Бухгалтерский (финансовый) учет: Методические указания по выполнению практических заданий

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Филиал в г. Пензе Кафедра «Бух.учет и АХД»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ (ФИНАНСОВОМУ) УЧЕТУ

СОСТАВИТЕЛЬ: к.э.н. Безбородова Т.И.

Пенза, 2007

1

Практические задания составлены в соответствии с программой по бухгалтерскому (финансовому) учету для студентов 4 курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». В ходе изучения дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет» студенты должны уметь: • использовать

систему

знаний

о

принципах

бухгалтерского

(финансового) учета для разработки и обоснования учетной политики предприятия; • решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах. Цель проведения практических занятий заключается в закреплении полученных теоретических знаний на лекциях и в процессе самостоятельного изучения

студентами

специальной

литературы.

Основной

формой

проведения практических занятий является решение конкретных ситуаций. Содержание практических занятий № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Тема 2 Учет денежных средств Учет расчетов и текущих обязательств Учет расчетов по налогам и сборам Учет основных средств Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов Учет материально – производственных запасов Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия Учет расходов Учет доходов и финансовых результатов Учет операций в иностранной валюте Итого

Кол-во часов 3 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 20

2

ТЕМА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Задача 1. Организация перевела со своего расчетного счета в банке на специальный карточный счет сумму 1000000руб., расчетная корпоративная карта оформлена на сотрудника Иванова И.Т. По ней он оплатил представительские расходы в сумме 15000руб., в конце

месяца

банком

была

удержана

комиссия

за

обслуживание

специального карточного счета в размере 60руб. Составьте

бухгалтерские

проводки

и

оформите

в

журнал

хронологической регистрации (табл. 1.1). Таблица 1.1. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3 4

Содержание операции 2 Зачислены денежные средства на специальный карточный счет Списаны денежные средства со специального карточного счета на подотчетное лицо Отраженные представительские расходы Перечислена комиссия банку

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5 100000 15000 15000 60

Задача 2. Составьте

бухгалтерские

проводки

по

отражению

хозяйственных

операций по кассе и расчетному счету (табл. 1.2). Таблица 1.2. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2

Содержание операции 2 Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную кассу Отражена недостача наличных денежных средств в кассе

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5 100000 120 3

Продолжение таблицы 1.2 1 2 3 4 5 3 Перечислены денежные средства с расчетного 450 счета в оплату услуг банка 4 Поступили наличные денежные средства в кассу 50000 с расчетного счета 5 Поступили денежные суммы в кассу от 80000 покупателей 6 Оприходованы наличные денежные средства, 34000 полученные по договору краткосрочного займа 7 Отражены неиспользованные денежные 1200 средства, ранее выданные подотчетному лицу 8 Поступили денежные средства в кассу от 450 материально – ответственного лица как погашение задолженности по возмещению материального ущерба 9 Приобретены акции за наличные денежные 1100 средства 10 Оплачены из кассы счета поставщиков 78000 11 Выдана заработная плата 12400 0

4

ТЕМА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Задача 1. Рассчитайте средневзвешенную ставку затрат по займам и кредитам и сумм подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Результата расчета представьте в табл. 2.1. Таблица 2.1. ─Расчет средневзвешенной ставки затрат по кредитам №п/п Содержание показателя 1 1а 2 2а 3 3а 4

4а 5 5а 6 7

Сумма (тыс.руб.) не 100000

Средневзвешенная сумма займов и кредитов, погашенных в течение отчетного периода; в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода; в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов Получено займов и кредитов в течение отчетного периода; в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на финансирования приобретения инвестиционных активов; из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (п.4─п.3а─п.2а) Общая сумма затрат, связанных с использованием займов и кредитов в отчетном периоде; в том числе по займам и кредитам предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным на общие цели (п.5─п.5а)/(п.1─п.1а) Х 100% Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (п.5а+ (п.4в Х п.6)/100%

68000 32000 20000 120 000 90 000 76 000

9200 7800

5

С какой целью производится расчет средневзвешенной ставки по займам и кредитам? Составьте бухгалтерские проводки по отражению процентов по кредитам, использованным для приобретения инвестиционных активов (проценты оплачены до ввода объектов эксплуатацию) и оборотных активов. Задача 2. В октябре организация разместила облигационный заем сроком на 10 месяцев под 20% годовых. Количество размещенных облигаций 200шт., номинальная

