Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Международный консорциум «Электронный университет» Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Евразийский открытый институт

Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебно-практическое пособие

Москва 2006 1

УДК – 657.1 ББК – 65.052 С – 594

Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ: Учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. – М., 2006. – 136 с.

ISBN 5-7764-0348-0

2

© Соколова Е.С., 2006 © Егорова Л.И., 2006 © Арабян К.К., 2006 © Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2006

Содержание Цели и задачи дисциплины ..........................................................................................................

4

Введение .............................................................................................................................................

6

Тема 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности .............................................................

7

Тема 2. Качественные характеристики финансовой информации ...................................

11

Тема 3. Элементы, формируемые в бухгалтерском учете и отчетности ..........................

13

Тема 4. Требования к бухгалтерской отчетности ....................................................................

15

Тема 5. Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности ...................

21

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности ....................................................

23

6.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма №1).. 6.2. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма №2) .... 6.3. Порядок формирования Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках .................................................................................................. 6.4. Отчет об изменениях капитала (форма №3) ........................................................... 6.5. Отчет о движении денежных средств (форма №4) ................................................ 6.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) ........................................... 6.7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) .................. 6.8. Пояснительная записка.................................................................................................

23 33

Приложение ......................................................................................................................................

50

Задачи .................................................................................................................................................

69

Практикум ........................................................................................................................................ Введение .............................................................................................................................................

70 70

1. Организационно-правовая характеристика предприятия ...............................................

71

2. Перечень основных тем и подтем............................................................................................

77

2.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению...................................................................................................................... 2.2. Бухгалтерский баланс (форма №1)............................................................................ 2.3. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)................................................................. 2.4. Отчет об изменениях капитала (форма №3) ........................................................... 2.5. Отчет о движении денежных средств (форма №4) ................................................ 2.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) ...........................................

77 111 115 117 120 122

Вопросы для итогового контроля ................................................................................................

130

Глоссарий...........................................................................................................................................

131

Список рекомендуемой литературы ..........................................................................................

135

39 39 42 44 47 48

3

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Цели и задачи дисциплины Цели: После изучения дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» студент должен знать нормативные акты по бухгалтерской отчетности, учетную политику организации и ее основные элементы; методику формирования показателей в системе синтетического и аналитического учета и отчетности; понимать экономический смысл содержания бухгалтерской отчетности как информационной базы финансового анализа; уметь ориентироваться в унифицированных формах первичной учетной документации; отчетливо представлять взаимосвязь информационных потоков; уметь внедрять передовые формы бухгалтерского учета с использованием компьютеров; видеть перспективы совершенствования бухгалтерского учета. Задачи: Для достижения вышеизложенной цели, в процессе преподавания необходимо проработать следующие задачи: научить студентов самостоятельно ориентироваться в нормативных материалах по бухгалтерскому учету и составлению отчетности, в основных понятиях и определениях, привить практические навыки в составлении отчетных форм и формировании сводной бухгалтерской отчетности.

Сфера профессионального использования Данная дисциплина необходима для использования в профессиональной деятельности аудиторов, бухгалтеров, экспертов, аналитиков, экономистов, менеджеров. Для изучения данной дисциплины студенту необходимы знания по дисциплинам: Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Бухгалтерское дело. Аудит. Налогообложение. Право. Теория финансов. Экономика предприятия. Статистика. Основными видами занятий являются: лекции и семинарские занятия. На лекциях используются следующие виды взаимодействия лектора со слушателями (студентами): • использование слайдов; • демонстрация слайд-фильмов; • использование раздаточного материала. На семинарах используются активные формы работы: • практикумы; • деловые игры; • разбор реальных ситуаций; • анализ новых нормативных документов; • расчеты с использованием программных продуктов; • использование Интернета; • использование системы «Гарант». 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

4

Цели и задачи дисциплины

Виды текущего, промежуточного и рубежного контроля • • • • •

Текущий контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: выполнение практических заданий; выполнение самостоятельных работ; опрос; тест; доклады.

Промежуточный контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: • контрольные работы; • доклад; • тесты. Рубежный контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: • зачет устный; • зачет письменный.

5

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Введение Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом: − оперативная; − бухгалтерская; − статистическая. Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. По показателям оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления. Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.

6

Тема 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

ТЕМА 1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Определение

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Классификация отчетности осуществляется по следующим пунктам: По видам: − оперативная; − бухгалтерская; − статистическая. По периодичности составления: − промежуточная (периодическая); − годовая. По степени обобщения отчетных данных: − первичная; − сводная (консолидированная). По видам пользователей: − внутренняя; − внешняя. Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Промежуточную – составляет и предоставляет каждое юридическое лицо по итогам отчетного периода. 7

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. При составлении бухгалтерской отчетности используются такие основные понятия, как: • отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; • отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101. Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99г. №43н. Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: • Бухгалтерский баланс (форма №1); • Отчет о прибылях и убытках (форма №2). (Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме вышеперечисленных, и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также Пояснительную записку). Годовая бухгалтерская отчетность включает: • Бухгалтерский баланс (форма №1); • Отчет о прибылях и убытках (форма №2); 8

Тема 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности • • • • •

Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительную записку; Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), Пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов, по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), Пояснительная записка. Кроме вышеперечисленных форм бухгалтерской отчетности, организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительной информации могут быть раскрыты следующие вопросы: • динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; • планируемое развитие организации; • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; • политика в отношении заемных средств, управления рисками; • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытноконструкторских работ; • природоохранные мероприятия; • иная информация. Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Внутренняя отчетность составляется для нужд управленческого персонала различных уровней. Внешняя (финансовая, налоговая, статистическая) – для удовлетворения потребностей заинтересованных внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчет9

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды. Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п. Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары. Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность. Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. Общественность – это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил. В связи с широким кругом потребителей информации возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

10

Качественные характеристики финансовой информации

ТЕМА 2 Качественные характеристики финансовой информации

Правильность принимаемых решений и надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. К качественным характеристикам информации относятся: − понятность; − уместность; − сопоставимость; − надежность; Понятность является основным качеством информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под понятностью определяется доступность информации для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточно знаний в области экономики и финансов (бухгалтерского учета). При этом информация о сложных вопросах не должна исключаться из отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями. Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения на ее основе. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки Пример. Информация о современном уровне структуры имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Сопоставимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности с предшествующими периодами, по отношению к другим компаниям. Это означает то, что необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как и для разных компаний. Надёжность (достоверность) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. При этом информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Надежность раскрывается через пять качественных характеристик: − правдивое представление; − нейтральность; − осмотрительность; 11

Бухгалтерская (финансовая) отчетность − преобладание сущности над формой; − полнота. Правдивое представление означает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности. Под нейтральностью понимается ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной. Осмотрительность является очень важным требованием, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли. Приоритет содержания над формой – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму. В то же время необходимо учитывать своевременность информации, которая связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. В случае неоправданной задержки представлении информации она может потерять свою уместность. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями. Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может привести к противоречию со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

12

Качественные характеристики финансовой информации

ТЕМА 3 Элементы, формируемые в бухгалтерском учете и отчетности

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются: − имущество; − кредиторская задолженность; − капитал. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках, являются: − доходы организации; − расходы организации. Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в Отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Имущество – хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Определение

Кредиторская задолженность – существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Капитал – остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Определение

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям. 13

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какиелибо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности. 2. Принятие решения о включении объекта в Бухгалтерский баланс или Отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности. 3. Имущество признается в Бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным. 4. Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности. 5. Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. 6. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в Бухгалтерском балансе. В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

14

Тема 4. Требования к бухгалтерской отчетности

ТЕМА 4 Требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ 06.07.99 г. №43н. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. №67н в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные показатели аналогичного характера или назначения могут объединяться с другими в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в Приложениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках или Пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. Расшифровки соответствующих показателей групп статей Бухгалтерского баланса или статей Отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей Бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и 15

Бухгалтерская (финансовая) отчетность убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного. При разработке и принятии содержания Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках организация вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или показателей, без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в Пояснительную записку. Организация при составлении Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. №112 с изменениями от 12 мая 1999 г. (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 марта 1997 г. №07-02-285-97 указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности (в том числе дополни16

Тема 4. Требования к бухгалтерской отчетности тельной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Устанавливаемые объем указанной бухгалтерской отчетности и требования учитываются дочерними и зависимыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях достижения единообразия их структуры и содержания). Федеральным министерствам и другим федеральным органам исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющим в соответствии с установленным порядком составление и представление бухгалтерской отчетности по унитарным предприятиям, а также по акционерным обществам (товариществам), часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), также следует определить требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по своим подведомственным предприятиям и организациям в целях разработки и принятия единообразных форм, учитывающих отраслевую специфику деятельности. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. №07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается). В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Содержание и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в Бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях. Статьи годовой бухгалтерской отчетности подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49. 17

Бухгалтерская (финансовая) отчетность В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в Бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением тех нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом Бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве Бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается. В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в Бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве Бухгалтерского баланса отдельно не отражается. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в Пояснительной записке. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок. Если экономический субъект выявил искажение отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами, 18

Тема 4. Требования к бухгалтерской отчетности их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения ее данных. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (с указанием номера квалификационного аттестата профессионального бухгалтера) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде.

