1.340

0

sU

160 171

Saldenbilanz II

pp Le x

Nachtragsbuchungen Konten

1.340

0

0

36.000

0

36.000

0

232

6.810

0

6.810

0

6.810

0

300

0

24.000

4.000

0

4.000

0

390

0

17.000

5.000

0

5.000

0

400

24.000

0

24.000

0

410

17.000

0

17.000

0

17.000

0

430

0

0

150.000

0

150.000

0

440

0

0

31.425

0

31.425

0

470

0

0

14.500

0

14.500

0

700

0

3.000

7.000

0

7.000

0

750

2.500

0

13.500

0

13.500

0

830

0

0

0

280.000

503.070

24.000

0

0

280.000 150.000

850

0

0

0

150.000

0

890

3.000

2.500

500

0

500

0

Summe

54.650

54.650

934.410

934.410

280.235

431.340

654.175

151.105

0

0

151.105

431.340

431.340

654.175

654.175

Gewinn

295

5.4

5.5

Übungsklausur 4

5.5.1

Aufgabenteil

Aufgabe 1 (88 Punkte)

Die DACK OHG wurde 2006 gegründet. Als Gegenstand des Unternehmens ist die Erbringung von Dienstleistungen sowie der Handel mit Waren im Gesellschaftsvertrag eingetragen. Die beiden Gesellschafter Trick und Track Dack haben zusammen Eigenkapital in Höhe von 25.000 € zu gleichen Anteilen im selben Geschäftsjahr in bar eingezahlt.72 Weitere Geschäftsvorfälle waren 2006 nicht zu verzeichnen, so dass die Schlussbilanz der DACK OHG zum 31.12.2006 folgendes Aussehen hat: Aktiva

Bilanz DACK OHG zum 31.12.2006

Passiva

EUR

Eigenkapital 25.000 Eigenkapital 25.000

pp Le x

Umlaufvermögen Kassenbestand

EUR

25.000 25.000

Aufgabenteil a) (15 Punkte)

Führen Sie die Eröffnungsbuchungen zum Jahresbeginn 2007 durch. Zusatzfrage:

Welche der nachfolgenden Aussagen trifft im Zusammenhang mit Eröffnungsbuchungen zu (einzutragen unter Zusatz zu Buch.-Nr. 010)?

sU

5

Klausuren

(1) Das Schlussbilanzkonto ist identisch zum Eröffnungsbilanzkonto. (2) Passivkonten werden auf dem Eröffnungsbilanzkonto auf der Haben-Seite geführt. (3) Aktivkonten werden auf dem Eröffnungsbilanzkonto auf der Soll-Seite geführt. (4) Passivkonten werden auf dem Eröffnungsbilanzkonto auf der Soll-Seite geführt. (5) Das Eröffnungsbilanzkonto ist spiegelbildlich zum Schlussbilanzkonto. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu.

72

296

Für Trick Dack wird das Kapitalkonto für den Gesellschafter A (Kto. 075) und für Track Dack das Kapitalkonto für den Gesellschafter B (Kto. 076) geführt.

Übungsklausur 4

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

010

an

020

an

030

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil b) (20 Punkte)

Anfang des Jahres 2007 beginnt die DACK OHG ihren geregelten Geschäftsbetrieb. Als ein Geschäftsbereich wird der Handel mit lustigen Taschenbüchern betrieben, die die DACK OHG vom erstellenden Verlag bezieht und in einem Kiosk an Ihre Kunden weiterverkauft.

pp Le x

Am 18.01. erhält die DACK OHG eine Großlieferung lustiger Taschenbücher (siehe unten abgebildete Rechnung). Der Spediteur wird bei Lieferung von Trick Dack in bar bezahlt. Das Geld dazu entnimmt er seiner privaten Geldbörse. Die Spediteurrechung beläuft sich auf 357 €.

Comic-Fachverlag

ÄCHZ | AH-OHAH | AUTSCH | BÄH | BLINK | BOING | BOOM | BRR | CHA CHING | DING-DONG | FIEP | FLASH | FLOP | GÄHN | GROMPF | JAUL | KLOING | PLATSCH | RAZZ | SCHNIEF | UMPF | URG | ZACK | ZOOM

Rechnung

An die DACK OHG Witzweg 99

Bei Zahlung bitte angeben Referenz: 582148569123456

sU

Comic-Fachverlag, Postfach 1234, D-99999 Entental

Kundennummer: 123456 Belegnummer: 582148569 Datum: 18.01.07 Auftrag-Nr. 735221 Ihr Ansprechpartner: Frau Umpf Telefon: 09999-990 Fax: 09999-991 E-Mail: [email protected] Internet: www.comic-fachverlag.de

58084 Hagen

Menge Artikel-Nr. Titel

Preis

Rabatt Netto Gesamt in € MwSt.

0012548

1,25

20 %

21.400

Taschenbücher, lustig

Netto-Betrag 20.000

MwSt.-Satz 7%

1,00

21.400,00

MwSt.-Betrag 1.400

7%

Gesamtbetrag 21.400 EUR

Zahlbar innerhalb von 10 Tagen mit 2 % Skonto, netto innerhalb von 30 Tagen. Comic-Fachverlag Entengasse 1 D-99999 Entental

Bankverbindung: LHS-Bank BLZ 580 790 99 KTO 454861257

297

5.5

Welche Buchungen sind bei Erhalt der Taschenbücher bei der DACK OHG durchzuführen (Buch.-Nrn. 410-440)? Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

410

an

420

an

430

an

440

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Aufgabenteil c) (28 Punkte)

Die DACK OHG begleicht die Rechung aus Aufgabenteil b). Vorher klärt sie noch folgende Ungereimtheiten: 1.

Der Rabatt auf die lustigen Taschenbücher wurde irrtümlich mit nur 20 % angesetzt. Die DACK OHG erhält jedoch 40 % Rabatt.

2.

Die Hälfe der Lieferung entsprach nicht den Anforderungen der DACK OHG. Der Comic-Fachverlag gewährt deshalb zusätzlich einen Nachlass in Höhe von 5.000 € (netto).

Der verbleibende Rechungsbetrag wird zur Hälfte innerhalb der Skontofrist in bar bezahlt. Für die andere Hälfte wird ein Dreimonatsakzept gegeben, worauf kein Skonto-Abzug gewährt wird (Buch.-Nrn. 450-480).73

sU

5

Klausuren

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

450

an

460

an

470

an

480

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil d) (25 Punkte)

Bislang haben es die Gesellschafter der DACK OHG nicht für notwendig gehalten, ein Bankkonto einzurichten – frei nach ihrer Devise „Nur Bares ist Wahres“. Um jedoch 73

298

Gleichartige Buchungssätze sind ggf. zusammenzufassen.

Übungsklausur 4

den Zahlungsverkehr zwischen der Gesellschaft und den Geschäftspartnern sowie anderen Anspruchsgruppen wie beispielsweise Behörden und Mitarbeitern zu vereinfachen, eröffnen sie ein Konto bei der LHS-Bank. Derweil ist die DACK OHG in den Handel mit wissenschaftlichen Fachbüchern eingestiegen. Der unten abgebildete Kontoauszug enthält die ersten Zahlungen, die über das betriebliche Bankkonto laufen. Formulieren Sie die zugehörigen Buchungssätze für die Buchhaltung der DACK OHG in chronologischer Reihenfolge (Buch.-Nrn. 490530).

LHS-Bank Nr. 100400900

Auszug Blatt 1 1 Betrag Soll Haben

220 419 80

Erläuterungen

pp Le x

Datum

BLZ

Kontostand in EUR am 01.02.07.

ÜBERWEISUNG Leseratte GmbH Ausgleich Rechng.-Nr. 006 Bücher „Buchhaltung“ 40 St.

07.02

ÜBERWEISUNG Jupiter KG Anzahlung Computer (BuG), Bst.-Nr. 52358

12.02

SCHECKEINREICHUNG Küper KG Ausgleich Rechn. Bücher „Controlling“

16.02

ÜBERWEISUNG Gambler GmbH Bücher „Innovationscontrolling“ 50 St. gem. Rechnung v. 07.02. (Nr. 524478)

sU

04.02

DACK OHG

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

490

an

500

an

510

an

520

an

530

an

0,00 642,00

595,00 2247,00

476,00

1.818,00

IBAN: DE49 2331 9870 0001 SWIFT-BIC.: LSTURCXXX

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

299

5.5

Aufgabe 2 (56 Punkte)

Die DACK OHG bereitet sich auf den Jahresabschluss zum 31.12.2007 vor. Im Rahmen der vorbereitenden Arbeiten ist bereits die Saldenbilanz I erstellt worden (siehe unten). Es sind jedoch noch einige Nachtragsbuchungen durchzuführen.

Aufgabenteil a) (10 Punkte)

Der Schlussbestand an Handelsware beträgt lt. Inventurergebnis 12.000 €. Buchen Sie unter der Buch.-Nr. 810 den Wareneinsatz zu Einstandspreisen. Ausführlicher Buchungssatz

810

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Aufgabenteil b) (20 Punkte)

Schließen Sie die jeweiligen Privatkonten auf die Kapitalkonten der Gesellschafter ab (Buch.-Nrn. 820-830). Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

820

an

830

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

an

sU

5

Klausuren

Aufgabenteil c) (13 Punkte)

Die Prüfung des Forderungsbestandes auf Konto 140 ergibt, dass alle noch offenen Forderungen im aktuellen Geschäftsjahr entstanden sind. Ebenfalls enthalten alle noch offenen Forderungen einen Umsatzsteueranteil von 7 %. Ein spezielles Ausfallrisiko ist für keine der Forderungen erkennbar. Buchen Sie eine Pauschalwertberichtigung in Höhe von 3 %. Ein ggf. noch vorhandener Pauschalwert ist auszubuchen (Buch.-Nrn 840-850). Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

840

an

850

an

300

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Übungsklausur 4

Aufgabenteil d) (13 Punkte)

Wie hoch ist nach Berücksichtigung Ihrer Buchungen das GuV-Ergebnis? Falls ein Gewinn vorliegt, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „001“ ein. Liegt ein Verlust vor, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „901“ ein. Übernehmen Sie ebenfalls die vorgegebenen Konten „670“ und „020“ in Ihren Erfassungsbogen, da ansonsten eine Bewertung Ihrer Eintragung nicht möglich ist. Ausführlicher Buchungssatz