стоимость

одной

облигации

1000руб.,

проценты

по

облигационному займу начисляются по окончании периода, на который был предоставлен облигационный заем (счет 97 «Расходы будущих периодов» используется). Размещение облигаций проводилось по цене 900 руб. за одну облигацию. Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям по размещению облигаций по цене ниже номинала, результат оформите в журнал хронологической регистрации (таблица 2.2). Таблица 2.2. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 2 3 4

Содержание операции

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит

Облигационный заем размещен по фактической стоимости. Деньги поступили на расчетный счет Отразите разницу между номинальной стоимостью облигаций и фактической стоимостью их размещения Начислите сумму процентов при возврате облигаций Отражена оплата процентов и возврат займа Задача 3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Организация

застраховала складское помещение на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 800000руб. 6

Размер страхового платежа в соответствии с тарифами страховой компании составил 25000руб. и был перечислен в день заключения договора. В период действия договора страхования на складе возник пожар и помещение склада пострадало.

Страховая

организация

выплатила

сумму

страхового

возмещения в полном объеме. Составьте бухгалтерские проводки в журнале хронологической регистрации (таблица 2.3). Таблица 2.3. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Содержание операции 2 Начислен страховой платеж в пользу страховой компании Перечислен страховой платеж в пользу страховой компании с расчетного счета Получена сумма страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая Приобретены материалы для проведения ремонтных работ-600000 НДС 18% (сумму определить) Перечислено поставщику в погашение задолженности с расчетного счета Списаны материалы на выполнение ремонтных работ Начислена заработная плата рабочим на выполнение ремонтных работ Начислен ЕСН на сумму заработной платы (26%) Списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада Списана сумма НДС по приобретенным материалам за счет страхового возмещения Определен финансовый результат за счет несоответствия суммы страхового возмещения и сумм проведенных ремонтных работ

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5 25000 25000 800000

120000

7

ТЕМА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Задача 1. На основании следующих данных определите текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) и отразите в Отчете о прибылях и убытках. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме: ┌─────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ │Условный │ │ Постоянное │ │Отложенный│ │ Отложенное │ │ Текущий │ + │расход │ │ налоговое │ │ налоговый│ │ налоговое │ │налог на │ (-) │(условный│ + │обязательство│ + │ актив │ - │обязательство│ = + │ прибыль │ (-) │(текущий │ │доход) по│ │ │ │ │ │ │ │налогу на│ │ │ │ │ │ │ │налоговый│ │прибыль │ │ │ │ │ │ │ │ убыток) │ └─────────┘ └─────────────┘ └──────────┘ └─────────────┘ └─────────┘

Прибыль организации до налогообложения составила 456000руб. Ставка налога на прибыль составила 24 %. Используя приведенные данные в таблице 3.1, определите факторы влияния на налогооблагаемую прибыль. Таблица 3.1. ─ Факторы влияния на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка) Сумма расходов, принимаемые в целях налогообложения прибыли (руб.)

Расходы

Сумма расходов в бухгалтер ском учете (руб.)

1 1 Представительские расходы 2. Амортизационные отчисления 3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации

2 12000

9000

Разница, возникшая в отчетном периоде (±) (руб.) (п.3минус п.2) 4 (ПР)

8000

6000

(ВВР)

2 500

-

(НВР)

3

8

Произведите необходимые расчеты по налогу на прибыль (таблица 3.2) и

корректировку

бухгалтерских

данных

(таблица

3.3).

Составьте

бухгалтерские проводки по отражению ОНО, ОНА в бухгалтерском учете. Таблица 3.2. ─ Расчет текущего налога на прибыль Условный ПНО ОНА ОНО расход

Текущий налог на прибыль

Таблица 3.2. ─ Корректировка бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. № Показатели п/п 1 Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках 2 Увеличивается на: В том числе представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 3 Уменьшается на в т.ч.: на сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций Итого налогооблагаемая прибыль

Сумма (руб.)

