Методические указания по изучению курса ''Управленческий учет''

Н. П. Абаева, А. В. Денисов, Е. Г. Денисова

Методические указания по изучению курса «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Ульяновск 2004

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Цикл «ФИНАНСЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Н. П. Абаева, А. В. Денисов, Е. Г. Денисова

Методические указания по изучению курса «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Ульяновск 2004

УДК 657.1 (075) ББК 65.052я73 А 13

Рецензенты: доцент кафедры «Экономика и менеджмент», канд. эк. наук Е. А. Волкова; доцент кафедры «Экономика и организация производства» УлГУ, канд. эк. наук С. В. Лапочкина. Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета Ульяновского государственного технического университета

Абаева Н. П. А 13 Методические указания по изучению курса «Управленческий учет»/ Н. П. Абаева, А. В. Денисов, Е. Г. Денисова. – Ульяновск: УлГТУ, 2004.– 58 с.

Предназначены для студентов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 061100 «Менеджмент» (специалисты) и 521500 «Менеджмент» (магистры), преподавателей и аспирантов. В указаниях содержится программа учебной дисциплины, тест для проверки уровня остаточных знаний, терминологический словарь.

УДК 657.1 (075) ББК 65.052я73

© Н. П. Абаева, А. В. Денисов, Е. Г. Денисова © Оформление. УлГТУ, 2004

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................4 РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ» ..............................................................10 1. ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ЗНАНИЙ И УМЕНИЙ .......................... 10 2. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ ............... 11 3. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ ........................................................... 11 3.1. РАЗДЕЛЫ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ ЗАНЯТИЙ .............................. 11 3.2. ТЕМЫ, СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИОННОГО КУРСА И РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА ПО ТЕМАМ.................................... 12 3.3. ТЕМЫ И СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ................. 21 4. ТЕМЫ КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ .................................. 46 5. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ.. 48 6. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ........................................................................ 52 ТЕСТ ДЛЯ ПРОВЕРКИ УРОВНЯ ОСТАТОЧНЫХ ЗНАНИЙ .............55 ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ..................................................61

-4-

ВВЕДЕНИЕ За долгие годы существования большинства предприятий России ими был накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики. Предприятия юридически и экономически обособились, возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Внешне все остается в основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственнофинансовой деятельности. Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления. Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является управленческий учет. В методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли РФ, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием. Структура управленческого учета представлена на рис.1.

-5-

Рис. 1. Структура управленческого учета1

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он является «базой» управленческого учета. Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции. При этом ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является финансовый учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал. Управленческий учет пересекается с финансовым в части издержек, различие лишь в методах учета затрат. На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах. Управленческий учет: Учебник/В. Э. Керимов. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – С. 36. 1

-6-

Взаимосвязь четырех видов учета можно представить следующим образом:

Рис. 2. Взаимосвязь видов учета2

Управленческий учет охватывает систему управления деятельностью организации в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, контроля и планирования хозяйственной деятельности и обеспечения оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов. В качестве базовых компонентов системы управленческого учета и анализа необходимо выделить: • учет и управление затратами; • разработку показателей деятельности; • стратегическое и оперативное планирование деятельности. В системе управленческого учета, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерируются данные как в денежном, так и в натуральном выражении. Более подробно различия между системой финансового и управленческого учета приведены в табл. 1.

2

Бухгалтерский управленческий учет/М. А. Вахрушина. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 25.

-7-

Табл. 1. Некоторые различия между управленческим учетом и финансовым учетом Показатели 1.Пользователи информации 2. Цель составления отчетности 3. Источник потребности в информации

4. Структура применения 5. Стандарты

6. Форматы отчетов 7. Подтверждение правильности информации 8. Актуальность информации

9. Предмет информации 10. Временные ограничения

Финансовый учет Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы и прочие заинтересованные лица Содействие внешним пользователям в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений Ведение бухгалтерского учета требуется в соответствии с законодательством для обеспечения внешних пользователей информацией о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компании Жесткая Существуют в каждой стране, вводятся международные стандарты финансовой отчетности

Отчетность в соответствии с существующими стандартами Проводится аудит (независимыми аудиторами)

Управленческий учет Менеджеры компаний, иные внутренние пользователи Содействие менеджерам в стратегическом и оперативном управлении деятельностью компании Не регулируется нормативными правовыми актами. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений Относительно гибкая Регулируются потребностями менеджеров и особенностями компаний, при этом методологическое единство является преимуществом (обязательность возможна при регулировании предприятий государственного сектора экономики и госзакупках) Конкретные отчеты для менеджмента Аудит не проводится

Данные финансового учета Данные доступны немедленно считаются верными только по по мере поступления завершению аудита (как правило, годовой отчетности, реже – квартальной) Деятельность компаний в целом Деятельность компании в целом, а также в разрезе конкретных проектов и подразделений Учитываются только прошедшие Ведется оперативный учет, а события также осуществляется планирование и прогнозирование деятельности

-8-

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата – повышения качества управления организацией. Теории и практике управленческого учета и анализа в зарубежной, а в последнее время и отечественной литературе уделено много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы А. Апчерча, К. Друри, К. Уорда, Ч. Хонгрена. Из отечественных специалистов можно выделить М. А. Вахрушину, В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карпову, В. Е. Керимова, О. Е. Николаеву, С. А. Николаеву, В. Ф. Палия, А. Д. Шеремета, Т. В. Шишкову. При изучении управленческого учета и применении его принципов в экономической работе предприятий следует иметь в виду, что эта наука и практика требуют творческого подхода и отношения. В теории существуют только общие принципы, еще не до конца определенные и сформированные. Нет и единой для всех одинаково приемлемой методики такого учета, правил его ведения, регистров и т. п. Курс управленческого учета является одной из основных базовых дисциплин для подготовки экономистов по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 060400 «Финансы и кредит». Его изучение предусмотрено стандартом высшего профессионального образования. Конечная цель обучения – формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации управленческого учета предпринимательской деятельности, использованию учетной информации для принятия управленческих решений. Необходимо научить адаптировать эти знания и навыки к условиям конкретных предприятий и целям предпринимательства, особенностям каждого уровня управления. Принципы управленческого учета должны применяться с учетом особенностей каждой организации, ее бизнеса, его целей и задач. Курс управленческого учета обеспечивает преемственность и гармонизацию изучения учетных дисциплин. Полученные студентами знания позволяют более глубоко изучить смежные профилирующие

-9-

дисциплины учетного цикла специальностей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит», такие как: «Финансовый учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Финансовый анализ», «Аудит», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». В процессе изучения курса «Управленческий учет» необходимо решить следующие задачи: • формирование знаний о содержании управленческого учета, его принципах и назначении; • усвоение теоретических основ исчислений затрат и результатов производственной деятельности организаций; • усвоение теоретических основ учета издержек производства и сбыта по видам, местам формирования и объектам калькулирования; • представление о современных системах производственного учета, стандарт-косте, нормативном учете затрат, директ-костинге и особенностях их применения на предприятиях различных отраслей народного хозяйства; • использование информации управленческого учета для принятия управленческих решений и оценки их эффективности. Данные методические указания разработаны в соответствии с государственным стандартом по специальности «Бухгалтерский управленческий учет». Настоящие методические указания способствуют систематизации теоретического материала, целенаправленной подготовке к семинарским занятиям. В них содержатся рабочая программа, контрольные вопросы по каждой теме семинарского занятия, ссылки на необходимую для освоения материала литературу, задачи разной степени сложности, тест для проверки уровня остаточных знаний, список тем курсовых и дипломных работ, список вопросов для подготовки к экзамену и терминологический список. Методические указания помогают студентам в приобретении навыков самостоятельной работы, как с литературой, так и при решении конкретных задач.

- 10 -

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ» 1. ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ЗНАНИЙ И УМЕНИЙ В ходе изучения дисциплины «Управленческий учет» студенты должны: а) знать: • сущность, особенности и критерии управленческого учета, общие принципы его построения; • методы и способы организации учета состояния и использования ресурсов предприятия в целях управления хозяйственными процессами и результатами деятельности; • систему сбора, обработки и подготовки информации по предприятию и его внутренним подразделениям. б) уметь: • использовать систему знаний о принципах управленческого учета для систематизации данных о производственных затратах, оценке себестоимости производственной продукции и определения прибыли; • решать на примере конкретных ситуаций проблемы оценки эффективности производства и сбыта новых изделий, работ, услуг, изменения объема и ассортимента продукции, капитальных вложений, управления затратами с помощью различного вида смет и систем бюджетирования. в) иметь представление: • для каких целей и каким образом используется менеджерами информация, подготовленная управленческим учетом; • об отличиях и взаимосвязи двух видов учета – управленческого и финансового – в процессе подготовки информации для пользователей; • об основных концепциях внутренней отчетности и ее взаимосвязи с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

- 11 -

2. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ Общая трудоемкость дисциплины – 121. Аудиторные занятия – 51: лекции – 34; практические занятия – 17. Самостоятельная работа – 70. Виды промежуточной отчетности: контрольная работа – 1; тестирование – 1; типовые расчеты – 2; курсовые работы, проекты –1. Вид итогового контроля – экзамен.

3. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 3.1. РАЗДЕЛЫ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ ЗАНЯТИЙ № пп 1 2 3

Наименование темы Теоретические основы управленческого учета Затраты: их поведение, учет и классификация Калькулирование себестоимости продукции

Количество часов самост. лекции практика работа

Всего

4

2

4

10

6

2

12

20

4

2

10

16

4

Нормативный учет, стандарт-кост и анализ отклонений от нормативных затрат

4

2

8

14

5

Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директкостинг)

2

2

8

12

6

Бюджетирование и контроль затрат

4

2

8

14

7

Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

6

5

12

23

8

Стратегический управленческий учет

2

-

4

6

9

Сегментарная отчетность организации

2

-

4

6

Всего часов

34

17

70

121

- 12 -

3.2. ТЕМЫ, СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИОННОГО РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА ПО ТЕМАМ

КУРСА

И

Тема № 1. Теоретические основы управленческого учета (4 часа) Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ. Понятие управленческого учета, его сущность и предмет. Объекты управленческого учета. Назначение и задачи управленческого учета. Роль управленческого учета. Сравнительная характеристика управленческого учета и финансового учета. Взаимосвязь и соотношение управленческого и производственного учета. Структура управленческого учета. Управленческий учет как система. Требования к информации для управленческого учета. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет. Организация управленческого учета: автономная и интегрированная системы. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 8 - 42, 343 - 362. 2. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби», 2003. – С. 3 - 5. 3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 9 - 28. 4. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 9 - 32. 5. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 22 - 52. 6. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 3 - 6. 7. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 36 - 59, 273 - 332. 8. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 7 - 50, 102 - 158.

