Внутрифирменное бюджетное планирование: Методические указания по изучению курса и самостоятельной работе студентов

Министерство образования Российской Федерации ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ВНУТРИФИРМЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Методические указания по изучению курса и самостоятельной работе студентов очной и заочной форм обучения специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии отраслей ТЭК»

Тюмень, 2004

Утверждено редакционно-издательским Советом государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет»

Составители: Дебердиева Е.М., к.э.н., доцент Зольникова С.Н., к.э.н., доцент Поливьянов В.А., ассистент

© Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет», 2004

2

1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КУРСА Курс «Внутрифирменное бюджетное планирование» разработан в соответствии с требованиями, предъявляемыми Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования к выпускникам квалификации экономист-менеджер. Основной целью курса является ознакомление студентов с системой бюджетного управления предприятиями. В качестве основных задач курса определены: • приобретение студентами практических навыков в области бюджетного управления, в частности формирование, анализ бюджета предприятия и контроль за его исполнением; • изучение стратегии гибкого развития предприятия в условиях конкуренции и нестабильности; • ознакомление с технологией бюджетирования, позволяющей принимать комплексные решения для обеспечения гибкого развития предприятия. Структура курса представлена лекционными и практическими занятиями, формой итоговой аттестации является зачет. 2. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН КУРСА 2.1.

Перечень тем лекционных занятий Кол-во часов Заочное Очное (6 лет, обучение 3г 10 мес, 2г 10 мес)

Наименование тем

1. Бюджетирование как инструмент в гибком развитии предприятия 1.1. Назначение бюджетирования 1.2. Виды бюджетов 2. Технология бюджетирования 2.1. Общий бюджет предприятия 2.2. Доходы (статья бюджета предприятия) 2.3. Затраты на производство (статья бюджета предприятия) 2.4. Амортизация (статья бюджета предприятия) 2.5. Налоги (статья бюджета предприятия) 2.6. Прочие расходы (в разрезе статей бюджета) 2.7. Оценка рисков при составлении бюджета 3. Организация бюджетирования 3.1. Бюджетный регламент 3.2. Организация управления бюджетами 4. Автоматизация бюджетирования ИТОГО

3

3

3

1 2 8 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 18

1 2 8 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 14

2.2. Наименование темы занятия Формирование основного бюджета предприятия (сквозная комплексная задача)

Перечень тем практических занятий

Содержание Расчет бюджета продаж Расчет бюджета производства Расчет бюджета производственных запасов Расчет бюджета прямых затрат на материалы Расчет бюджета прямых затрат на оплату труда Расчет бюджета производственных накладных расходов Расчет бюджета коммерческих расходов Расчет бюджета управленческих расходов Расчет бюджета доходов и расходов Расчет бюджета движения денежных средств Расчет бюджета по балансовому листу Расчет инвестиционного бюджета Оценка результатов и подведение итогов

ИТОГО

Объем в час. Заочное (6 лет, очное 3г 10 мес, 2г 10 мес) 1 0,5 1 0,5 1 1 0,5 1 0,5 1 1 1 1 1 1 1 2 18

0,5

1 1 0,5 1 6

3. ПРОГРАММА КУРСА РАЗДЕЛ 1 . Бюджетирование как инструмент в гибком развитии предприятия Тема 1.1. Назначение бюджетирования Особенности современного отечественного планирования. Составные части бюджетирования: технология, организация , автоматизация. Бюджет, бюджетирование: понятие, цели, задачи, области применения. Функции бюджета. Условия успешного формирования, внедрения и функционирования бюджетирования. Тема 1.2. Виды бюджетов Виды бюджетов предприятия: основные, операционные, вспомогательные и дополнительные, их назначение. Типология внутрифирменных бюджетов. Требования к форматам бюджетов. «План-факт» анализ и принципы его проведения. Схема бюджетного управления.

