Плата за землю. Комментарий к положениям Земельного и Налогового кодексов

1

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ КОММЕНТАРИЙ К ПОЛОЖЕНИЯМ ЗЕМЕЛЬНОГО И НАЛОГОВОГО КОДЕКСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Н.В.Голубева Голубева Наталья Викторовна, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса. ПРАВА НА ЗЕМЛЮ В СООТВЕТСТВИИ С ЗЕМЕЛЬНЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Земельный кодекс РФ предусматривает и регулирует права на землю, в числе которых: право собственности на землю; пожизненное наследуемое владение; постоянное (бессрочное) пользование; временное (срочное) пользование; аренда земельных участков; земельные сервитуты. В отношении права собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования и безвозмездного срочного пользования необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. При этом право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. Граждане или юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками. Таким образом, предоставление земель в постоянное (бессрочное) пользование осталось в основном только для государственных и муниципальных учреждений, федеральных казенных предприятий, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления. При этом в составе субъектов постоянного пользования земельными участками остаются лишь государственные и муниципальные предприятия, которые либо будут выражать государственные интересы, либо будут в дальнейшем приватизированы. Законодатель выделяет государственные и муниципальные учреждения и предприятия, для них устанавливает возможность получения земель в постоянное (бессрочное) пользование. Таким образом, круг субъектов, относящихся к юридическим лицам, ЗК РФ делит на относящиеся к государственным и муниципальным учреждениям и предприятиям и на остальные субъекты земельных отношений, не имеющие доступа к получению земли в постоянное (бессрочное) пользование. В статье 20 ЗК РФ дан исчерпывающий перечень юридических лиц, которым земельные участки могут предоставляться на праве постоянного (бессрочного) пользования. Это органы государственной власти, местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, казенные предприятия. Остальные юридические лица могут по своему выбору арендовать земельные участки либо выкупать их. Согласно ст. 268 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять участки в такое пользование. Право постоянного (бессрочного) пользования возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в подтверждение которой правообладатель получает свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Согласно ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) юридические лица, за исключением государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность. При этом религиозные организации могут переоформить права на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 г. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены

2

линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения, на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность до 1 января 2013 г. Не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. Коммерческие и некоммерческие организации могут переоформить свое право постоянного (бессрочного) пользования участками на иное право, в том числе право аренды земельных участков. Собственностью граждан и юридических лиц в соответствии со ст. 15 ЗК РФ являются земельные участки, приобретенные этими лицами на основаниях, предусмотренных законодательством РФ. Вопросы права собственности и других вещных прав на землю регулируются также ГК РФ. При этом иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях, перечень которых устанавливается Президентом РФ в соответствии с федеральным законодательством о Государственной границе РФ, и на иных установленных особо территориях РФ в соответствии с федеральными законами. Земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения и сооружения, находящиеся на день введения в действие ЗК РФ (29 октября 2001 г.) в собственности общероссийских общественных организаций инвалидов и организаций, единственными учредителями которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, предоставляются в собственность указанных организаций бесплатно. Согласно ст. 21 ЗК РФ право пожизненного наследуемого владения земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. При этом предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие ЗК РФ не допускается. Распоряжение земельным участком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, не допускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству. Государственная регистрация перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству проводится на основании свидетельства о праве на наследство. В соответствии со ст. 24 ЗК РФ в безвозмездное срочное пользование предоставляются земельные участки: из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органами местного самоуправления государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям на срок не более чем один год; из земель, находящихся в собственности граждан или юридических лиц, иным гражданам и юридическим лицам на основании договора; из земель организаций транспорта, лесного хозяйства, лесной промышленности, охотничьих хозяйств, государственных природных заповедников и национальных парков гражданам в виде служебного надела; из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органами местного самоуправления, религиозным организациям; из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органами местного самоуправления, лицам, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт на строительство объекта недвижимости, осуществляемое полностью за счет средств федерального бюджета, средств бюджета субъекта РФ или средств местного бюджета, на основе заказа, размещенного в соответствии с федеральным законом о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, на срок строительства объекта недвижимости. АРЕНДА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ Арендная плата за земли - это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона предоставляет за определенную плату другой стороне земельный участок во временное пользование для ведения какого-либо хозяйства. Арендодателями и (или) арендаторами земли являются органы исполнительной власти Российской Федерации или ее субъектов, органы местного самоуправления, организации, граждане. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю отражаются в договоре. При аренде земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. В

3

тех случаях, когда объектом аренды является не только земля, но и строения, сооружения и иные объекты недвижимости, арендная плата за землю может взиматься как отдельно, так и в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество. Освобождение отдельных категорий арендаторов земли от арендной платы за землю находится в компетенции соответствующих органов исполнительной власти, заключающих на подведомственной им территории договоры об аренде земель и устанавливающих базовые размеры арендной платы. Право аренды подлежит государственной регистрации. Если в аренду сдается земельный участок или его часть, то к договору аренды, представляемому на государственную регистрацию, прилагается план земельного участка с указанием части его, сдаваемой в аренду. Статья 131 ГК РФ обязывает орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, удостоверить произведенную регистрацию посредством выдачи документа о регистрации либо совершением надписи на документе, представленном для регистрации. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. В соответствии со ст. 652 ГК РФ по договору аренды здания арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Арендная плата за пользование зданием должна включать плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка. В случаях, когда массив земельного участка, на котором находятся другие арендованные здания или сооружения, продается другому лицу, за арендатором здания или сооружения сохраняется право пользования частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования, на условиях, действовавших до продажи земельного участка, если к моменту передачи не был расторгнут договор аренды здания и сооружения. ЗК РФ указывает на то, что исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления принимает решение о передаче в аренду земельного участка. При этом договор аренды земельного участка заключается в недельный срок после представления заявителем кадастрового плана земельного участка в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления. ЗК РФ определяет арендные отношения при передаче аренды земельного участка третьему лицу. Арендатор земельного участка может передать свои права и обязанности по договору аренды третьему лицу, в том числе отдать арендные права земельного участка в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления. В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключение нового договора аренды не требуется. Арендатор земельного участка имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков. Земля может быть передана в аренду для государственных или муниципальных нужд и для проведения изыскательских работ на срок не более чем один год. В случае продажи земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендатор имеет преимущественное право его покупки. При этом изъятые из оборота земельные участки не могут быть переданы в аренду. Право предоставления земельных участков в аренду относится к компетенции органов исполнительной власти. Органы местного самоуправления могут устанавливать условия использования земель, находящихся в границах муниципального образования. Законом РФ от 6 июля 1991 г. N 1550-1 "О местном самоуправлении в Российской Федерации" было определено, что поселковая, сельская администрация сдает в аренду земельные участки в пределах черты поселка, а городская администрация предоставляет на основании генерального плана города и проектов планировки и застройки в постоянное (бессрочное) пользование земли, передает в собственность и сдает их в аренду. Таким образом, при выделении земельных участков в аренду администрация муниципального образования может заключить с арендатором договор аренды с взиманием арендной платы за период использования земли. Если заключен договор аренды, то арендная плата за земельные участки с юридических лиц взимается со дня, следующего за днем регистрации договора аренды земельного участка, если иное не предусмотрено договором аренды земли.

4

В отношении уплаты земельного налога организациями, которые передают свои земельные участки в аренду другим организациям, следует иметь в виду следующее. Такие организации, как учреждения искусства, кинематографии, культуры, физической культуры и спорта, научные организации, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, здания, в т.ч. земельные участки под ними, сдают в аренду. В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Пунктом 2 ст. 387 НК РФ определено, что при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Статьей 395 Кодекса также предусмотрены льготы по земельному налогу отдельным организациям. Организация, обладающая земельным участком на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования, при передаче своего земельного участка в аренду остается налогоплательщиком земельного налога. Поэтому в отношении такой организации сохраняется право на освобождение ее от уплаты земельного налога, установленное п. 2 ст. 387 НК РФ и ст. 395 НК РФ. По договору аренды земельный участок предоставляется арендатору за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Кроме того, арендатор земельного участка имеет право передавать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка. В этом случае согласие собственника земельного участка не требуется. Он должен быть только уведомлен об этом, если договор аренды земельного участка не предусматривает иное. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков. Арендная плата за использование указанных земельных участков определяется в соответствии с п. 3 ст. 65 ЗК РФ, а за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, - в соответствии с п. 10 ст. 3 Закона N 137-ФЗ. При этом размер арендной платы на год устанавливается в пределах: 2% кадастровой стоимости арендуемых земельных участков; 0,3% кадастровой стоимости арендуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения; 1,5% кадастровой стоимости арендуемых земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ Категория земель - это часть земельного фонда, выделенная по основному целевому назначению и имеющая определенный правовой режим. Отнесение земель к категориям осуществляется согласно действующему законодательству в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом. Земельным кодексом РФ определены семь категорий земель. Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В состав земель сельскохозяйственного назначения входят: сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями - садами, виноградниками и другими); земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия вредных природных, антропогенных явлений, замкнутыми водоемами; земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

5

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных целей, связанных с сельскохозяйственным производством: гражданами, в т.ч. ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями; некоммерческими организациями, в т.ч. потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами и родовыми общинами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений. В состав земель сельскохозяйственного назначения вошли земельные участки сельскохозяйственного назначения, переданные в ведение сельских администраций и расположенные за чертой поселений. Землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Черта поселений представляет собой внешние границы земель, которые устанавливаются на основании градостроительной и землеустроительной документации и утверждаются органами государственной власти. В соответствии с ГК РФ все поселения подразделяются на городские и сельские. К городским относятся города и поселки, а к сельским - села, станицы, деревни, хутора, кишлаки, аулы и иные поселения. В состав земель поселений входят как сельскохозяйственные, так и несельскохозяйственные угодья. Из несельскохозяйственных угодий наиболее значительные площади в структуре земель поселений заняты застройкой, находятся под дорогами, улицами и площадями. В состав земель поселений входят земельные участки, отнесенные к территориальным зонам - жилым, общественно-деловым, производственным, инженерных и транспортных инфраструктур, рекреационным, сельскохозяйственного использования, специального назначения, военных объектов. Землями промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землями для обеспечения космической деятельности, землями обороны, безопасности и землями иного специального назначения признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов РФ. К землям промышленности отнесены земельные участки, предоставленные для размещения административных и производственных зданий, строений и сооружений и обслуживающих их объектов, а также земельные участки, предоставленные предприятиям горнодобывающей и нефтегазовой промышленности для разработки полезных ископаемых. К землям энергетики отнесены земельные участки, предоставленные для размещения гидроэлектростанций и других электростанций, воздушных линий электропередач, подстанций, распределительных пунктов и других сооружений и объектов энергетики. К землям транспорта относятся земельные участки, предоставленные предприятиям, учреждениям и организациям железнодорожного, автомобильного, воздушного, трубопроводного, морского, внутреннего водного транспорта для осуществления специальных задач по содержанию, строительству, реконструкции, ремонту и развитию объектов транспорта. Согласно ЗК РФ такие земли предоставляются для размещения: железнодорожных путей; эксплуатации, расширения и реконструкции строений, зданий, сооружений, в т.ч. железнодорожных вокзалов, железнодорожных станций, а также объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств железнодорожного транспорта; полос отвода и охранных зон железных дорог. Под полосой отвода понимаются земли железнодорожного транспорта, занятые земляным плотном, искусственными сооружениями, линейно-путевыми и другими зданиями, устройствами железнодорожной связи, железнодорожными станциями, защитными лесонасаждениями и путевыми устройствами. Свободные земельные участки в пределах земель железнодорожного транспорта могут предоставляться в пользование по договору аренды гражданам и юридическим лицам для

6

оказания услуг пассажирам, складирования грузов, устройства временных погрузочноразгрузочных площадок, сооружения прирельсовых складов и иных целей. Земли, предназначенные для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов морского, внутреннего водного транспорта предоставляться для: размещения искусственно созданных внутренних водных путей; размещения морских и речных портов, причалов, пристаней, гидротехнических сооружений, других объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств и объектов морского, внутреннего водного транспорта; выделения береговой полосы. Земли, предназначенные для размещения искусственно созданных водных путей, можно представить в виде земель, занятых судоходными каналами, судоходными и энергетическими сооружениями и их служебными и техническими зданиями, а также берегоукрепительными сооружениями и насаждениями, причалами, вокзалами, береговыми навигационными знаками и другими устройствами, обеспечивающими нужды судоходства. Земли воздушного транспорта предоставляются для размещения аэропортов, аэродромов, аэровокзалов, взлетно-посадочных полос, других наземных объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных сооружений, устройств объектов воздушного транспорта. Более детально деятельность организаций воздушного транспорта и использования ими земельных участков регламентированы в Воздушном кодексе РФ. Воздушный кодекс РФ содержит понятие аэродрома - это земельный участок или участок поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки судов. Аэропортом признается комплекс сооружений, включающий аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправления воздушных судов, обслуживания перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование, авиационный персонал и других работников. В соответствии со статьей 43 Воздушного кодекса РФ отвод участка земли под аэродром, аэропорт или объект единой системы организации воздушного движения производится в соответствии с земельным законодательством РФ. Обеспечение деятельности трубопроводного транспорта и эксплуатации его объектов требует предоставления земельных участков для: размещения нефтепроводов, газопроводов, иных трубопроводов; размещения объектов, необходимых для эксплуатации, строительства, реконструкции наземных и подземных зданий, сооружений и других объектов трубопроводного транспорта; установления охранных зон с особыми условиями использования участков. Статья 91 ЗК РФ закрепляет общее понятие земель связи, радиовещания, телевидения и информатики. К землям связи относятся земельные участки, предоставленные для нужд связи в постоянное (бессрочное) или безвозмездное срочное пользование, аренду либо передаваемые на праве ограниченного пользования чужим земельным участком для строительства и эксплуатации сооружений связи. Предоставление земельных участков организациям связи, порядок пользования ими устанавливаются земельным законодательством РФ. В статье 91 ЗК РФ имеется перечень организаций, объектов, обслуживающих их инфраструктур, для размещения которых предоставляются земли связи: эксплуатационные предприятия связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи и полосы отчуждения; кабельные, радиорелейные и воздушные линии связи и линии радиофикации; подземные кабельные и воздушные линии связи и их охранные зоны; наземные и подземные необслуживаемые усилительные пункты на кабельных линиях связи и охранные зоны; наземные сооружения и инфраструктура спутниковой связи. Землями для обеспечения космической деятельности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и объектов космической деятельности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ. В целях обеспечения космической деятельности предоставляются земельные участки для размещения наземных объектов космической инфраструктуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командноизмерительные комплексы, центры и пункты управления полетами космических объектов, пункты приема, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлетнопосадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов. В соответствии с Федеральным законом от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" к объектам наземной космической инфраструктуры относятся: космодромы;

7

стартовые комплексы и пусковые установки; командно-измерительные комплексы; центры и пункты управления полетами космических объектов; пункты приема, хранения и обработки информации; базы хранения космической техники; районы падения отделяющихся частей космических объектов; полигоны посадки космических объектов и взлетно-посадочные полосы; объекты экспериментальной базы для отработки космической техники; центры и оборудование для подготовки космонавтов. Землями обороны и безопасности в соответствии с ЗК РФ признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории России, защите и охране Государственной границы РФ, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях. В целях обеспечения обороны предоставляются земельные участки для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие). В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы РФ отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу РФ. Для размещения объектов по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных материалов, военных и иных объектов в закрытых административнотерриториальных образованиях земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование или в аренду. Землями особо охраняемых территорий и объектов признаются земли, которые имеют особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное значение, которые изъяты в соответствии с постановлениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и для которых установлен особый правовой режим. К землям охраняемых территорий относятся земли: особо охраняемых природных территорий, в т.ч. лечебно-оздоровительных местностей и курортов; природоохранного назначения; рекреационного назначения; историко-культурного назначения. Правительство РФ, соответствующие органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать иные виды земель особо охраняемых территорий (земли, на которых находятся охраняемые береговые линии, охраняемые природные ландшафты, биологические станции, микрозаповедники). При этом к землям особо охраняемых природных территорий отнесены земли государственных природных заповедников, в т.ч. биосферных, государственных природных заказников, памятников природы, национальных парков, природных парков, дендрологических парков, ботанических садов, территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также земли лечебнооздоровительных местностей и курортов. ЗК РФ в состав земель лесного фонда включает лесные земли и нелесные земли. Лесные земли предназначены для выращивания, рационального использования и воспроизводства лесов. Они могут быть покрытые лесной растительностью, а также временно не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки; гари; погибшие древостои; редины; пустыри; прогалины; площади, занятые питомниками; иные земли, где идет естественный или искусственный процесс лесовосстановления. К нелесным землям этого фонда относятся не покрытые лесом, но предназначенные для нужд лесного хозяйства земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, а также расположенные в границах лесного фонда земли, занятые болотами, каменистыми россыпями, и другие неудобные для использования земли.

