Алкогольная отрасль. Учет, налоги, право

1

АЛКОГОЛЬНАЯ ОТРАСЛЬ: УЧЕТ, НАЛОГИ, ПРАВО Ф.Н.Филина ВВЕДЕНИЕ Алкогольная отрасль уже долгое время остается привлекательной как для предпринимателей, так и для государственных проверяющих. Если с коммерсантами все понятно их влекут высокие прибыли, то с контролерами дело обстоит следующим образом. Чиновники разрабатывают все новые и новые законодательные требования к производителям и торговцам алкоголя, соответственно, растет и число поводов, по которым инспекторы могут проверить алкогольную организацию. С целью наиболее полно представить читателю информацию о гражданско-правовой основе деятельности алкогольных производителей и торгующих алкоголем компаний мы начнем с разговора о наиболее важных законодательных разработках. О том, как подсчитать объем производства и оборота этилового спирта, можно узнать из Приказа Минфина России от 2 ноября 2006 г. N 134н. В нем утверждается Порядок оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Практически год назад - 29 декабря 2006 г. - Президентом РФ был подписал Федеральный закон N 248-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Согласно данному Закону действие Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ теперь не распространяется на деятельность по обороту спиртосодержащей непищевой продукции, а также не подпадает под действие Закона перемещение через таможенную границу РФ этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предназначенных для официального пользования представительств иностранных государств и для показа в качестве образцов на выставках для проведения сертификации. Федеральный закон N 248-ФЗ вступил в силу с 1 января 2007 г. При этом 1 февраля 2007 г. свет увидел Письмо Федеральной таможенной службы РФ N 0106/3517 "О применении отдельных положений Федерального закона от 29.12.2006 N 248-ФЗ". В нем, в частности, говорится о том, какая деятельность подпадает под действие Закона N 171-ФЗ, а какая - нет. Согласно п. 3 Письма N 01-06/3517 Правительство Российской Федерации вправе установить перечень парфюмерно-косметической продукции, на деятельность по обороту которой не распространяется действие Закона N 171-ФЗ. Далее. С 2007 г. также вступил в силу Приказ Министерства финансов РФ от 24 ноября 2006 г. N 150н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 9н". Согласно п. 2 этого Приказа была изменена формула, по которой рассчитывается размер суммы обеспечения исполнения обязательства об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением. Сегодня она рассчитывается следующим образом: Co = SUM (Ca x Q x K x Km), где o - размер суммы обеспечения исполнения обязательства в рублях; SUM - знак суммы (применяется в расчете, если приобретаются марки для маркировки алкогольной продукции, имеющие различные ставки акцизов для расчета суммы обеспечения выполнения обязательств); Ca - ставка акциза по соответствующему виду алкогольной продукции в рублях и копейках за единицу измерения: Q - емкость потребительской тары алкогольной продукции, подлежащей маркировке, согласно заявлению организации о выдаче марок, указанному в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ; K - содержание этилового спирта в объеме алкогольной продукции в случае, когда налоговая ставка акциза установлена за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (в иных случаях К = 1); Km - количество марок, испрашиваемых по заявлению о выдаче. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 19 января 2007 г. N 49 "Об утверждении предупреждающей надписи на потребительской таре единицы алкогольной продукции о противопоказаниях к употреблению алкогольной продукции" была утверждена предупреждающая надпись на потребительской таре единицы алкогольной продукции следующего содержания: "Алкоголь противопоказан детям и подросткам до 18 лет, беременным и кормящим

2

женщинам, лицам с заболеваниями центральной нервной системы, почек, печени и других органов пищеварения". Приказом Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. N 463 "Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении" были утверждены согласованные с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации нормы естественной убыли этилового спирта при хранении. Нормы установлены в отношении южной зоны, к которой относятся: Республика Дагестан, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Северная Осетия - Алания, Чеченская Республика, Республика Ингушетия, Краснодарский край, Ставропольский край, Астраханская область и Ростовская область. А Приказом Минсельхоза России от 14 июня 2007 г. N 323 "Об утверждении норм естественной убыли" были утверждены нормы убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта. Согласно п. 2 данного Приказа его действие длится до 1 июля 2008 г. Есть еще ряд нормативных документов, авторами которых были регулирующие алкогольную отрасль органы. Например, в Письме от 15 ноября 2006 г. N ШТ-6-07/1110@ ФНС России сообщает, что датой розлива импортной алкогольной продукции при занесении в ЕГАИС можно считать дату оформления таможенной декларации (ГТД). Постановлением Правительства РФ от 24.01.2007 N 45 "Об автоматических средствах измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции" установлена норма относительной погрешности: не более 4% - для автоматических средств, которыми оснащено основное технологическое оборудование для производства алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 25 процентов объема готовой продукции; не более 2% - для автоматических средств, которыми оснащено основное технологическое оборудование для производства алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции. Данные нормы действуют до 1 ноября 2007 г., однако есть все основания полагать, что их действие будет продлено и далее. В Письме ФТС России от 24.01.2007 N 01-06/2259 "О натуральных виноградных винах" разъяснено, что к натуральному виноградному вину относится винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта до 15%, изготовленный в результате полного или неполного спиртового брожения целых или дробленых ягод свежего винограда или свежего виноградного сусла без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, оно не должно содержать концентрированного виноградного сусла, воды, пикета, соков и вина, приготовленного из плодов и ягод других растений, сиропов, настоек, наливок и вытяжек из плодов и ягод. В вышеупомянутом Письме ФТС России от 01.02.2007 N 01-06/3517 "О применении отдельных положений Федерального закона от 29.12.2006 N 248-ФЗ" ФТС России в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2006 N 248-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" также даны следующие разъяснения. Виды деятельности, на которые не распространяется действие Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, не лицензируются. В связи с этим предусмотренные Законом лицензии при перемещении таких товаров через таможенную территорию Российской Федерации в таможенные органы не представляются. Ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, перемещаемая в указанных выше целях и количествах, маркировке акцизными марками не подлежит. В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона N 248-ФЗ Правительство Российской Федерации вправе установить перечень парфюмерно-косметической продукции, на деятельность по обороту которой не распространяется действие Закона. До принятия Правительством Российской Федерации такого перечня в отношении всей перемещаемой через таможенную границу Российской Федерации парфюмерно-косметической продукции (независимо от объема потребительской тары (упаковки) и (или) стоимости) должны применяться установленные Законом нормы в части лицензирования и внесения сведений в ЕГАИС. В нашей книге рассмотрены правовые основы и требования, предъявляемые государством к субъектам хозяйственной деятельности, осуществляющим деятельность, связанную с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Подробно рассмотрены меры ответственности, установленные законодательством Российской Федерации за нарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В отдельных разделах книги рассмотрены особенности учета затрат организации на производство алкогольной продукции, учета алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя и организации-покупателя, налогообложение алкогольной продукции. Также приведен порядок заполнения статистической отчетности по алкогольной продукции.

3

Глава 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ 1.1. Требования к основному технологическому оборудованию и автоматическим средствам измерения и учета Статьей 8 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что организации, осуществляющие производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и использующие в указанных целях основное технологическое оборудование, изготовленное как на территории Российской Федерации, так и за пределами ее территории, обязаны иметь на указанное оборудование сертификат соответствия, выданный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ). Указанное оборудование должно соответствовать следующим требованиям: 1) основное технологическое оборудование для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением оборудования для производства вина, и для производства в соответствии с Перечнем, установленным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2006 г. N 898-Р "Об утверждении Перечня спиртосодержащей непищевой продукции", спиртосодержащей непищевой продукции должно быть оснащено автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции; 2) основное технологическое оборудование для производства вина должно быть оснащено автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции; 3) вышеназванное основное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема розничной продажи) должны быть оснащены техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему (ЕГАИС), включающими в себя средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации. Указанные требования в части оснащения оборудования для производства этилового спирта и спиртосодержащей продукции автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему вступили в силу с 1 июля 2006 г. в соответствии с положениями п. 4 ст. 2 Федерального закона N 102-ФЗ. Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона N 102-ФЗ для осуществления государственного контроля за объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вводится ЕГАИС, призванная решать следующие задачи: - обеспечить достоверный учет объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; - обеспечить выявление оборота неучтенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в целях контроля за уплатой налогов и контроля качества; - обеспечить доступ к этой системе контролирующих органов. ЕГАИС по сути своей является программно-информационным комплексом. Предназначение этого комплекса: формирование единой информационной базы данных об объемах произведенного и реализованного на территории Российской Федерации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно Федеральному закону N 102-ФЗ ЕГАИС является единой, вследствие чего она должна включать сведения об обороте произведенных на территории Российской Федерации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, и также импортной продукции. Требования к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему и порядок функционирования Единой государственной автоматизированной информационной системы определяются Правительством Российской Федерации.

4

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2006 г. N 396 "О Требованиях к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции" утверждены Требования к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции. При этом в вышеуказанный нормативный акт уже внесены изменения - Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2007 г. N 685. Порядок функционирования ЕГАИС определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. N 522 "О функционировании Единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Обратите внимание! С 1 июля 2006 г. в соответствии с положениями Федерального закона N 102-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС, запрещен. Таким образом, до 1 июля 2006 г. все сведения о продукции, находящейся в обороте, в том числе находящейся в розничной продаже или числящейся в остатках на складах, должны быть включены в ЕГАИС. В противном случае продукция должна выйти из оборота. Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утверждены двумя Постановлениями Правительства РФ. Существуют Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции, Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта и Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота спиртосодержащей продукции. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. N 873 утверждены Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в Единую государственную автоматизированную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно указанным Требованиям технические средства подразделяются на: - технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование для производства алкогольной продукции; - технические средства, которыми оснащается оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд (за исключением объема импорта и розничной продажи) алкогольной продукции; - технические средства, которыми оснащается оборудование для учета объема импорта алкогольной продукции. Каждый вид технического средства должен содержать: а) электронно-вычислительную машину, используемую для фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в Единую информационную систему (ЭВМ); б) программные средства Единой информационной системы (далее - программные средства); в) программное обеспечение электронно-вычислительной машины, предназначенной для функционирования технических средств; г) программно-аппаратные средства, предназначенные для передачи фиксируемой информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в Единую информационную систему; д) средства защиты информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации. Постановлением Правительства РФ от 28 апреля 2006 г. N 253 "О Требованиях к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции" утверждены Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта в ЕГАИС учета объема производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции. А также Требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота спиртосодержащей продукции. В названных Требованиях перечисляются виды технических средств, указано, из каких составляющих они состоят, требования к этим составляющим, а также указано, какие функции они обеспечивают. Обратите внимание! Несмотря на уже вступившие в силу множественные изменения (в частности, в редакции Федерального закона от 19 июля 2007 г. N 219-ФЗ, Федерального закона от

5

20 апреля 2007 г. N 55-ФЗ), Правительство Российской Федерации продолжает работу над внесением поправок в Федеральный закон N 171-ФЗ. Решение о начале этой работы связано с тем, что принятие нового Закона вызвало много проблем в применении его на практике. Распоряжением Правительства РФ от 13 января 2006 г. N 17-Р "Об утверждении Перечня видов основного технологического оборудования для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" утверждается Перечень видов основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно утвержденному Перечню к видам основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции относятся: "1. Перегонные установки (аппараты) 2. Аппараты, установки и колонны для очистки и ректификации спирта 3. Комплектные установки для производства спирта и ликеро-водочной продукции 4. Аппараты для гидролиза растительного сырья 5. Ферментационное оборудование (аппараты дрожжерастительные, бродильные) 6. Гидротаторы этилена 7. Угольно-очистительные батареи 8. Угольные колонки 9. Песочные фильтры (фор-фильтры) 10. Машины (автоматы): а) фасовочные (розливочные); б) укупорочные; в) этикетировочные; г) для визуальной инспекции пищевых жидкостей в бутылках; д) с комбинацией функций, указанных в подпунктах "а" - "г" 11. Агрегаты для разваривания сырья 12. Котлы колеровочные и сахарозаварные". Пунктом 5 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что производство этилового спирта, технологией производства которого предусматривается получение барды (основного отхода спиртового производства), допускается только при условии ее полной переработки и (или) утилизации на очистных сооружениях. В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ не допускается сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Для производства этилового спирта, в том числе денатурата, используется пищевое и непищевое сырье, перечень которого определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Обратите внимание! В соответствии с требованиями Федерального закона N 171-ФЗ производство этилового спирта вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн руб. Ранее мы выяснили, что основными компонентами для производства алкогольной продукции являются этиловый спирт и спиртосодержащая пищевая продукция. Статья 9 Федерального закона N 171-ФЗ устанавливает порядок оборота этилового спирта и поставок алкогольной и спиртосодержащей продукции. В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона N 171-ФЗ закупка этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использования для собственных нужд осуществляется при условии представления уведомления. Порядок представления организациями уведомлений и их форма утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 857 "Об утверждении Положения о представлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, и форм уведомлений". Поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для федеральных государственных нужд осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о поставках продукции для федеральных государственных нужд. Поставки этилового спирта, нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции также осуществляются при условии представления уведомления.

6

Обратите внимание! Поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата. С 1 января 2006 г. ст. 10 Федерального закона N 171-ФЗ утратила силу, вместо нее Федеральным законом N 102-ФЗ введена ст. 10.1 "Требования к производству и обороту денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции". В соответствии с положениями ст. 10.1 Федерального закона N 171-ФЗ: "1. Этиловый спирт и спиртосодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей по выбору организации-производителя: 1) керосин или бензин в концентрации не менее 0,5 процента объема этилового спирта; 2) денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015 процента массы этилового спирта; 3) кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2 процента объема этилового спирта. 2. В случае если в процессе производства этилового спирта образуются денатурирующие вещества в качестве естественных примесей в концентрации не менее, чем концентрация, которая установлена пунктом 1 настоящей статьи, производство и оборот этилового спирта регулируются в порядке, установленном настоящим Федеральным законом для производства и оборота денатурата. 3. Порядок осуществления государственного контроля за процессом денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции, содержанием указанных в пункте 1 настоящей статьи денатурирующих веществ устанавливается Правительством Российской Федерации. 4. На этикетках спиртосодержащей непищевой продукции, предназначенной для розничной продажи, наряду с иной обязательной информацией должна содержаться информация об опасности использования для жизни или здоровья граждан этой продукции в пищевых целях (при этом в отношении денатурированной спиртосодержащей продукции вместо слов "этиловый спирт" должно использоваться слово "денатурат"). Данная информация должна быть расположена на лицевой стороне этикетки и занимать не менее 10 процентов ее площади (за исключением этикеток парфюмерно-косметической продукции). 5. Правительство Российской Федерации вправе устанавливать требования к денатурации иных спиртов, используемых для производства непищевой продукции". Постановлением Правительства РФ от 3 июня 2006 г. N 349 утверждено Положение об осуществлении государственного контроля за процессом денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции и содержанием в них денатурирующих веществ). Согласно названному Постановлению государственный контроль осуществляется должностными лицами управлений Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации, инспекций Федеральной налоговой службы по району, району в городах, городу без районного деления. 1.2. Требования к документам, сопровождающим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется в соответствии с требованиями ст. 10.2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота: 1) товарно-транспортная накладная; 2) справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции); 3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации); 4) уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции). В Постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 872 указано, что в соответствии со ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", ст. 10

7

Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", Таможенным кодексом Российской Федерации и Указом Президента Российской Федерации от 7 февраля 1996 г. N 161 "Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства" утверждаются: - форма справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации; - Правила заполнения справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации. Постановлением N 872 устанавливается следующее: - при реализации в розницу импортированных алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции и пива (далее - товар) собственник товара обязан предъявить по требованию покупателя или контролирующего органа копию справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, заверенную оригиналами оттисков его печати и печати предыдущего собственника товара; - при реализации товара собственником товара через принадлежащую ему розничную торговую сеть каждая торговая точка по продаже товара должна иметь копию справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, заверенную оригиналом оттиска печати собственника товара; - при реализации товара в розницу на консигнационных условиях собственник товара обеспечивает каждую торговую точку по продаже товара копией справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, заверенной оригиналом оттиска его печати, в которой дополнительно указывается местонахождение этой торговой точки; - контроль наличия у торговых организаций и индивидуальных предпринимателей справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, ее копии и соответствия реализуемого товара указанным в справке сведениям осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и ее территориальными органами. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. N 864 "О справке к товарнотранспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" утверждаются: - форма справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию; - Правила заполнения справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию. Указанные сопроводительные документы подтверждают легальность производства и оборота алкогольной продукции. Отсутствие в момент проверки необходимых документов, подтверждающих легальность оборота алкогольной продукции, образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ. Законодательство в области государственного регулирования производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции возлагает непосредственно на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (по деятельности в сфере розничной продажи алкогольной продукции) обязанность соблюдать правила продажи алкогольной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 января 2005 г. N А28-11188/2004-506/13). Обратите внимание! В соответствии с положениями п. 2 ст. 10.2 Федерального закона N 171ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии перечисленных сопроводительных документов, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте. Статья 11 Федерального закона N 171-ФЗ устанавливает особые требования к обороту алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. К ним относятся: - оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции может осуществляться организациями только при наличии соответствующих лицензий; - оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (за исключением производства водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн руб. В Письме ФНС России от 22 ноября 2005 г. N ШТ-6-07/973@ "Разъяснения по уставному капиталу" даются разъяснения в части формирования уставного капитала (уставного фонда) организациями, осуществляющими деятельность в сфере оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Розничной торговлей алкоголем могут заниматься только организации. Индивидуальные предприниматели торговать алкогольной продукцией в соответствии с российским законодательством не могут.

8

Алкогольная продукция, находящаяся в розничной продаже на территории Российской Федерации, сопровождается информацией на русском языке, которая должна содержать следующие сведения: - наименование алкогольной продукции; - цена алкогольной продукции; - наименование производителя (юридический адрес); - страна происхождения алкогольной продукции; - сертификат алкогольной продукции; - государственные стандарты, требованиям которых алкогольная продукция должна соответствовать. Обратите внимание! Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что слова "государственные стандарты" заменяются словами "технические регламенты" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов; - объем алкогольной продукции в потребительской таре; - наименования основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат алкогольной продукции; - содержание вредных для здоровья веществ по сравнению с обязательными требованиями государственных стандартов и противопоказаниях к ее применению; - дата изготовления и срок использования или конечный срок использования. Указанная информация доводится до потребителей в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 1.2.1. Требования к средствам укупорки потребительской тары алкогольной продукции Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. N 822 утверждены общие требования к средствам укупорки потребительской тары алкогольной продукции. Эти требования заключаются в том, чтобы укупорка потребительской тары алкогольной продукции обеспечивала возможность визуального определения факта вскрытия тары. Визуальное определение факта вскрытия тары алкогольной продукции осуществляется в соответствии с методикой, утвержденной Приказом Министерства сельского хозяйства от 1 февраля 2006 г. N 18. В указанной методике описывается, какая тара считается вскрытой. В соответствии с указанными требованиями: "1. Средства укупорки потребительской тары алкогольной продукции подразделяются на пробки, колпачки, капсулы, металлические укупорочные средства (мюзле), крышки, кронен-пробки и другие укупорочные средства. 2. Общими требованиями к средствам укупорки потребительской тары алкогольной продукции, обеспечивающими возможность визуального определения факта вскрытия тары, являются: а) разрушение (разрывание) укупорочного средства - для следующих видов укупорочных средств: защитное средство, устанавливаемое поверх пробки цилиндрической из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала, вводимой в горловину бутылки, и не подлежащее повторному использованию в связи с его разрушением в момент вскрытия (колпачок из алюминиевой фольги, металлического сплава, усадочного полимерного материала, поливинилхлорида с алюминиевым диском или покрытие из окрашенных смолистых веществ и воска - сургуч); колпачок из металлического или полимерного материала, одновременно закрывающий венчик горловины бутылки и пробку из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала с фланцем, корпус которой вводится в горловину бутылки, и разрушающийся в момент вскрытия; мюзле, закрепляющее на венчике горловины бутылки пробку грибовидной формы из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала и разрушающееся в момент вскрытия, а также капсула из металлической фольги или полиламината, покрывающая сверху пробку и мюзле и разрывающаяся в момент вскрытия;

9

предохранительное отрывное кольцо, являющееся составной частью винтового колпачка из алюминия или жести, который имеет уплотнительную прокладку из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала, и отрывающееся или разрушающееся в момент вскрытия; защитное приспособление (отрывной поясок, диск выдвижного клапана, контрольное стопорное кольцо, предохранительное кольцо), являющееся составной частью винтового колпачка металлического или из полимерного материала и разрушающееся в момент вскрытия; колпачок из алюминия, полимерного материала, комбинированного материала (алюминий и полимерный материал), разрывающийся в момент вскрытия; б) деформация укупорочного средства - для кронен-пробки (металлический колпачок корончатой формы с прокладкой из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала), деформирующейся в момент вскрытия; в) нарушение целостности укупорочного средства - для следующих видов укупорочных средств: укупорочные средства (крышки, колпачки, клапаны и т.д.), являющиеся неотъемлемой частью потребительской тары, которая после вскрытия не подлежит повторному использованию (жестяные банки, алюминиевые банки, картонные упаковки, упаковки из полимерных материалов, гибкие пакеты из полимерных материалов, гибкие пакеты из комбинированных материалов); винтовой колпачок из полимерного материала без предохранительного кольца, целостность которого нарушается в момент вскрытия. 3. Визуальное определение факта вскрытия тары алкогольной продукции осуществляется в соответствии с методикой, утверждаемой Министерством сельского хозяйства Российской Федерации". Данная методика утверждена Приказом Министерства сельского хозяйства от 1 февраля 2006 г. N 18. Определение факта вскрытия тары осуществляется путем производства визуального осмотра тары невооруженным или вооруженным глазом, без использования или с использованием специальных приспособлений, которые не влекут нарушения целостности или деформации укупорочного средства, но позволяют визуально определить факт вскрытия тары. В методике подробно описывается, какая тара считается вскрытой. В частности, согласно Приказу N 18 при установлении при проведении визуального осмотра следующих нарушений целостности или деформации укупорочных средств тара считается вскрытой. N п/п

Наименования укупорочных средств

1 1.

2 Пробка цилиндрическая из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала, вводимая в горловину бутылки, поверх которой устанавливают защитное средство: колпачок из алюминиевой фольги или металлического сплава колпачок из усадочного (термоусадочного) полимерного материала

колпачок из поливинилхлорида с алюминиевым диском и без алюминиевого диска покрытие из окрашенных смолистых веществ и воска (сургуч)

Нарушение целостности или деформация укупорочных средств 3

нарушение клеевого шва разрушение колпачка, разрыв по отрывной ленте, отрыв алюминиевого диска, нарушение голограммы, нарушение перфорации, нарушение клеевого шва разрушение колпачка, отрыв алюминиевого диска трещины, разломы

10

2.

Пробка с фланцем из натуральной пробковой коры или из инертного полимерного материала, корпус которой вводится в горловину бутылки, и капсула (колпачок из полимерного или металлического материала, который одновременно закрывает пробку и венчик горловины бутылки)

3.

Пробка грибовидной формы из натуральной пробковой коры или инертного полимерного материала, закрепляемая металлическим укупорочным средством (мюзле) на венчике горловины бутылки и закрывающая их капсула из алюминиевой фольги или полиламината

4.

Винтовой колпачок из алюминия или жести, имеющий уплотнительную прокладку из натуральной пробковой коры или из другого инертного полимерного материала и предохранительное отрывное кольцо Винтовые колпачки с защитным приспособлением: 1. Алюминиевый колпачок с полимерным дозирующим устройством: с выдвижным клапаном

5.

с отрывным пояском с контрольным стопорным кольцом 2. Полимерный колпачок с дозирующим устройством: с соединительными перемычками с выдвижным клапаном с предохранительным кольцом с соединительными перемычками 6.

а) при использовании колпачков из алюминиевой фольги или металлического сплава: нарушение клеевого шва б) при использовании колпачков из полимерных материалов (усадочного и поливинилхлорида): разрушение колпачка, разрыв по отрывной ленте, отрыв алюминиевого диска, нарушение голограммы, нарушение перфорации, нарушение клеевого шва а) при использовании колпачков (капсул) из алюминиевой фольги или комбинированного материала (полиламината): разрыв по отрывной ленте, отрыв алюминиевого диска, нарушение перфорации, нарушение клеевого шва б) при использовании металлического укупорочного средства (мюзле): отрыв "хвостика" от нижнего пояска мюзле, разрывы или разрезы на проволоке, разрыв петель на "ножках" мюзле, количество витков в "хвостике" мюзле меньше четырех разрыв перемычек, деформация и разрушение корпуса колпачка, отрыв предохранительного кольца

разрыв перемычек на диске выдвижного клапана разрыв отрывного пояска отделение или разрыв контрольного стопорного полимерного кольца отделение корпуса от крышки колпачка (разрыв соединительных перемычек) разрыв перемычек на диске выдвижного клапана разрыв или отсутствие предохранительного кольца отделение корпуса от крышки колпачка (разрыв соединительных перемычек)

Разрываемые (разрушаемые) колпачки:

11

обжимной алюминиевый колпачок

7.

8.

