CICILIA IONESCU (coordonator) LĂCRĂMIOARA HAIDUC
ODI ZĂRNESCU
BAZELE CONTABILITĂŢII Abordări practice
Universitatea SPIRU HARET
Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României IONESCU, CICILIA Bazele contabilităţii: abordări practice / Cicilia Ionescu (coord.), Lăcrămioara Haiduc, Odi Zărnescu – Bucureşti: Editura Fundaţiei România de Mâine, 2007 188 p.; 29 cm. Bibliogr. ISBN 978-973-725-777-2 I. Haiduc, Lăcrămioara Rodica II. Zărnescu, Odi 657(075.8)(076.5)
© Editura Fundaţiei România de Mâine, 2007
Universitatea SPIRU HARET
UNIVERSITATEA SPIRU HARET CICILIA IONESCU (coordonator) LĂCRĂMIOARA HAIDUC
ODI ZĂRNESCU
B A Z E L E C O N T A B I L I T Ă ŢI I A b o r dă r i p r a c t i c e
EDITURA FUNDAŢIEI ROMÂNIA DE MÂINE BUCUREŞTI, 2007
Universitatea SPIRU HARET
Universitatea SPIRU HARET
CUPRINS
1. DEFINIREA, STATUTUL ŞI OBIECTIVELE CONTABILITĂŢII ……………………...………
7
1.1. Aspecte teoretice privind obiectul contabilităţii .....…………………………………………...……... 1.2. Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilităţii ................................................................................... 1.2.1. Despre contabilitate ................................................................................................................... 1.2.2. Patrimoniul, obiect de studiu al contabilităţii ………………………………………….……… 1.3. Probleme propuse spre rezolvare ……………………………………………………………………..
7 7 12 13 21
2. TIPURI DE MODIFICĂRI PATRIMONIALE ..................................................................................
28
2.1. Problemă rezolvată ………………………………………………………………………………... 2.2. Probleme propuse spre rezolvare ………………………………………………………………….
29 29
3. CONTUL – INSTRUMENT DE ÎNREGISTRARE, CALCUL ŞI CONTROL …………………...
36
3.1. Problemă rezolvată ………………………………………………………………………………… 3.2. Probleme propuse spre rezolvare …………………………………………………………………..
36 40
4. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE ………………………………………………………………
42
4.1. Modele de reflectare a performanţelor întreprinderii ………………………………………………
42
5. ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR ……………………………………………….…
52
5.1. Contabilitatea tranzacţiilor privind capitalurile proprii ………………………………………………. 5.2. Contabilitatea tranzacţiilor privind activele imobilizate ……………………………………………… 5.3. Contabilitatea operaţiilor privind stocurile şi producţia în curs de execuţie ……………………….… 5.4. Contabilitatea operaţiilor privind datoriile şi creanţele …………………………………………….… 5.5. Contabilitatea operaţiilor privind trezoreria ………………………………………………………….. 5.6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi a rezultatului ………………………………………………
52 53 54 54 56 62
6. BALANŢA DE VERIFICARE ………………………………………………………………………..
64
6.1. Problemă rezolvată ………………………………………………………………………………… 6.2. Probleme propuse spre rezolvare …………………………………………………………………..
64 71
7. MONOGRAFIE CONTABILĂ 1…………………………………………………….………………..
74
8. MONOGRAFIE CONTABILĂ 2
102 102 106 114 120
8.1. Structura generală a activelor şi pasivelor …………………………………….…………………….... 8.2. Monografie contabilă. Operaţii economice şi financiare ……………..………………………………. 8.2.1. Înregistrarea cronologică ………………………………………………………………………. 8.2.2. Înregistrarea sistematică. Cartea mare sintetică ……………………………………………….. 8.2.3. Documente contabile de sinteză şi raportare: Balanţa de verificare, Bilanţul, Contul de profit şi pierdere, Notele explicative ………………………………………. 8.3. Grile de verificare a cunoştinţelor ......................................................................................................... 8.4. Planul de conturi general ……………………………………………………...………………....…… 8.5. Transpunerea soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31.12.2005 în noul plan de conturi general …………………………………………………….………………..
166
BIBLIOGRAFIE ……………………………………………………………………………………………
185
131 147 150
5
Universitatea SPIRU HARET
6
Universitatea SPIRU HARET
1. DEFINIREA, STATUTUL ŞI OBIECTIVELE CONTABILITĂŢII
1.1. Aspecte teoretice privind obiectul contabilităţii Delimitarea obiectului unei discipline ştiinţifice are o importanţă deosebită pentru conturarea şi concretizarea profilului său. Ea îşi găseşte o rezolvare corespunzătoare în măsura în care face posibilă caracterizarea obiectului de studiu al disciplinei respective, atât din punct de vedere al conţinutului, cât şi al sferei sale de acţiune. Odată cu aceasta, cunoaşterea obiectului unei discipline ştiinţifice permite să se stabilească locul pe care aceasta îl ocupă în sistemul general al ştiinţelor, relaţiile ei cu disciplinele înrudite, importanţa pe care o are în procesul cunoaşterii, precum şi sarcinile concrete ce-i revin în dezvoltarea ştiinţei, tehnicii şi culturii. Contabilitatea, în calitatea ei de disciplină ştiinţifică independentă, are un obiect propriu de cercetare, deosebit de obiectul celorlalte ştiinţe. Ea este o disciplină economică şi face parte din grupul ştiinţelor sociale. În ceea ce priveşte obiectul contabilităţii, în decursul timpului s-au formulat numeroase definiţii care, deşi în majoritatea cazurilor, conţin elemente comune, există variante care aduc unele elemente specifice, în funcţie de criteriul luat ca bază pentru definirea obiectului contabilităţii. Printre criteriile folosite se regăseşte şi acela privind patrimoniul unei persoane fizice sau juridice. Astfel, contabilitatea este definită ca fiind „ştiinţa înregistrărilor egalităţilor de schimb din patrimoniul unei persoane”1.
1.2. Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilităţii De-a lungul timpului s-au elaborat trei concepţii privind patrimoniul şi anume: • concepţia juridică; • concepţia economică; • concepţia economico-juridică. Conform teoriei juridice activul reprezintă bunurile economice ca obiecte de drepturi şi obligaţii, iar pasivul reprezintă drepturile şi obligaţiile titularului de patrimoniu. Potrivit celei de-a doua teorii, teoria economică, activul reflectă modul de întrebuinţare a capitalului, iar pasivul reflectă modul de provenienţă a capitalului (capital propriu şi capital străin). Cea de-a treia concepţie privind patrimoniul, concepţia economico-juridică, oferă o imagine completă asupra patrimoniului prin cele două componente: componenta economică, constând în bunuri economice, şi componenta juridică, exprimată prin drepturi şi obligaţii. Între patrimoniu în întregul său şi contabilitate există o dependenţă strânsă, în sensul că existenţa contabilităţii decurge din existenţa patrimoniului, dependenţă care şi-a pus amprenta asupra unor curente de gândire (în evoluţia contabilităţii ca ştiinţă, cum a fost, la început, concepţia patrimonială a contabilităţii şi, mai târziu, teoria juridico-economică a patrimoniului întreprinderii, ca obiect al contabilităţii). 1
Iacobescu Sp., Sorescu Al., Curs de contabilitate comercială generală, Vol. II, Bucureşti, 7
Universitatea SPIRU HARET
METODA CONTABILITĂŢII
Noţiuni generale privind metoda contabilităţii Contabilitatea, ca orice disciplină ştiinţifică, are un obiect propriu de cercetare şi totodată o anumită metodă specifică de lucru pentru realizarea obiectului său. Dată fiind complexitatea obiectului de studiu, metoda contabilităţii reuneşte mai multe procedee tehnice de lucru. Într-o accepţiune generală, metoda este o cale raţională de urmat pentru atingerea unui scop, iar procedeul este numai o manieră de a atinge un scop. Metoda contabilităţii cuprinde un ansamblu de procedee aflate într-o strânsă corelaţie şi intercondiţionare ca un tot unitar, în vederea stabilirii normelor şi a principiilor cu caracter special pe care se fundamentează contabilitatea ca disciplină ştiinţifică în scopul cunoaşterii situaţiei patrimoniale şi a rezultatelor obţinute. Metoda contabilităţii se caracterizează prin dubla înregistrare, ce evidenţiază acest echilibru. Mijloace economice = Surse de finanţare Dubla înregistrare (ce se realizează cu ajutorul contului), ca expresie a dublei reprezentări (realizată cu ajutorul bilanţului), permite efectuarea unui control permanent asupra corectitudinii înregistrării în contabilitate a operaţiilor economice. Principiul dublei înregistrări (principiul partidei duble) constă în folosirea a cel puţin două conturi pentru înregistrarea cronologică în Registrul jurnal şi sistematică în Registrul cartea mare a oricărei operaţii economico-financiare. Ecuaţia dublei înregistrări poate fi exprimată astfel: (+A) Creşterea bunurilor economice
+
(-P) Micşorarea drepturilor şi obligaţiilor
=
(+P) Creşterea drepturilor şi obligaţiilor
+
(-A) Micşorarea bunurilor economice
Exemplu: Societatea comercială „A” cumpără materii prime în sumă de 1.000.000 lei de la furnizorul B, faţă de care societatea A mai are o obligaţie în sumă de 10.000.000 lei. Materii prime (+A)1.000.000
Furnizori (- P)1.000.000 10.000.000 1.000.000 (+P)
Se achită furnizorului B obligaţia de 1.000.000 lei din contul curent al societăţi A, cont în care până în momentul plăţii se afla un disponibil de 10.000.000 lei. Conturi la bănci în lei SI 10.000.000 1.000.000
(-A)
În contabilitate dubla înregistrare prezintă o importanţă deosebită deoarece aceasta dă posibilitatea exercitării unui control permanent asupra exactităţii înregistrărilor efectuate cu privire la operaţiile economice şi financiare prin relaţia de echilibru arătată. 8
Universitatea SPIRU HARET
Denumirea contului Materii prime Furnizori Conturi la bănci în lei
Balanţa de verificare Total sume D C 1.000.000 1.000.000 11.000.000 10.000.000 1.000.000 12.000.000 12.000.000
Solduri finale C D 1.000.000 10.000.000 9.000.000 10.000.000 10.000.000
Procedeele metodei contabilităţii Procedeele metodei contabilităţii cuprind trei categorii: I. Procedee comune tuturor disciplinelor (generale) II. Procedee specifice metodei contabilităţii III. Procedee comune şi altor discipline economice Procedeele comune tuturor disciplinelor sunt: a) Observaţia reprezintă faza iniţială a cercetării patrimoniului. Ea se utilizează pentru cunoaşterea fenomenelor şi proceselor economice care se pot exprima valoric. b) Raţionamentul constă într-o înlănţuire logică de judecăţi, care duce la o concluzie. Raţionamentul se utilizează pornind de la fenomene observate şi ajungând la concluzii ce permit stabilirea modului de reflectare a acestora în contabilitate. c) Comparaţia se utilizează prin alăturarea a două sau mai multe procese economice exprimate valoric, cu scopul de a stabili asemănările şi deosebirile dintre ele. d) Clasificarea reprezintă acea împărţire pe clase şi grupe în funcţie de anumite criterii, a proceselor şi fenomenelor economice studiate. e) Analiza este o metodă ştiinţifică de cercetare care se bazează pe studiul sistematic al fiecărei element în parte. f) Sinteza este metoda ştiinţifică de cercetare a fenomenelor, bazată pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. Procedee specifice metodei contabilităţii Procedeele specifice contabilităţii sunt: bilanţul, contul şi balanţa de verificare. 1) Contul (şi sistemul de conturi) este un procedeu specific metodei contabilităţii prin care se realizează înregistrarea cronologică, gruparea, sistematizarea şi calculul stării şi mişcării elementelor patrimoniale (atât de A, cât şi de P). Astfel, pentru fiecare element patrimonial se deschide în contabilitate un cont. Conturile au legături reciproce, legături determinate de caracterul unitar al patrimoniului întreprinderii. Reflectarea operaţiilor economice care afectează patrimoniul se bazează pe principiul dublei înregistrări – care asigură echilibrul permanent al patrimoniului şi verificarea corectitudinii datelor înregistrate în conturi. 2) Balanţa conturilor, denumită şi balanţa de verificare sau balanţa contabilă, reprezintă un procedeu specific metodei contabilităţii prin care se centralizează datele înregistrate în conturi şi se controlează exactitatea acestora. Balanţa de verificare, ca mijloc de lucru utilizat în cadrul procedeului, este o listă a tuturor conturilor, soldate şi nesoldate în Cartea Mare, în care sunt prezentate, în funcţie de formă, informaţii privind soldurile, rulajele şi sumele conturilor. O balanţă de verificare poate să fie întocmită în orice moment: de exemplu, lunar, înaintea operaţiei de inventariere, după operaţia de inventariere. Se întocmesc balanţe de verificare atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru detalierea acestora (balanţe de verificare analitice). Ea serveşte pentru identificarea eventualelor erori de înregistrare contabilă, fiind interpusă, în cadrul fluxului de lucrări contabile, între conturi şi bilanţ. 3) Bilanţul contabil este procedeul specific metodei contabilităţii, prin care se asigură sistematizarea şi generalizarea datelor cu privire la situaţia patrimoniului, evoluţia situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute. În cadrul bilanţului, patrimoniul unităţii este reprezentat sub dublu aspect: 9
Universitatea SPIRU HARET
– sub aspectul bunurilor economice, ca obiecte de drepturi şi obligaţii care formează activul patrimonial (adică sub aspectul utilităţii, al funcţionalităţii şi valorificării bunurilor); – sub aspectul drepturilor şi obligaţiilor cu valoare economică, ce decurg din posesia bunurilor care formează pasivul patrimonial (adică al surselor de finanţare sau al provenienţei bunurilor). a) Documentaţia constă în faptul că orice operaţie economică, referitoare la existenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale, trebuie să fie consemnată prin documente ce fac dovada înfăptuirii lor. Clasificarea documentelor contabile 1. După natura elementelor patrimoniale pe care le reflectă şi a operaţiilor privind aceste elemente, avem: a) documente privind imobilizările corporale şi necorporale b) documente privind activele circulante materiale c) documente privind disponibilităţile băneşti (încasări şi plăţi) d) documente privind salarii şi alte drepturi cuvenite angajaţilor e) documente privind vânzările 2) După modul de întocmire avem: a) documente interne – documente ce se întocmesc în cadrul întreprinderii, pentru operaţiile economice referitoare la activitatea acesteia. b) documente externe – documente ce se întocmesc de către alte întreprinderi/instituţii care sunt adresate întreprinderii. 3. După modul de întocmire avem: a) documente primare – documente ce consemnează pentru prima oară operaţiile economice. b) documente centralizatoare – documente ce grupează şi cumulează datele înscrise în documentele primare, ele cuprinzând operaţii de acelaşi fel. 4. După funcţia pe care o îndeplinesc avem: a) documente de dispoziţie – documente prin care se transmite ordinul de a executa o anumită operaţie economică b) documente de execuţie – documente prin care se face dovada executării unei anumite operaţii. Acestea stau la baza înregistrării operaţiilor economice în contabilitate. c) documente mixte - documente ce reunesc caracteristicile primelor două grupe. 5. După regimul de tipărire şi utilizare avem: a) documente cu regim special - documente pentru care există dispoziţii legale privind modul lor de completare, circulaţie şi păstrare. b) documente fără regim special – documente care se folosesc cu respectarea normelor generale de întocmire, circulaţie şi păstrare; 6. După sfera lor de aplicare există: a) documente de uz general - documente utilizate în toate ramurile de activitate. b) documente specifice – documente utilizate numai în anumite ramuri 7. După rolul lor în cadrul sistemului informaţional contabil avem: a) documente justificative - documente primare ce se întocmesc la locul şi în momentul producerii operaţiilor economice. Ele stau la baza înregistrărilor contabile şi se prezintă sub formă de imprimate. b) registre contabile – documente sub formă de registru ce consemnează operaţiile economice sub formă de înregistrări contabile (în conturi). c) documente de sinteză şi raportare – documente prin care se centralizează şi se transmit informaţii în afara întreprinderii. b) Evaluarea Evaluarea este procedeul care asigură exprimarea valorică a elementelor patrimoniale: mijloace economice, surse economice, datorii şi creanţe, precum şi venituri, cheltuieli şi rezultate. 10
Universitatea SPIRU HARET
În ceea ce priveşte formele de evaluare există: – evaluare curentă şi – evaluare periodică. I. Evaluarea curentă este legată de două momente importante: – momentul intrării în patrimoniu şi – momentul ieşirii din patrimoniu, a elementelor patrimoniale. II. Evaluarea periodică Se practică în două momente: cu prilejul inventarierii; cu prilejul întocmirii bilanţului. c) Calculaţia Calculaţia ca procedeu al metodei contabilităţii constă în ansamblul operaţiilor matematice care se efectuează în vederea determinării, pe bază de principii şi metodologii stabilite, a indicatorilor economico-financiari în vederea evaluării cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor financiare ale unităţii. Clasificarea calculaţiilor 1) din punct de vedere al momentului elaborării calculaţiilor în raport de procesele şi fenomenele economice la care se referă, acestea pot fi: a) antecalculaţii ce se elaborează înainte de desfăşurarea proceselor şi fenomenelor economice la care se referă şi cuprind: b) postcalculaţiile se elaborează după desfăşurarea proceselor şi fenomenelor economice la care se referă. Aceste calculaţii se bazează pe mărimi efective, de aceea se mai numesc şi calculaţii efective. Pe baza lor se face diferenţa dintre acestea şi costurile prestabilite, diferenţe care pot fi favorabile (pasiv) sau nefavorabile (activ). 2) după legea de cuprindere a elementelor pentru care se efectuează calculaţia, calculaţiile se împart în: a) calculaţii totale (calculaţii complete) – adică acele calculaţii care iau în considerare, la stabilirea indicatorilor economico-financiari, toate elementele structurale ale acestora. b) calculaţii parţiale (calculaţii limitative) sunt acelea care iau în considerare, la determinarea indicatorilor economico-financiari, numai o parte din elementele structurale ale acestora. 3) din punct de vedere al intervalului de timp la care se întocmesc, pot fi: a) calculaţii periodice, calculaţii ce se întocmesc la intervale de timp egale (de exemplu: calculaţiile de buget, calculaţiile standard care se întocmesc anual – calculul salariilor, – amortizării etc.). b) calculaţii neperiodice, întocmite în intervale inegale de timp (de exemplu: antecalculaţiile de deviz). d) Inventarierea Inventarierea reprezintă procedeul contabil de constatare faptică, la o anumită dată, a existenţei elementelor patrimoniale ale întreprinderii, din punct de vedere cantitativ, calitativ şi valoric. Ea a apărut ca o necesitate datorită neconcordanţelor de ordin obiectiv şi subiectiv ce apar frecvent între datele din contabilitate (scriptice) şi cele din teren (faptice).
11
Universitatea SPIRU HARET
1.2.1. Despre contabilitate 1. Încadraţi în timp apariţia şi dezvoltarea contabilităţii.
2. Care este prima lucrare care prezintă pentru întâia oară descrierea partidei duble în contabilitate? Ce ştiţi despre aceasta?
3. Definiţi contabilitatea.
4. Comentaţi statutul de tehnică al contabilităţii.
5. Comentaţi statutul de ştiinţă al contabilităţii.
6. Comentaţi statutul de limbaj al contabilităţii.
7. Ce este contabilitatea financiară? Care sunt rolul şi funcţiile contabilităţii financiare? Dar ale contabilităţii de gestiune?
12
Universitatea SPIRU HARET
8. Ce înţelegeţi prin europenizarea contabilităţii?
9. Ce înţelegeţi prin internaţionalizarea contabilităţii?
1.2.2. Patrimoniul, obiect de studiu al contabilităţii 1. Definiţi patrimoniul, ca obiect de studiu al contabilităţii.
2. Bunurile economice, ca obiect de drepturi şi obligaţii, formează substanţa materială a patrimoniului. Ele au o determinare existenţială şi o determinare economică. Comentaţi-le.
3. Ce semnificaţii au relaţiile de drepturi şi relaţiile de obligaţii din cadrul patrimoniului?
4. Care sunt principalele trăsături ale obiectului de studiu al contabilităţii? Comentaţi-le.
13
Universitatea SPIRU HARET
5. Care sunt principalele structuri de activ pe care le cunoaşteţi?
6. Ce sunt şi ce cuprind activele imobilizate?
7. Definiţi imobilizările necorporale.
8. Care sunt criteriile de recunoaştere a imobilizărilor necorporale?
9. Care este structura imobilizărilor necorporale?
10. Ce sunt şi ce cuprind cheltuielile de constituire?
14
Universitatea SPIRU HARET
11. Ce sunt cheltuielile de dezvoltare?
12. Ce sunt concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile, drepturile şi valorile similare şi alte imobilizări necorporale? Daţi exemple de alte imobilizări necorporale.
13. Ce este fondul comercial?
14. Ce sunt avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie?
15. Definiţi imobilizările corporale conform Programului de Dezvoltare a Contabilităţii din România.
16. Care sunt caracteristicile imobilizărilor corporale?
15
Universitatea SPIRU HARET
17. Ce este durata de viaţă utilă a unei imobilizări?
18. Care este structura imobilizărilor corporale?
19. Cum sunt urmărite în contabilitate terenurile?
20. Ce sunt construcţiile?
21. Ce cuprind instalaţiile tehnice şi maşinile?
22. Ce sunt avansurile şi imobilizările corporale în curs de execuţie?
16
Universitatea SPIRU HARET
23. Ce sunt şi ce cuprind imobilizările financiare?
24. Ce sunt şi ce cuprind: a. titlurile de participare şi interesele de participare? b. alte titluri imobilizate? c. creanţele imobilizate?
25. Definiţi activele circulante.
26. Ce este un activ curent?
27. Care este structura activelor circulante?
28. Ce sunt stocurile?
29. Ce sunt materiile prime şi materialele consumabile? Ce cuprind acestea?
17
Universitatea SPIRU HARET
30. Ce sunt creanţele?
31. Câte tipuri de creanţe cunoaşteţi?
32. Care sunt creanţele comerciale?
33. Ce sunt creanţele în cadrul grupului?
34. Ce sunt creanţele din interese de participare? Dar alte creanţe?
35. Ce sunt investiţiile financiare pe termen scurt?
36. Ce cuprind investiţiile financiare pe termen scurt?
18
Universitatea SPIRU HARET
37. Ce sunt conturile la bănci?
38. Ce este casa?
39. Ce sunt acreditivele?
40. Ce sunt avansurile de trezorerie?
41. Ce sunt cheltuielile în avans?
42. Care este structura pasivului patrimonial prevăzută de normele contabile româneşti?
43. Ce este capitalul? Câte tipuri de capital cunoaşteţi?
19
Universitatea SPIRU HARET
44. Cum se divide capitalul unei întreprinderi?
45. Ce sunt primele de capital?
46. Ce sunt rezervele din reevaluare?
47. Ce sunt şi câte tipuri de rezerve cunoaşteţi?
48. Ce este rezultatul reportat? Dar rezultatul exerciţiului?
49. Ce sunt provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli? Care sunt criteriile de recunoaştere ale acestora?