Задача 2. Составьте бухгалтерские проводки на отражение хозяйственных операций по учету НДС при вексельной форме расчетов (таблица 3.3). "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров

(работ,

услуг),

имущественных

прав,

уплачивается

налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг" (п. 4 ст. 168 НК РФ). 9

Таблица 3.3. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № Содержание операции п/п

Сумма

1 1

3 236000

2 3 4

5

6 7

2 Отгружен товар покупателю. Стоимость товара на дату отгрузки 236000руб., в том числе НДС 18% (36000руб.) Отражена сумма НДС на отгруженный товар Сумма НДС уплачена в бюджет. Получен собственный вексель покупателя в обеспечение оплаты отгруженного товара номинал векселя равным сумме задолженности без учета НДС. Вексель учитывается как финансовые вложения Получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением) Полученный вексель предъявлен к погашению: показано выбытие ценной бумаги (векселя) по балансовой стоимости; Закрыта задолженность покупателя по оплате товара (без учета НДС)

Проводка Деб Кред ет ит 4 5

36000 36000 200000

36000

200000 200000

10

ТЕМА 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Задача 1 Первоначальная стоимость объекта основных средств 800 000 руб. Срок его эксплуатации составляет 10 лет или максимально возможный объем производства (выпуска) готовой продукции, с использованием этого средства 1 000 000 шт. готовой продукции. За отчетный месяц было изготовлено 1500 шт. готовой продукции. Рассчитайте сумму амортизации следующими методами: -линейным методом; -способ уменьшаемого остатка; -по сумме чисел лет; -пропорционально объему выпускаемой продукции. Результат расчета оформите в таблицы 4.1-4.4. Таблица 4.1.─ Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам линейным методом Наименовани Балансова Норма е основного я амортизаци средства стоимость и, %

Таблица

4.2.─

Ведомость

расчета

Годовая сумма амортизаци и

Месячная норма амортизаци и

амортизационных

Корреспондиру -ющий счет

отчислений

по

основному средству (конкретный объект) по сумме чисел лет Год

Балансовая Норма Годовая Месячная Корресстоимость амортизации, сумма норма пондиру% амортизации амортизации ющий счет

11

Таблица 4.3.─ Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам способом уменьшаемого остатка Го д

Балансов ая стоимост ь

Норма Годовая амортизаци сумма и, % амортизац ии

Остаточн Месячная ая норма стоимость амортизац ии

Корреспондир у-ющий счет

Таблица 4.4. ─ Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам способом уменьшаемого остатка Год

Балансовая Максимальный Объем Месячная стоимость объем производимой норма производимой продукции в амортизации продукции месяц

П.19

ПБУ

6/01

«Учет

основных

средств»:

Корреспондирующий счет

«Годовая

сумма

амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

12

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств». Задача 2. Составьте

бухгалтерские

проводки

на

основании

хозяйственных

операций, отраженных в журнале хронологической регистрации (таблица 4.5). Таблица 4.5. ─ Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № Содержание операции п/п 1 2 1. Приобретение основных средств безвозмездно 1.1 Организация получила безвозмездно объект основных средств Рыночная стоимость 80000руб. Затраты по доставке 1200руб. срок полезного использования 3 года. 1.2 Оприходован объект по фактической себестоимости 1.3 Начислена амортизация по объекту основного средства

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5

13

Продолжение таблица 4.5 1 2 3 4 5 1.4 Одновременно отражена доля прочих доходов на сумму начисленной амортизации по объекту основного средства 2. Передача объекта основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации 2.1 Объект основных средств предлагается в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Первоначальная стоимость 35000руб. Сумма амортизации 12000руб. Согласованная стоимость объекта между учредителями 28000руб. 2.2 Отразите сумму НДС, ранее уплаченного организацией и заявленной к вычету, пропорционально остаточной стоимости объекта без учета переоценки по ставке 18% 3. Недостача объекта основного средства 3.1 Первоначальная стоимость недостающего объекта основного средства составляет 120000руб., начисленная к моменту недостачи амортизация объекта составила 109000руб. Рыночная стоимость объекта 35000руб. 3.2 Отразите остаточную стоимость недостающего объекта основных средств 3.3 Отразите сумму недостачи в пределах остаточной стоимости объекта 3.4 Отнесите сумму недостачи на материально – ответственное лицо 3.5 Отразите разницу между рыночной стоимостью, взыскиваемой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего объекта

14

ТЕМА 5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ) И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ Задача 1. Произведите оценку акций, проданных на фондовом рынке, ранее принятые к бухгалтерскому учету как финансовые вложения. Однако по ним не определяется текущая рыночная стоимость. Определите их стоимость исходя из оценки, следующими способами: • по средней первоначальной стоимости (таблица 5.1); • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) (таблица 5.2). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых

вложений

производится

исходя

из

допущения

последовательности применения учетной политики. 1. Способ оценки по средней первоначальной стоимости Таблица 5.1. ─ Оценка по средней первоначальной стоимости Дата

Приход Кол-во Цена за ед., тыс. руб. Остаток 100 100 на 1-е число 10-е 50 100 15-е 60 110 20-е 80 120 Итого 290 Х

Расход Сумма, Кол-во Цена млн. за ед., руб. тыс. руб. 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2

Остаток Сумма, Кол-во Цена млн. за ед., руб. тыс. руб. 100 100

60 100 160

?