- 13 -

9. Комарова Н. Н., Качкова О. Е., Керимов В. Э. Основы организации управленческого учета в коммерческих организациях: Лекция. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – С. 5 - 34. 10. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 3 - 10. 11. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – С. 6 - 12, 240 - 253. 12. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 15 - 20 13. Уорд К. Стратегический управленческий учет/Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. – С. 7 - 17, 395 - 428. 14. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 17 - 31. Тема № 2. Затраты: их поведение, учет и классификация (6 часов) Понятие затрат и результатов деятельности предприятия. Эволюция методов учета затрат. Характеристика затрат. Элементы производственных затрат. Производственная функция и функция издержек. Анализ «затраты– объем – прибыль». Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия. Точка нулевой прибыли. Производные показатели и их практическое использование. Классификация затрат по целям учета: классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли; классификация затрат для принятия решений и планирования; классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции. Измерение материальных и трудовых затрат. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. Распределение затрат по местам и центрам формирования. Внутренние трансфертные цены.

- 14 -

Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 43 - 86, 445 - 470. 2. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби», 2003. – С. 8 - 31. 3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 29 - 148. 4. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 33 - 180. 5. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 53 - 200. 6. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 6 - 20. 7. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 60 - 109. 8. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 51 - 158, 176 - 178. 9. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.– М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 11 - 32, 88 - 110. 10. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 20 - 77. 11. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – С. 13 - 32. 12. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 32 - 57. 13. Шевченко И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001. – С. 38 - 42. Тема № 3. Калькулирование себестоимости продукции (4 часа) Себестоимость продукции: ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством. Сущность и назначение калькулирования. Условия калькулирования. Распределение затрат. Калькуляционные единицы измерения. Принципы калькулирования, его объект и методы. Попроцессный метод. Попередельный метод. Позаказный метод.

- 15 -

Специальные виды калькуляции. Учет себестоимости по реальным затратам. Учет себестоимости на основе средних затрат. Практическое применение учета на базе реальных и средних затрат. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 87 - 213. 2. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби», 2003. – С. 32 - 61. 3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 149 - 280. 4. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 201 - 259. 5. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 20 - 31. 6. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 110 - 195. 7. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 189 - 247. 8. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.– М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 33 - 87. 9. Контроллинг как инструмент управления предприятием /Под ред. Н. Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 47 - 60. 10. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 79 - 117. 11. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 58 - 81. Тема № 4. Нормативный учет, стандарт-кост и анализ отклонений от нормативных затрат (4 часа) Содержание и значение нормативного учета затрат. История возникновения нормативного учета затрат. Как действует система нормативного учета затрат. Установление нормативных затрат. Виды нормативных издержек. Цели нормативного учета затрат. Нормативные затраты и смета. Нормативный учет затрат и контроль. Нормативные

- 16 -

затраты и принятие решений. Нормативный учет затрат и оценка запасов. Влияние на мотивацию. Противоречия между различными видами нормативов. Нормирование затрат с помощью вариаторов. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат. Необходимость учета затрат по нормативам. Понятие стандарт-коста. История стандарт-коста. Отличия стандарт-коста и нормативного учета. Анализ отклонений. Отклонения по материалам. Отклонения по труду. Отклонения по переменным накладным расходам. Сходство между отклонениями по материалам, труду и накладным расходам. Отклонения по реализации. Системы полного нормативного учета затрат и нормативного учета переменных затрат. Отклонения по постоянным накладным расходам в системе полного нормативного учета затрат. Согласование сметной и фактической прибыли для системы полного нормативного определения затрат. Комбинационные отклонения и отклонения объема выработки. Анализ отклонений: альтернативные подходы. Модели исследования отклонений. Отражение нормативных затрат в учете. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 177 - 213. 2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 482 - 544. 3. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ./Под ред. Н. Д. Эриашвили. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 224 с. 4. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 260 - 276, 290 - 340. 5. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 137 - 148. 6. Керимов В. Э., Крятов М. С., Епифанов А. А. Система учета «Стандарт-кост»: Лекция – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 30 с. 7. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 163 - 172, 219 - 222, 227 - 233, 269 - 276.

- 17 -

8. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.– М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 140 - 156. 9. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 181 - 226. 10. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – С. 200 - 239. 11. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 106 - 131. Тема № 5. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг) (2 часа) Понятие директ-костинга и его особенности. Преимущества директкостинга. История директ-костинга. Варианты директ-костинга. Система директ-костинга и система учета полной себестоимости. Назначение директ-костинга. Решения в сфере снабжения. Решения в сфере производства. Директ-костинг и политика цен. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 164 - 177. 2. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 341 - 392. 3. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 36 - 40. 4. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 149 - 160. 5. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 223 - 226. 6. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – С. 208 - 211. 7. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 27 - 35. 8. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 493 - 510.

- 18 -

Тема № 6. Бюджетирование и контроль затрат (4 часа) Планирование в системе управленческого учета. Понятие бюджета и бюджетирования. Методы составления и виды бюджетов. Учет в бюджетировании. Бюджет затрат. Финансовый бюджет. Контроль исполнения бюджетов. Учет отклонений в бюджетировании. Бюджетный анализ. Контроль и анализ деятельности предприятия. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС). Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 293 - 342. 2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 409 - 481, 545 - 566. 3. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 181 - 224, 325 - 417. 4. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 449 – 474. 5. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 31 – 36. 6. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 244-272. 7. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 160 - 163, 182 - 186. 8. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – С. 229 - 273. 9. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 65 - 85. 10. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 119 - 179. 11. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – С. 174 - 199. 12. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 82 - 105, 393 - 427.

- 19 -

13. Шевченко И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001. – С. 48 - 80. Тема № 7. Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления (6 часов) Процесс принятия управленческих решений. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации. Принятие решений по ценообразованию. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора. Решения о реструктуризации бизнеса. Решения о капиталовложениях. Понятие и виды инвестиций, их отражение в учете. Оценка эффективности производственных инвестиций. Учет фактора риска при принятии решений по инвестициям. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 214 - 292. 2. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби», 2003. – С. 5 - 7, 62 - 78. 3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 13 - 19, 281 - 408. 4. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/ Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 225 - 324. 5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 393-448, 474-517. 6. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 25 - 31, 40 - 58. 7. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 196 - 229. 8. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательскокниготорговый центр «Маркетинг», 2001. – С. 142 - 200. 9. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – С. 248 - 309. 10. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – С. 274 - 327.

- 20 -

11. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.– М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 111 - 139. 12. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – С. 227 - 289. 13. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – С. 122 - 173. 14. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 132 - 152, 209 - 392. 15. Шевченко И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001. – С. 42 - 46. Тема № 8. Стратегический управленческий учет (2 часа) Современное состояние управленческого учета и тенденции его развития. Сущность стратегического управленческого учета. Взаимосвязь стратегии компании и управленческого учета. Основные функции и задачи стратегического управленческого учета. Управленческий учет как система информационной поддержки конкурентной стратегии. Роль стратегического управленческого учета. Смена стратегий по мере развития бизнеса. Информационные потребности стратегического управленческого учета. Отдельные концепции стратегического управленческого учета. Основные требования к организации стратегического управленческого учета на предприятиях. Рекомендуемая литература по теме: 1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 574 - 579. 2. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 567 - 603. 3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 38 - 43. 4. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 58 - 59, 230 - 243. 5. Николаева О. Е., Алексеева О. В. Стратегический управленческий учет. – Едиториал УРСС, 2003. – 304 с.

- 21 -

6. Уорд К. Стратегический управленческий учет/Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. – 448 с. Тема № 9. Сегментарная отчетность организации (2 часа) Основы управленческой отчетности. Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности. Взаимосвязь сегментарного учета и сегментарной отчетности организации с системой управленческого контроля. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчетности. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса. Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации. Рекомендуемая литература по теме: 1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – С. 21 - 26, 363 - 444. 2. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – С. 517 - 529. 3. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – С. 428 - 466.

3.3. ТЕМЫ И СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ Тема № 1. Теоретические основы управленческого учета (2 часа) Задание 1 После окончания учебного заведения вы пришли на работу в фирму и намереваетесь предложить ее руководству создать отдел управленческого учета. Какую работу, по вашему мнению, должен выполнять этот отдел? Какие аргументы в обоснование этого предложения вы приведете? Каких возражений можете ожидать?

- 22 -

Задание 2 Какой вид учета важнее для предприятия: финансовый или управленческий? Кому, по вашему мнению, нужно платить более высокую зарплату – руководителю финансовой или управленческой (производственной) бухгалтерии? Аргументируйте свое мнение. Задание 3 К каким понятиям, указанным в таблице, вы бы отнесли следующие поступления и расходы: а) произведена оплата за купленный во время аукционной распродажи магазин; б) поступила арендная плата за использование этого магазина арендатором; в) во время паводка пришла в негодность часть материалов, находящихся на складе предприятия; г) страховое общество возместило ущерб, причиненный паводком; д) начислена амортизация основных средств предприятия; е) получен и оплачен материал от поставщиков; ж) поступил платеж за реализованные изделия и услуги нашего предприятия. Ответы систематизируйте в таблице. Понятие 1. Расход средств 1.1 Затраты, непосредственно связанные с производством продукции 1.2 Коммерческие расходы 1.3 Расходы, не относящиеся к процессам производства и сбыта 2. Приход средств 2.1. Выручка от реализации продукции 2.2. Поступления средств от других видов деятельности 2.3. Прочие поступления денежных средств

Операция

К какому виду бухгалтерского учета (финансовому управленческому) относится каждая хозяйственная операция?

или

- 23 -

Тема № 2. Поведение затрат. Анализ «затраты – объем – прибыль» (2 часа) Задание 4 1. Назовите цели и задачи учета затрат и расходов предприятия. В чем различие этих понятий? 2. Относится ли зарплата следующих лиц к оплате труда за основную производственную работу по изготовлению продукции или к заработной плате обслуживающего персонала: зарплата швейцаров, крановщиков, рабочих на конвейере, работников отдела контроля? К каким затратам, постоянным или переменным, вы бы отнесли зарплату этого персонала? Задание 5 Укажите, к постоянным, переменным или полупеременным относятся следующие затраты предприятия: а) сырье и материалы; б) амортизация машин и оборудования; в) заработная плата производственного персонала; г) плата за аренду складских помещений; д) отопление и освещение цехов и заводоуправления; е) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; ж) амортизация зданий цехов и заводоуправления; з) топливо и энергия на технологические цели; и) расходы на рекламу; к) затраты на телефон; л) затраты на упаковку продукции. Задание 6 Следует ли фирме увеличить или сократить объем производства: а) если рыночная цена продукта А – 120 денежных единиц (д. е.) за 1 кг, а при увеличении производства на 1 кг расходы изготовителя возрастают на 70 д. е.; 100 д. е.; 200 д. е.; б) издержки по изготовлению продукта Б увеличились на 300 д. е. на единицу, а рыночная цена установилась на уровне 150 д. е.; 300 д. е.; 360 д. е.?