50. Ce sunt datoriile?
20
Universitatea SPIRU HARET
51. Când o datorie este curentă?
52. Care este structura datoriilor? Comentaţi fiecare element component.
53. Ce sunt veniturile în avans şi ce cuprind acestea?
1.3. Probleme propuse spre rezolvare 1. Structura activului patrimonial este reprezentată de: a) active imobilizate, active circulante şi active rectificative; b) active imobilizate, active circulante şi datorii; c) activele imobilizate, active circulante şi cheltuieli în avans; d) active imobilizate, active circulante; e) active imobilizate, active circulante şi capitaluri proprii. 2. Structura pasivului patrimonial cuprinde: a) capitalul propriu, datoriile şi pasivele de regularizare; b) capital şi rezerve, provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, datorii şi venituri în avans; c) capitalul propriu, datoriile, provizioanele pentru depreciere şi pasivele de regularizare; d) capitalul propriu, datoriile, provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, provizioanele pentru depreciere şi pasivele de regularizare; e) capitalul propriu, provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, datoriile şi pasivele rectificative (amortizări şi provizioane pentru depreciere). 3. Activele imobilizate se grupează, după destinaţia, forma şi natura lor, în: a) imobilizări necorporale, imobilizări corporale şi imobilizări financiare; b) imobilizări corporale, active circulante materiale, imobilizări necorporale şi financiare; c) active circulante materiale, creanţe imobilizate, imobilizări necorporale şi imobilizări financiare; d) imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări financiare şi active circulante în decontare; e) imobilizări corporale, imobilizări necorporale şi plasamente în imobilizări în curs. 4. În structura activelor circulante se includ: a) stocuri, creanţe, investiţii financiare pe termen scurt, casa şi conturi la bănci; b) stocuri şi producţie în curs de execuţie, creanţe imobilizate (> 1 an) şi active de trezorerie (disponibilităţi şi plasamente); c) stocuri şi producţie în curs de execuţie, creanţe şi valori asimilate (< 1 an) şi imobilizări financiare; 21
Universitatea SPIRU HARET
d) materii prime, materiale, mărfuri, clienţi, conturi la bănci, casa, titluri de plasament; e) produse finite, obiecte de inventar, materii prime, clienţi, furnizori debitori, debitori diverşi, active de trezorerie. 5. Datoriile întreprinderii sunt reprezentate de: a) împrumuturile primite şi datoriile asimilate lor; b) furnizori, clienţi creditori, datorii fiscale (impozite, taxe datorate statului), datorii sociale, salariale, datorii financiare; c) furnizori, credite bancare, împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, avansuri acordate salariaţilor, alte datorii; d) împrumuturi şi datoriile asimilate (împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, creditele primite de la bancă şi alte instituţii), datorii comerciale (furnizori şi efectele de plătit), datorii în cadrul grupului, datorii din interese de participare şi alte datorii; e) datorii bancare, fiscale, sociale, culturale şi personale. 6. Activele imobilizate necorporale se determină prin relaţia: a) cheltuieli de constituire + cheltuieli de dezvoltare + cheltuieli de cercetare + concesiuni, brevete, licenţe + fond comercial + alte imobilizări necorporale; b) cheltuieli de constituire + cheltuieli de dezvoltare + fond comercial + alte imobilizări necorporale – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale; c) cheltuieli de constituire + concesiuni, brevete, licenţe + alte imobilizări necorporale – amortizarea imobilizărilor necorporale – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale; d) cheltuieli de constituire + concesiuni, brevete, licenţe + fond comercial + provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale; e) cheltuieli de constituire + cheltuieli de dezvoltare + concesiuni, brevete, licenţe, mărci şi alte valori similare + fondul comercial + avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie. 7. Activele imobilizate corporale se determină prin relaţia: a) mijloace fixe + terenuri – amortizarea imobilizărilor necorporale – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare; b) mijloace fixe + obiecte de inventar – amortizarea terenurilor – uzura obiectelor de inventar – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale; c) mijloace fixe + terenuri + obiecte de inventar – amortizarea imobilizărilor corporale – uzura obiectelor de inventar – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale; d) terenuri şi construcţii + instalaţii tehnice şi maşini + alte instalaţii, utilaje şi mobilier + avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie; e) mijloace fixe + terenuri – obiecte de inventar + amortizarea mijloacelor fixe – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale. 8. Activele imobilizate financiare se determină prin relaţia: a) titluri de participare + titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu + creanţe imobilizate + mijloace fixe + dobânzi aferente creanţelor – vărsăminte de efectuat; b) titluri de participare şi interesele de participare + alte titluri imobilizate + creanţe imobilizate; c) titluri de participare + titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu + creanţe imobilizate + vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare + provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare; d) titluri de participare + titluri de plasament + creanţe imobilizate – vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare; e) titluri de participare + titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu + titluri de plasament – dobânzi aferente creanţelor imobilizate + creanţe imobilizate – vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare. 22
Universitatea SPIRU HARET
9. Stocurile se determină prin relaţia: a) materii prime + materiale + obiecte de inventar + stocuri aflate la terţi + mărfuri + produse + producţie în curs de execuţie + animale; b) materii prime + materiale + obiecte de inventar + stocuri aflate la terţi + mărfuri – diferenţe de preţ la mărfuri + produse finite; c) materii prime + materiale + obiecte de inventar + stocuri aflate la terţi – provizioane pentru deprecierea stocurilor – uzura obiectelor de inventar + mijloace fixe – amortizarea mijloacelor fixe; d) materii prime şi materiale consumabile + producţia în curs de execuţie + produse finite şi mărfuri + avansuri pentru cumpărări de stocuri; e) materii prime + materiale + obiecte de inventar + stocuri aflate la terţi + mărfuri + animale + ambalaje + produse + producţie în curs de execuţie + plantaţii + clădiri – uzura obiectelor de inventar – provizioane pentru deprecierea stocurilor + diferenţe de preţ la stocuri. 10. Creanţele se determină după relaţia: a) clienţi + efecte de primit + clienţi incerţi + clienţi creditori + furnizori debitori + conturi la bănci, casa şi acreditive + plasamente – provizioane pentru deprecierea creanţelor şi a plasamentelor; b) creanţe comerciale + creanţe în cadrul grupului + creanţe din interese de participare + alte creanţe + creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat; c) furnizori debitori + clienţi şi conturi asimilate + titluri de plasament + conturi la bănci, casa şi acreditive + creditori diverşi – cheltuieli înregistrate în avans; d) furnizori debitori + clienţi şi valori asimilate + titluri de plasament + creanţe dubioase; e) clienţi + furnizori debitori – conturi la bănci + efecte de plată – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor. 11. Capitalurile şi rezervele (denumite şi capital propriu) includ: a) capital + prime de capital + rezerve din reevaluare + rezerve ± rezultatul exerciţiului ± rezultatul reportat; b) capital social + rezerve + rezerve din reevaluare + rezultatul exerciţiului – rezultatul reportat; c) capital social + prime de capital – rezultatul exerciţiului ± rezultatul reportat + alte fonduri proprii; d) capital social + prime de capital + rezerve + venituri în avans ± rezultatul exerciţiului ± rezultatul reportat; e) capital social + prime de capital + rezerve + alte fonduri proprii ± rezultatul reportat + rezultatul exerciţiului; 12. Se supun amortizării, ca depreciere ireversibilă de valoare, de regulă: a) imobilizările corporale, necorporale şi cele în curs; b) imobilizările necorporale şi financiare; c) imobilizările corporale şi financiare; d) imobilizările necorporale şi corporale (exclusiv terenurile); e) nici o imobilizare. 13. Întreprinderea „X” prezintă următoarea situaţie patrimonială (în lei RON): instalaţii 28.000; cheltuieli de constituire 10.000; titluri de participare 14.000; furnizori 3.000; clienţi 9.000; terenuri 6.000; creanţe imobilizate 5.000; materii prime 4.000; capital social 30.000; programe informatice 18.000; materiale de natura obiectelor de inventar 5.000; concesiuni şi brevete deţinute 4.000; credite bancare 50.000; rezultatul reportat (profit) 20.000. Mărimea activelor imobilizate este de: 94.000; 23
Universitatea SPIRU HARET
72.000; 85.000; 90.000; 103.000. 14. Determinaţi mărimea activelor circulante, cunoscând valoarea următoarelor elemente (în lei RON): mijloace de transport 12.000; casa în lei 6.000; materii prime 20.000; terenuri 10.000; materiale consumabile 18.000; conturi la bănci în lei 4.000; furnizori 9.000; clienţi 16.000, impozit pe salarii datorat 3.000; debitori diverşi 5.000; furnizori - debitori 7.000; cheltuieli de constituire 2.000; capital social 25.000; impozit pe profit plătit în plus 15.000; efecte de plătit 4.000; efecte de primit 3.000; materiale de natura obiectelor de inventar 2.000; produse finite 1.000. 87.000; 91.000; 94.000; 79.000; 97.000. 15. Să se determine mărimea imobilizărilor corporale, necorporale şi financiare, cunoscând valoarea următoarelor elemente patrimoniale (în lei RON): utilaje 50.000; materii prime 20.000; rezerve 4.000; cheltuieli de constituire 10.000; casa în lei 7.000; materiale consumabile 85.000; provizioane pentru deprecierea materiilor prime 15.000; titluri de participare 56.000; capital social 1.600; materiale de natura obiectelor de inventar 21.000; terenuri 15.000; programe informatice deţinute 80.000; furnizori 45.000; creanţe imobilizate 10.000. Imobilizări corporale a) b) c) d) e)
47.000 65.000 99.000 74.000 59.000
Imobilizări necorporale 104.000 90.000 142.000 38.000 72.000
Imobilizări financiare 90.000; 66.000; 67.600; 57.600; 47.000.
16. Să se determine mărimea activelor circulante, cunoscând valoarea următoarelor elemente patrimoniale (în lei RON): construcţii 100.000; amortizarea construcţiilor 40.000; materii prime 60.000; mărfuri 18.000; capital social 25.000; prime de capital 5.000; rezerve 10.000; conturi la bănci în lei 4.000; credite bancare pe termen scurt 46.800; furnizori 12.200; acreditive 15.000; venituri înregistrate în avans 3.000; efecte de plătit 15.000; produse finite 9.000. a) 102.000; b) 137.000; c) 218.000; d) 81.000; e) 106.000. 17. Să se determine mărimea activelor circulante de natura stocurilor, creanţelor şi disponibilităţilor băneşti, cunoscând valoarea următoarelor elemente patrimoniale (în lei RON): materiale consumabile 5.000; ambalaje 1.000; produse finite 3.000; materiale de natura obiectelor de inventar 4.000; creanţe în cadrul grupului 2.000; clienţi 5.800; acţiuni proprii 1.400; debitori diverşi 4.000; acreditive 1.000; rezerve 6.500; creanţe din interese de participare 3.500; efecte de plătit 3.800; efecte de primit 2.500; utilaje 20.000; amortizarea utilajelor 15.000; materii prime 4.000; casa în lei 10.000; conturi la bănci 19.000; cheltuieli înregistrate în avans 15.000; creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat 6.000; titluri de participare 8.000; rezerve 18.000; rezerve din reevaluare 2.000. 24
Universitatea SPIRU HARET
a) b) c) d) e)
Stocuri
Creanţe
17.000 15.000 14.000 17.000 15.000
23.800 16.200 26.700 23.800 21.500
Disponibilităţi băneşti 58.000; 76.000; 64.000; 30.000; 30.000.
18. Precizaţi care este mărimea capitalurilor proprii ale societăţii „Alfa” S.R.L., cunoscând valoarea următoarelor elemente patrimoniale (în lei RON): capital social 25.000; credite bancare pe termen lung 80.000; prime de capital 1.500; furnizori 48.000; rezerve 7.000; rezultatul reportat (pierdere) 4.000; clienţi 5.000; rezerve din reevaluare 10.000; impozit pe salarii datorat 8.000; rezultatul exerciţiului (profit) 6.000. a) 45.500; b) 133.500; c) 53.500; d) 186.500; e) 44.000. 19. Situaţia patrimonială a S.C. „Beta” S.A. cuprinde următoarele elemente (în lei RON): rezerve 1.000; venituri în avans 20.000; capital social 17.000; clienţi 6.000; credite bancare pe termen lung 30.000; Furnizori 4.000. Capitalurile permanente ale societăţii sunt de: a) 48.000; b) 44.000; c) 72.000; d) 15.000; e) 52.000. 20. Care este mărimea datoriilor S.C. „Comdivers” S.A., cunoscând valoarea următoarelor elemente (în lei RON)? credite bancare pe termen lung 180.000; furnizori 48.000; clienţi 26.000; furnizori de imobilizări 65.000; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 140.000; efecte de primit 5.000; impozit pe salarii 30.000; capital social 25.000; efecte de plătit 15.000; impozit pe profit datorat 3.000; rezultatul reportat (profit) 40.000; debitori diverşi 6.000; TVA de recuperat 16.000; creditori diverşi 12.000; dividende de plată 15.000; mărfuri 30.000. 490.000; 508.000; 478.000; 518.000; 378.000. 21. Determinaţi valoarea activelor imobilizate, stocurilor şi datoriilor, cunoscând următoarele elemente patrimoniale (în lei RON): capital social 150.000; prime de capital 20.000; utilaje 180.000; clienţi 40.000; maşini 20.000; terenuri 15.000; titluri de participare 45.000; creanţe imobilizate 20.000 casa în lei 5.000; cheltuieli de constituire 6.000; TVA de plată 4.000; credite bancare pe termen lung 18.000; fond comercial 10.000; rezerve 31.000; creditori diverşi 12.000; furnizori 8.000; impozit pe salarii plătit în plus 3.000; impozite şi taxe datorate 14.000; credite bancare pe termen scurt 80.000; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 40.000; debitori diverşi 6.000; efecte de plătit 4.000; efecte de primit 1.000; materiale consumabile 2.000; produse finite 21.000; acreditive 11.000; materii prime 14.000; materiale de natura obiectelor de inventar 20.000; dividende de plată 5.000; ambalaje 6.000; prime de capital 9.000; cheltuieli de dezvoltare 3.000; concesiuni 1.000. 25
Universitatea SPIRU HARET
active imobilizate a) b) c) d) e)
185.000 300.000 300.000 195.000 300.000
stocuri
datorii
55.000 67.000 63.000 55.000 63.000
160.000; 154.000; 181.000; 160.000; 154.000.
22. Se cunosc următoarele elemente referitoare la patrimoniul S.C. Miraj S.A. (în lei RON): capital social 100.000; prime de capital 10.000; rezerve 5.000; rezultatul reportat (profit) 6.000; rezultatul exerciţiului (pierdere) 1.000; prime de capital 12.000; rezerve din reevaluare 4.000; mijloace de transport 68.000; titluri de participare 30.000; cheltuieli de constituire 12.000; creanţe imobilizate 5.000; acreditive 15.800; cheltuieli de dezvoltare 10.000; amenajări de terenuri 30.000; terenuri 12.000; materii prime 2.000; materiale de natura obiectelor de inventar 6.000; materiale auxiliare 1.000; ambalaje 2.000; produse finite 16.000; casa în lei 4.000; brevete 9.000; fond comercial 5.000; cheltuieli înregistrate în avans 3.000; clienţi 56.000; furnizori 10.000; efecte de plătit 20.000. Care este mărimea activelor, a capitalurilor proprii şi a datoriilor acestei societăţi? a) b) c) d) e)
Active 182.200 339.300 300.000 314.500 286.800
Capitaluri proprii 136.000 25.000 136.000 236.000 136.000
Datorii 30.000; 14.300; 46.200; 30.000; 30.000.
Răspunsuri: 1– c; 2 – b; 3 – a; 4 – a; 5 – d; 6 – e; 7 – d; 8 – b; 9 – d; 10– b; 11 – a; 12 – d; 13 – c; 14 – e; 15 – b; 16 – e; 17 – d; 18 – a; 19 – e; 20 – b; 21 – c; 22 – e. 23. Se consideră următorul inventar al întreprinderii de construcţii „Beta”: în lei – RON
Cheltuieli în avans Creditori diverşi Capital social Cheltuieli de constituire Disponibil în cont la bancă Furnizori Strunguri Cuie Furnizori-debitori Tablă zincată Clienţi Felinare Titluri de participare Subvenţii primite de la stat pentru investiţii Concesiuni, brevete, licenţe, mărci Autocamioane Creanţe ataşate participaţiilor Prime de capital Raboteze Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni Terenuri Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli Acreditive
26
Universitatea SPIRU HARET
150.000 55.000 6.500.000 150.000 175.000 40.000 3.000.000 25.000 30.000 70.000 45.000 60.000 850.000 35.000 85.000 2.500.000 30.000 475.000 3.750.000 1.250.000 4.000.000 325.000 65.000
Subvenţii primite de la bugetul local 45.000 Saci plastic 10.000 Rezerve din reevaluare 2.500.000 Avansuri de trezorerie acordate 55.000 Rezerve legale 1.750.000 Bilete de tratament şi odihnă 60.000 Profit reportat din anii precedenţi 1.250.000 Clădiri 3.500.000 Venituri în avans 140.000 Datorii privind contribuţia la asigurările sociale 40.000 Timbre fiscale şi poştale 15.000 Dividende de plată 40.000 Salarii şi alte obligaţii salariale 1.000.000 Echipament de protecţie 5.000 Impozite şi taxe datorate bugetului statului 170.000 Credite bancare pe termen scurt 85.000 Se cere: – să identificaţi, separat, elementele de activ de cele de pasiv; – să clasificaţi, în funcţie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate, structurile enumerate mai sus; – pe baza informaţiilor prezentate, să întocmiţi situaţia patrimonială, aşezând structurile activului şi ale pasivului în ordinea corespunzătoare creşterii lichidităţii, respectiv a creşterii exigibilităţii; – pe baza aceloraşi informaţii, să calculaţi capitalul permanent; – pe baza aceloraşi informaţii, să calculaţi activul net.
27
Universitatea SPIRU HARET
2. TIPURI DE MODIFICĂRI PATRIMONIALE
În cadrul întreprinderii se produc în permanenţă operaţiuni care tind să perturbe echilibrul dintre mijloacele economice şi sursele de finanţare, reflectat prin bilanţ. Acestea sunt legate de activitatea curentă vizând: aprovizionarea cu materii prime, materiale, mărfuri, plata acestora către furnizori, darea în consum a materiilor prime şi materialelor, realizarea de produse finite, vânzarea de produse finite şi a mărfurilor, încasarea contravalorii acestora de la clienţi, plata salariilor către angajaţi, plata impozitelor şi taxelor către buget etc. Operaţiile amintite generează modificări în volumul şi structura elementelor de activ, capital propriu şi datorii, modificări ce se prezintă fie sub formă de creştere, fie sub formă de micşorări, dar care menţin, în permanenţă egalitatea bilanţieră: Activ = Pasiv Tipurile de modificări pot fi grupate astfel: I) modificări doar în activul patrimonial în sensul majorării unui element de activ şi a micşorării concomitent şi cu aceeaşi sumă a altui element tot de activ, modificări redate prin relaţia: A+x–x=P a) ridicarea sumei de 10.000.000 Ron de la bancă în vederea achitării salariilor angajaţilor. În urma acestei operaţiuni se produce o creştere în activul bilanţului la poziţia „Casa” cu suma de 10.000.000 lei şi concomitent şi cu aceeaşi sumă are loc o diminuare tot în activul bilanţului, la poziţia „Conturi curente la bănci”. II) Modificări doar în pasivul patrimonial în sensul majorării unui element de pasiv şi micşorării concomitent şi cu aceeaşi sumă a unui element de tot de pasiv, modificări reflectate prin relaţia : A=P+x–x Exemplu Achitarea obligaţiei faţă de furnizori în sumă de 20.000.000 dintr-un credit bancar pe termen scurt. Această operaţie produce modificări numai în pasivul bilanţului printr-o creştere a unui element de pasiv „credite bancare pe termen scurt” cu suma de 20.000.000 lei concomitent cu scăderea unui alt element de pasiv „Furnizori” cu aceeaşi sumă 20.000.000 lei. III. Modificări atât în activul bilanţier, cât şi în pasivul bilanţier în sensul majorării unui element de activ, cât şi al majorării unui element de pasiv concomitent, şi cu aceeaşi sumă modificări redate de relaţia: A+x=P+x Exemplu Contractarea unui împrumut bancar pe termen scurt sumă de 30.000.000 lei şi virarea acestuia în contul de disponibilităţi al întreprinderii. 28
Universitatea SPIRU HARET
Această operaţie produce modificări atât în activul bilanţier la poziţia „Conturi la bănci în lei” în sensul majorării cu 30.000.000 lei, cât şi în pasivul bilanţier tot în sensul majorării concomitent şi cu aceeaşi sumă a poziţiei „Credite bancare pe termen scurt”. 4. Modificări atât în activul bilanţier, cât şi în pasivul bilanţier în sensul micşorării unui element de activ, cât şi al micşorării unui element de pasiv concomitent şi cu aceeaşi sumă, modificări reflectate de relaţia: A-x=P–x Exemplu Achitarea sumei de 5.000.000 lei unui furnizor din casieria unităţii. Operaţia produce modificări atât în activul bilanţier la poziţia „Casa” în sensul micşorării cu suma de 5.000.000 lei, cât şi în pasivul bilanţului tot în sensul micşorării concomitent şi cu aceeaşi sumă a poziţiei „Furnizori”. 2.1. Problemă rezolvată S.C. „Gama” S.R.L. prezintă la data de 01.01.N, următoarea situaţie patrimonială: Situaţia patrimonială la 01.01.N – lei RON – Active Utilaje Mărfuri Conturi la bănci în lei
Sume 8.000.000 500.000 400.000
Casa în lei
100000
Total active
9.000.000
Pasive Capital social Rezerve
Sume 2.000.000 300.000
Furnizori
700.000
Credite bancare pe termen scurt Total pasive
6.000.000 9.000.000
În timpul exerciţiului N, întreprinderea a efectuează următoarele tranzacţii: 1) achiziţionează mărfuri de la un furnizor, în valoare de 1.000.000 lei; 2) achită din contul bancar datoria faţă de furnizori, în valoare de 100.000 lei; 3) ridică numerar din contul bancar în sumă de 200.000 lei şi îl depune în casierie; 4) majorează capitalul social prin încorporarea de rezerve, în valoare de 200.000 lei. Se cere: să se elaboreze câte o situaţie patrimonială după fiecare tranzacţie, menţionându-se tipul modificării. Rezolvare: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 1 ACTIV Denumire element Utilaje Mărfuri Conturi la bănci în lei Casa în lei Total active
PASIV
Situaţia iniţială 8.000.000 500.000
– (+) 1.000.000
Situaţia finală 8.000.000 1.500.000
400.000 100.000
– –
400.000 100.000
9.000.000
Modificare (±)
(+) 1.000.000
10.000.000
Denumire element Capital social Rezerve Furnizori
Situaţia iniţială 2.000.000 300.000 700.000
– – (+) 1.000.000
Situaţia finală 2.000.000 300.000 1.700.000
Credite bancare pe termen scurt 6.000.000
–
6.000.000
Total pasive
(+) 1.000.000
10.000.000
9.000.000
Modificare (±)
Modificarea este de forma: A + x = P + x 29
Universitatea SPIRU HARET
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 2
ACTIV Denumire element Utilaje Mărfuri Conturi la bănci în lei Casa în lei Total active
Situaţia iniţiala 8.000.000 1.500.000
Modificare (±) – –
Situaţia finală 8.000.000 1.500.000
400.000 100.000
(–) 100.000 –
300.000 100.000
10.000.000
(–) 100.000
Modificarea este de forma: ACTIV Denumire element Utilaje Mărfuri Conturi la bănci în lei Casa în lei
Modificare (±) – –
300.000 100.000
(–) 200.000 (+) 200.000
100.000 300.000
–
9.900.000
Modificarea este de forma:
Total active
Situaţia finală 2.000.000 300.000 1.600.000
Credite bancare pe termen scurt
6.000.000
–
6.000.000
Total pasive
10.000.000
(–) 100.000
9.900.000
Denumire element Capital social Rezerve Furnizori
Situaţia iniţială 2.000.000 300.000 1.600.000
Credite bancare pe termen scurt 6.000.000 Total pasive 9.900.000
PASIV Modificare (±) – – –
Situaţia finală 2.000.000 300.000 1.600.000
– –
6.000.000 9.900.000
A–x+x=P
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 4
Situaţia iniţială 8.000.000 1.500.000
Modificare (±) – –
Situaţia finală 8.000.000 1.500.000
100.000 300.000
– –
100.000 300.000
9.900.000
Modificare (±) – – (–) 100.000
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 3 Situaţia finală 8.000.000 1.500.000
ACTIV
Situaţia iniţiala 2.000.000 300.000 1.700.000
A–x=P–x
Situaţia iniţială 8.000.000 1.500.000
Total active 9.900.000
Denumire element Utilaje Mărfuri Conturi la bănci în lei Casa în lei
9.900.000
PASIV
Denumire element Capital social Rezerve Furnizori
–
9.900.000
PASIV
Denumire element Capital social Rezerve Furnizori
Situaţia iniţială 2.000.000 300.000 1.600.000
Modificare (±) (+) 200.000 (–) 200.000 –
Situaţia finală 2.200.000 100.000 1.600.000
Credite bancare pe termen scurt
6.000.000
–
6.000.000
Total pasive
9.900.000
–
9.900.000
Modificarea este de forma: A = P – x + x 2.2. Probleme propuse spre rezolvare 1. S.C. „ABC” S.R.L. prezintă următoarea situaţie patrimonială la 31.12.N (în lei RON): ACTIV Active Materiale de natura obiectelor de inventar Materii prime Produse finite Clienţi Conturi la bănci în lei Casa în lei Total active
Situaţia patrimonială la 31.12.N
PASIV
Sume
Pasive
Sume
3.000.000
Capital social
2.000.000
800.000 2.200.000 900.000 300.000 500.000 7.700.000
Prime de capital Credite bancare pe termen lung Furnizori Impozit pe profit
300.000 2.000.000 1.600.000 1.800.000
Total pasive
7.700.000
30
Universitatea SPIRU HARET
În luna ianuarie N+1, societatea efectuează următoarele tranzacţii, (în lei RON): 1) achiziţionează materii prime de la un furnizor în valoare de 5.000.000 lei; 2) contractează şi se încasează de la bancă, un credit bancar pe termen scurt în valoare de 10.000.000 lei; 3) achită din contul bancar o datorie faţă de furnizori de 1.500.000 lei; 4) ridică din contul bancar suma de 1.000.000 lei şi o depune în casieria societăţii; 5) majorează capitalul social prin încorporarea primelor de capital în valoare de 200.000 lei; 6) încasează prin casă, creanţe de la clienţi, în valoare de 800.000 lei; 7) achită din contul bancar, impozitul pe profit în valoare de 500.000 lei; 8) restituie din contul bancar suma de 200.000 lei, aferentă creditului bancar anterior contractat. Se cere: să se elaboreze câte o situaţie patrimonială după fiecare tranzacţie, menţionându-se şi tipul modificării. Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 1
ACTIV Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
PASIV
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 2
ACTIV Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
PASIV
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 3
ACTIV Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Total active
Situaţia finală
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
PASIV Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: 31
Universitatea SPIRU HARET
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 4
ACTIV Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
PASIV Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 5
ACTIV Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
PASIV Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: ACTIV
Denumire element
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 6 Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
PASIV
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: ACTIV
Denumire element
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 7 Situaţia iniţială
Modificare (±)
Total active
Situaţia finală
Denumire element
Total pasive
Modificarea este de forma: 32
Universitatea SPIRU HARET
Situaţia iniţială
PASIV
Modificare (±)
Situaţia finală
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 8 ACTIV
PASIV
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: 2. Întreprinderea „Valux” S.A. prezintă următoarea situaţie patrimonială la 31.12.N, (în lei RON): Situaţie patrimonială la 31.12.N Active Autoturisme Materii prime Conturi la bănci în lei
Sume 8.000.000 2.000.000 5.000.000
Casa în lei Total active
2.000.000 17.000.000
Pasive Capital social Rezerve Credite bancare pe termen scurt Creditori diverşi Total pasive
Sume 10.000.000 500.000 6.000.000 500.000 17.000.000
În luna ianuarie 2004, întreprinderea efectuează următoarele tranzacţii, (în lei RON): 1) ridică numerar din contul bancar în valoare de 300.000 lei şi îl depune în casierie; 2) încorporează în capitalul social o rezervă în valoare de 300.000 lei; 3) restituie 1.000.000 lei din creditul bancar pe termen scurt; 4) achiziţionează de la un furnizor obiecte de inventar cu plata ulterioară în valoare de 2.000.000 lei. Se cere: să se elaboreze câte o situaţie patrimonială după fiecare tranzacţie, menţionându-se şi tipul modificării. Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 1 ACTIV Denumire element
PASIV Situaţia iniţială
Modificare (±)
Total active
Situaţia finală
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma:
33
Universitatea SPIRU HARET
Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 2 ACTIV Denumire element
PASIV Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 3 ACTIV Denumire element
PASIV Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total active
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: Situaţia patrimonială după efectuarea tranzacţiei 4 ACTIV Denumire element
PASIV Situaţia iniţială
Modificare (±)
Total active
Situaţia finală
Denumire element
Situaţia iniţială
Modificare (±)
Situaţia finală
Total pasive
Modificarea este de forma: 3. În timpul exerciţiului financiar N, întreprinderea „Alfa” efectuează următoarele tranzacţii: 1) depune numerarul din casă, în valoare de 10.000.000 lei, în contul deschis la bancă; 2) pe baza hotărârii adunării generale a acţionarilor, o parte din rezervele constituite, în valoare de 5.000.000 lei, se utilizează pentru mărirea capitalului social; 3) achiziţionează mărfuri de la furnizori în valoare de 4.000.000 lei; 4) restituie un credit bancar pe termen lung, în valoare de 50.000.000 lei, băncii finanţatoare; 5) încasează, în numerar, creanţa de la un client, în valoare de 3.000.000 lei; 34
Universitatea SPIRU HARET
6) acordă, prin bancă, un avans unui furnizor, în contul unor aprovizionări ulterioare de la acesta cu servicii. Valoarea avansului este de 7.000.000 lei; 7) acordă, în numerar, un avans unui salariat, în vederea cumpărării de rechizite de birou. Valoarea avansului este de 5.000.000 lei; 8) la sfârşitul exerciţiului financiar, constituie un provizion, în valoare de 8.000.000 lei, privind valoarea estimativă a unui litigiu în curs; 9) înregistrează amortizarea unui utilaj, cu suma de 6.000.000 lei; 10) achită, în numerar, datoria faţă de stat privind impozitul pe profit, în valoare de 9.000.000 lei. Se cere: să se identifice elementele patrimoniale afectate de tranzacţiile de mai sus şi să se specifice în care tip de modificare patrimonială se încadrează fiecare dintre tranzacţiile menţionate.
