Ф Е Д Е РАЛ Ь Н О Е АГ Е Н Т С Т В О П О О БРАЗО В АН И Ю Г О С У Д АРС Т В Е Н Н О Е О БРАЗО В АТ Е Л Ь Н О Е У ЧРЕ Ж Д Е Н И Е В Ы С Ш Е Г О П РО Ф Е С С И О Н АЛ Ь Н О Г О О БРАЗО В АН И Я В О РО Н Е Ж С КИ Й Г О С У Д АРС Т В Е Н Н Ы Й У Н И В Е РС И Т Е Т
КО РО БЕ ЙН И КО В А Л . С ., КУ П РЮ Ш И Н А О . М ., БАХ Т У РИ Н А Ю .И .
В В Е Д Е Н И Е В БУ Х Г АЛ Т Е РС КИ Й У ЧЕ Т , ЭКО Н О М И ЧЕ С КИ Й АН АЛ И З И АУ Д И Т
П о со бие для бакалавро в н ап равлен ия 080100 « Эко н о м ика» (ш иф р п о учебн о м у п лан у О П Д .В .00)
В О РО Н Е Ж 2005
2 У тверж ден о реш ен ием Н аучн о -м ето дическо го со ветаэко н о м ическо го ф акуль тетаВ о ро н еж ско го го сударствен н о го ун иверситета (п ро то ко л № 4 о т 21.04.2005 г.)
Рец ен зен ты : кан д.эко н .н аук, до ц ен т В .А. И щ ен ко кан д.эко н .н аук, до ц ен т Н .Ф .Щ ербако ва
С о ставители: Ко ро бейн ико ваЛ арисаС ергеевн а Куп рю ш ин аО ль гаМ их айло вн а Бах турин аЮ лия И го ревн а П о со бие п о дго то влен о н акаф едре эко н о м ическо го ан ализаи аудитаэко н о м ическо го ф акуль тетаВ о ро н еж ско го го сударствен н о го ун иверситетаи реко м ен до ван о киздан ию (п ро то ко л № 10 о т 06.04.2005 г.) Реко м ен дуется для бакалавро в н ап равлен ия 080100 « Эко н о м ика» для п ро веден ия лекц ио н н ы х зан ятий п о курсу « В веден ие в сп ец иаль н о сть » дн евн о го и вечерн его о тделен ий. Авто ры вы раж аю т глубо кую п ризн атель н о сть заведую щ ем у каф едро й эко н о м ическо го ан ализа и аудита, до кто ру эко н о м ических н аук, п ро ф ессо ру Д .А. Е н до виц ко м у и м ен едж еру п о п ерсо н алу О О О « С аН и» ко м п ь ю терн ы й сало н Е .А. Бердн ико во й за о казан н ую ин ф о рм ац ио н н ую п о м о щ ь и м атериалы , ко то ры е бы ли учтен ы врабо те н ад п о со бием .
Бахтурин аЮ О
.И ., Ко ро бейн ико ваЛ .С ., Куп рю ш ин аО .М ., 2005
ф о рм лен ие. Бизн ес-ш ко лаВ Г У , 2005
3
С О Д Е РЖ АН И Е
П редисло вие У чебн ая п ро грам м ап о курсу « В веден ие вбухгалтерский учет, ан ализи
4
5
аудит» Г лава1. В веден ие вбух галтерский учет
13
Г лава2. В веден ие вэко н о м ический ан ализ
24
Г лава3. В веден ие ваудит
59
Задан ия для сам о сто ятель н о й рабо ты
86
И то го вы е задан ия для ко н тро ля зн ан ий п о курсу « В веден ие вбухгалтерский учет, ан ализи аудит»
88
П сих о ло гический тест
91
С п исо креко м ен дуем о й литературы
93
П рило ж ен ие
96
4 П РЕ Д И С Л О В И Е П особие « В веден ие в бухгалтерский учет, экон ом ический ан ализ и аудит» п редставляет собой издан ие для н ачин аю щ их экон ом истов. Е го ц ель ф орм ирован ие у студен тап редставлен ия о сущ н ости и осо бен н остях рабо ты бухгалтера, ан алитикаи аудито ран асоврем ен н о м этап е развития экон ом ических о тн о ш ен ий вРоссии, о м есте и роли бухгалтера-ан алитика в систем е уп равлен ия хо зяйствую щ им субъектом . О со бое вн им ан ие уделяется характеристике Г осударствен н ого образователь н о го стан дарта вы сш его о бразо ватель н ого образован ия п о сп ец иаль н ости « Бухгалтерский учет, ан ализи аудит», орган изац ии учебн ого п ро ц есса в вузе н а экон ом ическом ф акуль тете. Зн ачитель н ое м есто в п особии отведен о реком ен дац иям п о рабо те студен тас п равилам и библиограф ического о ф орм лен ия курсо вы х работ, характеристике п роф ессио н аль н о го ин струм ен тария экон о м иста. П еречен ь обязан н о стей экон ом иста огром ен , одн ако состав долж н о стей и н азн ачен ие н акаж дую изн их вусло виях ры н о чн ы х отн ош ен ий регулирует ры н очн ы й сп ро с. С о ц иаль н о-экон ом ические п реобразован ия и п ереход кры н очн о й экон ом ике п ривели ккорен н ы м изм ен ен иям в регулиро ван ии трудовы х о тн ош ен ий, о рган изац ии труда и реглам ен тац ии трудовой деятель н о сти работн иков. С вое влиян ие оказали и изм ен ен ия техн ологий п роизводства н а базе ш ирокого вн едрен ия ком п ь ю терн ой техн ики и ин ф о рм атизац ии, во зросш ая роль н ауки и н аучн о-техн ического п рогресса, усилен ие со ц иаль н ой ориен тац ии п роизво дствен н ой деятель н ости, развитие п редп рин им атель ства. Д ля то го, что бы эф ф ективн о регулировать н еобходим ы е РФ количество и качество долж н остей экон ом исто в, разрабаты вается и п осто ян н о адап тируется км ен яю щ им ся п отребн о стям ры н каКвалиф икац ион н ы й сп раво чн икдолж н остей руководителей, сп ец иалистов и служ ащ их. О бн о влен н ы й сп равочн икдоп олн ен п о явивш им ися квалиф икац ион н ы м и характеристикам и долж н о стей работн иков, ф ун кц ии которы х связан ы со стан овлен ием и развитием ры н очн ы х экон ом ических отн ош ен ий. К н им , н ап рим ер, о тн о сятся квалиф икац ио н н ы е характеристики долж н остей аудито ра, аукц ио н иста, брокера, дилера, оц ен щ икаидругие.
5 У ЧЕ БН АЯ П РО Г РАМ М А П О КУ РС У « В В Е Д Е Н И Е В БУ Х Г АЛ Т Е РС КИ Й У Ч Е Т , АН АЛ И З И АУ Д И Т » 1. Ш иф р и н аим ен о ван ие н ап равлен ия - 080100 « Эко н о м ика» 2. У ро вн и о бразо ван ия В ы сш ее п ро ф ессио н аль н о е о бразо ван ие 3. Ф о рм ао бучен ия – о чн ая 4. Ко д дисц ип лин ы – О П Д .В .00 5. Н аим ен о ван ие дисц ип лин ы – « В веден ие в бухгалтерский учет, ан ализи аудит» 6. Каф едра, о твечаю щ ая за дисц ип лин у – каф едры бухгалтерско го учета, эко н о м ическо го ан ализаи аудитаэко н о м ическо го ф акуль тета 7. И н ф о рм ац ия о б авто ре Бах турин аЮ .И .,
[email protected] кан дидат эко н о м ических н аук, старш ий п реп о даватель , эко н о м ический ф акуль тет, каф едра бухгалтерско го учета, Ко ро бейн ико ва Л .С .,
[email protected] , кан дидат эко н о м ических н аук, п реп о даватель , эко н о м ический ф акуль тет, каф едра эко н о м ическо го ан ализа и аудита, Куп рю ш ин а О .М .,
[email protected] , кан дидат эко н о м ических н аук, п реп о даватель , эко н о м ический ф акуль тет, каф едра эко н о м ическо го ан ализаи аудита 8. П ро грам м а реко м ен до ван а кисп о ль зо ван ию в учебн о м п ро ц ессе каф едрам и бухгалтерско го учета, эко н о м ическо го ан ализаи аудита 9. Д атаи н о м ер п ро то ко лао реко м ен дац ии – 06.09.2004, № 1 10. У чебн ы й го д 2004/2005 11. Курс – 1 12. С ем естр – 2 13. Ф о рм аито го во го ко н тро ля: зачет, 2-й сем естр 14. Т ем атика(п о Г РН Т И ) Н аукауп равлен ия эко н о м ико й. У четн ы е эко н о м ические н ауки – 06.35.35 15. П о иско вы й о браз: х о зяйствен н ы й учет, п ро ц есс учета, требо ван ия, п редъявляем ы е кучету, изм ерители, п рим ен яем ы е в учете, един ая систем а учета, бухгалтерский учет, ро ль главн о го бухгалтера в о рган изац ии, учет древн его м ира,
6 учет средн евеко вь я, учет п ерио да рен ессан са, дво йн ая зап ись , развитие дво йн о й бухгалтерии, во зн икн о вен ие н ауки - бухгалтерский учет; эко н о м ический ан ализ, сущ н о сть и со держ ан ие, п о казатели, классиф икац ия, систем н о сть , ко м п лексн о сть эко н о м ическо го ан ализа, эко н о м ический ан ализи уп равлен ие, систем а эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии, виды эко н о м ическо го ан ализа, о сн о вн ы е н ап равлен ия исследо ван ий; введен ие в аудит, тео рия аудита, тео ретический аудит, о сн о вы аудита. 16. Цель и задачи изучен ия дисц ип лин ы Курс « В веден ие в бух галтерский учет, ан ализи аудит» является дисц ип лин о й, изучаем о й врам ках п ро ф ессио н аль н о й о бразо ватель н о й п ро грам м ы п о дго то вки бакалавро в н ап равлен ия « Эко н о м ика». Курс рассчитан н а слуш ателей, о бладаю щ их ко м п лексн ы м и зн ан иям и в о бласти п ро блем эко н о м ическо й тео рии, м атем атики, ф ило со ф ии, о сн о в граж дан ско го п рава. Цель ю
курса является
ф о рм иро ван ие у студен та п редставлен ия о сущ н о сти и о со бен н о стях рабо ты бухгалтера, ан алитика и аудито ра н а со врем ен н о м этап е развития эко н о м ических о тн о ш ен ий в Ро ссии, о м есте и ро ли бух галтера-ан алитика в систем е уп равлен ия х о зяйствую щ им субъекто м . О сн о вн ы м и ф о рм ам и изучен ия дан н о го курсадо лж н ы бы ть лекц ии, сам о сто ятель н ая рабо тастуден то в, реш ен ие тесто в. Задачи изучен ия дисц ип лин ы о п ределяю тся требо ван иям и кп о дго то вке кадро в, устан о влен н ы м и в квалиф икац ио н н о й характеристике п о дго то вки бакалавро в н ап равлен ия 080100 « Эко н о м ика», требо ван иям и кзн ан иям и ум ен иям , ко то ры м и о н и до лж н ы о бладать . В резуль тате вы п о лн ен ия задач, п о ставлен н ы х п еред дисц ип лин о й, студен ты п рио бретаю т тео ретические зн ан ия и п рих о дят к о со зн ан н о м у вы бо ру сп ец иализац ии даль н ейш его п ро ф ессио н аль н о го о бразо ван ия. 17. О сн о вн ы е зн ан ия, ум ен ия и н авы ки, ко то ры м и студен т до лж ен о владеть в резуль тате изучен ия дисц ип лин ы : С туден т до лж ен зн ать : - характеристику учета, како дн о й изф ун кц ий уп равлен ия; - со держ ан ие п ро ц ессаучета;
7 - м есто и ро ль бухгалтерско го учетаведин о й систем е учета; - ро ль главн о го бухгалтераво рган изац ии; - о сн о вн ы е исто рические этап ы стан о влен ия и развития бух галтерско го учета; - исто рико -ло гические этап ы стан о влен ия дисц ип лин ы « Эко н о м ический ан ализ» вкачестве сам о сто ятель н о й о трасли эко н о м ических зн ан ий; - м ето до ло гические п рин ц ип ы и о рган изац ио н н о -м ето дические о сн о вы ф о рм иро ван ия эко н о м ическо го ан ализа; - зако н о датель н ы е акты и н о рм ативн о -сп раво чн ую до кум ен тац ию , регулирую щ ие ф ин ан со во -хо зяйствен н ую деятель н о сть х о зяйствую щ их субъекто в; - п о н ятийн ы й ап п арат дан н о й дисц ип лин ы ; - сущ н о сть и п рин ц ип ы аудито рско й деятель н о сти; - виды аудитаи со п утствую щ их услуг; - требо ван ия кквалиф икац ии сп ец иалиставо бласти аудита; - о сн о вн ы е м ето ды п ро веден ия аудито рско й п ро верки. С туден т до лж ен ум еть : - вы бирать тем ы для н ап исан ия курсо вы х рабо т п о бух галтерско м у учету, ан ализу и аудиту; - исп о ль зо вать н о вы е ин ф о рм ац ио н н ы е техн о ло гии и со врем ен н о е ко м п ь ю терн о е о бесп ечен ие; - о риен тиро вать ся вучебн о м п лан е сп ец иаль н о сти. 18.
Ко личество часо в, о тво дим ы х н а изучен ие дисц ип лин ы , в со о тветствии с
п лан о м учебн о го п ро ц есса: В сего часо в– 80 Аудито рн ы е зан ятия – 36 Л екц ии – 36 П рактические зан ятия – С ам о сто ятель н ая рабо та– 44 Ко личество ко н тро ль н ы х рабо т – н е п редусм о трен о У чебн ы м п лан о м .
8 19. Т ем атический п лан и сеткачасо вдисц ип лин ы
№ п /п 1 1 2 3 4 5 6
Н азван ие тем ы
2 Х о зяйствен н ы й учет какф ун кц ия уп равлен ия Ро ль главн о го бух галтераво рган изац ии, о со бен н о сти п ро ф ессии бух галтера Краткая х арактеристикадисц ип лин , изучаем ы х всо о тветствии с У чебн ы м п лан о м П рин ц ип ы вы бо ратем для н ап исан ия курсо вы х рабо т п о бух галтерско м у учету, о сн о вн ы е п равилавы п о лн ен ия курсо вы х рабо т О сн о вн ы е исто рические этап ы стан о влен ия и развития бух галтерско го учета П ерсп ективы даль н ейш его развития н аучн ы х зн ан ий студен та
Л екц ии (час)
П ракт (час)
3 2
4 -
1
-
Ф о рС ам ы тем о ст. кущ . рабо та (час) ко н тр. 5 6 2 О п ро с О п ро с 2
1
-
О п ро с
2
-
О п ро с
4
-
2
-
10
О п ро с О п ро с
7
О сн о вы тео рии эко н о м ическо го ан ализа
2
-
4
8
И сто рико -ло гические этап ы стан о влен ия и развития эко н о м ическо го ан ализа
2
-
1
9
Т ип о ло гия видо вэко н о м ическо го ан ализаи их ро ль вуп равлен ии
2
-
4
10
П о ль зо ватели эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии каксубъектаан ализа
2
-
3
11
В лиян ие ин ф ляц ии н аф ин ан со вы е резуль таты
2
-
1
12
О рган изац ио н н ы е о сн о вы п о дго то вки и о ф о рм лен ия курсо во й рабо ты
2
-
1
13
С ущ н о сть и о сн о вы о рган изац ии аудито рско й деятель н о сти
2
4
14
В иды услуг аудито рских о рган изац ий
2
4
15
П раво вы е о сн о вы аудито рско й деятель н о сти вРо ссийско й Ф едерац ии
2
4
Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие
9 О ко н чан ие табл. 1
2
3
4
5
16
П равила(стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти
2
4
17
Аудито рские до казатель ства
2
4
18
Т ех н о ло гия п ро веден ия аудито рско й п ро верки
2
4
В сего
36
-
6 Т естиро ван ие Т естиро ван ие Т естиро ван ие
44
20. У чебн о -м ето дическая картадисц ип лин ы Л екц ии № тем ы
№ лекц ии
1
2
1
1
2
2
3
2
4
3
5
4
5
5
6
6
7
7
П лан лекц ии 3 С ущ н о сть х о зяйствен н о го учета, взаим о связь учета с другим и ф ун кц иям и уп равлен ия, х арактеристикап ро ц есса учета. Т ребо ван ия, п редъявляем ы е к учету. М есто и ро ль бух галтерско го учета в един о й систем е учета. Ро ль главн о го бух галтера в о рган изац ии, о со бен н о сти п ро ф ессии бухгалтера Краткая характеристика дисц ип лин , изучаем ы х всо о тветствии с У чебн ы м п лан о м П рин ц ип ы вы бо ра тем для н ап исан ия курсо вы х рабо т п о бух галтерско м у учету, о сн о вн ы е п равила вы п о лн ен ия курсо вы х рабо т У чет древн его м ира, учет средн евеко вь я, учет п ерио да рен ессан са. Д во йн ая зап ись , развитие дво йн о й бухгалтерии В о зн икн о вен ие н ауки - бух галтерский учет, о сн о вн ы е н ап равлен ия ее развития в н асто ящ ее врем я П ерсп ективы даль н ейш его развития н аучн ы х зн ан ий студен та в п ерио д о бучен ия в м агистратуре и асп иран туре, во зм о ж н о сти п ро ф ессио н аль н о го ро ста в систем е п о слевузо вско го о бразо ван ия Н аучн ы е о сн о вы эко н о м ическо го ан ализа. С о держ ан ие и задачи эко н о м ическо го ан ализа. П редм ет эко н о м ическо го ан ализа. П рин ц ип ы эко н о м ическо го ан ализа. С вязь эко н о м ическо го ан ализа с другим и дисц ип лин ам и.
О бязат. лит-ра
Д о п о л. лит-ра
4
5
Ф о рм ы текущ его ко н тро ля 6
[2]
[2]
О п ро с
[1]
[2]
О п ро с
[3]
[-]
О п ро с
[2]
[2]
О п ро с
[4]
[1,3]
О п ро с
[4]
[3]
О п ро с
[5]
[3]
О п ро с
[1,2,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
10 П ро до лж ен ие табл. 1
2
8
8
9
9
10
10
11
11
12
12
13
13
14
14
3 И сто рико -ло гические этап ы стан о влен ия эко н о м ическо го ан ализа в качестве сам о сто ятель н о й дисц ип лин ы . Ко ллективн ая ан алитическая м ы сль Ро ссии. О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вхо дящ ие в бло кэко н о м ическо го ан ализаи их со держ ан ие. Классиф икац ия видо в эко н о м ическо го ан ализа. О со бен н о сти о рган изац ии и м ето дики текущ его , о п еративн о го и п ерсп ективн о го эко н о м ическо го ан ализа. О со бен н о сти о рган изац ии и м ето дики ан ализа деятель н о сти п редп риятия, вн утрио траслево го и о траслево го эко н о м ическо го ан ализа. И н ф о рм ац ио н н о е о бесп ечен ие эко н о м ическо го ан ализа. С истем атизац ия и о брабо тка эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии. О сн о вн ы е груп п ы п о ль зо вателей эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии Ко н ц еп ц ия врем ен н о й ц ен н о сти ден еж н ы х вло ж ен ий в эко н о м ическо м ан ализе. О п ерац ии диско н тиро ван ия и н аращ иван ия кап итала. О ц ен ка влиян ия ин ф ляц ии в п ро ц ессе п ро веден ия ан алитическо го исследо ван ия. Цель , зн ачен ие и требо ван ия к курсо вы м рабо там . Т ем атикаи этап ы п о дго то вки курсо вы х рабо т. О бъем , со держ ан ие и о ф о рм лен ие курсо во й рабо ты . Защ ита курсо во й рабо ты И сто рия аудита, п редп о сы лки его во зн икн о вен ия. О сн о вн ы е этап ы стан о влен ия и развития аудитав Ро ссии. С о врем ен н о е со сто ян ие ры н кааудито рских услуг вРо ссии. П ро ф ессия аудито ра. П о н ятие аудита. Цель и задачи аудита. О гран ичен ия, п рисущ ие аудиту. П рин ц ип ы аудито рско й деятель н о сти. П ро ф ессио н аль н ая этика аудито ро в. М есто аудита в систем е ко н тро ля. В н утрен н ий аудит, ревизия, судебн о бух галтерская эксп ертиза и аудит: их о тличия и задачи. Бан ко вский аудит, аудит страхо вы х о рган изац ий, аудит бирж , аудит ин вестиц ио н н ы х ин ституто в и вн ебю дж етн ы х ф о н до в, о бщ ий аудит. О бязатель н ы й и ин иц иативн ы й аудит У слуги, со п утствую щ ие аудиту: ан ализх о зяйствен н о й и ф ин ан со во й деятель н о сти, о ц ен ка ин вестиц ио н н ы х п ро екто в, о бучен ие п ерсо н алаэко н о м ических субъекто в,
4
5
6
[1,2,3,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
[1,2,3,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
[1,2,3,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
[1,2,3,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
[1,2,3,4]
[5,6]
Т естиро ван ие
[1, 2, 3, 4, 5]
[1, 2, 3, 4]
Т естиро ван ие
[1, 2, 3, 4, 5]
[1, 2, 4]
Т естиро ван ие
11 П ро до лж ен ие табл. 1
2
15
15
16
16
17
17
18
18
3 ко м п ь ю теризац ия бух галтерско го учета, ко н суль тац ии п о во п ро сам ф ин ан со во го , н ало го во го , бан ко вско го и ин о го зако н о датель ства, веден ие бух галтерско го учета, во сстан о влен ие бух галтерско го учета, со ставлен ие н ало го вы х декларац ий, со ставлен ие бух галтерско й о тчетн о сти. О гран ичен ия, н алагаем ы е н а аудито ра (аудито рскую ф ирм у), п ри о казан ии этих услуг. Классиф икац ия со п утствую щ их аудиту услуг: услуги действия, услуги ко н тро ля, ин ф о рм ац ио н н ы е услуги. О ф о рм лен ие резуль тато во казан ия со п утствую щ их услуг С о врем ен н о е со сто ян ие и развитие систем ы н о рм ативн о го регулиро ван ия аудита. Г о сударствен н о е регулиро ван ие аудито рско й деятель н о сти в РФ . П о рядо ксо здан ия и усло вия деятель н о сти аудито рский ф ирм . И н дивидуаль н ы е аудито ры . Аттестац ия аудито ро в. Л иц ен зиро ван ие аудито рско й деятель н о сти. Аккредито ван н ы е п ро ф ессио н аль н ы е аудито рские о бъедин ен ия. О бесп ечен ие н езависим о сти аудито ро в. П рава, о бязан н о сти и о тветствен н о сть аудито ро в и аудируем ы х лиц П о н ятие аудито рско го стан дарта. Цели стан дартизац ии аудито рских п ро ц едур. М еж дун аро дн ы е стан дарты аудита. П о рядо к разрабо тки и утверж ден ия ф едераль н ы х п равил (стан дарто в) аудито рско й деятель н о сти. О бщ ие стан дарты , рабо чие стан дарты (стан дарты п ро веден ия аудито рско й п ро верки), стан дарты со ставлен ия о тчета. В н утрен н ие п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти аккредито ван н ы х п ро ф ессио н аль н ы х аудито рских о бъедин ен ий, аудито рских ф ирм и ин дивидуаль н ы х аудито ро в П о н ятие аудито рско го до казатель ства. Классиф икац ия аудито рских до казатель ств п о исто чн икам п о лучен ия и степ ен и н адеж н о сти. Д о стато чн ы е и н адлеж ащ ие аудито рские до казатель ства. М ето ды п о лучен ия аудито рских до казатель ств. П о н ятие аудито рско й вы бо рки О сн о вн ы е п рин ц ип ы , задачи и этап ы п лан иро ван ия аудита. О ц ен ка систем бух галтерско го учета и вн утрен н его ко н тро ля эко н о м ическо го субъекта. С ущ ествен н о сть ваудите.
4
5
6
[1, 2, 3, 4, 5]
[1, 2, 4]
Т естиро ван ие
[1, 2, 3, 4, 5]
[1, 2, 3, 4]
Т естиро ван ие
[2, 3, 4, 5]
[1, 2, 4]
Т естиро ван ие
[2, 3, 4, 5]
[1, 2, 4]
Т естиро ван ие
12 О ко н чан ие табл. 1
2
3 Аудито рский риск. Д о кум ен тиро ван ие аудита. В ы явлен ие искаж ен ий бух галтерско й о тчетн о сти. П о рядо к п о дго то вки аудито рских заклю чен ий. С труктура аудито рско го заклю чен ия. Безо го во ро чн о п о ло ж итель н о е м н ен ие аудито ра, м н ен ие с о го во рко й, о триц атель н о е м н ен ие, о тказ о т вы раж ен ия м н ен ия ваудито рско м заклю чен ии.
4
5
6
13 Г Л АВ А 1. В В Е Д Е Н И Е В БУ Х Г АЛ Т Е РС КИ Й У Ч Е Т Т Е М А 1. Х О ЗЯЙС Т В Е Н Н Ы Й У ЧЕ Т КАК Ф У Н КЦИ ЯУ П РАВ Л Е Н И Я Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. С ущ н о сть х о зяйствен н о го учета, взаим о связь учета с другим и ф ун кц иям и уп равлен ия 2. Х арактеристикап ро ц ессаучета 3. Т ребо ван ия, п редъявляем ы е кучету 4. М есто и ро ль бухгалтерско го учетаведин о й систем е учета. В о зн икн о вен ие х о зяйствен н о го учета о бусло влен о п о требн о стям и уп равлен ия м атериаль н ы м п ро изво дство м . Х о зяйствен н ы й учет исто ричен , о бъективен , взаим о связан с другим и ф ун кц иям и уп равлен ия (рис. 1). Т акая взаим о связь п ро является в о бщ н о сти субъекто в, о бъекто в и ин ф о рм ац ио н н о й базы различн ы х ф ун кц ий уп равлен ия.
М О Т И В АЦИ Я
П Л АН И РО В АН И Е , РЕ Г У Л И РО В АН И Е
АН АЛ И З
КО Н Т РО Л Ь
У ЧЕ Т
Ф У Н КЦИ И У П РАВ Л Е Н И Я
Рис. 1 В заим о связь ф ун кц ий уп равлен ия П ро ц есс уп равлен ия м о ж н о рассм атривать какц елен ап равлен н о е во здействие уп равляю щ ей систем ы н а уп равляем ы е о бъекты с ц ель ю п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти их деятель н о сти. О чевидн о , что о н н е во зм о ж ен без со о тветствую щ ей ин ф о рм ац ии. У чет является п ро ц ессо м во сп риятия, сбо ра, п ерерабо тки и п ередачи ин ф о рм ац ии, т.е. ин ф о рм ац ио н н ы м п ро ц ессо м . У четн ая ин ф о рм ац ия им еет о сн о вн о е зн ачен ие всистем е эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии. П ро ц есс учетасо сто ит изн еско ль ких этап о в(рис. 2).
14 Н АБЛ Ю Д Е Н И Е
И ЗМ Е РЕ Н И Е
РЕ Г И С Т РАЦИ Я И Н Ф О РМ АЦИ И Г РУ П П И РО В КА И Н Ф О РМ АЦИ И О БО БЩ Е Н И Е П О Л У ЧЕ Н Н Ы Х У ЧЕ Т Н Ы Х П О КАЗАТ Е Л Е Й
Рис. 2. Этап ы п ро ц ессахо зяйствен н о го учета. К хо зяйствен н о м у учету п редъявляется ряд требо ван ий: - п о казатели учетадо лж н ы бы ть со п о ставим ы с п о казателям и п лан а; - учет до лж ен бы ть то чн ы м , до сто верн ы м , о бъективн ы м ; п ро сты м и ясн ы м ; эко н о м ичн ы м ; сво еврем ен н ы м и о п еративн ы м . Х о зяйствен н ая деятель н о сть разн о о бразн ап о сво ем у х арактеру и со держ ан ию , п о это м у для ко личествен н о го ее о траж ен ия н ео бхо дим ы различн ы е изм ерители. В учете исп о ль зую т три вида изм ерителей: н атураль н ы е; трудо вы е; ден еж н ы е. Х о зяйствен н ы й учет п редставляет со бо й един ую систем у, ко то рая изо браж ен ан арисун ке 3. О п еративн ы й учет о сущ ествляется н еп о средствен н о в х о де х о зяйствен н ы х п ро ц ессо в, п о это м у о н о тличается бы стро то й, о п еративн о сть ю , п ро сто то й, о тсутствием устан о влен н ы х ф о рм п ередачи учетн ы х дан н ы х . Бухгалтерский учет – стро го до кум ен тиро ван н ы й, сто им о стн о й, сп ло ш н о й, н еп реры вн ы й, исп о ль зую щ ий сп ец иф ические м ето ды о траж ен ия ин ф о рм ац ии (счета, дво йн ая зап ись , балан со во е о бо бщ ен ие и др.)
15 Е Д И Н АЯС И С Т Е М А Х О ЗЯЙС Т В Е Н Н О Г О У ЧЕ Т А
О П Е РАТ И В Н Ы Й У ЧЕ Т
БУ Х Г АЛ Т Е РС КИ Й У ЧЕ Т
С Т АТ И С Т И ЧЕ С КИ Й У ЧЕ Т
Рис. 3 Е дин ая систем ахо зяйствен н о го учета. С татистический учет связан с изучен ием м ассо вы х явлен ий вэко н о м ике. Т Е М А 2. РО Л Ь Г Л АВ Н О Г О БУ Х Г АЛ Т Е РА В О РГ АН И ЗАЦИ И , О С О БЕ Н Н О С Т И П РО Ф Е С С И И БУ Х Г АЛ Т Е РА Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. П раваи о бязан н о сти главн о го бухгалтера 2. Квалиф икац ио н н ы е требо ван ия п ро ф ессии бухгалтера В Ф едераль н о м Зако н е о т 21.11.1996 N 129-Ф З (ред. о т 30.06.2003) "О Бух галтерско м учете" (п рин ят Г Д Ф С РФ 23.02.1996) (с изм . и до п ., вступ аю щ им и всилу с 01.01.2004), встать е 7. Г лавн ы й бух галтер о п ределен о , что : 1. Г лавн ы й бухгалтер (бухгалтер п ри о тсутствии в ш тате до лж н о сти главн о го бухгалтера) н азн ачается н а до лж н о сть и о сво бо ж дается о т до лж н о сти руко во дителем о рган изац ии. 2. Г лавн ы й бухгалтер п о дчин яется н еп о средствен н о руко во дителю о рган изац ии и н есет о тветствен н о сть за ф о рм иро ван ие учетн о й п о литики, веден ие бухгалтерско го учета, сво еврем ен н о е п редставлен ие п о лн о й и до сто верн о й бухгалтерско й о тчетн о сти. 3. Г лавн ы й бух галтер о бесп ечивает со о тветствие о сущ ествляем ы х х о зяйствен н ы х о п ерац ий зако н о датель ству Ро ссийско й Ф едерац ии, ко н тро ль за движ ен ием им ущ естваи вы п о лн ен ием о бязатель ств. Т ребо ван ия главн о го бухгалтера п о до кум ен таль н о м у о ф о рм лен ию х о зяйствен н ы х о п ерац ий и п редставлен ию в бухгалтерию н ео бхо дим ы х до кум ен то в и сведен ий о бязатель н ы для всех рабо тн ико во рган изац ии.
