Doppelte Buchführung

Reiner Quick/Hans-Jurgen Wurl

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Doppelte Buchfuhrung

Reiner Quick/Hans-Jurgen Wurl

Doppelte Buchfuhrung

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Unter Mitarbeit von: Rasmus Koprivica Daniela Wiemann

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Grundlagen - Ubungsaufgaben - Losungen

GABLER

Bibliografische Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothel< verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet uber abrufbar.

Prof. Dr. Reiner Quick ist Inhaber des Lehrstuhls fur Rechnungswesen, Controlling & Wirtschaftsprufung an der TU Darmstadt.

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Prof, (em.) Dr. Dr. h. c. Hans-Jiirgen Wurl war Leiter des Fachgebiets Rechnungswesen und Controlling an der TU Darmstadt.

1. Auflage Oktober 2006

Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler I GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2006

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Lektorat: Jutta Hauser-Fahr / Renate Schilling

Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschlief^lich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschutzt. Jede Verwertung auRerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulassig und strafbar. Das gilt insbesondere fur Vervielfaltigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.

Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten waren und daher von jedermann benutzt werden durften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN-10 3-8349-0388-4 ISBN-13 978-3-8349-0388-4

I Vorwort

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Das betriebliche Rechnungswesen dient der Informationsvermittlung und besteht im Wesentlichen aus den Komponenten „Finanzbuchfuhrung'' und „Betriebsbuchfuhrung''. Wer Rechnungswesen im Allgemeinen und die Bilanzierung im Speziellen verstehen mochte, der benotigt solide Kenntnisse der kaufmannischen Buchfiihrung. Deren Vermittlung hat sich dieses Buch zum Ziel gesetzt. Einige konzeptionelle Besonderheiten sollen an dieser Stelle erwahnt werden. Traditionelle Werke zur Buchfiihrung umfassen regelmafiig ein Kapitel zur Verbuchung des Wechselverkehrs. Da die Deutsche Bundesbank bereits seit 1999 keine Wechsel mehr ankauft, hat der Wechsel nur noch geringe praktische Bedeutung. Wir haben uns daher entschlossen, auf eine Darstellung der korrespondierenden Buchungsprobleme zu verzichten. Der aktuelle Umsatzsteuersatz betragt derzeit 16%. Eine Erhohung auf 19% ist fiir das nachste Jahr beschlossen. Um das Werk unabhangig von kiinftigen Veranderungen des Umsatzsteuersatzes zu gestalten und unnotige rechentechnische Schwierigkeiten zu vermeiden, basiert es durchgehend auf einem hypothetischen Umsatzsteuersatz von 20%. Zu Beginn des Buches weisen wir auf einige ausgewahlte Lehrbiicher zur Buchfiihrung hin, deren erganzende Nutzung hilfreich sein kann. Dariiber hinaus geben wir wenige spezielle Literaturhinweise in den Fufinoten, ohne dass diese zu einem Literaturverzeichnis zusammengefasst werden. Trotz der Internationalisierung der Rechnungslegung basieren unsere Ausfiihrungen auf den Normen des deutschen Handelsgesetzbuches. Buchfiihrung bezieht sich in aller Regel auf den Einzelabschluss. Wahrend fiir den Konzernabschluss die International Financial Reporting Standards angewendet werden miissen bzw. diirfen (§ 315a HGB), sind fiir Einzelabschliisse weiterhin die Rechnungslegungs-, Priifungs- und Offenlegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches mafigeblich.

Das Lehrbuch richtet sich in erster Linie an Studierende von Universitaten, Fachhochschulen, Berufsakademien, Verwaltungs- und Wirtschaftsakademien und vergleichbaren Bildungseinrichtungen. Seine Intention ist es, dem Leser einen soliden Uberblick iiber die doppelte Buchfiihrung zu vermitteln. Kompakt gehaltene und haufig durch Beispiele unterstiitzte theoretische Ausfiihrungen werden durch eine Vielzahl von Aufgaben nebst zugehorigen Losungshinweisen erganzt. Somit eignet sich dieses Buch sowohl fiir den veranstaltungsbegleitenden Einsatz als auch zum Selbststudium.

Ohne die Mitwirkung der Mitarbeiter des Fachgebietes „Rechnungswesen, Controlling und Wirtschaftsprtifung" an der Technischen Universitat Darmstadt ware das Werk nicht zu Stande gekommen. Ihnen gebiihrt unser aufrichtiger Dank. Neben den als Mitwirkende schon Erwahnten - Frau Dipl.-Kffr. Daniela Wiemann und Herr DipLKfm. Rasmus Koprivica - verdienen auch Herr Dipl.-Kfm. Engin Kayadelen und Herr Dipl.-Wirtsch.-Ing. Matthias Sattler sowie die studentischen Mitarbeiter, Herr Steffen Braun und Herr Steffen Umlauf, ihre namentliche Nennung,

Reiner Quick und Hans-JUrgen Wurl

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Darmstadt und Marburg, im August 2006

VI

I Inhaltsverzelchnis

Vorwort

V

Abbildungsverzeichnis

XIII

Abkiirzungsverzeichnis

XV XIX

Teil 1

Theorie

1

Grundlagen Betriebliches Rechnungswesen

pp Le

1.1

x

Literatur

3 3

1.1.1

Charakteristik und funktionale Abgrenzung

3

1.1.2

Bereiche

3

1.1.3

Aufgaben

4

1.1.4

Rechenelemente

5

1.2

Buchfiihrung

8

Kurzer historischer Riickblick

1.2.2

Begriff und Aufgabe

10

1.2.3

Buchfiihrungssysteme

10

1.2.4

Organisation der Biicher

12

1.2.5

Buchfiihrungsformen

13

1.2.6

Gesetzliche Buchfiihrungspflicht

13

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1.2.1

2

8

Bestandserfassung und -ausweis

16

Inventur und Inventar

16

2.1.1

Inventursysteme

17

2.1.2

Inventurverfahren

18

2.1

VII

2.1.3

Inventar

19

2.1.4

Erfolgsermittlung durch Reinvermogensvergleich

21

2.2

Bilanz

24

2.2.1

Form

24

2.2.2

Bilanzgleichung

26

2.2.3

Materielle und formelle Abschlussbuchungen

27

2.2.4

Grundform einer Bilanzgliederung

27

2.2.5

Bilanzkontinuitat

28

3.1

Buchungsarten

29

Bestandsbuchungen

29

x

3

Vier typische Bilanzveranderungen

29

3.1.2

Auflosung der Bilanz in Konten

30

3.1.3

Buchung auf Bestandskonten

33

3.1.4

Eroffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto

36

3.2

pp Le

3.1.1

Erfolgsbuchungen

Interpretation

41

3.2.2

Verbuchung im Eigenkapital

42

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3.2.1

3.2.3

Verbuchung auf Erfolgskonten

44

3.2.4

Gemischte Konten

47

3.2.5

Gewinn und Verlust-Konto (GVK) und Gewinn und VerlustRechnung (GVR)

49

3.3

Verbuchung von Privateinlagen und Privatentnahmen

50

3.3.1

Privateinlagen

50

3.3.2

Privatentnahmen

51

3.4

4 4.1 4.1.1

VIII

41

Zusammenfassung der buchhalterischen Abschlussarbeiten

52

Ausgewahlte Buchungsprobleme

53

Verbuchung des Warenverkehrs

53

Getrennte Warenkonten

54

4.1.2

Nettoabschlussverfahren und Bruttoabschlussverfahren

54

4.1.3

Verbuchung der Umsatzsteuer (USt)

58

4.1.4

Verbuchungen von Preisminderungen

64

4.1.5

Verbuchung zurtickgewahrter Entgelte

67

4.2

Verbuchung des Materialverbrauchs

68

4.3

Veranderung der Bestande an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

70

4.3.1

Ermittlung der Bestande an fertigen Erzeugnissen

70

4.3.2

Probleme der Bewertung unfertiger Erzeugnisse

73

4.4

Buchungsprobleme im Anlagevermogen

73

Anschaffung

73

4.4.2

Abschreibungen

75

4.4.3

Verkauf

82

Buchungsprobleme im Umlaufvermogen

84

4.5.1

Abschreibungen auf Vorrate

84

4.5.2

Abschreibungen auf Forderungen

85

4.5.3

Buchung zu berichtigender Forderungen

86

4.5.4

Verbuchung von Zahlungseingangen wertberichtigter Forderungen ..89 Buchungsprobleme mit der zeitlichen Abgrenzung

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4.6

pp Le

4.5

x

4.4.1

4.6.1

Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)

4.6.2

Ruckstellungen

4.7 4.8

93 94 100

Verbuchung von Lohnen und Gehaltern

104

Erfolgsverbuchung

109

4.8.1

Offene Handelsgesellschaft

109

4.8.2

Aktiengesellschaft

113

Hauptabschlussiibersicht

119

IX

Aufgaben

1

Geschaftsvorfalle

127

1.1

Bestands- und Erfolgsbuchungen

127

1.2

Warenverkehr

128

1.3

Wareneinsatz und Materialverbrauch

131

1.4

Veranderungen der Bestande an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

132

1.5

Abschreibungen auf Anlagen

133

1.6

Abschreibungen auf Forderungen

134

1.7

Riickstellungen und Rechnungsabgrenzung

136

1.8

Lohn- und Gehaltszahlungen

139

1.9

Sonstige Geschaftsvorfalle

pp Le

141

Rechnungsabschluss

146

2.1

Hauptabschlussiibersicht

146

2.2

Gewinn- und Verlustrechnung mit Erfolgsverteilung

150

2.3

Bilanzierung

155

sU

2

x

Teil 2

160

3

Multiple Choice-Fragen

Teil 3 1

Losungen und Erlauterungen zu den Aufgaben Geschaftsvorfalle

175

1.1

Bestands- und Erfolgsbuchungen

175

1.2

Warenverkehr

179

1.3

Wareneinsatz und Materialverbrauch

184

1.4

Veranderungen der Bestande an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

186

1.5

Abschreibungen auf Anlagen

187

1.6

Abschreibungen auf Forderungen

191

1.7

Riickstellungen und Rechnungsabgrenzung

194

Lohn- und Gehaltszahlungen

199

1.9

Sonstige Geschaftsvorfalle

201

Rechnungsabschluss

212

2.1

Hauptabschlussiibersicht

212

2.2

Gewinn- und Verlustrechnung mit Erfolgsverteilung

216

2.3

Bilanzierung

221

3

Multiple Choice-Fragen

228

Teil 4

Ubungsklausuren

1

Klausuraufgaben 1.1

Klausurl

1.2

Klausur2

1.3

Klausur3

1.4

Klausur4

Klausurlosungen 2.1 2.2 2.3 2.4

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2

pp Le

2

x

1.8

243 243 249 255 263

269

Losung Klausur 1

269

Losung Klausur 2

277

Losung Klausur 3

287

Losung Klausur 4

299

Stichwortverzeichnis

309

XI

I Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1-1:

Abgrenzung zwischen Ausgaben/Einnahmen und Aufwendungen/Ertragen

7

Abbildung 2-1:

Unterschiede zwischen Inventar und Bilanz

25

Abbildung 3-1:

Aufbau eines Kontos

32

Abbildung 3-2:

Arten von Bilanzanderungen

34

Abbildung 3-3:

Buchhalterische Erfassung der Produktionsprozesse ineiner Brauerei

42

Unterschiede zwischen Gewinn- und Verlustkonto und -rechnung

Abbildung 4-1: Abbildung 4-2: Abbildung 4-3:

52

Umsatze und Umsatzsteuerpflicht

59

Verfahren der planmafiigen Abschreibung

71

Niederstwertvorschriften fiir Vermogensgegenstande

des Anlagevermogens

81

Rechnungsabgrenzungsposten

95

sU

Abbildung 4-4: Abbildung 5-1:

50

Ablaufschema zum Jahresabschluss

pp Le

Abbildung 3-5:

x

Abbildung 3-4:

Hauptabschlussiibersicht

120

Xlli

I Abklirzungsverzeichnis

Euro

A

Aktiva

a.GR

andere Gewinnrlicklagen

AB

Anfangsbestand

Abs.

Absatz

AG

Aktiengesellschaft

AK

Anschaffungskosten

AktG

Aktiengesetz

Aufl. AV AW

aus Lieferungen und Leistungen Auflage

Anlagevermogen

Anschaffungswert

Bilanzgewinn

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B. Gewinn

pp Le

aLuL

x

€

BDI

Bundesverband der Deutschen Industrie (e.V.)

BEK

Bilanzergebniskonto

BGA

Betriebs- und Geschaftsausstattung

Bsp.

Beispiel

BST

Bilanzstichtag

bzw.

beziehungsweise

d.h.

das heifit

EB

Endbestand

EBK

Eroffnungsbilanzkonto

EDV

Elektronische Datenverarbeitung

EK

Eigenkapital

XV

Einkommensteuer-Durchfuhrungsverordnung

EStG

Einkommensteuergesetz

FE

Fertige Erzeugnisse

FK

Fremdkapital

g. Kap.

gezeichnetes Kapital

g.R.

gesetzliche Riicklagen

Ges.

Gesellschafter

gg^-

gegebenenfalls

ggu.

gegeniiber

Gkto.

Gegenkonto

GmbH

Gesellschaft mit beschrankter Haftung

GV

Gewinnverteilung

GVerw.

Gewinnverwendung

GVortrag GVR H

Gewinn- und Verlustkonto Gewinnvortrag

Gewinn- und Verlustrechnung Haben

Handelsgesetzbuch

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HGB

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GVK

x

EStDV

HK

Herstellungskosten

hrsg. V.

herausgegeben von

i.d.R.

in der Regel

i.e.S.

im engeren Sinne

i.w.S.

im weiteren Sinne

IAS

International Accounting Standards

IFRIC

International Financial Reporting Interpretations Committee

XVI

IFRS

International Financial Reporting Standards

IT

Informationstechnologie

JS

Journal-Seite

Jahresiiberschuss

Kfz

Kraftfahrzeug

KG

Kommanditgesellschaft

LE

Liquidationserlos

LKW

Lastkraftwagen

Mio.

Million

NC

Numerical Control

OHG

Offene Handelsgesellschaft

P

Passiva

p.a.

per anno

PKW

Personenkraftwagen

RAP

Rechnungsabgrenzungsposten

RW

Restwert

S. SBK So. Ver.

Soil

Satz/ Seite

Schlussbilanzkonto

Sonstige Verbindlichkeiten Sonstige betriebliche

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Sonst. betr.

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S

x

JU

Sp.

Spalte

T€

Tausend Euro

TU

Technische Universitat

u.a.

unter anderem

UE

Unfertige Erzeugnisse

USt

Umsatzsteuer

UStG

Umsatzsteuergesetz

UV

Umlaufvermogen

Verb.

Verbindlichkeiten

vgl.

Vergleiche

VSt

Vorsteuer

XVII

Wareneinsatz

WEK

Wareneinkaufskonto

Wertst.

Wertstellung

WVK

Warenverkaufskonto

z.B.

Zum Beispiel

z.Zt.

zur Zeit

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x

WE

XVIII

I LIteratur

Empfehlenswerte Literatur zur Buchfiihrung:

Schultz, Volker: Basiswesen Rechnungslegung, 4. Auflage, Miinchen 2006

x

Doring, Ulrichl Buchholz, Rainer: Buchhaltung und Jahresabschluss, 9. Auflage, Berlin 2005

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Deitermann, Manfred! Schmolke, Siegfried! RUckwart, Wolf-Dieter: Industrielles Rechnungswesen IKR, 34. Auflage, Darmstadt 2006

Eisele, Wolfgang: Technik des betrieblichen Rechnungswesens, 7. Auflage, Miinchen 2002

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Buchner, Robert: Buchfiihrung und Jahresabschluss, 7. Auflage, Miinchen 2005

Falterbaum, Hermann! Beckmann, Heinz: Buchfiihrung und Bilanz, 20. Auflage, Achim 2006

Engelhardt, Werner HJ Raffee, Hans! Wischermann, Barbara: Grundziige der doppelten Buchhaltung, 6. Auflage, Wiesbaden 2004

XIX

Teill

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x

Theorie

11

Grundlagen

1.1

Betriebliches Rechnungswesen

1.1.1 Charakteristik und funktionale Abgrenzung

pp Le

x

Das betriebliche Rechnungswesen ist ein Informationssystem. Es hat die Aufgabe, monetare Informationen iiber mittelbar oder unmittelbar ausgeloste materielle oder immaterielle Giiterbewegungen zu generieren, entsprechend den internen und externen Informationsbediirfnissen aufzubereiten, zu speichem und den Bedarfstragern zuzuleiten. Die vom betrieblichen Rechnungswesen bereitgestellten Informationen sind deskriptiver Natur.

1.1.2 Bereiche

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Im Laufe der Zeit ist eine Vielzahl von Gliederungskonzepten fiir das betriebUche Rechnungswesen entwickelt worden.^ Gegenwartig wird jedoch iibereinstimmend unterstellt, dass sich das betriebUche Rechnungswesen im Wesentlichen aus den beiden Komponenten „Kaufmannische Buchflihrung" (Finanzbuchfiihrung) sowie „Kosten- und Leistungsrechnung" (Betriebsbuchfuhrung) zusammensetzt.2 Beide Komponenten (Abrechnungssysteme) sind verfahrenstechnisch miteinander verzahnt. So bilden die Ergebnisse der kaufmannischen Buchfiihrung einerseits - zumindest teilweise - die Grundlage fiir die Kosten- und Leistungsrechnung, wahrend andererseits fiir bestimmte buchhalterische Bewertungsprozesse Informationen der Kosten- und Leistungsrechnung benotigt werden.

Vgl. z.B. Kloock, Josef/ Siehen, Gunterl Schildbach, Thomas/ Homburg, Carsten: Kosten- und Leistungsrechnung, 9. Aufl., Stuttgart 2005, S. 10-13. Mitunter werden auch die Planung und die Statistik als Bereiche des betrieblichen Rechnungswesens bezeichnet. So findet sich z.B. bei Zimmermann, Werner/ Fries, Hans-Peter/ Hoch, Gero: Betriebliches Rechnungswesen, 8. Aufl., Miinchen - Wien 2003 die Planungs- und Vorschaurechnung als weiterer Bereich.

Kosten- und Leistungsrechnung Die Kosten- und Leistungsrechnung dient primar der unternehmerischen Entscheidungsvorbereitung und kann entsprechend den individuellen Anforderungen gestaltet werden, d.h. es existieren keine Normen fiir die Durchfiihrung der Kosten- und Leistungsrechnung. Sie dient der Erfassung, Verteilung und Zurechnung der Kosten, die bei der betrieblichen Leistungserstellung und -verwertung entstehen. Diese Abbildung des Leistungsprozesses erfolgt in drei Bereichen: Kostenarten-, Kostenstellen- und die Kostentragerrechnung. Ihre Aufgaben sind Kalkulation, Kostenkontrolle und Wirtschaftlichkeitsberechnungen. Kaufmannische Buchfiihrung

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x

Dagegen ist die kaufmannische Buchfiihrung konzeptionell vorrangig auf externe Informationsbediirfnisse ausgerichtet. So werden beispielsweise die Ergebnisse von den Finanzbehorden als Grundlage fiir die Steuerbemessung verwendet; und auch die Gerichte sind verpflichtet, unter bestimmten Umstanden buchhalterische Aufzeichnungen und Auswertungen bei der Entscheidungsfindung in zivil- und strafrechtlichen Prozessen zu beriicksichtigen. Dariiber hinaus stellt die kaufmannische Buchfiihrung insbesondere fiir diejenigen Wirtschaftseinheiten, mit denen der Betrieb Geschaftsbeziehungen unterhalt, wie z.B. Kreditinstitute und Lieferanten, aber auch fiir die Eigentiimer, soweit sie nicht unmittelbar an der Geschaftsfiihrung beteiligt sind, eine wichtige Informationsquelle dar. Nicht zuletzt haben aber auch die Arbeitnehmer ein berechtigtes Interesse zu erfahren, wie es um die Lage und Entwicklung ihres Betriebes und damit um die Sicherheit ihrer Arbeitsplatze bestellt ist. Unstrittig ist zudem, dass die Ergebnisse der kaufmannischen Buchfiihrung fiir die Unternehmenssteuerung von erheblicher Bedeutung sind. Die Finanzbuchfiihrung erfasst chronologisch und sachlich geordnet alle Geschaftsvorfalle eines Betriebes. Sie ist eine Zeitabschnittsrechnung, d.h. Daten werden fiir einen Zeitabschnitt - das Geschaftsjahr - aufbereitet und ausgewertet. Die Finanzbuchfiihrung muss am Jahresende die Aufstellung einer Bilanz und einer Gewinnund Verlustrechnung ermogHchen.

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I1

Grundlasen

Im Gegensatz zur Kosten- und Leistungsrechnung existieren fiir die kaufmannische Buchfiihrung normative Vorgaben. Verstofie gegen die Grundsatze ordnungsgemafier Buchfiihrung konnen sogar strafrechtliche Konsequenzen nach sich Ziehen.

1.1.3 Aufgaben Das Rechnungswesen muss das gesamte Unternehmensgeschehen erfassen, iiberwachen und auswerten. Seine Hauptaufgaben lassen sich wie folgt systematisieren:

Betriebliches Rechnunsswesen

•

1.11

Dokumentationsfunktion Aufzeichnung aller Geschaftsvorfalle, die das Vermogen, das Kapital und den Jahreserfolg des Unternehmens verandern.

•

Reinvermogens- und Gewinnermittlungsfunktion Feststellung des Vermogens und der Schulden und damit des Gewinnes oder des Verlustes.

•

Rechenschafts- und Infonnationsfunktion Information der am Unternehmen interessierten Parteien iiber das Unternehmensgeschehen und Rechenschaftslegung iiber die Verwendung des eingesetzten Kapitals.

•

Kontrollfunktion

•

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x

Bereitstellung von Informationen, die der Untemehmensleitung jederzeit eine Uberwachung der Wirtschaftlichkeit sowie der Zahlungsfahigkeit des Unternehmens ermoglichen. Dispositionsfunktion

Lieferung von zukunftsbezogenen Daten als Entscheidungshilfe und Grundlage fiir die Unternehmensplanung.

1.1.4 Rechenelemente

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Das Rechnungsv^esen bedient sich zur Darstellung der Unternehmensprozesse und Unternehmenstatigkeiten folgender Rechenelemente, wobei die ersten drei Begriffspaare der Finanz- und das letzte Begriffspaar der Betriebsbuchfiihrung zuzuordnen sind.3

Auszahlung und Einzahlung Veranderungen des Zahlungsmittelbestandes (Bargeld + Sichtguthaben). Auszahlung

= Abgang an liquiden Mitteln

Einzahlung

= Zugang an liquiden Mitteln

Das vorgestellte terminologische Konzept (System) entspricht der herrschenden Meinung. Teilweise wird in der Literatur aber auch auf die Differenzierung zwischen Einzahlungen und Auszahlungen einerseits sowie Einnahmen und Ausgaben andererseits verzichtet. Vgl. Schweitzer, Marcelll Kiipper, Hans-Ulrich: Systeme der Kosten- und Erlosrechnung, 8. Aufl., Miinchen 2003, S. 12-26 sowie auch Wurl, Hans-Jurgen: Controlling fiir technische Fiihrungskrafte, Weinheim 2005, S. 151.

M Ausgabe und Einnahme Veranderungen des Geldvermogens (Zahlungsmittelbestand + Forderungen ./. Verbindlichkeiten). Ausgabe

= Verringerung des Geldvermogens

Einnahme

= Erhohung des Geldvermogens

•I Aufwand und Ertrag Veranderungen des Reinvermogens des Unternehmens (Geldvermogen + Sachvermogen). Aufwand

= Verringerung des Reinvermogens = Erfolgswirksame, periodisierte Ausgabe = Erhohung des Reinvermogens

x

Ertrag

= erfolgswirksame, periodisierte Einnahme Kosten und Leistung

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•

Zur Darstellung des leistungsbezogenen Giiterverbrauchs bedient sich die Betriebsbuchfiihrung folgender Rechenelemente: Kosten

= bewerteter leistungsbezogener Giiterverzehr

Leistung

= bewertete leistungsbezogene Giiterentstehung

Bei der Abgrenzung von Aus-/Einzahlungen und Einnahmen/Ausgaben lassen sich folgende Situationen unterscheiden:

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I1

Grundlagen

1. Aus-/Einzahlungen konnen gleichzeitig Einnahmen/Ausgaben sein (z.B. Barkauf). 2. Aus-/Einzahlungen konnen spater als Einnahmen/Ausgaben anfallen (z.B. Zielkauf). 3. Aus-/Einzahlungen kdnnen friiher als Einnahmen/Ausgaben anfallen (z.B. getatigte Anzahlung). 4. Aus-/Einzahlungen konnen nie zu Einnahmen/Ausgaben fiihren (z.B. Kreditaufnahme). 5. Einnahmen/Ausgaben konnen nie zu Aus-/Einzahlungen fiihren (z.B. Kauf gegen Verrechnungen mit Forderungen).

Die Abgrenzungsprobleme zwischen Einnahmen/Ausgaben und Ertragen verdeutlicht Abbildung 1-1.

Aufwendungen/

BetriebUches Rechnungswesen

Abbildung 1-1: 1

Abgrenzung zwischen Ausgaben/Einnahmen und Aufwendungen/Ertragen

Ausgaben/Einnahmen der Periode Erfolgsunwjrksame Ausgaben/ Einnahmen

Erfolgswirksame Ausgaben/Einnahmen

Ausgaben/ Einnahmen jetzt Aufwand/ Ertrag spater/fruher

Ausgaben/ Einnahmen jetzt Aufwand/ Ertrag nie

Ausgaben/ Einnahmen jetzt Aufwand/ Ertrag jetzt

Aufwand/ Ertrag jetzt Ausgabe/ Einnahme spater/ fruher

Aufwand/ Ertrag jetzt Ausgabe/ Einnahme nie

Beispiel:

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x

Aufwand/Ertrag der Periode

Fiir die nachfolgenden Geschaftsvorfalle ist zu bestimmen, ob eine Einzahlung, eine Einnahme und/oder ein Ertrag vorliegt: 1. Verkauf eines Computers gegen Barzahlung. Einzahlung

^

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Einnahme

^

Ertrag

2. Die Bank schreibt dem Unternehmen Zinsen auf dem Kontokorrentkonto gut. Einzahlung

^

Einnahme

v^

Ertrag

v^

3. Das Unternehmen hat ein Biiro vermietet. Der Mieter begleicht die Miete durch Lieferung von Bliromaterial. Einzahlung

1.11

Einnahme Ertrag

^

4. Das Unternehmen stundet seinem Mieter die fallige Mietzahlung. Einzahlung Einnahme

v^

Ertrag

BuchfUhrung

x

1.2

^

„Welche Vorteile geivdhrt die doppelte Buchhaltung dem Kaufmanne!

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Sie ist eine dcr schonsteri Erfindungen des menschlichen Geistes, und ein jeder gute Haushalter sollte sie in seiner Wirtschaft einfiihren/' johann Wolfgang von Goethe: Wilhelm Meisters Lehrjahre (erstes Buch, zehntes Kapitel)

1.2.1 Kurzer historischer Ruckblick

Die Grundlagen der Buchfiihrung^ sind - so kann vermutet werden - vor mehr als 5000 Jahren von den Sumerern entwickelt worden. So sind auf Tontafeln aus dieser Kulturepoche in Keilschrift Angaben iiber verschiedenartige Handelsgeschafte zu finden. Die ersten Ansatze zu einer systematischen Buchfiihrung, von denen sich unmittelbar die heute angewandten kaufmannischen Abrechnungssysteme ableiten lassen, sind jedoch erst zu Beginn des 13. Jahrhunderts in Italien entstanden. In dieser Zeit sind die geschaftlichen Vorgange entweder chronologisch geordnet oder nach sachlichen Kriterien differenziert aufgeschrieben worden. Mit der Zeit stellte sich jedoch heraus, dass weder das eine noch das andere Prinzip fiir sich allein den Informationsbediirfnissen entsprach. AusschlieGHch chronologisch systematisierte Aufzeichnungen waren zu uniibersichtlich, wahrend bei sachlich gegliederten Aufschreibungen die Gefahr der Unvollstandigkeit bestand. Infolgedessen wurden sehr bald beide Buchfiihrungsprinzipien kombiniert und - parallel - sowohl chronologisch als

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I1

Grundlasen

Zur Geschichte der Buchfiihrung vgl. z.B. Penndorf, Balduin: Geschichte der Buchhaltung in Deutschland, Leipzig 1913; Schneider, Dieter: Geschichte der Rechnungslegung, in: Ballwieser, W./ Coenenberg, A.G./ Wysocki, K.v. (Hrsg.): Handworterbuch der Rechnungslegung und Priifung, 3. Aufl., Stuttgart 2002, Sp. 950-957.

Buchfuhruns

1.2

auch sachlich gegliederte Geschaftsbiicher gefiihrt. Diese Vorgehensweise ist auch heute noch verbindlich. Die alteste systematische Darstellung der kaufmannischen Buchflihrungsmethodik stammt von dem damals beriihrnten italienischen Mathematiker und Franziskanermonch Luca Pacioli und ist in einem kurzen Kapitel seines 1494 veroffentlichten Buches „Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e Propertionalita" enthalten. In Deutschland sind die Grundlagen der kaufmannischen Buchfiihrung erst im 16. Jahrhundert literarisch behandelt worden.

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Von besonderer Bedeutung fiir die Weiterentwicklung der Buchfiihrungssystematik waren die Bestimmungen des ersten franzosischen Handelsgesetzbuches, der „Ordonnance de Commerce" von 1673. Mit dem Inkrafttreten der Ordonnance de Commerce wurde die Buchfiihrung zum ersten Mai gesetzlich geregelt. Ihre Bestimmungen sollten die Glaubiger vor betriigerischen Bankrotten schiitzen. Die wichtigsten Vorschriften der Ordonnance de Commerce wurden in der Folgezeit von fast alien anderen Staaten iibernommen. Sie finden sich auch im deutschen Handelsrecht wieder.

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pp Le

Ein wesentlicher Impuls fiir die organisatorische Gestaltung ging von der im Jahre 1880 durch Hollerith begriindeten Lochkartentechnik aus. Urspriinglich fiir statistische Zwecke entwickelt, wurde sie spater auch zur Bewaltigung der umfangreichen Buchfuhrungsaufgaben genutzt. In Deutschland sollen erstmals im Jahre 1910 Lochkartenanlagen in der kaufmannischen Buchfiihrung eingesetzt worden sein. Diese Moglichkeiten wurden durch die noch wahrend des zweiten Weltkrieges entwickelte Technik der elektronischen Datenverarbeitung noch wesentlich verbessert. Sie gewahrleistet die auBerordentlich schnelle Verarbeitung und Aufbereitung grower Datenmengen, weitgehend ohne den Einsatz menschlicher Arbeitskraft. Gegenwartig gewinnen die International Financial Reporting Standards^ zunehmend an Bedeutung.6 Diese umfassen zwar keine Vorschriften fiir die kaufmannische Buchfiihrung im engeren Sinne, ihre Ansatz- und Bewertungsvorschriften unterscheiden

Eine umfassende Darstellung bieten z.B. Pdlens, BernhardI FUlbicr, Rolf Uwcl Gassen, Joachim: Internationale Rechnungslegung: IFRS 1 bis 7, IAS 1 bis 41, IFRIC-Interpretationen, Standardentwiirfe, 6., iiberarbeitete Auflage, Stuttgart 2006; Ruhnkc, Klaus: Rechnungslegung nach IFRS und HGB: Lehrbuch zur Theorie und Praxis der Unternehmenspublizitat mit Beispielen und Ubungen, Stuttgart 2005. In Deutschland sind kapitalmarktorientierte Unternehmen, deren Geschaftjahre am oder nach dem 01.01.2005 beginnen verpflichtet, ihren Konzernabschluss nach IFRS zu erstellen. Nicht kapitalmarkorientierten Unternehmen raumt § 315a Abs. 3 HGB ein Wahlrecht zur Erstellung ihres Konzernabschlusses nach IFRS ein. Nach § 325 Abs. 2a HGB ist es fur deutsche Unternehmen ebenfalls zulassig, einen Einzelabschluss nach IFRS zu veroffentlichen, wobei sich die befreiende Wirkung allerdings nur auf die Offenlegung und nicht auf die Erstellung bezieht (Informationsfunktion). Vielmehr miissen diese Unternehmen fiir Ausschiittungsbemessungs- und Steuerbemessungszwecke zusatzlich zum IFRS-Einzelabschluss einen HGBEinzelabschluss erstellen.

sich jedoch zum Teil erheblich von den entsprechenden Normen des HGB7 Da sich Ansatz- und Bewertungsregeln auch in Buchungen niederschlagen, beeinflussen die internationalen Rechnungslegungsnormen auf diesem Wege die kaufmannische Rechnungslegung.

1.2.2 Beghff und Aufgabe

pp Le

1.2.3 Buchfuhrungssysteme

x

Aufgabe der Buchfiihrung ist die vollstandige und systematische Erfassung aller in einem Unternehmen anfallenden Geschaftsvorfalle unter Verwendung einer einheitlichen Aufzeichnungstechnik. Sie muss einen Uberblick iiber die Lage des Unternehmens gewahrleisten, insbesondere iiber Vermogensgegenstande, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Ertrage. Die Buchfiihrung Hefert auch die Zahlen fiir die iibrigen Bereiche des Rechnungswesens.

Mit dem Terminus ^Buchfiihrungssysteme'' wird die Art der Buchfiihrung bezeichnet. Im Laufe der Zeit haben sich zwei Varianten der kaufmannischen Buchfiihrung entwickelt: die doppelte Buchfiihrung und die einfache Buchfiihrung. Aufierdem gibt es die kameralistische Buchfiihrung (Kameralistik):

Kameralistische Buchfiihrung

Die kameralistische Buchfiihrung ist ein Abrechnungssystem der offentlichen Verwaltung. Sie orientiert sich am staatlichen Haushaltsplan (Etat). Charakteristisch fiir die Kameralistik ist der Vergleich zwischen den tatsachlich angefallenen Ausgaben und Einnahmen mit den entsprechenden Sollansatzen (EinnahmenAusgaben-Rechnung). Da in der offentlichen Verwaltung in letzter Zeit zunehmend die Kameralistik durch die kaufmannische Buchfiihrung in Form der Doppik ersetzt wird, hat die kameralistische Buchfiihrung nur noch eine eingeschrankte Bedeutung.

sU

I1

Grundlasen

So besteht nach IAS 38.52-.67 grundsatzlich eine Aktivierungspflicht fiir selbsterstellte immaterielle Vermogensgegenstande des Anlagevermogens und damit auch fiir Entwicklungskosten. § 248 Abs. 2 HGB sieht hingegen ein Aktivierungsverbot vor. Hinsichtlich der Bewertung sei darauf verwiesen, dass das HGB die historischen Anschaffungs- und Herstellungskosten als absolute Wertobergrenze festlegt, die IFRS fiir immaterielle Vermogensgegenstande und Sachanlagevermogen hingegen eine iiber diesen Wertmafistab hinausgehende Bewertung ermoglicht. 10

Buchfuhruns

Kaufmannische Buchfiihrung In der kaufmannischen Buchfiihrung werden grundsatzlich alle durch das Unternehmen ausgelosten Giitertransaktionen systematisch erfasst und verbucht. Derartige Transaktionen bezeichnet man als „Geschaftsvorfalle". Es sind zwei Systeme zu unterscheiden: o

Einfache Buchfiihrung

x

Die einfache Buchfiihrung ist dadurch gekennzeichnet, dass die Geschaftsvorfalle in der Kegel nur auf einem Konto verbucht werden. Sie ist weitgehend auf die Erfassung von Zahlungsvorgangen beschrankt, erfasst also keine Leistungsvorgange. Geschaftsvorfalle werden nur nach der zeitlichen Reihenfolge, nicht dagegen nach sachlichen Gesichtspunkten geordnet erfasst. Das Vermogen wird bei der einfachen Buchfiihrung durch Inventur festgestellt. Der Periodenerfolg lasst sich nur pauschal durch einen Vergleich des Nettovermogens zu Beginn und am Ende der Abrechnungsperiode unter Beriicksichtigung etwaiger Einnahmen oder Entnahmen der Eigentiimer bestimmen (Reinvermogensvergleich).

o

sU

pp Le

Wegen der vergleichsweise nur geringen Aussagekraft der Abrechnungsergebnisse hat diese Variante der kaufmannischen Buchfiihrung faktisch keine Bedeutung mehr. Kaufleute im Sinne des Handelsrechts sind zur Anwendung der doppelten Buchfiihrung verpflichtet. Diese Regelung gilt analog auch fiir das Steuerrecht. Daher wird im Folgenden auf die einfache Buchfiihrung nicht weiter eingegangen. Fiir gemeinniitzige Institutionen, die nicht der handelsrechtlichen Buchfiihrungspflicht unterliegen, und fiir Nicht-Kaufleute ist als Nachweis der geschaftlichen Transaktionen eine einfache periodenbezogene Gegeniiberstellung der Einnahmen und Ausgaben iiblich und hinreichend. Doppelte Buchfuhrung (Doppik)

Charakteristisch fiir die doppelte Buchfiihrung ist die Doppelbuchung, d.h. jede Buchung beriihrt mindestens zwei Konten. Dariiber hinaus werden Geschaftsvorfalle doppelt und zwar in der zeitlichen Reihenfolge im sogenannten Grundbuch (Journal) und nach sachlichen Kriterien geordnet im Hauptbuch erfasst. Am Ende einer Abrechnungsperiode lassen sich aus den Kontenaufzeichnungen und den Ergebnissen einer Bestandsaufnahme der dann verfiigbaren Giiter das Vermogen und die Schulden des Unternehmens ermitteln. Die doppelte Buchfiihrung ermoglicht weiterhin eine doppelte Erfolgsermittlung 1.

durch den Vergleich der in zwei aufeinander folgenden Bilanzen ausgewiesenen Eigenkapitalbestande und

11

1.21

2.

durch Gegeniiberstellung von im Geschaftsjahr angefallenen Ertragen und Aufwendungen.

1.2.4 Organisation der Bucher Alle buchungspflichtigen Geschaftsvorfalle werden in Biichern festgehalten.

M Grundbiicher Im Grundbuch (Journal) werden alle buchungspflichtigen Geschaftsvorfalle chronologisch aufgezeichnet. •

Hauptbuch

•

Nebenbiicher

pp Le

x

Im Hauptbuch bzw. auf den Konten des Hauptbuchs erfolgt die sachliche Aufzeichnung des Buchungsstoffs. Dabei bilden die Eintragungen im Grundbuch die Grundlage fiir die Eintragungen im Hauptbuch. Der Abschluss der Konten des Hauptbuches ergibt die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung.

Da in den Grundbiichern und im Hauptbuch die Buchungsinhalte nur knapp festgehalten werden, existieren zur Erganzung des Grundbuches und des Hauptbuches noch Nebenbiicher (z.B. Warenbuch, Lohn- und Gehaltsbuch). Sie ergeben sich durch die Aufgliederung bestimmter Sachkonten, werden eigenstandig gefiihrt und sollen Erkenntnisse iiber spezifische Einzeltatbestande erleichtern. Eine besonders wichtige Form dieser buchhalterischen Aufgliederungen ist die Kontokorrentbuchfiihrung. Sie besteht im Allgemeinen aus einer Debitoren- und einer Kreditorenbuchfiihrung. In der Kontokorrentbuchfiihrung wird fiir jeden wichtigen Geschaftspartner (Kunde oder Lieferant) ein spezielles Konto eingerichtet, so dass jederzeit die Forderungen oder Verbindlichkeiten gegeniiber den einzelnen Geschaftspartnern unmittelbar aus den jeweiligen Kontenaufzeichnungen abgeleitet werden konnen. Analog dazu werden mitunter auch Nebenbiicher fiir das Warenlager, fiir die vorhandenen technischen Anlagen und Maschinen oder fiir die Lohn- und Gehaltsabrechnung gefiihrt. Welche Teilbereiche der Buchfiihrung in diesem Sinne auszugliedern sind, hangt primar von dem zu verbuchenden Datenvolumen und insofern von der Grofie des Unternehmens ab.

sU

I1

Grundlasen

Am Ende einer Abrechnungsperiode sind die ermittelten Salden der in den Nebenbiichern gefiihrten Konten zusammengefasst jeweils als Sammelbuchung auf die entsprechenden Hauptbuchkonten zu iibertragen.

12

Buchfuhrung

1.2.5 Buchfuhrungsformen •

Konventionelle Buchfuhrungsformen: o

Gebundene Biicher (Ubertragungsbuchfiihrung) Hierbei werden die durch Belege angezeigten Geschaftsvorfalle zunachst in den Grundbiichern erfasst und von dort nach sachlichen Kriterien geordnet ins Hauptbuch iibertragen.

o

Lose-Blatt-Buchfiihrung (Durchschreibebuchfiihrung)

o

pp Le

x

Bei dieser Form der Buchfiihrung besteht eine direkte Verbindung von chronologischer Buchung im Grundbuch und systematischer Buchung im Hauptund Nebenbuch im Wege der Durchschrift. Das Durchschreibeverfahren verringert die Gefahr, dass Buchungen auf den Konten inhaltlich nicht mit den entsprechenden Eintragungen im Journal iibereinstimmen. Allerdings treten bei dieser Buchfiihrungsform an die Stelle von gebundenen Biichern lose Kontenblatter. Offene-Posten-Buchfiihrung

Charakteristisch fiir diese Buchfiihrungsform ist, dass Hauptbuchkonten durch eine geordnete Ablage von Belegen ersetzt werden. Dieser handelsrechtlich zulassige Gestaltungsansatz eignet sich insbesondere fiir die Kontokorrentbuchfiihrung. •

IT-gestiitzte Buchfiihrung

sU

In der letzten Zeit hat die IT-gestiitzte Buchfiihrung die konventionellen Buchfiihrungsformen nahezu vollstandig abgeldst. Ihr Vorteil liegt in der Moglichkeit des effizienten Umgangs mit grofien Datenmengen. Der Einsatz von IT fiihrt aber keineswegs zur Anderung fundamentaler Prinzipien der Buchfiihrung. Es erfolgt lediglich eine elektronische Bearbeitung einzelner Arbeitsschritte. Die eingesetzte Technik muss also weiterhin den Anforderungen an eine doppelte Buchfiihrung geniigen.

1.2.6 Gesetzliche BuchfUhrungspflicht Jeder Kaufmann ist nach § 238 HGB zur Fiihrung von Biichern verpflichtet. Die allgemeinen Anforderungen an die Buchfiihrung sind in § 238 Abs. 1 HGB niedergelegt: n

Uberblickbarkeit Die Buchfiihrung muss einen Uberblick iiber die Geschaftsvorfalle und die Lage des Unternehmens vermitteln.

13

1.21

M Einblickbarkeit Ein sachverstandiger Dritter (z.B. ein Abschlusspriifer oder ein steuerlicher Betriebsprufer) muss sich in angemessener Zeit in den Biichern zurechtfinden konnen.

§ 239 HGB enthalt die speziellen Anforderungen an die Buchfiihrung: •

Lebende Sprache und Symbole (Abs. 1) Der Kaufmann hat sich bei der Buchfiihrung und bei sonstigen Aufzeichnungen einer lebenden Sprache zu bedienen. Abkiirzungen, Ziffern, Buchstaben und Symbole diirfen verwendet werden, sofern deren Bedeutung eindeutig festliegt.

•

Vollstandigkeit, Richtigkeit, Zeitgerechtigkeit, Ordnung (Abs. 2)

x

Erforderlich ist demnach eine liickenlose Erfassung aller buchungspflichtigen Geschaftsvorfalle,

o

unveranderte Ubernahme der Belegsinformationen, d.h. Abbildung in Ubereinstimmung mit den tatsachlichen Verhaltnissen,

o

korrekte Periodenzuordnung und zeitnahe Erfassung der Geschaftsvorfalle im Grundbuch und die

o

Verwendung eines sachgerechten Kontensystems.

pp Le

o

Die gefiihrten Konten miissen libersichtlich und entsprechend den individuellen Verhaltnissen systematisiert werden. Eine derartige Systematik erleichtert die Suche nach bestimmten Konten und verringert die Gefahr, dass gleichartige Sachverhalte auf unterschiedlichen Konten verbucht werden. Jeder Kaufmann ist verpflichtet, eine solche Systematik, iiblicherweise als Kontenplan bezeichnet, zu entwickeln und einzufiihren. Es empfiehlt sich, bei der Gestaltung als Grundlage einen branchenspezifischen Kontenrahmen zu wahlen. Ein Beispiel hierfiir ist der vom Bundesverband der Deutschen Industrie (BDI) 1971 erstmals veroffentlichte Industriekontenrahmen. Ein Kontenrahmen ist grundsatzlich eine unverbindliche Richtlinie fiir die individuelle Kontengliederung.

sU

I1

Grundlagen

•

Unveranderlichkeit (Abs. 3) Alle Eintragungen miissen in dauerhafter Form vorgenommen werden. Bei nachtraglichen Veranderungen muss der urspriingliche Inhalt feststellbar und der Zeitpunkt der Anderung ersichtlich sein.

14

Buchfuhrung

Zulassigkeit altemativer Buchfiihrungsfonnen (Abs. 4) Als alternative Formen konnen die Offene-Posten-Buchfiihrung oder die Speicherbuchfuhrung gewahlt werden, solange diese Buchfiihrungsfonnen den Grundsatzen der ordnungsgemafien Buchfiihrung entsprechen.

x

In § 238 Abs. 1 HGB findet sich der Hinweis, dass bei der Buchfiihrung die Grundsatze ordnungsmafiiger Buchfiihrung zu beach ten sind. Diese umfassen neben den bereits angefiihrten Regeln des HGB auch nicht-kodifizierte Grundsatze. Dazu gehort auch das Belegprinzip, nach dem fiir jede Buchung ein Beleg vorhanden sein muss. Dabei ist zwischen natiirlichen und kiinstlichen Belegen zu unterscheiden. Wahrend natiirliche Belege nicht speziell fiir die Buchfiihrung erstellt werden (z.B. Bankausziige Oder Eingangsrechnungen), sind kiinstliche Belege dadurch gekennzeichnet, dass sie formal erforderliche Buchungsvorgange, wie etwa Abschlussbuchungen, dokumentieren.

•

lOJahre

pp Le

Schliefilich regelt das HGB in § 257 Abs. 4 auch noch die Aufbewahrungsfristen, denn alle Buchfiihrungsunterlagen sind geordnet aufzubewahren:

Fiir Handelsbiicher, Inventare, Eroffnungsbilanzen, Jahresabschliisse, Lageberichte, Konzernabschliisse, Konzernlageberichte sowie die zu ihrem Verstandnis notwendigen Arbeitsanweisungen und sonstigen Organisationsunterlagen und fiir Buchungsbelege gilt eine zehnjahrige Aufbewahrungspflicht. •

ejahre

sU

Fiir empfangene Handelsbriefe und fiir Kopien abgesandter Handelsbriefe gilt eine sechsjahrige Aufbewahrungspflicht.

Inventare, Handelsbriefe, Handelsbiicher und Buchungsbelege diirfen auch auf einem Bildtrager oder einem anderen Datentrager aufbewahrt werden (§ 257 Abs. 3 HGB). Die Aufbewahrungsfrist beginnt mit dem Schluss des Geschaftsjahres (§ 257 Abs. 5 HGB).

15

1.21

I 2

Bestandserfassung und -ausweis

2.1

Inventur und Inventar

Nach § 240 Abs. 1 und 2 HGB muss der Kaufmann zu Beginn seines Handelsgewerbes und fiir den Schluss eines jeden Geschaftsjahres seine Vermogensgegenstande und Schulden verzeichnen (d.h. ein Inventar erstellen).

x

Die hierzu erforderliche Tatigkeit heifit Inventur.^

pp Le

Inventur i.w.S. = das gesamte Aufzeichnen aller Vermogensgegenstande und Schulden, die zu einem bestimmten Zeitpunkt in einem Unternehmen vorhanden sind. Inventur i.e.S. = beziiglich der Art der Bestandsaufnahme standsaufnahme;

eine korperliche Be-

beziiglich des Umfangs der aufzunehmenden Vermogensgegenstande eine Vorratsinvcntur.

sU

Durch die Bestandsaufnahme soil sichergestellt werden, dass die in der Bilanz - und mithin auch in der Gewinn- und Verlustrechnung - ausgewiesenen Positionen der Realitat entsprechen und insgesamt gesehen einen zuverlassigen Einblick in die wirtschaftliche Lage des Unternehmens gewahrleisten, d.h. die Inventur ist Grundlage fiir den Jahresabschluss. Zudem dient sie dem Nachweis der in der Bilanz ausgewiesenen Bestande. Aufierdem konnen die Ergebnisse der handelsrechtlich geforderten Inventur dazu beitragen, etwaige Fehlbuchungen und auch organisatorische bzw. dispositive Mangel, etwa in der Lagerverwaltung, aufzudecken. SchlieElich wird durch die Inventur das Personal in Lager, Einkauf und Buchfiihrung kontrolliert, so dass Diebstahle und Veruntreuungen aufgedeckt bzw. verhindert werden. Neben ihrer gesetzlichen Aufgabe kommt der Inventur somit eine Sichenings- und Uberwachungsfunktion zu.

^ 16

Eine umfassende Darstellung zum Thema liefert Quick, Reiner: Inventur, Diisseldorf 2000.

Inventur und Inventor

2^11 lAA

Inventursysteme

Je nach Zeitpunkt bzw. Zeitraum der Bestandsaufnahme konnen folgende Inventursysteme unterschieden werden:

•

Stichtagsinventur Die Bestandsaufnahme erfolgt am Bilanzstichtag und/oder am davor oder danach liegenden arbeitsfreien Tag.

M Zeitnahe Inventur

•

x

Die Bestandsaufnahme erfolgt in einem Zeitraum von 10 Tage vor bis 10 Tage nach dem Bilanzstichtag. Das Inventar ist zum Bilanzstichtag zu erstellen. Der Bestand der Vermogensgegenstande wird durch eine wert- und mengenmafiige Fortschreibung bzw. Riickrechnung der Bestande auf den Bilanzstichtag festgestellt. Vor- oder nachverlegte Stichtagsinventur

Permanente Inventur

sU

•

pp Le

Die Bestandsaufnahme erfolgt in einem Zeitraum von drei Monaten vor bis zwei Monaten nach dem Bilanzstichtag. Dabei erfolgt die Inventarerstellung („besonderes Inventar") auf den Inventurstichtag. Durch eine wertmafiige Fortschreibung bzw. Riickrechnung von Bestandsgruppen wird der Bestand zum Bilanzstichtag festgestellt (§ 241 Abs. 3 HGB). Durch die vor- oder nachverlegte Stichtagsinventur lassen sich die Abschlussarbeiten zeitlich entzerren. So konnen die arbeitsintensiven Tatigkeiten der Bestandsaufnahme in beschaftigungsschwache Zeiten verlegt werden.

Hier werden die Bestande wahrend des gesamten Geschaftsjahres erfasst. Die Inventarerstellung wird jedoch erst auf den Bilanzstichtag vorgenommen. Durch eine mengenmafiige Fortschreibung wird der Bestand zum Bilanzstichtag festgestellt (§ 241 Abs. 2 HGB). Der Vorteil der permanenten Inventur ist vor allem darin zu sehen, dass die Inventurarbeiten ausschliefilich durch darauf spezialisierte Fachkrafte durchgefiihrt werden konnen und Storungen der Betriebsablaufe weitgehend vermieden werden. Dem stehen vergleichsweise hohere Anforderungen gegeniiber.

Das buchfiihrungspflichtige Unternehmen muss nicht samtliche Bestande nach einem Inventursystem erfassen. Vielmehr konnen die verschiedenen Inventurformen kombiniert werden, indem z.B. in einem Lager die Stichtagsinventur und in einem anderen Lager die permanente Inventur zur Anwendung kommt.

17

Bestandserfassung und -ausweis

|2 2,1.2 Inventurverfahren Nach Art und Weise der Bestandsaufnahme konnen verschiedene Inventurverfahren unterschieden werden:

Korperliche Invenhir Dieses Grundverfahren der Inventur ist konzeptionell auf die Erfassung der materiellen Vermogensgegenstande ausgerichtet. Die Bestandsaufnahme erfolgt durch Zahlen, Messen, Wiegen oder Schatzen (Schatzungen sind zulassig, falls der Aufwand fiir eine exakte Bestandserfassung in keinem angemessenen Verhaltnis zum Wert der betreffenden Vermogensgegenstande stehen wiirde; dies ist haufig bei Giitem der Fall, die in grofier Anzahl vorhanden, aber insgesamt von geringem Wert sind). Dabei sind zu unterscheiden: Vollstandige korperliche Bestandsaufnahme

x

o

o

pp Le

Bei dieser Variante der korperlichen Bestandsaufnahme werden samtliche aufnahmepflichtige Positionen vollstandig nach Art, Menge und Wert erfasst. Stichprobeninventur

Hier wird nur ein Teil der aufnahmepflichtigen Positionen erfasst. Anhand der Wertverhaltnisse der Stichprobe erfolgt eine Hochrechnung auf die Grundgesamtheit (§ 241 Abs. 1 HGB). Buchmafiige Inventur

o o

o

sU

Im Rahmen der Bestandsaufnahme werden die Buchwerte iibernommen. Dieses Inventurverfahren ist in folgenden Situationen anwendbar: bei Vermogensgegenstanden, die nicht physisch, sondem nur nominell erfassbar sind (z.B. immaterielle Vermogensgegenstande oder Forderungen),

bei Vermogensgegenstanden, die zwar physisch erfassbar sind, bei denen aber eine korperliche Bestandsaufnahme unmoglich oder unzumutbar ist (dies kann z.B. bei im Freien lagernden Vermogensgegenstanden witterungsbedingt der Fall sein) und

bei beweglichen Vermogensgegenstanden des Anlagevermogens, sofern fiir jeden Vermogensgegenstand im Rahmen einer Anlagenbuchfiihrung ein gesondertes Konto ordnungsmafiig gefiihrt wird und sich aus dem Betriebsgeschehen eine automatische Bestandskontrolle ergibt.

Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten Angewendet wird dieses Verfahren z.B. bei Unterwegs-Ware, d.h. bei Vermogensgegenstanden, die sich am Aufnahmetag auf dem Weg vom Verkaufer zum Kaufer

18

Inventur und Inventor

befinden, oder bei Waren, die bei Dritten eingelagert sind. Die Bestandsaufnahme erfolgt dann anhand von Rechnungen, Vertragen, Frachtbriefen, Lagerscheinen oder anderen Dokumenten.

x

Zu beachten ist, dass die in einem Unternehmen zur Anwendung kommende Inventurform immer eine Kombination aus einem bestimmten Inventursystem und einem bestimmten Inventurverfahren darstellt. In einem Unternehmen konnen dabei auch mehrere Inventurformen parallel zur Anwendung kommen. Als klassische Inventurfonn ist die vollstandige korperliche Bestandsaufnahme am Bilanzstichtag zu nennen, also die Kombination aus dem Inventursystem „Stichtagsinventur'' und dem Inventurverfahren „vollstandige korperliche Bestandsaufnahme''. Es ist aber z.B. auch zulassig, zeitmafiige und mengenmafiige Vereinfachungen optimal miteinander zu kombinieren. Dies ware bei einer Verkniipfung zwischen dem Inventursystem „permanente Inventur" und dem Inventurverfahren „Stichprobeninventur" der Fall. Man spricht von einer permanenten Stichprobeninventur.

pp Le

Die Tatigkeit der Bestandsaufnahme schlagt sich im Inventar nieder.

2.1.3 Inventar

sU

Ein Inventar ist ein unabhangig von der Buchfiihrung zu erstellendes, detailliertes Verzeichnis aller Vermogensgegenstande und Schulden des Kaufmanns nach Art, Menge und Wert zu einem bestimmten Zeitpunkt. Es bildet die Grundlage fiir die Bilanzierung, ist aber nicht Bestandteil der Buchfiihrung. Die handelsrechtlich kodifizierte Verpflichtung, zum Ende eines jeden Geschaftsjahres ein solches Inventar zu erstellen, soil gewahrleisten, dass die Angaben in der Bilanz den tatsachlichen Gegebenheiten entsprechen. Das Inventar wird in Staffelform erstellt und besteht aus drei Teilen: 1. Vermogen Das Vermogen gliedert sich weiter in: o

Anlagevermogen Zum Anlagevermogen gehoren Vermogensgegenstande, die dazu bestimmt sind, dauerhaft bzw. langerfristig dem Geschaftsbetrieb des Unternehmens zu dienen (§ 247 Abs. 2 HGB).

19

2.11

Bestandserfassuns und -ausweis

|2 o

Umlaufvermogen Zum Umlaufvermogen gehoren Vermogensgegenstande, die nicht dazu bestimmt sind dauerhaft dem Geschaftsbetrieb zu dienen. Sie sind vielmehr dazu bestimmt, kurzfristig verbraucht oder veraufiert zu werden. Diese funktionale Zuordnung wird erganzt durch eine Anordnung nach dem Gesichtspunkt der Liquidierbarkeit (Eigenschaft von Vermogensgegenstanden, in Geld umgewandelt werden zu konnen). Die Anordnung erfolgt nach zunehmender Liquiditat; im Umlaufvermogen also z.B. zunachst das SachUmlaufvermogen (Vorrate) und dann das Finanz-Umlaufvermogen (Forderungen. Bank, Kasse).

2. Schulden

Reinvermogen

pp Le

3.

x

Schulden sind nach der Falligkeit geordnet und in lang- und kurzfristige Schulden unterteilt. Auch innerhalb beider Gruppen ist nach zunehmender zeitlicher Dringlichkeit der Riickzahlung untergliedert.

Reinvermogen = L Vermogen ./. L Schulden

sU

Das Reinvermogen wird auch als buchmafiiges Eigenkapital bezeichnet und in der Bilanz als Eigenkapital ausgewiesen. Es entspricht dem Betrag an liquiden Mitteln, der dem Unternehmen von den Eigentiimern unbefristet zur Verfiigung gestellt worden ist. Ist die Differenz negativ, so spricht man von einer buchmafiigen Uberschuldung.

Der Gesetzgeber lasst zwei Vereinfachungen bei der Inventarerstellung zu. Bei der Festbewertung (§ 240 Abs. 3 HGB) wird fiir einen bestimmten Bestand an Vermogensgegenstanden eine Festmenge zu Festpreisen angesetzt. Dieser Festwert wird in die Bilanz iibernommen und unter gleich bleibenden Voraussetzungen fiir mehrere Geschaftsjahre unverandert fortgefiihrt. Fiir die Anwendung der Festbewertung miissen folgende Anwendungsvoraussetzungen erfiillt sein: •

es muss sich um Gegenstande des Sachanlagevermogens bzw. um Roh-, Fiilfs- oder Betriebstoffe handeln;

•

es muss ein regelmafiiger Ersatz der Vermogensgegenstande erfolgen;

•

ihr Gesamtwert muss fiir das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung sein;

•

ihr Bestand in Grofie (d.h. Menge), Wert und Zusammensetzung darf nur geringen Veranderungen unterliegen;

20

Inventur und Inventor

•

es muss spatestens alle drei Jahre eine Bestandsaufnahme erfolgen.

Im Rahmen der Gruppenbewertung (§ 240 Abs. 4 HGB) werden die zu einer Gruppe zusammengefassten Vermogensgegenstande mit einem gewogenen Durchschnittswert bewertet. Es handelt sich bei der Gruppenbewertung um ein Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten. Die Gruppenbewertung kann angewendet werden, wenn es sich um B gleichartige Vermogensgegenstande des Vorratsvermogens, •

andere gleichartige oder annahernd gleichwertige bewegliche Vermogensgegenstande oder

M Schulden handelt.

pp Le

x

Es bedarf weiterhin einer jahrlichen korperlichen Bestandsaufnahme. Im Vergleich zur Festbewertung, bei der neben der Vereinfachung der Bewertung auch eine Vereinfachung hinsichtlich der Inventur existiert, liegt bei der Gruppenbewertung nur eine Vereinfachung der Bewertung (vgl. § 256 S. 2 HGB) vor.

2.1.4 Erfolgsermittlung durch Reinvermogensvergleich

sU

Durch den Vergleich des Inventars zu Beginn (to) und am Ende (ti) des Geschaftsjahres lasst sich der erwirtschaftete Erfolg berechnen:

Reinvermogen ti

./. Reinvermogen to

= Jahreserfolg

Hat sich das Reinvermogen erhoht, so liegt ein Gewinn vor. Eine Verminderung des Reinvermogens zeigt einen Verlust auf. Liegen Entnahmen und/oder Einlagen des Unternehmens vor, so ergibt sich der Jahreserfolg nach folgendem Schema:

21

2.11

Reinvermogen ti ./.

Reinvermogen to

+

Privatentnahmen

./.

Privateinlagen Jahreserfolg

Beispiel: Am 31.12. werden bei einer Inventur eines Textilwarenhandlers folgende Bestande festgestellt: zu je

40,-€

600 Hemden

zu je

10,-€

zu je

15,-€

300 Pullover

pp Le

Forderung an Kunden A

x

800 Hosen

4.500,- €

Forderung an Kunden B

6.000,- €

Verbindlichkeit gegeniiber Lieferanten X

2.000,- €

Kassenbestand

6.500,- €

2 Schreibtische

2 Schreibtischstiihle

sU

|2

Bestandserfassuns und -ausweis

2 Computer

zu je

1.050,-€

zu je

350,- €

zu je

1.100,-€

Guthaben bei der Bank C

32.000,- €

langfristige Verbindlichkeiten bei der Bank C

30.000,- €

Darlehen bei der Bank D

120.000,- €

Bebautes Grundstiick

100.500,- €

entar: I. Vermogen A. Anlagevermogen Grundstlicke und Gebaude Bebautes Grundstiick

22

100.50

Inventur und Inventor

2^11 Betriebs- und Geschaftsausstattung 2 Schreibtische, je 1.050,- €

2.100,- €

2 Schreibtischstiihle, je 350,- €

700,- €

2 Computer, je 1.100,- €

2.200,- €

Summe Anlagevermogen

5.000,- €

105.500,- €

B. Umlaufvermogen Warenvorrate 800 Hosen, je 40,- €

300 Pullover, je 15,- €

6.000,--€

x

600 Hemden, je 10,- €

32.000, €

4.500,--€

42.500, -€

pp Le

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Forderung an Kunden A

4.500,--€

Forderung an Kunden B

6.000,--€

Bankguthaben

Guthaben bei der Bank C

sU

Kassenbestand

Summe Umlaufvermogen

10.500, -€

32.000, -€ 6.500,- €

91.500, -€

Summe Vermogen

197.000, -€

II. Schulden A. Langfristige Schulden Darlehen bei der Bank D Verbindlichkeiten bei der Bank C

120.000,- € 30.000,- €

150.000,- €

23

B. Kurzfristige Schulden Verbindlichkeit ggii. Lieferanten X

2.000,- €

152.000,- €

Summe der Schulden

45.000,- €

Reinvermogen (197.000,- € ./. 152.000,- € =)

2.2

Bilanz

2,2.1 Form

pp Le

x

Das Inventar ist sehr umfangreich und entsprechend uniibersichtlich. Daher tritt nach § 242 HGB zum Inventar mit der Bilanz ein weiteres Instrument der Rechnungslegung, das auf der Grundlage des Inventars aufgestellt wird. Die Bilanz ist eine aggregierte Form des Inventars. Verbindliche Regeln fiir die Zusammenfassung der Inventarpositionen gibt es nur fiir die Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften (§ 266 HGB). Die Hauptaufgabe der Bilanz liegt in der Abbildung der Schuldendeckung durch das vorhandene Bilanzvermogen.

Die Bilanz wird nicht wie das Inventar in Staffelform, d.h. einzelne Positionen untereinander, sondern in Kontoform dargestellt. Das bedeutet, dass dem Vermogen (Aktiva) auf der linken Seite des Kontos, die Schulden sowie das Eigenkapital (Passiva) auf der rechten Seite des Kontos gegeniibergestellt werden. Als Synonym fiir die Schulden ist auch der Begriff ^Fremdkapital'' gebrauchlich. Die linke Seite der Bilanz wird deshalb als Aktivseite und die rechte Seite als Passivseite bezeichnet. Es ergibt sich nachfolgendes Kontobild:

sU

|2

Bestandserfassuns und -ausweis

Bilanz Vermogen

Eigenkapital Schulden

In der atypischen Situation, dass die Schulden das Vermogen iibersteigen, wird auf der Aktivseite ein negatives Eigenkapital ausgewiesen. Dieser auf der Aktivseite aus-

24

BUanz

zuweisende Fehlbetrag lasst sich auch als Forderung gegenliber den Eigentumern interpretieren:

Bilanz Vermogen

Schulden

Negatives Eigenkapital Die Passivseite der Bilanz gibt Auskunft iiber die Herkunft der finanziellen Mittel, d.h. die Passiva verdeutlichen, welche (externen) Institutionen die Gelder, die in den Vermogensteilen gebunden sind - befristet oder unbefristet - zur Verfiigung gestellt haben. Dagegen weist die Aktivseite die Verwendung des Kapitals aus.

pp Le

x

Die Gliederung der Aktivseite erfolgt nach steigender Liquiditat, d.h. zunachst langfristig gebundenes Vermogen (z.B. Grundstiicke) und spater kurzfristig liquidierbares Vermogen (z.B. kurzfristig fallige Bankguthaben). Dagegen wird die Passivseite nach steigender Dringlichkeit der Riickzahlung (und damit sinkender Fristigkeit) gegliedert, d.h. zunachst Eigenkapital, das in der Regel iiberhaupt nicht zuriickgezahlt werden muss, dann langfristiges Fremdkapital und schlieBlich kurzfristiges Fremdkapital. Zwischen Inventar und Bilanz bestehen drei wesentliche Unterschiede, die der nachfolgenden Abbildung entnommen werden konnen:

Unterschiede zwischen Inventar und Bilanz

sU

Abbildung 2-1:

Inventar

Bilanz

Staff el form

Kontoform

Mengen- und Wertangaben

Wertangaben

Vermogensgegenstande und Schulden einzeln aufgelistet

gleichartige Positionen zu Gruppen zusammengefasst

25

2.2

Beispiel: (Der Bilanz liegen die Daten aus dem Beispiel zum Inventar zu Grunde. Wahrungseinheit €, Bilanzgliederung in Anlehnung an § 266 HGB)

Bilanz zum 31.12.XXXX

Aktiva Anlagevermogen

Eigenkapital

Grundstiicke & Gebaude

100.500

Betriebs & Geschaftsausstattung

5.000

Passiva 45.000

Verbindlichkeiten Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

Umlaufvermogen 42.500

Verbindlichkeiten aus

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

10.500

Lieferungen und Leistungen

Bank

32.000

pp Le

Kasse

x

Vorrate

150.000

2.000

6.500

197.000

197.000

2.2.2 BilanzgleJchung

Da grundsatzlich jeder buchungspflichtige Vorgang (Geschaftsvorfall) sowohl im „Soir' als auch im „Haben'' verbucht wird, wobei es haufig vorkommt, dass Soil- und auch Haben-Buchungen in mehrere Teilbuchungen untergliedert werden miissen, also dann mehr als nur zwei Konten betroffen sind, gelten folgende Gleichungen:

sU

I2

Bestandserfassuns und -ausweis

n

i=\

n

i=\

X(5,-//,) = 0 n:

Anzahl der gefiihrten Konten

Si:

Summe der ausgewiesenen Betrage auf der SoU-Seite des Kontos i

26

Bilanz

Hi:

Summe der ausgewiesenen Betrage auf der Haben-Seite des Kontos i

Dementsprechend ist eine Bilanz stets ausgeglichen: Summe Aktiva = Summe Passiva (Bilanzgleichung) Aus diesem Sachverhalt leitet sich auch der Begriff Bilanz ab. (Im lateinischen bedeutet „bilancia" so viel wie „Waage''. Englische Bezeichnung fiir „Bilanz": balance sheet.)

2.2.3 Materjelle und formelle Abschlussbuchungen

pp Le

x

Inventar und Bilanz lassen sich nicht unmittelbar ineinander iiberfiihren. So ist es denkbar, dass wahrend der Inventurarbeiten fehlerhafte Buchungen aufgedeckt warden, die zu korrigieren sind. Gleiches gilt fiir den Fall, dass die effektiv vorhandenen Warenbestande nicht mit den buchmafiigen Aufzeichnungen iibereinstimmen. Die Inventarwerte sind oft nicht als endgiiltige Bilanzwerte anzusehen. Fiir die Bilanzerstellung sind noch Wertkorrekturen durch materielle Abschlussbuchungen vorzunehmen. So darf z.B. beim abnutzbaren Anlagevermogen der bisherige Wert nicht iibernommen werden. Vielmehr ist vor der Bilanzerstellung dem gebrauchs- und zeitbedingten Wertverlust durch eine Abschreibung Rechnung zu tragen. Zudem sind im Anlage- und im Umlaufvermogen ggf. aufierplanmafiige Abschreibungen vorzunehmen (vgl. Kapitel 4.4.2 und 4.5.1-.2).

sU

Unabhangig davon miissen auch zukiinftige Risiken bei der Bilanzierung beriicksichtigt und langerfristige immaterielle Leistungen periodengerecht abgegrenzt werden, falls die Leistungsdauer in das folgende Geschaftsjahr hineinreicht (vgl. Kapitel 4.5.1). Sobald diese notwendigen Korrekturbuchungen durchgefiihrt worden sind, kann die Bilanz erstellt werden. Dazu miissen die Konten der Nebenbiicher abgeschlossen und die ermittelten Salden in Gruppen zusammengefasst auf die entsprechenden Hauptbuchkonten iibertragen werden. Die Salden dieser und der iibrigen Konten sind dann formal auf das Bilanzkonto zu transferieren.

2.2.4 Grundform einer Bilanzgliederung In Anlehnung an § 266 HGB ergibt sich nachfolgende vereinfachte Grundstruktur einer Bilanz:

27

2.21

Aktiva

Passiva

I. Anlagevermogen: immaterielle Anlagen

I. Eigenkapital II. Fremdkapital:

Sachanlagen

langfristig

Finanzanlagen

kurzfristig

II. Umlaufvermogen: Vorrate Finanzumlaufvermogen

x

2.2.5 Bilanzkontinuitat

pp Le

Nach dem Grundsatz der Bilanzidentitat muss die Schlussbilanz des alten Geschaftsjahres mit der Eroffnungsbilanz des neuen Geschaftsjahres iibereinstimmen (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB). Dieser Grundsatz soil sicherstellen, dass nicht unkontrollierbar bei der Eroffnung der Konten im neuen Geschaftsjahr Bilanzpositionen hinzugefiigt oder weggelassen werden. Aufierdem diirfen Gliederungsprinzipien, die Bezeichnungen der ausgewiesenen Posten und die praktizierten Bewertungsverfahren (Stetigkeitsprinzip; § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) nicht ohne triftigen Grund geandert werden. Die Bilanz ist - von Ausnahmefallen abgesehen - immer zum gleichen Stichtag zu erstellen. Durch diese Vorschrift soil die Vergleichbarkeit der jeweiligen Abschlussergebnisse sichergestellt werden.

sU

I2

Bestandserfassung und -ausweis

28

13

Buchungsarten

Geschaftsvorfalle konnen zu zwei unterschiedlichen Bilanzveranderungen fiihren:

•

Solche, die das buchmafiige Eigenkapital verandern schaftsvorfalle (Erfolgsbuchungen)

=

erfolgswirksame Ge-

•

Solche, die das buchmafiige Eigenkapital nicht verandern = erfolgsneutrale Geschaftsvorfalle (Bestandsbuchungen)

x

Sie beeinflussen lediglich die Bilanzstruktur und unter Umstanden auch die Bilanzsumme.

Bestandsbuchungen

sU

3.1

pp Le

Eine Ausnahme stellen die Privatentnahmen und die Privateinlagen der Eigentiimer dar. Diese lassen sich nicht eindeutig einer der beiden Kategorien zuordnen.

3.1.1 Vier typische Bilanzveranderungen Im Rahmen der durch erfolgsneutrale Geschaftsvorfalle ausgelosten Bilanzveranderungen lassen sich vier typische Falle unterscheiden:

1. Aktivtausch Durch den Geschaftsvorfall andern sich ausschliefilich Bilanzposten der Aktivseite. Ein (oder mehrere) Aktivposten nimmt (nehmen) zu, wahrend gleichzeitig ein anderer (oder mehrere andere) Aktivposten abnimmt (abnehmen). Es verandert sich lediglich die Struktur der linken Bilanzseite, wahrend die Bilanzsumme unverandert bleibt. Beispiele:

Bareinkauf von Waren, Abhebung vom Girokonto, Kauf eines Grundstiickes per Bankiiberweisung, Ausgleich einer Kundenforderung durch Uberweisung, falls das Girokonto nicht iiberzogen ist.

29

2. Passivtausch Durch den Geschaftsvorfall andern sich ausschliefilich Bilanzposten der Passivseite. Ein (oder mehrere) Passivposten nimmt (nehmen) zu, gleichzeitig nimmt (nehmen) ein anderer (oder mehrere andere) Passivposten ab. Es verandert sich lediglich die Struktur der rechten Bilanzseite, wahrend die Bilanzsumme unverandert bleibt. Beispiele:

3.

Ablosung von kurzfristigen durch langfristige Schulden, ein Glaubiger wird als Gesellschafter aufgenommen, so dass aus Fremdkapital jetzt Eigenkapital wird.

Aktiv-Passiv-Mehrung

4.

Kauf von Waren auf Ziel, Aufnahme eines Bankdarlehens, Einlagen eines Gesellschafters.

pp Le

Beispiele:

x

Durch den Geschaftsvorfall erhohen sich sowohl Aktiv- als auch Passivposten. Diese Situation wird auch als Bilanzverlangerung bezeichnet. Hier verandert sich nicht nur die Bilanzstruktur, sondern es erfolgt auch eine Ausdehnung des Bilanzvolumens.

Aktiv-Passiv-Minderung

Durch den Geschaftsvorfall verringern sich sowohl Aktiv- als auch Passivposten. Analog spricht man hier von Bilanzverkiirzung. Es verandert sich die Bilanzstruktur. Zudem ergibt sich ein negativer Einfluss auf die Bilanzsumme. Beispiele:

Tilgung einer Lieferantenschuld durch Bankiiberweisung, Barausgleich eines iiberzogenen Kontokorrentkontos, Riicksendung fehlerhafter Waren an den Lieferanten, falls die Rechnung noch nicht beglichen war.

sU

|3

Buchunssarten

3.1.2 Auflosung der Bilanz in Konten Grundsatzlich konnte der Kaufmann nach jedem Geschaftsvorfall eine neue Bilanz aufstellen. Dies ware jedoch zu umstandlich. Zudem ware der Informationswert einer solchen neuen Bilanz nur marginal. Um dieses Problem zu vermeiden, unternimmt das buchungspflichtige Untemehmen folgende Schritte:

1. Auflosung der Bilanz in Konten 2. Festhalten der durch Geschaftsvorfalle ausgelosten Bilanzveranderungen auf sogenannten Konten (solche, die aus der Bilanz abgeleitet werden, und - falls erforderlich - zusatzlich eingerichtete Konten)

30

Bestandsbuchungen

3. Zusammenfassung der Konten (unter Beriicksichtigung der Inventurergebnisse) zu einer Bilanz am Ende der Abrechnungsperiode.

Die Bilanz am Ende der Abrechnungsperiode entspricht nach dem Grundsatz der Bilanzidentitat der Eroffnungsbilanz der nachsten Abrechungsperiode. Die Bilanz stellt also den Anfang und das Ende einer Abrechnung dar! Ein Konto ist eine zweiseitig gefiihrte Rechnung. Die linke Seite heifit SoU-Seite, die rechte Seite heifit Haben-Seite. Die aus der Bilanz abgeleiteten Konten nennt man Bestandskonten. Sind sie von der Aktivseite abgeleitet, spricht man von Aktivkonten. Bei ihnen steht der Anfangsbestand (AB) auf der linken Seite des Kontos, der SollSeite. Sind sie von der Passivseite abgeleitet, spricht man von Passivkonten. Bei ihnen steht der Anfangsbestand auf der rechten Seite des Kontos, der Haben-Seite.

pp Le

x

Der in der Praxis iibliche Aufbau eines Kontos ist in der Abbildung 3-1 dargestellt. Aufier der notwendigen Eintragung in der Soil- oder Haben-Spalte ist ein Hinweis auf den Beleg, der der Buchung zugrunde liegt, erforderlich, so dass spater - etwa im Rahmen einer Priifung - die Richtigkeit der Buchung kontrolliert werden kann. Aufierdem muss bei jeder Buchung darauf hingewiesen werden, wo der gebuchte Geschaftsvorfall im Journal registriert worden ist, welche Gegenkonten betroffen sind und wann der Sachverhalt verbucht wurde.

sU

Die Frage, unter welchen Umstanden ein neues Konto eroffnet werden soil, lasst sich nicht eindeutig beantworten. Einerseits soUte vermieden werden, dass die Vielzahl der eingerichteten Konten die Transparenz der Buchfiihrung beeintrachtigt, andererseits ist darauf zu achten, dass die einzelnen Konten nicht durch eine uniiberschaubare Vielfalt der Eintragungen an Aussagekraft verlieren. Als ein allgemein akzeptierter Grundsatz gilt, dass auf einem Konto nur homogene, also gleichartige Sachverhalte erfasst werden sollten. So diirfen Forderungen des Finanzamtes nicht zusammen mit Lieferantenverbindlichkeiten auf einem Konto ausgewiesen werden. Im Zweifelsfall ist ein neues Konto einzurichten.

31

3.11

Abhildung 3-1:

Aufbau eines Kontos Kontenbezeichnung

Datum

Soil

Buchungstext

Haben

Gkto

JS

1

x

JS: Joumal-Seite

pp Le

Gkto: Gegenkonto

Flir die Auflosung der Bilanz in Konten muss ebenfalls gelten: L Anfangsbestand aller Aktivkonten = L Anfangsbestand aller Passivkonten

Beispiel: Aktiva

Bilanz zum 31.12.XXXX

sU

|3

Buchunssarten

Geschaftsausstattung Waren

1.000 800

Forderungen

1.200

Bank

1.400

Passiva

Eigenkapital

2.000

Fremdkapital

3.000

600

Kasse

5.000 j>

Geschaftsausstattung AB

32

1.000 I

5.000 e

Eigenkapital

r^B

2.000

Bestandsbuchungen

Fremdkapital

Waren AB

800

AB

3.000

Forderungen AB

1.200

Bank AB

1.400

AB:

600

Anfangsbestand

pp Le

AB

x

Kasse

3.1.3 Buchung auf Bestandskonten

Fiir die Verbuchung auf Bestandskonten gelten folgende fiinf grundsatzliche Regeln. Die ersten drei Regeln sichem dabei den wichtigen Grundsatz:

sU

Keine Buchung ohne Gegenbuchung!

1. Die Verbuchung eines Geschaftsvorfalls beriihrt immer mindestens 2 Konten 2. Mindestens auf einem Konto wird im Soil und mindestens auf einem Konto wird im Haben gebucht 3. L Sollbuchungen = E Habenbuchungen 4. Bei Aktivkonten werden Zugange im Soil und Abgange im Haben gebucht 5. Bei Passivkonten werden Zugange im Haben und Abgange im Soil gebucht

Fiir die bereits angefiihrten vier typischen Bilanzanderungen ergeben sich folgende Soil- bzw. Habenbuchungen:

33

3.11

Ahbildung 3-2:

Arten von Bilanzanderungen

Aktivtausch:

Passivtausch:

Aktiv-Passiv-Mehrung:

SoUbuchung

Aktivmehrung

Habenbuchung

Aktivminderung

SoUbuchung

Passivminderung

Habenbuchung

Passivmehrung

SoUbuchung

Aktivmehrung

Habenbuchung

Passivmehrung

SoUbuchung

Passivminderung

i

x

Aktiv-Passiv-Minderung:

Aktivminderung

pp Le

Habenbuchung

Der Buchungssatz dient der Vorbereitung der Buchung auf den Konten und bezeichnet die Konten, auf denen gebucht wird. Er gibt somit den Inhalt der Buchung in einheitlicher Weise wieder, d.h. es handelt sich um eine komprimierte Darstellung der Buchungserfordernisse fiir angefallene Geschaftsvorfalle. Er lasst sich durch die verbale Formel Soil

sU

I3

Buchunssarten

an

Haben

kennzeichnen.

Die heutige Bedeutung des Buchungssatzes ist vor allem in der pragnanten Darstellungsform buchungspflichtiger Sachverhalte zu sehen. Der Buchungssatz ist gewissermafien ein unmissverstandlicher Kommunikationscode. Aufierdem dient der Buchungssatz der Buchungsvorbereitung, indem auf den angefallenen oder intern erstellten Belegen zunachst in Form eines Buchungssatzes vermerkt wird, wie der dokumentierte Sachverhalt verbucht werden soil. Diese Tatigkeit wird als „vorkontieren" bezeichnet. Haufig wird dafiir ein Stempelvordruck verwendet. Bei einfachen Buchungssatzen, d.h. bei solchen, die nur zwei Konten betreffen, wird an erster Stelle die SoUbuchung, an zweiter Stelle die Habenbuchung und abschliefiend der Betrag genannt. Zwischen Soil- und Habenbuchung steht das Wort „an''.

34

Bestandsbuchungen

Beispiele: Geschaftsvorfall: Bareinkauf von Waren fiir 1.000,- C^ Buchungssatz: Waren

an

Kasse

1.000

Geschaftsvorfall: Aufnahme eines Bankdarlehens in Hohe von 30.000,- € Buchungssatz: Bank

an

Darlehensschuld

30.000

x

Bei zusammengesetzten Buchungssatzen, d.h. bei solchen, die mehr als zwei Konten beriihren, erscheint der Betrag sofort nach der Nennung des Kontos.

pp Le

Beispiel:

Geschaftsvorfall: Ein Schuldner zahlt seine Schuld in Hohe von 5.000,- € durch eine Barzahlung in Hohe von 2.000,- € und durch Verrechung einer Warenlieferung iiber 3.000,- €. Buchungssatz: Kasse

3.000 an

Forderungen

5.000

sU

Waren

2.000

Beispiele zu Bestandsbuchungen:

1. Aufnahme eines Bankdarlehens in Hohe von 50.000,-€. Die Bank schreibt den Betrag dem Girokonto gut. Bank

an

Darlehen

50.000

2. Verkauf der gebrauchten Schreibtische fiir 2.000,- € auf Ziel Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

^

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung

2.000

Vereinfachend findet die Umsatzsteuer noch eine Berucksichtigung. 35

3.11

3. Kauf eines LKW fiir 60.000,- €. Damit werden Forderungen gegeniiber dem Verkaufer in Hohe von 52.000,- € beglichen. Der Rest wird bar gezahlt. Fuhrpark

60.000 an

Forderungen

52.000

Kasse

8.000

4. Darlehensschulden in Hohe von 3.000,- € werden durch Bankiiberweisung getilgt. Darlehen

an

Bank

3.000

3.1.4 Erbffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto

x

Das Schema der Doppik ist sowohl bei Eroffnungs- als auch bei Abschlussbuchungen anwendbar.

pp Le

Eroffnungsbilanzkonto (EBK)

Um bei den Eroffnungsbuchungen auf den Bestandskonten eine Gegenbuchung vornehmen zu konnen, ist ein Sammelkonto, das EBK, einzurichten. Es handelt sich um ein technisches Hilfskonto, das - neben der Kontrolle der Vollstandigkeit der Eroffnungsbuchungen - den Zweck hat, die Gegenbuchungen zu den eingebuchten Anfangsbestanden der Aktiv- und Passivkonten bei der Kontoeroffnung aufzunehmen. Wahrend die Eroffnungsbilanz mit A (Aktiva) und P (Passiva) iiberschrieben ist, ist das EBK mit S (Soil) und H (Haben) iiberschrieben. Das EBK ist die spiegelbildliche Darstellung der Eroffnungsbilanz. Die Gegenbuchung der Anfangsbestande der Aktivkonten erfolgt auf dem EBK im Haben. Analog erfolgt die Gegenbuchung der Anfangsbestande der Passivkonten auf dem EBK im Soil.

sU

|3

Buchunssarten

Beispiel:

Eroffnungsbilanz zum Ol.Ol.XXXX Geschaftsausstattung War en

1.000 800

Forderungen

1.200

Bank

1.400

Kasse

2.000

Fremdkapital

3.000

600 5.000

36

Eigenkapital

5.000

Bestandsbuchungen

Es ergeben sich folgende Buchungssatze: an

Eigenkapital

2.000

Eroffnungsbilanzkonto

an

Fremdkapital

2.000

Geschaftsausstattung

an

Eroffnungsbilanzkonto

1.000

Waren

an

Eroffnungsbilanzkonto

800

Forderungen

an

Eroffnungsbilanzkonto

1.200

Bank

an

Eroffnungsbilanzkonto

1.400

Kasse

an

Eroffnungsbilanzkonto

600

Das EBK hat dann folgendes Aussehen:

Eigenkapital

Eroffnungsbilanzkonto

pp Le

S

x

Eroffnungsbilanzkonto

Fremdkapital

2.000

Geschaftsausstattung

3.000

Waren

sU

1.000 800

Forderungen

1.200

Bank

1.400

Kasse

5.000

H

600 5.000

Auf die Errichtung des EBK darf verzichtet werden. Es ist erlaubt die Konteneroffnungen nach dem Prinzip „Alle Aktivkonten an alle Passivkonten" zu buchen. Da jedoch die Bilanz der Vorperiode oft erst Monate nach dem Bilanzstichtag verfiigbar ist, zwischenzeitlich jedoch neue Geschaftsvorfalle bereits verbucht werden miissen, kann durch die Gegenbuchung auf dem EBK kontrolliert werden, ob tatsachlich alle Anfangsbestande ordnungsgemafi libertragen worden sind. Derartige Buchungen werden in der Textspalte auch als „Saldovortrag" gekennzeichnet.

Schlussbilanzkonto (SBK) Am Periodenende sind die Konten abzuschliefien. Dazu muss der buchmafiige Endbestand ermittelt werden. Die Ermittlung des Endbestandes heifit Saldieren. Man be-

37

3.11

rechnet den Endbestand, auch Saldo genannt, indem man die kleinere Kontoseite von der grofieren subtrahiert und die Differenz auf die kleinere Seite schreibt. So wird das Konto zum Ausgleich gebracht. Auf einem Aktivkonto steht der Saldo im Haben: S

Aktivkonto

H

Anfangsbestand Abgange Zugange Endbestand (Saldo) =

E Haben

x

L Soil

Auf einem Passivkonto steht der Saldo im Soil:

Passivkonto

H

pp Le

S

Anfangsbestand

Abgange

Zugange

Endbestand (Saldo) L Soil

sU

|3

Buchungsarten

=

L Haben

Die Salden der aktiven und passiven Bestandskonten werden zur Schlussbilanz zusammengefasst. Dazu verwendet man, in Analogie zum EBK, ein formales Gegenkonto, das Schlussbilanzkonto. Das SBK nimmt also die Gegenbuchungen zu den Kontensalden der aktiven und passiven Bestandskonten auf. Anders als das EBK stellt es kein Spiegelbildkonto dar. Auf der Grundlage des SBK kann die Schlussbilanz erstellt werden. Wahrend das SBK mit S (Soil) und H (Haben) iiberschrieben ist, ist die Schlussbilanz mit A (Aktiva) und P (Passiva) iiberschrieben. Wird ein solches SBK eingerichtet, so brauchen bei den Eintragungen nicht - da es sich um ein formales Gegenkonto handelt - die vorgeschriebenen Gliederungsprinzipien beachtet werden. Ein Verzicht auf die Einrichtung eines speziellen SBK beeintrachtigt nicht die Ordnungsmafiigkeit der Buchfiihrung.

38

Bestandsbuchungen

Beispiel:

AB (1)

S

AB

Geschaftsausstattung

1.000 Saldo

H

1.500

500

Forderungen

1.200 (3)

AB

800 Saldo

(2)

300

(4)

200

Bank

H

400 800

AB (3)

1.400 (5)

AB

600 (2)

Saldo

s (5) Saldo

H

sU

Kasse

300

Saldo

H

1.300

H

400

400 Saldo

1.400

Eigenkapital

H

pp Le

Saldo

Waren

x

s

2.000 AB

2.000

300

Fremdkapital

H

400 AB

3.000

3.300 (1)

500

(4)

200

39

3.11

Abschlussbuchungen: Schlussbilanzkonto

an

Geschaftsausstattung

1.500

Schlussbilanzkonto

an

Waren

1.300

Schlussbilanzkonto

an

Forderungen

Schlussbilanzkonto

an

Bank

Schlussbilanzkonto

an

Kasse

Eigenkapital

an

Schlussbilanzkonto

2.000

Fremdkapital

an

Schlussbilanzkonto

3.300

Geschaftsausstattung

Forderungen Bank Kasse

Eigenkapital

pp Le

Waren

1.500

x

Schlussbilanzkonto

1.300

Fremdkapital

800 1.400 300

H 2.000 3.300

800

1.400

300

sU

|3

Buchunssarten

5.300

5.300

Schlussbilanz zum 31.12.XXXX

Geschaftsausstattung

1.500

Eigenkapital

2.000

Waren

1.300

Fremdkapital

3.300

Forderungen Bank Kasse

800 1.400 300 5.300

40

5.300

Erfolgsbuchunsen

Dem Beispiel liegen folgende Geschaftsvorfalle zugrunde: 1. Kauf eines neuen Druckers auf Ziel fiir 500,- € 2. Einkauf von Waren, Barzahlung des Kaufpreises 300,- € 3. Kunde iiberweist seine Schuld in Hohe von 400,- € 4. Einkauf von Waren auf Ziel 200,- € 5. Begleichung von Verbindlichkeiten durch Bankuberweisung 400,- €

Erfolgsbuchungen

3.2.1 Interpretation

x

3.2

sU

pp Le

Der Zweck jedweder unternehmerischen Tatigkeit besteht darin, absatzfahige Sachgiiter zu produzieren oder nachgefragte Dienstleistungen bereitzustellen. Derartige produktive Gestaltungsprozesse erfordern den Einsatz menschlicher Arbeitskraft, geeigneter Werkstoffe und effizienter Betriebsmittel sowie von aufien bezogener Dienstleistungen. Diese Einsatzfaktoren werden verbraucht (Input). Es entsteht also ein Wertverzehr. Die Ergebnisse des Kombinationsprozesses sind materielle oder immaterielle Giiter. Sie lassen nicht unmittelbar erkennen, welche Einsatzfaktoren in welchem Umfang dafiir benotigt wurden. Die Ausbringungsgiiter (Output) entsprechen einem Wertzuwachs. Buchhalterisch werden diese produktiven Gestaltungsprozesse auf Erfolgskonten abgebildet, und zwar der Wertverzehr auf „Aufwandskonten" im Soil (Zugang) und die Wertentstehung auf „Ertragskonten'' im Haben (Abgang). Exemplarisch ist dieser Zusammenhang noch einmal in der Abbildung 3-3 schematisch dargestellt.

41

3 2f

Buchhalterische Erfassung der Produktionsprozesse in einer Brauerei

Input

pp Le

x

Abbildung 3-3:

Output

(Ausbringungsguter)

(Einsatzguter)

sU

|3

Buchunssarten

3.2.2 Verbuchung im Eigenkapital Erfolgswirksame Geschaftsvorfalle bewirken zwar auf der einen Seite Veranderungen auf den Bestandskonten, die korrespondierenden Gegenbuchungen schlagen sich jedoch auf der anderen Seite auch im Eigenkapitalkonto nieder, da der Geschaftsvorfall das Reinvermogen verandert.

Beispiel: Geschaftsvorfall: Zahlung von Lohnen per Bank in Hohe von 30.000,- € Buchungssatz: Eigenkapital

42

an

Bank

30.000

Erfolssbuchungen

Die Lohnzahlung hat zu einer Verminderung des Eigenkapitals gefiihrt. Unternehmenszweckbedingte Minderungen des Eigenkapitals durch Erfolgsvorgange werden als Aufwand bezeichnet.

Beispiel: Geschaftsvorfall: Zinsgutschrift der Bank in Hohe von 500,- € Buchungssatz: Bank

an

Eigenkapital

500

Die erhaltenen Zinsen haben zu einer Eigenkapitalerhohung gefiihrt.

x

Unternehmenszweckbedingte Erhohungen des Eigenkapitals durch erfolgswirksame Geschaftsvorfalle werden als Ertrag bezeichnet.

pp Le

Grundsatzlich ware es moglich, alle erfolgswirksamen Vorgange auf dem Eigenkapitalkonto zu erfassen. Abstrahiert man von Eigenkapitaleinlagen und -entnahmen, so lasst sich der Periodenerfolg ermitteln, indem man die Veranderungen des Eigenkapitalbestandes ermittelt (Erfolgsrechnung). Eine Eigenkapitalmehrung stellt einen Gewinn, eine Eigenkapitalminderung einen Verlust dar.

sU

Bei der unmittelbaren Erfassung aller erfolgswirksamen Geschaftsvorfalle auf dem Eigenkapitalkonto wiirde dieses sehr uniibersichtlich werden. Zudem ware der Erfolg als Saldo zwischen Ertragen und Aufwendungen nicht transparent. Die Erfolgskomponenten liefien sich nur durch umfangreiche Nebenrechnungen identifizieren. Zur Losung dieser Probleme wird ein Gewinn- und Verlustkonto (GVK) als Unterkonto des Eigenkapitalkontos eingerichtet. Auf ihm werden Aufwendungen und Ertrage erfasst. Auf der Sollseite sind Eigenkapitalminderungen - Aufwendungen - und auf der Habenseite sind Eigenkapitalmehrungen - Ertrage - zu buchen.

Im Fall eines Gewinns ergibt sich folgendes Bild des GVK: S

GVK

H

Aufwendungen Ertrage Saldo (Gewinn)

43

3.21

Im Falle eines Verlustes dagegen: S

GVK

H

Ertrage Aufwendungen Saldo (Verlust)

Der im GVK ausgewiesene Saldo wird am Periodenende auf das Eigenkapitalkonto iibertragen. Im Gewinnfall: Eigenkapital

pp Le

Im Verlustfall:

an

x

Gewinn- und Verlustkonto

Eigenkapital

an

Gewinn- und Verlustkonto

Bei dieser Vorgehensweise waren die Erfolgsposten nicht nach sachlichen Gesichtspunkten geordnet, d.h. die Erfolgsquellen waren nicht unmittelbar ersichtlich. Zur Losung dieses Problems wird das GVK in Erfolgskonten untergliedert.

sU

|3

Buchungsarten

3.2.3 Verbuchung auf Erfolgskonten Erfolgskonten sind dem Eigenkapitalkonto nachgebildet. Sie erfassen daher erfolgswirksame Eigenkapitalminderungen im Soil und erfolgswirksame Eigenkapitalerhohungen im Haben. Somit werden Aufwendungen im Soil und Ertrage im Haben gebucht. Die Erfolgskonten bestehen dementsprechend aus zwei Kontenreihen: Aufwandskonten und Ertragskonten. Aufwendungen und Ertrage sind auf verschiedenen Konten zu verbuchen. Eine Saldierung gleichartiger Aufwendungen und Ertrage (z.B. Zinsaufwand und Zinsertrag) ist nicht zulassig (Saldierungsverbot). Aufwendungen werden immer im Soil eines Aufwandskontos und Ertrage immer im Haben eine Ertragskontos gebucht. Buchungen auf der Gegenseite (d.h. im Haben auf einem Aufwandskonto bzw. im Soil eines Ertragskontos) sind nur fiir Korrekturzwecke gestattet. Man spricht dann von Stomobuchungen.

44

Erfolgsbuchunsen

Aufwandskonten schliefien grundsatzlich mit einem SoUsaldo (Saldo auf der Habenseite) ab. Ertragskonten weisen hingegen einen Habensaldo (Saldo auf der SoUseite) auf. Die Gegenbuchung dieser Kontensalden erfolgt jeweils auf dem Gewinn- und Verlustkonto. Buchungssatze: Gewinn- und Verlustkonto

an

Aufwandskonto

Ertragskonto

an

Gewinn- und Verlustkonto

x

Falls die Ertrage die Aufwendungen iibersteigen, weist das GVK einen Habensaldo auf. Das bedeutet, dass ein Gewinn erwirtschaftet wurde. Dieser erhoht das Eigenkapital. Sind dagegen die Aufwendungen hoher als die Ertrage, weist das GVK einen Sollsaldo auf, d.h. es ist ein Verlust entstanden. Dieser verringert das Eigenkapital. Gewinne sind im Eigenkapitalkonto auf der Habenseite gegen zu buchen: an

Eigenkapital

pp Le

Gewinn- und Verlustkonto

Verluste sind im Eigenkapitalkonto auf der Sollseite gegen zu buchen: Eigenkapital

an

Gewinn- und Verlustkonto

sU

Aufwands- und Ertragsbuchungen beriihren einseitig aktive oder passive Bestandskonten. Fiir die Gegenbuchungen von Aufwendungen bzw. Ertragen gilt: Aufwandsgegenbuchung = Aktivminderung und/oder Passivmehrung Ertragsgegenbuchung

= Aktivmehrung und/oder Passivminderung

Beispiel: Geschaftsvorfalle: 1. Lohnzahlung per Bank, 100,- € 2. Vermieter stundet ausstehende Miete, 50,- € 3. Zinsgutschrift der Bank, 180,- € 4. Lieferant gewahrt Vermittlungsprovision und verrechnet diese mit ausstehenden Verbindlichkeiten, 80,- € 5. Bankiiberweisung der Stromrechnung, 30,- €

45

3.21

Buchungssatze: Lohnaufwand

an

Bank

Mietaufwand

an

Verbindlichkeiten

Bank

an

Zinsertrag

Verbindlichkeiten

an

Provisionsertrag

80

Energieaufwand

an

Bank

30

x

Zinsertrage

H

Saldo

100

Mietaufwand

S

180

Ertragskonten

Lohnaufwand

50

Saldo

H

Saldo

Saldo

80

30

^ S

^ Gewinn- und Verlustkonto

Lohnaufwand

100

Mietaufwand

50

Energieaufwand

30

Saldo (= Gewinn)

80 260

Zinsertrage Provisionsertrage

H 80

H

Saldo

H 180

180

Provisionsertrage

50

Energieaufwand 30

46

50

pp Le

Aufwandskonten

100

100

sU

I3

Buchungsarten

H 180 80

260

Erfolssbuchungen

s

Eigenkapital

Endbestand

1.080

Anfangsbestand Gewinn

1.080

H 1.000 80 1.080

Abschlussbuchungen: an

Lohnaufwand

100

Gewinn- und Verlustkonto

an

Mietaufwand

50

Gewinn- und Verlustkonto

an

Energieaufwand

30

Zinsertrage

an

Gewinn- und Verlustkonto

Provisionsertrage

an

Gewinn- und Verlustkonto

pp Le

x

Gewinn- und Verlustkonto

an

Eigenkapital

Eigenkapital

an

Schlussbilanzkonto

80

80 1.080

sU

Gewinn- und Verlustkonto

180

3.2.4 Gemischte Konten

Gemischte Konten stellen eine Vereinigung von Bestandskonten und Erfolgskonten dar. Sie enthalten sowohl erfolgsneutrale als auch erfolgswirksame Buchungen. Der Saldo eines gemischten Kontos besteht somit aus einem Bestandsteil und einem Erfolgsteil. Es sind zwei Arten gemischter Konten zu unterscheiden:

•

Bestandskonten mit Erfolgsanteil

•

Erfolgskonten mit Bestandsanteil

47

3.21

Buchunssarten

Bestandskonten mit Erfolgsanteil Bei dieser Art von gemischten Konten dominiert der Bestandscharakter. Typisches Beispiel sind Anlagekonten, bei denen Wertminderungen, z.B. aufgrund einer zeitlich begrenzten Nutzbarkeit der Anlagegiiter, zu beriicksichtigen sind (z.B. Gebaude, Maschinen). Das Anlagekonto kann nicht unmittelbar liber das SBK abgeschlossen werden. Es ist vielmehr vorher eine Abschreibung vorzunehmen, die die Wertminderung erfasst. Die Abschreibung wird im GVK gegen gebucht. Der sich nach Einbuchung der Abschreibung ergebende Saldo ist der im SBK zu iibernehmende Endbestand.

Maschinen

H

Abgange

Anfangsbestand Zugange

Abschreibung

(GVK)

x

Endbestand = Saldo (SBK)

pp Le

Erfolgskonten mit Bestandsanteil

sU

Diese gemischten Konten erfassen Anfangsbestand, Zugange und Abgange wie ein Bestandskonto, verrechnen diese aber mit unterschiedlichen Preisen. Als typisches Beispiel ist das gemischte Warenkonto zu nennen. Hier werden auf der Sollseite Anfangsbestand und Zugange zu Einstandspreisen gebucht. Dagegen werden auf der Habenseite Abgange zu Verkaufspreisen gebucht. Gegebenenfalls sind auf der Habenseite noch Riicksendungen an Lieferanten (zu Einstandspreisen) und auf der Sollseite noch Kundenretouren (zu Verkaufspreisen) zu beriicksichtigen. Der Saldo wiirde nicht den Endbestand zu Einstandspreisen wiedergeben, da in den Verkaufspreisen Erfolgsanteile stecken. Aus diesem Grund ist der Endbestand zunachst durch Inventur zu ermitteln und im Haben zu verbuchen: Schlussbilanzkonto

an

Waren

Der verbleibende Saldo des gemischten Warenkontos stellt den Roherfolg (Rohgewinn bzw. Rohverlust) dar. Er wird im GVK gegen gebucht. Waren

an

Gewinn- und Verlustkonto

—• falls ein Rohgewinn erzielt wurde,

Gewinn- und Verlustkonto

an

—• falls ein Rohverlust zu verzeichnen ist.

48

Waren

Erfolssbuchunsen

S

gemischtes Warenkonto

H

Anfangsbestand

Abgange

Zugange

Endbestand=Saldo (SBK)

Rohgewinn

(GVK)

Dabei gilt: Anfangsbestand Zugange

./.

Endbestand laut Inventur

x

Einstandswert der umgesetzten Waren

pp Le

Das zentrale Problem eines solchen gemischten Warenkontos ist darin zu sehen, dass die Ermittlung des Erfolgssaldos erst nach der Erfassung des Endbestandes mittels Inventur erfolgen kann. Dies kann bei einer grofien Anzahl von Ein- und Verkaufen schnell uniibersichtlich werden. Um dieses Problem zu vermeiden, verbucht der Kaufmann den Warenverkehr auf getrennten Warenkonten (vgl. Kapitel 4.1.1).

sU

3.2.5 Gewinn und Verlust-Konto (GVK) und Gewinn und Verlust-Rechnung (GVR) Der Gesetzgeber verlangt nicht nur die Erstellung einer Bilanz, sondern auch die Erstellung einer Gewinn- und Verlustrechnung, d.h. jeder Kaufmann ist verpflichtet, zum Ende eines jeden Geschaftsjahres eine Gegeniiberstellung der wahrend dieser Periode angefallenen Aufwendungen und erwirtschafteten Ertrage aufzustellen (§ 242 Abs. 2 HGB). Bilanz und GVR bilden zusammen den Jahresabschluss fiir alle Kaufleute (§ 242 Abs. 3 HGB). Die GVR kann direkt aus dem GVK abgeleitet werden. GVK und GVR verhalten sich zueinander wie das SBK und die Schlussbilanz. Zwischen dem GVK und der GVR bestehen vor allem die beiden nachfolgenden Unterschiede:

49

3 2|

Abbildung 3-4:

Unterschiede zwischen Gewinn- und Verlustkonto und -rechnung GVR

In das System der doppelten Buchfiihrung integriert

Steht aufierhalb der doppelten Buchfiihrung

Keine Gliederungsvorschriften

Gesetzliche Gliederungsvorschriften fiir Kapitalgesellschaften (vgl. § 275 HGB)

3-3

pp Le

x

GVK

Verbuchung von Privateinlagen und Privatentnahmen

Das Eigenkapital wird zum einen durch Aufwendungen und Ertrage verandert, d.h. durch erfolgswirksame Vorgange. Davon zu unterscheiden sind Eigenkapitalveranderungen durch Einlagen oder Entnahmen des Unternehmers bzw. der Gesellschafter. Solche Privateinlagen bzw. Privatentnahmen konnen Geld, aber auch Giiter umfassen (z.B. Einbringung eines privaten Grundstiickes in das Geschaftsvermogen; private Nutzung eines Firmenwagens). Nicht jede Eigenkapitalanderung kann als Erfolg interpretiert werden. Zum Jahreserfolg gehoren nur solche Eigenkapitalanderungen, die sich auf die Geschaftstatigkeit zuriickfiihren lassen, nicht dagegen solche, die auf privaten Transaktionen, d.h. auf Einlagen oder Entnahmen basieren.

sU

|3

Buchungsarten

3.3.1 Privateinlagen Privateinlagen erhohen das Eigenkapital.

Beispiel: Der Unternehmer zahlt aus seinem Privatvermogen 10.000,-€ auf das geschaftliche Bankkonto ein.

50

Verbuchuns von Privateiniasen und Pnvatentnahmen

wfm^': I Buchungssatz: Bank

an

Eigenkapital

10.000

Alternativ kann die Privateinlage auch auf einem Unterkonto „Einlagenkonto" des Eigenkapitalkontos verbucht werden, das dann iiber das Eigenkapitalkonto abgeschlossen wird: Buchungssatze: an

Einlagenkonto

10.000

Einlagenkonto

an

Eigenkapital

10.000

x

Bank

3.3.2 Privatentnahmen

Beispiel:

pp Le

Privatentnahmen verringem das Eigenkapital.