4

РАЗДЕЛ 2 . Технология бюджетирования Тема 2.1. Общий бюджет предприятия Информационная база бюджетирования. Используемые формы. Этапы разработки. Методы составления. Последовательность составления бюджетов. Структура бюджета. Процесс разработки и методика формирования бюджета. Тема 2.2. Доходы (статья бюджета предприятия) Отражение в бюджете доходов от реализации продукции. Отражение в бюджете внереализационных операций и прочих доходов. Тема 2.3. Затраты на производство (статья бюджета предприятия) Используемые группировки затрат. Методы учета затрат. Формирование затрат на производство в бюджете предприятия. Расчет затрат на производство без учета изменения оборотных средств. Планирование изменения потребности предприятия в оборотных средствах. Изменение запасов сырья, материалов, полуфабрикатов и незавершенного производства. Изменение остатков готовой продукции. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Тема 2.4. Амортизация (статья бюджета предприятия) Взаимосвязь основных показателей финансово-экономической деятельности предприятия и амортизации. Учет затрат на содержание основных фондов. Основные рычаги управления величиной амортизационных отчислений. Оптимизация величины амортизационных отчислений при формировании бюджета. Тема 2.5. Налоги (статья бюджета предприятия) Отражение в бюджете НДС, налога на прибыль, налога на имущество, других налогов. Тема 2.6. Прочие расходы (в разрезе статей бюджета) Управление кредиторской задолженностью. Планирование кредитов. Выплата дивидендов. НИОКР и освоение новых изделий. Капитальные вложения. Расходы из фонда потребления на поощрение и социальные льготы. Расходы на содержание объектов ЖКХ и социальной сферы. Расходы на маркетинг, рекламу и представительские расходы.

5

Тема 2.7. Оценка рисков при составлении бюджета Риски, влияющие на выполнение бюджета. Алгоритм оценки риска. Оценка риска потери доходов с использованием метода моделирования процессов. Оценка вероятности выполнения бюджета. Разработка варианта бюджета, учитывающего возможные потери. РАЗДЕЛ 3 . Организация бюджетирования Тема 3.1. Бюджетный регламент Назначение, основной принцип бюджетного регламента. Составные элементы бюджетного регламента: бюджетный период, график бюджетирования, бюджетный цикл, бюджетный контроллинг. Тема 3.2. Организация управления бюджетами Определение субъектов бюджетного процесса. Распределение функций в бюджетировании. Порядок взаимодействия служб при составлении бюджетов. График документооборота. Моделирование процедур взаимодействия компонентов финансовой структуры компании. РАЗДЕЛ 4 . Автоматизация бюджетирования и управленческого учета Классификация компьютерных программ, пригодных для постановки бюджетирования: их достоинства и недостатки. Требования к компьютерным программам по бюджетированию. Проблемы автоматизации бюджетирования.

4. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ Задание выполняется в MS Excel путем составления каждого бюджета на отдельном листе одного файла с обязательным именованием листов по названию соответствующего бюджета и созданием ссылок между консолидирующими статьями бюджетов (ячейками листов MS Excel). Студент получает индивидуальное задание у преподавателя. Типовое задание и порядок формирования бюджетов представлены ниже.

6

4.1. ФОРМИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ 4.1.1. Расчет бюджета продаж Этот бюджет, как правило, составляется в первую очередь. Он включает в себя информацию: 1) о предполагаемых объемах реализации по каждому товару; 2) ожидаемую цену единицы каждого товара. Эти данные классифицируются по регионам и/или по существующим представительствам предприятия. При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом обычно служит прошлогодний объем продаж. Эта величина изменяется в текущем году с учетом факторов, непосредственно влияющих на реализацию, например, величины товаров, заказанных, но не отгруженных, планируемой рекламной компании, экономической конъюнктуры в отрасли и в экономике в целом, производственных мощностей, ценовой политики и результатов рыночных исследовании. Для оценки воздействия названных факторов на объем продаж предшествующего года может использоваться статистический анализ. Такой анализ позволяет установить математическую зависимость между продажами предшествующего периода и факторами, определяющими будущие объемы продаж. Для расчета объема продаж в плановом периоде предлагается использовать два варианта: • по первому варианту объем продаж в плановом периоде определяется при помощи линии тренда (для расчетов принимается уравнение, для которого величина достоверности аппроксимации или коэффициент детерминации будет максимальным); • по второму варианту объем продаж определяется на основании показателя темпа роста, полученный путем усреднения.

t=

N тек N пред

(1.1)

t = n t1 × t 2 × ... × tn

(1.2)

N = N тек × t

(1.3)

где t - средний темп роста; N тек - значение показателя текущего года; N пред - значение показателя предыдущего периода.

7

Получив предполагаемый объем продаж в натуральном выражении, можно затем прогнозировать выручку путем умножения предполагаемого объема продаж на ожидаемую цену единицы товара. Сравнения фактических продаж с бюджетными по видам продукции, регионам и (или) представительствам предприятия будут показывать разницу между этими двумя величинами. Управленческий персонал при этом сможет исследовать причины отклонении и принять меры по улучшению положения. Рассчитать бюджет продаж, формат которого представлен в табл. 1.1. 4.1.2. Расчет бюджета производства Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов, определяется в бюджете производства. Бюджетный объем производства в натуральном выражении складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимая величина материальных запасов на конец года минус материальные запасы на начало года. Бюджет производства выглядит следующим образом (табл. 1.2) Таблица 1.2 Бюджет производства на год Показатель Объем продаж Количество запасов на конец планового периода Итого Величина запасов на начало планового периода Итого объем производства

Единицы продукции Продукт Х Продукт Y Продукт Y вариант 1 вариант 2 вариант 1 вариант 2 вариант 1 вариант 2 ? ? ? ? ? ? 80000

80000

60000

60000

50000

50000

? 88000

? 88000

? 48000

? 48000

? 36000

? 36000

?