8

Нелесные земли, временно не используемые для ведения лесного хозяйства, на основании решения исполнительного органа государственной власти могут передаваться в аренду на срок до пяти лет для осуществления сельскохозяйственного производства. Основу правового режима земель водного фонда составляют земли, занятые водными объектами. Кроме земель, занятых водными объектами, к ним относятся земли их водоохранных зон, а также участки, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов. Берега, дно водоема и прочно связанные с ними поверхностные воды в совокупности образуют поверхностные водные объекты. Земли водного фонда могут использоваться для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение потребностей населения в питьевой воде, бытовых, оздоровительных и других потребностей населения, а также для водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных государственных или муниципальных нужд при соблюдении установленных требований. Согласно ст. 103 ЗК РФ к землям запаса относятся земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные гражданам или юридическим лицам, за исключением земель фонда перераспределения земель, формируемого согласно ст. 80 ЗК РФ. Основное месторасположение земель запаса - территории Сибири, Дальнего Востока, районы Крайнего Севера. В структуре земель запаса преобладают лишенные растительности участки тундры, пески, каменистые россыпи, щебнистые поверхности, выходы горных пород, солончаки, территории, занятые оврагами, земли, нарушенные горнодобывающими предприятиями. Определенная часть земель запаса представлена ледниками, оползнями, осыпями и каменистыми россыпями. Определенной частью земель запаса ведают органы местного самоуправления, остальная часть этих земель находится в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации. В соответствии с ЗК РФ осуществляется перевод земель из одной категории в другую. Основанием для принятия решения о переводе земель являются акты органов государственной власти РФ и органов местного самоуправления. К необходимости перевода земель из одной категории в другую могут привести такие мероприятия, как предоставление земельных участков, изъятие земельных участков для государственных и муниципальных нужд, изменение черты поселений, возврат (изъятых ранее) в прежнюю категорию отработанных или рекультивированных земель. Изменение категории может произойти в результате конфискации земельного участка или его реквизиции, прекращения прав на земельный участок. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Таким образом, согласно ст. 130 ГК РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Единый реестр прав) учреждениями юстиции. Такое положение установлено п. 1 ст. 131 ГК РФ. При этом в п. 2 ст. 8 и ст. 223 ГК РФ указывается, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. Иной порядок приобретения права установлен для приобретения в общую долевую собственность земельного участка, на котором расположены многоквартирный жилой дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества. Такой земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. Основанием является п. 5 ст. 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ). В этом случае государственная регистрация права общей собственности на земельный участок носит не правообразующий, а правоподтверждающий характер. Государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (в т.ч. земельный участок, занятый многоквартирным домом и

9

иными объектами, входящими в его состав) (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее Закон N 122-ФЗ)). При этом следует иметь в виду, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в соответствии с Законом N 122-ФЗ. Статьей 2 Закона N 122-ФЗ установлено, что датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый реестр прав. Порядок внесения указанных записей установлен в Правилах ведения Единого реестра прав, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Правила). При заключении договора купли-продажи земельного участка государственная регистрация производится путем внесения в Единый реестр прав записей: о праве собственности на участок, возникающем у покупателя в результате сделки; о прекращении права собственности на участок у продавца; о сделке: ее предмете, условиях, сторонах, реквизитах договора. Поэтому при купле-продаже земельного участка (или доли в праве общей собственности на земельный участок) право собственности на участок переходит от продавца к покупателю в день внесения указанных записей в Единый реестр прав. Право собственности на земельный участок в связи с покупкой другого объекта недвижимости, расположенного на этом участке (здания, сооружения и т.д.), также возникает в день внесения в Единый реестр прав записей о праве собственности на указанный участок у продавца и прекращении этого права у покупателя, если не идет речь о приобретении доли в праве общей собственности на земельный участок, занятый многоквартирным домом. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в заявительном порядке. В ситуации, когда права на земельный участок возникают (переходят, прекращаются) на основании договора купли-продажи, в регистрирующий орган должны обратиться с заявлением о проведении регистрации обе стороны договора (продавец и покупатель) либо уполномоченное ими лицо (при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности). Если одна из сторон договора уклоняется от государственной регистрации прав, тогда переход права собственности регистрируется на основании решения суда, вынесенного по требованию другой стороны. Убытки, возникшие в результате приостановления государственной регистрации прав, несет уклоняющаяся сторона (п. 1 ст. 16 Закона N 122-ФЗ). Правообладателю (покупателю) выдается свидетельство о произведенной государственной регистрации возникшего у него права собственности (п. 1 ст. 14 Закона N 122-ФЗ, п. 73 Правил). Форма этого документа приведена в приложении N 14 к Правилам. В свидетельстве указываются: наименование органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, выдавшего свидетельство; дата выдачи свидетельства; реквизиты документов, на основании которых зарегистрировано право; данные о субъектах права; вид зарегистрированного права; описание объекта права, его адрес (местоположение) и кадастровый номер; существующие ограничения (обременения) прав. Кроме того, государственная регистрация права собственности на земельный участок (или иного вещного права), возникшего на основании договора купли-продажи, удостоверяется штампом регистрационной надписи, который проставляется на оригинале договора. Это следует из п. 1 ст. 13 Закона N 122-ФЗ, п. п. 77 и 79 Правил. Договор купли-продажи тоже представляется в уполномоченный орган для регистрации. При государственной регистрации права собственности или иного вещного права, возникшего на основании сделки, в штампе регистрационной надписи на документе после слов: "Произведена государственная регистрация" указывается вид зарегистрированного права, проставляются дата государственной регистрации и номер, под которым это право зарегистрировано в Едином реестре прав. Если на основании одной сделки в Едином реестре прав зарегистрированы права на несколько объектов недвижимого имущества (например, земельный участок и расположенные на нем здания, сооружения), в штампе регистрационной надписи на документах после слов: "Произведена государственная регистрация" указывается вид зарегистрированного права и вид объекта недвижимого имущества, право на который было зарегистрировано под номером регистрации, указанным в штампе. Продавцу, утрачивающему право собственности на земельный участок в связи с совершением сделки, свидетельство о государственной регистрации не выдается. Он может подтвердить факт прекращения (перехода) права собственности вышеуказанным штампом

10

регистрационной надписи на договоре. С этой целью на государственную регистрацию нужно представить не два, а три экземпляра договора. Тогда один из них - с проставленным штампом может получить продавец. В соответствии с п. 5 ст. 18 Закона N 122-ФЗ договоры, по которым отчуждается недвижимое имущество, подаются в регистрирующий орган не менее чем в двух экземплярах-подлинниках, один из которых после государственной регистрации прав возвращается правообладателю, второй - помещается в дело правоустанавливающих документов. Налоговый орган вправе запросить у регистрирующего органа выписку из Единого реестра прав о переходе прав на объект недвижимого имущества (конкретный земельный участок). Такая возможность предусмотрена в п. 3 ст. 7 Закона N 122-ФЗ. В названной выписке указываются данные о каждом из правообладателей земельного участка в очередности согласно записям Единого реестра прав о регистрации перехода прав от одного лица к другому, вид зарегистрированного права каждого из правообладателей, а также дата и номер государственной регистрации права каждого из правообладателей. При этом сведения о содержании правоустанавливающих документов, за исключением сведений об ограничениях (обременениях), обобщенные сведения о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимости, выписки, содержащие сведения о переходе прав на объекты недвижимости, сведения о признании правообладателя недееспособным предоставляются только: самим правообладателям или их законным представителям; физическим и юридическим лицам, получившим доверенность от правообладателя или его законного представителя; руководителям органов местного самоуправления и руководителям органов государственной власти субъектов Российской Федерации; налоговым органам в пределах территорий, находящихся под их юрисдикцией; судам, правоохранительным органам, судебным приставам-исполнителям, имеющим в производстве дела, связанные с объектами недвижимого имущества и (или) их правообладателями; лицам, имеющим право на наследование имущества правообладателя по завещанию или по закону; федеральному антимонопольному органу и его территориальным органам в пределах территорий, находящихся под юрисдикцией указанных территориальных органов; Председателю Счетной палаты РФ, заместителю и аудиторам Счетной палаты РФ. При определении налогоплательщика в случае прекращения прав на здание (помещение) и сооружение, земельный участок (долю земельного участка) по договору купли-продажи необходимо иметь в виду следующее. Статьей 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. При этом момент возникновения права собственности у приобретателя по договору, в т.ч. земельного участка (доли земельного участка) определен ст. 223 ГК РФ, которой установлено, что недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных ст. 302 ГК РФ случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя. Согласно ст. 236 ГК РФ юридическое лицо может отказаться от права собственности на принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо совершив другие действия, свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество. Отказ от права собственности не влечет прекращения прав и обязанностей собственника в отношении соответствующего имущества до приобретения права собственности на него другим лицом. Пунктом 1 ст. 45 ЗК РФ определено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены ст. 53 ЗК РФ. При этом отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права. Юридическое лицо, являющееся собственником здания (сооружения, помещения), приобретенного по договору купли-продажи, признается налогоплательщиком земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок (долю земельного участка), занятый объектами недвижимости. До момента государственной регистрации прекращения соответствующего права на земельный участок, занятый объектом недвижимости, право собственности на которое прекращено в связи с его продажей, налогоплательщиком признается продавец объекта недвижимости.

11

При отказе от права собственности на земельный участок этот земельный участок приобретает режим бесхозяйной недвижимости. Порядок прекращения права собственности устанавливается гражданским законодательством. При отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком организация подает заявление об отказе от права на земельный участок в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления. К заявлению организация должна приложить кадастровую карту (план) земельного участка (при ее наличии), подлинники документов, удостоверяющих права на землю, в случае их отсутствия - копию решения исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка, а также копию документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица. К заявлениям юридических лиц (государственные, муниципальные учреждения, казенные предприятия, государственные и муниципальные предприятия) должен быть приложен документ, подтверждающий согласие органа, создавшего это юридическое лицо, на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. При этом исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления на основании заявления об отказе принимает решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Копия решения в трехдневный срок со дня его принятия направляется лицу, подавшему заявление об отказе. Право на земельный участок, не зарегистрированное в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, прекращается у лица, подавшего заявление об отказе от права на земельный участок, с момента принятия решения о прекращении права на участок. Если право на земельный участок было ранее зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в недельный срок со дня принятия решения о прекращении права на земельный участок обращаются в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для государственной регистрации прекращения права. Указанные органы власти сообщают об отказе от права на земельный участок, право на который не было ранее зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, в налоговый орган по месту нахождения такого земельного участка и в орган, осуществляющий деятельность по ведению государственного земельного кадастра. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА Уплачивают земельный налог организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Также налогоплательщиками земельного налога являются индивидуальные предприниматели по земельным участкам, которые используются ими как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях и предоставлены на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения. Организации считают, что если права на земельные участки не оформлены (не получены правоудостоверяющие документы), то они не являются налогоплательщиками земельного налога. За последнее время постоянно возникают вопросы об уплате земельного налога лицами, не имеющими правоудостоверяющих документов на землю. Ведь землей на совершенно разных правах, будь то право собственности, пользования или владения, или вообще без указанных прав на землю пользуются почти все граждане России и все юридические лица. А уплачивать земельный налог хотят, однако, не все. Как известно из истории этого налога, земельные участки активно предоставлялись ранее, а права на них не регистрировались. Из общего числа налогоплательщиков земельного налога насчитывается около 30% юридических и физических лиц, не имеющих правоудостоверяющих документов на землю. Государственная регистрация прав на земельные участки началась с введением в действие Закона N 122-ФЗ. В статье 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 141-ФЗ) указывается на то, что, если в Едином государственном реестре прав отсутствуют сведения о правах на земельные участки, налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов органов государственной власти или органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков. К таким документам относятся:

12

свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 219; свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. N 1767; государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. N 493; свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 марта 1992 г. N 177; акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков. Таким образом, Закон N 141-ФЗ определяет, что организации и физические лица признаются налогоплательщиками, в т.ч. и на основании решений органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков. Закон N 141-ФЗ подтверждает, что основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения, а также акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков. В отношении земельных участков, предоставленных после введения в действие Закона N 122-ФЗ на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, права на которые не зарегистрированы согласно данному Закону, следует, что факт отсутствия государственной регистрации соответствующих прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога. Поэтому за предоставленный на основании акта, изданного органами государственной власти, в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок должен уплачиваться земельный налог в общеустановленном порядке. Кроме того, при установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества следует применять предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КАДАСТР НЕДВИЖИМОСТИ И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ НЕДВИЖИМОСТИ Законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного кадастра, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ). Данным Законом под государственным кадастром недвижимости понимается систематизированный свод сведений о недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы России, о границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом. Ведение государственного кадастра осуществляется на основе принципов единства технологии его ведения на всей территории России, обеспечения общедоступности и непрерывности актуализации содержащихся в нем сведений, сопоставимости кадастровых сведений со сведениями, содержащимися в других информационных ресурсах. Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган документов. Ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется органом кадастрового учета. Порядок ведения кадастра недвижимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. При этом каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет государственный учетный номер. Кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учета. В целях присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров орган кадастрового учета осуществляет кадастровое деление территории России на кадастровые округа, кадастровые районы и кадастровые кварталы. При установлении или изменении единиц кадастрового деления территории России сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости на основании правовых актов органа кадастрового учета.

13

Порядок присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. При этом следует иметь в виду, что, если кадастровый номер не указан в правоудостоверяющем документе на земельный участок, юридическое лицо может обратиться в орган, осуществляющий кадастровый учет земельных участков. Правообладатели земельных участков могут обращаться в органы, осуществляющие деятельность по ведению государственного земельного кадастра для получения информации о земельном участке. Юридическое лицо, заинтересованное в получении такой информации, должно подать в соответствующий орган письменное заявление с указанием своих реквизитов, объемов и характера запрашиваемых сведений. В заявлении в случае отсутствия кадастрового номера земельного участка приводится описание местоположения (адресный ориентир) земельного участка. Также следует иметь в виду, что в государственный кадастр недвижимости вносятся такие сведения, как: вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение); кадастровый номер и дата внесения его в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ земельного участка; описание местоположения объекта недвижимости на земельном участке; кадастровый номер здания, в котором расположено помещение, номер этажа, на котором расположено помещение, описание местоположения помещения; площадь земельного участка, здания или помещения; ранее присвоенный государственный учетный номер (кадастровый, инвентарный, условный), дата присвоения номера, сведения об организации, которая присвоила номер; кадастровый номер иного объекта недвижимости, в результате раздела, выдела доли в натуре или другого действия, с которым был образован объект недвижимости; кадастровый номер иного объекта недвижимости, образованного в результате преобразования объекта недвижимости; кадастровый номер земельного участка, в пределах которого расположены здание, сооружение или объект незавершенного строительства; кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства; кадастровый номер квартиры, в которой расположена комната; адрес объекта недвижимости или при отсутствии адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект РФ, муниципальное образование, населенный пункт); сведения о вещных правах на объект недвижимости и об обладателях этих прав в объеме сведений, которые содержатся в Едином реестре прав; сведения об ограничениях вещных прав на объект недвижимости и о лицах, в пользу которых установлены такие ограничения, в объеме сведений, которые содержатся в Едином реестре прав; сведения о части объекта недвижимости, на которую распространяется ограничение вещных прав, если такое ограничение не распространяется на весь объект недвижимости; сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в т.ч. дата утверждения результатов определения такой стоимости; сведения о лесах, водных объектах и об иных природных объектах, расположенных в пределах земельного участка, если объектом недвижимости является земельный участок; категория земель, к которой отнесен земельный участок; разрешенное использование, если объектом является земельный участок; назначение здания (нежилое здание, жилой дом или многоквартирный дом); назначение помещения (жилое помещение, нежилое помещение); вид жилого помещения (комната, квартира), если объектом недвижимости является жилое помещение, расположенное в многоквартирном доме; назначение сооружения, если объектом недвижимости является сооружение; количество этажей, в т.ч. подземных этажей, если объектом недвижимости является здание или сооружение; материал наружных стен, если объектом недвижимости является здание; почтовый адрес и (или) адрес электронной почты, по которым осуществляется связь с собственником объекта недвижимости или, если объектом недвижимости является земельный участок, с лицом, обладающим данным земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования; сведения о кадастровом инженере, выполнявшем кадастровые работы в отношении объекта недвижимости; год ввода в эксплуатацию здания или сооружения по завершении его строительства или год завершения его строительства;

14

сведения о прекращении существования объекта недвижимости. Государственный кадастр недвижимости состоит из реестра объектов недвижимости, кадастровых дел и кадастровых карт. Реестр объектов недвижимости представляет собой документ, в котором содержатся записи об объектах недвижимости в текстовой форме путем описания внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о таких объектах. Кадастровые дела - это совокупность системных документов, на основании которых внесены соответствующие сведения в государственный кадастр недвижимости. Кадастровые карты представляют собой составленные на единой картографической основе тематические карты, на которых в графической форме и текстовой форме воспроизводятся кадастровые сведения о земельных участках, зданиях, сооружениях, об объектах незавершенного строительства, о прохождении Государственной границы РФ, о границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах, зонах с особыми условиями использования территорий, кадастровом делении территории России, а также указывается местоположение пунктов опорных межевых сетей. Орган кадастрового учета ведет кадастровые карты, предназначенные для использования неограниченным кругом лиц. Состав сведений публичных кадастровых карт устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Публичные кадастровые карты подлежат размещению на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет. Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются заинтересованным лицам в следующем порядке. Сведения, внесенные в государственный кадастр, предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; кадастровой справки. При этом кадастровая выписка об объекте недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую запрашиваемые сведения об объекте недвижимости. Если в соответствии с кадастровыми сведениями объект недвижимости, сведения о котором запрашиваются, прекратил существование, любая кадастровая выписка о таком объекте наряду с запрашиваемыми сведениями должна содержать кадастровые сведения о прекращении существования такого объекта. Кадастровый паспорт объекта недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую необходимые для государственной регистрации прав на недвижимое имущество сведения об объекте недвижимости. Кадастровым планом территории является тематический план кадастрового квартала или иной указанной в соответствующем запросе территории в пределах кадастрового квартала, который составлен на картографической основе и на котором в графической форме и текстовой форме воспроизведены запрашиваемые сведения. Кадастровая справка представляет собой систематизированный свод кадастровых сведений об объектах недвижимости, расположенных на указанной в соответствующем запросе территории, или их отдельных видах. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением сведений, предоставляемых в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок, предоставляются в срок не более чем десять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса. Сведения в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок представляются в течение пятнадцати или тридцати рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса. Если предоставление запрашиваемых сведений не допускается в соответствии с федеральным законом или в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса данный орган выдает в письменной форме обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре запрашиваемых сведений. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в течение пяти рабочих дней со дня государственной регистрации права представляет в орган кадастрового учета сведения: о зарегистрированном праве на объект недвижимости и об обладателях этого права в объеме сведений, внесенных в Единый реестр прав; о зарегистрированном ограничении вещного права на объект недвижимости и о лицах, в пользу которых установлено ограничение.

