Аудит: Задания к практическим занятиям

Камчатский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Т.В. Ножкина

АУДИТ Задания к практическим занятиям для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Петропавловск-Камчатский 2004

Составитель: Т.В. Ножкина, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и финансов КамчатГТУ

Рецензент: С.Р. Древинг, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансов КамчатГТУ

А93

Аудит. Задания к практическим занятиям для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – ПетропавловскКамчатский: КамчатГТУ, 2004. – 26 с. Рекомендовано к изданию решением учебно-методического совета КамчатГТУ (протокол № 6 (от 20 февраля 2004 г.).

© КамчатГТУ, 2004 © Ножкина Т.В., 2004 2

Введение Задания к семинарским занятиям по курсу «Аудит» представляют собой комплекс ситуационных задач для проведения занятий со студентами в аудиторное время, а также для самостоятельной работы студентов по углубленному изучению курса. Задания содержат практические ситуации, позволяющие студентам закрепить теоретические знания и приобрести навыки принятия самостоятельных решений в конкретных финансово-хозяйственных ситуациях, возникающих в коммерческой деятельности экономических субъектов различных организационно-правовых форм.

Тема: «Аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями». Задача 1. При проверке правильности формирования уставного капитала ЗАО «Парус» аудитор установил, что один из учредителей внес в уставной капитал имущество (производственные помещения), которое числится у него на балансе согласно договору простого товарищества. Стоимость вклада составила 3% уставного капитала или 500 тыс. руб. По итогам аудируемого периода учредителям на долю уставного капитала были начислены дивиденды. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией ЗАО «Парус» и последствия к которым они привели. Предложите варианты их устранения. Задача 2 . В ходе аудиторской проверки было установлено, что уставный капитал организации, согласно учредительным документам, сформирован несколькими юридическими лицами. Одним из учредителей, в соответствии с учредительным договором, был сделан вклад в уставный капитал в виде права пользования производственными площадями на сумму 90000 долларов сроком на 10 лет. Оформление вклада в бухгалтерском учете отражено проводками: Д 75-К 8090000 долларов по курсу ЦБ на момент взноса. Внесение вклада в уставный капитал: Д 04 – К 75-1 – 90000 долларов. На указанные нематериальные активы начислялась амортизация: Д 20-05. Общая сумма амортизационных отчислений составила 180000 руб. В ходе аудиторской проверки было установлено, что указанные нематериальные активы на балансе учредителя не числились. Задание. Укажите ошибки, выявленные в ходе аудита и пути их устранения. Обоснуйте действия аудитора. 3

Задача 3. Доли уставного капитала ООО распределены следующим образом: иностранный инвестор (японское предприятие) – 40%; иностранный инвестор (южно-корейское предприятие) – 26%; российский учредитель (малое предприятие) – 34%. Численность работников ООО соответствует уровню малого предприятия. Задание. Определите, является ли данная организация субъектом малого предпринимательства и будут ли на него распространяться льготы по налогообложению.

Тема: «Аудит денежных средств и денежных документов» Задача 1.В ходе аудита, проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор установил, что, согласно чеку № 073422, кассир ЗАО «Волна» 16 июня отчетного года получила 80000 руб. с основанием «заработная плата за май», которые были оприходованы 20 июня. Согласно платежной ведомости, 21 июня было выдано заработной платы на сумму 19000 руб., 22 июня – 7000 руб. Оставшаяся сумма в размере 54000 руб. была возвращена в банк 25 июня. Согласно чеку №073434 16 сентября кассир получила денежные средства с основанием «на командировочные расходы» 20000 руб., которые были оприходованы 18 сентября. Гл. бухгалтер ЗАО «Волна» пояснила, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине коммерческого банка, который не выдал своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае наоборот: деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы. Во всех иных существенных аспектах представленная отчетность правильно и достоверно отражает финансовое состояние ЗАО «Волна» за отчетный период. Задание. Определите нарушения, допущенные ЗАО «Волна». Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Задача 2. В ходе обязательной аудиторской проверки ЗАО «Якорь» не было выявлено серьезных нарушений в ведении бухгалтерского (финансового) учета, влияющих на конечные финансовые показатели ЗАО. Было выявлено при аудите «Кассы», что ЗАО «Якорь» 5 августа получило по чеку 210000 руб. для выплаты заработной платы. Согласно платежной ведомости, 6 августа было выдано заработной платы на сумму 160000 руб., 7 августа – 38000 руб., 8-12 августа заработная плата по расходным кассовым ордерам на общую сумму 2150 руб. 13 августа оставшиеся денежные средства в сумме 9000 руб. были сданы в банк. Задание. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Задача 3. В ходе аудиторской проверки: 1. Проводилась инвентаризация центральной кассы ОАО «Трюм». В 4

состав комиссии вошли аудитор, гл. бухгалтер, кассир. Остаток, по данным кассовой книги, на начало дня проведения инвентаризации составил 93 тыс. руб. Результаты инвентаризации кассы оформлены актом. Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии денег 1200 руб., денежных документов на сумму 112 руб. 2. На выплату заработной платы за вторую половину декабря отчетного года в кассе было две ведомости № 3 на общую сумму 38000 руб., по которой выплачено 34700 руб. и № 4 на сумму 75000 руб., по которой выплачено 73200 руб. На ведомостях нет письменного указания руководителя и гл. бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи о том, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы была депонирована. 3. Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента от 20 декабря о получении взаимообразно из кассы 3000 руб. на срок до 20 января следующего за отчетным года. Во всех иных существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Трюм» полно и достоверно отражает финансовое положение предприятия за отчетный период. Задание. Определите нарушения ЗАО «Трюм». Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Задача 4. В ходе аудита ООО «Митроль» при проверке кассовых операций обнаружено, что остаток денежных средств на конец дня 25 мая составил 23000 руб. 26 мая отчетного года кассиром ООО «Митроль» были получены по чеку 15000 руб. с основанием «на хозяйственные нужды». Согласно расходному кассовому ордеру № 121, 27 мая ООО «Митроль» рассчитался за ремонт служебного автомобиля наличными, уплатив частному предпринимателю 39000 руб. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Митроль» правильно и достоверно отражает финансовое положение предприятия. Задание. Укажите нарушения, допущенные бухгалтером ООО «Митроль» и пути их исправления. Задача 5. В ходе обязательного аудита крупной компании, занимающейся оптово-розничной торговлей строительного материала осуществлялась проверка фактического наличия денежных средств в кассе и правильность совершения кассовых операций по первичным документам и учетным регистрам. Проверка выявила крупную недостачу денежных средств. Основные нарушения, допущенные при ведении кассовых операций сводились к следующему: 1. Хищение денежных средств, замаскированное неоформлением документов и расписками; 2. Прямое, ничем не замаскированное хищение денежных средств; 3. Неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от физических и юридических лиц; 4. Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от раз5

