МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное...
54 downloads
76 Views
419KB Size
Report
This content was uploaded by our users and we assume good faith they have the permission to share this book. If you own the copyright to this book and it is wrongfully on our website, we offer a simple DMCA procedure to remove your content from our site. Start by pressing the button below!
Report copyright / DMCA form
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования«Оренбургский Государственный Университет» Кафедра финансов
В. П. КУЗНЕЦОВ
НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К СЕМИНАРСКИМ ЗАНЯТИЯМ
Рекомендовано к изданию Редакционно-издательским советом государственного образовательного учреждения высшего профессионально образования «Оренбургский государственный университет»
Оренбург 2005
1
УДК 351.713(07) ББК 65.261.4я7 К 89 Рецензент кандидат экономических наук, доцент А.М. Балтина
К 89
Кузнецов В.П. Налоговое администрирование [Текст]: методические указания к семинарским занятиям / В.П. Кузнецов – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 65 с.
Методические указания предназначены для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Налоговое администрирование» студентов специальности 351200 - «Налоги и налогообложение»
ББК 65.261.4я7
Кузнецов В.П., 2005 ГОУ ОГУ, 2005 2
Введение Знание и правильное применение законодательства о налогах и сборах – необходимое условие успешной работы с налогоплательщиками и один из показателей демократичности общества и государства. Актуальность подготовки специалистов в области налогового администрирования потребовала от государства введения для студентов специальности «Налоги и налогообложение» финансово-экономических факультетов ВУЗов нового учебного курса - «Налоговое администрирование». Сейчас в Российской Федерации, как никогда, значительно возросла роль специальности «Налоги и налогообложение», а добротно обученные этой специальности специалисты – востребованы государством. Состоявшиеся в рамках реформы правовые новации в системе и структуре государственных органов исполнительной власти, инициированные Указом Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314,* существенно изменили систему органов налогового администрирования и структуру органов налоговой администрации и не могли не сказаться в целом на государственном управлении в области налогов. В общем плане дисциплина «Налоговое администрирование» изучает вопросы регулирования процессов налогового администрирования налоговой администрацией. Современное налоговое администрирование, это повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Налоговое администрирование представляет собой органичную составную часть более общей и универсальной деятельности государства в сфере налоговых правоотношений (государственного управления в области налогов). Предлагаемые Методические рекомендации составлены в помощь студентам финансово-экономического факультета Оренбургского государственного университета при подготовке к семинарским занятиям по дисциплине «Налоговое администрирование» (специальность 351200 - «Налоги и налогообложение», квалификация специалист по налогообложению). Основные положения учебных тем, изучаемых на лекционных занятиях, изложены в соответствии с планом проведения семинарских занятий. Для облегчения усвоения учебной дисциплины приведен краткий комментарий основополагающих понятий и терминов. Основные положения изучаемых тем в конспективном виде содержат тезисы для выступления студентов на семинарском занятии. Составленные к каждой теме дискуссионные вопросы и задания для индивидуальной работы (приближенные к практике) ориентируют студентов на самостоятельную работу с первоисточниками, исключают формализм в обучении. При таком подходе на семинарских занятиях используется 3
дискуссия, как элемент учебного процесса, при максимально возможном участии в ней студентов учебной группы. Внимание: подготовку к каждой теме рассматриваемой дисциплины необходимо начинать с ознакомления с ней в Методических рекомендациях, где обозначены направления и объем познаний, требуемые для участия в семинарском занятии, приведен ориентировочный перечень учебной литературы. Зная круг дискуссионных вопросов к каждой теме, все студенты группы должны быть готовы к их обсуждению (после ответов на основные вопросы семинарского занятия). По окончании каждой лекции лектор дает персональные задания студентам для индивидуальной работы на семинарском занятии, что не исключает, а наоборот, предполагает, активное участие других студентов в обсуждении круга этих вопросов. Практический совет студентам, изучающим дисциплину «Налоговое администрирование». Теория и практика налогового администрирования находятся в постоянном развитии, а необходимые коррективы в учебнометодическую литературу вносятся с опозданием. Отсюда вывод: лекции необходимо посещать. Хотя бы потому, что учебный лекционный материал излагается с учетом текущих изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов. При изложении лекции лектор обязан заострить внимание студентов на этих обстоятельствах и, в соответствии с этим рекомендовать перечень действующих на данный момент нормативных актов и «не устаревшей» учебной и методической литературы, освещающих процессы налогового администрирования в России. Именно на лекции восполняется информационно-правовой вакуум, образующийся время от времени, как следствие незаконченной административно-правовой реформы в России. «Кто не идет в университет как в храм науки, тот идет в него как в преддверие карьеры» (Д.Писарев), и в этом нет ничего зазорного. Но фундаментом здорового карьеризма будущего налогового инспектора, мечтающего быть «администратором», является знание процессов налогового администрирования, их правильное использование в практической деятельности, и конечно, нравственная чистоплотность «мытаря».
4
1 Общая характеристика государственного и местного управления 1.1 Государственное управление в сфере экономики План занятия 1 Понятие и основные черты государственного управления. 2 Система и структура органов государственной власти. 3 Особенности управления экономической сферой. Основные положения изучаемой темы Необходимые условия управления - совместная деятельность людей, требующая объединения, регулирования и контроля. Управление - деятельность организационного характера. Государственное управление – вид государственной деятельности, осуществляемой на основе и во исполнение федеральной конституции и иных законов, органами законодательной, исполнительной и судебной власти в целях решения задач, поставленных перед государством. Отличие государства от органов управления первобытным обществом: наличие отделенной от общества публичной власти; взимание налогов и сборов; разделение населения на территории. Признаки государства, отличающие его от других организаций, существующих в обществе: государство - единственная организация власти в масштабе всей страны; наличие у государства специального аппарата принуждения; только государству принадлежит право издавать обязательные для всеобщего исполнения нормативные правовые акты. Государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения – на законодательную, исполнительную и судебную, которые самостоятельны (ст.10 Конституция РФ). Система органов законодательной власти федеральные законодательные органы и органы, осуществляющие законодательную власть в субъектах Федерации. Элементы классификации органов законодательной власти территориальный масштаб деятельности, организационно–правовые формы и объем компетенции. Состав двухпалатного Федерального Собрания - Совет Федерации, Государственная Дума. Структура палат - комитеты и комиссии. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации - Государственные Советы, Законодательные Собрания и другие. Исполнительная власть - подзаконна, универсальна и предметна. Задача администрации исполнение решений субъектов законодательной власти.
5
Осуществляемая Правительством Российской Федерации трехуровневая система управления - федеральные министерства – федеральные службы федеральные агентства (глава 6, ст.ст. 110-117 Конституции РФ). Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации – глава исполнительной власти (президент, глава Правительства, глава Администрации), органы государственного управления (министерства, комитеты, департаменты, управления,, отделы, иные органы). Специфика судебной власти: рассмотрение и разрешение споров о праве, полномочия по осуществлению правосудия принадлежит исключительно суду. Существенная особенность судебной власти - особая процедура (методы) ее осуществления. Система федеральных судов: - Конституционный Суд Российской Федерации; - Верховный Суд Российской Федерации, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции; - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов (часть 3 ст.4 ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»). Мировые судьи в Российской Федерации - судьи общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, они входят в единую судебную систему Российской Федерации. Президент Российской Федерации – глава государства, прямо не входящий не в одну из ветвей государственной власти, следуя принципу разделения властей (ст. 80 Конституции РФ). Государственно-правовое регулирование экономики - одно из проявлений (функций) государственного управления. Основной смысл и содержание его состоит в установлении и обеспечении государством общих правил поведения (деятельности) субъектов общественных отношений и корректировке их в зависимости от изменяющихся функций. Формы государственного регулирования экономики - законные и подзаконные акты, судебные акты. Задачи, решаемые государством в сфере управления экономикой пополнение государственного бюджета, финансирование особо значимых государственных программ, содержание государственного аппарата, признание и поддержание приоритетных направлений экономики, перемещение капитала из одной – в другую экономическую сферу и. т.д. Характерная черта либеральной модели управления экономикой наличие рациональной и стабильной правовой структуры, в рамках которой граждане осуществляют любую, не запрещенную законом деятельность, по собственному усмотрению. 6
Конституционные принципы налогового права, влияющие на развитие законодательства о налогах и сборах: - всеобщность (обязанность каждого платить законно установленные налоги); - верховенство представительной власти в установлении налогов и сборов; - прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги; однократность налогообложения; - очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени); - определенность налогообложения (в законодательных актах об отдельных налогах устанавливаются элементы налогообложения); - преимущество ратифицированных в Российской Федерации международных норм и правил налогообложения в случае разночтения их с российским правом. Пределы вторжения государства в вопросы управления экономикой установление общих правил поведения, универсальность которых состоит в возможности их применения к чрезвычайно широкому спектру многообразных ситуаций. Основные направления правового управления в сфере рыночной экономики: а) установление целей развития российской экономики, интегрирования ее с международной экономикой; б) законодательное закрепление и гарантия всех форм собственности и их равенство; в) точное определение круга лиц, относящихся к хозяйствующим субъектам, которые могут быть участниками экономической деятельности; г) запрещение на законодательном уровне порочных методов ведения финансово – хозяйственной деятельности участниками экономических правоотношений (например, воспрепятствование монополизации на рынке товаров и услуг); д) установление общих правил поведения в экономической сфере для государства и иных участников экономической деятельности; е) регламентация процедуры разрешения разногласий и споров, возникающих в связи с осуществлением экономической деятельности. Применяемые в ходе государственного регулирования экономические методы воздействия: налоги и сборы, гарантии, кредиты, дотации, различные тарифы и пошлины и другие. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 В чем выражается самостоятельность трех ветвей власти? 2 Точно ли передает термин: «исполнительная власть», содержание деятельности этой власти? 3 Только ли суд рассматривает спор о праве? 7
4 Формирование законодательства о налогах и сборах – исключительная компетенция законодательных органов? 5 Влияют ли реально положения Конституции РФ на формирование законодательства о налогах и сборах? 6 Все ли положения Налогового кодекса РФ соответствуют конституционным принципам налогового права? 7 Не нарушает ли государство пределы дозволенного вторжения в сферу управления экономикой? Либо наоборот самоустраняется от решения отдельных вопросов в этой сфере? 8 Отличаются ли степень и направленность участия государства в управлении государственным и негосударственным секторами экономики? 9 Что первично, право или экономика? 10 Как соотносятся между собой экономические и налоговые правоотношения? 11 Как соотносится между собой управление в сфере экономикой и в области налогов и сборов? 12 Как вы считаете, в России существует либеральная модель управления налогами либо наоборот? Задания для индивидуальной работы 1 На основе знаний дисциплины «Правоведение» составьте две сравнительные таблицы терминов: а) «законодательная власть», «исполнительная власть», «судебная власть»; б) «законный акт» и «подзаконный акт». Выделите их общие черты, различия и взаимосвязь в процессе правотворческой и правоприменительной практики. 2 Подберите пример регулирования индивидуализированного налогового отношения нормами законодательства о налогах и сборах и нормативными правовыми актами, не относящимися к законодательству о налогах и сборах. 3 Изучите послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26 мая 2004 года, сравните их с предшествующими посланиями, и сделайте вывод о том, как изменялись приоритеты государственного управления в сфере экономики и области налогов? 1.2 Государственное управление в области налогов План занятия 1 Компетенция федеральных законодательных органов. 2 Компетенция законодательных органов субъектов Российской Федерации. 3 Компетенция федеральных органов исполнительной власти. 4 Компетенция органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. 8
