Prufungsvorbereitung Mandantenorientierte Sachbearbeitung: Mit Merkskizzen fur das mundliche Prufungsgesprach

Kintzel · Prüfungsvorbereitung Mandantenorientierte Sachbearbeitung Prüfungstraining für Steuerfachangestellte Die Bü...

Author: Reinhard Kintzel

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Kintzel · Prüfungsvorbereitung Mandantenorientierte Sachbearbeitung

Prüfungstraining für Steuerfachangestellte Die Bücher der Reihe Prüfungstraining für Steuerfachangestellte richten sich an auszubildende Steuerfachangestellte, die sich auf die Prüfung vorbereiten. Die Bücher helfen Verständnislücken auf prüfungsrelevanten Gebieten zu schließen, bieten eigene Kontrollmöglichkeiten an und geben somit die erforderliche Sicherheit für das erfolgreiche Bestehen der Prüfung.

Bisher sind erschienen: Prüfungsvorbereitung Mandantenorientierte Sachbearbeitung von Reinhard Kintzel Prüfungsvorbereitung Buchführung von Kurt Seibold Abschlussprüfungen Steuerlehre, Rechnungswesen, Wirtschaftslehre von WIN Team

Reinhard Kintzel

Prüfungsvorbereitung Mandantenorientierte Sachbearbeitung Mit Merkskizzen für das mündliche Prüfungsgespräch

Bibliograﬁsche Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliograﬁe; detaillierte bibliograﬁsche Daten sind im Internet über abrufbar.

Onlineservice zum Buch: www.gabler.de/kintzel

1. Auﬂage 1984 1. Auﬂage 1977.. Auﬂage 1999

1. Auﬂage Mai 2007 Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler | GWV FachverlageGmbH, Wiesbaden 2007 Lektorat: Dr. Riccardo Mosena Technische Edition: Klaus Wollner Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN 978-3-8349-0532-1

V

Vorwort Gleichwertiger Bestandteil der Abschlussprüfung im Ausbildungsberuf Steuerfachangestellte/r ist die Mandantenorientierte Sachbearbeitung. In einem Prüfungsgespräch soll der Prüfling zeigen, dass er ausgehend von einer von zwei mit einer Vorbereitungszeit von höchstens zehn Minuten zur Wahl gestellten Aufgabe berufspraktische Vorgänge und Problemstellungen bearbeiten und Lösungen darstellen kann. Hierfür kommen insbesondere folgende Gebiete in Betracht, die in ihrem Praxisbezug problemübergreifend zu verstehen sind: a) allgemeines Steuer- und Wirtschaftsrecht b) Einzelsteuerrecht c) Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätze Dieses Buch will den Prüflingen dabei helfen, diese komplexe Aufgabe in einer Stresssituation optimal vorzubereiten und zu bewältigen: 1. 2. 3. 4.

einen Sachverhalt schnell zu erfassen, Hintergrundwissen übersichtlich abzurufen, sichere Auswahlentscheidungen zu treffen, erfolgsbezogen Lösungen vorzustellen.

Zu diesem Zweck sind 40 berufspraktische Problemstellungen fallorientiert aufbereitet (Sachverhalt mit Leitfragen, weiterführende Probleme, Informationen). Dazu werden in 74 Lernhilfen strukturiertes Hintergrundwissen in komprimierter Form bereitgestellt und Lösungsmuster angeboten, die stichwortbezogen eine Problemlösung vorbereiten. Grundsätzlich folgt diese Vorgehensweise der Falltechnik und bietet damit eine strukturierte Möglichkeit der Gestaltung des Prüfungsgespräches: 1. Vorstellung und Klärung des Sachverhaltes Æ Der Prüfling „spricht sich frei“ 2. Aufzeigen und Darstellung der Probleme (auf rechtlicher Grundlage) Æ Der Prüfling präsentiert Hintergrundwissen. 3. Subsumtion Æ Der Prüfling wendet Wissen auf ähnliche Situationen an (bearbeitet Vorgänge und Problemstellungen) 4. Darstellung der Rechtsfolgen Æ Der Prüfling stellt Lösungen dar. So kann der Prüfling seine fachbezogene Handlungskompetenz unter Beweis stellen, die die Fähigkeit bezeichnet, auf der Grundlage fachlichen Wissens und Könnens Probleme zielorientiert, sachgerecht, methodengeleitet und selbständig zu lösen und das Ergebnis zu beurteilen. Ich hoffe, dass das Buch mit seinem ergebnisorientierten Ansatz eine wertvolle Hilfe bei Ihrer Prüfungsvorbereitung ist. — Viel Erfolg! Nörten-Hardenberg, im März 2007

R. Kintzel

Inhaltsverzeichnis sçêïçêí

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Tabelle: Fall 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. a) b) c) d)

Zuordnung der Prüfungsfälle zu den Prüfungsgebieten gem. § 15 PrüfO

Thema PKW-Nutzung Rentenbesteuerung Kinder in der ESt Wohnung im Betriebsgebäude Bilanzsteuerliche Korrekturen Abstimmung des Bankkontos Steuerpflicht in der KSt Einkunftsarten in der ESt Abweichendes Wirtschaftsjahr Zuwendung (Spenden) Verjährung Kinderbetreuungskosten Fristen / Termine Rechtsbehelfe Dauerschuldentgelte Besteuerungsverfahren in der USt Arbeitnehmer-Veranlagung? Differenzbesteuerung Lieferantenkredit Steuerliche Nebenleistungen Gleichgestellte Lieferung Entgelttrennung Bemessungsgrundlage in der USt Versorgungsbezüge Gewerbesteuerrückstellung Darlehen oder stille Gesellschaft Existenzgründung Zerlegung Vorsorgeaufwendungen Kleinunternehmer Persönliche Steuerpflicht in der ESt Reihengeschäft Werklieferung/ Werkleistung Geringwertige Wirtschaftsgüter Rücklage für Ersatzbeschaffung Einkünfte aus Gewerbebetrieb Immer Ärger mit der Bewirtung Geschäfte mit der Miete Veräußerungen zum halben Preis Außergewöhnliche Belastungen

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c)

d)

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allgemeines Steuer- und Wirtschaftsrecht (A=AO, W=Wirtschaftsrecht) Einzelsteuerrecht (E=ESt, U=USt, G=GewSt, K=KSt) Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätze Rechnungslegung

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XIII

Verzeichnis der Lernhilfen iÉêåÜáäÑÉ=NW iÉêåÜáäÑÉ=OW= iÉêåÜáäÑÉ=PW iÉêåÜáäÑÉ=QW iÉêåÜáäÑÉ=RW iÉêåÜáäÑÉ=SW iÉêåÜáäÑÉ=TW iÉêåÜáäÑÉ=UW iÉêåÜáäÑÉ=VW iÉêåÜáäÑÉ=NMW iÉêåÜáäÑÉ=NNW iÉêåÜáäÑÉ=NOW iÉêåÜáäÑÉ=NPW iÉêåÜáäÑÉ=NQW iÉêåÜáäÑÉ=NRW iÉêåÜáäÑÉ=NSW iÉêåÜáäÑÉ=NTW iÉêåÜáäÑÉ=NUW iÉêåÜáäÑÉ=NVW iÉêåÜáäÑÉ=OMW iÉêåÜáäÑÉ=ONW iÉêåÜáäÑÉ=OOW iÉêåÜáäÑÉ=OPW iÉêåÜáäÑÉ=OQW iÉêåÜáäÑÉ=ORW iÉêåÜáäÑÉ=OSW iÉêåÜáäÑÉ=OTW iÉêåÜáäÑÉ=OUW iÉêåÜáäÑÉ=OVW iÉêåÜáäÑÉ=PMW iÉêåÜáäÑÉ=PNW iÉêåÜáäÑÉ=POW iÉêåÜáäÑÉ=PPW iÉêåÜáäÑÉ=PQW iÉêåÜáäÑÉ=PRW iÉêåÜáäÑÉ=PSW iÉêåÜáäÑÉ=PTW iÉêåÜáäÑÉ=PUW iÉêåÜáäÑÉ=PVW iÉêåÜáäÑÉ=QMW iÉêåÜáäÑÉ=QNW iÉêåÜáäÑÉ=QOW iÉêåÜáäÑÉ=QPW iÉêåÜáäÑÉ=QQW iÉêåÜáäÑÉ=QRW iÉêåÜáäÑÉ=QSW

NBJoÉÖÉäìåÖ=~Ä=NKMNKOMMSKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKP oÉåíÉåÄÉëíÉìÉêìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK T háåÇÉê=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NM báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NN wìçêÇåìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~åÇÉë=òìã=råíÉêåÉÜãÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NR hpíJpÅÜÉã~KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNU _áä~åòëíÉìÉêäáÅÜÉ=hçêêÉâíìêÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNV sÉêÇÉÅâíÉ=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK OM ^ìëïÉêíìåÖ=îçå==t~êÉåâçåíÉå=EsÉêéêçÄìåÖFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK OP mÉêë∏åäáÅÜÉ=hpíJmÑäáÅÜíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKOS gìêáëíáëÅÜÉ=mÉêëçåÉå=Eh∏êéÉêëÅÜ~ÑíÉåFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKOT _ÉÖáååLbåÇÉ=ÇÉê=hpíJmÑäáÅÜíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKOU h~ìÑäÉìíÉI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉåI=dÉïáååÉêãáííäìåÖëãÉíÜçÇÉåKKKKKKKKKKKKKKK PN wÉáíê®ìãÉ=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK PR wìïÉåÇìåÖÉå=EpéÉåÇÉåF=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK PU sÉêäìëíÉ=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK PV sÉêÖäÉáÅÜ=ÇÉê=péÉåÇÉå=áå=bpí=ìåÇ=hpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK QM sÉêà®ÜêìåÖ=îçå=^åëéêΩÅÜÉå=~ìë=ÇÉã=píÉìÉêëÅÜìäÇîÉêÜ®äíåáëKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKQO háåÇÉêÄÉíêÉììåÖëâçëíÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKQS mêΩÑÇá~Öê~ããKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKQU cêáëíÉå=áå=ÇÉê=^lKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RM £êíäáÅÜÉ=wìëí®åÇáÖâÉáíÉå=áå=ÇÉê=^lKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RO báåëéêìÅÜKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RQ ^ìëÄáäÇìåÖëâçëíÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKRR c∏êãäáÅÜÉë=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑëîÉêÑ~ÜêÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RS a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RU ^êÄÉáíë~Ää~ìÑ=ÄÉá=hh=ãáí=_ÉáëéáÉäKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK RV §ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=eáåòìêÉÅÜåìåÖÉå=ìåÇ=hΩêòìåÖÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK SN båíëíÉÜìåÖ=ÇÉê=píÉìÉê=E_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉåFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK SQ sçê~åãÉäÇìåÖëòÉáíê~ìãKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK SR a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK SS dÉë~ãíìãë~íòKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK ST sÉê~åä~ÖìåÖ=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK TM sÉê~åä~ÖìåÖ=îçå=^êÄÉáíåÉÜãÉêåLe®êíÉ~ìëÖäÉáÅÜKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKTN báåâçããÉåëíÉìÉêí~ÄÉääÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK TO aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK TQ píÉìÉêäáÅÜÉ=kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK UO _ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå=áå=ÇÉê=^lKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK UQ iÉáëíìåÖÉå=áã=rpídKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK US däÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=iáÉÑÉêìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK UT qÉäÉÑçååìíòìåÖ=¬=P=^ÄëK=V~=rpídKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK UU sÉêÉáåÑ~ÅÜíÉ=qêÉååìåÖ=ÇÉê=båíÖÉäíÉKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK VM aÉê=póëíÉãÖÉÇ~åâÉ=áå=ÇÉê=rpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK VQ _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=áå=ÇÉê=rpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK VR k~ÅÜÖÉä~ÖÉêíÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=ÇÉê=sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK VU dÉïpíJhçêêÉâíìêÉå=ÇÉê=^ìëÖ~åÖëÖê∏≈ÉKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NMO mêçÄäÉã=ÄÉá=_áäÇìåÖ=ÉáåÉê=dÉïpíJoΩÅâëíÉääìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NMP

XIV

iÉêåÜáäÑÉ=QTW iÉêåÜáäÑÉ=QUW iÉêåÜáäÑÉ=QVW iÉêåÜáäÑÉ=RMW iÉêåÜáäÑÉ=RNW iÉêåÜáäÑÉ=ROW iÉêåÜáäÑÉ=RPW iÉêåÜáäÑÉ=RQW iÉêåÜáäÑÉ=RRW iÉêåÜáäÑÉ=RSW iÉêåÜáäÑÉ=RTW iÉêåÜáäÑÉ=RUW iÉêåÜáäÑÉ=RVW iÉêåÜáäÑÉ=SMW iÉêåÜáäÑÉ=SNW iÉêåÜáäÑÉ=SOW iÉêåÜáäÑÉ=SPW iÉêåÜáäÑÉ=SQW iÉêåÜáäÑÉ=SRW iÉêåÜáäÑÉ=SSW iÉêåÜáäÑÉ=STW iÉêåÜáäÑÉ=SUW iÉêåÜáäÑÉ=SVW iÉêåÜáäÑÉ=TMW iÉêåÜáäÑÉ=TNW iÉêåÜáäÑÉ=TOW iÉêåÜáäÑÉ=TPW iÉêåÜáäÑÉ=TQW

dÉïpíJoΩÅâëíÉääìåÖ=ERLSJjÉíÜçÇÉFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NMQ dÉïpíJoΩÅâëíÉääìåÖ=EaáîáëçêãÉíÜçÇÉFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNMR h~ìÑäÉìíÉ=å~ÅÜ=ed_KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNMV ^åãÉäÇÉÑçêã~äáí®íÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNN jáíïáêâìåÖ=áã=bêãáííäìåÖëîÉêÑ~ÜêÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNO píÉìÉêÖÉÖÉåëí~åÇ=áå=ÇÉê=dÉïpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNR pÅÜÉã~=òìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNS pí~ÑÑÉäí~êáÑKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNT wÉêäÉÖìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNU píÉìÉêÉêã®≈áÖìåÖ=ÄÉá=báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NNV pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NOO mêΩÑëÅÜÉã~=òìã=häÉáåìåíÉêåÉÜãÉêKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NOS ^ìÑÄ~ì=ÇÉë=¬=NV=rpídKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NOU mÉêë∏åäáÅÜÉ=bpíJmÑäáÅÜíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NPM mêΩÑÑçäÖÉ=ÄÉá=ÇÉê=éÉêë∏åäáÅÜÉå=báåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NPN lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=ÄÉáã=oÉáÜÉåÖÉëÅÜ®ÑíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNPS lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NPU ^íóéáëÅÜÉ=råíÉêåÉÜãÉêKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NQM tÉêâäáÉÑÉêìåÖ=ìåÇ=tÉêâäÉáëíìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NQO dÉêáåÖïÉêíáÖÉ=táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉêKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NRM oΩÅâä~ÖÉåLoΩÅâëíÉääìåÖÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NRQ e~åÇÉäëJ=ìåÇ=ëíÉìÉêêÉÅÜíäáÅÜÉ=_áäÇìåÖ=îçå=oΩÅâëíÉääìåÖÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NRR mêΩÑÇá~Öê~ãã=òìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=dÉïáååëKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NSM _ÉïáêíìåÖ=áå=bpí=ìåÇ=rpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNSR sÉêÄáääáÖíÉ=sÉêãáÉíìåÖKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKNSU sÉê®ì≈ÉêìåÖ=áå=ÇÉê=bpíKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NTO e~äÄÉáåâΩåÑíÉîÉêÑ~ÜêÉå=ÄÉá=å~íΩêäáÅÜÉå=mÉêëçåÉåKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NTP ^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå=E§ÄÉêÄäáÅâFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK NTS

Fall 1: PKW-Nutzung

1

Fall 1: PKW-Nutzung Sachverhalt oÉÅÜíë~åï~äí=o=ÉêïáêÄí=~ã=RKMNKOMMS=ÉáåÉå=åÉìÉå=mht=EiáëíÉåéêÉáë=UM=MMM=broF=ÑΩê=ÄêK= TN=VOM=broK=bê=ÑΩÜêí=âÉáå=c~ÜêíÉåÄìÅÜK=^ìÑÖêìåÇ=ÑçêãäçëÉê=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=ÇÉê=sçêà~ÜJ êÉ=áëí=ÇÉê=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ=kìíòìåÖë~åíÉáä=ãáí=PM=B=~åòìåÉÜãÉåK aáÉ=äÑÇK=îçêëíÉìÉêÄÉä~ëíÉíÉå=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=ÇÉå=mht=ÄÉíê~ÖÉå=S=MMM=bro=H=rpíK cΩê= píÉìÉê=ìåÇ=sÉêëáÅÜÉêìåÖ=Ü~í=o=O=MMM=bro=~ìÑÖÉïÉåÇÉíK

Leitfragen NK bêãáííÉäå=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=ÇÉå=ÉáåâçããÉåëëíÉìÉêäáÅÜÉå=båíå~ÜãÉïÉêí> OK táÉ=áëí=ÇÉê=c~ää=~ìë=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉê=páÅÜí=òì=ÄÉìêíÉáäÉå\

Weiterführende Probleme NK råíÉêëÅÜáÉÇÉ=ÄÉá=ÇÉê=mhtJ§ÄÉêä~ëëìåÖ=~å=^êÄÉáíåÉÜãÉê OK cÉëíëíÉääìåÖ=ÇÉë=éêáî~íÉå=kìíòìåÖë~åíÉáäë=Ek~ÅÜïÉáëéÑäáÅÜíÉåF

Informationen • dÉëÉíò= òìê= báåÇ®ããìåÖ= ãáëëÄê®ìÅÜäáÅÜÉê= píÉìÉêÖÉëí~äíìåÖÉå= îçã= OUK= ^éêáä= OMMS=E_d_äK=f=pK=NMVRF • _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=TK=gìäá=OMMS • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=NTM=ÑÑKI=OQN=ÑÑKI=OUS=ÑÑK

2

Lösungsmuster Fall 1

Lösungsmuster Fall 1 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer meist hören wollen!

Leitfragen 1. Einkommensteuerliche Sicht aÉê=mâï=ïáêÇ=ÇÉã=råíÉêåÉÜãÉå=òìÖÉçêÇåÉí=EdÉïáääâΩêíÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ EdÉïáääâΩêíÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå EdÉïáääâΩêíÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉåI=o=QKO=^ÄëK=N=bpío ÖÉåI=o=QKO=^ÄëK=N=bpíoF I=o=QKO=^ÄëK=N=bpíoFX= ~ääÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ëíÉääÉå=Ç~ãáí=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=Ç~êK=aáÉ=sçêëíÉìÉê=ÖÉÜ∏êí=åáÅÜí=òì=ÇÉå=^h=E¬= VÄ=bpídFI=Ç~=ÇÉê=mâï=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ÇÉã=råíÉêåÉÜãÉå=òìÖÉçêÇåÉí=ïÉêÇÉå=â~åå=E¬=NR=^ÄëK=N= rpídFK=aáÉ=~åíÉáäáÖÉå=hçëíÉå=ÖÉãK=¬=S=^ÄëK=N=kêK=Q=bpíd==ÑΩê=ÇáÉ=éêáî~íÉ=kìíòìåÖ=ÇÉë=mâï=ÉêãáíJ íÉäå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉêã~≈ÉåW Lfd. Kosten Steuer, Versicherungen 30 % degressive AfA von 62 000

6 000 EUR 2 000 EUR 18 600 EUR

Pkw-Kosten

26 600 EUR

báåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉê=båíå~ÜãÉïÉêí=¬=S=^ÄëK=N=kêK=Q=bpídI=TM=B=îçå=OS=SMM= báåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉê=båíå~ÜãÉïÉêí=¬=S=^ÄëK=N=kêK=Q=bpídI=TM=B=îçå=OS=SMM=bro I=TM=B=îçå=OS=SMM=bro=Z=NU=SOM= bro=Z=NU=SOM=bro =Z=NU=SOM=broK broK

2. Umsatzsteuerliche Sicht bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄ~êÉ=ìåÇ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=pçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ=ÖÉãK=¬=P= ^ÄëK=V~=rpídK= aáÉ= NJBJjÉíÜçÇÉ=ëÅÜÉáÇÉí=ÑΩê=ÇáÉ=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=~ìëI=ïÉáä= jÉíÜçÇÉ=ëÅÜÉáÇÉí=ÑΩê=ÇáÉ=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=~ìë ÖÉïáääâΩêíÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=îçêäáÉÖí=E_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=TK=gìäá=OMMSFK=dÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=O= rpíd=â∏ååÉå=åìê=ÇáÉ=îçêëíÉìÉê~ÄòìÖëÄÉêÉÅÜíáÖíÉå=hçëíÉå îçêëíÉìÉê~ÄòìÖëÄÉêÉÅÜíáÖíÉå=hçëíÉå=áå=ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÉáåÄÉòçJ îçêëíÉìÉê~ÄòìÖëÄÉêÉÅÜíáÖíÉå=hçëíÉå ÖÉå=ïÉêÇÉåI=ïçÄÉá=ÇáÉ=^Ñ^==ÑΩê=ÇÉå=_ÉêáÅÜíáÖìåÖëòÉáíê~ìã=ÇÉë=¬=NR~=rpíd=îçå=R=g~ÜêÉå=òì=ÄÉJ êΩÅâëáÅÜíáÖÉå=áëí=E¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=P=rpídFK=aáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÉêãáííÉäí=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉêã~J ≈ÉåW Lfd. Kosten Afa 1/5 von 62 0000 EUR

6 000 EUR 12 400 EUR

Vorsteuerabzugsberechtigte Kosten

18 400 EUR

rãë~ rãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=O=rpídI=TM=B=îçå=NU=QMM= íòëíÉìÉêäáÅÜÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=O=rpídI=TM=B=îçå=NU=QMM=bro I=TM=B=îçå=NU=QMM=bro=Z=NO=UUM bro=Z=NO=UUM

Weiterführende Probleme 1. Nachweispflichten (BMF-Schreiben vom 7. Juli 2006 / IV B 2 - S 2177 - 44/06) ~F= • • •

rãÑ~åÖ=ÇÉê=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=kìíòìåÖW ~ääÉ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ=îÉê~åä~ëëíÉ=c~ÜêíÉå c~ÜêíÉå=òïáëÅÜÉå=tçÜåìåÖ=ìåÇ=_ÉíêáÉÄ=çÇÉê=c~ãáäáÉåÜÉáãÑ~ÜêíÉå ~ääÉ=c~ÜêíÉå=ÄÉá=ÉáåÉê=mâïJ§ÄÉêä~ëëìåÖ=~å=^êÄÉáíåÉÜãÉê

ÄF= k~ÅÜïÉáë=ÇÉê=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=kìíòìåÖ aÉê= rãÑ~åÖ= ÇÉê= ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå= kìíòìåÖ= áëí= Ç~êòìäÉÖÉå= ìåÇ= Öä~ìÄÜ~Ñí= òì= ã~ÅÜÉåK= aáÉë= â~åå= áå= àÉÇÉê= ÖÉÉáÖåÉíÉå= cçêã= ÉêÑçäÖÉå ÉêÑçäÖÉå= E~ìÅÜ= báåíê~ÖìåÖÉå= áå= qÉêãáåâ~äÉåÇÉê= ìK~KFK= iáÉÖÉå= âÉáåÉ= ÉåíJ ëéêÉÅÜÉåÇÉ=råíÉêä~ÖÉå=îçêI=â~åå=ÇìêÅÜ=ÑçêãäçëÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå ÑçêãäçëÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=ΩÄÉê=P=jçå~íÉ=ÇáÉ=dä~ìÄÜ~ÑíJ ÑçêãäçëÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå ã~ÅÜìåÖ=ÉêÑçäÖÉåK=báå=Éáåã~ä=Ç~êÖÉäÉÖíÉê=kìíòìåÖëìãÑ~åÖ=â~åå=J=ÄÉá=ÖäÉáÅÜ=ÄäÉáÄÉåÇÉå=sÉêÜ®äíJ åáëëÉå=J=ÄÉáÄÉÜ~äíÉå=ïÉêÇÉåK= báå=k~ÅÜïÉáë=áëí=åáÅÜí= åáÅÜí=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜI=ïÉåå=ëáÅÜ= åáÅÜí= • ~ìë=^êí=ìåÇ=rãÑ~åÖ=ÇÉê=q®íáÖâÉáí==ÉáåÉ=Ü∏ÜÉêÉ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ=kìíòìåÖ=ÉêÖáÄí==EòK_K=q~ñáìåíÉêJ åÉÜãÉêI=e~åÇÉäëîÉêíêÉíÉêFI= • ÇáÉ=c~ÜêíÉå=òïáëÅÜÉå=tçÜåìåÖ=ìåÇ=^êÄÉáíëëí®ííÉ=ìåÇ=ÇáÉ=c~ãáäáÉåÜÉáãÑ~ÜêíÉå=ãÉÜê=~äë=RM=B= ÇÉê=g~ÜêÉëÑ~ÜêäÉáëíìåÖ=~ìëã~ÅÜÉåK=

Lösungsmuster Fall 1

2.

3

Vergleich: Privatfahrten - AN-Überlassung (bei vollem Vorsteuerabzug) Bemessungsgrundlage 1-%-Regelung Privatfahrten

Fahrten Wohnung – Betrieb

Privatnutzung durch UN Nur bei Notwendigem BV 1 % v. Bruttolistenpreis/Monat - 20 % X 16 % USt entfällt

Familienheimfahrten

entfällt

Fahrtenbuchmethode Privatfahrten

Fahrten Wohnung – Betrieb Familienheimfahrten Schätzung 1) 2)

AN-Überlassung Immer anwendbar 1 % v. Bruttolistenpreis/Monat -----x 16/116 USt 0,03 % v. Bruttolistenpreis x Entfernungskilometer x Monat 0,002 % v. Bruttolistenpreis x Entfernungskilometer x Fahrten

Gesamtkosten1) tatsächliche Kosten ohne Vorsteuerabzug x tats. Anteil der Privatfahrten an den Gesamtfahrten x 16 % USt Entfällt Entfällt Wie bei Fahrtenbuchmethode

Gesamtkosten2) ------x tats. Anteil der Privatfahrten an den Gesamtfahrten x 16 % USt anteilige Gesamtkosten anteilige Gesamtkosten Wie bei Fahrtenbuchmethode

Lineare AfA für 5 Jahre (§ 10, Abs. 4 Nr. 2 UStG) Lineare AfA für 8 Jahre (BFH v. 29.03.2005, BStBl 06 II 368)

Lernhilfe 1: 1-%-Regelung ab 1.01.2006 1-%-Regelung/ 0.03-%-Regelung ab 1.01.2006 Privatnutzung § 6 Abs. 4 Nr. 1 EStG

Notwendiges Betriebsvermögen

Gewillkürtes Betriebsvermögen

Alternativ: Fahrtenbuchmethode

Nur: Fahrtenbuch Schätzung

Betriebl. N > 50 %

Zuordnung glaubhaft machen durch formlose Aufzeichnung Sonst: 80 % < Priv. N < 90 %

Untern. N > 10 %

Andere Zuordnung zum „Rahmen des Unternehmens“ § 15 Abs. 1 UStG

AN-Überlassung Unverändert anwendbar!

Fall 2: Rentenbesteuerung

5

Fall 2: Rentenbesteuerung Sachverhalt eÉêê= eìêíáÖ= ÄÉòáÉÜí= ~Ä= j~á= OMMS= ÉáåÉ= ^äíÉêëêÉåíÉ= ~ìë=ÇÉê= ÖÉëÉíòäáÅÜÉå= oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉJ êìåÖ= áKeKîK= ãçå~íäáÅÜ= N= OMM broI= ÇáÉ= áå= ÇÉå= cçäÖÉà~ÜêÉå= òìã= NK= gìäá= ~ìÑ= dêìåÇ= êÉÖÉäJ ã®≈áÖÉê=oÉåíÉå~åé~ëëìåÖ=àÉïÉáäë=ìã=OM=bro=ÉêÜ∏Üí=ïáêÇK

Leitfragen NK=táÉ=áëí=ÇáÉ=oÉåíÉåÄÉëíÉìÉêìåÖ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉë=^äíÉêëÉáåâΩåÑíÉÖÉëÉíòÉë=ÖÉêÉÖÉäí\ OK=bêãáííÉäå=páÉ=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=ÇÉë=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=eìêíáÖ=ÑΩê=ÇáÉ=sw=OMMS=Äáë=OMMU= ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ>

Weiterführende Probleme NK=bêãáííÉäå=páÉ=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=áå=ÇÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=c®ääÉå=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=àÉïÉáJ äáÖÉ=mêçÄäÉã~íáâW ~F= bÜÉã~åå= _çää= ÄÉòáÉÜí= ëÉáí= lâíçÄÉê= NVVU= ÉáåÉ= ^äíÉêëêÉåíÉ= ~ìë= ÇÉê= ÖÉëÉíòäáÅÜÉå= osK=bê=îÉêëíáêÄí=áã=kçîÉãÄÉê=OMMSK=pÉáåÉ=~åÖÉëíÉääíÉ=bÜÉÑê~ì=ÄÉòáÉÜí=~Ä=ÇáÉëÉã= wÉáíéìåâí=ÉáåÉ=táíïÉåêÉåíÉ=îçå=ãíäK=RMM=broK==J==báåâΩåÑíÉ=OMMT\ ÄF=e~åëÉå=ÑÉáÉêíÉ=áã=j~á=OMMP=ëÉáåÉå=SMK=dÉÄìêíëí~ÖK=pÉáí=ÇáÉëÉã=qÉêãáå=ÉêÜ®äí=Éê= ÉáåÉ= äÉÄÉåëä~åÖÉ= iÉáÄêÉåíÉ=~ìë= ëÉáåÉê= éêáî~íÉå= iÉÄÉåëîÉêëáÅÜÉêìåÖ= îçå= ãíäK= RQM bro J=báåâΩåÑíÉ=OMMS\ ÅF=açêå=áëí=~ã=NQK=^éêáä=NVTQ=ÖÉÄçêÉåK=bê=ÉêÜ®äí=~Ä=OK=lâíK=OMMP=ÉáåÉ=éêáî~íÉ=_ÉJ êìÑëìåÑ®ÜáÖâÉáíëêÉåíÉ=îçå=ãíäK=RMM=bro=Äáë=òì=ëÉáåÉã=SRK=dÉÄìêíëí~ÖK=J=báåâΩåÑJ íÉ=OMMS\ OK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=_ÉÇÉìíìåÖ=ÇÉê=ëçÖK=?£ÑÑåìåÖëâä~ìëÉä?> PK=kÉååÉå=páÉ=ïÉáíÉêÉ=kÉìêÉÖÉäìåÖÉå=å~ÅÜ=ÇÉã=^äíÉêëÉáåâΩåÑíÉÖÉëÉíò>

Informationen: • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OSK=^ìÑäKI=pK=NVQ=ÑÑK • pqc^=NMLOMMRI=pK=NQ=ÑÑK • pqc^=ULOMMRI=NOLOMMRI=PLOMMSK

6

Lösungsmuster Fall 2

Lösungsmuster Fall 2 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. siehe Lernhilfe 2 2. Ermittlung der Einkünfte bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ= kÉìêÉåíÉ=E_~ëáëîÉêëçêÖìåÖF=ãáí=ÉáåÉã= _ÉëíÉìÉ kÉìêÉåíÉ=E_~ëáëîÉêëçêÖìåÖ _ÉëíÉìÉêìåÖë~åíÉáä=îçå=RO=B=E=¬= êìåÖë~åíÉáä=îçå=RO=B OO=kêK=N=p~íò=P=~F~~F=bpídFK=aáÉ=pçåëíáÖÉå=báåâΩåÑíÉ pçåëíáÖÉå=báåâΩåÑíÉ=ÉêãáííÉäå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖíW= pçåëíáÖÉå=báåâΩåÑíÉ 2006

2007

Rentenjahresbetrag 8 x 1 200 EUR - 48 % Freibetrag - WK-Pauschbetrag

9 600,00 4 608,00 102,00

Besteuerungsanteil 52 %

Sonstige Einkünfte Rentenjahresbetrag 6 x 1 200 EUR + 6 x 1 220 EUR - 48 % Freibetrag

4 890,00

§ 9a Nr. 3 EStG

- WK-Pauschbetrag 2008

Sonstige Einkünfte Rentenjahresbetrag 6 x 1 220 EUR + 6 x 1 240 EUR - Freibetrag/Vorjahr - WK-Pauschbetrag Sonstige Einkünfte

14 520.00 6 969,60

Festschreibung des FB § 22 Nr. 1 Satz 3 a) aa) Satz 5 EStG

102,00 7 448,40 14 760,00 6 969,60 102,00 7 688,40

Weiterführende Probleme NK=~F=bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=cçäÖÉêÉåíÉ=ãáí=ÉáåÉã=_ÉëíÉìÉêìåÖë~åíÉáä==îçå=RM=BK=aÉê=bÜÉã~åå ÄÉòçÖ=ëÉáåÉ=oÉåíÉ=~ÅÜí=g~ÜêÉ ~ÅÜí=g~ÜêÉ=ä~åÖI=ÇáÉ=ÄÉá=ÇÉê=cçäÖÉêÉåíÉ=ÖÉãK=¬=OO=kêK=N=p~íò=P=~F=~~F=p~íò=U= ~ÅÜí=g~ÜêÉ bpíd=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉåX=ÑáâíáîÉë=báåíêáííëà~Üê=áå=ÇáÉ=ÉáÖÉåëí®åÇáÖÉ=oÉåíÉ=ÑΩê=ÇáÉ=bÜÉÑê~ì= áëí=NVVU=EOMMS=J=U=g~ÜêÉF=J=~äëç=îçê=OMMRK 2007

Rentenjahresbetrag 12 x 500 EUR - 50 % Freibetrag - WK-Pauschbetrag

6 000,00 3 000,00 102,00

Sonstige Einkünfte

2 898,00

Festschreibung des FB

NK=ÄF=bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=wìë~íòîÉêëçêÖìåÖ=~ìë=ÉáåÉê=äÉÄÉåëä~åÖÉå=iÉáÄêÉåíÉ wìë~íòîÉêëçêÖìåÖ=~ìë=ÉáåÉê=äÉÄÉåëä~åÖÉå=iÉáÄêÉåíÉ=áã=páååÉ=ÇÉë=¬= wìë~íòîÉêëçêÖìåÖ=~ìë=ÉáåÉê=äÉÄÉåëä~åÖÉå=iÉáÄêÉåíÉ OO=kêK=N=p~íò=P=~F=ÄÄF=bpídK=aáÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=ÉêÑçäÖí=ãáí=ÉáåÉã=bêíê~Öë~åíÉáä=îçå=OO=B bêíê~Öë~åíÉáä=îçå=OO=B=EbáåJ bêíê~Öë~åíÉáä=îçå=OO=B íêáííë~äíÉê=SM=g~ÜêÉFK 2006

Rentenjahresbetrag 12 x 540 EUR Davon Ertragsanteil 22 % - WK-Pauschbetrag

6 480,00 1 426,00 102,00

Sonstige Einkünfte

1 324,00

§ 22 Nr. 1 Satz 3 a) bb) EStG

NK ÅF= bë= Ü~åÇÉäí= ëáÅÜ= ìã= ÉáåÉ= wìë~íòîÉêëçêÖìåÖ= ~ìë= ~ÄÖÉâΩêòíÉê= iÉáÄêÉåíÉI= iÉáÄêÉåíÉ ÄÉá= ÇÉê= ëáÅÜ= ÇÉê= bêJ íê~Öë~åíÉáä=ãáí=PR=B==J íê~Öë~åíÉáä=ãáí=PR=B==J=ïáÉ=ÄáëÜÉê=ÖÉãK=¬=RR=^ÄëK=O=bpías= =ïáÉ=ÄáëÜÉê=ÖÉãK=¬=RR=^ÄëK=O=bpías=J =O=bpías=J==ÉêãáííÉäíK

Lösungsmuster Fall 2 2006

7

Rentenjahresbetrag 12 x 500 EUR Davon Ertragsanteil 35 % - WK-Pauschbetrag

6 000,00 2 100,00 102,00

Sonstige Einkünfte

1 998,00

§ 55 Abs. 2 EStDV (Rentenlaufzeit 65 - 29 = 36 Jahre)

2. Öffnungsklausel Gemäß § 22 Nr. 1 Satz 3 a) bb) Satz 2 EStG können auf Antrag des Steuerpflichtigen Teile der Leibrenten aus der Basisversorgung (nach gelagerten Besteuerung) der günstigeren Ertragsanteilbesteuerung zugeführt werden, wenn • sie auf Beiträgen beruhen, die bis zum 31. Dez. 2004 gezahlt wurden, • die oberhalb des Höchstbetrages zur gesetzlichen Rentenversicherung lagen und • nachweislich mindestens 10 Jahre angefallen sind (Nachweis des Versorgungswerkes). Der Rentenbezug ist ggf. in einen nach gelagerten und einen der Ertragsbesteuerung unterliegenden Teil aufzuspalten. BEISPIEL: Der Steuerpflichtige erhält ab Vollendung seines 65. Lebensjahres eine mtl. Rente aus einem Versorgungswerk von 4 400 EUR. Durch Bestätigung des Versorgungswerkes kann er nachweisen, dass 35 % seiner Rente aus Beiträgen vor 2005 bestehen, die oberhalb des Höchstbetrages der gesetzlichen RV liegen und länger als 10 Jahre gezahlt wurden. Die Rente unterliegt zu 65 % der nachgelagerten Besteuerung und zu 35 % der Ertragsanteilbesteuerung.

3. Das Alterseinkünftegesetz enthält neben der Rentenbesteuerung im Wesentlichen Neuregelungen zu • • •

Versorgungsbezügen § 19 Abs. 2 EStG, Altersentlastungsbetrag § 24 a EStG, Vorsorgeaufwendungen § 10 EStG.

Lernhilfe 2: Rentenbesteuerung Rentenbesteuerung 2005 Basisve rsorgung

Zusatzve rsorgung Ertragsanteil

Besteuerungsanteil

Ges. Rentenversicherung Witwen-(Folge-)Renten Rürup-Rente (neu)

§ 22 Nr. 1 S. 3 a) aa) EStG

Jahresbetrag der Rente -Rentenfreibetrag * --------------------------------Stpfl. Einnahme - WK-Pau schb. § 9a EStG -------------------------------Sonstige Einkünfte

Sonstige Renten (z.B. aus Lebensversicherungen)

§ 22 Nr. 1 S. 3 a) bb) EStG

Abgekür zte Leibrenten (z. B. Berufsunfähigkeitsrente)

§ 55 Abs. 2 EStDV

Jahresbetrag der Rente Davon: Ertragsanteil = Einnah me WK-Pauschbetrag -------------------------------Sonstige Einkünfte

•Fes ts chreibung im 2. Jahr (Neu) •2005 (Bes tands renten): (abhängig vom Bes teuerungs ant.)

Öffnungsklausel § 22 Nr . 1 Satz 3 a) bb) S. 2 ANTRAG ¾ Beiträge vor 31.12.2004 ¾ 10 Jahre ¾ Beiträge höher als in ges. RV

Fall 3: Kinder in der ESt

9

Fall 3: Kinder in der ESt Sachverhalt e~åë=e~êÇÉêI=ÖÉÄK=NRK=aÉòK=NVQRI=ïçÜåí=áå=`ÉääÉ=ìåÇ=áëí=ãáí=dÉêÇ~=ÖÉÄK=péáÉ≈I=ÖÉÄK=UK= j®êò=NVQSI=îÉêÜÉáê~íÉíK fÜêÉ=qçÅÜíÉê=fåë~=EOM=g~ÜêÉF=ÄÉÑáåÇÉí=ëáÅÜ=áå=ÇÉê=^ìëÄáäÇìåÖ=òìê=píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉå= ãáí= ÉáåÉê= ãíäK= ^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÖΩíìåÖ= îçå= RMM= broK= a~åÉÄÉå= ÉêòáÉäí= ëáÉ= à®ÜêäáÅÜ= P= QMM= bro=wáåëÉáåå~ÜãÉå=~ìë=ÉáåÉã=pé~êÄìÅÜK aÉê=pçÜå=mÉíÉê=EOS=g~ÜêÉF=ëíìÇáÉêíÉ=áå=d∏ííáåÖÉå=gìê~=ìåÇ=Ü~í=ëÉáå=píìÇáìã=~ã=PMK=pÉéíK= OMMS=~ÄÖÉëÅÜäçëëÉåK=_áë=òìã=g~ÜêÉëÉåÇÉ=áëí=Éê=~êÄÉáíëäçëK=báåâΩåÑíÉ=ÉêòáÉäíÉ=Éê=ï®ÜêÉåÇ= ëÉáåÉê=^ìëÄáäÇìåÖ=åáÅÜíK aáÉ=mÑäÉÖÉíçÅÜíÉê=p~ê~Ü=EOO=g~ÜêÉF=ÄÉëìÅÜí=ÉáåÉ=c~ÅÜëÅÜìäÉ=ÑΩê=jq^=áå=jΩåÅÜÉåK=k~ÅÜ= ÇÉã=råÑ~ääíçÇ=áÜêÉê=äÉáÄäáÅÜÉå=bäíÉêå=ÉêÜ®äí=ëáÉ=ÉáåÉ=t~áëÉåêÉåíÉ=E_ÉëíÉìÉêìåÖë~åíÉáä=RM= BF=îçå=ãíäK=SMM broK

Leitfrage mêΩÑÉå=páÉ=ìåíÉê=^åÖ~ÄÉ=ÇÉê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=_ÉëíáããìåÖÉåI=çÄ=ÇáÉ=háåÇÉê=ÇÉë=bÜÉé~~êÉë= e~êÇÉê=áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=OMMS=ëíÉìÉêäáÅÜ=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉå=â∏ååÉå>

Weiterführende Probleme NK=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉê=háåÇÉê=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=_Éä~ëíìåÖÉåK OK=kÉìêÉÖÉäìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=¬=PP=Å=bpídK

Informationen • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäKI=pK=PNN=ÑÑK=L=pK=OVN =ÑÑK pqc^=SLOMMSI=pK=Q=ÑÑK o=POKNJV=bpío o=ìK=e=POKNM=bpío

10

Lösungsmuster Fall 3

Lösungsmuster Fall 3 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfrage wìê=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=îçå=háåÇÉêå=áå=ÇÉê=báåâçããÉåëíÉìÉê=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=PK

Lernhilfe 3: Kinder in der ESt

Kinder in der ESt - § 32 EStG > Leibliche Kinder

> Pflegekinder R32.3 EStR

18 J.< K < 27 J.

K < 18 J. § 32 Abs. 3

K > 27 J. § 32 Abs.4 Nr.3

§ 32 Abs. 4

§ 32 Abs. 5

K < 21 J. Werden immer berücksichtigt

andere

K < 27 J.

KörperBehind.

berücksichtigt,wenn...

Für Dauer • Wehrd. • Zivild. • Entw.-D.

•Arbeitslosigk. •Arbeitsmarkt verfügbar *

Eintritt vor 27. Lj.

Einkünfte und Bezüge des K < 7 680 € § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG

Kinder-FB + Betreuungs-FB (§ 32 Abs. 6 EStG) oder Kindergeld (§ 31 EStG) Ausbildungsfreibetrag § 33 a Abs.2 EStG

aáÉ= ^äíÉêëÖêÉåòÉ= ÑΩê= ÇÉå= _ÉòìÖ= ÇÉë= háåÇÉêÖÉäÇÉëL= dÉï®ÜêìåÖ= ÉáåÉë= háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~ÖÉë= E¬= PN= bpídF=ïáêÇ=~Ä=ÇÉã=sw=OMMT=ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=Q=kêK=O=ìåÇ=P=bpíd=áKsKãK=¬=RO=^ÄëK=QM=bpíd==ëíìÑÉåJ ïÉáëÉ=îçã= OTK=~ìÑ=Ç~ë=îçääÉåÇÉíÉ=ORK=iÉÄÉåëà~Üê=ÖÉëÉåâíK=aáÉ=ÑçäÖÉåÇÉ=§ÄÉêëáÅÜí=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí= OTK=~ìÑ=Ç~ë=îçääÉåÇÉíÉ=ORK=iÉÄÉåëà~Üê=ÖÉëÉåâí âÉáåÉ=ã∏ÖäáÅÜÉå=sÉêä®åÖÉêìåÖëí~íÄÉëí®åÇÉW Geburtenjahrgang 1981 1982 1983 1984

Vollendet im VZ 2006 das ... Lebensjahr 25. 24. 23. 22.

Berücksichtigung bis... vollendeten Lebensj. 27. 26. 25. 25.

wìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=QK báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ Fall 3 - Kinder in der Einkommensteuer

Berücksichtigung bis längstens 31.12.2008 31.12.2009 31.12.2010 31.12.2011

Lösungsmuster Fall 3

11

Lernhilfe 4: Einkünfte und Bezüge

Einkünfte und Bezüge - § R/H 32.10 EStR Gem. §§ 13 – 23 EStG

„nicht bei Einkunftsermittlung erfasst“

Keine Pflichtbeiträge zur Sozialversicherung (R 32.10 Abs. 1 EStR) steuerfr. Rentenanteil Private Ausb-Hilfen Vers.FB + Zuschl- und Sparer-FB Realsplitting Halbeink-Verf. § 3 Nr. 40 EStG

„öffentliche Zuschüsse“ z.B. Wohngeld

Ausbildungshilfen: u.a. BaFöG (nicht: Darlehen)

- Kostenpauschale 180 € (R 32.10 Abs. 3 EStR) Bezüge I Anrechnung über Karenzbetrag (§ 33a Abs.1 u. Abs. 2 ESt) HöB(7 680)/ Ausbildungs-FB (924) - Einkünfte und Bezüge I - steuerunschädlicher Betrag 624/1 848 € Rest-HöB/Ausb-FB

Bezüge II Volle Anrechnung (§ 33a Abs.1Satz 4) HöB/ Ausb-FB - Einkünfte und Bezüge I - steuerunschädlicher Betrag -Bezüge II Rest-HöB/Rest-Ausb-FB

fåë~ fåë~=áëí=Éáå=äÉáÄäáÅÜÉë=háåÇ äÉáÄäáÅÜÉë=háåÇ=áå=ÇÉê=_ÉêìÑë~ìëÄáäÇìåÖ=ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=N=ìK=Q==bpídK=a~=ëáÉ=®äíÉê=~äë=NU= ®äíÉê=~äë=NU= äÉáÄäáÅÜÉë=háåÇ g~ÜêÉ=áëíI=ïáêÇ=ëáÉ=ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=Q=p~íò=O=bpíd=åìê=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖíI=ïÉåå=áÜêÉ=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉJ g~ÜêÉ báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉJ òΩÖÉ=åáÅÜí=Ü∏ÜÉê=~äë=T=SUM bro ëáåÇK Einkünfte § 19 EStG Arbeitslohn 12 x 500 EUR - AN-Pauschbetrag

6 000,00 920,00

5 080,00

§ 9a Nr. 1 EStG

Einkünfte § 20 EStG Einnahmen - WK-Pauschbetrag - Sparer-FB

3 400,00 51,00 1 370,00

1 979,00

§ 9a Nr. 2 EStG § 20 Abs. 4 EStG

Bezüge Sparer-FB - Kostenpauschale

1 370,00 180,00

1 190,00

R u. H 32.10 § 32 Abs. 4 Satz 4 EStG R 32.10 Abs. 3 EStR

Einkünfte und Bezüge

8 249,00

báåÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉ=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=îçå=fåë~=áëí=åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜ åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜI=Ç~=áÜêÉ=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ= åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜ T=SUM=bro=ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåK mÉíÉê mÉíÉê=áëí=Éáå=äÉáÄäáÅÜÉë=háåÇ=áå=ÇÉê=_ÉêìÑë~ìëÄáäÇìåÖ=Äáë=òìã=píìÇáÉ háåÇ=áå=ÇÉê=_ÉêìÑë~ìëÄáäÇìåÖ=Äáë=òìã=píìÇáÉå háåÇ=áå=ÇÉê=_ÉêìÑë~ìëÄáäÇìåÖ=Äáë=òìã=píìÇáÉå~ÄëÅÜäìëë=ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK==N= ~ÄëÅÜäìëë ìK=Q=bpídK

12

Lösungsmuster Fall 3

a~=Éê=ï®ÜêÉåÇ=ëÉáåÉê=^ìëÄáäÇìåÖ=âÉáåÉ âÉáåÉ=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=Ü~íI=áëí=Éê=Äáë=òìã=PMK=pÉéíÉãÄÉê= âÉáåÉ ÄÉá=ÇÉå=bäíÉêå=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉå=EháåÇÉêÖÉäÇ=çÇÉê=háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~ÖI=¬=PN=bpídFK=a~ÄÉá=ï®êÉ=ÇÉê= ~äíÉêå~íáîÉ=háåÇÉ háåÇÉê háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~Ö==ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=S=p~íò=R=bpíd=òÉáí~åíÉáäáÖ=òì=ÖÉï®ÜêÉåK= ÑêÉáÄÉíê~Ö==ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=S=p~íò=R=bpíd=òÉáí~åíÉáäáÖ= p~ê~Ü p~ê~Ü=áëí=mÑäÉÖÉâáåÇ mÑäÉÖÉâáåÇ ÖÉãK=¬=PO=^ÄëK=N=kêK=O=bpíd=EoK=POKO=bpíoF=áå=ÇÉê=_ÉêìÑë~ìëÄáäÇìåÖ=ìåÇ=ΩÄÉê= Ç~ë= NUK= iÉÄÉåëà~Üê= Üáå~ìë= åìê= òì= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåI= ïÉåå= ÇáÉ= báåâΩåÑíÉ= ìåÇ= _ÉòΩÖÉ= T= SUM bro åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖÉå=E¬=PO=^ÄëK=Q=bpídFK Waisenrente 12 x 600 EUR

7 200,00

- WK-Pauschbetrag - Kostenpauschale

102,00 180,00

Einkünfte und Bezüge

Sonstige Einkünfte (Besteuerungsanteil) + Bezüge (steuerfreier Rententeil) § 9a Nr. 3 EStG R 32.10 Abs. 3 EStR

6 918,00

p~ê~Ü= ïáêÇ= ÄÉá= ÇÉå= mÑäÉÖÉÉäíÉêå= ëíÉìÉêäáÅÜ= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí= EháåÇÉêÖÉäÇ= çÇÉê= háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~ÖFI= Ç~= ëáÉ=âÉáåÉ=ëíÉìÉêëÅÜ®ÇäáÅÜÉå=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=Ü~íK

Weiterführende Probleme 1. Ausbildungsfreibetrag cΩê=ÇáÉ=háåÇÉê=mÉíÉê=ìåÇ=p~ê~Ü=âçããí=ÇÉê=^åë~íò=ÉáåÉë=^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉ ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉá ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~ÖÉë=ÖÉãK=¬=PP=~=^ÄëK= ÄÉíê~ÖÉë= O=bpíd=áå=_Éíê~ÅÜíI=Ç~=ÇáÉ=bäíÉêå=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=háåÇÉêÖÉäÇ=çÇÉê=háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~Ö=Ü~ÄÉåK cΩê=mÉíÉê=ãáåÇÉêí=ëáÅÜ=ÇÉê=^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö==îçå=VOQ ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö==îçå=VOQ bro åáÅÜí=ìã=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=E¬= PP=~=^ÄëK=O=p~íò=O=bpídFK==dÉãK=¬=PP=~=^ÄëK=Q=bpíd=áëí=Éê=~ÄÉê=òÉáí~åíÉáäáÖ=ÑΩê=V=jçå~íÉ òÉáí~åíÉáäáÖ=ÑΩê=V=jçå~íÉ=òì=ÖÉï®ÜJ òÉáí~åíÉáäáÖ=ÑΩê=V=jçå~íÉ êÉåI= ïÉáä= ÇáÉ= sçê~ìëëÉíòìåÖÉå= åìê= Äáë= òìã= båÇÉ= ëÉáåÉë= píìÇáìãë= îçêÖÉäÉÖÉå= Ü~ÄÉåK= cΩê= mÉíÉê= ÉêÜ~äíÉå=ëÉáåÉ=bäíÉêå=~äëç=áã=sw=OMMS==ÉáåÉå=^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄ ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉ ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö=îçå=SVP=bro íê~Ö=îçå=SVP=broK =bro cΩê=p~ê~Ü=áëí=ÇÉê=îçääÉ= ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö=ìã=áÜêÉ=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=òì= âΩêòÉåI=áåëçÑÉêå= ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö âΩêòÉå ÇáÉëÉ=N=UQU=bro bro=áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉå ÇáÉëÉ=N=UQU= bro=áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉå=E¬=PP=~=^ÄëK=O=p~íò=O=bpídFK =áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉå Ausbildungs-FB Einkünfte und Bezüge - steuerunschädlicher Teil Rest-Ausbildungs-FB

924,00 6 918,00 1 848,00

5 070,00

§ 33 a Abs. 2 EStG § 33 a Abs. 2 Satz 2 EStG

0,00

cΩê=p~ê~Ü=ÉêÜ~äíÉå=ÇáÉ=bäíÉêå=áã=sw=OMMS=âÉáåÉå=^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~ÖK

2. Kinderbetreuungskosten wìê=kÉìêÉÖÉäìåÖ=ÇÉê=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=îçå=háåÇÉêÄÉíêÉììåÖëâçëíÉå _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=îçå=háåÇÉêÄÉíêÉììåÖëâçëíÉå ~Ä=NK=g~åK=OMMS=å~ÅÜ=^ìÑÜÉJ ~Ä=NK=g~åK=OMMS ÄìåÖ=ÇÉë=¬=PP=Å=bpíd=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=NV=W=háåÇÉ háåÇÉê háåÇÉêÄÉíêÉììåÖëâçëíÉåK

Fall 4: Wohnung im Betriebsgebäude

13

Fall 4: Wohnung im Betriebsgebäude Sachverhalt cê~ì= _ÉêÖã~åå= ÄÉíêÉáÄí= áå= e~ååçîÉê= ÉáåÉå= dêç≈Ü~åÇÉä= ÑΩê= péçêíÖÉê®íÉ= ~ìÑ= ÉáÖÉåÉã= dêìåÇëíΩÅâK=^ìÑ=ÇÉã=dêìåÇëíΩÅâ=ÄÉÑáåÇÉí=ëáÅÜ=~ìÅÜ=Éáå=tçÜåJ=ìåÇ=dÉëÅÜ®ÑíëÖÉÄ®ìÇÉI ÇÉëëÉå= îçêëíÉìÉêÄÉä~ëíÉíÉ= eh= RQM= MMM= bro= ÄÉíêìÖÉåK= sçå= ÇÉå= RRM= èã= tçÜåÑä®ÅÜÉ= ïÉêÇÉå= OMMS= ~ì≈Éê= ÉáåÉê= ëÉäÄëí= ÖÉåìíòíÉå= tçÜåìåÖ= îçå= NNM= èã= ~ääÉ= cä®ÅÜÉå= ëíÉìÉêJ éÑäáÅÜíáÖ=îÉêãáÉíÉíK aáÉ=äÑÇK=ãáí=sçêëíÉìÉê=ÄÉä~ëíÉíÉå=_ÉíêáÉÄëâçëíÉå=áå=OMMS=ÄÉíêìÖÉå=Q=UMM=broK=^å=sÉêëáJ ÅÜÉêìåÖÉå=ëáåÇ=N=UMM=bro=~åÖÉÑ~ääÉåK

Leitfragen NK= h∏ååíÉ= cê~ì= _ÉêÖã~åå= ÇìêÅÜ= ^ìëΩÄìåÖ= ÉáåÉë= t~ÜäêÉÅÜíÉë= ÄÉòΩÖäáÅÜ= ÇÉê= pÉäÄëíåìíòìåÖ=ÉáåÉå=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉå=sçêíÉáä=ÉêòáÉäÉå\ OK=tÉäÅÜÉ=hçåëÉèìÉåò=Ü®ííÉ=ÉáåÉ=wìçêÇåìåÖëÉåíëÅÜÉáÇìåÖ\ ====bêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å=ÇáÉ=mêΩÑëÅÜêáííÉ=áå=ÇÉê=rpí>

Weiterführende Probleme NK=táÉ=ï®êÉ=Ç~ë=dêìåÇëíΩÅâ=áå=ÇÉê=bpí=òì=ÄÉÜ~åÇÉäå\ OK=dÉÄÉå=páÉ=ÉáåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå=áå=ÇÉê=rpí>

Informationen • • • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=NTP=ÑÑK _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OSK=^ìÑäKI=pK=SP=ÑÑK o=QKO=^ÄëK=N=bpío _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=PMK=j®êò=OMMQ=E^ò=fs=_=T=Óp=TPMM=Ó =OQLMQF _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=NPK=^éêáä=OMMQ=E^ò=fs=_=T=Ó=p=TPMMJ=OSLQF _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=NPK=^éêáä=OMMQ=E^ò=fs=_=T=Ó=p=TOMS=Ó=PLMQF

14

Lösungsmuster Fall 4

Lösungsmuster Fall 4 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Zuordnungsentscheidung aáÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå==ä~ëëÉå=ëáÅÜ=~åÜ~åÇ=ÇÉê==iÉêåÜáäÑÉ=R=òìë~ããÉåÑ~ëëÉåK a~=cê~ì=_ÉêÖã~åå=Ç~ë=dÉÄ®ìÇÉ=òì=UM=B=ìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜ=åìíòíI=â~åå=ëáÉ=ÖÉãKK ¬=NR=^ÄëK=N=rpíd= EìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜÉ= êåÉÜãÉêáëÅÜÉ= kìíòìåÖ= [= NM= BF= Ç~ë= ÖÉë~ãíÉ= dÉÄ®ìÇÉ= ÇÉã= råíÉêåÉÜãÉå= òìçêÇåÉå= E_jcJ EìåíÉ pÅÜêÉáÄÉå= îK= PMK= j®êò= OMMQFK= a~ë= ÉêëÅÜÉáåí= ëáååîçääI= ïÉáä= ëáÉ= Ç~ãáí= ÇÉå= îçääÉå= sçêëíÉìÉê sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= ~ìÅÜ=ÑΩê=ÇáÉ=ëÉäÄëí=ÖÉåìíòíÉ=tçÜåìåÖ=Éêä~åÖíK

2. Folgen der Zuordnungsentscheidung a~ãáí=ä®ÖÉ=~ÄÉê=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ=ÖÉãK ¬=P=^ÄëK=V~=rpíd=îçêI=ÇáÉ= ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ ~ìÅÜ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ëÉáå=ãìëë ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ëÉáå=ãìëëI=ïÉáä=ëçåëí=ÇÉê=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=O=kêK=N=rpíd=~ìëÖÉJ ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ëÉáå=ãìëë ëÅÜäçëëÉå=ï®êÉ=E_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=NPK=^éêáä=OMMQFK fåëçÑÉêå=áëí=ÇáÉ=póëíÉã~íáâ=ÇÉë=rpíd= ~ìÑÖÉÜçÄÉåI=ïçå~ÅÜ==ÉáåÉ= píÉìÉê ~ìÑÖÉÜçÄÉå píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=kêK=NO= rpíd==ÖÉÖÉÄÉå=áëíK rpíd aáÉ= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÄÉëíáããí=ëáÅÜ=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëKI=Q=kêK=O=rpíd==å~ÅÜ= ÇÉå=~åíÉáäáÖÉå=ãáí= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ sçêëíÉìÉê=ÄÉä~ëíÉíÉå=hçëíÉåX=ÇáÉ=^Ñ^=áëí=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=P=rpíd ÖäÉáÅÜã®≈áÖ=~ìÑ=NM=g~ÜêÉ=òì= sçêëíÉìÉê=ÄÉä~ëíÉíÉå=hçëíÉåX îÉêíÉáäÉåK Versicherungen + anteilig lfd. Kosten (110/550 x 4 800) + AfA (110/550 x 540 000 : 10)

---

10 800,00

§ 10 Abs. 4 Satz 3 UStG

Bemessungsgrundlage

11 760,00

i,V.m. § 15 a Abs. 1 UStG

960,00

Nicht mit Vorsteuer belastet § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG

aìêÅÜ=ÇáÉ=ÖäÉáÅÜ=ÖÉëíÉääíÉå=iáÉÑÉêìåÖÉå=E¬=P=^ÄëK=NÄ=rpídF=ìåÇ=ëçåëíáÖÉå=iÉáëíìåÖÉå=E¬=P=^ÄëK=V~= rpídF= ëçää= Éáå= ìåÖÉêÉÅÜíÑÉêíáÖíÉê= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= ïáÉÇÉê= åÉìíê~äáëáÉêí= ïÉêÇÉåK= fåëçÑÉêå= Ü~í= = cê~ì= _ÉêÖã~åå=ÇìêÅÜ=áÜêÉ=wìçêÇåìåÖëÉåíëÅÜÉáÇìåÖ=å~ÅÜ=¬=NR=^ÄëK=N=rpíd=âÉáåÉå=ìåãáííÉäÄ~êÉå=ìãJ ë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉå=sçêíÉáäK jáííÉäÄ~ê=íêáíí=~ääÉêÇáåÖë=Éáå=wáåëJ=ìåÇ=iáèìáÇáí®íëîçêíÉáä=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=Éêëí~ííÉíÉ=sçêëíÉìÉê=~ìÑI=ÇÉê=ÜáÉê= ΩÄÉê=NM=g~ÜêÉ=âçãéÉåëáÉêí=ïáêÇK

Weiterführende Probleme 1. Einkommensteuerliche Behandlung báåâçããÉåëëíÉìÉêäáÅÜ= = ëáåÇ= ÉáÖÉåÄÉíêáÉÄäáÅÜ= ÖÉåìíòíÉ= táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉêI= ÇáÉ= òì= ãÉÜê= ~äë= RM= B= ÄÉíêáÉÄäáÅÜ=ÖÉåìíòí=ïÉêÇÉåI=åçíïÉåÇáÖÉë=_ÉíêáÉÄ åçíïÉåÇáÖÉë=_ÉíêáÉÄë åçíïÉåÇáÖÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=Eo=QKO=^ÄëK=N=bpíoF=K îÉêã∏ÖÉå dÉãK=o=QKO=^ÄëK=V=bpío=â~åå=ÇáÉ==ëÉäÄëí=ÖÉåìíòíÉ=tç ëÉäÄëí=ÖÉåìíòíÉ=tçÜåìåÖ= W=ëáÉ= ëÉäÄëí=ÖÉåìíòíÉ=tçÜåìåÖ=~ÄÉê=âÉáå=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=ëÉáåW= ÜåìåÖ= W= ëíÉääí=åçíïÉåÇáÖÉë=mêáî~íîÉêã∏ÖÉå åçíïÉåÇáÖÉë=mêáî~íîÉêã∏ÖÉå=Ç~êK åçíïÉåÇáÖÉë=mêáî~íîÉêã∏ÖÉå

2. Umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage báåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ §ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=áå=ÇÉê=rpí=ÉåíÜ®äí=iÉêåÜáäÑÉ=QPK §ÄÉêÄäáÅâ

Lösungsmuster Fall 4

15

Lernhilfe 5: Zuordnung eines Gegenstandes zum Unternehmen Zuordnung eines Gegenstandes zum Unternehmen (BMF 30.03.04)

Privat Betriebl. < 10 %

Private Nutzung > 90 %

Betriebl. Nutzung > 10 % (§ 15 Abs. 1 UStG)

Private Nutzung < 90 %

„Durch Beweiszeichen gestützte Zuordnungsentscheidung“

Unternehmen Folge

Voller Vorsteuerabzug – wenn nicht Ausschluss gem. § 15 Abs. 2 UStG Private Mitbenutzung teilt Schicksal der unternehmerischen Nutzung Folge

Steuerbare gleichgestellte sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a UStG BMF 13.04.04

Steuerbefreiung gem. § 4 Nr. 12 entfällt!

Steuerpflichtige gleichgestellte sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a UStG Folge Bemessungsgrundlage § 10 Abs. 4 UStG Anteilige mit Vorsteuer belastete Kosten AfA für Berichtigungszeitraum gem. § 15 a UStG (§ 10 Abs. 4 Nr. 2 S. 3 UStG)

Fall 5: Bilanzsteuerliche Korrekturen

17

Fall 5: Bilanzsteuerliche Korrekturen Sachverhalt báåÉ=dãÄe=Ü~í=ÇìêÅÜ=åçí~êáÉääÉå=sÉêíê~Ö=îçã=RK=g~åK=OMMS=Éáå=ÄÉÄ~ìíÉë=dêìåÇëíΩÅâ=ÑΩê= VMM=MMM=bro=îçå=áÜêÉã=dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉê=^äíáÖ=ÉêïçêÄÉåK=aÉê=sçêÖ~åÖ=ïìêÇÉ=ÖÉÄìÅÜíW dêìåÇ=ìåÇ=_çÇÉå NUM=MMM bro dÉÄ®ìÇÉ TOM=MMM bro ~å=_~åâ VMM=MMM bro aáÉ=^ìÑíÉáäìåÖ=ÇÉë=h~ìÑéêÉáëÉë=áëí=òìíêÉÑÑÉåÇK=kìíòÉå=ìåÇ=i~ëíÉå=ÖáåÖÉå=òìã=h~ìÑòÉáíJ éìåâí=~ìÑ=ÇáÉ=dãÄe=ΩÄÉêK ^äíáÖ= Ü~ííÉ= Ç~ë= dÉÄ®ìÇÉ= NVVP= ~ìÑ= ÉáåÉã= îçå= ëÉáåÉê= q~åíÉ= ÖÉÉêÄíÉå= dêìåÇëíΩÅâ= EsÉêJ âÉÜêëïÉêí=QM=MMM=broF=ÑΩê=ìãÖÉêÉÅÜåÉí=QMM=MMM=bro=ÜÉêÖÉëíÉääíK wìã=wÉáíéìåâí=ÇÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖ=Ü~ííÉ=Ç~ë=ÄÉÄ~ìíÉ=dêìåÇëíΩÅâ=ÉáåÉå=sÉêâÉÜêëïÉêí=îçå= SOS=MMM=broK=aáÉ=dãÄe=Ü~ííÉ=ÑΩê=OMMS=ÉáåÉ=^Ñ^=îçå=O=B=áå=^åëéêìÅÜ=ÖÉåçããÉåK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=?òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë?=ÇÉê=dãÄe=~ìÑ= ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=e~åÇÉäëÄáä~åòÖÉïáååë> OK=táÉ=ïáêâí=ëáÅÜ=ÇÉê=çÄáÖÉ=p~ÅÜîÉêÜ~äí=~ìÑ=Ç~ë=?òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉ=báåâçããÉå?=~ìë\

Weiterführende Probleme: NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ïÉáíÉêÉ=Äáä~åòëíÉìÉêäáÅÜÉ=hçêêÉâíìêÉå> OK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÄÉáëéáÉäÜ~Ñí=ÇÉå=_ÉÖêáÑÑ=ÇÉê=?îÉêÇÉÅâíÉå=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖ?>

Informationen: • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK=PUV=ÑÑK • _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=OI=NUK=^ìÑäK=pK=RT ÑÑKI=VP ÑKI=NSN=ÑKI=OMM=ÑÑK • o=ìK=e=PS=hpío

18

Lösungsmuster Fall 5

Lösungsmuster Fall 5 Achten Sie auf die fett gedruckten Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens wìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=SK

Lernhilfe 6: KSt-Schema Schema zur Ermittlung des „Zu versteuernden Einkommens Handelsbilanzgewinn / -verlust

Gewinnverwendung: - Gewinnvorträge + Vorabausschüttungen Handelsrechtlicher Jahresüberschuss / -fehlbetrag

Bilanzsteuerliche Korrekturen Gewinn / Verlust lt. Steuerbilanz

- steuerfreie Vermögensmehrungen ( z.B. Inv.-Zulage) + nichtabzugsfähige BA ( § 4 Abs. 5 EStG) + nichtabzugsfähige Aufwendungen (§ 10 KStG) + verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG)

+ Spenden (§ 9 Abs. 2 KStG) Summe der Einkünfte = Eink. für Spendenabzug

- Abzugsfähige Spenden (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG Gesamtbetrag der Einkünfte -Verlustabzug (§ 8 Abs. 4 KStG / § 10 d EStG) Einkommen

- Freibeträge (§§ 24 f. KStG)

Zu versteuerndes Einkommen 2. Auswirkungen des Sachverhaltes aáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=dêìåÇëíΩÅâë=ÄÉíê~ÖÉå=SOS=MMM=bro E¬= S= ^ÄëK= N= kêK= N= ìK= O= bpídFK= aÉê= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉ= ^åë~íò= áå= ÇÉê píÉìÉêÄáä~åò= ÑΩÜêí= òì= ÉáåÉê= ł^ÄïÉêíìåÖ= ł^ÄïÉêíìåÖ ìåÇ= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉå dÉïáååãáåÇÉêìåÖ= J OTQ=MMM=bro OTQ=MMM=bro aáÉëÉ= aáÑÑÉêÉåò= òïáëÅÜÉå= h~ìÑéêÉáë= ìåÇ= sÉêâÉÜêëïÉêí= ÇÉë= dêìåÇëíΩÅâë=ëíÉääí=ÉáåÉ= îÉê îÉêÇÉÅâíÉ=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖ=~å=ÇÉå= ÇÉÅâíÉ=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖ dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉê= ^äíáÖ= Ç~ê= E¬= U= ^ÄëK= P= p~íò= O= hpídFI= ÇáÉ= ÇÉå= dãÄeJdÉïáåå=åáÅÜí=ãáåÇÉêå=Ç~êÑK=aÉê=sçêÖ~åÖ=áëí= ÇìêÅÜ=Ç~ë= dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêÜ®äíåáë= dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêÜ®äíåáë îÉê~åä~ëëíI= ÇÉåå= Éáå= çêÇÉåíäáJ ÅÜÉêLÖÉïáëëÉåÜ~ÑíÉê dÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêÉê= Ü®ííÉ= ÇÉå= ΩÄÉêÜ∏ÜíÉå= h~ìÑéêÉáë= EsÉêã∏ÖÉåëãáåÇÉêìåÖF= ÖÉÖÉåΩÄÉê= ÉáåÉã= káÅÜíÖÉJ ëÉääëÅÜ~ÑíÉê=åáÅÜí=ÖÉÇìäÇÉíK báåâçããÉåëÉêÜ∏ÜìåÖ

H=OTQ=MMM=bro H=OTQ=MMM=bro

Lösungsmuster Fall 5

19

aÉê= åáÉÇêáÖÉêÉ= tÉêí~åë~íò= ÇÉë= dêìåÇëíΩÅâë= ÑΩÜêí= òì= ÉáåÉê= ûåÇÉêìåÖ= ÇÉê= dÉÄ®ìÇÉ= ^Ñ^I= ïçÄÉá= ÖÉãK=¬=T=^ÄëK=Q=kêK=N=bpíd=ÑΩê=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëÖÉÄ®ìÇÉ=P=B=~åòìëÉíòÉå=ëáåÇK ^Ñ^=ÄáëÜÉê=ÉêÑ~ëëíW==O=B=îK=TOM=MMM NQ=QMM=bro ^Ñ^=åÉìW=P=B=îçå==RMM UMM=ESOS=MMM= Ó=OM=BF NR=MOQ=bro dÉïáååãáåÇÉêìåÖ H=SOQ dÉïáååãáåÇÉêìåÖ H=SOQ=bro SOQ=bro

Weiterführende Probleme 1. Bilanzsteuerliche Korrekturen wìê=bêä®ìíÉêìåÖ=ÇÉê=Äáä~åòëíÉìÉêäáÅÜÉå=hçêêÉâíìêÉå=â~åå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=T=ÜáåòìÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 7: Bilanzsteuerliche Korrekturen Bilanzsteuerliche Korrekturen

Grundsätzlich gilt die

Maßgeblichkeit der HB für die StB!

Soweit den handelsrechtlichen Ansatz- und Bewertungsvorschriften zwingend steuerliche Vorschriften entgegenstehen, sind diese anzuwenden (Durchbrechung der Maßgeblichkeit)!

Beispiel

Handelsbil.

Steuerbil.

Firmenwert Entgeltlich erworben

Aktivierungswahlrecht

Aktivierungspflicht

§ 255 Abs. 4 HGB

§ 5 Abs. 2 EStG

Abschreibung

BND 4 J. oder planmäßig

BND 15 Jahre § 7 Abs. 1 S. 3 EStG

Disagio

Verbrauchsfolge

Rückstellungen

AktivierungsWahlrecht

AktivierungsPflicht

§ 250 Abs. 3 HGB

§ 5 Abs. 5 EStG

Alle Verbr.Folgen

Durchschnitt Nur Lifo

§ 256 HGB

§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG

§ 249 HGB

§ 5 Abs. 3,4 § 6a EStG

2. Verdeckte Gewinnausschüttung ^äë= dêìåÇä~ÖÉ= ÑΩê= ÇáÉ= ÄÉáëéáÉäÜ~ÑíÉ= bêä®ìíÉêìåÖÉå òìê îÉêÇÉÅâíÉå= dÉ dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖ áëí= ÇáÉ= iÉêåÜáäÑÉ=U=ÖÉÇ~ÅÜíK

20

Lösungsmuster Fall 5

Lernhilfe 8: Verdeckte Gewinnausschüttung Gewinnausschüttungen

Auf Grund gesellschaftsrechtlicher Beschlüsse

Andere Ausschüttungen

Vorabausschüttungen

Offene Gewinnausschüttung

Verdeckte Gewinnausschüttung

§ 8 Abs. 3 KStG R / H 36 KStR Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung veranlasst durch Gesellschaftsverhältnis (Nichtgesellschafter würde Vergünstigung nicht erhalten – Fremdvergleich) keine offene Gewinnausschüttung (Kein Beschluss) Beherrschender Gesellschafter: Fehlende von vornherein klare und eindeutige Vereinbarung Rückwirkungsverbot!!

Gesellschafter oder nahe stehende Person § 15 AO Folge

Erhöhung des Einkommens

Verdeckte Gewinnausschüttung

§ 8 Abs. 3/ R u. H. 36 KStR

Eine vGA ist eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf den Unterschiedsbetrag (Gewinn) auswirkt und nicht auf einem den gesellschaftsrechtl. Vorschriften entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss beruht. Beispiele: GmbH veräußert an einen Gesellschafter ein Gebäude für 280 000 €, das am Markt mit 420 000 € gehandelt wird

Verkehrs-GmbH vermiete einen Kleinbus an den Sohn des Geschäftsführers für 65 €/tgl für eine 14 tägige Reise. Das übliche Entgelt ist 145 € pro Tag.

1. Verhinderte Vermögensmehrung 2. Im Gesellschaftsverh. begründet 3. kein Beschluss Gemeiner Wert Grdst 420 000 - tatsächl. Kaufpreis 280 000 vGA 140 000 1. Verhinderte Vermögensmehrung 2. Nahestehende Person 3. Kein Beschluss Erzielb. Entgelt 14 x 145 2 030 -Erhaltene Miete 14 x 65 910 vGA 1 120

Beispiele in H 36 V KStR

Auswirkungen bei … Gesellschaft: Gesellschafter:

Gewinn muss wieder erhöht werden! Einkünfte aus KV (Privatvermögen) Betriebseinnahmen (Betriebsvermögen) MERKE (R/H 37 KStR): Rückzahlung einer vGA ist Einlage !!!! vgA kann nur (in Ausnahmefällen) rückgängig gemacht werden

Fall 6: Abstimmung des Bankkontos

21

Fall 6: Abstimmung des Bankkontos Sachverhalt få=ÇÉê=_áä~åò=ÇÉë=j~åÇ~åíÉå=hK=hbbpb=ïìêÇÉ=Ç~ë=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ=_~åââçåíç=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇ= ÇÉã=p~äÇç=ãáí=ÉáåÉã=dìíÜ~ÄÉå=îçå=QQ=VNP=broR=~ìëÖÉïáÉëÉåK=aÉê=_~åâ~ìëòìÖ=îçã= PNKaÉòK=OMMS=ïÉáëí=~ääÉêÇáåÖë=ÉáåÉå=_Éíê~Ö=îçå=RQ=URU=bro=~ìëK= wìê=hä®êìåÖ=ÇáÉëÉë=råíÉêëÅÜáÉÇëÄÉíê~ÖÉë=Ü~ÄÉå=páÉ=~ääÉ=~ìÑÑáåÇÄ~êÉå=a~íÉå=òìë~ããÉåJ ÖÉíê~ÖÉåW ENF aêÉá= îçå= h= ~ìëÖÉëÅÜêáÉÄÉåÉ= ìåÇ= ÖÉÄìÅÜíÉ= pÅÜÉÅâë= ΩÄÉê= NS= UMM= bro= ï~êÉå= éÉê= PNKaÉòK=åçÅÜ=åáÅÜí=îçêÖÉäÉÖíK EOF= báåÉ= _~åâÖìíëÅÜêáÑí= ΩÄÉê= N= RMM= bro= ïìêÇÉ= ÄáëÜÉê= åáÅÜí= ÖÉÄìÅÜíI= Ç~= ÇÉê= ^åä~ëë= ìåÄÉâ~ååí=ï~êK EPF= wìã=g~ÜêÉëÉåÇÉ=ÉáåÖÉêÉáÅÜíÉ=pÅÜÉÅâë=áã=tÉêíÉ=îçå=U=PNM=bro=ï~êÉå=~ã=_áä~åòJ ëíáÅÜí~Ö=åçÅÜ=åáÅÜí=ÖìíÖÉëÅÜêáÉÄÉåK EQF= báåÉ= péÉëÉåä~ëíëÅÜêáÑí= ÇÉê= _~åâ= ΩÄÉê= QR= bro= ïìêÇÉ= îçå= h= åáÅÜí= ~åÉêâ~ååí= ìåÇ= Ç~ÜÉê=~ìÅÜ=åçÅÜ=åáÅÜí=ÖÉÄìÅÜíK

Leitfragen NK= bêä®ìíÉêå= páÉI= ïÉäÅÜÉ= _ÉÇÉìíìåÖ= ÇáÉ= fåÑçêã~íáçåÉå= ÑΩê= Ç~ë= ^ÄëíáããìåÖëéêçÄJ äÉã=Ü~ÄÉå> OK=§ÄÉêéêΩÑÉå=páÉ=êÉÅÜåÉêáëÅÜI=çÄ=ëáÅÜ=ãáí=ÇÉå=fåÑçêã~íáçåÉå=ÇÉê=råíÉêëÅÜáÉÇëÄÉJ íê~Ö=ÄÉÖêΩåÇÉå=ä®ëëí>

Weiterführende Probleme bêä®ìíÉêå=páÉ=âìêò=wïÉÅâ=ìåÇ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ=ÄÉá=ÇÉê=rãë~íòîÉêéêçÄìåÖ>

Informationen • bK= tÉåòáÖI= píÉìÉêäáÅÜÉ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖI= ^ÅÜáã= NVVRK= ^ìÑÖ~ÄÉ= U= áåW= ^ìÑÖ~ÄÉå= ìåÇ=i∏ëìåÖÉå=òì=_~åÇ=NOK • _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=OI=NTK=^ìÑäKI=pK=PMO=ÑÑK • pé~êâ~ëëÉå= o~íÖÉÄÉêëÉêîáÅÉI= píÉìÉêÄÉê~íÉêJ= ìåÇ= táêíëÅÜ~ÑíëéêΩÑÉêJg~ÜêÄìÅÜ= OMMTI=ORK=^ìÑäKI=pK=VTV

22

Lösungsmuster Fall 6

Lösungsmuster Fall 6 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Bedeutung der Informationen aÉê= råíÉêëÅÜáÉÇëÄÉíê~Ö îçå= V= VQR= bro = Ü~í= ëÉáåÉ= rêë~ÅÜÉ= áå= òÉáíäáÅÜÉå sÉêëÅÜáÉÄìåÖÉå= áå= ÇÉê= ÄìÅÜã®≈áÖÉå=bêÑ~ëëìåÖK aáÉ= §ÄÉêÉáåëíáããìåÖ= òïáëÅÜÉå= ÄìÅÜJ= ìåÇ= Ä~åâã®≈áÖ= ~ìëÖÉïáÉëÉåÉã= dìíÜ~ÄÉå= â~åå= ÇìêÅÜ= ÉáåÉ= ł_êΩÅâÉ= ł_êΩÅâÉ ÉêÑçäÖÉåX= ëáÉ= ÖÉÜ∏êí= ~äë= bêä®ìíÉêìåÖ= ÇÉê= áå= ÇÉê= _áä~åò= ~ìëÖÉïáÉëÉåÉå= _~åâë~äÇÉå= ÄÉá=ÇÉå=^ÄëÅÜäìëë~êÄÉáíÉå=òìã=ΩÄäáÅÜÉå=_ÉäÉÖå~ÅÜïÉáëK aáÉëÉ= §ÄÉêÖ~åÖëêÉÅÜåìåÖ= â~åå= îçã= p~äÇç= ÇÉë= p~ÅÜâçåíçë= ł_~åâ= òìã= hçåíç~ìëòìÖ= çÇÉê= ìãJ ÖÉâÉÜêí=ÇìêÅÜÖÉÑΩÜêí=ïÉêÇÉåK=gÉ=å~ÅÜ=^ìëÖ~åÖëéìåâí=áëí=Éáå=sçêòÉáÅÜÉåïÉÅÜëÉä=îçêòìåÉÜãÉåK

2. Übergangsrechnung „Bankkonto“ Stand zum 31. Dezember (in EUR) (1) eigene Schecks, vom Empfänger noch nicht vorgelegt (2) noch nicht gebuchte Bankgutschrift

Bankkonto 44 913

Bankauszug 54 858

+ 16 800 + 1 500 63 213

- 16 800 - 1 500 36 558 + 8 310

(3) Kundenschecks, noch nicht gutgeschrieben

- 8 310

(4) Nicht anerkannt Spesenlastschrift der Bank

-

45 54 858

+ 45 44 913

Weiterführende Probleme wìê=råíÉêëÅÜÉáÇìåÖ=ÇÉê=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉå=sÉêéêçÄìåÖëÄÉÖêáÑÑÉ=â~åå=iÉêåÜáäÑÉ=V ÇáÉåÉåI=ÇáÉ=òìÇÉã= ÉáåÉå=sÉêÖäÉáÅÜ=ãáí=ÇÉå=_ÉÖêáÑÑÉå=ÇÉê=h~äâìä~íáçå=îçêåáããíK sÉêéêçÄìåÖëãÉíÜçÇÉå= Éêã∏ÖäáÅÜÉå= ÉáåÉ= ΩÄÉêëÅÜä®ÖáÖÉ= §ÄÉêéêΩÑìåÖ= ÇÉê= oáÅÜíáÖâÉáí= Éêâä®êíÉê= _ìÅÜÑΩÜêìåÖëÉêÖÉÄåáëëÉK= fåëçÑÉêå= â∏ååÉå= hÉååò~Ü hÉååò~ÜäÉå= òìê= rãë~íòJ rãë~íòJ= ìåÇ= dÉïáååëáíì~íáçåÉå= dÉïáååëáíì~íáçåÉå îçå= råíÉêåÉÜãÉå= ÑΩê= ÇáÉ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ eáåïÉáëÉ= Ç~ê~ìÑ= ÖÉÄÉåI= ïç= ÇìêÅÜ= kçêã~ÄïÉáÅÜìåÖÉå= wïÉáÑÉä=~å=ÇÉê=ë~ÅÜäáÅÜÉå=oáÅÜíáÖâÉáí=ÇÉë=oÉÅÜåìåÖëïÉëÉåë=ÄÉÖêΩåÇÉí=ïÉêÇÉåI=ï~ë=ÖÉòáÉäíÉ=^ìJ wïÉáÑÉä=~å=ÇÉê=ë~ÅÜäáÅÜÉå=oáÅÜíáÖâÉáí= ≈ÉåéêΩÑìåÖÉå=ÖÉãK=¬=NVQ=^l=òìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=í~íë®ÅÜäáÅÜÉå=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=sÉêÜ®äíåáëëÉ=åçíïÉåJ ÇáÖ=ã~ÅÜíK aáÉ=ÄÉíêáÉÄëáåÇáîáÇìÉääÉå=hÉååò~ÜäÉå=â∏ååÉå=áå=oáÅÜíë®íòÉå oáÅÜíë®íòÉå=òìë~ããÉåÖÉÑ~ëëí=ïÉêÇÉåK oáÅÜíë®íòÉå a~ãáí=ëáåÇ=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=òïÉá=^êíÉå=îçå=sÉêÖäÉáÅÜëêÉÅÜåìåÖÉå=ã∏ÖäáÅÜW ENF= ÄÉáã áååÉêÉå=_ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜ=ïÉêÇÉå=ÇáÉ=hÉååò~ÜäÉå=ÉáåÉë=råíÉêåÉÜãÉåë=~ìë=ãÉÜêÉêÉå= áååÉêÉå=_ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜ

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ÄÉáã= ®ì≈ÉêÉå= _ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜ= _ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜ îÉêÖäÉáÅÜí= ÇÉê= mêΩÑÉê= ÇáÉ= ÉêãáííÉäíÉå= hÉååò~ÜäÉå= ãáí= ÇÉå= w~ÜäÉå=ÇÉê=~ãíäáÅÜÉå=oáÅÜíë~íòë~ããäìåÖI= ~ãíäáÅÜÉå=oáÅÜíë~íòë~ããäìåÖI=ÇáÉ=ÉáåÉå=çÄÉêÉå=ìåÇ=ìåíÉêÉå=o~ÜãÉåë~íò= o~ÜãÉåë~íò=ëçïáÉ ~ãíäáÅÜÉå=oáÅÜíë~íòë~ããäìåÖI= o~ÜãÉåë~íò= ÉáåÉå= jáííÉäë~íò= jáííÉäë~íò ~åÖÉÄÉåK= aáÉ= o~ÜãÉåë®íòÉ= âÉååòÉáÅÜåÉå= ÇáÉ= pé~ååÉI= áååÉêÜ~äÄ= ÇÉêÉê= ÇáÉ= báåòÉäÉêÖÉÄåáëëÉ=ÉáåÉê=dÉïÉêÄÉâä~ëëÉ=äáÉÖÉåX=ëáÉ=Éêã∏ÖäáÅÜÉå=ÉëI=áå=báåòÉäÑ®ääÉå=ÇÉê=ÄÉëçåJ ÇÉêÉå=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=páíì~íáçå=oÉÅÜåìåÖ=òì=íê~ÖÉåK

Lösungsmuster Fall 6

23

BEISPIEL: Für den Tabakhändler T liegen im VZ folgende Zahlen vor: Kennzahl

Für T VZ …

Rohgewinnsatz Reingewinnsatz

20,7 % 8,6 %

Richtsätze (Tabakwaren und Zeitschriften, EH) 15 - 22 - 33 % 3 7 - 12 %

oçÜÖÉïáååJ=ìåÇ=oÉáåÖÉïáååë~íò=ÇÉë=sw=ÉåíëéêÉÅÜÉå=áå=Éíï~=ÇÉå=jáííÉäë®íòÉå=ÇÉê=~ãíäáÅÜ=ÉêãáíJ íÉäíÉå oáÅÜíë®íòÉK=^ìÑ=dêìåÇ=ÇáÉëÉë=ÉñíÉêåÉå=_ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜë=ÄÉëíÉÜí=âÉáå=^åä~ëë=òì=_É~åëí~åJ ÇìåÖÉåK=

Lernhilfe 9: Auswertung von Warenkonten (Verprobung) Auswertung von Warenkonten Verprobung

Kalkulation

Kalkulations zuschlag

100% Wareneinsatz

Bezugskosten 100 %

100% Wareneinsatz Rohgewinn

Handelsspanne

+ Handlungskosten 30 % Selbstkosten 130 % 100 % Rohgew. + Reingewinn 20 % aufschl. satz

Umsatz

100%

Umsatz

100% Handlungskostenaufschlagsatz

Wareneinsatz HandlungsKosten Selbstkosten

Rohgewinn

Umsatz

120 %

Rohgew. satz

100%

100% Selbstkosten Handlungskostensatz

100%

Reingewinnaufschlagsatz

Reingewinn

Umsatz

Reingewinnsatz

100%

Fall 7: Steuerpflicht in der KSt

25

Fall 7: Steuerpflicht in der KSt Sachverhalt aáÉ= råáîÉêëáí®í= d∏ííáåÖÉå= áëí= òì= NMM= B= ~å= ÇÉê= `ljmlpq= dãÄe= ÄÉíÉáäáÖíK= wïÉÅâ= ÇÉê= dÉëÉääëÅÜ~Ñí= áëí= ÇáÉ= bêÑçêëÅÜìåÖ= ìåÇ= båíïáÅâäìåÖ= îçå= aΩåÖÉãáííÉäåK= aáÉ= bêÖÉÄåáëëÉ= ÇáÉëÉê=^êÄÉáí=ïÉêÇÉå=~å=i~åÇïáêíÉ=áå=ÇÉê=Ö~åòÉå=tÉäí=îÉê®ì≈ÉêíK aÉê= ÉêïáêíëÅÜ~ÑíÉíÉ= dÉïáåå= ïáêÇ= îÉêíê~ÖëÖÉã®≈= îçääëí®åÇáÖ= ~å= ÇáÉ= råáîÉêëáí®í= ~ìëÖÉJ ëÅÜΩííÉíK

Leitfragen NK=píÉääÉå=páÉ=ÇáÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí=áå=ÇÉê=hpí=Ç~ê=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉ=q~íÄÉJ ëí~åÇëîçê~ìëëÉíòìåÖÉå>= OK=bêÖáÄí=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉã=p~ÅÜîÉêÜ~äí=ÉáåÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ÇÉê=råáîÉêëáí®í=d∏ííáåÖÉå\=bêJ ä®ìíÉêå=ìåÇ=ÄÉÖêΩåÇÉå=páÉ=áÜêÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=~ìëÑΩÜêäáÅÜ>

Weiterführende Probleme NK=råíÉêëÅÜÉáÇÉå=páÉ=_ÉÖáåå=ìåÇ=båÇÉ=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜí=áå=ÇÉê=bpí=ìåÇ=ÇÉê=hpí> OK=kÉååÉå=páÉ=råíÉêëÅÜáÉÇÉ=áå=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜí==òïáëÅÜÉå=ÇáÉëÉå=ÄÉáÇÉå=píÉìÉê~êJ íÉå>

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OK=OTK=^ìÑäKI=pK=PUP=ÑÑK=L=pK=RÑÑK

26

Lösungsmuster Fall 7

Lösungsmuster Fall 7 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Persönliche Steuerpflicht in der KSt aáÉ=éÉêë∏åäáÅÜÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí=áå=ÇÉê=hpí=â~åå=~åÜ~åÇ=ÇÉë=mêΩÑÇá~Öê~ãã mêΩÑÇá~Öê~ããë= ÉåíJ mêΩÑÇá~Öê~ããë=áå=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=NM ë= ïáÅâÉäí=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 10: Persönliche KSt-Pflicht

Körperschaftsteuerpflicht §§ 1 u. 2 KStG § 1 Abs. 1 KSt (1)Kapitalges. (2) Genossensch. (3) VersVereina.G. (4) So. jur. Pers. d. Privatrechts (5) nichtrechtsf. Vereine (6) gew. Betr. d. Öffentl. R.

