Ф Е Д Е РАЛ Ь Н О Е АГ Е Н Т С Т В О П О О БРАЗО В АН И Ю Г О С У Д АРС Т В Е Н Н О Е О БРАЗО В АТ Е Л Ь Н О Е У Ч РЕ Ж ...
4 downloads
177 Views
246KB Size
Report
This content was uploaded by our users and we assume good faith they have the permission to share this book. If you own the copyright to this book and it is wrongfully on our website, we offer a simple DMCA procedure to remove your content from our site. Start by pressing the button below!
Report copyright / DMCA form
Ф Е Д Е РАЛ Ь Н О Е АГ Е Н Т С Т В О П О О БРАЗО В АН И Ю Г О С У Д АРС Т В Е Н Н О Е О БРАЗО В АТ Е Л Ь Н О Е У Ч РЕ Ж Д Е Н И Е В Ы С Ш Е Г О П РО Ф Е С С И О Н АЛ Ь Н О Г О О БРАЗО В АН И Я В О РО Н Е Ж С КИ Й Г О С У Д АРС Т В Е Н Н Ы Й У Н И В Е РС И Т Е Т
« И стор и я бу х галтер скогоу чета» У чебно е по со бие по специально сти 080109 (060500) - «Бухгалтер ск ий учет, анализ и ауд ит» д ля напр авления 080100 (521600) - «Э к о но м ик а» О П Д .В .03.1
В О РО Н Е Ж 2005
2
У твер ж д ено Н аучно -м ето д ическ им со вето м эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета. П р о то к о л № 1 о т 20 январ я 2005 го д а.
С о ставитель Ч ер ны х И .Н . Рецензент к .э.н. М о исеева И .В .
П о со бие по д го то влено на к аф ед р е бухгалтер ск о го учета эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета. Рек о м енд о вано д ля студ енто в 4 к ур са д невно й и зао чно й ф о р м о бучения.
В по со бии д аны м ето д ическ ие р ек о м енд ации по ак туальны м во пр о сам д исциплины «И сто р ия бухгалтер ск о го учета» - напр авления 080100 «Э к о но м ик а» специально сти 080109 «Бухгалтер ск ий учет, анализ и ауд ит». О бр ащ ено вним ание на ф о р м ир о вание о бщ его пр ед ставления о б учете и его р о ли в пр о ш ло м и со вр ем енно м м ир е, д иалек тик е и о бсто ятельствах р азвития, вк лад е о тд ельны х стр ан и лично стей в стано вление учета к ак наук и и пр ак тическ о й д еятельно сти. О тр аж ена эво лю ция бухгалтер ск о й м ы сли, о пр ед елена м ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета, р ассм о тр ены о сно вны е этапы его р азвития.
3
Ц ель и задачи и зу чени я ди сци пли ны Д исциплина "И сто р ия бухгалтер ск о го учета" ставит сво ей целью по знак о м ить студ енто в с усло виям и и пр о цессо м зар о ж д ения учета, его р азвитием в р азличны х стр анах, р о лью и ф унк циям и в со вр ем енно м м ир е, со сто янием и пер спек тивам и его д альнейш его со вер ш енство вания, по вы ш ением р о ли в ж изни о бщ ества. Зад ачи изучения д исциплины о пр ед еляю тся тр ебо ваниям и к по д го то вк е студ енто в, устано вленны м и Г о суд ар ственны м о бр азо вательны м станд ар то м вы сш его о бр азо вания, а так ж е пр о ф ессио нальны м и тр ебо ваниям и к знаниям и ум ениям , к о то р ы м и студ ент д о лж ен о блад ать. О сво ение д исциплины о сущ ествляется в хо д е лек цио нны х занятий, а так ж е сам о сто ятельно й р або ты пр и написании р еф ер ато в, вы ступлении с д о к лад ам и. Ф о р м а ито го во го к о нтр о ля знаний – зачет. Основные знани я, у мени я и навыки , котор ыми сту дент должен овладеть в р езу ль тате и зу чени я ди сци пли ны
-
-
С туд ент д о лж ен знать: р азвитие хо зяйственно го учета в стр анахД р евнего м ир а; со сто яние учета в эпо хуС р ед невек о вья; сущ но сть д во йно й бухгалтер ии и ее р азвитие в стр анахЕ вр о пы ; со сто яние и р азвитие учета в евр о пейск ихстр анахв XV-XVIII век ах; р азвитие учета в XIX век е и его стано вление к ак наук и; р азвитие бухгалтер ск о го учета в XX век е в Ро ссии и д р угих стр анахм ир а; со вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета. С туд ент д о лж ен ум еть: р аск р ы вать д инам ик у пр о тек аю щ их пр о цессо в в исто р ии бухгалтер ск о го учета и о писы вать ихзак о но м ер но сти; пр ед ставлять им ею щ иеся связи и р азр ы вы в пр о цессе р азвития бухгалтер ск о го учета; р ассм атр ивать эво лю цию пр им еняем ы х м ето д о в и ф о р м ир о вание к атего р ий ; пр о след ить см ену о бщ их к о нцепций в р азвитии исто р ии бухгалтер ск о го учета. С одер жани е ди сци пли ны « И стор и я бу х галтер скогоу чета»
Тема 1. И сто р и я бу х галтер скогоу чета как объект и зу чени я И сто р ия бухгалтер ск о го учета к ак наук а о систем атическ о м изло ж ении значим ы х со бы тий, о к азавш их влияние на стано вление и р азвитие учета. Развитие учета к ак р азвитие бухгалтер ск о й м ы сли. Э во лю ция бухгалтер ск о й м ы сли. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. О сно вны е этапы р азвития
4
бухгалтер ск о го учета. Ф ак т хо зяйственно й ж изни – центр ально е по нятие бухгалтер ск о го учета. Ф ак ты со сто яния, д ействия и со бы тия. Разд еление патр им о нально го учета на унигр аф ическ ий (пр о стая запись) и д игр аф ическ ий (д во йная запись). Развитие д игр аф ическ о го учета. В о зник но вение тео р ии учета затр ат ик альк уляциисебесто им о сти. Д инам ическ ая и статическ ая тр ак то вк и баланса и по пы тк и их синтеза. Бухгалтер ск ий учет к ак наук а. С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета. Бухгалтер ск ий учет к ак часть инф о р м ацио нно й учетно й систем ы о бщ ества. М ак р о ур о вень и м ик р о ур о вень бухгалтер ск о го учета. П р ед м ет и цель бухгалтер ск о го учета. Тема 2. Возни кно вени е х озяйственногоу чета и егор азви ти е в стр анах Др евнегоми р а П р ичины , о бусло вивш ие нео бхо д им о сть по явления учета, и вр ем я его во зник но вения. С ущ но сть хо зяйственно го учета и его влияние на р азвитие цивилизации. Матер иальны е но сители учетны х д анны х и техник а их пр им енения. П р ием ы , испо льзуем ы е в д р евно сти в учете. Х р о но ло гическ ая и систем атическ ая запись. Ро ж д ение учета в пер во бы тно м о бщ естве. Р азвитие учета в стр анах Д р евнего В о сто к а (Д р евнем Е гипте) и стр анах антично го м ир а (Д р евней Г р еции, Д р евнем Рим е), по ступательно сть р азвития о тд ельны х пр ием о в учета, техник и его вед ения, о со бенно сти ф унк цио нир о вания учета в нек о то р ы х стр анах. Тема 3. С осто яни е у чета в эпоху С р едневековь я Реглам ентация и д о сто вер но сть учета в ср ед ние век а. У чет д енеж ны х ср ед ств. Ко ллация и к о нто к о р р ент. Ко нтр о ль и о ценк а в ср ед ние век а. Ф о р м ир о вание д вух о сно вны х пар ад игм учета: к ам ер альная и пр о стая бухгалтер ия. С о сто яние, пр ием ы и техник а учета в пер ио д ср ед нев ек о вья в стр анах Запад но й Е вр о пы . Т р ебо вания, пр ед ъявляем ы е к о р ганизации и к ачеству учета. Г о суд ар ственно е р еглам ентир о вание и д о сто вер но сть вед ения учета в ср ед ние век а. У чет д енеж ны х ср ед ств. Ко ллация и к о нто к о р р ент. В о зник но вение в Англии института ауд ито р о в, ф унк ции ауд ито р о в. П о явление эк о но м ическ их и хо зяйственны х пр ед по сы ло к пер ехо д а о т унигр аф ическ о го учета к учету д игр аф ическ о м у. Ф о р м ир о вание д вух о сно вны х пар ад игм учета: к ам ер альная и пр о стая бухгалтер ия. Тема 4. Возни кно вени е и су щность двойнойбу х галтер и и , ее р азви ти е в стр анах Евр опы П р ед по сы лк и по явления д во йно й записи, ее сущ но сть и р о ль в д альнейш ем р азвитии учета. П р ед по лагаем ы е о бсто ятельства во зник но вения д во йно й записи, исто р ическ ие исто чник и, по д твер ж д аю щ ие наличие записи на д в ух счетах в пр ак тик е хо зяй ств енно го учета. Э тапы р азвития д во йно й бухгалтер ии.
