Основы аудита: Методическое пособие для практических занятий

Федеральное агентство по образованию Ульяновский государственный технический университет Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет» Цикл «Бухгалтерский учет и аудит»

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ОСНОВЫ

АУДИТА»

ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА, ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08010565 «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ», ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08010965 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ,

АНАЛИЗ И АУДИТ»

Ульяновск 2007

УДК 657.6 (076) ББК 65.053я7 М 54

Рецензент канд. экон. наук., доцент цикла «Управление качеством» Н. В. Правдина. Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета университета.

М 54

Методическое пособие для практических занятий по дисциплине «Основы аудита» / сост. Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2007. – 89 с. Профессия аудитора является общественно значимой. Инвесторы, кредиторы и другие члены делового сообщества, а также общественность в целом полагаются на профессиональное суждение аудиторов по различным вопросам финансового учета и отчетности, права и налогообложения. Аудит можно отнести к важнейшему средству контроля в процессе финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности субъектов всех организационно – правовых форм, сферы государственного бюджета, внебюджетных институциональных структур. Методическое пособие может быть использовано для промежуточного или итогового контроля за усвоением теоретических знаний.

УДК 657.6 (076) ББК 65.053я7 © Н. А. Богданова, составление, 2007 © Оформление. УлГТУ, 2007 2

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение……………………………………………………………………..…….. 5 1. Руководство по изучению дисциплины……………………………….…..... 7 1.1. Цели и задачи дисциплины……………………………........................ 7 1.2. Содержание разделов и тем дисциплины……………………...….... 10 1.3. Глоссарий…………………………………..…………………...…….. 14 2. Практические занятия …………………………………………...……..……. 29 2.1. Введение в аудит……………………………………….……...……… 29 2.2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ………………………..………………………..

32

2.3. Организация подготовки аудиторской проверки………...………… 36 2.4. Планирование аудиторской деятельности……………...…………..

40

2.5. Общие методические подходы к аудиторской проверке……...…… 43 2.6. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита ………………………………………...………………………. 47 2.7. Специальные аспекты аудиторской проверки………..…………….

47

2.8. Аудиторское заключение – итоговый документ аудиторской проверки……………………………………………………..……… 49 3. Тесты по основам аудита……………………………………………….…… 51 4. Вопросы итогового контроля по дисциплине «Основы аудита» ..……...... 63 5. Темы рефератов ………………………………………………………….….. 65 Приложение 1...……………………………………….…………………….…..... 67 Приложение 2…………………………………………………………………….. 68 Приложение 3…………………………………………………………………….. 69 Приложение 4…………………………………………………………………….. 70 Приложение 5…………………………………………………………………….. 72 Приложение 6…………………………………………………………………….. 73 Приложение 7…………………………………………………………………….. 76 Приложение 8…………………………………………………………………….. 77 3

Приложение 9…………………………………………………………………….. 78 Приложение 10…………………………………………………………….……... 79 Приложение 11…………………………………………………………………… 80 Приложение 12…………………………………………………………………… 82 Приложение 13…………………………………………………………………… 83 Приложение 14…………………………………………………………………… 84 Приложение 15…………………………………………………………………… 85 Приложение 16…………………………………………………………………… 86 Библиографический список …………….…………………………………..….. 87 Заключение ………………………………………………………….……..…….

89

4

ВВЕДЕНИЕ

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности – дело сравнительно новое. С развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение. Вводятся правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства. Аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок. Аудит продолжает активно внедряться и влиять на становление рыночных отношений в России, и его регулирование развивается по трем основным направлениям: - государственное регулирование; - государственно-общественное регулирование; - регулирование на уровне аудиторских фирм. Учебное пособие, к изучению которого приступают студенты, построено в соответствии с требованиями государственного общеобразовательного стандарта по «Основам аудита». Основная цель аудиторской деятельности состоит в проверке достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных или финансовых операций правилам, действующим в Российской Федерации. Наиболее существенной предпосылкой развития аудита в нашей стране стал процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государства в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальных собственников – акционеров или частных владельцев – в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. Предлагаемый курс строится на базе уже полученных студентами знаний по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому финансовому и управленческому учету, комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности, анализу финансовой отчетности, налогообложению, финансам, правоведению, экономики, организаций. Темы, рассматриваемые в данном курсе, сгруппированы в самостоятельные темы. Такая структура объясняется унифицированными требованиями по структуризации курсов. В пособии, рекомендованном в качестве основного, студенты получают необходимые знания по дисциплине «Аудит». 5