личных лиц по доверенности; 5. Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе; 6. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; 7. Списание сумм без оснований или по подложным документам; 8. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний; 9. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; 10. Присвоение сумм, причитающихся другим организациям; 11. Расчеты сумм, причитающихся другим организациям; 12. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину, с другими юридическими лицами; 13. Поступление в кассу предприятия сумм, превышающих предельную величину; 14. Расчеты с населением без применения контрольно-кассовых аппаратов; 15. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. Задание. Определите, какой метод или какая группа методов сбора аудиторских доказательств были использованы для выявления указанных нарушений и злоупотреблений. Охарактеризуйте сущность методов и возможности их использования. Задача 6. В ходе аудиторской проверки ЗАО «Слава», занимающегося посреднической деятельностью установлено, что 5 января отчетного года главному бухгалтеру ЗАО был выдан кредит в размере 300 тыс. руб. под 2% годовых с уплатой процентов по окончании срока кредитного договора. Аудиторская проверка осуществлялась в мае следующего за отчетным годом. Кредит на момент проверки не был возвращен. Штрафные санкции за несвоевременный возврат денежных средств кредитным договором не были предусмотрены. Согласно штатному расписанию, заработная плата главбуха составляет 2,5 тыс. руб. Аудит расчетов по оплате труда подтвердил данные штатного расписания. Задание. Определите нарушения, допущенные ЗАО «Слава», и пути их устранения. Задача 7. В ходе обязательного аудита было установлено, что бухгалтерская отчетность ОАО во всех существенных аспектах составлена верно и отражает активы и пассивы за отчетный период. В январе отчетного года ОАО получило положительное решение арбитражного уда о взыскании с должников штрафных санкции по договорам поставки электроэнергии в размере 250 тыс. у. ед. Денежные средства поступили на расчетный счет ОАО в июле и был отражены в учете на момент поступления. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией, и последствия, к которым они привели. 6

Тема: «Аудит расчетов». 1.1. Аудит операций с подотчетными лицами. Задача 1. В ходе аудиторской проверки было установлено, что в 1 квартале отчетного года ЗАО «Люкс» оплатило расходы по обучению бухгалтера и программиста фирмы в размере 20500 тыс. руб. на курсах повышения квалификации. Аудитору были предоставлены следующие документы: договоры с государственными учебными заведениями, квитанции к приходным ордерам соответствующих учебных заведении на сумму 8400 руб., платежное поручение на сумму 9600 руб. В бухгалтерском учете указанные суммы были отражены следующими проводками: Д26 К 51 – 15000 руб. Д19 К 51 – 3000 руб. Д68 К 19 – 3000 руб. Официальная справка. Фонд оплаты труда в 1 квартале отчетного года составил 515580 руб. Задание. Укажите ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, и пути их устранения. Задача 2. В ходе аудиторской проверки ООО «Вулкан» было установлено, что в отчетном году аудируемое предприятие приобретало горюче-смазочные материалы для служебных легковых автомобилей через водителей, являющихся подотчетными лицами. Имеется соответствующий Приказ ООО «Вулкан». Водителям возмещалась стоимость фактически израсходованного бензина на основании чеков ККМ. Всего было приобретено ГСМ на сумму 48625 руб. В бухгалтерском учете указанные операции были отражены следующими проводками: Д10 К 50 – 48625 руб. Д26 К 10 – 48625 руб. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией, и финансовые последствия, к которым они могут привести. Предложите варианты устранения допущенных ошибок. Задача 3. В ходе аудиторской проверки экспортного объединения аудитор установил, что 28 декабря отчетного года сотруднику объединения были выданы наличные денежные средства в размере 50 тыс. руб. с формулировкой «на хозяйственные нужды». Аудиторская проверка осуществлялась в апреле следующего за отчетным годом периоде. На момент проверки сотрудник не отчитался за полученные средства. Задание. Укажите нарушения, допущенные при ведении операции с подотчетными лицами и пути их устранения. Задача 4. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено следующее: 20 октября по чеку, выписанному на предъявителя и подписанного ру7

ководителем и главбухом предприятия, было получено из отделения банка на хозяйственные нужды 10 000 руб. В представленных на проверку документах имеется авансовый отчет коммерческого директора предприятия на сумму 10 000 руб., в котором указано, что полученные деньги были израсходованы на командировку. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение, подтверждающее участие коммерческого директора в оптовой ярмарке в г. Калининграде и железнодорожный билет до города в одну сторону. Других замечаний и нарушений по ведению бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено не было. Задание. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. 1.2. Аудит расчетов по оплате труда. Задача 1. В ходе обязательной аудиторской проверки при аудите расчетов с персоналом по оплате труда было установлено, что с сотрудника Иванова О.С. ежемесячно, начиная с марта отчетного года по декабрь включительно (10 месяцев), удерживалась сумма в размере 1 000 руб. Основанием для совершения операций по удержанию явилось личное заявление сотрудника от 17 февраля отчетного года с просьбой предоставить беспроцентную ссуду на 10 месяцев в размере 10 000 руб. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: Д76 К 50 – 10000 руб. (выдана ссуда); Д70 К 76 – 1000 руб. (ежемесячные удержания). Официальная справка. Согласно данным штатного расписания, заработная плата Иванова О.С. в отчетном периоде составляла 1 200 руб. Задание. Укажите нарушения, допущенные бухгалтерией и пути их устранения. Задача 2. В ходе инициативной аудиторской проверки было установлено, что на протяжении первых трех лет своей деятельности ООО «Камчатка» испытывало серьезные финансовые затруднения. Получаемые доходы с трудом покрывали расходы, заработная плата сотрудникам выдавалась не регулярно, а иногда даже не начислялась. В ряде случаев основные средства и материалы приобретались на личные средства руководства ООО «Камчатка» с последующей компенсацией. Однако, в мае отчетного года после удачно совершенной коммерческой сделки был получен доход, значительно превысивший предполагаемый. Руководство решило премировать сотрудников за успехи в бизнесе, начислив каждому дополнительно к заработной плате за май месяц по 30 000 руб. Общая сумма премиального фонда в размере 210 000 руб. была отнесена на затраты. С указанной суммы был удержан подоходный налог, сделаны все необходимые начисления и удержания в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения. Задание. Определите нарушения, допущенные ООО «Камчатка» и возможность возникновения налоговых рисков. Предложите варианты устранения выявленных ошибок. 8

