1
ПЛАСТИКОВЫЕ КАРТЫ И.А.Феоктистов, В.Ю.Минаков ВВЕДЕНИЕ Пластиковые карты получили широкое распространение, особенно в последние годы. Двери большинства магазинов пестрят яркими наклейками с брендами международных платежных систем - значит, в них можно расплатиться кредиткой. Главные преимущества пластиковой карты перед кошельком, набитым наличностью, отнюдь не в компактности или в приятных мелочах типа скидок. Если карточка потеряна или украдена, деньги со счета никуда не денутся. Достаточно просто сообщить в службу поддержки клиентов банка-эмитента об этом происшествии, и карту заблокируют. Да и, например, отправляясь за рубеж, деньги на карте не нужно декларировать на таможне. Даже если путешественник вывозит больше установленных ограничений. Но это точка зрения покупателя. Продавец же, решив принимать "кредитки", напротив, взваливает на себя проблемы. Нужно устанавливать специальные терминалы и лишний раз обращаться в банк, разобраться, как отражать в приходном кассовом ордере всю дневную выручку или только наличные. Не совсем понятно, в какой момент суммы, полученные через "кредитку", следует отражать в учете, а значит, облагать налогами. На эти и многие другие вопросы и призвана дать ответ эта книга. Сегодня многие компании предоставляют скидки по дисконтным картам. Для этого они выпускают собственные карты либо присоединяются к уже существующим дисконтным системам. Практика показывает, что бухгалтеры предприятий, реализующих товары по дисконтным картам, нередко допускают ошибки - избежать их также поможет издание, которое перед вами. Выплачивать зарплату сотрудникам организация может не только наличными, выдав их из кассы. Есть еще один способ - перечислять деньги на пластиковые карточки работников. О преимуществах выплаты заработной платы сотрудникам с использованием пластиковых карточек, а также об особенностях отражения в бухгалтерском и налоговом учете связанных с этим затрат мы расскажем в данной книге... Все больше фирм в настоящее время использует удобное и выгодное средство расчетов за ГСМ - топливные карты. Крупные нефтяные компании, такие как ЛУКойл, выпускают и обслуживают такие карты. Рассказ о том, как отразить расчеты по ним, вы найдете на страницах книги. Как видите, сфера применения пластиковых карт чрезвычайно широка. И хотя кредитки прочно вошли в бухгалтерский обиход, вопросов по ним не становится меньше. Книга, которая сейчас перед вами, поможет разобраться во всех специфических моментах расчетов пластиковыми картами, а также справиться со сложными и неоднозначными ситуациями, возникающими на практике. В книге есть не только теоретические разъяснения - на примерах показано, как нужно правильно работать с кредитками и какие налоговые последствия возникнут в связи с этим. Особое внимание автор уделил разъяснениям специалистов Минфина и Федеральной налоговой службы. Это придаст вам уверенности в работе.
2
ГЛАВА 1. ПЛАСТИКОВАЯ КАРТА - ЧТО ЭТО? 1.1. С чего все начиналось... или краткий экскурс в историю Пластиковая карта - это обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям. Это и банковские карты, и карты экспресс-оплаты, дисконтные карты различных торговых сетей или конкретных фирм... По выбору оказываемых услуг пластиковая карта может служить пропуском, водительским удостоверением, проездным документом и просто эффективным средством безналичных платежей. Однако не стоит думать, что пластиковые карты придуманы недавно... Идея стара как мир. С развитием технологий менялись и вид карт, и их возможности. Сама идея использовать карты как платежное средство была выдвинута еще в далеком 1880 г. в книге Эдуарда Беллами "Глядя назад". Первые же кредитные карты были выпущены лишь в 1914 г. известной фирмой Mobil Oil - их использовали для оплаты нефтепродуктов. Сделаны они были из картона, а данные были вписаны от руки или выдавлены. Понятно, что картон материал недолговечный, и очень скоро его заменил металл, а затем и пластиковые карты с тиснением (рельефной печатью). То есть пионером в этой области следует считать топливные карты. Первые "зарплатные" карты впервые появились после Второй мировой войны в Японии. Правда, они не походили на современные. В условиях глубокого финансового кризиса многие предприятия не могли выплачивать своим работникам зарплату. Попросту не было денег. И решение этой проблемы было до гениальности простым - фабрики и заводы стали выдавать своим работникам долговые расписки. Сначала в счет погашения долгов рабочим отпускали обеды в заводских столовых, а впоследствии в своих магазинах стали продавать и различные товары. Понятно, что отовариться можно было только в магазинах того предприятия, где работники трудились. Очень быстро стало понятно, что это довольно неудобно. Поэтому японская компания Nicos создала у себя специальное подразделение, которое как раз и решало эту проблему (что-то типа платежной системы). Через некоторое время бумажные долговые расписки были заменены на картонные карточки, которые выдавались несколькими предприятиями Японии. Параллельно была создана и сеть приема этих карточек в магазинах (под гарантии компании Nicos), а работники таких предприятий могли даже что-то купить по картонным картам в кредит в счет своей будущей зарплаты. В 1951 г. это самое подразделение компании Nicos выделилось в отдельную компанию, которая начала эмитировать карты своей платежной системы, вводя новые "зарплатные проекты" на заводах и фабриках. После войны кредитные пластиковые карты уже широко применялись при продаже бензина, автомашин, авиабилетов, холодильников и других товаров. 1 октября 1958 г. - знаковая дата была выпущена первая карта компании American Express. А уже через год эта компания насчитывала 32 тысячи предприятий и более 475 тысяч держателей карточек. Такой успех American Express объяснялся просто: компания обладала разветвленной международной сетью обслуживания дорожных чеков и огромными финансовыми средствами, что позволило кредитовать клиентов. В 50-е годы свыше 100 американских банков начали свои программы кредитных карточек. Но, пожалуй, принципиально новый период в развитии карточного бизнеса начался, когда в него вступили крупнейшие по величине американские банки: Bank of America и Chase Manhattan Bank. Это произошло также в 1958 г. По мере роста карточных программ большинство банков столкнулось с главным препятствием - сеть обслуживания своих карточек была ограничена. Поэтому, чтобы решить эту проблему, в 1966 г. Bank of America начал выдавать лицензии на выпуск карточек BankAmericard другим банкам. В ответ на это несколько крупных банков-конкурентов Bank of America создали свою Межбанковскую карточную ассоциацию - МКА (Interbank Card Association). В 1969 г. эта ассоциация купила права на карты Master Charge, выпускавшиеся карточной ассоциацией банков западных штатов, большинство банков - членов МКА перешли на выпуск Master Charge. А банки, выпускавшие "BankAmericard", настояли, чтобы карточная программа была выведена из-под контроля Bank of America. Так в июле 1970 г. была создана National BankAmericard Incorporated - НБИ. Таким образом, к началу семидесятых годов в Соединенных Штатах сформировались два основных конкурента на рынке универсальных банковских карточек: НБИ и МКА. Среди небанковских универсальных карточек по-прежнему выделялась "American Express". С самого начала в зарубежной классификации универсальные карточки разделялись на карточки для "путешествий и развлечений" (Travel and Entertainment - Т&Е) и чисто банковские. Первые выпускались компаниями Diners Club, American Express, Carte Blanshe и предназначались,
3
главным образом, для оплаты услуг гостиниц, ресторанов, то есть преимущественно для путешествующих бизнесменов. Карточки же, выпускаемые банками, имели более "потребительский" характер и предназначались для обычных клиентов. Надо сказать, что к настоящему времени эти различия в значительной степени исчезли, и такое разделение является весьма условным. Параллельно с развитием американского рынка шла и интернационализация карточных операций. Она началась еще в 1951 г., когда Diners Club выдала первую лицензию на использование своего имени и схемы в Великобритании. Примерно в это же время Британская ассоциация отелей и ресторанов начала выпускать кредитную карту BHR, которая, не являясь банковской, была все же универсальной карточкой. В 1965 г. эта система, объединившись со своим шведским конкурентом Rikskort, владельцем которой являлась семья Валленбергов, учредила компанию Eurocard International со штаб-квартирой в Швеции. Продолжалась конкуренция американских карточных ассоциаций и в Европе. В 1974 г. МКА совершила значительный рывок в конкурентной гонке с Bank Americard, подписав соглашение с британской системой Access Card, которая входила в Ассоциацию Eurocard. Так началось сотрудничество Eurocard и американской Межбанковской карточной ассоциации, выпускающей Master Charge. Это стало одной из причин, по которой в 1976 г. НБИ переименовала свою карточку "BankAmericard" в известную теперь всем VISA. Аналогичный шаг предприняла в 1980 г. и МКА, дав своей карточке более международное название MasterCard. Eurocard также не стояла на месте. Расширяя свое сотрудничество с MasterCard, эта ассоциация по мере появления новых технологий заключила соглашения с компаниями Cirrus и Maestro, что позволило расширить ассортимент предлагаемых клиентам видов услуг за счет карточек для получения наличных в банкоматах. В конце 1992 г. произошло слияние Eurocard International с платежной системой Eurocheck. Новая организация стала называться Europay International. Конкурентная борьба между платежными системами разворачивалась не только в Европе. В Японии, например, несмотря на активные попытки завоевания этого рынка VISA и MasterCard, они проигрывали карточкам JCB. Общее количество держателей этих карточек в 1980 г. было почти в два раза больше, чем выпущенных в Японии VISA и MasterCard вместе взятых. Географическая экспансия сопровождалась развитием технологий. Так, в восьмидесятые годы появилось графическое оборудование для печати на картах цветных рисунков и текстов, а также черно-белых фотографий, в девяностые - цветных фотографий и графических изображений в ультрафиолетовом спектре, специальные сканеры для оцифровки подписи и отпечатков пальцев. Еще в 1974 г. была запатентована идея пластиковой карты с микросхемой. Автор французский журналист Roland Moreno для пропаганды своего изобретения основал фирму Innovatron. Четырьмя годами ранее аналогичная идея была запатентована в Японии, однако изобретатель Dr. Kunitaka Arimura не получил международного патента, как Roland Moreno. При поддержке правительства Франции выпуск карт с микросхемой был налажен рядом французских фирм еще в конце прошлого десятилетия. Изобретение, не оцененное вовремя по достоинству в Северной Америке, пришлось как нельзя более кстати. Одним из важнейших показателей любой платежной системы, да и не только платежной, на базе пластиковых карт наряду со временем обслуживания клиента и вероятностью ложного отказа в обслуживании является безопасность системы. Вторым преимуществом этих карт является их многофункциональность, возможность использования, причем зачастую одной и той же карты, в различных финансовых приложениях, в различной коммуникационной инфраструктуре. Не осталась в стороне от развития новых технологий и Россия. Карты международных систем появились в СССР еще в 1969 г. Это были карты, эмитированные зарубежными компаниями и банками, и в СССР начала создаваться сеть предприятий, принимающих эти карты в качестве платежного средства. Именно в 1969 г. было подписано первое соглашение с Diners Club В 1974 г. на нашем рынке появились American Express. Годом позже, в 1975 г., VISA Int. и Europay. В 1976 г. карты японской системы JCB. С советской стороны все соглашения подписывались компанией "Интурист", которая организовывала расчеты по пластиковым картам этих систем в валютных магазинах и гостиницах на территории России. Первым советским эмитентом международных карточек стал Внешэкономбанк, который в 1989 г. выпустил золотые карточки Eurocard. Правильнее полагать, что первым Российским коммерческим банком, выпустившим собственную карточку VISA, стал Кредобанк в 1991 г. В 1992 г. Мост-банк выпустил карточки системы Europay. В этот период со стороны ведущих платежных систем проводилась неофициальная политика по сдерживанию новых российских банков от вступления в систему. В 1993 г. Инкомбанк преодолевает это препятствие и расширяет сеть обслуживания и пунктов выдачи наличной валюты. На сегодняшний день созданы и действуют также и чисто российские платежные системы, основанные на банковских картах. Это STBCard, UNION CARD и "Золотая корона". Первые две
4
были основаны на карточках с магнитной полосой. "Золотая корона" представлена межрегиональной сетью и основывается на картах с микросхемой. На настоящий момент крупнейшей платежной организацией в мире является VISA Int., занимающая порядка 60 процентов рынка банковских карт. Второй по величине является Europay/MasterCard Int., обладающая порядка 30 процентов рынка. Остальные десять процентов приходятся на карточки других международных организаций и локальные карточки различных банков. В России превалирующее положение занимают те же платежные организации, но одновременно с этим успешно функционируют и продолжают развиваться российские платежные системы STBCard, UNION CARD и "Золотая корона". В России также более 10 лет развивается и эксплуатируется автоматизированная система расчетов на базе смарт-карт СБЕРКАРТ. Платежная система "Юнион Кард" (UNION CARD) в настоящий момент является фактически единственной российской межбанковской общенациональной платежной системой, в состав которой входит более 300 российских банков. Эмиссионная политика базируется на потенциале большого количества средних и мелких банков, хотя эмитентами Юнион Кард являются и крупнейшие российские банки - Автобанк, Внешторгбанк РФ, Межпромбанк, Газпромбанк, Уралвнешторгбанк, Банк Москвы, Связь-Банк, Нижегородпромстройбанк, Транскредитбанк. На территории Российской Федерации кредитные организации (банки) могут осуществлять эмиссию (выпуск) банковских пластиковых карт, являющихся видом платежных карт, как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения операций с денежными средствами. 1.2. Виды платежных систем Не только кредитные организации, но и платежные системы предлагают разные виды карт. Например, VISA предлагает целый ряд платежных карт, предназначенных для разных категорий клиентов, которые отвечают их образу жизни и индивидуальным потребностям: VISA Electron, VISA Classic, VISA Virtual, VISA Corporate, VISA Business, VISA Gold, VISA Platinum. VISA Electron - самая популярная карта в России. Все торговые операции проходят электронную авторизацию банка-эмитента, который подтверждает наличие достаточных денежных средств на счете держателя карт. Данные меры безопасности означают, что карты VISA Electron могут выдаваться клиентам с ограниченной или нулевой банковской историей, а также клиентам, не имеющим опыта использования карт. Карточные программы по продвижению VISA Electron часто ориентируются на студентов и молодежь, на клиентов с ограниченным доходом и потребителей, впервые приобретающих платежную карту. Карты VISA Electron малопривлекательны для мошенников - статистика случаев мошенничества по ним практически равна нулю по сравнению с любыми другими картами с магнитной полосой. Карта VISA Classic - это универсальный платежный инструмент, который принимается во всем мире в любых точках, обозначенных логотипом VISA, включая банкоматы, обычные и виртуальные магазины, а также магазины, предлагающие товары и услуги по почте и телефону. Эта кредитка предназначена для тех клиентов, у кого уже есть опыт обращения с банковскими картами. Она также пользуется популярностью у потребителей со средним доходом, поскольку удобна и доступна. Большинство российских банков могут предложить своим клиентам такие престижные карты, как VISA Gold и VISA Platinum. Карта VISA Gold является вариантом карты VISA Classic с расширенными возможностями. На всех таких картах преобладающим цветом является золотой. По карте VISA Gold можно не только совершать обычные операции: снимать наличные деньги и совершать покупки в любом торговом и сервисном предприятии с логотипом VISA, но и получать скидки и выгодные предложения по международной программе специальных предложений VISA (VISA World's Best Offers). Карты VISA Gold обычно предлагаются постоянным клиентам банка, у которых уже сформирована банковская история. Кроме того, по таким картам ее держатель может получить большой кредитный лимит. Особенно "золотые" карты привлекательны для людей, которые часто ездят по работе или на отдых. Скажем, дополнительно в сервисы по этим картам обычно включаются страховка ущерба арендованному автомобилю, страховка путешественника, а также дополнительная гарантия на некоторые виды товаров, приобретенных с помощью этой карты. Карта VISA Platinum предоставляет набор дополнительных сервисов, но следует учесть высокие требования банка к ее владельцу. При оплате покупок, товаров и услуг с помощью карты VISA Platinum действуют специальные предложения и призы. В частности, в гостиничных сетях, клубных отелях (участвующих в специальном предложении) предоставляется возможность повышения категории номера при проживании в гостиницах. В гольф-клубах, участвующих в специальных предложениях, предлагаются скидки до 50% от стандартных тарифов. Чартерные
5
компании также предлагают скидки при заказе круизов, яхт. Все специальные предложения описаны в брошюрах, которые можно получить при оформлении карты VISA Platinum. Прежде чем принять решение об оформлении платиновой карты, тщательно проанализируйте условия ее предоставления. С целью повышения доверия потребителей к электронной коммерции, а также для того, чтобы позволить людям разделять их расходы в реальных и виртуальных магазинах, VISA представила виртуальную карту VISA Virtual, предназначенную исключительно для использования в Интернете. Карта VISA Virtual имеет свой номер и срок истечения действия. Клиентам выдается карта, которая не может быть использована в реальном мире ввиду отсутствия на ней основных характеристик карты VISA, таких как магнитная полоса, торговая марка платежной системы и место для подписи. Платежная система MasterCard (http://www.mastercard.com) также предлагает несколько видов карт. Среди них: MasterCard Electronic предлагается тем, кто впервые решил завести себе карточку и у кого еще нет кредитной истории. С помощью MasterCard Electronic можно быстро и безопасно совершать покупки, за исключением, правда, интернет-магазинов. Соответствует карте VISA Electron; MasterCard Standard - аналогична карте VISA Classic. Гибкая система расчетов, глобальная сеть приема, круглосуточный доступ к наличным средствам через банкоматы, услуги MasterCard(R) Global Service(TM), круглосуточная помощь и консультации на более чем 30 языках и другие услуги; MasterCard Gold - ваша повышенная покупательная способность, увеличенный лимит расходования средств и много других преимуществ; MasterCard Platinum - ваш пропуск в мир привилегий - все преимущества карт Standard и Gold, плюс еще больший лимит расходования средств; MasterCard World Signia - ваша финансовая независимость и высокий статус - отсутствие заранее установленного лимита, специальные льготы в поездках, персональное обслуживание. Для этой карточки отсутствует заранее определенный лимит расходов. Авторизация индивидуальных операций держателей карточек World MasterCard зависит от многих факторов, включая кредитную историю держателя карты. Максимальный размер кредита счета держателя карты определяется банком-эмитентом в индивидуальном порядке. 1.3. Правовые особенности при расчетах пластиковыми картами Пластиковая карточка - это пластина стандартных размеров 85,6 х 53,9 х 0,76 мм, изготовленная из устойчивой к механическим и термическим воздействиям пластмассы. А магнитная карточка - пластиковая карта с магнитной полосой, на которую записана информация с именем держателя карты, номером карты и сроком ее действия и которая считывается через приемное устройство. Смарт-карта или карта с микросхемой - это тоже пластиковая карта со встроенным микропроцессором, на котором хранится больше информации, чем на магнитной полосе. Скажем, о состоянии вашего счета, доступном лимите и другие данные. Основным документом, который регулирует расчеты пластиковыми картами, является Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденное Центральным банком РФ 24 декабря 2004 г. N 266-П (далее Положение N 266-П). Вступило в силу оно с 10 апреля 2005 г. (Указание Центрального банка РФ от 24 декабря 2004 г. N 1537-У). Оно пришло на смену другому нормативному акту Центрального банка - Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт (утв. Центральным банком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П, в настоящий момент признано утратившим силу). В Положении используются следующие термины. Банкомат - электронный программно-технический комплекс, который предназначен для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции. Персонализация - процедура нанесения на платежную карту и (или) запись в память микропроцессора, на магнитную полосу платежной карты информации, предусмотренной правилами участников расчетов. Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт - документ, содержащий информацию об операциях, которые совершаются с использованием платежных карт за определенный период времени. Он составляется юридическим лицом или его структурным
6
подразделением, осуществляющим сбор, обработку и рассылку участникам расчетов - кредитным организациям информации по операциям с платежными картами (процессинговый центр). Реестр представляется в электронной форме и (или) на бумажном носителе. Электронный журнал - документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала. На территории России кредитные организации осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт, как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом. Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных карт, кредитных карт и предоплаченных карт. Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт). Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. Надо сказать, что в Положении теперь не стало некоторых терминов и определений, которые были в старом Положении N 23-П. Скажем, отсутствуют определения "комиссия" или "корпоративная карта". Теперь четко сказано, что платежные карты - это инструмент безналичных расчетов. А операции совершаются держателями - физическими лицами, в том числе уполномоченными на это юридическими лицами. Положение регулирует порядок, в котором заключаются договоры эмитента платежных карт с владельцем карточного счета. В п. 1.12 Положения определено: операции по банковскому счету совершает владелец счета - клиент кредитной организации. Счета подразделяются на счета клиентов: физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица. Счет открывается на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием карт. Клиентунерезиденту для этих же целей открывается банковский счет, который не является специальным банковским счетом, открытым в валюте Российской Федерации на основании договора банковского счета. Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам могут определяться в договоре с клиентом (п. 1.8 Положения). Пластиковые карты могут выпускать кредитные организации - это зарплатные и корпоративные расчетные и кредитные карты, открываемые в международных платежных системах. Карты могут выпускать и сами организации. Это дисконтные, топливные карты или карты экспресс-оплаты. Держатель банковской пластиковой карты может получать наличные в рублях, долларах и других валютах иностранных государств на территории России или за ее пределами или оплачивать товары, работы, услуги. Получить наличные можно через банкоматы или в пунктах выдачи наличных - кассе или обменном пункте. Оплачивают товары, работы, услуги в торговых точках. Так в банковской практике называют предприятия (гипермаркеты, универсамы, магазины, гостиницы, салоны, парикмахерские и другие места), которые заключили договоры на прием в оплату товаров, работ, услуг, пластиковых карт. В данном случае не важно, с кем торговая точка заключила этот договор, главное, что, если вы видите на двери торговой точки такой же логотип (изображение) платежной системы, как и на вашей банковской пластиковой карте, вы смело можете на кассе предъявить карту в оплату ваших покупок. На кассах торговых точек не стоят громоздкие банкоматы. В данном случае будут использоваться более компактные электронные устройства, которые называются "POSтерминал" (POS - Point of sale terminal), переводится как терминал торговой точки. Это устройство, с помощью