5
Л итер атур ны е исто чник и, о писы ваю щ ие учет по д во йно й систем е. Рабо та Л ук и П ачо ли и ее р о ль в р аспр о стр анении и р азвитии д во йно й бухгалтер ии. С тр ук тур а и со д ер ж ание "Т р ак тата о счетах и записях", хар ак тер истик а венецианск о й (стар о й итальянск о й) систем ы учета в о писании и к о м м ентар иях Л ук и П ачо ли. П р инципы Л . П ачо ли. Распр о стр анение д во йно й бухгалтер ии в Е вр о пе (XV в. – пер вая по ло вина XIX в.). О бъек тивны е усло вия и пр ед по сы лк и р азвития ф о р м счето во д ства к ак ф ак то р а со вер ш енство вания и по вы ш ения р о ли бухгалтер ск о го учета в ж изни о бщ ества. Н о вая итальянск ая, р азвитая итальянск ая, м ем о р иально -к ассо вая (нем ецк ая), м но го ж ур нальная (ф р анцузск ая) ф о р м ы счето во д ства, их авто р ы , сущ но сть и д иалек тик а изм енения по д влиянием ф ак то в хо зяйственно й ж изни. Развитие учета в И талии, И спании, Н ид ер ланд ах, Г ер м ании, Англии, Ф р анции и в частно сти: пр ед м ета и целей учета, о ценк и ср ед ств, хр о но ло гическ о й и систем атическ о й записи, счето в и их к лассиф ик ации, по ним ания сущ но сти д во йно й записи, ф ак та хо зяйственно й ж изни, элем енто в м ето д а по знания, баланса и д р . П о явление о тд ельны х эк о но м ическ их тер м ино в (р езер ва, ар енд ы , ам о р тизации и д р .) и их испо льзо вание к ак о бъек то в учета. Ро ль о тд ельны х авто р о в (Д . М анчини, Д . Т альенте, Л . Ф ло р и, А. д и П иетр о , Ф . Г ар атти, Б. Д е С о ло зано , М . д е ла П о р та, Г .В . Л ейбница, В . Ш вайк ер а, Х . О лд к астла, Ж . С авар и и д р угие) в тео р етическ о м анализе учета и его пр ак тическ о м р азвитии. Тема 5. Разви ти е у чета в 19 веке и егостановлени е как нау ки О бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак сам о сто ятельно й о тр асли эк о но м ическ их знаний. Ро ль в это м р азвитии вед ущ их итальянск их учетны х ш к о л и их пр ед ставителей Н . д ”Анастасио , Р. Ко ф ф и, Д .Л . Кр иппы , Ф р . В иллы , Д . Чер бо ни, Ф . Бесты и д р . Разр або тк а в их тр уд ах во пр о со в д во йно й записи, целей и пр ед м ета учета, о сно вны х учетны х к атего р ий и о бъек то в учета, счето в, баланса и т.д . Т ео р ия ф о нд а Ф . Бесты . В к лад в р азвитие учета ш вейцар ск о го учено го И . Ш ер а. Балансо вая тео р ия И . Ш ер а и ее р о ль в о р ганизации и пр епо д авании бухгалтер ск о го учета. Т р и ф унк ции бухгалтер ск о го учета Э . П . Л ео те, А. Г ильбо . Э к о но м ическ о е напр авление в учете, о пр ед еливш ее его научную о сно ву. Тема 6. Появлени е и р азви ти е бу х галтер скогоу чета в Росси и в 17 - 19 веках О р ганизация и о сно вны е пр ием ы вед ения учета в р азличны х хо зяйствах и о тр аслях пр о изво д ства в д о р еф о р м енно й Ро ссии: м о насты р ях, по м естьях, то р го вле, стр о ительстве, пр о м ы ш ленно сти. И сто чник и инф о р м ации о б учете. П ер вы е го суд ар ственны е ак ты по о р ганизации учета, их со д ер ж ание и р о ль в стано влении учета в Ро ссии. П о явление и р аспр о стр анение д во йно й записи. Развитие р усск о й учетно й м ы сли в пер во й по ло вине XIX век а. У четны е к о нцепции К. И . Ар но льд а, И . Ахм ато ва, Э . А. М уд р о ва.
6
О сно вны е ид еи р азвития учета во вто р о й по ло вине XIX век а. Рабо ты и ид еи П . И . Рейнбо та, А. В . П р о к о ф ьева, Ф . В . Е зер ск о го , Е . Е . С ивер са, А.М . В о льф а, Л . И . Г о м бер га, Н .С . Л унск о го , А.М . Г алагана, А.П . Руд ано вск о го , В .Я. В ейцм ана. П о д го то вк а к ад р о в счетны х р або тник о в Ро ссии. Ро ль ж ур нала «С чето во д ство » в р азвитии р усск о й счетно й м ы сли и пр ак тическ о м пр им енении учета. Тема 7. Разви ти е бу х галтер скогоу чета в 20 веке в Росси и и др у ги х стр анах ми р а У чет в центр ализо ванно планир уем о м хо зяйстве к ак важ ная со ставная часть упр авления. С тано вление и р азвитие со циалистическ о го учета, пр инципы его о р ганизации. Развитие о тд ельны х ид ей и элем енто в учета: д во й но й записи, баланса, счето в, ф о р м учета, р егистр о в, к альк улир о вания, пр ед м ета, пр ак тик и о р ганизации и д р . И зм енение ф о р м и м ето д о в учета по д влиянием внед р ения ср ед ств вы числительно й техник и. Ро ль Н .А. Б лато ва, А.И . Л о зинск о го , A.M. Г алагана, Н .С . П о ло зк о ва, Н .Р. В ей цм ана, Я.М . Г альпер ина, Н .А. Кипар исо ва, Н .А. Л ео нтьева, С .Г . С тр ум илина, А.А. Аф анасьева, И .И . П о к лад а, Э .К. Г ильд е, С .А. Щ енк о ва, М .Х . Ж ебр ак а, А.Ш . М ар гулиса, А.А. Д о д о но ва в р азвитии учета в Р о ссии. О р ганизация учета в стр анах В о сто чно й Е вр о пы . О сно вны е напр авления р азвития учета в Г ер м ании, Ф р анции, Англии, С Ш А. Тема 8. Бу х галтер ски йу чет 21 века С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета. И зм енения, пр о исхо д ящ ие в стр ук тур е бухгалтер ск о го учета в по след ней тр ети 20 век а. П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о вание но во й пр о ф ессии бухгалтер а. Темати чески йплан и сетка часо в ди сци пли ны (дневная / заочная фор ма о бу чени я) № п/п 1 1 2
3 4
Н азвание тем ы 2 И сто р ия бухгалтер ск о го учета к ак о бъек т изучения В о зник но вение хо зяйственно го учета и его р азвитие в стр анахД р евнего м ир а С о сто яние учета в эпо ху С р ед невек о вья В о зник но вение и сущ но сть д во йно й бухгалтер ии, ее р азвитие в стр анахЕ вр о пы
3
П р ак тич. занятия (час) 4
Л або р . занятия (час) 5
С ам о ст. р або та (час) 6
2/1
-
-
2/-
4/2
-
-
2/-
2/1
-
-
2/-
6/2
-
-
6/-
Л ек ции (час)
Ф о р м ы тек ущ его к о нтр о ля 7 Т естир о вание, о пр о с Т естир о вание, о пр о с Т естир о вание, о пр о с Т естир о вание, о пр о с
7 1 5 6
7
8
2 Развитие учета в 19 век е и его стано вление к ак наук и П о явление и р азвитие бухгалтер ск о го учета в Ро ссии в 17-19 век ах Развитие бухгалтер ск о го учета в 20 век е в Ро ссии и д р угихстр анах м ир а Бухгалтер ск ий учет 21 век а Всего
3
4
5
6
6/2
-
-
6/-
6/2
-
-
6/-
7 Т естир о вание, о пр о с Т естир о вание, о пр о с Т естир о вание, о пр о с
8/2 2/-
-
-
6/1/-
36/12
-
-
31/-
Т естир о вание, о пр о с 67/12
М етоди чески е у казани я В т ем е 1 «Ис т о ри я бухгалт ерс ко го уч ет а как о бъ ект и зуч ени я » нео бхо д им о усво ить, что исто р ия бухгалтер ск о го учета пр ед ставляет со бо й систем атическ о е изло ж ение значим ы х со бы тий, к о то р ы е о к азали влияние на стано вление и р азвитие учета к ак эво лю ции бухгалтер ск о й м ы сли. С уть эво лю ции бухгалтер ск о й м ы сли м о ж но пр ед ставить к ак по след о вательно е во схо ж д ение о т к о нк р етно го к о все бо лее абстр ак тно м у по ним анию хо зяйства, что по зво ляет бо лее эф ф ек тивно упр авлять им . Н о что бы лучш е упр авлять, над о со вер ш енство вать и сам инстр ум ент упр авления. В д анно м случае - это м ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета ум но ж аясь, усло ж няясь и со вер ш енствуясь, пр о ш ла ш есть главны х этапо в: 1) натур алистическ ий (4000 д о н.э. - 500 д о н.э.); 2) сто им о стны й (500 д о н.э. — 1300); 3) д игр аф ическ ий (1300 - 1850); 4) тео р етик о -пр ак тическ ий (1850 - 1900); 5) научны й (1900 - 1950); 6) со вр ем енны й (с 1950). В стр ук тур е со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета, к ак части инф о р м ацио нно й учетно й систем ы о бщ ества, м о ж но вы д елить м ак р о - и м ик р о ур о вни. М ак р о ур о вень пр ед ставлен нацио нальны м счето во д ство м , к о то р о е вы ступает частью эк о но м ическ о й статистик и, но испо льзует бухгалтер ск ий пр инцип д во йно й записи д ля исчисления по к азателей эк о но м ическ о го р азвития стр аны (вало во й нацио нальны й пр о д ук т, нацио нальны й д о хо д , платеж ны й и то р го вы й балансы и т.д .). Мик р о ур о вень пр ед ставлен к ам ер альны м (бю д ж етны м ) учето м и со бственно учето м бухгалтер ск им . В о сно ве к ам ер ально го учета леж ит ф ик сация р асхо д о в и д о хо д о в, и о н пр им еняется, к ак пр авило , в тех о р ганизациях, в к о то р ы х есть р асхо д ы , но д о хо д ы не зар абаты ваю тся, а ф о р м ир ую тся в вид е ассигно ваний, членск ихвзно со в и т.п. Бухгалтер ск ий учет им еет сво им пр ед м ето м ак тивы о р ганизации и их исто чник и, его цель — вы явление ф инансо во го по ло ж ения о р ганизации и р езультата хо зяйственно й д еятельно сти: пр ибы ли или убы тк а.