35
Universitatea SPIRU HARET
3. CONTUL – INSTRUMENT DE ÎNREGISTRARE, CALCUL ŞI CONTROL
3.1. Problemă rezolvată S.C. „Alma” S.R.L. prezintă următoarea situaţie patrimonială la data de 31.12.N, (în lei RON): Situaţia patrimonială la 31.12. N Active Instalaţii Amortizarea instalaţilor Valoarea netă contabilă a instalaţiilor Materii prime Conturi la bănci în lei Casa în lei Total active
Sume 8.000.000 (2.000.000) 6.000.000 500.000 2.000.000 500.000 9.000.000
Pasive Capital social Rezerve Credite bancare pe termen lung Furnizori Creditori diverşi
Sume 2.000.000 400.000
Total pasive
9.000.000
5.000.000 900.000 700.000
În luna ianuarie N+1, societatea efectuează următoarele tranzacţii, (în lei RON): 1) ridică din disponibilităţile aflate în contul bancar suma de 400.000 lei; 2) contractează şi încasează de la bancă un credit bancar pe termen scurt în valoare de 4.000.000 lei; 3) achiziţionează materii prime conform facturii furnizorului în valoare de 800.000 lei; 4) majorează capitalul social prin încorporarea din rezerve cu suma de 100.000 lei; 5) restituie 2.000.000 lei din creditul bancar pe termen lung prin banca. Se cere: A) să se efectueze analiza contabilă a tranzacţiilor menţionate; B) să se deschidă conturile şi să se determine elementele structurale ale acestora. Rezolvare: A) Analiza contabilă: Tranzacţia 1 a) natura operaţiei: ridicare numerar din contul bancar b) modificări patrimoniale: A – x + x = P c) conturi corespondente: „Conturi la bănci” (A) „Casa” (A) d) D / C: „Conturi la bănci în lei” (A) – → se creditează „Casa” (A) + → se debitează Formula contabilă este: Casa = Conturi la bănci 400.000 Tranzacţia 2 a) natura operaţiei: încasare credit bancar pe termen scurt. b) modificări patrimoniale: A + x = P + x c) conturi corespondente: „Conturi la bănci” (A) „Credite bancare pe termen scurt” (P) d) D / C: „Conturi la bănci în lei” (A) + → se debitează „Credite bancare pe termen scurt” (P) + → se creditează Formula contabilă este: Conturi la bănci în lei = Credite bancare pe termen scurt 36
Universitatea SPIRU HARET
4.000.000
Tranzacţia 3 a) natura operaţiei: achiziţie materii prime b) modificări patrimoniale: A + x = P + x c) conturi corespondente: „Materii prime” (A) „Furnizori” (P) d) D / C: „Materii prime” (A) + → se debitează „Furnizori” (P) + → se creditează Formula contabilă este: Materii prime = Furnizori 800.000 Tranzacţia 4 a) natura operaţiei: majorare capital social b) modificări patrimoniale: A = P – x + x c) conturi corespondente: „Rezerve” (P) „Capital social” (P) d) D / C: „Rezerve” (P) – → se debitează „Capital social” (P) + → se creditează Formula contabilă este: Rezerve = Capital social 100.000 Tranzacţia 5 a) natura operaţiei: restituire credit bancar pe termen lung b) modificări patrimoniale: A – x = P – x c) conturi corespondente: „Conturi la bănci” (A) „Credite bancare pe termen lung” (A) d) D / C: „Conturi la bănci” (A) – → se creditează „Credite bancare pe termen lung” (P) – → se debitează Formula contabilă este: Credite bancare pe termen lung = Conturi la bănci 2.000.000 B) Deschiderea conturilor D
Instalaţii
Si
8.000.000
RD TSD
– 8.000.000
C
RC TSC
– –
SFD Materii prime
D Si
500.000
e
800.000
RD TSD
8.000.000
800.000 1.300.000
C
RC TSC
– – SFD
1.300.000 37
Universitatea SPIRU HARET
D
Casa
Si
C
500.000
c
400.000
RD TSD
400.000 900.000
RC TSC
– –
SFD
D
900.000
Amortizarea instalaţiilor Si
RD TSD
– – SFC
C
2.000.000
RC TSC
– 2.000.000
2.000.000
D
Conturi la bănci în lei
Si
2.000.000
d
4.000.000
RD TSD
4.000.000 6.000.000
D
C
400.000 2.000.000 RC TSC
2.400.000 2.400.000
SFD
8.000.000
Capital social
Si
c g
2.000.000 100.000f
RD
– 100.000
RC
TSD
– 300.000
TSC SFC 300.000
38
Universitatea SPIRU HARET
C
D
Rezerve
C
Si 400.000 f 100.000 RD TSD
100.000 100.000
D
RC TSC
100.000 300.000
SFC
300.000
Furnizori
C
Si 900.000 800.000 e RD TSD
– –
D
RC TSC
800.000 1.700.000
SFC
300.000
Credite bancare pe termen scurt d
4.000.000 RD TSD
– – SFC
D
C
RC TSC
4.000.000 4.000.000
4.000.000
Credite bancare pe termen lung
g
2.000.000
RD TSD
2.000.000 2.000.000
SFC
3.000.000
Si
5.000.000
RC TSC
– 5.000.000
C
39
Universitatea SPIRU HARET
D
Creditori diverşi
RD TSD
– –
SFC
700.000
C
Si
700.000
RC TSC
– 700.000
3.2. Probleme propuse spre rezolvare 1. S.C. „Alfa” S.R.L. prezintă următoarea situaţie patrimonială la 31.12.N, (în lei RON): ACTIVE Utilaje Amortizarea utilajelor Valoarea netă contabilă a utilajelor Mărfuri Clienţi Conturi la bănci în lei Casa în lei TOTAL ACTIVE
Sume 9.000 – 4.000 5.000
PASIVE Capital social Rezerve Furnizori
Sume 2.000 200 2.800
1.000 200 700 100 7.000
Impozit pe profit TVA de plată
1.300 700
TOTAL PASIVE
7.000
În luna ianuarie N+1, societatea efectuează următoarele tranzacţii, (în lei RON): 1) contractează şi se încasează de la bancă un credit bancar pe termen scurt în valoare de 7.000 lei; 2) încasează în numerar, creanţe de la clienţi, în sumă de 200 lei; 3) achită din contul bancar, impozitul pe profit în valoare de 500 lei şi TVA de plată în valoare de 400 lei; 4) achiziţionează mărfuri, conform facturii furnizorului, în valoare de 1.200 lei; 5) achită din contul bancar, datoria faţă de furnizori, în valoare de 400 lei. Se cere: – să se efectueze analiza contabilă a tranzacţiilor menţionate; – să se deschidă şi să se opereze în conturile corespunzătoare; – să se întocmească situaţia patrimonială finală. 2. S.C. „Beta” S.R.L. prezintă următoarele elemente patrimoniale la 31.12.N, (în lei RON): – Capital social 2.000.000; – Autoturisme 8.000.000; – Amortizarea autoturismelor 2.000.000; – Produse finite 1.000.000; – Prime de capital 300.000; – Furnizori 1.800.000; – Clienţi 100.000; – Conturi la bănci în lei 1.800.000; – Rezerve din reevaluare 500.000; – Salarii datorate personalului 400.000; – Casa în lei 300.000; – Credite bancare pe termen scurt 5.000.000; – Materii prime 800.000. 40
Universitatea SPIRU HARET
În luna ianuarie N+1, societatea efectuează următoarele tranzacţii, (în lei RON): 1) majorează capitalul social prin încorporarea rezervelor din reevaluare; 2) încasează în numerar creanţa de la clienţi; 3) restituie băncii finanţatoare 900.000 lei, din creditul bancar pe termen scurt; 4) ridică din contul bancar suma de 400.000 lei; 5) achită din casierie, salariile datorate personalului; 6) achiziţionează un mijloc de transport, conform facturii furnizorului, în valoare de 10.000.000 lei; 7) constituie rezerve din primele de emisiune în sumă de 200.000 lei. Se cere: – să se întocmească situaţia patrimonială la 31.12.n; – să se efectueze analiza contabilă a tranzacţiilor menţionate; – să se deschidă şi să se opereze în conturile corespunzătoare; – să se întocmească situaţia patrimonială la 31.12.N+1. 3. Completaţi structura conturilor pentru următoarele elemente patrimoniale: – Mărfuri; – Furnizori; – Clienţi; – Casa în lei; – Capital social. D Si RD TSC
D Si RD TSD
Casa în lei 200.000 1.000.000 300.000 500.000 RC TSC SFD
C
Mărfuri 1.000.000 100.000
C
D
Capital social Si
TSD SFC
RC TSC
D Si
Clienţi 2.000.000 400.000
RD TSD
Furnizori Si
C
1.000.000 RC TSC
SFD
D
C 2.000.000 200.000
SFD
C
D
300.000 100.000
Salarii datorate personalului Si 300.000 300.000 200.000
RD
RC
RD
RC
TSD SFC
TSC
TSD SFC
TSC
C
41
Universitatea SPIRU HARET
4. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
4.1. Modele de reflectare a performanţelor întreprinderii 1. La 15 ianuarie N, întreprinderea „Astral” S.A. cumpără materii prime în valoare de 35.000 lei, cu plata ulterioară. În data de 24 ianuarie consumă, în procesul de producţie, materii prime în valoare de 18.000 lei. În data de 28 ianuarie, face o plată parţială, prin virament, furnizorului de materii prime, în valoare de 25.000 lei. Precizaţi în ce moment se recunoaşte cheltuiala cu materia primă şi care este cuantumul ei? a) în momentul achiziţiei de materii prime b) în momentul plăţii furnizorului c) nu se recunoaşte nici o cheltuială d) în momentul achiziţiei şi plăţii furnizorului e) în momentul consumului
35.000; 25.000; – 10.000; 18.000.
2. Societatea „Comdivers” S.R.L. cumpără materiale pe credit comercial, la 5 decembrie N, la un cost de achiziţie de 20.000 lei. În data de 18 decembrie, plăteşte furnizorului său suma de 15.000 lei, iar în data de 29 decembrie N consumă materiale în valoare de 10.000 lei. Precizaţi în ce moment se recunoaşte cheltuiala cu materialele şi care este mărimea acesteia? a) la data consumului b) la data achiziţiei c) la data plăţii furnizorului d) la data consumului / plăţii f) nu se recunoaşte nici o cheltuială
10.000; 20.000; 15.000; 10.000 / 5.000; –
3. Societatea „Comixt” S.A. primeşte, în cursul lunii ianuarie a exerciţiului financiar N, următoarele facturi de la furnizorii săi: – factura de achiziţie a mărfurilor 35.000; – factura de energie din luna noiembrie „N-1” 15.000; – factura de telefonie mobilă pentru perioada noiembrie-decembrie N-1 8.000; – factura de achiziţie a unui autoturism 125.000; – factura reprezentând lucrări de reparaţii efectuate la instalaţiile sanitare 14.000. Precizaţi care este mărimea cheltuielilor înregistrate la data primirii facturilor: 125.000; 37.000; 160.000; 197.000; 174.000. 4. Societatea „Romcristal” S.R.L. efectuează următoarele operaţiuni în cursul lunii ianuarie N: – pe 10 ianuarie, achiziţionează materii prime în valoare de 80.000 lei, cu plata ulterioară a furnizorului; – pe 15 ianuarie, consumă materii prime în valoare de 30.000 lei; 42
Universitatea SPIRU HARET
– pe 16 ianuarie, achiziţionează materii prime în valoare de 40.000 lei şi materiale consumabile în valoare de 15.000 lei; – pe 20 ianuarie, plăteşte furnizorilor săi stocuri în valoare de 100.000 lei; – pe 21 ianuarie, consumă materii prime în valoare de 70.000. lei şi materiale în valoare de 10.000 lei; – pe 25 ianuarie, achiziţionează materii prime în valoare de 90.000 lei şi materiale în valoare de 18.000 lei, plata furnizorului făcându-se imediat; – pe 28 ianuarie, consumă materii prime în valoare de 40.000 lei şi materiale de 15.000 lei. Precizaţi care este mărimea cheltuielilor recunoscute în luna ianuarie şi care este mărimea stocurilor de materii prime şi materiale la 31 ianuarie N. Cheltuială Materii prime Materiale a) 140.000 b) 140.000 c) 100.000 d) 210.000 e) 140.000
33.000 18.000 100.000 33.000 25.000
Stoc Materii prime 70.000 40.000 70.000 56.000 70.000
Materiale 18.000 33.000 30.000 8.000 8.000
5. Societăţii „Astral” S.A. i se prestează următoarele servicii şi i se execută următoarele lucrări de către furnizorii săi: – 29 decembrie N: executare lucrare în valoare de 40.000 lei, fără factură primită; – 12 decembrie N: primeşte factura de energie electrică pentru consumul efectiv din perioada august-octombrie în valoare de 60.000 lei; – 14 decembrie N: plăteşte 50.000 lei furnizorului de electricitate; – 15 decembrie N: se execută o lucrare de reparaţie a autoturismelor din parcul auto, conform facturii primite în valoare de 18.000 lei; – 17 decembrie N: plăteşte furnizorului întreaga sumă datorată; – 19 decembrie N: se plătesc serviciile de consultanţă juridică, primite în cursul aceleiaşi zile, în valoare de 10.000 lei; – 6 ianuarie N+1: primeşte factura de la furnizorul de lucrări (vezi 29 decembrie N); – 10 ianuarie N+1: plăteşte factura în valoare de 40.000 lei; – 12 ianuarie N+1: serviciu prestat şi facturat de furnizor în valoare de 8.000 lei. Se cere determinarea distinctă a cheltuielilor recunoscute în luna decembrie N. Cheltuieli cu lucrări a) 70.000 b) 58.000 c) 18.000 d) 40.000 e) 58.000
Cheltuieli cu servicii 60.000 70.000 78.000 60.000 50.000
6. Societatea „Romtransport” S.A., specializată în transporturi rutiere naţionale şi internaţionale, achiziţionează un mijloc de transport. Costul de achiziţie la 1 ianuarie N este de 10.000 lei – RON. Mijlocul de transport va fi utilizat de societate pe o durată estimată de 20 ani. Precizaţi care este mărimea anuală a cheltuielii cu amortizarea (recuperarea investiţiei făcându-se în mod uniform). a) 10.000; b) 1.000; c) 20.000; 43
Universitatea SPIRU HARET
d) nu se amortizează; e) 500. 7. La 10 ianuarie N, societatea calculează şi înregistrează salariile datorate personalului pentru munca efectiv prestată de acesta în luna decembrie N-1, în valoare brută de 200.000 lei. La 15 ianuarie N, societatea plăteşte angajaţilor salariul net de 150.000 lei, după ce, în prealabil, reţinuse impozitul suportat de salariaţi şi datorat de societate bugetului de stat (40.000 lei) şi contribuţia personalului la asigurări sociale (10.000 lei). La 17 ianuarie N, calculează şi înregistrează contribuţia unităţii la asigurările sociale în valoare de 20.000. lei (suportată şi datorată de societatea comercială). Precizaţi care este mărimea cheltuielilor legate de personal înregistrate în luna ianuarie N: a) b) c) d) e)
200.000 150.000 220.000 390.000 170.000
10 ianuarie; 15 ianuarie; 10 ianuarie + 17 ianuarie; 10 ianuarie + 15 ianuarie şi 17 ianuarie; 15 ianuarie +17 ianuarie.
8. În lunile ianuarie şi februarie N, societatea comercială efectuează următoarele operaţiuni: – 21 ianuarie: acordă un avans chenzinal în valoare de 80.000 lei; – 6 februarie: calculează şi înregistrează salarii datorate personalului, pentru munca efectiv prestată în luna ianuarie, de 214.000 lei (brut). Sunt reţinute din această sumă următoarele valori: • avansul acordat în luna ianuarie de 80.000 lei; • contribuţia personalului la asigurările sociale de 12.000 lei; • impozit pe salarii de 30.000 lei; • contribuţia personalului la fondul de sănătate de 10.000 lei; – 9 februarie: se plătesc salariile nete din casieria societăţii; – 11 februarie: se calculează şi înregistrează contribuţiile societăţii la asigurările sociale în valoare de 24.000 lei şi la asigurările de sănătate în valoare de 10.000 lei; – 12 februarie: se plătesc contribuţiile calculate anterior, inclusiv impozitul pe salarii. Precizaţi mărimea cheltuielilor legate de personal înregistrate de societate pe parcursul primelor două luni ale anului şi momentul recunoaşterii lor. a) b) c) d) e)
214.000 132.000 82.000 248.000 328.000
6 februarie N; 6 februarie N; 9 februarie N; 6 februarie N şi 11 februarie N; 21 ianuarie N, 6 februarie N şi 12 februarie N.
9. Societatea „Romtransport” S.A. contractează şi primeşte un credit bancar pe termen lung în valoare de 5.000.000 lei RON (1 ianuarie N). Conform clauzelor contractuale, ea va rambursa creditul pe 1 ianuarie „N+10”, iar, anual, o dobândă de 300.000 lei RON (plătibilă la 30 iunie). Precizaţi care este mărimea cheltuielilor legate de dobândă în primul an şi momentul recunoaşterii sale, ştiind că ea a înregistrat dobânda datorată la 30 iunie, dar a plătit datoria la 15 iulie. a) 3.000.000 b) 300.000 c) 5.300.000 d) 300.000 e) 300.000
1 ianuarie N+10; 15 iulie N; 1 ianuarie N+10; 1 ianuarie N; 30 iunie N.
44
Universitatea SPIRU HARET
10. Societatea „Violeta” S.R.L. achiziţionează o vilă la un cost de achiziţie de 5.000.000 lei RON, care va fi destinată turiştilor ce apelează la serviciile acesteia. Durata de viaţă estimate este de 50 ani. Precizaţi care este mărimea anuală a investiţiei recuperate pe cheltuieli în mod egal data achiziţiei fiind 1 ianuarie N. Cheltuieli cu amortizarea vilei: a) 500.000 / anual; b) 100.000 / anual; c) 250.000 / anual; d) 450.000 / anual. e) se înregistrează amortizarea abia la sfârşitul perioadei de viaţă (peste 50 ani) 11. La 10 martie N, societatea „Alunişul” S.A. achiziţionează 60 % din capitalul social al societăţii „Păltinişul” S.A., în următoarele condiţii: – numărul acţiunilor achiziţionate: 10.000 acţiuni; – preţul de cumpărare: 35.000 lei / acţiune; – achiziţia titlurilor de participare s-a dovedit neinspirată, deoarece la data întocmirii bilanţului (31 decembrie N), acţiunile „Păltiniş” sunt cotate la un curs de 10.000 lei / acţiune. Precizaţi mărimea provizionului constituit pentru deprecierea titlurilor de participare. Cheltuieli cu provizioanele: a) 250.000.000; b) nu a avut loc o depreciere; c) 35.000; d) 100.000.000; e) 350.000.000. Notă: Se compară valoarea de la data întocmirii bilanţului cu valoarea de intrare a participaţiilor. Dacă există o depreciere de valoare, atunci se va constitui un provizion pentru depreciere, care va determina aducerea valorii titlurilor de la valoarea lor înregistrată anterior în contabilitate (350.000.000 lei) la valoarea lor actuală (100.000.000 lei). 12. Societatea comercială „Consult” S.A. deţine 4 spaţii proprii de comercializare. Ca urmare a extinderii activizaţii sale, aceasta a decis închirierea unui spaţiu comercial. Primeşte factura, reprezentând chiria de plată pentru două exerciţii financiare, pe data de 10 ianuarie N, în cuantum de 180.000 lei RON. Precizaţi care este mărimea cheltuielilor cu chiria, recunoscută de rezultatul exerciţiului N. a) 180.000; b) nu se înregistrează nimic, deoarece plata efectivă a chiriei a avut loc la data de 10 martie N+1; c) 180.000, indiferent dacă se plăteşte sau nu chiria datorată; d) 90.000, numai dacă plata are loc în exerciţiul N; e) 90.000, chiar dacă nu se plăteşte chiria datorată, restul de 90.000.000 reprezentând cheltuieli înregistrate în avans. 13. Societatea comercială „Anacris” S.R.L. achiziţionează mărfuri la cost de achiziţie de 200.000.000 lei la 15 decembrie N. Vinde întreg lotul de marfă în cursul aceluiaşi exerciţiu (20 decembrie N), la un preţ de vânzare de 350.000.000 lei, cu încasare ulterioară a clientului. La data de 28 decembrie N, are loc o încasare parţială de 320.000.000 lei, iar la 5 ianuarie N+1 se încasează diferenţa de 30.000.000 lei. 45
Universitatea SPIRU HARET
Precizaţi care este mărimea veniturilor şi cheltuielilor legate de marfa achiziţionată şi vândută, precum şi momentul recunoaşterii lor: Cheltuială a) 200.000.000 b) 200.000.000 c) 150.000.000 d) 200.000.000 e) –
Venit 350.000.000 350.000.000 350.000.000 320.000.000 150.000.000
Momentul recunoaşterii cheltuielilor/veniturilor 15 decembrie/20 decembrie; 20 decembrie; 15 decembrie/20 decembrie; 20 decembrie/28 decembrie; 20 decembrie.
14. Societatea „Romcristal” S.R.L. obţine, din procesul de producţie, produse evaluate la un cost de producţie de 400.000.000. Produsele sunt stocate în depozitele societăţii în vederea desfacerii lor în perioada imediat următoare la un preţ de vânzare de 560.000.000. Societatea recunoaşte, la data obţinerii şi stocării produselor: a) o cheltuiala de 400.000.000; b) un venit din vânzare de 560.000.000 deoarece ea le va vinde clienţilor; c) nu va înregistra nimic la acest moment; d) se recunoaşte un venit din producţia stocată în valoare de 400.000.000; e) un profit de 160.000.000 (diferenţa dintre preţul de vânzare şi costul de producţie aferent). 15. La data de 10 decembrie N, societatea „Romtransport” S.A. efectuează un transport internaţional pentru societatea „Anacris” S.R.L., conform facturii remise acesteia în valoare de 200.000.000. Pentru transportul efectuat, societatea „Romtransport” S.A. a efectuat cheltuieli totale de 140.000.000 (amortizare mijloc de transport, salariu şofer, combustibil). La data de 20 decembrie N, ea încasează prin virament de la „Anacris” S.R.L. 120.000.000, iar la 15 ianuarie N+1 diferenţa este încasată în numerar. Precizaţi ce anume recunoaşte societatea Romtransport, când anume înregistrează rezultatul serviciului prestat şi ce principiu aplică. a) o cheltuială cu transportul; 10 decembrie N; principiul prudentei; b) o cheltuială cu transportul; 20 decembrie N; principiul independentei exerciţiilor; c) un venit din servicii de 200.000.000 la data realizării (obţinerii) sale, adică 10 decembrie N; cheltuieli cu amortizarea, cu salariile, cu combustibilul în valoare totala de 140.000.000 la data efectuării lor. Principiului independentei exerciţiilor; d) un venit din servicii de 120.000.000 în anul N şi un venit de 80.000.000 în anul N+1; principiul independentei exerciţiilor; e) deoarece a efectuat cheltuieli cu personalul, cu amortizarea şi combustibilul în valoare de 140.000.000, va înregistra un profit de 60.000.000; principiul conectării cheltuielilor la venituri. 16. Societatea „Romcristal” S.R.L. vinde, la 15 decembrie N, întregul stoc de produse. Preţul de vânzare facturat clientului este de 560.000.000, iar costul de producţie aferent produselor livrate acestuia este de 400.000.000. Conform înţelegerii dintre părţi, decontarea facturii (încasarea/plata sa) se face pe seama unui bilet la ordin emis de client şi acceptat de vânzător, la termen de 80 zile calendaristice. Precizaţi mărimea veniturilor recunoscute în exerciţiul N, în contabilitatea vânzătorului. Venit din vânzarea produselor a) b)
– 160.000.000
Venit din producţia stocată + 400.000.000; –;
46
Universitatea SPIRU HARET
c) 560.000.000 d) 160.000.000 e) 560.000.000
+ 400.000.000; – 400.000.000; – 400.000.000.
17. La 1 iunie N + 1, societatea comercială „Alunişul” S.A. este înştiinţată ca, în termen de 2 luni, va încasa dividendele cuvenite pentru participarea la capitalul societăţii „Păltinişul” S.A., în valoare de 150.000.000. La 1 iulie N+1, ea încasează 120.000.000, iar la 1 mai N+2, încasează diferenţa de 30.000.000. Precizaţi care este mărimea venitului din participaţie şi momentul recunoaşterii sale. Venit din participaţie
Momentul recunoscut
a) 120.000.000 / 30.000.000 1 iulie N+1 / 1 mai N+2; b) 150.000.000 1 mai N+2; c) dividendul cuvenit şi încasat de societatea „Alunişul” S.A. nu reprezintă un venit ci o cheltuială d) 150.000.000 1 iunie N+1; e) 150.000.000 1 iulie N+1. 18. Societatea comerciala „Alunişul” S.A. a acordat societăţii „Păltinişul” S.A. un împrumut de 100.000.000 la data de 10 mai N. Conform clauzelor contractuale, ea va încasa anual o dobândă de 40.000.000, iar la sfârşitul duratei de viaţă a împrumutului (10 mai N+1), va încasa şi împrumutul acordat. Precizaţi care este mărimea veniturilor exerciţiului N, având în vedere ca, din dobânda cuvenită de 40.000.000, nu s-au încasat decât 20.000.000. a) b) c) d) e)
100.000.000, la nivelul împrumutului acordat; 120.000.000, la nivelul împrumutului acordat şi a dobânzii încasate; 40.000.000 la nivelul dobânzii cuvenite, chiar dacă s-a încasat numai jumătate; nu se înregistrează şi nu se recunoaşte nici un venit; 20.000.000, la nivelul dobânzii încasate în exerciţiul N.
19. Şi totuşi, achiziţia titlurilor emise de „Păltiniş” S.A. a fost una inspirată. Motivul? Dacă valoarea contabilă a participaţiei a fost de 350.000.000 (10.000 acţiuni x preţul de cumpărare de 35.000/acţiune), iar valoarea, la inventarul de la 31 decembrie N a fost de 100.000.000, motiv pentru care s-a constituit un provizion pentru deprecierea imobilizărilor financiare, iată că, la 31 decembrie N+1, valoarea titlurilor „Păltiniş” este de 45.000 /acţiune. Se compară valoarea de intrare (350.000.000) cu valoarea actuală (450.000.000), rezultând o apreciere temporară de 100.000.000. Mai este necesar provizionul pentru depreciere, constituit la 31 decembrie N? Nu. De aceea, precizaţi care este soluţia contabilă corectă, având în vedere principiul prudenţei. a) se constituie un provizion suplimentar, prin urmare se va recunoaşte o cheltuială de 100.000.000; b) se diminuează provizionul pentru 100.000.000, ca atare se recunoaşte un venit din reluarea provizioanelor de 100.000.000; c) deoarece valoarea actuală a acţiunilor „Păltiniş” este superioară valorii de intrare, acestea sunt menţinute la nivelul valorii contabile de intrare, iar deprecierea constatată la 31 decembrie N trebuie anulată prin reluarea provizionului la venituri, pentru suma de 100.000.000; d) valoarea contabilă de intrare este cea care se va prezenta în bilanţul contabil, iar provizionul constituit în exerciţiul anterior va fi anulat prin recunoaşterea unui venit din provizioane de 250.000.000, din motive de prudenţă; 47
Universitatea SPIRU HARET
e) nu se înregistrează nimic din motive de prudenţă. Nota: Valoare de intrare Valoare actuală Provizion necesar (-) Provizion constituit pe cheltuieli = Provizion de reluat la veniturile exerciţiului N
350.000.000 450.000.000 0 250.000.000 250.000.000
20. Societatea comercială „Speranţa” S.R.L. emite la 1 ianuarie N, factura reprezentând chiria cuvenită pentru închirierea spaţiilor sale societăţii comerciale „Comexpert” S.A. Precizaţi care este mărimea venitului din chirii recunoscut în exerciţiul N, dacă în contabilitatea S.C. „Speranţa” chiria cuvenita de 40.000.000 este pentru 2 exerciţii financiare? a) b) c) d) e)
40.000.000; nu se recunoaşte un venit din chirii, ci o cheltuiala; se recunoaşte un venit de 40.000.000, dar înregistrat în avans (pasiv de regularizare); 20.000.000 venituri din chirii şi, 20.000.000 venit în avans (pasiv de regularizare); nici un răspuns nu este corect.
