Бухгалтерский учет: Учебное пособие

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТИХООКЕАНСКИЙ ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЙ

Н. В. Димитренко

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

© Издательство Дальневосточного университета 2002 ВЛАДИВОСТОК 2002 г.

Оглавление Модуль 1. Учет денежных средств, расчетов и заработной платы ..................................... 4 1.1. Учет денежных средств и расчетов ............................................................................. 4 1.1.1. Учет наличных денежных средств в кассе предприятия ............................................ 4 1.1.2. Учет операций по расчетному счету .......................................................................... 8 1.1.3. Учет операций на валютном счете ........................................................................... 17 1.1.4. Учет депозитов ........................................................................................................ 21 1.1.5. Учет кредитов и займов ........................................................................................... 22 1.1.6. Учет расчетов с бюджетом....................................................................................... 24 1.1.7. Учет расчетов с подотчетными лицами ................................................................... 26 1.2. Учет труда и заработной платы ................................................................................. 27 1.2.1. Формы и системы оплаты труда .............................................................................. 27 1.2.2. Документальное оформление расчетов по оплате труда .......................................... 30 1.2.3. Расчет заработной платы за непроработанное время ............................................... 33 1.2.4. Учет удержаний из заработной платы ...................................................................... 35 1.2.5. Синтетический и аналитический учет заработной платы ......................................... 37 Модуль 2. Учет имущества организации............................................................................. 41 Тема 1. Учет производственных запасов ......................................................................... 41 2.1.1. Понятие, классификация, оценка товарно-материальных ценностей ....................... 41 2.1.2. Документальное оформление учета производственных запасов .............................. 45 2.1.3. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии .................................... 49 2.1.4. Синтетический учет материалов .............................................................................. 50 Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов.......................................... 53 2.2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств .............................................. 53 2.2.2. Учет поступления основных средств ....................................................................... 57 2.2.3. Учет амортизации основных средств ....................................................................... 59 2.2.4. Учет ремонта основных средств .............................................................................. 61 2.2.5. Учет текущей аренды основных средств.................................................................. 63 2.2.6. Учет выбытия основных средств ............................................................................. 64 2.2.7. Особенности учета нематериальных активов ........................................................... 66 Модуль 3. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и их реализацию ...... 70 Тема 1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ................................... 70 3.1.1. Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции ............................... 70 3.1.2. Понятие расходов организации и определение их величины ................................... 71 3.1.3. Классификация расходов организации..................................................................... 73 3.1.4. Система производственных счетов .......................................................................... 75 3.1.5. Учет прямых затрат ................................................................................................. 76 3.1.6. Учет косвенных затрат ............................................................................................. 78 3.1.7. Учет и оценка незавершенного производства .......................................................... 79 3.1.8. Сводный учет затрат на производство ..................................................................... 80 3.1.9. Методы учета затрат ................................................................................................ 81 Тема 2. Учет готовой продукции и ее реализации.......................................................... 83 3.2.1. Готовая продукция и ее оценка ................................................................................ 83 3.2.2. Учет выпуска готовой продукции ............................................................................ 84 3.2.3. Учет продажи продукции......................................................................................... 86 3.2.4 Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ................................................................................................. 89 3.2.5. Учет расходов на продажу ....................................................................................... 90

3.2.6.Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке ..................................................................................................... 90

Модуль 4. Учет собственного капитала. Отчетность ......................................................... 93 4.1.1. Понятие и классификация доходов организации ..................................................... 93 4.1.2. Структура и порядок формирования финансового результата ................................. 94 4.1.3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) ...................... 95 4.1.4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов............................... 96 4.1.5. Учет прибылей и убытков ...................................................................................... 100 4.1.6. Учет уставного (складочного) капитала (фонда) .................................................... 100 4.1.7. Учет резервного капитала ...................................................................................... 102 4.1.8. Учет добавочного капитала ................................................................................... 102 4.1.9. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка ...................................... 103 4.1.10.Учет целевого финансирования ............................................................................ 104 Тема 2. Отчетность организации .................................................................................... 105 4.2.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней .................. 105 4.2.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности ................. 107 4.2.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов......................................................... 108 4.2.4. Порядок и сроки представления отчетности .......................................................... 109 4.2.5. Публичность бухгалтерской отчетности ................................................................ 110 Список литературы .............................................................................................................. 112 Учебная литература.............................................................................................................. 113 Основная ........................................................................................................................... 113 Дополнительная................................................................................................................ 113

Модуль 1. Учет денежных средств, расчетов и заработной платы 1.1. Учет денежных средств и расчетов Учет наличных денежных средств в кассе предприятия Учет операций по расчетному счету Учет операций по валютному счету Учет депозитов Учет кредитов и займов Учет расчетов с бюджетом Учет расчетов с подотчетными лицами 1.1.1. Учет наличных денежных средств в кассе предприятия Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в деятельности организации. Потребность в наличных деньгах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета и др. Для хранения, приема и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии – кассу. Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Руководитель организации обязан ознакомить кассира с порядком ведения кассовых операций под расписку. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности, на должность кассира он назначается приказом руководителя. Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения не территории РФ, утвержденного его приказом № 14-П от 5 января 1998 г. Порядок хранения, расходования и учета наличных денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций» № 18 от 4 октября 1993 г. Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета и расходуются строго на определенные цели. Предприятия могут хранить денежные средства в кассе только в пределах лимита, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руководителем. Лимит устанавливается с учетом особенностей деятельности предприятия и таким образом, чтобы обеспечить нормальную его работу. Сверх установленного лимита предприятия могут хранить наличные деньги в кассе только для выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения их в банке. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятиям лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». При наличии у организации нескольких счетов в различных банках, она обращается по своему усмотрению в один из них с заявлением на установление лимита, о чем уведомляет другие банки. Если организация не предоставила соответствующее заявление ни в один из банков, то лимит считается нулевым, а вся наличность, находящаяся в кассе – сверхлимитной.

Лимит остатка наличных денег в кассе организации определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности. Установленный банком лимит письменно сообщается организации, возможно, как вторые экземпляры справки по форме №0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на один год, но по просьбе организации может пересматриваться и в течение года. Кассовые операции оформляются первичными документами, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» № 88 от 18 августа 1998 г. Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходном кассовому ордеру, заверенная печатью (штампом) кассира. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Выдача может производиться по надлежащим образом оформленной доверенности, которая прилагается к расходному кассовому ордеру, а ниже ФИО получателя, указанного в нем ставится ФИО доверенного лица. Заработная плата выдается по платежной ведомости без составления отдельных расходных кассовых ордеров на каждого работника. По истечение 3-х дневного срока, установленного для выдачи заработной платы, кассир выписывает один расходный кассовый ордер на всю сумму выданной заработной платы. При выдаче заработной платы по доверенностям они прилагаются к расходному кассовому ордеру. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией (подчистки, помарки и исправления в них не допускаются) и до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров за ________ г. Приходные кассовые ордера Расходные кассовые ордера Дата Номер Сумма Код целевого Дата Номер Сумма Код целевого назначения назначения Итого за месяц

Итого за месяц

Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток на следующий день и передает второй отрывной лист с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Порядок применения контрольнокассовых машин изложен в Методических рекомендациях по использованию данных учета

выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, утвержденных Центральным Банком РФ 18 августа 1993 г. № 51. Прием наличных денег от населения при осуществлении торговых операций или оказании услуг населению на территории РФ производится всеми предприятиями (в том числе, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) через кассу кассирами с обязательным применением контрольно-кассовых машин, которые регистрируются в налоговых органах. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могут производится только в определенных лимитах. В настоящее время Указаниями ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами» № 1050-У от 14 ноября 2001 г. предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами составляет 60000 руб. с одним юридическим лицом по одном сделке. Соответственно расчеты по сделкам, сумма которых превышает 60000 руб. должны производится в безналичном порядке через учреждения банков. В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже 1 раза в месяц должна проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии назначается комиссия, которая составляет акт. Излишки денежных средств приходуются, недостачи списываются за счет виновных лиц (т.е. кассира). Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50/1 – «Касса организации» 50/2 – «Операционная касса» 50/3 – «Денежные документы» 50/4 – «Валютная касса» 50/5 «Касса филиала». Остатки по счету 50 «Касса» показываются во 2 разделе актива баланса. По дебету отражается поступление денег в кассу, по кредиту - выдача. Кассовые операции по кредиту счета 50 показываются в журнале-ордере 1, по дебету счета - в ведомости 1. На каждый отчет кассира в данных регистрах отводится одна строка. Корреспонденция счетов по отражению кассовых операций Содержание операции 1. Получены денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета в банке по чеку 2. Погашена задолженность дебиторами (в пределах установленных лимитов для расчетов наличными) 3. Получены наличные денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 4. Возвращен остаток неиспользованной суммы подотчетным лицом 5. Погашена задолженность работником по сумме недостачи, выявленной в результате инвентаризации 6. Выявлен излишек денежных средств 7. Получена в кассу наличная денежная выручка 8. Сдан сверхлимитный остаток денежных средств в банк 9. Погашена задолженность перед кредиторами (в пределах установленных лимитов для расчетов наличными) 10. Выдана заработная плата работникам предприятия 11. Выдана сумма под отчет на командировочные или на хозяйственные расходы 12. Выявлена недостача денежных средств в кассе в результате инвентаризации

Дебет 50

Кредит 51

50

62, 76

50

75

50 50

71 73

50 50 51 60,76

91 90/1 50 50

70 71

50 50

94

50

13. Сданы наличные денежные средства инкассаторам для доставки в 57 банк 14. Зачислены на расчетный счет денежные средства, доставленные 51 инкассаторами

50 57

Организации, направляющие своих работников в заграничные командировки, выдают им денежные средства на командировочные расходы в иностранной валюте. Для учета наличных денег в иностранной валюте организации создают валютную кассу, денежные средства в которой учитываются на отдельном субсчете к счету 50 «Касса». Порядок покупки и выдачи наличной валюты определяется Положением Центрального Банка РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». В бухгалтерском учете составляются следующие записи: При получении наличной валюты в банке Дебет 50/4 «Валютная касса» Кредит 52/4 «Специальный транзитный валютный счет» При выдаче денежных средств подотчетным лицам на командировочные расходы Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50/4 «Валютная касса» Отражаются курсовые разницы, возникающие в связи с различными курсами валют на разные даты Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 50/4 «Валютная касса» (отрицательные разницы) Дебет 50/4 «Валютная касса» Кредит 91/1 «Прочие доходы» (положительные разницы) Кроме наличных денежных средств, в кассе организации могут храниться денежные документы (почтовые марки, марки государственных пошлин, вексельные марки, оплаченные и полученные авансом билеты, путевки и т.п.), учет которых ведется на субсчете 50/3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение. Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет Дебет 50/3 «Денежные документы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за безналичный расчет Дебет 50/3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Выданы путевки работникам (если их полностью или частично оплачивает работник) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50/3 «Денежные документы» Выданы путевки работникам (оплата которых производится за счет организации) Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 50/3 «Денежные документы» Выданы проездные билеты, почтовые марки и т.п. подотчетным лицам Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50/3 «Денежные документы» Выявлена недостача денежных документов в результате инвентаризации кассы Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей» Кредит 50/3 «Денежные документы» В соответствии с Положением ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» банки должны не реже 1 раза в 2 года проверять соблюдение порядка ведения кассовых операций. По результатам проверки составляется Справка в 3-х экземплярах, в которой указываются нарушения кассовой дисциплины; она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а также представителем банка. Руководитель банка может принять решение о направлении одного экземпляра справки в налоговую инспекцию (в 3-х дневный срок). При нарушении порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента РФ № 1006 от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с последующими изменениями и дополнениями) применяются следующие штрафные санкции: Лимит остатка наличных денег в кассе – штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной наличности; на руководителя штраф в размере 50 минимальных размеров оплаты труда; Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке (сверяются данные кассовой книги организации и данные банка о выдаче наличных средств; если есть

расхождения выявляются причины) – за неоприходование денежных средств штраф в 3-х кратном размере неоприходованной суммы; на руководителя штраф в размере 50 минимальных размеров оплаты труда; Условия расходования денежных средств. В данном случае проверяется соблюдение следующих требований: наличные, полученные в банке, могут расходоваться только на цели, указанные в чеке; предприятия, имеющие постоянную наличную выручку не имеют прав анакапливать деньги сверх лимита, даже если ее планируется расходовать на выплату заработной платы и другие предстоящие расходы; любая выдача наличности производится (в основном) в сроки, согласованные с банком. Для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков; организации не вправе вносить деньги из кассы на счета других лиц (в том числе и физических), минуя свой расчетный счет – за нарушение данного требования штраф в 2-х кратном размере произведенного взноса (Указ Президента РФ № 1212 от 18 августа 1996 г. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»); Лимит расчетов наличными между юридическими лицами – штраф в 2-х кратном размере произведенного платежа; на руководителя штраф в размере 50 минимальных размеров оплаты труда. Штраф взымается с организации, которая произвела платеж; Применение контрольно-кассовой машины при расчетах с населением за неисправную контрольно-кассовую машину штраф от 28,6 до 57,1 минимальных размеров оплат труда (неисправной считается машина, которая не печатает чек или контрольную ленту; печатает неразборчиво или не пропечатывает реквизиты; ошибается при выполнении операций, предусмотренных техническими требованиями; не позволяет получать данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для налогового контроля; применяют запрещенные прикладные программы); за ведение расчетов без контрольно-кассовой машины штраф от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда; кассир, не выдавший чек и выдавший неправильный чек платит штраф 10 минимальных размеров оплаты труда, но не меньше 20% от стоимости покупки 1.1.2. Учет операций по расчетному счету Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций предприятия и организации открывают расчетные и другие счета в необходимом количестве в любых учреждениях банков. Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы: заявление на открытие счета нотариально заверенные копии учредительных документов нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации предприятия карточки с образцами подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера), оттиска печати предприятия, заверенные нотариусом справки о постановке на учет в налоговой инспекции, пенсионном фонде, органах социального страхования и обеспечения. Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет законность и правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. В договоре банковского счета указываются условия хранения и расходования денежных средств организации, размер и порядок оплаты за расчетно-кассовое обслуживание, возможность кредитования расчетного счета при отсутствии на нем денежных средств («овердрафт»). Для открытия лицевого счета в бухгалтерии банка главному бухгалтеру кредитной организации предоставляется распоряжение руководства банка об открытии расчетного счета с

приложением карточки с образцами подписей распорядителей средств и оттиска печати. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок с расчетного счета. После открытия расчетного счета бухгалтерия банка присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. Номер расчетного счета состоит из 20 знаков и включает в себя: обозначение организационноправовой формы предприятия, признака собственности, в которой находится предприятие, кода валюты, в которой открывается счет, кода номер филиала банка, в котором открыт расчетный счет, порядковый номер лицевого счета по данным аналитического учета банка. В момент открытия счета клиент (согласно его заявления) покупает в банке чековую книжку. На чеках проставляется штамп банка, и только такой чек будет принят кредитной организацией для выплаты наличных денежных средств со счета в кассу организации. Организации при открытии расчетного счета также сообщается фамилия операциониста, с которым он будет работать, и все реквизиты банка, необходимые для заполнения первичных документов. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, работ, услуг, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия его владельца (акцепта) или на основании его приказа. Однако, в определенных случаях законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказам государственного арбитража). Также банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание, если это предусмотрено договором банковского счета. При расчетах между организациями, банками и бюджетами применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи производятся в порядке календарной очередности, если остаток средств на счете достаточен для удовлетворения всех требований. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в определенной очередности, установленной главой 45 ст. 855 Гражданского Кодекса РФ (часть 2): в первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также отчисления органам социального страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим исполнение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Банк обязан производить зачисление или списание денежных средств со счета не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующих документов (ГК РФ).

Прием и выдачу наличных денег с расчетного счета банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы: Объявление на взнос наличными - является основанием для внесения денежных средств на расчетный счет из кассы. Заполняется в одном экземпляре, состоит из 3-х частей: объявление (остается в банке), ордер (прилагается к выписке с расчетного счета), квитанция (отдается лицу, внесшему деньги и служит оправдательным документом). Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, подписывает, регистрирует сумму операции в приходном кассовом журнале и передает в кассу банка для осуществления приема денег. Кассир банка объявление оставляет у себя, квитанцию отдает лицу, внесшему деньги, а ордер передает операционисту (который затем будет приложен к выписке с расчетного счета). Чек (денежный) - является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре, состоит из двух частей: чек (передается в банк) и корешок чека (остается в чековой книжке, является основанием для оприходования денежных средств в кассу предприятия). Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия. На корешке чека проставляется номер и дата приходного кассового ордера и подпись главного бухгалтера как подтверждение оприходования полученных денег в кассу. Чек содержит информацию владельца счета: номер, дату, сумму, кому заплатить, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также контрольную марку. На обороте чека указывается целевое назначение получаемых денег (на выдачу заработной платы, на хозяйственные или командировочные расходы и т.п.), подпись получателя, документ, удостоверяющий личность получателя и банковское свидетельство об оплате чека. Чек действителен в течение 10 дней. Денежный чек предъявляется операционисту, который проверяет наличие достаточной суммы остатка на расчетном счете, записывает сумму чека в журнал по расходу, контрольную марку отделяет от чека и отдает клиенту, а сам чек передает кассиру. Кассир вызывает получателя по номер, приклеивает контрольную марку и выдает деньги. Основная масса расчетов организаций с другими юридическими лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в безналичном порядке. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П, утвержденным Центральным Банком РФ 12 апреля 2001 г. организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями расчеты аккредитивами расчеты чеками расчеты по инкассо Выбранная форма расчетов обычно фиксируется в договорах между плательщиком и получателем средств. При любой форме расчетов банки выступают посредниками между плательщиками и получателями средств. Формы документов, которые организация может использовать при осуществлении безналичных расчетов, являются унифицированными и разрабатываются Центральным Банком РФ: платежные поручения аккредитивы расчетные чеки платежные требования инкассовые поручения Расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или на ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением о безналичных расчетах. Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько

экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывается двумя уполномоченными лицами (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку о переводе получателю указанной в нем суммы по указанному адресу. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним; по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц; в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Банк имеет право принимать платежное поручение к оплате при наличии остатка денежных средств на расчетном счете, достаточной для произведения платежа. В договоре банковского счета может быть предусмотрено условие кредитования расчетного счета организации через овердрафт. Овердрафт предполагает наличие у банка права оплачивать платежные документы клиента при отсутствии денежных средств на счете за счет ссуды, оформленной банком самостоятельно. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями представлена ниже на рисунке 1.