Задача 3. В ходе аудиторской проверки блока учета по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда ОАО «Старт», занимающегося производством и сервисным обслуживанием сельскохозяйственной техники было установлено, что в летом отчетного года Руководством был издан Приказ о «… направлении 5 сотрудников ОАО сроком на 30 дней каждого для оказания помощи сельскохозяйственному предприятию «Рассвет» в г. Серпухов Московской области с сохранением на весь период работы среднего заработка…». Главный бухгалтер объяснил, что необходимость такого направления была вызвана желанием Руководства ОАО «Старт» наладить долгосрочные связи по организации совместной торгово-закупочной деятельности. Аудиторами было установлено, что сотрудникам, направленным в г. Серпухов, была выплачена заработная плата в размере 19 тыс. руб., которая была отнесена бухгалтером фирмы на затраты по производству продукции. Задание. Определите нарушения, допущенные ОАО «Старт» и возможность возникновения налоговых рисков. Предложите варианты устранения выявленных ошибок. Задача 4. В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что решением суда в Организации с 1 сентября отчетного года восстановлен в должности менеджера штатный сотрудник. В соответствии с решением суда, Организация выплатила сотрудник заработную плату за время вынужденного прогула в размере 16 000 руб., кроме того, 5 000 руб., - в счет компенсации морального ущерба и 5 000 руб. – в счет возмещения судебных издержек. Все выплаты были включены в годовой совокупный доход сотрудника с последующим удержанием подоходного налога. На суммы заработной платы и компенсаций были также начислены платежи во внебюджетные фонды. Источники погашения произведенных затрат: • себестоимость – на сумму заработной платы; • прибыль – на сумму компенсации морального ущерба; • фонд потребления – на сумму возмещения судебных издержек. Задание. Определите ошибки, допущенные бухгалтером при оформлении соответствующих операций. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Напишите аналитическую часть аудиторского заключения при условии, что во всех иных существенных аспектах, представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность правильно и достоверно отражает активы и пассивы организации на 1-е января отчетного периода. Тема: «Аудит учета основных средств». Задача 1. В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что в октябре отчетного года ЗАО осуществило продажу легкового автомобиля, числящегося в составе основных средств, коммерческому директору за наличный расчет. В бухгалтерском учете по дано операции были сделаны следующие записи: 9

Д80 К 01 – 31 500 руб. первоначальная (восстановительная) стоимость; Д02 К 90 – 21 270 руб. начисленный износ; Д50 К 80 – 6 000 руб. выручка от продажи; Д90 К 68 – 1 000 руб. НДС; Д99 К 90 – 5 230 руб. убыток от реализации. Из устной беседы с бухгалтером была получена информация о неоднократно переоценке проданного автомобиля в течении всего срока эксплуатации. Согласно предоставленным ведомостям, общая сумма переоценки составила 7 027 руб. Задание. Укажите нарушения, допущенные бухгалтером и их влияние на конечный финансовый результат. Предложите возможные пути устранения ошибок. Задача 2. В ходе аудиторской проверки ОАО «Слава», занимающегося производством товаров народного потребления, было установлено, что 80% производственной площади, находящейся в собственности ОАО сдается в аренду. По итогам отчетного года выручка от реализации составила: по основной деятельности – 126 тыс. у.е. по аренде площадей – 578 тыс. у.е. В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с арендой отражаются на сч. 99 «Прибыли и убытки». Согласно уставу ОАО «Слава» операции с недвижимым имуществом являются одним из основных видов деятельности. Задание. Определите нарушения, допущенные бухгалтером и их финансовые последствия. Задача 3. В ходе аудита имущества ОАО «Стройпласт» было установлено, что в отчетном году предприятие продало основные средства, балансовая стоимость которых составляла 6 000 ден. ед. Сумма начисленного износа – 1 200 ден. ед. Стоимость договора купли-продажи составила 2 460 ден. ед. В бухгалтерском учете ОАО «Стройпласт» указанная операция была отражена следующими проводками: Д90 К 01 – 6 000 ден. ед. Д02 К 90 – 1 200 ден. ед. Д99 К 90 – 2 340 ден. ед. Д51 К 90 – 2 460 ден. ед. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией при оформлении указанной операции и их влияние на конечные финансовые результаты. Предложите варианты исправления ошибок. Задача 4. В ходе аудиторской проверки ЗАО, занимающегося производством товаров народного потребления, было установлено, что в июне отчетного года ЗАО заключило договор подряда на ремонтно-восстановительные работы пожарной сигнализации на общую сумму 36 296,4 руб., включая НДС. Произведенные затраты были отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на основе Актов выполненных работ. В бухгалтерском учете оплата ремонтно-восстановительных работ была отражена следующими проводками: 10