- 24 -

Задание 7 Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. При постоянных затратах в течение года 18 млн. д. е., при переменных прямых расходах на единицу 870 д. е. и договорной цене на единицу 1380 д. е. каким должен быть объем реализации, чтобы выпуск этой продукции был оправданным? Задание 8 Менеджер компании рассматривает проблему производства нового вида продукции. Ожидается, что она будет иметь большой спрос. Предполагается, что переменные расходы на производство единицы продукции будут следующие: • прямые материальные затраты – 18,5 д. е.; • прямые трудовые затраты – 4,25 д. е.; • вспомогательные материалы – 1,1 д. е.; • коммерческие расходы – 2,8 д. е.; • прочие расходы – 1,95 д. е. Постоянные расходы за год составят: • амортизация зданий и оборудования – 36 000 д. е.; • расходы на рекламу – 45 000 д. е.; • прочие – 11 400 д. е. Компания планирует продавать продукцию по цене 55 д. е. Требуется: 1. Используя маржинальный подход, рассчитать объем продукции, который должна продать компания, чтобы: А) достичь критической точки; Б) получить прибыль 70 224 д. е. 2. Используя те же данные, рассчитать объем продукции, который должна продать компания, чтобы получить прибыль 139 520 д. е. при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 40 000 д. е. 3. Исходя из первоначальной информации и предполагая, что объем продаж составит 10 000 д. е., рассчитать, по какой цене

- 25 -

необходимо продавать продукцию, чтобы получить прибыль 131 600 д. е. 4. Менеджер по маркетингу считает, что объем продаж за год может достичь 15 000 единиц. Сколько компания может дополнительно потратить на рекламу, если цена единицы продукции составит 52 д. е., переменные затраты не могут быть уменьшены и компания хочет получить прибыль 251 000 д. е. при объеме продаж в 15 000 единиц продукции. Задание 9 Заполните пустые ячейки в таблице: Продажи

4 000 3 000

Переменные затраты 800

Постоянные затраты

Суммарные затраты 900

Прибыль 400 200

500 1 700

1 000

Тема № 3. Учет и калькулирования (2 часа)

2 500 200

распределение

1 000

затрат

по

объектам

Задание 10 Ответьте на следующие вопросы: 1. Какие данные бухгалтерского учета необходимы для расчета фактической себестоимости изделия? 2. Чем отличается нормативная калькуляция себестоимости изделия от плановой и фактической калькуляций? 3. Для чего необходимо калькулировать себестоимость продукции? 4. Какие виды калькуляций себестоимости продукции вы знаете, чем они отличаются друг от друга? 5. В чем особенности позаказного калькулирования себестоимости продукции? 6. В чем особенности попередельного калькулирования себестоимости продукции?

- 26 -

Задание 11 Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдают на склад. Данные по цеху А за март 2003 г: Незавершенное производство, ед. 10000 Начальный остаток: 5100 Основные материалы, ДЕ 4000 Добавленные затраты (40 % завершенности), ДЕ 1100 Выпущено в течение марта, ед. 48000 Начата обработка за март, ед. 40000 Незавершенное производство на конец периода (50 % завершенности), ед. 2000 Отпущено основных материалов за март, ДЕ Добавленные затраты за март: Заработная плата основных производственных рабочих, ДЕ Общепроизводственные расходы, ДЕ

22000 18000 6000 12000

Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А; стоимость незавершенного производства этого цеха; написать проводку передачи полуфабрикатов в цех В. Решение Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа. 1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам. Оно равно количество единиц х (100% - процент завершенности). Условные единицы в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде. 2. Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот период. Оно равно количеству изделий, запушенных в производство за отчетный период минус количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода.

- 27 -

3. Рассчитывают количество условных единиц в незавершенном производстве на конец периода: по затратам материалов = количество единиц х 100%; по добавленным затратам = количество единиц х х процент завершенности. Приведенная далее таблица иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом ФИФО для нашего примера.

Показатели

Расчет условного объема производства продукции: Условные единицы Единицы добавленные подлежащие материальные затраты затраты учету

Начальные запасы (начатые в прошлом периоде, но не законченные) Материальные затраты (100 %) Добавленные затраты Начато и закончено в текущем году Конечные запасы (не законченные в данном периоде) Материальные затраты (100 %) Добавленные затраты Итого

X X

X X

X

X

X X

X

X

X X

X

Добавленные затраты = Начальные запасы x (100 % - степень незавершенности). Данная таблица позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

- 28 -

Показатели

Расчет себестоимости единицы продукции: Всего затрат Затраты начальные текущий всего условные на условную запасы период учтено единицы единицу

Материальные Добавленные Итого

X

Затраты на условную единицу = затраты на текущий период / количество условных единиц. Таблицу итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий. Показатели

Готовая продукция

Итоговая себестоимость: Незавершенное производство

Начальные запасы Начальный остаток Затраты на завершение Итого Начато и закончено за период Материальные затраты Добавленные затраты Итого

X X X X Конечные запасы X X Проверка:

Готовая продукция Незавершенное производство Итого

X X X

Последним этапом калькулирования себестоимости будет проводка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство»: Д

Готовая продукция

К

Д

Незавершенное производство

К

- 29 -

Задание 12 Предприятие, применяющее метод позаказной калькуляции, в течение определенного периода времени имеет 100 000 д. е. постоянных общих издержек производства. Заработная плата при выпуске единицы продукта А составляет 10 д. е., продукта Б – 5 д. е. Обычно в течение данного периода времени выпускается 3000 единиц продукта А и 4000 единиц продукта Б. 1. Какова норма (процентная ставка) общих производственных затрат по отношению к прямым расходам? 2. Какую ставку погашения общих затрат по изготовлению следует использовать, чтобы списать их полностью, если программа выпуска продукции за отчетный период варьируется следующим образом: продукт А – 1000 шт.; продукт Б – 6000 шт. 3. Какой должна быть сумма покрытия, если ставка погашения при изменении производственной программы остается прежней? Тема № 4. Нормативный учет и анализ отклонений от нормативных затрат (2 часа) Задание 13 Объясните кратко следующие понятия: норматив (стандарт) затрат; нормативная себестоимость; нормативная ставка; величина изменения нормы затрат; отклонения по количеству и цене; уровень загрузки предприятия; отклонения, вызванные изменением уровня загрузки. Задание 14 1. Чем отличается нормативный метод учета затрат от метода стандарт-коста? 2. Преимущества и недостатки стандарт-коста. 3. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат. 4. В чем различие в методах нормирования накладных расходов при стандарт-косте, нормативном учете?

- 30 -

Задание 15 На основании технико-экономического анализа и исходя из норматива минимального потребления количества ресурсов на единицу продукции для производственного участка были выведены следующие функции затрат: К=2Х+700 при 0 ≤ Х ≤ 300; 1 К= Х 2 + 1000 при Х > 300 , 300 где Х - количество продукции. Максимальная мощность участка составляет 700 единиц. 1. Определите сумму нормативных затрат участка. При этом следует исходить из оптимальной загрузки его производственных мощностей. 2. Рассчитайте сумму затрат предприятия при оптимальной загрузке оборудования. Задание 16 Компания использует систему учета нормативных затрат. Основной продукт компании – обогревательная батарея, которая производится в единственном цехе. Нормативные переменные затраты на одну единицу готового изделия следующие: Прямые материалы 3 кв. метра х 12,5 д. е. / кв. м Прямой труд 1,2 часа х 9 д. е. / час Переменные ОПР 1,2 часа х 5 д. е. / час Нормативные переменные затраты на единицу

37,5 д. е. 10,8 д. е. 6 д. е. 54, 3 д. е.

Нормальная мощность составляет 15 000 часов прямого труда, планируемые (бюджетные) постоянные общепроизводственные расходы за год равны 54 000 д. е. В течение года компания произвела и продала 12 200 единиц готовой продукции. Известна следующая информация о связанных с производством хозяйственных операциях и суммах фактических затрат за год: • Было закуплено и использовано 37 500 кв. метров прямых материалов; покупная цена составляла 12,4 д. е. за 1 кв. метр; • Затраты прямого труда составили 15 250 часов, и средняя ставка оплаты прямого труда равнялась 9,2 д. е. за 1 час;

- 31 -

• Фактические общепроизводственные расходы за период составили 73 200 д. е. переменные ОПР, и 55 000 д. е. – постоянные ОПР. Требуется: Используя имеющиеся данные, рассчитать следующие величины: 1. Нормативные часы на фактический выпуск. 2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР. 3. Отклонение по цене прямых материалов. 4. Отклонение по использованию прямых материалов. 5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда. 6. Отклонение по производительности прямого труда. 7. Контролируемое отклонение ОПР. 8. Отклонение ОПР по объему. Задание 17 Рабочей программой курса предусмотрена контрольная работа в середине семестра. Она проводится на четвертом семинаре. Продолжительность – 30 минут. Количество вопросов - 5. Примерные вопросы контрольной работы: 1. Чем отличается бюджет от прогноза? 2. Для чего необходимо калькулировать себестоимость продукции? 3. Объясните цель учета затрат по местам их возникновения. 4. Являются ли прямые затраты во всех случаях переменными? Ответ поясните. 5. Назовите возможные причины отклонений от норм по объему производства. Тема № 5. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг) (2 часа) Задание 18 1. В чем сущность основных принципов директ-костинга? 2. Преимущества и недостатки директ-костинга. 3. В чем различие в методах нормирования накладных расходов при стандарт-косте, нормативном учете и директ-костинге?

- 32 -

4. Чем директ-костинг отличается от учета затрат по полной себестоимости? 5. Всегда ли директ-костинг означает учет прямых затрат? 6. Почему директ-костинг ориентирован в основном на принятие решений, результаты которых реализуются в пределах года? Задание 19 Фирма в течение месяца производит и продает три изделия - А, Б и В при следующих условиях: Показатели Остаток на складе, шт. Количество продаж, шт. Объем производства, шт. Расход материалов, д. е. Заработная плата, д. е. Другие переменные затраты изготовления, д. е. Постоянные затраты изготовления, д. е. Переменные затраты управления и сбыта, д. е. Расходы на рекламу, д. е. Постоянные расходы управления, д. е. Цена продажи, д. е./ед.