?

?

?

?

?

Объемы производства должны быть тщательно сверены с бюджетом продаж с тем, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода. 4.1.3. Расчет бюджета прямых затрат на материалы Данные об объемах производства, содержащиеся в бюджете производства, вместе с данными о прямых материальных затратах составляют бюджет прямых затрат на материалы. Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется как ожидаемая величина необходимых в производстве материалов плюс желательная величина запасов на конец периода минус запасы материалов на начало периода.

8

Таблица 1.1 Прогноз бюджета продаж Объем продаж в натуральном выражении, единиц продукции Товар и регион n-6 Товар X: Регион А 135600 Регион Б 156000 Регион В 120200 Товар Y: Регион А 92000 Регион Б 43000 Регион В 89000 Товар Z: Регион А 96000 Регион Б 120000 Регион В 72000 Всего выручка от реализации

n-3

n-2

n-1

Объем продаж в натуральном выВсего выручка от ражении в планопродажи, ден.ед. Цена едикоэфф. де- средний вом периоде ницы протермина- темп первый второй дукции, первый второй вации роста вариант вариант риант ден. ед. вариант (трендо- (средний (трендо- (средний вый темп росвый про- темп роспрогноз) та) гноз) та)

n-5

n-4

130000 150000 119200

129800 144000 117000

135200 155480 167918 144180 158598 160184 118500 107835 116462

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

9,9 9,9 9,9

93000 41000 83500

935000 42600 77000

94860 1052946 1135076 42900 44187 47722 76160 85299,2 88711

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

16,5 16,5 16,5

95200 125400 82000

95300 125600 79000

95000 97850 105678 127500 133875 160650 80000 88000 90640

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

12,5 12,5 12,5

?

?

?

?

?

?

?

?

Ожидаемая величина необходимых материальных запасов на производство продукции определяется исходя из норм расхода на единицу продукции (табл. 1.3). Таблица 1.3 Нормы расхода материалов на производство ед. продукции, усл. ед. А

Показатели Количество, необходимое для производства 1 ед. продукции: товара Х товара Y товара Z

Основные материалы Б

0,81 0,30 0,39

0,60 0,11

В

1,08 0,61 -

Необходимое количество основных материалов умножается на ожидаемую цену единицы материала с тем, чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат. Рассчитать бюджет прямых затрат на материалы, форма которого и необходимые для расчета данные представлены в табл.1.4. Таблица 1.4 Бюджет прямых затрат на материалы Показатели

Основные материалы Б

А первый вариант 2

1 Количество сырья, необходимое для производства 1 ед. продукции, усл. ед.: товара Х ? товара Y ? товара Z ? Количество сырья, необходимое для производства всей продукции, усл. ед.: товара Х ? товара Y ? товара Z ? Необходимое количество запасов на 80000 конец периода, усл. ед. Величина запасов на начало периода, 103000 усл. ед.

В

второй вариант 3

первый вариант 4

второй вариант 5

первый вариант 6

второй вариант 7

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

80000

40000

40000

120000

120000

103000

44000

44000

114200

114200

Продолжение табл. 1.4 1 Итого количество материалов для закупки, усл. ед. Цена единицы материала, ден.ед. Итого прямые материальные затраты, ден. ед.

2

3

4

5

6

7

?

?

?

?

?

?

1,6

1,6

2,7

2,7

2

2

?

?

?

?

?

?

вариант 1 ?

вариант 2 ?

Всего прямые материальные затраты, ден. ед.

4.1.4. Расчет бюджета прямых затрат на оплату труда Производственные нужды, определяемые в бюджете производства, представляют собой исходный пункт для составления бюджета прямых затрат на оплату труда. Чтобы оценить общие расходы по заработной плате, необходимо количество отработанных в производстве часов умножить на средний уровень почасовой оплаты труда. Каждый вид продукции проходит два технологических этапа. На первом этапе при производстве 1 ед. товара X затрачивается 0,7 часа, на 1 ед. товара Y – 1 час, товара Z – 1,2 часов. Во втором 1, 2 и 4 часа соответственно. Оплата труда ППП участвующих в первом технологическом процессе получают повременную зарплату 1,5 ден. ед. /час; во втором – 1,6 ден. ед./час. Рассчитать бюджет прямых затрат на оплату труда, форма которого и необходимые для расчета данные представлены в табл.1.4. Таблица 1.4 Бюджет прямых затрат на оплату труда Показатели

1 Количество рабочих часов, необходимых для производства: товара Х товара Y товара Z Итого: Часовая ставка оплаты труда, ден. ед. Итого расходы по оплате труда, ден. ед.