15

Орган государственной власти или орган местного самоуправления, утвердившие результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, представляют в орган кадастрового учета копию акта об утверждении этих результатов. Государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование недвижимости с характеристиками, позволяющими определить недвижимое имущество в качестве определенной вещи или подтверждают прекращение существования такой недвижимости. Кадастровый учет и ведение государственного кадастра осуществляются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости, учет части объекта недвижимости или снятие с учета объекта недвижимости осуществляются в течение двадцати рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета заявления о кадастровом учете. Учет адреса правообладателя осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего заявления об учете адреса правообладателя. Кадастровый учет на основании документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия, осуществляется в течение тридцати рабочих дней со дня поступления таких документов. При этом датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости: сведений о присвоенном объекту недвижимости кадастровом номере; новых сведений о соответствующем объекте недвижимости; сведений о прекращении существования объекта недвижимости. С заявлениями о кадастровом учете обращаются собственники объектов недвижимости, в т.ч. лица, обладающие земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, или их представители. При этом от имени собственников помещений в многоквартирном доме с заявлением о кадастровом учете вправе обратиться также их представитель, уполномоченный на подачу такого заявления принятым решением общего собрания указанных собственников. От имени собственников долей в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения (если число этих собственников превышает пять) может обратиться с заявлением о кадастровом учете представитель, уполномоченный на подачу такого заявления принятым решением общего собрания этих собственников. От имени членов садоводческого или дачного объединения граждан с заявлением о кадастровом учете может обратиться представитель, уполномоченный на подачу такого заявления. С заявлениями о постановке на учет объектов недвижимости вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или любые иные лица. При этом с заявлениями об учете изменений объектов недвижимости обращаются собственники таких объектов недвижимости, а об учете изменений земельных участков, предоставленных на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования, - лица, обладающие этими участками на указанном праве. Если необходимо подать заявление об учете частей объектов недвижимости, то по указанному вопросу вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или лица, в пользу которых установлены ограничения вещных прав на эти объекты. Если необходимо поставить на учет адрес правообладателя объекта недвижимости, то с заявлением об учете обращается собственник такого объекта недвижимости, а с заявлением об учете адреса правообладателя земельного участка, предоставленного на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, - лицо, обладающее этим земельным участком на указанном праве. С заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства обращаются собственники таких объектов недвижимости, с заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства - также собственники земельных участков, на которых были расположены такие объекты недвижимости. С заявлениями о снятии с учета помещений вправе обратиться также собственники земельных участков, на которых были расположены соответствующие здания или сооружения, прекратившие существование. Постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости, учет части объекта недвижимости, учет адреса правообладателя или снятие с учета объекта недвижимости осуществляются в том случае, если орган кадастрового учета принял решение об осуществлении кадастрового учета. При постановке на учет объекта недвижимости, учете изменений объекта недвижимости, учете части объекта недвижимости или снятии с учета объекта недвижимости орган кадастрового

16

учета в случае принятия решения об осуществлении кадастрового учета выдает заявителю или его представителю под расписку: кадастровый паспорт объекта недвижимости; кадастровую выписку об объекте недвижимости. Обращаем внимание на то, что внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет земельного участка носят временный характер. Если по истечении двух лет со дня постановки на учет земельного участка не осуществлена государственная регистрация права на него, такие сведения аннулируются и исключаются из государственного кадастра недвижимости. При этом орган кадастрового учета в течение рабочего дня, следующего за днем исключения сведений из государственного кадастра недвижимости, направляет документы, необходимые для кадастрового учета, вместе с заявлением о кадастровом учете этого объекта недвижимости по указанному в данном заявлении почтовому адресу. Кадастровый учет в связи с изменением площади земельного участка и (или) изменением описания местоположения его границ, за исключением случаев преобразования земельного участка при выделе из него доли в натуре, осуществляется при условии, если такие изменения связаны с уточнением описания местоположения границ земельного участка, кадастровые сведения о котором не соответствуют требованиям к описанию местоположения границ земельных участков. При кадастровом учете в связи с уточнением границ земельного участка орган кадастрового учета одновременно вносит соответствующие изменения во внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения о местоположении границ такого смежного земельного участка. Если здание или сооружение не поставлено на учет, постановка на учет помещения, расположенного в таком здании или сооружении, осуществляется при условии одновременной постановки на учет такого здания или сооружения. В этом случае представляются одно заявление о постановке на учет указанного помещения и такого здания или сооружения и необходимые для кадастрового учета документы. После государственной регистрации права собственности на здание или сооружение допускается снятие с учета помещения, расположенного в таком здании или сооружении, на основании заявления собственника здания или сооружения либо его представителя и необходимых для кадастрового учета документов. Этим собственником или его представителем может быть представлено в орган кадастрового учета заявление о снятии с учета одного, одновременно двух и более либо всех принадлежащих этому собственнику помещений в таком здании или сооружении. После государственной регистрации права собственности на квартиру орган кадастрового учета снимает с учета комнаты в такой квартире на основании документа, содержащего сведения об указанной регистрации и поступившего в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия. При осуществлении кадастрового учета здания или сооружения в связи с прекращением его существования орган кадастрового учета одновременно снимает с учета все помещения в таком здании или сооружении. Основанием для снятия с учета этих помещений является заявление о снятии с учета такого здания или сооружения. При осуществлении кадастрового учета помещения в связи с прекращением его существования, если представленный с заявлением о снятии с учета этого помещения акт обследования подтверждает прекращение существования в целом здания или сооружения, в которых было расположено это помещение, орган кадастрового учета снимает с учета такое здание или сооружение и все расположенные в нем помещения. Основанием для снятия с учета такого здания или сооружения и помещений является указанное заявление. Постановка на учет объекта недвижимости, созданного на предназначенном для ведения дачного хозяйства или садоводства земельном участке, либо гаража или иного объекта недвижимости, для строительства, реконструкции которого выдача разрешения на строительство не требуется, осуществляется на основании копии декларации о таком объекте недвижимости, поступившей в орган кадастрового учета от органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Орган кадастрового учета при поступлении копии декларации об объекте недвижимости осуществляет постановку на учет такого объекта недвижимости и направляет кадастровый паспорт такого объекта недвижимости в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Если заявителем является гражданин, обладающий правом собственности на земельный участок, правом пожизненного наследуемого владения или правом постоянного (бессрочного) пользования таким участком, в пределах которого расположен объект недвижимости, может быть представлена составленная и заверенная этим гражданином декларация об указанном объекте недвижимости. Форма декларации и состав сведений в ней устанавливаются органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

17

Особенности осуществления кадастрового учета отдельных типов сооружений (линейных и тому подобных) и земельных участков, на которых расположены такие сооружения, учета частей этих земельных участков могут быть установлены органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при учете части объекта недвижимости носят временный характер. Такие сведения утрачивают временный характер со дня государственной регистрации соответствующего ограничения вещного права. Если по истечении одного года со дня завершения учета этой части объекта недвижимости не осуществлена государственная регистрация соответствующего ограничения вещного права, такие сведения аннулируются и исключаются из государственного кадастра недвижимости. При этом орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем исключения сведений из государственного кадастра недвижимости, направляет документы кадастрового учета вместе с заявлением о кадастровом учете объекта недвижимости по указанному в этом заявлении адресу. ГОСУДАРСТВЕННАЯ КАДАСТРОВАЯ ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬ Согласно ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Проведение государственной кадастровой оценки земель установлено Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316. Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории России для целей налогообложения. Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости (далее - Роснедвижимость) и ее территориальными органами. Для проведения данных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на оценку при заключенном договоре об оценке. Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года. Кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. При этом государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости. Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода. Кадастровая оценка иных категорий земель вне черты городских и сельских поселений осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода или исходя из затрат, необходимых для воспроизводства и (или) сохранения и поддержания ценности их природного потенциала. В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. При этом оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр. Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки. Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативнотехнические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Минэкономразвития России по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

18

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке. При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель. О том, что Роснедвижимость осуществляет функции по оказанию государственных услуг в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, сказано в Постановлении Правительства РФ от 19 августа 2004 г. N 418. Кроме того, Роснедвижимость, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляет, в частности: представление результатов государственной кадастровой оценки земель в соответствии с законодательством РФ; ведение государственного земельного кадастра, государственного градостроительного кадастра и государственного фонда данных; государственный мониторинг земель в России; ведение государственного технического учета объектов капитального строительства; создание и ведение государственного кадастра объектов недвижимости; утверждение заключений экспертных комиссий при проведении экспертизы землеустроительной документации; предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра и сведений об объектах капитального строительства; государственный земельный контроль; утверждение карт и материалов межевания объектов землеустройства. Пунктом 14 ст. 396 НК РФ установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков. До недавнего времени указанные сведения доводились в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга). С 2008 г. порядок доведения указанных сведений изменился. Установлены новые правила Постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков", согласно которым территориальные органы Роснедвижимости должны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения. Данные сведения предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика. В каком порядке предоставляются данные сведения, сказано в статье 14 Закона N 221-ФЗ. Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц. Эти сведения предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; кадастровой справки. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением сведений, предоставляемых в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок, предоставляются в течение десяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса. Срок предоставления сведений в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок не превышает пятнадцать или тридцать рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса. Если в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, в течение пяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса данный орган выдает в письменной форме обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений. Кроме того, налогоплательщику необходимо знать, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Роснедвижимости в сети Интернет.

19

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА Статья 391 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. В настоящее время органы, осуществляющие государственную кадастровую оценку земли, определяют кадастровую стоимость каждого земельного участка в связи с тем, что организации, а также индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности), являющиеся налогоплательщиками земельного налога, должны определять налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. За физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований. Если есть нормативная цена земли, то можно ли ее применять при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых не определена? По данному вопросу необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог является местным налогом. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и порядок ее определения по местным налогам устанавливаются исключительно НК РФ. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). В статье 391 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по земельному налогу, которая в развитие статьи 390 НК РФ определяется посредством использования кадастровой стоимости земельных участков. При этом в п. 2 ст. 390 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Кроме того, следует учитывать, что согласно ст. 25 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (утратил силу с 1 января 2006 г.) нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установления коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Таким образом, вопрос определения налоговой базы по земельному налогу и, как следствие, расчет земельного налога подлежат регулированию исключительно НК РФ, а не Земельным кодексом РФ. Поэтому нормативная цена земли для исчисления земельного налога не применяется. Если юридическому лицу предоставлен земельный участок, разделенный административными границами муниципальных образований, то при исчислении налога ему необходимо учитывать следующее. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" дополнил НК РФ (ст. 391) положением о порядке определения налоговой базы в отношении участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, которое действует с 2008 г. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (г. Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию. В отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. По таким объектам сумма налога определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей доли земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная доля земельного участка. Исчисленная сумма земельного налога должна зачисляться в бюджет соответствующего муниципального образования.

20

В случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка или ее отсутствия как исчислить налог и авансовые платежи по земельному налогу и представить налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам), рассмотрим более подробно. Предположим, что результаты кадастровой оценки земельных участков по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года. Тогда в отношении данных земельных участков земельный налог не уплачивается юридическим лицом до утверждения кадастровой стоимости. По этим землям юридическое лицо должно представить в налоговые органы по истечении налогового периода "нулевую" налоговую декларацию. После утверждения кадастровой стоимости по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода представляется юридическим лицом уточненная налоговая декларация за соответствующий налоговый период. Если результаты кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости не определен, то юридическое лицо обязано представить "нулевую" налоговую декларацию. После утверждения порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка юридическое лицо должно представить уточненную декларацию. Допустим, что кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения определены, однако до сведения юридического лица кадастровая стоимость участка не доведена. В этом случае юридическое лицо обязано представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию. После получения официальных сведений о кадастровой стоимости в порядке, установленном органами местного самоуправления, юридическое лицо должно представить уточненную налоговую декларацию. Если произошли изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельных участков из-за исправления технических ошибок или решения судебного органа, то такие изменения должны учитываться при определении налоговой базы в данном налоговом периоде. Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. При исчислении земельного налога необходимо также помнить, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Могут быть установлены отчетные периоды. С 1 января 2008 г. отчетными периодами признаются первый, второй и третий кварталы. Отчетные периоды устанавливаются представительными органами муниципальных образований при введении земельного налога на соответствующей территории. Если отчетные периоды установлены, то по истечении каждого из них уплачиваются авансовые платежи по налогу. Они рассчитываются как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки. Бывают случаи, когда юридическое лицо приобретает в собственность земельный участок и владеет им неполный налоговый (отчетный) период или в связи с продажей участка (другой недвижимости, расположенной на участке) в течение налогового периода прекращаются права на эти земельные участки. Сумма налога (авансового платежа) в указанных случаях исчисляется с учетом коэффициента использования земельного участка. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав. Например, право юридического лица на земельный участок прекращено до 15-го числа календарного месяца. Тогда оно должно уплатить налог за период с 1 января соответствующего календарного года до 1-го числа месяца, в котором прекратилось право. Если право на землю прекращено после 15-го числа календарного месяца, то налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права. При прекращении у юридического лица в течение налогового периода права на земельный участок оно может по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, не платить авансовый платеж, а произвести уплату налога за весь налоговый период до его окончания. Сумма налога исчисляется с учетом коэффициента владения участком. Если земельный участок использовался в течение всего налогового или отчетного периода, то коэффициент принимается за единицу. Пример.

21

Земельный участок предоставлен организации для производства сельскохозяйственной продукции 5 февраля текущего года, его кадастровая стоимость составляет 10000000 руб., налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 10000000 руб. x 0,2% x 0,92 = 18400 руб. Для исчисления суммы авансовых платежей коэффициент (К) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. за I кв.: К = 2 мес. : 3 мес. = 0,67; за II кв.: К = 3 мес. : 3 мес. = 1; за III кв.: К = 3 мес. : 3 мес. = 1. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят: за I кв. - 1/4 x (10000000 руб. x 0,2% x 0,67) = 3350 руб.; за II кв. - 1/4 x (10000000 руб. x 0,2% x 1) = 5000 руб.; за III кв. - 1/4 x (10000000 руб. x 0,2% x 1) = 5000 руб. В течение налогового периода надо уплатить сумму авансовых платежей в размере: 3350 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. = 13350 руб. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКАМ ГРАЖДАН Налоговая база по участкам, принадлежащим гражданам, определяется налоговыми органами путем направления им налоговых уведомлений. Граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно определяют налоговую базу в отношении участков, используемых для предпринимательской деятельности. В отношении физических лиц обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении указывается налоговая база, размеры суммы налога и авансовых платежей, сроки уплаты налога. Налоговые уведомления формируются в соответствии с информацией, получаемой налоговыми органами от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, которые представляют сведения о земельных участках, содержащиеся в Едином государственном реестре земель. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют сведения о зарегистрированных правах на земельные участки, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, включая информацию как о самом земельном участке, так и информацию о его собственнике. Органы муниципальных образований представляют информацию о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования, включая информацию о разрешенном использовании земельного участка, об установленной ставке налога и доле площади земельного участка, в случае прохождения административно-территориальной границы муниципального образования через территорию такого земельного участка. В некоторых случаях возникает ситуация, что физическому лицу не направлено уведомление налоговыми органами в связи с отсутствием по конкретному земельному участку его кадастровой стоимости. В данном случае налоговые органы, имея сведения о правообладателе земельного участка, поступившие от органов Росрегистрации и органов муниципальных образований, делают запросы в органы Роснедвижимости о представлении сведений о кадастровой стоимости конкретного земельного участка и, получив соответствующие сведения, выписывают налоговое уведомление. Если по данным самого налогоплательщика в соответствии с представленными нормативными правовыми актами и другими документами у налоговых органов по земельному участку, правообладателем которого является данный налогоплательщик, имеются другие сведения, отличные от представленных налогоплательщиком, налоговые органы делают запросы в органы Росрегистрации и Роснедвижимости и органы местного самоуправления. Определенным категориям граждан, владеющим земельными участками, предоставлена возможность на федеральном уровне уменьшать налоговую базу на 10000 руб. Данные категории граждан указаны в ст. 391 НК РФ. К ним, в частности, относятся участники Великой Отечественной войны, инвалиды определенных групп инвалидности и степеней, герои, ветераны боевых действий и другие категории граждан. При этом налоговая база уменьшается на 10000 рублей, как сказано в гл. 31 НК РФ, на одного налогоплательщика, имеющего земельный участок на территории одного муниципального образования. Налогоплательщики, имеющие два и три земельных участка, хотят, чтобы налоговая

22

база уменьшалась по каждому земельному участку. Поэтому возникают спорные ситуации по данному вопросу. По вопросу, связанному с процедурой уменьшения налоговой базы, необходимо иметь в виду следующее. Если налогоплательщику, относящемуся к одной из категорий, определенных в ст. 391 НК РФ, принадлежит несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то при исчислении земельного налога налоговая база должна уменьшаться на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков по выбору налогоплательщика. Представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые льготы, включая установление размера не облагаемой налогом суммы, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом законодательно не определено, что налоговая льгота в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленная органами муниципальных образований, может применяться при исчислении налога только в отношении одного участка, принадлежащего налогоплательщику и расположенного на территории соответствующего муниципального образования. Поэтому при установлении представительным органом муниципального образования для налогоплательщиков дополнительной налоговой льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, например, в размере 200000 рублей, распространяемой на все земельные участки, принадлежащие налогоплательщику и находящиеся на территории муниципального образования, налоговый вычет в размере 200000 рублей, установленный представительным органом муниципального образования, применяется в отношении всех земельных участков, находящихся на территории данного муниципального образования. При установлении представительным органом муниципального образования для категорий налогоплательщиков, определенных ст. 391 НК РФ, дополнительной налоговой льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, распространяемой на все земельные участки, принадлежащие налогоплательщику и находящиеся на территории муниципального образования, не облагаемая налогом сумма в размере 10000 руб., установленная федеральным законодательством, применяется только в отношении одного из этих участков, определяемого по усмотрению налогоплательщика. ПРИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ УЧАСТКОВ, НА КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЖИЛИЩНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО И ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЖИЛИЩНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО В отношении применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за земли, занятые жилищным строительством и индивидуальным жилищным строительством, необходимо учитывать следующее. На основании п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность организациями или физическими лицами на условиях осуществления на нем жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Из содержания п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ следует, что обозначенный срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием. При этом п. 3 ст. 8 Закона N 141-ФЗ установлено, что действие п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Закона N 141-ФЗ.