Изделия А 4000 10000 8000 2400 3200 6400

Б 2000 3600 2000 2400 1200 2400

В 1500 4000 3000 900 600 1 500

4000 3000

3000 1440

2100 800

2000

1080 5100 6,00

400

4,00

2,00

Используя директ-кост: 1. Рассчитайте нижнюю границу цены каждого изделия. 2. Определите финансовый результат реализации методами полных затрат и директ-коста, прокомментируйте результаты расчетов. Задание 20 Предприятие производит три вида продукции (А, Б и В) со следующими характеристиками: Показатели Количество продаж, ед. Ставка покрытия, д. е. Время производства, ч/ед.

Продукция А 500 14,00 2,00

Б 500 28,00 4,00

В 2000 15,00 3,50

- 33 -

Расходы на управление составили 50 000 д. е., в том числе постоянные затраты - 20 000 д. е: Распределяются они по изделиям пропорционально времени производства. Убыточный продукт предприятие хотело бы снять с производства. На базе учета полных затрат и директ-коста: 1. Рассчитайте прибыль в целом по предприятию и на единицу продукции. 2. Определите ставки покрытия и общую сумму маржинального дохода и прибыли после снятия с производства убыточного изделия. 3. Прокомментируйте результаты расчетов. Какое решение в этом случае было бы правильным? Тема № 6. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности Задание 21 Назовите основные принципы формирования бюджета затрат и результатов деятельности предприятия. Сущность бюджетирования и его особенности. Чем бюджет отличается от прогноза? Методы, применяемые при составлении общей сметы затрат предприятия. Что такое «гибкий бюджет»? Какие показатели бюджета представляют интерес для управляющих с точки зрения минимизации риска? Задание 22 Какие главные условия необходимы для формирования центров ответственности на предприятии. Назовите основные центры ответственности в сфере производства продукции, в сферах снабжения и сбыта. С какими проблемами вы можете иметь дело при подготовке и использовании бюджетов для освоения производства новой продукции; для дальнейшего развития предприятия? Объясните постороннему человеку, ничего не понимающему в бухгалтерском учете, что означает «анализ отклонений» и для чего он нужен. Цели и особенности использования фиксированной (жесткой) и гибкой смет накладных расходов. «Показатели внутренней отчетности требуют слишком много времени на составление и анализ, чтобы рассказать мне то, что я и без

- 34 -

этого знаю», - говорит управляющий. Что можно возразить на это заявление? Задание 23 Фирма производит два продукта - альфа и сигма. Альфа производится в цехе № 1, сигма в цехе № 2. Имеется следующая информация: Материал Х стоит $1,80 за 1 кг. Материал У стоит $4,00 за 1 кг. Один человеко-час труда основного производственного персонала стоит $3. Материал Х, кг

Материал У, кг

На начало периода

8500

8000

На конец периода

10200

1700

Временной показатель

Косвенные расходы определяются на основе прямых человеко-часов.

Материал

Нормы расхода ресурсов: Сигма

Альфа

Х

10 кг

8 кг

У

5 кг

9 кг

10 часов

15 часов

Прямой труд

Показатели

Альфа

Готовые изделия: Сигма

Прогноз продаж (шт.)

8500

1600

Цена продажи ($)

100

140

Норма запасов на конец года (шт.)

1870

90

Остатки на начало периода

170

85

- 35 -

Переменные косвенные затраты (на 1 человеко-час прямого труда) Косвенные материалы Косвенный труд Энергоснабжение (переменная часть) Ремонт (переменная часть) Постоянные косвенные затраты Амортизация Контроль Энергоснабжение Ремонт

Управление

Косвенные расходы планового года: Цех №1 Цех №2 $0,3 0,3 0,15 0,05

$0,2 0,3 0,10 0,10

25000 25000 10000 11400

20000 10000 500 799

Непроизводственные косвенные расходы планового года: $1000

Зарплата отдела продаж

18500

Зарплата офиса

7000

Комиссионные

15000

Транспорт (продажа)

5500

Реклама

20000

Прочие

2000

Денежные активы Поступления от клиентов Платежи:

Денежные поступления и расходы планового года: 1-й квартал 2-й квартал 3-й квартал 4-й квартал 250000

300000

280000

246000

материалы

100000

120000

110000

136996

зарплата

100000

110000

120000

161547

прочие расходы

30000

25000

18004

3409

- 36 -

Баланс предпланового года: Активы Текущие активы Денежные средства Долги клиентов Запасы сырья Запасы готовых изделий Итого текущих активов Основные фонды Здания и оборудование Минус амортизация Итого Земля Итого основных фондов Итого активов Долги поставщикам Собственный капитал Капитал Накопленная прибыль Итого собственного капитала Итого долгов и собственного капитала

$8500 72250 47300 24769 152819 323000 (63750) 259250 42500 301750 454569 62200 300000 92369 392369 $454569

Требуется составить отчёт о прибылях и убытках, баланс и отчёт о денежных потоках планового года. Решение Изделие Альфа Сигма Итого

Количество (шт.)

Х

Показатели Ожидаемые продажи (шт.) Остатки готовой продукции (шт.) Итого требуется Минус остатки на начало года Изделия к производству

Шаг 1-й. Бюджет продаж: Цена продажи Итого

Х Шаг 2-й. Бюджет производства: Альфа Сигма

- 37 -

Шаг 3-й. Бюджет использования материалов и комплектующих: Изделие Материал Х Материал У Итого Альфа Х Сигма Х Итого требуется (кг) Х Умножить на цену 1 кг Х Итого затраты на материалы

Бюджет закупок материалов и комплектующих: Показатели Материал Х Материал У Итого Требуется материалов для производства (кг) Х Остатки на конец периода (кг) Х Итого требуется (кг) Х Минус остатки на начало года Х Итого к закупке (кг) Х Цена 1 кг Х Затраты на закупку Шаг 4-й. Бюджет затрат труда основного производственного персонала: Изделие Количество Человеко-часы Итого часов Итого затрат (шт.) на одно изделие ($3 за час) Альфа Сигма Итого Х Х

Шаг 5-й. Бюджет косвенных (общепроизводственных) расходов: 1-й цех 2-й цех Показатели (изделие (изделие Итого Альфа) Сигма) Х Х Х Переменные косвенные расходы Материалы Х Затраты труда Х Затраты на электроэнергию Х Ремонт Х Итого в расчёте на час труда основного Х персонала Х Х Х Постоянные косвенные расходы Амортизация Х Контроль Х

- 38 -

Затраты на электроэнергию Ремонт Итого постоянных косвенных расходов, в т. ч. в расчёте на 1 час Итого в расчёте на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов

Х Х Х Х

Итого косвенных расходов

Показатели

Материал Х Материал У Прямой труд Косвенные расходы Итого

Материалы Материал Х Материал У Готовые изделия Изделие Альфа Изделие Сигма Итого

Себестоимость единицы ресурса (в расчёте на час или 1 кг)

Х

Шаг 6-й. Себестоимость производства 1 изделия: Изделие Альфа Изделие Сигма Количество Затраты

Количество Затраты

Х

Килограмм

Х

Шаг 7-й. Бюджет складских остатков: Цена 1 кг Сумма ($) Итого ($) Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х Х

Шаг 8-й. Себестоимость реализованной продукции: Остатки готовой продукции на начало года Затраты на материалы Прямые затраты труда Косвенные расходы производства Итого производственных затрат Затраты на производства товаров для продажи Минус остатки продукции на конец года Себестоимость реализованной продукции

- 39 -

Шаг 9-й. Бюджет маркетинговых и административных расходов: Х Маркетинговые расходы: Комиссионные Зарплата торговых работников Транспортные расходы Реклама Итого маркетинговых расходов Х Административные расходы: Расходы на управление Зарплата сотрудников офиса Прочие расходы Итого административных расходов Итого административных и маркетинговых расходов Шаг 10-й. Отчёт о прибылях и убытках планового года: Показатели Источник Сумма Продажи Себестоимость реализованной продукции Валовая маржа Маркетинговые и административные расходы Валовая прибыль

Расчет 1: Денежные средства на конец планового года = = остаток денежных средств на начало года + + поступления денег – платежи Расчет 2: Долги клиентов = долги клиентов на начало года + + продажи– поступления денежных средств от клиентов Расчет 3: Накопленная амортизация = = накопленная амортизация на начало периода + + амортизационные отчисления планового года Расчет 4: Краткосрочные долги = = краткосрочные долги на начало года + + приобретения (материалы + прямой труд + + (косвенные расходы – амортизация за год) + + маркетинговые и административные расходы) – – денежные выплаты (платежи) Расчет 5: Накопленная прибыль = = накопленная прибыль на начало года + + прибыль планового года

- 40 -

Активы Оборотные средства: Денежные средства Долги клиентов Запасы Основные средства: Земля Здания и оборудование Минус накопленная амортизация Итого активов Задолженность и собственные средства Краткосрочные долги Капитал Накопленная прибыль Итого задолженности и собственных средств

Шаг 11-й. Баланс на конец года: Х Х Х Х Х Х Х

Х Х

Х Х Х

Х Х Х Х

Х

Шаг 12-й. Отчёт о денежных потоках за плановый год: Денежные потоки основной деятельности Х Прибыль Х Корректировки: Х Х Амортизация Х Уменьшение долгов клиентов Х Увеличение запасов Х Увеличение краткосрочной задолженности Нетто-денежный поток основной деятельности Х Денежные средства на начало года Х Денежные средства на конец планового года Х

Тема № 8. Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления (5 часов) Задание 24 Какие критерии следует использовать для оценки рентабельности продукции и ее вклада в результаты хозяйственной деятельности в следующих производственных ситуациях: а) производственные ресурсы имеются в достаточном количестве и нет дефицита в мощностях для отдельных производств и всего предприятия;

- 41 -

б) мощности всего предприятия загружены, но один производственный фактор используется не полностью; в) на предприятии, выпускающем несколько видов продукции, имеются много узких мест и ограниченные возможности использования более одного производственного фактора? Задание 25 Объясните содержание следующих понятий: инвестиции; капитальные вложения; финансовые и производственные инвестиции; долгосрочные активы; дисконт; дисконтирование доходов; чистая дисконтированная стоимость; калькуляционная процентная ставка; аннуитет. Задание 26 Ответьте кратко на следующие вопросы: 1. В чем различие между финансовыми и производственными инвестициями? 2. Почему решения об инвестициях считаются важнейшими в бизнесе? 3. В каких случаях инвестиции приносят доход (являются убыточными)? 4. Как определяется рентабельность инвестиций по методу срока окупаемости? 5. В чем суть оценки эффективности инвестиций методом кумулированного барверта (ЧДС)? 6. Как определяется рентабельность инвестиций по методу внутренней процентной ставки? 7. Каковы критерии выбора оптимального решения по вариантам инвестирования? Задание 27 1. На мебельной фабрике для выполнения разового заказа по изготовлению 9000 шкафов предусмотрено установить монтажный конвейер, в результате чего с инвестиционными затратами 29 000 д. е. можно сократить время сборки шкафа на 0,5 ч на единицу.

