Налоги и налогообложение

AfffS

З.А. Муравьева

: :н А л о г и и

,;Ч;л.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей 2-е издание, переработанное

ШИЛЬНЫЙ МЛ

БФ БГЗН Б о б р у й с к и й филиал Учреждения образования "Белорусский государственный экономический университет"

БИБЛИОТЕКА

инв. №,

Минск Изд-во МИУ 2006

УДК 336.22 ЬЬК 65.261.4 М 91 Рекомендован к изданию кафедрой финансов и кредита и научно-методической комиссией учетно-финансового факуль­ тета МИУ Рецензенты: В.И. Донцова, доцент МИУ; Т.А. Миранович, главный государственный налоговый ин­ спектор ИМНС Республики Беларусь по Фрунзенскому району г. Минска № 1

„.,

Муравьева, 3.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебно-методическии комплекс для студентов экономических специ­ альностей. 2-е изд., перераб. - Мн.: Изд-во МИУ, 2006. - 372 с.

ESBN 985-490-249-8.

Изложены теоретические основы налогов и налогообложе­ ния, виды налогов, сборов и отчислений, действующих в налоговой системе Республики Беларусь, по каждому из них изложена методика расчета и уплаты в бюджет и внебюджетные фонды Республики Бела­ русь согласно налоговому законодательству Республики Беларусь, действующему на 1. 01. 2006г. Разработана методика самостоятельной подготовки студентов по изучению и усвоению теоретического материала и приобретению практических навыков по исчислению налоговых платежей: тренинг умений, практикум, варианты контрольных работ и методика их выполнения.

• ISBN 985-490-249-8

,„ I *"*

УДК 336.22 ББК 65.261.4

. fi

H

' *•

© З.А. Муравьева, 2006 ©МИУ, 2006

СОДЕРЖАНИЕ Предисловие 1. Теоретические основы налогов и налогообложения 1.1. Роль налогов в формировании финансов государства

5 6 б

1.2. Развитие системы налогообложения

7

1.3. Теории налогообложения

8

1.4. Принципы налогообложения

14

1.5. Экономическая сущность и функции налога

17

1.6. Элементы налога и налоговая терминология

20

1.7. Классификация налогов

23

2. Налоговая система

28

2.1. Налоговая система, ее задачи, функции и структура

28

2.2. Организация налоговой службы

30

3. Налоги 3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

36 36

3.2. Налог на доходы и прибыль

78

3.3. Налог на доходы в отдельных сферах деятельности

98

3.4. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

107

3.5. Налог на доходы и прибыль иностранных юридических лиц

108

3.6. Подоходный налог

111

3.7. Акцизы

131

3.8. Земельный налог 3.8.1. Земельный налог (арендная плата) для организаций 3.8.2. Земельный налог для физических лиц 3.9. Налог на недвижимость

150 150 168 178

3.9.1. Налог на недвижимость организаций

178

3.9.2. Налог на недвижимость физических лиц

186

3.10. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

193

3.11. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

219

3.12. Налог на игорный бизнес

223

3.13. Налог с продаж товаров в розничной торговле

226

3.14. Налог на услуги

226

4. Кдиные налоговые платежи

228 3

4.1. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в Государственныйфонд содействия занятости

228

-

4.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельскохозяйственный налог)

246

4.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей

248

4.4. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налоге пользователей автомобильных дорог

256

5. Отчисления

261

5.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения

261

5.2. Отчисления в инновационные фонды

267

5.3. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

271

5.4. Отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки

274

6. Сборы

276

6.1. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

276

6.2. Целевые сборы

279

6.3. Сборы с пользователей

280

6.4. Сбор с заготовителей

281

6.5. Курортный сбор

282

7. Особые виды налогообложения 7.1. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства

283

7.2. Налогообложение резидентов свободных экономических зон (СЭЗ)

291

7.3. Государственная пошлина

296

8. Самостоятельная работа студентов

,

303

8.1. Тренинг умений

303

8.2. Практикум

307

8.3. Методика выполнения контрольных работ

318

8.3.1. Методика выполнения контрольной работы №1

318

8.3.2, Методика выполнения кош рольной работы №2

335

Приложения 4

283

343

ПРЕДИСЛОВИЕ Учебно-методический комплекс «Налоги и налогообложение» предназначен для студентов, изучающих дисциплины «Налоги и налоi ообложение», «Налогообложение предприятий». Это второе, перерабоluiiiioe издание подготовлено с учетом действующего налогового зако­ нодательства Республики Беларусь по состоянию на 1 января 2006 г. Цель подготовки учебно-методического комплекса - оказание помощи студентам в изучении теоретических основ налогов и налого­ обложения, налогового законодательства Республики Беларусь; в при­ обретении практических навыков по исчислению конкретных налогов, сборов, отчислений, пошлин; в умении применения механизма налого­ обложении при планировании финансово-экономических показателей деятельности предприятия и при составлении финансовой отчетности, а также при расчетах с госбюджетом Республики Беларусь. Учебно-методический комплекс состоит из восьми самостоятель­ ных разделов, которые полностью изложены автором в этом издании. По каждому налогу, сбору и отчислениям рассматриваются: пла1слмцики, объект налогообложения - налоговая база, ставки, льготы, порядок расчета, сроки представления расчетов в налоговые органы и уплаты. Самостоятельная работа студентов включает в себя тренинг их умений, практикум как основу закрепления знаний по изучению дисциплины. Самостоятельная работа студентов включает в себя и выполнение контрольных работ. Студенты заочной формы обучения, изучающие дисциплину «Налоги и налогообложение» по специальности «Финансы и кредит», ныполняют две контрольные работы, по каждой из которых разрабо­ тано 45 вариантов с методическими указаниями по их подготовке. Студенты, изучающие дисциплину «Налогообложение нредприя1 ни», выполняют одну контрольную работу - номер один. Данный учебный комплекс позволит студентам всех экономи­ ческих специальностей самостоятельно, с помощью компьютерной 1ехники под руководством преподавателя изучить налоговые плак'жи Республики Беларусь и порядок налогообложения юридических и физических лиц. Усвоив данный материал, студент сможет свободно работать с тестами по указанным дисциплинам с помощью компьююрной техники. В конечном счете все это позволит обеспечить качество учебного процесса в целом и подготовки каждого студента и отдельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Налог - одна из форм финансовых отношений, осуществляемых в виде платежей, взимаемых государством с юридических и физиче­ ских лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и обще­ ства в целом. Налоги являются необходимым звеном экономиче-ских отношений. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налого­ вая система - свод законодательных актов государства, устанавливаю­ щих совокупность существующих налогов, механизмы их исчисления и методы контроля за их взиманием, налоговые органы управления.

1.1. Роль налогов в формировании финансов государства Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборон­ ной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отноше­ ния) относятся к экономическому базису, являются объективной необ­ ходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов обеспе­ чить себе доход в условиях рынка. В общественном производстве участвуют хозяйствующие субъ­ екты (предприятия, организации, фирмы и пр.), наемные работники и государство. Их первичные доходы образуются в сфере производ­ ства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране валового внутреннего продукта (ВВП). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, прибыль, включая предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги и сборы. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников; прибыль состав-ляет первичные доходы хозяйствующих субъектов; остальное формирует доходы государства как собственника при­ родных ресурсов, регулятора национальной экономики и усло-вий хозяйствования. Они аккумулируются в бюджетной системе и вне­ бюджетных фондах. В результате дальнейшего перераспределения через налогообложение первичных доходов - формируются вторичные доходы хозяйствующих субъектов: чистая заработная плата работников, б

'iистая прибыль хозяйствующих субъектов, бюджет государства. 11 итоге в пользу государства изымается от 29% (CI 1J А) до 55 % (Швеция) Ыгьсма ВВП. Такой большой разброс аккумулируемой государством /шли ВВП по странам зависит от количества и объема выполняемых i осударством функций. Так, незначительная величина ее в США объяс­ нится тем, что государство там не финансирует здравоохранение, обрашнание, сельское хозяйство, а напротив, Швеция, Дания, Нидерланды проводят широкомасштабную социальную политику. Вообще оптимальность налоговой емкости ВВП определяется пи стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования •кономики. Налогообложение имеет свои пределы. Под налоговым пределом обычно понимают достижение такой доли ВВП, перерас­ пределяемой через государственный бюджет, при которой ее даль­ нейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Оно может проявляться в открытых политических конфликтах и волнениях, вызванных налоговой рефор­ мой, неподчинении налоговым властям, в бегстве от уплаты налогоиых обязательств, переливе капитала из национальной экономики ia границу, переселении людей в другие районы по налоговым сооб­ ражениям и т.п. Однако в условиях чрезвычайных обстоятельств уровень налогового предела значительно повышается.

1.2. Развитие системы налогообложения В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Перпый из них, отличающийся несовершенством и случайным характе­ ром налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период (XVI-XVII1 вв.) характеризуется многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных. Гак, по словам историка де Витта, в Голландии XVII в. на порцию рыбы, поданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо мень­ шим их количеством и большим однообразием. В начале века нало­ говая система состояла из прямых налогов и множества налогов на потребление. В конце века фундаментом налоговой системы стано­ вится подоходный налог, реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потреб-ление, вводится налог на наследство. 7

1

Налоговая система видоизменялась и совершенствовалась. В конце XX в. в результате усилий финансовой науки и практики она более равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложен ия. Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических странах на основе теории экономики предложения, характеризуется следующими чертами: резкое сниже­ ние прогрессивности налогообложения; снижение ставок налога на прибыль корпораций; расширение налоговой базы путем включения в нее ранее не подлежавших обложению источников дохода (отказ от налоговых льгот, ужесточение налоговых законов в отношении плательщиков); увеличение косвенного обложения. В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм регулирования методов хозяйствования; гибкий инструмент, воздей­ ствующий на уровень доходности различных видов собственности и эффективности национальных экономик в условиях современной НТР. Однако для налоговой политики государства (которая заклю­ чается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налоговых ставок должно при­ нимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение.

1.3. Теории налогообложения Проблемами налогообложения постоянно занимались экономи­ сты, философы, государственные деятели различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790 гг.) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225/1226-1274 гг.) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Щ. Монтескье (1689-1755 гг.) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудро- ' сти и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Государственный деятель и ученый США Б. Франклин (1706-1790 гг.) заявлял: «В жизни нет ничего неиз­ бежного, кроме смерти и налогов». В научных и экономических кругах середины XVIII в. налоги рас­ сматривались как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства 8

и другие услуги, т. е. как обмен одних ценностей на другие, хотя и не всегда добровольный (такая позиция получила название теории «общественного договора» или теории выгоды, обмена эквивалентов). Теория «фискального договора» утверждает, что люди отдают госу­ дарству часть своего имущества для того, чтобы быть уверенными и другой части и спокойно пользоваться ею. Тогда же возникла и развитая позже А. Тьером идея о налоге как страховой премии: обще­ ство образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраня­ емой собственности. Эти теории находятся в тесной связи с учением о государстве как результате соглашения между гражданами. Однако н действительности нет никакой связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами. Здесь нет добровольности и свободного соглашения, как при купле-продаже. Налоги собираются не на основании соглашения, а в силу принудительной власти госу­ дарства. При этом нельзя установить какого бы то ни было равенства между суммой налога и получаемой от государства пользой. Классическое определение роли налогов в экономике дано в 1776 г. шотландским экономистом и философом А. Смитом: «Подданные госу­ дарства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответ­ ственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защи­ той государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица... Каж­ дый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит госу­ дарственному казначейству». А. Смит здесь изложил основные прин­ ципы налогообложения, которые не устарели и до нашего времени: принципы справедливости, определенности, удобности и экономии. (Сегодня принцип справедливости трактуется как всеобщность обложе­ ния и равномерность распределения налогового бремени между граж­ данами соразмерно их доходам, т.е. подразделяется на два принципа). Ученые-классики (Ж.Б. Сэй, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Милль, Д.С. Милль), опираясь на тезис о саморегулировании свободной рыноч­ ной экономической системы, рассматривали налог как справедливую цену за оплату услуг государства, как источник дохода государственного 9

I

бюджета, но в то же время и как зло, убыток для общества, по-скольку налог, по их мнению, обслуживал непроизводительные расходы госу­ дарства и изымал средства из производительного применения. Д.С. Милль впервые среди классиков сформулировал идею исполь­ зования не единого налога, а совокупности разнообразных налогов: основное место в доходах казны он отводил налогам на ренту, на наследство; косвенные налоги должны быть сосредоточены на немно­ гих предметах (алкогольные напитки, импортные товары, предметы роскоши). Он считал, что лишь разнообразие налогов взаимно сокра­ щает элементы неравенства по отношению к налогоплательщикам, присущие каждому налогу. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773- 1842 гг.) формулирует теорию налога как теорию наслаждения. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение, которое он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности, хороших дорог, здоровой воды, просвещения и национальной защиты. Следова­ тельно, по Сисмонди, налог - плата за наслаждения. Но налог у него - еще и жертва: если его уплата лишает плательщика части необходи­ мого, то надо отказаться от наслаждений, т.е. уплаты налога. Таким образом, и у Сисмонди в обоснование налога положена теория обмена, эквивалента. Позднее (вторая половина XIX - начало XX в.), когда государство само стало производителем материальных и нематериаль­ ных благ, возникли: теория жертвы, теория коллективных потребно­ стей, которые рассматривали налог как принудительную обязанность, вытекающую из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. В основе этих теорий лежит понимание отсутствия какого бы то ни было эквивалента при уплате налога гражданами. Если оплата делимых услуг, оказыва­ емых государством (например, нотариальные, почтовые, экспортноимпортные), может быть осуществлена пошлинами, то коллективные потребности (внутреннее спокойствие и безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории) удовлетворяются путем общественных услуг по природе своей неделимых, поэтому возмеща­ ются гражданами посредством налоговых сборов. Эта теория коллек­ тивных потребностей и налога как источника их удовлетворения была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных». По Дж.М. Кейнсу, обеспечение экономического роста затруднено наличием больших сбережений, которые не вкладываются в произ­ водство и снижают общий объем совокупного спроса, поэтому их надо 10

И1ымать с помощью налогов. А для этого необходи-мо государствен­ ное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов дохоион, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов. Согласно юории Дж.М. Кейнса, налоги действуют в экономической системе как "нстроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой чистью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансироиинность экономики. В фазе подъема, естественно, растут доходы фирм и населения. Но при прогрессивном налогообложении еще быстрее увеличиваются суммы налогов. В этот период сокращается безрабо­ тна, улучшается благосостояние малообеспеченных семей. Стало мыть, уменьшаются выплаты пособий по безработице и иные социаль­ ные расходы государства. В итоге снижается совокупный спрос, а это одерживает экономический рост. В фазе кризиса налоговые поступле­ ния автоматически уменьшаются, а тем самым сокращается сумма изъятий из доходов фирм и домашних хозяйств. Одновременно возрас­ тают выплаты социального характера, в том числе пособия по безра­ ботице. Значит, увеличивается покупательная способность населения, чю помогает преодолению спада экономики. Тем самым достига­ ется относительно стабильное социальное положение в обществе. В условиях НТР кейнсианская теория эффективного спроса перестала отвечать требованиям экономического развития и уступила место неоклассической теории «эффективного предложения», основанной на устойчивости саморегулирующегося рыночного механизма и ограни­ чении вмешательства государства в экономику. В области налогообложения теория экономики предложения пред­ усматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот, гак как высокие налоги сдерживают предпринимательскую иници­ ативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расшире­ ния производства. Другой важный аспект этой теории - обязательное сокращение расходов государства, которое лишь мешает нормаль­ ному функционированию свободного рынка.Теория налогообложения всегда пыталась решить «вечный» вопрос: что целесообразнее - обе­ спечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предприниматель­ ской деятельности и расширения налоговой базы? В 70-80-е гг. XX столетия в западных странах получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, основанная на неоклассической теории экономики предложения. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой 11

ставки и налоговой базы (так называемая кривая Лаффера, см. рис. 1). Рост налогового бремени может приводить к увеличению государствен­ ных доходов только до какого-то предела (нормальная зона), пока не нач­ нет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета (запретная зона). Доходы бюджета

Запретная зона

мальная зон.

^V 1

О

НС

*-

100 Ставка налога, %

Рис. 1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения (кривая Лаффера) Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Если успешное функционирование рынка будет сталкиваться с уси­ ливающейся дискриминацией в виде более высоких налогов, то эконо­ мическая активность будет падать. Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддержи­ вает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедля­ ется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская ини- , циатива, сокращаются стимулы к расширению производства, умень­ шаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в « теневой» сектор экономики (рис. 2). По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т.е. увели­ чение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имею­ щегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового 12

н и.ития в бюджет А. Лаффер считает 30% суммы доходов, в граниIIIIX которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40-50%-м ии.итии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» ийствия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой иг ши нтересованность в инвестировании в те или иные отрасли эко­ номики и сокращение налоговых поступлений. И наоборот, снижение и.i логов стимулирует развитие экономики. " М Б

О

НС*

НС**

100

Ставка налога, %

Рис. 2. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемую базу (НЬ - база для исчисления налога; НС - налоговая ставка; А - доходы, подлежащие налогообложению; В - реально облагаемые доходы (про­ декларированные); НС - доходы, скрываемые от налогообложения.) В последние два десятилетия многие ведущие страны мира про­ пели налоговые реформы, основанные на концепции А. Лаффера. И целях ускорения накопления капитала и стимулирования деловой iikiивности были снижены ставки налога на прибыль корпораций; одновременно снижен верхний уровень налогообложения личных доходов физических лиц, расширены интервалы необлагаемого дохода. Имеете с тем несколько возросли такие косвенные налоги, как налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Реформам сопутствуют усиление системы контроля за соблюдением налогового законодатель­ ства и ужесточение экономических санкций и административных мер но отношению к тем, кто его нарушает. Другое направление неоклас­ сического учения - теория монетаризма М. Фридмена - в области налогообложения также делает ставку на снижение налогов. Но обо­ снование другое - сокращение налогов ограничивает государствен­ ные расходы, служащие дополнительным стимулом инфляции, а сами налоги помогают изымать лишнее количество денег из обращения. 13

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большою количества льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потре­ бительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. Неокейнсианство (И. Фишер, Н. Калдор) в отношении налого­ обложения предлагает разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную сто­ имость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предна­ значенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюд­ жетной политики «изъятия излишних сбережений». Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справед­ лив для людей с низкими доходами, чем фиксированный налог с про­ даж. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост. Теория неоклассического синтеза П. Самуэльсона подтверждает принудительный характер налогообложения, отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами, которые он платит. П. Самуэльсон является приверженцем прогрессивности налогообложения.

1.4. Принципы налогообложения Впервые основные принципы налогообложения систематизи­ рование изложил Л. Смит, они и сегодня являются основой налого­ вой системы любой развитой страны - это принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности. Считая налоги покры­ тием непроизводительных затрат государства, А. Смит этими прин­ ципами защищал права налогоплательщиков. Со временем они были дополнены принципами обеспечения достаточности и эластично­ сти (подвижности) налогов (налог может быть увеличен или сокра­ щен в соответствии с объективными нуждами и возможностями 14

i оеударства), выбора надлежащего источника и объекта обложения, олиократности обложения (защиты от двойного обложения). Немецкий экономист А.Вагнер (1835—1917 гг.), стоя на позициях нории коллективных потребностей, сформулировал требования, кото­ рым должна отвечать правильно построенная налоговая система, раз/клив их на четыре группы. Первая из них - финансовые принципы организации обложения: 1) достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей государства и 2) эластичность (подвиж­ ность) обложения. Вторая группа- народнохозяйственные принципы: 1) надлежащи й выбор источников налогов (доход или капитал) в смысле возможно меньшего стеснения народного производства и в смысле пучшего осуществления социально-политических целей налога; •1) комбинация совокупности налогов в такую систему, которая считанась бы с последствиями и с условиями их переложения (переложение налогов приводит к несовпадению субъекта налога и фактического пла­ тельщика, т.е. носителя налога). К третьей группе относятся этические принципы обложения: 5) всеобщность налогов; 6) неприкосновенность ничной свободы при обложении и взимании налогов; 7) равномерность, или соразмерность обложения с платежной способностью. Четвертая группа - принципы управления налогами: 8) определенность обложе­ ния; 9) удобства обложения и взимания для плательщиков; 10) мак­ симальное уменьшение издержек взимания (принцип дешевизны об-ложения). А. Вагнер впервые поставил на первое место финансо­ вые принципы достаточности поступлений и эластичности на случай всяких чрезвычайных государственных нужд. Именно эти принципы позволяют налоговой системе выполнять свою главную функцию фискальную: обеспечивать поступления в казну как в нормальной, так и в чрезвычайной обстановке.Эти научные принципы обложения были впервые наиболее полно учтены на практике при реформах налоговых систем, проведенных после первой мировой войны. А. Вагнер впервые высказал идею о необходимости обложения налогом не только дохода, но и капитала. Главный вопрос заключался и определении степени обложения. Позднее это вылилось еще в один принцип налогообложения - принцип ограничения бремени налога: налоги не должны мешать развитию производства, ограничивать эко­ номическую активность их плательщиков. Нарушение этого условия ведет к сокращению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов. Так, если в 1902 г. в США налоги на собственность (капитал) составляли 41,8% общей суммы налогов, то в 1986 г. -только 8,5%, т.е. налогообложение капитала постепенно уменьшалось, чтобы не подрывать воспроизводство, а росла доля налогов на доходы. 15

Еще один принцип состоит в том, что налоги должны быть умень­ шаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление. Принцип равномерности обложении иодрл гумешкч сегодня про­ грессивное обложение доходов и установление необлагаемого мини­ мума (т.е. освобождение от налогообложения малых доходом)- Пределы свободного от обложения минимума определяются потребностями государства и уровнем экономического развития страны. В основу реформы налоговой системы и ПИЛ и 80-х гг. были положены следующие принципы, разработанные it начале XX в. Ф. Нитти: справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика); справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов); эффективность (наличие инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидуумов и предприятий); нейтральность (равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер инвестиционного вложения); простота (легкость и доступность для плательщиков техники подсчета налогов и запол­ нения различных форм налоговой отчетности). К этим принципам можно добавить следующие. Налогообложение должно быть таким, чтобы затраты налогоплательщика, связанные со всей процедурой выплаты налога, были настолько низки, насколько это возможно (принцип дешевизны уплаты налога). Процесс полу­ чения налогов надлежит организовать так, чтобы он в наибольшей степени способствовал (через накапливаемые финансовые ресурсы) реализации политики конъюнктуры и занятости. Налогообложение призвано влиять на распределение доходов в направлении обеспече­ ния большей справедливости (выравнивания уровней доходов). При определении «налоговой платежеспособности» частных лиц следует требовать предъявления лишь ми-нимума сведений, затрагивающих личную жизнь граждан. Важно добиваться того, чтобы комбинация налогов образовывала единую систему, в которой каждый налог имеет свою конкретную цель, система налогов должна быть гибкой и адап­ тироваться к изменяющимся потребностям общества. В целом принципы налогообложения, которые кладутся в основу его конкретной системы в той или иной стране, зависят от экономиче­ ской ситуации в государстве, плана мероприятий, отношения госаппа­ рата и населения к отдельным его группам. Принципы организации налоговой системы Республики Беларусь: 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на при­ знании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении 16

налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препят« шующие реализации гражданами своих конституционных прав. 1 11е допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое жоиомическое пространство страны и единую налоговую политику. 4. При установлении налогов должны быть определены все эле­ менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах лолжны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно шил, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 5. Установление налогов не должно ограничивать свободное пере­ мещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств; 6. Не должно быть установление дополнительных налогов или \ нелинейных их ставок в зависимости от форм собственности, оргашпационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица.

1.5. Экономическая сущность и функции налога Налог - одно из основных понятий финансовой науки; это однонременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. Современное определение налога дано в популярном учебнике K.I'. Макконнелла и С.Л. Брю «Экономикс»: «Налог — принудительная ш.шлата правительству домохозяйством или фирмой денег (или пере­ дача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая иыилата не является штрафом, наложенным судом за незаконные дейi гния». Налог - это обязательный платеж юридических и физических ниц в бюджет, устанавливаемый и принудительно изымаемый госу­ дарством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общественных потребностей. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органишций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномо­ ченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу

Источник налога - национальный доход, новая стоимость, создан­ ная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Нало­ ги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства. Итак, особенности налогов, вытекающие из их определения: тес­ ная их связь с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный характер плате­ жей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономи­ ческих процессах общества. Налоги и сборы являются одними из источников формирования республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государства, с другой, связан-ных с формированием денежных средств государства для выполнения последним соответствующих функций. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влия­ ния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция налога—это проявление его сущности в действии, способ выра­ жения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инстру­ мента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, акку­ мулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необ­ ходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов госу­ дарственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего эконо­ мического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения нало­ говых поступлений и их сопоставления с потребностями государства 18

' финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивакм >ффективность налогового механизма, обеспечивается контроль .1 днижением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внеi мин изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осукч-тление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина • и шестой мере зависятотналоговой дисциплины. Суть ее втом, чтобы нкмогоплателыцики (юридические и физические лица) своевременно и н полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. (В действительности более половины налогоплательщиков .«•пускают те или иные нарушения налогового законодательства). Конiрольная функция налогово-финансовых отношений проявля|'ки лишь в условиях действия распределительной функции, которая пмражает сущность налогов как особого централизованного инстру­ мента распределительных отношений. Проявления этой функции многогранны. Она отражает использование налогов как средства i осударственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее i иойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференци­ ации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами i осударственной экономической политики - поощрение деловой ак i ивности, межотраслевое переливание капитала и пр. I) распределительной функции выделяются стимулирующая под­ функция и подфункция воспроизводственного назначения. Стиму­ лирующая подфункция налогов реали-зуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими пришаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые необходимы и выгодны обществу, и в «удушении налогами» деятель­ ности в нежелательных сферах. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плак'жи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые и дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность. Социальная функция налогов проявляется в поддержании соци­ ального равновесия путем изменения соотношения между доходами огдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время. Принципу социальной справедливости в наибольшей степени огвечает прогрессивное налогообложение личных доходов, когда с повышением дохода непропорционально большая его часть изымается 19

в виде налога. Косвенные налоги наименее справедливы, так как пере­ кладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой сте­ пени на лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев населения. По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социаль­ ного неравенства. Широко распространены налоговые льготы много­ детным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим квалификацию. Социаль­ ную и одновременно регулирующую направленность имеют льготы начинающим мелким предпринимателям и фермерам, скидки с лич­ ных доходов, направляемых в жилищное строительство.

1.6. Элементы налога и налоговая терминология Элементы налога - это родовые признаки, отражающие его социально-экономическую сущность, а также налоговая термино­ логия, которая отражается в законодательных актах и норматив­ ных документах. Выделяются следующие элементы налога: субъект налога, носитель налога, объект налога, источник налогообложения, ставка налога и др. Субъект налога - лицо, которое по закону обязано его платить (юридическое или физическое лицо). Носитель налога - лицо, кото­ рое фактически уплачивает его. Субъект (или плательщик) налога не всегда является действительным его носителем, ибо часто он перекла­ дывает налог на других - это относится к косвенным налогам. Объект (или предмет) налога - доход или имущество, с кото­ рого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с цен­ ными бумагами, имущество юридических и физических лиц, персдача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой; в случае налогов на доходы ее можно назвать нало­ гооблагаемым доходом (прибылью) это та сумма дохода, к кото­ рой применяется налоговая ставка после совершения всех вычетов и личных льгот. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавлива­ ются к каждому налогу и сбору. 20

I'irtiiKii налога - величина налоговых начислений на единицу объщ мяиога (в процентах, в твердой величине и др.). Налоговые ставки пиридин их применения также устанавливаются применительно (i* дому налогу и сбору. I аииица обложения - единица измерения объекта налога. НАЛОГОВЫЙ оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом • -шоп) объекта обложения. I(плотный период - время, за которое производится начисление питии (месяц, квартал, год). I huioi овыс льготы - полное или частичное освобождение от налоniN илтелыциков, освобождение некоторых составляющих объекта ибчожения, применение пониженных ставок, отсрочка в уплате налоinti Налоговой льготой признается предоставляемая налогоплатель­ щику при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом налогового законодательства возможность уменьшить Мпднежащую уплате сумму налога или сбора. Формы налоговых льгот, применяемых в развитых странах, разнообразны: снижение ставок Hrtiinra на прибыль, вычитание из облагаемой прибыли расходов, непоi pent гиенно не относящихся к производству (представительские рас­ ходы, безнадежные долги и др.), установление скидок при образовании рмшообразных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, отсрочка импiежей налога, налоговый кредит, инвестиционные премии, кото­ рые зачитываются как налог на прибыль фирм. В отличие от целевых i шндиртиые налоговые вычеты не связаны с фактическими расходами няногоплателыцика, но предоставляются в зависимости от его лич­ ных обстоятельств (семейный статус, иждивенцы, возраст, здоровье, истчник дохода). Стандартная налоговая льгота имеет вид вычета или налогового кредита. Налоговые вычеты производятся из налогоопиигаемого дохода и уменьшают налоговую базу, а налоговые скидки (кредиты) сумму налога. 11алоговый кредит - это льгота в виде зачета или уменьшения при•ш i ающегося налога, обычно это твердая сумма. Налоговый механизм — совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий мрсснал различного рода надстроечных инструментов (налоговых t iiiiiOK, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство причие i своему налоговому механизму юридическую форму посредством шитгового законодательства и регулирует его. Механизм налого­ обложения подразумевает принципы, формы и методы установле­ ния, изменения и отмены налогов и сборов, уплаты и применения мер но обеспечению их уплаты. 21

Кадастровый способ налогообложения применяется при взима­ нии прямых реальных налогов (например, земельного, подомового, промыслового); основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения. Декларационный способ налогообложения предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налого­ вые органы в соответствии с указанным в декларации размером объ­ екта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад. Безналичный способ налогообложения (автоматическое удержа­ ние) - это когда налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги назы­ вают авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых дохо­ дов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплательщика). «У источника» удерживаются налоги с таких доходов, как заработ­ ная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от пере­ продажи ценных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, г гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального по­ средника — сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства. Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Финансовые взаимоотношения государства и плательщика налога находят отраже­ ние в налоговом обязательстве Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора. Исполнение налогового обязательства является обязанностью нало- v гоплателыцика и осуществляется независимо от других имеющихся у него обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение 22

налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в слу­ чае наличия при этом состава налогового нарушения или престу­ пления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа). Методы оплаты налога- наличный, безналичный (перечислением средств со счета в банке), гербовыми марками (с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, который после этого приобретает законную силу). Неустойкой признается денежная сумма, которую обязанное лицо должно уплатить в виде пени при уплате им причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками. Если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа по уплате налога или сбора, то последний может приостановить операции обязанного лица по сче­ там в банке или кредитном учреждении либо наложить арест на его имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке из денежных средств, имеющихся на счете или полученных от реа­ лизации арестованного имущества.

1.7. Классификация налогов При разнообразии налогов правильная классификация, устанав­ ливающая их различия и сходства, необходима не только для финан­ совой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответ­ ствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют ее качество и степень действенности мер фискального регулирования. Классификация налогов может быть проведена по нескольким раз­ личным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объ­ екту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. 1. Классификация налогов по методу установления. По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные. 23

Прямые - это налоги на доходы и имущество, владение и поль­ зование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на имущество и др. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги. Личные - это налоги на имущество или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоход­ ный налог, налог на при-быль, налог на доходы от денежных капита­ лов, налог с наследств и дарений, поимущественный налог. Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на добавленную стоимость), акцизы и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачива­ ются потребителем. 2. Классификация налогов по органу взимания. В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республи­ канские) и местные налоги и сборы. Государственные налоги устанав­ ливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет. Местные же взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. Часть республиканских и местных налогов имеет статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговремен­ ной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Другая группа налогов - акцизы, налог на прибыль пред­ приятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - явля­ ется регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюд­ жеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в местные бюджеты, а нормативы отчислений определяются при утверждении бюджета. 3. Классификация налогов по использованию. В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги и сборы. Общие налоги —такие, которые используются на финансиро­ вание текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные - это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан, налог на доходы физических лиц и др. Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством меро­ приятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения рас­ ходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с вла­ дельцев транспортных средств. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, и Фонд занятости населения. 4. Классификация налогов по характеру установления налого­ вых ставок. По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также тнердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Прогрессив­ ный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повыша­ ется по мерс возрастания дохода. Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возраста­ ния налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной незави­ симо от размера дохода. Прогрессивное (перераспределяющее доходы) налогообложение связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство. Используются два способа прогрессивного обложения. При первом (простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объ­ екту обложения. Второй способ (сложная прогрессия) предусма­ тривает разделение доходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. В этом случае повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части, превышающей предыдущую ступень. К наиболее типичным прогрес­ сивным налогам относился личный подоходный налог, взимаемый с граждан. В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные про­ грессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны платить больший налог, чем бедные. Их оппоненты указывают на тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопле­ ния капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создание новых рабочих мест. 25

Регрессивными являются косвенные налоги. Например, государ­ ственная пошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, берется в убывающем размере в зависимости от степени повышения искового заявления имущественного характера. К пропорциональным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость (10 или 18% в зависимости от вида произво­ димой продукции), налог на прибыль предприятий и др. К налогам, установленным в твердой форме, относятся, в част­ ности, сбор на право торговли); регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и др. 5. Классификация налогов по субъекту обложения. Субъектами налогообложения являются налогоплательщики — физические и юри­ дические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физи­ ческими лицами. Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирова­ ния процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачи­ ваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, др.), в конечном итоге они оплачива­ ются потребителями. С помощью налогов и сборов с населения госу­ дарство воздействует на уровень и динамику личного потребле-ния, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в эко­ номике. К числу основных функций данной категории налогов отно­ сится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения. 6. Классификация налогов по объекту и источнику обложения. Классификация налогов по объекту обложения образует несколько групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду), налоги на доход или прибыль (подоходный, на при­ быль), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые опера­ ции, обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный сбор, лицензионные сборы). Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль (доход). Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, 26

услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финан­ совых результатов (прибыли или убытка). В зависимости от источника платежа налоги делятся на: включаемые в себестоимость (земельный, жологический, чрезвычайный налоги, отчисления в инновационные фонды и в фонд социальной защиты населения); уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, транспортный сбор); уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС, отчисления по единому платежу).

27

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

2.1. Налоговая система, ее задачи, функции и структура Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты, форм и методов контроля и ответственности за нарушение законодательства, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь. Законодательство о налогах и сборах Республики Беларусь состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах; Декретов, Указов и распоряжений Президента Республики Беларусь по налогообложению; Постанов­ лений Правительства Республики Беларусь по налогообложению; нормативных правовых актов республиканских и местных органов управления, регулирующих вопросы налогообложения. Налоговый кодекс государства устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогоо­ бложения; отношения по исполнению налогового обязательства, по осуществлению налогового контроля; регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей; определяет права и обязанности платель­ щиков, налоговых органов; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений и поря­ док обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по налогоо­ бложению приравнены к ЗЭКОЕШМ Государства. Постановления Пра­ вительства Республики Беларусь призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат механизм практической реа­ лизации налоговых отношений. Нормативные правовые акты респу­ бликанских и местных органов управления по налогообложению по своей сути являются инструкциями по расчету и взиманию налогов. Налоговая система Республики Беларусь соответствует бюджетному устройству государства, включает республиканские и местные нало­ говые платежи. Налоговые платежи признаются республиканскими, если они установлены законодательными актами и являются обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь. К республикан­ ским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный 28

налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорож­ ные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; экологический сбор за проезд авто­ транспортных средств по территории национальных парков и заповед­ ников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. Местными налоговые платежи признаются в случаях, если они регулируются местными Советами депутатов и обязательны к уплате на соответствующей территории. К ним относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Регулирование республиканских и местных налогов осуществля­ ется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь». Задачи налоговой системы - обеспечение государства финан­ совыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства ( в качестве «встроен­ ных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ. Главная функция налоговой системы - фискальная (формирова­ ние доходной части государственного бюджета). Прочие функции ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложе­ ния; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности. Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания. Раньше в СССР была фактически одноуровневая система налогов: все платежи поступали в единый государственный бюджет и потом волевым порядком перераспределялись сверху вниз бюджетам ниже­ стоящих органов управления. Степень воздействия всей налоговой системы на экономиче­ скую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней зани­ мают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов. Гак, доля отдельных налогов, уча­ ствующих в формировании доходной части бюджета, в разных стра­ нах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными (в % к итогу): 29

Налоги на личные доходы 40 Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10 Социальные взносы 30 Налог на добавленную стоимость 10 Таможенные пошлины 5 Прочие налоги и налоговые поступления 5 В Республике Беларусь роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Законодательные органы страны (Палата представителей, Совет Республики) и Президент страны как законода­ тельный орган власти, утверждающий основные акты налогового зако­ нодательства; Правительство страны (в лице преимущественно Мини­ стерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Государствен­ ного таможенного комитета) как исполнительный орган, разрабатыва­ ющий и принимающий подзаконные акты по налоговым вопросам.

2.2. Организация налоговой службы Управление налогообложением охватывает: управление налого­ выми отношениями в обществе; управление контролем за сбором нало­ гов; управление налоговым аппаратом. В единую систему органов оперативного управления налогами в Республике Беларусь входят: Министерство по налогам и сборам и его подразделения; Государственный таможенный комитет; государ­ ственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов; Министерство финансов Республики Бела­ русь, финансовые управления ( отделы) администраций областей, горо­ дов, районов; иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов; органы государственных внебюджетных фондов. Основная цель системы управления налогообложением - опти­ мальное и эффективное развитие экономики путем воздействия системой установленных законодательством налогов на объекты управления со стороны субъекта управления - государства в лице налоговой службы. 30

Министерство по налогам и сборам осуществляет методологиче­ ское руководство и контроль за соблюдением налогового законода­ тельства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государствен­ ный таможенный комитет). Оно построено по принципу многоуровне­ вой иерархической системы. Каждый уровень имеет свои организации, функции и специфику. Органы Государственного таможенного комитета осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодатель­ ства при перемещении товаров через таможенную границу страны, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов, таможен­ ной пошлины и других таможенных платежей. Органы Комитета государственного контроля выполняют функ­ ции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых правонарушений, коррупции и других правонарушений в налого­ вых органах. Министерство финансов при участии Министерства по налогом и сборам, заинтересованных центральных органов исполнительной власти разрабатывают концепцию по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы, по устранению двойного налогообло­ жения, по развитию предпринимательской деятельности, определяет нормативы отчислений от республиканских налогов и доходов в мест­ ные бюджеты. Главной задачей налоговых органов Республики Беларусь является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильнос­ тью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот­ ветствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством, органами государственной власти республики, областей, городов, районов в пределах их компетенции, а также учет налогоплательщиков; учет поступлений налогов; анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам; информирование органов власти о поступлении налогов; совершен­ ствование функционирования системы налогообложения; информиро­ вание налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения. Задачи налоговых инспекций: полный учет налогоплательщиков и обязательных платежей в бюджет; контроль за своевременностью представления отчетов и балансов; проверка достоверности отчетов и балансов. Налоговая инспекция выполняет следующие функции: обе­ спечивает учет налогоплательщиков; обеспечивает контроль за выпол­ нением ими налогового законодательства; осуществляет исчисление 31

окладных налогов; ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей; применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового законодательства; осуществляет контроль за выполнением субъектами предпринимательской деятельности тре­ бований законодательства в отношении наличного денежного обра­ щения; применяет восстановительные меры для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику; применяет меры ответственности к нарушителям налогового законода­ тельства; осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследова­ ния к государству, и кладов; выступает органом валютного контроля и исполнительным органом по применению мер взыскания, наложен­ ных рядом государственных инспекций и других контрольных орга­ нов. Меры ответственности за нарушения налогового законодательства приведены в Приложении 1. Центральный аппарат налоговых органов в дополнение к ука­ занным выполняет следующие функции: организует, координирует и контролирует работу государственных налоговых инспекций; осу­ ществляет аналитическую и статистическую деятельность; разраба­ тывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства; осущест­ вляет контроль за актами, связанными с налогообложением, изда­ ваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями; участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов зако­ нодательных актов и международных договоров по налогообложению; решает вопросы международного сотрудничества. Структура высших органов Министерства но налогам и сборам построена по функциональному признаку: управление косвенных налогов, управление налогообложения физических лиц и др. Низовые органы обычно имеют следующие отделы: налогообложения государ­ ственных учреждений, негосударственных организаций, граждан, отдел учета и отчетности, вспомогательные (юридический, хозяй­ ственный). Непосредственно сбор налогов они не осуществляют, это прерогатива финансовых органов. Права и обязанности налоговых органов. В соответствии с Нало­ говым кодексом Республики Беларусь налоговые инспекции на местах имеют право: проводить плановые и контрольные налоговые про­ верки; получать от налогоплательщика необходимые объяснения, справки по вопросам проверок; изымать по акту при проведении налоговой проверки документы налогоплательщика, могущие слу­ жить доказательством по делу о налоговом нарушении; вызывать 32

в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением прове­ рок; приостанавливать ликвидацию или реорганизацию предприятия для проведения налоговой проверки; возбуждать ходатайства о запре­ щении физическим лицам заниматься предпринимательской дея­ тельностью, а также о лишении предприятий лицензий; предъявлять в суд или арбитражный суд иски о лишении предприятий лицензий, о признании сделок недействительными; получать от государствен­ ных органов, предприятий, физических лиц необходимую информа­ цию. Кроме этих, они имеют и другие права, установленные актами налогового законодательства. Обязанности налоговых органов: действовать в строгом соот­ ветствии с законом; вести в установленном порядке учет налогопла­ тельщиков; предъявлять требования но уплате налогов; проводить проверки налогоплательщиков; требовать от них устранения выяв­ ленных нарун!ений налогового законодательства и контролировать их выполнение; осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налоговых сумм; обеспечивать налогоплательщиков бланками нало­ говых деклараций; соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках; осуществлять производство но делам о налоговых правонарушениях. Организация налогового контроля. Бесперебойное финансиро­ вание предусмотренных бюджетами мероприятий требует система­ тического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юри­ дическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в установленных размерах и в определенные сроки. Кон­ троль за этим возложен на налоговые органы. Предметом контроля являются правильность исчисления налогов, полнота и своевремен­ ность их уплаты. Формы налогового контроля; учет налогоплательщиков и объек­ тов, подлежащих налогообложению; налоговые проверки; опрос нало­ гоплательщиков и других лиц; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, где могут находиться объекты, под­ лежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли); другие формы, предусмотренные законом. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчислен­ ных налогов и других обязательных платежей осуществляется как м ходе налоговых проверок, так и на основе поступающих в налогоные органы банковских документов, являющихся основой для веде­ ния оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов по каждому плательщику. Такой учет ведется 33

в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджета, пред­ усматривающей, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов. Эта классификация уточняется по мере совершенствования налогового законодательства. Юридические лица в установленные сроки в соответствии с зако­ нодательными и нормативными актами представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчис­ лены суммы платежей, подлежащих уплате в бюджет за определенный отчетный период, а также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль. Для уплаты обозначенных в расчетах платежей предприятия сдают в банк соответствующие пла­ тежные поручения, а налоговые органы следят за тем, чтобы это было сделано накануне установленных сроков, а в случае просрочки при­ нимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением пени. Несколько иной порядок уплаты налога с доходов физических лиц. Контроль за его уплатой ведется на основании документации пред­ приятий об удержании подоходного налога с выплаченной заработной платы (по основному месту работы и по совместительству). По окон­ чании года гражданин обязан представить в налоговую инспекцию декларацию о совокупном годовом доходе, полученном в истекшем году (если доход из нескольких источников превышает сумму, облагае­ мую по минимальной ставке подоходного налога). Налоговая деклара­ ция представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с уплатой налога или сбора. На основании этой декларации налоговая инспекция проводит окончательный расчет подоходного налога за истекший год и предъявляет требование к дополнительной уплате в бюджет разницы между исчисленной и удержанной суммами налога (или же возвращает переплаченные суммы). Для ведения учета разработан ряд форм учетной документа­ ции и отчетности - лицевые счета для каждого налогоплательщика и отдельно - по каждому виду налогов. Для предотвращения ошибок в исчислении и уплате налогов совершенствуется уровень подготовки бухгалтерских служб пред­ приятий, проводится аудиторский контроль специальными аудитор­ скими фирмами; контроль налоговых органов осуществляется в два этапа: камеральная проверка - на стадии приемки от предприятий 34

бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов и выездная проверка проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии. Выездные проверки могут быть плановыми (один раз в три года с предварительным уведомлением налогоплательщика) и контрольными. Контрольная выездная налоговая проверка проводится по реше­ нию начальника налогового органа без уведомления плательщика в случаях, если: последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения или имеются факты для предположения таких нарушений; сомнительно происхождение средств налогоплательщика; имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения; имеются нарушения при состав­ лении баланса; не представлена налоговая декларация или другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налога; имеются факты, позволяющие предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения; предыдущая проверка была проведена с наруше­ ниями или заключение ее недостоверно. Налоговая система Республики Беларусь включает следующие платежи: налоги, единые налоговые платежи, отчисления, сборы, пошлины, которые уплачивают налогоплательщики Республики Беларусь.

35

3. НАЛОГИ 3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) Налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь был вве­ ден в 1992г. вместо налога с продаж и налога с оборота. НДС отно­ сится к косвенным налогам и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Он в наибольшей степени соответствует требованиям рыночной экономики. НДС прост при взимании и дает бюджету зна­ чительные поступления. Основными принципами взимания в миро­ вой практике являются: принцип страны происхождения и принцип страны назначения. Первый из них предполагает налогообложение экспорта и освобождение импорта. В данном случае налог поступает в бюджет страны экспортера. Принцип страны назначения предпо­ лагает налогообложение импорта. Данный принцип больше соот­ ветствует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет поддерживать через механизм налогообложения произ­ водителя-экспортера. При реализации данного принципа необходим таможенный контроль зауплатой налога на ввозимые товары. По согла­ шению с Российской Федерацией взимание НДС между двумя стра­ нами осуществляется но принципу страны назначения товара (работ, услуг). С 2000 г. Республика Беларусь при исчислении и уплате НДС применила зачетный метод по счетам, то есть зачет ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый после­ дующий продавец товара уплачивает только ту сумму налога , которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость. Плательщиками НДС признаются: 1. Юридические лица Республики Беларусь, иностранные и между­ народные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы; обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняюющие налоговые обязательства этих организаций по соответствующим объектам налогообложения; 2. Индивидуальные предприниматели; 3. Организации и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь; 4. Резиденты свободных экономических зон. 36

Объектом налогообложения признаются: 1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь, включая: 1.1. Обороты по передаче внутри организации, а также индивиду­ альным предпринимателем для собственных нужд: • произведенных и приобретенных объектов (за исключением основных средств и нематериальных активов) для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится па издержки производства и обращения; • для использования в качестве основных средств и нематериаль­ ных активов объектов собственного производства, а также объек­ тов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Прави­ тельства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов. Данное положение не распространяется на объекты, произведенные и приобретенные за счет бюджетных средств или из специальных фондов, исключая фонды, созданные плательщиком; 1.2. Обороты по реализации объектов своим работникам, включая натуроплату; 1.3. Обороты по обмену объектами; 1.4. Обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключе­ нием следующих случаев безвозмездной передачи: • имущества организации его правопреемнику (правопреемни­ кам) при реорганизации этой организации; • имущества организации его учредителю (участнику) в раз­ мере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации данной организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации; • имущества Республике Беларусь или ее административным под­ разделениям, в том числе местным государственным исполнительным и распорядительным органам; • имущества, находящегося в собственности Республики Бела­ русь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению соб­ ственника или уполномоченного им органа; • имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; • имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животно37

водства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятель­ ности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; • жилых помещений в домах государственного или обществен­ ного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь. При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога явля­ ется сторона, их передающая. Не признаются реализацией отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации по решению суда в порядке взимания нало­ гов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на иму­ щество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов; 1.5. Передача объектов по соглашению о предоставлении отступ­ ного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кре­ дитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; 1.6. Передача арендодателем объекта аренды арендатору: • обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды; • контрактная стоимость объекта аренды; 2. Обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь; 3. Суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм есте­ ственной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудованияи объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизаци­ онных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвую­ щие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг, по изготовлению това­ ров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвента­ ризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов; 4. Обороты по реализации всех товаров как собственного произ­ водства, так и приобретенных на стороне; 5. Обороты но реализации имущественных прав по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионным договорам; 3S

6. Объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологиче­ ских, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ; 7. Обороты по оказанию услуг. В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложе­ ния, не включаются: внутренние обороты по лесхозу; суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграж­ дением комиссионера (поверенного); суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы; обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица; обороты по реализации объектов в соответствии с постановле­ нием Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуж­ дения имущества, находящегося в республиканской собственности»; обороты по реализации Министерством обороны Республики Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров Республики Беларусь; обороты по передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельно­ сти) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по усло­ виям указанного договора другому участнику); расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества; обороты по реализации объектов за пределами Респуб­ лики Беларусь (включая обороты по реализации товаров, приобре­ тенных или произведенных за ее пределами без ввоза на таможенную территорию республики и реализованных за ее пределами; обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь; обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь); прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериаль­ ных активов; передача товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора; передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов; использование аккредитованными пред­ ставительствами иностранных организаций, не осуществляющими 39

предпринимательскую деятельность на территории Республики Бела­ русь, приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребле­ ния при осуществлении представительских функций; многооборотная тара; средства, не связанные с расчетами по оплате объектов. Определение налоговой базы. Принципами определения налого­ вой базы при реализации объектов являются: 1. Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации про­ изведенных им или приобретенных объектов; 2. Оборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах; 3. Оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Бела­ русь на момент фактической реализации объектов или на дату фак­ тического осуществления расходов в случае, когда они признаются объектом налогообложения; 4. При реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимо­ сти (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобре­ тения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база опре­ деляется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения. Цена приобретения объектов включает сумму фактиче­ ски произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыноч­ ной стоимости на дату их оприходования. При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения. При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации не амортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения. Остаточ­ ная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с поста­ новлениями Правительства Республики Беларусь. При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализа­ ции таких товаров (работ, услуг); 5. Не учитываются полученные плательщиком средства, не связан­ ные с расчетами по оплате объектов: средства, перечисляемые головной 40

организацией входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из центра­ лизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного пере­ распределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы; средства, перечисленные организации, объединению, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочер­ ними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в расгюряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизо­ ванных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входя­ щими в состав организации, а также для формирования централизо­ ванных финансовых фондов (резервов); средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; сред­ ства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создавае­ мых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты; 6. Особенности исчисления налоговой базы и налоговых выче­ тов по договорам, в которых сумма выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется СМ Республики Беларусь. Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объ­ ектов определяется с учетом требования пункта 4 настоящего раз­ дела независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с уче­ том акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; требования по определению налоговой базы распространяются на операции по реализации произведенных и приобретенных объек­ тов; по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и при­ обретенных объектов, за исключением основных средств и нематери­ альных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производ­ ства и обращения; для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства (налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фак­ тически произведенных затрат по производству и (или) приобретению 41

объектов); по реализации объектов их собственником, правообладате­ лем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объ­ ектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определя­ ется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из даваль­ ческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в раз­ личные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога опреде­ ляется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным анало­ гичным договорам. Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам, предполагающим передачу объектов по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрак­ тов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка). Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг по ценам (тарифам) с включением в них стоимости использу­ емых материалов и (или) запасных частей определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от реализации данных работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой плательщиками, реа­ лизующими указанные работы или услуги. Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг по ценам (тарифам) без включения в них стоимости используемых 42

материалов и (или) запасных частей при условии, что эти матери­ алы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти матери­ алы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога. Налоговой базой при первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, явля­ ется сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номи­ нальной стоимостью. Налоговой базой по продукции, произведенной из драгоцен­ ных металлов и драгоценных камней, реализуемой плательщиками, является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней. Налоговой базой при прочем выбытии основных средств, при­ обретенных с 1 января 2000 г., является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. При прочем выбытии незавершен­ ного капитального строительства и не установленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с постановлениями Правительства Республики Бела­ русь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использова­ ния или реализации. Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами. Налоговая база при наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на территорию Республики Беларусь, определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление. Налоговой базой при реализации приобретенных путевок является разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на увеличение их стоимости. 43

Налоговая база при принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов определяется исходя из стоимости объектов собственного производства. Налоговая база при принятии на учет по результатам инвентариза­ ции основных средств и нематериальных активов собственного произ­ водства определяется исходя из их остаточной стоимости. Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полу­ ченной до наступления 60-го дня. Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных госу­ дарств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имуще­ ственного комплекса определяется отдельно по каждому из видов иму­ щества данного предприятия. В случае, если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для опре­ деления налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент', рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входя­ щего в состав этого предприятия. Налоговая база увеличивается па суммы, полученные: за реали­ зованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов; в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. Моментом фактической реализации объектов для исчисления налога, когда выручка определяется по оплате отгруженных объек­ тов, является день зачисления денежных средств (включая частичную оплату) от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день посту­ пления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позд­ нее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю не производится по суммам: частичной оплаты по расчетным документам и за реализованные объекты сверх цены их реализации; когда выручка определяется по отгрузке объек­ тов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. 44

По истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налогоную базу данного налогового периода и уплата налога производится н общеустановленном порядке. При поступлении оплаты по договорам, обязательства по кото­ рым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Националь­ ным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты налогом не облагается. Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемосдаточные акты и др.). Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со склада. Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного1), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами или при натуральной оплате труда объектами признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты. Моментом фактической реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты этих объектов. Моментом фактической реализации но передаче внутри органи­ зации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд по использованию в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (эта­ пов) завершенного капитального строительства является день при­ нятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства. Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпри­ нимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится 45

на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников. Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, под­ тверждающего их недостачу, порчу и хищение. Моментом фактической реализации в отношении разницы, воз­ никающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, опре­ деленного в соответствии с настоящим пунктом, до момента, уста­ новленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы. Моментом фактической реализации объектов, по которым права требования переданы другому лицу, переведен долг на другое лицо, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи плательщиком права требования третьему лицу, день перевода долга, день зачета взаимных требований на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов. Моментом фактической реализации объектов при использовании вексельной формы расчетов является день получения векселя. Указанные положе­ ния применяются плательщиками, определяющими выручку по оплате отгруженных объектов, а также плательщиками, исполняющими обя­ занности налоговых агентов. Моментом оказания услуг по транспортировке нефти является последний день месяца предоставления услуг. Моментом оказания услуг по транспортировке газа является последний день месяца предоставления услуг Моментом фактической реализации ювелирных изделий является день отгрузки этих изделий. Моментом оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов). Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом пере­ дачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступ­ ления права на получение платы, определенный договором аренды. Моментом передачи имущественных прав на объект интеллекту­ альной собственности по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и по лицен­ зионному и сублицензионному договорам является день наступления 46

права на получение платы, определенный в соответствии с указан­ ными договорами. Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется, если в момент отгрузки (транспортировки) находится на территории Республики Беларусь. Местом реализации имущественных прав на объекты интел­ лектуальной собственности является территория Республики Бела­ русь, если: работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), а также с движимым имуществом, находящимися на территории Республики Беларусь; услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической куль­ туры, туризма, отдыха и спорта; покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен­ ности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь или местом его нахождения (жительства) также является Республика Беларусь; деятельность организации или индивидуального предпри­ нимателя осуществляется на территории Республики Беларусь или местом их нахождения (жительства) является Республика Беларусь (если выполняемые ими работы, услуги не указаны выше); если реа­ лизация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом реализации вспомога­ тельной реализации соответствует основной (основной считается, если ее стоимость выше стоимости вспомогательной). Местом реализации работ, услуг признается место: нахожде­ ния недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непо­ средственно с этим имуществом; фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы, услуги связаны с автомобильными транспортными средствами; деятельности потребителя (пользо­ вателя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (жительства) в одном государстве, а продавец в другом (настоящее положение применяется в отношении услуг по получению и поддержанию в силе патентов и свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной собствен­ ности; аудиторских, консультационных, маркетинговых, юриди­ ческих, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных и иных услуг); нахождения организации или места жительства физического лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, 47

не предусмотренные в вышеназванных пунктах, включая транспорт­ ные услуги и услуги по аренде движимого имущества. Если реализация объектов носит вспомогательный характер по отно­ шению к реализации других основных объектов, местом такой вспомога­ тельной реализации признается место реализации основных объектов. Местом реализации объектов не является Республика Беларусь, если при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, а при вывозе из Российской Федерации, где не был упла­ чен НДС, - местом реализации будет являться Республика Беларусь. Ставки налога. Налогообложение производится по следующим ставкам: 1. Ноль (0) процентов - при реализации экспортируемых товаров. Особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из госу­ дарств - участников СНГ или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники СНГ, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). В случае отсутствия меж­ государственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдель­ ному государству -участнику Содружества Независимых Государств. Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются: принцип взимания налогов по стране назначения товаров — освобождение от налога экспортируе­ мых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам; принцип взимания налогов по стране проис­ хождения товаров — налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (вво­ зимых) товаров; - работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных выше; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные пере­ возки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказы­ ваются транспортные услуги, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов); — при поступлении сумм в порядке частичной оплаты, сверх цены реализации и в виде санкций при реализации товаров (работ, услуг), в вышеуказанных подпунктах. 48

Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации (за исключением товаров, про­ исходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации) облагаются налогом. Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию, не облагаются, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации това­ ров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке; 2. Десять (10) процентов - при реализации: • производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животно­ водства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого каче­ ства также облагаются по ставке 10 процентов; • продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым СМ Республики Беларусь но согласованию с Прези­ дентом Республики Беларусь Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на террито­ рии Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение произво­ дится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов. 3. Восемнадцать (18) процентов - при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых по 0-й и 10-процентной ставкам. 4. Девять целых девять сотых (9,09) процента, (10 : 110 х 100) - при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2, по регули­ руемым розничным ценам с учетом налога; пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента, (18 : 118 * 100) - при реализации това­ ров (работ, услуг), указанных в пункте 3, по регулируемым розничным ценам с учетом налога при поступлении сумм в порядке частичной оплаты и за реализованные объекты сверх цены их реализации. 5. Расчетная ставка применяется организациями розничной торговли и общественного питания по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам. Исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, про­ изводится также по расчетной ставке, указываемой такими пла49

тельщиками в первичных учетных документах. Расчетную ставку можно можно рассчитать: Сумма НДС отчетного (предшествующего) периода х 100 Ставка НДС расч. = —Стоимость товаров с учетом всех налогов от реализации отчетного (предшествующего) периода с учетом освобожденных от НДС Налоговой базой по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, полу­ чающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех нало­ гов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (про­ дукции). Для применения указанных требований но исчислению налога необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, вклю­ ченных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реали­ зации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18 процентов. При наличии раздельного учета возможно определение суммы налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации (расчете) но налогу на добавленную стоимость, определяются сумми­ рованием налоговых баз и сумм налога. В случае изменения стоимо­ сти товара соответственно корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки, такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в цену товаров, имеющихся в отчет­ ном налоговом периоде, в стоимости этих товаров. При определении удельного веса принимается первоначальная стоимость товаров (без учета скидок и наценок). При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли и рас­ четной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены недостача и порча. При наличии раздельного 50

учета реализации товаров возможно исчисление плательщиком сумм налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту общественного питания. При приобретении организацией розничной торговли и обществен­ ного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены при­ обретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации. Настоящие положения данного раздела распространяются также на индивидуальных предпринимателей. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налога. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налого­ обложению (первая группа льгот): 1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь • объектов для официального пользования иностранными дипломатиче­ скими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-техниче­ ского персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Обороты по реализации объектов не подле­ жат налогообложению в случаях, если законодательством соответству­ ющего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представи­ тельств Республики Беларусь, дипломатического и административнотехнического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь. Освобождение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь объектов производится путем воз­ врата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим и при­ равненным к ним представительствам на основании заявления (ноты) на возмещение налога и подтверждающих документов. При приобре­ тении продовольственных товаров и товаров для детей, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих наличные денежные средства с использованием кассовых аппаратов, подтверждающим документом является выписываемый товарный чек, подписанный продавцом и покупателем. Возмещение (возврат) не про­ изводится при приобретении объектов у индивидуальных предпри­ нимателей, не являющихся плательщиками этого налога, а также по объектам, обороты по реализации которых освобождены от обложе­ ния налогом. Возмещение производится из общих поступлений налога 51

до его распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступле­ ния расчета и документов от заявителя в налоговый орган. Расчеты воз­ мещения представляются в белорусских рублях, возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте пересчет в белорусские рубли произво­ дится по курсу Национального банка Республики Беларусь на день при­ обретения объекта; 2. Суммы, полученные уполномоченными органами за совер­ шаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицен­ зионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами), пла­ тежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды; 3. Имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными до­ кументами; 4. Обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитен­ тами, осуществляемые в соответствии с законодательством Респуб­ лики Беларусь; 5. Перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду организаций, находящихся в госу­ дарственной собственности; 6. Обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищ­ ного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов; 7. Обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выпол­ няются на основе соответствующего контракта с иностранными юридическими или физическими лицами и выручка от их реализа­ ции поступила на счета в банках Республики Беларусь в валюте их государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключен­ ным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь. 52

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь (вторая группа льгот): 1. Лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения но перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; 2. Медицинских (за исключением косметологических услуг неле­ чебного характера), ветеринарных услуг по перечням таких услуг, утвержденным Президентом Республики Беларусь; 3. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; 4. Ууслуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музы­ кальных и спортивных школах; 5. Продуктов питания, произведенных студенческими и школь­ ными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения; 6. Услуг в сфере образования, связанных с образовательным про­ цессом, финансируемых из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации; 7. Услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-про­ светительные мероприятия) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь; 8. Ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Бела­ русь, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и дру­ гих ритуальных предметов, связанных с погребением; 9. Религиозной литературы и (или) предметов религиозного назна­ чения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собра­ ний или других культовых действий, оказываемых религиозными организациями и объединениями, зарегистрированными в установ­ ленном порядке; 10. По номинальной цене почтовых марок (за исключением кол­ лекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с зако­ нодательством Республики Беларусь. Продажа филателистической продукции, в том числе марок и марочных блоков, а также сувениров облагается налогом в установленном порядке; 11. Жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (вклю­ чая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми 53

помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации: плата за пользование (техническое обслуживание) жилого дома независимо от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях; плата за коммунальные услуги; техническое обслуживание внутридомовых инженерных систем; услуги по удостоверению права на земельные участки; услуги по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также техническая инвентаризация; 12. Объектов жилищного фонда, не завершенных строительством, объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда. Освобождению от налогообло­ жения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строи­ тельству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производ­ ства, в том числе выполняемых субподрядными организациями; 13. Работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культур­ ных ценностей Республики Беларусь; 14. Платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) орга­ нами и подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь; 15. Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и авто­ мобильным транспортом в пригородном сообщении; 16. Изделий народных промыслов (ремесел) признанного художе­ ственного достоинства (за исключением подакцизных) по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь; 17. Товаров (работ, услуг) собственного производства (за исклю­ чением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов состав­ ляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. Без НДС в отчетном налоговом периоде данные критерии определяются по предшествующему налоговому периоду; 18. Драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выпол­ ненных работ (оказанных услуг); 19. Товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможен­ ного контроля; 20. Долей в уставном фонде организации, ценных бумаг и финан­ совых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных 54

контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка). Действие настоящего подпункта не распространя­ ется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и бан­ ковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек; 21. Лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь; 22. Банками и небанковскими кредитно-финансовыми организа­ циями операций по: • предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций; • осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депо­ зитных или иных счетов, а также операций, непосредственно свя­ занных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами; • обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты; • привлечению (и (или) управлению) денежных средств, ценных бумаг (их производных), имущества организаций и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда; • осуществлению нрав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования); 23. Плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игор­ ного бизнеса, освобождаются от налогообложения в части доходов, полученных от указанной деятельности; 24. Санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздорови­ тельные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Данный порядок не распростра­ няется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными документами; 25. Товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, ока­ зываемых) организациями исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутрен­ них дел Республики Беларусь, в порядке, установленном Президен­ том Республики Беларусь; 55

26. Платных услуг, оказываемых органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь бюджетным органи­ зациям и физическим лицам; 27. Услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам но доставке пенсий, газет и журналов по подписке; 28. Услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам; 29. Научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытнотехнологических работ, зарегистрированных в государственном ре­ естре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь; 30. Услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию; 31. Твердого топлива и сжиженного газа населению и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи физи­ ческим лицам. 32. Работ(услуг). оказываемых физическим лицам, осуществляю­ щим ведениеличного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню СМ Республики Беларусь; 33. Автотранспортных средств для городских, пригородных и меж­ дугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных авто­ транспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь. Освобождаются от налогообложения обороты по передаче на тер­ ритории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю автотран­ спортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга. Положения пункта 2 (первой группы льгот) и пунктов 1-33 (вто­ рой группы льгот) распространяются также на: операции по реа­ лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налого­ вых органах Республики Беларусь; плательщиков, у которых товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непро­ изводственного характера; суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения комиссии или консигнации либо иным анало­ гичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам наобъекты интеллектуальной собственности, обороты по реа­ лизации которых освобождены от налога, за исключением оборотов, указанныхвп. 17 (вторая группа льгот). 5.6

Основанием применения освобождения от налога покупателем слу­ жит указанная продавцом в первичных учетных документах запись. Плательщики, реализующие приобретенные товары, освобожда­ емые в соответствии с законодательством от налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких товаров, в том числе при их таможенном оформлении, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет. Указанные в пунктах 1-33 (вторая группа льгот) обороты по реа­ лизации объектов освобождаются от налогообложения только при условии наличия отдельного учета оборотов по реализации таких объ­ ектов. При этом плательщик, осуществляющий операции по реализа­ ции объектов, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых пла­ тельщиком операций, предусмотренных одним или несколькими пун­ ктами по второй группе льгот. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года. Порядок исчисления налога. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем опера­ циям реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле: Сумма НДСнач. = НБ * ст. НДС/100 Сумма НДСнач. = НБ' * ст. НДС/(100 ч ст.НДС),

(1) (2)

где: НБ - налоговая база; НБ'-выручка; сумма закупленных товаров, материалов, комп­ лектующих и др. с учетом НДС; ст. НДС - установленная ставка налога. Исчисленная сумма налога по формуле 1 предъявляется платель­ щиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. При реализации объектов плательщиком по свободным отпуск­ ным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам плательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога. Настоящее требование не применяется при реализации плательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти ценыитарифыу жевключен данный налог. Сумманалога,предъявляемая 57

плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получе­ ние средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответ­ ствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объек­ тов, должны содержать заполненные реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». В первичных учетных доку­ ментах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой пози­ ции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах. В первич­ ных учетных документах, применяемых при отгрузке объектов по регулируемым розничным ценам (тарифам), в реквизитах «ставка НДС» и «сумма НДС» ставится прочерк. При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) платель­ щики, реализующие товары, по требованию покупателей в докумен­ тах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар (10% или 18%) и сумму НДС. При этом плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Ука­ занная в документах ставка налога и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им упол номоченного. При реализации поверенным (комиссионером) объектов по дого­ ворам поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по объектам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение поверенным (комиссионе­ ром) сумм НДС производится при указании комитентом этих сумм НДС для комиссионеров в первичных документах. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выпи­ сываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ста­ вится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение. При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых 58

продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю доку­ ментах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения налога при реализации товаров по требованию покупателей. Если необходимо из суммы поступившей выручки, из оплаченных сумм за сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия выделить сумму налога на добавленную стоимость, тогда следует применять формулу 2. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового пери­ ода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям нало­ говой базы за налоговый период определяется путем сложения всех сумм налога, исчисленного за отчетный период (НДС нач.). При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь НДС начисляется: НДС там. = (таможенная стоимость + таможенные сборы + +• таможенные пошлины + акцизы) х ст. НДС/100, где: таможенная стоимость цена контракта или сумма, указанная п сопроводительных документах (счетах); таможенные сборы — это сборы за оформление, сопровождение, хранение товаров на таможне (0,15% от таможенной стоимости); таможенная пошлина — это сумма, уплачиваемая на таможне в определенном размере ( 30%) от суммы i мможенной стоимости и таможенных сборов. Налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет (НДС к уплате) составит: НДС к уплате = НДС нач. (НДСпереплаты),

НДС выч. - НДС там. -

1 цс: НДС переплаты — сумма НДС, переплаченная плательщиком и предыдущем налоговом периоде. Определение налоговых вычетов (НДС выч.). Налоговые вычеты применяются для уменьшения начисленной суммы налога по реали1.ЩИИ объектов, подлежащей к уплате в бюджет. Вычету подлежат • уммы налога: предъявленные продавцами плательщику при приобретении им |||)ьектов на территории Республики Беларусь; уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную 1грриторию Республики Беларусь из стран, с которыми нет особого • оглашения; уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объ. ктов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь; 59

- суммы переплаты НДС за предыдущий налоговый период. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплачен­ ные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформле­ ния таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную террито­ рию Республики Беларусь основных средств и нематериальных акти­ вов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов. Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобре­ тении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога. При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг) за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления. При приоб­ ретении плательщиком товаров за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроли и тамо­ женного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования данных товаров. При оприходовании имущественных прав на объекты интеллектуаль­ ной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязатель­ ства по оплате соответствующей суммы, определенной договором. Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при вве­ дении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства либо при их реализации. 60

Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным това­ рам (работам, услугам). Вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером (поверенным) при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится комитентом (доверите­ лем). Вычет сумм НДС по объектам аренды, приобретенным арендода­ телем за пределами Республики Беларусь, производится арендодателем. При приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Респуб­ лике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды. Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов обя­ заны вести книгу покупок, которая является регистром налогового учета. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных доку­ ментов, подтверждающих оплату налога при приобретении объек­ тов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению). Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии самой книги. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, которые регистри­ руются в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога. В случае, когда в первичных учетных и расчетных документах уста­ новленного образца не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руко­ водителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. Книга покупок может вестись автома­ тизированным способом. За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами производится двумя методами. Применяемый 61

метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной поли­ тикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты рас­ пределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распре­ деленные до изменения метода распределения, подлежат перераспреде­ лению в соответствии с новым утвержденным методом распределения. Распределение налоговых вычетов по основным средствам и немате­ риальным активам производится только методом удельного веса. При определении методом удельного веса налог овых вычетов, при­ ходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и немате­ риальных активов, методом удельного веса в распределении не уча­ ствуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет. Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие ин­ формации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), относимых на затраты по операциям реализации, исчисле­ ние либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» либо в отдельной книге покупок. Не подлежат вычету: 1. Суммы налога, относимые ка затраты плательщика по произ­ водству и реализации объектов; 2. Суммы налога, относимые на увеличение стоимости приоб­ ретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на тамо­ женную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются; 3. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приоб­ ретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организа­ циям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным органам управления. Указанные суммы налога относятся на увеличе­ ние стоимости приобретенных (ввезенных) объектов. Суммы налога, 62

принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восста­ новлению; 4. Суммы налога по объектам, по которым кредиторская задол­ женность списывается на финансовые результаты; 5. Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, использованных при оказании услуг промышленным производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного хозяйства; 6. Суммы налога, подлежащие уплате при приобретении много­ оборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, использованным при производстве многооборотной тары, относятся на увеличение ее стоимости; 7. Суммы налога, уплаченные, подлежащие уплате при приоб­ ретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством 1'еспублики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком; 8. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобрете­ нии либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюд­ жетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды. Указан­ ные суммы налога погашаются за счет названных источников; 9. Суммы налога, уплаченные, подлежащие уплате при приобрете­ нии работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика; 10 Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при при­ обретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завер­ шенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребле­ ния непроизводственного характера. Указанные суммы налога отно( я гея на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при пере• »
2. При передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указан­ ного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участ­ нику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм налога при приобретении (ввозе) этих объектов либо фактически уплаченных сумм налога по объектам, использованным при произ­ водстве либо создании передаваемых объектов; 3. При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, рав­ ные 18 процентам от стоимости передаваемых объектов. В этом слу­ чае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, про­ изводится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за исключе­ нием основных средств и нематериальных активов, облагаемым нало­ гом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, освобождае­ мых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основ­ ным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). 64

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, но которым предоставлен налоговый кредит, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объек­ тов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых выче­ тов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объ­ ектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится и полном объеме: по объектам, при реализации которых применяется ставка налога ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров по товарообменным (бартерным) операциям; у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации. В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную тер­ риторию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, произво­ дится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, в следующих случаях: по объектам, при реализации которых применяется ставка налога и размере ноль (0) процентов, в случае поступления за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков н банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, явля­ ющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Респуб­ лики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодатель­ ством товарообменным (бартерным) операциям. Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый орган по месту постановки на учет реестром документов с указа­ нием следующих реквизитов: наименование документа, на основании которого вычет НДС производится в полном объеме, его номер, дата и сумма оборота, по которому поступила оплата. При поступлении 65

оплаты в иностранной валюте сумма оборота, по которому посту­ пила оплата, отражается в реестре по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов. При поступлении частичной оплаты либо при поступлении оплаты за несколько объектов определение суммы оборота, по которому поступила оплата, производится путем сопоставления суммы оборота и суммы оплаты по каждому объекту. При получении плательщиком указанных документов после представления в налоговый орган по месту постановки на учет нало­ говой декларации (расчета) по НДС за декабрь плательщик имеет право представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за декабрь. Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удель­ ного веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определен­ ных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года. При применении в расчетах векселей налоговые вычеты произво­ дятся в части этих расчетов в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов: • по объектам, за исключением основных средств и нематери­ альных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, кото­ рые облагаются налогом по ставке 10 процентов; • у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекра­ щения деятельности). В случаях, не указанных выше, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налого­ вом периоде. "Указанное требование применяется в случае, если иной 66

размер и (или) срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. Данный порядок распространяется и на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нема­ териальных активов. При этом суммы налога, уплаченные платель­ щиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде, в котором они были приняты на учет, подлежат вычету в пол­ ном объеме, но не более обшей суммы налога, исчисленной за месяц по реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае, если общая сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных платель­ щиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет произ­ водится в каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм. Определение сумм налога, подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по приобретенным (ввезенным) основным сред­ ствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве основ­ ных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету, к» при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подпежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при шявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление iijujora производится путем увеличения суммы налоговых вычетов но основным средствам и нематериальным активам и уменьшения налогоHI.I>: вычетов по товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится, если объекты, по которым суммы налога были зачтены цо принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и нематериальных активов. При реализации основ­ ных средств и нематериальных активов до истечения годичного срока t момента их оприходования не предъявленные к вычету суммы налога нмчнгаюгея в порядке, установленном для вычета налога по приобргн-иным товарам (работам, услугам). Суммы налога, приходящи­ ми к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых мн учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету и порядке, установленном для вычета налога по приобретенным това­ рам (работам, услугам). Суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при приoflpcгении основных средств по договорам аренды, по которым 67

с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного года, либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами суммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных плате­ жей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получе­ ния данных объектов. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога: -в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации; - во вторую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную тер­ риторию Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычи­ таются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь; -в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объек­ тов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую и вторую очередь; - в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 про­ центов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов; -в пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации; -в шестую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Бела­ русь при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными органи­ зациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики 68

Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приоб­ ретающих данные объекты. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам исчисление и перечисление в бюджет налога производится комиссионером (пору­ чителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых орга­ нах Республики Беларусь. После уплаты налога плательщиками иностранные организации имеют право на возврат этих сумм налога при условии постановки на учет в качестве плательщика в налоговом органе Республики Беларусь и отражения оборотов по реализации, по которым производилось удер­ жание налога в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавлен­ ную стоимость, представленной в налоговый орган, за исключением 11ДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Бела­ русь установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностран­ ными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость них объектов по их реализации на территории Республики Беларусь организациями и предпринимателями, состоящими на учете в налогоиых органах и приобретающими на территории Республики Беларусь оОьекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в наломжых органах. При реализации на территории Республики Беларусь (Ки.скгов иностранными организациями, не состоящими на учете и налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если на таможне уплачен НДС. Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при оснобождении его в соответствии с законодательством Республики Ьслирусь от уплаты налога определяется как разница между общей гуммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операiiiiNM, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычеiiiii. приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде. 69

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном нало­ говом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику в порядке, установленном поста­ новлением Совета Министров Республики Беларусь. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени. Данное положение применяется при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года. Исчисление налога индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога по оборотам по реализации объектов при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1. Если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Респуб­ лики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. Обороты по реализации объектов определяются: • индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной, натуральной и иной формах; • индивидуальными предпринимателями, являющимися платель­ щиками налога в периоде, за который указанные обороты опреде­ ляются, - как общая сумма оборотов (выручки) от реализации объектов (с учетом налога), полученная в денежной, натуральной и иной формах, в том числе оборотов по реализации включаемых в налоговую базу на 60-й день со дня отгрузки объектов. При определении размера выручки за три предшествующих пос­ ледовательных календарных месяца не учитываются суммы, полу­ ченные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в соот­ ветствии с законодательством уплачивается единый налог с индиви­ дуальных предпринимателей и иных физических лиц; 2. Если индивидуальные предприниматели осуществляют выде­ ление налога в расчетных и первичных учетных документах, приме­ няемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога. 70

ч

Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог по оборотам по реализации объектов в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели признаются плательщи­ ками налога в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчисле­ нию и уплате налога в отношении всех объектов налогообложения. Плательщики единого налога с индивидуальных предпринима­ телей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на тамо­ женную территорию Республики Беларусь. Индивидуальные предприниматели, признаваемые платель­ щиками налога, являются плательщиками налога в отношении всех осуществляемых операций по реализации объектов. В налоговых периодах, в которых индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога, они обязаны исчислять налог и предъявлять сю суммы покупателям объектов; вести книгу покупок; представлять налоговые декларации (расчеты) но налогу на добавленную стоимость в налоговый орган; уплачивать суммы налога в бюджет. Они явля­ ются плательщиками налога при вывозе товаров из России. Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщи­ ками налога, при реализации объектов налог не исчисляют, расчет­ ные и первичные учетные документы, применяемые при реализации объектов, выписывают без выделения сумм налога и предъявления их покупателю. При этом в указанных документах делается соответству­ ющая надпись или ставится штамп «Без НДС». Индивидуальные пред­ приниматели, не признаваемые плательщиками налога, в том числе плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, освобождаемые от уплаты налога (за исключе­ нием налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную тер­ риторию Республики Беларусь), суммы налога, уплаченные ими при ннозе товаров или при приобретении объектов, а также уплаченные в бюджет Республики Беларусь суммы налога при приобретении объ­ ектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Индивидуальные предприниматели, которые перестали призна­ ваться плательщиками налога, суммы налога, уплаченные при приобретении объектов либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, не принятые к вычету в налоговом периоде, в котором они признавались плательщиками налога, относят на затраты. 71

Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных средств, нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными пред­ принимателями — плательщиками налога в общеустановленном порядке, если основные средства, нематериальные активы используются исклю­ чительно для предпринимательской деятельности. В противном случае указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. Сроки уплаты налога. Налоговым периодом признается кален­ дарный месяц. Уплата налога при реализации объектов производится нарастаю­ щим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных акти­ вов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства может осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде в установленные сроки. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Бела­ русь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет пла­ тежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за теку­ щим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и сред­ него процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога, под­ лежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декла­ рации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу, 72

установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчислен ного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добав­ ленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца. Средний процент изъятия определяется путем деления подлежа­ щей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога за месяц и умножением на 100. При расчете среднего процента изъ­ ятия не учитываются суммы налога, исчисленные плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций. Средний про­ цент изъятия определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой. Вновь созданные плательщики, а также организации и индивиду­ альные предприниматели, ранее не являвшиеся плательщиками налога, уплачивают налог исходя из фактической реализации объектов. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам нало­ говую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налого­ вым периодом. Если срок представления налоговой декларации (рас­ чета) по налогу на добавленную стоимость приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день. Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную сто­ имость представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налогоный период. В налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную сто­ имость за текущий налоговый период подлежит включению налоговая база, определенная на дату фактической реализации объектов, прихо­ дящейся на этот налоговый период. 73

Порядок исчисления и вычета НДС при ввозе товаров из Рос­ сийской Федерации. Исчисление и вычет НДС при ввозе товаров из Российской федерации производится по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г. Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезен­ ных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также под­ лежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров явля­ ется цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если они не были включены в цену сделки): оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспор­ тировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирова­ ние товаров; страховая сумма; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобожденных от НДС, указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимо­ сти, объему и (или) весу товаров. Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь. Сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Поку­ патели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федера­ ции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие доку­ менты: заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах на бумажном носителе с указанием сведений о постав­ щике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы НДС; выписку банка или платежную инструкцию, подтверж­ дающие уплату НДС; договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации; транспортные документы, 74

подтверждающие перемещение товара из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров; счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации. Плательщик вместо документов может представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименований доку­ ментов, номеров, дат и сумм. Налоговая декларация по НДС по това­ рам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя това­ ров документов, указанных в части первой настоящего пункта. Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Россий­ ской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога. НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации: - товаров, перемещаемых транзитом через территорию Респуб­ лики Беларусь и предназначенных для третьих стран; - товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Респуб­ лики Беларусь; товаров, предназначенных для официального пользования ино­ странными дипломатическими представительствами, их персоналом (членами их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь; -транспортных средств, осуществляющих международные пережпки, а также предметов материально-технического снабжения и сна­ ряжения, необходимых для их передвижения; товаров, подлежащих обращению в собственность государства п соответствии с законодательством Республики Беларусь; белорусских рублей, иностранной валюты (за исключением ну мизматики), а также акцизных марок, ценных бумаг; всех видов печатных изданий, получаемых госбиблиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведений, ввозимых госучреждениями в целях некоммерческих иоменов; товаров, денежных средств в качестве технической помощи и на утопиях, установленных Президентом Республики Беларусь; технических средств по реабилитации инвалидов (по перечню ( М Республики Беларусь). Освобождения от НДС предоставляются при условии, если зако­ нодательством Российской Федерации предусмотрены аналогичные 75

освобождения при ввозе товаров на ее территорию с территории Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с кото­ рыми представлено освобождение, НДС подлежит уплате с начисле­ нием пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты. При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комис­ сии, поручения и иным аналогичным договорам уплата налога про­ изводится комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным лицом. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Рос­ сийской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии пла­ тежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюд­ жет Республики Беларусь. При возврате ввезенных товаров уменьше­ ние налоговых вычетов не производится и ранее уплаченные суммы НДС возврату из бюджета не подлежат. Порядок исчисления НДС при вывозе товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Исчисление и вычет НДС при вывозе реализуемых товаров в Российскую Федерацию производится по товарам, отгруженным с 1 января 2005 года. При реализации това­ ров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при пред­ ставлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера: договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров; выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверж­ дающих фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика (нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержан­ ной комиссии банка); третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на террито­ рию Российской Федерации, подтверждающего уплату НДС в полном 76

объеме; копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара. Нулевая ставка НДС не применяется в отношении товаров, кото­ рые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС. Обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров, кото­ рые не подлежат обложению НДС при их ввозе на ее территорию, облагаются налогом в порядке, установленном для таких товаров на территории Республики Беларусь. Если при реализации на территории Республики Беларусь установлено освобождение от НДС, то налоговый орган Российской Федерации должен сделать отметку на документе об освобождении данного товара от НДС при ввозе на таможенную терри­ торию Российской Федерации. Третий экземпляр заявления представ­ ляется в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки товаров покупателям. В налоговых декларациях в течение указанного срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. Плательщик вправе вместо указанных документов представлять н налоговый орган реестр данных документов с указанием их наиме­ нований, номеров и дат, а также стоимости товаров. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки товаров покупателям. В случае представления плательщиком документов, обосновываю­ щих применение нулевой ставки НДС, по истечении указанного срока (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС) уплаченные суммы НДС подлежат возврату путем представле­ ния уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу за тот месяц, и котором было произведено отражение оборота по реализации товаров. Н случае непредставления в налоговый орган документов, обосновываю­ щих применение нулевой ставки НДС, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки 11ДС и налоговых вычетов при наличии в налоговом органе подтверж­ дения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации фикта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты НДС). Нсли представленные плательщиком сведения о перемещении iомаров и уплате НДС не соответствуют данным, полученным в элекi ройном виде от налоговых органов Российской Федерации, о суммах 11 Д(', уплаченных в бюджет Российской Федерации, налоговые органы мнранс взыскивать НДС, а также применять способы обеспечения наполнения обязательств по уплате НДС, пени и меры ответственноt in. установленные законодательством. 77

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в фик­ сированной сумме. НДС в фиксированной сумме исчисляется и упла­ чивается по реализуемым товарам, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, ввезенным на территорию Республики Бела­ русь с территории Российской Федерации. Плательщиками призна­ ются те предприниматели и физические лица, у которых отсутствуют при ввозе товаров следующие документы: договор на ввоз товаров, транспортные документы по перемещению товаров, счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации. НДС в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога, исчисленного без учета повышающего коэффици­ ента 1,5. НДС в фиксированной сумме исчисляется и уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на кото­ рых осуществляется розничная торговля ввезенными товарами, осу­ ществляемой без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта (по образцам, с использованием автоматов, при посылочной, электронной, развозной и разносной торговле). Исчисленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации по единому налогу. Уплата НДС в фиксированной сумме производится независимо от удельного веса таких ввезенных товаров в торговом ассортименте и в сроки, установленные для единого налога. При намерении осуществлять розничную торговлю ввезенными товарами в месяце, за который не был уплачен НДС в фиксированной сумме, не позднее дня, предше­ ствующего дню реализации ввезенных товаров, плательщики обязаны представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу за данный месяц с указанием НДС и уплатить его. При этом НДС исчисляется по курсу евро к белорусскому рублю, применяемому за этот месяц. НДС в фиксированной сумме. НДС в фиксированной сумме может уменьшаться и подлежать возврату (зачету) пропорци­ онально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету). При возврате ввезенных товаров, уплаченные суммы НДС перерасчету и возврату (зачету) не подлежат. НДС в фиксированной сумме уплачи­ вается плательщиками с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г.

3.2. Налог на доходы и прибыль Налог на прибыль, на доходы является прямым, его сумма цели­ ком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Он служит 78

инструментом перераспределения национального дохода и регулиро­ вания экономики, важнейшим источником бюджетных поступлений Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются: юри­ дические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее организации); участник простого товарищества, на которого в соот­ ветствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объек­ там налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юри­ дических лиц в порядке, установленном Законом. Объектом налогообложения налога на доходы являются диви­ денды и приравненные к ним доходы. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим «шпному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распрет'нения прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе: выплаты акционеру организации при ее ликвидации либо при нмходс акционера из состава участников организации в денежной и ни натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм по выплате як пионерам организации в виде долей (паев, акций) этой же организа­ ции, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников этой организации, «•ни такие выплаты не изменяют процентную долю участия в устав­ ном фонде ни одного из акционеров. При этом размер выплат участ­ нику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету и лоилары США по курсу, установленному Национальным банком 1'гчиуГ>лики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесе­ нии износа (вклада); выплаты акционерам организации в виде долей (наев, акций) этой • • нритизации, а также в виде увеличения номинальной стоимости и иий (паев), произведенного за счет собственных источников организа"Ш. пит такие выплаты изменяют процентную долю участия в устав•• '"И фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров). 79

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы: -выплаты акционеру организации в денежной или натуральной форме и в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе акцио­ нера из состава участников организации; — выплаты акционерам организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стои­ мости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю уча­ стия в уставном фонде организации ни одного из акционеров; -зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюд­ жета дивиденды, начисляемые: на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной еди­ ницы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет; на принадлежа­ щие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи). К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по согла­ шениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы при­ были от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материалъные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных опе­ раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных цен­ ностей, имущественных прав определяется как положительная (отри­ цательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), иму­ щественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачивае­ мых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг): налога на добавленную стоимость, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, про­ довольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобиль­ ных дорог, акцизы. Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полу­ ченной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы нало­ гов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации 80

товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств. Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчис­ ляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства: как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами, и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций. В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав. Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства. Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учи­ тывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (и том числе товарно-материальных, нематериальных активов, ценных бумаг) за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пре­ делах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации. Датой фактической реализации является дата их передачи. При безвозмезд­ ной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на про­ изводство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, окнчание услуг). Безвозмездная передача их в пределах одного собuпенника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается. И состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непо1|К'дстненно не связанных с производством товаров (работ, услуг), hfc шочая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (нипни), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценное! и (в том числе основные средства, товарно-материальные ценHot i и, нематериальные активы, ценные бумаги). К доходам от внереанишцнонных операций относятся: доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества ( учитываются при определении облагаемой налогом 81

прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой); доходы (проценты), полученные за предостав­ ление в пользование денежных средств организации, а также про­ центы за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в том отчет­ ном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации); поступления в счет возмещения орга­ низации убытков; стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества; принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; положи­ тельные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством; стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводи­ мых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демон­ тажа или разборки); плата, поступившая за участие в торгах (тендере); положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного в заем), и стоимостью имущества, передан­ ного (полученного) при погашении этого займа; суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как не реальные для взыскания; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации. В состав доходов от внереализационных операций для целей нало­ гообложения не включаются: - средства, поступающие из созданных в соответствии с законода­ тельством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Бела­ русь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в отчетном периоде за счет указанных средств, увеличи­ ваются внереализационные доходы этого отчетного периода. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере; - взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это товарищество; - средства, полученные плательщиками в порядке долевого уча­ стия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводствен­ ной сферы и использованные по целевому назначению; 82

— доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарище­ ства или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения; - доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы; - у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных орга­ низаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Кодекса, общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с зако­ нодательством: вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами; имущество и денежные средства, безвоз­ мездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению; доходы (про­ центы) от хранения денежных средств на расчетных, текущих и дру­ гих счетах в учреждениях банков; - суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правитель­ ства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), и перечисляемые ими из прибыли, остаю­ щейся после налогообложения; - средства, поступающие в фонды развития свободных экономи­ ческих зон; - товары (работы, услуги), безвозмездно полученные: правопреем­ ником организации при реорганизации этой организации; Республи­ кой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполно­ моченных юридических лиц и граждан; республиканскими и комму­ нальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа; в пределах одного собственника по его решению или реше­ нию уполномоченного им органа. В целях исчисления налога на прибыль расходами от внереали­ зационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) но операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей. К ним относятся: расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции; отчис­ ления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервиро­ ванию в соответствии с законодательством, восстановление резерва 83

при восстановлении сомнительных долгов; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров; суммы возмещения убытков; убытки от списания дебиторской задол­ женности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, вино­ вники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них; отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму­ щества и обязательств, в порядке, установленном законодательством; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по операциям с тарой; потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоя­ тельствами хозяйственной деятельности; расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества (учитываются при определении облагаемой нало­ гом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогич­ ные доходы; суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за рубежом; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершен­ ного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разо­ бранного имущества); расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм, установленных законодательством; не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах кон­ курса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или недействительными; расходы по уплате оффшорного сбора; отрица­ тельная разница, возникающая между стоимостью имущества, пере­ данного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы уменьшения налого­ вых вычетов по налогу на добавленную стоимость в установленном размере от выручки (оборота), полученной от реализации экспор­ тируемых товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добав­ ленную стоимость по ставке ноль (0) процентов; суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности 84

с истекшим сроком исковой давности; другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убыт­ ков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завыше­ нию) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с зако­ нодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджет­ ных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов предпринимательской и (или) иной деятельности и нести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством. Суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет в соотнстствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет при­ были, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законо­ дательством другого государства суммы налога на доход (прибыль) и отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь, если иное не пред­ усмотрено международным договором. Уплаченная (удержанная) и соответствии с международным договором сумма налога на доход (прибыль), исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачи­ нивается при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль, если i акой зачет предусмотрен международным договором, при представле­ нии справки налогового органа (иной компетентной службы государс1 на, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты за пределами Республики Беларусь. В отсутствие такой справки налог на прибыль в отношении дохода, полученного ич-ча рубежа, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. И случае представления в последующем такой справки налог под­ лежит зачету в текущем отчетном периоде. Зачет суммы налога ни доходы (прибыль), уплаченной (удержанной) за пределами терриюрии Республики Беларусь в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Респубиикс Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода (не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в связи i таким доходом за календарный год, в котором он получен). 85

При определении облагаемой налогом прибыли не учитывается: -прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы; - прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятельности; прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса; - прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) цен­ ных бумаг. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налога на недвижимость за основные средства и суммы, льготируемые по налогу на прибыль; доходы от реализации, отражаемые в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, не уменьшаются на сумму отчислений в размере 6 процентов валовых доходов, произведенных в соответствии с постановлением СМ Республики Беларусь от4 июля 2001 г. № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность». Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения включаются: -материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); - расходы на оплату труда; -амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; - отчисления в Фонд социальной защиты населения и в государ­ ственный фонд содействия занятости; - страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяе­ мым Президентом Республики Беларусь; - проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исклю­ чением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основ­ ных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долго­ срочных) активов); -прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринима­ тельской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисле­ ния в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, 86

включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себе­ стоимость продукции, товаров (работ, услуг). При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются: - затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предприниматель­ ской деятельности, находящихся на балансе организаций; - выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, пред­ усмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премиро­ вания рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; вознаграждения по итогам работы за год; мате­ риальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предо­ ставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных зако­ нодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; единовременные посо­ бия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республики Беларусь; компен­ сация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфе­ тах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных катего­ рий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь); ценовые разницы по товарам (работам, услу­ гам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для обществен­ ного питания; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий 87

и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений куль­ турно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, под­ писки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты; -расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) орга­ нами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измере­ ниям) получены отрицательные результаты; - оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произ­ веденная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь; -расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь; -оплата за обучение по договорам с высшими и средними спе­ циальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, уста­ новленных законодательством Республики Беларусь; - стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; -затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности; - платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов; -потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хране­ ния материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам; -суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов; - пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и госу­ дарственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; - взносы (вклады) в уставные фонды организаций; - расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; - суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов

участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содер­ жание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений); - стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; - взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осу­ ществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи; - взносы, уплачиваемые международным организациям, за исклю­ чением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законода­ тельством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности; иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской дея1слыюсти. При определении прибыли от реализации приобретенных това­ ров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализован­ ные товары. Такие затраты определяются как разница между суммой чнтрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остат­ ков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам това­ ров на конец отчетного месяца. Сумма затрат, относящихся к остаткам юииров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереали­ зованными, и средней доли затрат за отчетный месяц. Средняя доля пират определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за in четный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стои­ мости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными. Если выручка признается полученной по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров, in груженных , но не оплаченных. В распределяемую сумму затрат нключаются транспортные расходы и проценты по кредитам, займам, иключаемые в состав затрат при налогообложении прибыли. При определении прибыли от реализации произведенных това­ ром (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактиче1*и реализованные товары (работы, услуги). Затраты, относящиеся it предыдущим отчетным периодам текущего года, подтверждаемые 89

документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили. Налоговые ставки. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравнен­ ные к ним доходы. Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь. Исчисление производится на дату получения дивидендов и приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы диви­ дендов и приравненных к ним доходов. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Сове­ том Министров Республики Беларусь. При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложения по ставке 24 процента и по понижающей ставке про­ изводится следующим образом: определяется прибыль, полученная за каждый день, путем деления прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца; затем определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 24 процента либо понижающей ставки. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 ноября 1991 г. «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактив­ ному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС» налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получа­ емую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, орга­ низаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Респуб­ лики Беларусь. 90

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 25 апреля 2001 г. № 10 «О мерах по социально-экономической реа­ билитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» по ставке 15 процентов облагаются: — вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с пра­ вом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положитель­ ное заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц; -действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономи­ ческого регулирования юридических лиц, реализующих инвести­ ционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления настоя­ щих льгот по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд нако­ пления и должны использоваться на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств налогообложение произво­ дится в порядке, установленном законодательством. Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль но деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на: 1. Прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соотнстствии с республиканской программой, но не может превышать .>5 процентов облагаемой налогом прибыли; 2. Суммы прибыли, направленной на финансирование капи­ тальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагае­ мой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Льгота, предусмотренная чистыо первой настоящего пункта, не предоставляется при наличии м собственности, хозяйственном ведении или оперативном управнснии организации объектов сверхнормативного незавершенного 91

строительства производственного назначения (объекты, по кото­ рым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией). Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и техни­ ческого перевооружения действующих организаций, а также приобре­ тение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное час­ тью первой настоящего пункта, осуществляется: — организациями, развивающими собственную производствен­ ную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде; •- организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производствен­ ного назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат, подтвержденных застройщиком. При направлении организациями прибыли на приобретение основ­ ных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой при­ были осуществляется в пределах остаточной стоимости данных средств. Если расчеты за приобретенные основные средства, выполнен­ ные работы по строительству или погашение кредитов банка произ­ ведены посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право на льготу может быть использовано при условии направления на ука­ занные цели соответствующей суммы прибыли организации. Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произве­ дена, либо вексель предоставлен в заем. При направлении прибыли на финансирование капитальных вло­ жений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строи­ тельству производятся путем товарообменных операций. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осущест­ вляемое организациями - производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения. Источником финансирования капитальных вложений производ­ ственного назначения и жилищного строительства, а также погашения 92

кредитов банка является прибыль, оставшаяся в распоряжении орга­ низации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в госу­ дарственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. При реализации, безвозмездной передаче ( за исключением пере­ дачи в пределах одного собственника но его решению), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объек­ тов основных средств, участвующих в предпринимательской деятель­ ности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль — льгота прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предо­ ставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой лени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включи­ тельно. В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с указанными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости. Организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли, направленной организацией на финан­ сирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов бан­ ков, полученных и использованных на эти цели. Документами, под­ тверждающими право на применение льготы, являются: платежная инструкция (дата и номер), согласно которой оплачены приобретен­ ные основные средства, выполненные работы по строительству или погашались кредиты банка; товаросопроводительные документы, под­ тверждающие получение основных средств; акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строитель­ стве, кредитные договоры. В случае, когда оплата за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству происхо­ дит путем проведения товарообменных операций и в иных случаях расчета в неденежной форме, документами, подтверждающими право на льготу, являются товаросопроводительные документы на получе­ ние основных средств (с указанием их даты и номера), акты выполнен­ ных работ, бартерный (товарообменный) договор (контракт), а также товаросопроводительные документы и (или) акты выполненных работ, подтверждающие отгрузку продукции (товара) и (или) выполнение работ, оказание услуг в счет полученных основных средств. Сумма 93

прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений при собственном производстве объектов основных средств, подтверж­ дается калькуляцией затрат на производство этих основных средств, а также первичными учетными документами; 3. Сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательскойдеятельности,объектовжилищногофондаздравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета; 4. Прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедиче­ ских изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов, в том числе стоматологические протезы; 5. Суммы, переданные зарегистрированным натерритории Респуб­ лики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народ­ ного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, исполь­ зованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно пере­ данных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и орга­ низациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствую­ щую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагае­ мой налогом прибыли; 6. Прибыль производственных мастерских, опытно-эксперимен­ тальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учрежде­ ний образования, полученную от практического обучения студентов и учащихся. В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь: • государственные высшие учебные заведения и высшие учеб­ ные заведения потребительской кооперации освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; • освобождены от уплаты налога на прибыль организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в соб­ ственность имущества из республиканской либо коммунальной 94

собственности и организации, передающие данное имущество, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собIIценность имущество из республиканской либо коммунальной соб|сценности, и организации, которые передали его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на прибыль; • освобождены от уплаты налога на прибыль ассоциация обще( iпенных объединений «Белорусская конфедерация творческих союuiii» и творческие союзы Республики Беларусь; • колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, * |»ес i ьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога it части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) мате­ риально-технических и финансовых средств при условии их направле­ нии па развитие сельскохозяйственного производства; • не признаются объектами налогообложения по налогу на при<ч.| т. получаемые в рамках международной технической помощи к-нежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имуще( inn (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам); • освобождаются от налога на прибыль в части оказания охранных (шинных) услуг организациям, финансируемым из бюджета, и физичеi ним лицам подразделения Департамента охраны Министерства внутрен­ ний дел Республики Беларусь и организации, находящиеся в его ведении. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации испраншелыю-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев 1ИС1СМЫ Министерства внутренних дел Республики Беларусь; органиищии, использующие труд инвалидов (облагаемая налогом при­ быль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов вклю­ чи iejii.no от списочной численности в среднем за период); колхозы, ЮМ.Ч01Ы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные •1|ннни'!ации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельi ми- хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формиронннпн по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пуш­ ит о тероводства), рыбоводства и пчеловодства. Прибыль, полученная от производства продуктов детского пита­ нии, налогом не облагается. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытоННИ1 обслуживания населения, расположенные в сельской местности, шмпнисимо от форм собственности в первые три года после их госуНЙ|Н шейной регистрации. 95

Не облагаются налогом на прибыль распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные: • государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, нахо­ дящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесен­ ного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйствен­ ных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям; • организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными орга­ низациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов. Освобождаются предприятия и организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей. Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с исполь­ зованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) но данным видам деятельности и в целом по дея­ тельности организации. Суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам дея­ тельности определяются исходя из следующего: 1. При определении сумм прибыли к налогообложению по раз­ личным ставкам общая сумма прибыли к налогообложению рас­ пределяется на суммы прибыли, облагаемой по указанным ставкам, пропорционально доле налоговой базы (облагаемой налогом прибыли), относящейся к соответствующим ставкам, в общей сумме налоговой базы плательщика (облагаемой налогом прибыли); 2. Если в целом по деятельности организации получен убыток и, соответственно, отсутствует объект налогообложения, расчет доли прибыли к налогообложению по различным ставкам не производится, даже если по одному или нескольким видам деятельности получена прибыль, облагаемая по соответствующим ставкам налога; 3. Если при наличии прибыли по одному из видов деятельности, подлежащих обложению налогом по одной из установленных ставок, получена прибыль, а по другим (другому) видам(у) деятельности, обла­ гаемым по иным ставкам, - убыток, то сумма прибыли к налогообло96

жению, полученной в целом по организации, облагается налогом по ставке, соответствующей виду деятельности, по которому полу­ чена прибыль; 4. Если при наличии прибыли по одному (более одного) из осу­ ществляемых видов деятельности получена прибыль, облагаемая по соответствующим ставкам налогом, а по другим (другому) видам(у) деятельности, прибыль от которых должна облагаться по другим из установленных ставок, - убыток, доля сумм прибыли к налогообло­ жению по различным ставкам, определяется в процентах к налоговой базе (облагаемой налогом прибыли), принимаемой к расчету этой доли без учета убытков, полученных от видов деятельности, соответствую­ щих другим ставкам налога. Организации, использующие льготы по налогу, представляют в инспекции МНС справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль. Сроки уплаты налогов. Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции МНС налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль нараста­ ющим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предо­ ставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, составляют нало­ говые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и уплачивают налог; исчисленный от прибыли, полученной этими плательщиками. Налог на прибыль от реализации цветов и декоративных расте­ ний, а также продукции пушного звероводства уплачивается не позд­ нее 15-го числа каждого месяца колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, и другими сельскохозяйственными организациями (за исключением плательщиков системы Министер­ ства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь) пнапсовыми платежами в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога. Уплата налога на прибыль за полугодие указанными сель­ скохозяйственными организациями производится исходя из выручки от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства, за исключением налогов и сборов, уплачинисмых из выручки, и плановых затрат на производство. Сельскохозяйственные организации представляют налоговым органам по месту постановки на учет расчеты плановой суммы налога ни прибыль в двух экземплярах. В случае изменения плана прибыли 97

и суммы налога-в пятидневный срок представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль. Организации, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, сле­ дующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и при­ равненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года. Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены диви­ денды и приравненные к ним доходы. Уплата налога по сводному балансу основной деятельности Бело­ русской железной дороги производится в централизованном порядке. Коммерческие организации при их ликвидации или реорганизации уплачивают налог на прибыль не позднее пяти рабочих дней со дня при­ нятия такого решения, а при утрате статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями - не позднее пяти рабочих дней со дня вносимых в учредительные документы изменений и дополнений. Так же поступают банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам на доходы и прибыль или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день либо на выход­ ной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выход­ ного (нерабочего) или праздничного дня. 3.3. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности Плательщиками налога на доходы являются банки, небанков­ ские кредитно-финансовые, страховые, а также иные организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, получившие доходы от операций с ценными бумагами. Банки и страховые организации могут возложить на свои филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной бан­ ковский счет, уплату налога на доходы. При этом филиалы, предста­ вительства и иные обособленные подразделения банков и страховых организаций, на которые возложена обязанность по уплате налога на доходы, исполняют налоговые обязательства банков и страховых организаций по данному налогу. 98

Объектом налогообложения для банков и страховых организаций является общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, а для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, — общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчис­ лении налога на прибыль. Налогооблагаемая база для банков - это общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, умень­ шенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете банками налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9 классу счетов в пределах расходов, отно­ симых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость про­ дукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики, Мини­ стерством статистики и анализа Республики Беларусь и Министер­ ством труда Республики Беларусь, затратами, включаемыми в расходы по осуществлению банковской деятельности, и внереализационными расходами банков в соответствии с постановлением Совета директо­ ров Национального банка Республики Беларусь. Налогооблагаемая база для страховых организаций - общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осущест­ вления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная ни сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом Основных положений по составу затрат, включаемых в себе­ стоимость продукции (работ, услуг), и с учетом особенностей состава пират, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страхо­ вых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях Но составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Комитета по надзору за страховой Hv*тельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь, й гикже доходов от внереализационных операций, уменьшенных ми сумму расходов по этим операциям. 99

Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Предметом деятельности стра­ ховщиков может быть страховая, а также инвестиционная и иная деятельность, связанная со страхованием и осуществляемая в целях получения дополнительных доходов и гарантий выполнения страхо­ вых обязательств, в соответствии с перечнем видов такой деятельно­ сти, утверждаемым Министерством финансов Республики Беларусь. Налогооблагаемая база для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, - разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобре­ тения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Должен быть раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. При определении банками и страховыми организациями нало­ гооблагаемой базы из состава затрат исключаются: расходы на оплату труда; амортизация основных средств и износ нематериальных активов; расходы, в отношении которых законодательством установ­ лены нормы для включения в себестоимость, а также в затраты для целей налогообложения, учитываются только в пределах этих норм; затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего календарного года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (могут учи­ тываться для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные документы поступили); расходы по предварительной оплате услуг, имеющие признак временной опре­ деленности хозяйственных операций ( расходы по оплате услуг меж­ дународных телекоммуникационных систем по передаче информации и совершению платежей (REUTERS, S.W.I.F.T.), а также иные анало­ гичные расходы для целей их равномерного распределения (включа­ ются в состав расходов ежемесячно равными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы). К внереализационным доходам (расходам) банков и страховых организаций для целей исчисления налога на доходы относятся: штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров (в том числе с физическими лицами), уплаченные или признанные организацией к уплате (учитываются в составе вне­ реализационных доходов или расходов при определении налогообли гаемой базы в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили в кассу или зачислены на банковский счет либо пере числены с банковского счета); безвозмездно полученные денежные средства (учитываются в составе внереализационных доходов в том 100

отчетном периоде, в котором поступили в кассу, зачислены на банков­ ский счет); доходы от безвозмездно полученного имущества (учиты­ ваются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором получены, в размере стоимости, не менее учетной стоимо­ сти этого имущества, числившейся в первичных учетных документах передающей стороны); средства целевого финансирования, первона­ чально учтенные в качестве доходов будущих периодов (учитываются и составе доходов и расходов в периодах, в которых понесены рас­ ходы, на финансирование которых они получены); доходы от приня­ того к учету имущества, выявленного по результатам инвентаризации (но учетной стоимости); доходы, полученные в виде возмещения при­ чиненных убытков, расходы, понесенные в виде возмещения убытков другим организациям, физическим лицам; суммы дебиторской, кре­ диторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включии ранее списанные как безнадежные), в размере ранее отраженной шдолженности в бухгалтерском учете; суммы недостач, порчи и иной у граты имущества в соответствии с законодательством; положитель­ ные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пере­ оценке имущества и обязательств; суммовые разницы, возникающие и связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в юм числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; судебные расходы; доходы (расходы), полу­ ченные (понесенные) при обстоятельствах, носящих чрезвычайный *йрактер (стихийное бедствие, авария и т.п.), при национализации, кон­ фискации; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы Й виде исчисленных в соответствии с законодательством сумм налога ни добавленную стоимость, налога на недвижимость, а также налоMIM и сборов, исчисляемых банками от дохода за вычетом расходов Ни уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов, прочимыми и перестраховочными организациями - от балансовой нрмЛыли; прочие доходы и расходы от операций, непосредственно НР снизанных с деятельностью банков и страховых организаций. Кроме того, к внереализационным доходам у страховых организа­ ции in носятся: доходы (расходы), полученные (понесенные) от сдачи » м«'"лу (лизинг) имущества; доходы (проценты), полученные за поль­ ские денежными средствами, находящимися на банковском счете. Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами '•ишнливается для банков - Национальным банком Республики npyi ь; для страховых и иных организаций - Министерством м н и т Республики Беларусь. 101

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законода­ тельством иностранного государства и (или) международными дого­ ворами суммы налога на доход (прибыль) не зачитываются при уплате налога на доходы в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором. Уплаченная (удержанная) в соответствии с международным договором сумма налога на доход (прибыль), исчис­ ленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачитывается при уплате в Республике Беларусь налога на доходы, если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа, подтверждающей факт его уплаты за пределами Республики Беларусь. При отсутствии такой справки налог на доходы в отношении дохода, полученного за пределами Республики Беларусь, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В случае представления в после­ дующем справки, подтверждающей уплату налога на доход (прибыль) за рубежом, такой налог подлежит зачету в текущем отчетном периоде. Зачет суммы налога на доходы (прибыль), уплаченной (удержанной) за пределами территории Республики Беларусь по доходам, получен­ ным за пределами Республики Беларусь, производится в пределах упла­ ченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на доходы (не может превышать сумму налога на доходы, уплаченную в связи с таким доходом за календарный год, в котором он получен). Для целей настоящего пункта под доходом, полученным за пределами Республики Беларусь, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве. Льготы. Плательщики налога на доходы вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, а также ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь и ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы между ценой: - погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Респуб­ лики Беларусь; -реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сум­ му расходов по данным операциям, при купле-продаже ценных бумаг юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на доходы (за исключением брокерских и иных посреднических операций). 102

За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются: - при их продаже на аукционе средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг; - при их продаже Министерством финансов Республики Беларусь на определяемых им условиях - цена продажи, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг. За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму про­ центной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг. К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Националь­ ного банка Республики Беларусь и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, на суммы доходов от операций с которыми может быть уменьшена налогооблагаемая база, относятся: - государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Мини­ стров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь в качестве государственных долговых обязательств; облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь в целях регулирования денежной массы и фор­ мирования золотовалютных резервов Республики Беларусь; - облигации местных целевых облигационных жилищных займов, имитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Банки и страховые организации вправе уменьшить налогооблагае­ мую базу на: -суммы, направленные на финансирование капитальных вло­ жений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использован­ ных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой базы про­ изводится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату в следующем порядке: банкам и страховым организациям, развивающим собствен­ ную производственную базу, - на сумму фактически произведенных затрат в налоговом периоде; в части сумм, направленных в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений произ­ водственного назначения и жилищного строительства, - на сумму затрат, подтвержденных застройщиком. Под капитальными вложе­ ниями производственного назначения для целей уменьшения налого­ облагаемой базы понимаются капитальные вложения, направляемые ШЗ

на капитальное строительство в форме нового строительства, рекон­ струкции, расширения и технического перевооружения действующих банков и страховых организаций, а также на приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов. Льгота не предоставляется при наличии в собственности, хозяйственном веде­ нии или оперативном управлении объектов сверхнормативного неза­ вершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установ­ ленные проектной документацией), за исключением финансирования капитальных вложений по окончании строительства данных объек­ тов. При реализации, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объек­ тов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента приобретения или сооружения, по которым произво­ дилось уменьшение налогооблагаемой базы, налогооблагаемая база подлежит увеличению (в пределах сумм ранее произведенного умень­ шения) на остаточную стоимость этих объектов основных фондов (либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов изменения стоимо­ сти основных фондов, а также на произведенные затраты по объек­ там, не завершенным строительством, с учетом их индексации. Банки и страховые организации одновременно с налоговой декларацией (рас­ четом) по налогу на доходы представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по месту постановки на учет справку о суммах прибыли, направлен­ ных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение креди­ тов банков, полученных и использованных на эти цели; — сумму затрат, осуществляемых за счет средств, остающихся в их распоряжении после налогообложения, направляемых на содержание находящихся на их балансах детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учрежде­ ний, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии в содержании указанных учреждений и объектов в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям и объектам, содержащимся за счет средств бюджета; - суммы, переданные зарегистрированным на территории Рес­ публики Беларусь учреждениям здравоохранения, образования, 104

социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финан­ сируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учрежде­ ниям товарно-материальные ценности (работы, услуги). Данные рас­ ходы не могут превышать 5 процентов налогооблагаемой базы. Для компенсации потерь от предоставления кредитов лизингода­ телям и осуществления операций лизинга на условиях, предусмотрен­ ных в подпункте 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 8 апреля 2004 г. № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства» уменьшается налог на доходы: -банков, обслуживающих государственные программы, на сумму разницы между процентным доходом, исчисленным исходя из остатка задолженности по кредиту, предоставленному банком лизин­ годателю на условиях и в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа, с использованием сложившейся по банку за отчетный период средневзвешенной процентной ставки по кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, и процентным доходом, получаемым по кре­ дитному договору с лизингодателем за отчетный период; - банков, передающих автотранспортные средства по договорам финансовой аренды (далее - лизинг), - на сумму разницы между процентным доходом, исчисленным исходя из остатка невозмещенной контрактной стоимости автотранспортных средств, пере­ данных лизингополучателю на условиях и в соответствии с под­ пунктом 1.1 пункта 1 Указа, с использованием сложившейся по банку за отчетный период средневзвешенной процентной ставки но кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, и доходом за отчетный период, включающим вознаграждение лизингодателя по договору лизинга. Для целей применения льготы по налогу на доходы под остатком задолженности по кредитам и невозмещенной контрактной стоимостью понимаются фактический остаток задолженности по кредитам (вклю­ чая просроченные и пролонгированные) и невозмещенная контрактная стоимость, сложившиеся на 1-е число отчетного периода (месяца). Банки и страховые организации, использующие льготы по налогу, представляют в инспекции МНС справку о размере и составе исполь­ зованных льгот по налогу на доходы . Сроки уплаты и порядок исчисления .Налог на доходы банками и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30 процентов, иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами - по ставке 40 процентов. Определение налогооблагаемой 105

базы и исчисление налога на доходы производится в налоговой декла­ рации (расчете). Банки и страховые организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее филиалы), на которые не возложено исполнение налоговых обяза­ тельств банков и страховых организаций, уплачивают налог по месту нахождения филиала. При этом расчет суммы налога на доходы производится по налоговой декларации (расчету), представленной в инспекцию МНС по месту постановки на учет, составленной на основе консолидированного (сводного) баланса. К налоговой деклара­ ции (расчету) прилагается реестр в разрезе всех филиалов. Исчисление налогооблагаемой базы производится: - банками - с учетом убытков, полученных филиалами. Сумма льгот и других вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, рас­ считывается в целом по сводному расчету. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате по деятельности филиала, распределяется по сводному расчету пропорционально доле дохода каждого филиала в общей налогооблагаемой базе; - страховыми организациями - с учетом убытков, полученных фили­ алами. Сумма льгот и других вычетов, уменьшающих налогооблагае­ мую базу, рассчитывается в целом по сводному расчету. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате по деятельности филиала, распределяется пропорционально доле страховых взносов каждого филиала в сумме страховых взносов, полученных страховой организацией. Льготы по налогообложению, в том числе и размер льготируемого дохода в части сумм, направленных на финансирование капитальных вложений, опре­ деляются по консолидированному балансу страховой организации. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы в течение отчет­ ного года изменению не подлежит. Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведе­ ние налоговой ставки и налоговой базы. Выявленные в текущем отчетном периоде суммы доходов (расходов) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на доходы за такие периоды, отражаются в налоговой декларации (расчете) с внесенными изменениями и дополнениями, представляемой за период, к которому относятся указанные суммы. Налог уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа месяца, сле­ дующего за отчетным, а расчет представляется налоговым органам не позднее 20 числа. 106

3.4. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей. Плательщики налога ведут раздельный учет доходов и рас­ ходов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам дея­ тельности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и проведению лотерей. Объектом налогообложения является выручка от организации лотерейного процесса, под которой понимается общий объем реализа­ ции лотерейных билетов, исчисленный исходя из количества продан­ ных лотерейных билетов и их продажной стоимости. Налогооблагаемая база определяется как разница между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, являющейся организато­ ром лотереи) и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установ­ ленном законодательством Республики Беларусь. Ставка налога — 8 процентов. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового периода как произведение нало­ говой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной за этот нало­ говый период. Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщики налога представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию (расчет) независимо от того, име­ ются ли у них обязательства по уплате этого налога за соответствую­ щий налоговый период. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога зачисляются: - по республиканским лотереям в республиканский бюджет; - по местным лотереям - в соответствующие местные бюджеты. Суммы выигрышей, не востребованных в течение шести месяцев со дня розыгрыша призового фонда тиражной лотереи или окончания срока реализации серии мгновенной лотереи, зачисляются в соответ­ ствующий бюджет и используются на цели лотереи. 107

3.5. Налог на доходы и прибыль иностранных юридических лиц Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юри­ дические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представитель­ ство, расположенное на территории Республики Беларусь. Под ино­ странными юридическими лицами понимаются организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица. Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенном на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается: 1. Обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность ино­ странного юридического лица на территории Республики Беларусь, в том числе место производства и (или) реализации продукции и место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юри­ дического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже: • хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства; • закупка товаров для иностранного юридического лица; • сбор или распространение информации для иностранного юри­ дического лица или осуществления иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспо­ могательный характер; 2. Юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятель­ ность на территории Республики Беларусь по производству продук­ ции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в инте­ ресах и в пользу иностранного юридического лица. Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, если эта деятельность является обычной деятельностью данноголица. ,. . . ... ,.,, , i 4 : ..•„•, , , ..... ,Л1. ,-,. 108

Объект налогообложения. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через посто­ янное представительство на территории Республики Беларусь. Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридиче­ ского лица, полученная через постоянное представительство на терри­ тории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных цен­ ностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непо­ средственно связанных с осуществлением деятельности через посто­ янное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами. Иностранные юридические лица, получающие оплату в виде товаров или иного имущества в качестве компенсации за осущест­ вляемую в Республике Беларусь деятельность через постоянное пред­ ставительство, уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных) цен, а также цен основных организацийэкспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же либо аналогичные (идентичные) товары или иное имущество. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для плательщиков на ее терри­ тории, если иное не предусмотрено международными соглашениями. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно пла­ тельщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачи­ вает налог на прибыль в 10-дневный срок со дня, установленного для представления декларации (расчета) о доходах. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляется в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также налоговая декларация (расчет). При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены до момента ее прекращения одновременно с подачей уведомления и налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства. Налоговая декларация (расчет) иностранного юридического лица, 109

осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией за плату. Если международным договором Республики Беларусь установ­ лены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных юридиче­ ских лиц может быть прекращено или ограничено на основе прин­ ципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к юриди­ ческим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осущест­ вляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Плательщиками налога на доходы являются иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получа­ ющие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по дивидендам, ройялти, лицензиям и другим доходам - по ставке 15 процентов (перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», опре­ деляется Советом Министров Республики Беларусь); доходам от дол­ говых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депо­ зитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - по ставке 10 процентов; по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международ­ ных перевозок - по ставке 6 процентов. Налог на доходы от операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (пога­ шению) ценных бумаг, взимается по ставке 40 процентов. Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с меж­ дународным договором Республики Беларусь право на полное или частичное освобождение от налога доходов из источников в Респуб­ лике Беларусь, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам нашего государства. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индиви­ дуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностран­ ному юридическому лицу, с полной суммы дохода. Доход исчисляется как общая сумма доходов за вычетом понесенных затрат в случаях ПО

и порядке, устанавливаемых Советом Министров Республики Бела­ русь. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог упла­ чивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начис­ ления платежа. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами. Иностранные юридические лица, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчет­ ным, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь налоговую декларацию (расчет) о доходах, заве­ ренную аудитором. Закрытие счета производится после предъявления и инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь окончательной налоговой декларации (расчета) о полученных доходах. Иностранные юридические лица, ввозящие на территорию Респуб­ лики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках-про­ дажах, ярмарках (далее — выставки), в случае реализации этих товаров уплачивают налог по ставке 10 процентов от таможенной стоимости товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформ­ лению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот. Налог взимается таможенными органами при предъявлении товара к таможенному оформлению в указанном режиме. В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров нч стран, в отношении которых отсутствует таможенный контроль, для демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, до открытия выставки обязано представить в налоговый орган по месту проведения выставки гаранi ию банка или внести на счет налогового органа денежные средства и качестве обеспечения уплаты указанного налога на сумму в размере 10 процентов от стоимости ввозимого товара. Налог удерживается и уплачивается в размере 10 процентов от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара юриди­ ческим или физическим лицом при начислении платежа, но не позд­ нее последнего дня выставки и переводится на счет налогового органа но месту ее проведения. 3.6. Подоходный налог Подоходный налог занимает основное место в системе налогоо­ бложения физических лиц. При этом по мере роста личных доходов граждан его удельный вес в структуре доходов государственного оюджета возрастает. В настоящее время во всех развитых странах 111

30-40 процентов всех доходов граждан изымается с помощью подоход­ ного налога. В Беларуси он был введен в 1916 году и распространялся на граждан, доходы которых превышали минимальный прожиточный минимум. В 1918 году в подоходное налогообложение были внесены изменения, ощутимые состоятельными гражданами (были установ­ лены доходы, сверх которых суммы полностью изымались в доход государства). Подоходное налогообложение постоянно реформиро­ валось. Новый порядок исчисления и взимания подоходного налога с физических лиц был введен в 1992 году, который значительно отли­ чается от ранее действовавшего. Подоходным налогом на территории Республики Беларусь облагаются: - граждане Республики Беларусь - по доходам, полученным в тече­ ние календарного года в денежной и натуральной форме; - иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно нахо­ дящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Респуб­ лики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республики Беларусь и за ее пределами; - иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к ПОСТОЯЕШО находящимся на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республики Беларусь. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь - для физиче­ ских лиц, которые признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и не признаются таковыми. Для целей налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отно­ шениями физических лиц, находящихся в родственных отношениях, за исключением доходов, полученных ими по заключенным договорам купли-продажи между собой или другим договорам, связанным с осу­ ществлением предпринимательской деятельности. К доходам, полученным от источников Республики Беларусь относятся: 1. Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организа­ ции, а также проценты, полученные от белорусского индивидуаль­ ного предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на террито­ рии Республики Беларусь; 2. Страховое возмещение при наступлении страхового случая, полученное от белорусской и (или) иностранной организации в связи 112

с ее деятельностью через постоянное представительство на террито­ рии Республики Беларусь; 3. Доходы, полученные от использования на территории Респуб­ лики Беларусь объектов авторского права и совместных прав; 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или другого исполь­ зования имущества, которое находится на территории Республики Беларусь; 5. Доходы, полученные от реализации: • недвижимого имущества, которое находится на территории Республики Беларусь; • на территории Республики Беларусь акций или других ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, долей в иму­ ществе иностранных организаций , а также в имуществе белорусских организаций; • прав потребителя до белорусской организации (или иностран­ ной, в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь); • другого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; 6. Вознаграждения за выполнение трудовых или других обяза­ тельств, выполненную работу, оказанную услугу, осуществление дея­ тельности (бездеятельности) на территории Республики Беларусь; 7. Пенсии, помощь, стипендии и другие аналогичные оплаты, полученные плательщиками в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранных организаций, действующих через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; 8. Доходы, полученные от использования любых транспорт­ ных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море» и автомобильные транспорт­ ные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее границах, а также штрафы и другие санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь; 9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий (лсктропередач и других средств связи, включая компьютерную сеть, па территории Республики Беларусь; 10. Суммы, полученные в качестве компенсации морального ущерба в соответствии с законодательством Республики Беларусь; П. Другие доходы, полученные плательщиком в результате осу­ ществления им деятельности на территории Республики Беларусь. 113

Не относятся к доходам, полученным от источников Республики Беларусь физическим лицом в результате осуществления внешнеторго­ вых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Данное положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. В случае, если не выпол­ няется данное условие, признается доход, полученный от реализации указанных товаров в результате осуществления деятельности на тер­ ритории Республики Беларусь. К доходам, полученным от источников за границей Республики Беларусь, относятся все аналогичные доходы, указанные выше в пп. 1-11 (кроме п. 9). Налогооблагаемая база включает все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. Если с дохода по распоряжению плательщика, по решению суда или других органов осу­ ществляются какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные п.1 Закона о подоходном налоге от 22 ноября 2005 года, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, кото­ рые подлежат налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых исключений, указанных ниже. Если сумма налоговых исключений в налоговом периоде будет больше суммы доходов, в отношении кото­ рых предусмотрены указанные налоговые ставки и которые подлежат налогообложению в том же налоговом периоде, то в отношении до этого налогового периода применяется налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых исключений и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки п.1 Закона и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится. Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие нало­ говые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, которые подлежат налогообложению. При этом нало­ говые исключения не применяются. Доходы (расходы), полученные плательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на дату фактического получения доходов (расходов). 114

При получении доходов в натуральной форме налоговая база опре­ деляется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), рассчи­ танная исходя из регулируемых цен на дату начисления плательщику доходов. В стоимость включаются соответствующие суммы налогов, сборов (пошлин), которые уплачиваются с выручки Особенности определения налоговой базы на доходы, полученные в связи с заключением договоров страхования. При определении нало­ говой базы не считаются доходы, полученные в виде страхового воз­ врата и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев. При определении налоговой базы засчитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщика за счет средств нанимателя и (или) других организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда стра­ хование своих работников проводится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) если наниматели заключают в соот­ ветствии с законодательством в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее как три года) страхова­ ния дополнительных пенсий. Не включаются в качестве дохода суммы возвращенных страхователями расходов плательщика-страхователя, осуществленных в связи со страховым случаем, и других расходов. Особенности уплаты налога с дивидендов. Сумма налога в отно­ шении доходов, полученных в виде дивидендов из источников из-за границы, определяется по ставке 15 процентов от каждой получен­ ной суммы. Если источником дохода в виде дивиденда плательщика является белорусская организация, то она признается налоговым агенюм и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику по ставке 15 процентов. Особенности определения налоговой базы, расчета и уплаты налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базовым активом по которым является ценные бумаги. В данном случае вклю­ чаются доходы, полученные от операций: по реализации ценных бумаг на рынке ценных бумаг; по реализации ценных бумаг, которые не оборачиваются на орга­ низованном рынке ценных бумаг; с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным акти­ ном по которым являются ценные бумаги; с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, кото­ рые осуществляются доверенным руководителем в интересах доверин'ия или указанным им лицом. 115

Под финансовыми инструментами срочного рынка следует пони­ мать фьючерсные контракты и опционы. Налоговая база определяется отдельно по каждой операции. Доход (убыток) по указанным операциям определяется как разность между суммами доходов, полученная в налоговом периоде от сделок с ценными бумагами и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Если расходы плательщика не могут быть подтверждены документально, тогда он имеет право использовать налоговое исключение из доходов в размере 10 процентов доходов, полученных по операциям с ценными бумагами. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, которые осу­ ществляются доверенным руководителем в интересах поручителя, определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до окончания следующего налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет на протяжении одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Особенности налогообложения доходов особых категорий граждан (подданных) иностранных государств. Не подлежат налогообложению доходы руководителей, а также персонала дипломатических и при­ равненных к ним представительств иностранных государств, которые имеют дипломатический и (или) консульский чин, членов их семей, про­ живающих вместе (если они не являются гражданами Республики Бела­ русь), за исключением доходов, полученных из источников Республики Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих лиц; также дохода и их административно-технического персонала; доходы их обслуживающего персонала; доходы работников междуна­ родных организаций. Настоящие положения применяются, если зако­ нодательством иностранного государства установлен соответствующий порядок к соответствующим гражданам Республики Беларусь. Налоговым периодом признается календарный год. Доходы, которые не подлежат налогообложению (освобожда­ ются от налогообложения). Не подлежат налогообложению следую­ щие доходы: 1. Помощь по государственному социальному страхованию и госу­ дарственному социальному обеспечению с надбавками к ним, кроме помощи по часовой нетрудоспособности, помощи по безработице, суб­ сидии по компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, которые выплачиваются с Госу­ дарственного фонда содействия занятости, помощь, которая выплачи­ вается со средств бюджета; 116

2. Пенсии, которые установлены в соответствии с законодатель­ ством Республики Беларусь; 3. Все виды предусмотренных законодательными актами Респу­ блики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсаций за неиспользо­ ванный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, которые принадлежат работнику), в том числе связанных с компенсацией имущественного ущерба; морального ущерба при утере трудоспособности; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующей денежной компенсации; оплатой стоимости и (или) выдачей соответствующего натурального (или денежного) обеспечения; оплатой стоимости питания и спецпринадлежностей для спортсменов; получением работниками выходных пособий; гибелью, установлением инвалидности, связанными с исполнением служеб­ ных обязательств; компенсацией ущерба по незаконным действиям следственных органов; компенсацией расходов депутатам по их пар­ ламентской деятельности; исполнением плательщиком трудовых обя­ занностей (переезд на работу, командировочные); 4. Доходы за сдачу крови; 5. Алименты; 6. Государственные премии Республики Беларусь; 7. Ежемесячные денежные выплаты плательщикам, которые имеют звание «народный»; 8. Суммы единовременной материальной помощи, которые оказыва­ ются в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятель­ ствами, смертью работника (бывшего) или его близких родственников; 9. Стоимость путевок, за исключением туристических, за счет средств социального страхования, средств бюджета; 10. Стипендии обучающихся, студентов и слушателей учебных учреждений, а также стипендии, выплачиваемые в период профессио­ нальной подготовки с Государственного фонда содействия занятости; 11. Доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, которые получают плательщики от государственных органов и других юридических лиц, которые направили их на работу за границу; 12. Суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направлен­ ных на работу за границу по согласованию с республиканскими орга­ нами государственного управления в органы интеграции и других; 13. Доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пче­ ловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян; 117

14. Доходы плательщиков, которые получены от сбора и сдачи лекар­ ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и других плодов, гри­ бов, другой дикорастущей продукции организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим их промысловую заготовку; 15. Доходы плательщиков, которые получают от физических лиц в виде наследства, за исключением наград, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, лите­ ратуры, искусства, открытий, полезных моделей, промысловых образ­ цов и других результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, которые являются субъектами смежных прав; 16. Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, кото­ рые признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являются индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базо­ вых величин в сумме от всех источников на протяжении всего налого­ вого периода; в результате дарения; в виде недвижимости по договору ренты бесплатно; 17. Доходы, которые не являются наградами за выполнение тру­ довых или других обязанностей и которые получают от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материаль­ ной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в преде­ лах 150 базовых величин в сумме от всех источников на протяжении налогового периода; 18. Призы, полученные спортсменами и победителями республи­ канских соревнований, в специальных размерах; 19. Гуманитарная помощь в денежной и натуральной форме, полу­ чаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершен­ нолетними, которые не имеют родителей (одного из них), в размерах до 300 базовых величин в сумме от всех источников на протяжении налогового периода; 20. Вознагрождения за передачу в государственную собствен­ ность кладов; 21. Доходы, полученные плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление промысловой деятельности, атакже доходы от осуществления предприним ател ьской деятел ьности, на логообложен ие которы х осу ществл яется в порядке, установленном для субъектов малого предприниматель­ ства, применяющих упрошенную систему налогообложения; 22. Доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики 118

Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не исполь­ зуются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для включения сумм задатка (залога) при выплачиваемом отчуждении имущества; 23. Доходы плательщиков, полученные по государственным пенным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь; в виде ныигрышей, полученных во всех видах лотерей от организаций , осуществляющих лотерейную деятельность; в виде выигрышей от организаций, осуществляющих игорный бизнес; в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Бела­ русь в иностранной валюте; полученные по ценным бумагам мест­ ных целевых облигационных жилищных займов; полученные в виде процентов по облигациям ООО «Сберегательный банк Беларусбанк» в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенных этим обществом путем открытой реализации; 24. Доходы, которые являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей и которые получены от профсоюз­ ных организаций членами данных профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стои­ мости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источ­ ников на протяжении налогового периода; 25. Денежная помощь, стоимость путевок (компенсация), выдавае­ мая государством физическим лицам, потерпевшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС; 26. Одноразовые бесплатные субсидии, предоставляемые в соот­ ветствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, которые стоят на учете по улучшению жилищных условий; 27. Взносы, которые возвращаются физическим лицам при прекра­ щении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также паевые взносы которые возвращаются при выбытии физиче­ ских лиц из членов организаций граждан-застройщиков гаражностроительных кооперативов, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Но суммам, по которым раннее были представлены имуществен­ ные налоговые исключения, подлежат налогообложению по ставке 20 процентов; 28. Стоимость форменной одежды; 29. Доходы, которые получают плательщики от сдачи органи­ зациям, индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь; 119

30. Доходы в виде оплаты труда за день республиканского субботника; 31. Доходы, полученные плательщиками от реализации драгоцен­ ных металлов и камней в любом виде в скупочных пунктах организа­ ций, которые осуществляют такую деятельность; 32. Суммы компенсаций, которые выплачиваются физическим лицам, потерпевшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение»; 33. Доходы, получаемые плательщиком, который имеет право на социальный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты орга­ низацией или индивидуальным предпринимателем стоимости учебы плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования; 34. Доходы, полученные плательщиком, который имеет право на имущественный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты орга­ низацией или индивидуальным предпринимателем расходов пла­ тельщика на новое строительство или приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома либо квартиры, а также на погашение кредитов на эти цели, включая проценты по ним; 35. Денежное довольствие, которое получают по месту службы женщины из числа лиц военнослужащих, рядового или руководя­ щего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам; 36. Денежное довольствие, суточные и другие суммы, которые получают по месту службы (сборов) военнослужащие срочной военной службы и военнообязанные, призванные на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и имущественное обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным Законодательством Республики Беларусь; 37. Стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением; 38. Доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и про­ фессионально-технических учебных учреждений за выполненные ими работы, связанные с учебным процессом; 39. Доходы участников студенческих отрядов, которые осу­ ществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов. 120

Вышеуказанные доходы, которые не подлежат налогообложению в указанных размерах, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению. Стандартные налоговые вычеты. Плательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов: 1. В размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода; 2. В размере двух базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода; К их числу относятся: -дети, на содержание которых по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов по исполнитель­ ному листу - для одного из родителей, который выплачивает указан­ ные суммы; - лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме госу­ дарственных пособий на детей; - студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восем­ надцати лет, которые получают среднее, первое высшее или среднее специальное образование - для обоих родителей, состоящих в зареги­ стрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей; -суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального обра­ зования. Вычет производится при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение; - несовершеннолетним, над которыми установлена опека или попечительство, - д л я опекунов или попечителей. Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родите­ лям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок и (или) иждивенец. Вдовам (вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям данный стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. 3. В размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода у следующих категорий налогоплательщиков: -лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвали­ дов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по лик­ видации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в преде­ лах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направ­ ленных и командированных), включая военнослужащих и воен­ нообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; -Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; -участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имею­ щих право на льготное налогообложение; инвалидов I и II групп вне зависимости от причины инвалидно­ сти, инвалидов с детства, детей-инвалидов до восемнадцати лет. Плательщики, которые относятся к двум и более категориям, налоговый вычет предоставляется в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Вычет доходов производится с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов, т.е. с месяца рождения ребенка, назначения группы инвалидности и т.п. Вычет производится в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица. При получении неполного вычета на основании представленной декларации налого­ выми органами производится перерасчет. Социальный налоговый вычет. 11ри определении размера налого­ вой базы в соответствии с п.З плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им на протяже­ нии налогового периода за свою учебу в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, который находится в зарегистрированном браке, за учебу мужа (жены), платель­ щикам-родителям (попечителям) — за учебу своих детей при получении ими первого высшего или среднего специального образования. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче пла­ тельщиком налоговой декларации в налоговый орган после окончания налогового периода. Имущественный налоговый вычет. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.З плательщик имеет право на полу­ чение следующих имущественных вычетов: 122

1. В сумме фактически сделанных плательщиком, который стоит на учете по улучшению жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, расходов на новое строительство или приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредита (включая проценты по ним) на эти цели. Повторное предоставление плательщику имущественного вычета не допускается. Если в налоговым периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полнос­ тью, тогда его остаток может быть перенесен на следующий налоговый период до полного его использования; 2. В сумме фактически сделанных плательщиком и докумен­ тально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением выкупленного отчуждаемого имущества, за исключе­ нием реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являяются ценные бумаги. При реализации имущества, которое находится в общей долевой собственности, размер имуще­ ственного налогового вычета распределяется между ними пропор­ ционально их доле или в соответствии с их письменным заявлением. Положения данного подпункта не распространяются на доходы, кото­ рые получают плательщики от реализации имущества в связи с осу­ ществлением ими предпринимательской деятельности. Имущественные налоговые вычеты предоставляются платель­ щикам при подачи ими налоговой декларации (расчета) в налоговый орган после окончания налогового периода. Профессиональные налоговые вычеты. При определении раз­ мера налоговой базы в соответствии с п.З право на получение про­ фессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков: 1. Плательщики - индивидуальные предприниматели и прирав­ ненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) в сумме фактически сделанных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими пред­ принимательской деятельности. Плательщики имеют право сделать такой вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, получен­ ных от предпринимательской деятельности; 2. Плательщики, которые получают доходы от сдачи в аренду (субаренду) жилых и нежилых помещений, — в сумме фактически сде­ ланных ими и документально подтвержденных расходов, непосред­ ственно связанных с получением таких доходов; 123

3. Плательщики, которые получают авторские вознаграждения за результаты своей деятельности - в сумме фактически сделанных ими и документально подтвержденных расходов. Сумму расходов они могут определить по специальным нормативам. Дата фактически полученного дохода определяется как день: - выплаты дохода, в том числе перечисленные на счета платель­ щика в банках или по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; - передачи доходов в натуральной форме - при получении дохода в такой форме; - который наступает за днем, установленным для возврата иму­ щества, - при получении имущества на возвратной основе; - прекращения обязательства перед плательщиком после выплаты (выдачи) ему дохода. При получении дохода в виде заработной платы датой факти­ ческого получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Респуб­ лики Беларусь датой фактически полученного дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия на протяжении отчетного налогового периода - последний рабочий день данного налогового периода. Налоговые ставки. 1. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (если не предусмотрены другие условия): Размер налоговой базы за налоговый период до 240 среднемесячных базовых величин От 240 среднемесячных базовых величин -> 1руб.до 600 среднеме­ сячных базовых величин От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднеме­ сячных базовых величин От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднеме­ сячных базовых величин От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше 124

Налоговые ставки (суммы налога) 9 процентов 21,6 среднемесячной базовой вели­ чины + 15 процентов с суммы, пре­ вышающей 240 среднемесячных базовых величин 75,6 среднемесячной базовой вели­ чины + 20 процентов с суммы, пре­ вышающей 600 среднемесячных базовых величин 123,6 среднемесячной базовой величины + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин 183,6 среднемесячной базовой вели­ чины + 30 процентов с суммы, пре­ вышающей 1080 среднемесячных базовых величин

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов и отношении доходов, которые получает налогоплательщик от налоi оных агентов, не имеющих места основной работы (службы, учебы). Данные доходы не включаются в совокупный годовой доход и декла­ рированию не подлежат. При подаче заявления плательщиком данные доходы могут включаться в годовой совокупный доход и удерживаться K.IK налог по ставкам, указанным в п. 1. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов 'I отношении доходов, полученных: - за выполнение общественных обязанностей по подготовке и проиедению выборов, референдума, голосования по отзыву депутата; - в виде дивидендов. 4. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отно­ шении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авто­ ров произведений науки, литературы, искусства, открытий и других результатов интеллектуальной деятельности. Указанные доходы в сово­ купный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат. 5. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных платель­ щиками, которые не являются индивидуальными плательщиками, от сдачи в аренду (субаренду), наем жилых и нежилых помещений, которые находятся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде, на дату фактически получаемого дохода, устанавливаются в фиксированных суммах. Доходы, превышающие 500 базовых величин, включаются в совокупный годовой доход. Размер фиксированных сумм налога уста­ навливается областными (Минским городским) Советами депутатов, если другое не предусмотрено Президентом Республики Беларусь. 6. Ставка налога в размере 9 процентов применяется также в отно­ шении доходов, полученных: - физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам; - резидентами Парка - индивидуальными предпринимателями; - физическими лицами, непосредственно участвующими в реа­ лизации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам. Доходы резидентов Парка — индивидуальных предпринимателей облагаются налогом по ставке 9 процентов и в совокупный годовой доход не включаются. 125

Порядок исчисления налога. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы (процентная доля налоговой базы). Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога налого­ выми агентами. Белорусские организации, индивидуальные предпри­ ниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представитель­ ства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним предста­ вительства иностранных государств в Республике Беларусь, которые признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму налога. Исчисление и уплата налога производится в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление и уплата налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику за данный налоговый период, произво­ дится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налого­ вого периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удер­ жанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы, что подтверждается справкой. Суммы налога применительно к доходам, в отношении которых применяются другие ставки, не указанные в таблице, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику. Исчисление производится без учета дохо­ дов, полученных плательщиком от других налоговых агентов. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога при фактической выплате доходов, а перечислять не позднее дня фак­ тического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме. 126

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается и не предусматривается при заключении договоров (сделок). При выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключе­ нием займов и кредитов, выданных на строительство или приобрете­ ние индивидуальных жилых домов либо квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий ) налого­ выми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих осно­ ваниях) налог исчисляется по ставке 20 процентов и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следую­ щего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисленной суммы исчисленного и удержанного налога. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога инди­ видуальными предпринимателями. Исчисление и уплату налога про­ изводят следующие плательщики: - белорусские индивидуальные предприниматели по суммам дохо­ дов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; - частные нотариусы - по суммам доходов, полученных от их дея­ тельности в качестве частных нотариусов. Данные плательщики самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода. 11ри этом убытки прошлых лет, понесенные плательщиком, не умень­ шают налоговую базу. Плательщики обязаны представлять в нало­ говый орган декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Суммы налога уплачиваются н бюджет не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчет­ ным кварталом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за налоговый период, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего ш отчетным налоговым периодом. Особенности исчисления налога в отношении отдельных дохо­ дов. Порядок и сроки уплаты налога. Исчисление и уплата налога касаются следующих доходов плательщика: -доходов, полученных от физических лиц, не являющихся нало­ говыми агентами; -доходов, полученных физическими лицами - налоговыми рези­ дентами Республики Беларусь от источников за пределами Респуб­ лики Беларусь; -других доходов, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов. 127

Плательщики, получающие указанные доходы, обязаны предста­ вить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 30 дней с даты фактического получения дохода либо даты прибытия на территорию Республики Беларусь плательщика из-за границы. В налоговой декларации указываются суммы фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов до конца налогового периода. Представления налоговой декларации в течение налогового периода не требуется, если предполагаемый на текущий налоговый период доход указан в налоговой декларации за истекший налоговый период, на основании которой плательщику исчислены суммы налога на текущий налоговый период; если физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получают доходы от источников за пределами Республики Беларусь и уплачивают налог с них в соответствии с законодательством иностранного государства. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется нало­ говым органом исходя из указанных в налоговой декларации сумм фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов. В течение налогового периода налог уплачивается плательщиками: - не позднее 60 дней с даты фактического получения дохода - при уплате налога с сумм фактически полученного дохода; - не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями - при уплате налога с сумм, фактически полученных и предполагаемых пла­ тельщиком к получению доходов. По истечении хотя бы одного срока уплаты налог уплачивается равными долями по не наступившим сро­ кам. По истечении всех сроков уплаты налог уплачивается не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Порядок представления деклараций. По окончании налогового периода плательщики налога Республики Беларусь, получившие доходы, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту регистрации в каче­ стве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию. Плательщики, получающие доходы, в отношении которых пред­ усмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 1 и 2, и на которых не возложена обязанность представлять налоговую декла­ рацию, вправе представлять такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Респуб­ лики Беларусь, при выезде за пределы территории Республики Бела­ русь на постоянное место жительства обязаны представить налоговую 128

декларацию о доходах, фактически полученных в текущем налоговом периоде на территории Республики Беларусь, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Республики Беларусь. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, про­ изводится не позднее 15 дней с момента подачи в налоговый орган декларации. Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет платель­ щиками, уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следую­ щего за отчетным налоговым периодом. Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачету либо возврату плательщикам. Плательщики обязаны: 1. Стать на учет в налоговом органе - индивидуальные предпри­ ниматели (частные нотариусы); физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), до либо одновременно с представлением декларации; 2. При изменении в течение налогового периода места основной работы представлять по новому месту основной работы одновременно с трудовой книжкой справку. Налоговые агенты обязаны: 1. Вести учет доходов, полученных от них плательщиками в нало­ говом периоде; 2. Представлять в налоговый орган сведения о доходах платель­ щиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде, ежеквар­ тально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом; 3. Выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога. При изменении платель­ щиком в течение налогового периода места основной работы такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки. Банки обязаны: 1. Представлять в налоговый орган сведения о выданных (пере­ численных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы Республики Беларусь, по мере их выдачи (перечисления) или ежекварutJibHo не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кваршлом. Такие сведения подают и отделения связи; 2. При предоставлении организациям, индивидуальным пред­ принимателям кредитов для выплаты работникам заработной платы м случаях, предусмотренных законодательством, в суммы этих кредиIOH включать сумму налога, исчисляемого из размера данной заработ­ ной платы; 3. Выдавать организациям и индивидуальным предпринима1слям средства для оплаты труда в расчете за месяц только при 129

одновременном представлении ими платежных поручений на пере­ числение в бюджет фактически удержанных сумм налога. Особенности взыскания, зачета (возврата) сумм налога. Суммы налога, не уплаченные в результате неправильного исчисления, допла­ чиваются плательщиком самостоятельно или на основании платежного извещения налогового органа, а при их неуплате взыскиваются в законо­ дательном порядке. Доплата на основании платежного извещения произ­ водится плательщиком в 30-дневный срок со дня его вручения. Излишне уплаченная сумма налога засчитывается (возвращается) плательщику. Не удержанные или не полностью удержанные суммы налога с дохо­ дов плательщика в текущем налоговом периоде удерживаются налого­ вым агентом до полного погашения задолженности. При невозможности удержания налоговым агентом налога по причине прекращения выплат доходов плательщику, налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в трид­ цатидневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику платежное извещение на уплату налога. Уплата налога производится пла­ тельщиком в тридцатидневный срок со дня вручения ему сообщения. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в текущем налоговом периоде, налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей налога либо возвращаются по заявлению плательщика. Излишне удержанные, а также не удержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предше­ ствующие налоговые периоды не более чем за три предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом по согла­ сованию с налоговым органом по месту жительства плательщика. Для этих целей налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме налога либо о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли платель­ щиком налоговая декларация за данные налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определениии сумм налога исходя из налоговых деклараций. При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, или при отказе пла­ тельщика внести причитающуюся сумму налога налоговый агент обязан 130

в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в нало­ говый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задол­ женности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолжен­ ности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога. Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения. Устранение двойного налогообложения. Фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Бела­ русь за ее пределами в соответствии с законодательством других госу­ дарств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения пред­ усмотрен соответствующим международным договором. При проведении зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту поста­ новки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства. Засчитываемые суммы налога не могут превышать сумму налога, исчис­ ленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

3.7. Акцизы Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливает государ­ ство в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприя­ тиями — производителями и, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли, могут изыматься и по твердым (специфическим) ставкам. Акцизы, с точки зрения социальной спра­ ведливости, имеют определенные преимущества перед другими косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Плательщиками акцизов являются юридические лица Респуб­ лики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совмест­ ной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные пред­ приниматели, производящие и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подак­ цизные товары; филиалы, представительства и иные обособленные 131

подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, которые испол­ няют налоговые обязательства этих организаций. По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, про­ изводящие эти товары (переработчики). По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации (индиви­ дуальные предприниматели), являющиеся собственниками давальче­ ского сырья, реализующие эти товары. По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на тер­ ритории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арен­ додатель (лизингодатель). По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, пла­ тельщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель). При реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб­ лики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь пла­ тельщиками акцизов являются организации и индивидуальные пред­ приниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров. При ввозе на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации подакцизных товаров, приобретенных по договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам (включая заключенные с нерезидентами Республики Беларусь), плательщиками акцизов являются комиссионер, поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров. Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов. На всей терри­ тории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Респуб­ лики Беларусь и (или) реализуемых на ее таможенной территории. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолют­ ной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые, специфические ставки) или в процентах от стоимости това­ ров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (приложение 2). Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы (за исключе­ нием растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих 132

лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатиче­ ские препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринар­ ного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств); алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключе­ нием коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продук­ ция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизель­ ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и пере­ оборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема дви­ гателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов (к микроавтобусам отно­ сятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не более 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов). Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Прези­ дентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок мар­ кировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам. Объект обложения и облагаемый оборот. Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется: 1.По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную терри­ торию Республики Беларусь, в отношении которых установлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подак­ цизных товаров в натуральном выражении, а при адвалорных (про­ центных) ставках акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за тамо­ женное оформление; 133

2. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реа­ лизованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась (также при отсутствии копии статистической декларации), а при адвалорных (процентных) ставках акцизов — как сто­ имость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров; 3. По произведенным подакцизным товарам, в отношении кото­ рых установлены твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость подакциз­ ных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов; 4. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых уста­ новлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произ­ веденных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максималь­ ных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде. Передел ювелирных изделий по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является объек­ том обложения акцизами; 5. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выраже­ нии, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров; 6. При натуральной оплате труда подакцизными товарами соб­ ственного производства, при обмене с участием подакцизных това­ ров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отноше­ нии которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, как объем таких товаров, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные 134

(идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сло­ жившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде; 7. При передаче (получении) в аренду (лизинг) подакцизных това­ ров, в отношении которых установлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров, а при адвалорных (про­ центных) ставках акцизов — как контрактная стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров. При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров призна­ ется день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку­ ментов или день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за налич­ ные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае определения даты реализации при уступке плательщиком за отгруженные подакцизные товары права требования другому лицу датой их реализации признается дата пере­ дачи плательщиком права требования третьему лицу на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подак­ цизных товаров. В случае определения даты реализации при переводе долга плательщиком на покупателя подакцизных товаров датой реали­ зации подакцизных товаров признается дата перевода плательщиком долга на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае определения даты при финансировании под уступку денежного требования (факторинге) датой реализации подакцизных товаров признается дата оплаты фак­ тором денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае, когда условиями пла­ тежа предусмотрено право регресса, датой реализации признается дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (долж­ ником), но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. И случае определения даты реализации при использовании вексельной формы датой реализации признается дата поступления векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные товары, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки. Поступление денежных средств 135

на счет плательщика или в его кассу за подакцизные товары в отчет­ ных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих товаров, не признается датой их реали­ зации. У арендодателя (лизингодателя) подакцизных товаров ею явля­ ется дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг). При натуральной оплате труда подакцизными товарами собствен­ ного производства (ввезенными в Республику Беларусь), при исполь­ зовании подакцизных товаров на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их безвозмездной передаче, при отгрузке по договору займа датой реализации признается соответ­ ственно дата оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки. Датой реализации у арендатора (лизингополучателя) подакциз­ ных товаров является дата получения подакцизных товаров в аренду (лизинг). По подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой реализации признается пере­ дача в производство подакцизных товаров. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается: дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров; дата отгрузки подакцизных товаров в соот­ ветствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа; дата передачи подакцизных товаров в соответствии с оформ­ ленными документами переработчику этих товаров (в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальче­ ского сырья); дата передачи подакцизных товаров из давальческого сырья в случае изменения собственника подакцизных товаров. При определении облагаемого оборота: 1. По товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов - принимается стоимость подакцизных товаров, исчис­ ленная исходя из отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь); исходя из максимальных отпускных цен, приме­ няемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собствен­ ного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчет­ ном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче 136

безвозмездно или по ценам ниже рыночных (при этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и платель­ щиком по ним не ведется раздельный учет, тогда облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного (идентичного) подакцизного товара независимо от сорта и марки этого товара, а при условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен опреде­ ляться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкрет­ ному сорту, марке). Если плательщик не производит аналогичный товар, то для определения облагаемого оборота применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе. При фактическом использовании на собственные нужды подакцизных товаров, ввезенных в Республику Беларусь из государств, с которыми отсутствует таможенный контроль, для определения облагаемого оборота принимается учетная (первона­ чальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов; 2. По товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, облагаемым оборотом является объем таких товаров. К подакцизным товарам, облагаемым по нулевой ставке, относятся. • спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию организациям Республики Беларусь (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации); • спирт ректификованный, отпущенный организациям Респуб­ лики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженноспиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса (включая передачу спирта ректификованного для производства алко­ гольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса внутри организации). При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке; • спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизиро­ ванные спирты), отпущенные организациям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков (включая передачу спирто­ содержащих растворов для производства безалкогольных напитков внутри организации). При реализации или использовании этих спир­ тосодержащих растворов не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке. Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке. 137

Акцизами не облагаются: • спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 12 процентов включительно; • спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками; • спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установ­ ленном законодательством порядке; • спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными орга­ низациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; • спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назна­ чения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; • спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства; • коньячный спирт и виноматериалы; • спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекар­ ственных препаратов организациям и индивидуальным предприни­ мателям Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначе­ нию эти организации и индивидуальные предприниматели уплачи­ вают акцизы в общеустановленном порядке; • нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации; • нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая про­ изводственными объединениями «Беларуснефть» и «Белгеология» на переработку; • товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые организациями на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных креди­ тов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В слу­ чае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке; • подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Бела­ русь (в порядке товарообмена, кроме вывозимых по принципу страны назначения, подлежат обложению акцизами). Плательщики, реализу­ ющие товары, освобождаемые от акцизов, в том числе товары, вывози­ мые за пределы Республики Беларусь, обязаны обеспечить раздельный учет отпуска (отгрузки), а также реализации освобождаемых от акци­ зов экспортируемых подакцизных товаров (в случае отсутствия раз­ дельного учета товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь, 138

т •

исчисление акцизов производится по ставкам, установленным по реа­ лизации товаров на территории Республики Беларусь). Для подтверж­ дения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в Российскую Федерацию) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующие документы (кон­ тракт, таможенное разрешение); • реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяй­ ные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ ственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению. В случае, если реализация товаров за пределы Республики Беларусь (кроме реализации в Российскую Федерацию) осуществляется через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению организации или индивидуального предприни­ мателя контракт с нерезидентом Республики Беларусь, в том числе про­ изводящие таможенное оформление вывозимых подакцизных товаров, плательщики освобождаются от акцизов при представлении в налоговый орган: договора с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем на оказание услуг по реализации (поставке) товаров нерезиденту Республики Беларусь за ее пределы (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию); копии контракта посреднической организа­ ции (индивидуального предпринимателя) с нерезидентом Республики Беларусь; копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля. Документальное подтверждение освобождения от акцизов вывоз­ имых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме товаров, вывоз­ имых в Российскую Федерацию) производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, включая произведенные из давальческого сырья (материалов). При наступлении даты представления налоговой декла­ рации (расчета) по акцизам в течение данного срока обороты по этим роварам не отражаются. При наличии подтверждающих документов обороты по указанным товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того отчетного периода, в котором получено дан­ ное подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов обо­ роты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов, подтверждающих вывоз подакцизх товаров, по которым исчисленные суммы акцизов отражены 139

в налоговой декларации (расчете) по акцизам в связи с истечением 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров, плательщиком в нало­ говый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет по акцизам) за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров. При получении документов, подтверж­ дающих вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, в срок до наступления даты подачи декларации (расчета) по акцизам за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подак­ цизных товаров, обороты по реализованным подакцизным товарам отражаются в указанной декларации (расчете) по акцизам. Плательщики, которым предоставляется освобождение от акци­ зов, в том числе по товарам, вывозимым за пределы Республики Бела­ русь, а также облагаемым по нулевой ставке, обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отгрузки) подакцизных товаров, осво­ божденных от акцизов, а также облагаемых по нулевой ставке. Данные требования распространяются также и на плательщиков, производящих товары из давальческого сырья. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акцизов опреде­ ляется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов указывается отдельной строкой. Исчисление акцизов расчетным путем по этим документам не производится. При реализации подакцизных товаров, не облагае­ мых акцизами, облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается надпись или ставится штамп «Без акцизов». Сумма акцизов по товарам (за исключением ввозимых на террито­ рию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (про­ центные) ставки акцизов, определяется по формуле: А-

Объект н/о х ст. А , 100 - ст.А

(1) '

v

где: А - сумма акцизов; Объект н/о - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); ст. А ставка акцизов в процентах. В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле: А = Цр х ст. А, где Цр - рыночная цена товара. 140

(2)

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (про­ центным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по кото­ рым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (спе­ цифические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле: А - Объект н/о х ст. А,

(3)

где: Объект н/о- объект налогообложения ( объем продукции в нату ральном выражении); ст. А - специфическая ставка акцизов. При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацио­ нального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции (включая по исполнению договора займа), подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами. Уплата акцизов до момента ввоза подакцизных товаров на тер­ риторию Республики Беларусь в случаях, установленных законода­ тельством, производится по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на день уплаты акцизов. При реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб­ лики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установ­ лены адвалорные (процентные) ставки, акцизов - суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных това­ ров уплата акцизов не производится. Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы уплаченных при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобре­ тения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров. При реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов - уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произ­ ведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным орга­ ном Республики Беларусь, производившим таможенное оформление. 141

В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по кото­ рым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены (включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подак­ цизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью (кроме нефти, ввозимой на территорию Республики Беларусь, добываемой в республике и поставляемой производственными объе­ динениями «Беларуснефть» и «Белгеология» на переработку), исполь­ зованному для ее производства. Суммы акцизов по сырью, использованному для производства подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной (списанной) на себе­ стоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья. Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализован­ ную (оплаченную) подакцизную продукцию пропорционально себесто­ имости реализованной (оплаченной) подакцизной продукции и общему объему затрат на производство за отчетный период (за месяц) с учетом объема незавершенного производства (далее - НЗП) на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало данного периода. При производстве подакцизных нефтепродуктов (включая их производство из давальческого сырья) сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную в бюд­ жет Республики Беларусь по нефти, использованной для производства подакцизных нефтепродуктов. Суммы акцизов по нефти, использо­ ванной для производства подакцизных нефтепродуктов, при уплате акцизов по подакцизным нефтепродуктам определяются пропор­ ционально объему нефти, стоимость которой отнесена (списана) на себестоимость нефтепродуктов в отчетном месяце, и общему объему нефти, принятой в переработку. Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему подакцизных нефтепродуктов и общему объему произведен­ ных нефтепродуктов. При производстве нефтепродуктов из давальческого сырья суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет, подлежат уменьшению на суммы акцизов, уплаченные в бюджет Республики Беларусь соб­ ственником сырья, только в случае предоставления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка о фактическом 142

поступлении акцизов в бюджет Республики Беларусь. Суммы акцизов по нефти, использованной для производства подакцизных нефтепродуктов на давальческих условиях, определяются пропор­ ционально объему давальческой нефти, отпущенной в производство, и общему объему поставленной данным заказчиком нефти. Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акци­ зов, подлежащие уплате в бюджет, определяются пропорционально объему произведенных подакцизных нефтепродуктов и общему объему произведенных из давальческой нефти данного заказчика нефтепродуктов. Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья по подакцизному сырью при производстве неподакцизных нефтепродуктов, относятся у собственника сырья на увеличение себестоимости этих нефтепродуктов. Данное положение распространяется и на производство подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья (нефти). При наличии нескольких видов подакцизной продукции суммы акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются по каждому виду реализованной (оплаченной) подакцизной продукции. При производстве (включая разлив) спирта и алкогольной продук­ ции из давальческого сырья: • спирта ректификованного — уплата акцизов производится с заче­ том сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь собственником спирта-сырца, только в случае предоставления соб­ ственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет Республики Беларусь; • алкогольной продукции - уплата акцизов производится с заче­ том сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь собственником спирта-ректификата, только в случае предоставления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет Республики Беларусь; • при разливе алкогольной продукции - уплата акцизов произво­ дится с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь собственником алкогольной продукции, подлежащей раз­ ливу, только в случае предоставления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет Республики Беларусь. При производстве подакцизных товаров из давальческого подак­ цизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде 143

уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются про­ порционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного этим заказчиком сырья, использованного для производства. Переработчик давальческого сырья должен обеспечить раздель­ ный учет собственного, а также давальческого сырья, полученного от каждого заказчика, и готовой продукции, произведенной как из соб­ ственного, так и из давальческого сырья. Суммы акцизов, предъявлен­ ные переработчиком собственнику давальческого сырья, относятся у собственника сырья на себестоимость подакцизных товаров (кроме их использования собственником давальческого сырья для их дальней­ шей переработки). Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Бела­ русь по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в каче­ стве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, включая подакцизные товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь, а также облагаемые по нулевой ставке, на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указы­ ваются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращаются по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) в месячный срок со дня получения налого­ вой декларации (расчета) по акцизам за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, упла­ ченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном пери­ оде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров. Зачет (возврат) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится по письменному заявлению плательщика после подтверждения тамо­ женными органами вывоза подакцизных товаров за пределы Респуб­ лики Беларусь и представления плательщиком в налоговые органы подтверждающих документов. Суммы акцизов по подакцизным товарам, используемым (в том числе в качестве сырья) организацией или индивидуальным предпри­ нимателем для производства товаров, не являющихся подакцизными, относятся на себестоимость неподакцизной продукции и зачету (воз­ врату) не подлежат. Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакциз­ ным товарам (включая произведенные из давальческого сырья), определяются как разница между начисленными суммами акцизов 144

и предъявленными суммами акцизов за подакцизные товары, исполь­ зованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Порядок и сроки уплаты акцизов. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором про­ изведена реализация подакцизных товаров. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, соста­ вила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет пла­ тежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализа­ ции товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы акцизов, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), име­ ющейся на начало текущего месяца. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой деклара­ ции (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу, установленному Националь­ ным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего про­ цента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), име­ ющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15,20,25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы акцизов, подлежащей уплате но налоговой декларации (расчету), име­ ющейся на начало текущего месяца. Плательщики акцизов производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реа­ лизации подакцизных товаров за текущий месяц и по его результа­ там вносят суммы акцизов в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за текущим. 145

В случае возврата товаров потребителями после оплаты расчет­ ных документов акцизы по этим товарам исключаются из сумм, под­ лежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат товаров. При этом если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления налого­ вой декларации (расчета) по акцизам за месяц), акцизы по ним исклю­ чаются из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц. Плательщики представляют налоговым органам по месту поста­ новки на учет налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, под­ лежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Плательщики, имеющие освобождение от акцизов, одно­ временно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам представ­ ляют справку об использованных льготах (применение нулевой ставки и освобождений) по акцизам. Если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день. Порядок исчисления акцизов при ввозе подакцизных товаров из Российской Федерации. Положения настоящего раздела распро­ страняются на подакцизные товары, ввезенные из Российской Федера­ ции, и не применяются в отношении товаров, ввозимых из Российской Федерации, контроль за уплатой акцизов по которым осуществляют таможенные органы. Налоговые органы осуществляют контроль за уплатой акцизов по ввозимым из Российской Федерации товарам, не подлежащим мар­ кировке акцизными марками. Сумма акцизов учитывается в порядке, установленном для сумм акцизов, уплаченных при таможенном оформлении товаров. Сумма денежных средств, внесенных на транзитные счета инспекций Мини­ стерства по налогам и сборам Республики Беларусь в счет приоб­ ретения контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, подтверждающих приобретение (поступление) подак­ цизных товаров, засчитывается в счет суммы акцизов, подлежащей уплате при ввозе товаров из Российской Федерации. Налоговой базой для исчисления акцизов является объем ввози­ мых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов и сто­ имость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых уста­ новлены адвалорные ставки акцизов. Стоимость ввозимых товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах, подтверждающих перемещение товаров. 146

Сумма акцизов уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с указан­ ной декларацией (расчетом) покупатель товаров представляет в нало­ говый орган следующие документы: • заявление о ввозе товаров в трех экземплярах на бумажном носи­ теле по установленной форме; • выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам, в том числе уплату акцизов на транзитные счета таможенных органов но товарам, подлежащим маркировке акцизными марками; • договор (его копию), на основании которого товар ввозится (при­ обретается) из Российской Федерации; • транспортные документы, подтверждающие перемещение това­ ров из Российской Федерации в Республику Беларусь; • счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации. Налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в уста­ новленный срок независимо от наличия у покупателя товаров указан­ ных документов. Акцизы не исчисляются и не уплачиваются по товарам, приобре­ тенным у продавцов, являющихся налогоплательщиками Российской Федерации, в случае получения товаров от плательщиков Республики Беларусь, реализовавших эти товары налогоплательщикам Российской Федерации без факта вывоза подакцизных товаров за пределы терри­ тории Республики Беларусь. Дополнительный перечень товаров, освобождаемых от обложения акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, см. в Декрете Президента Республики Бела­ русь от 06.09.2005 № ш. Кроме этого, акцизы не уплачиваются при ввозе: • товаров, перевозимых через территорию Республики Беларусь транзитом; • товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь; 147

• товаров, которые в соответствии с законодательством Респуб­ лики Беларусь не подлежат обложению акцизами при ввозе на тамо­ женную территорию Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Бела­ русь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты акцизов, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено осво­ бождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период, начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фак­ тической уплаты. Порядок исчисления акцизов при вывозе товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. При реализации товаров, выве­ зенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, применяется освобождение от уплаты акцизов (возмеще­ ние уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписями руководителя и глав­ ного бухгалтера: • договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров; • выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающих фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика; • третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортирован­ ного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату акцизов в полном объеме; • копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара. Плательщик вправе вместо указанных документов представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наи­ менований документов, номеров, дат и стоимости товаров. По тре­ бованию налоговых органов указанные документы представляются плательщиком в полном объеме. Документы, указанные выше, обосновывающие освобождение от уплаты акцизов, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В налоговых декларациях (расчетах) по акцизам, представля­ емых в течение срока, установленного частью первой настоящего пункта, подлежащие исчислению и уплате по истечении 90 дней со дня отгрузки (передачи) товаров суммы акцизов не отражаются. При наличии всех указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам 148

того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов. При отсутствии всех указанных доку­ ментов по истечении указанного срока исчисленные суммы акци­ зов отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам за тот отчетный период, в котором истек установленный срок. В случае представления плательщиком документов, обосновываю­ щих применение освобождения от уплаты акцизов (возмещение упла­ ченных сумм акцизов), по истечении срока, установленного частью первой настоящего пункта (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов), уплаченные суммы акцизов подле­ жат возврату. При этом в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам за тот отчетный период, в котором отражены обороты по реализации подакцизных товаров с исчисленными суммами акцизов. Днем возникновения налогового обязательства признается 91-й день со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров. При наличии у плательщика информации о невозможности полу­ чения документов, обосновывающих освобождение от уплаты акци­ зов (возмещение уплаченных сумм акцизов), плательщик имеет право исчислять подлежащую исчислению на 90-й день со дня отгрузки (передачи) товаров сумму акцизов по установленной ставке акцизов до истечения 90 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Исчислен­ ная сумма акцизов до истечения 90 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров отражается в любой налоговой декларации (рас­ чете) по акцизам за любой отчетный период, предшествующий отчет­ ному периоду, на который приходится 90-й день. Если представленные плательщиком сведения о перемещении товаров и уплате акцизов не соответствуют данным, полученным в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации, о суммах акцизов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, нало­ говые органы вправе взыскивать акцизы, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате акцизов, пени и меры ответственности, установленные законодательством. Освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат обложению акцизами. Положения настоящего раздела не распространяются на случаи возврата товаров при отсутствии факта их реализации.