Der Unternehmer iiberweist zur Begleichung seiner privaten Einkommenssteuerschuld 5.000,- € vom geschaftlichen Bankkonto ans Finanzamt. Buchungssatz:

Bank

5.000

sU

Eigenkapital

Da Privatentnahmen haufiger vorkommen, werden sie i.d.R. auf einem Unterkonto des Eigenkapitalkontos, dem Konto Privatentnahmen, gesammelt. Dies wird am Jahresende iiber das Eigenkapitalkonto abgeschlossen. Buchungssatze: Privatentnahmen

an

Bank

5.000

Eigenkapital

an

Privatentnahmen

5.000

Zu beachten ist, dass nicht-monetare Privatentnahmen umsatzsteuerpflichtig sind. Alternativ konnen Privateinlagen und Privatentnahmen auf einem gemeinsamen Unterkonto des Eigenkapitalkontos, dem Konto Privat, erfasst werden. Fiir die Verbuchung auf diesem Konto gelten die gleichen Buchungsregeln wie fiir die Verbuchung

51

auf dem passiven Bestandskonto „Eigenkapitar'. Zugange (Einlagen) werden demnach im Haben und Abgange (Entnahmen) im Soil des Privatkontos gebucht. Auch das Privatkonto ist am Periodenende iiber das Eigenkapitalkonto abzuschliefien. Bei einem Einzelunternehmen geniigt die Einrichtung eines Privatkontos zur laufenden Erfassung privater Vorgange. Sind dagegen mehrere Personen an einer Gesellschaft beteiligt, wird aus Griinden der Klarheit und Ubersichtlichkeit fiir jeden einzelnen Gesellschafter ein Eigenkapitalkonto und ein Privatkonto gefiihrt.

3.4

Zusammenfassung der buchhalterischen Abschlussarbeiten

Abbildung 3-5:

pp Le

x

Die folgende Darstellung zeigt noch einmal zusammenfassend den Ablauf der buchhalterischen Abschlussarbeiten:

Ablaufschema zum Jahresabschluss Inventur

\

^

Inventar

Eventuell notwendige Korrekturbuchungen

sU

(3

Buchunssarten

Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten

V V

Gewinn- und Verlustrechnung

Ubertrag des Erfolgssaldos (Gewinn oder Verlust) auf ein Eigenkapitalkonto

Abschluss der Bestandskonten

V Erstellen der Bilanz

52

14

Ausgewahlte Buchungsprobleme

4-1

Verbuchung des Warenverkehrs

AK =

x

Warenbestande und Warenzugange werden in der Buchfiihrung mit ihren Anschaffungskosten (AK) erfasst. Synonym wird der Terminus Einstandswert verwendet. Die Anschaffungskosten (exklusive Umsatzsteuer) berechnen sich nach § 255 Abs. 1 HGB wie folgt: Anschaffungspreis + Anschaffungsnebenkosten ./. Anschaffungspreisminderungen

sU

pp Le

Der Zeitpunkt der Erfassung von Vermogensgegenstanden und damit auch von Waren in der Buchfiihrung wird durch den Zeitpunkt der Ubertragung des wirtschaftlichen Eigentums (Verlustgefahr, Nutzen und Lasten gehen auf den Erwerber iiber) bestimmt. Wirtschaftliches und rechtliches Eigentum an Vermogensgegenstanden konnen auseinander fallen. So verbleiben z.B. unter Eigentumsvorbehalt gelieferte Waren bis zur vollstandigen Bezahlung im Eigentum des Verkaufers. Wirtschaftlicher Eigentiimer ist dagegen der Kaufer, so dass die Waren in den Biichern des Kaufers zu erfassen sind. Der Umsatzerlos oder Verkaufswert bestimmt sich nach § 277 Abs. 1 HGB wie folgt: Umsatzerlos =

Erlos ./. Erlosschmalerungen ./. Umsatzsteuer

Bei einem Verkaufsvorgang darf ein Umsatzerlos erst verbucht werden, wenn dieser auch tatsachlich realisiert ist (Realisationsprinzip, § 252 Abs. 1 HGB). Dies ist in der Regel bei Lieferung und Ubergang des wirtschaftlichen Eigentums der Fall. In der Praxis wird haufig der Buchungszeitpunkt von Warenzu- und Warenabgangen aus Vereinfachungsgriinden durch den Zeitpunkt des Rechnungseingangs oder -ausgangs festgelegt. Hinsichtlich der Verbuchungstechnik stehen - wie bereits dargelegt - zwei Varianten zur Verfiigung:

gemischte Warenkonten getrennte Warenkonten

53

Die Nachteile eines gemischten Warenkontos (= Erfolgskonto mit Bestandsanteil) wurden bereits diskutiert. Die folgenden Ausfiihrungen beschranken sich daher auf die Verbuchung auf getrennten Warenkonten.

4.1.1 Getrennte Warenkonten Im Folgenden bleiben die umsatzsteuerlichen Vorschriften zunachst unberiicksichtigt.

Wareneinkaufskonto (WEK)

pp Le

x

Auf dem Wareneinkaufskonto werden im Soil der Anfangsbestand und die Zugange jeweils zu Einstandswerten - verbucht. Im Haben wird der Wareneinsatz, d.h. die mit Einstandswerten bewerteten Abgange, und der Warenendbestand (ebenfalls zu Einstandswerten) erfasst. Der Endbestand wird - wie iiblich - im SBK gegen gebucht.

Wareneinkauf

H

Anfangsbestand

Abgange

Zugange

Endbestand

Warenverkaufskonto (WVK)

sU

|4

Aussewahlte Buchungsprobleme

Auf dem Warenverkaufskonto wird im Haben der Verkaufswert der abgesetzten Waren erfasst. Fiir die Gegenbuchung des im Haben des WEK ausgewiesenen Wareneinsatzes gibt es mit dem Netto- und dem Bruttoabschlussverfahren zwei unterschiedliche Moglichkeiten, die im Folgenden erlautert werden.

4.1.2 Nettoabschlussverfahren und Bruttoabschlussverfahren Nettoabschlussverfahren Die Gegenbuchung zur Registrierung des Wareneinsatzes im Haben des WEK erfolgt nach diesem Ansatz im Soil des WVK.

54

Verbuchuns des Warenverkehrs

Buchungssatz: Warenverkauf

an

Wareneinkauf

Auf dem WVK stehen sich nun Warenverkauf (zu Verkaufswerten) und Wareneinsatz (zu Einstandswerten) gegeniiber. Der Saldo stellt den Rohgewinn dar. Er wird auf das GVK iibertragen.

Buchungssatz: Warenverkauf

Wareneinkauf

H

Anfangsbestand (Einstandswert)

Zugange

Endbestand

(Einstandswert)

Warenverkauf

^ w

sU

(Einstandswert)

Schlussbilanzkonto

H

H

Wareneinsatz

pp Le

Wareneinsatz

(Einstandswert)

Gewinn- und Verlustkonto

x

an

(Einstandswert) Verkaufswert

Saldo: Rohgewinn

S Gewinn- und Verlustkonto H Aufwendungen Rohgewinn ^

Waren

Gewinn

Bruttoabschlussverfahren Die Gegenbuchung des Wareneinsatzes im Haben des WEK erfolgt hier im Soil des GVK.

55

4.11

Buchungssatz: Gewinn- und Verlustkonto

an

Wareneinkauf

Desgleichen empfangt das GVK im Haben den Saldo des WVK. Buchungssatz: Warenverkauf

an

Gewinn- und Verlustkonto

Das GVK weist den Wareneinsatz (Aufwand) und den Verkaufswert (Ertrag) unsaldiert aus. Mit dieser Verbuchungstechnik sind folgende Vorteile verbunden:

Diese Vorgehensweise entspricht den Gliederungsvorschriften des § 275 HGB.

pp Le

•

x

M Die Aussagefahigkeit des GVK steigt, denn es zeigt auf, wie der Rohgewinn zustande kommt.

Wareneinkauf Anfangsbestand

H

Warenverkauf

H

Wareneinsatz

(Einstandswert)

(Einstandswert)

Saldo

Zugange

Verkaufswert

Endbestand

(Einstandswert)

(Einstandswert)

sU

|4

Aussewdhlte Buchunssprobleme

Schlussbilanzkonto

H

S Gewinn- / Verlustkonto H Wareneinsatz Sonst. Aufwand

Waren

56

Gewinn

Verkaufswert

Verbuchuns des Warenverkehrs

Nachfolgendes Beispiel basiert auf dem Nettoabschlussverfahren: 1.

Anfangsbestand

5.000

2.

Wareneinkauf (bar)

7.000

3.

Warenverkauf (bar)

6.000

4.

Wareneinkauf (bar)

4.000

5.

Warenverkauf (bar)

8.000

6.

Endbestand laut Inventur

4.000

(-> Nettoabschlussverfahren)

Wareneinkauf

an

Eroffnungsbilanzkonto

5.000

2.

Wareneinkauf

an

Kasse

7.000

3.

Kasse

an

Warenverkauf

6.000

4.

Wareneinkauf

an

Kasse

4.000

5.

Kasse

an

Warenverkauf

8.000

6.

Schlussbilanzkonto

an

Waren

4.000

sU

pp Le

1.

x

Buchungssatze:

7.

Warenverkauf

an

Wareneinkauf

8.

Warenverkauf

an

Gewinn-/ Verlustkonto

Wareneinkauf

12.000 2.000

Warenverkauf

H

H

(1)

5.000

(7)

12.000

(7)

12.000

(3)

6.000

(2)

7.000

(6)

4.000

(8)

2.000

(5)

8.000

(4)

4.000

57

4.1

S

Gewinn-und Verlustkonto (8)

H 2.000

Schlussbilanzkonto

Waren

H

4.000

Hinweis: In der Praxis existieren meist mehrere Warenkonten nebeneinander, um insbesondere nach verschiedenen Warenarten trennen zu konnen.

•

Die Ermittlung des Endbestandes erfolgt per Inventur oder durch fortlaufende Erfassung der Zu- und Abgange in den Biichern.

pp Le

x

•

4.1.3 Verbuchung der Umsatzsteuer (USt)

Das Umsatzsteuerrecht, geregelt im Umsatzsteuergesetz (UStG), orientiert sich am betrieblichen Umsatzprozess, also an der Abgabe von materiellen und immateriellen Giitern gegen Entgelt an andere Wirtschaftseinheiten. Gegenstand der Besteuerung ist die „Wertschopfung'' des Unternehmens. Dadurch wird sichergestellt, dass gleichartige Giiter, unabhangig davon, wie viele Umsatzprozesse sie durchlaufen, steuerlich gleichbehandelt werden.

sU

|4

Aussewdhlte Buchunssprobleme

Erreicht wird dieser Effekt dadurch, dass einerseits die Veraufierung von Sachgiitern und Dienstleistungen besteuert wird und der Unternehmer verpflichtet ist, die erhaltene „ Umsatzsteuer'' an den Fiskus abzufiihren, er jedoch andererseits die selbst entrichtete Steuer fiir bezogene Vorleistungen („Vorsteuer") gegenrechnen darf. Die Umsatzsteuer ist also eine erfolgsneutrale Steuer. Nicht alle Umsatze unterliegen der Umsatzsteuerpflicht. Abbildung 4-1 veranschaulicht die Unterscheidungen:

58

Verbuchuns des Warenverkehrs

Abbildung 4-1:

Umsdtze und Umsatzsteuerpflicht Umsatze

steuerbare Umsatze

nicht steuerbare Umsatze

steuerpflichtige Umsatze

x

steuerfreie Umsatze

pp Le

Bemessungsgrundlage x Steuersatz

=

USt (Traglast)

./.

abziehbare VSt USt-Schuld

sU

Gegenstand der Umsatzsteuer sind die steuerbaren Umsatze. Dazu gehoren nach § 1 Abs. 1 UStG: •

Lieferungen im Inland gegen Entgelt,

•

Leistungen im Inland gegen Entgelt,

•

Einfuhr von Gegenstanden aus Staaten, die nicht zur Europaischen Union gehoren sowie der

•

Innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt.

Des Weiteren gehoren nach § 3 Abs. l b UStG zu den steuerbaren Umsatzen auch n der Eigenverbrauch und S bestimmte unentgeltliche Zuwendungen an das Personal oder an Dritte.

59

4.11

Nicht zu den steuerbaren Umsatzen gehoren unter anderem Privatverkaufe. Daneben existieren Steuerbefreiungen, um steuersystematische Mehrfachbelastungen zu vermeiden (z.B. Umsatze, die der Grunderwerbs- oder der Versicherungssteuer unterliegen) oder um sozial- und wirtschaftspolitische Ziele zu fordern (z.B. Umsatze von Arzten, Krankenhausem, Schulen oder Theatern). Die Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer ist: K bei Lieferungen und Leistungen: das vereinbarte Entgelt •

bei innergemeinschaftlichem Erwerb: der Einkaufspreis zuziiglich Nebenkosten

8

bei Einfuhr aus Drittlandsgebieten: der Zollwert

•

bei Eigenverbrauch: die entstandenen Kosten

pp Le

x

Der Steuersatz betragt gegenwartig 16%. Er wird ab dem 01.01.2007 voraussichtlich auf 19 % angehoben. Der ermafiigte Steuersatz (z.B. fiir Nahrungsmittel, Biicher) betragt: 7 %. Die Umsatzsteuer ist eine Nettosteuer. Wie bereits angedeutet, wird nur die vom Unternehmen erbrachte Wertschopfung (Mehrwert) besteuert. Bei Ausgangsrechnungen wird die voile USt als Steuerschuld gebucht. Buchungssatz z.B.:

Forderungen

Erlose USt

sU

M

AussewahUe Buchunssprobleme

Die bei Eingangsrechungen in der Rechnung enthaltene USt wird als Vorsteuer (VSt) bezeichnet. Sie wird als Forderung gegen das Finanzamt gebucht. Buchungssatz z.B.: Wareneinkauf VSt

an

Verbindlichkeiten

An das Finanzamt muss nur die USt-Zahllast abgefiihrt werden. Diese ergibt sich wie folgt: USt-Zahllast = berechnete USt./. abzuziehende VSt

60

Verbuchung des Warenverkehrs

Abschluss des VSt-Kontos iiber das USt-Konto: Buchungssatz: USt

an

VSt

an

Bank

Zahlung der Umsatzsteuer: Buchungssatz: USt

Umsatze mit Dritten

Bank

pp Le

Buchungssatz z.B.:

x

Das Buchen der USt-Traglast:

Warenverkauf

USt

Umsatze mit sich selbst

sU

Steuerpflichtige Entnahmen werden als Eigenverbrauch bezeichnet. Das UStG unterscheidet drei Arten:

1. Entnahme von Gegenstanden fiir Zwecke, die aufierhalb des Unternehmens liegen, 2. aufierbetriebHche Nutzung oder Verwendung von Gegenstanden des Betriebsvermogens und 3. nach § 4 Abs. 5 Einkommensteuergesetz (EStG) nicht abzugsfahige Betriebsausgaben.

Zu 1.: Bemessungsgrundlage: Wiederbeschaffungskosten (Die Wiederbeschaffungskosten entsprechen dem aktuellen Marktwert vorhandener Vermogensgegenstande. Die Ermittlung ist problematisch, weil die genaue Hohe nicht bestimmt werden kann.)

61

4.11

Verbuchungsmoglichkeiten: —• Wareneinkauf —• Warenverkauf —• auf einem besonderen Erloskonto (Warenentnahmen) Buchungssatz z.B.: Privat

an

Wareneinkauf USt

Sind die Wiederbeschaffungskosten grofier als der Einstandswert: Buchungssatz: an

Wareneinkauf

x

Privat

Wertdifferenzen

pp Le

USt

Der Abschluss des Wertdifferenzenkontos erfolgt iiber das Eigenkapitalkonto.

Zu 2.: Bemessungsgrundlage: die auf die Verwendung entfallenden Kosten Buchungssatz:

sU

I^

Aussewahlte Buchunssprobleme

Privat

an

Aufwand^° USt

Zu 3.: Bemessungsgrundlage: entstandener Auf wand z.B. durch ein Prasent an einen Geschaftsfreund

^0 Aufwand, z.B. durch die private Nutzung eines PKW, der zum Anlagevermogen des Unternehmens gehort. 62

Verbuchung des Warenverkehrs

Buchungssatzei ^: Nichtabzugsfahiger Aufwand

100

VSt

20 an

Bank

Nichtabzugsfahiger Aufwand

an

USt

Gewinn- und Verlustkonto

an

Nichtabzugsfahiger Aufwand

120

20 120

Das Buchen der Vorsteuer (VSt): Die Vorsteuer wird auf einem aktiven Bestandkonto, dem VSt-Konto, verbucht. Buchungssatz:

an

Verbindlichkeiten

pp Le

VSt

x

Wareneinkauf

Am Bilanzstichtag noch nicht verrechnete VSt-Betrage sind (in der Bilanz) als sonstige Forderungen, noch nicht gezahlte oder verrechnete USt-Betrage als sonstige Verbindlichkeiten auszuweisen.

Das Buchen der USt-Vorauszahlungen:

sU

Veranlagungszeitraum der USt ist das Kalenderjahr. Das Unternehmen ist aber verpflichtet, monatlich oder vierteljahrlich Voranmeldungen abzugeben und Vorauszahlungen zu leisten. Buchungssatz: USt

an

Bank

11 Ab 2007 betragt der Steuersatz fiir die Mehrwertsteuer 19 %, zur Vereinfachung der Berechnung wurde bei den Beispielrechnungen sowie Ubungsaufgaben ein Steuersatz in Hohe von 20 % angesetzt. 63

4.11

Ausgewahlte Buchungsprobleme

AAA Verbuchungen von Preisminderungen Rabatte Rabatte sind Preisnachlasse, die in der Regel sofort gewahrt werden. Bei der Rechnungserstellung schon feststehende Abziige sind nicht als gesonderte Aufwands- und Ertragsvorgange zu betrachten, sondern unmittelbar vom Listen- oder Grundpreis abzuziehen. Dieser Nettobetrag ist relevant fiir den

•

auf dem Wareneinkauf zu erfassenden Einstandswert oder fiir den

M auf dem Warenverkauf zu erfassenden Verkaufswert.

pp Le

x

Alternativ konnen Rabatte auch als Erlosschmalerung (Abschluss iiber das Warenverkaufskonto) erfasst werden.

Boni

Boni sind nachtraglich gewahrte Preisnachlasse. Sie vermindern das vereinbarte Entgelt.

Buchung auf der Verkaufsseite = Kundenboni

sU

Erfassung auf dem Konto „Gewahrte Boni'', einem Unterkonto des Warenverkaufskontos, das iiber dieses Konto abgeschlossen wird. Bei dem den Bonus gewahrenden Unternehmen vermindert sich auch die Bemessungsgrundlage der USt und damit die zu zahlende USt. Dies erfordert eine Buchung im Soil des UStKontos.

Buchungssatz: Gewahrte Boni USt

an

Forderungen (Bank)^2

12 „Bank", falls die Rechnung bereits beglichen wurde. 64

Verbuchuns des Warenverkehrs

Abschluss: Warenverkauf

•

an

Gewahrte Boni

Buchung auf der Einkaufsseite = Lieferantenboni Erfassung auf dem Konto „Erhaltene Boni", einem Unterkonto des Wareneinkaufskontos. Der Saldo ist auf das Wareneinkaufskonto zu iibertragen. Bei dem den Bonus empfangenden Unternehmen vermindert sich ebenfalls die Bemessungsgrundlage und damit die Hohe der verrechenbaren VSt. Buchungssatz: Verbindlichkeiten

an

Erhaltene Boni

Abschluss: an

Wareneinkauf

pp Le

Erhaltene Boni

x

VSt

Alternativ konnen „Gewahrte Boni'' und ,Erhaltene Boni" direkt iiber das Gewinnund Verlustkonto abgeschlossen werden.

Skonti

sU

Auch beim Skonto handelt es sich um einen gewahrten Preisnachlass. Er wird nachtraglich gewahrt, und zwar fiir die vorzeitige Zahlung des Rechnungsbetrages innerhalb einer bestimmten Frist. Somit kann der Skonto auch als Zins angesehen werden. Nach heutiger Meinung ist der Skontoaufwand, der bei Nichtausnutzung eines Skontos entsteht, Teil der zu aktivierenden Anschaffungskosten.

Buchung auf der Verkaufsseite = Kundenskonti Kundenskonti entstehen, wenn ein Kunde von einem angebotenen Skontoabzug Gebrauch macht. Diese gewahrten Skonti stellen nachtragliche Erlosschmalerungen dar. Sie werden auf einem Aufwandskonto „Gewahrte Skonti" erfasst, das iiber das WVK abgeschlossen wird. Alternativ konnen gewahrte Skonti auch direkt auf der SoUseite des WVK gebucht werden. Stehen Skontoabziige mit steuerpflichtigen Umsatzen in Zusammenhang, so ist eine Umsatzsteuerberichtigung erforderlich.

65

4.11

Buchungssatz: Bank Gewahrte Skonti USt

an

Forderungen

an

Gewahrte Skonti

Abschluss: Warenverkauf

Buchung auf der Einkaufsseite = Lieferantenskonti

pp Le

x

Lieferantenskonti werden bei der vorzeitigen Begleichung der Schuld zuriickbehalten. Diese erhaltenen Skonti mindern nachtraglich die Anschaffungskosten des Wareneingangs. Sie werden auf einem eigenen Konto „Erhaltene Skonti" gesammelt, das iiber das Wareneinkaufskonto abgeschlossen wird. Alternativ konnen erhaltene Skonti auch direkt auf der Habenseite des Wareneinkaufkontos gebucht werden. Der Skontoabzug mindert die abzugsfahige Vorsteuer. Der Skontoabzug muss aufgeteilt werden in den Teil, der auf das Entgelt entfallt, und den Teil, der auf die VSt entfallt.

Buchungssatz:

Verbindlichkeiten

sU

|4

Ausgewahlte Buchunssprobleme

Bank Erhaltene Skonti VSt

Alternativ konnen „Gewahrte Skonti" und „Erhaltene Skonti" iiber das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen werden.

Beispiele: ^Klein&Fein' verkauft Waren im Nettowert von 3.000 €. Das Geld wird am nachsten Tag unter Beriicksichtigung von 5 % Skonto iiberwiesen.

66

Verbuchung des Warenverkehrs

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3.600

an

Warenverkauf

3.000

USt

Bank

600

3.420

gewahrte Skonti

150 30

USt

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3.600

pp Le

x

Es werden Waren im Wert von LOOO,- € (netto) gekauft. Die Rechnung wird sofort bar unter Beriicksichtigung von 5 % Skonto beglichen.

Wareneinkauf VSt

LOOO

190

an

Kasse

1.140

e r h a l t e n e Skonti

50

sU

4.1.5 Verbuchung zurijckgewahrter Entgelte Hierunter fallen u.a. Riicksendungen und Gutschriften (z.B. ein nachtraglicher Preisnachlass aufgrund einer Mangelriige).

Buchung auf der Verkaufsseite Den Kunden zuriickgewahrte Entgelte schmalern den Verkaufserlos. Buchung im Soil des Wareneinkaufkontos oder eines Unterkontos des Warenverkaufskontos Es handelt sich um eine Berichtigung des Entgeltes und damit auch der UStBemessungsgrundlage. Dadurch sinkt die USt-Schuld. Die USt-Berichtigung erfolgt im Soil des USt-Kontos.

67

1

Buchungssatz: Warenverkauf an

USt

Forderungen (Bank)

Buchung auf der Einkaufsseite Vom Lieferanten zuriickgewahrte Entgelte mindem die Anschaffungskosten des Wareneingangs. Buchung im Haben des Wareneinkaufkontos oder eines entsprechenden Unterkontos.

Buchungssatz: Verbindlichkeiten

an

Wareneinkauf

pp Le

VSt

4.2

x

Durch die Erstattung von Entgelten reduziert sich entsprechend auch die angefallene VSt. Die VSt-Korrektur erfolgt im Haben des VSt-Kontos:

Verbuchung des Materialverbrauchs

Fiir die Erfassung der Verbrauchsmengen an Material stehen neben der Lagerbuchfiihrung und der Inventurmethode die Zugangsrechnung und die retrograde Methode zur Verfiigung. Die Zugangsrechnung basiert auf der Annahme, dass der Verbrauch der Periode dem Zugang der Periode entspricht (Festbewertung). Fiir die Ermittlung des Materialverbrauchs einer Periode geniigt daher die Erfassung der Zugange. Ein Nachteil der Zugangsrechnung ist allerdings darin zu sehen, dass diese Annahme fiir viele Materialien nicht zutrifft. Bei Anwendung der retrograden Methode wird der Verbrauch aus den hergestellten Mengen an unfertigen und fertigen Erzeugnissen abgeleitet. Nachteilig erweist sich jedoch, dass die fiir die Herstellung benotigten Materialarten und -mengen genau bekannt sein miissen. Als weiterer Nachteil kommt sowohl fiir die Zugangsrechung als auch fiir die retrograde Methode hinzu, dass eine Abgrenzung des aufierordentlichen Verbrauchs (z.B. Schwund, Diebstahl) nicht moglich ist.

sU

|4

Aussewahlte Buchunssprobleme

1.

Lagerbuchfiihrung In grofieren industriellen Betrieben wird - insbesondere bei einem stark differenzierten Bedarf an Rohstoffen und Bauteilen - der Materialverbrauch zumeist im

68

Verbuchuns des Materialverbrauchs

Rahmen einer Nebenbuchfiihrung fiir das Materiallager erfasst. Das bedeutet, dass die Materialzugange differenziert nach Materialarten auf speziellen Konten zu verbuchen sind und bei jeder Materialentnahme ein Materialentnahmeschein ausgefiillt und abgezeichnet werden muss. Die Materialentnahmescheine bilden die Grundlage fiir die Verbuchung der Entnahmen auf den entsprechenden Lagerkonten. Durch den Vergleich der Soil- und Haben-Buchungen auf den verschiedenen Lagerkonten kann dann fiir jede Materialart gesondert der Materialverbrauch wahrend der Abrechnungsperiode ermittelt werden (Skontraktionsrechnung). Etwaige Differenzen zwischen den Inventurergebnissen und den ermittelten Salden sind zuriickzufiihren auf Buchungsfehler, Schwund oder unerlaubte Entwendungen.

2.

Inventunnethode

pp Le

x

In kleineren handwerklichen und industriellen Betrieben wird der Materialverbrauch dagegen nach folgendem Schema („Inventurmethode'') bestimmt:

Lageranfangsbestand +

Lagerzugange

./.

Rucksendungen an Lieferanten (beispielsweise wegen festgestellter Qualitatsmangel)

./.

Lagerendbestand (durch Inventur festgestellt)

sU

Materialverbrauch

Bei dieser Abrechnungsmethode konnen nicht verbrauchsbedingte Fehlmeldungen nicht festgestellt werden.

Beispiel: Materiallager AB

61.000

Riicksend ung

Zugange

10.500

Saldo

15.000

EB

H 3.000 (82.500) 25.000

Bilanz

24.000 110.500

110.500

69

4.21

Materialaufwand 82.500

H 82.500

• Gewinn und Verlustrechnung

Anfangsbestand

EB:

Endbestand (durch Inventur ermittelt)

4-3

Veranderung der Bestande an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

pp Le

x

AB:

4.3.1 Ermittlung der Bestande an fertigen Erzeugnissen In industriellen, aber auch in handwerklichen Betrieben werden im Allgemeinen Produktion und Absatz wahrend einer Geschaftsperiode nicht iibereinstimmen. Die Frage stellt sich also, wie derartige Differenzen buchungstechnisch zu behandeln sind. Im Folgenden wird zunachst einmal unterstellt, dass unfertige Erzeugnisse nicht entstehen.

sU

M

Aussewdhlte Buchunssprobleme

Falls sich am Ende einer Abrechnungsperiode im Rahmen einer Inventur herausstellt, dass nicht alle in dieser Periode hergestellten Erzeugnisse auch abgesetzt werden konnten, so ergibt sich dadurch zwangslaufig im Vergleich zum Anfangsbestand ein hoherer Endbestand. Da nach den handelsrechtlichen Grundsatzen fiir die kaufmannische Buchfiihrung der Erfolg ,,periodengerecht'' ermittelt werden muss, entspricht die bewertete (positive) Bestandsdifferenz prinzipiell einem Ertrag, da ja die nicht verkauften Produkte wahrend der Abrechnungsperiode hergestellt worden sind. Fraglich ist nur, wie dieser „Uberhang'' an fertigen Erzeugnissen zu bewerten ist. Wahrend fiir die abgesetzten Erzeugnisse die tatsachlich erzielten Verkaufspreise die Grundlage fiir die Bewertung bilden, sind nach § 255 HGB die Giiter des Umlaufvermogens - und dazu gehoren auch die Bestande an fertigen Erzeugnissen - mit den „Herstellungskosten'' zu bewerten. Grundlage fiir die Ermittlung der Herstellungskosten sind die Ergebnisse der Kostenund Leistungsrechnung. Falls allerdings die ermittelten Herstellungskosten iiber dem aktuellen Marktwert liegen, ist der niedrigere Wert anzusetzen.

70

Verdnderung der Bestdnde an ferdgen und unfertigen Erzeugnissen

Im umgekehrten Fall, wenn also wahrend einer Abrechnungsperiode mehr Erzeugnisse verkauft werden konnten als produziert worden sind, der Endbestand an fertigen Erzeugnissen also unter dem entsprechenden Anfangsbestand liegt, so entspricht die negative Differenz einem Aufwand, denn generell gilt, dass jedwede Vermogensminderung aufwandswirksam zu verbuchen ist. Die negative Bestandsdifferenz lasst sich aber auch als Ertragskorrektur interpretieren.

Beispiel: Ein Handwerksbetrieb hat sich auf die Herstellung bestimmter Kiichenstiihle spezialisiert.

Annahmen:

x

In der Periode 1 wurden 200 Stiihle produziert. Da von konnten 180 verkauft werden. Anfangsbestand: 10 Kiichenstiihle.

pp Le

In der Periode 2 reduziert der Inhaber die Produktion auf 190 Stiihle. Verkauf: 200 Kuchenstiahle.

Verkaufspreis: 50,- €/ Kiichenstuhl (netto) Herstellungskosten: 40,- €/ Kiichenstuhl

sU

Umsatzsteuersatz: 20 %

Periode 1

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

10.800

an

Umsatzserlose

9.000

USt

1.800

71

4.31

Abschlussbuchungen: Fertige Erzeugnisse (Lager)

AB

400

Saldo

800

EB

H

S

1.200

Veranderungen der Bestande an fertigen Erzeugnissen H

Saldo

800

800

Schlussbilanzkonto

an

Fertige Erzeugnisse

Bestandsveranderungen

an

Gewinn- und Verlustkonto

Periode 2

pp Le

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

1.200 800

x

S

12.000

an

Umsatzserlose

USt

10.000 2.000

Abschlussbuchungen: S AB

Fertige Erzeugnisse (Lager)

sU

|4

Aussewahlte Buchungsprobleme

1.200

Saldo

400

EB

800

S

Veranderungen der Bestande an fertigen Erzeugnissen H 400

Saldo

400

Schlussbilanzkonto

an

Fertige Erzeugnisse

800

Gewinn- und Verlustkonto

an

Bestandsveranderungen

400

AB:

Anfangsbestand

EB:

Endbestand

72

H

Buchungsprobleme im Anlagevermosen

4.3.2 Probleme der Bewertung unfertiger Erzeugnisse Grundsatzlich konnen sich in industriellen und auch in handwerklichen Betrieben Veranderungen der Bestande an unfertigen Erzeugnissen ergeben. Derartige Veranderungen werden buchungstechnisch genauso behandelt wie Veranderungen der Bestande an fertigen Erzeugnissen. Problematisch ist vor allem die quantitative Erfassung, weil der Fertigstellungsgrad der noch in der Bearbeitungsphase befindlichen Erzeugnisse sehr unterschiedlich sein kann. Auch lassen sich die Herstellungskosten der noch unfertigen Erzeugnisse nicht ohne weiteres genau feststellen.

Buchungsprobleme im Aniagevermogen

pp Le

4.4

x

Handelsrechtlich zulassig ist deshalb die vereinfachende Annahme, dass die Produktion aller noch nicht fertig gestellten Erzeugnisse im Durchschnitt bereits die Halfte der Herstellungskosten, die iiblicherweise bei Fertigstellung der erfassten unfertigen Erzeugnisse anfallen, verursacht hat.

4.4.1 Anschaffung

sU

Angeschaffte Anlagegiiter sind in Hohe der Anschaffungskosten zu verbuchen. Anschaffungskosten entsprechen den Aufwendungen, die geleistet werden, urn einen Vermogensgegenstand zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermogensgegenstand einzeln zugeordnet werden konnen (§ 255 Abs. 1 HGB): Anschaffungspreis

+

Anschaffungsnebenkosten

+

nachtragliche Anschaffungskosten

./.

Anschaffungspreisminderungen Anschaffungskosten

Der Anschaffungspreis entspricht dem Rechnungsbetrag abziiglich der belasteten Umsatzsteuer (Vorsteuer).

73

4.4 [

Beispiel: Kauf einer Maschine mit Listenpreis 50.000,- € zuziiglich 20 % USt auf Ziel. Der Handler gewahrt einen Sofortrabatt in Hohe von 10 % auf den Listenpreis. Fiir den Transport der Maschine vom Handler bis zum Betriebsgelande werden von einem Spediteur 1.200,-€ (einschliefilich USt) in Rechnung gestellt, die per Bankiiberweisung bezahlt werden. Fiir die Herstellung der Betriebsbereitschaft der Maschine fallen innerbetriebliche Transportkosten in Hohe von 400,- € an, die durch Schliisselung ermittelt wurden. Femer ergeben sich fiir innerbetrieblich durchgefiihrte Montage- und Fundamentierungsarbeiten Aufwendungen in Hohe von 2.000,-€ (Lohn 1.200,-€, Material 800,€), die durch Einzelaufschreibungen (Lohnzettel, Materialentnahmescheine) erfasst wurden.

Anschaffungspreis (netto):

50.000 € Externer Transport (netto):

x

Anschaffungsnebenkosten:

1.000 €

Interner Transport -

pp Le

nicht direkt (einzeln) zurechenbar! -^ nicht aktivierungsfahig!

Montage und Fundamentierung:

0€ 2.000 €

Anschaffungspreisminderung (netto):

Anschaffungskosten:

sU

I^

Aussewahlte Buchungsprobleme

5.000 € 48.000 €

Anschaffungskosten sind im Soil des Maschinenkontos einzubuchen. Gegenbuchungen miissen grundsatzlich auf dem entsprechenden Finanzmittel- oder Verbindlichkeitskonto eingetragen werden.

Ausnahme: Gegenbuchung fiir aktivierte Montage- und Fundamentierungskosten. Diese wurden im Rahmen der laufenden Aufwandsbuchungen zunachst in voller Hohe den jeweiligen Primaraufwandskonten (Lohn, Material) auf der Soll-Seite belastet, was nun durch entsprechende Habenbuchungen auf den betreffenden Konten zu kompensieren ist.

74

Buchunssprobleme im Anlagevermosen

Fiir das Beispiel ergibt sich demnach folgender Buchungssatz: Maschinen VSt

48.000 9.200

an

Verbindlichkeiten

54.000

Bank

1.200

Lohnaufwand

1.200

Materialaufwand

800

Anzahlungen

x

Beim Kauf von Anlagegiitem werden haufig Anzahlungen vereinbart. Geleistete eigene Anzahlungen werden auf einem Konto „Geleistete Anzahlungen" erfasst. Dabei ist zu beachten, dass Anzahlungen USt-pflichtig sind (§ 13 Abs. 1 Nr. la UStG).

pp Le

Buchungssatz: Geleistete Anzahlungen VSt

an

Bank

sU

Wenn spater die Lieferung stattfindet, auf die die Anzahlung geleistet wurde, erfolgt eine einfache Umbuchung:

Buchungssatz:

Maschinen

an

Geleistete Anzahlungen

Bei empfangenen Anzahlungen ist analog zu buchen.

4.4.2 Abschreibungen Planmaf^ige Abschreibungen auf das abnutzbare Anlagevermogen Vermogensgegenstande sind abnutzbar, wenn ihre zeitliche Nutzung begrenzt ist, z.B. Gebaude, Maschinen, maschinelle Anlagen, Kfz oder Betriebs- und Geschaftsausstattung. Derartige Gegenstande des Anlagevermogens miissen planmafiig abgeschrieben werden (§ 253 Abs. 2 S. 1 HGB).

75

Der tatsachliche Wertverzehr resultiert aus der Nutzung in den produktiven Gestaltungsprozessen, wobei die Wertminderung auf unterschiedlichen Ursachen beruhen kann. Dominanter Einflussfaktor wird in der Regel der Gebrauchsverschleifi sein. Je intensive! beispielsweise eine Maschine genutzt wird, umso grofier ist die zeitabhangige Minderung des Leistungspotentials. Dieser Prozess wird iiberlagert durch den natiirlichen Verschleifi, etwa durch Korrosion oder Kavitation. Der effektive Wertverzehr lasst sich nicht exakt bestimmen, da die Einflussfaktoren unterschiedlich ausgepragt sein konnen und die Wirkungsintensitat sich im Zeitablauf verandern kann. Theoretisch miisste die Bemessung der erforderlichen Abschreibungen durch fiktive Angebote auf den entsprechenden Markten fiir gebrauchte Giiter ermittelt werden. Aber auch dabei wird sich eine mehr oder weniger weite Preisspanne herausstellen.

x

Handelsrechtlich ist deshalb eine pauschale Wertminderungsprognose fiir die Berechnung der Abschreibungsbetrage zulassig.

pp Le

Die formalen Determinanten fiir die Ermittlung der periodenbezogenen Abschreibungen sind

•

die Anschaffungskosten,

•

die voraussichtlichen Liquidationserlose am Ende der Nutzungsdauer,

•

die geschatzte Nutzungsdauer,

•

das gewahlte Abschreibungsverfahren.

sU

|4

Aussewahlte Buchunssprobleme

76

Buchunssprobleme

im

Anlasevermosen

Als Verfahren fiir die planmafiige Abschreibung kommen in Betracht:i3

Ahbildung 4-2:

Verfahren der planmiifiigen Abschreibung Abschreibungsverfahren

zeitabhangig

(leistungsabhangig)

pp Le

x

degressive Abschreibung progressive Abschreibung lineare Abschreibung

(Abschreibungsbetrag in der Periodei -i-1)

progressiver...

sU

linearer Abschreibungsverlauf

^

Jahre

RW„: Restwert (= Buchwert) am Ende der Periode i AW: Anschaffungswert (..Anschaffungskosten") HK: „Herstellungskosten" LE: (voraussichtlicher) Liquidationserlos

^3 Erlauterungen zu Verfahren der planmafiigen Abschreibungen finden sich z.B. bei Quick, Reiner: Bilanziemng in Fallen, 2. Aufl., Stuttgart 2004, S. 66-74. 77

4.4

Im weiteren Verlauf wird ausschliefilich die Methode der linearen Abschreibung beriicksichtigt.

ai =

Anschaffungs - / Herstellungskosten ./. Liquidationserlos (Restwert) .^,_ , . (€/Jahr) Nutzungsdauer

Buchungstechnisch bestehen fiir Abschreibungen zwei Moglichkeiten:

Direkte Abschreibungen

x

Der Abschreibungsbetrag wird auf einem Abschreibungskonto erfasst. Die Gegenbuchung erfolgt unmittelbar auf dem Anlagekonto, dessen wertmafiiger Bestand abzuschreiben ist.

pp Le

Das Anlagekonto enthalt die urn Abschreibungen verminderten Buchwerte, d.h. die Restbuchwerte, und wird iiber das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Das Abschreibungskonto wird iiber das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen.

Buchungssatz:

Abschreibungen auf Anlagen

an

Maschinen

sU

|4

Ausgewahlte Buchunssprobleme

Schlussbilanzkonto

an

Maschinen

Gewinn- und Verlustkonto

an

Abschreibungen auf Anlagen

Indirekte Abschreibungen Bei diesem Abschreibungsverfahren erfolgt die Gegenbuchung nicht auf dem Konto des abzuschreibenden Vermogensgegenstandes sondern auf einem Wertberichtigungskonto (Passivkonto). In der Bilanz erscheinen daher auf der Aktivseite wahrend der gesamten Nutzungsdauer unverandert die aktivierten Anschaffungskosten (oder bei selbst erstellten Anlagen die Herstellungskosten). Sie werden durch das auf der Passivseite gefiihrte Wertberichtigungskonto korrigiert.

78

Buchunssprobleme im Anlasevermosen

Buchungssatz: Abschreibung auf Anlagen

an

Wertberichtigung auf Anlagen

Wertberichtigung auf Anlagen

an

Schlussbilanzkonto

Gewinn- und Verlustkonto

an

Abschreibung auf Anlagen

Der Vorteil der indirekten Abschreibung ist in der hoheren Bilanzklarheit zu sehen. Es werden stets die Anschaffungs-/ Herstellungskosten ausgewiesen. Uber die Hohe der Wertberichtigungen lassen sich die Abschreibungen erkennen. Dadurch sind auch Riickschliisse auf das Alter der Anlagen moglich.

x

Ein Nachteil der indirekten Abschreibung liegt darin, dass die Bilanz Restbuchwerte nicht unmittelbar ausweist. Aufierdem fiihrt die indirekte Abschreibung zu einer erhohten Bilanzsumme.

pp Le

Einzelunternehmen und Personengesellschaften diirfen in ihrer Bilanz einen passiven Wertberichtigungsposten zum Anlagevermogen ausweisen. Fiir Kapitalgesellschaften ist dies gemafi dem Bilanzgliederungsschema des § 266 HGB nicht vorgesehen. Dadurch wird der Grundsatz der Bilanzklarheit beeintrachtigt.

sU

Demnach verlangt der Gesetzgeber gemafi § 268 Abs. 2 HGB die Aufstellung eines Anlagespiegels (in der Bilanz oder im Anhang). Er enthalt die Anschaffungs-/ Herstellungskosten, Zugange, Abgange, Abschreibungen, Umbuchungen, Zuschreibungen des Geschaftsjahrs und die Gesamthohe der Abschreibungen. Der Anlagespiegel sorgt fiir die gebotene Klarheit.

Erinnerungswert

Falls Gegenstande des Anlagevermogens buchungstechnisch bereits vollstandig abgeschrieben sind, aber noch genutzt werden, ist auf den entsprechenden Konten bis zum Verkauf oder zur Verschrottung (Entsorgung) ein Erinnerungswert in Hohe von 1,- € auszuweisen.

Geringwertige Wirtschaftsgiiter Bei abnutzbaren beweglichen Anlagegiitern, die selbstandig genutzt und bewertet werden und deren Anschaffungs-/ Herstellungskosten nicht mehr als 410 € (netto) betragen, besteht nach § 6 Abs. 2 EStG ein Wahlrecht zwischen •

der Sofortabschreibung im Jahr der Anschaffung oder Herstellung, oder

•

der Aktivierung und Abschreibung liber die Nutzungsdauer.

79

4.41

Eine Sofortabschreibung setzt des Weiteren voraus, dass der Buchfiihrungspflichtige fiir geringwertige Wirtschaftgiiter ein besonderes Verzeichnis fiihrt, aus dem sich •

der Tag der Anschaffung und die Hohe der Anschaffungskosten bzw.

S

der Tag der Herstellung und die Hohe der Herstellungskosten

ergeben (§ 6 Abs. 2 S. 4 EStG), falls nicht die Angaben aus der Buchfiihrung ersichtlich sind. Diese Regelung gilt z.B. nicht fiir Computerzubehor, denn diese Wirtschaftsgiiter konnen nach Auffassung des Bundesfinanzhofes nicht eigenstandig genutzt werden, so dass sie nach der voraussichtlichen Nutzungsdauer abzuschreiben sind.

Aufierplanmafiige Abschreibungen im Anlagevermogen

pp Le

x

Bei Vermogensgegenstanden des Anlagevermogens, denen am Bilanzstichtag ein niedrigerer Wert als die fortgefiihrten Anschaffungs-/ beizulegen ist, miissen aufierplanmafiige Abschreibungen vorgenommen werden, wenn es sich urn eine voraussichtlich dauernde Wertminderung handelt. Diese Abschreibungspflicht resultiert aus dem Imparitatsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB), nachdem erkennbare Verluste bei der Bewertung beriicksichtigt werden miissen, auch wenn sie noch nicht realisiert sind. Aufier dem gebrauchsbedingten Verschleifi kann sich eine (abrupte) Wertminderung der Gegenstande des Anlagevermogens auch durch hohere Gewalt oder menschliches Versagen - wie etwa die Fehlbedienung einer Maschine - ergeben. Aufierdem konnen auch Nachfrageverschiebungen auf den Absatzmarkten oder technische Innovationen den Wert negativ beeinflussen. Derartige Wertminderungen miissen durch aufierplanmiifiige Abschreibungen beriicksichtigt werden.

sU

4

Aussewahlte Buchungsprobleme

Generell gilt, dass alle vorhersehbaren Risiken und Verluste in den Bewertungsprozess einzubeziehen sind. Dagegen darf ein Gewinn erst dann ausgewiesen werden, wenn er tatsachlich realisiert ist, wenn also beispielsweise die Einnahmen aus dem Verkauf einer gebrauchten Maschine iiber dem ausgewiesenen Buchwert (den geschatzten Liquidationserlosen) liegen. Bei voriibergehender Wertminderung besteht fiir Nicht-Kapitalgesellschaften ein Abschreibungswahlrecht. Dieses gilt bei Kapitalgesellschaften nur, sofern es sich um Finanzanlagen handelt (§§ 253 Abs. 2 S. 3, 279 Abs. 1 S. 2 HGB).i4

^^ Zu einer ausfiihrlichen Darstellung der Vorschriften zu den §§ 253 und 279 HGB vgl. Hoyos, Martin/ Schramm, Marianne/ Ring, Maximilian: Kommentierung zu § 253 Wertansatze der Vermogensgegenstande und Schulden sowie Ellrott, Helmut/ Gutike, Hans-Jochen: Kommentierung zu §279 Nichtanwendung von Vorschriften. Abschreibungen. In: Beck'scher BilanzKommentar, hrsg. v. Helmut Ellrott, Gerhart Forschle, Martin Hoyos und Norbert Winkeljohann, 6. Aufl., Munchen 2006. 80

Buchunssprobleme im Anlasevermosen

Niederstwertvorschriften fiir Vermogensgegenstdnde des Anlagevertnogens

r

1

Vombergehende Wertminderung

dauerhafte Wertminderung

1

Abschreibunes^ pflicht

Nicht Kapitalge„ . .^ sellschaften

I

Kapitalgesellschaften

Finanzanlagen

Abschreibungswahlrecht

x

Abbildung 4-3:

Buchungssatz:

pp Le

Abschreibungswahlrecht

sU

Abschreibungen auf Anlagen

an

NichtFinanzanlagen

i Abschreibungsverbot

Maschinen (z.B.)

Zuschreibungen

Es ist durchaus moglich, dass der Grund fiir eine aufierplanmafiige Abschreibung spater ganz oder teilweise entfallt. Fiir Kapitalgesellschaften besteht fiir diesen Fall ein Zuschreibungsgebot, d.h. die auEerplanmafiige Abschreibung ist riickgangig zu machen (§ 280 Abs. 1 HGB). Einzeluntemehmen und Personenhandelsgesellschaften haben dagegen ein Wertaufholungswahlrecht, d.h. sie konnen entweder den niedrigeren Wert beibehalten oder zuschreiben (§ 253 Abs. 5 HGB). Absolute Obergrenze fiir die Zuschreibung sind jedoch die (fortgefiihrten) Anschaffungs-/ Fierstellungskosten.

81

4.4

Beispiel: Die X-GmbH besitzt ein unbebautes Grundstiick, das fiir 1 Mio. € angeschafft wurde. Der Zeitwert des Grundstiicks sinkt auf Grund eines Autobahnneubaus in unmittelbar e r N a h e a u f 500.000,-€. Buchungssatz: Abschreibungen auf Anlagen

an

Grundstiicke

500.000

Im Folgejahr erweist sich jedoch iiberraschenderweise die Autobahn als Vorteil, da in unmittelbarer Nahe eine zusatzliche Auffahrt errichtet wurde. Infolge dessen steigt der Marktwert auf 800.000,- €. Buchungssatz: an

300.000

pp Le

4.4.3 Verkauf

Zuschreibungen

x

Grundstiicke

Beim Verkauf von Gegenstanden des Anlagevermogens konnen folgende Falle auftreten:

Verkauf zum Buchwert Buchungssatz:

sU

|4

Ausgewahlte Buchunssprobleme

Bank

an

Maschinen USt

Verkauf iiber Buchwert Die insgesamt verbuchten Abschreibungen waren in diesem Fall zu hoch. Die Korrektur des zu hoch verrechneten Abschreibungsaufwands erfolgt durch die Verbuchung des Ertrags aus dem Abgang des Vermogensgegenstandes als „Sonstiger betrieblicher Ertrag''. Buchungssatz: Bank

an

Maschinen USt Sonstiger betrieblicher Ertrag

82

Buchungsprobleme im Anlasevermosen

Verkauf unter Buchwert Waren die bisher verbuchten Abschreibungen zu niedrig, so muss die Differenz als „Sonstiger betrieblicher Aufwand'' zu Lasten des aktiven Bestandskontos verbucht werden. Buchungssatz: Bank Sonstiger betrieblicher Aufwand

an

Maschinen USt

x

Beispiele: 1. Barverkauf eines LKW mit einem Buchwert von 50.000,- € zu netto 50.000,- €:

Kasse

pp Le

Buchungssatz: 60.000

an

Fuhrpark

50.000

USt

10.000

2. Barverkauf eines LKW mit einem Buchwert von 50.000,- € zu netto 40.000,- €: Buchungssatz:

48.000

sU

Kasse

Sonstiger betrieblicher Aufwand

10.000

an

Fuhrpark USt

50.000 8.000

3. Barverkauf eines LKW mit einem Buchwert von 50.000,- € zu netto 60.000,- €: Buchungssatz: Kasse

72.000

an

Fuhrpark

50.000

USt

12.000

Sonstiger betrieblicher Ertrag

10.000

83

4.41

4.5

Buchungsprobleme im Umlaufvermogen

4.5.1 Abschreibungen auf Vorrate Vorrate verlieren nicht regelmalBig an Wert. Daher kommen planmafiige Abschreibungen nicht in Betracht. Vorrate sind Bestandteil des Umlaufvermogens und unterliegen deshalb dem strengen Niederstwertprinzip (vgl. § 253 Abs. 3 S. 1 und 2 HGB), das eine Konkretisierung des Imparitatsprinzips darstellt. Nach dem strengen Niederstwertprinzip sind Abschreibungen auf einen niedrigeren Zeitwert (Marktwert) am Bilanzstichtag zwingend.^^ Oje Verbuchung erfolgt ausschliefilich nach der direkten Methode: Buchungssatz:

Beispiel:

Vorrate

x

an

pp Le

Abschreibung auf Vorrate

Waren, die zu Anschaffungskosten in Hohe von 500,- € erworben wurden, sind am Bilanzstichtag noch auf Lager. Der Zeitwert am Bilanzstichtag betragt 400,- €. Buchungssatz:

Abschreibung auf Waren

an

Waren

100

sU

4

Ausgewdhite Buchungsprobleme

Dariiber hinaus sind auch Zukunftswertabschreibungen und Ermessensabschreibungen moglich (Wahlrechte): •

Zukunftswertabschreibungen nach § 253 Abs. 3 S. 3 HGB Es konnen Abschreibungen vorgenommen werden, soweit diese nach verniinftiger kaufmannischer Beurteilung notwendig sind, um zu verhindern, dass in der nachsten Zukunft der Wertansatz des betrachteten Vermogensgegenstandes auf Grund von Wertschwankungen geandert werden muss. Man spricht in diesem Zusammenhang auch von einem erweiterten Niederstwertprinzip.

•

Ermessensabschreibungen nach § 253 Abs. 4 HGB Abschreibungen sind aufierdem im Rahmen verniinftiger kaufmannischer Beurteilung moglich. Kapitalgesellschaften steht dieses Abschreibungswahlrecht allerdings nicht zu (§ 279 Abs. 1 S. 1 HGB).

15 Die Bilanzierung von Vorraten wird z.B. ausfiihrlich behandelt von Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., Stuttgart 2005, S. 195-221. 84

Buchungsprobleme im Umlaufvermosen

4.5.2 Abschreibungen auf Forderungen Forderungen sind hochstens zum Nennwert anzusetzen. Sie gehoren zum Umlaufvermogen, so dass auch fiir sie das strenge Niederstwertprinzip (vgl. § 253 Abs. 3 HGB) gilt. Liegt der Wert einer Forderung daher am Bilanzstichtag unter dem Nennwert oder dem Buchwert, so ist zwingend eine aufierplanmafiige Abschreibung vorzunehmen. Forderungen werden nach ihrer Einbringlichkeit in drei Glitekategorien eingeteilt:

1. VoUwertige Forderungen

x

Bei vollwertigen Forderungen bestehen hinsichtlich der Einbringlichkeit weder Einschrankungen noch Zweifel, dass Zahlungsausfalle zu erwarten sind. Diese Forderungen verbleiben auf dem Forderungskonto und sind dort mit dem Nennwert anzusetzen. 2. Zweifelhafte Forderungen

pp Le

Sie sind dadurch gekennzeichnet, dass eine lediglich teilweise Realisierung zu erwarten ist. Anhaltspunkte dafiir konnen sein: erfolglose Mahnungen,

•

negative Auskiinfte iiber die Liquiditatsverhaltnisse,

•

erhebliche Zahlungszieliiberschreitung,

•

die Nichteinlosung von Schecks oder Wechseln,

•

die beantragte Eroffnung eines Insolvenzverfahrens.

sU

•

Zweifelhafte Forderungen sind von den vollwertigen Forderungen buchungstechnisch zu trennen und auf das aktive Bestandskonto ^Zweifelhafte Forderungen" umzubuchen. Dieses Konto wird mitunter auch als „Dubiose'' bezeichnet. Buchungssatz: Zweifelhafte Forderungen

an

Forderungen

Zweifelhafte Forderungen sind mit dem wahrscheinlichen Wert anzusetzen. Der als uneinbringlich geschatzte Teil der Forderung ist abzuschreiben. Buchungssatz: Abschreibungen auf Forderungen

Zweifelhafte Forderungen

85

4.5

3. Uneinbringliche Forderungen Hierbei handelt es sich um Forderungen, die aller Wahrscheinlichkeit nach nicht mehr beglichen werden konnen. Sie sind in voller Hohe abzuschreiben. Die Uneinbringlichkeit einer Forderung ist z.B. in folgenden Situationen anzunehmen: •

Der Antrag auf Eroffnung des Insolvenzverfahrens wird mangels Masse abgelehnt. (Das Vermogen reicht nicht aus, um die Kosten des Verfahrens zu decken.)