7
которого считывается информация с магнитной полосы банковской пластиковой карты или с чипа (микропроцессора) смарт-карты с целью проведения авторизации. Авторизация - это запрос, который посылает торговая точка с помощью POSтерминала в банк-эмитент. В данном запросе содержится информация о вашей банковской карте и о сумме покупки. Положительный ответ на авторизацию говорит о том, что данная банковская пластиковая карта существует и остаток на этой карте позволяет совершить покупку на данную сумму. Ответ на авторизацию может быть и отрицательным. Скажем, по причине отсутствия связи или недостатка средств на счете и т.п. В любом случае, по окончании операции с банковской пластиковой картой вам выдадут чек, в котором будут указаны: - идентификатор банкомата или другого устройства, с помощью которого совершалась операция; - вид операции; - дата совершения операции; - сумма; - валюта операции; - сумма комиссии (если имеется); - код авторизации; - реквизиты банковской карты; - место для подписи, если данная подпись требуется; - другие необязательные реквизиты документа. ГЛАВА 2. КОРПОРАТИВНЫЕ ПЛАСТИКОВЫЕ КАРТЫ Корпоративная карта - это одна из форм выдачи денежных средств под отчет сотруднику предприятия. Как такового определения "корпоративная карта" в нормативных документах Центробанка нет. Как мы уже говорили, правила расчетов с помощью пластиковых карт установлены Положением N 266-П. Этот документ определяет особенности осуществления кредитными организациями операций с банковскими картами. А так как корпоративная карта тоже банковская, только получают ее предприятия, то указанное Положение и будет регулировать все вопросы, связанные с выпуском и обслуживанием такой кредитки. Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько лиц, как правило, сотрудников фирмы. Поэтому на корпоративной карте, кроме названия организации, выбивается имя держателя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров, работ или услуг придется подтвердить свою личность. Эти карты используют для оплаты командировочных, представительских или других служебных расходов. Итак, обратимся к Положению N 266-П. В этом документе сказано, что "на территории Российской Федерации кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт, как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом". Другими словами, для того чтобы получить банковскую карту, юридическое лицо должно заключить договор с банком. Для чего же нужна корпоративная карта? С ее помощью можно: - получать наличные в рублях и рассчитываться ими по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы; - безналично рассчитываться картой по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы; - получать наличные в валюте за пределами Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов; - безналично оплачивать по банковской карте в валюте за пределами Российской Федерации командировочные и представительские расходы; - совершать другие операции, на которые валютным законодательством не установлен запрет или ограничение на их совершение. А можно ли снимать деньги с корпоративной карты для выдачи зарплаты или, скажем, социальных выплат? В ответ на запрос специалисты Центрального банка РФ сообщили следующее. Использовать корпоративные банковские карты для выплаты заработной платы сотрудникам не является основной целью, для которой указанные карты выпускают. Ведь прежде всего они нужны для безналичных расчетов. Поэтому Центробанк рекомендовал для выдачи сотрудникам жалованья использовать "зарплатные" карты. Однако, заметьте - это лишь
8
рекомендация. А раз так, если компания снимет деньги с корпоративной карты и выдаст из них зарплату, никакой ответственности за это не будет. 2.1. Корпоративные карты: "за" и "против" Корпоративные карты имеют свои достоинства и недостатки. Сначала о плюсах. Корпоративная карта оправдывает себя при частых командировках сотрудников за пределы страны, оплате представительских и хозяйственных расходов и является выгодной альтернативой чековой книжки. Корпоративная карта международных платежных систем - это универсальное средство расчетов. Другими словами, ее можно использовать как для операций по получению наличных денежных средств, так и для расчетов в магазинах, ресторанах, пунктах проката автомобилей, кассах продажи билетов и т.п. Причем оплачивать покупки для организации можно на любую сумму, в том числе и на сумму, превышающую 60 000 руб., не опасаясь, что организацию обвинят в нарушении установленного лимита наличных расчетов с юридическими лицами. Ведь устанавливаемый Центробанком лимит расчета наличными деньгами по одной сделке на безналичные расчеты по корпоративным картам не распространяется. Корпоративные карты организации для сотрудников, выезжающих в заграничные командировки, избавляют от необходимости открытия валютного счета и покупки иностранной валюты на командировочные расходы. Сотрудники организации могут получить наличную иностранную валюту непосредственно в стране, куда они командированы. При этом деньги будут списываться с карточного счета организации с автоматической конвертацией командировочных расходов в валюту той страны, в которой находится держатель корпоративной карты. В отличие от традиционных расчетов наличными, используя корпоративные карты, можно не опасаться невыдачи сотруднику аванса на командировку. Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ сотруднику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Порядок возмещения вышеуказанных расходов установлен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ. Согласно п. 19 Инструкции перед отъездом командированному сотруднику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, за который он должен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки. Это является нарушением трудового законодательства и чревато штрафами. С 12 августа 2005 г. вступили в силу поправки в Кодекс РФ об административных правонарушениях. В частности, была ужесточена ответственность работодателей за нарушение трудового законодательства. Административному штрафу от 500 до 5000 руб. теперь будут подвергаться не только должностные лица и предприниматели. Организациям, которые, скажем, платили зарплату меньше установленного МРОТ, теперь грозит штраф от 30 000 до 50 000 руб. Более того, деятельность таких коммерсантов может быть приостановлена на срок до девяноста суток. За то, что фирма не выполнит решения трудовой инспекции, ее могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб., а руководителя или индивидуального предпринимателя - от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 19.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). А при повторном нарушении представители трудовой инспекции могут потребовать через суд дисквалифицировать директора организации на срок от одного до трех лет (п. 2 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Еще одно достоинство корпоративных карт в том, что теми из них, которые открыты к рублевым счетам, можно расплачиваться в валюте, находясь в зарубежной командировке. В этом случае деньги не зачисляются на текущий валютный счет организации - владельца рублевого счета. Это выгодно для организаций, направляющих сотрудников в загранкомандировки и не желающих открывать валютные счета. Помимо возможности круглосуточного доступа к своему счету практически в любой точке мира, использование корпоративных карт дает существенную экономию средств, помогает контролировать затраты. Есть, правда, и недостатки. Во-первых, если корпоративная карта используется для оплаты командировочных расходов за границей, то операции по ней подпадают под действие законодательства о валютном регулировании и контроле. И организации приходится особенно тщательно следить за оформлением всей отчетности по таким операциям с приложением большого количества соответствующих первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, поскольку данные операции являются предметом пристального контроля со стороны Банка России и налоговиков. Во-вторых, банки довольно часто предъявляют высокие требования к надежности корпоративных клиентов и определяют более жесткие условия обслуживания корпоративных карт.
9
Например, устанавливаются высокие тарифы за обслуживание таких карт; на держателей корпоративных карт могут не распространяться дополнительные услуги (бесплатные и льготные страховки, дисконтные карты и пр.); на счет корпоративной карты часто не начисляются проценты. 2.2. Виды корпоративных карт Корпоративными могут быть как расчетная, так и кредитная карты. Эти два вида корпоративных карт отличаются тем, что в первом случае организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а во втором же случае банк фактически предоставляет организации кредит. Для того чтобы получить расчетную корпоративную карту, организация заранее перечисляет денежные средства на специальный карточный счет в банке. Это означает, что использование такой корпоративной карты позволяет распоряжаться денежными средствами, уже находящимися на специальном карточном счете. В случае оформления кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит. Следовательно, эта карта позволяет ее держателю производить операции в размере предоставленной банком кредитной линии. Корпоративные карты организации связаны с каким-либо одним ее специальным карточным счетом. На карточном счете может находиться любая сумма, но это не значит, что сотрудник организации, на чье имя оформлена корпоративная карта, может расходовать ее безлимитно. Поэтому корпоративные карты могут иметь разделенный и неразделенный лимиты, устанавливаемые, например, ежемесячно по согласованию с банком-эмитентом. В первом случае каждому держателю корпоративной карты устанавливается индивидуальный лимит. Второй вариант больше подходит небольшим организациям и не предполагает разграничение лимита. Таким образом, держатель корпоративной карты может распоряжаться согласно условиям договора, заключенного между эмитентом и клиентом, денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Возможен выпуск нескольких корпоративных карт к одному карточному счету либо открытие индивидуального карточного счета для каждой корпоративной карты. Но обычно не допускается выпуск одной корпоративной карты на несколько человек. А вот ограничений на количество открываемых внутри одной организации карт не существует. Карточный счет может быть рублевым или валютным. Соответственно, корпоративные карты могут выпускаться как в рублях, так и в иностранной валюте. Ответственность перед банком-эмитентом за ненадлежащее использование корпоративной карты несет юридическое лицо, на имя которого открыт специальный карточный счет, а физическое лицо - уполномоченный держатель карты отчитывается, в свою очередь, перед бухгалтерией организации за все расходы, произведенные по корпоративной карте, и составляет авансовый отчет. Поэтому снять деньги с корпоративной карты, как мы уже отмечали, означает взять их под отчет. Теперь приведем конкретные примеры. В частности, расскажем о корпоративных картах компании VISA. Среди корпоративных карт, которые предлагает компания, можно выделить следующие: VISA Business, VISA Corporate и VISA Purchasing. Эти карты "прикрепляются" к единому счету компании, но позволяют установить индивидуальный лимит по каждой карте. Тем самым траты сотрудников по служебной необходимости легко и удобно контролируются, а также значительно упрощаются бухгалтерская отчетность и порядок выдачи средств сотрудникам. Карты VISA Business предназначены для проведения различных ежедневных платежей на предприятиях, персонал которых составляет до 50 человек. Карты обычно используются для учета расходов на командировки, представительских расходов, счетов за офисное оборудование, канцелярские товары, программное обеспечение, а также для учета счетов коммунальных платежей. Такая система позволяет владельцам небольших предприятий разделять личные и деловые статьи расходов, а также контролировать оборот наличности, поскольку оплата за транзакции производится только в конце определенного периода. Причем банки должны предоставлять более подробную информацию по транзакциям при выставлении счетов по картам VISA Business, что помогает предприятиям эффективно группировать расходы и упрощает порядок составления налоговых и иных отчетов. Карта VISA Corporate предназначена для оплаты транспортных и представительских расходов сотрудниками средних и крупных компаний, которые часто ездят в деловые поездки. Карта может использоваться, например, для расчетов за авиабилеты, оплаты услуг гостиниц и ресторана, а также для аренды автомобилей. С помощью карты VISA Corporate руководство компаний также может контролировать расходы своих сотрудников. VISA Corporate также предлагает услуги, связанные с путешествиями, и поддержку в экстренных ситуациях.
10
Карта VISA Distribution предназначена для крупных предприятий, деятельность которых связана с доставкой производимого ими товара мелким, средним и крупным торговым точкам. Основными пользователями карты VISA Distribution являются менеджеры по продаже, а также водители или дистрибьюторы, доставляющие товар. Основными преимуществами карты VISA Distribution являются значительное снижение риска, связанного с перевозкой больших сумм наличности, а также повышение эффективности финансовой деятельности как производителя, так и дистрибьюторской и торговой сети. 2.3. Как получить корпоративную карту Чтобы получить корпоративную карту, организация заключает с банком-эмитентом договор на выпуск или обслуживание корпоративной карты (образец на с. 32). На основании этого договора открывается специальный карточный счет. К договору прикладывают список сотрудников организации на выдачу корпоративных карт с указанием (в случае необходимости) расходного лимита в рублях или в иностранной валюте, а также заявление-обязательство на получение международной корпоративной карты. Обычно организации заказывают корпоративные карты в том же банке, через который ведут основные свои расчеты. Некоторые банки ставят условием выпуска корпоративных карт наличие у себя расчетного счета организации. Если организация не имеет расчетного счета в банке-эмитенте, для открытия специального карточного счета нужно представить: - копию устава, заверенную нотариально или органом, осуществляющим регистрацию; - нотариально заверенные копии учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации юридического лица и о постановке на учет юридического лица в налоговом органе; - копию решения о создании юридического лица (решение учредителя, протокол N 1 и т.д.), заверенную печатью организации; - заверенные печатью организации копии документов, подтверждающих полномочия лиц, указанных в карточке с образцами подписей (решение, протокол, приказ, доверенность и т.п.); - нотариально заверенную карточку с образцами подписей - на каждый счет; - копию кодов Госкомстата России, заверенную печатью организации; - список сотрудников на выдачу корпоративных карт с указанием расходного лимита (установленного формата) на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц; - анкету клиента (установленного формата), подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации; - заявление на открытие счета - на каждый счет; - доверенность на открытие счета и получение соответствующих документов - при открытии счета третьим лицом (кроме лиц, указанных в карточке с образцами подписей); - заявление-обязательство с указанием имени каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта; - копию паспорта каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации. На основании представленных документов банк-эмитент и организация заключают договор на обслуживание счета для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт. Если у предприятия уже открыт расчетный счет в данном банке, то необходимо представить только недостающие документы, обычно это: - договор об использовании корпоративной пластиковой карты; - заявление на получение корпоративной пластиковой карты. В некоторых договорах на использование корпоративной пластиковой карты может оговариваться условие, что банк открывает клиенту два счета. Один счет для расчетов (специальный карточный счет), другой счет "страхового депозита" (так называемый счет гарантийного покрытия). Специальный карточный счет служит для учета денежных средств и операций, связанных с использованием корпоративных пластиковых карт. А счет "страхового депозита" - для обеспечения операций с использованием пластиковых карт. В связи с тем что при совершении операций с использованием пластиковых карт международных платежных систем возможно превышение кредитного лимита и возникновение дебетового сальдо на счете держателя карты (вопреки условиям договора), некоторые банки требуют наличия "страхового депозита". Превышение суммы операции над остатком по счету может произойти, скажем, когда магазин не осуществляет авторизацию, если сумма покупки меньше определенного лимита, установленного для данной торговой точки. В нашей стране все
11
операции проходят с использованием авторизации. А вот в Европе некоторым торговым точкам устанавливают лимиты. Поэтому при выезде за границу существует большая вероятность превысить доступный лимит по карте. То есть банк не может контролировать расходы держателя карты. В данном случае "страховой депозит" как раз и предназначен для удовлетворения требований банка. То есть сумма сверх остатка на специальном карточном счете будет покрываться за счет страхового депозита. Для держателя карты создается стимул к исполнению обязательств и непревышению лимита расходуемых средств, поскольку сумма задолженности будет списана в случае несвоевременного исполнения обязательств перед банком со страхового депозита со штрафами. Сумма страхового депозита не используется в расчетах и возвращается на счет клиента при закрытии пластиковой карты. На сумму страхового депозита могут начисляться проценты, что должно быть оговорено в договоре. Альтернативой страхового депозита может являться неснижаемый остаток на специальном карточном счете. Он также используется в качестве обеспечения исполнения обязательств. Для установления неснижаемого остатка в договор об использовании пластиковой карты должен быть внесен пункт, согласно которому клиент не имеет права распоряжаться денежными средствами в определенном размере суммы, что, впрочем, не мешает банку списывать суммы совершенных операций клиентом за счет средств неснижаемого остатка. При пополнении счетов с неснижаемым остатком рекомендуется перечислять средства, превышающие сумму неснижаемого остатка. Все вышеперечисленные условия оговариваются в договоре об использовании пластиковых карт. Также в договоре прописываются тарифы на их использование. Тарифы не особо отличаются от обычных пластиковых карт. Приведем примеры.
12
Показатели Открытие СКС и счета страхового покрытия Осуществление расчетов с использованием карты (ежегодно) Первоначальный взнос на СКС Сумма страхового покрытия Выдача наличных денежных средств по карте Через банкоматы и в пунктах выдачи наличных денежных средств других банков Начисление процентов на средства, размещенные на счете страхового покрытия На средства, размещенные на СКС
Глобэкс
Бесплатно
Индустриальный Сберегательный банк Бесплатно
10 долл.
29,99 долл.
50 долл.
15 000 руб.
10 долл.
29,99 долл.
500 долл.
15 000 руб.
0 долл.
Не предусмотрена
Не предусмотрена
ООО КБ "АГРО-ПРОМКРЕДИТ" Бесплатно
СДМ-БАНК
АКБ Лесбанк
Бесплатно
1 500 руб.
600,00 руб.
20 долл.
0,7%
0,5%
0,2%
0,5%
0,5% - рубли 0,7% доллары США, евро
1%, минимум 90 руб.
1,3%, минимум 100 руб.
1,5%, но не менее 4 долл.
1,5%, без учета комиссии банка
1%, минимум 3 долл.
2% годовых
Не начисляется
Не начисляется
Не производится
Не производится
Не начисляется
Не начисляется
Не начисляется
Не производится
1% годовых
13
Процентная ставка за использование неразрешенного овердрафта, превышающего сумму страхового покрытия
50% годовых
40% годовых
0,2% ежедневно
40% годовых
0,1% ежедневно
Договором также может быть предусмотрено ограничение на количество выпущенных на предприятие карточек. При этом фирма сама определяет лимиты для тех сотрудников, на чье имя за счет средств предприятия будут изготавливаться корпоративные пластиковые карты.
14
Образец договора ДОГОВОР N ______ об открытии и ведении специального карточного счета, счета гарантийного покрытия и предоставления в пользование корпоративных карт. г. Москва
"___" ____________ 200__ г.
Коммерческий банк, в дальнейшем именуемый "Банк", в лице Ф.И.О., действующего на основании Устава, с одной стороны, и предприятие, в дальнейшем именуемое "Клиент", в лице Ф.И.О., действующего на основании (Устава/Доверенности), с другой стороны, вместе именуемые Стороны, заключили настоящий договор (далее - Договор) о нижеследующем. 1. Термины и определения 1.1. Корпоративная карта - расчетная банковская карта международной платежной системы, средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет Клиента. Выпускается Банком, является собственностью Банка и выдается в пользование сроком на один год. 1.2. Держатель корпоративной карты - доверенное лицо Клиента, реквизиты которого нанесены на Корпоративную карту. 1.3. Документ по операциям с использованием Корпоративной карты - документ, являющийся основанием для осуществления расчетов по операциям с использованием Корпоративной карты и/или служащий подтверждением их совершения, составленный с применением Корпоративной карты или ее реквизитов на бумажном носителе и/или в электронной форме, собственноручно подписанный Держателем корпоративной карты или аналогом его собственноручной подписи. 1.4. Специальный карточный счет (СКС) - счет Клиента в валюте Российской Федерации в Банке для учета денежных средств и операций, совершаемых с использованием Корпоративных карт. 1.5. Персональный идентификационный номер (ПИН) - индивидуальный код, представляющий собой 4-значное число для защиты от несанкционированного использования Корпоративной карты и являющийся аналогом подписи Держателя корпоративной карты. 1.6. Счет гарантийного покрытия (СГП) - счет, на котором ведется учет денежных средств, депонированных Клиентом в Банке для обеспечения операций с использованием Корпоративных карт. 1.7. ПВН - пункт выдачи наличных - место (касса банка/филиала, операционная касса вне кассового узла банка/филиала, обменный пункт, банкомат) совершения операций по приему и/или выдаче наличных денежных средств с использованием Корпоративной карты. 1.8. Операции, осуществляемые с использованием Корпоративной карты, - любой вид платежа с помощью Корпоративной карты на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по получению наличных денежных средств в ПВН. 1.9. Платежный лимит - сумма денежных средств на СКС (как собственных, так и заемных при наличии соответствующего договора), в пределах которой Клиент вправе проводить операции с использованием Корпоративных карт. 1.10. Превышение платежного лимита - сумма денежных средств, израсходованная Клиентом сверх Платежного лимита. 1.11. Расходный лимит (лимит авторизации) - предельная сумма денежных средств, доступная Держателю корпоративной карты в течение определенного периода для совершения операций с использованием Корпоративной карты. 1.12. Трансграничные платежи - платежи по операциям, совершенным с использованием Банковской карты за пределами Российской Федерации. 2. Предмет Договора 2.1. Банк открывает Клиенту специальный карточный счет (далее - СКС) N_________________________________ в _____________ для расчетов с использованием Корпоративных карт.
