Contabilidad II Spanish

S e r g i o

W a l s

C O N T A B I L I D A D

II

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL — MÉXICO —

Sergio Wals es contador público egresado de la Facultad de Comercio y Administración de la UNAM. Su trayectoria profesional a través de casi tres décadas comprende los tres sectores productivos del país: iniciativa privada, sector paraestatal y sector central. También es autor de los libros de texto Contabilidad I, II y III. Inició su actividad docente hacia 1974 en el CECyT No. 13 “Ricardo Flores Magón” del Instituto Politécnico Nacional, donde a la fecha es profesor de tiempo completo. Ha impartido las materias de contabilidad I, II y III, cálculos financieros, presupuestos y legislación fiscal I, II,y III.

A mi esposa e hijos, por todas las adversidades que hemos sabido superar como equipo, por su apoyo siempre infinito por todo este tiempo...

PRIMERA EDICIÓN: 2000 D. R. © 2000. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL Dirección de Publicaciones Tresguerras 27, 06040, México, D. F. ISBN: 970-92107-0-X Impreso en México / Printed in Mexico

INTRODUCCIÓN

Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente académico el contenido programático de Contabilidad I en el cual se ven los bienes, derechos, obligaciones, patrimonio, los elementos del estado de situación financiera, teoría de la partida doble, movimientos y saldo de las cuentas, lib . El contenido de este libro está apegado al programa de estudios de Contabilidad II, impartida en los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Politécnico Nacional. Dichos centros quedan agrupados en el nivel de Eduación Media Superior cuya política académica se orienta hacia la formación científica y tecnológica que permitan a sus egresados una más pronta y eficiente incorporación al mercado laboral. De acuerdo con la política que tiene el Instituto Politécnico Nacional de actualizar sus programas de estudio a la par de los avances tecnológicos, y más de veinte años de trayectoria docente en esta prestigiada institución, han hecho de lo anterior una preocupación y meta compartida. Por ello, mi firme decisión de contribuir con este material a la formación integral y sólida de las nuevas generaciones. En un esfuerzo de continuidad, el objetivo primordial de esta obra fue adecuar su contenido al programa de estudios de la materia de Contabilidad II de los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Politécnico Nacional, y preparar a los estudiantes con los conceptos que servirán de base para el curso inmediato siguiente, Contabilidad III. Además, este trabajo pretende que el estudiante conozca la teoría indispensable y desarrolle sus habilidades mediante los ejemplos 7

8

mostrados y las prácticas planteadas. Es decir, que adquiera con facilidad y precisión los conocimientos básicos que lo faculten de manera casi inmediata para incorporarse al campo laboral que enfrentará dentro de poco tiempo. Las nueve unidades que componen este libro son eminentemente prácticas. Se expone en ellas, el uso y los beneficios de los mayores auxiliares; se conocen los métodos y registros de control de mercancías para dar el mejor manejo posible a los almacenes e inventarios de una empresa; en las cuentas complementarias de activo, se aprenderá a calcular y registrar las depreciaciones y amortizaciones; se elaboran conciliaciones bancarias, así como asientos de actualización y de liquidación con la finalidad de elaborar los estados financieros; y, para finalizar el curso, la última unidad contiene una práctica cuya solución exige la articulación de todos los conocimientos adquiridos durante las primeras ocho unidades.

UNIDAD 1 MAYORES AUXILIARES

Objetivos: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibilidad de manejar los mayores auxiliares de las cuentas colectivas, tanto de balance como de resultados. Los mayores auxiliares también son conocidos como libros auxiliares. Los auxiliares. “Los que sirven para registrar detalladamente las operaciones que figuran concentrados en los libros principales”.1 Libros auxiliares. Son los registros que se requieren debido a que detallan la información contenida en el libro mayor.2 Concepto: Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el análisis o detalle de las cuentas colectivas. Finalidad: El análisis que se realiza de las cuentas colectivas es para conocer en forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor. 1 2

Mancera Hnos., Terminología del Contador, p. 205. Ibidem, p. 83. 11

12

CONTABILIDAD II

Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base o el origen del registro en los mayores auxiliares. Si operamos manualmente una contabilidad nos encontraremos con dos tipos de auxiliares: 1. El libro u hoja tabular, que generalmente se utiliza para el análisis de las cuentas de gastos de administración o gastos de venta. 2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los registros en forma analítica y generalmente se utilizan en las cuenta corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, proveedores, acreedores, etc. A estas cuentas también se les denomina como colectivas o personales. Fuente de información La fuente de información que se requiere para elaborar los mayores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario. Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos en forma global en las columnas del Debe y del Haber los movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del Parcial y se les conoce como subcuentas. Ejemplo de cobro a varios clientes y depositado en diversos bancos:

MAYORES AUXILIARES

Cuenta y/o subcuenta

Parcial

Bancos

Debe

Haber

50 000

Revital

5 000

Bancamex

22 000

Banca Serafín

23 000

Clientes

Total

13

50 000

Aurrera

10 000

Gigante

15 000

Distribuidora del Sur

25 000 50 000

50 000

Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con bancos y clientes y su cargo y abono, respectivamente, quedan en la columna del Debe y del Haber. Por lo que se refiere a las subcuentas son: Revital, Bancamex, Banca Serafín, Aurrera, Gigante y Distribuidora del Sur, y su importe queda asentado en la columna de Parcial.

CONTROL DE MAYORES AUXILIARES El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de cuentas de bancos o de resultados, debe compararse con la cuenta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor, considerando los documentos a la misma fecha.

14

CONTABILIDAD II

Ejemplo de integración de una cuenta corriente:

Cuenta

Bancos

Subcuenta Subcuenta Subcuenta

Banca Serafín Bancamex Revital Total subcuentas

Saldo Mayor $ 100.00 $ 20.00 30.00 50.00 $ 100.00

Modelos de registro Actualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas impresas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo. 1. Tarjetas auxiliares Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o cartulina, listas para registrar la información relativa a las subcuentas. Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos distintos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las operaciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada cliente o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las operaciones en forma analítica con nuestros clientes y con nuestros proveedores.3

3

Maximino Anzures, Contabilidad General, p. 86.

MAYORES AUXILIARES

15

Ejemplo de tarjeta auxiliar: Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen los siguientes datos: Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y núm. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo. 2. Formas impresas Cada empresa imprime generalmente datos o características específicas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el modelo anterior.

16

CONTABILIDAD II

El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos, teléfonos y radiocomunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz, arrendamiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos de escritorio, etcétera.4 Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de gastos por lo menos serían las siguientes: – – – – –

Fecha Referencia Concepto Total Una columna para cada tipo de gastos, como: luz, teléfono, etcétera.

3. Utilización del equipo de cómputo Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de las computadoras como una herramienta para procesar un gran volumen de información, con rapidez y precisión, debido a que en el proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los documentos fuente y en la captura de datos en computación, y posteriormente sólo para pedir información de lo capturado, como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., según lo diseñado en los paquetes contables. Principales auxiliares En cada empresa o negociación se da importancia a los auxiliares de acuerdo a las necesidades o a las operaciones comer-

4

Ibidem, p. 83.

MAYORES AUXILIARES

17

ciales que diariamente se realizan, pero en términos generales se puede decir que los auxiliares más comunes son los de las cuentas colectivas y personales. Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, documentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de administración, gastos de venta, etcétera. Relación de los auxiliares con el libro mayor 5 La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que los movimientos tanto de cargo como de abono del libro mayor son globales con el objetivo de conocer el saldo por cuenta, y la información asentada en los auxiliares es desglosada y siempre a una fecha determinada deben coincidir los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.6 Ejemplo de control de mayores auxiliares: Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Bancamex

150.00

Bancos

300.00 Serafín

50.00

Revital

100.00

Sr. Rivera

500.00

Deudores diversos

5

Ibidem, p. 87.

Mayor

2 000.00 Sr. Armenta

600.00

Sr. Godínez

900.00

18

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 1 Mayores auxiliares 1. La compañía “Asesores de Churubusco, S.A.”, inicia operaciones en el mes de agosto con un capital de $ 300,000.00, el cual es depositado en bancos. Bancamex Revital

200,000.00 100,000.00

2. El 3 de agosto, compramos mercancía a nuestro proveedor “Distribuidores del Centro, S.A.”, por $ 40,000.00 más IVA. 3. El 6 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Suburbia, S.A.”, por $ 30,000.00 más IVA. 4. El 7 de agosto, pagamos con el cheque núm. 1778 de Bancamex el recibo de luz de la oficina administrativa, por $ 4,500.00 más IVA. 5. El 8 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, por $ 20,000.00 más IVA. 6. El 12 de agosto, compramos mercancía al proveedor “Comercializadora de Coyoacán, S.A.”, por $ 20,000.00 más IVA. 7. El 15 de agosto, el cliente “Suburbia, S.A.”, nos paga el 50% de la deuda y lo depositamos en Revital. 8. El 18 de agosto pagamos con cheque núm. 1779 de Bancamex el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $ 2,400.00 más IVA. 9. El 20 de agosto, el cliente “Palacio de Fierro” paga el adeudo y el importe es depositado en Bancamex. 10. El 22 de agosto con el cheque núm. 1780 de Bancamex, pagamos el 50% a “Distribuidores del Centro, S.A.”

MAYORES AUXILIARES

Se pide: 1. 2. 3. 4.

19

Registrar las operaciones en asientos de diario. Pasar los registros a esquemas de mayor. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. Elaborar el control de mayores auxiliares.

20

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MAYORES AUXILIARES

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

21

22

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MAYORES AUXILIARES

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm.

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Condiciones

Domicilio

Fecha

23

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

24

CONTABILIDAD II

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

MAYORES AUXILIARES

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm.

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Condiciones

Domicilio

Fecha

25

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

26

CONTABILIDAD II

AUXILIAR DE GASTOS Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica núm. 1. Cédula de gastos de __________________________ Concepto del gasto Fecha

Total

Ref.

Total

MAYORES AUXILIARES

27

28

CONTABILIDAD II

MAYORES AUXILIARES

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

29

30

CONTABILIDAD II

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

MAYORES AUXILIARES

31

PRÁCTICA NÚM. 2 Mayores auxiliares 1. La compañía “Comerciantes e Industrias, S.A.”, inicia operaciones en el mes de mayo con un capital de $ 500 000.00, el cual es depositado en bancos Bancamex Revital

300 000.00 200 000.00

2. El 2 de mayo, compramos mercancía a nuestro proveedor “Ahorrará, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA. Pagando de momento con el cheque núm. 401 de Banca Serafín el 50% y el otro 50% se queda a deber. 3. El 3 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “Gigante La Viga, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA, en el momento nos paga con un cheque sólo 40% de lo vendido y el otro 60% lo queda a deber. El cheque se deposita en Revital. 4. El 6 de mayo, pagamos con el cheque núm. 402 de Banca Serafín el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $ 5 500.00 más IVA. 5. El 10 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “El Palacio Blanco, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA y nos paga de momento el 70% con cheque que depositamos en cuenta de Revital. 6. El 12 de mayo, compramos mercancía al proveedor “Ahorrará, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA, pagándole de momento 45% con el cheque de Revital núm. 157. 7. El 15 de mayo, el cliente “Gigante La Viga, S.A.”, nos paga 20% de la deuda y lo depositamos en Revital. 8. El 17 de mayo pagamos con cheque núm. 403 de Banca Serafín el recibo de luz de la bodega de ventas, por $ 3 600.00 más IVA.

32

CONTABILIDAD II

9. El 28 de mayo, el cliente “El Palacio Blanco, S.A.”, paga el saldo del adeudo y el importe se deposita en Banca Serafín. 10. El 30 de mayo con el cheque núm. 158 de Revital pagamos el aseo de la oficina administrativa por $ 1 800.00 más IVA. Se pide: 1. 2. 3. 4.

Registrar las operaciones en asientos de diario. Pasar los registros a esquemas de mayor. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. Elaborar el control de mayores auxiliares.

MAYORES AUXILIARES

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

33

34

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MAYORES AUXILIARES

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

35

36

CONTABILIDAD II

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

MAYORES AUXILIARES

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm.

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Condiciones

Domicilio

Fecha

37

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

38

CONTABILIDAD II

AUXILIAR DE GASTOS Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica núm. 2. Cédula de gastos de __________________________ Concepto del gasto Fecha

Total

Ref.

Total

MAYORES AUXILIARES

39

40

CONTABILIDAD II

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

MAYORES AUXILIARES

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

41

42

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 3 Mayores auxiliares La “Cía. D.F. 2000”, inicia sus operaciones en el mes de agosto del año en curso y realiza los siguientes movimientos: 1. El día 1o. de agosto, se inicia con un capital social de $ 100 000 00 y tiene dos socios: el señor Rafael Barrera y el señor José Cano, los cuales aportaron hoy en efectivo 50% del total y el 50% restante lo quedan a deber. 2. El 3 de agosto la aportación de los socios del día 1o. de agosto se deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan de la siguiente manera: El 20% a Bancamex El 30% a Revital El 50% a Banca Serafín. 3. El 4 de agosto compramos a crédito 50 camas a “Dormimundo”, las cuales recibimos con la remisión núm. 154, en donde se especifica su precio unitario de $ 800.00 más IVA. 4. El 9 de agosto, compramos a crédito 75 camas a “Camas del Sur”, las cuales recibimos con la remisión núm. 226, en donde nos marca el precio unitario de $ 900.00 más IVA. 5. El 10 de agosto, vendemos a crédito 50 camas a “Liverpool”, con un precio de $ 1 500.00 c/u más IVA con la factura núm. 01. 6. El 10 de agosto, le vendemos a crédito 20 camas a “Gigante del Peñón”, a $ 1 700.00 c/u más IVA con la factura núm. 02. 7. El 15 de agosto, compramos a crédito 200 camas a “Dormimundo”, y las recibimos con la remisión núm. 210 con un precio de 700.00 c/u más IVA.

MAYORES AUXILIARES

43

8. El 15 de agosto, cobramos la factura núm. 01 a “Liverpool” y su importe lo depositamos en Banca Serafín. 9. El 16 de agosto, compramos a crédito 100 camas a “Camas del Sur”, a $ 750.00 c/u más IVA, según la remisión núm. 288. 10. El 16 de agosto le pagamos a “Dormimundo” lo correspondiente a la remisión núm. 154 para lo cual extendemos el cheque núm. 01 de la cuenta de Banca Serafín. 11. Vendemos el día 18 de agosto 300 camas a “Liverpool” con la factura núm. 03 a $ 2 000.00 c/u más IVA. 12. El 20 de agosto, le cobramos a “Liverpool” y llegamos al siguiente acuerdo: en relación a la factura núm. 03, nos paga 50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital, por el 25% nos firma un pagaré a 180 días con el 4% mensual de intereses y el otro 25% prometió pagarlo en 8 días, es decir, sigue pendiente. 13. El 22 de agosto, se paga luz de las oficinas administrativas con cheque de Revital núm. 01 y el recibo es por $ 4,200.00 más IVA. 14. El 25 de agosto, compramos artículos de escritorio y papelería para la administración, con cheque núm. 02 de Banca Serafín, por $ 1,600.00 más IVA. 15. El 27 de agosto, pagamos a “Camas del Sur” el 50% de la adquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con cheque núm. 02 de Revital. Se pide: 1. 2. 3. 4.

Registrar las operaciones en asiento de diario Pasar a los mayores auxiliares correspondientes Pasar a esquemas de mayor Elaborar el control de mayores auxiliares

44

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MAYORES AUXILIARES

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

45

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CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MAYORES AUXILIARES

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

47

48

CONTABILIDAD II

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

MAYORES AUXILIARES

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm.

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Condiciones

Domicilio

Fecha

49

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

50

CONTABILIDAD II

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre

Saldos Deudor

Acreedor

Núm. Condiciones

Domicilio

Teléfono

Límite de crédito Movimientos

Fecha

Acreedor

Ref.

Concepto

Folio

Debe

Haber

Saldos Deudor

Acreedor

MAYORES AUXILIARES

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AUXILIAR DE GASTOS Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica núm. 3.

Cédula de gastos de __________________________ Concepto del gasto Fecha

Total

Ref.

Total

52

CONTABILIDAD II

MAYORES AUXILIARES

53

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CONTABILIDAD II

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

MAYORES AUXILIARES

Control de mayores auxiliares Saldo Cuenta

Subcuenta

Mayor auxiliar

Mayor

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UNIDAD 2 MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibilidad de operar los métodos de inventarios, tanto el perpetuo como el analítico o pormenorizado, así como realizar la valuación de mercancías en los registros correspondientes.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS Todas las empresas comerciales e industriales que adquieren mercancías para su venta y/o transformación requieren controles o métodos, de los cuales el más adecuado será el que cada negocio requiera conforme a las operaciones que realice.

Métodos de inventarios perpetuos También conocidos como “Inventarios constantes, el que permite en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidad de practicar inventario físico, así como conocer constantemente el valor del inventario”.6 La palabra método aquí la tomaremos como el procedimiento que debemos seguir para registrar adecuadamente los movimientos tanto de entrada como de salida de los artículos del almacén. 6

Mancera Hnos., op. cit., p. 91. 57

58

CONTABILIDAD II

Concepto: Este método se denomina de inventarios perpetuos o constantes, debido a sus características, mismas que nos permiten el acceso a informaciones diversas como la utilidad bruta e inventarios de mercancías sin levantar un inventario físico. Finalidad: Registrar todas las operaciones tanto de compras como de ventas para saber el valor del inventario de mercancías y la utilidad bruta sin tener que practicar un inventario físico. Inventario físico, se refiere al procedimiento que se lleva a cabo en los almacenes de las empresas, con la finalidad de conocer las existencias físicas en unidades, es decir: contar, medir o pesar los artículos y al final hacer la lista de ellos, agregándoles su valor, el cual será el “precio de costo”.7 Cuentas que se emplean: • Almacén • Costo de ventas • Ventas ALMACÉN SE CARGA:

SE ABONA:

Por el importe del inventario inicial de mercancías. Por la compra de mercancías. Por las devoluciones de ventas de mercancías.

Por el costo de la mercancía vendida. Por las devoluciones que se hacen en relación a las compras de mercancías. Por el importe de las rebajas sobre compra de mercancías.

7

Maximino Anzures, op. cit., p. 37.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

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Saldo Es deudor y representa la existencia de mercancías en almacén a precio de costo, en el balance se presenta dentro del activo circulante. COSTO DE VENTAS SE CARGA:

SE ABONA:

Del costo de la mercancía vendida.

Por el costo de las devoluciones sobre ventas. Por el traspaso a pérdidas o ganancias.

Saldo Es deudor y representa el costo de ventas de la mercancía. VENTAS SE CARGA:

SE ABONA:

Por las devoluciones que se reciben sobre ventas hechas con anterioridad. Por el importe de las rebajas y/o bonificaciones que se hagan sobre las ventas. Por el traspaso a pérdidas o ganancias.

Por el importe de las ventas brutas de mercancías.

Saldo: Acreedor y representa el importe de las ventas netas.

60

CONTABILIDAD II

Ejemplo del desarrollo del método de inventarios perpetuos: 1. El día 1o. de junio la “Cía. Distribuidores del Sur” inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital Bancamex Almacén Radios “X” (100 radios a $ 50.00 c/u)

$ 50 000.00 $ 20 000.00 30 000.00 $ 5 000.00 $ 5 000.00

2. El día 2 de junio, compramos a crédito 200 radios “X” al proveedor “Electrónica del D.F.”, a $ 60.00 c/u más IVA. 3. El día 3 de junio, devolvemos a “Electrónica del D.F.”, 50 radios por estar en mal estado. 4. El día 6 de junio, vendemos 100 radios a crédito a “Gigante Portales”, a $ 110.00 c/u más IVA, con la factura núm. 125. 5. El 7 de junio, se registra el costo de la venta anterior. 6. El 9 de junio, “Gigante Portales”, nos devuelve 20 radios por estar en mal estado, registre lo que sea necesario. 7. El 10 de junio, “Gigante Portales”, nos paga el adeudo que tenía con nosotros referente a la factura núm. 125 y lo depositamos en Revital. 8. El 12 de junio, le pagamos a “Electrónica del D.F.”, el adeudo con cheque de Revital. • Se registran las operaciones en diario, luego se pasan a esquemas de mayor y se elaboran los asientos de traspaso, determinando el resultado del ejercicio con los registros 9, 10 y 11.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

61

Registros en diario Fecha 1° junio

Concepto

Parcial

Debe

1 Bancos

50 000.00

Revital

20 000.00

Bancamex

30,000.00

Almacén Radios “X”

5 000.00 5 000.00

Capital social

55 000.00

Total 2 junio

55 000.00

Radios “X”

12 000.00 12 000.00

IVA por acreditar

1 800.00

Proveedores Electrónica del D.F.