Problemă propusă spre rezolvare Societatea comerciala a efectuat următoarele operaţiuni economico-financiare, pe parcursul anului N. Se cere determinarea cheltuielilor şi veniturilor exerciţiului N, cu gruparea acestora pe genuri de activităţi. De asemenea, se cere determinarea rezultatului pe fiecare gen de activitate, precum şi a rezultatului global. lucrări executate terţilor, conform facturilor emise 80.000.000; cumpărări de materiale, conform facturii în valoare de 10.000.000; cumpărări de mărfuri la cost de achiziţie de 20.000.000; salarii datorate personalului 50.000.000; vânzări de mărfuri, din care: – preţul de vânzare 25.000.000; – costul aferent mărfurilor 15.000.000; încasare client 25.000.000; plata furnizori (de materiale şi mărfuri) 15.000.000; reţineri din salariile datorate 15.000.000, din care: – impozit pe salarii 8.000.000; – contribuţia personalului la asigurări sociale 7.000.000; salarii plătite 35.000.000; servicii prestate terţilor conform facturii emise în valoare de 20.000.000; chirii achitate la începutul anului pentru patru exerciţii financiare 200.000.000; contribuţia unităţii la asigurări sociale 15.000.000; achiziţie program informatic 25.000.000, înregistrată pe anul în curs; servicii primite de la terţi, conform facturilor sosite în valoare de 25.000.000; servicii prestate terţilor, dar nefacturate încă 30.000.000; servicii primite de la terţi, fără factură 10.000.000; amenzi datorate autorităţilor române 5.000.000; amenzi plătite 4.000.000; vânzări de imobilizări corporale, din care: – preţ de vânzare 30.000.000; – valoare neamortizată 5.000.000 (valoare de intrare 40.000.000 – amortizare calculată 35.000.000); 48
Universitatea SPIRU HARET
încasare debitor divers 30.000.000; contravaloarea unor servicii încasate 6.000.000 în avans; achiziţie materiale de natura obiectelor de inventar 10.000.000; plata furnizor 5.000.000; obiecte de inventar consumate în cursul anului 9.000.000; dobânzi cuvenite pentru un împrumut acordat anterior 12.000.000; dobânzi încasate 10.000.000; diferenţe de curs valutar la încasarea unor creanţe externe (favorabilă) 9.000.000; diferenţe de curs valutar la plata unor datorii externe (nefavorabilă) 5.000.000; sponsorizări acordate 4.000.000; despăgubiri cuvenite şi încasate 3.000.000; cheltuieli de reclamă, publicitate şi protocol 4.000.000; majorare de capital social 25.000.000; cheltuieli de constituire 5.000.000; amortizarea cheltuielilor de constituire 1.000.000; amortizare imobilizări corporale 10.000.000.
Rezolvarea problemei:
venituri din lucrări executate 80.000.000 (ven. exploatare); cumpărările de stocuri (materiale, mărfuri) nu reprezintă cheltuieli; cheltuielile cu salariile 50.000.000 (cheltuieli de exploatare); venituri din vânzarea mărfurilor 25.000.000 (venit din exploatare); cheltuieli cu mărfurile 15.000.000 (cheltuieli de exploatare); încasarea clienţilor nu reprezintă un venit, plata furnizorului nu reprezintă o cheltuiala; reţinerile din salarii, precum şi plata salariilor nu conduc la recunoaşterea vreunei cheltuieli; venituri din servicii 20.000.000 (venit din exploatare); chirii achitate pentru 4 exerciţii financiare, din care: – chirie aferenta exerciţiului N 50.000.000; – chirie aferenta exerciţiilor N+1, N+2, N+3 150.000.000. Se recunoaşte o cheltuiala cu chirii de 50.000.000, restul reprezentând o cheltuiala în avans, care nu afectează contul de profit şi pierdere: cheltuieli cu asigurări sociale 15.000.000 (contribuţia suportata şi datorata de societate reprezintă o cheltuiala de exploatare); cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor necorporale 25.000.000 (cheltuieli de exploatare); cheltuieli cu dobânzi 10.000.000 (financiare). Se recunoaşte la momentul angajării datoriei şi nu la momentul plăţii: cheltuieli cu serviciile 25.000.000 (exploatare); venituri din servicii 30.000.000 (exploatare). Se recunoaşte venitul în momentul realizării sale chiar dacă societatea nu a emis factura clientului: cheltuieli cu serviciile 10.000.000 (exploatare). Se recunoaşte cheltuiala în momentul efectuării ei (primirea serviciului), chiar dacă societatea nu a primit factura de la furnizor: cheltuieli cu amenzi 5.000.000 (extraordinare); venituri din vânzarea activelor 30.000.000 (extraordinare); cheltuieli cu cedarea activelor pentru valoarea neamortizată 5.000.000 (extraordinare); serviciile încasate în avans reprezintă un pasiv de regularizare (venit în avans); cheltuieli cu obiectele de inventar 9.000.000 (exploatare); venituri din dobânzi 12.000.000 (financiar); venituri din diferente de curs valutar 9.000.000 (financiar); cheltuieli din diferente de curs valutar 5.000.000 (financiar); cheltuieli cu sponsorizări 4.000.000 (exploatare); venituri din despăgubiri 3.000.000 (extraordinar); cheltuieli de constituire reprezintă un activ necorporal; cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor necorporale 1.000.000 (exploatare); cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 10.000.000 (exploatare). 49
Universitatea SPIRU HARET
Contul de profit şi pierdere întocmit în forma de cont (bilaterala): I. Cheltuieli din exploatare – cu salariile – cu mărfurile – cu chiriile – cu asigurări sociale – cu amortizarea imobilizărilor necorporale – cu serviciile – cu obiectele de inventar – cu sponsorizări – cu reclama – cu amortizarea imobilizărilor corporale a) Total cheltuieli exploatare II. Cheltuieli financiare – cu dobânzi – din diferente de curs valutar b) Total cheltuieli financiare III. Cheltuieli extraordinare – cheltuieli cu amenzi – cu cedarea activelor c) Total cheltuieli extraordinare d) Total cheltuieli
50.000.000 15.000.000 50.000.000 15.000.000
I. Venituri din exploatare – din vânzarea mărfurilor – din servicii prestate terţilor – din lucrări executate terţilor
25.000.000 50.000.000 80.000.000
26.000.000 35.000.000 9.000.000 4.000.000 4.000.000 10.000.000 218.000.000 10.000.000 5.000.000 15.000.000 5.000.000 5.000.000 10.000.000 243.000.000
a) Total venituri exploatare II. Venituri financiare – din dobânzi – din diferenţe de curs valutar b) Total venituri financiare III. Venituri extraordinare – din vânzarea activelor – din despăgubiri c) Total venituri extraordinare d) Total venituri
155.000.000 12.000.000 9.000.000 21.000.000 30.000.000 3.000.000 33.000.000 209.000.000
Rezultatul exploatării = Total venituri exploatare – Total cheltuieli exploatare = 155.000.000 – 218.000.000 = – 63.000.000 (pierdere) Rezultatul financiar = Total venituri financiare – Total cheltuieli financiare = 21.000.000 – 15.000.000 = + 6.000.000 (profit) Rezultatul extraordinar = Total venituri extraordinare – Total cheltuieli extraordinare = 33.0000 – 10.000.000 = + 23.000.000 (profit) Rezultatul global al exerciţiului (rezultatul contabil brut) = Total venituri – Total cheltuieli = 209.000.000 – 243.000.000 = – 34.000.000 (pierdere bruta) sau Rezultatul global al Rezultatul Rezultatul Rezultatul = + + exerciţiului exploatării financiar extraordinar = – 63.000.000 + 6.000.000 + 23.000.000 = = – 34.000.000 lei (pierdere bruta) 21. În contul de profit şi pierdere figurează următoarele informaţii: vânzări de mărfuri 200.0000.000 la preţ de vânzare; costul de cumpărare al mărfurilor vândute 150.000.000; cheltuieli cu materii prime 30.000.000; cheltuieli cu salariile 20.000.000; amortizări 35.000.000; cheltuieli cu dobânzile 40.000.000; venituri din dobânzi 60.000.000; venituri din lucrări executate terţilor 100.000.000; cheltuieli cu asigurări sociale 5.000.000; cheltuieli cu materiale 18.000.000; venituri din dividende 10.000.000; cheltuieli cu amenzi şi penalităţi 5.000.000; venituri din servicii 40.000.000; cheltuieli cu energia şi apa 20.000.000; cheltuieli de constituire 4.000.000. Precizaţi care este mărimea rezultatului contabil al exerciţiului: a) 87.000.000 b) 83.000.000 c) – 122.000.000
(profit brut); (profit brut); (pierdere bruta);
50
Universitatea SPIRU HARET
d) 118.000.000 e) 98.000.000
(profit brut); (pierdere bruta).
22. Societatea comercială „Alunişul” S.A. a realizat următoarele venituri şi a efectuat următoarele cheltuieli în N: venituri din vânzarea produselor finite 4000; venituri din servicii 3000; cheltuieli cu materiale şi materii prime 2000; cheltuieli cu salariile 2000; cheltuieli cu chiriile 4000; venituri din vânzarea mărfurilor 8000; cheltuieli cu mărfurile 4500; venituri din dobânzi 3000; cheltuieli cu amenzi 1000; cheltuieli din dobânzi 800; venituri din participaţii (dividende) 900; venituri din chirii 600; cheltuieli de exploatare privind provizioanele 1000; venituri din cedarea imobilizărilor financiare 800; cheltuieli cu cedarea imobilizărilor financiare 700; cheltuieli cu lucrări şi servicii 800; cheltuieli de reclamă, protocol şi publicitate 300; venituri din producţia imobilizata 1000; venituri din despăgubiri 200. Se cere gruparea acestora pe genuri de activitate (exploatare, financiare şi extraordinare) şi determinarea rezultatului pe fiecare gen de activitate: Rezultatul exploatării a) + 1000 (profit) b) – 1500 (pierdere) c) + 1000 (profit) d) + 2000 (profit) e) + 1000 (profit)
Rezultatul financiar + 3000 (profit) + 2700 (profit) – 500 (pierdere) + 3200 (profit) + 3200 (profit)
Rezultatul extraordinar – 800 (pierdere) + 500 (profit) + 800 (profit) – 800 (pierdere) – 800 (pierdere)
23. Determinaţi rezultatul contabil al exerciţiului, în baza datelor de mai jos: cumpărări de mărfuri 1000; cumpărări de materii prime 500; consum de materii prime 150; prestări de servicii către clienţi 3000; lucrări executate de furnizori 2000; salarii datorate 4000; salarii plătite 3800; impozit pe salarii 200; amortizarea imobilizărilor corporale 600; vânzări de mărfuri, în preţ de vânzare 1300; costul mărfurilor livrate 800; dobânzi datorate 600; dobânzi plătite 500; dobânzi cuvenite 4000; dobânzi încasate 2400; consum de energie electrica 140; dividende încasate 1000; amenzi datorate 100; amenzi plătite 90; vânzări demobilizări corporale; preţul de vânzare 1000; cheltuieli cu cedarea imobilizărilor corporale 700; venituri din lucrări 4000. a) – 1780 b) 2220 c) 5210 d) – 780 e) 1210
(pierdere brută contabila); (profit brut contabil); (profit brut contabil); (pierdere brută contabila); (profit brut contabil);
24. Determinaţi rezultatul contabil al exerciţiului în baza datelor de mai jos: vânzări de mărfuri 4000; costul mărfurilor vândute 3000; cumpărări de marfă 10.000; cumpărări de materiale 1800; consum de materiale 800; plata furnizori 500; prestări de servicii facturate clienţilor 1000; încasare client 700; sponsorizări încasate 500; amenzi datorate şi plătite 400; dobânzi datorate şi plătite 500; dobânzi cuvenite şi încasate 900; salarii datorate 8000; salarii plătite 8200; lucrări executate clienţilor 40.000; servicii primite de la terţi 20.000; achiziţie utilaje 10.000; amortizare utilaje 1000; plată furnizori de imobilizări 9000. a) b) c) d) e)
+ 900 profit brut; – 25300 pierdere bruta; + 12500 profit brut; – 8100 pierdere bruta; + 12700 profit brut.
Răspunsuri: 1 – e; 2 – a; 3 – b; 4 – e; 5 – b; 6 – e; 7 – c; 8 – d; 9 – e; 10 – b; 11 – a; 12 – e; 13 – b; 14 – d; 15 – c; 16 – e; 17 – d; 18 – c; 19 – d; 20 – d; 21 – a; 22 – d; 23 – c; 24 – e. 51
Universitatea SPIRU HARET
5. ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR
5.1. Contabilitatea tranzacţiilor privind capitalurile proprii Să se efectueze analiza contabilă a tranzacţiilor: La constituirea S.C. „Unix” S.A. acţionarii subscriu un capital social de 25.000.000 lei. Rezolvare a) natura tranzacţiei: se înregistrează subscrierea capitalului social b) modificări patrimoniale: A + x = P + x; c) conturi corespondente: „Decontări cu asociaţii privind capitalul” (A) „Capital social subscris şi nevărsat” (P) d) D / C: „Decontări cu asociaţii privind capitalul” (A) + se debitează „Capital social subscris nevărsat” (P) + se creditează Formula contabilă: „Decontări cu asociaţii privind = capitalul”
„Capital social subscris 25.000.000 nevărsat”
1. Acţionarii depun aportul la capital în natură şi în numerar, astfel: o clădire, evaluată la 10.000.000 lei, mărfuri 5.000.000 lei, numerar 2.000.000 lei, restul, în contul bancar. 2. În urma depunerii aportului, se înregistrează trecerea capitalului social din categoria nevărsat în categoria vărsat. 3. Se înregistrează majorarea capitalului social prin încorporarea rezultatului reportat 500.000 lei şi a primelor de emisiune 200.000 lei. 4. Se înregistrează majorarea capitalului social prin emisiunea a 100 acţiuni. Preţ de emisiune 22.000 lei, valoare nominala 20.000 lei. Toate acţiunile au fost subscrise şi s-au efectuat vărsăminte prin depuneri bancare. Se regularizează capitalul social. 5. Acţionarul X solicită retragerea din societate a aportului adus; AGA aprobă retragerea acţionarului, urmând să i se restituie aportul 2.000.000 lei. 6. Se achită acţionarului X suma de 2.000.000 lei din contul bancar. 7. Se înregistrează acoperirea pierderii reportate de 1.000.000 lei astfel: 300.000 lei din alte rezerve, 500.000 lei din rezerve statutare, restul, din capitalul social. 8. Se înregistrează constituirea de rezerve din profitul exerciţiului curent, astfel: rezerve legale 100.000 lei, rezerve statutare 300.000 lei, alte rezerve 200.000 lei. 9. Se subscrie un împrumut din emisiunea de obligaţiuni în valoare de 10.000.000 lei ( 2000 obligaţiuni cu valoare nominală de 5.000 lei). 10. Se încasează în contul bancar împrumutul din emisiunea de obligaţiuni. 11. Se înregistrează dobânda aferenta împrumutului din emisiunea de obligaţiuni în valoare de 3.000.000 lei. 12. Se restituie din contul bancar împrumutul din emisiunea de obligaţiuni şi se achită şi dobânda. 13. Se contractează şi se încasează un credit bancar pe termen lung în valoare de 20.000.000 lei 14. Se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen scurt în sumă de 5.000.000 lei. 15. La scadenţă, se restituie creditul şi se achită dobânda. 52
Universitatea SPIRU HARET
5.2. Contabilitatea tranzacţiilor privind activele imobilizate Conform exemplului de mai jos, să se efectueze analiza contabilă a tranzacţiilor: Se achită în numerar, taxe de înmatriculare şi înscriere în valoare de 2.000.000 lei. a) natura tranzacţiei: plată taxe de înscriere şi înmatriculare; b) modificări patrimoniale: A + x – x = P; c) conturi corespondente: „cheltuieli de constituire” (A) „casa” (A) d) D / C: „cheltuieli de constituire” (A) + se debitează „casa” (A) – se creditează Formula contabilă este: „Cheltuieli de constituire” = „Casa” 2.000.000 lei 1. Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de constituire în primul an, cu suma de 500.000 lei. 2. Se înregistrează scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire integral amortizate, cu suma de 2.000.000 lei. 3. Se achiziţionează, conform facturii furnizorului, un teren în valoare de 10.000.000 lei. 4. Ulterior, terenul se vinde conform facturii emise, unui terţ; preţul negociat cu acesta este de 12.000.000 lei; se scoate din evidenţă terenul vândut, la valoarea de intrare de 10.000.000 lei. 5. Se achiziţionează un utilaj, conform facturii furnizorului, în valoare de 15.000.000 lei. 6. Se înregistrează amortizarea utilajului în primul an, ştiind că durata normală de utilizare este de 5 ani (15.000.000 : 5 ani). 7. Se vinde unui terţ un mijloc de transport integral amortizat; preţul negociat cu acesta este de 13.000.000 lei; valoarea de intrare este de 12.000.000 lei. 8. Se achiziţionează de la un furnizor un calculator în valoare de 16.000.000 lei. 9. Se înregistrează amortizarea calculatorului în primul an cu suma de 4.000.000 lei. 10. Se vinde calculatorul unui terţ, conform facturii emise, în valoare de 20.000.000 lei; valoarea de intrare este de 16.000.000 lei; amortizarea calculată şi înregistrată în conturi este de 4.000.000 lei. Problemă propusă spre rezolvare S.C. „Diana” S.A. prezintă la 31.12.N, următoarea situaţie a elementelor patrimoniale: – Materiale de natura obiectelor de inventar 1.000.000; – Capital social 25.000.000; – Mărfuri 10.000.000; – Rezerve 2.000.000; – Casa 1.000.000; – Furnizori 2.000.000; – Cont la bancă 21.000.000; – Credite bancare pe termen lung 10.000.000; – Clienţi 4.000.000; – Pierdere reportată 2.000.000. În luna curenta, societatea efectuează următoarele operaţiuni economico-financiare: 1. Achiziţionează de la furnizorul „Beta” S.A. un mijloc de transport, conform facturii în valoare de 20.000.000 lei. 2. Înregistrează în primul an, amortizarea mijlocului de transport, ştiind că durata normală de utilizare este de 10 ani. 3. Încasează prin casă creanţa de la clienţi în valoare de 2.000.000 lei. 4. Achiziţionează de la furnizorul „Diana” S.A. un utilaj, conform facturii, în valoare de 30.000.000 lei. 5. Înregistrează amortizarea utilajului în primul an, ştiind că durata normală de utilizare este de 6 ani. 53
Universitatea SPIRU HARET
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
După primul an de funcţionare, utilajul se cedează conform facturii în valoare de 32.000.000 lei; se încasează factura prin contul bancar. Se acoperă pierderea reportată astfel: 1.000.000 lei din rezerve, diferenţa din capitalul social. Se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen lung în valoare de 1.000.000 lei. Se obţine de bancă un credit bancar pe termen scurt în valoare de 30.000.000 lei. Se restituie 2.000.000 lei din creditul pe termen scurt în valoare de 30.000.000 lei. Se achită datoria faţă de furnizorul S.C. „Diana” S.A. din disponibilităţile aflate în contul bancar. Se majorează capitalul social prin emisiunea a 50 de acţiuni cu valoare nominală de 9.000 lei, preţul de emisiune fiind de 10.000 lei. Se înregistrează vărsarea în contul bancar a valorii acţiunilor subscrise; se înregistrează regularizarea capitalului social.
Se cere: – să se efectueze analiza contabilă pentru operaţiunile menţionate; – să se deschidă şi să se opereze în conturile corespunzătoare; – să se întocmească bilanţul la 31.12.N+1. 5.3. Contabilitatea operaţiilor privind stocurile şi producţia în curs de execuţie Conform exemplului de mai jos, să se efectueze analiza contabilă a operaţiilor: – se achiziţionează materii prime, conform facturii, în valoare de 2.000.000 lei; – se dau în consum materii prime în valoare de 800.000 lei; Natura operaţiei: consum materii prime; Modificări patrimoniale: A – x + x = P; Conturi corespondente: „Materii prime” (A) „Cheltuieli cu materiile prime” (A) D / C: „Materii prime” (A) – se creditează „Cheltuieli cu materiile prime” (A) + se debitează Formula contabilă este: „Cheltuieli cu materiile prime” = „Materii prime”
800.000
1. Se achiziţionează materiale de natura obiectelor de inventar, conform facturii, în valoare de 4.000.000 lei. 2. Se înregistrează consumul materialelor de natura obiectelor de inventar 3.000.000 lei. 3. Se obţin produse finite, 3000 kg, cost de producţie 1.000 lei/kg. 4. Se vând produse finite 2.000 kg, preţ de vânzare 1.500 lei/kg; se descarcă gestiunea depozitului pentru produsele finite nevândute, la cost de producţie, 1.000 lei/kg. 5. Se achiziţionează mărfuri conform facturii în valoare de 6.000.000 lei. 6. Ulterior, mărfurile se vând conform facturii în valoare de 7.000.000 lei; se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute, la cost de achiziţie 6.000.000 lei. 5.4. Contabilitatea operaţiilor privind datoriile şi creanţele Să se efectueze analiza contabila a operaţiilor: – se achiziţionează un utilaj conform facturii, în valoare de 20.000 lei + 19% TVA; se achită factura din contul bancar; Natura operaţiei: achiziţie mijloc fix – utilaj Modificări patrimoniale: A + x = P + x Conturi corespondente: „Utilaje” (A) „TVA deductibila” (A) „Furnizori de imobilizări” (P) 54
Universitatea SPIRU HARET
D / C: „Utilaje” (A) se debitează „TVA deductibila” (A) se debitează „Furnizori de imobilizări” (P) se creditează % = „Furnizori de imobilizări” 23.800 lei 20.000 „Utilaje” 3.800 „TVA deductibilă” Natura operaţiei: achitare factură Modificări patrimoniale: A – x = P – x Conturi corespondente: „Conturi la bănci” (A) „Furnizori de imobilizări (P) D / C: „Conturi la bancă” (A) se creditează „Furnizori de imobilizări” (P) se debitează „Furnizori de imobilizări” =
„Conturi la bănci”
23.800 lei
1. 2.
Se achiziţionează mărfuri, conform facturii, în valoare de 2.000.000 lei + 19% TVA. Pentru decontarea contravalorii mărfurilor, furnizorul emite un bilet de ordin sau se accepta de cumpărător, termenul de decontare 30 zile. 3. Se înregistrează plata la scadenţă a biletului de ordin. 4. Se vând mărfurile, conform facturii, în valoare de 2.300.000 lei + 19% TVA; cost de achiziţie 2.000.000 lei. 5. Pentru încasarea facturii, se acceptă o cambie scadentă peste 40 zile. 6. Se încasează la scadenţă cambia. 7. Se ridică din contul bancar 1.000.000 lei şi se achită avansul chenzinal. 8. Se înregistrează statul de plată a salariilor, 8.000.000 lei. 9. Se înregistrează reţinerile din salariile personalului: – contribuţia personalului la asigurări sociale 9,5 %; – contribuţia personalului la asigurări sociale de sănătate 6,5 %; – contribuţia personalului la fondul pentru ajutor de şomaj 1 %; – impozit pe salarii 1.000.000 lei; – avans acordat 1.000.000 lei. 10. Se ridică din contul bancar, suma ce reprezintă restul de plată pentru salarii. 11. Se achita salariile. 12. Se înregistrează cheltuielile societăţii cu salariile personalului: – contribuţia societăţii la asigurări sociale 22 %; – contribuţia societăţii la asigurări sociale de sănătate 7%; – contribuţia societăţii la fondul pentru ajutor de şomaj 3%. 13. Se achită din contul bancar contribuţiile personalului şi ale societarii la CAS, şomaj, impozit pe salarii. 14. Se vinde un mijloc de transport, conform facturii, în valoare de 12.000.000 lei + 19% TVA; valoarea de intrare 11.000.000 lei, integral amortizat; se încasează factura prin contul bancar. 15. Decontul de TVA cuprinde: TVA colectată 600.000; TVA deductibila 400.000. Să se regularizeze TVA. Natura operaţiei: închidere conturi TVA Modificări patrimoniale: A – x = P – x A=P–x+x Conturi corespondente: „TVA deductibila” (A) „TVA colectată” (P) „TVA de plată” (P) D / C: „TVA deductibilă” (A) se creditează „TVA colectată” (P) se debitează 55
Universitatea SPIRU HARET
„TVA de plată” (P)
se creditează
600.000 „TVA colectată”
=
% „TVA deductibilă” 400.000 „TVA de plată” 200.000
Natura operaţiei: XXXX „TVA de plată” Modificări patrimoniale: A – x = P – x Conturi corespondente: „Conturi la bănci” (A) „TVA de plată” (P) D / C: „Conturi la bănci” (A) se creditează „TVA de plată” (P) se debitează 200.000
„TVA de plată” = „Conturi la bănci”
200.000
Decontul de TVA cuprinde: TVA colectată 1.200.000 TVA deductibilă 1.300.000 Să se regularizeze TVA. 5.5. Contabilitatea operaţiilor privind trezoreria Să se efectueze analiza contabilă a operaţiunilor: 1. Se răscumpără 100 acţiuni, valoare nominală 25.000 lei; se anulează acţiunile răscumpărate. 2. Se achiziţionează cu plata în numerar 100 acţiuni (titluri de plasament) preţ de achiziţie 30.000 lei / acţiune; ulterior, acestea se vând la preţul de 34.000 lei / acţiune. 3. Se vând cu încasare în numerar 200 acţiuni (titluri de plasament), preţ de vânzare 27.000 lei / acţiune, preţ de achiziţie 29.000 lei / acţiune. 4. Se ridică din contul bancar 2.000.000 lei. 5. Se depune la bancă, numerarul încasat din vânzarea mărfurilor, 10.000.000 lei. 6. Se primeşte de la bancă un credit bancar pe termen scurt 13.000.000 lei, se înregistrează dobânda aferentă creditului 4.000.000 lei; la scadenţa se restituie creditul şi se achită dobânda. 7. Se achiziţionează timbre fiscale şi postaşe în valoare de 100.000 lei; se utilizează timbre în valoare de 40.000 lei. 8. Se deschide un acreditiv la dispoziţia furnizorului „peta” în valoare de 5.000.000 lei. 9. Se achiziţionează materii prime de la furnizorul „peta”, conform facturii, în valoare de 3.000.000 lei + 19 % TVA. 10. Se achită furnizorului „peta” din acreditivul deschis şi se include acreditivul. Probleme propuse spre rezolvare Enunţaţi conţinutul operaţiilor economice înregistrate prin următoarele formule contabile: 1.