5 Компетенция судов. 6 Прокурорский надзор. 7 Государственное управление налогами за рубежом. Основные положения изучаемой темы Принципы развития налоговых отношений – равенство, всеобщность и соразмерность. Общий предмет налогового администрирования – отношения по взиманию налогов и сборов. Основные черты правоотношений по взиманию налогов и сборов: - организационно-имущественный характер отношений; - отношения основаны на власти и подчинении сторон; - участники отношений: с одной стороны, субъекты публичного права (налоговые органы), с другой, частного права (налогоплательщики); - налоговые отношения существуют только в правовой форме. Компетенция Совета Федерации и Государственной Думы в сфере управления экономики – рассмотрение, принятие законов, по вопросам: а) федерального бюджета; б) федеральных налогов и сборов; в) финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии (статья 106 Конституции РФ). Общие условия установления налогов и сборов - выражаются в том, что налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, конкретно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (статья 17 НК РФ). А при необходимости: налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Процедура установления сборов - определение их плательщиков и элементов обложения применительно к конкретным сборам. Вертикаль действующих в России законов по степени юридической силы (сверху вниз) – федеральная конституция, федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации. Предмет ведения Российской Федерации применительно к управлению в области налогов - федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (пункт «з» статьи 71 Конституции РФ). Предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов: - установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации; административное, административно – процессуальное законодательство (пункты «и», «к» статьи 72 Конституции РФ). Налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) - платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом (статья 14 НК РФ) и законами субъектов Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК, 9
законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации (часть 3 статьи 12 НК РФ). Задача законодательной власти в налоговой области: - разобраться, какие законы в этой области уже приняты; - выявить в них нерешенные либо проблемные вопросы, недоработки и противоречия; - определиться с тем, какую именно и для чего проводить налоговую политику; - обеспечить на длительную перспективу стабильность налоговой политики и налоговой системы посредством корректировки законодательства; - минимизировать, а в идеале исключить, факты лоббирования законопроектов корыстно заинтересованными лицами (группами лиц), для чего наладить постоянную и антикоррупционную экспертизу законодательства. Органы законодательной власти субъектов РФ обладают всей полнотой государственной власти – по вопросам, не относящимся к предмету ведения РФ и к ее полномочиям по предметам совместного ведения с субъектами РФ (статья 73 Конституции РФ). Акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в том числе по вопросам, связанным с налогообложением – подзаконные нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции), не входящие в объем понятий «законодательство» и «законодательство о налогах и сборах» (часть 1 статьи 4, статья 40, статья 59 НК РФ). Компетенция Конституционного Суда РФ – конституционный контроль (части 2-5, 7 статьи. 125 Конституции РФ и статьи 3 ФКЗ «О Конституционном Суде»). Предмет деятельности конституционных (уставных) судов субъектов РФ - рассмотрение вопросов соответствия законов субъекта РФ, нормативных правовых актов органов государственного власти субъекта РФ, органов местного самоуправления субъекта РФ конституции (уставу) субъекта РФ, а также для толкования конституции (устава) субъекта РФ. Подведомственность – разделение компетенции между различными органами и категорий дел к ней отнесенных. Подведомственность дел арбитражному суду - дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 27 АПК РФ). Подсудность в арбитражном процессе - правовой институт, определяющий компетенцию данного суда по разрешению экономических споров в первой инстанции. Компетенция судов общей юрисдикции - рассмотрение и разрешение дел, отнесенных к их компетенции, за исключением экономических споров и других дел, подведомственных арбитражному суду. Полномочия мирового судьи – рассмотрение в пределах своей компетенции гражданских, административных и уголовных дел в качестве суда первой инстанции. 10
Прокуратура РФ - единая федеральная централизованная система органов, осуществляющих от имени Российской Федерации надзор за соблюдением федеральной Конституции и исполнением законов, действующих на территории Федерации. Кроме этого прокуратура выполняет и иные функции, установленные федеральным законодательством (часть 1 ст. 129 Конституции РФ; часть 1 ст.1 ФЗ «О прокуратуре Российской Федерации»). Цель прокурорской деятельности - обеспечение верховенства закона, единства и укрепления законности, защиты прав и свобод человека и гражданина, охраняемых законом интересов общества и государства. Прокурорский надзор - деятельность специально уполномоченных должностных лиц (прокуроров), выполняемая ими от имени государства, по обеспечению точного исполнения и единообразного применения законов посредством своевременного выявления и принятия мер к ликвидации их нарушений, привлечения виновных к ответственности. Методы прокурорского реагирования на нарушения закона - принесение протеста; внесение представления; вынесение постановления; объявление предостережения о недопустимости нарушения закона (ст.ст. 23- 25.1 Закона). Разнообразие основных задач функционирования налоговых систем в странах с различным уровнем развития экономики - пресечение тенденции роста сектора теневой экономики; централизация контроля за источниками поступления доходов, более полное приближение модели национального налогового режима к международным стандартам; уменьшение размера подоходного налога и предоставление дополнительных налоговых льгот при вложении капитала в развитие бизнеса. Возрастание налоговой нагрузки – следствие преимущественно быстрого экономического роста в отдельных государствах; уменьшение налоговой нагрузки – вызвано преимущественно замедлением мирового экономического роста. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Выразите свое отношение о плюсах и минусах законодательной инициативы, материализованных в законодательстве о налогах и сборах. 2 Каковы тенденции и возможные последствия налогового администрирования в условиях наличия суперъобъемного законодательства о налогах и сборах? 3 Как соотносятся и сосуществуют правовые нормы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» и «все, что не запрещено, то разрешено» применительно к правомерной практике налоговой оптимизации? 4 Что означает требование, содержащееся в части 3 статьи 3 НК РФ о недопустимости налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав? 5 Существует коллизия интересов в области налогов и сборов субъекта Российской Федерации и входящих в него территориально муниципальных образований? 11
6 Не противопоставляет ли себя Конституционный Суд РФ законодательным органам, и не подменяют ли решения Конституционного Суда РФ законодательство о налогах и сборах? 7 Являются ли решения Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ источниками права, в том числе для налоговых правоотношений? 8 Принципиально отличие прокурорского надзора за деятельностью налоговых органов от других видов государственного надзора и контроля за ними? Задания для индивидуальной работы 1 Подберите материал, изучите и сравните законодательную политику государства в области налогов и сборов, выраженную в Конституциях РСФСР 1918, 1925, 1937 годов; Конституциях СССР 1924, 1936, 1978 годов; Конституции РФ 1993 года. 2 Подберите справочный материал за последние 2-3 года о принимаемых КС РФ и ВАС РФ решениях в области законодательства о налогах и сборах. По результатам анализа составьте таблицу с указанием тех положений законодательства о налогах и сборах, по которые данные суды выразили свое мнение и какое именно. 3 Подберите данные за последние 2-3 года, характеризующие степень эффективности законотворческой деятельности Законодательного Собрания Оренбургской области по вопросам управления региональными налогами. Обоснуйте и назовите критерии, которыми, по вашему мнению, обосновывается оценка работы регионального законодательного органа на этом направлении деятельности. 1.3 Местное управление в области налогов План занятия. 1 Понятие и назначение местного самоуправления. 2 Органы местного самоуправления. 3 Полномочия органов местного самоуправления в области налогов. Основные положения изучаемой темы Местное самоуправление - одна из основ конституционного строя; право населения на самостоятельное решение вопросов местного значения; форма народовластия. В пределах своих полномочий местное самоуправление самостоятельною (статья 12 Конституции РФ). Назначение местного самоуправления – обеспечить самостоятельное решение населением вопросов местного значения в городских, сельских поселениях и на других территориях, где расположены муниципальные органы. Компетенция органов местного самоуправления - самостоятельное управление муниципальной собственностью; формирование, утверждение и исполнение местного бюджета; установление местных налогов и сборов; 12
осуществление охраны общественного порядка; решение иных вопросов местного значения. Местные налоги и сборы - устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Элементы налогообложения, определяемые при установлении местного налога представительным органом местного самоуправления в нормативных правовых актах - налоговые ставки в пределах, установленных, Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. Предусмотрение налоговых льгот и оснований для их использования при установлении местного налога – право представительного органа местного самоуправлению (абзац 3 части 4 статьи 12 НК РФ). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Органы местного самоуправления и их управленческая роль в области налогов и сборов. 2 Компетенция представительных органов местного самоуправления в области налогов и сборов. 3 Компетенция руководителей органов местного самоуправления в области налогов и сборов. 4 Расскажите о процедуре принятия актов о местных налогах в органах местного самоуправления. 5 Назовите направления деятельности, по которым органы местного самоуправления и налоговые инспекции могут осуществлять совместную работу 6 Как налоговая инспекция строит свои деловые отношения с муниципальными органами, учитывая, что на обслуживаемой ею территории, находится не одно муниципальное образование. Задания для индивидуальной работы. 1 Сравните положения Закона РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 01.09.1995 г. (с изм. и доп.) и одноименного Федерального закона от 06.10.2003 г. - № 131-ФЗ, касающиеся управления в области налогов и сборов. 2 На примере любого органа местного самоуправления подберите материал, характеризующий: а) степень его участия в нормотворческой деятельности в области налогов; б) результаты этой деятельности для населения муниципального образования. 13
2 Система налогового администрирования и налоговой администрации в Российской Федерации 2.1 Становление и развитие отечественной системы управления налогами План занятия 1 Система налогообложения Руси и Российской Империи. 2 Реорганизация и функционирование налоговых органов в период создания и существования СССР. 3 Налоговые органы Российской Федерации. Основные положения изучаемой темы Назначение налогов – пополнение фондов денежных средств государства для обеспечения выполнения им своих функций. Формы налога в докапиталистических формациях – натуральные сборы и личная повинность. По мере появления денежных отношений, они полностью вытесняют натуральные, образуются налоговые системы. Дань населения – основной источник доходов государственной казны в Древней Руси (IХ-ХII века). Мыты – плата за пересечение границ земель удельных княжеств, проезд через заставы, мосты (ХIII-ХIY века). В период образования Русского централизованного государства (ХIYХYI века), дань – прямая подать в великокняжескую казну. Единица податного обложения – соха, обозначающая условную меру обрабатываемой земли (посошное обложение). Подать - внеэкономическая форма эксплуатации, не основанная на праве поземельной собственности. Финансовые приказы – органы контроля за государственными доходами, находящиеся в непосредственном ведении царя и Боярской Думы (ХYI век). Система кормления – содержание управленческого персонала административных образований за счет выплаты им дани населением. Переход на взимание большинства налогов и повинностей в денежной форме – результат становления рубля единой счетной единицей Русского государства (1535 г.). Двор – единица обложения, заменившая соху (вторая половина ХYII века). Подворный налог – форма прямого обложения; его объект – двор. Откупная система – передача государством частным лицам на определенный срок права сбора налога под гарантию внесения в казну обусловленной суммы доходов.