15
2.2. Банк открывает Клиенту счет гарантийного покрытия (далее - СГП) N_______________________________ в ______________ для обеспечения операций с использованием Корпоративных карт. 2.2.1. Банк открывает Клиенту СКС и СГП только после представления документов, указанных в Приложении. 2.3. Банк выдает доверенным лицам Клиента Корпоративные карты, а Клиент обязуется оплачивать услуги Банка по проведению операций с использованием Корпоративных карт в порядке и на условиях, установленных настоящим Договором. 3. Общие положения 3.1. Корпоративные карты являются общепринятым в мировой практике средством международных безналичных расчетов, пользование которыми регулируется законодательством Российской Федерации, правилами Международной Ассоциации, нормативными актами Банка России и настоящим Договором. 3.2. Основные условия ведения СКС. 3.2.1. Денежные средства могут быть зачислены Клиентом на СКС только в безналичном порядке. 3.2.2. Денежные средства списываются Банком с СКС в безакцептном порядке для возмещения комиссий и расходов, возникающих при проведении Клиентом операций с использованием Корпоративных карт, указанных в п. 4.1.1 настоящего Договора, а также в соответствии с Тарифами по открытию и ведению счета для расчетов с использованием Корпоративных международных банковских карт (далее - Тарифы). 3.3. Основные условия ведения СГП. 3.3.1. Денежные средства могут быть зачислены Клиентом на СГП только в безналичном порядке. 3.3.2. Денежные средства, находящиеся на СГП, являются обеспечением исполнения обязательств Клиента перед Банком по операциям с Корпоративными картами. Денежные средства списываются Банком с СГП в безакцептном порядке по платежам, предусмотренным п. 3.2.2 Договора, при недостаточности денежных средств на СКС. В случае расторжения настоящего Договора денежные средства, находящиеся на СГП, перечисляются Клиенту в безналичном порядке на СКС. 3.3.3. Конверсионные операции с использованием Корпоративных карт, совершенные на территории Российской Федерации, осуществляются по курсу Банка на день электронной обработки Банком этих операций. 3.3.4. Конверсия по операциям с использованием Корпоративных карт, совершенная за пределами Российской Федерации, осуществляется международной платежной системой VISA International/Master International по курсу, установленному платежной системой на дату взаиморасчетов с Банком. 3.4. За выдачу и обслуживание Корпоративных карт в течение срока действия настоящего Договора Банк взимает с Клиента вознаграждение в размерах, указанных в Тарифах. 3.5. Запрещается использование Корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. 3.6. Денежные средства с СКС используются Клиентом только для расчетов по операциям с Корпоративными картами. 3.7. На СКС не могут быть зачислены денежные средства, принадлежащие Держателю корпоративной карты. 3.8. При совершении операций с использованием Корпоративных карт в случае отсутствия денежных средств на СКС Клиента проведение расчетов по таким операциям осуществляется путем предоставления Клиенту кредита на соответствующую сумму на условиях Дополнительного Соглашения к настоящему Договору. 3.9. Размер процентов, начисляемых Банком на остаток денежных средств на СКС и СГП, устанавливается в Тарифах. 4. Права Клиента 4.1. Клиент имеет право: 4.1.1. Осуществлять с использованием Корпоративных карт следующие операции в пределах установленных лимитов: - получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, и связанных с хозяйственной деятельностью Клиента на
16
территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников Клиента в пределах Российской Федерации; - безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников Клиента, в пределах Российской Федерации; - безналичные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью Клиента; - безналичные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью Клиента; - безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на территории Российской Федерации; - безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников Клиента в иностранные государства, в иностранной валюте в соответствии с валютным законодательством; - безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации в соответствии с валютным законодательством; - получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников Клиента в иностранные государства, в соответствии с валютным законодательством. 4.1.2. В любое время расторгнуть с Банком настоящий Договор в порядке, предусмотренном п. 10.3 Договора, путем уведомления Банка заявлением в письменной форме с приложением разломанных или разрезанных Корпоративных карт. 5. Обязанности Клиента 5.1. Клиент обязан: 5.1.1. Для выпуска Корпоративных карт, открытия СКС и СГП представить в Банк документы в соответствии с п. 2.3 Договора. Банковская карта может быть получена в Банке только Держателем банковской карты по предъявлении документа, удостоверяющего личность. 5.1.2. При получении подтверждения Банка о готовности приступить к выпуску Корпоративных карт перевести необходимую сумму денежных средств на СКС и СГП в соответствии с действующими Тарифами с точным указанием Ф.И.О. Держателей корпоративных карт и установленных расходных лимитов. 5.1.3. В течение 3 (Трех) дней с момента уменьшения неснижаемого остатка пополнять СКС и СГП до размеров, установленных в Тарифах. За неисполнение и/или ненадлежащее исполнение обязательства по пополнению СГП Клиент уплачивает Банку пени в размере ___ процента от суммы недостающих средств за каждый день просрочки. 5.1.4. Для доставки ежемесячных выписок по СКС Клиента назначить ответственных лиц и представить в Банк надлежащим образом оформленные доверенности на указанных лиц не позднее 5 (Пяти) дней с даты вступления в силу настоящего Договора. 5.1.5. Контролировать правильность заполнения заявлений о предоставлении Корпоративных карт и незамедлительно информировать Банк обо всех изменениях данных, указанных в заявлениях Держателей корпоративных карт. 5.1.6. При увольнении Держателя корпоративной карты письменно уведомить об этом Банк в день принятия администрацией Клиента решения об увольнении Держателя корпоративной карты. Незамедлительно изъять Корпоративную карту у Держателя корпоративной карты и возвратить ее в Банк в течение 5 (Пяти) дней со дня изъятия. 5.1.7. Не позднее чем за 30 (Тридцать) дней до окончания срока действия Корпоративных карт представить в Банк письмо на перевыпуск с указанием номеров Корпоративных карт, полных фамилий, имен, отчеств Держателей корпоративных карт. 5.1.8. Сохранять все документы, связанные с операциями по Корпоративным картам, и предъявлять их Банку по его требованию. 5.1.9. Оплачивать услуги, оказываемые Банком в соответствии с настоящим Договором, осуществлять иные платежи в соответствии с Тарифами, а также компенсировать Банку расходы, фактически произведенные Банком в целях предотвращения и/или пресечения незаконного использования карты как Держателем корпоративной карты, так и третьими лицами. 5.1.10. Распоряжаться денежными средствами, находящимися на СКС, в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора. 5.1.11. При совершении валютных операций с использованием Корпоративных карт, в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов Банка, не позднее 20 (Двадцати) календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации предоставить в Банк обоснование совершения указанных операций, в т.ч. авансовый отчет о расходах с приложением копий расчетных и иных документов по каждой операции.
17
5.1.12. Незамедлительно в письменной форме информировать Банк обо всех изменениях и дополнениях в правовом статусе, реквизитах Клиента, а также в документах, представление которых в Банк обязательно для Клиента в силу законодательства Российской Федерации и условий настоящего Договора (с представлением в Банк соответствующих документов). 5.1.13. Не допускать превышения Платежного лимита. В случае превышения Платежного лимита Клиент обязан погасить возникшую задолженность, а также внести плату за пользование денежными средствами, превышающими суммы остатка на СКС, в соответствии с Тарифами. 5.1.14. В случае получения уведомления из Банка о прекращении действия Корпоративных карт немедленно прекратить ими пользоваться и следовать соответствующим указаниям Банка. 5.1.15. Оплачивать услуги Банка согласно установленным Тарифам, компенсировать Банку комиссионные вознаграждения, уплаченные Банком участникам расчетов с использованием Корпоративных карт. 5.1.16. Ежемесячно до 10-го числа следующего календарного месяца получать выписки по движению денежных средств по СКС. 5.1.17. В случае обнаружения Клиентом расхождений между операциями/суммами, указанными в выписке, с фактически произведенными или уплаченными Клиент обязан в срок не более 30 (Тридцати) календарных дней следующего месяца информировать Банк по существу выявленных расхождений. При отсутствии от Клиента замечаний по выписке в указанный срок выписка считается подтвержденной. 6. Обязанности Банка 6.1. Банк обязан: 6.1.1. При выполнении Клиентом обязательств, предусмотренных настоящим Договором, обеспечить должное обслуживание Клиента в течение срока действия на уровне стандартов, принятых международными платежными системами. 6.1.2. Выплачивать Клиенту проценты на среднемесячный остаток денежных средств, находящихся на СКС и СГП, в размере и порядке, предусмотренных Тарифами. 6.1.3. Предоставлять Клиенту выписки по СКС, а также немедленно информировать Клиента о случаях перерасхода Платежного лимита, о приостановке или прекращении действия Банковских карт. 6.1.4. Выдать новую Корпоративную карту и обеспечить ее курьерскую доставку Держателю корпоративной карты, если утрата/хищение Корпоративной карты влечет за собой такую необходимость. Банк предпринимает соответствующие действия на основании просьбы Держателя корпоративной карты, принятой по телефону и подтвержденной по факсу. Клиент возмещает Банку расходы по доставке новой Корпоративной карты. 6.1.5. После представления Клиентом документов открыть Клиенту СКС и СГП. 6.1.6. После поступления на СКС денежных средств согласно п. 5.1.2 настоящего Договора предоставить в пользование Держателям корпоративных карт Корпоративные карты в течение 10 (Десяти) рабочих дней. 6.1.7. Осуществлять расчеты по операциям, производимым с использованием Корпоративных карт, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора. 6.1.8. Ежемесячно до 10-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, предоставлять Клиенту выписки по СКС. 6.1.9. По запросу Клиента направлять в его адрес информацию о номерах Корпоративных карт, открытых во исполнение настоящего Договора, а также информировать Клиента об изменениях в номерах и статусах Корпоративных карт. 6.1.10. Незамедлительно информировать Клиента о случаях превышения расходного лимита Держателями корпоративных карт, а также о перерасходе денежных средств по СКС. 6.1.11. После прекращения Договора в течение 7 (Семи) рабочих дней от даты получения платежного поручения Клиента перевести остаток денежных средств, находящихся на СКС. 7. Права Банка 7.1. Банк имеет право: 7.1.1. Временно приостанавливать или прекращать действие Корпоративных карт в случаях превышения Платежного лимита или грубого нарушения правил пользования Корпоративными картами, информируя об этом Клиента незамедлительно. 7.1.2. Отказать в возобновлении, замене или выпуске новой Корпоративной карты без объяснения причин. 7.1.3. Списывать в безакцептном порядке с СКС, а в случае отсутствия денежных средств на СКС - с СГП следующие суммы в валюте счета:
18
- суммы по операциям, совершенным с использованием Корпоративных карт, выставленные к оплате банками и организациями через платежную систему (на основании документов, полученных из процессингового центра); - суммы, причитающиеся Банку согласно Тарифам; - суммы уплаченных Банком комиссионных вознаграждений участникам расчетов; - плату за пользование денежными средствами, а также неустойку в случае превышения расходов по СКС над суммой остатков на СКС, на что Клиент дает соответствующее распоряжение путем подписания настоящего Договора. 7.1.4. В одностороннем порядке изменять Тарифы с письменным уведомлением Клиента за 15 (Пятнадцать) рабочих дней до вступления изменений в силу. 7.1.5. В бесспорном порядке блокировать Корпоративные карты, списывать в безакцептном порядке все поступающие на СКС, СГП Клиента денежные средства в погашение задолженности в случае превышения Платежного лимита и процентов, неустойки. 7.1.6. В безакцептном порядке списывать с СКС суммы в возмещение расходов Банка, фактически произведенных в целях предотвращения и/или пресечения незаконного использования Корпоративной карты как Держателем корпоративной карты, так и третьими лицами. 7.1.7. Потребовать от Клиента отчет о целевом использовании денежных средств с корпоративного СКС с представлением копий первичных документов. 8. Утрата, хищение, незаконное использование карты 8.1. Клиент обязан предпринимать все возможные меры для предотвращения утраты, хищения Корпоративной карты или незаконного ее использования. 8.2. Если Клиент обнаружил пропажу Корпоративной карты или ему стало известно о ее незаконном использовании, он обязан немедленно заявить об этом в Банк, правоохранительные органы или администрации банка, гостиницы, ресторана и т.п. по месту утраты/хищения карточки и сообщить об этом по телефону Банка. Любое устное обращение уполномоченных лиц Клиента должно обязательно быть подтверждено письменным заявлением, направляемым Клиентом в Банк. 8.3. До получения Банком письменного заявления (или сообщения по факсу), указанного в п. 8.2 настоящего Договора, Клиент несет полную ответственность в случае использования Корпоративной картой лицом, ее обнаружившим/похитившим и присвоившим. 8.4. После получения Банком соответствующего заявления Клиента, и если не станет известно, что незаконное использование Корпоративной карты имело место с согласия Клиента, ответственность Клиента за дальнейшее использование Корпоративной карты прекращается. 8.5. В заявлении (сообщении по факсу), направляемом Клиентом в Банк по вышеупомянутым телефонам, должны быть самым подробным образом изложены все обстоятельства утраты или хищения Корпоративной карты, а также сведения, которые стали известны Клиенту о ее незаконном использовании. Банк оставляет за собой право передать полученную информацию в распоряжение местных или зарубежных компетентных органов для проведения необходимого расследования. В свою очередь, Клиент должен предпринять все доступные меры, способствующие розыску и нахождению утраченной Корпоративной карты. 8.6. При обнаружении Корпоративной карты, ранее заявленной утраченной/похищенной или незаконно используемой, Клиент обязан немедленно сообщить об этом в Банк, затем разломать или надрезать карточку вдоль магнитной полосы и доставить ее в Банк по вышеуказанному адресу. Запрещается использование Корпоративной карты, которая была заявлена как утраченная. 9. Заключительные положения 9.1. Банк несет ответственность за сохранение банковской тайны по операциям Клиента. Информация по указанным операциям может быть передана третьим лицам исключительно в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 9.2. Банк не несет ответственности за ситуации, находящиеся вне его контроля и связанные со сбоями в работе внешних систем оплаты, расчетов, обработки и передачи данных, а также если банковская карта не была принята к оплате третьей стороной. 9.3. Банк не несет ответственности, если валютные ограничения иностранного государства, а также установление лимитов на суммы получения наличных денег в банкоматах могут в какойлибо степени затронуть интересы Клиента. 9.4. Все споры и разногласия, связанные с настоящим Договором, разрешаются сторонами в порядке, определенном действующим законодательством Российской Федерации. 10. Порядок расторжения, пролонгации и
19
срок действия Договора 10.1. Настоящий Договор заключается сроком на один год и вступает в силу с момента подписания обеими Сторонами. 10.2. В случае если за 45 (Сорок пять) календарных дней до окончания действия настоящего Договора ни одна из Сторон не заявит в письменном виде о его прекращении, настоящий Договор считается продленным на один год. 10.3. Каждая из Сторон имеет право досрочно расторгнуть настоящий Договор с уведомлением другой Стороны за 45 (Сорок пять) календарных дней до прекращения срока действия Договора. С момента уведомления любой из Сторон о расторжении настоящего Договора операции с использованием Корпоративных карт прекращаются. 10.4. Договор считается расторгнутым по истечении 45 (Сорока пяти) календарных дней после выполнения следующих условий: - сдачи Клиентом всех выданных Корпоративных карт в Банк или, при невозврате Корпоративных карт, через 45 (Сорок пять) календарных дней после истечения срока действия последней из невозвращенных Корпоративных карт; - списания с СКС Клиента сумм всех операций, совершенных с использованием Корпоративных карт; - внесения Клиентом плат за услуги, предусмотренные Тарифами; - разрешения всех претензий по операциям, совершенным с использованием Корпоративных карт, а также урегулирования в полном объеме всех споров, касающихся исполнения настоящего Договора; - подачи Клиентом в Банк письменного заявления на закрытие СКС и СГП и перечисления Банком на основании указанного заявления средств, оставшихся на СКС и СГП после произведения всех выплат по настоящему Договору, на расчетный счет Клиента, реквизиты которого должны быть приведены в заявлении. АДРЕСА МЕСТОПОЛОЖЕНИЯ И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН За Банк:
За Клиента:
Председатель Правления
Руководитель
________________ /____________/. _______________ /_______________/ Гл. бухгалтер
Гл. бухгалтер
_______________/_____________/
________________/_______________/
М.П.
М.П. 2.4. Операции по карточным счетам и документооборот
Организациям, открывшим специальные карточные счета, предоставлена возможность расходования обеспеченных корпоративной картой средств на проведение лишь ограниченного круга операций в зависимости от того, где используется корпоративная карта - на территории Российской Федерации или за ее пределами. В соответствии с п. 2.6 Положения N 266-П юридические лица вправе: - получать наличные в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов; - оплачивать расходы в валюте Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации; - получать наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов; - оплачивать командировочные и представительские расходы в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации; - совершать иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.
20
Обратите внимание: с корпоративной карты можно снимать наличные (рубли) для оплаты общехозяйственных и командировочных расходов, но получать в банкоматах наличную иностранную валюту с корпоративной карты на территории Российской Федерации не разрешается. Также за границей валютные корпоративные карты можно использовать только для оплаты командировочных и представительских расходов, а вот оплачивать товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд организации не разрешается. Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе. Это могут быть слип, квитанция электронного терминала и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Об этом сказано в п. 3.1 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. 2.5. Особенности учета операций с корпоративными картами Так как при организации открывается дополнительный карточный счет, все расчеты по корпоративным картам учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет в случае оформления кредитной банковской карты целесообразно вести в разрезе держателей карт. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Такое правило установлено в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н). Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 55 Кредит 51 - отражено зачисление денежных средств в рублях на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты; Дебет 55 Кредит 52 - отражено зачисление денежных средств в иностранной валюте на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты; Дебет 55 Кредит 66 - отражено зачисление кредита на специальный карточный счет при использовании кредитной корпоративной карты; Дебет 66 Кредит 51 - отражены суммы погашения задолженности банку по кредитной линии, открытой в соответствии с договором о выпуске и обслуживании кредитной банковской карты, и процентов по этой кредитной линии; Дебет 91 Кредит 51 - отражены расходы по оплате услуг банка, связанных с открытием и обслуживанием специального карточного счета. Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99), а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Использовать корпоративную пластиковую карту особенно удобно при направлении работников в командировки за рубеж. В этом случае организации нет необходимости приобретать наличную валюту. Пластиковая карта удобна и для самого работника - сумму на карте декларировать при пересечении границы не нужно. Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны. Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу и учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
21
По возвращении из командировки держатель корпоративной карты должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет со всеми необходимыми оправдательными документами, в том числе оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов, чеки ККТ или квитанции банкоматов. В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается следующими записями: Дебет 71 Кредит 55 - отражена сумма денежных средств, снятая держателем карты для оплаты товаров, работ, услуг. Пример. Организация командировала сотрудника на книжную выставку за границу и выдала ему корпоративную карту. 19 сентября 2005 г. на специальный счет с текущего валютного счета организации было перечислено 2000 евро. Вернувшись 23 сентября из загранкомандировки, сотрудник представил авансовый отчет. Корпоративной картой были оплачены авиабилет и счет из гостиницы. По данным выписки банка средства списаны со счета корпоративной карты: 20 сентября 430 евро, 22 сентября - 400 евро. Официальный курс евро составил: - 19 сентября 2005 г. - 34,7782 руб.; - 20 сентября 2005 г. - 34,4913 руб.; - 22 сентября 2005 г. - 34,6222 руб.; - 23 сентября 2005 г. - 34,6449 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки: 19 сентября 2005 г.: Дебет 55 Кредит 52 - 69 556,4 руб. (2000 евро х 34,7782 руб/евро) - переведены деньги с текущего валютного счета на счет корпоративной банковской карты. 20 сентября 2005 г.: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 55 - 573,8 руб. (2000 евро х (34,7782 руб/евро - 34,4913 руб/евро)) - отражена курсовая разница; Дебет 71 Кредит 55 - 14 831,26 руб. (430 евро х 34,4913 руб/евро) - оплачены корпоративной картой авиабилеты. 22 сентября 2005 г.: Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 205,51 руб. ((2000 евро - 430 евро) х (34,4913 руб/евро - 34,6222 руб/евро)) - отражена курсовая разница; Дебет 71 Кредит 55 - 13 848,88 руб. (400 евро х 34,6222 руб/евро) - оплачен корпоративной картой счет гостиницы. 23 сентября 2005 г.: Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 26,56 руб. ((2000 евро - 430 евро - 400 евро) х (34,6222 руб/евро - 34,6449 руб/евро)) отражена курсовая разница; Дебет 26 Кредит 71 - 28 755,27 руб. ((430 евро + 400 евро) х 34,6449 руб/евро) - утвержден авансовый отчет; Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 75,13 руб. (430 евро х (34,4913 руб/евро - 34,6449 руб/евро) + 400 евро х (34,6222 руб/евро 34,6449 руб/евро)) - утвержден авансовый отчет. 2.6. Нужно ли сообщать об открытии карточного счета в инспекцию Организация получила корпоративную пластиковую карту. И у бухгалтера сразу возникает вопрос, а должна ли она сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о том, что ей открыли такой счет. Давайте порассуждаем. В п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано: налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган о том, какие счета они открыли и закрыли. На то, чтобы проинформировать инспекцию о счете, фирме отводится десять дней. На какие именно счета распространяется требование ст. 23? Для этого нужно проанализировать определение ст. 11 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что счет - это открытый на основании договора банковского счета расчетный (текущий) или иной счет, куда зачисляются деньги и с которого их можно снимать. Другими словами, сообщать в налоговую инспекцию нужно только в том случае, если счет открыт на основании договора и он позволяет зачислять и расходовать деньги.