19

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

20

ТЕМА 5 Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности

Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. В соответствии с законодательством РФ практически все организации обязаны предоставлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого типа, кредитные организации, банки обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Публикация осуществляется после проведения аудиторской проверки (для компаний, которые согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ обязаны проводить обязательную ежегодную аудиторскую проверку бухгалтерской финансовой отчетности) и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации. Утверждение годовой отчетности и распределение прибыли согласно действующему законодательству – это исключительное право общего собрания акционеров (пп. 11 п. I ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» в действующей редакции), общего собрания участников (пп. 6,7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в действующей редакции), общего собрания пайщиков (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 11.07.97 г. №97-ФЗ). Сроки проведения годовых общих собраний установлены: • в акционерных обществах – не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах»); • в обществах с ограниченной ответственностью – не ранее чем через 2 и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В результате складывается ситуация, когда в срок, установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности, она может быть еще не утверждена в действующем порядке. В этом случае в Пояснительной записке следует указать, что настоящая отчетность не прошла процедуру утверждения. В соответствии с положениями раздела 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. 21

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, для чего она должна быть: • представлена каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; • представлена (по одному экземпляру бесплатно) органу государственной статистики и по другим адресам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; • в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, должна быть опубликована вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Территориальные органы государственной статистики требуют представления им (по месту регистрации организации) не только годовой, но и промежуточной (квартальной) отчетности, что не предусмотрено нормативными актами. Следовательно, ответственность за непредставление промежуточной отчетности органам государственной статистики отсутствует. На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с п. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: • бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи; • пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде; • днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

22

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности

ТЕМА 6 Порядок составления бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н, организация может самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, представленных Министерством финансов РФ в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 13.01.00 г. №4н. При этом в обязательном порядке должны соблюдаться общие к бухгалтерской отчетности требования. В нее должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если организация все же решила самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности, то в ней должны быть сохранены коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма №1), приведенных в образце его формы, предложенном МФ РФ. В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) организации могут показатели в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» из образца формы представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (в строках «в том числе» или «из них»). Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в Пояснительную записку. Организация может принять решение о представлении в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более). В этом случае разрабатывается бланк (форма) с достаточным количеством граф (строк), необходимых для такого раскрытия. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

6.1. Порядок формирования показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключени23

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ем объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности. По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Данные о стоимости объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей, приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения). По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н. Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительномонтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Незавершенные капитальные вложения отражаются в Бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). 24

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. №167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. №07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. №15 (с изменениями и дополнениями 21.01.2001 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в Бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы». По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве Бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе Бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность». При отражении статей группы «Долгосрочные финансовые вложения» следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»(утвержденным Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н). В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. Материально-производственные запасы отражаются в Бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер25

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н. При осуществлении организациями учета заготовления материальнопроизводственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в Бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики. По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенному производству сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств. В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы». При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плано26

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности вая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., за №1790). При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Когда становится ясным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета. По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материальнопроизводственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы». В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, 27

Бухгалтерская (финансовая) отчетность относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье. По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Данные по счетам Бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению». По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации. По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» показываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам 28

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» также показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании. В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы. По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В разделе «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже)), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал». В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала. По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6). Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей 29

Бухгалтерская (финансовая) отчетность «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.). Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в Отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала». В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в Бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования. В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (в частности, в Отчете об изменениях капитала). В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей Бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе «Капитал и резервы» обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу. В группе статей «Непокрытый убыток прошлых лет» показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. В группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей Бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. 30

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то их не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в Бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В группе статей «Кредиторская задолженность»: • по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; • по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация в обеспечение их поставок, работ, услуг выдала векселя; • по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

31

Бухгалтерская (финансовая) отчетность • по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; • по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; • по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, здесь могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства». Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией. Реформация баланса организацией Реформация баланса заключается в проведении итоговых записей в учете, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка. До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату (31 декабря). В конце отчетного периода по заранее составленному графику происходит закрытие всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, со32

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности поставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Обычно закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. Итогом проводимой реформации баланса должно явиться закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. Если по итогам отчетного года организацией получена прибыль (превышение доходов над расходами), то она зачисляется на счета учета нераспределенной прибыли: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если же расходы организации за отчетный год превысили сумму доходов, то имеет место итоговый убыток: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

6.2. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма №2) Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности. Основное назначение – информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (квартал, год и т.д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки – то есть путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный Отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке и затратах и быть представлен в следующей форме: Выручка (доход) – расходы = прибыль (убыток). В практике известны два способа группировки статей в Отчете о прибылях и убытках: − одноступенчатая форма; − многоступенчатая форма. Структура одноступенчатой формы Отчета о прибылях и убытках:

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Доходы: все виды доходов Итого доходов Расходы (вычитаются): все виды расходов Итого расходов Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль

33

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Структура многоступенчатой формы Отчета о прибылях и убытках: Показатель

Сумма, тыс. руб.

Доходы от реализации (-----) Себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль (убыток) (----) Операционные расходы Прибыль (убыток) от основной деятельности (прибыль от продаж) (___) Прочие расходы (+) Прочие доходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: − доходы от обычных видов деятельности; − операционные доходы; − внереализационные доходы. Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации разделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: − расходы по обычным видам деятельности; − операционные расходы; − внереализационные расходы. Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из 34

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в Приложении к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. В случае 35

Бухгалтерская (финансовая) отчетность признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы». Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности. Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела. По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» указанного раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу. В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в 36

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.). В случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций). По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. По статье «Внереализационные доходы» в Отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. В данной статье за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. По статье «Внереализационные расходы» в Отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые при37

Бухгалтерская (финансовая) отчетность знаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. В случае, если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов). Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I–III Отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения. Справочно к Отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. №29н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. №2777-ЭР Приказ в государственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в Пояснительной записке. В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). 38

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном Приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

6.3. Порядок формирования Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Как правило, Пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2), иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.), а также Пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

6.4. Отчет об изменениях капитала (форма №3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ Отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода; увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. №07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в Бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Устав39

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» Отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке. Учитывая, что в Бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в частности в Отчете об изменениях капитала или Пояснительной записке. Отчет об изменении капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. В основу построения формы №3 положены отчетные периоды (предыдущий и текущий). В форму включаются показатели, оказывающие влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего (отчетного) года. Раздел I «Изменения капитала». Эту часть формы №3 можно условно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный (текущий) год. В разделе I приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов: − «Уставный капитал» – счет 80; − «Резервный капитал» – 82; − «Добавочный капитал» – 83; − «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – счет 84 . Графа «Уставный капитал» показывает остаток на начало и на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительных документах. Увеличение УК производится в следующих случаях: − дополнительный выпуск акций; − увеличение номинальной стоимости акций; − реорганизация юридического лица. В каждом из этих случаев сумму увеличения уставного капитала нужно показать по соответствующим строкам раздела. В зависимости от причины сумму, на которую УК был уменьшен, отражают по строкам: − «Уменьшение номинала акций» – Д-т 80 – К-т 75, − «Уменьшение количества акций» – Д-т 80 – К-т 81. − «Реорганизация юридического лица». При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. Стоимостная оценка приводится в круглых скобках. Графа «Добавочный капитал» показывает состояние на начало и конец отчетного периода (года, предшествующего отчетному) добавочного капитала организации и направления его изменения за отчетный (предшествующий отчетному) год. 40

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности По графе «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В разделе II отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» (как «в том числе») данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации. В графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного года (предшествующего отчетному) резервного капитала по данным счета 82. Отчисления в резервный капитал осуществляются в результате направления на его пополнения части прибыли. Уменьшение резервного капитала возможно в результате его использования: на покрытие убытков, выплату доходов по дивидендам (при отсутствии прибыли) В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии на начало и конец отчетного (предшествующего отчетному) года чистой прибыли (непокрытого убытка) организации. Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли. По строке «Дивиденды» показывается сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного периода. Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в форме №3 показатель записывается в скобках. Строка «Отчисления в резервный фонд» должна заполняться по двум графам – «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском учете пополнение резервного фонда отражается записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – К-т 82 «Резервный капитал». Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой «Резервный капитал» будет иметь положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках). 41

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Раздел II «Резервы». Данную часть Отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части: − − − −

резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов. К каждой части предусмотрены строки, как минимум, для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов предприятия указывают в форме №3 самостоятельно. К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся резервы, формирование которых предусмотрено банковским законодательством. К оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; резерв под обесценение финансовых вложений, учитываемый на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». К резервам предстоящих расходов относятся следующие резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: − предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; − на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; − производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; − предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; − на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В разделе III «Справки» в строке «Чистые активы» указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. №03-6. Отрицательный результат указывается в круглых скобках.

6.5. Отчет о движении денежных средств (форма №4) Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Денежные потоки – это движение денежных средств организации за отчетный период. Определение

42

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности Денежные потоки бывают: − входящими; − исходящими. Входящие денежные потоки – величина поступлений денежных средств за отчетный период – приводят к притоку денежных средств;

Определение

Исходящие денежные потоки – расходование денежных средств за отчетный период – приводят к оттоку денежных средств.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. При формировании данных Отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее – по своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определение

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным 43

Бухгалтерская (финансовая) отчетность бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в Отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования. При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества). Организации при разработке и принятии формы Отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации вправе при разработке и принятии формы Отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы №4. Организациям следует учесть, что в Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением («в том числе») по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

6.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научноисследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); затраты на природоохранные мероприятия; иная информация. 44

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности Отдельные показатели, включенные в образец формы Приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в Пояснительную записку. При раскрытии организацией в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Таблица «Нематериальные активы». Является расшифровочной таблицей к статье баланса «Нематериальные активы» (стр.110 образца ф. №1), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов (НА) в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 г. «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н, и отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. В данной таблице также указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления могут начисляться согласно ПБУ 14/2000 г. не только по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» как выбытие НА в данной таблице не следует. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов. Таблица «Основные средства». Является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса (стр. 120 образца ф. №1). В ф. №5 основные средства (ОС) отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Информация об амортизации ОС представляется в образце ф. №5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов ОС. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие». Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности». Таблица «Доходные вложения в материальные ценности». Является расшифровочной таблицей к строке «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 140 образца ф. №1). В таблицу включаются данные аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете предприятия-лизингодатели 45

Бухгалтерская (финансовая) отчетность отражают имущество, предназначенное для передачи в лизинг, а предприятия, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в прокат, – активы, представляемые по договору проката. Таблица «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от НА, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000. Так же обособленно они отражаются в ф. №5, а именно – в данной таблице. Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов». В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы. Таблица «Финансовые вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, в зависимости от срока обращения (погашения), должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п.19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность». Является расшифровочной таблицей к строкам «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» актива Бухгалтерского баланса. В образце ф. №1 это стр. 230 и 240. По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» Бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность. По отдельной строке (в образце ф. №1 она не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ф. №5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов – дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность. Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В таблице должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расхо46

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности ды, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала. В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20 «Основное производство»), расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Таблица «Обеспечения» является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к ф. №1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»). В ф. №5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество). Таблица «Государственная помощь». В соответствии с п.16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. В данной таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления. В ф. №5 следует отразить полученные предприятием бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на отдельных субсчетах. При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

6.7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) Некоммерческие организации в Отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений. В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в Пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В Бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы. В случае, если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи. 47

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

6.8. Пояснительная записка В Пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материальнопроизводственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в Пояснительную записку в виде отдельных разделов. В Пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в Пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не пога48

Тема 6. Порядок составления бухгалтерской отчетности шенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в Пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Акционерные общества в Пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)). Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год. В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

49

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Приложение

Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс на _________________ 200_ г.

Форма №1 по ОКУД на ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) __________________________________________________________

Коды 0710001

384/385

Дата утверждения Дата отправки (принятия)

Актив 1 I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) / в том числе: покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:

50

Код показателя 2 110 120 130 135 140 145 150 190 210

220 230

240

На начало отчетного периода 3

На конец отчетного периода 4

Приложение 1 покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II Баланс

Пассив 1 III. Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал, в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты) Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность перед участниками учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V Баланс Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства, в том числе:

2

3

4

250 260 270 290 300

Код показателя 2

На начало отчетного периода 3

На конец отчетного периода 4

410 (

)

(

)

420 430

470 490 510 515 520 590 610 620

630 640 650 660 690 700

51

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечение обязательств и платежей полученных Обеспечение обязательств и платежей выданных Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Отложенные налоговые активы

2

3

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

«__»_________ 200_ г.