14
Подушная подать – форма прямого налога (заменила подворное обложение), взимаемая в равных суммах независимо от размера дохода, имущества (1724 г.). Промысловый налог – сбор с купцов (введен в конце ХYIII века). Назначение камер-коллегий – сбор налогов, решение вопросов земледелия, состояния дорог, и некоторые другие вопросы. Ближняя канцелярия, а затем Коллегии и казенные палаты (ХYIII век) – органы, ведавшие административно-финансовым контролем за работой государственных учреждений в России. Предмет ведения экспедиции о государственных доходах (1780 г.) доходы, расходы, ревизия счетов, взыскание недоимок, недоборов и недочетов. Министерство финансов России (создано 8 сентября 1802 г.) – орган государственного управления, принявший на себя функцию сборов и распределения денежных потоков для государственных расходов. Непосредственная функция налогового контроля возложена – на департамент податей и сборов в составе министерства. Упорядочение налоговой системы на рубеже ХIХ-ХХ веков - следствие формирования коллегиальных органов управления по видам налогообложения. Принцип построения специальных присутствий (начало ХХ века) – увязка с основными видами налогов: присутствие по государственному промысловому налогу; присутствие по квартальному налогу. Налогообложение с позиции диктатуры пролетариата – экономическое средство подавления собственника. Содержание налоговой реформы 1920-х годов – ломка прежней системы и структуры налоговых органов Российской Империи, построение новых на базе Народного комиссариата финансов; пополнение государственной казны административно-командными методами. Содержание налоговой реформы 1930-х годов окончательное искоренение частной собственности и всех форм предпринимательской деятельности, основными плательщиками налогов определены предприятия, вся прибыль которых изымалась в централизованные фонды. С указанного времени сформировалась структура и штатная численность налоговых инспекций. Последующие этапы реорганизации налоговых органов: 1959 г. (Управление государственных доходов Министерства финансов СССР); 1990 г. (Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР). 1991-1992 годы – создана единая централизованная Государственная налоговая служба Российской Федерации (с 1 января выведена из подчинения Минфина РФ). Сложившаяся с 1998 года единая централизованная система налоговых органов: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные органы (откорректированы главные задачи и функции, увеличено их количество). 15
Назначение единой централизованной системы налоговых органов – осуществление единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства России, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также контроля в пределах компетенции за соблюдением валютного законодательства. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В рамках административной реформы органов исполнительной власти, Указом Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 инициировано преобразование МНС РФ в Федеральную налоговую службу (ФНС России) в ведении Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России). Федеральная служба – орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. Федеральная налоговая служба – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением отечественного законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и сборов (иных обязательных платежей), а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, за соблюдением российского валютного законодательства. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Какие объективные факторы в истории Российского государства влияли (влияют) на образование той или иной налоговой системы? 2 Оказывают ли воздействие на формирование налоговой системы субъективные факторы? 3 Каким образом административно-правовая реформа государства оказывает воздействие на характеристику налогового администрирования? 4 В чем выражается преемственность реформирования налоговых органов в 1991-1992 годах и в 1998 году? 5 В чем коренное отличие реформирования налоговых органов в 1998 и 2004 годах? 6 На Ваш взгляд, какие плюсы и минусы содержатся в переходе на новую систему налогового администрирования образца 2004 года? Задания для индивидуальной работы 1 В чем различаются системы налоговых органов и формы отечественного административного управления в области налогов в период с 1917 по 1992 годы? Приведите примеры, используя учебно-методические материалы. 2 Представьте, что в Вашей власти провести реформирование налоговых органов. Предложите тезисно свою программу, обоснуйте. 16
3 Сравните в табличной форме перераспределение функций в области налогового администрирования между Минфином РФ и Федеральной налоговой службой. 2.2 Правовой статус Минфина России и федеральной налоговой службы по вопросам налогового администрирования План занятия 1 1 Понятие, предмет и содержание налогового администрирования и налоговой администрации. 2 Правовые основы налогового администрирования 3 Система и структура налогового администрирования. Основные положения изучаемой темы Налоговое администрирование - правовой институт налогового права, сформировавшийся в недрах финансового права в качестве самостоятельной отрасли. Понятие налогового администрирования – в широком смысле, это деятельность государственных органов власти, имеющая определяющее воздействие на процессы управления в области налогов, в узком смысле, повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Основные формы налогового администрирования – различные виды налогового контроля и способы его проведения. Особая разновидность налогового администрирования – юрисдикционная деятельность налоговых органов, в результате которой лица привлекаются к ответственности за налоговые правонарушения и налагаются штрафные санкции на правонарушителей. Порядок осуществления налогового администрирования – специальные процедуры, определенные и урегулированные процессуальными нормами, создающими в своей совокупности различные виды производств: - производство по назначению и проведению налоговых проверок; - производство по предъявлению требования об уплате налогов; - производство по взиманию недоимок с налогоплательщика, в том числе и за счет его имущества; - производство по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита; - производство по делам о налоговых правонарушениях и др. Процессуальный порядок реализации налогового администрирования – одна из важнейших гарантий соблюдения государственной дисциплины, законности и достижения наиболее эффективного результата. Предмет налогового администрирования – включает в себя: - налоговую систему; - структуру и компетенцию налоговых органов; 17
- статус участников налоговых отношений, как властного субъекта – налогового органа, так и подвластного – налогоплательщика, их права и обязанности; контрольные полномочия налоговых органов; - порядок и условия применения ими мер государственного принуждения, в том числе, по наложению штрафных санкций за налоговые правонарушения; - претензионно-исковую работу. Содержание налогового администрирования: - принципы построения налоговой системы; - правомочия органов власти разных уровней в регулировании налоговых отношений; - определение основных понятий, используемых в законодательстве о налогах и сборах; - права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов; - процедуры налогового контроля; - ответственность за налоговые правонарушения; - процедуры обжалования решений и действий налоговых органов и др. Правовые основы налогового администрирования – Конституция РФ, законодательство о государственной службе, специальное и общее законодательство о налогах и сборах, нормы международного права и международные договоры Российской Федерации, подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах. Система налогового администрирования – система обслуживания налогоплательщиков на основе новых высокоэффективных налоговых и информационных технологий в масштабе всей страны, предполагающая совершенствование организационно-структурного построения налоговых органов. Структура налоговых органов – организационная структура, группирующаяся на функциональной основе. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Государственное управление в области налогов и налоговое администрирование: единство и противоположность. 2 В настоящее время в научной литературе существуют три подхода к определению понятия «налоговое администрирование». Какой точки зрения придерживаетесь вы? Обоснуйте свою позицию. 3 Должностные лица органов внутренних дел занимаются налоговым администрированием? 4 Ограничивается ли сфера действия налогового администрирования налоговым правом? 5 Налоговые льготы – не узаконенное ли это средство для неуплаты налога? 6 Нуждается ли государство в доверии к нему налогоплательщика? 18
7 Выполнима ли задача обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений? 8 Как обеспечить справедливость налоговой системы? 9 Возможна ли стабильность отечественной налоговой системы? Задания для индивидуальной работы 1 Просмотрите научные публикации по вопросам налогового администрирования, изданные, начиная с 2003 года, определите свое отношение к ним. 2 Проанализируйте федеральную целевую программу «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)». Подберите данные, характеризующие достигнутые результаты. 3 Какое влияние оказало реформирование налогового администрирования и оптимизация структуры территориальных налоговых органов, проведенные в 2003-2004 годах, на состояние сбора налогов и сборов. Для выполнения этого задания подберите соответствующий статистический материал по видам налогов. План занятия 2 1 Компетенция, задачи и функции Минфина РФ. 2 Функции и задачи налоговой администрации. 3 Полномочия налоговой администрации. Основные положения изучаемой темы Вопросы ведения Минфина РФ сформулированы в одноименном Постановлении Правительства РФ от 97.04.2004 г. № 185. Компетенция Минфина РФ - выработка единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно – правовое регулирование на основании и во исполнение федерального законодательства, актов Президента РФ и Правительства РФ в финансовой сфере, в том числе в бюджетной, налоговой, страховой, валютной сфере, сфере государственного долга, в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, добычи, производства, переработки драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, включая определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а также выработку финансовой политики в области государственной службы и судебной системы (ст.1). Минфин РФ координирует и контролирует деятельность, находящихся в его ведении: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу. Свою деятельность Минфин РФ осуществляет непосредственно и через территориальные органы Федерального казначейства. Выработка единой государственной политики в налоговой сфере (налоговой политики) – одна из основных задач министерства.
19
Другие задачи, поставленные Правительством РФ перед министерством (они содержатся в статье 4 постановления), прямо или косвенно влияют на решение этой задачи. Решение вопросов налогового администрирования Минфин РФ реализует в таких основных функциях, как: а) разработка и представление в Правительство РФ проектов федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам: 1) федерального бюджета на очередной финансовый год, порядка его исполнения в очередном финансовом году, отчетности о его исполнении; 2) налоговой политики; 3) валютной политики; 4) избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам; 5) подписания и ратификации международных договоров и соглашений в сфере деятельности министерства; 6) контроля и надзора в финансово – бюджетной сфере; 7) противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, коррупции и финансированию терроризма; 8) регулирования бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности; 9) регулирования аудиторской деятельности; б) разработка и утверждение: 1) формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, методических рекомендаций и других нормативных правовых актов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 2) порядка организации и осуществления контроля и надзора в финансово – бюджетной сфере; 3) нормативных правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; 4) порядка представления в Минфин РФ отчетности в сфере аудиторской деятельности; в) осуществление: 1) составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, исполнения федерального бюджета; 2) экспертизы проектов финансово – экономических обоснований к законопроектам и проектов заключений Правительства РФ по законопроектам о введении или об отмене налогов, освобождении от их уплаты. Налоговая администрация – административно-распорядительный орган государственного управления, уполномоченный государством от его имени выполнять посреднические функции между ним и налогоплательщиками и поэтому наделенный особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения и налоговой службы, включая сбор налогов, контроль за полнотой и своевременностью поступления налоговых поступлений в бюджет. Функции налоговой администрации – основные направления профессиональной деятельности. 20
Приоритетная задача налоговой администрации правопорядка в сфере налоговых правоотношений.
–
обеспечение
Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Плюсы и минусы «брачного союза» Минфина РФ и ФНС России в решении вопросов налогового администрирования. 2 Налоговая администрация не барышня, чтобы нравится или вызывать уважение у налогоплательщика. 3 Если есть термин «налоговая администрация», то почему не приживается термин «налоговый администратор»? 4 Чем сдерживается, на ваш взгляд, эффективная деятельность налоговой администрации? 5 Какие критерии оценки деятельности налоговой администрации, являются, основополагающими? 6 «Человеческий» фактов в работе налоговой администрации. 7 Федеральной целевой программой «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)» предусмотрено развитие системы безопасности налоговых органов. Как бы вы решили этот вопрос, будь это в вашей компетенции? Задания для индивидуальной работы 1 Подберите и проанализируйте определение налоговой администрации, приводимые в трудах экономистов и юристов. 2 Подберите фактический материал, характеризующий систему налоговой администрации. Изобразите на схеме существующую систему налоговой администрации. Сопоставьте ее с той, которая действовала до 2004 года. Сделайте выводы. 3 В чем причина «налогового противостояния» федеральных органов исполнительной власти и органов власти субъектов Российской Федерации. Каков его результат. Свой вывод подкрепите статистическими данными. 4 Нарисуйте схему государственных органов власти, участвующих в управлении в области налогов и сборов. 5 Расскажите о Министерстве финансов Российской Федерации и его роли в налоговом администрировании. 6 Расскажите о современных проблемах отечественного налогового администрирования. 2.3 Внутренняя управленческая деятельность налоговых органов План занятия 1 Правовой статус должностных лиц налоговых органов. 2 Правовой статус Федеральной налоговой службы. 3 Внутренняя организационная деятельность Министерства финансов Российской Федерации по управлению налоговыми органами. 4 Внутренняя управленческая деятельность Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений. 21
5 Организация внутреннего контроля в налоговых органах. Основные положения изучаемой темы Должностные лица налоговых органов – государственные служащие, наделенные фискальными полномочиями по отношению к налогоплательщику, осуществляющие специфическую, властную для налогоплательщика деятельность. Правовой статус должностных лиц налоговых органов – совокупность полномочий, закрепленных в законных и подзаконных нормативных актах и определяемых задачами ведомства и его функциями, посредством которых эти задачи выполняются. Налоговые органы – правоприменительные органы, т.е. решая служебные задачи, действуют в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах. Федеральная налоговая служба, правопреемник МНС РФ – (с момента вступления в силу соответствующих федеральных законов), за исключением переданных Минфину РФ функций. Минфин РФ – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно- правовое регулирование в финансовой сфере, включая бюджетную, налоговую, страховую, валютную сферы, сферу государственного долга, в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другие, перечисленные в постановлении Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 185 «Вопросы министерства финансов РФ». Управленческая роль Минфина РФ – осуществление координации и контроля за деятельностью, находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы; выработка единой налоговой политики. Управление в системе налоговых органов – организация деятельности налоговой администрации на основе единоначалия, при котором участники совместной деятельности подчинены единой воле руководителя. Формы управленческой деятельности ФНС России – применение норм права; организация служебной деятельности; материально-техническое обеспечение. Статусу Минфина РФ присущ координационно-регулирующий и контрольный характер. Руководители территориальных налоговых органов в субъектах Российской Федерации, налоговых инспекций – носители управленческой деятельности. Должность персонифицирует служебные обязанности, уточняет служебные права. Аудит – финансовый анализ, бухгалтерский контроль, ревизия финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, проводимые независимыми службами квалифицированных специалистов (аудиторскими службами, аудиторами) по запросу клиента. 22
Основная цель организации внутреннего аудита – с учетом выделяемых финансовых средств на реализацию федеральной целевой программы развития налоговых органов ежегодное уточнение целевых показателей и затрат по программным мероприятиям, механизма реализации программы и состав соисполнителей. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Назовите положения Конституции РФ, равно обязательные для сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Как и в каких нормативных правовых актах эти конституционные нормы конкретизируются? 2 Пункт 4 статьи 32 Конституции РФ гласит: «Граждане Российской Федерации имеют равный доступ к государственной службе», - в чем он выражается? 3 Единоначалие и коллегиальность – основа управления в системе налоговых органов. В чем их единство и противоположность? 4 Объясните юридический и фактический смысл фразы: «Должностные лица налоговых органов наделены распорядительными полномочиями по отношению к налогоплательщикам, не находящимся от них в служебной зависимости»? 5 Внутренняя управленческая деятельность предполагает безусловное подчинение нижестоящих государственных органов (должностных лиц) вышестоящим. В то же время, должностные лица налоговых органов в своей деятельностью обязаны руководствоваться Конституцией России и законодательством. Докажите, что здесь нет противоречия. 6 На государственных служащих, которыми являются должностные лица налоговых органов, в законодательном порядке наложены некоторые существенные ограничения в публичной и частной жизни. Чем это вызвано и нет ли здесь противоречия с Конституцией РФ, гарантирующей в статье 17 права и свободы человека и гражданина? 7 Назовите предмет внутренней управленческой деятельности. Определите предельную черту за которой налоговый «администратор» не «указчик» подчиненному ему сотруднику. Задания для индивидуальной работы 1 Надлежащее поведение должностных лиц налоговых органов обеспечивается методами убеждения и принуждения. По материалам Трудового кодекса РФ и актам, регламентирующим порядок прохождения службы в налоговых органах, составьте таблицу имеющихся видов убеждений со ссылкой на нормативный акт. Какие рычаги положительного воздействия государство не использует на этом направлении? К чему это приводит? 2 Используя знания о развитии отечественных органов налогового администрирования, выделите в табличном формате основные периоды реформирования налоговых органов, обозначьте соответствующие этим периодам систему и структуру налоговых органов. Поясните механизм 23
взаимного влияния системы и структуры налоговых органов на эффективность налогового администрирования. 3 На базе изучения административно-правового статуса Минфина РФ и его управленческих функций, назовите и прокомментируйте полномочия этого министерства (министра), направленные на обеспечение координации и контроля за деятельность. ФНС России. 2.4 Организация и внедрение функциональной системы работы с налогоплательщиками План занятия 1 Cодержание и назначение функциональной системы работы с налогоплательщиками. 2 Современные формы организации работы с налогоплательщиками. 3 Внедрение современных информационных технологий в работе с налогоплательщиками. Основные положения изучаемой темы Содержание функциональной системы – группирование на функциональной основе человеческих и материальных ресурсов из разных рабочих потоков; специализация специалистов, увеличивающая вероятность покрытия расходов и выполнения требований согласно графикам, планам и т.п.; координация со стороны администраторов и технологических систем. Выбор средств координации – от взаимного согласования к прямому контролю и стандартизации процессов или знаний. Сущность функциональной системы – разрыв конечного результата и предшествующих ему процедур по времени и исполнителю. Цель функциональной системы – совершенствование организационной структуры системы налогового администрирования; введение типовых организационных структур; осуществление оптимизации и перераспределения численности работающего в них персонала в пределах установленных численности и фонда оплаты труда работников налоговых органов; обеспечение рентабельности функционирования налоговых органов; проведение мероприятий по укрупнению налоговых инспекций; улучшение обслуживания налогоплательщиков; развитие системы безопасности налоговых органов. Налоговое ведомство – сервисное ведомство, предоставляющее от имени государства услуги налогоплательщику по исполнению его конституционной обязанности по уплате налогов (сборов). Современные формы работы с налогоплательщиками - предполагают переход на электронную отчетность; отказ от закрепления налогоплательщика за конкретным налоговым инспектором; автоматизированный контроль с использованием внутренних и внешних источников информации; комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. 24
Новые формы налогового администрирования предусматривают разделение налогоплательщиков на определенные группы, например, на крупнейшие организации. Комплексная система обработки электронных документов – единая интегрированная система, объединяющая все направления деятельности налоговой инспекции. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Всегда ли изменение системы налогового администрирования – это реформирование, реформа? 2 Чем вызвано реформирование налогового администрирования на современном этапе? 3 Что означает переход на функциональную структуру работы с налогоплательщиками? 4 Готовы ли налогоплательщики и налоговые инспектора психологически и по иным основаниям (каким?) к исполнению реформаторских установок Правительства РФ? 5 Назовите пути решения одной из целей Правительства РФ – улучшение обслуживание налогоплательщика? 6 Каковы преимущества и недостатки функциональной структуры налоговых органов? 7 Что означает принцип самоначисления? 8 Что объединяет и различает структуру налоговых органов и функции налогового администрирования, заложенных в Концепции 1996 года и Концепции 2001 года? Задания для индивидуальной работы 1 Внимательно изучите федеральную целевую программу развития налоговых органов на 2002-2004 годы. Прочитайте учебные материалы, обсуждающие ее. После чего обозначьте те отдельные элементы программы, которые могут привести к отрицательным последствиям (каким?) в сфере налогового администрирования. Расскажите, что, на Ваш взгляд, нужно предпринять, чтобы избежать этого. 2 Изучите существующие основания и порядок: а) государственной регистрации и постановки на налоговый учет индивидуального предпринимателя; б) прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и снятия с налогового учета. Разберитесь на предложенном примере, действует ли принцип «одного окна» в налоговой инспекции? Обоснуйте свою позицию со ссылкой на конкретные акты законодательства о налогах и сборах.
