Curso De Contabilidad Avanzado

14 de Enero 2004

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Curso de contabilidad (2ª parte)

1ª CLASE Principios de contabilidad 2ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (I)

Retomamos nuevamente el curso de contabilidad. Tras una 1ª parte de carácter introductorio, en esta 2º parte queremos profundizar en algunos conceptos ya estudiados, así como completar aspectos que no se trataron. El objetivo de esta 2º parte es permitirle al alumno conseguir una base sólida y completa de la técnica contable.

3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II)

TEMARIO

4ª CLASE Venta de mercaderías

CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS CLASE 1. Principios contables CLASE 2. Compra y consumo de mercaderías (I) CLASE 3. Compra y consumo de mercaderías (II) CLASE 4. Venta de mercaderías CLASE 5. Gastos de personal CLASE 6. Otros gastos de explotación CLASE 7. Otros ingresos de explotación CLASE 8. Gastos financieros CLASE 9. Ingresos financieros CLASE 10. Gastos e ingresos extraordinarios CLASE 11. Subvenciones CLASE 12. Impuesto sobre el beneficio CLASE 13. Ejercicios

PERIODIFICACION CLASE 14. Periodificación CLASE 15. Periodificación (ejercicios)

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CLASE 16. Impuesto sobre el valor añadido CLASE 17. Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

EXISTENCIAS CLASE 18. Tipos de existencias CLASE 19. ¿Cómo se contabilizan las existencias? CLASE 20. Métodos de valoración de las existencias CLASE 21. Corrección valorativa de las existencias

DERECHOS DE COBRO CLASE 22. Clientes y deudores CLASE 23. Efectos comerciales a cobrar CLASE 24. Envases y embalajes

INMOVILIZADO MATERIAL CLASE 25. Inmovilizado material (I) CLASE 26. Inmovilizado material (II) CLASE 27. Inmovilizado material en curso

INMOVILIZADO INMATERIAL

CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I) CLASE 29. Inmovilizado inmaterial (II) CLASE 30. Gastos amortizables

INVERSIONES FINANCIERAS CLASE 31. Inversiones financieras (I) CLASE 32. Inversiones financieras (II) CLASE 33. Inversiones financieras (III)

EXIGIBLE Y PROVISIONES CLASE 34. Exigible a corto plazo CLASE 35. Exigible a largo plazo CLASE 36. Provisiones

FONDOS PROPIOS CLASE 37. Fondos propios

POSICIONES EN DIVISA y CLASE 38. Posiciones en divisa

Fin del curso 2º de Contabilidad

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14 de Enero 2004

Lección 1ª Mediocre

Principios contables

Comenzamos esta 2º parte del curso de contabilidad repasando los principios contables. 2ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (I) 3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II)

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situación financiera y de sus resultados y a la consecución de estos objetivos se encaminan los principios contables.

4ª CLASE Venta de mercaderías 5ª CLASE Gastos de personal

Si en algún momento la aplicación de uno de estos principios estuviera reñido con la presentación de la imagen fiel, dicho principio no se aplicaría. Estos principios contables son: Principio de registro Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de precio de adquisición Principio de devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensación Principio de correlación de ingresos y gastos a) Principio de registro Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. una operación de compra-venta se contabiliza cuando la operación se cierra en firme, y no mientras esté en fase de negociación. b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.

Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5 años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc. Además, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deberá explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, así como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contablilizan únicamente cuando son firmes, las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan sólo de 5 millones, tendrá que contabilizar esta pérdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha pérdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podrá contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisición Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por la propia compañía). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizará por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho año, con independencia de que el cliente pueda pagar el año siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo: Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 años, cada año habrá que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

g) Principio de no compensación Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos que le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecerá como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un préstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurará en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdería información, que podría ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlación de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

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14 de Enero 2004

Lección 2ª Mediocre

Compra y consumo de mercaderías (I)

1.- Compra de mercadería 3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II) 4ª CLASE Venta de mercaderías

Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisición. Pero, ¿qué se incluye en este precio de adquisición?: El importe recogido en la factura.

5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE Otros gastos de explotación

Otros gastos que se hayan originado en la operación: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido el IVA), etc. De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estén incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se deducen son: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un tratamiento contable diferente. Aquellos otros descuentos que no estén incluidos en factura. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera: Importe de la operación: 2.000.000 ptas. Coste del transporte: 100.000 ptas. Seguro del transporte: 10.000 ptas. Coste de la descarga: 20.000 ptas. IVA de la operación: 140.000 ptas. El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la operación. Calculamos el coste de adquisición de la mercadería adquirida: Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas. No se han incluido el IVA ya que no interviene en el cálculo del coste de adquisición de la mercadería. ¿Cómo se contabiliza?

Si se paga al contado:

Si se paga a plazo:

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo Rojo: cuenta de pasivo Marrón: cuenta de ingresos Verde: cuenta de gastos

2.- Consumo de mercaderías En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderías que han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboración de productos. El total de mercaderías vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente fórmula: Consumo de mercaderías = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza tiene en almacén a principio de año 1.000.000 ptas. de mercadería. Durante el ejercicio compra nueva mercadería por importe de 2.080.000 ptas. A cierre de ejercicio la mercadería en almacén asciende a 600.000 ptas. Vamos a calcular el consumo de mercaderías durante el ejercicio: Consumo de mercaderías = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas. Este importe es el que se llevará como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos su contabilización: Compra de mercadería, suponiendo que se paga al contado:

A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:

a) Se dan de baja las existencias que había a comienzos del ejercicio b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio

El saldo inicial y el saldo final de mercaderías es un saldo que se obtiene de modo extracontable: Hay que realizar un recuento físico de la mercancía que hay en los almacenes. A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderías y variación de mercaderías se llevan contra la cuenta de pérdidas y ganancias.

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14 de Enero 2004

Lección 3ª Mediocre

Compra y consumo de mercaderías (II)

3.- Descuento por pronto-pago 4ª CLASE Venta de mercaderías

Este descuento no reduce el precio de adquisición de la mercadería, aunque vaya incluido en factura, sino que se considera como un ingreso financiero.

5ª CLASE Gastos de personal

Esta cuenta:

6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación

Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contraída con los proveedores (si la compra se paga a plazo). Al cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias como ingreso. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficiándose de un descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.

A cierre de ejercicio:

4.- Descuento concedido fuera de factura Estos descuentos suelen responder a dos motivos: a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta "Rappels por compras". b) Descuentos concedidos porque la mercadería recibida no se ajusta a las condiciones del pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisición de la mercadería, sino que: Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contraída con los proveedores (si la compra se paga a plazo).

Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de 70.000 ptas. La compra se paga al contado.

A cierre de ejercicio

El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Observación Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genérica de mercaderías, pero como lo normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos. Así, se podrían utilizar las siguientes cuentas: Mercadería A, Compra de mercadería A, Variación de mercadería A... Mercadería B, Compra de mercadería B, Variación de mercadería B... Etc.

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Ejercicios

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Lección 3ª (cont.) Mediocre

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones 4ª CLASE Venta de mercaderías 5ª CLASE

1.- La empresa Vera del Mar compra mercadería por importe de 600.000 ptas. Los gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado, beneficiándose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas.

Gastos de personal

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6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación

2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadería por importe de 300.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operación a 18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor. -------------------3.- La empresa San Jacinto compra mercadería por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercancía comprueba que está en mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas. -------------------4.- La empresa Bonaire compra mercadería por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no aparece ningún descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al anterior. -------------------5.- La empresa La Jarita compra mercadería por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operación ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto. Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas. -------------------Respuesta

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La empresa paga el IVA al proveedor, que será luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda. La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podrá recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle más adelante, en una lección dedicada a la contabilización de este impuesto. --------------------

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14 de Enero 2004

Lección 4ª Mediocre

Venta de mercaderías

La venta de mercadería se contabiliza en una cuenta de ingresos. 5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE

Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja". Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes".

Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE

Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra al contado.

Gastos financieros

La empresa cobra esa venta a plazo.

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo Marrón: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos

Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderías" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a "pérdidas y ganancias":

En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos: + Importe de la operación + Impuestos que afecten a dicha operación (excluido el IVA) - Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura. Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.500.000 ptas. Esta operación va gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., además el IVA de la misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en

factura por importe de 70.000 ptas. El cliente paga al contado.

Otros descuentos que no afectan al importe de la venta 1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a resultados. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000 ptas. El cliente paga al contado beneficiándose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.

Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de gastos, contra pérdidas y ganancias.

2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadería por importe de 2.400.000, concediéndo un descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga al contado.

La empresa realiza poco después una operación de importe similar, sin embargo no recoge en factura ningún descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).

La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias:

3.- Descuentos varios fuera de factura Se suelen conceder descuentos a raíz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por algún deterioro en la mercancía entregada. No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos "Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000. Cuando el cliente recibe la mercancía comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura). El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:

Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:

La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias:

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Ejerccios

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14 de Enero 2004

Lección 4ª (cont.) Mediocre

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones: 5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE

1.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. La operación está gravada con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operación es de 320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de 60.000 ptas.

Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE

-------------------2.- La empresa vende mercaderías por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operación asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la otra mitad.

Gastos financieros

-------------------3.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez recibida la mercancía el cliente comprueba que está en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas. -------------------4.- La empresa vende mercaderías por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningún descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas. -------------------5.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.200.000 ptas. La operación está gravada con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operación al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas. -------------------Respuestas:

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14 de Enero 2004

Lección 5ª Mediocre

Gastos de personal

En los gastos de personal se pueden distinguir básicamente dos componentes:. 6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros 9ª CLASE Ingresos financieros

Sueldos y salarios: es la remuneración que paga al empleado. No obstante, la empresa no entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos: Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado está obligado a contribuir a la Seguridad Social, pero en lugar de hacer él directamente el ingreso, la empresa le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social. Retención por el impuesto de la renta de las personas físicas: las empresas están obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pública, en concepto de adelanto del impuesto que tendrá que pagar cada empleado. Aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa está obligada a contribuir a la Seguridad Social. La contabilización de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable: a) Sueldos y salarios

Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Bancos: recoge el importe abonado al empleado. Seguridad Social Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su aportación a la Seguridad Social. Hacienda Pública Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su impuesto de la renta. Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública las cantidades retenidas:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra pérdidas y ganancias:

b) Aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa: En el momento en que surge la obligación:

Cuando la empresa realiza el pago:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo: El 31 de enero la empresa Bajo Guía paga los sueldos de sus empleados que se elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportación de los trabajadores a la Seguridad Social y también 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la renta de los trabajadores. La aportación a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas. El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que tenía pendiente de entregar. A cierre de año lleva a pérdidas y ganancia las cuentas de gastos. Realizar los asientos contables:

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14 de Enero 2004

Lección 6ª Mediocre

Otros gastos de explotación

Dentro del concepto de otros gastos de explotación vamos a incluir: 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros

Servicios exteriores Tributos La contabilización de ambos tipos de gastos es similar.

9ª CLASE Ingresos financieros

a) Servicios exteriores

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su actividad. Entre ellos: Gastos de investigación y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas) Arrendamientos (gastos de alquiler) Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores fiscales, etc.) Transportes (realizados por otras empresas) Primas de seguros Publicidad y propaganda Suministros (electricidad, agua, gas, etc.) ¿Cómo se contabilizan estos gastos? En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de transporte)

En el momento en que se paga la deuda:

Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de "bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente. A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra pérdidas y ganancias

b) Tributos Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos más adelante. Entre otros impuestos incluye: Impuestos sobre actividades económicas Impuestos sobre bienes inmuebles Tasas municiaples, etc. ¿Cómo se contabilizan estos gastos? En el momento en que el tributo es exigible:

Cuando se paga la deuda:

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra pérdidas y ganancias:

Atención: hemos visto en la Lección 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se adquieren mercaderías se contabilizan como mayor coste de las mísmas.

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Ejemplo

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Lección 6ª (cont) Mediocre

Ejemplo

Veamos un ejemplo: 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros

El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a 900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril. Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el 15 de marzo.

9ª CLASE Ingresos financieros 10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

Siguiendo el orden cronológico esta empresa realizará los siguientes asientos contables:

Lección 6

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14 de Enero 2004

Lección 7ª Mediocre

8ª CLASE Gastos financieros 9ª CLASE

Otros ingresos de explotación

Una empresa, además de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera más o menos regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotación". Las características de estos otros ingresos son:

Ingresos financieros 10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

No constituyen la actividad principal de la empresa. Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia.

11ª CLASE Subvenciones

Ejemplo de algunos de ellos pueden ser: Alquileres, servicios realizados para terceros, cesión de patentes, transportes, etc. El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irán contabilizando: Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingresos por servicios diversos Ingresos por cesión de patentes Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio se llevan a pérdidas y ganancias. Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos": A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizará el siguiente asiento: - Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:

- Si el arrendatario paga al contado:

B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:

C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo: La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricación de juguetes, tiene alquilada una nave indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta operación

Lección 6

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14 de Enero 2004

Lección 8ª Mediocre

9ª CLASE Ingresos financieros

Gastos financieros

Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan según el principio de devengo: Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan.

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11ª CLASE Subvenciones 12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Por ejemplo: Una empresa solicita un préstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con pago de intereses trimestrales. Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendrá que pagar intereses, en los meses de noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendrá que contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses. ¿Cómo se contabilizan estos gastos? A) En el momento en que se devengan se contabilizan: - Si se pagan al contado la contrapartida es caja.

- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crédito.

B) En el momento en que se paga la deuda que quedó aplazada:

C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:

La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un préstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1 año, con tipo de interés del 6% y con liquidaciones semestrales. ¿Cómo se contabiliza la primera liquidación de intereses?