1 – заключение договора с указанием формы расчетов 2 – отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг 3 – передача платежного поручения для списания суммы платежа 4 – выписка из расчетного счета плательщика о списании денежных средств 5 – платежное поручение о зачислении суммы платежа на счет получателя 6 – выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа на счет получателя Расчеты аккредитивами Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: - покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); - отзывные или безотзывные. Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет на весь срок действия обязательств эмитента. При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющей кредитной организации путем предоставления ей права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у нее счета кредитной организации-эмитента. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию-эмитента, которая извещает кредитную организацию - исполнителя, а последняя - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать: наименование эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др. Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией. Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); наименование поставщика; наименование кредитной организации исполнителя; место исполнения аккредитива; полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению); вид аккредитива; цель открытия аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг); сумма аккредитива; способ реализации аккредитива. Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитив. К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

Вместе с тем, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины. Схема документооборота при использовании аккредитива представлена на рисунке 2.

1 – заключение договора с указанием формы расчетов 2 – заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования) 3 – выписка из расчетного счета об открытии аккредитива 4 – извещение об открытии аккредитива, его условия 5 – сообщение поставщику условий аккредитива 6 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с условиями аккредитива 7 – поставщик предъявил платежные и другие документы на оплату за счет аккредитива 8 – извещение об использовании аккредитива (при выполнении всех его условий) 9 – выписка со счета аккредитива (или из расчетного счета, если аккредитив непокрытый) о его использовании 10 – выписка из расчетного счета о зачислении платежа Рис. 2. Схема расчетов аккредитивами Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему банку на перечисление указанной в чеке суммы на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последнее время все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом РФ. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель предъявляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Денежные средства для оплаты расчетных чеков депонируются с расчетного счета плательщика на отдельном счете. Схема документооборота при расчетах чеками приведена на рисунке 3.

1 – заявление на покупку чеков 2 – выдача чеков с депонированием суммы лимита 3 – заключение договора с указанием формы расчетов; отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг 4 – передача чека в оплату продукции, работ, услуг 5 – документы на оплату и реестр чеков 6 – выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств в оплату чеков 7 – передача документов об оплате чеков банку покупателя 8 – выписка из расчетного счета (или отдельного счета, на котором депонирована сумма в обеспечение чеков) о списании суммы в оплату чеков Рис. 3. Схема расчетов чеками Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо – это банковская операция, при которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика и получателя. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней. Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, предусмотренным в договоре (отгрузка незаказанной, некачественной, нестандартной, некомплектной продукции, досрочная поставка, отсутствие утвержденных или согласованных цен и т.п.). Отказ от акцепта оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры подписываются соответствующими должностными лицами и заверяются оттиском печати. При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банкуэмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр направляется в банк-эмитент, а третий возвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега). Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего документа. Как правило, со счетов плательщика в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. Инкассовое поручение составляется по установленной форме. В нем должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денег в очередности, установленной законодательством. Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях: по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановления взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Периодически банк выдает владельцу счета выписку с расчетного счета. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются документы, по которым производится зачисление или списание средств. Выписки с расчетного счета содержат следующие показатели: номер расчетного счета; дату (период), за который предоставляется выписка; остаток средств на начало дня; номер документа, на основании которого производилась операция; шифр вида операции банка; сумму операции; итог оборотов по дебету и кредиту; остаток на конец дня; подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

Ниже приведен перечень шифров видов операций, проводимых банком по расчетным счетам клиентов. Условное обозначение Наименование документов, по которым проводились операции документа 01 Списание, зачисление по платежным поручениям 02 Оплата, зачисление по платежным требованиям 03 Оплачен денежный чек 04 Поступило по объявлению на взнос наличными 05 Оплачено, зачислено по платежному требованию-поручению 06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению 07 Оплачено, поступило по расчетному чеку 08 Открыт аккредитив, зачислена сумма неиспользованного аккредитива 09 Списано, зачислено по мемориальному (приходному, расходному кассовому) ордеру 10 Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше 11 Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет 12 Зачислено на основании авизо 13 Расчеты с применением банковских карт Выписка является вторым экземпляром лицевого счета организации в банке. Для банка этот счет является пассивным, т.к. предназначен для учета денежных средств, ему не принадлежащих. Поэтому в выписке зачисление денежных средств отражается по кредиту, а списание – по дебету. Для примера ниже приводится выписка с расчетного счета ООО «Лада». ООО «Лада» Лицевой счет № 40702810200000000128 за 3-5 февраля 2002 г. Остаток на 3 февраля 2002 г. – 101000 руб. Сумма Дата Номер Шифр Разметка корр.счетов документа операции (заполняет организация) Дебет Кредит 03 115 01 16920 68 116 01 400 76 04 17119 02 5000 60 05 021200 03 64800 50 79 02 57540 62 80 02 65580 62 118 01 400 76 119 01 200 76 15/15 08 10000 55 120/1 12 6000 57 Итого 97720 129120 Остаток на 6 февраля 2002 г. – 132400 руб. Подпись работника банка Штамп банка Полученные выписки с приложенными документами проверяются бухгалтерией предприятия. Сведения об ошибочно зачисленных или списанных суммах в тот же день сообщаются в кредитные учреждения. В синтетическом учете эти суммы относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51 «Расчетный счет». Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по счету 51. Обороты по дебету счета показывают зачисление средств на расчетный счет и отражаются в ведомости 2, обороты по кредиту счета

51 показывают списание денежных средств с расчетного счета и отражаются в журнале-ордере 2. При этом на каждую выписку банка в данных регистрах отводится одна строка. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Корреспонденции счетов Содержание операции 1. Зачислены денежные средства на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными 2. Погашена задолженность дебиторами 3. Зачислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 4. Получены кредиты и займы 5. Зачислены денежные средства в форме выручки (если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности) 6. Зачислены средства целевого финансирования 7. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки 8. Отражены ошибочно зачисленные суммы 9. Выданы по чеку наличные денежные средства 10. Погашена задолженность кредиторам 11. Погашена задолженность по налогам бюджету 12. Погашена задолженность органам социального страхования 13. Перечисление задолженности по кредитам и займам 14. Отражены ошибочно списанные суммы 15. Открыт аккредитив за счет собственных средств или за счет кредита банка 16. Оплачено за счет аккредитива 17. Депонированы денежные средства в обеспечение расчетных чеков 18. Произведена оплата чеками

Дебет 51

Кредит 50

51 51

62, 76 75

51 51

66, 67 90, 91

51, 55 51 51 50 60, 76 68 69 66, 67 76/2 55/1

66 91 76/2 51 51 51 51 51 51 51, 66

60, 76 55/2

55/1 51, 66

60, 76

55/2

1.1.3. Учет операций на валютном счете В законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» » от 09.10.1992 №3615-1 (с последующими изменениями и дополнениями) определены принципы осуществления операций в РФ, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжение валютными ценностями, а также ответственность за нарушение валютного законодательства. Органом валютного регулирования и контроля является Центральный Банк РФ. В статье 1 данного Закона отражены следующие понятия, используемые при валютных операциях: 1. Валюта РФ. Под ней следует понимать: рубли в виде банковских билетов и монет, которые находятся в обращении или изъятые из него, но подлежащие обмену; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ или за пределами РФ на территории государств, где валюта РФ используется в качестве законного платежного средства. 2. Ценные бумаги в валюте РФ. К ним относятся: платежные документы - чеки, векселя, аккредитивы и так далее;

фондовые ценности - акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в рублях. 3. Иностранная валюта. К ней относятся: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств международных денежных или расчетных единицах. 4. Валютные ценности. Их составляют: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте; драгоценные металлы (за исключением ювелирных и бытовых изделий, а также лома таких изделий); природные драгоценные камни. Субъекты валютных операций – резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки. Резиденты: физические лица, которые имеют постоянное место жительства в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ. Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ. Уполномоченные банки – банки, получившие лицензию ЦБ РФ на право осуществления валютных операций. 6. Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности; ввоз, пересылка в РФ или вывоз за пределы РФ валютных ценностей, а также осуществление международных денежных переводов. 8. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте делятся на текущие и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относят: переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера (оплата труда, пенсии, алименты, наследства и т.д.). К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят: прямые инвестиции (вложения в уставный капитал); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг. Для осуществления операций с иностранной валютой предприятие должно открыть валютный счет в банке, имеющем соответствующую лицензию. При этом в банк предоставляются те же документы, что и для открытия расчетного счета. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (с изменениями на 15.11.99) «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций по покупке и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» уполномоченный банк открывает специальный транзитный валютный счет в целях учета совершаемых операций на внутреннем валютном рынке. Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или списывают валюту со счета, является заявление на перевод; а обо всех произведенных операциях банк

сообщает организации в выписках с валютного счета. Получив выписку, бухгалтер организации должен подобрать к каждой операции соответствующий документ и проставить корреспондирующий счет. Синтетический учет операций в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета: 52/1 «Валютные счета внутри страны» 52/2 «Валютные счета за рубежом» 52/3 «Транзитный валютный счет» 52/4 «Специальный транзитный валютный счет» Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются на транзитный счет. Валютная выручка от покупателей и заказчиков в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» № 7 от 29 июня 1992 г. (с изменениями) подлежит обязательной продаже государству в размере 50%., остальные 50% зачисляются на валютный счет. На продажу предприятие составляет поручение, и банк не позднее следующего дня обязан депонировать валюту на отдельном счете и в течение 3 дней продать на межбанковской валютной бирже по рыночному курсу. За эту операцию банк удерживает комиссию не выше 1,3% от суммы продаваемой валюты (в том числе не выше 0,3% бирже). Предприятия могут оплачивать с транзитных счетов расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, экспортные таможенные платежи, комиссионное вознаграждение и иные расходы в случаях, разрешенных ЦБ РФ. На сумму этих расходов уменьшается сумма экспортной выручки до определения ее части, подлежащей обязательной продаже. Если в течение 7 дней предприятие не представляет поручение на обязательную продажу 50% валютной выручки, то банк по истечении этого срока самостоятельно производит ее продажу. Обязательной продаже не подлежат следующие поступления (от нерезидентов): в качестве взносов в уставный капитал; поступления в виде дивидендов; поступления от продажи ценных бумаг поступления в виде кредитов, депозитов; поступления в погашение предоставленных кредитов, включая проценты; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели; поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ № 2н от 10 января 2000 г., валютные операции в бухгалтерском учете отражаются в двух оценках: в валюте расчетов; в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих валютных курсов: официального (котируемого ЦБ РФ); валютных бирж; коммерческих банков и обменных пунктов. Для целей бухгалтерского учета и отчетности используется курс ЦБ РФ. Остальные курсы используются при покупке и продаже иностранной валюты. Пересчет иностранной валюты осуществляется на дату совершения операции или на последнее число месяца. Поскольку курсы валют постоянно меняются, это приводит к образованию курсовых разниц (разница между рублевой оценкой имущества и обязательств на разные даты). Кроме курсовых разниц у организаций могут возникать суммовые разницы, которые делятся на два вида:

1) возникают по валютным операциям, по которым применяются разные виды валютных курсов. Например, при покупке (продаже) инвалюты реальная операция совершается по курсу коммерческого банка или валютной биржи, но в учете эта валюта отражается по курсу, котируемому ЦБ РФ. Иногда такие разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты. 2) возникают в случаях, когда в денежном обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты. Эти разницы не являются курсовыми, поскольку указанные операции нельзя отнести к валютным (расчеты осуществляются в рублях). Курсовые и суммовые разницы относятся на финансовый результат предприятия как внереализационные доходы (положительные разницы) или внереализационные расходы (отрицательные разницы): Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 91 «Прочие доходы» Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютный счет» Курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в Уставный капитал в инвалюте отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» (разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, выраженному в инвалюте, на даты поступления суммы вклада и подписания учредительных документов): Дебет 75 «Расчеты с участниками по вкладам в уставный капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с участниками по вкладам в уставный капитал» Отражение в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты Организации могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для следующих целей: перечисления по назначению, указанному в заявлении на покупку валюты (расчеты с нерезидентами); для оплаты командировочных расходов при направлении своих работников в зарубежные командировки производственного характера; для размещения в депозит (Положение о размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета, утвержденное ЦБ РФ № 114-П от 21 июня 2000 г.). Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 1. Списаны денежные средства с расчетного счета на покупку 57 51 иностранной валюты 2. Приобретенная банком валюта зачислена на специальный 52/4 57 транзитный валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления) 3.Списываются суммовые разницы, образовавшиеся на счете 57 (сравнивается дебетовый и кредитовый обороты): положительные разницы (дебет >кредит) 57 91/1 отрицательные разницы (дебет <кредит) 91/2 57 4. Отражается комиссионное вознаграждение банку за 91/2 51 осуществление покупки валюты 5. Перечислено поставщикам-нерезидентам 60 52/4 6. Перечислено в погашение кредитов и займов в иностранной 66, 67 52/4 валюте 91/2 52/4 7. Отражается комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций в инвалюте (если договором об открытии валютного счета предусмотрена выплата комиссионных в валюте) 8. Получена наличная валюта в кассу организации на 50 52/4

командировочные расходы 9. Отражаются курсовые разницы, образовавшиеся на счете 52/4 в связи с изменением курса ЦБ РФ: - положительные (увеличение курса); - отрицательные (уменьшение курса)

52/4 91/2

91/1 52/4

Суммы комиссионных вознаграждений, выплачиваемых банку могут включаться в себестоимость материалов, товаров, внеоборотных активов, если валюта приобреталась до момента принятия указанных объектов к учету (например, для перечисления авансов поставщикам-нерезидентам). Отражение в бухгалтерском учете операций продажи валюты Продажу валюты организация может осуществлять в следующих случаях: обязательная продажа 50% валютной выручки; обратная продажа неиспользованной валюты; добровольная продажа. Расходы по оплате услуг банка за выполнение указанных операций относятся как операционные расходы на счет 91/2 «Прочие расходы». Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 1. Зачислены денежные средства в иностранной валюте, 52/3 62, 66, 67, 75 поступившие в форме выручки и других поступлений 2. Списывается иностранная валюта для продажи 57 52/1, 52/2, 52/3 3. Зачислена денежные средства от продажи валюты на 51 91/1 расчетный счет (в сумме эквивалентной проданной валюте по курсу биржи) 4. Списывается проданная валюта со счета 57 по курсу ЦБ РФ 91/2 57 на дату продажи 5. Списываются курсовые разницы со счета 57, образовавшиеся в связи с изменением курса ЦБ: - положительные (дебет 57 > кредит 57) 57 91/1 - отрицательные (дебет 57 < кредит 57) 91/2 57 6. Отражается комиссионное вознаграждение банку за 91/2 52/3 осуществление продажи валюты 7. Отражаются курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте, учитываемым на соответствующих счетах, в связи с изменением курса ЦБ: 52/1, 52/2, 91/1 - положительные (увеличение курса) 52/3 - отрицательные (снижение курса) 91/2 52/1, 52/2, 52/3 1.1.4. Учет депозитов Для открытия депозитного счета необходимо заключить соответствующий договор с банком, в котором указываются все необходимые условия и обязательства сторон (принимать вклады вправе только банки, получившие соответствующую лицензию ЦБ). Депозиты различают по срокам размещения и условиям снятия денег. Вклады до востребования Срок вклада не ограничен, вкладчик имеет право на закрытие счета по первому требованию. Проценты, как правило, небольшие. Минимальный размер вклада и сумма неснимаемого остатка не установлены. Взнос денежных средств на депозитный счет отражается в учете записью

Дебет 55 /3 «Депозиты» Кредит 51 «Расчетный счет» Проценты начисляются со дня, следующего за днем открытия депозитного счета, и прекращаются за день до возврата вкладчику денег. Выплачиваются проценты по истечении квартала по требованию вкладчика. Невостребованные в срок проценты причисляют ко вкладу, на них начисляются проценты (если иное не предусмотрено договором). Начисление процентов отражается в учете записью: Дебет 55/3 «Депозиты» Кредит 91/1 «Прочие доходы» При возврате депозита и процентов составляется запись: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 55/3 «Депозиты» Срочный депозит Срочные депозиты размещаются на определенный срок (от 1 месяца до 1 года). Чем дольше срок размещения – тем больше проценты. Если денежные средства снимаются раньше срока, то проценты будут начисляться как по вкладам до востребования. Если вкладчик не требует возврата вклада по истечении установленного срока, то договор считается продленным на условиях до востребования. Если у организации-вкладчика имеется задолженность по налогам и сборам, то налоговая инспекция вправе потребовать, чтобы банк списал сумму вклада и проценты на расчетный счет по истечении срока договора для погашения задолженности по налогам. Депозитный сертификат Иногда при заключении договора срочного депозита банк выдает вкладчику депозитный сертификат. Различают именные сертификаты и сертификаты на предъявителя. Последние организация может продать до истечения срока действия договора. Так как в соответствии с Гражданским Кодексом РФ депозитный сертификат является ценной бумагой, то возникает вопрос – на каком счете вести учет 55 «Специальные счета в банках» или 58 «Финансовые вложения». Если депозитный сертификат является всего лишь подтверждением произведенного вклада, то учет должен вестись на счете 55, также как обычные депозиты. Если организация приобрела у другого юридического лица депозитный сертификат на предъявителя, то такие сертификаты учитываются на счете 58. 1.1.5. Учет кредитов и займов Порядок отражения в бухгалтерском учете займов и кредитов определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом МФ РФ № 60н от 2 августа 2001 г. Все операции в бухгалтерском учете отражаются на основании соответствующего договора, заключаемого между заемщиком и заимодавцем (кредитором), в котором указываются все условия. Задолженность по основному долгу отражаются в бухгалтерском учете в момент передачи денег или других активов (при получении кредитов и займов в натуральной форме). Краткосрочная задолженность по кредитам (менее 1 года) отражается на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная (более 1 года) – на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На сумму полученного кредита или займа составляется запись: Дебет 51, 52 (10, 41, 55, 60, 76) Кредит 66, 67 Когда до возврата долгосрочной задолженности остается 365 дней, ее нужно перевести в краткосрочную (это должно быть определено в учетной политике организации). Дебет 67 Кредит 66 Долгосрочные и краткосрочные задолженности по кредитам и займам делятся на: срочные – срок погашения не наступил; просроченные – срок погашения прошел.