8
Т ем а 2 «Во зни кно вени е хо зя йс т венно го уч ет а и его разви т и е в с т ранах Древнего м и ра» по свящ ена р о ж д ению бухгалтер ск о го учета, во зник но вению и пр ео блад анию натур алистическ о й к о нцепции в учете. П исьм енно сть и ар иф м етик а со зд али о сно ву д ля во зник но вения учета. Х о зяйственная д еятельно сть спо со бство вала его р аспр о стр анению . В пер во бы тно м о бщ естве все, что м о ж но бы ло записать, запо м инали и без записи, а р езультаты тр уд а бы ли ничто ж ны и по то м у о чевид ны . Е д инственны м учетны м р егистр о м д ля бухгалтер а тех лет служ ил о н сам . П ер во начально циф р не бы ло . С чет зам еняли зар убк и, к о то р ы е д елали на сучк ах д ер евьев, на к о стях ж иво тны х, на стенах пещ ер и д аж е на по вер хно стях ск ал. С о счето м , о со бенно на р анних стад иях, бы ли пр о блем ы . П ер вы м и сам ы м о чевид ны м счетны м пр ибо р о м бы ли пальцы р ук . Ко гд а их не хватало , то испо льзо вали пальцы но г, к о гд а и их не хватало , счет пр о д о лж ался с по м о щ ью по д р учны х м атер иало в: пало чек , зер ен, к ам еш к о в. Регистр ация ф ак то в хо зяйственно й ж изни велась на свитк ах папир уса (сво бо д ны х листах). О сно вны м учетны м пр ием о м бы ла инвентар изация. Е гипет бы л по лно стью центр ализо ванны м хо зяйство м . Д ля бухгалтер а сущ ество вало лиш ь то , что бы ло заф ик сир о вано в пер вичны х д о к ум ентах и о тр аж ено в учетны х р егистр ах. Бухгалтер ск ие д анны е с это го м о м ента стано вятся р еальны м инстр ум енто м д еятельно сти хо зяйственник а. И нвентар изация то льк о к о нстатир ует ф ак ты со сто яния, в то вр ем я к ак бо лее важ ную р о ль в хо зяйственно й ж изни игр аю т ф ак ты -д ействия и ф ак ты -со бы тия. Ц ель тек ущ его учета зак лю чалась, пр еж д е всего , в пр о вер к е д о сто вер но сти ф ак то в по лучений и вы д ач. С ущ ественны м м о м енто м м атер иально го учета бы ло еж ед невно е вы вед ение о статк о в. М атер иальны й учет пр ед по лагал р егистр ацию см етны х назначений. У чет д р евним и гр ек ам и велся пр еим ущ ественно на д о щ ечк ах, вы беленны х гипсо м . Г р еция является р о д ино й пер во го счетно го пр ибо р а - абак а - счетно го инстр ум ента в вид е д о щ ечк и, напо м инаю щ его со вр ем енны е счеты . И м енно там впер вы е по являю тся д еньги в вид е м о неты . Э то явление пр ивело к сущ ественно м у ск ачк у в р азвитии учета: д еньги вы ступали сначала к ак сам о сто ятельны й о бъек т учета, д алее - к ак ср ед ство в р асчетах и, нак о нец, в ф унк ции м ер ы сто им о сти о ни стали изм ер ять все учетны е о бъек ты . Т ек ущ ий учет о сущ ествлялся в вид е хр о но ло гическ о й записи, то есть во зник авш ие хо зяйственны е ф ак ты ф ик сир о вались в сво ей естественно й (хр о но ло гическ о й) по след о вательно сти без к ак о й-либо специально й систем атизации. Д ля со ставления ж е о тчетно сти по хр о но ло гическ о м у р егистр у д елалась р ек апитуляция, к о то р ая пр ивела к по явлению но во го пр ием а - счета. Д р угим исто чник о м во зник но вения счета бы ла инвентар изацио нная о пись. Т ак из д вух исто чник о в: м атер иально го учета - инвентар изации и учета р асчето в – к о нто к о р р ента и во зник бухгалтер ск ий счет. В пер ио д эллинизм а бы ло найд ено и тепер ь то льк о по лно стью р асш иф р о вано свы ш е 1000 д о к ум енто в, о тно сящ ихся к стр о ительству, зем лед елию и то р го вле. О ни д атир ую тся III в. д о н. э. Т ак , по является о тд ельно учет
9
зем лед елия, ж иво тно во д ства, вино гр ад ар ства и т. д . П о к аж д о м у вид у д еятельно сти тр ебо валась сам о сто ятельная о тчетно сть специально на то упо лно м о ченны х лиц. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни д о лж ен бы ть непр ем енно о ф о р м лен и по д твер ж д ен д о к ум енто м . В хо зяйстве сущ ество вал и стр о го р еглам ентир о вался д о к ум енто о бо р о т, все вид ы д о к ум енто в и пр авила их запо лнения пр ед усм атр ивались зар анее; бы л завед ен четк ий по р яд о к хр анения д о к ум енто в в ар хиве. У четны е р егистр ы велись по пр инципам систем атическ о й записи. В этих р егистр ах м о ж но вы д елить счета м атер иальны е, личны е и ф инансо вы е. У ж е с пер вы х д ней сущ ество вания Рим а в нем во зник ает ид ея нало го во й систем ы , сущ ествую щ ей д о наш их д ней – систем а взно са части лично го им ущ ества на о беспечение о бщ ественны х по тр ебно стей. Д о тех по р , по к а взим ание нало го в ник ак не бы ло связано с учето м хо зяйства, учет сущ ество вал то льк о к ак “упр авленческ ий”, и по этим пр ичинам велся р им лянам и о чень пло хо . П о во д о м д ля изм енения о тно ш ения р им ск их гр аж д ан к бухгалтер ск о м у учету по служ ила р еф о р м а ш есто го р им ск о го цар я С ер вия Т улия (VI в. д о н.э.). В о сно ву но во го о бщ ественно го устр о йства Рим а бы ли по ло ж ены то льк о им ущ ественны е р азличия м еж д у гр аж д анам и. С о гласно это й р еф о р м е все население Рим а по д р азд еляло сь на пять к лассо в или р азр яд о в. В то р ы м исто чник о м р азвития учета бы л стр ем ительны й р о ст к р ед итны х о тно ш ений. В к ачестве но сителей бухгалтер ск их записей р им лянам и испо льзо вались сам ы е р азно о бр азны е м атер иалы . Записи вы по лнялись на лы к е, на д ер евянны х, по к р ы ты х во ск о м д о щ ечк ах, м ед ны х д о ск ах, к о ж е, хо лсте, пер гам енте и папир усе, но чащ е всего пр им енялись наво щ енны е д о щ ечк и, а по то м папир ус и пер гам ент. В р азгр аничении этапо в бухгалтер ск о й пр о цед ур ы на хр о но ло гическ ую и систем атическ ую запись со сто ит важ нейш ее д о стиж ение д р евнер им ск о го учета. О сно вно й о тр аслью пр о изво д ства Рим ск о й им пер ии бы ло сельск о е хо зяйство . С о хр анивш иеся д анны е пр о м ы ш ленно го учета по к азы ваю т, что к альк уляции в то вр ем я не бы ло . С р азвитием Рим а р азвивалась и систем а го суд ар ственно го учета, д ля к о то р о й бы л хар ак тер ен р азвиты й бю р о к р атизм . П р естиж пр о ф ессии бухгалтер а стр ем ительно во зр астал. С чето во д ы д р евнего Рим а по льзо вались пр ед о ставленны м им ещ е в эпо ху р еспублик и пр аво м о бъед инятся в к о р по р ации - д ек ур ии. Т ак в Рим е по являю тся пер вы е пр о ф ессио нальны е о бъед инения бухгалтер о в. Т ем а 3 «Со с т о я ни е уч ет а в эп о ху Средневеко вья » по к азы вает, что ф о р м ир о вание учета в эпо ху С р ед невек о вья начало сь с р азвития р азны х вид о в инвентар изации. Классическ им пр им ер о м инвентар изации м о ж но считать к апитуляр ий Кар ла В елик о го , к о то р ы й д атир уется к о нцо м VIII– начало м IX век а. В нем со д ер ж ится инстр ук ция упр авляю щ им по м естья о то м , к ак вести сельск о хо зяйственны й учет. С р ед и пр о чего в к апитуляр ии ук азано на нео бхо д им о сть р аз в го д , к Ро ж д еству, пр ед ставлять о тчет о д о хо д ах, устано влен по р яд о к пер ед ачи д енег со бственник у, пр ед писано вести учет р асхо д о в д вух вид о в: затр ат со бственник а и затр ат хо зяйства. О тно ш ения м еж д у плательщ ик ам и и по к упателям и в ср ед ние век а о ф о р м лялись с по м о щ ью бир к и – д о щ ечк и, на
10