% = 2.000.000, „Materiale de natura obiectelor de inventar” 380.000, „TVA deductibilă”
„Furnizori”
56
Universitatea SPIRU HARET
2.380.000
2. „Cheltuieli cu salariile datorate personalului”
3. 3. 400.000
„Salarii datorate personalului”
=
„Decontări cu acţionarii privind capitalul”
=
5.000.000
% „Capital social subscris nevărsat” „Prime de capital”
3.000.000 400.000
4. „Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor”
=
5. „Conturi de bancă”
=
„Clienţi”
9.000.000
6. „Furnizori”
=
„Conturi la bănci”
6.000.000
7. „Conturi la bancă”
=
„Amortizarea imobilizărilor” XXXX
3.400.000
2.000.000
„Credite bancare pe termen scurt” 10.000.000
57
Universitatea SPIRU HARET
8. 8.330.000
9.
„Clienţi”
=
% 100.000 „Rezerve legale” 200.000 „Prime de capital”
% „Venituri din vânzarea mărfurilor” „TVA colectată”
= „Capital social subscris vărsat”
300.000
10. „Produse finite”
=
11. „Clădiri”
„Decontări cu acţionarii privind capitalul” 20.000.000
=
„Venituri din producţia stocată”
8.330.000 7.000.000 1.330.000
12. „Cheltuieli cu materii prime” = „Materii prime”
13. „Decontări cu acţionarii privind capitalul”
=
10.000.000
3.000.000
„Casa”
1.200.000
14. „Cheltuieli privind materialele de natura = „Materiale de natura obiectelor de obiectelor de inventar” inventar” 2.000.000
58
Universitatea SPIRU HARET
15.
17.850.000 % = 15.000.000 „Instalaţii” 2.850.000 „TVA deductibilă”
16.
„Furnizori”
17.
„TVA de plată”
=
„Furnizori de imobilizări”
„Efecte de plată”
=
3.500.000
„Conturi la bănci”
1.000.000
18. „Cheltuieli privind dobânzi = „Dobânzi aferente creditelor bancare” 1.300.000 pe termen scurt”
19. „Efecte de primit”
=
20. „Cheltuieli privind mărfurile”
21. „Salarii datorate personalului”
22. „Debitori diverşi”
=
„Clienţi”
=
3.570.000
„Mărfuri”
=
„Casa”
2.000.000
3.516.500
„Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” 9.000.000
59
Universitatea SPIRU HARET
23. 5.500.000 „Conturi la bancă” =
% „Acţiuni” „Venituri din titluri de plasament”
24. „Cheltuieli cu 1.000.000
obiectele de inventar” =
5.500.000 5.000.000 500.000
„Materiale de natura obiectelor de inventar”
25.
„Venituri din producţia stocată” = „Produse finite”
26.
„Capital social subscris nevărsat” = „Capital social subscris vărsat” 3.000.000
27.
„Efecte de plată”
28.
„Amortizarea clădirilor”
29.
„Clienţi”
30.
„Conturi la bănci”
=
„Conturi la bănci”
=
=
=
1.300.000
Clădiri
3.500.000
8.000.000
% „Venituri din lucrări executate şi servicii prestate” „TVA colectată”
„Efecte de primit”
60
Universitatea SPIRU HARET
3.570.000
5.950.000 5.000.000 950.000
31.
32.
% 600.000 „Cheltuieli ci serviciile prestate de terţi” 114.000 „TVA deductibilă”
=
„Furnizori”
11.300.000 % = „Conturi la bănci” 10.000.000 „Credite bancare pe termen scurt” 1.300.000 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt”
33. „Cheltuieli privind impozitul pe profit”
34. 3.600.000 400.000
= „Impozit pe profit”
714.000
11.300.000
2.700.000
% = „Acţiuni” 4.000.000 „Casa” „Cheltuieli privind titlurile de plasament”
35. 1.483.500 „Salarii datorate personalului” = % 1.483.500 „Contribuţia personalului la asigurări sociale” 583.500 „Contribuţia angajatului la asigurări sociale de sănătate” 350.000 „Contribuţia personalului la fondul de şomaj” 50.000 „Impozit pe salarii” 500.000
36. 8.000.000
„Profit şi pierdere”
37. „Casa”
= „Debitori diverşi”
= % 8.000.000 „Cheltuieli cu materii prime” 3.000.000 „Cheltuieli cu salariile datorate personalului” 5.000.000
700.000
61
Universitatea SPIRU HARET
38. 2.000.000 300.000
39.
% „Venituri din vânzarea mărfurilor” „Venituri din titlurile de plasament”
1.190.000
„Clienţi”
=
=
„Profit şi pierdere”
% „Venituri din chirii” „TVA colectată”
40. % = 1.000.000 „Cheltuieli cu chirii” 2.000.000 „Cheltuieli înregistrate în avans”
„Casa”
2.300.000
1.190.000 1.000.000 190.000
3.000.000
5.6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi a rezultatului Societatea comercială „A & B” S.R.L. a efectuat, în cursul unei perioade de gestiune, următoarele cheltuieli şi venituri: 1. Se dau în consum materii prime în valoare de 1.000.000 lei. 2. Se înregistrează factura pentru consumul de energie electrica în valoare de 500.000 lei + 19 % TVA. 3. Se înregistrează dobânda aferenta creditului bancar pe termen lung în valoare de 1.000.000 lei. 4. Se înregistrează slotul de plata a salariilor în valoare de 5.000.000 lei. 5. Se înregistrează factura pentru reparaţiile efectuate de S.C. „ANA” S.R.L. cu materiale de 700.000 lei + 19% TVA. 6. Se înregistrează impozitul pe clădiri în valoare de 600.000 lei. 7. Se obţin produse finite, valoarea la cost de producţie 12.000.000 lei. 8. Se încasează chiria cuvenita pentru un mijloc de transport 15.000.000 lei, din care 10.000.000 lei reprezintă chiria pentru anul viitor. 9. Se vând produse finite conform facturii în valoare de 8.000.000 lei + 19% TVA; costul de producţie al produselor finite vândute 7.000.000 lei. 10. Se închid conturile de venituri şi cheltuieli. 11. Se înregistrează impozitul pe profit. Se cere: – să se efectueze analiza contabila a operaţiilor menţionate; – să se calculeze rezultatul contabil (Profitul brut). Impozitul pe profit şi rezultatul net. (cota de impozit pe profit 25%); – să se repartizeze profitul net pe următoarele destinaţii: 50% fond pentru investiţii, 20% participarea salariaţilor la profit, restul dividende de plată. Rezolvare: Operaţia 10 Natura operaţiei: se închid conturile de cheltuieli 62
Universitatea SPIRU HARET
Modificări patrimoniale: A – x = P – x Conturi corespondente: „Cheltuieli cu materii prime” (A) „Cheltuieli cu energie şi apa” (A) „Cheltuieli privind dobânzi” (A) „Cheltuieli cu salariile datorate personalului” (A) „Cheltuieli cu reparaţiile” (A) „Cheltuieli cu alte impozite şi taxe” (A) „Profit şi pierderi” (B) (P) D / C: „Cheltuieli cu materii prime” (A) „Cheltuieli cu energie şi apa” (A) „Cheltuieli privind dobânzile” (A) „Cheltuieli cu salariile datorate personalului” (A) „Cheltuieli cu reparaţiile” (A) „Cheltuieli cu alte impozite şi taxe” (A) „Profit şi pierderi” (B) (P) 4.300.000
„Profit şi pierdere”
(A)
se creditează
(P)
se debitează
= % „Cheltuieli cu materii prime” „Cheltuieli cu energie şi apă” „Cheltuieli privind dobânzile” „Cheltuieli cu salariile datorate personalului” „Cheltuieli cu reparaţiile” „Cheltuieli cu alte impozite şi taxe”
4.300.000 1.000.000 500.000 1.000.000 5.000.000 700.000 600.000
Natura operaţiei: se include conturile de venituri Modificări patrimoniale: A = P – x + x Conturi corespondente: „Venituri din producţia stocată” (P) „Venituri din chirii” (P) „Venituri din vânzarea produselor finite” (P) „Profit şi pierdere” (B) (P) D / C: „Venituri din producţia stocată” (P) – D „Venituri din chirii” (P) – D „Venituri din vânzarea produselor finite” (P) – D „Profit şi pierdere” (P) + C %
=
„Profit şi pierderi” 18.000.000
5.000.000 „Venituri din producţia stocată”; 5.000.000 „Venituri din chirii”; 8.000.000 „Venituri din vânzarea produselor finite”.
63
Universitatea SPIRU HARET
6. BALANŢA DE VERIFICARE
6.1. Problemă rezolvată S.C. „Amadeus” S.R.L. prezintă la 31.12.N-1 următoarele solduri ale conturilor, în lei RON: – „Capital social subscris vărsat” 2.000.000; – „Diferenţe din reevaluare” 400.000; – „Rezerve legale” 300.000; – „Utilaje” 8.000.000; – „Amortizarea imobilizărilor corporale” 6.000.000; – „Materii prime” 1.500.000; – „Furnizori” 500.000; – „Clienţi” 700.000; – „Conturi la bănci” 2.200.000; – „Credite bancare pe termen scurt” 4.000.000; – „Casa” 800.000. În luna ianuarie N, societatea a efectuat următoarele operaţiuni economico-financiare în lei RON: 1. Se dau în consum materii prime în valoare de 500.000 lei. 2. Se înregistrează amortizarea utilajelor existente 1.000.000 lei. 3. Se obţin produse finite, valoarea la cost de producţie 5.000.000 lei. 4. Se vând produse finite conform facturii, în valoare de 6.000.000 lei + 19% TVA. 5. Se descarcă gestiunea depozitului pentru produsele finite vândute, la cost de producţie 5.000.000 lei. 6. Se încasează prin contul bancar creanţe de la un client 500.000 lei. 7. Se achiziţionează o instalaţie conform facturii, în valoare de 10.000.000 lei + 19% TVA. 8. Se restituie 1.000.000 lei din creditul bancar pe termen scurt. 9. Se închid conturile de TVA. 10. Se închid conturile de venituri şi cheltuieli. 11. Se înregistrează impozitul pe profit (16%). 12. Se închide contul de cheltuieli privind impozitul pe profit Se cere: – să se înregistreze operaţiunile menţionate. – să se deschidă şi să se opereze în conturile corespunzătoare. – să se efectueze analiza contabila pentru operaţiile 3 şi 7. – să se întocmească balanţa de verificare cu patru serii de egalitate la 31.01.N Rezolvare: 1. „Cheltuieli cu materii prime”
=
„Materii prime”
2. „Cheltuieli privind amortizarea = imobilizărilor corporale”
„Amortizarea imobilizărilor corporale (utilaje)”
64
Universitatea SPIRU HARET
500.000
1.000.000
3. Natura operaţiei: obţinere produse finite Modificări patrimoniale: A + x = P + x Conturi corespondente: „Produse finite” (A) „Venituri din producţia stocată” (P) D / C: Produse finite ( A ) + se debitează „Venituri din producţia stocată” ( P ) + „Produse finite”
=
„Venituri din producţia stocată” 5.000.000
4. 7.140.000 „Clienţi”
=
5. „Venituri din producţia stocată”
6. „Conturi la bănci”
=
se creditează
% „Venituri din vânzarea produselor finite” „TVA colectată”
=
7.140.000 6.000.000 1.140.000
„Produse finite”
„Clienţi”
5.000.000
500.000
7. Natura operaţiei: achiziţie Imobilizări corporale (utilaje) Modificări patrimoniale: A + x = P + x Conturi corespondente: „Utilaje” (A) „TVA deductibila” (A) „Furnizori de imobilizări” (P) D / C: „Utilaje” (A) + se debitează „TVA deductibila” (A) + se debitează „Furnizori de imobilizări” (P) + se creditează % 10.000.000 „Utilaje” 1.900.000 „TVA deductibilă”
=
„Furnizori de imobilizări” 11.900.000
8. „Credite bancare pe termen scurt” = „Conturile la bănci”
1.000.000
65
Universitatea SPIRU HARET
9.
10.
% 1.140.000 „TVA colectată” 760.000 „TVA de recuperat”
=
1.500.000 „Profit şi pierdere”
„TVA deductibilă”
= % „Cheltuieli cu materii prime” „Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor”
„Venituri din vânzarea produselor finite” = „Profit şi pierdere”
1.900.000
1.500.000 500.000 1.000.000 6.000.000
11. „Cheltuieli privind impozitul pe profit” = „Impozit pe profit” 1.125.000 Profit brut = 6.000.000 – 1.500.000 = 4.500.000 Impozit pe profit = 4.500.000 * 16% = 1.125.000
12. „Profit şi pierderi” = „Cheltuieli privind impozitul pe profit” 1.125.000 D
„Rezerve legale” Si 300.000
Rid Tsd SFc 300.000 D
– Ric 300.000 TSc „Utilaje”
Si 8.000.000 10.000.000 Rid 10.000.000 TSd 18.000.000 D Rid TSd
C
C
Ric TSc Sfd 18.000.000 „Amortizarea imobilizărilor corporale (Utilaje)” Si 6.000.000 1.000.000 1.000.000 Ric 7.000.000 TSc SFc 7.000.000
66
Universitatea SPIRU HARET
C
D
„Materii prime”
C
Si 1.500.000 Rid – TSd 1.500.000
D
500.000 500.000 Ric 500.000 TSc SFd 1.000.000 „Furnizori”
C Si 500.000
Rid – TSd – SFc 500.000 D
Ric 500.000 TSc
„Clienţi” Si 700.000 7.140.000 Rid 7.140.000 TSd 7.840.000
D
C
500.000 500.000 Ric 500.000 TSc SFd 7.340.000 „Conturi la bănci”
Si 2.200.000 500.000 Rid 500.000 TSd 2.700.000 SFd 1.700.000 D
1.000.000 1.000.000 Ric 1.000.000 TSc
„Credite bancare pe termen scurt” Si 4.000.000
1.000.000 Rid 1.000.000 TSd 1.000.000 SFc 3.000.000 D
C
C
Ric 4.000.000 TSc
„Casa”
C
Si 800.000 Rid – TSd 8.000.000
D 500.000 Rid 500.000 TSd 500.000
Ric TSc SFd 8.000.000 „Cheltuieli privind materiile prime” 500.000 500.000 Ric 500.000 TSc
C
67
Universitatea SPIRU HARET
D
„Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor corporale” 1.000.000 1.000.000 Rid 1.000.000 1.000.000 TSd 1.000.000 1.000.000
D 5.000.000 Rid 5.000.000 TSd 5.000.000 D
C
„Venituri din producţia stocată” 5.000.000 5.000.000 Ric 5.000.000 TSc Produse finite
C
C
5.000.000 Rid 5.000.000 TSd 5.000.000
5.000.000 5.000.000 Ric 5.000.000 TSc
„Venituri din vânzarea produselor finite” 6.000.000 6.000.000 Ric 6.000.000 TSc
C
6.000.000 Rid 6.000.000 TSd 6.000.000
„TVA colectată”
C
D
D 1.140.000 Rid 1.140.000 TSd 1.140.000
D
1.140.000 1.140.000 Ric 1.140.000 TSc
„TVA deductibilă” 1.900.000 Rid 1.900.000 TSd 1.900.000
D Rid – TSd – SFc 11.900.000
D
C 1.900.000 1.900.000 Ric 1.900.000 TSc
„Furnizori de imobilizări” 11.900.000 11.900.000 Ric 11.900.000 TSc
„TVA de recuperat” 760.000 Rid 760.000 TSd 760.000 SFd 760.000
Ric TSc
68
Universitatea SPIRU HARET
C
C
D 1.125.000 Rid 1.125.000 TSd 1.125.000 D Rid – TSd – D 1.500.000 1.125.000 Rid 2.625.000 TSd 2.625.000 SFc 3.375.000 D Rid – TSd – SFc 2.000.000 D Rid – TSd – SFc 400.000
„Cheltuieli privind impozitul pe profit” 1.125.000 1.125.000 Ric 1.125.000 TSc
C
„Impozit pe profit” 1.125.000 1.125.000 Ric 1.125.000 TSc
C
„Profit şi pierderi” 6.000.000
C
6.000.000 Ric 6.000.000 TSc
„Capital social subscris vărsat” Si 2.000.000
C
Ric 2.000.000 TSc
„Diferente din reevaluări” Si 400.000
C
Ric 400.000 TSc
69
Universitatea SPIRU HARET
70
Universitatea SPIRU HARET
6.2. Probleme propuse spre rezolvare 1. S.C. „A & A” S.R.L. prezintă la 1.01.N următoarele solduri ale conturilor, în lei RON: – „Capital social subscris vărsat” 2.000.000; – „Rezerve legale” 100.000; – „Credite bancare pe termen lung” 7.700.000; – „Terenuri” 7.000.000; – „Mărfuri” 1.800.000; – „Furnizori” 200.000; – „Clienţi” 200.000; – „Conturi la bănci” 600.000; – „Casa” 400.000. În luna august, exerciţiul curent, societatea a efectuat operaţiunile, în lei RON: 1. Se primeşte factura pentru consum energie electrică în valoare de 200.000 lei + 19% TVA. 2. Se vând mărfuri conform facturii, în valoare de 1.200.000 lei + 19% TVA. 3. Se descărca gestiunea depozitului pentru mărfurile vândute, cost de achiziţie 800.000 lei. 4. Se înregistrează factura pentru serviciile prestate către clienţi în valoare de 1.000.000 lei + 19% TVA. 5. Se încasează prin virament, creanţa de la clienţi, 200.000 lei. 6. Se achită din contul bancar datoria faţă de furnizori, 200.000 lei. 7. Se regularizează TVA. 8. Se închid conturile de venituri şi cheltuieli. Se cere: – să se înregistreze cronologic şi sistematic operaţiunile menţionate; – să se întocmească o balanţa de verificare cu patru serii de egalitate; – să se efectueze analiza contabilă a op. 1 şi 2. 2. Situaţia soldurilor conturilor unei societăţi comerciale la 1.01.N se prezintă astfel, în lei RON: – „Capital social subscris nevărsat” 10.000.000; – „Rezerve legale” 3.000.000; – „Clădiri” 10.000.000; – „Amortizarea clădirilor” 4.000.000; – „Materii prime” 2.000.000; – „Avansuri acordate personalului” 400.000; – „Conturi la bănci” 4.000.000; – „Casa” 600.000. În luna noiembrie exerciţiul curent, societatea a efectuat operaţiunile, în lei RON: 1) se achita din casierie, avansul chenzinal 400.000 lei; 2) se cedează o clădire conform facturii în valoare de 6.000.000 lei + 19% TVA; 3) se scoate din patrimoniu, clădirea cedata, valoare de intrare 5.000.000 lei, amortizarea calculata şi înregistrata 3.000.000 lei; 4) se înregistrează statele de plata a salariilor, 2.000.000 lei; 5) se dau în consum materii prime în valoare de 1.000.000 lei; 6) se obţin produse finite, cost efectiv de producţie 10.000.000 lei; 7) se vând produse finite conform facturii în valoare de 8.000.000 +19% TVA; 8) se demara gestiunea depozitului pentru produsele finite vândute, cost de producţie efectiv 6.000.000 lei; 9) se achiziţionează un mijloc de transport conform facturii în valoare de 7.000.000 + 19% TVA; 10) se regularizează conturile de TVA; 11) se închid conturile de venituri şi cheltuieli. Se cere: – să se înregistreze cronologic şi sistematic operaţiunile menţionate; – să se întocmească balanţa de verificare cu trei serii de egalitate. 71
Universitatea SPIRU HARET
Simbol cont
Denumire cont
Solduri iniţiale
Rulaje curente
debit
debit
credit
credit
Total sume debit
72
Universitatea SPIRU HARET
credit
Solduri finale debit
credit
Simbol cont
Denumire cont
Solduri iniţiale debit credit
Rulaje curente debit credit
Total sume debit credit
Solduri finale debit credit
73
Universitatea SPIRU HARET
7. MONOGRAFIE CONTABILĂ
S.C. „Carolina” S.R.L. prezintă la 1.01.N următoarea situaţie, în conturi, în lei RON: Denumire conturi „Capital social vărsat” „Rezerve legale” „Alte rezerve „Terenuri” „Utilaje” „Amortizarea utilajelor” „Materii prime” „Mărfuri” „Furnizori” „Clienţi” „Personal salarii neridicate” „Debitori diverşi” „Creditori diverşi” „Conturi la bănci în lei” „Credite bancare pe termen scurt” „Casa în lei” Total
Solduri debitoare
Solduri creditoare 2.000.000 500.000 700.000
2.000.000 8.000.000 6.000.000 2.000.000 12.000.000 1.800.000 800.000 1.000.000 500.000 6.300.000 2.500.000 10.000.000 500.000 28.300.000
28.300.000
În luna decembrie N, societatea a efectuat următoarele operaţiuni economico-financiare, în lei RON: 1. se obţine de la bancă un credit bancar pe termen lung în valoare de 20.000.000 lei (Extras de cont nr.29 din 01.12.); 2. se ridică de la bancă 1.000.000 lei şi se plătesc salariile neridicate (Cec de numerar nr. 56, Stat de salarii din 03.12); 3. A.G.A. decide majorarea capitalului social prin emiterea a 500 acţiuni, valoare nominală 10.000 lei, preţ de emisiune 11.000 lei; toate acţiunile au fost subscrise şi s-au efectuat vărsăminte prin depuneri bancare; se regularizează capitalul social (Proiect de subscriere, Extras de cont nr.30 din 20.01, Nota de contabilitate nr.57 din 04.12) ; 4. societatea se aprovizionează cu materii prime conform facturii în valoare de 3.000.000 lei + 19% TVA (Factura nr.20 din 04.12); 5. se dau în consum materii prime în valoare de 1.500.000lei (Bon de consum); 6. se achiziţionează materiale de natura obiectelor de inventar conform facturii în valoare de 800.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 21 din 04.12); 7. se dau în folosinţă materialele de natura obiectelor de inventar, înregistrându-se şi consumul acestora în suma de 800.000 lei (Proces verbal de dare în folosinţă); 8. societatea se aprovizionează cu combustibil conform facturii în valoare de 1.000.000 lei +19%TVA (Factura nr. 22 din 05.12); 9. se ridică din contul bancar 3.000.000 lei şi se achită avansul chenzinal (Cec de numerar nr. 57 din 07.12, Lista de avans); 10. se înregistrează aprovizionarea cu mărfuri conform facturii în valoare de 8.000.000 lei + 19% TVA; decontarea facturii se efectuează prin acceptarea unui bilet la ordin, scadent peste 30 de zile (Factura nr. 32 din 08.12); 74
Universitatea SPIRU HARET
11. se înregistrează consum de combustibil în valoare de 500.000 lei (Bon de consum); 12. se obţin şi se predau la depozit produse finite la cost efectiv de producţie 9.000.000 lei (Bon de predare nr. 30 din 09.12); 13. se achită din contul bancar obligaţiile faţă de creditori, 4.000.000 lei (Extras de cont nr.31 din 10.12); 14. se primeşte factura pentru consumul de energie electrică în valoare de 1.200.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 25 din 10.12); 15. se vând produsele finite conform facturii în valoare de 13.000.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 30 din 11.12); 16. se descarcă gestiunea pentru produsele vândute, costul efectiv de producţie 9.000.000 lei (Factura nr. 30 din 11.12); 17. se încasează prin contul bancar, contravaloarea produselor finite vândute (Extras de cont nr. 40 din 12.12); 18. se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen scurt 1.000.000 lei (Extras de cont nr. 41 din 13.12); 19. se achită dobânda şi se restituie 5.000.000 lei din creditul bancar pe termen scurt (Extras de cont nr. 41 din 13.12); 20. se vând mărfuri conform facturii în valoare de 14.000.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 50 din 14.12); 21. se încasează prin contul bancar, contravaloarea mărfurilor vândute (Extras de cont nr. 42 din 16.12); 22. se descarcă gestiunea de mărfuri, cost de achiziţie 8.000.000 lei (Factura nr. 50 din 14.12); 23. se vinde o clădire, valoarea de intrare 8.000.000 lei, amortizarea calculată şi înregistrată 6.000.000 lei, preţul de vânzare negociat cu cumpărătorul 10.000.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 51 din 15.12, Proces verbal de scoatere din funcţiune nr.1 din 15.12); 24. se înregistrează salariile cuvenite angajaţilor în suma de 12.000.000 lei (Stat de salarii din 15.12); 25. se înregistrează reţinerile din salariile personalului, astfel: – contribuţia la asigurări sociale 9.5% – contribuţia la fondul de şomaj 1%; – contribuţia personală la asigurări sociale de sănătate 6.5% – impozit pe salarii – 2.500.000 lei – avansul acordat – 3.000.000 lei (Stat de salarii din 15.12); 26. se ridică de la bancă suma ce reprezintă restul de plată pentru salarii (Cec de numerar nr. 58 din 15.12); 27. se achită restul de plată cuvenit salariaţilor (Stat de salarii din 15.12); 28. se înregistrează cheltuielile unităţii cu salariile personalului: – contribuţia unităţii la asigurări sociale 22%; – contribuţia unităţii la fondul de şomaj 3%; – contribuţia unităţii la asigurări sociale de sănătate 7%; 29. se virează pe destinaţii reţinerile din salarii: contribuţia personalului la asigurări sociale 9.5%, la fondul de şomaj 1%, la asigurări sociale de sănătate 6.5%, contribuţia unităţii la asigurări sociale 22%, la fondul de şomaj 3%, la asigurări sociale de sănătate 7%, impozit pe salarii 2.500.000 lei (Nota de contabilitate nr. 58 din 15.12); 30. se încasează prin casa, creanţa de la un client în suma de 700.000 lei; (Cec de numerar nr.59 din 16.12); 31. se înregistrează factura privind prestarea unor servicii de consultanţă către S.C. „Alfa” S.R.L., în valoare de 7.000.000 lei + 19% TVA; (Factura nr. 45 din 17.12); 32. se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen lung, 750.000 lei (Extras de cont nr. 20 din 18.12); 33. se acordă un avans de trezorerie salariatului Popescu Ion, în valoare de 500.000 lei, pentru efectuarea unei deplasări (O.P. către casierie nr.5 din 19.12); 75
Universitatea SPIRU HARET
34. salariatul justifica 200.000 lei cheltuieli de deplasare, restituind diferenţa de avans neutilizată (Ordin de deplasare nr.6 din 20.12,Ordin de încasare către casierie nr.12 din 20.12); 35. se înregistrează achiziţionarea unui mijloc de transport conform facturii în valoare de 28.000.000 lei + 19% TVA (Factura nr. 50 din 21.12); 36. se înregistrează amortizarea mijlocului de transport în anul 1, ştiind că durata normală de utilizare este de 7 ani, prin metoda liniară (Notă de contabilitate nr. 59 din 21.12); 37. se primeşte factura pentru chiria datorată în valoare de 800.000 lei +19% TVA (Factura nr. 67 din 22.12); 38. se ridică din contul bancar 4.000.000 lei (Cec de numerar nr. 60 din 23.12); 39. se cumpără cu plata în numerar timbre fiscale şi poştale în valoare de 200.000 lei (23.12); 40. se înregistrează utilizarea timbrelor fiscale şi poştale, 100.000 lei; 41. se achiziţionează 1000 de acţiuni din capitalul altei societari, în scopul revânzării, preţ de achiziţie 2.000 lei/acţiune (Extras de cont nr.67 din 24.12); 42. se înregistrează vânzarea acţiunilor (achiziţionate anterior) la preţul de 2.700 lei/acţiune (Extras de cont nr.70 din 26.12); 43. un acţionar solicita retragerea din societate a capitalului adus de el,800.000 lei; A.G.A. aproba retragerea acţionarului şi i se achită suma cuvenita din contul bancar; (Proces verbal al A.G.A. nr. 20 din 26.12, Extras de cont nr. 71 din 26.12); 44. pentru obţinerea unui împrumut pe baza de obligaţiuni în suma de 10.000.000 lei, se subscriu 10.000 obligaţiuni cu valoare nominală de 1.000 lei/obligaţiune (Proiect de subscriere nr. 12 din 26.12); 45. se înregistrează încasarea împrumutului din emisiunea de obligaţiuni (Extras de cont nr. 72 din 27.12); 46. se înregistrează dobânda aferentă împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, 1.000.000 lei (Nota de contabilitate nr. 60 din 29.12); 47. se restituie 2.000.000 lei din împrumutul din emisiunea de obligaţiuni şi se achită şi dobânda (Extras de cont nr. 73. din 30.12); 48. se înregistrează chiria cuvenită pentru un mijloc de transport 7.000.000 lei, din care 2.000.000 lei, corespunde lunii ianuarie N+1 (Factura nr. 70 din 30.12); 49. se regularizează TVA (Nota de contabilitate nr. 60 din 30.12) ; 50. se închid conturile de venituri (Nota de contabilitate nr. 61 din 30.12); 51. se închid conturile de cheltuieli (Nota de contabilitate nr. 62 din 30.12); 52. se calculează şi înregistrează impozitul pe profit, 16% (Nota de contabilitate nr. 63 din 30.12); 53. se înregistrează închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit (Nota de contabilitate nr. 64 din 30.12); 54. se înregistrează repartizarea profitului, astfel: 5% rezerve legale, 40% iar restul, dividende de plată. (Proces verbal nr. 8 din 31.12). Se cere: – să se efectueze analiza contabilă a operaţiunilor menţionate; – să se întocmească Registrul jurnal; – să se deschidă şi să se opereze în conturile corespunzătoare; – să se întocmească balanţa de verificare cu patru serii de egalitari la 31.12. N; – să se întocmească bilanţul contabil şi contul de profit şi pierdere la 31.12.N.