52

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

4

Приложение

Отчет о прибылях и убытках за _________________ 200_ г. Коды 0710002

Форма №2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Показатель Наименование 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Код строки 2

384/385

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

3

4

(

)

(

)

( (

) )

( (

) )

(

)

(

)

(

)

(

)

,

53

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Расшифровка отдельных прибылей и убытков Наименование показателя

Код строки

1 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

2

За отчетный период прибыль 3

убыток 4

х

За аналогичный период предыдущего года прибыль убыток 5 6

х

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

«__»_________ 200_ г.

54

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение

Отчет об изменениях капитала за __________________ 200__ г. Коды 0710003

Форма №3 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

I. Изменения капитала Показатель наименование 1 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 200__ г. ---------------(предыдущий год) Изменения в учетной политике основных средств результат от переоценки объектов

код

Уставный капитал

2

3

Х Х

Доба- Резерв- Нераспре- Итого вочный деленная ный капиприбыль Капитал (непокрытал тый убыток) 4 5 6 7

Х

Х Х

Х Остаток на 1 января предыдущего года Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль Дивиденды Отчисления в резервный фонд Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций уменьшения количества акций реорганизации юридического лица

Х

Х

Х Х Х

( ( (

) ) )

Х Х Х

Х Х

Х Х

Х Х

Х

Х

Х Х Х

Х Х Х

Х

(

) Х Х

Х Х (

)

( ( (

) ) )

Остаток на 31 декабря предыдущего года

55

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 200__ г. ---------------(отчетный год) Изменения в учетной политике Результат от переоценки объектов основных средств

2

Остаток на 31 декабря отчетного года

56

4

5

Х Х

Х

Х Х

Х Х Х

Остаток на 1 января отчетного года Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль Дивиденды Отчисления в резервный фонд Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций уменьшения количества акций реорганизации юридического лица

3

Х Х

Х Х Х

( ( (

6

) ) )

Х Х Х

Х Х

Х Х

Х Х

Х

Х

Х Х Х

Х Х Х

7

Х Х

( (

) ) Х Х

Х Х Х

( ( (

) ) )

Приложение II. Резервы Показатель наименование 1 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Оценочные резервы: (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года _______________________ (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Резервы предстоящих расходов: _______________________ (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года _______________________ (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года

Остаток код 2

3

Поступило 4

Использовано 5

( (

) )

( (

) )

( (

) )

( (

) )

(

)

( (

) )

( (

) )

( (

) )

( (

) )

Остаток 6

57

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Справки Наименование показателя

Код строки

1

2

Остаток на начало отчетного года 3

Остаток на конец отчетного периода 4

1) Чистые активы За отчетный год 3

За преЗа отдыдущий четный год год 4 5

2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности – всего в том числе: капитальные вложения во внеоборотные активы в том числе:

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

«__»_________ 200_ г.

58

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

За предыдущий год 6

Приложение

Отчет о движении денежных средств за ____________ 200__ г. Форма №4 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Показатель Наименование 1 Остаток денежных средств на начало отчетного года Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков

Прочие доходы Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на оплату труда на выплату дивидендов, процентов на расчеты по налогам и сборам

на прочие расходы Чистые денежные средства от текущей деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

Приобретение дочерних организаций Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

Код

За отчетный год

2

3

Коды 0710004

384/385

За аналогичный период предыдущего года 4

(

)

(

)

( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) )

( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) )

( (

) )

( (

) )

59

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Займы, предоставленные другим организациям

2

3

4

(

)

(

)

(

)

(

)

( ( ( (

) ) ) )

( ( ( (

) ) ) )

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

Погашение займов и кредитов (без процентов) Погашение обязательств по финансовой аренде

Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов Остаток денежных средств на конец отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

«__»_________ 200_ г.

60

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение

Приложение к бухгалтерскому балансу за __________________ 200__ г. Форма №5 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Коды 0710005

384/385

Нематериальные активы Показатель Наименование

Код

1 Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности), в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных у правообладателя на технологии интегральных микросхем у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров у патентообладателя на селекционные достижения Организационные расходы

2

Деловая репутация организации Прочие

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

Выбыло

4

5

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

( (

) )

Наличие на конец отчетного периода 6

61

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Показатель наименование

код

1 Амортизация нематериальных активов – всего в том числе:

2

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода 6

Основные средства Показатель наименование

код

1 Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Рабочий скот Продуктивный скот Многолетние насаждения Другие виды основных средств Земельные участки и объекты природопользования Капитальные вложения на коренное улучшение земель Итого

2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

4

Показатель наименование

код

1 Амортизация основных средств – всего, в том числе: зданий и сооружений машин, оборудования, транспортных средств других Передано в аренду объектов основных средств – всего, в том числе: здания сооружения Переведено объектов основных средств на консервацию

2

62

5 ( (

) )

( ( (

) ) )

( ( ( (

) ) ) )

(

)

(

)

(

)

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Приложение 1 Получено объектов основных средств в аренду – всего в том числе:

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации Справочно

2

3

4

код

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

2 Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости амортизации код

2 Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

Доходные вложения в материальные ценности Показатель наименование

код

1 Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката

2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

4

Прочие Итого код

1 Амортизация доходных вложений в материальные ценности

2

Наличие на начало отчетного года 3

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода 6

5 (

)

(

)

( ( (

) ) )

Наличие на конец отчетного периода 4

63

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Вид работ наименование

код

1

2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

Списано

4

5 ( ) ( ) ( ) ( ) На начало отчетного года 3

На конец отчетного года 4

На начало отчетного года 3

На конец отчетного года 4

Всего в том числе:

Справочно.

код

2

Наличие на конец отчетного года 6

Сумма расходов по незаконченным научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам код

2 Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы

Расходы на освоение природных ресурсов Вид работ наименование 1 Расходы на освоение природных ресурсов – всего в том числе:

код 2

Остаток на начало отчетного периода 3

Справочно

Поступило

4

64

5 (

код

2 Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные

Списано

Остаток на конец отчетного периода 6

)

( ) ( ) ( ) ( ) На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Приложение Финансовые вложения Показатель наименование 1 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ Государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций – всего в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) Предоставленные займы Депозитные вклады Прочие Итого Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ Государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций – всего в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) Прочие Итого Справочно По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода

код 2

Долгосрочные на начало на конец отчетного отчетного периода периода 3 4

Краткосрочные на начало на конец отчетного отчетного периода периода 5 6

65

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Дебиторская и кредиторская задолженность Показатель наименование 1 Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая долгосрочная – всего в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая Итого Кредиторская задолженность: краткосрочная – всего в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные расчеты по налогам и сборам кредиты займы прочая долгосрочная – всего в том числе: кредиты займы

код 2

Остаток на начало отчетного года 3

Остаток на конец отчетного периода 4

Итого

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Показатель наименование 1 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Итого по элементам затрат Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов

66

код 2

За отчетный год 3

За предыдущий год 4

Приложение Обеспечения Показатель наименование

Остаток на начало отчетного года 3

код

1 Полученные – всего в том числе: векселя Имущество, находящееся в залоге из него: объекты основных средств ценные бумаги и иные финансовые вложения прочее

2

Остаток на конец отчетного периода 4

Выданные – всего в том числе: векселя Имущество, переданное в залог из него: объекты основных средств ценные бумаги и иные финансовые вложения прочее

Государственная помощь Показатель наименование 1 Получено в отчетном году бюджетных средств – всего в том числе:

код 2

Отчетный период 3

За аналогичный года период предыдущего 4

на начало получено возвращено на коотчетного за отчет- за отчетнец отгода ный пе- ный пери- четного риод од периода Бюджетные кредиты – всего в том числе

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

«__»_________ 200_ г. 67

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Отчет о целевом использовании полученных средств за _______________ 200__ г. Коды 0710006

Форма №6 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Показатель наименование 1

Остаток средств на начало отчетного года Поступило средств: вступительные взносы членские взносы добровольные взносы доходы от предпринимательской деятельности организации прочие Всего поступило средств Использовано средств Расходы на целевые мероприятия в том числе: социальная и благотворительная помощь проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. иные мероприятия Расходы на содержание аппарата управления в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на служебные командировки и деловые поездки содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества прочие Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью Прочие Всего использовано средств Остаток средств на конец отчетного года

384/385

код

За отчетный год

За предыдущий год

2

3

4

(

)

(

)

( ( ( (

) ) ) )

( ( ( (

) ) ) )

(

)

(

)

( (

) )

( (

) )

(

)

(

)

( ( (

) ) )

( ( (

) ) )

(

)

(

)

( (

) )

( (

) )

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

«__»_________ 200_ г. 68

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Задачи

Задачи

1. По состоянию на 31 марта 2006 г. первоначальная стоимость основных средств, принадлежащих предприятию (дебетовое сальдо счета 01), составила 2 000 000. В эту сумму входит стоимость: − здания – 1 500 000 руб.; − земельных участков – 500 000 руб. По земельным участкам амортизация не начисляется. Сделайте записи в Бухгалтерском балансе. 2. Организация строит жилой дом. По состоянию на 31 марта 2006 года общая стоимость строительных работ, учтенная по дебету счета 08, составила 10 000 000 руб. В эту сумму входят: − стоимость строительства корпуса 900 000 руб.; − стоимость сантехнических работ 70 000 руб.; − затраты на установку телефона 30 000 руб. Сделайте записи в Бухгалтерском балансе. 3. По состоянию на 31 марта 2006 г. первоначальная стоимость оборудования, которое организация сдает в аренду по договору оперативного лизинга, составила 1 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной на время эксплуатации оборудования, составила 50 000 руб. Сделайте записи в Бухгалтерском балансе. 4. В 1 квартале 2006г. организация приобрела материалы. Общая стоимость материалов составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки: Д-т 10 К-т 60 – 1000 000 – получены материалы; Д-т 19 К-т 60 – 180 000 – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика. Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, не была возмещена из бюджета, так как организация не оплатила полученные материалы. Сделайте записи в Бухгалтерском балансе. 5. Первоначальная стоимость здания, которое числится в составе основных средств предприятия, составила 10 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации здания, составила 500 000 руб. В январе 2006 г. предприятие провело переоценку основных средств. В результате переоценки первоначальная стоимость здания была увеличена на 2 500 000 руб., сумма амортизации – на 50 000 руб. В бухгалтерском учете переоценка основных средств была отражена следующими проводками: Д-т 01 К-т 83 – 2 500 000 – отражена дооценка первоначальной стоимости здания; Д-т 83 К-т 02 – 50 000 руб. – отражена дооценка амортизации, начисленной за время эксплуатации здания. Сделать записи в Бухгалтерском балансе.