к о то р о й д елались зар убк и, со о тветство вавш ие о пр ед еленно й величине платеж а. Н ало го вы е пр о блем ы то го вр ем ени бы ли связаны с пр о блем ам и пр аво вы м и. Д ля их р еш ения по тр ебо вало сь вно вь вер нуться к р им ск о м у пр аву. В след за этим стало ф о р м ир о ваться то р го во е (хо зяйственно е) пр аво ср ед невек о вья. Развитие хо зяйственно й д еятельно сти стим улир о вало и р азвитие о пр ед еленны х ф о р м к о нтр о ля учетно й инф о р м ации. Т ак по явились ауд ито р ы . Э то пр о изо ш ло в Англии в к о нце XIII в. В С р ед невек о вье ф о р м ир ую тся д ве о сно вны е пар ад игм ы учета к ам ер альная и пр о стая бухгалтер ия. П ер вая исхо д ила из то го , что о сно вны м о бъек то м учета вы ступаю т к асса, ее о ж ид аем ы е по ступления и так ж е вы платы из нее. Т ак им о бр азо м , зд есь д о хо д ы и р асхо д ы бы ли зад аны . В то р ая пр ед по лагала учет им ущ ества, вк лю чая к ассу, а д о хо д ы и р асхо д ы стано вились д ля бухгалтер а иск о м ы м и. Н о , так или иначе, р о ст то вар но го хо зяйства вы д вигал на пер во е м есто учет д енеж но й налично сти и д енеж ны х о бязательств (век селей, чек о в). Г о спо д ствую щ ей в Е вр о пе бы ла пр о стая бухгалтер ия. П р о стая бухгалтер ия сущ ество вала в учете к упцо в в вид е хр о но ло гическ о й записи тек ущ их о бо р о то в в записны х к ниж к ах. И о тсю д а след ует важ ны й вы во д : в те вр ем ена учет и частная ж изнь не р азд елялись и со ставляли ед ино е, часто нер азр ы вно е, цело е. Т ем а 4 «Во зни кно вени е и с ущно с т ь дво йно й бухгалт ери и , ее разви т и е в с т ранах Евро п ы» по свящ ена р о ж д ению д во йно й (д игр аф ическ о й) бухгалтер ии. П ер ево р о т пр о изо ш ел ср азу ж е вслед за о тк р ы тием Ам ер ик и (1492 г.). В 1494 г. в В енеции Л ук а П ачо ли (1445 - 1517) изд ал к нигу «С ум м а ар иф м етик и, гео м етр ии, учения о пр о по р циях и о тно ш ениях», в к о то р о й изло ж ил пр авила д во йно й бухгалтер ии («Т р ак тат о счетах и записях»). И хо тя д во йная запись во зник ла р аньш е, а П ачо ли то льк о о писал ее, тем не м енее им енно публик ация к ниги сд елала д игр аф изм всео бщ им д о сто янием , велик им инстр ум енто м исчисления ф инансо вы х р езультато в. Без бухгалтер ии эк о но м ическ ий по д ъем бы л бы нево зм о ж ен, а бухгалтер ия бы ла пр ед ставлена счето во д ство м . С ам и счета во зник ли о чень д авно . О ни велись в пер вично м изм ер ителе, т.е. м атер иальны е ценно сти— в натур альны хед иницах, р асчеты , к асса - в д енеж ны х. Результат хо зяйство вания вы р аж ался пр ир о сто м бо гатства, а не к о свенны м и к атего р иям и, так им и к ак пр ибы ль. И то льк о введ ение всео бщ его сто им о стно го (д енеж но го ) изм ер ителя пр ивело к во зник но вению д во йно й бухгалтер ии. Э то бы ло связано с тем , что , во -пер вы х, нек о то р ы е ф ак ты хо зяйственно й ж изни к ак бы сам и по себе о тр аж аю тся д важ д ы . П р о д али то вар ы , ценно сти списы ваю тся, д еньги пр ихо д ую тся. В пр о сто й бухгалтер ии изначально ценно сти списы вались в натур ально м изм ер ении, а д еньги пр ихо д о вались в сто им о стно м . Н о к о гд а и то вар ы начали о тр аж ать в учете в сто им о стно м (д енеж но м ) изм ер ении, бухгалтер ия стала по чти д во йно й. О д нак о по лно стью д во йно й (д игр аф ическ о й) о на стала то гд а, к о гд а в но м енк латур усчето в пр о сто й бухгалтер ии ввели счета со бственны х ср ед ств, а м атер иальны е счета по лучили д енеж ную о ценк у, все ф ак ты хо зяйственно й ж изни стали о тр аж ать д важ д ы . В сво ем р азвитии д во йная бухгалтер ия пр о ш ла неск о льк о этапо в:
11
1) о тр аж ения д во йно й записью всех ценно стей, нахо д ящ ихся на учете д анно го пр ед пр иятия; 2) введ ения счета «Капитал», что пр евр атило статистическ ую со во к упно сть в четк ую ед иную инф о р м ацио нную систем у; 3) р егистр ация ф ак то в хо зяйственно й ж изни, что по зво лило к о нтр о лир о вать пр авильно сть р азно ск и д анны х по счетам Г лавно й к ниги. Авто м атическ о е то ж д ество записей по д ебету и к р ед иту ук азы вало на пр авильно сть сд еланны х записей; 4) введ ения в учет д енег в к ачестве их испо льзо вания к ак м ер ы сто им о сти р азд елило учетны е о бъек ты на натур альны е, то льк о изм ер яем ы е в д еньгах, и м о нетар ны е — со бственно д еньги и ихэк виваленты ; 5) о тр аж ение изм енений к апитала не на счете «Капитал», а на специально м счете «П р ибы ли и убы тк и»; 6) во зник но вение д во йно й записи пер во начально в то р го вле. Зд есь у нее д ве р о д ины : Ф ло р енция и В енеция. Э ти д ва го р о д а д али д ва вар ианта д во йно й бухгалтер ии. В о Ф ло р енции о сно вно е вним ание уд еляли влиянию ф инансо вы х р езультато в, в В енеции ак цент д елали на к о нтр о ле д виж ения ценно стей. О ба вар ианта о к азали о гр о м но е влияние на по след ую щ ее р азвитие учета, к ак в р азны х стр анах, так и во всех о тр аслях нар о д но го хо зяйства. Ф инало м это й эво лю ции бы ло со зд ание нацио нально го счето во д ства (сер ед ина XX в.), в к о то р о м д во йная запись бы ла испо льзо вана д ля о писания всего нар о д но го хо зяйства стр аны . О бщ ие заслуги П ачо ли пер ед бухгалтер ск им учето м м о ж но свести к ш ести велик им д о стиж ениям . 1. Д ал пер во е о писание д во йно й записи и сд елал по пы тк у тео р етическ и о писать ее см ы сл. 2. П р ед ло ж ил пер со ниф ик ацию счето в, т.е. о бъяснил к аж д ы й счет так , к ак буд то бы о но блад ает чело веческ им ид о сто инствам и. 3. О писал пр ед м ет бухгалтер ск о го учета к ак хо зяйственную д еятельно сть о тд ельно взято го пр ед пр иятия. 4. И зло ж ил счета к ак систем у, к о то р ая о бр азует план, по зво ляю щ ий о тр азить лю бо й ф ак т хо зяйственно й ж изни. 5.В вел к о м бинато р но е м о д елир о вание путем пер ечисления всех тео р етическ и во зм о ж ны хо пер аций, о со бенно связанны х с по к упк о й то вар о в. 6.П р ед по ло ж ил, хо тя и в неявно м вид е, сущ ество вание нек их непр ело ж ны х пр инципо в бухгалтер ск о го учета. Анализ д во йно й записи не буд ет по лны м , если не о тм етить пр ичины во зник но вения тер м ина «д во йная запись». О н во зник по зж е м ето д а учета. В пер во й к ниге по д во йно й бухгалтер ии Л ук и П ачо ли (1494) сло во со четание «д во йная запись» о тсутствует. В пер вы е о но упо м инается в тр уд ах Д .А. Т альенте (1525), но всео бщ еер аспр о стр анение по лучает благо д ар я П иетр о П ао ло С к али (1755). Н азвание бы ло связано , во зм о ж но , с тем , что в учете испо льзую тся: 1) д ва вид а записей — хр о но ло гическ ая и систем атическ ая; 2) д ва ур о вня р егистр ации - аналитическ ий исинтетическ ий учет; 3) д ве гр уппы счето в — м атер иальны е (то вар ы , к асса, о сно вны е ср ед ства и т.д .) и личны е (д ебито р ы ик р ед ито р ы ит.п.);
12
4) д ва р авно пр авны хр азр еза (д ебет ик р ед ит) в к аж д о м счете; 5) д ва р аза в р авно й сум м е р егистр ир уется к аж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни; 6) д ва пар аллельны х учетны хцик ла, о тр аж аем ы хур авнением А — П — К; левая часть по к азы вает со сто яние им ущ ества за м инусо м к р ед ито р ск о й зад о лж енно сти, пр авая — наличие со бственны хср ед ств; 7) д вето чк иук аж д о го инф о р м ацио нно го по то к а — вхо д и вы хо д ; 8) д ва лица всегд а участвую т в ф ак те хо зяйственно й ж изни - о д но о тд ает; д р уго епо лучает; 9) д ва р аза вы по лняется лю бая бухгалтер ск ая р або та — сначала р егистр ир ую тся ф ак ты хо зяйственно й ж изни, а по то м непр ем енно пр о вер яется пр авильно сть вы по лненно й р або ты (р азно ск и по счетам ); 10)д ва р аза м о ж ет ф ик сир о ваться о д на и та ж е запись: о д ин р аз к ак нам ечаем ая (плано вая) величина, вто р о й р аз — к ак учетная (ф ак тическ ая). Н есм о тр я на р азличны е тр ак то вк и пр ичин во зник но вения и названия д во йно й бухгалтер ии, о на пр и всех о бсто ятельствах ф о р м ир ует тр и непр ем енны х элем ента м ето д а: баланс, счета и д во йную запись. О ни со зд аю т иллю зию гар м о нии, вед ь д ебет всегд а д о лж ен схо д иться с к р ед ито м , ак тив всегд а буд ет р авен пассиву. И сто р ия д во йно й бухгалтер ии — это исто р ия ее ж иво го пр о явления в изм еняю щ ейся хо зяйственно й ср ед е. И д ея д во йно й бухгалтер ии - это ср ед ство по знания, о блад аю щ ее тво р ческ о й сило й, о на со зд авала и пр о д о лж ает со зд авать усло вия д ля упр авления хо зяйственны м и пр о цессам и и о д но вр ем енно д ля сво его сам о со вер ш енство вания. Распр о стр анение д во йно й бухгалтер ии в Е вр о пе начало сь по сле то го , к ак Л . П ачо ли впер вы е о публик о вал о писание д во йно й бухгалтер ии (1494). П р еим ущ ество , к о то р о е д авал учет по пр инципу д во йно й записи, спо со бство вало р аспр о стр анению это го вид а р егистр ации ф ак то в хо зяйственно й ж изни сначала в Е вр о пе, а затем и во всем м ир е. К XVIII в. лю д и уж е по ним али значение д во йно й записи, и ее пер вы е исслед о ватели м но го сд елали д ля ее д альнейш его р азвития. Развитие ш ло по неск о льк им пар аллельны м и взаим о связанны м напр авлениям : пр авила д во йно й записи; к лассиф ик ация счето в; ф о р м ы счето во д ства. О см ы сление д во йно й записи бы ло напр авлено на пер ехо д о т пер со ниф ик ации, из к о то р о й исхо д ил Л . П ачо ли (о чело вечивание счета - пр иписы вание пр ед м ету чело веческ их сво йств), к началу пер со нализации счето в, к о гд а о бъек то м учета считаю тся не пр ед м еты , а лю д и, не к асса, а к ассир , не то вар ы , а к лад о вщ ик ит.