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14 de Enero 2004

Lección 9ª Mediocre

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11ª CLASE Subvenciones

Ingresos financieros

Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, títulos de renta fija, préstamos concedidos por la compañía, etc. Según el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas señalamos: Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio 13ª CLASE Ejercicios

Ingresos de valores de renta fija Ingresos de créditos (intereses de préstamos concedidos por la compañía) Otros ingresos financieros El funcionamiento de todas estas cuentas es similar: En aplicación del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan, con independencia de cuando se cobran. Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un préstamo de 1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operación. Esta empresa tendrá que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del préstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca hasta el 30/11/2001. A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a pérdidas y ganancias. Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de valores de renta fija". A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento: - Si se cobra al contado

- Si no se cobra hasta un momento posterior.

B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el siguiente asiento.

C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.

Veamos un ejemplo: La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de 10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 años y tipo de interés del 7%. Los intereses de estos títulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversión.

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14 de Enero 2004

Lección 10ª Mediocre

11ª CLASE Subvenciones

Gastos e ingresos extraordinarios

En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carácter extraordinario que pueden generar un beneficio o una pérdida. Son operaciones que no tienen relación con la actividad normal de la empresa

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Se producen de manera ocasional, no repetitiva.

13ª CLASE Ejercicios 14ª CLASE Periodificación

Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser: Beneficios o pérdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado Pérdidas por incendios, robos, accidentes, etc. Multas, sanciones, etc Premios obtenidos, etc. Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: Pérdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado material, o por pérdida de valor de los mismos. Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial, o por pérdida de valor de los mismos. Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes, sanciones, multas, etc. Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas: Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado material. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial. Ingresos extraordinarios: premios, recuperación de créditos que habían sido declarados incobrables, etc. El saldo de estas cuentas se lleva contra pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Veamos un ejemplo:

Veamos otro ejemplo:

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14 de Enero 2004

Lección 11ª Mediocre

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Subvenciones

Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvención oficial, es decir, una ayuda financiera otorgada por algún organismo público. Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a:

13ª CLASE Ejercicios

Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotación).

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios)

Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital). Su contabilización es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.

I. Subvenciones a la explotación Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a pérdidas y ganancias. Veamos cómo se contabilizan: A) En el momento de su concesión: - Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:

- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:

B) En este segundo caso cuando más tarde se recibe dicho importe:

C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a pérdidas y ganancias:

II. Subvenciones de capital En este caso la ayuda recibida no tiene la consideración de ingreso del ejercicio ya que está destinada a financiar un proyecto de inversión (compra de inmuebles, montaje de instalaciones industriales, adquisición de maquinaria, etc.) que estará en funcionamiento varios ejercicios. Por ello, estas ayudas tienen la consideración de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante el tiempo que esté en activo el elemento financiado). Su importe se irá llevando a pérdidas y ganancias en la misma proporción en la que se vaya amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado. Ejemplo: Una empresa recibe una subvención para la adquisición de un equipo informático, que tendrá una vida útil de 5 años y que se irá amortizando según el siguiente calendario: 30% el primer año, 20% anualmente entre el 2º y el 4º año, y 10% el 5º año. Estos mismos porcentajes serán los que se apliquen para ir llevando la subvención recibida a pérdidas y ganancias. Veamos su contabilización: A) En el momento en que son concedidas: - Si se recibe su importe en ese mismo instante:

- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:

La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de fondos) y cada año irá disminuyendo por la parte que se lleve a pérdidas y ganancias. B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:

C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:

La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta de ingresos (por eso la hemos puesto en marrón) que se lleva a pérdidas y ganancias.

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Lección 11 (cont.)

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14 de Enero 2004

Lección 11ª Mediocre

Subvenciones (cont.)

Veamos un ejemplo: 12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio 13ª CLASE

La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales: - La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad.

Ejercicios 14ª CLASE Periodificación

- La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que tendrá una vida útil de 5 años y que se irá amortizando un 20% en cada ejercicio.

15ª CLASE Periodificación (ejercicios)

Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesión. I. Contabilización de la primera subvención: a) En el momento de su concesión:

b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a pérdidas y ganancias

II. Contabilización de la segunda subvención: a) En el momento de su concesión:

b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:

c) Y esta partida se lleva a pérdidas y ganancias:

Lección 11 (1ª parte)

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14 de Enero 2004

Lección 12ª Mediocre

13ª CLASE Ejercicios

Impuesto sobre el beneficio

Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En España se aplica en la actualidad un 35%. Veamos su contabilización:

14ª CLASE Periodificación

A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:

15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses más tarde cuando se realiza la declaración impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pública (la cuenta "Hacienda Pública acreedora" es una cuenta de Pasivo). B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a pérdidas y ganancias:

C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:

Veamos un ejemplo: La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre beneficios que tendrá que pagar se eleva a 2,1 millones ptas. La empresa realizará la siguiente contabilización:

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14 de Enero 2004

Lección 13ª Mediocre

Ejercicios

EJERCICIO 1. Empresa Salmedina 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

EJERCICIO 2. Empresa Vera del Mar EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto EJERCICIO 4. Empresa Barchicha EJERCICIO 5. Empresa Bonanza

17ª CLASE IVA (ejercicios)

EJERCICIO 6. Empresa La Caridad EJERCICIO 7. Empresa Bajo Guía EJERCICIO 8. Empresa La Jarita

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 Mediocre

Empresa Salmedina

La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los 90 días (30/04/2000). ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 año. El importe del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarán al vencimiento del contrato. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlúcar de Barrameda le concede una subvención como apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvención tiene lugar el 31/08/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 30/05/2000 vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que había comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/07/2000 la empresa solicita un préstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 años. El tipo de interés es del 10% y los intereses se pagan anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camión cuyo valor contable asendía a 3.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos importes. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y también está pagada al cierre del ejercicio en un 80%. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

Ejercicios

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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Lección 13

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Diario (cont.)

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Mayor (cont.)

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Balance y Cuenta de resultados

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 2 Mediocre

Empresa Vera del Mar

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderías por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la compra el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) La mercadería adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 31/03/2000 vende mercaderías por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos gastos son pagados al contado.

La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 15/04/2000 vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el 15/07/200. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/04/2000 vende mercaderías por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 180.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) La mercadería suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con su cliente el 15/05/2000 concediéndole un descuento de 800.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda Pública y a la Seguridad Social. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas y también está pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 2 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 2 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Diario (cont.)

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 2 (cont.) Mediocre

Libro Mayor

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 2 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 2 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 3 Mediocre

Empresa San Jacinto

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la otra mitad el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Diputación de Cádiz concede una subvención de 2.000.000 ptas. para financiar la compra de un nuevo camión. El desembolso efectivo de la subvención tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de ese mes se adquiere el camión, al que se le estima una vida útil de 10 años y que se va a amortizar un 10% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 30/03/2000 se venden mercaderías por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado en 8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 01/06/2000 la empresa concede un préstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un plazo de 1 año. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se cobrarán al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadería servida resulta que está deteriorada, por lo que el 15/10/2000 se concede un descuento de 3.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y 1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y están pendiente las liquidaciones a Hacienda y a la Seguridad Social. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el ejercicio a 500.000 ptas. y también está pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio había cobrado 600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 3 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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Balance y cuenta de resultados

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EJERCICIO 4 Mediocre

Empresa Barchicha

La Empresa Barchicha presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado, mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Junta de Andalucía le concede una subvención por importe de 3.000.000 ptas. para financiar la compra de un equipo informático. El cobro de dicha subvención tiene lugar el 01/04/2000 y los ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un 25% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 la Diputación de Sevilla le concede una subvención de apoyo a la actividad por importe de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000 ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 20/05/2000 se declara un incendio en unas instalaciones de la empresa. La estructura de la misma queda dañada, valorándose la pérdida en 4.600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe el pago de su cliente el 20/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) Parte de las mercaderías servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depósito a plazo de 1 año con su entidad bancaria. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el 20% de estas cantidades. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 5 Mediocre

Empresa Bonanza

La Empresa Bonanza presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el 15/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 año, con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas, si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de las que a cierre de año hay pendientes de cobrar 900.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sitúa en 9.000.000 ptas. y que paga al contado. 3 meses más tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evaluándose las pérdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 20/06/2000 vende mercaderías por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado. La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado, beneficiándose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/10/2000 solicita un préstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 años. El tipo de interés es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas cantidades han sido pagadas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 6 Mediocre

Empresa La Caridad

La Empresa La Caridad presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 10/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturándoles 450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 compra un programa informático por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/04/2000 un virus informático daña totalmente dicho programa que no contaba con ningún tipo de garantía. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 la Junta de Andalucía concede una subvención de 1.000.000 ptas. para la compra de un nuevo programa informático, pero dicha subvención no se cobra hasta el año siguiente, por lo que la

empresa demora hasta entonces la adquisición de este nuevo software. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camión cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 vende este camión por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el 30/11/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos importes ha sido ya pagado. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 7 Mediocre

Empresa Bajo Guía

La Empresa Bajo Guía presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 03/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a 65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 03/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 08/02/2000 vende mercaderías por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas. respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado, obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderías (1.800.000 ptas.) por encontrarse en mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 realiza un depósito en su banco (imposición a plazo) por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 12 meses. El tipo de interés pactado es del 8% y se cobra al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado por 7.200.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.

------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/07/2000 el abogado pasa una minuta por los servicios prestados en el primer semestre. Su importe es de 1.200.000 ptas. y se paga el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 03/09/2000 gana un premio a la innovación tecnológica. El importe del mismo asciende a 1.750.000 ptas. y se cobra en abril del 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 07/10/2000 presta ciertos servicios de asesoramiento contable a una empresa vecina y le factura 750.000 ptas. Este importe se cobra el 17/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 01/11/2000 realiza un préstamo de 800.000 ptas., por un plazo de 6 meses, a uno de sus empleados. El tipo de interés que se aplica es del 5% y estos se liquidan al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 04/12/2000 vende por 6.000.000 ptas. un local que tiene contabilizado en 5.200.000 ptas. Cobra la mitad al contado y el resto el 04/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Diario (cont.)

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EJERCICIO 7 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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Balance y Cuenta de resultados

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EJERCICIO 7 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 8 Mediocre

Empresa La Jarita

La Empresa La Jarita presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 05/01/2000 adquiere un local por importe de 7.000.000 ptas. Paga 3.000.000 ptas. al contado y el resto el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 01/02/2000 alquila dicho local por un periodo de 12 meses. El importe del alquiler asciende a 600.000 ptas./año y se cobra en dos plazos cada seis meses. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 un incendio destruye parte de un almacén. Las pérdidas se cuantifican en 2.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/04/2000 el Ayuntamiento de Sevilla concede una subvención por importe de 2.800.000 ptas. destinada a financiar en su totalidad la adquisición de un equipo informático. La subvención se cobra el 15/06/2000, pero ya antes, el 10/05/2000, la empresa ha adquirido dicho equipo con sus propios fondos. El equipo se amortiza en 4 años. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 10/05/2000 vende mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 300.000 ptas. La empresa concede un descuento fuera de factura (por volumen de compra) por importe de 300.000 ptas. El comprador paga la mitad al contado y el resto el 30/09/2000.

------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 realiza un préstamo a un empleado por importe de 2.500.000 ptas. y a un plazo de 5 meses. El tipo de interés es del 7% y se cobra al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/09/2000 adquiere títulos de renta fija emitidos por una compañía eléctrica, por importe de 5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de interés del 6% y con vencimiento a 6 años. Los intereses se cobran anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/10/2000 vende por 7.000.000 ptas. el almacén dañado, cuyo valor contable es de 6.500.000 ptas. Cobra la mitad al contado y la otra mitad el 20/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 07/11/2000 factura a otra empresa 1.200.000 ptas. por diversos servicios de asesoramiento contable realizados en los últimos meses (se trata de una actividad accesoria). El pago de esta deuda queda aplazado hasta el 10/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 20/12/2000 recibe de una empresa de transporte una factura por importe de 1.800.000 ptas. por los servicios realizados a lo largo del año. Esta factura se paga el 10/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 8 (cont.) Mediocre

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Balance y cuenta de resultados

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14 de Enero 2004

Lección 14ª Mediocre

15ª CLASE

Periodificación

Según el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o el pago.

Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

En relación con los ingresos y gastos (por prestación de servicios, financieros, etc.) se pueden producir las siguientes situaciones: a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio.

17ª CLASE IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados) hasta un ejercicio posterior. c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados hasta un ejercicio posterior. Veamos estas tres situaciones.

a) Ingresos (gastos) generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro paga el 01/01/2000 la prima de seguro correspondiente a ese ejercicio. Su importe asciende a 600.000 ptas.

b) Ingresos (gastos) generados en el ejercicio pero cobrados (pagados) en un ejercicio posterior.

En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto) por la parte que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya producido el cobro (pago). Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. Esta se paga al vencimiento.

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Lección 14ª (cont.) Mediocre

15ª CLASE

Periodificación

c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero correspondientes (en todo o en parte) a un ejercicio posterior.

Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE

En este supuesto se contabiliza inicialmente, cuando se ha realizado el cobro (pago), la totalidad del ingreso (gasto). Por ello, al cierre del ejercicio, cuando este ingreso (gasto) se lleva a pérdidas y ganancias, hay que depurar la parte del mismo que aún no se ha devengado. Veamos un ejemplo:

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. y que paga en dicho momento.

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Lección 15ª Mediocre

Periodificación (ejercicios)

1.- Ejercicio: 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaña de publicidad que va a durar un año. Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.

17ª CLASE IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias?

2.- Ejercicio: El 01/10/2000 la Empresa Carmona aquila un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.

3.- Ejercicio: El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crédito por importe de 2.000.000 ptas., a un plazo de 1 año. El tipo de interés es del 8% y estos se pagan al vencimiento.

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Lección 15 (continuación)

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Lección 15ª (cont.) Mediocre

Periodificación (ejercicios)

4.- Ejercicio: 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE

El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 5 años. El tipo de interés es del 7% y se pagan anualmente por anticipado.

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias?

5.- Ejercicio: El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler

es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.

6.- Ejercicio: El 01/11/2000 la Empresa Doñana realiza una imposición a plazo en su banco por importe de 4.000.000 ptas. y a un plazo de 1 año. El tipo de interés es del 4% y los intereses se cobran al vencimiento.