- 42 -

Является ли данная инвестиция целесообразной, если предполагается, что основная заработная плата составит 8 д. е./ч, а затраты на дополнительную заработную плату будут начислены в размере 50 % от основной заработной платы? 2. Сколько потребуется капиталовложений, чтобы сэкономить затраты на одно рабочее место, если вновь введенные средства производства могут использоваться 3 года, 5 или 10 лет, а уровень процентной ставки на капитал составляет 10 % годовых? Задание 28 У предприятия по изготовлению садового инвентаря выручка от реализации продукции за последнее время существенно сократилась из-за того, что конкуренты стали продавать аналогичные изделия на 5 – 7 % дешевле. Предприятие решило снизить цены на свою продукцию на 9 %. На сколько (в д. е. и %) ему нужно увеличить объём продаж, чтобы добиться поставленной цели и не уменьшить прежних результатов производственно-сбытовой деятельности. Для обеспечения прироста производства на отдельных рабочих местах понадобится работать в две смены, что потребует увеличения постоянных расходов на 40 000 д. е. Для расчетов используйте данные о затратах и выручке предприятия за прошлый год, д. е.: выручка-брутто прямые расходы по сбыту

1 500 000 46 000

НДС, акцизы переменные затраты

300 000 570 000

Задание 29 Хозяйственная ситуация Обсуждение ситуации проводится на последнем семинаре. Студенты разбиваются на группы по 5 – 6 человек. Время обсуждения – 45 минут. Господин Ашингер, управляющий коммерческой деятельностью акционерного общества «Бисбо» - одного из основных производителей печенья в Германии, изучил динамику товарооборота двух сортов печенья

- 43 -

с наполнителем «Коктейль» и «Пикник». Он обратил внимание на то, что, хотя торговый оборот общества за последние годы постоянно увеличивался, объем реализации «Коктейля» и «Пикника» довольно длительное время оставался неизменным. Кроме того, расчеты показали, что оба эти сорта печенья являются для фирмы убыточными. В прошлом году товарооборот «Бисбо» составил 740 000 немецких марок, в том числе объем продаж «Коктейля» и «Пикника» достиг лишь 320 000 марок. Управляющий по делам торговли госп. Штарк считает, что плохие результаты торговли этими сортами печенья вызваны тем, что конкурирующие фирмы стали продавать схожее по качеству и вкусу печенье в целлофановых пакетиках по 10 шт., в то время как «Коктейль» и «Пикник» продавались весом. Он убежден в том, что «Бисбо» могло значительно повысить свой торговый оборот, если бы продавало печенье в такой же упаковке. На основании тщательного анализа возможностей фирмы и результатов изучения конъюнктуры рынка он прикинул, что оборот от реализации обоих сортов печенья в упаковках может возрасти к следующему году до 1 045 000 марок. Госп. Штарк 8 лет работал в «Бисбо» и хорошо знал ситуацию с печеньем на немецком рынке. Каждый год он составлял месячные прогнозы выручки от продаж всех продуктов, опираясь на торговые отчеты и рекомендации, основанные на изучении рынка. В среднем из ежемесячных прогнозов, включающих 87 позиций, отклонение фактической реализации от прогноза в 72 позициях было менее 20 %, в 11 позициях оборот был ниже прогнозируемого на 20 – 70 % и в 4 позициях он превышал прогноз на 20 – 30 %. Технический отдел провел исследование возможностей использования предложенного госп. Штарком метода упаковки и счел необходимым приобрести упаковочную машину стоимостью 31 000 марок со сроком эксплуатации 10 лет. Расходы на установку машины составят еще 1200 марок. При планируемом госп. Штарком объеме выпуска печенья в целлофановых упаковках в 376 000 кг производственные затраты за год ориентировочно составят 7826 марок, в том числе: зарплата материал (48 000м2 целлофана по 0,13 марок за 1 м2)

1 000 6 226

электроэнергия, уход Всего

600 7 826

- 44 -

Отдел учета затрат составил смету расходов на производство печенья на следующий год. С использованием данного метода упаковки годовой оборот от реализации обоих сортов печенья прогнозируется в количестве 117 000 кг на сумму 650 000 марок. Прямые расходы по изготовлению этого количества печенья составят для «Коктейля» 299 617 марок, для «Пикника» - 320 158 марок. Общие накладные расходы, которые были распределены по действующему для всего предприятия показателю 14,38 % от прогнозируемого оборота, ожидаются в сумме 46 735 марок. Отсюда можно предположить, что общие затраты на производство обоих сортов печенья в следующем году превысят общие доходы на 63 245 марок, или на 9,73 оборота (см табл. ниже). Табл. Расчет общей величины накладных расходов на производство 117000 кг печенья «Коктейль» и «Пикник» (марок) Сорт Производ- Накладные ОжидаеПостоянная часть расходы печенья ственные мый накладных расходов затраты* оборот Базисный год Отчетный год сумма % сумма % «Коктейль» 299 617 346 352 325 000 21 352 6,57 28 383 9,81 «Пикник» 320 158 366 893 325 000 41 893 12,89 4 842 1,29 Итого

619 775

713 245

650 000

63 245 9,73

30 225

4,65

*

Производственные затраты содержат все издержки производства кроме постоянной части накладных расходов и других общих затрат. Таблица показывает, что при производстве 117 000 кг печенья на «Коктейль» и «Пикник» приходится в целом лишь 4,65 % (14,38 – 9,73) общих расходов. Госп. Загер, руководитель отдела затрат, предложил свой метод распределения общих расходов. По его методике перед началом года складываются прогнозируемые обороты от реализации всех продуктов. После этого прогнозируются накладные затраты на предполагаемый общий объем выпуска. С помощью обоих прогнозов исчисляется нормативная ставка общей части накладных расходов для всего предприятия. После распределения они прибавляются к переменным

- 45 -

затратам по отдельным продуктам. Распределение производят на основе показателей фактической выручки от реализации. Постоянная часть общих расходов на следующий год по оценкам достигает 7 967 000 марок (см. ниже), а общий оборот – 55 400 000 марок. Отсюда норматив накладных расходов составил 14,38 % (7 967 000 / 55 400 000 x 100). Прогноз постоянной части накладных расходов, марок: Производственные затраты 2 554 000 Коммерческие расходы 1 245 000 Реклама 410 000 Проценты 80 000 Амортизация 976 000 Прочие расходы 2 702 000 Всего 7 967 000

Госп. Ашингер, который обычно не вникал в расчеты затрат на ожидаемые продукты, удивился, когда узнал, что «Коктейль» и «Пикник» не покрывают расходов на их производство. С госп. Штарком он обговорил возможность отказаться от выпуска этих сортов. Однако они пришли к выводу, что это нежелательно, поскольку оба продукта для ассортимента и престижа «Бисбо» были важны. Тем не менее госп. Ашингер усомнился в целесообразности приобретения новой машины, которая вызовет дополнительные расходы, причем для такой продукции, которая и без того убыточна. Госп. Ашингер продолжал поиски приемлемого варианта, так как знал, что с увеличением объема производства возрастут и его затраты, в том числе и постоянная часть накладных издержек. Его расчеты основывались на оценках госп. Штарка, которые он считал оптимальными. Согласно им объем сбыта «Коктейля» и «Пикника», если они будут продаваться в целлофановых пакетах, достигнет 376 000 кг на общую сумму 1 045 000 марок. Он прикинул, что предполагаемое увеличение торгового оборота на 395 000 немецких марок приведет к существенному увеличению общей суммы накладных расходов, даже в том случае, если их исчислять не по ставке 14,38 % после пересчета, а по существующей ставке 4,65 %. Расчеты Ашйнгера свидетельствовали о том, что эти затраты вырастут как минимум на 18 370 марок, или 4,65 % от оборота в 395 000 марок.

- 46 -

Экономическая стратегия «Бисбо» исходила из необходимости получения 20 % прибыли до налогообложения на вложенные инвестиции в основные средства. Какое решение приняли бы вы на месте госп. Ашингера? Аргументируйте его и подтвердите расчетами. Задание 30 Тестирование Продолжительность – 25 минут. Количество вопросов – 25. Примерный вариант теста см. стр. 45 – 49. Оценка по пятибалльной шкале 1 2 3 4 5

Критерии оценки: Количество правильных ответов 0-5 6-10 11-15 16-20 21-25

4. ТЕМЫ КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Анализ «затраты – объем – прибыль» в процессе принятия решения. Анализ безубыточности производства. Анализ отклонений от нормативных (стандартных) затрат. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (cvp – анализ). Бюджетирование в системе управления затратами предприятия. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием. 7. Бюджетирование как финансовый инструмент контроля. 8. Бюджетное планирование и контроль. 9. Внутренняя управленческая отчетность и ее роль в организации управленческого учета. 10. Внутрихозяйственный расчет и бюджетирование в системе управленческого учета. 11. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях. 12. Задачи внедрения управленческого учета в РФ.

- 47 -

13. Затраты и доходы как объекты управленческого учета. 14. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления. 15. Использование данных управленческого учета для оценки эффективности производственных инвестиций. 16. Использование данных учета переменных расходов для управления и в ценовой политике. 17. Использование системы «стандарт-кост» при расчете затрат на производство продукции. 18. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов. 19. Место анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете. Функционально-стоимостной анализ как инструмент управленческого учета. 20. Методика формирования бюджета предприятия. 21. Незавершенное производство и полуфабрикаты как особые объекты управленческого учета. 22. Нормативный метод учета себестоимости продукции как инструмент контроля затрат на производство. 23. Нормативный учет и стандарт-кост на базе полных затрат. 24. Организация управленческого учета. 25. Основные модели учета затрат. 26. Планирование в системе управленческого учета. 27. Планирование, контроль и оценка результатов деятельности. 28. Поведенческие аспекты управленческого учета. 29. Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации. 30. Применение системы интегрированного управленческого учета в торговой организации. 31. Применение системы интегрированного управленческого учета на промышленном предприятии. 32. Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учета. 33. Производственный учет как составная часть управленческого учета. 34. Разработка и применение систем стратегического управленческого учета. 35. Роль директ-костинга в управленческом учете. 36. Роль управленческого учета в создании стратегического преимущества в бизнесе.