Körperschaft

nein

Sitz

Sonstige Körperschaften, die dem Steuerabzug unterliegen

Abgabe von Willenserklärungen

im Inland? § 11 AO

Geschäftsleitung

nein

Im Inland? § 10 AO

Inländische Einkünfte?

ja

ja

nein

ja

WELTEINKOMMEN Inländische Einkünfte

Ausländische Einkünfte

ja

DBA?

Keine (inländ.) KSt-Pflicht

nein

Unbeschränkte KSt-Pflicht (§ 1 KStG)

Beschränkte KSt-Pflicht (§ 2 KStG)

cçäÖÉåÇÉ=q~íÄÉëí~åÇëîçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ëáåÇ=òì=Éêä®ìíÉêåW • h∏êéÉêëÅÜ~ÑíÉåW h∏êéÉêëÅÜ~ÑíÉå EîÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=NNF • dÉëÅÜ®ÑíëäÉáíìåÖ= E¬= NM= ^lFW= ^lF dÉëÅÜ®ÑíëäÉáíìåÖ= áëí= ÇÉê= jáííÉäéìåâí= ÇÉê= ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉå= lÄÉêäÉáJ lÄÉêäÉáJ íìåÖK=fÜê=jáííÉäéìåâí=äáÉÖí=ÇçêíI=ïç=ÇÉê=ã~≈ÖÉÄäáÅÜÉ=táääÉ=í~íë®ÅÜäáÅÜ=ÖÉÄáäÇÉí=ìåÇ=ïáÅÜíáÖÉ= íìåÖK _ÉëÅÜäΩëëÉ=ÖÉÑ~ëëí=ïÉêÇÉåK • páíò=E¬=NN=^lFW=fÜêÉå=páíò=Ü~í=ÉáåÉ=h∏êéÉêëÅÜ~Ñí ~å=ÇÉã=lêíI=ÇÉê=ÇìêÅÜ=dÉëÉíòI=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëJ páíò=E¬=NN=^lF îÉêíê~ÖI=p~íòìåÖ=çÇÉê=ÇÉêÖäÉáÅÜÉå=ÄÉëíáããí=áëíK • fåä~åÇ= E¬= N= ^ÄëK= P= hpídFWdÉÄáÉí= hpídF ÇÉê= _ìåÇÉëêÉéìÄäáâ= aÉìíëÅÜä~åÇ= ìåÇ= ÇÉê= áÜê= òìëíÉÜÉåÇÉ= ^åíÉáä=~ã=cÉëíä~åÇëçÅâÉäI=ëçïÉáí=Ççêí=k~íìêëÅÜ®íòÉ=ÉêÑçêëÅÜí=ìåÇ=~ìëÖÉÄÉìíÉí=ïÉêÇÉåK

Lösungsmuster Fall 7

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Lernhilfe 11: Juristische Personen (Körperschaften) Juristische Personen 1. Personenverein., eindeutig identifizierbar 2. Auf Dauer angelegt 3. Vom Mitgliederwechsel unabhängig 4. Mitg.-Vers., Organe, Satzung

Zivilrecht

Körperschaften

Öffentliches Recht

Stiftungen

Stiftungen

Körperschaften

Anstalten AG, GmbH

1

Geno

2

Eingetr. Verein

3

Idealverein § 21 BGB Wirtschaftsver. § 22 BGB

4

Nichtrechtsf. Vereine

Gebiets(Bund,Län.Gem.)

Personal(StBK, IHK u.a.)

6

Betriebe gewerbl. Art

5

Zuordnung zu § 1 Abs. 1 KStG

2. Persönliche Steuerpflicht der Universität aáÉ= råáîÉêëáí®í= d∏ííáåÖÉå= áëí= Éáå= eçÜÉáíëÄÉíêáÉÄ= ìåÇ= Ñ®ääí= åáÅÜí= ìåíÉê= ÇáÉ= áå= ¬= N= hpíd= ÖÉå~ååíÉå= h∏êéÉêëÅÜ~ÑíÉåK=fåëçÑÉêå=ÉåíÑ®ääí=ÉáåÉ=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉ=h∏êéÉêëÅÜ~ÑíëíÉìÉêéÑäáÅÜíK aáÉ= råáîÉêëáí®í= = d∏ííáåÖÉå= Ü~í= ÇìêÅÜ= ÇáÉ= dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖÉå= ÇÉê= `ljmlpq= dãÄe áåä®åÇáJ áåä®åÇáJ ëÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ=~ìë=h~éáí~äîÉêã∏ÖÉå=ÖÉãK=¬=QV=^ÄëK=N=kêK=R=bpíd=ÉêòáÉäíI=ÇáÉ=ÖÉãK=¬=QP=bpíd=ÇÉã= ëÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ=~ìë=h~éáí~äîÉêã∏ÖÉå= píÉìÉê~ÄòìÖ=ÇìêÅÜ=h~éáí~äÉêíê~ÖëíÉìÉê=ìåíÉêäáÉÖÉåK aáÉ=råáîÉêëáí®í=d∏ííáåÖÉå=áëí=Ç~ãáí=ÄÉëÅÜê®åâí=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ ÄÉëÅÜê®åâí=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ÖÉãK=¬=O=^ÄëK=O=hpídK=aáÉ=e®äÑíÉ=ÇÉê= e®äÑíÉ=ÇÉê= ÄÉëÅÜê®åâí=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ h~éáí~äÉêíê~ÖëíÉìÉê=ïáêÇ=~ìÑ=^åíê~Ö=ÖÉãK=¬=QQ=Å=^ÄëK=O=kêK=O=bpíd=îçã=_ìåÇÉëòÉåíê~ä~ãí=ÑΩê=píÉìJ h~éáí~äÉêíê~ÖëíÉìÉê Éêå=Éêëí~ííÉíK

Weiterführende Probleme 1. Beginn/Ende der Steuerpflicht aÉê= bpí=ìåíÉêäáÉÖÉå= å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåÉåI=ÇÉêÉå=oÉÅÜíëÑ®ÜáÖâÉáí=ëáÅÜ=å~ÅÜ= ¬=N=_d_=ÄÉëíáããíW=ëáÉ= bpí å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåÉå ¬=N=_d_ ÄÉÖáååí=ãáí=ÇÉê=dÉÄìêí=ìåÇ=ÉåÇÉí=ãáí=ÇÉã=qçÇK=eáÉêå~ÅÜ=ÄÉëíáããí=ëáÅÜ=~ìÅÜ==_ÉÖáåå=ìåÇ=båÇÉ= ÄÉÖáååí=ãáí=ÇÉê=dÉÄìêí=ìåÇ=ÉåÇÉí=ãáí=ÇÉã=qçÇ ÇÉê=bpíJmÑäáÅÜí aáÉ= píÉìÉêéÑäáÅÜí= áå= ÇÉê= hpí= ÄÉÖáååí= ÄÉÖáååí ÄÉá= h~éáí~äÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå= åáÅÜí= Éêëí= ãáí= ÇÉê= bêä~åÖìåÖ= ÇÉê= oÉÅÜíëÑ®ÜáÖâÉáí=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=báåíê~ÖìåÖ=áå=Ç~ë=e~åÇÉäëêÉÖáëíÉê=E¬¬=QNI=OTU=^âídI ¬=NN=dãÄedFI=ëçåJ oÉÅÜíëÑ®ÜáÖâÉáí=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=báåíê~ÖìåÖ=áå=Ç~ë=e~åÇÉäëêÉÖáëíÉê= ÇÉêå=êáÅÜíÉí=ëáÅÜ=~ìÅÜ=~ìÑ=ÇáÉ=ãáí=^ÄëÅÜäìëë=ÇÉë=åçí~êáÉääÉå=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêíê~ÖÉë=ÉêêáÅÜíÉ=sçêÖ sçêÖÉJ sçêÖÉJ ëÉääëÅÜ~Ñí=Eh~éáí~äÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=áã=dêΩåÇìåÖëëí~ÇáìãFI=e=O=hpíoK

28

Lösungsmuster Fall 7

Lernhilfe 12: Beginn/Ende der KSt-Pflicht Beginn und Ende der KSt-Pflicht

Vorgründungsgesellschaft

GründungsBeschl.

EStPflicht

Vorgesellschaft

Notar. Ges.Vertrag

GmbH, AG ….

HRBEintragung

Liquidationsbeschluss

Beginn KStPflicht

Ende SperrJahr Verm.Vert.

Lösch. Im HRB

Ende KStPflicht

tÉáíÉêÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ëáåÇW • §ÄÉêíê~ÖìåÖ=îçå=sÉêã∏ÖÉå=~ìÑ=ÇáÉ=dÉëÉääëÅÜ~Ñí • ^ìÑå~ÜãÉ=ÉáåÉê=dÉëÅÜ®Ñíëí®íáÖâÉáí=å~ÅÜ=~ì≈Éå • hÉáåÉ=ÉêåëíÜ~ÑíÉ=eáåÇÉêåáëëÉ=ÑΩê=ÇáÉ=eoJbáåíê~ÖìåÖ • pÅÜåÉääÉ=báåíê~ÖìåÖK aáÉ=hpíJmÑäáÅÜí==ÉåÇÉí= ÉåÇÉí=ãáí=ÇÉê=sÉêíÉáäìåÖ=ÇÉë=iáèìáÇ~íáçåëÉêä∏ëÉë=å~ÅÜ=^Ää~ìÑ=ÉáåÉë=péÉêêà~ÜêÉë=E¬= ÉåÇÉí= NN=hpídFK=páÉ=â~åå=~ìÅÜ=ÇìêÅÜ=sÉêäÉÖìåÖ=ÇÉê=dÉëÉääëÅÜ~Ñí=áåë=^ìëä~åÇ=ÄÉÉåÇÉí=ëÉáå=E¬=NO=hpídFK

2. Unterschiede ESt-Pflicht Natürliche Personen Wohnung, gew. Aufenthalt Progressionsvorbehalt Erweiterte/fiktive unbeschr. Steuerpflicht

KSt-Pflicht Körperschaften Geschäftsleitung, Sitz ---------------

Fall 8: Einkunftsarten in der ESt

29

Fall 8: Einkunftsarten in der ESt Sachverhalt aÉê= hê~åâÉåéÑäÉÖÉê= hc= Ü~í= ëáÅÜ= ãáí= ÉáåÉã= ãçÄáäÉå= ëçòá~äÉå= aáÉåëí= ëÉäÄëíëí®åÇáÖ= ÖÉJ ã~ÅÜíK= jáí= ÉáåÉê= ~åÖÉëíÉääíÉå= hê~åâÉåëÅÜïÉëíÉê= ÉêÄêáåÖí= Éê= Ü®ìëäáÅÜÉ= hê~åâÉåéÑäÉÖÉ= ìåÇ=Ü®ìëäáÅÜÉ=mÑäÉÖÉäÉáëíìåÖÉåK pÉáåÉ=báåå~ÜãÉå=OMMS=ëÉíòÉå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖí=òìë~ããÉåW e®ìëäáÅÜÉ=hê~åâÉåéÑäÉÖÉ PM=MMM=bro e®ìëäáÅÜÉ=mÑäÉÖÉÜáäÑÉ RM=MMM=bro aÉê=mÉêëçå~ä~ìÑï~åÇ=ÑΩê=ÇáÉ=^åÖÉëíÉääíÉ=ÄÉíê®Öí=QO=MMM=broK= fã=g~åì~ê=OMMS=ïìêÇÉå=òïÉá=hÑò=E^h=àÉ=PM=MMM=broI=_ka=S=g~ÜêÉF=~åÖÉëÅÜ~ÑÑíK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=ëóëíÉã~íáëÅÜÉ=òìíêÉÑÑÉåÇÉ=bêÑ~ëëìåÖ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=ÇÉë=hc> OK=wÉáÖÉå=páÉ=ÇáÉ=mêçÄäÉã~íáâ=ÄÉá=ÇÉê=dÉïáååÉêãáííäìåÖ=~ìÑ> PK=fëí=Éë=~åÖÉëáÅÜíë=ÇÉê=dÉïáåå~ìëïáêâìåÖÉå=ÖäÉáÅÜÖΩäíáÖI=òì=ïÉäÅÜÉê=báåâìåÑíë~êí= ÇáÉ=q®íáÖâÉáíÉå=ÖÉêÉÅÜåÉí=ïÉêÇÉå\ QK=tÉäÅÜÉ=hçåëÉèìÉåò=Ü®ííÉ=ÉëI=ïÉåå=hc=ëÉáå=råíÉêåÉÜãÉå=áå=cçêã=ÉáåÉê=dÉëÉääJ ëÅÜ~Ñí=ÄÉíêÉáÄÉå=ïΩêÇÉ\

Weiterführende Probleme NK=báåâìåÑíë~êíÉå OK=h~ìÑäÉìíÉI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ìåÇ=dÉïáååÉêãáííäìåÖëãÉíÜçÇÉå=å~ÅÜI=ed_I= ^l=ìåÇ=bpíd

Informationen • píÉìÉê=C=píìÇáìã=SL=OMMRI=pK=PNV=ÑK • dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäKI= oáåíÉäå=OMMRI=pK=OOO=ÑÑK • _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=NI=NUK=^ìÑäKI=pK=T=ÑÑK

30

Lösungsmuster Fall 8

Lösungsmuster Fall 8 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Einkunftsarten jáí=ëÉáåÉê=Ü®ìëäáÅÜÉå=hê~åâÉåéÑäÉÖÉ Ü®ìëäáÅÜÉå=hê~åâÉåéÑäÉÖÉ=ÉêòáÉäí=hc=báåâΩåÑíÉ=~ìë=ÑêÉáÄ báåâΩåÑíÉ=~ìë=ÑêÉáÄÉ Ü®ìëäáÅÜÉå=hê~åâÉåéÑäÉÖÉ báåâΩåÑíÉ=~ìë=ÑêÉáÄÉêìÑäáÅÜÉê=q®íáÖâÉáí=E¬=NU=bpídI= êìÑäáÅÜÉê=q®íáÖâÉáí _ce=îK=OOKNKOMMQI=_pí_ä=ff=pK=RMVKFK=pÉíòí=Éê=ÉáÖÉåÉë=mÉêëçå~ä=ÉáåI=ÉêÑçêÇÉêí=ÉáåÉ=äÉáíÉåÇ=ìåÇ=ÉáÖÉ äÉáíÉåÇ=ìåÇ=ÉáÖÉåJ äÉáíÉåÇ=ìåÇ=ÉáÖÉåJ îÉê~åíïçêíäáÅÜÉ= q®íáÖâÉáí= q®íáÖâÉáí E¬= NU= ^ÄëK= N= kêK= N= p~íò= P= bpídF= ëÉáåÉå= éÉêë∏åäáÅÜÉå= ^ê ^êÄÉáíëÉáåë~íò= ÄÉá= àÉÇÉã=m~íáÉåíÉåK aáÉ= Ü®ìëäáÅÜÉ=mÑäÉÖÉÜáäÑÉ=ÑΩÜêí=Ç~ÖÉÖÉå=òì=báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄK báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄK=eáÉê=ÉêÜ®äí=ÇÉê=mÑäÉJ Ü®ìëäáÅÜÉ=mÑäÉÖÉÜáäÑÉ= báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄK ÖÉÄÉÇΩêÑíáÖÉ= å~ÅÜ= ^ìÑÑ~ëëìåÖ= ÇÉë= _ce= łeáäÑÉäÉáëíìåÖÉå= ÑΩê= ÇáÉ= ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå= ìåÇ= êÉÖÉäã®≈áÖ= ïáÉÇÉêâÉÜêÉåÇÉå= sÉêêáÅÜíìåÖÉå= ÇÉë= í®ÖäáÅÜÉå= iÉÄÉåëI= ÇáÉ= ÉáåÉê= ÜÉáäÜáäÑëÄÉêìÑäáÅÜÉå= q®íáÖâÉáí= åáÅÜí=îÉêÖäÉáÅÜÄ~ê=ëáåÇK=qêçíò=ÇÉê=ìåîÉêâÉååÄ~êÉå=_ÉêΩÜêìåÖëéìåâíÉ=òïáëÅÜÉå=mÑäÉÖÉ=ìåÇ=ãÉÇáJ òáåáëÅÜÉê=sÉêëçêÖìåÖ==ÄäÉáÄÉ=ÉáåÉ=qêÉååìåÖ=ÇÉê=báåâìåÑíë~êíÉå=åçíïÉåÇáÖI==ëçä~åÖÉ=ÇÉê=dÉëÉíòJ ÖÉÄÉê=ÇÉå=h~í~äçÖ=ÇÉê=ÑêÉáÉå=_ÉêìÑÉ=åáÅÜí=ÉêïÉáíÉêÉK

2. Probleme bei der Gewinnermittlung _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= ÇÉë= hc= ëáåÇ= ÇÉãå~ÅÜ= áã= tÉÖÉ= ë~ÅÜÖÉêÉÅÜíÉê= pÅÜ®íòìåÖ= ~ìÑòìíÉáäÉåK= a~ÄÉá= â∏ååÉå= ÇáÉ= ÖÉíêÉååí= ~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉíÉå== _ÉíêáÉÄëÉáåå~Ü _ÉíêáÉÄëÉáåå~ÜãÉå= = E_bF= ~äë= ^ìÑíÉáäìåÖëëÅÜäΩëëÉä= ÇáÉåÉåX= ~ìÑ=ÇáÉ=Ü®ìëäáÅÜÉ=hê~åâÉåéÑäÉÖÉ=ÉåíÑ~ääÉå=ÇÉãå~ÅÜ=PLU=ÇÉê=ÖÉë~ãíÉå=_bK _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå Personalkosten

42 000 EUR

AfA, degr. 30 % für 2 Pkw = 60 000 EUR

18 000 EUR

BA

60 000 EUR 22 500 EUR 37 500 EUR

Davon 3/8 für Eink. aus selbständiger Arbeit 5/8 Gewerbebetrieb

báåâìåÑíëÉêãáííäìåÖ Einkünfte aus Gewerbebetrieb § 15 EStG Betriebseinnahmen BA Einkünfte aus selbständiger Arbeit § 18 EStG Betriebseinnahmen BA Summe der Einkünfte (§ 2 Abs. 3 Satz 1 EStG)

50 000 EUR 37 500 EUR

12 500 EUR

30 000 EUR 22 500 EUR 7 500 EUR 20 000 EUR

3. Folgen für die Gewerbesteuer fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää= ã~ÅÜí=Éë=áå= eáåÄäáÅâ=~ìÑ=ÇáÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=âÉáåÉå=råíÉêëÅÜáÉÇI== ïÉäÅÜÉê= báåâìåÑíë~êí= ÇáÉ= dÉïáååÉ= òìÖÉêÉÅÜåÉí= ïÉêÇÉåX= ÇÉåå= ÇáÉ= báåâΩåÑíÉ= ~ìë= dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ= ÄäÉáÄÉå== ìåíÉê=OQ=RMM bro=cêÉáÄÉíê~Ö=áå=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ìåÇ=Ç~ãáí=ìåÄÉëíÉìÉêí bro=cêÉáÄÉíê~Ö=áå=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ìåÇ=Ç~ãáí=ìåÄÉëíÉìÉêíK=báåÉ=råíÉêëÅÜÉáÇìåÖ= =cêÉáÄÉíê~Ö=áå=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ìåÇ=Ç~ãáí=ìåÄÉëíÉìÉêí áëí=ëóëíÉã~íáëÅÜ=ìåÇ= ëóëíÉã~íáëÅÜ=ìåÇ=ïÉÖÉå=ÇÉê=ÖêìåÇë®íòäáÅÜÉå=^ìëïáêâìåÖ=áå=ÇÉê=dÉïpí ëóëíÉã~íáëÅÜ=ìåÇ=ïÉÖÉå=ÇÉê=ÖêìåÇë®íòäáÅÜÉå=^ìëïáêâìåÖ=áå=ÇÉê=dÉïpí=êáÅÜíáÖK=eáåòì=âçããíW ïÉÖÉå=ÇÉê=ÖêìåÇë®íòäáÅÜÉå=^ìëïáêâìåÖ=áå=ÇÉê=dÉïpí

Lösungsmuster Fall 8

31

4. Unternehmen in Form einer Gesellschaft tÉåå=hc=ëÉáåÉå=ãçÄáäÉå=ëçòá~äÉå=aáÉåëí=áã=o~ÜãÉå=ÉáåÉê=dÉëÉääëÅÜ~Ñí= dÉëÉääëÅÜ~Ñí=çêÖ~åáëáÉêÉå ïΩêÇÉI=ï®êÉ= dÉëÉääëÅÜ~Ñí= ÇÉê=ÖÉë~ãíÉ=dÉïáåå ÖÉë~ãíÉ=dÉïáåå=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=P=kêK=N=bpíd=ÇÉå=báåâΩåÑíÉå=~ìë= báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ ÖÉë~ãíÉ=dÉïáåå báåâΩåÑíÉå=~ìë= dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ=òìòìêÉÅÜJ dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ åÉåK

Weiterführende Probleme 1. Einkunftsarten in der Einkommensteuer wì=ÇÉå=báåâìåÑíë~êíÉå=ëK=¬=O=^ÄëK=N=bpíd=ìåÇ=o=NRKPI=o ìK e=NRKR=ìåÇ=NRKS=bpíoK

2. Kaufleute, Buchführungspflichten und Gewinnermittlung báåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=îÉêãáííÉäí=iÉêåÜáäÑÉ=NPK

Lernhilfe 13: Kaufleute, Buchführungspflichten, Gewinnermittlungsmethoden Kaufleute – Buchführungspflichten - Gewinnermittlungsmethoden (Voll-) Kaufleute

Nichtkaufleute

LuF

Freiberufler

Folge der HR-Eintragung Pauschal oder § 13a

Handelsrechtl. Buchf.

§ 238 HGB Grenzen nicht überschritten

(mit Aufnahme der Tätigkeit)

Steuerrechtl. Buchführung

Steuerrechtl. Buchführung

(Abgeleitet) § 140 AO

(Originär) § 141 AO

Aufzeichnung

(mit Aufforderung durch Finanzamt) Ursache für HREintragung

Bilanz

GuV Betriebsvermögensvergl.

Betriebsvermögensvergl.

§ 5 EStG

§ 4 Abs. 1 EStG

Maßgeblichkeit

BE - BA § 4 Abs. 3 EStG

Fall 9: Abweichendes Wirtschaftsjahr

33

Fall 9: Abweichendes Wirtschaftsjahr Sachverhalt fÜê=j~åÇ~åí=h~êä=hçêå=EhF=ÑΩÜêí=ÉáåÉ=péáêáíìçëÉåÑ~ÄêáâI=ÑΩê=ÇáÉ=Éê=ëÅÜçå=ëÉáí=g~ÜêÉå=^ÄJ ëÅÜäΩëëÉ=òìã=PNK=j®êò=ÉêëíÉääíK pÉáí= ÇêÉá= g~ÜêÉå= ÄÉíêÉáÄí= Éê= Ç~åÉÄÉå= ÇÉå= péáêáíìçëÉåÜ~åÇÉä= ?hçêåä~åÇ= ÉK= hK?K= aÉå= dÉJ ïáåå=ÑΩê=ÇáÉëÉå=råíÉêåÉÜãÉåëòïÉáÖ=Ü~í=Éê=ÄáëÜÉê=áããÉê=ÑΩê=Ç~ë=h~äÉåÇÉêà~Üê=ÉêãáííÉäíK= aáÉ=bêÑ~ÜêìåÖÉå=Ü~ÄÉå=~ääÉêÇáåÖë=ÖÉòÉáÖíI=Ç~ëë=Ç~ë=h~äÉåÇÉêà~Üê=~äë=^ÄëÅÜäìëëòÉáíê~ìã= ÇÉåâÄ~ê= ìåÖÉÉáÖåÉí= áëíK= wìã= g~ÜêÉëÉåÇÉ= Ñ®ääí= êÉÖÉäã®≈áÖ= Ç~ë= e~ìéíÖÉëÅÜ®Ñí= áã= ?hçêåJ ä~åÇ?= ~åI= ïÉëÜ~äÄ= ÇáÉ= fåîÉåíìê= åìê= ìåíÉê= Öêç≈Éå= pÅÜïáÉêáÖâÉáíÉå= ÇìêÅÜòìÑΩÜêÉå= áëíK= wìÇÉã=ëáåÇ=ÇáÉ=i~ÖÉêÄÉëí®åÇÉ=áã=åÉìÉå=g~Üê=êÉÖÉäã®≈áÖ=åáÉÇêáÖÉê=~äë=òìã=PNK=aÉòÉãJ ÄÉêK= aáÉ= açééÉä~êÄÉáí= ~å= òïÉá= ~ìÑÉáå~åÇÉê= ÑçäÖÉåÇÉå= nì~êí~äëÉåÇÉå= áëí= ÄÉëçåÇÉêë= ®êJ ÖÉêäáÅÜK h= ÄÉ~åíê~Ö= Ç~ÜÉê= ÇáÉ= rãëíÉääìåÖ= ÇÉë= ^ÄëÅÜäìëëëíáÅÜí~ÖÉë= ~ìÑ= ÇÉå= PNK= j®êò= OMMTK= fã= ÖÉéä~åíÉå=rãëíÉääìåÖëà~Üê=Ü~í=Éê=ÑΩê=ÇáÉ=ÉêëíÉå=ÇêÉá=jçå~íÉ=ÉáåÉå=dÉïáåå=îçå=QR=MMM bro ÉêãáííÉäíI=ÇÉå=Éê=áå=ÇÉê=bpíJbêâä®êìåÖ=OMMT=~åëÉíòÉå=ã∏ÅÜíÉK

Leitfragen píÉääÉå=páÉ=ÑÉëíI=çÄ=h=^ìëëáÅÜí=~ìÑ=bêÑçäÖ=Ü~íI=çÇÉê=çÄ=áÜã=Ç~ë= cáå~åò~ãí=ãáí=eáåïÉáë= ~ìÑ=ÉáåÉ=?ìåÖÉêÉÅÜíÑÉêíáÖíÉ=píÉìÉêé~ìëÉ?=ÇÉå=^åíê~Ö=~ÄäÉÜåÉå=â~åå> _ÉÖêΩåÇÉå=páÉ=fÜêÉ=píÉääìåÖå~ÜãÉ=ãáí=_ÉòìÖ=òì=ÉáåëÅÜä®ÖáÖÉå=oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉå>

Weiterführende Probleme NK= h~ìÑã~ååëÉáÖÉåëÅÜ~ÑíÉåI= _ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉå= ìåÇ= dÉïáååÉêãáííäìåÖëãÉíÜçJ ÇÉå=å~ÅÜ=ed_I=^l=ìåÇ=bpíd OK=^ÄïÉáÅÜÉåÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=ÄÉá=~åÇÉêÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå

Informationen: • dêóíëÅÜLháåíòÉäI=~K~KlKI=pK=OOO=ÑÑK • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK=PN=ÑÑK • o=ìK=e =Q~=bpío

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Lösungsmuster Fall 9

Lösungsmuster Fall 9 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfrage cΩê= ÖÉïÉêÄÉíêÉáÄÉåÇÉ= EsçääJ EsçääJF= h~ìÑäÉìíÉ= Ebáåíê~ÖìåÖ= áåë= e~åÇÉäëêÉÖáëíÉêF= áëí= ÇÉê= dÉïáååÉêãáííJ äìåÖëòÉáíê~ìã= Ç~ë= táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=E¬=Q=~=bpídFW=ÇÉê=wÉáíê~ìãI=ÑΩê=ÇÉå=ëáÉ=êÉÖÉäã®≈áÖ=^ÄëÅÜäΩëëÉ= táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=E¬=Q=~=bpídF ã~ÅÜÉåK báåÉ=rãëíÉääìåÖ= rãëíÉääìåÖ=ÇÉë=dÉïáååÉêãáííäìåÖëòÉáíê~ìãÉë=~ìÑ=Éáå=ł~ÄïÉáÅÜÉåÇÉë=táê ł~ÄïÉáÅÜÉåÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê= rãëíÉääìåÖ= ł~ÄïÉáÅÜÉåÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=áëí=åìê= íëÅÜ~Ñíëà~Üê= ÉáåîÉêåÉÜãäáÅÜ=ãáí=ÇÉã=cáå~åò~ãí=ã∏ÖäáÅÜ=E¬=Q=~=^ÄëK=N=kêK=O=bpídFK E¬=Q=~=^ÄëK=N=kêK=O=bpídFK=a~ÄÉá=áëí=ÖÉãK=¬=U=Ä=p~íò=O= E¬=Q=~=^ÄëK=N=kêK=O=bpídFK kêK=O==bpías=Éáå= oìãéÑïáêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=îçå=ïÉåáÖÉê=~äë=òï∏äÑ=jçå~íÉå=òìä®ëëáÖI=ëç=Ç~ëë=áã=rãJ oìãéÑïáêíëÅÜ~Ñíëà~Üê= ëíÉääìåÖëà~Üê=âÉáåÉ=píÉìÉêé~ìëÉ âÉáåÉ=píÉìÉêé~ìëÉ=ÉåíëíÉÜÉå=â~ååK âÉáåÉ=píÉìÉêé~ìëÉ dÉã®≈=o=ì=eK=Q~=bpío=â~åå=Ç~ë=t~ÜäêÉÅÜí=òìê=rãëíÉääìåÖ=ÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=ÉåíJ ëéêÉÅÜÉåÇÉ=bêëíÉääìåÖ=ÇÉë=g~ÜêÉë~ÄëÅÜäìëëÉë=ëÉäÄëí=~ìëÖÉΩÄí=ïÉêÇÉåK=aáÉ=wìëíáããìåÖ=ÇìêÅÜ=Ç~ë= cáå~åò~ãí=áëí=åìê=Ç~åå=òì=ÉêíÉáäÉåI=ïÉåå=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=ÖÉïáÅÜíáÖÉ ÖÉïáÅÜíáÖÉ=çêÖ~åáë~íçê ÖÉïáÅÜíáÖÉ=çêÖ~åáë~íçêá =çêÖ~åáë~íçêáëÅÜÉ=dêΩåÇÉ= ÑΩê=ÇáÉ=rãëíÉääìåÖ=~åÑΩÜêÉå=â~ååX=Ç~ÄÉá=ãìëë=ÇáÉ=rãëíÉääìåÖ=åáÅÜí=ÄÉíêáÉÄëåçíïÉåÇáÖ=ëÉáå=Ee=Q= ~=Ó=wìëíáããìåÖëÄÉÇΩêÑíáÖÉ=rãëíÉääìåÖ=ÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉëFK ^äíÉêå~íáî=â~åå=Éáå=ł^åíê~Ö=~ìÑ=rãëíÉääìåÖ=ÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë=~ì≈ÉêÜ~äÄ=ÇÉë=sÉê~åä~ÖìåÖëîÉêJ Ñ~ÜêÉåë= ÖÉëíÉääí= ïÉêÇÉåI= = ΩÄÉê= ÇÉå= Ç~ë= cáå~åò~ãí= ÇìêÅÜ= ÄÉëçåÇÉêÉå= _ÉëÅÜÉáÇ= òì= ÉåíëÅÜÉáÇÉå= Ü~íK h=áëí=sçääâ~ìÑã~ååK cΩê= ÇáÉ= rãëíÉääìåÖ= ÇÉë= táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë= ÄêáåÖí= Éê= ÉáåëÉÜÄ~êÉ= çêÖ~åáë~íçêáëÅÜÉ= dêΩåÇÉ= îçêK= aáÉ= lêÇåìåÖëã®≈áÖâÉáí= ÇÉê= _ìÅÜÑΩÜêìåÖ= áëí= ïÉÖÉå= ÇÉê= ÖÉå~ååíÉå= fåîÉåíìêëÅÜïáÉêáÖâÉáíÉå= åáÅÜí= ~åòìòïÉáÑÉäåK báåÉ=píÉìÉêé~ìëÉ=ÉåíëíÉÜí=åáÅÜíX=ÇÉå=dÉïáåå=ÇÉë=oìãéÑïáêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë=ïáää=h=ÖÉãK=¬=Q~==^ÄëK=O= kêK=O=bpíd=áã=sw=OMMT=îÉêëíÉìÉêåK a~ë= t~ÜäêÉÅÜí= òìê= rãëíÉääìåÖ= ÇÉë= táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë= â~åå= h= ÇìêÅÜ= ÇáÉ= bêëíÉääìåÖ= ÇÉë= g~ÜêÉë~ÄJ ëÅÜäìëëÉë=òìã=PNK=j®êò=OMMT=ëÉäÄëí=~ìëΩÄÉåK= a~ë=cáå~åò~ãí=Ü~í=ÇáÉ=wìëíáããìåÖ=òì=ÉêíÉáäÉåK

Weiterführende Probleme 1. Kaufmannseigenschaften, Buchführungspflichten, Gewinnermittlungsmethoden sÖäK=ÜáÉêòì=iÉêåÜáäÑÉ=NP>=

2. Abweichendes Wirtschaftsjahr bei anderen Steuerpflichtigen báåÉ=wìë~ããÉåÑ~ëëìåÖ=ÉåíÜ®äí==iÉêåÜáäÑÉ=NQK

Lösungsmuster Fall 9

35

Lernhilfe 14: Zeiträume in der ESt

Zeiträume in der ESt Ermittlungszeitraum fü r die …

B esteuerungsgrundlagen

Kalenderjahr

Veranlagungszeitraum § 25 EStG

Veranlagung

Einkünf te

Gewinnermittlung szeitra um -LuF - Gewerbeb. § 4 a EStG

ErmittlungsZeitra um für a ndere Einkünfte

Abweich. Wirtsch.Jahr

Kalenderjahr

Kalenderjahr

1. Zu rechnung (§ 4 a Abs.2 Nr.2 EStG)

LuF (1.07. bis 30.06)

2. Gewerbeb etriebe

1.

VZ 02

WJ 01/02

VZ 02

WJ 01/02 20 000 €

2.

„Ende des Wj“

35 000 €

1/2

20 000 €

1.

zeitanteilig

1/2

27 500

3/4

VZ 02

WJ 01/02 20 000 €

WJ 02/03 50 000 €

Landw irt (§ 4a Abs. 1 Nr. 1 EStG)

€

1/4

WJ 02/03 50 000 €

Forstw irt (§ 8c Abs. 1Nr. 2 EStDV)

20 000 € WJ 02/03

(Voll) Kaufmann

50 000 €

(§ 4a Abs. 1 Nr. 2 EStG)

Fall 10: Zuwendungen (Spenden)

37

Fall 10: Zuwendungen (Spenden) Sachverhalt oÉÅÜíë~åï~äí=o=Ü~í=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMS=ÄáëÜÉê=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=âìäíìêÉääÉ=wïÉÅâÉ=áKeKîK= OM= MMM bro= ÖÉí®íáÖíK= bê= ÄáííÉí= páÉ= òì= ΩÄÉêéêΩÑÉåI= ï~ë= Éê= ÄÉòΩÖäáÅÜ= ÉáåÉê= péÉåÇÉ= òìã= gìÄáä®ìã=ÇÉê=råáîÉêëáí®í=d∏ííáåÖÉå=J=ÇÉê=Éê=ëáÅÜ=ëÉáí=ëÉáåÉê=píìÇáÉåòÉáí=îÉêéÑäáÅÜíÉí=ÑΩÜäí=J ΩÄÉê=PR=MMM=bro=ëíÉìÉêäáÅÜ=ÄÉÇÉåâÉå=ëçääíÉK ^ìë=ëÉáåÉê=^âíÉ=ÉêëÉÜÉå=páÉ=ÑçäÖÉåÇÉ=w~ÜäÉåW dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ QMM=MMM=bro rãë~íò O=MMM=MMM=bro i∏ÜåÉ=ìåÇ=dÉÜ®äíÉê N=MMM=MMM=bro

Leitfragen NK=dÉÄÉå=páÉ=ÉáåÉå=âìêòÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÇáÉ=?péÉåÇÉåÄÉëíÉìÉêìåÖ?> OK=táÉ=ïáêâí=ëáÅÜ=Ç~ë=?péÉåÇÉåîçêÜ~ÄÉå?=ÇÉë=o=áã=sw=OMMS=~ìë\=bêä®ìíÉêå=páÉ=~ìÅÜ= ÇáÉ=_ÉÇÉìíìåÖ=ÇÉê=îçå=fÜåÉå=~ìë=ÇÉê=^âíÉ=ÉåíåçããÉåÉå=w~ÜäÉå> PK=tÉäÅÜÉå=o~í=â∏ååÉå=páÉ=ÇÉã=j~åÇ~åíÉå=o=ÖÉÄÉå\=wÉáÖÉå=páÉ=ÇáÉ=^ìëïáêâìåÖ= fÜêÉë=sçêëÅÜä~ÖÉë=~ìÑ>

Weiterführende Probleme NK=sÉêäìëíâçãéÉåë~íáçå=áå=ÇÉê=báåâçããÉåëíÉìÉê OK=péÉåÇÉå=áå=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ìåÇ=áå=ÇÉê=h∏êéÉêëÅÜ~ÑíëíÉìÉê

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäKI=pK=OQQ= ÑÑI=pK= PVP=ÑKI=pK=QPP = ÑÑK • ¬¬=QUJRM=bpías • o=ìK=e=NMÄ=bpío

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Lösungsmuster Fall 10

Lösungsmuster Fall 10 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Überblick Spendenbesteuerung báåÉå=òìë~ããÉåÑ~ëëÉåÇÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ÉåíÜ®äí=iÉêåÜáäÑÉ=NRK pÉáí=OMMM=áëí=Ç~ÄÉá=îçå=wìïÉåÇìåÖÉå= wìïÉåÇìåÖÉå=ÇáÉ=oÉÇÉI=ÇáÉ=péÉåÇÉå= péÉåÇÉå=E¬=NM=^ÄëKN=bpídF=ìåÇ=wì wìïÉåÇì wìïÉåÇìåÖÉå= péÉåÇÉå= wìïÉåÇìåJ ïÉåÇìåJ ÖÉå=~å=éçäáíáëÅÜÉ=m~êíÉáÉå=EpéÉåÇÉå=H=jáíÖäáÉÇëÄÉáíê®ÖÉI=¬=NM=Ä=^ÄëK=O=bpídF=ìãÑ~ëëÉåK ÖÉå=~å=éçäáíáëÅÜÉ=m~êíÉáÉå

Lernhilfe 15: Zuwendungen (Spenden) in der ESt

Zuwendungen -

§ 10 b EStG i.V.m. § 34 g EStG

Ausgaben – Leistungen ohne Gegenleistung steuerbegünstige Zwecke §§ 52 – 54 AO Zuwendungsempfänger § 49 EStDV Zuwendungsnachweis § 50 EStDV § 10 b Abs. 1 Satz 2

„besonders begünstigt“

Spenden für wissenschaftliche, mildtätige, besonders förderungsw. kulturelle Zwecke

Politische Spenden und Mitgliedsbeiträge

§ 10 b Abs. 1 Satz 1

kirchliche und religiöse besonders förderungsw. gemeinnützige Zwecke

Steuerermäßigung § 34 g (50 % d. Aufw. > 825,-/1 650,-)

Rest = SA ( § 10 b Abs. 2)

2x5%

Methode I: …vom Gesamtb. d. Einkünfte

5%

Methode II: 2 %o vom Umsatz + Lö/Geh.

2. Spendenabzug Rechtsanwalt R hìäíìêÉääÉ=ìåÇ=ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ =ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=péÉåÇÉå=â∏ååÉå=Äáë=òì=NM=B=îçã=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê==báåâΩåÑíÉ= hìäíìêÉääÉ= =ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ çÇÉê=O Bç=ÇÉê=rãë®íòÉ=ìåÇ=i∏ÜåÉ=LdÉÜ®äíÉê=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉå=E¬=NM=Ä=^ÄëK=N=bpídFK

Lösungsmuster Fall 10

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aÉê=ã~ñáã~äÉ=péÉåÇÉå~ÄòìÖ ã~ñáã~äÉ=péÉåÇÉå~ÄòìÖ=ÇÉë=o=áã=sw=OMMS==ÄÉíê®Öí=NM=B=îçå=QMM=MMM=bro=Z==QM=MMM QM=MMM=b ã~ñáã~äÉ=péÉåÇÉå~ÄòìÖ QM=MMM=br =broK= kÉÄÉå=ÇÉê=âìäíìêÉääÉå=péÉåÇÉ=îçå=OM=MMM=bro=â~åå=Éê=Ç~ãáí=åìê=åçÅÜ=OM=MMM=bro ëÉáåÉê=ïáëJ ëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå= péÉåÇÉ= ëíÉìÉêäáÅÜ= ïáêâë~ã= ÉáåÄêáåÖÉåX= ÇáÉ= êÉëíäáÅÜÉå= NR= MMM= bro= ëáåÇ= Ç~ÜáåÖÉJ ÜÉåÇ=òì=ΩÄÉêéêΩÑÉåI=çÄ=Éáå=péÉåÇÉåêΩÅâ péÉåÇÉåêΩÅâJ =LJîçêíê~Ö=ÖÉã®≈ îçêíê~Ö= ¬=NM=Ä=^ÄëK=N=p~íò=Q=bpíd=áå=_Éíê~ÅÜí= ¬=NM=Ä=^ÄëK=N=p~íò=Q=bpíd= péÉåÇÉåêΩÅâJ=LJ âçããíK §ÄÉêëÅÜêÉáíÉí=ÉáåÉ • báåòÉäòìïÉåÇìåÖ=îçå=ãáåÇÉëíÉåë=OR=RSR OR=RSR=bro OR=RSR=bro=Ełdêç≈ëéÉåÇÉF =bro=Ełdêç≈ëéÉåÇÉF • ÑΩê=ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉI=ãáäÇí®íáÖÉI=ÄÉëçåÇÉêë=Ñ∏êÇÉêìåÖëÑ®ÜáÖ==~åÉêâ~ååíÉ=wïÉÅâÉ ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ • ~ääÉáå=ÇáÉëÉ=e∏ÅÜëíÄÉíê®ÖÉI e∏ÅÜëíÄÉíê®ÖÉI áëí=ëáÉ=áã=sw=ÇÉê=^ìÑïÉåÇìåÖI=áã=îçê~åÖÉÖ~åÖÉåÉå=ìåÇ=ÇÉå=ÑΩåÑ=ÑçäÖÉåÇÉå=sw=áã=o~Ü áëí=ëáÉ=áã=sw=ÇÉê=^ìÑïÉåÇìåÖI=áã=îçê~åÖÉÖ~åÖÉåÉå=ìåÇ=ÇÉå=ÑΩåÑ=ÑçäÖÉåÇÉå=sw=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê= e∏ÅÜëíÄÉíê®ÖÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖK e∏ÅÜëíÄÉíê®ÖÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖK aÉê= oÉëíÄÉíê~Ö= îçå= NR=MMM=bro NR=MMM=bro=ïΩêÇÉ=ëáÅÜ=åáÅÜí=~ìëïáêâÉå =bro=ïΩêÇÉ=ëáÅÜ=åáÅÜí=~ìëïáêâÉåI= =ïΩêÇÉ=ëáÅÜ=åáÅÜí=~ìëïáêâÉå ïÉáä= ÇáÉ= ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= péÉåÇÉ= ~ääÉáå=ÇÉå=e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=îçå=QM=MMM=bro =åáÅÜí=ΩÄÉ êëÅÜêÉáíÉíK

3. Empfehlung an den Mandanten aÉã= j~åÇ~åíÉå= áëí= òì= ÉãéÑÉÜäÉåI= ÇáÉ= ïáëëÉåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= péÉåÇÉ= ~ìÑ= OM= MMM= ÄÉÖêÉå åòÉå MMM= bro= bro= òì= ÄÉÖêÉ çÇÉê=~ìÑ=QM=MMM ~ìÑ=QM=MMM=bro ~ìÑ=QM=MMM=bro=~ìÑòìëíçÅâÉå =bro=~ìÑòìëíçÅâÉåK=fã=ÉêëíÉå=c~ää=ï®êÉ=ÇÉê=îçääÉ=_Éíê~Ö=áã=sw=OMMS=ïáêâë~ãX=áã= =~ìÑòìëíçÅâÉå òïÉáíÉå=c~ää=ï®êÉ=Éáå=péÉå òïÉáíÉå=c~ää=ï®êÉ=Éáå=péÉåÇÉåêΩÅâJ ÇÉåêΩÅâJLJîçêíê~Ö=òìä®ëëáÖK îçêíê~Ö=òìä®ëëáÖ

Weiterführende Probleme 1. Verlustkompensation in der Einkommensteuer aáÉ=_ÉÜ~åÇäìåÖ=ÇÉê=dêç≈ëéÉåÇÉå=áå=ÇÉê=bpí=ÉêáååÉêí=~å=ÇÉå=sÉêäìëí~ÄòìÖ= sÉêäìëí~ÄòìÖ=ÖÉã®≈==¬=NM=Ç=bpídK=Ó sÉêäìëí~ÄòìÖ= báåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=òìê=sÉêäìëíâçãéÉåë~íáçå= sÉêäìëíâçãéÉåë~íáçå=ÉåíÜ®äí iÉêåÜáäÑÉ=NSK sÉêäìëíâçãéÉåë~íáçå=

Lernhilfe 16: Verluste in der ESt Verluste in der ESt Verlustausgleich § 2 Abs. 3 EStG nur im Entstehungsjahr

Vorjahr

1. VerlustRücktrag

• Bis 511 500 € • Optionsrecht - Verzicht -oder - Festlegung der Betragshöhe

Verlustjahr

Verlustabzug § 10 d EStG Nicht ausgeglichene Verl. vom GdE vor SA und AgB

Folgejahre

2. VerlustVortrag

• zeitlich unbegrenzt • zw ingend bis 0 € Einkommen • bis 1 Mio. unbeschränkt • Rest bis 60 % des verbliebenen GdE

40

Lösungsmuster Fall 10

2. Spenden in der GewSt und KSt aáÉ=_ÉÜ~åÇäìåÖ=ÇÉê=péÉåÇÉå=áå=ÇÉê=dÉïpí= péÉåÇÉå=áå=ÇÉê=dÉïpí==áëí=Ç~êÖÉëíÉääí=áå==iÉêåÜáäÑÉ=NTK péÉåÇÉå=áå=ÇÉê=dÉïpí=

Lernhilfe 17: Vergleich der Spenden in ESt und KSt

ESt

Spenden

KSt

Bei natürlichen Personen/ Personengesellschaften

Bei juristischen Personen

• Sonderausgaben

• Sind abzugsfähige BA • Ausnahme: polit. Spenden (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG i.V.m. § 4 Abs. 6 EStG)

• Dürfen den Gewinn als BA nicht mindern

Folgerungen für Hinzurechnungen/Kürzungen in der GewSt +++++ Annahme: Spenden haben Gewinn gemindert!

Fehlerkorrektur

Fehlerkorrektur Vorläufiger Gewinn/Verlust

Vorläufiger Gewinn/Verlust

+ alle Spenden

+ politische Spenden

Korr. Gewinn/Verlust

Ausgangswert

+ Hinzurechnung

Spenden gem. § 10b (1)EStG (wenn aus betriebl. Mitteln finanziert)

- Kürzung

Korr. Gewinn/Verlust

Alle Spenden gem § 10b (1) EStG

Spenden gem. § 10b (1) EStG (wenn aus betriebl. Mitteln finanziert)

péÉåÇÉå= ÖÉãK= ¬= NM= Ä= ^ÄëK= N= bpíd= EhÉáåÉ= hÉáåÉ= éçäáíáëÅÜÉ= péÉåÇÉå>>>F= péÉåÇÉå>>> ëáåÇ= áå= ÇÉê= hpí= ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÖÉãK=¬=V=^ÄëK=N=kêKO=hpídK _Éá= ÇÉê= bêãáííäìåÖ= ÇÉë= òì= îÉêëíÉìÉêåÇÉå= báåâçããÉåë= ëáåÇ= ëáÉ= ÖÉãK= ¬= V= ^ÄëK= O= hpíd òìå®ÅÜëí= ÇÉã=báåâçããÉå=îçê=péÉåÇÉå~ÄòìÖ= báåâçããÉå=îçê=péÉåÇÉå~ÄòìÖ=ïáÉÇÉê=òìòìêÉÅÜåÉåI=ÄÉîçê==~åëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=áå=^åäÉ òìòìêÉÅÜåÉåI=ÄÉîçê==~åëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=áå=^åäÉÜ báåâçããÉå=îçê=péÉåÇÉå~ÄòìÖ= òìòìêÉÅÜåÉåI=ÄÉîçê==~åëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å= Ç~ë=bpíd=ÇáÉ=e∏ÜÉ=áÜêÉê=^Ä Ç~ë=bpíd=ÇáÉ=e∏ÜÉ=áÜêÉê=^ÄòìÖëÑ®ÜáÖâÉáí=ÉêãáííÉäí=ïÉêÇÉå=â~ååK òìÖëÑ®ÜáÖâÉáí=ÉêãáííÉäí=ïÉêÇÉå=â~ååK a~ãáí=ÉåíëéêáÅÜí=ÇÉê=péÉåÇÉå~ÄòìÖ=ÇÉå=oÉÖÉäå=ÇÉë=bpíd=E¬=U=^ÄëK=N=p~íò=N=hpídFX=ÇÉåå=Ççêí=ëáåÇ= ÇáÉ=péÉåÇÉå=~ìÅÜ=áã=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=ÉåíÜ~äíÉåK

Fall 11: Verjährung

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Fall 11: Verjährung Sachverhalt aÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=p=ãìëë=ÑΩê=Ç~ë=g~Üê=OMMM=ÉáåÉ=bpíJbêâä®êìåÖ=~ÄÖÉÄÉåK pÉáåÉ=bêâä®êìåÖ=ÖÉÜí=~ã=OUK=cÉÄK=OMMQ=ÄÉáã=òìëí®åÇáÖÉå=cáå~åò~ãí=ÉáåI=Ç~ë=~ã=NMK=gìåá= OMMQ=EmçëíëíÉãéÉäF=ÇÉå=bpíJ_ÉëÅÜÉáÇ=îÉêëÉåÇÉíK= fã=kçîÉãÄÉê=OMMT=ÄÉÖáååí=Ç~ë=cáå~åò~ãí=ãáí=ÉáåÉê=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖI=~ìÑ=dêìåÇ=ÇÉêÉê=Éáå= åÉìÉê=_ÉëÅÜÉáÇ=OMMM=ÉêÖÉÜíI=ÇÉê=~ã=NK=^éêáä=OMNM=ÄÉëí~åÇëâê®ÑíáÖ=ïáêÇK

Leitfragen NK= tÉäÅÜÉ= ÖêìåÇë®íòäáÅÜÉ= _ÉÇÉìíìåÖ= Ü~í= ÇáÉ= sÉêà®ÜêìåÖ= áã= píÉìÉêêÉÅÜí= áã= sÉêJ ÖäÉáÅÜ=òìã==_d_\ OK=píÉääÉå=páÉ=ÇáÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=oÉÖÉäìåÖÉå=òìê=sÉêà®ÜêìåÖ=áã=báåòÉäåÉå=Ç~ê> PK=táÉ=ÉåíïáÅâÉäí=ëáÅÜ=ÇÉê=^Ää~ìÑ=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖ=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää\

Weiterführende Probleme NK=sÉêÖäÉáÅÜ=ãáí=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖ=áã=_d_ OK=_ÉÜ~åÇäìåÖ=îçå=w~ÜäìåÖÉå=å~ÅÜ=ÉáåÖÉíêÉíÉåÉê=sÉêà®ÜêìåÖ PK=_ÉëíáããÉå=páÉ=å~ÅÜîçääòáÉÜÄ~ê=ÇÉå=báåíêáíí=ÇÉê=w~ÜäìåÖëîÉêà®ÜêìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=c~ääI= Ç~ëë= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= p= ÑΩê= Ç~ë= îáÉêíÉ= h~äÉåÇÉêîáÉêíÉäà~Üê= OMMS= bpíJ sçê~ìëò~ÜäìåÖÉå=áå=e∏ÜÉ=îçå=P=RMM=bro=ëÅÜìäÇÉí>

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=UN=ÑÑI=VU=ÑÑK • dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäKI= pK=NMP=ÑÑK

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Lösungsmuster Fall 11

Lösungsmuster Fall 11 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Bedeutung der Verjährung aáÉ= sÉêà®ÜêìåÖ= ÇáÉåí= ÇÉê= oÉÅÜíëëáÅÜÉêÜÉáí= ìåÇ= ÇÉã= oÉÅÜíëÑêáÉÇÉå oÉÅÜíëÑêáÉÇÉåW= ÇÉê= dä®ìÄáÖÉê= ëçää= ëÉáåÉ= ^åJ ëéêΩÅÜÉ= òÉáíå~Ü= ÖÉäíÉåÇ= ã~ÅÜÉå= ìåÇ= ÇÉê= pÅÜìäÇåÉê= ëçää= îçê= îÉê~äíÉíÉå= cçêÇÉêìåÖÉå= ÖÉëÅÜΩíòí= ïÉêÇÉåI=ÇáÉ=ã∏ÖäáÅÜÉêïÉáëÉ=åáÅÜí=ãÉÜê=ÄÉïÉáëÄ~ê=ëáåÇK fã= _d_= _d_ áëí= ÇÉê= pÅÜìäÇåÉê= å~ÅÜ= báåíêáíí= ÇÉê= sÉêà®ÜêìåÖ= ÄÉêÉÅÜíáÖíI= ÇáÉ= iÉáëíìåÖ= òì= îÉêïÉáÖÉêå= EbáåêÉÇÉ=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖI=¬=ONQ=_d_FK fã=dÉÖÉåë~íò=ÜáÉêòì=Éêä∏ëÅÜÉå=^åëéêΩÅÜÉ=~ìë=ÇÉã=píÉìÉêëÅÜìäÇîÉêÜ®äíåáë Éêä∏ëÅÜÉå=^åëéêΩÅÜÉ=~ìë=ÇÉã=píÉìÉêëÅÜìäÇîÉêÜ®äíåáë=ÇìêÅÜ=ÇÉå=báåíêáíí=ÇÉê= Éêä∏ëÅÜÉå=^åëéêΩÅÜÉ=~ìë=ÇÉã=píÉìÉêëÅÜìäÇîÉêÜ®äíåáë sÉêà®ÜêìåÖ=E¬=QTI=¬=OPO=^lFK E¬=QTI=¬=OPO=^lFK aáÉëÉê=ÖêìåÇë®íòäáÅÜÉ=råíÉêëÅÜáÉÇ=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉê=q~íë~ÅÜÉI=Ç~ëë==ÉáåÉ=w~ÜäìåÖ=áã=_d_=áå=ÇÉê= oÉÖÉä=ÇáÉ=dÉÖÉåäÉáëíìåÖ=ÑΩê=ÉáåÉ=ÉãéÑ~åÖÉåÉ=iÉáëíìåÖ=Ç~êëíÉääí=EòK_K=¬=QPP=_d_FK= píÉìÉêå=Ç~ÖÉJ píÉìÉêå= ÖÉå=ëáåÇ=dÉäÇäÉáëíìåÖÉå= çÜåÉ=dÉÖÉåäÉáëíìåÖ=E¬=P=^lFI=ÇáÉ=Éêëí=ÇìêÅÜ=ÉáåÉå=píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇ=îÉ =îÉêJ çÜåÉ=dÉÖÉåäÉáëíìåÖ=E¬=P=^lFI= =îÉêJ ïáêâäáÅÜí=ïÉêÇÉå=ãΩëëÉå=E¬=ONU=^lFW=çÜåÉ=píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇ=ÖáÄí=Éë=~ìÅÜ=âÉáåÉå=w~ÜäìåÖëÖêìåÇK ïáêâäáÅÜí

2. Darstellung der steuerlichen Verjährung wìê=a~êëíÉääìåÖ=ÇÉê=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=báåòÉäÄÉëíáããìåÖÉå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=NUK

Lernhilfe 18: Verjährung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis Verjährung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis

Festsetzung per Steuerbescheid § 155 AO

verwirklicht

Festsetzungsverjährung §§ 169 – 171 AO §169 §370 §378

§170

Zölle, Verbrauchsteuern Andere Steuern

Steueranspruch § 218 AO

Zahlungsverjährung §§ 228 -232 AO

1 Jahr 4 Jahre 5 Jahre

§228

Hinterziehung 10 Jahre Leichtf. Steuerverkürzung 5 Jahre

Beginn der Verjährungsfrist mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem … … die Steuer entstanden ist

§229

… der Anspruch fällig wurde

(… die Anmeldung wirksam wird)

§170

Anlaufhemmung Abgabe der Steuererklärung Max. 3 Jahre

§171

Ablaufhemmung

Ablaufhemmung

Höhere Gewalt , letzte 6 Monate Offenbare Unrichtigkeit Rechtsbehelfsverfahren Außenprüfung u.a.

Höhere Gewalt, letzte 6 Monate

§230

Unterbrechung §231

Neubeginn der Verjährung Stundung Aussetzung der Vollziehung u.a.

Wirkung: Erlöschen des Anspruchs §§ 47, 232 AO

.

Lösungsmuster Fall 11

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3. Eintritt der Verjährung (Falllösung) oÉÖìä®êÉê=cêáëíÄÉÖáåå

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Z=q~íë®ÅÜäáÅÜÉë=cêáëíÉåÇÉ

_Éëí~åÇëâê®ÑíáÖÉê _ÉëÅÜÉáÇ=å~ÅÜ=^ì≈ÉåJ mêΩÑìåÖ NK=^éêáä=OMNML=OQWMM

Weiterführende Probleme 1. Vergleich der Verjährung aáÉ=ïáÅÜíáÖëíÉå=råíÉêëÅÜáÉÇÉ ïáÅÜíáÖëíÉå=råíÉêëÅÜáÉÇÉ=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖÉå=áã=_d_=ìåÇ=áå=ÇÉê=^l=ä~ëëÉå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖí=òìJ ïáÅÜíáÖëíÉå=råíÉêëÅÜáÉÇÉ ë~ããÉåëíÉääÉåW AO Erlöschensgrund § 47 AO Festsetzungs- §§ 169 ff. AO und Zahlungsverjährung § 228 ff. AO Fristen §§ 169, 228, 370, 378 AO Fristbeginn am Jahresende §§ 170, 229 AO Anlauf- § 170 AO und Ablaufhemmung § 171 AO Unterbrechung § 231 AO Bei Unterbrechung Neubeginn am Jahresende § 231 Abs. 3 AO Stundung unterbricht § 231 Abs. 1 AO Zahlung nach Verjährungseintritt kann zurückgefordert werden

BGB Leistungsverweigerungsrecht § 214 BGB Zahlungsverjährung §§ 194 ff. BGB Fristen §§ 195 – 198 BGB Unterschiedlicher Fristbeginn §§ 199 – 201 BGB (Ablauf-)Hemmung §§ 204 – 211 BGB Neubeginn der Verjährung § 212 BGB „sofortiger“ Neubeginn

Stundung hemmt § 205 BGB Zahlung nach Verjährungseintritt kann nicht zurückgefordert werden § 214 Abs. 2 BGB

2. Zahlungen nach Eintritt der Verjährung fã= _d_= â~åå= Ç~ë= òìê= _ÉÑêáÉÇáÖìåÖ= ÉáåÉë= îÉêà®ÜêíÉå= ^åëéêìÅÜë= dÉäÉáëíÉíÉ= åáÅÜí=òìêΩÅâÖÉÑçêÇÉêí ïÉêÇÉåI=~ìÅÜ=ïÉåå=áå=råâÉååíåáë=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖ=ÖÉäÉáëíÉí=ïìêÇÉK få=ÇÉê=^l= ^l=ïΩêÇÉ=ÉáåÉ=w~ÜäìåÖ=áå=råâÉååíåáë=ÇÉê=ÉáåÖÉíêÉíÉåÉå=sÉêà®ÜêìåÖ=çÜåÉ=w~ÜäìåÖëÖêìåÇ= ^l= ÉêÑçäÖÉå E¬=QT=ìåÇ=¬=OPO=^lFI=ëç=Ç~ëë=Ç~ë=dÉäÉáëíÉíÉ=òìêΩÅâ=ÖÉÑçêÇÉêí=ïÉêÇÉå=â~ååK

3. Zahlungsverjährung (Ergänzungsfall) aÉê=^åëéêìÅÜ=ÉåíëíÉÜí=~ã=NKNMKOMMS= ÉåíëíÉÜí=~ã=NKNMKOMMS=E¬=PT=^ÄëK=N=p~íò=O=bpídF=òì=_ÉÖáåå=ÇÉë=h~äÉåÇÉêîáÉêíÉäà~ _ÉÖáåå=ÇÉë=h~äÉåÇÉêîáÉêíÉäà~ÜJ ÉåíëíÉÜí=~ã=NKNMKOMMS= _ÉÖáåå=ÇÉë=h~äÉåÇÉêîáÉêíÉäà~ÜJ êÉëI=áå=ÇÉã=ÇáÉ=sçê~ìëò~ÜäìåÖ=òì=ÉåíêáÅÜíÉå=áëíK êÉë bê=áëí=~ã=NMKNOKOMMS=Ñ®ääáÖ= Ñ®ääáÖ=E¬=PT=^ÄëK=N=p~íò=N=bpídFK Ñ®ääáÖ= _ÉÖáåå=ÇÉê=sÉêà®ÜêìåÖW _ÉÖáåå= a~ìÉêW a~ìÉêW båÇÉW

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Fall 12: Kinderbetreuungskosten

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Fall 12: Kinderbetreuungskosten Sachverhalt Der selbstständige Handwerksmeister Adam (A) ist mit der kfm. Angestellten Berta (B) verheiratet, beide sind erwerbstätig. Das gemeinsame Kind Carola (C), geb. 20.02.2000, besucht ganzjährig vormittags einen Kindergarten, mtl. Beitrag 100 EUR. Nachmittags betreut eine Tagesmutter C für mtl. 300 EUR im Haus der Eltern. Die gesamten Kosten werden vom gemeinsamen Konto der Eltern bezahlt.

Leitfragen 1. Erläutern Sie ausführlich mit Bezug zu den gesetzlichen Regelungen die Behandlung der Kinderbetreuungskosten (KBK) in der ESt ab VZ 2006! 2. Wie wären die KBK im vorliegenden Fall im VZ 2006 zu berücksichtigen? 3. Was würde sich an der Lösung in den folgenden Fällen ändern? 3.1 Zur Familie gehört ein zweites Kind D, das die 6. Klasse der Realschule besucht und nachmittags zusammen mit der Schwester von der Tagesmutter betreut wird; sie erhält für beide Kinder 450 €. 3.2 Die Mutter B der beiden Kinder ist nicht erwerbstätig, sie befindet sich weder in der Ausbildung noch ist sie behindert oder krank.

Weiterführende Probleme 1. Berücksichtigung von Kindern in der ESt 2. Die Bedeutung von Einkünften und Bezügen 3. Folgen für die GewSt ( auch unter dem Gleichbehandlungsgedanken)

Informationen • Bornhofen, Steuerlehre 2, 27. Aufl., S. 145 ff., 241 ff. • J. Melchior, Kinderbetreuungskosten und andere Gesetzesänderungen, STFA 5/2006, S. 4 ff.

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Lösungsmuster Fall 12

Lösungsmuster Fall 12 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Kinderbetreuungskosten ^äë=dêìåÇä~ÖÉ=ÑΩê=ÇáÉ=bêä®ìíÉêìåÖ=ÇÉê=h_h=â~åå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=NV ÜÉê~åÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK=

Lernhilfe 19: Kinderbetreuungskosten

Kinderbetreuungskosten (ab 01.01.2006) >< Wegfall § 33 c EStG • Kindergärten, Tagesmütter …

nicht: Unterricht

•Hausaufgabenbetreuung

Vermittlung besonderer Fähigkeiten

•Kinderpflegerinnen …, Hausgehilfinnen..

Freizeitbeschäftigung

Steuerpflichtiger Erwerbstätigkeit

BA (§ 4 f EStG) WK (§ 9(5) EStG

Ausbildung, Krankheit, Behinderung

Kind Kindergartenkinder von 3 bis 6 Jahren

SA SA (§ 10 Abs. 1 Nr. 8 EStG (§ 10 Abs.1 Nr. 5 EStG

2/3 der Aufwendungen < 4 000 EUR je Kind Minderung der GewSr Keine Hinzurechnung!

>Gem. § 32 Abs. 1 EStG >zum Haushalt gehörig >14 Jahre/ Behinderung vor 27.

Nicht möglich, dann…

• Nachweis durch Kontobeleg • Keine Zwölftelung • HöB je zur Hälfte bei ZV • BA/WK auch § 10d EStG • WK-keine Anrechnung auf AN-PB § 9a Nr. 1a EStG

Haushaltsnahe Dienstleistungen § 35 a EStG 2. Falllösung a~=ÄÉáÇÉ=bÜÉÖ~ííÉå=ÉêïÉêÄëí®íáÖ ÉêïÉêÄëí®íáÖ=ëáåÇ=ìåÇ=Ç~ë=ëÉÅÜëà®ÜêáÖÉ=háåÇ=òìã=e~ìëÜ~äí=ÖÉÜ∏êí=E¬=NN=_d_FI= ÉêïÉêÄëí®íáÖ â∏ååÉå= ÇáÉ= ÖÉë~ãíÉå= háåÇÉêÄÉíêÉììåÖëâçëíÉå= îçå= Q= UMM= bro= bro ÖÉãK= ¬= QÑ= p~íò= O= bpíd= áKsKãK= ¬= V= ^ÄëK=R=bpíd=òì=OLP=Z=P=OMM OLP=Z=P=OMM=bro OLP=Z=P=OMM=bro=EY=Q=MMM=broF==ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉåK=pçãáí=ëáåÇ=N=SMM=bro=ÄÉá= =bro ^= ~äë= _^= _^ EbáåâΩåÑíÉ= ~ìë= dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄF= ìåÇ= N= SMM= bro= ~äë= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= tÉêÄìåÖëâçëíÉå EbáåâΩåÑíÉ= ~ìë= åáÅÜí=ëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^êÄÉáíF=ÄÉá=_=~ÄòìòáÉÜÉåK

Lösungsmuster Fall 12

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3. Fallvariationen 3.1 Da das zweite Kind D die Voraussetzungen des § 4 f EStG ebenfalls erfüllt, können von den KBK 2/3 = max. 4 000 EUR je Kind berücksichtigt werden. Für C fallen 3 900 EUR (1 200 + 12 x 225) an, 2/3 = 2 600 EUR, zur Hälfte BA/ WK. Für D fallen 2 700 EUR (12 x 225) an, 2/3 = 1 800 EUR, zur Hälfte BA / WK. Insgesamt sind damit 2 200 EUR BA und 2 200 EUR WK zu berücksichtigen. 3.2 Eine Berücksichtigung als BA oder WK scheidet aus, weil nicht beide Ehepartner erwerbstätig sind. Ein SA-Abzug gem. § 10 Abs. 1 Nr. 8 Satz 3 EStG entfällt ebenfalls, da sich die Mutter B nicht in der Ausbildung befindet und weder krank noch behindert ist. Da es sich bei C um ein Kindergartenkind handelt, kommt ein SA-Abzug gem. § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG in Frage. Die Kosten für C i.H.v. 3 900 EUR sind zu 2/3 = 2 600 EUR als Sonderausgaben zu berücksichtigen. Für D kommt weder ein BA-/WK- noch SA-Abzug in Betracht. Die KBK von 2 700 EUR können aber als Steuerermäßigung nach § 35a EStG i.H.v. 10 % der Aufwendungen = 270 EUR (HöB 510 EUR) geltend gemacht werden.

Weiterführende Probleme 1. Berücksichtigung von Kindern Zur Berücksichtigung von Kindern vergleiche Lernhilfe 3.

2. Einkünfte und Bezüge Zur Bedeutung und Berechnung der Einkünfte und Bezüge der Kinder vergleiche Lernhilfe 4.

3. Gewerbesteuerliche Behandlung Als BA beeinflussen die Kinderbetreuungskosten den Gewinn als gewerbe-steuerliche Ausgangsgröße gem. § 7 GewStG. Eine Hinzurechnung gem. § 8 GewStG ist z.Z. nicht vorgesehen. Dadurch entsteht ein einseitiger Vorteil für Einzelunternehmer und Personengesellschaften im Vergleich zu den juristischen Personen.

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Lösungsmuster Fall 12

cΩê=ÇáÉ=éê~âíáëÅÜÉ=^êÄÉáí=ÄÉá=ÇÉê=c~äää∏ëìåÖ=â~åå=Ç~ë=mêΩÑÇá~Öê~ãã=áå=iÉêåÜáäÑÉ=NV~=ÜáäÑêÉáÅÜ=ëÉáåK

Lernhilfe 19a: Prüfdiagramm Kinderbetreuungskosten sind entstanden!

(R,H 33c EStR)

Ist Kind jünger als 14 Jahre?

nein

Beide Elternteile / Alleinerziehender erwerbstätig? ja

nein

(beide) krank oder einer erwerbstätig? ja

nein

Kind von 3–6 Jahren? (Kindergartenkind) ja

nein

Betreuung zu Hause?

nein

ja

BA/WK BA/WK

4f,§§99(5) (5) §§4f,

SA SA

10(1) (1)Nr. Nr.88 §§10

SA SA

10(1) (1)Nr. Nr.55 §§10

2/3 der KBK < 4 000 € je Kind

Haushaltsn. Dienste § 35a 10 % der Aufw. < 510 €

Keine steuerl.

Förderung

Fall 13: Fristen/Termine

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Fall 13: Fristen/Termine Sachverhalt aÉê= ëÉäÄëíëí®åÇáÖÉ= bäÉâíêçãÉáëíÉê= t~äíÉê= tìäÑI= d∏ííáåÖÉåI= Ü~í= ÑΩê= OMMQ= âÉáåÉ= rpíJ bêâä®êìåÖ= ~ÄÖÉÖÉÄÉåK= a~ÜÉê= ÉêÜ®äí= Éê= ~ã= NOK= j~á= OMMT= EmçëíëíÉãéÉä= VKj~á= OMMTFÇÉå= rpíJ_ÉëÅÜÉáÇ=OMMQ=~ìÑ=dêìåÇ=ÖÉëÅÜ®íòíÉê=_ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå=ãáí=ÉáåÉê=ÑÉëíÖÉëÉíòJ íÉå=rpí=ΩÄÉê=R=OQM=broK=aÉê=_ÉëÅÜÉáÇ=ÉåíÜ®äí=ÑçäÖÉåÇÉå=eáåïÉáëW=

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Leitfragen NK=t~åå=ìåÇ=ïç=Ü®ííÉ=tìäÑ=ëÉáåÉ=rpíJbêâä®êìåÖ=OMMQ=~ÄÖÉÄÉå=ãΩëëÉå\ dÉÄÉå=páÉ= ÉáåÉå=âìêòÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=cêáëíÉå=ÖÉãK=¬¬=NMU=ÑÑK=^l> OK=e~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ÄÉá=ÇÉã=pÅÜ®íòÄÉëÅÜÉáÇ=ìã=ÉáåÉå=ïáêâë~ãÉå=sÉêï~äíìåÖë~âí\ PK= h~åå= ~ìÑ= ÇÉê= dêìåÇä~ÖÉ= ÇÉë= pí_= åçÅÜ= ÉáåÉ= ûåÇÉêìåÖ= ÇÉê= sÉê~åä~ÖìåÖ= îçêÖÉJ åçããÉå=ïÉêÇÉå\ båíïáÅâÉäå=páÉ=fÜêÉ=^åíïçêí=~ìÑ=ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÉáåÉê=cêáëíÄÉJ êÉÅÜåìåÖ>

Weiterführende Probleme NK=wìëí®åÇáÖâÉáíÉå=ÇÉê=cáå~åòÄÉÜ∏êÇÉå OK=sÉêÖäÉáÅÜ=òïáëÅÜÉå=sçêÄÉÜ~äíëJ=ìåÇ=îçêä®ìÑáÖÉê=cÉëíëÉíòìåÖ PK= e®ííÉ= ÇÉê= sÉêãÉêâ= ~ìÑ= ÇÉã= pÅÜ®íòÄÉëÅÜÉáÇ= ~ìÑ= ÉáåÉ= ?îçêä®ìÑáÖÉ?= píÉìÉêÑÉëíëÉíJ òìåÖ=îÉêïÉáëÉå=â∏ååÉå\ QK=cçäÖÉå=ÇÉê=cêáëíîÉêë®ìãåáëW=ëíÉìÉêäáÅÜÉ=kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå

Informationen: • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=PMÑÑKI=pK=QU=ÑÑK

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Lösungsmuster Fall 13

Lösungsmuster Fall 13 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Fristen báå=§ÄÉêÄäáÅâ=â~åå=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=OM Éê~êÄÉáíÉí=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 20: Fristen in der AO Fristen §§ 108 ff. AO Gesetzlich

Behördlich

Dauer durch Gesetz oder Durchführungsverordnung bestimmt

Dauer von Behörde oder Gericht bestimmt

Nicht verlängerungsf.

(Grundsatz) z.B. EinspruchsFrist § 355 AO

Verlängerungsfähig § 109 AO

Ausnahme Gesetz regelt die Verlängerung Steuererkl.Frist §§ 109, 149 AO Zahlungsfrist § 222 AO, § 37 EStG

z.B. Stundungsfrist § 222 AO Aussetzungsfrist § 361 AO Vorlage v. Belegen § 97 AO

Wiedereinsetzung § 110 AO - Versäumen einer Gesetzesfrist - Kein Verschulden - Antrag/ Nachholung - Frist 1 Monat (Max. 1 Jahr)

Folgen der Fristversäumnis (Steuerl. Nebenleistungen)

Lösungsmuster Fall 13

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Fristen sind abgegrenzte, bestimmte oder bestimmbare Zeiträume

Termine

AEAO zu § 108, Nr.1 S.1

AEAO zu § 108, Nr. 1 S.2/3

Fristbeginn § 108 AO

Fristdauer

Fristende § 108 Abs. 3 AO

T sind bestimmte Zeitpunkte, an denen etwas geschehen soll oder eine Wirkung eintritt z.B. Fälligkeitstermin

Ereignisfrist (Anfangstag wird nicht mitgerechnet)

§ 187 Abs. 1 BGB

Ereignisfristen Tagesfrist (Schonfrist § 240 AO

(dem Ereignistag entsprechender Tag, 24:00)

Zugangsfrist § 122 AO)

§ 188 Abs. 1 BGB

Wochenfrist

Beginnfristen

(Mahnfrist § 259 AO)

(dem Anfangstag vorausgehender Tag, 24:00

Monatsfrist § 122 Abs. 2 Nr. 1 AO ist eine Frist!