•

Die Verwertung der Insolvenzmasse blieb fiir das buchende Unternehmen ohne Ergebnis.

•

Eine Zwangsvollstreckung erwies sich als fruchtlos.

B Der Aufenthaltsort des Schuldners lasst sich nicht ermitteln. Der Schuldner leistet einen Offenbarungseid.

x

•

Buchungssatz:

pp Le

Uneinbringliche Forderungen liegen auch vor, wenn nur ein Teil der Forderung ausfallt und dieser Ausfall sicher ist. Dies ist z.B. der Fall, wenn im Rahmen eines Insolvenzverfahrens die Ausfallquote gerichtlich festgelegt ist.

Abschreibungen auf Forderungen USt

an

Forderungen

Im Rahmen der Forderungsabschreibung erweist sich die Umsatzsteuerkorrektur als problematisch. Nur bei tatsachlichem Forderungsverlust besteht ein gegeniiber dem Finanzamt realisierbarer Kiirzungsanspruch. Abschreibungen im Rahmen der zweifelhaften Forderungen erfolgen daher vom Nettobetrag. Erst w^enn die Hohe des Forderungsausfalls tatsachlich feststeht und somit das vereinbarte Entgelt fiir eine steuerpflichtige Lieferung oder sonstige Leistung uneinbringlich geworden ist, darf die Umsatzsteuer korrigiert werden (§17 Abs. 2 Nr. 1 UStG). Bei als uneinbringlich kategorisierten Forderungen ist dagegen der Forderungsverlust hinreichend konkret, so dass unmittelbar eine Korrektur der Umsatzsteuer vorzunehmen ist.

sU

|4

Aussewdhlte Buchunssprobieme

4.5.3 Buchung zu berichtigender Forderungen Im Rahmen der Erfassung von Abschreibungen auf Forderungen ist zwischen Einzelwertberichtigungen und Pauschalwertberichtigungen zu unterscheiden. Einzelwertberichtigungen beruhen auf einer individuellen Risikopriifung, d.h. Forderungen werden einzeln auf ihre Bonitat oder Einbringlichkeit iiberpriift. Eine solche

86

Buchungsprobleme im Umlaufvermosen

Einzelbewertung beriicksichtigt das individuelle Ausfallrisiko des Schuldners. Dies ist nur bei einer iiberschaubaren Forderungsanzahl oder bei hochwertigen Forderungen zu rechtfertigen. Der Nennwert der Forderung wird durch eine Abschreibung reduziert und somit der wahrscheinliche Wert der Forderung angesetzt.

Beispiel: Eine Forderung in Hohe von 12.000,- € (einschliefilich USt) wird zweifelhaft. Es ist mit einem Ausfall von 60 % zu rechnen. Buchungstechnisch ist zwischen einer direkten und einer indirekten Form der Abschreibung zu unterscheiden.

Buchungssatze: an

Forderungen

pp Le

Zweifelhafte Forderungen

x

Direkte Abschreibung:

Abschreibung auf Forderungen

an

zweifelhafte Forderungen

6.000

Schlussbilanzkonto

an

zweifelhafte Forderungen

6.000

Gewinn- und Verlustkonto

an

Abschreibung auf Forderungen

6.000

sU

•

12.000

Indirekte Abschreibung: Buchungssatze:

Zweifelhafte Forderungen

an

Forderungen

Abschreibung auf Forderungen

an

Wertberichtigung auf Forderungen

Schlussbilanzkonto

an

zweifelhafte Forderungen

Wertberichtieuneen auf Forde-

an

Schlussbilanzkonto

6.000

an

Abschreibungen auf Forderungen

6.000

12.000 6.000 12.000

rungen Gewinn- und Verlustkonto

87

4.51

Ausgewahlte Buchungsprobleme

Die indirekte Abschreibung dient dem Grundsatz der Klarheit, d.h. der Bilanzleser kann sowohl die Hohe der urspriinglichen Forderungen, als auch die Hohe der erwarteten Verluste erkennen. Nach § 266 Abs. 3 HGB diirfen Kapitalgesellschaften keine passiven Wertberichtungsposten in der Bilanz ausweisen. Sie konnen dennoch Forderungen in den laufenden Aufzeichnungen der Buchfiihrung indirekt abschreiben. Das Wertberichtigungskonto ist dann liber das Forderungskonto abzuschliefien: Buchungssatz: Wertberichtigung auf Forderungen

an

zweifelhafte Forderungen

6.000

Mit der Pauschalwertberichtigung werden zwei Risiken erfasst:

pp Le

x

1. Einerseits werden spezielle Kreditrisiken (Ausfallrisiko, Verzogerungsrisiko, Einziehungsrisiko) pauschal erfasst (Vereinfachung der Buchungsprozesse). Anwendung findet die Pauschalwertberichtigung insbesondere, wenn sich umfangreiche Forderungsbestande aus zahlreichen, betragsmafiig weniger ins Gewicht fallenden Einzelforderungen zusammensetzen.

sU

2. Andererseits bezieht sich die Pauschalwertberichtigung auf die Erfassung allgemeiner Kreditrisiken, denn auch bei einwandfreien Forderungen sind Ausfalle moglich (z.B. allgemeines Ausfallrisiko bei Konjunkturriickgang, erhohte Wagnisse bei Auslandsforderungen). Kunden von an sich guter Bonitat konnen durch nicht vorhergesehene Ereignisse in Zahlungsschwierigkeiten geraten. Diesen Risiken lasst sich vorsorglich durch Pauschalwertberichtigungen Rechnung tragen. Die Pauschalwertberichtigung ist aus Erfahrungswerten der Vergangenheit zu bemessen. Im Steuerrecht sind Wertberichtigungssatze von 3-7 % zulassig. Auch Pauschalwertberichtigungen konnen direkt oder indirekt verbucht werden. Die indirekte Verbuchung ist jedoch vorherrschend. Bereits einzelwertberichtigte Forderungen werden in der Regel bei der Pauschalwertberichtigung nicht beriicksichtigt.

Beispiel: Forderungsbestand 36.000,- € (einschliefilich USt), Ausfallsatz erfahrungsgemafi 5 % Buchungssatze:

88

Abschreibung auf Forderungen

an

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

1.500

Schlussbilanzkonto

an

Forderungen

36.000

Buchungsprobleme im Umlaufvermogen

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

an

Schlussbilanzkonto

1.500

Gewinn- und Verlustkonto

an

Abschreibungen auf Forderungen

1.500

Bei Kapitalgesellschaften: Buchungssatze: an

Forderungen

1.500

Schlussbilanzkonto

an

Forderungen

34.500

Gewinn- und Verlustkonto

an

Abschreibungen auf Forderungen

1.500

pp Le

x

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

Das Konto ,,Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen'' wird mitunter auch als „Delkredere"-Konto bezeichnet.

4.5.4 Verbuchung von Zahlungseingangen wertberichtigter Forderungen Beim Zahlungseingang auf zweifelhafte Forderungen sind folgende Falle zu unterscheiden:

sU

•

1. Harmoniefall:

Die Hohe des tatsachlichen Forderungsausfalls ist gleich der Hohe des geschatzten Forderungsausfalls (6.000,- €). Beispiel: Forderungsbestand 12.000,- € (incl. USt) Zahlungseingang 4.800,-€ —• Forderungsausfall 1.200,-€ USt

(brutto) 7.200,-€,

davon

89

4.5

Direkte Abschreibung: Buchungssatz: Bank

4.800

USt

1.200

an

Zweifelhafte Forderungen

6.000

Indirekte Abschreibung: Buchungssatz: 4.800

USt

1.200

Wertberichtigung auf Forderungen

6.000 an

Zweifelhafte Forderungen

12.000

x

Bank

pp Le

2. Diskrepanzfall I:

Die Hohe des tatsachlichen Forderungsausfalls ist grofier als die Hohe des geschatzten Forderungsausfalls. Beispiel:

Zahlungseingang 3.600,-€ —• Forderungsausfall (brutto) 8.400,-€, da von 1.400,€USt

sU

|4

AussewdhUe Buchungsprobleme

Bank

3.600

USt

1.400

Sonstiger betrieblicher Aufwand

1.000

Direkte Abschreibung:

90

an

Zweifelhafte Forde rungen

6.000

Buchunssprobleme im Umlaufvermogen

idirekte Abschreibung: 1 i<^r»i Tn

crcccki"7'

Bank

3.600

USt

1.400

Sonstiger betrieblicher Aufwand

1.000

Wertberichtigungen auf Forderungen

6.000

an

Zweifelhafte Forde rungen

12.000

3. Diskrepanzfall II:

pp Le

Beispiel:

x

Die Hohe des tatsachlichen Forderungsausfalls ist kleiner als die Hohe des geschatzten Forderungsausfalls.

Zahlungseingang 7.200,- € - • Forderungsausfall (brutto) 4.800,- €, davon 800,- € USt

Direkte Abschreibung: Buchungssatz:

sU

Bank USt

7.200 800

an

Zweifelhafte Forderungen

6.000

Sonstiger betrieblicher Ertrag

2.000

Indirekte Abschreibung: Buchungssatz: Bank USt Wertberichtigungen auf Forderungen

7.200 800 6.000

an

Zweifelhafte Forderun Sonstiger betrieblicher Ertrag

2.000

91

4.51

Ausgewdhlte Buchunssprobleme

•

Zahlungseingang auf eine als uneinbringlich abgeschriebene Forderung

Beispiel: Eine Forderung in Hohe von 24.000,- € wurde als uneinbringlich voll abgeschrieben.

Buchungssatz: Abschreibung auf Forderungen

20.000

USt

4.000

an

Forderungen

24.000

Buchungssatz: 9.600

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

8.000

USt

1.600

pp Le

Bank

x

Wider Erwarten gehen 9.600,- € ein

Zahlungseingang auf pauschalwertberichtigte Forderungen

sU

In der Praxis ist hier eine Fortschreibung der Pauschalwertberichtigung iiblich.

Beispiel:

Pauschalwertberichtigung von 5 %, Forderungsbestand im Jahr 1 (brutto): 48.000,€ Buchungssatz: Abschreibung auf Forderungen

an

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

2.000

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

500

Forderungsbestand im Jahr 2 (brutto): 60.000,- € Buchungssatz: Abschreibung auf Forderungen

92

an

Buchungsprobleme mit der zeitUchen Absrenzuns

Forderungsbestand im Jahr 3 (brutto): 36.000,- € Buchungssatz: Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.000

x

1st also die Pauschalwertberichtigung im neuen Geschaftsjahr grofier, dann entstehen zusatzliche Abschreibungen auf Forderungen. 1st dagegen die Pauschalwertberichtigung im neuen Geschaftjahr kleiner, dann entsteht ein sonstiger betrieblicher Ertrag. Wird eine pauschalwertberichtigte Forderung uneinbringlich oder geht sie ganz oder teilweise ein, so wird das Konto „Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen" nicht beriihrt! Diese hier beschriebene Anpassung der Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen wird als statisches Verfahren bezeichnet. Es hat eine wesentliche Arbeitserleichterung zur Folge, da keine laufende Anpassung der Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen wahrend des Geschaftsjahres erfolgen muss.

pp Le

Die effektiven Ausfalle der pauschal wertberichtigten Forderungen im nachsten Geschaftsjahr miissen dann allerdings auch individuell verbucht werden.

sU

Im Rahmen der vorgestellten Abschreibungsprobleme bei den Forderungen ist die Verbuchung der Differenzen als sonstiger betrieblicher Aufwand bzw. sonstiger betrieblicher Ertrag erlauterungsbediirftig. Offensichtlich waren in den angesprochenen Fallen die Abschreibungen zu niedrig bzw. zu hoch angesetzt gewesen. Grundsatzlich ware es daher auch denkbar, die Differenz auf dem Konto „Abschreibungen auf Forderungen'' zu verbuchen. Erfolgt allerdings die Begleichung der Forderung in einem spateren Jahr, so waren die Abschreibungen auf Forderungen nicht nur in der alten, sondern auch in der neuen Periode in falscher Hohe ausgewiesen. Dies spricht flir die hier gewahlte Vorgehensweise des Verbuchens der Differenz als sonstiger betrieblicher Aufwand/ Ertrag.

4.6

Buchungsprobleme mit der zeithchen Abgrenzung

In der Finanzbuchfiihrung losen Geschaftvorfalle, bei denen die Zahlungswirksamkeit und die Erfolgswirksamkeit zeitlich auseinander fallen, spezielle Probleme aus. Sie werden durch die zeitliche Abgrenzung gelost, z.B. iiber die Vornahme planmafiiger Abschreibungen, die Bildung von Riickstellungen oder den Ansatz von Rechnungsabgrenzungsposten.

93

4.6 [

4.6.1 Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) Rechnungsabgrenzungsposten dienen der periodengerechten Verteilung von Vermogensanderungen und damit der zeitlich richtigen Erfolgsermittlung. Sie werden gebildet, wenn am Abschlussstichtag zeitliche Diskrepanzen zwischen Ausgaben und Aufwendungen oder Einnahmen und Ertragen vorliegen, so dass Zahlungsvorgang und Erfolgswirkung zumindest teilweise durch den Jahresabschluss getrennt werden. Es sind zwei grundsatzliche Arten an Rechnungsabgrenzungsposten zu unterscheiden:

Transitorische RAP

o

x

Bei den transitorischen RAP liegt die Zahlungswirksamkeit vor der Erfolgswirksamkeit, d.h. es werden vorschiissige Zahlungen getatigt. Dabei sind wiederum zwei Varianten zu unterscheiden: Die Ausgabe erfolgt jetzt, der Aufwand entsteht aber erst spater.

pp Le

In dieser Situation ist ein aktiver RAP auszuweisen (§ 250 Abs. 1 S. 1 HGB) Beispiel: im Voraus bezahlte Versicherungspramien. o

Die Einnahme erfolgt jetzt, der Ertrag entsteht aber erst spater. In dieser Situation ist ein passiver RAP auszuweisen (§ 250 Abs. 2 HGB) Beispiel: vorschiissig erhaltene Zinsen

Antizipative RAP

Sie sind dadurch gekennzeichnet, dass Zahlungen nach der Erfolgswirksamkeit zu leisten sind, d.h. periodeniibergreifende Zahlungen erfolgen nachschiissig. Auch bei dieser Konstellation gibt es zwei Varianten: o

sU

l^

Ausgewahlte Buchunssprobleme

Der Ertrag entsteht jetzt, die Einnahme erfolgt aber erst spater.

In diesem Fall kommt es zu einem Ausweis sonstiger Forderungen (bei Kapitalgesellschaften: Sonstige Vermogensgegenstande). Beispiel: noch zu erhaltende Miete. o

Der Aufwand entsteht jetzt, die Ausgabe erfolgt aber erst spater. Dieser Vorgang erfordert, den Ausweis sonstiger Verbindlichkeiten. Beispiel: nachschiissig zu zahlende Gehalter.

94

Buchungsprobleme mit der zeitUchen Absrenzung

Abbildung 4-4:

Rechnungsabgrenzungsposten

Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)

IEI_

_jt: transitorische RAP

Ausgabe in der aktuellen Periode Aufwand in einer der nachfolgenden Perioden

X Einnahme in der aktuellen Periode Ertrag in einer der nachfolgenden Perioden

Aufwand in der aktuellen Periode Ausgabe in einer der nachfolgenden Perioden

Ertrag in der aktuellen Periode Einnahme in einer der nachfolgenden Perioden

passive RAP

sonstige Verbindlichkeiten

sonstige Vermogensgegenstande

pp Le

x

aktive RAP

r

i antlzipative RAP

Es bleibt also festzuhalten, dass in der Bilanz nur transitorische RAP unter der Bezeichnung ^Rechnungsabgrenzungsposten" ausgewiesen werden. Fiir RAP besteht nach § 250 Abs. 1 und 2 HGB eine Bilanzierungspflicht (Ausnahme: Disagio). Sie diirfen jedoch nur dann gebildet werden, wenn die Erfolgswirksamkeit der periodeniibergreifenden Zahlung einem kalendermafiig exakt bestimmbaren Zeitraum nach dem Abschlussstichtag zugeordnet werden kann.

sU

Beispiele:

Vorauszahlungen von Miete, Pacht, Versicherungspramien, Kfz-Steuern, Beitragen, Zinsen, Honoraren, Lohnen und Gehaltern, Provisionen Vorgange, fiir deren zeitliche Erfolgswirkung Anfang und Ende nicht eindeutig bestimmbar sind (z.B. Werbemafinahmen, Ausgaben im Bereich Forschung und Entwicklung), diirfen nicht als RAP ausgewiesen werden, denn eine pro Zeiteinheit berechenbare Zahlung ist hier nicht gegeben. —• Diese Vorgange stellen einen in voller Hohe erfolgswirksamen Aufwand dar. Ein Disagio entsteht, wenn der Auszahlungsbetrag einer Verbindlichkeit kleiner als der Riickzahlungsbetrag ist. Es besteht ein Wahlrecht (§ 250 Abs. 3 HGB), d.h. das Disagio kann •I sofort als Aufwand verrechnet werden oder n

als aktiver RAP aktiviert und durch planmafiige Abschreibung iiber die gesamte Kreditlaufzeit verteilt werden.

95

46|

Aussewdhlte Buchunssprobleme

Das Disagio hat den Charakter einer Zinsvorauszahlung. Bei den transitorischen RAP handelt es sich lediglich um Abgrenzungsposten, die Geldzahlungen in die Leistungsperiode iiberleiten. Sie weisen eine andere Qualitat auf als Vermogensgegenstande des Anlage- oder Umlaufvermogens sowie der Schulden. Fur ihren Ausweis gilt daher nach §§ 247 Abs. 1, 266 Abs. 2 C. und Abs. 3 D. HGB, dass RAP in der Bilanz als eigener Hauptposten ganz unten einzustellen sind. Aktive RAP stehen somit unter dem Umlaufvermogen, passive RAP unter den Verbindlichkeiten.

Verbuchung transitorischer RAP

Ausgaben jetzt - Aufwand spater

x

•

Beispiel:

pp Le

Am 1.7. wird eine Versicherungspramie in Hohe von 8.000,-€ vorschiissig fiir ein Jahr durch Bankiiberweisung gezahlt.

Buchung bei Zahlung:

an

Bank

8.000

sU

Versicherungsaufwand

Am Jahresende miissen in den Aufwandskonten enthaltene Betrage, die erfolgsrechnerisch auf eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag entfallen, durch Bildung eines aktiven RAP abgegrenzt werden. Fiir das Beispiel gilt, dass die Versicherungszahlung in Hohe von 4.000,- € in der alten Periode „verbraucht" wurde. Ein Werteverzehr ist bereits eingetreten, so dass dieser Aufwand das alte Geschaftsjahr betrifft. Dagegen besteht in Hohe von ebenfalls 4.000,- € gegeniiber dem Versicherungsgeber ein Leistungsanspruch auf Versicherungsschutz. Dieser Leistungsanspruch hat Ahnlichkeit mit einer Forderung und ist als aktiver RAP in die Schlussbilanz aufzunehmen.

Vorbereitende Abschlussbuchung: Aktive RAP

96

an

Versicherungsaufwand

4.000

Buchungsprobleme mit der zeitUchen Absrenzuns

In der neuen Periode ist der gebildete aktive RAP (sofern er nicht mehrere Perioden betrifft) aufzulosen, indem der Betrag auf das entsprechende Aufwandskonto ubernommen wird. Buchungssatz in der neuen Periode: Versicherungsaufwand

an

Aktive RAP

4.000

Einnahmen jetzt - Ertrag spater

Beispiel:

Buchung bei Vereinnahmung: an

Zinsertrag

12.000

pp Le

Bank

x

Aus einem gewahrten Darlehen fliefien jahrlich 12.000,- € Zinseinnahmen, die vorschiissig am 1.10. gezahlt werden.

sU

Am Jahresende miissen in den Ertragskonten enthaltene Betrage, die erfolgsrechnerisch auf eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag entfallen, durch Bildung eines passiven RAP abgegrenzt werden. Fiir das Beispiel gilt, dass in der alten Periode nur Mietertrage in Hohe von 3.000,- € realisiert wurden und damit als Mietertrag ausgewiesen werden diirfen. Dagegen besteht in Hohe von 9.000,- € gegeniiber dem Mieter eine Leistungsverpflichtung. Sie hat Ahnlichkeit mit einer Verbindlichkeit und ist als passiver RAP in die Schlussbilanz aufzunehmen. Vorbereitende Abschlussbuchung: Zinsertrag

an

Passive RAP

9.000

In der neuen Periode ist der gebildete passive RAP (sofern er nicht mehrere Perioden betrifft) aufzulosen, indem der Betrag auf das entsprechende Ertragskonto iibertragen wird. Buchungssatz in der neuen Periode: Passive RAP

an

Zinsertrag

9.000

Alternativ zu der hier vorgestellten Verbuchungsweise ware es auch moglich, eine direkte Rechnungsabgrenzung vorzunehmen. Ausgaben/Einnahmen des laufenden Geschaftsjahres, die Aufwendungen/Ertrage des nachsten Jahres betreffen, waren dann bereits direkt bei Zahlung entsprechend zeitlich abzugrenzen. Dadurch eriibrigt

97

4.61

sich zum Jahresabschluss eine Uberpriifung aller Ausgaben und Einnahmen auf ihre periodengerechte Abgrenzung. Dann ware fiir die angefiihrten Beispiele am Zahlungszeitpunkt wie folgt zu buchen: Versicherungsaufwand

4.000

Aktive RAP

4.000

an

Bank

8.000

12.000

an

Zinsertrag

3.000

Passive RAP

9.000

Bank

x

Verbuchung antizipativer RAP

Beispiel:

pp Le

Ertrag jetzt - Einnahme spater

Biiroraumlichkeiten warden an einen Zulieferer vermietet. Die Dezembermiete in Hohe von 2.300,- € geht erst im Januar auf dem Bankkonto ein. Obwohl die Miete noch nicht vereinnahmt ist, muss sie erfolgswirksam erfasst werden. Buchung am Bilanzstichtag: Sonstige Forderungen

sU

|4

Ausgewahlte Buchunssprobleme

an

Bank

an

Mietertrage

2.300

Buchung bei Zahlungseingang im neuen Jahr: Sonstige Forderungen

2.300

Aufwand jetzt - Ausgabe spater

Beispiel: Die Dezemberlohne in Hohe von 18.200,- € werden erst am 02.01. iiberwiesen. Obwohl die Ausgabe noch nicht angefallen ist, muss der Vorgang erfolgswirksam erfasst werden.

98

Buchunssprobleme mit der zeiWchen Absrenzung

Buchung im alten Jahr: Lohnaufwand

an

Sonstige Verbindlichkeiten

18.200

an

Bank

18.200

Buchung am 02.01.: Sonstige Verbindlichkeiten

Verbuchung eines Disagio

Beispiel:

x

Zum 01.01. wird ein Darlehen zum Nennbetrag 50.000,- € aufgenommen (vereinbartes Disagio: 1800, €; Laufzeit 3 Jahre).

Bank

pp Le

1. Moglichkeit: Disagio sofort als Aufwand verrechnen

Zinsaufwand

48.200 1.800

an

Darlehensschuld

50.000

2. Moglichkeit: Disagio als aktiven RAP aktivieren und iiber die Laufzeit abschreiben

sU

Buchung bei Aufnahme des Darlehens: Bank

AktiveRAP

48.200 1.800

an

Darlehensschuld

50.000

Buchung der Abschreibung des aktiven RAP jeweils am Periodenende: Zinsaufwand

an

Aktive RAP

600

99

4.61

4.6.2 Ruckstellungen Riickstellungen^^ dienen ebenfalls dem Zweck der periodengerechten Erfolgsermittlung, indem Aufwendungen erfasst werden, die erst in zukiinftigen Perioden zu Ausgaben fiihren. Sie antizipieren also zukiinftige erfolgswirksame Ausgaben, deren wirtschaftliche Verursachung vor oder in der abzuschlieiSenden Periode liegt. Im Gegensatz zu den Verbindlichkeiten sind Ruckstellungen dadurch charakterisiert, dass eine Ungewissheit in Bezug auf die Hohe und/oder die Falligkeit der Ausgaben besteht. Die Hohe der Aufwendungen ist folglich zu schatzen. Das HGB differenziert folgende Riickstellungsarten: •

Ruckstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten Es besteht eine Passivieningspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB).

x

Beispiele: Pensions-, Garantie-, Prozess-, Steuerriickstellungen, Ruckstellungen fiir noch nicht in Anspruch genommenen Urlaub, Ruckstellungen fiir Altlastensanierungen. Riickstellungen fiir drohende Verluste aus schwebenden Geschaften

pp Le

•

Es besteht eine Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB). Als schwebende Geschafte werden zweiseitig verpflichtende Vertrage bezeichnet, bei denen noch keiner der Vertragspartner die vereinbarte Lieferung oder Leistung erbracht hat. Solange sich die gegenseitigen Anspriiche ausgleichen, werden schwebende Geschafte nicht bilanziert. Ist fiir den Bilanzierenden aus dem schwebenden Geschaft ein Gewinn zu erwarten, so verbietet das Realisationsprinzip einen Ausweis. Entsteht jedoch beim Bilanzierenden ein Verpflichtungsiiberschuss, werden Ruckstellungen fiir drohende Verluste auf dem Konto „Drohverlustruckstellungen" gebildet. Die Pflicht zur Bildung von Drohverlustriickstellungen stellt damit eine Konkretisierung des Imparitatsprinzips dar.

sU

|4

Aussewdhlte Buchunssprobleme

Verluste drohen aus: o

schwebenden Beschaffungsgeschaften

o

schwebenden Absatzgeschaften

o

schwebenden Dauerschuldverhaltnissen

Derartige Ruckstellungen sind beispielsweise bei schwebenden Beschaffungsgeschaften zu bilden, wenn die georderten Waren aller Voraussicht nach nur noch zu Preisen, die unter den Einstandpreisen liegen, veraufiert werden konnen.

^6 Eine ausfiihrliche Diskussion der Bilanzierung von Ruckstellungen findet sich z.B. Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., Stuttgart 2005, S. 388-423 sowie Baetge, Jorg/ Kirsch, Hans-Jiirgen/ Thiele, Stefan: Bilanzen, 8. Aufl, Diisseldorf 2005, S. 411454.

100

Buchungsprobleme mit der zeitUchen Abgrenzuns

Riickstellungen fiir Gewahrleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden Es besteht eine Passivieningspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB). Hiermit sind Kulanzleistungen des bilanzierenden Unternehmens angesprochen. Besteht eine rechtliche Verpflichtung fiir Gewahrleistungen, flihren entsprechende Geschaftsvorfalle zum Ausweis von Riickstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten. Riickstellungen fiir im Geschaftsjahr unterlassene Instandhaltung, die im folgenden Geschaftsjahr innerhalb von 3 Monaten nachgeholt wird Es besteht eine Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 HGB). Riickstellungen fiir im Geschaftsjahr unterlassene Instandhaltung, die im folgenden Geschaftsjahr nach Ablauf der 3-Monats-Frist nachgeholt wird

x

Es besteht ein Passivierungswahlrecht (vgl. § 249 Abs. 1 S. 3 HGB).

pp Le

Riickstellungen fiir im Geschaftsjahr unterlassene Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschaftsjahr nachgeholt wird Es besteht eine Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB). Sonstige Aufwandriickstellungen

sU

Dabei handelt es sich um Riickstellungen fiir ihrer Eigenart nach genau umschriebene, dem Geschaftsjahr oder einem friiheren zuzuordnende Aufwendungen, die am Abschlussstichtag wahrscheinlich oder sicher, aber hinsichtlich ihrer Hohe oder des Zeitpunkts ihres Eintritts unbestimmt sind. Es besteht ein Passivierungswahlrecht (§ 249 Abs. 2 HGB). Beispiele: Aufwendungen fiir unterlassene Grofireparaturen, verschobene Abbruchvorhaben oder freiwillige Priifungen des Jahresabschlusses. Riickstellungen fiir latenten Steueraufwand Es besteht eine Passivierungspflicht (§ 274 Abs. 1 HGB). Falls ein nach steuerlichen Grundsatzen zu versteuemder Gewinn niedriger als das handelsrechtliche Ergebnis ist und gleicht sich der zu niedrige Steueraufwand in den folgenden Geschaftsjahren voraussichtlich aus, so ist in Hohe der absehbaren zusatzlichen Steuerlasten eine Riickstellung zu bilden.

Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften haben in ihren Bilanzen die Riickstellungen in Pensionsriickstellungen, Steuerriickstellungen und sonstige Riickstellungen zu untergliedern (§ 266 Abs. 3 B. HGB). Sie sind in der Bilanz nach dem Eigenkapital und vor den Verbindlichkeiten auszuweisen. Nach § 253 Abs. 1

101

4.61

HGB sind Riickstellungen zu dem Betrag anzusetzen, der nach verniinftiger kaufmannischer Beurteilung notwendig ist. Sie diirfen nur abgezinst werden, soweit die ihnen zugrunde liegenden Verbindlichkeiten einen Zinsteil enthalten.

Verbuchung von Riickstellungen Die Bildung einer Riickstellung erfolgt buchungstechnisch grundsatzlich zu Lasten eines Aufwandskontos.

Beispiel 1:

x

Ein Unternehmer erwirbt am 01.01. eine Lagerhalle in Flachbauweise. Er geht von einer Erneuerungsbediirftigkeit des Daches in periodischen Abstanden von 10 Jahren aus und beabsichtigt, das Flachdach dann durch eine neue Teer-Auflage zu renovieren. Voraussichtliche Ausgaben: 50.000,- €.

pp Le

Es besteht die Moglichkeit, eine Aufwandsriickstellung im Sinne des § 249 Abs. 2 HGB zu bilden: Instandhaltungsaufwand

Beispiel 2:

an

Riickstellungen fiir Grofireparaturen

5.000

Im Oktober des laufenden Geschaftsjahres schliefit der Bushersteller „Beimer Klemmts" einen Vertrag mit der TU Darmstadt zur Lieferung eines Reisebusses im kommenden April ab. Der vereinbarte Verkaufspreis betragt 100.000,- €. Am Bilanzstichtag erkennt der Hersteller, dass die Herstellungskosten fiir den Bus aufgrund tariflicher Lohnerhohungen und gestiegener Stahlpreise bei 120.000,- € liegen werden. Herstellungsbeginn ist Januar.

sU

M

Aussewahlte Buchunssprobleme

Es ist eine Riickstellung fiir drohende Verluste aus schwebenden Absatzgeschaften zu bilden. Sonstiger betrieblicher Aufwand

an

Drohverlustriickstellungen

20.000

Beispiel 3: Die umsatzabhangige Handelsvertreterprovision fiir den Monat Dezember ist aufgrund einer fehlenden endgiiltigen Abrechnung am Monatsende noch nicht bezahlt. Sie belauft sich auf geschatzte 12.000,- €.

102

Buchunssprobleme mit der zeiWchen Abgrenzuns

Es ist eine Riickstellung flir ungewisse Verbindlichkeiten zu buchen. Provisionsaufwand

an

Riickstellungen flir ungewisse Verbindlichkeiten

12.000

Verbuchung der Auflosung von Riickstellungen Riickstellungen miissen aufgelost werden, wenn der Grund flir Rlickstellungsbildung entfallen ist (§ 249 Abs. 3 HGB). Folgende Falle konnen bei der Auflosung einer Riickstellung auftreten:

Zutreffende Dotierung der Riickstellung

Beispiel:

pp Le

x

Bei Identitat zwischen Rlickstellungsbildung und tatsachlicher Inanspruchnahme wird die Riickstellung erfolgsneutral und ohne Beriihrung der GVR ausgebucht. Als Gegenbuchung der Riickstellungsauflosung wird entweder ein Finanzmittelkonto (z.B. Bank) belastet oder es erfolgt die Stornierung eines bei Anfall der Ausgaben verbuchten Aufwands.

Der Provisionsanspruch des Handelsvertreters betrug tatsachlich 12.000,-€. Die Bezahlung erfolgt per Bankiiberweisung. Riickstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten

an

Bank

12.000

sU

•

Uberdotierung der Riickstellung Sofern sich die Riickstellung in spateren Jahren als nicht erforderlich oder in ihrer Hohe als iiberdotiert erweist, ist sie entsprechend aufzulosen und unter den sonstigen betrieblichen Ertragen auszuweisen. Beispiel: Der Provisionsanspruch des Handelsvertreters betrug lediglich 10.000,- €. Die Bezahlung erfolgt per Bankiiberweisung. Riickstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten

12.000 an

Bank Sonstiger betrieblicher Ertrag

10.000 2.000

103

4.61

Unterdotierung der Riickstellung Deckt die Riickstellung die spateren Ausgaben nicht ab, so ist in Hohe der Unterdeckung ein sonstiger betrieblicher Aufwand zu buchen. Beispiel: Der tatsachliche Provisionsanspruch betrug 15.000,- € Riickstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten Sonstiger betrieblicher Aufwand

12.000

3.000

an

Bank

15.000

Verbuchung von Lohnen und Gehaltem

x

4.7

pp Le

Der betriebliche Personalaufwand lasst sich untergliedern in Lohn- und Gehaltsaufwand einerseits und Sozialaufwand andererseits. Personalaufwand = Lohn- und Gehaltsaufwand + Sozialaufwand Der Lohn- und Gehaltsaufwand setzt sich aus zwei Komponenten zusammen: •

Geldbeziige (z.B. Lohne, Gehalter, Provisionen, Gratifikationen, Tantiemen)

•

Sachbezuge bzw. geldwerte Vorteile (z.B. freie oder verbilligte Wohnung, private Nutzung des Firmen-Pkw)

sU

|4

Aussewahlte Buchunssprobleme

Bei der Entlohnung ist zu unterscheiden, ob der Arbeitnehmer nach der Zeit oder nach der erbrachten Leistung bezahlt wird. Dementsprechend ergibt sich die Unterscheidung zwischen Zeit- und Leistungslohn. Beim Zeitlohn bestimmt sich der Bruttoverdienst nach der Dauer der Arbeitszeit und der Hohe des Lohnsatzes je Zeiteinheit (z.B. Stundenlohn). Bei Leistungslohn (Akkordlohn) richtet sich die Entlohnung nach der Menge der geleisteten Arbeit. Seine Anwendung setzt voraus, dass Arbeitsauftrage in einzelne bewertbare Arbeitsgange zerlegt werden konnen, sich diese Arbeitsgange regelmafiig wiederholen und der Arbeitnehmer das Arbeitsergebnis durch seinen Einsatz beeinflussen kann. Man unterscheidet zwei Formen des Akkordlohnes. Beim Stiickgeldakkord ist ftir jedes hergestellte Sttick ein fester Geldbetrag (Stuckgeld) vorgegeben. Dagegen ist der Stuckzeitakkord dadurch gekennzeichnet, dass fiir die Herstellung eines StiAcks eine bestimmte Zeit (Vorgabezeit) vorgegeben ist. Der Bruttolohn ergibt sich dann als Produkt aus Stiickzahl, Vorgabezeit und Lohnsatz/Zeiteinheit. Eine Sonderform der Akkordentlohnung stellt der Gruppenakkord dar, bei dem sich der in der Gruppe erwirtschaftete Bruttolohn nach einem vorgegebenen Schliissel auf die Mitglieder der Gruppe verteilt. Der Pramienlohn ist eine

104

Verbuchung von Lohnen und GehdUern

Kombination aus Zeit- und Leistungslohn. Zusatzlich zum Zeitlohn wird hierbei als Anerkennung besonderer Leistungen des Arbeitnehmers (hohe Mengen, aber auch Qualitat, Erspamis oder kurze Riist- und Reparaturzeiten) eine Pramie gezahlt. Der Sozialaufwand besteht aus: •

dem Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung und

•

den tarifvertraglichen und freiwilligen (z.B. Essenszuschiisse) Sozialleistungen

Arbeitgeber;

+ + +

pp Le

Bruttoarbeitsentgelt

x

Der Arbeitnehmer bekommt allerdings nicht das gesamte Bruttoarbeitsentgelt ausgezahlt, sondern nur ein nach bestimmten Abziigen verbleibendes Nettoarbeitsentgelt. Der gesamte Personalaufwand des Arbeitgebers und der an den Arbeitnehmer auszuzahlende Betrag ermitteln sich folgendermafien:

Sozialversicherungsbeitrag (Arbeitgeberanteil)

tarifvertragliche Sozialleistungen freiwillige Sozialleistungen

gesamter Personalaufwand

sU

Arbeitnehmer:

Bruttoarbeitsentgelt

./.

Lohnsteuer

./.

Solidaritatszuschlag

./.

Kirchensteuer

./.

Sozialversicherungsbeitrag (Arbeitnehmeranteil) Nettoarbeitsentgelt

./.

vermogenswirksame Leistungen Auszahlungsbetrag

Der Arbeitgeber ist im Rahmen des Quellenabzugsverfahrens verpflichtet, bei der Zahlung von Lohnen und Gehaltern den Arbeitnehmeranteil der gesetzlichen Sozial-

105

4.7

versicherungsbeitrage, Steuern (incl. Solidaritatszuschlag) sowie gegebenenfalls vermogenswirksame Leistungen einzubehalten und an die zustandigen Stellen abzufiihren. Die gesetzliche Sozialversicherung setzt sich aus folgenden Komponenten zusammen: o

Krankenversicherung

o

Pflegeversicherung

o

Rentenversicherung

o

Arbeitslosenversicherung

o

Unfallversicherung

x

Bei den vermogenswirksamen Leistungen handelt es sich um freiwillige Geldleistungen, die der Arbeitgeber fiir den Arbeitnehmer anlegt, z.B. fiir Sparvertrage iiber Wertpapiere oder andere Vermogensbeteiligungen,

o

Vermogensanlagen im Bereich des Wohnungsbaus,

o

Sparvertrage oder

o

Kapitallebensversicherungen.

pp Le

o

Die vermogenswirksamen Leistungen werden entweder allein vom Arbeitnehmer oder nur vom Arbeitgeber oder von beiden gemeinsam erbracht.

sU

|4

Aussewahlte Buchungsprobieme

Im Rahmen der Verbuchung von Lohn und Gehalt ist zu beachten:

Lohn und Gehalt Die Lohn- und Gehaltskonten werden mit dem Bruttoarbeitsentgelt belastet. Die Gegenbuchung erfolgt

106

o

hinsichtlich der an die Arbeitnehmer ausgezahlten Betrage, auf einem Zahlungsmittelkonto und

o

hinsichtlich der noch abzufiihrenden Abziige (Steuer, Arbeitnehmeranteil an der Sozialversicherung, vermogenswirksame Leistungen), auf dem Konto „Noch abzufiihrende Leistungen" (gegebenenfalls auf Unterkonten fiir einzelne Abzugsarten).

Verbuchung von Lohnen und Gehaltern

Lohn- und Gehaltsaufwand

an

Bank Noch abzufiihrende Leistungen

Sozialaufwand Hierbei wird das Konto „Sozialaufwand" (gegebenenfalls Unterkonten ftir gesetzliche, tarifvertragliche und freiwillige Sozialleistungen) mit dem Arbeitgeberanteil belastet. Die Gegenbuchung erfolgt auf „Noch abzufiihrende Abgaben" (oder auf Unterkonten). Sozialaufwand

an

Noch abzufiihrende Abgaben

Falligkeit der Abgaben

•

Vorschiisse

an

Bank

pp Le

Noch abzufiihrende Abgaben

x

Werden die vom Arbeitgeber einbehaltenen Abgaben fallig, erfolgt die erfolgsneutrale Buchung:

sU

Wird dem Arbeitnehmer ein Vorschuss gewahrt, erfolgt eine erfolgsneutrale Buchung unter „Forderungen an das Personal'' bzw. bilanziell unter „Sonstige Forderungen". Vorschiisse werden mit spateren Lohn- und Gehaltszahlungen verrechnet. Sonstige Forderungen

Bank

Beispiel:

Bruttogehalt

4.000

./.

Lohnsteuer

./.

Kirchensteuer

72

9%

./.

Solidaritatszuschlag

44

5,5 %

./.

Krankenversicherung

280

14 % * 0,5

./.

Pflegeversicherung

39

1,95 % * 0,5

./.

Arbeitslosenversicherung

130

6,5 % * 0,5

./.

Rentenversicherung

390

19,5 % '^ 0,5

800

107

4.T\

2.245

Nettoarbeitsentgelt ./.

500

Vorschuss Auszahlungsbetrag

1.745

pp Le

x

Die Hohe der Lohnsteuer bemisst sich nach dem Bruttogehalt, der Steuerklasse sowie eventuellen Steuerfreibetragen. Hier wurde ein hypothetischer Steuersatz in Hohe von 20 % unterstellt. Fiir den Solidaritatszuschlag wurde der aktuelle Satz herangezogen. Bemessungsgrundlage fiir den Solidaritatszuschlag ist die Lohnsteuer. Auch die Kirchensteuer bemisst sich nach der Hohe der Lohnsteuer, wobei sich die Kirchensteuersatze der einzelnen Bundeslander unterscheiden. Der hier angewandte Steuersatz von 9 % gilt momentan im Bundesland Hessen. Krankenversicherungssatze sind nicht gesetzlich geregelt und divergieren daher in Abhangigkeit vom Versicherungstrager. Insofern wurde hier fiir die Krankenversicherung ein hypothetischer Satz in Hohe von 14 % angesetzt. Fiir die Pflege-, Arbeitslosen- sowie Rentenversicherung wurden die aktuellen Satze herangezogen, wobei die Pflegeversicherung 1,7 % zuziiglich 0,25 % fiir Kinderlose betragt. Der Faktor 0,5 ergibt sich dadurch, dass in Deutschland die gesetzlich vorgesehenen Sozialversicherungsbeitrage je zur Halfte vom Arbeitgeber und vom Arbeitnehmer zu tragen sind. Der Arbeitnehmer hat in diesem Beispiel keine vermogenswirksamen Leistungen erbracht und braucht als Angestellter (Gehalt) keine Beitrage zur Unfallversicherung zu leisten.

Buchungssatz:

sU

[4

Aussewdhlte Buchungsprobleme

Lohn- und Gehaltsaufwand Sozialaufwand

4.000 839 an Bank Sonstige Forderungen Noch abzufiihrende Abgaben

108

1.745 500 2.594

Erfolgsverbuchung

4.8

Erfolgsverbuchung

4.8.1 Offene Handelsgesellschaft Die Offene Handelsgesellschaft (OHG) ist dadurch gekennzeichnet, dass jeder Gesellschafter unbeschrankt haftet. Gesellschafter haften nicht nur mit dem Gesellschaftsvermogen, sondern auch mit ihrem Privatvermogen in voller Hohe fiir die Schulden der Gesellschaft. Fiir die Glaubiger der Gesellschaft ergibt sich somit der Vorteil einer breiten Haftungsbasis. Die gesetzlichen Regelungen zur OHG finden sich in den §§ 105-160 HGB.

x

Bei der OHG wird fiir jeden Gesellschafter ein (variables) Eigenkapital-Konto gefiihrt. Alle Veranderungen durch Gewinne, Verluste, Privatentnahmen und Einlagen werden direkt oder indirekt (d.h. iiber ein vorgeschaltetes Privatkonto) iiber diese Eigenkapital-Konten gebucht.

Gewinn:

pp Le

Die Erfolgsbeteiligung ist im Allgemeinen im Gesellschaftsvertrag geregelt. Ansonsten gilt die im § 121 HGB festgelegte Gewinn- und Verlustverteilung:

—• Die Kapitalanteile sind zunachst mit 4 % pro Jahr zu verzinsen. —• Der Restgewinn wird dann nach Kopfen aufgeteilt.

sU

Verlust:

—• Verluste werden zu gleichen Teilen aufgeteilt.

Die gesetzliche Regelung des § 121 HGB verlangt eine zeitanteilige Benicksichtigung der wahrend der Periode getatigten Entnahmen und Einlagen im Rahmen der Verzinsung der Kapitalanteile. Dabei wird mit Tageszinsen gerechnet, wobei das Jahr mit 360 und der Monat mit 30 Tagen angenommen werden.

Zinsen

Kapital • Zinssatz • Tage 100-360

Zur Verringerung des Arbeitsaufwandes ist im Gesellschaftsvertrag oft vereinbart, auf eine zeitanteilige Beriicksichtigung der Kapitalveranderungen zu verzichten. Im Rah-

109

4.81

men der Erfolgsverteilung kann ein Gewinnverteilungskonto zwischengeschaltet werden.

Beispiel: Eine OHG hat zwei Gesellschafter; A mit einem Kapitalanteil von 60.000,- € und B mit einem Kapitalanteil von 40.000,-€ per 01.01.. Gesellschafter A tatigt am 01.07. eine Entnahme in H5he von 10.000,-€, Gesellschafter B tatigt am 01.10. eine Einlage in Hohe von 6.000,- €. Der Gewinn des Geschaftsjahres betragt 20.000,- €. Verbuchung der Entnahme und der Einlage: an

Kasse

10.000

Kasse

an

Privat B

6.000

x

PrivatA

Gesellschafter

pp Le

Die Gewinnverteilung bei Nichtverzinsung der Kapitalveranderungen berechnet sich wie folgt: Gewinnverteilung

Anfangskapital

4%

Kopfanteil

Entnahmen Einlagen Endkapital

E

A

60.000 2.400

8.000 10.400

B

40.000 1.600

8.000

L

100.000 4.000

10.000

9.600

sU

I4

Aussewdhlte Buchunssprobleme

16.000 20.000

10.000

60.400 6.000

55.600

6.000

116.000

Verbuchung des Gewinns auf das Gewinnverteilungskonto: Gewinn- und Verlustkonto

an

Gewinnverteilungskonto

20.000

Verbuchung der Gewinnanteile der Gesellschafter auf die Privatkonten: Gewinnverteilungskonto

110

an

PrivatA

10.400

Privat B

9.600

Erfolssverbuchuns

Abschluss der Privatkonten iiber die Kapitalkonten: Privat A

an

Eigenkapital A

400

Privat B

an

Eigenkapital B

15.600

Eigenkapital A

an

Schlussbilanzkonto

60.400

Eigenkapital B

an

Schlussbilanzkonto

55.600

Gewinn- und Verlustkonto

20.000

Privat A Entnahme

10.000 Gew.anteil

Kapital B

Privat

H

20.000 Gewinn

10.400

s

Eigenk.apital A

SBK

60.400 AB

H

20.000

Privat B

H

15.600 Einlage

6.000

Gew.anteil

Schlussbilanzkonto

9.600

H 60.000

Privat

400

S

Eigenkapital B

H

SBK

55.600 AB

400

sU

Kapital A

140.000

Gewinnverteilungskonto

x

Gewinn

120.000 Ertrag

S

pp Le

Aufwand

H

Privat B

40.000 15.600

H

Eigenkapital A

60.400

Eigenkapital B

55.600

111

4.81

Ausgewahlte Buchungsprobleme

AB:

Anfangsbestand

Gew.anteil:

Gewinnanteil

SBK:

Schlussbilanzkonto

Berechnung der Zinsen unter Beriicksichtigung der Kapitalveranderungen:

Gesellschafter

Wertstellung

S/H

Betrag

Tage

Zinsen Soil

01.01.

H

60.000

360

01.07.

S

10.000

180

01.01.

H

40.000

360

1.600

01.10.

H

6.000

90

60

Soil

Haben

2.400 200

2.200

1.660

pp Le

B

Haben

x

A

Zinssaldo

Es ergibt sich folgende Verteilung des Restgewinns: 20.000

./. Kapitalverzinsung A

2.200

./. Kapitalverzinsung B

1.660

sU

Periodengewinn

16.140

^Kopfanteil = 8.070

Bei zeitanteiliger Beriicksichtigung der Kapitalveranderungen ergibt sich folgende Gev^innverteilung: Gesellschafter

Anfangskapital

4%

112

Entnahmen Einlagen Endkapital

Gew^innverteilung

Kopfanteil

E

A

60.000 2.200

8.070 10.270

B

40.000 1.660

8.070

L

100.000 3.860

10.000

9.730

16.140 20.000

10.000

60.270 6.000

55.730

6.000

116.000

Erfolssverbuchung

Die Buchungssatze und das Kontenbild sind analog zu denen bei Nichtverzinsung der Kapitalveranderungen!

4.8.2 Aktiengesellschaft

pp Le

x

Die Aktiengesellschaft (AG) hat als Kapitalgesellschaft eine eigene Rechtspersonlichkeit. Daher ist zwischen der Haftung der Gesellschaft und der Haftung der Gesellschafter zu unterscheiden. Als juristische Person haftet die Gesellschaft mit ihrem gesamten Vermogen fiir ihre Verbindlichkeiten. Die Glaubiger der AG konnen in das gesamte Vermogen der Gesellschaft, nicht jedoch in das Privatvermogen der Gesellschafter vollstrecken. Die Haftung der Gesellschafter ist somit auf ihre Kapitaleinlage beschrankt. Aktionare diirfen ihre Kapitalanteile nicht beliebig aufstocken oder reduzieren. Das Recht der Aktiengesellschaft ist im Aktiengesetz (AktG) geregelt. Ihr Grundkapital betragt nach § 7 AktG mindestens 50.000,- €. Erhohungen des Grundkapitals bediirfen eines Beschlusses der Hauptversammlung mit einer Mehrheit von mindestens drei Viertel des bei der Beschlussfassung vertretenen Grundkapitals (§ 182 Abs. 1 S. 1 AktG). Fiir das Verstandnis der Ergebnisverteilung bei Aktiengesellschaften ist es wichtig, die Zusammensetzung des Eigenkapitals zu kennen: •

Gezeichnetes Kapital (Grundkapital)

Das gezeichnete Kapital ist konstant. Es ist der Teil des Eigenkapitals, auf den die Haftung der Gesellschafter fiir die Verbindlichkeiten der AG gegeniiber den Glaubigern beschrankt ist (§ 272 Abs. 1 S. 1 HGB). Kapitalriicklage

sU

•

Die Kapitalriicklage setzt sich aus Betragen zusammen, die von auBen zugeflossen sind. Es handelt sich um Einlagen, die kein gezeichnetes Kapital darstellen. Insbesondere ist das Agio hervorzuheben, d.h. der Betrag, der bei der Ausgabe von Aktien iiber den Nennbetrag bzw. den rechnerischen Wert hinaus erzielt wird. Auch Zuzahlungen der Aktionare gegen Gewahrung eines Vorzugs (z.B. Vorabdividende) sind unter der Kapitalriicklage auszuweisen. •

Gewinnriicklagen Gewinnriicklagen werden im Rahmen der Ergebnisverwendung aus den versteuerten Gewinnen der AG gebildet. Dazu gehoren gesetzliche Riicklagen, Riicklagen fiir eigene Anteile, satzungsmafiige Riicklagen und andere Gewinnriicklagen. In die gesetzliche Riicklage ist solange jeweils 5 % des um einen Verlustvortrag aus dem Vorjahr gekiirzten Jahresiiberschusses einzustellen, bis die Summe aus gesetzlicher Riicklage und Kapitalriicklage 10 % des Grundkapitals erreicht (§ 150 Abs. 3 AktG).

113

Gewinnvortrag/ Verlustvortrag Ein Gewinn- oder Verlustvortrag resultiert aus dem Ergebnis des vorangegangen Geschaftsjahres. o

Ein Gewinnvortrag entsteht, falls nach Gewinnausschiittungen und Einstellungen in die Gewinnriicklagen noch ein Rest-Bilanzgewinn verbleibt.

o

Ein Verlustvortrag entsteht bei einem Bilanzverlust.

Jahresiiberschuss/Jahresfehlbetrag Das in der Gewinn- und Verlustrechnung ermittelte Ergebnis des aktuellen Geschaftsjahres stellt entweder einen Jahresiiberschuss oder einen Jahresfehlbetrag dar.

pp Le

x

Alternativ zu diesem Ausweis ohne Beriicksichtigung der Ergebnisverwendung (§ 266 Abs. 3 HGB) ist es auch zulassig, die Bilanz unter Beriicksichtigung der teilweisen oder der vollstandigen Gewinnverwendung aufzustellen. Wird die Bilanz unter Beriicksichtigung der teilweisen Ergebnisverwendung aufgestellt, so tritt die Position „Bilanzgewinn/Bilanzverlust'' an die Stelle der Positionen „Gewinnvortrag/ Verlustvortrag" und ^Jahresiiberschuss/ Jahresfehlbetrag" (§ 268 Abs. 1 HGB):

Jahresiiberschuss/Jahresfehlbetrag

+/ ./. +

Gewinnvortrag/ Verlustvortrag aus dem Vorjahr Entnahmen aus der Kapitalriicklage

sU

|4

Ausgewdhlte Buchunssprobleme

+

Entnahmen aus den Gewinnriicklagen

./.