Материал данного пособия дает базовые знания по курсу, которых достаточно для получения положительной оценки. Каждый из разделов содержит практикум. К выполнению заданий практикума следует обращаться только после того, как изучен основной материал. Практикум построен таким образом, что студент может проверить поэтапно свои знания по разделу, перед контрольным тестированием, которое является своеобразным пропуском к материалам следующего раздела.

6

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ 1.1. Цели и задачи дисциплины В аудите переплетаются различные интересы участников рынка, властных структур и широких слоев населения. Со стороны многочисленных пользователей отчетности (в том числе и на уровне властных структур страны) постоянно усиливается давление в сторону повышения уровня ее достоверности. Соответственно предъявляются повышенные требования как к непосредственным составителям этой отчетности, так и к тем профессиональным лицам, которые призваны подтверждать степень ее достоверности, то есть к аудиторам. Целью учебной дисциплины «Основы аудита» является: • обеспечение глубоких знаний в области методологии и методики аудита; • воспитание практических навыков по организации проведения аудиторских проверок на предприятиях разного профиля; • развитие контрольных функций бухгалтерского учета и их осуществления в учетной работе; • овладение бухгалтерским учетом и аудитом как единой профессией. Задачи курса: • принципы и задачи формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; • направления использования аудиторских заключений при обосновании финансовых решений; • организация аудиторского контроля на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм; • методики проведения аудиторских проверок в организациях по всем разделам бухгалтерского учета и отчетности; • взаимодействия предприятий и аудиторских фирм в осуществлении аудиторских проверок; • использования контрольных функций бухгалтерского учета в организации и проведении внутреннего контроля на предприятиях. Изучив и освоив материалы учебного пособия, обучающий должен: • знать: методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур, особенности проведения аудита в условиях компьютеризированного учета; • уметь: разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки, организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии. Данная дисциплина необходима для использования в профессиональной деятельности бухгалтеров, аудиторов, экспертов, управляющих, экономистов, менеджеров.

7

Требования к уровню освоения содержания дисциплины В результате изучения дисциплины студенты должны: Знать: - систему нормативного регулирования аудиторской деятельности; - методологию, методику и организацию аудита; методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур; - порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки; - права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм в осуществлении аудита. Уметь: - планировать, организовывать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности; - разрабатывать программы аудиторских проверок; - обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения; - разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки; - организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии; - использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью. Иметь представления: - о связях аудита с другими учебными дисциплинами; - о направлениях пользования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта; - о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета; - об особенностях проведения аудита в условиях компьютеризированного учета; - о компьютеризации аудиторской деятельности.

Связь с другими дисциплинами Предлагаемый цикл лекций и практических занятий строится на базе уже полученных студентами знаний по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому финансовому и управленческому учету, комплексному анализу хозяйственной деятельности, анализу финансовой отчетности, налогообложению, финансам, правоведению, экономики организаций.

8

Место дисциплины в профессиональной подготовке В процессе изучения дисциплины «Основы аудита» студенты приобретают фундаментальные экономические знания в области, связанной с функционированием аудиторских организаций, овладевают основными методами работы аудиторов.

Основные виды занятий Основными видами занятий являются лекции и семинарские занятия. На лекциях используются виды взаимодействия лектора со студентами: - использование раздаточного материала; - демонстрация слайдов. Для преподавания данной дисциплины лекция строится по взаимосвязанным вопросам, совпадающим с учебной программой. На семинарах используются активные формы работы: - практикум; - деловая игра; - разбор реальных ситуаций, возникающих в процессе аудиторских проверок; - анализ новых законодательных и нормативных документов; - использование программных средств; - доклады.

Форма контроля Текущий контроль знаний студентов по изученному материалу осуществляется в виде выполнения самостоятельных работ, опроса, тестирования. Промежуточный контроль осуществляется на основе выполнения контрольной работы по каждой пройденной теме и тестирования. Рубежный контроль осуществляется на основании зачета, который проходит как в устной, так и в письменной форме.