?

90 50 130 130

?

Сумма, млн. руб. 10,0

?

1) Рассчитайте средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги по средней арифметической; 2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 3) Стоимость выбывающих ценных бумаг: Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на 15

среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце. 2. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца. 1) Рассчитайте на конец месяца стоимость остатка ценных бумаг, исходя из стоимости по последним поступлениям; 2) Определите стоимость выбывающих ценных бумаг; 3) Рассчитайте стоимость единицы выбывающих ценных бумаг.

16

Таблица 5.2. ─ Оценка по средней первоначальной стоимости Дата

Приход Кол-во Цена за ед., тыс. руб. Остаток 100 100 на 1-е число 10-е 50 100 15-е 60 110 20-е 80 120 Итого 290 х

Расход Сумма, Кол-во Цена млн. за ед., руб. тыс. руб. 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2

Остаток Сумма, Кол-во Цена млн. за ед., руб. тыс. руб. 100 100

60 100 160

?

?

90 50 130 130

?

Сумма, млн. руб. 10,0

?

Задача 2. Отразите хозяйственные операции по движению финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета в журнале хронологической регистрации (таблица 5.3). Таблица 5.3. ─ Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1.1

1.2 2.1

2.2 2.3

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 2 3 4 5 1. Приобретение акций на бирже Перечислены денежные средства с расчетного счета на оплату акций 75000руб.; услуг посредников 1180руб., в т.ч. НДС 180руб.; затраты на перерегистрацию акций в реестре АО 590руб. Приняты к учету ценные бумаги после получения документов 2. Предоставление займа Организацией предоставлен денежный заем другой организации на сумму 1500000руб. Заем предоставлен под проценты -25% годовых. Начислены проценты по договору займа по истечении месяца Возвращена сумма займа Содержание операции

17

ТЕМА 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Задача 1. Отразите хозяйственную операцию по приобретения материалов в журнале хронологической регистрации на основании следующих данных (таблица 6.1). Организация приобрела партию литьевого алюминия (в чушках) для производства продукции военного назначения в количестве 2 тонн. Затраты, связанные с приобретением данной партии материалов, у организации составили: - стоимость алюминия согласно договору купли-продажи - 190600 руб. (в том числе НДС – 18%.); - стоимость услуг перевозчика - 8900 руб. (в том числе НДС – 18%.); - стоимость услуг посредника, через которого организация приобрела материалы, - 6310 руб. (в том числе НДС – 18%.). Таблица 6.1. ─ Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5

Содержание операции

2 Отражена договорная стоимость алюминия Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком алюминия, Учтена в стоимости материалов сумма транспортных расходов Учтен НДС по транспортным расходам Учтены услуги посредника в стоимости материалов Учтен НДС по комиссионному вознаграждению Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет материалам Учетной политикой организации предусмотрено, что учет материалов

ведется

без

применения

счетов

15

"Заготовление

и

приобретение 18

материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Определите

фактическую

себестоимость

данной

партии

алюминия. Задача 2. Организация

в

качестве

вклада

в

уставный

капитал

дочерней

организации в августе текущего года передала партию материалов. Денежная оценка передаваемого имущества произведена независимым оценщиком и составляет 550 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале "дочки". Переданные в уставный капитал материалы были приобретены организацией в январе этого же года для производства продукции военного назначения. Балансовая стоимость передаваемых материалов составляет 500 000 руб. НДС 18%в сумме 90 000 руб. был принят организацией к вычету. Отразите хозяйственную операцию по приобретения материалов в журнале хронологической регистрации на основании следующих данных (таблица 6.2). Таблица 6.2. ─ Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7

Содержание операции 2 У передающей стороны Приняты к учету материалы от поставщика Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком Принят к вычету НДС оплачена поставщику стоимость материалов Отражена передача МПЗ в уставный капитал дочерней организации Восстановлен НДС в части передаваемых материалов («красное сторно») Отражен вклад в уставный капитал с учетом восстановленного НДС