Д08 К 60 – 20 247,0 руб. Д19 К 60 – 4 049,4 руб. Д01 К 08 – 20 247, руб. Д19 К 19 – 4 049,4 руб. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией. Оцените степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности в целом. Задача 5. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что 1 февраля отчетного года аудируемое ОАО «Прогресс» заключило договор простого товарищества с ЗАО «Смена». Согласно договору о совместной деятельности вкладом ОАО «Прогресс является стоимость капитальных вложений в реконструкцию здания, находящегося в собственности ЗАО» Смена». Ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности возложено на ЗАО «Смена». Согласно данным бухгалтерского учета, ОАО «Прогресс» в отчетном году осуществило капитальные вложения на общую сумму 21 773 224 руб. Однако первичными бухгалтерскими документами была подтверждена сумма в размере 17 146 351 руб. Бухгалтерией были даны следующие устные разъяснения. В июле отчетного года в связи с возникшими финансовыми трудностями руководство ОАО «Прогресс» обратилось к ЗАО «Смена» с просьбой о финансировании части затрат по строительно-монтажным работам с последующим возмещением произведенных расходов. ЗАО «Смена» заключило договор подряда со сторонней организацией на общую сумму 4 626 873 руб. и после подписания Акта приема-сдачи работ отразило указанную сумму на балансе собственного предприятия как капитальные вложения. ОАО «Прогресс» в свою очередь включило стоимость выполненных работ в общую сумму капитальных вложений, ссылаясь на договор простого товарищества. Задание. Укажите ошибки, допущенные при оформлении операций по договору простого товарищества, и пути их устранения. Задача 6. В ходе обязательной аудиторской проверки ОАО «Согжой», занимающегося производством строительных материалов, было установлено, что в августе отчетного года ОАО приобрело прогулочный катер «Ветерок» для числящегося на балансе ОАО «Согжой» детского санатория в сумме 487 354 руб., в том числе НДС 20%. Сума НДС была отражена на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» с последующим предъявлением к зачету. Задание. Определите нарушения, допущенные ОАО «Согжой». Задача 7. Риск системы внутреннего контроля на участке «Основные средства» оценен на уровне 5%. Уровень существенности статьи 6%. Для определения нормы отклонений произведено тестирование: из основных средств стоимостью 456 руб. выборочно проверено основных средств на сумму 274 руб. В выборке обнаружена ошибка 5 руб. 70 коп. При сплошной проверке ошибка составила 9 руб. 21 копейку. Задание. 1. Определите объем аудиторской выборки, если на конец года в учете числится 567 объектов основных средств; 11

2. определите первые 5 элементов выборки методом случайного систематического отбора, с учетом, что объектам присвоены инвентарные номера с № 203 по 769. Задача 8. При проверке состава капитальных вложении предприятия и отражения операции по переоценке основных средств было установлено, что суммы расходов на текущий ремонт по договору подряда в сумме 102 574 руб. были отражены предприятием как собственные капитальные вложения и переоценены с отнесением на счет добавочного капитала. После подписания акта приемасдачи выполненных работ затраты по ремонту были списаны на издержки производства в установленном порядке. Задание. Определите нарушения, допущенные предприятием. Задача 9. Предположим, выборочно проверено 6 объектов основных средств. Получены следующие данные: Группа имущества Транспорт

Выборка, Ошибка, Тип ошибки рублей рублей 456 45 0 17 0 48 0 Инвентарь 434 7 7 типичная 9 0 15 0-50 случайная Задание. Распространите ошибку выборки на совокупность и примите решение о достоверности данных по строке «Основные средства», если планируемый уровень существенности составляет 2,3%. Всего, рублей

Задача 10. В ходе проведения аудиторской проверки ЗАО «Авача» было обнаружено, что в ноябре отчетного периода ЗАО было принято к учету безвозмездно переданные ему для осуществления уставно деятельности основные средства (легковые автомобили) на общую сумму 3 276 000 руб. В том же месяце указанные основные средства были переданы Коммерческому директору и Главному бухгалтеру ЗАО в оплату задолженности по раннее начисленной заработной плате по стоимости 2 879 000 руб. На момент реализации рыночная стоимость автомобилей составляла 4 125 000 руб. Задание. Определите нарушения, допущенные ЗАО «Авача». Задача 11. В ходе проведения аудиторской проверки хозяйственных договоров было установлено, что ООО «Океан» 4 апреля отчетного года заключило договор аренды производственного оборудования сроком на 5 лет с правом выкупа оборудования по остаточной стоимости по истечении срока аренды. В синтетическом учете отражение операций осуществлялось по следующей схеме: Д76 К 99 – начисление арендной платы; Д76 К 68 – НДС по начисленной арендной плате; 12

Д99 К 02 – износ оборудования, сданного в аренду. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией, и последствия, к которым они могут привести. Предложите возможные варианты исправления ошибок. Задача 12. . В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что в отчетном году ОАО «Север» списало 2 видеокамеры «Sony», в связи с установленным фактом хищения со склада хозотдела инженерного корпуса. По факту хищения было возбуждено уголовное дело, однако проведенное предварительное расследование не позволило выявить виновное лицо. В бухгалтерском учете выбытие видеокамер в результате хищения было отражено следующими проводками: Д90 К 01 – 19 074 руб. Д02 К 90 – 1 591 руб. Д94 К 90 – 20 665 руб. Д 90 К 68 – 3 860 руб. Задание. Проанализируйте сложившуюся ситуацию и оцените возможность возникновения налоговых иных рисков. Дайте рекомендации по устранению выявленных ошибок. Задача 13. По результатам проведенной аудиторской проверки было установлено, что в августе отчетного года бухгалтерия аудируемого Управления железнодорожного транспорта оформила ликвидацию здания дежурного по станции Воскресенское следующими проводками: Д90 К 01 – 1 012 601 руб. Д02 К 90 – 649 833 руб. Д10 К 90 – 3 195 руб. Д90 К 99 – 3 195 руб. Д90 К 20 – 2 455 руб. Д99 К 90 – 2 455 руб. Д90 К 90 – 362 768 руб. Официальная справка. Остатки строительного материала разрушенного здания не были использованы в последующем строительстве. Задание. Проанализируйте хозяйственную ситуацию и оцените возможность возникновения налоговых и иных рисков. Дайте рекомендации по устранению выявленных ошибок. Задача 14. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что в отчетном периоде организация взяла на временное пользование на безвозмездно основе автомобиль своего сотрудника. Затраты, связанные с возмещением стоимости текущего ремонта и технического обслуживания автомобиля не включались в совокупный годовой доход сотрудника. В отчетном периоде автомобиль по вине третьих лиц попал в ДТП. Затраты по капитальному ремонту были на себестоимость организации. 13