Einstellungen in die Gewinnriicklagen Bilanzgewinn/ Bilanzverlust

Wird die Bilanz unter vollstandiger Ergebnisverwendung aufgestellt (z.B. weil ein vorhandener Gewinn in voller Hohe den Gewinnriicklagen zugefiihrt werden musste), so entfallt die Position „Bilanzgewinn/Bilanzverlust". Nach der Feststellung des Bilanzgewinns beschliefit die Hauptversammlung iiber dessen Verwendung. Es muss entschieden werden iiber •

die Hohe der Ausschiittungen an die Gesellschafter,

•

etwaige Zuweisungen in die Gewinnriicklagen und

114

Erfolssverbuchuns

inwieweit ein Teil des Bilanzgewinns als Gewinnvortrag in die Rechnungslegung des neuen Geschaftsjahres ubernommen werden soil.

Wird die Bilanz unter Beriicksichtigung der vollstandigen oder teilweisen Ergebnisverwendung aufgestellt, so ist - neben dem Gewinn- und Verlustkonto - ein Bilanzergebniskonto einzurichten, auf dem die das Jahresergebnis noch verandemden Vorgange verbucht werden. Bei teilweiser Ergebnisverwendung stellt der Saldo dieses Kontos den Bilanzgewinn/ Bilanzverlust dar. Der Abschluss erfolgt iiber das SBK. Bei vollstandiger Ergebnisverwendung ist das Konto ausgeglichen und die Position Bilanzgewinn/Bilanzverlustentfallt.

pp Le

Beispiel:

x

Fiir die buchmafiige Abwicklung der Gewinnverwendung im neuen Geschaftsjahr wird ein Gewinnverwendungskonto eingerichtet, auf dem der Jahresiiberschuss (zuziiglich Gewinnvortrag, abziiglich Verlustvortrag) oder der Bilanzgewinn bis zur Beschlussfassung der Hauptversammlung festgehalten wird.

Eine AG verfiigt iiber Grundkapital von 250.000,-€, eine gesetzliche Riicklage von 8.000,- €, andere Riicklagen von 60.000,- € und einen Gewinnvortrag von 20.000,- €. Im folgenden Geschaftsjahr wurde ein Jahresiiberschuss von 150.000,- € erwirtschaftet. Es wird beschlossen, 50.000,- € in andere Gewinnriicklagen einzustellen. Die gesetzliche Riicklage wird mit 7.500,- € dotiert. Die Hauptversammlung beschliefit im neuen Geschaftsjahr folgende Verwendung des Bilanzgewinns von 112.500,- €:

o o

80.000,- € Ausschiittung an die Aktionare,

sU

o

Einstellung von 30.000,- € in andere Gewinnriicklagen,

2.500,- € als Gewinnvortrag fiir das neue Geschaftsjahr.

Verbuchungen im alten Geschaftsjahr: Umbuchung des Jahresiiberschusses vom Gewinn- und Verlustkonto auf das Bilanzergebniskonto: Gewinn- und Verlustkonto

an

Bilanzergebnis

150.000

Umbuchung des Gewinnvortrags auf das Bilanzergebniskonto: Gewinnvortrag

an

Bilanzergebnis

20.000

115

481

Verbuchung der Zuweisung zur gesetzlichen Riicklage: Bilanzergebnis

an

Gesetzliche Riicklagen

7.500

Verbuchung der Zuweisung zu anderen Gewinnriicklagen: Bilanzergebnis

an

andere Gewinnriicklagen

50.000

Abschluss der Konten iiber das Schlussbilanzkonto: an

Schlussbilanzkonto

250.000

gesetzliche Riicklagen

an

Schlussbilanzkonto

15.500

andere Gewinnriicklagen

an

Schlussbilanzkonto

110.000

pp Le an

Bilanzergebnis

Gewinn- und Verlustkonto Aufwand

200.000 Ertrag

JU

150.000

Gewinnvortrag

BEK

x

gezeichnetes Kapital

350.000

20.000 AB

gezeichnetes Kapital

SBK

H

20.000

112.500

Schlussbilanzkonto

H

sU

I4

Aussewdhlte Buchungsprobleme

250.000 AB

gesetzliche Riicklage SBK

15.500 AB BEK

andere Gewinnriicklagen SBK

110.000 AB BEK

Bilanzergebnis

H 60.000

g.R.

50.000

a.GR. SBK

116

7.500 JU 50.000 GVortrag 112.500

H 250.000

H 8.000 7.500

H 150.000 20.000

Erfolssverbuchuns

S

Scl-ilussbi^ anzkonto g. Kap.

H 250.000

g. R. a. GR.

15.500 110.000

B.Gewinn 112.500

Anfangsbestand

JU:

Jahresiiberschuss

SBK:

Schlussbilanzkonto

BEK:

Bilanzergebniskonto

g. Kap.:

gezeichnetes Kapital

g.R.:

gesetzliche Riicklage

a. GR.:

andere Gewinnriicklagen

GVortrag:

Gewinnvortrag

B. Gewinn:

Bilanzgewinn

pp Le

x

AB:

Verbuchungen im neuen Geschaftsjahr:

sU

Umbuchung des Bilanzgewinns auf das Gewinnverwendungskonto: Bilanzgewinn

an

Gewinn verwendung

an

sonstige Verbindlichkeiten

112.500

Dividende: Gewinnverwendung

80.000

Zuweisung zu anderen Gewinnriicklagen: Gewinnverwendung

an

andere Gewinnriicklagen

an

Gewinnvortrag

30.000

Gewinnvortrag: Gewinnverwendung

2.500

117

4.81

S

Sonstige Verbindlichkeiten GVerw.

S

80.000

andere Gewinnrucklagen GVerw.

H

H

30.000

Bilanzgewinn GVerw.

S

so. Verb.

80.000 B.Gewinn

a. GR.

30.000

GVerw.

2.500

AB:

Anfangsbestand

GVerw.:

Gewinnverwendung

So. Verb.:

Sonstige Verbindlichkeiten

a.GR:

andere Gewinnrucklagen

GVortrag:

Gewinnvortrag

B.Gewinn:

Bilanzgewinn

118

x

H

2.500

pp Le

Gewinnvortrag

112.500 AB

H 112.500

Gewinnverwendungskonto

GVortrag

sU

|4

Aussewdhlte Buchunssprobleme

H

112.500

15

Hauptabschlusslibersfcht

Die Hauptabschlussiibersicht dokumentiert einen auj^erhalb der eigentlichen Buchfiihrung durchgefiihrten Probeabschluss, ohne dass auf den Konten der Buchfiihrung Eintragungen notwendig werden und ohne formalen Kontenabschluss. Die Hauptabschlussiibersicht hat folgende Funktionen:

Analysefunktion

Informationsfunktion

x

Die Hauptabschlussiibersicht ermoglicht der Unternehmensfiihrung, die Auswirkungen bilanzpolitischer Mafinahmen zu iiberpriifen.

pp Le

Im Gegensatz zum Jahresabschluss enthalt die Hauptabschlussiibersicht nicht nur die Kontensalden am Ende des Geschaftsjahres, sondem auch Informationen iiber die Entwicklung dieser Salden. Korrekturfunktion

sU

Nach erfolgtem Kontenabschluss lassen sich Unstimmigkeiten nur mit grofiem Aufwand korrigieren. Mit Hilfe der Hauptabschlussiibersicht kann die rechnerische Richtigkeit der Buchfiihrung iiberpriift werden. Zudem lassen sich Buchungsfehler vermeiden, denn die Buchung der Abschlussvorgange auf den Konten erfolgt erst nach Erstellung einer als fehlerfrei erkannten Hauptabschlussiibersicht. Steuerliche Dokumentationsfunktion Die Hauptabschlussiibersicht dient der Herleitung der Steuerbelastung aus der Handelsbilanz. Zudem muss sie auf Verlangen des Finanzamtes der Einkommensteuererklarung beigefiigt werden. (§ 60 Abs. 1 EStDV).

Die Hauptabschlussiibersicht ist als eine tabellarische Ubersicht aufgebaut, die die Entwicklung der Konten von der Eroffnung bis zum Abschluss zeigt. Sie besteht iiblicherweise aus acht Doppelspalten. Die Konten stehen untereinander und zu jedem Konto gehoren mehrere Soil- und Habenspalten:

119

Hauptabschlussubersich t

Abbildung 5-1:

Hauptabschlussubersicht

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1

1.

Eroffnungsbilanz Sie zeigt den Stand der Sachkonten zu Beginn der neuen Abrechnungsperiode an.

120

2.

Umsatzbilanz Die Umsatzbilanz enthalt die im Verlauf der Periode angefallenen, unsaldierten Umsatze auf den einzelnen Konten.

3.

Summenbilanz Sie wird durch Addition der Umsatzbilanz und der Eroffnungsbilanz gewonnen.

4.

Saldenbilanz I Die Saldenbilanz I wird aus der Summenbilanz abgeleitet. Fiir alle Konten ist zunachst die Differenz zwischen Soil- und Habenseite zu ermitteln. Die berechneten Salden werden dann in der Saldenbilanz I auf der Seite eingetragen, die in der Summenbilanz den hoheren Betrag aufweist.

5.

Umbuchungen

o

Abschreibungen,

o

Riickstellungen,

o

Rechnungsabgrenzungen,

o

Verbuchung des Einstandswertes der umgesetzten Waren.

Saldenbilanz II

pp Le

6.

x

Diese Spalte nimmt Korrekturen und vorbereitende Abschlussbuchungen auf, z.B.

Sie dient der Verrechnung der Umbuchungen mit den Salden der Saldenbilanz 1. 7.

Schlussbilanz

sU

In dieser Spalte sind die Salden der aktiven und passiven Bestande aus der Saldenbilanz II einzustellen. Die Differenz der Aktiv- und Passivspalte ergibt den nach der Vermogensrechnung ermittelten Erfolg, d.h.: Aktivseite > Passivseite —> Gewinn Aktivseite < Passivseite —• Verlust 8.

Gewinn- und Verlustrechnung In dieser Spalte sind die Erfolgssalden der Saldenbilanz II einzutragen. Die Differenz der Soil- und Habenspalte ist der nach der Erfolgsrechnung ermittelte Gewinn oder Verlust, d.h.: Habenseite > Sollseite —• Ertrag > Aufwand —• Gewinn Habenseite < Sollseite —• Ertrag < Aufwand —• Verlust

121

Beispiel: Eroffnungsbilanz zum Ol.Ol.XXXX

A

Geschaftseinrichtung

Eigenkapital

10.000

Waren

7.500

Forderungen

1.200

Bank

1.400

Schulden

20.100

8.000 12.100

20.100

Geschaftsvorfalle:

x

(Von der USt zvird in diesem Beispiel abstrahiert!)

Warenverkauf per Bank, 3.000,- €

2.

Privatentnahme vom Bankkonto, 500,- €

3.

Kauf eines Schreibtisches per Bankiiberweisung, 1.000,- €

4.

Wareneinkauf auf Ziel, 1.500,- €

5.

Zahlung der Miete durch Bankiiberweisung, 400,- €

6.

Zinsen werden auf dem Bankkonto gutgeschrieben, 80,- €

pp Le

1.

sU

|5

Hauptabschlussubersicht

Vorbereitende Abschlussbuchungen:

122

Abschreibung auf /mlagen

an

Geschaftseinrichtun g

Aktive RAP

an

Mietaufwand

200

Privat

an

Bank

500

Eigenkapital

an

Privat

500

Warenverkauf

an

Wareneinkauf

1.000

1.000

CD

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123

Teil2

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x

Aufgaben

11

GeschSftsvorfalle

Wie sind die nachfolgenden Sachverhalte zu buchen? Bearbeiten Sie die folgenden Vorgange und Ereignisse jeweils aus der Sicht eines verantwortlichen Buchhalters, indem Sie die erforderlichen Buchungssatze angeben.

x

Wenn bei einem Geschaftsvorfall umsatzsteuerliche Vorschriften zu beriicksichtigen sind, gehen Sie von einem Umsatzsteuersatz von 20 % aus. Abschlussbuchungen brauchen, sofem nicht ausdriicklich gefordert, nicht vorgenommen zu werden.

Bestands- und Erfolgsbuchungen

pp Le

1.1

Die Bilanz eines Dienstleistungsunternehmens weist am 31.12.2006 folgende Bestande auf: A

Bilanz zum 31.12.2006

P

200.000

Eigenkapital

100.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

280.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

50.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

60.000

Bank

70.000

Gebaude

sU

Geschaftsausstattung

Kasse

Summe

90.000

10.000

430.000

Summe

430.000

Geschaftsvorfalle 2007: 1.

Ein Kredit bei der Hausbank in Hohe von 40.000,- € wird durch Bankiiberweisung getilgt.

127

2.

Das Gehalt des Mitarbeiters (2.000,- €) wird iiberwiesen.

3.

Kauf von Biiromobeln im Wert von 14.000,- € auf Ziel.

4.

Begleichung von Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen in Hohe von 5.000,- € durch Barauszahlung.

5.

Ein Kunde erhalt eine Rechnung in Hohe von 3.000,- € fiir in Anspruch genommene Dienstleistungen.

6.

Ein weiterer Kunde begleicht seine Schulden durch Uberweisung von 4.000,- €

1.2

pp Le

x

Nehmen Sie die Eroffnungsbuchungen vor, buchen Sie die GeschaftsvorfaUe auf die entsprechenden Konten, schliefien Sie die Konten ab und erstellen Sie die Bilanz zum 31.12.2007. Geben Sie auch die entsprechenden Buchungssatze an. (Die Umsatzsteuer soil hier keine Beriicksichtigung finden!)

Warenverkehr

Aufgabe 1.2.1

Ein Kunde schickt einen Generator wegen erheblicher Funktionsmangel zuriick. Die Rechnung iiber 34.000,- € (zuziiglich Umsatzsteuer) ist noch nicht bezahlt worden.

Aufgabe 1.2.2

sU

1

GeschaftsvorfaUe

Ein Lieferant teilt schriftlich mit, dass er die bestellten Rohstoffe (Verkaufspreis: 12.000,-€ zuziiglich Umsatzsteuer) wegen Produktionsschwierigkeiten erst 14 Tage spater als vereinbart ausliefern kann und er deshalb einen Sonderrabatt in Hohe von 5 % gewahrt.

Aufgabe 1.2.3 Es werden Waren fiir 15.000,-€ (brutto) angeliefert. Unmittelbar nach Vertragsabschluss waren seinerzeit vorab 6.000,- € iiberwiesen worden.

Aufgabe 1.2.4 Die Carl-Roder-AG verkauft Messgerate fiir insgesamt 20.000,-€ (netto). Der Kunde erhalt einen Rabatt von 10 %. Er begleicht diese Forderung unter Abzug von 2 % Skonto durch Uberweisung.

128

Warenverkehr

Aufgabe 1.2.5 Mit einem Kunden wird schriftlich vereinbart, dass in genau 6 Monaten eine Transportanlage geliefert und installiert werden soil. Der Kunde verpflichtet sich, innerhalb von 10 Tagen nach der Abnahme der Anlage 1,2 Mio. € (Kaufpreis) zuziiglich 20 % Umsatzsteuer zu liberweisen.

Aufgabe 1.2.6 Ein Lieferant stellt in Rechnung:

60 Packungen Zylinderkopfschrauben

+

50,-€

10 % Rabatt

x

./.

500,- €

20 % Umsatzsteuer

pp Le

Zu zahlender Betrag:

450,- € 90,-€ 540,- €

Ein kaufmannischer Auszubildender soil aufgrund dieser Angaben die empfangene Warensendung verbuchen. Er fiihrt folgende Buchung durch:

500

sU

Wareneinkaufskonto

an

Rabattertrag

50

Umsatzsteuer

50

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

400

Uberpriifen und korrigieren Sie - gegebenenfalls - diese Buchung.

Aufgabe 1.2.7 a)

Ein Kunde bestellt Waren fiir 30.000,-€ (netto) und iiberweist als Anzahlung 9.000,- € (zuziiglich Umsatzsteuer).

b)

Drei Monate spater wird die bestellte Ware ausgeliefert. Der Kunde iiberweist daraufhin noch 25.200,- €. (Weitere Forderungen gegeniiber dem Kunden bestehen nicht.)

129

1.21

Aufgabe 1.2.8 Ein Kunde schickt 10 Digitalschieblehren, die er schon bezahlt hatte, wegen erheblicher Materialfehler zuriick. In der Preisliste sind die Digitalschieblehren mit 180,-€ pro Stiick (einschliefilich Umsatzsteuer) ausgewiesen worden. Dem Kunden war ein Rabatt von 10 % gewahrt worden. Der Betrag wird sofort iiberwiesen.

Aufgabe 1.2.9 Die FBU-AG kauft Waren zu einem Preis von 50.000,- € (netto) auf Ziel ein. Der Lieferant gewahrt einen Treuerabatt von 10 %. Fiir die Anlieferung mit der Bahn werden sofort brutto 1.200,- € iiberwiesen.

x

Aufgabe 1.2.10

Aufgabe 1.2.11

pp Le

Eine Qualitatspriifung angelieferter Ware ergibt, dass die vereinbarten Toleranzen nicht eingehalten worden sind. Die Ware wird daraufhin sofort an den Lieferanten zuriickgeschickt. Der Lieferant erkennt die Reklamation an und iiberweist wenige Tage spater eine Gutschrift iiber 3.600,- €.

Ein Einkauf von Waren auf Ziel fiir netto 5.500,- € wird versehentlich folgendermafien verbucht:

sU

I1

Geschdftsvorfdlle

Wareneinkaufskonto

5.500

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Umsatzsteuer

4.583,33

916,67

Korrigieren Sie die Buchung!

Aufgabe 1.2.12 Es werden Waren im Bruttowert von 12.000,- € auf Ziel verkauft. Der Kunde begleicht die Rechnung nach wenigen Tagen unter Abzug von 5 % Skonto per Uberweisung.

130

Wareneinsatz und Materialverbrauch

Aufgabe 1.2.13 Es werden Waren im Wert von 8.000,- € (netto) gekauft. Bei Lieferung wird sofort bar bezahlt, um 4 % Skonto verrechnen zu konnen.

1 -3

Wareneinsatz und Materialverbrauch

Aufgabe 1.3.1 Ubertragen Sie die folgenden Angaben auf entsprechende Konten und ermitteln Sie den Gewinn sowohl auf Basis des Netto- wie auch des Bruttoabschlussverfahrens. Warenanfangsbestand

5.000 30.000

x

Warenverkauf (insgesamt) Wareneinkauf (insgesamt)

Aufgabe 1.3.2

2.000

pp Le

Warenendbestand laut Inventur

10.000

Auf einem Wareneinkaufskonto sind folgende Positionen ausgewiesen: 120.000

Riicksendungen

16.000

sU

Anfangsbestand

Zugange (kumuliert) Erhaltene Skonti Endbestand (laut Inventur)

430.000 2.000 87.000

a)

Geben Sie fiir dieses Konto die Abschlussbuchung nach dem Netto- sowie dem Bruttoabschlussverfahren an.

b)

Wie ist zu buchen, wenn sich aufgrund einer Kontrolle der Mengenangaben auf den Ausgangsrechnungen herausstellt, dass der Endbestand dem Wert nach um 5.000,- € zu niedrig ist?

Aufgabe 1.3.3 Auf dem Bestandskonto „Materiallager A'' sind folgende Werte (in €) ausgewiesen:

131

1.31

Anfangsbestand

18.600

Zugang 1

56.200

Zugange 2

30.700

Kurze Zeit nach der letzten Buchung wird bestelltes Material (A) im Gesamtwert von brutto 50.400,- € angeliefert. Die Rechnung wird sofort unter Abzug von 5 % Skonto bar beglichen. b)

Schliefien Sie das Materiallager-Konto unter Beriicksichtigung der letzten Anlieferung ab und geben Sie die Abschlussbuchungen an (Endbestand: 15.000,- €).

Aufgabe 1.3.4

1.4

pp Le

x

Dem Rohstofflager werden Kupferbleche im Gesamtwert von 6.800,- € fiir die Produktion von Messgeraten entnommen. Eine Qualitatskontrolle ergibt, dass 50 % dieser Bleche erhebliche Mangel aufweisen. Sie werden dem Lieferanten, dessen Rechnung bereits beglichen wurde, zuriickgeschickt.

Veranderungen der Bestande an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

Aufgabe 1.4.1

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

In einem Handwerksbetrieb werden zwei Produktarten (A und B) gefertigt. Zu Beginn einer Abrechnungsperiode sind auf den beiden Bestandskonten fiir fertige Erzeugnisse 32.000,-€ (A) und 180.000,-€ (B) ausgewiesen. Am Ende der Abrechnungsperiode wird durch eine Inventur festgestellt, dass noch 40 Einheiten der Produktart A und 20 Einheiten der Produktart B vorhanden sind. Die Endbestande sollen mit 9.000,- € je Einheit der Produktart A und mit 4.000,- € je Einheit der Produktart B bewertet werden. Geben Sie die entsprechenden Buchungssatze an.

Aufgabe 1.4.2 In der Miiller & Meier OHG werden unter anderem spezielle Schrauben fiir die Automobilindustrie hergestellt. Fiir die Abrechnungsperiode 2006 sind fiir diese Produktart folgende Daten ermittelt worden:

132

Abschreibunsen auf Anlagen

Anfangsbestand (zu Beginn der Abrechnungsperiode)

80 Packungen

Verkauf (wahrend der Abrechnungsperiode)

1.200 Packungen

Verkaufspreis (Rechnungsbetrag!)

168,-€/Packung

Herstellungskosten (konstant!)

80,- € / Packung

Die Inventur am Ende der Abrechnungsperiode ergibt, dass der Endbestand dieser Spezialschrauben mit 5.600,- € zu bewerten ist. Wieviele Packungen sind wahrend der Abrechnungsperiode produziert worden? (Bitte Nebenrechnungen angeben!)

b)

Verbuchen Sie den Umsatz und die Bestandsveranderung.

Abschreibungen auf Anlagen

Aufgabe 1.5.1

pp Le

1.5

x

a)

Am 02.01.2006 wird eine Prazisionswaage angeschafft und gleich in Betrieb genommen. Dem Lieferanten werden fiir diese Waage 28.800,- € (einschliefilich Umsatzsteuer) iiberwiesen. Aufierdem musste vorher noch eine - nicht umsatzsteuerpflichtige - Transportversicherungspramie (1.600,- €) bar bezahlt werden.

b)

Fiir den buchhalterischen Jahresabschluss zum 31.12.2006 wird festgelegt, dass die Prazisionswaage indirekt abzuschreiben ist. Dabei soil von folgenden Annahmen ausgegangen werden:

sU

a)

c)

Nutzungsdauer

6 Jahre

Wertminderung

linear

geschatzter Restwert (Liquidationserlos)

4.000,- €

Am 02.01.2007 wird die Waage fiir brutto 26.400,- € bar verkauft.

Aufgabe 1.5.2 Am 02.01.2007 wird eine gebrauchte Schleifmaschine fiir 16.000,-€ zuziiglich Umsatzsteuer verkauft. Sie ist am 02.01.2005 in Betrieb genommen worden (Die Anschaffungskosten einschliefilich Umsatzsteuer in Hohe von 30.000,- € wurden bar bezahlt.) und stand am 31.12.2006 - bei linearer (indirekter!) Abschreibung - noch mit 20.000,- €

133

1.51

zu Buche. Der Kaufer iiberweist den Betrag nach wenigen Tagen auf das Bankkonto. Buchen Sie den Sachverhalt fiir die Jahre 2005-2007.

Aufgabe 1.5.3 Zu Beginn des Jahres wird ein Diktiergerat fiir 312,- € (einschliefilich Umsatzsteuer) angeschafft und bar bezahlt. Erfahrungsgemafi werden derartige Gerate nach einer fiinfjahrigen Nutzung ersetzt.

Aufgabe 1.5.4

pp Le

Aufgabe 1.5.5

x

Ein Lieferwagen, der seinerzeit fiir 20.000,- € (ohne Umsatzsteuer) angeschafft worden war, wird - bei einer angenommenen Nutzungsdauer von SJahren - linear indirekt abgeschrieben. Nach 3 Jahren wird dieses Fahrzeug fiir netto 9.000,- € bar verkauft. (Verbuchen Sie nur den Verkauf!)

Ein Spezialmessgerat fiir die Qualitatskontrolle hergestellter Bremsscheiben stand zu Beginn des Jahres mit 28.000,-€ zu Buche. Jahrlicher Abschreibungsbetrag (direkt): 12.000,- €. Am Ende des Jahres wird die Produktion der Bremsscheiben eingestellt und das Messgerat fiir 1.800,-€ (einschliefilich Umsatzsteuer) verkauft. Der Kaufer zahit sofort durch Uberweisung.

Aufgabe 1.5.6

sU

I1

Geschdftsvorfalle

Am 02.01.2007 wird ein fabrikneuer Lieferwagen fiir 19.200,-€ (inklusive Umsatzsteuer) auf Ziel gekauft. Der Handler nimmt dafiir einen gebrauchten, betrieblich genutzten PKW, der in der Bilanz zum 31.12.2006 noch mit 4.000,-€ ausgewiesen ist und jahrlich direkt mit 3.000,- € abgeschrieben wurde, fiir 4.680,- € (inklusive Umsatzsteuer) in Zahlung. Verbuchen Sie den gesamten Anschaffungsvorgang zum 02.01.2007.

1.6

Abschreibungen auf Forderungen

Aufgabe 1.6.1 a)

134

Ein Kunde wird schriftlich gemahnt, eine Rechnung iiber 10.560,- €, die seit iiber 4 Wochen fallig ist, zu bezahlen.

Abschreibungen auf Forderungen

b)

Der Kunde meldet daraufhin iiberraschend Konkurs an. Aufgrund umgehend beim Konkursverwalter eingeholter Auskiinfte wird die Forderung bis auf 10 % des Nominalwertes direkt abgeschrieben.

c)

Nach Abschluss der Liquidation iiberweist der Konkursverwalter im folgenden Geschaftsjahr 1.200,-€.

Aufgabe 1.6.2 Am 10.06.2006 bestellt ein Kunde eine Spitzendrehbank. Aufgrund der vorangegangenen Verhandlungen erklart er sich bereit, 3 Monate vor dem in Aussicht gestellten Liefertermin (02.11.2006) 10.000,- € als Anzahlung zu iiberweisen und den Restbetrag des Kaufpreises (20.000,- € zuziiglich Umsatzsteuer) einen Monat nach erfolgter Lieferung ohne Abzug von Skonto zu bezahlen. Geben Sie die notwendige Buchung zum 10.06.2006 an.

b)

Am 20.06.2006 teilt er mit, er miisse Konkurs anmelden und konne deshalb die bestellte Maschine nicht abnehmen. Geben Sie die Buchung zum 20.06.2006 an.

Aufgabe 1.6.3

pp Le

x

a)

sU

Eine Pauschalwertberichtigung auf Forderungen in Hohe von 10.000,- €, die zum 31.12.2006 gebildet worden ist, soil am Ende des Geschaftsjahrs 2007 angepasst werden. Der gesamte Forderungsbestand am 31.12.2007 betragt 288.000,-€, wobei eine Forderung in Hohe von 15.600,-€ einzelwertberichtigt wurde. Der Ausfallsatz betragt erfahrungsgemafi 5 %. Geben Sie auch an, wie hoch der zu pauschalwertberichtigende Bestand an Forderungen im Jahre 2006 war.

Aufgabe 1.6.4 a)

In einer KG belauft sich der Forderungsbestand am Ende des Geschaftsjahres auf 624.000,- €. Im Hinblick auf das allgemeine Kreditrisiko sollen davon 2 % erstmals in eine Pauschalwertberichtigung eingestellt werden.

b)

Bis auf eine Forderung iiber 6.000,- €, die wegen amtlich festgestellter Zahlungsunfahigkeit des Schuldners letztendlich als definitiv uneinbringlich auszubuchen ist, nachdem an ihrem Eingang gezweifelt wurde, werden alle anderen falligen Forderungen im nachsten Geschaftsjahr beglichen, so dass sich am Ende des Jahres der Bestand an Forderungen auf 120.000,- € belauft. Buchen Sie die Korrektur der uneinbringlich gewordenen Forderung sowie die Anpassung der Pauschalwertberichtigung.

135

1.61

Aufgabe 1.6.5 Im vergangenen Geschaftsjahr war eine Forderung iiber 4.800,- €, nachdem der Kunde einen Offenbarungseid geleistet hatte, vollstandig (direkt) abgeschrieben worden. Wider Erwarten iiberweist der Schuldner jetzt 2.400,- €. Verbuchen Sie die Uberweisung.

Aufgabe 1.6.6 Ein Kunde, gegen den noch eine Forderung iiber 19.200,- € besteht, meldet Konkurs an. Der Konkursverwalter teilt auf Anfrage mit, dass voraussichtlich nur 10 % der Verbindlichkeiten gedeckt werden konnen. Flihren Sie - aufgrund dieser Mitteilung - alle notwendigen Buchungen durch. Gehen Sie dabei von der Annahme aus, dass die Forderung indirekt abgeschrieben werden soil.

b)

Im nachsten Geschaftsjahr iiberweist der Konkursverwalter 960,- €. Der Rest der Forderung ist als endgiiltig uneinbringlich anzusehen.

Aufgabe 1.6.7

pp Le

x

a)

a)

Samtliche Mahnungen gegeniiber einem Kunden, gegen den noch Forderungen in Hohe von 16.800,-€ bestehen, bleiben ohne Reaktion und es mehren sich die Hinweise, dass der Kunde seinen Zahlungsverpflichtungen nicht mehr nachkommen kann. Es wird daher mit einem Forderungsausfall in Hohe von 70 % gerechnet. Wie kann dieser Sachverhalt gebucht werden?

b)

Der Kunde iiberweist 5.040,- €.

1.7

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

Rlickstellungen und Rechnungsabgrenzung

Aufgabe 1.7.1 Fiir eine Reparatur der Heizungsanlage war vor dem letzten Bilanzstichtag eine Riickstellung in Hohe von 5.000,- € gebildet worden. Jetzt geht die erwartete Rechnung ein. Zu zahlen sind 4.920,- € (einschliefilich Umsatzsteuer), die nach wenigen Tagen iiberwiesen werden.

Aufgabe 1.7.2 Am 21.06.2007 schliefit die „Meyer Industrietechnik OHG" mit einem Kunden den Vertrag zur Lieferung einer NC-Drehmaschine ab. Die Maschine soil am 21.09.2007

136

RucksteUunsen und Rechnungsabsrenzuns

ausgeliefert werden. Vereinbarter Kaufpreis: 280.000,- € zuzuglich Umsatzsteuer. Ein kaufmannischer Lehrling wird beauftragt, diesen Sachverhalt buchhalterisch zu bearbeiten. Er veranlasst folgende Buchung:

Riickstellungen

280.000

Vorsteuer

42.000

an

Umsatzerlose

312.000

Falls die Buchung Ihrer Ansicht nach falsch ist, geben Sie die notwendige Korrekturbuchung an.

Aufgabe 1.7.3

Aufgabe 1.7.4

pp Le

x

Die „Huber Montagen GmbH" hat im vergangenen Geschaftsjahr eine Riickstellung fiir Prozessrisiken in Hohe von 20.000,- € gebildet. Nach einem jetzt geschlossenen Vergleich miissen Zahlungen in Hohe von 18.000,- € zuzuglich 2.000,- € Anwaltskosten geleistet werden. Die 18.000,-€ werden sofort iiberwiesen. (Umsatzsteuerrechtliche Vorschriften sollen in dieser Aufgabe unberiicksichtigt bleiben!). Die Kosten fiir den Anwalt werden in der darauf folgenden Woche bar bezahlt.

sU

Nach Ansicht des Steuerberaters der „Meyer Industrietechnik OHG" sind voraussichtlich fiir das Geschaftsjahr 2006 folgende Nachzahlungen zu leisten: •

Gewerbesteuer 5.000,- €

•

Einkommensteuer (Gesellschafter A) 8.000,- €

Der Gesellschafter B kann dagegen mit einer Einkommensteuererstattung in Hohe von 6.000,- € rechnen. Wie ist dieser Sachverhalt am Jahresende (Bilanzstichtag: 31.12.2006) zu verbuchen?

Aufgabe 1.7.5 a)

Bei den buchhalterischen Abschlussarbeiten in einem Industriebetrieb stellt sich heraus, dass die Rechnung fiir eine Kfz-Reparatur noch aussteht. Aufgrund eines Kostenvoranschlages der Werkstatt kann unterstellt werden, dass der endgiiltige Rechnungsbetrag bei 1.200,- € (einschliefilich Umsatzsteuer) liegen wird.

137

1.7

b)

Zu Beginn des nachsten Geschaftsjahres geht die erwartete Rechnung ein. Gefordert werden 1.140,-€ (einschliefilich Umsatzsteuer). Die Rechnung wird sofort durch Bankuberweisung beglichen.

Aufgabe 1.7.6 Fiir Stellenanzeigen in einer Wochenzeitschrift werden 36.000,- € (einschliefilich Umsatzsteuer) fiir das Geschaftsjahr 2006 durch Bankuberweisung bezahlt. Von den vereinbarten zehn Anzeigen erscheinen sieben im nachsten Geschaftsjahr. Geben Sie die Buchungssatze fiir beide Geschaftsjahre an.

Aufgabe 1.7.7

x

Am 01.10.2006 wird der FBU-AG von ihrem Mieter der Mietzins fiir die kurzfristige Uberlassung ihrer Lagerraume bis zum 31.05.2007 im Voraus iiberwiesen. Der Mietzins betragt 32.000,- €. Verbuchen Sie den Sachverhalt am 01.10.2006.

b)

Verbuchen Sie den Sachverhalt am 31.12.2006

c)

Verbuchen Sie den Sachverhalt fiir das Geschaftsjahr 2007.

Aufgabe 1.7.8

pp Le

a)

Eine Aktiengesellschaft nimmt am 01.12.2006 ein Darlehen in Hohe von 20.000,-€ bei ihrer Hausbank auf. Der Kredit wird im nachsten Geschaftsjahr am 01.06.2007 zuziiglich 12 % p.a. Zinsen per Uberweisung zuriickgezahlt.

sU

I1

GeschdftsvorfaUe

Aufgabe 1.7.9

Am Ende des Geschaftsjahres 2006 stellt sich heraus, dass die Miete einer angemieteten Lagerhalle fiir die letzten 8 Monate des Jahres 2005 sowie das gesamte Jahr 2006 noch nicht bezahlt ist. Dem Vermieter werden sofort 21.600,-€ iiberwiesen mit dem Hinweis, direkt die Miete der ersten 4 Monate des Jahres 2007 im Voraus zu begleichen. a)

Wie ist dieser Sachverhalt fiir die Geschaftsjahre 2005 bis 2007 beim Mieter zu verbuchen?

b)

Wie ist dieser Sachverhalt fiir die Geschaftsjahre 2005 bis 2007 beim Vermieter zu verbuchen?

138

Lohn- und Gehaltszahlunsen

1.8

Lohn- und Gehaltszahlungen

Aufgabe 1.8.1 Verbuchen Sie folgende Gehaltszahlung: Bruttogehalt

2.500,00 €

Lohnsteuer

/.

Kirchensteuer

31,50 €

/.

Solidaritatszuschlag

19,25 €

/.

Krankenversicherung (insgesamt 14 %)

/.

Pflegeversicherung (kinderlos)

24,38 €

/.

Arbeitslosenversicherung

81,25 €

/.

Rentenversicherung

/.

vermogenswirksame Leistung (Uberweisung auf ein Spar-

+

pp Le

konto)

350,00 €

x

./.

30 % Arbeitgebersparzulage Auszahlung (bar)

Aufgabe 1.8.2

175,00 €

243,75 € 30,00 €

9,00 € 1.553,87 €

sU

Einem Sachbearbeiter, Vater von zwei Kindern und Gemeinderatsvorsitzender der ortlichen hessischen Kirche, der Vertriebsabteilung erhalt ein Bruttogehalt fiir Juni in Hohe von 3.100,- €. Einbehalten wurden 370,- € Lohnsteuer sowie der gesetzliche Sozialversicherungsbeitrag (Arbeitnehmeranteil) in Hohe von 646,35 €. Aufierdem ist die zweite Riickzahlungsrate (250,- €) fiir ein Arbeitgeberdarlehen, das ihm vor einiger Zeit gewahrt worden war, verrechnet worden. Der Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung betragt ebenfalls 646,35 €.

Aufgabe 1.8.3 Das Juni-Gehalt fiir Frau Maximiliane Miiller, Disponentin in der Einkaufsabteilung, soil angev^iesen werden. Verfiigbar sind folgende Daten: 4.000,- € 840,- €

(vereinbartes monatliches Arbeitsentgelt), (Lohnsteuer),

139

1.81

9%

Kirchensteuer (bezogen auf die Lohnsteuer),

5,5 %

Solidaritatszuschlag (bezogen auf die Lohnsteuer),

21 %

Arbeitnehmerbeitrag zur Sozialversicherung (bezogen auf das vereinbarte monatliche Arbeitsentgelt).

Zu verbuchen ist die Gehaltszahlung an Frau Miiller.

Aufgabe 1.8.4

Aufgabe 1.8.5

pp Le

x

Ein ungetreuer Buchhalter hat Geld unterschlagen. Ihm wird daraufhin fristlos gekiindigt. Von dem Gehalt, das ihm noch zusteht, sind 500,- € fiir Lohn- und Kirchensteuer und 605,-€ als Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung abzufiihren. Der Restbetrag in Hohe von 1.775,-€ wird jedoch nicht ausgezahlt, sondern gegen die Forderung aus der Unterschlagung verrechnet.

Einem leitenden Mitarbeiter wird durch die Personalabteilung mitgeteilt, dass er bei seiner vorgesehenen Friihpensionierung zum 01.01. nachsten Jahres mit einer Ausgleichszahlung in Hohe von 120.000,- € rechnen kann.

Aufgabe 1.8.6

Bedingt durch eine Storung im Bereichs-Server, sind fiir die Verbuchung einer Gehaltszahlung derzeit nur noch folgende Daten verfiigbar:

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

324,- €

Lohnsteuer (18 % des vereinbarten Gehalts),

21 %

Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung.

Verbuchen Sie diese Gehaltszahlung unter der Annahme, dass weitere Abziige nicht zu beriicksichtigen sind.

140

Sonstige Geschaftsvorfalle

1.9

Sonstige Geschaftsvorfalle

Aufgabe 1.9.1 Bei Schweifiarbeiten gerat eine im laufenden Geschaftsjahr erstellte - noch nicht abgeschriebene - Lagerhalle in Brand. Die dort gelagerten Stahlbleche, die in den Geschaftsbiichern mit 72.000,- € stehen, sind fiir die Produktion nicht mehr verwendbar, konnen aber an ein Stahlwerk fiir 31.200,-€ (einschliefilich Umsatzsteuer) als Schrott verkauft werden (Bank). Der Schaden fiir das voUig zerstorte Gebaude (Buchwert 360.000,- €) wird zu 90 % von einer Versicherungsgesellschaft getragen. Die Zahlung erfolgt nach einem Monat.

Aufgabe 1.9.2

Aufgabe 1.9.3

pp Le

x

Am 01.11.2006 schliefit die „Huber Montagen GmbH" mit der „MeyerIndustrietechnik OHG'' einen Liefervertrag liber Werkzeugmaschinen im Gesamtwert von 120.000,- € (zuzOglich Umsatzsteuer) ab. Sie sollen am 01.02.2007 geliefert werden. (Bilanzstichtag: 31.12.2006)

Eduard Hausmiiller, Gesellschafter der Hausmiiller OHG, schenkt seiner Tochter einen betrieblich genutzten PKW. (Anschaffungskosten: 20.000,- €; insgesamt verbuchte Wertberichtigungen: 17.500,-€).

b)

Zwei Monate spater verkauft seine Tochter den PKW einer Freundin fiir 2.200,- € gegen Barzahlung.

sU

a)

Aufgabe 1.9.4

Auf einem Tagesauszug der Hausbank ist im „Haben'' unter anderem der Betrag 860,€ ausgewiesen. Es handeh sich dabei um eine Uberweisung des Kunden Ernst Miiller. Versehentlich wird sie jedoch als eine im Dauerauftrag ausgefiihrte Mietzahlung an den Vermieter Otto Miiller aufgefasst und folgendermafien verbucht: „Mietaufwand an Bank 680,- €". Berichtigen Sie diese Buchung.

Aufgabe 1.9.5 Bei einem Einbruch in ein Einzelhandelsgeschaft werden 6.580,- € Bargeld entwendet. Dabei entsteht ein Sachschaden in Hohe von 4.000,- €. Das Geschaft muss einen Tag lang geschlossen bleiben. Die dadurch bedingte Umsatzeinbufie schatzt der Inhaber

141

19|

auf 2.000,- €, wobei er die Umsatzsteuer aufier Betracht lasst. Der Sachschaden wird zu 90 % durch eine Versicherungsgesellschaft gedeckt (Bank). Verbuchen Sie diesen Sachverhalt unter der Annahme, dass die Betriebs- und Geschaftsausstattung direkt abgeschrieben wird.

Aufgabe 1.9.6

x

Der Eigentiimer eines Einzelhandelsgeschaftes hat Arger mit seiner Frau. Er holt sich deshalb nach Geschaftsschluss eine Flasche „Buchfuhrungsgeister" (43 % Alkoholgehalt!) aus seinem Lager (Einstandspreis 7,50 €; Verkaufspreis 13,75 € einschliefilich Umsatzsteuer), um seinen Arger herunterzuspiilen. Pflichtbewusst, aber gedankenverloren bucht er sofort: „Au6erordentlicher Aufwand an Privatentnahmen 10,75 €". Berichtigen Sie diese Buchung.

Aufgabe 1.9.7

Aufgabe 1.9.8

pp Le

Ein LKW wird flir 20.000,- € zuziiglich Umsatzsteuer angeschafft. Der Handler nimmt einen gebrauchten Lieferwagen, der bis auf 4.000,-€ direkt abgeschrieben ist, fiir 5.000,- € zuziiglich Umsatzsteuer in Zahlung. Die Restschuld wird spater per Bankiiberweisung unter Abzug von 3 % Skonto beglichen.

Die Inhaberin der Boutique „Darmstadter Modefriihling" entnimmt ihrer Schaufensterauslage ein Kostiim, um sich damit bei festlichen Anlassen zu kleiden. Das Kostiim ist mit 744,-€ (einschliefilich Umsatzsteuer) ausgezeichnet und auf ihrem Wareneinkaufskonto mit 310,- € registriert. Pflichtbewusst, aber unkonzentriert bucht sie noch kurz vor Ladenschluss: "Aufierordentlicher Aufwand an Waren 474,-€". Berichtigen Sie diese Buchung.

sU

I1

GeschdftsvorfaUe

Aufgabe 1.9.9 Der Inhaber einer Brauerei iiberlasst seiner Tochter fiir eine langere Reise wahrend der Semesterferien einen betrieblich genutzten PKW. Die Tochter fahrt mit diesem PKW etwa 5.000 Kilometer. Die jahrliche Wertminderung des PKWs ist auf 5.600,- € festgesetzt. Die entsprechenden Abschreibungen sollen direkt verbucht werden. Wahrend des Geschaftsjahres, in das die Reise fallt, sind mit dem PKW insgesamt 20.000 Kilometer gefahren worden.

142

Sonstige Geschaftsvorfalle

Aufgabe 1.9.10 Eine Kfz-Reparatur (Brutto-Rechnungsbetrag: 2.400,-€) wird versehentlich wie folgt verbucht: Aufwand fiir Instandhaltung

2.400

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Umsatzsteuer

1.980 420

Korrigieren Sie diese Buchung.

Aufgabe 1.9.11

Aufgabe 1.9.12

pp Le

x

Der LKW-Bestand muss aufgrund gut gehender Geschafte ausgeweitet werden. Zunachst soil nur ein LKW-Anhanger zum Nettopreis von 60.000,- € angeschafft werden. Dazu wird ein Kredit in Hohe von 40.000,- € bei der Hausbank aufgenommen. Einem Geschaftsfreund, der einen seiner Anhanger verkaufen will und gegen den noch eine Forderung in Hohe von 11.400,-€ besteht, werden die 40.000,-€ iiberwiesen. Der Rest wird unter Verrechnung der Forderung kreditiert und nach wenigen Tagen bar beglichen. Buchen Sie aus der Sicht des Kaufers wie auch des Verkaufers!

sU

Der unter Aufgabe 1.8.11 aufgenommene Kredit wird zuriickgezahlt. Neben der Tilgung, die zu 5.000,- € bar beglichen wird, sind Zinsen in Hohe von 400,- € zu begleichen. Buchen Sie auch aus der Sicht des Kreditgebers!

Aufgabe 1.9.13

Unternehmer Hans Gutglaube verkauft vier seiner Buroschreibtische (je 400,-€ netto). Dem Kaufer wird ein Zahlungsziel von 10 Tagen eingeraumt, zu dem er 10 % Skonto geltend machen kann. Nach zwei Wochen hat der Kaufer noch nichts iiberwiesen und auch zwei Mahnungen bleiben ohne Erfolg. Von einem weiteren Geschaftsfreund erfahrt Herr Gutglaube, dass der Schuldner derzeit Zahlungsschwierigkeiten hat und man mit einem Ausfall von 50 % rechnen kann. In der folgenden Woche wird jedoch vom Kaufer ein Betrag in Hohe von 1.920,- € iiberwiesen.

Aufgabe 1.9.14 Ein Einzelwarenhandler verkauft Waren im Nettowert von 2.000,- € und bestellt Nachschub fiir 1.000,-€. Dabei wird immer sofort bar gezahlt u m jeweils 5 % Skonto gel-

143

19|

tend zu machen. Am Tag danach ist eine Umsatzsteuervorauszahlimg an das Finanzamt fallig.

Aufgabe 1.9.15 Im Laufe des Tages verkaufte das Einzelhandelsunternehmen OISAC OHG an mehrere Kunden Waren im Bruttowert von 6.000,- € bar. Am Abend werden der Aushilfe 100,- € von den Tageseinnahmen ausgezahlt (Sozialabgaben brauchen nicht beriicksichtigt zu werden!) und der Rest zur Bank gebracht.

Aufgabe 1.9.16

Aufgabe 1.9.17

pp Le

x

Am 02.01.2006 wird ein Kredit in Hohe von 30.000,- € fiir drei Jahre aufgenommen. Die Zinsen belaufen sich auf 4 % pro Jahr und sind jeweils am 31.12. eines jeden Jahres fallig. Der Kreditnehmer uberweist der Bank am 31.12.2006 (= Bilanzstichtag) 3.600,-€ und tilgt am 31.12.2008 seine Schulden ebenfalls per Oberweisung. Buchen Sie auch aus der Sicht des Kreditgebers!

Es werden 13.000,-€ von der Bank abgehoben und dafiir von einem Ausstatter ein Stahlschrank fiir das Biiro (2.300,- € netto), ein neuer Computer mit Monitor (1.100,- € netto) und zwei RoUcontainer (jeweils 200,- € netto) gekauft. Der Rest wird genutzt, um fiir das Wochenende mit der Familie in Paris ein wenig Geld zu haben.

sU

1

Geschdftsvorfalle

Aufgabe 1.9.18

In drei Jahren muss voraussichtlich eine Walzmaschine der Produktion wieder gewartet werden. Die Kosten dafur belaufen sich erfahrungsgemafi auf etwa 2.250,- €. Die Wartung, die von einer Fremdfirma iibernommen wird, schlagt letztendlich mit netto 2.400,- € zu Buche. Der Betrag wird nach fiinf Tagen unter Abzug von 10 % Skonto per Uberweisung beglichen.

Aufgabe 1.9.19 Die Grofiunternehmer S. Umlauf, M. Sattler und S. Braun wollen mit ihrer Firma grofi im Obsthandel (speziell Bananen) rauskommen. M. Sattler erklart sich deshalb bereit, seinen alten (Baujahr 1995) aber immer noch flotten 3er BMW Kombi ins Gesellschaftsvermogen einzubringen. Der Wert belauft sich auf 500,- €. Die Geschafte gehen aufgrund der nun schnellen Auslieferung an die Kunden gut. S. Braun freut sich eines Abends beim Kassenabschluss dermafien iiber die Tageseinnahmen, dass er von einem

144

Sonstise GeschdftsvorfaHe

sU

pp Le

x

plotzlichen Heifihunger iiberwaltigt wird und gleich eine Kiste von den frisch angelieferten Bananen (Warenwert 100,-€ netto) verdriickt. S. Umlauf, der gerade mit dem Gabelstapler in der Halle die Regale fiir den nachsten Tag auffiillt, bemerkt die Aktion und ist von der „Leistung" seines Partners dermafien beeindruckt, dass er mit dem Stapler glatt durch das geschlossene Hallentor rauscht. Der Schaden belauft sich auf 900,-€.

145

1.9

12

Rechnungsabschluss

2.1

Hauptabschlusslibersicht

Aufgabe 2.1.1

x

In der vorlaufigen Saldenbilanz der ABACUS GmbH, die auf der nachsten Seite in der noch unvollstandigen Hauptabschlusslibersicht abgebildet ist, sind folgende Angaben nicht beriicksichtigt (T€: 1.000,- €): Einkauf von Fertigungsmaterial: 50 T€ zuziiglich 2 0 % Umsatzsteuer. Dem Lieferanten sind 20 T€ iiberwiesen worden.

2.

Als Abschreibungen auf Anlagen sind versehentlich 168 T€ statt 158 T€ direkt verbucht worden.

3.

Ein betrieblicher Mietaufwand in Hohe von 2 T€ bar wurde als Privatentnahme verbucht.

4.

Wert des durch Inventur festgestellten Endbestandes fiir Fertigungsmaterial: 351 T€.

pp Le

1.

sU

Vervollstandigen Sie die Hauptabschlusslibersicht der ABACUS GmbH.

Hauptabschlussubersicht der ABACUS GmbH Vorlaufige Saldenbilanz

Konten

S

Anlagevermogen

800

Fertigungsmaterial

500

146

(T€)

Umbuchungen

H S

(T€)

Gewinn- Verlustkonto

H A

(T€)

E A

Bilanz

(T€)

P

Hauptabschlussubersicht

300

Bank

150

Kasse

30

900

Lieferantenverbindlichkeiten

430

Umsatzsteuer

100

Umsatzserlose

620

270

sU

Aufwendun-

pp Le

Eigenkapital

x

1 Kunden1 forderungen

Jahresiiberschuss Summen

2.050

2.050

Aufgabe 2.1.2 In der vorlaufigen Saldenbilanz der Darmstadter Druckmaschinen OHG, die auf der folgenden Seite in der noch unvollstandigen Hauptabschlussubersicht angegeben ist, sind folgende Vorgange und Sachverhalte nicht beriicksichtigt (T€: 1.000,- €): 1.

Ein Kunde klagt - wegen angeblichen Vertragsbruchs - auf Schadensersatz in Hohe von 70 T€.

147

2.11

Neben den in der vorlaufigen Saldenbilanz schon beriicksichtigten planmafiigen Abschreibungen sind noch Sonderabschreibungen auf das Anlagevermogen in Hohe von 64 T€ (direkt) zu verbuchen.

3.

Drei Monate vor Ende des Geschaftsjahres waren Versicherungspramien in Hohe von 24 T€ fiir ein halbes Jahr im Voraus bezahlt und als „Sonstige (betriebliche) Aufwendungen'' verbucht worden.

4.

Von den Verbindlichkeiten in der vorlaufigen Saldenbilanz werden 300 T€ in (haftendes) Eigenkapital umgewandelt.

5.

Bei den ausgewiesenen Forderungen soil noch eine Pauschalwertberichtigung in Hohe von 2 % - bezogen auf den Gesamtbetrag - (direkt) beriicksichtigt werden.

6.

Die Umsatzsteuerzahllast wird an das Finanzamt iiberwiesen.

7.

Der Wert des durch Inventur festgestellten Endbestandes an unfertigen und fertigen Erzeugnissen betragt 1.110 T€.

x

2.

pp Le

Geben Sie zunachst die entsprechenden Buchungssatze an und vervollstandigen Sie dann die Hauptabschlussiibersicht der Darmstadter Druckmaschinen OHG.