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5

19

1 8

1 2 3 4

Продолжение таблицы 6.2 2 3 4 5 Списана оценка между стоимостью МПЗ по результатам оценки независимого оценщика и их балансовой стоимостью 2. У принимающей стороны Отражена задолженность головной организации по формированию уставного капитала (по оценочной стоимости материалов) Приняты к учету материалы в качестве взноса в уставный капитал Отражен НДС в составе вклада согласно документам, полученным от головной организации Принят к вычету НДС на основании документов передающей стороны

20

ТЕМА 7: УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 1.1.Расчет суммы отпускных Задача 1 Вариант 1. Менеджер по оптовым продажам А.А. Иванов работает в организации с 17 мая 2006г. В ноябре 2006г. написал заявление с просьбой предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. Такой отпуск был предоставлен на период с 3 по 31 декабря 2006г. Фактический заработок А.А. Иванова за расчетный период (май 2006г. – ноябрь 2006г.) составил 211680 руб. Указанный период сотрудник отработал полностью. Отпускные были выданы 1 декабря 2006г. Произведите отчисления от суммы начисленных отпускных: - 0,2% взносы на страхование от несчастных случаев; - 2,9%ЕСН в части уплаты в фонд социального страхования; - 20% ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет (68); - 14% ЕСН взносы на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет; - 3,1% ЕСН в фонд обязательного медицинского страхования. Составьте бухгалтерские проводки, результат оформите в журнал хронологической регистрации (табл. 7.1). Таблица 7.1. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3

Содержание операции 2 Начислена сумма отпускных Удержан НДФЛ Перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5

21

1 4 5 6 7 8

9

Продолжение таблицы 7.1. 3 4 5

2 Из кассы выплачена сумма отпускных Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев по ставке 0,2% Начислен ЕСН с суммы отпускных (2,9%) Начислен ЕСН с суммы отпускных 20% Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 14%

68 «Расч еты по ЕСН»

69

Начислен ЕСН с суммы отпускных 3,1%

Вариант 2. 13 февраля 2007г. менеджер Иванов А.А. уволился, проработав 9 месяцев. Рассчитайте количество дней отпускных, положенных Иванову А.А. пропорционально фактически отработанному времени. Составьте бухгалтерские проводки и оформите в журнал хронологической регистрации хозяйственных операций. Задача 2 Работнику Сомовой И.Т. предоставляется очередной отпуск с 4 августа 2007г. (август 2006г. – июль 2007г.). Расчетный период для отпуска 12 месяцев. Сомовой И.Т. установлен месячный оклад 3000руб. В мае 2007г. Сомовой И.Т.

начислена премия в размере 1000руб. в соответствии с

Положением о премировании организации. В июне 2007г. Сомовой И.Т. оказана материальная помощь в сумме 25000руб. на покупку садового домика. Рассчитайте сумму отпускных.

22

Задача 3 Работнику Петрову П.Н. представлен очередной отпуск с 4 августа 2007г. на 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова 5000руб. Расчетный период: август 2006г. – июль 2007г. НДФЛ – 13% Произведите отчисления от суммы начисленных отпускных: -2,5% взносы на страхование от несчастных случаев; - 2,9%ЕСН в части уплаты в фонд социального страхования; - 20% ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет; - 14% ЕСН взносы на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет; - 3,1% ЕСН в фонд обязательного медицинского страхования. Задача 4 Оклад сотрудника составляет 15000руб. в месяц. По итогам каждого квартала и полугодия работникам выплачиваются премии в размере 30% и 40% от их заработной платы соответственно. В июне 2006г. Иванову была выплачена персональная премия за личные достижения в профессиональной деятельности в размере 10000руб. Такие премии предусмотрены системой оплаты труда. С 7 ноября Иванов уходит в отпуск на 28 календарных дней. При этом все 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, сотрудник отработал полностью. Определите сумму отпускных. Задача 5 Работник, оклад которого составил 8000руб., уходит в отпуск. С 1 по 10 июня работник находился в служебной командировке. За этот период за работником сохранялась средняя заработная плата. Срок командировки -8 раб. дн., заработная плата за этот период составила 2000руб. Работник был болен с 11 по 16 июля, за этот период ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 1200руб. Таким образом, в 23