25
3 Формы налогового администрирования 3.1 Налоговый контроль План занятия 1 1 Государственная регистрация и учет налогоплательщиков. 2 Способы обеспечения налоговых обязательств 3 Проверка соблюдения налогового законодательства. Основные положения изучаемой темы Налоговые правоотношения – составная часть финансовых отношений, важнейший элемент финансовой политики государства. Правоспособность – способность лица быть носителем прав и обязанностей. Дееспособность – это способность физического лица как субъекта права и правоотношения своими действиями осуществлять принадлежащие ему права и обязанности. Налоговый контроль – целенаправленная деятельность органов государственной власти и государственного управления по систематической проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Государственная регистрация – акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, предусматривающий, прежде всего, внесение в государственный реестр сведений о создании, реорганизации, ликвидации юридических лиц; разрешении и прекращение деятельности индивидуального предпринимателя. Государственный реестр – единый банк данных, распределенный по всем административно-территориальным уровням. Субъекты регистрации – юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, т.е. коммерческие (и некоммерческие) организации, а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. Юридическое лицо – организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам этим имуществом, способная от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация (для целей НК РФ) – юридически лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории России.
26
Налогоплательщик (плательщик сборов) – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность, уплачивать налоги и (или) сборы. Учет налогоплательщиков – существует в целях проведения налогового контроля. Общий регламент постановки на учет расписан в ст. 83, конкретизируется в ст.ст. 84-86 НК РФ. Способы обеспечения налоговых обязательств – залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банках, наложение ареста на имущество налогоплательщика (глава 11 часть первая НК РФ). Формы налогового контроля - камеральные и выездные налоговые проверки, а также другие формы, предусмотренные частью первой Налогового кодекса (ст. 82 НК РФ). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Что означает положение пункта 2 статьи 11 НК РФ: «Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями»? 2 Условия, способствующие существованию незаконной предпринимательской деятельности и пути ее минимизации. 3 Оцените с позиции налогового органа и налогоплательщика процедуру осуществления одновременной государственной регистрации и постановки на налоговый учет. 4 Из смысла ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» следует, что акт государственной регистрации не является ни нормативным, ни ненормативным правовым актом. Вопрос: какое это имеет практическое значение в плане определения органов, имеющих право рассматривать жалобы, связанные с государственной регистрацией юридических лиц? 5 Назовите проблемные вопросы снятия с налогового учета фактически не существующих организаций (не осуществляющих предпринимательскую деятельность граждан)?
27
Задания для индивидуальной работы 1 Составьте схему взаимодействия налоговых органов, государственных внебюджетных фондов, банков при осуществлении государственной регистрации и постановке на налоговый учет (при прекращении деятельности налогоплательщика). 2 Используя часть первую ГК РФ и часть первую НК РФ, дайте правовую характеристику недвижимого имущества как объекта, связанного с налоговым учетом. 3 Используя журналы «Вестник ВАС РФ», «Налоговый вестник», «Двойная запись», «Расчет», изучите и обобщите практику арбитражного суда по вопросам учета налогоплательщиков. Тезисно изложите позицию арбитражного суда с разбивкой по самостоятельным предметам налогового спора в этой части. 4 По материалам нормативных актов, определяющих порядок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, составьте перечень документов, предоставляемых этих целях в налоговый орган. Дайте правовую характеристику этим документам. 5 Составьте алгоритм действий налоговых органов и налогоплательщиков при прекращении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (по их инициативе). 6 Изучите соответствующие положения ТК РФ, КоАП РФ, УК РФ. В итоге назовите со ссылкой на нормативные акты, какую ответственность могут нести должностные лица налоговых органов, и за какие нарушения, связанные с государственной регистрацией, постановкой на налоговый учет? План занятия 2 1 Понятие и виды налоговых правонарушений. 2 Налоговая ответственность налогоплательщика. 3 Применение налоговых санкций за нарушение законодательства. 4 Учет и отчетность по налогам и сборам.
налогового
Основные положения изучаемой темы Налоговое правонарушение – виновное, противоправное действие (бездействие)* налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, нарушившие законодательство о налогах и сборах, за которое налоговый Кодекс установил ответственность (ст. 106 НК РФ). Материальный состав налогового правонарушения – предполагает наступление вредных последствий, закрепленных в правовой норме (например, п.3 ст.120 НК РФ, «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы»). Формальный состав налогового правонарушения – не включает наличие вредных последствий в перечень обязательных признаков объективной стороны правонарушения (например, ст. 119 НК РФ, «непредставление налоговой декларации»). 28
Субъект налогового правонарушения – лицо, совершившее его и подлежащее налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. Привлечение должностного лица организации – налогоплательщика к уголовной или административной ответственности не освобождает саму организацию от налоговой ответственности (п.4 ст.108 НК РФ). Общий объект налоговых правонарушений - большая группа однородных общественных отношений, регулируемых и охраняемых законодательством о налогах и сборах. Объективная сторона налогового правонарушения – это действия (бездействие) нарушающие положения налогового законодательства. Конкретные виды налоговых правонарушений и меры ответственности, применяемые к налоговым правонарушениям за их совершение, установлены главой 16 НК РФ. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности за налоговое правонарушение. Общие условия привлечения к ответственности за налоговое правонарушение: - возложение на налоговые органы бремени доказывания вины налогоплательщика (презумпция налоговой невиновности); - недоказанная в судебном порядке вина налогоплательщика предполагает его доказанную невиновность; - толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика; - и другие, перечисленные в ст. 108 НК РФ. Санкция – мера ответственности за налоговое правонарушение, устанавливаемая и применяемая только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьей НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины. Обстоятельства, исключающие вину лица в совокупности налогового правонарушения: а) форс-мажорные обстоятельства; б) болезненное состояние налогоплательщика (физического лица), приведшие к тому, что это лицо отдавало отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства; в) добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных должностным лицом налогового органа или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции (ст.111 НК РФ). Учет и отчетность по налогам и сборам – необходимые формы обеспечения контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а также организации аналитической работы по поступлению налогов.
29
Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Налоговое право – самостоятельная отрасль или подотрасль финансового права? 2 В чем заключается гражданско-правовой характер налоговых правоотношений применительно к налоговому правонарушению и применению меры ответственности за его совершение? 3 Соотношение терминов «противоправность» и «виновность» - при решении вопроса о составе налогового правонарушения. 4 Как Вы понимаете фразу Бахраха Д.Н.: «Материальные и процессуальные нормы НК РФ, характеризующие … ответственность за налоговые правонарушения … можно охарактеризовать так: суровость материально-правовых правил, в определенной мере компенсируется либеральностью, демократизмом процедурных правил.»? Подтвердите или опровергните этот вывод. 5 Дайте правовую характеристику действиям (бездействию), совершаемым в форме: а) неуплаты налогов; б) уклонения от уплаты налогов. 6 Почему ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах предусмотрена не главой 16 НК РФ, а его главой 18? 7 Налоговая амнистия как государственный инструмент свобождения от всякой ответственности. Задания для индивидуальной работы 1 Изучите составы налоговых правонарушений (глава 16 части первой НК РФ), систематизируйте их: а) по субъективной стороне правонарушения на 2 группы: 1) совершенные умышленно; 2) совершенные по неосторожности. б) по субъекту правонарушения на 3 группы: 1) налогоплательщики и (или) плательщики сборов и (иди) налоговые агенты; 2) они же – организации и (или) индивидуальные предприниматели; 3) лица, лично не нарушившие обязанность по уплате налогов (сборов). в) по последствиям правонарушения: 1) материальные и формальные. Дайте общую характеристику систематизированных Вами налоговых правонарушений. 2 Ознакомьтесь с разделами части первой НК РФ и КоАП РФ в части привлечения соответственно к налоговой и административной ответственности. После чего составьте сравнительную таблицу и отразите со ссылкой на конкретные статьи указанных Кодексов, порядок сбора и фиксации доказательств, оценки, принятия решения и обжалования. 30
В заключение приведите перечень принципиальных различий между правонарушением (ответственностью) по НК РФ и КоАП РФ? 3.2 Контрольная деятельность, напрямую не связанная с налоговым контролем План занятия 1 Компетенция в сфере лицензионного контроля. 2 Компетенция в сфере валютного контроля. 3 Компетенция в сфере контроля за применением контрольно-кассовой техники. 4 Компетенция в сфере контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 5 Компетенция по поддержанию порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций. 6 Компетенция по учету и оценке бесхозяйного имущества. Основные положения изучаемой темы Лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Правоотношения, возникающие в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, права и обязанности лицензирующих органов и лицензиатов, регулируются федеральным законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ. Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, установлен постановлением Правительства РФ от 11.02.2002 г. № 135. Налоговые органы – отнесены к органам валютного контроля и уполномочены решать в пределах своей компетенции задачи и выполнять функции, связанные с осуществлением валютного контроля в порядке, определенном федеральным законом 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Основная задача налоговых органов в сфере валютного контроля – обеспечение в пределах своей компетенции соответствия проводимых валютных операций валютному законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и проверка наличия необходимых для этого лицензий и разрешений. Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности. Государственное регулирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется на территории Российской Федерации в соответствии с положениями федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ. Субъекты государственного регулирования – юридически лица и индивидуальные предприниматели. 31
Алкогольная продукция – пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Этиловый пищевой спирт – ректификованный этиловый спирт, сделанный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой продукции. Оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции – закупка (в т. ч. импорт), поставки (в т.ч. экспорт), хранение и розничная продажа. Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные программнотехнические комплексы. Наличные денежные расчеты – произведенные и с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Касса, это: 1) подразделение предприятия, организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями; 2) наличные деньги, имеющиеся в кассе предприятия, организации; 3) специально оборудованное помещение для хранения, приема и выдачи денег; 4) бухгалтерский счет, отражающий поступление, движение, выдачу наличных денег; 5) кредитное учреждение. Кассовая наличность – наличные деньги в кассах предприятий, организаций, учреждений. Поступают в виде выручки от продаж в наличных деньгах или в виде наличных денег, полученных в банках, других кредитных учреждениях. Кассовые операции – проводимые кассами банков, подразделениями предприятий, фирм операции, связанные с приемом, выдачей и пересчетом денег. Денежная наличность (наличные деньги) – средства: 1) денежные средства в их первородной форме, в виде бумажных денег и монет, денежных знаков; 2) переходный остаток денежных средств предприятия, финансовые средства, предназначенные для расходов, но не израсходованные Бесхозная вещь – не имеющая собственника, или собственник которой не известен либо вещь, от права собственности на которую, собственник отказался (ч. 1 ст. части первой 225 ГК РФ). Клад – зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право (ч. 1 части первой ст. 233 ГК РФ).