Haup tabschli issiibers icht der Darmstadter Druckmaschinen OHG Umbuchungen Gewinn- VerBilanz Vorlaufige Saldenbilanz lustkonto

Konten

S

(T€)

H S

sU

|2

Rechnungsabschluss

Anlagevermogen Rohstoffe

Vorrate (UE / FE)

2.120

500

1.530

Forderungen

900

Bank

350

Kasse

185

Aktive RAP Eigenkapital

148

60 2.880

(T€)

H A

(T€)

E A

(T€)

P

HauptabscMussubersicht

1 Riickstellungen

130

1 Verbindlichkei-

1.740

1 ten 1 Umsatzsteuer

120

Passive RAP

35

Umsatzerldse

1.385

220

Personalaufwand

335

Abschreibungen auf Anlagen Abschreibungen auf Forderungen

60

30

sU

Sonstiger Aufwand

pp Le

Materialaufwand

x

Bestandsveranderungen (UE / FE)

Jahresiiberschuss Summe

6.290

6.290

Aufgabe 2.1.3 Ein buchhalterischer Probeabschluss fiir das Geschaftsjahr 2006 ergibt folgende „Saldenbilanz"(T€: 1.000,-€):

Saldenbilanz Konten Grundstiicke und Gebaude Umsatzsteuer

S

(T€)

H1

792 45

149

2.11

Privatentnahmen

120 285

Umsatzerlose Kundenforderungen

630

Abschreibungen

85

Betriebs- und Geschaftsausstattung

768 1250

Eigenkapital 1 Kasse

23

Sonstige Aufwendungen

98

|Bank

566

Vorrate

280

1 Lieferantenverbindlichkeiten

740 2.841

2.841 1

x

Summe

2.2

pp Le

Ermitteln Sie - aufgrund dieser „Saldenbilanz" - die (richtig gegliederte) Schlussbilanz zum 31.12.2006.

Gewinn- und Verlustrechnung mit Erfolgsverteilung

Aufgabe 2.2.1

sU

|2

Rechnunssabschiuss

In der Bilanz der Rationorm-Geratebau AG zum 31.12.2006 sind in der Rubrik „Eigenkapital" folgende Positionen ausgewiesen: Gezeichnetes Kapital

3.000.000,-€

Gesetzliche Riicklage

250.000,- €

Andere Gewinnriicklagen

110.000,-€

Jahresiiberschuss

340.000,- €

Am 24.03.2007 beschlieEt die Hauptversammlung, 9 % Dividende auszuschiitten und 50.000,- € in die anderen Gewinnriicklagen einzustellen. Fiihren Sie alle notwendigen Buchungen durch.

150

Gewinn- und Verlustrechnuns mit Erfolssverteiluns

Aufgabe 2.2.2 In einer OHG wird am Ende des Geschaftsjahres ein Gewinn in Hohe von 47.860,- € ermittelt. Der Gewinn soil unter den drei Gesellschaftem (A, B und C) nach § 121 HGB verteilt werden. Erganzen Sie die Gewinnverteilungsiibersicht unter der Annahme, dass wahrend des Geschaftsjahres weder Entnahmen noch Einlagen der Gesellschafter zu verbuchen waren, und berechnen Sie fiir jeden Gesellschafter die erzielte Eigenkapitalrendite.

Gewinnverteilungsiibersicht (in €) Anfangs-

schafter

kapital

100.000,-

B

200.000,-

C

Kapitalverzinsung

Restgewinn

EndGesamtgewinn

,

kapital

pp Le

A

Gewinnverteilung

x

Gesell-

400.000,Summe

Aufgabe 2.2.3

In einer Aktiengesellschaft wird fiir das Geschaftsjahr 2006 ein Jahresiiberschuss von 595.000,-€ ermittelt. Wieviel Dividende (in %) kann maximal ausgeschiittet werden, wenn

sU

a)

•

das gezeichnete Kapital 5.000.000,- € betragt,

•

in der Vorjahresbilanz (zum 31.12.2005) ein Bilanzverlust von 10.000,-€ ausgewiesen ist,

•

die gesetzliche Riicklage bereits mit einem Betrag in Hohe von 10 % des Grundkapitals dotiert ist und

•

Vorstand und Aufsichtsrat 160.000,- € in die anderen Gewinnriicklagen einstellen woUen?

(Erlautern Sie kurz Ihre Berechnung.) b)

Verbuchen Sie die in Aufgabenteil a) von Vorstand und Aufsichtsrat beschlossene Verwendung des Jahresiiberschusses ohne Beriicksichtigung von Dividenden.

151

2.21

Rechnunssabsch luss

|2 c)

Einen Monat spater beschliefit die Hauptversammlung, 6 % Dividende auszuschiitten und den Restbetrag auf die neue Rechnung vorzutragen.

Aufgabe 2.2.4 Leiten Sie fiir einen Handwerksbetrieb, in dem drei unterschiedliche Produkte hergestellt werden, aus den folgenden Angaben die Gewinn- und Verlustrechnung fiir das abgelaufene Geschaftsjahr ab (T€: 1.000,- €).

Verkaufspreis (einschliefilich 20 % Umsatzsteuer)

Absatz

Produkt C

400,- € / Stuck

340,- € / Stiick

524,- € / Stiick

696,- € / Stuck

480,- € / Stiick

684,- € / Stiick

1740 Stiick

1350 Stiick

1480 Stiick

pp Le

Produktion

Produkt B

x

Herstellungskosten

Produkt A

1350 Stuck

1640 Stiick

1600 Stiick

Ergebnisse der Buchfiihrung: Lohne und Gehalter

Abschreibungen auf Anlagen

1.008 T€ 198 T€ 25 T€

Steueraufwand

30 T€

sU

Privatentnahmen

Sonstige Aufwendungen

264 T€

Materialaufwand

687 T€

Im Rahmen der Inventur wird eine Abnahme der Bestande an unfertigen Erzeugnissen ermittelt und mit 25 T€ bewertet.

Aufgabe 2.2.5 Der Jahresabschluss einer OHG fiir das Geschaftsjahr 2006 ergibt einen Jahresiiberschuss in Hohe von 65.900,- €. Hinsichtlich der Gewinnverteilung ist im Gesellschaftsvertrag vereinbart, dass die Eigenkapitalanteile der beiden Gesellschafter (A und B) zu Beginn eines Geschaftsjahres unter Beriicksichtigung von Einlagen und Entnahmen

152

Gewinn- und Verlustrechnun^ mit Erfolgsverteilung

wahrend des Geschaftsjahres mit 6 % p.a. zu verzinsen sind und der Restgewinn zwischen A und B im Verhaltnis 3 : 1 verteilt werden soil. a)

Fiillen Sie zunachst - aufgrund der Angaben in den dargestellten Konten - die Gewinnverteilungstabelle aus und schliefien Sie dann diese Konten ab.

Gewinnverteilungstabelle Zinsen

Anteil am

Gesamter

Restgewinn

Gewinnanteil

B

Summe:

pp Le

x

A

H

sU

Eigenkapital A AB

S

Eigenkapital B AB

100.000

1.5.06

H 200.000

1.9.06

Privat A

H

20.000 1.7.06

50.000

Privat B

H

40.000

153

2.2

Rechnunssabschluss

Zu verteilender Gewinn

Wie ware ein Verlust des Geschaftsjahres 2006 in Hohe von 18.500,- € auf die Gesellschafter zu verteilen, falls im Gesellschaftsvertrag die Verlustverteilung nicht geregelt ist?

x

b)

H

pp Le

Aufgabe 2.2.6

Ein Einzelhandler stellt aufgrund seiner Geschaftsunterlagen eine Liste mit folgenden Angaben zusammen (Umsatzsteuersatz: 20 %):

Kassenfehlbestand

2)

Umsatz (ohne Umsatzsteuer)

45.000,- €

3)

Warenanfangsbestand

12.600,-€

sU

1)

4)

Gewerbesteuererstattung durch das Finanzamt

5)

Spende an eine karitative Organisation

6)

Lieferantenbonus: 12 % bezogen auf Rechnungen iiber insgesamt 36.000,- € (bar)

7)

Warenriicksendung an einen Lieferanten (Rechnungsbetrag)

8)

154

Kreditaufnahme bei der Sparkasse Biedenkopf (Laufzeit 3 Jahre)

250,- €

1.200,-€ 600,- €

600,- € 25.000,-€

9)

Porto (umsatzsteuerfrei)

900,-€

10)

Mietzahlung fiir das Ladenlokal

6.000,- €

11)

Bankzinsen und Kontofiihrungsgebiihren (umsatzsteuerfrei)

1.100,-€

BiianzJeruns

12)

Privatentnahmen (bar)

20.500,- €

13)

Wareneinkauf (Summe der Rechnungsbetrage)

45.600,-€

14)

Warenendbestand (durch Inventur festgestellt)

14.000,- €

Leiten Sie aus diesen Angaben zunachst den Warenbruttoerfolg und dann die Gewinnund Verlustrechnung ab. (Schliefien Sie die angegebenen Konten ab und kennzeichnen Sie alle Werteintragungen durch eine Ziffer entsprechend der tabellarischen Zusammenstellung oder durch einen charakterisierenden Begriff.)

Bilanzierung

x

2.3

Aufgabe 2.3.1

Aktiva (T€) Anlagevermogen

Bilanz zum 31.12.2006

Passiva (T€)

340" Eigenkapital

520

280 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

sU

War en

pp Le

Der Grofihandler Alois Miiller hat fiir seinen Betrieb zum 31.12.2006 folgende Bilanz ermittelt:

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Bank Kasse

280

115 57 8 800

800

Im Geschaftsjahr 2007 fiihrt er die unten angegebenen Konten. Bei den Eintragungen handelt es sich teilweise um kumulierte Werte (in T€). Alle Positionen der Bilanz vom 31.12.2006 sind bereits auf die Konten vorgetragen worden. (Bitte keine neuen Konten einrichten!)

155

2^31

Rechnungsabschluss

|2 (1) Anlagevermogen

H

(2) Warenverkauf

340

(3) Privat

H 900

H

(4) Wareneinkauf

28

530

H 15

100

(7) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

sU

892

(9) Bank

380

H

710

H 290

H

410

pp Le

520

S

(6) Aufwendungen

H

x

(5) Eigenkapital

S

(8) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 515

(10) Kasse 432

H

765

H 427

Aufgrund einer korperlichen Inventur am 31.12.2007 bewertet er das vorhandene Anlagevermogen mit 305 T€ (Wertminderung, also kein Abgang!) und den Warenendbestand mit 220 T€. Schliefien Sie die angegebenen Konten ab, ermitteln Sie durch das Gewinn- und Verlustkonto den Erfolg fiir das Geschaftsjahr 2007 und erstellen Sie unter Beachtung der Gliederungsvorschriften die Bilanz zum 31.12.2007.

156

BUanzieruns

Zusatzfrage: Konnte der im Geschaftsjahr 2007 entstandene Erfolg auch ohne Gewinn- und Verlustrechnung ermittelt werden?

Aufgabe 2.3.2 Ein selbstandiger Malermeister hat fur seinen Handwerksbetrieb folgende Konten eingerichtet: Betriebs- und Geschafts"LJ

C

Umsatzerlose

H

ausstattung 255

21

H

Rohstoffe

pp Le

Privatentnahmen

x

675

Eigenkapital

H

sU

390

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

H

H

461

Aufwendungen

H

308

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

137]

H 189

Bank

H

Kasse

H

71

157

Z3|

Unfertige und fertige Erzeugnisse

H

139

Die auf den Konten angegebenen Werte (in T€) entsprechen dem Stand am Ende eines Geschaftsjahres. SchlieJSen Sie die Konten ab, ermitteln Sie durch das Gewinn- und Verlustkonto den Jahreserfolg und erstellen Sie das Schlussbilanzkonto unter folgenden Annahmen (T€: 1.000,- €): Wert der Betriebs- und Geschaftsausstattung am Jahresende: 205 T€.

•

Die Rechnung eines Lieferanten in Hohe von 2 T€ fiir geliefertes Material ist irrtiimlich als Mietaufwand eingebucht worden.

•

Materialendbestand: 210 T€.

•

Endbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen: 149 T€.

•

Ein Kunde hat 21 T€ und nicht nur - wie versehentlich gebucht - 12 T€ iiberwiesen.

pp Le

x

•

(Bitte keine neuen Konten einrichten! Die Mehrwertsteuer soil hier unberiicksichtigt bleiben!)

Aufgabe 2.3.3

Wie wirken sich die folgenden Geschaftsvorfalle - jeder fiir sich betrachtet - auf die angegebene (stark vereinfachte) Bilanz aus? (Entwickeln Sie zunachst den entsprechenden Buchungssatz und erganzen Sie dann die angegebenen Bilanzschemata.)

sU

|2

Rechnungsabschluss

T€: 1.000,-€

Bilan2 (T€)

A

P

AV:

Anlagevermogen

AV

600 EK

550

UV:

Umlaufvermogen

UV

400 FK

450

EK:

Eigenkapital

1.000

FK:

Fremdkapital

1.000

a)

158

Eine maschinelle Anlage wird fiir 80 T€ gekauft und zur Halfte aus dem verfiigbaren Bankguthaben bezahlt. (Die umsatzsteuerlichen Vorschriften sind in diesem Fall zu vemachlassigen!)

BHanzierung

b)

Ein Gesellschafter iiberlasst der Gesellschaft ein Grundstiick im Werte von 20 T€ und zahlt aufierdem 10 T€ ein (Bank). (Die Gesellschaft verfiigt iiber ein Bankguthaben!)

c)

Personalaufwendungen in Hohe von 30 T€ werden durch Kreditaufnahme finanziert.

Aufgabe 2.3.4 Wahrend des Kamevals hat ein narrischer Buchhalter folgende „Bilanz" zusammengestellt: Bilanz einer Aktiengesellschaft

Soil

Wertberichtigung auf Anlagen

Anlagevermogen

Geleistete Anzahlungen

Jahresfehlbetrag

Grundkapital

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

Materialaufwand

pp Le

x

Kasse

Haben

Riickstellungen

sU

Guthaben bei Kreditinstituten

a)

Welche der aufgefiihrten Positionen diirfen in der Bilanz einer Kapitalgesellschaft grundsatzlich nicht ausgewiesen werden?

b)

Welche Bilanzpositionen sind auf der falschen Bilanzseite eingetragen?

c)

Abgesehen von der Nichtbeachtung der Gliederungsvorschriften, welche formalen Mangel hat die "Bilanz"?

d)

Welche fiir Aktiengesellschaften charakteristischen Eigenkapitalpositionen fehlen in der „Bilanz''?

159

131

I 3

Multiple Choice-Fragen

Bitte beach ten Sie, dass die Anzahl der richtigen Antworten 0, 1, 2, 3 oder 4 betragen kann! (r: richtig, f: falsch)

2.

o

Auszahlung

o

Ausgabe

o

Aufwand

o

Kosten

Das Gewinn- und Verlustkonto o

r

f

r

f

x

Beim Barkauf einer Maschine liegt vor:

pp Le

1.

muss fiir Kapitalgesellschafen nach den Vorschriften des

sU

§ 275 HGB gegliedert sein.

3.

o

stellt ein Unterkonto des Kontos ^Eigenkapital'' dar.

o

erfasst Aufwendungen im Soil.

o

ist in das System der doppelten Buchfiihrung integriert.

Wird ein Vermogensgegenstand des Anlagevermogens iiber Buchwert verkauft, so entsteht

160

]D

o

ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.

o

ein sonstiger betrieblicher Aufwand.

r

f

4.

o

eine sonstige Forderung.

o

ein sonstiger betrieblicher Ertrag.

Eine Passivierungspflicht besteht fiir

r

o

Pensionsriickstellungen.

o

Riickstellungen fiir drohende Verluste aus schwebenden

f

Geschaften. o

Riickstellungen fiir Gewahrleistungen ohne rechtliche

o

x

Verpflichtung. Riickstellungen fiir im Geschaftsjahr unterlassene

pp Le

Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschaftsjahr nachgeholt wird.

In der doppelten Buchfiihrung o

beriihrt jede Buchung mindestens zwei Konten.

o

lasst sich der Gewinn doppelt und in unterschiedlicher

DD

sU

5.

Hohe ermitteln.

o

werden Geschaftsvorfalle doppelt, d.h. in zeitlicher

Reihenfolge und nach sachlichen Kriterien geordnet erfasst. o

beschrankt man sich auf die Erfassung von Zahlungsvorgangen.

6.

Fiir die Bilanz gilt: o

Die Aufstellung erfolgt in Staffelfornn.

DD r

f

DD 161

7.

o

Schulden stehen auf der Aktivseite.

o

Die Aktivseite ist nach sinkender Liquiditat gegliedert.

o

Sie en thai t Mengen- und Wertangaben.

Ein Disagio kann

DD DD DD r

o

sofort als Aufwand verrechnet werden.

o

als passiver Rechnungsabgrenzungsposten passiviert

f

D

o

unter den sonstigen Verbindlichkeiten verbucht werden.

o

als Riickstellung aktiviert werden.

pp Le

8.

x

und iiber die Laufzeit verteilt werden.

D D

Im Folgenden handelt es sich um Doppelspalten der Hauptabschlussiibersicht: o

Saldenbilanz 1

o

Umsatzbilanz

o

Saldenbilanz II

o

Vorsteuerbuchungen

sU

|3

Multiple Choice-Frasen

9.

162

DD DD DD DD

Nach den Vorschriften des HGB o

diirfen Biicher in englischer Sprache gefiihrt werden.

o

sind Handelsbiicher sechs Jahre aufzubewahren.

o

muss sich auch ein Laie in den Biichern zurechtfinden konnen.

o

sind alle Geschaftsvorfalle liickenlos zu erfassen.

D D D

10. Im Folgenden handelt es sich um zulassige Formen der Buchfiihrung:

r

o

Ubertragungsbuchfiihrung

o

IT-Buchfiihrung

o

Offen-Posten-Buchfiihrung

o

Durchschreibebuchfiihrung

D D

11. Privateinlagen

r

sind auf einem Ertragskonto zu erfassen.

o

verringern den Gewinn.

o

erhohen das Eigenkapital.

o

miissen erfolgswirksam verbucht werden.

pp Le

o

sind auf dem Konto „Erhaltene Skonti" zu verbuchen.

o

erfordern keine Korrektur der Umsatzsteuer.

o

mindern nachtraglich die Anschaffungskosten.

13. In die Anschaffungskosten fliefien ein: o

f

DD DD r

f

stehen letztlich im Haben des Kontos „Warenverkauf",

sU

o

x

o

12. Kundenskonti

f

DD DD

Anschaffungsnebenkosten r

o

Anschaffungspreis

o

Anschaffungspreisminderungen

f

DD DD

163

o

D

nachtragliche Anschaffungskosten

14. Im Anlagevermogen besteht ein Abschreibungswahlrecht o

bei dauerhafter Wertminderung.

o

bei voriibergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen

DD

keine Kapitalgesellschaft ist. o

bei voriibergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen eine Kapitalgesellschaft ist und es sich um Finanzanlagen

D

handelt. bei voriibergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen

x

o

pp Le

eine Kapitalgesellschaft ist und es sich um Sachanlagen handelt.

15. Ist bei einer Forderung der Zahlungseingang als gefahrdet einzustufen, o

muss eine Pauschalwertberichtigung gebildet werden.

o

ist eine Korrektur der Umsatzsteuer erforderlich.

sU

|3

Multiple Choke-Frasen

o

r

erfolgt eine Umbuchung auf das Konto

„Zweifelhafte Forderungen".

o

ist eine vollstandige Abschreibung unumganglich.

n

16. Bei einer Unterdotierung von Riickstellungen

164

o

ist ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten zu verbuchen.

o

fallt ein sonstiger betrieblicher Aufwand an.

o

muss eine Abschreibung riickgangig gemacht werden.

o

ist eine Sonstige Verbindlichkeit zu bilden.

D

f

17. Bestandteile des Lohn- und Gehaltsaufwands sind: o

Akkordlohne

o

Pramien

o

Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung

o

freiwillig bezahlte Urlaubsgelder

r

f 1

18. Sind am Geschaftsjahresende (31.12.) die Lohne fiir den Dezember noch nicht bezahlt, so entsteht

r

ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.

o

eine sonstige Verbindlichkeit.

o

ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten.

o

eine sonstige Forderung.

pp Le

x

o

19. § 121 HGB sieht fiir die Gewinnverteilung einer OHG vor:

DD DD DD r

f

eine 3%ige Verzinsung der Kapitalanteile

sU

o

f

o

eine 4%ige Verzinsung der Kapitalanteile

o

Aufteilung des Restgewinns nach Kopfen

o

Aufteilung des Restgewinns nach Betriebszugehorigkeit

20. Eine zehnjahrige Aufbewahrungsfrist gilt fiir o

Handelsbriefe.

o

Handelsbiicher.

o

Inventare.

o

Jahresabschliisse.

D D DD r

f

DD DD DD DD 165

21. Zulassige InventursySterne sind: o

Stichtagsinventur

o

permanente Inventur

o

zeitnahe Inventur

o

vor- oder nachverlegte Inventur

r

22. Beim Einkauf von Waren auf Ziel liegt vor:

o

Passivtausch

o

Aktiv-Passiv-Mehrung

o

Aktiv-Passiv-Minderung

D D r

f

wird der Wareneinsatz im Soil des Kontos „Warenverkauf" gebucht.

o

f

D

23. Beim Bruttoabschlussverfahren o

r

x

Aktivtausch

pp Le

o

f

D D

sU

|3

Multiple Choke-Frasen

DD

stellt der Saldo des Kontos „Warenverkauf" den

Rohgewinn dar.

o

wird die Aussagefahigkeit des Gewinn- und Verlustkontos erhoht.

o

DD

weist das Gewinn- und Verlustkonto den Wareneinsatz und den Verkaufswert unsaldiert auf.

24.

Aufwandskonten o

166

erfassen Aufwendungen im Haben.

r

f

DC

o

schliefien grundsatzlich mit einem Habensaldo ab.

o

werden unmittelbar iiber das Konto ^Eigenkapital"

D

abgeschlossen. o

D

sind jeweils mit den entsprechenden Ertragskonten zu saldieren.

r

25. Eine buchmafiige Inventur ist zulassig bei nur nominell erfassbaren Vermogensgegenstanden.

o

unter bestimmten Voraussetzungen bei beweglichen

D

x

o

D

pp Le

Vermogensgegenstanden des Anlagevermogens. o

nur bei Vorraten.

o

im Zeitraum von drei Monaten vor bis zwei Monate nach dem Bilanzstichtag.

sU

26. Fiir die Verbuchung auf Bestandskonten gelten folgende Regeln: o

f

D D r

f

Die Summe der Sollbuchungen entspricht der Summe der

Habenbuchungen.

o

Bei Passivkonten werden Zugange im Soil gebucht.

o

Bei Aktivkonten werden Abgange im Haben gebucht.

o

Die Verbuchung beriihrt mindestens zwei Konten.

D DD

27. Umsatzsteuer: o

Der Grunderwerb ist steuerbefreit.

o

Fiir Biicher besteht ein ermafiigter Steuersatz.

D D 167

o

Vorsteuer mindert die Umsatzsteuerzahllast.

o

Der Eigenverbrauch ist umsatzsteuerpflichtig.

28. Verfahren der planmafiigen Abschreibung sind die lineare Abschreibung,

o

geometrisch-degressive Abschreibung,

o

gewinnabhangige Abschreibung,

o

Leistungsabschreibung.

pp Le

29. Antizipative Rechnungsabgrenzungsposten o

f

r

f

x

o

r

liegen vor, falls die Zahlungswirksamkeit vor der Erfolgswirksamkeit liegt.

o

fiihren zu sonstigen Forderungen oder zu sonstigen Verbindlichkeiten.

sU

|3

Multiple Choke-Fragen

o

stehen in der Bilanz unter der Position „Rechnungs-

abgrenzunsposten".

o

beinhalten auch ein Disagio.

30. Fiir die Hauptabschlussiibersicht gilt: o

Sie besteht aus acht Doppelspalten.

o

Der Gewinn/ Verlust wird zweifach ermittelt.

o

Vorbereitende Abschlussbuchungen werden in der Doppelspalte „Umbuchungen'' erfasst.

168

DD r

f

DD

o

Sie enthalt den Bestand der Sachkonten zu Beginn der Abrechnungsperiode.

31. Die Festbewertung setzt voraus:

r

regelmafiiger Ersatz der Vermogensgegenstande

o

eine Inventur nach spatestens zehn Jahren

o

dass Fertigerzeugnisse vorliegen

o

Gesamtwert von nachrangiger Bedeutung

x

o

f

pp Le

32. Im Soil des Kontos „Warenverkauf" konnen stehen: Verkaufswert

o

erhaltene Skonti

o

Wareneinsatz

o

gewahrte Boni

sU

o

33. Folgende aufierplanmaBige Abschreibungen sind bei Vorraten moglich: o

Niederstwertabschreibungen

o

Zeitabschreibungen

o

Zukunftswertabschreibungen

o

Ermessensabschreibungen

DD DD DD r

f

D DD DD

169

34. Ein Wertberichtigungskonto

r

o

nimmt die Gegenbuchung bei Abschreibungen auf.

o

entsteht bei direkter Abschreibung.

o

ist bei Kapitalgesellschaften nicht zulassig.

o

stellt ein Aufwandskonto dar.

35. Bis zum Bilanzstichtag unterlassene Instandhaltungen fiihren zu sonstigen Verbindlichkeiten.

o

aktiven Rechnungsabgrenzungsposten.

o

Riickstellungen.

o

Instandhaltungsaufwand.

pp Le

x

o

36. Abschreibungen verbucht man

sU

|3

Multiple Choice-Frasen

o

im Soil eines Aufwandskontos.

o

im Haben eines Bestandskontos.

o

im Haben eines Ertragskontos.

o

im Haben eines Aufwandskontos.

37. Das Inventar

170

o

enthalt Mengen- und Wertangaben.

o

ermittelt das Reinvermogen.

o

ordnet Schulden nach der Falligkeit.

f

D D r

f

DD DD DD r

f

DD DD DD DD r

f

DD DD DD

o

wird in Staffelform erstellt.

38. Eine Bilanzverkiirzung liegt vor:

r

f

DD DD

o

Barkauf von Waren

o

Aufnahme eines Darlehens

o

Tilgung einer Lieferantenverbindlichkeit durch Bankiiberweisung

D

Abhebung vom Girokonto

x

o

pp Le

39. Ein buchfiihrungspflichtiges Unternehmen muss folgende Biicher unabdingbar fiihren: Kontokorrentbiicher

o

Grundbiicher

o

Hauptbuch

o

Anlagenbiicher

sU

o

40. Anlagevermogen o

dient nur kurzfristig dem Geschaftsbetrieb.

o

steht auf der Passivseite der Bilanz.

o

umfasst unter anderem Vorrate und Forderungen.

o

unterliegt lediglich aufierordentlichen Abschreibungen.

r

f

DD DD [""I

Fl

r

f

D

171

Teil3 Losungen und Erlauterun-

sU

pp Le

x

gen zu den Aufgaben

11

Geschaftsvorfalle

1.1

Bestands-und Erfolgsbuchungen

Eroffnungs-Buchungssatze: an

Eroffnungsbilanzkonto

200.000

Geschaftsausstattung

an

Eroffnungsbilanzkonto

100.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

an

Eroffnungsbilanzkonto

pp Le

50.000

an

Eroffnungsbilanzkonto

70.000

an

Eroffnungsbilanzkonto

10.000

Eroffnungsbilanzkonto

an

Eigenkapital

90.000

Eroffnungsbilanzkonto

an

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

Eroffnungsbilanzkonto

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Bank

sU

Kasse

S

x

Gebaude

Eigenkapital

Eroffnungsbilanzkonto 90.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

280.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

60.000

Summe

430.000

280.000 60.000

H

Gebaude

200.000

Geschaftsausstattung

100.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

50.000

Bank

70.000

Kasse

10.000

Summe

430.000

175

Buchungssatze der Geschaftsvorfalle in 2007: (1)

VerDmaiicfikeiten gegenVerbindlichkeiten liber Kreditinstituten

an

Bank

40.000

(2)

Gehaltsaufwand

an

Bank

2.000

Geschaftsaustattung

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

(4)

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Kasse

5.000

(5)

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

an

Dienstleistungsertrage

3.000

(6)

Bank

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

4.000

pp Le

x

14.000

Buchung der Geschaftsvorfalle auf den Bestandskonten: Gebaude 200.000

Saldo

Geschaftsausstattung

H

200.000

H

100.000

(3)

14.000

Saldo

114.000

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

s

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 50.000

(5)

3.000

i (6) Saldo

H

70.000

4.000 49.000

Bank

S

(6)

4.000

H

1 (1)

40.000

(2)

2.000

Saldo

Kasse

S 10.000

176

H

(4)

5.000

Saldo

5.000

S

Eigenkapital

32.000

H 90.000

Saldo

91.000

(9)

1.000

Bestands- und Erfolgsbuchunsen

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

H

40.000

(1)

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

280.000

Saldo

Gehaltsaufwand Saldo

60.000

69.000

14.000

(3)

Dienstleistungsertrage

H 2.000

Saldo

3.000

(5)

pp Le

Abschlussbuchungen der Erfolgskonten:

3.000

(7)

Gewinn- und Verlustkonto

an

Gehaltsaufwand

2.000

(8)

Dienstleistungsertrag

an

Gewinn- und Verlustkonto

3.000

Gewinn- und Verlustkonto

sU

H

x

2.000

(2)

5.000

(4)

240.000

Saldo

H

(7)

2.000

Saldo

1.000

H 3.000

(8)

Abschlussbuchung des Gewinn- und Verlustkontos: (9)

Gewinn- und Verlustkonto

an

Eigenkapital

1.000

177

1.1

Abschlussbuchungen der Bestandskonten: an

Gebaude

200.000

Schlussbilanzkonto

an

Geschaftsausstattung

114.000

Schlussbilanzkonto

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

49.000

Schlussbilanzkonto

an

Bank

32.000

Schlussbilanzkonto

an

Kasse

5.000

Eigenkapital

an

Schlussbilanzkonto

91.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

an

Schlussbilanzkonto

240.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Schlussbilanzkonto

69.000

pp Le

x

Schlussbilanzkonto

Schlussbilanzkonto

Gebaude

Geschaftsausstattung

200.000

Eigenkapital

114.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

49.000

Bank

32.000

sU

I1

GeschaftsvorfaUe

Kasse

Summe

178

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

H 91.000 240.000

69.000

5.000

400.000

Summe

400.000

Warenverkehr

Bilanz des Unternehmens zum 31.12.2007:

Bilanzzum 31.12.2007 Gebaude

200.000

Eigenkapital

Geschaftsausstattung

114.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

240.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

49.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

69.000

Bank

32.000

Kasse

5.000

Summe

1.2

pp Le

x

91.000

400.000

Summe

400.000

Warenverkehr

sU

Losung Aufgabe 1.2.1

Warenverkauf

34.000

Umsatzsteuer

6.800

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

40.800

Losung Aufgabe 1.2.2 Keine Buchung! Die beschriebene Mitteilung darf noch nicht verbucht werden. Erst die Lieferung der bestellten Rohstoffe ist ein buchungspflichtiger Vorgang. Abgesehen von notwendigen Korrekturen und erforderlichen Erfolgsabgrenzungen sowie den periodischen Auswertungsanalysen sind Giiterbewegungen das Auslosekriterium fiir buchhalterische Aufzeichnungen.

179

12|

Losung Aufgabe 1.2.3

Wareneinkauf

12.500 1.500

Vorsteuer

an

Geleistete Anzahlungen

5.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

9.000

x

Da bei Anzahlungen bereits die entsprechende Umsatzsteuerbelastung zu beriicksichtigen ist, musste die vorzeitig geleistete Zahlung iiber 6.000,- € deshalb folgendermafien verbucht werden:

5.000

Vorsteuer

1.000

an

Bank

..000

21.600

an

Warenverkauf

18.000

Umsatzsteuer

3.600

pp Le

Geleistete Anzahlungen

Losung Aufgabe 1.2.4

rorderungen aus Lieferungen und Leistungen

sU

[1

GeschdftsvorfaUe

Gewahrte Skonti Umsatzsteuer Bank

180

360 72 21.168

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

21.600

Warenverkehr

Losung Aufgabe 1.2.5 Keine Buchung! Der Bestellvorgang darf noch nicht verbucht werden. (Vergleichen Sie dazu auch den Losungshinweis zur Aufgabe 1.1.2)

Losung Aufgabe 1.2.6

Rabattertrag

50

Umsatzsteuer

50

400

Wareneinkauf

450

90

sU

Vorsteuer

an

Wareneinkauf

500

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

540

pp Le

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

x

Wegen der besseren NachvoUziehbarkeit sollten Falschbuchungen grundsatzlich storniert werden.

Losung Aufgabe 1.2.7 a)

Bank

10.800

an

Erhaltene Anzahluneen

b) Erhaltene Anzahlungen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

9.000

25.200

an

Warenverkauf

30.000

Umsatzsteuer

4.200

181

1.21

Bank

25.200

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

25.200

Losung Aufgabe 1.2.8

Warenverkauf

1.350

Umsatzsteuer

270

an

Bank

1.620

Transportaufwand

1.000

Vorsteuer

Wareneinkauf Vorsteuer

an

Bank

pp Le

200

x

Losung Aufgabe 1.2.9

1.200

46.000

9.000

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Transportaufwand

54.000 1.000

sU

I1

Geschdftsvorfdlle

Bezugskosten (Bezugsaufwendungen) gehoren gemafi § 255 Abs. 1 HGB zu den Anschaffungsnebenkosten.

Losung Aufgabe 1.2.10

Sonstige Forderungen

3.600

an

Wareneinkauf Vorsteuer

Bank

182

3.600

an

Sonstige Forderungen

3.000 600

3.600

Warenverkehr

Losung Aufgabe 1.2.11

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 4.583,33 916,67

Wareneinkauf

5.500

Vorsteuer

1.100

Wareneinkauf

5.500

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

6.600

pp Le

Losung Aufgabe 1.2.12

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

12.000

an

Warenverkauf

10.000

Umsatzsteuer

2.000

11.400

sU

Bank

an

x

Umsatzsteuer

Gewahrte Skonti

500

Umsatzsteuer

100

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

12.000

Losung Aufgabe 1.2.13

Wareneinkauf

8.000

Vorsteuer

1.536

an

Kasse Erhaltene Skonti

9.216 320

183

1.21

1.3

Wareneinsatz und Materialverbrauch

Losung Aufgabe 1.3.1

Nettoabschlussverfahren: S 5.000

AB

10.000

Warenverkauf

H

Wareneinkauf EB

2.000

13.000

WE

13.000

17.000

H 30.000

Saldo

GVK 17.000

1

pp Le

3ruttoabschlussverfahren:

H

Wareneinkauf

S

AB

5.000 10.000

17.000

x

Gewinn/ Saldo =

EB

2.000

WE

13.000

S

30.000

GV K

sU

[1

GeschaftsvorfaUe

13.000

Gewinn / Saldo=

17.000

AB

Anfangsbestand

EB

Endbestand

WE

Wareneinsatz

GVK

Gewinn- und Verlustkonto

184

30.000

Warenverkauf

Saldo

H 30.000

Wareneinsatz und Materialverbrauch

Losung Aufgabe 1.3.2 a) Nettoabschlussverfahren: Warenverkauf

an

Wareneinkauf

445.000

an

Wareneinkauf

445.000

an

Wareneinkauf

440.000

Bruttoabschlussverfahren: Gewinn- und Verlustkonto

b) Nettoabschlussverfahren:

x

Warenverkauf

pp Le

Bruttoabschlussverfahren:

Gewinn- und Verlustkonto

an

Wareneinkauf

440.000

an

Kasse

47.880

Losung Aufgabe 1.3.3 3/

42.000

sU

Materiallager A Vorsteuer

7.980

Erhaltene Skonti

2.100

b) Erhaltene Skonti

an

Materiallager A

2.100

Materialaufwand (Gewinn- und Verlustkonto)

an

Materiallager A

130.400

Schlussbilanzkonto

an

Materiallager A

15.000

185

1.3

Losung Aufgabe 1.3.4

Sonstige Forderungen

4.080

an

Materiallager Vorsteuer

Materialaufwand (Gewinn- und Verlustkonto)

Materiallager

680

3.400

Veranderungen der Bestande an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

x

1.4

an

3.400

pp Le

Losung Aufgabe 1.4.1

Schlussbilanzkonto

an

Fertigerzeugnisse A

360.000

Schlussbilanzkonto

an

Fertigerzeugnisse B

80.000

Fertigerzeugnisse A

an

Bestandsveranderungen A

328.000

sU

I1

Geschaftsvorfalle

Bestandsveranderungen B

an

Fertigerzeugnisse B

100.000

Bestandsveranderungen A

an

Gewinn- und Verlustkonto

328.000

Gewinn- und Verlustkonto

an

Bestandsveranderungen B

100.000

Losung Aufgabe 1.4.2 Endbestand:

5.600,- € : 80,- € / Packung = 70 Packungen

Anfangsbestand ./. Endbestand = 10 Packungen (Bestandsverminderung) Produktion:

186

Absatz (Verkauf)./. Bestandsverminderung = 1.190 Packungen

Abschreibunsen auf Anlasen

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

201.600

an

Bestandsverand erungen

Umsatzerlose

168.000

Umsatzsteuer

33.600

Fertigerzeugnisse

800

Abschreibungen auf Aniagen

x

1.5

an

Losung Aufgabe 1.5.1

pp Le

a) Transportaufwand

Betriebs- und Geschaftsausstattung

Kasse

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

1.600

25.600

4.800

sU

Vorsteuer

an

28.800

Transportaufwand

an

Bank

an

Wertberichtigungen auf Aniagen

28.800 1.600

28.800

b) Abschreibungen auf Aniagen

3.600

187

1.51

Der jahrliche Abschreibungsbetrag berechnet sich dabei aus: 24.000,+

1.600,-

./.

4.000,21.600,-

: 6 = 3.600,-

c) Wertberichtigungen auf Anlagen

3.600 26.400

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung

x

Kasse

pp Le

Umsatzsteuer

25.600 4.400

Losung Aufgabe 1.5.2 2005

Betriebs- und Geschaftsausstattung Vorsteuer

2006

188

25.000 5.000

30.000

an

Kasse

Abschreibungen auf Anlagen

an

Wertberichtigungen auf Anlagen

2.500

Abschreibungen auf Anlagen

an

Wertberichtigungen auf Anlagen

2.500

sU

I1

GeschdftsvorfdUe

Abschreibunsen auf Anlagen

2007 Wertberichtigungen auf Anlagen

5.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

19.200

Sonstiger betrieblicher Aufwand

4.000

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung Umsatzsteuer

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

pp Le

x

Bank

25.000 3.200

19.200

Losung Aufgabe 1.5.3

Betriebs- und Geschaftsausstattung

sU

Vorsteuer

Abschreibungen auf geringwertige Wirtschaftsgiiter

260

52

an

Kasse

312

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung

260

189

1.51

Losung Aufgabe 1.5.4

Wertberichtigungen auf Anlagen

12.000

Kasse

10.800

an

Fuhrpark

20.000

Umsatzsteuer

1.800

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.000

x

Losung Aufgabe 1.5.5

Bank

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung

pp Le

Abschreibungen auf Anlagen

Sonstiger betrieblicher Aufwand

12.000

1.800

14.500

an

Betriebs-und Geschaftsausstattung Umsatzsteuer

sU

I1

Geschaftsvorfalle

16.000 300

Losung Aufgabe 1.5.6

Fuhrpark

16.000

Vorsteuer

3.200

Sonstiger betriebUcher Aufwand

100

an

Fuhrpark Umsatzsteuer Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

190

4.000 780

14.520

Abschreibungen auf Forderunsen

1.6

Abschreibungen auf Forderungen

Losung Aufgabe 1.6.1 a)

Keine Buchung!

b) an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Abschreibungen auf Forderungen

an

Zweifelhafte Forderungen

10.560

7.920

c) Bank

pp Le

x

Zweifelhafte Forderungen

Umsatzsteuer

1.200 1.560

an

Zweifelhafte Forderungen

120

sU

Sonstiger betrieblicher Ertrag

2.640

Losung Aufgabe 1.6.2 a)

Keine Buchung!

Da die vereinbarten Giitertransaktionen noch ausstehen, darf der beschriebene Sachverhalt noch nicht verbucht werden.

b)

Keine Buchung! Fine Forderung aus Lieferung und Leistung ist noch nicht entstanden. Folglich kommen Korrekturbuchungen nicht in Betracht.

191

1.61

Losung Aufgabe 1.6.3

Abschreibungen auf Forderungen

an

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

1.350

Anmerkung: Bei der Bildung bzw. Anpassung der Pauschalwertberichtigung sind nur die Forderungen zu beriicksichtigen, die nicht einzelwertberichtigt wurden.

x

Im Jahr 2006 waren Forderungen in Hohe von 240.000,-€ (10.000 / 0,05 * 1,2) pauschalwert zu berichtigen.

a)

pp Le

Losung Aufgabe 1.6.4

Abschreibung auf Forderungen

b)

an

Zweifelhafte Forderungen

sU

I1

Geschaftsvorfdlle

Abschreibung auf Forderungen

5.000

Umsatzsteuer

1.000

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

192

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

10.400

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

6.000

an

Zweifelhafte Forderungen

6.000

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

8.400

Abschreibungen auf Forderunsen

Losung Aufgabe 1.6.5

2.400

Bank

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag Umsatzsteuer

2.000 400

Losung Aufgabe 1.6.6 a) an

Abschreibung auf Forderungen

Wertberichtigungen auf Forderungen

an

Wertberichtigungen auf Forderungen

14.400

an

Zweifelhafte Forderungen

19.200

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

16.800

an

Wertberichtigungen auf Forderungen

14.400

sU

Bank

19.200

pp Le

b)

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

x

Zweifelhafte Forderungen

Umsatzsteuer

Sonstiger betrieblicher Aufwand

960

3.040 800

Losung Aufgabe 1.6.7 3;

Zweifelhafte Forderungen indirekte Abschreibung: Abschreibung auf Forderungen

9.800

193

1.61

GeschdftsvorfdUe

I1 direkte Abschreibung: Abschreibung auf Forderungen

an

Zweifelhafte Forderungen

9.800

an

Zweifelhafte Forderungen

16.800

b)

Wertberichtigungen auf Forderungen

9.800

Bank

5.040

Umsatzsteuer

1.960

bei direkter Abschreibung: 5.040

Umsatzsteuer

1.960

an

Zweifelhafte Forderungen

pp Le

1.7

Bank

x

bei indirekter Abschreibung:

7.000

Ruckstellungen und Rechnungsabgrenzung

sU

Losung Aufgabe 1.7.1

Ruckstellungen Vorsteuer

5.000 820

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Sonstiger betrieblicher Ertrag

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

194

an

Bank

4.920

900

4.920

RucksteUungen und Rechnunssabgrenzuns

Losung Aufgabe 1.7.2

Umsatzerlose

312.000

an

Riickstellungen

280.000

Vorsteuer

42.000

Anmerkung:

x

Der Vertragsabschluss an sich darf noch nicht verbucht werden. Erst wenn etwas geliefert wird oder sonstige Leistungen erbracht werden, entsteht eine Buchungspflicht. Die Lieferung der Maschine steht jedoch noch aus. Insofem muss nur die - im Ubrigen inhaltlich vollig falsche - Buchung des Lehrlings storniert werden.

pp Le

Losung Aufgabe 1.7.3

Riickstellungen

20.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

2.000

Kasse

2.000

sU

an

18.000

Bank

Losung Aufgabe 1.7.4

Gewerbesteueraufwand

an

Riickstellungen (fiir ungewisse Verbindlichkeiten)

5.000

Anmerkung: Die Einkommensteuer der Gesellschafter betrifft nicht die OHG und darf infolgedessen auch nicht in der Geschaftsbuchfiihrung der OHG beriicksichtigt werden.

195

17|

Losung Aufgabe 1.7.5 a) Instandhaltungsaufwand

an

Riickstellungen fiir Instandhaltung

1.000

Riickstellungen ftir Instandhaltung

1.000

b)

Vorsteuer

190

an

Bank

50

x

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.140

pp Le

Losung Aufgabe 1.7.6

Geschdftsjahr 2006:

Sonstiger betrieblicher Aufwand

30.000

an

Bank

36.000

sU

I1

GeschdftsvorfaUe

an

Sonstiger betrieblicher Aufwand

21.000

Sonstiger betrieblicher Aufwand

an

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

21.000

Vorsteuer

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

6.000

Geschdftsjahr 2007:

Anmerkung: Die Vorsteuer entspricht einer Forderung gegeniiber dem Finanzamt. Abzugrenzen sind deshalb nur die sonstigen betrieblichen Aufwendungen. Vergleichen Sie dazu auch § 13 Abs. 1 UStG.

196

RucksteUunsen und Rechnunssabsrenzung

Losung Aufgabe 1.7.7 a) Bank

an

Mietertrag

32.000

Anmerkung: Nach § 4 Ziffer 12 UStG unterliegen Mieteinnahmen nicht der Umsatzsteuer. b) an

Passive Rechnungsabgrenzungsposten

an

Passive Rechnungsabgrenzungsposten

x

Mietertrag

pp Le

Mietertrag

20.000

20.000

Losung Aufgabe 1.7.8

Geschaftsjahr 2006: Bank

sU

Zinsaufwand

an

Darlehen

an

Sonstige Verbindlichkeiten

an

Bank

20.000

200

Geschaftsjahr 2007: Darlehen

Sonstige Verbindlichkeiten Zinsaufwand

20.000 200 1.000

21.200

Anmerkung: Die Gewahrung und Vermittlung von Krediten unterliegt nach § 4 Ziffer 8 UStG ebenfalls nicht der Umsatzsteuer.

197

1.7|

Losung Aufgabe 1.7.9 a) Geschdftsjahr 2005: Mietaufwand

an

Sonstige Verbindlichkeiten

an

Bank

an

Mietaufwand

7.200

Geschdftsjahr 2006: Sonstige Verbindlichkeiten Mietaufwand

7.200 14.400

pp Le

x

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

21.600

3.600

Geschdftsjahr 2007: Mietaufwand

b)

an

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

3.600

an

Mietertrag

7.200

an

Mietertrag

14.400

Geschdftsjahr 2005:

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

Sonstige Forderungen Geschdftsjahr 2006: Bank

Mietertrag

21.600

Sonstige Forderungen

7.200

an

Passive Rechnungsabgrenzungsposten

3.600

an

Mietertrag

3.600

Geschdftsjahr 2007: Passive Rechnungsabgrenzungsposten

198

Lohn- und Gehaltszahlungen

1.8

Lohn- und Gehaltszahlungen

Losung Aufgabe 1.8.1

2.500,00

Sozialaufwand

533,38

Losung Aufgabe 1.8.2

3.100,00

Sozialaufwand

646,35

Bank

30,00

Kasse

1.553,87

Noch abzufiihrende Abgaben

1.449,51

pp Le

Lohn- und Gehaltsaufwand

an

x

Lohn- und Gehaltsaufwand

Bank

1.780,00

Noch abzufiihrende Abgaben

1.716,35

Sonstige Forderung

250,00

sU

an

Losung Aufgabe 1.8.3

Lohn- und Gehaltsaufwand

4.000,00

Sozialaufwand

840,00

an

Bank

2.198,20

Noch abzufiihrende Abgaben

2.641,80

199

1.S|

Losung Aufgabe 1.8.4

Lohn- und Gehaltsaufwand

2.880

Sozialaufwand

605

an

Sonstige Forderungen

1.775

Noch abzuflihrende Abgaben

1.710

Losung Aufgabe 1.8.5

x

Keine Buchung!

pp Le

Losung Aufgabe 1.8.6

Lohn- und Gehaltsaufwand

1.800,00

Sozialaufwand

378,00

Noch abzuflihrende Abgaben

sU

I1

GeschdftsvorfaUe

an

an

Bank

1.080,18

Noch abzuflihrende Abgaben

1.097,82

Bank

1.097,82

In den noch abzufiihrenden Abgaben ist noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 5,5 % zu beriicksichtigen, dessen Bemessungsgrundlage die Lohnsteuer ist und daher ohne weitere Angaben ermittelt werden kann.

200

Sonstige Geschaftsvorfalle

1 -9 Sonstige Geschaftsvorfalle Losung Aufgabe 1.9.1

Abschreibung auf Vorrate

Bank

31.200

an

Vorrate

72.000

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag (Umsatzerlose)

26.000

x

Umsatzsteuer

Aufierplanmafiige Abschreibung

(Grundstiicke und) Gebaude

pp Le

an

5.200

360.000

an

Aufierordentlicher Ertrag

324.000

Bank

an

Sonstige Forderung

324.000

an

Fuhrpark

20.000

sU

Sonstige Forderung

Losung Aufgabe 1.9.2 Keine Buchung!

Losung Aufgabe 1.9.3 a) Wertberichtigungen auf Anlagen Privatentnahmen

17.500 3.000

Umsatzsteuer

500

201

1.91

Anmerkung: „Eigenverbrauch" ist nach § 1 Abs. 1 Ziffer 2 UStG umsatzsteuerpflichtig.

b)

Keine Buchung! Anmerkung: Der Verkauf des PKWs ist kein betrieblicher Vorgang und darf deshalb auch nicht in den Geschaftsbiichern der OHG ausgewiesen werden.

Mietaufwand

680

x

Losung Aufgabe 1.9.4

an

Bank

an

860

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

pp Le

Bank

Losung Aufgabe 1.9.5

Aufierordentlicher Aufwand

an

Kasse

6.580

Aufierplanmafiige Abschreibung

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung

4.000

Sonstige Forderung

an

Aufierordentlicher Ertrag

3.600

Bank

an

Sonstige Forderung

3.600

sU

I1

GeschaftsvorfdUe

202

Sonstige GeschdftsvorfaUe

Anmerkung: Die geschatzte Umsatzeinbufie darf nicht gebucht werden, da sie weder einen bereits verbuchten Sachverhalt betrifft noch irgendwelche effektiv angefallenen Giiterbewegungen beinhaltet.

Losung Aufgabe 1.9.6

Privatentnahmen

9,0

-

Aufierordentlicher Aufwand

10,75

an

Waren

7,5

Umsatzsteuer

1,5

pp Le

Anmerkung:

an

x

Privatentnahmen

Bemessungsgrundlage fiir die Umsatzbesteuerung des Eigenverbrauchs ist der Einstandspreis.

Losung Aufgabe 1.9.7

20.000

sU

Fuhrpark

Vorsteuer

4.000

an

Fuhrpark

4.000

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.000

Umsatzsteuer

1.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

18.000

203

1.91

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

18.000

an

Fuhrpark (erhaltene Skonti) Vorsteuer Bank

450 90 17.460

Anmerkung:

x

Anschaffungspreisminderungen sind von den Anschaffungskosten abzusetzen. Der Skontobetrag wurde deshalb nicht unmittelbar erfolgswirksam ausgewiesen, sondem auf dem Bestandskonto fiir den Fuhrpark gegengebucht.

aren

pp Le

Losung Aufgabe 1.9.8

ivatentnahmen

372

an

Aufierordentlicher Aufwand

474

an

Waren

310

Umsatzsteuer

sU

I1

GeschdftsvorfdUe

62

Losung Aufgabe 1.9.9

Abschreibung auf Anlagen

Privatentnahmen

1.680

an

Fuhrpark

5.600

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.400

Umsatzsteuer

280

Anmerkung: Auch die unternehmensfremde Nutzung des PKW unterliegt nach § 1 Abs. 1 UStG der Umsatzsteuer.

204

Sonstige Geschaftsvorfdlle

Losung Aufgabe 1.9.10

420

Umsatzsteuer Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

1.980

400

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

2.400

pp Le

Losung Aufgabe 1.9.11

VSt

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

40.000

an

Bank

40.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

11.400

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

20.600

Kasse

20.600

60.000

sU

Fuhrpark

2.400

x

Vorsteuer

Bank

Aufwand fiir Instandhaltung

2.000

Aufwand fiir Instandhaltung

Kaufer:

an

12.000

an

205

1.91

Verkaufer: Bank

40.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

11.400

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

20.600

an

Fuhrpark

60.000

USt

12.000

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

20.600

x

Kasse

pp Le

Losung Aufgabe 1.9.12 Kreditnehmer:

an

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

40.000

400

Zinsaufwand

an

sU

I1

Geschaftsvorfalle

Bank

35.400

Kasse

5.000

Kreditgeber:

Bank

35.400

Kasse

5.000

an

Forderungen Zinsertrag

40.000 400

Losung Aufgabe 1.9.13

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

206

1.920

an

Betriebs- und Geschaftsausstattung USt

1.600 320

Sonsdge Geschdftsvorfalle

Zweifelhafte Forderungen

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

an

Zweifelhafte Forderungen

800

an

Wertberichtung auf Forderungen

800

1.920

Direkte Abschreibung Abschreibungen auf Forderungen

Indirekte Abschreibung Abschreibungen auf Forderungen

1.920

an

Zweifelhafte Forderungen

pp Le

Bank

x

Bei direkter Abschreibung

Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.120 800

Bei indirekter Abschreibung Wertberichtung auf Forderungen

sU

Bank

800

1.920

an

Zweifelhafte Forderungen Sonstiger betrieblicher Ertrag

1.920

800

Losung Aufgabe 1.9.14

Kasse gewahrte Skonti

2.280 100

an

Warenverkauf USt

2.000 380

207

^ ^ ^ ^ f^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^

Wareneinkauf VSt

1.000 190

an

Kasse erhaltene Skonti

1.140 50

USt

an

VSt

190

USt

an

Bank

190

Losung Aufgabe 1.9.15 Der Warenverkauf kann hier vereinfachend wie folgt gebucht werden: an

Warenverkauf

5.000

USt

1.000

x

6.000

pp Le

Kasse

Lohnaufwand

100

an

Kasse

sU

I1

GeschaftsvorfaUe

Bank

an

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

Zinsaufwand

an

Bank

3.600

Aktive RAP

an

Zinsaufwand

2.400

an

Aktive RAP

1.200

Bank

5.900

6.000

Losung Aufgabe 1.9.16 Kreditnehmer: 2006

30.000

2007 Zinsaufwand

208

Sonstise GeschaftsvorfaUe

2008 Zinsaufwand

an

Aktive RAP

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

an

Bank

30.000

Forderungen

an

Bank

30.000

Bank

an

1.200

Kreditgeber:

Zinsertrag

pp Le

Zinsertrag

x

2006

3.600

an

Passive RAP

2.400

an

Zinsertrag

1.200

Passive RAP

an

Zinsertrag

1.200

Bank

an

Forderungen

30.000

an

Bank

13.000

an

Kasse

4.560

2007

Passive RAP

sU

2008

Losung Aufgabe 1.9.17

Kasse

Betriebs- und Geschaftsausstattung VSt

3.800 760

209

1.91

GeschaftsvorfaUe

Privatentnahmen

8.440

an

Kasse

an

Aufwandsriickstellungen

750

an

Aufwandsriickstellungen

750

Losung Aufgabe 1.9.18 Jahrl Wartungsaufwand

Jahrl Wartungsaufwand

Wartungsaufwand

VSt

1.500 480

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

2.880

2.880

an

Bank

2.592

pp Le

Aufwandsriickstellungen

900

x

JahrS

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

erhaltene Skonti

sU

I 3|

VSt

240 48

Losung Aufgabe 1.9.19

Fuhrpark

Privatentnahmen

107

an

Privateinlagen

500

an

Waren

100

Umsatzsteuer

Abschreibune auf Anlaj^en

210

an

Gebaude

7

900

Sonstise GeschdftsvorfaUe

Anmerkung:

sU

pp Le

x

Fiir Lebensmittel gilt der Umsatzsteuersatz von 7 %!