Задание. Оцените правильность осуществленных операций и примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения, если во всех иных существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность правильно и достоверно отражает активы и пассивы организации по состоянию на 1 января отчетного периода. Задача 15. В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что Негосударственное образовательное учреждение получило от своего Учредителя по договору дарения компьютер. Стоимость компьютера в передаточном Акте определена как 30 000 руб. Однако, по заключению эксперта рыночная стоимость компьютера на момент передачи не могла составлять менее 40 000 руб. Задание. Оцените сложившуюся ситуацию и возможные налоговые последствия для НОУ. Укажите правильные бухгалтерские проводки Получателя. Задача 16. В аудиторскую фирму обращается Главный бухгалтер ЗАО «Узон» с просьбой определить для целей налогообложения величину прибыли от реализации основных фондов. Ситуация: в отчетном периоде ЗАО «Узон» выкупило у Городского комитета по управлению имуществом раннее арендуемое нежилое помещение за 30 000 руб. В последствии часть выкупленного имущества была продана за 360 000 руб., в т.ч. 20% НДС. Однако по оценке БТИ балансовая стоимость проданного имущества на момент продажи составляла 900 000 руб. Задание. Оцените сложившуюся ситуацию и определите величину прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения. Тема: «Аудит учета нематериальных активов». Задача 1. В ходе инициативной аудиторской проверки было установлено, что в отчетном периоде ООО «Рыбак» приобрело: 1. по договору купли-продажи объект авторского права на сумму 100 000 руб. 2. по лицензионному договору право пользования знаком обслуживания на сумму 50 000 руб. 3. лицензию на право торговли на 6 месяцев на сумму 12 000 руб. Бухгалтерией указанные операции были отражены следующими проводками: Д04 К 60 – 150 000 руб. Д04 К 76 – 12 000 руб. Задание. Укажите ошибки, выявленные аудитором, и пути их устранения. Задача 2. В ходе проведения аудиторской проверки хозяйственных договоров ООО «Кречет», занимающегося производством товаров народного потребления, было установлено, что 18 марта отчетного года ООО «Кречет» заключило договор на передачу права пользования своим товарным знаком ЗАО «Луч». 14

Стоимость договора 2 млн. руб. Балансовая стоимость зарегистрированного товарного знака 500 000 руб. В бухгалтерском учете отражена сумма начисленного за отчетный год износа в размере 100 000 руб. В синтетическом учете указанная операция была отражена следующими проводками: Д76 К 90 – 2 млн. руб. Д90 К 04 – 0,5 млн. руб. Д05 К 90 – 0,1 млн. руб. Д90 К 99 – 1,6 млн. руб. Задание. Укажите ошибки, выявленные аудитором, и последствия, к которым они привели. Предложите варианты устранения ошибок. Тема: «Аудит учета финансовых вложений». Задача 1. В ходе аудиторской проверки установлено, что в отчетном периоде ЗАО «Коряк» вкладывало свободные денежные средства в долгосрочные инвестиции. Учет финансовых вложений осуществлялся бухгалтерией на отдельных субсчетах сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»: 06/1 – «Паи и акции»; 06/2 – «Облигации»; 06/3 – «Предоставленные займы». По состоянию на конец отчетного года размер долгосрочных финансовых вложений составил 914 053 819 руб. Аудитору удалось получить устную информацию о том, что ЗАО «Коряк» вложило свободные денежные средства в 17 коммерческих структур. Однако, аудит аналитического учета финансовых вложении позволил установить отсутствие необходимых документов, подтверждающих законность данных операций. Так, ОАО «РТБ» и ЗАО «Мир» в качестве подтверждения вложения денежных средств в ценные бумаги предоставили платежные поручения на общую сумму 2 213 715 руб. Задание. Проанализируйте сложившуюся ситуацию и оцените ее на предмет возникновения налоговых и иных рисков. Укажите первичные бухгалтерские документы, необходимые для подтверждения законности совершенных операций. Дайте рекомендации по устранению ошибок. Задача 2. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что в отчетном периоде ОАО «Марс» стало одним из учредителей ЗАО «РЛМ». Согласно представленному учредительному договору, доля аудируемого предприятия в уставном капитале ЗАО «РЛМ» должна составлять 680 акций на сумму 217 600 руб. Согласно данным бухгалтерского учета, размер вложений в акции составил 600 620 руб. Главный бухгалтер ОАО «Марс» пояснила, что бухгалтерию не поставили в известность об установленном учредительным договором размере вложений в уставный капитал, в связи с чем, бухгалтерия вела строгий учет всех платежей и передачу любого имущества ЗАО «РЛМ», как оплату акций. Задание. Проанализируйте сложившуюся ситуацию, оценив ее на предмет возникновения налоговых и иных рисков. Дайте рекомендации по устранению выявленных ошибок. 15

Задача 3. В ходе аудиторской проверки было установлено, что оно практикует в своей финансово-хозяйственной деятельности выдачу гарантии и поручительств. Так, в сентябре отчетного года ЗАО «Маяк» предоставило гарантию ОАО «Стройполимер» на сумму 2 448 879 руб. сроком на 3 года. Однако, этот факт не нашел отражения в бухгалтерском учете. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией, и предложите варианты их устранения. Подготовьте письменное разъяснение руководству ЗАО «Маяк» с указанием возможности возникновения налоговых и прочих рисков. Задача 4. В ходе аудиторской проверки было установлено, что на Предприятии установлена практика приобретения ценных бумаг (векселей) за счет конвертации валютных средств, привлеченных спецссудного счета по кредитной линии банка. Задание. Проанализируйте сложившуюся практику финансов оборота и оцените возможность возникновения налоговых рисков. Задача 5. При обязательной аудиторской проверке экономического субъекта было установлено использование кредитной линии банка для операций по привлечению средств и погашению задолженности. Размер банковских процентов за пользование кредитом определяется ежемесячно и относится общей суммой на счета затрат. Задание. Проанализируйте сложившуюся практику финансового оборота и оцените возможность возникновения налоговых рисков. Задача 6. В ходе независимой аудиторской проверки было установлено, что в отчетном периоде ЗАО «Пеликен» был получен кредит в банке для оплаты векселя. Проценты по полученному кредиту были отнесены на себестоимость продукции. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность правильно и достоверно отражает активы и пассивы закрытого акционерного общества «Пеликен» по состоянию на 1 января отчетного периода. Задание. Оцените правильность совершенных операций и их влияние на налогообложение. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Напишите итоговую часть аудиторского заключения. Задача 7. В аудиторскую фирму за консультацией обращается Главный бухгалтер ЗАО «Ураган». Ситуация: в сентябре 1999 года ЗАО приобрело на вторичном рынке 100 облигаций валютного займа по цене 6 000 $ за штуку, в номинале 1 облигации в размере 10 000 $. Срок погашения облигаций 5 лет. Выплата купонного дохода осуществлялась ежеквартально в размере 5% годовых. В сентябре 2000 года Учредителями было принято решение о продаже 50% облигаций по рыночной стоимости, которая на момент продажи составила 70% от номинала. Вопрос Главного бухгалтера: Какие записи в бухгалтерском учете должны быть сделаны? Какие налоги должны быть уплачены ЗАО и в каких суммах? 16