16 Безп о дп иси главн о го бухгалтера ден еж н ы е и расчетн ы е до кум ен ты , ф ин ан со вы е и кредитн ы е о бязатель ства считаю тся н едействитель н ы м и и н е до лж н ы п рин им ать ся кисп о лн ен ию . 4. В случае разн о гласий м еж ду руко во дителем о рган изац ии и главн ы м бухгалтеро м п о о сущ ествлен ию о тдель н ы х хо зяйствен н ы х о п ерац ий до кум ен ты п о н им м о гут бы ть п рин яты кисп о лн ен ию с п ись м ен н о го расп о ряж ен ия руко во дителя о рган изац ии, ко то ры й н есет всю п о лн о ту о тветствен н о сти за п о следствия о сущ ествлен ия таких о п ерац ий. В ы бирая сп ец иаль н о сть бух галтера, ц елесо о бразн о им еть п редставлен ие о б его до лж н о стн ы х о бязан н о стях. Т ак, главн ы й бухгалтер о сущ ествляет о рган изац ию бухгалтерско го учета хо зяйствен н о -ф ин ан со во й деятель н о сти о рган изац ии и ко н тро ль за эко н о м н ы м исп о ль зо ван ием м атериаль н ы х, трудо вы х и ф ин ан со вы х ресурсо в, со хран н о сть ю со бствен н о сти о рган изац ии. О бесп ечивает рац ио н аль н ую о рган изац ию учета и о тчетн о сти в о рган изац ии и в ее п о дразделен иях н а о сн о ве м аксим аль н о й ц ен трализац ии и авто м атизац ии учетн о вы числитель н ы х рабо т, п ро грессивн ы х ф о рм и м ето до в бух галтерско го учета и ко н тро ля. Руко во дит разрабо тко й и о сущ ествлен ием м еро п риятий, н ап равлен н ы х н а со блю ден ие го сударствен н о й и ф ин ан со во й дисц ип лин ы . О рган изует учет п о ступ аю щ их ден еж н ы х средств, то варн о -м атериаль н ы х ц ен н о стей и о сн о вн ы х средств, сво еврем ен н о е о траж ен ие н асчетах бухгалтерско го учетао п ерац ий, связан н ы х с их движ ен ием , учет издерж екп ро изво дства и о бращ ен ия, исп о лн ен ия см ет расх о до в, реализац ии п ро дукц ии, вы п о лн ен ия рабо т (услуг), резуль тато в х о зяйствен н о -ф ин ан со во й деятель н о сти о рган изац ии, а такж е ф ин ан со вы х, расчетн ы х и кредитн ы х о п ерац ий. О бесп ечивает ко н тро ль : за зако н н о сть ю , сво еврем ен н о сть ю и п равиль н о сть ю о ф о рм лен ия до кум ен то в; со ставлен ием эко н о м ически о бо сн о ван н ы х о тчетн ы х каль куляц ий себесто им о сти п ро дукц ии, рабо т (услуг); расчетам и п о зарабо тн о й п лате с рабо тн икам и о рган изац ии; п равиль н ы м н ачислен ием и п еречислен ием п латеж ей в го сударствен н ы й бю дж ет, взн о со в н а го сударствен н о е со ц иаль н о е страх о ван ие, средств н а ф ин ан сиро ван ие кап италь н ы х вло ж ен ий; п о гаш ен ием в устан о влен н ы е сро ки
17 задо лж ен н о стей бан кам п о кредитам ; о тчислен ием средств в резервы . У частвует в п ро веден ии эко н о м ическо го ан ализа хо зяйствен н о -ф ин ан со во й деятель н о сти п о дан н ы м бухгалтерско го учетаи о тчетн о сти вц елях вы явлен ия вн утрихо зяйствен н ы х резерво в, устран ен ия п о терь и н еп ро изво дитель н ы х затрат. П рин им ает м еры п о п редуп реж ден ию н едо стач, н езако н н о го расхо до ван ия ден еж н ы х средстви то варн о -м атериаль н ы х ц ен н о стей, н аруш ен ий ф ин ан со во го и хо зяйствен н о го зако н о датель ства. У частвует в о ф о рм лен ии до кум ен то в п о н едо стачам и х ищ ен иям ден еж н ы х средств и то варн о -м атериаль н ы х ц ен н о стей, ко н тро лирует п ередачу в н ео бхо дим ы х случаях этих до кум ен то в в следствен н ы е и судебн ы е о рган ы . В едет рабо ту п о о бесп ечен ию стро го го со блю ден ия ш татн о й, ф ин ан со во й и кассо во й дисц ип лин ы , см ет адм ин истративн о -хо зяйствен н ы х и других расх о до в, зако н н о сти сп исан ия с бухгалтерских балан со в н едо стач, дебито рско й задо лж ен н о сти и других п о терь , со х ран н о сти бухгалтерских до кум ен то в, атакж е о ф о рм лен ию и сдаче их вустан о влен н о м п о рядке вархив. У частвует врабо те п о разрабо тке рац ио н аль н о й п лан о во й и учетн о й до кум ен тац ии, о рган изац ии вн едрен ия средств авто м атизац ии учетн о -вы числитель н ы х рабо т. Руко во дит рабо тн икам и бухгалтерии о рган изац ии. В ц елях качествен н о го и эф ф ективн о го вы п о лн ен ия сво их до лж н о стн ы х о бязан н о стей главн ы й бухгалтер до лж ен зн ать : Ко н ституц ию Ро ссийско й Ф едерац ии; зако н ы Ро ссийско й Ф едерац ии, п о стан о влен ия и реш ен ия П равитель стваРо ссийско й Ф едерац ии п о во п ро сам деятель н о сти о трасли; п о стан о влен ия, расп о ряж ен ия, п риказы , другие руко во дящ ие и н о рм ативн ы е до кум ен ты вы ш есто ящ их о рган о в, ф ин ан со вы х и ко н тро ль н о -ревизио н н ы х о рган о в п о во п ро сам о рган изац ии бухгалтерско го учета и со ставлен ия о тчетн о сти, а такж е ф ин ан со во -хо зяйствен н о й деятель н о сти о рган изац ии; структуру о рган изац ии и п ерсп ективы ее развития; п о ло ж ен ия и ин струкц ии п о о рган изац ии бух галтерско го учетав о рган изац ии, п равила его веден ия; п о рядо ко ф о рм лен ия о п ерац ий и о рган изац ию до кум ен то о бо ро тап о участкам учета; ф о рм ы и п о рядо кф ин ан со вы х расчето в; м ето ды эко н о м ическо го ан ализа ф ин ан со во -хо зяйствен н о й деятель н о сти о рган изац ии; сп о со бы и м ето ды вы явлен ия вн утрих о зяйствен н ы х резер-
18 во в; п о рядо к п рием ки, о п рих о до ван ия, хран ен ия и расхо до ван ия ден еж н ы х средств, то варн о -м атериаль н ы х и других ц ен н о стей; п равила расчето в с дебито рам и и кредито рам и; п о рядо ксп исан ия с бух галтерских балан со в н едо стач, дебито рско й задо лж ен н о сти и других п о терь ; п равила п ро веден ия ин вен таризац ий ден еж н ы х средств, то варн о -м атериаль н ы х ц ен н о стей, расчето в и п латеж н ы х о бязатель ств; п о рядо ки сро ки со ставлен ия бухгалтерских балан со в и о тчетн о сти; п равила п ро веден ия п ро веро ки до кум ен таль н ы х ревизий; средства вы числитель н о й тех н ики и во зм о ж н о сти их п рим ен ен ия для авто м атизац ии учетн о -вы числитель н ы х рабо т и ан ализа п ро изво дствен н о -хо зяйствен н о й и ф ин ан со во й деятель н о сти о рган изац ии; п ередо во й о течествен н ы й и зарубеж н ы й о п ы т со верш ен ство ван ия х о зяйствен н о й и ф ин ан со во й деятель н о сти о рган изац ии; эко н о м ику, о рган изац ию п ро изво дства, труда и уп равлен ия; граж дан ско е п раво , трудо во е, ф ин ан со во е и х о зяйствен н о е зако н о датель ство ; зако н о датель ство о труде и о хран е труда Ро ссийско й Ф едерац ии; п равила и н о рм ы о хран ы труда, техн ики безо п асн о сти, п ро изво дствен н о й сан итарии и п ро тиво п о ж арн о й защ иты . Т Е М А 3. КРАТ КАЯХ АРАКТ Е РИ С Т И КА Д И С ЦИ П Л И Н , И ЗУ Ч АЕ М Ы Х В С О О Т В Е Т С Т В И И С У ЧЕ БН Ы М П Л АН О М Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. С о стави краткая характеристикаизучаем ы х курсо в О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вх о дящ ие в бло кбух галтерско го учета, п редставлен ы втабл. 3. В п ро ц ессе изучен ия каж до го курсап редусм о трен ы лекц ио н н ы е и п рактические зан ятия, сам о сто ятель н ая рабо та студен та. П ро грам м а п о дго то вки со держ ит такж е лабо рато рн ы й п рактикум п о бух галтерско м у учету. В се это сп о со бствует п о лучен ию
до стато чн о глубо ких тео ретических зн ан ий и
п рактических н авы ко вво бласти бухгалтерско го учета. О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вхо дящ ие вбло кбухгалтерско го учета Е В Б Л
Д ЯЩ И
Т аблиц а3 В веден ие всп ец иаль н о сть
19 Т ео рия бух галтерско го учета Бух галтерский ф ин ан со вы й учет Бух галтерский уп равлен ческий учет Бух галтерская ф ин ан со вая о тчетн о сть Бух галтерско е дело У чет о п ерац ий с ц ен н ы м и бум агам и Н ало го вы й учет О со бен н о сти учетавто рго вле и о бщ ествен н о м п итан ии У чет н ап редп риятиях м ало го бизн еса У чет встрах о вы х ко м п ан иях
В качестве реко м ен дац ии м о ж н о п о со вето вать заран ее о зн ако м ить ся с со держ ан ием изучаем ы х дисц ип лин , указан н ы х в учебн ы х п ро грам м ах курсо в, разм ещ ен н ы х н асайте В Г У . Т Е М А 4. П РИ Н ЦИ П Ы В Ы БО РА Т Е М Д Л ЯН АП И С АН И ЯКУ РС О В Ы Х РАБО Т П О БУ Х Г АЛ Т Е РС КО М У У Ч Е Т У , О С Н О В Н Ы Е П РАВ И Л А В Ы П О Л Н Е Н И ЯКУ РС О В Ы Х РАБО Т Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. П рин ц ип ы вы боратем для н ап исан ия курсовы х работ п о бухгалтерском у учету 2. П еречен ь курсов, п о которы м требуется н ап исан ие и защ итакурсовой работы 3. О сн овн ы е п равилавы п олн ен ия курсовы х работ В п ро ц ессе о бучен ия вц елях бо лее глубо ко го изучен ия о тдель н ы х во п ро со вбухгалтерско го учета, атакж е сбо ратео ретическо го и п рактическо го м атериаладля н ап исан ия вы п ускн ы х рабо т студен ты до лж н ы н ап исать и защ итить курсо вы е рабо ты п о бухгалтерско м у уп равлен ческо м у учету, бухгалтерско м у ф ин ан со во м у учету, бухгалтерско й ф ин ан со во й о тчетн о сти. О бщ ие требо ван ия для н ап исан ия курсо вы х рабо т изло ж ен ы втем е 6, ап рим ер о ф о рм лен ия п редставлен вП рило ж ен ии 1. Д ля вы п о лн ен ия курсо во й рабо ты п о бухгалтерско м у учету следует рассм о треть ее п рим ерн ы й п лан . П рим ерн ы й п лан курсо во й рабо ты п о бух галтерско м у учету: В веден ие
20 1. Т ео ретические и о рган изац ио н н ы е о сн о вы бух галтерско го учетао сн о вн ы х средств 1.1 П о н ятие о сн о вн ы х средство рган изац ии, их классиф икац ия 1.2 О ц ен као сн о вн ы х средств 2. Бухгалтерский учет п о ступ лен ия и вы бы тия о сн о вн ы х средств 2.1 У чет о п ерац ий п о ступ лен ия о сн о вн ы х средств 2.2 У чет вы бы тия о сн о вн ы х средств Заклю чен ие С п исо клитературы П рило ж ен ие Т Е М А 5. О С Н О В Н Ы Е И С Т О РИ Ч Е С КИ Е ЭТ АП Ы С Т АН О В Л Е Н И Я И РАЗВ И Т И Я БУ Х Г АЛ Т Е РС КО Г О У ЧЕ Т А Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1.
У чет древн его м ира
2.
У чет средн евеко вь я
3.
У чет п ерио дарен ессан са
4.
Д во йн ая зап ись , развитие дво йн о й бух галтерии
5.
В о зн икн о вен ие н ауки - бух галтерский учет
6.
О сн о вн ы е н ап равлен ия развития бух галтерско го учетавн асто ящ ее врем я О сн о вн ы е исто рические этап ы стан о влен ия и развития бухгалтерско го
учетап редставлен ы втабл. 4. С истем атизиро ван н ая втабличн о й ф о рм е ин ф о рм ац ия п о зво ляет п редставить висто рическо й п о следо ватель н о сти характерн ы е черты каж до го извы деляем ы х этап о вразвития бух галтерско го учетакакн ауки и видап рактическо й деятель н о сти, атакж е п о зн ако м ить ся с видн ейш им и деятелям и, вн есш им и н ео ц ен им ы й вклад вего стан о влен ие и развитие. Т аблиц а4 И сто рические этап ы развития бух галтерско го учета
21 Н азван ие этап а
П ерио д
О сн о вн ая характеристикасо сто ян ия учета
2. У чет средн евеко вь я
П рим ерн о 3200 г. до н .э. – 476 г. 476 г. – XIII в.
3. У чет п ерио да рен ессан са 4. Развитие дво йн о й бухгалтерии
XIV в. – XV в. XV в. – середин а XIX в.
В о зн икн о вен ие систем атическо й и хро н о ло гическо й регистрац ии о п ерац ий. У чет статичен , т.е. о сущ ествляется учет ф акто в Зн ачитель н о е ко личество грам м атических и ариф м етических о ш ибо кв учетн ы х зап исях. П ерех о д кисп о ль зо ван ию арабских ц иф р. П о вы ш ен ие то чн о сти учетаи во зн икн о вен ие ю ридическо й о бо сн о ван н о сти учетн ы х зап исей. Ф о рм иро ван ие о сн о вн ы х п арадигм учета– кам ераль н о й и п ро сто й бух галтерии. Заро ж ден ие дво йн о й зап иси
1. Заро ж ден ие учетавдревн ем м ире
5. В о зн икн о вен ие н ауки - бух галтерский учет 6. Развитие н ауки - бух галтерский учет
Эксп ан сия дво йн о й бухгалтерии п о о траслям н аро дн о го х о зяйстваи стран ам . Развитие п ро ц едурн ы х п рием о вбух галтерско го учета. Ф о рм иро ван ие учетн ы х регистро в. Заро ж ден ие н ем ец ко й, ф ран ц узско й, ан глийско й и ам ерикан ско й ф о рм счето во дства. середин а Заро ж ден ие тео рии учета. В о зн икн о вен ие различн ы х тео рий учета, п о XIX в. – зво ляю щ их п о -н о во м у ин терп ретиро вто рая п о ло вин а вать зн ачен ие то го или ин о го ин ф о рм ац ио н н о го п о казателя XIX в. XX в. – Развитие и углублен ие тео рии бух н аш и дн и галтерско го учета. Развитие тео рии ф ин ан со во го и уп равлен ческо го учета. Ф о рм иро ван ие о бщ их п рин ц ип о в учета, стан дарто вбух галтерско го учетаи о тчетн о сти
О сн о вн ы е деятели, вн есш ие зн ачитель н ы й вклад встан о влен ие иразвитие бух галтерско го учета Н еизвестн ы
Н еизвестн ы
Д .А. Т аль сп те, П иетро П ао ло С кали Л укаП ачо ли, Ж акС авари, Эдвард Т о м ас Д ж о н с, Э. Д егран ж , Ф .В . Кро н хейль м , Чарль зБэббидж и др. И . Ах м ато в, Ф .В . Е зерский, А.М . В о ль ф , А.Г . Ш алер и др. Р. С . Х ен дриксен , Э. Райс, Т .П . Карлин и др. А.С . Бакаев, И .А. Бело бж ец кий, С .Б. Барн го ль ц , В .Г . Г еть м ан , А.Ш . М аргулис, В .Д . Н о во дво рский и др.
Н е м ен ее ин тересн ы м и важ н ы м , н а н аш взгляд, является о зн ако м лен ие студен то в с исто рическим и этап ам и развития бух галтерско го учета в Ро ссии (табл.5). Т аблиц а5 И сто рические этап ы развития бух галтерско го учетавРо ссии
22 Н азван ие этап а
П ерио д
1. Бух галтерский учет п ерио даво ен н о го ко м м ун изм а
1917 – 1920 г.г.
2. Бух галтерский учет вп ерио д Н ЭП а 3. Бух галтерский учет п ерио дап о стро ен ия со ц иализм а 4. Бух галтерский учет п ерио дап о стро ен ия развито го со ц иализм а 5. Бух галтерский учет п ерио дасм ен ы со ц иаль н о эко н о м ических о тн о ш ен ий в стран е и п о стро ен ия ры н о чн о й эко н о м ики
1921 – 1925 г.г. 1926 – 1953 г.г. 1953 – 1984 г.г.
О сн о вн ая х арактеристикасо сто ян ия учета
О сн о вн ы е деятели, вн есш ие зн ачитель н ы й вклад встан о влен ие и развитие бух галтерско го учетавРо ссии Адап тац ия традиц ио н н ы х м ето до вуче- Е .Е . С ивере, А.П . такн о во й систем е хо зяйство ван ия. Рудан о вский, А.М . О тказо т стары х систем и ф о рм бухгал- Г алаган , Н .А. Кип атерско го учета, п о п ы тки исп о ль зо ван ия рисо в, Р.Я. В ейц м ан вучете п рин ц ип иаль н о н о вы х учетн ы х М .Н . С м ит, Н .А. изм ерителей Блато в, И .Р. Н ико лаеви др. Реставрац ия традиц ио н н о й систем ы бух галтерско го учета Д еф о рм ац ия п рин ц ип о вбух галтерско го учета. Заро ж ден ие о п еративн о го учета, развитие тео рии учета
С о верш ен ство ван ие п ро изво дствен н о го учета, ан ализего о рган изац ио н н ы х структур и расп ро стран ен ие м ехан изиро ван н о й и авто м атизиро ван н о й о брабо тки эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии 1984г. – В о зро ж ден ие классических п рин ц ип о в н аш и дн и бух галтерско го учета
М .П . Рудако в, Р.С . М айзель с, Д .И . С аво ш ин ский и др. М .С . Рубин о в, А.С . Н арин ский, А.Ш . М аргулис, П .С . Безруких, И .А. Л ам ы кин , В .Д . Н о во дво рский и др. А.С . Бакаев, И .А. Бело бж ец кий, С .Б. Барн го ль ц , В .Г . Г еть м ан , Н .П . Ко н драко в, Н .П . Л ю буш ин , М .В . М ель н ик, В .Ф . П алий, В .И . П о до ль ский, Л .З. Ш н ейдм ан и др.
С о держ ащ аяся в табл. 5 ин ф о рм ац ия п о зво ляет сф о рм иро вать п редставлен ие о б этап ах развития бухгалтерско го учета в н аш ей стран е, н ац елить студен то в н аизучен ие трудо в видн ы х о течествен н ы х учен ы х – эко н о м исто в, что см о ж ет во м н о го о п ределить круг их н аучн ы х и п ро ф ессио н аль н ы х ин тересо в.
23 Т Е М А 6. П Е РС П Е КТ И В Ы Д АЛ Ь Н Е ЙШ Е Г О РАЗВ И Т И Я Н АУ Ч Н Ы Х ЗН АН И Й С Т У Д Е Н Т А В П Е РИ О Д О БУ ЧЕ Н И ЯВ М АГ И С Т РАТ У РЕ И АС П И РАН Т У РЕ , В О ЗМ О Ж Н О С Т И П РО Ф Е С С И О Н АЛ Ь Н О Г О РО С Т А В С И С Т Е М Е П О С Л Е В У ЗО В С КО Г О О БРАЗО В АН И Я Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. П ерсп ективы даль н ейш его развития н аучн ы х зн ан ий студен та в п ерио д о бучен ия вм агистратуре 2. П ерсп ективы даль н ейш его развития н аучн ы х зн ан ий студен та в п ерио д о бучен ия васп иран туре 3. В о зм о ж н о сти п ро ф ессио н аль н о го ро ста в систем е п о слевузо вско го о бразо ван ия О бучен ие вм агистратуре п о зво ляет студен там бо лее глубо ко исследо вать актуаль н ы е п ро блем ы в о бласти бухгалтерско го учета. С это й ц ель ю о н и до лж н ы изучить о сн о вн ы е дисц ип лин ы , вхо дящ ие в бло кбухгалтерско го учета м агистерско й п ро грам м ы о бучен ия (табл.6). Т аблиц а6 О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вхо дящ ие вбло кбухгалтерско го учета м агистерско й п ро грам м ы о бучен ия О С Н О В Н Ы Е Д И С ЦИ П Л И Н Ы , В Х О Д ЯЩ И Е В БЛ О К БУ Х Г АЛ Т Е РС КО Г О У ЧЕ Т А П РО Г РАМ М Ы П О Д Г О Т О В КИ М АГ И С Т РО В
М еж дун аро дн ы е стан дарты ф ин ан со во й о тчетн о сти Актуаль н ы е п ро блем ы бухгалтерско го учета Бух галтерская о тчетн о сть Балан со веден ие У чет вбан ках У чет вн еш н еэко н о м ическо й деятель н о сти
О сн о во й изучен ия дисц ип лин , п редставлен н ы х в табл. 6, является п о дро бн о е исследо ван ие сущ ествую щ их п ро блем тео рии и п рактики бух галтерско го учета, а такж е н ап равлен ий его со верш ен ство ван ия и развития в то м числе с исп о ль зо ван ием м еж дун аро дн о го о п ы та. В се это сп о со бствует ф о рм иро ван ию п ро ф ессио н аль н о го суж ден ия будущ его бухгалтера, качествен н о й о сн о вы для сам о сто ятель н ы х н аучн ы х исследо ван ий.
24 Г Л АВ А 2. В В Е Д Е Н И Е В ЭКО Н О М И Ч Е С КИ Й АН АЛ И З Т Е М А 7. О С Н О В Ы Т Е О РИ И ЭКО Н О М И Ч Е С КО Г О АН АЛ И ЗА Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. Н аучн ы е о сн о вы эко н о м ическо го ан ализа. 2. С о держ ан ие и задачи эко н о м ическо го ан ализа. 3. П редм ет эко н о м ическо го ан ализа. 4. П рин ц ип ы эко н о м ическо го ан ализа. 5. С вязь эко н о м ическо го ан ализас другим и дисц ип лин ам и. Ан ализ(безп ривязки его кх о зяйствен н о й деятель н о сти и вы делен ия его в сам о сто ятель н ую н ауку) сущ ествует с н езап ам ятн ы х врем ен , являясь весь м а ем ким п о н ятием , леж ащ им во сн о ве всей п рактическо й и н аучн о й деятель н о сти чело века. Ан ализп редставляет со бо й п ро ц едуру м ы слен н о го , а такж е часто и реаль н о го расчлен ен ия о бъекта или явлен ия н а части; п ро ц едуро й, о братн о й ан ализу, является син тез, с ко то ры м ан ализ часто со четается в п рактическо й или п о зн аватель н о й деятель н о сти. В зависим о сти о т характера исследуем о го о бъекта, сло ж н о сти его структуры , уро вн я абстракц ии исп о ль зуем ы х п о зн аватель н ы х п ро ц едур и сп о со бо в их реализац ии ан ализ вы ступ ает в различн ы х ф о рм ах, являясь часто син о н им о м исследо ван ия какв естествен н ы х, таки о бщ ествен н ы х н ауках (х им ический ан ализ, м атем атический ан ализ, ф ин ан со вы й ан ализи т.п .). Эко н о м ический ан ализ п редставляет со бо й систем у сп ец иаль н ы х зн ан ий, связан н ы х с исследо ван ием эко н о м ических п ро ц ессо в, склады ваю щ ихся п о д во здействием о бъективн ы х эко н о м ических зако н о в и ф акто ро в субъективн о го п о рядка. П редм ето м эко н о м ическо го ан ализа являю тся хо зяйствен н ы е п ро ц ессы п редп риятий, со ц иаль н о -эко н о м ическая эф ф ективн о сть и ко н ечн ы е ф ин ан со вы е резуль таты их деятель н о сти, склады ваю щ иеся п о д во здействием о бъективн ы х и субъективн ы х ф акто ро в, п о лучаю щ их о траж ен ие черезсистем у эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии. И схо дя изсущ н о стн ы х характеристикры н о чн о й эко н о м ики, а такж е учиты вая н ац ио н аль н ы е о со бен н о сти реструктуризац ии эко -
25 н о м ики Ро ссии, сф еру действия эко н о м ическо го ан ализа м о ж н о п редставить следую щ им о бразо м (рис.4). Ф ин ан со вы й ан ализявляется н ео тъем лем о й часть ю эко н о м ическо го ан ализа деятель н о сти ко м м ерческих о рган изац ий со сто ро н ы вн утрен н их и вн еш н их п о ль зо вателей ф ин ан со во й ин ф о рм ац ии, а такж е важ н о й со ставляю щ ей ф ин ан со во го м ен едж м ен таи аудита.
Эко н о м ический ан ализдеятель н о сти ко м м ерческих о рган изац ий
Ф ин ан со вы й ан ализ
У п равлен ческий ан ализ
В н еш н ий ф ин ан со вы й ан ализ
Ко м п лексн ы й ан ализ
В н утрен н ий ф ин ан со вы й ан ализ
Т ем атический ан ализ
Ко м п лексн о тем атический ан ализ
В н утрих о зяйствен н ы й ан ализ И н вестиц ио н н ы й ан ализ
Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа
Рис.4. С о ставн ы е части эко н о м ическо го ан ализаи о ц ен ки деятель н о сти о рган изац ий и х арактерн ы е о со бен н о сти их п ро веден ия [4, с. 89] Цели ан ализадо стигаю тся врезуль тате реш ен ия о п ределен н о го взаим о связан н о го н або раан алитических задач. Ан алитическая задачап редставляет со бо й ко н кретизац ию ц елей ан ализа с учето м о рган изац ио н н ы х, ин ф о рм ац ио н н ы х,
26 тех н ических и м ето дических во зм о ж н о стей п ро веден ия ан ализа. О сн о вн ы м ф акто ро м вко н ечн о м счете является о бъем и качество исх о дн о й ин ф о рм ац ии. О сн о ву ин ф о рм ац ио н н о го о бесп ечен ия эко н о м ическо го ан ализасо ставляет бухгалтерская о тчетн о сть . Безусло вн о , в ан ализе м о ж ет исп о ль зо вать ся до п о лн итель н ая ин ф о рм ац ия главн ы м о бразо м о п еративн о го характера, о дн ако о н а н о сит лиш ь всп о м о гатель н ы й характер. П ри о сущ ествлен ии х о зяйствен н ы х о п ерац ий о рган изац ия п ривлекает до п о лн итель н ую ин ф о рм ац ию , н ахо дящ ую ся в: - учредитель н ы х до кум ен тах о рган изац ии; - ко н трактах и до го во рах о п о ставке п ро дукц ии; - кредитн ы х до го во рах; - до кум ен тах , касаю щ их ся учетн о й п о литики о рган изац ии; - регистрах бухгалтерско го учета; - м атериалах арбитраж н ы х судо в; - аудито рских и ко н салтин го вы х заклю чен иях. Д ля н о рм аль н о го ф ун кц ио н иро ван ия х о зяйствен н ы х о п ерац ий во зн икает н ео бх о дим о сть систем атизиро вать ин ф о рм ац ио н н ую базу, вклю чаю щ ую различн ы е до кум ен тац ио н н ы е исто чн ики, п ри п о м о щ и ко то ры х о сущ ествляю тся о п ерац ии. Каж ды й исто чн ик ин ф о рм ац ии о бладает во зм о ж н о сть ю раскры ть о бъективн о о п ределен н ы е сто ро н ы п ро ц ессо в, что сп о со бствует п о вы ш ен ию эф ф ективн о сти рабо ты . Ан алитическо е исследо ван ие и его резуль таты , атакж е их исп о ль зо ван ие в уп равлен ии до лж н ы со о тветство вать о п ределен н ы м требо ван иям . С во ео бразн ы м о сто во м , н абазе ко то ро го ф о рм ируется систем авзглядо в н а изучаем о е явлен ие, а вп о следствии и о рган изац ио н н о -м ето дические о сн о вы лю бо го исследо ван ия, вы ступ аю т исх о дн ы е п о ло ж ен ия ко н кретн о й н ауки или ее н ап равлен ия (п рин ц ип ы ). О сн о во п о лагаю щ им и п рин ц ип ам и эко н о м ическо го ан ализа, н а н аш взгляд, являю тся го сударствен н ы й п о дхо д, н аучн ы й характер, ко м п лексн о сть , о бесп ечен ие систем н о го п о дхо да, о бъективн о сть , ко н кретн о сть , то чн о сть , действен н о сть , п лан о во сть , о п еративн о сть , дем о кратизм и эф ф ектив-
27 н о сть . Кратко о стан о вим ся н а важ н ейш их п рин ц ип ах ан ализа, о бо бщ ен н ы х в табл.5 Т аблиц а5 Х арактеристикаваж н ейш их п рин ц ип о вэко н о м ическо го ан ализа П рин ц ип ы эко н о м ическо го ан ализа 1. Г о сударствен н ы й п о дхо д 2. Н аучн ы й характер 3. Ко м п лексн о сть 4. О бесп ечен ие систем н о го п о дх о да
5. О бъективн о сть , ко н кретн о сть , то чн о сть
6. Д ействен н о сть
7. П лан о во сть 8. О п еративн о сть 9. Д ем о кратизм 10. Эф ф ективн о сть
Краткая х арактеристика п ри о ц ен ке эко н о м ических явлен ий, п ро ц ессо в, резуль тато в хо зяйство ван ия н ео бх о дим о учиты вать их со о тветствие эко н о м ическо й, со ц иаль н о й, м еж дун аро дн о й п о литике и зако н о датель ству о сн о вы вать ся н а п о ло ж ен иях диалектическо й тео рии п о зн ан ия, учиты вать требо ван ия эко н о м ических зако н о в развития, исп о ль зо вать до стиж ен ия Н Т П и п ередо во го о п ы та, н о вейш ие м ето ды эко н о м ических исследо ван ий о хват всех звен ь ев и всех сто ро н деятель н о сти и всесто ро н н его изучен ия п ричин н ы х зависим о стей каж ды й изучаем ы й о бъект рассм атривается каксло ж н ая дин ам ическая систем а, со сто ящ ая изрядаэлем ен то в, о п ределен н ы м сп о со бо м связан н ы х м еж ду со бо й и вн еш н ей средо й эко н о м ический ан ализдо лж ен базиро вать ся н адо сто верн о й, п ро верен н о й ин ф о рм ац ии, реаль н о о траж аю щ ей о бъективн ую действитель н о сть , п о лучен н ы е резуль таты и сф о рм улиро ван н ы е вы во ды до лж н ы базиро вать ся н а то чн ы х ан алитических расчетах . Это требо ван ие до лж н о сп о со бство вать п о сто ян н о м у со верш ен ство ван ию учета, вн утрен н его и вн еш н его аудита, м ето дики ан ализас ц ель ю п о вы ш ен ия то чн о сти и до сто верн о сти его расчето в активн о во здейство вать н а х о д п ро ц ессо в и их резуль таты , сво еврем ен н о вы являя н едо статки, п ро счеты , уп ущ ен ия в рабо те. И з это го п рин ц ип а вы текает н ео бхо дим о сть п рактическо го исп о ль зо ван ия м атериало в ан ализадля уп равлен ия, разрабо тки ко н кретн ы х м еро п риятий, о бо сн о ван ия, ко рректиро вки и уто чн ен ия п лан о вы х дан н ы х . И н аче ц ель ан ализан е будет до стигн ута систем атически, изэто го вы текает н ео бхо дим о сть п лан иро ван ия ан алитическо й рабо ты , расп ределен ия о бязан н о стей п о ее вы п о лн ен ию м еж ду исп о лн ителям и и ко н тро ля заее п ро веден ием ум ен ие бы стро и четко п ро во дить ан ализ, п рин им ать уп равлен ческие реш ен ия и п ретво рять их вп рактику деятель н о сти участие в п ро веден ии ан ализа ш иро ко го круга рабо тн ико в о рган изац ии о бесп ечивает бо лее п о лн о е вы явлен ие п ередо во го о п ы та и исп о ль зо ван ие им ею щ их ся вн утрих о зяйствен н ы х резерво в затраты н аего п ро веден ие до лж н ы давать м н о го кратн ы й эф ф ект
П ро во дя эко н о м ический ан ализ н а лю бо м уро вн е, н ео бх о дим о руко во дство вать ся всем и п еречислен н ы м и п рин ц ип ам и. С ло ж н ы й и м н о го сто ро н н ий х арактер п редм ета эко н о м ическо го ан ализа деятель н о сти хо зяйствую щ их субъекто в о бусло вил ин тегриро ван ие в н ауке о б
28 ан ализе их деятель н о сти элем ен то вм н о гих н аукн е то ль ко эко н о м ических, н о и тех н ических , что п редставлен о н арис.5. М атем атические дисц ип лин ы
Эко н о м ическая тео рия
П лан иро ван ие и уп равлен ие п ро изво дство м
О траслевы е эко н о м ики
Эко н о м ический ан ализ
П раво
Б ух галтерский учет
П сих о ло гия
С татистика
Аудит
Ф ин ан сиро ван ие и кредито ван ие о рган изац ий
Т ехн о ло гия п ро изво дства
Рис. 5. С вязь эко н о м ическо го ан ализас другим и дисц ип лин ам и В сво ю о чередь , элем ен ты ан ализа во сп рин яты другим и эко н о м ическим и н аукам и, в ко то ры х ан ализирую тся о тдель н ы е сто ро н ы хо зяйствен н о й деятель н о сти. У силен ие элем ен то в ан алитическо го исследо ван ия в других н ауках сп о со бствует их о бо гащ ен ию и вто ж е врем я является н ео бх о дим о й п редп о сы лко й развития тео рии эко н о м ическо го ан ализа, исп о ль зую щ ей до стиж ен ия этих н аук п рим ен итель н о ксво ем у п редм ету.
