Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Программа, методические указания и задания для выполнения контрольной работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВОСТОЧНО-СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Программа, методические указания и задания для выполнения контрольной работы для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит»

Составитель: А.В. Убониева

Издательство ВСГТУ Улан-Удэ 2004

3

ВЫПИСКА ИЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Рабочая программа, методические указания и задание к контрольной работе подготовлено в соответствии с требованиями и содержанием ГОС ВПО по программе курса «Бухгалтерский учет» для студентов экономических специальностей. Материал включает распределение теоретического материала по темам, их краткое описание. Раскрыты основные правила составления отчетности в соответствии с МСУ и ФО, для закрепления которых студентами выполняется контрольная работа. Для студентов дневного, заочного отделения, слушателей ИПК специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также других экономических специальностей.

Ключевые слова: учет, международный учет, отчетность, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, стандарты, запасы, активы, капитал, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат.

4

ОПД.Ф.15. Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности; роль и назначение международных стандартов бухгалтерского учета (финансовой отчетности) – МСУ (ФО); международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности); история создания комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), состав, характеристика его основных органов, порядок и принципы их формирования, основные задачи КМСФО; порядок разработки и принятия МСУ (ФО), их правовой статус, состав финансовой отчетности (ФО), качественные характеристики, основные элементы ФО; Предназначение, сфера действия и содержание МСУ (ФО): по материальным и нематериальным активам, принципам учета, составу ФО и по движению денежных средств, прочим активам и обязательствам; расходам на вознаграждение работникам социальное обеспечение, обесценению активов, финансовым результатам, налогам на прибыль; условным событиям, обязательствам, активам и корректировкам финансовой отчетности, ассоциированным дочерним и совместным компаниям, объединению компаний и о связанных сторонах, финансовым инструментам, прибыли на акцию, прекращаемой деятельности, резервам; отличия отечественной практики учета и отчетности от положений МСУ (ФО); система стандартов GAAP, основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные МСУ (ФО) и GAAP; перспективы унификации этих двух систем. 5

НАЗНАЧЕНИЕ И КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЦИПЛИНЫ Аннотация. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» – одна из базовых дисциплин общепрофессиональной подготовки студентов по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», в которой излагаются основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности согласно МСФО, раскрываются основные понятия и термины, используемые в международной практике учета. Вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов в последнее время становятся все более актуальными. Это обусловлено развитием мировой экономики, которой необходима единая система формирования, регистрации и обобщения информации в бухгалтерском учете, а также: ¾ углублением мировых хозяйственных и развитием транснациональных компаний; ¾

интернационализацией рынков капитала;

¾ исторически сложившейся тенденцией развития бухгалтерского учета и роста популярности бухгалтерской профессии. Цель преподавания данной дисциплины. Основной целью предмета «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» является формирование у студентов базовых знаний по теоретическим основам и принципам бухгалтерского учета, привитие навыков практической работы по технике и процедуре формирования учетной информации и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов для обеспечения информационных запросов внутренних и внешних пользователей.

учету и аудиту. В ходе ее изучения студенты должны: • уяснить роль и значение международных стандартов учета и отчетности на современном этапе развития учета; • рассмотреть проблемы адаптации учета и отчетности к МСУ (ФО), перспективы и необходимость их применения в российской практике; • получить знания составе КМСФО, порядке формирования его структуры, основных задачах, стоящих перед комитетом; • понять порядок разработки и принятия МСУ (ФО), состав отчетности, ее основные элементы; • изучить содержание международных стандартов по основным элементам учета и отчетности; • научиться формировать финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСУ (ФО); • рассмотреть систему стандартов GAAP, выяснить основные различия GAAP и МСУ (ФО). Изучив дисциплину, студенты должны: • уметь правильно использовать основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности; оценивать имущество компании и источники его формирования согласно требованиям МСУ (ФО); • знать состав и содержание финансовой отчетности в зависимости от потребностей внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации; • научиться применять на практике способы и приемы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСУ (ФО); • понимать и соблюдать различия между национальной системой бухгалтерского учета и отчетности, международными стандартами и стандартами GAAP.