первый второй вариант вариант Первый этап 2 3

? ? ? ? ? ?

Всего расходов на оплату труда, ден. ед

11

? ? ? ? ? ?

первый второй вариант вариант Второй этап 4 5

? ? ? ? ? ? первый вариант

? ? ? ? ? ? ?

второй вариант

?

Величина прямых затрат труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами с тем, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет минимизировать простои и устранить недостаток трудовых ресурсов. 4.1.5. Расчет бюджета общепроизводственных расходов Бюджет общепроизводственных расходов обычно включает затраты на оплату труда управленческого и вспомогательного персонала, коммунальные расходы, расходы на содержание зданий и сооружений и т.п. Для учета общепроизводственных расходов по каждому подразделению, часто составляются дополнительные бюджеты, позволяющие руководителям подразделений сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную ответственность, а также помогают менеджеру по производству оценивать деятельность каждого подразделения. Для расчета планового уровня общепроизводственных расходов (условно-постоянных) необходимо произвести их дифференциацию на постоянную и переменную часть с использованием одного из методов: графического, минимакса или наименьших квадратов, наиболее точным является последний. Издержки предприятия можно описать уравнением прямой Y=a+bx, используя данные о совокупных издержках предыдущего периода определяют коэффициенты a и b (1.2) , на основании которых рассчитывают плановый уровень затрат. b=

∑ ( Х − Х )(Y − Y ) ∑ (X − X )

(1.4)

2

где а – постоянные затраты; b - ставка переменных издержек (средние переменные расходы в себестоимости продукции). Таблица 1.5 Данные для расчета условно-постоянных общепроизводственных расходов Месяц 1 1 2 3 4 5 6 7 8

Объем производства, Общепроизводственные расходы, тыс. руб. тыс. шт. 2 3 145112,9 514776 165843,3 580569 186573,7 646362 207304,1 712155 165843,3 580569 145112,9 514776 145112,9 514776 155478,1 547672,5

12

Продолжение табл. 1.5. 1 9 10 11 12 Итого в среднем за месяц:

2 165843,3 165843,3 248764,9 176208,5

3 580569 580569 843741 613465,5

Экспертно определено, что условно-постоянные общепроизводственные расходы имеют следующую структуру: 45% - отопление и освещение, 35% - зарплата управленческого и вспомогательного персонала, 20%- прочие расходы. Бюджет общепроизводственных расходов может быть представлен следующим образом (табл. 1.6): Таблица 1.6 Бюджет общепроизводственных расходов Показатели

Абсолютное Норматив / ср. поИтого, ден. ед. значение казатель первый вариант второй вариант

Условно-постоянные общепроизводственные расходы: отопление и освещение зарплата управленческого и вспомогательного персонала прочие расходы Амортизация основных фондов

5600000

10%

Вспомогательные материалы Текущий ремонт Налог на имущество Условно-переменные общепроизводственные расходы: отопление, освещение, зарплата вспомогательного и управленческого персонала, электроэнергия Итого общепроизводственных расходов

5600000 5600000

5,85% 2%

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

182200

182200

? ?

? ?

?

?

?

?

4.1.6. Расчет себестоимости реализованной продукции 13

Бюджет составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из бюджетов: • прямых затрат на материалы; • затрат по оплате труда; • производственных накладных расходов. Рассчитать себестоимость реализованной продукции (табл. 1.7). Таблица 1.7 Себестоимость реализованной продукции на год, ден.ед. Показатели 1. Запасы готовой продукции на начало периода 2. Незавершенное производство на начало периода 3. Прямые материальные затраты: • запасы основных материалов на начало периода • закупки основных материалов • стоимость имеющихся в наличии основных материалов • запасы основных материалов на конец периода • стоимость основных материалов, израсходованных в производстве 4. Прямые расходы на оплату труда основного персонала 5. Общепроизводственные расходы 6. Итого производственные расходы 7. Незавершенное производство за весь период 8. Незавершенное производство на конец периода 9. Себестоимость произведенной продукции 10. Себестоимость продукции, готовой к реализации 11. Запасы готовой продукции на конец периода 12. Себестоимость реализованной продукции

Абсолютное значение ? 214400 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 220000 ? ? ? ?