149

3.8. Земельный налог 3.8.1. Земельный налог (арендная плата) для организаций Платежи за землю взимаются ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государ­ ственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядитель­ ные органы (далее - арендная плата). Плата за землю обязательна для всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. Плата за землю призвана стимулиро­ вать рациональное использование земель и обеспечить финансовыми ресурсами мероприятия по землеустройству, повышению качества земель, их охране. Размер земельного налога определяется в зависи­ мости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователя и собственника земель. Размер арендной платы определяется догово­ ром аренды. При этом размер арендной платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэф­ фициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в соб­ ственность. Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной соб­ ственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами. Объектом налогообложения является земельный участок на тер­ ритории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности организации. Земельным налогом облагаются земли: 1. Сельскохозяйственного назначения; 2. Населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сель­ ских населенных пунктов); 150

3. Промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения; 4. Лесного фонда. Подлежат обложению земельным налогом земли лесного фонда, используемые для сельскохозяйственных целей, а также земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объ­ ектами промышленного назначения органов лесного хозяйства; 5. Водного фонда. Подлежат обложению земельным налогом земель­ ные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для сельскохозяйственных целей и другой хозяйственной деятельности. Ставки налога. Ставки земельного налога и коэффициенты к ним установлены в зависимости от категории земель Законом Республики Беларусь «О платежах за землю». Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назна­ чения указаны в приложении 1к Закону . Ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки свыше 21,0 балла увеличивается на 38,3 рубля для пашни и земельных участков, занятых многолетними плодовыми насаждениями, и на 26,3 рубля - для улучшенных сеноко­ сов и пастбищ. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов указаны в приложении 2 к Закону. Средние ставки земельного налога по райо­ нам Республики Беларусь указаны в приложении 3 к Закону. Коэффициенты к ставкам земельного налога на земли промыш­ ленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов, указаны в приложении 5 к Закону. Исчисление земельного налога на земли сельскохозяйствен­ ного назначения. Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения (пашня, земельные участки, занятые многолетними пло­ довыми насаждениями, сенокосы и пастбища) при наличии кадастро­ вой оценки определяется по ставкам согласно приложению 1 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю». При отсутствии када­ стровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по ставкам согласно приложению 3 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю». При исчислении земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения используются показатели поучастковой кадастровой оценки сельскохозяйственных земель, установ­ ленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. I la земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами (прогонами, внутрихозяйственными дорогами, обществен­ ными постройками, дворами и другим), земельный налог исчисляется по ставке 892 рубля за гектар. 151

По другим землям (кустарники, болота и прочие) земельный налог не исчисляется. Исчисление земельного налога на земли населенных пунктов. Земельный налог на земельные участки, предоставленные в пользо­ вание и в собственность юридическим лицам в границах населенных пунктов (городов, городских, курортных и рабочих поселков, сельских населенных пунктов), определяется по ставкам согласно приложению 2 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю», за исключе­ нием земель сельскохозяйственного назначения. Налог на земельные участки, превышающие по площади уста­ новленные нормы отвода и выделенные до 1 января 2001 г., взимается в двукратном размере. Земельный налог на земельные участки, предоставленные во вре­ менное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно заня­ тые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1 января 2001 г., взимается в десятикратном размере. Земельный налог, исчисленный в двукратном и десятикратном размере в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О платежах за землю», уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении плательщиков налога. Размеры земельных участков, превышающие площади, отведенные в установленном порядке, своевременно не возвращенные и самовольно занятые, определяются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государ­ ственного контроля за использованием и охраной земель. Исчисление земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, рас­ положенные за пределами населенных пунктов. Земельный налог на перечисленные земли устанавливается по ставкам согласно приложению 2 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю», уменьшенным на коэффициенты согласно приложению 5 к Закону Республики Бела­ русь «О платежах за землю». В облагаемую налогом площадь включается также санитарно-защитная зона объекта, если она не предоставлена во владение или пользование другим юридическим или физическим лицам. Сведения о расстоянии земельного участка от городской черты представляются налоговым органам соответствующими землеустрои­ тельными и геодезическими службами ежегодно не позднее 10 февраля, а по вновь предоставленным земельным участкам или о происшед­ ших изменениях — по мере этих изменений (предоставления участков) с указанием даты внесенных изменений и даты документа, на основа­ нии которого произошло изменение (предоставление участков). 152

Земельный налог на земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, устанавливается по ставкам земельного налога на земли сельскохозяй­ ственного назначения. Налог на земельные участки, превышающие по площади уста­ новленные нормы отвода и выделенные до 1 января 2001 г., взима­ ется в двукратном размере. Земельный налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не воз­ вращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1 января 2001 г.. взима­ ется в десятикратном размере. Земельный налог, исчисленный в дву­ кратном и десятикратном размере в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь «О платежах за землю», уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении пла­ тельщиков налога. Размеры земельных участков, превышающие по площади установ­ ленные нормы отвода, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, определя­ ются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государственного контроля за использованием и охраной земель. Исчисление земельного налога на земли лесного фонда. Земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, подлежат налого­ обложению при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам согласно приложению 1 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю», при отсутствии кадастровой оценки земель­ ного участка - по ставкам согласно приложению 3 к Закону Респуб­ лики Беларусь «О платежах за землю». Земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые зданиями, сооружениями и другими объектами промыш­ ленного назначения органов лесного хозяйства, подлежат налогообло­ жению в общеустановленном порядке. Исчисление земельного налога на земли водного фонда. Земель­ ный налог на земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, определяется при наличии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам согласно приложению 1 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю», при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам согласно приложению 3 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю». Земельный налог 153

на земельные участки, входящие в состав земель водного фонда, используемые для хозяйственной деятельности и занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, определяется в общеустановлен­ ном порядке. Земельные участки независимо от их местоположения, предоставленные в пользование юридическим лицам для рыборазве­ дения и акклиматизации рыбы (рыборазводным заводам, прудовым и озерным хозяйствам, рыбомелиоративным станциям, организациям по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала и другим), подлежат налогообложению по ставкам согласно приложе­ нию 3 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю». Особенности исчисления земельного налога в 2006 году. Зако­ ном Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» установлено, что в 2006 году ставки земельного налога индек­ сируются на 48 процентов. Местные Советы депутатов имеют право изменять сроки уплаты земельного налога, увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным кате­ гориям плательщиков, освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земель­ ного налога не распространяются на юридические лица, получающие государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налого­ вого кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканскою бюджета. Льготы по взиманию платы за землю. Плата не взимается: • за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся ради­ оактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства; • за земли, на которых расположены захоронения радиоактив­ ных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. От платы за землю освобождаются: • заповедники, опытные поля, используемые для научной деятель­ ности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; • земли историко-культурного назначения. К землям историкокультурного назначения относятся земли историко-культурных заповедников, мемориальных парков, мест погребений и кладбищ, археологических памятников, а также археологический культурный слой в исторических центрах городов и других населенных пунктов; 154

• земли, занятые историко-культурными ценностями, включен­ ными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия. Земельным налогом не облагаются: 1. Земли запаса, которыми являются все земли, не предоставленные и пользование, пожизненное наследуемое владение и не переданные it частную собственность. В состав земель запаса могут включаться не используемые и изымаемые в установленном порядке у землепользова­ телей, землевладельцев или собственников земельные участки; 2. Кладбища, а также земельные участки, занятые церковными зданиями, расположенными на кладбищах; 3. Земельные участки, предоставленные организациям, финанси­ руемым из бюджета (бюджетным организациям); 4. Земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности. К организациям, осуществляющим социальнокультурную деятельность, следует относить организации здравоохра­ нения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства; 5. Земельные участки организаций Федерации профсоюзов Бела­ руси, осуществляющих социально-культурную деятельность; 6. Земельные участки летних оздоровительных лагерей и детскоюношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предо­ ставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности; 7. Земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями и полосой отвода, лесного и водного фонда, за исключением земель, указанных в пунктах 4 и 5 «Объекта обложения»; 8. Земли крестьянских (фермерских) хозяйств в течение трех лет с момента их регистрации; 9. Земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республикан­ ского и местных бюджетов; 10. Земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль госу­ дарственной границы на суше, а при необходимости — по берегу бело­ русской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта 155

и предназначенная для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения. Размер земельной полосы определяется в соответствии с утвержденными в установленном порядке государственными нормами и градострои­ тельной документацией; 11. Земельные участки, предоставленные государственным экс­ плуатационно-строительным организациям, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности; 12. Земельные участки, переданные организациям по строитель­ ству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производ­ ства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ; 13. Земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сбор­ ных команд Республики Беларусь по видам спорта, по перечню, утвержденному постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 11.01.2005 № 2; 14. Жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 19 Закона Республики Бела­ русь «О платежах за землю». 15. Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения. Сумма земельного налога, относимая на себестоимость, умень­ шается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость, в виду того, что работы по строи­ тельству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхо­ вание и в государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодательством на их себестоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предо­ ставленные для строительства жилого дома, в период его строительства. 156

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, земельный налог не уплачивают. За период, предшествующий переходу на уплату единого налога, они обязаны уплатить всю сумму причитающегося земельного налога в первый наступающий срок уплаты. Не уплачивается земельный налог: • за земельные участки, предоставленные в пользование республиканскимунитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел Республики Беларусь; • за земельные участки, занятые аэродромами, посадочными пло­ щадками, аэропортами и объектами единой системы организации воз­ душного движения. Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный уча­ сток, удостоверение на право временного пользования земельным участком, договор аренды земельного участка, решение соответству­ ющего исполнительного и распорядительного органа о предостав­ лении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель в разрезе землевладельцев и землепользователей но состоянию на 1 января каждого года, представляемые налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами ежегодно не позднее 10 февраля, а о происшедших измене­ ниях - по мере этих изменений с указанием даты внесенных измене­ ний и даты документа, на основании которого произошло изменение. Ранее выданные государственные акты на право частной собствен­ ности на землю, на право пожизненно наследуемого владения землей, на право постоянного владения землей, на право постоянного поль­ зования землей и удостоверение на право временного пользования землей, формы которых утверждены постановлениями Совета Мини­ стров Белорусской ССР от 29 апреля 1990 г. № ПО «О государствен­ ных актах на право владения и право пользования землей», являются действительными и имеют одинаковую юридическую силу соответ­ ственно с государственным актом на земельный участок и удостове­ рением на право временного пользования земельным участком. Порядок уплаты земельного налога и арендной платы. Органи­ зации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют н налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме земель­ ною налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего ища, а по вновь отведенным земельным участкам — в течение одного месяца со дня их предоставления. 157

Садоводческие и садово-огороднические товарищества (коопера­ тивы) обязаны представлять не позднее 1 марта в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога на теку­ щий год за земли общего пользования. Если срок представления налоговой декларации (расчета) о сумме земельного налога или уплаты платежей за землю приходится на госу­ дарственный праздник или праздничный день, установленный и объ­ явленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) дня. Земельный налог организациями исчисляется с месяца, следую­ щего за месяцем предоставления им земельного участка. Земельный налог уплачивается землепользователями и собствен­ никами земли в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября, 15 ноября. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юри­ дических лиц, земельный налог исчисляется отдельно каждым юри­ дическим лицом пропорционально площади строения, находящегося в его раздельном пользовании. За земельные участки, предназначен­ ные для обслуживания строения, находящегося в общей собствен­ ности нескольких юридических лиц, земельный налог исчисляется каждым из этих собственников соразмерно его доле в праве собствен­ ности на эти строения. При исчислении лесхозом платы за землю из площади, облагаемой земельным налогом, исключаются площади служебных земельных наделов, предоставленных отдельным категориям граждан по реше­ нию районных исполнительных и распорядительных органов. Земельный налог организациями уплачивается в бюджеты адми­ нистративно-территориальных единиц, в административных грани­ цах которых находится земельный участок. При утрате в течение года права на льготу по земельному налогу исчисление и уплата его производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При возникновении в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобож­ даются от его уплаты начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, в том числе в случае, когда это право возникло и по истечении последнего срока уплаты. При прекращении права поль­ зования или права собственности на земельный участок земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным 158

участком, включая месяц, в котором прекращено право пользования или собственности. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользова­ тель уплачивает налог за весь год. Сельские, поселковые, городские и районные Советы депутатов в случаях неиспользования в течение года сельскохозяйственных земель, зачисленных в земли запаса, вносят плату за эти земли в бюд­ жет вышестоящей административно-территориальной единицы. Организации, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (пользование). Они рассчитывают сумму земельного налога, причитающуюся к уплате в бюджет, за уча­ сток, соразмерный площади занимаемых арендаторами зданий (поме­ щений); исчисляют и уплачивают земельный налог за период, начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и включая месяц, в котором истекает срок аренды; представляют налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога в инспекции Министерства по налогам и сборам в указанные сроки, (за исключением случаев, когда здания (помещения) сданы в аренду после 1 марта текущего года). По сдавае­ мым в аренду зданиям (помещениям) после I марта налоговые декла­ рации (расчеты) о сумме земельного налога представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам в течение месяца со дня сдачи их в аренду; в инспекции Министерства по налогам и сборам одновре­ менно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляют сведения о сдаче в аренду зданий (помещений). С землевладельцев (землепользователей) и собственников земель­ ных участков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Они рассчитывают сумму земельного налога, причитающуюся к уплате в бюджет, пропорционально площади, переданной в аренду (пользо­ вание); исчисляют и уплачивают земельный налог за период, начиная с месяца передачи ими земельных участков в аренду (пользование) и включая месяц, в котором истекает срок аренды (пользования); пред­ ставляют налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога в налоговые органы в указанные сроки, (за исключением случаев, когда земельный участок передан в аренду (пользование) после 1 марта теку­ щего года). По переданным в аренду (пользование) земельным участкам 159

после 1 марта налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам в течение месяца со дня их передачи в аренду (пользование); в инспек­ ции Министерства по налогам и сборам одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляют све­ дения о передаче земельных участков в аренду (пользование). Плательщики, которые используют льготы по земельному налогу, представляют в налоговые органы одновременно с налоговой деклара­ цией (расчетом) о сумме земельного налога справку об использован­ ных льготах по земельному налогу. В соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» земельный налог в 2005 году в полном объеме зачисляется в бюджеты областей и г. Мин­ ска. Суммы земельного налога, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах. Суммы земельного налога, уплаченные гаражными и гаражностроительными кооперативами за земельные участки, предостав­ ленные для строительства и эксплуатации гаражей, возмещаются плательщикам членами указанных кооперативов, являющимися поль­ зователями или собственниками гаражей. Платежи за землю, за исключением сумм земельного налога, возмещаемых плательщикам, у организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета), подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реа­ лизации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налого­ обложении. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организа­ ции), в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (поме­ щений), кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), платежи за землю относят на расходы по смете доходов и расходов внебюджетных средств. По строящимся объектам платежи за землю подлежат включению в стоимость незавершенного строительства. Особенности уплаты арендной платы за землю нерезидентами Республики Беларусь. При предоставлении юридическим лицам нерезидентам Республики Беларусь земельных участков в аренду, в случае приобретения недвижимого имущества либо под строитель­ ство зданий и сооружений местные исполнительные и распорядитель­ ные органы, передающие земельные участки в аренду, в пятидневный срок со дня принятия решения направляют соответствующую 160

информацию с копией данного решения в налоговые органы по месту расположения земельного участка. В течение 15 дней со дня принятия решения о передаче в аренду земельного участка юридическое лицо нерезидент Республики Беларусь обязано представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка выписку из торго­ вого реестра страны регистрации, легализированную или заверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский или русский язык, документы о совершении сделки, доверенность на физическое лицо, представляющее юридическое лицо - нерезидента Республики Беларусь, а также договор поручения с юридическим или физическим лицом — резидентом Республики Беларусь, на которое нерезидент Республики Беларусь - собственник имущества возложил обязанность представлять его интересы в налоговых органах, уплачивать налоги и представлять налоговые декларации (расчеты) о налогах. Приложение 1 СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ (вред. Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 N» 182-3) (рублей за гектар) Кадастровая Пашня, земельные участки, Сенокосы и пастбища занятые многолетними оценка земель природные (общий балл) плодовыми насаждениями улучшенные 1

до 6,0 7,0 8,0 9,0 10,0 11,0 12,0 13,0 14,0 15,0 16,0 17,0 18,0 19,0 20,0 21,0

2

892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 892 1094 •

3

562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 562 894

4

45 79 113 147 181 215 249 283 317 351 385 419 453 487 521 555 161

Продолжение приложения 1 I 22,0 23,0 24,0 25,0 26,0 27,0 28,0 29,0 30,0 31,0 32,0 33,0 34,0 35,0 36,0 37,0 38,0 39,0 40,0 41,0 42,0 43,0 44,0 45,0 46,0 47,0 48,0 49,0 50,0 и более

2 1477 1860 2243 2626 3009 3392 3775 4158 4541 4924 5307 5690 6073 6456 6839 7222 7605 7988 8371 8754 9137 9520 9903 10286 10669 11052 11435 11818 12201

3 1157 1420 1683 1946 2209 2472 2735 2998 3261 3524 3787 4050 4313 4576 4839 5102 5365 5628 5891 6154 6417 6680 6943 7206 7469 7732 7995 8258 8521

4 589 623 657 691 725 759 793 827 861 895

__,

Примечание. Ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 38,3 рубля для пашни и земельных участков, занятых многолетними плодовыми насаждениями, и на 26,3 рубля для улучшенных сенокосов и пастбищ.

162

Приложение 2 СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ (в ред. Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 № 182-3) (тыс. рублей за гектар) Категории населенных пунктов 1 ород Минск Областные центры (кроме города Минска) Города областного подчинения с населением: свыше 100 тыс. жителей от 50 до 100 тыс. жителей до 50 тыс. жителей Города районного подчинения 1 (оселки городского тина Сельские населенные пункты

Ставки земельного налога 15031 5793 4208 2893 1613 1046 706 558 Приложение 3

СРЕДНИЕ СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПО РАЙОНАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ (в ред. Закона Республики Ьеларусь от 04.01.2003 № 182-3) Брестская область (район) Барановичский Березовский Брестский Ганцевичский Дрогичинский Жабинковский Ивановский Ивацевичский Каменецкий Кобринекий Лунинецкий Ляховичский Малоритский Пинский Пружанский Столинский

(рублей за гектар) 20967 18901 18786 13044 14192 17637 13618 14996 18786 14651 9828 20508 10632 13273 16834 14192 163

Приложение 4 КОЭФФИЦИЕНТЫ, ПОВЫШАЮЩИЕ СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ЗЕМЛИ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ В ГРАНИЦАХ ГОРОДОВ, ПОСЕЛКОВ ГОРОДСКОГО ТИПА, СЕЛЬСКИХ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ, А ТАКЖЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ И ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ГРАЖДАНАМ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ ЛИЧНОГО ПОДСОБНОГО ХОЗЯЙСТВА, СТРОИТЕЛЬСТВА И ОБСЛУЖИВАНИЯ ЖИЛОГО ДОМА, ВЕДЕНИЯ КОЛЛЕКТИВНОГО САДОВОДСТВА, ОГОРОДНИЧЕСТВА, СЕНОКОШЕНИЯ И ВЫПАСА СКОТА, ДАЧНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА, ТРАДИЦИОННЫХ НАРОДНЫХ ПРОМЫСЛОВ И В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ПО НАСЛЕДСТВУ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЖИЛОГО ДОМА, А ТАКЖЕ НА СЛУЖЕБНЫЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕ НАДЕЛЫ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ГРАЖДАНАМ РАЙОННЫМИ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМИ И РАСПОРЯДИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ИЗ ЗЕМЕЛЬ ЗАПАСА И ЗЕМЕЛЬ ЛЕСНОГО ФОНДА (название в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2000 N 3-3, от 04.01.2003 № 182-3, от01.01.2004№ 260-3) (введено Законом Республики Беларусь от 27.02.1996 № 130-ХШ; в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2000 № 3-3, от 04.01.2003 № 182-3, от 01.01.2004 № 260-3) Категории населенных, пунктов г. Минск Областные центры (кроме г. Минска)

Размер коэффициентов 19,1 7,4

Города областного подчинения с населением: свыше 100 тыс. жителей

5,8

от 50 до 100 тыс. жителей

4,2

до 50 тыс. жителей

2,4

Города районного подчинения, поселки город­ ского типа, сельские населенные пункты, а также территории, расположенные за пределами насе­ ленных пунктов

1,6

Приложение 5 КОЭФФИЦИЕНТЫ К СТАВКАМ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ОБОРОНЫ И ИНОГО НАЗНАЧЕНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ГРАНИЦ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ (введено Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 182-3) Категории населенных пунктов

Расстояние от городской черты (км) до 5 км

5-10

10 20

более 20 км

Город Минск

0,7

0,5

0,3

0,1

Областные центры (кроме города Минска)

0,6

0,4

0,2

0,1

Города с населением свыше 50 тыс. жителей (кроме областных центров)

0,5

0,3

0,1

0,1

Районные центры

0,4

0,2

0,1

0,1

3.8.2. Земельный налог для физических лиц Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксирован­ ных платежей за гектар земельной площади. Плательщиками земельного налога являются: • физические лица, которым земельные участки предоставлены в собственность, пожизненное наследуемое владение либо пользование; • крестьянское (фермерское) хозяйство (за земельные участки, пре­ доставленные для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства); • физические лица — члены садоводческих товариществ (если земельные участки предоставлены непосредственно им районным исполнительным и распорядительным органом в пожизненное насле­ дуемое владение или в собственность); • физические лица, имеющие в пользовании земельные участки, предоставленные для огородничества, сенокошения и выпаса скота (если эти участки предоставлены сельскими (поселковыми), город­ скими (городов областного подчинения и города Минска), районными исполнительными и распорядительными органами); 168

• физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы (если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распоряди­ тельными органами). Объектом налогообложения являются земельные участки, кото­ рые находятся в собственности, пожизненном наследуемом владении или пользовании физических лиц. Ставки земельного налога. Земельный налог на земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, а также за пределами населенных пунктов, предоставленные физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, ведения коллективного садоводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наслед­ ству или приобретения жилого дома, а также на служебные земельные наделы, предоставленные физическим лицам районными исполни­ тельными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда, при отсутствии их кадастровой оценки определяется в 2005 году в зависимости от месторасположения указанных участков в конкретном районе (городе) по ставкам, приведенным в приложении 3 к Закону, увеличенным на коэффициенты, приведенные в прило­ жении 4 к Закону, и проиндексированным в соответствии со статьей 44 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» на 34%, (в руб. за гектар): Брестская область Барановичский Березовский Брестский Ганцевичский Дрогичинский Жабинковский Ивановский Ивацевичский Каменецкий Кобринский

44953 40524 40278 27966 30427 37813 29197 32152 40278 31412

Лунинецкий Ляховичский Малоритский Пинский Пружанский Столинский г. Барановичи г. Брест г. Пинск

21072 43 969 22 795 28458 36092 30427 162956 186281 103 157

Витебская область Бсшенковичский Ьраславский

21811 11224

Верхнедвинский Витебский

12946 15409 169

в зависимости от месторасположения указанных участков в кон­ кретном населенном пункте по ставкам, указанным в приложении 2 к Закону и проиндексированным в соответствии со статьей 44 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» (в тыс. рублей за гектар): Категории населенных пунктов Город Минск Областные центры (кроме г. Минска) Города областного подчинения с населением: свыше 100 тыс. жителей от 50 до 100 тыс. жителей до 50 тыс. жителей Города районного подчинения Поселки городского типа Сельские населенные пункты

Ставки земельного налога 20142 7763 5 639 3 877 2161 1402 946 748

Земельный налог на земельные участки, предоставленные физиче­ ским лицам для строительства и эксплуатации гаражей и для других целей, расположенные за пределами населенных пунктов, определя­ ется по ставкам, предусмотренным в приложении 2 к Закону, про­ индексированным в соответствии со статьей 44 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» и уменьшен­ ным на коэффициенты, приведенные в приложении 5 к Закону. При объединении районов и городов областного подчинения Республики Беларусь в одну административно-территориальную еди­ ницу с месяца, в котором истек трехлетний срок со дня вступления в силу решения об изменении статуса городов, земельный налог за земельные участки, предоставленные физическим лицам в городской черте, исчисляется но ставкам, установленным Законом для админи­ стративного района или города районного подчинения. При передаче поселков городского типа и сельских населенных пунктов в городскую черту города Минска и городов областного под­ чинения с месяца, в котором земли включены в городскую черту, земельный налог за земельные участки исчисляется по ставкам, уста­ новленным для города Минска и городов областного подчинения. Льготы по земельному налогу для отдельных категорий граж­ дан. От уплаты земельного налога освобождаются: 1. Участники Великой Отечественной войны и иные лица, име­ ющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1594-ХП «О ветеранах». 172

Они освобождаются от уплаты земельного налога независимо от нали­ чия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, и дохо­ дов, облагаемых налоговыми органами; 2. Пенсионеры по возрасту (в том числе те, которым досрочно назначена пенсия по возрасту до достижения ими пенсионного воз­ раста), инвалиды I и II групп и другие нетрудоспособные физические лица при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживаю­ щих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, не имеющие источников дохода, облагаемых нало­ говыми органами подоходным налогом. За земельные участки, рас­ положенные не по месту постоянного проживания физических лиц и предоставленные им для строительства и обслуживания индивиду­ ального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садоводства и огородничества, они осво­ бождаются от уплаты земельного налога независимо от наличия тру­ доспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и сведениям подразделений паспортно-визовой службы органов внутренних дел Республики Беларусь. Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организа­ циях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг либо сведе­ ниям уполномоченного органа, но временно не проживающие воен­ нослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы. Указанная категория физических лиц имеет право на льготу по налогу при условии отсутствия источников дохода, обла­ гаемых подоходным налогом налоговыми органами. К доходам, обла­ гаемым налоговыми органами, относятся доходы от осуществления предпринимательской деятельности, другие доходы; 3. Многодетные семьи, имеющие троих и более несовершенно­ летних детей. Льготы многодетным семьям, имеющим троих и более несовершеннолетних детей (в том числе усыновленных и находя­ щихся под опекой и попечительством), предоставляются на основании удостоверения многодетной семьи, выдаваемого местными исполни­ тельными и распорядительными органами, данных похозяйственного учета, домовых книг, паспортно-визовой службы органов внутренних 173

дел Республики Беларусь, свидетельств о рождении детей. Льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места рас­ положения земельного участка, наличия трудоспособных лиц или источников доходов, подлежащих обложению подоходным налогом налоговыми органами, а также от того, кому из членов семьи предо­ ставлен земельный участок; 4. Физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые три года после при­ нятия решения о предоставлении им земельного участка. Перечень указанных населенных пунктов определяется областными исполни­ тельными комитетами; 5. Физические лица, переселившиеся в сельские населенные пун­ кты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в пер­ вые три года после принятия решения о предоставлении им земель; 6. Физические лица, пострадавшие от катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отсе­ ления и с правом на отселение. Указанная льгота предоставляется физическим лицам независимо от места расположения земельного участка, если они проживают или работают в зонах последующего отселения или с правом на отселение; 7. Ввоеннослужащие срочной службы. Льготы, предусмотренные выше, применяются в отношении земельных участков, предоставленных в соответствии с земельным законодательством указанным категориям физических лиц для стро­ ительства и обслуживания жилого дома (включая земельные участки, полученные по наследству или при приобретении жилого дома), веде­ ния личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строитель­ ства, садоводчества и огородничества. Не предоставляются льготы в отношении земельных участков, занятых самовольно без решения на их отвод. С землевладельцев (землепользователей) и собственников земель­ ных участков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Земельный налог не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также за земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продук­ тов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вслед­ ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Льготы предоставляются физическим лицам в отношении земельных участков, предоставленных 174

в пользование для огородничества, сенокошения и выпаса скота, под слу­ жебные земельные наделы, расположенных на указанной территории. Сельские, поселковые, городские и районные Советы депутатов в пределах своей компетенции могут по мотивированной просьбе пла­ тельщика физического лица предоставлять льготы по земельному налогу на земельные участки, кроме используемых при осуществле­ нии предпринимательской деятельности. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога, предоставлять отдельным плательщикам физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринима­ телями, льготы по уплате земельного налога. Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Основанием для исчисления земельного налога за земельные участки, предо­ ставленные физическим лицам, являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка, а также сведения о наличии и качественном состоянии земель, пред­ ставляемые ежегодно налоговым органам соответствующими земле­ устроительными и геодезическими службами. Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производятся инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения земельных участков совместно с соответствующими землеустроительными и гео­ дезическими службами по состоянию на 1 января каждого года. Учет плательщиков и земельных участков должен быть проведен до 1 июня, за исключением тех плательщиков, которым земельные участки предо­ ставлены (переданы в собственность) после указанной даты. По мере предоставления (передачи в собственность) земельных участков физическим лицам соответствующие землеустроительные и геодезические службы информируют инспекции Министерства по налогам и сборам о принятых решениях. Учет плательщиков земельного налога ведется совместно с учеIOM плательщиков налога на недвижимость в книге учета физических лиц — плательщиков земельного налога и налога на недвижимость но определенной форме. Земельный налог с физических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка в польювание, пожизненное наследуемое владение, приобретения земель­ ного участка в собственность. 175

Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам физическим лицам до 1 июня. В случае, если пла­ тельщиком является несовершеннолетнее лицо в возрасте до 14 лет, налоговое сообщение вручается его родителю или опекуну. В случае, если плательщиком является недееспособное физическое лицо, нало­ говое сообщение вручается его опекуну. Уплата земельного налога осуществляется на основании расче­ тов земельного налога физическим лицам - членам садоводческих и садово-огороднических товариществ (кооперативов). Расчет земель­ ного налога физическим лицам членам садоводческих и садовоогороднических товариществ (кооперативов) подается в инспекцию Министерства по налогам и сборам ежегодно не позднее 1 мая в двух экземплярах, один из которых в последующем остается у садоводче­ ского и садово-огороднического товарищества (кооператива), второй — в инспекции Министерства по налогам и сборам. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строе­ ния, находящегося в раздельном пользовании нескольких физических лиц, земельный налог исчисляется отдельно по каждому пропорци­ онально площади строения, находящегося в их раздельном пользо­ вании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких физиче­ ских лиц, земельный налог исчисляется каждому из этих собственни­ ков соразмерно их доле на эти строения. Земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее 15 ноября. Местные Советы депутатов могут изменять сроки его уплаты. В случае вручения налогового сообщения по истечении установ­ ленного срока уплаты налог уплачивается физическими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им налогового сообщения. Земельный налог, подлежащий уплате в местный бюджет, уплачи­ вается по месту нахождения земельного участка. Зачисление указан­ ного налога в иные бюджеты не допускается. При прекращении права пользования, пожизненного наследуемого владения земельным участком, права собственности на земельный участок земельный налог уплачивается за фактический период поль­ зования земельным участком, включая месяц, в котором прекращено право пользования, пожизненного наследуемого владения земельным участком, право собственности на земельный участок. В случае добро­ вольного отказа от земельного участка, предоставленного для выра­ щивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год. 176

В случае, если право пользования, владения либо собственности пре­ кращено после исчисления налога и вручения налогового сообщения на уплату земельного налога, исчисленные суммы подлежат перерасчету. Для исчисления налога членам садоводческих и садово-огороднических товариществ (кооперативов) эти организации обязаны ежегодно не позднее 1 мая представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о размерах земельных участков, предоставленных их членам в частную собственность либо пожизненное наследуемое вла­ дение, с указанием фамилии, имени и отчества, паспортных данных, сведений о наличии прав на льготу, номера и даты решения о предо­ ставлении (передаче) участка, размера земельного участка. Сведения представляются в произвольной форме и заверяются подписью предсе­ дателя и печатью товарищества. Прием наличных денег от физических лиц - членов садоводческих и садово-огороднических товариществ (кооперативов) в счет уплаты земельного налога производится казначе­ ями товариществ (кооперативов) или иными уполномоченными на то лицами (далее - уполномоченные лица). Прием наличных денежных средств в счет уплаты земельного налога производится по приходным кассовым ордерам. Принятые наличные денежные средства в счет уплаты земельного налога (до их сдачи в банк), а также документы о сдаче денежных средств в банк должны храниться с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь. Садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны сдавать принятые ими наличные денежные средства и осуществлять их пере­ числение на счет соответствующего бюджета непосредственно в банк не реже одного раза в неделю. Садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны ежегодно не позднее 16 ноября представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведе­ ния о физических лицах - членах садоводческих и садово-огородниче­ ских товариществ (кооперативов), не исполнивших или ненадлежащим образом исполнивших в установленный срок налоговые обязательства. В сведениях должны содержаться фамилия, имя, отчество физического лица, не исполнившего или ненадлежащим образом исполнившего н установленный срок налоговые обязательства, место жительства, паспортные данные физического лица, размер земельного участка, размер земельного налога. Сведения представляются в произвольной форме и заверяются подписью председателя и печатью товарищества. В случае, если уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, предоставленные им для ведения коллектив­ ного садоводства, не может быть произведена путем внесения сумм налога садоводческим и садово-огородническим товариществам 177

(кооперативам), уплата земельного налога производится путем внесе­ ния плательщиками для перечисления причитающихся сумм налога наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполни­ тельный и распорядительный орган либо организацию связи Мини­ стерства связи и информатизации Республики Беларусь. Контроль и ответственность за нарушения. Контроль за соблю­ дением порядка исчисления и уплаты земельного налога осуществля­ ется налоговыми органами. Физические лица-плательщики земельного налога обязаны своевременно и в полном размере уплачивать причита­ ющиеся суммы налога. За неуплату земельного налога в течение двух лет подряд прекра­ щается право пожизненного наследуемого владения и право пользо­ вания земельным участком, осуществляется принудительное изъятие земельного участка в порядке, предусмотренном Кодексом Респуб­ лики Беларусь о земле.

3.9. Налог на недвижимость Налог на недвижимость в Республике Беларусь был введен 1 января 1992 г. вместо платы за основные и оборотные фонды. Данный налог стимулирует эффективное использование и приобретение основных средств организациями. 3.9.1. Налог на недвижимость организаций Плательщиками налога на недвижимость являются организации: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участ­ ники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразде­ ления юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (рас­ четный) либо иной банковский счет, которые исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные орга­ низации), плательщиками налога не являются. К финансируемым из бюджета не относятся организации, получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов (средств) и получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности. 178

Со стоимости основных средств, ввезенных на территорию Респуб­ лики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностран­ ными юридическими или физическими лицами, предусматривающим чшижчение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог упла­ чивается независимо от условий договора лицом, использующим ввеiciiiioe имущество. Со стоимости арендуемых основных средств, расположенных на 1ерритории Республики Беларусь и находящихся в собственности (младении) у иностранных юридических или физических лиц, уплата иплога производится арендатором. Со стоимости основных средств магистрального газопровода Ямал - Европа с инженерными (технологическими) системами, соору­ жениями, компрессорными станциями и обслуживающей техникой, рнсположенных на территории Республики Беларусь и находящихся и собственности у ОАО «Газпром» (Российская Федерация), уплата налога производится собственником. Со стоимости основных средств (за исключением жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надвор­ ных построек, гаражей, иных зданий и строений, возмездно арен­ дованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор). Объект налогообложения. Налогом облагаются: • стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во впадении плательщиков; • стоимость объектов незавершенного строительства. Ставки. Годовая ставка налога для организаций установлена и размере 1 (одного) процента. К стоимости основных средств, принадлежащих жилищно-строи­ тельным кооперативам и товариществам собственников, применяется годовая ставка налога так же в размере 1 (одного) процента. Для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном веде­ нии или оперативном управлении объекты сверхнормативного неза­ вершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, по договорам, заключенным с 1 июля 2005 года, применяется ставка налога на недвижимость в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исклю­ чением объектов, финансируемых из бюджета, и жилищного строитель­ ства. Не распространяется данное положение на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управле­ нии объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные 179

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2005 г. № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, пере­ профилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) - 2010 годах». Годовая ставка налога со стоимости зданий и строений (водона­ порные башни, водозаборные сооружения, административные здания и т.п.), принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садо­ водческим товариществам, созданным за счет личных взносов граж­ дан-0,1 процента. В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» в 2006 году местные Советы депутатов имелют право изме­ нять сроки уплаты налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков; увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога па недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридических лиц, получаю­ щих государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, нало­ гового кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета; освобождаются от уплаты налога на недвижимость организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности. Льготы. Освобождаются от обложения налогом: 1. Объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (объекты для здраво­ охранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социаль­ ного обеспечения, культуры и искусства); 2. Основные средства организаций общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объ­ единения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной чис­ ленности в среднем за период; 3. Основные средства, используемые в предпринимательской дея­ тельности организациями, входящими в состав Республиканского государственного объединения «Белпочта»; 4. Основные средства, законсервированные в порядке, установлен­ ном Советом Министров Республики Беларусь; 180

5. Основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки (перечень таких основ­ ных средств утверждается Президентом Республики Беларусь); 6. Основные средства учреждений образования потребительской кооперации; 7. Основные средства, финансируемые из республиканского или местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования; 8. Материальные и историко-культурные ценности Республики Беларусь, включенные в Государственный список историко-культур­ ных ценностей Республики Беларусь по перечню таких ценностей, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 1 ноября 2005 г. № 512, при условии выполнения их собственниками (владель­ цами) обязательств, обусловленных законодательством по охране исто­ рико-культурных ценностей; 9. Автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, гале­ рей, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устрой­ ства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения); 10. Культовые здания религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также иные основные средства, являющиеся собственнос­ тью или находящиеся во владении религиозных организаций и отно­ сящиеся к культовому имуществу, в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 2005 г. № 571 «Об осво­ бождении религиозных организаций от обложения земельным нало­ гом и налогом на недвижимость»; 11. Участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крес­ тьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сель­ ских хозяйств предприятий и организаций, других сельскохозяйствен­ ных формирований; 12. Объекты войск стратегического назначения Российской Федера­ ции, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь; 13. Введенные в действие здания и сооружения юридических лиц и течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуа­ тацию; 181

14. Объекты благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь; 15. Основные средства мобилизационного и государственного резервов, неснижаемого запаса, специальная техника и объекты, пред­ назначенные для их хранения, объекты, используемые исключительно для гражданской обороны; 16. Стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства; 17. Основные средства Национального банка Республики Беларусь и его обособленных подразделений; 18. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога; 19. Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения; 20. При нецелевом использовании международной технической помощи налогом облагается полученное имущество с начислением пени, штрафов в соответствии с законодательством; 21. Уплата налога на недвижимость резидентами свободных эко­ номических зон определена Инструкцией об особенностях исчисления налоговых платежей резидентами СЭЗ, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 сен­ тября 2005 г. № 96. Льготы по налогу при исчислении налога простым товарище­ ством и хозяйственной группой не применяются. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог рассчитыва­ ется ежеквартально исходя из наличия основных средств по оста­ точной стоимости на начало квартала и % утвержденной годовой ставки, 0,25 процента. Остаточная стоимость основных средств определяется как стои­ мость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом прове­ денной переоценки на начало года и отражается в расчете. На основные средства, по которым не начисляется амортизация, не производится и начисление налога. При сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользова­ ние либо безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организа­ ций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное 182

пользование либо безвозмездное пользование организациям, финан­ сируемым из бюджета (бюджетным организациям), подлежат налого­ обложению в общеустановленном порядке. Уплата налога по сданным в аренду основным средствам, кроме случаев, когда по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арен­ датора (лизинг, долгосрочная аренда с правом выкупа), произво­ дится собственником (арендодателем), в том числе и организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь (бюджетными организациями). Остаточная стоимость основных средств, сданных в аренду организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь (бюджетными организациями), определяется исходя из удельного веса таких основных средств от всей стоимости объекта. По основным средствам, ввезенным на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовле­ чение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается со стоимости, указанной в товарно-сопроводительных документах к гру­ зовой таможенной декларации на дату таможенного оформления. При переоформлении грузовой таможенной декларации в связи с соверше­ нием хозяйственной операции стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, указанной в новой грузовой таможенной деклара­ ции, а налог исчисляется от новой стоимости в белорусских рублях. Работники, использующие свои транспортные средства, оборудо­ вание, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нани­ мателем. Организация (наниматель), использующая такие основные средства, не является плательщиком налога. Договор об использовании автотранспортного средства, заклю­ ченный между лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях, н том числе предусматривающий оплату за горюче-смазочные мате­ риалы и топливо, относятся к договорам аренды автотранспортного средства. Уплата налога производится организацией в общеустанов­ ленном порядке. Стоимость основных средств, находящихся в пользовании орга­ низации на основании договора безвозмездного пользования имуще­ ством с физическим лицом, не облагается налогом. Сроки. Плательщики налога не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют инспекциям Министерства по нало­ гам и сборам по месту постановки на учет и но месту расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за пределами 183

\

административно-территориальной единицы, на территории кото­ рой плательщик состоит на учете) расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, по установленной форме. Плательщики налога, имеющие за пределами административно-тер­ риториальной единицы, на территории которой они состоят на учете, объекты недвижимого имущества, одновременно с налоговой декла­ рацией (расчетом) по налогу, представляемой по месту постановки на учет, представляют сводную налоговую декларацию (расчет) по налогу, исчисленному в целом по всем объектам налогообложения. При использовании льгот по налогу плательщики представляют сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога. Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строитель­ ства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответ­ ствии с законодательством, представляется организациями в налоговые органы не позднее 1 апреля отчетного года. Доплата в бюджет причита­ ющихся сумм налога производится не позднее 10 апреля отчетного года без применения экономических санкций и начисления пени. Суммы налога со стоимости основных средств уплачиваются плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квар­ тальной суммы налога. Общая сумма налога со стоимости основных средств отража­ ется в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отдель­ ной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствую­ щий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года. Сумма налога за год и соответствующий период года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных платежей налога за соответствующий период отчетного года. Уплата налога со стоимости объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений) производится по месту расположения объекта. Исчисление налога производится по действующей ставке с примене­ нием коэффициента, установленного на территории соответствующей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения. В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» налог на недвижимость в 2005 году в полном объеме зачис­ лялся в бюджеты областей и г. Минска. Порядок исчисления и сроки уплаты налога по объектам неза­ вершенного строительства. Исчисление такого налога начинается 184

по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строитель­ ства на начало отчетного квартала и 'Л утвержденной годовой ставки. Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требовани­ ями строительных норм и правил. Сроки строительства объекта, устанавливаемые в договоре под­ ряда, не должны превышать сроков, определенных в утвержденной в установленном порядке проектной документации и условиями под­ рядных торгов. В отдельных случаях при соответствующих обоснова­ ниях новые сроки ввода в действие объектов могут устанавливаться но согласованию с Министерством архитектуры и строительства Респуб­ лики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь. Срок может продлеваться по соглашению сторон с учетом продолжи­ тельности действия обстоятельств, препятствующих исполнению обя­ зательств, по договору подряда. В этом случае продление срока ввода объекта в эксплуатацию не освобождает заказчика от уплаты налога на незавершенное строительство в соответствии с законодательством Республики Беларусь. По объектам, строительство которых осуществляется хозяйствен­ ным способом, налог не начисляется. Плательщики налога одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу, представляемой в инспекции Министерства по налогам и сборам, представляют перечень объектов незавершенного строительства, подлежащих налогообложению по специальной форме. Уплата налога со стоимости объектов незавершенного строитель­ ства производится в общеустановленные сроки. Особенности уплаты налога по объектам, находящимся за пределами Республики Беларусь. Фактически уплаченные в соответ­ ствии с законодательством другого государства суммы налога (налога ни имущество) в отношении имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, не зачитываются при уплате налога в Респуб­ лике Беларусь, если иное не предусмотрено международным догово­ ром. Для целей налогообложения под имуществом, находящимся за пределами Республики Беларусь, понимаются установленные объ­ екты налогообложения, в связи с которыми в соответствии с между­ народным договором производится обложение налогом (налогом на имущество) в иностранном государстве. Белорусские организации 185

по имуществу, находящемуся за пределами Республики Беларусь, уплачивают налог в Республике Беларусь. Исчисление налога, упла­ чиваемого в Республике Беларусь в отношении имущества, находяще­ гося за пределами Республики Беларусь, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Уплаченная в иностранном государстве белорусской организацией в соответствии с международным договором сумма налога (налога на имущество) в отношении имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государ­ ства, зачитывается этой организацией при уплате налога в Республике Беларусь, если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа, подтверждающей факт ее уплаты в иностранном государстве. В отсутствие такой справки зачет не производится и налог в отношении имущества, находяще­ гося за пределами Республики Беларусь, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В случае представления в последующем справки, подтверждающей уплату налога (налога на имущество) в иностранном государстве, такой налог подлежит зачету в текущем отчетном периоде. Зачитываемая сумма налога (налога на имуще­ ство), уплаченная в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость, представляемой по месту постановки плательщика на учет. Зачет суммы налога (налога на имущество), уплаченной белорусской организацией в иностран­ ном государстве в отношении имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, производится в пределах уплаченной (упла­ чиваемой) такой организацией в Республике Беларусь суммы налога в отношении этого имущества. В случае, если согласно законодательству Республики Беларусь предоставлены льготы по налогу по имуществу, находящемуся за преде­ лами Республики Беларусь, либо это имущество не облагается налогом, зачет сумм налога (налога на имущество), уплаченных в иностранном государстве, не производится или осуществляется в отношении части имущества, по которой уплачивается налог в Республике Беларусь. 3.9.2. Налог на недвижимость физических лиц Налогом облагаются здания и строения, принадлежащие физиче­ ским лицам, - это жилые дома, надворные постройки, гаражи, квартиры и др. Они играют существенную роль в доходах местных бюджетов и уплачиваются независимо от того, эксплуатируются они или нет. 186

Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектом обложения налогом на недвижимость является стои­ мость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых доми­ ков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений (далее — здания и строения). Стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более, является объ­ ектом налогообложения. Не является объектом налогообложения стоимость зданий и строений: • самовольно возведенных, за исключением случаев, когда мест­ ным органом управления и самоуправления принято решение о про­ должении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее регистрации с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство; • аварийных, т.е. зданий и строений, эксплуатация которых пре­ кращена уполномоченными государственными органами из-за нару­ шения требований безопасности людей; • бесхозяйных, принятых на учет территориальными организаци­ ями по государственной регистрации недвижимого имущества и прав на него по заявлению соответствующего государственного органа. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строе­ ний, используемых индивидуальными предпринимателями для осущест­ вления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента. Льготы по налогу. Освобождаются от обложения налогом: 1. Жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физи­ ческим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квар­ тир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика. К многоквартирным относятся жилые дома, состоящие из двух и более квартир, входы в которыеорганизованы извеломогательны х поме­ щений жилого дома. Льгота в соответствии с настоящим подпунктом не распространяется на квартиры в блокированных жилых домах, к которым относятся жилые дома, вход в каждую из которых организо­ ван с придомовой территории; 2. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления пред­ принимательской деятельности, принадлежащие физическим лицам, 187

являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II групп, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии тру­ доспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг (за исключением лиц, указанных в пунктах 5 и 6 настоящего раздела), не имеющих источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами. Физическим лицам, которым досрочно назначена пенсия по возрасту, льгота по налогу на недвижимость предоставляется до достижения ими пенсионного возраста. За здания и строения, распо­ ложенные не по месту постоянного проживания пенсионеров по воз­ расту, инвалидов I и II групп и других нетрудоспособных лиц, льготы по налогу на недвижимость предоставляются независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту их постоянного проживания согласно данным похозяйствен­ ного учета, домовых книг (за исключением лиц, указанных в пунктах 5 и 6 настоящего раздела) и сведениям подразделений паспортновизовой службы органов внутренних дел Республики Беларусь. Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное про­ изводство, в организациях здравоохранения, культуры, системы обра­ зования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домо­ вых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы. Указанные в настоящем пункте категории физических лиц имеют право на льготу по налогу при усло­ вии отсутствия источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, и неосуществления предпринимательской деятельности; 3. Здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления пред­ принимательской деятельности), принадлежащие участникам Вели­ кой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII «О ветеранах»; 4. Здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпри­ нимательской деятельности), принадлежащие военнослужащим сроч­ ной службы; 188

5. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпри­ нимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, посто­ янно проживающим в сельской местности и работающим в органи­ зациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство. Здания и строения, расположен­ ные в сельской местности, принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в убыточных сельскохозяйственных организациях, при­ обретенных в порядке, установленном законодательными актами Рес­ публики Беларусь в результате реорганизации, приобретения (безвоз­ мездной передачи) предприятия как имущественного комплекса юриди­ ческими лицами с местом нахождения в городах (поселках городского типа), освобождаются от уплаты налога на недвижимость при условии осуществления данными юридическими лицами предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции; 6. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпри­ нимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, посто­ янно проживающим в сельской местности и работающим в организа­ циях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности. Не предоставляется льгота по налогу на недвижимость физиче­ ским лицам, указанным в пунктах 2 - 6 : • за здания и строения, предназначенные для осуществления пред­ принимательской деятельности (магазины, складские помещения, производственные здания и т.п.), - независимо от их фактического использования; • за здания и строения, используемые в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, - независимо от их функционального назначения. Физические лица по объектам недвижимости, перечисленным в пунктах 2-6 пользуются льготой независимо от времени воз­ никновения (прекращения) права на льготу в течение календар­ ного года. Пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие нетрудоспособные физические лица в случае извлечения ими дохо­ дов, облагаемых налоговыми органами, в период до 1 июня права на льготу не имеют. Если извлечение доходов, подлежащих нало­ гообложению налоговыми органами, имело место после 1 июня, 189

исчисление налога не производится и льгота сохраняется до конца календарного года. В случае возникновения права на льготу после исчисления налога и вручения налогового сообщения на уплату налога на недвижимость исчисленные суммы не уплачиваются либо подлежат возврату. В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, ставки налога на недвижи­ мость, предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость. Порядок исчисления и уплаты налога. Учет плательщиков налога, исчисление налога производятся инспекциями Министерства по нало­ гам и сборам Республики Беларусь по месту нахождения зданий и стро­ ений по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня. Учет плательщиков налога на недвижимость ведется совместно с учетом плательщиков земельного налога в книге учета физических лиц — пла­ тельщиков земельного налога и налога на недвижимость по опреде­ ленной форме. При этом ранее используемые книги налогового учета ведутся до полного их использования. Налог на недвижимость физиче­ ским лицам исчисляется исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений, которая определяется согласно Положению о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2003 г. № 121, в следующем порядке: 1. По действительной стоимости зданий и строений с учетом коэф­ фициентов качества среды и типа населенного пункта; 2. При отсутствии оценки зданий и строений по их действительной стоимости объект налогообложения определяется налоговым органом; 3. При объединении районов и городов областного подчинения Республики Беларусь в одну административно-территориальную еди­ ницу с месяца, в котором истек трехлетний срок со дня вступления в силу решения об изменении статуса городов, исчисление налога на недвижимость физическим лицам производится с учетом реше­ ний об установлении коэффициентов качества среды, об увеличе­ нии (уменьшении) ставки налога на недвижимость, об установлении расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания или строения, при­ нятых районными Советами депутатов. При передаче поселков городского типа и сельских населенных пунктов в городскую черту города Минска и городов областного под­ чинения с месяца, в котором земли включены в городскую черту, 190

исчисление налога на недвижимость физическим лицам производится с учетом решений об установлении коэффициентов качества среды, об увеличении (уменьшении) ставки налога на недвижимость, об уста­ новлении расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания или стро­ ения, принятых городскими Советами депутатов. Налог на недвижимость исчисляется начиная с месяца, следую­ щего за месяцем приобретения физическим лицом здания (строения), т.е. за фактический период пользования. Если имущество находится в обшей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым из них про­ порционально их доле в этом имуществе. В аналогичном порядке налог уплачивается, если имущество находится в общей долевой собствен­ ности физических лиц и организаций. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается одним из них, определяемым по соглашению между ними. При этом все собственники несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства. При сдаче или передаче физическим лицом имущества, подлежа­ щего налогообложению, в возмездное и (или) безвозмездное пользо­ вание другому физическому лицу налог уплачивается физическим лицом, сдавшим и (или) передавшим такое имущество. При отчуждении в течение года здания или строения (части зда­ ния или строения) налог уплачивается за период их фактического нахождения в собственности, включая месяц, в котором будет прекра­ щено право собственности, до их отчуждения. В случае невозможности определения стоимости недвижимого иму­ щества на 1 января текущего года и до принятия и вступления в силу соответствующего решения местного Совета депутатов об изменении ставок налога на недвижимость налог исчисляется исходя из стоимости здания или строения, примененной в качестве объекта налогообложе­ ния в предыдущем году, по ставке 0,1 процента. В последующем пере­ расчет исчисленной суммы налога на недвижимость не производится. В случаях уничтожения, сноса или полного разрушения здания (строения) взимание налога прекращается начиная с месяца, в кото­ ром оно было уничтожено, снесено или разрушено. За здание (строение), перешедшее по наследству, налог на недви­ жимость взимается с наследников, принявших наследство, с момента открытия наследства. Прием наличных денежных средств от физических лиц — членов |<1ражно-строительньгх (гаражных) кооперативов и (или) садовод­ ческих и (или) садово-огороднических товариществ (кооперативов) 191

в счет уплаты налога на недвижимость производится казначеями това­ риществ (кооперативов) или иными уполномоченными на то лицами. Днем уплаты налога на недвижимость физическими лицами, при­ знается день внесения сумм налога в кассу гаражно-строительного (гаражного) кооператива и (или) садоводческого и (или) садово-огороднического товарищества (кооператива). Гаражно-строительные (гаражные) кооперативы и (или) садовод­ ческие и (или) садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны сдавать принятые ими наличные денежные средства и осу­ ществлять их перечисление на счет соответствующего бюджета непо­ средственно в банк не реже одного раза в неделю. Гаражно-строительные (гаражные) кооперативы и (или) садовод­ ческие и (или) садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны ежегодно не позднее 16 ноября представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о физических лицах членах гаражно-строительных (гаражных) кооперативов и (или) садо­ водческих и садово-огороднических товариществ (кооперативов), не исполнивших или ненадлежащим образом исполнивших в установ­ ленный срок налоговое обязательство. В случае, если уплата физическими лицами налога на недвижи­ мость со стоимости гаражей, расположенных в гаражно-строительных (гаражных) кооперативах, садовых домиков и иных зданий и строе­ ний, расположенных в садоводческих и (или) садово-огороднических товариществах (кооперативах), не может быть произведена путем вне­ сения сумм налога гаражно-строительным (гаражным) кооперативам и (или) садоводческим и садово-огородническим товариществам (коо­ перативам), уплата налога на недвижимость производится путем вне­ сения плательщиками для перечисления причитающихся сумм налога наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполни­ тельный и распорядительный орган либо организацию связи Мини­ стерства связи и информатизации Республики Беларусь. Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость ежегодно вручается инспекцией Министер­ ства по налогам и сборам физическим лицам до 1 июня. В случае, если плательщиком являются несовершеннолетние в возрасте до 14 лет, налоговое сообщение вручается их родителям, усы­ новителям или опекунам. В случае, если плательщиком является неде­ еспособное физическое лицо, налоговое сообщение вручается опекуну. Уплата налога на недвижимость осуществляется на основании рас­ четов налога на недвижимость физическим лицам - членам гаражностроительных (гаражных) кооперативов и (или) садоводческих и (или) 192

садово-огороднических товариществ (кооперативов) по определенной форме, утверждаемой начальником (заместителем начальника) инспек­ ции Министерства по налогам и сборам по месту постановки орга­ низации на учет. Расчет налога подается в инспекцию Министерства по налогам и сборам ежегодно не позднее 1 мая в двух экземплярах, один из которых в последующем остается у гаражно-строительного (гаражного) кооператива и (или) садоводческого и (или) садово-огороднического товарищества (кооператива), а второй - в инспекции Мини­ стерства по налогам и сборам. Налог на недвижимость физическими лицами уплачивается не позднее 15 ноября. В случае вручения физическому лицу налогового сообщения по истечении установленного настоящим пунктом срока уплаты налог уплачивается не позднее тридцати дней с момента вручения налого­ вого сообщения. Налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения зда­ ния и (или) строения и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска. Физические лица - плательщики налога на недвижимость обязаны своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов. Контроль за правильным исчислением, полной и своевремен­ ной уплатой налога на недвижимость осуществляют налоговые органы. ЗЛО. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются: 1. Организации Республики Беларусь и индивидуальные предпри­ ниматели. К организациям относятся: юридические лица Республики Ьеларусь; иностранные юридические лица и международные органичации; простые товарищества (участники договора о совместной дея­ тельности); хозяйственные группы; 2. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделе­ ния белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет по соответствующим объекuiM налогообложения, которые исполняют налоговые обязательства них организаций. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные органишции) плательщиками налога за использование природных ресурсов (чкологического налога) не являются. 193

Плательщиками налога за размещение отходов производства являются собственники этих отходов или иные лица, ими уполномо­ ченные. Налог за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, взимается с заявителей этого режима. Плательщиками налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств являются те лица, организации, для которых указанные работы явля­ ются видом предпринимательской деятельности. Объекты налогообложения. Налогом за использование природ­ ных ресурсов (экологическим налогом) облагаются: • объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; • объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организа­ циями, осуществляющими переработку нефти; • объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; • объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окру­ жающую среду; • объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; • объемы отходов производства, размещенных на объектах разме­ щения отходов; • объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим; • объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении. Объемы полезных ископаемых, добытых из месторождений, разве­ данных и поставленных на государственный баланс за счет собствен­ ных и иных средств, не являющихся средствами бюджета, налогом не облагаются в части платежей за геологоразведочные работы, выпол­ ненные за счет бюджета. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) состоит из следующих платежей: • за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пре­ делах установленных лимитов; 194

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пре­ делах установленных лимитов; • за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружаю­ щую среду в пределах установленных лимитов; • за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов; • за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов; • за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов; • за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружаю­ щую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов; • за размещение отходов производства сверх установленных лими­ тов либо без установленных лимитов; • за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осу­ ществляющими переработку нефти; • за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; • за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета. Не признаются объектами налогообложения объемы: • нормативных потерь полезных ископаемых; • попутного газа из месторождений нефти (для организаций, осу­ ществляющих добычу нефти); • попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых госу­ дарственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых; • полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатываю­ щих производств. Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосфер­ ный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства устанавливаются природопользователям, уплачивающим платежи, не позднее 1 марта года, на который устанавливаются лимиты. Для пла­ тельщиков, которые начали осуществление своей деятельности, а также основные средства которых введены в действие и (или) реконструиро­ ваны после 1 марта, лимитами допустимых выбросов загрязняющих неществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов произво'дства на этот год являются объемы выбросов загряз195

няющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и раз­ мещения отходов производства, определенные в соответствующих разрешениях, выданных им территориальными органами Министер­ ства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (Минприроды). Годовые лимиты используемых (изымае­ мых, добываемых) нефти, калийной и поваренной соли, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточ­ ных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и порядок утверждения лимитов размещения отходов производства на объек­ тах размещения отходов производства установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 119. Разрешения получают юридические лица и индивидуальные предпри­ ниматели, в процессе деятельности которых осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источ­ ников (далее выброс) свыше 0,001 тонны в год, независимо от состава выбросов, по месту осуществления выбросов для эксплуатируемых и вводимых в эксплуатацию стационарных источников. Выброс без разрешения или с нарушением условий, указанных в разрешении, считается сверхнормативным и влечет ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Разрешения выдает Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и его территориальные органы. Лимиты не устанавливаются на: • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, газопроводов, буровых установок с двигателями внутреннего сгорания, источников загрязнения атмос­ ферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Перечень источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанав­ ливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определяется Минприроды; • хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезврежи­ ванию и (или) использованию, в количестве, соответствующем техно­ логическому регламенту этих объектов; • хранение отходов производства, используемых и (или) обезвре­ живаемых по месту их образования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту процесса использования и (или) обез­ вреживания отходов производства; • хранение отходов производства, предназначенных к исполь­ зованию и (или) обезвреживанию, с целью накопления их объема, 196

необходимого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания; • хранение отходов, являющихся средствами ухода за растениями и ядохимикатами, которые утратили свои потребительские свойства или непригодны к применению; • размещение товаров, помещенных под таможенный режим уни­ чтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отхо­ дов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим. Ставки налога. 1. Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства, геологоразведочные работы, выпол­ ненные за счет средств бюджета, перемещение по территории Респуб­ лики Беларусь нефти и нефтепродуктов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118; 2. За переработку организациями, осуществляющими перера­ ботку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро; 3. За превышение установленных лимитов объемов использова­ ния (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъ­ ятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога; 4. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление пред­ усматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном раз­ мере установленной ставки налога; 5. Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются к объемам сточных вод в случаях, если: • установлен лимит сброса недостаточно очищенных сточных вод; • установлено превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ но сравнению с нормативами. Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются за период со дня установления превышения уровня оста­ точных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах лабо­ раториями органов Минприроды до повторного отбора проб этими лабораториями. Повторный отбор проб выполняется лабораториями 197

органов Минприроды в течение месяца после получения заявки пла­ тельщика налога на его проведение. В случае получения лабораториями органов Минприроды резуль­ татов анализа, устанавливающих превышение концентрации загряз­ няющих веществ в сточных водах, после уплаты налога за сброс сточных вод за текущий месяц (квартал) производятся перерасчет налога по ставкам налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод и доплата при уплате налога за последующий месяц. Сведения об уровнях превышения остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах по сравнению с установлен­ ными нормативами отражаются плательщиками в налоговых деклара­ циях (расчетах) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (умень­ шать), но не более чем в два раза ставки платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением платежа за добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных платежей не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государ­ ственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета. Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» ставки экологического налога увеличиваются на 10 процентов. СТАВКИ НАЛОГА ЗА ВЫБРОСЫ (СБРОСЫ) ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ В АТМОСФЕРНЫЙ ВОЗДУХ Дата, с которой действуют ставки налога

с 01.07.2005

198

По веществам классов опасности

Ставки налога (рублей за тонну)

I

34663 800

К

1037700

III

343 050

IV

170460

для которых не определены классы опасности

858700

Нормативный акт, установивший ставки

Указ Президента от 15.06.2005 №275

СТАВКИ НАЛОГА ЗА СБРОС СТОЧНЫХ ВОД Дата, с которой действуют • ставки

Сброс сточных вод

1 2 с 01.07.2005 в поверхностные водные объекты из них: в водоемы: для владельцев комму­ нальной и ведомствен­ ной канализации (сброс от населения) для рыбоводных орга­ низаций и прудовых хо­ зяйств (сброс с прудов) для иных плательщиков в водотоки (реки и ручьи): для владельцев комму­ нальной и ведомствен­ ной канализации (сброс от населения) для рыбоводных орга­ низаций и прудовых хо­ зяйств (сброс с прудов)

Ставка налога (рублей за 1 куб.метр) по категориям качества недоста­ неочищен­ нормативно нормативно точно ные очищенные чистые очищенные 3

4

5

6

-

0,86

165

2650

0,66 165

-

0,86

3500 3500

1750

0,66

.