23

Закон N 141-ФЗ вступил в силу с 1 января 2005 года. В этой связи повышающие коэффициенты в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства, применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые были приобретены и права на которые были зарегистрированы после 1 января 2005 г. Кроме того, следует иметь в виду, что положения п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) о применении повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005 - 2007 гг. В отношении вопроса о том, с какого момента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005 - 2007 гг., следует применять повышающие коэффициенты, необходимо учитывать следующее. Согласно ст. 48 ГрК РФ архитектурно-строительное проектирование осуществляется путем подготовки проектной документации применительно к объектам капитального строительства и их частям, строящимся, реконструируемым в границах принадлежащего застройщику земельного участка. Лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующее требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к лицам, осуществляющим архитектурно-строительное проектирование. Осуществление подготовки проектной документации не требуется при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов индивидуального жилищного строительства (отдельно стоящих жилых домов с количеством этажей не более чем три, предназначенных для проживания одной семьи). Застройщик по собственной инициативе вправе обеспечить подготовку проектной документации применительно к объектам индивидуального жилищного строительства. Поэтому при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и права на которые зарегистрированы в 2005 - 2007 гг., повышающие коэффициенты применяются с даты заключения договора на подготовку проектной документации, а в том случае, когда подготовка проектной документации не требуется, - с даты выдачи разрешения на строительство. Законом N 216-ФЗ были внесены изменения в п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Изменениями предусмотрено применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и приобретенных (предоставленных) физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, осуществляется начиная с даты государственной регистрации прав на эти участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г. С учетом данных изменений по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность юридическими или физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечение 10 лет с даты

24

государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Таким образом, отсчет периода времени, с которого применяется повышающий коэффициент, начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки. Положения п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ о том, что повышающие коэффициенты применяются начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок, применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей) в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы только после 1 января 2008 г. При этом датой государственной регистрации прав является день внесения записей о правах в Единый государственный реестр прав. Обращаем внимание на то, что Законом N 122-ФЗ установлено основание для государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества, если для строительства данного объекта не требуется выдачи разрешения на строительство. Основанием являются: документы, подтверждающие факт создания такого объекта недвижимого имущества и содержащие его описание; правоустанавливающий документ на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимого имущества. Документом, подтверждающим факт создания объекта недвижимого имущества (если для строительства, реконструкции такого объекта недвижимого имущества не требуется выдача разрешения на строительство) и содержащим описание объекта недвижимого имущества, является декларация о таком объекте недвижимого имущества. Ее форма утверждена Приказом Минэкономразвития России от 15 августа 2006 г. N 232. Форма представляемой декларации об объекте недвижимого имущества устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства. В декларацию об объекте недвижимого имущества включаются сведения о его адресе (местоположении), виде (названии), назначении, площади, количестве этажей (этажности), в том числе подземных этажей, годе его создания, о материалах наружных стен такого объекта недвижимого имущества, его подключении к сетям инженерно-технического обеспечения, кадастровом номере земельного участка, на котором такой объект недвижимого имущества расположен. Уточненные данные об объекте недвижимого имущества, в т.ч. о площади земельного участка и местоположении его границ, вносятся в Единый государственный реестр прав без повторной регистрации на основании заявления правообладателя такого объекта недвижимого имущества и плана такого объекта недвижимого имущества или иного документа, предусмотренного для государственной регистрации права собственности на такой объект недвижимого имущества и содержащего описание такого объекта недвижимого имущества, либо в случае, если таким объектом недвижимого имущества является земельный участок, на основании заявления правообладателя земельного участка и кадастрового плана этого земельного участка. Уточненные данные об объекте недвижимого имущества, в т.ч. о площади земельного участка и местоположении его границ, могут также вноситься в Единый государственный реестр прав без повторной регистрации на основании сведений, представленных соответствующей организацией по учету объектов недвижимого имущества или, если таким объектом недвижимого имущества является земельный участок, органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, при наличии согласия в письменной форме правообладателя такого объекта недвижимого имущества. В случае спора между соответствующей организацией по учету объектов недвижимого имущества или органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, и правообладателем объекта недвижимого имущества уточненные данные о таком объекте вносятся в Единый государственный реестр прав на основании вступившего в законную силу судебного акта. Пример. Земельный участок приобретен 20 февраля 2008 г. Юридическое лицо зарегистрировало право собственности на земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства также 20 февраля 2008 г. Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января текущего года составляет 15000000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Применение повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с 1 марта 2008 г. до месяца, в котором проведена государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости. Сумма земельного налога за 2008 г. составит:

25

15000000 руб. x 0,3% x 0,833 x 2 = 74970 руб., где: 0,833 - коэффициент, который определяется: 10 мес. : 12 мес. = 0,833. Пример. Земельный участок приобретен 20 февраля 2008 г. Юридическое лицо зарегистрировало право собственности на земельный участок для осуществления на нем строительства жилого дома также 20 февраля 2008 г. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января составляет 10000000 руб. Жилищное строительство завершено в декабре 2009 г. Государственная регистрация прав на построенный объект состоялась в конце декабря 2009 г. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. В этой связи применение повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с 1 марта 2008 г. до месяца, в котором проведена государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости. Поскольку завершение жилищного строительства и государственная регистрация права собственности на построенный объект недвижимости произошли до истечения трехлетнего срока строительства, сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику. При этом повышающий коэффициент 4 в данном примере не должен применяться, поскольку срок строительства с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок до даты государственной регистрации права собственности на построенный объект недвижимости не превысил трех лет. В течение периода строительства был уплачен земельный налог: за 2008 г. - 10000000 руб. x 0,3% x 0,833 x 2 = 49980 руб.; за 2009 г. - 10000000 руб. x 0,3% x 2 = 60000 руб. Жилищное строительство и государственная регистрация прав на построенный объект завершены до истечения трехлетнего срока строительства. Поэтому сумма земельного налога, уплаченного за 2008 и 2009 гг. сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, т.е. 54990 руб. (24990 руб. за 2008 г. и 30000 руб. за 2009 г.), признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) юридическому лицу. Пример. Юридическому лицу предоставлен 10 августа 2009 г. земельный участок для жилищного строительства. Права на земельный участок зарегистрированы 20 августа 2009 г. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 9600000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,2%. Завершено строительство и объект зарегистрирован в январе 2012 г. Сумма земельного налога за 2009 г. составит: 9600000 руб. x 0,2% x 0,333 x 2 = 12787 руб., где: 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства; 0,333 - коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде: 0,333 = 4 мес. : 12 мес. Сумма земельного налога за 2010 г. составит: 9600000 руб. x 0,2% x 2 = 38400 руб. Сумма земельного налога за 2011 г. составит: 9600000 руб. x 0,2% x 2 = 38400 руб. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ САДОВО-ОГОРОДНИЧЕСКИМИ ОБЪЕДИНЕНИЯМИ И ГРАЖДАНАМИ - ЧЛЕНАМИ ТАКИХ ОБЪЕДИНЕНИЙ В целом по России гражданами для производства сельскохозяйственной продукции используется около 16% всех земель, предоставленных для сельскохозяйственных целей. К землям граждан отнесены участки, предоставленные для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, участки при индивидуальных жилых домах, служебные наделы, дачные участки и земли традиционного промысла. На земледельческих территориях наиболее значительные площади земель для сельскохозяйственных целей используют крестьянские (фермерские) хозяйства (33%) и личные подсобные хозяйства (11%). Для ведения животноводства используется 0,5% земель, садоводства - 2%. В настоящее время граждане продолжают получать в собственность земельные участки бесплатно. Согласно ЗК РФ граждане, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения, имеющие право однократно

26

бесплатно приобрести их в собственность, оформляют свои права на землю в установленном порядке, в т.ч. в соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества". Государственная регистрация права собственности гражданина на земельный участок, предоставленный до введения в действие ЗК РФ для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования либо если в акте, свидетельстве или другом документе, устанавливающих или удостоверяющих право такого гражданина на данный земельный участок, не указано право, на котором предоставлен такой земельный участок, или невозможно определить вид этого права, осуществляется с учетом следующих особенностей. Основанием для государственной регистрации права собственности гражданина на земельный участок являются документы: акт о предоставлении гражданину земельного участка, изданный органом государственной власти или органом местного самоуправления в пределах его компетенции и в порядке, установленном законодательством, действовавшим на момент издания акта; акт (свидетельство) о праве гражданина на данный земельный участок, выданный уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания такого акта на момент его издания; выдаваемая органом местного самоуправления выписка из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на данный земельный участок (в случае, если этот земельный участок предоставлен для ведения личного подсобного хозяйства). Обязательным приложением к представляемому документу является кадастровый план соответствующего земельного участка. Если земельный участок предоставлен до введения в действие ЗК РФ для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, гражданин, обладающий таким земельным участком на таком праве, вправе зарегистрировать право собственности на земельный участок, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность. В случае если в акте, свидетельстве, устанавливающих или удостоверяющих право гражданина на земельный участок, предоставленный ему до введения в действие ЗК РФ для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, не указано право, на котором предоставлен такой земельный участок, или невозможно определить вид этого права, земельный участок считается предоставленным гражданину на праве собственности, за исключением случаев, если в соответствии с законом земельный участок не может предоставляться в частную собственность. Граждане имеют право на приобретение в частую собственность земельных участков. Передача земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства в частную собственность граждан в сельской местности осуществлялась в соответствии с земельным законодательством РФ. Было также предоставлено право гражданам, получившим земельные участки в частную собственность для ведения личного подсобного хозяйства, а также садоводства, продавать их другим гражданам независимо от сроков приобретения права собственности на продаваемый земельный участок в пределах норм предоставления земельных участков. Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества, а также правовое положение садоводческих, огороднических объединений, порядок их создания и деятельности регулирует Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ). Законом N 66-ФЗ под садовым земельным участком понимается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений). Земельные участки для огородничества предоставляются гражданам или приобретаются ими для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории). В отношении определения понятия "садоводческое и огородническое объединение граждан" (в т.ч. садоводческого и огороднического товарищества) Законом N 66-ФЗ установлено, что это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства и огородничества.

27

Такое товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием товарищества. Государственная регистрация осуществляется в органах юстиции. Для государственной регистрации товарищества его учредители представляют в орган юстиции заявление о государственной регистрации, решение его учредителей, устав, утвержденный общим собранием учредителей этого объединения, документ об уплате регистрационного сбора, а также документы, удостоверяющие права на земельные участки реорганизуемых садоводческих и огороднических товариществ, либо документы о предварительном выборе земельного участка для размещения учреждаемого товарищества. Учредительным документом товарищества является устав, утвержденный общим собранием учредителей. В уставе указываются: организационно-правовая форма; наименование и место нахождения; предмет и цели деятельности; порядок приема в члены товарищества и выхода из него; права и обязанности товарищества и его членов; порядок внесения вступительных, членских, целевых, паевых взносов и ответственность членов товарищества за нарушение обязательств по внесению указанных взносов; структура и порядок формирования органов управления товариществом, их компетенция, порядок организации деятельности; порядок образования имущества такого товарищества и порядок выплаты стоимости части имущества или выдачи части имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов товарищества или его ликвидации. В садоводческом и огородническом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания данного товарищества, является собственностью такого товарищества как юридического лица. После государственной регистрации садоводческого или огороднического товарищества ему земельный участок бесплатно предоставляется первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации и застройки территории товарищества и вынесения данного проекта в натуру членам товарищества предоставляются земельные участки в собственность. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена товарищества. Земли общего пользования предоставляются такому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве. При этом общее собрание членов товарищества вправе принять решение о закреплении за ним как за юридическим лицом всей предоставленной ему земельной площади. Собственники садовых и огородных земельных участков вправе их продать, подарить, передать в залог, аренду, срочное пользование, обменять, заключить договор ренты или договор пожизненного содержания с иждивением, а также добровольно отказаться от указанных участков. Садовые и огородные земельные участки, находящиеся в собственности граждан, наследуются по закону или по завещанию. Садовые и огородные земельные участки, находящиеся в общей совместной собственности супругов, могут быть разделены между ними. При этом земельные участки общего пользования садоводческого и огороднического товарищества разделу не подлежат. Садоводческое и огородническое товарищество как юридическое лицо может приступить к обустройству земельного участка, т.е. строительству подъездных дорог, ограждений, осуществлению мелиоративных работ после установления его границ в натуре, выдачи документов, удостоверяющих право такого товарищества на земельный участок. Члены товарищества могут приступить к использованию земельных участков после выноса в натуру проекта организации и застройки территории такого товарищества и утверждения общим собранием его членов распределения садовых и огородных земельных участков между членами товарищества. За земельные участки, используемые физическими лицами - членами товариществ, при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшее до введения в действие ЗК РФ) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки, и документов их удостоверяющих, в т.ч. актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с физических лиц направлением им налоговых уведомлений на уплату налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и местного самоуправления. До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования участками членам садоводческих товариществ налогоплательщиками являются организации в лице садоводческих товариществ, которые представляют налоговые декларации в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся участки указанных товариществ. Пример.

28

Садоводческое некоммерческое товарищество (далее - СНТ) является некоммерческой организацией и уплачивает земельный налог в порядке, предусмотренном для юридических лиц. СНТ использует два земельных участка для садоводческой деятельности. Физические лица члены СНТ не имеют документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на занимаемые земельные участки. Кадастровая стоимость первого земельного участка (включая земли общего пользования), доведенная до сведения СНТ, составляет 3554230 руб. Этот участок находится в пользовании СНТ с 1997 г. на основании решения местных органов власти о предоставлении земельного участка и свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования. Второй земельный участок (включая земли общего пользования) предоставлен 10 апреля 2009 г., его кадастровая стоимость - 5224200 руб. Оба участка находятся на территории одного муниципального образования (на территории населенного пункта), представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении на данной территории земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. По землям, занимаемым в данном муниципальном образовании садоводческими товариществами, налоговые ставки установлены в размере 0,3%. Для всех садоводческих товариществ органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы налога в размере 30%. На территории данного муниципального образования представительные органы установили отчетные периоды - I квартал, II квартал и III квартал календарного года. 1. Рассчитаем сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по первому земельному участку, предоставленному СНТ для садоводческой деятельности. Кадастровая стоимость земельного участка - 3554230 руб. СНТ имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200000 руб. Поскольку льгот в виде не облагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у товарищества по первому земельному участку не имеется, то для расчета земельного налога такие льготы не применяются. Налоговая база будет равна: 3554230 руб. - 200000 руб. = 3354230 руб. Садоводческое товарищество пользовалось первым земельным участком в течение всего налогового периода. Поэтому сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит: (3354230 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 10063 руб. СНТ предоставлена льгота в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога в размере 30%. Сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога равна: (10063 руб. x 30%) : 100% = 3019 руб. Поэтому исчисленная сумма налога к уплате в бюджет за налоговый период по данному участку равна: 10063 руб. - 3019 руб. = 7044 руб. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, состоит из суммы авансового платежа за I квартал, за II квартал и за III квартал. За I квартал: сумма исчисленного авансового платежа = 1/4 x (3354230 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 2516 руб.; сумма налоговой льготы = (2516 руб. x 30%) : 100% = 755 руб.; сумма авансового платежа, подлежащая уплате = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб. За II квартал: сумма исчисленного авансового платежа = 1/4 x (3354230 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 2516 руб.; сумма налоговой льготы = (2516 руб. x 30%) : 100% = 755 руб.; сумма авансового платежа, подлежащая уплате = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб. За III квартал: сумма исчисленного авансового платежа = 1/4 x (3354230 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 2516 руб.; сумма налоговой льготы = (2516 руб. x 30%) : 100% = 755 руб.; сумма авансового платежа, подлежащая уплате = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб. Сумма всех авансовых платежей равна: 1761 руб. + 1761 руб. + 1761 руб. = 5283 руб. 2. Рассчитаем аналогичным образом сумму земельного налога и сумму авансовых платежей, которые необходимо уплатить СНТ за второй земельный участок. Кадастровая стоимость второго участка составляет 5224200 руб. Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200000 руб. Поскольку льгот в виде не облагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у СНТ по второму земельному участку не имеется, то при исчислении налога и авансовых платежей данные льготы не учитываются. Налоговая база равна: 5224200 руб. - 200000 руб. = 5024200 руб. СНТ второй земельный участок предоставлен 10 апреля 2009 г., поэтому оно использовало этот участок 9 месяцев.

29

Определяем коэффициент (К2), применяемый для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. К2 = (9 мес. : 12 мес.) = 0,75. Рассчитаем сумму исчисленного за налоговый период земельного налога, которая равна: (5024200 руб. x 0,3 x 0,75) : 100 = 11304 руб. Сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога составляет: (11304 руб. x 30%) : 100% = 3391 руб. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (с учетом льготы), составит: 11304 руб. - 3391 руб. = 7913 руб. Рассчитаем сумму всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода. Расчет суммы авансовых платежей по второму земельному участку производится аналогично расчету, произведенному по первому земельному участку, при этом учитывается коэффициент К2 (владения земельным участком). Второй земельный участок предоставлен 10 апреля 2009 г., поэтому авансового платежа за I квартал не будет. За II квартал сумма авансового платежа равна: 0,25 x (5024200 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 3768 руб. За III квартал сумма авансового платежа равна: 0,25 x (5024200 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 3768 руб. Сумма налоговой льготы равна: за II квартал: (3768 руб. x 30%) : 100% = 1130 руб.; за III квартал: (3768 руб. x 30%) : 100% = 1130 руб. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, равна: за II квартал: 3768 руб. - 1130 руб. = 2638 руб.; за III квартал: 3768 руб. - 1130 руб. = 2638 руб. Сумма авансовых платежей за II и III кварталы составит: 2638 руб. + 2638 руб. = 5276 руб. После того как рассчитаны суммы налога и авансовых платежей по первому и второму земельным участкам, СНТ приступает к расчету суммы налога по двум земельным участкам. Эти два участка расположены в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта. Поэтому исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, по обоим участкам составит: 7044 руб. + 7913 руб. = 14957 руб. Как поступить садоводческому товариществу при исчислении земельного налога, если из земельного участка, предоставленного товариществу, выделен земельный участок, который приобретен в собственность членом этого товарищества? В указанном случае образуются два новых земельных участка. Как отмечалось ранее, земельные участки, расположенные на территории России, независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования, подлежат государственному кадастровом учету. В результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков заявителям выдаются удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы) участков. Кадастровая карта (план) земельного участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном участке, которые включают в себя кадастровый номер участка, описание границ земельного участка, площадь, кадастровую стоимость участка. Права на вновь образованные земельные участки подлежат государственной регистрации. При этом право садоводческого товарищества на прежний земельный участок прекращается при государственной регистрации прав на вновь образованный участок. При возникновении у садоводческого товарищества в течение налогового (отчетного) периода права на вновь образованный земельный участок, который образовался в результате разделения прежнего земельного участка, в налоговый орган должны предоставляться налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) в отношении прежнего земельного участка и вновь образованного земельного участка, принадлежащих товариществу на соответствующих правах, в налоговом (отчетном) периоде, в которых указывается кадастровая стоимость, установленная соответственно для прежнего и вновь образованного земельного участка. В отношении вопроса об уплате земельного налога садоводческими объединениями в безналичном порядке со своего расчетного счета необходимо иметь в виду следующее. Открытие счета в банке согласно гл. 45 ГК РФ обусловлено заключением между банком и заинтересованным лицом (клиентом банка) договора банковского счета. В соответствии со ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

30

Понуждение юридического лица к заключению договора банковского счета законодательством РФ не предусмотрено. Правовой основой регулирования правоотношений, связанных с обеспечением исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, является НК РФ. Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на день платежа, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи. Статьей 58 НК РФ предусмотрено, что уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Кроме того, положениями ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам. Таким образом, законодательством предусмотрена возможность только для физических лиц уплачивать налоги в наличной форме. Садоводческие товарищества должны исполнять обязанность по уплате налогов в соответствии с нормами НК РФ, т.е. путем предъявления в банк поручения на уплату налога с расчетного (текущего) счета. В целях исполнения обязанности по уплате налога садоводческие товарищества должны открывать счет в банке. УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ГАРАЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫМИ КООПЕРАТИВАМИ И ГРАЖДАНАМИ - ЧЛЕНАМИ ДАННЫХ КООПЕРАТИВОВ Напомним, согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. Пунктом 5 ст. 391 НК РФ определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей в отношении земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 6 ст. 391 НК РФ). Если земельный участок, занятый гаражами членов кооператива, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу - гаражно-строительному кооперативу, то данный кооператив является в соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиком земельного налога. Учитывая, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на федеральном уровне предусмотрено лишь для физических лиц, оснований для применения положений п. 5 ст. 391 НК РФ в отношении гаражно-строительных кооперативов не имеется. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, в т.ч. гаражно-строительных кооперативов.