4.1.7. Расчет полной себестоимости единицы реализованной продукции Рассчитать полную себестоимость единицы продукции X, Y, Z на основе распределения таких косвенных расходов как амортизация, электроэнергия, отопление и освещение, транспортные расходы, расходы на рекламу и технику безопасности, выбрав наиболее приемлемые базы распределения. Информация для расчета представлена в табл 1.8. Таблица 1.8. Расход основных ресурсов на производство продукции Вид продукта

Площадь, м2

1 X Y

2 80000 90000

Балансовая стоимость машин Численность и оборудования, ден. ед. ППП 3 127272 192728

4 64 92

Продолжение табо. 1.8. 14

1 Z

2 150000 320000

Итого

3 240000 560000

4 108 264

На основе проведенных расчетов и анализа точки безубыточности принять решение о более рациональной цене продажи каждого продукта или о его объеме реализации (выбрать наиболее оптимальный вариант из рассчитываемых – первый или второй или предложить третий). Соответствующие решения отразить в бюджете продаж, изменения в котором повлекут автоматические изменения статей во всех взаимосвязанных бюджетах.

4.2. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 4.2.1. Расчет бюджета доходов и расходов Бюджет доходов и расходов составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов с учетом информации о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Рассчитать бюджет доходов и расходов, типовой формат которого представлен в табл. 2.1., адаптировав его к рассмотренной выше ситуации (дополнить, объединить, или удалить отдельные виды статей бюджета). Таблица 2.1 Формат бюджета доходов и расходов на год., ден.ед. Предыдущий год (факт)

Показатели

Общий оборот

1

2

Резерв для расчета с госбюджетом Полуфабрикаты для других цехов Чистая выручка от реализации Прямые затраты (себестоимость) Закупки товаров, сырья, материалов основные материалы покупные изделия Основная заработная плата с начислениями Валовая прибыль

15

I П III IV Всего за год Янв Фев Март кв кв кв кв (план) 3

4

5

6

7

8

9

10

1

Накладные расходы Коммерческие расходы реклама прочие Управленческие расходы амортизация основных фондов заработная плата с начислениями прочие Проценты к получению Проценты к уплате Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Общезаводские расходы амортизация основных фондов заработная плата с начислениями прочие

2

Продолжение табл. 2.1 3

4

5

6

7

8

9

10

Полуфабрикаты других цехов Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы Балансовая прибыль (убыток) струкНалог на прибыль Отвлеченные средства Погашение кредитов Прочие выплаты и резервы Чистая прибыль (убыток) структур-

Бюджет доходов и расходов содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных бюджетов на годовой бюджет прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее корректировка. 4.2.2. Расчет бюджета движения денежных средств Бюджет движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, недели, месяца или более длительного периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода затем сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия); 16

разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах. Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по инвестиционному бюджету отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов. Рассчитать бюджет движения денежных средств, типовой формат которого представлен в табл. 2.2, предварительно смоделировав схему привлечения и отвлечения денежных средств (выручка от реализации, оплата сырья, оплата заработной платы и пр.), например, следующим образом: пусть оплата за отгруженную продукцию в первом месяце поступает 20% от отгрузки, во втором – 25%, в третьем –40%, в четверном – 10% (5% - безнадежные долги). Таким образом, если в январе произвели и отгрузили продукцию на сумму X д.ед, в феврале – на сумму Y д.ед, в марте – Z д.ед., то в бюджете движения денежных средств согласно предполагаемой схемы отразятся следующие значения: январь X*20%

февраль X*25%+Y*20%

март X*40%+Y*25%+Z*20%

апрель X*10%+Y*40%+Z*25%

и т.д.

При необходимости (наличие отрицательного конечного сальдо и др.) оптимизировать поступления денежных средств, введя дополнительные условия: кредит с учетом условий его погашения в последующих месяцах, авансы от потребителей и пр.) Таблица 2.2 Формат бюджета движения денежных средств на год Показатели

(факт

1 Вступительное сальдо Поступило денежных средств — всего Выручка от реализации товаров, продукции, услугвсего В том числе:

2

Янв 3 100000

17

Фев Март 4

5

I П III IV Всего KB KB KB KB за год (план) 6 7 8 9 10

Продолжение табл. 2.2 1 за наличный расчет и предоплата поступления за ранее отгруженную продукцию Авансы от потребителей Бюджетные ассигнования и целевое финансирование Кредиты, займы Дивиденды и полученные проценты Прочие поступления Направлено денежных средств — всего Оплата товаров и услуг В том числе: сырье, материалы, товары прочие прямые расходы структурного подразделения накладные расходы структурного подразделения общезаводские расходы ПО превышение поставок полуфабрикатов из других цехов прочие общезаводские платежи Оплата труда Прочие операционные платежи