Beginnfrist (Anfangstag wird mitgerechnet)

§ 187 Abs. 2 BGB

§ 220 AO

§ 188 Abs. 2 BGB

(Einspruch § 355 AO)

Jahresfrist

„fehlender Tag“

(Verjährung § 228 AO)

§ 188 Abs. 3 BGB Bei zu erwartender Willenserklärung/ Leistung „Nächster Werktag“ § 193 BGB i.V.m. § 108 Abs. 3 AO

dÉãK=¬=NQV=^ÄëK=O=^l== ¬=NQV=^ÄëK=O=^l==Ü®ííÉ=ÇáÉ=rpíJg~ÜêÉëÉêâä®êìåÖ=E^åãÉäÇìåÖF=OMMQ=Äáë=òìã=PNKMRKOMMR PNKMRKOMMR ÄÉáã= ¬=NQV=^ÄëK=O=^l== _ÉíêáÉÄëÑáå~åò~ãí= d∏ííáåÖÉå=E¬=ON=^ÄëK=N=^lF d∏ííáåÖÉå=E¬=ON=^ÄëK=N=^lF=~ÄÖÉÖÉÄÉå=ïÉêÇÉå=ãΩëëÉåK ÄëK=N=^lF

2. Verwaltungsakt bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=ÄÉÜ∏êÇäáÅÜÉ ÄÉÜ∏êÇäáÅÜÉ=j~≈å~ÜãÉ ~ìÑ=ÇÉã=dÉÄáÉí=ÇÉë ∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=oÉÅÜíë=òìê=oÉJ ÄÉÜ∏êÇäáÅÜÉ ∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=oÉÅÜíë= ÖÉäìåÖ=ÉáåÉë=báåòÉäÑ~ääÉë= báåòÉäÑ~ääÉë=ãáí=~ìëÇêΩÅâäáÅÜÉê=^ì≈ÉåïáêâìåÖ= ~ìëÇêΩÅâäáÅÜÉê=^ì≈ÉåïáêâìåÖ=E¬==NNU=^ÄëK=N=^lFI=ÇáÉ=ÇÉã=êáÅÜíáÖÉå= êáÅÜíáÖÉå= báåòÉäÑ~ääÉë= ~ìëÇêΩÅâäáÅÜÉê=^ì≈ÉåïáêâìåÖ= ^ÇêÉëë~íÉå==E¬=NOQ=^lF=áå=p pÅÜêáÑíÑçêã=E¬=NRT=^lF=òìÖÉÜíK ^ÇêÉëë~íÉå= ÅÜêáÑíÑçêã= bë= Ü~åÇÉäí= ëáÅÜ= ëçãáí= ìã= ÉáåÉå= ïáêâë~ãÉå= sÉêï~äíìåÖë~âíK a~ë= c^= ãìëëíÉ= ëÅÜ®íòÉåI= Ç~= Éë= ÇáÉ= _ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå=åáÅÜí=ÉêãáííÉäå=âçååíÉ=E¬=NSO=^ÄëK=N=^lFK

3. Fristberechnung mçëíëíÉãéÉä VK=j~á=OMMT= H=P=q~ÖÉ= NOK=j~á=OMMT=Ep~F ¬=NOO=^ÄëK=O=kêK=N=^l _Éâ~ååíÖ~ÄÉ NQK=j~á=OMMT=EjçF ¬=NMU=^ÄëK=P=^l _Éâ~ååíÖ~ÄÉ _ÉÖáåå=ÇÉê=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑëÑêáëí NQKj~á=OMMTL=OQWMM ¬==NUT=^ÄëK=N=_d_ a~ìÉê N=jçå~í ¬==PRR=^ÄëK=N=^l båÇÉ=ÇÉê=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑëÑêáëí NQK=gìåá=OMMTL=OQWMM ¬=NUU=^ÄëK=_d_ pçä~åÖÉ=ÇÉê=s sçêÄÉÜ~äí=ïáêâë~ã=áëíI=â~åå=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=ÇáÉ=^ìÑÜÉÄìåÖ==çÇÉê=ûåÇÉêìåÖ= ûåÇÉêìåÖ=ÇÉë= çêÄÉÜ~äí=ïáêâë~ã ûåÇÉêìåÖ= _ÉëÅÜÉáÇÉë=ÖÉãK=¬=NSQ=^ÄëK=O=^l==àÉÇÉêòÉáí=ÄÉ~åíê~ÖÉå àÉÇÉêòÉáí=ÄÉ~åíê~ÖÉå==EÄáë=òìã=båÇÉ=ÇÉê=cÉëíëÉíòìåÖëÑêáëí=ÖÉãK= àÉÇÉêòÉáí=ÄÉ~åíê~ÖÉå ¬=NSV=^ÄëK=N=^lFK báåÉ=ûåÇÉêìåÖ=áëí=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=~ìÅÜ=å~ÅÜ=ÇÉã=båÇÉ=ÇÉê==oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑëÑêáëí=~ã=OOK=gìåá= OMMT=åçÅÜ=ã∏ÖäáÅÜ=EbåÇÉ=ÇÉê=cÉëíëÉíòìåÖëÑêáëíW=PNKNOKOMNNI=¬¬=NSV=ÑÑK=^lFK

52

Lösungsmuster Fall 13

Weiterführende Probleme 1. Örtliche Zuständigkeit aáÉ=∏êíäáÅÜÉ=wìëí®åÇáÖâÉáí ∏êíäáÅÜÉ=wìëí®åÇáÖâÉáí=êÉÖÉäå=ÇáÉ=¬¬=NT=ÑÑK=^lK==sÉêÖäÉáÅÜÉ=iÉêåÜáäÑÉ=ONK ∏êíäáÅÜÉ=wìëí®åÇáÖâÉáí

Lernhilfe 21: Örtliche Zuständigkeiten in der AO Örtliche Zuständigkeiten §§ 18 ff.- AO Steuerarten

ESt / ErbSt

> Wohnsitz-FA § 19 AO § 35 ErbStG

KSt

> Geschäftsleitungs-FA § 20 AO

USt/ GewSt

> Betriebs-FA § 22 AO

GrsSt/ GrESt

> Lage-FA § 22 AO

Verbrauchst./ EUSt > Hauptzollämter § 23 AO

Gesonderte Feststellung Betriebe LuF/ Grundstücke/ Betriebsgrundst > Lage-FA § 18 Abs. 1 Nr. 1 AO Gewerbl. Betriebe

Freiberufl. Tätigkeit

> Betriebs-FA § 18 Abs. 1 Nr. 2 AO

> Tätigkeits-FA § 18 Abs. 1 Nr. 3 AO

Beteil. mehrerer Pers. (ohne Gewinneinkünfte) > Verwaltungs-FA § 18 Abs. 1 Nr. 4 AO

2. Vergleich zwischen Vorbehalts- und vorläufiger Steuerfestsetzung aáÉ=píÉìÉêå=â∏ååÉåI=ëçä~åÖÉ=ÇÉê=c~ää=åáÅÜí=~ÄëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=ÖÉéêΩÑí åáÅÜí=~ÄëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=ÖÉéêΩÑí=áëíI=çÜåÉ=_ÉÖêΩåÇìåÖ=ìåíÉê=ÇÉå= åáÅÜí=~ÄëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=ÖÉéêΩÑí sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéêΩÑìåÖ=E¬NSQ=^lF=ÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåK=aÉê=Ö~åòÉ=c~ää=ÄäÉáÄí=łçÑÑÉåI=ÉáåÉ==^ìÑÜÉJ sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéêΩÑìåÖ=E¬NSQ=^lF ÄìåÖ= çÇÉê= ûåÇÉêìåÖ= áëí= àÉÇÉêòÉáí= E~ìÅÜ= ~ìÑ= ^åíê~Ö= ÇÉë= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉåF= = ï®ÜêÉåÇ= ÇÉê= cÉëíëÉíJ òìåÖëÑêáëí=ã∏ÖäáÅÜ=E¬NSV=^lFK= báåÉ= píÉìÉê= â~ååI= ëçïÉáí= råÖÉïáëëÜÉáí= ΩÄÉê=ÇáÉ= _ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå ÄÉëíÉÜíI= îçêä®ìÑáÖ=ÑÉëíJ îçêä®ìÑáÖ=ÑÉëíJ ÖÉëÉíòí=ïÉêÇÉåW=rãÑ~åÖ=ìåÇ=dêìåÇ=ÇÉê=sçêä®ìÑáÖâÉáí==ëáåÇ=~åòìÖÉÄÉåI=Ç~ÄÉá=áëí=ëáÉ=~ìÑ=ÇáÉ=ìåJ ÖÉëÉíòí= ÖÉïáëëÉ= sçê~ìëëÉíòìåÖEÉåF= òì= ÄÉëÅÜê®åâÉå= E¬= NSR= ^lFK= fëí= ÇáÉ= råÖÉïáëëÜÉáí= ÄÉëÉáíáÖíI= áëí= ÇáÉ= îçêä®ìÑáÖÉ=píÉìÉêÑÉëíëÉíòìåÖ=~ìÑòìÜÉÄÉåI=òì=®åÇÉêå=çÇÉê=ÑΩê=ÉåÇÖΩäíáÖ=òì=Éêâä®êÉåK

3. Vermerk auf „Schätzbescheid“ dÉãK=¬=NSU=^l=ëíÉÜí=ÉáåÉ= píÉìÉê~åãÉäÇìåÖ=ÉáåÉê=cÉëíëÉíòìåÖ=ìåíÉê=sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéê =sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéêΩ píÉìÉê~åãÉäÇìåÖ= =sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéêΩÑìåÖ= ÖäÉáÅÜK=dÉãK=¬=NU=^ÄëK=Q=rpíd=áëí=ÇáÉ=rpíJg~ÜêÉëÉêâä®êìåÖ=ÉáåÉ=^åãÉäÇìåÖI= =^åãÉäÇìåÖI=ÇáÉ=ÑçäÖäáÅÜ=îçå=dÉJ =^åãÉäÇìåÖI= ëÉíòÉë=ïÉÖÉå=áããÉê=ìåíÉê=ÇÉã=sçêÄÉÜ~äí=ÇÉê=k~ÅÜéêΩÑìåÖ=ëíÉÜíK

4. Steuerliche Nebenleistungen sÉêë®ìãí= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ÉáåÉ= cêáëíI= â∏ååÉå= ëáÅÜ= åÉÖ~íáîÉ= cçäÖÉå= áå= cçêã= îçå= ëíÉìÉêäáÅÜÉå= kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=Q=^l=ÉêÖÉÄÉå=EîÉêÖäÉáÅÜÉ=ÜáÉêòì=c~ää=OMFW kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå= • sÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö=¬=NRO=^lf sÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö=¬=NRO=^lf • p®ìãåáëòìëÅÜä~Ö=¬=OQM=^l • wï~åÖëÖÉäÇÉë=¬=POV=^l • hçëíÉå==¬=NTUI=¬¬=PPT=Ó hçëíÉå==¬=NTUI=¬¬=PPT=Ó=PQR=^l

•

wáåëÉå=¬¬=OPP=ÑÑK=^l

Fall 14: Rechtsbehelfe

53

Fall 14: Rechtsbehelfe Sachverhalt e~åë=e~ãëìå

báåÄÉÅâÉê=píêK=OO PTNRQ=kçêíÜÉáãI=NMKNNKOMMT

cáå~åò~ãí _ΩêÖÉêãÉáëíÉêJmÉíÉêJpíêK=NO PTNRQ=kçêíÜÉáã píÉìÉêåìããÉê=POLMRRLMMPQNN báåëéêìÅÜ=ÖÉÖÉå=ÇÉå=bpíJ báåëéêìÅÜ=ÖÉÖÉå=ÇÉå=bpíJ_ÉëÅÜÉáÇ=OMMS=îçã=OKNNKOMMT pÉÜê=ÖÉÉÜêíÉ=a~ãÉå=ìåÇ=eÉêêÉå> dÉÖÉå=ÇÉå=ÖÉå~ååíÉå=píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇ=äÉÖÉ=áÅÜ=ÜáÉêãáí=bá báå báåëéêìÅÜ=ÉáåK ëéêìÅÜ _ÉÖêΩåÇìåÖW _Éá= ÇÉê= bêãáííäìåÖ= ÇÉê= báåâΩåÑíÉ= ~ìë= åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê= ^êÄÉáí= Ü~ÄÉå= páÉ= îçå= ãáê= ÄÉ~åíê~ÖíÉ=ìåÇ=ÄÉäÉÖíÉ=^ìëÖ~ÄÉå=áKeKîK=R=MMM=bro=ÑΩê=^ìëÄáäÇìåÖëâçëíÉå ^ìëÄáäÇìåÖëâçëíÉå=òìã=cäìÖJ ^ìëÄáäÇìåÖëâçëíÉå â~éáí®å=ÄÉá=ÇÉê=prk^fo=áå=e~ååçîÉê=åáÅÜí=~äë=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=~åÉêâ~ååíK k~ÅÜ= ^ÄÄêìÅÜ= ãÉáåÉë= fåÖÉåáÉìêëíìÇáìãë= Ü~ÄÉ= áÅÜ= ÇáÉëÉ= ^ìëÄáäÇìåÖ= áã= o~ÜãÉå= ÉáåÉë=pÅÜìäìåÖëîÉêíê~ÖÉë=ÄÉÖçååÉå=ìåÇ=ÉêÑçäÖêÉáÅÜ=ÄÉÉåÇÉíX=ëÉáí=ÇÉã=NKMQKOMMT=Äáå= áÅÜ=ÄÉá=ÇÉê=prk^fo=áå=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉê=mçëáíáçå=~åÖÉëíÉääíK= fÅÜ= ÄÉ~åíê~ÖÉI= ÇáÉ= R= MMM= bro= ~äë= îçêïÉÖÖÉåçããÉåÉ= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= òì= ÄÉêΩÅâJ ëáÅÜíáÖÉåK=aáÉ=îçå=fÜåÉå=~ÄÖÉÜ~âíÉå=_ÉäÉÖÉ=äÉÖÉ=áÅÜ=ÉêåÉìí=ÄÉáK däÉáÅÜòÉáíáÖ=ÄÉ~åíê~ÖÉ=áÅÜ=^ìëëÉíòìåÖ=ÇÉê=sçääòáÉÜìåÖ=ÇÉë=ëíêáííáÖÉå=_Éíê~ÖÉëK eçÅÜ~ÅÜíìåÖëîçää råíÉêëÅÜêáÑí

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=áå=ÇÉã=_êáÉÑ=ÜÉêîçêÖÉÜçÄÉåÉå=_ÉÖêáÑÑÉ> OK=mêΩÑÉå=páÉI=çÄ=ÇÉê=báåëéêìÅÜ=^ìëëáÅÜí=~ìÑ=bêÑçäÖ=Ü~í>

Weiterführende Probleme NK=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÖÉêáÅÜíäáÅÜÉ=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑÉ OK=páåå=ìåÇ=wïÉÅâ=ÇÉê=^ìëëÉíòìåÖ=ÇÉê=sçääòáÉÜìåÖ

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=NMO=ÑÑK • o=PQ=ìåÇ=e=PQ=ipío

54

Lösungsmuster Fall 14

Lösungsmuster Fall 14 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Einspruch (siehe Lernhilfe 22)

Lernhilfe 22: Einspruch Einspruch §§ 347 ff. AO

zulässig

Wiedereinsetzung § 110 AO

Statthaftigkeit § 347 AO Befugis/Beschwer § 350 AO Schriftform § 357 AO Frist § 355 AO

begründet

§ 357 Abs. 3 AO

Benennung des VerwAktes Anfechtungsumfang Aufhebung beantragen Begründung/Beweismittel

Vorläufiger Rechtsschutz in Steuersachen: Antrag auf

Aussetzung der Vollziehung § 361 AO Ernsthafte Zweifel an der Rechtmäßigkeit Unbillige Härte für den Steuerpflichtigen

In vollem Umfang erneut prüfen § 367 Abs. 2 Nr. 1 Verböserung bei vorheriger Stellungnahme AEAO zu § 367, Nr.2 Daher: Rücknahme § 362 AO

kein Säumniszuschlag keine Vollstreckung Aber: Aussetzungszinsen bei Misserfolg § 237 AO

pÉáí=ÇÉã=NKMNKNVVS=áëí=~äë=~ì≈ÉêÖÉêáÅÜíäáÅÜÉê=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑ ~ì≈ÉêÖÉêáÅÜíäáÅÜÉê=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑ=åìê=ÇÉê=báåëéêìÅÜ=îçêÖÉëÉÜÉåK ~ì≈ÉêÖÉêáÅÜíäáÅÜÉê=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑ aÉê= báåëéêìÅÜ= ëçää= ÇÉå= sÉêï~äíìåÖë~âí=ÄÉòÉáÅÜåÉåI= sÉêï~äíìåÖë~âí=ÄÉòÉáÅÜåÉå ÖÉÖÉå= ÇÉå= Éê= ÖÉêáÅÜíÉí= áëíK= dêìåÇ=ìåÇ= rãJ rãJ Ñ~åÖ=ÇÉê=^åÑÉÅÜíìåÖ=ëáåÇ=òì=ÄÉ~åíê~ÖÉåI=q~íë~ÅÜÉå=ìåÇ=_ÉïÉáëãáííÉä==ëáåÇ=òìê= _ÉÖêΩå Ñ~åÖ _ÉÖêΩåÇìåÖ=~åJ ÇìåÖ= òìÑΩÜêÉå=E¬=PRT=^ÄëK=P=^lFK wìä®ëëáÖâÉáíëîçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ëáåÇ wìä®ëëáÖâÉáíëîçê~ìëëÉíòìåÖÉå • • • •

pí~ííÜ~ÑíáÖâÉáí=¬=PQT=^ÄëK=N=^l _ÉëÅÜïÉê=¬=PRM=^l báåëéêìÅÜëÑêáëí=¬=PRR=^l cçêã=¬=PRT=^ÄëK=N=^l

aÉê=píÉìÉêÑ~ää=áëí=áå=îçääÉã=rãÑ~åÖ=ÉêåÉìí= ÉêåÉìí=òì=éêΩÑÉå= ÉêåÉìí=òì=éêΩÑÉå=E¬=PST=^ÄëK=O=kêK=N=^lFK=a~ÄÉá=â~åå=Éë=~ìÅÜ= òì=éêΩÑÉå= òì=ÉáåÉê=sÉêÄ∏ëÉêìåÖ= sÉêÄ∏ëÉêìåÖ=âçããÉå=E^b^l=òì=¬=PSTI=kêK=OFX=ÑΩê=ÇáÉëÉå=c~ää=ëáÉÜí=¬=PSO=^l=ÇáÉ=oΩÅ oΩÅâJ sÉêÄ∏ëÉêìåÖ= oΩÅâJ å~ÜãÉ=ÇÉë=báåëéêìÅÜë=îçêK å~ÜãÉ=ÇÉë=báåëéêìÅÜë

Lösungsmuster Fall 14

55

1.2 Ausbildungskosten (vgl. Lernhilfe 23)

Lernhilfe 23: Ausbildungskosten Ausbildungskosten Erststudium / Erstausbildung? ja

nein

AusbildungsDienstverhältnis ? nein

ja

Zweitstudium/ Weitere Ausbildung ? ja

nein

Fortbildung im erlernten Beruf ? ja

nein

Umschulung ? ja

nein

Spätere Einnahmen konkret erkennbar? ja

SA < 4 000 € einschl. Aufwendung für auswärtige Unterbringung

nein

(Nichtabziehbare) Kosten der priv. BA (§ 4 Abs. 4 EStG) Lebensführung WK (§ 9 EStG) Oder

§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG

§ 12 Nr. 5 EStG

^ìÑïÉåÇìåÖÉå= ÑΩê= ÇÉå== Éêëíã~äáÖÉå= bêïÉêÄ= îçå= hÉååíåáëëÉå= E~ìÅÜ= bêëíëíìÇáìãF= I= ÇáÉ= òìê= ^ìÑJ å~ÜãÉ= ÉáåÉë= _ÉêìÑÉë= ÄÉÑ®ÜáÖÉåI= ëáåÇ= hçëíÉå= ÇÉê= iÉÄÉåëÑΩÜêìåÖ= ìåÇ= åìê= ~äë= pçåÇÉê~ìëÖ~ pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå= ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=N=kêK=T=bpíd=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖK tÉêÄìåÖëâçëíÉå=äáÉÖÉå=Ç~ÖÉÖÉå=Ç~åå=îçêI=ïÉåå=ÇáÉ=bêëí~ìëÄáäÇìåÖ=áã=o~ÜãÉå=ÉáåÉë=aáÉåë áã=o~ÜãÉå=ÉáåÉë=aáÉåëí tÉêÄìåÖëâçëíÉå= áã=o~ÜãÉå=ÉáåÉë=aáÉåëíîÉêJ îÉêJ Ü®äíåáëëÉë=E^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÜ®äíåáëëÉëF=~ÄëçäîáÉêí=ïáêÇK Ü®äíåáëëÉë=E^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÜ®äíåáëëÉëF rå~ÄÜ®åÖáÖ=Ç~îçå=ëáåÇ=cçêíÄáäÇìåÖëâçëíÉå= cçêíÄáäÇìåÖëâçëíÉå=áã=ÉêäÉêåíÉå=_ÉêìÑ=ìåÇ=rãëÅÜìäìåÖëã~≈å~ rãëÅÜìäìåÖëã~≈å~Ü cçêíÄáäÇìåÖëâçëíÉå= rãëÅÜìäìåÖëã~≈å~ÜãÉå=ÑΩê= ãÉå= ÉáåÉå=_ÉêìÑëïÉÅÜëÉä=áããÉê=tÉêÄìåÖëâçëíÉåK

2. Erfolgsaussichten des Einspruchs aÉê=báåëéêìÅÜ=ãìëë=òìä®ëëáÖ=ìåÇ=ÄÉÖêΩåÇÉí=ëÉáåK bê=áëí=òìä®ëëáÖ= òìä®ëëáÖ=ïÉáä òìä®ëëáÖ= • pí~ííÜ~ÑíW=bpíJ_ÉëÅÜÉáÇ=áëí=sÉêï~äíìåÖë~âí=áå=^ÄÖ~ÄÉå~åÖÉäÉÖÉåÜÉáíÉå=E¬=PQT=^ÄëK=N=áKsKãK=¬=N= pí~ííÜ~ÑíW= ^ÄëK=N=^lF • _ÉÑìÖåáëL_ÉëÅÜïÉêW= _ÉÑìÖåáëL_ÉëÅÜïÉêW aÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= áëí= ÇìêÅÜ= káÅÜí~åÉêâÉååìåÖ= îçå= th= ÄÉëÅÜïÉêí E¬= NRM=^lF • cêáëíÉáåÜ~äíìåÖW mçëíëíÉãéÉä OKNNKOMMT H P=q~ÖÉ ¬=NOO=^ÄëK=O=kêK=N=^l _Éâ~ååíÖ~ÄÉ RKNNKOMMT H N=jçå~í ¬=PRR=^ÄëK=N=^l båÇÉ=ÇÉê=báåëéêìÅÜëÑêáëí RKNOKOMMTLOQWMM • cçêãW=pÅÜêáÑíÑçêã=E¬=PRT=^ÄëK=N=p~íò=N=^lF cçêãW=

56

Lösungsmuster Fall 14

bê=áëí=åáÅÜí=ÄÉÖêΩåÇÉíK åáÅÜí=ÄÉÖêΩåÇÉíK • bë=äáÉÖÉå=òï~ê=ÇáÉ=_ÉäÉÖÉ=~äë=_ÉïÉáëãáííÉä= _ÉäÉÖÉ=~äë=_ÉïÉáëãáííÉä=îçêI=~ÄÉê _ÉäÉÖÉ=~äë=_ÉïÉáëãáííÉä= • a~=Éë=ëáÅÜ=å~ÅÜ=^ÄÄêìÅÜ=ÇÉë=fåÖÉåáÉìêëíìÇáìãë=ìã=ÉáåÉ=bêëí~ìëÄáäÇìåÖ=òìã=cäìÖáåÖÉå bêëí~ìëÄáäÇìåÖ=òìã=cäìÖáåÖÉåá bêëí~ìëÄáäÇìåÖ=òìã=cäìÖáåÖÉåáÉìê Ü~åÇÉäíI= ÇáÉ= áã= o~ÜãÉå= ÉáåÉë= pÅÜìäìåÖëîÉêíê~ÖÉë= EâÉáå= aáÉåëíîÉêÜ®äíåáëF= ~Ää®ìÑíI= âçããí= âÉáå=^ÄòìÖ=~äë=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=áåÑê~ÖÉK âÉáå=^ÄòìÖ=~äë=tÉêÄìåÖëâçëíÉå= aÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=ëçääíÉ=ëÉáåÉ=_ÉÖêΩåÇìåÖ=Ç~Üáå=ÖÉÜÉåÇ=®åÇÉêåI=Ç~ëë=Éê=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉåJ ~ÄòìÖ=ïΩåëÅÜíK=a~åå=ëáåÇ=~ääÉêÇáåÖë=åìê=Q=MMM=bro=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåK=aáÉ=êÉëíäáÅÜÉå=N=MMM= bro =ëáå Ç=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=hçëíÉå=ÇÉê=éêáî~íÉå=iÉÄÉåëÑΩÜêìåÖK

Weiterführende Probleme 1. Rechtsbehelfe wìã=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÇáÉ=ÖÉêáÅÜíäáÅÜÉå=oÉÅÜíëÄÉÜÉäÑÉ=ëK=iÉêåÜáäÑÉ=OQK

Lernhilfe 24: Förmliches Rechtsbehelfsverfahren Förmliches Rechtsbehelfsverfahren *

Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren

Einspruch § 347 Abs.1 S. 1 AO

Finanzamt

UntätigkeitsEinspruch § 347 Abs. 1 S. 2 AO

*Nichtförmliches Rechtsbehelfs verfahren:

Gerichtliches Rechtsbehelfsverfahren

Klage §§ 40 ff. FGO

Finanzgericht

Revision § 115 ff. FGO

BFH

(1) Gegenvorstellung, schlichter Änderungsantrag gem. § 172 AO (2) Dienstaufsichtsbeschwerde bei OFD (fristlos und formlos)

2. Aussetzung der Vollziehung aìêÅÜ=ÇáÉ=báåäÉÖìåÖ=ÇÉë=báåëéêìÅÜë=ïáêÇ=ÇáÉ=bêÜÉÄìåÖ=ÇÉê=^ÄÖ~ÄÉ=åáÅÜí=~ìÑÖÉÜ~ bêÜÉÄìåÖ=ÇÉê=^ÄÖ~ÄÉ=åáÅÜí=~ìÑÖÉÜ~ä bêÜÉÄìåÖ=ÇÉê=^ÄÖ~ÄÉ=åáÅÜí=~ìÑÖÉÜ~äíÉå=E¬=PSN=^ÄëK= íÉå= N=p~íò=N=^lFK dÉãK=¬=PSN=^ÄëK=O=^l==â~åå=Ç~ÜÉê=ÇÉê=sçääòìÖ=ÇÉë=sÉ sçääòìÖ=ÇÉë=sÉê sçääòìÖ=ÇÉë=sÉêï~äíìåÖë~âíÉë=Äáë=òìê=báåJ ï~äíìåÖë~âíÉë=Äáë=òìê=báåJ ëéêìÅÜëÉåíëÅÜÉáÇìåÖ==~ìëÖÉëÉíòí=ïÉêÇÉåI=ïÉåå ëéêìÅÜëÉåíëÅÜÉáÇìåÖ==~ìëÖÉëÉíòí • •

ÉêåëíÜ~ÑíÉ=_ÉÇÉåâÉå=ÖÉÖÉå=ÇáÉ=oÉÅÜíã®≈áÖâÉáí=ÄÉëíÉÜÉå=çÇÉê ÇáÉ=sçääòáÉÜìåÖ=ÉáåÉ=ìåÄáääáÖÉ=e®êíÉ=òìê=cçäÖÉ=Ü®ííÉK

aáÉ=^ìëëÉíòìåÖ=áëí=òì=ÄÉ~åíê~ÖÉå= ÄÉ~åíê~ÖÉå=Ó ÄÉ~åíê~ÖÉå=Ó áå=ÇÉê=oÉÖÉä=òìë~ããÉå=ãáí=ÇÉã=báåëéêìÅÜK bë=ïÉêÇÉå=âÉáåÉ=p®ìãåáëòìëÅÜä®ÖÉ=ÉêÜçÄÉå=ìåÇ=sçääëíêÉÅâìåÖëã~≈å~ÜãÉå âÉáåÉ=p®ìãåáëòìëÅÜä®ÖÉ=ÉêÜçÄÉå=ìåÇ=sçääëíêÉÅâìåÖëã~≈å~ÜãÉå ÇìêÅÜÖÉÑΩÜêíK=_äÉáÄí= ÇÉê=báåëéêìÅÜ=ÉêÑçäÖäçëI=Ñ~ääÉå ^ìëëÉíòìåÖëòáåëÉå=~å=E¬=OPT=^lFK ^ìëëÉíòìåÖëòáåëÉå=

Fall 15: Dauerschuldentgelte

57

Fall 15: Dauerschuldentgelte Sachverhalt aÉê=báåòÉäìåíÉêåÉÜãÉê=mÉíÉê=rãéÉ=ErF=Ü~í=ëÉáåÉ=?sÉäçJwÉåíê~äÉ?=~ã=NK=g~åK=OMMT=Éê∏ÑÑåÉíK ^ã=NMK g~åK=OMMT=ê®ìãíÉ=áÜã=ÇáÉ=∏êíäáÅÜÉ=hêÉáëé~êâ~ëëÉ=ÉáåÉå=§ÄÉêòáÉÜìåÖëâêÉÇáí=îçå NMM=MMM=bro=ÉáåI=ÇÉê=~ã=ëÉäÄÉå=q~Ö=ãáí=NM=MMM=bro=áå=^åëéêìÅÜ=ÖÉåçããÉå=ìåÇ=Ö~åòJ à®ÜêáÖ= áã= pçää= ÖÉÑΩÜêí= ïáêÇK= cΩê= = OMMT= ïìêÇÉå= R= SVM= bro= pçääòáåëÉå= áå= ÇÉê= dìsJ oÉÅÜåìåÖ=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖíK ^ã= NK= j®êò= OMMT= ïìêÇÉ= òìÇÉã= Éáå= eóéçíÜÉâÉåJa~êäÉÜÉå= ~ìëÖÉò~ÜäíI= ãáí= ÇÉã= r= ÇÉå= i~ÇÉåìãÄ~ì= Ñáå~åòáÉêíÉX= ÜáÉêÑΩê= ïìêÇÉå= Q= MMM= bro= pÅÜìäÇòáåëÉå= áå= OMMT= ÄÉò~Üäí= ìåÇ= ÖÉÄìÅÜíK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉã=j~åÇ~åíÉåI=ïáÉ=ëáÅÜ=ÇáÉ=ÄÉáÇÉå=dÉëÅÜ®ÑíëÑ®ääÉ=áå=ëÉáåÉê=dÉJ ïáååÉêãáííäìåÖ=~ìëïáêâÉå> OK= táÉ= ëáåÇ= ÄÉáÇÉ= dÉëÅÜ®ÑíëÑ®ääÉ= áå= ÇÉê= dÉïÉêÄÉëíÉìÉê= òì= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉå\ bêä®ìJ íÉêå= páÉ= Ç~ÄÉá= áåëÄÉëçåÇÉêÉ= ÇáÉ= sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ= ÄÉá= ÇÉê= bêÑ~ëëìåÖ= ÇÉê= hhJ wáåëÉå> PK=wÉáÖÉå=páÉ=~ìÑI=ïçê~ìÑ=áå=ÇÉå=cçäÖÉà~ÜêÉå=òì=~ÅÜíÉå=ëÉáå=ïáêÇ>

Weiterführende Probleme NK=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê OK=eáåòìêÉÅÜåìåÖÉå=ìåÇ=hΩêòìåÖÉå PK=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäKI=pK=QOT=ÑÑK • ^ÄëÅÜåK=QR=dÉïpío

58

Lösungsmuster Fall 15

Lösungsmuster Fall 15 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Gewinnauswirkung pçïçÜä=ÇáÉ=hçåíçâçêêÉåíJ==~äë=~ìÅÜ=ÇáÉ=eóéçíÜÉâÉåòáåëÉå=ëáåÇ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=_ÉíêáÉÄ=îÉ ëáåÇ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=_ÉíêáÉÄ=îÉê ëáåÇ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=_ÉíêáÉÄ=îÉê~åä~ëëí=ìåÇ= ~åä~ëëí Ç~ãáí=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=E¬=Q=^ÄëK=Q=bpídFI=ÇáÉ=ÇÉå=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉå=dÉïáåå=~äë=ÖÉïÉêÄÉJ ëíÉìÉêäáÅÜÉ=^ìëÖ~åÖëÖê∏≈É=E¬=T=dÉïpídF=ãáåÇÉêåK

2. Berücksichtigung in der Gewerbesteuer a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉ=ëáåÇ=ÖÉãK=¬=U=kêK=N=dÉïpíd=~äë= eáåòìêÉÅÜåìåÖ==òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåI=ïÉåå= eáåòìêÉÅÜåìåÖ== ëáÉ=ÇÉå=dÉïáåå=ÖÉãáåÇÉêí dÉïáåå=ÖÉãáåÇÉêí=Ü~ÄÉåX=Ç~ë=áëí=áå=ÄÉáÇÉå=c®ääÉå=ÖÉÖÉÄÉå=EîÖäK=~ìÅÜ=iÉêåÜáäÑÉ=ORFK dÉïáåå=ÖÉãáåÇÉêí

Lernhilfe 25: Dauerschuldentgelte

Dauerschuldentgelte § 8 Nr.1 GewStG

Geborene Dauerschuld (DS) Darlehen Hypotheken Bankbaukredite

Damnum Disagio

…die Gewinn gemindert haben“

„Gekorene“ DS

Laufende Schulden

Kontokorrentkredit

Warenschulden Wechselschulden Bankkredite

Feststellung des DauerschuldCharakters!!! immer Dauerschulden, unabhängig vom Entstehungszeitpunkt

zeitanteilig

<Sollsaldo

nein

8. Tag?* ja

Hinzurechnung 50 %

Keine Hinzurech.

* KKK muss an > 358/359 Tagen im Jahr im Soll stehen! (A 45 Abs. 6/ GewStR)

a~ìÉêëÅÜìäÇÉå=ëáåÇ=~ääÉ=pÅÜìäÇÉåI=ÇáÉ a~ìÉêëÅÜìäÇÉå= NK ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜ= ãáí= ÇÉê= dêΩåÇìåÖI= ÇÉã= bêïÉêÄI= ÇÉê= bêïÉáíÉêìåÖ= çÇÉê= sÉêÄÉëëÉêìåÖ= ÇÉë= _ÉJ íêáÉÄÉë=çÇÉê=qÉáäÄÉíêáÉÄÉë=îÉêÄìåÇÉå=ëáåÇ=çÇÉê OK ÇÉê=åáÅÜí=åìê=îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇÉå=sÉêëí®êâìåÖ= åáÅÜí=åìê=îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇÉå=sÉêëí®êâìåÖ=ÇÉë=_ÉíêáÉÄëâ~éáí~äë=ÇáÉåÉå=EáKÇKoK=i~ì i~ìÑ åáÅÜí=åìê=îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇÉå=sÉêëí®êâìåÖ= i~ìÑòÉáí=ãÉÜê= ~äë=Éáå=g~ÜêI=^=QR=^ÄëK=R=dÉïpíoFK aáÉ=_Éä~ëíìåÖ=ãáí=ÉáåÉê=eóéçíÜÉâÉåëÅÜìäÇ=~åä®ëëäáÅÜ=ÉáåÉê=_ÉíêáÉÄëÖêΩåÇìåÖ eóéçíÜÉâÉåëÅÜìäÇ=~åä®ëëäáÅÜ=ÉáåÉê=_ÉíêáÉÄëÖêΩåÇìåÖ=áëí=ÉáåÉ=EÖÉÄçêÉåÉF= eóéçíÜÉâÉåëÅÜìäÇ=~åä®ëëäáÅÜ=ÉáåÉê=_ÉíêáÉÄëÖêΩåÇìåÖ a~ìÉêëÅÜìäÇI= ìå~ÄÜ®åÖáÖ= îçã= båíëíÉÜìåÖëòÉáíéìåâíI= Éë= ëÉá= ÇÉååI= ëáÉ= ïáêÇ= áååÉêÜ~äÄ= ÇÉê= ÉêëíÉå= òï∏äÑ=jçå~íÉ=ÖÉâΩåÇáÖíLÖÉíáäÖíK

Lösungsmuster Fall 15

59

a~=Ç~ë=ÜáÉê=åáÅÜí=ÇÉê=c~ää=áëíI=ëáåÇ=ÇáÉ=eóéçíÜÉâÉåòáåëÉå=~äë=a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉ= ëáåÇ=ÇáÉ=eóéçíÜÉâÉåòáåëÉå=~äë=a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉ=ÇÉã=dÉïáåå=òì= ëáåÇ=ÇáÉ=eóéçíÜÉâÉåòáåëÉå=~äë=a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉ= RM=B=ÜáåòìòìêÉÅÜåÉåK ÜáåòìòìêÉÅÜåÉåK hçåíçâçêêÉåíâêÉÇáíÉ==ëáåÇ=îçå=e~ìë=âÉáåÉ=a~ìÉêëÅÜìäÇÉåK=páÉ=â∏ååÉå=~ÄÉê=a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ hçåíçâçêêÉåíâêÉÇáíÉ= a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ~ a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ~ê~âíÉê Ü~ÄÉåI=ïÉåå=ëáÉ=~å ~å=[=PRULPRV=q~ÖÉå=áã=g~Üê=áã=pçää ~å=[=PRULPRV=q~ÖÉå=áã=g~Üê=áã=pçää=ÖÉëí~åÇÉå=Ü~ÄÉå=E^=QR=^ÄëK=S=dÉïpíoFK =[=PRULPRV=q~ÖÉå=áã=g~Üê=áã=pçää a~=ÇÉê=hhh=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=Éêëí=~ã=NMK=g~åK= Éêëí=~ã=NMK=g~åK=áå=^åëéêìÅÜ=ÖÉåçããÉå=ïìêÇÉI=áëí=ÄÉá=^ì≈ÉêJ Éêëí=~ã=NMK=g~åK= ~ÅÜíä~ëëìåÖ=ÇÉê=åáÉÇêáÖëíÉå=pçääë~äÇÉå=~å=T=q~ÖÉå=ÇÉê=p~äÇç=~ã=UK=q~Ö=kìää p~äÇç=~ã=UK=q~Ö=kìää=bro p~äÇç=~ã=UK=q~Ö=kìää=broK= =broK= aÉê=hhh=Ü~í=âÉáåÉå=a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ~ê~âíÉêI=ÇáÉ=wáåëÉå=ÑΩÜêÉå=òì=âÉáåÉê=eáåòìêÉÅ aÉê=hhh=Ü~í=âÉáåÉå=a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ~ê~âíÉêI=ÇáÉ=wáåëÉå=ÑΩÜêÉå=òì=âÉáåÉê=eáåòìêÉÅÜ áåÉå=a~ìÉêëÅÜìäÇÅÜ~ê~âíÉêI=ÇáÉ=wáåëÉå=ÑΩÜêÉå=òì=âÉáåÉê=eáåòìêÉÅÜåìåÖ=áå=OMMTK aÉê=^êÄÉáíë~Ää~ìÑ=áëí=áå=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=OS =ÉêëáÅÜíäáÅÜ=E^Ää~ìÑÇá~Öê~ããL_ÉáëéáÉäFK

3. Folgejahre aáÉ=eáåòìêÉÅÜåìåÖ= eáåòìêÉÅÜåìåÖ=ÇÉê=a~ìÉêëÅÜìäÇòáåëÉå=ÄÉá=hçåíçâçêêÉåíâêÉÇáíÉå=ä®ëëí=ëáÅÜ=îÉ ä®ëëí=ëáÅÜ=îÉê ãÉáÇÉåI=ïÉåå= eáåòìêÉÅÜåìåÖ= ä®ëëí=ëáÅÜ=îÉêãÉáÇÉåI= ÇÉåI= Éë=ÇÉã=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=ÖÉäáåÖí=ëÉáå=hhJhçåíç=~å=~ÅÜí=q~ÖÉå=áã=g~Üê=ëÅÜìäÇÉåÑêÉá ~å=~ÅÜí=q~ÖÉå=áã=g~Üê=ëÅÜìäÇÉåÑêÉá=òì=Ü~äíÉåK=a~ë= ~å=~ÅÜí=q~ÖÉå=áã=g~Üê=ëÅÜìäÇÉåÑêÉá ï®êÉ=ÄÉêÉáíë=Ç~åå=ÇÉê=c~ääI=ïÉåå=Ç~ë=hçåíç=~å=ÇêÉá=cêÉáí ÇêÉá=cêÉáí~ ÇêÉá=cêÉáí~ÖÉå=áã=g~Üê=~ìÑ=kìää=ÖÉÄê~ÅÜí=ïáêÇK

Lernhilfe 26: Arbeitsablauf bei KKK mit Beispiel Arbeitsablauf bei KKK

KKK-Entgelte

haben Gewinn gemindert?

nein

ja

Keine Hinzurechnung!

Sortieren der Salden! Zuordnung der Dauer/ Tage!

Niedrigster Saldo am 8. Tag? SOLL

Davon Zinsen berechnen

50 % Hinzurechnung

HABEN

60

Lösungsmuster Fall 15 Hinzurechnung: Gültiger Zinssatz: Datum 1. 01. 31. 28. 02. 31. 03 30. 04. 31. 05. 16. 06. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 2. 07. 3. 31 .08. 30. 09. 31. 10. 30. 11. 31. 12.

Dauerschuldentgelte bei Kontokorrentkonto

><

2006

8%*

S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S H H H S S S S S

sortiert nach „fallenden“ Salden H 927 836,17 H 927 836,17 H 927 836,17 S 929 532,37 S 929 555,32 S 929 555,32 S 929 781,19 S 929 823,47

Kontostand 1 401 522,76 1 303 042,55 1 301 706,90 1 244 859,41 1 130 175,22 1 109 482,01 929 823,47 929 823,47 929 823,47 929 781,19 929 555,32 929 555,32 929 532,37 930 980,46 930 980,46 930 980,46 930 980,46 930 804,13 930 504,40 930 504,40 927 836,17 927 836,17 927 836,17 957 505,55 950 594,13 997 968,03 1 005 326,64 1 026 852,53

* Bei wechselnden Zinssätzen: Durchschnittszins Zinsberechnung: 8 % Zinsen v.

929 823,47

=

74 385,88

Davon

Hinzurechnung 50 %

=

37 192,94

Weiterführende Probleme wì=ÇÉå=~åÖÉÖÉÄÉåÉå=mêçÄäÉãÉå=ÑáåÇÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=iÉêåÜáäÑÉåW bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêW=iÉêåÜáäÑÉ=RP Ec~ää=OUF eáåòìêÉÅÜåìåÖÉå=ìåÇ=hΩêòìåÖÉåW=iÉêåÜáäÑÉ OTK dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖW iÉêåÜáäÑÉå Ec~ää=ORF wÉêäÉÖìåÖW=iÉêåÜáäÑÉ RR=Ec~ää=OUF

Tage 365 364 363 362 361 360 359 358 (8. Tag)

Lösungsmuster Fall 15

61

Lernhilfe 27:Überblick über Hinzurechnungen und Kürzungen Nr.

1.

Bezeichnung Gewinn/Verlust aus Gewerbetrieb + Hinzurechnungen Dauerschuldentgelte

2. 3.

Renten und dauernde Lasten Gewinnanteile des stillen Gesellschafters

4.

Bestimmte Miet- und Pachtaufwendungen

5. 6.

Anteil am Verlust v. Personengesellschaften Spenden bei Körperschaften

1.

- Kürzungen Grundbesitzkürzungen

2. 3.

Anteil am Gewinn v. Personengesellschaften Anteil am Gewinn v. inländischen Kapitalgesellschaften

4. 5.

Bestimmte Miet- und Pachterträge Spenden bei allen Gewerbebetrieben

Maßgebender Gewerbeertrag/-verlust

Achtung !!!!!

50 % KKK – 8. Tag

Typischer stiller Ges. KapESt 50 % Nicht Grundbesitz

Nur bei jur. Personen Keine politische Spenden 1,2 % v. EW 64 + 40 % Anteil im BV Wertverhältnisse 1.01. d. Erhebungszeitraumes Beteiligung am 1.01. d. EZ mind. 1/10 v. Grund-/ Stammkapital 50 % Aus Mitteln des Gewerbebetriebes gem. § 10b (1) EStG Bemessungsgrundlage!

§§ 7 8 Nr. 1

Nr. 2 Nr. 3

Nr. 7

Nr. 8 Nr. 9

9 Nr. 1

Nr. 2 Nr. 2a

Nr. 4 Nr. 5

Fall 16: Besteuerungsverfahren in der USt

63

Fall 16: Besteuerungsverfahren in der USt Sachverhalt aÉê= _êÉååëíçÑÑÜ®åÇäÉê= j~ñ= iìåíÉI= e~ååçîÉêI= í®íáÖíÉ= áã= h~äÉåÇÉêà~Üê= OMMS= ÑçäÖÉåÇÉ= rãë®íòÉ=Eáå broFW • • • • •

iáÉÑÉêìåÖÉå=áã=fåä~åÇ ONS=MMM ^ìëÑìÜêÉå=áå=ÇáÉ=pÅÜïÉáò NT=MMM sÉêâ~ìÑ=ÉáåÉê=ÖÉÄê~ìÅÜíÉå=basJ^åä~ÖÉ NM=MMM bêïÉêÄ=îçå=_êÉååëíçÑÑÉå=~ìë=mçäÉå UR=MMM båíå~ÜãÉ=ÉáåÉë=ÖÉÄê~ìÅÜíÉå=_ÉíêáÉÄëJmâïI= ÇÉå=Éê=OMMQ=ãáí=rpíJ^ìëïÉáë=ÉêïçêÄÉå=Ü~íI ~äë=dÉëÅÜÉåâ=ÑΩê=ëÉáåÉ=qçÅÜíÉê T=TMM • sÉêãáÉíìåÖ=ãÉÜêÉêÉê=tçÜåìåÖ=~å=ëÉáåÉ ^åÖÉëíÉääíÉå TO=MMM

Leitfragen NK= tÉäÅÜÉ= ^ìëïáêâìåÖÉå= Ü~ÄÉå= ÇáÉëÉ= w~ÜäÉå= ~ìÑ= ëÉáå= _ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå= áå= OMMT\ bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=îÉêëÅÜáÉÇÉåÉå=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå> OK tÉäÅÜÉå=sçê~åãÉäÇìåÖëòÉáíê~ìã=Ü~í=Éê=áå=OMMTI=ïÉåå=Éê=áå=OMMS=sçêëíÉìÉêÄÉJ íê®ÖÉ=îçå=OP=RMM=bro=~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉí=Ü~ííÉ\ wÉáÖÉå=páÉ=~ääÉ=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=~ìÑ> PK=t~ë= ãìëë=Éê=ìåíÉêåÉÜãÉåI=ìã=áå=ÇÉå=dÉåìëë=ÉáåÉê=a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖ=òì= âçããÉå\

Weiterführende Probleme NK=_ÉÜ~åÇäìåÖ=îçå=qÉáääÉáëíìåÖÉå OK=_ÉÜ~åÇäìåÖ=îçå=^åò~ÜäìåÖÉå PK=båíëíÉÜìåÖ=J=c®ääáÖâÉáí=J=w~ÜäìåÖ=EpÅÜçåÑêáëíF QK= rãêÉÅÜåìåÖÉå= ÄÉá= dÉë~ãíìãë~íòI= a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖI= sçê~åãÉäÇìåÖëòÉáíJ ê~ìã\

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK==PON=ÑÑK

64

Lösungsmuster Fall 16

Lösungsmuster Fall 16 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Besteuerungsverfahren wìê=a~êëíÉääìåÖ=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=OUK

Lernhilfe 28: Entstehung der Steuer (Besteuerungsverfahren) Entstehung der Steuer § 13 UStG Entgeltliche und unentgeltliche Leistungen

Regelfall: Sollbesteuerung (vereinbartes Entgelt)

Innergem. Erwerb

Istbesteuerung (vereinnahmtes E.)

Teilleistungen Mindest-ISTBesteuerung

Antrag >GU < 250 000 € § 19 Abs. 3 UStG >Keine Buchf. § 148 AO >Freiberufler § 18 EStG

Die USt entsteht mitAblauf des VZ der LeistungsAusführung

Die USt entsteht mit Ablauf des VZ der Vereinnahmung des Entgeltes

Die USt entsteht grundsätzlich mit Rechnungsausstellung spätestens einen Monat nach Erwerb

§ 13 Abs. 1 Nr. 1 UStG

§ 13 Abs. 1 Nr 2 UStG

§ 13 Abs. 1 Nr. 6 UStG

sçå= ÇÉå= rãë®íòÉå= ÇÉë= g~ÜêÉë= OMMS= ÖÉÜ∏êÉå= ÇÉê= áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= bêïÉêÄ= ~ìë= mçäÉå= ìåÇ= ÇáÉ=ëíÉìÉêÑêÉáÉå=tçÜåìåÖëîÉêãáÉíìåÖÉå= ëíÉìÉêÑêÉáÉå=tçÜåìåÖëîÉêãáÉíìåÖÉå=E¬=Q=kêK=NO=rpídI=åáÅÜí=çéíáçåëÑ®ÜáÖ=ÖÉãK=¬=V=rpídF=åáÅÜí= ëíÉìÉêÑêÉáÉå=tçÜåìåÖëîÉêãáÉíìåÖÉå= òìã=dÉë~ãíìãë~íòX=ÇáÉëÉê=ÄÉíê®Öí=ÇÉãå~ÅÜ=ORR=TMM= ORR=TMM=bro ORR=TMM=broK broK iìåíÉ= áëí= ëçãáí= áå= OMMT= ëçääÄÉëíÉìÉêíÉê= råíÉêåÉÜãÉêI= Ç~= ëÉáå= dÉë~ãíìãë~íò= ORM= MMM= bro= bro= ΩÄÉêJ ΩÄÉêJ ëÅÜêÉá ëÅÜêÉáíÉíK

2. Voranmeldungszeitraum wì=ÇÉå=ÉáåòÉäåÉå=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=îÖäK= K=iÉêåÜáäÑÉ=OVK K=

Lösungsmuster Fall 16

65

Lernhilfe 29: Voranmeldungszeitraum

Voranmeldungszeitraum (§ 18 Abs. 2UStG) Steuerschuld des Vorjahres > 6 136 €? ja

< 512 €

nein

Existenzgründer? ja

danach

nein

2 Jahre

Erstattungsanspruch Vorjahr > 6136 € ? ja

nein

Wahlrecht ausgeübt? ja

Monatszahler

nein

Vierteljahreszahler

dÉë~ãíìãë~íò=OMMS J=ëíÉìÉêÑêÉáÉ=^ìëÑìÜê

ORM=TMM NT=MMM

ëíÉìÉêéÑäK=dÉë~ãíìãë~íò

OPP=TMM

Ç~îçå=NV=B=rpí NV=B=rpí J sçêëíÉìÉê rpíJ rpíJpÅÜìäÇ=áã=sçêà~Üê

QQ=QMP OP=RMM OM=VMP

Jahr

¬=Q=kêK=N~=rpíd

iìåíÉ=áëí=ëçãáí=áå=OMMT=jçå~íëò~ÜäÉêI=Ç~=ëÉáåÉ=píÉìÉêëÅÜìäÇ=áã=sçêà~Üê=[=S=NPS jçå~íëò~ÜäÉêI=Ç~=ëÉáåÉ=píÉìÉêëÅÜìäÇ=áã=sçêà~Üê=[=S=NPS=bro jçå~íëò~ÜäÉêI=Ç~=ëÉáåÉ=píÉìÉêëÅÜìäÇ=áã=sçêà~Üê=[=S=NPS=bro=ï~êK =bro=ï~êK

3. Dauerfristverlängerung aáÉ=báåòÉäêÉÖÉäìåÖÉå=ëáåÇ=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=PM òì=ÉåíåÉÜãÉåK

66

Lösungsmuster Fall 16

Lernhilfe 30: Dauerfristverlängerung Dauerfristverlängerung (§ 18 Abs. 6 UStG , §§ 46-48 UStDV) Voranmeldungszeitraum

Monat

Vierteljahr

Antrag § 46 UStDV

Sondervorausz.

*

1/11 der VZ des Vorj.

§ 47 UStDV

*

Umrechnung bei Beginn im Vorjahr

Schätzung erwarteter VZ im lfd. Jahr

Fälligkeit:Antrag und Sonder-VZ (§ 48 UStDV) • Am 10. Tag, der dem „Geltungsmonat“ folgt • jährliche Verlängerung am 10. Februar

Anrechnung

in Dezember-VA (§ 48 Abs. 4 UStDV)

^äë=jçå~íëò~ÜäÉê= jçå~íëò~ÜäÉê=ãìëë=iìåíÉ=Äáë=òìã=NMK=cÉÄK=OMMT=ÉáåÉå=^åíê~Ö=å~ÅÜ=~ãíäáÅÜÉã=jìëíÉê= ^åíê~Ö=å~ÅÜ=~ãíäáÅÜÉã=jìëíÉê=~ÄÖÉÄÉå jçå~íëò~ÜäÉê= ^åíê~Ö=å~ÅÜ=~ãíäáÅÜÉã=jìëíÉê= ìåÇ=NLNN=ÇÉê=sçê~ìëò~ÜäìåÖÉå NLNN=ÇÉê=sçê~ìëò~ÜäìåÖÉå=ÇÉë=sçêà~ÜêÉë=~äë=pçåÇÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖ=ÉåíêáÅ pçåÇÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖ=ÉåíêáÅÜ NLNN=ÇÉê=sçê~ìëò~ÜäìåÖÉå pçåÇÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖ=ÉåíêáÅÜíÉåK aáÉ=pçåÇÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖ=ïáêÇ=áå=ÇÉê=aÉòÉãÄÉêîçê~åãÉäÇìåÖ=îÉêêÉÅÜåÉíK

Weiterführende Probleme NK

qÉáääÉáëíìåÖÉå=äáÉÖÉå=îçêI=ïÉåå=ÑΩê=ÄÉëíáããíÉ=qÉáäÉ=ÉáåÉê=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜ=íÉáäÄ~êÉå=iÉáëíìåÖ=Ç~ë= qÉáääÉáëíìåÖÉå båíÖÉäí=ÖÉëçåÇÉêí=îÉêÉáåÄ~êí=ïáêÇ=E¬=NP=^ÄëK=N=kêK=N=~=p~íò=P=rpídFK=páÉ=ïÉêÇÉå=ïáÉ= ïáÉ=iÉá ïáÉ= iÉáë iÉáëíìåJ íìåJ ÖÉå=ÄÉÜ~åÇÉäíK ÖÉå=

OK

^åò~ÜäìåÖÉå=ëáåÇ=w~ÜäìåÖÉå=îçê=^ìëÑΩÜêìåÖ=ÉáåÉê=iÉáëíìåÖK=páÉ=ìåíÉêäáÉÖÉå=áããÉê=ÇÉê=fpqJ ^åò~ÜäìåÖÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖ=Ó=ÄÉá=pliiJ_ÉëíÉìÉêÉê=áå=ÇÉê=cçêã=ÇÉê=já jáå jáåÇÉëíáëíÄÉëíÉìÉêìåÖK= ÇÉëíáëíÄÉëíÉìÉêìåÖK=

PK

båíëíÉÜìåÖ=¬=NP=rpíd=Ó båíëíÉÜìåÖ=¬=NP=rpíd=Ó=c®ääáÖâÉáí=¬=NU=rpíd=Ó =c®ääáÖâÉáí=¬=NU=rpíd=Ó=pÅÜçåÑêáëí=¬=OQM=^l=EP=q~ =pÅÜçåÑêáëí=¬=OQM=^l=EP=q~ÖÉF aáÉ=píÉìÉê=ÉåíëíÉÜí=áããÉê=ãáí=^Ää~ìÑ=ÇÉê=swK c®ääáÖâÉáí=ìåÇ=pÅÜçåÑêáëí~Ää~ìÑ=ãΩëëÉå=ÖÖÑK=~ìÑ=ÇÉå=å®ÅÜëíÉå=tÉêâí~Ö å®ÅÜëíÉå=tÉêâí~Ö=îÉêëÅÜçÄÉå=ïÉêÇÉå=E¬= c®ääáÖâÉáí=ìåÇ=pÅÜçåÑêáëí~Ää~ìÑ å®ÅÜëíÉå=tÉêâí~Ö NVP=_d_=áKsKãK=¬=NMU^ÄëK=P=^lFJ=sÖäK=ÜáÉêòì=~ìÅÜ=iÉêåÜáäÑÉ=OMK aáÉ=pÅÜçåÑêáëí=Öáäí=åìê=ÄÉá=§ÄÉêïÉáëìåÖÉå=E¬=OQM=^ÄëK=P=p~íò=OFK

QK

rãêÉÅÜåìåÖÉå=ëáåÇ=ÄÉáã=dÉë~ãíìãë~íò= dÉë~ãíìãë~íò==E¬=NV=^ÄëK=P=p~íòP=rpídI=iÉêåÜáäÑÉ=PN F=ìåÇ=ÄÉá=ÇÉê= rãêÉÅÜåìåÖÉå= dÉë~ãíìãë~íò= a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖ=E¬=QT=^ÄëK=O=rpíasF=îçêÖÉëÉÜÉåI=ïÉåå=ÇÉê=råíÉêåÉÜãÉê=ëÉáåÉ=q®íáÖJ a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖ âÉáí=áã=i~ìÑÉ=ÇÉë=sçêà~ÜêÉë=ÄÉÖçååÉå=Ü~íK ^ìÑÖêìåÇ=ÇÉê=oÉÖÉäìåÖ=ÑΩê=bñáëíÉåòÖêΩåÇÉê=EòïÉá=g~ÜêÉ=jçå~íëò~ÜäÉêF=áëí=ëáÉ=ÜáÉê=ÉåíÄÉÜêJ äáÅÜK _Éá=rãêÉÅÜåìåÖÉå=ÇΩêÑÉå=^åä~ÖÉîÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=Éêëí=å~ÅÜ=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=Ñáâí _Éá=rãêÉÅÜåìåÖÉå=ÇΩêÑÉå=^åä~ÖÉîÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=Éêëí=å~ÅÜ=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=Ñáâíá ~ÖÉîÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=Éêëí=å~ÅÜ=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=ÑáâíáîÉå=g~ÜJ îÉå=g~ÜJ êÉëÖÉë~ãíìãë~íòÉë=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉå=E^ÄëÅÜåK=NRN=^ÄëK=P=p~íò=R=rpíoF>=

Lösungsmuster Fall 16

67

Lernhilfe 31: Gesamtumsatz

Gesamtumsatz § 19 Abs. 3 UStG Steuerbare Leistungen § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG Entgeltliche Leist. Unentgeltliche Leist.

Steuerpflichte Umsätze

Anzahlungen

Steuerfreie Hilfsumsätze Kredit-, Grundstücks-, VersicherungsGeschäfte

Steuerfreie Umsätze § 4 Nr. 1-7 UStG

Steuerfreie Umsätze § 4 Nr. 8-28 Optionsfälle § 9 UStG

GESAMTUMSATZ

Einfuhr

I. g. Erwerb

Fall 17: Arbeitnehmerveranlagung

69

Fall 17: Arbeitnehmerveranlagung Sachverhalt aÉê=âÑãK=^åÖÉëíÉääíÉ=^åíçå=tÉÄÉêI=ÖÉÄK=OK=g~åK=NVQPI=äÉÄí=ëÉáí=ÇÉã=qçÇ=ëÉáåÉê=bÜÉÑê~ì= áã=g~Üê=OMMQ=~ääÉáå=áå=h~ëëÉä=áã=e~ìë=ëÉáåÉê=pÅÜïáÉÖÉêÉäíÉêåK cΩê=ÇÉå=sÉê~åä~ÖìåÖëòÉáíê~ìã=OMMT=äÉÖí=Éê==_ÉäÉÖ=ÑΩê=ÑçäÖÉåÇÉ=báåâΩå báåâΩåÑ íÉ báåâΩåÑíÉ=Eáå=broF=îçêW • káÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉ=^êÄÉáí=EòïÉá=içÜåëíÉìÉêâ~êíÉå=ïìêÇÉå=~ìëÖÉëíÉääíF OP=MMM • h~éáí~äîÉêã∏ÖÉå PRM aáÉ=áåëÖÉë~ãí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉå=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå=ÄÉíê~ÖÉå=Q=RMM=broK

Leitfragen NK=hä®êÉå=páÉ=ÇáÉ=îÉêÑ~ÜêÉåëêÉÅÜíäáÅÜÉå=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ÇáÉëÉë=c~ääÉë=ìåíÉê=^åÖ~ÄÉ= ÇÉê=êÉÅÜíäáÅÜÉå=dêìåÇä~ÖÉå> OK= bêãáííÉäå= páÉ= Ç~ë= òì= îÉêëíÉìÉêåÇÉ= báåâçããÉå= îçå= eÉêêå= tÉÄÉê= ÑΩê= ÇÉå= sw= OMMT=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ>

Weiterführende Probleme NK= t~ë= ïΩêÇÉ= ëáÅÜ= ~å= ÇÉê= _ÉêÉÅÜåìåÖ= ®åÇÉêåI= ïÉåå= ÇáÉ= báåâΩåÑíÉ= ~ìë= h~éáí~äJ îÉêã∏ÖÉå=SMM=bro=ÄÉíê~ÖÉåI=ÄÉá=ëçåëí=ÖäÉáÅÜÉå=sÉêÜ®äíåáëëÉå\ OK=píÉìÉêí~ÄÉääÉå

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK=POV=ÑÑK=LpK==PSU=ÑÑ

70

Lösungsmuster Fall 17

Lösungsmuster Fall 17 Achten Sie auf die hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Verfahrensrechtliche Fragen mÉêë∏åäáÅÜÉ=pímÑäW= ^K=tÉÄÉê= Eå~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåI=¬=N=_d_F=Ü~í=ëÉáåÉå= tçÜåëáíò=E¬=U=^lF=áã= fåJ Eå~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåI=¬=N=_d_F tçÜåëáíò=E¬=U=^lF ä~åÇ=E¬=N=bpídF=ìåÇ=áëí=Ç~ãáí=ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅ ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜ ä~åÇ=E¬=N=bpídF ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖK k~ÅÜ=ÇÉã=qçÇ=ëÉáåÉê=bÜÉÑê~ì=îçê=ÇêÉá=g~ÜêÉå=áëí=tÉÄÉê=OMMT ÉáåòÉäå=òì=îÉêJ ÉáåòÉäå=òì=îÉêJ ~åä~ÖÉå=E¬¬=OR=ÑK=bpídFK=aáÉ=^k ^kJ =îçå=^ãíë=ïÉÖÉå=ÇìêÅÜÖÉJ ~åä~ÖÉå ^kJsÉê~åä~ÖìåÖ=ïáêÇ==îçå=^ãíë=ïÉÖÉå= sÉê~åä~ÖìåÖ= =îçå=^ãíë=ïÉÖÉå= ÑΩÜêíI=ïÉáä=Éê=^êÄÉáíëäçÜå=îçå=ãÉÜêÉêÉå=^êÄÉáíÖÉÄÉêå= ^êÄÉáíëäçÜå=îçå=ãÉÜêÉêÉå=^êÄÉáíÖÉÄÉêå=ÉêÜ~äíÉå=Ü~í=E¬=QS=^ÄëK= ^êÄÉáíëäçÜå=îçå=ãÉÜêÉêÉå=^êÄÉáíÖÉÄÉêå= O=kêK=O=bpídFK a~ÄÉá=áëí=òì=ÄÉ~ÅÜíÉåI=Ç~ëë=Éê=ÉáåÉå=e®êíÉ~ì e®êíÉ~ìë e®êíÉ~ìëÖäÉáÅÜ=å~ÅÜ=¬=QS= ^ÄëK=P=bpíd=ÉêÜ®äí=Eł~åÇÉêÉ==báåâK=Y=QNM=broFK ^ÄëK=P=bpíd =EsÖäK=ÜáÉêòì=~ìÅÜ=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=PO=ìåÇ=PPFK FK

sÉê~åä~ÖìåÖW

Lernhilfe 32: Veranlagung in der ESt Veranlagung § 25 ff. EStG Sind alle Tatbestandsvoraussetzungen des § 26 EStG erfüllt? > Ehegatten > beide unbeschränkt steuerpflichtig

> leben nicht dauernd getrennt > zu Beginn oder im Laufe des VZ

nein

ja

Einzelveranlagung

Ehegattenveranlagung

Ledige Steuerpflichtige

Wählt ein Ehegatte „getrennte VA“ gem. § 26 Abs. 2 EStG?

Geschiedene Steuerpflichtige ja

nein

Verwitwete Steuerpflichtige

Getrennte VA Zusammen –VA § 26 a EStG § 26 b EStG Ab 2. Jahr nach dem Tod

Grundtabelle

Splitting-Tab.

(§ 32 a Abs. 1 EStG)

(§ 32 a Abs. 5 EStG)

„Gnaden-Splitting“ gem. § 32 a Abs. 6 Nr. 1 EStG dêìåÇí~ÄÉääÉW= ¬= PO= ~= ^ÄëK= N= bpídK= báå= táíïÉåëéäáííáåÖ= ÖÉãK= ¬= PO~= ^ÄëK= S= bpíd= bpíd âçããí= åáÅÜí= áå= cê~ÖÉI=ïÉáä=ÇÉê=qçÇ=ëÉáåÉê=bÜÉÑê~ì=ä®åÖÉê=~äë=òïÉá=g~ÜêÉ=òìêΩÅâ=äáÉÖíK ^äíÉêëÉåíä~ëíìåÖëÄÉíê~Ö=å~ÅÜ=¬=OQ=~=bpíd=ÉåíÑ®ääíI=ïÉáä=tÉJ mÉêë∏åäáÅÜÉ=píÉìÉêîÉêÖΩåëíáÖìåÖW=báå= ^äíÉêëÉåíä~ëíìåÖëÄÉíê~Ö=å~ÅÜ=¬=OQ=~=bpíd=ÉåíÑ®ääíI =å~ÅÜ=¬=OQ=~=bpíd=ÉåíÑ®ääíI ÄÉê=ëÉáå=SQK=iÉÄÉåë ëÉáå=SQK=iÉÄÉåëà~Üê=åáÅÜí=îçê=_ÉÖáåå=ÇÉë=sw= ëÉáå=SQK=iÉÄÉåëà~Üê=åáÅÜí=îçê=_ÉÖáåå=ÇÉë=sw=îçääÉåÇÉí à~Üê=åáÅÜí=îçê=_ÉÖáåå=ÇÉë=sw= îçääÉåÇÉí=Ü~íK=dÉãK=¬=NUT=^ÄëK=O=_d_=E_ÉÖáååJ îçääÉåÇÉí ÑêáëíF=ïáêÇ=Ç~ë=iÉÄÉåëà~Üê=~ã=sçêí~Ö=ÇÉë=SQK=dÉÄìêíëí~ÖÉë=îçääÉåÇÉíI=ÜáÉê=~äëç=~ã=NK=g~åK=OMMTK

Lösungsmuster Fall 17

71

Lernhilfe 33: Veranlagung von Arbeitnehmern/Härteausgleich Veranlagung von Arbeitnehmern § 46 EStG

Arbeitnehmer werden

nur veranlagt …

von Amts wegen

auf Antrag

„andere Einkünfte“ > 410 € § 46 Abs. 2 Nr. 1 Mehrere Dienstverhältnisse § 46 Abs. 2 Nr. 2 u.a.

Antragsveranlagung § 48 Abs. 2 Nr. 8 Ermäßigungsantrag § 46 Abs. 2 Nr. 4 u.a.

Härteausgleich H 1 - § 46 Abs. 3 EStG „andere Einkünfte“ bis 410 € werden vom Einkommen abgezogen

H2-

§ 46 Abs. 5 EStG i.Vm. § 70 EStDV „stufenweise Hinführung“ zur vollen Besteuerung bei 820 € *

* H 2 = 820 € - „Andere Einkünfte“

2. Berechnung p~ÅÜäáÅÜÉ==píÉìÉêéÑäáÅÜíW báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëK=^êÄÉáí báåâΩåÑíÉ=~ìë=h~éáí~äîÉêã∏ÖÉå pìããÉ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉLdÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå báåâçããÉå

OP=MMM PRM OP=PRM J====Q=RMM NU=URM

e®êíÉ~ìëÖäÉáÅÜ=ÖÉãK=¬=QS=^ÄëK=P=bpíd

========PRM

wì=îÉêëíÉìÉêåÇÉë=báåâçããÉå

NU=RMM

Weiterführende Probleme 1. Fallvariation ^kJsÉê~åä~ÖìåÖW=a~=ÇáÉ ł~åÇÉêÉå=báåâΩåÑíÉ=[QNM=bro e®ê ł~åÇÉêÉå=báåâΩåÑíÉ=[QNM= bro=~Ä bro=~ÄÉê=Y=UOM =~ÄÉê=Y=UOM=bro Éê=Y=UOM=bro=ëáåÇI=áëí=ÜáÉê=Éáå= =bro e®êíÉJ ~ìëÖäÉáÅÜ=ÖÉãK=¬=QS=^ÄëK=R=bpíd=áKsKãK=¬=TM=bpías=òì=ÖÉï®ÜêÉåW ~ìëÖäÉáÅÜ=ÖÉãK=¬=QS=^ÄëK=R=bpíd=áKsKãK=¬=TM=bpías báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëK=^êÄÉáí báåâΩåÑíÉ=~ìë=h~éáí~äîÉêã∏ÖÉå pìããÉ=Z=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå báåâçããÉå e®êíÉ~ìëÖäÉáÅÜ=ÖÉãK=¬=QS=^ÄëK=R= e®êíÉ~ìëÖäÉáÅÜ=ÖÉãK=¬=QS=^ÄëK=R=bpíd= R=bpíd= áKsKãK=¬=TM=bpías dêÉåòÄÉíê~Ö UOM ł~åÇÉêÉ=báåâΩåÑíÉ J====SMM wì=îÉêëíÉìÉêåÇÉë=báåâçããÉå===

OP=MMM =SMM OP=SMM J===Q=RMM NV=NMM

OOM NU=UUM

72

Lösungsmuster Fall 17

2. Steuertabellen

Lernhilfe 34: Einkommensteuertabellen Einkommensteuertabellen (Beträge in EUR) Berechnung

Veranlagungstabellen Grund tabelle

Steuerklassen Grundfreibetrag § 32 a EStG AN-Pauschbetrag § 9a EStG SA-Pauschbetrag § 10 Abs. 3 EStG Vorsorgepauschale § 10 c EStG Entlastungsbetrag für Alleinerz. § 24 b EStG

Tabellen für den Quellenabzug

Splitting- Lohnsteuertabellen tabelle Typ A: Allgemeine (Sozialversicherungspflichtige AN) Typ B: Besondere (Beamte) I

7 664

II

2 x 7 664 7 664 7 664

Ledige, getrennt Lebende u.a. Ledige mit Entl.-Betrag § 24b EStG Verheirate Alleinverdiener/Ehepartner in V (<40%-Grenze) Verh. Doppelverdiener (> 40%-Grenze) Verh., Ehegatte in III Mehrere Dienstverhältnisse/ Keine LSt-Karte abgegeben

III

IV

V

VI

15 328

7 664

0

0

920

920

920

920

920

0

36

36

72

36

0

0

ja

ja

ja

ja

nein

nein

0

1 308

0

0

0

0

Fall 18: Differenzbesteuerung

73

Fall 18: Differenzbesteuerung Sachverhalt aÉê=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉê=dK=h~êí=îÉêâ~ìÑí=ÉáåÉå=kÉìï~ÖÉå=ÑΩê=PT=SMM=bro=áåâäK=rpí= ~å=ÉáåÉå=_~åâ~åÖÉëíÉääíÉåK=bê=åáããí=ÉáåÉå=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå=ÑΩê=U=MMM=broáå=w~ÜäìåÖK aáÉëÉå= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå= ã∏ÅÜíÉ= fÜê= j~åÇ~åíI= ÇÉê= bäÉâíêçãÉáëíÉê= qK= sçäíI= ÑΩê= ëÉáåÉå= _ÉíêáÉÄ=â~ìÑÉåK=h~êí=Ü~í=ÇÉå=t~ÖÉå=ãáí=NM=MMM=bro=~ìëÖÉòÉáÅÜåÉíK=^ìÑ=k~ÅÜÑê~ÖÉ=îçå= sçäíI=çÄ=Éê=ÇÉåå=~ìÅÜ=ÇáÉ=rpí=~ìëÖÉïáÉëÉå=Ü~ÄÉå=â∏ååÉI=ÄÉà~Üí=ÇÉê=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåJ Ü®åÇäÉê=ãáí=ÇÉã=eáåïÉáëI=Ç~ëë=Éê=ÇáÉ=rpí=Ç~åå=~ìÑ=ÇÉå=~ìëÖÉòÉáÅÜåÉíÉå=mêÉáë=~ìÑëÅÜä~J ÖÉå=ïΩêÇÉK

Leitfragen NK= bêä®ìíÉêå= páÉ= ÇáÉëÉå= c~ää= òìå®ÅÜëí= ~ìë= ÇÉê= páÅÜí= ÇÉë= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉêëI= ïÉåå=Éê=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å=ÇáÉ=ÖÉëÉíòäáÅÜÉ=oÉÖÉäìåÖ=~ÄÖÉïáÅâÉäí=ïΩêÇÉ> OK=bêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉã=j~åÇ~åíÉå=ÇÉå=páåå=ÇáÉëÉê=oÉÖÉäìåÖ> PK= mêΩÑÉå= páÉI= çÄ= Ç~ë= ^åÖÉÄçí= ÇÉë= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉêë= òìã= píÉìÉê~ìëïÉáë= ã∏ÖäáÅÜ=áëí> QK=tÉäÅÜÉë=fåíÉêÉëëÉ=â∏ååíÉ=fÜê=j~åÇ~åí=~å=ÉáåÉã=píÉìÉê~ìëïÉáë=Ü~ÄÉå\

Weiterführende Probleme NK=bêïÉáíÉêìåÖ=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ OK=_ìÅÜìåÖ=ÇÉê=dÉëÅÜ®ÑíëÑ®ääÉ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=ÄÉá=sÉêâ®ìÑÉê

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=PUU=ÑÑK

74

Lösungsmuster Fall 18

Lösungsmuster Fall 18 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Darstellung der Differenzbesteuerung ^äë=dêìåÇä~ÖÉ=â~åå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=PR =ÜÉê~åÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 35: Differenzbesteuerung

Differenzbesteuerung

§ 25a UStG

Kein USt-Ausweis

Eingangsrechnung

Nicht steuerausweisberechtigte Person

Einkaufspreis 10 000 €

USt 2000 x19/119 = 319,33

Positive Differenz 2 000 €

Verkauft

gebrauchte Gegenstände an

• Privatpersonen • Hoheitsbetriebe • Vereine • Steuerbefreite Unternehmen • Kleinunternehmer • Differenzbest. Unternehmer

• Weder Edelsteine • Noch Edelmetalle • Nicht bei „neuen“ Fahrzeugen § 25a Abs. 7 Nr. 1b

Wiederverkäufer Option gem. § 25a Abs. 8

Ausgangsrechnung Verkaufspreis 12 000 € Lieferung/ Entnahme

Kein USt-Ausweis

2. Sinn der Differenzbesteuerung tΩêÇÉ=ÇÉê=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉê=ÇÉå=t~ÖÉå=áã=ÉáÖÉåÉå=k~ãÉå=ìåÇ=~ìÑ=ÉáÖÉåÉ=oÉÅÜåìåÖ=Ó ~ì≈ÉêÜ~äÄ=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=Ó=îÉêâ~ìÑÉåI=ãΩëëíÉ=Éê=Ç~ë=ÖÉë~ãíÉ=båíÖÉäí=îÉêëíÉìÉêåK=aÉê= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåéêÉáë= ïΩêÇÉ= Ç~ãáí= ÉêÜÉÄäáÅÜ= ëíÉáÖÉåI= ëíÉáÖÉåI ÇÉê= t~ÖÉå= ã∏ÖäáÅÜÉêïÉáëÉ= åáÅÜí= ãÉÜê= îÉêâ®ìÑäáÅÜ=ëÉáåK få=ÇÉê=sÉêÖ~åÖÉåÜÉáí=ïìêÇÉå=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå=Ç~ÜÉê=áã=^ÖÉåíìêîÉêíê~Ö=EÑêÉãÇÉê=k~ãÉI=cêÉãÇÉ= oÉÅÜåìåÖFîçã=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉê==îÉêâ~ìÑíI=ïçÄÉá=rpí=åáÅÜí=Éåíëí~åÇI=ïÉáä=ÇÉê=sÉêâ®ìÑÉê= mêáî~íã~åå=ï~êK=a~ë=sÉêâ~ìÑë sÉêâ~ìÑëJ sÉêâ~ìÑëJ=ìåÇ=ÖÖÑK=~ìÅÜ=Ç~ë=fåëçäîÉåòêáëáâç=E^ìëëçåÇÉêìåÖ=ÑêÉãÇÉå=báÖÉåJ =ìåÇ=ÖÖÑK=~ìÅÜ=Ç~ë=fåëçäîÉåòêáëáâç

Lösungsmuster Fall 18

75

íìãëF=ä~Ö==ÄÉáã=éêáî~íÉå=kÉìï~ÖÉåâ®ìÑÉê éêáî~íÉå=kÉìï~ÖÉåâ®ìÑÉêI=ÇÉê=ÇÉå=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå=áå=w~ÜäìåÖ=ÖÉÖÉÄÉå=Ü~ííÉ éêáî~íÉå=kÉìï~ÖÉåâ®ìÑÉê aáÉ=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=Ü~í=~ääÉ=ÇáÉëÉ=k~ÅÜíÉáäÉ=ÄÉëÉáíáÖíK

3. Optionsmöglichkeit báå=sÉêòáÅÜí=~ìÑ=ÇáÉ=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=áëí=ÖÉãK=¬=OR~=^ÄëK=U=rpíd=ÄÉá= àÉÇÉê= ÉáåòÉäåÉå=iáÉÑÉêìåÖ=ã∏ÖäáÅÜI=ïÉåå=âÉáåÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=å~ÅÜ=ÇÉê=dÉë~ãíÇá ÉáåòÉäåÉå=iáÉÑÉêìåÖ âÉáåÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=å~ÅÜ=ÇÉê=dÉë~ãíÇáÑ ÑÉêÉåò= âÉáåÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=å~ÅÜ=ÇÉê=dÉë~ãíÇáÑÑÉêÉåò=ÉêÑçäÖí=E^ÄëÅÜåK= OTS~=^ÄëK=ON=p~íò=P=rpíoFK báåÉ= báåòÉäçéíáçå= ÉêëÅÜÉáåí= ~ÄÉê= åìê= ëáååîçääI= ïÉåå= ÇÉê= hìåÇÉ= òìã= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= ÄÉ ÄÉêÉÅÜíáÖí= áëíK

4. Käuferinteresse fã=c~ää=ÉáåÉê=léíáçå=â∏ååíÉ=ÇÉê=táÉÇÉêîÉêâ®ìÑÉê=ÇÉå=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå=ÇÉã=îçêëíÉìÉê~ÄòìÖëÄÉJ dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå= êÉÅÜíáÖíÉå=h®ìÑÉê=ÖΩåëíáÖÉê=~åÄáÉíÉåK ÖΩåëíáÖÉê=~åÄáÉíÉåK _Éá=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ= aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=ÉêÖ®ÄÉ=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉÅÜåìåÖW W aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ= sÉêâ~ìÑëéêÉáë J=báåâ~ìÑëéêÉáë mçëáíáîÉ=aáÑÑÉêÉåò J=rpí=ENVLNNVF bêä∏ë=ÇÉë=e®åÇäÉêë

NM=MMMIMM U=MMMIMM O=MMMIMM PNVIPP N=SUMIST

^h=ÇÉë=h®ìÑÉêë>

_Éá=sÉêòáÅÜí=~ìÑ=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ= sÉêòáÅÜí=~ìÑ=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ=â∏ååíÉ=ÇÉê=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåÜ®åÇäÉê=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉÅÜåìåÖ=Ó Ó sÉêòáÅÜí=~ìÑ=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ= òìã=sçêíÉáä=ÑΩê=ÇÉå=h®ìÑÉê=Ó òìã=sçêíÉáä=ÑΩê=ÇÉå=h®ìÑÉê=Ó ~ìÑã~ÅÜÉåW sÉêâ~ìÑëéêÉáë H=NV=B=rpí sÉêâ~ìÑëéêÉáëI=Äêìííç

V=SUMIST N=UPVIPP NN=ROMIMM

ENM=MMM=Ó=PNVIPPF=^h ^h=ÇÉë=h®ìÑÉêë> ^h=ÇÉë=h®ìÑÉêë>

aìêÅÜ=ÇÉå=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= =sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=ëáåÇ=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= =^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=h®ìÑÉêë=àÉíòí=åìê=V=SUMIST=bro=EÖÉJ =sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= =^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ÖÉåΩÄÉê==NM=MMM=bro =ÄÉá=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖFK aáÉ=_ÉêÉáíëÅÜ~Ñí=ÇÉë=sÉêâ®ìÑÉêë=òìê=léíáçå=â~åå=~äëç=åáÅÜí=åìê=Ç~òì=ÑΩÜêÉåI=Ç~ëë=Éê=ÇáÉ=rpí=~ìÑ= ÇÉå= mêÉáë= ÄÉá= aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖ= ~ìÑëÅÜä®Öí= Eã~ñáã~äÉê= sçêíÉáä= ~ìÑ= ëÉáåÉê= pÉáíÉFK= sáÉäãÉÜê= ëÅÜ~ÑÑí= Éê= ÉáåÉå= sÉêÜ~åÇäìåÖëëéáÉäê~ìã= ÑΩê= ÇÉå= h®ìÑÉêK= lÜåÉ= hÉååíåáë= ÇÉë= ^åâ~ìÑëéêÉáëÉë= ÇÉë= dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåë==â~åå=ÇáÉëÉê=sÉêÜ~åÇäìåÖëëéáÉäê~ìã=~ÄÉê=åáÅÜí=Éñ~âí=~ÄÖÉÖêÉåòí=ïÉêÇÉåK=

Weiterführende Probleme 1. Erweiterung _Éá=dÉÖÉåëí®åÇÉåI=ÇÉêÉå=báåâ~ìÑéêÉáë=RMM= báåâ~ìÑéêÉáë=RMM=bro báåâ~ìÑéêÉáë=RMM= bro=åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖÉå bro=åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖÉåI=â~åå=ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~J =åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖÉå ÖÉ=å~ÅÜ=ÇÉê=dÉë~ãíÇáÑÑÉêÉåò dÉë~ãíÇáÑÑÉêÉåò ÉêãáííÉäí=ïÉêÇÉå=E¬=OR~=^ÄëK=Q=rpídFK dÉë~ãíÇáÑÑÉêÉåò=áëí=ÇáÉ=aáÑÑÉêÉåò=ÇÉê=pìããÉ=ÇÉê=sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉ= pìããÉ=ÇÉê=sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉ= ìåÇ=båíå~ÜãÉå dÉë~ãíÇáÑÑÉêÉåò ìåÇ=båíå~ÜãÉå=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK= båíå~ÜãÉå N=kê=NK=rpíd=ìåÇ=ÇÉê=pìããÉ=ÇÉê=sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉK sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉK

2. Buchung des Ausgangsfalles dÉãK=¬=OR=~=^ÄëK=S=rpíd=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉåW =^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉåW aÉê= táÉÇÉêîÉêâ®ìÑÉê= ãìëë= ÖÉíêÉååí=îçå=ÇÉå=~åÇÉêÉå=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå= ÑΩê= ÇáÉ= aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉJ êìåÖ=ÉêÑ~ëëÉåW NK OK PK

aÉå=sÉêâ~ìÑëéêÉáë aÉå=báåâ~ìÑëéêÉáë aáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=EaáÑÑÉêÉåò=çÜåÉ=rpíF

76

Lösungsmuster Fall 18

cΩê=ÇáÉ=ÄìÅÜÜ~äíÉêáëÅÜÉ=bêÑ~ëëìåÖ=ÇÉë=^ìëÖ~åÖëÑ~ääÉë=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=_ìÅÜìåÖÉåW NK=wáÉäîÉêâ~ìÑ=ÇÉë=kÉìï~ÖÉåëW hìåÇÉåÑçêÇÉêìåÖÉå=N ~å=bêä∏ëÉ=kÉìï~ÖÉå ~å=rpí OK=fåò~ÜäìåÖå~ÜãÉ=ÇÉë= ===dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåëW PK=tÉáíÉêîÉêâ~ìÑ=ÇÉë ===dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉåëW QK=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíÉìÉêìåÖW

t~êÉåÉáåÖ~åÖ=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå ~å=hìåÇÉåÑçêÇÉêìåÖÉå=N hìåÇÉåÑçêÇÉêìåÖÉå=O ~å=bêä∏ëÉ=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå bêä∏ëÉ=dÉÄê~ìÅÜíï~ÖÉå ~å=bêä∏ëÉ=aáÑÑÉêÉåòÄÉëíK ~å=rpí

PT=SMMIMM PM=MMMIMM T=SMMIMM U=MMMIMM U=MMMIMM NM=MMMIMM NM=MMMIMM O=MMMIMM N=SUMIST PNVIPP

Fall 19: Lieferantenkredit

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Fall 19: Lieferantenkredit Sachverhalt báå=d~ëíïáêí=Ü~í=ÄÉá=ÉáåÉã=jçëÉäJtáåòÉê=tÉáå=áã=tÉêí=îçå=NO=MMM=bro=ÉáåÖÉâ~ìÑíK=aáÉ= ÑçäÖÉåÇÉå=_ÉÇáåÖìåÖÉå=ÖÉäíÉå=~äë=îÉêÉáåÄ~êíW ^äë=w~ÜäìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=ÄáÉíÉå=ïáê=~åW [=O=B=pâçåíç=áååÉêÜ~äÄ=îçå=NM=q~ÖÉå=~Ä=oÉÅÜåìåÖëÇ~íìã=çÇÉê [=PM=q~ÖÉ=~Ä=oÉÅÜåìåÖëÇ~íìã=çÜåÉ=^ÄòìÖK ^ääÉ= ìåëÉêÉ= iáÉÑÉêìåÖÉå= ÖÉäíÉå= ~äë= ÉáåÜÉáíäáÅÜÉë= oÉÅÜíëÖÉëÅÜ®ÑíK= aáÉ= ÖÉäáÉÑÉêíÉå= t~êÉå= ÄäÉáÄÉå= Äáë= òìê= êÉëíäçëÉå= _Éò~ÜäìåÖ= ìåëÉê= báÖÉåíìãK= _Éá= àÉÇïÉÇÉê= sÉê®ì≈ÉêìåÖ= ÇÉê= t~êÉ=îçê=êÉëíäçëÉê=_Éò~ÜäìåÖ=ÉêïÉêÄÉå=ïáê=çÜåÉ=ïÉáíÉêÉë=ÇÉå=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=ÇáÉ=h~ìÑJ éêÉáëÑçêÇÉêìåÖ=ÖÉÖÉå=aêáííÉK

Leitfragen NK=t~êìã=ÖÉï®Üêí=ÇÉê=táåòÉê=Éáå=hìåÇÉåòáÉä\ OK= hä®êÉå= páÉ= ÇáÉ= cê~ÖÉI= çÄ= ÇáÉ= pâçåíçÖÉï®ÜêìåÖ= åáÅÜí= ÉáåÉå= táÇÉêëéêìÅÜ= òìã= ÖÉï®ÜêíÉå=hìåÇÉåòáÉä=Ç~êëíÉääí> PK=cäΩëëáÖÉ=jáííÉä=òìê=_Éò~ÜäìåÖ=ÇÉê=oÉÅÜåìåÖ=ëíÉÜÉå=Éêëí=áå=PM=q~ÖÉå=òìê=sÉêÑΩJ ÖìåÖK=fëí=Éë=ÑΩê=ÇÉå=d~ëíïáêí=ÖΩåëíáÖÉêI=~ìÑ=pâçåíç~ÄòìÖ=òì=îÉêòáÅÜíÉå=çÇÉê=ÉáJ åÉå= NOBáÖÉå= §ÄÉêòáÉÜìåÖëâêÉÇáí= òìê= pâçåíç~ìëåìíòìåÖ= áå= ^åëéêìÅÜ= òì= åÉÜJ ãÉå\ QK= tÉäÅÜÉ= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉå= hçåëÉèìÉåòÉå= ëáåÇ= ãáí= ÇÉã= pâçåíç~ÄòìÖ= îÉêÄìåJ ÇÉå\

Weiterführende Probleme NK=w~ÜäìåÖ=å~ÅÜ=^Ää~ìÑ=ÇÉë=w~ÜäìåÖëòáÉäÉëW=sÉêòìÖëòáåëÉå=áã=_d_=ìåÇ=áå=ÇÉê=rpí OK=oÉÅÜåìåÖëÄÉëí~åÇíÉáäÉ PK=táÉ=ïáêÇ=Ç~ë=hêÉÇáíêáëáâç=ÜáÉê=~ÄÖÉëáÅÜÉêí\=dÉÜÉå=páÉ=~ìÅÜ=~ìÑ=ÉáÖÉåíìãëêÉÅÜíJ äáÅÜÉ=mêçÄäÉãÉ=ÇÉê=tÉáíÉêîÉêïÉåÇìåÖ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=h®ìÑÉê>

Informationen • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=PPP=ÑÑK _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=NI=NUK=^ìÑäK=pK=NVT=ÑÑK ^ÄëÅÜåK=P=^ÄëK=P=rpío dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäKI= pK=PVV=ÑÑKI=pK=QRNÑK

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Lösungsmuster Fall 19

Lösungsmuster Fall 19 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Begründung für Zahlungsziel aáÉ=dÉï®ÜêìåÖ=ÉáåÉë=iáÉÑÉê~åíÉåâêÉÇáíÉë=áëí=Éáå==j~êâÉíáåÖáåëíêìãÉåí= j~êâÉíáåÖáåëíêìãÉåí=ìåÇ=ÇáÉåí=ÇÉê=sÉêâ~ìÑ sÉêâ~ìÑë j~êâÉíáåÖáåëíêìãÉåí= sÉêâ~ìÑëÑ∏êJ Ñ∏êJ ÇÉêìåÖK

2. Widerspruch: Skontogewährung? aáÉ=dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç=ëçää=ÇÉå=hìåÇÉå=îÉê~åä~ëëÉåI=ÇÉå=h~ìÑéêÉáë=âìêòÑêáëíáÖ= âìêòÑêáëíáÖ=å~ÅÜ=t~êÉ åJ dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç âìêòÑêáëíáÖ= ÉáåÖ~åÖ=òì=ÄÉò~ÜäÉå òì=ÄÉò~ÜäÉå=ìåÇ=ÇÉå=~åÖÉÄçíÉåÉå=iáÉÑÉê~åíÉåâêÉÇáí=åáÅÜí=EîçääF=áå=^åëéêìÅÜ=òì=åÉÜãÉåK= òì=ÄÉò~ÜäÉå aáÉëÉ=båíëÅÜÉáÇìåÖ=áëí=Éáå=cáå~åòáÉêìåÖëáåëíêìãÉåí cáå~åòáÉêìåÖëáåëíêìãÉåí=ìåÇ=ÇáÉåí=áå=ÉêëíÉê=iáåáÉ=ÇÉê=iáèìáÇáí®íëëáÅÜ iáèìáÇáí®íëëáÅÜÉJ cáå~åòáÉêìåÖëáåëíêìãÉåí iáèìáÇáí®íëëáÅÜÉJ êìåÖK aÉê= ëÅÜÉáåÄ~êÉ= táÇÉêëéêìÅÜ= òì= ÇÉê= j~êâÉíáåÖÉåíëÅÜÉáÇìåÖ= ïáêÇ= ÇÉã= hìåÇÉå= ΩÄÉê= ÇÉå= wáåë= łå~ÜÉ=ÖÉÄê~ÅÜí=EoÉåí~Äáäáí®íëéçäáíáâ EoÉåí~Äáäáí®íëéçäáíáâFK EoÉåí~Äáäáí®íëéçäáíáâ

3. Skonto – Kontoüberziehung wìê=i∏ëìåÖ=ÇáÉëÉê=cê~ÖÉ=ÄáÉíÉå=ëáÅÜ=ÇêÉá=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=~åW •

wÉáíéêçòÉåíë~íòW= B= ENOLNUF= ÑΩê= wÉáíéêçòÉåíë~íòW = NO= B= éK~K= ÑΩê= ÇÉå= §ÄÉêòáÉÜìåÖëâêÉÇáí= ÉåíëéêÉÅÜÉå= MIST= B òï~åòáÖ=q~ÖÉK=aáÉ=O=pâçåíç=ÑΩ aáÉ=O=pâçåíç=ÑΩê=ÇáÉëÉå=wÉáíê~ìã=ëáåÇ=ÖΩåëíáÖÉêK aáÉ=O=pâçåíç=ÑΩê=ÇáÉëÉå=wÉáíê~ìã=ëáåÇ=ÖΩåëíáÖÉêK

•

g~ÜêÉëòáåëÉåW

•

^ÄëçäìíÉ=w~ÜäÉåW=

=éZEPSMñpâçåíçë~íòW=w~ÜäìåÖëòáÉä=Ó =éZEPSMñpâçåíçë~íòW=w~ÜäìåÖëòáÉä=Ó=pâçåíçÑêáëí=Z=PS=B PS=B=g~ÜêÉëòáåëÉå=ëáåÇ=ÖΩåëíáÖÉê=~äë=NO=B=hêÉÇáíòáåëÉåK O=B=pâçåíç=îçå=NO=MMM

OQMIMM=bro

NO=B=hêÉÇáíòáåëÉå=îçå=NN=TSM=bro =ENO=MMM= Ó=OQMF ÑΩê=OM=q~ÖÉ ===TUIQM bro wáåëÖÉïáåå=ÄÉá=pâçåíç~ìëåìíòìåÖ NSNISM=bro NSNISM=bro

4. Umsatzsteuerliche Konsequenzen a~ë=îçã=råíÉêåÉÜãÉê=ãáí=ÇÉã=bãéÑ®åÖÉê=îçå=~ìëÖÉÑΩÜêíÉå=iáÉÑÉêìåÖÉå=ìåÇ=ëçåëíáÖÉå=iÉáëíìåJ ÖÉå=îÉêÉáåÄ~êíÉ=båíÖÉäí îÉêÉáåÄ~êíÉ=båíÖÉäí=â~åå=ëáÅÜ=å~ÅÜíê®ÖäáÅÜ=®åÇÉêåK å~ÅÜíê®ÖäáÅÜ=®åÇÉêåK îÉêÉáåÄ~êíÉ=båíÖÉäí aáÉ= áå= ¬= NT= rpíd= ÖÉêÉÖÉäíÉ= ûåÇÉêìåÖ= ÇÉê= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ ÇÉë= ëçääÄÉëíÉìÉêíÉå= råíÉêåÉÜJ ãÉêë= ÉêÑçêÇÉêí= ÉáåÉ= rãë~íòëíÉìÉêâçêêÉâíìê= ÄÉá= iáÉÑÉêÉê= iáÉÑÉêÉê ìåÇ= ÖÖÑK= ÉáåÉ= sçêëíÉìÉêâçêêÉâ sçêëíÉìÉêâçêêÉâíìêI= ïÉåå= ÇÉê= iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê= råíÉêåÉÜãÉê= áëíK= a~ë= Öáäí= ëáååÖÉã®≈= ~ìÅÜ= ÑΩê= ÇÉå= áååÉêÖÉ áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáJ ãÉáåëÅÜ~ÑíäáJ ÅÜÉå=bêïÉêÄ=E¬=NT=^ÄëK=O=kêK=P=rpídFK ÅÜÉå=bêïÉêÄ aáÉ= _ÉêáÅÜíáÖìåÖÉå= ëáåÇ= ÑΩê= ÇÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖëòÉáíê~ìã= îçêòìåÉÜãÉåI= áå= ÇÉã= ÇáÉ= båíÖÉäí®åÇ båíÖÉäí®åÇÉJ ÉJ êìåÖ=ÉáåÖÉíêÉíÉå=áëíK _Éá=ÇÉê=dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç= dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç==ëíÉÜí=ÇÉê=hçêêÉâíìêòÉáíéìåâí= hçêêÉâíìêòÉáíéìåâí=áå=ÇÉê=oÉÖÉä=ãáí=ÇÉã=w~ ãáí=ÇÉã=w~Ü dÉï®ÜêìåÖ=îçå=pâçåíç= hçêêÉâíìêòÉáíéìåâí= ãáí=ÇÉã=w~ÜäìåÖëÉáåJ äìåÖëÉáåJ Ö~åÖ= ÑÉëíK= fëí= ÉáåÉ= báåòìÖëÉêã®ÅÜíáÖìåÖ= báåòìÖëÉêã®ÅÜíáÖìåÖ ÉêíÉáäí= ïçêÇÉåI= ïáêÇ= pâçåíç= áããÉê= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖíK= få= ÇáÉëÉã=c~ää=â~åå=ÇáÉ=båíÖÉäíãáåÇÉêìåÖ=ÖäÉáÅÜ=ÄÉá=oÉÅÜåìåÖëÉáåÖ~åÖ=ÉêÑ~ëëí=ïÉêÇÉåK

Weiterführende Probleme 1. Verzugszinsen/ unberechtigter Skontoabzug dÉãK=¬=OUS=^ÄëK=P=_d_=ÖÉê®í=ÇÉê=dÉäÇëÅÜìäÇåÉê=ëé®íÉëíÉåë=PM=q~ÖÉ=å~ÅÜ=c®ääáÖâÉáí=áå=w~ ëé®íÉëíÉåë=PM=q~ÖÉ=å~ÅÜ=c®ääáÖâÉáí=áå=w~Ü ëé®íÉëíÉåë=PM=q~ÖÉ=å~ÅÜ=c®ääáÖâÉáí=áå=w~ÜäìåÖëJ äìåÖëJ îÉêòìÖI= ïÉåå= ÇÉê= w~ÜäìåÖëíÉêãáå= â~äÉåÇÉêã®≈áÖ= ÄÉëíáããí= áëí= = sçå= ÇáÉëÉã= q~Ö= ~å= ëÅÜìäÇÉí= Éê= îÉêòìÖ åÉÄÉå=ÇÉã=h~ìÑéêÉáë=~ìÅÜ=s sÉêòìÖëòáåëÉåI=ÇáÉ=R=B R=B=EÉáåëÉáíáÖÉê=e~åÇÉäëâ~ìÑFF=çÇÉê=U=B U=B=EòïÉáëÉáíáJ ÉêòìÖëòáåëÉåI= R=B U=B ÖÉê=e~åÇÉäëâ~ìÑF=ΩÄÉê=ÇÉã=_~ëáëòáåëë~íò=E¬=OQT=_d_F _~ëáëòáåëë~íò=E¬=OQT=_d_F=äáÉÖÉå _~ëáëòáåëë~íò=E¬=OQT=_d_F=äáÉÖÉåI=ÇÉê=Ü~äÄà®ÜêäáÅÜ=îçå=ÇÉê=bw_=~âíì =äáÉÖÉåI=ÇÉê=Ü~äÄà®ÜêäáÅÜ=îçå=ÇÉê=bw_=~âíì~J I=ÇÉê=Ü~äÄà®ÜêäáÅÜ=îçå=ÇÉê=bw_=~âíì~J äáëáÉêí=ïáêÇK w~Üäí=ÇÉê=h®ìÑÉê=å~ÅÜ=^Ää~ìÑ=ÇÉë=w~ÜäìåÖëòáÉäÉë=ìåíÉê=^ÄòìÖ=îçå=pâçåíçI= =å~ÅÜ=^Ää~ìÑ=ÇÉë=w~ÜäìåÖëòáÉäÉë=ìåíÉê=^ÄòìÖ=îçå=pâçåíçI=ÉåíëíÉÜÉå=ÇÉã=iáÉÑÉêÉê= =å~ÅÜ=^Ää~ìÑ=ÇÉë=w~ÜäìåÖëòáÉäÉë=ìåíÉê=^ÄòìÖ=îçå=pâçåíçI= hçëíÉåI=ÇáÉ=Éê=åáÅÜí=áã=h~ìÑéêÉáë=â~äâìäáÉêí=Ü~í=ìåÇ=ÇáÉ=Éê=ëáÅÜ=ÉêëÉíòÉå=ä~ëëÉå=â~ååK få=ÄÉáÇÉå=c®ääÉå=äáÉÖí=ÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêI=ÇÉê=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê=áëí=E^ÄëÅÜåK=P=^ÄëK=P=rpíoFK ÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêI=ÇÉê=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê=áëí=E^ÄëÅÜåK=P=^ÄëK=P=rpíoFK