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Lección 16ª Mediocre

17ª CLASE

Impuesto sobre el valor añadido

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y la prestación de servicios profesionales.

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA soportado). Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido).

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura. Actualmente se aplican varios niveles: Tipo general del 16% Tipo reducido del 7% Tipo superreducido del 4%

1.- IVA soportado En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al importe de la misma se detalla el IVA generado en la operación. El apunte contable que origina es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa tiene derecho a recuperar este IVA que ha pagado. Con posterioridad a la emisión de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la operación, lo que conlleva, igualmente, una reducción del IVA soportado. Esta reducción en el IVA soportado se calcula aplicando los porcentajes anteriores al descuento aplicado a la operación. Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reducción del IVA soportado: a) Devolución de compras: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels por compras: origina el siguiente asiento:

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Lección 16ª (cont.) Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido

2.- IVA repercutido 17ª CLASE IVA (ejercicios)

En la factura que emite la empresa, junto al importe de la venta o del servicio prestado, se detalla el IVA generado en la operación. El apunte contable que origina es el siguiente:

18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La cuenta "Hacienda Pública, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha cobrado al cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda. Tal como vimos antes, también aquí es posible que con posterioridad a la emisión de la factura disminuya el importe de la operación, con la consiguiente reducción del IVA repercutido. a) Devolución de ventas: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels sobre ventas: origina el siguiente asiento:

3.- Liquidación del IVA Trimestralmente la empresa tiene que realizar la liquidación del IVA: a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda le devuelva este exceso. El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido. b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar en Hacienda la diferencia. El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge la deuda que tiene la empresa con Hacienda.

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Lección 17ª Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

1.- Ejercicio: 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La Empresa Buendía compra mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. El transporte corre por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro de 90 días. A los 10 días decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento por pronto pago de 150.000 ptas.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

2.- Ejercicio: La Empresa Sotavento vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Una semana más tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un importe de 1.500.000 ptas.

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Lección 17ª (cont.) Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

3.- Ejercicio: 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La Empresa Bajamar compra mercaderías por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a 200.000 ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 300.000 ptas. Posteriormente esta empresa vende esta mercadería por 8.000.000 ptas. El cliente acuerda su pago en 90 días, pero una semana más tarde anticipa el mismo, obteniendo un descuento por pronto pago por importe de 250.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

4.- Ejercicio: La Empresa Poniente contrata diversos servicios de transportes por importe de 3.000.000 ptas. La empresa acuerda pagar dentro de 90 días., pero anticipa su pago obteniendo un descuento por pronto pago por impote de 200.000 ptas. La empresa presta diversos servicios de asesoramiento fiscal por importe de 1.500.000 ptas., concediendo un descuento, fuera de factura, por volumen de negocio, por importe de 100.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

Lección 17 (Página anterior)

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Lección 18ª Mediocre

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

Tipos de existencias

Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido exclusivamente a "mercaderías", es decir, aquellos productos que una empresa comercializadora adquiere para a continuación venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna transformación. Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente vende a sus clientes. Un concesionario de coches adquiere vehículos que vende a sus clientes.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y produce un artículo final que luego comercializa.

22ª CLASE Clientes y dudores

Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas categorías: Materias primas: materiales básicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de transformación. Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartón, piel, etc., y con ello elabora el libro. Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes subapartados: Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomésticos adquiere motores eléctricos que incorpora a sus lavadoras. Combustible Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza. Embalajes Envases Material de oficina (papel, lápiz, toner de impresora, etc.). Productos en curso: producto que la compañía elabora y que a cierre de ejercicio se encuentra todavía en una fase intermedia de fabricación. Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase avanzada de fabricación.

Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido. Mercadería: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin someterlo a ninguna transformación. Otros tipos de existencias: Subproductos: productos de carácter secundario que puede elaborar una empresa, aprovechando su proceso productivo. Por ejemplo: una empresa bodeguera, además del vino, puede elaborar como producto secundario vinagre. Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricación pero que tienen un valor económico y que se pueden vender. Por ejemplo: una fábrica de muebles puede vender el serrín que se prod¡uce en su serrería. Materiales recuperados Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos más finos. Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para diferenciar distintos productos: Mercaderías A, Mercaderías B, Mercaderías C, etc. Materias primas A, Materias primas B, Materias primas C, etc. Etc.

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Lección 18 (continuación)

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Lección 18ª (cont.) Mediocre

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

Tipos de existencias

El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al analizar la cuenta de mercadería (Lecciones 2, 3 y 4). Así, cada modalidad tendrá sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de compra, etc: Compras: Compras de mercaderías

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores

Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Devoluciones de compras y operaciones similares: Devoluciones de compras de mercaderías Devoluciones de compras de materias primas Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos "Rappels" por compras: "Rappels" por compras de mercaderías "Rappels" por compras de materias primas "Rappels" por compras de otros aprovisonamientos Ventas: Ventas de mercaderías Ventas de productos terminados Ventas de productos semiterminados Ventas de subproductos y residuos Ventas de envases y embalajes Devoluciones de ventas y operaciones similares:

Devoluciones de ventas de mercaderías Devoluciones de ventas de productos terminados Devoluciones de ventas de productos semiterminados Devoluciones de ventas de subproductos y residuos Devoluciones de ventas de envases y embalajes "Rappels" sobre ventas "Rappels" sobre ventas de mercaderías "Rappels" sobre ventas de productos terminados "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de "mercaderías" , se dan de baja las existencias que había al comienzo del ejercicio y se dan de alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta "Variación de existencias", cuyo saldo se lleva a pédidas y ganancias. Variación de existencias: Variación de existencias de mercaderías Variación de existencias de materias primas Variación de existencias de otros aprovisionamientos Variación de existencias de productos en curso Variación de existencias de productos semiterminados Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

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Lección 18 (continuación)

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Lección 18ª (cont.) Mediocre

Tipos de existencias

Veamos unos ejemplos: Una imprenta realiza las siguientes operaciones: 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del seguro es por su cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de factura, un descuento por volumen de compras por importe de 1.500 euros. La compañía paga a plazo. ------------------ oo 0 oo -----------------b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Días más tarde devuelve algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900 euros. ------------------ oo 0 oo ------------------

22ª CLASE Clientes y dudores

c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboración ascendía a 3.000 euros, mientras que al cierre del año el valor de los libros en fase de elaboración es tan sólo de 1.200 euros. Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variación de existencias". ------------------ oo 0 oo -----------------d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera de factura por volumen de venta por importe de 300 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.

Soluciones

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Lección 19ª Mediocre

¿Cómo se contabilizan las existencias?

¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores

Las existencias se contabilizan a precio de coste: Precio de adquisición o coste de producción. Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variación de existencias"), estas se contabilizarán por su precio de coste. a) Las existencias que son adquiridas se contabilizan al precio de adquisición. En concreto:

23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El coste de adquisición incluye el precio recogido en factura, más los gastos que haya originado la operación y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro, carga, y descarga, impuestos a excepción del IVA, etc.). De este importe se deducen los descuentos recogidos en factura. Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importación asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000 euros. El asiento de la compra sería:

El coste de cada motocicleta sería:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacén, quedaran tan sólo 16 motocicletas, el asiento que habría que hacer:

(*) 33.920 = 16 * 2.120 euros

------------------ oo 0 oo -----------------Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros. El asiento de la compra sería:

El coste de cada caja de vino:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacén, quedaran tan sólo 40 cajas, el asiento que habría que hacer:

(*) 3.760 = 40 * 94 euros

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14 de Enero 2004

Lección 19ª (cont.) Mediocre

¿Cómo se contabilizan las existencias?

b) Las existencias que sufren un proceso de transformación se valoran al coste de producción: 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados El coste de producción se calcula como suma de los costes directos y los costes indirectos. Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye el coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente empleada en su fabricación, el coste de elementos incorporados al producto, etc. Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada producto, pero que sí están relacionados con el proceso de fabricación. Por ejemplo, el coste de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de la fábrica, etc. La imputación de estos costes a cada producto se hará mediante estimación. Ejemplo: una carpintería que fabrica puertas, facilita la siguiente información: Coste de la madera empleda en cada puerta 500 euros Horas de trabajo por cada puerta: 3 horas Coste de la hora de trabajo: 30 euros Coste anual de electricidad: 20.000 euros Coste anual de limpieza: 6.000 euros Número de puertas fabricadas al año: 2.000 puertas Vamos a calcular el coste unitario por puerta:

Luego si al final del ejercicio hay en almacén 600 puertas terminadas, el asiento que habrá que realizar será:

(*) 361.800 = 600 * 603 euros

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14 de Enero 2004

Lección 20ª Mediocre

Métodos de valoración de las existencias

Métodos de valoración 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Hemos comentado en la lección anterior que las existencias se contabilizan por su precio de coste. Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricación de productos se va desarrollando a lo largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando. Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercancía puede que en enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc. Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el problema de determinar que precio de coste utilizar.

24ª CLASE Envases y embalajes

Veámoslo mejor con un ejemplo: Esta tienda de informática adquiere a lo largo del año dos ordenadores: el primero lo compra en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros. En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el año con el otro ordenador en su almacén. Vamos a suponer que a comienzos de año no había ningún ordenador en su almacén y que su balance inicial era: Caja: 3.000 euros Capital: 3.000 euros Veamos como, en función del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que le queda en almacén, varía el valor de las existencias en balance, así como su cifra de beneficios. a) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.000 euros. Cuenta de resultados

Balance

b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros. Cuenta de resultados

Balance

El Plan General de Contabilidad autoriza diversos métodos de valoración, entre los que destacan: FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacén. En el ejemplo anterior, cuando se vende el ordenador saldría el primero (el que costó 1.000 euros), luego el ordendor que queda en almacén al cierre de ejercicio tendría un precio de coste de 1.500 euros. LIFO (Last in - First out): el último que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las últimas que entraron. En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldría el último (el que costó 1.500 euros), por lo que el que queda en almacén tendría un precio de coste de 1.000 euros. Precio medio ponderado. Se calcula un precio de coste medio para todo el ejercicio,a partir del coste de las existencias que había en almacén a prinicpios de ejercicio y de las diversas compras que se hayan realizado durante el año. En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000 + 1.5000 / 2) y el que queda en almacén también queda valorado a

ese precio. Precio medio variable. Es un metodo similar al anterior aunque presenta la siguiente diferencia: El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un único precio medio para todo el año. El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio medio, por lo que éste va variando a lo largo del año. Cuando se efectúa la primera venta se calcula un precio medio a partir de las existencias que había al comienzo del año y de las adquiridas hasta esa fecha. Cuando se realiza la segunda venta se calcula un nuevo precio medio a partir de las que quedaron en el almacén tras la primera venta y de las que se hayan adquirido posteriormente. Y así sucesivamente.

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Lección 20 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 20ª (cont.) Mediocre

Métodos de valoración de las existencias

Ejemplo: La empresa Roncali nos facilita la siguiente información: 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

Existencias iniciales en almacén: tenía 2.200 unidades físicas, de las que 2.000 de ellas le habían costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le habían costado 450 ptas.

22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Compras realizadas en el 1º semestre: en el cuadro siguiente se indica el número de unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.

Ventas realizadas en el 1º semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el siguiente cuadro se indica como se han distribuido estas ventas por meses.

Existencias en almacén al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220 unidades en el almacén.

---------------------- oo 0 oo ---------------------Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro métodos estudiados, y veremos como varía el valor de las existencias finales, así como el beneficio (margen bruto) obtenido en el periodo.

Lección 20 (página anterior)

FIFO

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LIFO

Precio medio ponderado

Precio medio variable

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14 de Enero 2004

Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Método FIFO

En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén son las primeras que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; éstas salen de las primeras que entraron, es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad. En marzo se vendieron 1.000 unidades: continúan saliendo las de 400 ptas. /unidad hasta que se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes que entraron, las de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Método LIFO

En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén son las últimas que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450 ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por último las que costaron 400 ptas./unidad. Y así sucesivamente.

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE (En fase de elaboración)

Método Precio Medio Ponderado

En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el periodo (en este caso para el 1º semestre): Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se divide entre el total de unidades. En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad

23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Lección 20ª (cont.) Mediocre

Método Precio Medio Variable

En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio variable: 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE (En fase de elaboración) 23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes

Para cada mes se va calculando un precio medio en función de las existencias que había al comienzo del mes y de las compras realizadas en dicho mes: Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero). En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad. En el mes de marzo de 430,7 ptas.

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del último mes (547,3 ptas./unidad). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Lección 21ª Mediocre

22ª CLASE (En fase de elaboración) 23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE

Corrección valorativa de las existencias

Las existencias se contabilizan, cómo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de coste, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el precio al que se podrían vender) sea inferior: Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos productos competidores, etc.). Bien porque hayan sufrido algún deterioro (rotura, humedades, mala conservación, etc.). Esta pérdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla.

Inmovilizado material (I)

Las pérdidas que sufren las existencias pueden ser: De carácter irreversible: por ejemplo, se incendía un almacén. De carácter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que están contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse más adelante. La contabilización de esta pérdida en uno u otro caso será diferente:

a) Pérdidas de carácter irreversible A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las finales, se recoje esta pérdida de valor. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en almacén a comienzos de año un cargamento de madera cuyo precio de coste es de 10.000 euros. Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final de año tiene en almacén la misma mercancía. Vamos a suponer que durante el ejercicio la humedad del almacén ha deteriorado la calidad de la madera, ocasionándole una pérdida de valor estimada en 3.000 euros. ¿Cómo se reoge esta pérdida de valor? A cierre de ejercicio se realizan los siguientes asientos:

Se han dado de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. El saldo de la cuenta "Variación de existencias" (es un gasto) se lleva a la cuenta de pérdidas y ganancias.

De esta manera la pérdida de valor que ha sufrido la mercancía termina contabilizándose en pérdidas y ganancias disminuyendo el resultado del ejercicio.