Учебная задача. Основной задачей данной дисциплины является реализация требований, установленных в государственном стандарте образовательной программы по бухгалтерскому 6

7

СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Распределение теоретического материала по темам

При изучении дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предусмотрено проведение лекционных и практических занятий, форма контроля – дифференцированный зачет. Распределение часов по темам и видам учебных занятий № 1.

2.

3. 4. 5. 6. 7.

8.

Очное обучение Заочное обучение Лек- Практ. СРС Лек- Практ. СРС ции занятия ции занятия Роль и значение МСУ 3 2 2 0,5 4 (ФО) в гармонизации системы бухгалтерского учета Организация и методоло2 2 2 0,5 4 гия разработки международных стандартов финансовой отчетности Принципы подготовки и 2 2 3 0,5 6 составления финансовой отчетности Стандарты, влияющие на 2 2 4 1 6 учетную политику и формы отчетности Стандарты, влияющие на 2 2 4 1 1 6 формирование бухгалтерского баланса Стандарты, влияющие на 3 3 4 1 2 8 формирование отчета о прибылях и убытках Стандарты, влияющие на 2 2 5 1 3 10 формирование отчета о движении денежных средств Система стандартов 1 2 2 0,5 4 GAAP, сравнение с МСУ (ФО)

Наименование темы

ИТОГО

17

17

8

26

6

6

48

Тема 1. Роль и значение МСУ (ФО) в гармонизации системы бухгалтерского учета Предпосылки возникновения МСУ (ФО). Идея стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета. Достоинства и недостатки МСУ (ФО). Проблемы адаптации и перспективы развития МСУ (ФО) в российской практике. Состав и структура МСУ (ФО). Организации по международной стандартизации и унификации учета и отчетности: Комитет по международным стандартам финансовой отчетности; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН); Европейское Сообщество (4я и 7я Директивы Комиссии европейского Сообщества); региональные организации профессиональных бухгалтеров. Тема 2. Организация и методология разработки международных стандартов финансовой отчетности История создания Комитета по МСФО. Состав, характеристика и функции органов Комитета по МСФО. Порядок формирования органов КМСФО. Порядок разработки международного стандарта по учету и финансовой отчетности. Тема 3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности Значение международных стандартов учета и финансовой отчетности. Состав и структура МСУ (ФО). Сферы применения принципов учета. Цель финансовой отчетности. Качественные характеристики учетной информации: принцип начисления; принцип продолжающейся деятельности; принципы: прозрачности (понятности), достоверности, сопоставимости, двойной записи, имущественной обособленности, периодичности, денежного измерителя, конфиденциальности. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, финансовый результат. Критерии признания элементов финансовой отчетности. 9

Тема 4. Стандарты, влияющие на учетную политику и формы отчетности Группировка МСУ (ФО) в зависимости от их отношения к различным формам финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности: состав отчетности, виды отчетов, минимальная информация, подлежащая раскрытию в различных формах отчетности. Сегментная отчетность: понятие сегментирования и сегмента деятельности, виды сегментов, доходы и расходы сегмента деятельности. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции: признаки гиперинфляции, принципы формирования отчетности в период гиперинфляции (принцип исторической стоимости, принцип текущей стоимости). Консолидированные финансовые отчеты. Отчетность ассоциированных компаний. Тема 5. Стандарты, влияющие на формирование бухгалтерского баланса Финансовые инструменты: текущие и нетекущие активы и обязательства; статьи, включаемые в текущие активы и текущие обязательства; порядок оценки и признания активов и обязательств в учете; требования к представлению текущих активов и обязательств в финансовой отчетности. Материальнопроизводственные запасы: состав МПЗ, оценка МПЗ при приобретении и списании (средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО). Основные средства: понятие, признание, состав, оценка, амортизация основных средств, порядок их отражения в финансовой отчетности. Аренда (лизинг): понятие и виды лизинга, порядок их учета; чистые инвестиции, чистые денежные инвестиции. Учет инвестиций: понятие, виды и оценка инвестиций; инвестиционная собственность. Тема 6. Стандарты, влияющие на формирование отчета о прибылях и убытках