2300

без учета категории качества 7

1

2 для иных плательщиков в подземные горизонты: для владельцев комму­ нальной и ведомствен­ ной канализации (сброс от населения) для иных плательщиков на поля фильтрации, в накопители, выгреба в том числе для владельцев комму­ нальной и ведомствен­ ной канализации (сброс от населения) для иных плательщиков

3 Ш

4 111

5 -

6 2300

0,86 74,8

74,8

-

6560 8660

7

0,86 55

-

СТАВКИ НАЛОГА ЗА СБРОС НЕДОСТАТОЧНО ОЧИЩЕННЫХ СТОЧНЫХ ВОД В ПОВЕРХНОСТНЫЕ СТОЧНЫЕ ОБЪЕКТЫ

. Дата, с которой действуют ставки

Уровень превышения остаточных концентраций загрязняющих веществ (процентов)

с 01.07.2005

Ставка налога (рублей за 1 куб. метр) в водоемы

в водотоки

Но уста

1-2

3-5

более 5

1-2

3-5

более 5

До 10

357

432

655

207

298

372

11-30

432

655

859

298

372

506

31-50

655

859

1060

372

506

634

51-70

859

1060

1400

506

634

859

71-100

1060

1400

1760

634

859

1060

101-150

1400

1760

2130

859

1060

1370

У от

СТАВКИ НАЛОГА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ (ИЗЪЯТИЕ, ДОБЫЧУ) ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ с 1 июля 2005 года Ставка налога (рублей) 2

Нормативный акт, устанавливающий ставки 3

песка формовочного стекольного

201

торфа влажностью 40 процентов

49,5

Указ Президента от 15.06.2005 №275

сапропелей влажностью 60 процентов

20,2

соли калийной

558

Наименование природного ресурса 1 За 1 тонну:

соли поваренной

996

нефти

1830

мела и доломита

108

виноградной улитки

90200

личинок хирономид

6000000

За 1 куб. метр: песка строительного: для использования в дорожном строительстве для иного использования

50,6 101

песчано-гравийной смеси: для использования в дорожном строительстве

82,5

для иного использования

165

грунта для земляных сооружений

24,7

глины и трепелов

121

камня строительного

814

камня облицовочного

2050

воды, отпускаемой, забираемой из поверх­ ностных источников: для хозяйственно-питьевого водоснаб­ жения населения и работников орга­ низаций

8

для противопожарного водоснабжения

0

организациями и физическим лицам для производства продукции живот­ новодства и растениеводства, орга­ низациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства

0,48

202

для иного использования воды, отпускаемой, забираемой из под­ земных источников: для хозяйственно-питьевого водоснаб­ жения населения и работников орга­ низаций для противопожарного водоснабжения организациями и физическим лицам для производства продукции живот­ новодства и растениеводства, органи­ зациями и их обособленными подраз­ делениями, осуществляющими пред­ принимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства для разлива и последующей реализа­ ции для иного использования минеральной воды: для разлива и последующей реализа­ ции для иного использования полиметаллического водного концен­ трата слабоминерализованой воды, добывае­ мой для поддержания пластового давления при добыче нефти мореного дуба За 1 килограмм янтаря

За грамм золота

24,7

12

0,73 2550 37,4 3590 1520

201

607 88720 13320 1780

СТАВКИ НАЛОГА ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ ПРОИЗВОДСТВА (РУБЛЕЙ) Ставка налога 1. За захоронение 1 тонны: 1.1. Неопасных отходов производства 1.2. Опасных отходов производства: 1 класса опасности 2 класса опасности 3 класса опасности 4 класса опасности 1.3. Вторичного сырья 2. За хранение 1 тонны: 2.1. Неопасных отходов производства

6390 1619900 485970 162460 81000 8099500 1400 203

Ставка налога 2.2. Опасных отходов производства: 1 класса опасности 2 класса опасности 3 класса опасности 4 класса опасности из них: лигнина лигнина с учетом накопления твердых галитовых отходов и шламов галитов глинисто-солевых твердых галитовых отходов и шламов галитовых глинисто-солевых с учетом накопления фосфогипса фосфогипса с учетом накопления иных отходов 2.3. Отходов, являющихся средствами ухода за растениями и ядохимикатами, которые утратили свои потребитель­ ские свойства или непригодны к применению 3. За размещение 1 тонны (в сухом веществе): осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях с учетом накопления 4. За размещение 1 кг товаров, помещаемых под таможен­ ный режим уничтожения и утративших свои потребитель­ ские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим: 4.1. Неопасных: из них: продуктов питания медикаментов иных товаров и отходов 4.2. Опасных: из них: продуктов питания медикаментов иных товаров и отходов 5. За хранение отходов производства на объектах обезврежи­ вания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соот­ ветствующем технологическому регламенту этих объектов; хранение отходов производства, используемых и (или) обезвре­ живаемых по месту их образования в количестве, соответству­ ющем технологическому регламенту процесса использования и (или) обезвреживания отходов производства; хранение отхо­ дов производства, предназначенных к использованию и (или) обезвреживанию, с целью накопления их объема, необходи­ мого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания; размещение радиоак­ тивных отходов, образующихся в результате работ по преодо­ лению последствий аварии на Чернобыльской АЭС 204

141800 41590 13830 2830 283 20,1 2,01 271 27,1 6910 1500 99,8

3420 68400 342 86400 1728000 8640

СТАВКИ НАЛОГА ЗА ГЕОЛОГО-РАЗВЕДОЧНЫЕ РАБОТЫ, ВЫПОЛНЕННЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА (ПРОЦЕНТОВ ОТ СТОИМОСТИ ДОБЫТЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ) Ставка налога Полезные ископаемые, добываемые на разведанных за счет средств бюджета месторождениях: 1. Калийные и поваренные соли, добытые шахтным методом 2. Подземные воды, добываемые из контрольных и резерв­ ных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией, а также используемые в целях (включая орошение земель сельскохозяйственного назначения) в целях водоснабжения объектов животноводства, ведение гражданами коллективного садоводства и дачного стро­ ительства; минеральные воды, используемые в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, разлива) 3. Другие полезные ископаемые

0,1

О 1,6

СТАВКИ НАЛОГА ЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ПО ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НЕФТИ И НЕФТЕПРОДУКТОВ (РУБЛЕЙ ЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЕ НА 100 КМ) Ставка налога За 1 тонну: нефти и нефтепродуктов, перемещаемых по магистраль­ ным нефтепроводам транзитом нефти и нефтепродуктов, перемещаемых другими спосо­ бами

10 0

Льготы по налогу. Экологический налог взимается по льготным ставкам: 1. За воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабже­ ния населения и работников организаций, а также для противопожар­ ного водоснабжения; 2. За песок строительный и песчано-гравийную смесь для исполь­ зования в дорожном строительстве; 3. Заводу, забираемую организациями и их обособленными подраз­ делениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства 205

и растениеводства, - в размере, не превышающем 5 процентов от ставки налога, установленной для других пользователей. Условия полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточ­ ных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, определяются Президентом Республики Беларусь. Льготные ставки, по которым взимается налог в случаях, указан­ ных выше, установлены постановлением Совета Министров Респуб­ лики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118. Крестьянское хозяйство в течение трех лет с момента регистрации освобождается от уплаты всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности. Работы по строительству жилья не облагаются налогами и нена­ логовыми платежами (кроме обязательных взносов на государствен­ ное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодатель­ ством на их себестоимость. Сумма экологического налога, относимая на себестоимость, уменьшается на сумму налога, исчисленную про­ порционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья, в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, налог за использование природных ресурсов (экологический налог) не уплачивают. Юридические и физические лица освобождаются от уплаты налогов, сборов, отчислений в части работ (услуг) по модерниза­ ции пунктов пропуска через государственную границу и демарка­ ции Государственной границы Республики Беларусь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству. При применении указанной льготы необходимо подтверждение Министерства экономики Республики Беларусь о работах (услугах), указанных в настоящем пункте, пред­ ставляемое на основании обращений Координационного бюро Про­ граммы ТАСИС Европейского союза в Республике Беларусь. Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения освобождаются от уплаты налога за пользование при­ родных ресурсов (экологического налога). 206

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресур­ сов (экологического налога). Порядок исчисления налога. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) исчисляется индивидуальными пред­ принимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - еже­ месячно исходя из фактических объемов объектов налогообложения. Расчет налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (экологического налога) производится исходя из фактического объема использованных (изъятых, добытых) природных ресурсов за каждый истекший отчетный период и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за использование (изъ­ ятие, добычу) природных ресурсов (Приложение 3). Объем использо­ ванных (изъятых, добытых) природных ресурсов за отчетный период определяется по первичным учетным документам и по итогам года должен соответствовать данным государственной статистической отчетности. За использование (изъятие, добычу) воды из поверх­ ностных и подземных водных объектов при отсутствии на водозабо­ рах водоизмерительных приборов и аппаратуры к ставкам налога за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных источников применяется коэффициент 1,5. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосфер­ ный воздух производится исходя из фактического количества (объ­ ема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (Приложение 4) и в налоговой деклара­ ции (расчете) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в воздух от транспортных средств (Приложение 5). Количество (объем) загрязня­ ющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух, определяется по первичным учетным документам и по итогам года должно соответ­ ствовать данным государственной статистической отчетности. При расчете плательщиками сумм налога за выбросы загрязняю­ щих веществ в атмосферный воздух: • от транспортных средств в зависимости от видов используе­ мого моторного топлива к ставкам налога за выбросы загрязняю­ щих веществ в атмосферный воздух применяются коэффициенты: дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый газ - 0,3, биодизельное топливо - 0,6; 207

• образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) с целью получения тепловой и (или) электрической энергии, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмос­ ферный воздух применяется коэффициентов; • образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения тепло­ энергетических нужд населения (электроэнергия, горячее водоснабже­ ние, отопление), к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,27. Указанный коэффициент не применяется к ставкам налога за выбросы загряз­ няющих веществ в атмосферный воздух при расчете сумм налога за выбросы, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологиче­ ских процессов собственного производства. К теплоэнергетическим нуждам населения относятся электрическая энергия, отпускаемая на нужды населения для целей освещения, пита­ ния электробытовых приборов и стационарных электроплит, тепло­ вая энергия, отпускаемая на нужды населения для целей отопления и горячего водоснабжения, в том числе для объектов социально-куль­ турного и бытового назначения, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения: объекты сферы образования, культуры, здравоохра­ нения, физической культуры и спорта, туризма, торговли, в том числе общественного питания, бытового обслуживания, жилищно-комму­ нального хозяйства, административные здания (здания научно-иссле­ довательских и проектных институтов, конструкторских бюро, здания заводских управлений и административные помещения учреждений), объекты оздоровительных лагерей, объекты стационарных учрежде­ ний социального обслуживания. При расчете плательщиками сумм налога за: • технологические выбросы природного газа, образующиеся при его транспортировке для нужд республики, и при расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщи­ ками, имеющими газоперекачивающие агрегаты, работающие на природном газе, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,8; • выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при пере­ работке целлюлозы, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,5. Налог за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов (автомобильного, железнодорож208

кого и водного транспорта, воздушных судов, сельскохозяйственной и строительной техники с двигателями внутреннего сгорания), в том числе образующихся при сжигании дизельного топлива с различным содержанием серы, рассчитывается исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива на передвижение только по территории (над территорией) Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива. Передвижные источники выбросов - автомобильные, железно­ дорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные пере­ движные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива. Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании передвижными источниками выбросов основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), можно использовать таблицу (Приложение 6). Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от котлов отопления и титанов, установленных в пассажирских и спе­ циальных вагонах на железной дороге, исчисляется аналогично налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транс­ портных средств, то есть исходя из фактических объемов выбросов с применением коэффициентов, указанных в абзаце втором части тре­ тьей настоящего пункта, по соответствующим видам используемого топлива. Расчет выбросов от указанных котлов и титанов производится по методике расчета выбросов загрязняющих веществ при сжигании топлива в котлах производительностью пара до 30 тонн в час. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, газопроводов, буровых установок с двигателями внутреннего сгорания, источников загрязнения атмос­ ферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, осуществля­ ется исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Для расчета объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосфер­ ный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведениястроительных и ремонтных работе использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств плательщики, для 209

которых указанные работы являются видом предпринимательской дея­ тельности, применяют специальный руководящий документ, утверж­ денный постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. № 11. Расчет налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического объема (количества) сточных вод или загрязняющих веществ, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные гори­ зонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истек­ ший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за сбросы сточных вод или загрязня­ ющих веществ в водные объекты (Приложение 7). Количество (объем) сбрасываемых сточных вод или загрязняющих веществ в окружа­ ющую среду определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должно соответствовать данным государственной ста­ тистической отчетности. При расчете плательщиками сумм налога за сброс: • сточных вод в поверхностные водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов и устройств к ставкам налога за сброс сточных вод применяется коэффициент 1,3; • нормативно чистых вод в поверхностные водные объекты тепло­ электростанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осу­ ществляется по прямоточной схеме, к ставкам налога за сброс сточных вод применяется коэффициент 0,5. При сбросе сточных вод через сети ливневой канализации налог за сброс сточных вод взимается только за объемы производственных сточных вод, поступающих в эти сети от плательщиков (исключая ливневые и талые воды). Для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения) применяются льготные ставки налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118. Эти же ставки применяются за сброс сточных вод организациями и индивидуальными предприни­ мателями от зданий и иных объектов, указанных в пункте 1 раздела «Льготы по налогу». Расчет налога за размещение отходов производства производится исходя из объемов отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов (санкционированных местах размещения отходов производства) за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за размещение 210

отходов производства и налоговой декларации (расчете) по налогу за хранение отходов производства с учетом накопления ( Приложения 8, 9). Налог за размещение отходов производства взимается за: • захоронение отходов производства; • хранение отходов производства; • хранение лигнина, твердых галитовых отходов и шламов галитоных глинисто-солевых, фосфогипса; размещение осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях с учетом накопления. Порядок расчета налога за размещение отходов производства. 1. Расчет платежей за размещение конкретного вида отходов производства на объектах размещения отходов (в санкционирован­ ных местах размещения отходов) в пределах установленного лимита за отчетный период (месяц, квартал) производится по формуле П

= С х ML , факт7

лим

где П л | ш - размер платежа за размещение отходов в пределах лимита, рублей; С ставка налога за размещение отходов производства, в руб­ лях за тонну, установленная Советом Министров Респуб­ лики Беларусь; М - фактический объем отходов производства, размещенных в отчетном периоде, тонн. 2. Сумма налога за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов определяется как сумма платежей за разме­ щение всех конкретных видов отходов: П

= П , + П , + П , + ... + П

лим сумма

лим 1

лим?

лим 3

лимп

3. Расчет платежей за размещение конкретных отходов производ­ ства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодатель­ ством, на объектах размещения отходов (в санкционированных местах размещения отходов) производится по формуле П сверх

где: П

=КхСх(М, v

факт

-М

),

лим'

- размер платежа за размещение отходов производства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматри­ вается законодательством; К — коэффициент кратности, установленный в соответствии с законодательством, равный 15; 211

М

- установленный лимит на размещение отхода произвол ства, тонн; С — ставка налога за размещение отходов производства, в рублях за тонну, установленная Советом Министров Республики Беларусь. 4. Сумма налога за размещение отходов производства сверх уста­ новленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством, определя­ ется как сумма платежей за размещение всех конкретных видов отхо­ дов производства, размещенных сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусма­ тривается законодательством: П

=П

сверх сумм»

,+ П

сверх I

+П

сверх 2

+... + П

сверх 3

сверх и

Налог за размещение отходов производства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установ­ ление предусматривается законодательством, начисляется с месяца, в котором допущено превышение установленного лимита или указан­ ный лимит отсутствует. 5. Расчет платежей за хранение с учетом накопления отходов про­ изводства, вносимых ежегодно, за конкретный вид отходов определя­ ется по формуле П где: П

нак

=--С*(М. v

факт

-М )(П п'

v

нак

>-0), -"

размер платежа за хранение отходов производства с уче­ том накопления; С - ставка налога за хранение отходов производства с учетом накопления; М - фактический объем отходов, размещенных на хранение в отчетном периоде; М - объем переработанных, утилизированных, обезвреженных отходов в течение отчетного периода. 6. Налог за размещение отходов производства с учетом освоен­ ных капитальных вложений, направленных на совершенствование технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации) отхо­ дов производства, строительства или реконструкции объектов разме­ щения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов, определяется как разность суммы налога за размещение всех видов отходов производства, причитающейся к уплате за отчетный период, и суммы фактически освоенных за отчетный период капитальных 212

шюжений, за исключением капитальных вложений, финансируемых и t бюджета: П

=П

пл. кап.

|де: П 11|л с

мма

К К, бюджет

пл. сумма

-(К х

всего

-К,

)(П

оюджет'

v

пл. кап

>0), '

- размер налога за размещение отходов производства с учетом освоенных капитальных вложений, рублей; - сумма налога за размещение всех видов отходов про­ изводства, причитающаяся к уплате за отчетный период (за исключением суммы налога за хранение отходов производства с учетом накопления), рублей; — сумма всех капитальных вложений, освоенных за отчетный период, рублей; - сумма капитальных вложений, освоенных за отчетный J

*

период из бюджетных источников финансирования, рублей. Налог за хранение отходов с учетом накопления исчисляется исходя из фактических объемов отходов, накопленных в течение календарного года. Объемы отходов производства, размещаемых на объектах разме­ щения отходов, определяются плательщиками налога замерами или расчетным путем и подлежат учету в установленном порядке. Исходными данными для расчета фактических объемов размеща­ емых отходов производства служат данные книг учета отходов про­ изводства и других документов, свидетельствующих о размещении отходов производства, в том числе сопроводительных паспортов перемозки отходов производства, актов выполненных работ, подписанных собственниками этих отходов, иными лицами, ими уполномочен­ ными, и владельцами объектов размещения отходов. Расчет налога за переработку нефти и нефтепродуктов произнодится исходя из объема фактически переработанных нефти и нефте­ продуктов за истекший отчетный период и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за переработку нефти и нефтепродуктов (Приложение 10). Направленные в производство для дальнейшей переработки объемы полуфабрикатов из сырья, полученных организациями, осуществляю­ щими переработку нефти, на определенном этапе технологического процесса переработки сырых нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях и причитающихся им в счет оплаты за услуги, не являются объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов. При переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефте­ продуктов налог исчисляется и уплачивается в установленном порядке 213

за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем перерабо­ танной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определя­ ется по данным первичных учетных документов. Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к евро, действую­ щему на первое число месяца, в котором произведена переработка. Расчет налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, производится исходя из стоимости факти­ ческого объема полезных ископаемых, добытых из разведанных за счет средств бюджета месторождениях за каждый отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета ( Приложение 11 ). Объем добычи полезных ископаемых за отчетный период определяется по первичным учетным документам и по итогам года должен соответствовать данным государственной статистической отчетности по установленным формам. Стоимость добытого полезного ископаемого для исчисления налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, определяется как фактическая себестоимость объема (коли­ чества) добытого полезного ископаемого, сложившаяся у плательщика за отчетный период. Плательщики налога за геологоразведочные работы, выполнен­ ные за счет средств бюджета, осуществляющие добычу полезных ископаемых из разведанных за счет средств бюджета месторождений одновременное добычейполезныхископаемыхизместорождений, разве­ данных и поставленных на государственный баланс за счет собственных и иных средств, не являющихся средствами бюджета, должны обе­ спечить ведение раздельного учета объемов добычи полезных ископа­ емых из перечисленных месторождений. При невозможности ведения раздельного учета налог за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, исчисляется от фактической себестоимости общего объема добытых полезных ископаемых. Источник финансиро­ вания геологоразведочных работ указывается в геологическом отчете и протоколе утверждения запасов соответствующего месторождения (участка месторождения). В случае отсутствия такой информации в указанных документах источник финансирования определяется на основании заключения, выданного Минприроды на основании сведе­ ний, содержащихся в государственном геологическом фонде. Расчет налога за перемещение по территории Республики Бела­ русь нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам транзитом производится исходя из фактического объема нефти 214

и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Бела­ русь, расстояния, на которое осуществлено указанное перемещение, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) но налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов (Приложение 12). Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресургон, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы ночных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, раз­ мещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусмафинается законодательством, исчисляется и уплачивается начиная с месяца (квартала), в котором допущено превышение установленных лимитов или их отсутствие на текущий год. При строительстве и (или) реконструкции оборудования по очистке газов с целью уменьшения объема выбросов загрязняю­ щих веществ в атмосферный воздух, создании автоматизированных систем контроля выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воз­ дух налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным плательщикам ежемесячно на сумму освоенных капиталь­ ных вложений (за исключением капитальных вложений, финансиру­ емых из бюджета) на эти цели, но не более суммы налога за выбросы tin рязняющих веществ в атмосферный воздух, подлежащей к пере­ числению в указанный период. Для уменьшения налога за выбросы загрязняющих веществ в .11 мосферный воздух на сумму освоенных капитальных вложений при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы (агрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно приложению •I и (или) налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загряз­ няющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств согласно приложению 5 представляется налоговая декларация (рас­ чет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный возчух с учетом освоенных капитальных вложений (Приложение 13). При строительстве и (или) реконструкции сооружений для очистки сточных вод с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих иеществ в водные объекты налог за сброс сточных вод уменьшается индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным пла­ тельщикам - ежемесячно на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы налога за сброс сточных вод, подлежа­ щей к перечислению в указанный период. 2)5

Для уменьшения налога за сброс сточных вод на сумму освоен­ ных капитальных вложений при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты согласно приложению 7 представляется налоговая декларация (расчет) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты с учетом освоенных капитальных вложений. При совершенствовании технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительстве или реконструкции собственниками отходов объектов размещения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов производства, налог за размещение отходов производства уменьшается на сумму освоен­ ных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели индивидуальным предприни­ мателям ежеквартально, остальным плательщикам - ежемесячно, но не более суммы налога за размещение отходов производства, подлежащей к перечислению в указанный период. При этом сумма налога за хранение отходов производства с учетом накопления уменьшению не подлежит. Для уменьшения налога за размещение отходов производства на сумму освоенных капитальных вложений при представлении налого­ вой декларации (расчета) по налогу за размещение отходов производ­ ства согласно приложению 8 представляется налоговая декларация (расчет) по налогу за размещение отходов производства с учетом осво­ енных капитальных вложений. При расчете сумм экологического налога плательщиками, полу­ чившими экологический сертификат соответствия, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, раз­ мещение отходов производства, в течение трех лет применяется коэф­ фициент 0,9. При этом для плательщиков, получивших экологический сертификат соответствия после 1 января 2005 г., указанный коэффи­ циент применяется в течение трех лет со дня получения экологиче­ ского сертификата соответствия. При проведении проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) работники налоговых органов вправе привлекать работников Минприроды и его территориаль­ ных органов. Порядок уплаты налога в бюджет. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресур­ сов (экологический налог)»: 216

• платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресур­ сов, переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осущест­ вляющими переработку нефти, полностью зачисляются в бюджеты областей и г.Минска; • платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз­ дух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потре­ бительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, полностью зачис­ ляются в доходы местных бюджетов с последующим перечислением к местные целевые бюджетные фонды охраны природы; • платежи за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, за перемещение по территории Республики Бела­ русь нефти и нефтепродуктов, полностью зачисляются в республикан­ ский бюджет. Платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресур­ сов, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз­ дух (за исключением платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников и источников, которым не устанавливаются предельные допустимые выбросы), пла­ тежи за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружаю­ щую среду, платежи за размещение отходов производства подлежат уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту распо­ ложения объектов налогообложения (по месту установления годовых лимитов плательщикам). Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз­ дух от передвижных источников и источников, которым не устанав­ ливаются предельные допустимые выбросы, платежи за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов упла­ чиваются в соответствующие бюджеты по месту постановки платель­ щика на учет. Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, налога за перемещение по территории Республики Бела­ русь нефти и нефтепродуктов, налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, а также налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются лимиты допустимых выбросов в атмосферный 217

воздух, организациями включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации про­ дукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а индивидуальными предпринимателями — в расходы при исчислении подоходного налога с физических лиц с доходов от предприниматель­ ской деятельности. Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление преду­ сматривается законодательством, уплачиваются за счет средств, оста­ ющихся в распоряжении плательщиков налога. Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчис­ лении налога на прибыль. Сроки уплаты налога. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) исчисляется и уплачивается индиви­ дуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными пла­ тельщиками - ежемесячно. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование при­ родных ресурсов (экологического налога) представляются налого­ вым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками — ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за хранение отходов производства с учетом накопления представляются организациями не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным, индивидуаль­ ными предпринимателями - не позднее 20 апреля года, следующего за отчетным, по форме № 7. При представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточ­ ных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в инспекции МНС плательщики представляют разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз­ дух, на специальное водопользование, на размещение отходов произ­ водства, выданные территориальными органами Минприроды. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимате­ лями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего 218

ta отчетным кварталом, а остальными плательщиками — ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении налога за хранение отходов производства с учетом накопления отчетным кварталом для индивидуальных предпринима­ телей является первый квартал года, а для остальных плательщиков январь каждого года. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) или уплаты налога за использование природных ресурсов (эколо­ гического налога) приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабо­ чего) или праздничного дня.

3.11. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств Плательщиками налога на приобретение автомобильных транс­ портных средств являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятель­ ности), хозяйственные группы и физические лица, приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (ГАИ). Под автомобильным транспортным средством для целей налого­ обложения понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам. Плательщи­ ками налога на приобретение автомобильных транспортных средств не являются: • организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организа­ ции); • граждане, приобретающие легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность. Объектом налогообложения признается приобретение автомо­ бильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмезд­ ной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга). 219

Объектами налогообложения не признаются: - приобретение автомобильных транспортных средств для их дальнейшей реализации (при реализации в розничной торговле — при наличии соответствующей лицензии на розничную торговлю); - приобретение автомобильных транспортных средств лизингода­ телем для передачи лизингополучателю; -приобретение автомобильных транспортных средств, предна­ значенных для перевозки пассажиров транспортом общего пользова­ ния (кроме такси); - отчуждение автомобильного транспортного средства супругу (супруге), родителям (усыновителям), детям (усыновленным), деду, бабке, внукам, родным братьям и сестрам; безвозмездная передача автомобильного транспортного средства по решению уполномоченных государственных органов или при реор­ ганизации организации, а также индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд создаваемого им унитарного пред­ приятия или во владение этого предприятия, по которому был упла­ чен налог на приобретение автомобильных транспортных средств; - перераспределение автомобильных транспортных средств между структурными подразделениями внутри одной организации. Налоговой базой признается цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость (при условии выделения суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах, подтверждающих приобретение транспорт­ ных средств). Налог при приобретении автомобильных транспортных средств исчисляется: при осуществлении мены на какой-либо товар (работы, услуги) - от цены этого товара (работ, услуг), но не ниже цены обме­ ниваемого товара; бывших в употреблении — от цены приобретения этих автомобильных транспортных средств, но не ниже их остаточной стоимости; за пределами Республики Беларусь - от цены их приоб­ ретения по контракту; за валюту - исходя из цены приобретения этих автомобильных транспортных средств, пересчитанной в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком на дату их оприходования (таможенного оформления). При приобретении новых или бывших в употреблении автомо­ бильных транспортных средств путем финансовой аренды (договора лизинга) налог уплачивается стороной, регистрирующей автомо­ бильные транспортные средства в органах ГАИ, исходя из их цены, определенной договором лизинга. При приобретении автомобильных транспортных средств по международному финансовому лизингу 220

налог уплачивается лизингополучателем — резидентом Республики Беларусь исходя из цены их приобретения, определенной догово­ ром лизинга. При выкупе лизингополучателем автомобильных транспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается. При регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автомобильных транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой тамо­ женной декларации в режиме временного ввоза налог на приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивается. Налоговая ставка — 5 процентов. Льготы по налогу. От уплаты налога на приобретение автомо­ бильных транспортных средств освобождаются: -общественные объединения инвалидов, а также созданные ими юридические лица и обособленные подразделения этих юридиче­ ских лиц, приобретающие автомобильные транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от их списочной численности в среднем за отчетный период; - организации государственного дорожного хозяйства, осущест­ вляющие содержание, ремонт и развитие (строительство и реконструк­ цию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские, техно­ логические и проектно-изыскательские работы для этих целей; - производители сельскохозяйственной продукции (занимающи­ еся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитар­ ные предприятия, обособленные подразделения юридических лиц), крестьянские (фермерские) хозяйства; - Национальный банк и его обособленные подразделения. При ввозе автотранспортных средств для собственных нужд нере­ зидентами Республики Беларусь, аккредитовавшими в Министерстве иностранных дел представительство, налог не уплачивается. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на при­ обретение автомобильных транспортных средств определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся орга­ низациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств. Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного 221

средства производится до его регистрации, а в случае изменения вла­ дельца автомобильного транспортного средства — до его перереги­ страции в органах ГАИ. Плательщики уплачивают налог на приобретение автомобильных транспортных средств по месту их регистрации или перерегистрации, а в случае отсутствия районных регистрационных подразделений органов ГАИ и в городах с районным делением - по месту нахож­ дения (жительства) плательщиков. Регистрация и перерегистрация автомобильных транспортных средств, при приобретении которых предусмотрена уплата налога на их приобретение, производятся при предъявлении документов, подтверждающих уплату этого налога. Реги­ страция или перерегистрация автомобильных транспортных средств без предъявления соответствующему органу квитанции или платеж­ ного поручения об уплате налога на их приобретение не производится. Если владелец автомобильного транспортного средства в соответ­ ствии с законодательством Республики Беларусь освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию автомобильного транспортного средства делается соответствующая отметка со ссылкой на справку, выданную инспекцией Министерства по налогам и сборам по месту нахождения (жительства) плательщика. Справка выдается на основа­ нии письменного обращения плательщика и оформляется в двух экзем­ плярах, один из которых выдается плательщику для предъявления в органы ГАИ, другой остается в инспекции Министерства по налогам и сборам. В справке должно быть обязательное указание на наименова­ ние и местонахождение плательщика, а также ссылка на статью (пункт) нормативного правового акта, подтверждающего право на льготу. Изменение местонахождения или места жительства, наименова­ ния организации, фамилии, имени или отчества физического лица владельца (пользователя) автомобильного транспортного средства не является основанием для уплаты налога на приобретение автомобиль­ ных транспортных средств. Порядок представления налоговых деклараций (расчетов). Орга­ низации, являющиеся плательщиками налога на приобретение авто­ мобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, сле­ дующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах ГАИ. Налоговая декларация (расчет) представляется только в тех случаях и за те месяцы, в которых имело место приобретение автотранспортных средств, признаваемое в соот­ ветствии с законодательством объектом налогообложения. Платель­ щики, имеющие льготы но налогу на приобретение автомобильных 222

транспортных средств, одновременно с налоговой декларацией (рас­ четом) представляют справку об использованных льготах по налогу. Если срок представления налоговой декларации (расчета) прихо­ дится на государственный праздник или праздничный день, установ­ ленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

3.12. Налог на игорный бизнес Юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, вправе заниматься игорным бизнесом только на основании специального разрешения (лицензии), выданного Министерством спорта и туризма. Игорный бизнес - это деятельность, направленная на извлечение игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию, проведение или участие в азартных играх, пари, организации тотали­ затора. Игорное заведение - место (казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов, иные игорные места), где проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на азартные игры, пари. Азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по пра­ вилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие. Пари - основан­ ное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Тотализатор — игорное заведение, где проводятся азартные игры, в которых участники делают предва­ рительный прогноз (заключают пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с насту­ пившими реальными, документально подтвержденными фактами. Игровой стол — специально оборудованное место, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель. Игровой автомат — спе­ циальное оборудование (механическое, электрическое, электронное, иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении 223

и используемое для проведения азартных игр с денежным (материаль­ ным) выигрышем без непосредственного участия в указанных играх представителей игорного заведения. Игровое оборудование - игровой стол, игровой автомат, иное оборудование, применяемое для органи­ зации и проведения азартной игры. Кассы тотализатора, букмекер­ ской конторы - специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате в соответствии с заключенным пари. Плательщиками налога являются юридические лица и пред­ приниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, занимающиеся игорным бизнесом. Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачи­ вают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (за исклю­ чением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), отчис­ ления средств пользователями автомобильных дорог, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяй­ ственной продукции и продовольствия, подоходный налог (для пред­ принимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица). Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов кассы букмекерских контор. Общее количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обя­ зательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обя­ зательной выдачей свидетельства о регистрации. Регистрация в нало­ говых органах объектов налогообложения производится только при наличии у плательщиков специального разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом, а также сертификатов и договоров на тех­ ническое обслуживание указанных объектов. Количество объектов налогообложения, принимаемое для опреде­ ления сумм налога, указывается в свидетельстве о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом нало­ говыми органами. При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачива­ ется по установленной ставке, после 15-го числа — по ставке, уменьшен­ ной на 50 процентов. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 процентов, после 15-го числа - по установ­ ленной ставке. Объект налогообложения считается установленным либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответствующих 224

изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорус­ ского рубля к евро на первое число отчетного месяца. Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов но каждому из видов объектов налогообложения. При осуществлении других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, пла­ тельщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачи­ вать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством. Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогообложения каждого вида разрешается только после регистрации объектов игорного бизнеса в налоговых органах. Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения письменного заявления плательщика об изменении общего количества объектов налогообложения каждого вида обязаны выдать свидетельство о регистрации, изъяв ранее выданное. Ставки налога в фиксированном размере, кратном минимальной заработной плате, устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Объект налогообложения

Ставка налога на единицу объекта налогообложения за месяц (евро) прочие населенные пункты

г. Минск

областные центры

казино до 10 столов

3500

3000

2500

казино 10 столов и более

4000

3500

3000

Игровой автомат

100

90

80

Касса тотализатора

1500

1400

1300

Касса букмекерской конторы

200

150

130

Игровой стол

Порядок исчисления и сроки уплаты налога определяются Советом Министров Республики Беларусь. Налог на игорный бизнес (далее налог) исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на 1-е число отчетного месяца. Расчеты о суммах налога, подлежа­ щих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту постановки на учет. Форма расчета устанавливается Министерством по налогам и сборам. Уплата налога осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. 225

3.13. Налог с продаж товаров в розничной торговле Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депу­ татов базового территориального уровня вправе вводить на террито­ рии соответствующих административно- территориальных единиц местный налог с продаж товаров в розничной торговле. Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исклю­ чением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применя­ ющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, упла­ чивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты (розничную торговую сеть) в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответству­ ющих административно-территориальных единиц. Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значи­ мых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Респуб­ лики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива). Налоговая база определяется как выручка от реализации платель­ щиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышаю­ щем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Респуб­ лике Беларусь, 15 процентов налоговой базы, других товаров 5 процентов налоговой базы. Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанав­ ливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчисле­ нии налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

3.14. Налог на услуги Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депу­ татов базового территориального уровня вправе вводить на соответ­ ствующих территориях местный налог за услуги. 226

Плательщиками налога на услуги являются организации и инди­ видуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуаль­ ных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осу­ ществляющие на территории соответствующих административнотерриториальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения. Объектом налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рын­ ков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; услуг сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств; туристических услуг. Налоговая база определяется как выручка от реализации платель­ щиками услуг без включения в них налога на услуги. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 процентов налоговой базы. Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реа­ лизуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исклю­ чается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюд­ жетные фонды.

227

4. ЕДИНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ 4.1. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости Средства чрезвычайного налога предназначены для финансиро­ вания затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Ставка и порядок, уплаты устанавливаются ежегодно Законом «О бюджете Республики Беларусь». Обязательные отчисления в Госу­ дарственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом «О занятости населения Республики Беларусь». Его средства имеют целевое назначение. Оба платежа имеют одну и ту же налоговой) базу и поэтому объединены в единый платеж, что удобно для налогопла­ тельщика. Из госбюджета используются по целевому назначению. Плательщиками чрезвычайного налога для ликвидации послед­ ствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее - чрезвычайный налог) и обязательных отчислений в государственный фонд содей­ ствия занятости (далее отчисления), уплачиваемых единым плате­ жом, являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым относятся: организации Республики Бела­ русь; иностранные и международные организации; простые товарище­ ства (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразде­ ления белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и теку­ щий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие налоговые обязательства этих организаций. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные органи­ зации), уплачивают отчисления от фонда заработной платы, исчис­ ленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет а также концерны (объединения), содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остаю­ щейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сбо­ ров (пошлин), или вступительных и ежемесячных членских взносов входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, исчисленного только 228

за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, фонд заработной платы от которой определяется исходя из удельного веса таких средств к общему объему поступлений. Белорусский республиканский союз потребительских обществ, областные и районные потребительские общества системы Белкоопсоюза, содержащиеся за счет внутрихозяйственных отчислений вхо­ дящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления ими предпри­ нимательской деятельности. Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников, содер­ жащиеся за счет вступительных, паевых членских взносов граждан, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, не являются плательщиками чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, если иностранное юридиче5ское лицо финансируется за счет благотворительных (спон­ сорских) взносов. Объектом исчисления единого платежа является фонд заработ­ ной платы. К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа, относятся: 1. Заработная плата: 1.1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным став­ кам и окладам за отработанное время; 1.2) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реали­ зации продукции (работ, услуг); 1.3) процентное или комиссионное вознаграждение независимо от того, выплачивается ли оно дополнительно к тарифной ставке (окладу) или является основной оплатой; 1.4) суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на продукцию (работы, услуги); 1.5) индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату; 1.6) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; 229

1.7) заработная плата квалифицированных рабочих, руководите­ лей и специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производ­ ственной практикой учащихся и студентов; 1.8) оплата труда за продукцию (работы, услуги), признанную браком не по вине работника; 1.9) заработная плата, начисленная за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на основании договоров с организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие, заключенные и т.п.), как выданная этим лицам, так и перечисленная организациям; 1.10) заработная плата в окончательный расчет по завершении года или иного периода, обусловленная системой оплаты труда; 1.11) заработная плата работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитаю­ щейся им заработной платы страховых взносов по договорам добро­ вольного страхования, коммунальных платежей и т.п.; 1.12) заработная плата учащихся и студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, если расчет за выполнен­ ную работу производился организацией непосредственно с учащи­ мися и студентами; 1.13) выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы; 1.14) оплата труда при временном заместительстве; 1.15) оплата труда при переводе в связи с производственной необ­ ходимостью и (или) при переводе и перемещении на другую постоян­ ную нижеоплачиваемую работу; 1.16) оплата труда за совмещение профессий (должностей), расши­ рение зоны обслуживания (увеличение объема выполненных работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; 1.17) доплаты за руководство бригадой; 1.18) доплаты учителям за классное руководство, проверку тетра­ дей, доплаты лицам из числа профессорско-преподавательского состава за руководство структурными подразделениями вместо введе­ ния штатной должности в высших учебных заведениях и т.п.; 1.19) ежемесячные доплаты низкооплачиваемым работникам; 1.20) гонорар работникам, состоящим в списочном составе редак­ ций газет, журналов и иных средств массовой информации, других организаций, оплата труда в которых осуществляется по ставкам (рас­ ценкам) авторского (постановочного) вознаграждения; 230

1.21) заработная плата работников, состоящих в списочном составе организаций, за выполнение, кроме основной работы, работы по совместительству (внутреннее совместительство) или по догово­ рам гражданско-правового характера (включая договоры подряда); 1.22) заработная плата лиц, принятых на работу по совместитель­ ству из других организаций (внешнее совместительство); 1.23) заработная плата работников, не состоящих в списочном составе организации: 1.23.1) за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), если расчеты за выполненную работу производятся с физическими лицами. Размер средств на оплату труда определяется исходя из платежных документов; 1.23.2) оплата услуг (гонорар) работников, не состоящих в списоч­ ном составе организаций, за чтение лекций, консультации, выступле­ ние по радио и телевидению, а также за публикации в периодической печати, не являющиеся объектами авторского права, и т.п.; 1.23.3) суммы премий, вознаграждений, социальных льгот, стои­ мость подарков, начисленные (предоставленные) работникам, не состо­ ящим в списочном составе организаций (освобожденные профсоюзные работники, члены правления (совета) акционерного общества, учреди­ тели и другие лица). 2. Поощрительные выплаты: 2.1) регулярные (поощрительные) выплаты: 2.1.1) надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за про­ фессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, а также за сложность и напря­ женность работы, выполнение особо важной (срочной) работы, знание и применение иностранных языков и т.п.; 2.1.2) надбавки к заработной плате за продолжительность непре­ рывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы); 2.1.3) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты; 2.1.4) другие регулярные поощрительные выплаты, включая де­ нежную помощь (компенсацию), выплачиваемую работникам на пита­ ние, проезд и т.п.; 2.2) единовременные (поощрительные) выплаты: 2.2.1) единовременные (разовые) премии и вознаграждения неза­ висимо от источников их выплаты; 2.2.2) вознаграждения по итогам работы за год, годовое возна­ граждение за выслугу лет, стаж работы; 231

2.2.3) премии (вознаграждения) за содействие изобретательству и рационализации; 2.2.4) единовременная материальная помощь (денежная компен­ сация), выплачиваемая всем или большинству работников (за исклю­ чением лиц, указанных в подпунктах 6.5, 6.12.1, 6.16, 6.17, 6.18 и 6.22 пункта 6 настоящего приложения); 2.2.5) вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торже­ ственным событиям (включая подарки и материальную помощь); 2.2.6) материальная помощь к трудовому отпуску, дополнитель­ ные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска; 2.2.7) стоимость акций, бесплатно выдаваемых работникам в каче­ стве поощрения, или льгот по приобретению акций; 2.2.8) суммы чистой прибыли, выплаченные членам трудового кол­ лектива (за исключением сумм, указанных в подпункте 6.25 пункта 6 настоящего приложения); 2.2.9) другие единовременные поощрения. 3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: 3.1) оплата за работу, применяемую в особых условиях труда; 3.2) надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями; 3.3) доплаты за работу в ночное время, а также за работу в много­ сменном режиме и в режиме разделения рабочего дня на части; 3.4) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных рабо­ тах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно; 3.5) надбавки к заработной плате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, а также за постоян­ ную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (поле­ вое довольствие); 3.6) оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодатель­ ством Республики Беларусь; 3.7) оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, в сверхурочное время; 3.8) командировочные расходы (суточные и расходы по найму жилого помещения) за время служебных командировок сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь; 232

3.9) суммы компенсаций за использование принадлежащих работ­ никам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспо­ соблений для нужд организации сверх норм амортизации (износа), а также документально не подтвержденных расходов горюче-смазоч­ ных материалов; 3.10) выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных им разрядов; 3.11) другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда. 4. Оплата за неотработанное время: 4.1) оплата трудового (основного и дополнительного) и социаль­ ных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь (за исключением денежной компенсации за неис­ пользованный отпуск); 4.2) оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь) отпусков работникам; 4.3) оплата свободного от работы дня в неделю матери, воспиты­ вающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, матери, воспитываю­ щей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, матери, воспитывающей троих и более детей такого же возраста, одинокой матери, воспитыва­ ющей двоих и более детей в возрасте до 16 лет; 4.4) оплата льготных часов подростков, оплата специальных перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (оплата перерывов для кормления ребенка в воз­ расте до 1,5 года и т.п.); 4.5) оплата работникам за время выполнения государственных или общественных обязанностей; 4.6. заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы; 4.7) суммы, выплачиваемые организацией за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических учеб­ ных заведений; 4.8)заработная плата, сохраняемая за время обучения работни­ ков, направленных на подготовку, переподготовку, обучение вторым (смежным) профессиям и повышение квалификации; 4.9) средняя заработная плата, сохраняемая за время отпусков, предоставляемых работникам в связи с обучением;

233

4.10) средняя заработная плата, сохраняемая по основному месту работы за время обследования или осмотра в медицинском учрежде­ нии за работниками, обязанными их проходить; 4.11) оплата отпусков по инициативе организации; 4.12) оплата за время вынужденного прогула; 4.13) оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, при освоении новых производств (продукции); 4.14) другие выплаты за неотработанное время. 5. Отдельные выплаты социального характера: 5.1) стоимость бесплатно предоставленных работникам отдель­ ных отраслей экономики питания, продуктов (пайков) в соответствии с законодательством Республики Беларусь (за исключением стоимо­ сти лечебно-профилактического питания, указанного в подпункте 6.10 пункта 6 настоящего приложения); 5.2) оплата в денежной и натуральной формах (полная или частич­ ная) стоимости питания работников организации (за исключением питания, предусмотренного законодательством Республики Беларусь); 5.3) суммы средств на возмещение расходов работников но оплате жилищно-коммунальных услуг (найму жилья); 5.4) стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг, за исключением про­ дукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты и указанной в подпункте 1.6 пункта 1 настоящего приложения (стоимость бес­ платно выданных работникам товаров, продукции, услуг определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если товары (про­ дукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной стои­ мостью и суммой, уплаченной работником); 5.5) стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам, за исключением сумм, выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение; 5.6) стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиационного, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта в соответствии с законодательством Республики Беларусь; 5.7) оплата путевок работникам и членам их семей на лече­ ние, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств организации 234

(за исключением путевок, указанных в подпунктах 6.13.10 и 6.22 пункта 6 настоящего приложения); 5.8) оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников, и т.п.; 5.9) суммы, перечисленные организациями на счета своих проф­ союзных организаций для оказания материальной помощи и иных выплат, предусмотренных в настоящем разделе; 5.10) другие выплаты социального характера. 6. Прочие выплаты и расходы: 6.1) выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (контракта) в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организа­ ции, из-за несоответствия работника выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или по состоянию здоровья, а также в связи с призывом на воинскую службу и другими обстоятельствами; 6.2) надбавки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) и подарки работникам, уходящим на пенсию (в отставку); 6.3) пособия, выплачиваемые лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодатель­ ством Республики Беларусь или коллективным договором возраста (за исключением пособий по социальному страхованию); 6.4) суммы компенсаций в связи с переездом работников на работу в другую местность; 6.5) материальная помощь, оказываемая родителям при рожде­ нии ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком (за исключением материальной помощи, указанной в подпунктах 2.1.4 и 2.2.4 пункта 2 и подпункте 6.16 пункта 6 настоящего приложения); 6.6) командировочные расходы (суточные и расходы по найму жилого помещения) за время служебных командировок в преде­ лах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь; 6.7) авторский гонорар, начисленный за создание, издание, воспро­ изведение оригинального и переводного литературного произведения, произведения изобразительного искусства, включая статьи, коммен­ тарии и разъяснения по применению актов законодательства и нор­ мативных правовых актов, издаваемых соответствующими органами (за исключением гонорара, указанного в подпунктах 1.20 и 1.23.2 пункта 1 настоящего приложения); 235

6.8) вознаграждения за создание и использование объектов про­ мышленной собственности (изобретений) и рационализаторских предложений; 6.9) выплаты, производимые по месту основной работы в установ­ ленных размерах взамен суточных и квартирных работникам, коман­ дированным на уборку урожая и заготовку кормов; 6.10) стоимость выданных работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и иных смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией; 6.11) стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, обмундирования или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам; 6.12) расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (за исключением расходов на заработную плату): 6.12.1) расходы на оплату обучения работников (других лиц) для нужд своей организации в учебных заведениях, включая материаль­ ную помощь; 6.12.2) денежная помощь, выплачиваемая организацией за время отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшие или средние специальные учебные заведения; 6.12.3) выплачиваемые за счет организации стипендии студентам и учащимся, направленным организацией на обучение в учебные заве­ дения для нужд организации; 6.12.4) оплата проезда при заочной форме обучения к месту нахож­ дения учебного заведения и обратно; 6.12.5) выплаты учащимся и студентам, производимые учебными заведениями из сумм, перечисленных организациями за прохожде­ ние производственной практики (за исключением случая, указанного в подпункте 1.12 пункта 1 настоящего приложения); 6.12.6) выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и периодических изданий; 6.12.7) расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений и т.п.); 6.13) расходы на проведение культурно-просветительных и спор­ тивно-оздоровительных мероприятий: 6.13.1) арендная плата за помещения для проведения культурнопросветительных и спортивно-оздоровительных мероприятий; 236

6.13.2) расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спекта­ клей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искус­ ства, спортивных мероприятий; 6.13.3) расходы на приобретение театральных костюмов для участ­ ников художественной самодеятельности, спортивной формы, спор­ тивного инвентаря или плата за их прокат; 6.13.4) расходы на организацию смотров-конкурсов профессио­ нального мастерства, на лучший трудовой коллектив, кружков, курсов, студий, клубов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и т.п.; 6.13.5) расходы по содержанию детских дошкольных учреждений, жилищного фонда, поликлиник, медпунктов, профилакториев, сана­ ториев, домов отдыха, оздоровительных лагерей, библиотек, учрежде­ ний культуры и спорта и других учреждений, находящихся на балансе организации или содержащихся на условиях долевого участия (без расходов на заработную плату); 6.13.6) расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам медицинских услуг (за исключением услуг, указанных в подпункте 5.8 пункта 5 настоящего приложения); 6.13.7) расходы на приобретение медикаментов; 6.13.8) расходы по обустройству садоводческих товариществ (рас­ ходы на строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера); 6.13.9) возмещение родителям платы за содержание детей в до­ школьных учреждениях; 6.13.10) оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение; воз­ мещение расходов детям на отдых, экскурсии и путешествия; оплата подарков детям; оплата билетов детям на культурно-массовые и спор­ тивные мероприятия; материальная помощь, оказываемая организа­ циями учащимся средних школ (гимназий, лицеев), детям-сиротам и детям-инвалидам; 6.13.11) стоимость цветов, приобретенных к юбилейным датам, праздникам, торжественным, траурным событиям; 6.14) пособия по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рожде­ нии ребенка, на детей малообеспеченным семьям и пособия семьям, воспитывающим детей старше трех лет, и т.п.) и иные выплаты за счет Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ ной защиты Республики Беларусь и других государственных целевых бюджетных фондов; 237

6.15) пособия в связи с временной потерей трудоспособности из-за производственных травм и профессиональных заболеваний; суммы, выплачиваемые в качестве возмещения утраченного заработка, и ком­ пенсации дополнительных расходов, связанных с восстановлением здоровья вследствие вреда, причиненного жизни и здоровью работ­ ника при исполнении им своих трудовых обязанностей; 6.16) материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников при наличии документа, выданного соответствующим государственным органом и подтверж­ дающего указанное обстоятельство; 6.17) материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, не работающим в организации, - бывшим работникам органи­ зации (пенсионерам, инвалидам), семьям погибших (умерших) быв­ ших работников организации; 6.18) оказание помощи работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, в виде материальной помощи на строительство жилья, его приобретение, расходов на полное или частичное пога­ шение кредита (ссуд), предоставленного работникам на жилищное строительство (при наличии документов, подтверждающих поста­ новку на учет граждан, нуждающихся в улучшении жилищных усло­ вий, в местных исполнительных и распорядительных органах или по месту работы); 6.19) стоимость жилья, переданного в собственность работника (в случаях, указанных в подпункте 6.18 пункта 6 настоящего при­ ложения); 6.20) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников; 6.21) расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выдан­ ных работникам организации на приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством; 6.22) стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предо­ ставляемая лицам, принимавшим участие в работах по ликвида­ ции последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за их непредоставление; материальная помощь на оздоровление, выданная работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне перво­ очередного или последующего отселения, возмещаемые из бюджета. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, расходы по оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие 238