Т Е М А 8. И С Т О РИ КО -Л О Г И Ч Е С КИ Е ЭТ АП Ы С Т АН О В Л Е Н И Я И РАЗВ И Т И ЯЭКО Н О М И ЧЕ С КО Г О АН АЛ И ЗА Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. И сто рико -ло гические этап ы стан о влен ия эко н о м ическо го ан ализав качестве сам о сто ятель н о й дисц ип лин ы . 2. Ко ллективн ая ан алитическая м ы сль Ро ссии. 3. О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вхо дящ ие в бло кэко н о м ическо го ан ализа и их со держ ан ие.
29 Т аблиц а6 Этап ы стан о влен ия и развития эко н о м ическо го ан ализа Н азван ие и п ро до лж итель н о сть этап а 1
О сн о вн ая х арактеристика со сто ян ия эко н о м ическо го ан ализа
2 С вязан о с п рактическо й п о треб1. Этап ф о рн о сть ю п ро верки п латеж есп о со бм иро ван ия н о сти п о куп ателя то варо в, ко то н ауки (средн ие ро м у п ро давец п редо ставляет расвека– 1918 г.) сро чку п латеж аили ж е векселедателя. Бы ла о тм ен ен а ко м м ерческая тайн а, введен ы ц ен трализо ван н о е п лан иро ван ие в м асш табах н аро д2. П о слерево н о го х о зяйства и ко н тро ль за вы лю ц ио н н ы й п о лн ен ием п лан о в каж ды м п редп ерио д (1918 – п риятием ; н ачалась разрабо тка 1929 гг.) един ы х ф о рм о тчетн о сти и ин струкц ий п о их со ставлен ию
3. Ко м п лексн ы й ан ализ всех н ап равлен ий х о зяйствен н о й деятель н о сти (1924-1941 гг.)
4. Этап В елико й О течествен н о й во йн ы и п о слево ен н о го во сстан о влен ия разруш ен н о й во йн о й эко н о м ики
В о зн икает н ео бх о дим о сть ко м п лексн о го исследо ван ия всех сто ро н деятель н о сти п редп риятия в их взаим о связи и взаим о действии, исследо ван ие с это й ц ель ю всех исто чн ико в ин ф о рм ац ии. Разрабо тан а п ро грам м а ф ин ан со во го ан ализа, о твечаю щ ая требо ван иям ц ен трализо ван н о го п лан иро ван ия и руко во дства деятель н о сть ю п редп риятий
П о дго то вка указан ий п о ан ализу деятель н о сти п редп риятий о тдель н ы х о траслей и п о до траслей н аро дн о го хо зяйства, п о дчин ен н ы х м ин истерствам . Н е раскры валась ро ль ан ализа в уп равлен ии х о зяйствую щ им и субъектам и и
Н аибо лее известн ы е издан ия 3 Л . П ачо ли « Т рактат о счетах и зап исях », И . Ш ер « Б ух галтерия и балан с», П . Г ерстн ер « Ан ализ балан са», Н . Арин уш кин « Балан сы акц ио н ерн ы х п редп риятий», С .О . Заго рский « С ин дикаты и тресты » « О сн о вн ы е п о ло ж ен ия п о го сударствен н о м у счето во дству и о тчетн о сти», ин структивн ы е м атериалы п о ан ализу деятель н о сти клиен туры П равлен ия Г о сбан ка, п рактическо е п о со бие « Какследует п о дхо дить к разбо ру балан со в то рго во - п ро м ы ш лен н ы х п редп риятий», издан н о е МО СНХ Н .Р. В ейц м ан « С четн ы й ан ализ(м ето ды исследо ван ия деятель н о сти то рго во го п редп риятия п о дан н ы м его бух галтерии)», п ро ф . Кип арисо в « Ан ализбалан са», п ро ф . А.А. Аф ан ась ев « Круго о бо ро т кап итала в п редп риятии», п ро ф . А.Я. Л о кш ин « Ан ализ о тчета», п ро ф . С .К. Т атур « О ско ро сти о бо ро та кап итала», С .И . Ко бы зев « Ан ализ х о зяйствен н о й деятель н о сти со вх о зо в и М Т С п о бух галтерско м у о тчету и балан су», М .Ф . Д ь ячко в « Ан ализбалан са и о тчета в стро итель стве», Д .П . Ан дриан о в « Ан ализ хо зяйствен н о й деятель н о сти то рго во го п редп риятия», М .И . Заславско го , А.И . Бабко в « Ан ализ и ревизия х о зяйствен н о й деятель н о сти то рга» О ф иц иаль н ы е м ето дические указан ия п о ан ализу го до вы х о тчето в, разрабо тан н ы е Н арко м ф ин о м и Г о сбан ко м , А.И . С ум ц о в « Х о зяйствен н ику о бух галтерско м учете и ан ализе балан са п ро м ы ш лен н о го п редп риятия»,
30 П ро до лж ен ие табл. 6 1
(1941-1953 гг.)
5. Этап со здан ия систем ы ко м п лексн о го ан ализа деятель н о сти хо зяйствую щ его субъекта (1954 –1963 гг.)
6. Этап ш иро ко го расп ро стран ен ия во всех о траслях н аро дн о го хо зяйства С С С Р о бщ ествен н ы х ф о рм эко н о м ическо го ан ализа (19631968 гг.)
7. Этап вы делен ия эко н о м ическо го ан ализа в качестве сам о сто ятель н о й
2 в вы явлен ии и м о билизац ии вн утрих о зяйствен н ы х резерво в п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти х о зяйство ван ия. Н аряду с ф ин ан со вы м ан ализо м п о лучил бы стро е развитие техн ико -эко н о м ический ан ализ И дея ко м п лексн о сти ан ализабы ла реализо ван а п утем раскры тия взаим о связи и взаим о действия сн абж ен ческо й, п ро изво дствен н о й, сбы то во й и ф ин ан со во й деятель н о сти п ро м ы ш лен н о го п редп риятия; о п ределен о м есто ан ализа в п ро ц ессе п рин ятия уп равлен ческих реш ен ий п о м о билизац ии резерво в п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти п ро изво дства как п ро м еж уто чн о го звен а м еж ду сбо ро м ин ф о рм ац ии и п рин ятием уп равлен ческих реш ен ий. П редло ж ен о н о во е н азван ие дисц ип лин ы « Эко н о м ический ан ализрабо ты ». О бщ ествен н ы е о рган изац ии (о бщ ествен н ы е бю ро эко н о м ическо го ан ализа) о бъедин или эко н о м исто в и ин ж ен ерн о -тех н ических рабо тн ико в для п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти хо зяйство ван ия п утем вы явлен ия и м о билизац ии резерво в улучш ен ия исп о ль зо ван ия эко н о м ическо го п о тен ц иала хо зяйствую щ его субъекта. П о явлен ие н о во го вида ан ализа – ф ун кц ио н аль н о -сто им о стн о го . И то ги развития тео рии эко н о м ическо го ан ализа и его п рактическо го исп о ль зо ван ия для п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти рабо ты хо зяйствую щ их субъекто в бы ли п о дведен ы н а всесо ю зн о м со вещ ан ии « О рган изац ия и м ето ды эко н о м ическо го ан ализа в п ро м ы ш лен н о сти», со сто явш ем ся в1968 г. П ро изо ш ло ф о рм иро ван ие и разгран ичен ие разн ы х видо в эко н о м ическо го ан ализа. С о здан ие в В ы сш ей ш ко ле ко о рдин ирую щ его ц ен тра, ко то ры м п о реш ен ию М ин вузаС С С Р сталакаф едра
3 Н .Р. В ейц м ан « что до лж ен зн ать хо зяйствен н ико бух галтерско м учете и ан ализе балан са». С .Б. Барн го ль ц , А.М . С ух арев « Эко н о м ический ан ализ рабо ты п ро м ы ш лен н ы х п редп риятий», И .И . Карако з« О рган изац ия еж едн евн о го эко н о м ическо го ан ализа н а п ро м ы ш лен н о м п редп риятии»
В .И . Г ан ш так, Б.И . М айдан чик « М еж заво дско й сравн итель н ы й ан ализ», В .И . С траж ев « Е ж едн евн ы й эко н о м ический ан ализ рабо ты ц ех о в», А.Ф . Аксен ен ко « О п еративн ы й ан ализрабо ты п редп риятий».
А.Д . Ш ерем ет « Развитие тео рии эко н о м ическо го ан ализа в усло виях х о зяйствен н о й реф о рм ы », М .И . Бакан о в, А.Д . Ш ерем ет « Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа», « М ето дические указан ия п о ан ализу деятель н о сти п ро м ы ш лен н ы х
31 О ко н чан ие табл. 6 1 2 3 учебн о й дис- эко н о м ическо го ан ализа хо зяйст- п редп риятий», разрабо тан н ы е ц ип лин ы вен н о й деятель н о сти М о ско вско- П равлен ием Г о сбан ка С С С Р, стать и (1969-1983 гг.) го ф ин ан со во го ин ститута. в ж урн алах п о тео рии эко н о м ическо го ан ализа. 8. Этап до п е- Н аибо ль ш ее вн им ан ие уделяло сь С .Б. Барн го ль ц , Г .М . Т ац ия « Эко рестро йки эко - разрабо тке м ето дических о сн о в н о м ический ан ализ хо зяйствен н о й н о м ики С С С Р вн утризаво дско го о п еративн о го деятель н о сти п редп риятий и о бъен а ры н о чн ы е ан ализа и ф ун кц ио н аль н о - дин ен ий», М .И . Бакан о в « Ан ализ о тн о ш ен ия сто им о стн о го ан ализа. В есь м а х о зяйствен н о й деятель н о сти в то р(1983–1989 гг.) ш иро ко в уп равлен ии п ро изво дст- го вле», С .Б. Барн го ль ц « Эко н о м иво м стали исп о ль зо вать ся эко н о - ческий ан ализ хо зяйствен н о й деям ико -м атем атические м ето ды и тель н о сти н а со врем ен н о м этап е п ро во дилась активн ая рабо та п о развития», В .В . О см о ло вский « Т ео авто м атизац ии уп равлен ия тех н и- рия эко н о м ическо го ан ализа», А.И . ческим и п ро ц ессам и и п ро изво д- М уравь ев « Т ео рия эко н о м ическо го ство м ; как сам о сто ятель н о е н а- ан ализа». п равлен ие сф о рм иро вался ан ализ уп равлен ия п ро изво дство м .
Рассм атривая исто ки эко н о м ическо го ан ализа, следует о тм етить , что о н является н ео тъем лем о й часть ю , ун иверсаль н ы м м ето до м , исп о ль зуем ы м во всех н ауках, о бъекто м изучен ия ко то ры х является эко н о м ика – о т эко н о м ическо й тео рии, вы являю щ ей м акро эко н о м ические зако н о м ерн о сти развития о бщ ества, до эко н о м ики п редп риятия, где эко н о м ический ан ализрассм атривается каксердц евин а п о зн ан ия. В усло виях н ео п ределен н о сти и н еп редсказуем о сти тен ден ц ий развития ры н ка ум ен ие исп о ль зо вать ан ализдля п рин ятия н аибо лее рац ио н аль н ы х уп равлен ческих реш ен ий является н ео бх о дим о й п редп о сы лко й усп еш н о й рабо ты х о зяйствую щ их субъекто в. Какую бы сп ец иализац ию в рам ках н ап равлен ия « Эко н о м ика» В ы н е вы брали, В ы будете изучать то или ин о е н ап равлен ие эко н о м ическо го ан ализа. В н асто ящ ее врем я п ро во дится ан ализ деятель н о сти бан ко в, п ен сио н н ы х и ин вестиц ио н н ы х ф о н до в, п латн ы х учреж ден ий здраво о хран ен ия, н еко м м ерческих о бразо ватель н ы х о рган изац ий. О бщ им п ризн ако м для всех этих о бъекто в эко н о м ическо го ан ализа является то , что их деятель н о сть о риен тируется н а сам о о куп аем о сть и п о лн о е во зм ещ ен ие затрат засчет со бствен н ы х до хо до в. О дн ако ан ализп ро во дится такж е во рган изац иях, ф ин ан сируем ы х избю дж ета, для п ро верки со блю ден ия см еты , ц елево го
32 исп о ль зо ван ия средств и реш ен ия п о ставлен н ы х п еред н им и задач. О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вх о дящ ие вбло кэко н о м ическо го ан ализа, п редставлен ы втабл. 7. Т аблиц а7 О сн о вн ы е дисц ип лин ы , вх о дящ ие вбло кэко н о м ическо го ан ализа Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа Ко м п лексн ы й эко н о м ический ан ализхо зяйствен н о й деятель н о сти У п равлен ческий ан ализво траслях Ан ализбан кро тств ЭКО Н О М И ЧЕ С КО Г О АН АЛ И ЗА
О С Н О В Н Ы Е Д И С ЦИ П Л И Н Ы , В Х О Д ЯЩ И Е В БЛ О К
Ан ализф ин ан со во й о тчетн о сти
Ф ин ан со вы й ан ализ Ко н тро лин г И н вестиц ио н н ы й ан ализ Ан ализи аудит ин вестиц ио н н ы х п ро екто в Ан ализи о ц ен каин вестиц ио н н ы х п ро екто в О ц ен каи ан ализриско в Ан ализвн еш н еэко н о м ическо й деятель н о сти Ан ализдеятель н о сти ко м м ерческо го бан ка Ан ализн абирж ах , вин вестиц ио н н ы х ин ститутах и вн ебю дж етн ы х ф о н дах Ан ализвстрах о вы х ко м п ан иях В н утрих о зяйствен н ы й ко н тро ль Ан ализструктуры и ц ен ы кап итала О ц ен кабизн еса Ф ин ан со во -ин вестиц ио н н ы й ан ализ Ф ин ан со вы й м ен едж м ен т
Т Е М А 9. Т И П О Л О Г И ЯВ И Д О В ЭКО Н О М И Ч Е С КО Г О АН АЛ И ЗА И И Х РО Л Ь В У П РАВ Л Е Н И И Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. Классиф икац ия видо вэко н о м ическо го ан ализа. 2. О со бен н о сти о рган изац ии и м ето дики текущ его , о п еративн о го и п ерсп ективн о го эко н о м ическо го ан ализа. 3. О со бен н о сти о рган изац ии и м ето дики ан ализа деятель н о сти п редп риятия, вн утрио траслево го и о траслево го эко н о м ическо го ан ализа.
33 Эко н о м ический ан ализявляется важ н ейш ей ф ун кц ией уп равлен ия. В усло виях ры н о чн о й эко н о м ики его ро ль н еизм ерим о во зрастает. 1. Эко н о м ический ан ализисп о ль зуется во всех ф о рм ах хо зяйство ван ия (го сударствен н ы е п редп риятия, различн ы е о бъедин ен ия, ко м м ерческие о рган изац ии, м ун иц ип аль н ы е п редп риятия и т.д.). В се эти п редп риятия, н езависим о о т о рган изац ио н н о – п раво вы х ф о рм х о зяйство ван ия, п редставляю т ун иф иц иро ван н ую о тчетн о сть . Различн ы е субъекты ан ализа (акц ио н еры , бан ки, ин весто ры , н ало го вая служ ба и т.д.) п ро во дят ан ализин тересую щ их этих п о ль зо вателей п о казателей. 2. Эко н о м ический ан ализреализуется во всех ф ун кц иях уп равлен ия (п лан иро ван ие, п ро гн о зиро ван ие, о рган изац ия п ро изво дства, учет и ко н тро ль , ан ализ, регулиро ван ие, стим улиро ван ие). Ро ль ан ализакакф ун кц ии уп равлен ия м о ж н о п редставить н арис. 6
О бо сн о ван ие бизн ес – п лан а
О бо сн о ван ие учетн о й, дивиден дн о й, кредитн о й, ин вестиц ио н н о й п о литики
Ко н В ы явлетро ль н ие вн утвы п о лрих о зяйн ен ия ствен н ы х бизн ес резерво в – п лан а
П редо ставлен ие н ео бх о дим ы х ан алитических расчето вдля п рин ятия о п тим аль н о го уп равлен ческо го реш ен ия и п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти хо зяйство ван ия
О бо сн о ван ие эф ф ективн о сти стим улиро ван ия трудан ап редп риятии
Рис. 6. С х ем аро ли ан ализакакф ун кц ии уп равлен ия В ид эко н о м ическо го ан ализа- тео ретическо е и п рактическо е о бо со блен ие о тдель н ы х участко ван алитическо й рабо ты , о сущ ествляем о й вп ро ц ессе уп равлен ия хо зяйствую щ им субъекто м . В табл. 8 п редставлен ы виды ан ализавсо о тветствии с их классиф икац ио н н ы м п ризн ако м . Т аблиц а8 Т ип о ло гия видо вп рикладн о го эко н о м ическо го ан ализа[4, с.15] Классиф икац ио н н ы й п ризн ак 1
В ид ан ализа
2 Т ехн ико -эко н о м ический; ф ин ан со во -эко н о м ический; О бъекты уп равлен ия эко н о м ический; уп равлен ческий; м аркетин го вы й; статистический; эко н о м ико - эко ло гический и т.п .
со ц иаль н о эко н о м ико -
34 О ко н чан ие табл. 8 1
2 Ан ализ, п ро во дим ы й руко во дство м , ф ун кц ио н аль н ы м и служ бам и; С убъекты уп равлен ия со бствен н икам и; п о ставщ икам и; п о куп ателям и; кредитн ы м и о рган ии заин тересо ван н ы е зац иям и; аудито рским и ф ирм ам и; аген тствам и п о ф ин ан со во м у о здо лиц аего п ро веден ия ро влен ию и бан кро тству; судебн о -п раво вы м ио рган ам и П о ль зо ватели ан ализа В н утрен н ий и вн еш н ий ан ализ П ерио дичн о сть п ро веден ия
Г о до во й, кварталь н ы й, м есячн ы й, еж едн евн ы й, см ен н ы й, разо вы й
П о лн о та о х ватао бъекто в
С п ло ш н о й и вы бо ро чн ы й; ло каль н ы й и тем атический
В рем ен н о й п ризн ак
М ето дика исследо ван ия И сто чн ики ин ф о рм ац ии
П о следую щ ий (ретро сп ективн ы й, исто рический, « п о см ертн ы й»); п редваритель н ы й (п ерсп ективн ы й, стратегический); о п еративн ы й (ситуац ио н н ы й), эксп ресс-ан ализ С о п о ставитель н ы й, в то м числе диагн о стический, детерм ин иро ван н ы й ф акто рн ы й, сто хастический (корреляц ио н н ы й), м арж ин аль н ы й, ко м м ерческих риско в, ф ун кц ио н аль н о -сто им о стн ы й, ко м п лексн ы й, систем н ы й Ф ин ан со вы й, уп равлен ческий, ин вестиц ио н н ы й, ин н о вац ио н н ы й, н ало го вы й
О тличитель н ы м и п ризн акам и каж до го вида ан ализа являю тся: его ц елевая н ап равлен н о сть и задачи; о бъекты исследо ван ия и исто чн ики ин ф о рм ац ии; м ето дикап ро веден ия. Н ап рим ер, задачи о п еративн о го ан ализасо сто ят в о тслеж иван ии величин ы о ткло н ен ий о т н о рм аль н о го хо дадеятель н о сти; бы стро м вы явлен ии вн утрен н их и вн еш н их п ричин , вы звавш их о ткло н ен ия; о ц ен ке сло ж ивш ейся ситуац ии с п о зиц ии вы п о лн ен ия вн еш н их о бязатель ств; п о дго то вке вариан то в уп равлен ческих реш ен ий в зависим о сти о т п арам етро в о ткло н ен ий и н ео бх о дим о сти вм еш атель стваруко во дителей разн ы х уро вн ей. С ам о сто ятель н ы м видо м о п еративн о го ан ализа является вы бо ро чн ы й эксп ресс-ан ализ. О п еративн ы й ан ализ тесн о ко рресп о н дирует с п ро гн о зн ы м ан ализо м н а ко ро ткий п ерио д, н ао ставш иеся дн и м есяц а, квартала. П ро гн о зн ы й (стратегический) ан ализв со врем ен н ы х усло виях п рио бретает о со бую
зн ачим о сть . И н тен сиф икац ия п редп ро изво дствен н ы х исследо ван ий,
ан алитико -п ро гн о стическо е со п ро во ж ден ие зан им аю т ведущ ее м есто в м ех а-
35 н изм е стратегическо го уп равлен ия. Ан алитико - п ро гн о стическая рабо та п ро во дится п о таким н ап равлен иям : м аркетин го вы е исследо ван ия; ан ализситуац ии в ф ирм е; ан ализ(скан иро ван ие) вн еш н ей среды . М аркетин го вы е исследо ван ия вклю чаю т изучен ие: тен ден ц ий в развитии сп ро са и ф о рм иро ван ии н о вы х п о требн о стей у п о куп ателей; ко н курен тн ы х п о зиц ий ф ирм ы и др. Ан ализситуац ии в ф ирм е связан с вы явлен ием п ро блем и во зм о ж н о стей исп о ль зо ван ия вн утрен н их ресурсо в н а базе со п о ставлен ия о сн о вн ы х х арактеристикф ирм ы с со о тветствую щ им и п арам етрам и главн ы х ко н курен то в; с исследо ван ием п ро блем н ы х о бластей для даль н ейш их уп равлен ческих действий и разрабо то к. С кан иро ван ие вн еш н ей среды п редусм атривает: эко н о м ическо е скан иро ван ие (ан ализ дин ам ики м акро эко н о м ических п о казателей, эко н о м ическо й и ко н курен тн о й ситуац ии в о трасли, п о ло ж ен ия н а ф ин ан со вы х ры н ках и т.д.); тех н ическо е скан иро ван ие (изм ен ен ие в хо де н аучн о -тех н ическо й ко н курен ц ии, п о явлен ие п рин ц ип иаль н ы х н о вш еств, н етрадиц ио н н о е исп о ль зо ван ие известн ы х техн о ло гий и т.д.); п о литическо е скан иро ван ие (о ц ен као бщ ей п о литическо й ситуац ии, стабиль н о сти п равитель ств, систем ы го сударствен н о го регулиро ван ия эко н о м ики, стабиль н о сти и рац ио н аль н о сти х о зяйствен н о го регулиро ван ия эко н о м ики; эф ф ективн о сти х о зяйствен н о го зако н о датель ства; степ ен и п о литическо го рискаин вестиц ий вдан н ы й регио н и т.д.). Цель ю со п о ставитель н о го ан ализа является о п тим изац ия эко н о м ическо й стратегии и разрабо ткам еро п риятий п о ликвидац ии разры вавп о казателях со бствен н о го бизн еса и лидеро в, н ап равлен н ы е н ап о лучен ие н аивы сш его эф ф екта о т н о вац ий вх о зяйствен н о й деятель н о сти. С тратегическо е уп равлен ие бизн есо м н ево зм о ж н о без исп о ль зо ван ия резуль тато вретро сп ективн о го ан ализа С о врем ен н ы й бизн ес связан с п о вы ш ен ием ро ли тако го вида ан ализа, как ф ун кц ио н аль н о -сто им о стн ы й. Е го базо вы й п рин ц ип со сто ит в изучен ии ф ун кц ио н аль н о сти о бъекто в ан ализа и затрат н а их о сущ ествлен ие с ц ель ю м ин им изац ии п о следн их п ри вы со ко м качестве п ро дукц ии, то варо в, рабо т и
36 зац ии п о следн их п ри вы со ко м качестве п ро дукц ии, то варо в, рабо т и услуг. Д ан н ы й вид ан ализа о тличается тво рческим х арактеро м ан алитических исследо ван ий, ш иро ким п рим ен ен ием эвристических м ето до в. Ко м м ерческая деятель н о сть о рган изац ий сп о со бствует ш иро ко м у расп ро стран ен ию
м арж ин аль н о го ан ализа —
так н азы ваем о го CW-ан ализа (Cost-
Volume-Profit Analysis), о сн о ван н о го н а изучен ии взаим о связи и со о тн о ш ен ия затрат, о бъем а и п рибы ли, н а делен ии затрат н а п о сто ян н ы е и п ерем ен н ы е. Это т чувствитель н ы й ан ализ, ш иро ко исп о ль зуем ы й в зарубеж н о й п рактике, дает во зм о ж н о сть уп равлять п рибы ль ю в бизн есе, о п тим изиро вать ее п арам етры в зависим о сти о т о ткло н ен ий уро вн ей о бъем н ы х п о казателей, удель н ы х п ерем ен н ы х расхо до в, ц ен ы един иц ы п ро дукц ии и т.п . В со врем ен н о й н аучн о й литературе эко н о м ический ан ализхо зяйствен н о й деятель н о сти п о дразделяется н а две со ставн ы е части - ф ин ан со вы й и уп равлен ческий ан ализ. Это разделен ие о бусло влен о п рин ц ип иаль н ы м и различиям и в их со держ ан ии. Н азван н ы е виды ан ализа характеризую тся различн ы м и ц елям и и задачам и, о бъектам и и субъектам и ан ализа, ин ф о рм ац ио н н о й базо й, им ею т разн ы х п о требителей ин ф о рм ац ии, степ ен ь сво бо ды вп ро веден ии ан ализа. Цель ф ин ан со во го ан ализасо сто ит в о бъективн о й о ц ен ке ф ин ан со во го со сто ян ия эко н о м ическо го субъекта, п латеж есп о со бн о сти и ф ин ан со во й усто йчиво сти, дело во й активн о сти; в вы явлен ии п утей увеличен ия со бствен н о го кап итала и улучш ен ия исп о ль зо ван ия заем н ы х средств; в разрабо тке п ро гн о зо в ро ста (сн иж ен ия) ф ин ан со вы х резуль тато в и аргум ен тиро ван н ы х п редсказан ий о степ ен и реаль н о сти бан кро тства (ф ин ан со во й н есо сто ятель н о сти) п редп риятия и н аэто й о сн о ве в вы рабо тке каквн утрен н им и, таки вн еш н им и п о ль зо вателям и ан алитическо й ин ф о рм ац ии, вариан то в о бо сн о ван н ы х уп равлен ческих реш ен ий, н ап равлен н ы х н а п о вы ш ен ие эф ф ективн о сти х о зяйство ван ия и п о ддерж ан ие до лго сро чн ы х эко н о м ических связей с п артн ерам и. Цель ю уп равлен ческо го ан ализа является разрабо тка п ерсп ективн ы х п ро грам м развития и ко н курен тн о й п о литики п редп риятия, о бо сн о ван ие реш ен ий п о до стиж ен ию ко н кретн ы х п ро изво дствен н ы х ц елей, изучен ие м ехан изм о в
37 до стиж ен ия м аксим аль н о й п рибы ли и п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти хо зяйство ван ия. Д о во ль н о часто ф ин ан со вы й ан ализн азы ваю т вн еш н им , ауп равлен ческий - вн утрен н им . В сам о м о бщ ем виде ф ин ан со вы й ан ализ п редставляет со бо й систем у сп о со бо висследо ван ия ф ин ан со во го п о ло ж ен ия п редп риятия и ф ин ан со вы х резуль тато в его деятель н о сти, склады ваю щ ихся п о д во здействием о бъективн ы х и субъективн ы х ф акто ро в, п о дан н ы м бухгалтерско й о тчетн о сти. Т ерм ин « уп равлен ческий ан ализ» о зн ачает, что ан алитическая ин ф о рм ац ия исп о ль зуется руко во дителям и различн о го уро вн я для уп равлен ия сво им п редп риятием . У п равлен ческий ан ализн ап равлен н а вы явлен ие резерво в сн иж ен ия затрат и ро ста п рибы ли, о бо сн о ван ие уп равлен ческих реш ен ий п о м о билизац ии их в п ро изво дство . У п равлен ческий ан ализвклю чает всво ю систем у н е то ль ко п ро изво дствен н ы й, н о и ф ин ан со вы й ан ализ. В аж н ейш им и со ставляю щ им и вн утрих о зяйствен н о го п ро изво дствен н о го ан ализа являю тся ан ализ в о бо сн о ван ии и реализац ии бизн ес-п лан о в, ан ализвсистем е м аркетин га, ан ализтехн ико -о рган изац ио н н о го уро вн я и других усло вий п ро изво дства, ан ализисп о ль зо ван ия п ро изво дствен н ы х ресурсо в, ан ализ о бъем а п ро дукц ии, м арж ин аль н ы й ан ализи т. п . В то ж е врем я ан ализв бизн ес - п лан иро ван ии, м аркетин го вы й ан ализ, ко м п лексн ы й ан ализхо зяйствен н о й деятель н о сти вклю чаю т элем ен ты вн утрен н его ф ин ан со во го ан ализа. Руко во дство хо зяйствую щ его субъекта н е м о ж ет о сущ ествлять сво ю ф ин ан со вую стратегию без ф ин ан со во го ан ализа, п ри это м во зм о ж н о сти руко во дства в во п ро сах вн утрен н его ф ин ан со во го ан ализазн ачитель н о ш ире, чем у вн еш н их субъекто в. Т аблиц а9 П рин ц ип иаль н ы е о со бен н о сти всо держ ан ии и о рган изац ии ф ин ан со во го и уп равлен ческо го ан ализа[6, с.11] Классиф икац ио н н ы е п ризн аки А
1. Цель ан ализа
Ф ин ан со вы й ан ализ
У п равлен ческий ан ализ
1 О ц ен ка со става и структуры им ущ ества п редп риятия, ин тен сивн о сти исп о ль зо ван ия кап итала, п латеж есп о со бн о сти и ф ин ан со в усто йчиво сти, рен табель н о сти и исп о ль зо ван ие п рибы ли, вы явлен ие
2 И зучен ие м ехан изм а до стиж ен ия м аксим аль н о й п рибы ли и п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти х о зяйство ван ия; разрабо тка важ н ейш их во п ро со в ко н курен тн о й п о литики
38 О ко н чан ие табл. 9 А
2. О бъект ан ализа
3. С убъекты ан ализа (исп о лн ители)
4.О рган изац ия ан ализа (п ериодичн о сть ан ализа)
5.И н ф орм ац ио н н ая базаан ализа
1 2 дивиден дн о й п о литики, о сущ ест- п редп риятия и п ро грам м его вляем о й руко во дство м п редп ри- развития н а п ерсп ективу; ятия о бо сн о ван ие уп равлен ческих реш ен ий п о до стиж ен ию ко н кретн ы х п ро изво дствен н ы х ц елей Х о зяйствую щ ий субъект в ц ело м , Различн ы е асп екты п ро изво дего ф ин ан со во е п о ло ж ен ие ствен н о – х о зяйствен н о й деятель н о сти структурн ы х п о дразделен ий хо зяйствую щ его субъекта Л иц аи о рган изац ии, н ах о дящ иеся Различн ы е о рган изац ио н н ы е за п ределам и это го п редп риятия структуры вн утрихо зяйствен (м ен едж еры и ан алитики заин те- н о го уп равлен ия и о тдель н ы е ресо ван н ы х ф ирм ; сп ец иаль н ы е лиц а, о тветствен н ы е за п ро веко м п ан ии, зан им аю щ иеся ан али- ден ие ан ализа: лабо рато рии, зо м о тчето в п о о бщ еп рин ято й м е- бю ро , груп п ы , бух галтерия, то до ло гии; кредитн ы е аген тства и о тделы , м ен едж еры , а такж е др.) вн еш н ие ко н суль тан ты для п ро веден ия ан алитическо й рабо ты (п ро ф ессио н алы ) П ро во дятся п ерио дически н е реж е П ро во дятся п о м ере н ео бх о о дн о го разавго д, атакж е п о м ере дим о сти н а н ерегулярн о й о сп редставлен ия о тчетн о сти в со о т- н о ве и п реж де всего п о тем ветствую щ ие ин стан ц ии (в н ало - н ап равлен иям , где н аблю даго вую ин сп екц ию и статистиче- ю тся сп ад п ро изво дства, кризисн ая ситуац ия, ро ст затрат, ско е уп равлен ие еж екварталь н о ) сн иж ен ие рен табель н о сти и качества п ро дукц ии, о тставан ие в ко н курен тн о й бо рь бе и т.д. Бух галтерская о тчетн о сть (ф о рм ы Д ан н ы е п ервичн о го бух гал№ 1,2,3,4,5) терско го и о п еративн о го учета, вы бо ро чн ы х о бследо ван ий, н о рм ативн о – сп раво чн ая ин ф о рм ац ия, п арам етрические дан н ы е, акты ревизий и ин вен таризац ий, ан алитические расчеты , а такж е сведен ия, до бы ты е у ко н курен то в в п ро ц ессе п ро м ы ш лен н о го ш п ио н аж а
Н азн ачен ие ф ин ан со во го ан ализасо сто ит вследую щ ем : вы являть изм ен ен ие ко личествен н ы х и качествен н ы х п о казателей; рассчитать влиян ие ф акто ро ви п ричин н аэти изм ен ен ия; п ро гн о зиро вать резуль таты о ф ин ан со во м со сто ян ии, п рибы ль н о сти, ф ин ан со во й усто йчиво сти; разрабаты вать м еры п о вы -
39 х о ду изтяж ело го ф ин ан со во го п о ло ж ен ия; о ц ен ивать п о следствия п рин яты х уп равлен ческих реш ен ий. Ро ль ф ин ан со во го ан ализаваудито рско й деятель н о сти: - ан алитические п ро ц едуры исп о ль зую тся в качестве о дн о го из м ето до в п о лучен ия аудито рских до казатель ств - аудито р – ан алитик, о п ираясь н а до сто верн ую ф ин ан со вую ин ф о рм ац ию , м о ж ет участво вать в разрабо тке о бо сн о ван н о сти уп равлен ческих реш ен ий п о заказу вн еш н их и вн утрен н их п о казателей - ан алитическая ин ф о рм ац ия ш иро ко исп о ль зуется для ф о рм иро ван ия о бъективн о го м н ен ия о со сто ян ии вн утрен н его ко н тро ля и систем ы бух галтерско го учета. П ро веден ие ф ин ан со во го ан ализао сущ ествляется п о следую щ им н ап равлен иям : - о ц ен ка структуры и дин ам ики активо в и о бязатель ств хо зяйствую щ его субъекта; - ан ализликвидн о сти активо ви балан сап редп риятия; - ан ализп латеж есп о со бн о сти и о ц ен каф ин ан со во й усто йчиво сти; - ан ализо бо рачиваем о сти всех со ставляю щ их элем ен то в о бо ро тн ы х активо в; - о ц ен ка со о тн о ш ен ия заем н о го и со бствен н о го кап итала: расчет эф ф екта ф ин ан со во го ры чага; - ан ализп рибы ли и рен табель н о сти: вы явлен ие влиян ия ф акто ро в н аизм ен ен ие п рибы ли и рен табель н о сти; - о ц ен кадвиж ен ия ден еж н ы х п о то ко ви др.