31

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В соответствии с Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон N 82-ФЗ) общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм: общественная организация; общественное движение; общественный фонд; общественное учреждение; орган общественной самодеятельности; политическая партия. Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения. Согласно ст. 5 Закона N 82-ФЗ под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Для приобретения прав юридического лица общественное объединение подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного Законом N 82-ФЗ специального порядка государственной регистрации общественных объединений. Решение о государственной регистрации общественного объединения принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений, или его территориальным органом. Решение о государственной регистрации общероссийского общественного объединения принимается федеральным органом государственной регистрации. До 2006 г. на всей территории Российской Федерации собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагались ежегодным земельным налогом на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (утратил силу), согласно которому общественные организации не имели права на льготу по земельному налогу. Если общественная организация имела в собственности здание, но при этом не имела правоудостоверяющих документов на земельный участок, она привлекалась к уплате налога в связи с фактическим использованием данной организацией земельного участка. Правовая позиция применительно к фактическим землепользователям нашла отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 октября 2003 г. N 7644/03. Необходимо помнить, что согласно ст. 388 НК РФ и ст. 8 Закона N 141-ФЗ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, а также на основании соответствующих актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Общественные организации (за исключением общероссийских общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов) не имеют права на льготу по земельному налогу в соответствии с гл. 31 НК РФ (п. 5 ст. 395 НК РФ). Имея в виду положение ст. 387 НК РФ об обязанности уплаты земельного налога, общественные организации, являющиеся пользователями земельных участков на основании решений органов местного самоуправления и актов, изданных органами государственной власти о предоставлении земельного участка и не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, обязаны уплачивать земельный налог.

32

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМИ ЖИЛЫМИ ДОМАМИ Статьей 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ) установлено, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Если земельный участок, на котором расположены многоквартирные дома и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие ЖК РФ, на основании решения общего собрания собственников помещений в таком доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен дом. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в доме. При этом напомним, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется на основании ст. 392 НК РФ для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Поэтому если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации участка, а при их отсутствии документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме, то налогоплательщиками должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. Понятие "нежилые помещения" приведено в ст. 36 ЖК РФ, согласно которой собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в т.ч. межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы), а также крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции данного дома, механическое, электрическое, санитарнотехническое и иное оборудование, находящееся в данном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения, земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности. При этом с учетом положения п. 1 ст. 37 ЖК РФ доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, определяется как доля общей площади жилого и нежилого помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в общей площади всех помещений многоквартирного дома. Исчисленная сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу) доводится до физических лиц - собственников жилых помещений в многоквартирном доме уведомлением, направляемым налоговыми органами. Также необходимо иметь в виду, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме пропорциональна размеру общей площади принадлежащего на праве собственности помещения в многоквартирном доме, если принятым до вступления в силу Закона 189-ФЗ решением общего собрания собственников помещений или иным соглашением всех участников долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме не установлено иное. В этой связи в Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998

33

г. N 219, внесены изменения, согласно которым при регистрации права общей долевой собственности на объекты недвижимого имущества, входящие в состав общего имущества в многоквартирном доме, в Едином реестре прав указывается размер доли в праве общей долевой собственности на них, принадлежащей собственнику помещения в многоквартирном доме, согласно сведениям, содержащимся в представленных на регистрацию документах. Если помещение в многоквартирном доме принадлежит нескольким лицам на праве общей долевой собственности, то в Едином реестре прав указывается размер доли в праве о долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, пропорциональный размеру доли в праве общей собственности на это помещение. Если в представленных на регистрацию документах не указан размер доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном дом, то в Реестр вносятся сведения о помещении, принадлежащем участнику общей долевой собственности, и указывается, что доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме пропорциональна размеру общей площади этого помещения. Таким образом, если в Едином реестре прав отсутствуют сведения о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, принадлежащей собственнику помещения, то эта доля должна определяться пропорционально размеру общей площади помещения, принадлежащего участнику общей долевой собственности. При этом в отношении кооперативного гаража доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме должна определяться отдельно для кооператива организации и собственников боксов гаража, в зависимости от принадлежащей им площади гаража. Если юридическое лицо приобрело помещения в многоквартирном доме, то, как исчислит земельный налог данное юридическое лицо, рассмотрим подробнее. По данному вопросу необходимо отметить, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в доме с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. Поэтому, если земельный участок, на котором расположен жилой дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, а также имеются документы о государственной регистрации участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме, налогоплательщиками признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома. Взимание земельного налога с собственников многоквартирных домов должно проводиться с учетом положения п. 1 ст. 37 ЖК РФ, которой установлено, что доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, определяется как доля общей площади жилого и (или) нежилого помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в общей площади всех помещений многоквартирного дома. Организация, созданная в форме ЖСК, признается налогоплательщиком земельного налога в отношении доли земельного участка, приходящейся на долю площади помещений, принадлежащих данной организации в многоквартирном доме, в общей площади жилых и нежилых помещений многоквартирного дома. Если в многоквартирном доме имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности (неприватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, отсутствует налогоплательщик. В случае закрепления муниципальной собственности (земельного участка, его доли) под домом на праве постоянного (бессрочного) пользования за юридическим лицом, налогоплательщиком признается это лицо - правообладатель на основании правоустанавливающих документов на земельный участок (доли участка) до государственной регистрации прекращения прав данной организации на участок. Признание юридического лица, купившего помещение в жилом доме, налогоплательщиком зависит от того, был ли сформирован участок, занятый домом и другими объектами, входящими в его состав, и проведен государственный кадастровый учет этого участка. Проведение кадастрового учета подтверждается присвоением участку кадастрового номера и его регистрацией в Едином государственном реестре земель. Формирование земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами государственной власти или органами местного самоуправления. Если участок сформирован и учтен в Едином государственном реестре земель, то право общей долевой собственности на него переходит к покупателю помещения в доме с момента государственной регистрации права собственности на это помещение. С этой же даты покупатель признается налогоплательщиком земельного налога. Если к моменту покупки помещения земельный участок не сформирован, тогда следует обратиться в уполномоченные органы с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом. В таком случае покупатель будет признаваться

34

налогоплательщиком с момента формирования участка и проведения его государственного кадастрового учета. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ ТОВАРИЩЕСТВАМИ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ В Жилищном кодексе РФ приводится понятие "товарищество собственников жилья". Товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном жилом доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в этом доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Собственники помещений в одном многоквартирном доме могут создать только одно ТСЖ. Решение о создании ТСЖ принимается собственниками помещений в многоквартирном доме на их общем собрании. ТСЖ создаются при объединении: нескольких многоквартирных домов, помещения в которых принадлежат различным собственникам помещений в этом доме, с земельными участками, расположенными на общем земельном участке или нескольких соседних земельных участках, сетями инженерно-технического обеспечения; нескольких расположенных близко зданий, строений или сооружений - жилых домов, предназначенных для проживания одной семьи, дачных домов с приусадебными участками или без них, гаражами и другими расположенными на общем земельном участке или нескольких соседних земельных участках объектами, сетями инженерно-технического обеспечения и другими элементами инфраструктуры. Два и более ТСЖ могут создать объединение товариществ собственников жилья для совместного управления общим имуществом в многоквартирных домах. Собственник помещения в многоквартирном доме может стать членом в товариществе на основании заявления о вступлении в ТСЖ. При этом, если в многоквартирном доме создано ТСЖ, лица, приобретающие помещения в этом доме, вправе стать членами ТСЖ после возникновения у них права собственности на помещения. В собственности ТСЖ может находиться движимое имущество, а также недвижимое имущество, расположенное внутри или за пределами дома. Из положений ЖК РФ следует, что на основании решения общего собрания членов ТСЖ, являющегося высшим органом управления ТСЖ, в товариществе могут устанавливаться обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества, а также могут образовываться специальные фонды товарищества, расходуемые на предусмотренные уставом цели, включая восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования. Статьями 153 и 154 ЖК РФ на членов ТСЖ возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги. В этой связи ЖК РФ предусматривает обязанность участия членов ТСЖ своими средствами в реконструкции и последующем содержании дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ТСЖ, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ТСЖ, направляемые на установленные цели. Согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 ЖК РФ). Согласно ст. 23 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. Собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме признаются налогоплательщиками в том случае, если в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, проведен государственный кадастровый учет (определены границы земельного участка под домом, присвоен кадастровый номер земельному участку).

35

Если правоустанавливающие документы на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, оформлены на ТСЖ, то до переоформления права на земельный участок налогоплательщиком земельного налога признается ТСЖ как самостоятельное юридическое лицо. С момента перехода права пользования на земельный участок в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме в установленном порядке (прекращение права у ТСЖ и возникновение права собственности у собственников помещений) налогоплательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка будут признаваться собственники жилых и нежилых помещений многоквартирного дома. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ ЛИЦАМИ, ПОЛУЧИВШИМИ УЧАСТКИ В ПРОЦЕССЕ ПРИВАТИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Приватизация земель сельскохозяйственного назначения, приватизация, реорганизация сельскохозяйственных предприятий, проводимая в 90-е годы, осуществлялась в соответствии с действовавшими на тот период нормативными правовыми актами Российской Федерации. В ходе реорганизации колхозов, совхозов гражданам были выданы свидетельства о праве на земельную долю. В некоторых случаях свидетельства на ту же землю имели сельскохозяйственные организации. При этом свои права на землю ни собственники земельных долей, ни сельскохозяйственные организации не оформили в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В отдельных случаях при реорганизации колхозов в кооперативы дольщики имущественных и земельных паев объединили свои паи учредительным договором в единые фонды для совместной работы. Поэтому на территориях отдельных муниципальных образований земельный налог в указанном случае уплачивается непосредственно сельскохозяйственными организациями, в других муниципальных образованиях налог уплачивается физическими лицами - собственниками земельных долей. Принцип долевого распределения земель распространялся на земельные участки, переданные гражданами в коллективно-долевую собственность и коллективно-совместную собственность колхозов, других кооперативных сельскохозяйственных предприятий, акционерных обществ, которая в соответствии с Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" (утратил силу с 25 февраля 2003 г.) преобразовалась в общую (долевую) и общую совместную собственность членов сельскохозяйственных коммерческих организаций путем добровольного объединения принадлежащих им земельных участков, земельных долей (паев). В число лиц, имеющих право на земельную долю, были включены все участники (члены сельскохозяйственных некоммерческих организаций, созданных на базе реорганизованных колхозов и совхозов, в т.ч. уволенные из этих организаций по сокращению численности работников после 1 января 1992 г., пенсионеры, проживающие на территории, переданной сельскохозяйственной коммерческой организации, но вышедшие на пенсию в том хозяйстве, в пользовании которого эти земли находились ранее). В круг лиц, имеющих право на земельную долю, включены были также лица, занятые в социальной сфере села. Это работники предприятий и организаций здравоохранения, культуры, быта, связи, торговли и общественного питания, образовательных учреждений, расположенных на территории сельскохозяйственной коммерческой организации. К ним также относились временно отсутствующие работники сельскохозяйственных организаций: военнослужащие срочной службы, стипендиаты хозяйства, работники, направленные на повышение квалификации, лица, имеющие право возвратиться в соответствии с действующим законодательством на прежнее место работы, женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, руководители и специалисты сельскохозяйственных органов, специалисты сельскохозяйственного профиля органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, руководители и специалисты, проработавшие в сельскохозяйственных организациях не менее 5 лет. Сельскохозяйственные предприятия, членам коллективов которых земля принадлежала на праве общей совместной или общей долевой собственности, в 2-недельный срок с момента подачи членом коллектива заявления о выдаче свидетельства представляли в органы местной администрации списки собственников с указанием размеров принадлежащих им земельных долей (паев). Собственники земельных долей имели право без согласия других сособственников на выдел земельного участка в натуре для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, сдачи в залог и аренду, расширения до установленной нормы участка, используемого под личное подсобное хозяйство и индивидуальное жилищное строительство, а также обменивать земельную долю на имущественный пай, передавать ее по наследству, получать стоимость земельной доли в случае выкупа принадлежащего коллективу на праве общей совместной или общей долевой собственности земельного участка и на возмещение причиненных убытков, включая упущенную

36

выгоду. Также имели право продавать земельные доли другим членам коллектива, иным гражданам и юридическим лицам для производства сельскохозяйственной продукции. При этом члены коллектива имели преимущественное право на приобретение земельных долей перед иными покупателями. Долевое распределение земель сельскохозяйственного назначения сопровождалось выдачей каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия свидетельства о праве собственности на земельную долю с указанием площади земельной доли (пая) без выдела ее в натуре. Размер индивидуальной земельной доли устанавливался независимо от трудового вклада и стажа работы в пределах среднерайонной нормы бесплатной передачи земельных участков в собственность граждан. Таким образом, земельный участок мог находиться на праве общей совместной или общей долевой собственности одновременно у сельскохозяйственной организации и членов коллектива этой сельскохозяйственной организации. В соответствии с гл. 31 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Поэтому собственники земельных долей, получившие земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации как правообладатели и, следовательно, признаваемые налогоплательщиками земельного налога, должны исполнять обязанности по уплате налога. При этом налоговая база по земельным участкам собственников физических лиц земельных долей определяется налоговыми органами на основании сведений, поступающих от органов, осуществляющих ведение земельного кадастра, органов Росрегистрации и органов муниципальных образований. Согласно п. 20 Рекомендаций о порядке распоряжения земельными долями и имущественными паями, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 1995 г. N 96 (утратило силу с 27 января 2003 г.), при внесении земельных долей в уставный капитал сельскохозяйственной коммерческой организации этой организации как юридическому лицу выдается свидетельство на право собственности на земельный участок, площадь которого соответствует внесенным земельным долям, и план этого участка. При этом свидетельство на право собственности на земельную долю лица, внесшего свою долю в уставный капитал указанной организации, теряет юридическую силу. В этой связи при внесении земельных долей в уставный капитал сельскохозяйственной организации собственником земельного участка, площадь которого соответствует внесенным земельным долям, становится сельскохозяйственная организация. Исчисление земельного налога осуществляется данной организацией согласно положениям гл. 31 НК РФ. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. Таким образом, в отношении земельного участка, принадлежащего сельскохозяйственной организации и членам коллектива этой организации на праве общей совместной или общей долевой собственности, налогоплательщиками должны признаваться каждый из собственников этого земельного участка в отношении своей доли. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИЙ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ИХ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Юридическому лицу при исчислении земельного налога необходимо правильно применить налоговую ставку в отношении конкретного земельного участка. Рассмотрим отдельные случаи применения налоговой ставки. Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ ставка земельного налога, устанавливаемая нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга), не может превышать: 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

37

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5% в отношении прочих земельных участков. Устанавливая ставки, органы муниципальных образований могут определять дифференциацию ставок в названных пределах в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка. Если юридическое лицо, например дачный кооператив, использует предоставленный земельный участок для дачного строительства, но из земель сельскохозяйственного назначения, какую ставку следует применить, рассмотрим подробнее. Согласно п. 1 ст. 77 и ст. 81 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. Земли сельскохозяйственного назначения могут предоставляться гражданам и их объединениям для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства. Если для дачного строительства предоставлен земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения и в правоудостоверяющем документе на земельный участок указывается, что участок относится к землям сельскохозяйственного назначения, то в отношении такого земельного участка при исчислении налога должна применяться налоговая ставка, не превышающая 0,3% его кадастровой стоимости. Земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, могут относиться не только к землям сельскохозяйственного назначения, но и входить в состав земель иных категорий (например, относится к землям населенных пунктов). В связи с этим в ст. 394 НК РФ земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, выделены в отдельный перечень земель. Однако до 1 января 2007 г. в этот перечень не были включены земельные участки, предоставленные для дачного хозяйства. Поэтому при исчислении земельного налога до 1 января 2007 г. для земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, из земель, не относящихся к землям сельскохозяйственного назначения, должна была применяться налоговая ставка, размер которой не мог превышать 1,5% кадастровой стоимости этих участков. В целях применения единообразного подхода при налогообложении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ было внесено дополнение в ст. 394 НК РФ, в соответствии с которым при исчислении земельного налога в отношении участков, предоставленных для дачного хозяйства, с 1 января 2007 г. применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3%, вне зависимости от категории земель, на которых они расположены. Поэтому при исчислении земельного налога начиная с 1 января 2007 г. по земельным участкам, предоставленным для дачных хозяйств, применяется ставка в размере 0,3%. На земельном участке, принадлежащем юридическому лицу, предназначенном для промышленного производства, кроме промышленных объектов расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В этом случае исчисляется налог в отношении данного земельного участка с применением двух налоговых ставок. В отношении земельного участка, занятого объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3% кадастровой стоимости, к остальной площади этого участка применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 1,5%. Если на земельном участке, принадлежащем юридическому лицу на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3% кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка. В случае перевода земельных участков в течение налогового (отчетного) периода из одной категории земель в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка подлежит ли изменению в течение налогового (отчетного) периода налоговая ставка по земельному налогу? По данному вопросу следует иметь в виду следующее. На основании ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

38

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. В этой связи изменение категории земли, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка. В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года. Из данных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Поэтому в случае перевода земельных участков в течение налогового (отчетного) периода из одной категории земель в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка применяется налоговая ставка, установленная для такой категории земли или такого вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Какая зависимость налоговой ставки от категории земельного участка и от цели его использования при исчислении земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства? Обращается внимание на то, что применение налоговых ставок для исчисления земельного налога должно осуществляться с учетом категории земли или вида разрешенного использования земельного участка, указанных в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок, выданном органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Ставки земельного налога устанавливаются не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со ст. 390 НК РФ как кадастровая стоимость земельных участков, а не как площадь земельного участка. В отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), применяется максимальная ставка в размере 0,3%. При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо применять положения ГрК РФ. При этом следует иметь в виду, что сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территории включаются в градостроительный кадастр (пункт 5 статьи 54 ГК РФ). Перечень объектов инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий содержится в Федеральном законе от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". К ним отнесены: трубопроводы, линии электропередач и иные объекты, используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований. В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, следует использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в т.ч. "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25 мая 2000 г. N 51.

