Международные стандарты аудита: Методические рекомендации по изучению дисциплины

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Камчатский государственный технический университет

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Методические рекомендации по изучению дисциплины Для студентов заочной формы обучения По специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Петропавловск-Камчатский 2005 г.

1

Рабочая программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования «Требования к обязательному минимуму содержания и уровню подготовки специалиста» по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утверждено: 17.03.2000 г. СОСТАВИТЕЛЬ: Т.В. Ножкина , ст. преподаватель кафедры БУиФ ОБСУЖДЕНО: Кафедрой БУиФ «__»______________200_г., протокол №_______ Зав. кафедрой БУиФ ______________ С.Р. Древинг ОДОБРЕНО: Методическим советом факультета ФЭУ Протокол № ________от «___»_________200_ г. Председатель _________________________

2

Содержание Введение Стр. 1. Общие методические рекомендации по изучению дисциплины.

6

2. Методические указания по изучению отдельных тем дисциплины и вопросы для самостоятельной проверки знаний. Содержание и порядок использования МСА за рубежом и их связь с национальными нормативными документами.

7

МСА, регламентирующие действия аудиторов на этапе подготовки и планирования аудиторской проверки.

8

МСА, регламентирующие действия аудиторов по сбору и документированию аудиторских свидетельств.

9

МСА, определяющие порядок оформления результатов аудиторской проверки и составления отчетности.

11

МСА, регламентирующие общие вопросы аудита и регулирующие порядок выполнения сопутствующих аудиту услуг.

12

Литература

3

Введение В Процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода отечественной практики ведения на международные стандарты учета и отчетности. В результате этого появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие аудита в нашей стране, принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. Кроме того, законодательством предусмотрена возможность аккредитации профессиональных аудиторских объединений органом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, при условии разработки этими объединениями внутренних правил (стандартов). При лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов особое внимание уделяется вопросам качества услуг, что невозможно без внутрифирменной стандартизации. Все это усилило интерес к методологии аудита и повысило потребность специалистов этой сферы в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике. Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг. В последние годы заметно активизировалась деятельность федерации по пересмотру имеющихся и разработке новых международных аудиторских стандартов и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретенного компаниями и специалистами за время, прошедшее с момента введения в действие первых версий этих документов. Аудиторские

4

стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменение в профессиональной среде и экономике. Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организаций.

5

1.Общие методические рекомендации по изучению дисциплины Основным методом изучения дисциплины является самостоятельная работа со специальной литературой. Изучая темы по литературным источникам, необходимо ответить на вопросы для самостоятельной проверки знаний, изложенных в методических указаниях по каждой теме. В результате изучения дисциплины студентам необходимо получить знания о предназначении МСА, их соотношении с МСФО; связи МСА с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность; влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике.

6

2.Содержание дисциплины 2.1 Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом и их связь с национальными нормативными документами Понятие и место аудиторских стандартов в системе регулирования аудиторской деятельности. Объективная необходимость унификации аудиторских стандартов разных стран. Деятельность международного комитета по аудиторской практике в области разработки международных стандартов аудита (далее - МСА). Взаимосвязь международных аудиторских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, регулирующие аудиторскую деятельность. Соответствие Российских правил (стандартов) аудиторской деятельности с МСА, Виды аудиторских услуг по международному стандарту. Оценка достоверности бухгалтерской отчетности, анализ финансовой отчетности; оценка прогнозов; консультационный аудит. Экспертизы и проверки по поручению органов дознания, следствия и др. Влияние международных аудиторских стандартов на обеспечение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности достоверной информацией и на качество аудиторских проверок. Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита: аттестационные, общепринятые аудиторские, прогнозов и планов, этики, аудиторской отчетности, по компьютерным технологиям аудита, по заключениям аудита, проводимого по специальным заданиям. Особенности применения МСА к подтверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг. Литература: 1,5,6,8,9,10,11,12,14,16. Вопросы для самоконтроля 1. Каковы функции Международной федерации бухгалтеров? 2. Какова структура МСА?