- 48 -

37. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 38. Стратегический управленческий учет. 39. Стратегическое планирование и управленческий контроль. 40. Стратегическое управление затратами. 41. Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности. 42. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций. 43. Трансфертное ценообразование в банковской деятельности. 44. Трансфертное ценообразование в промышленной деятельности. 45. Трансфертное ценообразование в торговой деятельности. 46. Управление затратами в системе управленческого учета. 47. Управленческий учет в стратегических целях. 48. Управленческий учет для разработки и реализации бизнес-стратегии организации. 49. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. 50. Управленческий учет и его место в информационной системе организации. 51. Управленческий учет и его роль в принятии управленческих решений. 52. Управленческий учет как основа контроллинга. 53. Управленческий учет как система информационной поддержки конкурентной стратегии. 54. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. 55. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования. 56. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности. 57. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС). 58. Цели и концепции систем подготовки смет. 59. Центры расходов, прибыли, ответственности и бюджетирования. 60. Экономический анализ как база принятия управленческих решений.

5. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ Основная литература: 1. Абаева Н. П., Денисов А. В., Денисова Е. Г. Управленческий учет. Типовые задания. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 100 с. 2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с.

- 49 -

3. Денисов А. В., Разинкин А. В. Методические рекомендации по написанию курсовой работы по дисциплине «Управленческий учет».– Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 18 с. 4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/ Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили; Предисловие проф. П. С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с. 5. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с. 6. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – 618 с. 7. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 80 с. 8. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с. 9. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 350 с. 10. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательскокниготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 268 с. 11. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 320 с. 12. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 512 с. Дополнительная литература: 1. Аврова И. А. Управленческий учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 176 с. 2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с. 3. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с. 4. Глушков И. А. Бухгалтерский учет на современном предприятии (налоговый, финансовый, управленческий): эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету (по состоянию на 1 января 2003 г.). – 10-е изд., перераб. и доп. – М: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2003. – 1160 с.

- 50 -

5. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби», 2003. – 80 с. 6. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 341 с. 7. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. Под ред. Н. Д. Эриашвили. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 224 с. 8. Керимов В. Э. Управленческий учет: Практикум. – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 100 с. 9. Керимов В. Э., Крятов М. С., Епифанов А. А. Система учета «Стандарт-кост»: Лекция – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 30 с. 10. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 368 с. 11. Комарова Н. Н., Качкова О. Е., Керимов В. Э. Основы организации управленческого учета в коммерческих организациях: Лекция. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 53 с. 12. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.– М.: Финансы и статистика, 2001. – 160 с. 13. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Под ред. Н. Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 279 с. 14. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 176 с. 15. Николаева О. Е., Алексеева О. В. Стратегический управленческий учет. – Едиториал УРСС, 2003. – 304 с. 16. Осипенкова О. П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 256 с. 17. Палий В. Ф. Организация управленческого учета. – М.: БераторПресс, 2003. – 224 с. 18. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 615 с. 19. Уорд К. Стратегический управленческий учет/Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. – 448 с. 20. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.

- 51 -

21. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320 с. 22. Шевченко И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Бизнес-школа “Интел-Синтез”», 2001. – 112 с. Статьи в периодических изданиях: 1. Бабченко Т. Н. Управленческий учет как элемент бухгалтерского учета // Финансовая газета. – 1997. – № 44. 2. Бурцев В. В. Управленческий контроль как система // Менеджмент в России и за рубежом. – 1999. – № 5. 3. Васин Ф. П. Система организации управленческого учета // Бухгалтерский вестник. – 1999. – № 8. 4. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 17. 5. Васин Ф. П. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский вестник. – 2000. – № 5. 6. Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. – 1997. – № 21. 7. Ивашкевич В. Б. Контроллинг – сущность и назначение // Бухгалтерский учет. – 1991. – № 7. 8. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 5. 9. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 4. 10. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Контроллинг на предприятиях ФРГ // Бухгалтерский учет. – 1996. – № 10. 11. Ивашкевич В. Б., Ивашкевич А. И. Контроллинг – экзотика или необходимость // Бухгалтерский учет. – 1996. – № 7. 12. Керимов В. Э. Производственный леверидж – эффективный инструмент управленческого учета // Менеджмент в России и за рубежом. – 1999. – № 6. 13. Колесников С.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. – 1997. – № 49. 14. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. – 1995. – № 8.

- 52 -

15. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. – 1997. – № 31. 16. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской истории и практике // Бухгалтерский учет. – 1996. – № 3. 17. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 17. 18. Самочкин В. Н., Калюкин А. А., Тимофеева О. А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК «Туламашзавод») // Менеджмент в России и за рубежом.– 2000. – № 2. 19. Сидельников Л. Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгалтерский вестник. – 1998. – № 6. 20. Тимохов А. Реализация бюджетирования в системе автоматизации предприятия // Финансовая газета. – 1999. – № 44. 21. Фрайберг Ф. Финансовый контроллинг. Концепция финансовой стабильности фирмы // Финансовая газета. – 1999. – № 13 – 34. 22. Шараватова Е. А. Основы организации управленческого учета // Современный бухгалтерский учет. – 1998. – № 6.

6. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ 1. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. 2. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета. 3. Производственный учет как составная часть управленческого учета. 4. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет. 5. Организация управленческого учета. 6. Понятие затрат и результатов деятельности предприятия. 7. Эволюция методов учета затрат. 8. Маржинальный доход и ставка покрытия. 9. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. 10. Классификация затрат для принятия решений и планирования.

- 53 -

11. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности. 12. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции. 13. Измерение материальных и трудовых затрат. 14. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов. 15. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. 16. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. 17. Распределение затрат. 18. Трансфертное ценообразование. 19. Сущность и назначение калькулирования. 20. Принципы калькулирования, его объект и методы. 21. Попроцессный метод калькулирования. 22. Попередельный метод калькулирования. 23. Позаказный метод калькулирования. 24. Специальные виды калькуляции. 25. Учет себестоимости на базе реальных и средних затрат. 26. Нормативный учет затрат. 27. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат. 28. Анализ отклонений от нормативных затрат. 29. Понятие директ-костинга и его особенности. 30. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-костинга. 31. Использование данных учета переменных расходов для управления и в ценовой политике. 32. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия. 33. Контроль и анализ деятельности предприятия. 34. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности. 35. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС). 36. Процесс принятия управленческих решений. 37. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации. 38. Принятие решений по ценообразованию. 39. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора.

- 54 -

40. Решения о реструктуризации бизнеса. 41. Решения о капиталовложениях. 42. Понятие и виды инвестиций, их отражение в учете. 43. Оценка эффективности производственных инвестиций. 44. Учет фактора риска при принятии решений по инвестициям. 45. Сущность стратегического управленческого учета. 46. Взаимосвязь стратегии компании и управленческого учета. 47. Управленческий учет как система информационной поддержки конкурентной стратегии. 48. Роль стратегического управленческого учета. 49. Смена стратегий по мере развития бизнеса. 50. Информационные потребности стратегического управленческого учета. 51. Основы управленческой отчетности. 52. Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности. 53. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 54. Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации.

Перед вами примерный вариант экзаменационного билета 1. Производственный учет как составная часть управленческого учета. 2. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-костинга. 3. Что выгодно предприятию: изготовить инструмент самому или купить у другой организации, если годовая потребность в инструменте – 12 000 шт., цена на рынке – 200 д. е. за единицу, нормативные затраты на материал – 100 д. е., зарплата с начислениями – 50 д. е. на единицу, накладные расходы – 180 % к зарплате? Для изготовления инструмента потребуется приобрести станок за 600 000 д. е. с годовой амортизацией 10 %.

- 55 -

ТЕСТ ДЛЯ ПРОВЕРКИ УРОВНЯ ОСТАТОЧНЫХ ЗНАНИЙ Перед вами примерный вариант теста правильный ответ может быть только один 1. Под управленческим учетом понимается: А) процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения; Б) учет активов, обязательств, акций, доходов и расходов хозяйственной единицы, на основе которого внешним сторонам предоставляются отчеты, отражающие динамику финансового состояния компании, результаты ее деятельности и движение денежных средств; В) учет финансовых и других показателей и их сравнение с показателями, полученными в прошлых периодах, со средними отраслевыми данными и с нормативами; Г) процесс измерения объема выпускаемой продукции и его сравнения с планом потребности в производственных мощностях с целью определить, не превышает ли разность допустимые ограничения, а также для принятия необходимых мер для возврата к плановым значениям, если ограничения были превышены. 2. Пользователями информации, предоставляемой управленческим учетом являются: А) кредиторы; Б) инвесторы; В) менеджеры компаний, иные внутренние пользователи; Г) налоговые органы. 3. Построение системы управленческого учета в организации заключается: А) в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции;

- 56 -

Б) в формировании набора процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции; В) в организации подразделения, доходы, затраты и расходы которого могут быть отражены в отдельной отчетности, что позволяет управлять его деятельностью с целью оптимизации прибыли; Г) в выделении отдельных групп потребителей, отличающихся формированием спроса на тот или иной товар, реакцией на отдельные элементы маркетинга. 4. Основной целью управленческого учета является: А) учет ресурсов организации; Б) контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности; В) предоставление руководству организации полного комплекса фактических, плановых и прогнозных данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения; Г) планирование, прогнозирование и оценка прогноза. 5. Переменные затраты – это: А) операционные затраты, которые прямо и пропорционально изменяются при изменении объема производства или реализации, использования мощностей, либо другой метрики деятельности; Б) затраты на подготовку к работе, включающие затраты на планирование, оснащение, наем и обучение трудовых ресурсов перед запуском производства; переезд; подготовка мощностей; другие соответствующие административные расходы; В) затраты, возникающие в результате выплаты или обязательства оплатить приобретенные активы или услуги; длительный убыток, подлежащий оплате; Г) элемент затрат или расходов, который не зависит от объема деятельности в краткосрочном периоде.

- 57 -

6. Какие затраты не включаются в полную себестоимость: А) переменные общепроизводственные расходы; Б) постоянные общепроизводственные расходы; В) расходы на продажу; Г) прямые трудовые затраты.

производственную

7. Компания производит продукт, переменные затраты на единицу которого составляют 50 ДЕ. Постоянные затраты в сумме 1 000 000 ДЕ распределяются на базе количества произведенных единиц. Цена продажи вычисляется путем прибавления 10 % наценки к полным затратам. Чему будет равна цена продажи единицы продукта при объеме производства 100 000 единиц: А) 55 ДЕ; Б) 60 ДЕ; В) 61 ДЕ; Г) 66 ДЕ. 8. Примером общехозяйственных расходов являются: А) административно-управленческие расходы; Б) амортизация оборудования и транспортных средств; В) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; Г) энергетические затраты на оборудование. 9. Центр ответственности – это: А) подразделение коммерческого предприятия, доходы, затраты и расходы которого могут быть отражены в отдельной отчетности, что позволяет управлять его деятельностью с целью оптимизации прибыли; Б) функциональная сфера или область ответственности на предприятии, непосредственно связанная с определенного вида издержками; В) структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его работы; Г) ни один из вышеперечисленных ответов не верен.