Займы и кредиты, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ. Возникающие при этом курсовые разницы в связи с изменением курсов относятся в состав прочих доходов и расходов: Дебет 66, 67 Кредит 91/1 – положительные разницы Дебет 91/2 Кредит 66, 67 – отрицательные разницы Расходы по займам и кредитам Все затраты по кредитам и займам делятся на 4 вида: проценты, которые нужно заплатить; проценты (или дисконт) по векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, которые возникают при уплате процентов. Затраты по обслуживанию кредитов и займов являются расходами того периода, в котором они произведены (т.е. это текущие расходы). Они являются операционными расходами и включаются в финансовый результат. Дебет 91/2 Кредит 66, 67 – начислены проценты по кредитам и займам Исключение составляют затраты по кредитам (займам), которые были получены для приобретения или строительства основных средств, а также для оплаты материальнопроизводственных запасов, работ и услуг. В данном случае расходы относятся на себестоимость основных средств, материальных запасов, работ и услуг, если они произведены до принятия указанных объектов к учету. Если расходы были произведены после принятия ценностей к учету, то они должны быть отнесены в состав операционных расходов. Затраты по займам и кредитам, направленным на приобретение и строительство основных средств должны включаться в стоимость активов. Данное правило распространяется только на те объекты, стоимость которых погашается путем амортизации. Если активы являются неамортизируемыми, то проценты по кредитам и займам относят в состав текущих расходов. Затраты на обслуживание кредитов и займов можно включить в первоначальную стоимость основных средств, если: организация несет расходы по их приобретению (строительству); начаты строительные работы; затраты на займы (кредиты) уже произведены. Дебет 08 Кредит 66 – начислены проценты по займам и кредитам, направленным на строительство основных средств С месяца, следующего за месяцем принятия основных средств к учету, проценты нужно включать в состав текущих расходов. Иногда бывает, что организация, получившая займ на строительство, делает за его счет финансовые вложения (это возможно в случае, когда уменьшились затраты на строительство или увеличился срок строительства). При этом доходы, полученные от реинвестирования заемных средств, уменьшают затраты по обслуживанию займов, включаемые в первоначальную стоимость объекта. Если строительство приостановлено на период более 3 месяцев, то проценты включаются в состав операционных расходов (относятся на счет 91). Период, в котором идет дополнительное согласование возникших в процессе строительства организационных и технологических вопросов, прекращением работ не считается. В обеспечение заемных средств организация может выдать кредитору векселя (облигации). Выданные векселя и облигации учитывают на забалансовом счете 009. Сумму векселя нужно отразить в учете как кредиторскую задолженность. Дисконт (процент) по векселям включается в состав операционных расходов сразу или с использованием счета 97 (определяется учетной политикой). Дебет 91/2 (97) Кредит 66 – отражается дисконт по вескелю Заемщики, кроме уплаты процентов, могут нести дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов (юридические и консультационные услуги, копировальномножительные работы и т.п.). Учетной политикой может определяться два варианта учета дополнительных затрат:

все указанные затраты (если они непосредственно связаны с получением займов) относят к операционным расходам того отчетного периода, в котором они были произведены; затраты учитываются как дебиторская задолженность, при этом их включают в состав операционных расходов равномерно в течение всего срока погашения займа (кредита). Дебет 76 Кредит 51 – оплачены дополнительные затраты Дебет 91/2 Кредит 76 – списывается часть дополнительных затрат на расходы текущего периода. 1.1.6. Учет расчетов с бюджетом Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Налоги РФ разделены на три группы: федеральные налоги, налоги субъектов РФ, местные налоги. По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взимаются на всей территории РФ. К ним относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) налог на доходы физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. По налогам субъектов РФ объекты налогообложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, а конкретные ставки - законодательными актами субъектов РФ. К ним относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы.

Начисленные налоги, сборы. пошлины отражаются по кредиту пассивных счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие виды налогов: налоги, относимые на счета реализации (90, 91) - НДС, акцизы, налог с продаж; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ. услуг (дебетуются счета 08. 20, 23, 25. 26, 29, 44) - налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, отчисления в государственных внебюджетные фонды социального страхования; налоги, уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91) - налог на имущество; налоги, уплачиваемые из валовой прибыли (дебет счета 99) - налог на прибыль; налоги на доходы, выплачиваемые физическими лицами (дебет счета 70) – налог на доходы физических лиц. К счетам 69 и 68 по каждому налогу открывается соответствующий субсчет. Налог на добавленную стоимость занимает особое место в системе налогов. Это связано с тем, что в бюджет перечисляется разница между суммой начисленного налога и суммами, уплаченными поставщикам и подрядчикам (основная ставка 20%). НДС начисляется со всех сумм, полученных предприятием в форме: 1).выручки от реализации; 2).авансов. Так как в бюджет перечисляется лишь разница, возникает необходимость учета зачетной части НДС т.е. в зачет списываются суммы НДС, уплаченные поставщиками за материалы, основные средства, подрядчикам за работы, услуги производственного характера при условии, что 1).суммы НДС выделены отдельной позицией, с указанием единой суммы налога в расчетах (в счете-фактуре должна быть указана сумма НДС, либо указано, что НДС в сумму не включен). 2).Счета поставщиков, подрядчиков фактически оплачены, товароматериальные ценности оприходованы. 3).Материалы должны быть приобретены для нужд производства. Для учета зачетной части НДС используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», по дебету которого отражаются суммы НДС, указанные в счетах поставщиков и подрядчиков, а по кредиту – суммы налога списываются в зачет из бюджета, т.е. на уменьшение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Счет 19 НДС по приобретенным ценностям по отношению к балансу активен, остаток отражается во 2й части раздела актива баланса. Например, в текущем месяце организация реализовала свою продукцию на сумму 3000 руб., в том числе НДС – 500 рублей. На сумму налога была составлена проводка Дебет 90 Кредит 68 В том же месяце приобретались материальные ценности на сумму 1200 рублей, в т.ч. НДС – 200 руб. На сумму налога, указанную в счете поставщика составлена запись Дебет 19 Кредит 60 Счет поставщика был оплачен и материалы оприходованы, следовательно НДС по указанным материалам может быть списан в зачет следующей записью Дебет 68 Кредит 19 Таким образом, кредитовое сальдо на счете 68 составляет 500 – 200 = 300 руб., сумма, которую организация должна перечислить в бюджет. Предположим, что счета поставщиков были оплачены не полностью, а только на сумму 900 рублей. Тогда сумма НДС, которую организация может списать в зачет составит 900 х 20% / 120% = 150 руб. В этом случае в бюджет в текущем месяце необходимо перечислить 500 – 150 = 350 руб. А сальдо на счете 19 составит 50 руб. – это сумма НДС по неоплаченным счетам

поставщиков, которая будет списана в зачет в следующем периоде, когда счет будет фактически оплачен. 1.1.7. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами являются работники предприятия, которые получают авансом наличные денежные средства на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Под хозяйственными расходами понимается приобретение канцелярских товаров, незначительное количество товарно-материальных ценностей и прочие мелкие расходы. Командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия и в полном объеме включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Их состав, размер и нормы возмещения регулируются нормативными документами (основной - Инструкция МФ СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»). Сумма выдачи на командировочные расходы зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилья. Приказом Минфина РФ от 06.07.01 г. № 49н установлены следующие нормы командировочных расходов: суточные - 100 руб., расходы по найму жилья - 550 руб. (с документами), 12 руб. (без документов). Приказом по предприятию могут быть установлены нормы расхода, отличающиеся от принятых норм. В этом случае работнику полностью возмещаются расходы, но на сумму, превышающую нормы суточных увеличивают налогооблагаемый доход работника расчетным путем для расчета налога на доходы физических лиц. Направление работника в командировку производится приказом руководителя и оформляется выдачей командировочного удостоверения. В командировочном удостоверении производятся отметки о прибытии и выбытии. Это позволяет бухгалтеру сделать точный расчет расходов. В течение 3-х рабочих дней по возвращении из командировки работник обязан отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Так как служебная поездка вызвана производственной необходимостью, все расходы, связанные с командировкой, включаются в себестоимость продукции (работ. услуг). Указанные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (для малых предприятий - на счете 20 «Основное производство»). Суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с командировкой, относимыми на себестоимость в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прочих расходов. Суммы НДС, выделенные из проездных билетов, полностью относятся в зачет из бюджета (т.е. отражаются по дебету сч. 19-5 «НДС по услугам»). Если сумма НДС не выделена отдельной строкой, то ее определяют расчетным путем по ставке 16.67%. Подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию предприятия все документы, подтверждающие расход денежных сумм. Эти документы должны быть отражены и приложены к авансовому отчету, который служит основным первичным документом по расчетам с подотчетными лицами. В авансовых отчетах подотчетное лицо производит записи по расходу денежных средств в разрезе каждого приложенного оправдательного документа. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию, где проверяется правильность отражения операций по расходу денежных средств, соответствие сумм расходов приложенным документам, определяют сальдо по расчетам с конкретным подотчетным лицом. Далее авансовый отчет подписывает главный бухгалтер и руководитель предприятия. После утверждения суммы расхода выводят конечное сальдо по авансовому отчету и проставляют корреспонденцию счетов. Авансовые отчеты служат основанием для составления журнала-ордера 7, который является регистром синтетического и аналитического учета по счету 71 «Расчеты с

подотчетными лицами». Счет 71 активно-пассивный: по дебету отражают выдачу денег под отчет, по кредиту использование их подотчетными лицами на различные цели. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по ПКО, а перерасход выдается из кассы по РКО. Корреспонденция счетов Содержание операции 1. Выдана сумма под отчет 2. Списаны подотчетные суммы в соответствии с приложенными к авансовому отчету первичными документами 3. НДС, уплаченный по приобретенным ценностям и расходам 4. Отражается НДС по счету гостинице в сумме, превышающей установленные нормы 5. Возвращен остаток неиспользованной суммы 6. Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету 7. Удержана задолженность подотчетных сумм из заработной платы

Дебет 71 20,23,25, 26,44,10 19 91/2

Кредит 50 71

50 71 70

71 50 71

71 71

1.2. Учет труда и заработной платы 1.2.1. Формы и системы оплаты труда 1.2.2. Документальное оформление расчетов по оплате труда 1.2.3. Расчет заработной платы за непроработанное время 1.2.4 Учет удержаний из заработной платы 1.2.5. Синтетический и аналитический учет оплаты труда 1.2.1. Формы и системы оплаты труда В соответствии с действующим законодательством установление размеров тарифных ставок и окладов, форм и систем оплаты труда является правом самих организаций и закрепляется в коллективных договорах. При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Тарифная система – это совокупность нормативных документов (материалов), при помощи которых дифференцируется оплаты труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника и других факторов. Существует две формы тарифной оплаты труда: -повременная -сдельная. При повременной оплате труда заработная плата определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени (руководящий и административнохозяйственный персонал, рабочие, занятые обслуживанием производства). Работникам, переведенным на повременную оплату труда устанавливается должностной оклад или тарифная ставка. Должностной оклад – сумма зарплаты за полный отработанный месяц, тарифная ставка – сумма зарплаты за единицу рабочего времени. Разряды устанавливаются в зависимости от сложности выполняемых работ в соответствии с принятыми на предприятии схемами должностных окладов или тарифно-квалификационными справочниками, используемыми на предприятии. Дифференциация зарплаты от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, при построении которой предусматриваются: шкала тарифных разрядов и соответствующая ей шкала тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше коэффициент); величина минимальной тарифной ставки по 1 разряду.

В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации труда применяют простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. При простой повременной системе работник получает зарплату за отработанное время. При повременно-премиальной – к зарплате за отработанное время прибавляется премия за достижение определенных качественных показателей. Например: Часовая тарифная ставка дежурного слесаря 3 разряда 20,20 руб. За апрель отработано 167 часов. Зарплата = 20,2 х 167 = 3373,4 руб. Предыдущий пример + по результатам работы слесарю установлена премия в размере 50% от тарифной ставки. Зарплата = 3373,4 + 3373,4 х 50% = 5060,1 руб. 3) Начальник отдела кадров из 21 рабочего дня по графику отработал 15 дней. Согласно штатному расписанию ему установлен оклад 3300 руб. Размер премии 30% в месяц. Зарплата = 3300 : 21 х 15 = 2357,14 + 2357,14 х 30% = 3064,28. При сдельной оплате труда работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы (произведенной продукции) по установленным сдельным расценкам за единицу продукции. При использовании сдельной оплаты труда применяются нормы времени (время, необходимое для выполнения ед. продукции), нормы выработки (кол-во продукции в ед. времени) и сдельные расценки (ставка зарплаты за ед продукции (работы). Разновидностями сдельной формы оплаты труда являются прямая сдельная, сдельнопремиальная, сдельно-прогрессивная , аккордная, косвенная системы оплаты труда. Прямая сдельная – зарплата начисляется в зависимости от объема выполненной работы. Сдельно-премиальная – дополнительно выплачивается премия. Сдельно-прогрессивная – выработка сверх нормы оплачивается по повышенным расценкам. Аккордная – бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма зарплаты за выполнение данного задания. Например: Норма времени на выполнение работы, порученной столяру на месяц составляет 180 часов. Работнику присвоен 4 разряд, которому соответствует тарифная ставка 2200 руб. в месяц (167 часов) Сумма зарплаты = 2200 : 167 х 180 = 2371,26 руб. Токарю мастерских присвоен 3 разряд. За месяц работником изготовлены 75 ед. изделий А по сдельной расценке 30 руб.; 50 ед. изделия Б по сдельной расценке 34 руб. Зарплата = 75 х 30 + 50 х 34 = 3950 руб. Столяру (пример 1) по итогам работы за месяйц на основании приказа начислена премия 500 руб. Зарплата = 2871 руб. Токарю (пример 2) за выпуск качественной продукции – премия 50% от начисленной зарплаты. Зарплата = 3950 + 3950 х 50% = 5925 руб. Норма выработки токаря (пример 2) согласно выданному наряду составляет 70 ед. изделия А и 40 ед. изделия Б. Расценки за изделия сверх задания 32 руб (изделие А) и 38 руб. (изделие Б). Зарплата = 70 х 30 + 5 х 32 + 40 х 34 + 10 х 38 = 4000 руб. Бригаде в кол-ве 3-х человек за выполненную работу по наряду-заданию начислено 9300 руб. Распределение зарплаты производится следующим образом: № п/п ФИО Разряд Часовая Кол-во З/п по Коэффиц Сумма з/п ставка отработа тарифу иент по наряду (руб.) нных приработ часов ка 1. Григорьев 4 15-00 167 2505 3259 2.

Пашин

3

13-50

170

2295

2985

3.

Николаев

3

13-50

174

2349

3056

Итого

7149

1,30088

9300

Распределение зарплаты при аккордной системе может производится с использованием коэффициента трудового участия (КТУ). КТУ – это обобщенная количественная оценка личного вклада каждого участника бригада в общий результат работы. В качестве базового значения принимают 1. Шкала КТУ разрабатывается на предприятиях самостоятельно. Например: № п/п

1. 2. 3.

ФИО

Разр яд

Часовая ставка (руб.)

Кол-во отработ анных часов

Тарифн ая зарплат а

КТУ

Григорьев 4 15-00 167 2505 1,2 Пашин 3 13-50 170 2295 1,0 Николаев 3 13-50 174 2349 1,1 Итого 7149 К= гр. 9 / гр. 8 = 2151 / 7884,9 = 0,272799 Сумма сдельного приработка по каждому работнику = гр. 8 х К Зарплата по наряду = гр. 6 + гр. 9

Расчетная величина для распределе ния приработк а (6х7) 3006 2295 2583,9 7884,9

Сдель ный прира боток

Сумма з/п по наряд у

820 626 705 2151

3325 2921 3054 9300

Бестарифная оплата труда может использоваться при оплате труда работников снабжения и реализации. Ее основной принцип заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией предприятия на оплату труда работников. Зачастую сумма заработка исчисляется в процентах от стоимости заключенных договоров на поставку (реализацию) товаров, или в процентах от стоимости дохода (прибыли) предприятия от сделок, совершенных работником в пользу организации. На предприятиях различают два вида заработной платы: основная зарплата начисляется за отработанное время, за выполненный объем работы, за качество произведенной продукции (работ, услуг): оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты за работу в ночное время, сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. дополнительная зарплата - выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При оплате труда работников организация должна соблюдать требования трудового законодательства о минимальном размере оплаты труда (300 руб.). Месячная оплата труда работника, полностью выполнившего определенную на этот период норму рабочего времени (выработки) или выполнившего свои трудовые обязанности должна быть не менее установленного законодательством минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты. Большое значение для каждой организации имеет система материального поощрения, стимулирующая коллектив к более продуктивному труду. Администрация утверждает положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год. В положениях предусматривают конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме тарифной ставки или оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, в

ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и другие. Премии, предусмотренные системой оплаты труда в организации и подтвержденные приказами о премировании, относят на себестоимость продукции. На их сумму начисляют соответствующие налоги. Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств организации (премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды). Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и прочие), что должно быть предусмотрено в положении. Районное регулирование оплаты труда Выплата надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего севера и приравненных к ним районах предусмотрена для лиц, работающих и проживающих в этих районах. Начисление сумм надбавок производится на всю сумму начисленной зарплаты без районного коэффициента (20%). Закон РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» предполагает выплату районного коэффициента, который дифференцируется в зависимости от непрерывного стажа работы в районах Крайнего Севера и приравненных в ник, а также от возраста работника. Например, в Приморском крае районный коэффициент выплачивается следующим образом: Работникам моложе 30 лет при стаже работы от 6 месяцев до 1 года – 10% от 1 года до 1,5 лет – 20% свыше 1,5 лет – 30% Работникам старше 30 лет при стаже работы от 1 года до 3 лет – 10% от 3 до 5 лет – 20% свыше 5 лет – 30%. 1.2.2. Документальное оформление расчетов по оплате труда Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени. При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма N Т-13). Это внутренний, первичный, накопительный и оправдательный бухгалтерский документ, а также регистр оперативного учета рабочего времени. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Табель открывают или по организации в целом (если она небольшая), или по ее структурным подразделениям. Табельщик или лицо, на это уполномоченное, составляет табель в одном экземпляре и передает его в расчетный отдел бухгалтерии один или два раза в месяц (при начислении заработной платы с авансом). Данный документ позволяет ежедневно

отмечать время прихода и ухода работников с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часы простоя и сверхурочной работы. Возможно фиксирование количества явок и неявок за месяц (метод сплошной регистрации) или только неявок (метод регистрации отклонений). Записи о неявках по уважительной причине делают на основании соответствующих документов: листках временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают табельщикам. Время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров. Табель представляет собой таблицу, где по горизонтали проставляются дни текущего месяца, а в колонке по вертикали приводится список фамилий сотрудников. В заголовочной части таблицы записывают наименования организации и структурного подразделения, на которое заполняется табель. В клетке, относящейся к определенному дню члена трудового коллектива, ставится стандартное условное обозначение. Любой день расчетного месяца для каждого работника может быть рабочим, выходным (согласно календарю, особому графику или распоряжению Правительства РФ) либо праздничным, днем отпуска или болезни. Как правило, выходные и праздничные дни обозначают буквой - В, служебные командировки - К, часы сверхурочной работы - С. Полный перечень обозначений приводится на лицевой стороне формы Т-13. Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы. Учет выработки рабочих-сдельщиков ведут мастера, бригадиры и другие работники. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяют следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель-расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие. Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняют эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Их оформляют до начала работы и передают рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписывают документы руководители работ, нормировщик и бригадир (если работа выполняется бригадой), подтверждает руководитель организации. В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают: индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы. Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц.