7

3. Что представляет собой Положение о международной аудиторской практике и чем они отличаются от МСА? 4. Какими основными принципами должен руководствоваться аудитор в своей профессиональной деятельности. 5. Какие варианты использования МСА существуют в различных странах? 6. Каковы существенные отличия российских правил (стандартов) от МСА, чем они обусловлены? 7. В чем выражается взаимосвязь МСА и МСФО? 2.2 Международные стандарты аудита, регламентирующие действия аудиторов на этапе подготовки и планирования аудиторской проверки Планирование аудиторских проверок (МСА-300). Знание бизнеса клиента (МСА-310). Планирование и применение существенности в аудите (МСА-320). Планирование уровня аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля (МСА-400). Принятие приемлемого аудиторского риска для конкретной проверки и планирование его составных частей: собственный риск, риск контроля и риск выявления. Корректировка запланированных аудиторских процедур в зависимости от результатов работы внутреннего аудитора, другого аудитора или эксперта (МСА - 600, 610, 620). Учет условий работы компьютерных информационных систем в оценке внутреннего контроля и аудиторского риска (MCA-401), а также наличия сервисных организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности (МСА-402). Особенности планирования первичного аудита и аудиторской проверки в малых предприятиях (МСА-510, 1005). Литература:2,3,4,7,16.

8

Вопросы для самоконтроля 1. Каковы цели и задачи планирования аудита? 2. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки? 3. Какие аспекты необходимо учитывать при разработке общей стратегии аудита? 4. Что представляет собой программа аудита? 5. Из каких источников аудитор может получить сведения о бизнесе клиента? 6. Каковы цели составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита? 7. Какие аспекты раскрываются в письме-обязательстве? 8. Какая информация включается в рабочую документацию аудитора? 9. Для чего применяется уровень существенности, установленный аудитором? 10. Какая зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском? 11. Что такое аудиторский риск и из каких компонентов он состоит? 12. С какой целью аудитор определяет эффективность системы внутреннего контроля клиента? 13. Какие вопросы рассматривает аудитор при получении представления о функционировании КИС? 2.3 Международные стандарты аудита, регламентирующие действия аудиторов по сбору и документированию аудиторских свидетельств Анализ информации о финансово-экономической деятельности компаний, учредительных документов, договоров и оценки их соответствия законодательству, финансовой отчетности. Аудиторские свидетельства (МСА - 500, 501). Содержание и характер аналитических процедур в аудите. Аудиторская выборка, способы ее построения и отбора элементов; целесообразность стратификации выборки и 9

порядок экстраполяции ошибок на генеральную совокупность. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Получение свидетельств существования взаимосвязанных сторон. Ответственность аудитора за отражение событий после даты составления бухгалтерской отчетности и после даты подготовки аудиторского заключения (МСА-560). Особенности сбора свидетельств при компьютерной обработке данных, при компьютерных средствах получения аудиторских доказательств и при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности специализированными сервисными организациями (МСА - 401, 402, 1008, 1009). Оценка количественной значимости фактических отклонений и качественной стороны существенности выявленных нарушений, а также оценка фактического состояния системы внутреннего контроля (МСА -320, 400). Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита и документирование состава нарушаемых нормативных актов (МСА-250). Влияние видов обнаруженных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности (МСА-240). Проверка прочей информации в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту (МСА-720). Сбор свидетельств, позволяющих аудитору сомневаться в правомерности применения принципа непрерывности деятельности предприятия и изучение прогнозируемой финансовой информации дня корректировки мнения о соблюдении данного принципа (МСА-570). Порядок документирования полученных аудиторских свидетельств (МСА-230). Влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту (МСА-720). Сбор свидетельств, позволяющих аудитору сомневаться в правомерности применения принципа непрерывности деятельности предприятия и изучение прогнозируемой финансовой информации дня корректировки мнения о соблюдении данного принципа (МСА-570). Порядок документирования полученных аудиторских свидетельств (МСА-230). Влияние аудита на достовер-

10

ность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике. Литература:2,3,4,7,16. Вопросы для самоконтроля 1. Из каких источников могут быть получены аудиторские доказательства? 2. Какие разновидности процедур проверки по существу определены в МСА? 3. Какие доказательства считаются более достоверными? 4. Какие формы запросов может применять аудитор? 5. На каких этапах аудита и с какими целями применяются аналитические процедуры? 6. Какие подходы может использовать аудитор при построении аудиторской выборки? 7. В чем заключаются риски выборочного метода? 8. В каких направлениях проводится работа внутренних аудиторов? 9. В каких случаях аудитору может понадобиться работа эксперта? 2.4 Международные стандарты аудита, определяющие порядок оформления результатов аудиторской проверки и составления отчетности Аудиторское заключение: виды, состав, содержание и оформление (МСА-700). Факторы, определяющие виды аудиторских заключений по результатам проверки финансовой отчетности. Составление аудиторских заключений с оговорками и их формулировки. Отражение в аудиторской отчетности подозрений аудитора на наличие обмана (мошенничества) в учете и отчетности (MCA-240). Описание в аудиторской отчетности нарушаемых законодательных и нормативных актов, состояния системы внутреннего контроля и уровня фактического аудиторского риска (МСА –250, 400). Выражение аудитором своего мнения об обоснованности оценочных показателей