211

1.91

12

2.1

Rechnungsabschluss

HauptabschlussUbersicht

Losung Aufgabe 2.1.1

x

Hauptabschlussiibersicht der ABACUS GmbH Umbuchungen

Konten

S

Anlagevermogen

(T€)

H S

(T€)

800

2) 168

500

V

H A

2) 158\

50 4) 199

sU

Fertigungsmaterial Kundenforderungen

300

Bank

150

Kasse

30

Eigenkapital 1 Lieferantenver1 bindlichkeiten

212

Bilanz

pp Le

Vorlaufige Saldenbilanz

(T€)

Gewinn- Verlustkonto

P A

810

351

300

1) 20

130 30

900 430

3) 1) 20

2

902

1) 60

470

(T€)

E

Hauptabschlussubersich t

Umsatzsteuer

100 \l)

Umsatzserlose

620

Aufwendungen

62o\ 2) 158

270

90

10

3)

2) 168

461

2

4) 199 Jahresiiberschuss 2.050

2.050

607

1.621

1.621

620

pp Le

Losung Aufgabe 2.1.2

607

159

62o\

x

Summen

159

an

Ruckstellungen

70.000

(aufierplanmafiige) Abschreibungen auf Anlagen

an

Anlagevermogen

64.000

Aktive RAP

an

Sonstiger Aufwand

12.000

Verbindlichkeiten

an

Eigenkapital

300.000

Abschreibungen auf Forderungen

an

Forderungen

18.000

Umsatzsteuer

an

Bank

120.000

Bestandsveranderungen

an

Vorrate

420.000

sU

Sonstiger Aufwand

213

2.11

Rechnunssabschluss

|2 Hauptabschlussiibersicht der Darmstadter Druckmaschinen OHG Umbuchungen

Vorlaufige Saldenbilanz S

Konten Anlagevermogen Rohstoffe

(T€)

H S

(T€)

Bilanz

H A

2) 64

2.120

(T€)

Forderungen

900

5) 18

882

Bank

350

6) 120

230

Kasse

185

4) 300

2.880 130

1.740

Umsatzsteuer

120

Passive RAP

35

Umsatzerlose

72

3) 12

60

sU

Verbindlichkeiten

185

pp Le

Riickstellungen

1) 7o\

4)300

3.18o\ 20o\ 1.44o\

6)120

351

1.385

Bestandsveranderungen (UE / FE)

1.3851 7)420

420

Materialaufwand

220

220

Personalaufwand

335

335

1 Abschreibungen 1 auf Anlagen

214

60

E

x

1.110

Eigenkapital

(T€)

500

500 7)420

Aktive RAP

P A

2.056

1.530

Vorrate (UE / FE)

Gewinn- Verlustkonto

2) 64

124

Hauptabschlussubersicht

2^11 Abschreibungen auf Forderungen Sonstiger Aufwand

30

5) 18

18

1) 70 3) 12

88

Jahresiiberschuss 6.290

Summe

6.290

1.004

1.004

5.035

180

180

5.035

1.385

1.385

Losung Aufgabe 2.1.3

x

Bilanz zum 31.12.2006 (T€)

Aktiva

Passiva

792 Eigenkapital

Betriebs- und Geschaftsausstattung

Sonstige Verbindlichkeiten 768 (Bank)

566

Vorrate

280 Lieferantenverbindlichkeiten

740

pp Le

Grundstiicke und Gebaude

Kundenforderungen

630

Sonstige Forderungen (Umsatzsteuer) Kasse

1.232

45

sU

23

2.538

2.538

Nebenrechnungen: Jahresiiberschuss

Umsatzerlose - Abschreibungen - Sonstige Aufwendungen 285 T€ - 85 T€ - 98 T€ 102 T€

Eigenkapital

Eigenkapital - Privatentnahmen + Jahresiiberschuss 1.250 T€ -120T€ +102TC 1.232 T€

215

2.2

Gewinn- und Verlustrechnung mit Erfolgsverteilung

Losung Aufgabe 2.2.1

Jahresiiberschuss

340.000

an

Gesetzliche Riicklage

17.000

Andere Gewinnrlicklagen

50.000

Sonstige Verbindlichkeiten (Dividende)

270.000 3.000

x

Gewinnvortrag

Anmerkung:

pp Le

Da die ausgewiesene gesetzlichen Riicklagen noch nicht dem zehnten Teil des gezeichneten Kapitals entspricht, ist nach § 150 Abs. 2 AktG zunachst der zwanzigste Teil des Jahresiiberschusses der gesetzlichen Riicklage zuzufiihren.

Losung Aufgabe 2.2.2

Gewinnverteilungsiibersicht (in €)

sU

[2

Rechnunssabschluss

Gesell-

Anfangs-

schafter

kapital

Gewinnverteilung

Kapitalverzinsung

Restgewinn

EndGesamtgewinn

kapital

A

100.000

4.000,-

6.620,-

10.620,-

110.620,-

B

200.000

8.000,-

6.620,-

14.620,-

214.620,-

C

400.000

16.000,-

6.620,-

22.620,-

422.620,-

Summe

28.000,-

19.860,-

47.860,-

216

Gewinn- und Verlustrechnuns mit Erfolssverteiluns

Eigenkapitalrendite:

10,62 %

7,31 %

5,66 %

Anmerkung: Nach § 121 HGB sind aus erzielten Jahresgewinn zunachst die Kapitalanteile der Gesellschafter mit 4 % zu verzinsen. Der verbleibende Gewinn ist dann nach Kopfen zu verteilen. Diese Regelung ist nicht verbindlich. Sie gilt nur dann, wenn im Gesellschaftsvertrag hinsichtlich der Erfolgsverteilung nichts anderes vereinbart worden ist.

a)

595.000,- €

pp Le

Jahresiiberschuss

x

Losung Aufgabe 2.2.3

./. Verlustvortrag

./. Einstellung in andere Gewinnriicklagen Bilanzgewinn

10.000,- €

160.000,- €

425.000,- €

b)

sU

Der ermittelte Bilanzgewinn steht fiir die Ausschiittung an die Aktionare zur Verfiigung. Der Vorstand kann folglich der Hauptversammlung die Zahlung einer Dividende in Hohe von 8,5 % (bezogen auf das gezeichnete Kapital) vorschlagen.

Jahresiiberschuss

595.000

an

Verlustvortrag

10.000

Andere Gewinnriicklagen

160.000

Bilanzgewinn

425.000

Sonstige Verbindlichkeiten

300.000

Gewinnvortrag

125.000

c) Bilanzgewinn

425.000

an

217

2.2

Losung Aufgabe 2.2.4

Gewinn - und Verlustrechnung

Aufwand (T€)

Umsatzerlose „A"

- unfertige Erzeugnisse

25 Umsatzerlose „B"

656

- Produkt C

131 Umsatzerlose „C"

912

Materialaufwand

687

Lohne und Gehalter

783"

1.008 Bestandserhohungen 198 - Produkt A

52

Sonstiger Aufwand

264 - Produkt B

34

30

Jahresiiberschuss

94

pp Le

Steueraufwand

Anmerkungen:

x

Abschreibungen auf Anlagen

2.437

•

Ertrag(T€)

Bestandsverminderung

2.437

Berechnung der Bestandsveranderungen

Die ausgewiesenen Veranderungen der Bestande an fertigen Erzeugnissen (in €) ergeben sich aus der Differenz zwischen Produktion (Stiick) und Absatz (Stiick) multipliziert mit den entsprechenden Herstellungskosten (€ / Stiick). •

sU

I2

Rechnungsabschluss

Berechnung der Verkaufserlose

Die in den Verkaufspreisen enthaltene Umsatzsteuer muss an das Finanzamt abgefiihrt werden. Sie darf deshalb in der Erfolgsrechnung nicht (als Ertragskomponente) beriicksichtigt werden. Die Umsatzerlose ergeben sich also aus der Multiplikation der abgesetzten Menge mit den entsprechenden Verkaufspreisen (ohne Umsatzsteuer).

218

Gewinn- und Verlustrechnuns mit Erfolgsverteiluns

Losung Aufgabe 2.2.5 a) Gewinnverteilungstabelle Zinsen

A

1.5.06*)

./. 800,1.500,-

1.1.06

12.000,-

B

Gewinnanteil

36.000,-

42.700,-

12.000,-

23.200,-

./.800,-

pp Le

Summe

Restgewinn 6.000,-

1.7.06

1.9.06*)

Gesamter

x

1.1.06

Anteil am

17.900,-

48.000,-

65.900,-

sU

*) Der OHG stehen ab dem 01.05.06 20.000,- € und ab dem 01.09.06 40.000,- € nicht mehr zur Verfiigung. In der Zinsrechnung sind deshalb entsprechende Korrekturposten zu beriicksichtigen.

Eigenkapital A

Bilanz

172.700,- AB

172.700,-

H

Privat A

100.000,-

1.5.06

20.000,- 1.7.06

Privat A

30.000,-

EKA

30.000,-

Gewinn

42.700,172.700,-

50.000,-

H 50.000,-

50.000,-

219

2.2]

s

Eigenka pital B

Privat B

40.000,- AB

Privat B

200.000,-

183.200,- Gewinn

Bilanz

H 1.9.06

223.200,-

223.200,-

40.000,- EK B

40.000.

40.000,-

40.000,-

Zu verteilender Gewinn EKA

42.700,- Jahresiiberschuss

EKB

23.200,-

AB: Anfangsbestand

Verlustanteil

A B

65.900,-

65.900,-

pp Le

EK: Eigenkapital

H

x

65.900,-

b)

H

23.200,-

Eigenkapital am 31.12.2006

9.250,-

120.750,-

9.250,-

150.750,-

sU

I2

Rechnunssabschluss

Anmerkung:

Sofern der Gesellschaftsvertrag die Verlustverteilung der OHG nicht regelt, kommt § 121 HGB zur Anwendung. Danach ist der Verlust „unter die Gesellschafter nach Kopfen'' zu verteilen. Der jeweilige Kapitalanteil bleibt dabei also unberiicksichtigt.

220

BHanzierung

Losung Aufgabe 2.2.6

H

Warenlager

3)

12.600,- 6)

3.600,-

13)

38.000,- 7)

500,-

A Gewinn- und Verlustrechnung Wareneinsatz 1)

Wareneinsatz

32.500,-

5)

14)

14.000,-

9)

50.600,-

10)

6.000,-

11)

1.100,-

Gewinn

4.850,46.200,-

45.000,-

2)

45.000,-

sU 2.3

1.200,-

H

45.000,-

Warenbruttoerfolg:

45.000,-

46.200,-

Warenverkauf

Gewinn- und Verlustrechnung

E

900,-

pp Le

50.600,-

Ver32.500,- kaufserlose 250,4) 600,-

x

s

45.000,-

45.000,- ./. 32.500,- = 12.500,-

Bilanzierung

Losung Aufgabe 2.3.1

s

(1) Anlagevermogen

H

340 Abschreibungen

35

EB 340

S GVK

(2) Warenverkauf

H

900

900

900

900

305 340

221

2.31

Rechnunssabschluss

|2 s

(3) Privat 28 Eigenkapital

H

(4) Wareneinkauf 530

28

15

100 Wareneinsatz (GVK) EB

28

28

Privat EB

(5) Eigenkapital

552 Gewinn

410 GVK Abschreibungen

H

710

sU

EB

892

(9) Bank

380

182

892

H 290

EB

EB

H 445

445

(8) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 515

H 765

250 765

765

(10) Kasse 432

432

H 427

EB

90 380

220

35

445

b

395

630

(6) Aufwendungen

pp Le

(7) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

222

60

580

580

380

S

520

28

892

H

630

x

S

H

5 432

BUanzieruns

Gewinn- und Verlustkonto (2007) Wareneinsatz (4)

395 Warenverkauf

Aufwendungen

445

H 900

60

Eigenkapital (Gewinn)

900

900

H

Anlagevermogen

305 Eigenkapital

552

Waren

220 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

250

182

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

pp Le

90

Bank

x

Schlussbilanzkonto (2007)

5

Kasse

802

Aktiva (T€)

Waren

sU

Anlagevermogen

Bilanz zum 3L12.2007

Forderungen aus und Leistungen

Lieferungen

552

220 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

250

182

90

Kasse

5 802

Endbestand

GVK:

Gewinn- und Verlustkonto

Passiva (T€)

305 Eigenkapital

Bank

EB:

802

802

223

2«^|

Rechnungsabschluss

|2 Zusatzfrage Der Erfolg konnte auch durch einen Reinvermogensvergleich nach folgendem Berechnungsschema bestimmt werden:

(Vermogen - Verbindlichkeiten) am 31.12.2007 ./.

(Vermogen - Verbindlichkeiten) am 31.12.2006 Privatentnahmen (2007) Erfolg (Gewinn) im Geschaftsjahr 2007

Betriebs- und Geschaftsausstattung a)

Bilanz

255

50

255

sU

21

21

21

H

b)

675

675

76

a) c)

466

2 Bilanz 463

s

445 466

224

Gewinn

675

461 c)

390 21

675

Rohstoffe

H

21 Eigenkapital

Eigenkapital

Bilanz

GVK

H

205

Privatentnahmen

Privatentnahmen

Umsatzerlose

pp Le

255

H

x

Losung Aufgabe 2.3.2

H 253 210 463

Aufwendungen

H

308 b)

2

50 GVK

609

253 611

611

BUanzieruns

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 137 e) Bilanz

S

9

Bilanz

H

189

189

189

189

128 137

137

e)

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

H

Bank

H

9

71

Kasse

H

Bilanz

62

Bilanz

71

71

pp Le

Unfertige und fertige Erzeugnisse (UE / FE) 139 Bilanz 10

d)

H

149

149

sU

149

x

S

Gewinn- und Verlustkonto (GVK)

Aufwendungen Gewinn

609 Umsatzerlose 76 d) Bestandserhohung (UE / FE) ~685^

H 675 10 685

225

2.31

Rechnunssabschluss

Schlussbilanzkonto

H

Betriebs- und Geschaftsausstattung

205 Eigenkapital

Unfertige unc fertige Erzeugnisse

149 Bank

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

128 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Rohstoffe

210

445 62

696

696

Losung Aufgabe 2.3.3 Bilanzverlangerung Maschinen

Bank

40.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

40.000

an

pp Le

80.000

x

a)

Bilanz (T€)

A

b)

P

AV

680 EK

550

UV

360 FK

490

1.040

1.040

Bilanzverlangerung

Grundstiicke und Gebaude

20.000

Bank

10.000

an

30.000

Eigenkapital

Bilanz (T€) AV

620 EK

580

UV

410 FK

450

1.030

226

189

4

Kasse

sU

[^

1.030

BHanzierung

c)

Passivtausch Eigenkapital

an

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

30.000

Bilanz (T€) AV

600 EK

520

UV

400 FK

480

1.000

1.000

x

Losung Aufgabe 2.3.4 Wertberichtigungen auf Anlagen und Materialaufwendungen diirfen nicht ausgewiesen werden.

b)

Der Jahresfehlbetrag ist als Negativposten in der Rubrik „Eigenkapitar' auf der Passivseite der Bilanz auszuweisen.

pp Le

a)

Geleistete Anzahlungen und Guthaben bei Kreditinstituten sind Aktiva. c)

Die beiden Bilanzseiten werden durch die Begriffe „Aktiva" und „Passiva'' gekennzeichnet. Die Angabe des Bilanzstichtages fehlt.

d)

sU

Das „Grundkapital" ist als „Gezeichnetes Kapital" auszuweisen. Im Allgemeinen gehoren zum Eigenkapital einer Aktiengesellschaft auch eine Kapitalriicklage sowie Gewinnriicklagen. Aufierdem ist - unter Umstanden - ein Gewinn- oder ein Verlustvortrag auszuweisen.

227

i3|

2.

Beim Barkauf einer Maschine liegt vor:

r

f

o

Auszahlung

o

Ausgabe

3D

o

Aufwand

"1 M

o

Kosten

Das Gewinn- und Verlustkonto o

x

1.

Multiple Chofce-Fragen

pp Le

I 3

DQ r

f

muss fiir Kapitalgesellschafen nach den Vorschriften des § 275 HGB gegliedert sein.

stellt ein Unterkonto des Kontos ^Eigenkapital" dar.

o

erfasst Aufwendungen im Soil.

sU

o

o

3.

ist in das System der doppelten Buchfiihrung integriert.

Wird ein Vermogensgegenstand des Anlagevermogens liber Buchwert verkauft, so entsteht

228

QD QD QD r

f

o

ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.

M

o

ein sonstiger betrieblicher Aufwand.

P|

o

eine sonstige Forderung.

Kl

o

ein sonstiger betrieblicher Ertrag.

I M

4.

Eine Passivierungspflicht besteht fur

r

o

Pensionsruckstellungen.

o

Riickstellungen fiir drohende Verluste aus schwebenden

vl

Q

Geschaften. o

Riickstellungen fiir Gewahrleistungen ohne rechtliche Verpflichtung.

o

f

pi

[""[

Riickstellungen fiir im Geschaftsjahr unterlassene Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschaftsjahr

In der doppelten Buchfiihrung

pp Le

5.

\ \ \

x

nachgeholt wird.

o

beriihrt jede Buchung mindestens zwei Konten.

o

lasst sich der Gewinn doppelt und in unterschiedlicher Hohe ermitteln.

o

vH

DQ

sU

h^

beschrankt man sich auf die Erfassung von Zahlungsvorgangen.

6.

f

werden Geschaftsvorfalle doppelt, d.h. in zeitlicher Reihenfolge und nach sachlichen Kriterien geordnet erfasst.

o

r

Fiir die Bilanz gilt:

j j

r

pj

f

o

Die Aufstellung erfolgt in Staffelform.

"l

o

Schulden stehen auf der Aktivseite.

M

o

Die Aktivseite ist nach sinkender Liquiditat gegliedert.

hi

o

Sie enthalt Mengen- und Wertangaben.

hi

229

7.

Ein Disagio kann

r

o

sofort als Aufwand verrechnet werden.

o

als passiver Rechnungsabgrenzungsposten passiviert und iiber die Laufzeit verteilt werden.

8.

o

unter den sonstigen Verbindlichkeiten verbucht werden.

o

als Riickstellung aktiviert werden.

Saldenbilanz I

o

Umsatzbilanz

o

Saldenbilanz II

o

Vorsteuerbuchungen

pp Le

o

x

Hauptabschlussiibersicht:

9.

f

QD UQ

Im Folgenden handelt es sich um Doppelspalten der

Nach den Vorschriften des HGB

sU

I3

Multiple Choice-Frasen

r

f

PI n PI PI

QD DB r

f

QD

o

diirfen Biicher in englischer Sprache gefiihrt werden.

o

sind Handelsbiicher sechs Jahre aufzubewahren.

o

muss sich auch ein Laie in den Blichern zurechtfinden konnen.

PI PI PI PI

o

sind alle Geschaftsvorfalle liickenlos zu erfassen.

M r~i

10. Im Folgenden handelt es sich um zulassige Formen der Buchfiihrung:

230

o

Ubertragungsbuchflihrung

3D

o

IT-Buchfiihrung

^ r~i

o

Offen-Posten-Buchfuhrung

o

Durchschreibebuchfiihrung

3D

11. Privateinlagen

r

sind auf einem Ertragskonto zu erfassen.

o

verringern den Gewinn.

o

erhohen das Eigenkapital.

o

miissen erfolgswirksam verbucht werden.

x

o

12. Kundenskonti

f

D0 DB QD DQ r

f

stehen letztlich im Haben des Kontos „Warenverkauf"

11 M

o

sind auf dem Konto „Erhaltene Skonti'' zu verbuchen.

DQ

o

erfordern keine Korrektur der Umsatzsteuer.

MM

o

mindern nachtraglich die Anschaffungskosten.

nM

sU

pp Le

o

13. In die Anschaffungskosten fliefien ein:

r

f

QD

o

Anschaffungsnebenkosten

o

Anschaffungspreis

Mn

o

Anschaffungspreisminderungen

QD

o

nachtragliche Anschaffungskosten

MM

14. Im Anlagevermogen besteht ein Abschreibungswahlrecht o

bei dauerhafter Wertminderung.

r

f

MM 231

bei vorubergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen keine Kapitalgesellschaft ist.

vn

bei vorubergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen eine Kapitalgesellschaft ist und es sich um Finanzanlagen

^

handelt. bei vorubergehender Wertminderung, sofern das Unternehmen eine Kapitalgesellschaft ist und es sich um Sachanlagen handelt.

y/

x

15. Ist bei einer Forderung der Zahlungseingang als gefahrdet einzustufen, muss eine Pauschalwertberichtigung gebildet werden.

o

ist eine Korrektur der Umsatzsteuer erforderlich.

o

erfolgt eine Umbuchung auf das Konto

pp Le

o

„Zweifelhafte Forderungen". o

ist eine vollstandige Abschreibung unumgiinglich.

sU

|3

Multiple Choke-Frasen

16. Bei einer Unterdotierung von Riickstellungen o

ist ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten zu verbuchen.

o

fallt ein sonstiger betrieblicher Aufwand an.

o

muss eine Abschreibung riickgangig gemacht werden.

o

ist eine Sonstige Verbindlichkeit zu bilden.

17. Bestandteile des Lohn- und Gehaltsaufwands sind:

232

o

Akkordlohne

o

Pramien

r

f

^

D Q

o

Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung

>A

o

freiwillig bezahlte Urlaubsgelder

hj

18. Sind am Geschaftsjahresende (31.12.) die Lohne fiir den Dezember noch nicht bezahlt, so entsteht

r

ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.

o

eine sonstige Verbindlichkeit.

o

ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten.

o

eine sonstige Forderung.

pp Le

x

o

f

D0 0D D0 DQ

19. § 121 HGB sieht fiir die Gewinnverteilung einer OHG vor: eine 3%ige Verzinsung der Kapitalanteile

o

eine 4%ige Verzinsung der Kapitalanteile

o

Aufteilung des Restgewinns nach Kopfen

sU

o

o

Aufteilung des Restgewinns nach Betriebszugehorigkeit

20. Eine zehnjahrige Aufbewahrungsfrist gilt fiir o

Handelsbriefe.

o

Handelsbiicher.

o

Inventare.

o

Jahresabschliisse.

DQ BD QD DQ r

f

DQ QD QD QD

233

Multiple Choice-Frasen

21. Zulassige Inventursysteme sind:

r

o

Stichtagsinventur

o

permanente Inventur

o

zeitnahe Inventur

o

vor- Oder nachverlegte Inventur

Aktivtausch

o

Passivtausch

o

Aktiv-Passiv-Mehrung

o

Aktiv-Passiv-Minderung

pp Le

o

x

22. Beim Einkauf von Waren auf Ziel liegt vor:

23. Beim Bruttoabschlussverfahren o

gebucht.

o

Aufwandskonten o

234

f

P P P

Q r

f

DQ DQ P P

weist das Gewinn- und Verlustkonto den Wareneinsatz und den Verkaufswert unsaldiert auf.

24.

r

wird die Aussagefahigkeit des Gewinn- und Verlustkontos erhoht.

o

PI PI p p

stellt der Saldo des Kontos „Warenverkauf' den

Rohgewinn dar.

o

f

wird der Wareneinsatz im Soil des Kontos „Warenverkauf"

sU

pi

erfassen Aufwendungen im Haben.

0D r

f

o

schliefien grundsatzlich mit einem Habensaldo ab.

o

werden unmittelbar iiber das Konto „Eigenkapitar'

DQ

abgeschlossen. o

DQ

sind jeweils mit den entsprechenden Ertragskonten zu

DB

saldieren.

r

25. Eine buchmafiige Inventur ist zulassig bei nur nominell erfassbaren Vermogensgegenstanden.

o

unter bestimmten Voraussetzungen bei beweglichen

x

o

f

pp Le

Vermogensgegenstanden des Anlagevermogens. o

nur bei Vorraten.

o

im Zeitraum von drei Monaten vor bis zwei Monate nach dem Bilanzstichtag.

sU

26. Fiir die Verbuchung auf Bestandskonten gelten folgende Regeln: o

DB r

f

Die Summe der Sollbuchungen entspricht der Summe der Habenbuchungen.

o

Bei Passivkonten werden Zugange im Soil gebucht.

DB

o

Bei Aktivkonten werden Abgange im Haben gebucht.

o

Die Verbuchung beriihrt mindestens zwei Konten.

PI I I P] I I

27. Umsatzsteuer:

r

f

o

Der Grunderwerb ist steuerbefreit.

QD

o

Fiir Biicher besteht ein ermafiigter Steuersatz.

M n 235

o

Vorsteuer mindert die Umsatzsteuerzahllast.

o

Der Eigenverbrauch ist umsatzsteuerpflichtig.

28. Verfahren der planmafiigen Abschreibung sind die lineare Abschreibung,

o

geometrisch-degressive Abschreibung,

o

gewinnabhangige Abschreibung,

o

Leistungsabschreibung.

pp Le

29. Antizipative Rechnungsabgrenzungsposten o

r

f

D D Q r

f

liegen vor, falls die Zahlungswirksamkeit vor der Erfolgswirksamkeit liegt.

o

"7

x

o

DQ

fiihren zu sonstigen Forderungen oder zu sonstigen Verbindlichkeiten.

sU

|3

Multiple Choice-Frozen

o

o

stehen in der Bilanz unter der Position „Rechnungs-

abgrenzunsposten".

I I r^i

beinhalten auch ein Disagio.

DQ

30. Fiir die Hauptabschlussiibersicht gilt: o

Sie besteht aus acht Doppelspalten.

o

Der Gewinn/ Verlust wird zweifach ermittelt.

o

Vorbereitende Abschlussbuchungen werden in der

r

f

QD

Doppelspalte „Umbuchungen'' erfasst.

236

D

o

Sie enthalt den Bestand der Sachkonten zu Beginn der Abrechnungsperiode.

hi

31. Die Festbewertung setzt voraus:

r

f

00

regelmafiiger Ersatz der Vermogensgegenstande

o

eine Inventur nach spatestens zehn Jahren

n PI

o

dass Fertigerzeugnisse vorliegen

o

Gesamtwert von nachrangiger Bedeutung

DQ QD

x

o

32. Im Soil des Kontos „Warenverkauf'' konnen stehen:

r

Verkaufswert

o

erhaltene Skonti

o

Wareneinsatz

PI

o

gewahrte Boni

PI

sU

pp Le

o

33. Folgende aufierplanmafiige Abschreibungen sind bei Vorraten moglich: o

Niederstwertabschreibungen

o

Zeitabschreibungen

o

Zukunftswertabschreibungen

o

Ermessensabschreibungen

34. Ein Wertberichtigungskonto o

nimmt die Gegenbuchung bei Abschreibungen auf.

f M M

r

£

PI PI P1 P

r

f

PI

237

o

entsteht bei direkter Abschreibung.

DQ

o

ist bei Kapitalgesellschaften nicht zulassig.

1IM

o

stellt ein Aufwandskonto dar.

n PI

35. Bis zum Bilanzstichtag unterlassene Instandhaltungen fiihren zu sonstigen Verbindlichkeiten.

o

aktiven Rechnungsabgrenzungsposten.

o

Riickstellungen.

o

Instandhaltungsaufwand.

pp Le

x

o

36. Abschreibungen verbucht man o

im Soil eines Aufwandskontos.

o

im Haben eines Bestandskontos.

o

im Haben eines Ertragskontos.

sU

|3

Multiple Choice-Frasen

o

im Haben eines Aufwandskontos.

r

1 1 PI r~| PI

QD QD r

238

enthalt Mengen- und Wertangaben.

o

ermittelt das Reinvermogen.

o

ordnet Schulden nach der Falligkeit.

o

wird in Staffelform erstellt.

f

QD QD DD DQ

37. Das Inventar o

f

D D Q

38. Eine Bilanzverkiirzung liegt vor:

r

DQ

o

Barkauf von Waren

o

Aufnahme eines Darlehens

o

Tilgung einer Lieferantenverbindlichkeit durch

~7

Bankiiberweisung o

Kl

Q

Abhebung vom Girokonto

o

Grundbucher

o

Hauptbuch

o

Anlagenbiicher

pp Le

Kontokorrentbiicher

x

39. Ein buchfiihrungspflichtiges Unternehmen muss folgende Biicher unabdingbar fiihren: o

f

r

f

DQ QD I I M

sU

40. Anlagevermogen o

dient nur kurzfristig dem Geschaftsbetrieb.

o

steht auf der Passivseite der Bilanz.

o

umfasst unter anderem Vorrate und Forderungen.

o

unterliegt lediglich auBerordentlichen Abschreibungen.

r

f

DQ DQ DQ QQ

239

Teil4

sU

pp Le

x

Ubungsklausuren

11

Klausuraufgaben

Die Dauer der Klausuren betragt jeweils 90 Minuten. Dabei konnen maximal 90 Punkte erreicht werden, wobei die angegebene Zahl der erreichbaren Punkte der vorgesehenen Bearbeitungszeit in Minuten entspricht. Es gilt ein einheitlicher (nicht gespaltener) Umsatzsteuersatz von 16 %.

Klausur 1

Aufgabe 1

(20 Minuten)

x

1.1

pp Le

Beantworten Sie bitte die nachfolgenden Fragen:

Welche Ziele werden mit der Erstellung einer Hauptabschlussiibersicht verfolgt?

2.

Definieren Sie die Begriffe „Ausgabe" und „Aufwand".

3.

Skizzieren Sie jeweils einen Geschaftsvorfall bei dem (1) sowohl eine Ausgabe, als auch ein Aufwand, (2) eine Ausgabe aber kein Aufwand, (3) ein Aufwand aber keine Ausgabe vorliegt.

4.

Nennen Sie die Riickstellungsarten, die im HGB vorgesehen sind.

5.

Erlautern Sie die verschiedenen Inventursysteme

6.

Was versteht man unter den „Anschaffungskosten'7

7.

Welche Moglichkeiten zur buchhalterischen Erfassung eines Disagios sieht das HGB vor?

8.

Zeigen Sie die aufierplanmafiigen Abschreibungen im Anlagevermogen auf (Schaubild geniigt).

9.

Wie wird die Umsatzsteuerzahllast ermittelt?

sU

1.

Aufgabe 2

(20 Minuten)

Verbuchen Sie folgende Geschaftsvorfalle des Unternehmers X. Nutzen Sie hierfiir die nachstehenden T-Konten. Schliefien sie ausschliefilich die Warenkonten nach dem Nettoabschlussverfahren ab. Der Warenendbestand betragt laut Inventur 13.450.

243

Geschaftsvorfalle: X wird mit Waren im Wert von 20.000 € (netto) beliefert. Zwei Tage spater bezahlt er nach Verrechnung mit einer gegen den Lieferanten noch falligen Forderung in Hohe von 11.600 € (brutto) den restlichen Rechnungsbetrag unter Abzug von 2 % Skonto per Bankiiberweisung.

2.

X verkauft Waren im Bruttowert von 9.280 € und gewahrt 5 % Skonto bei Zahlung binnen zehn Tagen auf den Netto-Rechnungsbetrag. Der Kunde bezahlt ein Viertel der Rechnung sofort bar und nach einer Woche per Bankiiberweisung die Halfte des Restes.

3.

X verkauft Waren im Bruttowert von 14.500 mit einem Zahlungsziel von zehn Tagen und gewahrt dabei einen Rabatt in Hohe von 20 %. Auf den NettoRechnungsbetrag gewahrt X aufierdem 5 % Skonto, wenn er innerhalb von einer Woche gezahlt wird. Der Kunde bezahlt nach sechs Tagen per Uberweisung.

4.

Von den unter 3) verkauften Waren werden vom Kunden Waren im Wert von 1.000 € (netto) zuriick gesendet. Gegen ihn bestehen noch Forderungen aus friiheren Geschaften in Hohe von 2.320 €.

pp Le

x

1.

sU

1

Klausuraufsaben

244

sU

pp Le

x

Klausur 1

245

1.1

Aufgabe 3

(10 Minuten)

pp Le

x

Harry P. Otter ist im Archiv fiir bestandene Buchfiihrungsklausuren der TU Darmstadt angestellt. Er erhalt ein monatliches Bruttogehalt in Hohe von 3.000 €. Die TUD behalt Lohnsteuer in Hohe von 10% des Bruttogehaltes ein. Der Kirchensteuersatz in Hessen betragt 9% von der Lohnsteuer. Der Solidaritatszuschlag betragt z.Zt. 5,5% (Bemessungsgrundlage ist ebenfalls die einbehaltene Lohnsteuer). Otter ist bei der Barmer Ersatzkasse pflichtversichert. Deren Beitragssatze lauten 14% fiir die Krankenversicherung und 2% fiir die Pflegeversicherung. Der Beitragssatz fiir die Rentenversicherung betragt aktuell 19,5%, der fiir die Arbeitslosenversicherung 6,5%. Vermogenswirksame Leistungen nimmt Otter nicht in Anspruch. Die Auszahlung des Nettogehaltes erfolgt durch Bankiiberweisung. Verbuchen Sie den angefiihrten Sachverhalt. Dokumentieren Sie auch die zur Aufstellung des Buchungssatzes/ der Buchungssatze notwendigen Berechnungen.

Aufgabe 4

(15 Minuten)

sU

I1

Klausuraufgaben

Die Hauptabschlussiibersicht des Biiromaterialhandlers „Blue Script O H C nachfolgende Saldenbilanz I auf (siehe nachste Seite!)

weist

Vervollstandigen Sie die Hauptabschlussiibersicht unter Beriicksichtigung der nachfolgenden vorbereitenden Abschlussbuchungen: 1.

Abschreibungen auf Gebaude 2.000

2.

Abschreibungen auf Geschaftseinrichtung 6.000

3.

Abschluss des Kontos „Privateinlagen''

4.

Der Einstandswert der abgesetzten Waren betragt 18.000 (Verbuchung im Sinne des Nettoabschlussverfahrens)

5.

Die Halfte der gezahlten Pacht betrifft das neue Geschaftsjahr

6.

Im Dezember war eine Aushilfskraft tatig. Der Lohn in Hohe von 2.000 wird erst im neuen Geschaftsjahr bezahlt.

246

Klausur i

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247

1.11

Aufgabe 5

(25 Minuten)

Geben Sie zu den folgenden Geschaftsvorfallen die entsprechenden Buchungssatze an. Die Fix-GmbH muss feststellen, dass nach etlichen Mahnungen eine Forderungen in Hohe von 34.800 € nicht gezahlt und wohl zu 30 % ausfalien wird. Die FixGmbH schreibt dabei direkt ab.

2.

Die eben genannte Forderung geht mit einer Hohe von 6.960 € ein.

3.

Die Miete fiir eine Garage in Hohe von 2.400 € wird am 01.11. fiir zwolf Monate im Voraus per Bankiiberweisung gezahlt. Wie ist dieser Vorgang beim Vermieter am 01.11. und am 31.12. (= Bilanzstichtag) zu beriicksichtigen?

4.

Eine Verbindlichkeit in Hohe von 1.740 € (brutto) wird per Bankiiberweisung bezahlt.

5.

Die Instandhaltungsmafinahmen (500 €) einer Maschine wurden im aktuellen Geschaftsjahr unterlassen. Sie sollen im Februar des nachsten Geschaftsjahres nachgeholt werden.

6.

Im Folgejahr werden fiir die Durchfiihrung der Instandhaltungsmafinahmen durch eine Fremdfirma nur 464 € (brutto) in Rechnung gestellt und durch Bankiiberweisung bezahlt.

7.

Die Tageseinnahmen in Hohe von 899 € (bar) werden am Abend auf dem Bankkonto eingezahlt.

8.

Eine Maschine mit einem Preis von 100.000 € wird von einem Textilunternehmen in der Form einer Personengesellschaft zum 01.01.2005 angeschafft. Es wird ein Rabatt in Hohe von 20 % gewahrt. Die Lieferung erfolgt durch den Verkaufer frei Haus, der im Rahmen seiner Verkaufstour auch zwei weitere Maschinen ausliefert. Diese Tour schlagt insgesamt mit 2.000 € (netto) zu Buche. Fiir die Montage wird ein hauseigener Elektriker des Textilunternehmens beauftragt, der ein Monatsgehalt von 2.000 € erhalt. Wie ist der Erwerb der Maschine beim Textilunternehmen zu verbuchen?

9.

Die eben angeschaffte Maschine soil vier Jahre lang genutzt werden und wird planmafiig linear abgeschrieben. Die Abschreibung erfolgt direkt. Wie ist am 31.12.2005 zubuchen?

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x

1.

sU

1

Klausuraufsaben

10. Am 01.01.2006 wird die Maschine (siehe 8)) fiir 80.000 € verkauft. 11. Der Firmeninhaber tatigt eine Privateinlage in Hohe von 2.000 € in bar. 12. Am 31.12. hat die Hausbank dem buchfiihrenden Unternehmen die Zinsen fiir das abgelaufene Geschaftsjahr in Hohe von 2.800 € noch nicht auf dem Kontokorrentkonto gutgeschrieben. Dies erfolgt erst am 2. Januar. Wie ist dieser Vorgang am 31.12. und am 2.1. zu beriicksichtigen?

248

Kiausur 2

1.2

Kiausur 2

Teill Aufgabe

(20 Minuten)

Beantworten Sie bitte die nachfolgenden Fragen: In welche Giitekategorien lassen sich Forderungen einteilen? Nehmen Sie auch eine Erlauterung dieser Kategorien vor.

2.

Skizzieren Sie die im HGB formulierten allgemeinen und speziellen Anforderungen an die Buchfuhrung.

3.

Welche Unterschiede bestehen zwischen dem Inventar und der Bilanz?

4.

Beschreiben Sie die unterschiedlichen Arten von Rechnungsabgrenzungsposten.

5.

Erlautern Sie die vier typischen Bilanzanderungen.

6.

Geben Sie einen Uberblick iiber die Verfahren der planmafiigen Abschreibung (Schaubild geniigt).

7.

Aus welchen Komponenten setzt sich der Personalaufwand aus der Sicht eines Arbeitgebers zusammen?

8.

Erlautern Sie die Verfahren der Inventur.

Teil2

(20 Minuten)

sU

Aufgabe 1

pp Le

x

1.

Verbuchen Sie folgende Geschaftsvorfalle des Unternehmers X. Nutzen Sie hierfiir die nachstehenden T-Konten. SchlieGen sie ausschlieBlich die Warenkonten nach dem Bruttoabschlussverfahren ab und ermitteln Sie den Gewinn. Der Warenanfangsbestand betragt 5.000 und der Warenendbestand betragt laut Inventur 8.350. Geschaftsvorfalle: 1.

X verkauft Waren im Nettowert von 2.500 € und gewahrt 10 % Skonto bei Zahlung binnen zehn Tagen auf den Netto-Rechnungsbetrag. Der Kunde begleicht nach 4 Tagen Forderungen im Wert von 1.740 € per Bankiiberweisung.

2.

X wird mit Waren im Wert von 5.000 € (netto) beliefert und bezahlt die Halfte sofort bar. Er erhalt auf den Rest 5% Skonto, wenn er in den nachsten 14 Tagen zahlt.

3.

Zwei Tage spater bemerkt X einige Mangel und schickt unverziiglich Waren im Nettowert von 200 € zuriick. Gleichzeitig verrechnet er eine gegen den Lieferanten

249

1.2

pp Le

x

noch ausstehende Forderung in Hohe von 348 € und iiberweist am nachsten Tag den restlichen Betrag per Bankiiberweisung.

sU

I1

Klausuraufgaben

250

sU

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x

Klausur 2

Aufgabe 2

(25 Minuten)

Geben Sie aus der Sicht des Unternehmens "Globus AG" zu den folgenden Geschaftsvorfallen die entsprechenden Buchungssatze sowie zu den folgenden Buchungsatzen die entsprechenden Geschaftsvorfalle an. 1.

Im letzten Jahr wurden von der "Globus AG" Riickstellungen fur Prozesskosten in Hohe von 20.000 € gebildet. Nach dem Gerichtsurteil sind jetzt 13.000 € an die gegnerische Partei zu zahlen und es fallen Anwaltkosten in Hohe von 3.000 € an. Die Ausgleichszahlung wird per Bankiiberweisung beglichen, die Rechnung des Anwalts noch nicht.

251

1.21

2.

Buchungssatz der "Globus AG" (Bilanzstichtag: 31.12.): 1.12.

Bank

an

Mietertrag

600

31.12

Mietertrag

an

passive RAP

400

Zwecks Anschaffung eines neuen Grundstiicks wird von der "Globus AG" ein langfristiges Bankdarlehen in Hohe von 600.000 € aufgenommen. Die Bank zahlt 98% aus.

4.

Die "Globus AG" schreibt eine ihrer Maschinen indirekt linear ab. Die Anschaffungskosten schlugen damals mit brutto 34.800 € zu Buche und die Nutzungsdauer wurde im Zeitpunkt der Anschaffung auf 20 Jahre geschatzt.

5.

Die "Globus AG" will sich neue Bliromobel bestellen. Sie schliefit einen Vertrag mit einem Lieferanten iiber Mobel zum Wert von 12.000 € (netto) und iiberweist einen Bruttobetrag von 5.800 € als Anzahlung. Bei Lieferung wird der Rest zunachst kreditiert und spater ebenfalls per Uberweisung bezahlt.

6.

Buchungssatz der "Globus AG": Bank

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x

3.

12.760

an

Maschine

10.000

USt

1.760

Sonst. betr. Ertrage

1.000

7.

Die "Globus AG" kauft eine Stanzmaschine zum Nettopreis von 40.000 €. Fiir die Lieferung durch den Hersteller werden weiterhin 1000 € netto in Rechnung gestellt. Es wird zunachst nichts iiberwiesen. Die Montage durch das eigene Werkspersonal schlagt mit 500 € Lohn zu Buche.

8.

Der Eigentiimer der "Globus AG" legt seine Garage im Wert von 20.000 € in das Betriebsvermogen ein. Dafiir zieht er von dem Geschaftskonto 200 € fiir neue Autositzbeziige fiir den Wagen der Tochter ein. (Buchen Sie nicht iiber das Eigenkapitalkonto!)

9.

Ein Kunde zahlt der "Globus AG" eine gegen ihn noch bestehende Forderung in Hohe von 174 € brutto bar ein.

sU

1

Klausuraufsaben

Aufgabe 3

(10 Minuten)

Die „Ahoi" Aktiengesellschaft verkauft eines ihrer alten kleinen Reiseboote (Buchwert: 42.000 €) an einen Meeresbiologen fiir brutto 46.400 €. Der Kaufer kiindigt an, inner-

252

Klausur 2

halb kiirzester Zeit den Betrag zu iiberweisen, nachdem er sich von der Funktionstiichtigkeit des Bootes iiberzeugt habe. Nach vier Wochen ist immer noch kein Geld geflossen und die erste Mahnung geht raus; jedoch ohne Reaktion des Kaufers. Auch das zweite Schreiben, eine Woche spater, bleibt ohne Antwort. Vorsichtshalber wird schon mal mit einem Ausfall in Hohe von 10% gerechnet. Wie kann dieser Sachverhalt in der Buchhaltung bis zum Bilanzstichtag (31.12.) Beriicksichtigung finden?

b)

Am 05.01. meldet sich plotzlich der Biologe per Telefon, der aufgrund technischer Defekte am Motor sowie am Funkgerat mehrere Wochen hilflos im Atlantik herumtrieb. Wegen der Mangel, die auf den ersten Blick nicht ersichtlich waren, ist der bereit, nur 34.800 € zu bezahlen. Die „Ahoi'' AG ist peinlich beriihrt und willigt selbstverstandlich ein. Am nachsten Tag werden die 34.800 € iiberwiesen.

Teil3 Aufgabe

(15 Minuten)

x

a)

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Die Hauptabschlussiibersicht des Eisenwarenhandlers und -herstellers „Stahlking KG" weist nachfolgende Saldenbilanz I auf (siehe nachste Seite!). Vervollstandigen Sie die Hauptabschlussiibersicht unter Beriicksichtigung der nachfolgenden vorbereitenden Abschlussbuchungen: Abschreibungen auf Gebaude 1.000 €

2.

Abschreibungen auf Geschaftseinrichtung 4.000 €

3.

Abschreibung auf Maschinen 5.000 €

4.

Abschluss des Kontos ^Privatentnahmen"

5.

Der Einstandswert der abgesetzten Waren betragt 20.000 € (Verbuchung im Sinne des Bruttoabschlussverfahrens)

6.

Ein Drittel der gezahUen Pacht betrifft das alte Geschaftsjahr, ein Drittel das laufende und ein Drittel das neue Geschaftsjahr.

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1.

253

1.2

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Klausuraufsaben

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Klausur 3

1.3

Klausur 3

Teill Aufgabe

(20 Minuten)

Beantworten Sie bitte die nachfolgenden Fragen: Nennen Sie die Aufgaben des Rechnungswesens!

2.

Warum spricht man von der „doppelten" Buchfiihrung?

3.

Wie unterscheidet sich eine direkte von einer indirekten Abschreibung?

4.

Definieren Sie die Begriffe „Einnahme" und „Ertrag"!

5.

Wie lange sind Buchungsbelege aufzubewahren und ab wann beginnt diese Aufbewahrungsfrist?

6.

Nach welchen Kriterien ist die Aktiv- bzw. die Passivseite einer Bilanz gegliedert?

7.

Erlautern Sie die Begriffe „Sollsaldo'' und „Habensaldo''!

8.

Wie unterscheidet sich das Nettoabschlussverfahren vom Bruttoabschlussverfahren?

9.

Durch was unterscheiden sich transitorische von den antizipativen Rechnungsabgrenzungsposten?

pp Le

x

1.

10. Welcher Geschaftsvorfall steht hinter dem Buchungssatz: 11.600

an

sU

Bank

Maschine

9.000

USt

1.600

Sonst. betr. Ertrage

1.000

Teil2 Aufgabe 1

(20 Minuten)

Bilden Sie zu den folgenden Geschaftsvorfallen die entsprechenden Buchungssatze aus der Sicht des Versandhandelsunternehmens 'Wohin&Damit' OHG. Schreiben Sie im Falle einer Einzelwertberichtigung direkt ab. 1.

Der gesamte Forderungsbestand betragt brutto 580.000 €. Er soil pauschal um 6% abgeschrieben werden.

2.

'Wohin&Damit' verkauft Waren Schmitz&Katze' GmbH auf Ziel.

im

Netto-Wert

von

5.000

€

an

die

255

1.31

Ein Kunde begleicht seine Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen gegeniiber der 'Wohin&Damit' in Hohe von 3.480 €.

4.

Der Grofikunde 'Small&Guy' KG meldet Insolvenz an. Gegen ihn besteht noch eine Forderung in Hohe von 69.600 € (brutto). Es wird ein Ausfall von 80 % vermutet.

5.

^Small&Guy' iiberweist 1.740 €.

6.

Durch diesen Ausfall bleibt 'Wohin&Damit' keine andere Wahl und verkauft einen der zwei neuen und edlen Geschaftswagen an einen guten Geschaftsfreund fiir brutto 100.000 €, um wieder etwas liquider zu werden. Dieser verspricht, in naher Zukunft zu bezahlen.

7.

Durch einen Geschaftsfreund erfahrt die 'Wohin&Damit', dass 'Schmitz&Katze' Schwierigkeiten hat, den Zahlungsverpflichtungen nachzukommen. Tatsachlich blieb die erste Mahnung erfolglos. Man rechnet zunachst mit einem Ausfall von 40 %.

8.

'Wohin&Damit' braucht jetzt dringend Geld und will den Geschaftsfreund dazu bewegen, endlich den Geschaftswagen zu bezahlen. Zu seinem Entsetzen muss er feststellen, dass sein Geschaftsfreund sein Unternehmen aufgelost hat und sein Aufenthaltsort unbekannt ist.

9.

'Wohin&Damit' kann einen vermeintlich guten Kunden gewinnen, die Firma 'GroB&Raus', die auch sogleich Waren im Netto-Wert von 160.000 € bestellt und sofort mit einem Zahlungsziel von fiinf Tagen beliefert wird. Jedoch kommt es, wie es kommen muss: durch einen schlechten Start kann der neue Kunde wahrscheinlich nicht alles zahlen. Man rechnet mit einem Ausfall von 60%.

pp Le

x

3.

10. ^Schmitz&Katze' iiberweist 5.800 €.

sU

1

Klausuraufgaben

11. ^Grofi&Raus' uberweist 74.240 €. 12. Auf einen guten Freund ist halt doch Verlass: Aus Mexiko kommt eine Uberweisung in Hohe von 116.000 € vom Geschaftsfreund, der dort ein neues Unternehmen griindete. 13. Am Jahresende soil die Pauschalwertberichtigung angepasst werden.

Aufgabe 2

(20 Minuten)

Sie sind der neue Leiter der Buchhaltung des Unternehmens 'Account& Fault' OHG. Die geschaftsfiihrenden Gesellschafter wollen von Ihnen wissen, wie die folgenden Geschaftsvorfalle des Jahres 2006 in der Buchfiihrung zu beriicksichtigen sind. 1.

256

Um sich den Gang zum nachsten Geldautomaten zu ersparen, entnimmt ein Gesellschafter der Firmenkasse 600 €.

Klausur 3

Es werden Waren im Netto-Wert von 4.500 € verkauft. Der Kunde bezahlt nach vier Tagen unter Beriicksichtigung von 5% Skonto per Bankiiberweisung.

3.

Es werden Waren im Brutto-Wert von 29.580 € gekauft. Ein Drittel der Rechnung wird unter Beriicksichtigung von 5% Skonto sofort bar gezahlt. Der Rest wird kreditiert. Der Verkaufer gewahrt weiterhin 5% Skonto bei Begleichung der Rechnung innerhalb einer Woche. Zwei Tage spater wird die erste Halfte des Restbetrags durch Uberweisung und nach vierzehn Tagen die zweite Halfte durch eine letzte Uberweisung beglichen.

4.

Eine Maschine wird am 01.01.2006 fiir netto 120.000 € erworben. Deren Nutzungsdauer betragt 6 Jahre und sie soil linear abgeschrieben werden. Einen Monat spater wird zur Begleichung der Rechnung ein Darlehen in Hohe von 100.000 € aufgenommen. Der Betrag wird auf das Firmenkonto iiberwiesen und von dort auf das Konto des Verkaufers. Der Rest wird wenig spater bar gezahlt. Nehmen Sie auch eine Verbuchung der Abschreibung per 31.12.2006 vor.

5.

Man rechnet damit, dass im Jahr 2007 Gewahrleistungsverpflichtungen in Hohe von 2% vom gesamten Umsatz des Jahres 2006 (Der Umsatz fiir 2006 betragt 15.000.000 €) anfallen werden.

6.

Es sollen alte Biiromobel im Wert von 12.000 € verkauft werden. Der Kaufer iiberweist zunachst eine Anzahlung in Hohe von brutto 4.350 €. Bei Lieferung wird der Rest zunachst kreditiert und per Uberweisung bezahlt.

7.

Ein Bankdarlehen wird durch Zahlung von 30.000 € per Bank und 5.000 € per Kasse getilgt.

8.

Die AuBenwande des Firmengebaudes werden saniert. Hierfiir wurde im Laufe der letzten Jahre eine Riickstellung in Hohe von 40.000 € gebildet. Die Kosten der Sanierung durch eine Fremdfirma belaufen sich auf 63.800 € incl. Umsatzsteuer und werden bar gezahlt.

9.