Lösungsmuster Fall 19

79

2. Rechnungsbestandteile k~ÅÜ=¬=NQ=^ÄëK=Q=p~íò=N=rpíd=ãìëë=ÉáåÉ=oÉÅÜåìåÖ=ÑçäÖÉåÇÉ=_Éëí~åÇíÉáäÉ=ÉåíÜ~äíÉåW NK OK PK QK RK SK TK UK VK

k~ãÉ=ìåÇ=^åëÅÜêáÑí=ÇÉë=äÉáëíÉåÇÉå=råíÉêåÉÜãÉêë=ìåÇ=ÇÉë=iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉêë píÉìÉêåìããÉê=çÇÉê=rpíJfÇkêK=ÇÉë=äÉáëíÉåÇÉå=råíÉêåÉÜãÉêë ^ìëëíÉääìåÖëÇ~íìã oÉÅÜåìåÖëåìããÉê=EÑçêíä~ìÑÉåÇÉ=kìããÉêáÉêìåÖF jÉåÖÉ=ìåÇ=^êí=EÜ~åÇÉäëΩÄäáÅÜÉ=_ÉòÉáÅÜåìåÖF=ÇÉê=ÖÉäáÉÑÉêíÉå=dÉÖÉåëí®åÇÉ=çÇÉê=rãÑ~åÖ= ìåÇ=^êí=ÇÉê=ëçåëíáÖÉå=iÉáëíìåÖ wÉáíéìåâí=ÇÉê=iÉáëíìåÖ=çÇÉê=sÉêÉáå~ÜãìåÖ=ÇÉë=båíÖÉäíÉë båíÖÉäí=ìåÇ=áã=sçê~ìë=îÉêÉáåÄ~êíÉ=båíÖÉäíãáåÇÉêìåÖ píÉìÉêë~íò=çÇÉê=eáåïÉáë=~ìÑ=ÉáåÉ=píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ eáåïÉáë=~ìÑ=^ìÑÄÉï~ÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉå=áå=ÄÉëíáããíÉå=c®ääÉå

pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖÉå=ÖÉäíÉå=ÑΩê= häÉáåÄÉíê~ÖëêÉÅÜåìåÖÉå=E¬=PP=p~íò=N=rpíasF=ìåÇ=c~Üê~ìëïÉá häÉáåÄÉíê~ÖëêÉÅÜåìåÖÉå=E¬=PP=p~íò=N=rpíasF=ìåÇ=c~Üê~ìëïÉáëÉå=E¬= PQ=rpíasFK táêÇ= ÉáåÉ= iÉáëíìåÖ= îÉêÄáääáÖí= çÇÉê= ìåÉåíÖÉäíäáÅÜ= ÉêÄê~ÅÜíI ãìëë= ÇáÉ= ^ÄêÉÅÜåìåÖ= ÇáÉ jáåÇÉëíÄÉJ jáåÇÉëíÄÉJ ãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ìåÇ=ÇÉå=píÉìÉêÄÉíê~Ö= ãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ìåÇ=ÇÉå=píÉìÉêÄÉíê~Ö==ÉåíÜ~äíÉå=E¬=NQ=^ÄëK=Q=p~íò=O=rpídFK ìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ìåÇ=ÇÉå=píÉìÉêÄÉíê~Ö= báåÉ=båÇêÉÅÜåìåÖ båÇêÉÅÜåìåÖ ãìëë=ÇáÉ ~ÄÖÉëÉíòíÉå=sçêäÉáëíìåÖÉå ìåÇ=ÇáÉ=Ç~ê~ìÑ=ÉåíÑ~ääÉåÇÉ=píÉìÉê= píÉìÉê=~ìëïÉáJ píÉìÉê= ëÉå=E^ÄëÅÜåK=NUT=^ÄëK=T=p~íò=N=rpíoFK

3. Sicherheiten aáÉ= îÉêëÅÜáÉÇÉåÉå= cçêãÉå= ÇÉë= báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äíÉë báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äíÉë= ëîçêÄÉÜ~äíÉë= E¬= QQV= _d_FI= ÇáÉ= îÉêÉáåÄ~êí= ïçêÇÉå= ëáåÇI= ëíÉääÉå= âÉáåÉ= jÉÜêÑ~ÅÜ~ÄëáÅÜÉêìåÖ= Ç~êI= ëçåÇÉêå= ëáåÇ= ÇÉå= ìåíÉêëÅÜáÉÇäáÅÜÉå= j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå= ÇÉê= tÉáíÉêîÉêïÉåÇìåÖ=ÄÉáã=h®ìÑÉê=~åÖÉé~ëëíK aÉê=ÉáåÑ~ÅÜÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= ÉáåÑ~ÅÜÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí==Et~êÉ=ÄäÉáÄí=báÖÉåíìã=Äáë=òìê=êÉëíäçëÉå=_Éò~ÜäìåÖFF=ÖÉÜí=ìåíÉê= ÉáåÑ~ÅÜÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= ÇìêÅÜ=sÉê~êÄÉáíìåÖ=E¬=VRM=_d_FI=ÖìíÖä®ìÄáÖÉå=bêïÉêÄ=E¬=VPO=_d_FK få=ëçäÅÜÉå=c®ääÉå=â~åå=ÇÉê=î îÉêä®åÖÉêíÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= Éêä®åÖÉêíÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí=EcçêÇÉêìåÖë~ÄíêÉíìåÖI=áëí=ïáêâìåÖëäçë= =báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= ÄÉá=báÖÉåÄÉÇ~êÑF=çÇÉê=ÇÉê=ÉêïÉáíÉêíÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= ÉêïÉáíÉêíÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí=E^ääÉ=iáÉÑÉêìåÖÉå=ÖÉäíÉå=~äë=ÉáåÜÉáíäáÅÜÉë= ÉêïÉáíÉêíÉ=báÖÉåíìãëîçêÄÉÜ~äí= oÉÅÜíëÖÉëÅÜ®ÑíF=páÅÜÉêÜÉáí=ëÅÜ~ÑÑÉåK

Fall 20: Steuerliche Nebenleistungen

81

Fall 20: Steuerliche Nebenleistungen Sachverhalt aÉê=bpíJ_ÉëÅÜÉáÇ=ÇÉê=j~åÇ~åíáå=dÉêÇ~=d~åë=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMR=áëí=îçã=òìëí®åÇáÖÉå=cáJ å~åò~ãí= ~ã= OUK= ^ìÖK= OMMT= òìê= mçëí= ~ìÑÖÉÖÉÄÉå= ïçêÇÉåK= a~êáå= ëáåÇ= OP= MNM= bro= báåJ âçããÉåëíÉìÉê=ìåÇ=N=OSR=bro=pçäáÇ~êáí®íëòìëÅÜä~Ö=ÑÉëíÖÉëÉíòí=ïçêÇÉåK cê~ì= d~åë= Ü~ííÉ= áÜêÉ= bpíJbêâä®êìåÖ= ~ã= NOK= j®êò= OMMT= ÄÉáã= cáå~åò~ãí= ÉáåÖÉêÉáÅÜíI= å~ÅÜÇÉã=ÉáåÉ=cêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖ=Éêïáêâí=ïçêÇÉå=ï~êK cΩê=ÇÉå=sw=OMMR=Ü~ííÉ=cê~ì=d~åë • NQ=SUM=bro=bpíJsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå=ìåÇ • UMTIQM=bro=pçäwJsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå=ÖÉäÉáëíÉí aáÉ=^ÄëÅÜäìëëò~ÜäìåÖ=ÉêÑçäÖíÉ=~ã=OK=lâíçÄÉê=OMMT=éÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëëÅÜÉÅâK

Leitfragen NK=t~ë=îÉêëíÉÜÉå=páÉ=ìåíÉê=?ëíÉìÉêäáÅÜÉå=kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå?\ OK= bêä®ìíÉêå= páÉ= å~ÅÜîçääòáÉÜÄ~êI= áåïáÉïÉáí= ìåÇ= áå= ïÉäÅÜÉê= e∏ÜÉ= ÑΩê= cê~ì= d~åë= ëíÉìÉêäáÅÜÉ=kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå=Éåíëí~åÇÉå=ëáåÇ> PK= bêä®ìíÉêå= páÉ= ÇÉå= _ÉÖêáÑÑ= ?pÅÜçåÑêáëí?= ìåÇ= ÄÉÖêΩåÇÉå= páÉI= ï~êìã= ëáÉ= ~ìÑ= ÄÉJ ëíáããíÉ=w~ÜäìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=ÄÉëÅÜê®åâí=áëí>

Weiterführende Probleme NK=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå OK=råíÉêëÅÜÉáÇìåÖ=îçå=∏ÑÑÉåíäáÅÜÉã=ìåÇ=éêáî~íÉã=oÉÅÜí PK=táÉ=ìåíÉêëÅÜÉáÇÉí=ëáÅÜ=ÇÉê=ÑçäÖÉåÇÉ=c~ää=îçå=ÇÉã=ÇÉê=cê~ì=d~åë\ aÉê= ëÉäÄëíëí®åÇáÖÉ= cêáëÉìêãÉáëíÉê= p~ã= i~åÖ= ÖáÄí= ~ìÅÜ= ÇáÉëã~ä= ëÉáåÉ= bpíJ bêâä®êìåÖ=OMMS=Éêëí=áã=aÉòÉãÄÉê=OMMT=ÄÉáã=cáå~åò~ãí=~ÄK=aáÉ=Ç~ê~ìÑ=éÉê=_ÉJ ëÅÜÉáÇ=ÑÉëíÖÉëÉíòíÉ=bpí=ÄÉíê®Öí=NO=QRM=broK

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäK=pK=T=ÑKI=pK=RP=ÑÑK

82

Lösungsmuster Fall 20

Lösungsmuster Fall 20 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Steuerliche Nebenleistungen aáÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå=ëáåÇ=ëÉäÄëí=âÉáåÉ=píÉìÉêåI=â∏ååÉå=~ÄÉê=áã=wìë~ããÉåÜ~åÖ=ãáí= ÇÉê=_ÉëíÉìÉêìåÖ=ìåÇ=píÉìÉêÉêÜÉÄìåÖ=~ìÑíêÉíÉåK fã=báåòÉäåÉå=îÖäK=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=PSK

Lernhilfe 36: Steuerliche Nebenleistungen Arten

Begriff

Verspätungszuschlag § 152 AO Nicht oder nicht fristgemäße Abgabe einer Steuererklärung (A nmeldung)

Berechnu ng

Max. 10 % der festgesetzten Steuer Max. 25 000 EUR

1 % der auf 50 EUR abgerundeten Steuer je angefangenen Monat

Voraussetzungen

Verpflicht zur Abgabe einer Steuererklärung

Steuer/ zu erstattende Steuervergütung ist fällig Fristablauf Schonfrist überschritten/nicht anwendbar

Fristablauf Schuldhaftes Versäumnis

Säumniszuschlag § 240 AO

Zinsen § 233 ff. AO

Zwangsgeld § 328 ff. AO

Nicht fristgemäße Zahlung einer Steuer

Verzinsung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis, soweit gesetzlich vorgeschrieben 0,5 % der auf 50 EUR abgerundeten Steuer für jeden vollen Monat (§ 238 f. AO) Erstattungs-, Nachzahlungszinsen (§ 233a AO)

Erzwingen eines Tun, Dulden, Unterlassen des Steuerpflichtigen

Stundungszinsen (§ 234 AO) Hinterziehungszinsen (§ 235 AO)

Besonderheiten

Ermessensentscheidung AEAO zu § 152 Selbstständiger Verwaltungsakt

von Amts wegen (verwirkt durch Versäumnis) keine Schonfrist bei Bar-, Scheckzahlung

Aussetzungszinsen (§237 AO) von Amts wegen (gesetzlich vorgeschr.) Billigkeitsmaßnahmen bei Nachforderungs- und Stundungszinsen (AEAO zu § 152 Abs. 69 ff)

Max. 25 000 EUR für das einzelne Zwangsgeld Finanzbefehl der Behörde Androhung mit angemessener Fristse t zung Anordnung wird nicht befolgt

Ermessensentscheidung Max. 25 000 EUR gilt für jede einzelne Androhung (das gesamte Zwangsgeld kann dann höher sein)

Lösungsmuster Fall 20

83

2. Nebenleistungen im Fall „Gans“ fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÇÉê=cê~ì=d~åë=ëáåÇ=k~ÅÜò~ÜäìåÖëòáåëÉå=E¬=OPP~=^lF= k~ÅÜò~ÜäìåÖëòáåëÉå=E¬=OPP~=^lF=ëçïáÉ=ÇÉê=p®ìãåáëò p®ìãåáëòìJ k~ÅÜò~ÜäìåÖëòáåëÉå=E¬=OPP~=^lF= p®ìãåáëòìJ ëÅÜä~Ö=E¬=OQM=^lF=îÉêïáêâíK=a~ÄÉá=áëí=òì=ÄÉÇÉåâÉåI=Ç~ëë=wáåëÉå=åìê=~ìÑ=ÇáÉ=bpíI=p®ìãåáëòìëÅÜä~Ö= ëÅÜä~Ö=E¬=OQM=^lF= ~ÄÉê==~ìÑ=bpí=ìåÇ=pçäw=ÉêÜçÄÉå=ïÉêÇÉåK wáåëÄÉêÉÅÜåìåÖ=EÜáÉê=åìê=ÑΩê=bpíF==¬=OPP~=^l píÉìÉêÉåíëíÉÜìåÖ PNK=aÉòK=OMMR _ÉÖáåå=ÇÉë=wáåëä~ìÑÉë NK=^éêáä=OMMT båÇÉ=ÇÉë=wáåëä~ìÑÉë E_Éâ~ååíÖ~ÄÉ=ÇK=píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇÉëF= PNK=^ìÖK=OMMT

¬=PS=^ÄëK=N=bpíd ¬=OPP~=^ÄëK=O=^l

wáåëä~ìÑ=îçã=NK=^éêáä=Äáë=PNK=^ìÖìëí=ÄÉíê®Öí=R=îçääÉ=jçå~íÉ

¬=OPU=^ÄëK=N=^l

cÉëíÖÉëÉíòíÉ=bpí=EpliiJF J=bpíJsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå ÖÉêK ÖÉêK= Ç~îçå=OIR=B OIR=B ~ÄÖÉêK= ~ÄÖÉêK=

OP=MNMIMM NQ=SUMIMM =U=PPMIMM U=PMMIMM OMT OMTIRM OMT OMTIMM

¬=NOO=^ÄëK=O=kêK=N=^l==EP=q~ÖÉF

¬=OPM=^ÄëK=O=^l ¬=OPV=^ÄëK=O=^l

_ÉêÉÅÜåìåÖ=ÇÉë=p®ìãåáëòìëÅÜä~ÖÉë=EÜáÉê=ÑΩê=bpí=ìåÇ=pçäwF=¬=OQM=^l== mçëíëíÉãéÉä _Éâ~ååíÖ~ÄÉ c®ääáÖâÉáí=ÇÉê=^ÄëÅÜäìëëò~ÜäìåÖ pÅÜÉÅâΩÄÉêÖ~ÄÉ w~ÜäìåÖ pÅÜçåÑêáëí=ÉåíÑ®ääí=ÄÉá=pÅÜÉÅâò~ÜäìåÖ

OUK=^ìÖK=OMMT PNK=^ìÖK=OMMT PMK=pÉéíK=OMMT= EpçF NK=lâíK==OMMT OK=lâíK=OMMT RK=lâíK=OMMT

bpí cÉëíÖÉëÉíòíÉ=píÉìÉê Jsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå p®ìãáÖÉ=w~ÜäìåÖ ^ÄÖÉêìåÇÉí= a~îçå=àÉ=N=B

OP=MNMIMM NQ=SUMIMM U=PPMIMM U=PMMIMM UPIMM=bro UPIMM=bro

¬=NOO=^ÄëK=O=^l ¬=PS=^ÄëK=Q=bpíd ¬=NUU=^_pW=¬=^l ¬=OQM=^ÄëK=N=^l ¬=OOQ=^ÄëK=O=kêK=N=^l ¬=OQM=^ÄëK=P=p~íò=O=^l pçäw== N=OSRIRR UMTIQM QRUINR QRUIMM= QIRU= bro=p®ìãåáëò bro=p®ìãåáëòì =p®ìãåáëòìëÅÜä~Ö

3. Schonfrist báå=p®ìãåáëòìëÅÜä~Ö=ïáêÇ=Ç~åå=åáÅÜí=ÉêÜçÄÉåI=ïÉåå=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=áååÉêÜ~äÄ=îçå=ÇêÉá=q~ÖÉå áååÉêÜ~äÄ=îçå=ÇêÉá=q~ÖÉå å~ÅÜ=c®ääáÖâÉáí=ÄÉò~Üäí= Ew~ÜäìåÖëëÅÜçåÑêáëíFK=páÉ=ïáêÇ=åáÅÜí=ÖÉï®ÜêíI=ïÉåå=ÇìêÅÜ= Ew~ÜäìåÖëëÅÜçåÑêáëíF §ÄÉê §ÄÉêÖ~ÄÉ=çÇÉê= §ÄÉêëÉåÇìåÖ= îçå= w~ÜäìåÖëãáííÉäå= E_~êò~ÜäìåÖI= pÅÜÉÅâF= pÅÜÉÅâF= ÄÉ ÄÉò~Üäí= ïáêÇ= E¬= OQM= ^ÄëK= P= p~íò= O= ^l= áKsKãK=¬=OOQ=^ÄëK=O=kêK=N=^lFK báåÉ=w~ÜäìåÖëëÅÜçåÑêáëí=ÖáÄí=Éë=ëçãáí=åìê=ÄÉá= §ÄÉêïÉáëìåÖÉåK=páÉ=ÇÉÅâí=Ç~ãáí=Ç~ë= i~ìÑòÉáíêáëá §ÄÉêïÉáëìåÖÉåK= i~ìÑòÉáíêáëáâç= áã=_~åâîÉêâÉÜê=~ÄI=Ç~ë=ÄÉá=ÇÉå=~åÇÉêÉå=w~ÜäìåÖëÑçêãÉå=åáÅÜí=ÄÉëíÉÜí=Ee=NN=bpíoI=wìÑäìëë=ãáí= §ÄÉêÖ~ÄÉFK pÉáí= ÇÉã= NKMNKOMMT= Öáäí= ÄÉá= eáåÖ~ÄÉ= çÇÉê= §ÄÉêëÉåÇìåÖ= îçå= pÅÜÉÅâë= ÇáÉ= w~ÜäìåÖ= Éêëí= ÇêÉá= q~ÖÉ= å~ÅÜ=báåÖ~åÖ=~äë=ïáêâë~ã=ÉåíêáÅÜíÉí=E¬=OOQ=^ÄëK=O=kêK=N=^lFK

Weiterführende Probleme 1. Besteuerungsverfahren wìã=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå=áå=ÇÉê=^l=îÖäK iÉêåÜáäÑÉ=PTK

2. Öffentliches Recht – Privates Recht wìê= råíÉêëÅÜÉáÇìåÖ= òïáëÅÜÉå= ÇáÉëÉå= ÄÉáÇÉå= oÉÅÜíëÖÉÄáÉíÉå= â∏ååÉå= îÉêÉáåÑ~ÅÜí= ÑçäÖÉåÇÉ= _ÉÖJ êáÑÑëé~~êÉ=ÜÉê~åÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåW

84

Lösungsmuster Fall 20 Öffentliches Recht Unterordnungsverhältnis Zwingendes Recht Strafe Verfassung, Strafrecht, Steuerrecht u.a.

Privates Recht Gleichordnung-, Nebenordnungsverhältnis Nachgiebiges Recht (Vertragsfreiheit) Schadenersatzpflicht BGB, HGB, Gesellschaftsrecht u.a.

píÉìÉêäáÅÜÉ= kÉÄÉåäÉáëíìåÖÉå= Ü~ÄÉå= ïÉÖÉå= ÇÉê= wìÖÉÜ∏êáÖâÉáí= òìã= ∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå= oÉÅÜí= îáÉäÑ~ÅÜ= píê~ÑÅÜ~ê~âíÉê=EråÖÉÜçêë~ãëÑçäÖÉåFK

Lernhilfe 37: Besteuerungsverfahren in der AO Besteuerungsv erfahren

Steuerermittlungsv erf. §§ 78 ff AO

Amtsermittlungsgrundsatz § 88 AO Mitwirkungspflich ten §§ 90 ff.

Steuererkl ärung

AO

Steuerfestsetzungsv erf. §§ 155 ff. AO

Feststellungsverf. §§ 179 ff. AO

Steuerbeschei d

Besteuerungsgrundlagen

Bekanntgabeverf. §§ 122 ff AO

Steuererhebungsv erf. §§ 218 ff. AO

Rechtsbehelfsv erf.

§§ 347 ff. AO

Berichtigungsv erf. §§ 129, 164 ff. AO

Voll streckung sverf. §§ 249 ff. AO

Steueraufsic hts verfa hren §§ 193 ff. AO

Haftungs verfahren §§ 69 ff ., 191 ff. AO

Steuerstraf verf ahren §§ 369 ff. AO

3. Fall „Sam Lang“ fã= c~ää= łp~ã= i~åÖ= âçããí= ~äë= ëíÉìÉêäáÅÜÉ= kÉÄÉåäÉáëíìåÖ= ÇÉê= łsÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö sÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö= sÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö áå= _Éíê~ÅÜíW= Ç~=Éê=ëÉáåÉ=píÉìÉêÉêâä®êìåÖ=åáÅÜí=Äáë=òìã=PNK=j~á=OMMT=E¬NQV=^lF=~ÄÖÉÖÉÄÉå=Ü~íI= â~åå=Ç~ë=cáJ â~åå=Ç~ë=cáJ å~åò~ãí=Äáë=òì=NM=B=ÇÉê=ëé®íÉêÉå=píÉìÉêëÅÜìäÇI=ã~ñK=OR=MMM=bro==ÑÉëíëÉíòÉå=E¬=NRO=^ÄëK=O=^lK å~åò~ãí t®ÜêÉåÇ= p®ìãåáëòìëÅÜä~Ö= ìåÇ= wáåëÉå= łòì ÄÉêÉÅÜåÉå= ëáåÇ ëáåÇI= Ü~í= Ç~ë= cáå~åò~ãí= ÄÉáã= sÉêëé®J íì åÖëòìëÅÜä~Ö=ÉáåÉå= båíëÅÜÉáÇìåÖëëéáÉäê~ìãK=dÉãK=^b^l=òì=¬=NRO=^ÄëK=O==áëí=ÇÉê=áå=ìåëÉêÉã=c~ää= båíëÅÜÉáÇìåÖëëéáÉäê~ìãK= ~ÄÉê=ÉáåÖÉëÅÜê®åâíI=ïÉáä=ła~ë=sÉêë®ìãåáë=áëí=êÉÖÉäã®≈áÖ=Ç~åå=åáÅÜí=ÉåíëÅÜìäÇÄ~êI=ïÉåå=ÇáÉ=píÉìJ ÉêÉêâä®êìåÖ=ïáÉÇÉêÜçäí=åáÅÜí=Á=ÑêáëíÖÉã®≈=~ÄÖÉÖÉÄÉå=ïìêÇÉ ïáÉÇÉêÜçäí=åáÅÜí=Á=ÑêáëíÖÉã®≈=~ÄÖÉÖÉÄÉå=ïìêÇÉ Á=K Á=K a~êΩÄÉê= Üáå~ìë= â~åå= ÇÉê= j~ñáã~äÄÉíê~Ö= îçå= OR= MMM= bro = åìê= ~ìëÖÉëÅÜ∏éÑí= ïÉêÇÉåI= ïÉåå= ãáí= ÉáåÉã=sÉêëé®íìåÖëòìëÅÜä~Ö==áå=e∏ÜÉ=îçå=Äáë=òì==R=MMM=bro=Éáå=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=îÉêëé®íÉíÉ=^ÄÖ~ÄÉ=ÇÉê= píÉìÉêÉêâä®êìåÖ= E^åãÉäÇìåÖF= Éåíëí~åÇÉåÉ= wáåëîçêíÉáä= åáÅÜí= ~ìëêÉáÅÜÉåÇ= ~ÄÖÉëÅÜ∏éÑí= ïÉêÇÉå= â~åå==E^b^l=òì=¬=NRO=^ÄëK=SFK

Fall 21: Gleichgestellte Lieferung

85

Fall 21: Gleichgestellte Lieferung Sachverhalt aÉê=råíÉêåÉÜãÉê=r=ÉêïáêÄí=~ã=NK=gìäá=OMMR=ÉáåÉå=ÖÉÄê~ìÅÜíÉå=mâï==îçå=ÉáåÉã=w~ÜåJ ~êòí=ÑΩê=NM=MMM=bro;=ÇÉê=t~ÖÉå=ïáêÇ=îçå=r=ΩÄÉêïáÉÖÉåÇ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜ=ÖÉåìíòíK ^ã=NK=cÉÄK=OMMS=ä®ëëí=Éê=å~ÅÜíê®ÖäáÅÜ=Éáå=k~îáÖ~íáçåëÖÉê®í=ÑΩê=O=MMM=bro=H=rpí=ÉáåÄ~ìJ ÉåI=ìåÇ=~ã=NOK=j~á=OMMS=ïáêÇ=ÇáÉ=táåÇëÅÜìíòëÅÜÉáÄÉ=ÑΩê=TMM=bro=H=rpí=ÉêåÉìÉêíK= fã= j~á= OMMT= Éåíåáããí= r= ÇÉå= t~ÖÉå= ~ìë= ÉáåÉã= _ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉåI= ìã= áÜå= ëÉáåÉã= pçÜå=òìã=ÄÉëí~åÇÉåÉå=^Äáíìê=òì=ëÅÜÉåâÉåK=wì=ÇáÉëÉã=wÉáíéìåâí=ëáÉÜí=ÇáÉ=?pÅÜï~ÅâÉJ í~ÄÉääÉ?=ÉáåÉå=^ìÑëÅÜä~Ö=~ìÑ=ÇÉå=j~êâíïÉêí=ÇÉë=mâï=îçå=N=RMM=bro=Ek~îáÖ~íáçåë~åä~ÖÉF= ìåÇ=RM bro EtáåÇëÅÜìíòëÅÜÉáÄÉF=îçêK

Leitfragen NK= tÉäÅÜÉ=dÉëÅÜ®ÑíëÑ®ääÉ=â∏ååÉå=òì=ÉáåÉê=rãë~íòëíÉìÉêëÅÜìäÇ=ÑΩÜêÉå\ dÉÜÉå=páÉ=áåëÄÉëçåÇÉêÉ=~ìÑ=ÇáÉ=e~ìéíí~íÄÉëí®åÇÉ=ÇÉë=¬=N=rpíd=Éáå> OK= §ÄÉêéêΩÑÉå= páÉ= ÇÉå= p~ÅÜîÉêÜ~äí= áå= ^åäÉÜåìåÖ= ~å= Ç~ë= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉ= mêΩÑJ ëÅÜÉã~>

Weiterführende Probleme NK= däÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ= ëçåëíáÖÉ= iÉáëíìåÖÉåI= áåëÄÉëçåÇÉêÉ= _ÉÜ~åÇäìåÖ= îçå= qÉäÉÑçååìíJ òìåÖ OK=_ÉÖêΩåÇìåÖÉå=ÑΩê=píÉìÉêÄ~êâÉáí=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉê=iÉáëíìåÖÉå=

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=NSP=ÑÑI=pK=NQS=ìK=NVN=ÑK • ^ÄëÅÜåK=OQÄ=^ÄëK=O=rpío

86

Lösungsmuster Fall 21

Lösungsmuster Fall 21 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Geschäftsfälle für USt-Schuld báåÉ=rãë~íòëíÉìÉêëÅÜìäÇ=â~åå=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=~ìÑ=òïÉá=^êíÉå=ÉåíëíÉÜÉåW • •

bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉå= ëíÉìÉêÄ~êÉå=rãë~íò=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=N=rpíd=EiÉáëíìåÖI=báåÑìÜêI=fåJ ëíÉìÉêÄ~êÉå=rãë~íò åÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉê=bêïÉêÄF=çÇÉê bë=äáÉÖí=ÉáåÉ=^åò~ ^åò~ÜäìåÖ= ^åò~ÜäìåÖ=ÖÉãK=¬=NP=^ÄëK=N=rpíd=îçê=Ew~ÜäìåÖ=îçê=^ìëÑΩÜêìåÖ=ÉáåÉê=iÉáëíìåÖ= ÜäìåÖ= çÇÉê=qÉáääÉáëíìåÖFK

wìã=rãÑ~åÖ=ÇÉë=iÉáëíìåÖë iÉáëíìåÖëJ K iÉáëíìåÖëJEe~ìéíJ Ee~ìéíJFq~íÄÉëí~åÇÉë=îÖäK=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=PUK Fq~íÄÉëí~åÇÉë

Lernhilfe 38: Leistungen im UStG

Leistungen Lieferungen Entgeltliche Lieferungen § 3 Abs. 1 UStG

Unentgeltliche (gleichgestellte) Lieferungen § 3 Abs. 1b UStG

§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG

Sonstige Leistungen Unentgeltliche Entgeltliche (gleichgestellte) Sonstige Leistung Sonst. Leistung § 3 Abs. 9 UStG § 3 Abs. 9a UStG

Innergem. Verbringen

Verzehr an Ort und Stelle

§ 3 Abs. 1a UStG

§ 3 Abs. 9 Satz 4 UStG

Nur bei Vorsteuerabzug!

2. Überprüfung des Sachverhaltes (Lernhilfe 39) fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=båíå~ÜãÉ=îçå=dÉÖÉåëí®åÇÉå båíå~ÜãÉ=îçå=dÉÖÉåëí®åÇÉåI=ÇáÉ=å~ÅÜ=¬=P=^ÄëK=NÄ= ¬=P=^ÄëK=NÄ= båíå~ÜãÉ=îçå=dÉÖÉåëí®åÇÉå rpíd=ëíÉìÉêÄ~ê=ëÉáå=â∏ååíÉI=ïÉåå rpíd • ÇÉê=råíÉêåÉÜãÉåëÖÉÖÉåëí~åÇI • ÑΩê=ÇÉå=EçÇÉê=ÑΩê=ëÉáåÉ=_Éëí~åÇíÉáäÉF=îçääLíÉáäïÉáëÉ=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖëêÉÅÜí=ÄÉëí~åÇI • ÑΩê=~ì≈ÉêìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜÉ=wïÉÅâÉ=ÉåíåçããÉå=ïáêÇK aÉê= mâï= ÖÉÜ∏êí= òìã= åçíïÉåÇáÖÉå= _ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå _ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå= E[= RM= B= ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ= kìíòìåÖF= ìåÇ= â~åå= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ==ÇÉã= råíÉêåÉÜãÉå=E[=NM=B=ìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜÉ=kìíòìåÖI=¬=NR=^ÄëK=N=rpídF=òìJ råíÉêåÉÜãÉå= ÖÉçêÇåÉí=ïÉêÇÉåK a~ë=ÖÉÄê~ìÅÜíÉ=^ìíç=Ep~ÅÜÉ=ÖÉãK=¬=VM=_d_F Ep~ÅÜÉ=ÖÉãK=¬=VM=_d_F=ïáêÇ=~äë=^ÄáíìêÖÉëÅÜÉåâ=áå=ÇÉå=mêáî~íÄ mêáî~íÄÉ Ep~ÅÜÉ=ÖÉãK=¬=VM=_d_F mêáî~íÄÉêÉáÅÜ=ÇÉë= êÉáÅÜ råíÉêåÉÜãÉêë=ΩÄÉêÑΩÜêíK

Lösungsmuster Fall 21

87

aÉê= mâïJh~ìÑ= ÄÉêÉÅÜíáÖíÉ= åáÅÜí= òìã= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ sçêëíÉìÉê~ÄòìÖI= Ç~= ÇÉê= w~Üå~êòí= ~äë= ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉê= råíÉêJ åÉÜãÉê=E¬=Q=kêK=NQ=rpíd=áKsKãK=¬=Q=kêK=OU=rpídF E¬=Q=kêK=NQ=rpíd=áKsKãK=¬=Q=kêK=OU=rpídFF=âÉáåÉ=rpí=~ìëïÉáëÉå=ÇìêÑíÉK E¬=Q=kêK=NQ=rpíd=áKsKãK=¬=Q=kêK=OU=rpídF aáÉ=båíå~ÜãÉ=ÇÉë=_ÉíêáÉÄëJmâï=ìåíÉêäáÉÖí=åáÅÜí=ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ ìåíÉêäáÉÖí=åáÅÜí=ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ=å~ÅÜ=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpídK ìåíÉêäáÉÖí=åáÅÜí=ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ

Lernhilfe 39: Gleichgestellte Lieferung

Gleichgestellte Lieferung – Entnahme von Gegenständen § 3 1b UStG Durch Unternehmer Aus dem Unternehmen Für Zwecke außerhalb des Unternehmens Im Inland

Vorsteuerabzug für Gegenstände ? ja

nein

Vorsteuerabzug für Bestandteile ? ja Dauerhafte Werterhöhung (Abschn. 24 b UStR), Nicht vollständig verbraucht ?

nein

nein Vereinfachung: Bagatellgrenze überschritten ? (> 20 % AK oder> 1000 €) BMF-Schreiben v. 26.11.2004

Nur für Bestandteil (Abschn. 24b Abs. 2 Satz 2 UStR)

Gleichgestellte Lieferung

Keine gleichgestellte Lieferung

a~=~å=ÇáÉëÉã=t~ÖÉå=å~ÅÜ=ëÉáåÉê=^åëÅÜ~ÑÑìåÖ=~ÄÉê=^êÄÉáíÉå=~ìëÖÉÑΩÜêí=ïìêÇÉåI=ÇáÉ=òìã=báåÄ~ì= báåÄ~ì= îçå=_Éëí~åÇíÉáäÉå=E¬¬=VP=ÑÑK=_d_F ÖÉÑΩÜêí=Ü~ÄÉåI=ÇáÉ=òìã= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=ÄÉêÉÅÜíáÖíÉåI=ìåíÉêäáÉJ îçå=_Éëí~åÇíÉáäÉå= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= ÖÉå=åìê=ÇáÉëÉ=_Éëí~åÇíÉáäÉ åìê=ÇáÉëÉ=_Éëí~åÇíÉáäÉ=ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ=E^ÄëÅÜåK=OQÄ=^ÄëK=O=p~íò=O=rpíoFK åìê=ÇáÉëÉ=_Éëí~åÇíÉáäÉ _Éëí~åÇíÉáäÉ= áå= ÇáÉëÉã= páååÉ= ëáåÇ= ÇáÉàÉåáÖÉå= ÖÉäáÉÑÉêíÉå= dÉÖÉåëí®åÇÉ= EâÉáåÉ= aáÉåëíäÉáëíìåÖÉåFI= ÇáÉ=ÇìêÅÜ=báåÄ~ì=áå=Ç~ë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìí=áÜêÉ=â∏êéÉêäáÅÜÉ=ìåÇ=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=báÖÉå~êí=îÉêäáÉêÉå=ìåÇ= òì=ëÉáåÉê=Ç~ìÉêÜ~ÑíÉå= Ç~ìÉêÜ~ÑíÉå=J Ç~ìÉêÜ~ÑíÉå= J áã=båíå~ÜãÉòÉáíéìåâí J åáÅÜí=î∏ääáÖ=îÉêÄê~ìÅÜíÉå=tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ=ÑΩÜêÉåK= åáÅÜí=î∏ääáÖ=îÉêÄê~ìÅÜíÉå=tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ báåÉ=Ç~ìÉêÜ~ÑíÉ=tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ=äáÉÖí=Ç~åå=îçêI=ïÉåå=ÇÉê=báåÄ~ì=ÉáåÉë=_Éëí~åÇíÉáäÉë=åáÅÜí=äÉÇáÖäáÅÜ= äÉÇáÖäáÅÜ= ÇÉê= tÉêíÉêÜ~äíìåÖ= ÇáÉåí= EbêÜ~äíìåÖë~ìÑï~åÇF= ìåÇ= ÇáÉ= îçêëíÉìÉêÉåíä~ëíÉíÉå= ^ìÑïÉå ^ìÑïÉåÇìåÖÉå= ~ìë= sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå=ÉáåÉ=_~Ö~íÉääÖêÉåòÉ=îçå=OM=B=ÇÉê=^åëÅÜ~ =ÉáåÉ=_~Ö~íÉääÖêÉåòÉ=îçå=OM=B=ÇÉê=^åëÅÜ~Ñ =ÉáåÉ=_~Ö~íÉääÖêÉåòÉ=îçå=OM=B=ÇÉê=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìJ ÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìJ íÉë=çÇÉê=N=MMM= bro=ΩÄÉêëíÉáÖÉå E_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=OSK=kçîK=OMMQ=Ófs=^=R=Ó=p=TNMVJNOLMQX=_ceJ bro rêíÉáä=îK=NUK=lâíK=OMMNI=_pí_ä=OMMO=äá=pK=RRNFK a~ë= ~ìÑÖÉïÉåÇÉíÉ= båíÖÉäí= ÑΩê= ÇÉå= báåÄ~ì= ÇÉê= táåÇëÅÜìíòëÅÜÉáÄÉ= äáÉÖí= ìåíÉê= OM= B= ÇÉê= ^h= ìåÇ= ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉí= ÇáÉ= N= MMM= bro= åáÅÜíK= ^ìë= sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå= ÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå äáÉÖí= ãáí= ÇáÉëÉã= báåÄ~ì= âÉá âÉáåÉ= Ç~ìÉêÜ~ÑíÉ=tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ=îçêK Ç~ìÉêÜ~ÑíÉ=tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ

88

Lösungsmuster Fall 21

aÉê= báåÄ~ì= ÇÉë= k~îáÖ~íáçåëÖÉê®íÉë= tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ= E[= N= MMM= broFIÇáÉ= k~îáÖ~íáçåëÖÉê®íÉë ÑΩÜêí= òì= ÉáåÉê= Ç~ìÉêÜ~ÑíÉå= tÉêíÉêÜ∏ÜìåÖ áã=båíå~ÜãÉòÉáíéìåâí=å~ÅÜ=pÅÜï~ÅâÉí~ÄÉääÉ=åáÅÜí=î∏ääáÖ=îÉêÄê~ìÅÜí= åáÅÜí=î∏ääáÖ=îÉêÄê~ìÅÜí=áëíK åáÅÜí=î∏ääáÖ=îÉêÄê~ìÅÜí= aáÉ=båíå~ÜãÉ=ÇÉë=mht=ìåíÉêäáÉÖí=ãáí=ÉáåÉê=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=E¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=N=kêK=N=rpídF=îçå= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=E¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=N=kêK=N=rpídF=îçå= N=RMM=bro N=RMM=bro==ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ=~äë=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=NÄ= =bro==ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ=~äë=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpídK ==ÇÉê=rãë~íòÄÉëíÉìÉêìåÖ=~äë=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpídK

Weiterführende Probleme 1. Gleichgestellte Leistungen wì=ÇÉå=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉå=iÉáëíìåÖÉå=îÖäK=c~ää=N= c~ää=N=ìåÇ=c~ää=QK =c~ää=QK c~ää=N= wìê=_ÉÜ~åÇäìåÖ=ÇÉê=qÉäÉÑçåâçëíÉå=â~åå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=QM=ÜÉê~åÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 40: Telefonnutzung § 3 Abs. 9a UStG Gleichgestellte Sonstige Leistung – Telefonnutzung - § 3 Abs. 9a UStG

Telefonkosten für …

Lfd. Gebühren

Leasingraten

Aufteilung bei Rechnungseingang (Abschn. 24c Abs. 4 i.V.m. Abschn 192 Abs. 21 UStR)

Keine steuerbare gleichgestellte SoLei gem. § 3 Abs. 9a UStG, da kein VorSt-Abzug

AfA auf AK eigener Geräte

VorSt-Abzug bei Kauf der Geräte

Steuerbare gleichg. SoLeistung

2. Begründung für die Steuerbarkeit gleichgestellter Leistungen NK

aáÉ=rãë~íòëíÉìÉê=ëçää=ÇÉå=båÇîÉêÄê~ìÅÜÉê=ÄÉä~ëíÉå båÇîÉêÄê~ìÅÜÉê=ÄÉä~ëíÉåK= båÇîÉêÄê~ìÅÜÉê=ÄÉä~ëíÉåK= få=ÇÉã=^ìÖÉåÄäáÅâI= áå=ÇÉã=ÇÉê=îçêëíÉìÉê~ÄòìÖëÄÉêÉÅÜíáÖíÉ=råíÉêåÉÜãÉê=dÉÖÉåëí®åÇÉ=~ìë= ëÉáåÉã=råíÉêåÉÜãÉå=ÑΩê=éêáî~íÉ=wïÉÅâÉ=ÉåíåáããíI=ïáêÇ=Éê=òìã=båÇîÉêÄê~ìÅÜÉêK=báåÉ=píÉìJ ÉêÄ~êâÉáí=ÇáÉëÉë=sçêÖ~åÖÉë=å~ÅÜ=¬=N=^ÄëK=N=rpíd=ÉåíÑ®ääíI=Ç~=âÉáåÉ=båíÖÉäíäáÅÜâÉáí âÉáåÉ=båíÖÉäíäáÅÜâÉáí EòïÉá=mÉêJ ëçåÉåI=iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜI=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=wìêÉÅÜÉåÄ~êâÉáíF=ÖÉÖÉÄÉå=áëíK aáÉ= däÉáÅÜëíÉääìåÖ=ÇÉê=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=båíå~ÜãÉLsÉêïÉåÇìåÖ=å~ÅÜ=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpíd=ìåÇ=¬=P= ^ÄëK=V~=rpídF=ãáí=¬=N=^ÄëK=N=rpíd=ÄÉïáêâí=ÖäÉáÅÜò ^ÄëK=V~=rpídF=ãáí=¬=N=^ÄëK=N=rpíd=ÄÉïáêâí=ÖäÉáÅÜòÉáíáÖ=ÉáåÉ=däÉáÅÜëíÉääìåÖ=ÇÉê=bå V~=rpídF=ãáí=¬=N=^ÄëK=N=rpíd=ÄÉïáêâí=ÖäÉáÅÜòÉáíáÖ=ÉáåÉ=däÉáÅÜëíÉääìåÖ=ÇÉê=båÇ ÉáíáÖ=ÉáåÉ=däÉáÅÜëíÉääìåÖ=ÇÉê=båÇîÉêÄê~ìÅÜÉêK

OK

a~ë=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=sÉêÄêáåÖÉå áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=sÉêÄêáåÖÉå=E¬=P=^ÄëK=N~=rpíd=áKsKãK=¬=N~=^ÄëK=O=rpídF=áëí=ÖêìåÇJ áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=sÉêÄêáåÖÉå ë®íòäáÅÜ= ÇÉå= åáÅÜí= ëíÉìÉêÄ~êÉå= fååÉåìãë®íòÉå fååÉåìãë®íòÉå= òìòìêÉÅÜåÉå= EâÉáåÉ= sÉêëÅÜ~ÑÑìåÖ= ÇÉê sÉêÑΩJ ÖìåÖëã~ÅÜí=áKpKÇK=¬=P=^ÄëK=N=rpídKK fã= ìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜÉå= ^ì≈ÉåÜ~åÇÉä ^ì≈ÉåÜ~åÇÉä= ïáêÇ= ÄÉá= ìåíÉêëÅÜáÉÇäáÅÜÉå= píÉìÉêë®íòÉå= ~ìë= tÉíí tÉííÄÉJ ïÉêÄëÖêΩåÇÉå=Ç~ë=_ÉëíáããìåÖëä~åÇéêáåòáé=~åÖÉïÉåÇÉíK=_Éá=^ìëÑìÜêÉå=áåë=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí= ïÉêÄëÖêΩåÇÉå=Ç~ë=_ÉëíáããìåÖëä~åÇéêáåòáé â~åå=ÇáÉë=ãáí=ÇÉê=bêÜÉÄìåÖ=ÇÉê=brpí=ÇìêÅÜ=wçää®ãíÉê=ÉêÑçäÖÉåK a~ë=áëí=áã=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=e~åÇÉä=å~ÅÜ=ÇÉã=tÉÖÑ~ää=ÇÉê=wçääÖêÉåòÉå=åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜK= a~ÜÉê=ïìêÇÉ=~äë=łbêë~íò=ÇáÉ=pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖ=ÇÉê=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=iáÉÑÉêìåÖ=EpíÉ EpíÉì EpíÉìÉêJ Ä~êÉê= fååÉåìãë~íòF= fååÉåìãë~íòF ÖÉëÅÜ~ÑÑÉåI= ÇÉã= áã= _ÉëíáããìåÖëä~åÇ= ÇÉê= fååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~Ñíäá fååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= bêJ bêJ ïÉêÄ=E¬=N=~ rpídF=ÉåíëéêáÅÜíI=ÇÉê=òìã=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=ÄÉêÉÅÜíáÖí=E¬=NR=^ÄëK=N=kêK=P=rpídFK ïÉêÄ

Fall 22: Entgelttrennung

89

Fall 22: Entgelttrennung Sachverhalt a~ë=cáå~åò~ãí=kçêíÜÉáã=Ü~í=ÇÉã=iÉÄÉåëãáííÉäÜ®åÇäÉê=_K=oçí=~ìë=rëä~ê=ÖÉëí~ííÉíI=ëÉáåÉ= sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ= ~ìÑÖêìåÇ= ÇÉê= t~êÉåÉáåÖ®åÖÉ= ìåíÉê= eáåòìêÉÅÜåìåÖ= ÉáåÉë= ÖÉïçÖÉåÉå= aìêÅÜëÅÜåáííë~ìÑëÅÜä~Öë~íòÉë=îçå=PM=B=òì=ÉêãáííÉäåK cΩê=ÇÉå=jçå~í=^éêáä=OMMT=Ü~í=Éê=ÑçäÖÉåÇÉ=_Éíê®ÖÉ=Eáå=broF=~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉíW NK=báåå~ÜãÉå== OK=t~êÉåÉáåâ®ìÑÉ=ETBF PK=t~êÉåÉáåâ®ìÑÉ=ENV=BF QK=båíå~ÜãÉå=ÑΩê=mêáî~íÑÉáÉêå J=t~êÉå=T=B J=t~êÉå=NV=B RK=EpçåëíáÖÉF=sçêëíÉìÉêå=^éêáä

UQ=SVSIRM QM=MMMIMM NM=MMMIMM N=MMMIMM RMMIMM UMMIMM

^ääÉ=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉå=_ÉäÉÖÉ=äáÉÖÉå=áå=çêÇåìåÖëÖÉã®≈Éê=cçêã=îçêK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=Ç~ë=éê~âíáëÅÜÉ=mêçÄäÉã=ÇÉê=båíÖÉäíêÉååìåÖ> OK=píÉääÉå=páÉ=ÇáÉ=ÄÉáÇÉå=ïáÅÜíáÖëíÉå=jÉíÜçÇÉå=Ç~êI=ìåÇ=îÉêÖäÉáÅÜÉå=páÉ=ëáÉ=ìåíÉê= ÇÉê=wáÉäëÉíòìåÖ=ÇÉê=?sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖ?> PK= bêãáííÉäå= páÉ= ÇáÉ= w~Üää~ëí= áã= îçêäáÉÖÉåÇÉå= c~ää= ìåÇ= Éêä®ìíÉêå= páÉ= fÜêÉ= sçêÖÉJ ÜÉåëïÉáëÉ>

Weiterführende Probleme NK=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ OK=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå PK=råÉåíÖÉäíäáÅÜÉ=iÉáëíìåÖÉå

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=N=OTK=^ìÑäK=I=PTO=ÑÑK • ¬=OO=rpídI=¬=SP=^ÄëK=Q=rpíasI==^ÄëÅÜåK=ORV=rpío • _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=RKg~åK=OMMRE_pí_äK=OMMR=f=pK=SVÑÑKF

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Lösungsmuster Fall 22

Lösungsmuster Fall 22 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Praktisches Problem ^ìë=ÇÉå=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉêë=ãìëë=òì=ÉêëÉÜÉå=ëÉáåI=ïáÉ=ëáÅÜ=ÇáÉ=båíÖÉäíÉ=~ìÑ=ÇáÉ= å~ÅÜ= píÉìÉêë®íòÉå= ÖÉíêÉååíÉå= ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= ìåÇ= ëíÉìÉêÑêÉáÉå= rãë®íòÉ= îÉ ê íÉáäí= E¬= OO ^ÄëK= Q= rpídFK= _Éá= ÉáåÉã= Öêç≈Éå= t~êÉåëçêíáãÉåí= ìåÇ= îçêïáÉÖÉåÇ= _~êîÉêâ®ìÑÉå= _~êîÉêâ®ìÑÉå áëí= ÇáÉ= ëçÑçêíáÖÉ= ëçÑçêíáÖÉ qêÉåJ åìåÖ=ÇÉê=båíÖÉäíÉ=å~ÅÜ=píÉìÉêë®íòÉå=çÑí=ëÅÜïáÉêáÖ=ìåÇ=åáÅÜí=ÇìêÅÜÑΩÜêÄ~êK få=ëçäÅÜÉå=c®ääÉå=â~åå=ÇÉã=ÄÉíêçÑÑÉåÉå=råíÉêåÉÜãÉê=~ìÑ=^åíê~Ö= ^åíê~Ö==îçã=cáå~åò~ãí=ÖÉëí~ííÉí=ïÉêJ ^åíê~Ö= ÇÉåI= ÇáÉ= båíÖÉäíÉ= å~ÅÜíê®ÖäáÅÜ= ~ìÑ= ÇÉê= dêìåÇä~ÖÉ= ÇÉê= t~êÉåÉáåÖ®åÖÉ= òì= íêÉååÉå= E¬= SP= ^ÄëK= Q= rpíasFK=sçê~ìëëÉíòìåÖ=Ç~ÑΩê=áëí=~ÄÉêI=Ç~ëë=ÇÉã=råíÉêåÉÜãÉê=âÉáåÉ=oÉÖáëíêáÉêâ~ëëÉ=ãáí=w®Ü âÉáåÉ=oÉÖáëíêáÉêâ~ëëÉ=ãáí=w®Üä âÉáåÉ=oÉÖáëíêáÉêâ~ëëÉ=ãáí=w®ÜäïÉêJ ïÉêJ âÉå=ÑΩê=ãÉÜêÉêÉ=t~êÉåÖêìééÉå=òìê=sÉêÑΩÖìåÖ=ëíÉÜí=E^ÄëÅÜåK=ORV=^ÄëK=N=rpíoF âÉå=ÑΩê=ãÉÜêÉêÉ=t~êÉåÖêìééÉå=

2. Möglichkeiten vereinfachter Trennung aáÉ=ÄÉáÇÉå=ïáÅÜíáÖÉå=qêÉååìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=â∏ååÉå=ãáí=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=QN= Ç~êÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 41: Vereinfachte Trennung der Entgelte

Vereinfachte Trennung der Entgelte (§ 22 Abs. 2 UStG, § 63 Abs. 4 UStDV) Aufzeichnung nach getrennte Steuersätzen (§ 22 Abs. 2 Nr. 1 UStG) Ohne Registrierkassen mit mehreren Speichern (Abschn. 259 Abs. 1 UStR

Auf Antrag (§ 63 Abs. 4 UStDV)

Auf Grund des Wareneingangs mit

tatsächlichen Aufschlägen Regelmäßige Tatsächliche Aufschläge In zusätzlicher Spalte im WE-Buch Für eine Warengruppe nach Wahl

Monatsumsatz 22 976 - Verkäufe 6 000 + USt 19 % 1 140 - 7 140 6 000 1 140 Umsätze br. 7 % 15 836 14 800 1 036 USt, gesamt 2 176

Auf Grund des Wareneingans mit

gewogenen Durchschnittsaufschlagsätzen Tatsächliche Aufschläge für Kalendervierteljahr Berechnung eines gewogenen DurchschnittsAufschlagsatzes Nachprüfung durch das Finanzamt

Monatsumsatz 23 571 Einkäufe 19 % 5 000 + 30 % Aufschl 1 500 6 500 6 500 + USt 1 235 7 735 1 235 Umsätze br. 7 % 15 836 14 800 1 036 USt, gesamt

2 271

Lösungsmuster Fall 22

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a~=ÄÉá=ÇÉê=sÉêïÉåÇìåÖ=í~íë®ÅÜäáÅÜÉê=^ìÑëÅÜä~Öë®íòÉ í~íë®ÅÜäáÅÜÉê=^ìÑëÅÜä~Öë®íòÉ êÉÖÉäã®≈áÖ òìë®íòJ êÉÖÉäã®≈áÖ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=áå=ÉáåÉê=òìë®í ã®≈áÖ òìë®íòJ äáÅÜÉå= pé~äíÉ= ÑΩê= sÉêâ®ìÑÉ= ÉáåÉê= t~êÉåÖêìééÉ= t~êÉåÖêìééÉ áã= t~êÉåÉáåÖ~åÖëÄìÅÜ= ÉêÑçäÖÉå= ãΩëëÉåI= áëí= ÇÉê= sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÉÑÑÉâí=ÄÉÖêÉåòíX=ÇáÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖ=â~åå • píêÉëëÑêÉá=áå=ÇÉê==łâìåÇÉåäçëÉå=wÉáí=ÉêÑçäÖÉå=ìåÇ= • ï~ÜäïÉáëÉ=~ìÑ=ÇáÉ=t~êÉåÖ t~êÉåÖêìééÉ=ãáí=ÇÉå=ÖÉêáåÖÉêÉå=rãë®íòÉå t~êÉåÖêìééÉ=ãáí=ÇÉå=ÖÉêáåÖÉêÉå=rãë®íòÉå=ÄÉëÅÜê®åâí=ïÉêÇÉåK êìééÉ=ãáí=ÇÉå=ÖÉêáåÖÉêÉå=rãë®íòÉå _Éá= ÇÉê= sÉêïÉåÇìåÖ= ÉáåÉë== ÖÉïçÖÉåÉå= aìêÅÜëÅÜåáííë~ìÑëÅÜä~Öë~íòÉë= EÄÉá= iÉÄÉåëãáííÉä iÉÄÉåëãáííÉäÜ®åÇäÉêå= òìä®ëëáÖI= ^ÄëÅÜåK= ORV= ^ÄëK= P= rpíoF= ëáåÇ= êÉÖÉäã®≈áÖÉ= ^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå= åìê= ÑΩê= ÇêÉá= jçå~íÉ= = òì= ã~ÅÜÉåK= aáÉ= ëç= ÖÉïçååÉåÉå= ^ìÑëÅÜä~Öë®íòÉ= ìåíÉêäáÉÖÉå= ÇÉê= k~ÅÜéêΩÑìåÖ=ÇìêÅÜ=Ç~ë=cáå~åò~ãí ìåÇ=ÖÉäíÉå=Äáë=~ìÑ=táÇÉêêìÑK páÉ=ëíÉääÉå=Ç~ãáí=ÉáåÉ=ÉÅÜíÉ=bêäÉáÅÜíÉêìåÖ=Ç~êK

3. Falllösung fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=íêáíí=~äë=òìë®íòäáÅÜÉë=mêçÄäÉã=ÇáÉ=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉê=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=iÉáëJ íìåÖ=E¬=P=^ÄëK=NÄ=rpídF=~ìÑK=páÉ=ëáåÇ=~äë=ëíÉìÉêÄ~êÉ=ìåÇ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=rãë®íòÉ=òì=îÉêëíÉìÉêåK= _Éá=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ=ÇìêÅÜ=^ìÑëÅÜä~Ö=ÄäÉáÄÉå=ëáÉ=~ÄÉê=~ì≈Éê=^åë~íòI • ïÉáä=ÑΩê=ëáÉ=à~=âÉáå=båíÖÉäí=áå=ÇÉå=jçå~íëÉáåå~ÜãÉå=ÉåíÜ~äíÉå=áëí=ìåÇ= • áÜêÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=E¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=NrpídF=ÇÉê=báåâ~ìÑëéêÉáë= báåâ~ìÑëéêÉáë=òòÖäK=kÉÄÉåâçëíÉå _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ= báåâ~ìÑëéêÉáë= • áã=wÉáíéìåâí=ÇÉê=båíå~ÜãÉ=áëíK bë=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=_ÉêÉÅÜåìåÖ=Eáå=bro FW bkqdbiqqobkkrkd báåå~ÜãÉå=jçå~í=^éêáä=OMMT báåâ®ìÑÉ=NV=B J=båíå~ÜãÉ=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpíd =båíå~ÜãÉ=¬=P=^ÄëK=NÄ=rpíd H=PM=^ìÑëÅÜä~Ö sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ=NV=B H=rpí=NV=B

UQ=SVSIRM NM=MMMIMM ==RMMIMM V=RMMIMM O=URMIMM NO=PRMIMM O=PQSIRM

rãë~íò=NV=B=Äêìííç

J

rãë~íò=T=B=Äêìííç J=rpíETM=MMM ñ=TLNMTF sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ=T=B rpqJ rpqJ_bob`ekrkd rãë®íòÉ=NV=BW sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ H=båíå~ÜãÉ

=NO=PRMIMM ======RMMIMM =NO=URMIMM

rpí=NV=B rãë®íòÉ=T=BW sÉêâ~ìÑëÉåíÖÉäíÉ H=båíå~ÜãÉ

NQ=SVSIRM TM=MMMIMM ===Q=RTVIQQ SR=QOMIRS

O=QQNIRM SR=QOMIRM ==N=MMMIMM SS=QOMIRM

rpí=T=B

Q=SQVIQQ

rpí

T=MVMIVQ sçêëíÉìÉê ~ìÑ=t~êÉåÉáåâ®ìÑÉå=NV=B=== ~ìÑ=t~êÉåÉáåâ®ìÑÉ=T=B pçåëíáÖÉ=sçêëíÉìÉå

rpíJ rpíJsçê~ìëò~ÜäìåÖ=Ew~Üää~ëíF=^éêáä=OMMT

=N=VMMIMM =O=UMMIMM ==UMMIMM

R=RMMIMM N=RVMIVQ

Weiterführende Probleme NK OK PK

wìê=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉå=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=QPKK wìã=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉå=OU=Ó=PNI=PT=òì c~ää=NS ìåÇ c~ää=OMK wì=ÇÉå=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=iÉáëíìåÖÉå=îÖäK=c~ää=ONK

Fall 23: Bemessungsgrundlage in der USt

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Fall 23: Bemessungsgrundlage in der USt Sachverhalt aÉê=^ìíçÜ®åÇäÉê=hK=j~åå=EjF=ãáí=páíò=áå=aêÉëÇÉå=äÉÖí=fÜåÉå=ÑΩê=ÉáåÉå=kÉìï~ÖÉåI=ÇÉå= Éê=îçå=ÉáåÉã=eÉêëíÉääÉê=~ìë=fí~äáÉå=ÄÉòáÉÜíI=ÑçäÖÉåÇÉ=mêÉáëÉ=Eáå=broF=îçêW • ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= • táÉÇÉêÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=áã= wÉáíéìåâí=ÇÉë=àÉïÉáäáÖÉå=rãë~íòÉë • _êìííçäáëíÉåéêÉáë

PM=MMM= OU=MMM QM=QSM

^ääÉ=ÄìÅÜJ=ìåÇ=_ÉäÉÖã®≈áÖÉå=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ëáåÇ=çêÇåìåÖëÖÉã®≈K

Leitfragen NK=táÉ=áëí=ÇÉê=h~ìÑ=ÇÉê=kÉìï~ÖÉå=~ìë=fí~äáÉå=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=òì=ÄÉìêíÉáäÉå\=mêΩJ ÑÉå=páÉ=ëóëíÉã~íáëÅÜ ëóëíÉã~íáëÅÜ=ìåíÉê=^åÖ~ÄÉ=ÇÉê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=dêìåÇä~ÖÉå> ëóëíÉã~íáëÅÜ OK=_ÉëíáããÉå=páÉ=áå=ÇÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=c®ääÉå=ÇáÉ= ^êí=ÇÉë=rãë~íòÉë=ìåÇ=ÉêãáííÉäå=páÉ= ^êí=ÇÉë=rãë~íòÉë ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=àÉïÉáäë=ìåíÉê=^åÖ~ÄÉ=ÇÉê=ÖÉëÉíòäáÅ ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=dêìåÇä _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=dêìåÇä~ ÜÉå=dêìåÇä~ÖÉ> ÖÉ ~F= sÉêâ~ìÑ= ÇÉë= mâï= ~å= ÉáåÉå= ^ìëòìÄáäÇÉåÇÉåI= ÇÉê= ~ìë= ÉáÖÉåÉê= q~ëÅÜÉ NS=PSOIRM=bro=ÄÉò~ÜäíK=aáÉ=~åÇÉêÉ=e®äÑíÉ=ÇÉë=h~ìÑéêÉáëÉë=ΩÄÉêïÉáëÉå=ëÉáåÉ= bäíÉêå=ÇáêÉâí=~å=jK ÄF= §ÄÉêÖ~ÄÉ= ÉáåÉë= mâï= ~äë= e~ìéíÖÉïáåå= áå= ÉáåÉã= mêÉáë~ìëëÅÜêÉáÄÉåëI= Ç~ë= j= áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=bê∏ÑÑåìåÖ=ÉáåÉê=cáäá~äÉ=áå=jÉá≈Éå=~ìëÖÉäçÄí=Ü~ííÉK ÅF=sÉêâ~ìÑ=~å=ÉáåÉå=mêáî~íâìåÇÉå=òì=ÉáåÉã=oÉÅÜåìåÖëÄÉíê~Ö=îçå=PV=VSM=broK= båíÜ~äíÉå= ï~ê= ÇáÉ= áã= k~ãÉå= ÇÉë= hìåÇÉå= îÉê~ìëä~ÖíÉ= wìä~ëëìåÖëÖÉÄΩÜê= áå= e∏ÜÉ=îçå=VR=broK

Weiterführende Probleme tÉáíÉêÉ=c®ääÉW NK=§ÄÉêÑΩÜêìåÖ=ÉáåÉë=mâï==áå=ÇáÉ=káÉÇÉêä~ëëìåÖ=áå=mçäÉå=òìã=ÇçêíáÖÉå=sÉêâ~ìÑK OK=mêáî~íÉ=kìíòìåÖ=ÉáåÉë=mâïI=ÇÉê=ëÉáí=^åëÅÜ~ÑÑìåÖ=~ã=NKgìäá=OMMT=~äë=sçêÑΩÜêï~J ÖÉå= ÉáåÖÉëÉíòí= ïáêÇK= dÉã®≈= çêÇåìåÖëÖÉã®≈Éã= c~ÜêíÉåÄìÅÜ= ïáêÇ= ÇÉê= t~ÖÉå= ïáÉ=ÑçäÖí=ÖÉåìíòíW • mêáî~íÑ~ÜêíÉå=O=MMM=âã=áã=fåä~åÇ=ìåÇ=RMM=âã=áã=^ìëä~åÇK • c~ÜêíÉå=tçÜåìåÖ=J=_ÉíêáÉÄ=TMM=âã • _ÉíêáÉÄëÑ~ÜêíÉå=S=UMM=âãK cçäÖÉåÇÉ=hçëíÉå hçëíÉå=Eáå=bro) ëáåÇ=å~ÅÜÖÉïáÉëÉåW hçëíÉå • _ÉåòáåI=t~êíìåÖ P=MMM= • hÑòJpíÉìÉê=ìåÇ=sÉêëáÅÜÉêìåÖ N=RMM • d~ê~ÖÉåãáÉíÉ SMM • j=ëÅÜêÉáÄí==ÇÉÖêÉëëáî=~Ä tÉäÅÜÉ=hçåëÉèìÉåò=Ü®ííÉ=ÉëI=ïÉåå=âÉáå=çêÇåìåÖëÖÉã®≈Éë=c~ÜêíÉåÄìÅÜ=îçêä®ÖÉ\

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäK=pK=OTP=ÑÑK

94

Lösungsmuster Fall 23

Lösungsmuster Fall 23 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Neuwagenkauf ^äë=dêìåÇä~ÖÉ=â~åå=Ç~ë=mêΩÑÇá~Öê~ãã=áå=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=QO=ÇáÉåÉåK

Lernhilfe 42: Der Systemgedanke im UStG Der Systemgedanke im UStG - Aufbau von Verkehrsteuergesetzen

Ausgangsrechnung

1.

Keine Steuerbarkeit

nein

Vorgang unterliegt der USt?

§§ 1-3 ja

Steuerbarkeit

2.

ja

Keine Steuerpflicht

Liegt Steuerbefreiung vor ?

§§ 4-9 nein

Steuerpflicht

3. Bemessungs§ 10

grundlage USt-Voranm.

4. § 12, Anl. 2 5.1 5.2

Eingangs§ 15 Abs. 1 rechnung

Steuersatz

USt

Verfahrensfragen Ist VorSt formal abziehbar?

nein

VorSt (noch) nicht abziehbar

_

ja

VorSt

nein § 15 Abs. 2

Ist VorSt-Abzug ausgeschlossen?

(anrechenbar)

Zahllast/Erst. ja nein

§ 9b EStG

Kosten ja

Liegt weiterer Geschäftsfall Vor?

Lösungsmuster Fall 23

95

bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉå=ëíÉìÉêÄ~êÉå=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ= ëíÉìÉêÄ~êÉå=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ=ÖÉãK=¬=N=^ÄëK=N=kêK=R=rpíd= ëíÉìÉêÄ~êÉå=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ= áKsKãK=¬=N~=rpídK a~=âÉáåÉ=píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ= píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=rpíd=îçêäáÉÖíI=áëí=ÇÉê=rãë~íò=~ìÅÜ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖK ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖK píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=N=rpíd=áëí=Ç~ë=båíÖÉäí= båíÖÉäí=îçå=PM=MMM= PM=MMM=bro båíÖÉäí= PM=MMM=broK broK bë=áëí=ÇÉê=oÉÖÉäëíÉìÉêë~íò=îçå=NV=B= =oÉÖÉäëíÉìÉêë~íò=îçå=NV=B=ÖÉãK=¬=NO=rpíd=~åòìïÉåÇÉåK =oÉÖÉäëíÉìÉêë~íò=îçå=NV=B= aáÉ=rpí=ÉåíëíÉÜí= ÉåíëíÉÜí=ãáí=oÉÅÜåìåÖë oÉÅÜåìåÖëÉêëíÉääìåÖI=ëé®íÉëíÉåë=Éáå=jçå~í=å~ÅÜ=bêïÉêÄ ÉåíëíÉÜí= oÉÅÜåìåÖëÉêëíÉääìåÖI=ëé®íÉëíÉåë=Éáå=jçå~í=å~ÅÜ=bêïÉêÄ=ÖÉãK=¬=NP=^ÄëK=N=kêK= ÉêëíÉääìåÖI=ëé®íÉëíÉåë=Éáå=jçå~í=å~ÅÜ=bêïÉêÄ S=rpídK j=â~åå=ëáÅÜ=ÇáÉ=píÉìÉê=~ìÑ=ÇÉå=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ=~äë=sçêëíÉìÉê= =sçêëíÉìÉê=łòáÉÜÉå=ÖÉãK=¬=NR= =sçêëíÉìÉê= ^ÄëK=N=kêK=P=rpíd=áKsKãK=¬=NP=^ÄëK=N=kêK=S=rpídK

2. Umsatzart und Bemessungsgrundlage ^äë=dêìåÇä~ÖÉ=â~åå=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=QP ÇáÉåÉåK ~F= bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=ÉåíÖÉäíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåÖ ÉåíÖÉäíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåÖ ÖÉãK=¬=N=^ÄëK=N=kêK=N=rpíd=ÇáÉ=åáÅÜí=ÄÉÑêÉáí= åáÅÜí=ÄÉÑêÉáí=áëíK= åáÅÜí=ÄÉÑêÉáí= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ áëí= Ç~ë= båíÖÉäíI= òì= ÇÉã= ~ìÅÜ= Ç~ë= ÖÉÜ∏êíI= ï~ë= Éáå= ~åÇÉêÉê= ÇÉã= råíÉêJ åÉÜãÉê=ÑΩê=ÇáÉ=iÉáëíìåÖ=ÖÉï®ÜêíI=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=ÇáÉ=rpí=EPO=TOR=ñ=NMMLNNV=Z=OT=RMM OT=RMM=bro OT=RMM=broFK=^äJ =bro äÉêÇáåÖë=áëí=ÄÉá=iÉáëíìåÖÉå=~å=^êÄÉáíåÉÜãÉê iÉáëíìåÖÉå=~å=^êÄÉáíåÉÜãÉê=~ìÑ=dêìåÇ=ÉáåÉë=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáëëÉë=ÇáÉ=jáåÇÉë jáåÇÉëíJ iÉáëíìåÖÉå=~å=^êÄÉáíåÉÜãÉê jáåÇÉëíJ ÄÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=òì=ÄÉ~ÅÜíÉå=E¬=NM=^ÄëK=R=kêK=O=rpídFW= W=Ç~=ÇÉê=táÉÇÉêÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëïÉêí= ÄÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ= W= ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=N=rpíd=ÜáÉê=Ç~ë=båíÖÉäí=ΩÄÉêëíÉáÖíI=áëí=ÇáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ãáí= OU= MMM=bro =~åòìëÉíòÉåK MMM=bro ÄF=bë=Ü~åÇÉäí=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄ~êÉ=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉ=tÉêí~ÄÖ~ÄÉ tÉêí~ÄÖ~ÄÉ ÖÉãK=¬=N=^ÄëK=N=kêK=rpíd=áKsKãK¬= P=^ÄëK=NÄ=kêK=P=rpídK=aáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ aáÉ=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ áëí=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=Q=kêK=N=rpíd=ÇÉê=táÉÇÉêJ ÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëïÉêí=îçå=OU=MMM=broK ÅF= bë= Ü~åÇÉäí= ëáÅÜ= ìã= ÉáåÉ= ëíÉìÉêÄ~êÉ= iáÉÑÉêìåÖ ÖÉãK= ¬= N= ^ÄëK= N= kêK= N= rpíd= áKsKãK= ¬= P= ^ÄëK= N= rpídK=aáÉ=wìä~ëëìåÖëÖÉÄΩÜê wìä~ëëìåÖëÖÉÄΩÜê=ÖÉÜ∏êí=~äë=ÇìêÅÜä~ìÑÉåÇÉê=mçëíÉå ÇìêÅÜä~ìÑÉåÇÉê=mçëíÉå åáÅÜí=òìê=_ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~J wìä~ëëìåÖëÖÉÄΩÜê ÖÉ=E¬=NM=^ÄëK=N=p~íò=R=rpídFK=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉë=båíÖÉäí= båíÖÉäí=ëáåÇ=Ç~ãáí==PP=RMM PP=RMM=bro båíÖÉäí= PP=RMM=bro=E=PV=VSM= =bro=E=PV=VSM=J =E=PV=VSM= JVR=Z= PV=USR=ñNMMLNNVFK

Lernhilfe 43: Bemessungsgrundlage in der USt 1. Steuerbarkeit

2. Steuerpflicht

3. Bemessungsgrundlage

Innergem. Erwerb

•Leistungen der PersonenVereinigungen •EU an nahe stehende Personen •An Arbeitnehmer

§ 10 (1)

§ 10 (5)

Entgeltliche

Leistungen

Entgelt 1.Ohne USt

Mindestbemessungsgrundlage

2.Auch andere als der Empfänger der Lstg. 3.Durchlfd. Posten

Der jeweils höhere Wert!

Unentgeltliche

Leistungen

Einfuhr

Innergem. Verbringen

§ 10 (4)

Wiederbesch.-W (Selbstkosten) Anteilige Kosten

§ 11

Zollwert

96

Lösungsmuster Fall 23

Weiterführende Probleme NK

_Éá=ÇÉê=§ÄÉêÑΩÜêìåÖ=ÉáåÉë=mâï==áå=ÇáÉ=éçäåáëÅÜÉ=káÉÇÉêä~ëëìåÖ=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=Éáå ëíÉìJ ëíÉìJ ÉêÄ~êÉë= áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉë= sÉêÄêáåÖÉå= ÖÉãK= ¬= P= ^ÄëK= N~= rpídK= dÉãK= ¬= Q= kêK= NÄ= rpíd= áKsKãK=¬=S~=^ÄëK=O=rpíd==áëí=ÇáÉëÉ=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíI= áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíI=ÖÉãK= ¬=NR= áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíI= ^ÄëK= P= rpíd= ~ÄÉê= òìã= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=òìÖÉä~ëëÉåK= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=òìÖÉä~ëëÉåK= aáÉ= _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ= ÖÉ áëí= ÖÉãK= ¬= NM= ^ÄëK=Q=kêK=N=rpíd=ÇÉê=táÉÇÉêÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ táÉÇÉêÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖë K táÉÇÉêÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëïÉêí=îçå=OU=MMM=bro ïÉêí

OK

bë=äáÉÖí=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ= ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ=å~ÅÜ=¬=N=^ÄëK=N=áKsKãK=¬=P=^ÄëK=V~=kêK= ëíÉìÉêÄ~êÉ=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ= N= rpíd= îçêK= a~ë= Öáäí= ~ìÅÜ= ÑΩê= ÇáÉ= éêáî~íÉå= ^ìëä~åÇëÑ~ÜêíÉåI= ^ìëä~åÇëÑ~ÜêíÉåI= Ç~= ÇÉê= iÉáëíìåÖ iÉáëíìåÖëçêí= å~ÅÜ= ¬= PÑ= rpíd=áå=aêÉëÇÉå aêÉëÇÉå=äáÉÖí aêÉëÇÉå

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Fall 24: Versorgungsbezüge

97

Fall 24: Versorgungsbezüge Sachverhalt aÉê= cáå~åòÄÉ~ãíÉ= pK= qÉìÉê= ~ìë= cê~åâÑìêí= ÖÉÜí= ~ã= NKgìäá= OMMT= áå= ÇÉå= ïçÜäîÉêÇáÉåíÉå= oìÜÉëí~åÇK= pÉáåÉ= _ÉòΩÖÉ= ÄÉíê~ÖÉå= îçå= ÇáÉëÉã= wÉáíéìåâí= ~å= ãíäK= O= MMM= broK= wìã= NKlâíK=OMMT=ÉêÑçäÖí=ÉáåÉ=^åé~ëëìåÖ=~ìÑ=O=MRM=broK cΩê=ÇÉå=jçå~í=aÉòÉãÄÉê=Ü~í=Éê=òìÇÉã=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=tÉáÜå~ÅÜíëÖÉäÇ=îçå=RM=B=ëÉáåÉê= ãíäK=_ÉòΩÖÉK

Leitfragen NK=tÉäÅÜÉê=báåâìåÑíë~êí=ëáåÇ=ÇáÉ=_ÉòΩÖÉ=îçå=eÉêêå=qÉìÉê=òìòìçêÇåÉå\ dÉÄÉå= páÉ= ~ìÅÜ= ÉáåÉå= §ÄÉêÄäáÅâ= ΩÄÉê= ÇáÉ= bêãáííäìåÖ= ÇÉê= báåâΩåÑíÉ= áå= ÇáÉëÉê= báåâìåÑíë~êí> OK=bêãáííÉäå=páÉ=å~ÅÜîçääòáÉÜÄ~ê=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=ÇÉë=eÉêêå=qÉìÉê=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMT>

Weiterführende Probleme NK= táÉ= ïΩêÇÉ= cê~ì= qÉìÉê= áã= sw= OMMU= îÉêëíÉìÉêíI= ïÉåå= áÜê= bÜÉã~åå= ~ã= PNKj®êò= OMMU=îÉêëíáêÄí=ìåÇ=ëáÉ=~Ä=ÇÉã=NK=^éêáä=OMMU=ÉáåÉ=ãíäK=eáåíÉêÄäáÉÄÉåÉåêÉåíÉ=îçå= N=OMM=bro ÄÉòáÉÜí\ OK=wÉáíäáÅÜÉ=_ÉëçåÇÉêÜÉáíÉå=ÄÉá=báåâΩåÑíÉå=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^êÄÉáí PK=dÉäÇïÉêíÉê=sçêíÉáä=~ã=_ÉáëéáÉä=ÇÉê=o~Ä~ííêÉÖÉäìåÖ=ÖÉãK=¬=U=^ÄëK=P=bpíd c~ääW= c~ää báåÉ= h~ìÑÜ~ìëJdãÄe= ÖÉï®Üêí= áÜêÉå= ^êÄÉáíåÉÜãÉêå= ÉáåÉå= _ÉäÉÖëÅÜ~Ñíëê~J Ä~íí= îçå= NT= B= ~ìÑ= ÇÉå= h~ìÑéêÉáë= ~ääÉê= îçå= áÜê= ÖÉÑΩÜêíÉå= t~êÉåK= _áë= òì= ïÉäÅÜÉê=e∏ÜÉ=â~åå=Éáå=^êÄÉáíåÉÜãÉê=ëíÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáÅÜ=OMMT=t~êÉå=ëÉáJ åÉë=^êÄÉáíÖÉÄÉêë=ÄÉòáÉÜÉå\

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK=NPU=ÑÑK • _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OQK=cÉÄK=OMMR=E_pí_K=f=pK=QOVFI=pK=RV=JTVK • o=PN=ÑK=ipío

98

Lösungsmuster Fall 24

Lösungsmuster Fall 24 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Einkunftsart a~ë=^äíÉêëêìÜÉÖÉäÇ=ÇÉë=eÉêêå=qÉìÉê=áëí=ÇÉê=§ÄÉêëÅÜìëëÉáå §ÄÉêëÅÜìëëÉáåâìåÑíë~êí=báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉä §ÄÉêëÅÜìëëÉáåâìåÑíë~êí=báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄ âìåÑíë~êí=báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê= ^êÄÉáí= = òìòìçêÇåÉåW= Éë= äáÉÖí= ^êÄÉáíëäçÜå= ~ìë= ÉáåÉã= ÑêΩÜÉêÉå= aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë= EsÉê EsÉêëçêÖìåÖëÄÉ ëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉF= ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=N=kêK=O=bpíd=îçêK aáÉ=báåâìåÑíëÉêãáííäìåÖ báåâìåÑíëÉêãáííäìåÖ=ÉêÑçäÖí=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=áå=ÇÉê=áå=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=QQ Ç~êÖÉëíÉää íÉå=tÉáëÉK báåâìåÑíëÉêãáííäìåÖ

Lernhilfe 44: Nachgelagerte Besteuerung der Versorgungsbezüge Nachgelagerte Besteuerung der Versorgungsbezüge ab 2005 § 19 EStG – Arbeitslohn aus … lfd. Dienstverhältnis § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG

früherem Dienstverhältnis § 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG

Versorgungsbezüge

Versorgungsfreibetrag 40 % max. 3 000 € *

• Prozentsatz und HöB sinken je nach Eintrittsjahr • Bemessungsgrundlage 12 x erster Monat + Sonderz. • Zeitanteilig § 19 Abs. 2 Satz 3 EStG

Zuschlag 900 € * • Wird abgesenkt • Zeitanteilig

Werbungskosten

Werbungskosten

+ KBK

>AN-Pauschbetrag 920 € (§ 9a Nr. 1aEStG)

>WK-Pauschbetrag 102 € (§ 9a Nr. 1b EStG)

(§ 9a Nr. 1a 2. HS EStG)

Keine Verluste § 9a Nr. 1 Satz 2 EStG

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Merke: Versorgungsfreibetrag und Zuschlag werden zeitlebens festgeschrieben! (§ 19 Abs. 2 S. 9 EStG) Hinterbliebenenbezüge richten sich nach dem Verstorbenen mit eigenen Freibeträgen!(§ 19 Abs. 2 Satz 7 EStG)

sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö= ìåÇ= wìëÅÜä~Ö= ïÉêÇÉå= áåÇáîáÇìÉää= å~ÅÜ= ÇÉã= g~Üê= ÇÉë= sÉêëçêÖìåÖë sÉêëçêÖìåÖëÄÉÖáååë= ÉêãáííÉäí=Lq~ÄÉääÉ=áå=¬=NV=^ÄëK=O=bpídFK=a~å~ÅÜ=ÄäÉáÄÉå=ëáÉ=äÉÄÉåëä~åÖ=ìåîÉê® ÉêãáííÉäí=Lq~ÄÉääÉ=áå=¬=NV=^ÄëK=O=bpídFK=a~å~ÅÜ=ÄäÉáÄÉå=ëáÉ=äÉÄÉåëä~åÖ=ìåîÉê®å =äÉÄÉåëä~åÖ=ìåîÉê®åÇÉêí=E¬=NV=^ÄëK=O= p~íò=V=bpídFK

2. Einkünfte „Teuer“ aáÉ=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ îÉêëíÉìÉêåÇÉå=sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ=ïÉêÇÉå=ïáÉ=ÑçäÖí=ÉêãáííÉäíW îÉêëíÉìÉêåÇÉå=sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^êÄÉáí=¬=NV=bpíd=EpK=qÉìÉê=OMMTF sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ tÉáÜå~ÅÜíëÖÉäÇ

O=ñ=OMMM Q=ñ=OMRM

Q=MMM U=OMM N=MOR

NP=OOR

Lösungsmuster Fall 24

99

J=sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö _ÉãÉëëìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=NO=ñ=O=MMM H=tÉáÜå~ÅÜíëÖÉäÇ Ç~îçå=PSIU=B= PSIU=B=sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö PSIU=B=sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö ã~ñK H=wìëÅÜä~Ö wìëÅÜä~Ö

OQ=MMM ==N=MMM OR=MMM V=OMM ===O=TSM =====UOU ===P=RUU

¬=NV=^ÄëK=O=p~íò=Q=kêK=Ä=bpqd ¬=NV=^ÄëK=O=p~íò=QK e~äÄë~íò=bpíd ¬=NV=^ÄëK=O=p~íò=P=bpíd

Ç~îçå=òÉáí~åíÉáäáÖ=SLNO òÉáí~åíÉáäáÖ=SLNO

J==N=TVQ

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J==^kJ ==^kJm~ìëÅÜÄÉíê~Ö

J

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báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉ=^êÄÉáí

=NMO NN=POV

Weiterführende Probleme 1. Hinterbliebenenversorgung „Frau Teuer“ 2008 cΩê= ÉáåÉå= eáåíÉêÄäáÉÄÉåÉåÄÉòìÖI= eáåíÉêÄäáÉÄÉåÉåÄÉòìÖ ÇÉê= ÉáåÉã= sÉêëçêÖìåÖëÄÉòìÖ= ÑçäÖíI= ÄÉëíáããÉå= ëáÅÜ= sçãÜìåJ ÇÉêíë~íòI= e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö= ìåÇ= wìëÅÜä~Ö= å~ÅÜ= ÇÉã= g~Üê= ÇÉë= _ÉÖáååë= ÇÉë= sÉêëçê sÉêëçêÖìåÖëÄÉòìÖë= ÇÉë= sÉêëíçêÄÉåÉå=E¬=NV=^ÄëK=O=pK=T=bpídFK sÉêëíçêÄÉåÉå= cΩê= ÇÉå== ΩÄÉêäÉÄÉåÇÉå= bÜÉÖ~ííÉå= ëáåÇ= Ç~åå ~ÄÉê= ~Ä= _ÉÖáåå= ëÉáåÉê= sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ= ÉáÖÉ ÉáÖÉåÉ= cêÉáÄÉíê®ÖÉ=òì=ÉêãáííÉäåK cêÉáÄÉíê®ÖÉ= báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^êÄÉáí=¬=NV=bpíd=Ecê~ì=qÉìÉê=OMMUF sÉêëçêÖìåÖëÄÉòΩÖÉ=V=ñ=N=OMM= J

sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö PSIU=B=îçå=NQ=QMM=ENO=ñ=NOMMF ã~ñK H=wìëÅÜä~Ö Ç~îçå=VLNO

J=====^kJ =====^kJm~ìëÅÜÄÉíê~Ö== báåâΩåÑíÉ=~ìë=åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^êÄÉáí

NM=UMM R=OVVIOM O=TSMIMM ===UOUIMM O=SVN ======NMO U=MMT

2. Zeitliche Besonderheiten ^êÄÉáíëäçÜå=ëáåÇ=~ääÉ=báåå~ÜãÉåI=ÇáÉ=ÇÉã=^êÄÉáíåÉÜãÉê=~ìë=ÇÉã=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë==ò =òì ^êÄÉáíëäçÜå= =òìÑäáÉ≈Éå =E¬=O=ipíasFK=dÉãK=¬=NN=^ÄëK=N=bpíd=ÄÉòáÉÜí=ëáÅÜ=Ç~ë=~ìÑ=Ç~ë=h~äÉåÇÉêà~ÜêÉëK h~äÉåÇÉêà~ÜêÉëK cΩê=ÇáÉ=e∏ÜÉ=ÇÉê=içÜåëíÉìÉê=ÉåíÜ®äí=¬=PU~=bpíd= ¬=PU~=bpíd=~ääÉêÇáåÖë=ÉáåÉ=pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖ=áå=òÉáíäáÅÜÉê=eá pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖ=áå=òÉáíäáÅÜÉê=eáåJ ¬=PU~=bpíd= pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖ=áå=òÉáíäáÅÜÉê=eáåJ ëáÅÜíW ENF= i~ìÑÉåÇÉê=^êÄÉáíäçÜå= i~ìÑÉåÇÉê=^êÄÉáíäçÜå=EdÉÜ®äíÉêI=i∏ÜåÉI=mÉåëáçåÉåF=ÖÉäíÉå=~äë=áå=ÇÉã=h~äÉåÇÉêà~Üê=ÄÉòçÖÉåI= áå=ÇÉã==ÇÉê=içÜåò~ÜäìåÖëòÉáíê~ìã=ÉåÇÉí=E¬=PU~=^ÄëK=N=pK=O=bpídFX içÜåò~ÜäìåÖëòÉáíê~ìã=ÉåÇÉí=E¬=PU~=^ÄëK=N=pK=O=bpídFX EOF= pçåëíáÖÉ=_ÉòΩÖÉ= pçåëíáÖÉ=_ÉòΩÖÉ=Eq~åíáÉãÉåI=wìëÅÜΩëëÉ=áã=hê~åâÜÉáíëÑ~ää=ìK~KF=ïÉêÇÉå=áå=ÇÉã=h~äÉåÇÉêà~Üê= ÄÉòçÖÉåI=áå=ÇÉã=ëáÉ=ÇÉã=^êÄÉáíåÉÜãÉê=òìÑäáÉ≈ÉåK òìÑäáÉ≈ÉåK

3. Geldwerte Vorteile báåå~ÜãÉå= E¬= UU== bpídF= ëáåÇ= ~ääÉ= dΩíÉêI= ÇáÉ= áå= dÉäÇ= çÇÉê= dÉäÇÉëïÉêí= ÄÉëíÉÜÉå= ìåÇ= ÇÉã= píÉìÉêJ éÑäáÅÜíáÖÉå=áå=ÇÉå=§ÄÉêëÅÜìëëÉáåâΩåÑíÉå=òìÑäáÉ≈ÉåK=p~ÅÜÄÉòΩÖÉ= p~ÅÜÄÉòΩÖÉ=ëíÉääÉå=ÖÉäÇïÉêíÉ=sçêíÉáäÉ=Ç~êI=ÇáÉ= p~ÅÜÄÉòΩÖÉ= ëçãáí=~ìÅÜ=òìã=^êÄÉáíäçÜå=ÖÉÜ∏êÉåK bêÜ®äí=Éáå=^êÄÉáíåÉÜãÉê=~ìÑ=dêìåÇ=ëÉáåÉë=aáÉåëíî dêìåÇ=ëÉáåÉë=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáëëÉë ÇáÉ dêìåÇ=ëÉáåÉë=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáëëÉë=t~êÉå=çÇÉê=aáÉåëíäÉáëíìåÖÉåI ÉêÜ®äíåáëëÉë • •

åáÅÜí=ΩÄÉêïáÉÖÉåÇ=ÑΩê=ÇÉå=_ÉÇ~êÑ=ÇÉê==^êÄÉáíåÉÜãÉê=ÜÉêÖÉëíÉääí=Á=ìåÇ åáÅÜí=å~ÅÜ=¬=QM=bpíd=é~ìëÅÜ~ä îÉêëíÉìÉêí=ïÉêÇÉåI

100

Lösungsmuster Fall 24

ëç= ÖÉäíÉå= ~äë= ÖÉäÇïÉêíÉê= sçêíÉáä= sçêíÉáä ÇáÉ= ìã== Q= B= îÉêãáåÇÉêíÉå= båÇéêÉáëÉ= ÇÉë= ÑêÉãÇÉå= iÉíòí iÉíòíîÉêÄê~ìJ îÉêÄê~ìJ N=MUM=bro ÅÜÉêëX=ÜáÉêîçå=îÉêÄäÉáÄÉå=N=MUM= ÜÉêëX= N=MUM=bro=ëíÉìÉêÑêÉá=Eo~Ä~ííÑêÉáÄÉíê~ÖI=¬=U=^ÄëK=P=bpídFK bro=ëíÉìÉêÑêÉá=Eo~Ä~ííÑêÉáÄÉíê~ÖI=¬=U=^ÄëK=P=bpídFK wìê= sÉêãÉáÇìåÖ= ÇÉê= _ÉëíÉìÉêìåÖ= ëçäÅÜÉê= _ÉäÉÖëÅÜ~ÑíëÉáåâ®ìÑÉ= â~åå= ã~å= ÇÉå= ëíÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáJ ëíÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáJ ÅÜÉå=báåâ~ìÑÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=áã=g~Üê=å~ÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉê=cçêãÉä= ÅÜÉå=báåâ~ìÑÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=áã=g~Üê cçêãÉä=ÉêãáííÉäåW cçêãÉä= píÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáÅÜÉê====Z g~ÜêÉëÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö

o~Ä~ííÑêÉáÄÉíê~Ö=======ñ NMM _ÉäÉÖëÅÜ~Ñíëê~Ä~íí=áå=B=J=mêÉáë~ÄëÅÜä~Ö=áå=B

fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉÅÜåìåÖW píÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáÅÜÉê=e∏_=Z==NMUM=u=NMM=L=ENT=Ó=QF=Z====U=PMTISV U=PMTISV=bro píÉìÉêìåëÅÜ®ÇäáÅÜÉê=e∏_ U=PMTISV=bro mêçÄÉêÉÅÜåìåÖW

_ÉäÉÖëÅÜ~Ñíëê~Ä~íí J=mêÉáë~ÄëÅÜä~Ö= J=o~Ä~ííÑêÉáÄÉíê~Ö píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê=ÖÉäÇïÉêíÉê=sçêíÉáä

N=QNOIPN ===PPOIPN N=MUMIMM N=MUMIMM MIMM

ENT=B=îK=U=PMTISVF EQ=B=îK=U=PMTISVF

Fall 25: Gewerbesteuerrückstellung

101

Fall 25: Gewerbesteuerrückstellung Sachverhalt aáÉ=tK= tÉÄÉê=hdI= jΩåÅÜÉåI=Ü~í=OMMT=ÉáåÉå=îçêä®ìÑáÖÉå=dÉïáåå=îçå=SP=OMM=bro=ÉêJ òáÉäíK=a~ÄÉá=ëáåÇ=ÑçäÖÉåÇÉ=_Éíê®ÖÉ=Eáå=broF=ÖÉïáåå=ãáåÇÉêåÇ=ÉêÑ~ëëí=ïçêÇÉåW • • • • •

péÉåÇÉå=ÑΩê=ÖÉãÉáååΩíòáÖÉ=wïÉÅâÉ= m~êíÉáëéÉåÇÉ======================================== dÉïÉêÄÉëíÉìÉêJsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå== wáåëÉå=~å=hçãã~åÇáíáëíáå================ dÉëÅÜÉåâÉ=ΩÄÉê=PR=bro

======N=UMM ======P=OMM ====NO=MMM =====S=MMM S=OMM

k~ÅÜ= eáåòìêÉÅÜåìåÖÉå= ìåÇ= hΩêòìåÖÉå= ÉêÖáÄí= ëáÅÜ= Éáå= ã~≈ÖÉÄÉåÇÉê= dÉïÉêÄÉÉêíê~Ö= îçå=TN=VUU=broK fã= o~ÜãÉå= ÇÉê= ^ÄëÅÜäìëë~êÄÉáíÉå= áëí= åçÅÜ= ÇÉê= ?êáÅÜíáÖÉ?= dÉïÉêÄÉëíÉìÉê~ìÑï~åÇ= ÇÉë= g~ÜêÉë=OMMT=òì=ÉêãáííÉäå>

Leitfragen NK=tÉäÅÜÉå=báåÑäìëë=Ü~ÄÉå=ÇáÉ=dÉïáåå=ãáåÇÉêåÇ=ÉêÑ~ëëíÉå=_Éíê®ÖÉ=~ìÑ=ÇáÉ=bêãáííJ äìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê\ OK= bêãáííÉäå= páÉ= ÇáÉ= dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ= å~ÅÜ= ÇÉê= RLSJjÉíÜçÇÉ= EeÉÄÉë~íò= QOM=BF=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ> PK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇÉå=páåå=ÉáåÉê=sÉêéêçÄìåÖ=ÇÉë=bêÖÉÄåáëëÉë> QK=_ìÅÜÉå=páÉ=ÇÉå=sçêÖ~åÖ=ìåÇ=ÉêãáííÉäå=páÉ=ÇÉå=ÉåÇÖΩäíáÖÉå=dÉïáåå>

Weiterführende Probleme NK=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=ãáí=cçêãÉä~åïÉåÇìåÖ OK=råíÉêëÅÜáÉÇÉ=ìåÇ=ÇÉêÉå=_ÉÖêΩåÇìåÖ=ÄÉá=ÉáåÉê=dãÄe

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäKI=pK=QRN =ÑÑK • o=QKV=^ÄëK=O=bpío

102

Lösungsmuster Fall 25

Lösungsmuster Fall 25 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Korrekturen der Ausgangsgröße aÉê=dÉïáååLsÉêäìëí=ä~ìí=bpí=çÇÉê=hpí=~äë=^ìëÖ~åÖëÖê∏≈É=ÑΩê=ÇáÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=E¬=T=dÉïpídF=áëí= ~ìÑ= cÉÜäÉê= ìåÇ= êÉÅÜíäáÅÜÉ= _ÉëçåÇÉêÜÉáíÉå= Üáå= òì= ΩÄÉêéêΩÑÉå= ìåÇ= ÖÖÑK= òì= âçêêáÖáÉêÉåI= ÄÉîçê= ãáí= ÇÉê=ÉáÖÉåíäáÅÜÉå=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêÄÉêÉÅÜåìåÖ=ÄÉÖçååÉå=ïÉêÇÉå=â~ååK báåÉ=wìë~ããÉåëíÉääìåÖ=ÇÉê=ÄÉ~ÅÜíÉåëïÉêíÉå=mìåâíÉ=ÉåíÜ®äí=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉQRK

Lernhilfe 45: GewSt – Korrekturen der Ausgangsgröße Gewinn / Verlust laut Handelsbilanz ESt

KSt

Korrekturen der Ausgangsgröße •

+Nichtabzugsfähige BA § 4 Abs. 5 EStG

•

+Gewinnzuschlag § 7g Abs. 3 EStG

•

- Halbeinkünfteverfahren § 3 Abs. 40 EStG

•

- GewSt-Rückstellung R 4.9 Abs. 2 EStR

+ Vergütungen § 15 Abs.1 ESt

+ VgA § 8 Abs. 3 KSt

+ Spenden § 10b EStG

+ Parteispenden § 4 Abs. 6 EStG

+ Aufw. nach Ende der GewSt-

+ KSt-Vorauszahlungen

Pflicht (z.B. Miete)

- Veräußerungsgewinn

(vorläufiger) korrigierter steuerlicher

Gewinn/ Verlust gem § 7 GewStG

2. Gewerbesteuerrückstellung (5/6-Methode) a~ë=òÉåíê~äÉ=mêçÄäÉã=ÄÉá=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÄÉá=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=ÉêÖáÄí= ëáÅÜ=Ç~ê~ìëI=Ç~ëë=Ç~ë=ÖÉëìÅÜíÉ=oÉÅÜÉåÉêÖÉÄåáë=îçå=ÇÉê=ÉáÖÉåÉå=_ÉêÉÅÜåìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=~ÄòìÖëÑ ÉáÖÉåÉå=_ÉêÉÅÜåìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=~ÄòìÖëÑ®J ÉáÖÉåÉå=_ÉêÉÅÜåìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=~ÄòìÖëÑ®J ÜáÖ=áëíK sÖäK=ÜáÉêòì=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=QSK ÜáÖ=

Lösungsmuster Fall 25

103

Lernhilfe 46: Problem bei Bildung einer GewSt-Rückstellung Problem bei Bildung einer Gewerbesteuerrückstellung Abschlussstichtag

Rückstellungsbildung

2006

GewSt-Aufw and 2006

2007

Gewinn 2006

GewStFestsetzung

(1) Schätzung (2) Mathem. Lösung

Abzugsfähigkeit von der eigenen Bemessungsgrundlage

k~ÅÜ=o=QKV=^ÄëK=O=bpío=ïáêÇ=~ìë=sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå=òìÖÉä~ëëÉåI=ÇáÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ãáí=RLS RLS sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëÖêΩåÇÉå ÇÉë=_Éíê~ÖÉë=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=~åòìëÉíòÉåI=ÇáÉ=ëáÅÜ=çÜåÉ çÜåÉ=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉê= dÉïÉêÄÉ çÜåÉ dÉïÉêÄÉëíÉìÉê= ~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=ÉêÖÉÄÉå=ïΩêÇÉK ~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ aáÉ=oΩÅâëíÉääìåÖ= oΩÅâëíÉääìåÖ=áëí=ÇÉãå~ÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉêã~≈Éå=òì=ÄÉêÉÅÜåÉåW oΩÅâëíÉääìåÖ= sçêä®ìÑáÖÉê=dÉïáåå hçêêÉâíìêÉå=ÇÉê=^ìëÖ~åÖëÖê∏≈É H=péÉåÇÉå==E¬=NM=Ä=bpíd=Ó=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉåF H=wáåëÉå=~å=hçãã~åÇáíáëíáå=E¬=NR=^ÄëK=N=bpídI=sÉêÖΩíìåÖF H=dÉëÅÜÉåâÉ=E¬Q=^ÄëK=R=bpídI=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑK=_^F =îçêä®ìÑáÖ=âçêêáÖáÉêíÉê=dÉïáåå H=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖÉå=Eo=QKV=^ÄëK=O=bpíoF

SP=OMM R=UMM S=MMM S=OMM

H=eáåòìêÉÅÜåìåÖÉå=E¬U=dÉïpídF=Ó=hΩêòìåÖÉå=E¬=V=dÉïpídF ã~≈ÖÉÄÉåÇÉê=dÉïÉêÄÉÉêíê~Ö=EäíK=p~ÅÜîÉêÜ~äíF J=cêÉáÄÉíê~Ö=E¬=NN=^ÄëK=N=dÉïpídF ^ÄêìåÇìåÖ=E¬=NN=dÉïpídF píÉìÉêãÉëëò~Üä=E¬=NN=^ÄëK=O=dÉïpídI=pí~ÑÑÉäí~êáÑF

jÉëëÄÉíê~Ö eÉÄÉë~íò=QOM=BI=îçêä®ìÑáÖÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê a~îçå=RLS J=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖÉå= dÉïÉêÄÉëíÉìÉêÉêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ

N=B O=B P=B Q=B

NU=MMM UN=OMM NO=MMM VP=OMM u TN=VUU OQ=RMM QT=QUU QT=QMM J=NO=MMM J=NO=MMM J=NO=MMM J NN=QMM Q=VPVIOM Q=NNSIMM NO=MMMIMM T=UUQIMM

NOM OQM PSM QRS N=NTS

104

Lösungsmuster Fall 25

Lernhilfe 47: GewSt-Rückstellung (5/6-Methode) (1)

Gewerbesteuerrückstellung 5/6-Methode (R 4.9 Abs. 2 EStR) Schritt 1: Berechnung

Schritt 2: Buchen:

(1) GewSt ist abzugsfähige BA gem. § 4 Abs. 4 EStG

(2) Sie ist nicht nur i.H.d. Vorauszahlungen (Vorjahr) sondern stets in tatsächl. Höhe im EZ abzuziehen.