Т Е М А 4. П О Л Ь ЗО В АТ Е Л И ЭКО Н О М И Ч Е С КО Й И Н Ф О РМ АЦИ И КАК С У БЪ Е КТ А АН АЛ И ЗА Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. И н ф о рм ац ио н н о е о бесп ечен ие эко н о м ическо го ан ализа. 2. С истем атизац ия и о брабо ткаэко н о м ическо й ин ф о рм ац ии.
40 3. О сн о вн ы е груп п ы п о ль зо вателей эко н о м ическо й ин ф о рм ац ии Цель п ро веден ия эко н о м ическо го ан ализа о п ределяю тся с учето м ин тересо в п о ль зо вателей ин ф о рм ац ии, ко то рая будет п о лучен а п о резуль татам ан ализа. В сех п о ль зо вателей м о ж н о разделить н а две груп п ы : вн еш н ие (со бствен н ики, акц ио н еры , бан ки, кредито ры , ко н траген ты , го сударствен н ы е ко н тро лирую щ ие о рган ы , ин весто ры , н езависим ы е ан алитики, вн еш н ие аудито ры и др.) и вн утрен н ие (уп равлен ческий п ерсо н ал, бух галтеры , вн утрен н ие аудито ры ). И н тересы этих груп п различн ы , а часто и п ро тиво п о ло ж н ы . О сн о вн о й критерий, в со о тветствии с ко то ры м п о ль зо вателей и ан алитико в о тн о сят кто й или ин о й груп п е, - до ступ кин ф о рм ац ио н н ы м п о то кам п редп риятия. В н утрен н ие п о ль зо ватели м о гут п о лучать лю бую
ин ф о рм ац ию , касаю -
щ ую ся текущ ей деятель н о сти и п ерсп ектив развития о рган изац ии. В н еш н им п о ль зо вателям до ступ н ы лиш ь сведен ия изо ф иц иаль н ы х исто чн ико в, п реж де всего из бухгалтерско й (ф ин ан со во й) о тчетн о сти, а такж е ин ф о рм ац ия, ко то рую со чли во зм о ж н ы м о п ублико вать вн утрен н ие п о ль зо ватели. К вн утрен н им п о ль зо вателям о тн о сится в п ервую о чередь руко во дство х о зяйствую щ его субъекта, для ко то ро го резуль таты ан ализаявляю тся базо й для п рин ятия различн ы х уп равлен ческих реш ен ий. К вн утрен н им п о ль зо вателям м о ж н о о тн ести и владель ц ев ко н тро ль н ы х п акето в п рав со бствен н о сти (акц ий, п аев, до лей и т. п . в зависим о сти о т ф о рм со бствен н о сти). Н а м елких п редп риятиях сам и владель ц ы н ередко являю тся н е то ль ко со бствен н икам и, н о и руко во дителям и сво их п редп риятий. В круп н ы х акц ио н ерн ы х о бщ ествах владель ц ы бо ль ш их п акето в ко н тро лирую т со став со вета директо ро в и, следо ватель н о , черезуп равляю щ их такж е м о гут им еть до ступ км аксим аль н о м у о бъем у ин ф о рм ац ии. С убъектам и ан ализа вы ступ аю т какн еп о средствен н о , таки о п о средо ван н о заин тересо ван н ы е вдеятель н о сти п редп риятия п о ль зо ватели ин ф о рм ац ии. С о держ ан ие ан ализа во м н о го м о п ределяется ин тересам и п о ль зо вателей, что п редставлен о втабл. 10.
41 Т аблиц а10 С о держ ан ие ф ин ан со во го ан ализадля различн ы х п о ль зо вателей ин ф о рм ац ии П о ль зо ватели ф ин ан со во ан алитическо й ин ф о рм ац ии
1. С о бствен н ики
2. Акц ио н еры
3. Бан ки и кредито ры
С ф ераэко н о м ических ин тересо в во ц ен ке ф ин ан со во й деятель н о сти О ц ен ка ц елесо о бразн о сти п ро изведен н ы х затрат и до стигн уты х ф ин ан со вы х резуль тато в, ф ин ан со во й усто йчиво сти и ко н курен то сп о со бн о сти, во зм о ж н о стей и п ерсп ектив даль н ейш его развития эф ф ективн о сти исп о ль зо ван ия заем н ы х средств • В ы явлен ие убы тко в, н еп ро изво дитель н ы х расхо до в и п о терь . С о ставлен ие о бо сн о ван н ы х п ро гн о зо во ф ин ан со во й со сто ятель н о сти п редп риятия Ан ализ со става уп равлен ческих расх о до в и о ц ен ка их ц елесо о бразн о сти. Ан ализф о рм иро ван ия о бш ей бух галтерско й п рибы ли и п рибы ли, о стаю щ ейся в расп о ряж ен ии п редп риятия для вы п латы дивиден до в. Ан ализ убы тко в, н еп ро изво дитель н ы х расхо до в и п о терь С труктурн ы й ан ализрасх о до ван ия п рибы ли. О ц ен ка эф ф ективн о сти п ро во дим о й дивиден дн о й п о литики О ц ен ка со става и структуры им ущ ества (активо в) п редп риятия, ан ализ и о ц ен ка ф ин ан со во го со сто ян ия п редп риятия, его п латеж есп о со бн о сти и ф ин ан со во й усто йчиво сти, о ц ен ка эф ф ективн о сти исп о ль зо ван ия со бствен н о го и заем н о го кап итала, ан ализ со става, структуры и со о тн о ш ен ия - дебито рско й и кредито рско й задо лж ен н о сти, о ц ен ка расчето в п о ран ее п о лучен н ы м кратко сро чн ы м и до лго сро чн ы м кредитам и займ ам
О ц ен ка ликвидн о сти текущ их о бязатель ств. Н аличие п ро сро чен н о й 4. П о ставщ ики и п о - дебито рско й и кредито рско й задо лж ен н о сти. Ан ализи о ц ен каструккуп атели туры о бо ро тн ы х активо в. О ц ен ка п латеж есп о со бн о сти и ф ин ан со во й усто йчиво сти. 5. Н ало го вы е го су- О ц ен ка до сто верн о сти дан н ы х о н ало го о благаем о й базе исчислен ия ф едераль н ы х и м естн ы х н ало го ви их п еречислен ии вбю дж ет. дарствен н ы е ин сп екц ии 6. В н ебю дж етн ы е ф о н ды
О п ен ка до сто верн о сти ин ф о рм ац ии о средн есп исо чн о й числен н о сти рабо таю щ их н а п редп риятии и н ачислен н о го ф о н да о п латы труда, о ц ен касво еврем ен н о сти расчето вс вн ебю дж етн ы м и ф о н дам и
7. И н весто ры
О п ен каф ин ан со во го со сто ян ия п редп риятия, эф ф ективн о сти исп о ль зо ван ия со бствен н о го и заем н о го кап итала, дебито рско й и кредито рско й задо лж ен н о сти, им ущ ества п редп риятия, вн ео бо ро тн ы х и о бо ро тн ы х активо в. Ан ализ степ ен и во зм о ж н о сти п о гаш ен ия кратко сро чн ы х и до лго сро чн ы х о бязатель ств, ф ин ан со во й усто йчиво сти. Ан ализи о ц ен ка эф ф ективн о сти до лго сро чн ы х и кратко сро чн ы х ф ин ан со вы х вло ж ен ий засчет со бствен н ы х средство рган изац ии
8. Н аем н ая рабо чая сила
О ц ен кадин ам ики о бъем ап ро даж , затрат н ап ро изво дство п ро дукц ии, вы п о лн ен ия п ро изво дствен н ы х задан ий и со блю ден ия трудо во го зако н о датель ства п о о п лате труда- п редо ставлен ию трудо вы х и со ц иаль н ы х ль го т
42 К п ерво й груп п е п о ль зо вателей о тн о сятся со бствен н ики средств п редп риятия, заим о давц ы (бан ки и п р.), п о ставщ ики, клиен ты (п о куп атели) и руко во дство . В то рая груп п а п о ль зо вателей бухгалтерско й о тчетн о сти - это субъекты ан ализа, ко то ры е хо тя н еп о средствен н о и н е заин тересо ван ы в деятель н о сти п редп риятия, н о до лж н ы п о до го во ру защ ищ ать ин тересы п ерво й груп п ы п о ль зо вателей о тчетн о сти. Это аудито рские ф ирм ы , ко н суль тан ты , бирж и, п ресса, ассо ц иац ии, п ро ф со ю зы . В аж н ейш им и п о ль зо вателям и ан ализа и о ц ен ки п латеж есп о со бн о сти и ф ин ан со во й усто йчиво сти являю тся п редп риятия, ко то ры е х о тят вступ ить в эко н о м ические о тн о ш ен ия друг с друго м . В аж н о зн ать ф ин ан со вы е во зм о ж н о сти п артн ера, о со бен н о п ри п рин ятии реш ен ия о п редо ставлен ии ко м м ерческо го кредитаили о тсро чки п латеж а.
Т Е М А 11. В Л И ЯН И Е И Н Ф Л ЯЦИ И Н А Ф И Н АН С О В Ы Е РЕ ЗУ Л Ь Т АТ Ы Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. Ко н ц еп ц ия врем ен н о й ц ен н о сти ден еж н ы х вло ж ен ий вэко н о м ическо м ан ализе. 2. О п ерац ии диско н тиро ван ия и н аращ иван ия кап итала. 3. О ц ен ка влиян ия ин ф ляц ии в п ро ц ессе п ро веден ия ан алитическо го исследо ван ия. И н ф ляц ия зн ачитель н о усло ж н яет рабо ту ф ин ан со во го м ен едж ера. П о это м у уп равлен ческим реш ен иям ф ин ан со во го х арактера п рисущ а о п ределен н ая сп ец иф ика. В усло виях ин ф ляц ии во зн икаю т следую щ ие п ро блем ы : 1. У сло ж н ен ие п лан иро ван ия. П ри расчетах н ео бх о дим о руко во дство вать ся двум я п рин ц ип ам и: - п рим ен ять м о диф иц иро ван н ы й ко эф ф иц иен т диско н тиро ван ия, со держ ащ ий п о п равку н ап ро гн о зируем ы й уро вен ь ин ф ляц ии; - п ри п ро чих равн ы х усло виях о тдавать п редп о чтен ие п ро ектам с бо лее ко ро тким сро ко м реализац ии.
43 2. В о зрастаю щ ая п о требн о сть в до п о лн итель н ы х исто чн иках ф ин ан сиро ван ия. Это о бусло влен о ро сто м ц ен н а п о требляем о е сы рь е, увеличен ием расхо до вп о зарп лате и п р. 3. У величен ие п ро ц ен то в п о кредитам и займ ам . В усло виях ин ф ляц ии ин весто ры , п ы таясь о безо п асить сво й кап итал, п редо ставляю т его н аусло виях п о вы ш ен н о го п ро ц ен та. 4. В о зрастан ие риско в, связан н ы х с до лго сро чн ы м ф ин ан сиро ван ием деятель н о сти о рган изац ии. В усло виях ин ф ляц ии ин весто ры о тдаю т п редп о чтен ие кратко сро чн о м у кредито ван ию и требую т п о вы ш ен н ы й п ро ц ен т н а сво й кап итал вслучае его до лго сро чн о го ин вестиро ван ия. 5. Н ео бхо дим о сть диверсиф икац ии со бствен н о го ин вестиц ио н н о го п о ртф еля. В усло виях ин ф ляц ии во зрастает рискбан кро тства п редп риятия, в деятель н о сть ко то ро го ин вестиро ван ы ден ь ги. 6. У п равлен ие дебито рско й задо лж ен н о сть ю . Д ебито рская задо лж ен н о сть п редставляет со бо й, п о сути, им м о билизац ию , т.е. о твлечен ие изхо зяйствен н о го о бо ро та со бствен н ы х о бо ро тн ы х средств. В усло виях ин ф ляц ии во звращ аем ы е до лж н икам и ден еж н ы е средствавизвестн о й степ ен и о бесц ен иваю тся. В усло виях ин ф ляц ии влиять н а ф ин ан со вы е резуль таты м о ж н о в рам ках учетн о й п о литики различн ы м и п утям и: 1. В арь иро ван ие м ето дам и н ачислен ия ам о ртизац ии п о о сн о вн ы м средствам вто м числе исп о ль зо ван ие уско рен н о й ам о ртизац ии. 2. П ро веден ие п ерео ц ен ки о сн о вн ы х средств. 3. И сп о ль зо ван ие различн ы х м ето до в о ц ен ки п ро изво дствен н ы х зап асо в (Ф И Ф О , Л И Ф О , средн ие ц ен ы ). 4. П рим ен ен ие различн о го п о рядка учета п ро ц ен то в п о кредитам бан ко в, исп о ль зуем ы м н акап вло ж ен ия. 5. В арь иро ван ие о ц ен ки н ем атериаль н ы х активо в и м ето до в их ам о ртизац ии.
44 6. В арь иро ван ие о ц ен ки им ущ ества п ередан н о го в н атураль н о й ф о рм е в со бствен н о сть п редп риятия в счет вкладо в в уставн ы й кап итал. Т акая о ц ен ка о п ределяется п о до го во рен н о сти участн ико в. 7. П рим ен ен ие различн о го п о рядка о тн есен ия о тдель н ы х видо в расхо до в н асебесто им о сть п ро дан н о й п ро дукц ии и др. П ути сн иж ен ия влиян ия ин ф ляц ии н аф ин ан со вы е резуль таты : - изм ен ен ие дивиден дн о й п о литики; - изм ен ен ие ф ин ан со во й п о литики; - п о вы ш ен ие о бо рачиваем о сти активо в; - увеличен ие рен табель н о сти п ро дукц ии за счет со кращ аю щ их издерж ек п ро изво дстваи о бращ ен ия и др. В аж н ы м м о м ен то м эко н о м ическо го ан ализа является учет во здействия ин ф ляц ии н ахо д реализац ии уп равлен ческих реш ен ий и ее взаим о действие с п ро ц ен тн ы м и ставкам и. Агрегиро ван н ы й ин декс ц ен , рассчиты ваем ы й черезто варо о бо ро ты всей н о м ен клатуры то варо в, о п ределяется п о ф о рм уле: i = ∑ p1 х q1 : ∑ p0 х q1,
(1)
где p1, p0 – со о тветствен н о ф актическая (п ро гн о зируем ая) ц ен а в о тчетн о м п ерио де и ф актическая ц ен а в базисн о м п ерио де, ко эф .; q1 - о бъем реализо ван н о й п ро дукц ии п о ко н кретн о й то варн о й груп п е, н ат.ед.изм . О сн о вы ваясь н а о п ределен ии эф ф ективн о й го до во й п ро ц ен тн о й ставки (EAR), го до вая величин аин ф ляц ии рассчиты вается п о ф о рм уле: ia = [(1 + im)12 – 1] х 100%,
(2)
где ia – о ж идаем ая го до вая ставкаин ф ляц ии, %; im – м есячн ая ставкаин ф ляц ии, ко эф . В ф ин ан со во -ин вестиц ио н н о м ан ализе н аибо лее часто исп о ль зуется о ж идаем ая в будущ ем ин ф ляц ио н н ая ставка, п ри это м рассчиты вается ее средн яя величин а за весь сро креализац ии ин вестиц ио н н о го п ро екта (или о бращ ен ия ц ен н о й бум аги). Расчет дан н о го п о казателя о сущ ествляется с исп о ль зо ван ием ф о рм улы средн ей гео м етрическо й: i = [(1 + i1) х (1 + i2) х … х (1 + in)]1/n – 1, (3)
45 где i - средн яя гео м етрическая ин ф ляц ио н н ая ставка за n п ерио до в врем ен и, ко эф . О братим вн им ан ие н аф о рм улу Ф иш ера, ко то рая о бъедин яет о сн о вн ы е ф ин ан со вы е п ерем ен н ы е: реаль н ую п ро ц ен тн ую ставку, н е со держ ащ ую всебе ф акто р ин ф ляц ии (r); н о м ин аль н ую п ро ц ен тн ую ставку, рассчитан н ую с учето м ин ф ляц ии (rn); о ж идаем ую ставку ин ф ляц ии (i). Зависим о сть м еж ду п ро ц ен тн ы м и ставкам и и о ж идаем о й ин ф ляц ией м о ж ет бы ть п редставлен аследую щ им вы раж ен ием : (1 + r n) = (1 + r) х (1 + i)
(4)
И здан н о й зависим о сти н о м ин аль н ая п ро ц ен тн ая ставкарассчиты вается п о ф о рм уле: rn = r + i + r х i
(5)
В усло виях н изко й ин ф ляц ии н а п рактике п рен ебрегаю т зн ачен ием (r х i), исп о ль зуя п ри это м уп ро щ ен н ую ф о рм улу расчета н о м ин аль н о й п ро ц ен тн о й ставки: rn= r + i
(6)
Т Е М А 12. О РГ АН И ЗАЦИ О Н Н Ы Е О С Н О В Ы П О Д Г О Т О В КИ И О Ф О РМ Л Е Н И ЯКУ РС О В О Й РАБО Т Ы Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. Цель , зн ачен ие и требо ван ия ккурсо вы м рабо там . 2. Т ем атикаи этап ы п о дго то вки курсо вы х рабо т 3. О бъем , со держ ан ие и о ф о рм лен ие курсо во й рабо ты 4. Защ итакурсо во й рабо ты Курсо вая рабо та является вы раж ен ием зн ан ий и н авы ко в, п рио бретен н ы х студен то м п о изучаем о й дисц ип лин е, и свидетель ствует о степ ен и его го то вн о сти кп рактическо й рабо те п о исследуем о й п ро блем е. Н ап исан ие и защ итакурсо во й рабо ты - важ н ейш ий этап п о дведен ия ито го в зн ан ий студен та п о изучаем ы м дисц ип лин ам . Цель , зн ачен ие и требо ван ия ккурсо вы м рабо там .
46 Цель курсо вы х рабо т – углубить зн ан ия студен то в п о учету, ан ализу и аудиту, п о лучен н ы е им и в хо де тео ретических и п рактических зан ятий, п ривить им н авы ки сам о сто ятель н о го изучен ия дан н ы х, х арактеризую щ их деятель н о сть х о зяйствую щ их субъекто в, а такж е н аучить п о дбирать , изучать и о бо бщ ать м атериалы литературн ы х исто чн ико в. Зн ачен ие курсо во й рабо ты со сто ит в то м , что в п ро ц ессе ее вы п о лн ен ия студен т закреп ляет и углубляет п о лучен н ы й тео ретический м атериал, что дает во зм о ж н о сть о ц ен ить степ ен ь п о дго то вки студен та ксам о сто ятель н о й рабо те и развить н авы ки н аучн о го исследо ван ия. Курсо вая рабо та п о зво ляет студен там п ро явить ин иц иативу и в вы бо ре ш иро ко го кругаин ф о рм ац ии п о н ам ечен н о й тем е (п о м им о ко н сп екто влекц ий и о бязатель н ы х учебн ико в), и в изучен ии тех раздело в курса, ко то ры е в хо де зан ятий рассм атривались в о гран ичен н о й степ ен и, а такж е п рио бщ ает студен то в кисследо ватель ско й рабо те. П о дго то вка и защ ита курсо вы х рабо т п о бухгалтерско м у учету, эко н о м ическо м у ан ализу и аудиту о бо гащ ает студен то в о п ы то м и зн ан иям и, н ео бх о дим ы м и п ри вы п о лн ен ии дип ло м н ы х рабо т. К курсо вы м рабо там какп ерво м у сам о сто ятель н о м у исследо ван ию в о бласти бухгалтерско го учета, эко н о м ическо го ан ализа и аудита п редъявляю тся следую щ ие требо ван ия: • курсо вы е рабо ты до лж н ы бы ть н ап исан ы н а вы со ко м тео ретическо м уро вн е сам о сто ятель н о ; • п ри раскры тии со держ ан ия важ н о п о ставить им ею щ ие м есто п ро блем ы и рассм о треть во зм о ж н ы е п ути их реш ен ия п о п редло ж ен иям о тдель н ы х авто ро в, п ри это м н ео бх о дим о о тличать ся критическим п о дх о до м каккизучаем ы м литературн ы м исто чн икам , таки кп рактике учета, аудитаи о рган изац ии ан ализа; • важ н о рассм атривать ф актические дан н ы е о рган изац ий различн ы х о рган изац ио н н о - п раво вы х ф о рм п о рассм атриваем о й п ро блем атике с исп о ль зо ван ием н ео бх о дим о го ин ф о рм ативн о го м атериала, п редставлен н о го в виде таблиц , схем , диаграм м , граф ико в, о тчетн ы х ф о рм ;
47 • ц елесо о бразн о закан чивать рабо ту разрабо тан н ы м и и изло ж ен н ы м и реко м ен дац иям и п о со верш ен ство ван ию учета, ан ализа и аудита п о исследуем о й п ро блем е, а такж е вы явлен ием во зм о ж н о стей п о вы ш ен ия эф ф ективн о сти деятель н о сти н ап рим ере ко н кретн о го изучаем о го х о зяйствую щ его субъекта. Т ем атика и этап ы п о дго то вки курсо вы х рабо т. У сп ех в н ап исан ии курсо во й рабо ты п редо п ределяется п равиль н ы м вы бо ро м тем ы . Т ем атикадо лж н асо о тветство вать сп ец иализац ии студен то в в рам ках изучаем о й дисц ип лин ы . Т ем а курсо во й рабо ты вы бирается студен то м сам о сто ятель н о п о со гласо ван ию с руко во дителем рабо ты п о каф едре всо о тветствии с утверж ден н о й тем атико й курсо вы х рабо т. С туден т п о со гласо ван ию с руко во дителем и заведую щ им каф едро й м о ж ет о стан о вить ся н а тем е, н е вхо дящ ей в реко м ен дуем ы й каф едро й п еречен ь тем курсо вы х рабо т. П ри вы бо ре тем ы следует учиты вать н аучн ы й и п рактический ин терес, вы зван н ы й рабо то й студен та н а студен ческих н аучн ы х ко н ф ерен ц иях, чтен ием сп ец иаль н о й литературы , о п ы то м п ро ш ло й рабо ты , до кладам и н а сем ин арских и п рактических зан ятиях, курсо вы м и рабо там и п о см еж н ы м дисц ип лин ам . Т ем а курсо во й рабо ты до лж н а увязы вать ся в п ерсп ективе с разрабо тко й во п ро со в в дип ло м н о й рабо те. В ы бо р тем ы курсо во й рабо ты до лж ен бы ть о бо сн о ван , н ео бхо дим о им еть о риен тиро во чн о е п редставлен ие о сущ н о сти то й или ин о й п ро блем ы , зн ать о сн о вн ы е п ро блем н ы е н ап равлен ия, ко то ры е н ео бх о дим о раскры ть п ри н ап исан ии. Т ем а курсо во й рабо ты студен та утверж дается каф едро й. О дн о врем ен н о каф едран азн ачает н аучн о го руко во дителя и устан авливает сро ки исп о лн ен ия. П ро ц есс п о дго то вки, вы п о лн ен ия и защ иты курсо вы х рабо т со сто ит изследую щ их этап о в: 1. В ы бо р тем ы . 2. П о дбо р и п ерво н ачаль н о е о зн ако м лен ие с литературо й п о избран н о й тем е. 3. С о ставлен ие п редваритель н о го вариан тап лан а.
48 4. И зучен ие о то бран н ы х литературн ы х исто чн ико в. 5. С о ставлен ие о ко н чатель н о го вариан тап лан а. 6. С бо р и о брабо ткаф актических дан н ы х, их систем атизац ия и о бо бщ ен ие всо четан ии с м атериалам и литературн ы х исто чн ико в. 7. Н ап исан ие текстакурсо во й рабо ты . 8. Защ итакурсо во й рабо ты . П о дбо р литературы – это сам о сто ятель н ая рабо та студен та, усп еш н о сть ко то ро й зависит о т его ин иц иативн о сти и ум ен ия п о ль зо вать ся катало гам и, библио граф ическим и сп раво чн икам и, п лан ам и сем ин арских зан ятий, в ко то ры х указан а о сн о вн ая литература п о со о тветствую щ им разделам курсо в. П ри п о дбо ре литературы н ео бх о дим о исп о ль зо вать исто чн ики, о свещ аю щ ие кактео ретическую сто ро н у п ро блем ы , таки действую щ ую п рактику учета, ан ализаи аудита. С ам о сто ятель н ая рабо та п ри п о дбо ре литературы н е исклю чает систем атических ко н суль тац ий с н аучн ы м руко во дителем . Руко во дитель курсо во й рабо ты со гласует сп исо кп о до бран н о й литературы , а такж е ко н суль тирует п о п о следн им изм ен ен иям и до п о лн ен иям п ри о брабо тке п редставлен н о й литературы . Н а о сн о ве п редваритель н о го о зн ако м лен ия с литературо й и ц иф ро вы м м атериало м со ставляется п ерво н ачаль н ы й вариан т п лан а курсо во й рабо ты . П ри со ставлен ии п лан а н ео бхо дим о о п ределить п рим ерн ы й круг во п ро со в, ко то ры е будут рассм о трен ы в о тдель н ы х п араграф ах, и их п о следо ватель н о сть . П лан рабо ты о траж ает о сн о вн ую идею исследо ван ия, раскры вает со держ ан ие и х арактер рабо ты . В н ем до лж н ы бы ть вы делен ы н аибо лее актуаль н ы е во п ро сы тем ы . П ри со ставлен ии п лан а н е до лж н о бы ть ш абло н о в, н о н ео бхо дим о исп о ль зо вать сло ж ивш ую ся п рактику со ставлен ия п лан о в. О бы чн о п ервая глава (п араграф ) курсо во й рабо ты о свещ ает тео рию во п ро са; в п о следую щ их главах (п араграф ах ) излагается п рактика учета, аудитаили резуль таты ан ализадан н ы х п о сле ко н кретн о п ро веден н ы х расчето в. В ко н ц е рабо ты н ео бх о дим о о твести м есто во п ро сам со верш ен ство ван ия о рган изац ии учета, аудита, ан ализа или разрабо тке м еро п риятий п о улучш ен ию различн ы х сто ро н деятель н о сти ан али-
49 зируем о го о бъекта. С о ставлен н ы й п лан студен т со гласо вы вает с руко во дителем курсо во й рабо ты . П о сле со гласо ван ия со ставлен н о го п лан аследует п риступ ать кдеталь н о м у изучен ию
о то бран н о й литературы , ее ко н сп ектиро ван ию и систем атизац ии.