Es wird eine Maschine mit Buchwert von 10.000 € fiir 9.000 € netto verkauft. Die Bezahlung erfolgt per Bankiiberweisung.

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pp Le

x

2.

10. Ein Schuldner begleicht eine Verbindlichkeit in Hohe von 500 € netto bar. 11. Am 01.03.06 nimmt die ^ Account&Fault' OHG einen Kredit in Hohe von 240.000 € auf. Die Zinsen in Hohe von 9.600 € fiir ein Jahr werden erst am 01.03.07 per Bank iiberwiesen. Wie ist dieser Sachverhalt in 2006 zu beriicksichtigen? 12. Die 'Account&Fault' OHG vereinbart mit einem Geschaftspartner, dass dieser im nachsten Jahr ins Geschaft mit einsteigt und dann zwei LKW aus dem Fuhrpark der ^ Account&Fault' OHG im Nettowert von jeweils 107.000 € kauft. 13. Es wurden 30.000 € von der Bank bar abgehoben. Von diesem Geld wurde ein neuer Gabelstapler fiir brutto 29.000 € gekauft.

257

1.3

14. Es werden Waren im Nettowert von 14.500 € an den Lieferanten zuriick gesendet. Der Betrag, der bei Erhalt der Waren sofort iiberwiesen wurde, wird vom Lieferanten nach einer Woche per Bankiiberweisung erstattet.

Aufgabe 3

(10 Minuten)

Gegeben sind folgende Konten der 'Hans&Sausage' AG, eine Aktiengesellschaft, die erfolgreich als Lebensmittelhandler agiert. Schliefien Sie diese nachfolgenden Konten unter Beriicksichtigung nachfolgender Informationen ab und erstellen sie das Schlussbilanzkonto der 'Hans&Sausage' AG. K Bilden Sie keine Buchungssatze. Nutzen Sie zum Abschluss ausschliefilich die vorgegebenen Konten. SoUten Sie dariiber hinaus weitere neue Konten bilden miissen, so verwenden Sie die unbeschrifteten T-Konten. Der Wareneinsatz betragt 10.000 €.

•

Verwenden Sie das Bruttoabschlussverfahren.

•

Die Umsatzsteuer muss nicht an das Finanzamt iiberfiihrt werden.

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x

•

Maschinen AB

200.000

20.000

8.000

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I1

Klausuraufsaben

BGA

AB

80.000 10.000

258

AB

Kasse

12.000

11.600

34.800

EK AB

80.000

Klausur 3

Forderungen aLuL AB

Verb. ggii. Kreditinstituten 6.960

58.000

10.000

AB

320.000

9.280 23.200

Bank 1.102

6.612

10.000

3.480

990

WEK AB

20.000

WVK 8.000 20.000

sU

4.000

4.640

1.160

x

30.000

pp Le

AB

Verb. aLuL

Wertberichtigung Maschinen 15.000

Wertberichtigung BGA 5.000

259

1.31

USt

VSt 48

640

1.280

1.600

4.800 480 3.200

Sonst. betr. Ertrag

Sonst. betr. Aufwand

10.000

pp Le

x

5.000

Erhaltene Skonti

Gewahrte Skonti 300

sU

I1

Kiausuraufsaben

Abschreibungen 5.000 15.000

260

Privatentnahme 990

50

pp Le

x

Klausur 3

H

sU

SBK

261

1.31

Teil3 (20 Minuten)

Aufgabe

Die W. Irrt OHG hat drei Gesellschafter: Virth mit einem Kapitalanteil von 80.000 €, Fuxmann mit einem Kapitalanteil von 70.000 € und Kasper mit einem Kapitalanteil von 50.000 €. Am 1.3. und am 1.11. tatigt Virth Entnahmen in Hohe von jeweils 6.000 €. Kasper leistet am 1.4. eine Einlage in H5he von 8.000 € und am 1.9. eine Einlage in Hohe von 12.000 €. Der Gewinn am Ende des Geschaftsjahres (31.12.) betragt 24.000 €. Im Gesellschaftsvertrag ist folgende Regelung fiir die Gewinnverteilung enthalten: 5%ige Verzinsung des Kapitals; unterjahrige Veranderungen der Kapitalanteile sind dabei zu beriicksichtigen; der Rest wird nach Kopfen verteilt.

Ges.

Wertst.

S/H

Betrag

x

Nehmen Sie eine Gewinnverteilung vor und ermitteln Sie das jeweilige Endkapital der drei Gesellschafter! Nutzen Sie dafiir die folgenden Tabellen! Buchungssatze brauchen nicht angegeben zu werden!

Tage

Zinsen

H

pp Le

S

sU

I1

Klausuraufsaben

262

Zinssaldo S

H

Klausur4

Gesellschafter

Zins

GV Kopf

Gesamt

Entnahme

Einlage

Endkapital

Klausur 4

x

1.4

Anfangskapital

Aufgabe

pp Le

Teill (20 Minuten)

Beantworten Sie bitte die nachfolgenden Fragen:

Definieren Sie die Begriffe ,Einzahlungen', ,Einnahmen' und ,Ertrage'. Geben Sie ein Beispiel fiir einen Geschaftsvorfall, bei dem eine Einzahlung, aber keine Einnahme und kein Ertrag vorliegen. Zeigen Sie auch beispielhaft einen Geschaftsvorfall auf, bei dem eine Einnahme, aber keine Einzahlung und kein Ertrag vorliegen.

2.

Wie unterscheiden sich antizipative von transitorischen Rechnungsabgrenzungsposten?

3.

Geben Sie einen Uberblick iiber Buchfiihrungsformen.

4.

Erlautern Sie die Bestandteile des Personalaufwands.

5.

Welche allgemeinen Anforderungen an die Buchfiihrung sind im HGB kodifiziert?

6.

Zeigen Sie den Unterschied zwischen direkter und indirekter Abschreibung auf.

7.

Geben Sie einen Uberblick iiber die Verfahren der Inventur. Erlautern Sie die einzelnen Verfahren kurz.

8.

Welche Unterschiede bestehen zw^ischen dem Inventar und der Bilanz?

9.

Nennen Sie die vier typischen Bilanzanderungen und geben Sie fiir jede Variante beispielhaft einen Geschaftsvorfall an.

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1.

263

14|

Teil2 Aufgabe 1

(20 Minuten)

Verbuchen Sie folgende Sie Geschaftsvorfalle des Unternehmers X. Nutzen Sie hierfiir die nachstehenden T-Konten. Schliefien Sie ausschliefilich die Warenkonten nach dem Bruttoabschlussverfahren ab. Der Warenanfangsbestand betrug 10.000. Der Warenendbestand betragt laut Inventur 8.500. X verkauft Waren im Wert von 14.000 € (netto) und gewahrt 10 % Skonto bei Zahlung innerhalb der nachsten drei Tage. Der Kunde tilgt am nachsten Tag Schulden in Hohe von 11.600 € durch Uberweisung. Der Rest wird nach einer Woche durch eine gegeniiber dem Kunden noch ausstehende Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen verrechnet.

2.

X erhalt Waren im Bruttowert von 3.480 €. Es wird sofort bar bezahlt. Dafiir werden 5 % Skonto gewahrt.

3.

X verkauft Waren im Bruttowert von 29.000 € und gewahrt 10 % Skonto bei Zahlung innerhalb der nachsten vier Tage. Der Kunde bezahlt die Halfte sofort bar. Er tilgt am nachsten Tag einen Teil seiner Schulden in Hohe von 8.120 € und eine Woche darauf den Rest jeweils durch Uberweisung.

4.

Von friiher verkauften Waren werden von einem Kunden Waren mit Mangeln im Wert von 1.972 € (brutto) zuriickgeschickt. Der relevante Betrag wird per Uberweisung erstattet.

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x

1.

sU

1

Klausuraufsaben

264

sU

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x

Klausur 4

265

Aufgabe 2

(15 Minuten)

Wie sind die folgenden Geschaftsvorfalle der 'Wohin&Damit' OHG in den Jahren 2006 und 2007 zu buchen. Abschlussbuchungen der Bestandskonten liber das Schlussbilanzkonto bzw. der Erfolgskonten iiber das Gewinn- und Verlustkonto soUen nicht vorgenommen zu werden! Die Mehrwertsteuer soil nicht beriicksichtigt werden! Am 1.4.2006 schliefit die ^Wohin&Damit' OHG einen Vertrag mit der 'Ruf&An' AG iiber die Bereitstellung von Internet und Telefon zu einem Festpreis in Hohe von 4.800 € fiir ein Jahr bis zum 1.4.2007. Die erste Zahlung soil erst am I.April 2007 per Bank erfolgen. Buchen Sie auch aus der Sicht der 'Ruf&An' AG!

2.

'Wohin&Damit' vermietet seit dem 1.9.2006 ein Fufiballstadion an den lokalen Sportverein. Die Miete in Hohe von 6.000 € fiir den Zeitraum 1. September bis einschliefilich Februar ist am 1.2.2007 fallig. Am 31. Mai 2007 wurde die Miete noch immer nicht iiberwiesen. Man rechnet mit einem Mietausfall in Hohe von 50 %.

3.

VVohin&Damit' mietet zwei Firmenwagen von der 'Lease&It' GmbH. Die Leasingraten in Hohe von 1.800 € fiir das letzte Quartal 2006 und das erste Quartal 2007 iiberweist 'Wohin&Damit' am 1.11.2006. Buchen Sie auch aus der Sicht der Lease&It' GmbH!

Aufgabe 3

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x

1.

(15 Minuten)

Sie sind der neue Leiter der Buchhaltung des Versandhandelsunternehmens 'Account& Fault' OHG. Die geschaftsfiihrenden Gesellschafter wollen von Ihnen wissen, wie die folgenden Geschaftsvorfalle des Jahres 2006 aus der Sicht der 'Account& Fault' OHG in der Buchfiihrung zu beriicksichtigen sind.

sU

I1

Klausuraufsaben

1.

Ein Gabelstapler wird fiir netto 26.000 € verkauft, wobei dieser Betrag auch dem Buchwert entspricht. Der Kaufer zahlt bar. Fine Woche spater wird das Geld von einem der Gesellschafter zur Bank gebracht und auf das Bankkonto eingezahlt.

2.

In 2005 wurden fiir das nachste Jahr 2006 Riickstellungen fiir Gewahrleistungen in Hohe von 20.000 € gebildet. Mitte des Jahres 2006 wird davon nur einmal ein Betrag in Hohe von 1.000 € in Anspruch genommen, der per Bank iiberwiesen wird. Der Rest wird am Jahresende nicht mehr gebraucht.

3.

Es sollen alte Biiromobel im Buchwert von 14.000 € verkauft werden. Der Kaufer iiberweist zunachst eine Anzahlung in Hohe von brutto 4.466 €. Bei Lieferung wird der Rest zunachst kreditiert und nach wenigen Tagen per Uberweisung bezahlt.

4.

Ein Bankdarlehen wird in Hohe von 50.000 € aufgenommen. Die von der Bank iiberwiesene Summe wird zur Halfte genutzt, um eine Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen per Uberweisung zu begleichen. Die andere Halfte wird eine Woche spater bar abgehoben.

266

Klausur4

Das Dach des Firmengebaudes soil erneuert werden. Dazu wurde Anfang 2005 ein Betrag in Hohe von 32.000 € zuriickgestellt. Die Kosten fiir das neue Dach, das durch eine Fremdfirma gedeckt wird, betragen 30.740 € incl. Umsatzsteuer und werden 2 Wochen nach Rechnungseingang iiberwiesen.

Teil3 (20 Minuten)

Aufgabe

x

Die Ballissimo OHG hat drei Gesellschafter: Max mit einem Kapitalanteil von 90.000 €, Holle mit einem Kapitalanteil von 50.000 € und Moritz mit einem Kapitalanteil von 60.000 €. Am 1.7. tatigt Max eine Entnahme in Hohe von 4.000 € und am 1.12. eine Einlage in Hohe von 6.000 €. Holle leistet am 1.8. eine Einlage in Hohe von 5.400 € und am 1.10. eine Entnahme in Hohe von 13.000 €. Der Gewinn am Ende des Geschaftsjahres (31.12.) betragt 28.900 €. Fur die Erfolgsbeteiligung gilt die im § 121 HGB festgelegte Gewinn- und Verlustverteilung; unterjahrige Veranderungen der Kapitalanteile sind dabei zu beriicksichtigen.

Wertst.

S/H

Betrag

Tage

Zinsen S

H

Zinssaldo S

H

sU

Ges.

pp Le

Nehmen Sie eine Gewinnverteilung vor und ermitteln Sie das jeweilige Endkapital der drei Gesellschafter! Buchungssatze brauchen nicht angegeben werden!

267

1.41

Anfangskapital

Zins

GV Kopf

Gesamt

Entnahme

Einlage

pp Le

x

Gesellschafter

sU

h

Kiausuraufgaben

268

Endkapital

12

Klausurlosungen

2.1

Losung Klausur 1

Losung Auf gabe 1 Zul. Entscheidungsgrundlage fur die Bilanzpolitik

^)

Informationsfunktion Korrekturfunktion

pp Le

)

x

O

Steuerliche Zwecke

Zu2.

Ausgabe = Verringerung des Geldvermogens (Zahlungsmittelbestand + Forderungen -Verbindlichkeiten)

Zu3. z.B.

sU

Aufwand = Verringerung des Reinvermogens (Geldmittel + Sachvermogen)

Ausgabe + Aufwand: Lohne werden termingerecht durch Bankiiberweisung bezahlt. Ausgabe, kein Aufwand: Bahreinkauf von Vorraten Aufwand, keine Ausgabe: Abschreibungen auf Anlagen

Zu4. o

Riickstellung fur ungewisse Verbindlichkeiten

o

Riickstellung fiir Gewahrleistungen ohne rechtliche Verpflichtung (alternativ: Kulanzriickstellungen)

269

O

Ruckstellung flir drohende Verluste aus schwebenden Geschaften

O

Aufwands-Riickstellungen

Zu5. Stichtagsinventur: Bestandsaufnahme am BST und/ oder am danach liegenden arbeitsfreien Tag Zeitnahe Inventur: Bestandsaufnahme 10 Tage vor- 10 tage nach dem BST; mengen- und wertmafiige Fortschreibung/ Riickrechnung Vor- und Nachgelagerte Stichtagsinventur: Bestandsaufnahme 3 Monate vor - 2 Monate nach BST; wertmafiige Fortschreibung/ Riicksendung

pp Le

Zu6.

x

Permanente Inventur: Bestandsaufnahme wahrend des gesamten Geschaftsjahres; mengenmafiige Fortschreibung

Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermogensgegenstand zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermogensgegenstand einzeln zugeordnet werden konnen.

Zu7. o O

270

Sofort als Aufwand verrechnen oder

sU

|2

Klausurlosunsen

Als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten aktivieren und iiber die Laufzeit verteilen.

Losung Klausur 1

Zu8. Aniagevermogen

vorubergehende Wertminderung

dauerhafte Wertminderung

Nicht-Kapitalgesellschaft

Abschreibungspflicht

Finanzanlagen

NichtFinanzanlagen

Abschreibungswahlrecht

Abschreibungsverbot

Zu9.

pp Le

x

Abschreibungswahlrecht

Kapitalgesellschaft

Bemessungsgrundlage * Steuersatz = USt-Traglast USt-Traglast./. abziehbare VSt = USt-Zahllast

sU

Losung Aufgabe 2

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 6.960

11.600

Bank

(2)

(1) 11.600

3.306

(2)

(3)

(2) 3.480

11.020

(3)

(1)

11.368

(3) 11.600 (4)

Kasse 2.204

(2)

1.160

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 23.200

(1)

(1)

23.200

271

2.11

Klausurlosunsen

|2 erhaltene Skonti

gewahrte Skonti 100

(2)

150

(2)

500

(3)

Saldo 200

200

(2)

8.000

Saldo 750

Warenverkauf

Wareneinkauf 200 erhaltene Skonti

(1)

1.000

(4)

Endbestand 13.450

750 gewahrte Skonti

Wareneinsatz 6.350

Wareneinsatz 6.350

(3) 10.000

x

20.000

(1)

pp Le

Saldo 9.900

VSt (1)

(1)

32

sU

3.200

24

(2)

(2)

1.264

80

(3)

(3)

1.600

160

(4)

Gewinn- und Verlustkonto

Saldo 9.900 = Gewinn

272

USt

Saldo Warenverkauf 9.900

Lbsuns Klausur 1

Losung Aufgabe 3

Bruttogehalt

3.000,-

./. Lohnsteuer

300,-

./. Kirchensteuer

27,-

./. Solidaritatszuschlag

16,5

./. Krankenversicherung

210,-

./. Pflegeversicherung

30,-

x

./. Rentenversicherung

pp Le

./. Arbeitslosenversicherung

Auszahlungsbetrag = Nettogehalt

uchungssatz:

97,5,2026,5

3.000

sU

Lohn- & Gehaltsaufwand. Sozialaufwand

292,5,-

630

an

Bank

2026,5

noch abzufiihrende Abgaben

1603,5

273

2.11

Klausurlosunsen

|2 Losung Aufgabe 4

x

o

pp Le

J

sU

E 3

>

274

3

75

< (T QL

5 3

(^

Losung Klausur 1

Losung Aufgabe 5 Zul. Zweifelhafte Forderung

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

34.800

Abschreibung auf Forderungen

an

Zweifelhafte Forderung

9.000

an

Zweifelhafte Forderungen

25.800

Zu2. 6.960

USt

3.840

Sonstiger betrieblicher Aufwand

15.000

Bank

31.12.

Mietertag

Zu4.

Sonstige Forderungen

Zu5.

an

Mietertrag

2.400

an

passive RAP

2.000

an

Zinsertrag

2.800

an

Riickstellung fiir unterlasse ne Instandhaltung

sU

1.11.

pp Le

Zu3.

x

Bank

Instandhaltungsaufwand

500

275

2.11

Klausurlosunsen

Zu6. Riickstellung fiir unterlassene Instandhaltung.

500 64

VSt

an

Bank

464

Sonstiger betrieblicher Ertrag

100

Zu7. an

Bank

899

Kasse

80.000

VSt

12.800

Zu9.

Bank

an

sU

Abschreibung auf Anlagen

ZulO.

an

Bank

92.800

Maschinen

an

20.000

Masch

60.000

USt

12.800

Sonstiger betrieblicher Ertrag

20.000

Zull. Kasse

276

92.800

pp Le

Maschine

x

Zu8.

an

Privateinlagen

2.000

Losuns Klausur 2

Zul2. 31.12.

Sonstige Forderungen

an

Zinsertrag

2.800

2.1.

Bank

an

Sonstige Forderungen

2.800

2.2

Losung Klausur 2

Losung Aufgabe Teil 1 Zul.

x

Vollwertige Forderungen Keine Einschrankungen & Zweifel hinsichtlich Einbringlichkeit -^ keine Zahlungsausfalle zu erwarten

pp Le

Zweifelhafte Forderungen

Anhaltspunkte (erfolglose Mahnungen, Insolvenzantrag, ...) fur nur teilweise Realisierung liegen vor —• Zahlungseingang ist als gefahrdet einzustufen Uncinbringliche Fordcrungen

Zu2.

sU

Konnen aller Wahrscheinlichkeit nicht mehr eingetrieben werden.

Allgemeine Anforderu ngen: Oberblickbarkeit

Buchfiihrung muss einen Uberblick iiber die Geschaftsvorfalle & die Lage des Unternehmens vermitteln Einblickbarkeit sachverstandiger Dritter muss sich in angemessener Zeit in den Biichem zurechtfinden konnen Spezielle Anforderungen: Lebende Sprache, Symbole o

Aufzeichnung in einer lebenden Sprache

277

2.2

o

Abkiirzungen., Ziffern, Buchstaben und Symbole diirfen verwendet werden, sofern deren Bedeutung eindeutig festliegt

Vollstandigkeit, Richtigkeit, Zeitgerechtigkeit, Ordnung o

liickenlose Erfassung aller buchungspflichtigen Geschaftsvorfalle

o

unveranderte Ubernahme der Beleginformationen, Abbildung in Ubereinstimmung mit den tatsachlichen Verhaltnissen

o

korrekte Periodenzuordnung, zeitnahe Erfassung im Grundbuch

o

sachgerechtes Kontensystem

Unveranderlichkeit Eintragungen in dauerhafter Form

o

bei Veranderungen muss der urspriingliche Inhalt feststellbar und der Zeitpunkt der Anderung ersichtlich sein

x

o

Zulassigkeit altemativer Buchfiihrungsformen Offene-Posten-Buchfuhrung

o

Speicherbuchfiihrung

Zu3.

pp Le

o

Inventar

sU

I2

Klausurlosungen

Bilanz

Staffelform

Kontoform

Mengen- und Wertangaben

nur Wertangaben

Vermogensgegenstande und Schulden einzeln aufgelistet

Gleichartige Positionen zu Gruppen zusammengefasst

Zu4. Transitorische RAP Zahlungswirksamkeit vor Erfolgswirksamkeit Ausgabe jetzt, Aufwand spater —• aktiver RAP Einnahme jetzt, Ertrag spater —• passiver RAP

278

Losuns Klausur 2

Antizipative RAP Zahlungswirksamkeit nach Erfolgswirksamkeit Aufwand jetzt, Ausgabe spater —• sonst. Verbindlichkeit Ertrag jetzt, Einnahme spater —• sonst. Forderung (bei Kapitalgesellschaften: sonstige Vermdgensgegenstande)

Zu5. Aktivtausch: Durch einen Geschaftsvorfall andem sich ausschliefilich Bilanzposten der Aktivseite

x

Ein (oder mehrere) Aktivposten nimmt zu, gleichzeitig nimmt ein anderer (oder mehrere andere) Aktivposten ab Passivtausch:

pp Le

Durch einen Geschaftsvorfall andem sich ausschliefilich Bilanzposten der Passivseite Ein (oder mehrere) Passivposten nimmt zu, gleichzeitig nimmt ein anderer (oder mehrere andere) Passivposten ab Aktiv-Passiv-Mehrung

sU

Durch den Geschaftsvorfall erhohen sich sowohl Aktiv- als auch Passivposten —> Bilanzverlangerung Aktiv-Passiv-Minderung

Durch den Geschaftsvorfall verringern sich sowohl Aktiv- als auch Passivposten —• Bilanzverkiirzung

Zu6. Abschreibungsverfahren

zeitabhangig

(leistungsabhangig)

degressive Abschreibung progressive Abschreibung lineare Abschreibung

279

2^21

Klausurlosungen

Zu7. Personalaufwand = Lohn- und Gehaltsaufwand + Sozialaufwand Lohn- und Gehaltsaufwand: o

Geldbeziige (z.B. Lohne, Gehalter, Provisionen, Gratifikationen, Tantiemen)

o

Sachbeziige bzw. geldwerte Vorteile (z.B. freie oder verbilligte Wohnung, private Nutzung des Firmen-PKW)

Sozialaufwand: AG-Anteil zur Sozialversicherung

o

tarifvertragliche und freiwillige Sozialleistungen

Zu8.

pp Le

Korperliche Bestandsaufnahme

x

o

Bestandsaufnahme durch zahlen, messen, wiegen, schatzen o

Vollstandige korperliche Bestandsaufnahme

o

Stichprobeninventur:

sU

Erfassung eines Teils der aufnahmepflichtigen Positionen & Hochrechnung anhand der Wertverhaltnisse der Stichprobe auf die Grundgesamtheit

Buckmdfiige Bestandsaufrmhme o

bei Vermogensgegenstanden, die nicht physisch, sondern nur nominell erfassbar sind

o

bei Vermogensgegenstanden, die physisch erfassbar sind, bei denen aber eine korperliche BA unmoglich/ unzumutbar ist

Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten z.B. Unterwegs-Ware, bei Dritten eingelagerte Waren: Rechnungen, Vertrage, Frachtbriefe, Lagerscheine

280

Losuns Klausur 2

Teil2 Losung Aufgabe 1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 2900

(1)

(1)

1740

(3)

348

Bank 1566

(1)

(3)

2204

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Kasse 2900

232

(3)

(2)

2900

x

(2)

Saldo 150

sU

(1)

Wareneinkauf

5000 5000

(3)

2320

(3)

pp Le

gewahrte Skonti 150

348

AB

(3)

(2)

Erhaltene Skonti 100

200

erhaltene Skonti

Saldo 100

(3)

100

Warenverkauf 150 gewahrte Skonti

2500

Saldo 2350

Endbestand 8350 Wareneinsatz 1350

281

2.2

Klausurlosunsen

|2 VSt 800

USt

(2)

(3)

32

(3)

16

24

(1)

(1)

400

Gewinn- und Verlustkonto Saldo Warenverkauf 2350

1350 Wareneinsatz

x

Saldo 1000 = Gewinn

Losung Aufgabe 2

pp Le

Zul. Riickstellungen

an

Bank

13.000

Verbindlichkeiten

3.000

Sonstiger betrieblicher Ertrag

4.000

sU

Zu2.

20.000

Der "Globus AG" wurde Miete iiberwiesen. Der Mietertrag enthalt zum Teil Mieteinnahmen, die im Voraus bezahlt wurden und das nachste Geschaftsjahr betreffen.

Zu3. a)

Bank Zinsaufwand

b)

Bank Aktive RAP/ Disagio

282

588.000 12.000

an

Darlehen/ Verbindlichkeiten

600.000

an

Darlehen/ Verbindlichkeiten

600.000

588.000 12.000

Losung Klausur 2

Zu4. Abschreibung auf Anlagen

an

Wertberichtigung auf Anlagen

1.500

Wertberichtigung auf Anlagen

an

Maschinen

1.500

Zu5. geleistete Anzahlungen VSt

5.000 800

Betriebs- und Geschaftsausstattung

an

Bank

an

geleistete Anzahlungen

5.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

8.120

Bank

8.120

1.120

pp Le

x

12.000

VSt

an

sU

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Zu6.

5.800

Die "Globus AG" verkauft eine Maschine mit Buchwert von 10.000 € fiir 11.000 € netto.

Zu7. Maschinen

41.000 an

Verbindlichkeiten

Lohnaufwand

an

Bank/ Kasse

500

Maschinen

an

Lohnaufwand

500

VSt

6.560

47.560

283

2.2]

Klausurlosunsen

Zu8. Gebaude

an

Einlagen

Privat

an

Bank

200

an

Ford

174

20.000

Zu9. Kasse

46.400

Sonstiger betrieblicher Aufwand

2.000

an

Fuhrpark

pp Le

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

x

Losung Aufgabe 3

USt

1. Moglichkeit:

42.000 6.400

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

an

zweifelhafte Forderungen

zweifelhafte Forderungen

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

46.400

Abschreibung auf Forderungen

an

Wertberichtigung auf Forderungen

4.000

Forderun-

sU

zweifelhafte gen

Abschreibung auf Forderungen

46.400

4.000

2. Moglichkeit:

284

Losung Klausur 2

Wertberichtigung auf Forderungen

an

zweifelhafte Forderungen

4.000

an

zweifelhafte Forderungen

42.400

34.800

Bank

6.000

USt

1.600

sU

pp Le

x

Sonstiger betrieblicher Aufwand

285

2.2

Losung Aufgabe Teil 3

pp Le

x

0=

E 3

sU

|2

Klausurlosungen

>

O

286

Losung Klausur 3

2.3

Lbsung Klausur 3

Losung Aufgabe Teil 1 Zul. o

Dokumentations- und Kontrollfunktion

o

Reinvermogens- und Gewinnermittlungsfunktion

o

Rechenschafts- und Informationsfunktion

o

Dispositionsfunktion

o

Doppelbuchung, d.h. jede Buchung beriihrt mindestens zwei Konten

o

Geschaftsvorfalle werden in zeitlicher und in sachlicher Ordnung erfasst

o

Doppelte Erfolgsermittlung (Vergleich des Eigenkapitals am Ende und am Anfang der Periode; Vergleich von Ertragen und Aufwendungen)

o

Direkt: Gegenbuchung im Haben des betreffenden Bestandskontos

o

Indirekt: Gegenbuchung im Haben (= passives Bestandskonto)

Zu4.

pp Le eines

Wertberichtigungskontos

sU

Zu3.

x

Zu2.

o

Einnahme: Erhohung des Geldvermogens

o

Ertrag: Erhohung des Reinvermogens

o

10 Jahre

o

Frist beginnt mit dem Ende des Kalenderjahres

o

Aktivseite: Nach zunehmender Liquiditat

Zu5.

Zu6.

287

2.31

Klausurlosunsen

o

Passivseite: Nach abnehmender Fristigkeit (zunehmender Dringlichkeit)

o

Sollsaldo: Saldo auf der Habenseite

o

Habensaldo: Saldo auf der Sollseite

o

Nettoabschlussverfahren: Gegenbuchung des Wareneinsatzes im Soil des Warenverkaufkontos

o

Bruttoabschlussverfahren: Gegenbuchung des Wareneinsatzes im Soil des Gewinn- und Verlustkontos

o

transitorisch: Zahlungswirksamkeit jetzt, Erfolgswirksamkeit spater

o

antizipativ: Erfolgswirksamkeit jetzt, Zahlungswirksamkeit spater

Zu7.

x

Zu8.

Zu 10.

pp Le

Zu9.

Teil2

sU

Verkauf einer Maschine mit dem Buchwert von 9.000 € zu einem Preis von 10.000 €(netto)

Losung Aufgabe 1 Zul.

Abschreibung auf Forderungen

an

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

an

Warenverkauf

30.000

Zu2. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

5.800

USt

288

5.000 800

Losuns Klausur 3

Zu3. an

Bank

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3.480

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

3.480

oder Kasse

Zu4. an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

69.600

Abschreibung auf Forderungen

an

zweifelhafte Forderungen

48.000

Bank USt

pp Le

Zu5.

L740

9.360

10.500

sU

sonstiger betrieblicher Aufwand

Zu6.

x

zweifelhafte Forderungen

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

100.000

an

an

zweifelhafte Forderungen

2L600

Fuhrpark

86.206

USt

13.793

Zu7. zweifelhafte Forderungen

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

5.800

Abschreibung auf Forderungen

an

zweifelhafte Forderungen

2.000

289

2.3

Klausurlosunsen

|2 Zu8. Abschreibung auf Forderungen

86.206

USt

13.793

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

100.000

185.600

an

Warenverkauf

160.000

Zu9. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

USt

pp Le

Abschreibung auf Forderungen

Bank

Zull. Bank USt

5.800

185.600

an

zweifelhafte Forderungen

96.000

an

zweifelhafte Forderungen

3.800

Sonstiger betrieblicher Ertrag

2.000

sU

ZulO.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

x

an

zweifelhafte Forderungen

25.600

74.240

15.360

an

zweifelhafte Forderungen

116.000

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

89.600

Zul2. Bank

USt.

290

100.000

16.000

Losung Klausur 3

Zul3. Neuer Nettobestand 437.000 € - • 6% = 26.220 € ./. 30.000 = 3.780 Pauschalwertberichtigung auf Forderungen

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

3.780

Losung Aufgabe 2 Zul. Privat

an

Kasse

an

Warenverkauf

600

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

5.220

x

Zu2.

Gewahrte Skonti

225

36

sU

USt

Wareneinkauf VSt

720

4.959

Bank

Zu3.

pp Le

USt

4.500

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

25.500 4.012

Kasse Erhaltene Skonti

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

5.220

9.860

an

Bank Erhaltene Skonti VSt

19.720

9.367 425

9.367 425 68

291

2.3]

Klausurldsungen

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

9.860

an

Bank

9.860

an

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

139.200

Bank

an

Darlehen

100.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Bank

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Kasse

39.200

an

Maschinen

20.000

an

Wertberichtigung auf Anlagen

20.000

an

Riickstellung fiir Gewahrleistung

Zu4.

19.200

sU

L Moglichkeit

pp Le

VSt

x

120.000

Maschinen

Abschreibung auf Anlagen

100.000

2. Moglichkeit Abschreibung auf Anlagen

Zu5. Gewahrleistungsaufwand

292

300.000

Losuns Klausur 3

Zu6. Bank

4.350

an

Erhaltene Anzahlungen USt

Erhaltene Anzahlungen

3.750

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

9.570

an

an

12.000

USt

1.320

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

9.570

Darlehen

Zu8. Rijckstellungen

pp Le

Zu7. 35.000

an

Bank

30.000

Kasse

5.000

an

Kasse

63.800

an

Maschinen

10.000

40.000

15.000

sU

Sonstiger betrieblicher Aufwand VSt

600

x

Bank

Betriebs- und Geschaftsausstattung

3.750

8.800

Zu9. Bank Sonstiger betrieblicher Aufwand

10.440 1.000

USt

1.440

293

2.3

ZulO. Kasse

an

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Bank

an

Kredit/ Darlehen

Zinsaufwand

an

Sonstige Verbindlichkeiten

580

Zull. 240.000

8.000

x

Zul2.

pp Le

Kein Buchungssatz! Erst bei erster Leistung der Geschaftspartner.

Zul3. Kasse

Fuhrpark/ Maschinen VST

Zul4.

4.000

Forderungen

Bank

294

an

Bank

30.000

an

Kasse

29.000

an

Wareneinkauf

14.500

25.000

sU

I2

Klausurlosungen

16.820

16.820

VST

an

Forderungen

2.320

16.820

Losung Klausur 3

Losung Aufgabe 3 AB:

Anfangsbestand Maschinen AB

Kasse 20.000

200.000

8.000

AB

12.000

11.600

34.800

Saldo 35.200

15.000 Saldo 157.000

80.000 10.000

pp Le

AB

5.000

990

Saldo 85.000

Saldo 81.710

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 58.000

6.960

sU

AB

Eigenkapital

x

Betriebs- und Geschaftsaustattung

AB

80.000

2.700

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten 10.000

AB

320.000

9.280

23.200

Saldo 310.000

Saldo 83.520

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Bank AB

30.000

1.102

6.612

10.000

3.480

990

1.160

4.640

Saldo 3.480

Saldo 28.000

295

"I

Klausurlosunsen

Warenverkauf

Weinkauf AB

50

20.000

8.000

300

20.000

4.000 Wareneinsatz

Saldo 27.700

10.000 Endbestand 13.950

Wertberichtigung Maschinen

Wertberichtigung Betriebs- und Geschaftsaustattung 5.000

15.000 Saldo 5.000

pp Le

x

Saldo 15.000

VSt 640 1.600

USt

48

Saldo 2.232

1.280 4.800 480 3.200

sU

2.232

Sonstiger betrieblicher Aufwand

Saldo 7.480

Sonstiger betrieblicher Ertrag

5.000

10.000 Saldo 5.000

Saldo 10.000

Gewahrte Skonti

Erhaltene Skonti

300

50 Saldo 300

296

Saldo 50

Losuns Kiausur 3

Abschreibungen

Privatentnahme

5.000

990 Saldo 990

15.000 Saldo 20.000

Sonstige Verbindlichkeiten

Gewinn- und Verlustkonto 20.000

10.000

5.000

27.700

7.480 Saldo 7.480

10.000

x

Saldo 2.700

Maschinen

pp Le

Schlussbilanzkonto 157.000

Eigenkapital

H 81.710

85.000

Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

310.000

13.950

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

3.480

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

83.520

Sonstige Verbindlichkeiten

7.480

Bank

28.000

Kasse

35.200

Betriebs- und Geschaftsaustattung

sU

Waren

402.670

402.670

297

Z3

Losung Teil 3 Ges.:

Gesellschafter

Wertst.: Wertstellung

Ges.

Wertst.

S/H

Betrag

Zinsen

Tage

H

80.000

360

1.3.

S

6.000

300

1.11.

S

6.000

Fux

1.1.

Kasper

1.1. 1.4.

60

50

70.000

360

3.500

H

50.000

360

2.500

H

8.000

270

300

120

200

12.000

Verteilung Restgewinn: Periodengewinn

24.000

./. Kapitalverzinsung V

3.700

./. Kapitalverzinsung F

3.500

./. Kapitalverzinsung K

3.000 13.800

298

H

250

H

H

1.9.

S

4.000

x

1.1.

pp Le

Virth

Zinssaldo H

S

sU

|2

Klausurlosungen

: 3 = 4.600

3.700

3.500

3.000

j

Losuns Klausur 4

Gesellschafter.

Zins

Anfangskapital

GV Kopf

Gesamt

80.000

3.700

4.600

8.300

Fux

70.000

3.500

4.600

8.100

Kasper

50.000

3.000

4.600

7.600

200.000

10.200

13.800

24.000

GV:

Gewinnverteilung

12.000

Endkapital 76.300

78.100

12.000

20.000

77.600

20.000

232.000

pp Le

E

Einlage

x

Virth

Entnahme

2.4 Lbsung Klausur 4 Zul. Einzahlung

= Erhohung des Geldvermogens

sU

Einnahme

= Zugang an liquiden Mitteln.

Ertrag

= Erhohung des Reinvermogens

= erfolgswirksame, periodisierte Einnahme!

Zu2. Transitorische RAP Hier liegt die Zahlungswirksamkeit vor der Erfolgswirksamkeit. Antizipative RAP Hier liegt die Zahlungswirksamkeit nach der Erfolgswirksamkeit.

299 1

2.4]

Klausurlosunsen

Zu3. Konventionelle Buchfiihrungsformen: o

Gebundene Biicher (Ubertragungsbuchfuhrung)

o

Lose-Blatt-Buchfiihrung (Durchschreibebuchfiihrung)

o

Offene-Posten-Buchfiihrung

EDV-Buchfiihrung

Zu4.

Zu5. Uberblickbarkeit

x

Siehe L5sung Klausur 2!

pp Le

Die Buchfiihrung muss einen Uberblick iiber die Geschaftsvorfalle und die Lage des Unternehmens vermitteln. Einblickbarkeit

Zu6.

sU

Ein sachverstandiger Dritter (z.B. ein Abschlusspriifer oder ein steuerlicher Betriebspriifer) muss sich in angemessener Zeit in den Biichern zurechtfinden konnen.

Direkte Abschreibungen

Der Abschreibungsbetrag wird auf einem Abschreibungskonto erfasst. Die Gegenbuchung erfolgt unmittelbar auf dem Konto, dessen wertmafiiger Bestand abzuschreiben ist. Indirekte Abschreibungen Die Gegenbuchung erfolgt nicht auf dem Konto des abzuschreibenden Vermogensgegenstandes, sondem auf einem Wertberichtigungskonto (Passivkonto).

300

Losung Klausur 4

Zu7. Korperliche Inventur Die Bestandsaufnahme erfolgt durch Zahlen, Messen, Wiegen oder Schatzen o

Vollstandige korperliche Bestandsaufnahme samtliche aufnahmepflichtige Positionen werden vollstandig nach Art, Menge und Wert erfasst.

o

Stichprobeninventur

Buchmdflige Inventur

x

nur ein Teil der aufnahmepflichtigen Positionen wird erfasst. Anhand der Wertverhaltnisse der Stichprobe erfolgt eine Hochrechnung auf die Grundgesamtheit.

Im Rahmen der Bestandsaufnahme werden die Buchwerte iibernommen.

pp Le

Anwendbar:

bei Vermogensgegenstanden, die nicht physisch, sondern nur nominell erfassbar sind,

o

bei Vermogensgegenstanden, die zwar physisch erfassbar sind, bei denen aber eine korperliche Bestandsaufnahme unmoglich oder unzumutbar ist und

o

bei beweglichen Vermogensgegenstanden des Anlagevermogens, sofern fiir jeden Vermogensgegenstand eine gesonderte Anlagenkarte ordnungsmafiig gefiihrt wird und sich aus dem Betriebsgeschehen eine automatische Bestandskontrolle ergibt.

sU

o

Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten

z.B. bei Unterwegs-Ware, d.h. bei Vermogensgegenstanden, die sich am Aufnahmetag auf dem Weg vom Verkaufer zum Kaufer befinden, oder bei Waren, die bei Dritten eingelagert sind. Die Bestandsaufnahme erfolgt dann anhand von Rechnungen, Vertragen, Frachtbriefen, Lagerscheinen oder anderen Dokumenten.

Zu8. Siehe Losung Klausur 2!

301

2.4

Zu9. Aktivtausch Bsp.: Bareinkauf von Waren, Abhebung vom Girokonto, Kauf eines Grundstiickes per Bankiiberweisung

Passivtausch Bsp.: Ablosung von kurzfristigen durch langfristige Schulden, ein Glaubiger wird als Gesellschafter aufgenommen, so dass aus Fremdkapital jetzt Eigenkapital wird Aktiv-Passiv-Mehrung

Aktiv-Passiv-Minderu ng

x

Bsp.: Kauf von Waren auf Ziel, Aufnahme eines Bankdarlehens

Teil2 Losung Aufgabe 1

pp Le

Bsp.: Tilgung einer Lieferantenschuld durch Bankiiberweisung, Barausgleich eines iiberzogenen Kontokorrentkontos

Warenverkauf

Wareneinkauf 10.000 Anfangsbestand

Endbestand 8.500

sU

I2

Klausurlosunsen

3.000

Erhaltene Skonti 150

(2)

Wareneinsatz 4.350

1.700 (3)

(1) 14.000

2.950 gewahrte Skonti

(2) 25.000

Saldo 34.350

USt

VSt 456

302

(2)

160

(1)

(1)

2.240

112

(2)

(2)

3.800

272

(3)

Losuns Klausur 4

Erhaltene Skonti Saldo 150

Gewahrte Skonti

(2)

150

1.000

(1)

1.250

(2)

700

(2)

Ford. aLuL

Verb. aLuL 4.640

(1)

16.240

7.308

(2)

6.380

(2)

(2)

pp Le

Bank (1)

(1)

x

14.500

10.440

Saldo 2.950

(3)

1.972

13.050

(2)

(1)

11.600

(1)

4.640

(2)

8.120

(2)

6.380

(2)

3.306

Kasse

sU

GVK

Warenverkauf 34.350

Wareneinsatz 4.350 Gewinn 30.000

Losung Aufgabe 2 Geschaftsvorfall 1 ^Wohin&Damit' 2006 Telefonaufwand

an

Sonstige Verbindlichkeiten

3.600

303

2.41

Klausurlosunsen

2007 Sonstige Verbindlichkeiten

3.600

Telefonaufwand

1.200

an

Bank

4.800

an

Telefonertrag

3.600

an

Sonstige Forderungen

3.600

Telefonertrag

1.200

Ruf&An' 2006 Sonstige Forderungen

2007 Bank

2006

pp Le

Geschaftsvorfall 2

x

4.800

Sonstige Forderungen

an

Mietertrag

4.000

an

Mietertrag

2.000

Zweifelhafte Forderungen

an

Sonstige Forderungen

6.000

Abschreibung auf Forderungen

an

Zweifelhafte Forderungen

3.000

Zweifelhafte Forderungen

an

Sonstige Forderungen

6.000

Abschreibung auf Forderungen

an

Wertberichtigung auf Forderungen

3.000

2007

sU

Sonstige Forderungen

1. Moglichkeit:

2. Moglichkeit:

304

Losuns Klausur 4

Geschaftsvorfall 3 Wohin&Damit' 2006 Leasingaufwand

an

Bank

Aktive RAP

an

Leasingaufwand

900

an

Aktive RAP

900

1.800

Leasingaufwand

Lease&It GmbH' 2006 Bank

Leasingertrag

2007

L800

an

Passive RAP

900

an

Leasingertrag

900

sU

Passive RAP

Leasingertrag

pp Le

an

x

2007

Losung Aufgabe 3 Geschaftsvorfall 1 Kasse

30.160

an

Fuhrpark/Maschinen USt

Bank

26.000 4.160

an

Kasse

30.160

an

Bank

1.000

Geschaftsvorfall 2 Riickstellungen fiir Gewahrleistung

305

2.4

Riickstellungen fiir Gewahrleistung

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

19.000

an

Erhaltene Anzahlungen

3.850

Geschaftsvorfall 3 Bank

4.466

USt

Erhaltene Anzahlungen

3.850

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

11.774

an

Betriebs-und Geschaftsausstathing

an

Geschaftsvorfall 4

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

pp Le

Bank

x

USt

616

14.000 1.624

11.774

an

Darlehen

50.000

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

Bank

25.000

Kasse

an

Bank

25.000

an

Sonstiger betrieblicher Ertrag

5.500

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

30.740

Bank

sU

|2

Klausurlosunsen

Geschaftsvorfall 5 Riickstellungen VSt

306

32.000 4.240

Losuns Klausur 4

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

an

30.740

Bank

Losung Teil 3 Ges.:

Gesellschafter

Wertst.: Wertstellung Ges.

Wertst.

S/H

Betrag

Zinsen

Tage

H

S

Holle

H

90.000

1.7.

S

4.000

1.12.

H

6.000

1.1. 1.8.

Moritz

180

1.1.

80

30

20

50.000

360

2.000

H

5.400

150

90

S

13.000

90

H

60.000

360

H

3.600

H

sU

1.10.

360

S

x

1.1.

pp Le

Max

Zinssaldo

130

3.540

1.960

2.400

2.400

Verteilung Restgewinn: Periodengewinn

28.900

./. Kapitalverzinsung Ma

3.540

./. Kapitalverzinsung Ho

1.960

./. Kapitalverzinsung Mo

2.400 21.000

: 3 = 7.000

307

2.41

Gesellschafter

Anfangskapital

Zins

GV Kopf

Gesamt

Entnahme

Einlage

Max

90.000

3.540

7.000

10.540

4.000

6.000

HoUe

50.000

1.960

7.000

8.960

13.000

5.400

Moritz

60.000

2.400

7.000

9.400

200.000

7.900

21.000

28.900

E

17.000

Gewinnverteilung

pp Le 308

Endkapital 102.540

51.360 1

69.400

x

GV:

sU

|2

Klausurlosungen

11.400

223.300

I Stichwortverzeichnis 27

Anzahlungen

lb

Abschreibungen

1^

Aufbewahrungsfristen

15

auf Forderungen

85

Aufwand

6

auf Vorrate

84

Ausgaben

6

aufierplanmafiig

80

Auszahlung

5

direkt

78,87

indirekt

78, 87

Bestandsaufnahme

11

75

x

Abschlussbuchungen

anhand von Dokumenten

18

korperlich

16

vollstandig korperlich

18

planmafiig

Aktiva

113

pp Le

Aktiengesellschaft

24

Aktivierungspflicht Aktivkonto

10

31, 38

Bestandsbuchungen

29

Bestandskonto

48

30

Bestandsveranderung

Aktiv-Passiv-Minderung

30

Betriebsbuchfiihrung

3

Aktivseite

24

Bewertungsverfahren

28

Aktivtausch

29

Bewertungsvorschriften

sU

Aktiv-Passiv-Mehrung

Analysefunktion

119

Bilanz

132

9 78, 79, 95

Anhang

79

Bilanzergebniskonto

115

Anlagenspiegel

79

Bilanzgewinn

114

Anlagevermogen Anschaffungskosten nachtragliche

19, 73, 75, 80 53, 73 73

Bilanzgliederungsschema

79

Bilanzidentitat

28

Bilanzklarheit

79

Anschaffungsnebenkosten

53, 73

Bilanzkontinuitat

28

Anschaffungspreis

53, 73

Bilanzstichtag

80

Anschaffungspreisminderungen 53, 73

Bilanzsumme

79

309

Bilanzverkiirzung

30

Eigentum

Bilanzverlangerung

30

Eigenverbrauch

59, 61

Einlage

21,30

Bilanzverlust

114

53

Boni

64

Einnahmen

6

Bruttoabschlussverf ahren

54

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung

10

105

Einzahlung

Buchfuhrung

3, 8

Einzelbewertung

87

doppelte

11

Einzelwertberichtigungen

86

einfache

11

Entnahmen

11, 50

kameralistisch

10

Erfolgsbuchungen

29, 41

kaufmannisch

4, 11

Erfolgsermittlung

Buchfiihrungspflicht

13,15 13

Buchfiihrungsprinzipien

8

periodengerecht

44 43

10

Erfolgsrechnung

Buchfiihrungsunterlagen

15

Erfolgsverbuchung

sU

Buchungsbelege

8, 256, 266

Buchungssatz

100

Erfolgskonten

Buchfiihrungssysteme

Buchhaltung

5

durch Reinvermogensvergleich ....21

pp Le

Buchfuhrungsformen

x

Bruttoarbeitsentgelt

Ermessensabschreibungen

15

Eroffnungsbilanz

34

Eroffnungsbilanzkonto Ertrag

109 84 120 36 6

95

Erzeugnisse

Dispositionsfunktion

5

fertige

70,132

Dokumentationsfunktion

5

unfertige

73, 132

Disagio

Doppik

11

Durchschreibebuchfiihrung

13

Eigene Anteile Eigenkapital Eigenkapitalkonto

310

113 20, 24 42

Festbewertung

20

Festwert

20

Finanzbuchflihrung Forderungen Pauschalwertberichtigung

3 85, 86, 89 88

sonstige

94

Imparitatsprinzip

80

uneinbringlich

86

Industriekontenrahmen

14

voUwertig

85

Informationsfunktion

zweifelhaft

85

Inventar

16

Inventur

16

5, 119

47

buchmafiige

18

geringwertige Wirtschaftgiiter

80

i.e.S

16

115

i.w.S

16

Gewinn- und VerlustrechnunglM, 121

korperlich

18

Gewinn- und Verlustverteilung:

permanent

17

Stichtagsinventur

17

zeitnah

17

Gewinn- und Verlustkonto

109

Ge winnermittlungsf unktion

5

Gewinnriicklagen

113

Gewinn verteilungskon to

110

Gewinnverwendung

x

Gemischtes Konto

69

114

Inventursysteme

17

Gewinnverwendungskonto

115

Inventurverfahren

18

Gewinnvortrag

114

IT-gestiitzte Buchfiihrung

13

Jahresabschluss

16

pp Le

Inventurmethode

Gezeichnetes Kapital

12

sU

Grundbuch

113

Grundkapital

113

Journal

Grundsatze ordnungsmafiiger Buchfiihrung

15

Gruppenbewertung

21

Habensaldo

45

Habenseite Hauptabschlussiibersicht

Jahresuberschuss/Jahresfehlbetrag .114

31, 43, 45 119

Hauptbuch

12

Herstellungskosten

21

Kapitalriicklage

12

113

Kontenplan

14

Kontenrahmen

14

Kontokorrentbuchfiihrung

12

Kontokorrentkonto

7

Kontrollfunktion

5

Korrekturfunktion Kosten

119 6

311

Kostenartenrechnung

4

Kostenstellenrechnung

4

Kostentragerrechnung

4

Kundenretouren

Privatvermogen

109

Quellenabzugsverf ahren

105

48 Rabatte

64 53

Lagebericht

15

Realisationsprinzip

Lagerbuchfiihrung

68

Rechenelemente

5

Rechenschaftsfunktion

5

6

Lohn und Gehalt

106

Lohn- und Gehaltsaufwand

104

Lose-Blatt-Buchfiihrung

12

Nettoabschlussverfahren Nettoarbeitsentgelt

54

105

Niederstwertvorschriften

81

84

Niederstwertprinzip, streng

84

sU

Niederstwertprinzip, erweitert

Offene-Posten-Buchfuhrung

Passiva Passivierungspflicht Passivkonto

13, 278

24 100 31, 38

Passivseite

25

Passivtausch

30

Personalaufwand

104

Preisnachlasse

64

Privatkonto

52

312

aktiver

94

antizipativ

94

passiver

94

transitorisch

94

Rechnungswesen

4

pp Le

Nebenbuch

13

Rechnungsabgrenzungsposten ..10, 94, 95

x

Leistung

Reinvermogen

20

Reinvermogensfunktion

5

Reinvermogensvergleich

11

Roherfolg

48

Riicksendungen

48

Riickstellungen

100

Aufwandsriickstellungen

101

fiir drohende Verluste aus schwebenden Geschaften

100

fiir Gewahrleistungen

101

fiir latenten Steueraufwand

101

fiir ungewisse Verbindlichkeiten 100 fiir unterlassene Abraumbeseitigungen 101 fiir unterlassene Instandhaltung.lOl

Sachbeziige

104

Saldenbilanz

121

USt-Traglast

61

Schlussbilanz

121

USt-Vorauszahlimgen

63

USt-Zahllast

60

Schlussbilanzkonto

36, 78

Schulden

Umsatzsteuer

58

20

schwebende Geschafte

100

Verbindlichkeiten

Skonti

65

aus Lieferungen und Leistungen ..31

Sollsaldo

45

sonstige

31, 43, 45

Sozialaufwand

105, 107

Speicherbuchfiihrung

278 38

Staffelform

19

Stetigkeitsprinzip

18

121

sU

Summenbilanz

Uberschuldung

20

Ubertragungsbuchfiihrung

13

Umbuchungen Umlaufvermogen Umsatzbilanz

19

Vorrate

84

Vorschiisse

107

Vorsteuer

60

Warcneinkaufskonto

54

Warenverkaufskonto

54

Warenverkehr

53

Wertaufholung

81

Wertberichtigungskonto

78

28

Steuerliche Dokumentationsfunktion 119 Stichprobeninventur

114

Vermogen

pp Le

Spiegelbildkonto

Verlustvortrag

x

Sollseite

94

121 20 121

Umsatze nicht steuerbare

59

steuerbare

59

Wertpapiere

Zahlungsmittelbestand

106

5

zeitliche Abgrenzung

93

Zukunftswertabschreibungen

84

zuriickgewahrte Entgelte

67

Zuschreibungen

81

313