Наряд как документ имеет некоторые недостатки: он не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц. Применяют несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими путем составления: а) расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача; б) расчетных ведомостей, а выплаты проводятся отдельно по платежным ведомостям; в) расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости. Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма N Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Она составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации. 1. Начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражают как оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета. 3. К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70. Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы. Форма N Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год. Платежная ведомость (форма N Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывают общую сумму выплаченной и депонированной заработной платы. В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывают сумму, причитающуюся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности). На последней странице платежной ведомости необходимо заполнить итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы. Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетноплатежную ведомость (форма N Т-49). Ее особенность в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда. На титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.

При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости. 1.2.3. Расчет заработной платы за непроработанное время Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Наиболее распространенными случаями такого рода являются отпуска и временная нетрудоспособность. Остановимся на каждом из них отдельно. Порядок расчета заработка во время отпуска регулируется Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", определившим правила его применения в соответствии с законодательством РФ (используется чаще всего для расчета отпусков и компенсаций за неиспользованные дни отпусков). Право на получение первого отпуска возникает у работников спустя 11 месяцев после поступления на работу в организацию. Исключения составляют следующие случаи и лица: работники моложе 18 лет; военнослужащие, уволенные в запас и направленные на работу в порядке организованного набора, - по истечении 3 месяцев работы; женщины - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждане, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевод сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместители, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторые другие категории. Предоставляется отпуск ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос допускается при временной нетрудоспособности, призыве в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей. При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии со ст.124 КЗоТ РФ удерживается из заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; согласия работника не требуется Удержание не проводится в случаях: если при увольнении работнику не причитается выплат; призыва или поступления работника на военную службу; перевода с согласия работника в другую организацию или на выборную должность; ликвидации организации, сокращения численности работников; обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявки на работу более 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности; отказа работника от перевода на другую роботу в другую местность вместе с организацией, а также отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ухода на пенсию; направления на учебу. Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок. При исчислении среднего заработка учитываются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом обычно являются 3 календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска (с 1-го до 1-го числа). Из этого периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации. Кроме того, исключаются время и суммы, выплаченные за это время, если: работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации; работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст.163.1 КЗоТ РФ; работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст.76 КЗоТ РФ; работник не работал в связи с простоем не по своей вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства; работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу. Если расчетный период был отработан полностью, то начисленный в этот период доход делят на количество рабочих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели - для отпусков, установленных в рабочих днях, или на количество календарных дней в периоде - для отпусков, установленных в календарных днях. Далее полученную величину умножают на количество дней отпуска. Аналогичный порядок расчета предусмотрен, когда каждый из 3 месяцев отработан не полностью. В этом случае средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), либо на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях). Пример. В июле работник уходит в отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Заработная плата за апрель составила 2370 руб., за май - 850 руб., за июнь - 1940 руб. Все 3 месяца отработаны работником не полностью: в апреле - 19, в мае - 8, в июне - 14 дней (по графику шестидневной рабочей недели, соответственно, 23, 12, 18 дней). Среднедневной заработок при шестидневной рабочей неделе составил: (2370 руб. + 850 руб. + 1940 руб.) / (23 дн. + 12 дн. + 18 дн.) = 97,36 руб. Сумма отпускных: 97,36 руб. х 24 дн. = 2336,64 руб. Если же один или два месяца отработаны не полностью, начисленную сумму заработной платы в расчетном периоде делят на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода) и для не полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода). Пример. В сентябре работник уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Заработная плата за июнь составила 1800 руб., за июль - 1350 руб., за август - 1800 руб. В июне и августе отработаны все рабочие дни, а в июле - 19 календарных дней (с субботами). Среднедневной заработок составил: (1800 руб. + 1350 руб. + 1800 руб.) / (25 дн. + 19 дн. + 27 дн.) - 69,72 руб. Сумма отпускных составит: 69,72 руб. х 28 дн. = 1952,16 руб. При наступлении временной нетрудоспособности пособие начисляют в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 и Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ). Он выдается гражданам в следующих случаях: при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения; при необходимости ухода за больным членом семьи или здоровым ребенком до 3 лет; при карантине, объявленном медицинским учреждением; при отпуске по беременности и родам. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы. При стаже до 5 лет пособие установлено в размере 60% среднего заработка, до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Независимо от стажа 100% заработка выплачивают при: профессиональных заболеваниях и травмах;

наличии на иждивении работника трех и более детей до 18 лет; болезни инвалидов ВОВ; отпуске по беременности и родам; болезни работающих подростков до 16 лет и в некоторых других случаях. При повременной форме оплаты труда для исчисления пособия берется месячный оклад или дневная (часовая) тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Сюда же добавляется среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий, если в организации применяют повременно-премиальную форму оплаты труда. Среднедневной заработок определяют путем деления суммы месячного заработка работника на количество всех рабочих дней по графику месяца нетрудоспособности. Общую сумму пособия рассчитывают как произведение дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности, с учетом стажа работы. При сдельной форме оплаты труда пособие исчисляют исходя из среднего заработка работника за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Если работник в данных двух месяцах проработал не все дни, то для определения пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев. В ситуации когда работник вообще не имел заработка в указанный период, размер пособия вычисляется исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности. При расчете пособия по временной нетрудоспособности, наступившей после 1 сентября 1997 г., фактический заработок, учитываемый при исчислении пособия, ограничивался двумя месячными должностными окладами (тарифными ставками). Это ограничение не применялось лишь при исчислении пособия: по беременности и родам; по временной нетрудоспособности гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; по временной нетрудоспособности лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профзаболевания. Однако Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" с 18 марта 2000 г. указанные ограничения отменены и введен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме, равной 85-кратному минимальному размеру оплаты труда. Пособие выплачивается без ограничения его максимального размера отдельным категориям работающих граждан в случаях, установленных федеральными законами. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. Минимальная сумма пособия установлена ст.239 КЗоТ РФ в размере 90% от минимального месячного размера оплаты труда. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование. Пример. В мае работник-сдельщик болел и получал пособие по временной нетрудоспособности с 14-го по 23-е число. В марте ему было начислено 1450 руб., в апреле 1620 руб. Общее количество отработанных дней в марте и апреле - 43. Непрерывный трудовой стаж работника - 7 лет. Среднедневной заработок составит: (1450 руб. + 1620 руб.) / 43 дн. х 80% - 57,12 руб. Общая сумма пособия равна: 57,12 руб. х 6 дн. = 342,72 руб. 1.2.4. Учет удержаний из заработной платы Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на четыре категории: удержания в пользу: бюджета; третьих лиц; самой организации; страховых органов.

1. В пользу бюджета взимаются суммы подоходного налога, штрафы, суммы по приговору суда. Наибольшее значение в этой категории и среди прочих удержаний, имеет подоходный налог. В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), ст.224 которого установлена единая ставка налога в размере 13%. Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30 и 35%. Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный. Налоговые вычеты – право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы в размерах и видах, установленных НК РФ. Все вычеты можно разделить на 4 группы: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. Бухгалтерия организации производит только стандартные вычеты, а все остальные рассчитываются налоговой инспекцией по окончании года при представлении налогоплательщиком всех необходимых документов. Стандартные вычеты применяются в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%: 400 руб. за каждый месяц (до месяца, в котором сумма совокупного заработка не превышает 20000 руб.); 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц у обоих родителей (до месяца, в котором сумма совокупного заработка не превышает 20000 руб.); у одиноких родителей такой вычет производится в двойном размере. Например: Ежемесячный заработок работника 6000 руб. Работник имеет 2 детей (учащихся средней школы). Сумма налога за январь составит – (6000 – 400 – 2х300) х 13% = 650 руб. Сумма налога за февраль – (6000х2 – 400 х2 – 2х300х2) х 13% - 650 руб. = 650 руб. Сумма налога за март – (6000х3 – 400х3 – 2х300х3) х 13% - 1300 руб. = 650 руб. Сумма налога за апрель – (6000х4 – 400х3 – 2х300х3) х 13% - 1950 руб. = 780 руб. Так как в апреле совокупный доход превысил 20000 руб. и составил 24000 руб., то стандартные вычеты в апреле не производится (остаются только вычеты за январь-март). Установленные стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты. 2. Удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды). Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств. Если возможно взыскание пропорционально доходу родителя, то в зависимости от количества детей удерживают: на одного несовершеннолетнего ребенка - 25%; на двух детей 33%; на трех - 50%. По решению суда эти проценты могут быть увеличены или уменьшены с учетом материального положения сторон. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд определяет размер твердой денежной суммы исходя из максимально возможного уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон.

Алименты взыскиваются после того, как из заработной платы и иного дохода, с которого производится взыскание, будут удержаны налоги, предусмотренные налоговым законодательством. Алименты с безработных граждан удерживаются из общей суммы пособия по безработице, стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации. 3. В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак, возмещение материального ущерба и т.п. 4. В пользу страховых органов. Чаще всего этот вид удержаний проводится в соответствии с договорами страхования. Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать 20% общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам 50%. Исключение составляют следующие случаи: удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы; удержание алиментов на несовершеннолетних детей. 1.2.5. Синтетический и аналитический учет заработной платы В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается один или два раза в месяц. Во втором случае применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов за первую половину месяца. При авансовом методе работникам выдается аванс, размер которого определяется в процентах к сумме месячного оклада или тарифной ставки, а окончательный расчет осуществляется при выплате заработной платы за вторую половину месяца. При безавансовом методе за каждые полмесяца проводится полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию. Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний. Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: "депонированные суммы", чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент. Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Этот синтетический счет по отношению к балансу является активно-пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом и дебиторской задолженности при выдаче аванса. По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а именно: счет 20 "Основное производство" (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 "Вспомогательные производства" (для рабочих вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административноуправленческих работников), 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли). Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов". Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По дебету счета 70 отражают выдачу авансов, удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате). Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы. Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточкахсправках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы. Корреспонденция счетов Содержание операции 1. Начислена заработная плата основным производственным рабочим 2. Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств

Дебет 20

Кредит 70

23

70

3. Начислена заработная плата цеховому персоналу 4. Начислена заработная плата управленческому персоналу 5. Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией товаров, работ, услуг 6. Начислена заработная плата за исправление брака 7. Начислено пособие по временной нетрудоспособности 8. Начислены отпускные за счет созданного резерва 9. Выдан аванс 10. Удержан налог на доходы физических лиц 11. Произведены удержания в пользу третьих лиц 12. Выдана заработная плата 13. Отражается депонированная заработная плата

25 26 44

70 70 70

28 69 96 70 70 70 70 70

70 70 70 50 68 76 50 76

Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и прочие учитываются обособленно. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. Единым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие субсчета к счету 73: 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"; 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другие). По сложившейся практике беспроцентные займы выдаются работникам, проработавшим в данной организации не менее двух лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Решение о предоставлении беспроцентного займа администрация принимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений с учетом вклада работника в результаты работы организации, состава семьи и получаемых доходов. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика. Работник выдает организации обязательство о возврате полученного займа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации. По дебету счета 73-1 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из заработной платы (дебет счета 70) счет 73 кредитуется (в зависимости от принятого порядка платежа). На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, порчи, брака, а также других видов ущерба. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя или администрации организации он может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество (дебет счетов 10, 41 и кредит субсчета 73-2); внести деньги в кассу (дебет счета 50 и кредит субсчета 73-2) или, если это возможно, исправить поврежденное имущество. Если

стоимость переданного имущества превысила размер причиненного ущерба, то разница должна быть возвращена работнику. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных средств, а для основных средств - по остаточной стоимости. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (в том числе сложившихся на бирже). По импортным материальным ценностям ущерб определяют по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат организации на получение груза с таможенного склада. Если ущерб, причиненный работником, не превышает его среднего месячного заработка, то соответствующая сумма удерживается по распоряжению (приказу) руководителя. Распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней после сообщения работнику. При пропуске двухнедельного срока возмещение ущерба проводится в судебном порядке (если работник отказался от добровольного погашения). В дебет субсчета 73-2 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за недостающие материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и некоторых других. По кредиту субсчета 73-2 фиксируется погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы членов трудового коллектива (дебет счета 70) и взносов в погашение задолженности наличными в кассу (дебет счета 50) или на его расчетный счет (дебет счета 51). Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица по причине его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери (убытки), дебетуя субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуя субсчет 73-2. В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования (счет 07), незавершенного производства (счет 20), полуфабрикатов собственного производства (счет 21), готовой продукции (счет 43) и товаров (счет 41). В случае недостачи основных средств дебет счета 94 корреспондирует с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91тв. Однако в дебет счета 73 относится лишь часть стоимости, подлежащая взысканию с виновника, а разница отражается по кредиту субсчета 984 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей". При изготовлении продукции, оказавшейся браком (т.е. такой, которая не может быть использована по прямому назначению в силу имеющихся в ней дефектов), расчеты с работником, по вине которого произошел брак, отражаются также по субсчету 73-2. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неустранимы или хотя и устранимы, это хозяйственно нецелесообразно). Если допущен исправимый брак, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: стоимости материалов (кредит счета 10), заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70), платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Учтенная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на дебет субсчета 73-2 в корреспонденции с кредитом счета 28 и в дальнейшем погашена (кредит субсчета 73-2) путем удержания из заработной платы (дебет счета 70), внесения наличных средств в кассу (дебет счета 50) или перечислением на расчетный счет (дебет счета 51). Если брак неисправим, то потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы по всем проведенным операциям, включая ту, на которой допущен окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации (лома).

Модуль 2. Учет имущества организации Тема 1. Учет производственных запасов 2.1.1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных ценностей 2.1.2. Документальное оформление учета производственных запасов 2.1.3. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии 2.1.4. Синтетический учет материалов 2.1.1. Понятие, классификация, оценка товарно-материальных ценностей Порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01. Материальные ценности (производственные запасы) - являются предметами труда, полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основными задачами учета производственных запасов являются: - правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей и их заготовлению; - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения; - систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве; - своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей, их реализация; - правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей и их остатков по местам хранения и статьям баланса. Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимы: - наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения); - организация надлежащей специализации складов (продовольственный, вещевой, ГСМ и т.п.); - размещение материалов по секциям складов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала следует прикрепить ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале; - оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение; - установление круга лиц (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; согласование с главным бухгалтером предприятия увольнения и перемещения материально - ответственных лиц; - определение перечня должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей; - наличие номенклатуры - ценники на материалы; - установление четкой системы документооборота и строгого порядка оформления операций по движению материальных ценностей;

- проведение в установленном порядке инвентаризации, а также контрольновыборочных проверок остатков материалов и своевременное отражение в бухгалтерском учете результатов этих инвентаризаций и проверок; - разработка и постоянное совершенствование нормы хранения запасов, отпуска и хранения материалов. Для правильной организации учета товарно-материальных ценностей важное значение имеет научно обоснованная их классификация. Производственные запасы по способу их использования и назначению в производственном процессе можно подразделить на следующие группы: Сырье и основные материалы - предметы труда, составляющие вещественную основу выпускаемой продукции Сырье - результат деятельности добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, молоко, уголь) Материалы - продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань) Вспомогательные материалы - не составляют вещественную основу выпускаемой продукции, но необходимы для придания ей определенных потребительских свойств (пуговицы) и для обслуживания процесса труда (смазочные, обтирочные материалы); Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют такую же роль как и основные материалы; Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их обработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки); В связи с особенностью использования из группы вспомогательных материалов можно отдельно выделить топливо, запасные части, тару и тарные материалы. Топливо - может использоваться в технологическом процессе (технологическое), потребляться средствами труда(двигательное), для отопления (хозяйственное); Тара и тарные материалы - служат для упаковки продукта труда; Запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования; Хозяйственный инвентарь - хотя они и играют роль средств труда, однако в силу своей невысокой стоимости относятся к оборотным средствам и учитываются в составе предметов труда. Поэтому их можно выделить в специальную группу. Данная классификация положена в основу организации синтетического учета производственных запасов. Но на предприятии должен вестись аналитический учет материалов по группам, по каждому наименованию, виду, размеру, поэтому общая классификация детализируется путем разработки номенклатуры - ценника (систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, содержащий номенклатурный №, наименование, сорт, размер, ед. измерения, учетная цена). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В текущем учете оценивать материалы по фактической себестоимости затруднительно, т. к. это требует значительных затрат труда и времени. Поэтому для текущего учета материалов используются твердые учетные цены, в качестве которых могут выступать средняя покупная цена, плановая себестоимость и др. В конце месяца осуществляется расчет фактической себестоимости израсходованных материалов. Для этого рассчитывается средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