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Первоначальные капитальные затраты В том числе на: выдачу авансов оплату участия в строительстве оплату машин и оборудования финансовые вложения Выплата дивидендов и процентов Расчеты с бюджетом Оплата процентов по кредитам Прочие выплаты и перечисления В том числе: возврат кредитов прочие Кассовый прирост Конечное сальдо

4.2.3. Расчет бюджета по балансовому листу Расчетный баланс обычно составляется по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее важные виды активов и пассивов (табл. 2.3.). 18

Таблица 2.3 Формат расчетного баланса на год. д.ед. Статьи баланса

(факт)

Всего за год (план)

АКТИВЫ Текущие активы Банк и касса (конечное сальдо) Дебиторы (счета к получению) Материальные запасы (сырье и готовая продукция) Прочие Основные средства Нематериальные активы Минус Износ по основным и нематериальным активам Прочие активы и авансы ПАССИВЫ Текущая задолженность Краткосрочные долги к уплате Предстоящие выплаты по долгосрочным кредитам Кредиторы (счета за сырье и пр.) Проценты по кредитам к уплате Налоги и платежи в бюджет Долгосрочная задолженность Прочие долгосрочные обязательства Собственный капитал Уставный фонд Нераспределенная прибыль

Если сложить все статьи активов (сумму амортизации — со знаком минус), то получим статью «Активы». Эта статья активов обязательно равна статье «Пассивы» другой части расчетного баланса. Вычитая из статьи «Активы» сумму всех перечисленных статей пассивов, получаем статью «Собственный капитал», который показывает, на какую величину то, чем владеет бизнес, превосходит по стоимости его обязательства, т. е. собственный капитал показывает превышение активов бизнеса над всеми его обязательствами. Он включает в себя следующие статьи: • уставный фонд (акционерный капитал) — определяется в соответствии с заявленным уставным капиталом вновь создаваемой фирмы или той части капитала нового бизнеса, которую планирует вложить в новый бизнес уже существующее предприятие; • нераспределеная (или накопленная) прибыль — эта та часть накопленной чистой прибыли, которая в различной форме используется в новом бизнесе (например, в виде основных средств или нематериальных активов) и показывает, насколько увеличится со временем единица вложений (инвестиций) за бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция может иметь минусовое значение (это показывает, что бизнес «проедает» уставный капитал). 19

5. САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА СТУДЕНТОВ 5.1. Перечень тем для углубленного изучения курса 1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 2. Системы корпоративного бюджетирования. 3. Выделение финансовой структуры предприятия. Критерии отнесения подразделений к ЦФО, ЦФУ, МВЗ. 4. Матрица Мобли: возможности, структура, технология составления. 5. Оптимизация финансовых показателей с целью разработки сбалансированного финансового плана. 6. Системы материального стимулирования в условиях бюджетирования. Рекомендуемая литература: [2], [4], [16], [19], [28]. 5.2. Задания для выполнения расчетно-аналитической работы Представленные ниже задания предполагают выполнение комплексных задач с составлением всей последовательности бюджетов, начиная с бюджета продаж, результатом расчета которых является основной бюджет. Наиболее целесообразным представляется оформление каждого бюджета задания на отдельном листе MS Excel, созданных в одном файле. Благодаря ссылкам между консолидирующими статьями бюджетов, расположенных на соответствующих листах, достигается их взаимосвязь, комплексность, возможность изменения статей ранее составленных бюджетов при автоматическом пересчете последующих бюджетов с целью оптимизации результата. 5.2.1. Фирма "Конструкционные материалы" производит две модели строительных конструкций. Ожидаемая цена продажи в 2000 году модели А равна 50$ (объем продаж – 2000 изделий), модель B будет продаваться за 90$, ожидаемый объем продаж – 3000 изделий. К концу планового 2000 года фирма должна иметь на складе 50 изделий модели А и 100 изделий модели В. Фактические остатки готовой продукции на начало планового периода составили 200 изделий А и 300 изделий В, при этом стоимость запасов готовых изделий составила 24000$. При производстве изделий фирма использует материал М11 (стоимость закупки 1$ за 1 кг) и материал М12 (стоимость закупки 2$). Нормы расхода и остатков материалов, а также трудоемкость производства представлены в таблице 5.1. Оплата часа работы основного производственного персонала 2$ в час.