39

При определении состава объектов жилищного фонда следует руководствоваться положениями ЖК РФ, которыми определено, что жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. В зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется на: частный жилищный фонд - жилые помещения, находящиеся в собственности граждан и в собственности юридических лиц; государственный жилищный фонд - жилые помещения, принадлежащие на праве собственности Российской Федерации, и жилые помещения, принадлежащие на праве собственности субъектам Российской Федерации; муниципальный жилищный фонд - жилые помещения, принадлежащие на праве собственности муниципальным образованиям. В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на: жилищный фонд социального использования - предоставляемые гражданам по договорам социального найма жилые помещения государственного и муниципального жилищных фондов; специализированный жилищный фонд - предназначенные для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемые по правилам раздела IV ЖК РФ жилые помещения государственного и муниципального жилищных фондов; индивидуальный жилищный фонд - жилые помещения частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования; жилищный фонд коммерческого использования - жилые помещения, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и в пользование. При этом к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании; квартира, часть квартиры. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых нужд, связанных с их проживанием в таком помещении; комната, которой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места проживания граждан в жилом доме или квартире. К жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся: служебные жилые помещения. Служебные жилые помещения предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений с органом государственной власти, органом местного самоуправления, государственным унитарным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, в связи с прохождением службы, в связи с назначением на государственную должность РФ или государственную должность субъекта РФ либо в связи с избранием на выборные должности в органы государственной власти или органы местного самоуправления; жилые помещения в общежитиях - предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов; жилые помещения маневренного фонда - предназначены для временного проживания: граждан в связи с капитальным ремонтом или реконструкцией дома, в котором находятся жилые помещения, занимаемые ими по договорам социального найма; граждан, утративших жилые помещения в результате обращения взыскания на эти жилые помещения, которые были приобретены за счет кредита банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного юридическим лицом на приобретение жилого помещения, и заложены в обеспечение возврата кредита или целевого займа, если на момент обращения взыскания такие жилые помещения являются для них единственными; граждан, у которых единственные жилые помещения стали непригодными для проживания в результате чрезвычайных обстоятельств; жилые помещения в домах системы социального обслуживания населения предназначаются для проживания граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к числу граждан, нуждающихся в специальной социальной защите с предоставлением им медицинских и социально-бытовых услуг;

40

жилые помещения фонда для временного поселения вынужденных переселенцев предназначены для временного проживания граждан, признанных в установленном законом порядке соответственно вынужденными переселенцами и беженцами; жилые помещения фонда для временного поселения лиц, признанных беженцами предназначены для временного проживания граждан, признанных в установленном законом порядке соответственно вынужденными переселенцами и беженцами; жилые помещения для социальной защиты отдельных категорий граждан - предназначены для проживания граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к числу граждан, нуждающихся в специальной социальной защите. Общежития организаций, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, также относятся к жилому фонду. Если на балансе организаций имеются общежития и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса для обслуживания этих общежитий, то организация вправе при исчислении земельного налога в отношении данных участков, на которых они расположены, пользоваться налоговыми ставками, установленными законодательством о налогах и сборах в отношении жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и земельных участков, занятых этими объектами. В отношении земель, предоставленных для жилищного строительства, применяется максимальная ставка 0,3% (ст. 394 НК РФ). Предельная величина налоговой ставки в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, в т.ч. предоставленных в собственность. Согласно ЗК РФ земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Статьей 15 ЗК РФ установлено, что собственностью граждан и юридических лиц являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Принимая во внимание положения ЗК РФ, при исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства, т.е. по ним должна применяться налоговая ставка в размере 0,3%. В отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, ставка по земельному налогу устанавливается в размере 0,3%. Под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства (ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве"). Для ведения личного подсобного хозяйства используются предоставленный и (или) приобретенный для этих целей земельный участок, жилой дом, производственные, бытовые и иные здания, строения и сооружения, в т.ч. теплицы, а также сельскохозяйственные животные, пчелы и птица, сельскохозяйственная техника, инвентарь, оборудование, транспортные средства и иное имущество, принадлежащее на праве собственности или ином праве гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство. Ведение личного подсобного хозяйства прекращается в случае прекращения прав на земельный участок, на котором ведется личное подсобное хозяйство. В отношении применения ставок по земельному налогу по землям сельскохозяйственного назначения и землям сельскохозяйственного использования следует руководствоваться ст. 394 НК РФ. Федеральным законодателем при установлении земельного налога определена максимальная ставка в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, она составляет 0,3%. Указанная ставка применяется к землям за чертой поселений, предоставленным для нужд сельского хозяйства, а также предназначенным для этих целей. Напомним, в состав земель сельскохозяйственного назначения включены сельскохозяйственные угодья, земли, занятые

41

внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутые водоемы, а также здания, строения, сооружения, используемые для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (ст. 77 ЗК РФ). Земельными участками в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях признаются земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки (ст. 85 ЗК РФ). Таким образом, если в правоудостоверяющем документе на земельный участок будет указана цель использования "для земель сельскохозяйственного назначения или для земель сельскохозяйственного использования", то по таким земельным участкам должна применяться налоговая ставка в размере 0,3%. ЗЕМЛИ, ИЗЪЯТЫЕ ИЗ ОБОРОТА Юридические лица могут использовать земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения. К таким земельным участкам относятся земли, изъятые из оборота. При налогообложении таких участков необходимо иметь в виду следующее. К земельным участкам, изъятым из оборота, в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ); зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования, органы; зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; объектами организаций федеральной службы безопасности; объектами организаций федеральных органов государственной охраны; объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ; объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования; объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний; воинскими и гражданскими захоронениями; инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ. К землям, изъятым из оборота, отнесены государственные природные заповедники и национальные парки. Земля, находящаяся на территориях государственных природных заповедников, предоставляется в пользование природным заповедникам на правах, предусмотренных федеральными законами. Здания, сооружения, историко-культурные и другие объекты закрепляются за заповедниками на праве оперативного управления. Государственные природные заповедники являются некоммерческими организациями. Национальными парками признаются территории, природные комплексы и объекты которых предназначены для использования в природоохранных, просветительских, научных и культурных целях. Национальные парки являются природоохранными, эколого-просветительскими и научноисследовательскими учреждениями. В отдельных случаях в границах национальных парков могут находиться земельные участки иных пользователей и собственников, имеющих земельные участки для использования в целях организации отдыха. Эти земли подлежат налогообложению в установленном порядке, так как не являются землями, изъятыми из оборота. В отношении изъятых из оборота земельных участков, занятых зданиями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне" Вооруженные Силы РФ состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил РФ, в Тыл Вооруженных Сил РФ и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил РФ. К обороне привлекаются внутренние войска МВД России, войска гражданской обороны. К военной службе относится служба в Вооруженных Силах РФ, во внутренних войсках МВД России, в войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных

42

воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки РФ, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти РФ, воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, других войсках, воинских формированиях и органах. Это следует из ст. 2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Для выполнения задач в области обороны привлекаются инженерно-технические и дорожностроительные воинские формирования. К ним отнесены: военно-инженерные технические формирования специального строительства - главные управления специального строительства по территориям федеральных округов, управления специального строительства по территориям, управления строительной промышленности, военноинженерные технические управления, строительные и специализированные управления, заводы, строительные и промышленные комбинаты, проектно-конструкторские и технологические институты, медицинские, научные, военно-образовательные учреждения профессионального образования; военно-инженерные технические формирования связи - Военное эксплуатационновосстановительное управление связи, инженерно-технические узлы, центры, группы и отделения связи, мобилизационные группы. К дорожно-строительным воинским формированиям относятся военные управления дорожного строительства, управления дорожно-строительных работ, базы автотранспорта и механизации и другие дорожно-строительные воинские части и организации. Земли, предоставленные воинским формированиям, находятся в федеральной собственности. Земли, на которых расположены воинские формирования, являющиеся по организационной форме федеральными государственными унитарными предприятиями или учреждениями, находятся у них в постоянном (бессрочном) пользовании. В отношении земельных участков, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды, необходимо иметь в виду следующее. Согласно Федеральному конституционному закону "О военных судах Российской Федерации" военные суды РФ входят в судебную систему РФ, являются федеральными судами общей юрисдикции и осуществляют судебную власть в Вооруженных Силах РФ, других войсках, воинских формированиях и федеральных органах исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. Военные суды создаются по территориальному принципу по месту дислокации воинских частей и учреждений Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. В их систему входят окружные военные суды и гарнизонные военные суды. Здания, сооружения используются военными судами только в целях осуществления правосудия или организационного обеспечения своей деятельности и являются федеральной собственностью. Земельные участки под указанными выше объектами не являются объектом налогообложения земельным налогом. В отношении земель, изъятых из оборота, занятых объектами организаций федеральной службы безопасности, необходимо учитывать следующее. Федеральным законом от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ "О Федеральной службе безопасности" к органам федеральной службы безопасности относятся: федеральный орган исполнительной власти в области обеспечения безопасности; управления федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности по отдельным регионам и субъектам РФ; управления федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях, а также в их органах управления; управления федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности по пограничной службе; авиационные подразделения, центры специальной подготовки, предприятия, образовательные учреждения, научно-исследовательские, экспертные, судебно-экспертные, военно-медицинские и военно-строительные подразделения. Земельные участки органов федеральной службы безопасности являются федеральной собственностью. Указом Президента РФ от 11 августа 2003 г. N 960 "Вопросы Федеральной службы безопасности Российской Федерации" утверждено Положение Федеральной службы безопасности (далее - ФСБ России) и структура Федеральной службы безопасности.

43

ФСБ России создает структурные подразделения, территориальные органы безопасности, органы безопасности в войсках, пограничные органы, другие органы безопасности и организации, необходимые для реализации задач, возложенных на органы и войска, центры специальной подготовки, авиационные подразделения, подразделения специального назначения. Земельные участки, закрепленные за указанными органами и организациями, не облагаются земельным налогом. Рассмотрим основания признания земель, занятых находящимися в федеральной собственности объектами организаций федеральных органов государственной охраны, изъятыми из оборота. Федеральная служба охраны РФ (ФСО России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, контролю и надзору в сфере государственной охраны, президентской, правительственной и иных видов специальной связи и информации, предоставляемых федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов РФ. ФСО России входит в состав сил обеспечения безопасности России (Указ Президента РФ от 7 августа 2004 г. N 1013). В состав федеральных органов государственной охраны входят: ФСО России, имеющая в своем составе службы, управления и другие подразделения, в т.ч. дислоцированные в субъектах РФ, которые реализуют деятельность федеральных органов государственной охраны, а также подразделения, исполняющие управленческие функции; управления специальной связи и информации ФСО России в федеральных округах, центры специальной связи и информации ФСО России; подразделения связи специального назначения ФСО России; образовательные, научно-исследовательские организации, подведомственные ФСО России, которые обеспечивают деятельность федеральных органов госохраны. Земельные участки, закрепленные за указанными организациями ФСО России, не являются объектом налогообложения земельным налогом. В отношении земельных участков под объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, относящихся к землям, изъятым из оборота, необходимо учитывать следующее. Согласно ст. 3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" объектами атомной энергии являются: ядерные установки - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в т.ч. атомные станции, суда, космические и летательные аппараты; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими ядерными стендами; сооружения и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях. Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Отнесение указанных объектов к перечисленным категориям определяется эксплуатирующей организацией и фиксируется в соответствующем документе. Правительством РФ Постановлением от 7 марта 1995 г. N 238 (утратило силу) был утвержден Перечень организаций, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, хранение, утилизацию ядерного оружия, радиационно опасных материалов. Поэтому при определении указанных организаций следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 9 декабря 2005 г. N 753 "О признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации в связи с утверждением перечня организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты". В отношении земель, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО, учитывается следующее. ЗАТО признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных материалов, военные объекты, для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан. Земли ЗАТО включают в себя земли промышленности, обороны и иные земли, предусмотренные земельным законодательством РФ. Земли, занимаемые организациями и объектами, по роду деятельности которых созданы ЗАТО, находятся в федеральной собственности и передаются в постоянное (бессрочное) пользование этим организациям.

44

Решения об отнесении иных земель, включая зоны безопасности и санитарно-защитные зоны, к землям федеральной собственности на территории ЗАТО принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Занятые объектами федеральной собственности вышеназванные земли не подлежат налогообложению земельным налогом. В отношении земель, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний, следует иметь в виду следующее. Согласно Указу Президента РФ от 13 октября 2004 г. N 1314 "Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний" Федеральная служба исполнения наказаний (ФСИН России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных, функции по содержанию лиц, подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, и подсудимых, находящихся под стражей, их охране и конвоированию, функции по контролю за поведением условно осужденных и осужденных, которым судом предоставлена отсрочка отбывания наказания. ФСИН России осуществляет свою деятельность через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы. Земельные участки, закрепленные за органами и учреждениями ФСИН России, не являются объектом налогообложения земельным налогом. При определении земель, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственности земельными участками под воинскими и гражданскими захоронениями, необходимо иметь в виду следующее. Законом РФ от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ к указанным объектам отнесены: общественные кладбища, предназначенные для погребения умерших с учетом их волеизъявления либо по решению специализированной службы по вопросам похоронного дела. Общественные кладбища находятся в ведении органов местного самоуправления; воинские кладбища, предназначенные для погребения умерших (погибших) военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, участников войны, лиц, уволенных с военной службы, если это не противоречит волеизъявлению супруга, близких родственников. Воинские кладбища могут находиться в ведении органов местного самоуправления; федеральное военное мемориальное кладбище, предназначенное для погребения и увековечения памяти лиц, имевших особые заслуги перед государством. Федеральное военное мемориальное кладбище находится в ведении федерального органа исполнительной власти в области обороны; военные мемориальные кладбища, предназначенные для погребения и увековечения памяти погибших при защите Отечества, круг которых определяется Законом РФ от 14 января 1993 г. N 4292-1 "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" (далее - Закон N 4292-1). Статьей 3 Закона N 4292-1 воинскими захоронениями считаются захоронения погибших при защите Отечества с находящимися на них надгробиями, памятниками, стелами, обелисками, элементами ограждения. К ним относятся военные мемориальные кладбища, воинские кладбища, отдельные воинские участки на общих кладбищах, братские и индивидуальные могилы на общих кладбищах и вне кладбищ, колумбарии и урны с прахом погибших. Воинские захоронения подлежат государственному учету, который ведется местными органами власти и управления. На каждое воинское захоронение устанавливается мемориальный знак и составляется паспорт. Земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности участками под воинскими и гражданскими захоронениями, не признаются объектами налогообложения, а за указанные земли, находящиеся в ведении органов местного самоуправления, земельный налог уплачивается в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, изъятых из оборота, занятых объектами инженернотехнических сооружений, линий связи и коммуникаций, возведенных в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ, следует иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 93 ЗК РФ в целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы РФ отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу РФ. Пограничные органы в пределах приграничной территории имеют право возводить инженерно-технические сооружения, осуществлять строительство линий связи и коммуникаций, размещать и использовать технику и вооружение на предоставляемых в бессрочное (постоянное)

45

пользование землях (ст. 30 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1)). Статьей 8 Закона N 4730-1 установлено, что пограничным органам отводится в бессрочное (постоянное) пользование земельная полоса, проходящая вдоль Государственной границы на суше, а при необходимости - по берегу российской части вод пограничной реки, озера или иного водоема. ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ОГРАНИЧЕННЫЕ В ОБОРОТЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ К земельным участкам, ограниченным в обороте, находящимся в государственной и муниципальной собственности, относятся: земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. В отношении земельных участков, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия, необходимо иметь в виду следующее. К объектам культурного наследия народов России относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративноприкладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся источниками информации о зарождении и развитии культуры. Объекты культурного наследия подразделяются на: памятники, ансамбли и достопримечательные места. Земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения. Ведение государственного реестра включает в себя присвоение регистрационного номера объекту культурного наследия, которое осуществляется в порядке, определенном Положением о Едином государственном реестре объектов культурного наследия. На объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику объекта органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия, форма которого утверждается Правительством РФ. Правительство РФ может принять решение о признании объекта культурного наследия, включенного в реестр, особо ценным объектом культурного наследия народов РФ. Объект культурного наследия, включенный в реестр и Список всемирного наследия, сразу признается особо ценным объектом культурного наследия народов России. Объекты культурного наследия, представляющие историческую, археологическую, архитектурную, художественную, научную, этнологическую, антропологическую ценность, относятся к объектам всемирного культурного и природного наследия в порядке, установленном Конвенцией об охране всемирного культурного и природного наследия. Конвенция ЮНЕСКО об охране всемирного культурного и природного наследия была принята в Париже 16 ноября 1972 г. Россия является стороной Конвенции с 1989 г. При Организации Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры учрежден Межправительственный комитет по охране культурного и природного наследия всеобщего выдающегося значения, называемый Комитетом всемирного наследия. Комитет составляет, обновляет и публикует под названием "Список всемирного наследия" список ценностей культурного и природного наследия. Во исполнение Конвенции ЮНЕСКО ведет два списка - всемирного природного и всемирного культурного наследия. Согласно Указу Президента РФ от 30 ноября 1992 г. N 1487 "Об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации" к таким объектам относятся

46

расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства. Присвоение конкретному объекту статуса особо ценного объекта культурного наследия народов РФ означает отнесение его к высшей категории охраны и учета, предполагающей особые формы государственной поддержки и включение его в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ. Отнесение указанных объектов к числу особо ценных осуществляется указом Президента РФ. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ. Чтобы земельный участок, ограниченный в обороте, находящийся в государственной и муниципальной собственности, не признавался объектом налогообложения по земельному налогу, необходимо включение его в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия. В отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, необходимо иметь в виду следующее. В отношении указанных земельных участков важным условием отнесения их к землям обороны, безопасности и таможенных нужд является установление категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне", Законом РФ от 5 марта 1992 г. N 2446-1 "О безопасности" (далее - Закон N 2446-1) и Таможенным кодексом РФ. Напомним, в соответствии с ЗК РФ земли подразделяются по целевому назначению на категории, в т.ч. на земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, а также земли населенных пунктов. Земли промышленности и иного специального назначения, в свою очередь, подразделяются в зависимости от характера специальных задач, для решения которых они используются или предназначены. Так, согласно ст. 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы РФ, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами. В целях обеспечения обороны земельные участки предоставляются для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие). Под обороной понимается система политических, экономических, военных, правовых мероприятий по подготовке к вооруженной защите и вооружения защиты РФ, целостности и неприкосновенности ее территории. В целях обороны созданы Вооруженные Силы РФ. К обороне также привлекаются Пограничные войска РФ, внутренние войска МВД России, железнодорожные войска РФ, войска Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте РФ, войска гражданской обороны. В отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения безопасности, необходимо иметь в виду, что систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности (ст. 8 Закона N 2446-1). Силы обеспечения безопасности включают в себя: Вооруженные Силы, федеральные органы безопасности, органы внутренних дел, внешней разведки, обеспечения безопасности органов законодательной, исполнительной, судебной власти и их высших должностных лиц, налоговой службы; Государственную противопожарную службу, органы службы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, формирования гражданской обороны; внутренние войска; органы, обеспечивающие безопасное ведение работ в промышленности, энергетике, на транспорте и в сельском хозяйстве;