из полимерного материала из комбинированного материала Металлический корончатой формы колпачок (кронен-пробка) с прокладкой из коры натуральной пробки или инертного полимерного материала Крышки, колпачки, клапаны, пломбы и т.д., являющиеся неотъемлемой частью упаковок, не подлежащих вторичному использованию после вскрытия: упаковки из полимерных и комбинированных материалов

алюминиевые банки жестяные банки упаковки из полимерных и комбинированных материалов

картонные упаковки

отрыв язычка по перемычкам или линии отрыва, трещины, деформация корпуса, разрушение корпуса разрушение корпуса разрушение корпуса деформация, раскрытие и изломы зубчиков корончатого колпачка

нарушение целостности отрывного пояска на винтовом полимерном колпачке, разрыв пломбы на винтовом полимерном колпачке, нарушение целостности упаковки (из картона, полимерного и комбинированного материала) отрыв от крышки или деформация "ключика" отрыв от крышки или деформация "ключика" нарушение целостности отрывного пояска на винтовом полимерном колпачке, разрыв пломбы на винтовом полимерном колпачке, нарушение целостности упаковки (из картона, полимерного и комбинированного материала) нарушение целостности упаковки (из картона, полимерного и комбинированного материала)

1.2.2. Требования к порядку поставок и розничной продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Порядок поставок и розничной продажи алкогольной продукции утвержден ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ. В соответствии с этой статьей поставки и розничная продажа алкогольной продукции осуществляются организациями только при наличии у них соответствующих лицензий. А индивидуальные предприниматели исключены из числа субъектов, обладающих правом на розничную продажу алкогольной продукции, с 1 июля 2006 г. Алкогольная продукция включает в себя (согласно Федеральному закону N 171-ФЗ) питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водку) и вино. К алкогольной продукции не относятся пиво и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. Следовательно, если к 1 июля 2006 г. индивидуальный предприниматель не создал юридическое лицо, из всех напитков с содержанием этилового спирта торговать он может только напитками, не относящимися к алкогольной продукции. Таким образом, предприниматели, занимающиеся розничной продажей алкогольной продукцией, уже должны были либо отказаться от ее продажи, либо зарегистрироваться как юридические лица для продолжения предпринимательской деятельности и получить соответствующую лицензию. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ): - в детских, образовательных и медицинских организациях;

12

- на всех видах общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения; - в организациях культуры (за исключением расположенных в них организаций или пунктов общественного питания, в том числе без образования юридического лица), физкультурнооздоровительных и спортивных сооружениях; - несовершеннолетним; - без сопроводительных документов в соответствии с требованиями ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ, без сертификатов соответствия и без маркировки в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (п. 3 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ): - в местах массового скопления граждан и местах нахождения источников повышенной опасности (в том числе на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках, объектах военного назначения) и на прилегающих к ним территориях. Прилегающие территории определяются органами местного самоуправления в порядке, установленном субъектами Российской Федерации; - в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин, в других не приспособленных для продажи данной продукции местах. Организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику (п. 5 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ). Обратите внимание! Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные ограничения времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции. Кроме этого, субъекты Российской Федерации устанавливают для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций общественного питания), требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала (уставного фонда) в размере не более чем 1 млн руб. Реклама алкогольной продукции допускается только в организациях, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, с соблюдением требований, установленных законодательством Российской Федерации о рекламе. При этом к участию в раздаче образцов алкогольной продукции запрещается привлекать несовершеннолетних, а также запрещается предлагать им такие образцы. Об этом говорится в п. 3 ст. 21 Федерального закона Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе". При этом реклама алкогольной продукции в каждом случае должна сопровождаться предупреждением о вреде ее чрезмерного потребления, причем такому предупреждению должно быть отведено не менее чем десять процентов рекламной площади (пространства) (п. 3 ст. 21 Федерального закона Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе"). Бухгалтерский учет организации покупателя алкогольной продукции В организации оптовой торговли алкогольная продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это указано в п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, принятие к бухгалтерскому учету алкогольной продукции отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму акциза, предъявленную поставщиком - изготовителем алкогольной продукции, организация учитывает в стоимости этой продукции. Это определено п. п. 2, 3 ст. 199 НК РФ. Предъявленную поставщиком алкогольной продукции сумму НДС организация отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Налогоплательщик НДС вправе принять к вычету при выполнении следующих условий: - товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;

13

- товары приняты к учету; - на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка от продажи алкогольной продукции в организации оптовой торговли является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи алкогольной продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Себестоимость проданной алкогольной продукции списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товара (алкогольной продукции) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации алкогольной продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18%. С 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию, приобретенную в этом же году, не признаются плательщиками акциза. Эти изменения внесены в гл. 22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ. Пример. В апреле 2007 г. организация оптовой торговли ООО "Вера Плюс" приобрела у организации - производителя алкогольной продукции партию водки крепостью 40 градусов в количестве 1000 бутылок по 1 л на сумму 312 464 руб. (в том числе акциз 64 800 руб. (1000 бутылок x 1 л x 40% x 162 руб/л), НДС 47 664 руб.)). В этом же месяце водка была реализована организации розничной торговли за 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Корреспонденция счетов Дебет Кредит 41 60 19 60

Сумма, рублей

Содержание операции

264 800 47 664

68 62 90-3 90-2

19 90-1 68 41

47 664 377 600 57 600 264 800

51 90-9

62 99

377 600 55 200

Принята к учету алкогольная продукция Отражена сумма НДС, предъявленная производителем алкогольной продукции (водки) Принят к вычету НДС Отражена выручка от продажи водки Начислен НДС Списана фактическая себестоимость алкогольной продукции Получены денежные средства от покупателя Отражен финансовый результат

Налогообложение алкогольной продукции В соответствии со ст. 179 гл. 22 "Акцизы" НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами. В ст. 181 НК РФ приведен перечень подакцизных товаров. Согласно указанной статье признаются подакцизным товаром: - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов). С 1 января 2006 г. организации, согласно внесенным изменениям осуществляющие оптовую торговлю алкогольной продукцией, не признаются плательщиками акциза. Обязанность начислять акциз сохранилась у организаций, осуществляющих оптовую торговлю, только при реализации остатков алкогольной продукции, которые были у нее на 1 января 2006 г. Обязанность начислять акциз у организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, возникает независимо от того, будут ли эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли. При этом оптовые организации должны руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ, устанавливающей переходные положения.

14

Начислять акциз указанные организации должны в следующем порядке: - в размере 80% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для всей алкогольной продукции за исключением вин; - в размере 65% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ акциз уплачивается по остаткам реализуемой алкогольной продукции исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: - не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Пунктом 4 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ определено, что акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, приобретающие алкогольную продукцию у ее производителей, не признаются налогоплательщиками акциза. 1.3. Особые требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции Статья 11 Федерального закона 171-ФЗ устанавливает особые требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. К ним относятся: "1. Производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями только при наличии соответствующих лицензий. 2. Для производства алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции разрешается использовать этиловый спирт, произведенный только из пищевого сырья. 2.1. Производство и оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (за исключением производства водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн руб. Указанное ограничение размера оплаченного уставного капитала (уставного фонда) не распространяется на организации, расположенные в районах Крайнего Севера. 2.2. Производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.". Конкретизирует норму п. п. 2.1 и 2.2 ст. 11 Федерального закона N 171-ФЗ Письмо ФНС России от 22 ноября 2005 г. N ШТ-6-07/973@ "Разъяснения по уставному капиталу". В нем даются разъяснения в части формирования уставного капитала (уставного фонда) организациями, осуществляющими деятельность в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В соответствии с положениями гражданского законодательства Российской Федерации о юридических лицах правила относительно уставного капитала (уставного фонда) могут распространяться на хозяйственные товарищества и общества (в том числе общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества) и унитарные предприятия. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ: "Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку". Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

15

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ): "Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами". Согласно ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ: "2. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. 3. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 настоящего Федерального закона. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком". В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161ФЗ): "Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку". Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона N 161-ФЗ: "Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме". В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Таким образом, гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает возможность формирования уставного капитала (уставного фонда) организации за счет денежных средств, ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку. С информацией о документах, подтверждающих наличие у организации уставного капитала (уставного фонда) и представляемых в лицензирующий орган, также можно ознакомиться в Письме ФНС России от 13 декабря 2005 г. N ШТ-6-07/1045: "Для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в качестве документов, подтверждающих оплату уставного капитала (уставного фонда), организация представляет в лицензирующий орган следующие документы: - при оплате уставного капитала (уставного фонда) деньгами - справку банка, подтверждающую зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанную руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; - при оплате уставного капитала (уставного фонда) неденежными средствами - копию документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества; - при увеличении уставного капитала (уставного фонда) за счет собственных средств (в частности, нераспределенной прибыли) - копию протокола заседания органа управления организации, в котором зафиксировано соответствующее решение об изменении уставного капитала (уставного фонда), с приложением баланса организации, на основании которого принято решение о капитализации, и баланса на последнюю отчетную дату, отражающего увеличение уставного капитала (уставного фонда). Копией является документ, заверенный нотариально или органом, его выдавшим".

16

Итак, с 2006 г. алкогольную продукцию смогут изготавливать только казенные предприятия и те фирмы, оплаченный уставный капитал которых составляет не менее 10 000 000 или 50 000 000 руб. Конкретный минимальный размер уставного капитала зависит от вида производимой алкогольной продукции. А с 1 июля 2006 г. розничной торговлей алкоголем могут заниматься только организации. Индивидуальные предприниматели торговать алкогольной продукцией в соответствии с изменениями в законодательстве больше не смогут. Согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона N 171-ФЗ алкогольная продукция, находящаяся в розничной продаже на территории Российской Федерации, сопровождается информацией на русском языке, которая должна содержать следующие сведения: - наименование алкогольной продукции; - цена алкогольной продукции; - наименование производителя (юридический адрес); - страна происхождения алкогольной продукции; - сертификат алкогольной продукции; - государственные стандарты, требованиям которых алкогольная продукция должна соответствовать. Обратите внимание! Федеральным законом N 102-ФЗ было установлено, что слова "государственные стандарты" заменяются словами "технические регламент" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов. - объем алкогольной продукции в потребительской таре; - наименования основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат алкогольной продукции; - содержание вредных для здоровья веществ по сравнению с обязательными требованиями государственных стандартов и противопоказаниях к ее применению; - дата изготовления и срок использования или конечный срок использования. Кроме того, дополнительная информация о товаре должна соответствовать требованиям ст. 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". В соответствии с указанной статьей информация о товарах в обязательном порядке должна содержать: - адрес (место нахождения), фирменное наименование (наименование) изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера); - информацию о правилах продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Указанная информация доводится до потребителей в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 1.4. Требования к экспорту и импорту алкогольной продукции Порядок регулирования экспорта и импорта алкогольной продукции установлен ст. 13 Федерального закона N 171-ФЗ. В соответствии с требованиями данной статьи вывоз с таможенной территории Российской Федерации или ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции осуществляется организациями в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации, с соблюдением требований, установленных Федеральным законом N 171ФЗ. Качество ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции должно быть не ниже качества алкогольной продукции, предусмотренного государственными стандартами, техническими условиями в области производства и оборота алкогольной продукции. Обратите внимание! Федеральным законом N 102-ФЗ было внесено следующее изменение. Слова "государственными стандартами, техническими условиями в области производства и оборота алкогольной продукции" в ст. 13 Федерального закона N 171-ФЗ заменяются словами "техническими регламентами" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов. Главный государственный санитарный врач Российской Федерации вынес Постановление от 28 февраля 2007 г. N 7 "Об усилении надзора за производством и оборотом алкогольной продукции", так же как и в 2006 г. - Постановление от 15 марта 2006 г. N 6 "Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции" с целью предупреждения нарушения санитарного законодательства при обороте импортной алкогольной продукции и в соответствии с Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом

17

благополучии населения" и Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов". В Постановлении указывается на необходимость принять предусмотренные российским законодательством меры по недопущению к ввозу на территорию Российской Федерации алкогольной продукции, не отвечающей обязательным требованиям безопасности по содержанию токсичных элементов. Контроль за выполнением Постановления остается за главным государственным санитарным врачом Российской Федерации. Порядок регулирования импорта алкогольной продукции и контроль за качеством ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции устанавливаются Правительством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом N 171-ФЗ Государственным таможенным комитетом (в настоящее время Федеральная таможенная служба) введено Положение об особенностях таможенного контроля за ввозом и вывозом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (Приказ ГТК России от 19 января 2004 г. N 45). Данное Положение вводится во исполнение Федерального закона N 171-ФЗ на основании Таможенного кодекса Российской Федерации. Положением устанавливается порядок регистрации таможенными органами лицензий, выдаваемых ФНС России, регламентируются особенности таможенного контроля и таможенного оформления товаров, деятельность по импорту (экспорту) которых подлежит лицензированию. Нужно отметить, что требования Федерального закона N 171-ФЗ в отношении ввоза алкогольной и спиртосодержащей продукции являются едиными для всех импортеров независимо от того, для каких целей осуществляется ввоз указанной продукции (для нужд производства или для перепродажи). 1.5. Учет и декларирование объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 171-ФЗ, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота Учет объема производства, оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется с использованием оборудования, отвечающего требованиям ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ (п. 2 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ). Организации, осуществляющие закупку этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, должны декларировать объем использования этилового спирта. Порядок учета производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок представления деклараций и форма деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством Российской Федерации (Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2006 г. N 380 "Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"). Порядок представления деклараций и формы деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации вправе вводить декларирование розничной продажи алкогольной продукции на своих территориях, устанавливать порядок представления и форму деклараций о розничной продаже алкогольной продукции. Так, например, во исполнение Федерального закона N 102-ФЗ и в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Уставом города Москвы Постановлением Правительства Москвы от 28 декабря 2005 г. N 1069-ПП "О мерах по выполнению нормативных правовых актов Российской Федерации в области государственного регулирования оборота алкогольной продукции" утверждены: - Порядок осуществления государственного контроля в городе Москве за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных лицензиями на розничную продажу алкогольной продукции; - Порядок определения прилегающих территорий к местам массового скопления граждан и местам нахождения источников повышенной опасности.

18

Пунктом 3 указанного Постановления на Департамент потребительского рынка и услуг города Москвы возлагаются следующие функции: "осуществление государственного контроля за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных лицензиями на розничную продажу алкогольной продукции; декларирование розничной продажи алкогольной продукции и осуществление контроля за соблюдением организациями требований к порядку, форме и срокам представления деклараций о розничной продаже алкогольной продукции". В соответствии с ч. 6 ст. 28.3 КоАП должностным лицам Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы предоставляется право составления протоколов об административных правонарушениях за нарушения лицензионных требований и условий, предусмотренных ч. 3 и 4 ст. 14.1, ч. 2 и 3 ст. 19.20 КоАП. Декларирование производства и оборота алкогольной продукции осуществляется с использованием правил Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. N 858. Положение определяет порядок представления деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, об объемах использования этилового спирта, об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции, об объемах использования алкогольной и спиртосодержащей продукции, об объемах оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - декларации) и устанавливает формы деклараций. В целях Положения под закупкой этилового спирта понимаются все способы приобретения права собственности на него, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В соответствии с правилами, установленными Положением, декларированию подлежат объемы производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции, спиртосодержащей пищевой продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, а также объемы использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции. Декларации представляются организациями, имеющими лицензии: - на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата; - производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; - хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; - закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции; - производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции (далее лицензии); - организациями, осуществляющими закупку этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных целях, не связанных с производством указанной продукции (далее организации). В Положении перечислены формы деклараций для каждого вида организаций. Организации представляют отдельные декларации по каждому виду продукции. Декларации представляются в территориальные налоговые органы ежеквартально (за отчетный квартал) не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если действие лицензии было приостановлено, а затем возобновлено, то декларации представляются в течение 3 месяцев ежемесячно (за отчетный месяц), в 10-дневный срок после окончания отчетного месяца начиная с месяца, в котором было возобновлено действие лицензии. Приказом Минфина России от 17 марта 2006 г. N 43н утвержден Порядок заполнения деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В соответствии с п. 1.5: "В каждую графу формы декларации вписывается только один показатель, предусмотренный наименованием данной графы. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей графе ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, указать дату внесенного исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

19

Внесение дополнений и изменений организацией в декларацию при обнаружении в текущем отчетном периоде фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших отчетных периодах, производится путем представления за соответствующий истекший период декларации, в которую вносятся соответствующие изменения и дополнения, с приложением объяснения и указанием причин, вызвавших корректировку. Все приложения к таким декларациям заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации". Организация представляет декларации в управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения организации, а организация, состоящая на учете в межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, представляет декларации также и в указанную инспекцию. Организация, имеющая обособленные подразделения, указанные в лицензии, представляет декларации: с учетом своих обособленных подразделений в целом по организации и раздельно по каждому своему обособленному подразделению - в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации; по обособленному подразделению - в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (в случае если указанное обособленное подразделение расположено в том же субъекте Российской Федерации, в котором расположена организация) либо в управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения (в случае если обособленное подразделение организации и организация расположены в разных субъектах Российской Федерации). Организация, имеющая обособленные подразделения, указанные в лицензии, и состоящая на учете в межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, представляет декларации в указанный налоговый орган с учетом своих обособленных подразделений в целом по организации и раздельно по каждому обособленному подразделению, а также в территориальный налоговый орган - раздельно по каждому обособленному подразделению по месту их нахождения. Организация представляет копии деклараций в Министерство сельского хозяйства Российской Федерации. Декларации представляются на бумажном носителе и в электронном виде в утвержденном Федеральной налоговой службой формате. Декларации могут быть представлены организацией в налоговые органы через своего представителя или направлены в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке деклараций по почте датой их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Налоговый орган не вправе отказать в принятии деклараций. В случае представления деклараций через представителя организации налоговый орган обязан поставить на копиях деклараций отметку о дате принятия. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда в соответствии со ст. 15.13 КоАП. Обратите внимание! Прежняя редакция ст. 15 Федерального закона N 171-ФЗ, посвященная аккредитации организации, осуществляющей оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, утратила силу еще с 1 июля 2006 г. 1.6. Требования к порядку поставок и розничной продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Порядок поставок и розничной продажи алкогольной продукции утвержден ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ. В соответствии с этой статьей поставки и розничная продажа алкогольной продукции осуществляются организациями только при наличии у них соответствующих лицензий. Только организациям с 1 января 2006 г. выдаются лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, а с 1 июля 2006 г. индивидуальные предприниматели исключены из числа субъектов, обладающих правом на розничную продажу алкогольной продукции. Алкогольная продукция включает в себя (согласно Федеральному закону N 171-ФЗ) питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водку) и вино. К алкогольной продукции не

20

относятся пиво и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. Следовательно, если к 1 июля 2006 г. индивидуальный предприниматель не перерегистрировался в юридическое лицо, из всех напитков с содержанием этилового спирта торговать он сможет только напитками, не относящимися к алкогольной продукции. Таким образом, предприниматель, занимающийся розничной продажей алкогольной продукции, с 1 июля 2006 г. должен либо отказаться от ее продажи, либо зарегистрировать юридическое лицо для продолжения предпринимательской деятельности. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции: - в детских, образовательных и медицинских организациях; - на всех видах общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения; - в организациях культуры (за исключением расположенных в них организаций или пунктов общественного питания, в том числе без образования юридического лица), физкультурнооздоровительных и спортивных сооружениях; - несовершеннолетним; - без сопроводительных документов в соответствии с требованиями ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ, без сертификатов соответствия и без маркировки в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции: - в местах массового скопления граждан и местах нахождения источников повышенной опасности (в том числе на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках, объектах военного назначения); - на прилегающих к ним территориях. Прилегающие территории определяются органами местного самоуправления в порядке, установленном субъектами Российской Федерации; - в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин, в других не приспособленных для продажи данной продукции местах. Для разъяснения следующих понятий обратимся к Государственному стандарту Российской Федерации "Торговля. Термины и определения". ГОСТ Р 51303-99, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст (далее - ГОСТ Р 51303-99) и введенному с 1 января 2000 г. В соответствии с вышеуказанным документом: К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления (п. п. 22 24 ГОСТ Р 51303-99). Магазин - специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже. Павильон - оборудованное строение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Киоск - оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас. Палатка (синоним понятия "ларек") - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли (п. п. 35 - 38 ГОСТ Р 51303-99). В ст. 346.27 НК РФ установлены отличающиеся значения вышеуказанных понятий. Важно отметить, что следующие значения понятий, установленные в ст. 346.27 НК РФ, применяются только для целей гл. 26.3 НК РФ. Организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику (п. 5 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ). Обратите внимание! Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные ограничения времени розничной продажи алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (пп. 3.1 п. 3 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ).

21

Кроме этого, субъекты Российской Федерации устанавливают для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций общественного питания), требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала (уставного фонда) в размере не более чем 1 млн руб. В качестве примера можно опять же обратиться к Постановлению Правительства Москвы от 28 декабря 2005 г. N 1069-ПП "О мерах по выполнению нормативных правовых актов Российской Федерации в области государственного регулирования оборота алкогольной продукции" В указанном Постановлении Правительства Москвы установлено: "4.1. С 1 января 2006 г. лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в городе Москве выдаются (продлеваются) только организациям, при условии, что их оплаченный уставный капитал (уставный фонд) составляет не менее 1 000 000 рублей, кроме организаций, включенных в Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы, для которых размер оплаченного уставного капитала (уставного фонда) составляет не менее 300 000 рублей. Требование к минимальному размеру уставного капитала (уставного фонда) не распространяется на организации общественного питания, имеющие лицензии на розничную продажу алкогольной продукции для потребления на месте покупки. 4.2. Организации, имеющие лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на 1 января 2006 г., обязаны до 1 июля 2006 г. привести в соответствие свою деятельность в части требований к размеру уставного капитала (уставного фонда) и представить в Департамент потребительского рынка и услуг города Москвы подтверждающие документы". Производство, поставки и розничная продажа питьевого этилового спирта разрешаются только в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. Реклама алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции допускается только в организациях, осуществляющих деятельность по производству и обороту алкогольной продукции, с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации о рекламе. При рекламе алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой продукции должно использоваться не менее половины рекламного времени (площади) для информации населения о вредных последствиях употребления алкогольных напитков и способах определения их фальсификации. Глава 2. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И ОБОРОТУ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ В соответствии с положениями ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Основным нормативным документом, регулирующим вопросы лицензирования в нашей стране, является Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 128-ФЗ). Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в ст. 17 Федерального закона N 128-ФЗ. Мы не случайно отметили, что указанный Закон является основным документом в области лицензирования, однако он определяет не все сферы предпринимательства, на которые необходимо специальное разрешение. Виды деятельности, которые лицензируются в соответствии с другими нормативными актами, перечислены в п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ. Так, требование о лицензировании видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, установлено ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ. Порядок лицензирования деятельности производства и оборота алкогольной продукции установлен положениями гл. III "Лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" Федерального закона N 171-ФЗ. Для удобства рассмотрения вопросов, связанных с лицензированием, необходимо привести основные понятия, используемые в законодательстве о лицензировании. Согласно ст. 2 Закона N 128-ФЗ: "лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю; лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных

22

требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании; лицензионные требования и условия - совокупность установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности. Лицензия выдается на платной основе. Передача лицензии другой организации и оказание услуг по лицензируемым видам деятельности другим лицам запрещаются". 2.1. Виды деятельности, подлежащие лицензированию Согласно ст. 2 Закона N 128-ФЗ: "лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии в соответствии с настоящим Федеральным законом". В соответствии с положениями ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ: "Лицензированию подлежат виды деятельности, связанные с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных не связанных с производством указанной продукции целях) и розничной продажи спиртосодержащей продукции". Согласно п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности: 1) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата; 2) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; 3) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; 4) закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции; 5) производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции; 6) розничная продажа алкогольной продукции. Согласно п. 3 вышеуказанной статьи лицензированию подлежат производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции по каждому поставляемому или поступающему в розничную продажу виду произведенной продукции, указанному в ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ. Обратите внимание! Лицензии на виды деятельности, указанные в п. 4, выдаются отдельно на алкогольную продукцию, спиртосодержащую пищевую и спиртосодержащую непищевую продукцию. Таким образом, организации - производители алкогольной продукции обязаны получить лицензии на все виды деятельности, подлежащие лицензированию, которые осуществляются ими при производстве и реализации алкогольной продукции. Напоминаем, что с 1 января 2006 г. не требуется получать лицензии на экспорт алкогольной продукции, а также на импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. Перечисленные виды операций теперь могут осуществлять лишь организации, имеющие лицензии на закупку, хранение и поставки этилового спирта и алкогольной продукции или спиртосодержащей продукции. Напоминаем, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ под оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции понимается "закупка (в том числе импорт), поставки (в том числе экспорт), хранение и розничная продажа". Согласно ст. 4 Федерального закона N 102-ФЗ лицензированию подлежат и такие виды деятельности, как закупка, хранение и поставки организациями спиртосодержащей непищевой продукции. Кроме того, до 1 июля 2006 г. организации, имеющие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на 1 января 2006 г., обязаны были привести свою деятельность в соответствие с лицензионными требованиями Закона N 171-ФЗ и до 1 июля 2006 г. оформить новые лицензии (за исключением лицензий на розничную продажу алкоголя) на указанные виды деятельности.