сентябре – декабре прошлого года и январе – мае текущего года работнику было начислено по 8000руб. в месяц; за июнь всего 7500руб.; за июле 7000руб.; за август 8000руб. Количество отработанных дней работником в июне составило 13, в июле - 16 дней. Начало отпуска – 6 сентября. Необходимо рассчитать сумму отпускных. Задача 6 Работник с 10 октября текущего года уходит в отпуск. Оклад работника составляет 6000руб. расчетный период отработан полностью (октябрь – декабрь прошлого года и январь – сентябрь текущего года). С 1 сентября текущего года оклад работника был увеличен и составил 9000руб. Определите сумму отпускных. 1.2. Оплата простоя Задача 7 Заработная

плата

=

часовая

(тарифная)

ставка

*количество

отработанных часов + часовая (дневная) тарифная ставка *2/3*количество часов (дней) простоя. Простой оплачивается в размере 2/3 ставки работника пропорционально времени простоя С 20 по 30 ноября 2006г. работник не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электроэнергии по вине энергоснабжающей организации. 8-часовой рабочий день и 5-дневная рабочая неделя. Часовая тарифная ставка работника 56руб/час. Отработано 104 час. Простой составил 72 час.

24

1.3. Сокращение штата Задача 8 В связи с сокращением штата уволен менеджер Иванов. Его ставка сокращается с 1 декабря 2006г. Об этом Иванов предупрежден 29 сентября. По согласованию работником расторгнут трудовой договор 19 ноября 2006г. Месячный оклад 11000руб. В ноябре работник отработал 13 дней при 23 раб. дн. Расчетный период(12 месяцев) Иванов отработал полностью. В этом периоде 249 раб. дн. Рассчитайте: 1. Заработную плату за ноябрь месяц; 2. Компенсацию в связи с увольнением работника за период с 20 по 30 ноября 2006г. (9 раб. дн.в расчете на 5-дн. раб. неделю). 1.4. Оплата пособия по временной нетрудоспособности Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному

социальному

страхованию

(утв.

Постановлением

Правительства РФ от 15 июня 2007г. № 375) Задача 9 Оклад составил 8700руб. Заработная плата по тарифным ставкам за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности,

104400руб.

(включая

и

пособие

по

временной

нетрудоспособности в месяце наступления нетрудоспособности). Число календарных дней в предыдущем периоде составило 356 дн. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за 10 календарных дней в июле 2007г. составила 2860-27руб. (100%).

25

Рассчитайте пособие по временной нетрудоспособности работнику Иванову с 22октября по 30октября 2007г. включительно. Составьте бухгалтерские проводки.

26

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСХОДОВ Задача 1. Составьте бухгалтерские проводки по учету затрат на производство в таблице 8.1. Таблица 8.1. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 9.1 9.2 9.3 10 11

Содержание операции 2 Остаток незавершенного производства на начало месяца составил 10890 руб. Отпущены материалы в производство по учетной стоимости Списана разница в стоимости материалов между учетной и фактической стоимостью (экономия) Потреблена электроэнергия на производство продукции Начислена заработная плата работникам производства Начислен ЕСН на сумму заработной платы 26% Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха Начислен ЕСН 26% на сумму заработной платы управленческого персонала цеха Отражены расходы общехозяйственного назначения: В том числе: Заработная плата ЕСН 26% Амортизация основных средств Списаны общепроизводственные расходы в себестоимость произведенной продукции Выпущена из производства готовая продукция Определите фактическую себестоимость, если остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составил 12200руб

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5 1600 (320) 870 3400

8300 4600

4200 2300

27

1 12

13 14 15 16 17 18

Продолжение таблицы 8.1. 2 3 4 5 Отгружена готовая продукция в полном объеме покупателю, наценка 30% от фактической себестоимости, НДС 18%. Определите продажную стоимость и отразите задолженность покупателю Списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции Начислен НДС в бюджет от реализации готовой продукции Поступила выручка на расчетный счет от реализации готовой продукции Списаны общехозяйственные расходы на финансовый результат от реализации готовой продукции Определите финансовый результат от реализации готовой продукции Начислен налог на прибыль 24% от полученного финансового результата от реализации готовой продукции

28

ТЕМА 9. УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Задача 1. Проведите реформацию бухгалтерского баланса на основании данных, отраженных в таблице 9.1. Таблица 9.1. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № п/п 1 1