47

службы обеспечения безопасности средств связи и информации, таможни, природоохранные органы, органы охраны здоровья населения. Как видно из приведенной статьи Закона N 2446-1, силы обеспечения безопасности включают в себя в т.ч. Государственную противопожарную службу и органы службы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Согласно ст. 5 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" Государственная противопожарная служба является составной частью сил обеспечения безопасности личности, общества и государства и координирует деятельность других видов пожарной охраны. В Государственную противопожарную службу входят: федеральная противопожарная служба; противопожарная служба субъектов Российской Федерации. Федеральная противопожарная служба включает в себя: структурные подразделения центрального аппарата федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области пожарной безопасности, осуществляющие управление и координацию деятельности федеральной противопожарной службы; структурные подразделения территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области пожарной безопасности, региональных центров по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, органов, уполномоченных решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации; органы государственного пожарного надзора; пожарно-технические, научно-исследовательские и образовательные учреждения; подразделения федеральной противопожарной службы, созданные в целях обеспечения профилактики пожаров и (или) их тушения в организациях; подразделения федеральной противопожарной службы, созданные в целях организации профилактики и тушения пожаров в закрытых административно-территориальных образованиях, а также в особо важных и режимных организациях; подразделения федеральной противопожарной службы, созданные в целях организации профилактики и тушения пожаров в населенных пунктах. Если земельные участки, предоставленные указанным государственным учреждениям, отнесены к землям населенных пунктов, необходимо учитывать, что согласно ст. 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов. В состав таких земель могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальной зоне военных объектов (ст. 85 ЗК РФ). Таким образом, земельные участки, отнесенные к категории земель населенных пунктов в соответствии с градостроительными регламентами, могут иметь вид разрешенного использования "Для обеспечения обороны и безопасности" и должны использоваться в соответствии с этим видом разрешенного использования. Поэтому земельные участки, отнесенные к землям населенных пунктов и предоставленные государственным учреждениям, входящим в Государственную противопожарную службу, также признаются ограниченными в обороте. В этой связи для целей налогообложения земельные участки, отнесенные к землям обороны и безопасности, а также к землям населенных пунктов и предоставленные государственным учреждениям, входящим в состав государственной противопожарной службы, в силу подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. Таким образом, земельные участки, отнесенные к землям обороны и безопасности и предоставленные государственным учреждениям, входящим в состав Государственной противопожарной службы, признаются ограниченными в обороте. В соответствии с Положением о МВД России, утвержденным Указом Президента РФ от 19 июля 2004 г. N 927, одной из основных функций МВД России является обеспечение общественной безопасности, которое реализуется органами внутренних дел и внутренними войсками МВД России. МВД России осуществляет свою деятельность через входящие в его систему главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов РФ, управления внутренних дел на железнодорожном, водном и воздушном транспорте, управления внутренних дел в ЗАТО, на особо важных и режимных объектах, окружные управления материально-технического и военного снабжения, органы управления внутренними войсками, соединения и воинские части внутренних войск, представительства МВД России за рубежом. Земельные участки, предоставленные МВД России и входящим в его систему организациям, указанным в Положении, не являются объектом налогообложения земельным налогом.

48

По вопросу уплаты налога учреждениями, находящимися в ведомственном подчинении Минобороны России, МВД России и МЧС России, необходимо учитывать следующее. При рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами "Об обороне", "О безопасности". Как показывает судебно-арбитражная практика (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2008 г. N Ф08-697/08-246А, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 марта 2008 г. N А66-6534/2007, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 марта 2008 г. N 3450/08), организации санаторно-курортных комплексов, лечебно-профилактические, оздоровительные и учебные учреждения, подведомственные Минобороны России и МВД России, не признаются налогоплательщиками земельного налога в отношении принадлежащих данным организациям земельных участков. Вынесение судами решения о непризнании вышеуказанных организаций налогоплательщиками земельного налога основывалось на Положениях Федеральных законов "Об обороне" и "О безопасности", а также Положениях о Минобороны России, о МВД России, утвержденных Указами Президента РФ соответственно от 16 августа 2004 г. N 1082 и от 19 июля 2004 г. N 927, на основании которых делался вывод о ведомственной принадлежности этих организаций в целях реализации задач, стоящих перед этими федеральными органами власти. Поэтому при рассмотрении вопроса о признании налогоплательщиками земельного налога учреждений, находящихся в ведомственном подчинении Минобороны России, МВД России и МЧС России, следует руководствоваться нормами НК РФ с учетом сложившейся судебно-арбитражной практики. По вопросу о налогообложении земельным налогом земельных участков, предоставленных федеральным государственным унитарным предприятиям и федеральным казенным предприятиям, осуществляющим разработку и производство вооружения и военной техники, отнесенных к землям населенных пунктов, необходимо иметь в виду следующее. Согласно подп. 5 п. 5 ст. 27 ЗК РФ в обороте ограничиваются находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд. В силу ст. 7 ЗК РФ в состав земель в Российской Федерации входят в т.ч. земли населенных пунктов и земли обороны и безопасности. При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов (ст. 83 ЗК РФ). Согласно ст. 85 ЗК РФ в состав таких земель могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальной зоне военных объектов. Земельные участки, отнесенные к категории земель населенных пунктов в соответствии с градостроительными регламентами, могут иметь вид разрешенного использования "для обеспечения обороны и безопасности" и используются в соответствии с этим видом разрешенного использования. В этой связи земельные участки, отнесенные к землям населенных пунктов и предоставленные федеральным государственным унитарным предприятиям и федеральным казенным предприятиям, осуществляющим в соответствии со своими уставами разработку, производство, утилизацию боеприпасов и их составных частей, а также ремонт, утилизацию вооружения и военной техники, признаются ограниченными в обороте. Для целей налогообложения данные земельные участки в силу подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. По вопросу уплаты земельного налога федеральными государственными учреждениями системы Росрезерва необходимо иметь в виду следующее. Подпунктом 3 п. 2 ст. 93 ЗК РФ определено, что в целях обеспечения безопасности предоставляются земельные участки для создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие). Согласно ст. 4 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" формирование, хранение и обслуживание запасов государственного резерва обеспечивается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление государственным резервом, его территориальными органами и подведомственными

49

организациями, которые образуют единую федеральную систему государственного резерва, и порядок управления государственным резервом определяется Правительством РФ. Перечень федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Росрезерва, установлен распоряжением Правительства РФ от 10 января 2005 г. N 8-р. Земельные участки, предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов государственного резерва, относятся к земельным участкам, ограниченным в обороте, и, следовательно, не должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу. По вопросу о непризнании земельных участков, предоставленных вневедомственной охране при МВД России, объектами налогообложения по земельному налогу необходимо иметь в виду следующее. Статьей 1 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон N 1026-1) установлено, что милиция в Российской Федерации - это система государственных органов исполнительной власти, призванных защищать в т.ч. собственность, интересы общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств. На основании положений ст. ст. 1, 7, 9, 10 Закона N 1026-1, подп. "а" п. 10 Структуры милиции общественной безопасности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. N 926, п. п. 10, 11 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14 августа 1992 г. N 589, подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел входят в структуру органов исполнительной власти и относятся к милиции общественной безопасности, осуществляют охрану имущества собственников и финансируются за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников имущества. В состав вневедомственной охраны входят милицейские подразделения, а также инженерно-технический и обслуживающий персонал. Руководство деятельностью вневедомственной охраны осуществляется: Департаментом государственной защиты имущества МВД России; Центром оперативного руководства деятельностью вневедомственной охраны; управлениями вневедомственной охраны при министерствах внутренних дел республик в составе России, управлениях внутренних дел краев, областей, городов Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области, автономных образований; отделами вневедомственной охраны при органах внутренних дел районов, городов, районов в городах, городских и поселковых отделениях милиции. Поэтому нормы п. 2 ст. 389 НК РФ применяются в отношении земельных участков, предоставленных вышеназванным подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ для обеспечения безопасности. За земельные участки, признанные ограниченными в обороте, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования вневедомственной охране при МВД России, налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляются в налоговые органы. О порядке налогообложения земельных участков, находящихся в пользовании судебных органов, необходимо иметь в виду следующее. На основании ст. 1 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) судебная власть в России осуществляется только судами в лице судей и привлекаемых к осуществлению правосудия присяжных, народных и арбитражных заседателей. Никакие другие органы и лица не вправе принимать на себя осуществление правосудия. Пунктами 1 и 2 ст. 1 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 7-ФЗ "О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 7-ФЗ) установлено, что Судебный департамент является федеральным государственным органом, осуществляющим организационное обеспечение деятельности верховных судов республик, краевых и областных судов, судов городов федерального значения, судов автономной области и автономных округов, районных судов, военных и специализированных судов, органов судейского сообщества, а также финансирование мировых судей. Управление (отдел) Судебного департамента в субъектах РФ осуществляет организационное обеспечение деятельности районных судов, других органов судейского сообщества субъектов РФ, а также финансирование мировых судей, изучает организацию деятельности районных судов (ст. 14 Закона N 7-ФЗ). Земельные участки, предоставленные органам судебной власти, осуществляющим свою деятельность в соответствии с Законом N 2446-1, признаются ограниченными в обороте и освобождаются от уплаты земельного налога. Земельные участки, предоставленные для размещения управлений (отделов) Судебного департамента при Верховном Суде РФ и Управлений (отделов) Судебного департамента в субъектах РФ, не относятся к земельным

50

участкам, ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения безопасности, и подлежат налогообложению земельным налогом. Земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании Управления Судебного департамента, но предоставленные для размещения непосредственно районных судов и фактически используемые этими судами, рассматриваются как земли, ограниченные в обороте, не признаваемые объектом налогообложения по земельному налогу. В отношении участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование Управлению Судебного департамента для размещения административных зданий данного Управления, в т.ч. земельных участков, фактически не используемых органами судебной власти, признаются объектом налогообложения по земельному налогу, так как не относятся к землям, ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения безопасности. Что касается земельных участков, предоставленных для обеспечения таможенных нужд, то следует иметь в виду, что статьей 1 Таможенного кодекса РФ под таможенным делом понимается совокупность средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, обеспечивает непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела. Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему. Ими являются: федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела; региональные таможенные управления; таможни; таможенные посты. В систему таможенных органов входят учреждения, которые находятся в ведении федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела для обеспечения деятельности таможенных органов. Земельные участки, предназначенные для размещения объектов таможенных органов, предоставляются им в постоянное (бессрочное) безвозмездное пользование. Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, имеет в ведении таможенные лаборатории, научно-исследовательские учреждения, образовательные учреждения, печатные издания, информационно-вычислительные центры и другие учреждения, государственные унитарные предприятия, деятельность которых способствует решению задач, возложенных на таможенные органы. При применении положений подп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда, необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 101 ЗК РФ в состав земель лесного фонда входят лесные земли и нелесные земли. К лесным землям относятся земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления (вырубки, гари, погибшие древостои, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, несомкнувшимися лесными культурами, и иные). К нелесным землям относятся земли, предназначенные для нужд лесного хозяйства (земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, и другие земли), а также иные земли, расположенные в границах лесного фонда (земли, занятые болотами, каменистыми россыпями, и другие неудобные для использования земли). В лесной фонд не входят леса, расположенные на землях: обороны; городских поселений - городские леса; сельских поселений. В лесной фонд и в леса, не входящие в лесной фонд, не включается древесно-кустарниковая растительность, расположенная на землях: сельскохозяйственного назначения, в т.ч. землях, предоставленных для садоводства и личного подсобного хозяйства; транспорта (на полосах отводов железнодорожных магистралей и автомобильных дорог); городских и сельских поселений, в т.ч. предоставленных для дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских лесов); водного фонда (на полосах отвода каналов); иных категорий. Таким образом, не подлежат налогообложению земли лесного фонда, за исключением вышеуказанных, не входящих в лесной фонд. При определении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятых находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, необходимо иметь в виду следующее. К землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, землями водоохранных зон водных объектов, а также земли, выделяемые для установления полос отвода и

51

зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов (ст. 102 ЗК РФ). При этом водным объектом является сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима (ст. 1 Водного кодекса РФ). В Российской Федерации устанавливается федеральная собственность на водные объекты. При этом муниципальная и частная собственность допускается только на обособленные водные объекты (ст. 34 Водного кодекса РФ). Все водные объекты, а также обособленные водные объекты (замкнутые водоемы), не находящиеся в муниципальной собственности, собственности граждан и юридических лиц, являются федеральной собственностью (ст. 35 Водного кодекса РФ). Обособленные водные объекты могут принадлежать на праве собственности муниципальным образованиям, гражданам и юридическим лицам в соответствии с гражданским законодательством. Поэтому не являются объектом налогообложения земельные участки в землях водного фонда, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, следовательно, земельные участки в землях водного фонда, занятые водными объектами, находящимися в частной собственности граждан и юридических лиц, подлежат налогообложению. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ Отдельные категории юридических и физических лиц освобождаются от уплаты земельного налога согласно ст. 395 НК РФ и нормативным правовым актам органов муниципальных образований. Льготу в виде полного освобождения имеют следующие лица: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; общероссийские общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемые для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; организации-резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. При применении освобождения от налогообложения организаций и учреждений уголовноисполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для

52

непосредственного выполнения возложенных на них функций, необходимо иметь в виду следующее. Уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний (ст. 5 Федерального закона от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные указания в виде лишения свободы") (далее - Закон N 5473-1). Виды учреждений, исполняющих наказания, определяются Уголовно-исполнительным кодексом РФ. Учреждения, исполняющие наказания, являются юридическими лицами. Решения о создании и ликвидации учреждений, исполняющих наказания, принимаются Правительством РФ по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (ст. 6 Закона N 5473-1). Учреждения, исполняющие наказания, участвующие в многоцелевом пользовании лесным фондом России и дальнейшей переработке древесины в едином технологическом цикле, относятся к учреждениям с особыми условиями хозяйственной деятельности. Места их расположения определяют территориальные органы уголовно-исполнительной системы. По решению федерального органа управления уголовно-исполнительной системы могут создаваться объединения учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности, которые имеют обязанности и права учреждений, исполняющих наказания. Территориальные органы уголовно-исполнительной системы создаются федеральным органом уголовно-исполнительной системы на территориях субъектов РФ. Территориальные органы уголовно-исполнительной системы осуществляют руководство подведомственными учреждениями, исполняющими наказания, а также специальными подразделениями уголовноисполнительной системы по конвоированию. Они являются юридическими лицами, владеют, распоряжаются и пользуются закрепленным за ними имуществом. Территориальные органы уголовно-исполнительной системы имеют право создавать предприятия любых организационно-правовых форм, участвовать в их создании и деятельности на правах учредителя, а также в управлении ими. В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Закона N 5473-1). Деятельность уголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности, гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должны подчиняться цели получения прибыли от их труда. Задачами уголовно-исполнительной системы являются: исполнение уголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания; обеспечение правопорядка и законности в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, безопасности содержащихся в них осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этих учреждений; привлечение осужденных к труду, а также обеспечение их общего и профессионального образования и профессионального обучения; обеспечение охраны здоровья осужденных; содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность; конвоирование осужденных и лиц, заключенных под стражу, по плановым маршрутам; конвоирование граждан России и лиц без гражданства на территорию России, а также конвоирование иностранных граждан и лиц без гражданства в случае их экстрадиции при выполнении международных обязательств РФ. Поэтому не подлежат налогообложению земельные участки, предоставленные для непосредственного выполнения возложенных на указанные организации и учреждения задач, установленных Законом N 5473-1. Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. N 89 "Об утверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему" утвержден Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовноисполнительную систему. Льгота по земельному налогу распространяется на учреждения, исполняющие наказания, федеральные и территориальные органы уголовно-исполнительной системы (указаны в ст. 5 Закона N 5473-1), а также учреждения и организации, которые включены в указанный выше Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. N 89, за исключением предприятий.

53

В отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, при их освобождении от уплаты земельного налога необходимо иметь в виду следующее. Понятие "дорога" приводится в ст. 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ), в соответствии с которой дорога это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает в себя одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии. Согласно Конвенции о дорожном движении (заключена в г. Вене 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938VIII), термин "дорога" означает всю полосу отвода любой дороги или улицы, открытой для движения. При этом следует иметь в виду, что автомобильные дороги, расположенные в РФ, классифицировались согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 1991 г. N 61 "О классификации автомобильных дорог в Российской Федерации" по принадлежности на автомобильные дороги общего пользования, ведомственные и частные. К автомобильным дорогам общего пользования относились внегородские автомобильные дороги, которые являются государственной собственностью России и подразделяются на: 1) дороги общего пользования, являющиеся федеральной собственностью, - федеральные дороги. К федеральным дорогам относятся: - магистральные дороги: соединяющие столицу РФ - г. Москву со столицами независимых государств, столицами республик в составе РФ, административными центрами краев и областей; обеспечивающие международные автотранспортные связи; - прочие дороги, соединяющие между собой столицы республик в составе РФ, административные центры краев, областей, а также этих городов с ближайшими административными центрами автономных образований. При отсутствии автомобильной дороги от сети федеральных дорог до административных центров к федеральным дорогам относятся автомобильные дороги от этих центров до аэропортов, морских, речных портов, железнодорожных станций. 2) дороги субъектов РФ, относящиеся соответственно к собственности субъектов РФ. Вместе с тем, согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 1991 г. N 61 (в редакции Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2006 г. N 209), вступившему в силу 25 апреля 2006 г., автомобильные дороги, расположенные в России, классифицируются: а) на автомобильные дороги общего пользования, в т.ч.: относящиеся к собственности РФ (автомобильные дороги федерального значения); относящиеся к собственности субъектов РФ (автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения, за исключением автомобильных дорог федерального значения); относящиеся к собственности муниципальных образований, предназначенные для решения вопросов местного значения или вопросов местного значения межмуниципального характера (автомобильные дороги местного значения, за исключением автомобильных дорог федерального и регионального значения), включая относящиеся к собственности: - поселений (автомобильные дороги, расположенные в границах населенных пунктов поселений); - муниципальных районов (автомобильные дороги, расположенные между населенными пунктами, а также вне границ населенных пунктов в границах муниципальных районов); - городских округов (автомобильные дороги, расположенные в границах населенных пунктов, а также между населенными пунктами); относящиеся к частной и иным формам собственности; б) на автомобильные дороги необщего пользования (автомобильные дороги, находящиеся во владении или пользовании юридических или физических лиц и используемые ими для обеспечения собственных, технологических или частных нужд). При этом перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения утверждается Правительством РФ. Перечни автомобильных дорог необщего пользования, относящихся к собственности России, утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Указанные земли, а именно предоставленные для размещения государственных автомобильных дорог общего пользования и установленных полос отвода этих государственных автомобильных дорог общего пользования, освобождаются от уплаты земельного налога. В отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, необходимо иметь в виду следующее.