76
Universitatea SPIRU HARET
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
Conturi corespondente D C
Sume D
C
77
Universitatea SPIRU HARET
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
78
Universitatea SPIRU HARET
Conturi corespondente D C
Sume D
C
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
Conturi corespondente D C
Sume D
C
79
Universitatea SPIRU HARET
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
80
Universitatea SPIRU HARET
Conturi corespondente D C
Sume D
C
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
Conturi corespondente D C
Sume D
C
81
Universitatea SPIRU HARET
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
82
Universitatea SPIRU HARET
Conturi corespondente D C
Sume D
C
REGISTRUL-JURNAL Nr. crt.
Data
Document (fel nr., data)
Explicaţii
Conturi corespondente D C
Sume D
C
83
Universitatea SPIRU HARET
Deschiderea conturilor
84
Universitatea SPIRU HARET
85
Universitatea SPIRU HARET
86
Universitatea SPIRU HARET
87
Universitatea SPIRU HARET
88
Universitatea SPIRU HARET
89
Universitatea SPIRU HARET
90
Universitatea SPIRU HARET
91
Universitatea SPIRU HARET
92
Universitatea SPIRU HARET
Balanţa de verificare Solduri iniţiale Simbol Denumire cont cont debit credit
Rulaje curente debit credit
Total sume debit credit
Solduri finale debit credit
întocmita la data ....................... 93
Universitatea SPIRU HARET
Simbol cont
Denumire cont
Solduri iniţiale debit credit
Rulaje curente debit credit
94
Universitatea SPIRU HARET
Total sume debit credit
Solduri finale debit credit
Simbol cont
Denumire cont
Solduri iniţiale debit credit
Rulaje curente debit credit
Total sume debit credit
Solduri finale debit credit
95
Universitatea SPIRU HARET
Simbol cont
Denumire cont
Solduri iniţiale debit credit
Rulaje curente debit credit
96
Universitatea SPIRU HARET
Total sume debit credit
Solduri finale debit credit
BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie ....... - mii lei RON ________________________________________________________________________________ Nr.
Sold
rd.
------------------începutul
la sfârşitul anului anului ________________________________________________________________________________ A B 1 2 ________________________________________________________________________________ A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 207 + 208 + 233 + 234 - 2801 - 2803 - 2805 - 2807 - 2808 - 290 - 293*) II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 2811 - 2812 - 2813 - 2814 - 291 - 293*) III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 267 - 296) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE 1. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/- 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388 - 391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 4428) II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an se prezintă separat.) (ct. 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431**) + 437**) + 4382 + 441**) + 4424 + 4428**) + 444**) + 445 + 446**) + 447**) + 4482 + 451**) + 452**) + 456**) + 4582 + 461 + 473**) - 491 - 495 - 496 + 5187)
01
02
03 04 05
06
97
Universitatea SPIRU HARET
III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN 07 SCURT (ct. 501 + 502 + 503 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591 - 592 - 593 - 595 - 596 - 598) IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08 (ct. 5112 + 5121 + 5124 + 5125 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 10 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431***) + 437***) + 4381 + 441***) + 4423 + 4428***) + 444***) + 446***) + 447***) + 4481 + 451***) + 452***) + 455 + 456***) + 457 + 4581 + 462 + 473***) + 509 + 5186 + 519) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12 (rd. 09 + 10 - 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 (rd. 04 + 12 - 17) G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 14 (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 - 426 + 427 + 4281 + 431***) + 437***) + 4381 + 441***) + 4423 + 4428***) + 444***) + 446***) + 447***) + 4481 + 451***) + 452***) + 455 + 456***) + 457 + 4581 + 462 + 473***) + 509 + 5186 + 519) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI 15 CHELTUIELI (ct. 151) I. VENITURI ÎN AVANS 16 rd. (17 + 18), din care: - subvenţii pentru investiţii (ct. 131) 17 - venituri inregistrate in avans(ct. 472) 18 J. CAPITAL ŞI REZERVE 1. CAPITAL (rd. 20 la 22) 19 din care: - capital subscris nevărsat (1011) 20 - capital subscris vărsat (1012) 21 - patrimoniul regiei (1015) 22 II. PRIME DE CAPITAL 23 (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 24 (ct. 105) Sold D 25 98
Universitatea SPIRU HARET
IV. REZERVE 26 (ct. 106) V. REZULTATUL REPORTAT Sold C 27 (ct. 117) Sold D 28 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI Sold C 29 INANCIAR (ct. 121) Sold D 30 Repartizarea profitului 31 (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 (rd. 19 + 23 + 24 - 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 - 31) Patrimoniul public 33 (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI 34 (rd. 32 + 33) -----------*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective **) Solduri debitoare ale conturilor respective ***) Solduri creditoare ale conturilor respective ****) Conturile respective se utilizează numai de cooperativele de credit
99
Universitatea SPIRU HARET
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie ........ - mii lei RON ________________________________________________________________________________ Nr.
financiar
Denumirea indicatorului ____________________
exerciţiul
rd.
precedent încheiat ________________________________________________________________________________ A B 1 2 _______________________________________________________________________________ 1. Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 04) Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 2. Variaţia stocurilor (ct. 711) Sold C Sold D 3. Producţia imobilizată (ct. 721 + 722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417 + 758) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 05 - 06 + 07 + 08) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 + 602) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) b) Alte cheltuieli din afară (cu energie şi apă) (ct. 605) c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16), în care: a) Salarii (ct. 621 + 641) b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645) 7. a) Amortizări şi provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale (rd. 18 - 19) a. 1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) a. 2) Venituri (ct. 7813) 7. b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21 - 22) b. 1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b. 2) Venituri (ct. 754 + 7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628) 100
Universitatea SPIRU HARET
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi 25 vărsăminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) 26 Ajustări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli (rd. 28 - 29) 27 - Cheltuieli (ct. 6812) 28 - Venituri (ct. 7812) 29 CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30 (rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 09 - 30) 31 - Pierdere (rd. 30 - 09) 32 9. Venituri din interese de participare 33 (ct. 7613 + 7614 + 7615 + 7616) - din care, în cadrul grupului 34 10. Venituri din alte investiţii financiare 35 şi creanţe care fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 + 7612) - din care, în cadrul grupului 36 11. Venituri din dobânzi (ct. 766) 37 - din care, în cadrul grupului 38 Alte venituri financiare 39 (ct. 762 + 763 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40 (rd. 33 + 35 + 37 + 39) 12. Ajustarea valorii imobilizărilor 41 financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 42 - 43) - Cheltuieli (ct. 686) 42 - Venituri (ct. 786) 43 13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 44 - din care, în cadrul grupului 45 Alte cheltuieli financiare 46 (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47 (rd. 41 + 44 + 46) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 40 - 47) 48 - Pierdere (rd. 47 - 40) 49 14. REZULTATUL CURENT: - Profit (rd. 09 + 40 - 30 - 47) 50 - Pierdere (rd. 30 + 47 - 09 - 40) 51 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 52 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52 - 53) 54 - Pierdere (rd. 53 - 52) 55 VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52) 56 CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) 57 18. REZULTATUL BRUT: - Profit (rd. 56 - 57) 58 - Pierdere (rd. 57 - 56) 59 19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 60 20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698) 61 21. REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 58 - 60 - 61) 62 - Pierdere (rd. 59 + 60 + 61) 63 (rd. 60 + 61 - 58) 101
Universitatea SPIRU HARET
8. MONOGRAFIE CONTABILĂ 2
8.1. Structura generală a activelor şi pasivelor Având în vedere structurile prezentate în tabelul 1.1 se solicită a se preciza modul de încadrare a diverselor elemente patrimoniale. Încadrarea elementelor patrimoniale se va face în tabelul nr.1.2. Primele două rânduri din acest tabel sunt oferite ca exemplu. Pentru a contribui la rezolvarea acestei cerinţe se dau următoarele elemente patrimoniale care trebuie încadrate corespunzător de către studenţi: materii prime, clădiri, credite bancare pe termen lung şi mediu, TVA de plată, debitori diverşi, mărfuri, impozit pe profit, personal salarii datorate, piese de schimb, licenţe, mijloace de transport, obiecte de inventar, credite bancare pe termen scurt, furnizori, clienţi – creditori, timbre fiscale, casa în lei, titluri de participare, furnizori – debitori, clienţi, creditori diverşi, acţiuni, acreditive, efecte de încasat, materiale consumabile, obligaţiuni emise şi răscumpărate, conturi la bănci în lei, produse finite, bilete de tratament şi odihnă, efecte de plătit, furnizori – facturi nesosite, semifabricate, capital subscris vărsat, prime de emisiune, rezerve legale, rezerve din reevaluare, cheltuieli de constituire, fond comercial, utilaje. TABELUL nr.1.1 STRUCTURI PRIVIND SITUAŢIA PATRIMONIULUI ACTIV 1. ACTIVE IMOBILIZATE 1.1 IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1.2 IMOBILIZĂRI CORPORALE 1.3 IMOBILIZĂRI FINANCIARE 2. ACTIVE CIRCULANTE 2.1 STOCURI ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE 2.2 CREANŢE 2.3 DISPONIBILITĂŢI 2.4 IMOBILIZĂRI FINANCIARE PE TERMEN SCURT 3. ACTIVE DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
PASIV 1. CAPITALURI PROPRII 1.1 CAPITAL 1.2 REZERVE 1.3 REZULTATUL EXERCIŢIULUI 1.4 PRIME LEGATE DE CAPITAL 1.5 ALTE CAPITALURI PROPRII 2. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI 3. DATORII 3.1 DATORII SALARIALE 3.2 DATORII COMERCIALE 3.3 DATORII FINANCIARE 3.4 ALTE DATORII 4. PASIVE DE REGULARIZARE
102
Universitatea SPIRU HARET
TABELUL NR. 1.2 EXEMPLE DE ÎNCADRARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE Nr. crt. 1.
ELEMENTE PATRIMONIALE Materii prime
2.
Clădiri
STRUCTURA ÎN CARE SE ÎNCADREAZĂ ELEMENTELE PATRIMONIALE Active circulante (stocuri şi producţia în curs de execuţie) Active imobilizate (imobilizări corporale)
3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 103
Universitatea SPIRU HARET
19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39.
104
Universitatea SPIRU HARET
SITUATIA ACTIVULUI LA 31 DECEMBRIE 2005
Nr.crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
ELEMENT PATRIMONIAL TERENURI INSTALAŢII MATERIALE CONSUMABILE SEMIFABRICATE MĂRFURI OBIECTE DE INVENTAR CLIENŢI DEBITORI DIVERŞI CASA în LEI CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI TOTAL
VALOARE (LEI) 10000 8000 300 200 300 100 500 500 2000 3500 25400
SITUATIA PASIVULUI LA 31 DECEMBRIE 2006
Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
ELEMENT PATRIMONIAL CAPITAL SOCIAL REZERVE LEGALE PRIME LEGATE DE CAPITAL FURNIZORI FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI CREDITORI DIVERŞI CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG PERSONAL SALARII NERIDICATE TVA DE PLATĂ AMORTIZARE INSTALAŢII IMPOZIT PE SALARII IMPOZIT PE PROFIT TOTAL
VALOARE 10000 300 850 1400 1000 500 1000 2000 350 6000 1000 1000 25400 105
Universitatea SPIRU HARET
8.2. Monografie contabilă. Operaţii economice şi financiare
SC LAUR SRL efectuează, în primul trimestru al anului 2006, următoarele operaţiuni economico-financiare: 1. A.G.A. decide majorarea capitalului social prin emiterea a 500 acţiuni, valoare nominală 10 lei, preţ de emisiune 11 lei; toate acţiunile au fost subscrise şi s-au efectuat vărsăminte prin depuneri bancare:
2. Societatea se aprovizionează cu materii prime conform facturii în valoare de 500 lei, 19% TVA:
3. Se obţine de la bancă un credit bancar pe termen lung în valoare de 2000 lei:
4. Se ridică de la bancă 1.000 lei şi se plătesc salariile neridicate:
5. Se dau în consum materii prime în valoare de 350 lei:
6. Se achiziţionează materiale de natura obiectelor de inventar conform facturii în valoare de 800 lei, TVA 19% :
106
Universitatea SPIRU HARET
7. Se dau în folosinţă materiale de natura obiectelor de inventar, înregistrându-se şi consumul acestora în sumă de 400 lei:
8. Societatea se aprovizionează cu combustibil conform facturii în valoare de 200 lei, 19% TVA (inclus):
9. Se ridică din contul bancar 300 lei şi se plăteşte avansul chenzinal:
10. Se înregistrează aprovizionarea cu mărfuri conform facturii în valoare de 700 lei, TVA 19%;
11. Se înregistrează consum de combustibil în valoare de 80 de lei:
12. Se obţin şi se predau la depozit produse finite la cost de producţie 900 lei:
13. Se achită din contul bancar obligaţiile faţă de creditori diverşi în valoare de 400 lei :
14. Se înregistreaza factura pentru consumul de energie electrică în valoare de 300 lei, 19%TVA:
107
Universitatea SPIRU HARET
15. Se vând produsele finite conform facturii în valoare de 1500 lei, TVA 19%:
16. Se descarcă gestiunea pentru produsele vândute, costul efectiv de producţie 900 lei
17. Se încasează, prin contul bancar, contravaloarea produselor finite vândute :
18. Se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen scurt 100 lei:
19. Se achită dobânda şi se restituie 500 lei din creditul bancar pe termen scurt :
20. Se vând mărfuri conform facturii în valoare de 800 lei, 19 % TVA:
21. Se încasează prin contul bancar, contravaloarea mărfurilor vândute:
22. Se descarcă gestiunea de mărfuri, cost de achiziţie 220 lei:
23. Se vinde o instalaţie tehnologică la un preţ de vânzare de 10000 lei, TVA 19 %. Se ştie că valoarea de intrare este de 8000 lei, amortizarea calculată şi înregistrată 6000 lei.
108
Universitatea SPIRU HARET
24. Se înregistrează salariile cuvenite angajaţilor în sumă de 1400 lei:
25. Se înregistrează reţinerile din salariile personalului, astfel: – contribuţia la asigurări sociale 9,5% – contribuţia la fondul de şomaj 1 % – contribuţia personală la asigurări sociale de sănătate 6,5 % – impozit pe salarii 200 lei – avansul acordat 300 lei
26. Se ridică de la bancă suma ce reprezintă restul de plată pentru salarii în vederea plăţii acestora:
27. Se achită restul de plată cuvenit salariaţilor:
28. Se înregistrează contribuţia unităţii la asigurări sociale 19,75 %
29. Se înregistrează contribuţia unităţii la fondul de şomaj 2,5 %
30. Contribuţia unităţii la asigurări sociale de sănătate 7%
31. Contribuţia unităţii la comision cărţi de muncă 0,75 %
109
Universitatea SPIRU HARET
32. Contribuţia unităţii la fondul de concedii medicale 0,75 %
33. Contribuţia unităţii la fondul de risc şi accidente 0.5%
34. Se plăteşte prin virament bancar reţinerile angajaţilor şi contribuţiile unităţii după cum urmează: – contribuţia la asigurări sociale 9,5% – contribuţia la fondul de şomaj 1 % – contribuţia personală la asigurări sociale de sănătate 6,5 % – impozit pe salarii 200 lei – contribuţia unităţii la asigurări sociale 19,75 % – contribuţia unităţii la fondul de şomaj 2,5 % – contribuţia unităţii la asigurări sociale de sănătate 7% – contribuţia unităţii la comision cărţi de muncă 0,75 % – contribuţia unităţii la fondul de concedii medicale 0,75 % – contribuţia unităţii la fondul de risc şi accidente 0.5%
35. Se încasează prin casă, creanţa de la un client în sumă de 1000 lei:
36. Se înregistrează factura privind prestarea unor servicii de consultanţă către SC „Omer” SRL, în valoare de 1000 lei, 19% TVA:
37. Se înregistrează dobânda aferentă creditului bancar pe termen lung, 150 lei:
110
Universitatea SPIRU HARET
38. Se acordă un avans de trezorerie salariatului Aldea Ion, în valoare de 200 de lei, pentru efectuarea unei deplasări:
39. Salariatul justifică 100 lei cheltuieli de deplasare, restituind diferenţa de avans neutilizată:
40. Se înregistrează achiziţionarea unui autoturism LOGAN conform facturii în valoare de 28000 lei , 19% TVA :
41. Se înregistrează amortizarea mijlocului de transport în primul trimestru, ştiind că durata normală de utilizare este de 5 ani, prin metoda de amortizare folosită este cea degresivă. Se cere să se întocmească şi tabelul de amortizare al autoturismului.
42. Se înregistrează factura pentru chiria datorată în valoare de 500 lei, 19% TVA:
43. Se ridică din contul de la bancă suma de 700 lei în vederea efectuării unor cheltuieli :
44. Se cumpără cu plata în numerar timbre fiscale şi poştale în valoare de 300 lei:
45. Se înregistrează utilizarea timbrelor poştale şi fiscale în valoare de 200 lei :
111
Universitatea SPIRU HARET
46. Se achiziţionează cu plata prin virament bancar 100 de acţiuni din capitalul altei societăţi, în scopul revânzarii, preţ de achiziţie 20 lei/acţiune:
47. Se înregistrează vânzarea acţiunilor (achiziţionate anterior) la preţul de 30 lei/acţiune:
48. Un acţionar solicită retragerea din societate a capitalului adus în valore de 300 de lei şi i se achită suma cuvenită din contul bancar: 49. Societatea comercială apelează la un împrumut pe bază de obligaţiuni în sumă de 2000 de lei. În acest sens se subscriu 100 de obligaţiuni cu valoare nominală de 20 lei/obligaţiune:
50. Se înregistrează încasarea împrumutului din emisiunea de obligaţiuni:
51. Se înregistrează dobânda aferentă împrumutului din emisiunea de obligaţiuni în valoare de 90 lei:
52. Se restituie 1800 lei din împrumutul din emisiunea de obligaţiuni şi se achită şi dobânda:
53. Se înregistrează chiria cuvenită pentru un teren în valoare de 900 de lei, TVA 19 %
112
Universitatea SPIRU HARET
54. Se regularizeazĂ TVA:
55. Se închid conturile de venituri:
56. Se închid conturile de cheltuieli:
57. Se calculează şi se înregistrează impozitul pe profit, 16% :
58. Se înregistrează închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, 16%:
113
Universitatea SPIRU HARET
8.2.1. Înregistrarea cronologică UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. pagina.......... Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
TOTAL DE REPORTAT 114
Universitatea SPIRU HARET
Creditor
Creditoare
UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Nr. pagina..........
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
Creditor
Creditoare
TOTAL DE REPORTAT
115
Universitatea SPIRU HARET
UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Nr. pagina..........
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
TOTAL DE REPORTAT
116
Universitatea SPIRU HARET
Creditor
Creditoare
UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Nr. pagina..........
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
Creditor
Creditoare
TOTAL DE REPORTAT
117
Universitatea SPIRU HARET
UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Nr. pagina..........
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
TOTAL DE REPORTAT
118
Universitatea SPIRU HARET
Creditor
Creditoare
UNITATEA ...................................................
REGISTRUL JURNAL Nr. crt
Data
Document (felul, nr)
Explicatii
Nr. pagina..........
Simbol cont
Sume
Debitor
Debitoare
Creditor
Creditoare
TOTAL DE REPORTAT
119
Universitatea SPIRU HARET
8. 2.3. Înregistrarea sistematică. Cartea mare sintetică
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
120
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
121
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
122
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
123
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
124
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
125
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
126
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
127
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
128
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
129
Universitatea SPIRU HARET
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
130
Universitatea SPIRU HARET
8.2.3. Documente contabile de sinteză şi raportare: Balanţa de verificare, Bilanţul, Contul de profit şi pierdere, Notele Explicative SOCIETATE COMERCIALA
BALANTA DE VERIFICARE
Verificat
Întocmit 131
Universitatea SPIRU HARET
Judeţul __________________________|_|_| Entitate _____________________________ Adresa: localitatea ____________________, sectorul ____, str. ____________ nr. ______, bl. ________, sc. ________ , ap. _________ Telefon ___________, fax ______________ Număr din registrul comerţului ___________
Forma de proprietate ____________|_|_| Activitatea preponderentă (denumire clasă CAEN) _____________ Cod clasă CAEN ____________|_|_|_|_| Cod unic de înregistrare __________________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANŢ PRESCURTAT la data de ..........
Denumirea elementului
A.
B.
A ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 207 + 208 + 233 + 234 – 280 – 290 – 2933) II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 – 281 – 291 – 2931) III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267* – 296*) ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd. 01 la 03) ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/ – 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 + / – 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 + / – 368 + 371 + / – 378 + 381 + /– 388 – 391 – 392 – 393 – 394 – 395 – 396 – 397 – 398 + 4091 – 4428) II. CREANŢE28 (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 267*– 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431* + 437* + 4382 + 441* + 4424 + 4428* + 444* + 445 + 446* + 447* + 4482 + 451* + 453* + 456* + 4582 + 461 + 473*– 491 – 495 – 496 + 5187)
Nr. rd.
B
– lei Sold la: Începutul Sfârşitul exerciţiului exerciţiului financiar financiar 1 2
01
02 03 04
05
06
28
Sumele înscrise la acest rând şi preluate din contul 267 reprezintă creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor contracte asimilate, precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o perioadă mai mică de 12 luni. 132
Universitatea SPIRU HARET
– lei Denumirea elementului
C. D.
E. F. G.
H. I.
J.
A III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 – 591– 595 – 596 – 598) IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (c. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd. 05 la 08) CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 – 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 – 11 – 18) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 – 17) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 – 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) PROVIZIOANE (ct. 151) VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 şi 18), din care: ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 ct. 472 CAPITAL ŞI REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: – capital subscris vărsat (ct. 1012) – capital subscris nevărsat (ct. 1011) – patrimoniul regiei (ct. 1015)
Nr. rd.
B
Sold la: Începutul Sfârşitul exerciţiului exerciţiului financiar financiar 1 2
07 08 09 10 11
12 13
14
15 16 17 18 19 20 21 22 133
Universitatea SPIRU HARET
– lei Nr. rd.
Denumirea elementului A
B
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 106) Acţiuni proprii (ct. 109) V. PROFITUL SAU SOLD C PIERDEREA REPORTAT(Ă) SOLD D (ct. 117) VI. PROFITUL SAU SOLD C PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR SOLD D (ct. 121) Repartizarea profitului (ct. 129) CAPITALURI PROPRII – TOTAL (rd. 19 + 23 + 24 + 25 – 26 + 27 – 28 + 29 – 30-31) Patrimoniul public (ct. 1016) CAPITALURI – TOTAL (rd. 32 + 33)
Sold la: Începutul Sfârşitul exerciţiului exerciţiului financiar financiar 1 2
23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34
*) Solduri debitoare ale conturilor respective. **) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ________________ Semnătura ________________________ Ştampila unităţii
Numele şi prenumele ________________ Calitatea _______________________ Semnătura ________________________ Nr. de inregistrare în organismul profesional
134
Universitatea SPIRU HARET
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de ...........
Denumirea indicatorilor A Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 05) Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate il constituie leasingul (ct. 766*) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) Variaţia stocurilor de produse Sold C finite şi a producţiei în curs de execuţie (ct. 711) Sold D
1.
2.
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată (ct. 721 + 722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL (rd. 01 + 06 – 07 + 08 + 09) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 + 602 – 7412) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) (ct. 605 – 7413) c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care: a) Salarii şi indemnizaţii29 (ct. 641 + 642 – 7414) b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645 – 7415) 7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 19 – 20)
Nr. rd. B 01
– lei Exerciţiul financiar precedent curent 1 2
02 03 04
05 06 07
3.
08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18
29
La acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaţiei muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621 „Cheltuieli cu colaboratorii”, analitic „Colaboratori persoane fizice”. 135
Universitatea SPIRU HARET
Denumirea indicatorilor A a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) a.2) Venituri30 (ct. 7813) b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 22 – 23) b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 – 7416) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) Cheltuieli privind dobanzile de refinantare inregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate il constituie leasingul (ct. 666*) Ajustări privind provizioanele (rd. 30 – 31) – Cheltuieli (ct. 6812) – Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL (rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE – Profit (rd. 10 – 32) – Pierdere (rd. 32 – 10) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613) – din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 + 763) – din care, veniturile obţinute de la entitătile afiliate
Nr. rd. B 19
– lei Exerciţiul financiar precedent curent 1 2
20 21 22 23 24
25
26
27 28
29 30 31 32 33 34 35 36
37 38
30
Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005), entităţile care au aplicat OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând şi rulajul contului 7815 „Venituri din fondul comercial negativ”. 136
Universitatea SPIRU HARET
Denumirea indicatorilor A Venituri din dobânzi (ct. 766*) – din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd. 35 + 37 + 39 + 41) 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante (rd. 44 – 41) – Cheltuieli (ct. 686) – Venituri (ct. 786) 13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666* – 7418) – din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL (rd. 43 + 46 + 48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă): – Profit (rd. 42– 49) – Pierdere (rd. 49 – 42) 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă):
Nr. rd. B
– lei Exerciţiul financiar precedent curent 1 2
11.