860

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz 670

020

sU

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

301

5.5

Abschlussübersicht Teil I Eröffnungsbilanz Soll

Konten

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

Soll

Haben

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung

0

0

1.500

300

1.200

0

040 Anlagen im Bau und Anzahlungen

0

0

500

500

0

0

075 Kapitalkonto, Gesellschafter A

0

12.500

0

0

0

12.500

076 Kapitalkonto, Gesellschafter B

0

12.500

0

0

0

12.500

25.000

0

0

6.433

18.567

0

0

0

123.799

122.993

806

0 2.247

100 Kasse 113 Bank-Kontokorrentkonto 120 Besitzschecks

0

0

0

2.247

0

140 Ford. aus Lieferung/Leistung, einwandfrei

0

0

47.080

46.010

1.070

0

155 Vorsteuer

0

0

5.382

5.382

0

0

159 PWB auf Forderungen

0

0

0

0

0

0

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

0

0

77.516

77.040

476

0

171 einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer

0

0

13.740

13.740

0

0

172 einbehaltene SV-Beiträge

0

0

17.040

17.040

0

0

0

0

8.215

8.215

0

0

0

0

0

5.350

0

5.350

pp Le x

175 Mehrwertsteuer an Kunden belastet 180 Schuldwechsel

190 Privatkonto Gesellschafter A

0

0

0

357

0

357

191 Privatkonto Gesellschafter B

0

0

595

0

595

0

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

0

0

300

0

300

0

232 Einstellungen in die PWB

0

0

0

0

0

0

233 Abschr. auf Forderungen im Berichtsjahr

0

0

1.400

0

1.400

0 0

0

0

72.300

10.100

62.200

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

390 Handelsware (WEK)

0

0

0

0

0

0

430 abgerechnete Löhne und Gehälter

0

0

40.000

0

40.000

0

440 Arbeitgeberanteile zur SV

0

0

8.340

0

8.340

0

470 Sonstige Grundkosten

0

0

14.500

0

14.500

0

850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

Summe

sU

5

Klausuren

Gewinn

302

0

0

0

116.500

0

116.500

25.000

25.000

432.207

432.207

149.454

149.454

Übungsklausur 4

Abschlussübersicht Teil II Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

030

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Ertrag

1.200

Vermögensrechnung Aktiva

Passiva 1.200

040 075 076

357

12.857

595

12.857

11.905

100

18.567

113

806

120

11.905 18.567 806

2.247

140

2.247

1.070

1.070

155 159

30

160

30

30

476

476

171

175 180 190

5.350

357

191

300

30

233 390 410

50.200

50.200

430 440 470 850

Gewinn

300

30

30

1.400

1.400

12.000 50.200

50.200

40.000

40.000

8.340

8.340

14.500

14.500

116.500

51.182

51.182

148.889

sU

Summe

5.350

595

230 232

pp Le x

172

148.889

12.000

116.500

114.770

116.500

34.119

32.389

116.500

34.119

34.119

1.730 116.500

1.730

303

5.5

5.5.2

Lösungshinweise

Musterlösung

Buch.Nr.

Konto-Nr. Soll Haben

Betrag €

Zusatz

100 998 998

Aufgabe 1a) 998 25.000 75 12.500 76 12.500

410 420 430 440

390 155 390 155

Aufgabe 1b) 160 20.000 160 1.400 190 300 190 57

2 2 2 2

2 2 2 2

1 1 1 1

160 160 160 160

Aufgabe 1c) 390 10.100 180 5.350 100 5.243 155 707

2 2 2 2

2 2 2 2

3 3 3 3

113 40 155 113 160

Aufgabe 1d) 140 642 113 500 113 95 120 2.247 113 476

1 2 2 1 2

2 1 1 2 1

2 2 2 2 2

810

410

Aufgabe 2a) 390 50.200

3 3 4

820 830

76 190

Aufgabe 2b) 191 75

595 357

3 3 4 3 3 4

840 850

232 199

Aufgabe 2c) 159 199

30 1

3 3 4 1 1 1

860

670

Aufgabe 2d) 20 1.730

490 500 510 520 530

7

pp Le x

450 460 470 480

304

Punkte für Positition

010 020 030

sU

5

Klausuren

1

1 2 1 3 2 1 1 2 1 1

1 1 10 1

Übungsklausur 4

Hinweise Buch.-Nrn. 010-030:

1.

Zu Beginn einer neuen Rechnungsperiode erfolgt die Eröffnung der Konten für Aktiv- und Passivkonten nach folgendem Schema: Aktivkonten an Eröffnungsbilanzkonto und Eröffnungsbilanzkonto an Passivkonten

2.

Die beiden Gesellschafter haben gleiche Anteile am Eigenkapital, das auf zwei getrennten Konten geführt wird.

Antwort der Zusatzfrage:

Die Aussage, dass Passivkonten auf dem Eröffnungsbilanzkonto aktivisch dargestellt werden, ist richtig (Antwort 4).

2.

Weiterhin ist das Eröffnungsbilanzkonto nicht identisch, sondern spiegelbildlich zum Schlussbilanzkonto; insofern ist Antwort (5) ebenfalls richtig.

3.

Die richtige Antwort ist folglich Antwortmöglichkeit (7) „Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu“ richtig.

1.

Der Rechung ist der Netto-Betrag in Höhe von 20.000 € zu entnehmen. Die Taschenbücher stellen Handelsware für die DACK OHG dar. Insofern ist Konto 390 „Handelswaren“ anzusprechen.

2.

sU

Buch.-Nr. 410-420:

pp Le x

1.

3.

Bücher unterliegen dem ermäßigten Umsatzsteuersatz von 7 %. Als Gegenkonto ist das Konto 160 „Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung“ anzusprechen.

Buch.-Nr. 430-440:

1.

Der Nettobetrag zur Rechnung des Spediteurs (300 €) ist als Anschaffungsnebenkosten auf dem Konto 390 „Handelswaren“ zu buchen.

2.

Im Rechnungsbetrag ist Umsatzsteuer in Höhe von 19 % enthalten.

3.

Da Trick Dack den Betrag aus seiner privaten Geldbörse entnimmt, ist als Gegenkonto jeweils das Konto 190 „Privatkonto Gesellschafter A“ zu wählen. Es handelt sich um eine Privateinlage von Trick Dack.

305

5.5

Buch.-Nr. 450-480:

1.

Ausgangspunkt der Aufgabe 1 c) ist die Rechnung aus Aufgabe 1 b). Die Rechung weist einen Gesamtbetrag in Höhe von 21.400 € auf.

2.

Da der Rabatt um 20 % zu niedrig berechnet wurde, ist zunächst die Anschaffungskostenminderung aufgrund der fehlerhaften Rabattberechnung zu ermitteln: 21.400 ( 21.400 * 1, 25 * (1 0, 4))

5.000

1,07

Der zusätzliche Nachlass durch den Comic-Fachverlag ist ebenfalls als Anschaffungskostenminderung zu erfassen.

4.

Der verbleibende Rechnungsbetrag beläuft sich auf 10.700 €. Auf die Hälfte dieses Betrages (5.350 €) wird ein Dreimonatsakzept gegeben.

5.

Die andere Hälfte wird in bar bezahlt; dabei berechnet die DACK OHG den Skontoabzug in folgender Weise:

pp Le x

3.

5.350 * (1 0,98))

100

1,07

6.

Wegen der Neuberechnung des Rabattes, des zusätzlichen Nachlasses sowie des Skontoabzugs ist die Vorsteuer zu korrigieren. Auf die Anschaffungskostenminderung durch den Rabatt und auf den zusätzlichen Nachlass entfällt Vorsteuer in Höhe von jeweils 350 €. Aufgrund des Skontoabzugs ist die Vorsteuer um 7 € zu korrigieren. So ergibt sich ein Betrag in Höhe von 707 € (=350 € + 350 € + 7 €).

sU

5

Klausuren

7.

Gleichartige Buchungssätze sind zusammenzufassen und entsprechend der ersten Buchungsregel in Höhe ihrer Beträge zu sortieren.

Buch.-Nr. 490-530:

1.

Auf dem Bankkontoauszug sind Soll und Haben im Vergleich zum betrieblichen Konto spiegelverkehrt aufgeführt. Das betriebliche Bankkonto hat zum Vergleich folgendes Aussehen: S Datum Kto. AB 04.02. 140 12.02. 120 Summe

306

113 Bank Betrag Datum Kto. 0 07.02. 040 642 07.02. 155 2.247 16.02. 160 Saldo 2.889 Summe

H Betrag 500 95 476 1.818 2.889

Übungsklausur 4

2.

Bei der Anzahlung für den Computer ist zu bedenken, dass im Zeitpunkt der Anzahlung Umsatzsteuer (hier: 19 %) anfällt. Da der Computer als Betriebsund Geschäftsausstattung zum Anlagevermögen zählt, ist das Konto 040 „Anlagen im Bau/Anzahlungen auf Anlagen“ zu wählen.

Buch.-Nr. 810:

Der Wareneinsatz ermittelt sich wie folgt: Kto. 390: Handelsware (Buch.-Nr. 820):

./. =

62.200 € 12.000 € 50.200 €

(Bestand lt. Saldenbilanz I) (Inventurbestand Handelsware) Wareneinsatz

Buch.-Nr. 820-830:

Buch.-Nr. 840-850:

pp Le x

Die beiden Privatkonten der Gesellschafter sind auf das jeweilige Kapitalkonto abzuschließen.

Da zum Geschäftsschluss 2006 noch keine Forderungen vorhanden waren, wurde keine Pauschalwertberichtigung gebildet. Insofern ist nun auch keine Pauschalwertberichtigung aufzulösen.

2.

Der Nettoforderungsbestand auf dem Konto 140 „Forderungen aus Lieferung und Leistung“ beträgt am Jahresende 1.070 €. Alle Forderungen enthalten einer Umsatzsteueranteil in Höhe von 7 %. Der Nettoforderungsbetrag beträgt somit

sU

1.

1.070 €

1.000 € . 1,07 Der hierauf zu bildende Einstellungsbetrag beläuft sich auf 1.000 € * 0,03 = 30 € (Buch.-Nr. 840).