П ри ко н сп ектиро ван ии литературы н ео бх о дим о зап исы вать н азван ие исто чн ика, издатель ство и стран иц ы , о ткудазаим ство ван ы зап иси, что бы вдаль н ейш ем п ри н ап исан ии рабо ты делать ссы лки н а литературн ы е исто чн ики. В аж н о е зн ачен ие следует уделять систем атизац ии п о лучаем ы х сведен ий п о о сн о вн ы м разделам рабо ты , п редусм о трен н ы м в п лан е. Т щ атель н о е изучен ие литературы до лж н о бы ть заверш ен о до то го , какн ачат п о дбо р ф актическо го м атериала, так както ль ко глубо ко е и всесто ро н н ее о зн ако м лен ие с тео рией и п рактико й учета, ан ализа и аудита п о литературн ы м исто чн икам п о зво лит критически о ц ен ить действую щ ую п рактику н ап редп риятиях, п о до брать н уж н ы й м атериал для курсо во й рабо ты . П о сле то го , кактщ атель н о изучен аи систем атизиро ван асо бран н ая п о тем е литература, во зм о ж н ы н еко то ры е изм ен ен ия п ерво н ачаль н о го вариан та п лан а рабо ты . И зм ен ен ия в п лан е м о гут бы ть связан ы с н еко то ро й ко рректиро вко й сам о го н ап равлен ия рабо ты или с тем о бсто ятель ство м , что п о ряду во п ро со в, вы делен н ы х всам о сто ятель н ы й раздел, н е о казало сь до стато чн о го м атериала, а п о другим , н ао бо ро т, им ею тся свеж ие, п редставляю щ ие тео ретический и п рактический ин терес дан н ы е. В случае если п о о зн ако м лен ии с литературн ы м и исто чн икам и со ставлен н о вы й вариан т п лан а, п о следн ий до лж ен бы ть со гласо ван с руко во дителем курсо во й рабо ты . О со бен н о сть ю курсо вы х рабо т п о бухгалтерско м у учету, эко н о м ическо м у ан ализу и аудиту является то , что п о бо ль ш ин ству тем о н и н о сят н е о п исатель н ы й х арактер, астро ятся н ао сн о ве изучен ия дан н ы х о деятель н о сти ко н кретн о го хо зяйствую щ его субъекта (о бъекта исследо ван ия) и н е до лж н ы о гран ичивать ся лиш ь о п исан ием м ето дики. В рабо те н ео бхо дим о п ро иллю стриро вать м ето дику н а ко н кретн ы х расчетах . П реж де чем п риступ ить ксбо ру м атериала, н ео бх о дим о п ро дум ать , како й м атериал н ео бх о дим для рабо ты . О брабаты вая
50 ц иф ро вы е дан н ы е, следует п ро дум ать н аибо лее удо бн ы е и н аглядн ы е м атериалы и м акеты ан алитических таблиц . В таблиц ах н ео бхо дим о о тразить взаим н ую зависим о сть п о казателей, влиян ие о дн их п о казателей н а другие. В лиян ие ф акто ро в н а изм ен ен ие резуль тативн ы х п о казателей до лж н о бы ть изм ерен о . Н а стадии вы п о лн ен ия курсо во й рабо ты , вх о де о брабо тки и изучен ия ф актических дан н ы х студен т до лж ен п ро дум ать вы во ды , вы текаю щ ие изрезуль тато в ан ализа, и ф о рм улиро вать сво и п редло ж ен ия, н ап равлен н ы е н а улучш ен ие хо зяйствен н о й деятель н о сти о рган изац ии. П ри н ап исан ии курсо во й рабо ты н а о бщ ие (тео ретические) тем ы о тдель н ы е тео ретические п о ло ж ен ия н ео бх о дим о иллю стриро вать м атериалам и о деятель н о сти ко н кретн ы х х о зяйствую щ их субъекто в. Курсо вая рабо та п иш ется н а о сн о ве тщ атель н о п ро рабо тан н ы х литературн ы х исто чн ико в, со бран н о го и о брабо тан н о го ко н кретн о го м атериала. П о следн им этап о м вы п о лн ен ия курсо во й рабо ты является ее вн еш н ее о ф о рм лен ие. О бъем и со держ ан ие курсо во й рабо ты . О бъем н е до лж ен бы ть м ен ее 15 стран иц и п ревы ш ать 25-30 стран иц . О сн о вн о й текст курсо во й рабо ты вы п о лн яется о т руки, разбо рчивы м п о черко м н а о дн о й сто ро н е стан дартн о го листа бум аги ф о рм ата А4 н а бело й о дн о со ртн о й п исчей бум аге. Д о п ускается п редставлять рабо ту вп ечатн о м виде черезп о луто рн ы й ин тервал 14 ш риф то м . С труктура рабо ты – титуль н ы й лист, о главлен ие, тексто вая часть , сп исо к исп о ль зо ван н ы х исто чн ико в и п рило ж ен ие. Т ексто вая часть вклю чает введен ие, 2 - 3 главы , ко то ры е до п ускается разбивать н а о тдель н ы е п араграф ы , заклю чен ие. В о введен ии раскры вается актуаль н о сть исследуем о й п ро блем ы , ставится ц ель изучен ия п о ставлен н о й п ро блем ы , детализируем ая ко н кретн ы м и задачам и, п риво дятся краткие сведен ия о б о бъем е исследо ван ия (ко н кретн ы й х о зяйствую щ ий субъект), п о м атериалам ко то ро го вы п о лн ен а рабо та. Актуаль н о сть вклю чает в себя следую щ ие во п ро сы : связь тем ы с развитием ры н о чн ы х о тн о ш ен ий в Ро ссии; н еразрабо тан н о сть п ро блем ы н а сего дн яш н ем исто рическо м этап е; п рактическая зн ачим о сть п о ставлен н ы х задач; ин тегриро ван ие ро ссийско й эко н о м ики в м еж дун аро дн ую систем у эко н о м ических о тн о ш ен ий; сбли-
51 ж ен ие с м еж дун аро дн ы м и стан дартам и; во зм о ж н о сти п рим ен ен ия зарубеж н о го о п ы та. П ри о сущ ествлен ии характеристики о бъекта исследо ван ия следует о стан о вить ся н а тех о со бен н о стях х о зяйствую щ его субъекта, ко то ры е влияю т н а о рган изац ию м ето до ло гии учетаи ан ализа. П араграф ы рабо ты со держ ат о сн о вн ы е (узло вы е) во п ро сы тем ы , раскры ваю щ ие со сто ян ие исследуем о го о бъекта в тео ретическо м и п рактическо м п лан е, его п о ло ж итель н ы е и о триц атель н ы е сто ро н ы , н едо статки и п ути их устран ен ия. П ервы й п араграф н о сит тео ретический характер. В н ем указы вается п риро да ко н кретн о го эко н о м ическо го явлен ия (п ро ц есса), учету, ан ализу или аудиту ко то ро го п о свящ ен а курсо вая рабо та; раскры вается зн ачен ие н а м акро эко н о м ическо м уро вн е; важ н о сть п равиль н о й о рган изац ии учета, ан ализа и аудита. Н езависим о о т н азван ия и н ап равлен ия рабо ты следует п о казать ц ели, задачи и зн ачен ие учета, ан ализаи аудита н асо врем ен н о м этап е хо зяйство ван ия. С о держ ан ие п ерво го п араграф а ж елатель н о иллю стриро вать ц иф ро вы м и дан н ы м и изстатистических сп раво чн ико в, м о н о граф ий, ж урн аль н ы х статей и других исто чн ико в, делая со о тветствую щ ие ссы лки н а исто чн ики. В следую щ их п араграф ах рассм атривается действую щ ая п рактика учета, аудита или резуль таты ан ализа. Н ео бхо дим о п ро во дить критический разбо р о рган изац ии и м ето до ло гии учета, ан ализа и аудита. С о держ ан ие курсо во й рабо ты п о эко н о м ическо м у ан ализу до лж н о о п ирать ся н а расчеты , о сн о ван н ы е н а дан н ы х о тдель н о го хо зяйствую щ его субъекта. В се части курсо во й рабо ты до лж н ы бы ть связан ы м еж ду со бо й, до п о лн ять и углублять друг друга. Заклю чен ие - заверш аю щ ая часть рабо ты , в ко то ро й о траж аю тся резуль таты исследо ван ия, вы во ды и п редло ж ен ия, н ап равлен н ы е н асо верш ен ство ван ие учетн о -ан алитическо й рабо ты висследуем о й о рган изац ии. П о сле заклю чен ия студен т п риво дит сп исо кисп о ль зо ван н о й литературы и п рило ж ен ие. Защ итакурсо во й рабо ты . Защ итакурсо во й рабо ты п редп о лагает вы явлен ие глубин ы и сам о сто ятель н о сти зн ан ий студен то в п о избран н о й тем е. Н а защ ите студен т до лж ен х о ро ш о о риен тиро вать ся в п редставлен н о й рабо те, м ето дах
52 расчето в, ум еть о бъясн ить исто чн ики ц иф ро вы х дан н ы х , о твечать н а во п ро сы тео ретическо го и п рактическо го характерап о исследуем о й тем е. Защ ита со сто ит в кратко м изло ж ен ии студен то м о сн о вн ы х п о ло ж ен ий рабо ты . О со бо е вн им ан ие до лж н о бы ть уделен о тем разделам рабо ты , в ко то ры х им ею тся критические зам ечан ия в адрес действую щ ей систем ы учета, м ето до ло гии и м ето дики ан ализа, о рган изац ии аудито рских п ро ц едур. В ко н ц е сво его со о бщ ен ия студен т о твечает н аво п ро сы и зам ечан ия руко во дителя. Каж дая курсо вая рабо та с учето м ее со держ ан ия и защ иты о ц ен ивается п о п ятибалль н о й систем е. С туден т, н е сдавш ий или н е защ итивш ий курсо вую рабо ту всро к, считается им ею щ им академ ическую задо лж ен н о сть . О ф о рм лен ие курсо вы х рабо т. О ф о рм лен ие рабо ты до лж н о стро го со о тветство вать требо ван иям н о рм о ко н тро ля п о о ф о рм лен ию . С труктурн ы м и элем ен там и рабо ты являю тся: • титуль н ы й лист; • со держ ан ие; • п еречен ь со кращ ен ий, усло вн ы х о бо зн ачен ий, сим во ло в, един иц и терм ин о в(взависим о сти о т характерарабо ты ); • введен ие; • о сн о вн ая часть ; • заклю чен ие; • сп исо клитературы ; • п рило ж ен ия. Т итуль н ы й лист является п ерво й стран иц ей рабо ты и служ ит исто чн ико м ин ф о рм ац ии для п о иска до кум ен та. С тан дарты о ф о рм лен ия титуль н ы х листо в п риведен ы вп рило ж ен иях 1. С о держ ан ие вклю чает введен ие, н аим ен о ван ие всех раздело в, п о драздело в, п ун кто в (если о н и им ею т н аим ен о ван ие) и заклю чен ие с указан ием н о м еро в стран иц , с ко то ры х н ачин аю тся эти элем ен ты рабо ты . П рим ер о ф о рм лен ия п риведен вп рило ж ен ии 2.
53 М ало расп ро стран ен н ы е со кращ ен ия, усло вн ы е о бо зн ачен ия, сим во лы , един иц ы и сп ец иаль н ы е терм ин ы , ко то ры е п о вто ряю тся в рабо те бо лее трех раз, до лж н ы бы ть п редставлен ы в виде о тдель н о го сп иска; если м ен ее трех раз, то их о тдель н ы й сп исо кн е со ставляется, арасш иф ро вкадается н еп о средствен н о в тексте рабо ты п ри п ерво м уп о м ин ан ии. С п исо клитературы до лж ен со держ ать сведен ия о б исто чн иках , исп о ль зо ван н ы х п ри со ставлен ии рабо ты . С п исо клитературы со ставляется вследую щ ей п о следо ватель н о сти: 1. Зако н ы , п о стан о влен ия П равитель стваРФ и Г о сударствен н о й дум ы . 2. Н о рм ативн ы е акты , ин структивн ы е м атериалы , о ф иц иаль н ы е сп раво чн ики. 3. С п ец иаль н ая эко н о м ическая литература, м о н о граф ии, учебн ая литература, п ерио дические издан ия с указан ием го даи м есяц авы п ускаж урн ало ви газет п о ф ам илиям авто ро вили н азван иям . 4. С п ец иаль н ая ин о стран н ая эко н о м ическая литература и п ерио дические издан ия (в о ригин але) п о ф ам илиям авто ро в или н азван иям с указан ием го да и м есяц авы п ускаж урн ало ви газет. Л итературн ы е исто чн ики до лж н ы бы ть расп о ло ж ен ы в алф авитн о м п о рядке п о ф ам илиям авто ро в, о сталь н ы е м атериалы – вхро н о ло гическо й п о следо ватель н о сти. П рим ер о ф о рм лен ия п риведен вп рило ж ен ии 3. В п рило ж ен ии реко м ен дуется вклю чать м атериалы , ко то ры е п о каким либо п ричин ам н е м о гут бы ть вклю чен ы в о сн о вн ую часть рабо ты . В п рило ж ен ие реко м ен дуется вклю чать м атериалы , ко то ры е н е м о гут бы ть вклю чен ы в о сн о вн ую часть : • м атериалы , до п о лн яю щ ие рабо ту; • таблиц ы всп о м о гатель н ы х дан н ы х; • иллю страц ии всп о м о гатель н о го х арактера; • акты вн едрен ия резуль тато в; • п убликац ии авто рап о рассм атриваем о й п ро блем е;
54 • иллю страц ии, таблиц ы и расп ечатки ЭВ М , вы п о лн ен н ы е н алистах ф о рм атаА3 или А4. Каж до е п рило ж ен ие до лж н о н ачин ать ся с н о во й стран иц ы и им еть со держ атель н ы й заго ло во к, н ап ечатан н ы й п ро п исн ы м и буквам и. В п раво м углу н ад заго ло вко м п ро п исн ы м и буквам и до лж н о бы ть н ап ечатан о сло во « П рило ж ен ие». Е сли п рило ж ен ий в рабо те бо лее о дн о го , их следует н ум еро вать арабским и ц иф рам и п о рядко во й н ум ерац ии. И м ею щ иеся в тексте п рило ж ен ия иллю страц ии, таблиц ы , ф о рм улы и уравн ен ия следует н ум еро вать в п ределах каж до го п рило ж ен ия. С тран иц ы текста рабо ты м о гут бы ть вы п о лн ен ы м аш ин о п исн ы м сп о со бо м н а о дн о й сто ро н е листа бело й бум аги ф о рм ата А4 (210х297) черезп о лто ра ин тервала. Д о п ускается п редставлен ие иллю страц ий, таблиц и расп ечато кс ЭВ М н а листах ф о рм ата А3 (297х 420). П ри расп ечатке с ЭВ М вы со та букв и ц иф р до лж н абы ть н е м ен ее 1,6 м м . С тран иц ы рабо ты н ум ерую т арабским и ц иф рам и, со блю дая скво зн ую н ум ерац ию п о всем у тексту рабо ты . Н о м ер стран иц ы п ро ставляется в п раво м верх н ем углу или всередин е верхн его п о ля безто чки в ко н ц е н е н иж е 10 м м о т верх н его края листа. Н о м ер 1-о й стран иц ы н атитуль н о м листе н е п ро ставляю т, следую щ ая стран иц а– С о держ ан ие - то ж е н е п о п адает п о д н ум ерац ию стран иц , п ро ставлен ие н о м ерастран иц ы н ачин ается с треть ей п о счету, ко то ро й является В веден ие. И ллю страц ии, таблиц ы и расп ечатки с ЭВ М , расп о ло ж ен н ы е н а о тдель н ы х листах , вклю чаю т в о бщ ую н ум ерац ию стран иц рабо ты . Л ист ф о рм ата А3 учиты вается како дн а стран иц а. П ри о сущ ествлен ии скво зн о й н ум ерац ии стран иц в п рило ж ен ии н ум еруется то ль ко п ервы й лист п ерво го п рило ж ен ия, о сталь н ы е стран иц ы п рило ж ен ия н е н ум ерую тся и н е вклю чаю тся в о бщ ий о бъем рабо ты . Н ео бхо дим о со блю дать следую щ ие разм еры п о лей: • лево е-30 м м ; • п раво е-10 м м ; • верхн ее-15 м м ;
55 • н иж н ее-20 м м . О п ечатки, о п иски, граф ические н ето чн о сти до п ускается исп равлять п о дчистко й или закраш иван ием бело й краско й и н ан есен ием н ато м ж е м есте исп равлен н о го изо браж ен ия. Н аим ен о ван ие структурн ы х элем ен то в рабо ты "С О Д Е РЖ АН И Е ", "П Е РЕ Ч Е Н Ь С О КРАЩ Е Н И Й, У С Л О В Н Ы Х О БО ЗН АЧ Е Н И Й, С И М В О Л О В , Е Д И Н И Ц И Т Е РМ И Н О В ", "В В Е Д Е Н И Е ", "ЗАКЛ Ю Ч Е Н И Е ", "С П И С О К Л И Т Е РАТ У РЫ " служ ат заго ло вкам и структурн ы х элем ен то в рабо ты . Заго ло вки структурн ы х элем ен то в и раздело в о сн о вн о й части следует расп о лагать в середин е стро ки безто чки в ко н ц е и п ечатать п ро п исн ы м и буквам и, н е п о дчеркивая. Заго ло вки п о драздело в и п ун кто в следует н ачин ать с абзац н о го о тступ а и п ечатать с п ро п исн о й буквы вразрядку, н е п о дчеркивая, безто чки в ко н ц е. Е сли заго ло во квклю чает н еско ль ко п редло ж ен ий, их разделяю т то чкам и. Рассто ян ие м еж ду заго ло вкам и структурн ы х элем ен то в и раздело в о сн о вн о й части и тексто м до лж н ы бы ть н е м ен ее 3-4 ин тервало в. П ун кты и п о дп ун кты о сн о вн о й части следует н ачин ать п ечатать с абзац н о го о тступ а. Разделы рабо ты до лж н ы им еть п о рядко вую н ум ерац ию в п ределах о сн о вн о й части рабо ты (1., 2., 3. и т.д.). П ун кты до лж н ы им еть п о рядко вую н ум ерац ию вп ределах каж до го разделаили п о драздела. Н о м ер п ун ктавклю чает н о м ер разделаили п ун кта, разделен н ы х то чко й (1.1., 1.2., 1.3., или 1.1.1., 1.1.2., 1.1.3.). Е сли раздел или п о драздел им еет то ль ко о дин п ун кт или п ун кт им еет о дин п о дп ун кт, то н ум еро вать п ун кт (п о дп ун кт) н е следует. И ллю страц ии (чертеж и, граф ики, сх ем ы , диаграм м ы , ф о то сн им ки) и таблиц ы следует расп о лагать в рабо те н еп о средствен н о п о сле тексто в, в ко то ры х о н и уп о м ин аю тся вп ервы е, или н аследую щ ей стран иц е. Н а все иллю страц ии и таблиц ы до лж н ы бы ть ссы лки в рабо те. И ллю страц ии до лж н ы им еть н азван ие, ко то ро е п о м ещ аю т п о д иллю страц ией, п ри н ео бх о дим о сти там ж е п о м ещ аю т п о ясн яю щ ие дан н ы е (п о дрисун о чн ы й текст). И ллю страц ия о бо зн ачается о бщ им сло во м "Рис.", ко то ро е п о м ещ аю т п о сле п о ясн яю щ их дан н ы х. Н ум еро вать ил-
56 лю страц ии следует арабским и ц иф рам и п о рядко во й н ум ерац ией в п ределах всей рабо ты (кро м е п рило ж ен ия). У п о м ин ан ие таблиц ы в тексте о бо зн ачается следую щ им о бразо м - (табл.5). Т аблиц ы следует н ум еро вать арабским и ц иф рам и п о рядко во й н ум ерац ией в п ределах всей рабо ты (кро м е п рило ж ен ия). Н о м ер следует разм ещ ать в п раво м верх н ем углу н ад заго ло вко м таблиц ы п о сле сло ва "Т аблиц а". Г раф ы и стро ки таблиц ы до лж н ы им еть заго ло вки, вы раж ен н ы е им ен ем сущ ествитель н ы м в им ен итель н о м п адеж е. П о дзаго ло вки граф и стро к до лж н ы бы ть со гласо ван ы с заго ло вкам и. Заго ло во ктаблиц ы вы п о лн яю т стро чн ы м и буквам и (п ервая буква п ро п исн ая), заго ло вки граф таблиц ы н ачин аю т с п ро п исн ы х букв, а п о дзаго ло вки - со стро чн ы х, если о н и со ставляю т о дн о п редло ж ен ие с заго ло вко м . П о дзаго ло вки, им ею щ ие сам о сто ятель н о е зн ачен ие, п иш ут с п ро п исн о й буквы . В ко н ц е заго ло вка и п о дзаго ло вко в таблиц зн аки п реп ин ан ия н е ставят, диаго н аль н о е делен ие го ло вки таблиц ы н е до п ускается, вы со та стро ктаблиц ы до лж н а бы ть н е м ен ее 6 м м . П ри п ерен о се части таблиц ы н а друго й лист заго ло во к п о м ещ аю т то ль ко н ад п ерво й часть ю , сло во "Т аблиц а", п о рядко вы й н о м ер и заго ло во куказы ваю т о дин разн ад п ерво й часть ю таблиц ы , н ад п о следую щ им и сло во "П ро до лж ен ие табл. 5", ан ад п о следн ей – сло во “ О ко н чан ие табл. 5”. Е сли таблиц а п ечатается бо лее чем н а о дн о й стран иц е, граф ы таблиц ы до лж н ы бы ть п ро н ум еро ван ы , и н а следую щ их стран иц ах п ечатаю тся то ль ко н о м ера этих граф (Г О С Т Р 6.30-2003). Г раф у "№ п /п " в таблиц у н е вклю чаю т. П ри н ео бх о дим о сти н ум ерац ии п о казателей п арам етро в или других дан н ы х п о рядко вы е н о м ера указы ваю т в таблиц е п еред их н аим ен о ван ием . Д ля о блегчен ия ссы ло кв тексте до п ускается н ум ерац ия граф . Е сли ц иф ро вы е дан н ы е в граф ах таблиц ы вы раж ен ы в различн ы х един иц ах ф изических величин , то их указы ваю т в заго ло вке каж до й граф ы . Е сли все п арам етры вы раж ен ы в о дн о й и то й ж е един иц е ф изическо й величин ы , ее со кращ ен н о е о бо зн ачен ие п о м ещ аю т н ад таблиц ей. П о вто ряю щ ийся в граф е текст, со сто ящ ий изо дн о го сло ва, до п ускается зам ен ять кавы чкам и, если стро ки в таблиц е н е разделен ы лин иям и. Е сли п о вто ряю щ ийся текст со сто ит издвух и бо лее сло в, то п ри п ерво м п о вто -
57 рен ии его зам ен яю т сло во м "Т о ж е", а далее - кавы чкам и. Е сли ц иф ро вы е или ин ы е дан н ы е втаблиц е н е п риво дят, то вграф е ставят п ро черк. У равн ен ия и ф о рм улы следует вы делять из текста в о тдель н ую стро ку. В ы ш е и н иж е каж до й ф о рм улы или уравн ен ия до лж н о бы ть о ставлен о н е м ен ее о дн о й сво бо дн о й стро ки. Ф о рм улы в рабо те следует н ум еро вать п о рядко во й н ум ерац ией в п ределах всей рабо ты (кро м е п рило ж ен ий) арабским и ц иф рам и в круглы х ско бках в крайн ем п раво м п о ло ж ен ии н а стро ке. Е сли в рабо те о дн а иллю страц ия, ф о рм улаили уравн ен ие, или таблиц а, их н е н ум ерую т. П о ясн ен ие зн ачен ий сим во ло в и число вы х ко эф ф иц иен то в следует п риво дить н еп о средствен н о п о д ф о рм уло й в то й ж е п о следо ватель н о сти, в ко то ро й о н и дан ы в ф о рм уле, п ри это м зн ачен ие каж до го сим во ла и число во го ко эф ф иц иен та следует давать с н о во й стро ки, п ервую стро ку п о ясн ен ий н ачин аю т со сло в"где" бездво ето чия. П рим ер о ф о рм лен ия таблиц , диаграм м , ф о рм ул и сх ем п редставлен в п рило ж ен ии 4. П еречислен ия м о гут бы ть п риведен ы вн утри п ун кто в или п о дп ун кто в, их следует н ум еро вать п о рядко во й н ум ерац ией арабским и ц иф рам и со ско бко й (1), 2), 3) и т.д.), и п ечатать стро чн ы м и буквам и с абзац н о го о тступ а. В п ределах о дн о го п ун кта или п о дп ун ктан е до п ускается бо лее о дн о й груп п ы п еречислен ий. П рим ечан ия следует п о м ещ ать в рабо те п ри н ео бхо дим о сти п о ясн ен ия со держ ан ия текста, таблиц ы или иллю страц ии, н еско ль ко п рим ечан ий н ео бх о дим о н ум еро вать п о рядко во й н ум ерац ией арабским и ц иф рам и с то чко й. И сп о ль зо ван н ы е в рабо те ц иф ро вы е дан н ы е, вы во ды , м ы сли других авто ро в в п ересказе и ц итаты в о бязатель н о м п о рядке до лж н ы со п ро во ж дать ся ссы лкам и н а исп о ль зо ван н ы е рабо ты . С сы лки н а исто чн ики следует п риво дить с указан ием в ско бках сразу ж е п о сле вы сказы ван ия п о рядко во го н о м ера исто чн ика в сп иске исп о ль зо ван н о й литературы , если речь идет о со держ ан ии всего исто чн ика, н ап рим ер [17]. Е сли ж е дается ц итата, то п риво дится в ско б-
58 ках какн о м ер исто чн ика, таки н о м ер стран иц ы или стран иц , н ап рим ер [17, с.28]. П ересказм ы слей и вы во до в других авто ро в следует делать безискаж ен ия этих м ы слей. Цитаты н ео бхо дим о тщ атель н о вы верять и заклю чать в кавы чки. С туден т н есет о тветствен н о сть зато чн о сть п риво дим ы х дан н ы х , атакж е о бъективн о сть изло ж ен ия м ы слей других авто ро в. П о следо ватель н о е вы п о лн ен ие изло ж ен н ы х м ето дических реко м ен дац ий п о зво лит студен ту н ап исать и грам о тн о о ф о рм ить курсо вую рабо ту.
59 Г Л АВ А 3. В В Е Д Е Н И Е В АУ Д И Т Т Е М А 13. С У Щ Н О С Т Ь И О С Н О В Ы О РГ АН И ЗАЦИ И АУ Д И Т О РС КО Й Д Е ЯТ Е Л Ь Н О С Т И Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. И сто рические этап ы развития аудита 2. П ричин ы п о явлен ия аудита 3. Цель и задачи аудито рско й деятель н о сти 4. Классиф икац ия аудита 5. П рин ц ип ы аудита 6. Квалиф икац ио н н ы е требо ван ия, п редъявляем ы е каудито ру С ло во “ аудит” в разн ы х п ерево дах о зн ачает “ о н слы ш ит” или “ слуш аю щ ий”. Аудит им еет древн ю ю исто рию . П о лагаю т, что ф актически ещ е в Д ревн ем Е гип те (о ко ло 2600 г. д.н .э.) сущ ество вали чин о вн ики, ко то ры е со вм ещ али ф ун кц ии учета, уп равлен ия и ко н тро ля. П редставим в табл. 1 исто рические этап ы развития аудита. Т аблиц а11 И сто рические этап ы развития аудита Этап ы
П ерио д
Х арактеристика эко н о м ики п ерио да
1 1. Заро ж ден ие аудита
2
3
2600г. д.н .э.
2.Аудит средн евеко вь я
1500 – 1830 гг.
3. Аудит п ерио да рен ессан са
1830 (1860) – 1905 гг.
Х арактеристика со сто ян ия аудита
И сп о лн ители
4 5 Аудит им ел стро го Развитие то варн о – ц елево е н ап равлен ие Курато ры , п ро курао бм ен н ы х о тн о ш ен ий п редо твращ ен ие о ш и- то ры , квесто ры бо к О ткры тие Ам ерики и, П ро верка п латеж е- С ущ ество вали какследствие, увеличесп о со бн о сти кап ита- чин о вн ики, ко то ры е н ие о бъем а то варо в, н о в то рго вы х судо в, со вм ещ али ф ун кц ии кап итала, рабо чей силы ко н тро ль н ад со х ран - учета, уп равлен ия и в о бщ ем иро во м м асн о сть ю ц ен н о стей ко н тро ля. ш табе П ро изо ш ло разделен ие м еж ду ин тересам и со бствен н ико в, уп равляю щ их и ин весто ро в
Г аран тия со хран н о сти кап итала. В ы п о лн еБух галтер-ревизо р н ие ф ун кц ий вн утрен н его ко н тро ля
60 П ро до лж ен ие табл. 11 1
4. Развитие дво йн о й бух галтерии
5. В о зн икн о вен ие н ауки аудит
6. Развитие н ауки аудит
2
3
4
5
1905 – 1933 гг.
Заро ж ден ие н ем ец ко й, ф ран ц узско й, ан глийско й и ам ерикан ско й ф о рм счето во дства. В ы х о дят ряд зако н о датель н ы х акто в, закреп ляю щ их п ро веден ие аудита.
В это т п ерио д аудит н о сит п о дтверж даю щ ий характер. П ро во дятся п ро верки бух галтерских счето в и о тчета п еред акц ио н ерам и. Развиваю тся п ро ц едуры и п рием ы аудита.
Ф ун кц ии аудито ра вы п о лн яет в С Ш А о бщ ествен н ы й бухгалтер, во Ф ран ц ии – бух галтер-эксп ерт или ко м иссар п о счетам , в Г ерм ан ии – ко н тро лер х о зяйства или ко н тро лер кн иг
1933 – 1940 гг.
Эко н о м ический ро ст п ривел к со здан ию ко рп о рац ий и п о явлен ию ко н со лидиро ван н о го балан са
с 1940 г. п о н асто ящ ее врем я
М иро во й эко н о м ический кризис п риво дит к бан кро тству м н о гих ко рп о рац ий. С ц ель ю п о дтверж ден ия безо п асн о сти ин вестиц ио н н ы х вло ж ен ий в о рган изац ии со здается Ко м иссия п о ц ен н ы м бум агам и бирж евы м о п ерац иям .
Ф ун кц ии аудита в это т п ерио д п редставляю т со бо й тестиро ван ие средств Аудито ры ко н тро ля, ко н тро ль н ад ден еж н ы м и п о то кам и Развитие и углублен ие тео рии аудита. Ф о рм иро ван ие о бщ их п рин ц ип о в аудита. Разрабо тка м еж дун аАудито ры , аудито рро дн ы х аудито рских ские ф ирм ы стан дарто в. Ф о рм улиро вка ц ели аудита. С о здаю тся аккредито ван н ы е аудито рские о бъедин ен ия.
Т аким о бразо м , п ричин ам и во зн икн о вен ия аудитаявляю тся: 1. Разделен ие ин тересо всо бствен н ико ви уп равляю щ их 2. В ы со кая веро ятн о сть н ео бъективн о сти ин ф о рм ац ии, п редставляем о й м ен едж ерам и; 3. Т рудн о сть п о лучен ия н ео бх о дим о й ин ф о рм ац ии всро к; 4. Зависим о сть п о следствий п рин им аем ы х реш ен ий о т качества исх о дн о й ин ф о рм ац ии. В Ро ссии зван ие аудито ра бы ло введен о П етро м I в арм ии для рассм о трен ия им ущ ествен н ы х сп о ро в. Д о лж н о сть аудито ра со вм ещ ала в себе н еко то ры е о бязан н о сти дело п ро изво дителя, секретаря и п ро куро ра. Аудито ро в в Ро ссии н азы вали п рисяж н ы м и бухгалтерам и.