– Profit (rd. 10 + 42 – 32 – 49) – Pierdere (rd. 32 + 49 – 10 – 42) 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ: – Profit (rd. 54 – 55) – Pierdere (rd. 55 – 54) VENITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă): – Profit (rd. 58 – 59) – Pierdere (rd. 59 – 58) 18. Impozitul pe profit31 (ct. 691)
39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62
31
Pentru Contul de profit şi pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferentă exerciţiului financiar precedent (2005), entităţile care au aplicat OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând şi cheltuiala netă cu impozitul pe profit amânat (ct. 6912 –791). 137
Universitatea SPIRU HARET
Denumirea indicatorilor 19. 20.
Nr. rd. B
A Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 63 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) EXERCIŢIULUI FINANCIAR: – Profit (rd. 60 – 62 – 63) 64 – Pierdere (rd. 61 + 62 + 63); (rd. 62 + 63 – 60) 65
– lei Exerciţiul financiar precedent curent 1 2
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective. ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ________________ Semnătura ________________________ Ştampila unităţii
Numele şi prenumele ________________ Calitatea _______________________ Semnătura ________________________ Nr. de inregistrare în organismul profesional
138
Universitatea SPIRU HARET
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
Entităţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a informaţiilor solicitate. Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaţia creanţelor şi datoriilor 6. Principii, politici şi metode contabile 7. Participaţii şi surse de finanţare 8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaţii Nota 1 Active imobilizate – lei Ajustări de valoare***) Valoarea brută**) (amortizări şi ajustari pentru depreciere sau Denumirea pierdere de valoare) elementului Ajustări Sold la Cedări, Sold la Sold la Sold la de înregistrate Reduceri începutul transferuri sfârşitul începutul sfârşitul imobilizare*) Creşteri****) în cursul sau exerciţiului şi alte exerciţiului exerciţiului exerciţiului exerciţiului reluări financiar reduceri financiar financiar financiar financiar 0 1 2 3 4 = 1+2–3 5 6 7 8 = 5+6–7
*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative. ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare. ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
139
Universitatea SPIRU HARET
Nota 2 Provizioane
Denumirea provizionului*) 0
Sold la începutul exerciţiului financiar 1
Transferuri**) în cont 2
din cont 3
– lei Sold la sfârşitul exerciţiului financiar 4 = 1+2-3
*) Provizioanele prezentate în bilanţ la „Alte provizioane” trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative. **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora. Nota 3 Repartizarea profitului*) – lei Destinaţia profitului**) Profit net de repartizat: – rezerva legală – acoperirea pierderii contabile – dividende etc. Profit nerepartizat
Suma
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia. **) În cazul în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat nu este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor de constituire şi a cheltuielilor de dezvoltare neamortizate, orice distribuire din profituri trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare – lei Denumirea indicatorului 0 1. Cifra de afaceri netă 2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3 + 4 + 5) 3. Cheltuielile activităţii de bază 4. Cheltuielile activităţilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producţie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 – 2) 7. Cheltuielile de desfacere 8. Cheltuieli generale de administraţie 9. Alte venituri din exploatare 10. Rezultatul din exploatare (6 – 7 – 8 + 9)
140
Universitatea SPIRU HARET
Exerciţiul financiar Precedent Curent 1 2
Nota 5 Situaţia creanţelor şi datoriilor – lei Creanţe 0 Total, din care:
Sold la sfârşitul exerciţiului financiar 1=2+3
Termen de lichiditate Sub 1 an Peste 1 an 2 3
– lei Datorii*)
Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
0 Total, din care:
1=2+3+4
Termen de exigibilitate Sub 1 an 1 – 5 ani Peste 5 an 2 3 4
*) Se vor menţiona următoarele informaţii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor; b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: – valoarea datoriei; – valoarea şi natura garanţiilor; c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor. Nota 6 Principii, politici şi metode contabile Se vor prezenta: a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se: natura; motivele; evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii; c) dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia. e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie. f) În cazul reevaluării imobilizărilor corporale: elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării; valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate; tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare; modificările rezervei din reevaluare: 141
Universitatea SPIRU HARET
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. g) În cazul evaluării instrumentelor financiare la valoarea justă: ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare; pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă; pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; şi un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar; h) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. i) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile. Nota 7 Participanţii şi surse de finanţare Se vor prezenta următoarele informaţii: a) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 8.2; b) capital social subscris/patrimoniul entităţii; c) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, mentionandu-se daca au fost integral liberate si, dupa caz, numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat, efectuarea varsamintelor; d) acţiuni răscumpărabile: – data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; – caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării; – valoarea eventualei prime de răscumpărare; e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar: – tipul de acţiuni; – număr de acţiuni emise; – valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; – drepturi legate de distribuţie: numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; perioada de exercitare a drepturilor; preţul plătit pentru acţiunile distribuite; f) obligaţiuni emise: tipul obligaţiunilor emise; valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni; obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta: valoarea nominală; valoarea înregistrată în momentul plăţii.
142
Universitatea SPIRU HARET
Nota 8 Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere Se vor face menţiuni cu privire la: a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere; b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului: – rata dobânzii; – principalele clauze ale creditului; – suma rambursată până la acea dată; – obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora; d) salariaţi: – număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; – salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului; – cheltuieli cu asigurările sociale; – alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii. Nota 9 Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichidităţii curente (Indicatorul capitalului circulant)
=
Active curente Datorii curente
– valoarea recomandată acceptabilă – în jurul valorii de 2; – oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichidităţii imediate (Indicatorul test acid)
=
Active curente – Stocuri Datorii curente
2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de îndatorare Capital împrumutat Capital propriu
X 100
sau
Capital împrumutat Capital angajat
X 100
unde: – capital împrumutat = credite peste un an; – capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
143
Universitatea SPIRU HARET
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor – determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă. Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit Cheltuieli cu dobândă
=
Număr de ori
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) – furnizează informaţii cu privire la: – Viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii; – Capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale de bază ale entităţii; – Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) – aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar Costul vânzărilor Stoc mediu
=
Număr de ori
sau – Număr de zile de stocare – indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate Stoc mediu Costul vânzărilor
x 365
– Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi – calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale; – exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate. Sold mediu clienţi Cifra de afaceri
x 365
O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici). – Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor – aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii săi. În mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali. Sold mediu furnizori Achiziţii de bunuri (fără servicii)
x
365,
unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri. – Viteza de rotaţie a activelor imobilizate – evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate Cifra de afaceri Active imobilizate 144
Universitatea SPIRU HARET
– Viteza de rotaţie a activelor totale Cifra de afaceri Total active 4. Indicatori de profitabilitate – exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat – reprezintă profitul pe care îl obţine entitatea din banii investiţi în afacere: Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit , Capital angajat
unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Marja brută din vânzări
Profitul brut din vânzări Cifra de afaceri
x 100
O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu este capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim. Nota 10 Alte informaţii Se prezintă: a) Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Subsecţiunii 8.2. b) Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii, cerute potrivit Subsecţiunii 8.2. c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină. d) Informaţii referitoare la impozitul pe profit: – proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară; – reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit; – măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale; – impozitul pe profit rămas de plată. e) Cifra de afaceri: – prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice. f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: 145
Universitatea SPIRU HARET
– natura evenimentului; şi – o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. g) Explicaţii despre valoarea şi natura: – veniturilor şi cheltuielilor extraordinare; – veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative. h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing. i) în cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii: – o descriere generală a contractelor semnificative de leasing ale locatorului; – dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare. În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele: – o descriere generală a contractelor importante de leasing ale locatarului, incluzând, dar fără a se limita, la următoarele: – existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare; – restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing. – dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare j) Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit. k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă. l) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative. m) Datoriile probabile şi angajamentele acordate. n) Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip, care există în relaţia cu entităţile afiliate, trebuie prezentate distinct. o) Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. p) Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ________________ Semnătura ________________________ Ştampila unităţii
Numele şi prenumele ________________ Calitatea ________________________ Semnătura ________________________ Nr. de inregistrare în organismul profesional
146
Universitatea SPIRU HARET
8.3. Grile de verificare a cunoştinţelor 1. Care din următoarele posturi bilanţiere nu intră în componenţa activelor circulante? a) diferenţele de conversie activ; b) furnizori -debitori; c) titlul de plasament; d) stocuri e) clienţi şi conturi asimilate. 2. Care din următoarele cheltuieli reprezintă cheltuieli financiare/ a) cheltuieli reprezentând contribuţia la asigurările sociale; b) cheltuieli cu salariile; c) cheltuieli reprezentând dobânzi plătite pentru împrumuturi bancare; d) cheltuieli pentru cumpărarea de materiale; e) cheltuieli cu plata impozitului pe salarii. 3. Care din următoarele posturi bilanţiere nu intră în componenţa capitalurilor proprii: a) diferenţe de reevaluare; b) prime legate de capital; c) capital social; d) împrumuturi şi datorii asimilate; e) rezultatul exerciţiului. 4. Care din următoarele venituri reprezintă venituri excepţionale: a) venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; b) venituri din titluri de plasament; c) venituri din diferenţe de curs valutar; d) venituri din activităţi diverse; e) venituri din penalităţi şi despăgubiri. 5. Ce semnifică formula contabilă următoare: 421 = 4312 a) reţinerea din salarii a impozitului pe salarii; b) participarea salariaţilor la profit; c) reţinerea din salarii a fondului de şomaj; d) reţinerea din salarii a pensiei suplimentare; e) salarii datorate personalului. 6. Modificările bilanţului pot fi: a) de restructurare; b) de structură; c) de volum; d) concomitent de volum şi de structură; e) nici un răspuns anterior nu este corect. 7. Veniturile şi cheltuielile unităţii patrimoniale se regăsesc: a) în bilanţul de deschidere a exerciţiului financiar; b) în bilanţul de închidere a exerciţiului financiar; c) în balanţa de verificare; d) în contul de profit şi de pierdere; e) niciunul din răspunsurile de mai sus. 8. Care din următoarele egalităţi nu este corectă: a) Activ = Pasiv; 147
Universitatea SPIRU HARET
b) c) d) e)
Patrimoniul economic = Patrimoniul juridic; Activ imobilizat = Capital social; Obiecte de drepturi şi obligaţii = Drepturi şi obligaţii; Avere = Capital.
9. Care din următoarele seturi de structuri patrimoniale sunt de activ? a) capital social, terenuri, mărfuri; b) materii prime, furnizori, acţiuni; c) casa în lei, materiale consumabile, clienţi; d) personal remuneraţii-datorate, semifabricate, obiecte de inventar; e) niciunul de mai sus. 10. Activul patrimonial este format din: a) active imobilizate şi active circulante; b) active circulante materiale şi imobilizări financiare; c) imobilizări corporale şi imobilizări necorporale; d) imobilzări financiare şi active circulante în decontare; e) active circulante materiale şi active circulante în decontare. 11. Pasivul patrimonial este format din: a) surse proprii şi surse străine; b) capital social şi datorii; c) datorii şi provizioane; d) capital social şi rezerve; e) profit şi datorii. 12. Procedeele specifice contabilităţii sunt: a) contul, bilanţul, analiza; b) bilanţul, contul, balanţa de verificare; c) clasificarea, analiza, contul; d) raţionamentul, sinteza, bilanţul; e) clasificare, sinteza, balanţa de verificare. 13. Bilanţul este procedeul prin care: a) se asigură controlul calităţii înregistrărilor din conturi; b) se realizează exprimarea în bani a elementelor patrimoniale; c) se supraevaluează elementele de activ şi veniturile unităţii patrimoniale; d) se realizează dubla reprezentare a patrimoniului; e) se contabilizează datoriile şi pierderile. 14. Contul este procedeul specific contabilităţii prin care: a) se înregistrează tendinţele pe care le înregistrează economia; b) se compară elemente şi structuri patrimoniale diferite: c) se generalizează unele concluzii desprinse din procesul de analiză; d) se reflectă existenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale pe parcursul existenţelor; e) se urmăreşte continuitatea aplicării regulilor şi normelor privind evaluarea şi înregistrarea în contabilitate a elementelor patrimoniale. 15. Principalele registre care se folosesc în contabilitate de către agenţii economici sunt: a) registru jurnal; b) registrul inventar; c) darea de seamă contabilă; d) cartea-mare; e) balanţa de verificare. 148
Universitatea SPIRU HARET
16. Balanţa de verificare: a) este un document care serveşte pentru întocmirea bilanţului; b) cuprinde toate conturile unităţii patrimoniale; c) se verifică corelaţiile dintre egalităţile generale de dublă înregistrare a operaţiilor patrimoniale în contabilitate; d) se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru conturile analitice; e) se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi cele analitice. 17. Patrimoniul societăţii comerciale reprezintă: a) totalitatea drepturilor şi obligaţiilor de natură economică şi juridică, exprimate cantitativ aparţinând unei persoane fizice sau juridice; b) totalitatea drepturilor şi obligaţiilor de natură economică exprimate în bani, împreună cu bunurile la care se referă, aparţinând unei persoane fizice sau juridice; c) totalitatea fenomenelor şi proceselor economice şi juridice, realizate de agentul economic; d) totalitatea obiectelor, drepturilor şi obligaţiilor, exprimate cantitativ, aparţinând unei persoane; e) totalitatea transformărilor de natură economico-juridică, aparţinând unui subiect de drept. 18. În structura disponibilităţilor nu se includ: a) conturile la bănci; b) casa; c) acreditivele; d) investiţiile financiare pe termen scurt; e) avansurile de trezorerie. 19. Conturile bifunctionale au la sfârşitul perioadei de gestiune sold: a) fie numai debitor, fie numai creditor; b) debitor; c) creditor; d) debitor şi creditor; e) fie debitor, fie creditor. 20. În structura activelor circulante nu se includ: a) stocurile; b) creanţele; c) investiţiile financiare pe termen scurt; d) casa şi conturile la bănci; e) cheltuielile în avans.
149
Universitatea SPIRU HARET
Nr. problemei 1
a X
b
2
c
d
X
3
X
4
X
5
X
6
X
7
X
8
X
9
X
10
X
11
X
12
e
X
13
X
14
X
15
X
16
X
17
X
18
X
19
X
20
X
8.4. Planul de conturi general Conform Directivei a IV a CEE conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi. Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifunctionale (A/P). 150
Universitatea SPIRU HARET
Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, conturile din clasa 9 „Conturi de gestiune” nu sunt obligatorii. Planul de conturi general este următorul: CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL ŞI REZERVE 101. Capital12 1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012. Capital subscris vărsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare justă4 (P) 1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P) 108. Interese minoritare5 1081. Interese minoritare – rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare – alte capitaluri proprii (A/P) 109. Acţiuni proprii 1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A) 1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene (A/P)
1
În funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc. Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 5 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 6 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont. 151 4
Universitatea SPIRU HARET
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P) 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) 133. Donaţii pentru investiţii (P) 134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P) 138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P) 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 7 (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE 161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P) 1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizările financiare 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P) 1662. Datorii faţă de entităţile de care compania este legata prin interese de participare (P) 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
7
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări. 152
Universitatea SPIRU HARET
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate 1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni (P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P) 1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile care deţin interese de participare (P) 1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A) CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZĂRI 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv8 (A) 2075. Fond comercial negativ9 (P) 208. Alte imobilizări necorporale (A) 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE 211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajări de terenuri 212. Construcţii (A) 213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii 2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A) 2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale şi plantaţii (A) 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A) 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI 231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A) 8 9
Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 153
Universitatea SPIRU HARET
234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A) 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse în echivalenţă10 (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creanţe imobilizate 2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A) 2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A) 2673. Creanţe legate de interesele de participare (A) 2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A) 2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creanţe imobilizate (A) 2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A) 269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare 2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile Afiliate (P) 2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P) 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE 280. Amortizări privind imobilizările necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial11 (P) 2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281. Amortizări privind imobilizările corporale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcţiilor (P) 2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR 290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 10 11
Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
154
Universitatea SPIRU HARET
2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P) 2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial12 (P) 2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri(P) 2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P) 2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P) 2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie 2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P) 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P) 296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P) 2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P) 2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P) CLASA 3 – CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A) 3025. Seminţe şi materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P) 33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE 331. Produse în curs de execuţie (A) 332. Lucrări şi servicii în curs de execuţie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 12
Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 155
Universitatea SPIRU HARET
345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferenţe de preţ la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERŢI 351. Materii şi materiale aflate la terţi (A) 354. Produse aflate la terţi (A) 356. Animale aflate la terţi (A) 357. Mărfuri aflate la terţi (A) 358. Ambalaje aflate la terţi (A) 36. ANIMALE 361. Animale şi păsări (A) 368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări (A/P) 37. MĂRFURI 371. Mărfuri (A) 378. Diferenţe de preţ la mărfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE 391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustări pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie (P) 394. Ajustări pentru deprecierea produselor 3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P) 3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P) 3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P) 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P) 3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P) 3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi (P) 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P) 396. Ajustări pentru deprecierea animalelor (P) 397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P) 398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P) 156
Universitatea SPIRU HARET
CLASA 4 – CONTURI DE TERŢI 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de plătit (P) 404. Furnizori de imobilizări (P) 405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P) 408. Furnizori – facturi nesosite (P) 409. Furnizori – debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări (A) 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE 411. Clienţi 4111. Clienţi (A) 4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clienţi (A) 418. Clienţi – facturi de întocmit (A) 419. Clienţi – creditori (P) 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE 421. Personal – salarii datorate (P) 423. Personal – ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13 (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P) 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A) 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurări sociale 13
Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora. 157
Universitatea SPIRU HARET
4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P) 4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P) 4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437. Ajutor de şomaj 4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P) 4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P) 438. Alte datorii şi creanţe sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanţe sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit14 (P) 442. Taxa pe valoarea adăugată 4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subvenţii 4451. Subvenţii guvernamentale (A) 4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A) 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate (P) 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P) 4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A) 45. GRUP ŞI ACTIONARI/ASOCIAŢI 451. Decontări între entităţile afiliate 4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P) 4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P) 453. Decontări privind interesele de participare 4531. Decontări privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P) 455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 14
Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.
158
Universitatea SPIRU HARET
4551. Acţionari/asociaţi – conturi curente (P) 4558. Acţionari/asociaţi – dobânzi la conturi curente (P) 456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plată (P) 458. Decontări din operaţii în participaţie 4581. Decontări din operaţii în participaţie-pasiv (P) 4582. Decontări din operaţii în participaţie-activ (A) 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI 461. Debitori diverşi (A) 462. Creditori diverşi (P) 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE 471. Cheltuieli înregistrate în avans (A) 472. Venituri înregistrate în avans (P) 473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P) 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII 481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P) 482. Decontări între subunităţi (A/P) 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR 491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi (P) 495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor – decontări între entităţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii (P) 496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi (P) CLASA 5 – CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) 505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A) 506. Obligaţiuni (A) 508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A) 509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt 5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P) 5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BĂNCI 511. Valori de încasat 5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 159
Universitatea SPIRU HARET
512. Conturi curente la bănci 5121. Conturi la bănci în lei (A) 5124. Conturi la bănci în valută (A) 5125. Sume în curs de decontare (A) 518. Dobânzi 5186. Dobânzi de plătit (P) 5187. Dobânzi de încasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa în lei (A) 5314. Casa în valută (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale şi poştale (A) 5322. Bilete de tratament şi odihnă (A) 5323. Tichete şi bilete de călătorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive în lei (A) 5412. Acreditive în valută (A) 542. Avansuri de trezorerie15 (A) 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P) 596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P) 598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P) 15
În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri.
160
Universitatea SPIRU HARET
CLASA 6 – CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia şi apa 606. Cheltuieli privind animalele şi păsările 607. Cheltuieli privind mărfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale 6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 161
Universitatea SPIRU HARET
6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582. Donaţii şi subvenţii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobânzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE şi AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustarile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 162
Universitatea SPIRU HARET
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus16 CLASA 7 – CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI NETĂ 701. Venituri din vânzarea produselor finite 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 705. Venituri din studii şi cercetări 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 707. Venituri din vânzarea mărfurilor 708. Venituri din activităţi diverse 71. VARIAŢIA STOCURILOR 711. Variaţia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI 721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale 722. Venituri din producţia de imobilizări corporale 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenţii de exploatare 7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri17 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile 7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială 7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite 7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizări financiare 7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 16 17
Se utilizează conform reglementărilor legale. Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri. 163
Universitatea SPIRU HARET
7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creanţe imobilizate 764. Venituri din investiţii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferenţe de curs valutar 766. Venituri din dobânzi 767. Venituri din sconturi obţinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE 781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ18 786. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare 7863. Venituri din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 – CONTURI SPECIALE 80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri şi garanţii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri şi garanţii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi în afara bilanţului 8031. Imobilizări corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie 18
Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
164
Universitatea SPIRU HARET
8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă 8038. Alte valori în afara bilanţului 804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805.