32
Наследование – переход имущества умершего к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и, как правило, в один и тот же момент (ч.1 ст. 1110 части третьей ГК РФ). Согласно ч. 2 части третьей ст. 1116 ГК РФ к наследованию могут призываться – по завещанию: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, иностранные государства и международные организации; по закону: Российская Федерации в соответствии со статьей 1151 части третьей ГК РФ. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Лицензирование отдельных видов деятельности: благо или тормоз делу развития экономической и иной предпринимательской деятельности? 2 Разделяете ли вы точку зрения проректора Высшей школы экономики Л. Якобсона: «Наши министерства – не столько представители государства в отрасли, сколько представители отрасли в государстве…»? 3 Нужен ли России Закон об административных процедурах? 4 По силам ли налоговому ведомству исполнение функций, напрямую не связанных с налоговым контролем? 5 С точки зрения наполняемости бюджета налоговыми платежами, не вернуться ли к монополии государства на производство и оборот алкоголя? 6 Есть необходимость в расширении (сужении) сферы применения ККМ? 7 Вопросы обеспечения физической защиты и личной безопасности должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими деятельности, напрямую не связанной с налоговым контролем? Задания для индивидуальной работы 1 Составьте алгоритм проверочных мероприятий: а) по соблюдению порядка применения ККМ в денежных расчетах с населением; б) по проверке полноты учета выручки с использованием ККМ. 2 Начертите схему администрирования налоговыми органами деятельности акцизных складов. 3 Составьте алгоритм проверочных мероприятий: а) по соблюдению порядка производства, оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; б) по обеспечению контроля за производством, оборотом табачной продукции. 4 Схематично изобразите организацию работы налоговых органов по учету и оценке бесхозяйного имущества, а также имущества, перешедшего в собственность государства и порядке наследования и кладов. 5 Со ссылкой на нормативные правовые акты охарактеризуйте полномочия налоговых органов: а) в сфере лицензионного контроля; б) в сфере валютного контроля. 33
3.3 Административно-процессуальная деятельность План занятия 1 Административно-процессуальные полномочия должностных лиц налоговых органов. 2 Составы административных правонарушений применительно е деятельности налоговых органов. 3 Применение санкций за нарушение административного законодательства. Основные положения изучаемой темы Законодательство об административных правонарушениях – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и принимаемые в соответствии с ним законы субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Административное правонарушение – противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое нормами КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Формы вины – умысел (прямой, косвенный), неосторожность (легкомыслие, небрежность). Субъекты административной ответственности – физические лица (ст. 2.3 КоАП РФ), должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ), юридические лица (ч. 2 ст. 2.1 и 2.10 КоАП РФ). Основания освобождения от административной ответственности – крайняя необходимость, невменяемость, малозначительность административного правонарушения. Административное наказание – установленная государством мера ответственности за совершение административного правонарушения, применяемая в целях предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами. Административный штраф – денежное взыскание за совершение административного правонарушения. Протокол об административном правонарушении – документ, составленный уполномоченным должностным лицом в порядке ст. 28.2 КоАП РФ и фиксирующий факт совершения административного правонарушения. В случае, если после выявления административного правонарушения проводится экспертиза и иные процессуальные действия, требующие значительных временных затрат проводится административное расследование в порядке, предусмотренном ст. 28.7 КоАП РФ. Предмет доказывания по делу об административном правонарушении – событие административного правонарушения; кто именно совершил противоправные действия (бездействие); виновность лица; обстоятельства смягчающие и отягчающие административную ответственность; характер и 34
размер ущерба; обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении; иные обстоятельства (ст. 26.1 КоАП РФ). Доказательства по делу об административном правонарушении – любые фактические данные, на основе которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела (ч.1 ст. 26.2 КоАП РФ). Право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении – принадлежит лицам, указанным в ст.ст. 25.1-25.5 КоАП РФ; порядок пересмотра постановлений и решений – установлен в главе 30 КоАП РФ; исполнение постановлений – в главах 31 и 32 КоАП РФ. Подведомственность дел об административных правонарушениях налоговым органам установлена положениями статьи 28.3 КоАП РФ. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему административные правонарушения распространены значительно шире преступлений? 2 Являются ли кодифицированный закон – КоАП РФ и законы субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях составной частью законодательства о налогах и сборах? 3 Общие черты и различие административных правонарушений в бласти налогов и налоговых правонарушений. 4 Налоговая ответственность – самостоятельный вид ответственности или разновидность административной ответственности? 5 Назовите различия между финансовой ответственностью и административной ответственностью. 6 Дайте правовую характеристику должностного лица, вначале, как субъекта административной ответственности, затем, как субъекта налоговой ответственности. 7 Допускает ли КоАП РФ привлечение юридического лица к административной ответственности в нарушение принципа виновности? 8 Юридические лица и их филиалы (представительства): вопросы проверки, вины, ответственности. 9 Какие последствия влечет для физических и юридических лиц факт привлечения к административной ответственности в области финансов и налогов, предпринимательской деятельности? Задания для индивидуальной работы 1 При помощи КоАП РФ определите перечень административных правонарушений, подведомственных налоговым органам. Уясните механизм отнесения к подведомственности налоговых органов тех или иных административных правонарушений. Составьте примерный образец протокола об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.3 «Нарушение срока постановки на 35
учет в налоговом органе», с учетом требований к составлению протокола, содержащихся в ст. 28.2 КоАП РФ. 2 При помощи КоАП РФ определите перечень административных правонарушений, за совершение которых налоговые органы вправе выносить постановления о привлечении к административной ответственности. Составьте примерный образец постановления о привлечении к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.5 КоАП РФ (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ), с учетом требований к составлению постановления, содержащихся в ст. 29.10 КоАП РФ. 3.4 Претензионно-исковая деятельность План занятия 1 Регламент рассмотрения налоговыми органами споров в досудебном порядке. 2 Полномочия налоговых органов по обращению с иском в суд на налогоплательщиков и иных лиц. 3 Виды исков к налогоплательщикам и иным лицам. 4 Представительство в суде. Основные положения изучаемой темы Претензионно-исковая работа – часть правовой работы налоговых органов, предусматривает защиту их прав и законных интересов и осуществляется в процессе реализации функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Претензия – досудебный порядок урегулирования споров, предусматривающий разрешение спорных вопросов до передачи дела в арбитражный суд. Назначение претензионной работы налоговых органов – осуществление досудебного порядка разрешения экономических споров с налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Предмет искового заявления (заявления) – материально-правовые требования к ответчику о совершении определенных действий, воздержании от их совершения; признании фата наличия либо отсутствия, изменения или прекращения правоотношения. Налоговые органы в арбитражном суде – истцы, ответчики, третьи лица. Классификация исков – по месту рассмотрения; по отраслям права, регулирующим спорные правоотношения; по предмету иска (спора); по цели заявленного требования; по форме обращения в суд. Общая презумпция доказывания в налоговых спорах – каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать те факты, которые оно излагает в обоснование своей позиции (требования, возражения) – ст.65 АПК РФ. 36
Специальная презумпция доказывания в налоговых спорах – обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом (его должностным лицом) оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия) возлагается на соответствующий налоговый орган или его должностное лицо (часть 6 ст.108 НК РФ). Представители в арбитражном суде – у юридического лица: руководитель организации, иное должностное лицо, состоящие в штате организации, либо адвокаты; у индивидуального предпринимателя: адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица (ст. 59 АПК РФ). Судебное доказывание – это урегулированная нормами АПК РФ и ГПК РФ деятельность участников процесса, направленная на достижение определенного знания об обстоятельствах спора, фактически сложившихся правоотношениях, что позволяет вынести законное и обоснованное решение по результатам рассмотрения спора. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Достоинства и недостатки претензионной формы рассмотрения споров? 2 Проблемные вопросы процесса доказывания в арбитражном суде. 3 Допустимость доказательств в судебном споре. 4 Относимость доказательств в судебном споре. 5 Признание налогоплательщиков своей вины – «царица доказательств»? 6 Режим доказывания фактических обстоятельств, по искам, предъявляемым в соответствии с требованиями статей 73 и 74 НК РФ. 7 Роль и место налогового инспектора в судебном споре налогоплательщика с налоговым органом. Задания для индивидуальной работы 1 На основе материальных и процессуальных положений АПК РФ и НК РФ назовите виды споров, на которые распространяется общая презумпция доказывания. Дайте правовую характеристику данным видам споров и режиму доказывания. 2 На основе материальных и процессуальных положений АПК РФ и НК РФ назовите виды споров, на которые распространяется специальная презумпция доказывания. Дайте правовую характеристику данным видам споров и режиму доказывания. 3 На примере выездной налоговой проверки раскройте содержание и значение допустимости доказательств со ссылкой на конкретные нормы НК РФ.
37
4 Взаимоотношения с другими государственными органами по вопросам налогового администрирования 4.1 Взаимодействие налоговой администрации правоохранительными и контролирующими органами
с
План занятия 1 Понятие и назначение взаимодействия в системе налогового администрирования. 2 Взаимодействие с федеральными службами Минфина России и учреждениями ЦБ РФ (иными кредитными организациями). 3 Взаимодействие с другими контрольно-надзорными органами. 4 Взаимодействие с правоохранительными органами. 5 Взаимодействие с федеральными агентствами и государственными внебюджетными фондами. Основные положения изучаемой темы Взаимодействие налоговых органов – основанная на законе и согласованная по целям, времени и месту, совместная с другими государственными и иными органами, деятельность по обеспечению реализации собственных полномочий. Нормативно-правовая основа взаимодействия для налоговых органов – статья 4 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», в соответствии с которой: налоговые органы должны решать поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Территориальные налоговые органы – составная часть системы федеральных органов исполнительной власти, они не входят в общую единую систему органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Содержание взаимодействия – сотрудничество при обоюдном решении вопросов организационно-управленческого и функционально- правового характера. Мотивы и пределы взаимодействия – необходимость выполнения соприкасающихся (сопересекающихся) целей и решения общих служебных задач, определяемая объемом полномочий органов – субъектов взаимодействия и их должностных лиц. Формы взаимодействия – одновременно они же способы совместной и согласованной деятельности налоговых органов с партнерами по сотрудничеству. Таможенные органы, не входя в структуру налоговых органов, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. 38
Правоохранительные органы – конкретные государственные органы, предназначенные для выполнения специальных функций (одной из них): конституционный контроль; правосудие; организационное обеспечение деятельности судов; выявление и расследование преступлений; прокурорский надзор; оказание юридической помощи. Контролирующие органы таким функциями (одной из них) не наделены, и в этом их отличие от правоохранительных органов. Взаимодействие с органами внутренних дел - определяется характером их полномочий, которые в общем плане заключаются в том, что это правоохранительные органы и составная часть сил обеспечения экономической безопасности (Закон РФ «О милиции»). Министерство юстиции РФ – осуществляет государственную регистрацию нормативных актов законодательства о налогах и сборах. Исполнение вступивших в законную силу решений судов (арбитражных, общей юрисдикции) о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами-исполнителями в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве. Взаимоотношение с судебными органами – преимущественно в ходе претензионно-исковой деятельности налоговых органов (взаимодействием не является). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Чем отличается взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами от их взаимодействия с контролирующими органами? 2 Чем отличается взаимодействие налоговых органов от взаимоотношений с судебными органами, мировыми судьями, органами прокуратуры? 3 Для чего по предмету взаимодействия составляются совместные ведомственные нормативные акты, ведь в соответствующих законодательных актах полномочия субъектов взаимодействия изначально закреплены. 4 Расскажите (на примере отдельно взятого зарубежного государства либо конкретного направления деятельности с группой государств) о порядке и направлениях взаимодействия отечественных налоговых органов с аналогичными зарубежными органами, а также с их правоохранительными и контролирующими органами. Обозначьте проблемы и возможные пути решения. 5 В чем заключаются особенности взаимодействия территориальных налоговых органов с органами управления субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления? 6 В чем заключаются особенности взаимодействия налоговых инспекций с органами местного самоуправления? 7 Допустимо ли привлечение субъектов взаимодействия к ответственности за невыполнение ими положений совместных актов о взаимодействии? Насколько обязательны подобные акты для субъектов взаимодействия? 39
8 Не кажется ли вам, что заключения актов о взаимодействии это проявление бюрократии? 9 Как и кем осуществляется руководство в условиях межведомственного взаимодействия? Задания для индивидуальной работы 1 Используя учебно-методическую литературу, справочные правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, сделайте подборку совместных приказов, регламентирующих порядок и направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. Прокомментируйте и назовите федеральные законодательные, акты, послужившие основой для издания соответствующих межведомственных приказов, инструкций, соглашений. 2 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с таможенными органами. 3 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с органами юстиции. 4 Используя учебно-методическую литературу, справочные правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, установите, с какими другими правоохранительными органами взаимодействуют налоговые органы со ссылкой на совместные приказы в этой части. Составьте таблицу с указаниями направлений взаимодействия и федеральных законодательных актов, их предусматривающих. 5 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с контролирующими органами. 6 С помощью справочных правовых систем ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, установите какими совместными соглашениями предусмотрено взаимодействие на региональном уровне налоговых органов, органов внутренних дел, таможенных органов, органов юстиции, органов государственной безопасности, контролирующих органов на территории Оренбургской области?