Anhand der Nachtragsbuchungen kann die nachfolgende Abschlussübersicht vollständig erstellt und der Erfolg ermittelt werden. Es ergibt sich ein Gewinn in Höhe von 1.730 € (Buch.-Nr. 860). Es ergibt sich die folgende Abschlussübersicht:

307

5.5

Abschlussübersicht Teil II mit Lösung Nachtragsbuchungen Soll

Konten

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

030

0

0

1.200

0

1.200

040

0

0

0

0

0

0

075

0

357

0

12.857

0

12.857

0

076

595

0

0

11.905

0

11.905

100

0

0

18.567

0

18.567

0

113

0

0

806

0

806

0

120

0

0

0

2.247

0

2.247 0

140

0

0

1.070

0

1.070

155

0

0

0

0

0

0

159

0

30

0

30

0

30

0

0

476

0

476

0

0

0

0

0

0

0

172

0

0

0

0

0

0

175

0

0

0

0

0

0

180

0

0

0

5.350

0

5.350

190

357

191

0

230

0

232

30

233

0

390

0

410

50.200

430

0 0

470

0

850

0

Summe

51.183

pp Le x

160 171

440

Gewinn

308

Erfolgsrechnung

Haben

0

0

0

0

0

595

0

0

0

0

0

300

0

0

30

0

1.400

50.200

12.000

0

12.000

0

0

50.200

32.389

300

0

0

30

0

0

1.400

0

0

50.200

0

0

40.000

0

40.000

0

0

8.340

0

8.340

0

0

14.500

0

14.500

0

0

0

116.500

0

116.500

51.183

148.889

148.889

114.770

116.500

34.119

1.730

0

0

1.730

116.500

116.500

34.119

34.119

sU

5

Klausuren

Übungsklausur 5

5.6

Übungsklausur 5

5.6.1

Aufgabenteil

Aufgabe 1 (18 Punkte)

Die Kruse GmbH ist Produzent von Holzgartenzäunen und Holzpaletten. Die Gartenzäune „Jäger deluxe“, „Campers Stolz“ und „Kruses Lattenzaun“ stellt die Kruse GmbH selbst her. Ebenfalls produziert sie das Holzpaletten-Modell „Quint“. Darüber hinaus handelt sie mit standardisierten Transportpaletten, die sie von einem Drittlieferanten als Handelsware bezieht und weiter verkauft.

pp Le x

Aufgabenteil a) (6 Punkte)

Eine Auszubildende der Kruse GmbH bereitet sich auf die Abschlussprüfung vor. Einige Fragen bzgl. der Buchführung kann sie ohne Hilfe des Buchhalters nicht klären. Helfen Sie dem Buchhalter und beantworten Sie die folgenden Fragen der Auszubildenden. Tragen Sie bitte Ihre Lösungen (d. h. die Nummer der richtigen Antwort) in das bei der jeweiligen Frage genannte Feld ein. Welche der nachfolgenden Aussagen trifft bei erhaltenen Anzahlungen auf einen Teil eines Rechnungsbetrags zu (einzutragen unter Soll-Konto zu Buch.-Nr. 410)?

sU

(1) Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird die Umsatzsteuer für den Gesamtrechnungsbetrag fällig. (2) Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig. (3) Zum Zeitpunkt der Lieferung wird Umsatzsteuer für den Gesamtbetrag fällig. (4) Zum Zeitpunkt der Lieferung wird Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig. (5) Bei Eingang der Rechnung wird Umsatzsteuer für den Gesamtbetrag fällig. (6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu. Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

410

309

5.6

Aufgabenteil b) (6 Punkte)

Welche der nachfolgenden Aussagen ist richtig (einzutragen unter Haben-Konto zu Buch.-Nr. 410)? (1) Das Privatkonto ist ein Unterkonto des GuV-Kontos. (2) Das Privatkonto muss immer in der Schlussbilanz aufgeführt werden. (3) Die Privateinlage von Vermögensgegenständen wirkt immer positiv auf den Erfolg. (4) Privatentnahmen verändern immer die Höhe des Eigenkapitals. (5) Privateinlagen verändern immer die Höhe des Fremdkapitals.

pp Le x

(6) Keine der Aussagen (1) bis (5) trifft zu. (7) Mehrere der Aussagen (1) bis (5) treffen zu. Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 410

Ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil c) (6 Punkte)

Welche der folgenden Aussagen ist richtig (einzutragen unter Betrag zu Buch.-Nr. 410)?

sU

5

Klausuren

(1) Die Bildung einer Rückstellung ist erfolgsneutral. (2) Die Inanspruchnahme einer Rückstellung ist erfolgsneutral. (3) Die Auflösung einer nicht mehr benötigten Rückstellung ist erfolgsneutral. (4) Bei einem Rückstellungskonto handelt es sich um ein Aufwandskonto. (5) Keine der Aussagen (1) bis (4) trifft zu. (6) Mehrere der Aussagen (1) bis (4) treffen zu. Buchungsnummer (Buch.-Nr.) 410

310

Ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Übungsklausur 5

Aufgabe 2 (60 Punkte)

Die nachfolgenden Geschäftsvorfälle fallen im Laufe des Geschäftsjahres 2007 an. Nehmen Sie die notwendigen Buchungen vor.

Aufgabenteil a) (18 Punkte)

Ende März wird ein größeres Investitionsprojekt zum Abschluss gebracht. Kruse hat auf seinem Betriebsgelände eine neue Produktions- und Lagerhalle errichten lassen, die nun ab dem 1. April in Betrieb genommen wird. Die Arbeiten dazu begannen Anfang August des vorherigen Jahres (2006). Dabei fielen insgesamt folgende aktivierungsfähige Kosten durch die ausführenden Bauunternehmen an: bis zum Bilanzstichtag (01.08.2006 - 31.12.2006) fertig gestellt

nach dem Bilanzstichtag (ab 01.01.2007 bis zum 31.03.2007) fertig gestellt

200.000 €

200.000 €

pp Le x

Gewerke

1. Rohbau und Ausbau einschl. elektrischer und sanitärer Installationen 2. Architektenhonorar 3. Sonstiges 4. Befestigung des Betriebsgeländes und Umzäunung Summe

16.632 €

25.000 €

5.000 €

15.000 €

221.632 €

240.000 €

sU

Zudem hat Kruse seinen Mitarbeiter Haneberg für die Zeit des Baus von allen anderen Aufgaben freigestellt. Haneberg übernimmt in dieser Zeit die Aufgabe des Bauleiters. Der durch ihn verursachte monatliche Gehaltswand lässt sich auf Basis folgender Aufstellung berechnen: Gehalt

Brutto ./. Lohnsteuer ./. Kirchensteuer ./. Solidaritätszuschlag Summe ./. Krankenversicherung ./. Pflegeversicherung ./. Rentenversicherung ./. Arbeitslosenversicherung

./. Sonderbeitrag Zahnersatz und Krankengeld ./. Sonderbeitrag zur Pflegeversicherung Summe Netto Gesamtaufwand

Steuern

Sozialabgaben Arbeitnehmer Arbeitgeber

Aufwand Arbeitgeber

4.000,00 €

30,00% 9,00% 5,50%

1.200,00 € 108,00 € 66,00 € 1.374,00 €

14,00% 1,70% 19,90% 4,20%

280,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 36,00 €

280,00 € 34,00 € 398,00 € 84,00 € 0,00 €

10,00 €

0,00 €

842,00 €

796,00 €

0,90% 0,25% 1.784,00 €

311

5.6

Alle durch das Investitionsprojekt notwendig gewordenen Buchungen für das Geschäftsjahr 2006 sind korrekt durchgeführt worden. Ebenfalls sind die angefallenen Kosten i. H. v. 240.000 € in der aktuellen Rechnungsperiode richtig gebucht worden. Der durch Haneberg im Geschäftsjahr 2007 verursachte Gehaltsaufwand ist auf den entsprechenden Aufwandskonten (Kto. 430, 440) erfasst worden. Welche weitere Buchung bzgl. der Leistungen Hanebergs im laufenden Geschäftsjahr muss noch durchgeführt werden? Tun Sie dies unabhängig von der Höhe des Betrags unter der Buch.-Nr. 420. Welche Buchung fällt bei endgültiger Fertigstellung der Produktions- und Lagerhalle an (Buch.-Nr. 430)? Ausführlicher Buchungssatz

420

an

430

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Aufgabenteil b) (24 Punkte)

Eine nicht mehr genutzte Maschine wird am 30.06.2007 verkauft. Anfang des Jahres stand sie mit einem Restbuchwert von 40.960 € in den Büchern. Sie war zum 01.01.2003 in Betrieb genommen worden. Die Anschaffungskosten in Höhe von 100.000 € sollten über eine Nutzungsdauer von 8 Jahren steueroptimal abgeschrieben werden.74 Der Käufer nimmt die Maschine direkt mit und zahlt den Kaufpreis in Höhe von 37.000 € (netto, 19 % USt.) in bar.

sU

5

Klausuren

Welche Buchungen sind im Rahmen des Verkaufs durchzuführen? Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

440

an

450

an

460

an

470

an

74

312

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Steueroptimal = zunächst geometrisch-degressiv (Abschreibungssatz 20 %), dann Methodenwechsel zur linearen Abschreibung. Die Kruse GmbH bilanziert nach den Vorschriften für Kapitalgesellschaften. Um diesen gerecht zu werden, wendet sie die direkte Abschreibungsmethode an.

Übungsklausur 5

Aufgabenteil c) (18 Punkte)

Für die unterlassene Instandhaltung des Maschinenparks ist bei den Jahresabschlussarbeiten 2006 eine Rückstellung in Höhe von 650 € gebildet worden. Im März wird die Instandhaltung durch die Firma Üpker durchgeführt. Der Rechnungsbetrag beläuft sich auf 714 € (inkl. 19 % USt.). Welche Buchungen sind bei Rechnungseingang durchzuführen (Buch.-Nr. 480-500)? Die Zahlung der Rechnung brauchen Sie nicht zu buchen. Ausführlicher Buchungssatz

480

an

490

an

500

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Aufgabe 3 (66 Punkte)

sU

Der Buchhalter der Kruse GmbH bereitet sich gerade auf den Jahresabschluss zum 31.12.2007 vor. Er hat bereits die Saldenbilanz (siehe unten) erstellt. Es sind jedoch noch einige Nachtragsbuchungen auszuführen, die Sie im Journal und in der Abschlussübersicht vornehmen sollen. Ermitteln Sie anschließend die Zahlen für die Saldenbilanz II, die Vermögens- und die Erfolgsrechnung.

Aufgabenteil a) (10 Punkte)

Am Jahresende muss noch für die in Aufgabenteil 2a) errichtete Produktions- und Lagerhalle die Abschreibung für 2007 gebucht werden. Es wird von einer Nutzungsdauer von 40 Jahren ausgegangen, über die der Vermögensgegenstand linear abgeschrieben werden soll. Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

810

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

313

5.6

Aufgabenteil b) (18 Punkte)

Es fallen zwei Forderungen vollständig aus: 1.856 € (Forderung aus dem Vorjahr, inkl. 16 % USt.) 1.428 € (Forderung aus dem aktuellen Jahr, inkl. 19 % USt.)

-

Die genannten Forderungen stehen noch auf Konto 140. Eine Umbuchung auf das Konto 141 ist nicht erforderlich. Der Forderungsausfall kann auch im Hinblick auf die Umsatzsteuer als sicher angesehen werden. Ausführlicher Buchungssatz

820

an

830

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

an

840

Aufgabenteil c) (10 Punkte)

Die Prüfung des Forderungsbestandes auf Konto 140 ergibt, dass alle noch offenen Forderungen im aktuellen Geschäftsjahr entstanden sind. Alle Forderungen enthalten den normalen Umsatzsteuersatz. Ein spezielles Ausfallrisiko ist für keine der Forderungen zu erkennen. Für die Berechnung der einzustellenden Pauschalwertberichtigung wird ein Prozentsatz von 2 % als ausreichend angenommen.

sU

5

Klausuren

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

Ausführlicher Buchungssatz

850

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz

Aufgabenteil d) (28 Punkte)

Bei der Inventur am Jahresende wurden folgende Werte für die nachfolgend angegebenen Bestände ermittelt: -

314

unfertige Produkte (Halbfabrikate) Fertigerzeugnisse zugekaufte Transportpaletten diverse Produktionsmaterialien

17.000 € 25.600 € 11.400 € 17.300 €

Übungsklausur 5

Wie hoch ist nach Berücksichtigung Ihrer Buchungen aus Aufgabe 5.a), 5.b) und 5.c) sowie der Inventurergebnisse aus Aufgabe 5.d) das GuV-Ergebnis (Buch.-Nr. 860)? (Die Buchungen der Aufgaben 1 und 2 sind nicht zu berücksichtigen!) Falls ein Gewinn vorliegt, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „001“ ein. Liegt ein Verlust vor, tragen Sie in die Spalte „Zusatz“ eine „901“ ein. Übernehmen Sie ebenfalls die vorgegebenen Konten „670“ und „020“ in Ihren Erfassungsbogen, da ansonsten eine Bewertung Ihrer Eintragung nicht möglich ist. Ausführlicher Buchungssatz

860

an

reduzierter Buchungssatz (Diese Eintragung in den Belegbogen übernehmen!) Betrag Konto-Nr. in € Soll Haben Zusatz 670

020

sU

pp Le x

Buchungsnummer (Buch.-Nr.)