- 58 -

10. Подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений: А) центр выручки; Б) центр операций; В) центр прибыли; Г) центр инвестиций. 11. Метод калькулирования – это: А) способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг; Б) аккумулирование затрат по операциям, совершаемым на протяжении всего жизненного цикла продукта – начиная с его возникновения и заканчивая его ликвидацией потребителем; В) метод, применяемый для финансового учета и подготовки отчетности по налогу на прибыль, который фокусируется на показателе расходов по налогу на прибыль согласно балансовому отчету; Г) метод распределения затрат обслуживающих подразделений на производственные подразделения. 12. Системой неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемы производства является: А) стандарт-кост; Б) директ-костинг; В) АВ-костинг; Г) target-костинг. 13. При позаказном методе калькулирования себестоимости при списании накладных (общепроизводственных) расходов будет: А) кредитоваться счет «Незавершенное производство»; Б) кредитоваться счет «Списанные общепроизводственные расходы»; В) дебетоваться счет «Общепроизводственные расходы»; Г) дебетоваться счет «Готовая продукция».

- 59 -

14. С помощью какого из перечисленных способов попроцессного калькулирования в управленческом учете будет получена более реалистичная информация о себестоимости выпущенной из производства продукции: А) метод средневзвешенный; Б) метод ЛИФО; В) метод ФИФО; Г) метод ХИФО. 15. Определите цель системы нормативного учета затрат: А) распределять затраты более аккуратно; Б) контролировать и управлять затратами; В) определять критическую точку; Г) уменьшить субъективность управленческих решений. 16. Техника выявления и анализа областей необычных продуктов или необычных результатов деятельности называется: А) учет нормативных затрат; Б) анализ отклонений; В) управление по отклонениям; Г) целевое управление. 17. Умножив нормативную цену прямых материалов на нормативное количество прямых материалов, получим: А) отклонение по цене прямых материалов; Б) отклонение по количеству (по использованию) прямых материалов; В) нормативные затраты прямых материалов; Г) ничего, так как оба компонента должны быть сложены. 18. Какой текущий бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета производственного предприятия? А) бюджет прямых трудовых затрат; Б) бюджет продаж; В) бюджет производства; Г) бюджет прямых материальных затрат.

- 60 -

19. Основное отличие статичного (фиксированного) бюджета от гибкого бюджета состоит в том, что статичный бюджет: А) включает только постоянные затраты, в то время как гибкий бюджет включает только переменные затраты; Б) есть план для одного уровня производства, в то время как гибкий бюджет включает только переменные затраты; В) касается только будущих приобретений основных средств, в то время как гибкий бюджет планирует расходы, изменяющиеся с объемом продаж; Г) не может быть изменен после начала бюджетного периода, в то время как гибкий бюджет может быть изменен, когда период уже начался. 20. Процесс принятия управленческого решения обычно включает: А) анализ двух или более альтернатив и выбор наилучшей из них; Б) выбор действий, которые обеспечивают наибольший объем продаж; В) получение внешнего финансирования для проектов; Г) отбор только двух альтернатив для анализа. 21. Компания по аренде автомобилей сравнивает два вида машин для пополнения своего парка. Качественные факторы в данном решении могут включать: А) количество километров на один галлон бензина; Б) уровень комфорта и удовлетворения клиентов; В) и то и другое; Г) ни то ни другое. 22. Компания планирует продать 200 000 ед. продукции В. Постоянные затраты 400 000 ДЕ; переменные затраты 60 % от цены продажи. Для того чтобы иметь операционную прибыль 100 000 ДЕ, цену продажи единицы продукции следует установить: А) 3,75 ДЕ; Б) 4,17 ДЕ; В) 5,00 ДЕ; Г) 6,25 ДЕ.

- 61 -

23. Чему будет равен критический объем, если цена реализации –6000 руб., переменные затраты на единицу – 4000 руб., постоянные затраты за период – 100 000 руб.: А) 100 ед.; Б) 75 ед.; В) 50 ед.; Г) 25 ед. 24. Стратегический управленческий учет – это: А) получение и анализ данных о бизнесе и его конкурентах для использования при разработке и реализации бизнес-стратегии, в частности информации об относительных уровнях и тенденциях реальных затрат и цен, объемах продаж, доле рынка, денежных потоках и пропорции, приходящейся на данный бизнес от общих ресурсов компании; Б) система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений (сегментов) организации; В) разновидность хозяйственного учета, включающая фиксацию первичных данных в момент их возникновения, регистрацию полученной информации на месте и ее использование; Г) система использования экономической информации о затратах и результатах деятельности для управления предприятием. 25. Состав и содержание внутренней сегментарной отчетности зависит от: А) размера организации; Б) ее организационной структуры; В) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала; Г) все ответы верны. ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ Амортизация — начисление (погашение) суммы износа активов в течение предполагаемого срока их полезного функционирования. Анализ безубыточности — способ определения такого уровня выручки от реализации, при котором предприятие лишь компенсирует

- 62 -

постоянные и переменные затраты, или при котором экономическая прибыль равна нулю. Анализ риска — метод анализа, проводимый с учетом категории риска, например анализ чувствительности или моделирование возможных результатов вероятностными методами. Аналитический учет — детализированный учет натуральных и стоимостных показателей, данные которого обобщаются в системе бухгалтерского учета. Beдется в регистрах А.у. (ведомостях, карточках, книгах, машино- и видеограммах) на основе первичной документации. Аналитическим является учет расчетов с каждым поставщиком и покупателем, работником предприятия по заработной плате, учет движения товарно-материальных ценностей по видам и т. п. База распределения косвенных расходов — показатель, пропорционально которому косвенные расходы распределяются по носителям затрат. Бухгалтерский учет — организованное в определенную систему непрерывное, взаимосвязанное, основанное на документах отражение средств и хозяйственных операций в денежной форме. Бюджет (смета) — количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов — заранее рассчитанный норматив, позволяющий предварительно распределить косвенные расходы по носителям затрат. Вмененные издержки — экономическая выгода, упущенная вследствие предпочтения одного способа действий другим. Внутренняя норма окупаемости — ставка дисконтирования, при использовании которой дисконтированная стоимость притоков денежных капиталов равна текущей стоимости их оттоков. Возвратные отходы производства — остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, годные для использования на предприятии, где они имели место, или у других потребителей.

- 63 -

Временной лаг — время между записью о совершении сделки и ее действительным влиянием на денежные потоки. Генеральный (общий) бюджет — финансовый документ, охватывающий всю деятельность организации. Гибкий бюджет — бюджет, составленный на несколько альтернативных уровней деловой активности организации. Готовая продукция — изделия и продукты, добытые, произведенные или полностью законченные обработкой на данном предприятии, соответствующие утвержденным стандартам и техническим условиям, оформленные приемосдаточной документацией. Денежный поток — приток или отток капитала как результат деятельности за определенный период. Директ-костинг — один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включаются лишь переменные расходы. Дисконтная ставка — уровень доходности, используемый для расчета текущих денежных потоков с помощью дисконтирования. Дисконтирование — процесс расчета уменьшения стоимости одной и той же денежной суммы в будущем пропорционально возможностям получения дохода и длительности временного интервала до совершения платежа или получения денег. Добавленные затраты — затраты, производимые кем-либо в дополнение к ранее понесенным затратам. Долги, относимые в убыток — часть дебиторской задолженности, относимая на убытки предприятия вследствие признания ее безнадежной к получению или в результате истечения срока исковой давности. Долгосрочные обязательства — долги предприятия с обязательством возврата в течение более одного года: обеспеченные и необеспеченные ссуды банков, межфирменные кредиты и обязательства, задолженность по арендным платежам. Доходность инвестиций — показатель эффективности инвестиций, определяемый как частное от деления годовой прибыли после уплаты налогов на балансовую стоимость (среднюю за период или на конец периода) активов всего предприятия или отдельного центра, где генерируется прибыль.

- 64 -

Доходы будущих периодов — средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к последующему времени (вперед полученная арендная плата, уплата по абонементам и т. п.). Емкость рынка — максимально возможный при данном уровне цен объем реализации изделий и услуг, характеризуемый величиной спроса и предложения. Жизненный цикл товара — время нахождения определенного вида товара на рынке. Делится на ряд этапов: внедрение на рынок, рост продаж, стабилизация спроса, насыщение рынка, сокращение спроса и продаж, уход с рынка. Заказ — изделие или группа взаимосвязанных изделий, партия продукции, изготовление которых обусловлено предварительным договором между потребителем и изготовителем. Затраты — средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Затраты производства — выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство продукции. Включают затраты на освоение производства продукции, расходы, непосредственно связанные с изготовлением изделий, добычей полезных ископаемых, организацией производства и управления на уровне предприятия. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг, составляют затраты организации. Издержки производства — совокупность затрат живого и овеществленного труда на производство продукта, выраженных в натуральной или стоимостной формах. Инвестиции — вложение капитала с целью получения экономической выгоды в течение некоторого периода времени, обычно в форме денежных потоков за период и остаточной стоимости. Индекс прибыльности — критерий оценки инвестиционного проекта: текущая дисконтированная стоимость всех ожидаемых на протяжении всего жизненного цикла проекта денежных притоков, деленная на дисконтированную стоимость денежных оттоков.

- 65 -

Инжиниринг — совокупность инженерно-расчетных и консультационных услуг, сфера деятельности по подготовке и обеспечению процессов производства и реализации продукции по обслуживанию строительства, монтажа и эксплуатации объектов основных средств и их комплексов. Исследование рынка — элемент, составная часть маркетингового исследования, способствующая уменьшению неопределенности при принятии коммерческих решений. Калькулирование — система исчисления затрат на производство и реализацию отдельного вида продукции и ее единицы по предприятию в целом и в разрезе его структурных единиц. Калькуляционные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения данных, необходимых при калькуляции фактической себестоимости продукции и услуг. Калькуляция — 1) расчет, вычисление ряда экономических показателей, основанных на издержках и прибыли (себестоимости, цен, издержек обращения); 2) формуляр, бланк отчетности, содержащий калькуляционный расчет. Калькуляция себестоимости — исчисление затрат на производство и сбыт продукции в денежной форме. Калькуляционные расходы — условные издержки, включаемые в затраты производства и сбыта для более полного исчисления их величины. Капитал — фонды, вложенные в предприятие в виде уставного капитала или прочих форм долгосрочного финансирования. Капиталовложения — вложения капитала на относительно длительный срок в ожидании получения со временем положительных денежных потоков. Коммерческие расходы — сбытовые и другие расходы, не относящиеся к производству: расходы, включаемые в полную себестоимость продукции. Контроллинг — система использования экономической информации о затратах и результатах деятельности для управления предприятием. Косвенные затраты — издержки, которые невозможно или экономически невыгодно прямо относить на носитель затрат. Распределяются между отдельными носителями согласно выбранной предприятием методике, описываемой в учетной политике.