69

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Практикум

Введение Практикум по дисциплине предназначен для студентов, изучающих «Бухгалтерскую (финансовую) отчетность». Цель его состоит в углублении теоретических знаний обучающихся, ознакомлении их с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, а также в приобретении студентами практических навыков по составлению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Структурно практикум состоит из шести тем по следующим разделам бухгалтерского учета: − Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. − Бухгалтерский баланс (форма №1). − Отчет о прибылях и убытках (форма №2). − Отчет об изменениях капитала (форма №3). − Отчет о движении денежных средств (форма №4). − Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). По каждой теме приведены задания, в которых обучающимся предлагается, используя данные бухгалтерского учета конкретного предприятия, выполнить необходимые действия по составлению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для выполнения заданий данного учебно-методического пособия студентам необходимы знания по теории бухгалтерского учета, по бухгалтерскому (финансовому) учету.

70

Практикум Прежде, чем приступить к выполнению заданий, ознакомьтесь с организационноправовой характеристикой предприятия ЗАО «Монолит». 1. Организационно-правовая характеристика предприятия ВЫПИСКА ИЗ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ: 1. Тип общества: Закрытое акционерное общество. 2. Полное фирменное наименование: Закрытое акционерное общество «Монолит». 3. Дата создания: 30 декабря 1998 года. С момента регистрации Общество является юридическим лицом, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать и штамп со своим наименованием и фирменным знаком, реквизиты. 4. Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и акционера общества. Акционер не отвечает по обязательствам Общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих ему акций. ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: Целью создания общества является осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности для производства продукции в интересах удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Основным видом деятельности ЗАО «Монолит» является производство и продажа контейнеров для хлеба. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ: 1.Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, который распределяется следующим образом: Яковлев Алексей Алексеевич – доля составляет 50% уставного капитала на сумму 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей, Задорин Николай Михайлович – доля составляет 50% уставного капитала на сумму 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей. ОРГАНЫ УПРАВЕНИЯ: Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Руководством текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к общей компетенции Общего собрания акционеров, осуществляется исполнительным органом Общества – Генеральным директором. Генеральный директор: − Без доверенности от имени Общества представляет его во всех учреждениях, предприятиях, органах власти и управления. − Заключает сделки от имени Общества, совершает иные юридически значимые действия, выдает доверенности, принимает на работу и увольняет сотрудников, налагает взыскания и поощряет сотрудников. − Открывает банковские счета. − Утверждает штаты.

71

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Юридический адрес и реквизиты фирмы: г. Москва, ул. Маросейка, д.21. Банк: АК «ММБ-Банк Москвы» г. Москвы Счет №40702810600210000102 ИНН 7705188280 ЗАО «Монолит» Утверждено приказом генерального директора №1 от 01.01.2006 г. Положение об учетной политике ЗАО «Монолит» на 2006 год Положение об учетной политике Компании (далее Общество) на 2006 год разработано в соответствии с: Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н; Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 1, ПБУ 2, ПБУ 3, ПБУ 4, ПБУ 5, ПБУ 6, ПБУ 7, ПБУ 8, ПБУ 9, ПБУ 10, ПБУ 11, ПБУ 12, ПБУ 13, ПБУ 14, ПБУ 15. В данном Положении не раскрываются вопросы оценки статей бухгалтерского баланса и вопросы учета активов и обязательств, правила ведения бухгалтерского учета которых закреплены в действующих нормативных актах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и являются обязательными для субъектов хозяйственной деятельности. 1. Общие положения. 1.1. Формирование учетной политики Общества осуществляется исходя из допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1 «Учетная политика организации». 1.2. Учетная политика Общества формируется главным бухгалтером и утверждается приказом генерального директора. Изменения в Положение об учетной политике вносятся по представлению главного бухгалтера и утверждаются приказом генерального директора. 1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор. 1.4. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. 1.5. Главный бухгалтер Общества руководствуется действующими нормативными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов ведения бухгалтерского учета. 1.6. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Обществом хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации, составлением в установленные сроки финансовой отчетности. 1.7. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых документов. 72

Практикум 1.8. Главный бухгалтер не имеет права принимать к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. 2. Выбранные способы ведения учета. 2.1. Средства труда сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются в составе основных средств. Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление) и доведения до состояния пригодного к использованию. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и срока их полезного использования. В целях равномерного включения затрат на ремонт основных средств в издержки на производство продукции, в Обществе создается резерв на ремонт основных средств. 2.2. Предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости, поступившие после 1 января 2006 года, учитываются в составе материальнопроизводственных запасов. Указанные предметы принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение (изготовление). Предметы, стоимостью на дату приобретения (изготовления) ниже установленного лимита за единицу, списываются в расход (на издержки производства) без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в Обществе ведется контроль за их движением. 2.3. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление). Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости активов и срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен в соответствующих документах (договорах, актах), то он устанавливается равным 20 годам. Для учета начисленных сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам используется счет 05. 2.4. Материальные ценности (сырье и материалы) принимаются к учету по фактической стоимости их приобретения. Учет ведется на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 «Заготовление материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, производится по себестоимости каждой единицы. 2.5. Общество отражает свои затраты в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом расходы, понесенные или оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной статьей «Расходы будущих периодов» и относит их на издержки производства (включает в состав затрат) в течение того периода, к которому они относятся. 2.6. Учет затрат на производство в Обществе ведется на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим отнесением неполной фактической производственной себестоимости продукции на счета реализации в момент признания расходов по обычным видам деятельности. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактически произведенным затратам. Учет затрат на обслуживание, организацию и управление финансовохозяйственной деятельностью Общества ведется на счете 26 «Общехозяйственные расхо-

73

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ды». Соответствующие расходы признаются затратами периода и относятся непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». 2.7. Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочей реализации определяется по мере отгрузки покупателям (заказчикам) продукции. 2.8. Общество отражает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, как доходы будущих периодов с включением в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. 2.9. Чистая прибыль распределяется и используется согласно порядку, определенному учредительными документами и дополнительными решениями акционеров Общества. 2.10. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». 2.11. Порядок проведения инвентаризаций определяется действующими нормативными актами. При этом полная инвентаризация имущества Общества проводится один раз в год по состоянию на 30 декабря. 3. Выбранные варианты техники учета. 3.1. В Обществе бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. 3.2. Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 г. №94н. Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение к настоящему Положению). 3.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии. 3.4. Учет ведется в рублях и копейках. 3.5. Распределение расходов по отдельными видами деятельности (видами продукции) производится пропорционально величине дохода по каждому из видов деятельности (видов продукции) в общей сумме дохода за отчетный период. 3.6 Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется по требованию руководителей в определяемой ими форме. 4. Заключительные положения. 4.1. Настоящее положение об учетной политике Общества применяется, начиная с 1 января 2006 года. 4.2. Если какие-либо пункты настоящего Положения об учетной политике вступают в противоречие с принятыми изменениями и/или дополнениями к существующим нормативным актам или новыми нормативными актами, то соответствующие пункты прекращают свое действие с момента вступления в силу данных нормативных актов.

74

Практикум Приложение к Положению «Учетная политика организации» Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Счет

Наименование счета

01

Основные средства

02

Амортизация основных средств

04

Нематериальные активы

05

Амортизация нематериальных активов

08

Вложения во внеоборотные активы

10

Материалы

19

НДС по приобретенным ценностям

20

Основное производство

25

Общепроизводственные расходы

26

Общехозяйственные расходы

43

Готовая продукция

44

Расходы на продажу

45

Товары отгруженные

50

Касса

51

Расчетные счета

52

Валютные счета

58

Финансовые вложения

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками

62 66 67 68

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам

Субсчет

Наименование субсчета

01-1

Выбытие основных средств

68-1 68-2

Расчеты по НДС Расчеты по налогу на прибыль

75

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

76

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

71

Расчеты с подотчетными лицами

75

Расчеты с учредителями

76 80

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Уставный капитал

82

Резервный капитал

84 90

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Продажи

91

Прочие доходы и расходы

96

Резервы предстоящих расходов

97

Расходы будущих периодов

98

Доходы будущих периодов

99

Прибыли и убытки

68-3 68-4 69-1 69-2 69-3

Расчеты по подоходному налогу Другие налоги Расчеты по соц. страхованию Расчеты по пенс. обеспечению Расчеты по мед. страхованию

Практикум 2. Перечень основных тем и подтем 2.1. «Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению» Задание 1.1 На основании данных, приведенных в таблице 1, сделайте записи в Журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь месяц и Главной книге, приведенной на ст. 81 Таблица 1 № п/п 1 1.

Дата

Содержание хозяйственной операции

2 02.12.

2. 3.

04.12. 04.12.

3 Отражена задолженность фирме-подрядчику за строительство офисного помещения (в том числе НДС). Поступила очередная партия материалов (в том числе НДС). Начислены проценты по заемным средствам: − долгосрочному кредиту; − краткосрочному кредиту. Отпущены в производство материалы. Отражена задолженность поставщикам (в том числе НДС) за: − электроэнергию на производственные нужды; − телефон; − рекламу продукции; − аренду офисного помещения. В качестве вклада в уставный капитал ООО «Вера» внесены материалы (стоимость данного вклада ЗАО «Монолит» по согласованию с другими участниками составляет 28 000 рублей). Начислена сумма амортизации по НА Начислена сумма амортизации по ОС: − производственного назначения; − общехозяйственного назначения; − автомобиля, занятого доставкой готовой продукции покупателям. Начислена заработная плата: − основных производственных рабочих; − общепроизводственного персонала; − управленческого персонала; − водителя, занятого доставкой готовой продукции покупателям. Начислена сумма ЕСН с заработной платы сотрудников. Удержан налог на доходы с физических лиц В целях равномерного включения расходов на ремонт офисного помещения в затраты отчетного периода направлена сумма на создание резерва предстоящих расходов. Поступила на склад готовая продукция. Оплачены счета поставщиков материалов и услуг. Сумма НДС по приобретенным ценностям предъявлена к вычету из бюджета.

4. 5.

05.12. 06.12.

6.

08.12.

7. 8.

10.12. 10.12.

9.

10. 11. 12.

13. 14. 15.

20.12.

20.12. 20.12. 21.12.

22.12. 22.12. 22.12.

Сумма (рублей) 4 61 200,00 40 800,00 5 800,00 2 000,00 29 300,00 1 440,00 600,00 2 400,00 3 600,00

25 000,00 83,33 3 559,73 652,20 1 752,80 5 600,00 3 400,00 6 500,00 3 100,00 6 621,60 2 418,00

5 200,00 45 300,20 46 000,00 26 800,00

77

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 16. 17. 18. 19.