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Lección 21 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 21ª (cont.) Mediocre

Corrección valorativa de las existencias

b) Pérdidas de carácter reversible 22ª CLASE Clientes y deudores

Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales, se dota también la oportuna provisión:

23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I)

La cuenta "Dotación a la provisión de existencias" es una cuenta de gastos cuyo saldo se lleva a pérdidas y ganancias. La cuenta "Provisión por depreciación de mercaderías" es una cuenta de activo pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta de existencias. Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se habían dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.

La cuenta "Provisión de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos. La pérdida ya se había reconocido en el ejercicio pasado, por lo que en este segundo ejercicio, como se da de baja la provisión dotada (contra una cuenta de ingresos), pero se vuelve a dotar si la pérdida continúa (contra una cuenta de gastos), su impacto es nulo. Veamos un ejemplo: supongamos que en el ejemplo anterior el cargamento de madera no ha sufrido ningún daño, pero que su precio de mercado ha bajado a 8.000 euros. En este caso a cierre del ejercicio se realizarían los siguientes asientos:

Se puede ver como el saldo de la mercancía que se da de baja y el que se da de alta es el mismo, pero en cambio se ha dotado una provisión, que es un gasto que se lleva contra pérdidas y ganancias. A cierre del siguiente ejercicio se realizan los siguientes asientos: a) Si se mantiene la pérdida de valor:

b) Si el precio de mercado se ha recuperado y el valor de la mercancía vuelve a superar su precio de coste:

Como la cuenta "Provisión de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos la empresa recupera en este ejercicio la pérdida que había contabilizado en el ejercicio anterior.

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14 de Enero 2004

Lección 22ª Mediocre

Clientes y deudores

En la actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor: 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Bien por la venta de productos o la prestación de servicios que constituyen su actividad ordinaria (por ejemplo, una librería vende libros). Bien por la venta de otros bienes o la presación de servicios que no constituyen su actividad principal (por ejemplo, la librería vende una estantería que no necesita).

25ª CLASE Inmovilizado material (I)

En el primer caso estas deudas a su favor se contabilizan en la cuenta de "Clientes", mientras que en el segundo caso en la cuenta de "Deudores".

26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Estos derechos de cobro se registran en el momento en que se extiende la factura o se emite la letra de cambio, con independencia de que los bienes aún no se hayan entregados o los servicios no se hayan prestado. Veamos un ejemplo: La empresa Vistaalegre, dedicada a la fabricación de muebles, vende una serie de mesas por importe de 5.000 euros. Al mismo tiempo realiza unos servicios de transporte a otra empresa por umporte de 3.000 euros. Contabilizar estas operaciones:

Cuando se cobran estas deudas se realizan los asientos:

¿Qué importe recogen estos derechos de cobro? Estos derechos recogen la suma de los siguientes importes: El precio de los bienes vendidos o servicios prestados.

Los gastos que ocasione la operación, que haya anticipado el vendedor, pero que sean por cuentas del cliente (transporte, seguro, etc.). Impuestos que graven la operación (incluido el IVA). Se deducen los descuentos concedidos al cliente y que estén recogidos en factura. Veamos un ejemplo: Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han sido anticipados por el vendedor). El IVA de la operación asciende a 1.624 euros. La empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400 euros.

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Lección 22 (continuación)

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Lección 22ª (cont.) Mediocre

Clientes y deudores

Riesgos de impago 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE

Cuando la empresa tiene una deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor), puede que dado el deterioro de la situación financiera de éste llegue a la conclusión de que difícilmente va a poder cobrar la cantidad que le debe. Siguiendo el principio de prudencia, debe proceder a dar de baja estos importes de la cuenta de "clientes" (o"deudores") y contabilizarlos en unas cuentas separadas:

Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Estas cuentas, "Clientes de dudoso cobro" y "Deudores de dudoso cobro" son cuentas del Activo. Al mismo tiempo, hay que reconocer la pérdida potencial que se pueden derivar del impago de esta deuda. Para ello procederá a dotar la siguiente provisión:

La cuenta "Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. La cuenta "Provisión para insolvencia de tráfico" es una cuenta de activo, pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta "Clientes de dudoso cobro" (o, en su caso, el de la cuenta "Deudores de dudoso cobro"). Veamos un ejemplo: (utilizaremos la cuenta de "cliente", si bien la cuenta de "deudores" funciona de la misma manera). Una empresa vende un cargamento de arroz por importe de 1.000 euros.

Su balance será (sólo nos fijaremos en el Activo):

Activo Clientes

Pasivo 1.000 x

x

Posteriormente, dada la delicada situación financiera de este cliente, considera que dificilmente le va a poder pagar. Entonces realiza los siguientes asientos:

Y tras los asientos anteriores, su balance queda:: Activo Clientes de dudoso cobro Provisión para insolvencias de tráfico

Lección 22 (página anterior)

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Pasivo 1.000 x

x

-1.000 x

x

Lección 22 (continuación)

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Lección 22ª (cont.) Mediocre

Clientes y deudores

Llegado el vencimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir: 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

a) Que el cliente dudoso haga honor a su nombre y, efectivamente, no pague su deuda. b) Que el cliente dudoso si pague. c) Que pague parte de la deuda.

25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Veamos los distintos casos. a) El cliente dudoso paga Se registra en caja (o en banco) el dinero del cobro y se da de baja la provisión que se había dotado (ya no es necesaria):

La cuenta "Provisión para insolvencias de tráfico aplicada" es una cuenta de ingresos. En definitiva, cuando se dotó la provisión se registró un gasto y ahora, cuando se da de baja dicha provisión, se registra un ingreso que compensa el gasto anterior. Por tanto, la dotación y posterior anulación de la provisión tiene un efecto nulo en la cuenta de pérdidas y ganancias. b) El cliente dudoso no paga Se procede a dar de baja el saldo del cliente dudoso:

La cuenta "Pérdidas de créditos comerciales incobrables" es una cuenta de gastos que se lleva a pérdidas y ganancias. Se trata del reconocimiento definitivo de una pérdida que ha sufrido la empresa.

Al mismo tiempo se anula la provisión que se había dotado (ya no es necesaria). Además, si hemos reconocido ahora la pérdida definitiva hay que anular la provisión ya qe si no estaríamos reconociendo la pérdida dos veces. Para ello se dota el siguiente asiento:

c) El cliente dudoso paga una parte Se realiza el siguiente asiento:

Y, al igual que en los casos anteriores, se da de baja la provisión dotada:

Lección 22 (página anterior)

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Lección 23

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Lección 23ª Mediocre

Efectos comerciales a cobrar

Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

El efecto comercial (o letra de cambio) es un documento mercantil que se utiliza para registrar el nacimiento de una deuda. Por ejemplo: una tienda de electrodomésticos vende una lavadora. Para registrar este derecho de cobro puede emitir una factura o una letra de cambio. Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas: La principal de ellas es que si llegado el vencimiento el cliente no paga, la letra de cambio permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento judicial más rápido y que ofrece mayores garantías de cobro. Además, la letra de cambio se puede transmitir a un tercero (endoso), algo que no permite la factura. En virtud de estas peculiaridades, cuando la deuda que surge a favor de la empresa se ha instrumentado en una letra de cambio se utilizan cuentas específicas: "Clientes, efectos comerciales a cobrar" "Deudores, efectos comerciales a cobrar" El funcionamiento de estas dos cuentas es prácticamente igual al de la cuenta de "clientes" o "deudores": 1.- Así, cuando surgen los derechos de cobro:

2.- Cuando se cobran estas deudas:

3.- Si estos créditos devienen dudosos:

Y se dotaría la oportuna provisión:

4.- Si estos créditos no se hubiesen clasificado como dudosos, pero llegado el vendimiento resultasen impagados:

Y habría que dotar la correspondiente provisión. Se puede ver como las cuentas "Efectos comerciales impagados" y "Deudores, efectos comerciales impagados" son cuentas del activo, luego el derecho de cobro que tiene la empresa continúa contabilizándose en el activo del balance. 5.- Si la letra, tras las gestiones realizadas, se considera definitivamente incobrable:

Y, al igual que se vio al analizar la cuenta de "clientes", hay que dar de baja la provisión que se hubiera dotado.

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Lección 23 (continuación)

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Lección 23ª (cont.) Mediocre

Efectos comerciales a cobrar

Descuento de efectos comerciales 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

La letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. Esta es una operación por la que la entidad anticipa el importe de la letra antes de llegar su vencimiento, cobrando por ello un interés. Por ejemplo: una empresa vende una mercancía y emite una letra de cambio en la que se recoge esta deuda, con vencimiento a 90 días. Antes de llegar dicho vencimiento la empresa puede acudir a su banco para que le anticipe el importe de la letra, cobrándole por ello unos intereses. El descuento de una letra de cambio se tiene que registrar contablemente: 1.- Se reclasifica el derecho de cobro:

2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operación, registrando la deuda que nace a favor del banco:

Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente procederá a su pago lo que permitirá al banco recuperar el importe prestado:

Pero.... ¿y si el cliente no paga la letra? 1.- Habrá que devolver al banco el importe que había anticipado:

2.- Reclasificar la letra de cambio en una nueva cuenta:

Se da de baja de "Efectos comerciales descontados" y de alta en "Efectos comerciales impagados". Y si definitivamente resulta imapagada se traspasará su saldo a "Pérdidas de créditos comerciales incobrables".

Lección 23 (página anterior)

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Lección 24

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14 de Enero 2004

Lección 24ª Mediocre

25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

Envases y embalajes

Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o embalaje que lo protege vaya incluido en el precio de la venta, sin que, por tanto, el comprador tenga obligación de devolverlo. Al ir incluido en el producto que se vende no genera un asiento contable independiente, sino que va contabilizado dentro de la operación de venta. Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000 euros. El embalaje de los libros va incluido en el precio.

28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I)

No obstante, en algunos casos particulares (botellas de bebidas, bombonas de gas, etc.) el envase o el embalaje no van incluido en el precio de la venta por lo que el cliente tiene obligación de devolverlos. En caso de no hacerlo tendría que pagar su precio. Inicialmente, cuando se realiza la venta se supone que estos envases y embalajes van a ser devueltos y se contabilizan de la siguiente manera:

La cuenta "Envases y embalajes a devolver por clientes" es una cuenta que va en el Activo con signo negativo, disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes. En el momento en que el cliente devuelve los envases o embalajes se cancela el saldo de la cuenta mediante el asiento contrario:

Si el cliente no procede a su devolución entonces tiene obligación de pagar su importe, en definitiva, viene a ser como si adquiriera estos envases y embalajes. El asiento que se realiza es el siguiente:

La cuenta "Ventas de envases y embalajes" es una cuenta de ingresos (como cualquier venta) y al cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: Una empresa de gas vende una partida de botellas de butano. El importe de la venta asciende a 10.000 euros, no incluyendo los recipientes que deberán ser devueltos. El valor de estas botellas asciende a 500 euros. En el momento de la venta se realiza el siguiente asiento:

Llegado el momento de la devolución: a) Si el cliente procede a devolver los recipientes:

b) Si el cliente no devuelve estos envases:

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Lección 25

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14 de Enero 2004

Lección 25ª Mediocre

26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II)

Inmovilizado material (I)

El inmovilizado material está constituido por aquellos bienes físicos, de carácter duradero, que la empresa necesita para desarrollar su actividad. El Plan General de Contabilidad recoge varias cuentas donde se contabilizan los elementos del inmovilizado material: Terrenos y bienes naturales: incluye solares urbanos, fincas rústicas, minas, canteras, etc. Construcciones: cualquier edificio, nave industrial, etc. Instalaciones técnicas: por ejemplo, cadenas de montaje, instalaciones industriales, etc. Maquinaria Utillaje: herramientas (de cierto valor), moldes, plantillas, etc. Otras instalaciones Mobiliario: muebles, equipos de oficinas, etc. Equipos para procesos de información: ordenadores, impresoras, etc. Elementos de transporte: camiones, tractores, etc. Otro inmovilizado material

Adquisición de un elemento del inmovilizado material Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguientes asiento: a) Si se ha pagado al contado:

b) Si se paga a plazo y la deuda es a menos de 1 año:

c) Si se paga a plazo y la deuda es a más de 1 año:

Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 30.000 euros. Paga 5.000 al contado, 10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 años.

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Lección 25ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (I)

¿Cómo se valoran los elementos del inmovilizado material? 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE

Si el bien ha sido adquirido se contabiliza por el precio de adquisición. Si el bien ha sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por el coste de producción. a) El precio de adquisición incluye: El precio del venta.

Inmovilizado inmaterial (II)

Los gastos originados en la operación que sean por cuenta del comprador (transporte, seguro, aduana, etc.). Los gastos de instalación. Impuestos (excluido el IVA, salvo que no fuera deducible). Los intereses de los créditos que se hayan solicitado para financiar la inversión hasta el momento en el que el bien adquirido entra en funcionamiento. b) El coste de contrucción incluye: Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento construido esté en condiciones de funcionar. El coste de construcción nunca podrá ser mayor que el valor de mercado (el precio al que dicho bien se podría haber comprado). Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una línea de montaje por un importe de 200.000 euros, que paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de instalación son de 12.000 euros (también son pagados al contado) y la financiación solicitada ha generado unos intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha línea de 8.000 euros.

Otro ejemplo: Una empresa construye una línea de montaje. El coste de la mano de obra ha ascendido a 120.000 euros, los materiales utilizados a 30.000 euros y diversos servicios contratados a empresas especializadas a 25.000 euros. Todos estos gastos han sido pagados al contado.

Ejemplo: ¿qué hubiera ocurrido si en el caso anterior el coste de contrucción hubiera superado el valor de mercado? En este caso tan sólo se hubiera podido llevar a la cuenta "Instalaciones técnicas" un importe equivalente al valor de mercado. Supongamos que el valor de mercado es de 150.000 euros.

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Lección 26ª Mediocre

Inmovilizado material (II)

Revalorización del inmoviliado material: 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I)

Algunos elementos el inmovilizado material (por ejemplo, terrenos y edificios) pueden revalorizarse con el paso del tiempo. Estos elementos están contabilizados por el precio de adquisición (o construcción), pero éste valor puede quedarse desfasado, lejos de su valor real de mercado.