отклонений на начало остаток ТЗР или месяца + ТЗР по поступившим материалам %ТЗР= ________________________________________________________ остаток материалов на начало месяца по учетной цене + поступление материалов по учетной цене Сумма ТЗР по израсходованным материалам = сумма израсходованных материалов по учетной цене Х средний % ТЗР Фактическая себестоимость израсходованных материалов = расход материалов по учетной цене + сумма ТЗР(отклонений). Рассмотрим небольшой пример. Ведомость расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов Показатель основные материалы Учетная цена ТЗР Фактическая себестоимость 1.Остаток материалов на начало 700руб. 70руб. 770 руб. месяца 2.Поступление материалов в 1300 руб. 230 руб. 1530 руб. отчетном месяце 3. Итого поступило с остатком 2000 руб. 300 руб. 2300 руб. 4. % ТЗР 300/2000*100%= 15% 1800*15%=270 2700 руб. 5. Израсходовано на производство 1800 руб (по материалам учета на руб. за месяц складе)

6.Остаток на конец месяца

2000-1800=200

300-270=30

230 руб.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) Первый способ используется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материалов, которые не могут быть обычным способом заменены на другие. При втором методе средняя себестоимость единицы определяется исходя из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости поступивших материалов в отчетном периоде деленных на их количество. Первый и второй способ являются традиционными для отечественной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам. При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок. При методе ЛИФО применяется другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по

себестоимости предыдущей и т. д. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости первых по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. При использовании методов ФИФО и ЛИФО аналитический учет должен быть организован не только по видам материалов, но и по отдельным партиям. Каждый из применяемых методов является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Так метод ФИФО в условиях, когда цены на материалы имеют тенденцию к росту целесообразно применять для отражения в учете большей прибыли, в целях, например, привлечения потенциальных инвесторов. Метод ЛИФО создает большие резервы в балансе и может использоваться преимущественно теми предприятиями, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить уровень налогов. Рассмотрим примеры оценки материалов методами средней стоимости, ФИФО и ЛИФО. 1).Метод средней себестоимости. Предприятие использует при производстве продукции стальной пруток D12мм и ежемесячно списывает его на стоимость готовых изделий по средней себестоимости. Содержание операции Количество, Цена за тонну в Сумма тонн руб. Остаток на начало месяца. 50 100 5000 Поступление за месяц 450 120 54000 Итого поступление с остатком 500 118 59000 Средняя стоимость тонны 59000/500 =118руб. Израсходовано за месяц 390 118 46020 Остаток на конец месяца 110(500118 12980 390=110) 2).Метод ФИФО Содержание количе цена за сумма ство тонну Остаток на начало 50 100 5000 месяца. Поступило за месяц: а).первая партия 120 90 10800 б).вторая партия 200 80 16000 в).третья партия 130 70 9100 Итого поступило 450 35900 Израсходовано за месяц: а).из остатка б).из первой парт. в).из 2-й партии г).из 3-й партии итого израсходовано Остаток на конец месяца.

50 120 200 20 390

100 90 80 70

5000 10800 16000 1400 33200

70

7700

количе

цена

сумма

50

100

5000

60

110

6600

110(45 0+50-390)

МетодЛИФО Содержание ство Остаток на начало месяца Поступления а).первая партия

б).вторая партия в).третья партия г).4-я партия Итого

150 100 140 450

120 140 150

18000 14000 21000 59600

Израсходовано за месяц а).из 4-й партии б).из 3-й парти в).из второй парт. Итого израсходовано

140 100 150 390

150 140 120

21000 14000 18000 53000

Остаток на конец месяца

110(50 +60)

11600(5000 +6600)

2.1.2. Документальное оформление учета производственных запасов Предприятия всех форм собственности для документирования операций по поступлению и расходу материалов используют единые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97 г. При поступлении материалов используется: Приходный ордер М4, товарно-транспортная накладная 1Т, счета, платежные требования-поручения, акт о приемке материалов М7. Приходный ордер выписывается в случае полного совпадения поступившего груза с документами поставщика. Товарно-транспортная накладная используется для оприходования материалов транспортной сторонней организации. Если при определении материалов выявлены отклонения по количеству, качеству, номенклатуре поступивших материалов, а также при неотфактурованных поставках (груз пришел без документов). Внутренне перемещение материалов, т.е. передача со склада на склад, и т.д. оформляется требованием-накладной (М11). Отпуск материалов производства оформляется следующими документами: Лимитно-заборная карта (ЛЗК), выписывается при систематизированном отпуске материалов на производство. Выписывается на месяц в 2-х экз. Требования-накладные (выписываются при разовом отпуске материалов на производство) Отпуск материалов на сторону (в период реализации) оформляется накладными на отпуск материалов на сторону М15 Расчетные документы (платежные требования, счета - фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны: - зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов (ф. М - 1); - проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.; - акцептовать расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта; - сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки; - передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; - передать документы в бухгалтерию (финансовый отдел). Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность (ф. М - 2; ф. М - 2а) на получение материалов. Выдача доверенности регистрируется в журнале учета выданных доверенностей (ф. М - 3).

Выписка доверенностей должна производиться в порядке, установленном в соответствии с "Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарноматериальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР 14 января 1967 года N 17. Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов. Приемка материалов от поставщиков по количеству должна производиться в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Госарбитражем СССР 15 июня 1965 года N П-6. Приемка материалов от поставщиков по качеству должна производиться в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Госарбитражем СССР 25 апреля 1965 года N П-17. При несвоевременном поступлении документов от поставщика распоряжением складу на приемку груза является транспортная накладная, на которой отделом снабжения делается соответствующая надпись. На предприятиях должен быть установлен порядок оперативного контроля за поступлением материалов, а также розыска своевременно не прибывающих грузов. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов должен осуществляться отделом снабжения и бухгалтерией на основе приходных документов. Порядок такого контроля определяется предприятиями в зависимости от конкретных условий их деятельности и организации снабжения. При приемке груза от транспортного предприятия получатель, действующий на основании доверенности, должен проверить сохранность груза. Для этого необходимо: - проверить наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, трюме судна, автофургоне) или контейнере пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), их исправности, оттисков на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие маркировки, исправность тары; - проверить соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным транспортного документа; - произвести осмотр груза; - получить груз с проверкой количества мест и веса; - в случае необходимости составить коммерческий акт (недостача мест или массы, повреждение тары, порча материалов и т.п.), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Груз, прибывший в исправных транспортных средствах, контейнерах с неповрежденными пломбами, выдается получателю без проверки веса, состояния и количества грузовых мест, при этом в транспортных накладных делаются соответствующие отметки о выдаче груза без проверки. Если в пункте назначения будет установлено, что груз не сохранился (недостача, порча или повреждение груза) или имеет место несоответствие наименования груза в натуре данным перевозочного документа, обнаружен груз без документов и документы без груза, то составляется коммерческий акт. При автомобильных перевозках коммерческий акт не составляется, а факты, свидетельствующие о несохраненном грузе, фиксируются записями в товарно-транспортных накладных и удостоверяются двумя подписями - грузополучателя и водителя. Коммерческий акт составляют лишь в случае, когда между грузополучателем и автотранспортным предприятием возникают разногласия, а также если требуется подробное описание сложившихся обстоятельств, что не может быть сделано в товарно-транспортном документе. Ни одна из сторон не имеет права отказаться от составления акта. Каждая из сторон при несогласии с содержанием акта излагает свое мнение. О составлении акта делается отметка в товарно-транспортной накладной.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. - первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; - второй - для оприходования материалов получателем; - третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки ценностей; - четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве прикладного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей. Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными расходными нормативами и объемом производственной программы. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему складу. Отпуск складами материалов на производство осуществляется только выделяемым для их получения работникам цехов, хозяйств, отделов, строительномонтажных участков. Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов, неизрасходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя предприятия на основе соответствующих расчетов планово - производственного отдела. Установленные лимиты отпуска материала могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период времени не допускается. Лимитирование отпуска материалов на производство оформляется или лимитнозаборными картами или групповыми ведомостями (картами) учета использования лимитов. Такие карты или ведомости эффективно составлять на современных вычислительных машинах, которые при этом делают соответствующие расчеты по лимитированию. Лимитно - заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного, заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами. Лимитно - заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказа) в двух экземплярах сроком на один месяц.

В отдельных случаях лимитно - заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов, один экземпляр лимитно - заборной карты до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю материалов, второй экземпляр - складу или кладовой цеха (участка). Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах лимитно - заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. Лимитно - заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае работник цеха (участка) расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета, а в лимитно - заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно - заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Отпуск цехам, хозяйствам и участкам материалов, потребность в которых возникает периодически, должен осуществляться по требованиям. Отпуск материала с небольшими отступлениями против количества, затребованного по первичному документу, допускается производить без получения дополнительного разрешения только в тех случаях, когда такой отпуск вызван состоянием упаковки этих материалов, их объемом, размером, развесом и т.п. При оформлении отпуска материалов на производство требованиями, а также возврата из производства и перемещения материалов со склада в кладовую цеха (участка) накладными, контроль за отпуском материалов в пределах лимита осуществляется по ведомостям (картам) использования лимитов. Эти ведомости, заполняемые на основе требований и накладных, являются только оперативными документами, предназначенными для текущего контроля за использованием лимитов отпуска материалов. Указанные ведомости выписываются отделом снабжения на группу материалов, получаемых цехом с одного склада, на месяц, квартал или срок действия заказа, в одном экземпляре (для цеха, участка - потребителя). Отпуск материалов производится только при предъявлении цехом (участком) ведомости (карты) учета использования лимитов и требований. Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство и замену материалов следует оформлять выпиской специального требования. К сверхлимитному отпуску материала относятся: дополнительный отпуск материала при перевыполнении цехом производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода материала, на возмещение брака и др. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материала другими допускается только по разрешению директора предприятия (руководителя организации), главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или в другую кладовую данного предприятия (стройки) следует оформлять составлением накладной на внутреннее перемещение материалов, выписываемой на основании распоряжения отдела снабжения, или лимитными картами (ведомостями учета использования лимита) при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов. При возвращении неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака накладные составляются материально - ответственным лицом цеха (участка), сдающего ценности (если неиспользованные материалы были ранее получены не по лимитной карте). Материалы, полученные со склада представителем цеха (участка), должны быть полностью сданы им в кладовую. Эта сдача подтверждается распиской кладовщика (прораба, мастера) на документах. Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки приказа накладной на отпуск материалов на сторону. При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно - транспортная накладная.

Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своего предприятия (отделу капитального строительства, жилищно - коммунальному хозяйству и др.). Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений. 2.1.3. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии Учет материалов на складе ведется по каждому номенклатурному № материалов и называется сортовыми. Существует 3 метода сортового учета: Оперативно- бухгалтерский (сальдовый) Параллельный метод Автоматизированная форма складирования 1. При сальдовом методе для каждого номенклатурного № материалов на складе ведется карточка учета материалов М12. В установленные сроки заведующий складом передает все приходные документы склада в бухгалтерию предприятия по реестру (ф. М - 13). Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю. На предприятиях, где документооборот незначителен, документы передают в бухгалтерию подекадно или два раза в месяц. Карточки складского учета (ф. М - 12) в начале года открывает бухгалтерия. Эти карточки регистрируются в специальном реестре и вручаются заведующему складом под расписку. Он делает записи в карточке на основании данных приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня. В конце месяца в целях контроля заведующий складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца. Выведенные остатки заведующий складом из карточек переносит в книгу складского учета (ф. М - 14) (сальдовую книгу), которая хранится в бухгалтерии. Разрешается данные об остатках из карточек переносить работнику бухгалтерии. В этом случае заведующий складом заверяет своей подписью правильность перенесенных данных. Бухгалтерия систематически проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета. Таким образом бухгалтерия оперативно, в течении месяца контролирует работу склада. По окончании месяца первичные документы передаются в бухгалтерию, где таксируются, подсчитываются суммы по документам. Эти документы являются основанием для записей в соответствующие учетные регистры. Следовательно учет на складе ведется только в натуральном измерителе, а в бухгалтерии в денежном. Данные бухгалтерии сверяются с данными склада при помощи книги остатков материалов. Книги хранятся в бухгалтерии и по окончании отчетного месяца книга передается на склад, где в нее заносят остатки материалов в натуральных измерителях на первое число месяца. В бухгалтерии остатки таксируются и приходуется наличие материалов на складе в денежном измерителе ( по учетным ценам). Основные принципы сальдового метода: Система текущего контроля бухгалтерией за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов. Осуществление учета в бухгалтерии в денежном измерителе в двух оценках ( по учетной и фактической себестоимости)., а на складе в натуральном измерителе. Систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным, складским и стоимостным бух. учетами. 2.Сущность параллельного метода состоит в том, что карточки учета материалов ведутся на складе и в бухгалтерии как в натуральном, так и в денежном измерителе.

2.1.4. Синтетический учет материалов Синтетический учет движения материальных ценностей при обработке документов вручную или с помощью вычислительных клавишных машин должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их - по складам или кладовым (по материально - ответственным лицам) и группам материалов. В этих целях суммы оборотов по группам материалов записываются в накопительные ведомости синтетического учета, которые ведутся по каждому складу отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и субсчетов и групп материалов (по учетным ценам). Формы накопительных ведомостей устанавливаются министерствами и ведомствами при утверждении инструкций по учету материалов. Периодически либо в конце отчетного месяца итоговые данные (по приходу и расходу) накопительных ведомостей записываются в учетные регистры. При журнально - ордерной форме учета эти данные записывают в соответствующие разделы ведомости N 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". На стройках ведомость N 10 - с заполняется по данным соответствующих первичных документов и материальных отчетов прорабов. Итоговые данные ведомости № 10 по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам и с учетом сумм транспортно - заготовительных расходов (включая наценки снабженческих организаций) или отклонений фактической себестоимости от плановых цен должны быть сверены с соответствующими данными журналов - ордеров N 6, 10, 10/1, 10 - с и др. По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить: а) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков; б) данные о неотфактурованных поставках; в) остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам. Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоступивших грузов, затребованию счетов - фактур от поставщиков для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерском балансе. В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей должны проводиться контрольные выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Эти проверки проводятся комиссией, назначаемой руководителем предприятия и оформляются в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации. Выявленные недостачи и излишки материалов должны быть отражены на соответствующих карточках складского учета, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются соответствующие записи. Учет использования материалов в производстве должен быть организован в зависимости от особенностей сырья, материалов и полуфабрикатов, технологического процесса производства и характера возникающих потерь. Материалы, оставшиеся в цехах (на участках) на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимися обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов. Для этого должна проводиться их инвентаризация. Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производств. Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация (инвентарный метод). Применение других методов, вытекающих из особенностей отрасли, должно предусматриваться министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по учету материалов и производства.

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 “Материалы”, 11 “Животные на выращивании и откорме”, 15 “Заготовление и приобретение материалов”, 16 “Отклонение в стоимости материалов”, 14 “Переоценка материальных ценностей”. К счету 10 “Материалы” может быть открыто 8 субсчетов: На синтетических счетах учет материальных ценностей может вестись по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При этом будут составлены следующие бухгалтерские проводки: При поступлении материалов: Дебет 10 Кредит 60, 76, 20, 23, 71 Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС, указанную в расчетных документах поставщика Оплата по счету: Дебет 60, 76 Кредит 51 Списывается в зачет НДС по оприходованным и оплаченным материалам: Дебет 68/НДС Кредит 19 Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то предполагается использование дополнительных счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов”; 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие. Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам проводкой: Дебет 10 Кредит 15 Сумму разницы между фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и учетными ценами списывают проводкой: Дебет 16 Кредит 15 Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. В связи с этим материалы в пути могут быть как оплачены, так и не оплачены. По материалам в пути платежные документы должны быть акцептованы и зарегистрированы как за неприбывший груз. Если в течение месяца материалы поступят на склад, то данные материалы, которые были отражены как материалы в пути, должны быть оприходованы по соответствующей группе материалов согласно акцептованному счету. Материалы, ранее числившиеся как неприбывший груз сторнируются, т.е. над раннее проставленной суммой проставляется аналогичная сумма красными чернилами. Таким образом, расчеты по данной позиции будут завершены. Если до конца отчетного месяца материалы не поступят, по окончании месяца предприятие принимает эти ценности на баланс (условно оприходует), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. В начале месяца позиционным способом опять записываются все суммы по материалам в пути , но уже как неприбывший груз на начало месяца. При поступлении ценностей они оприходуются по соответствующей группе материалов в незаконченных на начало месяца расчетах. Но так как в предыдущем месяце материалы, находящиеся в пути, уже были оприходованы общей суммой, по окончании месяца отдельной строкой делается сторнировочная запись на сумму материалов , находящихся в пути на начало месяца и поступивших на предприятие в течение месяца.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежных документов. Данные материалы приходуются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам. Если до конца месяца платежные документы не поступят приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщика. Отпущенные в производство материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов издержек производства по твердым учетным ценам. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки: Материалы отпущены в основное производство Дебет 20 Кредит 10 2. Материалы отпущены вспомогательным производствам Дебет 23 Кредит 10 3. Отпущены материалы для общехозяйственных и общепроизводственных нужд Дебет 25, 26 Кредит 10 По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Отклонения рассчитываются исходя из указанной в ведомости учетной цены и среднего процента отклонений. При этом, если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разница между ними списывается дополнительной проводкой, обратную же разницу - способом “красное сторно”. Если отклонения учитываются на том же счете , что и материалы, то при списании отклонений, относящихся к израсходованным материалам в учете будет сделана проводка: Дебет 20 Кредит 10 Если учет отклонений фактической себестоимости от учетной цены ведется на счете 16, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Дебет 20 Кредит16 Выбытие товарно-материальных ценностей возможно в следующих случаях: в результате реализации на сторону; в результате безвозмездной передачи; списание недостач Отражение в учете операций по выбытию материальных ценностей: I. Реализация материалов на сторону: 1). Реализованы материалы на сторону по продажной стоимости, в том числе НДС Дебет 62 (51) Кредит 91/1 2). Начислен НДС, подлежащий внесению в бюджет Дебет 91/2 Кредит 68 3). Списывается балансовая стоимость реализованных материалов Дебет 91/2 Кредит 10 II. Безвозмездная передача материальных ценностей 1). Переданы безвозмездно материальные ценности Дебет 91/2 Кредит 10 2) Списана сумма НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям Дебет 91/2 Кредит 68 У получателя безвозмездно переданных ценностей отсутствуют расчетные документы, т.к. нет фактической оплаты поставщиком. Поэтому, несмотря на то ,что передающая сторона платит НДС в бюджет, принимающая сторона не имеет права поставить уплаченный НДС к зачету. Таким образом в данном случае возникает двойное налогообложение. III. Списание недостач 1). Выявлена недостача материальных ценностей