54

К религиозной деятельности относятся вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях") (далее - Закон N 125-ФЗ). Под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан России, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица (ст. 8 Закона N 125-ФЗ). Религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и должен отвечать требованиям гражданского законодательства РФ. Религиозные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного специального порядка государственной регистрации религиозных организаций. Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а также получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности (ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности (п. 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ и п. 1 Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 г. N 490). Согласно п. 1 указанного выше Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения данное Положение определяет порядок передачи религиозным организациям в собственность либо пользование находящегося в федеральной собственности недвижимого имущества религиозного назначения (здания и сооружения с относящимися к ним земельными участками, в т.ч. монастырские и иные культовые комплексы, построенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, а также профессионального религиозного образования) и движимого имущества религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений или предметы, предназначенные для богослужебных и иных религиозных целей). Указанное имущество передается религиозным организациям безвозмездно для использования его в функциональных целях. Освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строения или сооружение религиозного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Условием, при котором религиозная организация не вправе использовать налоговую льготу по земельному налогу, является сдача полностью в аренду для других видов деятельности объектов недвижимости (зданий, строений и сооружений), расположенных на земельном участке, принадлежащем религиозной организации. В случае передачи религиозной организацией части здания, строения или сооружения религиозного и благотворительного назначения в аренду другой организации земельный налог религиозной организацией не уплачивается, поскольку указанные здания, строения, сооружения продолжают использоваться в целях религиозного и благотворительного назначения. На основании п. 1 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций. Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

55

Благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращения социальных, национальных, религиозных конфликтов; содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения моральнопсихологического состояния граждан; охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ). Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности. Льготное налогообложение применяется также в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения благотворительного назначения. Представительство иностранной религиозной организации не может заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, и на него не распространяется статус религиозного объединения, установленный вышеуказанным Федеральным законом (п. 2 ст. 13 Закона N 125ФЗ). Если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производится религиозная литература, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке. При применении льготы по земельному налогу общественными организациями инвалидов необходимо иметь в виду следующее. Под общественными организациями инвалидов понимаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций (ст. 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"). В собственности общественных организаций инвалидов могут находиться земельные участки в соответствии с законодательством РФ. При этом необходимо иметь в виду, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, созданные такими общественными организациями, не вправе применять льготу, установленную непосредственно п. 5 ст. 395 НК РФ, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Следует иметь в виду, что ст. 14 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон N 82-ФЗ) установлена зависимость статуса общественных объединений от их территориальной сферы деятельности. Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства. Таким образом, в соответствии с Законом N 82-ФЗ структурные подразделения общероссийской общественной организации могут являться самостоятельными юридическими лицами. При этом государственная регистрация отделения общественного объединения осуществляется в порядке, предусмотренном для государственной регистрации общественных объединений. В случае если отделение общественного объединения не принимает свой устав и действует на основании устава того общественного объединения, отделением которого оно является, центральный руководящий орган данного объединения уведомляет территориальный орган федерального органа государственной регистрации в соответствующем субъекте РФ о наличии указанного отделения, его месте нахождения, сообщает сведения о его руководящих органах. В этом случае права юридического лица указанное отделение приобретает с момента государственной регистрации общественного объединения (ст. 21 Закона N 82-ФЗ).

56

Следовательно, региональное отделение общероссийской общественной организации инвалидов, являющееся самостоятельным юридическим лицом, вправе воспользоваться льготой, если его уставные документы и документы о государственной регистрации подтверждают, что отделение является структурным подразделением конкретной общероссийской общественной организации инвалидов, и при условии численности инвалидов и их законных представителей, установленной абзацем первым п. 5 ст. 395 НК РФ. Для получения льготы общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные в форме союзов) должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций (включая структурные подразделения) инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (на начало и конец отчетного и налогового периода). При этом к законным представителям относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель (гл. 3 ГК РФ). При предоставлении льготы по земельному налогу организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, в отношении земельных участков, используемых этой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг, необходимо обратить внимание на следующее. Льгота не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении Перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, и (или) реализуемых такими организациями". При определении состава подакцизных товаров необходимо руководствоваться ст. 181 НК РФ, которой определен перечень подакцизных товаров. Расчет среднесписочной численности, заработной платы и движения работников для применения налоговой льготы производится за отчетный (налоговый) период в порядке, предусмотренном Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. N 69 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации". При предоставлении льготы по земельному налогу учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, необходимо иметь в виду следующее. Под учреждением понимается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст. 120 ГК РФ). При этом льгота по земельному налогу предоставляется учреждениям, единственным собственником имущества которых является общероссийская общественная организация инвалидов, на основании учредительских документов (решения учредителя о создании организации, устава, положения), в которых содержатся сведения о собственнике имущества данной организации, а также при наличии в них записи о том, что организация создана для достижения образовательных, или культурных, или лечебнооздоровительных, или физкультурно-спортивных, или научных, или информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. При этом виды деятельности учреждения, единственным собственником имущества которого является общероссийская общественная организация инвалидов, определяются по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). При применении льготы в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных промыслов, необходимо иметь в виду следующее. В отношении использования права на льготу по земельному налогу организаций народных художественных промыслов необходимы следующие критерии: деятельность организации должна быть связана с народным художественным промыслом, под которым признается деятельность по созданию художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого

57

ручного или механизированного труда мастеров народных художественных промыслов. При этом народный художественный промысел должен определяться как одна из форм народного творчества (ст. 3 Федерального закона от 6 января 1999 г. N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" (далее - Закон N 7-ФЗ)); местом традиционного бытования народного художественного промысла должна признаваться территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социальнобытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы. Места традиционного бытования народных художественных промыслов устанавливаются субъектами РФ (ст. ст. 3 и 9 Закона N 7-ФЗ); изделием народного художественного промысла должно признаваться художественное изделие утилитарного или декоративного назначения, изготовленное в соответствии с традициями данного промысла (ст. 3 Закона N 7-ФЗ); изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, должны составлять не менее 50% в выпуске товаров и услуг организаций (ст. 5 Закона N 7-ФЗ); должно быть решение художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам об отнесении изделий к изделиям народных художественных промыслов, принимаемое по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов (ст. 7 Закона N 7-ФЗ); перечень изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов, утверждается советом и прилагается к протоколу. Совет выдает организации, представившей изделия, выписку из протокола заседания совета с результатами экспертизы и перечнем изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов (п. 24 Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1349 "Об утверждении Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам и о перечне видов производств и групп изделий народных художественных промыслов"); образцы изделий народных художественных промыслов должны быть зарегистрированы на основании решения художественно-экспертного совета по народным художественным промыслам соответствующего субъекта РФ (Правила регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35 "О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства"). Регистрация образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства осуществляется посредством присвоения регистрационного номера перечню образцов изделий народных художественных промыслов, представленному органом исполнительной власти субъекта РФ (отдельно по каждому изготовителю изделий). Следует отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 857 "О внесении изменений и дополнений в отдельные акты Правительства Российской Федерации о народных художественных промыслах" зарегистрированными образцами изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства признаются включенные в соответствующие перечни образцы с даты присвоения этим перечням регистрационных номеров. При этом образцы изделий, включенные на 2001 г. в перечни изделий народных художественных промыслов, утвержденные соответствующими художественноэкспертными советами по народным художественным промыслам субъектов РФ до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 857, признаются зарегистрированными в качестве образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров) при их реализации до 1 января 2002 г. Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержден Приказом Минпромнауки России от 8 августа 2002 г. N 226 (Приказ зарегистрирован в Минюсте России 19 августа 2002 г. N 3704). При применении льготы в отношении использования права на освобождение от уплаты земельного налога физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общин таких народов, следует иметь в виду, что указанные граждане и их общины должны отвечать следующим критериям: относиться к коренным малочисленным народам по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255 "О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации" (коренными малочисленными народами признаются народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в России

58

менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями (ст. 1 Федерального закона от 30 апреля 1999 г. N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" (далее - Закон от 30 апреля 1999 г. N 82-ФЗ)); постоянно проживать в местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов (при этом следует иметь в виду, что территория традиционного природопользования коренных малочисленных народов образуются в виде особо охраняемых природных территорий по решению Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с утверждением границ территорий и информированием населения об их образовании. Также необходимо иметь в виду, что части территорий традиционного природопользования определены ст. 10 Федерального закона от 7 мая 2001 г. N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации"); относиться к лицам, постоянно проживающим в местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами, а также к лицам, для которых традиционное хозяйствование и занятие традиционными промыслами являются подсобными видами деятельности по отношению к основному виду деятельности в других отраслях народного хозяйства, социально-культурной сфере, органах государственной власти или органах местного самоуправления (ст. 3 Закона от 30 апреля 1999 г. N 82-ФЗ); признаваться общинами малочисленных народов, которыми являются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому признакам, создаваемые в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образов жизни, хозяйствования, промыслов и культуры. При этом семейными (родовыми) общинами малочисленных народов являются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Территориально-соседскими общинами малочисленных народов признаются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, постоянно проживающих (компактно и (или) дисперсно) на территориях традиционного расселения малочисленных народов, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Союзы (ассоциации) общин малочисленных народов - это межрегиональные, региональные и местные объединения общин малочисленных народов (Федеральный закон от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" (далее - Закон N 104-ФЗ)); уставом общины малочисленных народов должен определяться порядок распределения доходов от реализации излишков продуктов традиционного хозяйствования и изделий традиционных промыслов (ст. 10 Закона N 104-ФЗ). Таким образом, при предоставлении льготы по земельному налогу указанным выше организациям и гражданам необходимо учитывать всю совокупность приведенных выше критериев по отнесению их к льготной категории налогоплательщиков. В части освобождения от уплаты земельного налога организаций-резидентов особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок, необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется постановлением Правительства РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 116-ФЗ). При этом с 25 августа 2005 г. со дня вступления в силу Закона N 116-ФЗ существование особых экономических зон и свободных экономических зон, созданных до дня его вступления в силу, прекращается (за исключением особых экономических зон в Калининградской и Магаданской областях, урегулированных федеральными законами) (ст. 40 Закона N 116-ФЗ). На территории России могут создаваться особые экономические зоны следующих типов: промышленно-производственные особые экономические зоны; технико-внедренческие особые экономические зоны. Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований, а территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.

59

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ. В то же время резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении техниковнедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ. Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны. Органы управления особыми экономическими зонами вносят в реестр резидентов особой экономической зоны запись о регистрации указанного лица в течение трех дней с даты подписания с ним соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, также выдают резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны. Форма свидетельства утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон. Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, не являющиеся резидентами особой экономической зоны, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством РФ. Органы управления особыми экономическими зонами управляют и распоряжаются земельными участками в пределах ее территории на основании соглашения о создании особой экономической зоны в соответствии с законодательством РФ и с учетом положений Закона N 116ФЗ. Земельные участки в пределах территории особой экономической зоны могут предоставляться во временное владение и пользование исключительно на основании договора аренды. Арендаторы земельных участков в пределах территории особой экономической зоны собственники созданных ими объектов недвижимости имеют право выкупа расположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии с законодательством РФ. Резидент особой экономической зоны - арендатор земельного участка, находящегося в государственной и (или) муниципальной собственности, не вправе сдавать его в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять земельный участок в безвозмездное срочное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. Организация, имеющая свидетельство, удостоверяющее ее регистрацию в качестве резидента особой экономической зоны, вправе вести на территории особой экономической зоны промышленно-производственную или технико-внедренческую деятельность исключительно в пределах, предусмотренных соответствующими соглашениями. При этом резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны (ст. 10 Закона N 116-ФЗ). Налоговая льгота предоставляется организации-резиденту особой экономической зоны в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или техниковнедренческой деятельности (ст. 9 Закона N 116-ФЗ) с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны в течение пяти лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны. Органы управления особыми экономическими зонами сообщают сведения о регистрации юридического лица в качестве резидента особой экономической зоны, а также представляют копию соглашения по утвержденной в установленном п. 5 ст. 9 Закона N 116-ФЗ форме о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности в налоговые органы в течение дня, следующего за днем регистрации (п. п. 6 и 7 ст. 9 Закона N 116-ФЗ). При двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства организация может быть лишена статуса резидента особой экономической зоны по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особыми экономическими зонами (ст. 11 Закона N 116-ФЗ). Органы управления особыми экономическими зонами сообщают в налоговые органы сведения о лишении организации статуса резидента особой экономической зоны в течение дня,

60

следующего за днем внесения в реестр резидентов особой экономической зоны соответствующей записи (п. 10 ст. 9 Закона N 116-ФЗ). По вопросу уплаты земельного налога, в случае если земельные участки находятся в собственности РФ, субъектов РФ или органов местного самоуправления, необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 1 ст. 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Понятия "организации" и "физические лица" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены п. 2 ст. 11 НК РФ. Так, организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории России, а физические лица - это граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. В силу положений п. 2 ст. 11 НК РФ субъекты РФ и органы местного самоуправления не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица, и поэтому указанные публично-правовые образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога. В этой связи если земельные участки находятся в собственности РФ, субъектов РФ или органов местного самоуправления, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога. Сами представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом льготы, предусмотренные ст. 395 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В т.ч. эти органы вправе предусмотреть, например, следующие налоговые льготы: религиозным организациям - в отношении земельных участков, на которых расположены не только здания и строения религиозного и благотворительного назначения; региональным общественным организациям инвалидов и другим организациям инвалидов - в отношении земельных участков, не указанных в абз. 3 п. 5 ст. 395 НК РФ; общественным организациям и т.п. К налоговым льготам, устанавливаемым нормативными актами представительных органов муниципальных образований (г. Москвы и Санкт-Петербурга), относятся льготы: предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы; уменьшающие исчисленную сумму налога и в виде снижения налоговой ставки; в виде не облагаемой площади земельного участка; в виде освобождения от налогообложения. По земельному участку, отнесенному к определенной категории земель, может предоставляться несколько льгот. Если право на налоговую льготу возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, исчисляется сумма налога или авансового платежа в отношении "льготного" участка с учетом коэффициента использования льготы. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Пример. Юридическое лицо производит и реализует изделия народных художественных промыслов и имеет в собственности земельный участок, находящийся в месте традиционного бытования народного художественного промысла. С августа текущего года указанный земельный участок перестал использоваться по назначению. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года составляет 10000000 руб. Органы муниципального образования установили налоговую ставку по землям, используемым для производства изделий народных художественных промыслов, в размере 1,2%. Сумма земельного налога за текущий год составит: 10000000 руб. x 1,2% x 0,42 = 50400 руб., где:

61

0,42 = 5 мес. : 12 мес. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ Юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам года, представляя налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по земельному налогу. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы, в которых организации состоят на учете по месту нахождения земельных участков. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются организациями в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются по формам, утвержденным приказом Минфина России. При этом необходимо иметь в виду, что представляется налоговая отчетность в электронном виде. Представлять налоговую отчетность в электронном виде обязаны организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Это указано в п. 3 ст. 80 НК РФ. Налогоплательщикам, отнесенным в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, не придется сдавать налоговую отчетность по земельному налогу в налоговые инспекции по месту нахождения земельных участков. Согласно новой редакции ст. 80 НК РФ, принятой Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ, необходимо сдать налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Отчетность подается в электронном виде. При этом в налоговых декларациях и налоговых расчетах указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка. По вопросу о представлении налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам налогоплательщиками, у которых земельные участки не признаются объектами налогообложения, следует иметь в виду следующее. Налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать налог (авансовые платежи). Из приведенного положения вытекает, что у организации, все земельные участки которой не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не возникает обязанность по уплате данного налога и, следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов). При этом организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом налогообложения по земельному налогу, обязана представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу (налоговые расчеты) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В указанную декларацию (налоговые расчеты) не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу. В этой связи обращается внимание на то, что по землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, налоговые декларации (налоговые расчеты) не представляются. ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО КОДЕКСА РФ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ЦЕНУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПРИ ЕГО ПРОДАЖЕ ИЛИ ПОКУПКЕ Статьей 2 Закона N 137-ФЗ установлено, что до 1 января 2010 г. осуществляется продажа участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности: коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся собственниками расположенных на таких земельных участках зданий, строений, сооружений, в том числе возведенных на месте разрушенных или снесенных либо реконструированных зданий, строений, сооружений, если эти здания, строения, сооружения были отчуждены из государственной или муниципальной собственности; гражданам и некоммерческим организациям, являющимся собственниками расположенных на таких участках зданий, строений, сооружений, если право собственности указанных лиц на эти здания, строения, сооружения возникло до вступления в силу ЗК РФ и если федеральными

62

законами для указанных собственников не установлен иной порядок приобретения земельных участков в собственность. При этом если приобретаются указанными лицами земельные участки, то их цена устанавливается субъектами РФ в таких пределах: 20% кадастровой стоимости земельного участка, расположенного в городах с численностью населения свыше 3 млн. человек; 2,5% кадастровой стоимости земельного участка, расположенного в иной местности. До установления субъектами РФ цены земельного участка применяется наибольшая для соответствующей местности цена земельного участка. До 1 января 2010 г. лица, не указанные выше и являющиеся собственниками зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают земельные участки по цене, устанавливаемой субъектами РФ, в населенных пунктах с численностью населения: свыше 3 млн. человек - в размере от 5 до 30-кратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка; от 500 тыс. до 3 млн. человек - в размере от 5 до 17-кратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка; до 500 тыс. человек, а также за пределами границ населенных пунктов - в размере от 3 до 10-кратного размера ставки земельного налога за единицу площади участка. До установления субъектами РФ цены земельного участка применяется минимальный для соответствующей местности размер ставки земельного налога за единицу площади земельного участка.

63

ОГЛАВЛЕНИЕ Права на землю в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации Аренда земельных участков Категории земель Государственная регистрация прав на земельные участки Определение налогоплательщиков земельного налога Государственный кадастр недвижимости и государственный кадастровый учет недвижимости Государственная кадастровая оценка земель Налоговая база по земельному налогу и порядок исчисления земельного налога Определение налоговой базы и исчисление налога по земельным участкам граждан Применение повышающих коэффициентов при исчислении налога в отношении участков, на которых осуществляется жилищное строительство и индивидуальное жилищное строительство Земельный налог, уплачиваемый садово-огородническими объединениями и гражданами членами таких объединений Уплата земельного налога гаражно-строительными кооперативами и гражданами - членами данных кооперативов Земельный налог, уплачиваемый общественными организациями Земельный налог, уплачиваемый за земельные участки под многоквартирными жилыми домами Земельный налог, уплачиваемый товариществами собственников жилья Земельный налог, уплачиваемый лицами, получившими участки в процессе приватизации сельскохозяйственных организаций Применение налоговых ставок в зависимости от категорий земельных участков и их целевого использования Земли, изъятые из оборота Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ Льготы по земельному налогу Налоговая отчетность по земельному налогу Положения Земельного кодекса РФ, устанавливающие цену земельного участка при его продаже или покупке

64