23

С 1 января 2006 г. вывоз с таможенной территории Российской Федерации или ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции осуществляется организациями в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации, с соблюдением требований, установленных Федеральным законом N 102-ФЗ. Напоминаем, что такими требованиями по сути являются соответствие организации установленным требованиям к оплаченному уставному капиталу и наличие "внутренней" лицензии. Согласно ст. 18 Закона N 171-ФЗ лицензированию подлежат производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции по каждому поставляемому или поступающему в розничную продажу виду произведенной продукции, указанному в ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ. Лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдаются только организациям, которые имеют оборудование, отвечающее требованиям ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ. Лицензии на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, за исключением лицензий на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции и розничной продажи алкогольной продукции, выдаются в порядке, установленном Федеральным законом N 171-ФЗ. Также данный вопрос регулируется Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 (далее Положение N 506), и Постановлением Правительства от 6 декабря 1999 г. N 1344. Лицензии на осуществление деятельности по производству, хранению и поставкам спиртосодержащей непищевой продукции выдаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Указанные лицензии выдаются соответственно уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти и уполномоченными субъектами Российской Федерации органами. Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации в установленном ими порядке с учетом положений Федерального закона N 171-ФЗ. Причем получить такую лицензию вправе лишь юридическое лицо. Это следует из п. 10 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ. Полномочия на лицензирование розничной продажи алкогольной продукции могут быть переданы субъектом Российской Федерации органам местного самоуправления в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 171-ФЗ. Лицензия на розничную продажу алкогольной продукции, выданная одним субъектом Российской Федерации, может действовать на территории другого субъекта Российской Федерации при условии наличия между ними соответствующего соглашения. 2.2. Порядок выдачи и государственной регистрации лицензий Согласно Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному Положением N 506, лицензирующим органом в сфере производства, хранения и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции является Федеральная налоговая служба (п. 1 Положения). Обратите внимание! Регламент организации работы по лицензированию деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утвержден Приказом ФНС России от 3 мая 2007 г. N ММ-3-07/273@ "Об утверждении Методических рекомендаций организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции". Для того чтобы получить лицензию на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, организация должна представить в лицензирующий орган следующие документы. 1. Заявление о выдаче лицензии с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы юридического лица (организации), места его нахождения, мест нахождения его обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемые виды деятельности, наименования банка и номера расчетного счета в банке, лицензируемого вида деятельности, который организация намерена осуществлять, вида продукции (в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 18 Федерального закона), срока, на который испрашивается лицензия.

24

2. Копии учредительных документов и копию документа о государственной регистрации организации - юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии документов не заверены нотариусом). 3. Копию документа о постановке организации на учет в налоговом органе. 4. Копию документа (платежного поручения с отметкой банка) об уплате сбора за выдачу лицензии. 5. Справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (по состоянию на месяц подачи заявления о выдаче лицензии) по форме Приложения 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ по месту нахождения юридического лица, а также в случае наличия обособленных подразделений - такую же справку налогового органа по месту нахождения каждого обособленного подразделения. 6. Заключения специально уполномоченных государственных органов о соответствии производственных и складских помещений организации санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическим нормам и требованиям по формам, утвержденным в установленном порядке. 7. Копию документа, подтверждающего техническую компетентность (аккредитацию) лаборатории химического и технологического контроля производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, или копию договора с такой лабораторией на проведение указанного контроля. 8. Копии сертификатов соответствия основного технологического оборудования в соответствии с Перечнем видов основного технологического оборудования для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.01.2006 N 17-р. 9. Документы, подтверждающие наличие у организации уставного капитала (уставного фонда), в соответствии с п. 9 ст. 8 и п. п. 2.1 и 2.2 ст. 11 Федерального закона N 171-ФЗ: - при оплате уставного капитала (уставного фонда) денежными средствами - справку банка, подтверждающую зачисление на расчетный счет денежных средств в оплату уставного капитала, подписанную руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; - при оплате уставного капитала (уставного фонда) неденежными средствами - копию документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке имущества и акта приема-передачи имущества; - при увеличении уставного капитала (уставного фонда) за счет собственных средств (в частности, нераспределенной прибыли) - копию протокола заседания органа управления организации, в котором зафиксировано соответствующее решение об изменении уставного капитала (уставного фонда), с приложением баланса организации, на основании которого принято решение о капитализации, и баланса на последнюю отчетную дату, отражающего увеличение уставного капитала (уставного фонда). Копией является документ, заверенный нотариально или органом, его выдавшим. 10. Для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с оборотом (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, представление заключения федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на проведение экологической экспертизы, в отношении помещений, предназначенных для хранения алкогольной продукции, а также документа, предусмотренного пп. 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона, не требуется. 11. Если организация имеет лицензию на осуществление одного из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ (за исключением розничной продажи алкогольной продукции), при получении лицензии на осуществление другого вида деятельности, за исключением деятельности, связанной с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, лицензирующий орган принимает только заявление о выдаче лицензии, копию документа об уплате сбора за выдачу лицензии и справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Необходимость представления документа об отсутствии недоимки по налогам как условие для получения лицензии на производство, хранение и оборот алкогольной продукции подтверждена Федеральным законом N 102-ФЗ. В силу сказанного ФНС России вправе не рассматривать заявление о выдаче лицензии в случае непредоставления данного документа. Это подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2006 г. N КА-А40/13652-05). Справка выдается соискателю лицензии территориальным налоговым органом по его месту постановки на учет и должна подтверждать отсутствие у соискателя лицензии просроченной задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Форма справки об отсутствии

25

задолженности утверждена Приказом ФНС России от 23 мая 2005 г. N ММ-3-19/206@ "Об утверждении справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методических указаний по ее заполнению". Справка формируется с помощью программных средств налогового органа отделом работы с налогоплательщиками, визируется начальниками отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства и отдела работы с налогоплательщиками. Дата выдачи справки не должна превышать пятидневный срок от даты, по состоянию на которую она была выдана. Напоминаем, что копией является документ, заверенный нотариально или органом, его выдавшим. Обратите внимание! Статья 19 Федерального закона N 171-ФЗ предусматривает закрытый перечень документов и указывает на недопустимость требования от организации-соискателя представления каких-либо иных документов, не предусмотренных п. 1 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ. Для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с оборотом (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, организация представляет в лицензирующий орган документы, перечисленные выше, за исключением документов, предусмотренных п. 6 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ, в части требования представить заключение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на проведение экологической экспертизы, в отношении помещений, предназначенных для хранения алкогольной продукции, а также пп. 7 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ по вопросу аккредитации лабораторий химического и технологического контроля. Согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для получения лицензии на производство спиртосодержащей непищевой продукции принимаются следующие документы. 1. Заявление о выдаче лицензии с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы юридического лица (организации), места его нахождения, мест нахождения его обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемые виды деятельности, наименования банка и номера расчетного счета в банке, лицензируемого вида деятельности, который организация намерена осуществлять, вида продукции, срока, на который испрашивается лицензия. 2. Копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации - юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом). 3. Копия документа о постановке организации на учет в налоговом органе. 4. Копия документа (платежного поручения с отметкой банка) об уплате сбора за выдачу лицензии. 5. Справка налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (по состоянию на месяц подачи заявления на выдачу лицензии) по форме Приложения 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ по месту нахождения юридического лица, а также в случае наличия обособленных подразделений - такая же справка налогового органа по месту нахождения каждого обособленного подразделения. 6. Копии документов о техническом и метрологическом оснащении организации и наличии сертифицированного оборудования, подтверждающие возможность организации хранить этиловый спирт, производить и хранить спиртосодержащую непищевую продукцию, соответствующую государственным стандартам и техническим условиям, осуществлять государственный контроль за фактическими объемами закупаемого и используемого этилового спирта и производимой продукции: а) перечень оборудования, в том числе мерного, и автоматических средств измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, который утверждается руководителем организации и заверяется печатью; б) копии сертификатов соответствия на оборудование и автоматические средства измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции. 7. Копии документов, обосновывающих использование в производстве пищевого или непищевого, в том числе денатурированного, этилового спирта и нормы его расхода на единицу выпускаемой продукции (технические условия на продукцию, рецептуры, технологические инструкции на производство и другие).

26

8. Копия документа, подтверждающего техническую компетентность (аккредитацию) лаборатории химического и технологического контроля производства спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе на предмет содержания денатурирующих добавок. 9. Заключения специально уполномоченных государственных органов о соответствии производственных и складских помещений организации санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическим нормам и требованиям по формам, утвержденным в установленном порядке. В отношении лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции лицензиатом может быть только юридическое лицо. Организация, имеющая лицензию на осуществление одного из видов деятельности (за исключением розничной продажи алкогольной продукции), при получении лицензии на осуществление другого вида деятельности, за исключением деятельности, связанной с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, представляет в лицензирующий орган только: - заявление о выдаче лицензии; - копию документа об уплате сбора за выдачу лицензии; - справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов и сборов. Датой представления заявления является день его получения лицензирующим органом. После того как документы были представлены организацией в лицензирующий орган для получения лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, они подлежат регистрации и экспертизе лицензирующим органом. Поступившее заявление регистрируется структурным подразделением лицензирующего органа, в компетенцию которого входят прием, обработка, регистрация и распределение поступающей корреспонденции лицензирующего органа, и в день его поступления либо на следующий день передается структурному подразделению лицензирующего органа, осуществляющему его экспертизу. Рассмотрение лицензирующим органом заявления организации и представленных с ним документов включает в себя следующее. 1. Экспертизу документов на их соответствие нормативным правовым актам Российской Федерации. 2. Обследование производственных и складских помещений организации, предназначенных для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности, на соответствие установленным Федеральным законом условиям (далее - обследование). 3. Экспертизу акта обследования организации. 4. Принятие решения о выдаче лицензии (отказе в выдаче лицензии). Экспертизу документов и акта обследования организации проводят должностные лица соответствующего структурного подразделения ФНС России либо соответствующего Управления. Структурное подразделение ФНС России не позднее чем в десятидневный срок со дня принятия заявления со всеми документами к рассмотрению дает задание соответствующему Управлению на проведение обследования организации на предмет ее соответствия лицензионным требованиям. Порядок проведения обследования, а также обязательные лицензионные требования установлены Приказом ФНС России от 3 мая 2007 г. N ММ-3-07/273@ "Об утверждении Методических рекомендаций организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции". Акт обследования вместе с представлением направляются в ФНС России или в соответствующее Управление не позднее десяти дней со дня получения соответствующего задания на проведение обследования. После окончания проведения экспертизы соответствующие документы, акт обследования и представления по нему передаются на рассмотрение уполномоченному должностному лицу лицензирующего органа для принятия им соответствующего решения о выдаче либо отказе в выдаче лицензии. Факт выдачи лицензии регистрируется в журнале регистрации выдачи лицензий на осуществление деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Решение лицензирующего органа о выдаче лицензии является основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий. Ведение государственного реестра выданных лицензий (за исключением лицензий на розничную продажу алкогольной продукции), лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий осуществляется ФНС России (Положение N 506).

27

Решение о выдаче лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или об отказе в ее выдаче принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов. Если возникает необходимость в проведении дополнительной экспертизы, то указанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней. Решение о выдаче лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или об отказе в ее выдаче с указанием причин отказа направляется организации в течение трех дней после принятия соответствующего решения в письменной форме. В лицензии указываются: - наименование лицензирующего органа; - полное и (или) сокращенное наименование организации; - организационно-правовая форма организации; - место нахождения организации; - места нахождения ее обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемые виды деятельности; - лицензируемый вид деятельности; - вид продукции в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ; - срок действия лицензии; - номер лицензии; - дата выдачи лицензии. Указанный перечень сведений является исчерпывающим. Обратите внимание! Действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выданной организации, распространяется на деятельность ее обособленных подразделений только при условии указания в лицензии мест их нахождения. Таким образом, не нужно оформлять отдельные лицензии на каждое обособленное подразделение организации. Это утверждение можно проиллюстрировать судебной практикой. Лицензия хотя и дает право на осуществление деятельности по розничной продаже алкогольной продукции, однако в ней должны быть указаны объекты, на которых лицензиатом будет осуществляться продажа алкогольной продукции. Это обусловлено тем, что лицензирующему органу необходимо проверить эти объекты на соответствие их установленным лицензионным требованиям и условиям. Применительно к норме закона о том, что действие лицензии на оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выданной юридическому лицу, распространяется на деятельность входящих в его состав структурных подразделений, следует говорить не о получении лицензии на каждый территориально обособленный объект, а о том, что в лицензии должны быть указаны все объекты, где эта деятельность будет осуществляться лицензиатом. Иначе, получив лицензию на право розничной продажи алкогольной продукции на объекте, который отвечает лицензионным требованиям и условиям, лицензиат сможет заниматься этой деятельностью на любом другом объекте, который не соответствует условиям и требованиям, предъявляемым к этому виду деятельности (Постановление ФАС Северно-Западного округа от 1 августа 2005 г. N А56-45367/04). Отказ в выдаче лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть произведен в следующих ситуациях: 1) при выявлении в представленных документах недостоверной или искаженной информации; 2) в случае нарушения требований ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ; 3) в случае несоответствия организации иным установленным Федеральным законом N 171ФЗ лицензионным требованиям. Отказ лицензирующего органа в выдаче лицензии или отказ в продлении ее срока может быть обжалован лицензиатом. Решение лицензирующего органа может быть обжаловано заявителем в лицензирующий орган и (или) в суд. Для рассмотрения жалобы по обращению заявителя может быть создана независимая экспертная комиссия с участием заявителя, представителей лицензирующих органов и независимых специалистов для проведения экспертизы. Положения об экспертных комиссиях утверждаются соответственно Правительством Российской Федерации и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции. Вопрос отказа в выдаче лицензии по перечисленным выше обстоятельствам нашел отражение в судебной практике.

28

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 января 2004 г. N А11-5147/2003-К2-Е-2135 отказ в выдаче лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: может быть отказано, в том числе при выявлении в представленных документах недостоверной или искаженной информации, а также в случае несоответствия условий деятельности и статуса обратившегося лица установленным Федеральным законом N 171-ФЗ лицензионным требованиям. Аналогичные положения содержатся в п. п. 7, 11 - 14 Положения о лицензировании деятельности по производству, розливу, хранению и обороту алкогольной продукции, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1998 г. N 727 (далее - Положение N 727). Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. N А38-4319-9/7-2004 - отказ в выдаче предпринимателю лицензии на право розничной продажи алкогольной продукции не соответствует действующему законодательству и нарушает права предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, так как лицензирующий орган не привел каких-либо доказательств в подтверждение отказа, например не представил документы, свидетельствующие о технических изменениях данных помещений за время, прошедшее с момента выдачи лицензии. Перечень оснований для отказа в выдаче лицензии, содержащийся в Федеральном законе N 171-ФЗ, является исчерпывающим. В соответствии с этим наличие просроченной задолженности по уплате налогов и сборов не является основанием для отказа в выдаче лицензии. Отказ в ее выдаче по указанным мотивам является необоснованным и противоречит законодательству Российской Федерации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 января 2002 г. N А19-7351/01-39-Ф02-3359/01-С1). Организация, которая уже имеет лицензию, в случае приобретения нового основного технологического оборудования, которое будет использовано для производства этилового спирта и алкогольной продукции, обязана представить в лицензирующий орган перечень видов данного оборудования и сертификаты соответствия. Лицензирующий орган, в свою очередь, обязан рассмотреть указанные документы в течение 30 дней с момента их представления. В случае выявления в представленных документах недостоверной информации и (или) нарушения лицензиатом требований ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ лицензирующий орган принимает решение о недопустимости использования нового основного технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции. О таком решении лицензирующий орган уведомляет в письменной форме лицензиата в течение трех дней после его принятия. Обратите внимание! Уведомление об отказе в предоставлении лицензии направляется (вручается) соискателю лицензии в письменной форме с указанием причин отказа, в том числе реквизитов акта проверки возможности выполнения соискателем лицензии лицензионных требований и условий, если причиной отказа является невозможность выполнения соискателем лицензии указанных требований и условий. Следовательно, отказать в выдаче лицензии по этому основанию можно только после проведения проверки лицензирующим органом. Заявление возвращается соискателю лицензии с сопроводительным письмом, в котором указывается конкретная причина отказа в рассмотрении заявления со ссылкой на соответствующую норму Федерального закона. Сопроводительное письмо должно быть подписано уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа. Если по истечении 45 дней после представления в лицензирующий орган перечня видов нового основного технологического оборудования и сертификатов соответствия лицензиат не получает решения об отказе, то тогда он может использовать это оборудование для производства этилового спирта и алкогольной продукции. Использование нового основного технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции при наличии решения о недопустимости его использования запрещается. В случае реорганизации организации лицензии необходимо переоформить. Переоформление лицензии осуществляется по заявлению организации или ее правопреемника в порядке, установленном для ее получения. Организация обязана переоформить лицензию том случае, если: - изменяется ее наименование (без ее реорганизации); - изменяется место ее нахождения или указанных в лицензии мест нахождения ее обособленных подразделений; - изменяются иные указанные в лицензии сведения; - утрачивает лицензию.

29

Переоформление лицензии осуществляется на основании заявления организации с приложением документов, подтверждающих указанные изменения или утрату лицензии. В этих случаях переоформление лицензии осуществляется путем выдачи новой лицензии с сохранением при этом указанного в лицензии срока ее действия и при условии возврата ранее выданной лицензии (за исключением ее утраты) в лицензирующий орган. Заявление о переоформлении лицензии подается организацией в лицензирующий орган в течение 30 дней со дня возникновения обстоятельств, вызвавших необходимость переоформления лицензии. До тех пор, пока лицензия не будет переоформлена, организация или ее правопреемник может осуществлять деятельность на основании ранее выданной лицензии. Лицензирующий орган до принятия решения о выдаче лицензии вправе провести обследование организации на соответствие установленным лицензионным требованиям. Сроки принятия лицензирующим органом решения о переоформлении лицензии не могут превышать сроки, установленные для принятия решения о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче. Лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на пять лет. Срок действия такой лицензии может быть продлен по просьбе организации на основании представляемых ею в лицензирующий орган документов: - заявления в письменной форме; - справки налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов; - копии документа об уплате сбора. Такая лицензия по просьбе организации может быть продлена и на срок менее чем пять лет. Лицензирующий орган рассматривает заявление о продлении срока действия лицензии в течение 15 дней, принимает решение о продлении срока действия лицензии или об отказе в продлении этого срока и в течение трех дней после принятия соответствующего решения сообщает в письменной форме о своем решении организации. Если лицензирующий орган принял решение об отказе в продлении срока действия лицензии, то он должен изложить в письменном виде причины отказа. Отказ должен быть мотивированный, и документ должен быть подписан уполномоченным на то лицом. Отказ в продлении срока действия лицензии может быть оспорен лицензиатом в судебном порядке. 2.3. Сборы за выдачу лицензий За выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, за исключением лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, продление срока действия таких лицензий и их переоформление взимаются сборы в размерах и в порядке, которые установлены Федеральным законом. Необходимо обратить внимание на то, что п. 43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано на необходимость учета природы каждого конкретного обязательного платежа. Сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции не является налогом. Расчет по данному сбору в соответствии со ст. 80 НК РФ не относится к тем налоговым декларациям, ответственность за несвоевременное представление которых предусмотрена ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-7251/2005(15832-А70-26)). Федеральный закон N 114-ФЗ регулирует порядок и размеры уплаты сборов за действия, связанные с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Однако следует обратить внимание на то, что действие вышеуказанного Федерального закона не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом N 114-ФЗ плательщиками сборов за выдачу лицензий являются юридические лица (еще раз отметим, что выдача лицензий индивидуальным предпринимателям с 1 января 2006 г. не осуществляется), подающие заявления в лицензирующий орган (ФНС России) о выдаче лицензий на осуществление лицензируемых видов деятельности, указанных в ст. 3 Федерального закона N 114-ФЗ. Законом установлены следующие размеры сборов: 1) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) - 3 000 000 руб.;

30

2) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) - 3 000 000 руб.; 3) производство, хранение и поставки произведенного вина - 250 000 руб.; 4) производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции - 250 000 руб.; 5) производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной) - 250 000 руб.; 6) закупка, хранение и поставки алкогольной продукции - 250 000 руб.; 7) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции - 250 000 руб.; 8) закупка, хранение и поставки спиртосодержащей продукции - 250 000 руб. Федеральным законом N 114-ФЗ устанавливается и порядок оплаты пошлин и сборов: - при подаче документов на рассмотрение должен быть уплачен сбор за рассмотрение документов; - при вынесении решения о выдаче лицензии оплачивается пошлина за выдачу лицензии. В отношении лицензирования видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, сбор за выдачу лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии. Сбор за выдачу лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии. При этом размер сбора за выдачу лицензии не зависит от количества входящих в данное юридическое лицо обособленных подразделений (не являющихся юридическими лицами), которые будут осуществлять лицензируемые виды деятельности, указанные в ст. 3 настоящего Федерального закона. В случае отказа лицензирующего органа в выдаче лицензии либо отзыва заявления о выдаче лицензии уплаченная сумма сбора подлежит возврату за вычетом произведенных лицензирующим органом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере, равном 1000 руб. За продление срока действия лицензии на осуществление видов деятельности, указанных в ст. 3 настоящего Федерального закона, взимается сбор в размере, предусмотренном указанной статьей за выдачу лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности. В случае реорганизации юридического лица (за исключением реорганизации в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизуемого юридического лица у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности) за переоформление лицензий взимаются сборы в размерах, предусмотренных ст. 3 Федерального закона N 114-ФЗ. При реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности взимается сбор в размере 1000 руб. В случае переоформления лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), изменением его местонахождения или указанного в лицензии места осуществления деятельности либо с изменением иных указываемых в лицензии данных, а также в случае утраты лицензии взимается сбор в размере 1000 руб. Возврат суммы уплаченного сбора за выдачу лицензии в случаях отказа лицензирующего органа в выдаче лицензии, отзыва заявления о выдаче лицензии либо отказа лицензирующего органа в продлении срока действия лицензии осуществляется в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, и с учетом положений, предусмотренных ч. 2 ст. 4 настоящего Федерального закона, при предъявлении юридическим лицом документа лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии, либо документа об отказе в продлении срока действия лицензии, либо копии заявления юридического лица об отзыве заявления о выдаче лицензии с отметками лицензирующего органа, подтверждающими его получение. В случае приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии в установленном законом порядке уплаченная сумма сбора за выдачу лицензии возврату не подлежит. Решение лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии или об отказе в продлении срока ее действия может быть обжаловано в судебном порядке. Обратите внимание! Действие Федерального закона N 114-ФЗ (п. 2 ст. 1) не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации.

31

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19 декабря 2005 г. N 159-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации": "В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов" (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 159-ФЗ). Субъекты Российской Федерации принимают нормативные акты, регулирующие порядок взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции в соответствии с федеральным законодательством. В качестве примера можно привести один из подобных нормативных актов. Законодательным собранием Омской области принят Закон Омской области от 28 декабря 2005 г. N 717-ОЗ "О государственном регулировании розничной продажи алкогольной продукции на территории Омской области". Указанный Закон устанавливает порядок осуществления полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления Омской области по государственному регулированию оборота алкогольной продукции на территории Омской области: "Статья 2.1. Порядок взимания и размеры сборов за выдачу лицензии либо продление срока действия, переоформление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции 1. Сбор за выдачу лицензии либо продление срока действия лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи заявления о выдаче лицензии либо заявления о продлении срока действия, переоформлении лицензии. Указанный сбор зачисляется в областной бюджет. 2. В случае отказа в выдаче лицензии либо отзыва заявления о выдаче лицензии уплаченная сумма сбора подлежит возврату за вычетом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере 1 тыс. руб. 3. Установить сборы: 1) за выдачу лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в размере 50 тыс. руб.; 2) за продление срока действия лицензии в размере 50 тыс. руб.; 3) за переоформление лицензии в случае реорганизации юридического лица (за исключением реорганизации в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизуемого юридического лица у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии) в размере 50 тыс. руб.; 4) за переоформление лицензии при реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии в размере 1 тыс. руб.; 5) за переоформление лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), изменением его места нахождения либо с изменением иных указываемых в лицензии данных, а также в случае утраты лицензии в размере 1 тыс. руб.". Обратите внимание! Пункт 6 ст. 1 Федерального закона N 159-ФЗ утрачивает свою силу с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ). Обратите внимание! Для уплаты этих сборов классификации, по которым должны перечисляться налоги.