29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE

En estos casos, y sólo cuando una disposición legal permita ajustar los valores del inmovilizado a los precios de mercado, las empresas podrán proceder a actualizar el valor contable de sus bienes.

Gastos amortizables

El asiento contable sería: (supongamos que se trata de un camión)

En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que hay ningún impacto en la cuenta de resultados.

Aumento del rendimiento, vida útil o capacidad productiva del inmovilizado material A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado, la empresa puede realizar diversas actuaciones sobre el mismo en orden a conservarlo, mejorarlo, modernizarlo, etc. Así, se pueden distinguir: Renovación: sustitución de componentes gastados por otros nuevos. Ampliación: incorporación de nuevos elementos que amplien su capacidad. Mejora: sustitución de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor rendimiento, mayor eficacia. Modernización: sustitución de componenntes antiguos por otros más modernos. Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que ser contabilizadas. Sin embargo, otras actividades, como la reparación o la conservación, no suponen mejora del bien, sino simplemente mantenimiento de sus características iniciales. Estos gastos no aumentan el valor del inmovilizado, por lo que no se incorporan al mismo sino que se consideran gastos del ejercicio.

Se contabilizan en la cuenta: "Reparaciones y conservación" Ejemplo: Una empresa que posee un camión contrata los servicios de un taller para que aumente la potencia del motor. El coste de este servicio asciende a 5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la ocasión y solicita al taller que le haga una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a 1.000 euros. Ambos importes son pagados al contado.

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Lección 26 (continuación)

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Lección 26ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (II)

Pérdida de valor del inmovilizado material 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor, por lo que aplicando el principio de prudencia esta pérdida hay que recogerla contablemente. La pérdida de valor puede responder a diversas causas: Pérdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando, se va quedando obsoleto, etc. Pérdida inesperada de carácter reversible: en un momento determinado el precio de mercado del bien puede caer, pero con el tiempo también puede recuperase. Pérdida inesperada e irreversible, ya sea total o parcial: el bien se rompe, se deteriora, se destruye, se pierde, etc. Según sea la causa que origina este pérdida su contabilización será diferente: a) Pérdida progresiva Todos los años se irá registrando el importe estimado de esta pérdida mediante la dotación de amortizaciones. Con la amortización se pretende que la cuenta de pérdidas y ganancias de cada ejercicio recoja como un coste más la pérdida de valor que sufre el inmovilizado por su uso y por el transcurso del tiempo. La pérdida sistemáica que sufren todos los elementos del inmovilizado material (a excepción de los terrenos) tiene que ser estimada. Para su estimación hay que conocer (o estimar igualmente) los siguientes valores: Coste de adquisición (o de construcción). Valor residual: es decir, el valor que tendrá el bien (al que se podrá vender) cuando finalice su vida útil. Vida util estimada: número de años que estará en activo. Durante la vida útil del bien hay que amortizar su pérdida de valor: Pérdida de valor = Coste de adquisición - Valor residual Existen diversos métodos de amortización, entre los que destacamos:

Amortización lineal: todos los años se amortiza la misma cantidad. Amortización progresiva: se va amortizando más con el transcurso de los años. Amortización regresiva: se amortiza más al principio y ésta va disminuyendo con el paso de los años. Veamos como se calcula la cuota de amortización anual con cada uno de ellos. a) Amortización Lineal: La amortización anual (igual en todos los años) se calcula dividiendo la pérdida de valor entre el número de años de vida útil. b) Amortización progresiva: Hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer año un 5% de la pérdida estimada de valor, el 2º año un 10%, el 3º año un 15%, etc. hasta completar el 100%. Un método que se suele utilizar es el siguiente: (vamos a verlo con un ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 años: El 1er año se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la pérdida de valor El 2º año se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 3ª año se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 4º año se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 5º año se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor Si se suman las amortizaciones de los 5 años se puede comprobar como en este periodo se habría amortizado el 100% de la pérdida de valor. c) Amortización regresiva: Al igual que en el caso anterior hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer año un 25%, el 2º año un 20%, el 3º año un 15%, etc., hasta completar el 100%. Un método que también se utiliza es el contrario al que vimos anteriormente: (utilizaremos el mismo ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 años:

El 1er año se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 2º año se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 3ª año se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 4º año se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 5º año se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la pérdida de valor

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Lección 26ª (cont.) Mediocre

27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Inmovilizado material (II)

Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 20.000 euros. Su vida estimada es de 7 años y su valor residual, transcurrido este periodo, se estima en 2.000 euros. Calcular la amortización anual según los tres métodos.

Una vez que se ha elegido un método de amortización para un elemento determinado del inmovilizado material deberá mantenerse hasta el final de su vida útil y tan sólo por causa justificada (por ejemplo, el deterioro que viene sufriendo anualmente es mayor al inicialmente estimado) se podrá cambiar. ¿ Cómo se registran contablemente las amortizaciones? Se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una maquinaria)

La cuenta "Amortización del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. La cuenta "Amortización acumulada de maquinaria" es una cuenta que va en el activo con signo negativo minorando el valor del dicho elemento del inmovilizado.

b) Pérdida inesperada pero reversible Se dota una provisión por el importe estimado de la pérdida y esta provisión se mantiene en balance mientras perdure la pérdida. Observación: Si en un momento determinado el valor de mercado de un elemento del inmovilizado supera el importe al que está contabilizado, este mayor valor no se recoge contablemente. Pero en el caso contrario, cuando el valor de mercado es inferior a su valor contable, por aplicación el principio de prudencia esta pérdida de valor si se debe reflejar en la contabilidad. Para ello se realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se lleva al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.

La cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado material" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material. Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisión, ésta se da baja mediante el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión del inmovilizado material" es una cuenta de ingresos. De esta manera se compensa el gasto que supuso su dotación, de modo que el efecto final en pérdidas y ganancias es nulo.

c) Pérdida inesperada de naturaleza irreversible Se da de baja del inmovilizado el importe de la pérdida que haya sufrido. Veamos un ejemplo: Una empresa posee un almacén valorado en 30.000 euros. Un incendio destruye parte del mismo, estimándose unas pérdidas de 10.000 euros.

La cuenta "Pérdidas procedentes del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.

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14 de Enero 2004

Lección 26ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (II)

Venta de un elemento del inmovilizado material 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE

Cuando se vende un elemento del inmovilizado amterial hay que darlo de baja, así como las amortizaciones y provisiones que se hubieran dotado. Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de ingresos extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material".

Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se lleva a una cuenta de gastos extraordinarios "Pérdidas procedentes del inmovilizado material". Veamos un ejemplo: Una empresa posee un equipo informático contabilizado en 3.000 euros. La amortización que se ha dotado hasta el momento asciende a 1.000 euros. La empresa vende este ordenador en 2.500 euros:

La empresa vende este ordenador en 1.500 euros:

Si la venta en lugar de ser al contado fuera a plazo habría que distinguir: a) Si se cobra a plazo menor de 1 año:

b) Si se cobra a plazo mayor de 1 año:

Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra 25.000 al contado, 40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.

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Lección 27

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Lección 27ª Mediocre

Inmovilizado material en curso

Inmovilizado en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Si una empresa adquiere o produce por sí misma un elemento del inmovilizado, mientras que éste no esté terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas específicas que se agrupan en la categoría de "Inmovilizado material en curso". Adaptaciones de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso

31ª CLASE Inversiones financieras (I)

Intalaciones técnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de información en montaje Una vez que el elemento esté terminado y listo para funcionar se traspasará su saldo a la cuenta de inmovilizado material que le corresponda. Veamos un ejemplo: Una empresa está construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final del primer año la nave sigue en obra, habiéndose incurrido ya en los siguientes gastos: Sueldos y salarios: 40.000 euros. Suministros diversos: 25.000 euros. Minuta del arquitecto: 12.000 euros. Veamos su contabilización:

En el segundo año la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave: Sueldos y salarios: 30.000 euros. Diversos suministros 15.000 euros. Contabilización:

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Lección 28

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Lección 28ª Mediocre

Inmovilizado inmaterial (I)

Inmovilizado inmaterial 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE

Integra aquellos bienes que utiliza la empresa que son de carácter duradero (están varios años en el balance) y de naturaleza intangible. El Plan General de Contabilidad recoge una serie de cuentas en las que se contabilizan estos bienes: Gastos de investigación y desarrollo: recoge los gastos incurridos en el desarrollo de proyectos, inventos, etc., cuando hay elevadas probabilidades de finalizar con éxito y van a tener utilidad para la empresa.

Inversiones financieras (II)

Concesiones administrativas: licencias otorgadas por organismos públicos para la explotación de una actividad en una zona determinada. Propiedad industrial: patentes industriales Propiedad intelectual: derechos de autor, etc. Fondo de comercio: sobreprecio que se paga en la adquisición de una empresa y que repesenta el valor que se le reconoce a su marca, su clientela, su prestigio, etc. Derecho de traspaso: importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de un local. Aplicaciones informáticas: programas informáticos. Un aspecto muy importante que hay que tener en cuenta es: El inmovilizado inmaterial sólo se recoge en balance si ha conllevado un coste para la empresa y si a partir de él la empresa va a obtener un beneficio. Por ejemplo: Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el un derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un inmovilizado inmaterial. Si a la empresa le eximen de pagar este derecho de traspaso, entonces no lo podrá contabilizar. Si la empresa alquila este local y paga el derecho de traspaso, pero el local se encuentra en una zona sin actividad comercial y por lo tanto difícilmente va a poder obtener de él una rentabilidad, entonces el importe pagado se contabilizará como un gasto (que se llevará a pérdidas y ganancias) y no como un inmovilizado inmaterial.

¿Cómo se contabiliza su adquisición? Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la empresa o han sido elaborados por ella misma. Por ejemplo: la empresa puede adquirir un programa informático o puede contratar a informáticos para desarrollar internamente una aplicación determinada. a) Si son adquiridos a terceros: se contabilizan por el coste de adquisición. El coste de adquisición incluye el precio pagado por el mismo, más los diversos gastos generados en la operación: seguro, aduana, licencia, etc. Incluye también los impuestos, excepto el IVA (salvo que no sea deducible). Se realiza el siguiente asiento contable: (supongamos que se adquiere una concesión administrativa). Si son pagados al contado:

Si se aplaza su pago a menos de 1 año:

Si se aplaza su pago a más de 1 año:

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Lección 28 (continuación)

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Lección 28ª (cont.) Mediocre

29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I)

Inmovilizado inmaterial (I)

b) Si son realizados por la propia empresa: se incluyen los diferentes costes en los que haya incurrido en su desarrollo. En este caso se contabilizan de la siguiente manera: (supongamos que la empresa ha desarrollado una aplicación informática) Primero se contabilizan los gastos en los que se ha incurrido, siguiendo el procedimiento ordinario: (supongamos que se pagan al contado)

32ª CLASE Inversiones financieras (II)

Estos gastos se llevan al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. En segundo lugar se realiza el siguiente asiento:

La cuenta "Trabajo realizado para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que se lleva al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias, compensando de esta manera los gastos anteriores. Con ello el efecto de estos gastos en resultados es nulo y, en cambio, quedan contabilizados en la cuenta correspondiente de inmovilizado inmaterial. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un programa informático por un importe de 2.000 euros (incluyendo todos los gastos generados), que paga al contado.

Posteriormente contrata a un informático para el desarrollo de una aplicación específica. Los servicios del informático le cuestan 1.200 euros y diversos materiales utilizados 300 euros.

¿Cómo se contabiliza su venta? Cuando se vende un elemento del inmovilizado inmaterial se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se vende un derecho de traspaso) Si se cobra al contado:

Si se aplaza su cobro a menos de 1 año:

Si se aplaza su cobro a más de 1 año:

Lección 29

Lección 28 (página anterior)

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Lección 29ª Mediocre

Inmovilizado inmaterial (II)

Gastos de investigación y desarrollo 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

Un activo inmaterial que se contabiliza de un modo particular son los gastos de investigación y desarrollo. Normalmente se contabilizan como gastos del ejercicio en el que se han producido. Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en la que existen elevadas probabilidades de concluirlo con éxito y se estima que dicho proyecto va a generar ingresos para la compañía, entonces los gastos ocasionados en dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigación y desarrollo". En este caso la contabilización es similar a la que hemos visto al estudiar la elaboración por la empresa de elementos del inmovilizado inmaterial: a) Primero se recogen los gastos de la forma habitual, importes que se llevarán al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. b) En segundo lugar se da de alta la cuenta "Gastos de investigación y desarrollo":

La cuenta "Gastos de investigación y desarrollo" es una cuenta del activo, mientras que la cuenta "Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que compensa los gastos que se habían contabilizado anteriormente, de modo que el efecto neto en cuenta de resultados es nulo. En el momento en que concluye la investigación se traspasa su saldo a la cuenta del inmovilizado inmaterial correspondiente: patente industrial o propiedad industrial. Veamos un ejemplo: Una empresa viene desarrollando un proyecto de televisión digital, aunque el proyecto se encuentra en una fase aún muy temprana. Los gastos incurridos en el ejercicio han sido de 1.000.000 euros en sueldos y salarios y 3.000.000 en diversos materiales utilizados.

Algunos años más tarde, este proyecto entra en su fase final y parece que va a concluir con éxito. Los gastos de dicho ejercicio han sido de 1.300.000 de euros en sueldos y salarios y 5.000.000 en diversos materiales utilizados.

La fase de investigación y desarrollo conluye con éxito y la empresa procede a patentar su invento:

Pérdida de valor del inmovilizado inmaterial Al igual que vimos al estudiar el inmovilizado material, estas pérdidas pueden ser: a) Graduales en el tiempo b) Inesperadas, pero que pueden desaparecer c) Inesperadas y definitivas En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del inmovilizado inmaterial, aunque en los tres casos de manera diferente: a) Pérdida gradual en el tiempo: Se amortiza todo los años un porcentaje del valor del inmovilizado inmaterial. La ley suele establecer un plazo máximo de amortización entre 5 y 10 años (según el tipo de inmovilizado), no obstante se trata de un plazo máximo, lo que no impide que la empresa lo amortice más aceleradamente. Normalmente se consideran que estos elementos inmateriales no tienen valor residual por lo que habrá que amortizar todo el importe por el que estén contabilizados. Su contabilización será: (supongamos que se amortiza un fondo de comercio).