существенные ошибки, порядок их исправления (ретроспективное изменение, перспективное изменение). Корректирующие проводки. Непредвиденные расходы: сущность непредвиденного события и события после отчетной даты, порядок их отражения в финансовой отчетности. Налоги: балансовая стоимость актива или обязательств; налоговая база активов или обязательств; метод обязательств балансового отчета; резервы по отложенные налоги; порядок отражения в отчетности отложенных налогов (налоговый дисконт). Амортизация: понятие амортизации и износа; методы начисления амортизации (прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод продуктивности актива), порядок их отражения в финансовой отчетности. Проценты по займам: состав затрат по займам, их признание в учете; капитализация затрат по займам, ее прекращение; порядок отражения затрат в финансовой отчетности. Вознаграждения работникам и пенсионные пособия: программы по пенсионному обеспечению, типы программ (за счет отчислений, производимых работодателями, за счет взносов служащих, комбинированный). Тема 7. Стандарты, влияющие на формирование отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств: понятие денежных средств, денежных эквивалентов, денежных потоков; виды денежных потоков при операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компаний; методы составления отчета (прямой, косвенный) Тема 8. Система стандартов GAAP, сравнение с МСУ (ФО) Система стандартов GAAP, основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные национальной системой, МСУ (ФО) и GAAP; перспективы унификации этих систем.

Валовой доход: понятие дохода, порядок его признания в зависимости от его вида. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: типичные статьи, нетипичные (чрезвычайные) статьи; 10

11

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Одним из необходимых условий обеспечения стабильности рынка является информация, предоставленная различными его участниками. Поэтому качество данной информации является наиболее приоритетной характеристикой для всех организаций и регулирующих органов. Финансовая отчетность организаций должна раскрывать информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении активов и обязательств организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО включает: • • • • • •

Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств; Учетная политика; Примечания.

во внимание следующие аспекты: ¾ факт соответствия МСФО должен быть раскрыт; ¾ необходимо выполнять все требования каждого применимого стандарта; ¾ раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета; ¾ факт досрочного применения МСФО (т.е. до вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт; ¾ для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется детальное указание любого отклонения от МСФО. 3. Учетная политика - применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации. 4. Непрерывность деятельности компании – финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

Стандартами поощряется предоставление, помимо финансовой отчетности, другой финансовой и нефинансовой информации, необходимой ее пользователям.

5. Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать следующие общие правила ее представления:

6. Последовательность представления информации – представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

1. Достоверное представление – достоверность достигается за счет применения стандартов. Отклонение от МСФО позволяется только в том случае, когда применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. 2. Соответствие МСФО означает, что должны приниматься 12

7. Существенность и агрегирование – несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представ13

лять агрегировано. агрегировано нельзя.

Существенные

статьи

представлять

8. Взаимозачет статей – активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий. 9. Сравнительная информация – во внимание принимаются следующие аспекты: ¾ сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности; ¾ сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период; ¾ при изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы, с указанием характера, суммы и причин переклассификации. Согласно МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум один раз в год в течение шести месяцев после отчетной даты, и должна содержать следующие сведения: 1. Наименование отчитывающейся компании; 2. Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу; 3. Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью; 4. Валюта отчетности; 5. Уровень точности, использованный при представлении цифр в отчетности. Бухгалтерский баланс предоставляет информацию о средствах организации и их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период. Согласно МСФО баланс должен включать следующую минимальную ин14