д . Д во йная запись ф ак то в хо зяйственно й ж изни пр ивела к по стр о ению систем ы счето в. С XVI в. им енно счет стано вится центр ально й к атего р ией бухгалтер ск о го учета, а по пы тк и к лассиф ик ации счето в — чуть ли не о сно вны м занятием тео р етик о в. П ер вы е к лассиф ик ации бы ли сд еланы итальянск им и авто р ам и. Т ак , Д . М анцо ни (1540) р азд елил все счета на ж ивы е (счета р асчето в с ф изическ им и и ю р ид ическ им и лицам и) и м ер твы е (счета м атер иальны х и д енеж ны х ценно стей). В д альнейш ем эта к лассиф ик ация со хр анится д о XX в. по д названием счето в пер со нальны х им атер иальны х. Л . Ф ло р и (1636) все счета р азд елил на четы р е гр уппы : к апитала, но м инальны е (о пер ацио нны е) счета, то р го вы е счета (м атер иальны е) и
13
счета р асчето в. П . С к али (1755) р азд елил счета на тр и гр уппы : со бственны е (к апитала, пр ибы лей и убы тк о в, р езультато в), им ущ ественны е и к о р р еспо нд енто в (д ебито р о в и к р ед ито р о в). В се названны е авто р ы д иф ф ер енцир о вали счета по со д ер ж ательно м у пр изнак у, т.е. ук азы вая, что на нихд о лж но учиты ваться. О д нак о уж е в XVII в. во зник ли д ве но вы е к лассиф ик ации: 1. П о о бъем уф ик сир уем ы хд анны х. 2. П о хар ак тер усальд о . И талия д ала им я пер во й ф о р м е счето во д ства. О писание р егистр о в, к ниг учета и пр авил их вед ения сталистар о й итальянск о й ф о р м о й. В И талии ее назы вали венецианск о й. Регистр ам и д анно й ф о р м ы бы ли П ам ятная к нига, Ж ур нал и Г лавная к нига. В д альнейш ем Ф р анческ о Г ар атти (1688) усо вер ш енство вал эту ф о р м у, р азд елив счета на синтетическ ие и аналитическ ие. П о след ние, в сущ но сти, бы ли вы вед ены в о со бы е вспо м о гательны е к ниги, а ф о р м а счето во д ства по лучила название но во й итальянск о й. В XVII - XVIII вв. в усло виях р учно го тр уд а пр и по явлении к р упны х пр ед пр иятий о д ин Ж ур нал не д о пуск ал р азд еления тр уд а счетны хр або тник о в. Д ля его внед р ения бы ли пр ед ло ж ены д ве но вы е ф о р м ы счето во д ства: нем ецк ая, о писанная Ф р ид р ихо м Г ельвиго м (1774), и ф р анцузск ая, пр о паганд ир уем ая ф р анцузск им авто р о м Матье д е ла П о р то м (1685). И м енно во ф р анцузск о й ф о р м е, к ак м но гие то гд а по лагали, д во йная бухгалтер ия д о стигала со вер ш енства. В сер ед ине XVIII в. д во йная бухгалтер ия начала пр им еняться в английск о й пр о м ы ш ленно сти. В это вр ем я ск лад ы вается систем а учета пр о изво д ственны х затр ат. В о Ф р анции Л .Ф . д е Казо (1824) (de Cazaux) р аспр о стр анил д во йную запись на сельск о хо зяйственно е пр о изво д ство . Т ак им о бр азо м , им енно в эпо ху «Н о во го вр ем ени» П ачо ли и ближ айш ие пр о д о лж атели его д ела д али бухгалтер ии ее д ва к р ы ла (д ебет и к р ед ит), благо д ар я к о то р ы м бы ли со зд аны четк ие пр о цед ур ны е пр авила и по явилась во зм о ж но сть вы являть ф инансо вы е р езультаты пр ям о из учетны х д анны х. Н о пр и всем пр и то м пр естиж бухгалтер а в это зам ечательно е вр ем я - эпо ху стано вления со вр ем енно го учета - бы л низк им и ж елаю щ ихпо святить себя это й пр о ф ессии бы ло м ало . Т ем а 5 «Разви т и е уч ет а в 19 веке и его с т ано влени е как науки » р аск р ы вает о бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак сам о сто ятельно й о тр асли эк о но м ическ их знаний. Бухгалтер ск ая научная м ы сль зар о д илась в Е вр о пе в сер ед ине XIX в. В о зник но вение тео р ии учета к о р енны м о бр азо м изм енило хар ак тер пр ед ставлений о б учиты ваем ы х о бъек тах, с это й м инуты о бъек то м учета стали вы ступать уж е не сам и ф ак ты хо зяйственно й ж изни, а инф о р м ация о них. И , нак о нец, во вто р о й по ло вине XIX в. во зник аю т р азличны е тео р ии учета, по зво ляю щ ие по -но во м у исто лк о вать значение то го или ино го инф о р м ацио нно го по к азателя. Н аук а о бухгалтер ск о м учете о бо бщ ала пр ак тик у и вм есте с тем со вер ш енство вала ее.
14
С начала XIX в. в итальянск о м учете нам етились д ве тенд енции. П ер вая вы во д ила учет из о тно ш ений, во зник аю щ их м еж д у лицам и, участвую щ им и в хо зяйственно м пр о цессе, в связи с д виж ением и хр анением ценно стей (ю р ид ическ о е напр авление). В то р ая бы ла о сно вана на учете сам их ценно стей (эк о но м ическ о е напр авление). Н ачало ю р ид ическ о м у напр авлению по ло ж ил Н ик к о ло д 'Анастасио (1803), сф о р м улир ую щ ий след ую щ ие утвер ж д ения: 1) учет - это р егистр ация пр ав и о бязательств со бственник а; 2) в центр е учетно й систем ы нахо д ится счет «Капитал». В се ф ак ты хо зяйственно й ж изни д о лж ны затр агивать это т счет. Н ачало эк о но м ическ о м у напр авлению бы ло по ло ж ено Д ж узеппо Л ю д о вик о Кр иппо й (1838). О н ук азы вал, что «цель учета со сто ит в исслед о вании р езультато в хо зяйственно й д еятельно сти». Э ти изм енения и есть пр ед м ет учета. В се счета д елятся на д ве гр уппы : пер вая вк лю чает счета к апитала и его частей, вто р ая р аск р ы вает стр ук тур у пер вы х. Н . д 'Анастасио и Д .Л . Кр иппа стали пр ед течам и тр ех ш к о л итальянск о й научно й бухгалтер ии: ло м бар д ск о й (М илан), то ск анск о й (Ф ло р енция) и венецианск о й (В енеция). О тцо м наук и о бухгалтер ск о м учете считаю т со зд ателя ло м бар д ск о й ш к о лы Ф р анческ а В иллу (1801 — 1884). О н о сущ ествил синтез ю р ид ическ их и эк о но м ическ их целей учета. Бухгалтер ия, со гласно В илле, пр ед ставляет со бо й к о м плек с эк о но м ик о -ад м инистр ативны х по нятий, пр илагаем ы х к вед ению счето в и к ниг. Е е цель — к о нтр о ль о р ганизации хо зяйства и им ущ ества. Бухгалтер ск ий учет вк лю чает тр и части: 1) о бласть эк о но м ик о -ад м инистр ативны х о тно ш ений (тео р ия учета); 2) пр авила вед ения р егистр о в и их пр ак тическ о е испо льзо вание; 3) о р ганизацию упр авления в то м числе и р евизию счето в. В се счета в учете д о лж ны о тк р ы ваться агентам (лицам , р або таю щ им внутр и пр ед пр иятия) и к о р р еспо нд ентам (лицам , сто р о нним по о тно ш ению к пр ед пр иятию ). С истем ы счето во д ства В илла вы д елял по типам хо зяйств. И х частям и вы ступаю т тр и гр уппы счето в: д епо зитны е (им ущ ественны е); личны е (р асчето в) и ито го вы е (счет «П р ибы ли и убы тк и», счета вступительно го и зак лю чительно го баланса). Ю р ид ическ ий аспек т (сло й) бухгалтер ск о й тео р ии бы л р азвит то ск анск о й ш к о ло й бухгалтер о в, о сно вателем к о то р о й бы л Ф р анческ а Мар чи (1822 — 1871). П о М ар чи, суть пр ед пр иятия в лю д ях, в нем или с ним р або таю щ их. П о это м у нео бхо д им о вы д елить четы р е гр уппы лиц — агенто в (м атер иально о тветственны х лиц), к о р р еспо нд енто в (лиц, с к о то р ы м и вед утся р асчеты ), ад м инистр ато р а и со бственник а. Каж д о й гр уппе лиц со о тветствует о пр ед еленная гр уппа счето в. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни сво д ится к изм енению ю р ид ическ их о тно ш ений м еж д у участник ам и хо зяйственно го пр о цесса. Э то т по д хо д пр иво д ил М ар чи к ф о р м улир о ванию пр авила д во йно й записи. П р о д о лж ил д ело М ар чи Д ж узеппе Чер бо ни (1827 — 1917), к о то р ы й и стал главо й то ск анск о й ш к о лы . О н р ассм атр ивал бухгалтер ск ий учет к ак часть ю р испр уд енции. Г лава венецианск о й ш к о лы Ф абио Беста (1845 — 1923) в пр о тиво вес то ск анск о й ш к о ле р азвивал эк о но м ическ ую тр ак то вк уучета. О н считал, что бухгалтер ск ий учет к ак ср ед ство эк о но м ическ о го (хо зяйственно го ) к о нтр о ля изучает д виж ение ценно стей, к о то р о е связано с о пр ед еленны м и д ействиям и: по р ук о во д ству, упр авлению и к о нтр о лю агенто в хо зяйства. П р о во згласив, что о бъек то м учета вы ступаю т не сам и ценно сти, а их сто им о сть, Беста вы д винул ставш ую