Задание. Оцените сложившуюся в ЗАО «Ураган» ситуацию, примите обоснованное решение. Укажите соответствующие нормативные документы, позволяющие подтвердить решение аудиторской фирмы. Задача 8. В аудиторскую фирму за консультацией обращается Главный бухгалтер закрытого акционерного общества. Ситуация: Закрытое акционерное общество по договору купли-продажи приобрело простой вексель предприятия-векселедателя. Оплата за вексель производилась перечислением денежных средств на расчетный счет продавца. Датой погашения векселя по договору считается день предъявления векселя векселедателю. При предъявлении векселя для погашения выясняется невозможность погашения векселя денежными средствами, в связи с чем, было заключено дополнительное соглашение об отступном в виде передачи имущества (автомобиля) в счет погашения векселя. Вопрос бухгалтера: Следует ли закрытому акционерному обществу платить налог на приобретение автотранспортных средств? Задание. Оцените сложившуюся ситуацию и примите обоснованное решение по проблеме закрытого акционерного общества. Укажите соответствующий нормативный документ, позволяющий подтвердить решение аудиторской фирмы. Задача 9. В ходе независимой аудиторской проверки было установлено, что ЗАО «Луч» в декабре 1999 года взяло в банке кредит на покупку товара. Товар был закуплен и реализован в 1999 году, а проценты по кредиту были полностью начислены и уплачены в течении 6 месяцев. При этом проценты за период с 1 января по 30 мая 2000 г. были отнесены на счет «Расходы будущих периодов». Кредит не был просрочен, поэтому уплаченные проценты были отнесены в полном объеме на себестоимость в первом и втором кварталах 2000 отчетного года. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность правильно и достоверно отражает активы и пассивы закрытого акционерного общества «Луч» по состоянию на 1 января отчетного периода. Задание. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Составьте итоговую часть аудиторского заключения. Тема: «Аудит учета производственных запасов. Задача 1. Риск системы внутреннего контроля на участке «Запасы» оценен на уровне 5%. Уровень существенности статьи 4%. Для определения нормы отклонений произведено тестирование: из запасов стоимостью 56 руб. выборочно проверено запасов на сумму 34 руб. В выборке обнаружена ошибка 1 руб. 70 коп. При сплошной проверке ошибка составила 2 руб. 81 коп. Задание. Определите: 1. объем аудиторской выборки, если на конец года в учете числится 1 230 номенклатурных единиц запасов. 2. первые пять элементов выборки методом случайного и систематиче17

Задача 2. Предположим, выборочно проверено 6 номенклатурных номеров запасов. Получены следующие данные: Группа запасов Импортное сырье Отечественное сырье

Всего, рублей 156 89

Выборка, рублей 5 17 18 4 9 1

Ошибка, рублей 0-10 0-17 0-01 0 0 0-50

Тип ошибки типичная типичная типичная случайная

Задание. Распространите ошибку выборки на совокупность и примите решения о достоверности данных по строке «Запасы» исходя из уровня существенности 3%. Задача 3. В конце отчетного периода бухгалтерия ОАО «Авача» провела инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Инвентаризации было подвергнуто 375 групп ценностей из имеющихся 500. Выявленные отклонения фактических данных от учетных находятся в пределах норм и объясняются погрешностями как в учетных данных, так и ошибками инвентаризации. Задание. Разработайте рабочую программу аудитора с указанием необходимых мероприятий и процедур для подтверждения данных инвентаризации. Тема: «Аудит учета готовой продукции и ее реализации». Задача 1. За проверяемый период предприятие имеет следующие данные о реализации: № сч/ф 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Покупатель 2 экспорт внутренний рынок внутренний рынок внутренний рынок внутренний рынок внутренний рынок внутренний рынок внутренний рынок экспорт экспорт

3 винилацетат винил винил винил винил винил винил винил винилацетат винилацетат 18

Сумма, рублей 4 3 073 525 215 746 1 451 324 1 238 207 145 353 214 876 214 736 425 792 1 192 053 643 253

1 11.

2

3 винил

4 982 732 доп. валютная выручка 38 363 доп. валютная выручка 21 889 Итого 9 857 849 Задание. 1) Определите объем аудиторской выборки с учетом, что планируемый уровень существенности составляет 5%. 2) Вне зависимости от результатов пункта 1, отберите 4 элемента для проверки методом случайного, систематического и беспорядочного отбора. Задача 2. Риск системы внутреннего контроля на участке «Реализация» оценен на уровне 10%. Уровень существенности статьи 3%. Для определения нормы отклонений произведено тестирование: из счетов-фактур стоимостью 2 456 руб. выборочно проверено на сумму 1 134 руб. В выборке обнаружена ошибка 15 руб. 70 коп. При сплошной проверке ошибка составила 34 руб. 11 коп. Задание. 1) Определите объем аудиторской выборки, если за год в учете отражено 10 367 счетов-фактур. 2) Определите первые пять элементов выборки методом случайного и систематического отбора. Задача 3. Предположим, выборочно проверено 6 счетов-фактур. Получены следующие данные: Вид деятельности Торговля