надбавки, доплаты и расходы установлены в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Ведамасщ Вярхоунага Савета Беларускай ССР. 1991 г.. № 10. Ст. Ш) и компенсируются за счет средств республиканского бюджета, пред­ назначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; 6.23) выплаты (включая награды и подарки) по итогам внутриза­ водских, районных, областных и республиканских соревнований; 6.24)заработная плата работников организации, начисленная за дни проведения республиканского субботника; 6.25) доходы по акциям и другие доходы от участия работников и учредителей в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты но долевым паям и т.д.); 6.26) суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации в пределах норм амортизации (износа), а также в пределах документально подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов; 6.27) оплаты донорам за сдачу крови и ее компонентов, которые согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь возмещаются за счет медицинского учреждения; оплата работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови, а также за предоставляемые им после сдачи крови дополнительные дни отдыха; 6.28) суммы прибыли, направленные на открытие лицевых счетов для своих работников (суммы прибыли, направленные на открытие лицевых счетов по мере их перечисления); 6.29) стипендии студентам и учащимся высших, средних спе­ циальных и профессионально-технических учебных заведений, а также аспирантам, докторантам, клиническим ординаторам; 6.30) денежная компенсация работникам за неиспользованный отпуск; 6.31) денежное довольствие военнослужащих Вооруженных Сил Республики Беларусь, войск и органов Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, пограничных войск, внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Беларусь, желез­ нодорожных войск и других войсковых формирований, лиц началь­ ствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов финансовых расследований, органов Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь; 239

6.32) денежная компенсация взамен продовольственного пайка военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава орга­ нов внутренних дел, органов финансовых расследований; 6.33) выплаты (доплаты), производимые за счет профсоюзных взносов: 6.33.1) выплаты (доплаты), производимые активистам-обществен­ никам, за исключением выплат (доплат) лицам, избранным (назначен­ ным) на штатную работу в профсоюзные органы; 6.33.2) материальная помощь, оказываемая на посещение членов профсоюза в связи с болезнью; 6.33.3) единовременные выплаты, производимые инвалидам, участникам войн, пенсионерам к юбилейным датам, праздникам, тор­ жественным событиям (включая подарки и материальную помощь); 6.33.4) материальная помощь, оказываемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам; 6.33.5) единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50 (и 55 лет для жен­ щин), 60 лет и т.д.); 6.33.6) выплаты (доплаты) студентам и учащимся, производимые профсоюзными комитетами учебных заведений за счет средств своей профсоюзной организации; 6.34) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата; 6.35) другие выплаты. Ставки. Чрезвычайный налог взимается по ставке 3 процента, а отчисления по ставке 1 процент от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и отчислений осуществляется единым плате­ жом в размере 4 процента. Организации, освобожденные от уплаты чрезвычайного налога, а также индивидуальные предприниматели производят отчисления в размере 1 процента. Учреждения образования потребительской кооперации уплачи­ вают отчисления в размере 0,5 процента от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Льготы. Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений: 1. Организации, получающие средства из республиканского и мест­ ных бюджетов, в том числе по договорам на выполнение научно-иссле­ довательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических 240

работ, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников, - в части фонда заработной платы, исчис­ ленного за счет указанных средств; 2. Организации общественных объединений «Белорусское това­ рищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работни­ ков в среднем за отчетный период, - в части фонда заработной платы, исчисленного по деятельности, за исключением торговой и посредни­ ческой деятельности. При осуществлении этими организациями тор­ говой и посреднической деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится в части фонда заработной платы работни­ ков, занятых при осуществлении таких видов деятельности, при усло­ вии ведения раздельного учета; 3. Организации, осуществляющие предпринимательскую дея­ тельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловод­ ства и продуктов детского питания, — в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности; 4. Общеобразовательные школы — в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом; 5. Организации, осуществляющие социально-культурную дея­ тельность и получающие дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятель­ ности. К социально-культурной деятельности относится деятельность в сфере здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социальной защиты, образования, культуры и искусства; 6. Общественные объединения, не осуществляющие предприни­ мательскую деятельность. При осуществлении общественными объе­ динениями предпринимательской деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится от всего фонда заработной платы, начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место; 7. Коллегии адвокатов; 8. Лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и дис­ пансерах; 9. Организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполня­ ющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляю­ щим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, за выполненные работы (оказанные услуги). Перечень работ (услуг), 241

выполняемых (оказываемых) организациями, обслуживающими сельское хозяйство, организациям, осуществляющим предпринима­ тельскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, утверждается Советом Министров Республики Беларусь. Сумма чрезвычайного налога и отчислений, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму, исчисленную от фонда заработ­ ной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ (оказанных услуг) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по произ­ водству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, в общем объеме всех выполненных работ (оказан­ ных услуг); 10. Белорусские организации, осуществляющие предпринима­ тельскую деятельность за пределами Республики Беларусь; 11. Белорусские организации, осуществляющие предприниматель­ скую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистри­ рованные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в части средств, полученных от осуществления предприниматель­ ской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств; 12. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные орга­ низации), в том числе в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; 13. Организации -в части сумм: 13.1. Надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, оплаты дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки и доплаты, оплата дополнительных отпусков установлены в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь по социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Черно­ быльской АЭС; 13.2. Среднего заработка, выплачиваемого за счет медицинского учреждения в соответствии с гарантиями для работников, являю­ щихся донорами; 13.3. Заработной платы, выплачиваемой студентам и учащимся, принятым на работу временно (на период каникул). Учреждения образования потребительской кооперации освобож­ даются от уплаты чрезвычайного налога и уплачивают обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в раз­ мере 0,5 процента от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. 242

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме­ няющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется уплата отчислений в размере 1 процента от фонда заработной платы. Льготы, установленные отдельными законодательными актами: 1. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога строительные организации Республики Беларусь, осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, в части фонда зара­ ботной платы работников, занятых на этих работах на территории Российской Федерации. Льгот по отчислениям не предусмотрено. 2. Работы по строительству жилья не облагаются налогами и нена­ логовыми платежами (кроме обязательных взносов на государствен­ ное социальное страхование и в государственный фонд занятости). Освобождению от уплаты чрезвычайного налога подлежат предпроектные (включая затраты на оплату работ по отводу земельных участков для строительства), проектно-изыскательские и строитель­ ные работы, выполняемые по строительству жилья. Размер единого платежа уменьшается на сумму чрезвычайного налога, исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удель­ ному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме фактически выполненных работ по строитель­ ству без учета налога на добавленную стоимость. Льгот по отчисле­ ниям не предусмотрено. 3. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога государствен­ ные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потре­ бительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси в части средств, полученных от оказания обра­ зовательных услуг по Перечню Совета Министров Республики Бела­ русь. Льгот по отчислениям не предусмотрено. 4. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и отчисле­ ний члены научно-технологической ассоциации, инициатором созда­ ния которой выступает Белорусский государственный университет, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг но их разработке. Освобождению подлежит фонд заработной платы, исчисленный исходя из удельного веса выручки по этим работам и услугам в общем объеме полученной выручки. 5. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и отчислений участники строительства Центра коммерческих связей с гостиничным комплексом в г. Минске. 6. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают отчисления. 243

7. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога действующие и вновь создаваемые на территориях Чернобыльской зоны юридиче­ ские лица, реализующие инвестиционные проекты с положительной оценкой - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц. Уплата отчислений производится. 8. Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений, упла­ чиваемых с выручки от реализации резидентами Парка высоких технологий. 9. Для плательщиков, применяющих упрощенную систему нало­ гообложения, сохраняется общий порядок уплаты отчислений. 10. Для Национального банка Республики Беларусь и его обосо­ бленных подразделений сохраняется уплата отчислений. 11. Освобождаются от уплаты отчислений: — предприятия общественных организаций инвалидов; садоводческие товарищества, жилищно-строительные коопера­ тивы (без привлечения штатных работников). Порядок исчисления и сроки уплаты чрезвычайного налога и отчислений. Исчисление чрезвычайного налога и отчислений производится в части начисленного фонда заработной платы персонала как основ­ ной, так и не основной деятельности организации, включая пер­ сонал подсобных производств (штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, за исключе­ нием сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям за выполненные работы и оказанные услуги). Исчисление чрезвы­ чайного налога и отчислений производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы без вычета из нее сумм налогов, других удержаний в соответствии с законодатель­ ством, независимо от источников финансирования расходов органи­ зации на заработную плату. При исчислении чрезвычайного налога и отчислений за отчетный месяц суммы, начисленные за трудовые (включая дополнительные), социальные отпуска и отпуска по инициативе организации, включа­ ются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следую­ щем месяце, включаются, соответственно, в налоговую декларацию (расчет) единого платежа следующего месяца. Расходы, связанные с проездом к месту работы ведомствен­ ным транспортом (кроме расходов на заработную плату водителя) и специальными маршрутами (оплата оказанных услуг сторонних 244

г организаций на основании заключенных договоров), не учитываются ни в фонде заработной платы, ни в прочих выплатах. Каждая организация самостоятельно определяет величину платы работника за проживание в общежитии, то есть какую долю от рас­ ходов по содержанию общежития должен возместить работник (или стоимость одного койко-места в общежитии для работника). Если организация полностью (частично) вносит за работника эту плату, то в состав фонда заработной платы для целей обложения чрезвычайным налогом и отчислениями включается только часть, внесенная органи­ зацией вместо работника. Работники, использующие свои транспортные средства, обо­ рудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Исчисление и уплата единого платежа от фонда зара­ ботной платы производятся с суммы, превышающей норму амортиза­ ции (износа), а также с документально не подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов, вне зависимости от формы заключен­ ного договора с нанимателем. Исчисленные суммы чрезвычайного налога и отчислений отно­ сятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и вклю­ чаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Плательщики чрезвычайного налога и отчислений не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспек­ ции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации послед­ ствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости. Индивидуальные предприниматели ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представ­ ляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по обязательным отчислениям в государствен­ ный фонд содействия занятости за квартал. Уплата чрезвычайного налога и отчислений производится пла­ тельщиками ежемесячно отдельной платежной инструкцией не позд­ нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата отчислений индивидуальными предпринимателями про­ изводится ежеквартально отдельной платежной инструкцией не позд­ нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 245

4.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельскохозяйственный налог) Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности нало­ гов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюд­ жетные фонды, за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, а также внесение таможенных платежей при ввозе товаров на тамо­ женную территорию Республики Беларусь (уплата производится в соответствии с законодательством). Имеют право перейти на уплату единого налога организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, и выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности (но не более чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) филиала или иного обособленного подразделения, а также другим производителям сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и деко­ ративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджет­ ный) год. Вновь созданные производители сельскохозяйственной про­ дукции имеют право перейти на уплату единого налога при условии подачи соответствующего заявления и необходимых сведений. Про­ изводители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны представить соответству­ ющее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика. Формы заявления и представля­ емых сведений устанавливаются Министерством по налогам и сбо­ рам. Заявление о переходе на уплату единого налога и необходимые сведения представляются производителями сельскохозяйственной продукции не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, 246

с которого они желают перейти на уплату единого налога. Налоговый орган не вправе отказать производителям сельскохозяйственной про­ дукции в переходе на уплату единого налога при выполнении всех условий, предусмотренных настоящим Декретом, если иное не уста­ новлено законодательными актами Республики Беларусь. Решение о возможности уплаты единого налога или мотивированный отказ в его применении выносится налоговым органом в 10-дневный срок со дня подачи производителями сельскохозяйственной продукции соответствующего заявления и необходимых сведений. Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога по деятельности филиалов ичи иных обособленных подразделений, производящих сельскохозяйствен­ ную продукцию, устанавливается в размере 5 процентов от валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, а для иных производителей сельскохозяйственной продукции в размере 5 процентов от их валовой выручки. Объект налогообложения - валовая выручка. Определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При этом при определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учи­ тываются средства, полученные от реализации сельскохозяйствен­ ной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоратив­ ных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбо­ водства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение трех лет с момента их регистрации. Применение производителями сельскохозяйственной продукции единого налога прекращается в случае принятия решения о пере­ ходе на общий порядок налогообложения, а также, если в структуре выручки имеется менее 70 процентов сельскохозяйственной продук­ ции. При несоблюдении в текущем финансовом (бюджетном) году данного условия производители сельскохозяйственной продукции обязаны перейти на общий порядок налогообложения с начала года, следующего за текущим финансовым годом. В этом случае произво­ дители сельскохозяйственной продукции представляют в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика соответствую­ щие сведения не позднее срока, установленного для представления годовых бухгалтерских отчетов (балансов). Уплаченные с начала года 247

суммы единого налога подлежат зачету в счет уплаты сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с общим порядком налогообложения, установ­ ленным законодательством Республики Беларусь. В случае сокрытия производителями сельскохозяйственной про­ дукции факта несоблюдения семидесятипроцентного объема сельско­ хозяйственной продукции, повлекшего неправомерное применение единого налога, налоговые органы взыскивают с них все налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме в соответствии с общим порядком налогообложения, установленным законодательством, с применением мер ответствен­ ности за неуплату или неполную уплату в определенный срок сумм налогов, сборов (пошлин). При принятии производителями сельскохозяйственной продукции решения о переходе на общий порядок налогообложения они обязаны проинформировать об этом налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они решили перейти на общий порядок налогообложения. Производители сельскохозяй­ ственной продукции, перешедшие в текущем финансовом (бюджет­ ном) году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь перейти на уплату единого налога. Сроки.Уппата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителей сельскохозяйствен­ ной продукции за отчетный период (месяц) на основании расчета, представляемого в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплата единого налога произ­ водится не позднее 22-го числа. Нормативы распределения единого налога между республиканским и местными бюджетами устанав­ ливаются при утверждении бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год.

4.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей Плательщиками единого налога являются: 1. Индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполнении работ), перечисленных в перечне; 2. Индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне: • в магазине, торговая и общие площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно); 248

• на торговых местах, на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 кв. метров (включительно). При этом общая площадь каждого из используемых объектов для производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке, не может превышать 100 кв. метров (включительно); • в предусмотренных законодательством формах, осуществляе­ мых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта: торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, элек­ тронная, развозная и разносная торговля. Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать одновременно не более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применя­ емых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии); 3. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на торговых местах на рын­ ках произведенных, переработанных либо приобретенных ими това­ ров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне. Такая реализация товаров может осуществляться не более 60 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно). Плательщиками единого налога они являются независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе произведено отчуж­ дение товара (работ, услуг), от способа приобретения прав на товары (работы, услуги), формы соответствующих сделок и порядка расчетов. При реализации товаров (работ, услуг) потребителям по договорам поручения, комиссии плательщиком единого налога является индиви­ дуальный предприниматель - поверенный, комиссионер. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты: подо­ ходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в перечне; налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за использование природных ресурсов (экологического налога); местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне. Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в перечне, не вправе применять другой порядок налогообложения в отношении таких видов деятельности за исключением случая, рассмотренного ниже. При наличии на все 249

ввезенные с территории Российской Федерации товары документов, подтверждающих перемещение товаров на территорию Республики Беларусь, индивидуальный предприниматель, осуществляющий роз­ ничную торговлю, вправе не уплачивать единый налог, а применять иной порядок налогообложения в соответствии с законодательными актами до конца календарного года по всем реализуемым товарам на основании его заявления в налоговый орган. При отсутствии доку­ ментов на какие-либо ввезенные товары и реализуемые в торговом объекте, торговом месте на рынке, в налоговом периоде, когда произ­ водится реализация указанных товаров, индивидуальный предприни­ матель уплачивает налоги в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксиро­ ванной сумме не позднее дня, предшествующего дню начала реализа­ ции указанных товаров. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, при осуществлении деятельности ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошлины), а также другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодател ьством. Объектом налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Ставки единого налога устанавливаются Областными и Минским городским Советами депутатов в пределах его базовых ставок, опре­ деленных в перечне, в зависимости от: населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты); места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспорт­ ные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта); режима работы плательщиков единого налога; иных условий осуществления видов деятельности, указанных в перечне. Областные Советы депутатов устанавливают понижающие коэф­ фициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения. Льготы. Ставки единого налога понижаются для: • физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве инди­ видуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предприни­ мателем начата его деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу; 250

• индивидуальных предпринимателей, достигших возраста: муж­ чины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также индивидуальных предпринимателей-инвалидов на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу. Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как про­ изведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле: Кл = ( 1 0 0 - Л ) : 100, где Л - коэффициент льготы При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в перечне, льготы, перечисленные в части первой настоящего пункта, применяются только по одному магазину, иному торговому объекту или торговому месту на рынке по выбору плательщика. Индивидуальный предприниматель, не при­ влекающий физических лиц к реализации товаров, указанные льготы применяет к общей сумме налога, исчисленной по торговым объектам, торговым местам на рынке. При наличии у индивидуального предпри­ нимателя права на снижение установленной ставки единого налога одновременно на 25 и 20%, ставка понижается на 45 процентов. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и рас­ тениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и рас­ порядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими лицами продукция произведена на земельном участке, предостав­ ленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарносанитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные рас­ тения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Пла­ тельщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и в торговых объектах. Порядок исчисления единого налога. Индивидуальные пред­ приниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог. Исчисляется он исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпри­ нимателей на учет в налоговом органе.

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, пере­ численным в перечне, в торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей пло­ щади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты: 1,2 -свыше 15 до 25 кв. метров (включительно); 1,5 — свыше 25 до 50 кв. метров (включительно); 2,0 - свыше 50 до 75 кв. метров (включительно); 2,5 свыше 75 до 100 кв. метров (включительно). Сумма доплаты за счет повышающего коэффициента определя­ ется по формуле: Д = С х К - С, где: Д сумма доплаты за счет повышающего коэффициента; С - установленная ставка единого налога; К - повышающий коэффициент. При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установ­ ленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каж­ дое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утверж­ денном в установленном порядке по согласованию с местным исполни­ тельным и распорядительным органом по месту нахождения рынка. В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров), отнесенных к товарным груп­ пам, указанным в перечне, к установленной ставке налога применя­ ется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в перечне, уплата еди­ ного налога производится по тому виду товаров, по которому уста­ новлена наиболее высокая ставка налога. В случае реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне, в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке. В случае, если индивидуальный предприниматель не привлекает физических лиц к реализации товаров и осуществляет розничную торговлю в течение месяца попеременно на нескольких торговых местах на рынках, в которых установлены различные ставки налога, 252

исчисление единого налога производится пропорционально удель­ ному весу продолжительности периода осуществления деятельности. Если индивидуальным предпринимателем на дату представления декларации не определен период реализации товаров на каждом торговом месте на рынке, тогда налог исчисляется исходя из наи­ более высокой ставки налога, установленной на одном из торговых мест на рынке. Это положение касается и одного и того же продавца. В аналогичном порядке исчисляется единый налог при осуществле­ нии развозной, разносной торговли в течение месяца попеременно в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках при условии, что такая реализация осуществляется одним и тем же продавцом (через один объект развозной торговли). При наличии у индивидуального предпринимателя права на льготы коэффициент льготы применяется к исчисленной с учетом повышаю­ щих (понижающих) коэффициентов ставке налога. Если ставка единого налога с учетом повышающего коэффици­ ента, установленного решением Облсовета, превышает максимальную базовую ставку, определенную перечнем, доплата по налогу за счет такого коэффициента определяется как разница между максимальной базовой ставкой, определенной перечнем, и установленной решением Облсовета ставкой единого налога. При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, назван­ ным в перечне, на торговых местах на рынках, в развозной и разнос­ ной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется с учетом следующих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговле: 0,2 - менее 3 дней; 0,3 - от 3 до 4 дней; 0,5 — от 5 до 10 дней; 0,8 - от 11 до 14 дней. Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от уста­ новленной ставки единого налога: по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности на основа­ нии гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых; по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении видов деятельности, если количество таких транс­ портных средств превышает количество физических лиц, привлекае­ мых к осуществлению предпринимательской деятельности. 253

Если индивидуальный предприниматель при реализации одного вида работ (услуг) привлекает физических лиц в разных населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, исчисле­ ние дополнительно уплачиваемого единого налога доплаты за при­ влекаемых лиц производится исходя из ставок, установленных в этих населенных пунктах. В случае если в периоде, за который уплачен единый налог, изме­ няются условия осуществления деятельности, производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой налога. Порядок представления налоговой декларации и уплаты еди­ ного налога. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу пред­ ставляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, пред­ шествующего месяцу осуществления деятельности; индивидуаль­ ными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также при продаже в развозной и розничной торговой сети, — не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности. При изменении условий осуществления деятельности индивидуальными предприни­ мателями представляется в соответствующий налоговый орган уточ­ ненная налоговая декларация (расчет) по единому налогу не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий. Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро по отно­ шению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога. Исчисленная сумма единого налога в евро определяется с точностью не менее одного знака после запятой. Исчисленная сумма налога в рублях округляется до одной тысячи рублей после 500 и более рублей. Единый налог уплачивается: индивидуальными предпринимате­ лями - по месту постановки на учет в налоговом органе; физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реали­ зации товаров. Индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый орган по месту постановки на учет документ об уплате единого налога в установленные сроки.

деятельности, и предъявляется по требованию юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект, место для торговли, а также уполномоченных должностных лиц орга­ нов Комитета государственного контроля, Министерства по налогам и сборам, Министерства торговли, Министерства внутренних дел. Перерасчет (возврат или зачет) единого налога производится в случаях: - временной нетрудоспособности индивидуального предпринима­ теля или привлекаемого им по гражданско-правовому либо трудовому договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла прекращение деятельности; - утраты плательщиком единого налога права пользования тор­ говыми, обслуживающими объектами, торговыми местами на рын­ ках, транспортными средствами, основными средствами, в том числе помещениями (зданиями), используемыми для осуществления дея­ тельности; - неосуществления деятельности вследствие принятия государ­ ственными органами решений, препятствующих ее осуществлению, за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомер­ ной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей; - неосуществления деятельности в результате возникновения чрезвычайных ситуаций; - временного (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным пред­ принимателем . Перерасчет единого налога производится налоговым органом на основании представляемой индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета). Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась, к количеству дней месяца, за который был уплачен данный налог. Перерасчет единого налога не производится при установлении обстоя­ тельств, являющихся основанием для его перерасчета. По окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) индивидуальные предприниматели пла­ тельщики единого налога представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календар­ ном году выручки. При декларировании физическими лицами в качестве источни­ ков денежных средств, за счет которых были произведены расходы, 255

доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, в декларации отражаются фактически получен­ ные доходы. При декларировании в качестве указанных источников доходов в размерах, превышающих доход, который соответствует уплаченному единому налогу, с суммы такого превышения доплачи­ вается единый налог в размере 10 процентов. Размер дохода, соот­ ветствующий уплаченному единому налогу, определяется путем умножения суммы уплаченного за определенный период единого налога на 10. Доплата единого налога производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового сообщения.

4.4. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог Плательщиками являются все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в частности: все организации Республики Беларусь, включая иностранные организации, филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдель­ ный баланс, расчетный (текущий) счет; участники договора о совмест­ ной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. Объект налогообложения: 1. У организаций, производящих продукцию, выполняющих рабо­ ту и оказывающих услуги — выручка от реализации; 2. У организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и по предоставлению услуг общественного питания валовой доход; 3. У банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) доход, за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих расходов; 4. У страховых и перестраховочных организаций - балансовая прибыль; Сборы производятся с учетом особенностей деятельности пла­ тельщиков: 256

1. Организациями, имеющими внутренние обороты — без учета этих оборотов; 2. Организациями общественного питания — от валового дохода без учета доходов собственного производства; 3. Организациями бытового обслуживания населения, обособлен­ ными подразделениями, оказывающими бытовые услуги населению, от объема реализации товаров, работ, услуг без учета стоимости опла­ ченных населением материалов и запасных частей; 4. Организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуа­ тационными организациями - от выручки за услуги без учета дохо­ дов от платы населением за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями и коммунальными услугами, а также платы за общежитие; 5. Белорусскими организациями, осуществляющими предпри­ нимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, - без учета средств, полученных от предприниматель­ ской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств; 6. Организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в резуль­ тате которой товары в соответствии с законодательством Республики беларусь относятся к продукции собственного производства, от вало­ вого дохода. Ставка - 3 процента, в том числе: - сборы в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 2 процента; - налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды 1 процент. Уплачивается единым платежом и учитывается при формирова­ нии отпускной цены (тарифа) и исключается из выручки от реализа­ ции товаров при исчислении акцизов (для подакцизных товаров). Налогооблагаемая база для исчисления республиканского единого платежа определяется как стоимость реализованных това­ ров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную стоимость. Льготы. Освобождаются от уплаты республиканского единого платежа: 257

1. Организации и их обособленные подразделения, осуществляю­ щие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животно­ водства, рыбоводства , пчеловодства и продуктов детского питания в части выручки по этой деятельности; 2. Организации бытового обслуживания — в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, рас­ положенными в сельской местности; 3. Лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и дис­ пансерах; 4. Организации потребительской кооперации; 5. Организации общественных объединений «Белорусское това­ рищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инва­ лидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной числен­ ности работников; 6. Организации, обслуживающие сельское хозяйство, выполняю­ щие работы (услуги) организациям, осуществляющим предпринима­ тельскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, - в части выручки от выполненных работ (услуг); 7. Организации — в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства (вид работ, услуг определяется Президентом Республики Беларусь); 8. Организации, осуществляющие научную деятельность, - в час­ ти выручки от реализации НИОКР, выполненных за счет средств бюджета, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства были выделены из бюджет­ ных источников; 9. Организации - в части выручки от реализации санаторнокурортных путевок, а также путевок в оздоровительные учрежде­ ния Республики Беларусь по перечню оздоровительных учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденному Президентом Республики Беларусь; 10. Органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию орга­ низаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями; 258

11. Организации, финансируемые из бюджета - в части средств, выделяемых из бюджета; 12. Организации - в части выделяемых из бюджета субсидий и дотаций; 13. Организации - резиденты свободных экономических зон в пределах действия специального правового режима СЭЗ - в части выручки от реализации товаров (работ, услуг): - за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг ) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории свободных эконо­ мических зон; - на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь; - товаров (работ, услуг) собственного производства, которые про­ изведены ими на территории свободных экономических зон, другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам; 14. Организации - в части выручки от реализации работ по строи­ тельству, реконструкции, ремонту и содержанию автодорог общего пользования. От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог осво­ бождены организации - в части выручки, полученной от выполнения работ по строительству домов (квартир) для производителей сельско­ хозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохо­ зяйственной продукции коммерческих организаций), занимающихся производством сельскохозяйственной продукции). Организации, кроме страховых и перестраховочных органи­ заций, не производят отчисления от внереализационных и опера­ ционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг). Суммы исчисленных платежей учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги). Сроки. Перечисляется единый платеж в бюджет ежемесячно нарастающим итогом с начала года до 22 числа месяца, следующего за отчетным, а расчет налоговым органам представляется до 20 числа. 259

Если сумма, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествую­ щего отчетному, составила 500 и более базовых величин, республи­ канский единый платеж за отчетный месяц уплачивается не позднее 10 числа текущего месяца в размере одной трети суммы республикан­ ского единого платежа, подлежащей уплате по расчету за месяц, пред­ шествующий отчетному, и не позднее 22 числа месяца (следующего за отчетным) уплачивается сумма согласно расчету за отчетный месяц с учетом ранее уплаченной суммы.

260

5. ОТЧИСЛЕНИЯ 5.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения Социальная защита населения выражается в пенсионном страхова­ нии на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца, а также на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ним, смерти застрахованного члена его семьи. В систему обязательного государственного социального обеспечения включены также индивидуальные предприниматели, что обеспечивает социальную защиту лиц, самостоятельно обеспечиваю­ щих себе работу. Данный фонд в настоящее время является государ­ ственным бюджетным фондом (ранее он был внебюджетным фондом). Плательщиками обязательных страховых взносов являются работодатели - юридические лица, а также физические лица, само­ стоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индиви­ дуальные предприниматели и творческие работники. Объектами для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем осно­ ваниям, независимо от источников финансирования, за исключе­ нием выплат, указанных ниже: - выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск; — государственные пособия, выплачиваемые за счет средств респу­ бликанского бюджета и государственного социального страхования; — компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соот­ ветствии с Законом Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска; - с у м м ы , выплачиваемые в соответствии с законодатель­ ством для оплаты предоставляемых жилых помещений, коммуналь­ ных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение; - суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компен­ сации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выпла­ чиваемые в пределах норм, установленных законодательством; 261

-суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расхо­ дов, связанных с выполнением трудовых обязанностей; - выплаты в связи с предоставлением в соответствии с законода­ тельством льгот; -стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установ­ ленными законодательством, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока (других равноценных пищевых продуктов), а также лечебно-профилактического питания или в соот­ ветствующих законодательству случаях суммы денежных затрат на их приобретение; -стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, респуб­ ликанских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогич­ ных соревнованиях; - единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юби­ лейными датами рождения (40, 50, 60 и т.д. лет); - единовременные выплаты (стоимость подарков) при увольнении в связи с выходом на пенсию; -суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством в улучшении жилищных усло­ вий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), получен­ ных на указанные цели; - материальную помощь, оказываемую работникам в соответ­ ствии с законодательством, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления; - материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, хищением имуще­ ства, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родствен­ ников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; -стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдава­ емых работникам билетов на детские представления и (или) конди­ терских наборов их детям в связи с праздником Нового года; -доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты); 262

- суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых страхо­ вателями в пользу отдельных категорий государственных служащих, застрахованных в соответствии с законодательством по обязатель­ ному государственному страхованию; - стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством; -заработную плату, начисленную за работу в день проведения республиканского субботника; -суммы, выплачиваемые за выполнение общественных обязанно­ стей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комис­ сиях по проведению голосования об отзыве депутата. Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) определены в раздельности по пенсионному и социальному страхованию (в %): Плательщики Работодатели, занятые производством сель­ скохозяйственной продукции, объем кото­ рой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции Коллегий адвокатов Физических лиц, самостоятельно уплачива­ ющих обязательные страховые взносы Членов крестьянских (фермерских) хозяйств Всех остальных работодателей Работающих граждан, кроме членов крес­ тьянских (фермерских) хозяйств

Пенсионное страхование 24

Социальное страхование 6

8 30

2

25 29

б б

1

_

б

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в установленных размерах производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государствен­ ном социальном страховании. Минимальный размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей должен быть не менее суммы, начисленной в раз­ мере 36 процентов от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из размера страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Прави­ тельством Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому 263

тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь. Страховые взносы уплачиваются не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работ­ ников, не имеют значения для начисления страховых взносов в пользу страховщика. Окончательный расчет по страховым взносам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Бела­ русь нерабочими, сроком уплаты страховых взносов считается рабо­ чий день, предшествующий этим нерабочим дням. Страхователи, заключающие гражданско-правовые договоры с физическими лицами, подлежащими обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо­ леваний, уплачивают страховые взносы в дни фактических выплат по этим договорам. Страхователи уплачивают страховые взносы начиная с 1 января 2004 г. Страхователи - юридические лица, их обособленные подразделе­ ния, созданные с 1 января 2004 г., уплачивают страховые взносы начи­ ная с месяца их государственной регистрации. Предприниматели, которые одновременно с осуществлением пред­ принимательской деятельности состоят в трудовых, а также связанных с ними отношениях, основанных на членстве (участии) в организациях любых организационно-правовых форм, являются получателями пен­ сий, имеют право на пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, обучаются по дневной форме в учреждениях, обе­ спечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, являются иностранными граж­ данами и лицами без гражданства, уплачивают страховые взносы на пенсионное и (или) социальное страхование со дня подачи в органы Фонда заявления о желании пользоваться системой государственного социального страхования. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в Фонд, исчисля­ ется предпринимателями самостоятельно. Уплата производится еже­ квартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, за который страховые взносы должны быть начислены. 264

Объектом для исчисления предпринимателями страховых взно­ сов является определяемый ими доход. При этом минимальная сумма страховых взносов, подлежащая уплате в Фонд (минимальный объект для начисления страховых взносов), исчисляется из суммы величин минимальной заработной платы, установленной в соответствующих месяцах отчетного квартала. Предприниматели, не являющиеся плательщиками единого на­ лога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, уплачивают страховые взносы из определяемого ими дохода, но не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размеров МЗП, установленной законодательством в соответствующих месяцах квартала, за который начислены страховые взносы. Если доход пред­ принимателя за отчетный квартал менее суммы размеров МЗП, тогда сумма страховых взносов исчисляется из дохода, являющегося объек­ том налогообложения в соответствии с Законом Республики Беларусь о подоходном налоге. В аналогичном порядке вносят в Фонд страховые взносы предпри­ ниматели, уплачивающие налоги в соответствии с законодательством по упрощенной системе налогообложения для субъектов малого пред­ принимательства и налог на игорный бизнес. Уплата страховых взносов производится пропорционально количе­ ству календарных дней отчетного квартала, за которые предпринима­ телем в установленном порядке уплачен единый налог. Физические лица, зарегистрированные в качестве страхова­ телей с 1 января 2004 г., уплачивают страховые взносы начиная с месяца, в котором заключен первый трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор с физическим лицом, подлежащим обя­ зательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы перечисляются на счет, указанный в страхо­ вом свидетельстве, выдаваемом страховщиком в установленном законодательсвом порядке страхователю. Страхователи обязаны представить в банк (органы казначейства) платежные инструкции на перечисление страховых взносов в причи­ тающемся к уплате размере независимо от наличия средств на счете в установленные сроки. В случае получения средств на оплату труда во внеочередном порядке страхователи одновременно представляют в банк платежные инструкции на перечисление страховых взносов, исчислен­ ных из получаемой (истребуемой) суммы в соответствии с законодатель­ ством. Платежные инструкции на перечисление (взыскание) страховых взносов выполняются банками в первоочередном порядке. 265

Уплата начисленных страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем сумм пособий по временной нетрудоспо­ собности в связи со страховым случаем, а также доплат до среднеме­ сячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более лег­ кую нижеоплачиваемую работу. Днем исполнения страхователем обяза­ тельства по уплате страховых взносов является день списания средств с его счета либо день внесения средств в отделение связи или в банк. Суммы страховых взносов, излишне поступившие страховщику, подлежат возврату при условии подачи страхователем письменного заявления в 10-дневный срок со дня получения страховщиком соответ­ ствующей отчетности, если у страхователя отсутствует задолженность по страховым взносам. При непоступлении от страхователя в 10-днев­ ный срок после получения страховщиком соответствующей отчетно­ сти письменного заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет предстоящих страховых взносов с уведомлением страхователя. Зачет суммы страховых взносов, излишне поступивших стра­ ховщику в погашение задолженности по страховым взносам, произво­ дится страховщиком без заявления страхователя, но с уведомлением последнего. Задолженность по страховым взносам в размере уплаченного взноса заиредыдущий месяц, штрафы и пени взыскиваются страхов­ щиком со страхователя - юридического лица в бесспорном порядке, а со страхователя - физического лица - по решению суда. Освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов: - общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80 процентов; - организации, имущество которых находится в собственности об­ щественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50 про­ центов, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25 процентов; - общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по граждан­ ско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами; 266

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инва­ лидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму обязательных страховых взносов, причитающуюся к уплате в Фонд. Обязательные страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих докумен­ тов: листка нетрудоспособности при временной нетрудоспособности, беременности и родов; документов, выдаваемых уполномоченными органами, при разрешении на осуществление отдельных видов дея­ тельности; при неосуществлении деятельности не более 30 календар­ ных дней в году и др. Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения начисленных, израсходованных и перечисленных в Фонд.

5.2. Отчисления в инновационные фонды Отчисления в централизованные инновационные фонды раз­ решено в законодательном порядке производить министерствами, другими республиканскими органами государственного управле­ ния, объединениями, организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси, мини­ стерство торговли, Белпотребсоюз, Федерация профсоюзов Бела­ руси, общественные объединения « Белорусское общество глухих» и « Белорусское товарищество инвалидов по зрению», облисполкомы и Минский горисполком с целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок, на созда­ ние и развитие производств с высокими технологиями. Они являются фондодержателями. Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» разрешено образовывать инновационные фонды за счет отчислений в размере не более 0,25 процента : 1. Республиканским органам государственного управления (за исключением Министерства торговли Республики Беларусь), иным государственным организациям, подчиненным Правительству Респуб­ лики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам - от себестоимости 267

продукции, товаров (работ, услуг) находящихся в их ведении организа­ ций, в том числе хозяйственных обществ, не входящих в состав подчи­ ненных Правительству Республики Беларусь организаций, имеющих доли (акции) государственной собственности в уставных фондах, про­ порционально доле государственной собственности; 2. Министерству торговли Республики Беларусь - от себестоимо­ сти продукции, товаров (работ, услуг): организаций, находящихся в ведении Министерства торговли Республики Беларусь, в том числе хозяйственных обществ, в отноше­ нии которых Министерство торговли Республики Беларусь уполномо­ чено управлять долями (акциями), принадлежащими государству; — организаций, осуществляющих на территории Республики Бела­ русь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением това­ ров, перечень которых определяется Советом Министров Республики Беларусь, а также деятельность по бытовому обслуживанию населе­ ния и общественному питанию независимо от форм собственности (за исключением организаций (кроме хозяйственных обществ), отчисляющих средства в инновационные фонды, образуемые респу­ бликанскими органами государственного управления, иными государ­ ственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, областными и Мин­ ским городским исполнительными комитетами, Федерацией профсою­ зов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»); - хозяйственных обществ, находящихся в ведении республикан­ ских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, Национальной академии наук Беларуси, а также входящих в состав иных государственных организаций, под­ чиненных Правительству Республики Беларусь, в уставном фонде которых имеются доли (акции) государственной собственности, и осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и роз­ ничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень кото­ рых определяется Советом Министров Республики Беларусь, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и обществен­ ному питанию, пропорционально долям (акциям), не принадлежащим Республике Беларусь. Хозяйственные общества отчисляют средства в инновационные фонды, созданные названными органами и орга­ низациями, в размерах и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь, и в инновационный фонд Министерства тор­ говли Республики Беларусь в размере и порядке, установленных им; 268

3. Белорусскому республиканскому союзу потребительских обществ - от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) орга­ низаций потребительской кооперации; 4. Федерации профсоюзов Беларуси - от себестоимости про­ дукции, товаров (работ, услуг) юридических лиц, образуемых этой Федерацией; 5. Общественным объединениям «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» - от себестои­ мости продукции, товаров (работ, услуг) организаций, учредителями которых являются эти общественные объединения. С учетом специфики работы отдельных отраслей народного хозяй­ ства Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»» установлены повышенные проценты отчислений для: Министерства связи и информатизации Республики Беларусь, Министерства энергетики Республики Беларусь, Государственного комитета по авиации Республики Беларусь не более 19 процентов; Министерства финансов Республики Беларусь - не более 10 про­ центов; Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь, Федерации профсоюзов Беларуси - не более 5 процентов; Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь не более 4,5 процента; Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Белорусского государственного концерна по производству и реализации фармацевтической и микробиологической продукции, Государственного военно- промышленного комитета Республики Беларусь не более 3 процентов; - общественных объединений «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» - не более 2,5 процента; - Министерства информации Республики Беларусь, Белорусского государственного концерна по нефти и химии, Белорусского государ­ ственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром», Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь - не более 2 процентов; Министерства торговли Республики Беларусь - не более 1,8 процента; 269

- Министерства лесного хозяйства Республики Беларусь, Мини­ стерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, Нацио­ нальной академии наук Беларуси — не более 1,5 процента; - Белорусского государственного концерна по производству и реа­ лизации товаров народного потребления — не более 1 процента; - Белорусской железной дороги - не более 0,7 процента. Областным и Минскому городскому исполнительным комитетам необходимо устанавливать исходя из специфики работы повышенные размеры отчислений в инновационные фонды для находящихся в их ведении организаций, в том числе хозяйственных обществ, имеющих доли (акции) коммунальной собственности в уставных фондах, про­ порционально доле коммунальной собственности. Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. В 2006 году применяются порядок зачисления, направления и цели использования средств инновационных фондов, утвержденные Сове­ том Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Нормативы направления средств инновационных фондов на финансирование научно-исследовательских, опытно-кон­ структорских и опытно-технологических работ и работ по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции утверж­ даются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Часть повышенного норматива инновационных фондов, образуемых Министерством промышленно­ сти Республики Беларусь и Государственным военно-промышленным комитетом Республики Беларусь, направляется на финансирование расходов по содержанию центральных аппаратов этих министерств и Комитета, а Министерством торговли Республики Беларусь — на финансирование расходов по содержанию аппарата управления государственного объединения «Белбыт». Компенсация потерь доходов по установке гражданам телефонов на льготных условиях, а также погашение образовавшейся на 1 января 2006 года задолженности по компенсации потерь доходов от оказания услуг льготной категории граждан за пользование квартирным теле­ фоном в соответствии с законодательством Республики Беларусь осу­ ществляются за счет средств инновационного фонда Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. Порядок зачисления, направления и цели использования инновационного фонда, образу­ емого Федерацией профсоюзов Беларуси, - по согласованию с Пре­ зидентом Республики Беларусь. Порядок зачисления, направления 270

и цели использования инновационных фондов, образуемых объедине­ ниями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», утверждаются Советом Министров по согла­ сованию с Президентом Республики Беларусь. Средства инновационных фондов, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением зако­ нодательства Республики Беларусь, подлежат возврату в соответствую­ щий фонд по решению финансовых и иных органов в соответствии с законодательством Республики Беларусь со взысканием в бесспорном порядке с юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, учреждений, осуществляющих в соответствии с учреди­ тельными документами приносящую доходы деятельность, допустив­ ших нарушения, в доход соответствующего бюджета штрафа в размере этих средств. Отчеты по начислению средств в инновационные фонды пред­ ставляются плательщиками в министерства, другие республиканские органы государственного управления, объединения, подчиненные Правительству Республики Беларусь, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Неуплата или неполная уплата отчислений, нарушение уста­ новленного срока представления деклараций (расчетов) по этим отчислениям влекут за собой ответственность, установленную законо­ дательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в'налоговый орган налоговой декларации (расчета).

5.3. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 в Республике Беларусь создан специальный стра­ ховой резерв и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за счет отчислений организациями от фонда оплаты труда с отнесением начисленных сумм на себестои­ мость продукции (товаров, работ, услуг). Совет Министров Республики Беларусь утвердил на 2006 год размеры отчислений от сумм страховых взносов, поступивших по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: 271

- в специальный страховой резерв - 87 процентов; -в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий 5 процентов. Кроме этого, утвердил на 2006 год следующие страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в разрезе отраслей (подотраслей): 0,1 топливная промышленность, газовая промышленность, добыча и переработка природного газа, электронная промышлен­ ность, химическая промышленность, промышленность пласт­ массовых изделий, промышленность синтетических красителей, производство приборов для механизации и автоматизации инже­ нерного и управленческого труда, промышленность средств вычислительной техники, тракторное и сельскохозяйственное машиностроение, производство бытовых приборов и машин, авиа­ ционная промышленность, мебельная, трикотажная промышлен­ ность, кожевенная, меховая и обувная, рыбная, водныйи морской транспорт, связь, общественное питание государственной торговли, внешняя торговля, общая коммерческая деятельность по обеспече­ нию функционирования рынка, аудиторская деятельность, жилищ­ ное хозяйство, отдых и туризм, зрелищные предприятия, наука и научное обслуживание, финансы, кредит, страхование, пенсион­ ное обеспечение, биржевые операции с фондовыми ценностями и другие; 0,2 - производство резиновых изделий широкого потребления, производство приборов для медицины, физиологии и биологии, ремонт швейных изделий, производство медицинской техники, шос­ сейный транспорт, почтовая связь, торговля, негосударственная роз­ ничная торговля, посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления, информационно-вычислительное обслужи­ вание, реклама и представительские услуги, редакции и издатель­ ства, здравоохранение, образование, оздоровительные учреждения и места отдыха, культура и искусство, коммерческие банки, управле­ ние таможни, управление областей, районов и городов и другие; 0,3 - электроэнергетика, атомные электростанции, тепловые сети, нефтеперерабатывающая отрасль, производство стеклопласти­ ков и изделий из них, швейная, медицинская, шоссейное хозяйство, обслуживание транспорта, электро- и радиосвязь, торговля и обще­ ственное питание, оптовая торговля, государственная оптовая тор­ говля, розничная торговля, аптечные учреждения, общественное питание потребительской кооперации, предприятия общественного питания, газо- и теплоснабжение, жилищно-коммунальное хозяйство, 272

санаторно-курортные учреждения, туризм, центральные банки, него­ сударственное страхование, органы государственного управления, общественные объединения и другие; 0,4 — электрические сети, черная металлургия, добыча рудного сырья, цветная металлургия, медная промышленность, свинцовоцинковая промышленность, азотная промышленность, горношахтное и горнорудное машиностроение, электротехническая промышлен­ ность, холодильное машиностроение, ремонт обуви, мясная и молоч­ ная, общественное питание, сбыт, коммунальное хозяйство и другие; 0,5 - нефтедобывающая промышленность, производство изде­ лий из пластмасс, электроламповая промышленность, сахарная, химчистка и крашение, кондитерская, пивоваренная, спиртовая, лес­ ное хозяйство, транспорт, ремонт и строительство жилищ (квартир) по заказам населения, заготовительные организации, прокат кино­ фильмов и другие; 0,6 - лакокрасочная промышленность, ремонт шин, производ­ ство металлических конструкций, лесопильное производство, произ­ водство изделий из бумаги и картона, лесохимическая, производство искусственного меха, хлебопекарная, масложировая, ликероводочная, плодоовощная, мясная, железнодорожный транспорт, политические объединения и другие; 0,7 — машиностроение и металлообработка, энергетическое маши­ ностроение, химическое оборудование, автомобильная промышлен­ ность, оборонная промышленность, промышленность строительных материалов, шелковая промышленность и другие; 0,8 — промышленность химических волокон и нитей, производ­ ство электротехнических машин, ремонт строительных и дорожных машин, дрожжевая, микробиологическая, мукомольная, снабжение и другие; 0,9 - производство резиновой обуви, лифтов, лесозаготовительная, производство цемента, стеновых блоков, плодоовощных консервов, продажа и сдача в наем (в аренду) недвижимого имущества производ­ ственно-технического назначения и другие; 1.0 - производство труб, шин, комбикормовая промышленность, сельскохозяйственное производство, сдача в наем (в аренду) оборудо­ вания и машин производственно-технического назначения и другие; 1.1 — промышленность бытовой химии, производство техноло­ гической оснастки, производство оборудования легкой промышлен­ ности, производство предметов пользования, текстильная, льняная промышленность, шерстяная промышленность, обслуживание сель­ ского хозяйства и другие; 273

1,2 - производство автомобильного и тракторного электрообору­ дования и приборов, мебели, натуральных кож, мехов и меховых изде­ лий и другие; 1,3-производство легких металлических конструкций, ремонт грузовых автомобилей и автобусов и другие; 1,4-прочие виды производств машиностроения, производство технологического оборудования для стекольной промышленности, ремонт тракторов и сельскохозяйственных машин и другие; 1.5 - производство метизов производственного назначения, горно­ химическая отрасль, промышленность средств связи , производство фанеры и другие; 1.6 - производство резинотехнических изделий, кузнечно-прессового оборудования, деревообрабатывающая и другие; 1.7 - добыча торфа, подшипниковая промышленность и другие; 1,9 - тракторное машиностроение, машиностроение для животно­ водства, мясная и молочная промышленность и другие; 2,0- сельскохозяйственное машиностроение, хлопчатобумажная промышленность и другие; 2.1 — производство насосов, мотоциклов и велосипедов; 2.2 - производство хозяйственной посуды и кухонного инвентаря; 2.3 — станкостроительная, инструментальная, плодоовощная про­ мышленность и другие; 2.6 — промышленность мягких кровельных и гидроизоляционных материалов; 2.7 - макаронная, поиски и разведка месторождений твердых полезных ископаемых и подземных вод; 2.8 железнодорожное машиностроение, легкая промышленность, сельское хозяйство и другие.

5.4. Отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Плательщиками являются организации, осуществляющие стро­ ительно-монтажные работы. Плательщиками не являются организа­ ции, осуществляющие строительно-монтажные работы на объектах жилищного строительства и за пределами Республики Беларусь. Объектом налогообложения является себестоимость производ­ ства и реализации работ, услуг, которые включаются в затраты и учи­ тываются при налогообложении и формировании цен (тарифов) на эти работы, услуги. 274

Размер отчислений - 0,5 процентов. Права и обязанности плательщиков отчислений в государствен­ ный целевой бюджетный фонд развития строительной науки, ответ­ ственность за правильность их исчисления и своевременность уплаты, нарушение установленного срока представления деклараций по отчислениям, порядок взыскания указанных платежей, а также права налоговых органов по контролю за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии с зако­ нодательством Республики Беларусь. Контроль за формированием и использованием средств государственного целевого бюджетного фонда развития строительной науки осуществляется Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

275

6. СБОРЫ 6.1. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь Плательщиками сбора являются организации, физические лица — владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств ино­ странных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь. Объектами налогообложения признаются автомобильные транс­ портные средства: въезжающие на территорию Республики Бела­ русь и перемещающиеся по ее территории транзитом. Под транзитом понимается проезд автомобильного транспортного средства без осу­ ществления его загрузки (разгрузки) между двумя пунктами Государ­ ственной границы Республики Беларусь, а под транзитом легковых автомобилей понимается проезд легкового автомобильного транс­ портного средства между двумя пунктами Государственной границы Республики Беларусь из одного иностранного государства в другое иностранное государство. Объектами налогообложения не призна­ ются автомобильные транспортные средства, перевозимые на другом автомобильном транспортном средстве при наличии документов, под­ тверждающих его перевозку в качестве груза. Принадлежность автомобильного транспортного средства опреде­ ляется по стране его регистрации. Если автомобильное транспортное средство иностранного государства состоит из нескольких единиц автомобильных транспортных средств, то его принадлежность опре­ деляется но стране регистрации автомобиля-тягача или седельного тягача. К автомобильным транспортным средствам иностранных государств приравниваются автомобильные транспортные средства с временными (транзитными) номерами регистрации иностранных государств, а также без регистрационных номеров. К автомобильным транспортным средствам иностранных госу­ дарств не относятся автомобильные транспортные средства, при­ обретенные гражданами Республики Беларусь в собственность и ввозимые на нашу территорию своим ходом, либо когда на автомо­ бильном транспортном средстве имеются временные (транзитные) белорусские номера регистрации. Для подтверждения факта приоб­ ретения в собственность на следующее с временными (транзитными) номерами регистрации иностранного государства автомобильное 276

транспортное средство гражданам Республики Беларусь необходимо иметь в наличии копии договора (контракта) на приобретение авто­ мобильного транспортного средства либо иных документов, под­ тверждающих право собственности гражданина на автомобильное транспортное средство. Ставки сбора и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Советом Мини­ стров Республики Беларусь. Ставка сбора зависит от вида автомобиль­ ного транспортного средства, его грузоподъемности или вместимости и времени пребывания на территории Республики Беларусь. Грузо­ подъемность автопоезда в составе грузового автомобиля и прицепа определяется как разность между полной массой и собственной массой автопоезда, а в составе тягача и полуприцепа - разность между полной массой и собственной массой полуприцепа. Сведения о грузоподъем­ ности, вместимости и полной массе автомобильного транспортного средства определяются на основании свидетельства о регистрации транспортного средства. Время пребывания автомобильного транспорт­ ного средства на территории Республики Беларусь определяется по дате, времени въезда автомобильного транспортного средства на территорию Республики Беларусь через автодорожные пункты пропуска Государ­ ственной границы Республики Беларусь и заявленного плательщиком сбора времени пребывания на территории Республики Беларусь. Отметки о дате въезда (выезда), времени въезда (выезда) и заявлен­ ное плательщиком сбора время пребывания на территории Республики Беларусь производятся Транспортной инспекцией Министерства транс­ порта и коммуникаций Республики Беларусь или ее структурными подразделениями в квитанции на оплату сбора за проезд автомобиль­ ных транспортных средств иностранных государств по автомобиль­ ным дорогам общего пользования Республики Беларусь. Квитанция действительна только на одну поездку (въезд на территорию Респу­ блики Беларусь - выезд с территории Республики Беларусь). Льготы по сбору. От уплаты сбора освобождаются: 1. Владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, выполняющие перевозку грузов гуманитар­ ной помощи населению Республики Беларусь и других государств. При перевозке автомобильным транспортным средством хотя бы одного наименования груза, не оформленного как гуманитарная (безвозмезд­ ная) помощь, сбор уплачивается в общеустановленном порядке. Не освобождаются от уплаты сбора владельцы (пользователи) автомо­ бильных транспортных средств, следующих в обратном направлении 277

с попутным грузом после доставки груза гуманитарной (безвоз­ мездной) помощи. При следовании автомобильных транспортных средств после доставки груза гуманитарной (безвозмездной) помощи в обратном направлении в порожнем состоянии сбор не уплачивается; 2. Владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, выполняющие международные перевозки грузов и пассажиров в соответствии с разрешениями, выданными ино­ странным государствам на проезд по территории Республики Бела­ русь, предусматривающими освобождение от уплаты сбора. Выдача таких разрешений осуществляется в порядке, установленном законода­ тельством Республики Беларусь, на основе международных договоров исходя из принципа взаимности; 3. Сотрудники иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; 4. Ииные юридические и физические лица в случаях, определен­ ных Президентом Республики Беларусь. Порядок исчисления и уплаты сбора. Сбор исчисляется в зависи­ мости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъ­ емности или вместимости и заявленного плательщиком сбора времени пребывания автомобильного транспортного средства на территории Республики Беларусь. Сбор исчисляется в белорусских рублях с при­ менением официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США на дату уплаты. Уплата сбора производится в свободно конвертируемой валюте или российских рублях в сумме, эквивалент­ ной сумме сбора, исчисленной в белорусских рублях по курсу Нацио­ нального банка Республики Беларусь, действующему на дату уплаты. Взимание сбора производится Транспортной инспекцией. Уплата сбора производится при каждом въезде на территорию Республики Беларусь. При выявлении во время выезда автомобильных транспортных средств иностранных государств с территории Республики Беларусь фактов неуплаты или неполной уплаты сбора проводится взимание причитающейся суммы сбора в размере ставки сбора, рассчитанной исходя из маршрута движения автомобильных транспортных средств и документов, позволяющих установить время пребывания на терри­ тории Республики Беларусь. В случае возникновения обстоятельств, в связи с которыми время пребывания на территории Республики Беларусь превышает заявлен­ ное плательщиком сбора при въезде на территорию Республики Бела­ русь, плательщик сбора в связи с истечением заявленного времени пребывания на территории Республики Беларусь может уплатить (дополнительно уплатить) необходимую сумму сбора, исчисленную 278

исходя из дополнительного времени пребывания на территории Респуб­ лики Беларусь, в Транспортную инспекцию до момента его выезда за пределы территории Республики Беларусь. Сбор уплачивается наличными денежными средствами. Прием наличных денежных средств в счет уплаты сбора осуществляется с использованием квитанции, подтверждающей уплату сбора, которая должна находиться у плательщика сбора вплоть до выезда за пределы Республики Беларусь. Структурные подразделения Транспортной инспекции ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, Транспортную инспек­ цию отчет о суммах поступившего сбора за проезд автомобильных транс­ портных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь и суммах, сданных в банк. Транспортная инспекция ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения сводный отчет о суммах поступившего сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Респуб­ лики Беларусь и суммах, сданных в банк. Контроль за правильным исчислением, своевременной и полной уплатой сбора осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь. Контроль за наличием у владельцев (пользователей) авто­ мобильных транспортных средств иностранных государств, исполь­ зующих автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь, документов, подтверждающих уплату сбора, осуществляет Транспортная инспекция.

6.2. Целевые сборы Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депу­ татов базового территориального уровня вправе вводить на террито­ рии соответствующих административно- территориальных единиц целевые сборы (транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстанов­ ление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском и пригородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) это местный сбор. 279

Плательщиками являются организации и индивидуальные пред­ приниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложе­ ния, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). Объектом налогообложения является осуществление предпри­ нимательской деятельности на территории соответствующих админи­ стративно-территориальных единиц. Налоговая база для плательщиков-организаций определяется как сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а для плательщиков — индивидуальных предпри­ нимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индиви­ дуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3 процентов налоговой базы. При этом ставка транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирскоми пригородном автобусном сообщении, не менее 2 процентов, а ставка сбора на содер­ жание и развитие инфраструктуры города (района) не более 1 процента. Порядок уплаты целевых сборов организациями, имеющими фили­ алы, представительства и иные обособленные подразделения, устанав­ ливаемый Министерством по налетам и сборам Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь, сохраняется прежний. 6.3. Сборы с пользователей Сборы с пользователей вводятся Областными, Минским город­ ским Советами депутатов, Советами депутатов базового территори­ ального уровня. Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). Объектами налогообложения являются: - парковка (стоянка) в специально оборудованных местах; 280

- осуществление торговли на территории соответствующих адми­ нистративно-территориальных единиц; - владение собаками и (или) использование их в предпринима­ тельской деятельности; - осуществление охоты и рыболовства; -осуществление строительства объектов на территории соответ­ ствующих административно-территориальных единиц; ~ размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на ино­ странных языках. Налоговая база определяется в зависимости от объекта налого­ обложения. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области и города Минска. Уплата сборов с пользователей организациями и индивидуаль­ ными предпринимателями производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

6.4. Сбор с заготовителей Сбор с заготовителей - это местный сбор. Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуаль­ ных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). Объектом налогообложения является осуществление промысло­ вой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной перера­ ботки или реализации. Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заго­ товленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5 процен­ тов налоговой базы. Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продук­ ции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству 281

и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Сбор с заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения соответствую­ щей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование.