13 800.00 13 800.00

Total

13 800.00

13 800.00

3 Proveedores Electrónica del D.F.

3 450.00 3 450.00

Almacén Radios “X”

3 000.00 3 000.00

IVA por acreditar

450.00

Total 6 junio

55 000.00

2 Almacén

3 junio

Haber

3 450.00

3 450.00

4 Clientes Gigante Portales

12 650.00 12 650.00

Ventas

11 000.00

IVA por cobrar Total

1 650.00 12 650.00

12 650.00

62

CONTABILIDAD II

Fecha 7 junio

Concepto

Parcial

Debe

5 Costo de ventas

6 000.00

Almacén Radios “X”

6 000.00 6 000.00

Total 8 junio

6 000.00

2 200.00

IVA por cobrar

330.00

Clientes Gigante Portales

2 530.00 2 530.00

Total

2 530.00

Radios “X”

1 200.00 1 200.00

Costo de ventas

1 200.00

Total

1 200.00

1 200.00

7 Bancos Revital

10 120.00 10 120.00

Clientes Gigante Portales

10 120.00 10 120.00

Total 12 junio

2 530.00

6a Almacén

10 junio

6 000.00

6 Ventas

9 junio

Haber

10 120.00

10 120.00

8 Proveedores Electrónica del D.F.

10 350.00 10 350.00

Bancos Revital Total

10 350.00 10 350.00 10 350.00

10 350.00

63

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha 30 junio

Concepto

Parcial

Debe

Haber

9 Pérdidas o ganancias

4 800.00

Costo de ventas

4 800.00

Total 30 junio

4 800.00

4 800.00

10 Ventas

8 800.00

Pérdidas o ganancias

8 800.00

Total 30 junio

8 800.00

8 800.00

11 Pérdidas o ganancias

4 000.00

Resultado del ejercicio

4 000.00

Total

4 000.00

4 000.00

Cuentas en esquemas de mayor Bancos 1) 7)

50 000.00

(8

10 120.00 60 120.00

S)

10 350.00

Almacén

10 350.00

1)

5 000.00

3 000.00

(3

2) 12 000.00

6 000.00

(5

6a)

49 770.00

1 200.00 18 200.00

S)

Capital social

9 000.00

9 200.00

IVA por acreditar

55 000.00

(1

2)

1 800.00

55 000.00

(S

S)

1 350.00

450.00

(3

64

CONTABILIDAD II

Clientes 4)

12 650.00 12 650.00

Proveedores

2 530.00

(6

3)

10 120.00

(7

8) 10 350.00

3 450.00

12 650.00

(S

S) 13 800.00

Ventas

13 800.00

(2

13 800.00

IVA por cobrar

6)

2 200.00

11 000.00

(4

10)

8 800.00

8 800.00

(S

6)

330.00

Pérdidas o ganancias

1 650.00

(4

1 320.00

(S

Costo de ventas

9)

4 800.00

8 800.00

(10

5)

6 000.00

1 200.00

(6a

11)

4 000.00

4 000.00

(S

S)

4 800.00

4 800.00

(9

Resultado del ejercicio 4 000.00 (11

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

65

PRÁCTICA NÚM. 4 Método de inventarios perpetuos 1. La “Cía. Campestre, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital Banca Serafín Almacén 100 cafeteras M-2 de $ 100.00 c/u Total

$ 20 000.00 30 000.00

10 000.00 $ 60 000.00

2. Compramos 50 cafeteras a “Industrial Eléctrica, S.A.”, a $ 110.00 c/u más IVA y las pagamos con el cheque núm. 001 de Banca Serafín. 3. Vendemos 30 cafeteras a “Jarocho, S.A.”, con la factura núm. 013, con un precio unitario de $ 225.00 más IVA. 4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo que asciende a $ 3 300.00 5. Cobramos la factura núm. 13 al “Jarocho, S.A.”, y el importe lo depositamos en la cuenta de Banca Serafín. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 6, 7 y 8).

66

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

67

68

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 5 Método de inventarios perpetuos 1. La “Cía. La Campana, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital

$ 40 000.00

Almacén 500 carteras de piel de $ 200.00 c/u Total

10 000.00 $ 50 000.00

2. Compramos 500 carteras con la factura núm. 3456 a “Peleteros del D.F., S.A.”, a $ 300.00 c/u más IVA. 3. Vendemos 100 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la factura núm. 02, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA. 4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo que asciende a: $ 30 000.00. 5. Compramos 400 carteras, con la factura núm. 3677 a “Peleteros del D.F., S.A.”, a $ 350.00 c/u más IVA. 6. Vendemos 600 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la factura núm. 03, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA. Recibimos el 50% en efectivo, mismo que se deposita en bancos, y el otro 50% lo quedan a deber. 7. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismo que asciende a $ 200 000.00. 8. Cobramos la factura núm. 02 a “Regalos Exclusivos”, y el importe lo depositamos en Revital. 9. Pagamos con cheque núm. 0001 de Revital a “Peleteros del D.F.”, la factura núm. 3456.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

69

Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 10, 11 y 12).

70

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

71

72

CONTABILIDAD II

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

73

PRÁCTICA NÚM. 6 Método de inventarios perpetuos 1.- La compañía “EL CUPIDO, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos: Serafín $ 45,000.00 Bancamex 55,000.00 Almacén 50 relojes Cíticen, de $500.00 c/u $ 25,000.00 2. El día 12 de enero, compramos a crédito a “Proveedores Modernos, S.A.”, 200 relojes Cíticen con un costo unitario de $ 555.00 más IVA. 3. El 16 de enero, devolvemos a “Proveedores Modernos, S.A.”, 50 relojes por no tener la calidad que les solicitamos. 4. El día 30 de marzo, compramos a “Proveedores Modernos, S.A.”, 125 relojes Cíticen con un costo unitario de: $ 575.00, cada uno más IVA. 5. El 6 de abril, vendemos 100 relojes con la factura núm. 335 a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio de: $ 1 000.00 más IVA. 6. El 8 de abril, se registra el costo de mercancía vendida que asciende a $ 57,500.00. 7. El 3 de mayo, vendemos 55 relojes con la factura núm. 456 a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio unitario de $ 1,000.00 más IVA. 8. El 4 de mayo, se registra el costo de la mercancía vendida, que asciende a: $ 31,025.00. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor.

74

CONTABILIDAD II

3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11).

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

75

76

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

77

78

CONTABILIDAD II

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

79

PRÁCTICA NÚM. 7 De método de inventarios perpetuos 1. El 5 de mayo la “Cía. W, S.A.”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Banca Serafín Almacén 100 chamarras a $500.00 c/u

$ 50 000.00 50 000.00

2. El 6 de mayo, compramos a crédito al proveedor “Tenería Elegante”, 250 chamarras a $ 650.00 c/u más IVA. 3. El 8 de mayo, devolvemos al proveedor “Tenería Elegante”, 50 chamarras por estar en mal estado. 4. El 10 de mayo, vendemos a crédito 125 chamarras al cliente “El Palacio de Fierro”, a $ 1 000.00 c/u más IVA. 5. Registrar el costo de venta de la operación anterior, el cual asciende a $ 6 000.00. 6. El 12 de mayo, el cliente “El Palacio de Fierro”, nos devuelve 25 chamarras por estar en mal estado. Registre lo necesario. 7. El 15 de mayo, el “El Palacio de Fierro”, nos paga el adeudo que tenía con nosotros y lo depositamos en banca Serafín. 8. El 18 de mayo, le pagamos a nuestro proveedor “Tenería Elegante”, el adeudo que teníamos con ellos para lo cual extendemos el cheque núm. 12512. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de pérdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11.)

80

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

81

82

CONTABILIDAD II

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

83

Procedimiento de valuación de mercancías y registros auxiliares La valuación aquí la consideramos como la “Acción y efecto de señalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación; ponerle precio.”8 El procedimiento de valuación de mercancías se refiere al valor que debemos de dar a los artículos que manejamos en nuestro almacén; por ejemplo: cuando compramos mercancía, debemos ver el precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar para cada artículo, asentando en ella los datos principales como la fecha, número de unidades, referencia, precio, etc. Asimismo debemos revisar si existe alguna bonificación o algún descuento para poder aplicarlos a lo que corresponda. A continuación se presentan los métodos de valuación de mercancías: I. II. III. IV. V.

U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) Precio Promedio (Costo Promedio de Artículos) Costo Identificado Detallistas

U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera: Cada vez que entra al almacén un lote de artículos, se valúan de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacén el valor que se les da, es el que corresponde al de la última entrada, hasta agotar ese lote y así sucesivamente deberán irse agotando los lotes o grupos de los artículos.

8

Mancera Hnos., op. cit., p. 332.

84

CONTABILIDAD II

Ejemplo: 1. El 2 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur, S.A.”, 100 radios Z-45 de $ 60.00 c/u más IVA. 2. El 4 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur. S.A.”, 200 radios Z-45 a $ 70.00 c/u más IVA. 3. El 6 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur, S.A.”, 150 radios Z-45 a $ 80.00 c/u más IVA. 4. El 8 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”, 100 radios Z-45 a $ 300.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 5. El 12 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”, 300 radios Z-45 a $ 280.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacén. Fecha 2 enero

Concepto

Parcial

Debe

1 Almacén Radio Z-45

6 000.00 6 000.00

IVA por acreditar

900.00

Proveedores Electrónica del Sur

6 900.00 6 900.00

Total 4 enero

Haber

6 900.00

6 900.00

2 Almacén Radio Z-45

14 000.00 14 000.00

IVA por acreditar

2 100.00

Proveedores Electrónica del Sur Total

16 100.00 16 100.00 16 100.00

16 100.00

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha 6 enero

Concepto

Parcial

Debe

Radio Z-45

12 000.00 12 000.00

IVA por acreditar

1 800.00

Proveedores Electrónica del Sur

13 800.00 13 800.00

Total

13 800.00

13 800.00

4 Clientes Comercializador, S.A.

34 500.00 34 500.00

Ventas

30 000.00

IVA por cobrar

4 500.00

Costo de ventas

8 000.00

Almacén Radios Z-45

12 enero

Haber

3 Almacén

8 enero

85

8 000.00 8 000.00

Total

42 500.00

Clientes

96 600.00

42 500.00

5 Comercializador, S.A.

96,600.00

Ventas

84 000.00

IVA por cobrar

12 600.00

Costo de ventas

21 000.00

Almacén Radio Z-45 Total

21 000.00 21 000.00 117 600.00

117 600.00

86

CONTABILIDAD II

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Radios

Clave del artículo

Z-45

Almacén

Casillero núm.

Unidad

Pieza

Límites

Fecha

Mínimo

Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha

núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

2 ene

100

100

60

6 000

6 000

4 ene

200

300

70

14 000

20 000

6 ene

150

450

80

12 000

350

80

8 000

24 000

80

4 000

20 000

70

14 000

6 000

60

3 000

3 000

12 ene

100 50 200 50

50

32 000

P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera: Cada lote de artículos que se compra se registra al precio de adquisición en la tarjeta de almacén y cuando se requiere dar alguna salida se le asigna el precio del artículo de la primera entrada hasta agotar su existencia y así sucesivamente hasta terminar con los lotes o grupos de artículos. Ejemplo: 1. El 6 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Oficina”, 100 sillas “W” a $ 50.00 c/u más IVA con factura núm. 1204. 2. El 8 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Oficina”, 150 sillas “W” a $ 70.00 c/u más IVA con factura núm. 1288.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

87

3. El 10 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Asociados”, 100 sillas “W” a $ 95.00 c/u más IVA con factura núm. 1. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 15 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Asociados”, 100 sillas “W” a $ 110.00 c/u más IVA con factura núm. 2. Registre la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacén. Fecha 6 febrero

Concepto

Parcial

Debe

1 Almacén Sillas W

5 000.00 5 000.00

IVA por acreditar

750.00

Proveedores Artículos de oficina

5 750.00 5 750.00

Total 8 febrero

Haber

5 750.00

5 750.00

2 Almacén Sillas W

10 500.00 10 500.00

IVA por acreditar

1 575.00

Proveedores Artículos de oficina Total

12 075.00 12 075.00 12 075.00

12 075.00

88

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

10 febrero

Parcial

Debe

Haber

3 Clientes

10 925.00

Comisionistas Asoc.

10 925.00

Ventas

9 500.00

IVA por cobrar

1 425.00

Costo de ventas

5 000.00

Almacén

5 000.00

Sillas W

5 000.00 15 925.00

15 febrero

15 925.00

4 Clientes

12 650.00

Comisionistas Asoc.

12 650.00

Ventas

11 000.00

IVA por cobrar

1 650.00

Costo de ventas

7 000.00

Almacén

7 000.00

Sillas W

7 000.00 19 650.00

19 650.00

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Radios

Clave del artículo

Z-45

Almacén

Casillero núm.

Unidad

Pieza

Límites

Fecha

Mínimo

Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref.

Unidades

Fecha núm.

Entr.

6 feb 1204 8 feb 1288

Sal.

Costos Med.

Valores

Exis.

Unit.

Debe

Haber

Saldo

100

100

50

5 000

5 000

150

250

70

10 500

15 500

10 feb

001

100

150

50

5 000

10 500

15 feb

002

100

50

70

7 000

3 500

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

89

Precio promedio El término promedio es también conocido como término medio el cual se refiere a la “suma de varias cantidades divididas por el número de ellas”.9 Este procedimiento se enfoca a la determinación del promedio en precios de los artículos existentes en el almacén. Cada vez que se da la entrada o salida de un artículo en almacén, se deberá sacar el costo unitario promedio. Para determinar el costo unitario promedio, se divide el importe total del saldo de valores entre el número total de unidades en existencia.10 Ejemplo: 1. El 2 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Importaciones Técnicas”, 100 calculadoras xc400, con un costo unitario de $ 100.00 más IVA. 2. El 16 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Importaciones Técnicas” 50 calculadoras xc400, con un costo unitario de $ 130.00 más IVA. 3. El 22 de marzo, se venden a crédito a “Comercializadora del Centro”, 70 calculadoras xc400, a $ 200.00 más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 6 de abril, se compran a crédito a “Importaciones Técnicas”, 200 calculadoras xs400 con un costo unitario de $ 145.00 más IVA. 5. El 10 de abril, se venden a crédito a “Comercializadora del Centro”, 190 calculadoras xs400 a $ 210.00 más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.

9 10

Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española, p. 1071. Maximino Anzures, op. cit., p. 93.

90

CONTABILIDAD II

Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacén.

Fecha 2 marzo

Concepto

Parcial

Debe

1 Almacén Calculadora XC400

10 000.00 10 000.00

IVA por acreditar

1 500.00

Proveedores Importaciones Téc.

11 000.00 11 000.00

Total 16 marzo

11 500.00

11 500.00

2 Almacén Calculadoras XC400

6 500.00 6 500.00

IVA por acreditar

975.00

Proveedores Importaciones Téc.

22 marzo

Haber

7 475.00 16 100.00

Total

7 475.00

Clientes

16 100.00

7 475.00

3 Comercializadora del Centro

16 100.00

Ventas

14 000.00

IVA por cobrar

2 100.00

Costo de ventas

7 700.00

Almacén Calculadoras XC400 Total

7 700.00 7 700.00 23 800.00

23 800.00

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

6 abril

Parcial

Debe

91

Haber

4 Almacén

29 000.00

Calculadoras XS400

29 000.00

IVA por acreditar

4 350.00

Proveedores

33 350.00

Importaciones Téc.

10 abril

33 350.00

Total

33 350.00

Clientes

45 885.00

33 350.00

5 Comercializadora del Centro

45 885.00

Ventas

39 900.00

IVA por cobrar

5 985.00

Costo de ventas

25 650.00

Almacén

25 650.00

Calculadoras XS400

25 650.00

Total

71 535.00

71 535.00

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Radios

Clave del artículo

Z-45

Almacén

Casillero núm.

Unidad

Pieza

Límites

Fecha

Mínimo

Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha

Unidades

núm. Entr.

Sal.

Costos

Valores

Exis.

Unit.

Med.

Debe

Haber

Saldo

2 mar

1

100

100

100

100

10 000

10 000

16 mar

2

50

150

130

110

6 500

16 500

22 mar

3

6 abr

4

145

135

10 abr

5

70 200

80 280

190

90

110 135

7 700 29 000

8 800 37 800

25 650

12 150

92

CONTABILIDAD II

Los métodos de valuación de mercancías del Costo Identificado y el denominado Detallistas, sólo se mencionarán, pero no se profundiza sobre ellos en cuanto a su funcionamiento en este curso. Costo identificado La característica principal de este método se refiere a lo siguiente: “ciertos artículos (…) se identifican especialmente con su costo de adquisición o producción”.11 Detallistas: El importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.12

PRÁCTICA NÚM. 8 Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) 1. La Empresa “Grupo Inmobiliario, S.A.”, realiza las siguientes operaciones comerciales en el mes de septiembre. 2. El 2 de septiembre, compramos 100 sillas plegadizas a “Carpinteros Anónimos”, con un costo de $ 100.00 c/u más IVA. 3. El 6 de septiembre, compramos 150 sillas plegadizas a “Carpinteros Anónimos”, con un costo de $ 120.00 c/u más IVA. 4. El 10 de septiembre, compramos 200 sillas plegadizas a “Carpinteros Anónimos”, a $ 125.00 c/u más IVA. 5. El 12 de septiembre, vendemos en la factura núm. 001, a nuestro cliente CECyT 13 RFM, 150 sillas plegadizas, con un

11 12

Principios de Contabilidad, Boletín C-4, p. 8. Ibidem, Boletín C-4, p. 10.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

93

precio de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. 6. El 15 de septiembre vendemos con la factura núm. 002 al CECyT 13 RFM, 250 sillas plegadizas con un costo de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo. Se pide: 1. Registrar las operaciones en asiento diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacén (sillas plegadizas).

94

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

95

96

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Radios

Clave del artículo

Z-45

Almacén

Casillero núm.

Unidad

Pieza

Límites

Fecha

Mínimo

Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

97

PRÁCTICA NÚM. 9 Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) La Empresa “Nuevo Mundo”, realiza las siguientes operaciones comerciales en el mes de febrero. 1. El 3 de febrero, compramos 400 carpetas a “Distribuidores Asociados”, con un costo de $ 200.00 cada una más IVA. 2. El 5 de febrero, compramos 200 carpetas a “Distribuidores Asociados”, con un costo de $ 220.00 cada una más IVA. 3. El 6 de febrero, devolvemos a “Distribuidores Asociados”, 50 carpetas por no reunir los requisitos de calidad solicitados. 4. El 8 de febrero, compramos 300 carpetas a “Distribuidores Asociados”, con un costo de $ 230.00 cada una más IVA. 5. El 12 de febrero, vendemos con la factura núm. 001, a nuestro cliente “San Francisco, S.A.”, 250 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. 6. El 15 de febrero, vendemos con la factura núm. 002, a nuestro cliente “San Francisco, S.A.”, 350 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. Se pide: 1. Registrar las operaciones asiento de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacén (carpetas).

98

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

99

100

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

101

PRÁCTICA NÚM. 10 Procedimiento de valuación de mercancías U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de diciembre, compramos a crédito 50 guitarras al proveedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 500.00 más IVA, según su factura núm. 188. 2. El 5 de diciembre, compramos a crédito 100 guitarras al proveedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 470.00 más IVA, según su factura núm. 244. 3. El 7 de diciembre, compramos a crédito 200 guitarras al proveedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 450.00 más IVA, según su factura núm. 281. 4. El 10 de diciembre, con factura núm. 001 vendemos a crédito 100 guitarras a “Casa Veerkamp”, a $ 1,000.00 cada una más IVA (registre la venta y el costo de venta). 5. El 15 de diciembre, con factura núm. 002 vendemos a crédito 225 guitarras a “Casa Veerkams”, a $ 900.00 cada una más IVA (registre la venta y el costo de ventas). Se pide: 1. Registre en asientos de diario las operaciones. 2. Elabore el auxiliar de almacén (guitarras).