2 23.12. 23.12. 23.12. 26.12.

20. 21. 22. 23.

27.12. 28.12. 28.12. 28.12.

24. 25.

28.12. 28.12.

78

3 Отгружена покупателям готовая продукция. Отражена задолженность покупателя готовой продукции. Отражена сумма НДС с проданной продукции. На расчетный счет поступила выручка от покупателя готовой продукции. Начислена сумма налога на прибыль. Погашена задолженность бюджету по налогам. Погашена задолженность перед внебюджетными фондами. С расчетного счета внесены в кассу предприятия наличные на выплату заработной платы сотрудникам. Выплачена заработная плата сотрудникам. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала.

4 42 700,50 104 415,96 17 402,66 113 400,00 16 197,77 23 500,00 6 000,00 11 000,00 12 000,00 25 000,00

Практикум Журнал регистрации хозяйственных операций № опер. 1

Дата записи 2

Первичные документы 3

Содержание хозяйственной операции 4

Сумма

Дебет

Кредит

5

6

7

79

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Журнал регистрации хозяйственных операций № опер. 1

80

Дата записи 2

Первичные документы 3

Содержание хозяйственной операции 4

Сумма

Дебет

Кредит

5

6

7

Практикум

81

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

82

Практикум

83

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

84

Практикум

85

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

86

Практикум

87

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

88

Практикум

89

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

90

Практикум

91

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

92

Практикум

93

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

94

Практикум

95

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

96

Практикум

97

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

98

Практикум

99

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

100

Практикум

101

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

102

Практикум

103

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

104

Практикум

105

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

106

Практикум

107

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

108

Практикум

109

ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет №01 «Основные средства» (*) Номер и наименование счета

с кредита счета 08 по журналуордеру № руб.- коп.

20000,00

с кредита счета 01 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп.

80410,00

Итого

Обороты по кредитуитого

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 591142,00 0,00 0,00 591142,00 0,00 0,00 591142,00 100410,00 160820,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00 0,00 0,00 530732,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* См. расшифровку остатка по счету 01 «Основные средства» на с. 110

81

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №02 «Амортизация основных средств» Номер и наименование счета

с кредита счета 01 по журналуордеру № руб.- коп.

18462,50

82

Обороты по дебету с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 18462,50 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 6369,90 6369,90 6369,90 5964,73 5964,73 5964,73 5964,73 5964,73 5964,73 5964,73 5964,73

Сальдо дебет руб.- коп.

кредит руб.- коп. 102928,70 109298,60 115668,50 103575,90 109540,63 115505,36 121470,09 127434,82 133399,55 139364,28 145329,01 151293,74

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №04 «Нематериальные активы» (*) Номер и наименование счета

С кредита счета 08 по журналуордеру № руб.- коп.

10000,00

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 10000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00 10000,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* В марте 2006 года был приобретен патент на промышленный образец изделия стоимостью 10000 рублей.

83

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №05 «Амортизация нематериальных активов» Номер и наименование счета

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп.

Итого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

84

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33

Сальдо дебет руб.- коп.

кредит

Месяц

руб.- коп. 0,00 На 01 янв. 0,00 Январь 0,00 Февраль 0,00 Март 83,33 Апрель 166,66 Май 249,99 Июнь 333,32 Июль 416,65 Август 499,98 Сентябрь 583,31 Октябрь 666,64 Ноябрь Декабрь Итого

Счет №08 «Вложения во внеоборотные активы» (*) Номер и наименование счета

С кредита счета 60 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 67 по журналуордеру № руб.- коп.

30000,00

42000,00 36500,00

5800,00

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп.

Обороты по кредитуитого руб.- коп.

0,00 0,00 30000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42000,00 42300,00

0,00 0,00 30000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42000,00 84300,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* С октября 2006 года ЗАО «Монолит» ведет строительство офисного помещения.

85

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №10 «Материалы» Номер и наименование счета

с кредита счета 60 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 66 по журналуордеру № руб.- коп.

18624,13 14400,00 30000,00 35000,00 24000,00 37000,00 33000,00 32000,00 45000,00 40000,00

86

2000,00 2000,00

Обороты по дебету с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 18624,13 0,00 14400,00 30000,00 35000,00 24000,00 37000,00 33000,00 32000,00 47000,00 42000,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 13069,00 23422,80 27800,00 21000,00 28500,00 27300,00 29600,00 28300,00 29200,00 32500,00 31800,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 31267,67 36822,80 13400,00 0,00 9000,00 15500,00 12200,00 19600,00 24300,00 27100,00 41600,00 51800,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №19 «НДС по приобретенным ценностям» Номер и наименование счета

с кредита счета 60 по журналуордеру № руб.- коп. 5064,83 1340,00 10220,00 7340,00 8340,00 6140,00 8740,00 7940,00 7740,00 18740,00 16640,00

Обороты по дебету с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 5064,83 1340,00 10220,00 7340,00 8340,00 6140,00 8740,00 7940,00 7740,00 18740,00 16640,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 5864,83 1340,00 10220,00 0,00 15680,00 2140,00 1340,00 0,00 20000,00 0,00 4300,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 800,00 0,00 0,00 0,00 7340,00 0,00 4000,00 11400,00 19340,00 7080,00 25820,00 38160,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

87

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №20 «Основное производство» Номер и наименование счета

С кредита счета 10 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 69 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 70 по журналуордеру № руб.- коп.

13069,00 23422,80 27800,00 21000,00 28500,00 27300,00 29600,00 28300,00 29200,00 32500,00 31800,00

1297,83 1297,83 1297,83 1495,20 1495,20 1495,20 1495,20 1495,20 1495,20 1993,60 1993,60

3645,60 3645,60 3645,60 4200,00 4200,00 4200,00 4200,00 4200,00 4200,00 5600,00 5600,00

88

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета 25 по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 7937,80 7937,80 7937,80 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 9453,46 9453,46

25950,23 36304,03 40681,23 34385,86 41885,86 40685,86 42985,86 41685,86 42585,86 49547,06 48847,06

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 25950,23 36304,03 26381,23 36065,50 43260,80 45700,30 47680,60 38100,50 43620,80 48320,70 49700,10

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 14300,00 12630,36 11245,42 6230,98 1536,24 5121,60 4086,66 5313,02 4459,98

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №25 «Общепроизводственные расходы» Номер и наименование счета

С кредита счета 02 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 69 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 70 по журналуордеру № руб.- коп.

4161,40 4161,40 4161,40 3559,73 3559,73 3559,73 3559,73 3559,73 3559,73 3559,73 3559,73

676,40 676,40 676,40 747,60 747,60 747,60 747,60 747,60 747,60 1210,40 1210,40

1900,00 1900,00 1900,00 2100,00 2100,00 2100,00 2100,00 2100,00 2100,00 3400,00 3400,00

Обороты по дебету с кредита с кредита счета 60 по счета 05 по журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00 1200,00

83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33 83,33

с кредита с кредита счета по счета по Итого журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 7937,80 7937,80 7937,80 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 9453,46 9453,46

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 7937,80 7937,80 7937,80 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 7690,66 9453,46 9453,46

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

89

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №26 «Общехозяйственные расходы» Номер и наименование счета

с кредита счета 02 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 69 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 70 по журналуордеру № руб.- коп.

455,70 455,70 455,70 652,20 652,20 652,20 652,20 652,20 652,20 652,20 652,20

1993,60 1993,60 1993,60 2064,80 2064,80 2064,80 2064,80 2064,80 2064,80 2314,00 2314,00

5600,00 5600,00 5600,00 5800,00 5800,00 5800,00 5800,00 5800,00 5800,00 6500,00 6500,00

90

Обороты по дебету С кредита с кредита счета 60 по счета 96 по журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00 3500,00

5200,00 5200,00

с кредита с кредита счета по счета по Итого журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 11549,30 11549,30 11549,30 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 18166,20 18166,20

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 11549,30 11549,30 11549,30 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 18166,20 18166,20

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №43 «Готовая продукция» Номер и наименование счета

С кредита счета 20 по журналуордеру № руб.- коп. 25950,23 36304,03 26381,23 36065,50 43260,80 45700,30 47680,60 38100,50 43620,80 48320,70 49700,10

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 25950,23 36304,03 26381,23 36065,50 43260,80 45700,30 47680,60 38100,50 43620,80 48320,70 49700,10

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 31344,08 29121,68 45399,83 31280,30 46300,00 40210,50 45700,80 43100,10 42600,70 48633,90 52000,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 17230,10 11836,25 19018,60 0,00 4785,20 1746,00 7235,80 9215,60 4216,00 5236,10 4922,90 2623,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

91

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №44 «Расходы на продажу» Номер и наименование счета

с кредита счета 02 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 69 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 70 по журналуордеру № руб.- коп.

1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80 1752,80

712,00 712,00 712,00 783,20 783,20 783,20 783,20 783,20 783,20 1103,60 1103,60

2000,00 2000,00 2000,00 2200,00 2200,00 2200,00 2200,00 2200,00 2200,00 3100,00 3100,00

92

Обороты по дебету С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета 60 по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00

6464,80 6464,80 6464,80 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 7956,40 7956,40

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 6464,80 6464,80 6464,80 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 7956,40 7956,40

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп.

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №50 «Касса» Номер и наименование счета

С кредита счета 51 по журналуордеру № руб.- коп. 23174,84 12000,00 9000,00 16800,00 12000,00 19000,00 6000,00 13500,00 14100,00 17300,00

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 23174,84 0,00 12000,00 9000,00 16800,00 12000,00 19000,00 6000,00 13500,00 14100,00 17300,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 11436,67 12154,15 11436,67 0,00 22300,00 11000,00 16464,00 12000,00 12882,00 15000,00 16200,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 415,98 12154,15 0,00 563,33 9563,33 4063,33 5063,33 7599,33 1599,33 2217,33 1317,33 2417,33

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

93

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №51 «Расчетные счета» Номер и наименование счета

с кредита счета 62 по журналуордеру № руб.- коп. 45350,47 105983,63 100800,00 52000,00 120000,00 63000,00 95000,00 155000,00 90000,00 110000,00 125000,00

94

с кредита счета 66 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 67 по журналуордеру № руб.- коп.

50000,00 350000,00

Обороты по дебету С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 45350,47 105983,63 100800,00 52000,00 120000,00 63000,00 95000,00 155000,00 140000,00 460000,00 125000,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 34556,03 17176,50 79708,76 29200,00 134581,60 12000,00 77040,00 11000,00 198700,00 40100,00 49500,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 80852,10 91646,54 180453,67 201544,91 224344,91 209763,31 260763,31 278723,31 422723,31 364023,31 783923,31 859423,31

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №58 «Финансовые вложения» (*) Номер и наименование счета

с кредита счета 10 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 91 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* В декабре в качестве вклада (взноса) в уставный капитал ООО «Вера» были внесены материалы, стоимостью 23000 рублей. Стоимость данного вклада ЗАО «Монолит», согласованная с другими участниками (учредителями), составила 28000 рублей.