Dobanzi aferente contractelor de leasing şi scadenta 8051. Dobanzi de platit 8052. Dobanzi de incasat
altor contracte asimilate, neajunse la
89. BILANŢ 891. Bilanţ de deschidere 892. Bilanţ de închidere CLASA 9 – CONTURI DE GESTIUNE19 90. DECONTĂRI INTERNE 901. Decontări interne privind cheltuielile 902. Decontări interne privind producţia obţinută 903. Decontări interne privind diferenţele de preţ 92. CONTURI DE CALCULAŢIE 921. Cheltuielile activităţii de bază 922. Cheltuielile activităţilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de producţie 924. Cheltuieli generale de administraţie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCŢIEI 931. Costul producţiei obţinute 933. Costul producţiei în curs de execuţie
19
Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, folosirea conturilor din această clasă este opţională. 165
Universitatea SPIRU HARET
8.5. Transpunerea20 soldurilor conturilor din balanta de verificare la 31.12.2005 in noul plan de conturi general CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVA A PATRA A CEE
Simbol Denumire cont cont CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI GRUPA 10 – CAPITAL şi REZERVE 101 Capital 1011 Capital subscris nevărsat 1012 Capital subscris vărsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public 104 Prime de capital Prime de emisiune Prime de fuziune/divizare Prime de aport Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 105 Rezerve din reevaluare
CONTURI VECHI (Plan de conturi general conform reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 sau Plan de conturi general conform reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002) Denumire cont Simbol cont
101 1011 1012 1015 1016 104
1041 1042 1043 1044
106 Rezerve 1061 Rezerve legale
10521
106
1063 Rezerve statutare sau contractuale 1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068 Alte rezerve 109
1041 1042 1043 1044
Acţiuni proprii 1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
Capital Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public Prime de capital/Prime legate de capital Prime de emisiune Prime de fuziune Prime de aport Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni Rezerve din reevaluare
1058 Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative Rezerve 1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale 1175/1068 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct 1068 Alte rezerve
502
20
Cont nou Acţiuni proprii
Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont. 21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi. 166
Universitatea SPIRU HARET
117
1092 Acţiuni proprii deţinute pe 2677 Acţiuni proprii – active termen lung imobilizate GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentând 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită pierderea neacoperită 1172 Rezultatul reportat provenit din 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a adoptarea pentru prima data a 22 IAS mai putin IAS 29 IAS mai putin IAS 29 1174 Rezultatul reportat provenit din 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile corectarea erorilor fundamentale 1062 Rezerve pentru acţiuni proprii 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Rezerve din conversie 107 Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice 1173 Rezultatul reportat provenit din Europene modificările politicilor contabile 2075 Fond comercial negativ 2968 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii – active imobilizate 4412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii GRUPA 12 – REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere 592
121
129 Repartizarea profitului 129 GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 131 Subvenţii guvernamentale pentru 131 investiţii 132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii 133 Donaţii pentru investiţii 134 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii GRUPA 15 – PROVIZIOANE 151 Provizioane 151 1511 Provizioane pentru litigii
Repartizarea profitului Subvenţii pentru investiţii Cont nou Cont nou Cont nou Cont nou Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 1511 Provizioane pentru litigii
22
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont. 167
Universitatea SPIRU HARET
1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 151323 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii şi obligatii similare 1516 Provizioane pentru impozite
1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare Cont nou
1518 Alte provizioane 161 1614 1615 1617 1618 162 1621 1622 1623 1624 1625 1626 1627 166 1661
167 168
GRUPA 16 – IMPRUMUTURI şi Imprumuturi din emisiuni de 161 obligatiuni Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta Credite externe guvernamentale Credite bancare externe garantate de stat Credite bancare externe garantate de banci Credite de la trezoreria statului Credite bancare interne garantate de stat Datorii care privesc imobilizarile 166 financiare Datorii fata de entităţile afiliate
1662 Datorii fata de entităţilede care compania este legata prin interese de participare Alte imprumuturi şi datorii asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor şi datoriilor asimilate
4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor 1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli DATORII ASIMILATE Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1615 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci 1617 Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1618 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1625 Credite bancare externe garantate de banci 1626 Credite de la trezoreria statului 1627 Credite bancare interne garantate de stat Datorii ce privesc imobilizarile financiare 1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului 1662 Datorii catre societatile care detin interese de participare
167 168
23
Alte imprumuturi şi datorii asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor şi datoriilor asimilate
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări. 168
Universitatea SPIRU HARET
1681
Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni
1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile afiliate 1686 Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile care detin interese de participare 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi şi datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZARI GRUPA 20 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 20524 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi şi active similare
207
Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv
208 211 2111 2112 212 213 2131 2132 2133
169
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni / Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului 1686 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi şi datorii asimilate Prime privind rambursarea obligatiunilor
201 203 205
207
Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale şi alte drepturi şi valori similare 2051 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale şi alte drepturi şi valori similare achizitionate 2052 Brevete, licente şi alte drepturi şi valori similare obtinute cu resurse proprii Fond comercial 2071 Fond comercial
Alte imobilizari necorporale 208 Alte imobilizari necorporale GRUPA 21 – IMOBILIZARI CORPORALE Terenuri şi amenajari de 211 Terenuri şi amenajari de terenuri terenuri Terenuri 2111 Terenuri Amenajari de terenuri 2112 Amenajari de terenuri Constructii 212 Constructii Instalatii tehnice, mijloace de 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantatii transport, animale şi plantatii Echipamente tehnologice 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje şi instalatii de (masini, utilaje şi instalatii de lucru) lucru) Aparate şi instalatii de 2132 Aparate şi instalatii de masurare, control şi reglare masurare, control şi reglare Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport
24
În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă. 169
Universitatea SPIRU HARET
2134 Animale şi plantatii 2134 Animale şi plantatii Mobilier, aparatura birotica, 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a echipamente de protectie a valorilor umane şi materiale şi valorilor umane şi materiale şi alte active corporale alte active corporale GRUPA 23 – IMOBILIZARI în CURS şi AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI Imobilizari corporale în curs 231 Imobilizari corporale în curs de 231 executie 2311 Amenajari de terenuri şi constructii 214
2312 Instalatii tehnice şi masini 232
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
232
2313 Alte imobilizari corporale Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 2321 Avansuri acordate pentru terenuri şi constructii 2322 Avansuri acordate pentru instalatii tehnice şi masini
233 265
267
Imobilizari necorporale în curs de executie Alte titluri imobilizate
Creante imobilizate 2671 Sume datorate de entităţile afiliate 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de entităţile afiliate 2673 Creante legate de interesele de participare
233
2323 Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale Imobilizari necorporale în curs
262
Titluri de participare detinute la societati din afara grupului
264
Titluri puse în echivalenta
265 267
Alte titluri imobilizate Creante imobilizate 2671 Sume datorate de filiale 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale 2675 Creante legate de interesele de participare
2674 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2676 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung
2673 Imprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2674 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creante imobilizate
2678 Alte creante imobilizate
170
Universitatea SPIRU HARET
2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate
2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2692 Vărsăminte de efectuat privind 2692 Vărsăminte de efectuat interesele de participare referitoare la interesele de participare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare alte imobilizări financiare GRUPA 28 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE 280 Amortizări privind imobilizările 280 Amortizări privind imobilizările necorporale necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi comerciale, drepturilor şi valori similare activelor similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizări 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale necorporale 281 Amortizări privind imobilizările 281 Amortizări privind imobilizările corporale corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri terenuri 2812 Amortizarea construcţiilor 2812 Amortizarea construcţiilor 2813 Amortizarea instalaţiilor, 2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor animalelor şi plantaţiilor 2814 Amortizarea altor imobilizări 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale corporale GRUPA 29 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR 290 Ajustari pentru deprecierea 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale imobilizărilor necorporale 2903 Ajustari pentru deprecierea 2903 Provizioane pentru cheltuielile cheltuielilor de dezvoltare de dezvoltare 2905 Ajustari pentru deprecierea 2905 Provizioane pentru concesiuni, concesiunilor, brevetelor, brevete, licenţe, mărci licenţelor, mărcilor comerciale, comerciale şi alte drepturi şi drepturilor şi activelor similare valori similare 2907 Ajustari pentru deprecierea 2907 Provizioane pentru fondul fondului comercial comercial 2908 Ajustari pentru deprecierea altor 2908 Provizioane pentru alte imobilizări necorporale imobilizări necorporale 291 Ajustari pentru deprecierea 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale imobilizărilor corporale 171
Universitatea SPIRU HARET
293
296
2911 Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 2912 Ajustari pentru deprecierea construcţiilor 2913 Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 2914 Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări corporale Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie 2931 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de executie 2933 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de executie Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 2961 Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
293
2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 2912 Provizioane pentru deprecierea construcţiilor 2913 Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 2914 Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs 2931 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs 2933 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
296
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare 2961 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului 2963 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare 2962 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului 2964 Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate 2965 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2964 Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate 2965 Ajustari pentru pierderea de 2967 Provizioane pentru deprecierea valoare a creanţelor legate de creanţelor legate de interesele de interesele de participare participare 2966 Ajustari pentru pierderea de 2966 Provizioane pentru deprecierea valoare a împrumuturilor împrumuturilor acordate pe acordate pe termen lung termen lung 2968 Ajustari pentru pierderea de 2969 Provizioane pentru deprecierea valoare a altor creanţe altor creanţe imobilizate imobilizate CLASA 3 – CONTURI DE STOCURI şi PRODUCTIE în CURS DE EXECUTIE GRUPA 30 – STOCURI DE MATERII PRIME şi MATERIALE 301 Materii prime 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat 172
Universitatea SPIRU HARET
3024 3025 3026 3028
Piese de schimb 3024 Seminţe şi materiale de plantat 3025 Furaje 3026 Alte materiale consumabile 3028 303 Materiale de natura obiectelor de 303 inventar 308 Diferenţe de preţ la materii 308 prime şi materiale GRUPA 33 – PRODUCTIA în CURS DE EXECUTIE 331 Produse în curs de execuţie 331 332 Lucrări şi servicii în curs de 332 execuţie GRUPA 34 – PRODUSE 341 Semifabricate 341 345 Produse finite 345 346 Produse reziduale 346 348 Diferenţe de preţ la produse 348
Piese de schimb Seminţe şi materiale de plantat Furaje Alte materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale Produse în curs de execuţie Lucrări şi servicii în curs de execuţie Semifabricate Produse finite Produse reziduale Diferenţe de preţ la produse
3481 Diferente de pret la semifabricate 3485 Diferente de pret la produse finite
351 354
3486 Diferente de pret la produse reziduale GRUPA 35 – STOCURI AFLATE LA TERTI Materii şi materiale aflate la terţi 351 Materii şi materiale aflate la terţi Produse aflate la terţi Produse aflate la terţi 354 3541 Semifabricate aflate la terti 3545 Produse finite aflate la terti
3546 Produse reziduale aflate la terti 356 Animale aflate la terţi 356 Animale aflate la terţi 357 Mărfuri aflate la terţi 357 Mărfuri aflate la terţi 358 Ambalaje aflate la terţi 358 Ambalaje aflate la terţi GRUPA 36 – ANIMALE 361 Animale şi păsări 361 Animale şi păsări 368 Diferenţe de preţ la animale şi 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări păsări GRUPA 37 – MARFURI 371 Mărfuri 371 Mărfuri 378 Diferenţe de preţ la mărfuri 378 Diferenţe de preţ la mărfuri GRUPA 38 – AMBALAJE 381 Ambalaje 381 Ambalaje 388 Diferenţe de preţ la ambalaje 388 Diferenţe de preţ la ambalaje GRUPA 39 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE 391 Ajustari pentru deprecierea 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime materiilor prime 392 Ajustari pentru deprecierea 392 Provizioane pentru deprecierea materialelor materialelor 173
Universitatea SPIRU HARET
3921 Ajustari pentru deprecierea 3921 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile materialelor consumabile 3922 Ajustari pentru deprecierea 3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor materialelor de natura obiectelor de de inventar inventar 393 Ajustari pentru deprecierea 393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie producţiei în curs de execuţie 394 Ajustari pentru deprecierea 394 Provizioane pentru deprecierea produselor produselor 3941 Ajustari pentru deprecierea 3941 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor semifabricatelor 3945 Ajustari pentru deprecierea 3945 Provizioane pentru deprecierea produselor finite produselor finite 3946 Ajustari pentru deprecierea 3946 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale produselor reziduale 3952 Ajustari pentru deprecierea 3952 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi semifabricatelor aflate la terţi 3953 Ajustari pentru deprecierea 3953 Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi produselor finite aflate la terţi 3954 Ajustari pentru deprecierea 3954 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la produselor reziduale aflate la terţi terţi 3956 Ajustari pentru deprecierea 3956 Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terţi animalelor aflate la terţi 3957 Ajustari pentru deprecierea 3957 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi mărfurilor aflate la terţi 3958 Ajustari pentru deprecierea 3958 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi ambalajelor aflate la terţi 396 Ajustari pentru deprecierea 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor animalelor 397 Ajustari pentru deprecierea 397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor mărfurilor 398 Ajustari pentru deprecierea 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor ambalajelor CLASA 4 – CONTURI DE TERTI GRUPA 40 – FURNIZORI şi CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 401 Furnizori 403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit 404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări 405 Efecte de plătit pentru 405 Efecte de plătit pentru imobilizări imobilizări 408 Furnizori – facturi nesosite 408 Furnizori – facturi nesosite 409 Furnizori – debitori 409 Furnizori – debitori 4091 Furnizori-debitori pentru 4091 Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura cumpărări de bunuri de natura stocurilor stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestări 4092 Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări de servicii şi executări de lucrări GRUPA 41 – CLIENTI CI CONTURI ASIMILATE 411 Clienţi 411 Clienţi 4111 Clienţi 4111 Clienţi 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 174
Universitatea SPIRU HARET
413 418 419
Efecte de primit de la clienţi 413 Efecte de primit de la clienţi Clienţi – facturi de întocmit 418 Clienţi – facturi de întocmit Clienţi – creditori 419 Clienţi – creditori GRUPA 42 – PERSONAL şi CONTURI ASIMILATE 421 Personal – salarii datorate 421 Personal – salarii datorate 423 Personal – ajutoare materiale 423 Personal – ajutoare materiale datorate datorate 424 Prime reprezentând participarea 424 Participarea personalului la profit personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reţineri din salarii datorate 427 Reţineri din salarii datorate terţilor terţilor 428 Alte datorii şi creanţe în legătură 428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul cu personalul 4281 Alte datorii în legătură cu 4281 Alte datorii în legătură cu personalul personalul 4282 Alte creanţe în legătură cu 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul personalul GRUPA 43 – ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA şi CONTURI ASIMILATE 431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale 4311 Contribuţia unităţii la asigurările 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale sociale 4312 Contribuţia personalului la 4312 Contributia personalului pentru asigurările sociale pensia suplimentara/Contributia personalului la asigurarile sociale 4313 Contribuţia angajatorului pentru 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate asigurările sociale de sănătate 4314 Contribuţia angajaţilor pentru 4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate asigurările sociale de sănătate 437 Ajutor de şomaj 437 Ajutor de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj şomaj 4372 Contribuţia personalului la 4372 Contribuţia personalului la fondul fondul de şomaj de şomaj 438 Alte datorii şi creanţe sociale 438 Alte datorii şi creanţe sociale 4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creanţe sociale 4382 Alte creanţe sociale GRUPA 44 – BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE şi CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit/venit 441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit 4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent 4418 442 4423 4424 4426 4427 4428 444 445
Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adăugată TVA de plată TVA de recuperat TVA deductibilă TVA colectată TVA neexigibilă Impozitul pe venituri de natura salariilor Subvenţii
442 4423 4424 4426 4427 4428 444 445
Cont nou Taxa pe valoarea adăugată TVA de plată TVA de recuperat TVA deductibilă TVA colectată TVA neexigibilă Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri de natura salariilor Subvenţii 175
Universitatea SPIRU HARET
4451 Subvenţii guvernamentale Cont nou 4452 Împrumuturi nerambursabile cu Cont nou caracter de subvenţii 4458 Alte sume primite cu caracter de Cont nou subvenţii 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate asimilate 447 Fonduri speciale – taxe şi 447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului statului 4481 Alte datorii faţă de bugetul 4481 Alte datorii faţă de bugetul statului statului 4482 Alte creanţe privind bugetul 4482 Alte creanţe privind bugetul statului statului GRUPA 45 – GRUP şi ACTIONARI/ASOCIATI 451 Decontări între entităţile afiliate 451 Decontari în cadrul grupului 4511 Decontări între entităţile afiliate 4511 Decontari în cadrul grupului 4518 Dobânzi aferente decontărilor 4518 Dobânzi aferente decontărilor în între entităţile afiliate cadrul grupului 453 Decontări privind interesele de 452 Decontări privind interesele de participare participare 4531 Decontări privind interesele de 4521 Decontări privind interesele de participare participare 4538 Dobânzi aferente decontărilor 4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare privind interesele de participare 455 Sume datorate 455 Sume datorate asociaţilor acţionarilor/asociaţilor 4551 Acţionari/asociaţi – conturi 4551 Asociaţi – conturi curente curente 4558 Acţionari/asociaţi – dobânzi la 4558 Asociaţi – dobânzi la conturi conturi curente curente 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii 456 Decontări cu asociaţii privind privind capitalul capitalul/ Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul 457 Dividende de plată 457 Dividende de plată 458 Decontări din operaţii în 458 Decontări din operaţii în participaţie participaţie 4581 Decontări din operaţii în 4581 Decontări din operaţii în participaţie-pasiv participaţie-pasiv 4582 Decontări din operaţii în 4582 Decontări din operaţii în participaţie-activ participaţie-activ GRUPA 46 – DEBITORI şi CREDITORI DIVERSI 461 Debitori diverşi 461 Debitori diverşi 462 Creditori diverşi 462 Creditori diverşi GRUPA 47 – CONTURI DE REGULARIZARI şi ASIMILATE 471 Cheltuieli înregistrate în avans 471 Cheltuieli înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans 473 Decontări din operaţii în curs de 473 Decontări din operaţii în curs de clarificare clarificare
176
Universitatea SPIRU HARET
GRUPA 48 – DECONTARI în CADRUL UNITATII Decontări între unitate şi 481 Decontări între unitate şi subunităţi subunităţi Decontări între subunităţi 482 Decontări între subunităţi GRUPA 49 –AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR Ajustari pentru deprecierea 491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – clienţi creanţelor – clienţi Provizioane pentru deprecierea 495 Ajustari pentru deprecierea creanţelor – decontări în cadrul creanţelor – decontări între grupului şi cu asociaţii entităţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii 4951 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului
481 482 491 495
4952 Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare 4953 Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor Ajustari pentru deprecierea 496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi creanţelor – debitori diverşi CLASA 5 – CONTURI DE TREZORERIE GRUPA 50 – INVESTITII PE TERMEN SCURT Investitii financiare pe termen scurt Acţiuni deţinute la entităţile 501 la societati din cadrul grupului afiliate
496
501
Actiuni
503
5031 Actiuni cotate 505
Obligaţiuni emise şi răscumpărate Obligaţiuni
506
5032 505
Actiuni necotate Obligaţiuni emise şi răscumpărate
506
Obligaţiuni 5061 Obligatiuni cotate
508 5081 5088 509 5091 5092
Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate Alte titluri de plasament Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
5062 Obligatiuni necotate 508 Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament 509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt 5091 Vărsăminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului 5098 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt 177
Universitatea SPIRU HARET
GRUPA 51 – CONTURI LA BANCI Valori de încasat 511 Valori de încasat 5112 Cecuri de încasat 5112 Cecuri de încasat 5113 Efecte de încasat 5113 Efecte de încasat 5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci în lei 5121 Conturi la bănci în lei 5124 Conturi la bănci în valută 5124 Conturi la bănci în valută 5125 Sume în curs de decontare 5125 Sume în curs de decontare 518 Dobânzi 518 Dobânzi 5186 Dobânzi de plătit 5186 Dobânzi de plătit 5187 Dobânzi de încasat 5187 Dobânzi de încasat 519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă nerambursate la scadenţă 5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale 5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat 5195 Credite externe garantate de 5195 Credite externe garantate de bănci bănci 5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului 5197 Credite interne garantate de stat 5197 Credite interne garantate de stat 5198 Dobânzi aferente creditelor 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt bancare pe termen scurt GRUPA 53 – CASA 531 Casa 531 Casa 5311 Casa în lei 5311 Casa în lei 5314 Casa în valută 5314 Casa în valută 532 Alte valori 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale şi poştale 5321 Timbre fiscale şi poştale 5322 Bilete de tratament şi odihnă 5322 Bilete de tratament şi odihnă 5323 Tichete şi bilete de călătorie 5323 Tichete şi bilete de călătorie 5328 Alte valori 5328 Alte valori GRUPA 54 – ACREDITIVE 541 Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive în lei 5411 Acreditive în lei 5412 Acreditive în valută 5412 Acreditive în valută 542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie GRUPA 58 – VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 581 Viramente interne GRUPA 59 – AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591 Ajustari pentru pierderea de 591 Provizioane pentru deprecierea valoare a acţiunilor deţinute la investitiilor financiare la societati entităţile afiliate din cadrul grupului 511
595 596
Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor
595 596
Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
178
Universitatea SPIRU HARET
598
Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
593
Provizioane pentru deprecierea actiunilor
Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate CLASA 6 – CONTURI DE CHELTUIELI GRUPA 60 – CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele 602 Cheltuieli cu materialele consumabile consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb schimb 6025 Cheltuieli privind seminţele şi 6025 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele 604 Cheltuieli privind materialele nestocate nestocate 605 Cheltuieli privind energia şi apa 605 Cheltuieli privind energia şi apa 606 Cheltuieli privind animalele şi 606 Cheltuieli privind animalele şi păsările păsările 607 Cheltuieli privind mărfurile 607 Cheltuieli privind mărfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele GRUPA 61 – CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile reparaţiile 612 Cheltuieli cu redevenţele, 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile locaţiile de gestiune şi chiriile de gestiune şi chiriile 613 Cheltuieli cu primele de 613 Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare 614 Cheltuieli cu studiile şi 614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările cercetările GRUPA 62 – CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI 621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele 622 Cheltuieli privind comisioanele şi şi onorariile onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi 623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri bunuri şi personal şi personal 625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări 625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi şi transferări transferări 598
179
Universitatea SPIRU HARET
626
Cheltuieli poştale şi taxe de 626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii telecomunicaţii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi executate de terţi GRUPA 63 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi şi vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate GRUPA 64 – CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu salariile 641 Cheltuieli cu salariile personalului personalului 642 Cheltuieli cu tichetele de masă Cont nou acordate salariaţilor 645 Cheltuieli privind asigurările şi 645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială protecţia socială 6451 Contribuţia unităţii la asigurările 6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale sociale 6452 Contribuţia unităţii pentru 6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul ajutorul de şomaj de şomaj 6453 Contribuţia angajatorului pentru 6453 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate asigurările sociale de sănătate 6458 Alte cheltuieli privind asigurările 6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi şi protecţia socială protecţia socială GRUPA 65 – ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654 Pierderi din creanţe şi debitori 654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi diverşi 658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582 Donaţii şi subvenţii acordate 6582 Donaţii şi subvenţii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate 6583 Cheltuieli privind activele cedate şi şi alte operaţii de capital alte operaţii de capital 6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare
663 664
665 666 667 668
GRUPA 66 – CHELTUIELI FINANCIARE Pierderi din creanţe legate de 663 Pierderi din creanţe legate de participaţii participaţii Cheltuieli privind investiţiile 664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate financiare cedate 6642 Pierderi din investiţiile pe 6642 Pierderi privind investiţiile termen scurt cedate financiare pe termen scurt cedate Cheltuieli din diferenţe de curs 665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar valutar Cheltuieli privind dobânzile 666 Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli privind sconturile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate acordate Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiare
180
Universitatea SPIRU HARET
GRUPA 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINARE Cheltuieli privind calamităţile şi 671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare alte evenimente extraordinare GRUPA 68 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE şi AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681 Cheltuieli de exploatare privind 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi amortizările şi provizioanele ajustarile pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor amortizarea imobilizărilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatare privind 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor imobilizărilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru ajustarile provizioanele pentru deprecierea activelor circulante activelor circulante 686 Cheltuieli financiare privind 686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustarile pentru amortizările şi provizioanele pierderea de valoare 6863 Cheltuieli financiare privind 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea ajustarile pentru pierderea de imobilizărilor financiare valoare a imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind 6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de provizioanele pentru deprecerea valoare a activelor circulante activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor rambursare a obligatiunilor GRUPA 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 671
791 698
701 702 703 704 705 706 707
Venituri din impozitul pe profit amanat Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
Cheltuieli cu impozitul pe venit 698 şi cu alte impozite care nu apar elementele de mai sus CLASA 7 – CONTURI DE VENITURI GRUPA 70 – CIFRA DE AFACERI NETĂ Venituri din vânzarea produselor 701 Venituri din vânzarea produselor finite finite Venituri din vânzarea 702 Venituri din vânzarea semifabricatelor semifabricatelor Venituri din vânzarea produselor 703 Venituri din vânzarea produselor reziduale reziduale Venituri din lucrări executate şi 704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate servicii prestate Venituri din studii şi cercetări 705 Venituri din studii şi cercetări Venituri din redevenţe, locaţii de 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii gestiune şi chirii Venituri din vânzarea mărfurilor 707 Venituri din vânzarea mărfurilor
181
Universitatea SPIRU HARET
708 711 721 722 741 7411 7412 7413 7414 7415 7416 7417 7418
754 758 7581 7582 7583 7584 7588 761
Venituri din activităţi diverse 708 Venituri din activităţi diverse GRUPA 71 – VARIAŢIA STOCURILOR Variaţia stocurilor 711 Variaţia stocurilor GRUPA 72 – VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI Venituri din producţia de 721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale imobilizări necorporale Venituri din producţia de 722 Venituri din producţia de imobilizări corporale imobilizări corporale GRUPA 74 – VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE Venituri din subvenţii de 741 Venituri din subvenţii de exploatare exploatare Venituri din subvenţii de 7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de exploatare aferente cifrei de afaceri afaceri Venituri din subvenţii de 7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime exploatare pentru materii prime şi şi materiale consumabile materiale consumabile Venituri din subvenţii de 7413 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli exploatare pentru alte cheltuieli din externe afara Venituri din subvenţii de 7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata exploatare pentru plata personalului personalului Venituri din subvenţii de 7415 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi exploatare pentru asigurări şi protecţie sociala protecţia sociala Venituri din subvenţii de 7416 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli exploatare pentru alte cheltuieli de de exploatare exploatare Venituri din subvenţii de 7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri exploatare aferente altor venituri Venituri din subvenţii de 7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda exploatare pentru dobânda datorată datorată GRUPA 75 – ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE Venituri din creanţe reactivate şi 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi debitori diverşi Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare Venituri din despăgubiri, amenzi 7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi şi penalităţi penalităţi Venituri din donaţii şi subvenţii 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite primite Venituri din vânzarea activelor şi 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital alte operaţii de capital Venituri din subvenţii pentru 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii investiţii Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare GRUPA 76 – VENITURI FINANCIARE Venituri din imobilizări 761 Venituri din imobilizări financiare financiare
182
Universitatea SPIRU HARET
7611 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 7613 Venituri din interese de participare
7611
Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului 7612 Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului 7613 Venituri din titluri de participare detinute în intreprinderi asociate din cadrul grupului 7614 Venituri din titluri de participare detinute în intreprinderi asociate din afara grupului 7615 Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului 7616 Venituri din titluri de participare strategice în afara grupului
762
7617 Venituri din alte imobilizari financiare Venituri din investiţii financiare pe termen scurt Venituri din creanţe imobilizate Venituri din investiţii financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate Venituri din diferenţe de curs valutar Venituri din dobânzi Venituri din sconturi obţinute Alte venituri financiare
Venituri din investiţii financiare 762 pe termen scurt 763 Venituri din creanţe imobilizate 763 764 Venituri din investiţii financiare 764 cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferenţe de curs 765 valutar 766 Venituri din dobânzi 766 767 Venituri din sconturi obţinute 767 768 Alte venituri financiare 768 GRUPA 77 – VENITURI EXTRAORDINARE 771 Venituri din subvenţii pentru 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi evenimente extraordinare şi altele altele similare similare GRUPA 78 – VENITURI DIN PROVIZIOANE şi AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781 Venituri din provizioane şi 781 Venituri din provizioane privind ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 7813 Venituri din ajustari pentru 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustari pentru 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante
183
Universitatea SPIRU HARET
786
Venituri financiare din ajustari 786 pentru pierdere de valoare 7863 Venituri din ajustari pentru 7863 pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864 Venituri din ajustari pentru 7864 deprecierea activelor circulante CLASA 8 – CONTURI SPECIALE GRUPA 80 – CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI 801 Angajamente acordate 801 8011 Giruri şi garanţii acordate 8011 8018 Alte angajamente acordate 8018 802 Angajamente primite 802 8021 Giruri şi garanţii primite 8021 8028 Alte angajamente primite 8028 803 Alte conturi în afara bilanţului 803 8031 Imobilizări corporale luate cu 8031 chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă 8038 Alte valori în afara bilanţului 804
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 804525 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805 Dobanzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenta 8051 Dobanzi de platit 8052 Dobanzi de incasat GRUPA 89 – BILANŢ 891 Bilanţ de deschidere 892 Bilanţ de închidere
8032 8033 8034 8039 8036 8037 8038 804
Venituri financiare din provizioane Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Angajamente acordate Giruri şi garanţii acordate Alte angajamente acordate Angajamente primite Giruri şi garanţii primite Alte angajamente primite Alte conturi în afara bilanţului Mijloace fixe luate cu chirie/Imobilizari corporale luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite în păstrare sau custodie Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare Stocuri de natura obiectelor de inventar Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate Efecte scontate neajunse la scadenţă Alte valori în afara bilanţului
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe Cont nou Cont nou Cont nou
891 892
Bilanţ de deschidere Bilanţ de închidere
25
În acest cont este evidenţiată amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinată potrivit legislaţiei emise anterior prezentelor reglementări. 184
Universitatea SPIRU HARET
BIBLIOGRAFIE
1. Adriana Duţescu, Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureşti, 2001. 2. Chirata Caraiani, Lavinia Olimid, Bazele contabilitatii, Editura A.S.E, Bucureşti, 2002. 3. Cicilia Ionescu, Contabilitate – bazele teoriei şi practicii contabile, ediţia a II-a (revăzută şi adăugită), Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2005. 4. Cicilia Ionescu, Sisteme contabile moderne, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2005. 5. Cicilia Ionescu, Informarea financiară în contextul internaţionalizării contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 2003. 6. Niculae Feleagă, Ion Ionaşcu, Tratat de contabilitate financiară, vol. I, Editura Economică, Bucureşti, 1998. 7. Niculae Feleagă, Liliana Malciu, Politici şi opţiuni contabile, Editura Economică, Bucureşti, 2002. 8. Constantin Staicu, Bazele contabilităţii moderne, vol. I, Editura Scrisul Românesc, Craiova, 2003. Legislaţie *** Ministerul Finanţelor Publice, Reglementări contabile pentru agenţii economici, Editura Economică, Bucureşti, 2002. *** Lege a contabilităţii nr. 82/1991, republicată în „Monitorul Oficial al României”, nr. 48/14.01.2005. *** Ordinul nr. 94/2001 pentru aprobarea reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, publicat în „Monitorul Oficial al României”, nr. 85/20 februarie 2001; completat de: Ordinul nr. 705/2003 privind completarea Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 395/6.06.2003; şi modificat de: Ordinul 1827/2003 privind modificarea şi completarea unor reglementări în domeniul contabilităţii, în „Monitorul Oficial al României”, Nr. 53/22.01.2004. *** Ordinul nr. 306/ 2002 pentru aprobarea Reglementărilor contabile simplificate armonizate cu Directivele europene, publicat în „Monitorul Oficial al României”, nr. 279 bis, 25.04.2002. *** Legea privind Codul fiscal nr. 571/2003, publicată în „Monitorul Oficial al României”, nr. 927/ 23.12.2003, modificată de: Ordonanţa nr. 83/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 793/27.08.2004; Legea nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 1.092/24.11.2004; 185
Universitatea SPIRU HARET
Ordonanţa de urgenţă nr. 123/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 1.154/7.12.2004; Legea nr. 96/2005 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 123/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 325/18.04.2005. Ordonanţa de urgenţă nr. 138/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, „Monitorul Oficial al României”, nr. 1.281/30.12.2004. Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în „Monitorul Oficial al României”, nr. 466/1.06.2005.
186
Universitatea SPIRU HARET
187
Universitatea SPIRU HARET
Redactor: Cosmin COMĂRNESCU Tehnoredactor: Marilena BĂLAN Coperta: Cornelia PRODAN Bun de tipar: 08.03.2007; Coli tipar: 11,75 Format: 8/61x86 Editura Fundaţiei România de Mâine Bulevardul Timişoara, nr. 58, Bucureşti, Sector 6, Tel./Fax.: 021/444 20 91; www.spiruharet.ro E-mail:
[email protected] 188
Universitatea SPIRU HARET