22
Банковские карты представляют собой инструмент безналичных расчетов и предназначены для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента. Такое определение приведено в п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт (п. 1.6 Положения). То есть первое условие выполняется. Используя расчетные, кредитные карты, держатель совершает операции по банковскому счету юридического лица, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ. То есть и второе условие выполняется. Таким образом, если корпоративная карта была выдана организации в связи с открытием нового банковского счета на основании заключенного договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то в этом случае организация должна была сообщить в налоговую инспекцию об открытии счета. В случае если корпоративная карта была выдана на уже существующий счет, то есть специальный счет для обслуживания карты в банке не открывался, информировать об этом налоговую не надо. Получается, если организация не сообщит об открытии карточного счета, ее ждет штраф по ст. 118 Налогового кодекса РФ. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в инспекцию информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Более того, с должностных лиц могут взять еще от 1000 до 2000 руб. Таково требование ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Впрочем, надо сказать, что в арбитражной практике есть прецеденты, когда штрафа удавалось избежать. Скажем, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21 июня 2005 г. по делу N А52-46/2005/2 признал смягчающим обстоятельством то, что об открытии карточного счета предпринимателю было сообщено в день, когда истекал предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок сообщения. При таких обстоятельствах суд штраф отменил. ГЛАВА 3. ЗАРПЛАТНЫЕ ПЛАСТИКОВЫЕ КАРТЫ Последнее время большую популярность приобрели зарплатные пластиковые карты. Это когда жалованье сотрудникам выдается не из кассы, а перечисляется на их пластиковые карточки. Если говорить более точно, деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке. 3.1. Достоинства и недостатки зарплатных карт Преимущества зарплатных пластиковых карт очевидны как для предприятия, так и для его работников. Для организации, прежде всего, удобство состоит в том, что не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану. Бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Кассирам предприятий, у которых есть филиалы в других частях города, не придется ездить по разным местам. А если служащие компании по роду деятельности работают вне офиса, им не нужно для того, чтобы получить зарплату, специально приезжать туда в определенный день. Кроме того, нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости (чтобы обеспечить конфиденциальность сведений о размере заработной платы каждого сотрудника). А уж если компания проводит расчеты с банком по системе "КлиентБанк", то все операции, связанные с перечислением зарплаты на карты, бухгалтер может производить, вообще не выходя из кабинета. На карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д. Зарплатные карты сулят преимущества не только для организации, но и для ее сотрудников. Причем главные достоинства пластиковой карты перед кошельком, набитым наличностью, отнюдь не в компактности или в приятных мелочах типа скидок. А вот в чем. Во-первых, получая зарплату на карточку, люди приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать - деньги останутся на счете. Если же украдут кошелек, то с деньгами можно попрощаться. Во-вторых, банк начисляет на остаток проценты. Конечно, если это оговорено договором между предприятием и банком.
23
В-третьих, карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться в командировке за рубежом или на отдыхе. Кроме того, выезжая за рубеж, деньги на карте не нужно декларировать на таможне. Даже если человек вывозит больше установленных ограничений. В-четвертых, с помощью карт через банкоматы банков можно оплачивать некоторые услуги. В частности, услуги сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальные услуги и т.д. В-пятых, владельцы карт становятся полноправными клиентами банков и получают весь перечень услуг по "карточным" операциям. Держателям карт может быть предоставлен овердрафт. Более, того к "зарплатным" клиентам банки относятся более лояльно, чем к обычным. Ведь кредитные карты зачастую выдаются под поручительство фирмы. В-шестых, банковские карты предусматривают возможность конвертации, то есть даже если они открыты в рублях, с них можно снять деньги в валюте. Без ложки дегтя не обошлось и здесь. Основной недостаток для предприятия - это сумма комиссии, которую необходимо будет платить банку за перечисление заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Сумма комиссии составляет обычно около одного процента от перечисляемой суммы. Есть еще один недостаток. Если увольняется сотрудник фирмы, который получил по карте кредит под поручительство фирмы, нужно отследить, чтобы у него не было задолженности по этому кредиту. В противном случае, если сотрудник не погасит вовремя долг, деньги в безакцептном порядке будут списаны со счета фирмы. Сотрудники, зарплата которых перечисляется на карты, также испытывают неудобства. Вопервых, снять наличные с карты можно только через банкоматы или кассу банка. Хорошо, если банкомат установлен в здании фирмы (для этого с банком-эмитентом заключают договор) или недалеко от офиса компании. А если его нет, то нужно специально ехать куда-то, чтобы снять деньги. Конечно, можно воспользоваться ближайшим банкоматом "чужого" банка, но тогда сотруднику придется платить за снятие наличных. Такая комиссия обычно составляет для международных пластиковых карт около одного процента, но не менее трех долларов США, по курсу на день списания. Недостатком является также и то, что не все торговые точки принимают к оплате пластиковые карты. Да и при краже, если не успеть заблокировать карты, ею могут воспользоваться мошенники. Конечно, снять наличные с нее, не зная ПИН-кода, навряд ли удастся, но заплатить за товары или услуги вполне реально. 3.2. Как получить пластиковые карты? Для этого нужно заключить с банком договор. Выбор банка - за вами. Но перед тем как заключать договор, уместно будет посмотреть, какую же комиссию банк берет за свои услуги. О тарифах мы расскажем чуть ниже. Банк выпускает в обращение пластиковые карты, а сотрудники становятся их держателями. Несколько слов о самих картах. Чаще всего зарплатные карты принадлежат международным платежным системам (таким, как VISA или MasterCard). Такими картами можно расплачиваться не только у нас в стране, но и за границей. Какие именно кредитки открыть для своих сотрудников, предприятие решает самостоятельно. Получить зарплатные карточки сотрудники организации могут тремя способами. Первый. Самый "неинтересный". Каждый сотрудник предприятия приезжает в отделение банка и самостоятельно заключает договор банковского счета с банком. Представляет анкетные данные, паспорт и другие документы в банк. Предприятие должно будет предоставить список работающих сотрудников в банк, чтобы те знали, что данное физическое лицо будет обслуживаться по зарплатному проекту. Минус здесь очевиден. Сотрудники предприятия должны будут тратить свое личное время на посещение банка. И потом сообщать номера открытых им счетов в банке предприятию. Второй способ. Предприятие само собирает комплект необходимых документов на получение, и обслуживание зарплатных карточек оформляется через компанию, но за счет сотрудников. То есть все эти суммы банку либо уплачивает сама компания за счет своих средств, либо удерживаются из заработной платы сотрудников. То есть плату за изготовление карт и выдачу их держателям, комиссию за проведение операций по карточному счету уплачивает сама компания, а потом удерживает эти суммы из заработной платы сотрудников. Однако прежде нужно получить письменное согласие на это. Если препятствий нет, организация собирает пакет документов. В каждом банке он свой. Чаще всего карточки выпускает тот банк, где у фирмы открыт расчетный счет. В этом случае вам потребуются: - заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации (образец см. на с. 52);
24
- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц); - ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard); - сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек. Образец ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВЫПУСК БАНКОВСКОЙ КАРТЫ Cirrus/Maestro "зарплатная"/VISA Electron "зарплатная" ПРОШУ ВЫПУСТИТЬ БАНКОВСКУЮ КАРТУ И ОТКРЫТЬ СЧЕТА Карточный в рублях РФ ┌───┐ Вид карты │ │ Cirrus/Maestro └───┘
┌───┐ │ V │VISA Electron └───┘
ПЕРСОНАЛЬНЫЕ ДАННЫЕ ┌──────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐ │ Фамилия/Имя/Отчество │ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ │ ├──────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │ │ (заполняется печатными буквами) │ └──────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘ Имя/Фамилия в латинской транскрипции в соответствии с загранпаспортом: ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │IVANOV IVAN │ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘ (заполняется печатными буквами) ┌──┐ Пол │ │ мужской └──┘
┌──┐ │ │ женский └──┘
Страна и место рождения Гражданство
11 января 1975 г. Дата рождения "--" --------------
Россия, г. Москва ------------------
Российская Федерация ---------------------
┌───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┐ │ П │ Е │ Т │ У │ Х │ О │ В │ А │ │ │ │ │ └───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┘ (заполняется печатными буквами на русском языке) ───────────────────────────────────────────────────────────────── Личный пароль
33 00 351478 Общегражданский паспорт серия --------- N -------ОВД Медведково 7 мая 2001 г. кем выдан ---------------------- когда выдан ----------------Заграничный паспорт серия ________ N ____________________________ кем выдан ____________________________ когда выдан ______________ Срок действия загранпаспорта ____________________________________ (лет) ───────────────────────────────────────────────────────────────── 777-77-77 Домашний телефон -----------------------------------------------127015
25
Адрес фактического проживания (индекс обязателен)---------------г. Москва, Бутырская, 87 - 13 ----------------------------------------------------------------127015 г. Москва, Бутырская, Адрес регистрации (индекс обязателен)---------------------------87 - 13 ----------------------------------------------------------------───────────────────────────────────────────────────────────────── ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ Семейное │V│женат (замужем) │ │холост (не замужем) │ │разведен(а) положение └─┘ └─┘ └─┘ Иванова Мария Ивановна Ф.И.О. супруга ---------------------ЗАО "Актион-Пресс" Место работы -----------------Москва, Б. Новодмитровская, 7, тел. 555-55-55 Адрес, телефон --------------------------------------------───────────────────────────────────────────────────────────────── ИНФОРМАЦИЯ О МЕСТЕ РАБОТЫ ───────────────────────────────────────────────────────────────── ЗАО "Индекс" Наименование организации -----------Москва, ул. Правды, 8 Адрес организации --------------------главный бухгалтер Должность ----------------775-77-77 775-77-76,
[email protected] Телефон --------- Факс (E-mail) --------------------------------───────────────────────────────────────────────────────────────── С действующими тарифами на выдачу и обслуживание карт, а также с Правилами пользования картой ознакомлен, согласен и обязуюсь их выполнять. Я несу ответственность перед Банком за все операции, произведенные по карте, выпущенной на мое имя. Я обязуюсь решать все вопросы, связанные с уплатой налогов с получаемых мною сумм, самостоятельно в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иванов 20 апреля 06 ПОДПИСЬ ЗАЯВИТЕЛЯ --------------- Дата "--"--------20---г. ───────────────────────────────────────────────────────────────── ЗАПОЛНЯЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ: Настоящим подтверждаю, что вся указанная информация соответствует действительности. Уполномоченное лицо:__________________/______________________/ Дата заполнения: "___"_________________20___г. _________________________________________________________________
26
_________________________________________________________________ ЗАПОЛНЯЕТСЯ БАНКОМ Ф.И.О. сотрудника
Подпись
Дата
Проверка правильности заполнения заявления Руководитель подразделения Управление безопасности Заведение анкеты в базу данных Присвоен номер учетной записи N _____________ Открытие карточного счета N ______________ Открытие счета овердрафта N _________ Впрочем, организация может выбрать и тот банк, в котором у нее нет расчетного счета. В этом случае дополнительно к перечисленным выше документам могут понадобиться также копии нотариально заверенных учредительных документов предприятия, карточка с образцами подписей и т.д. Все собранные данные передаются в банк. Далее на имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Также можно открыть карточные счета и для внештатных работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, авторские договоры и т.д. На лицевой стороне карточки каждого сотрудника указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код). Третий способ аналогичен второму. Единственное отличие, что получение и обслуживание зарплатных карт оформляется через компанию и за ее счет. Пример договора, который банк заключает с сотрудниками, приведен ниже на с. 60. В каждом договоре есть свои особенности. Скажем, в нашем примере есть раздел, посвященный терминам и определениям, но в некоторых договорах данный пункт может и отсутствовать. После того как пластиковые карточки получены, остается ознакомить сотрудников с правилами пользования. Любая карта выдается на определенный срок. Кроме того, нужно ознакомить сотрудников с тем, какие операции они могут проводить с помощью карты. Скажем, по карточке VISA Electron нельзя будет расплатиться за покупки в Интернете. Также важно объяснить держателям, как действовать в случае утери или кражи карты. Как правило, большинство банков выдают памятки. В них указывают номера телефонов круглосуточных сервис-центров, адреса банка и его отделений. Правила пользования картой желательно прочитать хотя бы раз. Следует также предупредить сотрудников, что чеки, которые они получают на руки после проведения той или иной операции по карте, желательно хранить 45 дней. И впоследствии сверить с ежемесячной выпиской, дабы избежать проблем. Ведь, возможно, какая-то операция проведена дважды или увидеть те транзакции, которые по ошибке приписали к вашей карте. Если вы не согласны с какимнибудь списанием, необходимо обратиться в банк и написать соответствующее заявление. Пример Заявление о несогласии с транзакцией Иванов Иван Иванович ───────────────────────────────────────────────────────────────── (Ф.И.О.) 4627200056244512 Изучив выписку по карте N ---------------------------------с 1 по 30 апреля 2006 г. за период ------------------------- отклоняю следующую транзакцию:
27
дата совершения операции по выписке
11 апреля 2006 г. ----------------------------
Траттория, Москва место совершения операции по выписке ---------------------------сумма в валюте платежа
2540 руб. ----------------------------
сумма в валюте карты
рубли ----------------------------
Причина (нужное отметить): ┌───┐ │ │ я не совершал вышеуказанную операцию. └───┘ ┌───┐ │ V │вышеуказанная операция совершалась один раз. └───┘ ┌───┐ │ │ сумма по вышеуказанной операции увеличена с ______ до _____ └───┘ Прилагаю копию слипа, содержащую правильную сумму. ┌───┐ │ │ я вернул товар по вышеуказанной операции "___"_______20__г. └───┘ ┌───┐ │ │ вышеуказанная операция была кредитовой. └───┘ Прилагаю копию кредит-слипа, содержащую сумму, удержанную с моего счета. ┌───┐ │ │ услуга не оказана. └───┘ ┌───┐ │ │ другое (приложить письменное заявление с изложением причины └───┘ отклонения операции) Прошу Вас предоставить документ (копию слипа, подписанного мной), на основании которого вышеуказанная сумма была списана с моего счета, либо восстановить средства на счете. Иванов 2 мая 06 Подпись ----------------------- Дата "---"------------ 20--г. Ответственный сотрудник Банка: Ф.И.О. ___________________ Подпись ____________ Дата "__"__________20__г. Особое внимание следует уделить тарифам. Чтобы привлечь предприятие к зарплатному проекту, то есть к перечислению жалованья сотрудников на пластиковые карты, банки прибегают к различным уловкам. В частности, выпуск и годовое обслуживание пластиковых карт для сотрудников этого предприятия осуществляются бесплатно. Но не забудьте, когда вы перестанете работать на этом предприятии, вас могут лишить этой льготы. Так как большинство банков осуществляют расчеты по пластиковым картам через другие банки, которые имеют процессинговые центры, то операции по зачислению наличных денег
28
происходят не в режиме online, а с некоторой задержкой. То есть при срочном пополнении счета наверняка необходимо будет платить комиссию. Но это только в том случае, если человек сам будет пополнять карточный счет. За выдачу наличных с карточки в банкомате или в кассах банка, который выдал карту, комиссия не взимается. А вот если держатель захочет получить наличные в банкоматах других банков - членов платежной системы, то ему придется заплатить комиссию в размере 0,5 - 1,5 процента от суммы, которую он снимал, но минимум 3 долл. США. То есть, если снять 100 руб. в "чужом" банкомате, со счета спишут 100 руб., которые человек получит, и еще 90 руб. (минимум 3 долл. США) комиссии. Также следует учесть, что банкоматы других банков имеют ограничения по обслуживанию "чужих" карт. При оплате покупок или услуг дополнительная комиссия не взимается. Чтобы узнать остаток средств на пластиковой карте, достаточно выбрать пункт меню в банкомате. Если под рукой его не оказалось, но надо узнать остаток, достаточно позвонить по телефону, указанному на карте, сообщить номер карты и секретный код, который обычно указывают при заполнении анкеты. В случае если вы запросите остаток в "чужом" банкомате, то за остаток с вас спишут комиссию до 0,5 долл. США. Пластиковую карту желательно не терять, так как с ее потерей вы понесете расходы на восстановление карты. А до этого затраты на внесение карты в стоп-лист (до 100 долл. США). Заявление об утрате карты выглядит так: ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ УТРАТЕ КАРТЫ
Образец
Прошу Вас заблокировать нижеуказанную карту, выпущенную на мое имя ────────────────────────────────────────────────────────────────── (Фамилия, Имя, Отчество) Дополнительно сообщаю следующие сведения: Номер карты: ┌───┐ │ │ N ____________________________ └───┘ ┌───┐ ┌───┐ │ │ Cirrus/Maestro │ │ VISA Electron └───┘ └───┘ ┌───┐ ┌───┐ ┌───┐ Причина │ │потеряна │ │украдена │ │изъята блокировки: │ │ │ │ │ │АТМ └───┘ └───┘ └───┘ ┌───┐ ┌───┐ Утрачена с PIN кодом: │ │да │ │ нет └───┘ └───┘
┌───┐ │ │другое │ │ └───┘
Место утраты ____________________________________________________ (страна, город) Дата ______________ Время ____________________ Обстоятельства утраты ___________________________________________ _________________________________________________________________ Место последнего использования __________________________________ (название торговой точки) Дата ______________ Время _____________________ ┌───┐ Заявление в милицию (полицию): │ │ да └───┘
┌───┐ │ │ нет └───┘
Дата _____________ Номер _________________ Место ________________ Дополнительная информация _______________________________________
29
_________________________________________________________________ Подпись клиента _____________ Дата _____________ Время __________ (московское) _________________________________________________________________ Просим поставить карточку в бумажный стоп-лист: Регион: Срок: Россия ________________________ Европа ________________________ Азия ________________________ Северная Америка ______________________ Южная Америка ________________________ Африка _______________________ Австралия _______________________ По странам _____________________________________________ Ответственный сотрудник Банка: Ф.И.О. ________________ Подпись _____________ Дата "__" ___________ 20__г. Время __________________ (московское) Ниже мы приведем тарифы, которые взимают банки по зарплатным проектам. Расценки даны по самым дешевым и доступным картам VISA Electron и Cirrus/Maestro. Банк валюта в тарифах/ вид карты Выпуск Карты Неснижаемый остаток Первоначальный взнос Годовое обслуживание основной Карты Годовое обслуживание дополнительной Карты Снятие наличных в ПВН и сети банкоматов банка (за счет собственных средств Снятие наличных в других банках
Абсолют Банк в долларах США VISA Electron Без комиссии Нет
Межпромбанк Плюс в рублях VISA Electron, Cirrus/ Maestro Без комиссии Нет
ОАО "Собинбанк" в долларах США Maestro или VISA Electron
Руссобанк
Промсвязьбанк
в рублях VISA Electron
в долларах США Maestro/ Electron
Без комиссии
Комиссия не взимается 0
Нет
Нет
3
Без комиссии
3
Без комиссии
2
3
5 долл. США
3
Без комиссии
2
Без комиссии
рубли РФ 0% доллары США - 0,3% евро - 0,5%
в рублях 0% в долларах США, евро 0,5%
Без комиссии
Без комиссии
1% от суммы, но не менее 3 долл. США
0,5% минимум 70 руб. 0,5% + 2,75 долл. США
1% (минимум 5 долл. США)
1% минимум 90 руб.
1% (минимум 3 долл. США/ минимум 72 руб.) + % другого банка
0
30
Доставка smsсообщений о проводимых операциях по Карте Начисление процентов (годовых)
Без комиссии
1 долл. США в месяц
2 долл. США в месяц
0%
0%
в рублях 1% в долларах США - 0,5%
360 руб. за год
в рублях - 1% в долларах США, евро 0,5%
Многие банки, особенно крупные, предлагают предприятиям индивидуальные условия по зарплатным проектам. Поэтому не вывешивают данную информацию в Интернете на своих сайтах. Надо сказать, что многие держатели "зарплатных" карт в основном используют их раз в месяц, для снятия наличных денег. Понятно, что банкам это невыгодно. Поэтому некоторые банки дополнительно стимулируют клиентов - на остаток средств по пластиковой карточке сотрудников начисляют проценты (в среднем 3,5 - 4,5% по рублевым счетам). Данное условие оговаривается с руководством предприятия в зависимости от объемов перечисляемой заработной платы и указывается в договоре с банком. Или предоставляют такую услугу: извещают клиента smsсообщением о том, какие суммы списаны с его карты. Правда, чтобы ею воспользоваться, надо также написать заявление. Образец В БАНК от ___________________ ___________________ Заявление Прошу присылать sms-извещения о суммах транзакций, проведенных по Картам: ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ 1)│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ 2)│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ 3)│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐ 4)│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘ а также о доступном балансе на мобильный телефон ┌────┐ │ │ БИЛАЙН ├────┤ ┌──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┐ ┌──┬──┐ ┌──┬──┐ │ │ МТС (│ │ │ │) │ │ │ │ - │ │ │ - │ │ │ ├────┤ └──┴──┴──┘ └──┴──┴──┘ └──┴──┘ └──┴──┘ │ │ МЕГАФОН └────┘ Стоимость услуги в соответствии с Тарифами банка прошу списать с соответствующего Картсчета. -------------------/Подпись/ "__"__________200_г. ───────────────────────────────────────────────────────────────── Заполняется сотрудником Банка
31
Заявление принято "__"_______200_г. _____________ ФИО
_____________ Подпись
Комиссия удержана/установлена: 1. Картсчет__________________Сумма_______Валюта_______ __________ Картсчета Подпись 2. Картсчет__________________Сумма_______Валюта_______ __________ Картсчета Подпись 3. Картсчет__________________Сумма_______Валюта_______ __________ Картсчета Подпись 4. Картсчет__________________Сумма_______Валюта_______ __________ Картсчета Подпись Услуга активизирована "__"_______200_г. ___________ Ф.И.О.