315

5.6

Abschlussübersicht Teil I Eröffnungsbilanz Soll

Konten

Umsatzbilanz

Haben

Soll

Saldenbilanz I

Haben

Soll

Haben

001 Grundstücke mit Geschäftsbauten

95.000

0

500.000

24.000

571.000

0

010 Maschinen

68.000

0

0

54.960

13.040

0

030 Betriebs- und Geschäftsausstattung

55.000

0

0

4.800

50.200

0

245.612

0

254.388

500.000

0

0

050 Konzessionen, Schutzrechte etc.

27.500

0

0

17.800

9.700

0

055 sonstige Wertpapiere des AV

42.500

0

0

0

42.500

0

070 gezeichnetes Kapital

0

25.000

0

0

0

25.000

073 Gesetzliche Rücklage

0

58.900

0

0

0

58.900

086 Rückstellungen für unterlassene Inst.

0

650

650

0

0

0

088 sonstige Rückstellungen

0

80.900

16.450

0

0

64.450

040 Anlagen im Bau und Anzahlungen

100 Kasse 113 Bank-Kontokorrentkonto 140 Ford. aus Lieferung/Leistung, einwandfrei

159 PWB auf Forderungen

4.200

0

44.030

0

48.230

0

0

282.296

385.560

332.403

0

229.139

49.932

0

435.540

385.560

99.912

0

0

0

69.104

69.104

0

0

pp Le x

155 Vorsteuer

160 Verb. aus Lieferung und Leistung

0

1.600

0

0

0

1.600

0

187.900

174.930

454.044

0

467.014

171 einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer

0

0

29.541

29.541

0

0

172 einbehaltene SV-Beiträge

0

0

36.636

36.636

0

0

175 Mehrwertsteuer an Kunden belastet

0

15.400

91.486

76.570

0

484

225 Ertrag aus Abgang Anlagevermögen

0

0

0

1.160

0

1.160

228 Ertrag aus Rückstellungsauflösung

0

0

0

2.500

0

2.500

230 Wertberichtigung auf SAV und immat. AV

0

0

65.720

0

65.720

0

232 Einstellungen in die PWB

0

0

0

0

0

0

233 Abschr. auf Forderungen im Berichtsjahr

0

0

0

0

0

0

24.800

0

100.000

0

124.800

0

14.200

0

47.000

0

61.200

0

400 Materialverbrauch, Zweckaufwand

0

0

0

0

0

0

410 Wareneinsatz zu Einstandspreisen

0

0

0

0

0

0

430 abgerechnete Löhne und Gehälter

0

0

86.000

0

86.000

0

300 Material (RHB) 390 Handelsware (WEK)

sU

5

Klausuren

440 Arbeitgeberanteile zur SV

0

0

17.931

0

17.931

0

470 Sonstige Grundkosten

0

0

14.500

0

14.500

0 0

700 unfertige eigene Erzeugnisse (UFE) 750 fertige eigene Erzeugnisse (FE)

830 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse

4.500

0

0

0

4.500

21.402

0

0

0

21.402

0

0

0

0

322.000

0

322.000

850 Umsatzerlöse für Handelsware (WVK)

0

0

0

44.000

0

44.000

870 andere aktivierte Eigenleistungen

0

0

0

14.388

0

14.388

890 Bestandsänderung FE/UFE Summe Gewinn

316

0

0

0

0

0

0

652.646

652.646

2.369.466

2.369.466

1.230.635

1.230.635

Übungsklausur 5

Abschlussübersicht Teil II Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

001

9.375

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

561.625

561.625

010

13.040

13.040

030

50.200

50.200

040 050

9.700

9.700

055

42.500

42.500

070

25.000

25.000

073

58.900

58.900

086 088

64.450

100

64.450

48.230

113

48.230 229.139

140

3.284

229.139

96.628

96.628

159

1.600

160 171 172 175

484

225

9.375

232

1.624

233

1.200

300 390 107.500

410

49.800

700 750

1.624 467.014

1.160

2.500

75.095

75.095

1.624

1.624

1.200

1.200

107.500

17.300

49.800

11.400

107.500

107.500

49.800

49.800

86.000

86.000

17.931

17.931

14.500

14.500

sU

400

470

1.624

467.014

2.500

230

440

1.624

1.160

228

430

pp Le x

155

12.500

17.000

4.198

25.600

25.600 322.000

322.000

850

44.000

44.000

870

14.388

14.388

Summe Gewinn

16.698 188.281

188.281

16.698 1.246.873

11.400

17.000

830

890

17.300

1.246.873

16.698 353.650

400.746

893.223

846.127

400.746

893.223

893.223

47.096 400.746

47.096

317

5.6

5.6.2

Lösungshinweise

Musterlösung

Buch.Nr.

Konto-Nr. Soll Haben

2

420 430

40 1

440 450 460 470

480 490 500

Aufgabe 1 4

Zusatz

318

Punkte für Positition

2

6 6 6

Aufgabe 2a) 870 14.388 40 500.000

3 3 4 2 2 4

pp Le x

410

Betrag €

100 100 230 100

Aufgabe 2b) 10 175 10 225

35.840 7.030 5.120 1.160

86 155 86

Aufgabe 2c) 160 160 228

600 114 50

2 2 3 1 2 2 1 3 2

2 1 2 1

2 2 1 3

3 2 3 2

810

230

Aufgabe 3a) 1 9.375

3 3 4

820 830 840

159 233 175

Aufgabe 3b) 140 1.600 140 1.200 140 484

3 1 2 3 1 2 2 1 3

850

232

Aufgabe 3c) 159 1.624

3 3 4

860

670

Aufgabe 3d) 20 47.096

sU

5

Klausuren

1

1 1 25 1

Übungsklausur 5

Hinweise Buch.-Nr. 410:

Aufgabenteil 1a):

Richtige Antwort: Zum Zeitpunkt der Anzahlung wird die Umsatzsteuer für den Anzahlungsbetrag fällig (Antwort 2).

Aufgabenteil 1b):

Richtige Antwort:

pp Le x

Die Umsatzsteuer wird nicht, wie üblich, zum Zeitpunkt der Leistungserstellung erhoben. Die Umsatzsteuerpflicht entsteht bereits zum Zeitpunkt der Anzahlung (vgl. § 13 Abs. 1 Nr. 1a UStG). Die Höhe der zum Zahlungszeitpunkt zu leistenden Steuer bemisst sich dabei anhand des Anzahlungsbetrags.

Privatentnahmen verändern immer die Höhe des Eigenkapitals (Antwort 4).

Aufgabenteil 1c):

Richtige Antwort:

Die Inanspruchnahme einer Rückstellung ist erfolgsneutral (Antwort 2).

sU

Bei der Inanspruchnahme von Rückstellungen werden zwei Bestandskonten angesprochen. Neben dem Rückstellungskonto wird in der Regel ein Verbindlichkeits-, ein Bank- oder das Kassenkonto angesprochen. Buch.-Nr. 420-440:

Zur Ermittlung der noch durchzuführenden Buchungen ist es sinnvoll, sich zunächst die im Zusammenhang mit dem Investitionsprojekt im Geschäftsjahr 2006 durchgeführten Buchungen zu vergegenwärtigen.75 Buchungen 2006: ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

Aktivierung der angefallenen Kosten als Anlagen im Bau Anlagen im Bau an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung*)

221.632

040/160*)

221.632

23.980

040/870

23.980

Aktivierung der Eigenleistung des Haneberg Anlagen im Bau an andere aktivierte Eigenleistungen

*) Da in der Aufgabenstellung kein Gegenkonto genannt wird, wird vereinfachend vom Konto 160 "Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung" ausgegangen. Möglich wäre auch eine Verbuchung auf anderen Konten, beispielsweise dem Bank- oder Kassenkonto.

75

Die Umsatzsteuerbuchungen werden aus Vereinfachungsgründen nicht dargestellt.

319

5.6

Die in der Tabelle der Aufgabenstellung aufgeführten Kostenpositionen sind zu aktivieren. Ebenfalls ist die Tätigkeit Hanebergs zu aktivieren, der für die Zeit des Baus von allen anderen Aufgaben freigestellt ist. Zu bedenken ist hierbei, dass nicht allein das Bruttogehalt Hanebergs, sondern auch der Arbeitgeberanteil zu den Sozialabgaben zu berücksichtigen ist. Die zu aktivierende Eigenleistungen ermittelt sich demnach für die Monate August bis Dezember in Höhe von 5*4.796 €=23.980 €. Als Gegenkonto dient das Konto 040 „Anlagen im Bau“. Laut Aufgabenstellung sind für das Jahr 2007 die angefallenen Kosten ebenfalls bereits aktiviert. Auch der durch Haneberg verursachte Gehaltsaufwand ist schon erfasst worden. Buchungen 2007: ausführlicher Buchungssatz

reduzierter Buchungssatz

pp Le x

Aktivierung der angefallenen Kosten als Anlagen im Bau Anlagen im Bau an Verbindlichkeiten aus Lieferung/Leistung

240.000

040/160

240.000

5.352 4.122 2.526 2.388

430/178 430/171 430/172 440/172

5.352 4.122 2.526 2.388

Gehaltsbuchungen Haneberg im Geschäftsjahr 2007

Lohn und Gehalt an Sonstige Verbindlichkeiten Lohn und Gehalt an Einbehaltene Steuern Lohn und Gehalt an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge AG-Anteil zur SV an Abzuführende Sozialversicherungsbeiträge

Es ist also im Zusammenhang mit dem Investitionsprojekt nur noch der Gehaltsaufwand Hanebergs zu aktivieren (Buch.-Nr. 420) und nach Fertigstellung der Produktions- und Lagerhalle eine Umbuchung der Gesamtsumme in Höhe von 500.000 € auf das Konto 001 „Grundstücke und Gebäude“ (Buch.-Nr. 430) vorzunehmen. Diese Summe setzt sich aus den Kosten 2006 (221.632 €), den Kosten 2007 (240.000 €), acht Monatsgehältern Hanebergs (32.000 €) sowie acht AG-Anteilen zur Sozialversicherung (6.368 €) zusammen.76

sU

5

Klausuren

Buch.-Nr. 440-470:

1. Zunächst ist die für das Jahr 2007 noch vorzunehmende Abschreibung zu ermitteln. Dabei hilft ein Blick auf den ursprünglichen Abschreibungsplan:

76

320

Die direkte Erfassung der Eigenleistung auf dem Kto. 001 „Grundstücke und Gebäude“ kann als gleichwertiger Lösungsweg angesehen werden. Dementsprechend fällt der Umbuchungsbetrag um den Betrag der aktivierten Eigenleistung für das Jahr 2007 geringer aus und beträgt 485.612 € (=500.000 €-14.388 €).