формацию (см. Приложение 1): основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарноматериальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Важные статьи по прочим активам и их источникам раскрываются отдельно. Примеры таких статей — отсроченные налоги (налоговый дисконт), информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантиях под обязательства; методах обеспечения пенсионных программ; средствах, предназначенных для будущих капиталовложений; процентные ставки и сроки погашения ссуд; договорные обязательства; очередность выплат; особенности преобразования долговых обязательств в акции данной компании и т.д. Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от основной деятельности, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, операционные доходы и расходы, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетные период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Для отчета о прибылях и убытках стандартами предусмотрено две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями (см. Приложение 2). Классификация расходов по происхождению означает, что 15

такие статьи, как заработная плата, амортизация и т. д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой подход считается наиболее распространенным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период. Отчет об изменениях в капитале отражает информацию об увеличении или уменьшении чистых активов или состояния компании за период. В данном отчете необходимо раскрыть следующую минимальную информацию: ¾ чистая прибыль/убыток за период; ¾ доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на счете капитала; ¾ результаты изменений в учетной политике; ¾ результаты исправлений фундаментальных ошибок. Кроме того, в примечаниях должна быть раскрыта следующая информация: ¾ операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками; ¾ сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец периода; ¾ сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Отчет о движении денежных средств отражает в финансовой отчетности информацию об имевших место изменениях денежных средств и их эквивалентов Денежными средствами, согласно МСФО, являются касса и 16

банковские счета, а денежными эквивалентами — все краткосрочные, высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости. Общая идея составления отчета о движении денежных средств заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Стандарты предусматривают два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета. С помощью прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления и общего оттока денежных средств компании (см. Приложение 3), а с помощью косвенного метода — величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании (см. Приложение 4). Первый метод рекомендуется для компаний производственного сектора, второй - для финансово-кредитных институтов. Учетная политика организации. При представлении учетной политики должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности и каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие МСФО. Примечания - это дополнительная информация, необходимая для достоверного представления финансовой отчетности, которая должна быть представлена в систематизированном виде. Кроме того, между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях необходимо делать перекрестные ссылки. 17

Помимо этого в примечаниях должны быть описаны: ¾ постоянное местонахождение компании. ¾ юридическая форма компании. ¾ страна, в которой компания зарегистрирована в качестве корпорации. ¾ юридический или деловой адрес компании (если он отличается от юридического адреса). ¾ характер операций и основной деятельности компании. ¾ наименование материнской компании и главной материнской компании основной группы. ¾ среднее количество работников. ¾ прочая раскрываемая информация

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Используя данные о начальных остатках на счетах (см. баланс на 01.01.200Х г.) и о хозяйственных операциях за первый квартал необходимо выполнить следующие задания: 1. Составить корреспонденцию счетов по всем хозяйственным операциям; 2. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за первый квартал 200Х г., расположив счета в порядке возрастания; 3. Составить бухгалтерский баланс на 01.04.200Х г. 4. Составить отчеты о прибылях и убытках за 1 квартал 200Х г. классифицируя расходы в соответствии с их происхождением и функциями; 5. Составить отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом. Варианты заданий совпадают с последней цифрой номера зачетной книжки:

18

Вариант

Последняя цифра номера

1 2 3 4

1, 6, 5 2, 7 3, 8, 0 4, 9

19

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:

2. Перечень хозяйственных операций за 1 квартал 200Х г.

1. Баланс организации на 1 января 200Х г. 1 АКТИВ 1. Внеоборотные активы Основные средства Вложения во внеоборотные активы ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 2. Оборотные активы Производственные запасы Незавершенное производство Расходы будущих периодов Готовая продукция Расчеты с покупателями Расчеты с разными дебиторами Касса Расчетный счет ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 БАЛАНС ПАССИВ 3. Капитал и резервы Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль прошлых лет ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 4. Долгосрочные пассивы Долгосрочные кредиты банков ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 5. Краткосрочные пассивы Краткосрочные кредиты банков Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда Расчеты с бюджетом Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с разными кредиторами ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 БАЛАНС