95

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (*) Номер и наименование счета

С кредита счета 51 по журналуордеру № руб.- коп. 1235,27 1682,52 61320,00 0,00 92000,00 0,00 8040,00 0,00 150000,00 20000,00 25000,00

с кредита счета 50 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп.

717,48

* Кредиторская задолженность, сроком меньше 1 года.

96

1235,27 2400,00 61320,00 0,00 92000,00 0,00 8040,00 0,00 150000,00 20000,00 25000,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 30388,96 8040,00 61320,00 44040,00 50040,00 36840,00 52440,00 47640,00 46440,00 112440,00 99840,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 33936,45 63090,14 68730,14 68730,14 112770,14 70810,14 107650,14 152050,14 199690,14 96130,14 188570,14 263410,14

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (*) Номер и наименование счета

с кредита счета 90 по журналуордеру № руб.- коп. 59229,82 64163,48 96360,00 77124,36 99604,20 85612,80 96905,04 96423,84 94384,80 114668,04 121947,48

с кредита счета 91 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп.

74400,00

59229,82 64163,48 170760,00 77124,36 99604,20 85612,80 96905,04 96423,84 94384,80 114668,04 121947,48

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 45350,47 105983,63 100800,00 52000,00 120000,00 63000,00 95000,00 155000,00 90000,00 110000,00 125000,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп. руб.- коп. 27940,80 41820,15 0,00 69960,00 95084,36 74688,56 97301,36 99206,40 40630,24 45015,04 49683,08 46630,56

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* Дебиторская задолженность сроком меньше 1 года.

97

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (*) Номер и наименование счета

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 50000,00 2000,00 2000,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 50000,00 52000,00 54000,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* В сентябре 2006 года ЗАО «Монолит» получен в КБ «Мосстройбанк» кредит на приобретение материалов, сроком 6 месяцев. Ежемесячно в соответствии с кредитным договором начисляются проценты в сумме 2000 рублей.

98

Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (*) Номер и наименование счета

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 350000,00 5800,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 350000,00 355800,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* В октябре 2006 года ЗАО «Монолит» получен в «Сбербанке» кредит на строительство производственного помещения, сроком 2 года. Ежемесячно в соответствии с кредитным договором начисляются проценты в сумме 5800 рублей.

99

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №68 «Расчеты по налогам и сборам» Номер и наименование счета

С кредита счета 19 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 51 по журналуордеру № руб.- коп.

5864,83 1340,00 10220,00 0,00 15680,00 2140,00 1340,00 0,00 20000.00 0,00 4300,00

5466,09 10814,15 1708,93 20200,00 15600,00 0,00 40000,00 0,00 30000,00 0,00 0,00

100

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 11330,92 12154,15 11928,93 20200,00 31280,00 2140,00 41340,00 0,00 50000,00 0,00 4300,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 11580,57 12402,83 35754,30 14713,06 18459,70 26824,12 18009,84 17929,64 30093,99 21529,34 22742,58

Сальдо дебет

кредит

Руб.- коп.

руб.- коп. 1283,50 1533,15 1781,83 25607,20 20120,26 7299,96 31984,08 8653,92 26583,56 6677,55 28206,89 46649,47

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Номер и наименование счета

с кредита счета 51 по журналуордеру № руб.- коп. 4679,83 4679,83 4679,83 0,00 10181,60 0,00 10000,00 5000,00 5200,00 6000,00 7200,00

с кредита с кредита счета по счета по журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп.

Обороты по дебету С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 4679,83 4679,83 4679,83 0,00 10181,60 0,00 10000,00 5000,00 5200,00 6000,00 7200,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 4679,83 4679,83 4679,83 5090,80 5090,80 5090,80 5090,80 5090,80 5090,80 6621,60 6621,60

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 5090,80 0,00 5090,80 181,60 272,40 163,20 784,80 206,40

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

101

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Номер и наименование счета

С кредита счета 50 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 68 по журналуордеру № руб.- коп.

11436,67 11436,67 11436,67 0,00 22300,00 11000,00 16464,00 12000,00 12882,00 15000,00 16200,00

1708,93 1708,93 1708,93 1859,00 1859,00 1859,00 1859,00 1859,00 1859,00 2418,00 2418,00

102

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 13145,60 13145,60 13145,60 1859,00 24159,00 12859,00 18323,00 13859,00 14741,00 17418,00 18618,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 13145,60 13145,60 13145,60 14300,00 14300,00 14300,00 14300,00 14300,00 14300,00 18600,00 18600,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 12441,00 2582,00 4023,00 0,00 441,00 0,00 1182,00 1164,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №80 «Уставный капитал» Номер и наименование счета

Обороты по дебету С кредита с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00 500000,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

103

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №82 «Резервный капитал» Номер и наименование счета

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. Руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

104

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Номер и наименование счета

с кредита счета 82 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00 61500,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

105

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №90 «Продажи» Номер и наименование счета

С кредита счета 43 по журналуордеру № руб.- коп.

с кредита счета 26 по журналуордеру № руб.- коп.

С кредита счета 44 по журналуордеру № руб.- коп.

31344,08 29121,68 45399,83 31280,90 46300,00 40210,50 45700,80 43100,10 42600,70 48633,90 52000,00

11549,30 11549,30 11549,30 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 12017,00 18166,20 18166,20

6464,80 6464,80 6464,80 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 6736,00 7956,40 7956,40

106

Обороты по дебету с кредита с кредита счета 68 по счета 99 по журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. 9871,64 10693,90 16060,00 12854,06 16600,70 14268,80 16150,84 16070,64 15730,80 19111,34 20324,58

6333,80 16886,07 14237,00 17950,50 12380,50 16300,40 18500,10 17300,30 20800,20 23500,30

с кредита с кредита счета по счета по Итого журналу- журналуордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 59229,82 64163,48 96360,00 77124,36 99604,20 85612,80 96905,04 96423,84 94384,80 114668,04 121947,48

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 59229,82 64163,48 96360,00 77124,36 99604,20 85612,80 95905,04 96423,84 94384,80 114668,04 121947,48

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Счет №91 «Прочие доходы и расходы» Номер и наименование счета

с кредита счета 01 по журналуордеру № руб.- коп.

61947,50

с кредита счета 68 по журналуордеру № руб.- коп.

12400,00

с кредита счета 99 по журналуордеру № руб.- коп.

52,50

Обороты по дебету С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 74400,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 74400,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Месяц

Н 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

107

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Счет №96 «Резервы предстоящих расходов» (*) Номер и наименование счета

Обороты по дебету с кредита с кредита с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5200,00 5200,00

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5200,00 10400,00

Месяц

На 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

* Начиная с октября 2006 года в ЗАО «Монолит» создается резерв на предстоящий ремонт офисного помещения.

108

Счет №99 «Прибыли и убытки» Номер и наименование счета

с кредита счета 68 по журналуордеру № руб.- коп.

5585,37

10696,32

12504,19

с кредита счета 84 по журналуордеру № руб.- коп.

Обороты по дебету с кредита С кредита с кредита с кредита с кредита счета по счета по счета по счета по счета по Итого журналу- журналу- журналу- журналу- журналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № ордеру № руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. руб.- коп. 0,00 0,00 5585,37 0,00 0,00 10696,32 0,00 0,00 12504,19 0,00 0,00

Обороты по кредитуитого руб.- коп. 0,00 6333,80 16938,57 14237,00 17950,50 12380,50 16300,40 18500,10 17300,30 20800,20 23500,30

Сальдо дебет

кредит

руб.- коп.

руб.- коп. 0,00 3522,70 6333,80 17687,00 31924,00 49874,50 51558,68 67859,08 86359,18 91155,29 111955,49 135455,79

Месяц

Н 01 янв. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

109

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Расшифровка остатка по счету 01 «Основные средства»

№ п/п

Наименование

Срок пол. исп. (лет)

1

2

3

Первонач. стоимость (рублей) 4

Дата ввода в эксплуатацию 5

Годовая Месячная сумма сумма амортиз. амортиз. отчисл. отчисл. 6 7

1

Здание

10

300000,00

15.01.00

30000,00

2500,00

2

Станок ТР-1140К

10

98500,00

22.09.01

9850,00

820,83

3

Станок ТР-1234К

10

72200,00

26.01.00

7220,00

601,67

4

Пилы (5 штук)

3

2000,00

15.01.00

666,67

55,56

5

Рубанок (10 штук)

5

4000,00

16.01.00

800,00

66,67

6

Резцы (10 штук)

2

2400,00

11.01.02

1200,00

100,00

7

Напильники (5 штук)

3

600,00

20.01.00

200,00

16,67

8

ПК

5

8210,00

10.01.00

1642,00

136,83

9

Факс

5

6232,00

05.01.00

1246,40

103,87

10

Офисная мебель

5

12900,00

12.02.00

2580,00

215,00

11

Автомобиль «Газель»

4

84100,00

20.03.01

21025,00

1752,08

12

ПК

5

20000,00

10.03.02

4000,00

333,33

110

Примечание

Продан 09.03.01.

Списан 12.03.01.