102

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

103

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

104

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 11 Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de noviembre, compramos a crédito según factura núm. 6584, 200 bancos “T.Z.”, a $ 25.00 c/u más IVA a “Proveedores Industriales”. 2. El 4 de noviembre, compramos a crédito según factura núm. 6642, 100 bancos “T.Z.”, a $ 30.00 c/u más IVA a “Proveedores Industriales”. 3. El 10 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 003 a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 100 bancos a $ 100.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 12 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 004 a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 150 bancos a $ 90.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 5. El 15 de noviembre, devolvemos a nuestro proveedor “Proveedores Industriales”, 25 bancos “T.Z”, por estar en mal estado. Se pide: 1. Hacer las operaciones en asientos de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacén correspondiente.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

105

Haber

106

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

107

PRÁCTICA NÚM. 12 Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 12 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 112, a la Cía. La Luna, S.A., 100 carpetas con un costo unitario de $ 200.00 más IVA. 2. El 26 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 214, a la Cía. La Luna, S.A., 350 carpetas con un costo unitario de $ 250.00 más IVA. 3. El 15 de abril, vendemos a crédito a nuestro cliente Superama, S.A., 50 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 1o. de mayo, compramos a crédito según factura núm. 345, a la Cía. La Luna, S.A., 300 carpetas con un costo unitario de $ 300.00 más IVA. 5. El 5 de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente Superama, S.A., 600 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacén.

108

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

109

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

110

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 13 Procedimiento de valuación de mercancías P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) 1. El 2 de enero, compramos a crédito según factura núm. 432 a la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 200 portafolios con un costo unitario de $ 500.00 más IVA. 2. El 16 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 884 a la “Cía. Azteca de Oro”, S.A., 500 portafolios con un costo unitario de $ 550.00 más IVA. 3. El 25 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Super Ahorros, S.A.”, 150 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 9 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 998 a la “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 800 portafolios con un costo unitario de $ 600.00 más IVA. 5. El 21 de marzo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Super Ahorros, S.A.”, 1,000 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacén.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

111

Haber

112

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

113

PRÁCTICA NÚM. 14 Procedimiento de valuación de mercancías Precio promedio 1. El 3 de enero, compramos a crédito según factura núm. 312 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 700 pares con un costo unitario de $ 90.00 más IVA. 2. El 6 de enero, compramos a crédito según factura núm. 584 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 300 pares con un costo unitario de $ 100.00 más IVA. 3. El 5 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Ahorrará, S.A.”, 400 pares de zapatos con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 6 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 798 a la “Cía. El Zapato Elegante”, 400 pares con un costo unitario de $ 130.00 más IVA. 5. El 28 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Ahorrará, S.A.”, 400 pares con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacén.

114

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

115

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

116

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 15 Procedimiento de valuación de mercancías Precio promedio 1. El 6 de abril, compramos a crédito según factura núm. 128 a la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas con un costo unitario de $ 200.00 más IVA. 2. El 30 de abril, compramos a crédito según factura núm. 184 a la “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas, con un costo unitario de $ 300.00 más IVA. 3. El 1o. de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Comercial Mex. del D.F.”, 100 lámparas con un precio unitario de $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacén.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

117

Haber

118

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

119

PRÁCTICA NÚM. 16 Procedimiento de valuación de mercancías Precio promedio 1. El 2 de octubre, compramos a crédito según factura núm. 1584 de “Distribuidores de Oficina”, 500 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 20.00 más IVA. 2. El 6 de octubre, compramos a crédito según factura núm. 1622 de “Distribuidores de Oficina”, 1000 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 40.00 más IVA. 3. El 8 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 105 a “Papelería Jabo”, 1200 cuadernos t.c.c., con un precio unitario de $ 80.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ventas). 4. El 10 de octubre, compramos a crédito según factura núm. 1842 de “Distribuidores de Oficina”, 2000 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 30.00 más IVA. 5. El 18 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 106 a “Papelería Jabo”, 1300 cuadernos t.c.c., con un precio unitario de $ 60.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ventas). 6. El 20 de octubre, nuestro cliente “Papelería Jabo”, nos devuelve 300 cuadernos según su factura núm. 105. Se pide: 1. Registre las operaciones en diario. 2. Elabore el auxiliar de almacén.

120

CONTABILIDAD II

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

121

Haber

Tarjeta de almacén núm. Artículo

Clave del artículo

Almacén Límites

Casillero núm. Fecha

Mínimo

Unidad Máximo

Fecha

Mínimo

Máximo

Revisados en: Ref. Fecha núm.

Unidades Entr.

Sal.

Costos Exis.

Unit.

Med.

Valores Debe

Haber

Saldo

122

CONTABILIDAD II

METODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO El procedimiento pormenorizado se le llama así “porque en lugar de registrar globalmente en una cuenta los conceptos que la forman, éstos se pormenorizan por grupos generales teniéndose que llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo deudor algunas y de saldo acredor otras”.13 Concepto: Se denomina así porque este método requiere de un mayor análisis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos. Finalidad: Es determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasos entre las cuentas y facilita la elaboración del estado de resultados.

Cuentas que se emplean – – – – –

Inventarios Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras

– – – –

Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Costo de ventas

– Pérdidas o ganancias. 13

Mancera Hnos.,op. cit., p. 39.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

123

INVENTARIOS SE CARGA:

SE ABONA:

Del inventario físico de mercancías al inicio del ejercicio. Del inventario físico de mercancías al final del ejercicio.

Al final del ejercicio se traspasa el importe del inventario inicial contra la cuenta de costo de ventas.

Saldo: Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante. COMPRAS SE CARGA:

SE ABONA:

De las compras de mercancías. Al final del ejercicio por el traspaso del saldo de la cuenta de gastos de compras.

Al final del ejercicio, por los traspasos que cancelan las siguientes cuentas: a) Rebajas sobre compras b) Devoluciones sobre compras Del traspasado al final del ejercicio contra la cuenta de costo de ventas.

Saldo: Deudor GASTOS SOBRE COMPRA SE CARGA:

SE ABONA:

De los gastos que son necesarios para que las mercancías lleguen a nuestro almacén como: fletes, acarreos, derechos aduanales y seguros.

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras.

Saldo: Deudor

124

CONTABILIDAD II

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS SE CARGA:

SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras.

Por el importe de las mercancías que le devolvemos a los proveedores.

Saldo: Acreedor. REBAJAS SOBRE COMPRAS SE CARGA:

SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras.

Por el importe de rebajas o bonificaciones que sobre el precio de compra nos concedan nuestros proveedores.

Saldo: Acreedor. VENTAS SE CARGA:

SE ABONA:

Al final del ejercicio por los traspasos que cancela las siguientes cuentas: a) Devoluciones sobre ventas b) Rebajas sobre ventas. Al finalizar el ejercicio se traspasa el saldo contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

De la venta de mercancía.

Saldo: Acreedor

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

125

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA SE CARGA:

SE ABONA:

Del importe de las mercancías que los clientes nos devuelven.

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de ventas.

Saldo: Deudor REBAJAS SOBRE VENTAS SE CARGA:

SE ABONA:

Del importe de las bonificaciones o rebajas que les concedemos a nuestros clientes.

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de ventas.

Saldo: Deudor COSTO DE VENTAS SE CARGA:

SE ABONA:

Del traspaso del importe de las compras netas al final del ejercicio. Del traspaso del importe del inventario inicial de mercancías al finalizar el ejercicio.

Del traspaso del importe del inventario físico de mercancías al finalizar el ejercicio. Del traspaso del importe del saldo contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

Saldo: Deudor

126

CONTABILIDAD II

PÉRDIDAS O GANANCIAS SE CARGA:

SE ABONA:

Al final del ejercicio por el traspaso del costo de ventas.

Al final del ejercicio el traspaso del saldo de la cuenta de ventas netas.

Saldo: Puede ser deudor y representa en ese momento una pérdida o puede ser acreedor en cuyo caso será una utilidad. El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del resultado del ejercicio.

MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO Ejemplo de los traspasos hasta llegar a determinar el resultado del ejercicio si contamos con la siguiente información y saldos: Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta

$ 500.00 250.00 400.00 50.00 20.00 10.00 1,000.00 100.00 70.00

Se vaciaron los saldos en cuenta de mayor y luego se procedió a hacer los traspasos.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

127

Ejemplo del desarrollo del método analítico o pormenorizado Inventarios I.I)

500

I.F) 8)

250 750

500

Ventas (7

4) 5)

500

250

9)

Compras S) I) S.F.)

20

(2 (3

50

10 30

420

420

S)

50

50

(S

70 170

1000

830

830

(S.F.

100

100

(4

(6

Gastos de compra S)

1000

Devoluciones sobre ventas

400 450

100

Rebajas sobre ventas (I

S)

70

70

(5

128

CONTABILIDAD II

Devoluciones sobre compras 2)

20

20

Costo de ventas (S

6)

420

7)

500 920

250

S.F.)

670

670

Rebajas sobre compras 3)

10

10

250

(8

(10

Pérdidas o ganancias (S

10)

670

830

(9

11)

160

160

(S.F.

Resultado del ejercicio 160

(11

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

129

PRÁCTICA NÚM. 17 Del método analítico o pormenorizado La “Cía. XX”, S.A., cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

$ 20,000.00 11,000.00 65,000.00 3,500.00 6,500.00 4,000.00 130,000.00 20,000.00 6,300.00

Se pide: Determinar el resultado del ejercicio a base de traspasos utilizando los esquemas de mayor que se anexan.

130

CONTABILIDAD II

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

131

PRÁCTICA NÚM. 18 Del método analítico o pormenorizado La “Cía. El Rincón Industrial”, cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final

$ 230,000.00 195,000.00

Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra

$ 490,000.00 26,600.00 42,800.00 9,200.00

Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

$ 769,000.00 55,800.00 43,900.00

Se pide: Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utilizando los esquemas de mayor que se anexan.

132

CONTABILIDAD II

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

133

134

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 19 Del método analítico o pormenorizado La “Cía. El Rosario”, cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final

$ 30,000.00 25,000.00

Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra

$ 130,000.00 6,400.00 12,800.00 7,200.00

Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

$ 265,000.00 25,800.00 25,800.00

Se pide: Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utilizando los esquemas de mayor que se anexan.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

135

136

CONTABILIDAD II

UNIDAD 3 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno conocerá los principales porcientos de depreciación y amortización, los aplicará sobre el valor original de los activos y los registrará. Complementario: “Que sirve para complementar o perfeccionar algunas cosa”.14 Complementar las cuentas: “Ajustarlas para que arrojen saldos verdaderos, incorporándoles elementos faltantes para que comprendan todas las transacciones efectuadas en determinado periodo”.15 Concepto: Cuenta complementaria es aquella que con su saldo complementa o ayuda a la cuenta principal en forma accesoria para mejorar la información. Finalidad: Las cuentas complementarias se necesitan para que las cuentas principales presenten saldos actualizados o más reales. 14 15

Diccionario de la Lengua Española, p. 332. Mancera Hnos., p. 88. 137

138

CONTABILIDAD II

A continuación analizaremos las principales fuentes de las cuentas complementarias del activo, mismas que separamos en dos grupos, que son: las depreciaciones y las amortizaciones.

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES La depreciación se refiere a la “disminución del valor o precio de una cosa, ya con relación al que antes tenía”.16 La depreciación es “una pérdida en el valor material funcional del activo fijo tangible”.17 En contabilidad la depreciación es un procedimiento que “tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos, fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad”.18 Concepto: En contabilidad al hablar de depreciación la tomaremos como la disminución del valor o precio de un activo no circulante (inmuebles, maquinaria y equipo) en forma sistemática y las causas principales de esa baja de valor son: – Por el uso – Por el transcurso del tiempo – Por obsolescencia (falto de uso, fuera de moda aun cuando se encuentre en buenas condiciones materiales o rebasado por la tecnología).

16

Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 382. Mancera Hnos., p. 98. 18 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletín C-6, p. 10. 17

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

139

Estas causas que originan la depreciación se identifica directamente con los activos no circulantes de inmuebles, maquinaria y equipo. Finalidad: Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a las leyes fiscales, para que cuando se apliquen a las cuentas principales muestren saldos actualizados.

Cuentas que se utilizan y sus porcentajes fiscales En las cuentas en que se lleva el control de la depreciación de los activos no circulantes, se aplica la siguiente mecánica cargando a los gastos de la entidad con abono a la depreciación acumulada del activo correspondiente. A continuación se muestran las cuentas más usuales: – – – – –

Depreciación acumulada de edificio Depreciación acumulada de equipo de tienda Depreciación acumulada de equipo de oficina Depreciación acumulada de equipo de transporte Depreciación acumulada de equipo de cómputo

Porcentajes fiscales: Indudablemente, estos porcentajes deben consultarse en la Ley del Impuesto sobre la Renta en su título II, deducciones en general, en relación con las inversiones. “Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los porcientos máximos autorizados por esta ley, sobre el monto original de la inversión”.19 A continuación se muestran algunos que se consideran los más usuales: 19

Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 37.

140

CONTABILIDAD II

Activo Fijo

% de depreciación anual20

Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo

5 10 10 25 30

Presentación en el estado de situación financiera La cuenta de depreciación acumulada de algún bien se presenta abajo del activo correspondiente, restándola, con lo que se determina el valor neto, ejemplo: Activo no circulante Equipo de oficina $ 500,000.00 –Depreciación acumulada de equipo de oficina 50,000.00 Total neto del activo fijo $ 450,000.00 Ejemplo del cálculo de depreciaciones: La “Cía. W, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus activos fijos que utiliza en la administración, que son los siguientes: Activo no circulante

Valor original

Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo

$ 800,000.00 60,000.00 40,000.00 50,000.00 20,000.00

20

Ibidem, Art. 40.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

141

Cálculo de las depreciaciones

Activo no circulante

Valor original

Edificio

%

Depreciación anual

800 000.00

5

40,000.00

Equipo de tienda

60,000.00

10

6,000.00

Equipo de oficina

40,000.00

10

4,000.00

Equipo de transporte

50,000.00

25

12,500.00

Equipo de cómputo

20,000.00

30

6,000.00

Total

970,000.00

68,500.00

Registro de la depreciación

Concepto

Parcial

Gastos de administración Depreciaciones

Debe

Haber

68,500 68,500

Depreciación acum. de edificios

40,000

Depreciación acum. de equipo de tienda

6,000

Depreciación acum. de equipo de oficina

4,000

Depreciación acum. de equipo de transporte

12,500

Depreciación acum. de equipo de cómputo

Total

6,000

68,500

68,500

142

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 20 Cálculo y registro de depreciación La “Cía. de Asesoría Industrial” desea aplicar la depreciación anual de sus activos fijos y cuenta con la siguiente información: Activo no circulante

Valor original

Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo

$ 400,000.00 50,000.00 35,000.00 40,000.00 25,000.00

Se pide: 1. Calcular las depreciaciones anuales. 2. Registrar en asiento de diario dichas depreciaciones en los formatos siguientes.

Cálculo de las depreciaciones

Activo no circulante

Total

Valor original

%

Depreciación anual

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

143

Registro de la depreciación

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Amortización: “En términos financieros y en contabilidad, esta palabra denota la extinción gradual de un activo, de un pasivo o de una cuenta nominal, por medio de la división de su importe en cantidades periódicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son aprovechados”.21

21

Mancera Hnos., op. cit., p. 22.

144

CONTABILIDAD II

Concepto: Es la acción de extinguir el importe de un activo no circulante (pagos anticipados o intangibles), que con el transcurso del tiempo paulatinamente deberá ajustarse, cargándose a los gastos de la empresa. Finalidad: Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a las leyes fiscales para que cuando se apliquen a las cuentas principales, muestren saldos netos estos activos.

Cuentas que se utilizan y porcentajes fiscales: En estas cuentas se lleva el control de la amortización de los activos no circulantes, cargando a los gastos de la empresa con abono a la amortización acumulada del activo correspondiente. La cuenta más usual es: – Gastos de instalación Porcentaje fiscal: Según la Ley del Impuesto sobre la Renta en su título II, deducción de inversiones en cuanto a las amortizaciones, nos indica que: “Para los efectos de esta ley se consideran inversiones en activos fijos, los gastos y cargos diferidos, así como las erogaciones realizadas en periodos preoperativos”. Los porcientos máximos autorizados son los siguientes:22 – Gastos de instalación 5% (adaptaciones e instalaciones) 22

Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 39.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

145

Presentación en el estado de situación financiera La cuenta de adaptaciones e instalaciones se presenta en el activo diferido; debajo de ella y restándola, se presenta la cuenta de amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones reflejando así el valor neto. Ejemplo: Activo no circulante Adaptación e instalaciones $ 50,000.00 – Amort. Acum. de Adapt. e Instalaciones 5,000.00 Total neto del activo diferido $ 45,000.00 Ejemplo del cálculo de amortizaciones: La “Cía. W, S.A.”, desea realizar y registrar la amortización de sus activos diferidos que son utilizados por la administración de la empresa y cuenta con los siguientes datos: Activo no diferido

Valor original

Gastos de instalación

$ 10,000.00

Cálculo de las amortizaciones

Activo no diferido Gastos de instalación Total

Valor original 100,000.00 100,000.00

%

Depreciación anual

5%

5,000.00 5,000.00

146

CONTABILIDAD II

Registro de la amortización

Concepto

Parcial

Debe

Gastos de administración

Haber

5,000.00

Amortizaciones

5,000.00

Amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones

5,000.00

Total

5,000.00

5,000.00

PRÁCTICA NÚM. 21 Cálculo y registro de la amortización La “Cía. Asesoría Industrial”, desea aplicar la amortización anual de sus activos y cuenta con la siguiente información: Activo no circulante

Valor original

Gastos de instalación

$ 85,000.00

Cálculo de la amortización

Activo no diferido

Total

Valor original

%

Amortización anual

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

147

Registro de la amortización anual

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 22 Cálculo y registro de la amortización La “Cía. El Palacio Blanco”, desea aplicar la amortización anual de sus activos y cuenta con la siguiente información: Activo no diferido

Valor original

Gastos de instalación

$ 335,000.00

Cálculo de la amortización

Activo diferido Gastos de instalación Total

Valor original

%

Amortización anual

148

CONTABILIDAD II

Registro de la amortización anual

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 23 La “Cía. X, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus activos no circulantes, y son los siguientes: Uso Activo no circulante

Valor original

Edificio Equipo de oficina Equipo de cómputo

$ 2’800,000.00 140,000.00 80,000.00

Admón. Ventas % % 60 70 65

40 30 35

Cálculo de las depreciaciones

Activo no circulante Edificio Equipo de oficina Equipo de cómputo Total

Valor original

%

Depreciación anual

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

149

Registro de la depreciación

Concepto

Parcial

Debe

Haber

PRÁCTICA NÚM. 24 Cálculo y registro de la amortización La “Cía. Lunas de Octubre”, desea aplicar la amortización anual de sus activos no diferidos y cuenta con la siguiente información: Activo no circulante

Valor original

Gastos de instalación

$ 80,000.00

150

CONTABILIDAD II

Cálculo de la amortización

Activo no circulante

Valor original

%

Amortización anual

Gastos de instalación Total

Registro de la amortización anual

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 25 La “Cía. U, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus activos no circulantes, y son los siguientes: Uso Activo no circulante

Valor original

Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo

$ 2’000,000.00 280,000.00 350,000.00 120,000.00

Admón. Ventas % % 75 70 20 60

25 30 80 40

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

151

Cálculo de las depreciaciones

Activo no circulante

Valor original

%

Depreciación anual

Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Total

Registro de depreciación

Concepto

Parcial

Debe

Haber

152

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 26 La “Cía. EL SOL”, desea aplicar la depreciación y amortización de sus activos, que son los siguientes: Uso Activo

Valor original

Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Gastos de instalación

$ 4’000,000.00 210,000.00 350,000.00 220,000.00 650,000.00

Admón. Ventas % % 70 65 15 35 70

30 35 85 65 30

Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones

Activo Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Gastos de instalación Total

Valor original

%

Depreciación anual

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

153

Registro de depreciación y amortización

Concepto

Parcial

Debe

Haber

PRÁCTICA NÚM. 27 La “Cía. La Luna, S.A.”, desea aplicar la depreciación y amortización anual a sus activos, que son los siguientes:

154

CONTABILIDAD II

Uso Activo

Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Gastos de instalación

Valor original

$ 2’500,000.00 220,000.00 350,000.00 380,000.00 170,000.00 360,000.00

Admón. Ventas % % 65 60 70 55 65

35 100 40 30 45 35

Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones

Activo Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Gastos de instalación Total

Valor original

%

Depreciación anual

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Registro de depreciación y amortización

Concepto

Parcial

Debe

Haber

155

UNIDAD 4 CONCILIACIÓN BANCARIA

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en posibilidad de elaborar conciliaciones bancarias, tanto aritméticas como contables. Conciliar: “Conformar dos o más proposiciones o doctrinas al parecer contrarias.”23 Conciliación: “El estado que se formula, sea en detalle o de modo condensado con el objeto preciso de establecer y tomar en consideración, las discrepancias que existan entre dos o más cuentas relacionadas entre sí y que al parecer son contrarias o arrojan saldos diferentes.”24 Conceptos: Conciliar es poner de acuerdo o comparar. Por lo tanto, conciliación bancaria es la acción de comparar nuestros registros (auxiliar de bancos) contra los registros del 23 24

Mancera Hnos., op. cit., p. 90. Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 336. 157

158

CONTABILIDAD II

banco (estado de cuenta) y determinar las partidas que son distintas en ambos documentos. Finalidad: Al comparar saldos lo que se busca es verificar que nuestros registros correspondan a los del banco, si no coinciden los saldos, con este proceso se identifican las diferencias y se buscan los motivos que dieron origen a ellas. Fuentes de información: Se consideran básicamente dos: una la produce el banco “el estado de cuenta”, y la otra la tenemos en nuestros libros en el “auxiliar de bancos”. En forma accesoria, las pólizas y comprobantes originales sirven para verificar la diferencia entre dos registros del banco y los nuestros. Procedimientos: Los más comunes son dos: a) Conciliación aritmética b) Conciliación contable Conciliación aritmética 1. Se compara el saldo acreedor del estado de cuenta del banco con nuestro saldo deudor del auxiliar de bancos por el mismo periodo, si son iguales ya no se hace nada. 2. Si los saldos son diferentes comparamos nuestros depósitos del auxiliar contra sus créditos del estado de cuenta bancario, marcando con una letra las partidas iguales.