40
5 Законность администрирования
–
непременное
условие
налогового
5.1 Законность и налоговое администрирование План занятия 1 Обязательное требование соблюдения законности в процессе налогового администрирования. 2 Взаимосвязь и взаимозависимость прав и обязанностей налоговой администрации и налогоплательщиков. 3 Последствия нарушения налоговой администрацией правовых и нравственных норм в процессе налогового администрирования. Основные положения изучаемой темы Законность – это принцип и метод реализации норм права, содержащихся в законах и основанных на них подзаконных нормативных актах, всеми участниками общественных отношений (государством, его органами, должностными лицами, общественными организациями, гражданами). Законность – юридическая форма выражения идеи справедливости. Схема формализации идеи законности: по справедливости – по закону (законный) – законность. Принципы законности – единство законности; гарантия основных прав и свобод граждан; неотвратимость наказания за совершенное правонарушение; недопустимость противопоставления законности и целесообразности; взаимосвязь законности и культурности. Обеспечение законности – одно из важнейших направлений деятельности государства. Меры охраны и обеспечения законности – совершенствование законодательства; осуществление действенного конституции оного и судебного контроля; обеспечение качественной и эффективной работы арбитражных судов, судов общей юрисдикции; укрепление законности в деятельности органов исполнительной власти; применение необходимых мер по профилактике правонарушений; обеспечение эффективности действия механизма государственного убеждения и принуждения. Общие требования соблюдения законности в процессе налогового администрирования (выделены в ст. 33 НК РФ): - строгое соответствие действий Налоговому кодексу и налоговому законодательству в целом; - реализация в пределах компетенции прав и обязанностей налоговыми органами; - вежливое, внимательное, без унижения чести и достоинства обращение к налогоплательщикам, их представителя и другим лицам.
41
Правам и обязанностям должностного лица налогового органа соответствуют корреспондирующие ему права и обязанности налогоплательщика, и наоборот. Юридическая ответственность – принуждение государством к исполнению правовых требований и обязанности правонарушителя подвергнуться наказанию. Виды юридической ответственности должностных лиц налоговых органов - дисциплинарная, материальная, уголовная, административная. Юридическая ответственность, как правило, влечет ограничение дееспособности граждан вообще и должностных лиц в частности. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему нельзя противопоставлять законности целесообразность, и наоборот? 2 Чем законность отличается от государственной дисциплины? 3 Предпосылки и последствия правового нигилизма в налоговом контроле. 4 Синонимы ли выражения: «налоговый инспектор – блюститель интересов государства» и «налоговый инспектор – блюститель интересов права»? 5 Правопорядок в налоговом контроле. 6 Проблемы законности в налоговом контроле. 7 В.И. Ленину принадлежит выражение: «Есть ли высокомерие в том взгляде, что законность не может быть калужская и рязанская, а должна быть единая всероссийская и даже единая для всей федерации … республики? … законность должна быть одна…». Объясните смысл сказанного и актуальность для сегодняшнего дня. 8 Объясните бытовой и правовой смысл поговорки: «Прав тот, у кого больше прав?». 9 Разъясните смысл высказывания русского философа В. Соловьева, считавшего, что право: «есть низший предел, некоторый минимум нравственности, для всех обязательный»? Задания для индивидуальной работы 1 Налогоплательщики соблюдают требования законодательства о налогах и сборах: а) по убеждению (сознательно); б) под страхом наказания; в) другие варианты ответа. Обоснуйте Ваш ответ со ссылкой на подобранную литературу в этой части и статистический материал. 2 Изучите внимательно положения части первой НК РФ о налоговом контроле. Найдите правовые нормы, устанавливающие правила этикета налогового контроля, назовите их. Объясните, какие последствия могут иметь 42
нарушения этих норм должностными лицами налоговых органов и в соответствии, с какими нормативными актами. 3 Обратитесь к Конституции РФ, Налоговому кодексу РФ, найдите правовые нормы, являющиеся гарантами обеспечения прав и законных интересов налогоплательщиков. Дайте им правовую характеристику. 5.2 Этические администрировании
начала
и
служебный
этикет
в
налоговом
План занятия 1 Этические начала в налоговом администрировании. 2 Служебный этикет в налоговом администрировании. 3 Культура оформления процессуальных документов и деловых бумаг.
Основные положения изучаемой темы Этика – наука о происхождении и сущности морали, о ее законах развития и общественных функциях. Термин «культура» охватывает не только многообразие достижений в различных направлениях профессиональной деятельности, но и степень личностного совершенства человека. Культура налогового контроля означает доступный и освоенный налоговыми инспекторами и руководящим составом инспекций уровень совершенства в их деятельности по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах на основе неукоснительного и точного исполнения Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов, сообразуясь с нормами нравственности. Указание на соблюдение правовых и нравственных установок содержится в статье 33 НК РФ эффективного налогового контроля. Культуре налогового контроля присущи такие, характеризующие ее факторы, как: а) нравственный; б) образовательный; в) правовой; г) организационный; д) техническая оснащенность рабочего места. Служебный этикет – совокупность регламентированных правил поведения о внешнем выражении отношения к гражданам, в котором главное значение придается форме поведения. Помимо аксиоматичных требований вежливости, этикет включает в себя и совокупность, закрепленных в законе правил поведения. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Недостаток культуры может быть мотивом нарушения законности в налоговом контроле? 2 Общая, профессиональная, правовая культура, правосознание – объединяют или разъединяют должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков? 3 Культура налогового контроля – что это такое? 43
4 Так ли уж «страшны» последствия небрежного оформления деловых бумаг и процессуальных документов? 5 Всегда ли закон нравственен? 6 На кого из участников налоговых правоотношений распространяется принцип: «Все, что не запрещено - можно»? Задания для индивидуальной работы 1 Найдите и прокомментируйте нормы НК РФ, содержащие установку на соблюдение правовых и нравственных начал в деятельности налоговых органов. 2 Этикет налогового контроля – что это такое? В каких нормах НК РФ содержится? 3 Со ссылкой на нормы НК приведите примеры, в каких случаях, небрежность в оформлении документов, может повлечь их недопустимость как доказательств. 5.3 Способы защиты прав налогоплательщиков План занятия 1 Административный порядок защиты налогоплательщиков. 2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке. Основные положения изучаемой темы Обжалование ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц – право каждого налогоплательщика или налогового агента, если они полагают, что такие акты, действия (бездействие) ущемили их права и законные интересы. Порядок обжалования предусмотрен разделом YII части первой НК РФ. Жалоба может быть подана – а) в вышестоящий налоговый орган (должностному лицу) или в суд; б) одновременно в налоговый орган и в суд; в) в налоговый орган, а в последующем в суд. Место обращения судебного обжалования – арбитражный суд (юридические лица и индивидуальные предприниматели), суд общей юрисдикции (граждане – налогоплательщики). Факт подачи жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действий (бездействия), кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Возможные варианты решений по жалобе – жалоба остается без рассмотрения; акт налогового органа отменяется и назначается дополнительная проверка либо производство о налоговом правонарушении прекращается; решение может быть изменено или вынесено новое решение (ст. 140 НК РФ). Обжалование постановлений по делам об административных правонарушениях – право лица в отношении которого вынесено постановление о наложении административного взыскания, а также потерпевшего (за исключением, постановления суда или судьи, постановление которого 44
окончательное, за исключением случаев – предусмотренных федеральным законом). Место обращения с жалобой – в орган (должностному лицу вынесшему постановление; вышестоящему органу (должностному лицу), правомочному рассматривать жалобы; в судебные органы. Факт подачи жалобы - приостанавливает исполнение постановления о наложении административного взыскания, до ее рассмотрения, за исключением некоторых случаев, предусмотренных законодательством. Возможные варианты решения по жалобе – постановление оставляется без изменения, а жалоба или протест прокурора без удовлетворения; постановление отменяется и дело направляется на новое рассмотрение; постановление отменяется и дело прекращается; изменяется мера взыскания в пределах, предусмотренных нормативным актом об ответственности за административное правонарушение, в сторону уменьшения (ослабления) взыскания. Право на обжалование действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, на защиту и отстаивание собственных прав и законных интересов – конституционное право граждан и юридических лиц. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Умаляет ли права плательщиков сборов указания в статье 137 НК РФ лишь на право налогоплательщиков обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц?. 2 Что означает для налоговых органов положение статьи 6 Закона РФ от 27.04.1993 г. № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», предусматривающее, что гражданин освобождается от обязанности доказать незаконность обжалуемых действий (решений), но обязан доказать факт нарушения своих прав и свобод. 3 Презумпция невиновности – реальность или декларация налогового права? 4 Что означает адресность субъекта обжалуемых действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов? 5 Роль прокуратуры и правозащитных организаций в связи с обжалованием действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц? 6 Законодательство предусматривает обжалование действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Такое противопоставление возможно? Задания для индивидуальной работы 1 Используя часть первую НК РФ, составьте в табличном формате примерный перечень ненормативных актов, составляемых руководителем (заместителем) налогового органа и иными должностными лицами налоговых органов. Сопоставьте их полномочия. 45
2 Со ссылкой на часть первую НК РФ составьте примерный перечень процедурных нарушений, которые могут повлечь признание решения по акту выездной налоговой проверки недопустимым. 3 Со ссылкой на КоАП РФ составьте примерный перечень процедурных нарушений, которые могут повлечь признание постановления по делу об административном правонарушении недопустимым. 5.4 Ответственность должностных лиц налоговых органов за нарушения, связанные с налоговым администрированием План занятия 1 Основания, содержание и виды юридической ответственности должностных лиц налоговых органов. 2 Правовые последствия наступившей ответственности. Основные положения изучаемой темы Разновидности (виды) юридической ответственности должностных лиц налоговых органов – дисциплинарная, материальная, уголовная, административная. Юридическая ответственность – принуждение государством к исполнению правовых требований и обязанность правонарушителя подвергнуться наказанию, выбор средств воздействия на правонарушителя определен законодательством. Каждому виду ответственности соответствует определенный, отличный от другого, порядок привлечения к ней. Дисциплинарная ответственность – наложение дисциплинарного взыскания в соответствии с дисциплинарной санкцией трудового права руководителем того налогового органа, где работает сотрудник либо вышестоящим в порядке подчиненности органом. Основание для дисциплинарного взыскания – совершение дисциплинарного правонарушения (дисциплинарного проступка). Дисциплинарный проступок – неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ). Виды дисциплинарного взыскания – замечание, выговор, увольнение с работы по соответствующему основанию. Материальная ответственность – регулируемая нормами трудового права и выражающаяся в обязанности сотрудника налогового органа ответить за материальный вред, который он причинил своими действиями (бездействием) организации по месту собственной работы. Налоговый инспектор ответственен перед своим налоговым органом. В этом главное отличие материальной ответственности от гражданско-правовой ответственности, в соответствии с которой налоговый орган ответственен за вред, причиненный налогоплательщикам налоговыми инспекторами. Условия наступления материальной ответственности: а) причиненный налоговому органу ущерб должен быть реальным; 46
б) ущерб причинен во время исполнения служебных обязанностей и связан с невыполнением либо ненадлежащим их выполнением сотрудником налоговых органов; в) ущерб причинен виновно (умышленно или неосторожно); г) действия (бездействие) сотрудника, повлекшие наступление ущерба, находятся в причинной связи. Виды материальной ответственности – полная, ограниченная. Преступление – общественно опасное, противоправное, виновное, уголовно наказуемое деяние, посягающее на общественные отношения, охраняемые уголовным законодательством. Наказание за преступление – это государственное принуждение, применяемое судом общей юрисдикции или мировым судьей, которое назначается лицу, виновному в совершении преступления, и выражается в причинении виновному определенных лишений, предусмотренных действующим уголовным законом. Административные правонарушения и административная ответственность. Последствия наступившей юридической ответственности – обусловленные конкретным видом юридической ответственности и соответствующим сроком действия наказания, ограничения социальноправового статуса правонарушителя и его праводееспособности. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему церковная традиция без уважения относится к профессии сборщика налогов (мытаря)? 2 Как в целом общество относится к своей налоговой администрации? 3 Какое общество такая и налоговая администрация? 4 Всегда ли законно то, что целесообразно и, наоборот, целесообразное – всегда законно? 5 Между «абсолютной властью» и законом налоговый «чин» выбирает ... 6 Ответственность за выполнение противоправного указания начальника. 7 Право налогового органа на заявление регрессного иска.. 8 Влияние латентной (скрытой) преступности среди должностных лиц налоговых органов на формирование социальной среды налогового администрирования 9 Совместима ли плохая репутация («не пойман – не вор») с продвижением по службе? 10 Взятка или подарок? Задания для индивидуальной работы 1 Опираясь на положения особенной части КоАП РФ, определите, за какие правонарушения могут быть привлечены к административной ответственности руководитель, иное должностное лицо налогового органа, сам налоговый орган: а) посягающие на права граждан (глава 5 КоАП РФ); 47
б) посягающие на санитарно-эпидемиологическое благополучие населения (глава 6 КоАП РФ); в) посягающие на чужую собственность (глава 7 КоАП РФ); г) в области защиты информации (глава 13 КоАП РФ); д) в области предпринимательской деятельности (глава 14 КоАП РФ); е) связанные с использованием бюджетных средств (глава 15 КоАП РФ); ж) посягающие на институты государственной власти (глава 17 КоАП РФ); з) правонарушения против порядка управления (глава 19 КоАП РФ). и) посягающие на общественный порядок и общественную безопасность (глава 20 КоАП РФ). Назовите состав каждого из приведенных вами административных правонарушений (субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона). 2 Опишите правовые последствия для должностного лица налогового органа привлеченного к ответственности: а) дисциплинарной; б) материальной; в) уголовной; г) административной ответственности. Дайте сравнительную характеристику правовым последствиям в зависимости от вида ответственности. 3 Опишите, со ссылкой на соответствующие законы, правовой механизм обеспечения конституционного права (ст. 53) «на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц»?