La cuenta "Amortización del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Amortización acumulada de fondo de comercio" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el saldo del elemento del inmovilizado inmaterial.

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Lección 29 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 29ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado inmaterial (II)

b) Pérdida inesperada pero recuperable 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I)

En este caso se dota una provisión, que se mantendrá en el balance mientras permanezca la pérdida que se ha producido. El asiento que se realiza es el siguiente:

32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el importe del elemento del inmovilizado inmaterial. Si la pérdida se recupera se realiza el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, compensando el gasto contabilizado cuando se dotó, de manera que el efecto final en resultados es nulo. Lo que si puede ocurrir es que la provisión se dote en un ejercicio y se desdote en otro ejercicio posterior, por lo que, aunque en su conjunto el efecto neto en resultados sea nulo, en el ejercicio en que se dota tiene un impacto negativo (aumenta los gastos), mientras que en el ejercicio en que se desdota su impacto es positivo (aumenta los ingresos). c) Pérdida inesperada e irrecuperable En este caso se da de baja el elemento del inmovilizado inmaterial con contrapartida en pérdidas extraordinarias. El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)

Lección 29 (página anterior)

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Lección 30

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Lección 30ª Mediocre

Gastos amortizables

Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III) 34ª CLASE

Los gastos amortizables son gastos en los que se incurren en un ejercicio determinado, pero que han sido producidos por una actuación cuyos efectos positivos se van a reflejar en varios ejercicios. De esta manera, ya que su beneficio potencial se va a recoger en varios años, parece lógico distribuir también el gasto en varios ejercicios (normalmente en 5 años) para no penalizar en exceso un ejercicio concreto. Su contabilización es similar a la del inmovilizado inmaterial.

Exigible a corto plazo

Estos gastos sólo se activan si de la actuación que los ha generado se puede esperar la obtención de un beneficio futuro. De no ser este el caso, estos gastos se llevarían directamente a pérdidas y ganancias como cualquier otro gasto. Algunas modalidades de gastos amortizables son: Gastos de constitución: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad (notaría, abogados, impuesto, licencias, etc.). Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una actividad (adecuación del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratación de nuevo personal, etc.). Gastos de ampliación de capital: gastos de carácter legal y fiscal, comisiones pagadas al banco asesor y colocador de las nuevas acciones, etc. La contabilización de estos gastos es la siguiente: a) Si son ocasionados por servicios contratados a terceros: se contabilizan los gastos de la manera habitual, pero con la diferencia de que a cierre del ejercicio no se llevan a pérdidas y ganancias, sino que se dejan en el activo. b) Si son resultados de acciones realizadas por la propia empresa: se contabilizan inicialmente como gastos ordinarios. Al cierre del ejercicio se dota por este importe la cuenta "Gastos de primer establecimiento", realizando el siguiente asiento: (supongamos que se trata de gastos de primer establecimiento).

La cuenta "Incorporación al activo de gastos de establecimiento" es una cuenta de

ingreso que se llevara a pérdidas y ganancias, anulando el efecto de los gastos contabilizados anteriormente.

¿Cómo se amortizan estos gastos? Estos gastos se amortizan en varios años (normalmente 5), y en cada uno de ellos se irá realizando el siguiente asiento:

Todos los años se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer establecimiento" la misma cantidad. La cuenta "Amortización de gastos de establecimiento" es una cuenta de gasto que se lleva a pérdidas y ganancias.

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Lección 31

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14 de Enero 2004

Lección 31ª Mediocre

32ª CLASE Inversiones financieras (II)

Inversiones financieras (I)

Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compañías, de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagarés), las imposiciones a plazo, etc. Según el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre:

33ª CLASE Inversiones financieras (III)

Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1 año.

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa más de 1 año. Según el tipo de inversión se puede distinguir básicamente entre: Inversiones en renta variable: adquisición de acciones de otra compañía. Inversiones en renta fija: adquisición de pagarés, bonos, obligaciones, etc. Créditos concedidos por la empresa. Imposiciones a plazo. Otra distinción que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en función de la relación que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.: Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo. Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la dirección de la misma. Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas participadas y gestionadas por dos o más sociedades, una de las cuales es la que está invirtiendo. Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningún tipo de relación con dicha empresa. El Plan General de Contabilidad español recoge una amplia serie de cuentas en la que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir: Si son inversiones a largo plazo: En renta variable (acciones): Participaciones en empresas del grupo.

Participaciones en empresas asociadas. Inversiones financieras permanentes en capital (cuando no hay relación con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija de empresas del grupo. Valores de renta fija de empresas asociadas. Valores de renta fija (cuando no hay relación con la otra empresa) Créditos concedidos por la empresa: Créditos a largo plazo a empresas del grupo. Créditos a largo plazo a empresas asociadas. Créditos a largo plazo (cuando no hay relación con la otra empresa). Imposiciones a plazo: Imposiciones a largo plazo. Si son inversiones a corto plazo: En renta variable (acciones): Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. Inversiones financieras temporales en capital (cuando no hay relación con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas. Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa). Créditos concedidos por la empresa: Créditos a corto plazo a empresas del grupo. Créditos a corto plazo a empresas asociadas. Créditos a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa).

Imposiciones a plazo: Imposiciones a corto plazo.

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14 de Enero 2004

Lección 31ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (I)

1.- Acciones 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

1.a) Compra de acciones La adquisición de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento: (en los siguientes ejemplos vamos a suponer que se trata de una inversión a largo plazo y que no hay relación con la otra empresa):

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Podría suceder que la empresa suscriba acciones pero que en un principio tan sólo pague una parte de las mismas, dejando pendiente el resto:

La cuenta "Desembolsos pendientes sobre acciones" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la cuenta "Inversiones financieras permanentes en capital". ¿Por qué valor se contabilizan las acciones? Las acciones se contabilizarán por el importe de la compra (precio de adquisición). El precio de adquisición incluye el precio de las acciones, más los diversos gastos incurridos en su compra (comisiones bancarias, impuestos, etc.). 1.b) Venta de acciones La venta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento:

El ingreso que se registra en caja será el precio al que se han vendido las acciones menos los posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha venta (por ejemplo, comisiones).

Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que también proceda a su venta por partes. En este caso se plantea el problema de deteminar cuál es el valor por el que hay que dar de baja las acciones vendidas: Para ello se utiliza el método del coste medio ponderado: las acciones vendidas se valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se tengan en cartera. Veamos un ejemplo: La empresa tiene una cartera de 100 acciones de la sociedad Alhambra, S.A. 20 acciones adquiridas a 50 euros cada una. 50 acciones adquiridas a 80 euros cada una. 30 acciones adquiridas a 90 euros cada una. El coste medio ponderado será: Coste medio ponderado = (20 * 50 + 50 * 80 + 30 * 90) / 100 = 77 euros /cada acción En la venta de acciones se pueden generar beneficios o pérdidas: Si obtiene un beneficio:

Si sufre una pérdida:

Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las adquiriró a 50 euros/acción y las otras 100 a 60 euros/acción. Procede a la venta de 80 acciones por 80 euros cada una. Las comisiones de la operación se elevan a 60 euros. En primer lugar se calcula el coste medio ponderado de estas acciones: Coste medio ponderado = (100 * 50 + 100 * 60 ) / 200 = 55 euros / acción. El asiento que realiza es el siguiente:

Las cantidades reflejadas son: Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60 Inversiones financieras permanentes en capital: 4.400 = 80 * 55

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Lección 32

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14 de Enero 2004

Lección 32ª Mediocre

Inversiones financieras (II)

1.c) Cobro de dividendos 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

En el momento en el que la sociedad en la que se participa decide el reparto de dividendos se realiza el siguiente asiento.

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que tiene la empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de participaciones en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. En el momento en el que se cobran estos dividendos, la empresa pagadora retendrá un porcentaje en concepto de retenciones para pago de impuestos:

La cuenta "Hacienda Pública, retenciones y pago a cuenta" es una cuenta del activo, ya que se trata de un pago anticipado a Hacienda que realiza la sociedad que reparte dividendos en nombre de la sociedad poseedora de las acciones. Esta cantidad anticipada se restará de los impuestos futuros que la sociedad tenga que pagar. 1.d) Derechos de suscripción Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir preferentemente las nuevas acciones que se emitan. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene su capital dividido en 20 acciones. La cotización de estas acciones el día previo a la ampliación de capital es de 200 euros. Va a proceder a ampliar su capital en 500 euros, emitiendo 10 nuevas acciones a un valor de 50 euros cada una. El valor teórico de las acciones tras dicha ampliación será: Valor de la acción = (20 * 200 + 10 * 50 ) / 30 = 150 euros / acción.

Las cantidades aquí indicadas son: 20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete tenía un valor antes de la ampliación de 4.000 euros. 10 * 50 = representa el nuevo dinero que entra en la empresa (10 acciones nuevas a 50 euros cada una). En total entran 500 euros. Por tanto, tras la ampliación el valor de mercado de la empresa será 4.500 euros, y como hay 30 acciones en circualción, el valor de cada acción será de 150 euros. Si no existiera el derecho de suscripción preferente el actual accionista resultaría perjudicado: tenía una acción que valía 200 euros y tras la ampliación pasa a valer 150 euros. Por ello, para compensarle se adjudica a cada acción antigua un derecho de suscripción preferente. Como hay 20 acciones y se emiten 10 nuevas, serán necesarios 2 derechos de sucripción preferentes para adquirir una nueva acción. ¿Cual es el valor de este derecho de suscripción preferente? es igual al valor de la acción antes de la ampliación menos su valor teórico después de la ampliación. En el ejemplo: Derecho de suscripción = 200 - 150 = 50 euros ¿Cuando nacen los derechos de suscripción? Nacen en el momento en el que la sociedad participada aprueba ampliar capital. En ese momento se realizará el siguiente asiento:

Lo que se hace es separar del saldo de la participación financiera el valor de los derechos de suscripción preferentes. El accionista podrá: Vender su derecho de suscripción a otro accionista o a un tercero. Ejercitar sus derechos y proceder a suscribir la nuevas acciones (1 acción nueva por cada 2 antiguas). Si procede a su venta: Obteniendo un beneficio:

Sufriendo una pérdida:

Si lo utiliza en la suscripción de nuevas acciones:

Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos derechos. Continuemos con el ejemplo anterior: Supongamos que la empresa tiene dos acciones antiguas, por lo que le corresponden dos derechos de suscripción preferentes. a) Vende los 2 derechos por 80 euros:

b) Vende los dos derechos por 120 euros:

c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una acción nueva pagando 50 euros:

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Lección 32 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 32ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (II)

1.e) Variación del valor de las acciones 33ª CLASE Inversiones financieras (II) 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Las acciones estarán contabilizadas en balance por su coste de adquisición, pero puede suceder que en un momento determinado su valor de mercado sea inferior. Cuando esto suceda la empresa tendrá que dotar una provisión para registrar esta pérdida potencial. Para ello realizará el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una inversión a largo plazo en una empresa con la que no existe relación).

36ª CLASE Provisiones

La cuenta "Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de gastos que se llevará a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisión por depreciación de valors negociables a largo plazo" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la inversión financiera. Esta provisión se mantendrá en el balance mientras dure la situación que la ha provocado. Si en un momento determinado esta pérdida potencial desaparece se dará de baja la provisión realizando el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de ingresos que se llevará a pérdidas y ganancias. Si se vende una acción que tiene dotada una provisión, ésta se dará de baja. Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas acciones tienen constituida una provisión por importe de 500 euros. La empresa vende estas acciones por 1.800 euros.

Por el contrario, si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de adquisición en este caso no se realiza ningún tipo de asiento. Principio de prudencia: se registran las pérdidas potenciales, mientras que los beneficios no se recogen hasta que no son efectivos.

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Lección 33

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14 de Enero 2004

Lección 33ª Mediocre

Inversiones financieras (III)

2.- Valores de renta fija 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

2.a) Adquisición La adquisición de estos valores se contabilizará por su coste, incluyendo los diversos gastos que hubiera generado la operación (por ejemplo, comisiones bancarias). Si el vencimiento de estos títulos es inferior al año se contabilizarán en la cuenta:

37ª CLASE Fondos propios

Si su vencimiento es a mayor plazo:

En este segundo caso, cuando con el transcurso del tiempo la fecha de vencimiento llegue a ser inferior al año, su saldo se traspasará al corto plazo:

2.b) Intereses La remuneración de los valores de renta fija es mediante el pago de intereses. Estos se contabilizan: En el momento en el que son devengados, si se van a cobrar en el corto plazo:

Si se van a cobrar en el largo plazo:

La cuenta "Ingresos de valores de renta fija" es una cuenta de ingresos que se llevará a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Intereses a corto / largo plazo de valores de renta fija" es una cuenta del activo. En el momento en que tiene lugar el pago efectivo de los intereses la sociedad pagadora retendrá un porcentaje en concepto de retención para pago de impuestos:

Ya se ha indicado anteriormente que la cuenta "Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta" es una cuenta del activo. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere el 1 de octubre del 2001 obligaciones por importe de 10.000 euros. Estos títulos ofrecen un tipo de interés del 6% y sus pagos son semestrales. El 31 de diciembre se habrán devengado ya intereses por 3 meses, por lo que habrá que contabilizarlos, con independencia de que no se cobren hasta marzo:

El 31 de marzo de cobrarán los intereses devengados en los 3 primeros meses del año, así como los que se devengaron en los tres últimos meses del pasado ejercicio. La retención que se practica es del 20%.