____________ Подпись
Кроме того, банки устраивают промоакции в торгово-розничной сети, где можно воспользоваться кредиткой, розыгрыши с вручением призов, реализовывают дисконтные и роялтипрограммы с начислением бонус-очков. В качестве примера можно привести один банк, который за пользование своей зарплатной картой для покупки в торговых предприятиях владельцу карты предоставляет бонус (доплата банка за произведенную покупку). Бонус составляет: 5000 руб. - 0,5% от суммы операции; от 5000 руб. до 10 000 руб. - 1,0% от суммы операции; от 10 000 руб. - 1,5% от суммы операции. Правда, на момент написания книги данный банк не попал в систему страхования вкладов, поэтому не будем приводить его название. Ниже мы приводим пример договора с банком. ДОГОВОР N______________ о порядке обслуживания международных банковских карт сотрудников организации (зарплатные) г. Москва
"_____"_____________200____г.
___________________БАНК, именуемый в дальнейшем "БАНК", в лице Председателя Правления _________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и _________________________________________________________________, именуемый в дальнейшем "КЛИЕНТ", в лице ____________________________________, действующего на основании _______________________________________, с другой стороны, именуемые вместе "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем. ТЕРМИНЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ДОГОВОРЕ Банковская карта (КАРТА) - международная банковская карта __________, предназначенная для управления счетом Держателя, на который поступают суммы заработной платы, стипендий и других выплат, а также для совершения операций по оплате товаров, работ, услуг и получения наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных (ПВН) и банковских автоматах (банкоматах). КАРТА является собственностью БАНКА и выдается Держателю во временное пользование на срок, установленный БАНКОМ. Использование КАРТЫ регулируется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Банка России, настоящим Договором и Договором о предоставлении в пользование и обслуживании банковских карт между БАНКОМ и Держателем КАРТЫ. Держатель КАРТЫ (Держатель) - сотрудник КЛИЕНТА, на имя которого БАНКОМ выпущена КАРТА по поручению КЛИЕНТА и на основании соответствующего договора. Счет - сводный счет в БАНКЕ, открытый в рамках настоящего Договора, с которого осуществляются расчеты по заработной плате и другим выплатам социального характера (премии, стипендии, материальная помощь), с сотрудниками КЛИЕНТА.
32
Карточный счет - лицевой счет, открываемый на имя Держателя в соответствии с договором, заключенным Держателем, в БАНКЕ для отражения операций по зачислению средств и операций Держателя с использованием КАРТЫ. Тарифы БАНКА (Тарифы) - внутренние нормативные документы БАНКА, устанавливающие условия выдачи и размер платы за обслуживание КАРТ. 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. БАНК на основании настоящего Договора открывает Счет N ___________________________ в рублях РФ. 1.2. Платежными поручениями со своего расчетного счета КЛИЕНТ перечисляет БАНКУ на Счет денежные средства (суммы заработной платы, премий, стипендий, материальной помощи и других выплат своим сотрудникам) для целей последующего зачисления на личные Карточные счета Держателей, открытые в БАНКЕ в соответствии с заключенными с Держателями Договорами о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт. КЛИЕНТ обеспечивает надлежащее оформление платежных и иных документов согласно условиям настоящего Договора. 1.3. БАНК на основании Заказа-Поручения на предоставление в пользование КАРТ для сотрудников КЛИЕНТА и их письменных Заявлений изготавливает КАРТЫ и обеспечивает предоставление их Держателям в пользование. В пределах сумм, перечисленных на Счет, и на основании предоставленных Платежных ведомостей БАНК осуществляет зачисление денежных средств (заработной платы, премий, стипендий, материальной помощи и других выплат) со Счета на Карточные счета Держателей. БАНК обеспечивает обслуживание безналичных операций Держателей по КАРТАМ и получение ими наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных (ПВН) и банковских автоматах (банкоматах), а также выполняет другие действия, необходимые для обеспечения проведения безопасных и бесперебойных расчетов КЛИЕНТА и/или Держателей в установленном настоящим Договором Порядке. 1.4. Тарифы, установленные к настоящему Договору, применяются только в отношении КАРТ Держателей, указанных в Заказе-Поручении КЛИЕНТА. В случае увольнения с работы Держателя КАРТА закрывается либо на основании заявления Держателя переводится в режим международной банковской карты и обслуживается на условиях и по Тарифам Договора, заключенного с Держателем о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт. 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. БАНК обязуется: 2.1.1. Для расчетов по КАРТАМ Держателей открыть для сотрудников КЛИЕНТА Карточные счета в валюте Российской Федерации согласно установленному настоящим Договором порядку и в соответствии с законодательством РФ. 2.1.2. Производить зачисление средств на Карточные счета Держателей в соответствии с условиями, предусмотренными настоящим Договором и законодательством Российской Федерации. 2.1.3. Осуществлять передачу выпущенных КАРТ представителям КЛИЕНТА после оплаты КЛИЕНТОМ услуг БАНКА в соответствии с п. 2.2.6 настоящего Договора. 2.1.4. Осуществлять зачисление денежных средств, перечисленных КЛИЕНТОМ БАНКУ, на Карточные счета Держателей. 2.1.5. Обеспечивать осуществление расчетов по операциям Держателей с использованием КАРТ. 2.1.6. Своевременно обеспечивать КЛИЕНТА бланками Заявлений на предоставление в пользование КАРТ и Правилами пользования КАРТОЙ. 2.1.7. Письменно информировать КЛИЕНТА об изменениях Тарифов не позднее чем за 10 календарных дней до вступления в силу соответствующих изменений. 2.1.8. Блокировать действие КАРТ Держателей в следующих случаях: - при получении БАНКОМ письменного заявления от Держателя о блокировке КАРТЫ; - при получении БАНКОМ письменного уведомления КЛИЕНТА о прекращении трудового договора КЛИЕНТА с Держателем; - при досрочном расторжении договора БАНКА с Держателем о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт; - при досрочном расторжении настоящего Договора с письменным уведомлением КЛИЕНТА о блокировании действия КАРТ Держателей; - в иных случаях, предусмотренных настоящим Договором. 2.2. КЛИЕНТ обязуется:
33
2.2.1. Предоставить помещение для оформления договоров о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт ________, замены Карт по окончании срока действия и выдачи новых Карт, а также предоставления индивидуальных консалтинговых услуг сотрудникам КЛИЕНТА, находящимся на территориальных площадках КЛИЕНТА. 2.2.2. Назначить уполномоченных лиц для взаимодействия с БАНКОМ по вопросам передачи КАРТ Держателям, по организационным и финансовым вопросам в соответствии с Порядком и передать список уполномоченному лицу вместе с доверенностями в течение 2 рабочих дней с момента подписания настоящего Договора. 2.2.3. Обеспечить сохранность КАРТ и ПИН-конвертов и недопущение их несанкционированного использования, порчи и причинения другого ущерба с момента получения их в БАНКЕ до момента выдачи Держателям. 2.2.4. Передавать КАРТЫ Держателям в соответствии с Порядком. 2.2.5. Незамедлительно информировать БАНК по поручению Держателя вначале устно, а затем в течение 2 дней письменно по установленной форме о фактах утраты КАРТ начиная с даты подписания Акта о приеме-передаче КАРТ (ПИН-конвертов). 2.2.6. Оплачивать БАНКУ комиссионное вознаграждение за операции зачисления денежных средств на Карточные счета Держателей в размере _____% (________________________________________________________) от денежных сумм, указанных в каждом платежном поручении КЛИЕНТА, за каждое зачисление денежных средств. Комиссионное вознаграждение БАНКУ перечисляется платежным поручением с расчетного счета КЛИЕНТА одновременно с перечислением денежных средств на Счет. 2.2.7. Своевременно возмещать БАНКУ иные комиссии и платежи, предусмотренные условиями настоящего Договора и Тарифами. 2.2.8. Представлять в БАНК платежные поручения на перечисление денежных средств на Счет, платежные поручения на перечисление комиссионных вознаграждений БАНКУ, платежные ведомости, заверенные подписью руководителя, главного бухгалтера и скрепленные печатью КЛИЕНТА. 2.2.9. Доводить до Держателей информацию об изменении Тарифов БАНКА и Правил пользования КАРТАМИ не позднее 3 рабочих дней с момента получения письменного уведомления от БАНКА. 2.2.10. Обеспечить возврат в БАНК выпущенных им по поручению КЛИЕНТА КАРТ в течение 10 календарных дней по истечении срока их действия или по требованию БАНКА. 2.2.11. Уведомлять Банк о прекращении трудового договора с Держателем в течение 2 (двух) рабочих дней с даты его прекращения. При этом Клиент обязан направить от Держателя следующие документы: - заявление на закрытие КАРТЫ или перевод на индивидуальный Договор; - саму КАРТУ; - заявление на перевод денежных средств на вклад "До востребования"; - договор вклада "До востребования"; 3. ПРАВА СТОРОН 3.1. БАНК имеет право: 3.1.1. Не принимать к исполнению Заказ-Поручение КЛИЕНТА и Заявления Держателей о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт без согласия Держателя и без предварительного уведомления КЛИЕНТА в случае нарушения КЛИЕНТОМ условий настоящего Договора. 3.1.2. Не принимать к исполнению Заявления Держателей, не производить продление срока действия КАРТ, приостановить или прекратить действие КАРТ без согласия Держателя и без предварительного уведомления КЛИЕНТА в случае нарушения Держателем условий заключенного с ним Договора об обслуживании международной банковской карты. 3.1.3. Без предварительного уведомления в безакцептном порядке произвести полное погашение всех сумм задолженности КЛИЕНТА перед БАНКОМ, возникших при исполнении настоящего Договора, с любых открытых КЛИЕНТОМ счетов в БАНКЕ. 3.1.4. Изменять в одностороннем порядке Тарифы, письменно уведомив об этом КЛИЕНТА не позднее чем за 10 календарных дней до вступления изменений в силу. 3.2. КЛИЕНТ имеет право: 3.2.1. Самостоятельно урегулировать вопросы по применению условий настоящего Договора и Тарифов БАНКА к Держателям КАРТ. 3.2.2. Требовать от БАНКА своевременного зачисления денежных средств на Карточные счета Держателей в соответствии с п. 2.1.4 настоящего Договора и порядком, установленным настоящим Договором.
34
3.2.3. Требовать от Банка своевременного предоставления КАРТ в соответствии с условиями настоящего Договора и порядком, установленным настоящим Договором. 3.2.4. Оформить и представить в БАНК доверенности на представителей КЛИЕНТА, уполномоченных на выполнение действий. 4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ 4.1. КЛИЕНТ обеспечивает в течение 30 дней после подписания настоящего Договора заключение Договоров о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт между БАНКОМ и Держателями КАРТ. 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 5.1. БАНК не несет ответственности за неисполнение платежных поручений КЛИЕНТА о зачислении денежных средств на Карточные счета Держателей в следующих случаях: - при отсутствии платежных поручений КЛИЕНТА на перечисление денежных средств в соответствии с п. 2.2.5 и п. 2.2.6 настоящего Договора; - при ненадлежащим образом оформленных платежных поручениях и платежных ведомостях КЛИЕНТА. 5.2. БАНК не несет ответственности за задержку в выпуске КАРТ в случаях, если задержка вызвана неточностями в документах, представляемых КЛИЕНТОМ. 5.3. БАНК не несет ответственности по спорам и разногласиям между КЛИЕНТОМ и Держателями. 5.4. КЛИЕНТ несет ответственность за достоверность сведений, сообщаемых сотрудником КЛИЕНТА, при оформлении Заявления на предоставление в пользование КАРТ. 5.5. КЛИЕНТ несет ответственность за сохранность КАРТ и целостность ПИН-конвертов, выпущенных в соответствии с условиями настоящего Договора, с момента их получения в БАНКЕ и до момента передачи их Держателям. 5.6. За неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязательств по Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 5.7. Ответственность БАНКА перед Держателями КАРТ определяется условиями Договоров о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт, заключенных с Держателями (Приложение N 4). 6. АРБИТРАЖ 6.1. В случае возникновения споров и разногласий между БАНКОМ и КЛИЕНТОМ по вопросам реализации предмета настоящего Договора стороны примут все меры по их разрешению путем переговоров между собой. 6.2. Разногласия, по которым стороны не достигнут договоренности, подлежат рассмотрению в установленном законодательством РФ порядке в Арбитражном суде. 7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 7.1 Настоящий Договор подписан в двух экземплярах по одному для каждой стороны. Оба экземпляра имеют одинаковую силу. 7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только при условии их письменного оформления и подписания обеими сторонами. 7.3. Настоящий Договор вступает в силу со дня его подписания и действует неопределенный срок. 7.4. Если ни одна из сторон не заявит письменно о расторжении настоящего Договора, то действие Договора считается продленным еще на один год на тех же условиях. 7.5. Настоящий Договор может быть расторгнут по взаимному соглашению сторон, либо в одностороннем порядке при неоднократном нарушении условий настоящего Договора или ненадлежащем его выполнении. В этом случае заинтересованная сторона должна в письменном виде уведомить другую сторону о своем намерении не позднее чем за 60 дней до предполагаемого срока расторжения настоящего Договора. Настоящий Договор считается расторгнутым после выполнения сторонами взаимных обязательств. 8. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН ДОКУМЕНТООБОРОТ И ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ КАРТ
35
1. КЛИЕНТ оформляет и представляет в БАНК доверенности на представителей КЛИЕНТА, уполномоченных на выполнение действий, предусмотренных настоящим Порядком (далее по тексту - уполномоченные лица), и заверенный КЛИЕНТОМ список образцов их подписей в течение 2 рабочих дней с момента подписания Договора или изменений в списке. 2. БАНК передает КЛИЕНТУ бланки Договоров о предоставлении в пользование и обслуживании международных банковских карт "Зарплатная" (далее по тексту - Договоры), Заявлений на выпуск банковской КАРТЫ (далее по тексту - Заявления), Правила пользования международной банковской КАРТОЙ. Договоры и Заявления заполняются Держателями. При этом КЛИЕНТ обязан ознакомить сотрудников, оформляющих документы, с Правилами пользования международной банковской Картой, сверить данные, указанные в Заявлениях, с подтверждающими подлинность сведений документами. 3. Заполненные Договоры и Заявления передаются КЛИЕНТОМ в БАНК вместе с заполненным Заказом-Поручением на предоставление в пользование КАРТ в 2 экземплярах с указанием Ф.И.О. Держателей. Заказ-Поручение должен быть подписан уполномоченным лицом КЛИЕНТА. Первый экземпляр вместе с Заявлениями и Договорами остается в БАНКЕ, второй экземпляр с распиской сотрудника БАНКА о получении остается у представителя КЛИЕНТА. По согласованию сторон Заказ-Поручение может представляться в БАНК в электронном виде в формате, согласованном Сторонами. Ответственность за соответствие данных на бумажном носителе, представленных в БАНК, данным, содержащимся в электронном виде, несет КЛИЕНТ. 4. В случае представления в БАНК неправильно оформленных Заявлений и Договоров такие документы возвращаются уполномоченному лицу КЛИЕНТА, о чем сотрудником БАНКА делается отметка на двух экземплярах заполненного бланка Заказа-Поручения. 5. В случае обнаружения неправильно оформленных документов после их принятия БАНК уведомляет об этом КЛИЕНТА и возвращает их уполномоченному лицу КЛИЕНТА с составлением соответствующей расписки. 6. Готовые КАРТЫ и ПИН-конверты передаются уполномоченному лицу КЛИЕНТА по Акту, составленному в двух экземплярах. При этом передача КАРТ и ПИН-конвертов одним курьером не допускается. ПИН-конверты к переданным ранее КАРТАМ передаются КЛИЕНТУ со следующей отправкой. 7. Уполномоченное лицо КЛИЕНТА в присутствии сотрудника БАНКА сверяет соответствие данных, указанных в Акте, количеству передаваемых КАРТ (ПИН-конвертов), Ф.И.О. держателей. Первый экземпляр Акта вместе с Заявлениями, КАРТАМИ и ПИН-конвертами передается уполномоченному лицу КЛИЕНТА, второй экземпляр Акта с распиской уполномоченного лица КЛИЕНТА в получении остается в БАНКЕ. 8. После подписания Акта о приеме-передаче КАРТ (ПИН-конвертов) БАНКОМ уполномоченному лицу КЛИЕНТ несет полную ответственность за сохранность полученных КАРТ (ПИН-конвертов) и проведения операций по ним до возврата КАРТ в БАНК или зафиксированного сторонами факта их утраты. 9. КАРТЫ (ПИН-конверты) выдаются Держателям уполномоченным лицом КЛИЕНТА вместе с экземпляром Договора Держателя под расписку. Держатель в подтверждение получения должен проставить на бланке Расписки свою подпись в специально отведенном для этого месте, а также поставить подпись на панели для подписи на карте. В момент выдачи КАРТЫ Держателю уполномоченное лицо КЛИЕНТА обязано поставить свою подпись на Расписке о выдаче КАРТЫ и ПИН-конверта, проверить проставление Держателем подписи на оборотной стороне КАРТЫ. 10. Не позднее 10 рабочих дней от даты передачи КАРТ и ПИН-конвертов КЛИЕНТУ Расписки в получении и выдаче КАРТ и ПИН-конвертов возвращаются КЛИЕНТОМ в БАНК. Сотрудник БАНКА проверяет Расписки на наличие необходимых отметок и сверяет соответствие количества и данных возвращаемых Расписок данным Акта, по которому КАРТЫ (ПИН-конверты) передавались КЛИЕНТУ. В случае каких-либо расхождений сотрудником БАНКА составляется Акт в произвольной форме, который подписывается сотрудником БАНКА и уполномоченным лицом КЛИЕНТА. 11. КАРТЫ и ПИН-конверты, не выданные КЛИЕНТОМ Держателям в течение 20 рабочих дней от даты их получения от БАНКА, передаются в БАНК вместе с соответствующими переданными ранее документами и с указанием причин невыдачи. 3.3. Как перечислить зарплату на пластиковые карты Выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек происходят следующим образом. Предприятие перечисляет в банк деньги в сумме заработной платы, предназначенной к выплате.