20

Таблица 5.1 Нормы расхода и остатков материалов Нормы расхода, кг/шт М11 М12 Остатки материалов, кг: на начало планового периода на конец планового периода Трудоемкость производства (в человекочасах труда основного производственного персонала)

Изделие А

Изделие В

2 5

1 10

2000 800

3000 1500 5

4

Амортизация основных фондов составит в плановом году 40000$, расходы на коммунальные услуги 30000$, затраты на содержание системы производственного контроля 15000$, оплата вспомогательного производственного персонала 20000$. Расходы, обеспечивающие сбыт производимой продукции и управление фирмой в целом, будут в плановом году характеризоваться следующими показателями (табл. 5.2): Таблица 5.2 Планируемые показатели расходов Показатели

Значение 5000 15000 25000 3000 5000 10000 20000

Аренда офиса Зарплата руководителей Сбытовые расходы Прочие расходы управления Комиссионные расходы Реклама Зарплата офиса

По итогам деятельности предприятия за отчетный год составлен баланс (табл. 5.3) и предполагается следующее движение денежных средств в планируемом периоде (табл. 5.4). Таблица 5.3 Баланс предприятия за отчетный год Текущие активы: Денежные средства Долги клиентов Запасы Итого текущих активов Основные фонды: Оборудование (Минус накопленная амортизация) Итого основных фондов Итого активов

500 10000 32000 42500

Задолженность: Долги поставщикам Собственный капитал Капитал Накопленная прибыль Итого собственного капитала

400000 (80000) Итого собственного задолженности 320000 362500$

21

капитала-

50000 200000 112500 312500 362500$

Таблица 5.4 Движение денежных средств в плановом году Период Платежи клиентов Расходы

1 кв. 70000

2 кв. 100000

3 кв. 80000

4 кв. 75000

Итого 325000$

50000

90000

90000

80000

310000$

5.2.2. На предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта. Совокупность собранной информации представлена ниже. Таблица 5.5 Прогноз объемов продаж и цен Прогноз сбыта и цен Ожидаемый объем, тыс.шт. Ожидаемая цена единицы продукции, у.е.

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

10,000

30,000

40,000

20,000

20,00

20,00

20,00

20,00

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 0,60 у.е. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,5 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7,5 у.е Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 у.е на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,6 у.е. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,0 у.е. 22

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 у.е. на единицу проданного товара. Таблица 5.6 Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат, у.е. Реклама Зарплата управляющих Страховка Налог на недвижимость

1 квартал 40,000 35,000

2 квартал 40,000 35,000

3 квартал 40,000 35,000

1,9000

37,750

4 квартал 40,000 35,000 18,150

Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,0 у.е. в первом квартале и 20,0 у.е. - во втором квартале. Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды. Пусть ставка налога на прибыль составляет 24%. Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (табл. 5.7). Таблица 5.7 Баланс предприятия, у.е. Актив

Пассив

Оборотные активы:

Обязательства:

Денежные средства

42,500

Текущие обязательства Счета к оплате

Счета дебиторов

90,000

Запасы сырья

4,200

7,000 кг

Запасы готовой продукции Всего оборотные активы Основные средства

26,000

2000 штук

Земля

80,000

Сооружения и оборудование Накопленная амортизация Сооружения и оборудования нетто Итого активы

700,000

Акционерный капитал: Обыкновенные акции, без номинала Нераспределенная прибыль Всего акционерный капитал

162,700

25,800

175,000 449,900 624,900

(292,000) 408,000 650,700

Итого пассивы

23

650,700

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов должна включать: • Бюджет продаж с графиком поступления денежных средств. • План производства продукции (компания производит единственный продукт). • Бюджет затрат на основные материалы с графиком оплаты. • Бюджет затрат на оплату труда основного персонала. • Бюджет накладных затрат. • Бюджет себестоимости. • Бюджет административных и маркетинговых затрат. • Плановый отчет о прибыли. • Бюджет движения денежных средств. • Плановый баланс. В качестве упрощающих факторов принять следующие допущения: • бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы, • предприятие производит и продает один вид продукта, • предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, • все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями), • налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме - прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части. Рекомендуемая литература: [1], [3], [5].

ЛИТЕРАТУРА Основная 1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1997. 2. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002. 3. Гибкое развитие предприятия в условиях рынка: Проблемы, закономерности и пути реформирования/ Под ред. В.Н. Самочкина – Тула:ТГУ,1997. 4. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350с 24