2 3 4 5

6

7 8

Содержание операции 2 Отражена сумма штрафа, признанная должником, за нарушение условий хозяйственного договора – 1340руб., в т.с. НДС 18% Начислен штраф в пользу другой организации за недопоставку продукции Начислен налог на имущество Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (сумму определить) Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов в конце отчетного периода на сумму оборота: А)субсчет 90-1 «Выручка» Б)субсчет 90-2 «себестоимоть продаж» В)субсчет 90-3 «НДС» Г)субсчет 90-5 «Общехозяйственные расходы» Д)субсчет 90-6 «Коммерческие расходы» Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года: а) субсчет 91б) субсчет 91-2 суммы определите по предыдущим операциям Начислен условный раход по налогу на прибыль по ставке 24% Определите нераспределенную прибыль или непокрытый убыток Внесите предложения по ее распределению

Сумма Проводка (руб.) Дебет Кредит 3 4 5

11800 5600

790000 430000 125000 56000 76000

1

29

ТЕМА 10. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н Операция в иностранной Датой совершения операции в иностранной валюте валюте считается Операции по банковским Дата поступления денежных средств на счетам (банковским вкладам) в банковский счет (банковский вклад) иностранной валюте организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте Кассовые операции с Дата поступления иностранной валюты, иностранной валютой денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации Доходы организации в Дата признания доходов организации в иностранной валюте иностранной валюте Расходы организации в Дата признания расходов организации в иностранной валюте иностранной валюте в том числе: дата признания расходов по импорт материальноприобретению материальнопроизводственных запасов производственных запасов импорт услуги дата признания расходов по услуге расходы, связанные со дата утверждения авансового отчета служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ Вложения организации в Дата признания затрат, формирующих иностранной валюте во стоимость внеоборотных активов внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)

30

10.1. Особенности отражения хозяйственных операций с валютой (кроме договора консигнации) Задача 1 Составьте бухгалтерские проводки на основании следующих данных, отраженных в журнале хронологической регистрации хозяйственных операций (табл. 1). Таблица 10.1. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций № Содержание операции Сумма Проводка п/п Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. Покупка валюты 1 Перечислены денежные средства с расчетного 70000счета на покупку валюты 00 2 Банк приобрел валюту для организации в сумме 2000 евро по курсу продажи 35-85 за минусом комиссии банку 1% или 20 евро. Зачисление валютных денежных средств осуществляется банком на дату поступления денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБР (35-50) 3 Отразите курсовую разницу 4 Отразите сумму комиссионного вознаграждения банку по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте. Расходы организации в иностранной валюте признаются на дату их признания 2. Покупка иностранной валюты для оплаты по импортным контрактам 1 Организация – резидент заключила контракт с иностранным партнером на импорт товаров на сумму 200000долл. США и подала в обслуживающий ее банк заявку на приобретение валюты для оплаты контракта на сумму 6000000руб. Банк приобрел валюту и удержал с организации комиссионное вознаграждения 20000руб.

31

1а

Продолжение таблицы 10.1. 600000 0

Отразите перечисление денежных средств организацией с расчетного счета на приобретение валюты 1б Купленная валюта зачислена на специальный транзитный счет 200000долл. США по курсу на дату зачисления валюты на счет 26-50руб. за 1 долл. США 1в Отразите сумму комиссионного 20000 вознаграждения банку 3. Использование иностранной валюты - продажа иностранной валюты организацией 1 Организация перечислила банку иностранную валюту для ее реализации с валютного счета 2000 евро Курс валюты на дату ее списания (по курсу ЦБР) составил 26-50 2 Валюта реализована банком по курсу ее продажи, который на дату ее реализации составил 26-55. выручка зачислена на расчетный счет 3 Дополнительные расходы организации, 12000включая и комиссионное вознаграждение 00 банку 4 Определите курсовую разницу и финансовый результат от продажи валюты 4. Особенности учета экспортных операций 1 Организация продает на экспорт. Их стоимость составляет 25000долл. США. Фактическая себестоимость данных товаров составила 400000руб. Отгрузка товара произведена 4 июля, а оплата 22 июля. Отразите хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета 1 Признана выручка от реализации товара на дату 4 а июля. 1 Списана фактическая себестоимость реализованных 40000 б товаров 0 1 Поступила выручка на валютный счет от в иностранного партнера.22 июля. Курс ЦБР составил 25-10 за 1 долл. США