36
Если у организации нет расчетного счета в банке, то деньги перечисляются на его корреспондентский счет. С этого счета банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Если же у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации. При этом необходимо отметить, что организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче. Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку: Дебет 70 Кредит 51 - выплачена заработная плата. Кроме того, с карточного счета каждого сотрудника банк представляет выписки. Обычно делается это раз в месяц. 3.4. Как отразить услуги банка За то, что банк открывает и обслуживает счета сотрудников, предоставляет им пластиковые карточки, организации придется заплатить. Плата взимается за изготовление карт и годовое обслуживание. Кроме того, банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников. Тут, прежде всего, бухгалтера организации волнует вопрос: можно ли включить такие затраты в расходы при расчете налога на прибыль и нужно ли начислять "зарплатные" налоги. Рассмотрим подробнее. 3.4.1. Изготовление карт и комиссия за проведение операций Затраты по изготовлению карт и комиссия за проведение операций при налогообложении прибыли не учитываются - так считают сотрудники министерства (Письмо Минфина России от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131). В своих разъяснениях чиновники упирают на то, что клиентом банка и держателем банковской карты является именно работник. Ведь с каждым из них заключается отдельное соглашение, которое является приложением к договору между банком и организацией. Следовательно, стоимость карточек и вознаграждение банка за операции по "кредиткам" следует рассматривать как расходы в пользу работников (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А такие затраты доходы фирмы не уменьшают. Пример. Организация перечисляет заработную плату работникам на пластиковые карты. По условиям договора с банком фирма заплатила банку 3000 руб. за изготовление карточных счетов сотрудникам. В бухгалтерском учете бухгалтером были сделаны проводки: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 - 3000 руб. - оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников. 3.4.2. Годовое обслуживание Плата за годовое обслуживание может взиматься банком каждый месяц или единовременно, скажем, за год. Эти суммы впоследствии фирма может удержать из зарплаты сотрудников. Еще совсем недавно чиновники Минфина России считали, что сумму, уплаченную предприятием за годовое обслуживание "зарплатных" карт своих сотрудников, можно учесть при налогообложении прибыли. Эта точка зрения высказана в Письме от 2 апреля 2003 г. N 04-0205/3/14. Чиновники утверждали, что это не что иное, как внереализационные расходы фирмы по пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом в Письме уточняется: если организация платит за обслуживание один раз, то расходы признаются равномерно исходя из условий договора с банком. Кроме того, чиновники министерства указали, что оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником. Следовательно, НДФЛ и ЕСН не облагается. Не нужно платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
37
В 2005 г. мнение Минфина России изменилось. В Письме от 7 февраля 2005 г. N 03-05-0104/19 чиновники заявили, что из налогооблагаемых доходов организации нельзя исключать и расходы на годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников. Обосновали такую позицию минфиновцы п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ - ведь речь идет о расходах в пользу работников. В описанной ситуации держатели банковских карт (сотрудники) возмещали своему работодателю деньги, уплаченные за годовое обслуживание кредиток. Эту сумму, по логике Минфина, следует включить в доходы и заплатить с них налог. Начислять ЕСН на стоимость годового обслуживания не нужно. Тут действует норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ - соцналог не начисляется на те выплаты, которые не уменьшают доходы при расчете налога на прибыль. Что касается НДФЛ, оплата организацией - налоговым агентом услуг в интересах сотрудников признается доходом в натуральной форме. Следовательно, с этой суммы нужно удержать налог на доходы физических лиц в силу пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что определенная логика в рассуждениях чиновников министерства есть. В февральском Письме Минфина России есть ссылка на действующее в то время Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием (утв. Центральным банком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П). Так вот, в п. 3.1 указанного Положения сказано, что пластиковые карты выдают в личное пользование держателям - физическим лицам. Да и договоры на обслуживание карт заключают с каждым работником. Так что если предприятие платит за годовое обслуживание карты, а потом удерживает эту сумму из зарплаты сотрудников, то в свои расходы включать оно ничего не должно. Другой вопрос, что и доходов у него, вопреки мнению минфиновцев, не будет. В данном случае организация своего рода посредник в отношениях между банком-эмитентом карт и их работниками, которые одновременно выступают и их держателями. А обосновать свою точку зрения легко - в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 имущество, полученное в рамках посреднических договоров, доходом не является. Пример. Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150 000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников. За июнь 2005 г. сумма заработной платы составляет 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195 000 руб. Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Для того чтобы упростить пример, рассматривать начисление ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не будем. Указанные операции были отражены такими проводками: Дебет 20 Кредит 70 - 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июнь 2005 г.; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 195 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 195 000 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 76 - 150 000 руб. - удержана плата за годовое обслуживание; Дебет 76 Кредит 51 - 150 000 руб. - перечислена плата за годовое обслуживание; Дебет 70 Кредит 51 - 1 155 000 руб. (1 500 000 - 195 000 - 150 000) - перечислена заработная плата за июнь 2005 г. с расчетного счета организации. В п. 1.12 Положения N 266-П говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета - клиент. В случае с зарплатными картами владельцем счета является сотрудник фирмы. А значит, говорить о том, что деньги, уплаченные банку организацией, являются ее расходами, нельзя. Как видите, мнение чиновников Минфина изменилось. Между тем Письмо от 2003 г. все еще действует. Так что если кто-то воспользовался этим разъяснением, то у него есть все шансы избежать санкций в споре с налоговиками. Достаточно сослаться на п. 3 ст. 111 Налогового кодекса РФ. Выполнение письменных разъяснений чиновников является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Те, кто не захочет спорить с фискалами, могут поступить по-другому. Достаточно прописать в трудовых договорах, что предприятие обязуется перечислять на пластиковые карты зарплату сотрудников. А также оплачивать иные расходы, связанные с такой операцией, например,
38
изготовление, годовое обслуживание, комиссию за совершение операций и т.п. В этом случае расходы можно будет списать в уменьшение налогооблагаемых доходов. Ведь в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Правда, в этом случае придется начислить и ЕСН, так как выплаты, предусмотренные условиями трудового договора, облагаются соцналогом (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это же касается и пенсионных взносов. Подводя итог сказанному, остается добавить, что организация вправе сама решить, как ей поступить в этой ситуации: спорить с налоговиками или следовать их подчас противоречивым разъяснениям. 3.4.3. Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы на личные счета сотрудников В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к операционным расходам. Это установлено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Делается это в день перечисления зарплаты с расчетного счета на карточные счета сотрудников. Теперь поговорим об учете налоговом. Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы на личные счета сотрудников - не что иное, как прочие расходы организации по оплате услуг банков (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим согласен и Минфин России в Письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131. Пример. Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За перечисление денег с расчетного счета фирмы на карточные счета сотрудников банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от общей суммы заработной платы всех сотрудников. За июнь 2005 г. сумма заработной платы составляет 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195 000 руб. Расходы по выплате комиссии банку - 6525 руб. ((1 500 000 руб. 195 000 руб.) х 0,5%). Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Для того чтобы упростить пример, рассматривать начисление ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не будем. Указанные операции были отражены такими проводками: Дебет 20 Кредит 70 - 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июнь 2005 г.; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 195 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 195 000 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 51 - 1 305 000 руб. (1 500 000 - 195 000) - перечислена заработная плата за июнь 2005 г. с расчетного счета организации; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 - 6525 руб. - списана комиссия за перевод заработной платы на пластиковые карты работников. В налоговом учете в июне 2005 г. организация отразит расходы по выплате банку комиссии в размере 6525 руб. 3.5. Безопасность Пластиковая карта - вещь, безусловно, удобная. Но чтобы избежать проблем с ней, нужно выполнять несколько простых правил. Дело в том, что в последнее время участились случаи мошенничества с чужими пластиковыми картами. Нечистые на руку люди тоже идут в ногу с прогрессом. Поэтому неплохо бы знать, какими уловками пользуются мошенники и как вообще избежать лишних проблем. 1. Несколько слов об эксплуатации. Не допускайте соприкосновения карты с предметами, обладающими магнитным полем (телевизором, аудиосистемой и т.д.), так как это может привести к повреждению магнитной полосы и, как следствие этого, к ее выходу из строя. Понятно, что ни снять деньги, ни заплатить за покупку с помощью такой карты вы уже не сможете. 2. Когда вы расплачиваетесь картой или снимаете наличные в банке, кассир предъявляет слип и проверяет платежный (кредитный) лимит (авторизует ее). Вам необходимо проверить,
39
правильно ли указана сумма операции на чеке и слипе, и только после этого поставить на нем свою подпись. Тут хотелось бы остановиться вот на каком моменте. Иногда при расчетах с помощью банковских карт кассиры просят удостоверение личности покупателя. Однако такое требование ни в российском законодательстве, ни в правилах международных платежных систем не закреплено. А является ли человек держателем предъявленной карты, определяют, сличая подписи на ее обороте и на чеке. Другой вопрос, что ведь требуют документ ради вашей же безопасности. Согласитесь, мошеннику будет трудно расплатиться вашей карточкой, если он будет знать, что его ждет дополнительное препятствие - идентификация личности. Так что это не блажь кассира, а способ подстраховаться. Да и в своих рекомендациях магазинам торговой сети банкиры советуют потребовать документы только в том случае, если возникли сомнения в том, что карта предъявлена незаконным держателем. То есть кассир не вправе заявить, что документы непременное условие для оплаты покупки картой. Но если у кассира вызвала сомнение ваша подпись или, скажем, когда расплачивается женщина, а на карте стоит мужская фамилия, не стоит нервничать - требование документов вполне логично. Береженого Бог бережет - гласит народная мудрость. 3. Не подписывайте чек/слип, если на нем не указана сумма покупки (снятия наличных) или если эта сумма указана неверно. Не забудьте взять копию чека/слипа. Обязательно сохраняйте копии чеков/слипов в течение 45 (Сорока пяти) дней от даты совершения операции. 4. Оплачивая покупку пластиковой картой, старайтесь, чтобы все операции с ней совершались в вашем присутствии. Не разрешайте продавцу уносить карту в другое помещение и не теряйте ее из виду. Особенно актуален этот пункт, если вы оплачиваете покупку за границей. 5. Если вы отказались от покупки, или если при оформлении чека/слипа были допущены ошибки, попросите, чтобы испорченный чек/слип уничтожили в вашем присутствии, а второй экземпляр заберите с собой и сохраняйте в течение месяца Помните! После того как кассир авторизовал вашу карту, соответствующая сумма покупки (снимаемой наличности) блокируется на вашем карточном счете, а ее списание происходит в течение 30 дней. 6. В случае отказа в авторизации по пластиковой карте необходимо попросить кассира (продавца) повторить операцию через некоторое время (возможны сбои в связи). 7. ПИН - Персональный Идентификационный Номер - четырехзначное число, передаваемое Держателю карты при выдаче карты в специальном конверте. Он необходим для пользования банкоматами и электронными терминалами при оплате товаров и услуг. ПИН необходимо хранить в секрете. Процесс создания и печати ПИН-конверта построен таким образом, что узнать его может только человек, вскрывший конверт. Ни при каких обстоятельствах ПИН не должен стать известным третьему лицу. Во избежание использования карты другим лицом храните ПИН отдельно от карты. Не пишите ПИН на карте. Помните! В случае трех неправильных последовательных попыток набора PIN-кода в банкомате карта изымается. В случае изъятия карты банкоматом необходимо по возможности быстро обратиться в банк, которому принадлежит банкомат. Если такой возможности нет, то необходимо связаться с банком, выдавшим карту. 8. Получая выписки по вашему карточному счету, обязательно проверьте соответствие указанных в выписке операций реально произведенным расходам. В случае обнаружения какихлибо расхождений известите банк в течение 45 дней от даты совершения операции в письменной форме. 9. В случае утраты/кражи пластиковой карты необходимо немедленно уведомить банк по телефону о факте и обстоятельствах утраты/кражи карты и заблокировать счет от неправомерного доступа. И еще несколько советов. Лучше иметь несколько карточек, причем разных систем и банков: если одну украдут или с ней будут проблемы, то хотя бы будет возможность получить деньги по другой. То есть, образно выражаясь: никогда не храните яйца в одной корзине. Снимать деньги с кредитки лучше в приличных отелях и известных банках. Избегайте банкоматов, расположенных в малолюдных местах, или поздно вечером. Не исключено, что там может быть наклеена невидимая пленка, которая не позволит вернуть вам карту. Другой вариант установлено специальное устройство с блоком питания и антенной, с помощью которых можно получить информацию с карточки. Это все не шпионские рассказы, а реальные истории. Всегда стойте так, чтобы посторонним не был виден банкомат, в котором вы получаете деньги, особенно во время набора секретного PIN-кода. В ресторанах и магазинах не стоит доверять карточку официанту или продавцу, тем более позволять ему удаляться с ней в неизвестном направлении. Известны случаи, когда вам приносят чек, подтверждающий транзакцию суммы счета, вы его подписываете, а через минуту вам
40
сообщают, что чек испорчен (придумать тут можно все, что угодно - упал на мокрый пол и т.п.), вы наивно подписываете чек еще раз. В результате - деньги списываются дважды. Если это произошло за границей, разобраться будет очень сложно. Во многих ресторанах теперь есть переносные терминалы для оплаты с помощью пластиковой карты. Так что не стесняйтесь, попросите официанта его принести или не ленитесь, прогуляйтесь с ним до кассы. В некоторых банках предусмотрена специальная услуга sms-уведомления. Как только вы расплатились в магазине или сняли деньги с карты, на ваш мобильник тут же приходит подтверждение транзакции. Понятно, что если sms пришло, когда вы ничего не оплачивали, стоит срочно связаться с банком и блокировать карту. И еще, отправляясь куда-то в поездку, возьмите с собой номер телефона круглосуточного центра поддержки своего банка. Конечно, он есть на карте с оборотной стороны, но если карту украдут или она останется в банкомате, то он вам вряд ли поможет. Так что продублируйте его где-то еще. ГЛАВА 4. ДИСКОНТНЫЕ ПЛАСТИКОВЫЕ КАРТЫ Простые и накопительные дисконтные пластиковые карты дают право на скидку с цены приобретенных товаров. При этом фирмы могут выпускать собственные дисконтные карты или же принимать участие в дисконтных системах прочих продавцов. Простые карты предоставляют разовые и постоянные скидки. Разовую скидку можно получить один раз при покупке товара. Постоянные - дают право на фиксированную скидку на любые или только определенные товары. Владелец накопительной дисконтной карты вправе рассчитывать на увеличение скидки при покупке товаров на определенную сумму. При этом клиенту может выдаваться новая дисконтная карта другого цвета, оформления, наименования. Максимальный размер скидок по простым и накопительным дисконтным картам устанавливается предприятием самостоятельно в приказе руководителя. В принципе, он может достигать и 30 процентов. Карты с максимальным размером скидки могут иметь соответствующие наименования - золотая, платиновая или карта VIP или др. 4.1. Выпуск собственных дисконтных карт Итак, организация приняла решение - выпустить собственные дисконтные карты. Как учесть расходы по их выпуску, зависит от того, как в дальнейшем карты будут передаваться клиентам. Дисконтные карты могут распространяться как на безвозмездной основе при соблюдении определенных условий, так и за плату в собственность. Другой вариант, когда карты передаются покупателям, но остаются в собственности организации-эмитента. Рассмотрим эти варианты подробнее. 4.1.1. Карты передаются бесплатно Если покупатели получают дисконтные карты бесплатно, возникает вопрос, как в этом случае учитывать в расходах расходы по их эмиссии. Здесь существует несколько противоположных точек зрения. Налоговики уверены, что затраты по изготовлению дисконтных карт не учитываются при налогообложении прибыли. Ведь в данном случае речь идет о безвозмездной передаче товаров. А согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Более того, на стоимость дисконтных карт нужно еще и начислить НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако с такой точкой зрения можно поспорить. Аргументы тут следующие. Дисконтная карта всегда передается на определенных условиях. Скажем, чтобы ее получить, необходимо сделать покупки на определенную сумму. Безвозмездным же признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Как видите, о безвозмездности говорить не приходится. Равно как и начислять НДС. Передача дисконтных карт связана с реализацией товара покупателям по ценам с учетом скидок. Ее нельзя рассматривать отдельно от договора купли-продажи - сама карта является лишь формой удостоверения одного из условий этого договора, а именно предоставления скидки. Поэтому затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции, а следовательно, и получение дохода. В ст. 264 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Поэтому расходы на изготовление дисконтных карт могут быть учтены при налогообложении прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в том периоде, когда они имели место.
41
В бухгалтерском учете затраты на изготовление дисконтных карт учитываются как расходы на приобретение материалов. При их распространении стоимость изготовления будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности как коммерческие расходы. Пример. В августе организация выпустила дисконтные карты в количестве 500 штук. Расходы на изготовление составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Карты предназначены для покупателей, которые купили товаров на сумму 1000 руб., и распространяются бесплатно. Предположим, что в этом же месяце 100 карт были розданы покупателям. В бухгалтерском учете записи будут такие: Дебет 10 Кредит 60 - 5000 руб. (5900 - 900) - отражены расходы на изготовление дисконтных карт; Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 5900 руб. - перечислены деньги за изготовление карт; Дебет 44 Кредит 10 - 1000 руб. (5000 руб. : 500 шт. х 100 шт.) - списана себестоимость врученных карт на коммерческие расходы. Карта, остающаяся после передачи ее клиенту в собственности организации, не является товаром. В данном случае доходы по налогу на прибыль при передаче карты клиенту отсутствуют. Объекта налогообложения по НДС также нет, так как нет перехода права собственности. Что же касается затрат на приобретение карт, то они включаются в состав материальных расходов после передачи карт покупателям. Другой вариант - когда дисконтные карты распространяются в рамках рекламной кампании. Но и в этом случае это также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, правда, на сей раз рекламные (пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Однако для этого фирма должна позаботиться о том, чтобы документально подтвердить рекламный характер такой акции. То есть надо оформить приказ руководителя, где указать, какое количество карт предполагается раздать покупателям бесплатно. Если этого не сделать, подобное мероприятие может быть рассмотрено проверяющими так же, как безвозмездная передача товаров. Однако это еще не все. Согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ стоимость бесплатно розданных призов - это нормируемые расходы. То есть должны учитываться при расчете налога на прибыль лишь в размере, не превышающем 1 процента от выручки предприятия (ее считают нарастающим итогом с начала года). Что касается НДС, то тут позиция чиновников также невыгодна фирме. Минфин России в Письме от 28 марта 2005 г. N 03-04-11/66 разъяснил, что, если организация во время различных рекламных кампаний бесплатно раздает сувениры, подарки или свою продукцию, на их рыночную стоимость необходимо начислить НДС. В своих разъяснениях чиновники ссылаются на ст. 39 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что реализация - это передача права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основе. Подобная операция облагается НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ). А налоговую базу по НДС нужно определять исходя из рыночных цен - на этом настаивает ст. 154 Налогового кодекса РФ. Впрочем, это мнение не подтверждает арбитражная практика. Скажем, ФАС СевероЗападного округа от 14 декабря 2004 г. по делу N А05-3624/04-22 пришел к выводу, что говорить о безвозмездном характере можно лишь в том случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Рекламная же раздача призвана привлечь новых покупателей, создать положительное реноме фирмы и в конечном итоге способствует росту ее доходов. Поэтому стоимость дисконтных карт относится к расходам на рекламу и в связи с этим не может рассматриваться как безвозмездная передача. Поэтому нет объекта обложения НДС. Подведем итоги. Затраты на изготовление дисконтных карт можно учесть при налогообложении прибыли. В данном случае карты передают покупателю для того, чтобы впоследствии он мог получить скидку - то есть это одно из условий исполнения договора куплипродажи. При этом сама дисконтная карта не является товаром в рамках этого договора. Поэтому рассматривать ее как безвозмездно отчуждаемое в пользу покупателя имущество нельзя. Если карты вручаются в рамках рекламных акций, то такая передача также не может рассматриваться как дарение - ведь эта операция призвана привлечь новых покупателей. Вот и получается, что расходы на изготовление дисконтных карт экономически оправданны, так как способствуют увеличению прибыли налогоплательщика. То есть они могут быть учтены как прочие производственные расходы либо как рекламные затраты (ст. 264 Налогового кодекса РФ). Однако доказывать это, скорей всего, придется в суде. Поэтому тем налогоплательщикам, которые не хотят спорить с инспекторами, можно посоветовать другой способ.