6.5. Курортный сбор Курортный сбор вводится Минским городским Советом депута­ тов, Советами депутатов базового территориального уровня и зачис­ ляется в соответствующие бюджеты. Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных учрежде­ ниях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторнокурортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, рас­ положенных на территории соответствующих административнотерриториальных единиц. Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в сана­ торно-курортные и оздоровительные учреждения; Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида сана­ торно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превы­ шать 3 процентов налоговой базы. Местные налоги и сборы (налог с продаж товаров в розничной тор­ говле, налог на услуги, целевые сборы, сборы с пользователей, сбор с заготовителей) вводятся областными, Минским городским Советами депутатов и зачисляются в местные бюджеты областей и г. Минска. При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Законодательством Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налого­ вые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговые органы. Местные Советы депутатов в соответствии с законодательством Республики Беларусь могут предусматривать налоговые льготы по местным налогом и сборам. Контроль за пра­ вильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты мест­ ных налогов и сборов возлагается на налоговые органы. 282

7. ОСОБЫЕ ВИДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 7.1. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения введена с 1998 г. в соот­ ветствии с принятым Законом по ней от 31 декабря 1997г. № 121-3. Ее применение (неприменение) осуществляется по инициативе пла­ тельщика. Документом, удостоверяющим право применения упро­ щенной системы налогообложения, является патент, выданный налоговым органом. Его стоимость устанавливается в зависимости от вида предпринимательской деятельности. Плательщиками налогов являются субъекты малого предприни­ мательства - предприятия и организации, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют организации со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также рабо­ тающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и индивидуальные предприниматели при условии, что в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквар­ тальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период зако­ нодательством Республики Беларусь. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работа­ ющих или вновь зарегистрированные предприниматели могут приме­ нять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации). Не вправе применять упрощенную систему налогообложе­ ния: предприятия и предприниматели, производящие подакциз­ ные товары; банки и другие финансово-кредитные учреждения, осуществляющие лицензированную финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; пред­ приятия и предприниматели — участники договора о совместной дея­ тельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией 283

и проведением игорных и развлекательных мероприятий; професси­ ональные участники рынка ценных бумаг. Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощен­ ную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов; налога на доходы (для предприятий); налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за пользование природными ресурсами (экологи­ ческий налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов; государственных пошлин; лицензи­ онных и регистрационных сборов; обязательных взносов на государ­ ственное и социальное страхование. Уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями производится в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в Государственной автомобильной инспекции (ГАИ). Плательщики налогов, сборов (пошлин), применяющие упро­ щенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать с перечисляемых сумм налоги в соответствии с законодательством в общем порядке. Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, отно­ сят на увеличение их стоимости. При дальнейшей реализации этих товаров (работ, услуг) уплаченные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и не предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг), и при этом в первичных учетных, расчет­ ных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров (работ, услуг) покупателю делается соответствующая надпись или ставится штамп: «Без НДС». При совершении предприятиями - плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложения операций с ценными бумагами доходы от этих операций подлежат налогообложению в порядке, уста­ новленном Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» . 284

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогоо­ бложения является валовая выручка, полученная от реализации про­ дукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. В состав доходов от внереализационных операций включа­ ются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги) и иное имущество, за исключением некоторых случаев, указанных ниже. Для целей налогообложения к доходам от внереализационных операций относятся: доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества (учитываются в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой); доходы (проценты), полученные за предостав­ ление в пользование денежных средств организации, а также про­ центы за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров; поступления в счет возме­ щения организации убытков; принятое к учету имущество, оказавше­ еся в излишке по результатам инвентаризации; суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; поло­ жительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму­ щества и обязательств в порядке, установленном законодательством; прибыль, полученная от продажи иностранной валюты, поступившей от реализации продукции, товаров (работ, услуг); стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки); плата, поступившая за участие в торгах (тендере); поло­ жительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, передан­ ного (полученного) при погашении этого займа; суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации. В состав доходов от внереализационных операций для целей нало­ гообложения не включаются: средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного госу­ дарства и использованные по целевому назначению; взносы в устав­ ный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также 285

вклады участников простого товарищества в это товарищество, про­ изведенные в порядке, установленном законодательством; средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строитель­ стве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и исполь­ зованные по целевому назначению; доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остаю­ щейся после налогообложения; имущество, возвращенное собствен­ нику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, получен­ ной в результате переоценки, проведенной в установленном законо­ дательством порядке в процессе деятельности данной организации; выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд юридического лица, при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников; выплаты акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков); доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы; суммы средств, получаемые на содержание аппа­ рата управления объединениями (концернами), созданными по реше­ нию Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими органи­ зациями из прибыли, остающейся после налогообложения; денежные средства, товары (работы, услуги) и иное имущество, безвозмездно полученные: правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации; Республикой Беларусь или ее адми­ нистративно-территориальными единицами (в том числе в лице госу­ дарственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан); республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, собственности Республики Беларусь или административно-территориальной еди­ ницы (уполномоченного им органа); в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценно­ стей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) датой реализации является день их передачи. 286

Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) включается в объем реализации, за исключением случаев безвозмездной передачи, указанных выше. При товарообменных (бартерных) операциях датой реализации является день получения или передачи товара, продукции (работ, услуг). Полученные товар, продукция (работы, услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженных по товарообменным операциям товара, продукции (работ, услуг). Учетная стоимость для целей налогообложения определяется: • при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение эко­ номически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельно­ сти, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня; • при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок). Ставка налога при упрощенной системе налогообложения уста­ навливается в размере 10 процентов от валовой выручки. Порядок применения и перехода на упрощенную систему нало­ гообложения. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту постановки на учет предприятия или предпринимателя на основании его письменного заявления. Годовая стоимость патента для субъектов малого предприни­ мательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется и устанавливается Советом Министров Республики Беларусь в зависимости от вида экономической деятельности платель­ щика налогов. Для плательщиков налогов, применяющих упрощенную систему налогообложения со второго, третьего или четвертого квартала текущего года, а также для вновь созданных предприятий и вновь зарегистрированных предпринимателей, изъявивших желание пе­ рейти на упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации), годовая стоимость патента уменьшается на соответствующую часть предшествующего периода, который определяется по количеству полных месяцев, предшествующих месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, созда­ ния (регистрации). 287

Патент выдается только при условии отсутствия неисполненных налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Выдача патента не освобождает плательщика налогов от исполнения нало­ говых обязательств за предыдущий отчетный период. Отзыв патента производится налоговым органом при прекращении применения пла­ тельщиком налогов упрощенной системы налогообложения в случае, если превышены критерии численности работников и выручки от реа­ лизации товаров (работ, услуг), установленные Законом, или в случае, если плательщик налогов самостоятельно принял решение о переходе на общий порядок налогообложения. Плательщик налогов, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, должен представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он претендует на применение этой системы налогообложения. Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения или мотивированный отказ от ее применения выносится налоговым органом в 10-дневный срок со дня подачи плательщиком налогов соот­ ветствующего заявления. Применение плательщиком налогов упрощенной системы налого­ обложения прекращается, если: нарушены условия, предусмотренные данной системой, или плательщик налогов принял решение о переходе на общий порядок налогообложения. При нарушении условий, предусмотренных упрощенной систе­ мой налогообложения, плательщик налогов обязан перейти на общий порядок налогообложения начиная с квартала, следующего за кварта­ лом, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий. Плата за патент, внесенная за период, с начала которого плательщик перешел на общий порядок налогообложения, подлежит зачету в счет уплаты сумм налогов и отчислений в государственные внебюджетные и целе­ вые бюджетные фонды в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. Сокрытие плательщиком налогов обстоятельств, предусмотрен­ ных системой налогообложения или неинформирование им налогового органа об обстоятельствах, повлекших неправомерное применение плательщиком упрощенной системы налогообложения, рассматрива­ ется как сокрытие (занижение) объектов налогообложения. При переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика налогов он обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квар­ тала, т.е. представить в налоговый орган заявление по форме об отказе 288

от применения упрощенной системы налогообложения. Переход на общий порядок налогообложения производится с начала нового квартала. Плательщик налогов, перешедший в текущем календарном году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь перейти на упрощенную систему налогообложения. При пере­ ходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика налогов или в случае нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения общий порядок налогообложения при­ меняется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выпол­ ненных, оказанных) и оплаченных с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было принято решение о переходе на общий порядок налогообложения либо в котором нарушены условия приме­ нения упрощенной системы налогообложения. При этом по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным), но не оплаченным до прекращения упрощенной системы налогообложения, уплата налога производится по этой системе по ставке 10 процентов. Порядок уплаты годовой стоимости патента и налога при упрощенной системе налогообложения. Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся плательщиком налогов ежеме­ сячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятель­ ности, из размера базовой величины, установленной на дату уплаты, по установленным нормативам годовой стоимости патентов согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 184 (Приложение 15). Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения в пределах календарного года. Уплата налога при упрощенной системе налогообложения про­ изводится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала года на основании расчета по налогу при упрощенной системе налогообложения, пред­ ставляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). При этом учитывается оплачен­ ная годовая стоимость патента, исчисленная нарастающей суммой с начала года. Платежи по налогу производятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Для предприятий и предпринимателей, подавших заявления в налоговый орган о пере­ ходе на упрощенную систему налогообложения после 22-го числа первого месяца квартала, с которого они претендуют на применение упрощенной системы налогообложения, уплата причитающихся сумм 289

в счет погашения годовой стоимости патента производится до выдачи патента. Если срок платежа и срок представления расчета совпадают с выходным (нерабочим) или праздничным днем, срок уплаты и пред­ ставления расчета переносится на первый рабочий день после выход­ ного (нерабочего) или праздничного дня. При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость патента определяется по тому из них, по которому установлен наибо­ лее высокий размер стоимости патента. Если субъект малого предпринимательства, получивший патент по одному виду деятельности, осуществляет тог вид, по которому установлен более высокий норматив годовой стоимости патента, он обязан не позднее последнего дня месяца, в котором осуществля­ ется новый вид деятельности, письменно уведомить об этом налого­ вый орган. Налоговый орган в десятидневный срок отзывает старый патент и доначисляет разницу в стоимости патентов за этот месяц. Выдача нового патента производится после возврата плательщиком ранее выданного патента и уплаты разницы в стоимости патентов. В случае превышения стоимости патента над суммой исчислен­ ного налога за соответствующий отчетный период разница между указанными суммами учитывается при расчете налога при упрощен­ ной системе налогообложения следующего периода в пределах кален­ дарного года. Платежи, внесенные плательщиком налогов до установления нор­ мативов годовой стоимости патента, учитываются в счет погашения годовой стоимости патента. Разница между нормативами годовой стоимости патента и исчисленной суммой налога подлежит доплате в бюджет либо зачету в счет предстоящих платежей. При прекращении применения упрощенной системы налогообло­ жения либо по окончании календарного года разница, образовавша­ яся между общей суммой внесенных платежей в бюджет (платежей в счет погашения годовой стоимости патента и доплат по налогу) и суммой исчисленного налога (либо стоимостью патента), подлежит возврату (зачету). Уплачиваемая годовая стоимость патента и суммы налога при упрощенной системе налогообложения подлежат зачислению в бюд­ жеты областей и г. Минска.

290

7.2. Налогообложение резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) Свободная экономическая зона является особым территори­ ально-хозяйственным образованием, открытым для финансово-хозяй­ ственной деятельности любой страны, с собственным зональным законодательством, бюджетом, налоговой системой, органами управ­ ления. В Республике Беларусь действуют: СЭЗ «Минск», СЭЗ «Брест», СЭЗ «Гродноинвест», «СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Могилев», СЭЗ «Витебск». На их территории действует в отношении организацийрезидентов этих зон специальный правовой режим. Под специальным правовым режимом для целей налогообложения понимается совокуп­ ность правовых норм, устанавливающих особый порядок, а также условия исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин и других обя­ зательных платежей, включая налоговые льготы. Специальный правовой режим СЭЗ распространяется на реализа­ цию организациями- резидентами: 1.3а пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства. Не является реализацией товаров, работ (услуг) по договорам комис­ сии (или иным аналогичным договорам); 2. На территории Республики Беларусь товаров собственного про­ изводства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. При этом не является реализация резидентом СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии и другим аналогич­ ным договорам) с последующим их вывозом за пределы территории Республики Беларусь; 3. Товаров (работ, услуг) собственного производства на терри­ тории СЭЗ другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам (не является реализацией по договорам комиссии и другим аналогичным договорам). Для применения специального правового режима во всех ука­ занных случаях товары (работы, услуги) должны быть собственного производства резидента СЭЗ и произведены им на территории СЭЗ, резидентом которой он является. Специальный правовой режим не распространяется на: торговую, торгово-закупочную деятельность, общественное пи­ тание, игорный бизнес, операции с ценными бумагами; 291

-реализацию товаров (работ, услуг), производство которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ; - деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и стра­ ховых организаций; -реализацию товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также отдельные виды производства, которые не могут быть размещены в пределах свободных таможенных зон в силу ограничений или запретов, уста­ новленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Организации-резиденты СЭЗ в рамках действия специального пра­ вового режима уплачивают налог на прибыль, налог на доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, экологический налог, земельный налог (или арендную плату за землю), государственные и патентные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, местные налоги и сборы, обязательные отчисления в государственный фонд содействия занято­ сти; выполняют обязанности налоговых агентов. Льготы при наличии обстоятельств, позволяющих их приме­ нить, вступают в силу не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ. По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в общем порядке налоги и другие платежи, установленные для юридических и физических лиц Республики Беларусь. Организации-резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных для резидентов СЭЗ.В рамках действия специального правового режима прибыль, полученная резидентами СЭЗ от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на 5 лет с момента ее объявления. Отсчет пятилетнего периода, 292

равного 60 месяцам, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая при­ быль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров. При этом месяцем, с которого производится отсчет пятилетнего периода, не может быть месяц заключения с адми­ нистрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ. Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарноматериальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и от внереализационных операций, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым зако­ нодательством Республики Беларусь. Сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) не может превышать сумму разницы между суммой облагаемой налогом прибыли за отчетный месяц ( без учета нарастаю­ щего итога с начала года) и суммой налога на недвижимость за отчет­ ный месяц (без учета нарастающего итога с начала года), а при наличии такого превышения принимается в пределах суммы такой разницы. Льготируемая прибыль за календарный год, в котором истекает пятилетний период, не может превышать льготируемую прибыль нарастающим итогом по отчетный месяц включительно, являющийся последним в указанном пятилетнем периоде. После истечения пятилетнего периода прибыль резидентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной налоговым законодатель­ ством. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года с учетом убытков от реализации, на которую распространяется спе­ циальный правовой режим, а в случае, когда в календарном году заканчивается течение пятилетнего периода, — нарастающим итогом в течение года начиная с месяца, следующего за последним месяцем указанного пятилетнего периода. Иная прибыль, полученная в резуль­ тате деятельности, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) рас­ пределяются пропорционально выручке от реализации таких товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный право­ вой режим, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из нее и включенных в отпускные цены. 293

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, по основным средствам и объектам незавершен­ ного строительства, которые используются исключительно в одном или нескольких видах деятельности резидента СЭЗ , за исключением видов деятельности, на которые не распространяется специальный правовой режим. При этом налог исчисляется и уплачивается незави­ симо от того, находятся они на территории СЭЗ либо вне ее. Резидент СЭЗ не освобождается от налога на недвижимость по основным сред­ ствам, расположенным за пределами территории СЭЗ, резидентом которой он является, в том числе если эти основные средства исполь­ зуются в деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентом СЭЗ в общем порядке по основным средствам, которые по состоянию на начало отчетного квартала не используются в предпри­ нимательской деятельности резидента СЭЗ. Резиденты СЭЗ должны обеспечить раздельный учет основных средств для начисления налога на недвижимость. Особенности исчисления и уплаты Чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обя­ зательные отчисления в государственный фонд содействия занято­ сти в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от фонда заработной платы работников, занятых исклю­ чительно в одном или нескольких видах деятельности резидента СЭЗ, на которые не распространяется специальный правовой режим. В данном случае налог и отчисления исчисляются и уплачиваются независимо от того, использовался труд этих работников на терри­ тории СЭЗ либо вне ее. Резиденты СЭЗ по деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим СЭЗ, исчисляют и уплачивают Чрезвычайный налог и отчисления в государствен­ ный фонд содействия занятости единым платежом .Следует вести раздельный учет фонда заработной платы работников, уплата чрез­ вычайного налога по которому производится и не производится. Резиденты СЭЗ производят обязательные отчисления в государ­ ственный фонд содействия в общем порядке, установленном законо­ дательством Республики Беларусь. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств исчисляется и уплачивается в общем порядке, установленном налого­ вым законодательством Республики Беларусь, без применения льгот, 294

предусмотренных специальным правовым режимом, если до момента возникновения объекта налогообложения для этого налога рези­ дентом СЭЗ не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств исчисляется и уплачивается в общем порядке, установленном налоговым законода­ тельством Республики Беларусь, если приобретаемое автомобильное транспортное средство будет использоваться исключительно в одном или нескольких видах деятельности, на которые не распространяется специальный правовой режим. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стои­ мость. Исчисление и уплата данного налога производятся резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, действующих на терри­ тории СЭЗ. Под оборотами понимаются обороты по реализации рези­ дентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены им на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем таких товаров, кроме случаев деятельности, которая не относится к специальному правовому режиму резидента. При этом оборотами не являются те из них, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период до 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с админи­ страцией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ. Резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам над суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, уплачивают в бюджет 50 процентов подлежащей уплате суммы НДС по оборотам. В этих случаях в налоговой декларации по НДС сумма налоговых вычетов за налоговый период увеличивается на 50 процентов, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации по НДС за налоговый период, и суммой налоговых вычетов за нало­ говый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС но оборотам. Сумма налоговых вычетов за налоговый период, приходящаяся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, опре­ деляется как произведение общей суммы НДС, подлежащей вычету в налоговом периоде по НДС за налоговый период, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в общей сумме НДС. 295

В случае возврата покупателем продавцу-резиденту СЭЗ товаров, реализованных в рамках специального правового режима, у продав­ цов-резидентов СЭЗ уменьшается налоговая база того налогового периода, в котором произведен возврат. При уменьшении налоговой базы учитывается момент фактической реализации возвращенных товаров и момент их возврата. Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется в соот­ ветствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

7.3. Государственная пошлина Под государственной пошлиной понимается установленный зако­ ном обязательный и действующий на всей территории Республики Беларусь платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий или выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиками государственной пошлины являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, а также юридические лица, обращающиеся за совершением юридиче­ ски значимых действий или выдачей документов. Государственная пошлина взимается по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, в арбитражных судах, Конституционном суде Республики Беларусь; за совершение любых нотариальных дей­ ствий в уполномоченных государственных учреждениях; за регистра­ цию актов гражданского состояния; за оформление документов на право выезда за границу; за выдачу или продление вида на жительство; за выдачу визы к паспортам иностранных граждан на право выезда из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь; с заявлений о приеме в гражданство Республики Беларусь и выходе из гражданства; за патентование изобретения, промышленного образца, за регистрацию товарного знака; за государственную регистрацию предприятий, пред­ принимателей, общественных объединений, средств массовой инфор­ мации, а также за совершение прочих юридически значимых действий. Госпошлина с исковых заявлений имущественного характера устанавливается в одинаковых размерах как для физических, так и для юридических лиц, но в ряде случаев они могут значительно различаться. 296

Размеры госпошлины с исковых заявлений имущественного характера зависят от цены иска, определяемой истцом, а с заявлений неимущественного характера они установлены в количестве базовых величин (или долях). Ставки государственной пошлины устанавливаются в зависимо­ сти от подаваемых документов гражданами и совершаемых действий по ним. Документы и действия, за которые взимается государственная пошлина, подразделяются на следующие группы: Заявления и жалобы, подаваемые в суд, и за выдачу судом копий документов; Заявления и жалобы, подаваемые в органы прокуратуры; Заявления и жалобы, подаваемые в хозяйственные суды, и за выдачу ими копий документов; Нотариальные действия, совершаемые государственными нотари­ усами государственных нотариальных контор, частными нотариусами, уполномоченными лицами местных исполнительных и распорядитель­ ных органов; За совершаемые действия, связанные с регистрацией актов граж­ данского состояния; За выдачу документов на право выезда за границу и въезда из-за границы; За совершение иных действий. Ставки государственной пошлины Наименование документов и действий, за которые взимается государственная пошлина 1 1. С заявлений и жалоб, подаваемых в суд, и за выдачу судом копий документов:

Ставки государственной пошлины 2

1.1. С исковых заявлений имущественного ха­ рактера, в том числе встречных, и заявлений третьих лиц, содержащихсамостоятельные тре­ бования на предмет спора в начатом процессе 1.2. С жалоб: на решения территориальных органов по миграции об отказе в регистрации ходатайств о признании беженцами, республиканского органа государственного управления по ми­ грации об отказе в признании беженцами, об утрате статуса беженца или о лишении статуса беженца; 297

1

2

на иные действия (бездействие) госу­ дарственных органов и иных юридических лиц, а также организаций, не являющихся юридическими лицами, и должностных лиц, ущемляющие права граждан, а в случаях, пре­ дусмотренных актами законодательства, и права юридических лиц

5 базовых величин

1.3. С жалоб на постановления (решения) госу­ дарственных органов или должностных лиц по делам об административных правонарушениях о наложении: административного взыскания в виде штрафа в размере: менее 10 базовых величин; от 10 до 100 базовых величин; более 100 базовых величин, иных административных взысканий;

0,5 базовой величины 2 базовые величины 3 базовые величины 1 базовая величина

1.4. С жалоб на постановления судей по делам об административных правонарушениях о на­ ложении: административного взыскания в виде штрафа в размере: менее 10 базовых величин; от 10 до 100 базовых величин; более 100 базовых величин; иных административных взысканий;

0,5 базовой величины 2 базовые величины 3 базовые величины 1 базовая величина

1.5. С исковых заявлений: о расторжении брака; о расторжении повторного брака; 1.6. С исковых заявлений о расторжении брака с лицами, признанными в установленном по­ рядке безвестно отсутствующими или недееспо­ собными, а также с исковых заявлений истцов о расторжении брака с лицами, осужденными к лишению свободы на срок не менее 3 лет; 1.7. С исковых заявлений: об изменении или расторжении договора найма жилых помещений, о продлении срока принятия наследства; с других исковых заявлений неимуществен­ ного характера (или не подлежащих оценке); 1.8. С заявлений (жалоб) по делам особого про­ изводства;

5 базовых величин 7 базовых величин 1 базовая величина

2 базовые величины 5 базовых величин 2 базовые величины

1.9. С заявлений (жалоб), состоящих из несколь­ соответственно за каждое требование в отдельности ких самостоятельных требований; 298

1 1.10. С кассационных и первичных надзорных жалоб на решения и определения судов об утверждении мировых соглашений, опреде­ ления о судебном приказе, а также с жалоб на кассационные определения и надзорные поста­ новления вышестоящих судов;

2 50 процентов ставки, уста­ новленной на подачу иско­ вого или другого заявления и жалобы, а по имущест­ венным спорам - ставки, исчисленной исходя из ос­ париваемой суммы

1.11. С повторных надзорных жалоб на судеб­ 50 процентов ставки, пред­ ные решения, указанные в подпункте 1.10 усмотренной в подпункте настоящего пункта; 1.10 настоящего пункта 1.12. С надзорных жалоб (первичных и повтор­ ных) на приговоры судов, на постановления судов первой инстанции, кассационные опре­ деления и надзорные постановления вышесто­ ящих судов по уголовным делам;

1 базовая величина

1.13. С надзорных жалоб (первичных и повтор­ по ставкам, указанным ных) на приговоры судов в части разрешения в подпунктах 1.10 и 1.11 гражданского иска; настоящего пункта 1.14.3а повторную выдачу копии судебного 1 базовая величина и, кро­ решения, приговора, определения и другого ме того, 50 процентов базо­ постановления суда; вой величины за каждую изготовленную страницу 1.15. За выдачу копии решения суда о растор­ от 1 до 5 базовых вели­ чин (с одного или с обоих жении брака; супругов) 2. С заявлений и жалоб, подаваемых в органы прокуратуры:

И т. д.

по ставкам, указанным в подпунктах 1.10 и 1.11 пун­ кта 1

За исковые заявления, содержащие одновременно требования иму­ щественного и неимущественного характера, госпошлина взимается одновременно как для исковых заявлений имущественного характера, так и для исковых заявлений неимущественного характера. За нотариальные действия, совершаемые вне помещения госу­ дарственной нотариальной конторы или помещения, где находится рабочее место частного нотариуса, госпошлина взимается в двойном размере. При этом должны быть оплачены фактически произведенные расходы, связанные с выездом для совершения этих действий. 299

От уплаты государственной пошлины в судебных учреждениях освобождаются: истцы - по искам о взыскании алиментов; о воз­ мещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца; истцы (реабилитированные граждане, члены их семей, которые относятся к кругу лиц, обеспечи­ ваемых пенсией по случаю потери кормильца, и наследники по закону, относящиеся к первой очереди) - по искам, подаваемым в суды о вос­ становлении в правах и возмещении ущерба; истцы (органы социаль­ ного страхования и органы социального обеспечения) •- по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий и пенсий, выплаченных потерпевшему; органы социального обеспечения - по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм компенса­ ции расходов по обслуживанию автотранспортных средств при обуче­ нии инвалидов вождению, а также по искам о взыскании неправильно выплаченных пособий и пенсий; истцы — по искам о возмещении мате­ риального ущерба, причиненного преступлением, о котором заявлено в деле и по которому не вынесено решение о ходе рассмотрения уго­ ловного дела; стороны - по спорам, связанным с возмещением ущерба, причиненного гражданам незаконными: осуждением, привлечением к уголовной ответственности, применением в качестве меры пресе­ чения заключения под стражу либо незаконным наложением адми­ нистративного взыскания в виде ареста или исправительных работ; иностранные граждане и лица без гражданства, не достигшие воз­ раста восемнадцати лет, прибывшие в Республику Беларусь совместно с родителями либо самостоятельно и ходатайствующие о признании беженцами или признанные беженцами в Республике Беларусь, за регистрацию или продление срока действия регистрации, а также за выдачу разрешения на временное пребывание в Республике Беларусь; облисполкомы и Минский горисполком за подачу в хозяйственные суды исковых заявлений о ликвидации юридических лиц и прекра­ щении деятельности индивидуальных предпринимателей, а также за подачу кассационных и надзорных жалоб по таким делам; некоторые другие категории физических и юридических лиц. Освобождаются от уплаты госпошлины в органах, совершающих нотариальные действия: граждане - за выдачу или засвидетельство­ вание верности копий документов, необходимых для получения госу­ дарственных пособий и пенсий, а также по делам опеки и усыновления (удочерения); бюджетные предприятия (организации) - за выдачу им свидетельств о праве на наследство имущества, переходящего им по завещанию; налоговые органы — за выдачу им свидетельств о праве государства на наследство; граждане - за выдачу им свидетельств 300

о праве на наследство имущества лиц, погибших при выполнении государственных заданий, в связи с выполнением иных государствен­ ных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина по спасению человеческой жизни, охране государствен­ ной собственности и правопорядка; а также граждане, обращающи­ еся в нотариальные конторы; граждане за выдачу им свидетельства о праве на наследство именных приватизационных чеков «Жилье» и за удостоверение доверенностей на получение компенсационных выплат по вкладам и облигациям целевого беспроцентного займа 1990 года на приобретение товаров длительного пользования и рас­ поряжение этими выплатами. От уплаты госпошлины освобождаются в органах, занимающихся оформлением документов на выезд за границу и на въезд из-за гра­ ницы: граждане - за выдачу им дипломатических, служебных паспор­ тов и паспортов моряка; граждане - за выдачу документов на выезд за границу, если он связан со смертью или посещением могилы (мест захоронения) близких родственников, а также за выдачу документов на приглашение в Республику Беларусь лиц, проживающих в странах, с которыми существует безвизовый порядок въезда, в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников; лица, не достигшие 16-летнего возраста, — за выдачу им разрешений и документов на выезд за границу; иностранные туристы - за регистрацию их документов; иностранные граждане, которым Республика Беларусь предоставила право убежища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов на выезд за границу; некоторые другие категории граждан Республики Беларусь и иностранных граждан. От уплаты госпошлины в органах записи актов гражданского состояния освобождаются: граждане — за регистрацию рожде­ ния, смерти, усыновления (удочерения) и установления отцовства, за выдачу свидетельства при изменении, дополнении, исправле­ нии записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерения), а также в связи с ошибками, допущен­ ными при регистрации актов гражданского состояния; граждане за выдачу им органами загса свидетельств о смерти военнослужа­ щих и военных строителей, погибших в период прохождения воен­ ной службы в мирное время, в связи с изменением, дополнением и исправлением записей, а также за выдачу повторных свидетельств; инвалиды Великой Отечественной войны, а также другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении государственных заданий или при исполнении других обязанностей военной службы, 301

либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, за выдачу повторных свидетельств о регистрации актов граждан­ ского состояния. Сроки и порядок уплаты. Государственная пошлина уплачи­ вается до подачи заявления или совершения облагаемого пошли­ ной действия либо при выдаче документа. Пошлина по действиям, в которых одна сторона освобождена от уплаты пошлины, опла­ чивается полностью второй стороной. Госпошлина уплачивается наличными деньгами, пошлинными марками, а также путем пере­ числений со счета плательщика в банке, а также может уплачиваться в свободно конвертируемой валюте по официальному курсу Нацио­ нального банка Республики Беларусь на момент совершения юриди­ ческих действий. Государственная пошлина поступает в местный бюджет, кроме государственной пошлины, взимаемой хозяйственными судами, кото­ рая поступает в республиканский бюджет.

302

8. С А М О С Т О Я Т Е Л Ь Н А Я РАБОТА СТУДЕНТОВ

8.1. Т р е н и н г умений Задание 1. Составьте логическую схему структуры налоговой системы Республики Беларусь, виды налогов, сборов и отчислений, включаемых в: • республиканский бюджет; • бюджеты областей и г. Минска; • местные бюджеты; • бюджеты свободных экономических зон. Задание 2. Составьте логическую схему включения (отнесения) налогов, сборов, отчислений в: • отпускную цену продукции, работ услуг; • себестоимость продукции, работ, услуг; • прибыль. Задание 3. Составьте логическую схему налогов, сборов и отчис­ лений, исчисляемых от: • фонда оплаты труда; • выручки; • себестоимости; • прибыли. Задание 4, Составьте логическую налога с физических лиц.

схему

расчета

подоходного

Задание 5. Составьте логическую схему исчисления налогов, отно­ симых на прибыль. Задание 6. Составьте логическую схему формирования фонда оплаты труда для налогообложения. Задание 7. Какие платежи составляют экологический налог? Задание 8. Какие платежи уплачиваются в дорожный фонд? Задание 9. Какие платежом?

налоговые

платежи

уплачиваются

единым 303

Задание 10. Какие платежи являются местными налоговыми пла­ тежами? Задание 11. Какие налоги и сборы формируют дорожный фонд? Задание 12. Перечислите налоги, сборы, исчисляемые единым платежом, и назовите их. Задание 13. Составьте логическую схему расчета платежей и нало­ гов на таможенной территории Республики Беларусь. Задание 14. Составьте логическую схему структуры налоговой системы Республики Беларусь. Задание 75. Составьте логическую схему органов управления нало­ говой системой Республики Беларусь. Задание 16. Составьте логическую схему классификации налогов. Задание 17. Гражданин реализует молочные продукты, мед, цветы, семена цветов, шкурки кролика, картофель. За доход от реализации какого товара он обязан платить подоходный налог? Задание 18. Перечислите, какие доходы не облагаются подоход­ ным налогом, если их стоимость не превышает 500, 300, 60, 30, 20, 10 базовых величин. Задание 19. В каких случаях из дохода физического лица за нало­ говый период вычитаются: одна , две и десять базовых величин? Задание 20. Определить налогооблагаемую прибыль, зная сумму: выручки, внереализационных доходов, первоначальной стоимости основных средств, льготируемой прибыли, транспортного сбора, износа основных средств, косвенных налогов. Задание 21. Для каких организаций объектом налогообложения по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельско­ хозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог являются выручка, валовой доход, доход, балансовая прибыль? 304

Задание 22. Какие земли облагаются земельным налогом для орга­ низаций? Задание 23. Как определить сумму НДС к уплате в бюджет, если имеется сумма НДС начисленная, сумма НДС от покупателей; сумма НДС, уплаченная на таможне; сумма НДС; сумма НДС, переплачен­ ная в предыдущем налоговом периоде? Задание 24. Выбрать соответствующий налогу, сбору, отчислениям объект налогообложения. Вид налога, сбора, отчислений

Предлагаемые варианты объекта налогообложения

1.НДС

1. Выручка

2. Акцизы

2. Балансовая прибыль

3. Отчисления в Республиканский фонд но нормативу (ставке) 3 про­ цента 4. Налог на доходы от осуществле­ ния лотерейной деятельности 5. Налог на продажу автотоплива 6. Чрезвычайный налог и отчисле­ ния в фонд содействия занятости 7. Налог на прибыль 8. Отчисления в инновационные фонды 9. Налог на недвижимость

3. Обороты по реализации

4. Прибыль, остающаяся в распоря­ жении предприятия 5. Фонд заработной платы 6. Себестоимость 7. Первоначальная стоимость 8. Остаточная стоимость основных фондов 9. Таможенная стоимость

10. Транспортный сбор

10. Таможенная пошлина

11. Налог на доходы

11. Таможенные сборы

12. Отчисления в фонд социальной защиты населения

12. Дивиденды 13. Доходы

13. Подоходный налог

14. Валовый доход 15. Льготируемая прибыль

305

Задание 25. Назовите вид платежа, налога, соответствующего ука­ занным ставкам Вид платежа, налога

Ставки, % 20

2

3

10

24

0

35

18 0,1

15

1

5

Задание 26. На основании видов платежей и налогов, указанных в таблице 23, определите какие налоги относятся к прямым налогам, а какие к косвенным. Задание 27. На основании видов платежей и налогов, указанных в таблице 23, определите сроки их исчисления и уплаты. Задание 28. Какие операции реализации облагаются НДС по ставкам Операция

Ставки, % 10

18

0

Задание 29. Как рассчитывается и уплачивается сумма акцизов производителями подакцизной продукции на таможне и при реали­ зации? Задание 30. Напишите алгоритм расчета и уплаты налога на недвижимость организациями. Задание 31. Напишите на прибыль. 306

алгоритм

расчета

и

уплаты

налога

Задание 32. Напишите алгоритм расчета и уплаты подоходного налога. Задание 33. Напишите алгоритм исчисления и уплаты суммы НДС к уплате в бюджет. Задание 34. Напишите алгоритм исчисления и уплаты суммы НДС на таможне.

8.2. Практикум Задание 1. Предприятие реализовало продукции на сумму 3000 тыс. рублей, включая НДС по ставке 18 процентов. Для производ­ ства этой продукции предприятие закупило комплектующих изделий на сумму 1800 тыс. рублей, включая НДС. Определите сумму НДС к уплате в бюджет. Задание 2. Выручка от реализации подакцизной продукции составила 5000 тыс. рублей. Для ее производства было исполь­ зовано покупное подакцизное сырье на сумму 2000 тыс. рублей. Ставка акцизов 20 процентов. Определите сумму косвенных налогов к уплате в бюджет. Задание 3. Торговое предприятие закупило товаров на сумму 480000 тыс. рублей. Реализовало их. Размер торговой надбавки 10 процентов, НДС - 18 процентов. Рассчитайте выручку от реализа­ ции, валовой доход и сумму НДС к уплате в бюджет. Задание 4. Предприятие в течение месяца реализовало детского питания на сумму 10 ОООтыс.рублей, промышленных товаров на сумму 150 000 тыс. рублей, медицинского оборудования на сумму 70000 тыс. рублей, товаров в Германию на сумму 20000 тыс. рублей и табачных изделий внутри страны на сумму 50000 тыс. рублей (ставка акцизов 40 процентов). Сумма НДС по книге покупок составила 25000 тыс. рублей. Рассчитайте сумму косвенных налогов к уплате в бюджет. Задание 5. Предприятие в течение месяца реализовало в Россий­ скую Федерацию продукции на сумму 100000 тыс. рублей, а ввезло из России товаров для последующей реализации на сумму 80000 рублей. 307

За прошлый налоговый период сумма НДС к вычету превысила начисленную сумму НДС за этот период на 5000 тыс. рублей. Опреде­ лите сумму НДС к уплате в бюджет за отчетный период. Задание 6. Предприятием закуплено 50 единиц товара на сумму 500 тыс. рублей для последующей продажи по цене с учетом НДС 10 тыс. рублей. Торговая надбавка - 10 процентов, ставка НДС 18 процентов. В январе предприятие реализовало 20 единиц, в фев­ рале 15 единиц и в марте месяце 15 единиц. Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет за каждый месяц. Задание 7. Выручка за месяц составила 840000 тыс. рублей, в том числе освобождаемая от НДС 40000 тыс. рублей. НДС по книге покупок за отчетный месяц составила 60000 тыс. рублей. Рассчи­ тайте сумму НДС к уплате в бюджет за отчетный месяц. Задание 8. Выручка за месяц составила 300000 тыс. рублей со ставкой НДС 18 процентов. Штрафы за нарушение договорных усло­ вий потребителями продукции за данный период составили 20000 тыс. рублей. Сумма НДС к вычету за данный период составила 18000 тыс. рублей. Рассчитайте сумму косвенных налогов к уплате в бюджет. Задание 9. В январе предприятие уплатило НДС на таможне в сумме 9000 тыс. рублей за полученный товар из Германии стоимос­ тью 20000 евро, а уплатило эту сумму в марте. Предприятие реали­ зовало этот товар в январе на сумму 12000 тыс. рублей, в феврале на сумму 36000 тыс. рублей и в марте на сумму 24000 тыс. рублей. Рас­ считайте сумму НДС к уплате в бюджет за январь, февраль, март. Задание 10. Автозаправочным предприятием за месяц реализо­ вано 15000 л бензина по розничной цене 2000 рублей. Рассчитайте налог на продажу автотоплива к уплате в бюджет. Задание 11. Предприятием в течение месяца реализовано 120000 л бензина, в том числе на территории Республики Беларусь 80000 л и на Украину - 40000 л. Отпускная цена 1 л бензина без учета налога на автотопливо и НДС составляет 1 700 рублей за литр. Рассчитайте налог на продажу автотоплива и сумму НДС - начисленные и предъ­ явленные покупателям.

308

Задание 12. Оптовая цена 1 л. бензина составляет 1500 руб. Ставка акциза - 70 процентов к отпускной цене без НДС. Ставка НДС 18 процентов. Найдите цену реализации одного литра бензина. Задание 13. Отпускная цена единицы подакцизной продукции без учета косвенных налогов составляет 25 000 рублей (ставка НДС 18 процентов, ставка акцизов - 30 процентов). Предприятие реализо­ вало за отчетный налоговый период 40 единиц продукции на терри­ тории Республики Беларусь и 20 единиц в Литву. Рассчитать выручку от реализации и сумму косвенных налогов. Задание 14. Предприятие за отчетный период получило выручку от реализации: меда - 8000 тыс. рублей, декоративных растений 5000 тыс. рублей, за выполненные НИР - 10000 тыс. рублей, про­ дукции собственного производства - 15 000 тыс. рублей. Рассчитайте сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельско­ хозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог. Задание 15. Фирма ввозит из Литвы алкогольную продукцию на таможенную территорию Республики Беларусь на сумму 40000 тыс. рублей для последующей ее реализации. Вся продукция за отчетный период реализована (ставка НДС - 18 процентов, акцизов - 30 процен­ тов, торговая надбавка - 10 процентов). Рассчитайте сумму выручки от реализации и сумму налогов к уплате в бюджет от реализации. Задание 16. Фирма из подземных источников добыла воды на про­ мышленные нужды 3200 куб.м (лимит 2500 куб.м), на хозяйственнопитьевые нужды — 500 куб.м (лимит 400 куб. м). Рассчитайте сумму экологического налога за добычу природных ресурсов, указать источ­ ники их уплаты. Задание 17. Автотранспортом предприятия в течение месяца израсходовано бензина А-76 - 8000 л, А-95 - 5000 л. Рассчитайте сумму экологического налога и указать источник уплаты. Задание 18. Предприятием за месяц переработано нефти 2100 тыс. т и 500 тыс. т нефтепродуктов. Рассчитайте сумму экологи­ ческого налога.

309

Задание 19. Предприятие располагает земельным участком в раз­ мере 5 га, расположенным в 10 км от г Минска. Рассчитайте сумму земельного налога и указать сроки его уплаты. Задание 20. Сельскохозяйственное предприятие имеет земли: пашни с оценкой 40 баллов - 25га, с многолетними плодовыми насаж­ дениями с оценкой 36 баллов - 10 га, улучшенных сенокосов с оцен­ кой 25,6 балла - 20 га. Рассчитайте сумму земельного налога и указать сроки уплаты. Задание 21. Предприятием за месяц начислено работникам зара­ ботной платы 28000 тыс. рублей, отпускных - 5000 тыс. рублей, материальной помощи к отпуску — 1000 тыс. рублей, материальной помощи в связи с выходом на пенсию - 800 тыс. рублей, пособий по уходу за ребенком - 1200 тыс. рублей, по больничным листам 480 тыс. рублей; выдано на командировочные расходы 2000 тыс. руб­ лей (из них в пределах норм 1500 тыс. рублей). Рассчитайте налоги, уплачиваемые предприятием от фонда оплаты труда. Задание 22. Организацией, состоящей на бюджетном финанси­ ровании, осуществляется и предпринимательская деятельность. За месяц организация сделала следующие выплаты: заработная плата по бюджетному финансированию 22000 тыс. рублей (в том числе по предпринимательской деятельности - 5000 тыс. рублей), премия по предпринимательской деятельности - 2000 тыс. рублей, пособие по временной нетрудоспособности - 1000 тыс. рублей. Рассчитайте налоги и отчисления от фонда оплаты труда за месяц. Задание 23. Предприятие в течение месяца выплатило своим работникам за отработанное время 5000 тыс. руб., отпускных 1 000 тыс. руб., выходное пособие в связи с призывом в армию 800 тыс. руб. и в виде натуральной оплаты 2000 тыс. руб. Определить сумму Чрезвычайного налога для ликвидации последствий аварии на Черно­ быльской АЭС и отчислений в фонд содействия занятости. Распреде­ лите полученную сумму платежей по видам фондов. Задание 24. Первоначальная стоимость основных производствен­ ных и непроизводственных фондов на 1 января составила 38000 тыс. руб., стоимость незавершенного строительства после окончания доку­ ментально утвержденных сроков 10000 тыс. руб., стоимость объектов социально-культурного назначения 7000 тыс. руб. Износ основных 310

фондов - 60 процентов. Рассчитайте начисленную сумму налога на недвижимость и к уплате в бюджет. Задание 25. Исчислите налог на недвижимость и укажите сумму и сроки перечисления налога в бюджет, если имеется первоначаль­ ная стоимость основных фондов на начало квартала 800 000 тыс. руб., из них 10000 тыс. руб. сооружений по очистке среды (износ соот­ ветственно составляет 150000 тыс. руб. и 2000 тыс. руб.); стоимость непроизводственных основных фондов — 500000 тыс. руб., включая стоимость детского садика 100000 тыс. руб. (износ соответственно составил 80000 тыс. руб. и 20000 тыс. рублей). Задание 26. Восстановительная стоимость основных фондов на 1 января составила 120 000 тыс. рублей, а износ - 40 000 тыс. рублей В январе выбыли полностью изношенные основные фонды стои­ мостью 3000 тыс. рублей. В феврале введено в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 50000 тыс. рублей. Исчислите налог на недвижимость за первый и второй кварталы. Задание 27. Восстановительная стоимость основных фондов на 1 июля составила 760000 тыс. рублей, из них законсервирован­ ных по решению правительства 100000 тыс. рублей, используемых в предпринимательской деятельности 150000 тыс. рублей. Исчис­ лите сумму налога на недвижимость и к уплате за август. Задание 28. Стоимость объектов незавершенного строительства на 1 января составляет 250000 тыс. рублей, из них осуществляемого хозспособом - 30000 тыс. рублей и объектов, не сданных в срок по техдокументации, - 100000 тыс. рублей. Исчислите налог на недви­ жимость к уплате в бюджет, сроки и источники уплаты. Задание 29. Стоимость основных фондов сельхозпредприятия на 1 октября составляет 86 000 тыс. рублей, из них сельскохозяйственного назначения - 70000 тыс. рублей (износ - 50 процентов) и 8000 тыс. рублей - оборудование швейного производства (износ 30 процентов). Исчислите налог на недвижимость к уплате в бюджет. Задание 30. Фирмой приобретен вексель номиналом в 10000 тыс. рублей с дисконтом за 8000 тыс. рублей. По сроку оплаты он реали­ зован по номиналу. Исчислите сумму доходов, полученных фирмой, и сумму налога на доходы к уплате в бюджет. 311

Задание 31. Фирмой приобретен депозитный сертификат стоимос­ тью 150 тыс. рублей. По истечении установленного срока сертификат погашен эмитентом за 180 тыс. рублей. Исчислите налог на доходы. Задание 32. Предприятие является акционером крупной ком­ пании, имеет от нее 2000 акций, номинальная стоимость каждой акции 10000 рублей. Предприятие через некоторое время реализует 500 акций по цене 13 500 рублей за каждую акцию. Исчислите налог на полученные доходы. Задание 33. Предприятие является акционером коммерческого банка и имеет от него 300 акций с номинальной стоимостью 5000 руб­ лей за акцию. За год банк начислил своим акционерам дивиденды в размере 1500 рублей на одну акцию. Рассчитайте налог на доходы, удержанный банком из дивидендов предприятия и сумму доходов, полученную предприятием в виде дивидендов. Задание 34. Сумма акцизов при приобретении единицы изделия составила 100 тыс. руб., а отпускная цена изделия без учета акцизов (объект обложения) составила 2500 тыс. руб. (ставка акцизов 10%). Определите начисленную сумму акцизов на единицу изделия и сумму к уплате в бюджет. Задание 35. Предприятие 15 мая отгрузило произведенной алко­ гольной продукции покупателям на территории Республики Бела­ русь на сумму 40000 тыс. рублей. Оплата поступала частями: 14 мая 10000 тыс. рублей, 25 мая - 25 000 тыс. рублей и 20 июня - 5000 тыс. рублей. Выручка от реализации определяется по мере оплаты. Сред­ ний процент изъятия акцизов за апрель составляет 30 процентов, за май 31 процент. Рассчитайте сумму акцизов, уплачиваемую аван­ совыми платежами и указать сроки их уплаты. Задание 36. Предприятие ввозит на таможенную территорию из Польши сырье для производства алкогольной продукции на сумму 100000 тыс. рублей (таможенные сборы составляют 0,15 процентов, а таможенные пошлины - 40 процентов). Из данного сырья изготовлено и реализовано алкогольной продукции за месяц на сумму 300000 тыс. рублей. Исчислите налоги к уплате в бюджет на таможне. Задание 37. За месяц предприятием получены следующие показа­ тели: выручка от реализации продукции 1 000000 тыс. рублей, затраты 312

на производство и реализацию продукции — 500 000 тыс. рублей, сумма косвенных налогов составила 200 000 тыс. рублей, налог на недвижи­ мость 50000 тыс. рублей, доходы от операций с ценными бумагами 5 000 тыс. рублей (облагаемые налогом на доходы), доходы в виде штрафов - 3000 тыс. рублей, доходы в виде дивидендов - 10000 тыс. рублей, сумма уплаченных штрафов по хозяйственным договорам 6000 тыс. рублей, пени по налогом - 1000 тыс. рублей. Рассчитайте прибыль за отчетный месяц, налог на доходы и налоги, уплачиваемые из прибыли. Задание 38. Прибыль за месяц составила 640 000 тыс. рублей, в том числе от доходов по акционерной деятельности (дивидендов) 30000 тыс. рублей, налог на недвижимость к уплате в бюджет 20000 тыс. рублей. За данный период было приобретено основных средств на 350000 тыс. рублей и введено в эксплуатацию на сумму 200 000 тыс. рублей, на содержание здравпункта — 40000 тыс. рублей (по бюджетной смете 35 000 тыс. рублей), оказана благотворитель­ ная помощь детдому - 20000 тыс. рублей и безвозмездная помощь другому предприятию — 25000 тыс. рублей. Сумма амортизационного фонда составляет 200000 тыс. рублей. Рассчитайте налог на прибыль и сумму транспортного сбора. Задание 39. Работник, имеющий одного ребенка в возрасте до 18 лет, получал зарплату в размере 400000 рублей в месяц и преми­ альные в феврале и апреле по 100000 рублей. Определите сумму подо­ ходного налога за январь, февраль, март и апрель. Задание 40. Работник завода имеет месячный доход в размере 250000 рублей. Кроме того, в июле 2003 г. он получил дивиденды по акциям в размере 1 500000 рублей и реализовал два автомобиля стои­ мостью каждый по 3000 евро. У него двое детей в возрасте до 18 лет. Рассчитайте сумму подоходного налога работника за 2003 г. Задание 41. За месяц сотруднику предприятия, находящемуся на излечении последние 10 дней января, начислена заработная плата в размере 180000 рублей, а сумма ранее выданного ему аванса соста­ вила 200 000 рублей. Имеет одного ребенка. Рассчитайте сумму подо­ ходного налога. Задание42. Месячный оклад работника за январь, февраль и март составлял 400000 рублей. В феврале ему оказана материальная 313

помощь на лечение в размере 200000 рублей. В марте он работал кроме основной работы по контракту, на другом предприятии и получил 150000 рублей. Рассчитайте сумму подоходного налога за январь, февраль и март. Задание 43. Гражданин впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 1 июля 2005 года с уплатой от предпринимательской деятельности единого налога. В июле осущест­ влял торговлю запасными частями к автомобилям. К этой деятель­ ности был привлечен один работник по договору. Определите сумму единого налога, которую должен будет уплатить предприниматель за июль и в какой срок. Задание 44. Пенсионер впервые зарегистрирован в качестве инди­ видуального предпринимателя в области ветеринарной деятельности 1 марта 20G5 года с уплатой единого налога. Определите сумму еди­ ного налога за март и срок, в который она должна быть уплачена. Задание 45. Предприниматель осуществляет розничную торговлю автотранспортными средствами, не производимыми в Республике Беларусь, на площади пункта продажи 60 кв.м. (в нестационарной тор­ говой сети) с уплатой единого налога. Определите месячную сумму единого налога. Задание 46. Предприниматель занимается розничной торговлей пивом, алкогольными напитками и хлебными изделиями. К работе привлечен на договорных условиях работник. Уплачивается единый налог. Определите месячную сумму единого налога, уплачиваемую предпринимателем. Задание 47. Предприниматель имеет три пункта продажи, в кото­ рых осуществляется розничная торговля одеждой из натурального меха , телерадиотоварами и одеждой. К работе привлечены на дого­ ворных условиях три работника. Определите месячную сумму еди­ ного налога, уплачиваемую предпринимателем. Задание 48. Индивидуальный предприниматель - пенсионер осу­ ществляет розничную торговлю на торговых местах в течение кален­ дарного месяца попеременно на двух различных рынках. Ставка единого налога по реализуемым товарам составляет 30 и 25 евро. Опре­ делите сумму единого налога к уплате. 314

Задание 49. В магазине предприниматель осуществляет реали­ зацию кассет всех видов (ставка единого налога 75 евро) и печатной продукции, не произведенной в Республике Беларусь (ставка единого налога 30 евро). Определите сумму единого налога к уплате. Задание 50. Индивидуальный предприниматель в течение месяца осуществляет розничную торговлю товарами на торговых местах на рынках трех городов, соответственно 3 дня, 20 дней и 7 дней, а уста­ новленные ставки в этих городах — 30, 28 и 35 евро. Исчислите сумму единого налога к уплате. Задание 51. Индивидуальный предприниматель в течение месяца осуществляет розничную торговлю товарами, произведенными в Республике Беларусь (ставка единого налог — 30 евро). Торговля осу­ ществляется на торговом месте на рынке, размер которого составляет два смежных торговых места, определенных собственником рынка. Определите сумму единого налога к уплате в бюджет. Задание 52. Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, занимается рекламной деятельностью и операциями с недвижимым имуществом. Определите годовую стоимость патента. Задание 53. Предприниматель занимается международными пере­ возками пассажиров. Его месячная выручка составила 1000 .тыс. руб­ лей. Применяет упрощенную систему налогообложения. Рассчитайте месячную сумму налоговых платежей. Задание 54. У гражданина во владении имеются: дом стоимостью 14000 тыс. рублей, магазин стоимостью 8000 тыс. рублей и привати­ зированная квартира в многоквартирном доме стоимостью 20000 тыс. рублей. Расположена вся недвижимость в г. Борисове. Земельный уча­ сток составляет 0,15 га. Определите сумму земельного налога и налога на недвижимость. Задание 55. У гражданина в г. Борисове строится жилой дом площадью 90 кв. м (еще нет крыши). Стоимость 1 кв. м по типовому проекту составляет 6000 тыс. рублей. Определите, облагается ли дан­ ное строение налогом на недвижимость. Если облагается, то в какой сумме?