(3) Abzug von der eigenen Bemessungsgrundlage erfordert…

Vorl. Gewinn - Rückstellung Korr. Gewinn

Vorl. Gewinn + Vorauszahlungen Gew (ohne GewSt) -/+ Hinz. u. Kürz. Vorl.GewErtrag - Freibetrag GewErtrag , ger.

85 300 2 200 87 500 0 87 500 24 500 63 000

davon 5 % 3 150 1 200 Hebesatz 400 % davon 5/6

1 950 7 800 6 500

-Vorauszahlungen GewStRückstellung

2 200 4 300

Schätzung

85 300 4 300 81 000

Schritt 3:Verprobung

Korr. Gewinn -/+ Hinz. U. Kürz. -Freibetrag

81 000 0 81 000 24 500 56 500

davon 5 % 2 825 - 1 200 Hebesatz 400 % - Vorauszahlungen

1 625 6 500 2 200

Abschlusszahlung - Rückstellung Differenz

4 300 4 300 0

Formel

3. Verprobung aáÉ=RLSJjÉíÜçÇÉ=ÇáÉåí=ÇÉê=sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖ sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖK= eÉÄÉë~íò=îçå=QMM=B= sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖK=iÉÇáÖäáÅÜ=ÄÉá=ÉáåÉã K= eÉÄÉë~íò=îçå=QMM= B=ÑΩÜêí=ëáÉ=òì= B= ÉáåÉã=òìíêÉÑÑÉåÇÉå=bêÖÉÄåáëK= a~=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÇÉê= eÉÄÉë~íò=ÄÉá=QOM=B=äáÉÖíI=áëí=Ç~ë= oÉJ ÅÜÉåÉêÖÉÄåáë=ìåÖÉå~ìK= ^ìë=ëíÉìÉêêÉÅÜíäáÅÜÉê=pá ëíÉìÉêêÉÅÜíäáÅÜÉê=páÅÜí ëíÉìÉêêÉÅÜíäáÅÜÉê=páÅÜí=ïáêÇ=ÇáÉëÉ=råÖÉå~ìáÖâÉáí=ÜáåÖÉåçããÉå=EoK=QKV=^ÄëK=O=bpíoFK ÅÜí ^ìë=ÄÉíêáÉÄëïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉê=páÅÜí ÄÉíêáÉÄëïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉê=páÅÜí â∏ååíÉ=Éáå=òì=åáÉÇêáÖÉê=bêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ åáÉÇêáÖÉê=bêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ=L=òì=ÜçÜÉ=oΩÅâëíÉäJ åáÉÇêáÖÉê=bêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ äìåÖ=òì=wáåëå~ÅÜíÉáäÉå=ÑΩÜêÉåK= táêÇ= ÇáÉ= dÉïpíJoΩÅâëíÉääìåÖ= ãáí= eáäÑÉ= ÇÉê= ÖÉå~ìÉå= cçêãÉäãÉíÜçÇÉ ÄÉêÉÅÜåÉíI= ÉêÖáÄí= ëáÅÜ= ÑçäJ ÖÉåÇÉ=oÉÅÜåìåÖW sçêä®ìÑáÖÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê Q=VPVIOM=K=NINSU=E=NHQñQOMLNM=MMMF J=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêîçê~ìëò~ÜäìåÖÉå dÉïÉêÄÉëíÉìÉêÉêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ

Q=VPVIOM Q=OOUITT NO=MMMIMM T=TTNIOP

a~=ÇÉê=bêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ=åáÉÇêáÖÉê=áëíI=ëçääíÉ=ÇáÉ=RLS a~=ÇÉê=bêëí~ííìåÖë~åëéêìÅÜ=åáÉÇêáÖÉê=áëíI=ëçääíÉ=ÇáÉ=RLSJ RLSJjÉíÜçÇÉ=~åÖÉï~åÇí=ïÉê jÉíÜçÇÉ=~åÖÉï~åÇí=ïÉêÇÉåK

Lösungsmuster Fall 25

105

4. Ermittlung des endgültigen Gewinns aáÉ=îçêÄÉêÉáíÉåÇÉ=^ÄëÅÜäìëëÄìÅÜìåÖ îçêÄÉêÉáíÉåÇÉ=^ÄëÅÜäìëëÄìÅÜìåÖ=ä~ìíÉíW îçêÄÉêÉáíÉåÇÉ=^ÄëÅÜäìëëÄìÅÜìåÖ pçåëíáÖÉ=sÉêã∏ÖÉåëÖÉÖÉåëí®åÇÉ=EpíÉìÉêΩÄÉêò~ÜäìåÖÉåF ~å=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê aÉê=ÉåÇÖΩäíáÖÉ=dÉïáåå== ÉåÇÖΩäíáÖÉ=dÉïáåå==ïáêÇ=ïáÉ=ÑçäÖí=ÄÉêÉÅÜåÉíW ÉåÇÖΩäíáÖÉ=dÉïáåå== sçêä®ìÑáÖ=âçêêáÖáÉêíÉê=dÉïáåå H=dÉïpíJbêëí~ííìåÖ båÇÖΩäíáÖÉê=dÉïáåå

T=UUQ T=UUQ UN=OMM ==T=UUQ UV=MUQ

Weiterführende Probleme 1. Divisor-Methode wìê=aáîáëçê aáîáëçêJ aáîáëçêJjÉíÜçÇÉ=EcçêãÉä~åïÉåÇìåÖF=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=QU> jÉíÜçÇÉ

2. Unterschiede bei der GmbH _Éá= ÉáåÉê= dãÄe= ÉêÖÉÄÉå= ëáÅÜ= òìå®ÅÜëí= ÉáåáÖÉ= _ÉëçåÇÉêÜÉáíÉå= ÄÉá= ÇÉê= hçêêÉâíìê= ÇÉê= ^ìëÖ~åÖëJ Öê∏≈É EiÉêåÜáäÑÉFK _Éá=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=ï®êÉ=ÇÉê=cêÉáÄÉíê~Ö=îçå=OQ=RMM= =cêÉáÄÉíê~Ö=îçå=OQ=RMM=bro =cêÉáÄÉíê~Ö=îçå=OQ=RMM=bro=åáÅÜí bro=åáÅÜí E¬NN=^ÄëKN=kêK=N= dÉïpí= dF òì= ÖÉï®ÜêÉåK= a~êΩÄÉê= Üáå~ìë= ÄÉíê®Öí= ÇáÉ= jÉëëò~Üä= áããÉê= R= B= E¬= NN= ^ÄëKO= kêK= O= dÉïpídFK aÉê= dêìåÇ= ÑΩê= ÇáÉëÉå= råíÉêëÅÜáÉÇ= äáÉÖí= áå= ÉêëíÉê= iáåáÉ= áå= ÇÉê= ìåíÉêëÅÜáÉÇäáÅÜÉå= e∏ÜÉ= ÇÉê= ^ìëJ ^ìëJ Ö~åÖëê∏≈ÉW t®ÜêÉåÇ= Ç~ë= dÉÜ~äí= ~å= ÇÉå= dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉêÖÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêÉê= ÉáåÉê= dãÄe= ~äë= _ÉJ _ÉJ íêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ= íêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ ÇÉå= dÉïáåå= ãáåÇÉêå= Ç~êÑI= ÖÉÜ∏êÉå= sÉêÖΩíìåÖÉå= ~å= ÇáÉ= dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉê= EjáíìåíÉ EjáíìåíÉêJ ìåíÉêJ åÉÜãÉêF=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N=bpíd=òìã=dÉïáååK =òìã=dÉïáååK åÉÜãÉêF=

Lernhilfe 48: GewSt-Rückstellung (Divisormethode)

(2) Gewerbesteuerrückstellung Divisor-Methode (H 500 %) Schritt 1:

Max. Staffelsatz H D = 1 + -------------------- x -----100 100

Messbetrag Hebesatz 500 %

Schritt 2:

1 950 9 750

vorl. Gewinn - Rückstellung Korr. Gewinn

85 300 5 600 79 700

Schritt 3:

5 500 D = 1 +------- x ------100 100

9 750 : 1, 25

7 800

Korr. Gewinn -/+ Hinz. U. Kürz - Freibetrag

- Vorauszahlungen

2 200

GewSt-Rückstellung

5 600

* Es kann nur dann zu einer minimalen Abweichung kommen, wenn gerundet werden muss!

Davon 5 % 2 760 - 1 200 Hebesatz 500 % - Vorauszahlungen Abschlusszahlung - Rückstellung Abweichung

79 700 0 79 700 24 500 55 200 1 560 7 800 2 200 5 600 5 600 0*

Fall 26: Darlehen oder Stille Gesellschaft

107

Fall 26: Darlehen oder Stille Gesellschaft Sachverhalt fÜê=j~åÇ~åí=^K=péáêáå=EëÉäÄëí®åÇáÖÉê=^éçíÜÉâÉêF=äÉÖí=fÜåÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=a~êäÉÜÉåëîÉêíê~Ö= òïáëÅÜÉå=áÜã=ìåÇ=ÇÉã=_~ììåíÉêåÉÜãÉê=dKoΩëí=îçê=ìåÇ=ÄáííÉí=páÉ=ìã=ÉáåÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉ= _ÉìêíÉáäìåÖK a~êäÉÜÉåëîÉêíê~Ö ¬=N=^K=péáêáå=Ea~êäÉÜÉåëÖÉÄÉêF=ÖÉï®Üêí=dK=oΩëí=Ea~êäÉÜÉåëåÉÜãÉêF=Éáå=a~êäÉÜÉå=ΩÄÉê=PMM=MMM broK= báåÉå= qÉáäÄÉíê~Ö= îçå=OMM=MMM=bro = Ü~í= ÇÉê= a~êä ÉÜÉåëÖÉÄÉê= ëçÑçêí= òìê= sÉêÑΩÖìåÖ=òì= ëíÉääÉåI= ÇÉå= oÉëíÄÉíê~Ö=ÄáååÉå=ÉáåÉë=jçå~íë=å~ÅÜ=ëÅÜêáÑíäáÅÜÉê=^ìÑÑçêÇÉêìåÖ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=a~êäÉÜÉåëåÉÜãÉêK ¬= O= aáÉ= i~ìÑòÉáí= ÇÉë= a~êäÉÜÉåë= áëí= åáÅÜí= ÄÉÑêáëíÉíK= = _ÉáÇÉ= sÉêíê~Öëé~êíåÉê= Ü~ÄÉå= Éáå= àÉÇÉêòÉáíáÖÉë= hΩåÇáÖìåÖëêÉÅÜí=ãáí=ÉáåÉê=cêáëí=îçå=NO=jçå~íÉåI=îçå=ÇÉã=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=îçê=^Ää~ìÑ=ÇÉë=PNKNOKOMNM= dÉÄê~ìÅÜ=ÖÉã~ÅÜí=ïÉêÇÉå=â~ååK ¬=P=aáÉ=^ÄíêÉíìåÖ=çÇÉê=_ÉäÉáÜìåÖ=ÇÉê=a~êäÉÜÉåëÑçêÇÉêìåÖ=ÇìêÅÜ=ÇÉå=a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê=ÄÉÇ~êÑ=ÇÉê= wìëíáããìåÖ=ÇÉë=a~êäÉÜÉåëåÉÜãÉêëK ¬=Q=aÉê=a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê=ÉêÜ®äí=ÉáåÉ=dÉïáååÄÉíÉáäáÖìåÖ=îçå=PM=BK=k~ÅÜ=j~≈Ö~ÄÉ=ÇáÉëÉë=pÅÜäΩëëÉäë= åáããí= ÇÉê= a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê= ~ìÅÜ= ~ã= sÉêäìëí= íÉáäI= àÉÇçÅÜ= åáÅÜí= ΩÄÉê= ÇÉå= _Éíê~Ö= ÇÉë= îÉêÉáåÄ~êíÉå= a~êäÉÜÉåë= Üáå~ìëK aÉê= dÉïáåå~åíÉáä= ÇÉë= a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉêë= áëí= Ñ®ääáÖ= ìåÇ= ò~ÜäÄ~ê= áååÉêÜ~äÄ= ÉáåÉë= jçå~íë= å~ÅÜ= _áä~åò~ìÑëíÉääìåÖ= áå= ~åÖÉãÉëëÉåÉê= cêáëíK= báå= ^ìëò~ÜäìåÖë~åëéêìÅÜ= ÄÉëíÉÜí= åìêI= ëçJ ïÉáí= ÇáÉ= dÉïáåå~åíÉáäÉ= ÇáÉ= sÉêäìëí~åíÉáäÉ= ÑêΩÜÉêÉê= g~ÜêÉ= ΩÄÉêëíÉáÖÉå= ìåÇ= ÇáÉ= iáèìáÇáí®íëä~ÖÉ= ÇÉë= _ÉíêáÉÄÉë=ÇáÉë=Éêä~ìÄíK aÉê=sÉêäìëí~åíÉáä=ïáêÇ=ÄÉá=_áä~åò~ìÑëíÉääìåÖ=ÇÉã=a~êäÉÜÉåëâçåíç=ÇÉë=a~êJ äÉÜÉåëÖÉÄÉêë=ÄÉä~ëíÉíK ¬= R= aÉê= a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê= Ü~í= âÉáå= jáíëéê~ÅÜÉêÉÅÜí= ÄÉá= ÇÉê= dÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêìåÖK= pÉáåÉê= wìëíáããìåÖ= ÄÉÇΩêÑÉå= àÉÇçÅÜ= ÇáÉ= §ÄÉêíê~ÖìåÖ= ÇÉê= dÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêìåÖ= ~ìÑ= aêáííÉI= ÇÉê= ^ÄëÅÜäìëë= îçå= jáÉíJI= m~ÅÜíJ= ìåÇ= a~êäÉÜÉåëîÉêíê®ÖÉåI= ÇáÉ= ûåÇÉêìåÖ= ÇÉë= råíÉêåÉÜãÉåëÖÉÖÉåëí~åÇÉë= ëçïáÉ= sÉê®ì≈ÉJ êìåÖI=sÉêé~ÅÜíìåÖI=báåëíÉääìåÖ=çÇÉê=rãï~åÇäìåÖ=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉåëK aÉã=a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê=ëíÉJ ÜÉå= áã= §ÄêáÖÉå= ÇáÉ= fåÑçêã~íáçåëJ= ìåÇ= hçåíêçääêÉÅÜíÉ= ÉáåÉë= _d_JdÉëÉääëÅÜ~ÑíÉêë= áK= pK= îçå= ¬= TNS _d_=òìK ¬=S=fã=c~ää=ÇÉê=hΩåÇáÖìåÖ=ÇÉë=sÉêíê~ÖëîÉêÜ®äíåáëëÉë=ÇìêÅÜ=ÇÉå=a~êäÉÜÉåëåÉÜãÉê=ìåÇ=ÄÉá=_ÉÉåÇáJ ÖìåÖ=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉåë=ëáåÇ=ÇáÉ=m~êíÉáÉå=òìã=^ìëÖäÉáÅÜ=ÇÉê=aáÑÑÉêÉåò=òïáëÅÜÉå=ÇÉã=tÉêí=ÇÉë= råíÉêåÉÜãÉåë= ìåÇ= ÇÉã= a~êäÉÜÉåëÄÉíê~Ö= îÉêéÑäáÅÜíÉíK= eáÉêÑΩê= áëí= ÇÉê= tÉêí= ÇÉë= råíÉêåÉÜãÉåë= ìåíÉê=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=~ääÉê=ëíáääÉå=oÉëÉêîÉå=ÉáåëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=ÇÉë=dÉëÅÜ®ÑíëïÉêíÉë=òì=ÉêãáííÉäåK aÉê= ~ìÑ= ÇÉå= a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê= ÉåíÑ~ääÉåÇÉ= ^åíÉáä= ~ã= tÉêí= ÇÉë= råíÉêåÉÜãÉåë= ÄÉíê®Öí= PM= BK j~ÅÜí= ÇÉê= a~êäÉÜÉåëÖÉÄÉê=îçê=ÇÉê=_ÉÉåÇáÖìåÖ=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉåë=îçå=ëÉáåÉã=hΩåÇáÖìåÖëêÉÅÜí=dÉÄê~ìÅÜI= â~åå=Éê=äÉÇáÖäáÅÜ=ÇáÉ=oΩÅâò~ÜäìåÖ=ÇÉë=òì=ÇáÉëÉã=wÉáíéìåâí=î~äìíáÉêÉåÇÉå=_Éíê~ÖÉë=ìåíÉê=_ÉêΩÅâJ ëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉë=^åíÉáäë=~ã=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë=Äáë=òìã=wÉáíéìåâí=ÇÉê=hΩåÇáÖìåÖ=îÉêä~åÖÉåK d∏ííáåÖÉåI=ÇÉå=OK=g~åK=OMMT råíÉêëÅÜêáÑíÉå

Leitfragen NK= §ÄÉêéêΩÑÉå= páÉ= ~åÜ~åÇ= ã~êâ~åíÉê= = sÉêÉáåÄ~êìåÖÉå= ÇÉë= sÉêíê~ÖÉëI= çÄ= ëÉáåÉ= hÉååòÉáÅÜåìåÖ=~äë=a~êäÉÜÉåëîÉêíê~Ö=òìíêáÑÑí> OK= bêä®ìíÉêå= páÉ= ÇÉã= j~åÇ~åíÉå= ^K= péáêáå= ÇáÉ= ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉå= cçäÖÉå= ëÉáJ åÉë=sÉêíê~ÖÉë>

Weiterführende Probleme NK=h~ìÑã~ååëÉáÖÉåëÅÜ~Ñí=ÇÉë=^éçíÜÉâÉêë OK=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ìåÇ=dÉïáååÉêãáííäìåÖ

Informationen

• dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäI= pK=OUT=ÑÑI=ÜáÉê=áåëÄÉëçåÇÉêÉ=pK=OVT=ÑÑKI=pK=OOP=ÑÑKI=pK=QPK • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OKI=OTK=^ìÑäK=pK=QTI=NRR= ÑK • dK=o~ãáëÅÜI=c~ääÄÉáëéáÉäÉ=KKKI=píÉìÉêpíìÇ=PLNVVPI=pK=NNS=ÑÑK • o=ìK=e=NRKU=bpío

108

Lösungsmuster Fall 26

Lösungsmuster Fall 26 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Darlehens - oder Gesellschaftsvertrag cΩê=ÇáÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉ=_ÉìêíÉáäìåÖ=ÉáåÉë=oÉÅÜíëîÉêÜ®äíåáëëÉë=âçããí=Éë=åáÅÜí=~ìÑ=ÇÉëëÉå=_ÉòÉáÅÜåìåÖ= ÇìêÅÜ=ÇáÉ=sÉêíê~ÖëÅÜäáÉ≈ÉåÇÉåI=ëçåÇÉêå=~ìÑ=ëÉáåÉå=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=d =ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=dÉ =ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=dÉÜ~äí=~åK Ü~äí= aáÉ= sÉêÉáåÄ~êìåÖ= â∏ååíÉ= ~äë= a~êäÉÜÉå= E¬¬= QUU= ÑÑK= _d_F= çÇÉê= ~äë= píáääÉ= dÉ dÉëÉääëÅÜ~Ñí= ëÉääëÅÜ~Ñí= = E¬¬= OPM= ÑÑ= ed_F=òì=ÄÉìêíÉáäÉå=ëÉáåK=cΩê=ÇáÉ=ÇáÉëÄÉòΩÖäáÅÜÉ=^ÄÖêÉåòìåÖ=áëí=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇI=çÄ=ÇÉê=m~êíÉáïáääÉ= ed_F ÉáåÉ= ÖÉëÉääëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= _áåÇìåÖ= EbêêÉáÅÜÉå= ÉáåÉë== ÖÉãÉáåë~ãÉå= wïÉ wïÉÅâÉëI= ÅâÉë ¬= TMR= _d_F= çÇÉê= ÉáåÉå= ëÅÜìäÇêÉÅÜíäáÅÜÉå=iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜ=EsÉêÑçäÖìåÖ=åìê=ÇÉê=àÉïÉáäë=ÉáÖÉåÉå=fåíÉêÉëëÉå ÉáÖÉåÉå=fåíÉêÉëëÉåI=_ceJrêíÉáäÉ= ëÅÜìäÇêÉÅÜíäáÅÜÉå=iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜ= ÉáÖÉåÉå=fåíÉêÉëëÉå îK=ONKMSKNVUPI=_pí_ä=ff=NVUPI=RSP=ìåÇ=îK=UKMPKNVUQI=_pí_ä=ff=NVUQI=SOPF îÉêÑçäÖíK aáÉ=ÑçäÖÉåÇÉå=^ÄÖêÉåòìåÖëâêáíÉêáÉå ^ÄÖêÉåòìåÖëâêáíÉêáÉå ëéêÉÅÜÉå=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÑΩê=ÉáåÉ=ëíáääÉ=_ ëíáääÉ=_É ëíáääÉ=_ÉíÉáäáÖìåÖW • sÉêäìëíÄÉíÉáäáÖìåÖ=E=¬=QF • hçåíêçää hçåíêçääJ íêçääJ=ìåÇ=táÇÉêëéêìÅÜëêÉÅÜíÉ==E¬=RF • jáíÄÉëíáããìåÖ=ÄÉá=ÇÉê=sÉêïÉåÇìåÖ=ÇÉë=a~êäÉÜÉåëÄÉíê~ÖÉë=E¬PF

2. Einkommensteuerliche Folgen ^ìë=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉê=páÅÜí=áëí=ÇáÉ=cê~ÖÉ=òì=âä®êÉåI=çÄ=Éë=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=íóéáëÅÜÉ= íóéáëÅÜÉ=çÇÉê=~íóé ~íóéáJ íóéáëÅÜÉ= ~íóéáJ ëÅÜÉ=ëíáääÉ=dÉëÉääëÅÜ~Ñí=Ü~åÇÉäíK ëÅÜÉ=ëíáääÉ=dÉëÉääëÅÜ~Ñí= Typische stille Gesellschaft (§§ 230 ff. HGB) Kapitalmäßige Beteiligung am Handelsgewerbe eines anderen durch eine Einlage, die in das alleinige Vermögen des Inhabers übergeht Kontrollrecht – Bilanz- und BuchprüfungsrechtKein Informationsrecht gem. § 716 BGB

Beteiligung an Gewinn und Verlust, aber: Verlustbeteiligung kann ausgeschlossen werden

Atypische stille Gesellschaft (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG) Annäherungsweise Rechte eines Kommanditisten gem. HGB (GrS des BfH. V. 25.06.1984, BStBl. II 1984, 751) Mitunternehmerinitiative: Beschlussfassung (§ 161 Abs. 2 i.V.m. § 119 HGB Kontrollrecht – Bilanz- und Buchprüfungsrecht gem. § 166 HGB – kein Informationsrecht gem. § 716 BGB Widerspruchsrecht für außergewöhnliche Geschäfte (§ 164 HGB) Mitunternehmerrisiko Beteiligung am Gewinn und Verlust (§§ 167 f. HGB)

Verlustbeteiligung auf die geleistete oder rückständige Einlage ist wählbar

Gewinnentnahmerecht (§ 169 Abs. 1 S. 2 HGB)

Anspruch auf jährliche Auszahlung des Gewinnanspruchs

Anspruch auf Auseinandersetzungsguthaben (stille Reserven einschließlich Geschäfts- u., Firmenwert) §§ 161 Abs. 2 u. § 105 HGB, § 738 BGB) Haftungsbeschränkung auf die eingetragene Einlage § 171 Abs. 1 HGB

^Kpéáêáå= Ü~í= ÇÉå= pí~íìë= ÉáåÉë= jáíìåíÉêåÉÜãÉêë= E^íóéáëÅÜÉê= ëíáääÉê= dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉêF= F= ~ìÑ= dêìåÇ= ÑçäJ ÖÉåÇÉê=sÉêÉáåÄ~êìåÖÉåW • jáíïáêâìåÖ=ÄÉá=ÇÉê=_ÉëÅÜäìëëÑ~ëëìåÖ=E¬=RF

Lösungsmuster Fall 26

• • •

109

táÇÉêëéêìÅÜëêÉÅÜí= = ÄÉá= §ÄÉêíê~ÖìåÖ= ÇÉê= dÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêìåÖ= ~å= aêáííÉ= ìåÇ= wìëíáããìåÖ= ÄÉáã=^ÄëÅÜäìëë=îçå=jáÉíJ=m~ÅÜíJ=ìåÇ=a~êäÉÜÉåëîÉêíê®ÖÉå fåÑçêã~íáçåëJ=hçåíêçääêÉÅÜíÉ=ÖÉãK=¬=TNS_d_I=ÇáÉ=ΩÄÉê=ÇÉå=¬=NSS=ed_=Üáå~ìëÖÉÜÉå jáíìåíÉêåÉÜãÉêêáëáâç=ÇìêÅÜ=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=Ç~ë=^ìëÉáå~åÇÉêëÉíòìåÖëÖìíÜ~ÄÉå

^äë=jáíìåíÉêåÉÜãÉê=ÉêòáÉäí=^K=péáêáå=báåâΩåÑíÉ=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ=ìåÇ=ìåíÉêäáÉÖí=Ç~ãáí=~ìÅÜ=ÇÉê= dÉïÉêÄÉëíÉìÉêK=sÉêäìëíÉ=~ìë=ÇÉê=_ÉíÉáäáÖìåÖ=ëáåÇ=~ìëÖäÉáÅÜÄ~ê=E_ÉÖêÉåòìåÖ=ÇìêÅÜ=¬=NR~=bpíd=ÄÉá= åÉÖ~íáîÉã=h~éáí~äâçåíçFK

Weiterführende Probleme NK

wì=ÇÉê=h~ìÑã~ååëÉáÖÉåëÅÜ~Ñí=ÇÉë=^éçíÜÉâÉêë=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=QV> aÉê=^éçíÜÉâÉê=^K=péáêáå=áëí=dÉïÉêÄÉíêÉáÄÉåÇÉê dÉïÉêÄÉíêÉáÄÉåÇÉê ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=O=bpíd=EëÉäÄëí®åÇáÖI=å~ÅÜÜ~äJ íáÖI= dÉïáååÉêòáÉäìåÖI= qÉáäå~ÜãÉ= ~ã= ~ääÖÉãÉáåÉå= ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå= sÉêâÉÜêI= âÉáåÉ= iìc= ìåÇ= ëÉäÄëí®åÇáÖÉ=ÑêÉáÄÉêìÑäáÅÜÉ=q®íáÖâÉáíFK a~= Ç~îçå= ~ìëòìÖÉÜÉå= áëíI= Ç~ëë= Éê= ÉáåÉå= å~ÅÜ= ^êí= ìåÇ= rãÑ~åÖ= áå= â~ìÑã®ååáëÅÜÉê= tÉáëÉ= ÉáåÖÉêáÅÜíÉíÉå= dÉëÅÜ®ÑíëÄÉíêáÉÄ= ÉêÑçêÇÉêäáÅÜ= Ü~íI= ÄÉíêÉáÄí= Éê= Éáå= e~åÇÉäëÖÉïÉêÄÉ= e~åÇÉäëÖÉïÉêÄÉ ÖÉãK= ¬= N= ed_=ìåÇ=áëí=Ç~ãáí=fëíâ~ìÑã~åå fëíâ~ìÑã~ååK fëíâ~ìÑã~åå

OK

wìê=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜí=ìåÇ=dÉïáååÉêãáííäìåÖ=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=NPK

Lernhilfe 49: Kaufleute nach HGB

Kaufleute nach HGB Kapitalgesellschaften Kapitalgesellschaften (AG,GmbH) (AG,GmbH)

Land-und und LandForstwirte Forstwirte

Gewerbetreibende Gewerbetreibende (ohneKapGes) KapGes) (ohne Kfm. Geschäftsbetrieb erforderlich

Ohne kfm. Geschäftsbetrieb

§ 6 HGB i.V.m. § 7, 11 GmbHG § 36 AktG

§ 1 HGB

Formkaufmann

Istkaufmann

Kannkaufmann

(kraft Rechtsform)

(kraft Gesetz)

(kraft freiwilliger Eintragung)

HR-Eintragung konstitutiv

HR-Eintragung deklaratorisch

§ 2 HGB

§ 3 HGB

HR-Eintragung konstitutiv

Keine HR-Eintragung

Nicht-Kaufmann

Kaufmann nach HGB

(Kleingewerbetreibender)

(Vollkaufleute i.S.v. § 5 EStG)

LuF

110

Fall 27: Existenzgründung

Fall 27: Existenzgründung Sachverhalt cê~ì= ^äã~= jçÇ~= ã∏ÅÜíÉ= ÉáåÉ= _çìíáèìÉ= Éê∏ÑÑåÉåK= ^ìÑÖÉêÉÖí= âçããí= ëáÉ= òì= fÜåÉå= ìåÇ= äÉÖí=fÜåÉå=ÉáåÉå=^êíáâÉä=ΩÄÉê=bñáëíÉåòÖêΩåÇìåÖ=îçêK ?cΩê= ÇáÉ= wìä~ëëìåÖ= ~äë= h~ìÑã~åå= áëí= ÇáÉ= ^ÄëÅÜäìëëéêΩÑìåÖ= áå= ÉáåÉã= â~ìÑã®ååáëÅÜÉå= ^ìëÄáäÇìåÖëÄÉêìÑ=ìå~ÄÇáåÖÄ~êÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖK wìê=dÉëÅÜ®ÑíëÉê∏ÑÑåìåÖI=ÇáÉ=sçääà®ÜêáÖâÉáí=îçê~ìëëÉíòíI=áëí=ÇáÉ=^åãÉäÇìåÖ=ÄÉáã=e~åÇÉäëJ êÉÖáëíÉê= åçíïÉåÇáÖI= Ç~ë= ÄÉá= ÇÉê= feh= ÖÉÑΩÜêí= ïáêÇ= ìåÇ= ÇáÉ= k~ãÉå= ~ääÉê= h~ìÑäÉìíÉ= ÉåíJ Ü®äíK? ?fÅÜ= Ü~ÄÉ= âÉáåÉ= h~ìÑã~ååëÖÉÜáäÑÉåéêΩÑìåÖ= J= ~äëç= â~åå= áÅÜ= ãÉáåÉ= mä®åÉ= ÄÉÖê~ÄÉå>?= ëíÉääí= ëáÉ= Éåíí®ìëÅÜí= ÑÉëíK= ?bë= ëíáããí= ëÅÜçåI= ï~ë= ã~å= ΩÄÉê= ÇÉå= ÄΩêçâê~íáëÅÜÉå= eÉããJ ëÅÜìÜ=áå=ÇÉå=wÉáíìåÖÉå=äáÉëí>=J==tçòì=Äê~ìÅÜí=ã~å=ÉáåÉ=mêΩÑìåÖI=ïÉåå=Éë=ÇçÅÜ=píÉìÉêJ ÄÉê~íÉê=ÖáÄí>?

Leitfragen NK=§ÄÉêéêΩÑÉå=páÉ=ÇÉå=^êíáâÉä=~ìÑ=oáÅÜíáÖâÉáí=áå=ëÉáåÉå=^ìëë~ÖÉåI=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ= fÜêÉ=bêÖÉÄåáëëÉ=ÇÉê=j~åÇ~åíáå> OK= bêâä®êÉå= páÉ= cê~ì= jçÇ~I= ïÉäÅÜÉ= ^åãÉäÇÉÑçêã~äáí®íÉå= ÄÉá= áÜêÉã= sçêÜ~ÄÉå= òì= ÄÉ~ÅÜíÉå=ëáåÇ>

Weiterführende Probleme bêä®ìíÉêìåÖ==E~ìëÖÉï®ÜäíÉêF=qÜÉãÉå=~ìë=ÇÉê=ÑçäÖÉåÇÉå=iáëíÉW `ÜÉÅâäáëíÉW= píÉìÉêäáÅÜÉ= cê~ÖÉå= ìåÇ= dÉëí~äíìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå= dÉëí~äíìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå= áå= ÇÉê= sçêÄÉêÉá sçêÄÉêÉáíìåÖëJ íìåÖëJ ìåÇ=dêΩåÇìåÖëéÜ~ëÉ NK=KKK OK=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÇÉê=_ÉíÉáäáÖíÉå=áã=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå PK=_ÉíêáÉÄëÉê∏ÑÑåìåÖëÄçÖÉå=ÇÉë=cáå~åò~ãíÉë= J dÉïáååëÅÜ®íòìåÖ= J rpíJ_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉåI=s^JwÉáíê~ìãI=a~ìÉêÑêáëíîÉêä®åÖÉêìåÖ J häÉáåìåíÉêåÉÜãÉêêÉÖÉäìåÖ J rpíJfÇkêK QK=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉåL=^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉå RK=oÉÅÜåìåÖë~ìëëíÉääìåÖ SK=dÉëÅÜÉåâÉ=~å=dÉëÅÜ®ÑíëÑêÉìåÇÉI=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå TK=KKK

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=N=ìåÇ=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=àÉïÉáäë=OTK=^ìÑäK= • dêóíëÅÜL=háåíòÉäI=^ääÖÉãÉáåÉ=táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ=ÑΩê=píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI=RK=^ìÑäKI= pK=ONU=ÑÑK

Lösungsmuster Fall 27

111

Lösungsmuster Fall 27 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Überprüfung des Artikels • • • • •

Eine Lehrabschlussprüfung ist grundsätzlich keine Voraussetzung für die Zulassung als Kaufmann (Ausnahmen: z.B. Meisterzwang im Handwerk, Apotheker ). Volljährigkeit ist zur Geschäftseröffnung nicht erforderlich, wenn der gesetzliche Vertreter handelt oder das selbständige Führen eines Erwerbsgeschäftes gem. § 112 BGB vorliegt. Die Anmeldung beim Handelsregister ist für einen Gewerbetreiben nur zwingend, wenn er Kaufmann nach dem HGB ist (§ 29 HGB). Das Handelsregister wird nicht bei der IHK, sondern beim Amtsgericht geführt.

Frau Moda wird also nicht an der Geschäftseröffnung gehindert!

2. Anmeldeformalitäten Einen Überblick über die Anmeldeformalitäten vermittelt die Lernhilfe 50.

Lernhilfe 50:Anmeldeformalitäten Anmeldeformalitäten bei der Existenzgründung

Gewerbetreibende

Freiberufler

§ 138 Abs. 1 AO

§ 138 Abs. 1 Satz 3 AO

Gewerbeamt der Gemeinde (Gewerbeanmeldung mit Personalausweis und evtl. notwendigen Konzessionen)

Informiert § 138 Abs. 1 S. 1 2.HS

Finanzamt:

Zur Beschleunigung empfiehlt sich persönlicher Kontakt mit den Behörden

Teilt Steuernummer zu / USt-IdNr. beim Bundeszentralamt für Steuern

Krankenkasse: erteilt Betriebsnummer zur Anmeldung sozialversicherungspfl. Arbeitnehmer Berufsgenossenschaft: pflichtversichert Arbeitnehmer (u. ggf. den AG) in der gesetzlichen Unfallvers. Agentur für Arbeit: erteilt Betriebsnummer, die in die Versicherungsnachweise der AN eingetragen wird Amtsgericht: evtl. Eintragung ins Handelsregister (notarielle Form)

Frau Moda hat die Eröffnung ihres Gewerbebetriebes gem. § 138 Abs. 1 AO der Ordnungsbehörde ihrer Gemeinde anzumelden (Gewerbeanmeldung). Die Gemeinde unterrichtet unverzüglich

112

Lösungsmuster Fall 27

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Weiterführende Probleme wì=OK=wìã=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå=îÖäK= K=iÉêåÜáäÑÉ=RNK K=

Lernhilfe 51: Mitwirkung im Ermittlungsverfahren Beteiligte Steuerpflichtiger

Rechte

Pflichten

• Bevollmächtigung § 80 AO • Verweigerung „An Eides Statt“ § 95 Abs. 6 AO • Aussage verweigern § 385 AO, StPO

• Auskunft § 93 AO • Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten §§ 140 ff. AO • Vorlage von Büchern und Aufzeichnungen §§ 97, 200 AO • Steuererklärung §§ 149 f. AO • Berichtigung von Steuererklärungen § 153 AO • Bennennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern § 160 AO • Dulden von Außenprüfungen § 193 AO

Finanzamt

• Auskünfte einholen §§ 93 ff. AO • Sachverständige hinzuziehen § 96 AO • Urkunden und Akten einsehen § 97 AO • Augenschein nehmen §§ 98 f. AO • Kontrollmitteilungen anfertigen § 194 Abs. 3 AO

• • • • •

Dritte

• Auskunftsverweigerung §§ 101 - 103 AO • Berufung auf das Bankgeheimnis § 30 a AO

• • • •

Untersuchungsgrundsatz § 88 AO Objektivität § 88 Abs. 2 AO Fürsorgepflicht § 89 AO Gewährung rechtl. Gehörs § 91 AO Belehrung § 101 Abs. 1 S. 2 AO

Auskunftserteilung §§ 93 ff. AO Eid leisten § 94 AO Urkunden vorlegen § 97 AO Amtshilfe durch Behörden § 111 ff. AO • Automatisierter Abruf von Konteninformationen § 93 b AO

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Lösungsmuster Fall 27

113

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114

Fall 28: Zerlegung

Fall 28: Zerlegung Sachverhalt aáÉ=dêç≈ëÅÜä~ÅÜíÉêÉá=h~êä=_ÉÅâÉê=ÉK=hK=ãáí=páíò=áå=e~ååçîÉê=îÉêâ~ìÑí=áÜêÉ=cäÉáëÅÜJ=ìåÇ= tìêëíï~êÉå= ΩÄÉê= ÇêÉá= ÉáÖÉåÉ= i~ÇÉåÖÉëÅÜ®ÑíÉ= áå= e~ååçîÉêI= d∏ííáåÖÉå= ìåÇ= _ê~ìåJ ëÅÜïÉáÖK=aÉê=pÅÜä~ÅÜíÉêÉá=áå=e~ååçîÉê=áëí=ìåãáííÉäÄ~ê=ÉáåÉ=d~ëíëí®ííÉ=~åÖÉëÅÜäçëëÉåI=áå= ÇÉê=~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=cäÉáëÅÜéêçÇìâíÉ=~ìë=ÉáÖÉåÉê=eÉêëíÉääìåÖ=~åÖÉÄçíÉå=ïÉêÇÉåK cΩê=ÇÉå=sÉê~åä~ÖìåÖëòÉáíê~ìã=OMMT=äáÉÖÉå=ÑçäÖÉåÇÉ=fåÑçêã~íáçåÉå=îçêW dÉïÉêÄÉÉêíê~Ö=îçê=^ÄêìåÇìåÖ=VM=RMM=broK

Gezahlte Arbeitslöhne (€) Hebesätze (%) Arbeitseinsatz Karl Becker (%)

Hannover 880 530 460 70

Braunschweig 205 180 450 10

Göttingen 65 345 480 20

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Leitfragen NK=tÉäÅÜÉ=_ÉÇÉìíìåÖ=ÑΩê=ÇáÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêÄÉêÉÅÜåìåÖ=Ü~ÄÉå=ÇáÉ=îÉêëÅÜáÉÇÉåÉå= _ÉíêáÉÄëëí®ííÉå=ÇÉê=h~êä=_ÉÅâÉê=ÉK=hK\ OK=bêãáííÉäå=páÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêëÅÜìäÇ=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMT=ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=Ç~ÄÉá=~ìëJ ÑΩÜêäáÅÜ=fÜêÉ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ>

Weiterführende Probleme NK=bêâä®êìåÖ=ÑΩê=sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖëêÉÖÉä=ÄÉá=ÇÉê=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉë=pí~ÑÑÉäí~êáÑë OK=_ÉÖêΩåÇìåÖ=ÑΩê=hçêêÉâíìêÉå=ÄÉá=ÇÉê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=wÉêäÉÖìåÖëã~≈ëí~ÄÉë PK=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ QK=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=áå=ÇÉê=báåâçããÉåëíÉìÉê

Informationen • • • •

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Lösungsmuster Fall 28

115

Lösungsmuster Fall 28 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Mehrheit von Betrieben (vgl. hierzu Lernhilfe 52)

Lernhilfe 52: Steuergegenstand in der GewSt Steuergegenstand § 2 GewStG

Gewerbebetrieb

Inland

Betriebsstätte § 12 AO

Mehrheit von Betrieben

Mehrere Betriebe verschiedener Art

Jeder einzelne Betrieb ist zu besteuern

Ausnahme

(Abschn. 16 GewStR )

Mehrere Betriebe gleicher Art Ein Gewerbebetrieb ist zu besteuern, wenn eine sachliche, finanzielle, organisatorische Einheit vorliegt

ggf. Zerlegung

Wenn die Betriebe nach der Verkehrsauffassung u. den Betriebsverhältnissen eine Einheit bilden (z.B. Schlachterei/ Gastwirtschaft)

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116

Lösungsmuster Fall 28

2. Berechnungen (vgl. Lernhilfe 53)

Lernhilfe 53: Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer Gewinn/Verlust aus GewB

Ausg.Größe

FA

gem. ESt/KSt § 7 GewStG

+ Hinzurechnungen § 8 GewStG - Kürzungen § 9 GewStG

Maßgeb. Gewerbeertrag -maßgeb. Gewerbeverlust § 10a GewStG Abrundung auf 100 € § 11 GewStG

Freibetrag 24 500 €

§ 11 (1)

Nur für natürl. Personen/Personenges.

Gewerbeertrag Steuermesszahl § 11 (2) Natürl. P: Staffeltarif 1 – 5 % Jur. P: 5 % Messbescheid

Steuermessbetrag

Zerl.Be scheid

ggf. Zerlegung §§ 28 ff. GewStG Hebesatz Gem. A

Hebesatz Gem. B

GewSt Gem. A

GewSt Gem. B

Gem. GewSt Besch

(Gesamt-) GewSteuer j~≈ÖÉÄÉåÇÉê=dÉïÉêÄÉÉêíê~Ö dÉêìåÇÉí J=cêÉáÄÉíê~Ö= pí~ÑÑÉäí~êáÑ=R=B=îçå=SS=MMM R=B=îçå=SS=MMM=Z R=B=îçå=SS=MMM jÉëëÄÉíê~Ö Gem. H Bs Gö

Arb.-Lohn EUR 755 530* 205 180 65 345 1 026 055

U-Lohn EUR 17 500 2 500 5 000 25 000

VM=RMM VM=RMM OQ=RMM SS=MMM P=PMM JN=OMM O=NMM Summe EUR 773 030 207 680 70 345 1 051 055

G=UUM=RPM=Ó=^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÖΩíìåÖÉå=NOR=MMM GG=oìåÇìåÖ=~ìÑ=N=MMM=€=E¬=OV=^ÄëK=P=dÉïpídF

¬=NN=^ÄëK=NI=pK=P=dÉïpíd ¬=NN=^ÄëK=N=kêK=N=dÉïpíd ¬=NN=^ÄëK=O=kêK=N=dÉïpíd

Zerl-Maßst. 773 ** 207 70 1 050

Zerl.- Anteil EUR 1 546 414 140 2 100

Hebesatz % 460 450 480

GewSt EUR 7 111,60 1 863,00 672,00 9 646,20

Lösungsmuster Fall 28

117

Weiterführende Probleme 1. Staffeltarif aáÉ=bêä®ìíÉêìåÖ=â~åå=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=RQ ÉêÑçäÖÉåK

Lernhilfe 54: Staffeltarif

Staffeltarif nicht für Kapitalgesellschaften

Staffel

Gew-Ertrag

Vereinfachung

50 000 1 2 3 4

% % % %

120 240 360 480

5%

100 1 300

-

12 12 12 12

000 000 000 000

48000 2 000

5% -

4% 3% 2% 1%

2 500 480 360 240 120

-10%v. 12 000 1 200

Messbetrag

2. Zerlegung dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉê=bêä®ìíÉêìåÖ=áëí=ÇáÉ=iÉêåÜáäÑÉ=RRK

1 300

118

Lösungsmuster Fall 28

Lernhilfe 55: Zerlegung

Zerlegung des GewStMessbetrages §§ 28 ff. GewStG

Betriebsstätten in mehrerenGemeinden

Zerlegungsmaßstab:

Arbeitslöhne § 29 GewStG Abrundung auf 1 000 €

-- § 29 Abs. 3 GewStG

Arbeitslöhne § 31 GewStG Absch. 79 (6) GewStR“

Stpfl. Arbeitslohn (einschl. Mehrarbeitsvergütung + Unternehmerlohn 25 000 € ………………………………… - Ausbildungsvergütung - Tantiemen, sonstg. Vergütungen > 50 000 €

…“sind anzusetzen“ nach dem zeitl. Anteil der Tätigkeiten in den Betriebsstätten, wenn U in mehr als einer BS geschäftlich tätig geworden ist.

aáÉ=q~íë~ÅÜÉI=Ç~ëë=^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÖΩíìåÖÉå=åáÅÜí=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí= ^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÖΩíìåÖÉå=åáÅÜí=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉåI=îÉêÜáåÇÉêí=ÇáÉ=hçåòÉå hçåòÉåíJ ^ìëÄáäÇìåÖëîÉêÖΩíìåÖÉå=åáÅÜí=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí= hçåòÉåíJ ê~íáçå=ÇáÉëÉê=içÜåÄÉëí~åÇíÉáäÉ=~ìÑ==_ÉíêáÉÄëëí®ííÉå=áå=dÉãÉáåÇÉå=ãáí=ÇÉå=åáÉÇêáÖëíÉå=eÉÄÉë®íòÉåK åáÉÇêáÖëíÉå=eÉÄÉë®íòÉåK ê~íáçå= aáÉ=_ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉêäçÜåÉë= =råíÉêåÉÜãÉêäçÜåÉë=ëçää= ëáÅÜÉêëíÉääÉåI =råíÉêåÉÜãÉêäçÜåÉë= ëáÅÜÉêëíÉääÉåI=Ç~ëë=~ìÅÜ=ÇáÉ= dÉãÉáåÇÉå=ÉáåÉå= dÉãÉáåÇÉå= dÉïÉêÄÉëíÉìÉê~åíÉáäÉ=ÉêÜ~äíÉåI=áå=ÇÉåÉå=âÉáåÉ=^êÄÉáíåÉÜãÉêI=ëçåÇÉêå= ~ääÉáå=ÇÉêLÇáÉ= EjáíJ EjáíJF=råJ F=råJ íÉêåÉÜãÉê=~êÄÉáíÉå E^ÄëÅÜåK=TV=^ÄëK=S=dÉïpíoFK

3. Gewerbesteuerrückstellung wìê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉå=QS=Ó=QUK

4. GewSt – Anrechnung in der ESt aáÉ=^åêÉÅÜåìåÖ=ÇÉê=dÉïpí=~ìÑ=ÇáÉ=bpíJpÅÜìäÇ==ÖÉãK=¬=PR=bpíd=òÉáÖí=iÉêåÜáäÑÉ=RSK

Lösungsmuster Fall 28

119

Lernhilfe 56: Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb Steuerermäßigung bei Einkünften aus GewBetrieb

(1) (2) (3) (4)

Pauschale Anrechnung der GewSt auf die ESt.Schuld GewSt als BA bleibt erhalten Absoluter Anrechnugs-HöB = festzus. ESt Relativer Anrechnungs-HöB – soweit die ESt anteilig auf gewerbl. Einkünfte entfällt. (5) Ermäßigung gilt auch für Mitunternehmer

Tarifliche ESt

-1,8 x GewSt – Messbetrag Festzusetzende ESt

§ 35 EStG Beispiel:

Lediger Steuerpflichtiger >< ESt lt. Grundtabelle 135 000 € GewSt-Messbetrag 35 000 Einkünfte aus GewB 1 800 000 Einkünfte aus GewB 2 - 700 000 Einkünfte aus VuV 100 000

Lösung:

Gewerbl. Eink Eink VuV Summe der Eink

100 000 300 000 400 000

Tarifl. ESt Ermäßigung 1,8 X 35 000 AnrechnungsHöB ¼ v. 135 000 Überhang (geht verloren!) ESt-Schuld

(1/4)

135 000 = 63 000 = 33 750 29 250

33 750 101 250

Fall 29: Vorsorgeaufwendungen

121

Fall 29: Vorsorgeaufwendungen Sachverhalt báå=äÉÇáÖÉê=^êÄÉáíåÉÜãÉê=ãáí=ÉáåÉã=g~ÜêÉë~êÄÉáíëäçÜå=îçå=OR=MMM=bro=Ü~í=áå=OMMT=ÉáÖÉJ åÉ= _Éáíê®ÖÉ= òìê= ÖÉëÉíòäáÅÜÉå= oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ= îçå= O= QPU= bro= E_Éáíê~Öëë~íò= NVIR= BF= ÉåíêáÅÜíÉíK=cΩê=ëÉáåÉå=^êÄÉáíÖÉÄÉê=Ñ®ääí=Éáå=^êÄÉáíÖÉÄÉê~åíÉáä=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=oÉåíÉåîÉêJ ëáÅÜÉêìåÖ=áå=ÖäÉáÅÜÉê=e∏ÜÉ=~åK

Leitfragen NK=dÉÄÉå=páÉ=ÉáåÉå=âìêòÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=ÇÉå=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå~ÄòìÖ=~Ä=OMMR> OK=táÉ=ÜçÅÜ=áëí=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÇÉê=^ÄòìÖ=ÇÉê=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå\ PK= tÉäÅÜÉ=i∏ëìåÖÉå=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=áå=ÇÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=c~ääî~êá~åíÉå\ ~F=báå=äÉÇáÖÉê=_É~ãíÉê=ãáí=ÉáåÉã=_êìííç~êÄÉáíëäçÜå=îçå=OR=MMM=bro=Ü~í=áã=sw= OMMT=_Éáíê®ÖÉ=ÑΩê=ÉáåÉ=éêáî~íÉ=iÉáÄêÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ=áå=e∏ÜÉ=îçå=Q=RMM bro ~ìëÖÉÖÉÄÉåK ÄF=báå=äÉÇáÖÉê=pÉäÄëí®åÇáÖÉê=Ü~í=ÑΩê=ëÉáåÉ=éêáî~íÉ=iÉáÄêÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ=áã=sw Q= RMM= bro= ~ìÑÖÉïÉåÇÉí= ìåÇ= _Éáíê®ÖÉ= òìê= ÖÉëÉíòäáÅÜÉå= oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ= áKeK=îçå=O=MMM=bro=ÉåíêáÅÜíÉíK

Weiterführende Probleme aÉê= ~ã= NK= gìåá= NVSR= ÖÉÄçêÉåÉ= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ÄÉíêÉáÄí= ÉáåÉå= cêΩÅÜíÉÖêç≈Ü~åÇÉä= áå= kçêíÜÉáãK pÉáåÉ=bÜÉÑê~ì=áëí=~äë=sÉêï~äíìåÖë~åÖÉëíÉääíÉ=ãáí=ÉáåÉã=^êÄÉáíëäçÜå=OMMT=îçå= OM= MMM= bro ÄÉëÅÜ®ÑíáÖíK aáÉ= bÜÉäÉìíÉ= ïÉåÇÉå= áã= sw= OMMT= ÑçäÖÉåÇÉ= sÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉáJ íê®ÖÉ=Eáå broF=~ìÑW J J J J J J

mêáî~íÉ=e~ÑíéÑäáÅÜíîÉêëáÅÜÉêìåÖÉå= NK=éêáî~íÉ=iÉÄÉåëîÉêëáÅÜÉêìåÖ=ÇÉë=bÜÉã~ååëI=ãíäK EsÉêíê~Öë~ÄëÅÜäìëë=ï~ê=NVVRF OK=éêáî~íÉ=iÉÄÉåëîÉêëáÅÜÉêìåÖ=ÇÉë=bÜÉã~ååëI=ãíäK EsÉêíê~Öë~ÄëÅÜäìëë=ï~ê=áã=j~á=OMMRF cΩê=ÉáåÉ=áã=cÉÄêì~ê=OMMR=~ÄÖÉëÅÜäçëëÉåÉ=?oΩêìéJoÉåíÉ?

RMM OMM ORM P=SMM

^ìë=ÇÉê=ÉäÉâíêçåáëÅÜÉå=ipíJ_ÉëÅÜÉáåáÖìåÖ=ÇÉê=bÜÉÑê~ì=ëáåÇ=ÑçäÖÉåÇÉ=^ÄòΩÖÉ=òì=ÉêëÉÜÉåW J J J

píÉìÉêÑêÉáÉê=^dJ^åíÉáä=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ N=VRM ^kJ^åíÉáä=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ N=VRM ^kJ^åíÉáä=~ã=EêÉëíäáÅÜÉåF=pçòá~äîÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉáíê~Ö O=OMM

táÉ=ÜçÅÜ=ëáåÇ=ÇáÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉå=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=OMMTI=ïÉåå=ÇáÉ=bÜÉäÉìíÉ= ÇáÉ=wìë~ããÉåîÉê~åä~ÖìåÖ=ÖÉï®Üäí=Ü~ÄÉå\

Informationen • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäKI=pK=OSV=ÑÑK _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OQKcÉÄêK=OMMR=E_pí_äK=f=p=QOVFI=pK=NJRUK pqc^=VL=OMMQI=pKQ=ÑÑK dK= dìåëÉåÜÉáãÉêI= aáÉ= ëíÉìÉêäáÅÜÉ= _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ= ÇÉê= sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåJ ÖÉå=å~ÅÜ=ÇÉã=^äíÉêëÉáåâΩåÑíÉÖÉëÉíòI=píÉìÉê=C=píìÇáìã=SL=OMMSI=pK=POM=ÑÑK

122

Lösungsmuster Fall 29

Lösungsmuster Fall 29 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Überblick aÉê=§ÄÉêÄäáÅâ=â~åå=~å=e~åÇ=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=RT =ÖÉÖÉÄÉå=ïÉêÇÉåK

Lernhilfe 57: Sonderausgaben Sonderausgaben

§ 10 EStG Unbeschränkt abzugsfähig

Beschränkt abzugsfähig

Renten u. dauernde Lasten Kirchensteuer

Keine

Vorsorgeaufwendungen

Vorsorgeaufwendungen

Altersvorsorge Sonstige Vors. (Basisversorgung) (Zusatzversorgung) Gesetzliche RV Rürup-Rente

Realsplitting < 13 805 € Ausbildungsk. < 4 000 € Kinderbetr.-Kosten 2/3 > 4 000 € Schulgeld 30 % Zuwendungen § 10 b

(restl.) Sozialvers. Unfall-, Haftpfl.-Vers. Lebensvers.(Altvertr.)

Höchstbetrag 1. Beiträge zur RV 2 400 € + AG-Anteil zur RV 1500 € (AG-Anteil zur KV) 2. Höchstbetrag 20 000 - fiktiver AG-Anteil (19,5 % v. AL) 3. Max. 60% von 1. (2005) (+ je 2 % in Folgejahren) 4. - AG-Anteil zur RV

Vorsorgepauschale (§ 10c EStG)

Günstigerprüfung Höchstbetrag nach altem Recht

Sonderausgabenpauschbetrag (>36 €)

2. Berechnung der Vorsorgeaufwendungen ^kJ^åíÉáä=òì=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=os H=ëíÉìÉêÑêÉáÉê=^dJ^åíÉáä=òìê=os

O=QPU O=QPU Q=UTS

e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=OM=MMM OM=MMM SQ=B=îçå=Q=UTS J=ëíÉìÉêÑêÉáÉê=^dJ^åíÉáä _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖëÑ®ÜáÖÉ=^äíÉêëîçêëKJ^ìÑïK

¬=NM=^ÄëK=N=kêK=O=p~íò=N~F=bpíd ¬=NM=^ÄëK=N=kêK=O=bpíd ¬=NM=^ÄëK=P=p~íò=N=bpídI=åáÅÜí=ΩÄÉêëÅÜêáííÉå>

P=NOM O=QPU ===SUO

¬=NM=^ÄëK=P=p~íò=QLS=bpíd ¬=NM=^ÄëK=P=p~íò=R=bpíd

Lösungsmuster Fall 29

123

3. Fallvarianten ~F=_É~ãíÉê _Éáíê®ÖÉ=òìê=iÉáÄêÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö OM=MMM NR=NOR J=NVIR=B=îK=OR=MMM ==Q=UTR SQ=B=îçå=Q=RMM

Q=RMM

¬=NM=^ÄëK=N=kêK=O=p~íò=N=ÄF EStG ¬=NM=^ÄëK=P=p~íò=P=bpíd

O=UUM

fã=sw=OMMT=ëáåÇ=O=UUM=€==^äíÉêëîçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåI=Ç~=âÉáåÉ=hΩêòìåÖ=ìã= ÇÉå=^dJ^åíÉáä=òìê=oÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ=ÉêÑçäÖÉå=â~ååK ÄF=pÉäÄëí®åÇáÖÉê mêáî~íÉ=iÉáÄêÉåíÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ _Éáíê~Ö=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=ms

e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=OM=MMM OM=MMM SQ=B=îçå=S=RMM=

Q=RMM O=MMM S=RMM

hÉáåÉ=hΩêòìåÖ=ÄÉá=pÉäÄëí®åÇáÖÉå=å~ÅÜ= ¬==NM=^ÄëK=P=p~íò=P=bpíd

Q=NSM

Weiterführende Probleme 1. Ermittlung der Vorsorgeaufwendungen (neue Fassung) ^äíÉêëîçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=E_~ëáëîÉêëçêÖìåÖF ^kJ^åíÉáä=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=os H=ëíÉìÉêÑêÉáÉê=^dJ^åíÉáä=òìê=os H=_Éáíê®ÖÉ=łoΩêìéJoÉåíÉ

e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=QM=MMM QM=MMM SQ=B=îçå=T=RMM J=^dJ^åíÉáä=òìê=os _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖëÑ®ÜáÖÉ= ^äíÉêëîçêëKJ ^äíÉêëîçêëKJ^ìÑïK

N=VRM N=VRM P=SMM T=RMM ¬=NM=^ÄëK=P=p~íò=Q=bpídI=åáÅÜí=ΩÄÉêëÅÜêáííÉå> Q=UMM N=VRM O=URM

pçåëíáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=Ewìë~íòîÉêëçêÖìå ÖF ^kJ^åíÉáä=~ã=EêÉëíäKF=pçòá~äîÉêëKJ_Éáíê~Ö mêáî~íÉ=e~ÑíéÑäáÅÜíîÉêëáÅÜÉêìåÖ _Éáíê®ÖÉ=òì=éêáî~íÉå=iÉÄÉåëîÉêëáÅÜÉêìåÖ E^äíîÉêíê~ÖF=NO= UU=B E^äíîÉêíê~ÖF ñ OMM=Z=O=QMMI=Ç~îçå=UU=B

O=OMM ===RMM

¬=NM=^ÄëK=N=kêK=P=~F=bpíd= ¬=NM=^ÄëK=N=kêK=P=~F=bpíd

O=NNO

EkÉìîÉêíê~ÖF

======M Q=UNO

¬=NM=^ÄëK=N=kêK=P=ÄF=áKsKãK= ¬=NM=^ÄëK=N=kêK=O=p~íòO=~KcK=bpíd åáÅÜí=ãÉÜê=ÄÉÖΩåëíáÖí>

e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö bÜÉã~åå bÜÉÑê~ì

O=QMM N=RMM

^äíÉêëîçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå pçåëíáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖëÑ®ÜáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïK

P=VMM O=URM P=VMM S=TRM

¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=P=bpíd=I ÑΩê=bÜÉÖ~ííÉåÖÉíêÉååí=ìåÇ=òìë~ããÉåÑ~ëëÉå ¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=N=bpíd ¬¬=NM=^ÄëK=Q=p~íò=O

124

Lösungsmuster Fall 29

2. Ermittlung der Vorsorgeaufwendungen (alte Fassung) sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå sçêïÉÖ~ÄòìÖ

S=NPS

J=NS=B=îçå=OM=MMM

P=OMM

dêìåÇÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö dêìåÇÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö

NM=PSO

O=VPS T=QOS O=SSU Q=TRU

e®äÑíáÖÉê=e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö RM=B=îK=Q=TRU=Z=O=PTVI=ã~ñK e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=ÑK=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=ÑK=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå

3. Günstigerprüfung

E=N=VRM=H=P=SMM=HO=OMMHRMMHONNOF

O=VPS

¬=NM=^ÄëK=P=kêK=O=bpíd=~K=cK==áKsKãK ¬=NM=^ÄëK=Q~=bpíd hΩêòìåÖ

O=SSU

¬=NM=^ÄëK=P=kêK=N=bpíd=~K=cK

N=PPQ S=VPU

¬=NM=^ÄëK=P=kêK=Q=bpíd=~K=cK

§ 10 Abs. 4a EStG

a~=ÇáÉ=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖëÑ®ÜáÖÉå=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=å~ÅÜ=~äíÉê=c~ëëìåÖ=ÖΩåëí sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=å~ÅÜ=~äíÉê=c~ëëìåÖ=ÖΩåëíá ÖÉê= sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=å~ÅÜ=~äíÉê=c~ëëìåÖ=ÖΩåëíáÖÉê=ëáåÇ=áã=sw= ~äë=ÇáÉ=å~ÅÜ=ÇÉã=^äíÉêëÉáåâΩåÑíÉÖÉëÉíòI=ëáåÇ=ÑΩê=Ç~ë=bÜÉé~~ê=S=VPU= S=VPU=bro S=VPU= bro áã=sw=OMMT=òì=ÄÉêΩÅ âJ ëáÅÜíáÖÉåK

Fall 30: Kleinunternehmer

125

Fall 30: Kleinunternehmer Sachverhalt aÉê=pí~íáçåë~êòí=~ã=dçëä~êÉê=hê~åâÉåÜ~ìë=aêK=^éÉä=ÉêÄí=áå=ÇÉê=^äíëí~Çí=îçå=dçëä~ê=Éáå= e~ìë= E_~ìà~Üê= NVRMFK= k~ÅÜ= ÉêÑçäÖíÉã= rãÄ~ì= ÑΩê= RMM= MMM= bro= H= rpí= ïáää= Éê= ïáÉ= ÑçäÖí= îÉêãáÉíÉåW J J J

áã=bêÇÖÉëÅÜçëë=ENMM=èãF=Éáå=i~ÇÉåäçâ~ä=~å=ÉáåÉå=pÅÜãìÅâÜ®åÇäÉê=ÑΩê=O=MMM=broLãíäK áã=NK=píçÅâ=ENMM=èãF=mê~ñáëê®ìãÉ=~å=ÉáåÉå=ÄÉÑêÉìåÇÉíÉå=háåÇÉê~êòí=ÑΩê=O=MMM=broLãíäK fã=a~ÅÜÖÉëÅÜçëë=ERM=èãF=ÉáåÉ=tçÜåìåÖ=ÑΩê=ëáÅÜ=ëÉäÄÉêI=jáÉíïÉêí=N=MMM=broLãíäK

aêK= ^éÉä= Ü~í= ÄÉá= ëÉáåÉê= h~äâìä~íáçå= ÇÉê= jáÉíÉå= VR= MMM= bro sçêëíÉìÉê= îÉêå~ÅÜä®ëëáÖíI= ïÉáä= Éê= ÇáÉ= ëÉáåÉë= táëëÉåë= îçã= cáå~åò~ãí= Éêëí~ííÉí= ÄÉâçããíX= = Éê= áëí= ëáÅÜ= ~ÄÉê= åáÅÜí= Ö~åò=ëáÅÜÉêK

Leitfragen NK=bêâä®êÉå=páÉ=aêK=^éÉä=ëÉáåÉ=ìãë~íòJ=ìåÇ=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉ=råíÉêåÉÜãÉêÉáJ ÖÉåëÅÜ~Ñí> OK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇÉã=j~åÇ~åíÉå=ÇáÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉåI=ÇáÉ=Éê=ÄÉá=ëÉáåÉê=båíëÅÜÉáÇìåÖ= òì=ÄÉ~ÅÜíÉå=Ü~í> PK=tÉäÅÜÉ=bãéÑÉÜäìåÖ=â∏ååíÉå=páÉ=aêK=^éÉä=ÖÉÄÉå>

Weiterführende Probleme táÉ=ëçääíÉå=ëáÅÜ=ÇáÉ=råíÉêåÉÜãÉê=áå=ÇÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=c®ääÉå=ÉåíëÅÜÉáÇÉå\ ~F= aÉê= pÅÜêáÑíëíÉääÉê= eçêëí= pÅÜåÉáÇÉêI= iÉáéòáÖI= áëí= häÉáåìåíÉêåÉÜãÉê= áK= pK= ÇÉë= ¬= NV= ^ÄëK=N=rpídK fã=sw=OMMS=Ü~í=Éáå=eçåçê~ê=îçå==R=MMM bro=îÉêÉáåå~ÜãíI=áã=sw= OMMT=ïÉêÇÉå=Éë=îçê~ìëëáÅÜíäáÅÜ=T=MMM=bro=ëÉáåK=pÉáå=sÉêä~Ö=ëíÉääí=áÜã=ÑêÉáI=ÇáÉ= rãë~íòëíÉìÉê=òìë®íòäáÅÜ=áå=oÉÅÜåìåÖ=òì=ëíÉääÉåK ÄF= cêáíò= cäçíí= ~ìë= e~ãÄìêÖ= áëí= ~äë= sÉêëáÅÜÉêìåÖëîÉêíêÉíÉê= ìåÇ= dêìåÇëíΩÅâëã~âäÉê= í®íáÖK= _áëÜÉê= Ü~í= Éê=ÇáÉ= oÉÖÉäìåÖÉå= ÇÉë= ¬= NV= ^ÄëK= N= rpíd= ÑΩê= ëáÅÜ= áå= ^åëéêìÅÜ= ÖÉåçããÉåK fã=sw=OMMS=Ü~ííÉ=cc=ÑçäÖÉåÇÉ=báåå~ÜãÉå=Eáå=broF=~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉíW J=~äë=sÉêëáÅÜÉêìåÖëîÉêíêÉíÉê PO=USM= J=~äë=dêìåÇëíΩÅâëã~âäÉê NO=MMM J=~ìë=ÇÉê=sÉêãáÉíìåÖ=îçå=ÇêÉá=tçÜåìåÖÉå OT=MMM cΩê= ÇáÉ= éêáî~íÉ= kìíòìåÖ= ÇÉë= ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå= mâï= ëáåÇ= ~åíÉáäáÖÉ= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå= îçå=NORM=bro=Éåíëí~åÇÉåK cΩê= Ç~ë= g~Üê= OMMT= êÉÅÜåÉí= cc= ãáí= ®ÜåäáÅÜÉå= báåå~ÜãÉîÉêÜ®äíåáëëÉåK= cΩê= ëÉáå= jáÉíÖêìåÇëíΩÅâ==éä~åí=Éê=ÉáåÉ=ìãÑ~ëëÉåÇÉ=p~åáÉêìåÖ=EhçëíÉåîçê~åëÅÜä~ÖW=OMM=MMM=broFK

Information • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NK==OSK=^ìÑäK=pK=QOV=ÑÑK • ^=TN=rpíoI==^=OQS=ÑÑK=rpío • jK=dΩåíÜÉêI=aÉê=häÉáåìåíÉêåÉÜãÉê=áã=rpídI==pqc^==SLOMMRI=pK=NQ=ÑÑK

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Lösungsmuster Fall 30

Lösungsmuster Fall 30 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Unternehmereigenschaft aêK= ^éÉä= ÄÉòáÉÜí= ~äë= ~åÖÉëíÉääíÉê= hê~åâÉåÜ~ìë~êòí= ^êÄÉáíëäçÜå= ~ìë= ÉáåÉã= aáÉåëíîÉê aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë= Ü®äíåáë E¬= O= ipíasF= ìåÇ= ÉêòáÉäí= Ç~ãáí= ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜ= báåâΩåÑíÉ= ~ìë= åáÅÜíëÉäÄ åáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉê= ^êÄÉáí= E¬= NV= bpídFK aáÉ= sÉêãáÉíìåÖ= ÇÉê= tçÜåìåÖÉå= tçÜåìåÖÉå ÑΩÜêí= òì= åáÅÜí= ìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜÉå= báåâΩåÑíÉå= ~ìë= sÉêãáÉ sÉêãáÉíìåÖ= ìåÇ=sÉêé~ÅÜíìåÖ=E¬=ON=bpídFI ïÉáä=ÉáåÉ wìçêÇåìåÖ=òì=dÉïáååÉáåâΩåÑíÉå=åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜ=áëí=E¬=ON wìçêÇåìåÖ=òì=dÉïáååÉáåâΩåÑíÉå ^ÄëK=P=bpídFK råíÉêåÉÜãÉê=ÖÉãK=¬=O=rpíd=áëíI=ïÉê=ëÉäÄëí®åÇáÖI=å~ÅÜÜ~äíáÖ=báåå~ÜãÉå=ÉêòáÉäÉå=ïáääK ëÉäÄëí®åÇáÖI=å~ÅÜÜ~äíáÖ=báåå~ÜãÉå=ÉêòáÉäÉå=ïáääK=aáÉ=^êòíí®J ëÉäÄëí®åÇáÖI=å~ÅÜÜ~äíáÖ=báåå~ÜãÉå=ÉêòáÉäÉå=ïáääK íáÖâÉáí= ïáêÇ= åáÅÜí= ëÉäÄëí®åÇáÖ= ëÉäÄëí®åÇáÖ EtÉáëìåÖëÖÉÄìåÇÉåÜÉáíI= pÅÜìäÇÉå= ÇÉê= ^êÄÉáíëâê~ÑíI= ¬= N= ^ÄëK= O= ipíasF~ìëÖÉÑΩÜêíI=ëç=Ç~ëë=~ìÅÜ=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ÜáÉêÑΩê ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ÜáÉêÑΩê=âÉáåÉ=råíÉ ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ÜáÉêÑΩê=âÉáåÉ=råíÉê =âÉáåÉ=råíÉêåÉÜãÉêÉáÖÉåëÅÜ~Ñí îçêäáÉÖíK cΩê= ÇáÉ= ~åÖÉëíêÉÄíÉ= sÉêãáÉíìåÖëí®íáÖâÉáí= sÉêãáÉíìåÖëí®íáÖâÉáí áëí= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ= råíÉêåÉÜãÉêÉáÖÉåëÅÜ~Ñí= råíÉêåÉÜãÉêÉáÖÉåëÅÜ~Ñí ÖÉÖÉÄÉåI= ïÉáä= ëáÉ= ~ìÑ= a~ìÉê= ~åÖÉäÉÖí= áëíI= jáÉíÉáåå~ÜãÉå= = ÉêòáÉäí= ïÉêÇÉå= ëçääÉåI= ^éÉä= åáÅÜí= ïÉáëìåÖëÖÉJ ïÉáëìåÖëÖÉJ ÄìåÇÉå=Ü~åÇÉäí=ìåÇ=h~éáí~ä h~éáí~äJ ÄìåÇÉå= h~éáí~äJ=ìåÇ=dÉïáåå =ìåÇ=dÉïáååJ Ç=dÉïáååJLsÉêäìëíêáëáâç íê®ÖíK

2. Kleinunternehmer aáÉ=ÑçäÖÉåÇÉå=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=ÉêÑçäÖÉå=áå=^åäÉÜåìåÖ=~å=Ç~ë=mêΩÑëÅÜÉã~=áå=iÉêåÜáäÑÉ=RU.