15
знам енито й тео р ию ф о нд а. Беста со ставил и пер вую научную к лассиф ик ацию систем и ф о р м счето во д ства. С начала XX в. венецианск ая ш к о ла стала вед ущ ей в И талии. П р и всем р азно о бр азии взгляд о в итальянск о й бухгалтер ии ее м о ж но р ассм атр ивать к ак ед ино е цело е. И тальянск их бухгалтер о в о бъед иняла целеустр ем ленная со д ер ж ательная тр ак то вк а о сно вны х к атего р ий наук и. Д аж е р азличия м еж д у ю р ид ическ им (то ск анск ая ш к о ла) и эк о но м ическ им (венецианск ая ш к о ла) напр авлениям и несущ ественны . И то ск анцы , и венецианцы в д ухе ло м бар д ск о й ш к о лы р ассм атр ивали учет к ак ср ед ство (ф унк цию ) упр авления, то льк о пер вы е тр ак то вали цели учета к ак упр авление лю д ьм и, а вто р ы е — к ак упр авление р есур сам и — ценно стям и, участвую щ им и в хо зяйственно м пр о цессе. В по след нем случае учет пр евр ащ ался в наук уо к о нтр о ле хо зяйственно й д еятельно сти, а к о нтр о ль вк лю чал пр о вер к уиспо лнения д ействия лиц, в ней заняты х. Развитие тео р ии учета во Ф р анции пр иняло яр к о вы р аж енно е эк о но м ическ о е напр авление. Э то м у спо со бство вали тр уд ы о д но го из известнейш их эк о но м исто в XIX в. П ьер а Ж о зеф а П р уд о на (1809 - 1865). П о д линны й р асцвет ф р анцузск о й учетно й м ы сли связан с тр уд ам и д вух авто р о в: Э ж ена П ьер а Л ео те (1845-1908) и Ад о льф а Г ильбо (1819-1895).О ни стали истинны м и со зд ателям и и наибо лее к р упны м и пр ед ставителям и эк о но м ическ о го напр авления сначала во ф р анцузск о й, а затем и в м ир о во й бухгалтер ск о й литер атур е. Благо д ар я о бщ ем у язы к у бухгалтер ы Г ер м ании, Австр о -В енгр ии и гер м ано язы чно й Ш вейцар ии со ставляли ед иную ш к о лу. Е е о со бенно сть м о ж но свести к ж еланию к ак м о ж но бо льш е и глубж е изучить пр о цед ур ную сто р о ну учета. Т ак , д ля нем ецк о й ш к о лы хар ак тер но четк о е р азгр аничение учета на д ва сам о сто ятельны х цик ла: то р го вы й и пр о изво д ственны й. Т ео р ия то р го во й бухгалтер ии бы ла р азвита в балансо вед ение, а тео р ия пр о изво д ственно й бухгалтер ии — в учение о к альк уляции. Т ак им о бр азо м , в XX сто летии успеш но р азвивалась пр ак тическ ая д о к тр ина учета (счето во д ство ), во зник ла и наук а о нем (счето вед ение). И м енно во вто р о й по ло вине XIX сто летия, главны м о бр азо м благо д ар я тр уд ам так их учены х, к ак В илла, Чер бо ни, Беста, Ш ер , Л ео те и Г ильбо , р о д илась но вая наук а — бухгалтер ия. Т ем а 6 «П о я влени е и разви т и е бухгалт ерс ко го уч ет а в Ро с с и и в 17-19 веках» по свящ ена о р ганизации и о сно вны м пр ием ам вед ения учета в по р еф о р м енно й Ро ссии. У чет в Ро ссии по явился и р азвивался к ак го суд ар ственны й учет. О сно ву учета со ставляли инвентар изацио нны е о писи, вы ступавш ие в вид е д о зо р ны х к ниг. У чет пр ихо д а всегд а бы л о тд елен о т учета р асхо д а, пр и это м 1) д о стигался бо льш ий к о нтр о ль за ценно стям и, в частно сти, м атер иально о тветственны е лица не знали учетны х о статк о в; 2) д о стигало сь бо льш ее уд о бство в хр о но ло гическ о й р егистр ации ф ак то в хо зяйственно й ж изни. П р о изво д ственны й учет ск лад ы вается в Ро ссии во вто р о й по ло вине XVII в. В ед ется след ую щ ая д о к ум ентация: 1) ук аз; 2) см ета; 3) пр ихо д ная к нига д енег; 4) р асхо д ная к нига д енег; 5) о тд ельны е к ниги д ля пр ихо д а и р асхо д а; 6) к ниги
16
вы по лненны х р або т. Т о р го вля, о со бенно м ело чная, бы ла о тно сительно р азвита в ср ед невек о во й Ро ссии. Г лавны м пр ием о м в то р го во м учете бы л к о нто к о р р ент. Ко нто к о р р ентны е счета по к р ед итны м о пер ациям в «банк ах» Д р евней Руси вели на специальны х д о ск ах - «к ар то чк ах». Д ля XVII в. хар ак тер но , что учетны е р егистр ы бы лио д но вр ем енно и о тчетны м и д о к ум ентам и. В учете д о петр о вск о й Руси м о ж но вы д елить четы р е о сно вны х м о м ента, пр епятство вавш их р азвитию учетны х знаний и о бусло вивш их пр о ник но вение д во йно й записи в Ро ссию то льк о в XVIII в.: 1) д о гм атизм м ы ш ления: из го д а в го д учетчик стр о го по вто р ял и пер еписы вал то , что д елали его пр ед ш ественник и; 2) низк ий ур о вень пр аво со знания; 3) низк ий ур о вень гр ам о тно сти; 4)низк ий ур о вень м атем атическ их знаний. В XVIII в. пр авительство П етр а I р еш ительно пр изнало о тстало сть Ро ссии и встало на путь р еф о р м ы , к о то р ая затр о нула м но гие сто р о ны хо зяйственно й и со циально й ж изни стр аны . Кр упнейш им со бы тием в исто р ии р усск о го учета бы ло изд ание Ад м ир алтейск о го Реглам ента 5 апр еля 1722 г. Зд есь впер вы е в Ро ссии по явились сло ва: «бухгалтер », «д ебет», «к р ед ит». В систем е учета центр ально е м есто заним ает учет запасо в на ск лад ах. П ер во й к ниго й по бухгалтер ск о м у учету, изд анно й на р усск о м язы к е, стал «Клю ч к о м м ер ции» (1783). В бухгалтер ск о м учете по р еф о р м енно й Ро ссии м о ж но вы д елить четы р е напр авления: -пр о д о лж ение тр ад иции, во зник ш ей в к о нце XVIII в.; -во зник но вение и р азвитие р усск о й ф о р м ы счето во д ства; -изд ание ж ур нала «С чето во д ство »; -ф о р м ир о вание пер вы х, д о стато чно о р игинальны х научны хтео р ий. В к о нце XIX в. в Ро ссии начинаю т вы хо д ить пр о ф ессио нальны е бухгалтер ск ие ж ур налы . В о к р уг них гр уппир ую тся но вы е м о ло д ы е лю д и. Л учш им из всех ж ур нало в считался «С чето во д ство » (1888 - 1904). В XIX в. в Ро ссии по лучили пр изнание д ве тео р етическ ие к о нцепции, о бъясняю щ ие д во йную запись: м ено вая и балансо вая. Бы ли сф о р м ир о ваны д ве ш к о лы бухгалтер ск о го учета: петер бур гск ая и м о ск о вск ая. П етер бур гск ая ш к о ла сло ж илась во к р уг Русск о го счето во д но го о бщ ества взаим но й по м о щ и во главе с Е встаф ием Е встаф ьевичем С ивер со м (1852 — 1917). О н известен к ак авто р м ено во й тео р ии, сущ но сть к о то р о й зак лю чается в то м , что в о сно ве д во йно й записи леж ит о бм ен (м ена) благам и. В пр о тиво вес петер бур гск о й ш к о ле, пр о паганд ир ую щ ей м ено вую тео р ию , во зник ла ш к о ла м о ск о вск ая, назвавш ая сво е учение балансо во й тео р ией. Е е о сно ватели Н . С . Л унск ий, Г . А. Бахчисар айцев, Ф . И . Бельм ер , А. К. Ро щ ахо вск ий считали, что счета - это элем енты баланса. П р и это м баланс — это то льк о упр о щ енная ф о р м а инвентар я, к о то р ы й независим о т плана счето в; счета д елятся на д ве пр о тиво по ло ж ны е по хар ак тер угр уппы : ак тивны е и пассивны е. И то ги эво лю ции бухгалтер ск о го учета в д о р ево лю цио нно й Ро ссии по к азали, что о течественная учетная м ы сль о твечала ур о вню м ир о вы х станд ар то в, а во м но го м и пр ево схо д ила их.