Всего, рублей

Сдача в аренду

6 456

784

Выборка, рублей 245 107 481

Ошибка, рублей 0 0-34 1-12

71

1-80

типичная

191 105

0 0-50

случайная

Тип ошибки типичная типичная

Итого 7 240 Задание. Распространите ошибку выборки на совокупность и примите решения о достоверности данных по строке «Реализация» исходя из уровня существенности 1,7%. Задача 4. Имеются следующие данные о структуре реализации за 1 квартал: Вид дохода 1 Услуги Семинары

Январь 2 23 750 19

Февраль 3 300 417

Март 4 388 450 158 325

1 2 3 Реализация «Ямахи» 18 810 137 960 Реализация «Протвы» 47 957 Продажа СНиП 163 003 96 222 Прочие услуги 30 270 7 247 Посреднический доход 17 527 9 535 Реализация плакатов Итого 301 317 551 381 Задание. После проведения аналитических процедур на какие мы вы обратите внимание при проведении аудита?

4 31 55 213 126 5 810 8 610 115 742 7 973 929 536 сделки и сум-

Задача 5. В ходе аудиторской проверки было установлено, что ОАО «Старт» реализовало часть материалов, приобретенных для нужд основного производства по стоимости равной 36 000 руб., включая НДС при фактической стоимости этих материалов (с учетом транспортно-разгрузочных работ) 28 000 руб. Полученные денежные средства были включены в выручку от реализации продукции основного производства. Задание. Определите ошибки, допущенные бухгалтерией при оформлении данной операции, и оцените ее налоговые последствия. Тема: «Аудит реализации продукции (работ, услуг)». Задача 1. В ходе аудиторской проверки было установлено, что Организация отгрузила товар на общую сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Покупатель в обеспечение обязательств выдал организации вексель на сумму 132 000 руб. По условиям договора, право собственности на товар переходит в момент отгрузки, а покупателю предоставляется отсрочка платежа на два месяца с уплатой процентов в размере 6 00 руб. за каждый месяц. Полученные проценты были отражены Организацией по кредиту счета «Прибыли и убытки». НДС начислялся, исходя из стоимости отгруженного товара без учета процентов за товарный кредит. Согласно приказу Руководителя «Учетная политика», Организация определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Задание. Определите правильность определения налогооблагаемой базы для начисления НДС, а так же правильность отражения процентов по товарному кредиту. Задача 2. В аудиторскую фирму обращается за консультацией Бухгалтер ООО «Кедр». Ситуация: ООО «Кедр» в марте отчетного года отгрузило Покупателю готовую продукцию на сумму 2 400 $, в т.ч. НДС – 20%. Курс доллара на дату отгрузки составлял 27,5 руб., а на дату оплаты 29,3 руб. В Приказе Руководителя «Учетная политика» указано, что ООО «Кедр» ведет учет для целей налогообложения «по отгрузке». 20

Вопрос Бухгалтера: Какими бухгалтерскими проводками можно отразить проведенную операцию, как правильно рассчитать финансовый результат и налоговые последствия при условии, что себестоимость продукции составляет 38 000 руб., а коммерческие расходы – 4 000 руб.? Задание. Рассчитайте финансовый результат и налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог и ЖКХ. Тема: «Аудит учета затрат». Задача 1. В ходе аудиторской проверки обнаружено, что в себестоимость продукции включены командировочные расходы, превышающие нормативы, на сумму 12 500 руб., в т.ч. суточные из расчета 300 руб. за день. Общая сумма обнаруженных ошибок, приведших к увеличению себестоимости, составляет 97 000 руб. Задание. Укажите последствия, к которым могут привести обнаруженные ошибки и пути их устранения. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения, если единый уровень существенности, установленный аудитором составляет 100 000 руб. Задача 2. В ходе обязательной аудиторской проверки установлено, что в первом квартале отчетного года Торговая компания неправомерно отнесла на затраты сумму в размере 23,6 млн. руб. Во всех иных существенных аспектах представленная отчетность полно и достоверно отражает финансовое положение предприятия. Задание. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. Задача 3. При проверке правильности отражения затрат в ЗАО «Парус» было установлено, что в ЗАО в связи с частичным изменением ассортимента выпускаемой продукции произведена реконструкция основных средств в цехах, выпускающих готовую продукцию. Расходы на проведение были списаны на счет себестоимости. Задание. Определите нарушения, допущенные ЗАО в ведении бухгалтерского учета. Задача 4. В ходе аудиторской проверки установлено, что в мае отчетного периода руководителю ЗАО была оплачена поездка в Испанию сроком на 7 дней. Общая сумма затрат в размере 2 700 $ по курсу ММВБ была учтена как командировочные расходы. Приложенные оправдательные документы имеют штамп туристической фирмы. Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией, и пути их устранения. Напишите аналитическую часть аудиторского заключения. Задача 5. В ходе аудиторской проверки ООО «Ветер», занимающегося розничной торговлей, было выявлено отнесение на общехозяйственные расходы стоимости обучения зам. глав. Бухгалтера г-на Федотова Г.Е. на курсах ино21