Lernhilfe 58: Prüfschema zum Kleinunternehmer Prüfschema zum Kleinunternehmer § 19 Abs. 1 UStG Unternehmer gem. § 2 UStG Bestehendes Unternehmen

Neugründung

Voraussichtlicher GU des lfd. Jahres < 17 500 €

ne in

ne in

§ 19 Abs. 1 US tG (U mrechn ung in Jah resu msatz gem. § 19 Abs. 3 Satz 3 US tG)

Option § 19 Abs. 2 UStG > formlos bis zur Unanfech tbarkeit der S teuerfestsetzung > ab Tä tigkeitbeg inn / Beginn des Kalenderjah res > B indung sfrist 5 Jah re

ja

Best. nach allgm GrundSätzen des UStG

§ 19 Abs. 1 US tG

Wechsel zu § 19 Abs. 1 Zu den Umsätzen nach dem Übergang

Vgl. A 253 Abs. 6 ff. US tR

(vgl. auch A 247 Abs. 2 UStR) ne in

GU V orj. < 17 500 € und Vorauss . GU des lfd. Jahres < 50 000 €

Folgen

ja

1. Keine Erh ebung der USt Ausg enommen (A 246 Satz 3 US tR): E infu hr ,Innergem. Erwerb , falscher Steu erausweis, u .a 2. Keine Steuerbefreiung innergemeinschaftlicher L ieferun gen 3. Keine Option gem. § 9 UStG 4. Kein geson derter Steu erausweis in Rechn ungen 5. Keine Angabe von USt-IdNr. In Rechnung en 6. Kein Vors teuerabzug

Überwachung der Voraussetzungen des § 19 Abs. 1 UStG A 253 Abs. 1 UStR ist zu berücksichtigen

Lösungsmuster Fall 30

127

häÉáåìåíÉêåÉÜãÉê=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=N=rpíd=áëíI=ïÉê= • •

áã=sçêà~Üê=ïÉåáÖÉê=~äë=NT=RMM= NT=RMM=bro NT=RMM=bro=dÉë~ãíìãë~íò bro=dÉë~ãíìãë~íò=ÖÉã=¬=NV=^ÄëK=P=rpíd=Ü~ííÉ=ìåÇ =dÉë~ãíìãë~íò áã=ä~ìÑÉåÇÉå=g~Üê=îçê~ìëëáÅÜíäáÅÜ=åáÅÜí=ãÉÜê=~äë= åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=RM=MMM= åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=RM=MMM=bro= RM=MMM=bro=Ü~ÄÉå=ïáêÇK bro=

a~=ëíÉìÉêÑêÉáÉ=sÉêãáÉíìåÖÉå ëíÉìÉêÑêÉáÉ=sÉêãáÉíìåÖÉå åáÅÜí=òìã=dÉë~ãíìãë~íò=ÖÉÜ∏êÉå=E¬=NV=^ÄëK=PI=p~íò=N=kêK=N=rpídFI= åáÅÜí= áëí=^éÉä=~äë=häÉáåìåíÉêåÉÜãÉê=òì=ÄÉÜ~åÇÉäå=Ewìã=dÉë~ãíìãë~íò=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=PN ìåÇ=iÉêåÜáäÑÉ= RVFK=a~ãáí=ï®êÉ=Éê=~ÄÉê= îçã=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=~ìëÖÉëÅÜäçëëÉå=E¬=NV=^ÄëK=N=p~íò=Q=rpídFI=ëç=Ç~ëë= îçã=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=~ìëÖÉëÅÜäçëëÉå= ÇáÉ= åáÅÜí= ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ= sçêëíÉìÉê= ëÉáåÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= E¬= VÄ= bpídF= ÉêÜ∏ÜíI= ìåÇ= Ç~ãáí= ΩÄÉê= ÇáÉ=^Ñ^=ëÉáåÉ=h~äâìä~íáçå=ÄÉä~ëíÉíK ^Ñ^=ëÉáåÉ=h~äâìä~íáçå=ÄÉä~ëíÉíK sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=â∏ååíÉ=^éÉä=ÇìêÅÜ=ÉáåÉ=léíáçå= léíáçå=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=O=rpíd=òìê=píÉìÉêéÑäáÅÜí= =òìê=píÉìÉêéÑäáÅÜí=Éêä~åÖÉåW= léíáçå= =òìê=píÉìÉêéÑäáÅÜí= ÑΩåÑ=g~ÜêÉ=ãΩëëíÉ=Éê=Ç~åå=rpí=áå=oÉÅÜåìåÖ=ëíÉääÉåK=_Éá=sÉêãáÉíìåÖëìãë®íòÉå=ÉêÖ®ÄÉ=Ç~ë=~ÄÉê=åìê= ÉáåÉå=páååI=ïÉåå=Éê=~åëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=~ìÅÜ=ÇáÉ=bá báå báåòÉäçéíáçå=ÖÉãK=¬=V=rpíd=áKsK=ãáí=¬=Q=^ÄëK=NO=rpíd= åìíòÉå=â∏ååíÉ=EsÉêòáÅÜí=~ìÑ=píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖFK a~=Éë=ëáÅÜ=ÄÉá=ëÉáåÉã=e~ìë=ìã=Éáå=^äíçÄàÉâí=ÖÉãK=¬=OT=^ÄëK=^ÄëK=O=rpíd ^äíçÄàÉâí=ÖÉãK=¬=OT=^ÄëK=^ÄëK=O=rpíd=â~åå=Éê=ìåíÉê=sÉêòáÅÜí= ^äíçÄàÉâí=ÖÉãK=¬=OT=^ÄëK=^ÄëK=O=rpíd ~ìÑ=¬=V=^ÄëK=O=rpíd=ÖÉÖÉåΩÄÉê=~ääÉå= ~ääÉå=r ~ääÉå= råíÉêåÉÜãÉêå=çéíáÉêÉåK=a~ë=ï®êÉ=áã=c~ää=ÇÉë=ÄÉÑêÉìåÇÉíÉå= åíÉêåÉÜãÉêå=çéíáÉêÉåK= háåÇÉê~êòíÉë=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=ëáååîçää åáÅÜí=ëáååîçääI=ïÉáä=ÇÉê= âÉáå=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖëêÉÅÜí=Ü~í=ìåÇ=ÇáÉ=ìã=NV=B=ÉêJ åáÅÜí=ëáååîçää âÉáå=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖëêÉÅÜí Ü∏ÜíÉ=jçå~íëãáÉíÉ=â~ìã=íê~ÖÉå=ïáääK aìêÅÜ=ÉáåÉ=léíáçå=áã=bêÇÖÉëÅÜçëë= léíáçå=áã=bêÇÖÉëÅÜçëë=ÄÉâ®ãÉ=^éÉä=ÉáåÉå=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=îçå= =sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=îçå=PU=MMM= léíáçå=áã=bêÇÖÉëÅÜçëë= =sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=îçå=PU=MMM=bro PU=MMM=bro EOLR=îçå= VR=MMM=broF= ÖÉãK= ¬=NR=^ÄëK= Q= rpídK aáÉ= ï®êÉå= ÇÉê= rãë~íòëíÉìÉê= îçå= OO=UMM= bro=E bro=EO= =E MMM= ñ= NO= jçåK= ñ= = R= g~ÜêÉ= Z= NOM= MMM= ñ=NV= BF= ÖÉÖÉå= òì= êÉÅÜåÉåI= ïçÄÉá= ìåíÉêëíÉääí= ïáêÇI= Ç~ëë= áå= ÇÉå= ÑΩåÑ= _áåÇìåÖëà~ÜêÉå=âÉáåÉ=ïÉáíÉêÉå=sçêëíÉìÉêå=~åÑ~ääÉåK báåÉ= léíáçå= ÖÉãK= ¬= V= rpíd= âçããí= ÑΩê= ÇáÉ= ëÉäÄëí= ÖÉåìíòíÉ= tçÜåìåÖ= tçÜåìåÖ áã= a~ÅÜÖÉëÅÜçëë= åáÅÜí= áå= cê~ÖÉK=aáÉëÉ=â∏ååíÉ=Éê=~ÄÉê=ëÉáåÉã= råíÉêåÉÜãÉå=òìçêÇåÉåI=Ç~=Ç~ë=dÉÄ®ìÇÉ=òì=ãÉÜê=~äë=NM=B= råíÉêåÉÜãÉå=òìçêÇåÉå ìåíÉêåÉÜãÉêáëÅÜ=ÖÉåìíòí=ïáêÇ=E¬=NR=^ÄëK=N=rpídF=JsÖäK=iÉêåÜáäÑÉW=wìçêÇåìåÖ=ÉáåÉë ìçêÇåìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~ ìçêÇåìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~åJ =dÉÖÉåëí~åJ ÇÉë=áå=c~ää=QK=Ó=aáÉ=ëÉäÄëí=ÖÉåìíòíÉ=tçÜåìåÖ=ï®êÉ=Ç~åå=~ÄÉê=~äë=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçå ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåë ÇÉë ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ= ÖÉãK =¬=P=^ÄëK=V~=rpíd=òì=îÉêëíÉìÉêåK= báåÉã=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=îçå= =NV=MMM=bro = ëíΩåÇÉ=Ç~åå=rãë~íòëíÉìÉê==îçå= =NV=MMM= bro ENLRF=îçå=VR=MMM=broF NN=QMM=bro =EN=MMM=ñ=NO=jçåK=ñ=R=g~ÜêÉ=Z=SM=MMM=ñ=NV=BFK NN=QMM=bro=ÖÉÖÉåΩÄÉê bro

3. Empfehlung báåÉ=léíáçå=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=O=rpíd=áKsK=ãáí=¬=V=rpíd=ÑΩê=Ç~ë=bêÇÖÉëÅÜçëë léíáçå=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=O=rpíd=áKsK=ãáí=¬=V=rpíd=ÑΩê=Ç~ë=bêÇÖÉëÅÜçëë=ìåÇ=ÉáåÉ=wìçêÇåìåÖ wìçêÇåìåÖëJ léíáçå=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=O=rpíd=áKsK=ãáí=¬=V=rpíd=ÑΩê=Ç~ë=bêÇÖÉëÅÜçëë wìçêÇåìåÖëJ a~ÅÜÖÉëÅÜçëë= â∏ååÉå eÉêêå= ^éÉä= ÉãéÑçÜäÉå= ïÉêÇÉåI= ïÉáä= ÉåíëÅÜÉáÇìåÖ=òìã=råíÉêåÉÜãÉå=áã= a~ÅÜÖÉëÅÜçëë Éáå=ëíÉìÉêäáÅÜÉê=sç ëíÉìÉêäáÅÜÉê=sçêíÉáä=îçå=NR=OMM= wáåëîçêíÉáä=ÉáåÉë=ëçÑçêíáÖÉå=sçêJ ëíÉìÉêäáÅÜÉê=sçêíÉáä=îçå=NR=OMM=bro êíÉáä=îçå=NR=OMM= bro=ÉåíëíÉÜíI=ÇÉê=ÇìêÅÜ=ÇÉå=wáåëîçêíÉáä bro wáåëîçêíÉáä ëíÉìÉê~ÄòìÖÉë=åçÅÜ=îÉêëí®êâí=ïáêÇK

Weiterführende Probleme c~ää=~F= rpí=E=T=B=îçå=T=MMM=broF J=sçêëíÉìÉê=EOIS=B=îçå=T=MMM=broF

QVM= NSN

rpíJw~Üää~ëí======================================

POV

wìë®íòäáÅÜ=îÉêÉáå~ÜãíÉ=rpí J=w~Üää~ëí táêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉê=sçêíÉáä

QVM POV NSN

m~ìëÅÜ~äáÉêìåÖ=¬=OP=rpídI m~ìëÅÜ~äáÉêìåÖ ¬=TM=rpíasI ^ÄëÅÜåK=^=fs=kêK=R=ÇÉê=^åä~ÖÉ

_Éá= ÉáåÉã= Eîçê~ìëëáÅÜíäáÅÜF= ÖäÉáÅÜ= ÄäÉáÄÉåÇÉå= ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå= sçêíÉáä= îçå= NSN= bro= bro= ëçääíÉ= eK= pÅÜåÉá ÅÜåÉáÇÉê=çéíáÉêÉå> c~ää=ÄF rãë~íò= ~äë=sÉêëáÅÜÉêìåÖëîÉêíêÉíÉê ~äë=dêìåÇëíΩÅâëã~âäÉê dêìåÇëíΩÅâëã~âäÉêIÄêK dêìåÇëíΩÅâëã~âäÉêIÄêK ~ìë=sÉêãáÉíìåÖ mâïJ mâïJkìíòìåÖI=ÄêK dÉë~ãíìãë~íò=sçêà~Üê

PO=USM

ëíÉìÉêÑêÉá=¬=Q kêK=NN=rpíd NO=MMMIMM NO=MMMIMM

OT=MMM

ëíÉìÉêÑêÉá=¬=Q=kêK=NO=rpíd =N=QUTIRM= NP=QUTIRM

¬=NV=^ÄëK=N=rpíd

128

Lösungsmuster Fall 30

a~=ÇÉê=dÉë~ãíìãë~íò=áã=sçêà~Üê=ìåíÉê=NT=RMM=bro a~=ÇÉê=dÉë~ãíìãë~íò=áã=sçêà~Üê=ìåíÉê=NT=RMM= bro=ä~Ö=ìåÇ= bro=ä~Ö=ìåÇ=Ó =ä~Ö=ìåÇ=Ó=ÄÉá=®ÜåäáÅÜÉå=báåå~ÜãÉîÉêÜ®äíåá =ÄÉá=®ÜåäáÅÜÉå=báåå~ÜãÉîÉêÜ®äíåáëJ ÜãÉîÉêÜ®äíåáëJ ëÉå= Ó= áã= ä~ìÑÉåÇÉå= g~Üê= îçê~ìëëáÅÜíäáÅÜ= RM= MMM= bro åáÅÜí= ΩÄÉêëíÉáÖÉå= ïáêÇI= áëí= cc= áã= sw= OMMT= häÉáå häÉáåìåíÉêåÉÜãÉêK báåÉ=léíáçå= léíáçå=ÖÉãK=¬=NV=^ÄëK=O=rpíd=áëí=~ÄòìäÉÜå ~ÄòìäÉÜåÉå sçêëíÉì léíáçå= ~ÄòìäÉÜåÉåI= ÉåI==ïÉáä=ÇáÉ=îçê~ìëëáÅÜíäáÅÜ=~åÑ~ääÉå=sçêëíÉ I= sçêëíÉìÉêå= ëáÅÜ=~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=~ìÑ=Ç~ë=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=jáÉíÖêìåÇëíΩÅâ= ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=jáÉíÖêìåÇëíΩÅâ=E¬=Q=kêK=NO=rpídI=sÉêòáÅÜí=~ìÑ=píÉìÉêÄÉJ ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=jáÉíÖêìåÇëíΩÅâ= ÑêÉáìåÖ=ÖÉãK=¬=V=rpíd=áëí=åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜF=ÄÉòáÉÜÉåI=ÑΩê=ÇáÉ=ÇÉê=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=O= p~íò=N=~F=rpíd ~ìëÖÉëÅÜäçëëÉå=áëíK

Lernhilfe 59: Aufbau der § 19 UStG Aufbau des § 19 UStG

Abs. 1 Kleinunternehmer

Abs. 2 Option

GU i. Vorjahr < 17 500 i. lfd. Jahr < 50 000

Verzicht für fünf Jahre

- Anlageverkäufe + Umsatzsteuer

Abs. 3 Gesamtumsatz netto

§ 20 UStG IST-Besteuerung

Fall 31: Persönliche Steuerpflicht in der ESt

129

Fall 31: Persönliche Steuerpflicht in der ESt Sachverhalt aÉê=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉ=£äãáääáçå®ê=cê~åÅç=cçêë~íç=Ü~í=ëáÅÜ=áå=ÇÉê=wÉáí=îçã=NK=cÉÄK=OMMT=Äáë= ÉáåëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= PNK= ^ìÖK= OMMT= áå= ÉáåÉê= hìêâäáåáâ= áå= _~Ç= wïáëÅÜÉå~Üå= òìê= _ÉÜ~åÇäìåÖ= ~ìÑÖÉÜ~äíÉåK ^åëÅÜäáÉ≈ÉåÇ=âÉÜêí=Éê=áå=ëÉáåÉ=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉ=eÉáã~í=òìêΩÅâK ^ìë=ÉáåÉã=jÉÜêÑ~ãáäáÉåÜ~ìë=áå=_Éêäáå=ÉêòáÉäí=Éê=ëÉáí=g~ÜêÉå=jáÉíÉáåå~ÜãÉå=îçå=OQ=MMM=broK

Leitfragen NK=mêΩÑÉå=ìåÇ=ÄÉÖêΩåÇÉå=páÉI=çÄ=cçêë~íç=áã=sw=OMMT=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=ÉáåâçããÉåëJ íÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=áëí> OK=táÉ=ëáåÇ=ëÉáåÉ=sÉêãáÉíìåÖëÉáåâΩåÑíÉ=òì=ÄÉÜ~åÇÉäå\

Weiterführende Probleme NK= táÉ= ï®êÉ= ÇáÉ= mÉêë∏åäáÅÜÉ= báåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜí= áå= ÑçäÖÉåÇÉå= c®ääÉå= òì= ÄÉJ ~åíïçêíÉå\ NKN=aÉê=Ç®åáëÅÜÉ=^êÄÉáíåÉÜãÉê=káäë=eçäÖÉêëçå=äÉÄí=ãáí=ëÉáåÉê=bÜÉÑê~ì=dêÉí~=áå= m~ÇÄçêÖ=Ea®åÉã~êâFK _ÉáÇÉ=~êÄÉáíÉå=áå=cäÉåëÄìêÖ=ìåÇ=Ñ~ÜêÉå=í®ÖäáÅÜ=áå=áÜêÉ= Ç®åáëÅÜÉ=tçÜåìåÖK=aáÉ=åáÅÜí=ÇÉê=ÇÉìíëÅÜÉå=báåâçããÉåëíÉìÉê=ìåíÉêäáÉÖÉåJ ÇÉå=báåâΩåÑíÉ=ÄÉíê~ÖÉå=ÑΩê=ÄÉáÇÉ=ä~ìí=îçêäáÉÖÉåÇÉê=Ç®åáëÅÜÉê=_ÉëÅÜÉáåáÖìåÖ= àÉ=S=MMM=broK NKO=páå~=pΩ≈ãìí=áëí=ëÉáí=ÑΩåÑ=g~ÜêÉå=ÄÉáã=ÇÉìíëÅÜÉå=hçåëìä~í=áå=p~å=cê~åòáëâç= ÄÉëÅÜ®ÑíáÖíK= fÜê= ãçå~íäáÅÜÉë= dÉÜ~äí= îçå= P= RMM= bro= ïáêÇ= îçå= ÇÉê= _ìåÇÉëJ Ü~ìéíâ~ëëÉ= áå= _Éêäáå= ÖÉò~ÜäíK= cê~ì= pΩ≈ãìí= Ü~í= áÜêÉ= ÑêΩÜÉêÉ= tçÜåìåÖ= áå= h∏äå= ~ìÑÖÉÖÉÄÉå= ìåÇ= Äáë= òìã= NK= pÉéíK= OMMT= aÉìíëÅÜä~åÇ= åáÅÜí= ãÉÜê= ÄÉJ ëìÅÜíK OK=_ÉÇÉìíìåÖ=ÇÉë=mêçÖêÉëëáçåëîçêÄÉÜ~äíÉë PK=sÉêÖäÉáÅÜ=ãáí=ÇÉê=h∏êéÉêëÅÜ~ÑíëëíÉìÉêéÑäáÅÜí QK=bpíJoÉÅÜíëÑ®ÜáÖâÉáí=îçå=mÉêëçåÉåÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK==R=ÑÑK • o=N~==ìåÇ=oLe=POÄ=bpío • ^b^l=sçê=¬=UI=V=ìåÇ=wì=¬=UI=wì=¬=V=

130

Lösungsmuster Fall 31

Lösungsmuster Fall 31 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Persönliche Steuerpflicht: Forsato aáÉ=mêΩÑìåÖ=â~åå=~åÜ~åÇ=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ =SM ÉêÑçäÖÉåK

Lernhilfe 60: Persönliche ESt-Steuerpflicht

Persönliche Einkommensteuerpflicht § 1 EStG

Rechtsfähigkeit

Natürliche Person

§ 1 BGB

Bei Geschäftsunfähigkeit § 8 BGB

Wohnsitz im Inland? § 8 AO

Erweiterte nein

Gew. Aufenthalt

nein

im Inland? § 9 AO

ja

ja

Fiktive

Arbeitsl. aus nein ö-r Kasse? §1(2)

ja

nein

Antrag? Gem. § 1(3)

ja

WELTEINKOMMEN Inländische Einkünfte

Ausländische Einkünfte

DBA?

ja ProgressionsVorbehalt § 32 b EStG

Inländische Einkünfte? ja

nein

Unbeschränkte ESt-Pflicht § 1 Abs. 1-3 EStG

Ende

Beschränkte ESt-Pflicht § 1 Abs. 4 EStG

Lösungsmuster Fall 31

131

Lernhilfe 61: Prüffolge bei der persönlichen Einkommensteuerpflicht Prüffolge bei der persönlichen Einkommensteuerpflicht

§1 Abs. 1: Wohnsitz/gewöhnl. Aufenthalt i. Inland? ja

nein § 1 Abs. 2: Arbeitslohn aus inl. ö-r. Kasse ? nein

ja

§ 1 Abs. 3: Voraussetzungen u.a. >90 % inl. Einkünfte Ausl. Einkünfte < 6136 EUR ? ja nein Antrag gestellt? ja „Erwe iterte“

nein

Inländische Einkünfte? ja

„Fiktiv e“

nein Ende!

SonderRegelung § 1a EStG

Unbeschränkte ESt-Pflicht

Beschränkte ESt-Pflicht

cc=áëí=ÉáåÉ=å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçå å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçå=ÖÉãK=¬=N=_d_K=bê=Ü~í=âÉáåÉå=tçÜåëáíò= âÉáåÉå=tçÜåëáíò=áã=fåä~åÇI=Ç~=Éê=ΩÄÉê=âÉáåÉ= å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçå âÉáåÉå=tçÜåëáíò= tçÜåìåÖ=áKpK=îçå=¬=U=^l=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ==îÉêÑΩÖíK= a~=Éê=ëáÅÜ=ÜáÉê=~ÄÉê=ìåíÉê=rãëí®åÇÉå=~ìÑÜ®äíI=ÇáÉ=Ç~ê~ìÑ=ëÅÜäáÉ≈Éå=ä~ëëÉåI=Ç~ëë=Éê=áå=aÉìíëÅ rãëí®åÇÉå=~ìÑÜ®äíI=ÇáÉ=Ç~ê~ìÑ=ëÅÜäáÉ≈Éå=ä~ëëÉåI=Ç~ëë=Éê=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ= rãëí®åÇÉå=~ìÑÜ®äíI=ÇáÉ=Ç~ê~ìÑ=ëÅÜäáÉ≈Éå=ä~ëëÉåI=Ç~ëë=Éê=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ= åáÅÜí=åìê=îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇ=îÉêïÉáäÉå=ïáääI=áëí=ëÉáå=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉê=^ìÑÉå ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉê=^ìÑÉåí åáÅÜí=åìê=îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇ=îÉêïÉáäÉå=ïáää ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉê=^ìÑÉåíÜ~äí=E¬=V=^lF=òì=éêΩÑÉåK=aáÉ= Ü~äí q~íë~ÅÜÉI=Ç~ëë=Éê=ÄÉêÉáíë=ãÉÜê=~äë=ëÉÅÜë=jçå~íÉ ãÉÜê=~äë=ëÉÅÜë=jçå~íÉ=áå=_~Ç=wïáëÅÜÉå~Üå=áëí=E¬=V=p~íò=O=^lF=ÄÉÖêΩåJ ãÉÜê=~äë=ëÉÅÜë=jçå~íÉ ÇÉí=áå=ëÉáåÉã=c~ää=âÉáåÉå âÉáåÉå=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=^ìÑÉåíÜ~äíI=ïÉåå=ÇáÉ=hìê=åáÅÜí=ä®åÖÉê=~äë=Éáå=g~Üê= hìê=åáÅÜí=ä®åÖÉê=~äë=Éáå=g~Üê=Ç~ìÉêí= âÉáåÉå hìê=åáÅÜí=ä®åÖÉê=~äë=Éáå=g~Üê= E¬=V=p~íò=P=^lFK

cc=áëí=ëçãáí=åáÅÜí=ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇK cc=ÉêòáÉäí=àÉÇçÅÜ=áåä®åÇáëÅÜÉ áåä®åÇáëÅÜÉ báåâΩåÑíÉ==ÖÉãK=¬=QV=^ÄëK=N=kêK=S=bpíd=ìåÇ=ÉêÑΩääí=Ç~ãáí=ÇáÉ=sçê~ìëJ báåâΩåÑíÉ= ëÉíòìåÖÉå=ÇÉê=ÄÉëÅÜê®åâíÉå=bpí ÄÉëÅÜê®åâíÉå=bpíJ ÄÉëÅÜê®åâíÉå=bpíJmÑäáÅÜí=ÖÉãK=¬=N=^ÄëK=Q=bpídK= ÑäáÅÜí= cc=áëí=ÄÉëÅÜê®åâí ÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇK ÄÉëÅÜê®åâí

132

Lösungsmuster Fall 31

2. Vermietungseinkünfte cc= ÉêòáÉäí= báåâΩåÑíÉ= ~ìë= sìs= áå= aÉìíëÅÜä~åÇI= ìå~ÄÜ®åÖáÖ= îçå= ëÉáåÉå= ëçåëíáÖÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖëJ ãÉêâã~äÉå=áå=^ãÉêáâ~=EfëçäáÉêíÉ=_Éíê~ÅÜíìåÖëïÉáëÉFK=aáÉ=báåâΩåÑíÉ=ëáåÇ=Ç~ÄÉá=~äë=§ÄÉêëÅÜìëë=ÇÉê= §ÄÉêëÅÜìëë=ÇÉê= báåå~ÜãÉå=ΩÄÉê=ÇáÉ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=òì=ÉêãáííÉäåK báåå~ÜãÉå=ΩÄÉê=ÇáÉ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=

Weiterführende Probleme 1.1 Nils Holgerson und Frau aáÉ= bÜÉäÉìíÉ= â∏ååÉå= ~ìÑ=^åíê~Ö= ÖÉãK= ¬= N= ^ÄëK= P= bpíd= áKsK= ãáí= ¬= N~= bpíd= ~äë= ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåJ ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåJ âçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ= EcáâíáîF= ÄÉÜ~åÇÉäí= ïÉêÇÉåI= ïÉåå= ëáÉ= ÑçäÖÉåÇÉ= q~íÄÉëí~åÇëîçê~ìëëÉíòìåJ ÖÉå=ÉêÑΩääÉåW • ëáÉ=ëáåÇ=å~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåÉåI=ÇáÉ • ïÉÇÉê=ÉáåÉå=tçÜåëáíò=åçÅÜ=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=^ìÑÉåíÜ~äí=áã=fåä~åÇ=Ü~ÄÉåI=~ÄÉê= • áåä®åÇáëÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ=EåáÅÜíëÉäÄëí®åÇáÖÉ=^êÄÉáíI=¬=NV=bpídF==ÉêòáÉäÉåI=ÇáÉ • òì=ãáåÇÉëíÉåë=VM=B=ÇÉê=ÇÉìíëÅÜÉå=bpí=ìåíÉêäáÉÖÉåI=ÄòïK= • ÇáÉ=åáÅÜí=ÇÉê=ÇÉìíëÅÜÉå=bpí=ìåíÉêäáÉÖÉåÇÉå=báåâΩåÑíÉ=ÄÉíê~ÖÉå=åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=S=NPS=bro=ìåÇ • Ç~êΩÄÉê=äáÉÖí=ÉáåÉ=_ÉëÅÜÉáåáÖìåÖ=ÇÉê=~ìëä®åÇáëÅÜÉå=cáå~åòÄÉÜ∏êÇÉ=îçêK a~=~ääÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ÉêÑΩääí=ëáåÇI=â~åå= â~åå=ëáÅÜ=Ç~ë=bÜÉé~~ê=eçäÖÉêëçå=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=~äë=ìåÄ ìåÄÉJ â~åå= ìåÄÉJ ëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ÄÉÜ~åÇÉäå=ä~ëëÉåK aÉê=¬=N~=bpíd=ÉåíÜ®äí=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=ÑáâíáîÉå=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí= ÑáâíáîÉå=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ÉáåÉ=pçåÇÉêê pçåÇÉêêÉ ÑáâíáîÉå=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí= pçåÇÉêêÉÖÉäìåÖ= ÑΩê=brJJ_ΩêÖÉêW=ÇáÉëÉê=mÉêëçåÉåâêÉáë=â~åå=~ìÅÜ=îçå=ÑçäÖÉåÇÉå=oÉÖÉäìåÖÉå=éêçÑáíáÉêÉåW ÑΩê=br _ΩêÖÉêW= • oÉ~äëéäáííáåÖ==EpçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå~ÄòìÖ=ÖÉãK=¬=NM=^ÄëK=N=kêK=N=bpídFI oÉ~äëéäáííáåÖ= • péäáííáåÖJ péäáííáåÖJsÉêÑ~ÜêÉå==ÖÉãK=¬=OS=^ÄëK=N=p~íòN=bpíd sÉêÑ~ÜêÉå==ÖÉãK= • båíä~ëíìåÖëÄÉíê~Ö=ÑΩê=^ääÉáåÉêòáÉÜÉåÇÉ=ÖÉãK=¬=OQÄ=bpídK båíä~ëíìåÖëÄÉíê~Ö=ÑΩê=^ääÉáåÉêòáÉÜÉåÇÉ=

1.2 Sina Süßmut cê~ì=pΩ≈ãìí=Ñ®ääí=ìåíÉê=ÇáÉ=ÉêïÉá ÉêïÉáíÉêíÉ=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí= ÉêïÉáíÉêíÉ=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ÖÉãK=¬=N=^ÄëK=O=bpídI=ïÉáä=ëáÉ íÉêíÉ=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉ=píÉìÉêéÑäáÅÜí= • ÉáåÉ=ÇÉìíëÅÜÉ=pí~~íë~åÖÉÜ∏êáÖÉ ÇÉìíëÅÜÉ=pí~~íë~åÖÉÜ∏êáÖÉ=áëíI=ÇáÉ ÇÉìíëÅÜÉ=pí~~íë~åÖÉÜ∏êáÖÉ • áã=fåä~åÇ=ïÉÇÉê=ÉáåÉå=tçÜåëáíò=åçÅÜ=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=^ìÑÉåíÜ~äí=Ü~í ïÉÇÉê=ÉáåÉå=tçÜåëáíò=åçÅÜ=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=^ìÑÉåíÜ~äí=Ü~íI ïÉÇÉê=ÉáåÉå=tçÜåëáíò=åçÅÜ=ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=^ìÑÉåíÜ~äí=Ü~í • Éáå=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë ãáí==ÉáåÉê=áåä®åÇáëÅÜÉå=mÉêëçå=ÇÉë=∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=oÉÅÜíë áåä®åÇáëÅÜÉå=mÉêëçå=ÇÉë=∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=oÉÅÜíë=Ü~í=ìåÇ= áåä®åÇáëÅÜÉå=mÉêëçå=ÇÉë=∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=oÉÅÜíë • ^êÄÉáíëäçÜå=~ìë=ÉáåÉê=áåä®åÇáëÅÜÉå=∏ÑÑÉåíäáÅÜJ êÄÉáíëäçÜå=~ìë=ÉáåÉê=áåä®åÇáëÅÜÉå=∏ÑÑÉåíäáÅÜJêÉÅÜíäáÅÜÉå=h~ëëÉ ÄÉòáÉÜíK

2. Progressionsvorbehalt aÉê=ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ìåíÉêäáÉÖí=Ç~ë=ÖÉë~ãíÉ=tÉäíÉáåâçããÉå= tÉäíÉáåâçããÉå=ÇÉê=å~íΩêäáÅÜÉå=mÉêëçåK= ìåÄÉëÅÜê®åâíÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜí tÉäíÉáåâçããÉå= ^ìëä®åÇáëÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ=ïÉêÇÉå=~ääÉêÇáåÖë=Ç~åå=åáÅÜí= ^ìëä®åÇáëÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ åáÅÜí=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=îÉêëíÉìÉêíI=ïÉåå=ëáÉ=ÉáåÉã= åáÅÜí= açééÉäÄÉëíÉìÉêìåÖë~ÄâçããÉå=ìåíÉêäáÉÖÉåK=a~ê~ìë=ÉåíëíÉÜí=Éáå=mêçÖêÉ mêçÖêÉë açééÉäÄÉëíÉìÉêìåÖë~ÄâçããÉå= mêçÖêÉëëáçåëîçêíÉáä=ÄÉá=mÉêëçåÉå= ëáçåëîçêíÉáä= ãáí= îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉå= tÉäíÉáåâçããÉåëîÉêÜ®äíåáëëÉå= ÑΩê= ÇÉåàÉåáÖÉå= ãáí= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉå= ~ìëä®åÇáJ ëÅÜÉå=báåâΩåÑíÉåK=wìê=^ÄëÅÜï®ÅÜìåÖ=ÇáÉëÉë=sçêíÉáäë=ëáÉÜí=¬=PO=Ä=bpíd=ÉáåÉå=mêçÖêÉëëáçåëîçêÄ mêçÖêÉëëáçåëîçêÄÉJ mêçÖêÉëëáçåëîçêÄÉJ Ü~äí=îçêK=eáÉêÄÉá=áëí=~ìÑ=ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=tÉäíÉáåâçããÉåë Ü~äí= dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=tÉäíÉáåâçããÉåë=Éáå=ÄÉëçåÇÉêÉê=píÉìÉêë~íò ÄÉëçåÇÉêÉê=píÉìÉêë~íò=òì=ÉêãáíJ dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=tÉäíÉáåâçããÉåë ÄÉëçåÇÉêÉê=píÉìÉêë~íò íÉäåI=òì=ÇÉã=Ç~åå=åìê=ÇáÉ=áåä®åÇáëÅÜÉå=báåâΩåÑíÉ=òì=îÉêëíÉìÉêå=ëáåÇK få= _ÉòìÖ= ~ìÑ= ÇÉå= ÄÉëçåÇÉêÉå= píÉìÉêë~íò= ïÉêÇÉå= Ç~åå= îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉ= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ÖäÉáÅÜÄÉJ ÖäÉáÅÜÄÉJ Ü~åÇÉäí> BEISPIEL (VEREINFACHT): Der ledige Steuerpflichtige A hat ein zu versteuerndes Einkommen von 40 000 EUR. Davon entfallen je 20 000 EUR auf steuerpflichtige inländische Einkünfte und auf ausländische Einkünfte, die gem. bestehenden DBA im Ausland besteuert werden.

bpí=å~ÅÜ=dêìåÇí~ÄÉääÉ=OMMS dêìåÇí~ÄÉääÉ=OMMS==ÑΩê=tÉäíÉáåâçããÉå dêìåÇí~ÄÉääÉ=OMMS _ÉëçåÇÉêÉê=píÉìÉêë~íòEEV=OOM=ñ=NMMLQM=MMMFF _ÉëçåÇÉêÉê=píÉìÉêë~íò OPIMR=B=îçå=áåä®åÇáëÅÜÉã=òîb= lÜåÉ=ÇÉå=mêçÖêÉëëáçåëîçêÄÉÜ~äí=ÖÉãK=POÄ=bpídW bpí=å~ÅÜ=dêìåÇí~ÄÉääÉ=OMMS=ÑΩê=áåäK=òîb aÉê=mêçÖêÉëëáçåëîçêíÉáä=ïáêÇ=~äëç=ìã=N=TST=bro =ÖÉãáåÇÉêí>

QM=MMM=bro OM=MMM=bro OM=MMM=bro

V=OOM=bro OPIMR=B Q=SNM=EUR Q=SNM=

OM=MMM=bro

O=UQP=bro

Lösungsmuster Fall 31

133

3. Vergleich mit KSt-Pflicht ESt-Pflicht Natürliche Personen § 1 EStG Wohnsitz § 8 AO Gewöhnlicher Aufenthalt § 9 AO Erweiterte unbeschr. Steuerpflicht § 1 Abs. 2 EStG Fiktive unbeschr. Steuerpflicht § 1 Abs. 3 EStG Beschränkte Steuerpflicht § 1 Abs. 4 EStG - weder Wohnsitz noch gewöhnl. Aufenthalt i. Inl. Progressionsvorbehalt § 32b EStG

KSt-Pflicht Körperschaften (Juristische Personen) § 1 KStG Sitz § 11 AO Geschäftsleitung § 10 AO

§ 2 KStG - weder Sitz noch Geschäftsleitung i. Inland - sonstige Körperschaften, die dem Steuerabzug unterliegen Entfällt, da fester Steuersatz

4. ESt-Rechtsfähigkeit von Personengesellschaften oÉÅÜíëÑ®ÜáÖâÉáí=áëí=ÇáÉ=c®ÜáÖâÉáíI=qê®ÖÉê=îçå=oÉÅÜíÉå=ìåÇ=mÑäáÅÜíÉå=ëÉáå=òì=â∏ååÉå=E¬=N=_d_FK=få= ÇÉê=bpí=Öáäí=Ç~ë=ÑΩê=~ääÉ=å~íΩêäáÅÜÉå=mÉêëçåÉåK å~íΩêäáÅÜÉå=mÉêëçåÉåK mÉêëçåÉåÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå= ëáåÇ= ïÉÇÉê= å~íΩêäáÅÜÉ= mÉêëçåÉå= åçÅÜ= àìêáëíáëÅÜÉ= mÉêëçåÉå= ìåÇ= â∏ååÉå= Ç~ãáí=ïÉÇÉê=áå=ÇÉê=bpí=åçÅÜ=áå=ÇÉê=hpí=êÉÅÜíëÑ®ÜáÖ=ëÉáåK aÉê=dÉïáåå=ÇÉê=mÉêëçåÉåÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå=ïáêÇ=áå=ÇÉê=tÉáëÉ=ÄÉëíÉìÉêíI=Ç~ëë=Éê=ÖÉãK=¬¬=NTV=ÑK=^l= ÉáåÜÉáíäáÅÜ=ìåÇ=ÖÉëçåÇÉêí=ÑÉëíÖÉëíÉääí=ïáêÇ=ìåÇ=Ç~åå=ÄÉá=ÇÉã=jáíìåíÉêåÉ jáíìåíÉêåÉÜ ÉáåÜÉáíäáÅÜ=ìåÇ=ÖÉëçåÇÉêí=ÑÉëíÖÉëíÉääí jáíìåíÉêåÉÜãÉê=Eå~íΩêäáÅÜÉ=mÉêëçåF= ãÉê= òì=báåâΩåÑíÉå=~ìë=d báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ báåâΩåÑíÉå=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=O=bpíd=ÑΩÜêíK ÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ

Fall 32: Reihengeschäft

135

Fall 32: Reihengeschäft Sachverhalt aÉê=råíÉêåÉÜãÉê=`=~ìë=_Éêå=EpÅÜïÉáòF=ÄÉëíÉääí=ÄÉá=ÇÉã=dêç≈Ü®åÇäÉê=_=~ìë=h~ëëÉä=ÉáåÉ= j~ëÅÜáåÉK= a~= _= ÇáÉëÉ= åáÅÜí= îçêê®íáÖ= Ü~íI= äÉáíÉí= Éê= ÇÉå= ^ìÑíê~Ö= ~å= ÇÉå= eÉêëíÉääÉê= ^= áå= e~ãÄìêÖ= ïÉáíÉêK= wìÖäÉáÅÜ= îÉêÉáåÄ~êí= Éê= ãáí= ^I= Ç~ëë= ÇáÉëÉê= ÇáÉ= j~ëÅÜáåÉ= ãáí= ÉáÖÉåÉã= iâï=ÇáêÉâí=~å=`=~ìëäáÉÑÉêå=ëçääK

Leitfragen NK=_ÉëíáããÉå==páÉ=ÇáÉ=^êí=ÇÉë=dÉëÅÜ®ÑíëÑ~ääÉë=ãáí=eáäÑÉ=ÇÉë=rpíd> OK= §ÄÉêéêΩÑÉå= páÉ= ÇáÉ= píÉìÉêÄ~êâÉáí= ìåÇ= píÉìÉêéÑäáÅÜí= ÇÉê= iÉáëíìåÖ= ÑΩê= ÇáÉ= råíÉêJ åÉÜãÉê=^=ìåÇ=_>=dÉÜÉå=páÉ=Ç~ÄÉá=~ìëÑΩÜêäáÅÜ=~ìÑ=ÇáÉ=lêíëÄÉëíáããìåÖ=áã=rpíd= Éáå>

Weiterführende Probleme NK=t~ë=ïΩêÇÉ=ëáÅÜ=~å=ÇÉê=i∏ëìåÖ=áã=çÄáÖÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äí=®åÇÉêåI=ïÉåå=`=ÇáÉ=j~J ëÅÜáåÉ=ëÉäÄÉê=~ìë=e~ãÄìêÖ=~ÄÜçäí\ OK= _ÉëíáããÉå= páÉ= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉå= cçäÖÉå= ÑΩê= ÇÉå= ÇÉìíëÅÜÉå= råíÉêåÉÜãÉê= rI= ÇÉê==t~êÉå=ÇáêÉâí=îçã=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉå=eÉêëíÉääÉê=?îÉêòçääí=ìåÇ=îÉêëíÉìÉêí?=E?ìåJ îÉêòçääí=ìåÇ=ìåîÉêëíÉìÉêí?F=ÉêïáêÄí> PK=aáÉ=j∏ÄÉäÑ~Äêáâ=räÑ=_ÉåÖíëçå==~ìë=píçÅâÜçäã=EpÅÜïÉÇÉåF=äáÉÑÉêí=~å=ÇÉå=éê~âíáJ ëÅÜÉå=^êòí==e~åë=e~êãëÉå=~ìë=cäÉåëÄìêÖ=_Ωêçã∏ÄÉä=ÑΩê=ëÉáåÉ=mê~ñáë=ÑΩê=RR=MMM €K= tÉáíÉêÉ=iáÉÑÉêìåÖÉå=Ü~í=_Éåíëçå=áå=ÇÉå=äÉíòíÉå=g~ÜêÉå=å~ÅÜ=aÉìíëÅÜä~åÇ=åáÅÜí= ~ìëÖÉÑΩÜêíK h~åå= e~êãëÉå= ÇáÉ= e∏ÜÉ= ëÉáåÉê= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ëíÉìÉêäáÅÜ= ÄÉÉáåÑäìëëÉå\= _ÉÖêΩåÇÉå=páÉ=fÜêÉ=^ìÑÑ~ëëìåÖ>

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäK=pK=OMP=ÑÑK • o=PN~=rpío

136

Lösungsmuster Fall 32

Lösungsmuster Fall 32 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Reihengeschäft (Vgl. Lernhilfe 62)

Lernhilfe 62: Ort der Lieferung beim Reihengeschäft Ort der Lieferung beim Reihengeschäft (§ 3 Abs. 6 Satz 5 /§ 3 Abs. 7 Satz 2 UStG)

Reihengeschäft

§ 3 Abs. 6 Satz 5UStG

Mehrere Unternehmer Derselbe Ggegenstand Eine Warenbewegung

R 31a Abs. 2/8 UStR

Bewegte Lieferung

Startort ((§§33Abs. Abs.66UStG UStG Startort ))

Ruhende Lieferung

Vorlieferung

Nachlieferung

§ 3 Abs. 7 Satz 2 Nr. 1

§ 3 Abs. 7 Satz 2 Nr. 2

Zielort Zielort

rãë~íòÖÉëÅÜ®ÑíÉ=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=P=^ÄëK=S=p~íò=R=rpíd ¬=P=^ÄëK=S=p~íò=R=rpídI=ÇáÉ ¬=P=^ÄëK=S=p~íò=R=rpíd • îçå=ãÉÜêÉêÉå=råíÉêåÉÜãÉêå ãÉÜêÉêÉå=råíÉêåÉÜãÉêå • ΩÄÉê=ÇÉåëÉäÄÉå=dÉÖÉåëí~åÇ ÇÉåëÉäÄÉå=dÉÖÉåëí~åÇ=~ÄÖÉëÅÜäçëëÉå=ïÉêÇÉå=ìåÇ ÇÉåëÉäÄÉå=dÉÖÉåëí~åÇ • ÄÉá=ÇÉåÉå=ÇáÉëÉê=dÉÖÉåëí~åÇ=áã=o~ÜãÉå=ÉáåÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉ _ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉå _ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖ • ìåãáííÉäÄ~ê=îçå=ÉêëíÉå=råíÉêåÉÜãÉê=~å=ÇÉå=äÉíòíÉå=^ÄåÉÜãÉê=ÖÉä~åÖí ïÉêÇÉå=~äë=oÉáÜÉåÖÉëÅÜ®Ñí oÉáÜÉåÖÉëÅÜ®Ñí=ÄÉòÉáÅÜåÉíK= oÉáÜÉåÖÉëÅÜ®Ñí fã= o~ÜãÉå= åìê= ÉáåÉê= t~êÉåÄÉïÉÖìåÖ E_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ= çÇÉê= sÉêëÉåÇìåÖF= ïÉêÇÉå= ãÉÜêÉêÉ= iáÉÑÉJ iáÉÑÉJ êìåÖÉå=~ìëÖÉÑΩÜêíI=ÇáÉ=ÄÉòΩÖäáÅÜ=iáÉÑÉêçêí=ìåÇ=iáÉÑÉêòÉáíéìåâí=ÖÉíêÉååí=òì=ÄÉìêíÉáäÉå=ëáåÇK êìåÖÉå= aáÉ= _ÉÑ∏êÇÉêìåÖ= çÇÉê= sÉêëÉåÇìåÖ= áëí= åìê= ÉáåÉê= iáÉÑÉêìåÖ= òìòìçêÇåÉå= EÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉ EÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖFX= êìåÖF åìê= ÄÉá= áÜê= âçããí= ÇáÉ= píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ=ÑΩê=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖÉå=çÇÉê=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåJ píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ=ÑΩê=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖÉå=çÇÉê=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ=iáÉÑÉêìåJ ÖÉå=ÖÉãK=¬=Q=kêK=N=rpíd=áå=_Éíê~ÅÜí=Eo=PN~=^ÄëK=O=rpíoFK ÖÉå fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ëáåÇ=~ääÉ=q~íÄÉëí~åÇëîçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ÉêÑΩääíI=ëç=Ç~ëë=Éë=ëáÅÜ=ìã= oÉáÜÉåÖ oÉáÜÉåÖÉJ ÉJ ëÅÜ®Ñí=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=P=^ÄëK=S=p~íò=R=rpíd=Ü~åÇÉäíK ëÅÜ®Ñí=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=P=^ÄëK=S=p~íò=R=rpíd

Lösungsmuster Fall 32

137

2, Steuerbarkeit und Steuerpflicht ENF=cΩê=ÇáÉ=§ÄÉêéêΩÑìåÖ=ÇÉê=píÉìÉêÄ~êâÉáí píÉìÉêÄ~êâÉáí=â~åå=Ç~îçå=~ìëÖÉÖ~åÖÉå=ïÉêÇÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=råíÉêåÉ råíÉêåÉÜJ píÉìÉêÄ~êâÉáí råíÉêåÉÜJ ãÉêÉáÖÉåëÅÜ~Ñí=ÇÉê=_ÉíÉáäáÖíÉåI=ÇáÉ= ãÉêÉáÖÉåëÅÜ~Ñí= båíÖÉäíäáÅÜâÉáí=ÖÉÖÉÄÉå=ëáåÇ=ìåÇ=ëáÅÜ=Ç~ë= båíÖÉäíäáÅÜâÉáí= dÉëÅÜ®Ñí= áã=o~ÜJ áã=o~ÜJ ãÉå=ÇÉê=råíÉêåÉÜãÉå=~ÄëéáÉäíK ãÉå=ÇÉê=råíÉêåÉÜãÉå= cΩê=ÇáÉ=lêíëÄÉëíáããìåÖ=Efåä~åÇF= lêíëÄÉëíáããìåÖ=Efåä~åÇF=áëí=ÇáÉ=wìçêÇåìåÖ=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖ=ÉáåÉê=ÇÉê= lêíëÄÉëíáããìåÖ=Efåä~åÇF= E~ÄòìêÉÅÜåÉåÇÉåF=iáÉÑÉêìåÖÉå=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇK= táêÇ= ÇÉê= dÉÖÉåëí~åÇ= îçã== ÉêëíÉå= råíÉêåÉÜãÉê= råíÉêåÉÜãÉê= áå= ÇÉê= oÉáÜÉ= ÄÉÑ∏êÇÉêí= çÇÉê= îÉêëÉåÇÉíI= áëí= ëÉáåÉ= ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖK= ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖK=_ÉÑ∏êÇÉêí=çÇÉê=îÉêëÉåÇÉí=Ç~ÖÉÖÉå=ÇÉê=äÉíòíÉ=^ÄåÉ äÉíòíÉ=^ÄåÉÜ ãÉêI= äÉíòíÉ= ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖK= äÉíòíÉ=^ÄåÉÜãÉêI=ÉêÄêáåÖí=ÇÉê=äÉíòíÉ= iáÉÑÉêÉê=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖ=Eo=PN~=^ÄëK=U=rpíoFK= iáÉÑÉêÉê=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖ= a~=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äí=ÇÉê=ÉêëíÉ=råíÉêåÉÜãÉê=^=ÇáÉ=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=~ìëÑΩÜêíI=áëí=ëÉáåÉ=E~ÄJ òìêÉÅÜåÉåÇÉF= iáÉÑÉêìåÖ=~å= _=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖK= _=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖK= cçäÖäáÅÜ= áëí= ÇáÉ= E~ÄòìêÉÅÜåÉåÇÉF= iáÉÑÉêìåÖ= îçå=_=~å=`=ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=çÜåÉ=t~êÉåÄÉïÉÖìåÖ=EêìÜÉåÇÉ=iáÉÑ EêìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉ EêìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖFK lêí=ÇÉê=ÄÉïÉÖíÉå=iáÉÑÉêìåÖ= ÄÉïÉÖíÉå=iáÉÑÉêìåÖ=áëí=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=S=rpíd=ÇÉê=pí~êíçêí=e~ãÄìêÖI=ëç=Ç~ëë=^=ÉáåÉ=ëíÉìÉ ^=ÉáåÉ=ëíÉìÉêJ ÄÉïÉÖíÉå=iáÉÑÉêìåÖ= ^=ÉáåÉ=ëíÉìÉêJ Ä~êÉ=iáÉÑÉêìåÖ=~ìëÑΩÜêíK Ä~êÉ aáÉ=êìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖ= êìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖ=îçå=_=áëí=ÉáåÉ=k~ÅÜäáÉÑÉêìåÖ k~ÅÜäáÉÑÉêìåÖ=áã=páååÉ= êìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖ= k~ÅÜäáÉÑÉêìåÖ =páååÉ=ÇÉë=¬=P=^ÄëK=T=p~íò=O=kêK=O=rpídFI= =páååÉ= ÑΩê=ÇáÉ=ÇÉê=lêí=~ã=wáÉäçêí= =wáÉäçêí=äáÉÖíK=_=ÉêÄêáåÖí=Ç~ãáí=ÉáåÉ=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑ åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑÉ =wáÉäçêí= åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑÉêìåÖ=áå=_ÉêåK êìåÖ EOF= aáÉ= cê~ÖÉ= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜí= ëíÉääí= ëáÅÜ= ÑçäÖäáÅÜ= åìê= ÑΩê= ÇáÉ= E~ÄòìêÉÅÜåÉåÇÉF= iáÉÑÉêìåÖ= ÇÉë= ^K== báåÉ=_ÉÑêÉáìåÖ=~äë=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ= ^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=kêK=NK~=rpíd==âçããí=Ç~åå=áå=cê~ÖÉI=ïÉåå=ÖÉãK=¬=S= ^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ= rpíd • ÇÉê=iáÉÑÉêÉê= iáÉÑÉêÉê=ÇÉå=dÉÖÉåëí~åÇ=áå=Ç~ë=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí= aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí= iáÉÑÉêÉê= • ~å=ÉáåÉå=~ìëä®åÇáëÅÜÉå=^ÄåÉÜãÉê= ~ìëä®åÇáëÅÜÉå=^ÄåÉÜãÉê=ÄÉÑ∏êÇÉêí=ìåÇ ~ìëä®åÇáëÅÜÉå=^ÄåÉÜãÉê= • Ç~ÑΩê= ÇÉå= ÄìÅÜJ ÄìÅÜJ= ìåÇ= ÄÉäÉÖ= ã®≈áÖÉå= k~ÅÜïÉáë= E^ìëÑìÜêå~ÅÜïÉáëF= ÑΩÜêÉå= â~åå= Eo= QT= ^ÄëK=Q=rpíoFK a~=~ääÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå==áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÉêÑΩääí=ëáåÇI=ÉêÄêáåÖí=^=ÉáåÉ ^=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜ ^=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêJ =ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêJ äáÉÑÉêìåÖ=~å=_K tÉáíÉêÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=òìã=lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ= =lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=â∏ååÉå=~åÜ~åÇ=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=SP ~åÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåK =lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=

138

Lösungsmuster Fall 32

Lernhilfe 63: Ort der Lieferung Ort der Lieferung Fallgruppe 1 Inland

§ 3 Abs. 6

Bewegte Bewegte Lieferung Lieferung

§ 3 Abs. 7

Ruhende Ruhende Lieferung Lieferung >Grundstückslfg. >Handel mit TraditionsPapieren >Werklfg. mit Endmont. >Reihengeschäft

Grundsatz: Startort

…wo sich der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet

Fallgruppe 2 Drittland

Fallgruppe 3 Gemeinschaftsgebiet

§ 3 Abs. 8

§ 3c

Lieferung Lieferung aus aus Drittland Drittland

VersandVersandhandelshandelslösung lösung

Lieferer schuldet die Einfuhrumsatzsteuer

> U befördert/versendet > Ins übrige Gemeinschaftsgebiet > An Nichtunternehmer > Gleichgestellte Pers. > Oberhalb der LieferSchwelle

Zielort

Sonderfälle haben Vorrang!

Weiterführende Probleme 1. Abhollieferung tÉåå=`=ÇáÉ=j~ëÅÜáåÉ=~ìë=e~ãÄìêÖ=~ÄÜçäíI=ÉêÄêáåÖí=ÇÉê=äÉíòíÉ=iáÉÑ =äÉíòíÉ=iáÉÑÉêÉê=_=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑ =äÉíòíÉ=iáÉÑÉêÉê=_=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉ ÉêÉê=_=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖX= ëáÉ=áëí==Ç~ãáí=ÖÉãK=¬=P=^ÄëK=S=rpíd=ëíÉìÉêÄ~ê ëíÉìÉêÄ~êI=ïÉáä=ÇÉê=lêí=áå=e~ãÄìêÖ=äáÉÖí=Epí~êíçêíFK ëíÉìÉêÄ~ê aáÉ= êìÜÉåÇÉ= iáÉÑÉêìåÖ= îçå= ^= ~å= _= áëí= ÉáåÉ= êìÜÉåÇÉ= sçêäáÉÑÉêìåÖ= ÖÉãK= ¬= P= ^ÄëK= T= p~íò= O= kêK= N= rpídI=ÇÉêÉå=lêí=~ìÅÜ=áå=e~ãÄìêÖ=äáÉÖíI=ëç=Ç~ëë=~ìÅÜ=ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=îçå=^=~å=_=ëíÉìÉêÄ~ê =iáÉÑÉêìåÖ=îçå=^=~å=_=ëíÉìÉêÄ~ê áëíK a~=åìê=ÇáÉ=ÄÉïÉÖíÉ=iáÉÑÉêìåÖ=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ=ëÉáå=â~åå=Eo=PN~=^ÄëK=O=rpíoFI= áëí • ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=îçå=^=~å=_=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ìåÇ= ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=ìåÇ= • ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=îçå=_=~å=`=ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ= ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=kêK=NK~=rpídK ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉ=^ìëÑìÜêäáÉÑÉêìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=kêK=NK~=rpídK aÉå=^ìëÖ~åÖëÑ~ää=ìåÇ=ÇáÉ=ÉêëíÉ=c~ääî~êá~åíÉ=â∏ååíÉ=ã~å=ÑçäÖÉåÇÉêã~≈Éå=Öê~ÑáëÅÜ=Ç~êëíÉääÉåW

Lösungsmuster Fall 32

139

Grafiken zum Reihengeschäft Fall 1: Warenbewegung durch A

A-HH -HH A

Ort

B-Ks

C-Bern

Ruhende NachLieferung

Bewegte Lieferung

Steuerbar Steuerbefreite Ausfuhr

Ort

Nicht steuerbar

Fall 2: Abholung durch C

A-HH Ort

C-Bern C-Bern

B-Ks Ruhende VorLieferung

Steuerbar Steuerpflichtig

Bewegte Lieferung

Steuerbar Steuerbefreite Ausfuhr

2. USA-Lieferung dÉãK=¬=P=^ÄëK=U=rpíd=áëí=ÇÉê=lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=Ó=~ÄïÉáÅÜÉåÇ=îçã=dêìåÇë~íò=ÇÉë=¬=P=^ÄëK=S=rpíd= Epí~êíçêíF=Ó=~ã=båÇÉ=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖI båÇÉ=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖI=ïÉåå båÇÉ=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖI • •

ÇÉê=dÉÖÉåëí~åÇ=~ìë=ÇÉã=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí=âçããíI=ìåÇ= ÇÉê=iáÉÑÉêÉê=pÅÜìäÇåÉê=ÇÉê=ÇÉìíëÅÜÉå=brpí=áëíK

iáÉÑÉêí=ÇÉê=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉ=eÉêëíÉääÉê=E~ìë=ÇÉã=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí ~ìë=ÇÉã=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉíF=ÇáÉ=t~êÉ= îÉêòçääí=ìåÇ=îÉê ~ìë=ÇÉã=aêáííä~åÇëÖÉÄáÉí îÉêòçääí=ìåÇ=îÉêëíÉìÉêíI ëíÉìÉêíI ëÅÜìäÇÉí=Éê=ÇáÉ=ÇÉìíëÅÜÉ=brpíK=lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=áëí=Ç~ãáí=áå=aÉìíëÅÜä~åÇI=ëç=Ç~ëë=ÇÉê=^ãÉêáâ~åÉê= ÉáåÉ=ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑÉêìåÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑÉêìåÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=ÉêÄêáåÖí=ìåÇ=ÇÉìíëÅÜÉ=rpí=áå=oÉÅÜåìåÖ=ëíÉääÉå=ãìëëK ëíÉìÉêÄ~êÉ=iáÉÑÉêìåÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ aÉê=ÇÉìíëÅÜÉ=h®ìÑÉê=r=â~åå=ëáÅÜ=ÇáÉ=áå=ÇÉê=oÉÅÜåìåÖ=~ìëÖÉïáÉëÉåÉ= sçêëíÉìÉê=Ç~åå=ÖÉãK=¬=NR= ^ÄëK=N kêK=N=rpíd kêK=N=rpíd=~ÄòáÉÜÉåK =N=rpíd iáÉÑÉêí=ÇÉê=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉ=eÉêëíÉääÉê=ìåîÉêòçääí=ìåÇ=ìåîÉêëíÉìÉêíI ìåîÉêòçääí=ìåÇ=ìåîÉêëíÉìÉêíI=äáÉÖí=ÇÉê=lêí=áå=^ã lêí=áå=^ãÉ ìåîÉêòçääí=ìåÇ=ìåîÉêëíÉìÉêíI lêí=áå=^ãÉêáâ~ ìåÇ=ÇáÉ= iáÉÑÉêìåÖ=áëí=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êK áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êK r= ïΩêÇÉ= Ç~åå= ~ÄÉê= ÉáåÉ= ëíÉìÉêÄ~êÉ=báåÑìÜê= ÖÉãK= ¬= N= ^ÄëK= N= kêK= Q= rpíd= ~ìëÑΩÜêÉå= ìåÇ= â∏ååíÉ= ëáÅÜ=ÇáÉ=~å=Ç~ë=e~ìéíòçää~ãí=~ÄòìÑΩÜêÉåÇÉ=brpí=~äë= brpí=~äë=sçêëíÉìÉê=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N=kêK=O=rpíd= brpí=~äë= sçêëíÉìÉê=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N=kêK=O=rpíd==~ÄJ sçêëíÉìÉê=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N=kêK=O=rpíd= òáÉÜÉåK

3. Möbelkauf in Schweden fã= îçêäáÉÖÉåÇÉå= p~ÅÜîÉêÜ~äí= = áëí= ÇÉê= pçåÇÉêÑ~ää= ¬= PÅ= rpíd= EsÉêë~åÇÜ~åÇÉäëä∏ëìåÖF= òì= éêΩÑÉåK eáÉêå~ÅÜ=äáÉÖí=ÇÉê=lêí=~å=båÇÉ=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=EwáÉäçêíFI=ïÉåå

140

Lösungsmuster Fall 32

• • • • •

Éáå=råíÉêåÉÜãÉê=ÇÉå=dÉÖÉåëí~åÇ=ÄÉÑ∏êÇÉêí=çÇÉê=îÉêëÉåÇÉí= ÄÉÑ∏êÇÉêí=çÇÉê=îÉêëÉåÇÉí= áåë=ΩÄêáÖÉ=dÉãÉáåëÅÜ~ÑíëÖÉÄáÉí= ΩÄêáÖÉ=dÉãÉáåëÅÜ~ÑíëÖÉÄáÉí= ~å=káÅÜíìåíÉêåÉÜãÉê= káÅÜíìåíÉêåÉÜãÉê= çÇÉê=ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=mÉêëçåÉå ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=mÉêëçåÉå=EîÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=SQF ÖäÉáÅÜÖÉëíÉääíÉ=mÉêëçåÉå çÜåÉ=ÇáÉ=iáÉÑÉêëÅÜïÉääÉ=ΩÄÉêëÅÜêáííÉå=òì=Ü~ÄÉåK çÜåÉ=ÇáÉ=iáÉÑÉêëÅÜïÉääÉ=ΩÄÉêëÅÜêáííÉå

rK=_ÉåÖíëçå= ÄÉÑ∏êÇÉêí=ÇáÉ=j∏ÄÉä=îçå=pÅÜïÉÇÉå=áåë=ΩÄêáÖÉ=dÉãÉáåëÅÜ~ÑíëÖÉÄáÉí= =ΩÄêáÖÉ=dÉãÉáåëÅÜ~ÑíëÖÉÄáÉí=Eå~ÅÜ=aÉìíëÅÜJ ÄÉÑ∏êÇÉêí= =ΩÄêáÖÉ=dÉãÉáåëÅÜ~ÑíëÖÉÄáÉí= ä~åÇF=~å=ÉáåÉå=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáíÉå=^êòí=E¬=Q=kêK=NQ=rpídFI=ÇÉê=~äë=káÅÜíìåíÉ káÅÜíìåíÉê káÅÜíìåíÉêåÉÜãÉê=áã=páååÉ=îçå=¬=PÅ= åÉÜãÉê=á ^ÄëK=O=kêK=OK~F=rpíd=~åòìëÉÜÉå=áëíK a~=_ÉåÖíëçå=~ÄÉê=ÇáÉ=ÇÉì ÇÉìíëÅÜÉ=iáÉÑÉêëÅÜïÉääÉ=îçå=NMM=MMM= ÇÉìíëÅÜÉ=iáÉÑÉêëÅÜïÉääÉ=îçå=NMM=MMM=€ íëÅÜÉ=iáÉÑÉêëÅÜïÉääÉ=îçå=NMM=MMM= E¬=PÅ=^ÄëK=P=p~íò=O=kêK=N=rpídF åáÅÜí= ΩÄÉêëÅÜêáííÉå=Ü~íI=äáÉÖí=ÇÉê=lêí=áå=pÅÜïÉÇÉåI=ëç=Ç~ëë=ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê ΩÄÉêëÅÜêáííÉå= åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê áëíK e~êãëÉå=ãìëë=Ç~ÜÉê=OR=B=ëÅÜïÉÇáëÅÜÉ=rpí=ÄÉò~ÜäÉåI=ÇáÉ=ëÉáåÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÉêÜ∏Üí=E¬=VÄ=bpídFK= e~êãëÉå=â~åå=ëÉáåÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇìêÅÜ=ÉáåÉ=léíáçå= léíáçå=ÖÉã léíáçå= K= ¬=N~=^ÄëK=Q=rpíd=ëÉåâÉåK=aÉê= ¬=N~=^ÄëK=Q=rpíd=ëÉåâÉåK= j∏ÄÉäâ~ìÑ=ïáêÇ=Ç~ãáí=òì=ÉáåÉã=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄI=ÑΩê=ÇÉå=ÇÉê=lêí=ÖÉãK=¬=P=Ç=rpíd= áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=äáÉÖíK=bê=ïΩêÇÉ=àÉíòí=åìê=NV=B=bêïÉêÄëíÉìÉê=ò~ÜäÉåI=áåëÖÉë~ãí=~äëç=S= S=B=rpí=ëé~êÉåK S=B=rpí=ëé~êÉåK

Lernhilfe 64: Atypische Unternehmer Atypische Unternehmer (§§ 1a /3c UStG) > Steuerbefreite Unternehme > Kleinunternehmer gem. § 19 Abs. 1 UStG > Pauschalierte Land- und Forstwirte gem. § 24 UStG > Juristische Personen (Nichtunternehmer/nicht für das Unternehmen) § 1a Abs. 3 Nr. 2 / § 3c Abs. 2 UStG ja

Erwerbsschwelle Überschritten ? (12 500 EUR) nein

NichtNichtunternehmer unternehmer

EURO-Unternehmer EURO-Unternehmer

ja

Innergemeinschaftl.

Erwerb § 1a UStG

Option Gem. § 1a Abs. 4 UStG

nein

Privater Reiseverkehr Abhollfg. § 3c UStG

Fall 33: Werklieferung/Werkleistung

141

Fall 33: Werklieferung/Werkleistung Sachverhalt fÜê=j~åÇ~åí=áëí=eÉêëíÉääÉê=îçå=c~ÜêëíìÜä~åä~ÖÉå=áå=e~ååçîÉêK=_áëÜÉê=Ü~ííÉ=Éê=ëÉáåÉ=mêçJ ÇìâíÉ= ~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= áå= fåä~åÇ= îÉêâ~ìÑíK gÉíòí= ÄáííÉí= Éê=ìã= ÉáåÉ= _ÉìêíÉáäìåÖ=ÇÉë= ÑçäÖÉåJ ÇÉå=sçêÖ~åÖÉëW jáí=ÉáåÉã=dÉåÑÉê=eçíÉä=Ü~í=Éê=ÉáåÉå=sÉêíê~Ö=ΩÄÉê=ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖI=ÇÉå=qê~åëéçêí=ìåÇ=ÇÉå= báåÄ~ì=ÉáåÉë=c~ÜêëíìÜäë=EîáÉê=píçÅâïÉêâÉF=ÑΩê=UMM=MMM=€=~ÄÖÉëÅÜäçëëÉåK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=Ç~ë=tÉëÉå=ÇÉë=îçêäáÉÖÉåÇÉå=sÉêíê~ÖÉë> OK=mêΩÑÉå=páÉ=ÇáÉ=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉ=píÉìÉêÄ~êâÉáí=ìåÇ=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ÇÉë=p~ÅÜîÉêÜ~äJ íÉë> dÉÜÉå=páÉ=Ç~ÄÉá=áåëÄÉëçåÇÉêÉ=~ìÑ=ÇáÉ=lêíëÄÉëíáããìåÖ=Éáå>

Weiterführende Probleme NK=sÉêÖäÉáÅÜ=ãáí=~åÇÉêÉå=sÉêíê~Öë~êíÉå OK= táÉ= ïΩêÇÉ= ÇÉê= îçêäáÉÖÉåÇÉ= c~ää= áå= aÉìíëÅÜä~åÇ= ÄìÅÜã®≈áÖ= ~ÄÖÉïáÅâÉäíI= ïÉåå= Éáå=ÇÉìíëÅÜÉê=eçíÉäáÉê=ÉáåÉå=c~ÜêëíìÜä=áå==eçää~åÇ=ÉêïçêÄÉå=Ü®ííÉ\ PK= táÉ= ï®êÉ= ÇÉê= ÑçäÖÉåÇÉ= p~ÅÜîÉêÜ~äí= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ= òì= ÄÉìêíÉáäÉåW aÉê= ëÉäÄëíJ ëí®åÇáÖÉ=qáëÅÜäÉêãÉáëíÉê==_êÉííÜ~ìÉê=~ìë=cäÉåëÄìêÖ • ÄÉëëÉêí=ÉáåòÉäåÉ=~ìëÖÉíêÉíÉåÉ=qêÉééÉåëíìÑÉå=áå=ÉáåÉã=eçíÉä=áå=^êÜìë=Ea®J åÉã~êâF=ÑΩê N=RMM=€=~ìë=ìåÇ • êÉëí~ìêáÉêí= ÉáåÉå= _áÉÇÉêãÉáÉêJpÉâêÉí®ê= ÇÉëëÉäÄÉå= eçíÉäë= áå= ëÉáåÉê= ÇÉìíJ ëÅÜÉå=tÉêâëí~íí=ìåÇ=äáÉÑÉêí=Ç~ë=ΩÄÉê~êÄÉáíÉíÉ=j∏ÄÉäëíΩÅâ=ãáí=ÉáÖÉåÉã=iâï= ïáÉÇÉê=~ìë=ÑΩê=R=MMM=€K

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäK=pK=NPOI=pK=OMU=ÑÑK • _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=NK=NUK=^ìÑäK=pK=PUP=ÑÑK • dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäI= pK=QS=ÑÑK • tÉêâäáÉÑÉêìåÖëJ=ìåÇ=tÉêâäÉáëíìåÖëîÉêíê~ÖI=pqc^=NKMMI=pK=ON=ÑÑK • o=OT=rpío • o=PM=^ÄëK=Q=ìåÇ=R=rpío • o=PS=rpío

142

Lösungsmuster Fall 33

Lösungsmuster Fall 33 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1, Wesen des Vertrages (vgl. Lernhilfe 65)

Lernhilfe 65:Werklieferung und Werkleistung Werklieferung und Werkleistung § 3 Abs. 4/ § 3 Abs. 10 UStG Werkvertrag § 631 BGB

Werkunternehmer verwendet dabei…

selbst beschaffte Hauptstoffe (R 27 UStR)

„durch Dienstleistung herbeizuführendes Ergebnis (Herstellung eines Werkes)

Auftraggeber/ Abnehmer

Zutaten oder Sonstige Nebensachen

Hauptstoffe

Werklieferung

Werkleistung

Lieferung

Sonstige Leistung

„MontageLieferung“

Fertiges Werk

Wo sich GeGegenstand Startort bei Abnahme § 3 Abs. 6 UStG befindet § 3 Abs. 7 UStG

Bewegl. In Verb. mit körperl. GrundGegenstand stücken Tätigkeitsort § 3a Abs. 2 Nr.3 c UStG

BelegenheitsOrt § 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG

_Éá=ÉáåÉã=tÉêâîÉêíê~Ö tÉêâîÉêíê~Ö=îÉêéÑäáÅÜíÉå=ëáÅÜ=ÇÉê=tÉêâìåíÉêåÉÜãÉê=òìê=eÉêëíÉääìåÖ=ÇÉë=îÉêëéêçÅÜ eÉêëíÉääìåÖ=ÇÉë=îÉêëéêçÅÜÉJ tÉêâîÉêíê~Ö eÉêëíÉääìåÖ=ÇÉë=îÉêëéêçÅÜÉJ åÉå=tÉêâÉë=ìåÇ=ÇÉê=^ÄåÉÜãÉê=òìê=båíêáÅÜíìåÖ=ÇÉê=îÉêÉáåÄ~êíÉå=sÉêÖ ^ÄåÉÜãÉê=òìê=båíêáÅÜíìåÖ=ÇÉê=îÉêÉáåÄ~êíÉå=sÉêÖΩ åÉå=tÉêâÉë ^ÄåÉÜãÉê=òìê=båíêáÅÜíìåÖ=ÇÉê=îÉêÉáåÄ~êíÉå=sÉêÖΩíìåÖK=báå=tÉêâ=áå=ÇáÉëÉã= íìåÖ páååÉ=â~åå=ÇáÉ=eÉêëíÉääìåÖ=çÇÉê=sÉê®åÇÉ eÉêëíÉääìåÖ=çÇÉê=sÉê®åÇÉêìåÖ J=çÇÉê= eÉêëíÉääìåÖ=çÇÉê=sÉê®åÇÉêìåÖ==ÉáåÉê=p~ÅÜÉ=çÇÉê=~ìÅÜ=Éáå=ÇìêÅÜ=^êÄÉáíë êìåÖ aáÉåëíäÉáëíìåÖ=ÜÉêÄÉáòìÑΩÜêÉåÇÉê=bêÑçäÖ ÜÉêÄÉáòìÑΩÜêÉåÇÉê=bêÑçäÖ=ëÉáå=E¬=SPN=_d_F ÜÉêÄÉáòìÑΩÜêÉåÇÉê=bêÑçäÖ a~ë=_d_=ëáÉÜí=ÑΩê=ÇÉå=tÉêâîÉêíê~Ö=ÉáÖÉåÉ=oÉÅÜíÉ=ìåÇ=mÑäáÅÜíÉå=îçê=E¬=QPN=ÑÑ=_d_FK=iÉÇáÖäáÅÜ=ÄÉá= sÉêíê®ÖÉåI= ÇáÉ= ÇáÉ= iáÉÑÉêìåÖ= ÜÉêòìëíÉääÉåÇÉê= çÇÉê= òì= ÉêòÉìÖÉåÇÉê= ÄÉïÉÖäáÅÜÉê= p~ÅÜÉå= òìã= dÉJ ÖÉåëí~åÇ=Ü~íI=ÑáåÇÉå=ÇáÉ=sçêëÅÜêáÑíÉå=ΩÄÉê=ÇÉå=h~ìÑ sçêëÅÜêáÑíÉå=ΩÄÉê=ÇÉå=h~ìÑ=^åïÉåÇìåÖ=E¬=SRN=_d_F sçêëÅÜêáÑíÉå=ΩÄÉê=ÇÉå=h~ìÑ _ÉJ dÉÖÉåëí~åÇ=~åÇÉêÉê=tÉëÉåëJ _ÉJ=çÇÉê=îÉê~êÄÉáíÉí=ÇÉê=råíÉêåÉÜãÉê=ÉáåÉå=dÉÖÉåëí~åÇ=òì=ÉáåÉã=łdÉÖÉåëí~åÇ=~åÇÉêÉê=tÉëÉå =çÇÉê=îÉê~êÄÉáíÉí dÉÖÉåëí~åÇ=~åÇÉêÉê=tÉëÉåëJ ~êí=ìåÇ=îÉêïÉåÇÉí=Éê=Ç~ÄÉá ~êí òìãáåÇÉëí=ÉáåÉå=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑíÉå=e~ìéíëíçÑÑ òìãáåÇÉëí=ÉáåÉå=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑíÉå=e~ìéíëíçÑÑI=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìãJ ÅÜ~ÑÑíÉå=e~ìéíëíçÑÑ ë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=tÉêâäáÉÑÉêìåÖ tÉêâäáÉÑÉêìåÖ=E¬=P=^ÄëK=Q=rpídF=I=ÄÉá=ÇÉê=ÇáÉ=sÉêÑΩÖìåÖëã~ÅÜí=ÇìêÅÜ=§ §ÄÉêJ tÉêâäáÉÑÉêìåÖ ÄÉêJ Ö~ÄÉ=ÇÉë=ÑÉêíáÖÉå=tÉêâÉë=îÉêëÅÜ~ÑÑí=ïáêÇK Ö~ÄÉ=ÇÉë=ÑÉêíáÖÉå=tÉêâÉë

Lösungsmuster Fall 33

143

pÉäÄëíÄÉëÅÜ~ÑÑíÉ= e~ìéíëíçÑÑÉ e~ìéíëíçÑÑÉ= ïìêÇÉå= îçã= tÉêâìåíÉêåÉÜãÉê= ëÉäÄÉê= ÜÉêÖÉëíÉääíI= ÖÉïçååÉå= çÇÉê= ÉêïçêÄÉå=ìåÇ=ëáåÇ=âÉáåÉ=wìí~íÉå=çÇÉê=kÉÄÉåëíçÑÑÉ wìí~íÉå=çÇÉê=kÉÄÉåëíçÑÑÉ Eo=OT=^ÄëK=N=rpíoFK=cΩê=ÇáÉ=cê~ÖÉI=çÄ=Éë=ëáÅÜ= ìã= e~ìéíJ= çÇÉê= kÉÄÉåëíçÑÑÉ= EtÉêâëíçÑÑÉI= ÇáÉ= ÖÉÖÉåëí®åÇäáÅÜ= áã= tÉêâ= ÉåíÜ~äíÉå= ëÉáå= ãΩëëÉåF= Ü~åÇÉäíI= âçããí= Éë= åáÅÜí= ~ìÑ= Ç~ë= sÉêÜ®äíåáë= ÇÉë= tÉêíÉë= ÇÉê=^êÄÉáí= òìã= tÉêí= ÇÉê= píçÑÑÉ= ~åI= ëçåJ ÇÉêå= Ç~ê~ìÑI= çÄ= ÇáÉëÉ= píçÑÑÉ= áÜêÉê= ^êí= å~ÅÜ= ëçïáÉ= ÇÉã= táääÉå= ÇÉê= _ÉíÉáäáÖíÉå= ~äë= e~ìéíJ e~ìéíJ= çÇÉê= kÉÄÉåëíçÑÑÉ=~åòìëÉÜÉå=ëáåÇX=áå=wïÉáÑÉäëÑ®ääÉå=ÉåíëÅÜÉáÇÉí=Ç~êΩÄÉê=ÇáÉ=sÉêâÉÜêë~ìÑÑ~ kÉÄÉåëíçÑÑÉ= sÉêâÉÜêë~ìÑÑ~ë ëìåÖ sÉêâÉÜêë~ìÑÑ~ëëìåÖK fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=ÇáÉ=eÉêëíÉääìåÖ=îçå=c~ÜêëíìÜä~åä~ÖÉå=~ìë=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑJ íÉå=e~ìéíëíçÑÑÉå=ÇìêÅÜ=ÇÉå=råíÉêåÉÜãÉê==áå=e~ååçîÉêK=a~ãáí=äáÉÖí=ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜ=ÉáåÉ=tÉê tÉêâJ tÉêâJ äáÉÑÉêìåÖ=îçêK äáÉÑÉêìåÖ=

2. Steuerbarkeit/Steuerpflicht aáÉ= tÉêâäáÉÑÉêìåÖ= ïáêÇ= îçå= ÉáåÉã= råíÉêåÉÜãÉê= E¬= O= rpídF= áã= o~ÜãÉå= o~ÜãÉå= ëÉáåÉë= råíÉêåÉÜ råíÉêåÉÜãÉåë= båíÖÉäí=EëéÉòáÉääÉ=båíÖÉäíäáÅÜâÉáíW=òïÉá=mÉêëçåÉåI=iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜI=ïáêíJ Ee~ìéíäÉáëíìåÖF=ÖÉÖÉå=båíÖÉäí= båíÖÉäí= ëÅÜ~ÑíäáÅÜ=òìêÉÅÜÉåÄ~êF=~ìëÖÉÑΩÜêíK lÄ=ëáÉ=~ìÅÜ=áã=fåä~åÇ= fåä~åÇ=ÉêÑçäÖíI=Ü®åÖí=îçã=lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ= lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=~Ä=Eo=PM=^ÄëK=Q==rpíoFK fåä~åÇ= lêí=ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ= aÉê=lêí=ÄÉëíáããí=ëáÅÜ=å~ÅÜ=¬=P=^ÄëK=T=p~íò=N=rpíd=EoìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖFI= oìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖFI=ïÉåå=ÇÉê=dÉÖÉåëí~åÇ= oìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖFI= ÇÉê=iáÉÑÉêìåÖ=å~ÅÜ =å~ÅÜ=ÇÉã=_ÉÖáåå=ÇÉê=_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=çÇÉê=sÉêëÉåÇìåÖ=åçÅÜ=ÉáåÉê=_ÉÜ~åÇäìåÖ=ìåíÉêJ =å~ÅÜ òçÖÉå=ïáêÇI=ÇáÉ=ëÉáåÉ=j~êâíÖ®åÖáÖâÉáí=®åÇÉêí=E_ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~åÇÉë=~åÇÉêÉê=tÉëÉå _ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~åÇÉë=~åÇÉêÉê=tÉëÉåëJ _ÉÑ∏êÇÉêìåÖ=ÉáåÉë=dÉÖÉåëí~åÇÉë=~åÇÉêÉê=tÉëÉåëJ ~êíFK=få=ÇáÉëÉã=c~ää=ÉáåÉê=jçåí~ÖÉäáÉÑÉêìåÖ= jçåí~ÖÉäáÉÑÉêìåÖ=ïáêÇ=ÇáÉ=iáÉÑÉêìåÖ=Ççêí=~ìëÖÉÑΩÜêíI=ïç=ëáÅÜ=Ç~ë=ÑÉêíáÖÉ= ïç=ëáÅÜ=Ç~ë=ÑÉêíáÖÉ= ~êí jçåí~ÖÉäáÉÑÉêìåÖ= tÉêâ=òìã=wÉáíéìåâí=ÇÉê=^Äå~ÜãÉ=E§ tÉêâ=òìã=wÉáíéìåâí=ÇÉê=^Äå~ÜãÉ=E§ÄÉêÖ~ÄÉF=ÄÉÑáåÇÉíK a~ÖÉÖÉå= ÄÉëíáããí= ëáÅÜ= ÇÉê= lêí= ÇÉê= tÉêâäáÉÑÉêìåÖ= å~ÅÜ= ¬= P= ^ÄëK= S= rpíd= E_ÉïÉÖíÉ= _ÉïÉÖíÉ= iáÉ iáÉÑÉêìåÖF= å~ÅÜ=ÇÉã=pí~êíçêí pí~êíçêíK pí~êíçêíK fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=êìÜÉåÇÉ=iáÉÑÉêìåÖ=Ejçåí~ÖÉäáÉÑÉêìåÖFI=ÇÉêÉå=lêí=áå= dÉåÑ= EpÅÜïÉáòF= äáÉÖíI= ìåÇ= ÇáÉ= Ç~ãáí= áå= aÉìíëÅÜä~åÇ= åáÅÜí= ëíÉìÉêÄ~ê= áëíX= ÇÉåå= ÇáÉ= ^Äå~ÜãÉ= ÇÉë= ÑÉêíáÖÉå=tÉêâÉë=â~åå=åìê=áã=eçíÉä=áå=dÉåÑ=ÉêÑçäÖÉåK aáÉ=cê~ÖÉ=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜí=ëíÉääí=ëáÅÜ=ëçãáí=åáÅÜíK

Weiterführende Probleme 1. Vergleich mit anderen Vertragsarten aÉê=ÉêÑçäÖë~ÄÜ®åÖáÖÉ=tÉêâîÉêíê~Ö ÉêÑçäÖë~ÄÜ®åÖáÖÉ=tÉêâîÉêíê~Ö=áëí=îçã=aáÉåëíîÉêíê~Ö=E¬=SNN=ÑÑK=_d_F= aáÉåëíîÉêíê~Ö=E¬=SNN=ÑÑK=_d_F=~ÄòìÖêÉåòÉåK=aìêÅÜ=áÜå= ÉêÑçäÖë~ÄÜ®åÖáÖÉ=tÉêâîÉêíê~Ö aáÉåëíîÉêíê~Ö=E¬=SNN=ÑÑK=_d_F= ïáêÇ=ÇÉêàÉåáÖÉI=ÇÉê=aáÉåëíÉ=òìë~ÖíI=òìê= ëÉäÄëíëí®åÇáÖÉå=çÇÉê=ìåëÉäÄëíëí®åÇáÖÉå=iÉáëíìåÖ ëÉäÄëíëí®åÇáÖÉå=çÇÉê=ìåëÉäÄëíëí®åÇáÖÉå=iÉáëíìåÖ=E^êÄÉáíëJ ê=ìåëÉäÄëíëí®åÇáÖÉå=iÉáëíìåÖ îÉêíê~ÖF=ÇÉê=îÉêëéêçÅÜÉåÉå=aáÉåëíÉI=ÇÉê==~åÇÉêÉ=qÉáä=òìê=dÉï®ÜêìåÖ=ÇÉê=îÉêÉáåÄ~êíÉå=sÉêÖΩíìåÖ= îÉêéÑäáÅÜíÉíK báå=aáÉåëíîÉêÜ®äíåáë=áëí=áããÉê=òÉáí~ÄÜ®åÖáÖK òÉáí~ÄÜ®åÖáÖK aáÉ=éê~ñáëêÉäÉî~åíÉå=e~ìéíìåíÉêëÅÜáÉÇÉ=ä~ëëÉå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖí=òìë~ããÉåÑ~ëëÉåW

144

Lösungsmuster Fall 33 Merkmal Wesen Gewährleistung

Kündigung

Vergütung

Dienstvertrag § 611 ff. BGB Zeitabhängig § 620 f. BGB Keine Gewährleistungs- oder Schadenersatzansprüche Aber: Schadenersatz wegen positiver Vertragsverletzung § 628 Abs. 2 BGB Dienstvertrag jederzeit § 621 BGB Arbeitsvertrag Kündigungsfristen § 622 BGB Nach erbrachter Leistung oder nach vereinbartem Zeitabschnitt § 614 BGB

Werkvertrag § 631 ff. BGB Erfolgsabhängig § 631 BGB Mängelhaftung § 634 ff. BGB

Bei begründeter Kündigung nur für bisher erbrachte Leistung § 628 BGB

Bei vorzeitigem Auftragsende die vereinbarte Vergütung abzüglich ersparter Aufwendungen § 649 BGB

Besteller jederzeit § 649 BGB Werkunternehmer außerordentlich § 643 BGB Nach mangelfrei erbrachter Leistung/Teilleistung § 641 BGB

2. Buchmäßige Abwicklung im Inland dÉãK=¬=NPÄ=^ÄëK=O=rpíd=ëÅÜìäÇÉí=ÇÉê=iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê=ÇáÉ=rãë~íòëíÉìÉê=ÑΩê=tÉêâäáÉÑÉêìåÖÉå= ìåÇ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖÉå=ÉáåÉë=áã=^ìëä~åÇ=~åë®ëëáÖÉå=råíÉêåÉÜãÉêëK aÉê=iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê=â~åå=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N=kêK=Q=rpíd=ÇáÉ=îçå=áÜã=ÖÉëÅÜìäÇÉíÉ=rãë~íòëíÉìÉê= iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê Ó=®ÜåäáÅÜ=ïáÉ=ÄÉáã=áååÉêÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=bêïÉêÄ=Ó=~äë=sçêëíÉìÉê sçêëíÉìÉê=~ÄòáÉÜÉåI=ïÉåå=ÇáÉ=iÉáëíìåJ sçêëíÉìÉê ÖÉå= ÑΩê=ëÉáå= råíÉêåÉÜãÉå= ~ìëÖÉÑΩÜêí= ïìêÇÉå= ìåÇ= âÉáå= ^ìëëÅÜäìëë= ÖÉãK= ¬= NR= ^ÄëK= O= rpíd= îçêJ äáÉÖíK aáÉ=_ìÅÜìåÖ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=a^qbsJpóëíÉã~íáâ=ëáÉÜí=ÑçäÖÉåÇÉêã~≈Éå=~ìëW Sollkonto 5925 (3125)

1409 (1579)

Leistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers 16 % Vorsteuer und 16 % Umsatzsteuer Abziehbare Vorsteuer nach §13b UStG 16 %

Habenkonto 3300 (1600) Verbindlichkeiten aLuL

3836 ( 1786)

Umsatzsteuer UStG 16 %

nach

§

13b

få=ÇÉê=rãë~íòëíÉìÉê rãë~íòëíÉìÉêJ rãë~íòëíÉìÉêJsçê~åãÉäÇìåÖ=ÉêëÅÜÉáåí=ÇÉê=sçêÖ~åÖ= sçê~åãÉäÇìåÖ= • áå= wÉáäÉ= QU= Erãë®íòÉI= ÑΩê= ÇáÉ= ~äë= iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê= ÇáÉ= rãë®íòÉ= å~ÅÜ= ¬= NPÄ= ^ÄëK= O= rpíd=ÖÉëÅÜìäÇÉí=ïáêÇF=ìåÇ • áå=wÉáäÉ=RU=EsçêëíÉìÉêÄÉíê®ÖÉ=~ìë=iÉáëíìåÖÉå=NKpKÇK=¬=NPÄ=^ÄëK=N=rpíd=E¬=NR=^ÄëK=N=kêK=Q= rpídF wÉáíäáÅÜ= ïÉêÇÉå= ÇáÉëÉ= báåíê~ÖìåÖÉå= ÄÉëíáããí= ÇìêÅÜ= ¬= NPÄ= ^ÄëK= N= rpídW= ÇáÉ= píÉìÉê= Éåí ÉåíëíÉÜí= ãáí= ^ìëëíÉääìåÖ= ÇÉê= oÉÅÜåìåÖI= ëé®íÉëíÉåë= ãáí= = ^Ää~ìÑ= ÇÉë= ÇÉê= ^ìëÑΩÜêìåÖ= ÇÉê= iÉáëíìåÖ= ÑçäÖÉåÇÉå= h~äÉåÇÉêãçå~íëK

3. Werkleistungen _Éá=ÉáåÉê=tÉêâäÉáëíìåÖ= tÉêâäÉáëíìåÖ=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=ÉáåÉ=ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ= ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ=~ìÑ=dêìåÇ=ÉáåÉë=tÉêâîÉêíê~ÖÉëK== tÉêâäÉáëíìåÖ= ëçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖ= fã=råíÉêëÅÜáÉÇ=òìê=tÉêâäáÉÑÉêìåÖ=îÉêïÉåÇÉí=ÇÉê=tÉêâìåíÉêåÉÜãÉê=ÜáÉêÄÉá=âÉáåÉ=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~Ñ âÉáåÉ=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑJ âÉáåÉ=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑJ íÉå=e~ìéíëíçÑÑÉI=ëçåÇÉêå=åìê=Ó=ïÉåå=ΩÄÉêÜ~ìéí=Ó wìí~íÉå=çÇÉê=ëçåëíáÖÉ=kÉÄÉåë~ íÉå=e~ìéíëíçÑÑÉI= wìí~íÉå=çÇÉê=ëçåëíáÖÉ=kÉÄÉåë~ÅÜÉå=Eo=OT=^ÄëK= ÅÜÉå= N=rpíoF cΩê=ÇáÉ=lêíÄÉëíáããìåÖ=ÄÉá=ÇÉê=tÉêâäÉáëíìåÖ== áëí=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇI=çÄ=ëáÉ=~å= ÄÉïÉÖäáÅÜÉå=â∏êéÉêäáJ ÄÉïÉÖäáÅÜÉå=â∏êéÉêäáJ ÅÜÉå=çÇÉê=ìåÄÉïÉÖäáÅÜÉå=dÉÖÉåëí®åÇÉå=~ìëÖÉÑΩÜêí=ïÉêÇÉåW ìåÄÉïÉÖäáÅÜÉå=dÉÖÉåëí®åÇÉå=~ìëÖÉÑΩÜêí=ïÉêÇÉåW ÅÜÉå= • pçåëíáÖÉ=iÉáëíìåÖÉå=EtÉêâäÉáëíìåÖÉåF=áå=sÉêÄáåÇìåÖ=ãáí=ÉáåÉã=dêìåÇëíΩÅâ=ïÉêÇÉå=~ã= _ÉäÉÖÉåÜÉáíëçêí=~ìëÖÉÑΩÜêíK=E¬=P~=^ÄëK=O=kêK=N=rpídF äÉÖÉåÜÉáíëçêí= • ^êÄÉáíÉå=~å=ÄÉïÉÖäáÅÜÉå=â∏êéÉêäáÅÜÉå=dÉÖÉåëí®åÇÉå=EÁF=ïÉêÇÉå=~ã=q®íáÖâÉáíëçêí= q®íáÖâÉáíëçêí=E¬=P~= q®íáÖâÉáíëçêí= ^ÄëK=O=kêK=P=ÅF=rpídF=~ìëÖÉÑΩÜêíK

Lösungsmuster Fall 33

145

_Éá=ÄÉáÇÉå=iÉáëíìåÖÉå=ÇÉë=p~ÅÜîÉêÜ~äíÉë=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=tÉêâäÉáëíìåÖÉåI tÉêâäÉáëíìåÖÉåI=ïÉáä=îçã=tÉêâìåJ tÉêâäÉáëíìåÖÉåI íÉêåÉÜãÉê=âÉáåÉ=ëÉäÄëí=ÄÉëÅÜ~ÑÑíÉå=e~ìéíëíçÑÑÉ=ÄÉJ=çÇÉê=îÉê~êÄÉáíÉí=ïÉêÇÉåK aáÉ= ^ìëÄÉëëÉêìåÖ=ÇÉê=qêÉééÉåëíìÑÉå==ÖÉÜ∏êí=òì=^êÄÉáíÉå=áå=sÉêÄáåÇìåÖ=ãáí=ÉáåÉã=dêìåÇëíΩÅâI= ^ìëÄÉëëÉêìåÖ=ÇÉê=qêÉééÉåëíìÑÉå ïáêÇ==~ã= _ÉäÉÖÉåÜÉáíëçêí=ÇÉë=eçíÉäÖêìåÇëíΩÅâë=Ea®åÉã~êâF=~ìëÖÉÑΩÜêí=ìåÇ=áëí=Ç~ãáí= åáÅÜí=ëíÉìJ _ÉäÉÖÉåÜÉáíëçêí= åáÅÜí=ëíÉìJ ÉêÄ~êK aáÉ= ^ìëΩÄìåÖ= ÇÉê= ÉáåòÉäåÉå= EàÉïÉáäáÖÉåF= q®íáÖâÉáí= ÄÉëíáããí= ÇÉå= iÉáëíìåÖëçêí= ÄÉá= ^êÄÉáíÉå= ~å= ÄÉïÉÖäáÅÜÉå= â∏êéÉêäáÅÜÉå= dÉÖÉåëí®åÇÉåK= aáÉ= oÉëí~ìêáÉêìåÖ= ÇÉë= _áÉÇÉêãÉáÉêJpÉâêÉí®êë= ïáêÇ= òì= ïÉëÉåíäáÅÜÉå= qÉáäÉå= áå= ÇÉê= pÅÜêÉáåÉêÉá= áå= cäÉåëÄìêÖ= EÉåíëÅÜÉáÇÉåÇÉ= _ÉÇáåÖìåÖÉå= ÑΩê= ÇÉå= iÉáëJ íìåÖëÉêÑçäÖF ~ìëÖÉÑΩÜêíK=a~=ÇÉê=^ìÑíê~ÖÖÉÄÉê=âÉáåÉ=rpíJfÇkêK=îÉêïÉåÇÉíI=ÇáÉ=~ìë=ÉáåÉã=~åÇÉêÉå= jáíÖäáÉÇëí~~í=~äë=a®åÉã~êâ=ÉêíÉáäí==ïìêÇÉ=E¬=P~=^ÄëK=O=kêK=P=ÅF=p~íò=O=rpídFI==áëí=ëáÉ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ= ëíÉìÉêÄ~ê ìåÇ=ïÉÖÉå=ÑÉÜäÉåÇÉê=píÉìÉêÄÉÑêÉáìåÖ=~ìÅÜ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖK

Fall 34: Geringwertige Wirtschaftsgüter

147

Fall 34: Geringwertige Wirtschaftsgüter Sachverhalt aÉê= ^êòí= ÑΩê= ^ääÖÉãÉáåãÉÇáòáå= aêK= eK= eÉêò= ÉêïáêÄí= ÑΩê= ëÉáåÉ= mê~ñáë= ~ã= OUK= aÉòK= OMMS= âìêò= ÉåíëÅÜäçëëÉå= ÉáåÉå= _ΩêçJaêÉÜëíìÜä= ÑΩê= QTRISM= bro= oÉÅÜåìåÖëÉåÇéêÉáëK= aêK= eÉêò= ÄÉíêÉáÄí=ëÉáåÉ=mê~ñáë=ëÉáí=NM=g~ÜêÉå=áå=e~ååçîÉêK kçÅÜ=~ã=ëÉäÄÉå=q~Ö=êìÑí=Éê=ÄÉá=ëÉáåÉã=cêÉìåÇ=^åíçå=t~äÇ=~åI=ëÉäÄëí®åÇáÖÉê=oÉÅÜíë~åJ ï~äí=ìåÇ=_Ωêçå~ÅÜÄ~ê=áå=e~ååçîÉêI=ìã=áÜå=~ìÑ=ÇáÉëÉë=pçåÇÉê~åÖÉÄçí=~ìÑãÉêâë~ã=òì= ã~ÅÜÉåK=o^=t~äÇ=ÉêïáêÄí=ÇÉå=ÖäÉáÅÜÉå=píìÜä=~ã=å®ÅÜëíÉå=q~ÖK

Leitfragen NK=táÉ=Ü~ÄÉå=ÇáÉ=ÄÉáÇÉå=råíÉêåÉÜãÉê=áÜêÉå=dÉïáåå=òì=ÉêãáííÉäå\=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ= _ÉëçåÇÉêÜÉáíÉå=ÇáÉëÉê=jÉíÜçÇÉ> OK=táÉ=áëí=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖ=ÇÉë=_ΩêçJaêÉÜëíìÜäÉë=ÄÉá=ÇÉê=dÉïáååÉêãáííäìåÖ=ÄÉáÇÉê= råíÉêåÉÜãÉê=òì=ÉêÑ~ëëÉåI=ïÉåå • ëçÑçêí=Ä~ê=ÄÉò~Üäí=ïáêÇI • ÉáåÉ=§ÄÉêïÉáëìåÖ=Éêëí=~ã=UK=g~åK=OMMT=ÉêÑçäÖí\

Weiterführende Probleme NK=táÉ=ï®êÉ=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖ=ÇÉë=_ΩêçJaêÉÜëíìÜäÉë=òì=ÉêÑ~ëëÉåI=ïÉåå=Éê=QUTIOMbro bro âçëíÉå= ìåÇ= P= B= pâçåíç= ÄÉá= _Éò~ÜäìåÖ= áååÉêÜ~äÄ= îçå= NM= q~ÖÉå= ÖÉï®Üêí= ïΩêÇÉåK=a~ÄÉá=áëí=Ç~îçå=~ìëòìÖÉÜÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=çÄáÖÉå=w~ÜäìåÖëíÉêãáåÉ=~äíÉêå~J íáî=ÄÉáÄÉÜ~äíÉå=ïÉêÇÉåK OK=táÉ=ïÉêÇÉå=~Ä=ÇÉã=RK=j~á=OMMS=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉå= ^åä~ÖÉîÉêã∏ÖÉåë= ÄÉá= ÇÉê= dÉïáååÉêãáííäìåÖ= ÇÉê= çÄáÖÉå= råíÉêåÉÜãÉê= ÄÉÜ~åJ ÇÉäí\=_ÉÖêΩåÇìåÖ> PK= aêK= eÉêò= åáããí= ~ã= NK= aÉòK= OMMS= Éáå= a~êäÉÜÉå= òìê= cáå~åòáÉêìåÖ= ÉáåÉê= åÉìÉå= mê~ñáëÉáåêáÅÜíìåÖ=îçå==NMM=MMM=bro=~ìÑK==jáí=ëÉáåÉê=_~åâ=îÉêÉáåÄ~êí=Éê=Éáå=aáJ ë~Öáç=îçå=S=B=ÄÉá=ÉáåÉê=cÉëíòáåëä~ìÑòÉáí=îçå=R=g~ÜêÉåK=táÉ=áëí=ÇáÉëÉê=c~ää=òì=ÄÉJ êΩÅâëáÅÜíáÖÉå\

Informationen • • • •

_çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=NI=NUK=^ìÑäKI=pK=PRS=ÑÑK o=RKR=bpío o=SKNP=bpío o=TKN=ìåÇ=e=TKN=rpío

148

Lösungsmuster Fall 34

Lösungsmuster Fall 34 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Gewinnermittlung _ÉáÇÉ=råíÉêåÉÜãÉê=ëáåÇ=cêÉáÄÉêìÑäÉê= cêÉáÄÉêìÑäÉê=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=NU=bpídK=páÉ=ÉêãáííÉäå=áÜêÉå=d dÉïáåå=ÖÉãK=¬=Q= cêÉáÄÉêìÑäÉê= ^Äë=P=bpíd=E_ÉíêáÉÄëÉáåå~ÜãÉå==Ó=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉåFK= ^Äë=P=bpíd _b=ëáåÇ=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=áã=g~Üê=ÇÉë=wìÑäìëëÉë= wìÑäìëëÉë=ìåÇ=_^= =_^=áã=g~Üê=ÇÉë=^ÄÑäìëëÉë= ^ÄÑäìëëÉë=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉå=E¬=NN= wìÑäìëëÉë= =_^= ^ÄÑäìëëÉë= bpídFK= báåÉ= òÉáíäáÅÜÉ=^ÄÖêÉåòìåÖ= òìê=éÉêáçÇÉåÖÉêÉÅÜíÉå= dÉïáååÉêãáííäìåÖ= ïáÉ= áå= ÇÉê= _ìÅÜÑΩÜJ êìåÖ=áëí=åáÅÜí=îçêÖÉëÉÜÉåK=iÉÇáÖäáÅÜ=ÄÉá=êÉÖÉäã®≈áÖ=ïáÉÇÉêâÉ êÉÖÉäã®≈áÖ=ïáÉÇÉêâÉÜ êÉÖÉäã®≈áÖ=ïáÉÇÉêâÉÜêÉåÇÉå=w~ÜäìåÖÉåI=ÇáÉ=áå=ÇÉê=wÉáí= êÉåÇÉå=w~ÜäìåÖÉåI= îçã= OOK=NOK= Äáë=NMKMN= EhìêòÉ=wÉáí=îçå=àÉ=NM=q~ÖÉåF= ~åÑ~ääÉåI= ÉêÑçäÖí= ÉáåÉ= wìêÉÅÜåìåÖ=òìã= g~Üê= ÇÉê=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=wìÖÉÜ∏êáÖâÉáí=E¬=NN=^ÄëK=O=pK=O=bpíoFK ÇÉê=ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå=wìÖÉÜ∏êáÖâÉáí= tÉáíÉêÉ=^ìëå~ÜãÉå=îçã=wìJL^ÄÑäìëëéêáåòáé=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=áå=ÑçäÖÉåÇÉå=c®ääÉåW • • • • •

¬=Q=^ÄëK=P=pK=P=bpídW=^Ñ^ ^Ñ^J ^Ñ^JoÉÖÉäìåÖÉå ÖÉãK=¬=T=ÑÑK=bpíd o=SKNP=^ÄëK=P=bpío=W= _ÉïÉêíìåÖëÑêÉáÜÉáí=ÑΩê=ÖÉêáåÖïÉêíáÖÉ=^åä~ÖÉÖΩíÉê=¬=S=^ÄëK=O=bpídI ïÉåå=Éáå=sÉêòÉáÅÜåáë sÉêòÉáÅÜåáë ÖÉãKI=¬=S=^ÄëK=O=pK=Q=bpíd=ÖÉÑΩÜêí=ïáêÇ ¬=Q=^ÄëK=P=pK=Q=bpíoW=^hLeh=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉê=^åä~ÖÉÖΩíÉê=ìåÇ=ÄÉëíáããíÉ=dΩíÉê=ÇÉë=rs ^hLeh=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉê=^åä~ÖÉÖΩíÉê=ìåÇ=ÄÉëíáããíÉ=dΩíÉê=ÇÉë=rs ¬=NN=^ÄëK=N=pK=PL¬=NN=^ÄëK=O=pK=P=bpídW=kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖÉå kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖÉå _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îK=OMKNMKMPI=_pí_ä=MP=f=RQSW=káÅÜí~åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=kÉìêÉÖÉäìåÖ=¬=NN=^ÄëK= káÅÜí~åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=kÉìêÉÖÉäìåÖ=¬=NN=^ÄëK= O=pK=P=bpíd=ÑΩê=aáë~ÖáçLa~ãåìã O= pK=P=bpíd=ÑΩê=aáë~ÖáçLa~ãåìã ~ìÑ=ìåÄÉëíáããíÉ=wÉáí=Äáë=òìê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=hä~êëíÉääìåÖ= îÉêä®åÖÉêíK

aáÉ=dÉïáååÉêãáííäìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=^ÄëK=P=bpíd=ÑΩÜêí=ïÉÖÉå=ÇÉê=ÑÉÜäÉåÇÉå=òÉáíÖÉêÉÅÜíÉå=wìçêÇåìåÖ= òì=ÉáåÉê= sÉêòÉêêìåÖ=ÇÉë=mÉêáçÇÉåÖÉïáååëK=^ìÑ=ä~åÖÉ=páÅÜí=~ÄÉê=ãìëë=ëáÉ=òìã= ÖäÉáÅÜÉå=qçí~äÖÉJ sÉêòÉêêìåÖ=ÇÉë=mÉêáçÇÉåÖÉïáååëK ÖäÉáÅÜÉå=qçí~äÖÉJ ïáåå=ÑΩÜêÉå=ïáÉ=ÄÉá=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉåëîÉêÖäÉáÅÜ=Ee=NRKP=bpíoF= ïáåå= fã=o~ÜãÉå=ÇÉê=dÉïáååÉêãáííäìåÖ=ÖÉãK=¬=Q=^ÄëK=P=bpíd=ëáåÇ=ÑçäÖÉåÇÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖ ^ìÑòÉáÅÜåìåÖë éÑäáÅÜíÉå= ^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉå=òì= ÄÉ~ÅÜíÉåW • • • •

¬=OO=rpíd=áKsK=ãK=¬¬=SP=Äáë=SU=rpías ¬=Q=^ÄëK=P=pK=R=bpíd=EÄÉëçåÇÉêÉë=sÉêòÉáÅÜåáë=ÑΩê=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉë=^åä~ÖÉîÉêã∏ÖÉå ìåÇ=ÄÉëíáããíÉë=rãä~ìÑîÉêã∏ÖÉå ¬=S=^ÄëK=O=pK=Q=bpíd=EsÉêòÉáÅÜåáë=ÑΩê=dtd=Éë=ëÉá=ÇÉååI=ÇÉê=kÉííçïÉêí=ÄÉíê®Öí=åáÅÜí=ãÉÜê= ~äë=SM=bro ==ÖÉãK=o=SKNP=^ÄëK=O=bpíoF ¬=TÖ=^ÄëK=P=kêK=P=bpíd=EsÉêÑçäÖÄ~êâÉáí=ÇÉê=^åëé~êêΩÅâä~ÖÉ=ÖÉãK=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=ORK= cÉÄK=OMMQI=oåK=UI=NRF

a~êΩÄÉê= Üáå~ìë= áëí= ÇáÉ= ^åä~ÖÉ= b§o= ÖÉãK= ¬= SM= ^ÄëK= Q= bpías= å~ÅÜ= åÉìÉã= sçêÇêìÅâ= ÑΩê= OMMS= òì= ÉêëíÉääÉå E_jc=îçãK=ONK=pÉéíK=OMMSFK

2. Anschaffung des Drehstuhles wì=ÇÉå=ÑçäÖÉåÇÉå=^ìëÑΩÜêìåÖÉå=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=SSW=dÉêáåÖïÉêíáÖÉ=táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉêK _Éá=ÇÉã=_ΩêçëíìÜä=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=ìã=Éáå= ~ÄåìíòÄ~êÉë=ÄÉïÉÖäáÅÜÉë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìí=Eo=TKN=bpíoFI= ~ÄåìíòÄ~êÉë=ÄÉïÉÖäáÅÜÉë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìí= Ç~ë=ëÉäÄëíëí®åÇáÖ=åìíòÄ~ê= ëÉäÄëíëí®åÇáÖ=åìíòÄ~ê=áëí=Eo=SKNP=bpíoFK ëÉäÄëíëí®åÇáÖ=åìíòÄ~ê= I= ïÉáä= ÇáÉ= åáÅÜí= ~ÄòáÉÜÄ~êÉ=sçêëíÉìÉê= aáÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÑΩê= ÇÉå= ^êòí ÄÉíê~ÖÉå= QTRISM= bro ~ÄòáÉÜÄ~êÉ=sçêëíÉìÉê= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ÖÉãK=¬=VÄ=bpíd=ÉáåòìÄÉòáÉÜÉå=áëíK=aÉê=^êòí=áëí=ÖÉãK=¬=Q=kêK=NQ=rpíd=ëíÉìÉêÄÉÑêÉáí=ìåÇ=ÖÉãK=¬=NR= ^ÄëK=O=kêK=N=rpíd=îçã=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=~ìëÖÉëÅÜäçëëÉåK cΩê=ÇáÉ=dtd dtdJ kÉííçïÉêí=~ìëòìÖÉJ dtdJdêÉåòÉ=îçå=QNM=bro dêÉåòÉ=îçå=QNM= bro=áëí=ÖÉãK=¬=S=^ÄëK=O=p~íò=N=bpíd=~ÄÉê=îçã=kÉííçïÉêí= bro kÉííçïÉêí= ÜÉåK=aÉê=ΩÄÉêëíÉáÖí=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=ÇáÉëÉ=dêÉåòÉ=åáÅÜíI=ëç=Ç~ëë=Éë=ëáÅÜ=ÄÉá=ÇÉã=píìÜä=ìã=Éáå= dtd=Ü~åÇÉäíK dtd=

Lösungsmuster Fall 34

149

_Éá=_Éò~ÜäìåÖ=áã=aÉòÉãÄÉê=OMMS=ÖÉÜ∏êÉå=ëçãáí=QTRISM= QTRISM=bro QTRISM=bro=áå=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå bro=áå=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉåI=ïÉáä=à~=ÇáÉ= =áå=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÄÉïÉêíìåÖëÑêÉá=ÄäÉáÄÉåK a~ë=Öáäí=~ìÅÜ=ÄÉá=_Éò~ÜäìåÖ=áã=g~åì~ê=OMMTI=ïÉáä=ÇáÉ=_ÉïÉêíìåÖëÑêÉáÜÉáí=åìê=áã=g~Üê=ÇÉê=^åëÅÜ~ g~Üê=ÇÉê=^åëÅÜ~ÑJ g~Üê=ÇÉê=^åëÅÜ~ÑJ ÑìåÖ=áå=^åëéêìÅÜ=ÖÉåçããÉå=ïÉêÇÉå=â~ååK=a~ë=^ÄÑäìëëéêáåòáé=áëí=ÜáÉê=ÇìêÅÜÄêçÅÜÉåK ÑìåÖ aÉê= oÉÅÜíë~åï~äí= áëí= òìã= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= òìÖÉä~ëëÉåK= pÉáåÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå ÑΩê= ÇÉå= píìÜä= ÄÉíê~ÖÉå=ëçãáí=QNM=bro K= _Éò~Üäí=Éê=áã=aÉòÉãÄÉê=OMMSI=ëáåÇ=ëçïçÜä=ÇáÉëÉ=QNM= ëçïçÜä=ÇáÉëÉ=QNM=bro ëçïçÜä=ÇáÉëÉ=QNM=bro _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=ÖÉãK=¬=S=^ÄëK=O=bpídI= ~äë=~ìÅÜ=ÇáÉ=~ÄÖÉÑäçëëÉåÉ=sçêëíÉìÉê ~ÄÖÉÑäçëëÉåÉ=sçêëíÉìÉê _Éò~Üäí= Éê= Ç~ÖÉÖÉå= Éêëí= áã= g~åì~êI= â∏ååÉå= äÉÇáÖäáÅÜ= ÇáÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= îçå= QNM= bro= bro= ~äë= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=OMMS íêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=OMMS=ÉêÑ~ëëí=ïÉêÇÉåI=åáÅÜí=~ÄÉê=ÇáÉ=sçêëíÉìÉêX=ëáÉ=ÑäáÉ≈í=àÉíòí=Éêëí=áå=OMMT=~Ä=ìåÇ= Äë~ìëÖ~ÄÉå=OMMS Ñ®ääí= åáÅÜí= ìåíÉê= ÇáÉ= NçJq~ÖÉJoÉÖÉäI= Ç~= ëáÉ= âÉáåÉ= êÉÖÉäã®≈áÖ= ïáÉÇÉêâÉÜêÉåÇÉ= w~ÜäìåÖ= áëíK= aáÉ= sçêëíÉìÉê=áëí=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=áå=OMMTK sçêëíÉìÉê=áëí=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=áå=OMMTK

Weiterführende Probleme 1. Skontogewährung pâçåíç~ÄòìÖ= îÉêãáåÇÉêí= ÇáÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå áå= ÇÉã= wÉáíéìåâíI= áå= ÇÉã= Éê= áå= ^åëéêìÅÜ= ÖÉJ åçããÉå=ïáêÇ=Ee=SKO=łpâçåíç=bpíoFK=_Éá=få~åëéêìÅÜå~ÜãÉ=ÇÉë=pâçåíç~ÄòìÖÉë=ï®êÉå=îçå=ÄÉáÇÉå= råíÉêåÉÜãÉêå==QTOIRU=bro =òì=ÄÉò~ÜäÉåI=Ç~ë=ëáåÇ=åÉííç=QMTI QM=bro K I= Ç~= Éë= ëáÅÜ= _Éò~Üäí= ÇÉê= ^êòí= áã= aÉòÉãÄÉê= OMMSI= ÄÉíê~ÖÉå= ëÉáåÉ= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= QTOIRU= bro ïáÉÇÉê=ìã=Éáå=dtd=Ü~åÇÉäíI=ÑΩê=Ç~ë=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÄÉïÉêíìåÖëÑêÉá=ÄäÉáÄÉåK _Éò~Üäí=Éê=Ç~ÖÉÖÉå=áã=g~åì~ê=OMMTI g~åì~ê=OMMTI=Ü~åÇÉäí=Éë=ëáÅÜ=áå=OMMS=åáÅÜí=ìã=Éáå=dtd åáÅÜí=ìã=Éáå=dtdI= g~åì~ê=OMMTI åáÅÜí=ìã=Éáå=dtdI=ïÉáä=ÇáÉ=_ÉïÉêJ I= íìåÖëÑêÉáÜÉáí= ìåíÉê= ÇÉå= sçê~ìëëÉíòìåÖÉå= ÇÉë= ¬= S= ^ÄëK= O= bpíd= åìê= áã= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëà~Üê= ÄÉ~åJ ëéêìÅÜí=ïÉêÇÉå=â~åå=Eo=SKNP=^ÄëK=Q=bpíoFK få=ÇáÉëÉã=c~ää=áëí=ÇÉê=píìÜä=ïáÉ=Éáå=~ÄåìíòÄ~êÉë=^åä~ÖÉÖìí=~ÄòìëÅÜêÉáÄÉå ~ÄòìëÅÜêÉáÄÉåI= ~ÄòìëÅÜêÉáÄÉåI=îçå=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëJ I= íÉå=áKeKîK=QUTIOM= QUTIOM=bro kìíòìåÖëÇ~ìÉê=ÑΩê=_Ωêçã∏ÄÉä=NP=g~Ü QUTIOM=broK==a~ÄÉá=ÄÉíê®Öí=ÇáÉ=kìíòìåÖëÇ~ìÉê=ÑΩê=_Ωêçã∏ÄÉä=NP=g~ bro kìíòìåÖëÇ~ìÉê=ÑΩê=_Ωêçã∏ÄÉä=NP=g~ÜêÉK êÉK báåÉ=pçåÇÉê~ÄëÅÜêÉáÄìåÖ=ÖÉãK=¬=TÖ=bpíd= pçåÇÉê~ÄëÅÜêÉáÄìåÖ=ÖÉãK=¬=TÖ=bpíd=Ó pçåÇÉê~ÄëÅÜêÉáÄìåÖ=ÖÉãK=¬=TÖ=bpíd=Ó ÄÉá=¬=Q=^ÄëK=P=bpíd=áããÉê=ã∏ÖäáÅÜ=E¬=TÖ=^ÄëK=O=kêK=N= ~F= bpídF= Ó ÉåíÑ®ääíI= ÉåíÑ®ääíI ïÉáä= ÑΩê= ÇÉå= péçåí~åâ~ìÑ= âÉáåÉ= ^åëé~êêΩÅâä~ÖÉ= ÖÉÄáäÇÉí= ïçêÇÉå= ï~êK= aÉê= ÇÉÖêÉëëáîÉ=^Ñ^Jp~íò=ÄÉíê®Öí==NMMWNPñP=Z=OPIMU OPIMU=B=E¬=T=^ÄëK=O=bpídFK ÇÉÖêÉëëáîÉ= OPIMU aáÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=ÉêãáííÉäå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖíW==OPIU=B=îK= OPIU=B=îK= QUTIOM=bro=ÑΩê=N=jçå~í==Z==VI =ÑΩê=N=jçå~í==Z==VISS QUTIOM= =ÑΩê=N=jçå~í==Z==VISS broK broK I= _Éò~Üäí= ÇÉê= oÉÅÜíë~åï~äí áã= aÉòÉãÄÉêI= ÄÉíê~ÖÉå= ëÉáåÉ= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= ÉÄÉåÑ~ääë= QTOIRU= bro ÇáÉ=ëáÅÜ=òìë~ããÉåëÉíòÉå=~ìë=QMTIQM=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=dtd=ìåÇ=ÇÉå=~ÄÖÉÑäçëëÉåÉå=SRINU= bro =sçêëíÉìÉêK _Éò~Üäí=Éê=Ç~ÖÉÖÉå=Éêëí=áã=g~åì~ê=OMMTI=Ç~åå=ãìëë=Éê=Ç~ë=~ÄåìíòÄ~êÉ=^åä~ÖÉÖìí=~ÄëÅÜêÉáÄÉå=îçå= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=áKeKîK=QOM= QOM=bro QOM=broK= broK=aáÉ=sçêëíÉìÉê==áëí=Éêëí=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=áå=OMMTK K= aáÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=OMMS=ÉêãáííÉäå=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖíW=OPKMU=B=îK=QOM=ÑΩê=N=jçå~í=Z=UKMU= OPKMU=B=îK=QOM=ÑΩê=N=jçå~í=Z=UKMU=bro OPKMU=B=îK=QOM=ÑΩê=N=jçå~í=Z=UKMU=bro

2. Anschaffungskosten nicht abnutzbaren AV ab 5. Mai 2006 aáÉ=kÉìÑ~ëëìåÖ=ÇÉë=¬=Q=^ÄëK=P=p~íò=Q=ìK=R=bpíd=~Ä=ÇÉã=RK=j~á=OMMS=ëáÉÜí=îçê=Ç~ëë=ÇáÉ=^åëÅÜ~ÑJ ÑìåÖëJ=çÇÉê=eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå=ÑΩê=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉ=táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉê=ÇÉë=^åä~ÖÉîÉêã∏ÖÉåëI=EÁF= Éêëí=áã=wÉáíéìåâí=ÇÉë=wìÑäìëëÉë=ÇÉë=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÉêä∏ëÉë=EÁF=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜJ Éêëí=áã=wÉáíéìåâí=ÇÉë=wìÑäìëëÉë=ÇÉë=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÉêä∏ëÉë=EÁF=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=òì=ÄÉêΩÅâëáÅ ÜJ íáÖÉå=ëáåÇK íáÖÉå= wìê==^åïÉåÇìåÖ=êÉÖÉäí=¬=RO=^ÄëK=NM=p~íò=P=bpídI= ¬=RO=^ÄëK=NM=p~íò=P=bpídI=Ç~ëë=ÇáÉëÉ=kÉìêÉÖÉäìåÖ=~ìÅÜ=ÑΩê=îçêÜÉê=~åÖ îçêÜÉê=~åÖÉJ ¬=RO=^ÄëK=NM=p~íò=P=bpídI= îçêÜÉê=~åÖÉJ ëÅÜ~ÑÑíÉ=åáÅÜí=~ÄåìíòÄ~êÉ=táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉê=ÖáäíK ëÅÜ~ÑÑíÉ= sçê= ÇÉê= kÉìêÉÖÉäìåÖ= âçååíÉ= ÇÉê= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÉêä∏ë= ÄÉêÉáíë= ÄÉáã= sÉêâ~ìÑ= ~äë= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ= ÉêÑ~ëëí= ïÉêÇÉåK= a~ãáí= ï~ê= Éë= ã∏ÖäáÅÜI= ÄÉá= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉê= îÉêíê~ÖäáÅÜÉê= dÉëí~äíìåÖ= òìê= ëé®íÉêÉå= w~ÜäìåÖ=ÇÉë=sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉë=sÉêäìëíÉ=òì=ëÅÜ~ÑÑÉåI=ÇáÉ=~ì sÉêäìëíÉ=òì=ëÅÜ~ÑÑÉåI=ÇáÉ=~ìë sÉêäìëíÉ=òì=ëÅÜ~ÑÑÉåI=ÇáÉ=~ìëÖäÉáÅÜÄ~ê=çÇÉê=~ÄòáÉÜÄ~ê=ï~êÉåK jáí=ÇÉê=kÉìêÉÖÉäìåÖ=ÉåíÑ®ääí=ÇáÉëÉ=dÉëí~äíìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíK

150

Lösungsmuster Fall 34

3. Disagio tÉêÇÉå= ^ìëÖ~ÄÉå= ÑΩê= ÉáåÉ= = kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖÉå=îçå=ãÉÜê=~äë=R=g~ÜêÉå=áã=sçê~ìë=ÖÉ kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖÉå=îçå=ãÉÜê=~äë=R=g~ÜêÉå=áã=sçê~ìë=ÖÉäÉáëíÉíI ëáåÇ=ëáÉ=áåëÖÉë~ãí=~ìÑ=ÇÉå=wÉáíê~ìã=ÖäÉáÅÜã®≈áÖ=òì=îÉêíÉáäÉå=E¬=NN=^ÄëK=P=pK=P=bpídFK _áë=òì=ÉáåÉê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=hä~êëíÉääìåÖ=ïáêÇ=Éë=åáÅÜí=ÄÉ~åëí~åÇÉíI=ïÉåå=ÇáÉëÉ=oÉÖÉäìåÖ=åáÅÜí=~ìÑ= åáÅÜí=~ìÑ= Éáå=a~ãåìãLaáë~Öáç=~åÖÉïÉåÇÉí=ïáêÇK=cΩê=ëÉáåÉå=^ÄòìÖ=Öáäí=ÇáÉ=ÄáëÜÉêáÖÉ=sÉêï~äíìåÖëéê~ñáë=ÑΩê= Éáå=a~ãåìãLaáë~Öáç=~åÖÉïÉåÇÉí=ïáêÇK= ìåÄÉëíáããíÉ=wÉáí=ïÉáíÉê=EEe=NN=~=łwÉáíäáÅÜÉ=^åïÉåÇìåÖ=bpíoFK j~êâíΩÄäáÅÜ=EkáÅÜí=ÖÉëí~äíìåÖëãáëëÄê®ìÅÜäáÅÜ=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=QO=^lF=áëí=ÑΩê==ÉáåÉå=wáåëÑÉëíëÅÜêÉ wáåëÑÉëíëÅÜêÉáJ j~êâíΩÄäáÅÜ= wáåëÑÉëíëÅÜêÉáJ ÄìåÖëòÉáíê~ìã=îçå=ãáåÇÉëíÉåë=R=g~ÜêÉå=Éáå=a~ãåìãLaáë~Öáç=Äáë=òì=R=BK Äáë=òì=R=BK ÄìåÖëòÉáíê~ìã=îçå=ãáåÇÉëíÉåë=R=g~ÜêÉå= aêK= eÉêò= â~åå= ÇÉãå~ÅÜ= áã= sw= OMMS= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= áKeKîK= R= MMM= bro= bro ÖÉäíÉåÇ= ã~ÅÜÉåK= aáÉ= êÉëíäáÅÜÉå=N=MMM= N=MMM=bro N=MMM= bro ëáåÇ=~ìÑ=ÇáÉ=oÉëíÑÉëíòáåëä~ìÑòÉáí=îçå=Q=g~ÜêÉå=ÖäÉáÅÜã®≈áÖ=òì=îÉêíÉáäÉåI=~äëç= ORM=bro=îçå=OMMT=Äáë=OMNMK

Lernhilfe 66 : Geringwertige Wirtschaftsgüter Geringwertige Wirtschaftsgüter § 6 Abs. 2 EStG Abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter, R 7.1 EStR die selbstständig nutzbar sind, können R 6.13 EStR im Jahr der Anschaffung/Herstellung mit den AK / HK bewertungsfrei bleiben, wenn sie in ein besonderes Verzeichnis aufgenommen werden und

Anschaffungspreis + Anschaffungsnebenkosten + nichtabziehbare Vorsteuer (§ 9b EStG) - Anschaffungsminderungen - Rücklage für Ersatzbeschaffung

Anschaffungspreis + ANK - Anschaffungsminderungen - RfE

= Anschaffungskosten

GWG-Grenze
- Nichtabziehbare Vorsteuer

§ 255 Abs. 1 HGB/ R 6.2 EStR

Finanzierungskosten sind keine AK!

Arzt

RA

400 +64 AK 464

400 + 0 AK 400

Beispiel

Arzt

RA

464 -64 400

400 -0 400

Fall 35: Rücklage für Ersatzbeschaffung

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Fall 35: Rücklage für Ersatzbeschaffung Sachverhalt ^ã=OMK=^ìÖK=OMMS=ïìêÇÉ=ÉáåÉ=i~ÖÉêÜ~ääÉ=áÜêÉë=j~åÇ~åíÉå=r=ÇìêÅÜ=_ê~åÇ=îÉêåáÅÜíÉíK=páÉ= ï~ê= Éêëí= ~ã= NK= lâíK= OMMR= ÑÉêíáÖ= ÖÉëíÉääí= ïçêÇÉåI= òì= eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå= áKeKîK= PSM= MMM= broK aáÉ= pÉâìêá~ JsÉêëáÅÜÉêìåÖ= ë~Öí= ~ã= NMKpÉéíK= OMMS= ÉáåÉ=båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ= îçå= RMM= MMM= broI= ÇáÉ=~ã=RK=aÉòK=OMMS=~ìÑ=ÇÉã=dÉëÅÜ®Ñíëâçåíç=ÉáåÖÉÜíK fã= g~Üê= OMMT= ïáêÇ= ìãÖÉÜÉåÇ= ÉáåÉ=åÉìÉ= i~ÖÉêÜ~ääÉ= ÉêêáÅÜíÉíI= ÇáÉ= òìã= NK=gìåá= OMMT= ãáí= eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå=îçå=SMM=MMM=bro=ÑÉêíáÖ=ÖÉëíÉääí=ìåÇ=áå=_ÉíêáÉÄ=ÖÉåçããÉå=ïáêÇK

Leitfragen NK=fåÑçêãáÉêÉå=páÉ=ÇÉå=j~åÇ~åíÉå=ΩÄÉê=ÇáÉ=j∏ÖäáÅÜâÉáíI=ïáÉ=ã~å=ÉáåÉ=ÉêÑçäÖëïáêâJ ë~ãÉ= ^ìÑä∏ëìåÖ= ëíáääÉê= oÉëÉêîÉå= ÄÉá= ÇÉê= e∏ÜÉ= ÇÉë= pÅÜ~ÇÉåÉêë~íòÉë= îÉêãÉáÇÉå= â~åå>=hä®êÉå=páÉ=Ç~ÄÉá=~ìÅÜ=ÇáÉ=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉå=_ÉÖêáÑÑÉ> OK=kÉÜãÉå=páÉ=ÇáÉ=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉå=_ìÅÜìåÖÉå=îçê>

Weiterführende Probleme NK=táÉ=®åÇÉêí=ëáÅÜ=ÇáÉ=i∏ëìåÖ=ÄÉá=eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå=îçå=QMM=MMM= bro=ÇÉê=åÉìÉå= e~ääÉ\ OK=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=oΩÅâä~ÖÉå=ìåÇ=oΩÅâëíÉääìåÖÉå=áå=e~åÇÉäëJ=ìåÇ=píÉìÉêêÉÅÜí PK=táÉ=ïáêÇ=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=áå=ÇÉê=rpí=ÄÉÜ~åÇÉäí\

Information • • • •

_çêåÜçÑÉå=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=OI=NTK=^ìÑäKI=pK=OOS=ÑÑI=pK=RT=ÑÑK _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=NRM=ÑK ^ÄëÅÜåK=P=^ÄëK=Q=rpío o=SKS=bpío

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Lösungsmuster Fall 35

Lösungsmuster Fall 35 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Information des Mandanten ENF=oΩÅâä~ÖÉå=ëáåÇ=áããÉê=qÉáä=ÇÉë=báÖÉåâ~éáí~äë= báÖÉåâ~éáí~äë=ÇÉê=råíÉêåÉÜãìåÖK=páÉ=ïÉêÇÉå=ÉåíïÉÇÉê=çÑÑÉå= çÑÑÉå= ENF=oΩÅâä~ÖÉå báÖÉåâ~éáí~äë= áå=ÇÉê=_áä~åò=~ìëÖÉïáÉëÉåI=çÇÉê=ÉåíëíÉÜÉå=ÇìêÅÜ=^ìëåìíòìåÖ=ÄÉëíáããíÉê=_ÉïÉêíìåÖëï~ÜäêÉÅÜíÉ= ~äë=łëíá łëíáääÉ=oÉëÉêîÉK łëíáääÉ=oÉëÉêîÉK få=ÇÉê=oÉÖÉä=ïÉêÇÉå=oΩÅâä~ÖÉå=~ìë=ÇÉã ~ìë=ÇÉã îÉêëíÉìÉêíÉå=dÉïáåå=ÖÉÄáäÇÉíK=wìê=bêÜ~äíìåÖ=ÇÉê=fåîÉëíáJ îÉêëíÉìÉêíÉå=dÉïáåå íáçåëí®íáÖâÉáí=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉåë=Ü~í=ÇÉê=dÉëÉíòÖÉÄÉê=àÉÇçÅÜ=ÉáåáÖÉ=oΩÅâä~ÖÉå=ëíÉìÉêÑêÉá= ëíÉìÉêÑêÉá=ÄÉä~ëëÉåX= ëíÉìÉêÑêÉá= ëáÉ= ãΩëëÉå ~ÄÉê Ó= áã= dÉÖÉåë~íò= òì= ÇÉå= ~ìë= ÇÉã= îÉêëíÉìÉêíÉå= dÉïáåå= ÖÉÄáäÇÉíÉå= oΩÅâä~ÖÉå= Ó å~ÅÜ=ÉáåÉê=îçêÖÉÖÉÄÉåÉå=cêáëí= îçêÖÉÖÉÄÉåÉå=cêáëí= • ~ìÑ=Éáå=~åÇÉêÉë=táêíëÅÜ~ÑíëÖìí=ΩÄÉêíê~ÖÉå= =ΩÄÉêíê~ÖÉå=çÇÉê =ΩÄÉêíê~ÖÉå= • ïáÉÇÉê=ÉêÑçäÖëïáêâë~ã=~ìÑÖÉä∏ëí= ÉêÑçäÖëïáêâë~ã=~ìÑÖÉä∏ëí=ïÉêÇÉåK K ÉêÑçäÖëïáêâë~ã=~ìÑÖÉä∏ëí= aáÉ= oΩÅâä~ÖÉ= ÄäÉáÄí= ~äëç= åáÅÜí= ëíÉìÉêÑêÉá ëíÉìÉêÑêÉáI= ëçåÇÉêå= ïáêÇ= ãáí= ÉáåÉê= òÉáíäáÅÜÉå= sÉêëÅÜáÉ sÉêëÅÜáÉÄìåÖ= ÇÉê= _ÉëíÉìÉêìåÖ=òìÖÉÑΩÜêíK EOF=píáääÉ=oÉëÉêîÉå=EpíáääÉ=oΩÅâä~ÖÉåF=ÉåíëíÉÜÉå=ÄÉá=ÇÉê=^ìëåìíòìåÖ=ëíÉìÉêäáÅÜÉê=_ÉïÉêíìåÖëï~ÜäJ EOF=píáääÉ=oÉëÉêîÉå= êÉÅÜíÉ=ÇìêÅÜ= • råíÉêÄÉïÉêíìåÖ=îçå=sÉêã∏ÖÉåëéçëáíáçåÉå=çÇÉê råíÉêÄÉïÉêíìåÖ=îçå=sÉêã∏ÖÉåëéçëáíáçåÉå= • §ÄÉêÄÉïÉêíìåÖ=îçå=pÅÜìäÇÉåK =aáÉ=^h=ÑΩê=ÉáåÉå=d~ÄÉäëí~éäÉê=ÄÉíê~ÖÉå=NSM=MMM=br bro =E_ÉíêáÉÄëÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ==kìíòìåÖ =kìíòìåÖëJ _ÉáëéáÉäW=aáÉ=^h=ÑΩê=ÉáåÉå=d~ÄÉäëí~éäÉê=ÄÉíê~ÖÉå=NSM=MMM= =aáÉ=^h=ÑΩê=ÉáåÉå=d~ÄÉäëí~éäÉê=ÄÉíê~ÖÉå=NSM=MMM= br o=E_ÉíêáÉÄëÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ= =kìíòìåÖ ëJ _ÉáëéáÉäW Ç~ìÉê==U=g~ÜêÉFK iáåÉ~ê= â~åå= ã~å= OM= MMM= bro= ~ÄëÅÜêÉáÄÉåI= ÇÉÖêÉëëáî= Ç~ÖÉÖÉå= QU= MMM= bro = áã= ÉêëíÉå= g~ÜêK= _Éá= ^åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=ÇÉÖêÉëëáîÉå=jÉíÜçÇÉ=Ü®ííÉ=ã~å=ÉáåÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ=îçå=OU=MMM= ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ=îçå=OU=MMM=bro ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ=îçå=OU=MMM= bro ÖÉëÅÜ~ÑÑÉåI= ïÉåå=ã~å=ìåíÉêëíÉääíI=Ç~ëë=ÇÉê=í~íë®ÅÜäáÅÜÉ=tÉêíÉîÉêòÉÜê=ÉÜÉê=ÇÉã=äáåÉ~êÉå==sÉêÑ~ÜêÉå=ÑçäÖíK aáÉ=ÉêÑçäÖëïáêâë~ãÉ=^ìÑä∏ëìåÖ= ÉêÑçäÖëïáêâë~ãÉ=^ìÑä∏ëìåÖ=ÇÉê=ëíáääÉå=oÉëÉêîÉ=Ü~í=áå=ÇÉã=^ìÖÉåÄäáÅâ=òì=ÉêÑçäÖÉåI=áå=ÇÉã=Ç~ë= ÉêÑçäÖëïáêâë~ãÉ=^ìÑä∏ëìåÖ= táêíëÅÜ~ÑíëÖìí=ÉåíåçããÉå=çÇÉê=îÉê®ì≈Éêí= ÉåíåçããÉå=çÇÉê=îÉê®ì≈Éêí=ïáêÇK=tΩêÇÉ=ÇÉê=ÇÉÖêÉëëáî=~ÄÖÉëÅÜêáÉÄÉåÉ=d~ÄÉäëí~éJ ÉåíåçããÉå=çÇÉê=îÉê®ì≈Éêí= äÉê=~ã=båÇÉ=ÇÉë=ÉêëíÉå=g~ÜêÉë=ÑΩê=NPM=MMM=bro = îÉêâ~ìÑíI=ï®êÉ==ÇáÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ=ãáí= NU=MMM=bro NU=MMM= bro dÉïáåå=ÉêÜ∏ÜÉåÇ=~ìÑòìä∏ëÉåK ïáåå=ÉêÜ∏ÜÉåÇ=~ìÑòìä∏ëÉåK =EPF= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉI= ÇáÉ= áÜêÉå= dÉïáåå= ÖÉãK= ¬= Q= ^ÄëK= N= çÇÉê= ¬= R= bpíd= ÉêãáííÉäåI= ëçïáÉ= = dÉïáåJ åÉêãáííäÉê=å~ÅÜ=¬=Q=^ÄëK=P=bpíd=EoKSKS=^ÄëK=R=bpíoF=Äê~ìÅÜÉå=~ìÑÖÉä∏ëíÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉå=ìåíÉê=ÑçäJ ÖÉåÇÉå=ïÉáíÉêÉå=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=åáÅÜí=òì=îÉêëíÉìÉêåW åáÅÜí=òì=îÉêëíÉìÉêåW • a~ë= táêíëÅÜ~ÑíëÖìí= áëí= áã= i~ìÑÉ= ÇÉë= táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë= áåÑçäÖÉ= Ü∏ÜÉêÉê= dÉï~äí= E_ê~åÇI= píìêãI= §ÄÉêëÅÜïÉããìåÖI= aáÉÄëí~ÜäI= ìåîÉêëÅÜìäÇÉíÉê= råÑ~ääF= çÇÉê= áåÑçäÖÉ= çÇÉê= òìê= sÉêãÉáÇìåÖ= ÉáåÉë= ÄÉÜ∏êÇäáÅÜÉå= báåÖêáÑÑÉë= EbåíÉáÖåìåÖI= få~åëéêìÅÜå~ÜãÉ= ÑΩê= sÉêíÉáÇáJ ÖìåÖëòïÉÅâÉF=~ìë=ÇÉã=råíÉêåÉÜãÉå=~ìëÖÉëÅÜáÉÇÉåX ~ìëÖÉëÅÜáÉÇÉåX • Éë=ïáêÇ=ÉáåÉ=båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ= båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ=ÖÉò~ÜäíI=ÇáÉ=ÇÉå=_ìÅÜïÉêí=ΩÄÉêëíÉáÖíX båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ= • áååÉêÜ~äÄ=ÉáåÉê=ÄÉëíáããíÉå=cêáëí=ïáêÇ=Éáå=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí= bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí=ÄÉëÅÜ~ÑÑíI=~ìÑ=Ç~ë=ÇáÉ=~ìÑJ bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí= ÖÉÇÉÅâíÉå=ëíáääÉå=oÉëÉêîÉå=ΩÄÉêíê~ÖÄ~ê= ΩÄÉêíê~ÖÄ~ê=ëáåÇX ΩÄÉêíê~ÖÄ~ê= • áã=Ü~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉå=^ÄëÅÜäìëë= Ü~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉå=^ÄëÅÜäìëë=ïáêÇ=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇ=îÉêÑ~ÜêÉåK K Ü~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉå=^ÄëÅÜäìëë= táêÇ=åçÅÜ=áã=ëÉäÄÉå=g~Üê=Éáå=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí=~åÖÉëÅÜ~ÑÑíI=áëí=Éë=áå=ÇÉê=_áä~åò=ãáí=ÇÉã=ìã=ÇáÉ= ìã=ÇáÉ= ëíáääÉå=oÉëÉêîÉå=îÉêãáåÇÉêíÉå=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=òì=~âíáîáÉêÉåK äÉå=oÉëÉêîÉå=îÉêãáåÇÉêíÉå=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=òì=~âíáîáÉêÉåK ëíáä EQF=_áäÇìåÖ=ÇÉê=ocb fëí= áã= ëÉäÄÉå= g~Üê= ÉáåÉ= bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ= åáÅÜí= ãÉÜê= ã∏ÖäáÅÜI= = ~ÄÉê= ÉêåëíÜ~Ñí= ÖÉéä~åí= ìåÇ= òì= Éêï~êíÉå=Eo=SKS=^ÄëK=Q=bpíoFI=â~åå=ÉáåÉ=oΩÅâä~ÖÉ=ÑΩê=bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ=EocbF Éêï~êíÉå= oΩÅâä~ÖÉ=ÑΩê=bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ=EocbF ÖÉÄáäÇÉí=ïÉêÇÉåK

Lösungsmuster Fall 35

153

ERF=cçäÖÉåÇÉ=^ìÑä∏ëìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå ^ìÑä∏ëìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=ëáåÇ=ÇÉåâÄ~êW ^ìÑä∏ëìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå • bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ= òìê= îçääÉå= bêJ îçääÉå båíëÅÜ®ÇáÖìåÖW= ÇáÉ= ocb= áëí= áå= îçääÉã= rãÑ~åÖ= ~ìÑ= Ç~ë= bêJ ë~íòïáêíëÅÜ~ÑíÖìí=òì=ΩÄÉêíê~ÖÉåK • bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ=ìåíÉê=ÇÉê=båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ=EjÉÜêÉåíëÅÜ®ÇáÖìåÖFW=ΩÄÉêíê~ÖÄ~ê=áëí=åìê=ÇÉê= qÉáä= ÇÉê= ocbI= ÇÉê= ÇÉã= ^åíÉáä= ÇÉê= ^h= ÇÉë= bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉë= ~å= ÇÉê= båíëÅÜ®Çá båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ ÉåíëéêáÅÜí=Ee=SKS=^ÄëK=P=bpíoFK=aÉê=îÉêÄäÉáÄÉåÇÉ=qÉáä=ÇÉê=ëíáääÉå=oÉëÉêîÉ=áëí=ÉêÑçäÖëïáêâJ ë~ã=~ìÑòìä∏ëÉåK ^h=ÇÉë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉë=====ñ=======ocb wì=ΩÄÉêíê~ÖÉåÇÉ=píáääÉ=o=Z=======JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ •

hÉáåÉ= bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖW= áå= ÇáÉëÉã= c~ää= áëí= ÇáÉ= ocb= ÄÉá= ÄÉïÉÖäáÅÜÉå= táêíëÅÜ~ÑíëÖΩíÉêå= ~ã=pÅÜäìëë=ÇÉë=ÉêëíÉåI= pÅÜäìëë=ÇÉë=ÉêëíÉåI=ÄÉá=dêìåÇëíΩÅâÉåLdÉÄ®ìÇÉå=~ã=pÅÜäìëë=ÇÉë=òïÉáíÉå= òïÉáíÉå=~ìÑ=ÇáÉ=_áäJ pÅÜäìëë=ÇÉë=ÉêëíÉåI= òïÉáíÉå= ÇìåÖ=ÑçäÖÉåÇÉå=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë=ÉêÑçäÖëïáêâë~ã=~ìÑòìä∏ëÉå=Eo=SKS=^ÄëK=Q=bpíoFK

ESF=^ÄëÅÜêÉáÄìåÖ=ÇÉë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉë aáÉ= ^ÄëÅÜêÉáÄìåÖ= ÇÉë= bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉëI= ~ìÑ= Ç~ë= ÉáåÉ= ëíáääÉ= oÉëÉêîÉ= ΩÄÉêíê~ÖÉå= ïìêÇÉI= áëí= áããÉê=îçå=ÇÉå=^å ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=îÉêãáåÇÉêí=ìã=ÇáÉ=ΩÄÉêíê~ÖÉåÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=îÉêãáåÇÉêí=ìã=ÇáÉ=ΩÄÉêíê~ÖÉåÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ=îçêòìåÉÜãÉåK ëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=îÉêãáåÇÉêí=ìã=ÇáÉ=ΩÄÉêíê~ÖÉåÉ=ëíáääÉ=oÉëÉêîÉ= bêÖÉÄåáë=òìã=p~ÅÜîÉêÜ~äíW aáÉ=i~ÖÉêÜ~ääÉ=áëí=~ìÑ=dêìåÇ=Ü∏ÜÉêÉê=dÉï~äí=~ìë=ÇÉã=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=~ìëÖÉëÅÜáÉÇÉåI Éë=ïìêÇÉ=ÉáåÉ=båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ=ΩÄÉê=ÇÉã=_ìÅÜïÉêí=ÄÉò~ÜäíI ÉáåÉ=bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ=áëí=ÑΩê=OMMT=ÉêåëíÜ~Ñí=ÖÉéä~åí=ìåÇ=òì=Éêï~êíÉå=ìåÇ áå=ÇÉê=e~åÇÉäëÄáä~åò=ëçää=ïáÉ=áå=ÇÉê=píÉìÉêÄáä~åò=îÉêÑ~ÜêÉå=ïÉêÇÉåK ^ã=PNKNOKOMMS==â~åå=ÉáåÉ=ocb=ÖÉÄáäÇÉí=ïÉêÇÉå> eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå J=oÉëíJ^Ñ^=ÑΩê=NN=jçå~íÉ=I=P=B oÉëíÄìÅÜïÉêí=~ã=OMKMUKOMMS

PSM=MMM ===V=VMM PRM=NMM

oΩÅâä~ÖÉ=ÑΩê=bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ

NQV=VMM

^ÄëÅÜêÉáÄìåÖ=åÉìÉ=e~ääÉ= P=B=îçå=SMM=MMM=ÑΩê=S=jçå~íÉ

¬=T=^ÄëK=Q=bpíd

V=MMM

2. Buchungen cΩê=ÇáÉ=_ìÅÜìåÖÉå=ÉãéÑáÉÜäí=ëáÅÜ=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉáÜÉåÑçäÖÉW NK _ìÅÜìåÖ=ÇÉê=òÉáí~åíÉáäáÖÉå=^Ñ^=òìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=oÉëíÄìÅÜïÉêíÉë OK _ìÅÜÉå=ÇÉë=oÉëíÄìÅÜïÉêíÉë PK _ìÅÜÉå=ÇÉë=w~ÜäìåÖëÉáåÖ~åÖÉë QK _áäÇìåÖ=ÇÉê=oΩÅâä~ÖÉ=ÑΩê=bêë~íòÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖ RK bêÑ~ëëÉå=ÇÉë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉë SK §ÄÉêíê~ÖìåÖ=Éê=ocb=~ìÑ=Ç~ë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí TK ^ìÑä∏ëìåÖ=ÇÉê=ocb UK bêÑ~ëëìåÖ=ÇÉê=^Ñ^=ÑΩê=Ç~ë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí cΩê=ÇÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äí=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=_ìÅÜìåÖÉåW _ìÅÜìåÖÉåW NK==^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå OK==^ì≈Éêéä~åã®≈áÖÉ=^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå PK==_~åâ QK==báåëíÉääìåÖ=áå=pçåÇÉêéçëíÉå=ãáí=oK RK==c~ÄêáâÄ~ìíÉå sçêëíÉìÉê SK==^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå TK=pçåÇÉêéçëíÉå=ãáí=oΩÅâä~ÖÉ~åíÉáä UK==^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå

V=VMM PRM=MMM RMM=MMM NQV=VMM SMM=MMM VS=MMM NQV=MMM NQV=MMM V=MMM

c~ÄêáâÄ~ìíÉå c~ÄêáâÄ~ìíÉå pçåëíáÖÉ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ=bêíê®ÖÉ pçåÇÉêéçëíÉå=ãáí=oΩÅâä~ÖÉ~å pçåÇÉêéçëíÉå=ãáí=oΩÅâä~ÖÉ~åíÉáä sÉêÄK=^ìë=iìi sÉêÄK=^ìë=iìi c~ÄêáâÄ~ìíÉå bêíê®ÖÉ=~ìë=ÇÉê=^ìÑä∏ëìåÖ=ÇK=pçåÇÉêéK=ãKoK c~ÄêáâÄ~ìíÉå

154

Lösungsmuster Fall 35

Weiterführende Probleme 1. Mehrentschädigung bë=â∏ååÉå=åìê=QLR=ÇÉê=ocb=EZ=NNV=OMM= QLR=ÇÉê=ocb=EZ=NNV=OMM=bro QLR=ÇÉê=ocb=EZ=NNV=OMM= broF broF ~ìÑ=Ç~ë=bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìí=ΩÄÉêíê~ÖÉå=ïÉêÇÉåI=Ç~= ÇáÉ= ^h= ÇÉë= bêë~íòïáêíëÅÜ~ÑíëÖìíÉë= EQMM=MMM= broF = ÇÉå=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉå= ^åíÉáä= îçå= ÇÉê= båíëÅÜ®ÇáJ ÖìåÖ=ERMM=MMM=broF=~ìëã~ÅÜÉåK aáÉ=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ÇÉê=åÉìÉå=e~ääÉ=ÄÉíê~ÖÉåW ^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= eÉêëíÉääìåÖëâçëíÉå J=~åíÉáäáÖÉ=ocb ^h

QMM=MMM NNV=OMM OUM=UMM

^Ñ^=P=B=îK=OUM=UMM=ÑΩê=S=jçå~íÉ ^Ñ^=P=B=îK=OUM=UMM=ÑΩê=S=jçå~íÉ

Q=ONO

_ìÅÜìåÖÉå=N=Ó _ìÅÜìåÖÉå=N=Ó=Q=ÉåíëéêÉÅÜÉå=ÇÉã=çÄáÖÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äíK RK= c~ÄêáâÄ~ìíÉå sçêëíÉìÉê SK=^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå TK=pçåÇÉêéçëíÉå=ãáí=oΩÅâä~ÖÉ~åíÉáä UK=^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉå

QMM=MMM SQ=MMM NNV=OMM NQV=MMM Q=ONO

sÉêÄK=^ìë=iìi sÉêÄK=^ìëK=iìi c~ÄêáâÖÉÄ®ìÇÉ bêíê®ÖÉ=~ìë=ÇÉê=^ìÑä∏ëìåÖ=ÇK=pçåÇÉêéKãKoK c~ÄêáâÄ~ìíÉå

2. Rücklagen/ Rückstellungen oΩÅâëíÉääìåÖÉå=ëáåÇ=Äáä~åòíÉÅÜåáëÅÜ=ÖÉëÉÜÉå=sÉêÄáåÇäáÅÜâÉáíÉå sÉêÄáåÇäáÅÜâÉáíÉåI=ÇáÉ=ÇÉã=dêìåÇÉ=å~ÅÜI=~ÄÉê=åáÅÜí= oΩÅâëíÉääìåÖÉå= sÉêÄáåÇäáÅÜâÉáíÉåI=ÇáÉ=ÇÉã=dêìåÇÉ=å~ÅÜI=~ÄÉê=åáÅÜí= K= páÉ= Ü~ÄÉå= ÇáÉ= ^ìÑÖ~ÄÉI= ÇáÉ= áã= ä~ìÑÉåÇÉå= táêíJ ÇÉê= e∏ÜÉ= ìåÇLçÇÉê= c®ääáÖâÉáí= å~ÅÜ= ÑÉëíëíÉÜÉåK= ëÅÜ~Ñíëà~Üê= îÉêìêë~ÅÜíÉå= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå= éÉêáçÇÉåÖÉêÉÅÜí= òì= ÉêÑ~ëëÉå= Ó= ~ìÅÜ= ïÉåå= ÇáÉ= ^ìë ^ìëÖ~ÄÉ= Éêëí=áå=ÉáåÉê=ëé®íÉêÉå=mÉêáçÇÉ Éêëí=áå=ÉáåÉê=ëé®íÉêÉå=mÉêáçÇÉ=ëí~ííÑáåÇÉíK =ëé®íÉêÉå=mÉêáçÇÉ wì=ÇÉå=^êíÉå=ìåÇ=áÜêÉå=_áäÇìåÖëã∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=îÖäK=iÉêåÜáäÑÉ=STK

Lernhilfe 67: Rücklagen/Rückstellungen Rücklagen = Eigenkapital Offene

Stille

1. Kapitalrücklage 2. Gewinnrücklagen

1. Unterbewertung von Aktivposten 2. Überbewertung von Passivposten

Sonderposten Rücklageanteil 1. RFE (R 6.6 EStR) 2. Ansparrücklage (§ 7g Abs. 3-6 EStR) Auf Grund steuerrechtlicher Vorschriften (§ 273 HGB)

Rückstellungen = Fremdkapital gegenüber Dritten

Verpflichtungen

Rechtliche Verpflichtung

Wirtschaftliche Verpflichtung

Steuerrückst. Garantie.Pensions.ProzesskostenAbschlusskostenDrohverlust-

Kulanz-

u.a.

Aufwendungen

Unterlassene Instandhaltung Unterlassene AbraumBeseitigung

Lösungsmuster Fall 35

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Lernhilfe 68: Handels- und steuerrechtliche Bildung von Rückstellungen Rückstellungen – Handels- und steuerrechtliche Pflichten, Wahlrechte, Verbote Rückstellungen für … Ungewisse Verbindlichkeiten z.B. Steuernachzahlungen (GewSt), Jahresabschluss-kosten, Gratifikationen, Kundenboni, Prozess-, Entsorgungskosten R 5.7 Abs. 2 EStR H 5.7 (4) EStH Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im Folgejahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt werden Unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung, die im Folgejahr nachgeholt wird Gewährleistung, erbracht ohne rechtliche Verpflichtung Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (z.B.Selbstkosten decken den vereinbarten Erlös nicht) Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im Folgejahr nach drei Monaten nachgeholt werden Genau umschriebene Aufwendungen des lfd. oder früherer Geschäftsjahre, die am Abschlussstichtag sicher/wahrscheinlich aber der Höhe/des Zeitpunktes nach unbestimmt sind (z.B. Großreparaturen) Alle nicht in § 249 Abs. 1 u. 2 HGB bezeichneten Zwecke

HB

StB

Einheitsbilanz

§ 249 HGB

§ 5 Abs. 3,4 § 6a EStG

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Pflicht

Verbot

Verbot

Wahlrecht

Verbot

Verbot

Wahlrecht

Verbot

Verbot

Verbot

Verbot

Verbot

3. Schadenersatz in der USt aáÉ= píÉìÉêÄ~êâÉáí= ÉáåÉê= iÉáëíìåÖ= ëÉíòí= ÖÉãK= ^ÄëÅÜåK= N= ^ÄëK= N= rpío=ÉáåÉå= iÉáíìåÖë~ìëí~ìëÅÜ= îçêJ ~ìëI ÇÉê= òïÉá= îÉêëÅÜáÉÇÉåÉ= mÉêëçåÉåI mÉêëçåÉåI== iÉáëíìåÖ= ìåÇ= dÉÖÉåäÉáëíìåÖ= ìåÇ= ÉáåÉå= ïáêí ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉå= wìë~ããÉåÜ~åÖ==òïáëÅÜÉå=ÄÉáÇÉå=ÉêÑçêÇÉêí=EpéÉòáÉääÉ=båíÖÉäíäáÅÜâÉáíFK wìë~ããÉåÜ~åÖ== fã=c~ääÉ=ÉáåÉë=ÉÅÜíÉå=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íòÉë =ÉÅÜíÉå=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íòÉë ÑÉÜäí=Éë=~å=ÉáåÉã=iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜ iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜI= ÑÉÜäí= iÉáëíìåÖë~ìëí~ìëÅÜI=ïÉáä=ÑΩê=ÉáåÉ=dÉÖÉåJ I= äÉáëíìåÖ=âÉáåÉ=iÉáëíìåÖ=ÉêÄê~ÅÜí=ïáêÇ==E^ÄëÅÜåK=P=rpíoFW=ÇÉê=sçêÖ~åÖ=áëí=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êK åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êK báå=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=áëí=Ç~ÖÉÖÉå=åáÅÜí =åáÅÜí ~åòìåÉÜãÉåI=ïÉåå=ÇáÉ=bêë~íòäÉáëíìåÖ=í~íë®ÅÜäáÅÜ=ÇáÉ=dÉÖÉ bêë~íòäÉáëíìåÖ=í~íë®ÅÜäáÅÜ=ÇáÉ=dÉÖÉåJ bêë~íòäÉáëíìåÖ=í~íë®ÅÜäáÅÜ=ÇáÉ=dÉÖÉåJ äÉáëíìåÖ=ÑΩê= ÉáåÉ= iáÉÑÉêìåÖ= çÇÉê= ëçåëíáÖÉ= iÉáëíìåÖ= Ç~êëíÉääí= E^ÄëÅÜåK= P= p~íò=Q= rpíoFK= a~ÄÉá= â~åå= äÉáëíìåÖ= ~ìÅÜ=Éáå=~åÇÉêÉê==~äë=ÇÉê=iÉáëíìåÖëÉãéÑ®åÖÉê=Ç~ë=båíÖÉäí=ÄÉò~ÜäÉå=E¬=NM=^ÄëK=N=rpídFK=få=ÇáÉëÉã= c~ää=äáÉÖí=Éáå=ëíÉìÉêÄ~êÉê=ìåÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉ ëíÉìÉêÄ~êÉê=ìåÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉê ëíÉìÉêÄ~êÉê=ìåÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêK fã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=äáÉÖí=Éáå=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉê=ÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêI= åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉê=ÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêI=ïÉáä=ÇáÉ=sÉêëáÅÜÉêìåÖëJ åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êÉê=ÉÅÜíÉê=pÅÜ~ÇÉåÉêë~íò=îçêI= ÉåíëÅÜ®ÇáÖìåÖ=åáÅÜí=~äë=dÉÖÉåäÉáëíìåÖ=ÑΩê=ÉáåÉ=iÉáëíìåÖ=~åòìëÉÜÉå=áëíK aáÉ=båíëÅÜ®ÇáÖìåÖ=áKeKîK=RMM=MMM=bro=ÇìêÅÜ=ÇáÉ=pÉâìêá~JsÉêëáÅÜÉêìåÖ=áëí=åáÅÜí=ÇÉê=rpí=òì=ìåíÉêJ ïÉêÑÉåK

Fall 36: Einkünfte aus Gewerbebetrieb

157

Fall 36: Einkünfte aus Gewerbebetrieb Sachverhalt j~ñ= jìêå~ìI= ÖÉÄK= OUKMQKNVRT= ìåÇ= ïçÜåÜ~Ñí= áå= h~ëëÉäI= áëí= ëÉáí= OMMR= îÉêïáíïÉíK= wì= ëÉáJ åÉã=e~ìëÜ~äí=ÖÉÜ∏êÉå=òïÉá=háåÇÉêW • •

qçÄá~ëI=ÖÉÄK=NMKMRKNVUQI=ëíìÇáÉêí=gìê~=áå=d∏ííáåÖÉå=ìåÇ=ïçÜåí=~ìÅÜ=ÇçêíI= p~ê~ÜI= ÖÉÄK= MPKMNKNVUTI= áëí= pÅÜΩäÉêáå= ÇÉë= táêíëÅÜ~ÑíëÖóãå~ëáìãë= áå= h~ëëÉäX= ëáÉ= ïáää=áÜê=^Äáíìê==OMMT=~ÄäÉÖÉåK=p~ê~Ü=Ü~ííÉ=áã= sw=OMMS= ~ìë=ÇÉê= dêìåÇëíΩÅâëÖÉJ ãÉáåëÅÜ~Ñí=ãáí=lé~=tÉêåÉê=pÅÜ∏å=ä~ìí=cÉëíëíÉääìåÖëÄÉëÅÜÉáÇ=ÇÉë=i~ÖÉÑáå~åò~ãJ íÉë=báåâΩåÑíÉ=~ìë=sÉêãáÉíìåÖJ=ìåÇ=sÉêé~ÅÜíìåÖ=îçå=ON=ONM=bro.

aáÉ=jìêå~ì=hd jìêå~ì=hd=ÄÉíêÉáÄí=áå=h~ëëÉä=ÉáåÉ=bäÉâíêçÖêç≈Ü~åÇäìåÖ=~ìÑ=ÇÉã=~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=ÑΩê= jìêå~ì=hd ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ= wïÉÅâÉ= ÖÉåìíòíÉå= dêìåÇëíΩÅâ= h~áëÉêJtáäÜÉäãJpíêK= NMI= Ç~ë= òì= NMM= B= áã= dÉë~ãíÜ~åÇîÉêã∏ÖÉå=ÇÉê=dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉê=äáÉÖíK ^å= ÇÉê= jìêå~ì= hd= ëáåÇ= j~ñ= jìêå~ì= ~äë= hçãéäÉãÉåí®ê= hçãéäÉãÉåí®ê ìåÇ= ÇÉê= pçÜå= qçÄá~ë= ~äë= hçãã~åÇáíáëí= hçãã~åÇáíáëí ÄÉíÉáäáÖíK= aáÉ= hçãã~åÇáíÉáåä~ÖÉ= áëí= áå= îçääÉê= e∏ÜÉ= ÉáåÖÉò~ÜäíK= aáÉ= dÉJ ïáååîÉêíÉáäìåÖ=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉã=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêíê~ÖK=aÉê=îçêä®ìÑáÖÉ=dÉïáåå=áëí=ÇÉê= ïáååîÉêíÉáäìåÖ dÉïáååJ dÉïáååJ=ìåÇ=sÉêäìëíêÉÅÜåìåÖ=òì=ÉåíåÉÜãÉåK =ìåÇ=sÉêäìëíêÉÅÜåìåÖ báåÉ= dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ= ïìêÇÉ= áå= e∏ÜÉ= îçå= N= VMT= bro= ÉêêÉÅÜåÉíI= ~ÄÉê= åçÅÜ= åáÅÜí=ÖÉÄìÅÜíK a~ë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=ÉåíëéêáÅÜí=ÇÉã=h~äÉåÇÉêà~ÜêK j~ñ=jìêå~ì=Ü~í=áã=sw=OMMS=ÑΩê=ÄÉáÇÉ=háåÇÉê=háåÇÉêÖÉäÇ=ÉêÜ~äíÉåK ^äë=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå=â~åå=Éê=U=UOP= bro=ÖÉäíÉåÇ=ã~ÅÜÉåK ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå ^åä~ÖÉåW sçêä®ìÑáÖÉ=_áä~åò=òìã=PNKNOKOMMS=ÇÉê=jìêå~ì=hd= Aktiva Anlagevermögen

Umlaufvermögen

EUR 980 000

400 000 1 380 000

Passiva Eigenkapital 1. Festkapital M. Murnau 2. Variables Kapital MM 3. Kommanditkapital Verbindlichkeiten

EUR 400 000 50 000 100 000 830 000 1 380 000

Vorläufige G u V zum 31.12.2006 der Murnau KG Aufwendungen EUR Personalaufwand 240 250 Tätigkeitsverg. Komplementär 36 000 Abschreibungen 70 000 Zinsen 27 850 Gewerbesteuervorausz. 5 000 Sonstiger betriebl. Aufwand 338 900 Vorläufiger Jahresüberschuss 83 000 801 000

Erträge Umsatzerlöse

EUR 801 000

801 000

158

Fall 36: Einkünfte aus Gewerbebetrieb

^ìëòìÖ=~ìë=ÇÉã=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêíê~Ö ¬=NN=dÉïáååîÉêíÉáäìåÖ ENF= dêìåÇä~ÖÉ=ÑΩê=ÇáÉ=dÉïáååîÉêíÉáäìåÖ=áëí=ÇÉê=dÉïáåå=å~ÅÜ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêK EOF= aÉê= hçãéäÉãÉåí®ê= ÉêÜ®äí= ÑΩê= ëÉáåÉ= dÉëÅÜ®ÑíëÑΩÜêìåÖ= ÉáåÉ= ãçå~íäáÅÜÉ= sÉêÖΩíìåÖ= îçå=P=MMM=broI=ÇáÉ=àÉïÉáäë=Äáë=òìã=NRKÇKjK=áã=sçê~ìë=òì=ò~ÜäÉå=áëíK EPF= ^ìë=ÇÉã=îÉêÄäÉáÄÉåÇÉå=dÉïáåå=ÉêÜ~äíÉå=ÇáÉ=dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉê=QB=wáåëÉå=~ìÑ=áÜê=cÉëíJ â~éáí~äL=hçãã~åÇáíâ~éáí~äI=ÇÉê=oÉëí=ïáêÇ=áã=sÉêÜ®äíåáë=QWN=îÉêíÉáäíK

Leitfragen: NK= kÉÜãÉå= páÉ= òìê= éÉêë∏åäáÅÜÉå= píÉìÉêéÑäáÅÜíI= sÉê~åä~ÖìåÖëÑçêã= ìåÇ= òìã= q~êáÑ= píÉääìåÖ> OK=táÉ=ëáåÇ=ÇáÉ=háåÇÉê=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉå\ PK=bêãáííÉäå=páÉ=Ç~ë=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉ=báåâçããÉå=ÇÉë=j~ñ=jìêå~ì=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMS= ìåÇ=Éêä®ìíÉêå=páÉ=fÜêÉ=sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ>

Weiterführende Probleme NK=píáääÉ=dÉëÉääëÅÜ~Ñí OK=^ÄïÉáÅÜÉåÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê PK= táÉ= ®åÇÉêí= ëáÅÜ= Ç~ë= bêÖÉÄåáë= òìã= p~ÅÜîÉêÜ~äíI= ïÉåå= = páÉ= ÇáÉ= dÉïÉêÄÉëíÉìÉêJ êΩÅâëíÉääìåÖ=å~ÅÜ=ÇÉê=RLSJjÉíÜçÇÉ=ìåíÉê=ÑçäÖÉåÇÉå=Eòìë®íòäáÅÜÉåF=_ÉÇáåÖìåÖÉå= ÉêãáííÉäå\ fã=^åä~ÖÉîÉêã∏ÖÉå=áëí=Éáå=dêìåÇëíΩÅâ=ÉåíÜ~äíÉåI=ÇÉëëÉå=bt=ENKMNKSQF=PTO=MMM bro ÄÉíê®ÖíK få=ÇÉå=wáåë~ìÑïÉåÇìåÖÉå=ëáåÇ=R=SMM= bro=ÑΩê=ÉáåÉå=hçåíçâçêêÉåíâêÉÇáí= ÉåíÜ~äíÉå ENN=B=éK~KFK=aÉê= oÉëí=ÄÉòáÉÜí=ëáÅÜ=~ìÑ=Éáå=dêìåÇëÅÜìäÇÇ~êäÉÜÉåK aáÉ= åáÉÇêáÖëíÉå=hçåíÉåëí®åÇÉ=ÑΩê=ÇÉå=hhJhêÉÇáí=ÄÉíêìÖÉå=áã=swW NQKMOK=Äáë= NSKMOKMS NSKMUK=Äáë= NVKMUKMS OUKNNKMS

H===S=OMM=bro J==QO=MMM=bro J==PO=MMM=bro

aÉê=dÉïÉêÄÉîÉêäìëí=~ìë=ÇÉã=sçêà~Üê=ÄÉíê®Öí=QQ=VUV=broK aÉê=eÉÄÉë~íò=áå=h~ëëÉä=ÄÉíê®Öí=QQM=B

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäK=pK=QS=ÑÑK • dêóíëÅÜLháåíòÉäI= ^ääÖÉãÉáåÉ= táêíëÅÜ~ÑíëäÉÜêÉ= ÑΩê= píÉìÉêÑ~ÅÜ~åÖÉëíÉääíÉI= RK= ^ìÑäK= OMMRI=pK=OVQ=ÑÑK • o=QKV=bpío

Lösungsmuster Fall 36

159

Lösungsmuster Fall 36 Achten Sie auf die fettgedruckten Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Verfahrensfragen wì=ÇÉå=dêìåÇä~ÖÉå=îÉêÖäÉáÅÜÉ iÉêåÜáäÑÉå=POI=PQI=SMK ~F= ÄF= ÅF=

jj=Ü~í=ëÉáåÉå=tçÜåëáíò tçÜåëáíò=áå=h~ëëÉä=ìåÇ=áëí=Ç~ãáí=ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉ ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉê tçÜåëáíò ìåÄÉëÅÜê®åâí=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=áã= éÑäáÅÜíáÖ páååÉ=ÇÉë=¬=N=bpídK bê=ïáêÇ=ÉáåòÉäîÉê~åä~Öí ÉáåòÉäîÉê~åä~ÖíI=Ç~=ÇáÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ÇÉë=¬=OS=bpíd=åáÅÜí=ÉêÑΩääí=ëáåÇK ÉáåòÉäîÉê~åä~Öí bê= â~åå= îçå= ÇÉã= łtáíïÉåëéäáííáåÖ= táíïÉåëéäáííáåÖ= ÖÉãK= ¬= PO~= ^ÄëK= S= bpíd= dÉÄê~ìÅÜ= ã~ÅÜÉåI= Ç~= ëÉá ëÉáåÉ= cê~ì=áã=sçêà~Üê=îÉêëíçêÄÉå=áëíK

2. Berücksichtigung der Kinder _ÉáÇÉë=ëáåÇ=äÉáÄäáÅÜÉ=háåÇÉê äÉáÄäáÅÜÉ=háåÇÉê=áã=páååÉ=ÇÉë=¬=PO=^ÄëK=N=kêK=N=bpídK äÉáÄäáÅÜÉ=háåÇÉê páÉ= ëáåÇ= ÖÉãK= ¬= PO= ^ÄëK= Q= p~íò= O= bpíd= àÉÇçÅÜ= åáÅÜí= òì= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåI= Ç~= áÜêÉ= báåâΩåÑíÉ= ìåÇ _ÉòΩÖÉ=[=T=SUM=bro=ÄÉíê~ÖÉåK =ÄÉíê~ÖÉåK få=_ÉòìÖ=~ìÑ=ÇÉå=pçÜå=qçÄá~ë=áëí=ÇáÉëÉ=^ìëë~ÖÉ=~ÄÉê=Éêëí=å~ÅÜ=ÇÉê= å~ÅÜ=ÇÉê= _ÉòΩÖÉ=[=T=SUM= ÖÉëçåÇÉêíÉå=cÉëíëíÉääìåÖ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=ã∏ÖäáÅÜK

3. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens aáÉ= bêãáííäìåÖ= ÇÉë= òì= îÉêëíÉìÉêåÇÉå= báåâçããÉåë= ëáåÇ= áã= îçêäáÉÖÉåÇÉå= c~ää= ÇêÉá= ^êÄÉáíëëÅÜêáííÉ= ÉêÑçêÇÉêäáÅÜW ENF= bêãáííäìåÖ= ÇÉë= ëíÉìÉêäáÅÜÉå= dÉïáååëK= dÉïÉêÄÉJ dÉïáååëK= eáÉêÄÉá= áëí= òìå®ÅÜëí= ÇáÉ= ÄÉêÉáíë= ÄÉêÉÅÜåÉíÉ= dÉïÉêÄÉJ ëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ= ëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ ÉáåòìÄìÅÜÉå= E= iÉêåÜáäÑÉ= SUFK= pçÇ~åå= áëí= ÇÉê= Ü~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉ= dÉïáåå ìã=ÇáÉ=áå=ÇÉê=dìs==ÉêÑ~ëëíÉå==q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=hçãéäÉãÉåí®ê=òì=âçêêáÖáÉêÉå q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=hçãéäÉãÉåí®ê=òì=âçêêáÖáÉêÉå=E¬=NR= q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=hçãéäÉãÉåí®ê=òì=âçêêáÖáÉêÉå ^ÄëK=O=kêK=O==bpídFK=aáÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=Ñ~ëëí=iÉêåÜáäÑÉ=SV=áå=ÉáåÉã=mêΩÑÇá~Öê~ãã=òìë~ããÉåK

160

Lösungsmuster Fall 36

Lernhilfe 69: Prüfdiagramm zur Ermittlung des steuerlichen Gewinns Vorläufiger Gewinn

Alle BA

nein

Erforderliche Buchungen nachholen!

erfasst? ja

Handelsbilanz - Gewinn

Sind Vergütungen Gewinn mindernd gebucht?

nein

§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG U-Lohn Zinsen Mieten/Pachten

ja

HB-Gewinn

+

Vergütungen

SteuerrechtlicherGewinn Gewinn Steuerrechtlicher

Liegt Vertrag vor?

nein

ja

Vertragliche Gewinnverteilung

Gesetzliche Gewinnverteilung § 121 HGB

§ 168 HGB

EOF=báåÜÉáíäáÅÜÉ=ìåÇ=ÖÉëçåÇÉêíÉ=cÉëíëíÉääìåÖ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ =ÖÉëçåÇÉêíÉ=cÉëíëíÉääìåÖ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ E=iÉêåÜáäÑÉ=PTFK=dêìåÇë®íòäáÅÜ=ÄáäÇÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖëÖêìåÇä~ÖÉå ÉáåÉå= qÉáä= ÇÉë= píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇÉëK píÉìÉêÄÉëÅÜÉáÇÉë tÉåå= Éë= áå= ÉáåÉã= píÉìÉêÖÉëÉíò= îçêÖÉëÉÜÉå= áëíI= ïÉêÇÉå= ëáÉ= ~ìëå~ÜãëïÉáëÉ= áå= ÉáåÉã= ëç= ÖÉå~ååíÉå= cÉëíëíÉääìåÖë cÉëíëíÉääìåÖëÄÉëÅÜÉáÇ= EdêìåÇä~ÖÉåÄÉëÅÜÉáÇF= ÉáåÜÉáíäáÅÜ= ìåÇ= ÖÉëçåÇÉêí= ÑÉëíÖÉëíÉääíK ÑÉëíÖÉëíÉääí aáÉ= ÖÉëçåÇÉêíÉ= cÉëíëíÉääìåÖ= cÉëíëíÉääìåÖ áëí= ÖÉãK=¬¬=NTV=ìåÇ=NUM=^l=áåëÄÉëçåÇÉêÉ=áå=ÑçäÖÉåÇÉå=c®ääÉå=îçêÖÉëÉÜÉåW NK

bêãáííäìåÖ=ÇÉê=báåÜÉáíëïÉêíÉ

OK

báåâçããÉåJ=ìåÇ=â∏êéÉêëÅÜ~ÑíëíÉìÉêäáÅÜÉ=báåâΩåÑíÉI=~å=ÇÉåÉå= ãÉÜêÉêÉ=mÉêëçåÉå=ÄÉíÉáJ ãÉÜêÉêÉ=mÉêëçåÉå=ÄÉíÉáJ äáÖí=ëáåÇI=ÇÉåÉå=ÇáÉëÉ=báåâΩåÑíÉ=òìÖÉêÉÅÜåÉí=ïÉêÇÉå äáÖí

PK

a~ë= ÑΩê= ÇáÉ= ÖÉëçåÇÉêíÉ= cÉëíëíÉääìåÖ= òìëí®åÇáÖÉ= cáå~åò~ãí= E¬= NU= ^lF= áëí= åáÅÜí= ÑΩê= ÇáÉ= píÉìÉêå=îçã=báåâçããÉå=òìëí®åÇáÖ EiÉêåÜáäÑÉ=ONFK

aáÉ=ÖÉëçåÇÉêíÉ=cÉëíëíÉääìåÖ=ïáêÇ=ÖÉÖÉåΩÄÉê= ãÉÜêÉêÉå=_ÉíÉáäáÖíÉå=ÉáåÜÉáíäáÅÜ=îçêÖÉåçããÉå=E¬=NTV= ãÉÜêÉêÉå=_ÉíÉáäáÖíÉå=ÉáåÜÉáíäáÅÜ= ^ÄëK=N=kêK=O=p~íò=O=^lFK a~=ÇÉê=dÉïáåå=ÇÉê=jìêå~ì=hd=ÇÉå=jáíìåíÉêåÉÜãÉêå= jáíìåíÉêåÉÜãÉêå=j~ñ=ìåÇ=qçÄá~ë=jìêå~ì=òìòìêÉÅÜåÉå=ëáåÇ= jáíìåíÉêåÉÜãÉêå= E¬= NR= ^ÄëK= N= kêK= O= bpídFI= áëí= ÜáÉê= ÉáåÉ= ÉáåÜÉáíäáÅÜÉ= ìåÇ= ÖÉëçåÇÉêíÉ= cÉëíëíÉääìåÖ cÉëíëíÉääìåÖ= ÇìêÅÜòìÑΩÜêÉåK= dêìåÇä~ÖÉ=ÜáÉêÑΩê=ÄáäÇÉí=ÇÉê=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêíê~ÖK dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêíê~ÖK

Lösungsmuster Fall 36

161

EPF=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=wì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë wì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë=ÇÉë=jK=jìêå~ì wì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë ^ìÑ=ÇÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äí=ÄÉòçÖÉå=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉÅÜÉåÉêÖÉÄåáëëÉW ENF=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=píÉìÉêäáÅÜÉå=dÉïáååë sçêä®ìÑáÖÉê=g~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëë J dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ

UP=MMM N=VMT UN=MVP

H=q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ=hçãéäÉãÉåí®ê q®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ ¬=NR=^ÄëK=N=bpíd ÉåÇÖΩäíáÖÉê=ëíÉìÉêäá ëíÉìÉêäáÅÜÉê=dÉïáåå ëíÉìÉêäáÅÜÉê=dÉïáåå

PS=MMM NNT=MVP

EOF=dÉïáååîÉêíÉáäìåÖ=E_Éíê®ÖÉ=áå=bro F Gesellschafter Max Murnau Tobias M. Summe

Fest-Kapital

VorwegVergütung

400 000 100 000 500 000

Zinsen 4 %

36 000 36 000

RestgewinnVerteilung

16 000 4 000 20 000

Einkünfte aus Gewerbebetrieb 100 874 16 219 117 093

48 874 12 219 61 093

EPF=bêãáííäìåÖ=ÇÉë=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉå=báåâçããÉåë=ÇÉë=jK=jìêå~ì báåâΩåÑíÉ=~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄ

NMM=UTQ

pìããÉ=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=Z=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉë=báåâΩåÑíÉ

NMM=UTQ

J=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉåJm~ìëÅÜÄÉíê~Ö=¬=NMÅ=^ÄëK=N=bpíd J=sçêëçêÖÉ~ìÑïÉåÇìåÖÉå===¬=NM=^ÄëK=PJQ=bpíd

PS ==U=UOP

báåâçããÉå=Z=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉë=bá Z=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉë=báåâçããÉå Z=òì=îÉêëíÉìÉêåÇÉë=báåâçããÉå

=VO=MNR

Weiterführende Probleme 1. Stiller Gesellschafter als Mitunternehmer eáÉêòì=ÑáåÇÉå=ëáÅÜ=~ìëÑΩÜêäáÅÜÉ=bêä®ìíÉêìåÖÉå=òì=c~ää=OSK c~ää=OSK

2. Abweichendes Wirtschaftsjahr eáÉêòì=ÖáÄí=Éë=bêä®ìíÉêìåÖÉå=áå=c~ää=V c~ää=V=EiÉêåÜáäÑÉ=NQF c~ää=V

3. Fallvariante mit Berechnung der Gewerbesteuerrückstellung wìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=Ec~ää=OR c~ää=ORF c~ää=OR _ÉêÉÅÜåìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=ERLSJ _ÉêÉÅÜåìåÖ=ÇÉê=dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ=ERLSJjÉíÜçÇÉF sçêäK=g~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëë=äíK=dìs=E¬=T=^ÄëK=N=dÉïpídF Hq®íáÖâÉáíëîÉêÖΩíìåÖ=hçãéäÉãÉåí®ê=E¬=NR=^ÄëK=N=bpídF îçêäK=píÉìÉêäáÅÜÉê=dÉïáåå HdÉïpí=Ó=sçê~ìëò~ÜäìåÖÉå

UP=MMM |PS=MMM NNV=MMM R MMQ NOQ=MMQ

HeáåòìêÉÅÜåìåÖÉå a~ìÉêëÅÜìäÇÉåíÖÉäíÉ=a~êäÉÜÉå=E¬U=kêKN=dÉïpídF hçåíçâçêêÉåíòáåëÉå=NN=B=îK=QO=MMM E^ÄëÅÜåK=QR=^ÄëK=T=dÉïpíoF a~îçå=RM=B

OO=ORM Q SOM OSUTM=

NP=QPR

JhΩêòìåÖÉå dêìåÇÄÉëáíòâΩêòìåÖ=E¬=V=kêK=O=dÉpídF PTOMMM=ñ=NIQ=ñ=NIO=B=E¬=NON=~=_ÉïdF

S=ORM NPN=NUV

162

Lösungsmuster Fall 36

JdÉïÉêÄÉîÉêäìëí=E¬=NM=~=dÉïpídF ^ÄÖÉêìåÇÉí=E¬=NN=^ÄëK=N=dÉïpídF JcêÉáÄÉíê~Ö=E¬=NN=^ÄëK=N=dÉïpídF Jsçêä®ìÑáÖÉê=dÉïÉêÄÉÉêíê~Ö sçêä®ìÑáÖÉê=jÉëëÄÉíê~Ö=E¬=NN^ÄëK=O=dÉïpídF R=B=Z=P=MUR=Ó=N=OMM= sçêä®ìÑáÖÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=Eñ=eÉÄÉë~íò=QQMBF

QQ=VUV US=OMM OQ=RMM SN=TMM N UUR UOVQ

båÇÖΩäíáÖÉ=dÉïÉêÄÉëíÉìÉê=E=ñ=RLS=ÖÉãK=o=OM=^ÄëK=O=bpíoF Jsçê~ìëò~ÜäìåÖÉå

S=VNN R=MMQ

dÉïÉêÄÉëíÉìÉêêΩÅâëíÉääìåÖ

N=VMT

Fall 37: Immer Ärger mit der Bewirtung

163

Fall 37: Immer Ärger mit der Bewirtung Sachverhalt bK=_∏âÉê=îÉêâ~ìÑí=eÉêêÉåçÄÉêÄÉâäÉáÇìåÖ=áå=e~ååçîÉêK=bê=ÉêãáííÉäí=ëÉáåÉå=dÉïáåå=å~ÅÜ= ¬=R=bpídI=ïçÄÉá=Ç~ë=táêíëÅÜ~Ñíëà~Üê=ãáí=ÇÉã=h~äÉåÇÉêà~Üê=áÇÉåíáëÅÜ=áëíK få= ëÉáåÉê= _ìÅÜÑΩÜêìåÖ= ïáêÇ= Éáå= hçåíç= ?_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå?= ÖÉÑΩÜêíI= ~ìÑ= ÇÉã= áã= táêíJ ëÅÜ~Ñíëà~Üê=OMMS=áåëÖÉë~ãí=NMS=_ìÅÜìåÖÉå=ÉêÑçäÖíÉå=EpÅÜäìëëë~äÇç=NU=MMM=broFK a~êáå=ëáåÇ=ÑçäÖÉåÇÉ=sçêÖ®åÖÉ=ÉåíÜ~äíÉå=Eáå=broFW • •

tÉáÜå~ÅÜíëÑÉáÉê=OMMS=ÑΩê=ÇáÉ=_ÉäÉÖëÅÜ~Ñí= NQ=báåâ®ìÑÉ=áå=ÉáåÉã=dêç≈ã~êâí=ìåÇ= báåòÉäÄÉäÉÖÉ=ÑΩê _ê∏íÅÜÉåI=dÉíê®åâÉI=jáäÅÜI=h~ÑÑÉÉI=qÉÉ=

O=SMM N=UMM

_Éá=oÉëí~ìê~åíÄÉëìÅÜÉå=ò~ÜäíÉ=eÉêê=_∏âÉê=êÉÖÉäã®≈áÖ=ãáí=hêÉÇáíâ~êíÉK=k~ÅÜ==ÇÉê=ãçå~íJ äáÅÜÉå= h~êíÉå~ÄêÉÅÜåìåÖ= ïìêÇÉå= báåòÉäÄÉíê®ÖÉ= áå= p~ããÉäÄìÅÜìåÖÉå= òìë~ããÉåÖÉJ Ñ~ëëíK ^ääÉ=_ÉäÉÖÉ=ÉåíëéêÉÅÜÉå=ÇÉå=ÑçêãÉääÉå=^åÑçêÇÉêìåÖÉå=ÇÉë=¬=Q=^ÄëK=R==kêK=O=p~íò=O=bpídK _Éáã=^ÄëÅÜäìëë=ÉêÑçäÖíÉå=âÉáåÉ=rãÄìÅÜìåÖÉåI=ëç=Ç~ëë=ÇÉê=dÉïáåå=ìã=TM=B=îçå=NU=MMM= bro=Z=NO=SMM=bro=ÖÉãáåÇÉêí=ïìêÇÉK ^åä®ëëäáÅÜ=ÉáåÉê=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ=îÉêë~ÖíÉ=ÇÉê=mêΩÑÉê=ÇÉå=^ÄòìÖ=ÑΩê=ÇáÉ=ÖÉë~ãíÉå=_ÉïáêJ íìåÖëâçëíÉå=ãáí=sÉêïÉáë=~ìÑ=¬=Q=^ÄëK=T=bpídK

Leitfragen NK= fëí= ÇáÉ= ^ìÑÑ~ëëìåÖ= ÇÉë= mêΩÑÉêë= òìíêÉÑÑÉåÇ\ dÉÜÉå= páÉ= ÄÉá= fÜêÉê= i∏ëìåÖ= ~ìÑ= îÉêJ ëÅÜáÉÇÉåÉ=^êíÉå=îçå=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå=Éáå> OK=t~ë=ïΩêÇÉå=páÉ=ÇÉã=j~åÇ~åíÉå=òìê=léíáãáÉêìåÖ=ëÉáåÉë=dÉïáååë=ÄÉòΩÖäáÅÜ=ÇÉê= ^ÄòáÉÜÄ~êâÉáí=ëÉáåÉê=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå=ÉãéÑÉÜäÉå\

Weiterführende Probleme NK táÉ= ï®êÉ= ÇáÉ= oÉÅÜíëä~ÖÉI= ïÉåå=ìåíÉê= ÇÉå= ÖÉå~ååíÉå= _ìÅÜìåÖÉå= òïÉá= ïÉáíÉêÉ= ΩÄÉê= àÉ= SRM= bro= hçëíÉå= ÑΩê= _ìÅÜÑΩÜêìåÖ= ìåÇ= g~ÜêÉë~ÄëÅÜäìëë= òì= ÑáåÇÉå= ëáåÇI= ÇáÉ=îÉêëÉÜÉåíäáÅÜ=åáÅÜí=~ìÑ=ÇÉã=ÉáåÖÉêáÅÜíÉíÉå=hçåíç=?hçëíÉå=ÇÉê=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ= ìåÇ=ÇÉë=g~ÜêÉë~ÄëÅÜäìëëÉë?=ÖÉÄìÅÜí=ïìêÇÉåK OK= táÉ= ÉêÑçäÖí= ÇáÉ= ìãë~íòëíÉìÉêäáÅÜÉ= _ÉÜ~åÇäìåÖ= ÇÉê= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå= ÖÉãK= ¬= Q= ^ÄëK=R=kêK=O=bpíd\ PK= bêä®ìíÉêå= páÉ= ÇáÉ= _ìÅÜìåÖ= ÇÉê= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå= òì= ÑçäÖÉåÇÉã= p~ÅÜîÉêÜ~äíW bK= _∏âÉê= Ü~í= ~åä®ëëäáÅÜ= ÇÉê= _ÉïáêíìåÖ= ÉáåÉë= iáÉÑÉê~åíÉå= ORM= bro= H= rpí= = éÉê= pÅÜÉÅâ=ÄÉò~ÜäíX=RM=bro=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå=ÖÉäíÉå=~äë=ìå~åÖÉãÉëëÉåÉåK QK=tÉäÅÜÉ=mêçÄäÉã~íáâ=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÄÉáã=^ÄëÅÜäìëë=ÇÉë=hçåíçë=?káÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå?\

Informationen • • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=NI=OTK=^ìÑäKI=pK=PRS=ÑK _çêåÜçÑÉåI=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=NI=NUK=^ìÑäKI=pK=PVN=ÑÑK pÅÜìäìåÖëìåíÉêä~ÖÉå=ÇÉë=pí_JsÉêÄ~åÇÉë=káÉÇÉêë~ÅÜëÉå=Ejáí~êÄÉáíÉêëÉãáå~êÉF oK=QKNM=^ÄëK=RJV=bpío=ìåÇ=o=QKNN=bpío ^ÄëÅÜK=NVT=^ÄëK=S=ÑK=rpío==áKsKãK=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OPKMSKOMMR=E_pí_ä=OMMR=f= pÉáíÉ=UNSF

164

Lösungsmuster Fall 37

Lösungsmuster Fall 37 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Stellungnahme zur Prüferauffassung _ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå=ëáåÇ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=ÇÉå=sÉêòÉÜê=îçå=péÉáëÉå=ìåÇ=dÉíê®åâÉå=ìåÇ= _ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå ëçåëíáÖÉå=dÉåìëëãáííÉäåK hÉáåÉ=_ÉïáêíìåÖ=äáÉÖí=îçê=Eo=QKNM=^ÄëK=R=pK=V=bpíoF= hÉáåÉ=_ÉïáêíìåÖ= • ÄÉá=dÉï®ÜêìåÖ=îçå=^ìÑãÉêâë~ãâÉáíÉå= dÉï®ÜêìåÖ=îçå=^ìÑãÉêâë~ãâÉáíÉå=áå=ÖÉêáåÖÉã=rãÑ~åÖ=Eh~ÑÑÉÉI=qÉÉI=dÉÄ®ÅâF==ìåÇ dÉï®ÜêìåÖ=îçå=^ìÑãÉêâë~ãâÉáíÉå= • ÄÉá=mêçÇìâíJLt~êÉåîÉêâçëíìåÖÉåK pçäÅÜÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=â∏ååÉå=ìåÄÉÖêÉåòí=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉ pçäÅÜÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=â∏ååÉå=ìåÄÉÖêÉåòí=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉê ÉåÇìåÖÉå=â∏ååÉå=ìåÄÉÖêÉåòí=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK dêìåÇë®íòäáÅÜ=â~åå=ã~å=ÄÉá=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå==ìåíÉêëÅÜÉáÇÉå=òïáëÅÜÉå=_ÉïáêíìåÖ ENF=~ìë=ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë=EdÉëÅÜ®ÑíëÑêÉìåÇÉF ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë=EdÉëÅÜ®ÑíëÑêÉìåÇÉF=ìåÇ ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë=EdÉëÅÜ®ÑíëÑêÉìåÇÉF EOF=~ìë=ëçåëíáÖÉå=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä®ëëÉå ëçåëíáÖÉå=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä®ëëÉåK ëçåëíáÖÉå=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä®ëëÉå ENF=_Éá= ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë =òì= ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë=ëáåÇ=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÖÉãK=¬=Q=^ÄëK=R=kêK=O=bpíd=åìê=òì= ÅÜ®ÑíäáÅÜÉã=^åä~ëë TM=B=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ=EPM=B=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉåFK TM=B=~äë=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ= eáÉêÄÉá=ëáåÇ=òìå®ÅÜëí=ÖÉãK=o=QKNM=^ÄëK=S=bpío=ÑçäÖÉåÇÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=~ìëòìëÅÜÉáÇÉåW • éêáî~í=îÉê~åä~ëëíÉ=qÉáäÉI éêáî~í=îÉê~åä~ëëíÉ=qÉáäÉI • ìå~åÖÉãÉëëÉåÉI • åáÅÜí=å~ÅÜÖÉïáÉëÉåÉI • åáÅÜí=ÄÉëçåÇÉêë=~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉíÉ=ìåÇ åáÅÜí=ÄÉëçåÇÉêë=~ìÑÖÉòÉáÅÜåÉíÉ= • ~êíÑêÉãÇÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=EòK_K=jìëáââ~éÉääÉFK ~êíÑêÉãÇÉ= EOF=káÅÜí=ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜI=ëçåÇÉêå=~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜ ~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=ÄÉíêáÉÄäáÅÜ îÉê~åä~ëëí==áëí=ÇáÉ=_ÉïáêíìåÖ=îçå=^êÄÉá _ÉïáêíìåÖ=îçå=^êÄÉáíJ _ÉïáêíìåÖ=îçå=^êÄÉá íJ åÉÜãÉêå=ÇÉë=ÄÉïáêíÉåÇÉå=råíÉêåÉÜãÉåë= ÉêåÉÜãÉåë=Eo=QKNM=^ÄëK=T=bpíoFK=aáÉëÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ëáåÇ=ÖÉãK=¬=Q= åÉÜãÉêå=ÇÉë=ÄÉïáêíÉåÇÉå=råí ÉêåÉÜãÉåë= ^ÄëK=Q=bpíd=îçää=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖK =îçää=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖK aáÉ= sÉêéÑäáÅÜíìåÖ=òìê=ÄÉëçåÇÉêÉå=^ìÑòÉáÅÜåìåÖ= sÉêéÑäáÅÜíìåÖ=òìê=ÄÉëçåÇÉêÉå=^ìÑòÉáÅÜåìåÖ å~ÅÜ= ¬=Q= ^ÄëK= T= bpíd= áëí= ÉêÑΩääíI= ïÉåå= ÑΩê= àÉÇÉ= ÇÉê= áå= ¬= Q= ^ÄëK= R= bpíd= ÖÉå~ååíÉå= ^êíÉå= EåáÅÜí~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉêF= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= Éáå= ÄÉëçåÇÉêÉë= hçåíç=ÖÉÑΩÜêí=ïáêÇK _Éá=ÇÉê=^ìÑòÉáÅÜåìåÖ=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå= ^ìÑòÉáÅÜåìåÖ=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå=áëí=Éë=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜ åáÅÜí=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜI= ÖÉíêÉååJ ^ìÑòÉáÅÜåìåÖ=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå= åáÅÜí=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜI=Ç~ëë=ÖÉíêÉå I= ÖÉíêÉååJ íÉ= hçåíÉå= hçåíÉå ÑΩê= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå= òìê= _ÉïáêíìåÖ= îçå= mÉêëçåÉå= ~ìë= ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã= ^åä~ëë= ìåÇ= ÑΩê= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=ÇáÉ=_ÉïáêíìåÖ=îçå=mÉêëçåÉå=~ìë=ëçåëíáÖÉã=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä~ëë=ÖÉÑΩÜêí=ïÉêJ ÇÉå=Ee=QKNN=bpíoFK wìã=k~ÅÜïÉáë=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå==Eo=QKNM=^ÄëK=U=bpíoF=ãΩëëÉå=ÇáÉ=_ÉäÉÖÉ=ÇÉå=k~J ãÉå=ÇÉê=d~ëíëí®ííÉI=lêíI=q~ÖI=qÉáäåÉÜãÉêå~ãÉåI=^åä~ëë=ÇÉê=_ÉïáêíìåÖ=ÉåíÜ~äíÉå=ìåÇ=ÇÉå=^åÑçêJ ÇÉêìåÖÉå=ÇÉë=¬=NQ=rpíd=ÉåíëéêÉÅÜÉåK cçäÖÉêìåÖW aáÉ=^ìÑÑ~ëëìåÖ=ÇÉë=^ì≈ÉåéêΩÑÉêë=áëí=åáÅÜí= åáÅÜí=òìíêÉÑÑÉåÇ> åáÅÜí= aáÉ= _ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå= ëáåÇ= çêÇåìåÖëÖÉã®≈= ÄÉäÉÖí= ìåÇ= ~ìÑ= ÉáåÉã= ÄÉëçåÇÉêÉå= hçåíç= ÖÉÄìÅÜí=ïçêÇÉåK= a~ãáí=ëáåÇ=~ìÑ=àÉÇÉå=c~ää=TM=B=îçå=NU=MMM=bro a~ãáí=ëáåÇ=~ìÑ=àÉÇÉå=c~ää=TM=B=îçå=NU=MMM=bro=Z=NO=SM bro=Z=NO=SMM= =Z=NO=SMM=bro M=bro=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ì bro=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìë =~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉåK aÉå=wìë~ããÉåÜ~åÖ=îÉê~åëÅÜ~ìäáÅÜí=iÉêåÜáäÑÉ=TMK

Lösungsmuster Fall 37

165

Lernhilfe 70: Bewirtung in ESt und USt

Bewirtung

(R 4.10 Abs. 5 – 9 EStR) Keine BewA

Bewirtungsaufwendungen (BewA)

1. 2.