Übungsklausur 5

Periode (t) 0 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

AK/HK in € 100.000

geometrischdegressive AfA 0 20.000 16.000 12.800 10.240 8.192 6.144 4.096 2.048

lineare AfA 0 12.500 11.429 10.667 10.240 10.240 10.240 10.240 10.240

Restbuchwert (t) in € 100.000,00 80.000 64.000 51.200 40.960 30.720 20.480 10.240 0

pp Le x

Im Jahr 2007 findet der Wechsel von der geometrisch-degressiven zur linearen Abschreibung statt. Die Jahresabschreibung beträgt 10.240 €. Da die Maschine am 30.06.2007 verkauft wird, ist lediglich eine Abschreibung für ein halbes Jahr in Höhe von 5.120 € vorzunehmen. Der Restbuchwert der Maschine beträgt am 30.06.2007 somit 35.840 € (100.000 € - 20.000 € - 16.000 € - 12.800 € - 10.240 € 5.120 €). 2. Der Restbuchwert ist mit dem Nettoverkaufswert zu vergleichen. Dieser fällt mit 37.000 € um 1.160 € höher aus. Während der Restbuchwert ausgebucht wird ist die Differenz in Höhe von 1.160 € auf dem Konto 225 „Ertrag aus Abgang Anlagevermögen“ zu erfassen. 3. Beim Verkauf der Maschine fällt Umsatzsteuer in Höhe von 7.030 € (= 37.000 € * 19 %) an.

sU

4. Schließlich sind die vier Buchungen noch gemäß Buchungsregel I in die richtige Reihenfolge zu bringen. Buch.-Nr. 480-500:

Bei Rechnungseingang ist die im Vorjahr für diesen Zweck gebildete Rückstellung in Anspruch zu nehmen. Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen werden auf das Konto 086 gebucht. Nach Durchführung der Instandhaltungsmaßnahmen im März 2007 ist die Rückstellung aufzulösen. Der Nettobetrag beläuft sich auf 600 €. Darauf entfällt ein Vorsteuerbetrag in Höhe von 114 €. Rückstellungen müssen aufgelöst werden, wenn der Grund für die Bildung der Rückstellung entfallen ist. Da die Instandhaltung durchgeführt wurde, ist die verbleibende Rückstellung (650 €-600 €=50 €) erfolgswirksam aufzulösen. Dazu wird das Konto 228 „Ertrag aus Rückstellungsauflösung“ benutzt. Buch.-Nr. 810:

Die Produktions- und Lagerhalle hatte Anschaffungs- und Herstellungskosten in Höhe von 500.000 €. Sie wurde Ende März fertig gestellt und wird seit April 2007 genutzt. Bei linearer Abschreibung und einer Nutzungsdauer von 40 Jahren beträgt die Jahres321

5.6

abschreibung 12.500 € (500.000 € / 40 Jahre). Da die Halle im Geschäftsjahr 2007 lediglich für 9 Monate genutzt wurde, ist eine Abschreibung in Höhe von 9.375 € ((12.500 € / 12 Monate) * 9 Monate) vorzunehmen. Buch.-Nr. 820-840:

1. Für die Forderung aus dem Vorjahr ist die Pauschalwertberichtigung (Kto. 159) in Anspruch zu nehmen. 2. Die Forderung aus dem laufenden Jahr ist über das Konto 233 „Abschreibungen auf Forderungen im Berichtsjahr“ auszubuchen.

Buch.-Nr. 850:

pp Le x

3. Die Mehrwertsteuer zu beiden ausgefallenen Forderungen ist zu berichtigen. Der zu berichtigende Mehrsteuerbetrag zur Forderung aus dem Vorjahr beträgt 256 € ((1.856 € / 1,16) * 0,16) und zur Forderung aus dem aktuellen Jahr 228 € ((1.428 € / 1,19) * 0,19).

Ein Vorjahresbestand des PWB-Kontos ist nicht auszubuchen; der Restbestand auf Konto 159 ist mit Buch.-Nr. 820 genau aufgebraucht. 1. Der Forderungsbestand gem. Saldenbilanz I auf Kto. 140 beträgt am Jahresende 99.912 €. 2. Hiervon sind noch Forderungsminderungen im Rahmen der Buch.-Nr. 820-840 abzuziehen. Der Forderungsbestand gem. Saldenbilanz II beträgt somit 96.628 € (99.912 €-1.856 €-1.428 €). 3. Der Nettoforderungsbestand beträgt somit

sU

5

Klausuren

96.628 €

81.200 € . 1,19 Der hierauf zu bildende Einstellungsbetrag beläuft sich auf 81.200 € * 2 % = 1.624 € (Buch.-Nr. 850).

Buch.-Nr. 860:

Bei der Berechnung des GuV-Ergebnisses sind folgende Informationen zu berücksichtigen: - Verbrauch von Material: 107.500 € = Aufwand - Bestandsveränderung unfertige Produkte (Halbfabrikate): 12.500 € = Ertrag - Bestandsveränderung selbst erstellte Produkte: 4.198 € = Ertrag - Wareneinsatz zu Einstandspreisen: 49.800 € = Aufwand Unter Berücksichtigung der anderen erfolgswirksamen Nachtragsbuchungen ergibt sich ein Gewinn in Höhe von 47.096 €, wie sie der nachfolgend aufgeführten Abschlussübersicht entnehmen können.

322

Übungsklausur 5

Abschlussübersicht Teil II mit Lösung Nachtragsbuchungen Konten

Soll

Saldenbilanz II

Haben

Soll

Erfolgsrechnung

Haben

Aufwand

Vermögensrechnung

Ertrag

Aktiva

Passiva

0

9.375

561.625

0

561.625

0

010

0

0

13.040

0

13.040

0

030

0

0

50.200

0

50.200

0

040

0

0

0

0

0

0

050

0

0

9.700

0

9.700

0

055

0

0

42.500

0

42.500

0

070

0

0

0

25.000

0

25.000

073

0

0

0

58.900

0

58.900

086

0

0

0

0

0

0

088

0

0

0

64.450

0

64.450

100

0

0

48.230

0

48.230

0

113

0

0

0

229.139

0

229.139

140

0

3.284

96.628

0

96.628

0

155

0

0

0

0

0

0

159

1.600

160

0

171

0

172

0

175

484

225

0

228

0

230

9.375

232

1.624

233

1.200

300

0

390

0

400

107.500

410

49.800

pp Le x

001

1.624

0

1.624

0

1.624

0

0

467.014

0

467.014

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

1.160

0

1.160

0

0

2.500

0

2.500

0

75.095

0

75.095

0

0

1.624

0

1.624

0

0

1.200

0

1.200

0

107.500

17.300

0

17.300

0

49.800

11.400

0

11.400

0

0

107.500

0

107.500

0

49.800

0

49.800

0

0

86.000

0

86.000

0

0

0

17.931

0

17.931

0

0

0

14.500

0

14.500

0

12.500

0

17.000

0

17.000

0

750

4.198

0

25.600

0

25.600

0

830

0

0

0

322.000

846.127

440 470 700

sU

0

0

430

0

322.000

850

0

0

0

44.000

0

44.000

870

0

0

0

14.388

0

14.388

890

0

16.698

0

16.698

0

16.698

Summe

188.281

188.281

1.246.873

1.246.873

353.650

400.746

893.223

47.096

0

0

47.096

400.746

400.746

893.223

893.223

Gewinn

323

5.6

Grundlegender Kontenplan

Grundlegender Kontenplan

Kontenklasse 0 - Anlagen, langfristiges Kapital, RAP77 Kontengruppen 00 - 04 Sachanlagevermögen (Grundstücke, Gebäude, bewegliches Anlagevermögen) Kontenbezeichnung

001

Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte mit Geschäfts-, Fabrik- und anderen Bauten .............................................................................. Aktiv A.II.1 dto., mit Wohnbauten ......................................................................................... Aktiv A.II.1 dto., ohne Bauten ............................................................................................. Aktiv A.II.1 Maschinen und maschinelle Anlagen ................................................................ Aktiv A.II.2 Betriebs- und Geschäftsausstattung (u.a. Fahrzeuge, Werkzeug) ................... Aktiv A.II.3 Anlagen im Bau und Anzahlungen auf Anlagen ................................................ Aktiv A.II.4

005 006 010 030 040

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

pp Le x

Kto.Nr.

Kontengruppe 05 - sonstiges Anlagevermögen

051 052 054 055 056 057 058 059

Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte sowie Lizenzen an solchen Rechten ............................................................................ Aktiv A.I.1 Geschäfts- oder Firmenwert, erworben ............................................................. Aktiv A.I.2 Anzahlungen auf immaterielles Anlagevermögen ............................................. Aktiv A.I.3 Beteiligungen ................................................................................................... Aktiv A.III.3 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens .................................................. Aktiv A.III.5 Sonstige Ausleihungen, nicht durch Grundpfandrechte gesichert ................... Aktiv A.III.6 dto., durch Grundpfandrechte gesichert .......................................................... Aktiv A.III.6 Anteile und Ausleihungen an verbundene(n) Unternehmen ............................ Aktiv A.III.2 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht ............................................................................................................. Aktiv A.III.4

sU

050

Kontengruppe 06 - langfristiges Fremdkapital 060 061 063 064 77

Verbindlichkeiten u. Anleihen gegenüber Nicht-Kreditinstituten, nicht durch Grundpfandrechte gesichert (Darlehen) ............................................................ dto., durch Grundpfandrechte gesichert (Darlehen) ......................................... gegenüber Kreditinstituten, nicht durch Grundpfandrechte gesichert ............... dto., durch Grundpfandrechte gesichert ...........................................................

Passiv C.1 Passiv C.1 Passiv C.2 Passiv C.2

Kontenplan in Anlehnung an Mus, G./Hanschmann, R.: Buchführung, Grundlagen – Aufgaben – Lösungen, Wiesbaden 1992, S. 345 f.

325

Grundlegender Kontenplan

065 066

Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen ............................... Passiv C.6 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht ..............................................................................................Passiv C.7

Kontengruppe 07 - Eigenkapital Kto.Nr.