введены

новые

коды

бюджетной

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности оплаты государственной пошлины третьими лицами за соискателя лицензии. Поэтому мы считаем, что это предполагает требование уплаты пошлины самим налогоплательщиком. Это также подтверждает Письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-06-03-03/08. Как уже было сказано выше, в случае отказа от получения лицензии государственная пошлина подлежит возврату за вычетом произведенных лицензирующим органом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере, равном 1000 руб. Для того чтобы осуществить возврат пошлины, необходимо в течение 3 лет с момента уплаты обратиться с заявлением о ее возврате по месту нахождения лицензирующего органа с приложением оригинала платежного поручения или квитанции об оплате. При этом необходимо

32

указать реквизиты, на которые нужно перечислить сумму. Государственная пошлина в этом случае подлежит возврату в полном размере. В случае приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии в установленном законом порядке уплаченная сумма сбора за выдачу лицензии возврату не подлежит. Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" введена в действие гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В целях взимания государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Указанные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3, иные платежи, за исключением государственной пошлины. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица. Указанные лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 106-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 106-ФЗ) внес изменения и дополнения в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Подпунктом 66 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции в размере 5000 руб. за единицу основного технологического оборудования. Подпунктом 75 п. 1 ст. 333.33 НК РФ - за государственную регистрацию наименований этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств) в размере 1000 руб. Действовавший ранее совместный Приказ Минэкономразвития России N 482, Минсельхозпрода России N 682, Минфина России от 5 ноября 1999 г. N 76н "Об утверждении Порядка уплаты сбора за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции и целевого его использования", которым утверждались порядок и размер сбора за государственную регистрацию одной единицы технологического оборудования, фактически утратил силу с 1 января 2006 г. Это связано с тем, что Федеральным законом N 102-ФЗ положение Федерального закона N 171-ФЗ признано утратившим силу. Напоминаем, что Федеральный закон N 106-ФЗ вступил в силу еще с 28 августа 2005 г. 2.4. Приостановление, возобновление, прекращение действия лицензии и аннулирование лицензии Действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть приостановлено в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 171-ФЗ решением лицензирующего органа на основании материалов, представленных органами, осуществляющими контроль и надзор за соблюдением Федерального закона N 171-ФЗ, а также по инициативе самого лицензирующего органа в пределах его компетенции в следующих случаях:

33

1) невыполнения организацией предписаний лицензирующего органа об устранении нарушений условий действия лицензии; 2) непредставления в установленный срок заявления о переоформлении лицензии; 3) неуплаты в установленный срок лицензионного сбора; 4) при использовании основного технологического оборудования, предназначенного для производства этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) алкогольной продукции и (или) их хранения, для производства и (или) хранения на том же оборудовании непищевой продукции, за исключением отходов основного производства; 5) при использовании основного технологического оборудования, предназначенного для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи) и не оснащенного автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ. Обратите внимание! Положения данного пункта в части оснащения оборудования для производства этилового спирта и спиртосодержащей продукции автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему вступили в силу с 1 июля 2006 г.; 6) если оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции совершается с нарушением требований, предусмотренных ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ, а спиртосодержащей непищевой продукции с нарушением требований, предусмотренных п. 4 ст. 10.1 Федерального закона N 171-ФЗ; 7) при непредставлении в установленный срок организацией в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий межотраслевую координацию и функциональное регулирование в сфере государственной статистики, сведений об объеме производства и поставок алкогольной и спиртосодержащей продукции; 8) при поставке, закупке этилового спирта, в том числе денатурата, и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции без уведомления; 9) при отсутствии технологического оборудования, позволяющего полностью перерабатывать и (или) утилизировать барду (основной отход спиртового производства) на очистных сооружениях (для организаций, осуществляющих производство этилового спирта). Обратите внимание! Данный абзац вступает в силу с 1 января 2008 г.; 10) при использовании для производства этилового спирта и алкогольной продукции нового основного технологического оборудования с нарушением требований п. 10 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ; 11) при нарушении требований п. п. 2.1 и 2.2 ст. 11 Федерального закона N 171-ФЗ; 12) при передаче федеральных специальных марок и акцизных марок другой организации; 13) при использовании зарегистрированных товарных знаков, а также изобретений и промышленных образцов, защищенных патентами, после вступления в силу решения суда о незаконности их использования. Действие лицензии приостанавливается на срок, необходимый для устранения выявленных нарушений. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае если в установленный срок организация не устранила указанные обстоятельства, лицензирующий орган обязан обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии. Обратите внимание! В соответствии с п. 21 Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции, утвержденного Постановлением N 727, ФНС России приостанавливает действие лицензии в случае наличия задолженности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней сроком более 3 месяцев (по представлению территориальных органов). Если на момент рассмотрения дела в суде предъявленные требования не выполнены, лицензия аннулируется (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. N А4212214/04-25).

34

Лицензирующий орган в срок не более чем семь дней со дня принятия решения о приостановлении действия лицензии осуществляет снятие остатков готовой продукции, сырья и полуфабрикатов, используемых для ее производства, а также пломбирование оборудования и коммуникаций в целях исключения производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. После того как лицензирующий орган получит от организации заявление об устранении обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, он обязан в течение десяти дней принять решение о возобновлении действия лицензии или об отказе в возобновлении ее действия и обращении в суд с заявлением об аннулировании лицензии. В случае непринятия лицензирующим органом в указанный срок одного из этих решений действие лицензии считается возобновленным. Принятое лицензирующим органом решение о приостановлении действия лицензии может быть обжаловано в суд. Действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть прекращено на основании заявления самого заявителя или по истечении срока действия такой лицензии. Лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть аннулирована решением суда на основании заявления лицензирующего органа. Основаниями для аннулирования такой лицензии в судебном порядке являются: 1) обнаружение недостоверных данных в документах, представленных организацией для получения такой лицензии; 2) поставки этилового спирта, в том числе денатурата, потребителям, не имеющим соответствующих лицензий или уведомлений; 3) оборот алкогольной продукции без маркировки в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ, либо с поддельными марками; 4) поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции организациям, не имеющим предусмотренных законом лицензий; 5) невыполнение решения лицензирующего органа о приостановлении действия лицензии; 6) повторное в течение одного года сообщение недостоверных сведений в декларациях об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или повторное в течение одного года несвоевременное представление указанных деклараций в лицензирующий орган; По существу п. 6 необходимо заметить, что по своему характеру аннулирование лицензии как принудительное прекращение ее действия может последовать в случае нарушения закона, но не Временных правил заполнения декларации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2002 г. N А33-14637/01-С3-Ф02-480/02-С1); 7) производство продукции, не соответствующей государственным стандартам. Обратите внимание! В данном абзаце п. 3 ст. 20 Федерального закона N 171-ФЗ слова "государственным стандартам" будут заменены словами "требованиям технических регламентов" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов; 8) производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на договорной или бездоговорной основе для организаций, не имеющих соответствующих лицензий; 9) повторное приостановление действия лицензии за совершение одного и того же нарушения в течение одного года; 10) непредставление лицензирующему органу возможности провести обследование организации на соответствие лицензионным требованиям, контроль за эксплуатацией автоматических средств измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему и снятие с них показателей; 11) эксплуатация основного технологического оборудования при отсутствии или повреждении пломб на коммуникациях либо автоматических средствах измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и технических средствах фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему, опломбированных (опечатанных) лицензирующим органом;

35

12) производство и оборот спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более установленного максимального содержания этилового спирта в спиртосодержащей продукции в соответствии с абз. 17 ст. 5 Федерального закона N 171-ФЗ; 13) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в Единой государственной автоматизированной информационной системе; 14) поставки денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным Федеральным законом N 171-ФЗ перечню и концентрации денатурирующих веществ, либо с нарушением порядка использования денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции; 15) поставки этилового спирта организациям, не имеющим соответствующих лицензий, и повторные в течение года поставки этилового спирта без уведомлений; 16) неустранение в установленный срок обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Причем для аннулирования лицензии достаточно установления одного из оснований, перечисленных в п. 3 ст. 20 Федерального закона N 171-ФЗ (Постановление ФАС Поволжского округа от 3 февраля 2005 г. N А55-10106/04-31). Обратите внимание: до вступления решения суда в законную силу лицензирующий орган вправе приостановить действие лицензии. Решение о приостановлении действия лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или о направлении в суд заявления об аннулировании такой лицензии доводится лицензирующим органом до организации в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня принятия решения. В случае аннулирования лицензии организация вправе обратиться в лицензирующий орган с заявлением на выдачу временного разрешение на право хранения и реализации остатков этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции с указанием их объема. Лицензирующий орган с учетом оснований, по которым аннулирована лицензия, вправе выдать такое временное разрешение в виде особой отметки на лицензии. Реализация остатков такой продукции осуществляется под контролем лицензирующего органа. Решение лицензирующего органа может быть обжаловано организацией в лицензирующий орган и (или) в суд. Для рассмотрения жалобы по обращению заявителя может быть создана независимая экспертная комиссия с участием заявителя, представителей лицензирующих органов и независимых специалистов для проведения экспертизы. Положения об экспертных комиссиях утверждаются соответственно Правительством Российской Федерации и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции. 2.5. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на лицензирование деятельности по производству и обороту алкогольной продукции Расходы на лицензирование у организации, производящей алкогольную продукцию, с точки зрения бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности. Такой вывод следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Согласно п. 17 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на пять лет. Как видим, Законом определен лишь максимальный срок, на который лицензирующий орган может предоставить лицензиату испрашиваемую лицензию. Так как срок действия приобретаемой лицензии, как правило, превышает один месяц, то, следовательно, расходы, произведенные организацией при ее приобретении, относятся ко всему сроку ее действия, то есть именно в течение этого срока организация-производитель будет получать доходы от реализации изготовленной продукции. Согласно п. 19 ПБУ 10/99 в том случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках такие расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Следовательно, первоначально организация отражает расходы на лицензирование в составе расходов будущих периодов, а затем списывает на затраты в порядке, устанавливаемом

36

организацией (либо равномерно в течение срока действия лицензии, либо в зависимости от объема выпущенной продукции). Именно такой порядок списания предусмотрен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Избранный метод списания закрепляется в учетной политике организации. Для учета расходов будущих периодов Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее План счетов), предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В бухгалтерском учете организации-изготовителя это отражается путем составления следующих бухгалтерских записей. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 76 51 97 76

Содержание операции

Перечислен лицензионный сбор Расходы на лицензирование учтены в качестве расходов будущих периодов

Ежемесячно сумма сбора, определенная в соответствии с порядком, установленным организацией, будет списываться с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Отметим, что в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 171-ФЗ действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть приостановлено. Приостановление действия лицензии осуществляется на основании решения лицензирующего органа на основании материалов, представленных органами, осуществляющими контроль и надзор за соблюдением Закона. Приостановление лицензии может быть осуществлено и по инициативе самого лицензирующего органа в пределах его компетенции в случае невыполнения организацией предписаний лицензирующего органа об устранении нарушений условий действия лицензии. Поэтому в период приостановления действия лицензии списание соответствующей части лицензионного платежа в бухгалтерском учете отражается как прочие внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99). Сумма лицензионного сбора, включаемого в состав прочих расходов, отражается следующей бухгалтерской записью. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 91-2 97

Содержание операции

Часть стоимости лицензионного сбора отнесена в состав прочих расходов

В целях налогообложения прибыли расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Без лицензии, дающей право на осуществление деятельности, связанной с производством и оборотом этилового спирта, спиртсодержащей и алкогольной продукции, организации, производящие алкогольную продукцию, не могут осуществлять такую деятельность, следовательно, уплата лицензионного сбора является экономически оправданным расходом. Расходы налогоплательщика в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления его деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. С точки зрения налоговой классификации расходов, расходы налогоплательщика на лицензирование представляют собой расходы, связанные с производством и реализацией. Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Организации, использующие в целях налогообложения метод начисления, порядок признания расходов осуществляют в соответствии с правилами ст. 272 НК РФ.

37

Анализ указанной статьи налогового законодательства позволяет отметить, что организации, использующие метод начисления, имеют возможность признать расходы на лицензирование как единовременно, так и постепенно - путем распределения. Вариант 1. Расходы при методе начисления принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Мы определили, что расходы в виде лицензионного сбора представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания указанного вида расходов является день их начисления. Следовательно, организацияпроизводитель вправе признать расходы на лицензирование единовременно в месяце начисления лицензионного сбора. Однако единовременное списание в налоговом учете расходов на лицензирование приведет к образованию в бухгалтерском учете временных разниц, и организация обязана будет применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02). В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы. В соответствии с п. 9 ПБУ 18/02 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Пример. Предположим, что в июле 2006 г. организация уплатила лицензионный сбор за производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции в сумме 3 000 000 руб. (пп. 2 ст. 3 Федерального закона N 114-ФЗ) за период действия лицензии с 1 августа 2006 г. по 1 августа 2007 г. В бухгалтерском учете в расходы начиная с августа 2006 г. ежемесячно будет включаться сумма 250 000 руб. (3 000 000 руб. / 12 месяцев). В целях налогового учета сумма уплаченного лицензионного сбора будет учтена в составе прочих расходов в августе 2006 г. в размере 3 000 000 руб. Сумма 2 750 000 руб. будет являться налогооблагаемой временной разницей, приводящей к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете. В соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница, и определяется оно как произведение этой разницы на установленную ставку налога на прибыль. В нашем примере налогооблагаемая временная разница составила 2 750 000 руб., следовательно, сумма отложенного налогового обязательства будет 660 000 руб. (2 750 000 руб. x 24%). В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство, согласно п. 18 ПБУ 18/02, отражается по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. Для учета отложенных налоговых обязательств Планом счетов предусмотрен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". В следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Корреспонденция счетов Дебет Кредит Июль 2006 г.: 76 51 Август 2006 г.: 97 76

Сумма, руб.

Содержание операции

3 000 000

Отражена оплата лицензионного сбора

3 000 000

Отражена сумма лицензионного сбора в составе расходов будущих периодов

38

26

97

250 000

Отражена часть лицензионного сбора в составе общехозяйственных расходов (3 000 000 руб. / 12 месяцев) 68 77 660 000 Отражено отложенное налоговое обязательство ((3 000 000 - 250 000) x 24%) С сентября 2006 г. до окончания срока действия лицензии: 26 97 250 000 Отражена часть лицензионного сбора в составе общехозяйственных расходов 77 68 60 000 Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (250 000 x 24%) Вариант 2. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы по уплате лицензионного сбора могут быть признаны организацией равномерно в течение срока действия лицензии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Использование этого варианта избавит организацию от необходимости применения ПБУ 18/02. Напоминаем, что порядок списания расходов на лицензирование необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Глава 3. МАРКИРОВКА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ Прежде чем мы приступим к рассмотрению вопроса о порядке маркировки алкогольной продукции, следует сказать, что с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107ФЗ отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. С 1 января 2006 г. применяются федеральные специальные марки (как подтверждение легальности продукции), а также акцизные марки, приобретаемые на таможне при импорте алкоголя. Статьей 12 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке: 1) алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством Российской Федерации; В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" федеральные специальные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, в территориальном налоговом органе на условиях их предварительной оплаты. Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" утверждены Правила маркировки алкогольной продукции, Правила нанесения на федеральные специальные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, Требования к образцам Федеральных специальных марок, Форма отчета об использовании выданных федеральных специальных марок; 2) алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции; Требования к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, а также правила установления их цены утверждаются Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции". Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 25 января 2006 г. N 12 устанавливаются образцы, перечень реквизитов и элементов защиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции.

39

Обратите внимание! Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными Федеральным законом N 171-ФЗ марками, не допускается. Для приобретения федеральных специальных марок и акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации, или в таможенный орган следующие документы: 1) заявление о выдаче марок с указанием: - вида алкогольной продукции в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ; - содержания этилового спирта в ней; - объема маркируемой алкогольной продукции; - емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции; - количества испрашиваемых марок. 2) справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов и сборов или справка таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей; 3) отчет об использовании ранее выданных марок в установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" форме; 4) копию лицензии; 5) копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему. 6) копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для организации, осуществляющей импорт алкогольной продукции); 7) подтверждение в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака; 8) обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Перечень документов является закрытым, и требовать от организации при выдаче марок иные документы не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими: - законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции; - осуществление контроля за уплатой налогов. Кроме этого, федеральные специальные марки и акцизные марки являются носителями информации Единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в Единой государственной автоматизированной информационной системе. Положения Закона по вопросу оборота после 1 января 2006 г. алкогольной продукции, маркированной в установленном порядке, разъясняются и конкретизируются в Письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ШТ-6-07/205@. В целях реализации указанных положений Федерального закона N 171-ФЗ Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" установлено, что с 1 января 2006 г. для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, применяются следующие образцы федеральных специальных марок: "а) федеральные специальные марки, введенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" и изготовленные в соответствии с Требованиями, утвержденными указанным Постановлением, и носители информации, подтверждающие фиксацию сведений о маркируемой алкогольной продукции в Единой государственной автоматизированной информационной системе (далее - носитель информации); б) федеральные специальные марки, изготовленные в соответствии с требованиями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" с 1 января 2006 г. алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками в соответствии с Требованиями к образцам, утвержденными указанным Постановлением.

40

Таким образом, оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками, соответствующими требованиям к образцам, утвержденным вышеназванными нормативными правовыми актами, допускается после 1 января 2006 г. без ограничения. Федеральным законом от 31.12.2005 N 209-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что: - оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке, допускается по 30 июня 2006 г. включительно; - ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной выданными по 31 декабря 2005 г. включительно акцизными марками в установленном порядке, допускается по 31 марта 2006 г. включительно, а оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции - по 30 июня 2006 г. включительно. Следует учесть, что маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации, региональными специальными марками в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" отменена с 1 января 2006 г., а по натуральному вину - со дня официального опубликования указанного Закона. Таким образом, наряду с оборотом алкогольной продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками, указанными в части 1 настоящего Письма, допускается по 30 июня 2006 г. включительно оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной: - федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212, без носителя информации; - федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212, и региональными специальными марками, изготовленными в соответствии с требованиями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении Общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок (без носителя информации)"; - акцизными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.01.2000 N 17 "Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства". Следует отметить, что Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" не содержит ограничений на оборот (в том числе розничную продажу) в субъекте Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной региональными специальными марками, приобретенными в другом субъекте Российской Федерации". Изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены, нанесение на них сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, маркировка ими алкогольной продукции осуществляются в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, на территории Российской Федерации. Технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств Единой государственной автоматизированной информационной системы. Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками и акцизными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии полной уплаты акциза. За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие

41

ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации. 3.1. Федеральные специальные марки Генеральным заказчиком по изготовлению специальных марок является Федеральная налоговая служба, а обязанности по продаже специальных марок возложены на ее территориальные органы. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 цена федеральной специальной марки составляет 1300 руб. за 1000 штук без учета налога на добавленную стоимость. Цена федеральной специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя, доставкой в налоговый орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в ЕГАИС учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 9н утвержден Порядок приобретения и учета федеральных специальных марок, а также уничтожения неиспользованных, поврежденных и не соответствующих установленным требованиям федеральных специальных марок (далее Порядок N 9н). Учет приобретенных федеральных специальных марок в организации ведется материальноответственным лицом, за которым закреплено право получения, хранения, учета и выдачи марок, для нанесения их на алкогольную продукцию. Информация о полученном количестве марок заносится в Журнал учета поступивших в организацию, осуществляющую производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, федеральных специальных марок. Форма Журнала учета приведена в Приложении N 3 к Порядку N 9н. В отношении порядка отражения в бухгалтерском учете покупки федеральных специальных марок существует несколько мнений. 1. Так как федеральные специальные марки и акцизные марки являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и (или) оборота на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 12 Закона N 171-ФЗ), то в бухгалтерском учете приобретенные организацией федеральные специальные марки учитываются в составе денежных документов. Планом счетов для учета денежных документов предназначен специальный субсчет 50-3 "Денежные документы", открываемый к балансовому счету 50 "Касса". В бухгалтерском учете организации операции по приобретению федеральных специальных марок отражаются при помощи следующих бухгалтерских записей. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 50-3 76 19 76 68 19 76 51 20

50-3

Содержание операции

Приняты к учету федеральные специальные марки Отражен НДС Принят к вычету НДС Погашена задолженность перед поставщиком федеральных специальных марок Использованы федеральные специальные марки

2. В бухгалтерском учете приобретенные федеральные специальные марки принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (как активы, используемые в качестве материалов, используемых для продажи алкогольной продукции). Основание - п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 приобретенные федеральные специальные марки принимаются к учету в сумме фактических затрат на их изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов. Планом счетов для учета материалов предназначен балансовый счет 10 "Материалы". В бухгалтерском учете делается следующая запись. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 10 76

Содержание операции

Приняты к учету федеральные специальные марки

42

19

76

68 20

19 10

Отражен НДС со стоимости изготовления федеральных специальных марок Принят к вычету НДС Отпущены марки в производство

Полученные, но не использованные организацией марки возврату не подлежат. Марки уничтожаются организацией в присутствии должностного лица территориального налогового органа. Марки, поврежденные во время транспортировки, хранения организацией, также подлежат уничтожению в присутствии должностного лица территориального налогового органа. Уничтожение марок осуществляется на основании акта. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается должностным лицом территориального налогового органа и материально-ответственным лицом организации. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр акта направляется в территориальный налоговый орган вместе с отчетом об использовании выданных федеральных специальных марок. Учет марок, подлежащих уничтожению, ведется организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, в журнале учета уничтожения неиспользованных, поврежденных и не соответствующих установленным требованиям федеральных специальных марок. 3.2. Акцизные марки Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Данные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз (импорт) алкогольной продукции. С 1 января 2006 г. алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками в соответствии с Требованиями к образцам, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции". Обратите внимание! Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 2 февраля 2006 г. N 22 "Об утверждении Правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием" утверждены Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием (далее - Правила N 22). Пункт 2 Приказа Министерства экономического развития и торговли от 2 февраля 2006 г. N 22 запрещает таможенным органам Российской Федерации допускать ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, не маркированной акцизными марками, за исключением случаев ввоза алкогольной продукции: - перемещаемой в соответствии с таможенным режимом международного транзита; - помещаемой под таможенный режим беспошлинной торговли при наличии на каждой единице алкогольной продукции и ее упаковке, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной торговли, обозначения на русском языке "только для продажи в магазине беспошлинной торговли" или текста аналогичного содержания на английском языке; - находящейся на бортах морских (речных), воздушных судов и в поездах, помещаемой под таможенный режим перемещения припасов; - ввозимой дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также предназначенной для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществом, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации; - ввозимой физическими лицами, предназначенной для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц в пределах квот, установленных в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; - предназначенной для использования в качестве вставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц каждого наименования (бутылок или потребительской тары).