Verzehr von Speisen und Getränken und sonstigen Genussmitteln

Geschäftlich veranlasst

Gewährung von Aufmerksamkeiten Produkt-, Warenverkostung

Betrieblich

1) 2)

§4 Abs. 4 EStG 1) AN-Bewirtung

unangemessen

angemessen

30 %

70 %

Nicht abzugsfähige Betriebsausgabe

Abzugsfähige Betriebsausgaben

§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG

Kein VoSt-Abzug

Vorsteuerabzug (im Rahmen des § 15 UStG)

1) Nachweis: Name der Gaststätte, Ort, Tag, Teilnehmernamen, Bewirtungsanlass (R 4.10 Abs. 8)

2) Besondere Aufzeichnung auf getrennten Konten - nicht erforderlich zur Trennung betrieblicher und geschäftlicher Bewirtungsaufwendungen (§ 4 Abs. 7 EStG/ R,H 4.11 EStR)

2. Optimierungsvorschlag lÜåÉ=rãÄìÅÜìåÖÉå=ìåíÉêäáÉÖÉå=~ääÉ=~ìÑÖÉÑΩÜêíÉå=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÇÉê=^ÄòìÖëÄÉëÅÜê®å lÜåÉ=rãÄìÅÜìåÖÉå=ìåíÉêäáÉÖÉå=~ääÉ=~ìÑÖÉÑΩÜêíÉå=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÇÉê=^ÄòìÖëÄÉëÅÜê®åâìåÖ=ÇÉë=¬= Q=^ÄëK=R=kêK=O=bpídK bë=áëí=~äëç=åáÅÜí=åçíïÉåÇáÖ=~ÄÉê=òïÉÅâã®≈áÖI òïÉÅâã®≈áÖI=ÇáÉ= òïÉÅâã®≈áÖI • •

^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=ÇáÉ=tÉáÜå~ÅÜíëÑÉáÉê=ìåÇ tÉáÜå~ÅÜíëÑÉáÉê=ìåÇ dêç≈ã~êâíÉáåâ®ìÑÉ=ëçïáÉ=báåòÉäÄÉäÉÖÉ=ÑΩê=_ê∏íÅÜÉå=ìK~K

~ìÑ=Ç~ë=hçåíç=ł_ÉïáêíìåÖÉå=~ìë=ëçåëíáÖÉã=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä~ëë ł_ÉïáêíìåÖÉå=~ìë=ëçåëíáÖÉã=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä~ëë=ìãòìÄìÅÜÉåK ł_ÉïáêíìåÖÉå=~ìë=ëçåëíáÖÉã=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^åä~ëë aáÉ=p~ããÉäÄìÅÜìåÖÉå= p~ããÉäÄìÅÜìåÖÉå=ÄÉá=h~êíÉåò~ÜäìåÖ=ÉåíëéêÉÅÜÉå=ÇÉå=dÉéÑäçÖÉåÜÉáíÉå=áã=w~ÜäìåÖëîÉêâÉÜêK= p~ããÉäÄìÅÜìåÖÉå= báåòÉäÄÉíê®ÖÉ=â∏ååÉå=äÉáÅÜí=òìêΩÅâîÉêÑçäÖí=ïÉêÇÉåK=páÉ=ëáåÇ=ëçãáí=òìä®ëëáÖ=Ee=QKNN=bpíoFK pçãáí=ï®êÉå=ÑçäÖÉåÇÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=Eáå=bro FW= ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå dêç≈ã~êâíÉáåâ®ìÑÉ=ìåÇ=báåòÉäÄÉäÉÖÉ EâÉáåÉ=_ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉåF tÉáÜå~ÅÜíëÑÉáÉê=EëçåëíáÖÉê=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉê=^ìÑï~åÇF TM=B=îçã=oÉëíÄÉíê~Ö=ENU=MMM=Ó=Q=QMM=bro FZ=NP=SMM

N=UMM O=SMM ==V=ROM NP=VOM

166

Lösungsmuster Fall 37

Weiterführende Probleme 1. Fehlbuchungen bë=äáÉÖí=âÉáå=sÉêëíç≈=ÖÉÖÉå=¬=Q=^ÄëK=T=bpíd=EÖÉíêÉååíÉ=_ìÅÜìåÖF=îçêI=ïÉåå=ÇáÉ= cÉÜäÄì cÉÜäÄìÅÜìåÖÉå= ìãÖÉÄìÅÜí=ïÉêÇÉå=~ìÑ=Ç~ë=hçåíç=łhçëíÉå=ÇÉê=_ìÅÜÑΩÜêìåÖ=ìåÇ=ÇÉë=g~ÜêÉë~ÄëÅÜäìëëÉëK=a~ë=Öáäí= ìãÖÉÄìÅÜí=ïÉêÇÉå= áããÉê=Ç~åå=ïÉåå=Éë=ëáÅÜ=ìã=çÑÑÉåÄ~êÉ=råêáÅÜíáÖâÉáíÉå=EpÅÜêÉáÄÑÉÜäÉêI=qáééÑÉÜäÉê=ìK®KF= çÑÑÉåÄ~êÉ=råêáÅÜíáÖâÉáíÉå=EpÅÜêÉáÄÑÉÜäÉêI=qáééÑÉÜäÉê=ìK®KF=áã=páååÉ= çÑÑÉåÄ~êÉ=råêáÅÜíáÖâÉáíÉå=EpÅÜêÉáÄÑÉÜäÉêI=qáééÑÉÜäÉê=ìK®KF= ÇÉë=¬=NOV=^l=Ü~åÇÉäíK råíÉê=ÇáÉëÉå=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ï®êÉå=áåëÖÉë~ãí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ=Eáå=bro FW= _áëÜÉê=ÄÉëÅÜê®åâí=~ÄòáÉÜÄ~ê J=cÉÜäÄìÅÜìåÖÉå=EO=ñ=SRM=bro =cÉÜäÄìÅÜìåÖÉå=EO=ñ=SRM= F F _ÉïáêíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå J=PM=B=åáÅÜí=~ÄòáÉÜÄ~ê ~ÄòáÉÜÄ~êÉ=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå ~ÄòáÉÜÄ~êÉ=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå H=tÉáÜå~ÅÜíëÑÉáÉê H=dêç≈ã~êâíÉáåâ®ìÑÉ=ìK~K H=_ìÅÜÑΩÜêìåÖëâçëíÉå

NP=SMM ====N=PMM NO=PMM ====P=SVM U=SNM U=SNM O=SMM N=UMM ===N=PMM =NQ=PNM

2. Umsatzsteuerliche Behandelung aÉê= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ ÑΩê= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå= ÖÉãK= ¬= Q= ^ÄëK= R= kêK= O= bpíd= EåáÅÜí= ~ÄòáÉÜÄ~êÉ= _ÉJ íêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉåF==áëí=ÖÉãK=¬=NR=^ÄëK=N~=kêK=N=rpíd=~ìëÖÉëÅÜäçëëÉåK ~ìëÖÉëÅÜäçëëÉåK aÉê= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ= sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ ÑΩê= ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜ= îÉê~åä~ëëíÉ= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå= ÄäÉáÄí= áåëçÑÉêå= Éê ÉêÜ~äíÉåI= Ü~äíÉå ~äë= ëçäÅÜÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=å~ÅÜ=ÇÉã=báåâçããÉåëíÉìÉêÖÉëÉíò=~äë=_ÉíêáÉÄë~ì _ÉíêáÉÄë~ìë _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ=ëáåÇK Ö~ÄÉ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ k~ÅÜ=ÇÉã=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OPKMSKOMMR=E_pí_ä=OMMR=f=pÉáíÉ=UNSF=áëí=ÇÉê=sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=áå=îç sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=áå=îçäJ sçêëíÉìÉê~ÄòìÖ=áå=îçäJ äÉã= rãÑ~åÖ= ~ìÑ= ÇáÉ= ~åÖÉãÉëëÉåÉå= _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå= ~ìë= ÖÉëÅÜ®Ñíäá ÖÉëÅÜ®ÑíäáÅÜÉã= ^åä~ëë= òì= ÖÉï®ÜêÉåI= ÖÉï®ÜêÉå ëçÑÉêå=¬=NR=rpíd=áÜå=åáÅÜí=~ìëëÅÜäáÉ≈íK

3. Buchung der Betriebsausgaben aÉê=îçêÖÉÖÉÄÉåÉ=p~ÅÜîÉêÜ~äí=áëí=ÑçäÖÉåÇÉêã~≈Éå=òì=ÄìÅÜÉåW _ÉïáêíìåÖëâçëíÉå káÅÜí~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉå sçêëíÉìÉê ~å=_~åâ

NQM NNU PO OVM=

4. Abschluss der Konten „Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben“ aáÉ= hçåíÉå= ãáí= ÇÉå= åáÅÜí= ~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉå= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= ïÉêÇÉå= ΩÄÉê= Ç~ë= dìsJhçåíç= ~ÄÖÉJ ëÅÜäçëëÉå=ìåÇ=ãáåÇÉêå=ëçãáí=ÇÉå=Ü~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉå=dÉïáååK wìê=bêãáííäìåÖ=ÇÉë= ëíÉìÉêäáÅÜÉå=dÉïáååë=ëáåÇ=ÇáÉëÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=~ì≈ÉêÜ~äÄ=ÇÉê=^ÄëÅÜäìëëëó ~ì≈ÉêÜ~äÄ=ÇÉê=^ÄëÅÜäìëëëóëJ ëíÉìÉêäáÅÜÉå=dÉïáååë ~ì≈ÉêÜ~äÄ=ÇÉê=^ÄëÅÜäìëëëóëJ íÉã~íáâ=ÇÉã=dÉïáåå=ïáÉÇÉê=ÜáåòìòìêÉÅÜåÉå ÜáåòìòìêÉÅÜåÉåK íÉã~íáâ= ÜáåòìòìêÉÅÜåÉå aáÉ= cçêãÉä= ÑΩê= ÇáÉ= dÉïáååÉêãáííäìåÖ= ÇìêÅÜ= _ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉåëîÉêÖäÉáÅÜ ÖÉãK= ¬= Q= ^ÄëK= N= bpíd= ÉêÜ®äí=ëçãáí=ÑçäÖÉåÇÉ=bêïÉáíÉêìåÖW ===_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=~ã=båÇÉ=ÇÉë=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë J==_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉå=~ã=pÅÜäìëë=ÇÉë=îçê~åÖÉÖ~åÖÉåÉå=táêíëÅÜ~Ñíëà~ÜêÉë H=tÉêí=ÇÉê=båíå~ÜãÉå J tÉêí=ÇÉê=báåä~ÖÉå== H=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå=EòK_K=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉïáêíìåÖëâçëíÉåF H=åáÅÜí=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖÉ=_ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå píÉìÉêäáÅÜÉê=dÉïáååLsÉêäìëí

Fall 38: Geschäfte mit der Miete

167

Fall 38: Geschäfte mit der Miete Sachverhalt aÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=cK=cìÅÜë=îÉêãáÉíÉí=ëÉáí=OMMO=ÉáåÉ=tçÜåìåÖ=áå=ëÉáåÉã=jÉÜêÑ~ãáäáJ ÉåÜ~ìë= áå= d∏ííáåÖÉå= ~å= Éáå= ÄÉÑêÉìåÇÉíÉë= bÜÉé~~ê= ÑΩê= ÉáåÉ= ìåîÉê®åÇÉêíÉ= g~ÜêÉëãáÉíÉ= îçå=NM=RMM=broK=^ìë=ÇÉã=jáÉíéêÉáëëéáÉÖÉä=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÉáåÉ=çêíëΩÄäáÅÜÉ=jáÉíÉ=îçå=NT=RMM=broK pÉáåÉ=~åíÉáäáÖÉå=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=ÑΩê=ÇáÉ=îÉêãáÉíÉ=tçÜåìåÖ=ÄÉíê~ÖÉå=ëÉáí=OMMO=âçåëí~åí= NP=MMM=broK jáÉíÉáåå~ÜãÉå= ìåÇ= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= ïÉêÇÉå= ëáÅÜ= ~ìÑ= dêìåÇ= ÉáåÉê= áåíÉêåÉå= sÉêÉáåÄ~J êìåÖ=ÇÉê=cêÉìåÇÉ=~ìÅÜ=áå=ÇÉå=å®ÅÜëíÉå=PM=g~ÜêÉå=åáÅÜí=îÉê®åÇÉêåK

Leitfragen NK=bêä®ìíÉêå=páÉ=ÇáÉ=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=hçåëÉèìÉåòÉåI=ÇáÉ=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉê=jáÉíéêÉáëîÉêÉáåÄ~J êìåÖ=ÉêÖÉÄÉå> OK=bêãáííÉäå=páÉ=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=~ìë=sÉêãáÉíìåÖ=ìåÇ=sÉêé~ÅÜíìåÖ=ÑΩê=ÇÉå=sw=OMMS> bë=áëí=Ç~îçå=~ìëòìÖÉÜÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ==mêçÖåçëÉêÉÖÉäå=ÄÉòΩÖäáÅÜ=ÇÉê=jáÉíÉáåå~ãÉå= ìåÇ= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= ÉáåÖÉÜ~äíÉå= ïìêÇÉåI= äÉÇáÖäáÅÜ= ÇáÉ= páÅÜÉêÜÉáíëâçêêÉâíìêÉå= åçÅÜ=åáÅÜí=îçêÖÉåçããÉå=ïìêÇÉåK

Weiterführende Probleme NK= tÉäÅÜÉ= hçåëÉèìÉåò= Ü®ííÉ= ÉëI= ïÉåå= ÇáÉ= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= ãáí= ÉáåÉã= mêçÖåçëÉJ ïÉêí=îçå=NO=MMM=bro=ÉêãáííÉäí=ïçêÇÉå=ï®êÉå\ OK=t~ë=ïΩêÇÉå=páÉ=eÉêêå=cìÅÜë=òìê=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=léíáãáÉêìåÖ=ëÉáåÉê=báåâΩåÑíÉ=~ìë= sÉêãáÉíìåÖ=ìåÇ=sÉêé~ÅÜíìåÖ=ÉãéÑÉÜäÉå\

Informationen • • • •

_çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OTK=^ìÑäI=pK=NUP=ÑÑK o=ONKP=bpío _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=UKNMKOMMQ=E_pí_ä=OMMQ=f=pÉáíÉ=VPP=ÑÑKF pÅÜìäìåÖëìåíÉêä~ÖÉå=ÇÉë=pí_JsÉêÄ~åÇÉë=káÉÇÉêë~ÅÜëÉå=Ejáí~êÄÉáíÉêëÉãáå~êÉF

168

Lösungsmuster Fall 38

Lösungsmuster Fall 38 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Konsequenzen aus der Mietpreisvereinbarung aáÉ=ÑçäÖÉåÇÉå=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=ÉêÑçäÖÉå=~ìÑ=ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉê=iÉêåÜáäÑÉ=TNK

Lernhilfe 71: Verbilligte Vermietung Verbilligte Vermietung § 21 Abs. 2 EStG Unter der ortsüblichen Marktmiete (=Kaltmiete + umlagefähige Kosten, R 21.3 EStR)

< 56 %

56 – 75 %

> 75 %

Überschusserzielungsabsicht gegeben ?

Stets gegeben

TotalüberschussPrognose erforderlich!

Stets gegeben

(BMF v. 8.10.2004)

negativ

positiv

Anteiliger

Voller

Werbungskostenabzug

Werbungskostenabzug

eÉêê=cìÅÜë=îÉêãáÉíÉí=ëÉáåÉ=tçÜåìåÖ=òì=SM=B=ÇÉê=çêí SM=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ= SM=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ=EçêíëΩÄäáÅÜÉ=h~äíãáÉíÉ= ëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ= òìòΩÖäáÅÜ=EÁFìãä~ÖÉÑ®ÜáÖÉ=hçëíÉåI=o=ONKP=bpíoFI=ëç=Ç~ëë=ÖÉãK=¬=ON=^ÄëK=O=bpíd=âÉáåÉ=^ìÑíÉáäìåÖ= âÉáåÉ=^ìÑíÉáäìåÖ= ÇÉê=kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖ=áå=ÉáåÉå=ÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=ìåÇ=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=qÉáä=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜ=ï®êÉK ÇÉê=kìíòìåÖëΩÄÉêä~ëëìåÖ=áå=ÉáåÉå=ÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=ìåÇ=ìåÉåíÖÉäíäáÅÜÉå=qÉáä a~=ÇáÉ=jáÉíÉ=~ÄÉê=òïáëÅÜÉå òïáëÅÜÉå=RS=B=ìåÇ=TR=B= _jcJ òïáëÅÜÉå=RS=B=ìåÇ=TR=B=äáÉÖíI=áëí=ÖÉãK= =RS=B=ìåÇ=TR=B= _jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=UKNMKOMMQ=E_pí_ä= OMMQ=pK=VPP=ÑÑKF=ÉáåÉ=qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜW=Ñ®ääí=ëáÉ=éçëáíáî=~ìëI=ÄäÉáÄí=ÇáÉ=^ìÑíÉáJ OMMQ=pK=VPP=ÑÑKF= qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= äìåÖ=ÖÉãK=¬=ON=^ÄëK=O=bpíd=ΩÄÉêÑäΩëëáÖK k~ÅÜ= ÇÉã= _ceJrêíÉáä= îçã= SKNNKOMMN= E_pí_ä= MO= = ff= TOSF= ëáåÇ= Ç~ÄÉá= ÑçäÖÉåÇÉ= mêçÖåçëÉêÉÖÉäå= òì= ÄÉ~ÅÜíÉåW

Lösungsmuster Fall 38

169

^ìëÖ~åÖëéìåâíW

báåâΩåÑíÉ=ëÉáí=^åëÅÜ~ÑÑìåÖLeÉêëíÉääìåÖ

pÅÜ®íòìåÖW pÅÜ®íòìåÖ

òìâΩåÑíáÖÉ= báåå~ÜãÉå= ìåÇ= tÉêÄìåÖëâçëíÉå= EçÜåÉ= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉ ïáååÉF å~ÅÜ=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉå ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉå dêìåÇë®íòÉå å~ÅÜ=çÄàÉâíáîÉå çÄàÉâíáîÉå j~≈ëí®ÄÉåI çÜåÉ=áåÑä~íáçåëÄÉÇáåÖíÉ çÜåÉ=áåÑä~íáçåëÄÉÇáåÖíÉ=wìëÅÜä®ÖÉI åÉ=áåÑä~íáçåëÄÉÇáåÖíÉ çêáÉåíáÉêí=~ã=sÉêÖ~åÖÉåÜÉáíëÇìêÅÜëÅÜåáíí=ÇÉê=äÉíòíÉå=R=g~ÜêÉ sÉêÖ~åÖÉåÜÉáíëÇìêÅÜëÅÜåáíí=ÇÉê=äÉíòíÉå=R=g~ÜêÉI sÉêÖ~åÖÉåÜÉáíëÇìêÅÜëÅÜåáíí=ÇÉê=äÉíòíÉå=R=g~ÜêÉ dÉÄ®ìÇÉJ dÉÄ®ìÇÉJ^Ñ^=ÖÉãK=¬=T=^ÄëK=Q=bpíd=EçÜåÉ=pçåÇÉê~ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉåFI ^Ñ^=ÖÉãK=¬=T=^ÄëK=Q=bpíd fåëí~åÇÜ~äíìåÖë~ìÑïÉåÇìåÖÉå=å~ÅÜ=_ÉêÉÅÜåìåÖësl= NM=B=~ìÑ=dÉë~ãíÉáåå~ÜãÉå NM=B=~ìÑ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå PM=g~ÜêÉ

páÅÜÉêÜÉáíëòìëÅÜä~ÖW páÅÜÉêÜÉáíë~ÄëÅÜä~Ö=W páÅÜÉêÜÉáíë~ÄëÅÜä~Ö=W mêçÖåçëÉòÉáíê~ìãW

aáÉ=qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ=Ü~í=ÑçäÖÉåÇÉë=^ìëëÉÜÉå=Eáå=bro FW qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= báåâΩåÑíÉ=OMMO=Ó=OMMS=ER=g~ÜêÉ=ñ== Ó=ORMMF

J=NO=RMM

báåå~ÜãÉå=ÇÉë=oÉëíéêçÖåçëÉòÉáíê~ìãÉë== báåå~ÜãÉå= OR=g~ÜêÉ=ñ=NM=RMM H=páÅÜÉêÜÉáíëòìëÅÜä~Ö=îçå=NM=B

OSO=RMM ==OS=ORM OUU=TRM

tÉêÄìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=oÉëíéêçÖåçëÉòÉáíê~ìãÉë OR=g~ÜêÉ=ñ=NP=MMM J=páÅÜÉêÜÉáíë~ÄëÅÜä~Ö=îçå=NM=B qçí~äîÉêäìëí

POR=MMM ===PO=RMM

OVO=RMM

J =P=TRM J=NS=ORM

2. Ermittlung der Einkünfte aus VuV a~=ÇáÉ=mêçÖåçëÉêÉÅÜåìåÖ=åÉÖ~íáî=~ìëÑ®ääíI=â~åå=âÉáåÉ=§ÄÉêëÅÜìëëÉêòáÉäìåÖë~ÄëáÅÜí=Éêâ~ååí=ïÉêJ ÇÉåK aáÉ=jáÉíÉ=ãìëë=~ìÑÖÉíÉáäí=ïÉêÇÉåI=ìåÇ=ÇáÉ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=ëáåÇ=åìê=òì=SM=B=~åêÉÅÜÉåÄ~êK jáÉíÉáåå~ÜãÉå=OMMS J=tÉêÄìåÖëâçëíÉå==SM=B=î =tÉêÄìåÖëâçëíÉå==SM=B=îK âçëíÉå==SM=B=îK=NP=MMM báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS

NM=RMM ===T=UMM ===O=TMM ===O=TMM

E§ÄÉêëÅÜìëëF

Weiterführende Probleme 1. Fallvariante aáÉ=qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ=Ü®ííÉ=àÉíòí=ÑçäÖÉåÇÉë=^ìëëÉÜÉå=Eáå=bro FW qçí~äΩÄÉêëÅÜìëëéêçÖåçëÉ= báåâΩåÑíÉ=OMMO=Ó=OMMS=ER=g~ÜêÉ=ñ== Ó=NRMMF =NRMM

J==T=RMM

báåå~ÜãÉå=ÇÉë=oÉëíéêçÖåçëÉòÉáíê~ìãÉë== báåå~ÜãÉå= OR=g~ÜêÉ=ñ=NM=RMM H=páÅÜÉêÜÉáíëòìëÅÜä~Ö=îçå=NM=B

OSO=RMM ==OS=ORM OUU=TRM

tÉêÄìåÖëâçëíÉå=ÇÉë=oÉëíéêçÖåçëÉòÉáíê~ìãÉë OR=g~ÜêÉ=ñ=NO=MMM NO=MMM J=páÅÜÉêÜÉáíë~ÄëÅÜä~Ö=îçå=NM=B qçí~äΩÄÉêëÅÜìëë

PMM=MMM PM=MMM

OTM=MMM

H=NU=TRM NN=ORM NN=ORM

a~=ëáÅÜ=àÉíòí=Éáå=qçí~äΩÄÉêëÅÜìëë qçí~äΩÄÉêëÅÜìëë=ÉêÖáÄíI=áëí=îçå=ÉáåÉê=§ÄÉêëÅÜì §ÄÉêëÅÜìëëÉêòáÉäìåÖë~ÄëáÅÜí= qçí~äΩÄÉêëÅÜìëë §ÄÉêëÅÜìëëÉêòáÉäìåÖë~ÄëáÅÜí=~ìëòìÖÉÜÉåI=ëç= ëëÉêòáÉäìåÖë~ÄëáÅÜí= Ç~ëë=ÉáåÉ=^ìÑíÉáäìåÖ=ìåíÉêÄäÉáÄíK jáÉíÉáåå~ÜãÉå=OMMS J=tÉêÄìåÖëâçëíÉå báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS

NM=RMM NO=MMM J===N=RMM

EsÉêäìëíF

170

Lösungsmuster Fall 38

aÉê= sÉêäìëí= ~ìë= sìs= â~åå= ãáí= ~åÇÉêÉå= báåâΩåÑíÉå= ~ìëÖÉÖäáÅÜÉå= ìåÇ= EÖÖÑKF= îçêÖÉíê~ÖÉå= E¬= NMÇ= bpídF=ïÉêÇÉåK a~=^åå~ÜãÉÖÉã®≈=ÇáÉ=mêçÖåçëÉêÉÖÉäå=~ÄÉê=ÉáåÖÉÜ~äíÉå=ïçêÇÉå=ëáåÇI==âçããí=ÇáÉëÉ=c~ääî~êá~íáçå= ÑΩê=eÉêêå=cìÅÜë=~ÄÉê=åáÅÜí=áå=cê~ÖÉK

2. Optimierungsempfehlung eÉêêå=cìÅÜë=ï®êÉ=òì=ÉãéÑÉÜäÉåI=ãáí=ëÉáåÉå=cêÉìåÇÉå=ÉáåÉ=jáÉí~åÜÉÄìåÖ= jáÉí~åÜÉÄìåÖ=~ìë=ëíÉìÉêäáÅÜÉå=dêΩåJ jáÉí~åÜÉÄìåÖ= ÇÉå==~ìÑ=TR=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ= TR=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ=òì=îÉêÉáåÄ~êÉåK=aáÉ= §ÄÉêëÅÜìëëÉêòáÉäìåÖë TR=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ= §ÄÉêëÅÜìëëÉêòáÉäìåÖë~ÄëáÅÜí=Öáäí= Ç~åå=ëíÉíë=~äë=ÖÉÖÉÄÉåI=ëç=Ç~ëë=Éê=ÇáÉ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå=áå=îçääÉê=e∏ÜÉ=~ÄòáÉÜÉå=â~ååK å=ëíÉíë=~äë=ÖÉÖÉÄÉåI= bë=ÉêÖ®ÄÉ=ëáÅÜ=Ç~åå=ÑçäÖÉåÇÉ=oÉÅÜåìåÖW jáÉíÉáåå~ÜãÉå=OMMS= TR=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅÜÉå=j~êâíãáÉíÉ ÜÉå=j~êâíãáÉíÉ TR=B=ÇÉê=çêíëΩÄäáÅ J=tÉêÄìåÖëâçëíÉå báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS= báåâΩåÑíÉ=~ìë=sìs=OMMS=

P=NOR NP=MMM NOR

=E§ÄÉêëÅÜìëëF

a~ãáí=Ü®ííÉ=Éê=ëÉáåÉ=báåâΩåÑíÉ=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ÇÉê=^ìëÖ~åÖëëáíì~íáçå=ìã=O=RTR= báåâΩåÑíÉ=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ÇÉê=^ìëÖ~åÖëëáíì~íáçå=ìã=O=RTR=bro báåâΩåÑíÉ=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ÇÉê=^ìëÖ~åÖëëáíì~íáçå=ìã=O=RTR=bro ÖÉãáå ÖÉãáåÇÉêí> píÉìÉêäáÅÜ=ï®êÉ=Ç~ë=ëÅÜçå=Éáå=łdÉëÅÜ®ÑíK=lÄ=Ç~ë=~ìÅÜ=~ìë=ÇÉê=páÅÜí=ÇÉê=cêÉìåÇëÅÜ~Ñí=òì=ëÉáåÉã= jáÉíÉê= ëç= ÖÉëÉÜÉå= ïÉêÇÉå= â~ååI= ï®êÉ= òì= ÄÉòïÉáÑÉäåK= aÉê= ãΩëëíÉ= áããÉêÜáå= N= SOR= bro= ãÉÜê= jáÉíÉ=ÄÉò~ÜäÉåK lÇÉê=ÑáåÇÉí=ëáÅÜ=~ìÅÜ=Ç~=Éáå=tÉÖ\

Fall 39: Veräußerung zum halben Preis

171

Fall 39: Veräußerung zum halben Preis Sachverhalt aÉê= báåòÉäìåíÉêåÉÜãÉê= eK= e®åÇÉä= ESR= g~ÜêÉF= îÉêâ~ìÑí= ëÉáåÉå= c~Äêáâ~íáçåëÄÉíêáÉÄ= òìã PNK=aÉòK=OMMS=ÑΩê=QRM=PMM=bro=a~ÄÉá=ÉåíëíÉÜÉå=áÜã=sÉê®ì≈ÉêìåÖëâçëíÉå=îçå=P=MMM=broK= tÉáíÉêÉ=sÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=îçå=_ÉíêáÉÄÉå=çÇÉê=qÉáäÄÉíêáÉÄÉå=Ü~í=Éê=áå=ëÉáåÉã=iÉÄÉå=ÄáëÜÉê= åáÅÜí=ÖÉí®íáÖíK=bê=Ü~í=ÑçäÖÉåÇÉ=òìíêÉÑÑÉåÇÉ=pÅÜäìëëÄáä~åò=ÉêëíÉääíW Aktiva Grund und Boden Gebäude Inventar GmbH-Anteil Maschinen Pkw Forderungen Bank/Kasse

Bilanz H. Händel e. K. zum 31.12.2006 50 000 Eigenkapital 100 000 Darlehen Bank 25 000 Darlehen Pkw 30 000 Verbindlichkeiten 50 000 15 000 35 000 15 000 320 000

Passiva 150 000 100 000 20 000 50 000

320 000

aÉå= áå= ÇÉê= _áä~åò= ~ìëÖÉïáÉëÉåÉå= mâï=åìíòí= e®åÇÉä= ~Ä= OMMT= ÑΩê= éêáî~íÉ= wïÉÅâÉI= ÇKÜK= ÇÉê= mâï= ìåÇ= Ç~ë= Ç~ãáí= îÉêÄìåÇÉåÉ= a~êäÉÜÉå= ïÉêÇÉå= åáÅÜí= îçã= bêïÉêÄÉê= ΩÄÉêåçãJ ãÉåK= ^ã=PNKNOKOMMS=ÄÉíê®Öí=ÇÉê=ÖÉãÉáåÉ=tÉêí=ÇÉë=mâï=OO=RMM=broK cΩê= ÇÉå= ãáíîÉê®ì≈ÉêíÉå= dãÄeJ^åíÉáä= ëáåÇ= SO= MMM= bro= sÉêâ~ìÑëéêÉáë= ìåÇ= O= MMM= bro sÉê®ì≈ÉêìåÖëâçëíÉå=òì=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåK

Leitfragen NK=táÉ=ÜçÅÜ=áëí=ÇÉê=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå\ bêä®ìíÉêå=páÉ=fÜê=bêÖÉÄåáë> OK=h~åå=e®åÇÉä=ÇÉå=Éêã®≈áÖíÉå=píÉìÉêë~íò=ÖÉãK=¬=PQ=bpíd=ÄÉ~åëéêìÅÜÉå\ PK=táÉ=áëí=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄëîÉê®ì≈ÉêìåÖ=áå=ÇÉê=rpí=òì=ÄÉÜ~åÇÉäå\

Weiterführende Probleme NK=^ã=NOK=aÉòK=OMMS=îÉêâ~ìÑí=cê~ì=e®åÇÉä=NMM=^âíáÉå=ÇÉê=pÉâìêá~=^d=ÑΩê=àÉ=UM=bro I ÇáÉ= ëáÉ= ~ã NRK= aÉòK= OMMR= éêáî~í= ÑΩê= àÉ= QM= bro= ÉêïçêÄÉå= Ü~ííÉK táÉ= ïáêâí= ëáÅÜ= ÇáÉëÉê=sçêÖ~åÖ=~ìÑ=áÜêÉ=ÉáåâçããÉåëíÉìÉêäáÅÜÉå=báåâΩåÑíÉ=~ìë\ OK=tÉäÅÜÉ=^ìëïáêâìåÖÉå=Ü®ííÉ=ÉëI=ïÉåå=cê~ì=e®åÇÉä=áå=OMMR=ÉáåÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëJ îÉêäìëí=îçå=N=RMM=bro=~ìë=éêáî~íÉå=tÉêíé~éáÉêÖÉëÅÜ®ÑíÉå=ÉêòáÉäí=Ü®ííÉ\ PK= tÉäÅÜÉ= hçåëÉèìÉåòÉå= Ü®ííÉ= ÉëI= ïÉåå= cê~ì= e®åÇÉä= ãáí= ÇÉã= sÉêâ~ìÑ= ÇÉê= NMM= ^âíáÉå=Äáë=òìã=NUK=aÉòK=OMMS=ÖÉï~êíÉí=Ü®ííÉ\

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OSK=^ìÑäKI=pK=QV=ÑKI=pK NVV=ÑÑK • pÅÜìäìåÖëìåíÉêä~ÖÉå=ÇÉë=pí_JsÉêÄ~åÇÉë=káÉÇÉêë~ÅÜëÉå=Ejáí~êÄÉáíÉêëÉãáå~êÉF

172

Lösungsmuster Fall 39

Lösungsmuster Fall 39 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen 1. Veräußerungsgewinn báåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ=ΩÄÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=áå=ÇÉê=báåâçããÉåëíÉìÉê=îÉêãáííÉäí=iÉêåÜáäÑÉ=TOK

Lernhilfe 72: Veräußerungen in der ESt Veräußerungen in der Einkommensteuer aus dem…

Betriebsvermögen

Gebrauchte Anlagegüter

Betriebe/ Teilbetriebe

§ 16 EStG

Privatvermögen

Anteile an Kapitalgesellschaften

§ 17 EStG

§ 23 Abs. 2 EStG

Private Veräußerungsgesch.

§ 23 EStG

§ 23 hat

Vorrang vor

Einkünfte aus Gewerbebetrieb

Sonstige Einkünfte § 22 EStG

aÉê=dÉïáåå=~ìë=ÇÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖ=ÇÉë=_ÉíêáÉÄÉë= sÉê®ì≈ÉêìåÖ=ÇÉë=_ÉíêáÉÄÉë=ÖÉÜ∏êí=ÖÉãK=¬=NS=^ÄëK=N=bpíd=òì=ÇÉå=báåâΩåÑíÉå= sÉê®ì≈ÉêìåÖ=ÇÉë=_ÉíêáÉÄÉë= ~ìë=dÉïÉêÄÉÄÉíêáÉÄK aÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=ÉêêÉÅÜåÉí=ëáÅÜ=Ç~ÄÉá=ÖÉãK=¬=NS=^ÄëK=O=bpíd=å~ÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉã=pÅÜÉã~=Eáå=broFW= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå= sÉê®ì≈ÉêìåÖëéêÉáë H=mâï=I=ÖÉãÉáåÉê=tÉêí J=a~êäÉÜÉåI=ÖÉãÉáåÉê=tÉêí J=sÉê®ì≈ÉêìåÖëâçëíÉå= J=tÉêí=ÇÉë=_ÉíêáÉÄëîÉêã∏ÖÉåë=EbhF sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå

QRM=RMM OO=RMM OM=MMM QRP=MMM ====P=MMM QRM=MMM NRM=MMM PMM=MMM

¬=NS=^ÄëK=P=p~íò=T=bpíd

a~= eÉêê= e®åÇÉä= ëÉáå= RRK= iÉÄÉåëà~Üê iÉÄÉåëà~Üê= ÄÉêÉáíë= îçääÉåÇÉí= Ü~í= ìåÇ= ÄáëÜÉê= åçÅÜ= âÉáåÉ âÉáåÉ= sÉê®ì≈ÉêìåÖ== ÖÉã®≈= ¬= NS= bpíd= ÖÉí®íáÖí= Ü~íI=ëíÉÜí= áÜã= ~ìÑ= ^åíê~Ö=Éáå= cêÉáÄÉíê~Ö=îçå=QR=MMM= bro E¬=NS= ^ÄëK= Q= ^åíê~Ö= bpídF=òìI=ÇÉê=ëáÅÜ=~ääÉêÇáåÖë=ìã=ÇÉå=_Éíê~Ö=ãáåÇÉêíI= ãáåÇÉêíI=ìã=ÇÉå=ÇÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=NPS=MMM bro ãáåÇÉêíI= ΩÄÉêëÅÜêÉáíÉíK rã=ÑÉëíòìëíÉääÉåI=çÄ=ëáÅÜ=Éáå=^åíê~Ö=äçÜåíI=ïáêÇ==ÑçäÖÉåÇÉ=ïÉáíÉêÉ=_ÉêÉÅÜåìåÖ=ÇìêÅÜÖÉÑΩÜêíW

Lösungsmuster Fall 39

173

sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå QR=MMM J=cêÉáÄÉíê~Ö ==~ÄòΩÖäK=sûJ PMM=MMM ==~ÄòΩÖäK=sûJdÉïáåå J=h~êÉåòÄÉíê~Ö NPS=MMM NSQ=MMM píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=Eîçêä®ìÑáÖF

PMM=MMM

M PMM=MMM =MMM PMM

a~= ÇÉê= oÉëíÑêÉáÄÉíê~Ö= ÄÉá= ÇÉê=e∏ÜÉ= ÇÉë= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáååÉë= ÉåíÑ®ääíI= ÉåíÑ®ääí ÉêΩÄêáÖí=ëáÅÜ=Éáå=^åíê~Ö å~ÅÜ=¬=OS=^ÄëK=Q=bpídK pçïÉáí= ÇÉê= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå= ~ìÑ= ÇáÉ= sÉê®ì≈ÉêìåÖ= ÇÉë dãÄeJ dãÄeJ^åíÉáäë= ^åíÉáäë ÉåíÑ®ääíI= áëí= Éê= åìê= òìê= e®äÑíÉ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ=Ee~äÄÉáåâΩåÑíÉîÉêÑ~ÜêÉå=ÖÉãK=¬=P=kêK=QM=ÄF=bpíd=L¬=PÅ= bpídL =iÉêåÜáäÑÉ=TPFK e®äÑíÉ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖ= pçãáí=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÇÉê=ÉåÇÖΩäíáÖÉ=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=ïáÉ=ÑçäÖíW sçêä®ìÑáÖÉê=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå J==RM=B=îçã=~åíÉáäáÖÉå=sm=ÇÉê=tÉêíé~éáÉêÉ H=RM=B=îçã=_ìÅÜïÉêí H=RM=B=ÇÉê=sÉê®ì≈ÉêíìåÖëâçëíÉå båÇÖΩäíáÖÉê=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå

PMM=MMM ==PN=MMM ==NR=MMM ====N=MMM OUR=MMM

Lernhilfe 73: Halbeinkünfteverfahren bei natürlichen Personen Halbeinkünfteverfahren bei natürlichen Personen (§ 3 Nr. 40 EStG)

Quelleneinkünfte

Veräußerungsgewinne

d) Ausschüttungen gem. § 20 Abs. 1 Nr. 1, 9 EStG

a) + b) Anteile im Betriebsvermögen

Weitere Fälle e) – i)

c) Private Anteile gem. § 17 EStG j) Private VeräußerungsGeschäfte gem. § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG

BA/WK sind auch nur zur

Hälfte

abzugsfähig!

(§ 3c EStG)

2. Ermäßigter Steuersatz ^ìÑ= sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáååÉ= ÖÉã®≈= ¬= NS= bpíd= â~åå= ÖêìåÇë®íòäáÅÜ= ÇáÉ= ëíÉìÉêäáÅÜÉ= båíä~ëíìåÖ= ÑΩê= ~ì≈ÉêçêÇÉåíäáÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ=E¬=PQ=^ÄëK=N=çÇÉê=P=bpídF=ÄÉ~åëéêìÅÜí=ïÉêÇÉåK ~ì≈ÉêçêÇÉåíäáÅÜÉ=báåâΩåÑíÉ= aáÉëÉê=sçêíÉáä=áëí=~ääÉêÇáåÖë=ÑΩê=ÇáÉ=ÇÉã= e~äÄÉáåâΩåÑíÉîÉêÑ~ÜêÉå=ìåíÉêäáÉÖÉåÇÉå=dÉïáååÄÉëí~åÇJ e~äÄÉáåâΩåÑíÉîÉêÑ~ÜêÉå íÉáäÉ=~ìëÖÉëÅÜäçëëÉå ~ìëÖÉëÅÜäçëëÉå EsÉêãÉáÇìåÖ=îçå=açééÉäîçêíÉáäÉåI=¬=PQ=^ÄëK=O=kêK=N=bpídFK

174

Lösungsmuster Fall 39

sçå=ÇÉã=ÉåÇÖΩäíáÖÉå=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=ëáåÇ=~äëç=åìê=OTM=MMM=bro sçå=ÇÉã=ÉåÇÖΩäíáÖÉå=ëíÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉïáåå=ëáåÇ=~äëç=åìê=OTM=MMM=bro=å~ÅÜ= bro=å~ÅÜ=¬=PQ= =å~ÅÜ=¬=PQ= bpíd=ÄÉÖΩåëíáÖíK

3. Betriebs-Veräußerungen in der USt aáÉ=_ÉíêáÉÄëîÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=áã=d~åòÉå=áëí=ÖÉãK=¬=N=^Äë=N~=rpíd=åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê aáÉ=_ÉíêáÉÄëîÉê®ì≈ÉêìåÖÉå=áã=d~åòÉå åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~êK åáÅÜí=ëíÉìÉêÄ~ê

Weiterführende Probleme 1. Aktienverkauf „Frau Händel“ aÉê=sÉêâ~ìÑ=ÇÉê=^âíáÉå=îçå=cê~ì=e®åÇÉä=ëíÉääí=Éáå=éêáî~íÉë=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉëÅÜ®Ñí éêáî~íÉë=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉëÅÜ®Ñí ÖÉãK=¬=OP=^ÄëK=N= kêK=O=bpíd=Ç~êI=ïÉáä=ÇÉáÉ=sÉê®ì≈ÉêìåÖ=áååÉêÜ~äÄ=ÉáåÉë=g~ÜêÉë áååÉêÜ~äÄ=ÉáåÉë=g~ÜêÉë=ÉêÑçäÖíÉK áååÉêÜ~äÄ=ÉáåÉë=g~ÜêÉë ^ìÅÜ=ÜáÉê= áëí=Ç~ë=e~äÄÉáåâΩåÑíÉîÉêÑ~ÜêÉå=~åòìïÉåÇÉå=E¬=P=kêK=QM=à=bpídFI=ïçÄÉá=ÄÉòΩÖäáÅÜ=ÇÉë= tÉêÄìåÖëâçëíÉå~ÄòìÖÉë=¬=PÅ=bpíd=òì=ÄÉ~ÅÜíÉå=áëíK bë=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=_ÉêÉÅÜåìåÖ=Eáå=bro FW sÉê®ì≈ÉêìåÖëéêÉáë=E=NMM=ñ=UM=broF a~îçå=ëíÉìÉêÑêÉá píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê=sÉê®ì≈ÉêìåÖëéêÉáë J=^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå=ENMM=ñ=QM=broF =^åëÅÜ~ÑÑìåÖëâçëíÉå= ==Ç~îçå=ÇáÉ=e®äÑíÉ J=tÉêÄìåÖëâçëíÉå pçåëíáÖÉ=báåâΩåÑíÉ

U=MMM Q=MMM Q=MMM Q=MMM O=MMM

O=MMM ========M O=MMM

¬=P=kêK=QM=à=bpíd

¬=PÅ=^ÄëK=O=bpíd ¬=OO=kêK=O=bpíd

2. Verlustkompensation dÉã®≈=¬=OP=^ÄëK=P=p~íò=U=bpíd=ÇΩêÑÉå=sÉêäìëíÉ= åìê=Äáë=òìê=e∏ÜÉ=ÇÉë=dÉïáååëI=ÇÉå=ÇÉê=píÉìÉêJ åìê=Äáë=òìê=e∏ÜÉ=ÇÉë=dÉïáååëI éÑäáÅÜíáÖÉ=áã=ÖäÉáÅÜÉå=h~äÉåÇÉêà~Üê=~ìë=éêáî~íÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉëÅÜ®ÑíÉå ~ìë=éêáî~íÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉëÅÜ®ÑíÉå=ÉêòáÉäí=Ü~íI=~ìëÖ ~ìëÖÉ ~ìë=éêáî~íÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉëÅÜ®ÑíÉå ~ìëÖÉÖäáÅÜÉå ïÉêÇÉåX=ëáÉ=ÇΩêÑÉå=åáÅÜí=å~ÅÜ=¬=NM=Ç=bpíd=~ÄÖÉòçÖÉå åáÅÜí=å~ÅÜ=¬=NM=Ç=bpíd=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK åáÅÜí=å~ÅÜ=¬=NM=Ç=bpíd=~ÄÖÉòçÖÉå aáÉ=sÉêäìëíÉ=ãáåÇÉêå=å~ÅÜ=j~≈Ö~ÄÉ=ÇÉë=¬=NMÇ=bpíd=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=~ìë=éêáî~íÉå=sÉê®ì≈ÉêìåÖëÖÉJ ëÅÜ®ÑíÉå=ÇÉë=sçêà~ÜêÉë=ìåÇ=ÇÉê=cçäÖÉà~ÜêÉ=EÉáåâìåÑíëáåíÉêåÉ=sÉêäìëíâç ÉáåâìåÑíëáåíÉêåÉ=sÉêäìëíâçã ÉáåâìåÑíëáåíÉêåÉ=sÉêäìëíâçãéÉåë~íáçåFK éÉåë~íáçå báåâΩåÑíÉ=~ìë=¬=OP=bpíd=OMMS J=sÉêäìëíîçêíê~Ö=~ìë=éêáî~íÉå=sû=OMMR pçåëíáÖÉ=báåâΩåÑíÉ=ÖÉãK=¬=OO=kêK=O=bpíd

O=MMM N=RMM ===RMM

¬=OP=^ÄëK=P=p~íò=S=bpíd

aáÉ=RMM= bro=ëáåÇ=áå=OMMS=òì=îÉêëíÉìÉêå dÉJ bro=ëáåÇ=áå=OMMS=òì=îÉêëíÉìÉêå> =ëáåÇ=áå=OMMS=òì=îÉêëíÉìÉêå>=aáÉ= cêÉáÖêÉåòÉ=îçå=RNO= bro=ÄÉòáÉÜí=ëáÅÜ=~ìÑ=ÇÉå= bro ë~ãíÖÉ Éïáåå=áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=Ó=ìåÇ=ÇÉê=äáÉÖí=ãáí=O=MMM=bro =Ç~ê ΩÄÉêK ë~ãíÖ ïáåå=áã=h~äÉåÇÉêà~Üê=

3. Fallvariation e®ííÉ=cê~ì=e®åÇÉä=Äáë=òìã=NUK=aÉòK=OMMS=ãáí=ÇÉã=sÉêâ~ìÑ=ÖÉï~êíÉíI=ä®ÖÉ=âÉáå= âÉáå=éêáî~íÉë=sÉê®ì≈ÉJ âÉáå= êìåÖëÖÉëÅÜ®Ñí=îçêI=ïÉáä=Ç~åå=ÇáÉ=g~ÜêÉëÑêáëí=ΩÄÉêëÅÜêáííÉå=ï®êÉK ^ìÅÜ=ÉáåÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ=å~ÅÜ= ¬=NT=bpíd=âçããí= åáÅÜí=áå=_Éíê~ÅÜí=E¬=OP=^ÄëK=O=p~íòO=bpídFK ¬=NT=bpíd åáÅÜí=áå=_Éíê~ÅÜí=E¬=OP=^ÄëK=O=p~íòO=bpídFK=wï~ê= =E¬=OP=^ÄëK=O=p~íòO=bpídFK ïÉêÇÉå=^åíÉáäÉ=~å=ÉáåÉê=h~éáí~äÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=îÉê®ì≈ÉêíI=ÑΩê=ÇáÉ=ÇáÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=ÇÉë=¬=OP=^ÄëK=N= p~íò=N=kêK=O=bpíd=åáÅÜí=òìíêÉÑÑÉå=Esçêê~åÖ=ÇÉë=¬=OP=bpídFI=~ÄÉê=ÇáÉ=NMM=^âíáÉå=ã~ÅÜÉå=çÑÑÉåëáÅÜ ã~ÅÜÉå=çÑÑÉåëáÅÜíJ ã~ÅÜÉå=çÑÑÉåëáÅÜíJ äáÅÜ=åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=N=B=ÇÉë=dêìåÇâ~éáí~äë=~ìë=E¬=NT=^ÄëK=N=p~íò=N=bpídF äáÅÜ=åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=N=B=ÇÉë=dêìåÇâ~éáí~äë a~ãáí=âçããí=~ÄÉê=~ìÅÜ=âÉáå=ÉáåâìåÑíëáåíÉêåÉê=sÉêäìëí~ÄòìÖ=ÖÉãK=¬=OP=^ÄëKP=p~íò=V=bpíd=áå=OMMS= a~ãáí=âçããí=~ÄÉê=~ìÅÜ=âÉáå=ÉáåâìåÑíëáåíÉêåÉê=sÉêäìëí~ÄòìÖ=ÖÉãK=¬=OP=^ÄëKP=p~íò=V=bpíd=áå=OMMS= áå=cê~ÖÉK

Fall 40: Außergewöhnliche Belastungen

175

Fall 40: Außergewöhnliche Belastungen Sachverhalt aáÉ= bÜÉäÉìíÉ= tçäÑ= ìåÇ= bäëÉ= tÉêåÉê= ~ìë= e~ãÉäå= EÄÉáÇÉ= ëáåÇ= NVSM= ÖÉÄçêÉåF= ïÉêÇÉå= òìë~ããÉå=îÉê~åä~ÖíK=cΩê=ÇÉå=sw=OMMS=Ü~ÄÉå=ëáÉ=ÉáåÉå=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåâΩåÑíÉ=îçå= TO=NUM=bro=ÉêêÉÅÜåÉíK cê~ì=tÉêåÉê=ï~ê=ãÉÜêÉêÉ=tçÅÜÉå=âê~åâK=aáÉ=hê~åâÜÉáíëâçëíÉå=îçå=T=SNM= bro=ïìêÇÉå= îçå=ÇÉê=hê~åâÉåâ~ëëÉ=åìê=áKeKîK=P=UQQ=bro=Éêëí~ííÉíK tÉÖÉå= ÇáÉëÉê= hê~åâÜÉáí= ï~ê= áå= ÇÉå= jçå~íÉå= gìäá= Äáë= pÉéíÉãÄÉê= OMMS= îçêΩÄÉêÖÉÜÉåÇ= ÉáåÉ=eáäÑÉ=áã=e~ìëÜ~äí=ÉêÑçêÇÉêäáÅÜI==ÇáÉ=ãçå~íäáÅÜ=OMM=brobro=ÉêÜáÉäíK

Leitfragen NK= táÉ= ïáêâÉå= ëáÅÜ= ÇáÉëÉ= fåÑçêã~íáçåÉå= ~ìÑ= Ç~ë= òì= îÉêëíÉìÉêåÇÉ= báåâçããÉå= ÇÉë= bÜÉé~~êÉë=áã=sw=OMMS=~ìë\ OK= aÉê= ~ääÉáå= ëíÉÜÉåÇÉ= s~íÉê= îçå= eÉêêå= tÉêåÉê= äÉÄí= ëÉáí= OMMP= áå= ÉáåÉã= eÉáã= ÑΩê= ÄÉíêÉìíÉë=tçÜåÉåK=^äë=ÉÜÉã~äáÖÉê=mçëíÄÉ~ãíÉê=ÄÉòáÉÜí=Éê=ÉáåÉ=à®ÜêäáÅÜÉ=mÉåëáJ çå=îçå=U=MMM=broK=^ì≈Éê=ÉáåÉã=pé~êÄìÅÜ=ãáí=S=MMM=bro=Ü~í=ÇÉê=s~íÉê=âÉáåÉêäÉá= sÉêã∏ÖÉåK=a~ë=bÜÉé~~ê=tÉêåÉê=ìåíÉêëíΩíòí=áÜå=ãáí=ãçå~íäáÅÜ=PRM=broK h~åå= Ç~ë= bÜÉé~~ê= ÑΩê= ÇáÉëÉ= råíÉêëíΩíòìåÖ= ÉáåÉ= ëíÉìÉêäáÅÜÉ= båíä~ëíìåÖ= ÖÉäíÉåÇ ã~ÅÜÉå\

Weiterführende Probleme NK=aáÉ=ÖÉãÉáåë~ãÉ=qçÅÜíÉê=`Ü~êäçííÉI=ÖÉÄK=~ã=NRK=j®êò=NVUNI=äÉÄí=ëÉáí=OMMO=áå=ÉáJ åÉê= ÉáÖÉåÉå= tçÜåìåÖ= áå= d∏ííáåÖÉå= ìåÇ= ëíìÇáÉêí= Ççêí= gìê~K= `Ü~êäçííÉ= ÉêòáÉäíÉ= OMMS=Éáå=_êìííçÖÉÜ~äí=îçå=V=OMM= bro=~ìë=ãÉÜêÉêÉå=gçÄë=áå=ÇÉå=pÉãÉëíÉêÑÉêáÉåK= i~ìí= içÜåëíÉìÉêâ~êíÉ= ïìêÇÉå= áåëÖÉë~ãí= N= UQM= bro= pçòá~ä~ÄÖ~ÄÉå= ÉáåÄÉÜ~äíÉåK= aáÉ=bäíÉêå=ΩÄÉêïáÉëÉå=áÜê=ãçå~íäáÅÜ=PRM=broK h~åå=`Ü~êäçííÉ=áå=ÇÉê=bpíJbêâä®êìåÖ=ÇÉê=bäíÉêå=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=ïÉêÇÉå\ OK=t~ë=®åÇÉêí= ëáÅÜ=~å=ÇÉê= páíì~íáçåI=ïÉåå=`Ü~êäçííÉ=áã=gìäá=áÜê=bñ~ãÉå==ÖÉã~ÅÜí= Ü®ííÉ= ìåÇ= îçå= ÇÉå= îÉêÑΩÖÄ~êÉå= báåâΩåÑíÉå= O= MOU= bro= ~ìÑ= ÇÉå= wÉáíê~ìã= áÜêÉê= ^ìëÄáäÇìåÖ=ÉåíÑáÉäÉå\

Informationen • _çêåÜçÑÉåI=píÉìÉêäÉÜêÉ=OI=OSK=^ìÑäKI=pK=OUN= ÑÑK • o=PO=ìåÇ=o=PP~=bpío

176

Lösungsmuster Fall 40

Lösungsmuster Fall 40 Achten Sie auf die fett hervorgehobenen Stichworte, die Prüfer hören wollen!

Leitfragen aÉê=p~ÅÜîÉêÜ~äí=ÄÉêΩÜêí=ÇáÉ=~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=_Éä~ëíìåÖÉå ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=_Éä~ëíìåÖÉå=ÖÉãK=¬¬=PP=ÑÑK=bpídK=báåÉå=§ÄÉêÄäáÅâ= ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå=_Éä~ëíìåÖÉå ÜáÉêòì=îÉêãáííÉäí=iÉêåÜáäÑÉ=TQK

Lernhilfe 74: Außergewöhnliche Belastungen (Überblick) Außergewöhnliche Belastungen §§ 33 ff. EStG Allgemeine Fälle § 33 EStG

Besondere Fälle § 33a EStG

Pauschbeträge für Körperbehinderte § 33b EStG

Weder BA/WK noch Sonderausg. Belastung Außergewöhnlich Zwangsläufig Notwendig

- Zumutbare Eigenbelastung

Unterhaltshöchstbetrag 7 680€

Ermäßigung um je 1/12 wenn Vorauss. nicht ganzjährig (§ 33a Abs. 4 EStG)

-unterhaltsberechtigte Person -kein Kindergeldanspruch -Bed ü rftigkeit

Ausbildungsfreibetrag 924 € -Berufsausbildung -Volljährigkeit -Auswärtig untergebracht

624 € K A R E N Z B.

Anrechnung Eigener Einkünfte u. Bezüge (§ 32 Abs. 4 EStG, R 32.10 EStR)

1848 €

Haushaltshilfe -älter 60/ Krankheit < 624 € -hilflos/schwerbehindert 924 € -Heimunterbring. ohne Pflege < 624 € -Heimunterbring. Mit Pflege < 924 €

1. Krankheitskosten / Haushaltshilfe aáÉ= hê~åâÜÉáíëâçëíÉå= îçå= cê~ì= tÉêåÉê= ëáåÇ= ïÉÇÉê= _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå _ÉíêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= E¬= Q= ^ÄëK= Q= bpídF= åçÅÜ tÉêÄìåÖëâçëíÉå=E¬=V=bpídF=ìåÇ=â∏ååÉå=~ìÅÜ=åáÅÜí= åáÅÜí=ÇÉå=pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå=E¬=NM=ÑÑK=bpídF=òìÖÉçêÇJ åáÅÜí= pçåÇÉê~ìëÖ~ÄÉå åÉí=ïÉêÇÉåK páÉ=â∏ååíÉå=ÇÉã=dêìåÇÉ=å~ÅÜ=~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå dêìåÇÉ=å~ÅÜ=~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå=ÖÉã®≈=¬=PP=bpíd=ëÉáåI=ïÉåå=ëáÉ dêìåÇÉ=å~ÅÜ=~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå • òì=ÉáåÉê=_Éä~ëíìåÖ= _Éä~ëíìåÖ=ÑΩÜêÉåI _Éä~ëíìåÖ= • ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜ=ëáåÇ=ìåÇ= ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜ • òï~åÖëä®ìÑáÖ=ÉåíëíÉÜÉåK= òï~åÖëä®ìÑáÖ= a~åÉÄÉå=ãΩëëÉå=ëáÉ=ÇÉê=e∏ÜÉ=å~ÅÜ= =ÇÉê=e∏ÜÉ=å~ÅÜ= • åçíïÉåÇáÖ=ëÉáå=ìåÇ åçíïÉåÇáÖ= • ÇáÉ òìãìíÄ~êÉ=báÖÉåÄÉä~ëíìåÖ=ΩÄÉêëíÉáÖÉåK cê~ì=tÉêåÉê=áëí= ÄÉä~ëíÉíI=ïÉáä=ëáÉ=ÇÉå=qÉáä=ÇÉê=hê~åâÉåÜ~ìëâçëíÉå=ÉåÇÖΩäíáÖ=ëÉäÄÉê=íê~ÖÉå=ãìëëI= ÄÉä~ëíÉíI= ÇÉå=áÜêÉ=hê~åâÉåîÉêëáÅÜÉêìåÖ=åáÅÜí=Éêëí~ííÉíK aáÉëÉ= ^ìÑïÉåÇìåÖÉå= ëáåÇ= ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜI= ïÉáä= ëáÉ= ÇìêÅÜ= áÜêÉ= éÉêë∏åäáÅÜÉå= sÉêÜ®äíåáëëÉ= ÄÉJ ÖêΩåÇÉí=ïÉêÇÉå=E~äëç=åìê=ÉáåÉê=jáåÇÉêÜÉáí=ÉåíëíÉÜÉåI=e=PP=bpío=Ó=^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜFK råÇ= ëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= ëáåÇ= ëáÉ= ~ìë= í~íë®ÅÜäáÅÜÉå= dêΩåÇÉå= Ehê~åâÜÉáíF= ~ìÅÜ= òï~åÖëä®ìÑáÖ= E¬= PP= ^ÄëK= O= p~íò=N=bpídFK

Lösungsmuster Fall 40

177

fÜêÉ=kçíïÉåÇáÖâÉáí= kçíïÉåÇáÖâÉáí=ÇÉê=e∏ÜÉ=å~ÅÜ= kçíïÉåÇáÖâÉáí=ÇÉê=e∏ÜÉ=å~ÅÜ=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉê=dÉÄΩÜêÉåçêÇåìåÖ=ÑΩê=ûêòíÉ=ìåÇ=hê~åâÉåJ ÇÉê=e∏ÜÉ=å~ÅÜ= Ü®ìëÉêK= bë= â~åå= ïçÜä= Ç~îçå= ~ìëÖÉÖ~åÖÉå= ïÉêÇÉåI= Ç~ëë= ëáÉ= Ç~ãáí= ÉáåÉå= ~åÖÉãÉëëÉåÉå= _Éíê~Ö= åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖÉåK a~= ÇáÉ= ïáêíëÅÜ~ÑíäáÅÜÉ= iÉáëíìåÖëÑ®ÜáÖâÉáí= ÇÉë= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí= ïÉêÇÉå= ëçääI= â~åå= åìê= ÇÉê= qÉáä= ~äë= ~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ= _Éä~ëíìåÖ= ~ÄÖÉòçÖÉå= ïÉêÇÉåI= ÇÉê= ÇáÉ= ÇÉã= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= òìãìíÄ~êÉ=báÖÉåÄÉä~ëíìåÖ=ΩÄÉêëíÉáÖíK=aÉê=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉ= mêçòÉåíë~íò=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=~ìë=ÇÉê=q~ÄÉääÉ= òìãìíÄ~êÉ=báÖÉåÄÉä~ëíìåÖ= mêçòÉåíë~íò= E¬=PP=^ÄëK=P=bpídF=ÑΩê=mÉêëçåÉå=ãáí=ÉáåÉã=çÇÉê=òïÉá=háåÇÉêå=ÄÉá=ÉáåÉã=dÉë~ãíÄÉíê~Ö=ÇÉê=báåJ âΩåÑíÉ=ΩÄÉê=RN=NPM=bro =ãáí Q=BK aÉê=âê~åâÜÉáíëÄÉÇáåÖíÉ=báåë~íò=ÇÉê=e~ìÜ~äíëÜáäÑÉ= e~ìÜ~äíëÜáäÑÉ=Éêã∏ÖäáÅÜí=ÇáÉ=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉë=¬=PP~=^ÄëK=P=kêK=N= e~ìÜ~äíëÜáäÑÉ= Ä=bpídI=ëç=Ç~ëë=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=Äáë=òì=ÉáåÉã= e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=îçå=SOQ=bro e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=îçå=SOQ= òìë®íòäáÅÜ=~ÄòìÖëÑ®ÜáÖ= ï®êÉåK= ^ääÉêÇáåÖë=áëí= ÇáÉëÉê=_Éíê~Ö=å~ÅÜ=¬=PP~=^ÄëK=Q=bpíd=ìã=ÇáÉ=îçääÉå=jçå~íÉ=òì= âΩêòÉåI=áå= âΩêòÉåI ÇÉåÉå=ÇáÉ=sçê~ìëëÉíòìåÖÉå=åáÅÜí=ÉêÑΩääí=ï~êÉåK cΩê=ÇáÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=îçå=cê~ì=tÉêåÉê=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=ëçãáí=ÑçäÖÉåÇÉ=_ÉêÉÅÜåìåÖW ^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå=¬=PP=bpíd hê~åâÜÉáíëâçëíÉå J=bêëí~ííìåÖÉå=ÇÉê=sÉêëáÅÜÉêìåÖ _Éä~ëíìåÖ

T=SNM P=UQQ P=TSS

J òìãìíÄ~êÉ=báÖÉåÄÉä~ëíìåÖ ==Q=B=îçå=TO=NUM

N=OPT

o=PPKN=bpío

O=ROV

¬=PP=^ÄëK=P=bpíd

e~ìëÜ~äíëÜáäÑÉ=¬=PP~=^ÄëK =P=kêK=NÄ=bpíd ^ìÑïÉåÇìåÖÉå=P=ñ=OMM=Z=SMM e∏ÅÜëíÉåë=PLNO=îçå=SOQ ^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå

NRS O=SUR

¬=PP~=^ÄëK=Q=bpíd e=PP~KQ=bpío

2. Aufwendungen für den Vater aáÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=ÇÉå=s~íÉê=â∏ååíÉå=ÖÉãK=¬=PP~=^ÄëK=N=bpíd=~äë=råíÉêÜ~äíëäÉá råíÉêÜ~äíëäÉáë råíÉêÜ~äíëäÉáëíìåÖÉå=Äáë=òì= íìåÖÉå= T=SUM=bro ÉáåÉã=e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö= e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö=îçå=T=SUM= T=SUM=bro=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåI=ïÉåå bro e∏ÅÜëíÄÉíê~Ö= • ÇáÉ= ìåíÉêëíΩíòíÉ= mÉêëçå= ÇÉã= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= çÇÉê= ëÉáåÉã= bÜÉÖ~ííÉå= ÖÉÖÉåΩÄÉê= ìåíÉêJ ìåíÉêJ Ü~äíëÄÉêÉÅÜíáÖí=áëíI • âÉáå=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~Ö=çÇÉê=háåÇÉêÖÉäÇ=ÄÉëíÉÜí=ìåÇ âÉáå=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=háåÇÉêÑêÉáÄÉíê~Ö • ÇáÉ=ìåíÉêÜ~äíÉåÉ=mÉêëçå=ÄÉÇΩêÑíáÖ= =mÉêëçå=ÄÉÇΩêÑíáÖ=áëíK =mÉêëçå=ÄÉÇΩêÑíáÖ= báåÉ= råíÉêÜ~äíëéÑäáÅÜí= äáÉÖí= ÜáÉê= îçêI= ïÉáä= ëáÅÜ= ÇÉê= s~íÉê= ãáí= ëÉáåÉê= âäÉáåÉå= mÉåëáçå= åáÅÜí= ëÉäÄëí= ìåíÉêÜ~äíÉå=â~ååK=aáÉ=råíÉêÜ~äíëÄÉêÉÅÜíáÖìåÖ= råíÉêÜ~äíëÄÉêÉÅÜíáÖìåÖ=ÇÉë=s~íÉêë=ÄÉëíÉÜí=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ëÉáåÉã=pçÜåK =ÄÉëíÉÜí=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ëÉáåÉã=pçÜåK råíÉêÜ~äíëÄÉêÉÅÜíáÖìåÖ= báå=^åëéêìÅÜ=~ìÑ=háåÇÉêÖÉäÇLháåÇÉêÑêÉáÄÉíê~Ö=ÑΩê=ÇÉå=s~íÉê=áëí=åáÅÜí=ÖÉÖÉÄÉåK=wìÇÉã=Öáäí=Éê=~äë= ÄÉÇΩêÑíáÖI=Ç~=ëÉáå=ÉáÖÉåÉë=sÉêã∏ÖÉå=Epé~êÄìÅÜF=NR=RMM=bro=åáÅÜí=ΩÄÉêëíÉáÖí=Eo=PP~KN=^ÄëK=O=bpíoFK ÄÉÇΩêÑíáÖI= ^ääÉêÇáåÖë=ëáåÇ=ÇáÉ=báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ= báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=ÇÉë=s~íÉêë=EiÉêåÜáäÑÉ=QF=ëíÉìÉêëÅÜ®ÇäáÅÜK báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=

178

Lösungsmuster Fall 40

^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå=ÖÉãK=¬=PP~=^ÄëK=N=bpíd råíÉêÜ~äíëÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö

T=SUM

mÉåëáçå J=sÉêëçêÖìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö ===PUIQ=B=îK=UMMM=Z=P=MTO===Y J=wìëÅÜä~Ö J=thJm~ìëÅÜÄÉíê~Ö

U=MMM

¬=NV=^ÄëK=N=kêK=O==bpíd

O=UUM USQ NMO

¬=NV=^ÄëK=O=kêK=O=bpíd

_ÉòΩÖÉ O=UUM=H=USQ J=hçëíÉåé~ìëÅÜ~äÉ

P=TQQ NUM

Q=NRQ

¬=V~=kêK=NÄ=bpíd o=POKNM=Le=PP~N

P=RSQ

J=ìåëÅÜ®ÇäáÅÜÉå=_Éíê~Ö oÉëíÜ∏ÅÜëíÄÉíê~Ö

T=TNU SOQ

q~íë®ÅÜäáÅÜÉê=^ìÑï~åÇ NO=ñ=PRM

o=POKNM=^ÄëK=P=bpío T=MVQ RUO

¬=PP~=^ÄëK=N=pK=Q=bpíd

Q=OMM

^ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖÉå

RUO

Weiterführende Probleme 1. Charlotte als Studentin aÉê=^ìëÄáäÇìåÖëÄÉÇ~êÑ=ÉáåÉë=háåÇÉë=ïáêÇ=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉë=c~ãáäáÉåäÉáëíìåÖë~ìëÖäÉ c~ãáäáÉåäÉáëíìåÖë~ìëÖäÉáJ c~ãáäáÉåäÉáëíìåÖë~ìëÖäÉáJ ÅÜÉë E¬=PN=bpídF=ÖÉÇÉÅâíK wìê=^ÄÖÉäíìåÖ=ÇÉë=pçåÇÉêÄÉÇ~êÑë= pçåÇÉêÄÉÇ~êÑë=ÉáåÉë=áå=ÇÉê=^ìëÄáäÇìåÖ= ^ìëÄáäÇìåÖ=ÄÉÑáåÇäáÅÜÉå==îçääà®ÜêáÖÉå= îçääà®ÜêáÖÉå=háåÇÉëI=Ç~ë= pçåÇÉêÄÉÇ~êÑë= ^ìëÄáäÇìåÖ= îçääà®ÜêáÖÉå= ~ìëï®êíáÖ=ìåíÉêÖÉÄê~ÅÜí=áëíI=â~åå=òìë®íòäáÅÜ=Éáå= ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉá VOQ= bro ~äë=~ì≈ÉêJ ~ìëï®êíáÖ= ^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~Ö== ÑêÉáÄÉíê~Ö==îçå= ÄÉíê~Ö== ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉ=_Éä~ëíìåÖ=å~ÅÜ=¬=PP~=^ÄëK=O=bpíd=~ÄÖÉòçÖÉå=ïÉêÇÉåK ^åÇÉêë= ~äë= ÄÉá= ÇÉå= råíÉêÜ~äíëäÉáëíìåÖÉå= å~ÅÜ= ¬= PP~= ^ÄëK= N= bpíd= áëí= ÜáÉê= âÉáåÉ= _ÉÇΩêÑíáÖâÉáí= ÇÉë= háåÇÉë=òì=éêΩÑÉåK=a~êΩÄÉê=Üáå~ìë=áëí=ïÉÖÉå=ÇÉê=^ìëÖÉëí~äíìåÖ=~äë= cêÉáÄÉíê~Ö=ÇáÉ=e∏ÜÉ=ÇÉê=^ìÑJ cêÉáÄÉíê~Ö ïÉåÇìåÖÉå=ÇÉê=bäíÉêå=ÄÉÇÉìíìåÖëäçëK aáÉ=ÉáÖÉåÉå==báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ= =báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ=ÇÉë=háåÇÉëI=ÇáÉ=ÉáåÉå=h~êÉåòÄÉíê~Ö=îçå=N=UQU h~êÉåòÄÉíê~Ö=îçå=N=UQU bro ΩÄÉêëíÉáJ =báåâΩåÑíÉ=ìåÇ=_ÉòΩÖÉ= ÖÉåI=ãáåÇÉêå=ÇÉå=^ìëÄáäÇìåÖëÑêÉáÄÉíê~ÖK=^ìëÄáäÇìåÖëÜáäÑÉå=~ìë=∏ÑÑÉåíäáÅÜÉå=jáííÉäåI=ëçïÉáí=ëáÉ=~äë= wìëÅÜìëë=ìåÇ=åáÅÜí=~äë=a~êäÉÜÉå=ÖÉï®Üêí=ïÉêÇÉåI=ãáåÇÉêå==ÇÉå=cêÉáÄÉíê~Ö=áå=îçääÉê=e∏ÜÉK= îçääÉê=e∏ÜÉK= wìëÅÜìëë=ìåÇ=åáÅÜí=~äë=a~êäÉÜÉå= a~=ÇáÉ=pçòá~äîÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉáíê®ÖÉ= pçòá~äîÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉáíê®ÖÉ=ÉáåÉã=háåÇ=åáÅÜí=òìê=_ÉëíêÉáíìåÖ=ëÉáåÉë=iÉÄÉåëìåíÉ åáÅÜí=òìê=_ÉëíêÉáíìåÖ=ëÉáåÉë=iÉÄÉåëìåíÉê pçòá~äîÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉáíê®ÖÉ= åáÅÜí=òìê=_ÉëíêÉáíìåÖ=ëÉáåÉë=iÉÄÉåëìåíÉêÜ~äíÉë=òìê= Ü~äíÉë= sÉêÑΩÖìåÖ= ëíÉÜÉå= EsÉêÑΩÖÄ~êÉ= jáííÉäFI jáííÉäFI= ëáåÇ= ëáÉ= îçå= ÇÉå= báåâΩåÑíÉå= ~ÄòìòáÉÜÉå= Eo= POKNM= ^ÄëK= N= p~íò=O=bpíoFK aáÉëÉ= oÉÖÉäìåÖ= Öáäí= êΩÅâïáêâÉåÇ= ~Ä= ÇÉã= sw= OMMN= E_ìåÇÉëòÉåíê~ä~ãí= ÑΩê= píÉìÉêåI= pÅÜêÉáÄÉå= îK= NTKMSKOMMRI=^òK=pí=f=Q=Ó=p=OQTN=Ó=ONMLOMMRFK lÄ= Éë= ëáÅÜ= ÑΩê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= äçÜåíI= ÉáåÉå= ^åíê~Ö= ~ìÑ= háåÇÉêÖÉäÇ= ÑΩê= ÇáÉ= sçêà~ÜêÉ= òì= ëíÉääÉåI= â~åå=ãáí=ÇÉê=ÑçäÖÉåÇÉå=q~ÄÉääÉ=ΩÄÉêéêΩÑí=ïÉêÇÉåW Jahr Bruttolohn des Kindes - Werbungskosten –Pauschbetrag* - AN-Beiträge zur Sozialversicherung Einkünfte und Bezüge des Kindes Höchstbetrag

2001(DM)

2002 (bro)

2003 (bro)

2004 (bro)

2005 (bro)

2 000

1 040

1 040

920

920

14 040

7 188

7 188

7 680

7 680

G=çÇÉê=í~íë®ÅÜäáÅÜ=Ü∏ÜÉêÉ=tÉêÄìåÖëâçëíÉå

Lösungsmuster Fall 40

179

Die gemeinsame Tochter Charlotte erfüllt im VZ 2006 die Voraussetzungen für den Ausbildungsfreibetrag; • sie befindet sich in der Ausbildung, • ist auswärtig untergebracht und • ist bis zum 27. Lebensjahr zu berücksichtigen (Jg. 1981, Lösungsmuster Fall 3) Die Einhaltung der Grenze von 7 680 EUR und die Höhe des Ausbildungsfreibetrages ergibt sich aus folgender Berechnung (in EUR): Ausbildungsfreibetrag

924

Arbeitslohn - Sozialabgaben Verfügbare Mittel - AN-Pauschbetrag Einkünfte und Bezüge

9 200 1 840 7 360 920 6 440

- Karenzbetrag steuerschädliche Einkünfte und Bezüge Rest-Ausbildungsfreibetrag

1 848

R 32.10 Abs. 1 Satz 2 EStR § 9a Nr. 1 EStG Zu berücksichtigendes Kind § 32 Abs. 4 EStG § 33a Abs.2 Satz 2 EStG

4 592

- 4 592 0

Die Eltern haben für Charlotte einen Anspruch auf Kindergeld/Kinderfreibetrag. Für den Ausbildungsfreibetrag sind die Einkünfte und Bezüge der Tochter jedoch zu hoch.

2. Fallvariation Hätte Charlotte im Juli 2006 ihr Examen abgelegt, dann lägen die Voraussetzungen für den Ausbildungsfreibetrag nicht ganzjährig vor, so dass eine Kürzung erforderlich würde. Erzielt das Kind Einkünfte aus derselben Einkunftsart und Bezüge nicht nur während des Anspruchszeitraumes, sind diese nur insoweit zu berücksichtigen, als sie auf den Anspruchszeitraum entfallen (§ 33 Abs. 4 EStG). Der Jahresbetrag der Einkünfte und Bezüge ist aufzuteilen, Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit nach dem Verhältnis der im jeweiligen Zeitraum zugeflossenen Einnahmen; dabei ist der AN-Pauschbetrag zeitanteilig anzusetzen (R 33a.4 Abs.2 Nr. 1 EStR). Es ergibt sich folgende Berechnung: Ausbildungsfreibetrag (7/12 von 924) Verfügbare Mittel - AN-Pauschbetrag (7/12 von 920) - Karenzbetrag (7/12 von 1 848) Rest- Ausbildungsfreibetrag

539 2 028 537

1 491 1 078

§ 33a Abs. 4 EStG R 33a.4 Abs. 2 Nr. 1 EStR

413

§ 33a Abs. 4 EStG

126

Die Eltern hätten einen Anspruch auf einen Restfreibetrag von 126 EUR.