Введен в эксплуатацию 15.03.01.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Задание 1.2 Запишите данные синтетических счетов бухгалтерского учета, содержащиеся в Главной книге, в Оборотную ведомость, представленную ниже: Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за 2006 г. Номер счета 01 02 04 05 08 10 19 20 25 26 43 44 50 51 58 60 62 66 67 68 69 70 80 82 84 90 91 96 99

110

Сальдо на 01.01.06 г. Дебет

Кредит

Оборот за 2006 год Дебет

Кредит

Сальдо на 01.01.06 г. Дебет

Кредит

Практикум 2.2. «Бухгалтерский баланс (форма №1)» Задание 2 Составьте годовой Бухгалтерский баланс (форма №1) ЗАО «Монолит» на основе имеющихся данных. Бухгалтерский баланс Форма №1 по ОКУД на ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Адрес ______________________________________________________________________

Коды 0710001

384/385

Дата утверждения Дата отправки (принятия)

Актив 1 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы организационные расходы деловая репутация организации Основные средства (01, 02, 03) в том числе: земельные участки и объекты природопользования здания, машины и оборудование Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) Доходные вложения в материальные ценности (03) в том числе: имущество для передачи в лизинг имущество, предоставляемое по договору проката Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) в том числе: инвестиции в дочерние общества инвестиции в зависимые общества инвестиции в другие организации займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев прочие долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I

Код строки 2

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

110

111 112 113 120 121 122 130 135 136 137 140 141 142 143 144 145 150 190

111

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Актив 1 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16) животные на выращивании и откорме (11) затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) товары отгруженные (45) расходы будущих периодов (31) прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) задолженность дочерних и зависимых обществ (78) авансы выданные (61) прочие дебиторы Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) задолженность дочерних и зависимых обществ (78) задолженность участников по взносам в уставный капитал (75) авансы выданные (61) прочие дебиторы Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев собственные акции, выкупленные у акционеров прочие краткосрочные финансовые вложения Денежные средства в том числе: касса (50) расчетные счета (51) валютные счета (52) прочие денежные средства (55, 56, 57) Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

112

Код строки 2 210

211 212 213 214 215 216 217 220 230 231 232 233 234 235 240 241 242 243 244 245 246 250

251 252 253 260 261 262 263 264 270 290 300

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Практикум Пассив 1 III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) Добавочный капитал (87) Резервный капитал (86) в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Фонд социальной сферы (88) Целевые финансирование и поступления (96) Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) Непокрытый убыток прошлых лет (88) Нераспределенная прибыль отчетного года (88) Непокрытый убыток отчетного года (88) ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95) в том числе: кредиты банков, подл. погашению более чем через 12 мес. займы, подл. погашению более чем через 12 месяцев после отч. даты Прочие долгосрочные обязательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отч. даты Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) задолженность перед персоналом организации (70) задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) задолженность перед бюджетом (68) авансы полученные (64) прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) Доходы будущих периодов (83) Резервы предстоящих расходов (89) Прочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

Код строки 2

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

410 420 430 431 432 440 450 460 465 470 475 490

х х

510 511 512 520 590 610 611 612 620 621 622 623 624 625 626 627 628 630 640 650 660 690 700

113

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Код строки

Наименование показателя 1 Арендованные основные средства (001) в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение(002) Товары, принятые на комиссию (004) Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) Обеспечение обязательств и платежей полученные (008) Обеспечение обязательств и платежей выданные (009) Износ жилищного фонда (014) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)

Руководитель _________ ____________________ (подпись)

«___»__________ ____г.

114

(расшифровка подписи)

2 910 911

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

920 930 940 950 960 970 980 990

Главный бухгалтер _________ _________________ (подпись) (расшифровка подписи)

(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от «___»____ ________г. .№ __________)

Практикум 2.3. «Отчет о прибылях и убытках (форма №2)» Задание 3 Составьте Отчет о прибылях и убытках (форма №2) ЗАО «Монолит» на основе имеющихся данных за 2006 год. Отчет о прибылях и убытках Форма №2 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Наименование показателя 1

Код строки 2

За отчетный период 3

Коды 0710002

384/385

За аналогичный период предыдущего года 4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе от продажи:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в том числе проданных:

Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040)

010 011 012 013 020 021 022 023 029 030 040 050

II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы

060 070 080 090 100

III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы

120 130

115

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1

2

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи Прибыль (убыток) от обычной деятельности

3

4

140 150 160

IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 – 180))

170 180 190

СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным по обычным Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным по обычным _______________________ * Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

201 202

203 204

Расшифровка отдельных прибылей и убытков Код строки

Показатель 1 Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

2

За отчетный период прибыль 3

убыток 4

За аналогичный период предыдущего года прибыль убыток 5 6

210 220 230

240 250

х

х

260 270

Руководитель _________ ____________________ (подпись)

«___»__________ ____г.

116

(расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________ __________________ (подпись) (расшифровка подписи)

Практикум 2.4. «Отчет об изменениях капитала (форма №3)» Задание 4 Заполните форму Отчета об изменениях капитала (форма №3) ЗАО «Монолит» на основе имеющихся данных за 2006 год.

Отчет об изменениях капитала за __________________ 200__ г. Коды 0710003

Форма №3 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

I. Изменения капитала Показатель

наименование 1 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 200__ г. ---------------(предыдущий год) Изменения в учетной политике Результат от переоценки объектов основных средств Остаток на 1 января предыдущего года иностранных валют Результат от пересчета

Уставный капитал код 2

3

4

5

Х Х

Х

Х Х

Х Х

Чистая прибыль Дивиденды 1 Отчисления в резервный фонд Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица

ДобаРеНераспре- Итого вочный зервны деленная й прибыль капитал капи- (непокрытал тый убыток)

2

Х Х Х 3 Х

Х Х 4 Х

6

Х

Х

Х Х Х 5

Х

6 (

Х

Х

Х

Х

7

7 )

Х

117

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 Уменьшение величины капитала за счет:

2

3 ( ( (

уменьшения количества акций реорганизации юридического лица

) ) )

Остаток на 31 декабря предыдущего года 200__ г. ---------------(отчетный год) Изменения в учетной политике Результат от переоценки объектов основных средств

Х Х

4

5

6

Х Х Х

Х Х Х

Х Х

Х

Х Х

(

7

)

( ( (

) ) )

( ( (

) ) )

Х Остаток на 1 января отчетного года Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль Дивиденды Отчисления в резервный фонд Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций увеличения номинальной стоимости акций реорганизации юридического лица Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций уменьшения количества акций реорганизации юридического лица

Х

Х

Х Х Х

(

)

Х ( ( (

) ) )

Х Х Х

Х Х

Х Х

Х Х

Х

Х

Х Х Х Х

Х Х Х Х

Х

( (

) ) Х Х

(

) Х Х

(

)

Остаток на 31 декабря отчетного года

II. Резервы Показатель наименование 1 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) данные отчетного года (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года

118

Остаток код 2

3

Поступило

Использовано

4

Остаток

5

6

(

)

( (

) )

( (

) )

Практикум 1 (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Оценочные резервы: (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года

2

3

4

5

6

( (

) )

(

)

(

)

( (

) )

(наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года

( (

) )

(наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года

( (

) )

(наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного года Резервы предстоящих расходов:

Справки Показатель наименование 1 1) Чистые активы

код 2

2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности – всего в том числе:

Остаток на начало отчетного года 3

Остаток на конец отчетного периода 4

Из бюджета За отчетЗа предыный год дущий год 3 4

Из внебюджетных фондов За отчетЗа предыный год дущий год 5 6

капитальные вложения во внеоборотные активы в том числе:

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

«__»_________ 200_ г. 119

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 2.5. «Отчет о движении денежных средств (форма №4)» Задание 5 На основе имеющихся данных счетов бухгалтерского учета составьте Отчет о движении денежных средств (форма №4) ЗАО «Монолит» за 2006 год. Отчет о движении денежных средств Форма №4 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Показатель 1 1. Остаток денежных средств на начало года 2. Поступило денежных средств – всего в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг выручка от продажи основных средств и иного имущества авансы, полученные от покупателей (заказчиков) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование безвозмездно кредиты полученные займы полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям прочие поступления 3. Направлено денежных средств – всего в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг на оплату труда

120

Код строки 2 010

Из нее по инвестициСумма по текущей онной деядеятельности тельности 3 4 5 X

Коды 0710004

384/385

по финансовой деятельности 6

X

Х

X

X

X

Х

X

Х

020 030

040 050 060 070 080 085 090

X

110 120

130 140

X

Практикум 1 отчисления в государственные внебюджетные фонды на выдачу подотчетных сумм на выдачу авансов на оплату долевого участия в строительстве на оплату машин, оборудования и транспортных средств на финансовые вложения на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам на расчеты с бюджетом на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам прочие выплаты, перечисления и т.п. 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

2

3

150

4

5

6

X

X

Х

160 170 180

X

Х

190

X

Х

200 210

X

220

X

230

•

250 260

X

Наименование показателя 1

X

Код строки 2

Х

Сумма 3

СПРАВОЧНО. Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) – всего в том числе: по расчетам: с юридическими лицами с физическими лицами из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов бланков строгой отчетности Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации сдано в банк из кассы организации Руководитель _________ ____________________ (подпись)

(расшифровка подписи)

270

280 290 291 292 295 296

Главный бухгалтер _________ _________________ (подпись)

(расшифровка подписи)

«___»__________ ____г.

121

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 2.6. «Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)» Задание 6 На основе имеющихся данных счетов бухгалтерского учета заполните приведенную ниже форму Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) ЗАО «Монолит» за 2006 год.

Приложение к бухгалтерскому балансу за __________________ 200__ г. Форма №5 по ОКУД за ______________200__ г. Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ИНН Вид деятельности ___________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Коды 0710005

384/385

Нематериальные активы Показатель наименование

код

1 Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных у правообладателя на технологии интегральных микросхем у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров у патентообладателя на селекционные достижения Организационные расходы

2

122

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

Выбыло

4

5

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

Наличие на конец отчетного периода 6

Практикум 1 Деловая репутация организации

2

3

4

Прочие Показатель наименование

код

1 Амортизация нематериальных активов – всего в том числе:

2

5

6

(

)

( (

) )

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода 6

Основные средства Показатель наименование

код

1 Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Рабочий скот Продуктивный скот Многолетние насаждения Другие виды основных средств Земельные участки и объекты природопользования Капитальные вложения на коренное улучшение земель Итого

2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

4

Показатель наименование 1 Амортизация основных средств – всего в том числе: зданий и сооружений машин, оборудования, транспортных средств других

код 2

5 ( (

) )

( ( (

) ) )

( ( ( (

) ) ) )

(

)

(

)

(

)

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

123

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 1 Передано в аренду объектов основных средств – всего других Передано в аренду объектов основных средств – всего в том числе: здания сооружения Переведено объектов основных средств на консервацию Получено объектов основных средств в аренду – всего в том числе:

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации Справочно

2

3

4

код

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

2 Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости амортизации код

2 Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

Доходные вложения в материальные ценности Показатель наименование 1 Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Прочие Итого

124

код 2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

Выбыло

4

Наличие на конец отчетного периода 6

5 (

)

(

)

( ( (

) ) )

Практикум код

1 Амортизация доходных вложений в материальные ценности

2

На начало отчетного года 3

На конец отчетного периода 4

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Вид работ наименование

код

1

2

Наличие на начало отчетного года 3

Поступило

Списано

4

5 ( ) ( ) ( ) ( ) На начало отчетного года 3

На конец отчетного года 4

На начало отчетного года 3

На конец отчетного года 4

Всего в том числе:

код

Справочно.