43

В соответствии с Федеральным законом N 171-ФЗ Правительство Российской Федерации утвердило Постановление от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками". Указанным Постановлением определено, что при получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением, предусматривающее: - нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установленном порядке; - возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу; - представление отчета об использовании выданных акцизных марок. Как указывалось ранее, акцизные марки приобретаются организациями в таможенных органах Российской Федерации, обладающих компетенцией по обеспечению организаций акцизными марками, по месту регистрации организаций при условии их предварительной оплаты и принятия уполномоченными таможенными органами отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок. Как было отмечено выше, Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием утверждены Приказом Минэкономразвития России от 2 февраля 2006 г. N 22. В соответствии с указанными Правилами денежные средства, предназначенные для приобретения акцизных марок, вносятся на счет таможенного органа. Сумма денежных средств, предназначенных для приобретения акцизных марок и подлежащих внесению на лицевой счет таможенного органа, определяется по формуле (п. 3 Правил N 22): С = См x Кал, где: С - сумма денежных средств, предназначенных для приобретения марок; См - цена одной акцизной марки; Кал - количество бутылок или иной потребительской тары, для маркировки которых приобретаются акцизные марки. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" цена акцизной марки составляет 1300 руб. за 1000 штук без учета налога на добавленную стоимость. Цена акцизной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя, доставкой в таможенный орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в Единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Не включаются в цену акцизной марки расходы, связанные с нанесением на нее сведений с маркируемой ею алкогольной продукции, передачей сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в Единую информационную систему и маркировкой ею алкогольной продукции. Неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки подлежат возврату организацией в таможенные органы. Организация, возвращающая неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки, представляет на имя начальника уполномоченного таможенного органа или лица, его замещающего, письменное обращение с указанием причин возврата указанных марок, их количества, надписей на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в потребительской таре, серий и номеров акцизных марок. Уполномоченный таможенный орган прием акцизных марок осуществляет в течение трех рабочих дней после дня обращения организации в уполномоченный таможенный орган. При этом организация должна представить следующие документы: - оригинал квитанции о получении акцизных марок; - акцизные марки, указанные в обращении организации о возврате акцизных марок. Обратите внимание! Передача акцизных марок, полученных одной организацией, другой организации, а также использование акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, полученных во исполнение одного внешнеторгового договора организации, для исполнения другого внешнеторгового договора организации не допускается. Возвращаемые неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки в уполномоченный таможенный орган должны соответствовать сериям и надписям на марках, выданных организации, а также должны быть наклеены на отдельные листы бумаги (за исключением неиспользованных марок, возвращаемых импортером в фабричных упаковках) с соблюдением следующих правил: - номер, серия акцизной марки и надписи в виде алкогольной продукции в объеме алкогольной продукции в потребительской таре на ней должны четко просматриваться;

44

- отдельные части акцизной марки должны быть соединены; - площадь каждой возвращаемой импортером поврежденной акцизной марки (в том числе и собранной из отдельных частей) должна составлять не менее 50% от ее первоначальной площади. Кроме того, акцизные марки должны быть возвращены в выдавший их уполномоченный таможенный орган в случае, когда: - сведения об алкогольной продукции, нанесенные на акцизные марки, не соответствуют сведениям, содержащимся в Единой государственной автоматизированной информационной системе; - акцизные марки нанесены на алкогольную продукцию способом, непозволяющим считывать сведения о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием средств Единой государственной автоматизированной информационной системы; - а также в иных случаях, когда маркировка алкогольной продукции акцизными марками произведена с нарушением Правил маркировки алкогольной продукции акцизными марками, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками". Денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются (п. 30 Правил N 22). Контроль за использованием организацией полученных акцизных марок осуществляется должностными лицами уполномоченного таможенного органа. Организация отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании акцизных марок путем представления отчета на имя начальника уполномоченного таможенного органа либо лица, его замещающего, составленного по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками". При принятии уполномоченным таможенным органом отчета об использовании акцизных марок и нарушении порядка представления организацией указанного отчета он информирует Федеральную таможенную службу Российской Федерации об использовании организацией акцизных марок. Глава 4. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 171-ФЗ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ЕГО НАРУШЕНИЕ Государственный контроль за оборотом алкогольной продукции, ее качеством и безопасностью, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных соответствующими лицензиями, осуществляется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе. Согласно указанному Положению названный орган определен в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный контроль и надзор в области торговли этиловым спиртом и алкогольной продукцией (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.08.2005 N Ф03А51/05-2/2503). Общественный контроль за соблюдением Федерального закона N 171-ФЗ осуществляется гражданами и общественными объединениями. Согласно Федеральному закону от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридические лица - общественные объединения. Государственные органы и должностные лица обязаны содействовать гражданам и общественным объединениям в проведении соответствующих проверок фактов нарушения Федерального закона N 171-ФЗ и в десятидневный срок уведомлять заявителей о принятых решениях. При федеральных органах законодательной и исполнительной власти, органах законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться консультативно-экспертные советы по вопросам регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, практики применения законодательства и разработки соответствующих рекомендаций. Положение о консультативно-экспертном совете утверждается органом, принявшим решение о создании такого совета. Из названия "консультативно-экспертный совет" ясно, что этот орган не обладает регулирующими или

45

управляющими функциями. Консультационно-экспертный совет создается при органе власти, который определяет порядок его формирования, силу и значимость принятых им решений, регулирует его деятельность. Функция совета скорее аналитическая. В соответствии со ст. 25 Федерального закона N 171-ФЗ изъятию из незаконного оборота на основании решений уполномоченных в соответствии с законодательством Российской Федерации органов подлежат этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются: - без соответствующих лицензий; - без сертификатов соответствия; - без маркировки в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ, за исключением оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, а также случаев, предусмотренных законом, либо с маркировкой поддельными марками; - без соответствия государственным стандартам и техническим условиям. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 102-ФЗ в п. 4 ст. 25 слова "государственным стандартам и техническим условиям" заменяются словами "требованиям технических регламентов" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов; - без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему; - с содержанием в своем составе этилового спирта, произведенного из непищевого сырья или имеющего денатурирующие добавки, за исключением спиртосодержащей непищевой продукции; - как бесхозяйное имущество; - без документов, подтверждающих легальность производства и оборота такой продукции. Изъятие и конфискация этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, находящихся в незаконном обороте, осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Хранение изъятых этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется в местах, определенных решением органов, которыми произведено их изъятие. Конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, не соответствующие государственным стандартам и техническим условиям, а также алкогольная продукция, содержащая в своем составе этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья, или имеющая денатурирующие добавки, подлежат переработке на договорных условиях в этиловый спирт для технических нужд либо спиртосодержащую непищевую продукцию. При невозможности осуществить такую переработку конфискованный этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат уничтожению. Вопросы, определяющие процедуру направления на переработку или уничтожение изъятого из незаконного оборота либо конфискованного в установленном законом порядке, конкретизируются Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 883 "Об утверждении Положения о направлении на переработку или уничтожение изъятых из незаконного оборота либо конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Согласно этому Положению переработка и уничтожение осуществляются под контролем территориальных налоговых органов. Итак, п. 3 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) определено, что федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции. В п. 6 ст. 12 Закона N 171-ФЗ указано, что за правильность нанесения и подлинность федеральных специальных марок и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 12 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке: 1) алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством Российской Федерации;

46

2) алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции; Правила маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками, Правила нанесения сведений о маркируемой алкогольной продукции, Требования к образцам федеральных специальных марок, Форма отчета об использовании выданных федеральных специальных марок утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785. Федеральные специальные марки должны наноситься на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, производимую на территории Российской Федерации, организациями, осуществляющими производство такой продукции на территории Российской Федерации, после нанесения на них сведений о маркируемой ими алкогольной продукции. Это определено п. 1 Правил маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками, утвержденных Постановлением N 785. Требования к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, а также правила установления их цены утверждаются Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции". Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 25 января 2006 г. N 12 устанавливаются образцы, перечень реквизитов и элементов защиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции. Обратите внимание: маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными Федеральным законом N 171-ФЗ марками, не допускается. Технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств Единой государственной автоматизированной информационной системы (п. 4 ст. 12 Закона N 171-ФЗ). Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками и акцизными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии полной уплаты акциза. За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации. В п. 140 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55, указано, что перед продажей алкогольной продукции продавец обязан проверить ее качество (по внешним признакам), целостность потребительской тары, наличие на товаре соответствующей марки и информации о товаре и ее изготовителе (поставщике). В соответствии с изложенным продаваемая алкогольная продукция должна быть промаркирована. Обратите внимание! С 1 июля 2006 г. п. 1 ст. 25 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен новым абзацем: - без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему; - с содержанием в своем составе этилового спирта, произведенного из непищевого сырья или имеющего денатурирующие добавки, за исключением спиртосодержащей непищевой продукции; - как бесхозяйное имущество; - без документов, подтверждающих легальность производства и оборота такой продукции. В соответствии с положениями ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещаются: 1) использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; 2) производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением вина) без их учета автоматическими средствами измерения и учета концентрации и

47

объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и производство вина без его учета автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции, а также без технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему. Обратите внимание! Данный абзац в части оснащения оборудования для производства этилового спирта и спиртосодержащей продукции автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему вступают в силу с 1 июля 2006 г.; 3) розничная продажа этилового спирта, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ; 4) производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующих лицензий; 5) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, установленных в соответствии с требованиями Федерального закона N 171-ФЗ; 6) оборот алкогольной продукции без сертификатов соответствия, либо без маркировки в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ, либо с маркировкой поддельными марками. Как следует из буквального смысла ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ, лицо, реализующее алкогольную продукцию, привлекается к ответственности в случае фактического отсутствия сопроводительных документов на данную продукцию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2005 г. N А19-12413/05-27-Ф02-5655/05-С2); 7) поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей требованиям государственных стандартов. Обратите внимание! Федеральным законом N 102-ФЗ в данном абзаце ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ слова "государственных стандартов" заменяются словами "технических регламентов" со дня вступления в силу соответствующих технических регламентов. Частью 2 ст. 14.16 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, в том числе за поставку или розничную продажу алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре или упаковке, не соответствующей установленным законом требованиям. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ). Неисполнение работником юридического лица своих трудовых обязанностей свидетельствует об отсутствии надлежащего контроля юридического лица за исполнением работниками, действовавшими в его интересах, своих обязанностей и не освобождает юридическое лицо от ответственности за совершенное административное правонарушение. Санкция ч. 2 ст. 14.16 КоАП предусматривает в качестве основного наказания конфискацию предмета административного правонарушения. Однако отсутствие алкогольной продукции, подлежащей конфискации, не может служить обстоятельством, освобождающим лицо от административной ответственности, и может быть учтено при исполнении постановления (решения) по делу об административном правонарушении в порядке гл. 31 - 32 КоАП (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N А19-41348/05-21-Ф02191/06-С1); 8) сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; 9) заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными; 10) искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Включение в декларацию об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции заведомо искаженных данных влечет применение мер ответственности, предусмотренных ст. 15.13 КоАП (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. N А78-2286/05-С2-24/112-Ф02-4271/05-С1).

48

Ответственность, предусмотренная указанной нормой за включение в декларацию искаженных данных, наступает при наличии у правонарушителя умышленной вины. Поскольку законодатель говорит о заведомом искажении данных, то ошибочное искажение кодов классификации, не повлекшее сокрытия или неуплаты налогов, занижения объема реализации алкогольной продукции, а также иного незаконного улучшения финансового состояния предприятия, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.13 КоАП РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 февраля 2006 г. N Ф03-А24/05-2/4999); 11) поставки и розничная продажа продукции, содержащей этиловый спирт и произведенной в домашних условиях, в том числе физическими лицами; 12) осуществление любых технологических процессов и операций по переработке денатурированного этилового спирта или денатурированной спиртосодержащей продукции в целях удаления денатурирующих веществ; 13) использование пищевого сырья при производстве этилового спирта из непищевого сырья; 14) розничная продажа алкогольной продукции без представления в установленный срок в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий межотраслевую координацию и функциональное регулирование в сфере государственной статистики, сведений об объеме розничной продажи алкогольной продукции; 15) производство и оборот спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта сверх максимального содержания этилового спирта в спиртосодержащей продукции, устанавливаемого в соответствии с абз. 17 ст. 5 Федерального закона N 171-ФЗ; 16) производство денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным перечню и концентрации денатурирующих веществ, либо с нарушением порядка использования денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции; 17) производство этилового спирта при отсутствии технологического оборудования, позволяющего полностью перерабатывать и (или) утилизировать барду (основной отход спиртового производства) на очистных сооружениях. Обратите внимание! Данный абзац ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г.; 18) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в Единой государственной автоматизированной информационной системе. Обратите внимание! Данный абзац ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ вступил в силу с 1 июля 2006 г.; 19) розничная продажа алкогольной продукции, которая содержит этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья, или денатурирующие вещества; 20) розничная продажа алкогольной продукции без сопроводительных документов, предусмотренных ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ; 21) розничная продажа алкогольной продукции с нарушением требований ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ; 22) розничная продажа этилового спирта, питьевого этилового спирта, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ; 23) нарушение установленных законом правил розничной продажи алкогольной продукции. Обратите внимание! Помимо ограничений, предусмотренных Федеральным законом N 171ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, иные ограничения, в том числе ограничения, касающиеся поставок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, осуществляемых на территории Российской Федерации, могут устанавливаться только федеральным законом. Юридические лица, должностные лица и граждане, нарушающие требования, установленные Федеральным законом N 171-ФЗ, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 4.1. Административная ответственность

49

Субъектом ответственности по делу об административном правонарушении, связанном с производством и оборотом алкогольной продукции, может выступать организация (юридическое лицо) и индивидуальный предприниматель, должностное лицо организации (физическое лицо). Статья 15.12 КоАП РФ предусматривает ответственность за выпуск или продажу подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки. 1. Выпуск организацией-производителем или индивидуальным предпринимателем товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации для осуществления налогового контроля, а также с нарушением установленного порядка соответствующей маркировки и (или) нанесения информации в случае, если такая маркировка и (или) нанесение такой информации обязательны, влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 3000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения; - на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения. 2. Продажа товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации для осуществления налогового контроля, в случае если такая маркировка и (или) нанесение такой информации обязательны, а также хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта влечет наложение административного штрафа: - на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения; - на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения. Административное правонарушение, связанное с продажей немаркированных товаров и продукции, квалифицируется независимо от заключения или исполнения договора купли-продажи. В соответствии с гражданским законодательством (ст. 458 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: "вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. 2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное". Согласно п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, связанных с продажей немаркированной продукции и товаров в зависимости от процессуальных особенностей производства, рассматриваются судьями районных судов или мировыми судьями, а не налоговыми органами. Налоговые органы вправе рассматривать лишь нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. ст. 15.1 и 15.2 КоАП РФ). Таким образом, чтобы оштрафовать должностное лицо за какое-либо нарушение, налоговые органы должны обратиться в суд. Обратите внимание: требование оплаты штрафа до вынесения решения суда является неправомерным. Кроме судей и налоговых органов, в соответствии с п. 1 ст. 23.3 и п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ вправе составлять протоколы и налагать взыскания органы внутренних дел. В сферу действий органов милиции по финансовым правонарушениям попадают ст. ст. 15.1, 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ. В ст. 6.14 КоАП РФ предусмотрена ответственность за производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам. Производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам, влечет наложение административного штрафа:

50

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов; - на юридических лиц - от 100 000 до 200 000 руб. с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов. Согласно ст. 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании": "Стандарт - документ, в котором в целях добровольного многократного использования устанавливаются характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг. Стандарт также может содержать правила и методы исследований (испытаний) и измерений, правила отбора образцов, требования к терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикеткам и правилам их нанесения; Стандартизация - деятельность по установлению правил и характеристик в целях их добровольного многократного использования, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения продукции и повышение конкурентоспособности продукции, работ или услуг; Техническое регулирование - правовое регулирование отношений в области установления, применения и исполнения обязательных требований к продукции или к связанным с ними процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также в области установления и применения на добровольной основе требований к продукции, процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнению работ или оказанию услуг и правовое регулирование отношений в области оценки соответствия". В ст. 6.14 КоАП РФ имеется в виду промышленное производство этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции. В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона N 171-ФЗ деятельность граждан (физических лиц), производящих не в целях сбыта продукцию, содержащую этиловый спирт, не подлежит государственному регулированию в соответствии с указанным Федеральным законом. Несоблюдение указанных требований к производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции квалифицируется в качестве административного правонарушения, предусмотренного ст. 6.14 КоАП РФ. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" возлагает на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязанность выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарноэпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарноэпидемиологический надзор должностных лиц; обеспечивать безопасность для здоровья человека продукции производственно-технического назначения (ст. 11 Федерального закона N 52-ФЗ). Продукция по своим свойствам и показателям должна соответствовать санитарным правилам (ст. 13 Федерального закона N 52-ФЗ). Факт правонарушения свидетельствует о том, что предприниматель не принял все зависящие от него меры по соблюдению указанных требований, поэтому он является виновным в совершении административного правонарушения и правомерно привлечен к ответственности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 марта 2005 г. N А43-29180/2004-26-626). В ст. 14.1 КоАП РФ предусматривается ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии). Согласно ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), - влечет наложение административного штрафа: - на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; - на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

51

Согласно ч. 3 ст. 14.1 КоАП осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа: - на граждан в размере от 1500 до 2000 руб.; - на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб.; - на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. В соответствии с ч. 4 ст. 14.1 КоАП осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа: - на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от 4000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; - на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Обратите внимание! Понятие грубого нарушения устанавливается Правительством Российской Федерации в отношении конкретного лицензируемого вида деятельности. Статьей 14.16 КоАП РФ предусматривается ответственность за нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе. В соответствии с данной статьей: Розничная продажа этилового спирта, в том числе этилового питьевого спирта (за исключением продажи в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), спиртосодержащей продукции по фармакопейным статьям (за исключением продукции, реализуемой через аптечную сеть) или спиртосодержащих вкусоароматических биологически активных вкусовых добавок или виноматериалов - влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции. Поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции: - без надлежаще оформленных товаротранспортных документов; - без сертификата соответствия по каждому наименованию продукции; - без справки к грузовой таможенной декларации; - без ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную алкогольную продукцию); - без справки к товарно-транспортной накладной (на отечественную алкогольную продукцию; - поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре и упаковке, не соответствующих установленным законом требованиям, влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции. Нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 3000 до 4000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; - на юридических лиц - от 30 000 до 400 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой. Нарушение ограничений розничной продажи пива и напитков, изготавливаемых на его основе, - влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой; - на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой. В Письме МНС России от 30 апреля 2004 г. N 14-2-03/2023 "О практике рассмотрения судами дел в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" обобщены и прокомментированы наиболее часто встречающиеся на практике вопросы, связанные с применением норм КоАП РФ.

52

Обратите внимание! Налоговые органы не наделены полномочиями по выявлению административных правонарушений, предусмотренных ст. 14.16 КоАП. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2005 г. N Ф04-9092/2005(17934-А27-19)). Из ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ следует, что протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с гл. 23 КоАП. Согласно п. 1 ч. 2 ст. 23.50 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 3 ст. 14.16 КоАП, вправе рассматривать руководитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта и спиртосодержащей продукции, его заместитель. В соответствии со ст. 23 Федерального закона N 171-ФЗ государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется специально уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в пределах их компетенции. Пунктом 1 Положения N 506 установлено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Пределы компетенции налоговых органов по контролю за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции установлены п. п. 5.1.2, 5.1.3, 5.1.4, 5.2.1 разд. 2 Положения N 506, согласно которым Федеральная налоговая служба осуществляет контроль за представлением деклараций об объемах производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья; фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также выдачей лицензий на производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции. Следовательно, налоговые органы не наделены полномочиями по выявлению административных правонарушений, предусмотренных ч. 3 ст. 14.16 КоАП. Рекомендуем обратить внимание на приведенный выше пример, так как нередко на практике налоговые органы нарушают данные нормы закона и штрафуют за нарушение ст. 14.16 КоАП РФ. В ст. 14.17 КоАП РФ предусмотрена ответственность за незаконные производство, поставку или закупку этилового спирта. А именно: ч. 4 ст. 14.17 КоАП РФ предусматривается административная ответственность за промышленное производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением условий, предусмотренных лицензией, совершение данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа: - на юридических лиц в размере от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства (оборудования), сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Таким образом, субъектом данного вида ответственности могут быть только юридические лица. Согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 27 января 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях": "При определении подведомственности дел о привлечении к административной ответственности судам необходимо учитывать, что применение мер административной ответственности за осуществление розничной торговли алкогольной продукцией без лицензии на право торговли этой продукцией производится на основании части 3 статьи 14.16 КоАП". Статьей 14.18 КоАП РФ предусмотрена ответственность, которой подлежат физические и юридические лица за использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

53

Таким образом, в ст. 14.18 КоАП РФ установлена административная ответственность за противоправное использование этилового спирта, полученного методами промышленного производства. Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. Использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции - влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. с конфискацией произведенной продукции; - на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией произведенной продукции. В ст. 14.19 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение установленного порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно ст. 23 Федерального закона N 171-ФЗ государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции предусматривает осуществление органами исполнительной власти и муниципальными органами различных видов контрольной деятельности, исчерпывающий перечень которых установлен указанной статьей. Нарушение лицензиатом порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при их производстве или обороте рассматривается как нарушение условий действия лицензии и влечет за собой санкции в виде приостановления действия лицензии или ее аннулирования независимо от применения к нарушителю мер административной ответственности, предусмотренных ст. 14.19 КоАП РФ. Совершение этого правонарушения предполагает в качестве ответственности наложение административного штрафа: - на должностных лиц - в размере от 2000 до 3000 руб.; - на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб. Статья 15.13 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта. Непредставление указанных деклараций, несвоевременная подача одной из них либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных квалифицируются в качестве административного правонарушения и влекут наложение административного штрафа: - на должностных лиц - в размере от 3000 до 4000 руб.; - на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. 4.2. Уголовная ответственность Субъектом ответственности по уголовному делу может выступать только физическое лицо индивидуальный предприниматель, или должностное лицо организации. Организация (юридическое лицо) не может быть привлечена к уголовной ответственности согласно ст. 19 Уголовного кодекса Российской федерации (УК РФ). Говоря об уголовной ответственности за нарушение законодательства о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, необходимо отметить следующие составы. Статья 171 УК РФ предусматривает ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность. Под понятием "незаконное предпринимательство" следует понимать: - осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации; - представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения; - осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно; - осуществление предпринимательской деятельности с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. В ч. 2 ст. 171 УК РФ предусмотрена повышенная ответственность за те же деяния: а) совершенные организованной группой;

54

б) сопряженные с извлечением дохода в особо крупном размере, наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. В связи с ч. 1 ст. 171 УК РФ необходимо обратить внимание на некоторые моменты. Объективную сторону преступления составляют следующие действия: - осуществление предпринимательской деятельности без регистрации; - осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно; осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий лицензирования. Действия должны быть связаны с последствиями причинной связью. В качестве последствия данных действий диспозиция ч. 1 ст. 171 УК РФ называет: а) причинение деянием крупного ущерба гражданам, организациям или государству; б) извлечение дохода в крупном размере. Составом преступления предусмотрено, что оно совершается умышленно, то есть виновный осознает незаконный характер своей деятельности. В отличие от административной ответственности, предусмотренной ст. 14.1 КоАП, преступление налицо только при наступлении последствий, указанных в законе, - причинении крупного ущерба гражданам, организациям или государству или извлечении дохода в крупном размере. При определении понятия "доход в крупном размере" следует руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ. В этом же примечании содержится и понятие крупного ущерба, который должен составлять не менее 250 тыс. руб. (особо крупный - 1 000 000 руб.). Субъектом преступления является физическое лицо, индивидуальный предприниматель, должностное лицо, лицо, выполняющее управленческие функции в организации, достигшее 16летнего возраста. Еще раз обратите внимание: организация не может быть субъектом уголовной ответственности. Часть 1 ст. 171.1 УК РФ предусматривает ответственность за производство, приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере. Данные преступления наказываются штрафом до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев. Часть 2 ст. 171.1 УК РФ предусматривает повышенную ответственность за те же деяния, совершенные: а) организованной группой; б) в особо крупном размере, наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. В связи с ч. 2 ст. 171.1 УК РФ необходимо обратить внимание на несколько важных моментов. Для наличия состава преступления требуется совершение хотя бы одного действия: производство, приобретение, хранение, перевозка и сбыт немаркированных товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок. Все действия, перечисленные в ч. 1 ст. 171.1 УК РФ, влекут уголовную ответственность лишь тогда, когда они совершаются в крупных размерах. Крупным размером в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ признается сумма, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей. Субъектом преступления может быть лицо, достигшее 16-летнего возраста: индивидуальный предприниматель, лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации, должностное лицо. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и специальной целью. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или

55

неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления (ч. 2 ст. 25 УК РФ). Виновный сознает, что совершает в крупном или особо крупном размере запрещенные уголовным законом действия с немаркированными товарами и продукцией, подлежащими обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, и желает их совершения. При производстве, приобретении, хранении и перевозке указанных немаркированных товаров и продукции обязательным признаком является цель их сбыта. Особо крупным размером в целях ч. 2 ст. 171.1 УК РФ в соответствии с этим примечанием признается сумма один миллион рублей. Преступление признается совершенным организованной группой, если оно совершено устойчивой группой лиц, заранее объединившихся для совершения одного или нескольких преступлений (ч. 3 ст. 35 УК РФ). Часть 1 ст. 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем: - непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; - включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, предусмотренное нормой права деяние наказывается: штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арестом на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает повышенную ответственность за то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, и наказывается: - штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; - либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В связи с ч. 2 ст. 199 УК РФ необходимо обратить внимание на некоторые моменты. Крупным размером в указанной статье Уголовного кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей. Объективная сторона данного преступления характеризуется: - бездействием, а именно уклонением от уплаты налогов; - способом уклонения от уплаты налога. Способов уклонения возможно два: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; 2) включение в декларацию или документы заведомо ложных сведений. К ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организацииналогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организацииналогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организацииналогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ (п. 7 Постановления РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О

56

практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". Форма вины - прямой умысел. Лицо осознает, что совершает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и желает этого. 4.3. Ответственность за продажу алкогольной продукции без маркировки Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации в вопросах, касающихся маркировки алкогольной продукции, предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ). Административная ответственность Субъектом ответственности по делу об административном правонарушении, связанном с оборотом алкогольной продукции, может выступать организация (юридическое лицо) и индивидуальный предприниматель, должностное лицо организации (физическое лицо). Статья 15.12 КоАП РФ предусматривает ответственность за продажу алкогольной продукции без маркировки - наложение административного штрафа: - на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения. Административное правонарушение, связанное с продажей немаркированных товаров и продукции, квалифицируется независимо от заключения или исполнения договора купли-продажи. В соответствии с гражданским законодательством, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: - вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; - предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, связанных с продажей немаркированной продукции и товаров, в зависимости от процессуальных особенностей производства рассматриваются судьями районных судов или мировыми судьями, а не налоговыми органами. Налоговые органы вправе рассматривать лишь нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. ст. 15.1 и 15.2 КоАП РФ). Таким образом, чтобы оштрафовать должностное лицо за какое-либо нарушение, налоговые органы должны обратиться в суд. Обратите внимание: требование оплаты штрафа до вынесения решения суда является неправомерным. Кроме судей и налоговых органов, в соответствии с п. 1 ст. 23.3 и п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ вправе составлять протоколы и налагать взыскания органы внутренних дел. В сферу действий органов милиции по финансовым правонарушениям попадают ст. ст. 15.1, 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ. Уголовная ответственность Организации торговли несут в соответствии с ч. 1 ст. 171.1 Уголовного кодекса Российской Федерации ответственность за приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированной алкогольной продукции, которая подлежит обязательной маркировке. Данные преступления наказываются штрафом до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо

57

лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев. Часть 2 ст. 171.1 УК РФ предусматривает повышенную ответственность за те же деяния, совершенные: а) организованной группой; б) в особо крупном размере - наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. Обратим внимание на несколько важных моментов. Для наличия состава преступления требуется совершение хотя бы одного действия: приобретение, хранение, перевозка и сбыт немаркированной алкогольной продукции, подлежащей обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок. Все действия, перечисленные в ч. 1 ст. 171.1 УК РФ, влекут уголовную ответственность лишь тогда, когда они совершаются в крупных размерах. Крупным размером в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ признается сумма, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления (ч. 2 ст. 25 УК РФ). Виновный сознает, что совершает в крупном или особо крупном размере запрещенные уголовным законом действия с немаркированными товарами и продукцией, подлежащими обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, и желает их совершения. При приобретении, хранении и перевозке немаркированной алкогольной продукции обязательным признаком является цель их сбыта. Особо крупным размером в целях ч. 2 ст. 171.1 УК РФ в соответствии с этим примечанием признается сумма один миллион рублей. Преступление признается совершенным организованной группой, если оно совершено устойчивой группой лиц, заранее объединившихся для совершения одного или нескольких преступлений (ч. 3 ст. 35 УК РФ). 4.4. Ответственность за иные виды нарушений законодательства об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Административная ответственность Статьей 14.16 КоАП РФ предусматривается ответственность за нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе. В соответствии с данной статьей розничная продажа этилового спирта, в том числе этилового питьевого спирта (за исключением продажи в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), спиртосодержащей продукции по фармакопейным статьям (за исключением продукции, реализуемой через аптечную сеть) или спиртосодержащих вкусоароматических биологически активных вкусовых добавок или виноматериалов - влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц - в размере от 4000 до 5000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции. Поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции: - без надлежаще оформленных товаротранспортных документов; - без сертификата соответствия по каждому наименованию продукции; - без справки к грузовой таможенной декларации; - без ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную алкогольную продукцию); - без справки к товарно-транспортной накладной (на отечественную алкогольную продукцию; - поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре и упаковке, не соответствующих установленным законом требованиям, -

58

влечет наложение административного штрафа в размере: - на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции; - на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции. Нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 3000 до 4000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; - на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой. Нарушение ограничений розничной продажи пива и напитков, изготавливаемых на его основе, - влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой; - на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб. с конфискацией пива и напитков, изготавливаемых на его основе, или без таковой. За незаконную поставку или закупку этилового спирта предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 14.17 КоАП РФ. Пунктом 4 указанной статьи оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией. Глава 5. УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВО АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ В целях определения себестоимости продукции организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, используют ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов и условий осуществления и направлений деятельности организации делятся: - на расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы, которые, в свою очередь, можно разделить на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования себестоимости алкогольной продукции. Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения и так далее. Основным из перечисленных признаков осуществленных организацией затрат является их экономическое содержание. В связи с чем п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями. Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, как правило, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи: 1) сырье, основные материалы и полуфабрикаты; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) вспомогательные материалы; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) заработная плата основных производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования; 9) общепроизводственные (цеховые) расходы; 10) общехозяйственные расходы;

59

11) прочие производственные расходы. Итого: производственная себестоимость продукции 12) коммерческие расходы (расходы на продажу). Итого: полная себестоимость продукции. Обратите внимание! В том случае, если организация по производству алкогольной продукции изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для собственного производства, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью "Полуфабрикаты собственного производства". В ликеро-водочных производствах, например, полуфабрикатом собственного производства может выступать спиртректификат. Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные. Напомним, что в бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 "Основное производство". Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (далее - НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью производства. Под косвенными расходами в бухгалтерском учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению пропорционально какой-либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 "Общепроизводственные расходы" списывается на счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательное производство", а счет 26 "Общехозяйственные расходы" списывается или на счет 20 "Основное производство", или сразу на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". 5.1. Учет затрат основного производства Учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным, попередельным. Дадим краткую характеристику каждому методу. Котловой, или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 "Основное производство" без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции. При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 "Основное производство" открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что при производстве алкогольной продукции, как правило, используется попередельный метод учета затрат. При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов

60

учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов. Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции. Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода. Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации. Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 "Основное производство". По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 20 10 20

70

20

69

20

02

Содержание операции

Отражено списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции Начислена оплата труда работников основного производства Начислены ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев (на суммы оплаты труда работников основного производства) Начислена амортизация основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и затем списываются на счет 20 "Основное производство". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в дебет счета 20 "Основное производство". Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве". Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при использовании попередельного метода учета затрат. Пример. (Цифры примера условные и приведены без учета вспомогательного и прочих производств.) Ликеро-водочный завод ОАО "Вина Плюс" занимается производством водки. Технологический процесс производства готовой продукции осуществляется в четырех цехах: Цех N 1 - очистка спирта от сивушных масел; Цех N 2 - получение спирта-ректификата; Цех N 3 - получение готовой продукции; Цех N 4 - цех розлива. Для упрощения примера будем считать, что на начало отчетного периода незавершенного производства у ОАО "Вина Плюс" не было. Учетной политикой организации предусмотрено:

61

- списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится между переделами пропорционально сумме прямых расходов; - организация формирует полную себестоимость продукции, то есть списание со счета 26 "Общехозяйственные расходы" осуществляется в дебет счета 20 "Основное производство"; - остатки незавершенного производства определяются пропорционально остаткам сырья. За отчетный месяц расходы цехов ликеро-водочного завода на производство водки составили: N п/п 1

Наименование затрат

Цех N 1

Цех N 2

Цех N 3

Цех N 4

Итого

66 200

55 500

70 280

82 100

274 080

20 000 20 000 5 200 21 000 24,15%

6 000 25 000 6 500 18 000 20,25%

10 000 28 000 7 280 25 000 25,64%

16 000 35 000 9 100 22 000 29,96%

100%

2 000 0,04

1 500 0,03

2 000 0,04

500 0,01

5

Прямые расходы, всего В том числе: Сырье Заработная плата ЕСН Амортизационные отчисления Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов Отпущено в производство сырья Остатки сырья на конец месяца Доля остатков сырья в общем его количестве Общехозяйственные расходы

3 623

3 037

3 846

4 494

15 000

6

Общепроизводственные расходы

9 660

8 100

10 256

11 984

40 000

7

Итого расходов:

79 483

66 637

84 382

98 578

329 080

2 3 4

52 000

В бухгалтерском учете ОАО "Вина Плюс" данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом. Корреспонденция Сумма, Содержание операции счетов руб. Дебет Кредит 20-1 10 20 000 Отпущено сырье в цех N 1 20-1 70 20 000 Начислена заработная плата рабочим цеха N 1 20-1 69 5 200 Начислен ЕСН (цех N 1) 20-1 02 21 000 Начислена амортизация по ОС цеха N 1 20-1 25 9 660 Списаны общепроизводственные расходы 20-1 26 3 623 Списаны общехозяйственные расходы Незавершенное производство цеха N 1 составляет (79 483 x 0,04) = 3179,32 руб. 20-2 20-1 76 303,68 Списана себестоимость очищенного спирта (за минусом НЗП цеха N 1), переданного в цех N 2 20-2 10 6 000 Списаны материалы для производства спиртаректификата 20-2 70 25 000 Начислена заработная плата рабочим цеха N 2 20-2 69 6 500 Начислен ЕСН (цех N 2) 20-2 02 18 000 Начислена сумма амортизации по цеху N 2 20-2 25 8 100 Списаны общепроизводственные расходы 20-2 26 3 037 Списаны общехозяйственные расходы Незавершенное производство цеха N 2 составляет (66 637 руб. + 76 303,68 руб.) x 0,03 = 4288,22 руб. 20-3 20-2 138 652,46 Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом НЗП цеха N 2), переданного в цех N 3 для производства водки 20-3 10 10 000 Списаны в производство материалы для производства водки 20-3 70 28 000 Начислена зарплата работникам цеха N 3

62

20-3 69 7 280 Начислен ЕСН (цех N 3) 20-3 02 25 000 Начислена сумма амортизации по цеху N 3 20-3 25 10 256 Списаны общепроизводственные расходы 20-3 26 3 846 Списаны общехозяйственные расходы Незавершенное производство цеха N 3 составляет (138 652,46 руб. + 84 382 руб.) x 0,04 = 8921,38 руб. 20-4 20-3 214 113,1 Списана себестоимость водки (за минусом НЗП цеха N 3), переданной в цех розлива 20-4 10 16 000 Переданы материалы в цех N 4 20-4 70 35 000 Начислена зарплата работникам цеха N 4 20-4 69 9 100 Начислен ЕСН (цех N 4) 20-4 02 22 000 Начислена амортизация по цеху N 4 20-4 25 11 984 Списаны общепроизводственные расходы 20-4 26 4 494 Списаны общехозяйственные расходы Незавершенное производство цеха N 4 составляет (214 113,1 руб. + 98 578 руб.) x 0,01 = 3126,91 руб. 43 20-4 309 564,19 Принята на склад готовая продукция за минусом НЗП 5.2. Учет затрат вспомогательного производства Если организация по производству алкогольной продукции имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, то в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 "Вспомогательные производства". В частности, такими вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции: - обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими); - транспортное обслуживание; - цех по изготовлению тары; - ремонт основных средств и тому подобного. Учет затрат вспомогательных производств осуществляется по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 23 10 23

70

23

69

23 23

28 25

23

26

Содержание операции

Списана себестоимость материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг Начислена оплата труда работников вспомогательного производства Начислены ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве Учтена в себестоимости продукции вспомогательного производства часть общепроизводственных расходов Учтена в себестоимости продукции вспомогательного производства часть общепроизводственных расходов (данная запись обязательна при продаже продукции вспомогательного производства на сторону)

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов.

63

Корреспонденция счетов Дебет Кредит 07, 08, 23 10, 15 20, 25, 23 26 29 23 90

23

Содержание операции

Переданы материально-производственные запасы для использования внутри организации Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства подразделениям основного производства Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам Отпущена на сторону продукция (работы, услуги) вспомогательного производства

Обратите внимание! Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд организации, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации. Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления отпускается и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции. 5.3. Учет общепроизводственных расходов К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; - расходы по страхованию указанного имущества; - расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств; - арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; - оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае, если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие); - другие аналогичные по назначению расходы. Данные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 25 10 25

02

25

60, 76

25 25

70 69

Содержание операции

Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве Учтены оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее Начислена заработная плата Начислены ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве

64

Если на счете 25 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 "Общепроизводственные расходы основного производства" и 25-2 "Общепроизводственные расходы вспомогательного производства". В конце месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов: Корреспонденция счетов Дебет Кредит 20 25-1 23

25-2

Содержание операции

Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами. Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными - пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации. Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Пример. Предположим, что ликеро-водочный завод выпускает два вида продукции. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что распределение суммы общепроизводственных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Показатель Заработная плата основного производственного персонала, руб. Доля в общей сумме Распределение общепроизводственных расходов, руб.

Изделие 1 250 000

Изделие 2 370 000

Итого 620 000

40,32% 120 960

59,68% 179 040

100% 300 000

5.4. Учет общехозяйственных расходов Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете отражаются: - административно-управленческие расходы; - расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; - расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг; - другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Данные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: Корреспонденция счетов

Содержание операции

65

Дебет 26

Кредит 10

26

02

26

60, 76

26

70

26

69

Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения Учтены оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее Начислена заработная плата административноуправленческому и общехозяйственному персоналу Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов. Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции. При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону). При списании общехозяйственных расходов на счет 20 "Основное производство" они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше. Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 "Основное производство", часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 "Готовая продукция" и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж". Вариант 2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". В данном случае формируется неполная (сокращенная) себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. Глава 6. УЧЕТ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОИЗВОДИТЕЛЯ 6.1. Учет алкогольной продукции по фактической себестоимости В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" произведенная алкогольная продукция представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. У организации - изготовителя алкогольной продукции фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с ее изготовлением. Это определено п. 7 ПБУ 5/01. Иными словами, фактическая себестоимость произведенной алкогольной продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее. В бухгалтерском учете алкогольную продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения алкогольной продукции на счетах бухгалтерского учета. Если организация-производитель принимает решение учитывать алкогольную продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет ее будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция".

66

При учете алкогольной продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей бухгалтерской записью. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 43 20

Содержание операции

Принята к учету алкогольная продукция

Несмотря на то что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной алкогольной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету алкогольная продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии алкогольной продукции она должна списываться одним из следующих способов: - по себестоимости единицы; - по средней себестоимости; - по методу ФИФО. До 1 января 2008 г. также существовал четвертый способ списания - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Однако Приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. N 26н он был отменен. Передача алкогольной продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу алкогольной продукции, выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию, и номер склада, принявшего ее. Кроме этого, в обязательном порядке указываются наименование алкогольной продукции, ее количество, передаваемое на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию и виду продукции подсчитывают и записывают количество цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика. Обратите внимание! К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции. 6.2. Учет алкогольной продукции по нормативной (плановой) себестоимости Организации - производители алкогольной продукции, как правило, используют нормативный метод учета этой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи алкогольной продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца). Если учет алкогольной продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении алкогольной продукции на склад в течение месяца делается бухгалтерская запись:

67

Корреспонденция счетов Дебет Кредит 43 20

Содержание операции

Поступила алкогольная продукция на склад в плановоучетных ценах

При продаже алкогольной продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью: Корреспонденция счетов Дебет Кредит

Содержание операции

90-2

Списана себестоимость алкогольной продукции в плановоучетных ценах

43

В конце месяца определяется фактическая себестоимость алкогольной продукции и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно дополнительными записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на проданную продукцию. Пример. В течение месяца на склад ликеро-водочного завода "Вина Плюс" принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство" в течение месяца, составляет 900 000 руб. А. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 руб. Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 180 000 руб. = 720 000 руб. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 руб. - 720 000 руб. = 30 000 руб. Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать. Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 500 000 руб. = 20 000 руб. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 250 000 руб. = 10 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 руб. - 20 000 руб. = 480 000 руб. Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 - 480 000 = 240 000 руб. В учете "Вина Плюс" эти операции отражены следующим образом. Корреспонденция счетов Дебет Кредит В течение месяца 43 20

Сумма, руб.

Содержание операции

750 000

90-2

500 000

Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах

43

В конце месяца 20 02, 10, 70, 69, 25, 26 43 20

900 000

Учтены расходы на производство продукции

30 000

Сторно! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой

68

90-2

43

20 000

Сторно! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Б. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 120 000 руб. Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 120 000 руб. = 780 000 руб. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 руб. - 750 000 руб. = 30 000 руб. Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки. Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 500 000 руб. = 20 000 руб. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 2 500 000 = 10 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 руб. + 20 000 руб. = 520 000 руб. Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 руб. - 520 000 руб. = 260 000 руб. В учете "Вина Плюс" эти операции отражены следующим образом. Корреспонденция счетов Дебет Кредит В течение месяца 43 20

Сумма, руб.

Содержание операции

750 000

90-2

500 000

Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах

43

В конце месяца 20 02, 10, 70, 69, 25, 26 43 20 90-2

43

900 000

Учтены расходы на производство продукции

30 000

Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

20 000

Обратите внимание! Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца. В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Приказа N 119н: "Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

69

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции". Пример. Остаток готовой продукции на складе ликеро-водочного завода на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 900 000 руб., остаток незавершенного производства - 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 120 000 руб. = 780 000 руб. Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 руб. - 750 000 руб. = 30 000 руб. Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5000 руб. + 30 000 руб.) / (240 000 руб. + 750 000 руб.) x 100% = 3,54%. Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 руб. x 3,54% = 17 700 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 руб. Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (240 000 + 5000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) = 507 300 руб., в том числе: плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 руб.; сумма отклонений: 5000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 43 20

Сумма, рублей

Содержание операции

750 000

43

20

30 000

90-2

43

500 000

90-2

43

17 700

Принята алкогольная продукция на склад по плановой себестоимости Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции Списана плановая себестоимость отгруженной продукции Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этом случае по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость алкогольной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается плановая себестоимость алкогольной продукции, которая списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция". В конце месяца, когда фактическая себестоимость алкогольной продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений. Если кредитовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красного сторно": Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Если дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись: Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

70

Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует. Обратите внимание! Суммы отклонений списываются на счет 90 "Продажи" в полном объеме независимо от объема продаж алкогольной продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость алкогольной продукции, проданной в отчетном периоде. Остаток алкогольной продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости. Пример. Остаток готовой продукции на складе ликеро-водочного завода на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 900 000 руб., остаток незавершенного производства - 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 20 10, 70, 69, 25, 26 40 20

Сумма, руб.

Содержание операции

900 000

Отражены затраты текущего периода

780 000

43

40

750 000

90-2

43

500 000

90-2

40

30 000

Отражена фактическая производственная себестоимость готовой алкогольной продукции (900 000 руб. - 120 000 руб.) Принята к учету готовая продукция по плановоучетным ценам Списана на продажи плановая себестоимость продукции Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 руб. - 750 000 руб.) сумма выявленного отклонения (перерасход)

Остаток готовой продукции на складе завода по плановым ценам: 240 000 руб. + 750 000 руб. - 500 000 руб. = 490 000 руб. 6.3. Определение выручки от продажи алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя Для учета выручки от продажи алкогольной продукции в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". У организации - производителя алкогольной продукции выручка от ее продажи является доходом от обычных видов деятельности. Это указано в п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (ПБУ 9/99). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: "а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

71

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены". Напоминаем, что если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации-производителя признается не выручка, а кредиторская задолженность. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп. "а", "б" и "в". Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете выручка от продажи алкогольной продукции отражается следующей записью. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 62 90-1

Содержание операции

Отражена выручка от продажи алкогольной продукции

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) алкогольной продукции. Если организация ведет учет алкогольной продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается: Корреспонденция счетов Дебет Кредит 90-2 43

Содержание операции

Списана на продажу алкогольная продукция по фактической себестоимости

Если организация - производитель алкогольной продукции ведет учет продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 43 40 90-2 40 90-2

43 20 40

90-2

40

Содержание операции

Принята к учету алкогольная продукция по плановой себестоимости Списана продукция по плановой себестоимости Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца) Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход) Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия)

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция отнесена к подакцизным товарам. Согласно пп. 1 ст. 182 НК РФ: "реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров". Иначе говоря, реализация (причем как возмездная, так и безвозмездная) на территории РФ алкогольной продукции организациями-изготовителями признается объектом налогообложения акцизом. Следовательно, реализуя указанную продукцию покупателям, организация - изготовитель алкогольной продукции обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза.

72

На это указывает п. 1 ст. 198 НК РФ. Соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Налогообложение алкогольной продукции производится в соответствии с нормами ст. 193 НК РФ по ставке 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции. Здесь мы имеем в виду алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащую продукцию (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции, отражается по дебету счета 904 "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам". В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС, следовательно, организации - производители алкогольной продукции обязаны исчислить НДС с операций по реализации своей продукции. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, без включения в них НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается следующей записью. Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

Пример. Ликеро-водочный завод реализовал организации оптовой торговли водку крепостью 40 градусов в количестве 1000 бутылок по 0,5 л на сумму 156 232 руб. (в том числе акциз 34 700 руб. (1000 бутылок x 0,5 л x 40% x 173,5 руб.), НДС 23 832 руб.). Фактическая себестоимость реализованной алкогольной продукции 35 000 руб. Рабочим планом счетов к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты следующие субсчета: 68-1 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-2 - "Расчеты по акцизам". Корреспонденция счетов Дебет Кредит 62 90-1

Сумма, руб.

Содержание операции

156 232

90-4 90-3 90-2

34 700 23 832 35 000

Отражена выручка от продажи алкогольной продукции Начислен акциз Начислен НДС Списана фактическая себестоимость алкогольной продукции

68-2 68-1 43

Глава 7. АЛКОГОЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ В УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ-ПОКУПАТЕЛЯ Покупателями алкогольной продукции у заводов-изготовителей, как правило, выступают торговые организации, как оптовые, так и розничные. Активы, приобретаемые торговыми организациями для перепродажи, учитываются ими в качестве товара, поэтому в торговой организации алкогольная продукция будет выступать в качестве товара. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно п. 2 ПБУ 5/01: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи". В организации оптовой торговли алкогольная продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме

73

случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это указано в п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, принятие к бухгалтерскому учету алкогольной продукции отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму акциза, предъявленную поставщиком - изготовителем алкогольной продукции, торговая организация учитывает в стоимости этой продукции. Это определено п. п. 2, 3 ст. 199 НК РФ. Предъявленную поставщиком алкогольной продукции сумму НДС торговая организация (плательщик НДС) отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Налогоплательщик НДС вправе принять к вычету при выполнении следующих условий: - товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности; - товары приняты к учету; - на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи алкогольной продукции в организации оптовой торговли является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи алкогольной продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Себестоимость проданной алкогольной продукции списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение такого товара, как алкогольная продукция, производится по налоговой ставке 18%. Отметим, что с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию, приобретенную в этом же году, не признаются плательщиками акциза. Эти изменения внесены в гл. 22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом N 107-ФЗ. Напомним, что указанный Закон отменил режим акцизного склада, и с 1 января 2006 г. акциз уплачивается только производителем алкогольной продукции по ставкам, предусмотренным ст. 193 НК РФ, в полном объеме. Пример. В апреле текущего года организация оптовой торговли приобрела у организации производителя алкогольной продукции партию водки крепостью 40 градусов в количестве 1000 бутылок по 1 л на сумму 312 464 руб. (в том числе акциз 69 400 руб. (1000 бутылок x 1 л x 40% x 173,5 руб/л), НДС 47 664 руб.). В этом же месяце водка была реализована организации розничной торговли за 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Корреспонденция счетов Дебет Кредит 41 60 19 60

Сумма, руб.

Содержание операции

264 800 47 664

68 62 90-3 90-2

19 90-1 68 41

47 664 377 600 57 600 264 800

51 90-9

62 99

377 600 55 200

Принята к учету алкогольная продукция Отражена сумма НДС, предъявленная производителем алкогольной продукции (водки) Принят к вычету НДС Отражена выручка от продажи водки Начислен НДС Списана фактическая себестоимость алкогольной продукции Получены денежные средства от покупателя Отражен финансовый результат

Глава 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

74

В данной главе мы расскажем об особенностях налогового учета алкогольной продукции. Ведь не секрет, что эта отрасль уже давно подвергается вниманию налоговиков и прочих государственных ревизоров. 8.1. Порядок начисления и уплаты акциза на алкогольную продукцию 8.1.1. Налогоплательщики акциза на алкогольную продукцию Алкогольная продукция, согласно п. 1 ст. 181 НК РФ, относится к подакцизным товарам. Порядок учета расчетов по начислению и оплате акцизов регулируется гл. 22 "Акцизы" НК РФ. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются: "1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации". Напомним, что из положений Федерального закона N 171-ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной продукции вправе осуществлять лишь организации - юридические лица. Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются: - декларанты - лица, которые декларируют товары либо от имени которых декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ); - таможенные брокеры. Согласно пп. 17 п. 1 ст. 11 ТК РФ таможенный брокер - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ. В соответствии со ст. 139 ТК РФ таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров. Статьей 140 ТК РФ предусмотрен перечень условий для включения в Реестр таможенных брокеров: "1) наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат (статья 146); 2) наличие полностью сформированного первоначального уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя; 3) обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса; 4) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами. Страховая сумма не может быть менее 20 миллионов рублей". В соответствии с п. 2 ст. 142 ТК РФ свидетельство о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) сроком действия не ограничивается. Таможенный брокер имеет право ограничить перечень оказываемых им услуг, о чем делается соответствующая отметка в свидетельстве о включении в Реестр. При заключении договора на брокерское обслуживание заверение этого договора у нотариуса не предусмотрено. Кроме этого, если ранее брокер представлял интересы клиента от своего имени, то теперь он это делает от имени клиента. Если декларирование производится брокером, то он является ответственным за уплату акцизов в соответствии со ст. 144 ТК РФ; - любое иное заинтересованное лицо, которое согласно ТК РФ воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины, в том числе и акцизы, если иное не установлено ТК РФ. Таким образом, следует отметить, что с 1 июля 2006 г. плательщиками акциза по алкогольной продукции могут выступать лишь только организации, при условии: - если они совершают операции с алкогольной продукцией, являющиеся объектами налогообложения акцизами; - будучи участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза. Обратите внимание! Положения ст. 180 НК РФ (солидарная ответственность) применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

75

8.1.2. Понятие алкогольной продукции Понятие алкогольной продукции, используемое в налоговом законодательстве, раскрыто в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ: "алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов)". Согласно ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ алкогольная продукция - это пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное). Обратите внимание! В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, не рассматриваются как подакцизные товары. При этом они должны соответствовать нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти. Это подтверждается Письмами Минфина России от 6 апреля 2006 г. N 03-04-06/43, от 20 декабря 2005 г. N 03-04-06/134, в которых на частный вопрос налогоплательщика даются разъяснения в отношении того, что головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) подакцизным товаром не является. Помимо этого, для признания этой продукции неподакцизными товарами необходимо выполнение следующих условий: - наличие государственного регистрационного удостоверения; - направление данной продукции на дальнейшую переработку или использование для технических целей. Государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технических целей, проводится Министерством сельского хозяйства Российской Федерации (п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874). 8.1.3. Операции с алкогольной продукцией, признаваемые объектами налогообложения акцизами В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с алкогольной продукцией: 1) возмездная и безвозмездная реализация алкогольной продукции на территории Российской Федерации лицами, ее производящими. Обратите внимание! Объектом налогообложения акцизами является и реализация алкогольной продукции, выступающей в качестве залога, а также передача алкогольной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что ст. 334 ГК РФ установлено, что сторонами по договору залога выступают залогодатель и залогодержатель. Причем залогодержатель - это кредитор, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель - лицо, которому принадлежит данное имущество на праве собственности. С момента передачи залогодержателю заложенного имущества у последнего возникает право залога, а не право собственности на предмет залога, эти понятия необходимо четко разграничивать. В том случае, если залогодатель не может выполнить свое обязательство перед кредитором, обеспеченное залогом, на заложенное имущество обращается взыскание и происходит его реализация. Иначе происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к третьему лицу, следовательно, такая операция будет представлять собой объект налогообложения акцизами, причем этот объект возникает у залогодателя (производителя алкогольной продукции). Для определения понятий "новация" и "отступное" необходимо также обратиться к ГК РФ. Согласно ст. 414 "Прекращение обязательства новацией" ГК РФ:

76

"1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). 2. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. 3. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон". Согласно ст. 409 "Отступное" ГК РФ: "По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами". То есть и "новация", и "отступное" предполагают переход права собственности на передаваемую алкогольную продукцию, следовательно, возникает объект налогообложения акцизами. Отметим, что производители подакцизных товаров могут использовать их в качестве натуральной оплаты труда своих работников, и в этом случае производитель подакцизного товара также исчисляет и уплачивает акциз. Однако в отношении алкогольной продукции эта ситуация вряд ли возможна, так как ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации запрещает выдавать заработную плату в виде спиртных напитков: "Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается"; 2) продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной продукции собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной продукции в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной продукции из давальческого сырья (материалов); В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Иными словами, организация, производящая алкогольную продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в бюджет и предъявить собственнику давальческого сырья акциз по алкогольной продукции в момент передачи этой продукции собственнику давальческого сырья. Пример. Организация - производитель алкогольной продукции получила 600 литров этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1500 литров алкогольной продукции крепостью 40%. В рассматриваемом примере сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 104 100 руб. (1500 л x 40% x 173,5 руб/л); 4) передача в структуре организации произведенной алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий; 5) передача произведенной алкогольной продукции для собственных нужд. Примером такой передачи является передача алкогольной продукции на экспертизу или передача на проведение праздничных мероприятий; 6) передача на территории РФ производителями алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); При передаче алкогольной продукции в качестве вклада в уставный (складочный) капитал налоговая база по акцизу определяется в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ как объем переданной продукции в натуральном выражении.