Сумма, д.е. (варианты) 2 3

4

280 600

120 500

454 000

30 000

45 000

78 000

73 000

3 000

350 240 120 000 20 500 256 800 78 300 56 120 5 300 248 000

65 850 25 300 12 820 25 600 23 200 4 890 38 650

130 000 130 000 110 000 138 000 47 000 20 000 13 000 822 000

18 000 6 000 800 6 700 12 000 4 000 2 500 22 500

450 000 55 900

150 000 21 200

520 000 370 000

50 000 6 000

33 500

12 750

170 000

3 000

400 000

-

164 000

10 000

180 000 139 500 75 000 95 600

85 000 45 600 24 560 13 200

120 000 152 000 169 000 105 000

3 000 5 500 2 800 1 200

31 360 -

8 790 42 500

36 000 131 000

7 600 16 400

20

Содержание хозяйственной операции 1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в т.ч. НДС 2. Получен краткосрочный кредит банка, срок погашения которого равен 2 месяцам 3. Начислена заработная плата: а. рабочим основного производства б. общепроизводственному персоналу в. управленческому персоналу 4. Начислен ЕСН 5. Удержан из заработной платы НДФЛ 6. На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные по гранту 7. Списан объект основных средств, переданный по договору дарения некоммерческой организации: а. первоначальная стоимость б. амортизация в. рыночная цена 8. Определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств 9. Получены в кассу денежные средства на выдачу заработной платы 10. Выдана из кассы заработная плата 11. Обнаружена недостача готовой продукции на складе: а. балансовая стоимость б. рыночная цена №

21

1

Сумма, д.е. (варианты) 2 3 4

120 000 25 000

580 000

2 500

-

-

-

115 000 18 500

23 500

1 200

76 000 55 000 13 200 ? ?

17 200 9 850 ?

860 950 ?

3 250

6 570

390

50 000 70 000

20 000

12 000

200 000

29 520

-

-

-

5 000 2 000 3 200

-

-

-

?

350 000 57 000

220 000

6 000

320 000 56 100

195 000

5 810

8 000 14 000

-

-

-

12. Недостача, отнесенная на виновное лицо, взыскивается по рыночной стоимости из заработной платы 13. Неполученная заработная плата перечислена в депонент 14. Получено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности 15. Перечислено с расчетного счета Энергосбыту за электроэнергию, в т.ч. НДС 16. Распределена стоимость электроэнергии: а. на основное производство 75% б. на общехозяйственные нужды 25% 17. Выдано из кассы на подотчет бухгалтеру на приобретение канцелярских товаров 18. Отпущены и списаны материалы: а. на основное производство б. на общепроизводственные нужды в. на общехозяйственные нужды 19. Утвержден авансовый отчет бухгалтера

-

-

?

-

?

?

?

?

34 000

-

15 000

4 000

147 000

6 500

62 940

2 100

?

?

?

?

?

?

?

?

1 000

500

4 000

500

70 000 24 280

256 400

5 100

27 000

2 300

85 320

2 000

8 000

-

34 500

-

492

4 500

680

?

?

?

800

20. Получена (возвращена) разница между выданной и утвержденной суммой подотчета 21. Начислены проценты за пользование банковским кредитом (учетная ставка ЦБ РФ 16% годовых, ставка коммерческого банка 20% годовых) 22. Начислена амортизация основных средств

?

? 1100 22

120

1 860

230

23. Списываются на себестоимость продукции: а. общепроизводственные расходы б. общехозяйственные расходы

? ?

24. Реализованы излишки материалов: а. балансовая стоимость б. продажная цена в. НДС г. расходы на упаковку материалов

? ?

? ?

? ?

21 000 28 000 ? -

950

-

-

-

?