2

Наличие на конец отчетного года 6

Сумма расходов по незаконченным научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам код 2 Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы

Расходы на освоение природных ресурсов Вид работ наименование 1 Расходы на освоение природных ресурсов – всего в том числе:

Справочно

код 2

Остаток на начало отчетного периода 3

Поступило

Списано

4

5 (

код

Остаток на конец отчетного периода 6

)

( ) ( ) ( ) ( ) На начало отчетного года

На конец отчетного периода

125

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 2

3

4

Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные

Финансовые вложения Показатель наименование 1 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ Государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций – всего в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) Предоставленные займы Депозитные вклады Прочие Итого Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ Государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций – всего в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) Прочие Итого Справочно

126

код 2

Долгосрочные на начало на конец отчетного отчетного периода периода 3 4

Краткосрочные на начало на конец отчетного отчетного периода периода 5 6

Практикум 1 По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода

2

3

4

5

6

Дебиторская и кредиторская задолженность Показатель наименование 1 Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая долгосрочная – всего в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая Итого Кредиторская задолженность: краткосрочная – всего в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные расчеты по налогам и сборам кредиты займы прочая долгосрочная – всего в том числе: кредиты займы

код 2

Остаток на начало отчетного года 3

Остаток на конец отчетного периода 4

Итого

127

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Показатель наименование 1 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Итого по элементам затрат Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов

код 2

За отчетный год 3

За предыдущий год 4

Остаток на начало отчетного года 3

Остаток на конец отчетного периода 4

Обеспечения Показатель наименование 1 Полученные – всего в том числе: векселя Имущество, находящееся в залоге из него: объекты основных средств ценные бумаги и иные финансовые вложения прочее

Выданные – всего в том числе: векселя Имущество, переданное в залог из него: объекты основных средств ценные бумаги и иные финансовые вложения прочее

128

код 2

Практикум Государственная помощь Показатель наименование 1 Получено в отчетном году бюджетных средств – всего в том числе:

код

Отчетный период

2

3

на начало отчетного года

получено за отчетный период

За аналогичный период предыдущего года 4

возвращено за отчетный период

на конец отчетного периода

Бюджетные кредиты – всего в том числе

Руководитель ________ ____________ Главный бухгалтер ________ ___________ (подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

«__»_________ 200_ г.

129

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Вопросы для итогового контроля

1. Законодательное и нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности в РФ. 2. Понятие и состав бухгалтерской отчетности. 3. Пользователи бухгалтерской отчетности. 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. 5. Содержание и порядок составления Бухгалтерского баланса (форма №1). 6. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2). 7. Порядок составления Отчета об изменениях капитала (форма №3). 8. Порядок составления Отчета о движении денежных средств (форма №4). 9. Порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). 10. Порядок составления Пояснительной записки.

130

Глоссарий

Глоссарий

Аналитический учет

– учет, ведущийся на лицевых счетах, карточках, бухгалтерских журналах, где отражается детальная информация об имуществе, обязательствах, клиентах и операциях банка.

Арбитражный суд

– суд, разрешающий споры, вытекающие из договорных и других гражданско-правовых отношений. Решения арбитражного суда являются окончательными и обжалованию не подлежат.

Аудитор

– специалист по проверке бухгалтерских балансов и деятельности юридических лиц (банков, предприятий и т.д.), получающий от государства соответствующие полномочия, подтверждающие его права и квалификацию. Заключение аудитора обязательно для предоставления банковского баланса и его отчета о прибылях и убытках в ЦБ РФ, налоговую инспекцию, а также для публикации.

Аудиторская фирма

– специализированная организация, осуществляющая контроль над правильностью учета и отчетности банков и других юридических лиц.

Аудиторское заключение

– заключение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого банка, соответствии этой отчетности действующему законодательству и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях.

Баланс банка

– краткий финансовый отчет, отражающий в числовом выражении состояние привлеченных и собственных средств банка, их источники (пассив баланса) и направления размещения (актив баланса).

Банк

– кредитная организация, обладающая в соответствии с полученной лицензией правом совершать широкий круг финансовых операций: привлекать и предоставлять кредиты, привлекать и размещать депозиты, совершать различные операции с ценными бумагами, иностранной валютой, осуществлять различные виды расчетов по счетам юридических и физических лиц.

Банковские документы

– документы, содержащие необходимую и достоверную информацию для совершения банковских операций, подтверждающие их законность и служащие основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

Банковские операции

– операции, производимые коммерческими банками и кредитными организациями. Они подразделяются на активные (по 131

Бухгалтерская (финансовая) отчетность размещению средств), пассивные (по привлечению средств) и комиссионные (посреднические, гарантийные и др.). Банковский контроль

– контроль, осуществляемый коммерческими банками, над выполнением своих операций в соответствии с установленными правилами (внутрибанковский контроль). Внешний контроль над осуществлением операций коммерческих банков проводится ЦБ РФ, налоговой инспекцией и аудиторскими фирмами (аудиторами).

Бухгалтерский учет

– упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, отражающей движение имущества и кругооборот средств банка в процессе его деятельности.

Валюта баланса

– сумма итога по активу (пассиву) баланса банка.

Валютная позиция

– банковские операции, производимые в различных видах иностранных валют.

Валютные операции банка

– соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте. В случае их равенства валютная позиция считается закрытой, а при их несовпадении – открытой. Открытая валютная позиция может быть «длинной» – когда требования превышают обязательства, и «короткой» – когда обязательства превышают требования. В РФ размер открытой валютной позиции для коммерческих банков регламентирует ЦБ РФ.

Выборочная проверка

– избирательная проверка банковских операций и документов аудиторскими фирмами (аудиторами) в случае, когда нет необходимости в сплошной их проверке.

Гарантия банковская

– поручительство банка-гаранта за своевременное выполнение денежных обязательств своего финансового партнера. Является обеспечением полученного кредита.

Депозитные операции банка

– операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц на определенный срок, установленный соответствующим договором, а также операции по размещению денежных средств в других банках на определенный срок с целью получения дохода в виде процентов.

Доверительные операции банка

– операции по управлению имуществом и выполнению иных услуг в интересах и по поручению клиентов на правах доверенного лица.

Договор на проведение аудиторской проверки банка

– соглашение, заключенное между аудиторской фирмой (аудитором) и банком на проведение в последнем аудиторской проверки. При этом в предмете договора обязательно указывается конкретный вид аудиторских услуг, оказываемых банку.

Заключительные обороты

– обороты по отдельным операциям и счетам, проводимые в новом году по операциям истекшего года. В связи с этим подлежат учету в банке как обороты истекшего года. В банке составляются отдельно: баланс без заключительных оборотов и баланс с заключительными оборотами. Аудитор-

132

Глоссарий

Инициативная аудиторская проверка

ские фирмы (аудиторы) должны подтвердить достоверность того и другого баланса и показать, что они отличаются друг от друга только на величину заключительных оборотов. – аудиторская проверка банка, проводимая по инициативе его учредителей, акционеров (пайщиков), членов совета директоров и других заинтересованных в его деятельности лиц.

Кассовые операции банка

– операции с денежной наличностью как в рублях, так и в иностранной валюте.

Клиенты банка

– юридические и физические лица, имеющие с банком договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Коммерческая тайна

– право банка на сохранение в тайне от других банков или других юридических и физических лиц своих операций и своей документации. Аудиторы, совершающие проверку банка, обязаны сохранять его коммерческую тайну.

Коммерческие банки

– кредитные учреждения, совершающие универсальные банковские операции с целью получения прибыли.

Консолидированный баланс

– баланс головного банка и балансы его филиалов, представленные как сводная бухгалтерская отчетность.

Кредитная политика

– мероприятия, осуществляемые банком в области кредитования и инвестиций.

Кредитные операции банков

– банковская операция, связанная с предоставлением ссуд юридическим и физическим лицам.

Кредитоспособность

– наличие у заемщика реальных возможностей получить кредит и возвратить его в срок. Коммерческие банки обращают первостепенное внимание на кредитоспособность своих заемщиков, для чего анализируют отчетные балансы предприятий, исследуют показатели, характеризующие их финансовое положение и хозяйственную деятельность.

Ликвидность

– способность банка обеспечивать своевременное выполнение своих финансовых обязательств, в том числе по выдаче клиентам их средств по первому требованию.

Лицевой счет

– бухгалтерский счет аналитического учета в коммерческом банке.

Лицензирование аудиторской деятельности

– разрешение, выдаваемое ЦАЛАК Банка России аудиторским фирмам и самостоятельным аудиторам на ведение аудиторской деятельности в области банковского аудита.

Образцы подписей

– официально удостоверенные подписи распорядителей счетами в банках.

Обязательная аудиторская проверка

– проверка банка, осуществляемая по решению ЦБ РФ (например, годовая комплексная проверка банков), а также по решению судебных и других органов. 133

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Отчет о прибылях и убытках банка

– отчет, составляемый банком ежеквартально (ежемесячно) и отражающий полученные за этот период банком доходы, расходы, прибыль, убытки. Составляется нарастающим итогом с начала года.

Планирование аудита

– разработка аудиторской фирмой (аудитором) общего плана аудита банка с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита.

Проверка аудиторская

– совокупность действий аудиторов, направленных на установление достоверности отчетных документов банка, а также соблюдения им норм действующего законодательства и нормативных документов ЦБ РФ.

Программа аудита банка

– документ, разработанный аудиторской фирмой (аудитором) и определяющий виды, объемы, сроки и последовательность осуществления аудиторских процедур для оценки деятельности банка.

Процедура аналитическая

– вид аудиторской процедуры, состоящей в выявлении и анализе соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого банка.

Процедура аудиторская

– официально установленный порядок действий аудиторов при проведении проверки банков.

Ревизия

– проверка финансово-хозяйственной деятельности банка или служебных действий его должностных лиц, основанная на изучении первичных документов и бухгалтерских записей.

Рентабельность

– показатель экономической эффективности деятельности банка, характеризующий отношение его доходов к затратам за определенный период времени.

Риск аудиторский

– случайность, вызывающая опасность возникновения нежелательных последствий в аудиторской деятельности. К аудиторским рискам относятся: риск пропуска банковских ошибок и допущенных нарушений в его деятельности, риск профессиональных способностей аудиторов, риск не оправдать ожидания клиентов – проверяемых банков, риск ненадлежащего составления итоговых документов по результатам проверки и др.

Сплошная аудиторская проверка

– проверка всей банковской документации за определенный период времени.

Услуги аудиторские

– услуги, оказываемые аудиторскими фирмами (аудиторами) банкам. К аудиторским услугам относятся различные виды аудиторских проверок, восстановление и ведение бухгалтерского учета банка, анализ его финансово-хозяйственной деятельности, оказание различных консультаций банкам и т.д.

134

Литература

Список рекомендуемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. 3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января 2006 г.). 4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.). 5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 08, 23 декабря 2003 г., 08 ноября 2004 г., 02 июня 2005 г.) 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н. 7. Приказ Министерства финансов от 22.07.03 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ №1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60-н. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ№4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43-н. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н). 13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н). 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н 135

Бухгалтерская (финансовая) отчетность 19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н. 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н. 21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49. 22. «Годовой отчет – 2006». М.: Издательство «Главбух», 2006. 23. Журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет». 24. Финансовая газета. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006. 26. www.minfin.ru 27. www.gaap.ru

136