CONCILIACIÓN BANCARIA

159

3. Cotejamos nuestros créditos (cheques) del auxiliar de bancos contra los cargos del estado de cuenta del banco en donde marcamos las partidas iguales con números. 4. Se revisan los dos documentos, el auxiliar de bancos y el estado de cuenta para sacar todas las cantidades que no fueron marcadas y se les denomina “partidas de conciliación”. 5. Con las partidas de conciliación se elabora un resumen conocido como “Conciliación Bancaria” como el que se muestra a continuación:

Formato de conciliación bancaria en forma aritmética Saldo en banco según estado de cuenta Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Saldo según nuestros auxiliares

$ $ $ $ $ $

Esta conciliación es el producto de la comparación de los saldos del estado de cuenta bancario y del auxiliar de bancos de la empresa, los cuales se enlazan por medio de las partidas de conciliación pendientes. Conciliación contable: Una vez que son determinadas las partidas de conciliación se revisan para ver cuáles son motivo de registro en nuestros libros y se les llama ajustes.

160

CONTABILIDAD II

Las partidas más comunes que generan estos ajustes son: – – – –

Cheques expedidos y no registrados Comisiones bancarias e impuestos cargados en cuenta Intereses a nuestro favor abonados por el banco Depósitos en cuenta bancaria y no registrados.

Se puede concluir que, la conciliación contable es un proyecto de los movimientos pendientes de realizar por ambas partes y por lo regular nos sirve para actualizar la cuenta de bancos.

CONCILIACIÓN BANCARIA

161

Formato de conciliación contable Nuestros registros Fecha

Registros del banco

Concepto Debe

Total movimientos Saldos conciliados

Haber

Debe

Haber

162

CONTABILIDAD II

A continuación se presenta un ejemplo de una conciliación aritmética y una conciliación contable partiendo de los documentos base o fuente que son el auxiliar de bancos y el estado de cuenta bancario, al final se presentan los registros que deben elaborarse de acuerdo a este ejemplo.

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V. Auxiliar de bancos cta. 2465-4 (Bancamex) Fecha

Concepto

1 sept

Apertura de cuenta

1 sept

Honorarios al Notario

Debe (A) 15 000.00

ch. 120101 1 sept

12 900.00

Limpieza de vidrios (2)

975.00

11925.00

(3)

500.00

11 425.00

Anticipos para gastos Pérez ch. 120103

2 sept

Saldo 15 000.00

(1) 2 100.00

ch. 120102 1 sept

Haber

Artículos de limpieza ch. 120104

2 sept

Cobro a P.H.S.A.

3 sept

Mercancía Distri-

375.00 (B) 10 000.00

11.050.00 21 050.00

buidora del Sur ch. 120105 3 sept

ch. 120106 3 sept

(C) 2 000.00

15 900.00 (6) 6 984.00

8 916.00

(7) 3,000.00

5 916.00

(8) 2 154.45

3 761.55

(9) 1 452.35

2 309.20

Luz del mes ch. 120109

7 sept

13 900.00

Anticipo de gastos ch. 120108

7 sept

(5) 250.00

Mobiliario y equipo de oficina ch. 120107

5 sept

14 150.00

Cobro efectivo a Liverpool

5 sept

6 900.00

Papelería diversa

Predial del ejercicio ch. 120110

CONCILIACIÓN BANCARIA

Fecha

Concepto

18 sept

Cobranza S.B.C.

22 sept

Cobro al señor

26 sept

Reposición de fondo

López

Debe

26 sept

Dabo ch. 120112 Gigante anticipo

30 sept

Cobranza factura

Saldo

(D) 25 000.00

27 789.20

(E) 5 000.00

32 309.20

fijo ch. 120111 30 sept

Haber

163

ch. 120113 núm. 4

7 520.00

24 789.20

(10) 6,322.40

18 466.80

(4) 7 600.00

10 866.80

1 500.00

12 366.80

Bancamex Cuenta núm. 2465-4 Suc. 325 Cliente: Cía Taxqueña, S.A. de C.V. Fecha

Detalle de operación

Ch. y pagos

Depósitos

Saldos

(A) 15 000.00

15 000.00

1 sept

Depósito en efectivo

2 sept

Cheque 120101

(1)

2 100.00

12 900.00

2 sept

Cheque 120103

(3)

500.00

12 400.00

3 sept

Cheque 120106

(5)

250.00

3 sept

Depósito S.B.C.

4 sept

Cheque 120102

(2)

975.00

21 175.00

5 sept

Cheque 120107

(6) 6 984.00

14 191.00

7 sept

12 150.00 (B) 10 000.00

Depósito en efectivo

(C) 2,000.00

22 150.00

16 191.00

12 sept

Cheque 120109

(8) 2 154.45

13 sept

Cheque 120110

(9) 1 452.35

20 sept

Depósito S.B.C.

22 sept

Cheque 120108

26 sept

Depósito S.B.C.

30 sept

Cheque 120113

(4) 7 600.00

31 984.20

30 sept

Cheque 120112

(10) 6,322.40

25,661.80

30 sept

Comisión por manejo 500.00

25 161.80

de cuenta IVA sobre comisión

14 036.55 12 584.20 (D) 25,000.00

(7) 3 000.00

37 584.20 34 584.20

(E) 5 000.00

75.00

Rendimientos por prom. Movimientos del 1o. al 30 de septiembre

39,584.20

25 086.80 12.50

25 099.30

164

CONTABILIDAD II

Bancamex Cía. Taxqueña, S.A. de C.V. Conciliación bancaria (en forma aritmética) al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex Saldo según estado de cuenta bancaria Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco Fecha

Concepto

Importe

30 sept.

Cobranza (F-4)

$ 1 500.00

Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros Fecha 30 sept.

Concepto Comisión por manejo de cuenta IVA s/comisión

Concepto

Importe

2 sept. 3 sept. 26 sept.

Art. de limpieza Merc. (distr. Del sur Reposición fondo f.

$ 375.00 6,900.00 $ 7 520.00

Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros

30 sept.

Rendimiento p/prom.

Saldo según nuestros auxiliares

$25,575.00 (2)

$ 500.00 75.00

Fecha

Concepto

$ 1,500.00 (1)

Importe

Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco

Fecha

$ 25,099.30 (1)

$ 14,975.00 (3)

$ 12.50 (4)

Importe $ 12.50 $ 12 366.80 (4)

CONCILIACIÓN BANCARIA

165

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V. Conciliación bancaria (en forma contable) al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex (4)

(2)

Nuestros registros Fecha

(3)

(1)

Registros del banco

Concepto Debe

Haber

Debe

Haber

Saldos al 30 de sept. 2

sept

12 366.80

25 099.30

Artículos de limpieza ch. 120104

30 sept

375.00

Comisión por manejo de cuenta

30 sept

500.00

IVA sobre comisión

30 sept

Rendimientos

30 sept

Cobranzas

del mes

75.00 12.50

(Factura 4) 3

sept

1 500.00

Mercancías (Distribuidora del Sur)

26 sept

6 900.00

Reposición de fondo fijo ch. 01200111 Movimientos

7 520.00 12 379.30

575.00

14 795.00

26 599.30

Saldos Conciliados

11 804.30

11 804.30

166

CONTABILIDAD II

Asientos de actualización Concepto

Parcial

Gastos financieros Comisiones y Sist. Banc.

Debe 500.00

500.00

Iva acreditable

75.00

Bancos Bancamex

Haber

575.00 575.00

-2Bancos Bancamex

12.50 12.50

Productos financieros Intereses

12.50 12.50

CONCILIACIÓN BANCARIA

167

PRÁCTICA NÚM. 28 Conciliación bancaria Cía. Azteca, S.A. de C.V. Tarjeta auxiliar de bancos: Bancamex Cuenta núm. 457788-89

Movimientos Fecha

Debe 1 marzo

Haber

Deudor

5 389.00

5 389.00

Sueldos 1er. sem. ch. 181

2 224.00

3 165.00

5 marzo

Luz depto. ventas de 182

100.00

3,065.00

5 marzo

Aseo of. Ventas ch. 183

460.00

2 605.00

5 marzo

Cobro Sr. Pérez efectivo

10 marzo

Acreedor

Apertura de cuenta de cheques con efectivo

3 marzo

Saldos

Concepto

450.00

3 055.000

Cobro Nuevo Mundo (docto.)

10 marzo

Teléfono Admón. ch. 185

11 marzo

Disposición efectivo

23 marzo

Préstamo Sr. Godínez Ch. 186

4 800.00

7 855.00 1 855.00

6 000.00

100.00

5 900.00

2,000.00

3,900.00

Se pide: 1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y los asientos de actualización en esquema de diario que considere convenientes.

168

CONTABILIDAD II

Bancamex Cliente: Cía. Azteca, S.A. de C.V. Estado de cuenta al 31 de marzo del año 200__. Cuenta núm. 457788-89 Operaciones realizadas Fecha

Concepto

1 mar

Depósito inicial por apertura efect.

4 mar

Cheque 181

2 224.00

3 165.00

4 mar

Cheque 182

100.00

3 065.00

4 mar

Comisión por manejo de cuenta

20.00

3 045.00

4 mar

IVA del 15% sobre comisión

3.00

3 042.00

5 mar

Depósito en efectivo

11 mar

Disposición de efec. Cajero red.

11 mar

Comisión s/ disposición en cajero

11 mar

IVA del 15% s/ comisión

27 mar

Cheque 184

31 mar

Depósito cheque

Retiros

Depósitos

Saldos

5 389.00

5 389.00

450.00

3 492.00

100.00

3 392.00

20.00

3 372.00

3.00

3 369.00

369.00

3 000.00 500.00

3 500.00

CONCILIACIÓN BANCARIA

Conciliación bancaria Cía. Azteca, S.A. de C.V. al 30 de marzo con Bancamex Saldo en banco según estado de cuenta Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco

Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros Fecha

Concepto

$ $

$

Importe

Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco

$

Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros

$

Fecha

Concepto

Saldo según nuestros auxiliares

Importe

$

169

170

CONTABILIDAD II

Cía. Azteca, S.A. de C.V. Conciliación bancaria (en forma contable) al 30 de marzo con Bancamex Nuestros registros Fecha

Registros del banco

Concepto Debe

Total movimientos Saldos conciliados

Haber

Debe

Haber

CONCILIACIÓN BANCARIA

171

Asientos de actualización Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

172

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 29 Conciliación Bancaria Cía. El Palacio, S.A. Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex Cuenta núm. 21611599-v Movimientos Fecha

Saldos

Concepto Debe

Haber

Deudor

Acreedor

2 junio Apertura de cuenta de cheques con efectivo

25 000.00

25 000.00

2 junio Papelería of. ventas ch. 001

3 000.00 22 000.00

2 junio Predial of. Administrativa con el ch. 002

2 100.00 19 900.00

3 junio Cobro con ch. a Ind. Felices S.A. 4 junio Cobro Sr. Pérez, efectivo

6 000.00

25 900.00

5 100.00

31 000.00

5 junio Cobro Sr. Martínez, efectivo 10 junio Disposición en cajero red.

5 100.00

36 100.00 3 000.00 33 100.00

10 junio Teléfono of. Administrativa con ch. 003

2 800.00 30 300.00

28 junio Préstamo Sr. Peña, ch. 004

21 800.00

8 500.00

Se pide: 1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y registre los asientos de actualización en esquema de diario que considere convenientes. 2. Nota: El depósito del 4 de junio fue registrado mal, por un error involuntario de nuestro Aux. de Contabilidad.

CONCILIACIÓN BANCARIA

173

Bancamex Cliente: Cía. El Palacio, S.A. Estado de cuenta al 30 de junio del año 200_. Cuenta núm. 21161599-v Operaciones realizadas Fecha

Concepto

Retiros

2 junio Apertura de cta. con efectivo

Depósitos

Saldos

25 000.00 25,000.00

3 junio Cheque 001

3 000.00

22 000.00

4 junio Cheque 003

2 100.00

19 900.00

4 junio Depósito cheque

6 000.00 25 900.00

5 junio Depósito de efectivo

5 000.00 30 900.00

6 junio Depósito en efectivo

5,100.00 36,000.00

10 junio Disposición de efec. cajero red. 11 junio Comisión s/ disposición en cajero 11 junio IVA del 15% s/ comisión 25 junio Cheque 004

3 000.00

33 000.00

600.00

32 400.00

90.00

32 310.00

24 500.00

7 810.00

30 junio Intereses 30 junio Comisión por manejo de cuenta 30 junio IVA sobre comisión al 15%

90.00

7 900.00

200.00

7 700.00

30.00

7 670.00

174

CONTABILIDAD II

Cía. El Palacio, S.A. Conciliación bancaria (en forma aritmética) al 30 de junio con Bancamex Saldo en banco según estado de cuenta

$

Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco

$

Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros

$

Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco

$

Fecha

Concepto

Importe

Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Fecha

Concepto

Saldo según nuestros auxiliares

$

Importe

$

CONCILIACIÓN BANCARIA

175

Cía. El Palacio, S.A. Conciliación bancaria (en forma contable) al 30 de junio con Bancamex Nuestros registros Fecha

Registros del banco

Concepto Debe

Total movimientos Saldos conciliados

Haber

Debe

Haber

176

CONTABILIDAD II

Asientos de actualización Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

CONCILIACIÓN BANCARIA

177

PRÁCTICA NÚM. 30 Conciliación bancaria El Palacio Blanco, S.A. Tarjeta auxiliar de bancos Banca Serafín Cuenta núm. 5699778-A

Movimientos Fecha

Saldos

Concepto Debe

Haber

Deudor

2 mayo Apertura de cuenta de cheques con efectivo

20 000.00

20,000.00

2 mayo Préstamo Lic. López, ch. 2001

4 000.00 16 000.00

3 mayo Honorarios asesor Flores con ch. 2002

1 000.00 15 000.00

3 mayo Cobro Palacio de Fierro (Docto)

12 500.00

27 500.00

3 mayo Teléfono admón., ch. 2003

6 500.00 21 000.00

4 mayo Industriales Unidos, ch. 2004 10 mayo Cobro El Surtidor, S.A.

5 000.00 16 000.00 1 500.00

17 500.00

15 mayo Sueldo Sr. López, ch. 2005

1 000.00 16 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Juárez, ch. 2006

1 000.00 15 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Jiménez, ch. 2007

1 000.00 14 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Marcos, ch. 2008

1 000.00 13 500.00

15 mayo Sueldo Srita. Arceo, ch. 2009 25 mayo Distribuidor Sur, ch. 2010

1 000.00 12 500.00 1 870.00 10 630.00

28 mayo Indust. de Coyoacán, ch. 2011

1 760.00

8 870.00

Acreedor

178

CONTABILIDAD II

Se pide: 1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y los asientos de actualización en esquema de diario que considere convenientes. Banca Serafín Cliente: El Palacio Blanco, S.A. Estado de cuenta al 31 de mayo del año 200_. Cuenta núm. 5699778-A Operaciones realizadas Fecha

Concepto

Retiros

Depósitos

Saldos

2 mayo

Depósito por apertura en efect.

20 000.00 20 000.00

3 mayo

Cheque 2001

4 000.00

16 000.00

4 mayo

Cheque 2002

1 000.00

15 000.00

4 mayo

Cheque 2004

5 000.00

10 000.00

5 mayo

Depósito de cheque

12 500.00 22 500.00

5 mayo

Depósito de efectivo

2 400.00 24 900.00

7 mayo

Disposición de efec. cajero red

1,000.00

23,900.00

200.00

23 700.00

30.00

23 670.00

10 mayo

Comisión s/ disposición en cajero

10 mayo

IVA al 15% s/ comisión

12 mayo

Depósito cheque

15 mayo

Cheque 2006

1 000.00

24 170.00

17 mayo

Cheque 2007

1 000.00

23 170.00

20 mayo

Cheque 2009

1 000.00

22 170.00

25 mayo

Cheque 2010

1 870.00

20 300.00

30 mayo

Cheque 2011

1 760.00

18 540.00

31 mayo

Comisión por manejo de cuenta

400.00

18 140.00

31 mayo

IVA al 15% s/ comisión

31 mayo

Intereses

1 500.00 25 170.00

60.00

18 080.00 225.00 18 305.00

CONCILIACIÓN BANCARIA

El Palacio Blanco, S.A. Conciliación bancaria (en forma aritmética) al 30 de mayo con Banca Serafín Saldo en banco según estado de cuenta

$

Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco

$

Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros

$

Fecha

Concepto

Importe

Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Fecha

Concepto

Importe

Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Fecha

Concepto

Saldo según nuestros auxiliares

$

$

Importe

$

179

180

CONTABILIDAD II

El Palacio Blanco, S.A. Conciliación bancaria (en forma contable) al 30 de mayo con Banca Serafín Nuestros registros Fecha

Registros del banco

Concepto Debe

Total movimientos Saldos conciliados

Haber

Debe

Haber

CONCILIACIÓN BANCARIA

181

Asientos de actualización Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

182

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 31 Conciliación Bancaria Cía. Taxqueña, S.A., de C.V. Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex Cuenta núm. 1246574 Fecha 1 sept 1 sept

Concepto Apertura de cuenta

Debe 75 000.00

75 000.00 12,000.00

63 000.00

1,975.00

61 025.00

6,500.00

54 525.00

Limpieza de vidrios ch. 0120102

1 sept

Saldo

Honorarios al Notario ch. 0120101

1 sept

Haber

Anticipos para gastos Sr. Pérez ch. 0120103

2 sept

Artículos de limpieza ch. 0120104

2 sept 3 sept

Cobro a P.H.S.A.

2,375.00 100 000.00

52 150.00 152 150.00

Mercancías (Distribuidora del Sur) ch. 0120105

3 sept

ch. 0120106 3 sept

145 250.00

8,250.00

137 000.00

Cobro efectivo a Liverpool

5 sept

6,900.00

Papelería diversa

22 000.00

159 000.00

Mobiliario y equipo de oficina ch. 0120107

5 sept

8,000.00

114 014.00

12,154.00

101 860.00

7,452.00

94 408.00

Luz del mes ch. 0120109

7 sept

122 014.00

Anticipo de gastos ch. 0120108

7 sept

36,986.00

Predial del ejercicio ch. 0120110

CONCILIACIÓN BANCARIA

Fecha

Concepto

Debe

Haber

183

Saldo

18 sept

Cobranza S.B.C.

22 sept

Cobro al señor López

125 000.00

219 408.00

35 000.00

254 408.00

26 sept

Reposición de fondo fijo ch. 0120111

27 520.00

226 888.00

26 sept

Dabo ch. 0120111

16 300.00

210 588.00

30 sept

Gigante anticipo 48 600.00

161 988.00

30 sept

Cobranza

ch. 0120113 factura núm. 4

4 500.00

166 488.00

Se pide: 1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y los asientos de actualización en esquema de diario que considere convenientes.