странного языка в размере 8 400 руб. Первичные документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, бухгалтерией не предоставлены. Задание. Определите нарушения, допущенные бухгалтерией при оформлении данной операции, и предложите варианты их устранения. Задача 6. ЗАО «Восток» после удачно заключенного контракта списало на себестоимость представительские расходы на сумму 16 000 руб. бухгалтерской проводкой : Д26 «Общехозяйственные расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование денежных средств, аудиторам не были предоставлены. Задание. Определите нарушения, допущенные бухгалтерией, и соответствующие штрафные санкции. Предложите варианты исправления ошибок. Задача 7. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что ОАО «Вулкан» изготовило две наружные вывески с названием фирмы, одна из которых была прикреплена над входом Административного корпуса, а вторая за углом, на здании соседнего жилого дома, с указанием «ОАО «Вулкан» - 100 метров». Стоимость заказа, согласно имеющемуся договору составила 17 600 руб. Оплата была произведена авансом в полном объеме. Налог на рекламу не был уплачен. Задание. Определите нарушения, допущенные бухгалтерией при оформлении данной операции, и предложите варианты их исправления. Тема: «Аудит учета финансовых результатов». Задача 1. Торгово-закупочная фирма занимается оптовыми поставками верхней одежды. В начале отчетного периода Совет Директоров принимает решение о выкупе пакета акций ЗАО «Рыбак», занимающегося реализацией верхней одежды эксклюзивного типа. Основанием для такого решения послужили опубликованный баланс ЗАО, отчет о прибылях и убытках и безусловноположительное аудиторское заключение. После приобретения ЗАО «Рыбак» и тщательного изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности был обнаружен убыток в размере 302 000 руб. из-за недостаточно квалифицированной инвентаризации складского хозяйства, проведенной аудитором и занижения кредиторской задолженности. Задание. Проанализируйте сложившуюся ситуацию, меру ответственности аудитора и возможные последствия. Задача 2. В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что на фирме в течение одного отчетного периода неправильно начислялся износ основных средств. Сумма износа была занижена 17 млн. руб. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение предприятия. Задание. Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения. 22

Задача 3. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что ОАО «Инвест» 21 августа отчетного периода отгрузил готовую продукцию на сумму 100 000 у. ед. Денежные средства за отгруженную продукцию на расчетный счет не поступили, и 27 декабря отчетного года ОАО списало указанную сумму задолженности на убытки с соответствующим уменьшением налогооблагаемой базы. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность правильно и достоверно отражает активы и пассивы предприятия. Задание. Укажите ошибки, обнаруженные в ходе аудита и пути и пути их устранения. Напишите аналитическую часть аудиторского заключения. Задача 4. В ходе обязательной аудиторской проверки ОАО «Якорь» было обнаружено: 1. завышение себестоимости за счет: затрат на совершенствование структуры управления на сумму 22 070 руб. налога на имущество на 7 095 руб. налога на содержание жилищного фонда на 53 094 руб. 2. по строке «Пени за просрочку платежей» отражено: пени за несвоевременную оплату материалов поставщикам на сумму 33 821 руб. пени за несвоевременную оплату взносов в ПФ на 3 079 руб. пени за несвоевременную оплату налогов на 793 руб. Задание. Используя официальные данные журнала-ордера и отчета о прибылях и убытках, оцените достоверность отчетности при уровне существенности 3%. Задача 5. В ходе обязательной аудиторской проверки было установлено, что в отчетном периоде Бухгалтерия акционерного общества при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль воспользовалась льготой на сумму 50 000 у. ед. Основные финансовые показатели деятельности акционерного общества в отчетном году (в у. ед.): Балансовая прибыль 1 Амортизация ОС в т.ч. текущего отчетного периода не использовано в предыдущем отчетном периоде при расчете льгот Фонд накопления Кредиты банка на приобретение ОС с учетом начисленных процентов в т.ч. погашено с учетом уплаченных процентов

23

100 000 2 2 000 500 300 20 000 30 000 10 000

1 2 Приобретено ОС в текущем году и включено в расчет для исчисления 30 000 льготы в т.ч. приняты к учету 15 000 Земельный участок (долгосрочная аренда) 80 000 Нематериальные активы 5 000 Новое строительство 40 000 в т.ч. производственного назначения 14 000 Задание. Оцените правильность определения бухгалтерией акционерного общества суммы льгот по налогу на прибыль. Задача 6. В ходе проведения обязательной аудиторской проверки было установлено, что Организация получила неустойку в сумме 15 000 руб. за неисполнение договорных обязательств партнером по бизнесу. Сумма неустойки была отнесена Бухгалтерией на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Задание. Укажите ошибки, допущенные бухгалтерией. Какие исправления необходимо внести в бухгалтерскую отчетность?

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Отчет о прибылях и убытках

Показатель Выручка-нетто Затраты Прибыль от реализации Проценты к получению Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) за период Налог на прибыль Нераспределенная прибыль

Текущий год 32 904 125 28 367 020 4 537 105 1 123 23 551 681 4 358 230 342 089 23 389 590 7 018 165 16 371 074

24

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Данные журнала-ордера № 15 Содержание записи

На начало периода Дебет Кредит

1. Прибыль (убыток) основной деятельности а) от сдачи строительно-монтажных работ б) от прочих услуг 2. Проценты по остаткам на счетах в банке 3. Убытки от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства № 817 4. Доходы от списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности а) по депонентам б) по поставщикам 5. Доходы от переуступки прав инвестора 6. НДС по доходам от переуступки прав 7. Дисконт от реализации векселей 8. Доход от реализации векселей 9. Доходы от аренды 10. НДС по доходам от аренды 11. Пени за просрочку платежей 12. Суммы, взысканные с работников в возмещение материального ущерба Итого за период Прибыль (убыток)

За отчетный период Дебет Кредит 4 536 763 342 1 123 5 463

564 5 463 23 456 379 3 909 397 435 370 34 701 48 000 8 000 342 089 6 574

4 700 319 25

28 089 909 23 389 590

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 1. Балансовая прибыль за год 23 389 590 2. Подлежащая налогообложению прибыль увеличивается 2.1. на суммы дебиторской задолженности, списанной в соответ- 5 463 ствии с Постановлением Правительства № 817 Итого налогооблагаемая прибыль

23 395 053

Налог на прибыль по ставке 30% (по данным предприятия

7 018 516

26

Ножкина Татьяна Владимировна АУДИТ Задания к практическим занятиям для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» В авторской редакции Технический редактор Бабух Е.Е. Компьютерный набор Пронина Е.В. Верстка Пронина Е.В., Бабух Е.Е. Оригинал-макет Бабух Е.Е. Лицензия ИД № 02187 от 30.06.00 г. Подписано в печать 13.05.2004 г. Формат 61*86/16. Печать офсетная. Гарнитура Times New Roman Усл. печ. л. 1,63. Тираж 18 экз. Заказ № 253 Редакционно-издательский отдел Камчатского государственного технического университета Отпечатано полиграфическим участком РИО КамчатГТУ 683003, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ключевская, 35

27