Дебет 94 Кредит 10 2). Списывается недостача в пределах норм естественной убыли Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 94 3). Списывается недостача сверх норм естественной убыли на виновное лицо Дебет 73 Кредит 94 4). Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по рыночным цена Д 73 К83

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов 2.2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств 2.2.2. Учет поступления основных средств 2.2.3. Учет амортизации основных средств 2.2.4. Учет ремонта основных средств 2.2.5. Учет текущей аренды основных средств 2.2.6. Учет выбытия основных средств 2.2.7. Учет нематериальных активов 2.2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г., а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями). Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда или производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: - контроль за сохранностью основных средств, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и поступления; - контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств; - контроль за правильным отражением результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных основных средств; - контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств; - получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для ведения учета основных средств их классифицируют по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности. Типовая классификация ОС установлена Госстандартом России в «Общероссийском классификаторе основных фондов», утвержденном 26.12.1994 № 359. В соответствии с типовой классификацией ОС делятся: 1) по отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и т.д. При классификации по этому признаку объекты ОС относятся к той отрасли, к которой относится продукция или услуги, производимые с их участием; 2) по видам: 1) здания; 2) сооружения; 3) передаточные устройства; 4) машины и оборудование, в том числе: а) силовые машины и оборудование; б) рабочие машины и оборудование; в) измерительные и регулирующие приборы; г) вычислительная техника; д) прочие машины и оборудование; 5) транспортные средства; 6) инструмент; 7) производственный инвентарь и принадлежности; 8) хозяйственный инвентарь; 9) рабочий и продуктивный скот; 10) многолетние насаждения; 11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); 12) прочие основные средства. Данная классификация положена в основу аналитического учета ОС; 3) по назначению: промышленно-производственные (участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его) и непромышленные (используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников - жилые дома, общежития, столовые, поликлиники, детские сады); Согласно письма Госналогслужбы РФ от 16 января 1997 года N 02-4-07/1, при отнесении основных средств к производственным следует руководствоваться Инструкцией "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству", утвержденной постановлением Госкомстата от 24.09.93 г. N 185, в соответствии с которой к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства; в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, водном и лесном хозяйствах, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально - техническом снабжении и сбыте, а также административные здания предприятий, трестов, отраслей сферы материального производства. К сожалению, в этом вопросе, как видно выше, нет единства между методическими указаниями Госкомстата и Минфина РФ. А ведь этот вопрос имеет существенное значение при отражении отдельных операций в бухгалтерском учете (отражение результатов переоценки основных средств, при установлении льготы по отдельным налогам и т.д.). Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и социально-культурной

сфере (жилые дома, поликлиники, клубы, детские дошкольные учреждения, медпункты, стадионы и т.п.). 4) по использованию: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации; 5) по принадлежности: собственные и арендованные. В БУ ОС подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам. Оценка основных средств Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Минфином РФ 13 декабря 1993 года N 160, первоначальная стоимость законченных строительством основных средств определяется в следующем порядке: - стоимость зданий, сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат; - стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков; - стоимость оборудования, не требующего монтажа, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекса, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением. Ввод в действие оборудования, указанного выше, и списание его инвентарной стоимости со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" производится одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке. Первоначальная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств определяется в следующем порядке: - стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая расходы по их доставке и установке; - стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств;

Фактическими затратами на приобретение сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам: суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операций при импорте основных средств является дата перехода права собственности на основные средства к импортеру. Пересчет стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится. Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. Курсовые разницы по основным средствам, полученным в виде вклада в уставный капитал предприятия, подлежат отнесению на счет 83 "Добавочный капитал". Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой

оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату подписания учредительных документов. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской федерации. Суммы дооценки объекта (при увеличении первоначальной стоимости в результате произведенного пересчета) относится на счет 83 «Добавочный капитал». Дебет 01 Кредит 83 В том случае, когда в результате произведенных расчетов первоначальная стоимость уменьшается, сумма уценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет 91/2 Кредит 01 Кроме стоимости основных средств, учитываемой на счете 01, пересчету подлежит сумма амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств». Возникающие при этом разницы относятся аналогично: при дооценке Дебет 83 Кредит 02 при уценке Дебет 02 Кредит 91/1 Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, за минусом износа, составляет их остаточную стоимость. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивносочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер (обычно состоит из пяти знаков), который проставляется на самом объекте и во всех документах по учету основных средств. Инвентарный номер в течение срока использования объекта основных средств не изменяется и после его выбытия другим объектам не передается. 2.2.2. Учет поступления основных средств Поступление основных средств на предприятие может быть осуществлено следующими основными способами: - долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение); - долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

- вкладом в уставный капитал предприятия; - безвозмездным получением объектов основных средств; - арендой основных средств (в т.ч. по лизингу); - приобретением основных средств на условиях обмена; - поступлением в виде вклада в совместную деятельность. Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи, который составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия (технический работник, представитель бухгалтерии, представитель передающей стороны). На каждый объект составляется отдельный акт. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи и т.п.) и в нем указывается наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На основании акта производятся записи на счетах бухгалтерского учета. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, которая является регистром аналитического учета основных средств. По месту нахождения основных средств в целях контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств, в которые записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. Для отражения операций по поступлению основных средств в синтетическом учете используется активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаются стоимость поступивших объектов и сумма всех расходов, связанных с доведением их до состояния, годного к эксплуатации, а по кредиту списывается первоначальная стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию. Дебетовое сальдо на счете 08 показывает сумму незавершенного строительства (или не введенных в эксплуатацию основных средств) на определенную дату и отражается в 1 разделе актива бухгалтерского баланса по соответствующей статье. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению основных средств. 1. Приобретение за плату у других лиц На стоимость основных средств, указанную в расчетных документах поставщиков Дебет 08 Кредит 60, 76 На сумму НДС, указанную в расчетных документах поставщика Дебет 19 Кредит 60, 76 На сумму расходов, связанных с доведением объекта до состояния, годного к эксплуатации Дебет 08 Кредит 60, 76 (сторонними силами), 10, 70, 69, 23 и др. (собственными силами) На сумму НДС, указанную в расчетных документах организаций, производивших доставку, установку, наладку и другие расходы, связанные с доведением объекта до состояния, годного к эксплуатации Дебет 19 Кредит 60, 76 2. Строительство основных средств На сумму строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом Дебет 08 Кредит 60 На сумму НДС, указанную в расчетных документах подрядчиков Дебет 19 Кредит 60 На сумму израсходованных материалов, заработной платы рабочих с единым социальным налогом и других расходов при строительстве хозяйственным способом Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 02, 76 и др. При строительстве основных средств хозяйственным способом организации становятся плательщиками НДС, сумма которого определяется исходя из объема строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом (т.е. дебетовый оборот по счету 08) Дебет 08 Кредит 68 НДС, указанный в счетах поставщиков, по материалам, израсходованным при строительстве основных средств, списывается в зачет из бюджета Дебет 68 Кредит 19 В зачет из бюджета также списывается разница между суммами НДС, уплаченными поставщикам за приобретенные для строительства материалы, и суммой, подлежащей

перечислению в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом Дебет 68 Кредит 19 3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал На стоимость полученных объектов, согласованную между учредителями Дебет 08 Кредит 75 4. Безвозмездное поступление основных средств На рыночную стоимость аналогичных объектов, подтвержденную документально Дебет 08 Кредит 98 По мере начисления амортизации соответствующая сумма доходов будущих периодов (равная сумме амортизации) относится на доходы текущего периода Дебет 98 Кредит 91/1 Основные средства, находящиеся в эксплуатации, учитываются на активном счете 01 «Основные средства», по дебету которого отражается первоначальная стоимость основных средств, вводимых в эксплуатацию, а по кредиту списывается остаточная стоимость выбывающих из эксплуатации объектов. Дебетовое сальдо на счете означает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, на определенную дату. При вводе основных средств в эксплуатацию на основании акта приема-передачи в учете составляется запись – Дебет 01 Кредит 08 независимо от источника поступления основных средств. 2.2.3. Учет амортизации основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Рассмотрим пример начисления амортизации. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. Срок эксплуатации установлен организацией и составляет 5 лет. 1. Линейный способ. Годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом: Норма амортизации = 100% / 5 лет = 20% Сумма амортизации = 100000 х 20% = 20000 руб.

При использовании данного способа сумма амортизации каждый год будет одинаковой – 20000 руб. 2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе норма амортизации рассчитывается исходя из предыдущего способа, но с учетом повышающего коэффициента. В настоящее время его размер не должен превышать 2. Предположим, организации использует повышающий коэффициент 2. Норма амортизации = 20% х 2 = 40% Сумма амортизации за 1 год = 100000 х 40% = 40000 руб. Сумма амортизации за 2 год = (100000 – 40000) х 40% = 24000 руб. Сумма амортизации за 3 год = (100000 – 40000 – 24000) х 40% = 14400 руб. Сумма амортизации за 4 год = (100000 – 40000 – 24000 – 14400) х 40% = 8640 руб. Сумма амортизации за 5 год = (100000 – 40000 – 24000 – 14400 – 8640) х 40% = 5184 руб. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Определяем сумму чисел лет 1+2+3+4+5 = 15 Сумма амортизации за 1 год = 100000 х 5/15 = 33333 руб. Сумма амортизации за 2 год = 100000 х 4/15 = 26667 руб. Сумма амортизации за 3 год = 100000 х 3/15 = 20000 руб. Сумма амортизации за 4 год = 100000 х 2/15 = 13333 руб. Сумма амортизации за 5 год = 100000 х 1/15 = 6667 руб. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг Данный способ используется для расчета амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в процессе производства продукции, работ, услуг, в том случае, когда можно установить сколько продукции, работ, услуг произведено в данном периоде с помощью данного объекта основных средств. Указанный способ можно также применять для расчета амортизации транспортных средств, при этом в качестве объема продукции, работ, услуг будет выступать пробег автомобиля. Введем дополнительные данные в условие нашего примера. Предположим, что с использованием данного объекта можно получить 10000 ед. продукции. Фактический выпуск за отчетный период составил 400 ед. Сумма амортизации за данный отчетный период = 100000 руб. / 10000 ед. х 400 ед. = 4000 руб. Для расчета амортизации за следующий период необходимо использовать фактический выпуск продукции следующего периода и т.д. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого отражается начисление амортизации, а по дебету ее сумма списывается при выбытии объекта из эксплуатации на счет 01 для определения остаточной стоимости выбывающего объекта. Общая сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации не может быть больше их первоначальной стоимости. Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) записью Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02. 2.2.4. Учет ремонта основных средств Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт. Капитальный ремонт – в этом случае производится разборка ремонтируемых объектов, ремонт осуществляется с периодичностью более 1 года. Текущий ремонт – включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. К затратам на текущий ремонт относятся и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке и т.п.)

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами предприятия или подрядным способом, силами сторонних организаций. Обычно ремонт производится в планово-предупредительном порядке через определенные промежутки времени. Выполнение ремонтных работ организуют технологические службы и отдел главного механика. Затраты на ремонт организация определяет самостоятельно, и их сумма включается в издержки производства или обращения. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики, затраты на произведенный ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из следующих способов: 1) путем включения фактических затрат в издержки производства (обращения); 2) путем создания резерва на ремонт; 3) путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием. При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда ремонт произведен. Фактические затраты, связанные с проведением и оплатой ремонта, относятся на издержки производства (обращения). Используется для отражения в бухгалтерском учете расходов на текущий ремонт. При втором способе для финансирования ремонта основных средств начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв на ремонт основных средств устанавливает предприятие самостоятельно. С учетом условий работы основных средств нормативы отчислений могут быть различны для отдельных групп основных средств исходя из стоимости основных средств, степени изношенности основных средств и предполагаемых расходов на ремонт. В этом случае создание резерва на ремонт отражается в учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 96. Списание фактических расходов на ремонт основных средств отражается по кредиту счетов 10, 12, 13, 60, 69, 70, 76 и других и дебету счета 96. При третьем способе затраты по ремонту относят за счет расходов будущих периодов (когда предприятием не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт). Это необходимо для того, чтобы не искажать величину себестоимости продукции (работ, услуг) единовременным списанием указанных затрат. Предприятие выбирает тот метод учета затрат на ремонт основных средств, который наиболее полно отвечает конкретным условиям хозяйствования. Выбранный метод учета затрат на ремонт должен найти отражение в приказе по учетной политике предприятия. Применение выбранного метода учета расходов на финансирование ремонта основных средств должно носить стабильный характер в течение отчетного и последующих годов. Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом приема - сдачи ф. ОС - 2. Бухгалтерские записи по учету операций на проведение ремонта основных средств Содержание операции 1 вариант (хозяйственный способ) 1. Списываются затраты на ремонт 1 вариант (подрядный способ) 1. Списываются затраты на ремонт согласно счетов подрядчиков 2. Отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах подрядчиков 2 вариант (хозяйственный способ) 1. Создается резерв на проведение ремонта ежемесячно в течение определенного периода 2. Списываются затраты на ремонт за счет созданного резерва

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 10, 70, 69 и 26, 44 др. 20, 23, 25, 60 26, 44 19 60 20, 23, 25, 96 26, 44 96 10, 70, 69 и др.

2 вариант (подрядный способ) 1. Создается резерв на проведение ремонта ежемесячно в течение определенного периода 2. Списываются затраты на ремонт за счет созданного резерва согласно счетов подрядчиков 3. Отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах подрядчиков 3 вариант (хозяйственный способ) 1. Отражается сумма затрат на ремонт

20, 23, 25, 96 26, 44 96 60 19

60

97

10, 70, 69 и др. 2. Списывается доля расходов будущих периодов на 20, 23, 25, 97 затраты текущего периода равномерно в течение 26, 44 определенного периода 3 вариант (подрядный способ) 1. Отражается сумма затрат на ремонт согласно счетов 97 60 подрядчиков 2. Отражается сумма налога на добавленную стоимость, 19 60 указанная в счетах подрядчиков 3. Списывается доля расходов будущих периодов на 20, 23, 25, 97 затраты текущего периода равномерно в течение 26, 44 определенного периода Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты на модернизацию объекта, которая приводит к увеличению первоначальной стоимости, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем по окончании работ при вводе объектов в эксплуатацию их сумма списывается в дебет счета 01 «Основные средства», при этом составляются следующие записи: Дебет 08 Кредит 23, 10, 70, 69 и др. – на сумму расходов по модернизации, произведенной хозяйственным способом Дебет 08 Кредит 60 – на сумму расходов по модернизации, произведенной подрядным способом Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, указанную в счетах подрядчиков, производивших модернизацию. Дебет 01 Кредит 08 – списывается сумма расходов по модернизации при вводе модернизируемого объекта в эксплуатацию. 2.2.5. Учет текущей аренды основных средств Аренда в зависимости от сроков может быть долгосрочной (более 1 года, а по зданиям и сооружениям более 5 лет) и краткосрочной (менее 1 года, а по зданиям и сооружениям менее 5 лет). В краткосрочную (текущую) аренду передаются (или принимаются) отдельные объекты основных средств. Условия аренды определяются в договоре аренды. Передача объекта в аренду оформляется актом приема-передачи. На арендный период к арендатору переходит только право владения имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому основные средства, переданные на условиях текущей аренды, продолжают числиться на балансе предприятия-арендодателя и на баланс арендатора не принимаются.

Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта. Копия инвентарной карточки вместе с актом приемки-передачи отдается арендатору. Амортизация по арендуемым основным средствам начисляется арендодателем, однако ее сумма не включается в состав затрат на производство, а относится к операционным расходам, т.е. в дебет счета 91/2 «Прочие расходы». Арендатор учитывает принятые объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Сумма арендной платы относится к операционным доходам и расходам и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету дебиторской и кредиторской задолженности. Арендодатель уплачивается с сумм полученной арендной платы налог на добавленную стоимость, который уменьшает доходы, полученные от аренды, а арендатор суммы налога на добавленную стоимость относит в дебет счета 19 с последующим списанием в зачет из бюджета (при условии, что арендованные основные средства используются в производственных целях). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по текущей аренде у арендодателя и арендатора. Содержание операции Дебет Кредит Бухгалтерские записи у арендодателя 1. Переданы основные средства в аренду 01/ОС в 01/ос в аренде экспл. 2. Начислена арендная плата за текущий период 62 91/1 3. Начислена арендная плата авансом 62 98 4. Начислен НДС по арендной плате 91/2 68 5. Поступила арендная плата от арендатора 50, 51 62 6. Списывается часть арендной платы, полученной авансом, 98 91/1 относящаяся к доходам текущего месяца 7. Начислена амортизация по основным средствам, 91/2 02 переданным в аренду 8. Возвращены основные средства 01/ос в 01/ос в экспл. аренде Бухгалтерские записи у арендатора 1. Получены основные средства в аренду 001 2. Начислена арендная плата (без НДС) за текущий месяц 20, 23, 25, 60 26, 44 3. Начислена арендная плата авансом 97 60 4. Отражается сумма НДС согласно счета арендодателя 19 60 5. Перечислена арендная плата 60 50, 51 6. Списывается часть авансом оплаченной арендной платы 20, 23, 25, 97 на затраты 26, 44 7. Возвращены основные средства арендодателю 001 2.2.6. Учет выбытия основных средств Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи или актом на списание. Для учета выбытия основных средств используются следующие счета: 01 «Основные средства», на котором открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих объектов, а по кредиту отражается сумма накопленной амортизации (в корреспонденции со счетом 02). Сальдо дебетовое показывает остаточную стоимость выбывающего объекта; 91/1 «Прочие доходы» – по кредиту этого счета отражается выручка от реализации основных средств и другие доходы, которые организация получает в результате выбытия основных средств; 91/2 «Прочие расходы» – в дебет этого счета списываются все расходы, связанные с выбытием основных средств (остаточная стоимость, суммы налога на добавленную стоимость при их продаже или безвозмездной передаче, прочие расходы, связанные с выбытием объекта). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств. Проводка Содержание операции Дебет Кредит 1. Списывается первоначальная стоимость выбывающих из 01/выбытие 01/эксплу эксплуатации объектов атация 2. Списывается сумма накопленной за период эксплуатации 02 01/выбыт амортизации ие 1. Продажа основных средств 1. Списывается остаточная стоимость реализованных 91/2 01/выбыт основных средств ие 2. Отражается выручка от реализации основных средств 62 91/1 3. Начислен налог на добавленную стоимость 91/2 68 4. Отражаются прочие расходы, связанные с реализацией 91/2 60, 76, 70, (если по условиям договора их оплачивает продавец) 69 и др. 2. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций 1. Списывается остаточная стоимость передаваемых 91/2 01/выбыт объектов ие 2. Отражается стоимость вклада, согласованная между 58 91/1 учредителями 3. Безвозмездная передача основных средств 1. Списывается остаточная стоимость передаваемых 91/2 01/выбыт объектов ие 2. Начислен налог на добавленную стоимость с рыночной 91/2 68 стоимости аналогичных объектов 4. Ликвидация основных средств по причине износа 1. Списывается остаточная стоимость передаваемых 91/2 01/выбыт объектов ие 2. Оприходованы материалы, полученные в результате 10 91/1 разборки основных средств (по рыночной стоимости) 5. Недостача основных средств 1. Списывается остаточная стоимость передаваемых 94 01/выбыт объектов ие

2. Сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо (по остаточной стоимости) 3. Отражается разница между суммой недостачи по рыночной стоимости и остаточной стоимостью объекта (если взыскание производится по рыночной стоимости)

73/2

94

73/2

98

2.2.7. Особенности учета нематериальных активов Порядок оценки, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов аналогичен учету основных средств. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Деловая репутация организации Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов приведена в таблице Проводка Содержание операции Дебет Кредит 1. Отражается первоначальная стоимость приобретенных или 08 60,76,70,6 созданных нематериальных активов 9 и др. 2. Отражается первоначальная стоимость нематериальных 08 75 активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал 3. Отражается стоимость нематериальных активов, 08 98 полученных безвозмездно 4. Нематериальные активы введены в эксплуатацию 04 08 5. Начислена амортизация нематериальных активов 20,23,25, 05 (04) 26 6. Списывается первоначальная стоимость выбывающих из 04/выбыт 04 эксплуатации нематериальных активов ие 7. Списывается амортизация по выбывающим объектам 05 04/выбыт ие 8. Списывается остаточная стоимость выбывающих объектов 91 04/выбыт ие 9. Отражается выручка от реализации нематериальных активов 62 91 10. Отражается сумма НДС по реализованным объектам 91 68

Модуль 3. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и их реализацию Тема 1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 3.1.1. Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции 3.1.2. Понятие расходов организации и определение их величины 3.1.3. Классификация расходов организации 3.1.4. Система производственных счетов 3.1.5. Учет прямых затрат 3.1.6. Учет косвенных затрат 3.1.7. Учет и оценка незавершенного производства 3.1.8. Сводный учет затрат на производство 3.1.9. Методы учета затрат 3.1.1. Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет определить реальную и конкурентоспособную продажную цену; получить данные, необходимые для прогнозирования и дальнейшего управления производством и затратами. А с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации: о себестоимости продукции— четкое определение состава производственных затрат. 3.1.2. Понятие расходов организации и определение их величины В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией. Выбытие активов именуется оплатой. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,

исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальнопроизводственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Следует отметить, что для целей налогообложения состав расходов организации определяется в соответствии с требованиями Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», поэтому состав расходов (а значит и себестоимость продукции, работ, услуг) в финансовом учете и налоговом учете отличается. 3.1.3. Классификация расходов организации Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, командировочные, телефонные и др.). Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции: сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели зарплата производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы Итого производственная себестоимость 12. коммерческие расходы Итого полная себестоимость Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Кроме указанных группировок затраты классифицируют и по ряду других признаков: 1) по экономической роли в процессе производства: основные; накладные. 2) по составу (однородности): одноэлементные; комплексные. 3) по способу включения в себестоимость продукции: прямые; косвенные. 4) по отношению к объему производства: переменные; условно-переменные; условно-постоянные. 5) по периодичности возникновения: текущие; единовременные. 6) по участию в процессе производства: производственные; коммерческие. 7) по эффективности: производительные; непроизводительные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,—заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,—сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие. В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Непроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. 3.1.4. Система производственных счетов Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) используются счета 3 раздела Плана счетов: 20 - Основное производство, активный, калькуляционный, остаток отражается во II разделе баланса по статье затраты в незавершенном производстве. Предназначен для исчисления фактической себестоимости продукции, выпускаемой основными цехами. Аналитический учет должен вестись по каждому виду выпущенной продукции. 23- Вспомогательное производство, активный., калькуляционный, остаток отражается во II разделе баланса по статье затраты в незавершенном производстве. Служит для определения себестоимости продукции вспомогательных цехов. Аналитический учет ведется по видам продукции вспомогательных производств (пар, вода, ремонт и пр.). 28- Брак в производстве, активный, калькуляционный, остатка не имеет. Предназначен для определения затрат на исправление брака и себестоимости окончательного брака.

Ежемесячно закрывается при списании себестоимости окончательного брака на издержки по соответствующим видам продукции. Аналитический учет ведется по видам продукции. 25 - Общепроизводственные расходы, активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, ежемесячно закрывается при списании затрат на отдельные виды продукции, работ, услуг. Аналитический учет ведется в разрезе типовой номенклатуры статей. 26- Общехозяйственные расходы, активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет. Используется для учета затрат, связанных с содержанием аппарата управления, и прочих общехозяйственных расходов. Ежемесячно закрывается при списании общей суммы расходов на себестоимость продукции или на уменьшение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). 97- Расходы будущих периодов, активный, остаток отражается во II разделе баланса по соответствующей статье. Предназначен для учета расходов, понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к последующим. По кредиту списывается ежемесячно доля расходов, относящаяся к текущему отчетному периоду. Аналитический учет ведется по видам расходов. 96- Резервы предстоящих расходов и платежей, пассивный, остаток отражается в V разделе баланса. Счет используется для учета расходов, относящихся к последующим периодам, но понесенным в отчетном. Аналитический учет ведется по видам резервов, создаваемых за счет себестоимости. Последовательность записей производственных затрат на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, разработочных таблиц все затраты списываются с кредита различных счетов в дебет производственных Дебет 20,23, 28, 25,26 Кредит 10,70,69,02,05,71,76 и др. распределяются затраты вспомогательных производств Дебет 25,26,20 Кредит 23 списывается доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному Дебет 26 Кредит 97 распределяются расходы по обслуживанию производства и управлению 1) Дебет 20 Кредит 25,26 2) Дебет 90 Кредит 26 (общехозяйственные расходы могут относиться сразу на уменьшение финансового результата) включаются в себестоимость продукции потери от брака Дебет 20 Кредит 28 списание фактической себестоимости выпущенной продукции Дебет 43 Кредит 20 3.1.5. Учет прямых затрат В состав прямых затрат относятся материальные затраты и затраты на оплату труда с единым социальным налогом. Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами и требованиями, в которых указывают наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По данным первичных документов определяется расход материалов (количество материалов, отпущенных со склада, минус возврат материалов, не начатых обработкой). На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца, не запущенные в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца Дебет 10 Кредит 20. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца Дебет 20 Кредит 10. На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. Если материалы учитываются по учетным ценам, то они отражаются в ведомости по учетным ценам, а отдельной графой приводятся транспортно-заготовительные расходы.

На сумму отпущенных материалов составляется проводка Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 10 При списании материалов на производственные цели они подлежат распределению по видам продукции. Порядок распределения зависит от роли, которую играют материалы в технологическом процессе. Использованные основные материалы составляют прямые расходы и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске. Иногда из одного и того же материала вырабатываются несколько видов продукции, и при этом возникает необходимость косвенного распределения. Для этого могут применяться различные методы (распределение пропорционально нормативному расходу, пропорционально количеству и весу выработанной продукции, пропорционально коэффициентам расхода). Например, распределение фактического расхода материалов пропорционально их нормативному расходу: Норма Нормативны Фактическ Расчет Изделие Фактичес. расхода й расход на выпуск ий расход продукции, материалов весь выпуск материало штук на 1 изделие в изделие А 1000 8 8000 8800 8000х1,1 изделие Б 1200 10 12000 13200 12000х1,1 Итого х х 20000 22000 22000/20000= 1,1 Расход вспомогательных материалов включается в себестоимость продукции как прямым, так и косвенным путем. В производствах, вырабатывающих один вид продукции, вспомогательные материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем. Косвенным путем вспомогательные материалы могут распределяться также, как и основные. В некоторых отраслях большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и т.п.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели списывают как прямые затраты с кредита счетов 10, 76 в дебет счетов 20, 23. Эти затраты отражаются по статье «Топливо и электроэнергия на технологические цели». Затем стоимость топлива и энергии, отражаемая по этой статье, распределяется между видами продукции, работ, услуг. В себестоимость конкретных изделий топливо и энергия включаются прямым путем на основании первичных документов. Эти сведения дает отдел главного энергетика или главного механика. Если прямое списание невозможно, их распределяют косвенным путем пропорционально количеству часов работы агрегатов с учетом их мощности или пропорционально нормативным ставкам расхода энергоресурсов на единицу изделия и фактическому выпуску продукции. Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением: Дебет 20, 23, 25, 26, 28 Кредит 70 Для распределения оплаты труда по направлениям затрат на основании первичных документов (табелей учета рабочего времени, нарядов, листков на доплату и прочих) составляется ведомость распределения заработной платы. В себестоимости продукции заработная плата обычно отражается 2 статьями: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов). Основная заработная плата повременщиков, занятых на вспомогательных операциях, не связанных с конкретными видами продукции, распределяется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих-сдельщиков. Дополнительная заработная плата распределяется между изделиями и заказами пропорционально сумме основной заработной платы, отнесенной на соответствующие изделия (заказы). Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных и обслуживающих производств,

управленческого персонала относится на счета 23, 25, 26 и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) включаются в себестоимость отдельных изделий или относится в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов вместе с заработной платой. Их сумма определяется по установленным ставкам: в Пенсионный фонд – 28%; в Фонд социального страхования – 4%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%. Начисление заработной платы и единого социального налога отражается в бухгалтерском учете записью Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 3.1.6. Учет косвенных затрат Косвенные затраты организации составляют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением цехами. Данные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей: амортизация производственного оборудования и транспортных средств; отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; эксплуатация транспортных средств; содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; содержание зданий и др. Перечень статей организация определяет самостоятельно исходя из особенностей технологического процесса и информационных потребностей. Документальное оформление общепроизводственных расходов производится в установленном порядке: материалы – требованиями, заработная плата – нарядами, табелями, амортизация – ведомостью начисления амортизации. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», активный, собирательно-распределительный. По дебету счета 25 отражается сумма расходов за текущий месяц на основании соответствующих документов, а по кредиту – общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции и списываются на затраты основного производства. Аналитический учет ведется в специальных ведомостях, которые открываются по каждому цеху, в разрезе номенклатуры статей. По окончании месяца сумма расходов, учтенных по дебету счета 25, списывается на счет 20 и распределяется между видами продукции, заказами пропорционально установленной базе. Базу распределения выбирает организация с учетом особенностей технологического процесса (например, заработная плата основных производственных рабочих, количество работы часов оборудования, объем выработанной продукции, стоимость израсходованных материалов и т.п.). Например: Общая сумма общепроизводственных расходов за текущий месяц по цеху, который выпускает 3 вида изделий (А, Б, В), составила 900000 руб. Распределение производится пропорционально заработной плате основных рабочих. Изделие Зарплата рабочих Общепроизводстве Расчет нные расходы А 200000 300000 200000х1,5 Б 300000 450000 300000х1,5 В 100000 150000 100000х1,5

Итого

600000

900000

900000/600000=1,5

Общепроизводственные расходы должны быть также распределены между объемом выпущенной продукции и незавершенным производством, что на практике является затруднительным. При отражении общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете составляются записи: Дебет 25 Кредит 10, 70, 69, 76, 60, 96 и др. Дебет 20 Кредит 25 Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень также определяются сметой. Планирование и учет общехозяйственных (управленческих) расходов ведется по следующим статьям: содержание аппарата управления служебные командировки аппарата управления содержание пожарной, сторожевой охраны представительские расходы содержание прочего персонала амортизация основных средств общехозяйственного назначения отчисления в ремонтный фонд содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря прочие Конкретный перечень статей организация также определяет самостоятельно исходя из состава управленческих расходов и необходимости выделения их в отдельные статьи для получения соответствующей информации об их величине. Синтетический учет управленческих расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», активный, собирательно-распределительный. По дебету счета отражается сумма всех расходов, произведенных в текущем месяце, а по кредиту они списываются на затраты производства с распределением между отдельными видами продукции, работ. услуг. Распределение производится аналогично общепроизводственным расходам пропорционально установленной базе. Возможен также и другой вариант списания управленческих расходов, при котором их сумма не распределяется между видами продукции, работ, услуг, а в полном объеме относится на уменьшение финансового результата, т.е. в дебет счета 90 «Продажи». Таким образом, при использовании данного варианта калькулируется неполная себестоимость продукции, работ, услуг. При отражении в бухгалтерском учете управленческих расходов составляются записи: Дебет 26 Кредит 10, 70, 69, 60, 76, 71 и др. Дебет 20 Кредит 26 или Дебет 90 Кредит 26 Выбор вариантов учета общепроизводственных и управленческих расходов, способов их распределения и базы распределения закрепляется в учетной политике организации. 3.1.7. Учет и оценка незавершенного производства При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукоплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем НЗП определяют следующими методами: фактическим взвешиванием штучным учетом объемным измерением условным пересчетом

по данным партионного учета. Остатки НЗП на конец периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания управленческих расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов. При единичном производстве НЗП отражают в балансе по фактическим затратам. Для уточнения учетных данных о НЗП в установленные сроки проводят инвентаризацию НЗП. При инвентаризации НЗП необходимо: 1) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; 2) определить фактическую комплектность НЗП (заделов); 3) выявить остаток НЗП по анулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склад все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов НЗП осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение). При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания. По выявленным недостачам производят записи: Дебет 94 Кредит 20, 23 – на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 – на сумму недостачи по вине работников Дебет 25, 26, 91 Кредит 94 – на сумму недостачи при отсутствии виновных лиц На сумму излишков составляется запись Дебет 20, 23 Кредит 91 3.1.8. Сводный учет затрат на производство При журнально-ордерной форме сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере 10. Данный регистр составляется на основании итоговых данных ведомостей цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов. Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим расходам. В журнале-ордере 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер записывают лишь те суммы кредитовых оборотов по указанным счетам, которые относятся в дебет одного из производственных счетов. В журнале-ордере 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.). В журнале-ордере 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. Общие итоги журнала-ордера переносят затем в Главную книгу по дебету соответствующих счетов. Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции. Организация аналитического учета затрат на производство зависит от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции,

уровня автоматизации учетных работ и т.п. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по стаьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм. При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и т.п.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство». Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных, машинограмм, ведомостей распределения затрат, получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции. При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов. 3.1.9. Методы учета затрат По отношению к технологическому процессу различают: позаказный метод учета затрат попередельный метод учета затрат Позаказный метод используется: в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один последний цех. Производственные затраты сначала собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Объектов учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. В аналитическом учете затраты группируются по заказам в разрезе установленных статей калькуляции. Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. На основании договора с покупателем (заказчиком) открывают заказ, которому присваивают свой номер. Этот номер проставляется на всех первичных документах по отпуску материалов, по учету труда и заработной платы, и других расходов. Затем производят группировку затрат в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.п. На их основании составляются ведомости по цехам и по общехозяйственным службам. Себестоимость заказа рассчитывается в карточках, которые открываются на каждый заказ, следующим образом Себестоимость = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца Себестоимость заказа может быть определена после того, как выполнены все работы по заказу. Себестоимость одного изделия определяют делением общей суммы всех затрат на количество изделий по заказу. Попередельный метод применяется в таких отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных этапов обработки (переделов). Каждый передел (кроме последнего) – это законченная фаза обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, которые могут использоваться в следующих переделах или