77

Пример. Организация - производитель алкогольной продукции (водки) в качестве вклада в уставный капитал ООО передала 4000 бутылок емкостью 0,5 литра. Объемная доля этилового спирта в алкогольной продукции составляет 40%. В рассматриваемом примере организация при передаче алкогольной продукции (водки) собственного производства в качестве вклада в уставный капитал ООО исчисляет и уплачивает акциз в сумме 138 800 руб. (4000 бутылок x 40% x 173,5 руб/л x 0,5 л); 7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенной ею алкогольной продукции своему участнику (его правопреемнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача алкогольной продукции, произведенной в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8) передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе; 9) ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации. Напоминаем, что Федеральным законом N 107-ФЗ в гл. 22 "Акцизы" НК РФ с 1 января 2006 г. внесены изменения; также внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ. До 2006 г. объектом налогообложения акцизами признавалась реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков (ее производителей), либо с акцизных складов другой организации (пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не признавалась объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации. С 1 января 2006 г. пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ утратил силу. При этом у многих оптовых организаций имелись в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производители уплатили акциз в размере 20% и 35% от установленной на тот момент ставки. Напоминаем, что такие оптовые организации с 1 января 2006 г. должны были руководствоваться ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ, устанавливающей следующие переходные положения. Организации оптовой торговли, учредившие до 1 января 2006 г. акцизные склады, при реализации с 1 января 2006 г. остатков алкогольной продукции, поступившей к ним на склады (или отгруженной в их адрес) до 1 января 2006 г., признаются плательщиками акциза в части указанных остатков алкогольной продукции. Начислять акциз указанные организации должны в следующем порядке: - в размере 80% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для всей алкогольной продукции, за исключением вин; - в размере 65% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ акциз уплачивается по остаткам реализуемой алкогольной продукции исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: "1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; 2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца". Пунктом 4 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ определено, что акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями. Федеральным законом N 134-ФЗ также были отменены пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Таким образом, под определение объекта налогообложения акцизом больше не подпадают также оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов). В связи с тем что с 1 января 2006 г. пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ утратил силу, соответственно, утратили силу и положения ст. ст. 196, 197 НК РФ о том, что алкогольная продукция до момента ее реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады. Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, приобретающие алкогольную продукцию у ее производителей, не признаются налогоплательщиками акциза. При реализации алкогольной продукции организации - производители данной продукции уплачивают акциз в полном объеме по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

78

Отметим, что п. 3 ст. 182 НК РФ установлено, что в целях гл. 22 "Акцизы" НК РФ к производству приравнивается и розлив алкогольной продукции. Но это только в том случае, если розлив осуществляется как часть общего процесса производства алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующими процесс ее производства и утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В ГОСТах и (или) иной нормативно-технической документации, регламентирующей производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару. Следовательно, такая операция представляет собой часть общего процесса производства, в результате которого продукция определяется как товар, готовый к применению. Таким образом, учитывая изложенное, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в потребительскую тару. Кроме того, к производству алкогольной продукции приравниваются любые виды смешения алкогольной продукции в местах ее хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. Обратите внимание! При реорганизации организации, производящей алкогольную продукцию, ее права и обязанности по уплате акциза переходят к правопреемнику. Статьей 50 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица" НК РФ установлено, кто является правопреемником при реорганизации. Так, в соответствии с п. 4 ст. 50 НК РФ: "При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо". Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ "при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо". При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов" (п. 6 ст. 50 НК РФ). Таким образом, как видно из положений ст. 50 НК РФ, в любом случае обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Эта обязанность возлагается на правопреемника независимо от того, знал ли он до завершения реорганизации о том, что реорганизованное юридическое лицо не исполнило своевременных обязанностей по уплате налогов. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (п. 2 ст. 50 НК РФ). Кроме того, на правопреемника возлагается обязанность по уплате сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Следовательно, если у реорганизуемого юридического лица имелись нереализованные остатки алкогольной продукции, уплату акцизов будет осуществлять организация-правопреемник при осуществлении операций, признанных объектами налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ. 8.1.4. Операции с алкогольной продукцией, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 183 НК РФ следующие операции: 1) передача алкогольной продукции одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Так как в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, поэтому передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому структурному подразделению реализацией подакцизных товаров не является. В качестве примера можно привести следующую ситуацию: филиал ликеро-водочного завода производит спирт-ректификат и передает его в структурное подразделение, занятое производством водки;

79

2) реализация алкогольной продукции, помещенной под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Для того чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо выполнение всех требований, установленных ст. 184 НК РФ. Пунктом 2 ст. 184 НК РФ предусмотрено: чтобы не платить акциз при экспорте алкогольной продукции, организации необходимо представить в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую сумму пеней в случае непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта алкогольной продукции, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации; 3) первичная реализация (передача) конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. Обратите внимание! Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) алкогольной продукции. 8.1.5. Определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок определения налоговой базы при исчислении акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Глава 22 "Акцизы" предусматривает три вида ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки). Статья 193 НК РФ свидетельствует о том, что в отношении алкогольной продукции применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной продукции, признаваемой объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной продукции в натуральном выражении. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК РФ). Стоит заметить, что на определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию выручка налогоплательщика влияния не оказывает. Этот пункт, как и п. 1 ст. 189 НК РФ "Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров", применяется в отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам. Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ: "...дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию". Следовательно, дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи). В частности, об этом сказано и в Письме Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-04-06/22 (ответ на частный вопрос налогоплательщика): "В соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса в целях применения акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. Таким образом, в целях применения акцизов датой реализации алкогольной продукции признается день ее отгрузки налогоплательщиком-производителем". При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 4 ст. 195 НК РФ).

80

Как ранее упоминалось, размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции строго определен ст. 193 НК РФ в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим ст. 190 НК РФ установлено требование: "1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке". Иначе говоря, налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые операции с алкогольной продукцией, должен определять отдельно налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке, то есть обязан вести раздельный учет по каждому виду алкогольной продукции. В противном случае при исчислении акциза в качестве налоговой базы у него будет использоваться единая налоговая база по всем видам реализации (передачи) алкогольной продукции и применяться максимальная ставка, предусмотренная налоговым законодательством для исчисления акциза по алкоголю. Таковы требования п. 7 ст. 194 НК РФ. 8.1.6. Налоговый период Налоговый период по акцизу составляет календарный месяц. Это определено ст. 192 НК РФ. Напомним, что в соответствии со ст. 55 НК РФ: "Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов". 8.1.7. Расчет суммы акциза Налогообложение подакцизной алкогольной продукции с 1 января 2008 г. осуществляется по следующим налоговым ставкам, приведенным в ст. 193 НК РФ. Виды подакцизной алкогольной продукции Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта Вина шампанские, игристые газированные, шипучие

Налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного спирта этилового 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

2 руб. 35 коп. за 1 литр

10 руб. 50 коп. за 1 литр

Порядок исчисления акциза определен ст. 194 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи: "Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса". Рассмотрим порядок исчисления на примере.

81

Пример. Организация-производитель в январе 2008 г. реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 45% в количестве 1000 бутылок по 0,5 литра. Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Согласно ст. 193 НК РФ налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 173 руб. 50 коп. за литр. Следовательно, на основании изложенного организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 39 037,5 руб. (1000 бутылок x 45% x 0,5 л x 173,5 руб/л). Согласно п. 4 ст. 194 НК РФ: "Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам". Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц (ст. 192 НК РФ), применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, имевшим место в соответствующем налоговом периоде. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю алкогольной продукции (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Это установлено ст. 198 НК РФ. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акцизов. 8.1.8. Учет акцизов у организации изготовителя алкогольной продукции Согласно ст. 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации (за исключением безвозмездной) алкогольной продукции и предъявленные покупателю, налогоплательщик относит на расходы при исчислении налога на прибыль. 8.1.9. Учет акцизов у покупателя алкогольной продукции Покупатель предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Также в стоимости алкогольной продукции учитываются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ). 8.1.10. Налоговые вычеты Сумму начисленного акциза налогоплательщик акциза может уменьшить на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

82

Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 201 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций и иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено ст. 201 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ: "Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров". Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемых в качестве расхода при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ). Если подакцизные товары (сырье) списаны в производство в одном налоговом периоде, а оплачены в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья. Это подтверждается Письмом Минфина России от 23 августа 2005 г. N 03-04-06/99, в котором даны разъяснения на частный вопрос налогоплательщика в отношении применения вычетов по акцизу при производстве алкогольной продукции. Пример. Для производства водки в феврале ликеро-водочный завод приобрел этиловый спирт. В этом же месяце спирт был отпущен в производство. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту из пищевого сырья составляет 225 000 руб., которая в расчетных документах и в счете-фактуре поставщика выделена отдельной строкой. Оплата поставщику произведена в марте. Следовательно, налоговый вычет по акцизам по этиловому спирту из пищевого сырья ликеро-водочный завод применит в марте. Обратите внимание! Для налогоплательщиков, использующих при производстве этилового спирта в качестве основообразующего сырья бражный дистиллят, отметим следующее. Акциз, уплаченный налогоплательщиком при приобретении дистиллята бражного, используемого в дальнейшем при производстве этилового спирта, при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по операциям реализации этого спирта, налоговым вычетам, установленным п. 2 ст. 200 НК РФ, не подлежит. Производство спирта этилового ректификованного на территории Российской Федерации регламентируется национальным стандартом ГОСТ Р 51652-2000 "Спирт этиловый ректификованный. Технические условия". Согласно указанному ГОСТу в перечне видов сырья, используемого для производства спирта этилового, дистиллят бражный не указан. Значит, использование дистиллята бражного в качестве сырья для производства спирта этилового ректификованного противоречит предусмотренным в ГОСТ Р 51652-2000 требованиям к производству этилового спирта. Об этом говорится в Письме ФНС России от 27 марта 2006 г. N ШТ-6-07/325@. Пунктом 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. В соответствии со ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Сразу отметим, что данная статья определяет состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль. Однако положения о порядке утверждения норм естественной убыли используются и в целях применения вычета по акцизам. Согласно ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов утверждаются в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 "О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей". В соответствии с п. 2 указанного Постановления N 814 разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти по соответствующим отраслям экономики.

83

Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной продукции не утверждены. Впредь до утверждения новых норм естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной продукции налогоплательщики могут использовать нормы, которые ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Это право предоставлено ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. То есть, если производство алкогольной продукции состоит из трех последовательных производственных циклов, а именно: производство этилового спирта из пищевого сырья, производство виноматериалов и производство алкогольной продукции (вина), то организация изготовитель алкогольной продукции будет исчислять только акциз при реализации алкогольной продукции. Если производство алкогольной продукции предполагает два цикла - производство виноматериалов и алкогольной продукции, то производитель алкогольной продукции имеет право получить вычет по акцизу, уплаченному поставщику по этиловому спирту. Причем этот вычет предоставляется на основании п. 1 ст. 200 НК РФ. Если же организация - изготовитель алкогольной продукции имеет один производственный цикл - непосредственно изготовление алкогольной продукции, а виноматериалы приобретает на стороне, то сумма акциза, исчисленного с реализации алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченного производителем виноматериалов по спирту этиловому. При этом данный вычет получает именно производитель алкогольной продукции, поскольку производитель виноматериалов не является плательщиком акцизов, так как виноматериалы не являются подакцизными товарами. Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 201 НК РФ определено, что вычеты сумм акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для их производства, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий): "1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; 2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; 3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур; 4) купажных актов; 5) акта списания виноматериалов в производство". Согласно п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. При этом принять сумму акциза по возвращенной алкогольной продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда алкогольная продукция была изготовлена и реализована. В налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, указав ее количество. Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров. Обратите внимание! Сумма НДС, относящаяся к некачественной алкогольной продукции, возвращенной покупателем, сторнируется. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации алкогольной продукции, в случае возврата этой продукции продавцу или отказа от них. При этом п. 4 ст. 172 НК РФ определено: "Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа". Пример. Ликеро-водочный завод "А" занимается производством водки.

84

"А" продал готовую продукцию в количестве 1000 бутылок емкостью по 0,5 литра оптовому покупателю на сумму 156 232 руб. (в том числе акциз - 34 700 руб., НДС - 23 832 руб.). Продукция была покупателем возвращена из-за ее низкого качества. Бухгалтер "А" сделает следующие записи. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 62 90-1

Сумма, руб.

Содержание операции

156 232

90-3 90-4

23 832 34 700

Сторно! Отражена выручка от реализации алкогольной продукции Сторнирован НДС Сторнирован акциз

68-2 68-3

Акциз в сумме 34 700 руб. "А" может принять к вычету. Если в каком-либо из налоговых периодов общая сумма налоговых вычетов, исчисленная в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ, превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам в соответствии со ст. 194 НК РФ, то в этом налоговом периоде налогоплательщик не уплачивает сумму акцизов (п. 5 ст. 202 НК РФ). Данная сумма превышения подлежит зачету в следующем налоговом периоде в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшая в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза, которая будет исчислена в следующем налоговом периоде, в первоочередном порядке по сравнению с другими налоговыми вычетами. То есть в следующем налоговом периоде из суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, вначале следует вычесть сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшей в прошлом отчетном периоде, а затем следует вычесть налоговые вычеты, определенные в текущем налоговом периоде в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов, определенных согласно ст. ст. 200, 201 НК РФ, превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения акцизом, полученная разница подлежит в соответствии со ст. 203 НК РФ возмещению налогоплательщику. Возмещение может быть осуществлено в виде зачета суммы акциза, а также в виде возврата налогоплательщику денежных средств. Указанные суммы превышения направляются: - на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации; - на уплату пени. Пеня, согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; - на погашение недоимки. Недоимка согласно ст. 11 НК РФ - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; - на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику. Налоговая санкция, в соответствии со ст. 114 НК РФ, является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Возникшие суммы превышения должны направляться на исполнение вышеперечисленных обязательств в отчетном налоговом периоде, а также в течение трех налоговых периодов, непосредственно следующих за отчетным налоговым периодом. Налоговые органы производят зачет указанных сумм самостоятельно, а в случае если зачет производится по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, только по согласованию с таможенными органами. После проведения зачета налоговые органы обязаны уведомить о нем налогоплательщика в течение 10 дней. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма акциза, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления. При отсутствии заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган не вправе самостоятельно произвести возврат.

85

После получения заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган осуществляет следующие действия: - в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы акциза налогоплательщику из соответствующего бюджета; - в течение двух недель после принятия решения или окончания срока, отпущенного для принятия решения, направляет принятое решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ: "Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день". Органы Федерального казначейства осуществляют возврат указанных сумм в течение двух недель после получения решения налогового органа. Возврат суммы акциза налогоплательщику осуществляется путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в банке или ином кредитном учреждении. В том случае, если решение налогового органа органами Федерального казначейства не получено по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день со дня направления решения налоговыми органами. Если вышеперечисленные сроки нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (абз. 12 п. 4 ст. 203 НК РФ). 8.1.11. Налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию Сегодня действует форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, утвержденная Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н. Обращаем ваше внимание, что указанным Приказом внесены изменения и в Приказ Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Порядок их заполнения". Налогоплательщики, совершающие операции: по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, по алкогольной продукции, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н. Декларация представляется в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Утверждение этой формы декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, связано с тем, что Федеральным законом N 107-ФЗ в гл. 22 "Акцизы" НК РФ внесены изменения. С 2006 г. организации, осуществляющие оптовую торговлю алкогольной продукцией, не признаются плательщиками акциза. Обязанность начислять акциз сохранилась у организаций, осуществляющих оптовую торговлю, только при реализации остатков алкогольной продукции, которые были у нее на 1 января 2006 г. При этом обязанность начислять акциз у организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, возникает независимо от того, будут ли эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли. Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции организациями, осуществляющими оптовую торговлю. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, для организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, приобретенной до 1 января 2006 г. и реализуемой в 2006 г., предназначена форма Декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н. В Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 32н рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации. Приложений к декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, - пять: N 1 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)"; N 2 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))"; N 3 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

86

N 4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта"; N 5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного спирта этилового". Приложения N N 1 - 3 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Приложения N N 1 - 3 к декларации заполняются в отношении подакцизных товаров, с которыми совершаются операции, признанные объектом налогообложения на территории Российской Федерации. Приложение N 2 к декларации заполняется налогоплательщиками в отношении товаров, реализованных на экспорт. В верхней части каждой страницы Приложений N N 1 - 3 к декларации указываются: - вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара; - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы. Коды видов подакцизных товаров, коды единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров указаны в справочниках, размещенных в Приложениях N N 1 - 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий. В соответствии с заполненными Приложениями формируются данные разд. N 2 "Расчет налоговой базы". В этом разделе определяется сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт. Разделы 1.1 и 1.2, являющиеся сводными, заполняются в последнюю очередь. Кроме вышерассмотренной декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, Постановлением Правительства Российской Федерации утверждено Положение о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее Положение о представлении деклараций). Декларированию подлежат объемы производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, а также объемы использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции. Декларации представляются организациями, имеющими лицензии: - на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата; - на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; - на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; - на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции; - на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции. Организации, осуществляющие закупку этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных целях, не связанных с производством указанной продукции, также представляют декларацию. Организации, осуществляющие производство, хранение и поставки этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья, в том числе этилового спирта, ректификованного из спирта-сырца и головной фракции этилового спирта, а также денатурированного спирта, представляют декларации по форме согласно Приложению N 1 к Порядку представления деклараций. Организации, использующие этиловый спирт, в том числе денатурированный, для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также на технические и иные цели, не связанные с производством указанной продукции, в объеме свыше 200 дал в год, представляют декларации по форме согласно Приложению N 2 к Порядку представления деклараций. Организации, осуществляющие производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, представляют декларации по форме согласно Приложению N 3 к Порядку представления деклараций. Организации, осуществляющие закупку алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использующие ее для производства другой алкогольной и спиртосодержащей продукции, представляют декларации согласно Приложению N 4 к Порядку представления деклараций. Организации, осуществляющие хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также закупку, хранение и поставки алкогольной и

87

спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, представляют декларации по форме согласно Приложению N 5 к Порядку представления деклараций. Организации представляют декларации по форме согласно Приложению N 6 к Порядку о представлении деклараций при осуществлении: - производства и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурированного, и произведенной алкогольной, спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции; - закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции; - хранения этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. Организации представляют декларации по форме согласно Приложению N 7 к Порядку представления деклараций при осуществлении: - закупки, хранения и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; - закупки этилового спирта, алкогольной продукции, спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции для производства денатурированного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; - закупки этилового спирта на цели, не связанные с производством денатурированного спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в объеме свыше 200 дал в год. Декларации представляются организациями по каждому виду продукции. Декларации представляются в налоговые органы ежеквартально (за отчетный квартал) не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 Положения о представлении деклараций). 8.2. Налог на прибыль Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли выручка от реализации алкогольной продукции признается доходом от реализации. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю алкогольной продукции (п. 1 ст. 248 НК РФ). При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации алкогольной продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату. Это определено п. 3 ст. 271 НК РФ. Организация-изготовитель при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручку от реализации алкогольной продукции уменьшает на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ. При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, в состав которого входят обособленные подразделения. При реализации покупных товаров (алкогольной продукции) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации алкогольной продукции на стоимость их приобретения, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения прибыли, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Глава 9. СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ Федеральная служба государственной статистики своим документом - Постановлением Росстата от 29 сентября 2004 г. N 43 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-алкоголь "Сведения о производстве и отгрузке спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции" утвердила Порядок заполнения и представления формы N 1-алкоголь.

88

Форма N 1-алкоголь введена в действие с отчета за январь 2005 г. Постановлением Росстата от 8 июля 2005 г. N 42 форма N 1-алкоголь в 2006 г. сохранена без изменения. Постановлением Росстата от 4 июля 2006 г. N 34 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 2007 год" срок действия формы N 1-алкоголь был продлен на 2007 г. Однако порядок заполнения формы был несколько изменен Постановлениями Росстата от 31 мая 2007 г. N 39, от 8 августа 2007 г. N 62. Рассмотрим подробнее порядок заполнения формы статистического наблюдения N 1алкоголь. Форма федерального государственного статистического наблюдения N 1-алкоголь представляется юридическими лицами (организациями) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (включая организации с участием иностранного капитала) всех отраслей экономики, которым выданы лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата, алкогольной и спиртосодержащей продукции, до прекращения их действия. В форме N 1-алкоголь отражаются сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем его подразделениям независимо от их местонахождения. Если юридическое лицо имеет обособленные подразделения (включая филиалы), расположенные на территории других субъектов Российской Федерации (республик, краев, областей), то к форме N 1-алкоголь, представленной в органы государственной статистики в целом по юридическому лицу, прилагается форма, содержащая сведения по данному юридическому лицу с исключением обособленных подразделений, находящихся на территории других субъектов Российской Федерации. Обособленные подразделения, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, представляют форму федерального государственного статистического наблюдения N 1-алкоголь в статистические органы по месту своего расположения. Филиалы Федерального государственного управления "Росспиртпром" (ФГУ), не являющиеся юридическими лицами, в соответствии с пп. "в" п. 28 его Устава, утвержденного Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 октября 2000 г. N 1471-р, обязаны представлять отчетность по форме N 1-алкоголь в территориальные статистические органы по месту их нахождения. Организации, выпускающие этиловый спирт и алкогольную продукцию на конверсионных установках, представляют отчетность по указанной форме на общих основаниях. Данные о продукции, произведенной организацией-производителем как из собственного сырья, так и из неоплачиваемых сырья и материалов заказчика (давальческого сырья), предназначенной для отпуска на сторону, своим непромышленным подразделениям, выданной своим работникам в счет оплаты труда, а также израсходованной на собственные промышленнопроизводственные нужды (розлив, дальнейшую переработку), приводятся в графах 4 и 5 формы N 1-алкоголь. В данных графах отражаются объемы продукции, прошедшей все необходимые стадии технологической обработки (кроме стадии розлива) и отвечающей требованиям технических регламентов (ГОСТов, ОСТов, РСТ, ТУ) и национальных стандартов. Продукция, изготовленная с отступлением от стандартов или технических условий, даже если она реализована потребителям, не включается в объем производства. Не включается в объем произведенной продукции продукция, находящаяся в незавершенном производстве. Незавершенное производство представляет собой продукцию, не прошедшую полный цикл технологической обработки и не соответствующую требованиям нормативно-технической документации на каждый конкретный вид продукции. Примером незавершенного производства в винодельческой промышленности могут быть: 1) сырье в чанах, находящееся в стадии брожения (бражка); 2) виноматериалы, коньячные спирты на выдержке; 3) винодельческая продукция на отдыхе (не менее 10 дней) перед розливом. Не относится к незавершенному производству готовая алкогольная продукция, прошедшая все стадии технологической обработки и соответствующая требованиям стандартов, но не разлитая в потребительскую тару. В графе 6 формы N 1-алкоголь приводятся данные о стоимости произведенной продукции за период с начала отчетного года в фактических ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей) без стоимости внутреннего оборота. Внутренним оборотом считается та часть произведенной организацией продукции (полуфабрикатов), которая используется на собственные промышленно-производственные нужды.