-

-

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

200 000 85 000

120 000

-

12 000 14 500

25 600

5 000

25. Определен финансовый результат от реализации материалов 26. Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости 80% 27. Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции по договорным ценам Примечание: а. реализовано готовой продукции 90% б. рентабельность 45% в. НДС 28. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 29. Выявлен и списывается финансовый результат от реализации продукции 30. Начислен налог на прибыль 31. Перечислена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту банка 32. Акцептован и оплачен счет за приобретенное оборудование, не 23

требующее монтажа, в последующем поставленное на баланс (в т.ч. НДС) 33. Акцептован и оплачен счет за приобретенные акции ИнвестЦентра а. номинальная стоимость б. покупная стоимость 34. Приобретена на праве собственности компьютерная программа (в т.ч. НДС)

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (д.е.) Примечание

15 000 13 000

6 000 7 000

13 000 15 000

1 200 3 500

6 000

13 000

7 800

-

АКТИВЫ Долгосрочные активы Нематериальные активы Основные средства Прочие долгосрочные активы Итого долгосрочных активов Текущие активы Товарно-материальные запасы Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты Итого текущих активов ИТОГО АКТИВОВ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Прочий капитал ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные обязательства Обеспеченные займы Необеспеченные займы Коммерческие кредиты Ссуды, полученные от зависимых компаний Итого долгосрочные обязательства Текущие обязательства Банковские ссуды и превышение кредита Текущая часть долгосрочных обязательств Кредиторская задолженность Итого текущих обязательств ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

24

25

На конец года

На начало года

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (классификация расходов по функциям), д.е. Примечание Выручка Себестоимость продаж

На конец года (

Валовая прибыль Другие операционные доходы Затраты на сбыт продукции Административные расходы Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Затраты на финансирование

( (

) )

(

)

(

Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль

(

Прибыль от обычной деятельности после налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период

26

)

)

)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (классификация расходов по происхождению), д.е. Примечание Выручка Другие операционные доходы Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Работа, выполненная фирмой и капитализированная Использованное сырье и материалы Расходы на оплату труда Амортизационные отчисления Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Затраты на финансирование Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль от обычной деятельности после налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период

27

На конец года

(

)

( ( ( (

) ) ) )

(

)

(

)

Приложение 3

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (прямой метод), д.е. Показатель Остаток денежных средств на начало отчетного года Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков Прочие доходы Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг на оплату труда на выплату дивидендов, процентов на расчеты по налогам и сборам на прочие расходы Чистые денежные средства от текущей деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям Приобретение дочерних организаций Приобретение объектов основных средств и иных внеоборотных активов Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 28

Приток

Отток

Займы, предоставленные другим организациям Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями Погашение займов и кредитов Погашение обязательств по финансовой аренде Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов Остаток денежных средств на конец отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

29

Приложение 4

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (косвенный метод), д.е. № 1.

Наименование показателей Потоки денежных средств в результате производственнохозяйственной деятельности 1.1. Чистая прибыль 1.2. Амортизационные отчисления 1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности 1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности 1.5. Изменение материальных оборотных средств 1.6. Изменение резервов ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности 2.1. Приобретение и реализация основных средств 2.2. Приобретение нематериальных активов 2.3. Приобретение ценных бумаг ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности 30

Приток

Отток

Долгосрочные кредиты и займы полученные Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные Целевое финансирование ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период

31

Список рекомендуемой литературы 1. 2.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1996. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник: Пер. с англ. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. Грюнинг Х. ван, Коэн М.Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Издание второе с изм. и доп. – ICAR Publishing, 2003. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ГААП. - М.: «Дело», 1998. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. – 1997. - № 11. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999. Мэтьюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета: Учебник: Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1992. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова – М.: Финансы и статистика, 1994. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. – СПб.: Питер, 2003.

Программа, методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит»

Составитель:

А.В. Убониева

Рецензент:

Д.Д. Батуева

Подписано в печать 25.10.2004 г. Формат 60×841/16. Усл. п.л. 2,09, уч.-изд. л. 1,9. Тираж 60 экз. Заказ №

Издательство ВСГТУ, г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в

Пакеты прикладных программ для ПЭВМ 1. 2.

Справочно-правовая система «Гарант». Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 32

33