48
6 Литература, рекомендуемая для изучения тем Ко всем темам: 1) Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: «Юрайт», 1999; 2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления [Текст]: федеральный закон [принят Гос. Думой 29 июня 2004 г.]. // Российская газета. – 2004. - № 138. - С. 9-11. 4) Российская Федерация. Постановления. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002 –2004 годы)» [электронный ресурс] - [принято Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 № 888] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. Об основах государственной службы Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 05 июля 1995 г. № 119-ФЗ (с изм. от 18.02.1999, 07.11.2000, 27.05.2003г.)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации [Текст]: Закон РФ: [принят Гос. Думой 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изм. от 29.06.2004 № 58-ФЗ)]. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; 1992 № 33, ст. 1912; № 34, ст. 1966; 1993, № 12, ст. 429; собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3484; 2002, № 1, ст. 2; 2003, № 21, ст. 1957; Российская газета от 01.07.2004. – С.9; 7) Российская Федерация. Постановления. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: [принято Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506]. // Российская газета. – 2004. - № 219. – С. 10; 8) Российская Федерация. Законы. О системе государственной службы Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 27 мая 2003 г. № 58] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 // [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Перонко И.А. Красницкий Д.Е. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. – 2000. - № 10. – С. 23; 49
11) Дадашев А. Налоговое администрирование в Российской Федерации [Текст]: М.: издательство «Книжный мир». – 2002. – С. 363; 12) Лобанов А.В., Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации [Текст]: М.: издательство «Книжный мир». – 2002. – С. 302*. По теме 1.1: 1) Российская Федерация. Законы. О Правительстве Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изм.)] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Российская Федерация. Законы. О судебной системе Российской Федерации [Текст]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 31 декабря 1996 г. № 1] // Российская газета от 06.01.1997 г; 3) Российская Федерация. Законы. О судоустройстве РСФСР [Текст]: Закон РСФСР: [принят 08 июля 1981 г. (с изменениями)]. // Сборник законодательных актов. М.:- издательство Буквица. – 1997. – С. 5-33; 4) Российская Федерация. Законы. О статусе судей в Российской Федерации [Текст]: закон РФ: [принят Гос. Думой 26 июня 1992 г. № 3132-1 (с изм.)]. // Сборник законодательных актов. М.:- издательство Буквица. – 1997. – С. 99-112; 5) Российская Федерация. Законы. О Конституционном Суде Российской Федерации [электронный ресурс ]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 21 июля 1994 г. № 1]. // СЗ РФ. - 1994. № 13. - Ст. 1447 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-19902003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. Об арбитражных судах в Российской Федерации [Текст]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 28 апреля 1995 г. № 1] // Библиотечка Российской газеты. – М.: - издательский центр Новый век. – 1997.- С. 113-129; 7) Российская Федерация. Законы. О мировых судьях в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 17 декабря 1998 г. № 188] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) Послание Федеральному Собранию Российской Федерации (полный текст выступления Президента РФ В.Путина перед депутатами Федерального Собрания РФ в Кремле 26 мая 2004 года) // Российская газета от 27.05.2004 № 109 (3486). – С.3-4; 9) Венгеров А.Б. Теория государства и права: Часть II. Теория права. Том I. – М.: Юрист. – 1996. – С. 41-95; 10) Бачило И.Л. Развитие законодательства в сфере управления экономикой // Право и политика. – 2000. - № 7.- С. 57. По теме 1.2: 50
1) Российская Федерация. Законы. О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 24 июля 1999 г.] // СЗ РФ. 1999. № 26, ст. 3176 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Арбитражный процессуальный кодекс РФ. – М.: ОАО «Оригинал», 2002; 3) Гражданский процессуальный кодекс РФ. – М.: Юрайт – Издат, – 2003; 4) Программное выступление В.Путина перед доверенными лицами 12 февраля 2004 года. Москва. МГУ им. М.В. Ломоносова // Аргументы и Факты. – 2004. - № 7. – С. 6; 5) Ершов В. Признание нормативных правовых актов противоречащими конституции РФ и федеральным законам: судебная практика // Российская юстиция. – 2003. - № 5. – С. 20-22; 6) Маглекелидзе. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. – 2003. - № 1. – С. 11-13; 7) Парыгина В.А. Источники налогового права // Законодательство и экономика. – 2003. - № 7. – С. 7-12; 8) Воробьев. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник. - 2003. - № 7. – С. 9-11; 9) Пепеляева С. Суд как средство совершенствования налогового законодательства // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и Жизнь. – 2003. – 12. – С. 5-9; 10) Белых С.В., Минашкин А.В., Мельникова Л.С. Нормотворческая деятельность федеральных министерств // Законодательство и экономика. – 2004. - № 1. С. 21-25; 11) Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственного регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. – 2003. - № 8. - С. 23-27; 12) Франк Ф. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах // Законодательство и экономика. – 2003. - № 7, - С. 12-14; 13) Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. – 1993. – С.88-90. _____________ * На момент составления методических рекомендаций еще нет опубликованных учебников (учебных пособий), учитывающих произошедшие в 2004 году изменения в отечественном налоговом администрировании.
51
По теме 1.3: 1) Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 06 октября 2003 г. - № 131] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) О мерах по развитию федеральных отношений и местного самоуправления в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 27.11.2003 г. № 13950 // Российская газета от 03 декабря 2003 г.; 3) Кутафин О.Е., Фадеев В.И. Муниципальное право Российской Федерации [Текст]: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2000. – С. 120-133, 363-423; 4) Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере // Законодательство и экономика. – 2003. - № 4. – С. 33-37. По теме 2.1: 1)Толкушкин А. В. История налогов в России, М.: Юрист, 2001. - с. 278; 2) Буланже М. Развитие налоговой системы в цифрах и фактах // Налоговый вестник. – 1999. - № 4. – С. 117-118; № 5. – С. 110-111; 3) Тимошенко В. А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10 – летию МНС Росссии) // Налоговый вестник, - 2000. - № 9, - С. 179-184. По теме 2.2: 1) Российская Федерация. Постановления. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации [Текст]: Постановление Правительства РФ: [принято от 07.04.2004 г. № 185] // Российская газета. - .2004. - № 76. - С. 12; 2) Российская Федерация. Постановления. О министерстве финансов Российской Федерации [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 30.06.2004 № 329] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Распоряжение Правительства РФ от 30.07.2004 № 1024-р // Российская газета №170 (3547) от 11 августа 2004; 4) О проведении комплекса мероприятий по модернизации территориальных органов МНС России в 2004 году: Приказ МНС России от 12.04.2004 № САЭ-3-25/280@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Соглашение о сотрудничестве между МНС и Российской Коллегией аудиторов от 12.01.2000. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) О порядке учета, реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов: Инструкция Мифина СССР от 19.12.1984 № 185 (в редакции от 52
13.08.1991). - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. – 2002. - № 1. – С. 2327; 8) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - № 6. – С. 27 -32; 9) Эллер О. Как распознать неискренность и обман в общении? // Кадры предприятия. – 2003. - № 1. – С.43-49. По теме 2.3: 1) Российская Федерация. Постановления. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 06.02.2002 № 80]. // Собрание Законодательства Российской Федерации от 11.02.2002: 6, ст. 583 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) О порядке проведения структурными подразделениями центрального аппарата МНС России и межрегиональными инспекциями МНС России по федеральным округам тематических проверок и рассмотрения материалов по их результатам: Приказ МНС России от 06.08.2003 № БГ-3-12/441@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об утверждении критериев оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации в 2004 году: Приказ МНС России от 13.05.2004 № САЭ-3-6/319@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Проверка является стимулом для улучшения работы по налоговому администрированию (интервью с О.Н. Черновой, руководителем Департамента контроля налоговых проверок) // Российский налоговый курьер, - 2004. - № 5. – С. 72-74; 5) Мы постоянно контролируем, как инспекции на местах соблюдают процедуру регистрации (интервью с С.С. Дукановым, руководителем Департамента государственной регистрации и учета юридических и физических лиц МНС России // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 9. – С. 8-9; 6) Царев Е.С. Сопкин П.Т. О модернизации работы в отдельно взятой инспекции // Налоговый вестник. – 2003. - № 2. – С. 137-139. По теме 2.4: 1) Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащих налоговому администрированию на 53
федеральном и региональном уровнях: Приказ МНС РФ от 16.04.2004 № САЭ3-30/290 // приложение к газете «Учет, Налоги. Право» - «Официальные документы». – 4- 10 мая 2004. - № 16. – С. 3; 2) О расширении процессов модернизации в налоговых органах МНС России в 2004 году: Приказ МНС РФ от 20.11.2003 № БГ-3-25/645. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) О внедрении программного комплекса «Система ЭОД местного уровня в части администрирования физических лиц»: Приказ МНС РФ от 19.11.2003 № БГ-3-25/636@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками: Приказ МНС РФ от 10.08.2004 № САЭ-3-27/48@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС России: Приказ МНС России от 29.10.2003 № БГ-3-27/575. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: приказ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-332/ 705. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) О совершенствовании организации работы по учету и регистрации юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в Единых регистрационных центрах и в налоговых органах: Приказ МНС РФ от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) О совершенствовании организации работы по обеспечению достоверности сведений о физических лицах в информационных ресурсах налоговых органов: Приказ МНС РФ от 21.07.2004 № САЭ-3-09/433. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О введении и администрировании федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ в МРИ ЦОД МНС России: Приказ МНС РФ от 19.08.2003 № БГ—3-13/465. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Зерщиков Ю.С. Этапы модернизации налоговых органов // Российский налоговый курьер. – 2002. - № 8. – С. 68-71; 11) Белоусов С.А. Совершенствуем систему администрирования //Российский налоговый курьер. – 2003. - № 10. – С. 66-69; 54
12) Бударина Т.Н. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 8. – С. 66-69; 13) Чапурина О.Н. Модернизация налоговых органов: готовим специалистов. – Российский налоговый курьер. – 2003. - № 9. – С. 68-71; 14) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы.2003. - № 6. – С. 27-32; 15) Полетаев В.А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 13. – С. 70-72; 16) Чикунов Е.А. Работа с налогоплательщиками: что нового? // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 6. – С. 70-72; 17) Иванов М. Увидел инспектор – готовь деньги? Новая идеология работы налоговиков // Учет, налоги, право. – 2004. - № 17; 18) Бирюков А.И. Будущее за современными технологиями // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 8. – С.74; 19) Еремин Л. Автоматизация административно-управленческой деятельности: состояние и перспектива // Финансовая газета. – 2004. - № 10,11; 20) Плюсы и минусы налоговой реформы (интервью с Ю.В. Васильевым, председателем комитета по бюджету и налогам Государственной Думы) // Главбух. – 2004. - № 15. – С. 8 – 9; 21) Торможение на подъеме (интервью с руководителем экономической рабочей группы Администрации Президента РФ В.В. Даниловым-Данильяном) // Труд. – 2004. - № 210. – С. 6; 22) Досмухамедов Р.М. Мы видим МНС России сервисным ведомством // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 16. – С. 26-28; 23) О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства: Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 21.09.2004 № 03-02-07/39. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM). По теме 3.1: 1) Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации юридических лиц [Текст]: федеральный закон [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 129]. // Российская газета от 10.08.2001. – С. 37-38; 2) Российская Федерация. Постановления. О государственной регистрации юридических лиц [электронный ресурс]: Постановление Правительства Российской Федерации: [принято от 19.06.2002 г.] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [электронный ресурс]: федеральный 55
закон [принят Гос. Думой 23 декабря 2003 г. № 185] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Российская Федерация. Законы. О крестьянском (фермерском) хозяйстве [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 11 июня 2003 № 74] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. О коммерческой тайне [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 29 июля 2004 г. № 98]. // Российская газета от 05.08.2004 № 166, С. 9; 6) Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 02 декабря 1990 № 395-1 (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Российская Федерация. Постановления. Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование [Текст]: Постановление Правительства РФ [принято от 11.02.2002 № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности»]. // Российская газета от 06 марта 2002; 8) Российская Федерация. Постановления. Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 17.05.2002 № 319] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) Российская Федерация. Постановления. О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 10.03.1999 №266] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Российская Федерация. Постановления. Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 16.10.2003 № 630] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 11) О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года: Приказ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM);
56
12) Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке: Приказ Минфина РФ от 10.03.1999 № 20-Н, МНС РФ № ГБ-3-04/39; 13) Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформление и реализация их результатов: Приказ МНС России от 21.08.2003 № БГ-4-06/24. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 14) Разгулин. О постановке на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. – 2004. - № 3. – С. 145-147; 15) Тихомиров М.Ю. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей // Адвокат. – 2004. - № 3; 16) Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый курьер. -–2003. - № 8. – С. 61-65; 17) Фролов Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации // Гражданин и право. – 2002. - № 4. – С.1-10; 18) Макарьева В.И. О штрафах, пенях, неустойках // Налоговый вестник. – 2004. - № 1.- С. 92-100; 19) Михайлов М.Н. О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник. – 2004. - № 3. – С. 93-96; 20) Залесский В.В. Комментарий к Федеральному закону «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // М.: «Юрист». - 2003. – С. 168 с; 21) Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: гарантии деятельности. Новый порядок государственной регистрации // М.: издания г-на Тихомирова М.Ю. - 2004. – С. 94; 22) Воробьева В.Н. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика как одна из мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. – 2004. – № 18; 23) Оношко Н.К. Встречная проверка как мероприятие налогового контроля // Налоговый вестник. – 2004. - № 2, 8; 24) Титова Г. Государственная регистрация и постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. – № 15, 8; 25) Гусева Т.А., Панкратов В.В. Особенности нового порядка государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, а также крестьянских (фермерских) хозяйств // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения. – 2004. - № 2. По теме 3.2: 1) Российская Федерация. Законы. О лицензировании отдельных видов деятельности [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 128] // Российская газета от 10.08.2001. – С. 36-37; 2) Российская Федерация. Законы. О валютном регулировании и валютном контроле [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 10 57
декабря 2003 г.] // Российская газета от 17.12.2003. – с.12-14 и от 01.07.2004. – С. 11; 3) Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 22 мая 2003 г. № 54] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Российская Федерация. Законы. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 143] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. О несостоятельности (банкротстве) [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. и доп. от 22.08.2004)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ (с изм. и доп. от 10.01.1997, 07.01.1999, 22.12.2001, 24 и 25.07.2002)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Российская Федерация. Постановления. Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства [электронный ресурс]: [принято Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 № 257] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) Российская Федерация. Постановления. Положение о лицензировании деятельности по производству табачных изделий [электронный ресурс]: [принято Постановлением Правительства РФ от 22.07.2002 г. № 548] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О лицензировании деятельности по производству и оптовой торговле табачными изделиями: Приказ МНС РФ от 31.05.2000 г. № БГ-3-31/217. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Мельничук Г. Лицензирование как форма государственного регулирования // Российская юстиция. – 2003. - № 5; 11) Вольвич Д.В., Еремейчик А.В. Валютное регулирование и валютный контроль: изменение в законодательстве // Налоговая политика и практика. – 2004. - № 2. – С. 42-47; 12) Время ККТ (интервью с В. Мазухиным, заместителем руководителя отдела оперативных проверок и применения ККТ) // Московский бухгалтер. – 2004. - № 3; 58
13) Ледакова Ю.Н. Титаева А.В. Правовые и налоговые особенности лотерейной деятельности // Налоговый вестник. – 2004. - № 1; 14) Суслова Т.М. Несостоятельность и банкротство: экономические и юридические аспекты // Журнал Российского права. – 2004. - № 2; 15) Мелехова. Исполнение законодательства о применении контрольнокассовой техники // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 3, 2; 16) Шалашова Н. Новый порядок осуществления валютных операций // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. – № 5; 17) Деменков А.А., Эрдни – Горяева С.В. О валютном регулировании и валютном контроле // Налоговый вестник. – 2004. - № 4, 2; 18) Волобуев А. А. Участие налоговых органов в процедуре банкротства // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 2, 20; 19) О некоторых вопросах, возникающих при реализации функций уполномоченного органа: Письмо МНС РФ от 10.08.2004 № САЭ-6-19/162@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск. (CD-ROM). По теме 3.3: 1) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – М.: издательство «ИК «ФЭКМОС», 2002; 2) Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях: Приказ МНС РФ от 17.10.2003 № БГ-306/547. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об административных правонарушениях в Оренбургской области: Закон Оренбургской области от 01.10.2003 № 489//55-III-ОЗ (изм. и доп. от 10.03.2004 № 906/129 III ОЗ) // Южный Урал от 28.10.2003 г. – Бюллетень Законодательного Собрания Оренбургской области, 2003, двенадцатое заседание, а также. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Коротков Л. А. Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля // Налоговый вестник. – 2003. - № 2, 3, 7, 8; 5) Емельянов А.С. Правонарушения в сфере законодательства о налогах и сборах и сборах и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник. – 2003. - №11; 6) Титова Г. Административная ответственность за неиспользование ККМ // Финансовая газета. Региональнывй выпуск. – 2002. - № 36; 7) Шаров С.В. Административная ответственность в области налогов и сборов // Российский налоговый курьер. – 2002. - № 10; 8) Постатейный Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Сост. И автор Гусев А.Н.- М.: «ИНФРА-М», 2002. – С. 967; 59
9) Мельничук Г. В. Административная ответственность за нарушения условий лицензирования // Право и экономика. – 2003. - № 3, 12. – С. 70-73; 10) Панкова О.В. Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения // Журнал Российского права. – 2004. - № 1; 11) Васильев И. Штрафовать и приостанавливать будет суд // Учет, налоги, право. – 2004. - № 5, 12. По теме 3.4: Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации – издательство ТД «Элит-2000», 2002; 2) Российская Федерация. Законы. Об арбитражных судах в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон [принят Гос. Думой от 28 апреля 1995 г. № 1] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об утверждении Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке: Приказ МНС РФ от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 // Налоговый вестник Оренбургской области. – 2001. - № 3.- С. 65-67; 4) Мурадьян Э.М. Арбитражная практика [Текст]: Учебно-практическое пособие, - М.: Юрист, - 2004, - С. 470; 5) Тихомиров М.Ю., Претензии и иски [Текст]: Практическое пособие, М.: – 2004.- С. 271; 6) Колосов А.В., Сушков С.А. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров // Налоговый вестник. – 2003. - № 5. – С. 194-198; 7) Губко А.М. Новое в практике рассмотрения налоговых споров // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3; 8) Короткова Л.А. Право налоговых органов на предъявление исков о ликвидации организаций (юридических лиц) // Налоговый вестник. – 2004. - № 1, - С.176-181; 9) Комментарий к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» / Под ред. В.В. Залесского. – М.: 2003. – С. 617; 10) Нагорная Э. Налоговые споры (соотношение налогового и гражданского законодательства) // Право и экономика. – 2004. - № 3. – С. 36-48. По теме 4.1: 1) Российская Федерация. Законы. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 25 сентября 1997 г. № 126 (с изм. и доп. от 09.07.1999, 27.12.2000, 30.12.2001, 29.06.2004)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Российская Федерация. Законы. О милиции [электронный ресурс]: закон РФ: [принят Гос. Думой 18 апреля 1991 г.] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 60
3) Российская Федерация. Постановления. О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов [электронный ресурс]: [принято Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 № 410 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Об обмене информацией между управлениями федерального казначейства Минфина РФ по субъектам Российской Федерации и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации: Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 23.05.2003 № 46н/БГ-3-10/266 (с изм. от 10.10.2003 г.) // Бюллетень Министерства юстиции Российской Федерации. – 2003. – № 8. – С. 11; 5) Соглашение о сотрудничестве Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу от 02.03.2004 № БГ-16-06/66/01-1-15/3. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по противодействию неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации: Приказ Генеральной прокуратуры РФ, ФСБ РФ, МВД РФ, МНС РФ и ГТК РФ от 04.04.2003 № 16/226/219/БГ-3-06/166/370. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Соглашение МНС РФ и ГТК РФ по взаимному информационному обмену от 08.06.2000 №№ БГ-15-11/1222, 01-11/1581. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) О внесении изменений и дополнений в Соглашение МНС России и ГТК России по взаимному информационному обмену: Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 20.05.2003 № БГ-3-06/256/537. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О взаимодействии МНС России и ГТК России: Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 08.06.2000 №№ БГ-3-11/219, 481. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Соглашение о взаимодействии Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Министерства Российского Федерации по налогам и сборам по осуществлению контроля за деятельностью организаций – импортеров (экспортеров) алкогольной и спиртосодержащей продукции по экспорту, импорту, хранению и поставке вышеуказанной продукции: утв. Приказом ГТК РФ и МНС РФ от 09.06.2001 №№ 11/13, БГ-16/18/58. 61
[электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 11) Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России и МНС России: Приказ МНС РФ и МВД РФ от 22.01.2004 № 77/ АС-306/36. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 12) Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предотвращению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений: Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 13) Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок: Приказ МВД РФ, МНС РФ от 22.01.2004 № 76/АС-3-037. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 14) Об утверждении инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Приказ МВД РФ от 16.03.2004 № 177 МВД РФ // Российская газета. – от 06.04.2004 года. – С. 12; 15) Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде: Приказ МНС РФ и МВД РФ от 08.07.2004 № САЭ-3-09/416/419. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 16) Об утверждении порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства юстиции Российской Федерации по предоставлению в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц: Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 30.09.2003 № БГ-3-09/512/243. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 17) Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и Службы судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов: Приказ МНС России и Минюста России от 25.07.2000 г. № ВГ-3-1/265/215 // Российская газета от 30 августа 2000 г.; 18) О направлении информации по открытию (закрытию) банковского счета юридических и индивидуальных предпринимателей между банками и 62
налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: Приказ МНС России от 24.03.2004 № БГ-3-24/180@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 19) Об утверждении Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: Приказ от 25.12.2000 № 680/БГ-3-34/455. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 20) Соглашение по информационному взаимодействию между Министерством по налогам и сборам Российской Федерации и Пенсионным фондом Российской Федерации от 02.12.2003. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 21) О несении изменений и дополнений в «Порядок информационного взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и территориальных фондов обязательного медицинского страхования при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде», утвержденный приказом от 02.03.2004 № БГ-3-09/171/8: // Приказ МНС РФ и Федерального Фонда ОМС от 28.07.2004 № САЭ-3-09/451@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 22) Соглашение о сотрудничестве между МНС РФ и Российской коллегией аудиторов от 12.01.2000. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 23) Бурцев Д.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 5; 24) Бурцев Д.Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоговый вестник. – 2004. - № 7. - С. 160-166; 25) Филатов В.Г. Совместная работа налоговых органов и казначейства // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 6. – С. 72.
63
По теме 5.1: 1). Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Матузова Н.И. и Малько А.В, - Юрист, 1997. – С. 511-523; 2) Винницкий Д.В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации // Законодательство и экономика. – 2003. - № 4. – С. 3337; 3) Манаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Гражданин и право. – 2004. - № 6. По теме 5.2: 1). Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Матузова Н.И. и Малько А.В, - Юрист, 1997. – С. 571-576; 2) Букреев В.И. Этика права [Текст]: Учебное пособие. – М.: 1998. – с. 226; 3) Тагиев А.С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики // Гражданин и право. – 2001. - № 9.- С. 21-25; 4) Колесов В.В. Культура речи – культура поведения [Текст]: – Л.: Лениздат, 1988. – С. 271; 5) Кузнецов В.П. Недостаток культуры как мотив нарушения законности в налоговом контроле // Консультант. – 2002. - № 8. – С. 52-56. По теме 5.3: 1) Брызгалин В.В. Жаловаться подано // Учет, налоги, право. – 2004. - № 5; 2) Алексеева А. Суд да дело фискалам не надоело. Налогоплательщики защищаются вяло… // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 29. – С. 13-14; 3) Короткова Л.А. Красницкий Д.Е. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц // Налоговый вестник. – 2001. - № 6. – С. 189. По теме 5.4: 1) Комментарий к уголовному Кодексу Российской Федерации / под общей редакцией Лебедева В.М.- М.: издательство «НОРМА», 2002. – С. 880; 2) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, главы 17, 19, 20, «ИКФ «ЭКМОС», М.: 2002. – С. 223; 3) Трудовой кодекс РФ, главы 12, 30, «ЭКСМО – ПРЕСС», М.:2002; 4) Туболев Д. Дисциплинарная ответственность // Бизнес – адвокат.1999.- № 20; 5) Михайлов И. Работник причинил ущерб // Новая бухгалтерия. – 2004. – № 1; 6) Яни П.С. Бизнесмена от чиновника защитит УК // Законодательство. – 1999. - № 1. – С. 35-43.
64