315

. Задание 56. Для строительства дома в Борисовском районе, в 10 км от города Борисова, выделен земельный участок в размере 0,25 га. Определите сумму земельного налога. Задание 57. Для строительства дома в Браславском районе, в 5 км от Браслава, предоставлен участок семье, имеющей троих несовер­ шеннолетних детей, площадью 0,15 га и участок для выпаса скота пло­ щадью 0,25 га. Определите порядок уплаты земельного налога. Задание 58. Двум братьям в г.Борисове принадлежит дом стои­ мостью 16000 тыс. рублей с долей собственности на него 40 и 60 про­ центов. Земельный участок, на котором расположен дом, составляет 0,4 га. Определите каждому из братьев сумму налога на недвижимость и земельного налога. Задание 59. Индивидуальным предпринимателем за первый квар­ тал получен доход от оказания услуг в сумме 4200000 рублей, от банка за хранение денег на счете - 50 000 рублей, а документально подтверж­ денные расходы по предпринимательской деятельности составили 2750000 рублей. Рассчитайте сумму налога за налоговый период, ука­ жите срок его уплаты при условии, что занятие предпринимательской деятельностью не является основным местом работы. Задание 60. В течение года гражданин Республики Беларусь, имеющий одного ребенка, имел следующие доходы: начисленная заработная плата по основному месту работы 3250 тыс. рублей и по совместительству в другой организации - 800 тыс. рублей; выручка от предпринимательской деятельности - 7000 тыс. рублей (докумен­ тально подтвержденные расходы по этой деятельности составили 4800 тыс. рублей); наследство от бабушки - 3200 тыс. рублей; доходы от продажи автомобиля - 8000 тыс. рублей; доходы, полученные от друга из США, - 2000 долл. США. Рассчитайте сумму подоходного налога по каждому источнику дохода, по совокупному доходу и сумму по декларации. Задание 61. Стоимость патента на применение упрощенной системы налогообложения составляет 350 базовых величин в год. Выручка, полученная малым предприятием от реализации продук­ ции за квартал, составляет 30000 тыс. рублей, а доходы от внереализа­ ционной деятельности — 200 тыс. рублей. Рассчитайте сумму налога. 316

Задание 62. Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 50000 тыс. рублей. Рассчитайте налог на приобретение автотран­ спортных средств, укажите, за счет какого источника производится уплата налога и куда он поступает. Задание 63. Коммерческое предприятие ввезло из Германии грузо­ вой автомобиль стоимостью 70 000 евро. Ставка таможенной пошлины25 процентов и таможенных сборов - 0,15 процентов, НДС - 18 про­ центов. Рассчитайте налог на приобретение транспортных средств. Задание 64. Налогооблагаемая база по исчислению налога на при­ быль составила 400 млн. рублей. Амортизационный фонд на 1-е марта составил 60 млн. рублей. Предприятием в марте направлена прибыль на капитальные вложения сельскохозяйственного строительства на 130 млн. рублей. Определите налогооблагаемую прибыль. Задание 65. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги в области фотографии (ставка единого налога 40 евро) и в области упа­ ковки (ставка единого налога - 25 евро), соответственно привлечены два работника. Определите сумму налога к уплате. Задание 66. Прибыль предприятия составила 25 000 тыс. руб., в том числе доходы в виде дивидендов 5000 тыс. руб. Предприятие использовало часть прибыли на пополнение основных производствен­ ных фондов в сумме 1000 тыс. руб. и на природоохранные мероприя­ тия 800 тыс. руб. Стоимость основных фондов составила 200000 тыс. рублей (их износ составляет 40 процентов). Рассчитайте сумму налога на прибыль. Задание 67. Кадастровая оценка земельного участка под много­ летними насаждениями составила 44 балла. Исчислите сумму земель­ ного налога. Задание 68. Предприятием приобретен автобус, бывший ранее в эксплуатации, за 20000 тыс. рублей. Первоначальная стоимость составляла 50 000 тыс. рублей. Износ - 50 процентов. Исчислите налог на приобретение автотранспортных средств. Задание 69. Казино имеет 10 игровых автоматов и 8 игровых сто­ лов. Исчислите налог на игорный бизнес и укажите срок его уплаты. 317

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 1.1. Первоначально рассчитывается начисленная сумма, (НДС нач.): НДС нач. = п

В х ст. НДС , 100 + ст. Н Д С

где: В - выручка от реализации по указанной операции; ст. НДС - ставка НДС, соответствующая операции реализации. После расчета начисленной суммы НДС по всем операциям реали­ зации определяется общая сумма НДС нач. путем суммирования НДС нач. по операциям. 1.2. Затем определяется сумма НДС к зачету (сумма НДС вычи­ таемая) - это уплаченная за сырье, материалы, комплектующие, на таможне, а также сумма, подлежащая к зачету в отчетном периоде, которая была переплачена в предыдущем налоговом периоде. Если в исходных данных имеется стоимость закупленных материалов, ком­ плектующих с учетом НДС, тогда сумма НДСвыч. определяется: НДСвыч. = м

Мхст.НДС -— , 100 +ст. НДС

где М — стоимость материалов, комплектующих с учетом НДС. После этого следует определить сумму НДС к уплате в бюджет 1.3. НДС к ушате = НДСнач. - НДСвыч. - НДСтам. - НДСперепл. за предыдущий период. Если результат получился со знаком минус (-), то следует указать, что эта сумма принимается к зачету в следующем налоговом периоде. 1.4. Исчисление налогов на таможенной территории Республики Беларусь (при ввозе подакцизного сырья) - НДС там. Порядок исчисления такой: а) рассчитывается сумма таможенных сборов (Тсб) - (0,15% от суммы таможенной стоимости (Тст) - цены контракта или стоимость, указанная в документах); б) рассчитывается сумма таможенной пошлины (Тпош) — (30% от суммы таможенной стоимости плюс суммы таможенных сборов); в) исчисляется сумма акцизов (А) на подакцизную продукцию (объект налогообложения -таможенная стоимость плюс таможенные сборы плюс таможенная пошлина, умноженные на ставку акцизов); г) исчисляется сумма НДС там.(объект налогообложения - тамо­ женная стоимость плюс таможенные сборы плюс таможенная пошлина плюс исчисленная сумма акцизов): (Тст + Тсб ^ Тпош + А) х стНДС НДСтам. 100 319

1.5. НДСперепл. за пред. период - это сумма НДС, переплачен­ ная за предыдущий налоговый период, то есть когда сумма к вычету была больше суммы начисленной. Эта разница должна быть принята к вычету (зачету) в будущем налоговом периоде. 2. Налог на автотопливо не рассчитывается, так как в задании нет такого объекта налогообложения. 3. После расчета НДС исчисляется следующий налог от выручки сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяй­ ственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с поль­ зователей автомобильных дорог ( единый платеж). Налогооблагаемая база- сумма выручки, общая по всем операциям минус начисленная сумма НДСнач, умноженная на ставку единого платежа 3 процента. 4. Акцизы рассчитываются только в том случае, если в варианте указана подакцизная продукция. Налогооблагаемая база - выручка минус сумма НДСнач. По подакцизной продукции и минус сумма единого платежа по общему нормативу 3 процента по подакцизной продукции, умноженная на ставку акцизов и деленная на 100. Исчисляется сумма акцизов к уплате в бюджет: акцизы начислен­ ные минус сумма акцизов на таможне (под объем реализации). 5. Определяется общая сумма налогов (£Нобщ) 0т выручки (НДСнач + сумма сбора по нормативу 3 процента + сумма акцизов нач.). 6. Корректируется сумма выручки, т.е. определяется сумма выручки без учета косвенных налогов для расчета прибыли в дальнейшем: В'=В - £ Н общ . II. Расчет налогов, включаемых в себестоимость продукции 1. Первоначально исчисляются налоги от фонда оплаты труда (ФОТ): - чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости населения (единый платеж в размере 4 процента от фонда оплаты труда); отчисления в фонд социальной защиты населения (35 процентов от фонда оплаты труда). Для расчета указанных налогов следует согласно таблице 10 опре­ делить общий фонд оплаты труда по своему варианту на основании указанных выплат. 2. Рассчитывается сумма экологического налога (если в вари­ анте имеются такие данные). Для этого используется форма расчета, приведенная в приложениях к данному учебно-методическому ком­ плексу, ставки и коэффициенты. 320

3. Рассчитывается сумма отчислений в инновационный фонд в размере 0,25% от суммы затрат (себестоимости), указанной в зада­ нии варианта. 4. Корректируется себестоимость для исчисления в дальнейшем суммы прибыли. С = Себестоимость по условию варианта + Налоги от ФОТ+ + Экологический налог + Отчисления в инновационный фонд III. Расчет налогов, уплачиваемых из прибыли 1. Определяется прибыль общая (Побщ): (выручка скорректированная (В') минус себестоимость скоррек­ тированная')): Побщ = В' - С . 2. Определяется налогооблагаемая прибыль(Пн/о): П н/о = П общ - Налог на недвижимость — Льготируемая прибыль. 3. Налог на недвижимость (Ннед) рассчитывается от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов без учета стоимости льготируемых фондов по ставке 0,25%. Остаточ­ ная стоимость - э т о первоначальная стоимость минус их износ. Полу­ ченную сумму налога следует разделить на три, так как уплачивается налог ежемесячно, а рассчитывается поквартально исходя из годовой ставки 1 процента. Пн/о*24 4. Налог на прибыль =

; 100 5. Определяется «чистая» прибыль (IIч): П ч = Побщ - Ннед - Нна прибыль. F

6. Налог на незавершенное строительство в срок по техдокумен­ тации (Ннзс) рассчитывается аналогично налогу на недвижимость, но только по ставке годовой 2 процента, то есть 0?5 процента от сто­ имости незавершенного строительства. Данный налог уплачивается из «чистой» прибыли. 7. Расчет транспортного сбора также осуществляется от «чистой» прибыли в размере 3 процента, то есть налогооблагаемой прибыли минус налог на прибыль. 8. Определяется сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия: П ост = Побщ - Н нед - Н на прибыль — Н нзс - Транспортный сбор. Контрольная работа выполняется со всеми пояснениями. 321

Теоретические вопросы контрольной работы № 1 № варианта

322

Вопросы

01

Экономическая сущность налогов и их функции

02

Элементы налога

03

Налоговая система Республики Беларусь, ее структура

04

Налоговые органы Республики Беларусь и их основные задачи

05

Налоговый контроль в Республике Беларусь

06

Виды налогов в Республике Беларусь

07

Объекты налогообложения по НДС

08

Налоговая база НДС

09

Ставки НДС и порядок их применения

10

Освобождаемые от НДС обороты по реализации

11

Налоговые санкции, применяемые в Республике Беларусь

12

Порядок исчисления НДС

13

Определение налоговых вычетов по НДС

14

Порядок исчисления НДС индивидуальными предпринима­ телями

15

Порядок и сроки уплаты НДС, представления налоговой декларации

16

Порядок уплаты налогов на таможенной территории Респуб­ лики Беларусь

17

Порядок исчисления НДС и акцизов при ввозе товаров из Рос­ сийской Федерации

18

Порядок исчисления НДС и акцизов при вывозе товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию

19

Акцизы

20

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграр­ ной науки и налог с пользователей автомобильных дорог

21

Экологический налог

22

Платежи за землю организациями

23

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государ­ ственный фонд занятости населения (единый платеж)

24

Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Вопросы

№ варианта 25

Отчисления в инновационные фонды

26

Налог на недвижимость организаций

27

Налог на доходы организаций

28

Объект налога на прибыль организаций и льготирование по налогообложению прибыли

29

Порядок исчисления налога на прибыль организациями и сроки уплаты налога

30

Налогообложение прибыли (дохода) иностранных юридиче­ ских лиц

31

Транспортный сбор и налоги за нарушение режимов работы организациями, уплачиваемые из прибыли

32

Местные налоги и сборы, действующие в настоящем финан­ совом году

33

Единый платеж для производителей сельскохозяйственной продукции

34

Налогообложение в свободных экономических зонах

35

Налог с продаж автомобильного топлива

36

Субъекты налоговых отношений в Республике Беларусь

37

Объекты налогообложения в Республике Беларусь

38

Налоговое законодательство в Республике Беларусь

39

Классификация налогов в Республике Беларусь

40

Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ ваемые при исчислении налога на прибыль

41

Объект налогообложения но Чрезвычайному налогу и состав всех выплат, формирующих фонд оплаты труда

42

Налог на игорный бизнес

43

Налог на приобретение автотранспортных средств

44

Косвенные и прямые налоги в налоговой системе Республики Беларусь

45

Основные налоговые теории в мировой практике налогообло­ жения

323

Расчетная часть контрольной работы № 1 Таблица 1. Исходные данные для расчета налогов по производственному предприятию Сумма, тыс. руб. Показатели

1. Выручка от реализации в отчет­ ном периоде, всего в том числе:

Вари­ Вари­ ант 01 ант 02

Вари­ ант 03

Вари­ ант 04

Вари­ ант 05

95 761 100549 105 337 110125 114913

- по операциям реализации продук­ ции, товаров в отпускных ценах

72663

76296

79930

83 562

87195

- по операциям реализации про­ дукции животноводства

8159

8 567

8974

9 383

9791

- по операциям реализации про­ дукции в Литву

12564

13 192

13 820

14448

15 077

- по операциям реализации продо­ вольственных товаров собствен­ ного производства

617

648

679

710

740

1758

1846

1934

2022

2110

2. Сумма НДС, уплаченная при приобретении сырья, материалов и др. товаров

10000

12100

9000

10800

13100

3. Себестоимость всех видов про­ дукции за отчетный период (общие затраты на производство и реали­ зацию), учесть налоги

55 000

57750

60500

63 250 66000

4. Фонд заработной платы и дру­ гих выплат

Табл. 10 Вари­ ант 1

Табл. 10 Вари­ ант 2

Табл. 10 Вари­ ант 3

Табл. 10 Вари­ ант 4

Табл. 10 Вари­ ант 5

5. Стоимость основных фондов

Табл. Пна 1.01

Табл. 11 на 1.04

Табл. И на 1.10

Табл. 11 на 1.07

Табл. 11 на 1.04

- по ремонту жилфонда

324

Таблица 2. Исходные данные для расчета налогов по предприятию, выпускающему акцизную продукцию из импортного сырья

Показатели

Сумма, тыс. руб. Вариант Об

Вариант 07

Вариант 08

Вариант 09

120000

126000

132000

138000

440000

462000

484000

506000

120000

126000

132000

138000

7. Фонд заработной платы за отчетный период

Табл. 10 Вариант 2

Табл. 10 Вариант 3

Табл. 10 Вариант 4

Табл. 10 Вариант 5

8. Стоимость основных фондов

Табл. 11 на 1.07

Табл. 11 на 1.10

Табл. 11 на 1.04

Табл. 11 на 1.01

1. Таможенная стоимость ввезенного сырья (обла­ гаемого акцизами)из Литвы из Литвы 2. Таможенная пошлина - 30 % от таможенной стоимости и сборов 3. Таможенные сборы - 0,15 % от таможенной стоимости 4. Выручка от реализации продукции, изготов­ ленной из всего ввезен, сырья 5. Ставки: - акцизов 40 % - НДС 18 % 6. Затраты на производство и сбыт изготовляе­ мой продукции (без учета сырья и налогов)

Таблица 3. Исходные данные для расчета налогов го промышленному предприятию Сумма, тыс. руб. Показатели

Вариант 11

Вариант 12

Вариант 13

Вариант 14

85 000

89 250

93500

97 800

2000

3 000

2600

3 100

3. Выручка за выполненные проектно-изыскательские работы по строительству жилого дома в сельской местности

10000

10500

11000

11500

4. Затраты на производство и сбыт продукции (без учета материальных затрат и налогов)

32000

33600

35 200

36 800

5. Стоимость приобретенных материальных изделий для производства продукции (с уче­ том НДС) в отчетном периоде

21000

22100

23100

24200

Табл. 10 Вариант 1

Табл. 10 Вариант 2

Табл. 10 Вариант 3

Табл. 10 Вариант 4

Табл. И на 1.04

Табл. 11 на 1.07

Табл. И на 1.10

Табл. И на 1.01

1. Выручка от реализации продукции 2. Оказаны ветеринарные услуги

6. Фонд период

заработной

платы

за

отчетный

7. Стоимость основных фондов

Таблица 4. Исходные данные для расчета налогов по ОАО Показатели

Сумма, тыс. руб. Вариант 16

Вариант 17

Вариант 18

57209

58000

63 290

65181

- по операциям реализации товаров (по отпуск­ ным ценам)

33 083

34738

36390

38046

- по операциям реализации продовольствен­ ных товаров для детей

2900

3000

3100

3300

- по операциям реализации товаров своим работникам в виде натуроплаты

10726

11262

11800

12335

- по объемам выполненных научно-исследова­ тельских работ

10500

9000

12000

11500

1. Выручка от реализации в отчетном налоговом периоде, всего в том числе

Вариант 1

Таблица 5. Исходные данные для расчета налогов по предприятию Сумма, тыс. руб.

Показатели

Вариант 21

Вариант 22

Вариант 23

1. Выручка по операциям от реализации приобре­ тенных ранее товаров

816000

760000

910000

80000

2. Стоимость приобретения товаров

600000

580000

720000

65000

3. Выручка по операциям от реализации продо­ вольственных товаров (цены отпускные)

200000

210000

220000

23000

4. Выручка за реализацию лекарственных средств

25 000

26230

27480

2872

5. Сумма НДС, составляющая налоговые вычеты за предыдущие налоговые периоды

24301

25516

26730

2794

100000

89000

110000

11700

7. Фонд заработной платы и других выплат за месяц

Табл. 10 Вариант 1

Табл. 10 Вариант 4

Табл. 10 Вариант 5

Табл. 1 Вариан

8. Стоимость основных фондов

Табл. 11 на 1.10

Табл. 11 на 1.01

Табл. 11 на 1.04

Табл. 11 на 1.07

б. Себестоимость продовольственных товаров

Вариант

Таблица 6. Исходные данные для расчета налогов по предприятию Сумма, тыс. руб. Показатели 1. Выручка по операциям реализации про­ мышленных товаров по отпускным ценам 2. Выручка по операциям реализации продук­ ции птицеводства по отпускным ценам про­ дукции 3. Сумма НДС, приходящаяся на приобре­ тенные комлектующие и сырье 4. Затраты за месяц на объем реализованной продукции по ее производству и реализации (по двум видам), без налогов

Вариант 26

Вариант 27

Вариант 28

83 600

87 780

91960

96140

14 804

15 544

16285

17025

12000

13200

14100

13 800

22000

25100

28200

21300

Вариант

Й о

Таблица 7. Исходные данные для расчета налогов для организации Сумма, тыс. руб. Показатели

Вариант 31

Вариант 32

Вариант 33

Вар

85 000

70000

81000

73

4. Затраты по реализации без учета фонда оплаты труда и налогов

12000

14000

12600

13

5. Фонд оплаты труда

40000

36000

32000

22

6. Стоимость основных фондов

Табл. 11 на 1.01

Табл. 11 на 1.04

Табл. 11 на 1.07

Та на

1. Стоимость приобретенных товаров (подакцизных) по импорту из Российской Федерации с учетом транспортировки (все товары реализованы за отчетный период) 2. Выручка с учетом налогов и торговой надбавки (20 %) - (опре­ делить) 3. Ставка акцизов - 20 %, НДС - 18 %

Таблица 8. Исходные данные для расчета налогов по промышленному предп Сумма, тыс.руб. Показатели

Вариант 36

Вариант 37

Вариант 38

Ва

1. Выручка от реализации продукции

185 000

189250

193500

1

2. Выполнены работы по реконструкции автодороги общего пользо­ вания

100000

105 000

110000

11

3. Затраты на производство и сбыт продукции (без учета мате­ риальных затрат и налогов)

82000

83 600

85200

8

4. Стоимость приобретенных материальных изделий для производ­ ства продукции (с учетом НДС) в отчетном периоде

21000

22100

23100

2

й

Таблица 9. Исходные данные для расчета всех налогов по ОАО

Сумма, тыс. р Показатели

Вариант Вариант Вариант 42 41 43

1. Выручка от реализации в отчетном налоговом периоде, всего в том числе:

341 561

358639

375717

- по операциям реализации (по отпускным ценам)

330 835

347377

363918

10726

11262

11799

2. Стоимость товаров общественного питания (книга покупок розничной торговли за предыдущий отчетный период), в том числе сумма НДС

6084 836

6388 878

6692 920

3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, э/онергии, комплектующих изделий и других товаров

55 532

60309

55 086

4. Размещение отходов бытовых (в пределах лимита), т

10

10

11

5. Выброс загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников: - бензина, т - дизтоплива, т

31 20

33 21

34 22

б. Себестоимость товаров всех видов за отчетный период, без учета нало­ 225000 гов

231250

237500

-по операциям реализации товаров общественного иитания(ставка НДС расчетная)

7. Фонд заработной платы и других выплат

Табл. 10 Табл. 10 Табл. 10 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4

8. Стоимость основных фондов

Табл. 11 на 1.01

Табл. 11 на 1.07

Табл. 11 на 1.10

Таблица 10. Сведения о выплатах работникам организации за месяц Варианты, тыс. руб. Виды выплат 1

2

3

4

5

18 800

10100

20600

16 800

21200

2. Заработная плата, начисленная 2 0 0 0 0 по тарифным ставкам и окладам

15600

18400

21800

14300

1. Заработная плата, начисленная но сдельным расценкам

3. Выходное пособие в связи с сокращением численности

800

120

200

150

100

4. Заработная плата лиц, приня­ тых по совместительству с дру­ гих предприятий

1500

1380

2000

1860

1620

5. Единовременное пособие ра­ ботникам, уходящим на пенсию

550

170

300

120

80

6. Стоимость продукции, выда­ ваемой в порядке натуральной оплаты

1520

2200

820

1060

1200

7. Пособие по временной нетру­ доспособности

780

136

1200

520

430

8. Единовременные выплаты связи с юбилейными датами

в

500

620

720

1000

480

9. Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство

1200

2400

800

640

1400

10. Единовременные тельные выплаты

поощри­

1050

860

1200

910

1 140

11. Материальная помощь в связи со стихийным бедствием

120

205

310

180

250

12. Командировочные расходы сверх норм, установленных Мин­ фином

600

800

460

580

780

333

Таблица 11. Стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, тыс. руб. Показатели

На 1.01

На 1.04

На 1.07

На 1.10

172000

174000

200000

180000

5000

7000

4000

8000

11000

21000

10000

15000

5 300 18000

7500 19500

7500 20000

25000 15 000

2. Стоимость незавершенного строи­ тельства, осуществляемого хозспосо­ бом

1200

1000

1000

2000

3. Стоимость незавершенного строи­ тельства по истечении срока строи­ тельства

1500

1300

1 100

800

4. Стоимость основных непроизвод­ ственных фондов, всего в том числе:

85 000

112000

150000

100000

-здравпункта

12000

15 000

15 000

12000

6800

7200

8000

9000

- производственных

60

70

50

60

- непроизводственных

50

50

60

70

1. Стоимость основных производ­ ственных фондов, всего в том числе: - введенных зданий с 1.02 - стоимость основных фондов, закон­ сервированных СМ Республики Беларусь - стоимость сооружений по очистке и обезвреживанию выбросов в атмо­ сферу от загрязняющих веществ - стоимость зданий

- профилактория 5. Износ основных фондов, %:

334

8.3.2. Методика выполнения контрольной работы JV» 2 Контрольную работу выполняют студенты заочной формы обуче­ ния специальности «Финансы и кредит». Контрольная работа включает две части: теоретическую и прак­ тическую. По исходной информации и номеру зачетной книжки сту­ дент выбирает номер варианта и соответствующий ему теоретический вопрос и условия расчетной части. Выполнение данной контрольной работы направлено на закрепление знаний по налогообложению физи­ ческих лиц и предпринимательской деятельности. Первоначально на основании изученного материала раскрывается теоретический вопрос, а затем рассчитываются налоги. Следует иметь в виду, что подоходный налог с доходов физических лиц необходимо рассчитывать помесячно с дохода с учетом льгот и вычетов. Оформля­ ется контрольная работа в тетради письменно. Исходная информация № 1 /. Теоретическая часть Вари­ ант

Содержание

01

Объект налогообложения подоходным налогом граждан Респуб­ лики Беларусь

02

Доходы, не являющиеся объектом налогообложения подоход­ ным налогом граждан Республики Беларусь

03

Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом граж­ дан Республики Беларусь

04

Доходы, вычитаемые из совокупного дохода граждан Респуб­ лики Беларусь и порядок их вычета

05

Порядок исчисления и удержания подоходного налога с граждан Республики Беларусь

335

2. Расчетная часть Рассчитать сумму подоходного налога с учетом выплат, сумму земельного налога и налога на недвижимость. Вариант

Содержание

01

02

03

04

05

350

300

250

200

280

1. Работающая гражданка имеет двоих детей - 12-лет­ него возраста и 20-летнего (учится в институте днев­ ной формы обучения) 2. Месячный оклад, тыс. руб.

3. Получена премия за резуль­ тат работы: -- ЮОтыс. рублей Апрель - 150тыс. рублей - 180тыс. рублей - 250тыс. рублей 4. Получены алименты, тыс. рублей 5. Имеет собственный дом стоимостью, тыс. рублей с земельным участком, (га) (г. Борисов)

Февраль Май Апрель Март

Март Май

Февраль

Июнь

50

—

80

—

100

5000

8000

15000

20000

10000

0,5

0,3

0,2

0,15

0,25

Исходная информация № 2 1. Теоретическая часть Содер­ жание 06 07 08 09 10 336

Объект налогообложения доходов от предпринимательской деятельности Состав расходов и порядок их исключения из выручки от реали­ зации продукции (товаров, работ, услуг) предпринимателем Порядок исчисления и уплаты налога на доходы от предприни­ мательской деятельности Порядок льготирования предпринимательской деятельности и учета льгот при определении налогооблагаемого дохода Отчисления по обязательному страхованию, объект н/о, ставки

2. Расчетная часть Содержание 1. Рассчитать сумму доходов пред­ принимателя за отчетный месяц, облагаемых налогом, и сумму налога исходя из следующего: - остаток товаров на начало месяца, тыс. рублей - остаток издержек обращения на начало месяца, тыс. рублей - в течение месяца поступило то­ вара, тыс. рублей издержки обращения за месяц составили, тыс. рублей - реализовано товара за месяц, тыс. рублей 2. Предприниматель получил до­ ход в отчетном месяце за продажу одного в год автомобиля, тыс. рублей 3. Предприниматель получил приз на конкурсе стоимостью, тыс. рублей 4. Предприниматель имеет на иждивении двоих детей несовер­ шеннолетних

Вариант 08

09

10

Об

07

1200

1000

1800

800

1500

30

18

45

25

60

4500

4000

3200

3 800

4500

600

400

700

800

680

4200

3 000

3 800

4000

5000

20000

18000

15000

16000

12000

1000

800

500

1200

900

Исходная информация JV» 3 /. Теоретическая часть Вари­ ант 11 12 13 14 15

Содержание Экономические санкции за нарушение налогового зако­ нодательства Порядок составления декларации о совокупном годовом доходе и ее представления в налоговый орган Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость с физических лиц Порядок исчисления и уплаты земельного налога с физи­ ческих лиц Единый налог с индивидуальных предпринимателей: пла­ тельщики, виды деятельности, базовые ставки, льготы 337

2. Расчетная часть Рассчитать годовую сумму подоходного налога Содержание 1. Месячная заработная плата работника, тыс. рублей 2. Получена сумма за время нетрудоспо­ собности в мае, тыс. рублей - в марте - в апреле 3. На иждивении работника находится один несовершеннолетний ребенок 4. Получен доход в виде наследства от близких родственников

Вариант 13 14

11

12

320

250

80

1000

100

1850

400

15

370 120

50

1500 1400

210 60

1000

Исходная информация № 4 1. Теоретическая часть Вариант 16 17 18 19 20

Содержание Единый налог с индивидуальных предпринимателей: порядок расчета, уплаты, сроки, санкции Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с иностран­ ных граждан Административные штрафы за нарушение налогового законо­ дательства Финансовые санкции в отношении нарушения налогового законодательства Таможенная пошлина и таможенные сборы 2. Расчетная часть

Рассчитать сумму налоговых платежей для предпринимателя при упрощенной системе налогообложения Содержание 1. Предприниматель, применяющий на­ емный труд, в течение одного периода занимался: - розничной торговлей техническим обслуживанием автомо­ билей оказанием бытовых услуг -техническим обслуживанием оргтех­ ники - торговлей на рынке 2. Выручка за квартал составила, тыс. рублей 338

17

16

Вариант 18

20

19

+

+

+

+ + +

+

+

+ +

18000 10000 25 000 12000 8000

Исходная информация № 5 1. Теоретическая часть Вариант 21 22 23 24 25

Содержание Порядок взимания местных налогов и сборов в Республике Беларусь Налогоплательщики, их права и обязанности Налоговое нарушение и меры ответственности налогоплатель­ щиков за их налоговые нарушения Налогообложение игорного бизнеса Налогообложение лотерейной деятельности 2. Расчетная часть

Рассчитать сумму единого налога для индивидуального предпри­ нимателя Содержание

21

22

Вариант 23

1. Предприниматель осу­ ществляет розничную торговлю на рынке, пункт продажи составляет: Бытовые - 30 м.кв. электро­ товары - 14 м.кв. Пиво - 6 5 м.кв.

24

25

Запчасти к автомо­ билям Хлебные изделия Автотран­ спортные средства

Исходная информация № 6 1. Теоретическая часть Вариант 26 27 28 29 30

Содержание Налогообложение прибыли (доходов) банков и страховых ком­ паний Обязательные страховые взносы Основные направления развития и совершенствования дея­ тельности налоговых органов Республики Беларусь Права и обязанности налоговых инспекций Государственный комитет финансовых расследований: права и обязанности 339

2. Расчетная часть Рассчитать сумму единого налога для предпринимателей Вариант Содержание 26 27 28 29 30 1. Индивидуальный предпринима­ тель-пенсионер впервые зарегистри­ ровался в качестве предпринима­ теля 1 мая, занимается следующими видами деятельности: + + - упаковкой товаров + + - дневным уходом за детьми (ясли) -операциями с недвижимым иму­ + + ществом + + + - ветеринарной деятельностью + - охраной автостоянок (до 20 мест); 2. Определить сумму налога Июнь Май Июль Август Сентябрь за месяц

Исходная информация № 7 1. Теоретическая часть Вариант 31 32 33 34 35

Содержание Механизм налогового регулирования экономики и финансов Роль налогов в формировании финансов государства Виды налоговых нарушений и ответственность за них Организационная структура налоговой службы Республики Беларусь Налогообложение в зарубежных странах, его особенности 2. Расчетная часть

Рассчитать сумму налога на недвижимость и земельного налога, определить сроки их уплаты Содержание

Вариант 31

32

33

1. Гражданину предо­ Минском ставлен земельный Минске Витебске районе 15-км. от участок площадью 0,15 га 0,2 га Минска 0,3 га 340

34

35

Борисове Могилеве 0,18 га 0,25 га

Вариант

Содержание

31

2. На данном земель­ ном участке построены здания и строения: - жилой дом 90% го­ товности, стоимо­ стью, тыс. рублей 35 000 - магазин уже функ­ ционирующий, тыс. рублей 3. Гражданин продал принадлежавший ему магазин 15 мая отчетного года, тыс. рублей 4. Гражданин полу­ чил дом в наследство от матери, тыс. рублей 15 000

32

33

34

35

28000

36000

22000

20000

8000

10000

10000

7000

8000

Исходная информация № 8 1. Теоретическая часть Вариант 36 37 38 39 40

Содержание Проблема двойного налогообложения Налогообложение доходов иностранных юридических лиц в Республике Беларусь Налоговые убежища и оазисы Налогообложение резидентов свободных экономических зон Источники уплаты налогов организациями в Республике Беларусь 2. Расчетная часть

Рассчитать годовую сумму подоходного налога с учетом выплат Содержание 1. Работник имеет на своем иждивении 3-лет­ него ребенка 2. Месячная заработная плата, оклад тыс. рублей

36

37

270

310

Вариант 38

400

39

40

250

380 341

Вариант

Содержание

36

37

38

39

40

80 (май)

120 (июль)

50 (март)

70 (февраль)

100 (апрель)

4. Получена заработная плата по совместитель­ ству, тыс. рублей

50 (июнь)

70 (март)

30 (январь)

120 (март)

80 (май)

5. Получена спецодежда стоимостью, тыс. рублей

8 (май)

10 (январь)

12 (март)

6 (февраль)

15 (январь)

3. Получена премия, тыс. рублей

Исходная информация № 9 1. Теоретическая часть Вариант

Содержание

41

Роль налогов в формировании отпускных цен

42

Налогооблагаемый фонд оплаты труда

43

Затраты на производство и реализацию продукции при исчис­ лении прибыли

44

Порядок исчисления НДС для предпринимателей

45

Налог на прибыль банков и страховых компаний

2. Расчетная часть Рассчитать сумму единого налога для индивидуального предпри­ нимателя Содержание Предприниматель впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпри­ нимателя 1 февраля. Торго­ вая площадь не превышает 15 м.кв. Определить сумму налога за месяц: Он реализует следующие товары:

342

Варианты 41

42

43

44

45

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Мебель

Пиво Овощи

Молочную Одежду продукцию

ПР

Меры ответственности, предусмотренные Указом Президента Республики Белар «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» от 22.01.2004 г

Административная ответствен

Экономическая ответственность № п/п

1 1.

2.

Состав экономического правонарушения 2 Нарушение плательщи­ ком налогов, сборов (по­ шлин) - (далее платель­ щик), налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока по­ дачи заявлений о поста­ новке на учет в налоговом органе Осуществление деятель­ ности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе

Субъ­ екты право­ Санкция наруше­ ния 3 4 Юридич. от 10 до 70 БВ лицо ИП

от 2 до 20 БВ

Пункт, пред. отв-ть

Объективная сторона административного правонарушения

Субъекты правона­ рушения

С

5 6 7 П.п. 1.1 Нарушение плательщи­ Должн. п. 1 ком налогов, сборов (по­ лицо, пр шлин) - (далее платель­ ил физич. щик), налоговым аген­ д лицо, том, иным обязанным не явл. ИП лицом установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в на­ логовом органе (не позднее 1 года со дня совершения)

Юридич. 20% от доходов, П.п. 1.2 лицо полученных в п. 1 результате та­ кой деятельно­ сти, но не менее 40 БВ ИП 20% от доходов, полученных в результате та­ кой деятельно­ сти, но не менее 20 БВ

Осуществление деятель­ Должн. ности организацией лицо, фи­ от без постановки на учет зич. лицо, в налоговом органе (не не явл. ИП позднее 3-х лет со дня со­ вершения)

Продолжение 1 3.

4.

2 3 4 5 Нарушение плательщи­ Юридич. от 10 до 70 БВ П.п. 1.3 ком установленного срока лицо п. 1 представления в налого­ вый орган информации ИП от 2 до 20 БВ об открытии (закрытии) счета в банке и (или) не­ банковской кредитно-фи­ нансовой организации Нарушение плательщи­ Юридич. 10% от суммы П.п. 1.4 ком, налоговым агентом, лицо налога, сбора п. 1 иным обязанным лицом (пошлины), установленного срока подлежащей представления в нало­ уплате на осно­ говый орган налоговой вании этой дек­ декларации (расчета) ларации (расче­ та), но не менее 10 БВ ИП 10% от суммы налога, сборы (пошлины), подлежащей уплате на осно­ вании этой дек­ ларации (расче­ та), но не менее 2-хБВ Деяние, совершенное по­ Юридич. 25% от суммы П.п. 1.4 вторно в течение одного налога, сбора п. 1 лицо года после привлечения (пошлины), к экономической ответ­ подлежащей ственности за такое же уплате на осно­ нарушение вании этой дек­ ларации (расче­ та), но не менее 10 6В

б 7 Нарушение плательщиДолжн. Ш ком'установденного сро­ лицо, от ка представления в нало­ физич. говый орган информации лицо об открытии (закрытии) не явл. ИП счета в банке (не позднее 1 года со дня совершения)

Нарушение плательщи­ Должн. Ш ком, налоговым агентом, лицо, от иным обязанным лицом физич. установленного срока лицо, представления в нало­ не явл. ИП говый орган налоговой декларации (расчета) (не позднее 3-х лет со д ня совершения)

Деяние, совершенное по­ Должн. вторно в течение одного лицо, года после наложения физич. административного лицо, взыскания за такое же не явл. ИП нарушение

Ш от

Продолжение 1

5.

6.

2

Нарушение плательщи­ ком, иным обязанным лицом правил учета до­ ходов (расходов) и (или) иных объектов налогоо­ бложения, если это дея­ ние не повлекло за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин)

3 ИП

4 25% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате на ос­ новании этой декларации (расчета), но не менее 2-хБВ

Юридич. От 10 до 80 БВ лицо

5

6

7

П.п. 1.5 Нарушение плательщи­ Должн. Ш п. 1 ком, иным обязанным лицо, от лицом правил учета до­ физич. лицо, ходов (расходов) и (или) не явл. ИП От 4 до 20 БВ ИП иных объектов налогоо­ бложения, если это дея­ ние не повлекло за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин) (не позднее 3-х лет со дня совершения) Деяния, повлекшие со­ Юридич. От 10 до 120 БВ П.п. 1.5 Деяния, повлекшие со­ Должн. Ш крытие, занижение нало­ п. 1 крытие, занижение на­ лицо лицо, от говой базы логовой базы физич. лицо, От 20 до 50 БВ ИП не явл. ИП Отсутствие у налогового Юридич. От 10 до 80 БВ П.п. 1.5 Отсутствие у налогового Должн. агента учета начислен­ лицо п. 1 агента учета начислен­ лицо, от ных и выплаченных пла­ ных и выплаченных пла­ физич. лицо, тельщику доходов, если От 4 до 20 БВ тельщику доходов, если не явл. ИП ИП это деяние не повлекло за это деяние не повлекло собой неуплату или не­ за собой неуплату или полную уплату налогов, неполную уплату нало­ сборов (пошлин) гов, сборов (пошлин) (не позднее 3-х лет со дня совершения

Продолжени 1

2 Деяния, повлекшие со­ крытие, занижение нало­ говой базы

7.

Неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (по­ шлины)*

4 3 Юридич. От 10 до 100 лицо БВ От 20 до 50 БВ ИП Юридич. 20% от неупла­ ченной суммы лицо налога, сбора (пошлины), но ИП не менее 10 БВ

6 5 П.п. 1.5 Деяния, повлекшие сокры­ п. 1 тие, занижение налоговой базы

7 Должн. лицо, от физич. лицо, не явл. ИП Должн. П. 1.6 Неуплата или неполная лицо, о п. 1 уплата в установленный срок плательщиком, физич. лицо, иным обязанным лицом не явл. ИП суммы налога, сбора (по­ шлины)* (не позднее 3-х лет со дня совершения)

* Экономическая санкция не применяется и административное взыскание не налагается в случае сво правления без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбор исполненного банком по причине отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения этого пор объеме. Должн. Ш Юридич. 40% от не­ П. 1.7. Неуплата или неполная 8. Неуплата или неполная лицо, физ. уплаты суммы п. 1 уплата плательщиком, уплата плательщиком, лицо иным обязанным лицом лицо, не налога, сбора иным обязанным лицом суммы налога, сбора (по­ явл. ЙП (пошлины), но суммы налога, сбора (по­ шлины), совершенная не менее 10 БВ шлины), совершенная путем занижения, со­ путем занижения, сокры­ крытия налоговой базы* тия налоговой базы* ИП 40% от не­ (не позднее 3-х лет со дня уплаты суммы совершения) налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ * Экономическая санкция не применяется и административное взыскание не налагается, если плательщ ное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплатили причитающую сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена так неполная уплата. * Экономическая санкция не применяется и административное взыскание не налагается в случае св правления без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбор исполненного банком по причине отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения этого пор объеме.

Продолжени 1 9.

2 Невыполнение или невы­ полнение в полном объ­ еме налоговым агентом в установленный срок обя­ занности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (по­ шлины)*

3 4 Юридич. 20% от неупла­ ченной суммы лицо налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ ИП

5 6 7 П. 1.9 Невыполнение или не­ Должн. лицо, от п. 1 выполнение в полном объеме налоговым аген­ физич. лицо, том в установленный не явл. ИП срок обязанности по удержанию и (или) пере­ числению суммы налога, сбора (пошлины)* (не позднее 3-х лет со д ня со­ вершения)

20% от неупла­ ченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ * Экономическая санкция не применяется и административное взыскание не налагается в случае сво правления налоговым агентом оез последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейс сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете средств, достаточных для и поручения в полном объеме. 10. Открытие банком счета Юридич. От 130 до 200 П. 1.10 Открытие банком счета Должн. организация или ИП без лицо БВ п. 1 организации или ИП лицо от предъявления ими доку­ без предъявления ими ментов, подтверждающих документов, подтверж­ постановку на учет в на­ дающих постановку на логовом органе учет в налоговом органе (не позднее 1 года со дня совершения)

Продолжени б лица на перечисление налога, сбора (пошли­ ны), пени либо неиспол­ нение указанных пору­ чений (не позднее 1 года со дня совершения)

7

Юридич. 20% от непо­ П. 1.11 лицо ступившей п. 1 суммы налога, сбора (пошли­ ны), пени, но не менее 10 БВ

Нарушение банком, иной уполномоченной органи­ зацией порядка и сроков исполнения решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств пла­ тельщика, налогового агента, иного обязанного лица на счете в банке либо неисполнение ука­ занных решений

Должн. лицо

от

Юридич. 20% от суммы, П. 1.12 14. Исполнение банком при наличии у него решения перечисленной п. 1 лицо налогового органа о при­ в соответствии остановлении операций с поручением по счетам плательщика, плательщика, налогового агента, иного налогового обязанного лица их по­ агента, иного ручений на перечисление обязанного ли­ средств другому лицу, не ца, но не более связанных с исполнением суммы неис­ обязанности по уплате полненного налога, сбора (пошлины), обязательства пени по уплате на­ лога, сбора(по­ шлины), пени и не менее 10 БВ

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о при­ остановлении операций по счетам плателыцика,налогового агента, иного обязанного лица их поручений на пере­ числение средств друго­ му лицу, не связанных с исполнением обязан­ ности по уплате налога, сбора (пошлины), пени (не позднее 1 года со дня совершения)

Должн. лицо

от

1

3

2 лица на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо неисполнение указанных поручений

13. Нарушение банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения реше­ ний налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств пла­ тельщика, налогового агента, иного обязанного лица на счете в банке ли­ бо неисполнение указан­ ных решений

4

5

ИЗИ

Продолжени 1 15.

16.

2

3

4

5

6 7 Непредставление в уста­ Должност­ Ш новленный срок пла­ ные лица, от тельщиком, налоговым физич. лица агентом в налоговый ор­ ган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налого­ вым законодательством или по запросу налого­ вого органа для осуще­ ствления налогового контроля, а также пред­ ставление недостовер­ ных сведений (не позднее 1 года со дня совершения)

Непредставление в уста­ Должност­ Ш новленный срок лицом в ные лица, от налоговый орган доку­ физич. лица ментов или сведений, ко­ торые это лицо обязано представлять либо сооб­ щить в соответствии с на­ логовым законодатель­

ы

Окончан 1 18.

4

3

2

5

7 6 Должност­ Неисполнение, ненад­ ные лица, лежащее или несвоев­ физич. лица ременное исполнение выраженного в установ­ ленной законодатель­ ством форме требования должностного лица налогового органа либо непринятие мер к устра­ нению указанных в нем нарушений (не позднее 2-х месяцев со дня совершения, а за длящиеся правонару­ шения - не позднее 2-х ме­ сяцев со дня обнаружения) Должност­ Воспрепятствование ные лица, уполномоченному должностному лицу на­ физич. лица логового органа в про­ ведении проверки или в осуществлении иных действий, предусмотрен­ ных законодательством, либо создание условий, препятствующих их про­ ведению (не позднее 2-х месяцев со дня совершения, аза длящиеся правонаруше­ ния - не позднее 2-х месяцев со дня обнаружения)

19.

.,.,,„.

—

-•,

-—Г—

-

-^|ц7

Ставки акцизов по подакцизным товарам Наименование товаров 1. Алкогольная продукция (за исключением виноматериалов и коньячных спиртов, ликеро-водочных изделий с долей этилового спирта до 28 процентов; коньяков, брен­ ди, кальвадоса; вин, напитков винных); спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с долей этилового спирта до 12 процентов, растворов с денатурированными добавками, лекарственных, лечебно-профилактических средств, парфюмерно-косметической продукции) 2. Коньяк 3. Ликеро-водочные изделия с объёмной долей этилового спирта до 28 процентов 4. Бренди, кальвадос, коньячные напитки 5. Натуральные виноградные и плодовые вина 6. Вина игристые, шампанские и шипучие 7. Пиво 8. Табак трубочный 9. Сигары

Ставки в 3 9 евро за 1 (100%-го) этилов жащегося в готов

2,9 евро за 1 (100%-го) этилов жащегося в готов 2^,8 евро за 1 (100%-го) этилов жащегося в готов 1.8 евро за 1 (100%-го) этилов жащегося в готов 0,15 евро за 1 лит 0,5 евро за 1 литр 0,04 евро за 1 лит 17,5 евро за 1кг

м

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов I

1

i

i

I

)

,

i ,

уточненный годовой

Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 II | | (ненужное зачеркнуть) месяц (квартал)

За

(номер месяца, квартала)

1

года (год)

№ п/п

Наиме­ нование природ­ ных ресур­ сов

Установ­ ленный годовой лимит исполь­ зования (изъятия, добычи), т, куб.м

Фактически использовано (изъято, добыто), т, куб.м в отчет­ с на­ ном чала месяце года (кварта­ ле) в пре­ сверх все­ в пре­ сверх лимита го делах лимита делах лимита (гр-4- лимита -гр.З)

Ставка налога за использо­ вание (изъятие, добычу), руб. за 1т, куб.м

Коэффи­ циент к ставке налога за исполь­ зование (изъя­ тие, добычу)

Сумма налога за фактиче­ ское использо­ вание (изъятие, добычу) в пределах лимита (гр.7х х гр. 9 х х гр. 10), тыс.руб.

Сумма льготи­ руемого налога, тыс.руб.

1

2

3

4

5

6

7

S

9

10

11

12

X

X

X

X

X

X

X

X

ИТОГО

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух 1

iип отчета: J

месячный (квартальный) | 3 | | (ненужное зачеркнуть)

За месяц (квартал) J I (номер месяца, квартала) (год) Наименова­ ние загрязняю­ щих веществ

уточненный годовой

года

Установ­ Фактически выброшено, т ленный годовой с начала года в отчетном лимит месяце выброса, (квартале) т всего в преде­ сверх в преде­ сверх лах лимита лах лимита лимита (гр. 4 - лимита -гр.З)

Ставка налога за выбросы, руб. за 1т

Коэффи­ циент к ставке налога за выбросы

Сумма налога за выбросы в пределах лимита (гр. 7 х х гр. 9 х х гр. 10), тыс.руб.

Сумма льготируе­ мого налога, тыс.руб.

*• НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств 1

Тип отчета:

И -л I -, I месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой I I (ненужное зачеркнуть) месяц (квартал) года

За 1_ (номер месяца, квартала)

(год)

№ Вид топлива п/п

Единица измерения

Факти­ чески сожжено топлива за отчетный период, т, куб.м

Ставка налога при исполь­ зовании единицы топлива, руб.

Понижаю­ щий коэф­ фициент к ставке налога за передвиж­ ные источ­ ники

Коэффи­ Сумма циенты налога к ставке (гр. 4 х налога за х гр. 5 х передвиж­ х гр. 6 х ные источ­ х гр. 7), ники тыс.руб.

С ль ти на ты

1

2

3

4

5

6

7

9

1.

Бензин неэтилированный

1 тонна

115482

-

2.

Дизельное топливо: с содержанием серы 0,2%

1 тонна

73532

0,8

с содержанием серы 0,035%

1 тонна

72400

0,8

с содержанием серы 0,005%

1 тонна

72194

0,8

Сжиженный газ

1 тонна

114582

0,3

3.

8

Продол 1

2

3

4.

Сжатый газ

5.

Биодизель ное топливо

ВСЕГО

5

6

1000 куб.м

71967

0,3

1 тонна

64286

0,6

X

X

X

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) (пгшпись1 ' Г I (подпись) Главный бухгалтер (подпись)

4

По сроку

Инспектор по учету (подпись)(И. О. Фамилия)

7

X

8

9

ы ТАБЛИЦА ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕ ПРИ СЖИГАНИИ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ТОПЛИВА

OS

№ Наименова­ п/п ние выбросов

Класс опас­ ности

Ставка налога, руб. за 1 т

сумма, т руб.

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

0,03

5114

0,125

21308

0,125

21308

0,125

21308

0,440

0,0073 1244

0,055

9375

0,055

9375

0,055

9375

0,080

0,035

36320

0,035

36320

0,025

5146

0,015

5146

-

2

3 4

170460

0,440

2

Окись угле­ рода Углеводороды

75002

4

170460

0,080

13637

3

Двуокись зота 2

1 1

4

т

Биодизель­ ное топливо на 1 т

1037700

0,025

0,035

36320

0,0045 1544

0,015

5146

0,015

686

0,0007 240

0,004

1372

0,0007 240

8

0,175 г 6

0,31 г

11

0,31 г

11

0,31 г

11

X

73532

X

72400

X

72194

25943

4

Сажа

3

343050

0,0006 206

5

Сернистый аз

3

343050

0,002

6

Бензапирен

1

34663800 0,23 г

2 Альдегиды в пересчете на ботэмальдегид X ИТОГО 7

1037700

0,054

98 г

115482 X

Усредненная плотность бензина и дизельного С ...,.,,.. Л "7Л - 0,730 П "770 - неэтилированный ,,^ ,r.,, «,mi,li Бензин: А-76 АИ-92 (А-92) - 0,760 - неэтилированный АИ-95 (А-95) - 0,750 - неэтилированный Дизельное топливо: 0,840 Сжиженный газ: 0,530 Биодизельное топливо: 0,870 n

Дизельное топливо (с содержа­ нием серы 0,035%) на 1 т т сумма, руб.

Сжи Дизельное топливо газ н (с содержа­ нием серы 0,005%) на 1 т сумма, т т руб.

Дизельное топливо (с содержа­ нием серы 0,2%) на 1 т сумма, сумма, т руб. руб.

Бензин неэ­ тилирован­ ный на 1 т

n n n

56036

0,0001 34

15

102 64286

X

топлива для перевода литров в килограммы: A M . Q C (А-98) СЛ^ОВЛ -_П 7ЯП- _неэтилированный uo-a-rurrT^nmiaiiutT» АИ-98 0,780 А-80 - 0,775 - неэтилированный А-96 - 0,770 - неэтилированный

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты

i ип отчета:

1

месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой I [ (ненужное зачеркнуть)

За месяц (квартал) |_ (номер месяца, квартала) (год) № п/п

1

п— года

Наиме­ нование катего­ рии каче­ ства воды

Установ­ Фактически сброшено, т, ленный с начала года годовой лимит сброса, всего в пре­ сверх куб.м делах лимита лимита ( г р . 4 -гр.З)

куб.м

в пре­ делах лимита

сверх лимита

2

3

7

8

4

5

6

в отчетном месяце (квартале)

Ставка налога за сбросы, руб. за 1 куб.м

9

Коэф­ фици­ ент к ставке налога за сбросы

Сумма налога за сбросы в пределах лимита (гр. 7 х х гр. 9 х х гр. 10), тыс.руб.

Сумма льготируемого налога, тыс.руб.

00

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за размещение отходов производства Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой | | | (ненужное зачеркнуть) месяц (квартал) За 1_ (год) (номер месяца, квартала М> п/п

1

Установ­ Вид отхода ленный про­ годовой извод­ лимит ства разме­ щения отходов производ­ ства, т

2

ИТОГО

п— года

Фактически размещено отходов производства, т в отчетном меся­ с начала года це (квартале) в преде­ сверх лах лимита лимита

Ставка налога за раз­ мещение отходов произ­ водства, руб. за 1т

Коэффи­ циент к ставке налога за раз­ мещение отходов произ­ водства

Сумма налога за раз­ мещение отходов произ­ водства (гр. 7 х х гр. 9 х х гр. 10), тыс.руб.

Сумма льготи­ руемого налога, тыс. руб.

И

12

всего

в преде­ сверх лах лимита лимита (гр. 4 -гр.З)

3

4

5

6

7

8

9

10

X

X

X

X

X

X

X

X

Сум нал раз ние отх про ства све лим (гр. х гр х гр х15 тыс 13

Лимит спользования (изъятия, добычи) утвержден решением исполкома от« » 200 г. N Руководитель организации

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за хранение отходов производства с учетом накопления Тип отчета: I Год

Наименование O T X O R O R произ­

водства

1

г

годовой- за I I ' L Фактическое количестио ^aiMetusHntix

на хранение отходов производства,

ВСЕГО Руководитель организации (индивидуальный предприниматель)

год

Обезврежено, пере­

Ставка налога за хране-

переработку)отходов производства, т

ства с учетом накопле­ ния, руб. за 1 т

работано (пс^ерйно VA?I

Сумма н

^улходчл \

с учетом тыс.руб. (гр. 3 - гр

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за переработку нефти и нефтепродуктов I

1

I

1

Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой || | | (ненужное зачеркнуть)

I

J

, , I месяц (квартал)

За |

L (номер месяца, квартала) № п/п

Наимено­ вание

1 2 Нефть 1. Нефтепродукты 2. ВСЕГО

(год)

Фактически пере­ работано нефти и нефтепродуктов, т 3

X

Ставка налога, евро Курс Националь­ ного банка Респу­ за 1 т блики Беларусь, 1 евро к рублю на 1-е число отчет­ ного месяца 5 4 1 1 X

X

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) (подпись) ' Главный бухгалтер _ (подпись)

1

| года

Ставка налога (гр. 4 х гр. 5), руб. за 1 т

у

т

6

X

По сроку I J

Инспектор по учету (подпись)(И. О.Фамилия)

П

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета |—л I 1 Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой I | | | (ненужное зачеркнуть) 1 г-1 , 1 1 За месяц (квартал) года J L (номер месяца, квартала) (год) № п/п

Наименование полез­ ных ископаемых

Фактически добыто в отчетном месяце (квартале), куб.м, т

Стоимость добытых полезных ископаемых, тыс.руб. / куб.м, тыс.руб. / т

Ставка налога за гео­ лого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюд­ жета, % от стоимости добы­ того полезного ископае­ мого

Сумм логоработ за сче жета (гр. 4 тыс.р

ON

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов I р I 1 Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой II | | (ненужное зачеркнуть)

п—

месяц (квартал)

За

года (год)

(номер месяца, квартала) Наименование

1

2 3 Нефть и нефте­ X продукты X ВСЕГО

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) L (подпись)

Ставка налога за переме­ щение нефти и нефтепро­ дуктов, руб. за перемещение на 100 км

Сумм щени дукто (гр. 4 тыс.р

4

5

6

X

X

X

X

Расстояние, на которое осуществлено перемеще­ ние нефти и нефтепро­ дуктов, км

Количество перемещен­ ных нефти и нефтепро­ дуктов, т

№ п/п

I

1 По сроку

Инспектор по учету

Главный бухгалтер

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух с учетом освоенных капитальных вложений

~1

Тип отчета: | 1 | месячный (квартальный) | 3 | уточненный годовой I | | (ненужное зачеркнуть) За

месяц (квартал)

_1 (номер месяца, квартала)

п/п

Наименование объекта капитальных вложений (адрес)

года

(год)

Сумма капитальных вложений, фактически осво­ енных за отчетный период, тыс.руб. в том числе из бюджета

Сумма налога за С выбросы загрязняющих вы веществ, причитающа­ ве яся к уплате, ен тыс.руб. вл гр ты

£

Р ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОТОРЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ И ИНЫЕ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА УПЛАЧИВАЮТ ЕДИНЫЙ НАЛОГ, И БАЗОВЫХ СТАВОК ЕДИНОГО НАЛОГА Виды деятельности

Базовые ставки единого налога за один месяц (евро) г. Минск, Минский район

гг. Брест, Гродно

гг. Витебск, Гомель, Могилев

иные города областного подчинения

2

3

4

5

15-45

15-45

15-45

15-35

15-45

15-45

15-45

15-30

иными продовольственными товарами (за исключением пива, алкогольных напитков)

40-75

35-70

30-65

25-50

1

2

3

4

5

одеждой из натурального меха, в том числе овчинно-шубными изделиями, и из натуральной кожи (пальто, полупальто, полушубки, тулупы, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), мебелью, коврами и ковровыми изделиями, сложными бытовыми электротоварами, телерадиотоварами (кроме кассет всех видов, компакт-дисков, элементов питания, запасных частей и принадлежностей к этим товарам,устройств дистанционного беспроводного управления)

100-150

100-150

100-150

90-140

1 1. Розничная торговля (кроме розничной торговли через объекты общественного хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и картофелем, овощами, плодами, ягодами, арбузами, дынями,

автомототранспортными

OS

1 иными непродовольственными товарами (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов)

2

3

4

5

30-75

25-75

25-75

25-50

2. Розничная торговля через объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (за исключением розничной торговли алкогольными напитками, пивом, табачными изделиями)

45-75

40-75

40-75

30-70

3. Розничная торговля через объекты общественного питания (включая розничную торговлю алкогольными напитками, пивом, табачными изделиями)

170-240

140-240

140-240

140-210

4. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов; восстановление резиновых шин и покрышек

60-130

60-130

55-130

55-100

5. Производство мебели по заказам потребителей

60-100

60-100

60-100

50-80

1

2

3

4

6. Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов

5

20-36

15-36

15-36

12-25

20-45

20-45

15-45

15-30

25-60

20-60

20-60

20-40

35-75

30-75

30-75

25 50

25-90

25-80

25-70

15-40

7. Производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви 8. Деятельность в области фотографии 9. Производство кинои видеофильмов по заказам потребителей 10. Услуги парикмахерских и салонов красоты 11. Деятельность такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность

1 14. Чистка и уборка жилых 15. Чистка и уборка 16. Общее строительство зданий; изоляционные работы, санитарно-техничсскне работы; штукатурные работы; столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен; малярные и стекольные 17. Услуги в области растениеводства(за исключением эксплуатации оросительных и

2

3

4

5

25-75

25-75

25-75

25-50

10-24

10-24

10-24

8-16

40-60

35-60

35-60

20-50

5-15

5-15

5-15

5-10

•

18. Производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка камня; производство скобяных и прочих 35-50

20-50

20-50

10-25

19. Деятельность в сфере образования,кроме деятельности модельных агентств

25-60

25-60

20-60

20-50

1

2

3

4

5

30-90

30-90

30-90

30-70

20. Концертная деятельность, услуги танцевальных залов, площадок и школ танцев 21. Врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека 22. Ветеринарная деятельность

35-100

35-100

35-100

20-60

25-70

25-70

20-70

20-40

23. Физкультурнооздоровительная деятельность; деятельность в области спорта

20-45

20-45

20-45

15-30

24. Аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования

15-30

15-30

15-30

10-25

25. Копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств)

20-45

20-45

20-45

15-30

1

2

3

4

5

до 20 (включительно)

35-45

30-45

30-45

30-40

3

от 21 до 50 (включительно)

60-90

55-90

55 90

45-70

4

от 51 до 100 (включительно)

120-150

100-150

100-150

90-130

9

свыше 100

180-200

160-200

150-200

150-170

1

30-90

25-90

25-90

25-80

2

29. Деятельность, связанная с вычислительной техникой; обучение работе на персональном компьютере; предоставление в компьютерном зале компьютеров с играми 30. Деятельность по организации и проведению концертов, театральных и других развлекательных мероприятий

6

100-180

90-180

85-180

75- 120

7

31. Секретарские услуги и услуги по переводу

25-40

25-40

25-40

20-35

1

32. Окрашивание, гравирование металлов, нанесение печатных знаков (рисунков на металлы); написание картин,портретов по заказам потребителей

25-40

25-40

25-40

25-35

1

33. Воспроизведение материала с помощью копировальных машин

25-50

25-50

25-50

20-40

1

-J

1

2

3

4

5

34. Услуги в области животновод­ ства, кроме ветеринарных услуг; услуги по размолу зерна

25-50

25-50

25-50

20-40

35. Услуги тамады; организация похорон и связанных с ними услуг 25-50

25-50

25-50

20-40

36. Распиловка и строгание древесины, пропитка древесины; производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий

40-80

40-80

30-50

40-80