17
Тем а 7 «Разви т и е бухгалт ерс ко го уч ет а в 20 веке в Ро с с и и и в други х с т ранах м и ра» по к азы вает стано вление и р азвитие со циалистическ о го учета в Ро ссии, а так ж е о р ганизацию учета в стр анахВ о сто чно й Е вр о пы в 20 век е. У чет пр и со циализм е в Ро ссии (1930 - 1990 гг.) по ним ался к ак ед ины й нар о д но -хо зяй ственны й учет. В 30-е го д ы по лучил сам о е ш ир о к о е, по чти по всем естно е, р аспр о стр анение но вы й вид учета - о пер ативны й. Е го зар о ж д ение д о лж но бы ть о тнесено к пер вы м го д ам С о ветск о й власти и связано с р або там и М .П . Руд ак о ва, Р.С . М айзельса, А.В . В ейсбр о д а и В .В . Ц убер биллер а. С татистическ ий учет то го вр ем ени по д вер гался бо льш о й д еф о р м ации. П о пы тк а со зд ания тео р ии и пр ак тик и ед ино го со циалистическ о го учета и тео р етическ и, и пр ак тическ и о к азалась несо сто ятельно й. П р изнание д во йно й записим ето д о м бухгалтер ск о го учета, техническ им пр ием о м , естественно , пр иво д ило к то р ж еству балансо во й тео р ии. Э то т взгляд р азд еляли наибо лее вид ны е авто р ы то го вр ем ени Я.М . Г альпер ин, Н .А. Кипар исо в, Н .А. Л ео нтьев. В 30-е го д ы пр ео блад али р азличны е вар ианты к ар то чны х ф о р м , о со бенно р азвивался д еф инитив . Н о к 40-м го д ам по лучила р аспр о стр анение м ем о р иально -о р д ер ная ф о р м а, пр и к о то р о й стали ш ир о к о пр им енять нак о пительны е вед о м о сти. В 50-х го д ах р еш или по к о нчить с хр о но ло гическ о й р егистр ацией. Т ак во зник ла ж ур нально -о р д ер ная ф о р м а. О на по д вела чер ту по д р азвитием р учны х ф о р м р егистр ации, лик вид ир о вав техническ и и со хр анив по сущ ествуд во йную запись, упр азд нив хр о но ло гическ ую р егистр ацию и со зд ав усло вия ш ир о к о го пр им енения по зицио нно й записи д ля целей аналитическ о го учета. Ж ур нально -о р д ер ная ф о р м а стала, бесспо р но , сам ы м эк о но м ичны м спо со бо м р егистр ации ф ак то в хо зяйственно й ж изни. Ж ур нально -о р д ер ная ф о р м а бы ла о пр ед еленны м этапо м в р азвитии счето во д ства, м но гие д аж е считали ее к ам нем со ветск о й бухгалтер ии. К началу 60-х го д о в р ук о во д ящ им р або тник ам стали о чевид ны пр еим ущ ества центр ализации учета. У ниф ик ация хо зяйства, со ср ед о то чение всей со бственно сти в р ук ах го суд ар ства пр иво д или к тр ебо ваниям станд ар тизации учета, пр им енения ед ины хпр авил и м ето д ик . Т ак им о бр азо м , за го д ы со ветск о й власти в р езультате по след о вательно й р азр або тк и и пр ак тическ о й р еализации систем ы исслед о вательск их пр о гр ам м сло ж илась к ачественно но вая пар ад игм а, о бусло вленная к о нк р етны м и исто р ическ им и усло виям и, - со ветск ий бухгалтер ск ий учет. За го д ы со ветск о й власти в р азвитии учета бы ли д о стигнуты впечатляю щ ие р езультаты : - со зд аны всесто р о нние м ето д о ло гическ ие к о нцепции учета (Руд ано вск ий, Г алаган); - униф ицир о ван план счето в и типизир о ваны ф о р м ы о тчетно сти; - р азр або тано учение о но р м ир о вании баланса; - спр о ек тир о ваны и по лучили по всем естно е р аспр о стр анение но вы е ф о р м ы счето во д ства — м ем о р иально -о р д ер ная и ж ур нально -о р д ер ная; пр ед ло ж ена техно ло гия, р аск р ы ваю щ ая но вы е к атего р ии бухгалтер ск о го учета - о сно вны е ср ед ства, о твлеченны е ср ед ства, усто йчивы е пассивы , м ало ценны е и бы стр о изнаш иваю щ иеся пр ед м еты (МБП ) и т. п.;
18
- о со знана пр инципиальная р азница м еж д у ам о р тизацией и изно со м о сно вны х ср ед ств; по лучило пр изнание глубо к о д иф ф ер енцир о ванно е учение о к альк уляции и учете затр ат на пр о изво д ство ; - во ш ел в ж изнь но р м ативны й учет; - внед р ена вы числительная техник а; - по лучилр азвитие сво ео бр азны й аппар ат анализа хо зяйственно й д еятельно сти; - во зник ла ш ир о чайш ая, невид анная в исто р ии учета сеть по д го то вк ик ад р о в; - пр о ф ессио нальны й ж ур нал «Бухгалтер ск ий учет» по бил все о течественны е р ек о р д ы по д лительно сти изд ания, тир аж уи влиянию . В то ж е вр ем я в со ветск ие го д ы пр о изо ш ла значительная д еф о р м ация учетны х пр инципо в. И х исслед о вание бы ло по д м енено р еш ением схо ластическ их, а нер ед к о ипсевд о научны хзад ач. У чет пы тались о сно вы вать на не им ею щ ей к нем у о тно ш ения м ар к систск о й тео р ии, что бы по д чер к ивать пр ево схо д ство учета со циалистическ о го над к апиталистическ им . Т о , что к асается р азвития бухгалтер ск о го учета в С Ш А в 20 век е, то в это т пер ио д вы д еляло сь д ве ш к о лы в учете: пер со налистическ ая и институалистск ая. И х р асхо ж д ения связаны с тр ак то вк о й счето в «Капитал» и «У бы тк и и пр ибы ли». П ер со налисты , и пр еж д е всего глава ихш к о лы В . П ато н, вид ели цель учета в вы явлении ф инансо во го по ло ж ения пр ед пр иятия. К заслугам ам ер ик анск их бухгалтер о в след ует о тнести д о к азательство то го , что пр ибы ль, исчисленная в бухгалтер ск о м учете, не о тр аж ает эк о но м ическ о го со д ер ж ания — д ействительно го р езультата хо зяйственно й д еятельно сти. О со знание это го пр ивело к р упны х ам ер ик анск их учены х к четк о м у р азгр аничению по нятий бухгалтер ск о й и эк о но м ическ о й пр ибы ли. И нституалисты считали, что цель пр ед пр иятия — не р о ст к апитала во о бщ е, а р о ст со бственно го к апитала. В связи с этим и зад ача бухгалтер а, пр еж д е всего аналитическ ая, сво д ится к вы явлению и р аск р ы тию пр ичин о бр азо вания пр ибы ли и во зник но вения убы тк о в. И нституалисты р еш ительно вы ступили за о ценк у по себесто им о сти. Различия в по д хо д ах пер со налисто в и институалисто в вы явили нео бхо д им о сть по стр о ения о бщ ей тео р ии бухгалтер ск о го учета. С ам ы м сущ ественны м о бсто ятельство м в о р ганизации бухгалтер ск о го учета С Ш А след ует пр изнать д еление его на ф инансо вы й и упр авленческ ий. Заслуга ам ер ик анск их бухгалтер о в связана так ж е с во зник но вением четы р ех о сно вны х м ето д о в учета затр ат к альк улир о вания го то во й пр о д ук ции: станд ар тк о ст, д ир ек т-к о стинг, центр ы о тветственно сти и АВ С -м ето д . В центр е вним ания нем ецк их авто р о в 20 век а бы ли пр о блем ы баланса. И з него вы во д ились все д р угие учетны е к атего р ии. П р и это м д ля нем ецк о й ш к о лы бы ла хар ак тер на м еханистическ ая тр ак то вк а баланса, м о ж ет бы ть, по это м у не случайно в центр е о к азался во пр о с о статическ о й или д инам ическ о й его пр ир о д е. В ся нем ецк ая ш к о ла балансо вед ения р азд елилась, так им о бр азо м , на тр и гр уппы : сто р о нник о в статическ о го , д инам ическ о го балансо в и к о м пр о м иссно го р еш ения. В р азвитии бухгалтер ск о го учета во Ф р анции в 20 век е м о ж но вы д елить д ва напр авления: ю р ид ическ о е и эк о но м ическ о е. В ы р азителям и ю р ид ическ о го напр авления бы ли Г . Ф о р , П . Г ар нье и Р. С аватье. П р ид авая о гр о м но е значение ю р и-
19