11

(МСА-540), о возможности соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия (МСА-570), о правильном отражении в отчетности последующих событий после даты составления бухгалтерской отчетности (МСА560) и о прочей информации, содержащейся в документах, связанных с финансовой отчетностью (МСА-720). Информирование пользователей (читателей) аудиторского отчета о существовании сделок с взаимосвязанными сторонами (МСА-550). Особенности подготовки аудиторских заключений при первичном аудите и при проверке малых предприятий (МСА - 510, 1005). Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения. Литература:2,3,4,7,16. Вопросы для самоконтроля 1. Каковы основные элементы аудиторского заключения о финансовой отчетности? 2. Какие существуют виды мнений аудитора? 3. Что понимается под модифицированным аудиторским заключением? 4. Каковы цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в финансовую отчетность? 5. Чем может быть обусловлен отказ аудитора от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности? 2.5 Международные стандарты аудита, регламентирующие общие вопросы аудита и регулирующие порядок выполнения сопутствующих аудиторских услуг Контроль качества аудиторской работы. Документация в аудите (МСА-230). Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию (МСА-800). Проверка прогнозной финансовой информации (МСА-810). Задания по обзору финансовой информации, по выполнению согласованных процедур и по подготовке финансовой информации (МСА -910,920,930). Особенности аудита малых предприятий (МСА-1005). 12

Литература:2,3,4,7,16. Вопросы для самоконтроля 1. Каковы основные элементы отчета аудитора по специальным аудиторским заданиям? 2. Какие задачи должен решить аудитор при проверке прогнозной финансовой информации? 3. Какие процедуры выполняются при проведении обзора финансовой отчетности? 4. С помощью каких приемов и методов осуществляются согласованные процедуры? 5. Как распределяются обязанности и ответственность между аудитором и клиентом при подготовке финансовой отчетности?

3. Учебно-методические материалы по дисциплине 1.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф.

Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. 2.

Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты. – М.:

ООО «ИКФ Омега – Л», 2000. 3.

Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила

(стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 4.

Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИДФБК-

ПРЕСС, 1999. 5.

Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. – М.:

Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. 6.

Карлмайка Д.Р.ю, Бенис М. Стандарты и нормы аудита. – М.: Аудит,

ЮНИТИ, 1995. 7.

Лабынцев Н.Т. Краткая сводка международных правил проведения ау-

дита. – Ростов-на-Дону, 1996.

13

8.

Международные нормативы аудита /Составитель М.М. Рапопорт. – М.:

Фирма «Аудит-трейнинг», 1992. 9.

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных

бухгалтеров (1999). – М.: МЦРСБУ, 2000. 10.

Международные стандарты аудиторской деятельности. – М.:

ICAR, 2001. 11. Пол Фридман. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 1999. 12. Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. – М.: Аудиторская фирма «Кон такт», 1993. 13.

Мельник М.В. Программа курса «Международные стандарты аудита».

М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. 14.

Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой от-

четности и аудита // Международный бух. учета. 2002 №1 15. Панкова С.В. Об организации внешнего контроля качества аудита // Аудиторские ведомости. 2000 №2. С.71-74 16. Панкова С.В. Международные стандарты аудита : Учебное пособие.-М.: Юристъ, 2003. 17. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости».

14

5. Вопросы итогового контроля знаний 1. Международные стандарты аудита и их значение. 2. Соответствие Российских правил (стандартов) аудиторской деятельности с МСА. 3. Классификация и особенности основных групп МСА. 4. Контроль качества аудиторской работы. Документация в аудите (МСА230). 5. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию (МСА800). 6. Проверка прогнозной финансовой информации (МСА810). 7. Особенности аудита малых предприятий (МСА1005) 8. Планирование аудиторских проверок (МСА300) 9. Знание бизнеса клиента (МСА310). 10. Планирование и применение существенности в аудите (МСА320). 11. Планирование уровня аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля (МСА400). 12. Учет условий работы компьютерных информационных систем в оценке внутреннего контроля и аудиторского риска (МСА401). 13. Аудиторские свидетельства (МСА501, 501). 14. Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите. 15. Аудиторская выборка, способы ее построения и отбора элементов (МСА560). 16. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита (МСА250). 17. Влияние видов обнаруженных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности (МСА240). 18. Порядок документирования полученных аудиторских свидетельств (МСА230). 19. Аудиторское заключение: виды, состав, содержание и оформление (МСА700). 20. Отражение в аудиторской отчетности подозрений аудитора на наличие обмана в учете и отчетности (МСА240)

15