42
4.1.2. Продажа Если дисконтные карты продаются, тогда речь идет о реализации. При этом фирма должна будет заплатить все те же налоги, как если бы речь шла об обычной продаже любого другого товара. В бухгалтерском учете дисконтную карту следует учитывать как товар (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Все затраты на изготовление дисконтных карт в таком случае составят себестоимость. Выручку от реализации дисконтных карт следует показывать на счете 90 "Продажи". Теперь поговорим о налоговом учете. Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром считается имущество, которое предназначено для реализации. В свою очередь, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией называет передачу собственности на товар на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной. Доход от реализации дисконтных карт должен быть учтен в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Организация также может уменьшить доходы от реализации карт на стоимость их приобретения (ст. 268 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ покупная стоимость товаров и транспортные расходы относятся к прямым расходам. Однако при желании в стоимость карт можно включить все затраты, связанные с их покупкой. С 2005 г. организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов. НДС, уплаченный изготовителю пластиковых карт, можно принять к вычету. Конечно, при условии, что выполнены все условия для вычета. То есть карты оприходованы, оплачены, используются для деятельности, облагаемой НДС, и есть счет-фактура. Обратите внимание: с 2006 г. НДС можно будет принять к вычету без его уплаты поставщику. Соответствующие поправки внесены в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Пример. В августе организация выпустила дисконтные карты в количестве 500 штук. Расходы на изготовление составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Карты предназначены для продажи покупателям по цене 236 руб. за штуку (в том числе НДС - 36 руб.). Предположим, что в этом же месяце 100 карт были продано. В бухгалтерском учете записи будут такие: Дебет 41 Кредит 60 - 5000 руб. (5900 - 900) - учтена себестоимость изготовления 500 штук дисконтных карт; Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 5900 руб. - оплачено изготовление дисконтных карт; Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - принят к вычету НДС. При распространении дисконтных карт происходит их реализация: Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 23 600 руб. (100 шт. х 236 руб.) - учтена выручка от реализации дисконтных карт; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 1000 руб. (5000 руб. : 500 шт. х 100 шт.) - списана себестоимость реализованных карт; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. (36 руб. х 100 шт.) - начислен НДС с реализации. При выпуске собственных дисконтных карт нужно помнить еще вот о чем. С работниками, которые задействованы в операциях по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению карт, можно заключать договор о полной материальной ответственности. Об этом сказано в Постановлении Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. Таким образом, фирма сможет взыскать с виновного ущерб, если карты украдены или распространялись с нарушением установленных правил. 4.2. Организация присоединяется к уже существующей дисконтной системе Нередко предприятия объединяются и выпускают единые дисконтные карты. В этом случае один из членов такого сообщества организует выпуск. В его задачи могут входить распространение информации о дисконтных картах системы, а также реклама компаний, принимающих дисконтную карту. Остальные же участники платят членские взносы. Другой вариант - присоединиться к одной или нескольким существующим дисконтным системам. Скажем, таким широко известным, как CountDown или DinersClub. В обоих случаях распространяемые организацией среди своих клиентов дисконтные карты не являются ее имуществом: они принадлежат дисконтной системе. А с участников дисконтной
43
системы взимается плата. Обычно она состоит из вступительного взноса, а также периодических платежей, размер которых может быть фиксирован или определяется как процент от продаж по дисконтным картам. У бухгалтера организации, присоединившейся к дисконтной системе, наверняка возникнет вопрос, как учитывать вступительный взнос, порой составляющий немалую сумму. Можно ли его включить в состав расходов единовременно? Тут все зависит от условий присоединения к дисконтной системе. Если договором или иными документами установлен конкретный срок, в течение которого карты дисконтной системы принимаются организацией, вступительный взнос включается в расходы равномерно в течение этого срока. При этом сначала платеж учитывается в составе расходов будущих периодов. Так предписывает поступать п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). А затем списывается в расходы: Дебет 97 Кредит 51 - учтены в составе расходов будущих периодов вступительные и иные платежи, связанные с участием в дисконтной системе сторонних эмитентов; Дебет 44 Кредит 97 - включены в расходы на продажу вступительные и иные платежи, связанные с участием в дисконтной системе сторонних эмитентов. Периодические платежи, размер которых может быть фиксирован или определяется как процент от продаж по дисконтным картам, включают в затраты того периода, в котором подобные расходы имели место. Теперь о налоговом учете. Вступительные и членские взносы за участие в дисконтной системе сторонних эмитентов уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Конечно, при условии, что выполняются условия, прописанные в ст. 252 Налогового кодекса РФ. Экономическая оправданность подобного рода расходов подтверждается тем, что они направлены на удержание существующих и привлечение новых клиентов и в конечном итоге - на увеличение доходов организации. В расходы они включаются исходя из условий сделки, то есть, как правило, равномерно (ст. 272 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с участием в дисконтной системе, могут быть классифицированы и как рекламные. Скажем, если на дисконтных картах системы есть логотип организации. При исчислении налога на прибыль рассматриваемые расходы будут включаться в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, как затраты на прочие виды рекламы. То есть в пределах установленного норматива - 1 процент от выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период. И еще: организации, присоединившиеся к дисконтной системе, должны наладить у себя аналитический учет движения дисконтных карт. Организовать контроль необходимо для того, чтобы подтвердить обоснованность предоставления скидки конкретному покупателю. Учет, как правило, ведется по номерам, сроку действия, держателям карт, величине скидки. Ведь дисконтные карты, как правило, срочные, то есть действуют только в течение определенного периода времени, например года с момента выдачи. Следует отдельно учитывать выпущенные, но не распространенные карты, а также карты с истекшим сроком. 4.3. Реализация товаров по дисконтным картам Реализация товаров (работ, услуг) по дисконтным картам подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки. Вследствие сокращения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС. Таким образом, у налоговой инспекции могут возникнуть вопросы относительно обоснованности применения более низких цен. Если размер скидки превышает 20 процентов от цены на идентичные товары, то налоговая инспекция может проконтролировать правильность применяемых цен для целей налогообложения (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, скидки лучше обосновать маркетинговой политикой фирмы с целью продвижения товаров на рынок. Оформить ее можно как приказ или распоряжение руководителя организации. Об этом, в частности, говорится в Письме УМНС России по г. Москве от 22 ноября 2001 г. N 0312/53959. Необходимо указать, что скидка является обычной. А также предоставлена по основаниям, предусмотренным в п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ. То есть обусловлена маркетинговой политикой (при продвижении на рынки новых, не имеющих аналогов товаров, а также при продвижении товаров на новые рынки); сезонными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества; истечением или приближением истечения сроков годности или реализации товаров и т.п. Выглядеть приказ может так: Генеральный директор организации ________
44
Приложение к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения Маркетинговая политика организации (извлечение) Для увеличения объемов продаж, привлечения новых клиентов, поддержания постоянного спроса на предлагаемые товары выпустить дисконтные карты сроком на один год. Распространить 1000 дисконтных карт, из которых: 300 карт выдаются при единовременной покупке товара на сумму не менее 1000 руб. и предоставляют право на скидку в размере 7% от суммы покупки; 250 карт выдаются при единовременной покупке товара на сумму не менее 3000 руб. и предоставляют право на скидку в 10% от суммы покупки; 250 карт выдаются при единовременной покупке товара на сумму не менее 5000 руб. и предоставляют право на скидку в 15% от суммы покупки; 200 карт выдаются при единовременной покупке товара на сумму не менее 10 000 руб. и предоставляют право на скидку в 25% от суммы покупки; - при 10% - при покупке товаров на сумму не менее 3000 руб.; 15% - при покупке товаров на сумму не менее 5000 руб.; 20% - при покупке товаров на сумму не менее 10 000 руб. Накопительная скидка по дисконтным картам предоставляется покупателям, которые с начала года приобрели товаров на сумму более 30 000 руб., и распространяется на все последующие покупки. Размер скидки - 30%. Право на скидку утрачивается, если в течение следующего календарного года клиент не совершит ни одной покупки. Впрочем, даже если такого приказа у вас нет, налоговики должны будут доказать, что цены на ваши товары отличаются от рыночных. В соответствии с той же ст. 40 Налогового кодекса РФ таковой считается цена, указанная сторонами сделки. И хотя налоговики могут сравнить цены организации с подобными сведениями у других предприятий, они должны использовать только официальные источники информации. Но и в этом случае сравнение должно быть в сопоставимых условиях. К такому выводу пришли судьи в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. N 11583/04. Тут стоит обратить внимание на то, какие документы примет суд в качестве подтверждающих рыночные цены. Это бумаги из органов статистики - об этом свидетельствует арбитражная практика (пример, Постановление ФАС Поволжского округа от 20 июля 2004 г. N А 65-22916/2003СА1-7). А вот сведения из различных комитетов в расчет судами принимаются редко. Скажем, судьи ФАС Северо-Западного округа от 26 ноября 2003 г. по делу N А56-8417/03 посчитали данные Комитета по управлению имуществом, а также городской каталог недвижимости усредненными - а потому рыночные цены с их помощью подтвердить нельзя. Не являются официальными источниками информации сообщения Торгово-промышленной палаты (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 г. по делу N А565353/04), а также рекламные объявления в газетах типа "Из рук в руки" (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 сентября 2004 г. по делу N А28-4461/2004-262/21). То есть арбитражные суды ограничивают возможности инспекций завышать цены и доначислять налоги. Внимательно нужно подходить и к документальному подтверждению факта применения скидки. Так, в выдаваемом покупателю кассовом чеке или бланке строгой отчетности должна быть отражена предоставленная покупателю скидка. В соответствии с положениями п. 6.5 ПБУ 9/99 величина выручки от реализации товаров определяется в бухгалтерском учете с учетом всех предоставленных скидок. Это означает, что предоставляемая торговым предприятием скидка (в том числе по дисконтным картам) автоматически уменьшает размер выручки от реализации товаров. Розничные предприятия вправе согласно п. 13 ПБУ 5/01 учитывать товары по продажной стоимости, и в этом случае необходимо организовать дополнительный учет сумм наценок, устанавливаемых без учета того, что по каким-либо товарам будет предоставлена скидка, а также сумм предоставленных скидок, определяемых фактически при реализации товаров. Теперь к налоговому учету. Согласно п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка также отражается в сумме, которую должен заплатить покупатель, то есть с учетом скидки. НДС также начисляется на стоимость товара, уменьшенную на скидку (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
45
Пример. В сентябре 2005 г. организация продала товаров на 1 062 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18 процентов - 162 000 руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Себестоимость реализованных товаров составила 670 000 руб., соответственно, торговая наценка - 392 000 руб. (1 062 000 - 670 000). Сумма предоставленных скидок на основании дисконтных карт покупателей - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). То есть сумма выручки: (1 062 000 руб. - 70 800 руб.) - (162 000 руб. - 10 800 руб.) = 840 000 руб. В бухгалтерском учете предприятия сделаны записи: Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 991 200 руб. (1 062 000 - 70 800) - отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 151 200 руб. (162 000 - 10 800) - начислен НДС со стоимости реализованных товаров; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 670 000 руб. - списана продажная цена реализованных товаров; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42 - 321 200 руб. (392 000 - 70 800) - сторнирована сумма реализованной торговой наценки (за минусом скидки). У покупателей, приобретающих товары и услуги по дисконтным картам, налогооблагаемых доходов в виде материальной выгоды не возникает. Дело в том, что в п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень того, что считать материальной выгодой, облагаемой налогом на доходы физических лиц. Другой вопрос, когда покупатель и организация являются взаимозависимыми. Скажем, если товары по дисконтной карте приобретают сотрудники магазина. Налог с дохода в виде материальной выгоды должен быть исчислен и удержан организацией. Напомним, что он определяется как превышение цены, которая используется при продаже товаров в обычных условиях, над ценой, которую уплатил сотрудник. ГЛАВА 5. ТОПЛИВНЫЕ КАРТЫ Последнее время все большее распространение получают топливные карты. Выпускают их крупные нефтяные компании, такие как ЛУКойл или Тюменская нефтяная компания (ТНК) и т.д. С ними заключают договор на покупку топливной карты и на обслуживание по ней. 5.1. Достоинства расчетов топливными картами Расчеты топливными картами имеют ряд преимуществ. Во-первых, стоимость бензина, дизельного топлива или моторных масел в этом случае значительно дешевле. Ведь поставщики топлива делают держателям топливных карт скидки с цены. Да и горюче-смазочные материалы организация оплачивает по цене, которая действует на дату, когда выставлен счет-фактура. Во-вторых, по карте всегда можно купить любое количество бензина. Конечно, в пределах лимита, указанного в заявке фирмы. Лимит фирма устанавливает, как правило, больше, чем средняя ежедневная потребность машины в топливе. В-третьих, от поставщика можно получить полный пакет документов. Это и чеки АЗС, и счетфактура, и подробный отчет о том, когда, сколько, какого вида топлива было отпущено. То есть принять к вычету НДС можно без особых проблем. Понятно, что при условии, что поставщик плательщик этого налога и выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. В-четвертых, не нужно проводить расчеты с поставщиком топлива через подотчетников: составлять кассовые документы и авансовые отчеты. Но есть и недостатки. О них тоже умалчивать не будем. Скажем, некоторые поставщики за обслуживание по карте могут брать небольшой дополнительный процент. Кроме того, по топливной карте можно заправляться только на определенных АЗС. 5.2. Как учесть топливную карту Учет топливной карты зависит от того, на каких условиях она выдана. Тут возможны три варианта. Карта может выдаваться бесплатно, на условиях возврата или за деньги. В первом случае карту ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения никак не отражают. Когда карту выдают с условием возврата, то за нее, как правило, берут залог. Эта сумма возвращается эмитенту, если организация перестает заправляться по этой топливной карте. В бухучете на залоговую стоимость карты обычно делают запись по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При возврате денег делается обратная проводка. Что касается учета налогового, то тут включать
46
стоимость карты ни в доходы, ни в расходы не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Третий вариант - покупка топливной карты. В этом случае ее стоимость сразу списывают на счета учета производств. Впрочем, некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения. Они считают, что, поскольку приобретенная топливная карта используется для получения от поставщика топлива, ее нужно отразить в составе денежных документов на одноименном субсчете счета 50 "Касса". То есть поступление карт отражается по дебету счета 50 субсчет "Денежные документы" и кредиту счета 60. Выдача же топливной карты водителю для приобретения бензина может отражаться как выдача под отчет денежных документов по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50. Нужно также организовать и аналитический учет карт. Для этого подойдет любой незадействованный забалансовый счет. Оценка карт в данном случае условная. Поэтому если их оценить в рубль, то стоимость будет показывать число карт. В налоговом учете стоимость карты можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Пример. Организация приобрела у поставщика бензина и дизельного топлива 7 пластиковых карт по цене 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.) за штуку. Условная стоимость карт 1 руб. В учете приход карт следует отразить следующим образом: Дебет 60 Кредит 51 - 826 руб. (118 руб. х 7 шт.) - перечислены деньги в оплату купленных топливных карт; Дебет 19 Кредит 60 - 126 руб. (18 руб. х 7 шт.) - выделен НДС со стоимости купленных карт; Дебет 20 Кредит 60 - 826 руб. - отнесена на расходы стоимость карт; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 26 руб. - зачтен "входной" НДС по приобретенным картам; Дебет 015 "Топливные карты" - 7 руб. - учтена стоимость топливных карт. В налоговом учете стоимость карт была включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции. Вне зависимости от того, как карта получена, бухгалтер должен знать, у кого находится карта. Поэтому в фирме рекомендуют завести отдельный журнал учета приема и выдачи топливных карт. В нем указывают дату выдачи карты, дату ее возврата, марку машины, ее основной государственный номер, Ф.И.О. водителя, который также ставит в журнале свою подпись. В некоторых фирмах водитель ежедневно получает карту и сдает ее обратно. А в других организациях сдавать карту надо при необходимости (по уходу в отпуск, по причине болезни и т.п.). 5.3. Как рассчитываются по топливной карте Расчеты топливными картами происходят следующим образом. Сначала организация перечисляет владельцу заправок деньги за топливо и получает карту. Когда автомобили организации заправляются на АЗС, наличными она не платит, а предъявляет топливную карту. В конце каждого месяца поставщик топлива представляет акт и отчет о том, когда и сколько денег было перечислено фирмой на карту, а также об объеме израсходованного топлива. На основании этого документа составляется отчет держателя - он служит основанием для списания топлива. Надо сказать, что при заправке по топливной карте деньги через подотчетника не проходят. Поэтому авансовые отчеты, как это бывает в случае с наличными и талонами на бензин, водители не составляют. Ежедневно диспетчер или уполномоченное лицо выписывает водителю путевой лист. В течение дня водитель заправляет машину, на АЗС ему выдают чек. И уже в конце дня водитель сдает путевой лист с приложенными к нему чеками АЗС в бухгалтерию. Таким образом, по каждой машине (а соответственно, топливной карте) в течение месяца бухгалтерия собирает путевые листы. Акт от поставщика и отчет о том, когда, сколько бензина, какой марки и по какой топливной карте было отпущено, приходит, как правило, в начале следующего месяца. Бухгалтер сравнивает информацию в путевых листах с данными отчета поставщика. Отклонение может быть в том случае, если водитель не отразил в путевом листе заправку. Тогда фирма вправе потребовать с водителя, чтобы он возместил стоимость бензина, который не отражен в путевом листе. 5.4. Учет топлива, купленного по картам
47
Вот тут есть несколько вариантов. Рассмотрим их подробнее. Первый вариант. Деньги, перечисленные за топливо, рассматриваются как аванс. В какой же момент тогда следует оприходовать бензин и дизельное топливо? В тот момент, когда выставлен акт поставщика. Одновременно ранее перечисленный аванс засчитывают в счет погашения задолженности за топливо. Тогда же принимают к вычету НДС на основании счета-фактуры. После того, как бензин оприходован, его списывают. При этом используют нормы расхода топлива, которые утверждены приказом по фирме. Эти нормы устанавливают с учетом тех, что рекомендованы Руководящим документом Минтранса России от 29 апреля 2003 г. N Р31121940366-03. То есть фирма не обязана им следовать, но может взять за основу при утверждении собственных нормативов. Нормы указывают в расчете на 100 км и устанавливают для летнего и зимнего периода отдельно, поскольку объем сжигаемого топлива в эти периоды различается. В налоговом учете расходы на топливо включаются в материальные затраты при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом они никак не нормируются. Однако это не значит, что фирма может списать любое количество топлива. Прежде всего, учтите, что любой расход должен быть экономически оправдан и документально подтвержден. Если автомобиль вашей фирмы старый и тратит много топлива, то можно списать больше обычного. Пример. 3 октября 2005 г. организация перечислила на топливную карту аванс в сумме 4248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.) за 236 литров бензина Аи-92 по цене 18 руб. за литр (в том числе НДС - 2,75 руб.). В течение месяца водитель получил по карте 205 литров. Это подтверждают и чеки АЗС, и отчет поставщика топлива, полученный 1 ноября 2005 г. В последний день месяца бухгалтер отразил в учете стоимость купленного по карте бензина. Согласно учетной политике организация списывает материалы в производство по средней цене. Предположим, что средняя цена топлива - 16 руб. Норма расхода топлива для автомобиля бензина Аи-92 на 100 км пробега составляет 12 л. Согласно путевым листам водителя пробег автомобиля за октябрь 2005 г. составил 1710 км. Получается, что фактически было израсходовано 205 л (12 л : 100 км х 1710 км). Данные операции были отражены такими проводками: 3 октября 2005 г.: Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 4248 руб. - перечислен аванс на карту за 236 литров бензина Аи-92. 31 октября 2005 г.: Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 3126,25 руб. (205 л х (18 руб. - 2,75 руб.)) - оприходован бензин, купленный по топливной карте; Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 563,75 руб. (205 л х 2,75 руб.) - учтен "входной" НДС по приобретенному бензину; Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 3690 руб. (205 л х 18 руб/л) - зачтен ранее уплаченный аванс; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 563,75 руб. - принят к вычету НДС по бензину, приобретенному по топливной карте. Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Топливо" - 3280 руб. (205 л х 16 руб.) - отражен расход бензина, приобретенного для автомобиля по топливной карте. 3280 руб. бухгалтер включил в состав октябрьских материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Второй вариант. Некоторые специалисты настаивают, что оприходовать топливо нужно в момент покупки карты. При этом они ссылаются на ст. 223 Гражданского кодекса РФ. В ней определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, ст. 458 определяет, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу или предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Вот и получается, что право собственности на бензин переходит к организации в момент оплаты бензина и передачи топливной карты, следовательно, именно на эту дату организация принимает приобретенный бензин к бухгалтерскому учету. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 материальнопроизводственные запасы приходуются по фактической себестоимости. В случае с покупкой бензина через карту - это сумма, уплаченная по договору поставщику, без учета НДС. Бензин учитывается на счете 10, субсчет "Топливо". Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
48
В течение месяца по мере расхода топлива и на основании отчета держателя топливной карты организация делает проводки внутри счета 10. Данная запись производится на основании представляемого в установленные организацией сроки отчета держателя топливной карты и подтверждающих документов, выданных электронным терминалом при заправке бензина. В конце месяца данные отчета держателя топливной карты сверяются с данными акта поставщика о фактическом отпуске бензина по топливной карте. И бензин списывается на производственные расходы. Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. 3 октября 2005 г.: Дебет 10 субсчет "Топливо в резервуарах поставщика" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 3600 руб. (4248 - 648) - оприходован бензин по топливной карте; Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 648 руб. - учтен "входной" НДС по приобретенному бензину; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 648 руб. - принят к вычету НДС по бензину, приобретенному по топливной карте. В течение октября по мере заправки: Дебет 10 субсчет "Топливо в бензобаках" Кредит 10 субсчет "Топливо в резервуарах поставщика" - 3126,25 руб. - заправлены топливом автомобили организации; 31 октября 2005 г.: Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Топливо" - 3280 руб. (205 л х 16 руб.) - отражен расход бензина, приобретенного для автомобиля по топливной карте. 3280 руб. бухгалтер включил в состав октябрьских материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. ГЛАВА 6. ТОРГОВЛЯ КАРТАМИ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ 6.1. Подпадает ли продажа карт под ЕНВД В розничных магазинах последнее время все чаще стали продавать карты экспресс-оплаты телефонных переговоров и Интернета. Прежде всего, тут нужно определиться, что представляют собой такие карты: товар или форму оплаты услуг связи. От этого зависит, какие налоги платить с такой реализации: обычные или ЕНВД. Чиновники главного финансового ведомства настаивают, что в данном случае речь идет о продаже услуг. В своих разъяснениях они упирают на Правила оказания услуг телефонной связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235). В этом документе сказано, что оператор связи и клиент определяют формы оплаты в договоре. И пластиковые карты являются одной из них. А потому, утверждают минфиновцы, карты, которые позволяют рассчитаться с телефонной компанией или провайдером, являются не самостоятельным товаром, а средством оплаты связи. Поэтому продажа карт - это услуга, а не розничная торговля. В соответствии с действующим законодательством на "вмененку" такие услуги не переводятся (Письма Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/22, от 22 июня 2005 г. N 03-06-0504/173). Нельзя подвести такие услуги и под связанные с розницей. Ведь, как сказал тот же Минфин в Письме от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150, таковыми согласно ОКУН являются те, что перечислены под кодом 121100. Это упаковка купленных в магазине товаров, прием и оформление предварительных заказов на товары, погрузка и доставка крупногабаритных товаров автотранспортом, гарантированное хранение купленных товаров и прием на хранение вещей от покупателей. Все остальные услуги с розницей не связаны. А раз так, то и под "вмененку" они не подпадают. Все это означает, что если фирма наряду с обычной торговлей продает карты экспрессоплаты, то ей придется реализацию карт учитывать отдельно и переводить на общую или упрощенную систему налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Если фирме это невыгодно, придется спорить. Надо сказать, что суды в данном случае на стороне налогоплательщика. Примеры - Постановления ФАС Центрального округа от 18 марта 2005 г. N А68-294/15-04 и ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. N А56-5841/03. В своих выводах судьи упирали на то, что карты экспресс-оплаты не являются товаром, только если продаются операторами связи. Магазины же при реализации карт выступают лишь посредниками. То есть для дилеров карты - обычные товары.