2.c) Amortización de obligaciones El asiento que se realiza es el siguiente:

Puede ocurrir que en el momento del reembolso el obligacionista reciba más dinero del que pagó inicialmente:

Bien porque las obligaciones fueron enitidas con un descuento. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal 1.000 euros, emitidas con un descuento del 5% (implica que al suscribirlas se pagará un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento se recibirán los 1.000 euros). También puede ocurrir que la obligación tenga una prima de reembolso. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal de 1.000 euros, emitidas con una prima de reembolso del 5% (implica que el que al suscribirlas se pagarán 1.000 euros, mientras que a su vencimiento se recibirán 1.050 euros). Estas diferencias positivas entre lo pagado y lo que se va a recibir se denominan intereses implícitos: Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos títulos y que se irán registrando a lo largo de la vida de la obligación. Veamos un ejemplo: Se adquiere una obligación por 1.000 euros, pero a su vencimiento, dentro de 5 años, se van a recibir 1.050 euros. Esta diferencia de 50 euros se irá registrando a lo largo de la vida del título (10 euros cada año):

En la fecha de vencimiento se recuperará el principal (1.000 euros) y los intereses implícitos (50 euros). La sociedad pagadora retendrá una parte de los intereses para pago de impuestos (supongamos un 20%):

Observación: se puede observar como tanto los valores como los intereses figuran a corto plazo, ya que un año antes del vencimiento sus saldos se habrán pasado del largo plazo al al corto plazo.

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Lección 33 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 33ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (III)

2.d) Correcciones valorativas 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

Al cierre del ejercicio puede ocurrir que el precio al que se negocien en el mercado sea diferente del valor por el que están contabilizados. Hay que comparar el valor de mercado con el importe por el que se encuentran contabilizados, más los intereses devengado que no se hayan cobrado. Si el valor de mercado es superior no se realiza ningún asiento.

37ª CLASE Fondos propios

Si el valor de mercado es inferior hay que dotar una provisión. Su contabilización es similar a la que vimos al analizar las acciones. (supongamos que son títulos a largo plazo):

Si posteriormente el precio de mercado se recupera se dará de baja dicha provisión:

3. Imposiciones a plazo Cuando una empresa constituye una imposición a plazo en una entidad financiera realiza el siguiente asiento: (supongamos que es a corto plazo)

Si la imposición es a largo plazo (vencimiento superior al año), cuando quede menos de 1 año para su cancelación se traspasará su saldo al corto plazo:

Los intereses que vaya generando irán aumentando el saldo de la imposición:

En el momento en el que vence la imposición a plazo se realizará el siguiente asiento:

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Lección 34

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14 de Enero 2004

Lección 34ª Mediocre

Pasivo a corto plazo

Según el plazo de exigibilidad de las deudas éstas se pueden clasificar en: 35ª CLASE Pasivo a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

Pasivo a corto plazo: cuando la deuda es exigible antes de 1 año. Pasivo a largo plazo: cuando la deuda es exigible después de 1 año.

37ª CLASE Fondos propios

PASIVO A CORTO PLAZO

38ª CLASE Posiones en divisa

Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas: Proveedores Acreedores comerciales Deudas con la Administración Pública Deudas con el personal de la empresa Deudas de naturaleza financiera Deudas con empresas del grupo

1.- Proveedores Los proveedores son aquellos que suministran a la empresa: Existencias (materias primas y mercaderías) Envases y embalajes Combustibles Repuestos Materiales diversos Material de oficina Elementos y conjuntos incorporables

Cuando la empresa adquiere algunos de estos elementos puede suceder que: Pague al contado, en cuyo caso el asiento es: (supongamos que adquiere materias primas)

Aplace el pago de esta compra:

Si la deuda aplazada se documenta en una letra de cambio, entonces se realiza el siguiente asiento:

El importe que se contabiliza en "Proveedores" es el que figura en factura, incluyendo el importe de la compra, más el IVA, menos los descuentos recogidos en la factura: Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de 10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento en factura de 1.000 euros:

Si posteriormente los proveedores conceden otros descuentos ya fuera de factura, estos no minoran el precio de la mercancía adquirida, pero sí reducen la deuda que la empresa tiene con ellos:

En el momento en que la empresa paga a los proveedores se realiza el siguiente asiento:

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Lección 34 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 34ª (cont.) Mediocre

Pasivo a corto plazo

2.- Acreedores por prestación de servicios 35ª CLASE Pasivo a largo plazo 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE

Son aquellas otras empresas que prestan servicios de manera habitual y que son necesarios también para que la sociedad pueda funcionar. Se incluyen en esta categoría los siguientes servicios: Suministros (eléctrico, gas, agua, etc.) Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes

Posiones en divisa

Transportes Primas de seguro Publicidad, propaganda y relaciones públicas Las cuentas que se utilizan para recoger esta deudas son: Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores, efectos comerciales a pagar El funcionamiento de estas cuentas es similar a la de proveedores. Veamos un ejemplo: Una empresa contrata con un transportista la realización de diversos servicios de transportes, por los cuales éste le remite una factura por importe de 5.000 euros. El IVA asciende a 400 euros.

Cuando se procede a su pago

3.- Deudas con la Administración Pública Este epígrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la empresa tenga con la Administración Pública: Hacienda Pública, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado es menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha recaudado más IVA del que ha pagado y esta diferencia tendrá que ingresarla en Hacienda. Mientras no liquide con Hacienda, la empresa tendrá una deuda con la misma. Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas: cuando la empresa paga el sueldo a sus empleados le retiene una parte del salario en concepto de anticipo del impuestos de las personas físicas. Este importe tendrá que ingresarlo en Hacienda y mientras no lo haga tendrá una deuda con ella. Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Hacienda Pública en concepto del impuesto sobre sociedades. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Seguridad Social, bien por la aportación que le corresponde, bien en concepto de la retención que ha practicado en las nóminas de sus empleados.

4.- Deudas con el personal de la empresa Recoge aquellos sueldos y salarios que se han devengado y que aún no se han pagado. Veamos un ejemplo: Durante el mes de enero los sueldos de la plantilla han ascendido a 10.000 euros. La empresa realiza una retención de 2.000 euros en concepto de impuesto de la renta física de sus empleados y otra retetención de 600 euros en concepto de aportación a la Seguridad Social a cargo de los trabajadores. Por otra parte, la aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 800 euros. Al 31 de enero todas las cantidades anteriores están pendientes de pago.

5.- Deudas de naturaleza financiera Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos señalar: Deudas a corto plazo con entidades de crédito: por ejemplo, cuando una entidad financiera concede un préstamo a la empresa. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: cuando se adquiere un elemento del

inmovilizado y el vendedor concede facilidades de pago. Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son títulos de renta fija a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisión cuyo vencimiento sea inferior a 1 año se contabilizará en esta cuenta. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: recoge, por ejemplo, emisiones de pagarés, que son también títulos de renta fija pero con vencimiento a corto plazo. Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo concede financiación a la empresa.

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Lección 35

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Lección 35ª Mediocre

Pasivo a largo plazo

PASIVO A LARGO PLAZO 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

Dentro del pasivo a largo plazo se recogen aquella financiación que obtiene la empresa cuyo plazo de exigibilidad es superior al año. Entre las diversas cuentas que aquí se incluyen se pueden destacar: Empréstitos y otras emisiones análogas Deudas a largo plazo por préstamos recibidos Proveedores de inmovilizado a largo plazo Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo quede menos de 1 año para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una cuenta equivalente del corto plazo: (por ejemplo, veamos el supuesto de deudas con entidades de crédito).

1.- Empréstitos y otras emisiones análogas La empresa puede financiarse mediante la emisión de títulos de renta fija que coloca en el mercado. Estos títulos pueden ser: Bonos y obligaciones: valores de renta fija con vencimiento a largo plazo (desde 18 meses hasta 10, 15 años, o incluso sin vencimiento). Pagarés: valores de renta fija con vencimiento hasta un máximo de 18 meses. Otros valores de renta fija. Este valores emitidos se recogen en las siguientes cuentas: Obligaciones y bonos Deudas representadas en otros valores negociables

a) Emisión Cuando se reciben estos fondos se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una emisión de obligaciones )

Cuando quede menos de 1 año para su vencimiento se traspasará su saldo a otra cuenta a corto plazo:

b) Intereses explícitos e implícitos Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos: Intereses explícitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por un tipo de interés: por ejemplo, obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%. Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de interés, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que se va a recibir a su vencimiento. Esta diferencia puede venir motivada por: Prima de emisión: al suscribir la deuda se paga menos que su valor nominal. Por ejemplo títulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de suscripción del 5%. El inversor al adquirirla paga un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento recibe la totalidad de su valor nominal (1.000 euros). Prima de reembolso: al vencimiento el inversor recibe un importe superior al de su valor nominal. Por ejemplo títulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de reembolso del 3%. El inversor cuando la adquiere paga la totalidad de su valor (1.000 euros), pero a su vencimiento recibe un 3% más (1.030 euros). Es muy corriente que estos títulos lleven incorporados ambos tipos de costes:

Por ejemplo: obligación de 1.000 euros, con vencimiento a 5 años, tipo de interés del 7%, prima de emisión del 3% y prima de reembolso del 4%. La contabilización de los intereses explícitos e implícitos es diferentente. a) Intereses explícitos Se contabilizan según el criterio del devengo, es decir, cuando se generan, con independencia de cuando se paguen: Por ejemplo: el 1 de octubre la empresa Azahar realiza una emisión de obligaciones por importe de 1.000.000 euros, con un tipo de interés del 6%, pagable semestralmente. El 31 de diciembre, cuando cierre su ejercicio, esta emisión ya habrá generado intereses que tendrá que contabilizar como gastos del ejercicio, con independencia de que no los tenga que pagar hasta el 31 de marzo. El asiento que realiza es el siguiente:

La cuenta "Intereses de obligaciones y bonos" es una cuenta de gastos, mientras que la cuenta "Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas" es una cuenta del Pasivo (recoge la deuda que la sociedad tiene con los poseedores de estos títulos). Cuando finalmente la empresa pague los intereses, realizará el siguiente asiento:

Cuando la empresa paga los intereses de los valores emitidos, Hacienda Pública le obliga a retener una parte de los mismos en concepto de anticipo del impuesto que grava el rendimiento de estos títulos. Por lo tanto el asiento anterior queda:

La cuenta "Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas" es una cuenta del pasivo: es una deuda que la empresa tiene con Hacienda (ha recaudado un importe que tiene que entregar a Hacienda). En el momento en que efectivamente ingresa dicho dinero en Hacienda:

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Lección 35 (continuación)

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Lección 35ª (cont.) Mediocre

Pasivo a largo plazo

b) Intereses implícitos 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

Cuando se emiten estas deudas se contabilizarán en balance por su valor de reembolso y la diferencia entre el valor de suscripción y el de reembolso (intereses implícitos) se recoge en una cuenta de activo "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" que se va irá llevando a resultados a lo largo de la vida de la operación. Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal cada título de 100 euros y prima de emisión del 5%. El vencimiento de la emisión es a 5 años.

El saldo de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" se irá llevando a resultados durante los 5 años de vida de la emisión. Para ello habrá que seguir un criterio de carácter financiero. Por ejemplo: Linealmente durante la vida de la operación (una quinta parte cada año). En función del saldo vivo: por ejemplo, si la emisión se fuera amortizando pacialmente todos los años, el saldo vivo sería 100.000 euros el primer año, 80.000 euros el 2º año, etc. En proporción a dicho saldo vivo se podrían ir llevando estos gastos a resultados. Una vez elegido un criterio determinado, cada año habrá que realizar el siguiente asiento:

c) Gastos de emisión

Los gastos que se originan en la emisión de estos valores se distribuyen a lo largo de la vida de la operación. De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen en exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos títulos, sino que se distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operación. Su contabilización es la siguiente:

El funcionamiento de la cuenta "Gastos de formalización de deudas" es similar al de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables": Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la cuenta de resultados a lo largo de la vida de los títulos, utilizando para ello un criterio financiero (como los que vimos anteriormente). Todos los años habrá que realizar el siguiente asiento:

d) Amortización de obligaciones: Normalmente cuando se emiten valores de renta fija a largo plazo (obligaciones, bonos, etc.) no todos ellos vencen en la misma fecha, sino que se suele establecer un escalonamiento de vencimientos (por ejemplo, con periodicidad anual) para evitar que la sociedad tenga que hacer frente a un fuerte desembolso en una fecha determinada. Por ejemplo: una emisión de obligaciones a 5 años, puede establecer el vencimiento del 20% de los títulos al finalizar el primer año, otro 20% al finalizar el seguno año, y así sucesivamente: En el momento en que se procede a la amortización de un título habrá que realizar el siguiente asiento:

2,.- Deudas a largo plazo Préstamos que recibe la empresa y que tienen vencimeinto en el largo plazo. Entre otros se pueden distinguir:

Deudas a largo plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo. Cuando se recibe su importe se realiza el siguiente asiento:

Cuando se devengan los intereses:

Cuando se pagan estos intereses:

Cuando queda menos de 1 año para el vencimiento de la deuda:

Cuando a su vencimiento se cancela esta deuda:

3.- Deudas con suministradores de Inmovilizado Cuando se adquieren elementos del inmovilizado de elevado importe es frecuente que el vendedor ofrezca facilidades de pago, que en algunos casos puede conllevar aplazamientos de pago a largo plazo. En estos casos, el vendedor está financiado al comprador. El Plan General de Contabilidad recoge algunas cuentas donde contabilizar esta deudas:

Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Si la deuda se documenta en letra de cambio: Efectos a pagar a largo plazo Efectos a pagar a corto plazo A medida que se acerca el vencimeinto de estas deudas hay que ir traspasando su saldo al corto plazo:

a) Contabilización Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el comprador: Incluye tanto el valor del bien como los intereses implícitos que conlleve el aplazamiento del pago. Por ejemplo: Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor concede un aplazamiento del pago hasta 2 años, en cuyo caso el importe se eleva a 112.000 euros. Estos 12.000 euros de diferencia son intereses implícitos y su tratamiento es similar al que hemos visto anteriormente al analizar los empréstitos:

La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se lleva a resultados durante la vida de la operación (en este caso, 2 años). En cada ejercicio se llevará una parte del importe, aplicando en su cálculo un criterio financiero. Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos años. Entonces al finalizar el primer año habrá que realizar el siguiente asiento:

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Lección 36

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14 de Enero 2004

Lección 36ª Mediocre

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

La empresa en algún momento puede considerar que en el futuro tendrá que hacer frente a algún gasto significativo, que puede responder a: Pago de impuestos Responsabilidades civiles Reparaciones Por ello, aplicando el principio de prudencia procederá a dotar una provisión (reconocimiento anticipado de un gasto futuro), que minorará el resultado del ejercicio. En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a su pago, ya se tratará simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno en la cuenta de resultados a) Provisiones para el pago de impuestos Si la empresa estima que Hacienda puede reclamarle el pago de impuestos de ejercicios pasados, procederá a dotar una provisión aunque aún no haya una resolución definitiva. Para ello realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Provisión para impuestos" es una cuenta de pasivo. En el momento en que haya una resolución definitiva de Hacienda puede suceder: a) Que la empresa no tenga que realizar ningún pago, en dicho caso deshará la provisión:

La cuenta "Exceso de provisión para riesgos y gastos" es una cuenta de ingresos que compensa el efecto negativo que en su momento supuso la dotación de dicha provisión.

b) Que la empresa tenga que pagar estos impuestos, aunque en menor cuantía de lo estimado. Entonces por el pago realizará el siguiente asiento:

Se trata de un movimiento entre un partida de pasivo ("Provisión para impuestos") y una partida de activo ("Caja"), sin ningún impacto en la cuenta de resultados. El exceso de provisión se da de baja:

c) Que tenga que pagar impuestos por un importe superior al estimado:

El pago se realizará por una parte contra la provisión dotada (sin efecto en pérdidas y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".

b) Provisión para responsabilidades Esta provisión habrá que dotarla cuando la empresa sea demanda por algún litigio y existan posibilidades razonables de que la sentencia puede ser desfavorable y obligue a la empresa al pago de una indemnización

Una vez que la sentencia sea firme puede ocurrir: Que no haya que realizar ningún pago Que haya que pagar una suma inferor a la estimada Que haya que pagar una cantidad superior a la estimada En estos casos se actua de manera similar a lo visto en las provisiones para el pago de impuestos.

c) Provisión para grandes reparaciones Cada empresa normalmente tiene que realizar revisiones periódicas de su inmovilizado. Estas revisiones tienen lugar cada cierto número de años y pueden ser de elevada cuantía.

Por ello, cada año se va reconociendo una parte de este coste (dotanto una provisión), para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que se realiza la revisión. Por ello, todos los años se irá realizando el siguiente asiento:

Por ejemplo: si la revisión tiene lugar cada cinco años, todos los ejercicios se irá provisionando el 20% del gasto estimado. Llegado el momento de la revisión, puede suceder que: a) El importe final de la revisión sea menor que el de la provisión dotada. Entonces por la parte de la provisión que se uiliza se realiza el siguiente asiento:

La parte excedentaria de la provisión se da de baja:

b) El importe provisionado sea inferior al coste de la reparación:

La parte no cubierta es la que se recoge en la cuenta de "Reparaciones y conservación" que es una cuenta de gastos que se lleva a resultados. La parte que sí esta cubierta no tiene impacto en resultados (ya lo tuvo en el momento en que se dotó la provisión).

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Lección 37

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14 de Enero 2004

Lección 37ª Mediocre

38ª CLASE Posiones en divisa

Fondos propios

Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por lo tanto no es exigible (no hay obligación de devolverlo). Su origen puede ser: Aportación de fondos que realizan los accionistas. Resultados obtenidos por la empresa que decide mantener en su balance y no repartir en forma de dividendos. El Plan General de Contabilidad (español) distingue básicamente los siguientes elementos que conforman los fondos propios: ❍ ❍ ❍

Capital Reservas Resultados pendientes de aplicación

1.- Capital 1. a) Emisión Recoge la aportación que realizan los socios, a cambio de la cual la empresa emite acciones que les entrega. Es precisamente el valor nominal de las acciones emitidas el importe que se contabiliza como capital, ya que el resto de la aportación se contabiliza como prima de emisión (forma también parte de los fondos propios). Veamos un ejemplo: La sociedad Sierra Morena realiza una ampliación de capital, emitiendo 1.000 acciones de 8 euros de valor nominal. El precio de suscripción de cada acción es de 20 euros. Por tanto, de la cantidad aportada por los socios (20.000 euros), 8.000 euros (8 X 1.000) se contabilizarán como capital y los restantes 12.000 euros como prima de emisión. La aportación de capital se contabiliza de la siguiente forma: a) En el momento en que los accionistas han suscrito las nuevas acciones, aunque todavía no han desembolsado su importe:

La cuenta "Accionistas por desembolsos no exigidos" es una cuenta del activo, ya que es un derecho que tiene la empresa sobre sus accionistas por el importe de las acciones suscritas. b) En el momento en el que los accionistas desembolsan el importe de las acciones:

Puede que la ampliación de capital se cubra con aportaciones no dinerarias (por ejemplo, con entrega de edificios, terrenos, maquinarias, acciones de otras sociedades, etc.). En este caso el asiento es el siguiente:

Cuando los socios entregan estos activos: (por ejemplo, un edificio)

Hay que señalar que los socios también pueden realizar aportaciones de fondos a la empresa en forma de préstamos, en cuyo caso serán un pasivo exigible y por tanto no formarán parte de los fondos propios. 1. b) Autocartera La sociedad puede adquirir en un momento dado acciones propias (cumpliendo ciertos requisitos legales y siempre que no superen cierto porcentaje del capital). Esta operación se registra de la siguiente manera:

La sociedad contabilizará estas acciones por el precio pagado, con independencia de cual sea su valor contable (el valor contable se calcula dividiendo el total de los fondos propios entre el número de acciones). Siguiendo el ejemplo anterior: Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100 de estos títulos, pagando 30 euros/acción (supongamos que el valor contable de cada título es de 20 euros). El asiento contable será:

En el momento en que la empresa adquiere acciones propias está obligada por ley a constituir una reserva indisponible por el mismo importe (lo veremos más adelante). Posteriormente la empresa podrá vender las acciones adquiridas o amortizarlas (reduciendo su cifra de capital). a) Si procede a su venta puede que obtenga un beneficio o incurra en una pérdida (según las venda más caras o más baratas de lo que le costaron). Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por 4.000 euros:

Supongamos ahora que las vende por 2.000 euros:

b) Si, por el contrario, procede a amortizar capital dará de baja las acciones adquiridas (por el precio de adquisición) contra capital (por el valor nominal de las acciones) y la diferencia la llevará contra reservas voluntarias.

En el momento en que la sociedad se desprende de su autocartera (bien por venta, bien por amortización de la misma), procederá a dar de baja la reserva que había dotado.

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Lección 37 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 37ª (cont.) Mediocre

Fondos propios

2.- Reservas 38ª CLASE Posiones en divisa

Las reservas son otro componente de los fondos propios: En reservas se recoge principalmente la parte de los beneficios que la sociedad ha decidido dejar en balance y no repartir en forma de dividendos. Cuando la sociedad decide repartir los resultados del ejercicio realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda que la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados. La cuenta "Remanente" recoge aquella parte del beneficio sobre la que la empresa aún no ha decidido que destino darle (se analiza más adelante). El Plan General de Contabilidad (español) recoge, entre otras, las siguientes cuentas de reservas: ❍ ❍ ❍ ❍ ❍ ❍ ❍

Prima de emisión de acciones Reserva legal Reservas estatutarias Reservas especiales Reservas voluntarias Reservas de revalorización Reservas para acciones propias

1.- Prima de emisión de acciones: ya se vio anteriormente que cuando la empresa amplia capital, la parte del mismo que supera el valor nominal de las acciones emitidas se contabiliza en esta cuenta. Veamos como contabiliza la sociedad Sierra Morena la ampliación de capital realizada.

2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los años al menos un 10% del beneficio a constituir una reserva de carácter indisponible, hasta que la misma represente al

menos el 20% de la cifra de capital. Su dotación se realiza:

3.- Reservas estatutarias: tiene el mismo funcionamiento que la reserva legal, con la única diferencia de que la obligación de constituirla no emana de una norma legal sino que son los propios estatutos de la sociedad los que recogen dicha obligación (también tiene carácter indisponible).

4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligación de dotar una reserva por un motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y tiene también carácter de indisponible:

5.- Reservas voluntarias: en este caso la sociedad decide voluntariamente constituir esta reserva, donde contabilizará la parte de los beneficios que decida dejar en balance, una vez que haya cumplido con las aportaciones obligatorias a la reserva legal y a la estatutaria. Su dotación se realizará de la siguiente manera:

Esta reserva sí es disponible, por lo que en cualquier momento la empresa podrá desdotarla y distribuir su importe a los accionistas en forma de dividendos.

6.- Reservas de revalorización: las sociedades contabilizan sus activos materiales por el precio de adquisición, pero con el transcurso de los años, y debido al efecto de la inflación, el valor contable de estos bienes suele quedar muy por debajo de su valor de mercado. Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El beneficio que se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta específica de reserva, que tiene carácter indisponible (mientras el activo que la ha originado no haya sido amortizado). Supongamos que se revaloriza el valor de un inmueble, el asiento será:

7.- Reservas para acciones propias: ya hemos visto anteriormente, al analizar el

funcionamiento de la autocartera, que cuando la sociedad adquiere acciones propias está obligada a dotar una reserva por el mismo importe. Esta reserva (de carácter indisponible) se dota con cargo a reservas voluntarias (de carácter disponible):

Cuando la sociedad se deshace de su autocartera (por venta o por amortización) dará de baja este reserva:

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Lección 37 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 37ª (cont.) Mediocre

Fondos propios

3.- Resultados pendientes de aplicación 38ª CLASE Posiones en divisa

Cuando una empresa cierra un ejercicio económico tiene que decidir que destino le va a dar a los beneficios generados (si hubiera), determinando que parte va distrbuir entre los accionistas en forma de dividendos y que parte piensa destinar a reservas. Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que aún no haya decidido su destino, este importe lo contabilizará en la cuenta de "Remanente":

Posteriormente, cuando haya decicido cual será el destino de este importe, lo traspasará a reservas o a dividendos:

Si la sociedad ha tenido pérdidas en lugar de beneficios, su contabilización será la siguiente:

La cuenta "Resultados negativos de ejercicios anteriores" va en el pasivo del balance con signo negativo (minorando el importe de los fondos propios). También se sitúa a veces en el Activo (con signo positivo) pero su función es la misma (una partida en el Activo con signo positivo es equivalente a una partida en el Pasivo con signo negativo). Estos resultados negativos se compensarán con beneficios que se obtengan en futuros ejercicios:

O contra reservas:

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Lección 38

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14 de Enero 2004

Lección 38ª Mediocre

Posiciones en divisa

La empresa puede tener en su balance créditos y deudas expresados en moneda extranjera. Estas operaciones en divisa hay que contabilizarlas en la moneda en la que la empresa lleve sus cuentas (en el caso de empresas españolas, en euros). Para hacer la conversión se aplica el tipo de cambio de la fecha de la operación. Por ejemplo: Una empresa tiene un crédito con clientes de 1.000 dólares. El tipo de cambio de la fecha de la operación es de 1,1 euros/$. Por tanto, los 1.000 dólares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)

Llegado el vencimiento de la operación el tipo de cambio puede haber variado, pudiendo originarle a la empresa un beneficio o una pérdida: El beneficio se contabiliza en la cuenta "Diferencias positivas de cambio". La pérdida se contabiliza en la cuenta "Diferencias negativas de cambio". Ejemplo: Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 euros/$. Por tanto, la empresa recibirá 833 euros (= 1.000 / 1,2), en lugar de los 909 que tenía previsto:

Supongamos ahora que el tipo de cambio en la fecha de vencimiento es de 1,0 euros/$. En este caso la empresa recibirá 1.000 euros, en lugar de los 909 previstos:

También puede suceder que la empresa cierre el ejercicio y que aún no haya vencido la operación. Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta operación aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre. También en este caso, el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o una pérdida para la empresa. Si fuera una pérdida se recogerá en la cuenta "Diferencias negativas de cambio" que se llevara a pérdidas y ganancias.

Disminuye, por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debido a la pérdida por diferencia de cambio. En cambio, si se ha originado un beneficio, como éste no se ha realizado ya que la operación aún no ha vencido, por aplicación del criterio de prudencia este beneficio no se lleva a resultados sino que se recoge en una cuenta transitoria, "Diferencias positivas en moneda extranjera", que es una cuenta de pasivo.

Llegado el vencimiento de la operación, si esta diferencia positiva se mantiene entonces su saldo se traspasa a la cuenta "Diferencias positivas de cambio" que como hemos señalado es una cuenta de ingresos extraordinarios que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El 1 de octubre de 2000 la empresa vende mercaderías por importe de 3.000 dólares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de cobro es el 31 de enero de 2001.

El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$. (el euro se ha depreciado respecto al dólar). La empresa recibirá por tanto más euros por los 1.000 dólares: Con el tipo de cambio inicial (1,0 euros/$) recibiría 3.000 euros. Con el nuevo tipo de cambio recibirá 3.333 euros (= 3.000 / 0,9) Por tanto, la cuenta de cliente aumenta su saldo en 333 euros:

El 31 de enero, en la fecha de cobro, el tipo de cambio sigue siendo 0,90 euros/$.

Veamos otro ejemplo: El 1 de diciembre de 2000 la empresa compra materías primas por importa de 10.000 dólares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de pago es el 31 de marzo de 2001.

El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$.

Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecación del euro provoca una pérdida: comprar 10.000 dólares para pagar a los proveedores le va a costar ahora a la empresa más caro. El 31 de enero, en la fecha de pago, el tipo de cambio vuelve a ser de 1,0 euros/$.

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Temario

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