- 66 -

Кредиторы — юридические и физические лица, перед которыми у предприятия имеется задолженность. ЛИФО — метод оценки запасов, основанный на допущении, при котором ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в очередности по времени закупок. Маржинальный доход — разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Места затрат — функциональная сфера или область ответственности на предприятии, непосредственно связанная с определенного вида издержками. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции — совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости единицы продукции. По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы, по полноте учитываемых издержек – калькулирование полной и неполной себестоимости, по оперативности – методы учета фактической себестоимости и нормативных затрат. Метод учета затрат на производство и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно. Метод учета фактических затрат — последовательное накопление данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Позволяет рассчитать фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Накладная — разовый первичный документ по учету товарноматериальных ценностей. Может быть распорядительным, оправдательным и сопроводительным документом. Накладные расходы — дополнительные к основным затратам расходы, необходимые для обеспечения процессов производства и обращения. Наряд — комбинированный документ по труду и заработной плате, содержащий задание на выполнение определенных работ и сведения о его фактическом исполнении.

- 67 -

Незавершенное производство — остатки незаконченной продукции: начатое обработкой сырье, детали, узлы, полуфабрикаты, не упакованные или не сданные на склад готовой продукции изделия. Непроизводительные расходы — потери, вызванные невыполнением предприятиями взятых на себя обязательств, недостатками в организации производства, хранении товарно-материальных ценностей. При допущении потерь по вине отдельных работников они несут материальную ответственность перед предприятием в размере действительной величины потерь. Нормативный метод учета затрат — способ исчисления фактических затрат на производство продукции, основанный на предварительном нормировании издержек, системном учете изменений и отклонений от норм. Способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, выявлению внутрихозяйственных резервов, упрощает технику исчисления и анализ себестоимости продукции. Ноу-хау — совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного производства или бизнеса. Обоснованная рыночная стоимость — цена, по которой две рационально действующие стороны, обладающие достаточным объемом информации, без принуждения согласились бы совершить сделку. Общепроизводственные расходы — затраты, связанные с управлением, организацией производства и общим хозяйственным обслуживанием производственных подразделений предприятия. Относятся к условно-постоянным затратам, так как непосредственно не зависят от степени выполнения производственных программ и объема реализации. Общехозяйственные (общезаводские) расходы — часть затрат по управлению и обслуживанию производства и предприятия в целом. Состоят из административно-управленческих и организационных издержек, расходов на содержание общезаводских служб. Оперативный учет — разновидность хозяйственного учета, включающая фиксацию первичных данных в момент их возникновения, регистрацию полученной информации на месте и ее использование. Операционный бюджет — часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который детализируется через

- 68 -

вспомогательные (частные) бюджеты, отражающие статьи расходов и доходов организации. Основное производство — цехи, участки и другие подразделения предприятия, изготавливающие продукцию, ради производства которой оно создано. Основные материалы — сырье, материалы, полуфабрикаты и другие предметы труда, образующие материальную основу изготавливаемой продукции. Основные средства — материальные объекты, относящиеся к средствам труда, здания, сооружения, машины, инвентарь производственного и непроизводственного назначения. Отвлеченные средства — средства, не участвующие в обороте предприятия в данный отчетный период, отвлеченные для других целей (в специальные фонды, для перераспределения средств, платежей и т. п.). Отклонение — арифметическая разность между фактическими и предварительно установленными нормативными или сметными данными. Существенное отклонение – арифметическая разность составляет более 5 % от предварительно установленных нормативных данных. Отчетная калькуляция — расчет фактической себестоимости единицы продукции по истечении отчетного периода. Составляется по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск (реализацию) готовых изделий, работ, услуг. Отчетность — совокупность экономических показателей, формируемых в системе учета и отраженных в таблицах установленной формы. Отчет о прибылях и убытках — совокупность учетной информации о результатах финансовой деятельности предприятия. Оценка запасов — система учетной оценки объектов осязаемой собственности предприятия, предназначенных для продажи, производства товаров на продажу и для потребления в процессе производства. Переменные затраты — расходы, изменяющиеся при росте или снижении объема производственной деятельности в определенном периоде времени. Период окупаемости — время, по истечении которого чистый доход организации полностью покроет первоначально вложенный капитал. Периодические затраты (затраты отчетного периода) — затраты, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг). Состоят из коммерческих и административных расходов.

- 69 -

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — способ организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции по производственным заказам отдельных потребителей. Предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно прямо отнести на объекты калькуляции, т. е. обособленные в учете заказы. Полуфабрикаты и вариант учета на производство — метод обобщения производственных расходов, при котором в себестоимости конечной продукции предприятия выделяют затраты на производство полуфабрикатов собственной выработки. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — способ организации учета производственных расходов и исчисления себестоимости продукции, при котором учет затрат ведется по отдельным переделам, технологическим стадиям, этапам производства. Попроцессный метод калькулирования — применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике, характеризующихся массовым характером производства, непродолжительным производственным циклом, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей изменения и калькулирования. Часто рассматривается как упрощенная разновидность поперельного калькулирования. Постоянные расходы — затраты предприятия, в общей сумме не зависящие от объема выпускаемой продукции и величины ее реализации и не изменяющиеся в течение отчетного периода при увеличении или уменьшении этих показателей. Предельная норма доходности — минимальная ставка доходности, которую должен обеспечить инвестиционный проект; используется для выбора наиболее подходящей из имеющихся альтернативных возможностей. Предельные затраты, предельная выручка, предельный доход — элементарное приращение затрат и стоимости при изменении некоторой финансовой переменной в связи с принятием решения. Предприятие — 1) предпринимательская деятельность, осуществляемая с привлечением наемного труда; 2) организационная форма производственного предпринимательства: завод, фабрика, фирма, шахта и т. п.

- 70 -

Прогнозирование спроса — одно из направлений комплексного исследования рынка в системе маркетинга. Основывается на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в данном товаре, тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Производственная себестоимость — включает только производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы из калькулирования исключаются. Производственные затраты — затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг). Учитываются в расчетах производственной себестоимости. Пропорциональные затраты — разновидность переменных затрат. Увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации. Прямые расходы — затраты, непосредственно связанные с изготовлением (добычей) и сбытом конкретных видов продукции и относящиеся на их себестоимость прямым путем. Расходы — часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением доходов, по существу характеризуют себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Расходы будущих периодов — затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но подлежащие погашению или включению в издержки производства или обращения в последующие периоды. Резерв предстоящих платежей — составная часть устойчивых пассивов предприятия, образуется путем заблаговременного включения определенных видов расходов в себестоимость продукции или в издержки обращения до того, как они произведены. Релевантные затраты — затраты, принимаемые во внимание при выборе оптимального управленческого решения. Себестоимость продукции (работ, услуг) — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, т.е. на сырье, материалы, топливо, энергию, основные фонды, трудовые и иные ресурсы. Сегментарная отчетность — отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации. Сегментарный учет — систем сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений

- 71 -

(сегментов) организации. Является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментация рынка — процесс выделения отдельных групп потребителей, отличающихся формированием спроса на тот или иной товар, реакцией на отдельные элементы маркетинга. Ставка капитализации — коэффициент, устанавливающий зависимость размера дохода, ожидаемого вследствие эксплуатации актива, от стоимости актива. Стандарт-кост — система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость. Статический (жесткий) бюджет — бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Стратегический управленческий учет — получение и анализ данных о бизнесе и его конкурентах для использования при разработке и реализации бизнес-стратегии, в частности информации об относительных уровнях и тенденциях реальных затрат и цен, объемах продаж, доле рынка, денежных потоках и пропорции, приходящейся на данный бизнес от общих ресурсов компании. Сопряженная продукция — разновидность продуктов, получаемых из одного исходного сырья и материалов в едином технологическом процессе. Текущий контроль — контроль, осуществляемый при совершении хозяйственных операций, заключающийся в проверке их законности, целесообразности, экономичности. Трансфертная цена — цена по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Т. ц. применяется организациями, обладающими децентрализованной организационной структурой. Точка нулевой прибыли (точка безубыточности, точка равновесия, критическая, мертвая точка) — показатель объема продаж, при котором нет ни прибыли, ни убытков. Определяется путем сопоставления переменных и постоянных затрат при различных объемах реализации с выручкой от продажи этой продукции. Управление по отклонениям — принцип управления, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на

- 72 -

основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. Управленческий учет — система учета, обеспечивающая формирование информации для оперативного управления предприятием, контроля экономичности его деятельности, сопоставления осуществленных затрат и полученных результатов. Как правило, основывается на предварительном расчете (нормировании) основных затрат и параметров деятельности и выявлении отклонений от них. Самостоятельным разделом У.у. является система использования учетной информации для управления, включающая оптимизационные расчеты, перечень типовых решений для различных ситуаций, методику анализа отклонений и т. п. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты — затраты, содержащие как переменный, так и постоянный компонент. Финансовый бюджет — часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, денежных средств и прогнозируемый баланс. ФИФО — метод оценки запасов, основанный на допущении использования материальных ресурсов в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, поступающие в производство первыми (если в торговле, то – в продажу), должны оцениваться по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало года. Хозяйственные операции — отдельные хозяйственные действия или распоряжения, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств или источниках их образования. Центр ответственности — структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его работы. Центр прибыли — подразделение коммерческого предприятия, доходы, затраты и расходы которого могут быть отражены в отдельной отчетности, что позволяет управлять его деятельностью с целью оптимизации прибыли.

- 73 -

Чистая приведенная (дисконтированная) стоимость — дисконтированная стоимость, уменьшенная на сумму первоначальных инвестиционных затрат. Чистая текущая стоимость — разница между дисконтированной стоимостью притоков и оттоков денежных средств, вызванных инвестициями. Экономическая выгода — конечный результат принятого решения в виде увеличения настоящих и будущих денежных потоков. Экономическая прибыль (убыток) — чистая разность между экономической выгодой и экономическими затратами. Экономические издержки — конечный результат принятого решения в виде уменьшения настоящих и будущих денежных потоков (включающих внешние и внутренние издержки).

Учебное издание

АБАЕВА Нина Петровна, ДЕНИСОВ Антон Владимирович, ДЕНИСОВА Елена Геннадьевна МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИЗУЧЕНИЮ КУРСА «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Редактор Долгунова Т. Н. Подписано в печать 17.03.2004.Формат 60X84/ 16. Печать трафаретная. Бумага писчая. Усл. печ. л. 4,4. Уч.-изд. л. 2,78. Тираж 60 экз. Заказ ____ Ульяновский государственный технический университет 432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32. Типография УлГТУ , 432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32 .