184

CONTABILIDAD II

Cliente: “Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.” Cuenta núm. 12465764 SUC. 325 Fecha

Concepto

Debe

Haber 75 000.00

Saldo

1 sept

Depósito en efectivo

2 sept

Cheque 0120101

12 000.00

63 000.00

2 sept

Cheque 0120103

6 500.00

56 500.00

3 sept

Cheque 0120106

8 250.00

48 250.00

3 sept

Depósito S.B.C.

4 sept

Cheque 0120102

1 975.00

5 sept

Cheque 0120107

36 986.00

7 sept

Depósito en efectivo

100 000.00

75 000.00

148 250.00 146 275.00 109 289.00

22 000.00

131 289.00

12 sept

Cheque 0120109

12 154.00

13 sept

Cheque 0120110

7 452.00

20 sept

Depósito S.B.C.

22 sept

Cheque 0120108

26 sept

Depósito S.B.C.

30 sept

Cheque 0120113

48 600.00

215 083.00

30 sept

Cheque 0120112

16 300.00

198 783.00

30 sept

Comisión por manejo de cuenta IVA sobre comisión Rendimientos por prom.

119 135.00 111 683.00 125 000.00

8 000.00

236 683.00 228 683.00

35 000.00

263 683.00

1 500.00

197 283.00

225.00

197 058.00 3 600.00

200 658.00

CONCILIACIÓN BANCARIA

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V. Conciliación bancaria (en forma aritmética) al 30 de septiembre con Bancamex 200_. Saldo en banco según estado de cuenta

$

Más Nuestros cargos no correspondidos por el banco

$

Más Cargos del banco no correspondidos por nosotros

$

Fecha

Concepto

Importe

Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Fecha

Concepto

Importe

Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Fecha

Concepto

Saldo según nuestros auxiliares

$

$

Importe

$

185

186

CONTABILIDAD II

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V. Conciliación bancaria (en forma contable) al 30 de septiembre con Bancamex 200_. Nuestros registros Fecha

Registros del banco

Concepto Debe

Total movimientos Saldos conciliados

Haber

Debe

Haber

CONCILIACIÓN BANCARIA

187

Asientos de actualización Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

UNIDAD 5 ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno conocerá cuándo y por qué se deben realizar estos asientos. Asiento: “Es el registro de una operación en el libro o lugar correspondiente.”25 “Anotación o apuntamiento de una cosa para que no se olvide.”26 Es el registro de una operación que realiza un comerciante o un industrial en los libros de contabilidad o en una póliza. Actualización: Acción y efecto de actualizar o dar un efecto de actualidad a una cosa.27 Actualización: Es la acción de actualizar a una cosa o texto, es decir, modernizar algo pasado y hacerlo vigente. 25

Mancera Hnos., op. cit., p. 31. Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 31. 27 Ibidem, p. 21. 26

189

190

CONTABILIDAD II

Concepto: Es el registro que se requiere para que algunas cuentas muestren en su saldo una realidad presente o actualizada. Finalidad: Algunas cuentas de la balanza de comprobación no muestran el valor presente o valor real, por diferencias en el manejo de algunos activos o por el transcurso del tiempo y se requiere de actualizarlas para mostrar su valor verdadero a una fecha determinada. Fuentes de información: Las principales se consideran los registros asentados en el libro diario, en pólizas y en los auxiliares, así como la documentación comprobatoria que les dio origen. Por ejemplo: en la conciliación bancaria, las principales fuentes de información son: el auxiliar de bancos y el estado de cuenta bancario, y como complementaria la documentación que le dio origen a los movimientos, como fichas de depósitos, talonarios de cheques, etcétera.

Aplicación de la actualización Para su mejor comprensión podemos dividir la aplicación en tres grandes grupos: Activo Pasivo Resultados

Caja Ejemplo núm. 1: El resultado de un arqueo de caja arroja un faltante de $ 105.00. Se sugiere correr dos asientos; el primero para registrar el adeu-

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

191

do responsabilizando al cajero y el segundo para cobrarlo por nómina depositando en cuenta bancaria. 1er. Registro: se expide un cheque para reponer el efectivo en caja y cargándoselo al cajero Sr. Torres.

Concepto

Parcial

Deudores diversos Sr. Torres (cajero)

Debe

Haber

105.00 105.00

Bancos

105.00

XX

105.00 Total

105.00

105.00

2o. Registro: se descuenta por nómina al cajero Sr. Torres y el efectivo se deposita en cuenta bancaria.

Concepto

Parcial

Bancos

Debe

Haber

105.00

XX

105.00

Deudores diversos Sr. Torres (cajero) Total

105.00 105.00 105.00

105.00

Ejemplo núm. 2: Del resultado de un arqueo de caja se determina un sobrante de $ 86.00 o un ingreso no identificado, se sugiere correr el siguiente asiento.

192

CONTABILIDAD II

Concepto

Parcial

Bancos

Debe

Haber

86.00

XX

86.00

Otros ingresos

86.00 Total

86.00

86.00

El sugerir estos asientos tanto en los faltantes como en los sobrantes de caja, es para evitar el mal uso de los recursos de una empresa por parte de las personas que manejan el efectivo. (Cajeros.)

Bancos Ejemplo núm. 1: Suponiendo que se expide y es cobrado un cheque de Bancamex, por $ 6,500.00 para nuestro proveedor “La Comercial, S.A.” y al registrarlo en forma involuntaria se asienta en libros $ 5,600.00; desde luego al hacer la conciliación bancaria arroja una diferencia de $ 900.00. Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente asiento: Concepto

Parcial

Proveedores

Debe

Haber

900.00

La Comercial, S.A.

900.00

Bancos

900.00

Bancamex, S.A. Total

900.00 900.00

900.00

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

193

Ejemplo núm. 2: Diferencia en depósito; por el cobro de nuestro cliente “Comercializadora, S.A.” por $ 12,500.00 el cual fue depositado en el “Banco del Sur, S.A.”, y por un error involuntario se registraron sólo $ 12,000.00 y al hacer la conciliación bancaria se detectó la diferencia de $ 500.00. Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente asiento: Concepto

Parcial

Bancos

Debe

Haber

500.00

Banco del Sur

500.00

Clientes

500.00

Comercializadores, S.A.

500.00

Total

500.00

500.00

Almacén Ejemplo núm. 1: Después de un inventario físico se detectaron algunos materiales en mal estado y/o pequeños faltantes de carpetas W por $ 150.00 Concepto

Parcial

Costo de ventas

Debe

Haber

150.00

Almacén

150.00

Carpetas W

150.00 Total

150.00

150.00

194

CONTABILIDAD II

Ejemplo núm. 2: Cuando se confirma que por negligencia o descuido del almacenista se pierden o dañan algunos materiales, se le debe cobrar, realizando los dos asientos siguientes: Registro de cargo en cuenta al almacenista por el faltante.

Concepto

Parcial

Deudores diversos Juan Ortiz (almacenista)

Debe

Haber

100.00 100.00

Almacén

100.00

Artículo “X”

100.00 Total

100.00

100.00

Registro del cobro al almacenista por el faltante y depositado en cuenta.

Concepto

Parcial

Bancos

Debe

Haber

100.00

Banca Serafín

100.00

Deudores diversos Juan Ortiz

100.00 100.00

Total

100.00

100.00

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

195

Documentos por cobrar Ejemplo núm. 1: El Sr. Raúl Gallardo nos firmó un documento de $ 10,000.00 a 180 días, el 1o. de marzo, y le adicionamos el 2% mensual, dicho documento sustituye el adeudo que tenía con nosotros como cliente por $ 10,000.00. Determinación de intereses: Adeudo original $10,000.00 180 días = 6 meses × 2% = 12% × $ 10,000 intereses 1,200.00 30 IVA sobre intereses 180.00 Total del documento $11,380.00 Asiento inicial al 1o. de marzo Concepto

Parcial

Documentos por cobrar Sr. Raúl Gallardo

Debe

Haber

11 380.00 11 380.00

Intereses cob. por anticipado

1 200.00

IVA por pagar

180.00

Clientes

10 000.00

Sr. Raúl Gallardo Total

10 000.00 11 380.00

11 380.00

Ejemplo núm. 2: El Sr. Raúl Gallardo no ha pagado, ya pasaron 10 meses. Se calculan 4 meses de intereses moratorios, al 2% mensual para cargarse en cuenta.

196

CONTABILIDAD II

Determinación de intereses: 4 meses × 2% mensual = 8% intereses Adeudo anterior 11,380 × 8% = $ 910.40 IVA de los intereses 136.56 Total Concepto

$ 1,046.96 Parcial

Deudores diversos Sr. Raúl Gallardo

Debe

Haber

1 046.96 1 046.96

Intereses cob. por anticipado

910.40

IVA por cobrar

136.56

Clientes

10 000.00

Sr. Raúl Gallardo Total

10 000.00 1 046.96

1 046.96

A la fecha el adeudo del Sr. Raúl Gallardo se forma de dos partes, el documento de $ 11,380.00 y en la cuenta de deudores diversos por $ 1,046.96, de los intereses correspondientes a 4 meses, haciendo un total de $ 12,426.96. Ejemplo de amortización de intereses devengados. Con las operaciones del Sr. Gallardo se han generado intereses cobrados por anticipado de $ 1,200.00 más $ 910.40, que suman $ 2,110.40. (Ejemplo de documentos por cobrar.) Suponemos que estamos preparando los asientos de actualización al 31 de diciembre y observamos que se han devengado 10 meses de esos intereses, los cálculos y el registro quedarían de la siguiente manera:

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

197

Intereses cobrados por anticipado de 10 meses $ 2,110.40. $ 2,110.40 / 12 = × 10 meses = $ 1,758.66

Concepto

Parcial

Intereses cobr. por anticipado

Debe 1 758.66

Productos financieros Intereses

Haber

1,758.66 1 758.66

Total

1 758.66

1,758.66

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Son las que complementan o ayudan a dar la información más correcta del saldo de una cuenta. Los casos más comunes son las depreciaciones y amortizaciones de activos fijos y diferidos respectivamente (véase unidad 3). Depreciación: Un equipo de oficinas utilizado en el departamento administrativo se adquirió en $10,000.00 se calcula y se registra el asiento de la depreciación anual. Valor original Depreciación anual 10%

$10,000.00 $11,000.00

198

CONTABILIDAD II

Concepto

Parcial

Gastos de administración Depreciaciones

Debe

Haber

1 000.00 1 000.00

Depreciación acum. eq. oficina

1 000.00

Total

1 000.00

1 000.00

Amortización: Por lo que se refiere a ésta, el ejemplo más común lo observamos en los cargos diferidos en la cuenta de seguros pagados por anticipado, en algunos servicios y el más usual es el de los seguros. Si pagamos el 1o. de noviembre un seguro del edificio para uso de la administración por $ 12,000.00 y es por un año, al 31 de diciembre sólo han pasado dos meses los cuales ya se convirtieron en un gasto. Se registra la adquisición del seguro y el 31 de diciembre el traspaso a gastos. Asiento de adquisición del seguro: Concepto

Parcial

Seguros pagados por anticipado

Debe

Haber

12 000.00

IVA por acreditar

1 800.00

Bancos

13 800.00

“X”

13 800.00 Total

11 380.00

11 380.00

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

199

Aplicación o traspaso a gastos de dos meses de los seguros ya disfrutados o devengados.

Concepto

Parcial

Gastos de administración Seguros y finanzas

Debe

Haber

2 000.00 2 000.00

Seguros pagados por anticipado

2 000.00

Total

2 000.00

2 000.00

Documentos por pagar Sustituimos un adeudo de $ 4,000.00 que teníamos con el acreedor “Sánchez y Cía.” por un documento con vencimiento a 180 días al 3% mensual de intereses más IVA. Determinación de intereses: Adeudo original $ 4,000.00 180/30= 6 meses × 3% = 18% × $4,000.00 intereses 720.00 IVA sobre intereses

180.00

Total del documento

4,828.00

200

CONTABILIDAD II

Concepto

Parcial

Acreedores diversos “Sánchez y Cía.”

Debe 4 000.00

4 000.00

Intereses pag. por anticipado

720.00

IVA por acreditar

108.00

Documentos por pagar “Sánchez y Cía.”

Haber

4 828.00 4 828.00

Total

4 828.00

4 828.00

Han pasado 10 meses desde que firmamos el documento y no hemos pagado, se requiere calcular los intereses más IVA causados de 4 meses y registrarlos. Determinación de intereses: 4 meses × 3% = 12% intereses × $ 4,828 = IVA sobre intereses

$ 579.36 86.90

Total

666.26

Concepto

Parcial

Intereses pag. por anticipado

Debe 579.36

IVA por acreditar

86.90

Acreedores diversos “Sánchez y Cía.” Total

Haber

666.26 666.26 666.26

666.26

Ejemplo de traspaso de intereses devengados de los intereses pagados por anticipado.

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

201

Con el acreedor “Sánchez y Cía.” se han generado intereses pagados por anticipado de $ 720.00 más $ 579.36 (ejemplo de doctos. por pagar), al final del ejercicio (31 de diciembre) nos piden calcular y registrar los intereses devengados si suponemos que han pasado 8 meses. Intereses pagados por anticipado $ 1,299.36/12 = x8 meses = 866.24

Concepto

Parcial

Gastos financieros

Debe

Haber

866.24

Intereses

866.24

Intereses pag. por anticipado

866.24

Total

866.24

866.24

PRÁCTICA NÚM. 32 Registre en Bancamex el faltante de $ 325.00 que arrojó el arqueo de caja del Sr. Arturo Flores. Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

202

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 33 Registre en Banca Serafín el sobrante de $ 152.00 que resultó del arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 34 Registre en Bancamex el cobro al Sr. Arturo Flores por su faltante de $ 325.00 reportado en el arqueo anterior (práctica núm. 32).

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

203

PRÁCTICA NÚM. 35 Se expide cheque de Revital por $ 12,100.00 y es cobrado en el banco por nuestro proveedor “Comercial Azucarera” y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 10,200.00 al hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de $ 1,900.00, favor de hacer el registro correspondiente. Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 36 Relación de cobranza del día anterior y con base en ella se registró en auxiliares de clientes y bancos Cliente El Sureño Distribuidor X, S.A. Gigante La Luna

Concepto

Importe

ch. 4248 ch. 15654 efectivo ch. 105492

$ 10,100 6,000 4,500 9 800 30,400

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó que había algunas diferencias en los registros que realizamos en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca

204

CONTABILIDAD II

Serafín, tomando como base las fichas de depósito, favor de registrar lo correspondiente: Cliente El Sureño Distribuidor X, S.A. Gigante La Luna

Concepto

Total

Concepto

Importe

ch. 4248 ch. 15654 efectivo ch. 105492

$ 11,000 6,000 4,500 8,900

Total

$ 30,400

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

205

PRÁCTICA NÚM. 37 Después de practicar el inventario físico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (z.w) que estaban en mal estado por fallas técnicas $ 3,850.00 2. Por descuido del almacenista (Sr. Rodríguez) se dañaron varios artículos (r.k.-10) y suman 954.00 Total

$ 4,804.00

Registre lo que proceda

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

206

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 38 Nuestros clientes, tanto foráneos como locales, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se llegó al acuerdo siguiente: a todos se les documentó su saldo; a los locales a 90 días con un 5% de interés más IVA y a los foráneos a 120 días con un 8% de interés mensual más IVA. Cliente

Importe

Gigante (Tlalpan) Gigante (Lagunilla) Gigante (Tlaxcala) Gigante (Texcoco)

$ 120,000.00 60,000.00 20,000.00 30,000.00

Haga los cálculos correspondientes y registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

207

PRÁCTICA NÚM. 39 La empresa “Instituto Político Nacional” quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Cliente

Importe

Equipo de oficina Equipo de transporte Edificio Equipo de cómputo Adaptaciones e instalaciones

$ 230,000.00 60,000.00 450,000.00 30,000.00 20,000.00

Haga los cálculos y registre lo correspondiente Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

208

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 40 Registre el faltante de $ 1,350.00 que arrojó el arqueo de caja del Sr. Juan Pérez, considerando la cuenta bancaria a Bancamex.

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 41 Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por $,22,000.00 por nuestro proveedor “Nacional Financiera”, y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 20,200.00 al hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de $,1,800.00, favor de hacer el registro correspondiente.

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

209

PRÁCTICA NÚM. 42 Nuestros clientes locales, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se llegó al acuerdo siguiente: a todos se les documentó su saldo, a 180 días con el 6% de interés mensual más IVA. Cliente

Importe

Gigante (Tlalpan) Gigante (Lagunilla) Gigante (La Viga) Gigante (Portales)

$ 420,000.00 50,000.00 320,000.00 430,000.00

Haga los cálculos correspondientes y registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

210

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 43 Registre en Bancamex el cobro del Sr. Juan Pérez por su faltante de $ 1,350.00 reportado en el arqueo anterior.

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 44 Registre en Revital el sobrante de $ 252.00 que resultó del arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

211

PRÁCTICA NÚM. 45 La empresa “Nuevo Mundo”, quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo

Valor original Admón. Ventas % % 75 80 70

Equipo de oficina $ 80,000.00 Edificio 2,550,000.00 Adaptaciones e instalaciones 180,000.00

25 20 30

Haga los cálculos y registre lo correspondiente Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

212

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 46 En nuestro departamento de contabilidad se registró en auxiliares de clientes y bancos la siguiente información: Cliente

Concepto

Importe

El Salero Rosa Distribuidor “XXX” Gigante (La Villa) Lagunilla, S.A.

efectivo ch. 4560402 efectivo efectivo

$ 40,000.00 26,000.00 34,000.00 29,000.00

Total

129,000.00

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó que había algunas diferencias en los registros que realizamos en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Bancamex, tomando como base las fichas de depósito, favor de registrar lo correspondiente: Cliente

Concepto

Importe

El Salero Rosa Distribuidor “XXX” Gigante (La Villa) Lagunilla, S.A.

efectivo ch. 4560402 efectivo efectivo

$ 41,000.00 36,000.00 34,000.00 28,000.00

Total

139,000.00

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

213

214

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 47 La empresa “El Palacio Blanco” quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo Equipo de oficina Equipo de cómputo Adaptaciones e instalaciones

Valor original Admón. Ventas % % $ 80,000.00 80,000.00 100,000.00

75 45 35

25 55 65

Haga los cálculos y registre lo correspondiente Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

215

PRÁCTICA NÚM. 48 Después de practicar el inventario físico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (o.w.) que estaban en mal estado por fallas técnicas. 2. Por descuido del almacenista (Sr. Ramírez) se dañaron 4 artículos (ZW-10) y suman Total

$ 33,050.00 1,555.00 $ 34,605.00

Registre lo correspondiente Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

216

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 49 La empresa “Comerciantes Asociados” quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo

Valor original Admón. Ventas % %

Equipo de oficina $ 130,000.00 Equipo de transporte 200,000.00 Edificio 2’000,000.00 Equipo de cómputo 180,000.00 Adaptaciones e instalaciones 120,000.00

70 40 75 80 70

30 60 25 20 30

Haga los cálculos y registre lo correspondiente Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

217

PRÁCTICA NÚM. 50 Después de practicar el inventario físico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (x) que estaban en mal estado por fallas técnicas. $ 43,150.00 2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) se dañaron varios artículos (xxx) y suman 3,000.00 Total

$ 46,150.00

Registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

218

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 51 Registre el faltante de $ 250.00 que arrojó el arqueo de caja del Sr. Carlos Rodríguez, considerando que nuestra cuenta bancaria es Banca Serafín. Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 52 Registre en Bancamex el sobrante de $ 452.00 que resultó del último arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

219

PRÁCTICA NÚM. 53 Nuestro auxiliar Sr. Pérez registró en auxiliares de clientes y bancos la siguiente información Cliente El Sueño Azul, S.A. Distribuidor, S.A. Gigante (Portales) La Lona Verde

Concepto ch. 4248021 ch. 1565042 efectivo ch. 10549205

Total

Importe $ 11,400.00 16,000.00 4,500.00 9,800.00 $ 41,700.00

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó que había algunas diferencias en los registros que realizó el Sr. Pérez en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca Serafín, tomando como base las fichas de depósito; favor de registrar lo correspondiente: Cliente El Sueño Azul, S.A. Distribuidor, S.A. Gigante (Portales) La Lona Verde Total

Concepto ch. 4248021 ch. 1565042 efectivo ch. 10549205

Importe $ 14,100.00 16,800.00 4,500.00 8,900.00 $ 44,300.00

220

CONTABILIDAD II

Registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

221

PRÁCTICA NÚM. 54 Registre en Banca Serafín el cobro al Sr. Carlos Rodríguez por su faltante de $250.00 reportado en el arqueo anterior.