61 Н ачин ая с 1986 го да в н аш ей стран е стали со здавать ся ко о п еративы , частн ы е ф ирм ы , со вм естн ы е п редп риятия, то есть эко н о м ические субъекты , н е являю щ иеся со бствен н о сть ю
го сударства. Н ео бхо дим о бы ло со здать систем у
ко н тро ля за ф ин ан со во -х о зяйствен н о й деятель н о сть ю этих п редп риятий. П ерво н ачаль н о
для этих
ц елей
бы ли со здан ы
хо зрасчетн ы е ко н тро ль н о -
ревизио н н ы е груп п ы п ри регио н аль н ы х КРУ М ин истерств ф ин ан со в со ю зн ы х респ ублик. П ервы м и аудито рским и о рган изац иям и в Ро ссии стали п редставитель ства и до черн ие п редп риятия акц ио н ерн о го о бщ ества “ И н аудит”, о сн о ван н о го о сен ь ю 1987 г., зан им авш иеся аудито рским и п ро веркам и, н ало го вы м и п раво вы м ко н суль тиро ван ием . В со о тветствии с Ф едераль н ы м зако н ом « О б аудито рско й деятель н о сти» (ст. 1) аудито рская деятель н ость , аудит — это п редп рин им атель ская деятель н о сть п о н езависим о й п ро верке бух галтерско го учетаи ф ин ан со во й (бух галтерско й) о тчетн о сти о рган изац ий и ин дивидуаль н ы х п редп рин им ателей. Кро м е то го , аудито рские о рган изац ии и ин дивидуаль н ы е аудито ры м о гут о казы вать со п утствую щ ие аудиту услуги. Ф едераль н ы й зако н « О б аудито рско й деятель н ости» о п ределяет п раво вы е о сн о вы регулиро ван ия аудито рско й деятель н о сти в РФ . Н а о сн о ван ии и во исп о лн ен ие указан н о го зако н а и ин ы х ф едераль н ы х зако н о в, указо в П резиден та РФ П равитель ство РФ вп раве п рин им ать п остан о влен ия, содерж ащ ие н о рм ы зако н о датель стваРФ о б аудито рско й деятель н о сти. В зако н е « О б аудито рско й деятель н о сти» о п ределен а сф ера аудита — п ро верка бух галтерско го учета и ф ин ан со во й (бухгалтерско й) о тчетн о сти о рган изац ий и ин дивидуаль н ы х п редп рин им ателей, атакж е его ц ели. В о течествен н о й тео рии и п рактике аудита п ризн ается следую щ ая систем а его классиф икац ии табл. 12. О бязатель н ы й аудит о сущ ествляется еж его дн о вслучаях, если: 1) о рган изац ия им еет о рган изац ио н н о -п раво вую ф о рм у о ткры то го акц ио н ерн о го о бщ ества;
62 Т аблиц а12 Классиф икац ия аудита Классиф икац ио н н ый п ризн ак п о о тн о ш ен ию к о рган изац ии
Классиф икац ио н н ая груп п а вн еш н ий
Ко м м ен тарий
вн еш н ий аудит п ро во дится н а до го во рн о й о сн о ве аудито рским и ф ирм ам и или ин дивидуаль н ы м и аудито рам и с ц ель ю о бъективн о й о ц ен ки до сто верн о сти бух галтерско го учета и ф ин ан со во й о тчетн о сти хо зяйствую щ его субъекта. вн утрен - вн утрен н ий аудит п редставляет со бо й н езависим ую деятель н о сть в н ий о рган изац ии п о п ро верке и о ц ен ке ее рабо ты вин тересах руко во дителей. Цель вн утрен н его аудита — п о м о чь со трудн икам о рган изац ии эф ф ективн о вы п о лн ять сво и ф ун кц ии. В н утрен н ий аудит п ро во дят аудито ры , рабо таю щ ие н еп о средствен н о вдан н о й о рган изац ии. В н ебо ль ш их о рган изац иях м о ж ет и н е бы ть ш татн ы х аудито ро в, в это м случае п ро веден ие вн утрен н его аудита м о ж н о п о ручить ревизио н н о й ко м иссии илиаудито рской ф ирм е н адо го во рн ы х н ачалах п ерво н а- п ерво н ачаль н ы й аудит – п ро во дится аудито ро м или аудито рско й чаль н ы й ф ирм о й вп ервы е для дан н о го клиен та п о вресо гласо ва со гласо ван н ы й аудит – о сущ ествляется аудито ро м или аудито рско й м ен и нный ф ирм о й п о вто рн о или регулярн о о сущ ео п еративн ы й аудит – кратко врем ен н ая аудито рская п ро веркадля вы ствлео п еран есен ия о бщ ей о ц ен ки со сто ян ия учета, о тчетн о сти, со блю ден ия трен ия бо ван ий зако н о датель ства, эф ф ективн о сти систем ы вн утрен н его ко н тивн ы й тро ля п о дтверж даю щ ий аудит – о сн о вн о е н ап равлен ие – деталь н ая п ро верп о дтверка п равиль н о сти веден ия бух галтерско го учета и со ставлен ия о тчетж даю щ ий н о сти; систем н о -о риен тиро ван н ы й аудит (аудито рская эксп ертизан ао сн о ве п о н аан ализа систем ы вн утрен н его ко н тро ля). Д о казан о , что п ри эф ф екп равле- систем н о тивн о й систем е вн утрен н его ко н тро ля веро ятн о сть о ш ибо кн езн ачин ию о риен титель н а, и н ео бх о дим о сть систем н о й деталь н о й п ро верки о тп адает; п ро вер- ро ван н ы й п ри н аличии н еэф ф ективн о й систем ы вн утрен н его ко н тро ля клиен ту ки даю тся реко м ен дац ии п о ее улучш ен ию базирую - аудит, базирую щ ийся н а риске, – ко н ц ен трац ия аудито рско й рабо ты щ ийся н а во бластях с бо лее вы со ким риско м риске ф ин ан со - ф ин ан со вы й аудит (или аудит ф ин ан со во й о тчетн о сти) п редусм атривы й вает о ц ен ку до сто верн о сти ф ин ан со во й ин ф о рм ац ии; аудит н а со о тветствие п редн азн ачен для п ро верки со блю ден ия о ргааудит н а н изац ией ко н кретн ы х п равил, н о рм , зако н о в, ин струкц ий, до го во рсо о тветп о ф о рн ы х о бязатель ств, ко то ры е о казы ваю т во здействие н а резуль таты ствие м е п ро о п ерац ии или о тчеты веден ия о п ерац ио н н ы й аудит исп о ль зуется для п ро верки п ро ц едур и м ето до в ф ун кц ио н иро ван ия х о зяйствую щ его субъекта для о ц ен ки п ро изво дио п ерац ио тель н о сти и эф ф ективн о сти, его м о ж н о эф ф ективн о исп о ль зо вать для нный п ро верки вы п о лн ен ия бизн ес-п лан о в, см ет, различн ы х ц елевы х п ро грам м , рабо ты п ерсо н алаи др.
63 П ро до лж ен ие табл. 12 п о о тн о ш ен ию к требо ван иям зако н о датель ства
ин иц иативн ы й аудит — это аудит, кото ры й п ро во дится п о реш ен ию руко во дства п редп риятия или его учредителей. О сн о вн ая ц ель ин иин иц иати ц иативн о го аудита — вы явить н едо статки в веден ии бух галтерско го вн ы й учета, со ставлен ии о тчетн о сти, н ало го о бло ж ен ии, п ро вести ан ализ аудит ф ин ан со во го со сто ян ия х о зяйствую щ его о бъекта и п о м о чь ем у в о рган изац ии учетаи о тчетн о сти о бязао бязатель н ы й аудит — это аудит, п ро веден ие ко то ро го о бусло влен о тель н ы й п рям ы м указан ием в ф едераль н о м зако н е РФ и других ф едераль н ы х аудит зако н ах
2) о рган изац ия является кредитн о й о рган изац ией, страхо во й о рган изац ией или о бщ ество м взаим н о го страх о ван ия, то варн о й или ф о н до во й бирж ей, ин вестиц ио н н ы м ф о н до м , го сударствен н ы м вн ебю дж етн ы м ф о н до м ; 3) о бъем вы ручки о рган изац ии или ин дивидуаль н о го п редп рин им ателя о т реализац ии п ро дукц ии (вы п о лн ен ия рабо т, о казан ия услуг) за о дин го д п ревы ш ает в 500 ты сяч разустан о влен н ы й зако н о датель ство м РФ м ин им аль н ы й разм ер о п латы труда или сум м а активо в балан са п ревы ш ает н а ко н ец о тчетн о го го да в 200 ты сяч разустан о влен н ы й зако н о датель ство м РФ м ин им аль н ы й разм ер о п латы труда; 4) о рган изац ия является го сударствен н ы м ун итарн ы м п редп риятием , м ун иц ип аль н ы м ун итарн ы м п редп риятием , о сн о ван н ы м н а п раве х о зяйствен н о го веден ия, если ф ин ан со вы е п о казатели его деятель н о сти со о тветствую т вы ш еуказан н ы м ; 5) о бязатель н ы й аудит в о тн о ш ен ии этих о рган изац ий или ин дивидуаль н ы х п редп рин им ателей п редусм о трен ф едераль н ы м зако н о м . О бязатель н ы й аудит п ро во дится аудито рским и о рган изац иям и. П ри п ро веден ии о бязатель н о го аудита в о рган изац иях , в уставн ы х кап италах ко то ры х до ля го сударствен н о й со бствен н о сти или со бствен н о сти субъекта РФ со ставляет н е м ен ее 25 %, заклю чен ие до го во ро в о казан ия аудито рских услуг до лж н о о сущ ествлять ся п о ито гам п ро веден ия о ткры то го ко н курса. П ри п ро веден ии о бязатель н о го аудита аудито рская о рган изац ия о бязан астрахо вать риско тветствен н о сти зан аруш ен ие до го во ра. П о о бъектам аудитаразличаю т:
64 1) бан ко вский аудит; 2) аудит страх о вы х о рган изац ий; 3) аудит бирж ; 4) аудит ин вестиц ио н н ы х ин ституто ви вн ебю дж етн ы х ф о н до в; 5) о бщ ий аудит. И сх одя из п риведен н о й классиф икац ии ц елесо образн о рассм о треть ц ели и задачи аудито рско й деятель н о сти. Цели и задачи аудита В п . 3 ст. 1 Ф едераль н о го зако н а« О б аудито рско й деятель н о сти» о тм ечен о , что ц ель ю аудита является вы раж ен ие м н ен ия о до сто верн о сти ф ин ан со во й (бух галтерско й) о тчетн о сти аудируем ы х лиц и со о тветствии п о рядка веден ия бухгалтерско го учетазако н о датель ству Ро ссийско й Ф едерац ии. В со о тветствии с это й ц ель ю и н а о сн о ван ии п . 7. ст. 9 зако н а: « Аудито рские о рган изац ии и ин дивидуаль н ы е аудито ры в со о тветствии с требо ван иям и зако н о датель н ы х и ин ы х н о рм ативн ы х п раво вы х акто вРо ссийско й Ф едерац ии и ф едераль н ы х п равил (стан дарто в) аудито рско й деятель н о сти вп раве сам о сто ятель н о вы бирать п рием ы и м ето ды своей рабо ты , заисклю чен ием п лан иро ван ия и до кум ен тиро ван ия аудита, со ставлен ия рабо чей до кум ен тац ии аудито ра, аудито рского заклю чен ия, ко то ры е о сущ ествляю тся в со о тветствии с ф едераль н ы м и п равилам и (стан дартам и) аудито рско й деятель н о сти». М о ж н о сф о рм улиро вать следую щ ие задачи п ри п ро веден ии о бязатель н о го аудита: 1. Ф о рм улиро ван ие п рин ц ип о в п о дго то вки п лан аи п ро грам м ы аудита. 2. О рган изац ия п о дго то вки и со ставлен ия п лан а и п ро грам м ы аудита. 3. Ф о рм улиро ван ие п рин ц ип о вдо кум ен тиро ван ия аудита. 4. Ф о рм улиро ван ие требо ван ий кф о рм е и со держ ан ию рабо чей до кум ен тац ии аудита. 5. О п ределен ие п о рядкасоставлен ия и хран ен ия рабо чей до кум ен тац ии. 6. О п ределен ие видо в, исто чн ико в и м ето до в п о лучен ия аудито рских до казатель ств. 7. П о резуль татам п ро веден н о го аудита вы разить м н ен ие о до сто верн о сти
65 о тчетн о сти субъектав ф о рм е безусло вн о п о ло ж итель н ого , усло вн о п олож итель н ого или отриц атель н ого аудиторско го заклю чен ия либо о тказать ся в аудито рско м заклю чен ии о т вы раж ен ия сво его м н ен ия. 8. Д ругие задачи. Аудит н е п о дм ен яет го сударствен н о го ко н тро ля до сто верн о сти ф ин ан со во й (бухгалтерско й) о тчетн о сти, о сущ ествляем о го в со о тветствии с закон одатель ство м Российско й Ф едерац ии уп олн о м о чен н ы м и о рган ам и го сударствен н о й власти. В со о тветствии с Зако н о м « О б аудито рско й деятель н о сти» аудито рские о рган изац ии и п редп рин им атели, о сущ ествляю щ ие сво ю деятель н о сть безо бразо ван ия ю ридическо го лиц а (ин дивидуаль н ы е аудито ры ), м о гут о казы вать со п утствую щ ие аудиту услуги. Аудито рская о рган изац ия —
это ко м м ерческая о рган изац ия, осущ еств-
ляю щ ая аудито рские п ро верки и о казы ваю щ ая со п утствую щ ие аудиту услуги. Аудито рская о рган изац ия осущ ествляет сво ю деятель н о сть п о п ро веден ию аудитап о сле п о лучен ия лиц ен зии. О н а м о ж ет бы ть со здан а в лю бо й о рган изац ио н н о -п раво во й ф о рм е, за исклю чен ием о ткры то го акц ио н ерн о го общ ества. П ри это м н е м ен ее 50% кадро во го со става аудито рско й о рган изац ии до лж н ы со ставлять граж дан е Ро ссийско й Ф едерац ии, п о сто ян н о п ро ж иваю щ ие н атерритории Ро ссийско й Ф едерац ии, ав случае, если руко во дителем аудито рско й о рган изац ии является ин о стран н ы й граж дан ин , — н е м ен ее 75%. В ш тате аудито рско й о рган изац ии до лж н о со сто ять н е м ен ее п яти аудито ро в. Аудито ро м является ф изическо е лиц о, о твечаю щ ее квалиф икац ио н н ы м требо ван иям , устан о влен н ы м
уп о лн о м о чен н ы м
ф едераль н ы м
о рган о м , и
им ею щ ее квалиф икац ио н н ы й аттестат аудито ра. Аудито р вп раве о сущ ествлять аудито рскую деятель н о сть либо в качестве рабо тн ика аудито рско й о рган изац ии или в качестве лиц а, п ривлекаем ого аудито рско й о рган изац ией крабо те н а о сн о ван ии граж дан ско -п раво во го до го во ра, либо в качестве ин дивидуаль н о го
66 п редп рин им ателя, о сущ ествляю щ его сво ю деятель н о сть безо бразо ван ия ю ридическо го лиц а. В х о де аудито рско й п ро верки устан авливается до сто верн о сть ф ин ан со во й (бух галтерско й) о тчетн о сти аудируем ы х лиц и со о тветствие п о рядка веден ия бухгалтерско го учетазако н о датель ству Ро ссийско й Ф едерац ии Д ан н ы е о тчетн о сти считаю тся до сто верн ы м и, если н а их о сн о ве п о ль зо ватели м о гут: 1. Д елать п равиль н ы е вы во ды о резуль татах хо зяйствен н о й деятель н о сти, ф ин ан со во м и им ущ ествен н о м п о ло ж ен ии аудируем ы х лиц ; 2. П рин им ать реш ен ия, базирую щ иеся н аэтих вы во дах. П ро веркаф ин ан со вы х о тчето вн ео бх о дим адля: 1) п о дтверж ден ия п о лн о ты , до сто верн о сти и то чн о сти о траж ен ия активо в, п ассиво в и ф ин ан со вы х резуль тато в деятель н о сти аудируем ы х лиц за п ро веряем ы й п ерио д; 2) о сущ ествлен ия ко н тро ля за со блю ден ием зако н о датель н ы х и н о рм ативн ы х до кум ен то в, регулирую щ их п равила веден ия учета и со ставлен ия о тчетн о сти; 3) вы явлен ия резерво в лучш его исп о ль зо ван ия со бствен н ы х и заем н ы х средств. Аудит п ризван о бесп ечить разум н ую уверен н о сть в то м , что рассм атриваем ая вц ело м ф ин ан со вая о тчетн о сть н е со держ ит сущ ествен н ы х искаж ен ий. Д о стиж ен ию ц ели аудита сп о со бствую т о сн о вн ы е п ро ф ессио н аль н ы е этические п рин ц ип ы , вклю чаю щ ие: п рин ц ип н езависим о сти; п рин ц ип честн о сти; п рин ц ип о бъективн о сти; п рин ц ип п ро ф ессио н аль н о й ко м п етен тн о сти; п рин ц ип до бро со вестн о сти; п рин ц ип ко н ф иден ц иаль н о сти; п рин ц ип п ро ф ессио н аль н о го п о веден ия; п рин ц ип н аучн о й о рган изац ии труда; п рин ц ип п латн о сти. Н езависим о сть аудито рао бусло влен атем , что о н н е им еет н ап ро веряем ы х п редп риятиях н икаких им ущ ествен н ы х или личн ы х ин тересо в. Ч естн о сть – это о бязатель н ая п риверж ен н о сть аудито ра п ро ф ессио н аль н о м у до лгу и следо ван ие о бщ им н о рм ам м о рали.
67 О бъективн ость состоит в н еп редвзятости и бесп ристрастн ости аудито ра п ри реш ен ии п роф ессио н аль н ы х воп росов, ф орм ирован ии вы водовизаклю чен ий. П ро ф ессио н аль н ая ко м п етен тн о сть требует о т аудито ра владен ия н ео бхо дим ы м о бъем о м зн ан ий и н авы ко в. О н и до лж н ы о бесп ечивать квалиф иц иро ван н о е, качествен н о е, о твечаю щ ее со врем ен н ы м требо ван иям о казан ие п ро ф ессио н аль н ы х услуг. Аудито рско й о рган изац ии н адлеж ит п ривлекать п о дго то влен н ы х, п ро ф ессио н аль н о ко м п етен тн ы х сп ец иалисто в и о сущ ествлять ко н тро ль за качество м их рабо ты . Аудито рская о рган изац ия н е до лж н а о казы вать услуги, вы хо дящ ие за рам ки п ро ф ессио н аль н о й ко м п етен тн о сти и п ределы ее п о лн о м о чий, в со о тветствии с им ею щ им ися лиц ен зиям и н а о сущ ествлен ие аудито рско й деятель н о сти. Д о бро со вестн о сть - это о казан ие аудито ро м п ро ф ессио н аль н ы х услуг с до лж н о й тщ атель н о сть ю , вн им атель н о сть ю , о п еративн о сть ю
и н адлеж ащ им
исп о ль зо ван ием сво их сп о со бн о стей. П рин ц ип до бро со вестн о сти п о дразум евает усердн о е и о тветствен н о е о тн о ш ен ие аудито раксво ей рабо те, н о о н н е является гаран тией безо ш ибо чн о сти ваудито рско й деятель н о сти. П рин ц ип ко н ф иден ц иаль н о сти заклю чается в то м , что аудито ры и аудито рские о рган изац ии о бязан ы о бесп ечивать со х ран н о сть до кум ен то в, п о лучаем ы х или со ставляем ы х им и в х о де аудита, и н е вп раве п ередавать эти до кум ен ты или их ко п ии (какп о лн о сть ю , таки частичн о ) каким бы то н и бы ло треть им лиц ам либо устн о разглаш ать со держ ащ иеся в н их сведен ия безсо гласия со бствен н ика (руко во дителя) эко н о м ическо го субъекта, за исклю чен ием случаев, п редусм о трен н ы х зако н о датель ство м РФ . П рин ц ип ко н ф иден ц иаль н о сти до лж ен со блю дать ся н еуко сн итель н о , даж е если п о п редставлен иям аудито ра разглаш ен ие или расп ро стран ен ие ин ф о рм ац ии о б эко н о м ическо м субъекте н е н ан о сит ем у м атериаль н о го или ин о го ущ ерба. С о блю ден ие п рин ц ип а ко н ф иден ц иаль н о сти о бязатель н о вн е зависим о сти о т п ро до лж ен ия или п рекращ ен ия о тн о ш ен ий с клиен то м и безо гран ичен ия п о врем ен и. Аудито рская о рган изац ия н е вп раве исп о ль зо вать для сво ей вы го ды или в ин тересах треть их лиц ко н ф иден ц иаль н ую ин ф о рм ац ию о делах клиен то в.
68 П рин ц ип н аучн о й о рган изац ии труда п редп о лагает п рим ен ен ие м ето до в статистики и эко н о м ическо го ан ализа, а такж е о рган изац ию аудито рско й деятель н о сти н ао сн о ве исп о ль зо ван ия н о вы х ин ф о рм ац ио н н ы х тех н о ло гий. П рин ц ип п латн о сти. Аудито р о казы вает сво и п ро ф ессио н аль н ы е услуги за п лату. Е е разм ер зависит о т о бъем аи сло ж н о сти услуг, квалиф икац ии аудито ра и п ро чих ф акто ро в. Разм ер о п латы н е до лж ен зависеть о т до стиж ен ия о п ределен н о го резуль татап ро верки. Кро м е то го , аудито р в х о де п лан иро ван ия и п ро веден ия аудита до лж ен п ро являть п ро ф ессио н аль н ы й скеп тиц изм и п о н им ать , что м о гут сущ ество вать о бсто ятель ства, влекущ ие за со бо й сущ ествен н о е искаж ен ие ф ин ан со во й (бухгалтерско й) о тчетн о сти. П ро явлен ие п ро ф ессио н аль н о го скеп тиц изм а о зн ачает, что аудито р критически о ц ен ивает весо м о сть п о лучен н ы х аудито рских до казатель ств и вн им атель н о изучает аудито рские до казатель ства, ко то ры е п ро тиво речат каким -либо до кум ен там или заявлен иям руко во дства либо ставят п о д со м н ен ие до сто верн о сть таких до кум ен то вили заявлен ий. П ро ф ессио н аль н ы й скеп тиц изм следует п ро являть в х о де аудита, что бы , в частн о сти, н е уп устить извиду п о до зритель н ы е о бсто ятель ства, н е сделать н ео п равдан н ы х о бо бщ ен ий п ри п о дго то вке вы во до в, н е исп о ль зо вать о ш ибо чн ы е до п ущ ен ия п ри о п ределен ии х арактера, врем ен н ы х рам о ки о бъем а аудито рских п ро ц едур, а такж е п ри о ц ен ке их резуль тато в. П ри п лан иро ван ии и п ро веден ии аудита аудито р н е до лж ен исхо дить из то го , что руко во дство аудируем о го лиц а является бесчестн ы м , н о н е до лж ен п редп о лагать и безо го во ро чн о й честн о сти руко во дства. У стн ы е и п ись м ен н ы е заявлен ия руко во дстван е являю тся для аудито разам ен о й н ео бх о дим о сти п о лучить до стато чн ы е н адлеж ащ ие аудито рские до казатель ства для п о дго то вки разум н ы х вы во до в, н ако то ры х м о ж н о бы ло бы базиро вать аудито рско е м н ен ие. Квалиф икац ио н н ы е требо ван ия, п редъявляем ы е кп ретен ден там , рабо таю щ им вдо лж н о сти аудито раи ко н тро лера– ревизо ра, п редставлен ы в табл. 13.
69 Т аблиц а13 Квалиф икац ио н н ы е требо ван ия, п редъявляем ы е кп ро ф ессио н аль н о й деятель н о сти, до лж н о сти Н аим ен о ван ие до лж н о сти 1 Аудито р
Д о лж н о стн ы е о бязан н о сти сп ец иалиста 2 Д о лж н о стн ы е о бязан н о сти. О казы вает бух галтерские услуги, связан н ы е с различн ы м и асп ектам и бизн еса. П ро во дит ан ализф ин ан со во й деятель н о сти учреж ден ия, о рган изац ии, п редп риятия н езависим о о т ф о рм со бствен н о сти. О сущ ествляет ревизию бухгалтерских до кум ен то в и о тчетн о сти, о ц ен ивает ее до сто верн о сть , атакж е вн утрен н ий и вн еш н ий ко н тро ль зако н н о сти со верш аем ы х ф ин ан со вы х о п ерац ий, со о тветствия их зако н о датель н ы м и н о рм ативн ы м п раво вы м актам , со блю ден ия устан о влен н о го п о рядка н ало го о бло ж ен ия, дает н ео бх о дим ы е реко м ен дац ии с ц ель ю п редуп реж ден ия п ро счето ви о ш ибо к, ко то ры е м о гут п о влечь ш траф н ы е и другие сан кц ии, сн изить п рибы ль и о триц атель н о п о влиять н а реп утац ию п редп риятия, учреж ден ия, о рган изац ии. Ко н суль тирует ю ридические и ф изические лиц а п о во п ро сам х о зяйствен н о й и ф ин ан со во й деятель н о сти, бух галтерско й о тчетн о сти, п ро блем ам н ало го о бло ж ен ия, действую щ его п о рядка о сп ариван ия н езако н н о п редъявлен н ы х иско в и другим во п ро сам , вх о дящ им в его ко м п етен ц ию . У частвует врассм о трен ии иско во н еп латеж есп о со бн о сти (бан кро тстве) в арбитраж н ы х судах . С ледит заизм ен ен иям и и до п о лн ен иям и в н о рм ативн ы х п раво вы х до кум ен тах , п рин им ает м еры п о со гласо ван ию ин тересо вго сударстваи клиен то в.
Зн ан ия и требо ван ия кквалиф икац ии 3 Д о лж ен зн ать : зако н о датель н ы е и н о рм ативн ы е п раво вы е акты , м ето дические м атериалы , касаю щ иеся п ро изво дствен н о й и хо зяйствен н о й деятель н о сти п редп риятия, учреж ден ия, о рган изац ии; ры н о чн ы е м ето ды хо зяйство ван ия, зако н о м ерн о сти и о со бен н о сти развития эко н о м ики; трудо во е, ф ин ан со во е, н ало го во е и хо зяйствен н о е зако н о датель ство ; п о рядо кведен ия бух галтерско го учетаи со ставлен ия о тчетн о сти; м ето ды ан ализа хо зяйствен н о ф ин ан со во й деятель н о сти п редп риятия, учреж ден ия, о рган изац ии; п равила п ро веден ия п ро веро ки до кум ен таль н ы х ревизий; ден еж н о е о бращ ен ие, кредит, п о рядо кц ен о о бразо ван ия; усло вия н ало го о бло ж ен ия ю ридических и ф изических лиц ; п равила о рган изац ии и веден ия бизн еса; этику дело во го о бщ ен ия; эко н о м ику, о рган изац ию п ро изво дства, трудаи уп равлен ия; п о рядо ко ф о рм лен ия ф ин ан со вы х о п ерац ий и о рган изац ию до кум ен то о бо ро та; действую щ ие ф о рм ы учетаи о тчетн о сти; п равилаи н о рм ы о х ран ы труда. Т ребо ван ия кквалиф икац ии. В ы сш ее п ро ф ессио н аль н о е (эко н о м ическо е) о бразо ван ие и до п о лн итель н ая сп ец иаль н ая п о дго то вка, стаж рабо ты п о эко н о м ическо м у п ро ф илю н е м ен ее 3 лет из п о следн их 5 лет.
70 П ро до лж ен ие табл. 13 1
2
Бух галтер-ревизо р Д о лж н о стн ы е о бязан н о сти. О сущ ествляет в со о тветствии с действую щ им и п о ло ж ен иям и и ин струкц иям и п лан о вы е и п о сп ец иаль н ы м задан иям до кум ен таль н ы е ревизии х о зяйствен н о ф ин ан со во й деятель н о сти п редп риятий п о веден ию бухгалтерско го учета им ущ ества, о бязатель ств и х о зяйствен н ы х о п ерац ий, а такж е их п о дразделен ий, н ах о дящ их ся н а сам о сто ятель н о м балан се. С во еврем ен н о о ф о рм ляет резуль таты ревизии и п редставляет их в со о тветствую щ ие ин стан ц ии для п рин ятия н ео бх о дим ы х м ер. Д ает о п еративн ы е указан ия руко во дителям ревизуем о го о бъекта о б устран ен ии вы явлен н ы х н аруш ен ий и н едо статко в, п ро веден ии ко н тро ль н ы х п ро веро квы п о лн ен н ы х рабо т. Ко н тро лирует до сто верн о сть учета п о ступ аю щ их о сн о вн ы х средств, то варн о -м атериаль н ы х ц ен н о стей и ден еж н ы х средств, сво еврем ен н о е о траж ен ие н а счетах бух галтерско го учета о п ерац ий, связан н ы х с их движ ен ием , п равиль н о сть расх о до ван ия м атериало в, то п лива, электро эн ергии, ден еж н ы х средств, со блю ден ия см ет расх о до в, п о рядо ксо ставлен ия о тчетн о сти н ао сн о ве п ервичн ы х до кум ен то в, а такж е о рган изац ию п ро веден ия ин вен таризац ий и бух галтерско го учетав п о дразделен иях п редп риятия, а такж е со блю ден ие сро ко в п еречислен ия н ало го в и сбо ро в и вы п латы зарабо тн о й п латы . У частвует в разрабо тке и о сущ ествлен ии м ер, н ап равлен н ы х н а п о вы ш ен ие эф ф ективн о сти исп о ль зо ван ия ф ин ан со вы х средств, усилен ие ко н тро ля за х о зяйствен н о ф ин ан со во й деятель н о сть ю п редп риятия, о бесп ечен ие со хран н о сти со бствен н о сти п редп риятия и п равиль н о й о рган изац ии бух галтерско го учета. П рин им ает н ео бхо дим ы е м еры п о исп о ль зо ван ию в рабо те со врем ен н ы х техн ических средств. Ко н тро лирует деятель н о сть рабо тн ико в п редп риятия п о во п ро сам веден ия бух галтерско го учетаи о тчетн о сти.
3 Д о лж ен зн ать : зако н о датель н ы е акты , п о стан о влен ия, расп о ряж ен ия, п риказы , руко во дящ ие, м ето дические и н о рм ативн ы е м атериалы п о о рган изац ии бух галтерско го учета и со ставлен ию о тчетн о сти; ф о рм ы и м ето ды бух галтерско го учета и ан ализа х о зяйствен н о й деятель н о сти н а п редп риятии; п о рядо к п ро веден ия до кум ен таль н ы х ревизий и п ро веро к, п равиль н о сти веден ия бух галтерско го учета им ущ ества, о бязатель ств и хо зяйствен н ы х о п ерац ий; о рган изац ию до кум ен то о бо ро та и п о рядо кдо кум ен таль н о го о ф о рм лен ия и о траж ен ия н а счетах бух галтерско го учетао п ерац ий, связан н ы х с движ ен ием о сн о вн ы х средств, то варц ен н о стей и ден еж н ы х средств; п лан и корресп о н ден ц ию счето в; ф ин ан со во е и хо зяйствен н о е зако н о датель ство ; эко н о м ику, о рган изац ию п ро изво дства, труда и уп равлен ия; ры н о чн ы е м ето ды х о зяйство ван ия; п равила эксп луатац ии вы числитель н о й тех н ики; зако н о датель ство о труде; п равилаи н о рм ы о х ран ы труда. Т ребо ван ия к квалиф икац ии. Бух галтер-ревизо р I катего рии: вы сш ее п ро ф ессио н аль н о е (эко н о м ическо е) о бразо ван ие и стаж рабо ты в до лж н о сти бухгалтера-ревизо раI катего рии н е м ен ее 3 лет. Бух галтер-ревизо р II катего рии: вы сш ее п ро ф ессио н аль н о е (эко н о м ическо е) о бразо ван ие без п редъявлен ия требо ван ий к стаж у рабо ты или средн ее п ро ф ессио н аль н о е (эко н о м ическо е) о бразо ван ие и стаж рабо ты в до лж н о сти бух галтераревизо ран е м ен ее 3 лет.