49
6.2. Бухгалтерский и налоговый учет карт экспресс-оплаты Учет карт экспресс-оплаты зависит от того, какой договор заключил розничный торговец с оператором связи. Тут возможны варианты: либо карточки выкуплены, либо реализуются в рамках посреднического договора. Рассмотрим подробнее. 6.2.1. Организация купила карты экспресс-оплаты для перепродажи В этом случае розничный продавец заключает с оператором связи обычный договор куплипродажи. И в бухучете карты учитывают как товары на одноименном счете 41. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 товары принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Сюда включают: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, и пр. То есть карты учитываются по стоимости, которая была уплачена продавцу (без учета НДС). У карт экспресс-оплаты есть и номинальная цена - 5 единиц, 10 единиц и т.д., - которая отражается лишь в аналитическом учете. То есть к счету 41 "Товары" бухгалтер должен открыть субсчета для карточек с разным номиналом. Кроме того, учитывать карты можно по операторам или тарифам. Покупная стоимость карт экспресс-оплаты списывается в бухучете в тот момент, когда организация их реализует. При этом деньги, полученные от покупателей, включаются в состав выручки. В налоговом учете действуют схожие правила. Если салон связи применяет общий режим налогообложения, то купленные телефонные карты отражаются там по цене, которую установил оператор, без учета НДС. Но налогооблагаемый доход фирмы уменьшает стоимость только уже реализованных клиентам карт. Об этом прямо сказано в ст. 268 Налогового кодекса РФ. Выручка же от продажи карт экспресс-оплаты увеличивает доход салона на основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ. Пример. В октябре 2004 г. ООО "Связист" приобрело у оператора связи партию карт экспресс-оплаты на 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). При этом салон связи перечислил оператору 100-процентную предоплату. В октябре салон реализовал всю партию карт за 61 265,60 руб. (в том числе НДС - 9345,60 руб.). В бухучете ООО "Связист" были сделаны следующие проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 47 200 руб. - перечислена предоплата за карты; Дебет 41 Кредит 60 - 40 000 руб. - отражена стоимость телефонных карт; Дебет 19 Кредит 60 - 7200 руб. - учтен НДС; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 7200 руб. - принят к вычету "входной" НДС; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 61 265,60 руб. - отражена выручка от продажи карт; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 9345,60 руб. - начислен НДС по проданным картам; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 40 000 руб. - списана стоимость карт. ООО "Связист" применяет общий режим налогообложения. Поэтому в налоговом учете бухгалтер включил 51 920 руб. (61 265,60 - 9345,60) в состав доходов, а 40 000 руб. - в состав расходов. Операторы нередко выпускают карты экспресс-оплаты с ограниченным сроком действия. В этом случае на карточке указано, что она "должна быть активирована не позднее...".
50
Если салону не удалось вовремя сбыть такие карты, то в бухгалтерском учете их стоимость включается в операционные расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. А вот в налоговом учете списать непроданные карты нельзя. Дело в том, что при расчете налога на прибыль позволено учитывать только те расходы, которые направлены на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ). 6.2.2. Организация реализует карты экспресс-оплаты в рамках посреднического договора Когда организация берет телефонные карты на реализацию, она заключает с оператором посреднический договор (комиссии, поручения или агентский договор). В таком случае розничная фирма является дилером и получает от оператора вознаграждение за то, что продает карточки гражданам. Сумму такого вознаграждения определяют в процентах от продаж. Карты экспресс-оплаты, которые получены на реализацию, отражаются в бухучете за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Деньги за карты экспресс-оплаты покупатели вносят в кассу дилера. Дальше организация получает свое вознаграждение. Каким образом? Все зависит от того, как составлен посреднический договор. Одни магазины удерживают деньги за свои услуги из поступивших от клиентов сумм, а разницу перечисляют оператору. Другие же передают владельцу карт всю выручку, а он уже возвращает посреднику причитающееся вознаграждение. В налоговом учете организации сумма вознаграждения является доходом. Остальные же суммы, поступившие от покупателей, при расчете налога на прибыль не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А когда вознаграждение нужно включить в налогооблагаемый доход? Все зависит от того, каким образом посредник считает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли. Если методом начисления или сразу удерживает свои деньги, то сделать это можно сразу после того, как оператор утвердит отчет дилера (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если же фирма определяет прибыль кассовым методом и всю выручку передает оператору, вознаграждение включается в доходы в тот момент, когда поступает на расчетный счет или в кассу дилера отдельной суммой. ГЛАВА 7. РАСЧЕТЫ ПЛАСТИКОВЫМИ КАРТАМИ: УЧЕТ У ПРОДАВЦА 7.1. Оформление кассовых документов при расчетах пластиковыми картами Если покупатель расплачивается кредитной картой, то организация должна пробить кассовый чек. На этом настаивает п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ). Казалось бы, все ясно. Но тут есть один нюанс. Дело в том, что деньги за товары, оплаченные кредитками, в кассу не поступают. Они зачисляются сразу на расчетный счет организации. Между тем эти суммы фигурируют в итоговом чеке (Z-отчете), который кассироперационист выбивает в конце каждого рабочего дня. Понятно, что в этом случае сумма наличности в кассе не совпадает с той, что отпечатана в итоговом чеке. А ведь по общему правилу на основании этого чека кассир составляет Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Кстати, эта форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Отчет прикладывают к приходному ордеру, который выписывается на сумму дневной выручки, и вместе с деньгами сдают в кассу организации. В свою очередь, приходный кассовый ордер регистрируют в кассовой книге. На какую же сумму нужно выписать приходный кассовый ордер? Здесь следует поступать следующим образом. Приходный ордер нужно выписать только на сумму, которая у вас фактически находится в кассе. Ведь п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации говорит о том, что в кассовой книге учитывают поступления только наличных денег. А сумму выручки за товары, оплаченные кредитками, нужно показать в графе 13 ("сдано/оплачено по документам") Журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4). Кстати, такого порядка советуют придерживаться и налоговые органы (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251). Пример. Организация продает продовольственные товары. 14 ноября 2005 г. организация продала продуктов на 563 000 руб. Причем 450 700 руб. было внесено покупателями в кассу наличными. 24 покупателя расплатились кредитками. Выручка от продажи продуктов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 112 300 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет организации.
51
В конце дня кассир пробил итоговый чек (Z-отчет) на сумму 563 000 руб. В журнале кассираоперациониста кассиром Смирновой были сделаны следующие записи.
52
Журнал кассира-операциониста Дата (смена)
1 14.11.2005 ...
Номер отдела (секции)
2 1
Фамилия, имя, отчество кассира 3 Смирнова Т.А.
...
Сдано Наличными, руб. коп. 11 450 700
... оплачено по документам количество 12 24
всего, руб. коп. сумма, руб. коп. 13 112 300
14 563 000
53
Других поступлений в кассу организации не было. Деньги из кассы также никому не выдавались. Остаток наличности в кассе организации на начало 1 сентября был равен 7000 руб. На основании записей в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) и кассового отчета был выписан приходный кассовый ордер N 100 на сумму 450 700 руб. 440 000 руб. было сдано инкассаторам (расходный кассовый ордер N 254). То есть кассовая книга организации за 14 ноября 2005 г. будет выглядеть так: Касса за 14 ноября 2005 г. Номер От кого корреспондирующего получено или счета, субсчета кому выдано 1 2 3 Остаток на начало дня 90 100 От кассираоперациониста Смирновой Т.А. 254 Сдано 51 инкассаторам Итого за день Остаток на конец дня В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии
Номер документа
Приход, руб. коп.
Расход, руб. коп.
4 7 000 = 450 700 =
5 x
440 000 =
17 700 = -
x x
7.2. Особенности расчетов пластиковыми картами В настоящее время существуют два варианта расчетов с помощью кредиток. Первый: когда кассовый аппарат подключен к компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра. В этом случае деньги на счет магазина поступают в тот же день, что и происходит продажа товара. Второй: если кассовый аппарат никак не связан с электронной платежной системой. Тогда деньги на счет поступают на основании документов, сданных магазином в банк, спустя несколько дней. Рассмотрим подробнее. 7.2.1. Организация связана с расчетной системой Когда кассир "прогоняет" карточку покупателя, в центр передается информация о клиенте, номере его карточки и банке-эмитенте. Если карта расчетная, то проверяется еще и остаток по ней. Когда платежеспособность покупателя подтверждена, из центра дается команда на списание суммы покупки с карточки. После этого распечатывается так называемый слип (в двух экземплярах). Покупатель расписывается в нем, после чего ему возвращается карта. Одновременно кассир выбивает и кассовый чек, как при обычной продаже. Чек и первый экземпляр слипа остаются у покупателя, а второй экземпляр прикладывается к кассовому отчету. Теперь о налогах. Прежде всего, речь идет об НДС. В какой момент нужно начислить этот налог? Вообще-то это зависит от того, каким способом организация определяет выручку в целях исчисления НДС. Те, кто работает "по отгрузке", должны это сделать в день продажи товаров. А если фирма определяет выручку "по оплате", то НДС нужно отразить в момент оплаты товара. Таково требование п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ. В данном случае эти даты будут совпадать. С 1 января 2006 г. обновленная ст. 167 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ) предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Причем это касается даже тех случаев, когда право собственности на отгруженный товар до момента его оплаты сохраняется за продавцом. Для начисления НДС будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А налоговую базу, повторимся, надо определять в момент отгрузки. Организации, которые сейчас начисляют НДС "по оплате" по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 г., должны начислять НДС по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. То есть для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет считать
54
налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., придется начислить к уплате в бюджет. Вернемся к пластиковым картам. За проведение расчетов эквайреру (кредитной организации, которая проводит расчеты с торговыми фирмами по операциям с пластиковыми картами) уплачивают комиссию. По сути это банковская комиссия за проведение расчетов. Она учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это в бухучете. Что касается налогового учета, то здесь расходы по оплате услуг эквайрера относят к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Пример. Организация продала продуктов на 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.). Причем 547 000 руб. было внесено покупателями в кассу наличными, а выручка от продажи продуктов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 279 000 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет организации. В магазине установлен кассовый аппарат, который связан с процессинговым центром. И деньги, списанные с карточных счетов покупателей, поступили на расчетный счет фирмы в тот же день, когда совершена покупка. За проведение расчетов эквайреру была уплачена комиссия в размере 1 процента от суммы, зачисленной организацией с карточных счетов покупателей. Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке", а доходы и расходы считают методом начисления. Предположим, что стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Бухгалтер организации сделал следующие записи: Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от наличных продаж" - 547 000 руб. - получены деньги от покупателей, которые расплачивались наличными; Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж" - 279 000 руб. - отражена выручка от продажи продуктов, оплаченных пластиковыми картами; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 126 000 руб. - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 62 - 279 000 руб. - зачислены на расчетный счет фирмы деньги, списанные с карточных счетов покупателей за проданные цветы; Дебет 60 Кредит 51 - 2790 руб. (279 000 руб. х 1%) - удержана комиссия банком-эквайрером; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 - 2790 руб. - учтена в составе расходов сумма комиссии, уплаченная банку-эквайреру. В налоговом учете доход от продажи продуктов будет равен 700 000 руб. (826 000 - 126 000). 7.2.2. Организация не связана с расчетной системой Если в магазине установлен обычный кассовый аппарат, а не "навороченный" POSтерминал, то, скорей всего, с процессинговым центром связи нет. В этом случае к оплате принимают только кредитные карты. То есть такие, эмитент которых гарантирует оплату товара даже в том случае, если остаток по ним не покрывает стоимость покупки. Продажа товаров в этом случае тоже оформляется слипом. Его, правда, не печатают, а выписывают от руки либо получают с помощью специального устройства, которое снимает отпечаток с карточки. Всего заполняют три экземпляра. В слипе указывают наименование организации, имя держателя, номер карты, дату совершения операции, сумму и название фирмыпродавца. Все слипы покупатель должен удостоверить своей подписью. А кассир сверяет его подпись с подписью на пластиковой карте. Такое требование содержится в п. 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5). Первый экземпляр слипа выдают покупателю вместе с кассовым чеком. Второй передают в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом. А третий прикладывают к реестру слипов. Этот реестр составляют в двух экземплярах. Указывают число слипов, дату и общую сумму. Первый экземпляр сдается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. На основании реестра банк зачисляет деньги на счет продавца. Впрочем, в последнее время реестр передается в банк по электронной почте, скажем, если у вас установлена система "Клиент-Банк". Обратите внимание: при этом способе расчетов деньги поступают не в тот день, когда произошла покупка. Поэтому, когда вы передали слипы инкассатору или в банк по электронной почте, но деньги еще не зачислены к вам на счет, выручка от продажи товаров учитывается на
55
счете 57 "Денежные переводы в пути". А до момента передачи слипов, пока они находятся в кассе организации, они учитываются как дебиторская задолженность. Считается, что покупатель оплатил товар в день покупки. Ведь когда покупатель подписывает слип, тем самым он дает свое согласие на списание средств со своего карточного счета. А если их недостаточно, оплату гарантирует банк - эмитент карточки. Поэтому и кассовый чек выбивается одновременно. Ведь он подтверждает факт оплаты товара. На это указано в ст. 5 Закона N 54-ФЗ. И это делается несмотря на то, что деньги будут перечислены на счет продавца чуть позже. Остается рассказать, в какой момент начислять НДС. Здесь начислить налог нужно будет независимо от закрепленного в учетной политике метода определения выручки. Ведь, как мы сказали выше, день оплаты товара совпадает с датой его фактической продажи. Тогда же нужно и отразить сумму НДС в учете (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: если организация определяет доходы и расходы кассовым методом, то доход от продажи товаров будет отражен в разные дни. Дело в том, что в бухгалтерском учете датой реализации будет день перехода права собственности на товар, то есть когда он будет передан покупателю. Что касается налогового учета, то здесь отразить доход нужно в момент поступления денег на расчетный счет. Именно такой порядок установлен п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ. Пример. У организации кафе с площадью зала обслуживания посетителей 170 кв. м. В регионе, где работает организация, услуги общественного питания в залах обслуживания посетителей не более 150 кв. м. переводятся на уплату единого налога на вмененный доход. Так как площадь зала выше указанного норматива, фирма уплачивает общие налоги. Рассчитываться в кафе посетители могут как наличными, так и пластиковыми картами. Кассовый аппарат, который установлен в ресторане, не связан с процессинговым центром. А реестр слипов передается в банк по электронной почте в конце каждого рабочего дня. 14 ноября 2005 г. выручка кафе составила 546 000 руб. (в том числе НДС - 83 289 руб.). Причем из них 113 280 руб. приходится на безналичные продажи. Эта сумма была зачислена на счет организации 16 ноября 2005 г. А оставшаяся сумма поступила наличными в кассу. В учетной политике организации записано, что выручка для целей исчисления НДС от безналичных продаж определяется "по оплате". А доходы и расходы организация определяет кассовым методом. Бухгалтер организации сделал следующие записи: 14 ноября 2005 г.: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж" - 113 280 руб. - отражена выручка от продажи блюд и напитков, оплаченных пластиковыми картами; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от наличных продаж" - 432 720 руб. (546 000 - 113 280) - получены деньги от посетителей кафе, которые расплачивались наличными; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 83 289 руб. - начислен НДС; Дебет 57 Кредит 62 - 113 280 руб. - передан по электронной почте реестр слипов банку. 16 ноября 2005 г.: Дебет 51 Кредит 57 - 113 280 руб. - зачислены на расчетный счет деньги, списанные с карточных счетов покупателей за проданные продукты; Доход от продажи продуктов составит для целей исчисления налога на прибыль 462 711 руб. 7.3. Как учитывать выручку, полученную по пластиковым картам, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения Когда покупатели расплачиваются за товары с помощью пластиковых карт, деньги на расчетный счет продавца поступают не сразу, а, как правило, на следующий день. Причем порой банки зачисляют на счет предприятия не всю снятую с карточки сумму, а уже уменьшив ее на комиссию за авторизацию кредитных карт. В итоге в выписке банка отражен только сальдовый остаток по этой операции. Отдельно сумма, поступившая от покупателей, и комиссия банка в выписке не показаны. В связи с этим непонятно, как бухгалтеру фирмы отражать выручку: - стоимостью, которую уплатил покупатель, или в сумме, поступившей на расчетный счет;
56
- когда покупатель расплачивается через карточку или только после того, как деньги будут зачислены на расчетный счет. Проблема тут возникнет в тех случаях, когда день, в который деньги поступили на расчетный счет фирмы, относится уже к другому отчетному периоду или даже году. Так вот, Минфин России в Письме от 14 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1-30 считает, что доход нужно признавать в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки. Это означает, что выручку от реализации товаров нужно включить в доходы, как только покупатель расплатится с помощью карты, то есть когда продавец оформил все необходимые документы - чек, слип. При этом показать в учете надо ту сумму, на которую выбит чек. По нашему мнению, чиновники правы не во всем. Что касается размера выручки, то тут Минфин России высказывается верно: принимать во внимание надо суммы, указанные в чеках (а равно в реестре слипов). А вот с позицией чиновников по поводу момента, в который следует учесть доход, мы не согласны. На наш взгляд, сделать это нужно, когда деньги поступят на расчетный счет. Ведь в случае с пластиковыми картами организация имеет дело с безналичной формой расчетов. Поэтому и признавать выручку за продажу по картам нужно в день, которым датирована выписка банка. Это следует из п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Отметим, что такого же мнения придерживается УМНС России по г. Москве в своих Письмах от 3 июля 2003 г. N 21-09/35908 и от 15 декабря 2003 г. N 21-09/69433. Что касается банковской комиссии, то в Письме Минфина России не сказано, можно ли "упрощенцам" включить ее в расходы. Однако пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет сделать это. А вот на каком основании списывать комиссию на расходы, если в самой выписке эта сумма не показана? Здесь все зависит от того, расшифровывают выписку какие-либо документы или нет. Если к ней приложен документ, в котором указана сумма комиссии (например, квитанция, мемориальный ордер), то смело можно использовать эту бумагу. Если же подтверждающих документов нет, то, чтобы у проверяющих не возникло вопросов, стоит составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет комиссии за авторизацию пластиковых карт. Комиссия как раз будет равна разнице между итогом чеков (реестра слипов) и суммой, указанной в выписке банка. Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Организация платит единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. 30 сентября 2005 г. выручка от продажи товаров, которые были оплачены с помощью пластиковых карт, составила 25 000 руб. (итоговая сумма по чекам). За обслуживание банк удерживает комиссию - 3 процента от сумм, поступивших клиенту. Поэтому на расчетный счет организации 1 октября 2005 г. было зачислено 24 250 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. х 3%). Выручка в сумме 5000 руб. была отражена в составе доходов уже в октябре 2005 г., так как именно в этом месяце деньги поступили на расчетный счет фирмы. Одновременно на основании квитанции были учтены затраты на банковское обслуживание - 750 руб. (25 000 руб. х 3%).
57
ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Пластиковая карта - что это? 1.1. С чего все начиналось... или краткий экскурс в историю 1.2. Виды платежных систем 1.3. Правовые особенности при расчетах пластиковыми картами Глава 2. Корпоративные пластиковые карты 2.1. Корпоративные карты: "за" и "против" 2.2. Виды корпоративных карт 2.3. Как получить корпоративную карту 2.4. Операции по карточным счетам и документооборот 2.5. Особенности учета операций с корпоративными картами 2.6. Нужно ли сообщать об открытии карточного счета в инспекцию Глава 3. Зарплатные пластиковые карты 3.1. Достоинства и недостатки зарплатных карт 3.2. Как получить пластиковые карты? 3.3. Как перечислить зарплату на пластиковые карты 3.4. Как отразить услуги банка 3.4.1. Изготовление карт и комиссия за проведение операций 3.4.2. Годовое обслуживание 3.4.3. Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы на личные счета сотрудников 3.5. Безопасность Глава 4. Дисконтные пластиковые карты 4.1. Выпуск собственных дисконтных карт 4.1.1. Карты передаются бесплатно 4.1.2. Продажа 4.2. Организация присоединяется к уже существующей дисконтной системе 4.3. Реализация товаров по дисконтным картам Глава 5. Топливные карты 5.1. Достоинства расчетов топливными картами 5.2. Как учесть топливную карту 5.3. Как рассчитываются по топливной карте 5.4. Учет топлива, купленного по картам Глава 6. Торговля картами экспресс-оплаты 6.1. Подпадает ли продажа карт под ЕНВД 6.2. Бухгалтерский и налоговый учет карт экспресс-оплаты 6.2.1. Организация купила карты экспресс-оплаты для перепродажи 6.2.2. Организация реализует карты экспресс-оплаты в рамках посреднического договора Глава 7. Расчеты пластиковыми картами: учет у продавца 7.1. Оформление кассовых документов при расчетах пластиковыми картами 7.2. Особенности расчетов пластиковыми картами 7.2.1. Организация связана с расчетной системой 7.2.2. Организация не связана с расчетной системой 7.3. Как учитывать выручку, полученную по пластиковым картам, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения
58