Kontenbezeichnung

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

075 076

für Einzelunternehmen und Personengesellschaften: (Eigen-)Kapitalkonto, Gesellschafter A ........................................................................ ----dto., Gesellschafter B .................................................................................................. -----

072

pp Le x

073 074 077 078 079

für Kapitalgesellschaften: gezeichnetes Kapital .......................................................................................... Passiv A.1 ausstehende Einlagen auf das Kapital, noch nicht eingefordert ........................ Aktiv vor A ..................................................................................................................... bzw. Passiv A.I ausstehende Einlagen, eingefordert ................................................................. Aktiv vor A .............................................................................................................................bzw. B.II.4 gesetzliche Rücklagen .................................................................................. Passiv A.III.1 andere Gewinnrücklagen ............................................................................ Passiv A.III.2-4 Gewinnvortrag ................................................................................................. Passiv A.IV Verlustvortrag ................................................................................................... Passiv A.IV Kapitalrücklage ................................................................................................. Passiv A.II

070 071

Kontengruppe 08 - Wertberichtigungen und Rückstellungen

Wertberichtigungen auf das Sachanlagevermögen .......................................... (Passiv78) Wertberichtigungen auf das Finanzanlagevermögen ....................................... (Passiv79) Rückstellungen für Steuern ............................................................................... Passiv B.2 Pensionsrückstellungen .................................................................................... Passiv B.1 Rückstellungen für im Berichtsjahr unterlassene Instandhaltung ..................... Passiv B.3 Rückstellungen für Gewährleistung ohne rechtliche Verpflichtung ................... Passiv B.3 sonstige Rückstellungen ................................................................................... Passiv B.3 Sonderposten mit Rücklageanteil .................................................................. Passiv vor B

sU

080 081 084 085 086 087 088 089

Kontengruppe 09 - Rechnungsabgrenzung 090 096 098 099

78

Kurzfristige Rechnungsabgrenzung ............................................................................. ----Aktiviertes Agio/Disagio ......................................................................................... Aktiv C. aktive sonstige Rechnungsabgrenzung ................................................................. Aktiv C. passive Rechnungsabgrenzung ......................................................................... Passiv D.

Kein gesonderter Ausweis bei Kapitalgesellschaften; dort Verrechnung mit den zugehörigen Aktivkonten. 79 Kein gesonderter Ausweis bei Kapitalgesellschaften; dort Verrechnung mit den zugehörigen Aktivkonten.

326

Grundlegender Kontenplan

Kontenklasse 1 - Finanz-Umlaufvermögen und kurzfristige Verbindlichkeiten Kontengruppen 10 bis 13 - Zahlungsmittel und Wertpapiere des Umlaufvermögens Kontenbezeichnung

100 110 113

Kasse ................................................................................................................. Aktiv B.IV. Postscheckkonto ................................................................................................ Aktiv B.IV. Bank-/Kontokorrentkonto, wenn Guthaben ........................................................ Aktiv B.IV. dto., wenn Verbindlichkeit ................................................................................. Passiv C.2 Besitzschecks .................................................................................................... Aktiv B.IV. Besitzwechsel (in der Bilanz nach HGB Unterkonto zu 140) ............................ Aktiv B.II.1 andere Wertpapiere des Umlaufvermögens .................................................... Aktiv B.III.3 eigene Aktien oder Anteile ............................................................................... Aktiv B.III.2 Anteile an verbundenen Unternehmen ............................................................ Aktiv B.III.1

120 125 130 137 138

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

pp Le x

Kto.Nr.

Kontengruppen 14 bis 15 - Forderungen des Umlaufvermögens

141 150 151 152 155 158 159

80

Forderungen aufgrund von Lieferungen und Leistungen, soweit sie als einwandfrei angesehen werden, mit ihrem Nominalwert ...................................................................................... Aktiv B.II.1 dto., soweit sie nicht als einwandfrei angesehen werden (Dubiose), mit ihrem wahrscheinlichen Wert ...................................................................................... Aktiv B.II.1 geleistete Anzahlungen, soweit sie nicht das Anlagevermögen betreffen ......... Aktiv B.I.4 Forderungen an verbundene Unternehmen ..................................................... Aktiv B.II.2 Forderungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht . Aktiv B.II.3 von Lieferanten belastete Mehrwertsteuer (also Vorsteuer-Forderungen an das Finanzamt) ................................................................................................. Aktiv B.II.4 sonstige Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens (z. B. sonstige Forderungen) ............................................................................ Aktiv B.II.4 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen, soweit diese als einwandfrei angesehen werden, wegen des allgemeinen Kreditrisikos, das dennoch in diesen Forderungen enthalten ist ....................................................................... (Passiv80)

sU

140

Kein gesonderter Ausweis bei Kapitalgesellschaften; Verrechnung mit Konto 140.

327

Grundlegender Kontenplan

Kontengruppen 16 bis 18 - kurzfristige Verbindlichkeiten Kontenbezeichnung

160 171 172

Verbindlichkeiten aufgrund von Lieferungen und Leistungen ........................... einbehaltene Lohn- und Kirchensteuer, an das Finanzamt abzuführen ........... einbehaltene Sozialversicherungsbeiträge sowie Arbeitgeberbeiträge hierzu, an die Sozialversicherungsträger abzuführen .................................................. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen ......................................................... Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen ............................... den Kunden in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer, an das Finanzamt abzuführen ........................................................................................................ sonstige Verbindlichkeiten ................................................................................ Schuldwechsel .................................................................................................. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht ..............................................................................................

173 174 175 178 180 181

pp Le x

Kto.Nr.

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB Passiv C.4 Passiv C.8 Passiv C.8 Passiv C.3 Passiv C.6 Passiv C.8 Passiv C.8 Passiv C.5 Passiv C.7

Kontengruppe 19 - Privatkonten, Sammelkonten 190 191 199

Privatkonto, Gesellschafter A ....................................................................................... ----dto., Gesellschafter B .................................................................................................. ----Sammelkonto Finanzbuchhaltung ............................................................................... -----

sU

Kontenklasse 2 - Neutrale Aufwendungen und Erträge Kontengruppe 20 - Betriebszweckfremde Posten 200 205

betriebszweckfremde Aufwendungen ...................................................................... GuV 8 dto., Erträge ............................................................................................................. GuV 4

Kontengruppe 21 - Betriebszweckfremde Posten mit außerordentlichem Charakter im Sinne des HGB 210 215

328

betriebszweckfremde Aufwendungen, außerordentlich ......................................... GuV 16 dto., Erträge, außerordentlich ................................................................................ GuV 15

Grundlegender Kontenplan

Kontengruppe 22 - Unregelmäßige und periodenfremde Aufwendungen und Erträge Kto.Nr.

Kontenbezeichnung

220 221 225

Aufwand aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens ................... Aufwand aus anderer unregelmäßiger oder periodenfremder Ursache .................. Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens und aus Zuschreibungen zu Gegenständen des Anlagevermögens ....................... Erträge aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung zu Forderungen ...... Erträge aus anderer unregelmäßiger oder periodenfremder Ursache .................... Erträge aus der Herabsetzung und Auflösung von Rückstellungen ("Rückstellungsauflösung") ...................................................................................... Erträge aus der Auflösung von Sonderposten mit Rücklageanteil ..........................

226 227 228 229

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB GuV 8 GuV 8 GuV 4 GuV 4 GuV 4 GuV 4 GuV 4

230 231 232 233 234

pp Le x

Kontengruppe 23 - Bilanzielle Abschreibungen und Wertberichtigungen Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Sachanlagen und immaterielle Anlagewerte ........................................................................................................... GuV 7a dto., auf Finanzanlagen ......................................................................................... GuV 12 Einstellungen in die Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen ........................ GuV 8 Abschreibungen auf Forderungen, deren Entstehung im gleichen Wirtschaftsjahr begründet liegt .................................................................................................. GuV 8 Abschreibungen auf Vorräte ..................................................................... GuV 7b bzw. 16

240 245 246 248

sU

Kontengruppe 24 - Zinsen u. ä. Posten

Zins- und ähnliche Aufwendungen (z. B. Diskont, Kreditprovision, Bearbeitungsgebühren für Kredite u. ä.) ................................................................ GuV 13 Zins- und ähnliche Erträge (z. B. Diskont, Erträge aus Wertpapieren des Umlaufvermögens) ................................................................................................ GuV 11 Erträge aus Finanzanlagen außer Beteiligungen .................................................. GuV 10 Erträge aus Beteiligungen ....................................................................................... GuV 9

Kontengruppe 25 - Normale betriebliche Wagnisse 250

Aufwendungen aus eingetretenen Wagnissen, soweit sie nicht durch Versicherungen gedeckt sind und weder unregelmäßig sind noch Forderungsverluste; z. B.: Transportschäden, Autounfälle, Diebstahl, Einbruch, Wasser, Feuer, Sturm. Auch: drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ........................................ GuV 8

Kontengruppe 28 - Verrechnungskonten 280 ff.

nur für die Kostenrechnung: Gegenkonten zu Buchungen auf den Konten 480 ff. ........ ---

329

Grundlegender Kontenplan

Kontengruppe 29 - Das Unternehmen als Ganzes betreffende Posten Kto.Nr.

Kontenbezeichnung

290

Steuern von Einkommen, Ertrag und Vermögen, die Berichtsperiode betreffend (z. B. Körperschaftssteuer, Vermögenssteuer, nicht jedoch Steuern der Gesellschafter/des Inhabers) (Steuern EEV) ............................ GuV 18 u. 19 dto., jedoch Nachzahlungen für frühere Periode, soweit nicht aus Rückstellungen gedeckt ................................................................................ GuV 18 u. 19 Aufwendungen aus Verlustübernahme .................................................................. GuV 13 Einstellungen in Sonderposten mit Rücklageanteil ................................................. GuV 8 sonstige Aufwendungen und Erträge ............................................................. GuV 8 bzw 4

291 293 294 295

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

Kontenklasse 3 - Material und Handelsware

350 390

Material (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertig bezogene Teile) einschl. Eingangsfrachten u. ä. dafür, als Konto der Finanzbuchhaltung ....................... Aktiv B.I.1 Die Aufwendungen für Materialverbrauch werden erfasst in ................................. GuV 5a nur für die Kostenrechnung: Gegenkonto zu Buchungen auf dem Konto 401 ............... --Handelsware ("Wareneinkaufskonto, WEK") einschl. Eingangsfrachten u. ä. ... Aktiv B.I.3 Die Aufwendungen – Einkaufswert der verkauften Ware – werden erfasst in ....... GuV 5a

pp Le x

300

Kontenklasse 4 - Kostenarten

400 401 410

sU

Kontengruppen 40 bis 42 - Materialkosten

Verbrauch von Material (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertig bezogene Teile), soweit als Zweckaufwand gebucht ........................................................................ GuV 5a Nur für die Kostenrechnung: Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, soweit mit Verrechnungspreisen bewertet, also nicht als Zweckaufwand gebucht ........ --Wareneinsatz zu Einstandspreisen.......................................................................... GuV 5a

Kontengruppen 43 und 44 - Personalkosten 430 440 441 449

330

abgerechnete Löhne und Gehälter ........................................................................ GuV 6a Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung ............................................................ GuV 6b freiwillige Aufwendungen für Altersversorgung, Unterstützung u. ä. ..................... GuV 6b Sammelkonto Personal-Grundkosten ...................................................................... GuV 6

Grundlegender Kontenplan

Kontengruppen 45 bis 47 - Sonstige Grundkosten Kto.Nr.