Т Е М А 14 . В И Д Ы У С Л У Г АУ Д И Т О РС КИ Х О РГ АН И ЗАЦИ Й Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. В иды со п утствую щ их аудиту услуг. 2. Х арактеристика со п утствую щ их аудиту услуг н е совм естим ы х с п роведен ием у экон о м ического субъектаобязатель н о й аудито рско й п ро верки. 3. Х арактеристика со п утствую щ их аудиту услуг, со вм естим ы х с п роведен ием у экон ом ического субъектао бязатель н о й аудито рско й п ро верки. В со о тветствии с Зако н о м « О б аудито рско й деятель н о сти» (ст. 1) аудиторские орган изац ии и аудито ры -п редп рин им атели, о сущ ествляю щ ие сво ю деятель н о сть безо бразо ван ия ю ридическо го лиц а (далее — ин дивидуаль н ы е аудито ры ), м о гут о казы вать следую щ ие со п утствую щ ие аудиту услуги: 1) п о стан о вка, во сстан о влен ие и веден ие бух галтерско го учета, со ставлен ие ф ин ан со во й (бухгалтерско й) о тчетн о сти, бухгалтерско е ко н суль тиро ван ие; 2) н ало го во е ко н суль тиро ван ие; 3) ан ализ ф ин ан со во -хо зяйствен н о й деятель н о сти о рган изац ий ин дивидуаль н ы х п редп рин им ателей, эко н о м ическо е и ф ин ан со во е ко н суль тиро ван ие; 4) уп равлен ческое кон суль тиро ван ие, в том числе связан н о е с реструктуризац ией о рган изац ий; 5) п раво во е ко н суль тиро ван ие, а такж е п редставитель ство в судебн ы х и н ало го вы х о рган ах п о н ало го вы м и там о ж ен н ы м сп о рам ; 6) автом атизац ия бухгалтерского учета и вн едрен ие ин ф орм ац ион н ы х тех н ологий; 7) оц ен ка стоим о сти им ущ ества, оц ен ка п редп риятий каким ущ ествен н ы х ком п лексо в, атакж е п редп рин им атель ских риск ов; 8) разрабо тка и ан ализ ин вестиц ио н н ы х п ро екто в, со ставлен ие бизн есп лан о в; 9) п ро веден ие м аркетин го вы х исследо ван ий; 10) п ро веден ие н аучн о -исследо ватель ских и эксп ерим ен таль н ы х рабо т в о бласти, связан н о й с аудито рско й деятель н о сть ю , и расп ро стран ен ие их ре-
72 зуль тато в, вто м числе н абум аж н ы х и электро н н ы х н о сителях ; 11) о бучен ие в устан о влен н ом зако н одатель ство м Ро ссийско й Ф едерац ии п о рядке сп ец иалисто вво бластях, связан н ы х с аудито рско й деятель н о сть ю ; 12) о казан ие других услуг, связан н ы х с аудито рской деятель н ость ю . В н асто ящ ее врем я со п утствую щ ие аудиту услуги н ачин аю т зан им ать все бо ль ш ий удель н ы й вес п о количеству, видам и объем ам реализац ии в аудито рских о рган изац иях . И это н е случайн о . И м ен н о ваудито рских ф ирм ах рабо таю т н аибо лее квалиф иц иро ван н ы е сп ец иалисты в о бласти бухгалтерско го учета, п рава, н ало го о бло ж ен ия, ф ин ан со в. П о это м у и бы л со здан н е им ею щ ий ан ало га в м еж дун аро дн ы х аудито рских стан дартах ро ссийский стан дарт « Х арактеристикасо п утствую щ их аудиту услуг и требо ван ия, п редъявляем ы е кн им ». Цель ю п равила (стан дарта) « Х арактеристика со п утствую щ их аудиту услуг и требо ван ия, п редъявляем ы е кн им » является устан о влен ие видо в услуг, ко то ры е м о гут о казы вать аудито ры эко н о м ическим субъектам , кро м е аудито рских п ро веро кс вы дачей аудиторского заклю чен ия в соответствии с п равилом (стан дартом ) аудито рско й деятель н о сти « П о рядо ксо ставлен ия аудито рско го заклю чен ия о бухгалтерско й о тчетн о сти». С о гласн о стан дарту, п о д о казан ием со п утствую щ их аудиту услуг п о н им ается п редп рин им атель ская деятель н о сть , о сущ ествляем ая аудито рам и и аудито рским и о рган изац иям и п о м им о о бязатель н о го аудита. Т аким о бразо м , четко разгран ичиваю тся услуги о рган изац ий, н азы ваем ы х ко н салтин го вы м и (о казы ваю щ их схо дн ы е аудито рским услуги), и услуги аудито рских о рган изац ий. О тличие это о п ределяется н аличием лиц ен зии н а п раво зан им ать ся аудито рско й деятель н ость ю . В ы п о лн ен ие соп утствую щ их аудиту услуг требует о т исп о лн ителей п ро ф ессио н аль н о й ко м п етен тн о сти в области аудита, бух галтерско го учета и эко н о м ическо го ан ализа, н ало го о бло ж ен ия, хо зяйствен н о го п рава, эко н о м ики. С о п утствую щ ие аудиту услуги м о ж н о классиф иц иро вать п о п рин ц ип у их со вм естим о сти с различн ы м и видам и аудитаследую щ им о бразо м .
73 К услугам , со вм естим ы м с п ро веден ием у эко н о м ическо го субъекта о бязатель н о й аудито рско й п ро верки п о п о ручен ию го сударствен н ы х о рган о в, в частн о сти, о тн о сятся услуги п о : • о ц ен ке активо в и п ассиво в, эко н о м ических и ин вестиц ио н н ы х п ро екто в, эко н о м ическо й безо п асн о сти, систем бухгалтерско го учета и вн утрен н его ко н тро ля эко н о м ическо го субъекта; • тестиро ван ию бух галтерско го п ерсо н алаэко н о м ическо го субъекта; • тестиро ван ию п ерсо н алааудито рских ф ирм . К услугам , со вм естим ы м с п ро веден ием у эко н о м ическо го субъекта о бязатель н о й аудито рско й п ро верки н а о сн о ве критериев (систем ы п о казателей) деятель н о сти эко н о м ических субъекто в, в частн о сти, о тн о сятся услуги п о : • п ро веден ию ин иц иативн о го аудита; • п о стан о вке бух галтерско го учета; • улучш ен ию веден ия учетаи со ставлен ия о тчетн о сти, ко н тро лю веден ия учетаи со ставлен ий о тчетн о сти; • ко н тро лю н ачислен ия и уп латы н ало го в и ин ы х о бязатель н ы х п латеж ей; • ан ализу хо зяйствен н о й деятель н о сти; о ц ен ке активо в и п ассиво в, эко н о м ических и ин вестиц ио н н ы х п ро екто в, эко н о м ическо й безо п асн о сти, систем бухгалтерско го учетаи вн утрен н его ко н тро ля эко н о м ическо го субъекта; • п редставлен ию
ин тересо в эко н о м ическо го субъекта п о до верен н о сти
п еред треть им и лиц ам и; • п ро веден ию сем ин аро в, п о вы ш ен ию квалиф икац ии и обучен ию п ерсо н ала эко н о м ических субъекто в, в частн о сти аудито рских о рган изац ий; н аучн о й разрабо тке, издан ию м ето дических п о со бий и реко м ен дац ий п о бух галтерско м у учету, н ало го о бло ж ен ию , ан ализу х о зяйствен н о й деятель н о сти, аудиту, х о зяйствен н о м у п раву и т.д.; • ко м п ь ю теризац ии бух галтерско го учета, со ставлен ия о тчетн о сти, расчето вп о н ало го о бло ж ен ию , ан ализах о зяйствен н о й деятель н о сти, аудитаи т.д.; • во п ро сам ф ин ан со во го , н ало го во го , бан ко вско го и ин о го х о зяйствен н о го зако н о датель ства, ин вестиц ио н н о й деятель н о сти, м ен едж м ен ту, м аркетин гу, о п тим изац ии н ало го о бло ж ен ия, регистрац ии, рео рган изац ии и ликвидац ии
74 п редп риятий; ин ф о рм ац ио н н ом у обслуж иван ию ; ко н суль тац ион н ы е услуги; • эксп ертн о м у о бслуж иван ию ; • п одбору и тестиро ван ию бухгалтерско го п ерсо н алаэкон о м ическо го субъекта; • п о дбо ру и тестиро ван ию п ерсо н алааудито рских о рган изац ий и др. К услугам , н е совм естим ы м с п роведен ием у экон ом ического субъектао бязатель н о й аудито рско й п ро верки н а о сн о ве критериев (систем ы п о казателей) деятель н о сти эко н о м ических субъекто в (см . такж е ст. 12 Зако н а « О б аудито рско й деятель н о сти»), о тн о сятся услуги п о : • веден ию бухгалтерско го учета; • во сстан о влен ию бухгалтерско го учета; • со ставлен ию декларац ий п о н ало гам ; • со ставлен ию бух галтерско й о тчетн о сти. С о п утствую щ ие аудиту услуги п о их со держ ан ию м о гут бы ть п о дразделен ы н ауслуги действия, услуги ко н тро ля и ин ф о рм ац ио н н ы е услуги. У слуги действия — это услуги п о создан ию до кум ен то в, со ставко то ры х устан о влен в до го во ре с эко н о м ическим субъекто м , ран ее эко н о м ическим субъекто м н е со здан н ы х. У слуги ко н тро ля — это услуги п о п ро верке до кум ен то в н а п редм ет их со о тветствия критериям , со гласо ван н ы м аудито рско й о рган изац ией с эко н ом ическим субъекто м ; ин иц иативн ы й аудит; ко н тро ль веден ия учета и со ставлен ия о тчетн о сти; ко н тро ль н ачислен ия и уп латы н ало го в и ин ы х о бязатель н ы х п латеж ей; тестиро ван ие бухгалтерского п ерсо н ала эко н о м ическо го субъектаи п ерсо н алааудито рских ф ирм . И н ф о рм ац ио н н ы е услуги — услуги п о п о дго то вке устн ы х и п ись м ен н ы х ко н суль тац ий п о различн ы м во п ро сам ; п ро веден ие о бучен ия, сем ин аро в, « круглы х сто ло в»; ин ф о рм ац ио н н о е о бслуж иван ие; издан ие м ето дических реко м ен дац ий и т.д. Аудито рским о рган изац иям и ин дивидуаль н ы м аудито рам зап рещ ается зан им ать ся како й-либо ин о й п редп рин им атель ской деятель н ость ю , кром е п ро веден ия аудитаи о казан ия соп утствую щ их ем у услуг.
75 Т Е М А 15. П РАВ О В Ы Е О С Н О В Ы АУ Д И Т О РС КО Й Д Е ЯТ Е Л Ь Н О С Т И В РО С С И ЙС КО Й Ф Е Д Е РАЦИ И Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1. Х арактеристикауро вн ей систем ы н о рм ативн о го регулиро ван ия аудитавРФ 2. О сн о вн ы е до кум ен ты , регулирую щ ие аудито рскую деятель н о сть вРФ . 3. М есто аудитавсистем е ко н тро ля 4. О тличие аудитао т ревизии 5. Ф ун кц ии вн утрен н его аудита С истем ан орм ативн ого регулирован ия аудитавклю чает следую щ ие уро вн и: П ервы й уро вен ь вклю чает зако н о б аудите (аудито рско й деятель н о сти), ко то ры й п рин ят 7 августа 2001 г. О н о п ределяет м есто аудита в ф ин ан со во х о зяйствен н о й деятель н о сти в качестве ее н ео бх о дим о го равн о п равн о го элем ен та. Д ля РФ это о со бен н о важ н о , п о ско ль ку исто рически го сударствен н ы й ф ин ан со вы й ко н тро ль п ревалиро вал н ад другим и видам и ко н тро ля. К до кум ен там вто ро го уро вн я, регулирую щ им аудито рскую деятель н о сть в РФ , о тн о сятся ф едераль н ы е п равила (стан дарты ). О н и о п ределяю т о бщ ие во п ро сы регулиро ван ия аудито рско й деятель н о сти, о бязатель н ы е для исп о лн ен ия субъектам и ры н ка. Цель стан дарто в - устан о влен ие н о рм аудита, о дн о зн ачн о ин терп ретируем ы х всем и субъектам и. Т ретий уро вен ь вклю чает вн утрен н ие стан дарты п ро ф ессио н аль н ы х аудито рских о бъедин ен ий, а такж е н о рм ативн ы е акты м ин истерств и ведо м ств, устан авливаю щ ие п равила о рган изац ии аудито рско й деятель н о сти и п ро веден ия аудита п рим ен итель н о кко н кретн ы м о траслям , о рган изац иям и п о о тдель н ы м во п ро сам н ало го о бло ж ен ия, ф ин ан со в, бухгалтерско го учета, х о зяйствен н о го п рава. Ч етверты й уро вен ь вклю чает вн утриф ирм ен н ы е стан дарты аудито рско й деятель н о сти, ко то ры е разрабаты ваю т аудито рские о рган изац ии и ин дивидуаль н ы е аудито ры н а базе ф едераль н ы х п равил (стан дарто в) и п рактики аудита. С о держ ан ие и ф о рм а таких до кум ен то в являю тся п реро гативо й аудито рских ф ирм . О н и о п ределяю т качество и п рестиж аудито рских ф ирм .
76 В со врем ен н о й эко н о м ическо й литературе вы деляю т следую щ ие о рган изац ио н н ы е ф о рм ы ко н тро ля: 1)
ведо м ствен н ы й;
2)
вн еведо м ствен н ы й;
3)
вн утрих о зяйствен н ы й.
В едо м ствен н ы й ко н тро ль
о сущ ествляется о рган ам и го сударствен н о го
уп равлен ия за деятель н о сть ю п о дведо м ствен н ы х п редп риятий (вертикаль н ы й ко н тро ль ). В н еведо м ствен н ы й ко н тро ль – го ризо н таль н ы й ко н тро ль , это н ало го вы е п ро верки и п ро ч. К вн еведо м ствен н о м у ко н тро лю о тн о сятся вн еш н ие аудито рские п ро верки, о сущ ествляем ы е н а до го во рн о й о сн о ве аудито рским и ф ирм ам и или ин дивидуаль н ы м и аудито рам и. В н утрих о зяйствен н ы й ко н тро ль деятель н о сти п о дразделен ий п редп риятия п ро во дится руко во дителям и и сп ец иалистам и дан н о го п редп риятия. В н утрихо зяйствен н ы й ко н тро ль м о ж ет о сущ ествлять ся в ф о рм е вн утрен н их аудито рских п ро веро к, ко то ры е п ро во дит аудито р, рабо таю щ ий н а дан н о м п редп риятии. В н утрен н ий аудито р является о тн о ситель н о н езависим ы м , п о ско ль ку п о дчин яется н еп о средствен н о руко во дству п редп риятия. В се виды ф ин ан со во го ко н тро ля п о дразделен ы н атри вида: • п редваритель н ы й; • текущ ий; • до кум ен тарн ы й. П редваритель н ы й ко н тро ль п ро во дится в виде различн ы х эксп ертиз. О п еративн о о сущ ествляется н еп о средствен н о в хо де о сущ ествлен ия х о зяйствен н о то рго вы х сдело к, является о бязатель н ы м для всех до лж н о стн ы х лиц , о тветствен н ы х зао рган изац ию п ро изведё н н о го п ро ц ессан ап редп риятии. Д о кум ен тарн ы й ко н тро ль о сущ ествляется п о дан н ы м бух галтерско й и ф ин ан со во й о тчё тн о сти (ко н статирует п о тери ресурсо в, н еисп о ль зо ван н о й м о щ -
77 н о сти, ф акто ры и т.д.). Этим и видам и ко н тро ля зан им ается вн утрен н ий аудит, а вн еш н ий аудит - исп о лн ен ием до кум ен тарн о го ко н тро ля. О тличие вн утрен н его аудитао т вн еш н его . В н еш н ий аудит н езависим о т руко во дства п ро веряем о го п редп риятия, и все взаим о о тн о ш ен ия п ро веряю щ их с руко во дство м стро ятся н а о сн о ван ии до го во ра, заклю чё н н о го аудито рско й ф ирм о й с дан н ы м п редп риятием н а о сущ ествлен ие аудито рско й деятель н о сти. Д о го во р н о сит о бязатель н ы й ю ридический х арактер, и его исп о лн ен ие закан чивается п редставлен ием аудито рско го заклю чен ия. В н утрен н ий аудит о рган изуется н а о сн о ван ии реш ен ий о рган о в уп равлен ия п редп риятия или со бран ия акц ио н еро в. Е сли н а п редп риятии о тсутствует дан н ы й о тдел, то его ф ун кц ии м о ж ет о сущ ествлять либо аудито рский о тдел вы ш есто ящ их о рган изац ий, либо аудито рские ф ирм ы . Цель вн утрен н его аудита – п о м о чь со трудн икам бо лее эф ф ективн о вы п о лн ять сво и ф ун кц ии. Ф ун кц ии вн утрен н его аудита: 1)
н аблю ден ие за систем о й учё та и исп о лн ен ия п о ло ж ен ия п о бух галтер-
ско м у учё ту, исп о лн ен ие н ало го во го зако н о датель ства; 2)
изучен ие ф ин ан со во й, бухгалтерско й, о п еративн о -техн ическо й ин -
ф о рм ац ии для ц елей уп равлен ия п редп риятием , вклю чаю щ им сверку о тчё то в и п ро верку о стато чн ы х средствн асчету вбан ке; 3)
п ро верка п равиль н о сти заклю чен ия хо зяйствен н ы х до го во ро в, а такж е
их эф ф ективн о сти и п рибы ль н о сти; 4)
п ро верка п равиль н о сти со ставлен ия учё тн о й п о литики и о п ределен ие
её о п тим аль н о го со держ ан ия для деятель н о сти п редп риятия; 5)
п ро веркабизн ес-п лан о ви о бщ его п лан аразвития п редп риятия;
6)
сп ец иаль н ы е исследо ван ия п ро екто в ин н о вац ио н н ы х и ин вестиц ио н -
н ы х вло ж ен ий, п ро екто вп о о п ределен ию ры н ко всбы та, о п тим аль н о е число рабо тн ико в, разм ер безубы то чн о сти п ро даж .
78 Н аряду с аудито м о дн им изо сн о вн ы х сп о со бо в о рган изац ии ко н тро ля является ревизия. П редставим сравн итель н ую характеристику вн еш н его аудита и ревизии втабл. 14. Т аблиц а14 С равн итель н ая х арактеристикавн еш н его аудитаи ревизии П ризн ак 1. Цель 2. Задачи 3. Х арактер деятель н о сти
Аудит Ревизия В ы раж ен ие м н ен ия п о п о во ду до сто - В ы явлен ие н едо статко в для их верн о сти ф ин ан со во й о тчетн о сти устран ен ия и н аказан ия вин о вн ы х С о хран ен ие им ущ ества, п ресечеУ лучш ен ие ф ин ан со во го со сто ян ия н ие и п ро ф илактика зло уп о треблеклиен та, п о м о щ ь и ко н суль тиро ван ие н ий П редп рин им атель ская деятель н о сть , В ы п о лн ен ие расп о ряж ен ий вы ш ео сущ ествлен ие взаим о о тн о ш ен ий н а сто ящ их о рган о в о сн о ве до го во ро в
4. О п латауслуг
О п лачивает клиен т
5. О ф о рм лен ие резуль тато в
Акт ревизии – вн утрен н ий до куАудито рско е заклю чен ие, вы раж аю м ен т, ко то ры й п ередается вы ш ещ ее м н ен ие о до сто верн о сти о тчетн о сто ящ ем у о рган у и в ко то ро м о тсти, м о ж ет бы ть о п ублико ван о раж аю тся вы явлен н ы е н едо статки
О п лачивает вы ш есто ящ ее звен о
Т Е М А 16. П РАВ И Л А (С Т АН Д АРТ Ы ) АУ Д И Т О РС КО Й Д Е ЯТ Е Л Ь Н О С Т И Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1.
П о н ятие аудито рско го стан дарта.
2.
М еж дун аро дн ы е стан дарты аудита
3.
Ро ссийские стан дарты аудита
П равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти - един ы е требо ван ия кп о рядку о сущ ествлен ия аудито рско й деятель н о сти, о ф о рм лен ию и о ц ен ке качествааудитаи со п утствую щ их ем у услуг, атакж е кп о рядку п о дго то вки аудито ро в и о ц ен ке их квалиф икац ии. С о блю ден ие аудито рских стан дарто в гаран тирует о п ределен н ы й уро вен ь качества аудита и н адеж н о сти его резуль тато в, со действует вн едрен ию в аудито рскую п рактику н о вы х н аучн ы х до стиж ен ий. Аудито рские стан дарты п о м о гаю т п о ль зо вателям п о н им ать п ро ц есс аудито рско й п ро верки, со здаю т о бщ ествен н ы й им идж п ро ф ессии. Аудито рские стан дарты являю тся о сн о ван ием для до казатель ствавсуде качествап ро веден ия аудито рско й п ро верки.
79 Аудито рские стан дарты п о дразделяю тся н а: м еж дун аро дн ы е; ф едераль н ы е; вн утрен н ие: -
действую щ ие вп ро ф ессио н аль н ы х аудито рских о бъедин ен иях ;
-
п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти аудито рских о рган иза-
ц ий и ин дивидуаль н ы х аудито ро в. 1.
М еж дун аро дн ы е стан дарты аудита
М еж дун аро дн ы й ко м итет п о аудито рско й п рактике, действую щ ий н а п равах п о сто ян н о го авто н о м н о го ко м итета М еж дун аро дн о й ф едерац ии бух галтеро в, издает м еж дун аро дн ы е стан дарты п о аудиту, ко то ры е сп о со бствую т: 1)
развитию п ро ф ессии аудито ра в тех стран ах , в ко то ры х уро вен ь п ро -
ф ессио н ализм ааудито ро вн иж е о бщ ем иро во го ; 2)
ун иф икац ии аудитавм еж дун аро дн о м м асш табе.
В Австралии, Бразилии, Г о ллан дии, Ро ссии м еж дун аро дн ы е стан дарты исп о ль зую тся в качестве базы для разработки со бствен н ы х стан дарто в. В н еко то ры х стран ах (Кип р, М алайзия) м еж дун аро дн ы е стан дарты исп о ль зую тся в качестве н ац ио н аль н ы х. В Кан аде, В елико британ ии, С Ш А, И рлан дии им ею тся сво и н ац ио н аль н ы е стан дарты , а м еж дун аро дн ы е стан дарты п ро сто п рин им аю тся к сведен ию п ро ф ессио н аль н ы м и о рган изац иям и. 2.
Ро ссийские стан дарты аудита
В со о тветствии с Ф едераль н ы м зако н о м « О б аудито рско й деятель н о сти» ф едераль н ы е п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти разрабаты вает С о вет п о аудито рско й деятель н о сти п ри М ин ф ин е РФ . М ин ф ин РФ рассм атривает п ро екты стан дарто ви п редставляет их н аутверж ден ие П равитель ству РФ . Ф едераль н ы е п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти являю тся о бязатель н ы м и для аудито рских о рган изац ий, ин дивидуаль н ы х аудито ро в, а такж е для аудируем ы х лиц , за исклю чен ием п о ло ж ен ий, в о тн о ш ен ии ко то ры х указан о , что о н и им ею т реко м ен датель н ы й характер. Ф едераль н ы е п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти (утверж ден ы п о стан о влен ием П равитель ства Ро ссийско й Ф едерац ии о т 23 сен тября 2002 г. № 696). Ф едераль н ы е п равиластан дарты п рин ято п о дразделять н а:
1)
80 о бщ ие стан дарты – со держ ащ ие о бщ ие п о ло ж ен ия, регулирую щ ие ау-
дито рскую деятель н о сть ; 2)
рабо чие стан дарты (стан дарты п ро веден ия аудито рско й п ро верки);
3)
стан дарты со ставлен ия о тчета.
П ро ф ессио н аль н ы е аудито рские о бъедин ен ия вп раве, если это п редусм о трен о их уставам и, устан авливать для сво их член о в вн утрен н ие п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти, ко то ры е н е м о гут п ро тиво речить ф едераль н ы м стан дартам . П ри это м требо ван ия вн утрен н их стан дарто в н е м о гут бы ть н иж е требо ван ий ф едераль н ы х. Аудито рские о рган изац ии и ин дивидуаль н ы е аудито ры такж е вп раве устан авливать со бствен н ы е п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти, ко то ры е н е м о гут п ро тиво речить ф едераль н ы м стан дартам . П ри это м требо ван ия стан дарто в аудито рских о рган изац ий и ин дивидуаль н ы х аудито ро в н е м о гут бы ть н иж е требо ван ий ф едераль н ы х стан дарто в и вн утрен н их стан дарто в п ро ф ессио н аль н о го аудито рско го о бъедин ен ия, член ам и ко то ро го о н и являю тся. Аудито рские о рган изац ии и ин дивидуаль н ы е аудито ры в со о тветствии с требо ван иям и зако н о датель н ы х и ин ы х н о рм ативн ы х п раво вы х акто в РФ и ф едераль н ы х п равил (стан дарто в) аудито рско й деятель н о сти вп раве сам о сто ятель н о вы бирать п рием ы и м ето ды сво ей рабо ты , за исклю чен ием п лан иро ван ия и до кум ен тиро ван ия аудита, со ставлен ия рабо чей до кум ен тац ии, аудито рско го заклю чен ия, ко то ры е о сущ ествляю тся в со о тветствии с ф едераль н ы м и п равилам и (стан дартам и) аудито рско й деятель н о сти. Т Е М А 17. АУ Д И Т О РС КИ Е Д О КАЗАТ Е Л Ь С Т В А Ко н тро ль н ы е во п ро сы 1.
П о н ятие аудито рских до казатель ств
2.
М ето ды п о лучен ия аудито рских до казатель ств В качестве до казатель ств в аудите исп о ль зуется лю бая ин ф о рм ац ия, п о -
зво ляю щ ая аудито ру ф о рм иро вать сво е м н ен ие о до сто верн о сти дан н ы х учетаи о тчетн о сти. Ко личество ин ф о рм ац ии, н ео бх о дим о й для аудито рских о ц ен о к,
81 ж естко н е реглам ен тируется. Аудито р н а о сн о ве сво его п ро ф ессио н аль н о го суж ден ия сам о сто ятель н о п рин им ает реш ен ие о ко личестве н ео бхо дим о й ин ф о рм ац ии. П ри вы бо ре м ето до вп о лучен ия до казатель ств следует им еть в виду, что ф ин ан со вая ин ф о рм ац ия м о ж ет бы ть сущ ествен н о искаж ен а. П о исто чн икам п о лучен ия и степ ен и н адеж н о сти до казатель ств исп о ль зуется следую щ ая градац ия: 1)
вн еш н ие аудито рские до казатель ства - вклю чаю т в себя ин ф о рм ац ию ,
п о лучен н ую о т треть ей сто ро н ы вп ись м ен н о м виде; 2)
см еш ан н ы е аудито рские до казатель ства - вклю чаю т в себя ин ф о рм а-
ц ию , п о лучен н ую о т эко н о м ическо го субъектавп ись м ен н о м или устн о м виде и п о дтверж ден н ую треть ей сто ро н о й вп ись м ен н о м виде; 3)
вн утрен н ие аудито рские до казатель ства - вклю чаю т в себя ин ф о рм а-
ц ию , п о лучен н ую о т эко н о м ическо го субъектавп ись м ен н о м или устн о м виде. Д о казатель ства, п о лучен н ы е сам о й аудито рско й о рган изац ией, о бы чн о являю тся бо лее до сто верн ы м и, чем до казатель ства, п редо ставлен н ы е эко н о м ическим субъекто м . Д о казатель ствавф о рм е до кум ен то ви п ись м ен н ы х п о казан ий о бы чн о являю тся бо лее до сто верн ы м и, чем устн ы е п о казан ия. С о бран н ы е до казатель ствао траж аю тся аудито ро м вего рабо чих до кум ен тах . Д о казатель н о й ин ф о рм ац ией являю тся: 1)
п ервичн ы е до кум ен ты эко н о м ическо го субъектаи треть их лиц ;
2)
регистры бухгалтерско го учетаэко н о м ическо го субъекта;
3)
резуль таты ан ализа ф ин ан со во -х о зяйствен н о й деятель н о сти эко н о м и-
ческо го субъекта; 4)
устн ы е вы сказы ван ия со трудн ико вэко н о м ическо го субъектаи треть их
5)
со п о ставлен ие о дн их до кум ен то в эко н о м ическо го субъектас другим и,
лиц ; а такж е со п о ставлен ие до кум ен то в эко н о м ическо го субъекта с до кум ен там и треть их лиц ;
6)
82 резуль таты ин вен таризац ии им ущ ества эко н о м ическо го субъекта, п ро -
во дим о й со трудн икам и эко н о м ическо го субъекта; 7)
бух галтерская о тчетн о сть .
Аудито рский рискум ен ь ш ается, если аудито р исп о ль зует до казатель ства, п о лучен н ы е изразличн ы х исто чн ико в и разн ы е п о ф о рм е п редставлен ия. Е сли до казатель ства, п о лучен н ы е из о дн о го исто чн ика, п ро тиво речат до казатель ствам , п о лучен н ы м издруго го исто чн ика, аудито ру н ео бхо дим о исп о ль зо вать до п о лн итель н ы е аудито рские п ро ц едуры , что бы разреш ить во зн икш ие п ро тиво речия и бы ть уверен н ы м в до сто верн о сти со бран н ы х до казатель ств и о бо сн о ван н о сти п о лучен н ы х вы во до в. Е сли аудито рско й о рган изац ии эко н о м ическим субъекто м н е п редставлен ы сущ ествую щ ие до кум ен ты в п о лн о м о бъем е и о н а н е в со сто ян ии со брать до стато чн ы е аудито рские до казатель ства п о како м у-либо счету или о п ерац ии, аудито рская о рган изац ия о бязан ао тразить это в о тчете (п ись м ен н о й ин ф о рм ац ии руко во дству эко н о м ическо го субъекта) и м о ж ет рассм о треть во п ро с о п о дго то вке аудито рско го заклю чен ия, о тличн о го о т безусло вн о п о ло ж итель н о го . М ето ды п о лучен ия аудито рских до казатель ств: 1)
п ро веркаариф м етических расчето вклиен та(п ересчет);
2)
ин вен таризац ия;
3)
п ро верка со блю ден ия п равил учета о тдель н ы х х о зяйствен н ы х о п ера-
4)
п о дтверж ден ие - для п о лучен ия ин ф о рм ац ии о реаль н о сти о статко в н а
ц ий; счетах учета ден еж н ы х средств, счето в расчето в, счето в дебито рско й и кредито рско й задо лж ен н о сти аудито рская о рган изац ия до лж н а п о лучить п о дтверж ден ие вп ись м ен н о й ф о рм е о т н езависим о й (треть ей) сто ро н ы ; 5)
устн ы й о п ро с п ерсо н ала, руко во дства эко н о м ическо го субъекта и н е-
зависим о й (треть ей) сто ро н ы ; 6)
п ро верка до кум ен то в – аудито р до лж ен вы брать о п ределен н ы е зап иси
вбух галтерско м учете и п ро следить о траж ен ие о п ерац ии в учете вп ло ть до то го п ервичн о го до кум ен та, ко то ры й до лж ен п о дтверж дать реаль н о сть и ц елесо о бразн о сть вы п о лн ен ия это й о п ерац ии;
7)
83 п ро слеж иван ие - аудито р п ро веряет н еко то ры е п ервичн ы е до кум ен ты ,
п ро веряет о траж ен ие дан н ы х п ервичн ы х до кум ен то в врегистрах син тетическо го и ан алитическо го учета, н ах о дит заклю читель н ую ко рресп о н ден ц ию счето в и убеж дается в то м , что со о тветствую щ ие х о зяйствен н ы е о п ерац ии п равиль н о или н еп равиль н о о траж ен ы в бух галтерско м учете. П ро слеж иван ие п о зво ляет изучить н етип ичн ы е стать и и со бы тия; 8)
ан алитические п ро ц едуры : со п о ставлен ие о статко в п о счетам за раз-
личн ы е п ерио ды ; со п о ставлен ие п о казателей бухгалтерско й о тчетн о сти со см етн ы м и (п лан о вы м и) п о казателям и; о ц ен ка со о тн о ш ен ий м еж ду различн ы м и стать ям и о тчетн о сти и со п о ставлен ие их с дан н ы м и п реды дущ их п ерио до в; со п о ставлен ие ф ин ан со вы х п о казателей деятель н о сти эко н о м ическо го субъекта со средн им и п о казателям и со о тветствую щ ей о трасли эко н о м ики; со п о ставлен ие ф ин ан со во й ин ф о рм ац ии и н еф ин ан со во й (сведен ий о деятель н о сти эко н о м ическо го субъекта, н е о траж аем о й н ап рям ую в систем е его бух галтерско го учета); п о дго то вкааль терн ативн о го балан са. М ето ды п ро верки делятся н а: 1)
ф актические – ин вен таризац ия, устн ы й о п ро с;
2)
до кум ен таль н ы е – п ересчет, п ро слеж иван ие. Т Е М А 18. Т Е Х Н О Л О Г И Я П РО В Е Д Е Н И ЯАУ Д И Т А Ко н тро ль н ы е во п ро сы
1.
О сн о вн ы е этап ы аудито рско й п ро верки
2.
Х арактеристикакаж до го этап ап ро веден ия аудита Т ехн о ло гия п ро веден ия аудитап о дразум евает следую щ ие о сн о вн ы е этап ы : 1. О п ределен ие задан ия; 2. П редваритель н о е п лан иро ван ие; 3. П лан иро ван ие; 4. П ро веден ие аудита; 5. Заверш ен ие аудита; 6. С о ставлен ие и п редставлен ие заклю чен ия.