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Total

PRÁCTICA NÚM. 55 Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por $10,000.00 por nuestro proveedor “Comercial Sol” y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $11,200.00 al hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de $1,200.00; favor de hacer el registro correspondiente.

Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

222

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 56 Después de practicar el inventario físico se encontraron las siguientes irregularidades; 1. Cuantificamos los materiales DW-40 que estaban en mal estado por fallas técnicas 2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) se dañaron varios artículos (k.k.-10) y suman Total

$ 8,150.00 5,814.00 $ 13,964.00

Registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

223

PRÁCTICA NÚM. 57 Nuestros clientes foráneos, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros, y se llegó al acuerdo siguiente: a todos se les documentó su saldo a 90 días con un 5% de interés mensual más IVA. Cliente

Importe

Gigante (Saltillo) Gigante (Guerrero) Gigante (Tlaxcala) Gigante (Texcoco)

$ 220,000.00 160,000.00 320,000.00 130,000.00

Haga los cálculos correspondientes y registre lo que proceda Concepto

Total

Parcial

Debe

Haber

UNIDAD 6 ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno concentrará los saldos de las cuentas de resultados tanto deudoras como acreedoras y a base de traspasos contra la cuenta denominada “pérdidas o ganancias”, determinará el resultado del ejercicio, lo cual se utiliza en el método de inventarios perpetuos y en analítico o pormenorizado. Liquidar: “Poner término a una cosa o estado de cosas” o “Hacer el ajuste formal de una cuenta.”28 Concepto: Los asientos de liquidación son los movimientos que cancelan los saldos de las cuentas de resultado deudoras y acreedoras al final del ejercicio, también se les conoce como asientos de ajuste o traspasos y se realizan contra la cuenta de pérdidas o ganancias. Finalidad: Es determinar la utilidad o la pérdida de un ejercicio en una negociación. 28

Ibidem, p. 808. 225

226

CONTABILIDAD II

Cuentas que se liquidan contra pérdidas o ganancias Por el Método de Inventarios Perpetuos se cancelan las siguientes: – Almacén – Ventas – Costo de ventas Por el Método Analítico o Pormenorizado se cancelan las siguientes: – – – – – – – –

Inventarios Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Costo de ventas

MÉTODOS DE INVENTARIOS PERPETUOS Pasos que se deben seguir para hacer la liquidación anual: 1. A todas las cuentas acreedoras de resultados al finalizar un ejercicio, se les deberá determinar el saldo y por el importe que arrojen se le hará un cargo, el cual se abonará a la cuenta de:

Pérdidas o ganancias 2. A todas las cuentas deudoras de resultados al finalizar un ejercicio se les deberá determinar el saldo y por el importe que

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

227

arrojen se le hará un abono, el cual se cargará a la cuenta de pérdidas o ganancias 3. Finalmente el saldo de la cuenta de pérdidas o ganancias será traspasado a la cuenta de resultados del ejercicio. PÉRDIDAS O GANANCIAS SE CARGA:

SE ABONA:

Del traspaso de los saldos deudores que arrojan las siguientes cuentas al final del ejercicio:

Del traspaso de los saldos acreedores que arrojen las siguientes cuentas al final del ejercicio:

– – – – –

– Ventas – Productos financieros – Otros productos

Costo de ventas Gastos de ventas Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos

Saldo: Cuando el saldo de esta cuenta es deudor, deberá cancelarse con un abono y cargarse la misma cantidad en la cuenta de pérdida del ejercicio. Si el saldo resulta acreedor deberá cancelarse con un cargo y abonar la misma cantidad en la cuenta de utilidad del ejercicio. A esta cuenta se le conoce como liquidadora, debido a que el objetivo de este registro es liquidar todas las cuentas de resultados, tanto deudoras como acreedoras, concentrando todos los ingresos, productos y otros ingresos, así como los costos y todos los gastos de un periodo determinado y por último el saldo se traspasa al resultado del ejercicio. Todo esto se hace a base de traspasos.29

29

Mancera Hnos., op. cit., p. 215.

228

CONTABILIDAD II

Ejemplo de asientos de liquidación por el método de inventarios perpetuos La empresa “W, S.A.”, desea saber el resultado de sus operaciones del presente ejercicio y nos proporciona la siguiente información: Cuenta

Saldos Debe

Ventas Costo de ventas Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos

Haber 20,000.00

10,000.00 2,000.00 1,000.00 500.00 100.00 200.00 50.00

Primer paso: Cancelación de las cuentas acreedoras

Concepto Ventas

Parcial

Debe

Haber

20 000

Productos financieros Otros productos

100 50

Pérdidas o ganancias Total

20,150 20 150

20 150

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

229

Segundo paso: Cancelación de las cuentas deudoras

Concepto

Parcial

Pérdidas o ganancias

Debe

Haber

13 700

Costo de ventas

10 000

Gastos de administración

2 000

Gastos de venta

1 000

Gastos financieros

500

Otros gastos

200

Total

13 700

13 700

Tercer paso: Traspaso de la cuenta pérdidas o ganancias a la cuenta resultado del ejercicio

Concepto Pérdidas o ganancias

Parcial

Debe 6 450

Resultado del ejercicio

Total

Haber

6 450

6 450

6 450

230

CONTABILIDAD II

Ventas 1)

20 000

Costo de ventas

20 000

(S

S)

Gastos de administración S)

2 000

2 000

500

500

(2

1)

50

50

(2

13 700

20 150

3)

6 450

6 450

100

100

(S

S)

1 000

1,000

(2

Otros gastos (S

Pérdidas o ganancias 2)

(2

Gastos de venta

Otros productos 1)

10 000

Productos financieros

Gastos financieros S)

10 000

S)

200

200

(2

Resultado del ejercicio (1

6 450

(3

Nota: Se concluye que la utilidad del ejercicio de la empresa “W, S.A.”, fue de $ 6,450.00.

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

231

TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

(RESULTADO DEL EJERCICIO) Por el método de inventarios perpetuos La cuenta de pérdidas o ganancias, se utiliza para concentrar los saldos, cancelando las cuentas de resultados deudoras y acreedoras, una vez realizados estos traspasos se determina la utilidad o pérdida neta y posteriormente se realiza el traspaso cancelando la cuenta de pérdidas o ganancias contra la cuenta de resultado del ejercicio, que cuando arroja saldo deudor representa pérdida y cuando el saldo es acreedor refleja utilidad. A todos los asientos entre las cuentas se les denomina asientos de ajuste o asientos de traspaso.

Método analítico o pormenorizado Pasos que se deben dar para la liquidación anual de las cuentas: 1. Determinación de las compras netas; a la cuenta de compras agregarle los gastos sobre compra y restarle las devoluciones y rebajas sobre compras. 2. Traspasar a compras el inventario inicial, después el inventario final, quedando ahí el costo de lo vendido. 3. Determinar las ventas netas traspasando a ventas las devoluciones y las rebajas. 4. Hacer los traspasos a la cuenta de pérdidas o ganancias de ventas, costo de ventas, gastos de administración, gastos de venta, otros gastos, otros ingresos, productos financieros, gastos financieros, etcétera. 5. Cancelar la cuenta de pérdidas o ganancias traspasando su saldo contra la cuenta de resultado del ejercicio.

232

CONTABILIDAD II

Ejemplo de cómo podríamos determinar el resultado del ejercicio por el método analítico o pormenorizado si tenemos los siguientes saldos: Concepto Ventas Compras Gastos s/compras Rebajas s/ventas Devoluciones s/compras Rebajas s/compras Inventario inicial Inventario final Gastos de administración Gastos de venta Otros gastos Otros productos

Importe $ 650,000.00 350,600.00 52,000.00 12,500.00 22,600.00 16,200.00 35,000.00 72,000.00 55,320.00 16,500.00 5,200.00 1,200.00

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

Compras

Ventas

S) 350 600.00

22 600.00

(2

4)

I)

52 000.00

16 200.00

(3

7) 637 500.00

402 600.00 363 800.00

38 800.00

35 000.00

72 000.00

(5

326 800.00 326 800.00

(8

4)

233

12 500.00

650 000.00 (S 637 500.00

398 800.00

Gastos s/compras S)

52 000.00

52 000.00

Rebajas s/ventas (I

S)

Dev. s/compras 2)

22 600.00

22 600.00

16 200.00

16 200.00

12 500.00 (6

Gastos de administración (S

S)

Reb. s/compras 3)

12 500.00

55 320.00

55 320.00 (9

Gastos de venta (S

S)

16 500.00

16 500.00 (10

234

CONTABILIDAD II

Inventarios SI)

35 000.00

5)

72 000.00

Otros gastos

35 000.00

(4

S)

Pérdidas o ganancias 8) 326 800.00 9)

55 320.00

637 500.00 (7

5 200.00

Otros productos 12)

1 200.00

1 200.00 (12

10) 16 500.00 II) 5 200.00 403 820.00 13) 234 880.00

5 200.00 (11

638 700.00 (5 234 880.00

Resultado del ejercicio 234 880.00 (13

1 200.00 (S

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

235

TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

(RESULTADO DEL EJERCICIO) Por el método analítico o pormenorizado Una vez que en la cuenta de pérdidas o ganancias, se han concentrado todos los saldos de las cuentas de resultados, tanto las deudoras como las acreedoras se determinan los movimientos deudores y acreedores para que por diferencia se determine el saldo. Ya determinado el saldo, si es deudor por la misma cantidad, se abona con cargo a la cuenta del resultado del ejercicio y si es acreedor se carga con abono a la cuenta del resultado del ejercicio. Cuando en la cuenta de resultado del ejercicio el saldo es deudor representa una pérdida y cuando es acreedor será utilidad.

PRÁCTICAS NÚMS. 58, 59 Y 60 Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación y utilizando el método de inventarios perpetuos, determine el resultado de cada ejercicio (se omiten centavos). Cuenta Ventas Costo de ventas

Práctica 58

Práctica 59

Práctica 60

200 00

400 000

1 000 000

100 000

200 000

700 000

Gastos de administración

30 000

30 000

200 000

Gastos de ventas

60 000

52 000

92 000

5 000

6 000

15 000

13 000

Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos

9 000 9 000

236

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 58

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

PRÁCTICA NÚM. 59

237

238

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 60

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

239

PRÁCTICAS NÚMS. 61, 62 Y 63 Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación y utilizando el método de inventarios perpetuos determine, el resultado de cada ejercicio (se omiten centavos). Cuenta

Práctica 61

Práctica 62

Práctica 63

Ventas

285 000

478 500

925 300

Costo de ventas

128 380

288 650

754 688

Gastos de administración

38 699

68 996

188 642

Gastos de ventas

60 240

52 350

92 442

Gastos financieros

6 884

5 884

6 486

Otros gastos

5 250

12 444

9 848

12 460

13 640

13 520

3 155

6 152

9 945

Productos financieros Otros productos

240

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 61

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

PRÁCTICA NÚM. 62

241

242

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 63

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

243

PRÁCTICAS NÚMS. 64, 65 Y 66 Con los datos que se presentan a continuación y utilizando el método analítico o pormenorizado, determine el resultado de cada ejercicio.

Cuenta

Práctica 64

Práctica 65

Práctica 66

Ventas

500 000

800 000

900 000

Compras

200 000

600 000

300 000

20 000

15 000

50 000

22 420

91 000

Gastos s/compras Rebajas s/ventas Devoluciones s/compras

3 000

32 000

10 000

1 000

20 000

Inventario inicial

40 000

100 000

140 000

Inventario final

60 000

20 000

60 000

Gastos de administración

60 000

141 000

90 000

Gastos de venta

20 000

90 000

110 000

Rebajas s/compras

Otros gastos

12 000

Otros productos

15 000

244

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 64

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

PRÁCTICA NÚM. 65

245

246

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 66

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

247

PRÁCTICAS NÚMS. 67, 68 Y 69 Con los datos que se presentan a continuación y utilizando el método analítico o pormenorizado, determine el resultado de cada ejercicio.

Cuenta

Práctica 67

Práctica 68

Práctica 69

Ventas

500 000

860 000

920 310

Compras

260 000

675 350

316 325

Gastos s/compras

26 000

28 640

15 488

Rebajas s/ventas

25 000

22 420

92 031

Devoluciones s/compras

3 000

3 120

32 000

Rebajas s/compras

6 500

1 140

28 432

Inventario inicial

42 000

110 640

142 355

Inventario final

64 000

22 355

63 842

Gastos de administración

60 520

142 352

98 648

Gastos de venta

28 650

99 142

111 124

Otros gastos

6 250

26 353

12 363

Otros productos

3 240

12 140

15 484

248

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 67

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

PRÁCTICA NÚM. 68

249

250

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 69

UNIDAD 7 FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno podrá separar y clasificar los saldos de las cuentas de resultados, en donde identificará la pérdida o utilidad de una empresa en un periodo determinado. Asimismo estará en posibilidad de conocer la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. Los estados financieros básicos son el balance general, el estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situación financiera y para este curso sólo se estudiará el balance general y el estado de resultados.30

Estado de resultados Estado: Significa situación de una persona o cosa.31 Estado: El resumen de datos y cifras presentado por medio de partidas o condición que guardan las cuentas.32 30

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., B 1, p. 5. Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 578. 32 Mancera Hnos., op. cit., p. 154. 31

251

252

CONTABILIDAD II

Resultado: Significa la respuesta de un hecho u operación derivado de suma o resta. Resultado: “Efecto y consecuencia de un hecho, operación o deliberación”.33 El estado de resultados es un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. Generalmente se toma como base la utilidad neta y los componentes de el estado para medir los logros de una empresa.34

Concepto: El estado de resultados es el estado financiero básico y se puede decir que es el documento complementario del Estado de Situación Financiera (Balance); muestra el saldo de las cuentas de resultados, deudoras y acreedoras durante un ejercicio así como la utilidad o pérdida del ejercicio. Finalidad: Se elabora el estado de resultados con la intención de saber qué utilidad o qué pérdida se obtuvo en un ejercicio determinado. Fuente de información: La contabilidad de una empresa muestra todos los saldos de las cuentas y con ellos se prepara una balanza de comprobación. 33 34

Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 1141. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín 3, p. 2.

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

253

Para la elaboración del estado de resultados, se toman en cuenta básicamente, los saldos de las cuentas acreedoras (ventas, otros ingresos, otros productos, etc.) y las deudoras (gastos de administración, costo de ventas, gastos de ventas, otros gastos, gastos financieros, etcétera). Elementos que lo integran: Encabezado: – Nombre de la empresa. – Señalar invariablemente su denominación “estado de resultados”. – Fecha de su contenido del__________ al __________. Recordando que máximo puede ser de un ejercicio fiscal. Cuerpo: Se compone de todas las cuentas de resultados acreedoras, deudoras e inventarios y prácticamente con éstas se forma el “estado de resultados”. Calce: En ocasiones aparecen notas aleatorias de alguna cuenta o circunstancia específica sucedida en el ejercicio.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Existen dos formas de presentarlo y éstas se apoyan en el método y/o registro de control de mercancías que la empresa tenga establecido, y son:

254

CONTABILIDAD II

a) Método de inventarios perpetuos. b) Método analítico o pormenorizado. Ejemplo de presentación del estado de resultados por el método de inventarios perpetuos, considerando que se cuenta con los siguientes saldos de un ejercicio fiscal: Datos: Ventas Costo de ventas Gastos de administración Gastos de ventas Otros productos Otros gastos Productos financieros Gastos financieros

$ 1 200 000.00 550 000.00 300 000.00 200 000.00 50 000.00 10 000.00 5 000.00 2 000.00

Comerciantes del D.F., S.A. de C.V. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_. Ventas menos: Costo de ventas Utilidad bruta menos: Gastos de operación Gastos de administración Gastos de venta más:

Utilidad de operación Otros productos Productos financieros

menos: Otros gastos Gastos financieros Utilidad neta

$ 1 200 000.00 550 000.00 $ 650 000.00 500 000.00 $ 300 000.00 200 000.00 150 000.00 $ 50 000.00 5 000.00

55 000.00

$ 10 000.00 2 000.00

12 000.00 $ 193 000.00

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

255

Ejemplo de presentación del estado de resultados por el método analítico o pormenorizado, considerando que se cuenta con los siguientes saldos de un ejercicio fiscal: Datos: Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Inventario final de mercancías Gastos de administración Gastos de ventas Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos

$ 7 500 000.00 10 000.00 20 000.00 1 500 000.00 4 500 000.00 130 000.00 450 000.00 675 000.00 2 800 000.00 1 850 000.00 2 200 000.00 30 000.00 12 000.00 8 000.00 10 000.00

256

CONTABILIDAD II

Distribuidora del D.F., S.A. de C.V. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_. Ventas $7 500 000.00 menos: Dev. s/ ventas 10 000.00 Reb. s/ ventas 20 000.00 $ 30 000.00 Ventas netas $7 470 000.00) menos: Costos de ventas 2 205 000.00) Inventario inicial 1 500 000.00 Compras 4 500 000.00 más: Gastos s/compras 130 000.00 Total decompras 4 630 000.00 menos: Dev. s/compras $ 450 000.00 Reb. s/compras 675 000.00 Compras netas 3 505 000.00 menos: Inv. final de merc. 2 800 000.00 Utilidad bruta 5 265 000.00) menos: Gtos. de operación 4 050 000.00) Gastos de admón. 1 850 000.00 Gastos de venta 2 200 000.00 Utilidad de oper. 1 215 000.00) Gtos. financieros 30 000.00 Prod. financieros 12 000.00 (18 000.00) Otros productos 10 000.00 Otros gastos 8 000.00 2 000.00 (16 000.00) Utilidad neta $1 199 000.00)

Balance general El balance general también es conocido como estado de situación financiera y es el “que muestra los activos, pasivos y capital contable a una fecha de terminada”.35

35

Ibidem, Boletín 1, p. 5.

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

257

Balance General: Es el estado demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con la contabilidad y documentación respectiva, que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.36 Concepto: Es el estado básico que refleja la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, a través de los saldos de las cuentas de activos, pasivos y capital. Finalidad: La finalidad de la elaboración de este estado en la empresa, es mostrar su situación financiera a una fecha determinada. Fuente de información: La balanza previa (hoja de trabajo). Elementos que lo integran: Encabezado: – Nombre de la empresa. – Señalar invariablemente su nombre “Balance General.” o “Estado de Situación Financiera.” – Fecha al 31 de diciembre del 200_.

36

Mancera Hnos., op. cit., p. 39.

258

CONTABILIDAD II

Cuerpo: El balance se integra con el activo, pasivo y capital; desde luego con su clasificación correspondiente de cuentas. El activo se integra de: – – – – –

Activo Circulante Activo no Circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Pagos anticipados Activo intangible

El pasivo se integra de: – Pasivo a Corto Plazo – Pasivo a Largo Plazo37 Capital contable “es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad”.38 Con base en lo anterior se puede decir que el capital se forma con dos grupos “el capital constribuido” y “el capital ganado o déficit”. El capital contribuido se forma básicamente por las aportaciones de los dueños, y en cuando al ganado es el que resulta de las operaciones comerciales que realiza la entidad (utilidades).39

37

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín C-9, p. 2. Ibidem, Boletín C-11, p. 1. 39 Ibidem, Boletín C-11, p. 2. 38

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

259

El capital contable se integra de: – – – – – –

Capital Social (aportaciones) Aportaciones, futuros aumentos Utilidades del ejercicio Utilidad de ejercicio anteriores Pérdida del ejercicio Pérdidas de ejercicios anteriores

Calce: Al pie del documento deben aparecer las firmas del contador de la negociación responsable de los registros e información y el administrador único y/o el director general. También aparecen notas aclaratorias que forman parte integral del documento, estas notas pueden expresar el tipo de valuación de inventarios, el sistema de depreciación, etcétera.

FORMAS DE PRESENTACIÓN Hay dos: en forma de cuenta y en forma de reporte Forma de cuenta: Se denomina así porque se apega a lo establecido en la fórmula A = P + C, y al elaborar el balance, da la impresión de ser una cuenta de mayor que del lado izquierdo presenta el activo y del lado derecho el pasivo y el capital.