89

Продукция, произведенная из сырья и материалов, не оплачиваемых производителем готовой продукции (из давальческого сырья), включается в объем произведенной продукции в фактически действующих ценах с исключением стоимости этих сырья и материалов. В графах 7 и 8 формы N 1-алкоголь показывается весь объем продукции, разлитой организацией в потребительскую тару и переданной на склад готовой продукции, включая продукцию, приобретенную в собственность или полученную на давальческих условиях у сторонних организаций для ее розлива. Обратите внимание! В случае если организация не производит алкогольную продукцию, но осуществляет розлив в потребительскую тару продукции, приобретенной в собственность или на давальческой основе, то в данные о производстве продукции в натуральном выражении (графы 4 и 5 формы N 1-алкоголь) такая продукция не включается. Организация имеет право осуществлять розлив алкогольной продукции в потребительскую тару при условии наличия у нее соответствующей лицензии. Под потребительской тарой понимается тара, используемая для розлива готовой продукции, направляемой на реализацию в розничную торговлю или оптовым организациям для реализации в розничной торговле. В графах 9 и 10 формы N 1-алкоголь приводятся данные об объеме продукции, выработанной (разлитой) как из собственного сырья и материалов, так и на давальческой основе, фактически отгруженной (переданной) в отчетном периоде на сторону, а также выданной своим работникам в счет оплаты труда. В графах 11 и 12 формы N 1-алкоголь приводятся данные о стоимости отгруженной (переданной) продукции за период с начала отчетного года в фактически действовавших ценах соответственно - без налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей (графа 11) и включая налог на добавленную стоимость, акцизы и другие обязательные платежи (графа 12). Обратите внимание! Продукция, выработанная из давальческого сырья, в объем отгруженной продукции включается по стоимости обработки, включая прибыль, то есть без стоимости сырья и материалов заказчика. Операции по передаче спирта (или другого сырья) одним филиалом ФГУ "Росспиртпром" для дальнейшей переработки другому его филиалу должна отражаться в отчетности первого как отгрузка продукции, а не как внутренний оборот в рамках одного и того же юридического лица. Объем продукции, отгруженной организацией на сторону (например, в сентябре) и возвращенной ему по каким-либо причинам в другом месяце (например, в октябре), должен быть исключен из объемов отгруженной продукции того месяца, в котором была показана эта отгрузка (за сентябрь), и отражен в отчетности по форме N 1-алкоголь за тот период, когда эта продукция впоследствии была отгружена другому потребителю. В графе 13 формы N 1-алкоголь приводятся данные об остатках продукции на складах готовой продукции на конец отчетного периода. Таким образом, в графах формы N 1-алкоголь приводятся показатели, характеризующие объем производства и розлива продукции. В строках формы N 1-алкоголь, приводится номенклатура продукции, сведения о которой отражаются в данной форме. По строке 001 приводятся объемы спирта этилового из пищевого сырья и технического (строка 001 = строка 002 + строка 005); Строка 002 - объемы спирта этилового, выработанного из пищевого сырья (из зерновых культур, свеклы, картофеля, патоки, отходов виноделия, головной фракции этилового спирта), и спирта, полученного в результате переработки в брагоректификационном аппарате, возвращенного из ликеро-водочного производства неисправимого (грязного) брака, при условии соответствия его (спирта) требованиям действующей нормативно-технической документации; Строка 005 - объемы спирта этилового технического (строка 005), в составе которого учитываются (строка 005 >= строка 006 + строка 007 + строка 008): - спирт этиловый технический синтетический (строка 006), - спирт этиловый технический гидролизный (строка 007), - спирт этиловый технический сульфитный (строка 008). По строкам 003, 009, 011, 013, 015 отражаются данные по спирту этиловому ректификованному, полученному соответственно из пищевого сырья, а также техническому (в целом, в том числе по видам: синтетическому, гидролизному, сульфитному). Организации, осуществляющие наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) также и его ректификацию в собственных цехах ректификации, в отчетности по

90

форме N 1-алкоголь приводят данные по всем видам произведенных им спиртов, в том числе ректификованных (строки 001 - 009, 011, 013, 015). Организация - производитель спирта этилового с дальнейшей его ректификацией в собственных цехах ректификации и организации, вырабатывающее спирт-ректификат из пищевого сырья (бражки), при составлении отчетности по форме N 1-алкоголь по всем графам формы должна соблюдать следующие логические контроли: Строка 002 >= строки 003; Строка 003 >= строки 004; Строка 005 >= строки 009; Строка 006 >= строки 011; Строка 007 >= строки 013; Строка 008 >= строки 015; Строка 009 = строка 011 + строка 013 + строка 015. Организации, осуществляющие только ректификацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводят данные только по ректификованным спиртам, в том числе полученным из спирта, принятого на ректификацию от сторонних организаций (строки 003, 004, 009 - 016). Строка 010 = строка 012 + строка 014 + строка 016. Все виды этиловых спиртов (из пищевого сырья и технических), спирты коньячные, а также спиртосодержащая денатурированная продукция учитываются в декалитрах в пересчете на безводный этиловый спирт. Неизбежные технологические потери, обусловленные самой сущностью технологического процесса производства спирта, к которым относятся, например, потери условного крахмала при разваривании, солодоращении, траты сахара на побочное брожение и размножение дрожжей, потери спирта при брагоректификации и так далее, в объемы его производства не включаются. По строке 017 отражается спирт денатурированный (денатурат) из пищевого сырья, А по строке 019 - технический денатурированный этиловый спирт. Организации, осуществляющие наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) также и его денатурацию в собственных цехах денатурации, в отчетности по форме N 1-алкоголь приводят данные по всем видам произведенных им спиртов, в том числе денатурированных (строки 001, 002, 005 - 008, 017 и 019). Организации, осуществляющие только денатурацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводят данные только по денатурированным спиртам, в том числе полученным из спирта, принятого на денатурацию от сторонних организаций (строки 017 - 020). Организация - производитель спирта этилового с дальнейшей его денатурацией в собственных цехах денатурации при составлении отчетности по форме N 1-алкоголь по всем графам формы должна соблюдать следующие логические контроли: Строка 002 >= строки 017; Строка 005 >= строки 019; Строка 017 >= строки 018; Строка 019 >= строки 020. Строка 021 - спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта. Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта не учитывается в составе спирта этилового из пищевого сырья. Строка 022 - спирт-сырец этиловый виноградный. Строка 023 - спирты коньячные. Строка 024 - дистилляты виноградные и плодовые. Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта, спирт-сырец этиловый виноградный, спирты коньячные, дистилляты виноградные и плодовые в объем спирта этилового из пищевого сырья и технического не включаются, а учитываются самостоятельно. Строка 032 - спирт этиловый питьевой 95%. Строка 025 - виноматериалы виноградные необработанные. Строка 026 - виноматериалы виноградные обработанные. Строка 029 - в позицию "Водка и ликеро-водочные изделия" согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 включаются все виды водок и спирт этиловый питьевой 95% (код 918110), изделия ликеро-водочные крепостью 30% и выше (бальзамы, джины, ромы, ликеры, аперитивы, настойки полусладкие и горькие, напитки крепкие из плодового спирта, коктейли и прочие) (918120), наливки и настойки сладкие крепостью менее 30% (918130), изделия ликероводочные слабоградусные крепостью менее 30% (918140). Строка 029 >= строка 030 + строка 031 + строка 032. Строка 030 - ликеро-водочные изделия с объемной долей этилового спирта до 25% (включительно).

91

Строка 033 - виноградные вина. Строки 034, 035, 036 - вина натуральные виноградные (молодые, без выдержки, выдержанные и марочные. Строка 035 - в состав показателя "Вина натуральные молодые, без выдержки" (строка 034) включаются вина молодые и вина без выдержки. Организации - производители виноградных вин при составлении отчетности по форме N 1алкоголь должны соблюдать следующий логический контроль по всем графам формы: Строка 033 >= строка 034 + строка 035 + строка 036. Строка 037 - плодовые вина. Строка 037 >= строки 038. Строка 039 - напитки винные (виноградные и плодовые). По строке 039 также учитываются напитки и коктейли винные газированные крепостью свыше 9%, но не более 20%. По строке 040 учитываются слабоалкогольные напитки с содержанием этилового спирта не более 9%, в том числе джин-тоник. По строке 041 приводятся данные по винам шампанским и игристым. Строка 042 - коньяки. По строке 043 учитываются коньячные напитки и бренди. Коньяки в указанную позицию не включаются. Строка 044 - кальвадосы. Пояснения к номенклатуре продукции, отражаемой в форме N 1-алкоголь Спирт этиловый из пищевого сырья и технический - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья методом спиртового брожения либо гидратацией этилена, а также иными способами с последующей перегонкой и ректификацией или без нее с содержанием спирта не менее 88% объема готовой продукции. По строке 001 приводятся объемы: - спирта этилового, выработанного из пищевого сырья (из зерновых культур, свеклы, картофеля, патоки, отходов виноделия, головной фракции этилового спирта и др.), а также спирта, полученного в результате переработки в брагоректификационном аппарате возвращенного из ликеро-водочного производства неисправимого (грязного) брака, при условии соответствия его (спирта) требованиям действующей нормативно-технической документации (строка 002); - спирта этилового технического (строка 005), в составе которого учитываются спирт этиловый технический синтетический (строка 006), спирт этиловый технический гидролизный (строка 007) и спирт этиловый технический сульфитный (строка 008). Строка 001 = строка 002 + строка 005. Строка 005 >= строка 006 + строка 007 + строка 008. Спирт этиловый технический синтетический - спирт, полученный методом органического синтеза, спирт этиловый технический гидролизный - полученный методом гидролиза растительных материалов, спирт этиловый технический сульфитный - полученный путем биохимической переработки древесной массы. По строкам 003, 009, 011, 013, 015 отражаются данные по спирту этиловому ректификованному, полученному соответственно из пищевого сырья, а также техническому (в целом, в том числе по видам: синтетическому, гидролизному, сульфитному). Ректификация - осуществляемое в специальных аппаратах разделение многокомпонентных жидких смесей на практически чистые компоненты. Предприятие, осуществляющее наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) также и его ректификацию в собственных цехах ректификации, в отчетности по форме N 1-алкоголь приводит данные по всем видам произведенных им спиртов, в т.ч. ректификованных (строки 001 - 009, 011, 013, 015). Предприятие - производитель спирта этилового с дальнейшей его ректификацией в собственных цехах ректификации и предприятие, вырабатывающее спирт-ректификат из пищевого сырья (бражки), при составлении отчетности по форме N 1-алкоголь по всем графам формы должны соблюдать следующие логические контроли: Строка 002 >= строки 003; Строка 003 >= строки 004; Строка 005 >= строки 009; Строка 006 >= строки 011; Строка 007 >= строки 013; Строка 008 >= строки 015; Строка 009 = строка 011 + строка 013 + строка 015.

92

Предприятие, осуществляющее только ректификацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводит данные только по ректификованным спиртам, в т.ч. полученным из спирта, принятого на ректификацию от сторонних организаций (строки 003, 004, 009 - 016). Строка 010 = строка 012 + строка 014 + строка 016. Все виды этиловых спиртов (из пищевого сырья и технических), спирты коньячные, а также спиртосодержащая денатурированная продукция учитываются в декалитрах в пересчете на безводный этиловый спирт. Неизбежные технологические потери, обусловленные самой сущностью технологического процесса производства спирта (например, при производстве этилового пищевого спирта - это потери условного крахмала при разваривании, солодоращении, траты сахара на побочное брожение и размножение дрожжей, потери спирта при брагоректификации и т.д.), в объемы его производства не включаются. Спирт этиловый технический денатурированный - это этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. Предприятие, осуществляющее наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) также и его денатурацию в собственных цехах денатурации, в отчетности по форме N 1-алкоголь приводит данные по всем видам произведенных им спиртов, в т.ч. денатурированных (строки 001, 002, 005 - 008, 017 и 019). Предприятие, осуществляющее только денатурацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводит данные только по денатурированным спиртам, в т.ч. полученным из спирта, принятого на денатурацию от сторонних организаций (строки 017 - 020). Предприятие - производитель спирта этилового с дальнейшей его денатурацией в собственных цехах денатурации при составлении отчетности по форме N 1-алкоголь по всем графам формы должно соблюдать следующие логические контроли: Строка 002 >= строки 017; Строка 005 >= строки 019; Строка 017 >= строки 018; Строка 019 >= строки 020. Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта является промежуточным этапом технологического процесса производства этилового спирта и, как правило, полностью перерабатывается с целью получения конечного продукта. Спирт-сырец этиловый виноградный - продукт с объемной долей этилового спирта не менее 40%, произведенный путем перегонки виноматериалов, сброженных виноградных выжимок, дрожжевых и клеевых осадков. Спирты коньячные - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта 55 - 70%, произведенный фракционной перегонкой виноматериалов, с объемной долей этилового спирта не менее 7,5% и находившийся в постоянном контакте с древесиной дуба в течение всего периода выдержки. Дистилляты виноградные и плодовые - продукты с объемной долей этилового спирта 52 86%, произведенные путем перегонки виноматериалов, сброженных плодовых сусел, спиртасырца виноградного или плодового, виноградных или плодовых выжимок, дрожжевых или гущевых осадков. Спирт этиловый питьевой 95% - ректификованный этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой продукции. Виноматериалы - сырье для изготовления вина, полученное в результате спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо плодового сока с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции. Виноматериалы не относятся к винам виноградным и винам плодовым и учитываются отдельно. Виноматериалы виноградные необработанные - виноматериалы для производства шампанских вин, вырабатываемых из сортов винограда, установленных национальным стандартом. Виноматериалы виноградные обработанные - виноматериалы, прошедшие полный цикл технологической обработки, установленный для данного вида виноматериалов технологическими инструкциями. Соки спиртованные от 20 градусов до 25 градусов для ликеро-водочных изделий - это полуфабрикаты, получаемые путем прессования дробленого свежего плодово-ягодного сырья и консервирования полученного сока с этиловым ректификованным спиртом.

93

Водки и особые водки - спиртные напитки крепостью 40,0 - 45,0%, 50,0 - 56,0%, полученные обработкой специальным адсорбентом водноспиртового раствора, с добавлением ингредиентов или без них, с последующим фильтрованием. Ликеро-водочные изделия - спиртные напитки крепостью 6,0 - 60,0%, а именно: ликеры, кремы, наливки, пунши, настойки (в том числе сладкие, полусладкие, полусладкие слабоградусные, горькие, горькие слабоградусные), напитки десертные, аперитивы, бальзамы, джины, коктейли различной органолептической и цветовой гаммы с различным содержанием сахара, изготавливаемые смешиванием полуфабрикатов, ингредиентов и других пищевых добавок со спиртом-ректификатом и исправленной питьевой водой. Ликеро-водочные изделия с объемной долей этилового спирта до 25% (включительно) - те же спиртные напитки крепостью до 25% (включительно). Вино - алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции. Виноградные вина - вина, выработанные из виноградных материалов. Шипучее виноградное вино, искусственно насыщенное углекислотой путем сатурации, относится к виноградным винам и включается в общий объем их производства. Полусухие и полусладкие вина следует также относить к виноградным винам. Вина натуральные виноградные (молодые, без выдержки, выдержанные и марочные - вина, произведенные без добавления этилового спирта или винного дистиллята. Плодовые вина - вина, выработанные из соков плодово-ягодных спиртованных, виноматериалов плодовых сброженно-спиртованных, соков плодовых и ягодных концентрированных. Сидр и шипучие (газированные), а также полусладкие и полусухие плодовоягодные вина относятся к плодовым винам. Сидр - слабоалкогольный напиток, произведенный путем сбраживания яблочного сусла с добавлением сахара или без него, с последующим насыщением двуокисью углерода эндогенного или экзогенного (газированного) происхождения. Медовые вина - вина, произведенные путем спиртового брожения медового сусла с добавлением или без добавления сахара и спирта. Медовые напитки - напитки, произведенные на основе брожения медового сусла с добавлением или без добавления сахара и спирта, настоев пряно-ароматического сырья, пищевых вкусоароматических добавок и других компонентов. Напитки винные (виноградные и плодовые) - алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 5 - 28%, получаемые из виноградных и плодовых виноматериалов с добавлением или без добавления этилового спирта из пищевого сырья, коньячных, виноградных, плодовых спиртов или дистиллятов, винных концентратов, сахаросодержащих, пищевых вкусоароматических добавок и воды. Коктейли винные газированные - алкогольные напитки, произведенные путем смешивания виноградных или плодовых виноматериалов или их концентратов со спиртом, водой, с использованием вкусоароматических добавок или без них, с насыщением двуокисью углерода. Вина шампанские - вина, насыщенные двуокисью углерода эндогенного происхождения при вторичном брожении необработанных виноградных виноматериалов в бутылках или резервуарах под давлением. Вина игристые - вина, насыщенные двуокисью углерода эндогенного происхождения при вторичном брожении обработанных и необработанных виноматериалов в бутылках или резервуарах под давлением. Коньяки - крепкие спиртные напитки, выработанные из выдержанного не менее 3 лет коньячного спирта, крепостью не ниже 40%. Коньячные напитки - алкогольные напитки, произведенные из коньячных спиртов, выдержанных в контакте с древесиной дуба не менее 1 года, с добавлением при необходимости сахара, колера, дубового экстракта и воды. Бренди - крепкие алкогольные напитки, вырабатываемые из коньячного или виноградного спирта с добавлением различных компонентов в соответствии с техническими условиями на данный вид продукции. Кальвадосы - алкогольные напитки, произведенные из выдержанных или молодых яблочных спиртов или дистиллятов, с использованием компонентов древесины дуба. Спиртосодержащая денатурированная продукция - продукция, приготовленная из спиртосодержащих отходов ликеро-водочного и спиртового производств, с добавлением различных денатуратов и красителей, предусмотренных рецептурой в количествах, исключающих возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции. Спиртосодержащая денатурированная продукция является сырьем для производства парфюмерно-косметической продукции, товаров бытовой химии и другой продукции, в состав которой входят спирты. Форма N 1-алкоголь направляется в сроки и адреса, указанные на бланке формы.

94

В адресной части формы N 1-алкоголь указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, в скобках - краткое ее наименование. В строке "Почтовый адрес" указываются: - наименование территории; - юридический адрес с почтовым индексом. В кодовой зоне отчитывающаяся организация проставляет только код по ОКПО. Глава 10. РЕКЛАМА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ В начале настоящей книги мы отметили, что правовое регулирование вопроса производства и оборота алкогольной продукции представляет собой систему нормативных правовых актов разной юридической силы. Основным нормативным актом в этой системе можно назвать Федеральный закон N 171-ФЗ. Конкретизируют его положения многочисленные подзаконные нормативные правовые акты, в частности инструкции и приказы компетентных, уполномоченных органов, разъясняющие и уточняющие нормы Закона. Все эти документы обладают юридической силой и применяются в процессе осуществления организациями и предпринимателями соответствующей деятельности. Федеральным законом N 102-ФЗ четко определено, что с 1 января 2006 г. действие Федерального закона N 171-ФЗ не распространяется на пиво и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. Рекламе алкогольной продукции была посвящена ст. 17 Федерального закона N 171-ФЗ, в соответствии с этой статьей: "Реклама алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции допускается только в организациях, осуществляющих деятельность по производству и обороту алкогольной продукции, с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации о рекламе. При рекламе алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой продукции должно использоваться не менее половины рекламного времени (площади) для информации населения о вредных последствиях употребления алкогольных напитков и способах определения их фальсификации". Приведенная статья регулировала отношения в области рекламы, устанавливала ограничения по рекламе алкогольных напитков, однако была отменена Федеральным законом от 16 октября 2006 г. N 160-ФЗ. Статья 21 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" устанавливает особенности рекламы алкогольной продукции. Статья состоит из ограничений, которые должны соблюдаться при рекламе алкогольной продукции, и обязанностей, установленных для рекламодателя и рекламораспространителя. Остановимся сначала на запретах, или ограничениях. Ограничения по содержанию. Реклама алкогольной продукции не должна: 1) содержать утверждение о том, что употребление алкогольной продукции имеет важное значение для достижения общественного признания, профессионального, спортивного или личного успеха либо способствует улучшению физического или эмоционального состояния; 2) осуждать воздержание от употребления алкогольной продукции; 3) содержать утверждение о том, что алкогольная продукция безвредна или полезна для здоровья человека; 4) содержать упоминание о том, что употребление алкогольной продукции является одним из способов утоления жажды; 5) обращаться к несовершеннолетним; 6) использовать образы несовершеннолетних. Законом N 38-ФЗ установлены ограничения в отношении рекламы товаров, непосредственно не предназначенных для несовершеннолетних. Использование образов несовершеннолетних в рекламе разрешается, за исключением определенных социально опасных товаров, где это допустить невозможно. Это касается алкоголя, пива, табака, оружия и тех товаров, которые представляют определенную опасность для несовершеннолетних. Ограничения по размещению. Реклама алкогольной продукции не должна размещаться: 1) на первой и последней полосах газет, а также на первой и последней страницах и обложках журналов; 2) в предназначенных для несовершеннолетних печатных изданиях, аудио- и видеопродукции;

95

3) в теле- и радиопрограммах, при кино- и видеообслуживании; 4) на всех видах транспортных средств общего пользования; 5) с использованием технических средств стабильного территориального размещения (рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на крышах, внешних стенах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их; 6) в детских, образовательных, медицинских, санаторно-курортных, оздоровительных, военных организациях, театрах, цирках, музеях, домах и дворцах культуры, концертных и выставочных залах, библиотеках, лекториях, планетариях и на расстоянии ближе чем сто метров от занимаемых ими зданий, строений, сооружений; 7) в физкультурно-оздоровительных, спортивных сооружениях и на расстоянии ближе чем сто метров от таких сооружений. Кроме того, устанавливается обязанность рекламодателя и рекламораспространителя обеспечить наличие в процессе рекламы алкогольной продукции предупреждения о вреде ее чрезмерного потребления. Причем такому предупреждению должно быть отведено не менее чем десять процентов рекламной площади (пространства). Проведение рекламных акций, сопровождающихся раздачей образцов алкогольной продукции, допускается только в организациях, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, с соблюдением требований, установленных законодательством Российской Федерации о рекламе. При этом к участию в раздаче образцов алкогольной продукции запрещается привлекать несовершеннолетних, а также запрещается предлагать им такие образцы.

96

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Правовые основы производства и оборота алкогольной продукции 1.1. Требования к основному технологическому оборудованию и автоматическим средствам измерения и учета 1.2. Требования к документам, сопровождающим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции 1.2.1. Требования к средствам укупорки потребительской тары алкогольной продукции 1.2.2. Требования к порядку поставок и розничной продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции 1.3. Особые требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции 1.4. Требования к экспорту и импорту алкогольной продукции 1.5. Учет и декларирование объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной 1.6. Требования к порядку поставок и розничной продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Глава 2. Лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции 2.1. Виды деятельности, подлежащие лицензированию 2.2. Порядок выдачи и государственной регистрации лицензий 2.3. Сборы за выдачу лицензий 2.4. Приостановление, возобновление, прекращение действия лицензии и аннулирование лицензии 2.5. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на лицензирование деятельности по производству и обороту алкогольной продукции Глава 3. Маркировка алкогольной продукции 3.1. Федеральные специальные марки 3.2. Акцизные марки Глава 4. Контроль за соблюдением Федерального закона N 171-ФЗ и ответственность за его нарушение 4.1. Административная ответственность 4.2. Уголовная ответственность 4.3. Ответственность за продажу алкогольной продукции без маркировки Административная ответственность Уголовная ответственность 4.4. Ответственность за иные виды нарушений законодательства об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Административная ответственность Глава 5. Учет затрат организации на производство алкогольной продукции 5.1. Учет затрат основного производства 5.2. Учет затрат вспомогательного производства 5.3. Учет общепроизводственных расходов 5.4. Учет общехозяйственных расходов Глава 6. Учет алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя 6.1. Учет алкогольной продукции по фактической себестоимости 6.2. Учет алкогольной продукции 6.3. Определение выручки от продажи алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя Глава 7. Алкогольная продукция в учете организации-покупателя Глава 8. Налогообложение алкогольной продукции 8.1. Порядок начисления и уплаты акциза на алкогольную продукцию 8.1.1. Налогоплательщики акциза на алкогольную продукцию 8.1.2. Понятие алкогольной продукции 8.1.3. Операции с алкогольной продукцией, признаваемые объектами налогообложения акцизами 8.1.4. Операции с алкогольной продукцией, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 8.1.5. Определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию 8.1.6. Налоговый период 8.1.7. Расчет суммы акциза 8.1.8. Учет акцизов у организации - изготовителя алкогольной продукции 8.1.9. Учет акцизов у покупателя алкогольной продукции 8.1.10. Налоговые вычеты

97

8.1.11. Налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию 8.2. Налог на прибыль Глава 9. Статистическая отчетность по алкогольной продукции Глава 10. Реклама алкогольной продукции

98