Kontenbezeichnung

460

Betriebliche Steuern der Rechnungsperiode, soweit nicht in der Kontengruppe 29 auszuweisen, z. B. Kfz-Steuer, Biersteuer, Wechselsteuer, Gewerbesteuer81, Grundsteuer für betrieblich genutzte Grundstücke, Gesellschaftssteuer ......................................... GuV 19 Sonst. Grundkosten (Sonst. Zweckaufwand), z. B. Büro, Porto, Telefon, Mieten, Werbung, Provisionen, Versicherung, Heizung, Benzin, Reparaturen und Instandhaltung, Beratung, Prüfung, Reisen, Kontoführung, Ausgangsfracht (Eingangsfrachten u. ä. für Material auf Konto 300, für Handelsware auf Konto 390 buchen) .............................................................................................. GuV 8 (z. T. 5b)

470

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

480 481 482 483 484 485 486 489 490

pp Le x

Kontengruppen 48 und 49 - Kalkulatorische Kosten und Sammelkonten Kalkulatorische Abschreibungen auf Anlagen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse aus nicht versicherten Risiken Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Miete Kalkulatorisches Risiko aus Kreditumsatz Sonstige Kalkulatorische Kosten Sammelkonto: Kalkulatorische Kosten Kostenarten - Sammelkonto

500 501 510 511 512 513 520 530 540

sU

Kontenklasse 5 - nur für die Kostenrechnung: Kostenstellen Allgemeine Kostenstelle Arbeitsvorbereitung Stanzerei und Presserei Fräserei Dreherei Endmontage Einkauf und Material Verwaltung und Vertrieb Einzelkosten

Kontenklasse 6 - frei

81

Die Erfassung der Gewerbesteuer kann auch auf dem Konto 290 erfolgen.

331

Grundlegender Kontenplan

Kontenklasse 7 - eigene Erzeugnisse (Bestände) Kto.Nr.

Kontenbezeichnung

Position nach §§ 266, 275 Abs.2 HGB

700 750 799

unfertige Erzeugnisse (Halbfabrikate) ............................................................... Aktiv B.I.2 fertige Erzeugnisse (Fertigfabrikate) .................................................................. Aktiv B.I.3 Sammelkonto fertige u. unfertige eigene Erzeugnisse ............................... Aktiv B.I.2 u. 3

Kontenklasse 8 - Umsatz und sonstige Zweckerträge Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse ..................................................................... GuV 1 Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse, Absatzsegment 1 ............................................ GuV 1 Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse, Absatzsegment 2 ............................................ GuV 1 Umsatzerlöse eigene Erzeugnisse, Absatzsegment 3 ............................................ GuV 1 dto., für Handelsware ("Warenverkaufskonto, WVK") .............................................. GuV 1 Leistungsentnahme .......................................................................................GuV 4 oder 6 Provisionserträge .......................................................................................... GuV 1 oder 4 andere aktivierte Eigenleistungen (z. B. selbstgebaute Anlagen) ........................... GuV 3 Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an eigenen fertigen und unfertigen Erzeugnissen (Bestandsänderungen) .................................................... GuV 2

pp Le x

830 831 832 833 850 855 860 870 890

Kontenklasse 9 - Abschlusskonten

sU

970-979 nur für die Kostenrechnung: Ergebniskonten von Absatzsegmenten (z. B. Produktgruppen) 980 Betriebsergebniskonto 985 nur für die Kostenrechnung: Verrechnungsergebnis 986 nur für die Kostenrechnung: Abgrenzungsergebnis 989 Gewinn- und Verlustkonto 998 Eröffnungsbilanzkonto 999 Schlussbilanzkonto

332

Stichwortverzeichnis

Stichwortverzeichnis

A

sU

pp Le x

Abgabenordnung ................................. 6, 7 Abgang .................................................. 32 Abgrenzung - periodengerecht.............................. 209 Abschlagszahlungen ............................ 124 Abschlussarbeiten.................................. 55 Abschlussbuchungen ............................. 55 Abschlussübersicht .................. 58, 65, 248 - Erfolgsrechnung .............................. 65 - Eröffnungsbilanz............................. 65 - Nachtragsbuchungen ...................... 65 - Saldenbilanz I.................................. 65 - Saldenbilanz II ................................ 65 - Summenbilanz................................. 65 - Umsatzbilanz .................................. 65 - Vermögensrechnung ........................ 65 Abschreibung....................................... 197 Abschreibungen ................................... 171 - Abschreibungsausgangsbetrag ...... 173 - Abschreibungsmethode.................. 173 - außerplanmäßige ........................... 172 - Erinnerungswert ........................... 178 - planmäßige .................................... 172 - Vereinfachungsregel....................... 178 Abschreibungsmethode ........................ 173 - arithmetisch-degressiv................... 174 - direkt ............................................. 178 - geometrisch-degressiv.................... 174 - indirekt .......................................... 178 - kombiniert ..................................... 176 - Leistungsabschreibung .................. 177 - linear ............................................. 173 - Wechsel.......................................... 176 Abschreibungsplan .............................. 178 AfA .................................. s. Abschreibung

Aktiva ....................................................14 Aktive Rechnungsabgrenzung.....205, 208 Aktivkonto .............................................32 Aktiv-Passiv-Mehrung ..........................35 Aktiv-Passiv-Minderung.......................35 Aktivtausch............................................34 Akzept....................................................96 an eigene Order......................................96 Anfangsbestand .....................................32 Anlagen im Bau ...................................167 - Bruttomethode .......................167, 188 - Nettomethode.................................167 Anlagengitter.......................................166 Anlagenspiegel........ s. auch Anlagengitter Anlagevermögen ..................................164 - Abgang ..........................................180 - Aufwand aus Abgang............184, 185 - Ertrag aus Abgang ................186, 187 - Finanzanlagen ...............................165 - horizontale Gliederung ..................165 - imm. Anlagevermögen...................165 - Sachanlagen...................................165 - vertikale Gliederung ......................165 Anschaffungskosten .....................139, 166 - Anschaffungsnebenkosten .....139, 167 - Anschaffungspreisminderungen........................143, 167 - Nachträgliche Anschaffungskosten ...................................139, 167 antizipatives Aktivum .................205, 212 antizipatives Passivum ........................205 Anzahlung - erhaltene ........................................105 - geleistet, auf Anlagen ............105, 108 - geleistet, auf Umlaufvermögen..............................106, 108

333

Stichwortverzeichnis

ARAP-Konto ...............................s. Aktive Rechnungsabgrenzung Arbeitgeber .......................................... 120 Arbeitnehmer....................................... 120 Arbeitslosenversicherungsbeitrag........ 121 Aufbewahrungsfristen ............................. 7 Aufwand ........................................ 39, 192 - periodenfremd................................ 236 Aufwandskonto...................................... 36 Ausfallrisiko ........................................ 241 Ausstellungsort ..................................... 92

B

sU

pp Le x

Bank - bezogene .......................................... 92 Bankkonto .............................................. 89 Bankkontoauszug.............. s. Kontoauszug Banknoten.............................................. 85 Bargeld................................................... 85 Barzahlung ............................................ 85 Bearbeitungsgebühren ......................... 101 Beitragsbemessungsgrenze .................. 122 Belegbuchhaltung .................................... 6 Belegprinzip............................................. 9 Besitzscheck ........................................... 94 Besitzwechsel ......................................... 99 Bestandskonto........................................ 32 Bestandsrechnung ............................... 138 Bestandsveränderung ...................... 58, 69 Betriebszweck............................... 164, 211 Bezogener......................................... 92, 95 Bilanz..................................................... 14 - Gleichgewicht .................................. 15 - Gliederungsvorschrift...................... 15 - Schulden.......................................... 14 - Stichtagsbetrachtung....................... 17 - Verlust ............................................. 17 - Vermögen......................................... 14 Bilanzidentität....................................... 61 Bilanzsumme ......................................... 17 Bilanzverkürzung.............s. Aktiv-PassivMinderung

Bilanzverlängerung ......... s. Aktiv-PassivMehrung Bildträger.................................................7 Bonität .................................................228 Bonus ................................... 143, 151, 160 Bruttobetrag...........................................76 Bruttoeinkommen - sozialversicherungspflichtig ..........121 Bruttolohn............................................120 Bruttomethode .....................................136 Bruttowert .............................................74 Buchführung - doppelte............................................30 Buchführungspflicht ................................6 Buchhalternase.......................................17 Buchungsregeln .....................................46 Buchungssatz.........................................41 - getrennt ...........................................43 - zusammengesetzt.............................43

334

C,D

Controlling ..............................................4 Datenträger..............................................6 Dauerauftrag .........................................89 deduktive Methode ...................................8 Dienstleistungsstrom.............................83 Diskont ................................................100 Diskontbetrag ......................................101 Diskontsatz ..........................................101 Distanzrechnung ...................................18 Dreimonatsakzept ..................................99 durchlaufender Posten ...........................75

E Eigenbeleg ................................................9 Eigenkapital ...................................15, 193 - Eigenkapitaländerung .....................36 Eigenkapitalkonto .................... 39, 56, 192 Eingangsrechnung.................................84 Einkaufspreis .......................................132 Einkaufspreise......................................139 Einkommenssteuer.......................120, 199

Stichwortverzeichnis

F

- erfolgswirksam.................................36 Gewinn ..........................................17, 192 Gewinn- und Verlustrechnung .......s. GuV Gewohnheitsrecht.....................................8 Girokonto ...............................................88 Gläubiger ...............................................93 GoB ........s. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung Grundbuch.............................................30 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung............................6, 8, 194 Grundschuld ........................................203 Guthaben - negatives..........................................89 - positives ...........................................90 GuV .......................................................18 - außerordentliches Ergebnis..............18 - Betriebsergebnis...............................18 - Finanzergebnis ................................18 - Gliederungsvorschrift......................18 - ordentliches Ergebnis.......................18 - Zeitraumrechnung...........................18 GuV-Konto.............................................56

pp Le x

Einstandspreis ..................................... 195 Einzelabschreibung.............................. 230 Einzelkosten......................................... 169 - Fertigungseinzelkosten.................. 169 - Materialeinzelkosten ..................... 169 - Sondereinzelkosten ........................ 169 Einzelunternehmen ............................. 192 Endbestand ............................................ 32 Endverbraucher - privater............................................ 74 Erfolg ................................................... 192 Erinnerungswert ................................. 178 Erlösschmälerungen ............................ 160 Eröffnungsbilanzkonto .......................... 61 Ertrag ............................................ 38, 192 - periodenfremd........................ 238, 246 Ertragskonto .......................................... 36 Ertragslage ............................................ 18

sU

Finanzbuchführung............................... 28 Forderungen - aus Lieferung und Leistung ............ 84 - dubiose................................... 104, 228 - sonstige.................................. 205, 212 Forderungsabschreibung ..................... 230 Forderungsausfall................................ 231 Fortschreibungsrechnung .................... 138 Frachtkosten ................................ 140, 155 frei Haus .............................................. 112 Fremdbeleg............................................... 9