32

Продолжение таблицы 10.1. 1 г 1

1 а

1 б 1 в 1 г 1 д 1 е

Определите курсовую разницу и финансовый результат от продажи товара 5. Особенности учета импортных операций Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло 1 августа 2007г. таможенная стоимость товара составила 10000 долл. США. Таможенная пошлина составляет 5% от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор – 210 руб. составьте бухгалтерские проводки Поступил товар от поставщика. Отражение фактической себестоимости товара осуществляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Курс ЦБР на дату признания расходов по МПЗ составил 25-75 Начислите таможенную пошлину 5% от стоимости поступившего товара (в руб.) Уплачена таможенная пошлина. Деньги перечислены с расчетного счета Начислен сбор на таможенное оформление товара 210-00 Уплачена таможенный сбор. Деньги перечислены с расчетного счета Отражена фактическая себестоимость товара

10.2. Особенности учета договора консигнации с иностранным партнером Задача 2 Организация – комиссионер по договору комиссии обязуется поставить оргтехнику и бытовую технику их Испании. Для исполнения договора с испанской фирмой заключен контракт. Стоимость товара, указанная в договоре с поставщиком составляет 11000евро Условия поставки - СИФ Ливерпуль. Во внешнеторговом контракте порядок перехода права собственности не определен. По умолчанию товар переходит в собственность покупателя в момент исполнения своих обязательств перед продавцом, т.е. когда товар на борту судна. Комитент перечислил на расчетный счет Комиссионера предоплату в сумме 33

500000руб, в т.ч. НДС 18% 76271-20. Товар отгружен, но еще в пути. Комиссионер перечислил с валютного счета предоплату в Испанию. Из суммы аванса сумма комиссионного вознаграждения составляет 80000 (в том числе НДС 12203-40). Курс евро на день полученного инвойса на товар Комиссионером составил 35-40. Таможенные сборы и таможенная пошлина составили 1200 руб. Определите стоимость товара на момент оформления и определите сумму НДС по ставке 18%. Составьте бухгалтерские проводки и оформите табл. 10.2. -перечисление денежных средств по договор комиссии -комиссионное вознаграждение комиссионеру

Иностранная фирма – поставщик

Предоплата в валюте в счет будущих поставок

КОМИССИОНЕР -организация поставки товара для комитента, включая и таможенное его оформление

КОМИТЕНТ

Отгрузка товара

Рис. 1. Порядок учета договора консигнации Таблица 10. 2. ─Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций у комиссионера № Содержание операции п/п 1 1 2 3 4

2 Получены денежные средства от комитента для исполнения договора комиссии Начислен НДС с суммы аванса Перечислена предоплата иностранной фирме – поставщику (курсу ЦБР 35-20) Принят на за балансовый учет товар, приобретенный для комитента

Сум Проводка ма Дебе Кре т дит 3 4 5

34

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Продолжение таблицы 10.2 Уплачены таможенные сборы и пошлины при ввозе товара, деньги перечислены с расчетного счета Уплачен НДС при ввозе товара, деньги перечислены с расчетного счета Уплаченная сумма сборов и пошлины отнесена на расчеты с комитентом Уплаченная ранее сумма НДС отнесена на расчеты с комитентом Выявлена курсовая разница по расчетам с поставщиком и отнесена на расчеты с комитентом Отражен переход права собственности на товар комитенту Товар передан комитенту Признана выручка в виде комиссионного вознаграждения Начислен НДС с комиссионного вознаграждения Принят к вычету НДС, начисленный с аванса

35

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1.

Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /

В.Г.Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. ─ М.:КНОРУС, 2007. ─672С. 2.

«Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2006, N 4 (информационно –

правовая система ГАРАНТ) 3.

Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. ─ 4-е

изд., перераб. и доп. ─Ростов на Дону: Феникс, 2007г. ─878с. 4.

Бухгалтерский учет: учб./ И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В.

Соколова. ─2-е изд., перераб. и доп. ─М.: ТК Велби, 2005. ─776с. 5.

Новодворский В.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерская отчетность

организации: Учеб. пособие. ─3-е изд., перераб. и доп. ─М.: Бухгалтерский учет, 2004. ─368с. 6.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"

ПБУ 19/02 7.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" 8.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ

6/01" 9.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат

по их обслуживанию" ПБУ 15/01 10.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на

прибыль» ПБУ 18/02

36