260

CONTABILIDAD II

Ejemplo: Cía. Distribuidores del Oriente del D.F., S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 199_. ACTIVO

PASIVO

Circulante Caja $ 100 Bancos 500 Clientes 1 500 Almacén 800 Deudores div. 200 Total circ. $ 3 100 No circulante Inmuebles, máq. y equipo Edificios $ 3 000 –Dep. a edif. 300 $ 2,700 Eq. de tda. 100 –Desp. a. e. tda. 10 90 Eq. de cómputo 200 –Dep. a. eq. com. 70 130 Total inm. máq. y equipo $ 2 920 No circulante Anticipados e intangibles Gtos. de org. 100 –Amort. g. org. 5 $ 95 Seg. pag. x. ant. 155 Total de anticipados e intangibles $ 250 Suma activo $ 6 270

A corto plazo Proveedores Acreedores Doc. por pag. Total corto plazo A largo plazo Acreedores hip.

C.P. Maricela Caracas

Total largo plazo Total pasivo Capital Capital social Util. ejer. ant. Util. del ejer. Total capital

$ 570 395 935 $1 900 $ 2 700

2 700 $ 4 600 $ 1 000 500 170

Suma pasivo Y capital

$ 1 670

$ 6 270

Natalia Elizabeth W. Administrador único

Forma de reporte: Reporte significa informe o relación. Esta forma también tiene su origen en una fórmula A − P = C y cuando se elabora el balan-

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

261

ce en este formato da la impresión de ser una lista o relación en donde se desglosa el activo, pasivo y capital. Ejemplo: Comercializadores e Importadores, S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2000. Activo Circulante Caja Almacén Clientes Total circulante

$ 100 800 1 500 $ 2 400

No circulante Inmueb. máq. y equipo Equipo de cómputo —Dep. acum. eq. comp. Equipo de transporte —Dep. acum. eq. transp. Total inm. máq. y equipo

$ 50 17 $ 100 25

$ 33 75 $ 108

No circulante Anticipados e intangibles Seguros pagados por anticipado Total No Circulante Suma activo

$ 30 30 $ 2 538 Pasivo

A corto plazo Proveedores Acreedores Total a corto plazo A largo plazo Acreedor hipotecario Total Largo Plazo Total Pasivo

$ 150 310 $ 460

$ 1 000 1 000 1 460

262

CONTABILIDAD II

Capital Capital Capital social

$ 1 000

Utilidad ejerc. ant.

78

Total capital

$ 1 978

C.P. Juan Cuenta

Heberto Piedra Administrador

PRÁCTICAS NÚMS. 68, 69 Y 70 La “Cía. Taxqueña, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a continuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posición financiera de la empresa. – Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.) – Estado de posición financiera hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).

Práctica 68

Práctica 69

Práctica 70

al 31 de dic. 2000

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Caja

1 000

1 000

1 500

Bancos

160 000

120 000

180 000

Clientes

80 000

90 000

110 000

Almacén

75 000

85 000

90 000

Deudores diversos

12 000

10 000

15 000

Documentos por cobrar Edificios

30 000

40 000

60 000

500 000

500 000

700 000

Deprec. acum. edificios

45 000

60 000

105 000

Equipo de tienda

20 000

25 000

35 000

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

263

Práctica 68

Práctica 69

Práctica 70

al 31 de dic. 2000

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Deprec. acum. eq. tienda

4 000

5 000

7 000

50 000

40 000

110 000

5 000

7 000

9 000

Doc. por pagar (corto plazo)

10 000

20 000

15 000

Utilidad del ejercicio

12 000

15 000

25 000

Proveedores Acreedores diversos

Capital Int. pagados por anticipado

Determinarlo 6 000

8 000

10 000

Seguros pagados por anticipado

5 000

4 000

8 000

Int. cobrados por anticipado

3 000

5 000

7 000

Impuestos por pagar

2 800

5 300

2,70

Ventas

57 000

419 500

718 500

Costo de ventas

39 000

270 000

549 000

Gastos de venta

6 000

76 000

54 000

Gastos de administración

3 000

58 000

98 500

4 500

13 000

Gastos financieros Otros gastos

5 000

Productos financieros Otros productos

3 000 7 000

8 000

20 000 1 000

264

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 68 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 68 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

265

266

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 69 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 69 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

267

268

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 70 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 70 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

269

270

CONTABILIDAD II

PRÁCTICAS NÚM.71 Y 72 La “Cía. Industrial, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a continuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posición financiera de la empresa. – Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.) – Estado de posición financiera hacerlo en las dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta). Práctica 71

Práctica 72

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Caja

1 500

2 000

Bancos

190 000

175 000

Clientes

100 000

120 000

Almacén

80 000

95 000

Deudores diversos

20 000

18 000

Documentos por cobrar

35 000

38 000

400 000

800 000

Edificios Deprec. acum. edificios

24 000

72 000

Equipo de tienda

40 000

60 000

8 000

6 000

120 000

125 000

6 000

10 000

Deprec. acum. eq. tienda Proveedores Acreedores diversos Doc. por pagar (corto plazo)

25 000

15 000

Utilidad del ejercicio

10 000

19 000

Capital

Determinarlo

Int. pagados por anticipado

7 000

9 000

Seg. pagados por anticipado

9 000

4 000

Int. cobrados por anticipado

4 000

6 000

Impuestos por pagar

4 600

2 900

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Práctica 71

Práctica 72

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Ventas

763 000

950 900

Costo de ventas

629 000

756 500

Gastos de venta

101 000

102 500

3 000

69 000

32 000

2 900

9 000

4 200

Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos

6 700

1 500

271

272

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 71 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 71 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

273

274

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 72 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 72 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

275

276

CONTABILIDAD II

PRÁCTICAS NÚMS. 73, 74, 75 La “Cía. Taxco, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a continuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posición financiera de la empresa. – Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.) – Estado de posición financiera o Balance General hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta). Práctica 73

Práctica 74

Práctica 75

al 31 de dic. 2000

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Caja

2 000

4 000

5 000

Bancos

260 000

420 000

100 000

Clientes

180 000

100 000

210 000

Almacén

45 000

25 000

50 000

Deudores diversos

72 000

Documentos por cobrar

80 000

240 000

Edificios

25 000

500 000

1 500 000

900 000

Deprec. acum. edificios

50 000

300 000

180 000

Equipo de tienda

20 000

100 000

200 000

6 000

20 000

60 000

Proveedores

70 000

440 000

510 000

Acreedores diversos

10 000

600 000

120 000

Doc. por pagar (corto plazo)

10 000

20 000

45 000

Utilidad del ejercicio

22 000

10 000

55 000

Deprec. acum. eq. tienda

Capital Int. pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Int. cobrados por anticipado Impuestos por pagar

Determinarlo 16 000

8 000

5 000

3 000

10 000

39 000

5 000

27 000

5 000

5 000

2 000

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

277

Práctica 73

Práctica 74

Práctica 75

al 31 de dic. 2000

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Ventas

400 000

1 509 500

910 500

Costo de ventas

200 000

1 070 000

649 000

Gastos de venta

36 000

226 000

254 000

113 000

168 000

198 500

24 500

23 000

Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos

15 000

Productos financieros Otros productos

33 000 9 000

28 000

10 000 4 000

278

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 73 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 73 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

279

280

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 74 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 74 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

281

282

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 75 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 75 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

283

284

CONTABILIDAD II

PRÁCTICAS NÚMS. 76 Y 77 La “Regional, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a continuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posición financiera de la empresa. – Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.) – Estado de posición financiera o Balance General hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta). Práctica 76

Práctica 77

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Caja Bancos

1 000

3 000

200 000

475 000

Clientes

400 000

320 000

Almacén

180 000

205 000

Deudores diversos

100 000

118 000

85 000

208 000

Edificios

600 000

1 000 000

Deprec. acum. edificios

240 000

300 000

Equipo de tienda

200 000

160 000

Documentos por cobrar

Deprec. acum. eq. tienda

60 000

40 000

Proveedores

420 000

325 000

Acreedores diversos

316 000

440 000

Doc. por pagar (corto plazo)

125 000

Utilidad del ejercicio Capital

30 000

40 000

Determinarlo

Int. pagados por anticipado

17 000

10 000

Seg. pagados por anticipado

10 000

24 000

Int. cobrados por anticipado

24 000

30 000

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Práctica 76

Práctica 77

al 31 de dic. 2001

al 31 de dic. 2002

Cuenta

Impuestos por pagar

14 000

52 000

Ventas

2 700 000

2 450 900

Costo de ventas

1 600 000

2 156 000

Gastos de venta

201 000

100 500

Gastos de administración

303 000

39 000

132 000

1 900

10 000

2 200

Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos

6 000

3 500

285

286

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 76 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 76 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

287

288

CONTABILIDAD II

PRÁCTICA NÚM. 77 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Contador

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Administrador

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRÁCTICA NÚM. 77 Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

289

UNIDAD 8 CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno conocerá y registrará el asiento de cierre anual, tanto en diario como en mayor, realizando la clausura en dichos libros con lo que podrá diferenciar un ejercicio fiscal de otro. Ejercicio en contabilidad: Lo tomamos como el periodo al final del cual deben clausurarse los libros de contabilidad. Ejercicio normal: Es un periodo de 12 meses y puede o no coincidir con el año natural.40 Ejercicio irregular: Es un periodo menor a los doce meses.41 Concepto: Cierre: Acción y efecto de cerrar, clausura temporal de tiendas.42 40

Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 300. Ibidem, p. 295. 42 Mancera Hnos., op. cit., p. 155. 41

291

292

CONTABILIDAD II

Cerrar: Concluir ciertas cosas o ponerles término.43 Cierre del ejercicio fiscal: Es la operación o mecanismo por medio del cual clausuramos temporalmente los libros de contabilidad y es por ello que se les conoce como asientos de cierre del ejercicio o asientos de clausura del ejercicio. Finalidad: Es conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obligada a dividir su vida en periodos convencionales (ejercicio fiscal). Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que los originaron independientemente de la fecha en que se paguen. En términos generales se puede decir que tanto en el libro diario como en el mayor se hace un asiento que cancela temporalmente las cuentas de balance, identificando de esta forma, las operaciones de un ejercicio fiscal de otro. Procedimiento del cierre del ejercicio fiscal 1. Identificar los dos grupos de cuentas (resultados y las de balance). 2. Los saldos de las cuentas de resultados deudoras se abonan, los saldos de las cuentas acreedoras se cargan, se saca la diferencia entre ellas y si es de naturaleza deudora representa una pérdida y si es de naturaleza acreedora una utilidad. 3. Con las cuentas de balance, el procedimiento es similar los saldos de las cuentas deudoras, se abonan, los de las acreedo43

Idem.

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

293

ras se cargan, se adiciona la cuenta de resultados (utilidad) cargada o (pérdida) abonada que se determinó en el punto anterior.44 Ejemplo: La “Cía W”, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobación al 31 de diciembre. (se omiten centavos) Saldos Concepto Caja Bancos

Deudor 500 22 500

Clientes

20 000

Documentos por cobrar

45 000

Equipo de transporte

70 000

Mobiliario y equipo de oficina

10 000

Gastos de instalación

5 000

Proveedores

60 000

Acreedores diversos

55 000

Ventas

120 000

Gastos de administración

22 000

Compras

70 000

Capital Total

Acreedor

30 000 265 000

265 000

Con la balanza anterior se determina el resultado del ejercicio.

44

Maximino Anzures, op. cit., p. 76.

294

CONTABILIDAD II

Cuenta Ventas

Debe

Haber

120 000

Gastos de administración

22 000

Compras

70 000

Resultado del ejercicio (utilidad)

28 000

Total

120 000

120 000

Con la balanza anterior y el resultado que se determinó, se prepara en asiento de dinero el cierre del ejercicio, y posteriormente se pasa al libro mayor.

Cuenta Proveedores

Debe

Haber

60 000

Acreedores diversos

55 000

Capital

30 000

Resultado del ejercicio (utilidad)

28 000

Caja

500

Bancos

22 500

Clientes

20 000

Documentos por cobrar

45 000

Equipo de transporte

70 000

Mobiliario y equipo de oficina

10 000

Gastos de instalación Total

5 000 173 000

173 000

Nota: Observe cómo en este proceso los saldos anuales quedaron invertidos, es decir, las cuentas de balance que son de naturaleza deudora quedaron abonadas y las acreedoras quedaron cargadas. Y por lo que se refiere a las cuentas de resultados no aparecen debido a que se concentraron en la denominada “resultado del ejercicio”.

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

295

PRÁCTICA NÚM. 78 La “Cía. Técnicos e Industriales”, tiene la siguiente balanza de comprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto

Importe

Caja Bancos Clientes Equipo de transporte Proveedores Ventas Gastos de administración Gastos de venta Costo de ventas Capital

1 000.00 100 000.00 200 000.00 200 000.00 304 000.00 1 000 000.00 100 000.00 150 000.00 600 000.00 50 000.00

Resultado del ejercicio Cuenta

Debe

Haber

296

CONTABILIDAD II

Asiento de cierre Cuenta

Debe

Haber

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

297

PRÁCTICA NÚM. 79 La “Cía. La Luz”, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto

Importe

Caja Bancos Clientes Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Proveedores Ventas Gastos de administración Gastos de venta Costo de ventas Capital

10 000.00 100 000.00 200 000.00 100 000.00 50 000.00 200 000.00 900 000.00 300 000.00 50 000.00 500 000.00 210 000.00

Resultado del ejercicio Cuenta

Debe

Haber

298

CONTABILIDAD II

Asiento de cierre Cuenta

Debe

Haber

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

299

PRÁCTICA NÚM. 80 La “Cía. Asesores del Sur”, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto

Importe

Caja Bancos Clientes Deudores diversos Documentos por cobrar Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Proveedores Acreedores diversos Ventas Gastos de administración Gastos de venta Compras Capital

$ 1 000.00 118 150.00 216 432.00 29 170.00 120 000.00 70 000.00 20 000.00 210 000.00 65 432.00 980 450.00 522 350.00 52 430.00 206 350.00 100 000.00

Resultado del ejercicio Cuenta

Debe

Haber

300

CONTABILIDAD II

Asiento de cierre Cuenta

Debe

Haber

UNIDAD 9 PRÁCTICA FINAL

Objetivo: Al término del desarrollo de esta unidad, el alumno tendrá la habilidad de registrar en el libro diario, hacer los pases correspondientes al libro mayor, podrá elaborar hoja de trabajo, misma que tomará como fuente de información para la elaboración de los estados financieros.

REGISTRO DE LIBROS PRINCIPALES De acuerdo a lo establecido en nuestras diversas leyes fiscales, las cuales coinciden en la obligación de registrar en libros todas las operaciones comerciales que realicen las personas físicas y las personas morales ya sean industriales, comerciales o de servicios y de lo cual se mencionan sólo algunos aspectos: “El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. El sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomode a las características particulares del negocio.”45 Las personas tanto físicas como morales que estén obligadas a elaborar registros, deberán realizarlos basándose en asientos contables, mismos que serán analíticos.46 45 46

Código de Comercio y Leyes Complementarias, artículo 33. Código Fiscal de la Federación, artículo 28. 301

302

CONTABILIDAD II

Los registros de cada operación, acto o actividad deben estar apoyados en la documentación comprobatoria que les dio origen. “Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros Diario, Mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.”47 “En el libro Diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.”48 En este libro se deben registrar en forma cronológica y sistemática todas las transacciones que realizan las personas físicas y las personas morales ya sea que se dediquen al comercio, la industria o proporcionen servicios. Los registros se elaboran con base en asientos contables que son las anotaciones en las cuentas de las cantidades que reflejan una transacción comercial. Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio, podrán anotarse en un solo asiento a base de acumulaciones las que se refieran a cada cuenta y se hayan realizado en cada día; pero guardando en la expresión de ellas, el detalle y orden, mismo en que se haya desarrollado.

LIBRO MAYOR En el Libro Mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad en la parte superior del folio, sus movimientos deudores del lado izquierdo y los acreedores del derecho así

47 48

Idem. Idem.

PRÁCTICA FINAL

303

como la determinación del saldo, según sea el caso deudor o acreedor.49 Los asientos que se plasman en este libro se reciben del libro Diario, con la finalidad de asociar información, formando cuentas que a su vez van integrando el activo, pasivo, capital, los ingresos, costos y gastos de una negociación.

Hoja de trabajo 50 Al finalizar el ejercicio fiscal se elabora este documento que cuenta con las siguientes columnas: – – – – – – – –

Concepto o nombre de las cuentas Saldos iniciales Movimientos anuales Saldos con movimiento Ajustes Saldos ajustados Resultados Balanza previa

Procedimiento de elaboración Ya que se tienen los saldos de las cuentas del libro Mayor se procede de la siguiente manera:

Columna de concepto o nombre de las cuentas En esta columna se escribe el nombre de cada cuenta.

49 50

Ibidem, artículo 29, fracción II. Maximino Anzures, op. cit., p. 63.

304

CONTABILIDAD II

Saldos iniciales Son dos columnas, una para el debe y otra para el haber. Aquí sólo se copia el saldo inicial del ejercicio de cada cuenta ya sea deudor o acreedor y al final se suma cada una para verificar que acumulen lo mismo. Movimientos anuales Son dos columnas, una es para copiar el movimiento deudor y la otra es para vaciar el movimiento acreedor de cada cuenta de todo el año, posteriormente se totalizan para confirmar que suman lo mismo. Saldos con movimiento También se cuenta con dos columnas debe y haber, aquí determinamos el saldo con movimiento de cada cuenta, si la cuenta es de naturaleza deudora al saldo inicial le aumentamos los cargos y le restamos los abonos y si la cuenta es de naturaleza acreedora al saldo inicial le sumamos los abonos y le restamos los cargos. Actualmente el procedimiento anterior se usa muy poco en virtud de que los saldos con movimientos los obtenemos directamente del libro o de nuestros registros e iniciamos con las columnas del nombre o concepto de la cuenta y saltamos hasta estas columnas de saldos con movimientos y se suman para verificar que cuadren. Ajustes Este par de columnas debe y haber se usan para vaciar los asientos de actualización que estudiamos en el tema núm. 5 (asientos de actualización), totalizando las columnas.

PRÁCTICA FINAL

305

Saldos ajustados En este par de columnas debe y haber se concentran las sumas y restas que se realizan de las cuatro columnas anteriores de saldos con movimiento y ajustes. Deben quedan todas las cuentas tanto de balance como de resultados y al final se suman verticalmente para confirmar que sumen lo mismo. Resultados En estas dos columnes se refleja la determinación del resultado del ejecicio, donde se ve claramente cómo a través de la cuenta de pérdidas o ganancias, se cancelan todas las cuentas de resultados y ésta se cancela contra la cuenta de resultado del ejercicio, también deben de sumar lo mismo. Balanza previa En estas dos columnas sólo quedan reflejadas las cuentas de balance y se toman como base las columnas de los saldos ajustados. También en esta columna queda el resultado del ejercicio que se determinó en las dos columnas anteriores (resultados) y al final se suman verticalmente para verificar que lleguen a la misma cantidad.

PRÁCTICA FINAL Instrucciones generales La “Cía. Taxqueña”, S.A., se dedica a la compraventa de radios, utiliza el método de inventarios perpetuos y el sistema de U.E.P.S.

306

CONTABILIDAD II

para la valuación de mercancías, sus depreciaciones y amortizaciones son apegadas a lo establecido en la ley del I.S.R. 1. El 3 de enero la “Cía. Taxqueña”, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Caja $ 5 000.00 Bancos (Bancomex) 25 000.00 Deudores diversos (Eduardo Sánchez) 7 000.00 Clientes (Liverpool y Cía.) 6 500.00 Documentos por cobrar (José Cano) 12 500.00 IVA acreditable 1 120.00 Almacén (30 radios de $ 600 c/u) 18 000.00 Equipo de oficina (40% admón. y 60% ventas) 20 000.00 Equipo de transp. (v.w.gte. admvo.) 80 000.00 Equipo de cómputo (depto. ventas) 10 500.00 Adaptaciones e instalaciones (20% ventas y 80% administración) 5 500.00 Proveedores (Radiomundo y Cía.) 13 500.00 Acreedores (Hugo Rangel) 12 420.00 Documentos por pagar (Rafael Barrera) 9 200.00 Intereses cobrados por anticipado 6 000.00 Capital 150 000.00 2. El 6 de enero, el gerente de ventas solicita y autoriza la compra de una camioneta para el reparto de mercancías, la cual tiene un costo de $ 40,000.00 más IVA; se queda a deber a “Chevrolet de Coyoacán”, el importe total de la compra. 3. El 6 de febrero, compramos a “Papelera del Sur”, papelería diversa para el departamento de ventas por $ 3,200.00 más IVA y se paga con cheque núm. 001 de Bancomex. 4. El 14 de febrero, compramos a crédito a “Radiomundo” 30 radios, los cuales los recibimos con la factura núm. 180 en donde especifica un precio unitario de $ 700.00 más IVA.