5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент - М.: Финансы и статистика, 1999. 6. Радионов А.Р, Радионов Р.А. Управление сбытовыми запасами и оборотными средствами предприятия (практика нормирования). – М.: Дело и сервис, 1999. 7. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование – М.: Дело, 1998. 8. Семь нот менеджмента. – М.: ЗАО «Журнал Эксперт», 1998. 9. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 1997. 10. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер с англ. - СПб.: Пергамент, 1998. - 496с. Дополнительная 1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1996. - 384с. 2. Блэк Д., Маккейб Д. Внедрение новой системы управления на предприятии // Проблемы теории и практики управления, 1996. - №1. - 26с. 3. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. С англ. / Гл. Ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 286с. 4. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент. - М.: Гардарика, 1996. 416с. 5. Внутрифирменное планирование в США /Под ред. Седова В.И. - М.: Прогресс, 1972. - 390с. 6. Гончаров В.В. В поисках совершенства управления: Руководство для высшего управленческого персонала: Опыт лучших промышленных фирм США, Японии и стран Западной Европы. - М.: МП “Сувенир”, 1993г. - 184с. 7. Гришин В.Д. Акционерные общества: финансы, коммерция, учет, ревизия. - М: Мир, 1991. - 315с. 8. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций: Пер. с англ. / Науч. ред. В.Н. Рысина. - Ярославль: Елень, 1993. - 462с. 9. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 245с. 10.Как управлять предприятием нефтяной и газовой промышленности/ Под ред. Тищенко А.С. - М.: Недра, 1989.- 461с. 11.Киперман Г. Я. Планирование деятельности акционерных обществ// Журнал для акционеров, 1995. - №1,. №2. - 31 с. , 38 с. 12.Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. - М.: Финансы и статистика, 1981. - 184с. 13.Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1991. - 93с. 14.Лялин В.А., Воробьев П.В. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы). - С.-Петербург: Юность, Петрополь, 1994. - 516с. 25

15.Менеджмент организации / Под ред. Румянцевой З. П. - М.: Инфра М, 1996. - 240 с. 16.Моден Я. Методы эффективного управления. - М.: Экономика, 1989. - 233с. 17.Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993. - №8. - 31 с. 18.Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400с. 19.Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. – Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2002. 20.Питерс Р., Уотерман Р. В поисках эффективного управления. - М.: Экономика, Дело, 1992. - 510с. 21.Синк Д. Скотт. Управление предприятием: планирование, учет, контроль /Пер. с англ. - М.: Пргресс, 1989. - 361с. 22.Смоляр Л.И. Оперативно-календарное планирование. Модели и методы. - М.: Экономика, 1979. - 213с. 23.Сурков Г. Эволюция систем управления // Финансист, 1997. - № 9. 84с. 24.Туленков М. Ключевая позиция финансового менеджмента в организации // Проблемы теории и практики управления, 1997. - №4.- 31с. 25.Уткин Э.А. Управление компанией. - М.: Ассоциация авторов и издателей “ТАНДЕМ”. Издательство ЭКМОС, 1997. - 304с. 26.Финансовое планирование и контроль /Под ред. Поукока М.А., Тейлора А.Х. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 480с. 27.Шеффер У., Вебер Ю., Гёльдель Х. Организация стратегического и оперативного управления на предприятии // Проблемы теории и практики управления, 1998. - № 2. - 43с. 28.Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. / Пер. с польск. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 226с.

26

СОДЕРЖАНИЕ 1. Цели и задачи курса 2. Тематический план курса 2.1. Перечень тем лекционных занятий 2.2. Перечень тем практических занятий 3. Программа курса 4. Методические указания к выполнению практических заданий 5. Самостоятельная работа студентов 5.1. Перечень тем для углубленного изучения курса 5.2. Задания для выполнения расчетно-аналитической работы Литература

27

3 3 3 4 4 6 20 20 20 24

ВНУТРИФИРМЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. Методические указания по изучению курса и самостоятельной работе студентов очной и заочной форм обучения специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии отраслей ТЭК».

Составители: Дебердиева Е.М., к.э.н., доцент Зольникова С.Н., к.э.н., доцент Поливьянов В.А., ассистент

Подписано к печати Заказ № Формат 60х84 1/16 Отпечатано на RISO GR 3750

Бум. писч. №1 Уч.изд.л. Усл.печ.л. Тираж экз.

Издательство «Нефтегазовый университет» Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет» 625000, Тюмень, ул. Володарского, 38 Отдел оперативной полиграфии издательства «Нефтегазовый университет» 625039, Тюмень, ул. Киевская, 52

28

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

“ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Институт нефти и газа

Кафедра Менеджмента в отраслях ТЭК

ВНУТРИФИРМЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Методические указания по изучению курса и самостоятельной работе студентов специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии отраслей ТЭК» очной и заочной форм обучения

Председатель РИС ___________ Перевощиков С.И.

Проректор _________________ «___» _______________200__г. Рассмотрено на заседании кафедры МТЭК Протокол №___от___200__г. Подпись ___________________ (зав.кафедрой)

Подписи и контактные телефоны авторов

Рассмотрено на заседании методической комиссии института (факультета) ___________________________ Протокол №___от___200__г. Подпись____________________ (председатель учебно-методического совета)

Тюмень 2004 29

30