реализовываться на сторону как комплектующие изделия и полуфабрикаты (металлургия, текстильная, деревообрабатывающая промышленность и др.). Затраты учитывают по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Например, переделы черной металлургии: выплавка чугуна (доменный цех) выплавка стали (сталеплавильный цех) прокат (прокатный цех) конечный продукт При попередельном методе используется 2 варианта учета затрат: безполуфабрикатный полуфабрикатный При безполуфабрикатном варианте прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Например, на предприятии 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Первому цеху отпущено сырья и материалов 15000 руб., затраты на обработку 8000 руб., в цехе 2 затраты на обработку составили 7000 руб., в цехе 3 затраты на обработку составили 10000 руб. Себестоимость по переделам составляет: 1 передел – 23000 руб.; 115 руб. на единицу 2 передел – 7000 руб.; 35 руб. на единицу 3 передел – 10000 руб.; 50 руб. на единицу Итого – 40000 руб. на весь выпуск; 200 руб. на единицу Проводки: Дебет 20/1 Кредит 10 – 15000 руб. – стоимость сырья и материалов Дебет 20/1 Кредит 70, 69 – 8000 руб. – затраты на обработку в цехе 1 Дебет 20/2 Кредит 70, 69 – 7000 руб. – затраты на обработку в цехе 2 Дебет 20/3 Кредит 70, 69 – 10000 руб. – затраты на обработку в цехе 3 Дебет 43 Кредит 20 – 40000 руб. – себестоимость готовых изделий При полуфабрикатном варианте себестоимость рассчитывается не только на конечный продукт, но и на продукт каждого передела. В этом случае используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты одного передела передаются следующему переделу. Таким образом затраты каждого передела складываются из стоимости полуфабрикатов предыдущего передела и затрат на обработку в данном переделе. Себестоимость готовых изделий определяется только в последнем переделе. Рассмотрим предыдущий пример. Себестоимость по переделам составит: 1 передел – 23000 руб.; 115 руб. на единицу; 2 передел – 30000 руб.; 150 руб. на единицу; 3 передел – 40000 руб.; 200 руб. на единицу. Проводки: Дебет 20/1 Кредит 10 – 15000 руб. – стоимость сырья и материалов Дебет 20/1 Кредит 70, 69 – 8000 руб. – затраты на обработку в цехе 1 Дебет 21 Кредит 20/1 – 23000 руб. – стоимость полуфабрикатов 1 передела Дебет 20/2 Кредит 21 – 23000 руб. – полуфабрикаты переданы в цех 2 Дебет 20/2 Кредит 70, 69 – 7000 руб. – затраты на обработку в цехе 2 Дебет 21 Кредит 20/2 – 30000 руб. – стоимость полуфабрикатов 2 передела Дебет 20/3 Кредит 21 – 30000 руб. – полуфабрикаты переданы в цех 3 Дебет 20/3 Кредит 70, 69 – 10000 руб. – затраты на обработку в цехе 3 Дебет 43 Кредит 20/3 – 40000 руб. – отражается себестоимость готовых изделий

Тема 2. Учет готовой продукции и ее реализации 3.2.1. Готовая продукция и ее оценка 3.2.2. Учет выпуска готовой продукции 3.2.3. Учет продажи продукции 3.2.4 Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 3.2.5. Учет расходов на продажу 3.2.6.Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке 3.2.1. Готовая продукция и ее оценка Готовая продукция—это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции; контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов — в условных банках и т.д. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального

производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции; но неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции; но оптовым ценам реализации. Оптовые цепы используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества; по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка: по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо

по

окончании

месяца

исчислять

отклонение

фактической

производственной

себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием среднего процента отклонений. Например, Показатель

по учетным ценам 300000

по фактической себестоимости 306000

отклонени я +6000

остаток готовой продукции на начало месяца Поступило из производства 2700000 2724000 +24000 Итого 3000000 3030000 +30000 Средний процент отклонений 30000 / 3000000 х 100% = 1% Отгружено готовой продукции 2500000 2525000 +25000 Остаток готовой продукции на конец 500000 505000 +5000 месяца Сумма отклонений по отгруженной продукции рассчитывается путем умножения стоимости отгруженной продукции по учетным ценам на средний процент (2500000 х 1% = 25000). На практике указанный расчет составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений. 3.2.2. Учет выпуска готовой продукции Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для перепродажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг не отражают на счете 43, фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и с использованием счета 40. При первом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости от плановой (учетной) на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным (плановым) ценам оформляется записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20. В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, затем сумму ее отклонений от учетных (плановых) цен, которую списывают с кредита счета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство». Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90. Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту—нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10,11,21,28,41 и др.). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет. При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают: по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40); по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90). 3.2.3. Учет продажи продукции Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения); по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации. На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или в бухгалтерии выписывают счета-фактуры или платежные поручения или платежные требования для расчетов через банк. Данные указанных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции, которая является регистром аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Кроме того, ее используют для определения выручки. Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту отгрузки и предъявлении счетов покупателям либо по моменту оплаты отгруженной продукции. В бухгалтерском (финансовом) учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю. При обоих методах продукция по ценам реализации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 с кредита счетов 43 или 45. С суммы выручки организации исчисляют сумму НДС и акцизов (по установленному перечню товаров). Порядок отражения данных налогов зависит от метода учета продажи: при использовании метода «по отгрузке» суммы НДС и акцизов относятся на счет 68 (по кредиту) как кредиторская задолженность перед бюджетом; а при методе «по оплате» сумма налогов относятся на счет 76 «Расчеты с разными кредиторами» и числится на данном счете до тех пор пока не поступит оплата за реализованную продукцию. При поступлении денежных средств от покупателей суммы НДС и акцизов относятся в кредит счета 68 с дебета 76 как задолженность перед бюджетом.

Бухгалтерские записи по учету продажи продукции приведены в таблице Содержание операции «по оплате» «по отгрузке» Дебет Креди Дебет Кредит т 1. Отгрузка продукции по цене реализации (в т.ч. 62 90 62 90 НДС) 2. Списывается производственная себестоимость 90 43 90 43 отгруженной продукции 3. Списываются расходы по продаже 90 44 90 44 4. Отражается сумма НДС по отгруженной 90 76 90 68 продукции 5. Поступили денежные средства от покупателей 51 62 51 62 6. Начислена задолженность по НДС 76 68 7. Перечислено с расчетного счета бюджету 68 51 68 51 8. Отражается финансовый результат от реализации 90 99 90 99 прибыль 99 90 99 90 убыток Если право собственности на продукцию не переходит к покупателю в момент ее отгрузки, то до выполнения соответствующих условий перехода права собственности продукция, отгруженная покупателям, учитывается на счете 45 (Дебет 45 Кредит 43). После выполнения условий перехода права собственности себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». В таблице приводятся записи по отражению продажи с использованием счета 45. Содержание операции

Проводка

Отгружена продукция по производственной

Дебет 45

Кредит 43

45 62

44 90

90

45

90 90

44 76

Поступили платежи за реализованную продукцию Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

51,52 76

62 68

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при

90

68

68

51; 52

90 99

99 90

себестоимости Списываются расходы по продаже Отражен момент признания выручки от продажи продукции Списывается производственная себестоимость отгруотгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате»

реализации «по отгрузке» Погашена задолженность перед бюджетом по НДС Списывается финансовый результат от продажи: прибыль убыток

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи». Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции: Дебет счета 43 «Готовая продукция»; Кредит счета 90 Продажи»; Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. НДС взимается по следующим ставкам: 0% — при реализации: 1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров; 10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе; 20%--- по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Объектом обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров собственного производства. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68, «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет». 3.2.4 Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль): а) в целом за законченную и сданную заказчику работу; б) по отдельным этапам выполненной работы. Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг. При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств. Бухгалтерские записи при использовании счета 46 приведены ниже. Проводка Содержание операции Дебет Кредит 1. Поступили авансовые платежи под выполнение работ 51 62/а 2. Отражается сумма НДС по полученным авансам 62/а 68 3. Отражается стоимость оплаченных этапов работ 46 90 4. Списывается себестоимость законченных и оплаченных 90 20 этапов работ 5. Списываются расходы на продажу на выполненные этапы 90 44 работ 6. Списывается сумма НДС по полученным ранее авансам 68 62/а 7. Начисляется НДС по выполненным этапам 90 68 8. Списывается стоимость всех законченных этапов работ 62 46 9. Производится зачет полученных ранее авансов 62/а 62 10. Отражается поступление денежных средств от заказчика в 51 62 окончательный расчет 11. Перечислено бюджету в погашение задолженности по 68 51 НДС 8. Отражается финансовый результат от реализации прибыль 90 99 убыток 99 90

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество. Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация: о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу); о способе определения готовности продукции, работ, услуг. 3.2.5. Учет расходов на продажу К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В состав расходов на продажу включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п:, оплата услуг специализированных транрпортно-экспедиционных контор); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, под. сортировке и т.п.). Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары»; счета 23 «Вспомогательные производства»—на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов. • Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 44 «Расходы на продажу». Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. 3.2.6.Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности

информации о выручке Определение выручки В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, стоимость которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определенного количества товара и др.). Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции и нередко эти моменты приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в учете скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Признание выручки

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива); г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Следует отметить, что в настоящее время это правило действует только в отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления. При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: а) о порядке признания выручки организации; б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация: а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Модуль 4. Учет собственного капитала. Отчетность Тема 1. Учет финансовых результатов и капитала 4.1.1. Понятие и классификация доходов организации 4.1.2. Структура и порядок формирования финансового результата 4.1.3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 4.1.4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов 4.1.5. Учет прибылей и убытков 4.1.6. Учет уставного (складочного) капитала (фонда) 4.1.7. Учет резервного капитала 4.1.9. Учет добавочного капитала 4.1.10. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка 4.1.11.Учет целевого финансирования 4.1.1. Понятие и классификация доходов организации В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активе (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: • сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления. К прочим поступлениям относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Состав остальных операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99. В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы: Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов. Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99). Валовая прибыль - Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2. Прибыль (убыток) от продаж . Валовая прибыль - коммерческие расходы управленческие расходы 3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы внереализационные расходы 4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи 5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыль / убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы 6. Нераспределенная прибыль /убыток отчетного года' 4.1.2. Структура и порядок формирования финансового результата Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); г) внереализационных прибылей и убытков; д) чрезвычайных доходов и расходов. Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденцией со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убьггок)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 4.1.3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами, на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научноисследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в

дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»). В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 902,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т.п.): 4.1.4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Учет операционных доходов и расходов В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; • отчисления в оценочные резервы; • прочие операционные доходы и расходы. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. Доходы от участия в других организациях можно учитывать: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. Отчисления в оценочные резервы (под снижение

стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59 с кредита счета 91. Учет внереализационных доходов и расходов Внереализационными доходами и расходами являются: • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные; • активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки и уценки активов; • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий; • прочие внереализационные доходы и расходы. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»). Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте); дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; кредит счета 91. По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету «счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью. Активы, полученные безвозмездно на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, —спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на 'счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др. Учет доходов будущих периодов Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту чета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов. На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98/2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам—по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже. На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91. Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1—по каждому виду доходов; по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 — по каждому виду недостач; по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей. 4.1.5. Учет прибылей и убытков Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту—прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:' прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда. денежных средств и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 41, 43, 50, 58 и др.). По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом составляют записи: если на счете 99 к концу года образовалось кредитовое сальдо – составляют проводку Дебет 99 Кредит 84 – на сумму нераспределенной прибыли; если на счете 99 к концу года образовалось дебетовое сальдо – составляют проводку Дебет 84 Кредит 99 на сумму непокрытого убытка. 4.1.6. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

В курсе «Теория бухгалтерского учета» отмечалось, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд». Уставный капитал—совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал—совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Паевой фонд—совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования, другого имущества, относящегося к основным средствам; 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вклада нематериальных активов; 10 «Материалы», 41 «Товары» – на стоимость внесенных в счет вклада производственных запасов; 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату взноса указанных ценностей. Курсовые разницы, возникающие в связи с поступлением вкладов, относят на счет 83 «Добавочный капитал» (Дебет 75 Кредит 83 – на сумму положительных курсовых разниц; Дебет 83 Кредит 75 – на сумму отрицательных курсовых разниц). Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют различные счета в зависимости от источника увеличения: 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; 84 «Нераспределенная прибыль» – на сумму прибыли, остающейся после уплаты налогов, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывают соответствующую часть уставного капитала: 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции (доли» – на номинальную стоимость анулированных акций. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. 4.1.7. Учет резервного капитала Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован на другие цели. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях –25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту различных счетов по направлениям использования резервного капитала: счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму резервного капитала, направляемого на покрытие убытка за отчетный год; счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества. Организации, которые создают уставный капитал по своему усмотрению могут использовать его также на выплату дивидендов в случае отсутствия прибыли (дебет 82 Кредит 75), увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80), покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов). При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала. 4.1.8. Учет добавочного капитала Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: • эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; • прироста стоимости имущества по переоценке; • безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.); • курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы» и др. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83. Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется. Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»); погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов); распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. 4.1.9. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82. Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыль и убытки». Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 в дебет счетов: 82 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации; 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться. 4.1.10.Учет целевого финансирования К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств и другого имущества. Государственная помощь предоставляется в виде субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств. Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов. ПБУ 13/200 предусматривает 2 варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств; при наличии следующих условий: имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены; имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены. Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы. При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют проводкой: Дебет 51, 55 Кредит 86 Поступление имущества за счет бюджетных средств записывается в дебет счетов учета имущества (08, 10 и др.) и кредит счета 86. При втором варианте бюджетные средства отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют записью: Дебет 76 Кредит 86. Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества с кредита счета 76. Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 в кредит счета 98 при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списывают со счета по учету доходов будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 98 Кредит 91). Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 с кредита счета 98 в момент принятия к учету материальнопроизводственных запасов, начисления заработной платы или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают по дебету этого счета в кредит счета 91 по мере отпуска материально-производственных запасов и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Тема 2. Отчетность организации 4.2.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней 4.2.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности 4.2.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов 4.2.4. Порядок и сроки представления отчетности 4.2.5. Публичность бухгалтерской отчетности 4.2.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих Результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени—сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность—это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: форму № 1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы: отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21-11.96 г. № 129ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у

клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. За 2001 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает: бухгалтерский баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках (форма 2) отчет об изменениях капитала (форма 3) отчет о движении денежных средств (форма 4) приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) пояснительная записка специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ итоговая часть аудиторского заключения. 4.2.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 4/99 «Отчетность организации»: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость; соблюдение отчетного периода; правильность оформления. Они являются дополнением по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этой достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами РФ. Если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях, например, при национализации имущества, допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в

целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении указано, что если они несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной, датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля). Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности: а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 4.2.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции, расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании

продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в счета Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. 4.2.4. Порядок и сроки представления отчетности В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим пользователям отчетность представляется в соответствии с законодательством. Организации обязаны представить квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. Представляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Годовая отчетность является открытой для пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. 4.2.5. Публичность бухгалтерской отчетности В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101. В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской очетности акционерным обществом производится после проверки подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства) при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества: а) валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного размера МРОТ по состоянию на конец года; б) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000 000-кратного МРОТ. При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью. В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются. Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др. Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации. Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором. Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих

показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное Наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; Должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества, сведения об органе статистики.

Список литературы Нормативные документы 1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. 2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н. 3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. 4.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 г. № 60н. 5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. 6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. 7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. 8.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н с дополнениями и изменениями от 30.12.99 № 107н. 9.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Минфина РФ 20.12.94г. № 167. 10.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ 10.01.00 г. № 2н. 11.Положение по бухгалтерскому учету «Учета материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено Приказом Минфина РФ 15.06.98г. № 25н. 12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н с изменениями от 24.03.00 № 31н. 13.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ 27.01.2000 № 11н. 14.Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Приложение к письму Минфина РФ от 24.07.92 №50. 15.Положение по учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина 30.12.93 № 160. 16.О порядке ведения кассовых операций в РФ. Инструкция ЦБ РФ № 18 от 14.10.93 г. 17.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н, изменения от 28.03.2000 № 32н. 18.Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Утверждены приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68н. 19.Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. Утверждены приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68н. 20.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. 21.Указания по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15. 22. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н. 23. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открь ми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина 1 от 28.11.96 г. №101. 24. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н. .

Учебная литература 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

Основная Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.: ил. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2001. – 635 с. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под редакцией П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. –М.: Финансы и статистика, 1999 – 720 с.:ил. Курбангалеева О.А. Коментарий к новому Плану счетов. – М.: Главбух, 2001. – 144 с. Дополнительная Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями.- М.: АО «Менатеп- Информ», 1994. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. - 384с. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Изд-во центр «МарТ», 2001. – 448с. Бухгалтерский учет товарных операций. Учебно-практическое пособие. / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: «ПРОСПЕКТ», 1999. - 368с. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. 392с. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В. Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994 и последующие переиздания. - 528 . Вещунова Н. Л. Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: «Проспект», 2000. – 688с. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999 г. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. - М.: Финансы и статистика, 1994 - 128с. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, фирма «ЭКОР», 1994 и последующие переиздания Григорьев Ю. А. Свод бухгалтерских проводок. Анализ, комментарии, практика. – М.: Книжный мир, 2000. – 872с. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. С англ./Под ред. С.А.Табалиной - М.: «Аудит», 1994. - 560с. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Регулирование и учет операций с векселями. - М.: Финансы и статистика, 1996. -128с. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: ТОО «Техлит», 1997. - 544с. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. Пособие для самостоятельного изучения, включающее основные нормативные документы. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. - 424 с. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997. 392 с. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1998 г. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 208с. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. Издание 2-е. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576с.

20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Издание 2-е. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 560с. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. - М.: «Экспертное бюро-М», 1997. - 496с. Кутер М.И. Теория и принципы бух. учета: учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, экспертное бюро, 2000.- 544 с.: ил. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 144с. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995. - 128с. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций: Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 176с. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 144с. Мэрилл Линч, Пиерс и др. Как читать финансовый отчет. Пер. с англ. - М.: «Дело», 1992 г. Мюллер Г., Гернон Х., Милк Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика. 1996 г. - 136 . Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1999.- 320с. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128с. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Издво «Бухгалтерский учет», 1998. - 256с. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. 2-е изд. Перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1997. - 208с. Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1996. - 96с. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 272с. Роберт Н. Антони Основы бухгалтерского учета. - М.: «Триада НТТ», 1994 г. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 367с. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.: ил. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 400с. Стуков С.А. Предпринимателю об учете. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 160с. Теория бухгалтерского учета. Учеб./И.Н. Белый, П. Я. Папковская, А. П. Михалкевич. Мн.: ООО «Мисанта», 1997. - 154с. Учет – 2000: бухгалтерский и налоговый. Т 1,2. М.: Издательско-консультационная компания «Статус – Кво 97», 2000. – 552с. Харитонов С. А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практ. пособие/ Издание третье, перераб. и доп. – М.: КомпьютерПресс, 2000. – 501с. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576с. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 . Ценные бумаги. Автор-составитель М.Н.Симонова. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 144с. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

48.

Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560с. Периодические издания

журналы: 1.Бухгалтерский бюллетень. 2.Бухгалтерский учет. 3.Практический бухгалтерский учет. 4.Приложение к журналу Бухгалтерский учет. 5.Настольный аудитор бухгалтера. 6.Справочник Бухгалтера (ежеквартальное издание для практического бухгалтера) и др.

газеты: 1.Экономика и жизнь. 2.Финансования газета. 3.Российская газета. и др.