PRÁCTICA FINAL

307

5. El 6 de marzo, compramos a crédito a “Radiomex”, 75 radios, los cuales nos los envían con factura núm. 1026, en donde nos marcan un precio unitario de $ 800.00 más IVA. 6. El 17 de marzo, compramos a crédito a “Radiomundo” 50 radios, los cuales nos los mandan con factura núm. 354, en donde especifican un precio unitario de $ 850.00 más IVA. 7. El 10 de mayo, vendemos a crédito con factura núm. 01 a “Liverpool y Cía.”, 80 radios a $ 1,500.00 c/u más IVA. 7a. El 15 de mayo registramos el costo de ventas de la operación anterior. 8. El 15 de mayo, elaboramos el cheque 02 por $ 10,000.00 de Bancomex para abrir otra cuenta en Revital. 9. El 17 de mayo, se paga el recibo de energía eléctrica de la empresa por $ 4,600.00 más IVA con cheque 001 de Revital, los costos están calculados de la siguiente manera: El 20% para ventas. El 80% para administración. 10. El 15 de junio, compramos a crédito 200 radios a “Radiomex”, recibiéndolos con factura núm. 1420 a un precio de $ 750.00 más IVA. 11. El 20 de junio, vendemos a crédito con factura núm. 002 a “Liverpool y Cía”, 220 radios a $ 1,200.00 c/u más IVA. 11a. El 20 de junio, registramos el costo de ventas de la operación anterior. 12. El 17 de julio, cobramos la factura núm. 01 de “Liverpool y Cía.” y su importe lo depositamos, en Bancomex el 50% y en Revital el otro 50%. 13. El 14 de agosto, le pagamos a “Radiomex” lo correspondiente a la factura núm. 026, por lo que extendemos el cheque núm. 002 de la cuenta de Bancomex.

308

CONTABILIDAD II

14. El 15 de agosto, “Liverpool y Cía”, nos devuelve 10 radios, según su remisión núm. 6543 de la venta que le hicimos con factura núm. 02, indicando que no son de su agrado. 15. El 25 de agosto, le vendimos a crédito con factura núm. 02 a “El Palacio Blanco”, 35 radios a $ 1,800.00 c/u más IVA. 15a. El 25 de agosto, registramos el costo de ventas de la operación anterior. 16. El 27 de agosto, le cobramos el neto de la factura núm. 02 a “Liverpool y Cía.”, y su importe lo depositamos en Bancomex. 17. El 29 de agosto, pagamos la factura núm. 354 a “Radiomundo” por lo que extendemos el cheque núm. 004 de Bancomex. 18. El 13 de septiembre, pagamos la camioneta que se adquirió a “Chevrolet de Coyoacán”, extendiendo el cheque núm. 005 de Bancomex. 19. El 29 de septiembre, pagamos a “Radiomundo” la factura núm. 180 con cheque núm. 006 de Bancomex. 20. El 13 de octubre, nos piden registrar la nómina que pagará el cajero (Sr. Trostky) el próximo periodo y que contiene lo siguiente: Sueldos ventas Sueldos administración Retención I.M.S.S. Retención I.S.P.T.

$ 10 000.00 12 500.00 1 455.00 2 240.00

22. El 2 de diciembre, se pagó el cheque núm. 008 de Bancomex al Sr. Hugo Rangel. Nota: Al finalizar el ejercicio deberán registrarse los asientos de actualización que a continuación se detallan: A1. Depreciaciones anuales de los activos fijos. A2. Amortizaciones anuales de los activos diferidos.

PRÁCTICA FINAL

309

A3. En el arqueo de caja, se observó un faltante del cajero (Sr. Trostky) de $ 245.00. A4. En el inventario final, se determinó un faltante al almacenista (Sr. Vargas), de dos radios por su negligencia. A5. En el último estado de cuenta bancario, nos abonaron a nuestra cuenta $ 650.00, por concepto de intereses. A6. En el último estado de cuenta bancario, nos cargaron a nuestra cuenta $ 200.00 más IVA de comisión, por manejo de cuenta. Se pide: 1. Registrar en asientos de Diario las operaciones. 2. Pasar a libro Mayor. 3. Elaborar los mayores auxiliares necesarios para el desarrollo de la práctica. 4. Elaborar el control de Mayor a auxiliares. 5. Elaborar la hoja de trabajo. 6. Realizar los asientos de actualización que sean necesarios. 7. Determinar el resultado del ejercicio y registrarlo. 8. Elaborar los estados financieros (Estado de situación financiera y estado de resultados.)

APENDICE NÚM. 1 REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) SEGÚN LO ESTABLECIDO A PARTIR DEL AÑO 2002

Las personas físicas y morales que realicen actos o actividades comerciales, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) están obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado.51 Estas personas que ejercen el comercio, también están obligadas a registrar todas sus operaciones comerciales, tomando como base un “sistema de contabilidad adecuado”. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos, procedimiento y sistemas de registro, que mejor se acomoden a las características particulares del negocio.52 En este apéndice sólo se hacen sugerencias de registro para operaciones de compraventa de artículos terminados, es decir, para negociaciones comerciales. Cuando las personas tanto físicas como morales realicen actividades comerciales deberán de determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual resulta de la diferencia entre el impuesto a cargo y el impuesto trasladado que se desprende de las operaciones comerciales, entre las que destacan las ventas, compras y servicios que cotidianamente realizan en el periodo determinado.53

51

Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 1°. Código de Comercio, México, 2003, Porrúa, 70ª. edición, artículo 33. 53 Ley del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1°. 52

311

312

CONTABILIDAD II

Es conveniente definir primero lo que se quiere decir con impuesto a cargo y el impuesto trasladado. Impuesto a cargo, también conocido como IVA, por pagar se genera cuando el contribuyente realiza operaciones de venta de artículos, presta servicios independientes u otorga el uso temporal de bienes, etcétera. El IVA por acreditar es el que se identifica en las operaciones de compra de mercancía, para su venta o gastos de operación. Para comprender mejor lo anterior se presenta un ejemplo en donde se compra y se paga, se vende y se cobra; es decir, las operaciones se realizan al contado conforme a los siguientes: Datos: La empresa IPN, S.A., tiene como objeto social la compraventa de computadoras, tiene como proveedor a IBM y como cliente a Aurrera. Operaciones comerciales 1.

1a. 2.

2a. 3.

Compramos 2 computadoras a la empresa IBM, con un costo unitario de $ 6,000.00 más IVA, las cuales pagamos con cheque. Traspaso de proveedores a bancos en virtud del pago realizado. Vendemos 2 computadoras a la empresa Aurrera, con un precio unitario de $ 10,000.00 más IVA, cuyo importe cobramos y lo depositamos en bancos. Traspaso de clientes a bancos en virtud del cobro y depósito realizado. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado. (Cuando se paga con efectivo este traspaso, se puede sincronizar al momento de registrar la compra y cuando es con cheque, el

APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)...

313

traspaso se debe realizar hasta que se confirme el abono en el estado de cuenta bancario.) Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado. (Cuando vendemos y cobramos en efectivo el traspaso lo podemos realizar en forma inmediata y cuando cobramos con cheque, realizamos el traspaso hasta que el banco nos confirme con el cargo en el estado de cuenta.)

4.

Registro de las operaciones en esquema de Mayor Almacén 1)

IVA por acreditar

12 000.00

1)

Proveedores 1a) 13 800.00

13 000.00

1 800.00

1 800

IVA acreditado (1

3)

1 800.00

(3

314

CONTABILIDAD II

Ventas

IVA por cobrar

20 000.00

(2

4)

3 000.00

Clientes 2)

23 000.00

3 000.00

(2

IVA trasladado

23 000.00

(2a

3 000.00

Bancos 2a) 23 000.00 9 200.00

13 800.00

(1a

(4

APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)...

315

Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar Valor de los actos o actividades Gravadas (ventas) IVA (15%) trasladado IVA acreditado Impuesto a pagar

$ 20 000.00 3 000.00 1 800.00 $ 1 200.00

Este ejemplo corresponde a operaciones de venta y de compra realizadas al contado, pero existen operaciones de crédito y después de registrar el impuesto producen efectos diferentes, por lo que es importante conocer algunos aspectos que la misma ley del Impuesto al Valor Agregado contempla como los siguientes: IVA por acreditar. Es el impuesto que identificamos en los actos gravados, como la adquisición de artículos para revender o cuando contratamos servicios, es decir al realizar actos gravados. IVA acreditado. Es el impuesto identificado en las adquisiciones de artículos o contratación de servicios que pagamos en efectivo o con cheque, y surte efectos de acreditamiento hasta que sea cobrado.54 IVA por cobrar. Se refiere al impuesto que se identifica con las ventas que realiza un contribuyente. IVA trasladado. Es el impuesto que le cobramos al cliente por las ventas que realizamos, mismo que puede ser en efectivo o con cheque y surte efectos de trasladado, hasta que éste es cobrado.55 Si retomamos el ejemplo anterior, pero con la variable de que al comprar dos computadoras, sólo pagamos una con cheque y al vender dos computadoras, sólo cobramos una y el importe lo depositamos en cuenta bancaria, quedando de la siguiente manera:

54 55

Ibidem, artículo 4, fracción II. Ibidem, artículo 1°b.

316

CONTABILIDAD II

1. Compra a crédito una computadora con costo de $ 6,000.00 más IVA. 2. Compra de una computadora con un costo de $ 6,000.00 más IVA y la pagamos con cheque. 2a. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado por $ 900.00. 2b. Traspaso de proveedores a bancos por el pago. 3. Venta a crédito de una computadora con precio de $ 10,000.00 más IVA. 4. Venta al contado de una computadora, con precio de $ 10,000.00 más IVA y cuyo importe lo depositamos en cuenta bancaria. 4a. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado por $ 1,500.00. 4b. Traspaso de clientes a bancos por el cobro y depósito. Notas: –

–

Los traspasos 2a. y 4a. se pueden realizar conjuntamente con la operación de contado, o bien, cuando se confirmen los movimientos en los estados de cuenta del banco, ya sea de cargo de abono. A fin del mes, después de elaborar la conciliación bancaria, las partidas tanto de cargo como de abono confirman con los cargos el cobro a clientes y el IVA trasladado y con los abonos el pago a proveedores y a acreedores más el IVA acreditado.

APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)...

317

Registro de las operaciones en esquemas de mayor Almacén 1) 2)

IVA por acreditar

1 000.00

1)

1 000.00

2)

12 000.00

900.00 900.00

900.00

1 800.00

900.00

900.00

Proveedores

2b)

IVA acreditado

6 900.00

(1

6 900.00

6 900.00

(2

6 900.00

13 800.00 6 900.00

2a)

900.00

(2a

318

CONTABILIDAD II

Ventas

IVA por cobrar

10 000.00

(3

10 000.00

(4

4a)

20 000.00

1 500.00

(3

1 500.00

1 500.00

(4

1 500.00

3 000.00 1 500.00

Clientes

IVA trasladado

3)

11 500.00

4)

11 500.00

11 500.00

1 500.00

23 000.00

11 500.00

(4b

11 500.00

Bancos 4b) 11 500.00 4 600.00

6 900.00

(2b

(4a

APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)...

319

Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar Valor de los actos o actividades Gravadas (ventas)

$ 20 000.00

IVA por cobrar menos IVA trasladado

3 000.00 1 500.00

1 500.00

IVA por acreditar menos IVA acreditado

1 800.00 900.00

900.00

Impuesto a pagar

$ 600.00

Como se puede observar en este ejemplo, en el asiento 2o. se hace el traslado por $ 900.00 del IVA por acreditar al IVA acreditado, en virtud del pago en efectivo que le hicimos al proveedor. Con relación al asiento 4o. se hace un traslado por $ 1,500.00 del IVA por cobrar al IVA trasladado, debido al cobro en efectivo que realizamos con el cliente. Por otro lado y en relación con los registros para el control del IVA, es recomendable utilizar mayores auxiliares y sobre todo cuando el contribuyente comercializa con artículos gravados con diversas tasas del IVA. Si se utilizan mayores auxiliares como una herramienta para el control del IVA puede ser muy útil, sobre todo al conciliarlo con los estados de cuenta del banco. La conciliación de los mayores auxiliares, con el estado de cuenta del banco, sirve para confirmar en los depósitos los cobros a los clientes y los pagos a proveedores y acreedores con los abonos del estado de cuenta. Como se observa esta puede ser otra forma de registro y control del IVA, mismo que es apoyado directamente en el flujo de efectivo.

APENDICE NÚM. 2 CATÁLOGO DE CUENTAS

1. Activo 1.1. Activo circulante. 101. Caja o fondo fijo de caja. 102. Bancos. 103. Inversiones en valores negociables. 104. Documentos por cobrar. 105. Clientes. 106. Deudores diversos. 107. Almacén. 108. Mercancías en tránsito. 109. IVA por acreditar. 110. IVA acreditado. 111. Pagos anticipados. 112. Rentas pagadas por anticipado. 113. Seguros pagados por anticipado. 114. Intereses pagados por anticipado. 115. Impuestos pagados por anticipado. 1.2. Activo no circulante. Inmuebles, maquinaria y equipo 121. Terrenos. 122. Edificios. 123. Maquinaria y equipo. 124. Equipo de transporte. 125. Muebles y enseres. 126. Equipo de cómputo. 321

322

CONTABILIDAD II

1.3. Activo no circulante. Pagos anticipados 131. Seguros pagados por anticipado. 132. Intereses pagados por anticipado. 133. Rentas pagadas por anticipado. 134. Depósitos en garantía. 135 Adaptaciones e instalaciones. 1.4. Activos intangibles. 141. Gastos preoperativos. 142. Gastos de investigación y desarrollo. 143. Gastos de mercadotecnia. 144. Gastos de organización. 2. Pasivo 2.1. Pasivo a corto plazo 201. Proveedores. 202. Acreedores diversos. 203. Documentos por pagar. 204. Cobros anticipados. 205. Intereses cobrados por anticipado. 206. Impuestos por pagar. 207. IVA por cobrar. 208. IVA trasladado. 2.2. Pasivo a largo plazo 221. Acreedores hipotecarios. 222. Documentos por pagar. 3. Capital 311. 312. 313. 314.

Capital social. Utilidad de ejercicios anteriores. Utilidad del ejercicio. Pérdida de ejercicios anteriores.

APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS

323

315. Pérdida del ejercicio. 316. Pérdidas o ganancias. 4. Cuentas complementarias 411. Depreciación acumulada de edificio. 412. Depreciación acumulada de maquinaria y equipo. 413. Depreciación acumulada de equipo de transporte. 414. Depreciación acumulada de muebles y enseres. 415. Depreciación acumulada de equipo de cómputo. 416. Amortización acumulable de gastos preoperativos. 417. Amortización acumulada de gastos de investigación y desarrollo. 418. Amortización de gastos de mercadotecnia. 419. Amortización de gastos de organización. 420. Documentos descontados y/o endosados.

Cuentas de resultados 51. Deudoras 501. Costos de ventas. 502. Gastos de ventas. 01. Asesoría. 02. Aguinaldo. 03. Amortizaciones. 04. Arrendamiento de equipos. 05. Combustibles y lubricantes. 06. Comisiones sobre ventas. 07. Cuotas y suscripciones. 08. Depreciaciones. 09. Honorarios. 10. Indemnizaciones. 11. Impuestos locales y federales (predial, tenencias de autom., etcétera). 12. Infonavit.

324

CONTABILIDAD II

13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.

Impuestos sobre nómina. IMSS. Luz. Mantenimiento y conservación de equipos. Primas de seguros y fianzas. Previsión social. Publicidad y propaganda. Papelería y artículos de escritorio. Pasajes y transportes. Sueldos. SAR. Teléfonos y radiocomunicadores. Vacaciones. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la lista). 27. Viajes y viáticos. Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o suprimen estas subcuentas. 503. Gastos de administración 01. Asesoría. 02. Aguinaldo. 03. Amortizaciones. 04. Combustibles y lubricantes. 05. Cuotas y subscripciones. 06. Depreciaciones. 07. Honorarios. 08. Indemnizaciones. 09. Impuestos locales y federales (predial, tenencias de autom. etcétera). 10. Infonavit. 11. Impuestos sobre nómina. 12. IMSS.

APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS

13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25.

325

Luz. Mantenimiento y conservación de equipos. Primas de seguros y fianzas. Previsión social. Publicidad y propaganda. Papelería y artículos de escritorio. Pasajes y transportes. Rentas de equipos. Sueldos. SAR. Teléfonos y radiocomunicadores. Vacaciones. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la lista).

Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o suprimen estas subcuentas. 504. Gastos financieros 1. Intereses pagados. 2. Comisiones y situaciones bancarias. 3. Pérdidas en cambios. 505. Otros gastos. 1. Pérdidas en venta de equipos. 2. Donativos. 52.

Acreedoras 521. Ventas. 522. Productos financieros. 01. Intereses cobrados. 02. Utilidad en cambios.

326

CONTABILIDAD II

523. Otros productos 01. Utilidad en ventas de equipos. 02. Venta de mermas y/o desperdicios. 03. Arrendamiento de equipos. 6. Cuentas de orden Cuenta Caja del comitente Mercancías en comisión Clientes del comitente Documentos endosados y/o descontados

Contracuenta Comitente cuenta de caja o bancos Comitente cuenta de mercancías Comitente cuenta de clientes Endoso y/o descuento de documentos

BIBLIOGRAFÍA Y HEMEROGRAFÍA

Anzures Maximino, Contabilidad general, México, 1990, Segunda edición, 33 Reimpresión, Editorial Porrúa Hermanos y Cía., S.A., pp. 558. Código de Comercio y Leyes Complementarias, México, 2002, Editorial Porrúa, S.A., de C.V., pp. 840. Código Fiscal de la Federación, México, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 242. Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española, Madrid, 1990, pp. 1456. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 17a. Edición, México, 2002, pp. 389. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Agenda Tributaria, México, 2003, Editores Unidos, artículo 1°. Ley del Impuesto Sobre la Renta, México, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 321. Mancera Hermanos, Contadores Públicos y Colaboradores, Terminología del contador, México, 1991, Editorial Banca y Comercio, pp. 401. Reglamento del Código Fiscal de la Federación, México, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 56.

327

BIBLIOGRAFÍA NO REFERENCIADA

Artur W. Holmes, Principios Básicos de Auditoría, México, 1996, Cía. Editorial Continental, S.A. de C.V., pp. 460. Anderson David F., Schmidt Leo A. y Andrew M. Macosh, Contraloría Práctica, México, 1984, Editorial Unión Tipográfica Hispanoamericana, S.A. de C.V., pp. 745. Lara Flores Elías, Segundo Curso de Contabilidad, México, 1992, Editorial Trillas, pp. 333. Mayron J. Gordon y Gordon Shillinglow, Contabilidad un Enfoque Administrativo, México, 1983, Editorial Diana, pp. 941. Robert N. Antony, La Contabilidad en la administración de Empresas, México, 1991, Editorial Unión Tipográfica Hispanoamericana, S.A. de C.V., pp. 721. Sastrias Freudenberg Marcos, Segundo Curso de Contabilidad, México, 1987, Editorial Esfinge, S.A., pp. 229.

328

ÍNDICE

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 1. Mayores auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 2. Métodos y registros de control de mercancías Unidad 3. Cuentas complementarias de activo . . . . . . . Unidad 4. Conciliación bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 5. Asientos de actualización . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 6. Asientos de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 7. Formulación de estados financieros . . . . . . . Unidad 8. Cierre del ejercicio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 9. Práctica final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9 11 57 137 157 189 225 251 291 301

APÉNDICE núm. 1 Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) según lo establecido a partir del año 2002. . . . . . . .

311

APÉNDICE núm. 2 Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

321

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327

329

Impreso en Red de Impresión Digital CARGRAPHICS Edición: 50 ejemplares CUIDADO EDITORIAL: Carmen Sánchez Crespo FORMACIÓN: Carmen Sánchez Crespo SUPERVISIÓN: Manuel Toral Azuela PROCESOS EDITORIALES: Manuel Gutiérrez Oropeza PRODUCCIÓN: Alicia Lepre Larrosa DIVISIÓN EDITORIAL: Jesús Espinosa Morales DIRECTOR: Arturo Salcido Beltrán