84 П ри о п ределен ии задан ия аудито рско й ф ирм е н ео бхо дим о : о ц ен ить о бласть риска и о трасль , в ко то ро й рабо тает клиен т, зап лан иро вать о сущ ествлен ие аудито рских п ро ц едур и со став рабо чей груп п ы , со ставить п ись м о о бязатель ство , о ц ен ить н ео бх о дим о сть в п ривлечен ии вн еш н их сп ец иалисто в – эксп ерто в. Н аэтап е п редваритель н о го п лан иро ван ия аудито рско й о рган изац ии следует: о ц ен ить о рган изац ию систем бух галтерско го учетаи вн утрен н его ко н тро ля; вы явить о сн о вн ы е о бласти аудито рско го риска, в со о тветствии с его уро вн ем рабо чая груп п а до лж н а п о п ы тать ся сп ро гн о зиро вать , какие саль до счето в и классы о п ерац ий в ф ин ан со во й о тчё тн о сти, веро ятн ее всего , будут со держ ать о ш ибки, акакие н ет. И н ф о рм ац ия, со бран н ая для это й о ц ен ки, влияет н ао бщ ий о бъё м до казатель ств, ко то рая до лж н а со брать аудито рская ф ирм а, а такж е н а расп ределен ие усилий п о сбо ру до казатель ств м еж ду всем и сегм ен там и аудита; устан о вить уро вн и п лан ируем о й и ско рректиро ван н о й сущ ествен н о сти. Н а стадии п лан иро ван ия п ро изво дится о ц ен ка п редп о лагаем о го п о дхо да к аудиту и о бщ его аудито рско го риска. Н ауро вн е саль до счета такж е о ц ен ивается н ео тъем лем ы й риски рисксистем ы ко н тро ля в о тн о ш ен ии сущ ествен н ы х утверж ден ий, н а о сн о ве ко то ры х п о дго то влен а ф ин ан со вая о тчё тн о сть . С тадия п лан иро ван ия дает три о сн о вн ы х резуль тата: п лан аудита, п ро грам м а аудита, бю дж еты врем ен и и затрат. П ро веден ие аудитап редставляет со бо й деталь н ы е п ро ц едуры , указан н ы е в п ро грам м е аудита, ко то ры е вы п о лн яет рабо чая груп п а. Н а это м этап е п ро во дится о ц ен ка аудито рских до казатель ств и ф о рм улиро ван ие вы во до в о тн о ситель н о до сто верн о сти и о бъективн о сти ф ин ан со во й о тчё тн о сти. Заверш ен ие аудитазаклю чается в о бесп ечен ии следую щ их м о м ен то в: п о дтверж ден ии аудито рско го м н ен ия п о лучен н ы м и до казатель ствам и; о ц ен ке качествап ро делан н о й рабо ты . С это й ц ель ю рабо чей груп п о й со ставляется « С во д утверж дё н н ы х ко рректиро во к/н еско рректиро ван н ы х расхо ж ден ий», где со держ ится ан ализвсех аудито рских ко рректиро во к, ко то ры е бы ли о п ределен ы в резуль тате вы п о лн ен ия деталь н ы х п ро ц едур, н о н е бы ли сделан ы клиен то м в его ф ин ан со во й о тчетн о сти. Кро м е то го , п артн ер до лж ен рассм о треть влиян ие н е-
85 ско рректиро ван н ы х расхо ж ден ий н а м н ен ие, ко то ро е до лж н о бы ть п редставлен о ф ирм о й, п о ско ль ку п ерво н ачаль н ы й уро вен ь сущ ествен н о сти бы л ско рректиро ван . Ч то бы убедить ся в со блю ден ии всех н ео бхо дим ы х м о м ен то в, касаю щ ихся бухгалтерско го учета и о тчетн о сти, рабо чая груп п а до лж н а зап о лн ить сп исо ксведен ий, раскры ваем ы х в ф ин ан со во й о тчетн о сти, и кратко изло ж ить все во п ро сы , ко то ры е во зн икли в хо де п ро верки. Заверш аю щ им этап о м аудито рско й п ро верки является со ставлен ие и п редставлен ие заклю чен ия о до сто верн о сти ф ин ан со во й о тчетн о сти. Х арактер заклю чен ия и вы раж ен н о е в н ем м н ен ие до лж н ы бы ть п о дго то влен ы в со о тветствии с требо ван ием зако н о датель ства. Е щ е о дн им ито го вы м до кум ен то м , ко то ры й го то вит рабо чая груп п а, является « О тчет руко во дству», в ко то ро м со держ атся сведен ия о сущ ествен н ы х во п ро сах , о бсуж давш ихся с клиен то м в хо де рабо ты н ад задан ием , и реко м ен дац ии п о п о вы ш ен ию эф ф ективн о сти о сн о вн о й деятель н о сти или рен табель н о сти.
86 ЗАД АН И ЯД Л ЯС АМ О С Т О ЯТ Е Л Ь Н О Й РАБО Т Ы П о дго то вить до клад н ао дн у изследую щ их тем : 1. Развитие учетадревн его м ира 2. Развитие учетасредн евеко вь я 3. Развитие дво йн о й бухгалтерии и развитие н ауки бухгалтерский учет 4. Заро ж ден ие н ем ец ко й, ф ран ц узско й, ан глийско й и ам ерикан ско й ф о рм счето во дства 5. Развитие бух галтерско го учетавРо ссии вп ерио д Н ЭП а 6. Развитие бух галтерско го учетавРо ссии вп ерио д со ц иализм а 7. Развитие бухгалтерско го учета в п ерио д п о стро ен ия ры н о чн о й эко н о м ики вРо ссии 8. Л ука П ачо ли - о дин из видн ейш их учен ы х в о бласти бух галтерско го учета 9. А.М . Г алаган - о дин из видн ейш их учен ы х в о бласти бух галтерско го учета 10. В идн ейш ие зарубеж н ы е учен ы е во бласти бухгалтерско го учета 11. Ро ль эко н о м ическо го ан ализавц арско й Ро ссии 12. Развитие ко ллективн о й ан алитическо й м ы сли в60-70-ы х го дах Х Х века 13. О со бен н о сти со врем ен н о го этап аразвития эко н о м ическо го ан ализа 14. Эко н о м ический ан ализкаксам о сто ятель н ая о бласть н аучн о го зн ан ия 15. Х арактеристика задач эко н о м ическо го ан ализа в усло виях ры н о чн о й эко н о м ики 16. Ро ль эко н о м ическо го ан ализа в систем е уп равлен ия субъектам и х о зяйство ван ия 17. Ро ль эко н о м ическо го ан ализа вин ф о рм ац ио н н о м о бесп ечен ии систем ы уп равлен ия 18. Ро ль бухгалтерско й ин ф о рм ац ии вэко н о м ическо м ан ализе 19. С о врем ен н ы е ин ф о рм ац ио н н ы е тех н о ло гии ан алитическо й рабо ты 20. Эко н о м ический ан ализдеятель н о сти х о зяйствую щ их субъекто в и бухгалтерский учет 21. Ро ль аудитавРо ссии
87 22. Ф о рм ы и виды аудита 23. В иды услуг аудито рских о рган изац ий вРо ссии и зарубеж о м 24. С истем ан о рм ативн о го регулиро ван ия аудитавРФ 25. Г о сударствен н о е регулиро ван ие аудито рско й деятель н о сти вРФ 26. П о рядо ксо здан ия и усло вия деятель н о сти аудито рских ф ирм 27. У сло вия член ствавп ро ф ессио н аль н ы х аудито рских о бъедин ен иях 28. П рава и о бязан н о сти аккредито ван н ы х п ро ф ессио н аль н ы х аудито рских о бъедин ен ий 29. П о рядо каттестац ии аудито ро вн асо врем ен н о м этап е. 30. П о рядо клиц ен зиро ван ия аудито рско й деятель н о сти
88 И Т О Г О В Ы Е ЗАД АН И ЯД Л ЯКО Н Т РО Л ЯЗН АН И Й П О КУ РС У « В В Е Д Е Н И Е В БУ Х Г АЛ Т Е РС КИ Й У Ч Е Т , АН АЛ И З И АУ Д И Т » 1. В заим о связь ф ун кц ий уп равлен ия п ро является в: q
н ево зм о ж н о сти их сущ ество ван ия п о о дин о чке;
q
о бщ н о сти их о сн о вн ы х х арактеристик;
q
о бщ н о сти их субъекто в, о бъекто ви ин ф о рм ац ио н н о й базы
2. К хо зяйствен н о м у учету п редъявляется требо ван ие: q
вп ро ц ессе его м о гут исп о ль зо вать ся то ль ко о п ределен н ы е изм ерители;
q
авто м атизац ия п ро ц ессаучета;
q
сво еврем ен н о сти и о п еративн о сти
3. О дн аизо сн о вн ы х характеристикбухгалтерско го учетасо сто ит вто м , что о н : q
п ро сто й;
q
эко н о м ичн ы й;
q
сто им о стн о й
4. Г лавн ы й бух галтер н азн ачается н адо лж н о сть : q
со бствен н ико м о рган изац ии;
q
вы ш есто ящ ей о рган изац ией;
q
руко во дителем о рган изац ии
5. Клю чевы м и о п ределяю щ им этап о м развития н ауки и п рактики бух галтерско го учетаявляется изо бретен ие: q
учетн ы х регистро в;
q
арабских ц иф р;
q
дво йн о й зап иси н асчетах
6. П о д сп ло ш н ы м эко н о м ическим ан ализо м следует п о н им ать : q
ан ализ, затрагиваю щ ий всю деятель н о сть п редп риятия;
q
ан ализ, изучаю щ ий весь п о то кан алитическо й ин ф о рм ац ии;
q
89 ан ализ, п ро во дим ы й вн утри п редп риятия.
7. Разо вы й эко н о м ический ан ализп ро во дится: q
1) о дин развм есяц ;
q
2) о дин развго д;
q
3) то ль ко вэкстрем аль н ы х усло виях.
8. П о ш иро те сравн ен ия эко н о м ический ан ализм о ж ет бы ть : q
сп ло ш н ы м или вы бо ро чн ы м ;
q
вн еш н им или вн утрен н им ;
q
ко м п лексн ы м или тем атическим
9. Е сли п еред ан алитико м сто ит ц ель п ро веден ия о п еративн о го эко н о м ическо го ан ализас н евы со ко й то чн о сть ю о ж идаем о го резуль тата, н ео бхо дим о п ро во дить : q
вы бо ро чн ы й ан ализ;
q
п редваритель н ы й ан ализ;
q
тем атический ан ализ
10. И н ф о рм ац ия п ро веряется н адо сто верн о сть вп ро ц ессе:
11.
q
ко м п лексн о го ан ализа;
q
п редваритель н о го ан ализа;
q
лю бо го видаан ализа
Цель ю аудитаявляется q
вы раж ен ие п ро ф ессио н аль н о го м н ен ия аудито ра;
q
вы раж ен ие м н ен ия п о п о во ду до сто верн о сти ф ин ан со во й о тчетн о сти;
q
вы явлен ие н едо статко вдля их устран ен ия и н аказан ия вин о вн ы х
12. Ф ун кц ией вн утрен н его аудитаявляется: q
н аблю ден ие за систем о й учё та и исп о лн ен ия п о ло ж ен ия п о бух галтер-
ско м у учё ту, исп о лн ен ие н ало го во го зако н о датель ства; q
со хран ен ие им ущ ества, п ресечен ие и п ро ф илактиказло уп о треблен ий;
90 q
о бавариан таверн ы
13. П о о тн о ш ен ию ктребо ван иям зако н о датель ствааудит разделяется н а: q
ин иц иативн ы й и о бязатель н ы й;
q
о бщ ий и бан ко вский;
q
вн утрен н ий и вн еш н ий
14. О сн о вн ы м до кум ен то м , ко то ры й со ставляет аудито р для п о дтверж ден ия до сто верн о сти о тчетн о сти, является: q
аудито рско е заклю чен ие;
q
п лан и п ро грам м ааудито рско й п ро верки;
q
акт ревизии
15. О сн о вн о й задачей аудитаявляется q
реко м ен дац ии п о улучш ен ию ф ин ан со во го со сто ян ия;
q
со хран ен ие им ущ ества, п ресечен ие и п ро ф илактиказло уп о треблен ий;
q
п о дтверж ден ие до сто верн о сти о тчетн о сти
91 П С И Х О Л О Г И Ч Е С КИ Й Т Е С Т Д ан н ы й тест п о зво лит В ам о п ределить , н аско ль ко В ы верн о вы брали н ап равлен ие п ри п о ступ лен ии н а эко н о м ический ф акуль тет В о ро н еж ско го го сударствен н о го ун иверситета. В н им атель н о п ро читайте во п ро сы изкаж до го раздела. Е сли н аво п ро с В ы о твечаете утвердитель н о , в со о тветствую щ ую ко ло н ку п о ставь те « п лю с», если о триц атель н о , то « м ин ус» Н АИ М Е Н О В АН И Е В О П РО С А А
Раздел 1 1. П рактическая деятель н о сть н равится В ам бо ль ш е, чем её о см ы сливан ие 2. В ам о чен ь н равятся красивы е п ейзаж и 3. В ы п иш ете стих и или п ы тались ко гда-н ибудь их п исать 4. Г ео м етрия вш ко ле давалась В ам го раздо легче, н еж ели алгебра 5. Х удо ж ествен н ы е п ро изведен ия в ж иво п иси (картин ы ) до ставляю т В ам н аслаж ден ие 6. В ы лю бите (или лю били ран ь ш е) участво вать в х удо ж ествен н о й сам о деятель н о сти 7. Л итературан равится В ам бо ль ш е, чем м атем атика 8. Г ео граф ия н равится бо ль ш е, чем ф изика 9. В ы лю бите ф о то граф иро вать ся 10. У В ас хо ро ш ая зритель н ая п ам ять , м о ж ете м ы слен н о п редставить те райо н ы (до м а, улиц ы , деревн и), где В ы н едавн о н ахо дились
Раздел 1-А 11. Н ель зя сказать , что В ы лю бите п риро ду 12. В ы н е лю бите см о треть п риклю чен ческие кин о ф иль м ы 13. В ы н ико гдан е лю били читать стих и и н е лю бите слуш ать , ко гдаих читаю т другие П О С ЧИ Т АЙТ Е КО Л И ЧЕ С Т В О П Л Ю С О В В РАЗД Е Л Е 1 И В Ы ЧТ И Т Е И З ЭТ О Г О КО Л И ЧЕ С Т В А С У М М У П Л Ю С О В В РАЗД Е Л Е 1А В Ы П О Л У Ч И Л И РЕ ЗУ Л Ь Т АТ Т Е С Т А П О 1-М У РАЗД Е Л У
Раздел 2 1. В се сво и п о ступ ки В ы о бы чн о тщ атель н о п лан ируете 2. В ы , какп равило , тщ атель н о ан ализируете сво и п о ступ ки и делаете со о тветствую щ ие вы во ды н абудущ ее 3. В ам го раздо легче зап о м н ить см ы сл со бы тия, н еж ели п о дро бн о сти о то м , где и ко гдао н о п ро исх о дило 4. И гру вш ах м аты В ы всегдап редп о читаете игре вдо м ин о 5. Л ю бите ли В ы (или лю били ран ь ш е) до казы вать тео рем ы 6. В ш ко ле алгебран равилась В ам бо ль ш е, чем х им ия 7. Ф изикан равится В ам бо ль ш е, чем гео граф ия 8. В ы лю бите делать о бо бщ ен ия
ПЛ Ю С ИЛ И МИНУ С В
92 О ко н чан ие табл. А 9. В ам легче со ставить п лан како й-либо рабо ты , п о дго то вить какую -либо сх ем у п рибо ра, чем со бствен н о ручн о вы п о лн ять такую рабо ту 10. В ы лю бите ум ствен н ы й труд, связан н ы й с м атем атическим и вы числен иям и
В
Раздел 2-А 11. В о врем я учебы в ш ко ле сам о е н еп риятн о е для В ас бы ло вы п о лн ять задан ия п о м атем атике 12. В кн игах В ы лю бите о п исан ия п риро ды и н ередко в м ы слях п редставляете себе те п ейзаж и, о ко то ры х читаете 13. В кн игах Л . Т о лсто го В ам бо ль ш е н равится следить за х о до м со бы тий и судь бо й геро ев, чем разбирать ся в м н о го числен н ы х ф ило со ф ских о тступ лен иях П О С ЧИ Т АЙТ Е КО Л И ЧЕ С Т В О П Л Ю С О В В РАЗД Е Л Е 2 И В Ы ЧТ И Т Е И З ЭТ О Г О КО Л И ЧЕ С Т В А С У М М У П Л Ю С О В В РАЗД Е Л Е 2А В Ы П О Л У Ч И Л И РЕ ЗУ Л Ь Т АТ Т Е С Т А П О 2 - М У РАЗД Е Л У
Е сли резуль тат п о п ерво м у разделу бо ль ш е резуль татап о вто ро м у разделу, то В ы в бо ль ш ей степ ен и скло н н ы к вы п о лн ен ию рабо ты активн о й, ж иво й, действен н о й, требую щ ей бы стро й реакц ии (рабо там ен едж ера, аген таи т.д.). Е сли резуль тат вто ро го раздела бо ль ш е, то В ы бо лее скло н н ы крабо те, требую щ ей п о сто ян н о го вн им ан ия: рабо те с до кум ен там и, систем атизац ии како й-либо ин ф о рм ац ии, ан ализу и т.д. Е сли резуль таты п о разделам о дин ако вы , зн ачит, В ы тяго теете круко во дящ ей рабо те, являетесь п рекрасн ы м лидеро м .
93 С П И С О К РЕ КО М Е Н Д У Е М О Й Л И Т Е РАТ У РЫ 1. В веден ие вбухгалтерский учет О сн о вн ая литература 1. О бухгалтерско м учете: ф едер. зако н о т 21 н о яб. 1996 г. № 129-Ф З (в ред. ф едер. зако н ао т 30 ию н . 2003 № 86-Ф З) // Ко н суль тан т п лю с: БД 2. Булгако ваС .В . Т ео рия бух галтерско го учета: учеб. п о со бие для студ. вузо в/ С .В . Булгако ва, Н .Г . С ап о ж н ико ва. – В о ро н еж : И зд-во В о ро н еж . го с. ун -та, 2002. - 283 с. 3. С истем а о бразо ван ия н а эко н о м ическо м ф акуль тете В Г У / В .П . Бо чаро в [и др.]. - В о ро н еж . го с. ун -т. эко н . ф ак. – В о ро н еж : Б.и., 2002. - 46 с. 4. С о ко ло в Я.В . И сто рия бухгалтерско го учета : учебн ик/ Я.В . С о ко ло в, В .Я. С о ко ло в. - М . : Ф ин ан сы и статистика, 2004. - 270 с. 5. У чет, ан ализ, аудит : П ро блем ы тео рии, м ето до ло гии и п рактики: сб. н ауч. тр. / Д .А. Е н до виц кий [и др.]. – В о ро н еж : И зд-во В о ро н еж . го с. ун -та, 2001.319 с. Д о п о лн итель н ая литература 1. П ачо ли Л . Т рактат о счетах и зап исях / Л . П ачо ли [изд. п о дго т. Я. В . С о ко ло в; авт. п рим еч., о черко в Л . А. Ко сарева; П ер. Э. Г . В аль ден берга]. - М . : Ф ин ан сы и статистика, 2001. – 363 с. 2. С о ко ло в Я.В . О сн о вы тео рии бух галтерско го учета/ Я.В . С о ко ло в. - М . : Ф ин ан сы и статистика, 2000. - 495 с. 3. С о ко ло вЯ.В . Бух галтерский учет: о т исто ко вдо н аш их дн ей : учеб. п о со бие: для студ. эко н . сп ец . вузо в/ Я.В . С о ко ло в. - М . : Аудит : Ю Н И Т И , 1996. - 638 с. 2. В веден ие вэко н о м ический ан ализ О сн о вн ая литература 1. Бакан о вМ .И . Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа: учебн ик./ М .И . Бакан о в, А.Д . Ш ерем ет. - 4-е изд., до п . и п ерераб. – М . : Ф ин ан сы и статистика, 2000. –416 с.
94 2. Барн го ль ц С .Б. М ето до ло гия эко н о м ическо го ан ализадеятель н о сти х о зяйствую щ его субъекта: учеб. п о со бие / С .Б. Барн го ль ц , М .В . М ель н ик. – М . : Ф ин ан сы и статистика, 2003. – 240 с. 3. С авиц кая Г .В . Эко н о м ический ан ализ: учебн ик/ Г .В . С авиц кая. - 8-е изд., п ерераб. – М . : Н о во е зн ан ие, 2003. – 640 с. 4. Эко н о м ический ан ализ: учебн икдля вузо в/ [п о д ред. Л .Т . Г иляро вско й]. – М . : Ю Н И Т И -Д АН А, 2001. – 527 с. Д о п о лн итель н ая литература 5. Ко валев В .В . Ф ин ан со вая о тчетн о сть и ее ан ализ: учеб. п о со бие./ В .В . Ко валев, В ит. В . Ко валев. – М . : Т К В елби, И зд-во П ро сп ект, 2004. – 432 с. 6. Ш ерем ет А.Д . Ф ин ан сы п редп риятий : м ен едж м ен т и ан ализ./ А.Д . Ш ерем ет, А.Ф . И о н о ва. – М . : И Н Ф РА-М , 2004. – 538 с. 3. В веден ие ваудит О сн о вн ая литература 1. О б аудито рско й деятель н о сти : ф едер. зако н № 119-Ф З о т 07.08.01// Ко н суль тан т п лю с: БД 2. Ф едераль н ы е п равила (стан дарты ) аудито рско й деятель н о сти. У тверж ден ы п о стан о влен ием П равитель стваРФ № 696 о т 213.09.02 // Ко н суль тан т п лю с: БД 3. Аудит : У чебн икдля вузо в/ В .И . П о до ль ский, Г .Б. П о ляк, А.А. С авин и др.; / [п о д ред. В .И . П о до ль ско го ]. – М . : Ю Н И Т И -Д АН А, 2002. – 655 с. 4. Д ан илевский Ю .А. Аудит : У ч. п о со бие./ Ю .А. Д ан илевский [и др.] – М . : И Д Ф БК-П РЕ С С , 2002. – 544 с. 5. Ш ерем ет А. Д . Аудит : У чебн ик/ А.Д . Ш ерем ет, В .П . С уйц . – М . : И Н Ф РА-М , 2002. – 352 с. Д о п о лн итель н ая литература 1. Бы чко ва С .М . Аудито рская деятель н о сть : тео рия и п рактика/ С .М . Бы чко ва. – С п б. : Л ан ь , 2000. – 317 с.
95 2. Ко валева О .В . Бух галтерский учет и аудит бухгалтерско й о тчетн о сти ко м м ерческих п редп риятий : учеб. п о со бие/ О .В . Ко валева. – Ро сто в-н а-Д о н у : Ф ен икс, 2000. – 510 с. 3. Ко декс этики п ро ф ессио н аль н ы х бух галтеро в и М еж дун аро дн ы е стан дарты аудита. – М . : М ЦРС БУ , 2002. – 804 с. 4. О сн о вы аудита : учебн икдля студен то в вузо в, о бучаю щ ихся п о сп ец иаль н о сти "Бухгалтерский учет, ан ализаудит" / [п о д ред. Я.В . С о ко ло ва]. – М . : Бух галтерский учет, 2000. – 453 с.
96 П рило ж ен ие 1
Ф Е Д Е РАЛ Ь Н О Е АГ Е Н Т С Т В О П О О БРАЗО В АН И Ю Г О С У Д АРС Т В Е Н Н О Е О БРАЗО В АТ Е Л Ь Н О Е У Ч РЕ Ж Д Е Н И Е В Ы С Ш Е Г О П РО Ф Е С С И О АЛ Ь Н О Г О О БРАЗО В АН И Я В О РО Н Е Ж С КИ Й Г О С У Д АРС Т В Е Н Н Ы Й У Н И В Е РС И Т Е Т ЭКО Н О М И Ч Е С КИ Й Ф АКУ Л Ь Т Е Т Каф едраэко н о м ическо го ан ализаи аудита
КУ Р С О В АЯ
Р АБ О Т А
п о дисц ип лин е “ Ко м п лексн ы й эко н о м ический ан ализ” н атем у “ Ан ализп латеж есп о со бн о сти ко м м ерческо й о рган изац ии и ликвидн о сти ее балан са” Бакалавр 080100 н ап равлен ия « Эко н о м ика» С п ец иализац ия “ Бух галтерский учет и эко н о м ический ан ализ” Д н евн о е (В ечерн ее) о тделен ие
Руко во дитель курсо во й рабо ты , к.э.н ., до ц .
Т .А. П о ж идаева
В ы п о лн ил студен т 3 курса 7 груп п ы
И .И . И ван о в
В о ро н еж 2005
97 П рило ж ен ие 2 С О Д Е РЖ АН И Е
В веден ие … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
3
1. Н азван ие главы … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
6
1.1. Н азван ие п араграф а(п ун кта) … … … … … … … … … … … … … … .
6
1.1.1. Н азван ие п о дп ун кта… … … … … … … … … … … … … … … . 1.1.2. Н азван ие п о дп ун кта… … … … … … … … … … … … … … …
6 12
1.1.3. Н азван ие п о дп ун кта… … … … … … … … … … … … … … …
18
1.2. Н азван ие п араграф а(п ун кта) … … … … … … … … … … … … … …
24
1.3. Н азван ие п араграф а(п ун кта) … … … … … … … … … … … … … …
30
2. Н азван ие главы … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
36
2.1. Н азван ие п араграф а(п ун кта) … … … … … … … … … … … … … … .
36
2.2. Н азван ие п араграф а(п ун кта) … … … … … … … … … … … … … … .
42
Заклю чен ие … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
46
С п исо клитературы … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
49
П рило ж ен ие … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
50
98 П рило ж ен ие 3 С П И С О К Л И Т Е РАТ У РЫ 1. Кн игап о д заглавием . Г раж дан ский ко декс Ро ссийско й Ф едерац ии. – М . : И Н Ф РА-М -Н О РМ А, 1996. Ч.1. О ф иц иаль н ы й текст. – 176 с. 2. Зако н ы , указы , п о стан о влен ия. О ры н ке ц ен н ы х бум аг : ф едераль н ы й зако н РФ о т 22.04.1996 г. № 39 3. Кн игап о д ф ам илией авто ра. Бакан о в М .И . Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа: учебн ик./ М .И . Бакан о в, А.Д . Ш ерем ет - 4-е изд., до п . и п ерераб. – М . : Ф ин ан сы и статистика, 1998. – 416 с. 4. С тать я изж урн ала. М ан евич В .Е . В ексель н о е о бращ ен ие и вексель н ы й кредит. / В .Е . М ан евич, В .Л . П ерлам утро в// Ф ин ан сы . – 2004. - № 5. – С . 3-9. 5. С тать я изгазеты . Кум п ури
А.
И сп о ль зо ван ие
векселей
в расчетах
п редп риятий-
н едо им щ ико в. / А. Кум п ури. // Ф ин ан со вая газета.-2004.-№ 1.- С .8-9. 6. Авто реф ерат диссертац ии П алий В .В . Бух галтерский учет и аудит о п ерац ий с векселям и : авто реф . дис. кан д. эко н . н аук/ В .В . П алий. – М ., 1995. – 30 с. 7. П ерево дн ы е издан ия. В о рст Й. Эко н о м икаф ирм ы : учебн ик/ Й. В о рст, П . Ревен тло у, п ер. с датско го А.Н .Чекан ско го , О .В .Ро ж дествен ско го . – М . : В ы сш . ш к., 1994. – 272 с.
8. С тать я изсбо рн ика.
П о ж идаева Т .А. Классиф икац ия видо в и ф о рм ф ин ан со во -х о зяйствен н о го ко н тро ля / Т .А. П о ж идаева // сб. статей асп иран то в и со искателей. – В о ро н еж : В о ро н еж ский го сун иверситет, 2004. В ы п .№ 2. – С .135-139.
99 П рило ж ен ие 4 П РИ М Е Р О Ф О РМ Л Е Н И ЯТ АБЛ И ЦЫ Т аблиц а1.1 Ан ализвы п о лн ен ия п лан ап о вы п уску то варн о й п ро дукц ии о рган изац ии зао тчетн ы й го д О бъем п ро изво дствап ро дукц ии, ты с.р. Н аим ен о ван ие изделия п реды дущ ий го д
о тчетн ы й го д п лан
О ткло н ен ие п лан о во го вы п ускао т п реды дущ его го да ты с.р.
О ткло н ен ие ф актическо го вы п ускап ро дукц ии
о т п лан а
%
ф акт
ты с.р.
%
от п реды дущ его го да ты с.р. %
И зделие А И зделие Б И зделие В И то го
П РИ М Е Р О Ф О РМ Л Е Н И ЯД И АГ РАМ М Ы 35
30
25
20
15
10
5
0 П и т ани е
Б ензи н
П р о ж и в ани е
Рис.1. С х ем аструктуры расх о до в… … … П РИ М Е Р О Ф О РМ Л Е Н И Я Ф О РМ У Л Ы N = R*D, где N – о бъем п ро даж , ты с.р.; R – средн есп исо чн ая числен н о сть рабо таю щ их , чел.; D – объем п ро даж н аодн о го рабо таю щ его , р.
(1.1)
100 П РИ М Е Р О Ф О РМ Л Е Н И ЯС Х Е М Ы
Эко н о м ический ан ализдеятель н о сти ко м м ерческих о рган изац ий Ф ин ан со вы й ан ализ
У п равлен ческий ан ализ
В н еш н ий ф ин ан со вы й ан ализ
Ко м п лексн ы й ан ализ
В н утрен н ий ф ин ан со вы й ан ализ
Т ем атический ан ализ
Ко м п лексн о тем атический ан ализ
В н утрихо зяйствен н ы й ан ализ
Т ео рия эко н о м ическо го ан ализа
Рис.1.1. С о ставн ы е части эко н о м ическо го ан ализадеятель н о сти ко м м ерческих о рган изац ий и характерн ы е о со бен н о сти их п ро веден ия [5, с.9]
101 П рило ж ен ие 5 КЕ М БУ Д Е Т В Ы П У С КН И К КАФ Е Д РЫ ЭКО Н О М И Ч Е С КО Г О АН АЛ И ЗА И АУ Д И Т А В Г У
А уд и тор,
Ф и на нсовы й м енед ж ер
На л ог овы й и нспектор, консул ьта нт
контрол ер
Вы пускни к ка ф ед ры
Ф и на нсовы й (кред и тны й ) а на л и ти к
Хочешь хорошо жить – выбирай лучшее! Кафедра экономического анализа и аудита – THE BEST!
Г л авны й б ух г а л тер
Менед ж ер а на л и ти к
102 П рило ж ен ие 6 КУ Д А ЗО В У Т В Ы П У С КН И КО В КАФ Е Д РЫ ЭКО Н О М И Ч Е С КО Г О АН АЛ И ЗА И АУ Д И Т А В Г У
Пром ы ш л енны е пред при яти я
На л ог овы е и нспекци и , КРУ, Ф и на нсовы е упра вл ени я
Ба нки , стра х овы е ком па ни и
Вы пускни к ка ф ед ры
А уд и торски е и конса л ти нг овы е ком па ни и
О рг а ны и спол ни тел ьной вл а сти
Упра вл ени я МВД, Ф СБ, Ми нюста РФ
Хочешь хорошо жить – выбирай лучшее! Кафедра экономического
анализа и аудита –
103
С о ставители: Ко ро бейн ико ваЛ арисаС ергеевн а Куп рю ш ин аО ль гаМ их айло вн а Бахтурин аЮ лия И го ревн а
Редакто р Бун ин аТ .Д . Ко м п ь ю терн ая версткаКо ро бейн ико во й Л .С , Куп рю ш ин о й О .М ., Бахтурин о й Ю .И . Заказ373 о т 18 ап реля 2005 г. Т ираж 50 экз.
О тп ечатан о н ам н о ж итель н о й тех н ике Эко н о м ический ф акуль тет В Г У В о ро н еж ский го сударствен н ы й ун иверситет 394068, В о ро н еж , Х о ль зун о ва, 40
104