д ическ им аспек там учета, о ни вы д винули ид ею ф о р м ир о вания бухгалтер ск о го пр ава к ак о тд ельно й о тр асли пр ава. П р ед ставителиэк о но м ическ о го напр авления со зд али четы р е ш к о лы : - пер вая вы во д ила учет из по нятия к апитала (Ш . П англо ); - вто р ая - из к атего р иисто им о сти(Ж . Б. Д ю м ар ш е, Ж . Бур нисьен); - тр етья - из хо зяйственны х о пер аций, или ф ак то в хо зяйственно й ж изни (Р. Д елапо р т); - четвер тая - из о пр ед еления пр ед пр иятия (Ж . Ф лам м инк , Ж . Ф ур астье). Тем а 8 «Бухгалт ерс ки й уч ет 21 века» р аск р ы вает сущ но сть со вр ем енны х тео р ий бухгалтер ск о го учета, а так ж е по к азы вает изм енения, пр о исхо д ящ ие в стр ук тур е бухгалтер ск о го учета в по след ней тр ети20 век а. С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета но сят яр к о вы р аж енны й пер со налистическ ий хар ак тер , так к ак о ни сво д ят о бъяснение хо зяйственны х пр о цессо в к по вед ению лиц, в этих пр о цессах заняты х. Мо ж но вы д елить четы р е тео р ии: 1) пр аво вую , 2) психо ло гическ ую , 3) инф о р м ацио нную и 4) лингвистическ ую . В 20 век е ед ины й бухгалтер ск ий учет р аспался на ф инансо вы й и упр авленческ ий. И з него так ж е вы д елился учет д ля м алы х пр ед пр иятий. С 2002 г. о ф ициально бы л пр о во зглаш ен нало го вы й учет. С ущ ественно р аньш е стал ф о р м ир о ваться в о тд ельную д исциплину ф инансо вы й анализ. О д нак о и в ф инансо во м учете по являю тся все но вы е напр авления р азвития бухгалтер ск о й м ы сли, ф о р м ир ую щ ие р азличны е вид ы учета (к р еативно го , со циально го , учета чело веческ их р есур со в, р або ты с инсайд ер ам и, эк о ло гическ о го ). У пр авленческ ий учет по лучит д альнейш ее р азвитие в XXI в. Э то пр о д ик то вано усло виям и эк о но м ическ о й ж изни, ее пр о блем ам и. И то , что на сего д ня сло ж ило сь м но ж ество его тр ак то во к , то льк о по д чер к ивает значим о сть но во го напр авления. С начало м XXI в. гар м о низация нацио нальны х учетны х систем см еняется к о нвер генцией, по д к о то р о й по ним аю т со вм естную р азр або тк у м еж д унар о д ны х и нацио нальны х станд ар то в стр анам и, гар м о низир о вавш им и сво и учетны е систем ы на о сно ве ед ины х пр инципо в. Результато м это го пр о цесса служ ит по стр о ение бо лее д иф ф ер енцир о ванно й и ж естк о й систем ы м еж д унар о д но го учета, сниж ение вар иативно сти д о пуск аем ы хею м ето д ик учета.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Вопр осы для контр оля знани йи обсу ждени я С ущ но сть пр ед м ета и м ето д а исто р ии бухгалтер ск о го учета О сно вны е этапы стано вления и р азвития бухгалтер ск о го учета П о нятие бухгалтер ск о го учета к ак наук и С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета О со бенно сти хо зяйственно го учета антично сти и ср ед невек о вья В о зник но вение д во йно й бухгалтер ии, ее р аспр о стр анение в Е вр о пе и Ро ссии (XII – XVIII вв.) В о зник но вение учета к ак наук и (XIX – XX вв.) С о вр ем енно е р азвитие бухгалтер ск о го учета (XX в.) О сно вно е со д ер ж ание научны х напр авлений и ш к о л в бухгалтер ск о м учете
20
10.С ущ но сть и со д ер ж ание ю р ид ическ о го напр авления (И тальянск ая ш к о ла) 11.С ущ но сть и со д ер ж ание эк о но м ическ о го напр авления (Ф р анцузск ая ш к о ла) 12.О со бенно сти пр о цед ур но го напр авления в исто р ии р азвития бухгалтер ск о го учета (Н ем ецк ая ш к о ла) 13.Х ар ак тер истик а англо -ам ер ик анск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета (упр авленческ о е напр авление) 14.Развитие р усск о й ш к о лы (С истем атическ о е напр авление) 15.С ущ но сть со вр ем енны х тео р ий бухгалтер ск о го учета. Темати ка докладо в поди сци пли не « И стор и я бу х галтер ско гоу чета» 1. В о зник но вение д во йно й бухгалтер ии (Л ук а П ачо ли) 2. Классиф ик ация счето в, р ассм атр иваем ая р азличны м и авто р ам и в эпо ху р аспр о стр анения д во йно й бухгалтер ии 3. Развитие ф о р м счето во д ства 4. Л о м бар д ск ая ш к о ла (Ф р анческ о В ил) 5. Т о ск анск ая ш к о ла (Ф р анческ о М ар чи) 6. В енецианск ая ш к о ла (Ф авио Беста) 7. Развитие эк о но м ическ о й тео р ии бухгалтер ск о го учета во Ф р анции 8. Н ем ецк ая ш к о ла бухгалтер ск о го учета 9. Англо -сак со нск ая систем а бухгалтер ск о го учета 10. Распр о стр анение в Ро ссии д во йно й записи 11. Т р ад ицио нная бухгалтер ия в по р еф о р м енно й Ро ссии 12. Русск ая ф о р м а счето во д ства Ф .В . Е зер ск о го 13. Ж ур нал «Кр уг счето во д ства» в к о нце 19 век а в Ро ссии 14. М ено вая тео р ия учета П етер бур гск о й ш к о лы 15. Балансо вая тео р ия Мо ск о вск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета 16. Бухгалтер ск ий учет в С Ш А и англо язы чны х стр анах в 20 век е 17. Бухгалтер ск ий учет в Г ер м ании (20 век ) 18. Бухгалтер ск ий учет во Ф р анции (20 век ) 19. У чет в эпо хуво енно го к о м м унизм а 20. У чет пр и со циализм е 21. Развитие плана счето в в С С С Р 22. Развитие тео р ии бухгалтер ск о го учета в 21 век е 23. И зм енение в стр ук тур е бухгалтер ск о го учета в 21 век е 24.П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о вание но во й пр о ф ессии Тесты 1. П р ед м ето м бухгалтер ск о го учета является: а) инф о р м ация о ф ак тах хо зяйственно й д еятельно сти о р ганизации; б) р езультаты хо зяйственно й д еятельно сти; в) хо зяйственная д еятельно сть о р ганизации. 2. С к о льк о этапо в вк лю чает м ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета: а) сем ь;
21
б) пять; в) ш есть. 3. П ер вы м счетны м пр ибо р о м бы ли: а) пальцы р ук ; б) по д р учны е м атер иалы ; в) пальцы но г. 4. П исьм енны й учет во зник в: а) пер во бы тно м о бщ естве; б) Д р евней Г р еции; в) Д р евнем Е гипте. 5. О сно вны м учетны м пр ием о м в Д р евнем Е гипте бы ла: а) инвентар изация; б) к о ллация; в) о ценк а. 6. В бухгалтер ск о м учете д р евнего м ир а пр им енялись изм ер ители: а) тр уд о вы е и д енеж ны е; б) натур альны е и тр уд о вы е; в) натур альны е, тр уд о вы е и д енеж ны е. 7. Значение тр уд а Л . П ачо ли со сто ит в: а) ф о р м ир о вании пр инципо в бухгалтер ск о го учета; б) устано влении м атем атическ о й взаим о связи м еж д у сто р о нам и счета; в) систем атизир о ванно м изло ж ении пр ием а д во йно й записи. 8. Д во йная бухгалтер ия ф о р м ир ует: а) баланс, счета, д во йную запись; б) счета, см ету, инвентар изацию ; в) счета, к о нто к о р р ент, см ету. 9. П ер вы м и счетны м и пр ием ам и являю тся: а) счета, см ета, к о нто к о р р ент, баланс; б) счета, см ета, инвентар ны й учет, к ам ер альны й учет; в) счета, инвентар изация, к о нто к о р р ент, см ета. 10.П о нятие «д ебет» о значает: а) «о н вер ит»; б) «о н д о лж ен»; в) «о н им еет». 11.П о нятие «к р ед ит» о значает: а) «о н вер ит»; б) «о н д о лж ен»; в) «о н им еет». 12.П ер вы е к лассиф ик ации счето в бы ли сд еланы : а) итальянск им и авто р ам и; б) ф р анцузск им и авто р ам и; в) ам ер ик анск им и авто р ам и. 13.П ер вая ф о р м а счето во д ства во зник ла в: а) Англии; б) И талии;
22
в) Ф р анции. 14.О сно вателем Л о м бар д ск о й ш к о лы является: а) Н ик к о ло Д , Анастасио ; б) Ф абио Беста; в) Ф р анческ о В ил 15.У чет в Ро ссии по явился и р азвивался к ак : а) хо зяйственны й учет; б) го суд ар ственны й учет; в) нало го вы й учет. 16.С ущ ественны м о бсто ятельство м в о р ганизации бухгалтер ск о го учета С Ш А 20 век а след ует пр изнать д еление его на: а) ф инансо вы й и нало го вы й; б) нало го вы й и упр авленческ ий; в) ф инансо вы й и упр авленческ ий. 17. С татистическ ая балансо вая тео р ия исхо д ит из: а) пр изнание пр инципа непр ер ы вно сти д еятельно сти; б) о тр ицание пр инципа непр ер ы вно сти д еятельно сти. 18.С о вр ем енны й бухгалтер ск ий учет вы по лняет ф унк ции: а) пр ед о твр ащ ения ф альсиф ик ации учетно й инф о р м ации; б) к о нтр о ля со бственно сти; в) инф о р м ацио нную , пр о гно зную , к о нтр о льную , аналитическ ую . 19.О сно вны е элем енты м ето д а бухгалтер ск о го учета вк лю чаю т: а) балансо во е о бо бщ ение, счета и д во йную запись, о ценк у, д о к ум ентир о вание и инвентар изацию ; б) балансо во е о бо бщ ение бухгалтер ск о й инф о р м ации; в) д во йную запись на бухгалтер ск их счетах. С пи сок ли тер ату р ы О сно вная 1. Булгак о ва С .В . Т ео р ия бухгалтер ск о го учета : учеб. по со бие / С .В . Булгак о ва, Н .Г . С апо ж ник о ва. – В о р о неж : И зд -во В о р о неж . го с. ун-та, 2002. – 288 с. 2. С о к о ло в Я.В . И сто р ия бухгалтер ск о го учета: учебник / Я.В . С о к о ло в, В .Я. С о к о ло в. - М . : Ф инансы и статистик а, 2004 г. - 272 с. Д о по лнительная 1. Ко зельцева Е .А. О р ганизация бухгалтер ск о го учета во Ф р анции / Е .А. Ко зельцева // Бухгалтер ск ий учет. - 2003. - № 10. - С . 58-61. 2. С о к о ло в Я.В . Бухгалтер ск ий учет: о т исто к о в д о наш их д ней: учеб. по со бие д ля вузо в / Я.В . С о к о ло в. – М . : Ауд ит, Ю Н И Т И , 1996. – 638 с. 3. С о к о ло в Я.В . В о сем ь запо вед ей Л ук и П ачо ли / Я.В . С о к о ло в // Бухгалтер ск ий учет. - 2004. - № 14. - С . 42-44. 4. Заним ательны е о чер к и исто р ии бухгалтер ск о го учета // БУ Х .1С - И нтер нет-р есур с д ля бухгалтер а. - 2001. – (http://buh.ru/document.jsp?ID=51&print=Y)
23
С о ставитель: Ч ер ны х И нна Н ик о лаевна Ред ак то р : Бунина Т .Д .
О тпечатано на м но ж ительно й техник е эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета Зак аз №
. Т ир аж 50 эк з.