G Gehalt .................................................. 120 Geldgeber ................................................. 4 Gemeinkosten - Fertigungsgemeinkosten................ 169 - Materialgemeinkosten ................... 169 Geschäftsjahr ........................................... 5 Geschäftskonto....................................... 88 Geschäftsvorfall ................................. 4, 41 - erfolgsneutral .................................. 36

H

Handelsbriefe .......................................6, 7 Handelsgesetzbuch...................................6 Handelsunternehmen...........................131 Handelswechsel......................................96 Hauptbuch .............................................30 Herstellkosten ......................................197 Herstellungskosten ..............................166 - Wertobergrenze..............................169 - Wertuntergrenze............................169

I Indossament...........................................96 Indossant ...............................................96 Indossatar ..............................................96 induktive Methode ...................................8 Inkasso ...................................................94 Inventar ........................................... 11, 13

335

Stichwortverzeichnis

Inventur................................................. 11 - Festwertverfahren............................ 13 - Gruppenbewertung ......................... 13 - Inventurverfahren ........................... 11 - permanente ...................................... 12 - Stichprobeninventur........................ 12 - Stichtagsinventur............................ 11 - vor- oder nachverlegte ..................... 12

K

L Lastschrift ..............................................89 Lastschrifteinzugsverfahren...................89 Leistungen .............................................73 Leistungsentnahme..............................198 LEV............ s. Lastschrifteinzugsverfahren Lieferschein ............................................84 Lieferungen ............................................73 Liquidität ...............................................16 Lohn .....................................................120 Lohnsteuer ...........................................120 Lohnsteuertabellen ...............................120 Lohnvorauszahlung .............................124

sU

pp Le x

Kalenderjahr ............................................ 5 Kapitalgesellschaft ............................... 192 Kasse...................................................... 85 Kassenkonto........................................... 85 Kauf auf Ziel............................. s. Zielkauf Kfz-Steuern.......................................... 204 Kirchensteuer............................... 121, 199 Kirchensteuersatz ................................ 121 Klarheitsgrundsatz .................................. 9 Kontenabschluss .................................... 32 Kontenplan ...................................... 27, 42 Kontenrahmen ....................................... 27 - Bilanzgliederungsprinzip ................ 28 - Einkreissystem................................. 28 - GKR ................................................ 29 - IKR .................................................. 28 - Kontenarten..................................... 27 - Kontengruppen................................ 27 - Kontenklassen.................................. 27 - Prozessgliederungsprinzip .............. 28 - System ............................................. 27 - Zweikreissystem .............................. 28 Kontierungssystem ................................ 27 Konto ..................................................... 30 - Bestandskonto.................................. 32 - Erfolgskonto .................................... 32 - Habenseite ....................................... 31 - Sollseite ........................................... 31 - Staffelrechnung ............................... 31 - T-Konto ........................................... 31 - Unterkonto ...................................... 32 - Unterkonto ...................................... 27

Kontoauszug ..........................................90 Kontokorrentkonto .................................88 Kontrolle ..................................................4 Korrekturposten ...................................241 Kostenrechnung .....................................28 Krankenkassenbeitrag ..........................121 Kredit ...................................................203 - zinsloser.........................................100 Kreditgewährung .................................100

336

M

Materialaufwand .............................58, 68 Materialverbrauch .......................136, 138 Mehrwert ...............................................75 Mehrwertsteuer ............... s. Umsatzsteuer - Kunden in Rechnung gestellte.........79 - Lieferanten belastete ........................79 Mehrwertsteuerkonto.............................79 Mengenangaben.....................................15 Mittelherkunft .......................................16 Mittelverwendung .................................16 Münzen .................................................85

N Nachtragsbuchungen...........................248 Nettobetrag ............................................76 Nettolohn .............................................122 Nettomethode.......................................136

Stichwortverzeichnis

Nettowert............................................... 73 Nutzungsdauer.................................... 173 - zeitlich begrenzt............................. 172 - zeitlich unbegrenzt ........................ 172

O,P

S Sacheinlage ..........................................193 Saldenbilanz.........................................248 Saldo ................................................31, 55 - Habensaldo ......................................32 - Sollsaldo...........................................32 Scheck ....................................................92 Scheckaussteller .....................................92 Scheckbestandteile - gesetzliche........................................92 - kaufmännische .................................92 Scheckformular ......................................92 Schecknehmer.........................................92 Schecknummer.......................................92 Schlussbestand.....................................195 Schlussbilanzkonto ................................60 Schuldner...............................................93 Schuldwechsel ........................................99 Sichteinlagen..........................................88 Skonto ..................................................143 - Bruttomethode .......................143, 144 - Nettomethode.........................143, 147 - Skontoabzug ..................................143 - Skontobetrag..................................144 Skonto ..................................................160 Skontration .....................................s. auch Fortschreibungsrechnung Solawechsel ............................................98 Solidaritätszuschlag.............................121 Sozialkasse ...........................................121

R

sU

pp Le x

Online-Banking ..................................... 88 Passiva................................................... 14 Passive Rechnungsabgrenzung ........... 205 Passivkonto............................................ 32 Passivtausch .......................................... 35 Pauschalwert ....................................... 244 Pauschalwertberichtigung ........... 230, 241 - Einstellung in die .......................... 241 periodengerechte Erfolgszuordnung ............................... 143, 205 Personalaufwand - freiwilliger ..................................... 120 - zusätzlicher ................................... 120 Personengesellschaft ............................ 192 Pflegeversicherungsbeitrag.................. 121 Planung ................................................... 4 Privateinlage........................................ 193 Privatentnahme ................................... 193 Privat-Konto........................................ 192 Protest mangels Zahlung..................... 103 Protestwechsel ..................................... 103 Publizitätsgesetz...................................... 5

Rimesse ..................................................96 Rohgewinn...........................................132 Rückstellungen ....................................220 - Auflösung ......................................222 - Aufwandsrückstellung ..................220 - Drohverlustrückstellung ...............220 - Eintrittswahrscheinlichkeit ...........220 - Inanspruchnahme ..........................222 - Rückstellungskonto .......................221 - Verbindlichkeitsrückstellung .........220 - Verbuchung....................................221

Rabatt .................................. 143, 150, 160 - Bruttomethode............................... 150 - Nettomethode ................................ 150 Realisationsprinzip.................................. 9 Rechnungsabgrenzung ........................ 205 - Prüfungsschema ............................ 206 Regress................................................. 103 Reihenregress....................................... 103 Reinvermögen.................... s. Eigenkapital Remittent............................................... 96 Rentenversicherungsbeitrag ................ 121 Restbuchwert ....................................... 179

337

Stichwortverzeichnis

Sozialversicherung - Arbeitgeberanteil ................... 120, 122 - paritätische Teilung ....................... 122 Sozialversicherungsbeitrag .................. 121 Sozialversicherungsträger ................... 123 Sprungregress...................................... 103 Staat......................................................... 4 Steuerstundungseffekt ......................... 176 Steuerung ................................................ 4 Supply Chain........ s. Wertschöpfungskette

T

U

sU

Überbringer ........................................... 92 Übertragungsvermerk ........................... 96 Überweisung ......................................... 88 Überweisungsformular.......................... 88 Umlaufvermögen ................................. 164 Umrechnungsfaktoren ........................... 78 Umsatzerlöse ....................................... 108 Umsatzsteuer......................... 73, 102, 242 - Kontenabschluss.............................. 80 Umsatzsteuerbefreiung.......................... 73 Umsatzsteuerbetrag............................... 76 Umsatzsteuerkürzung ......................... 232 Umsatzsteuerpflicht............................. 106 Umsatzsteuersatz - ermäßigt .......................................... 73 - regulär ............................................. 73 Umsatzstuerverrechnungskonto............ 82 Unterkonto .................................. 193, 241 Unternehmenseigner ............................... 4 Unternehmensleitung.............................. 4

338

Verbindlichkeiten - aus Lieferung und Leistung.............84 - sonstige.......................... 105, 205, 213 Verfallstag ..............................................95 Verkaufspreis........................................132 Verlust..................................................192 Verrechnungsscheck ...............................94 Versicherungsgebühren........................204 Voranmeldung........................................80 Voranmeldungszeitraum........................80 Vorauszahlungen .................................106 Vorsichtsgrundsatz ..................................9 Vorsichtsprinzip...................................220 Vorsteuerabzug ...................... 73, 106, 194 Vorsteuerkonto .......................................79

pp Le x

Teilwert................................................ 194 transitorisches Aktivum ...... 205, 208, 210 transitorisches Passivum ............. 205, 211 Trassant ................................................. 95 Trassat ................................................... 95 Tratte ..................................................... 96

V

W

Wahrheitsgrundsatz.................................9 Waren - Handelswaren................................131 - Rücksendungen .............................152 - selbst erstellte ................................131 Wareneinkauf...............................132, 139 Wareneinkaufskonto.....................133, 195 Wareneinsatz ................... 58, 68, 136, 138 Warenkonto - drei Konten ....................................138 - gemischtes......................................132 - getrennt .........................................133 Warenstrom ...........................................83 Warenumtausch...................................152 Warenverkauf...............................132, 155 - Verkaufspreise ................................155 Warenverkaufskonto ....................133, 195 Warenverkehr - Bruttomethode ...............................137 - Nettomethode.................................136 Wechsel ..................................................95 - gezogener .........................................98 - Platzen eines..................................103 Wechselaussteller ...................................95

Stichwortverzeichnis

Z Zahlungsbedingungen .........................143 Zahlungsempfänger .........................89, 93 Zahlungsmittel ......................................85 Zahlungsort .....................................86, 92 Zahlungsstrom.......................................83 Zielkauf............................................79, 84 Zinsaufwand........................................101 Zinsertrag ............................................101 zu Gunsten ............................................91 zu Lasten................................................91 Zugang ..................................................32 Zusatzbeitrag für Krankengeld............122 Zusatzbeitrag für Zahnersatz ..............122 Zwischenrechnung...............................106

sU

pp Le x

Wechselbestandteile ............................... 98 Wechselbetrag ...................................... 101 Wechselformular.................................... 98 Wechselgesetz ........................................ 99 Wechselnehmer ...................................... 96 Wechselprotests ................................... 103 Wechselspesen...................................... 101 Wechselsumme ...................................... 96 Wertangaben.......................................... 15 Wertansatz .................................. 133, 135 Wertschöpfungskette.............................. 83 Wertverzehr ......................................... 143 Wertzuwachs ....................................... 143 Wirtschaftlichkeitsgrundsatz................... 9

339