Научная конференция В рамках ежегодной «Недели студенческой науки», которая ориентировочно проходит в середине апреля месяца на потоке студентов четвертого курса ЭМФ, специальности «Финансы и кредит» по дисциплине «Основы аудита» проводится научная студенческая конференция под названием «Внешний финансовый контроль в России». Конференция проводится в течение одной учебной пары (80 минут).

9

Деловая игра «Лучшая аудиторская организация» Деловая игра «Лучшая аудиторская организация» проводится во время группового занятия. Данная игра проводится с целью выявления у студентов не только теоретических знаний, но и практических навыков на предмет их ориентирования в наиболее общих вопросах, связанных с взаимоотношениями между аудиторской организацией и экономическим субъектом. На занятии каждому студенту будет предложено в течение 1–2 минут представить предприятие, характер и размеры его деятельности, виды и цель работы, составить аудиторскую программу и написать аудиторское заключение по предприятию.

Викторина на знание каждой изучаемой темы Викторина проводится на каждом практическом занятии и включает в себя определения и основные понятия, знания основных законодательных актов и их содержания и другие вопросы.

Тестирование на определение остаточных знаний В конце учебного года, на заключительном занятии студентам предлагается написать комплексный тест по всем вопросам, изучаемым в рамках дисциплины, по тем же параметрам, что и промежуточные тесты.

1.2. Содержание разделов и тем дисциплины Тема 1. Введение в аудит Роль и формы функции контроля в условиях рыночной экономики. Значение независимого контроля и его экономическая обусловленность. Основные пользователи аудиторской информации. Роль аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития. Государственно-финансовый контроль, ревизия и аудит; их отличия и задачи. История развития аудита как профессиональной области деятельности. Особенности развития аудита в Великобритании, США, Франции. Основные этапы становления и развития аудита в России. Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи аудита. Связь аудита с другими формами экономического контроля. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета. Виды и классификация аудита. Аудит внешний внутренний; общий, инвестиционный, страховой и банковский аудит; аудит бухгалтерской 10

отчетности, аудит на соответствие, операционный (управленческий) аудит; первоначальный и повторяющийся аудит; обязательный и инициативный аудит. Услуги сопутствующие аудиту: постановка и восстановление бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; ведение бухгалтерского учета; консультирование, экономический анализ; разработка экономических рекомендаций; представление интересов хозяйствующего субъекта; анализ и разработка инвестиционных проектов; оценка имущества; экспертиза по поручению правоохранительных органов и др. Тема 2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России. Уровни регулирования. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России. Экономические субъекты, подлежащие аудиту. Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности экономических субъектов. Тема 3. Организация подготовки аудиторской проверки Экономические субъекты (клиенты) аудита и их выбор. Источники информации о клиенте, экспресс-анализ для клиента, предварительные переговоры. Мотивация отказа от проведения аудита. Объект аудиторской проверки. Письмо-обязательство аудитора, условия его подготовки, форма и содержание. Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы. Методы определения объема аудиторской проверки и определяющие его факторы. Методы объема аудиторской проверки. Оценка стоимости аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление. Планирование аудита, его назначение и принципы. Разработка предварительного и общего плана аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Этапы аудиторской проверки. Тема 4. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности Понятие существенности, подходы к ее определению. Использование понятия существенности в проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждение о существенности. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. 11

Понятия риска и его использования в аудиторской деятельности. Риск хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Риск организации внутреннего контроля. Риск необнаружения ошибки. Методы минимизации аудиторского риска. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки. Критерии аудиторской выборки. Статистическая аудиторская выборка. Тема 5. Общие методические подходы к аудиторской проверке Система внутреннего контроля (аудита) в системе управления предприятия. Организационная структура внутреннего контроля. Отражение процедур контроля в положениях о подразделениях и должностных инструкциях. Документооборот и контрольная среда. Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечении достоверности отчетности. Особенности организации внутреннего контроля в сложных многозвенных структурах. Внутренний контроль и консолидированная отчетность. Особенности организации внутреннего контроля в финансовокредитных организациях. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Содержание постоянного и переменного архива. Методы и порядок сбора информации. Тема 6. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита Общение с руководством экономического субъекта и разъяснения предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта, на различных этапах проведения проверки. Использование работы эксперта. Операции со связанными сторонами в ходе аудита. Методы экономического анализа, применяемые в аудите. Экспрессдиагностика при заключении договора. Методы оценки финансового состояния, кредито- и платежеспособности организации. Использование статистических методов анализа в аудите. Роль факторного анализа в оценке достоверности отчетности и прогнозировании финансового состояния. Роль экономического анализа в аудите на соответствие. Тема 7. Специальные аспекты аудиторской проверки Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Учет при составлении аудиторского заключения условных фактов хозяйственной деятельности. 12

Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта, принципы подготовки и порядок представления. Оформление услуг, сопутствующих услуг. Режим конфиденциальности при оказании аудиторских услуг. Тема 8. Аудиторское заключение – итоговый документ аудиторской проверки Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Общие требования к аудиторскому заключению. Структура аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения. Положительное аудиторское заключение; формы аудиторского заключения, отличные от безусловно положительного; отрицательное аудиторское заключение.

13

ГЛОССАРИЙ 1. Аккредитив – это: 1) денежный документ, удостоверяющий право лица на имя которого он выдан, получить в кредитном учреждении указанную в нем сумму; 2) один из видов банковского счета. 2. Акт – первичный документ, широко применяемый в бухгалтерском учете. Составляется обычно комиссией. Форма акта зависит от его назначения (акт приема-передачи основных средств, выполненных работ, услуг, акт ликвидации основных средств, порчи и потерь материальных ценностей, недостачи и др.), т.е. акт - это: 1) документ, содержащий результаты документальной, проверки хозяйственно-финансовой деятельности; 2) имеющее юридическую силу подтверждение о выполнении договора, являющееся основанием для взаиморасчетов. 3. Актив – часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение. Кроме актива, бухгалтерский баланс имеет и пассив. 4. Активные счета – основные счета бухгалтерского учета, отражающие состояние и движение средств и имущества предприятия. 5. Акцепт – согласие на оплату расчетных и товарных документов или товаров. 6. Анализ – метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной во всех существенных отношениях. 7. Анализ финансовой деятельности – разновидность финансового контроля, предполагающая детальное изучение периодической или годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности. 8. Аналитический учет – учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. 9. Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению не зависимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. 10. Аудит внешний – термин, используемый для разграничения между деятельностью внешнего аудитора и внутреннего аудитора и 14

разграничения аудита внешнего и аудита внутреннего. 11. Аудит внутренний – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы и группы внутренних аудиторов. 12. Аудит автоматизированных систем учета – проверка достоверности учетной машинной информации. 13. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. 14. Аудитор внутренний – сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. 15. Аудитор, работающий самостоятельно – аудитор, занимающийся аудиторской деятельностью как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя. 16. Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) и оказание сопутствующих услуг. 17. Аудиторская проверка инициативная – проверка, проводимая аудиторской фирмой (аудитором) по решению экономического субъекта, в том числе и по инициативе одного из собственников (учредителей, акционеров). 18. Аудиторская проверка обязательная – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. 19. Акционерное общество – хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. 20. Аудиторские стандарты – совокупность общепринятых (российских и международных) и внутрифирменных стандартов, 15

регулирующих аудиторскую деятельность. 21. Аттестация (в аудите) – проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. 22. Аналитические процедуры по существу – являются аудиторской процедурой и включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. 23. Аудиторское заключение – это: 1) заключение, которое дается по итогам проверки и подтверждает или не подтверждает достоверность отчетности клиента. 2) официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. 24. Баланс бухгалтерский – форма бухгалтерской отчетности, отражающая и характеризующая в обобщенных денежных показателях средства фирмы по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования. 25. Балансовая прибыль – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; доходы от вне реализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. 26. Балансовый метод – сопоставление, уравновешивание противостоящих величин, характеризующих соответствующие явления (приход и расход средств, товарно-материальных ценностей и др.). Балансовый метод применяется при составлении баланса (бухгалтерского баланса, оборотно-сальдового баланса, баланса доходов и расходов предприятия, баланса денежных доходов и расходов населения и других). Балансовый метод широко применяется в статистике, учете и планировании. 27. Банковские документы – документы, которые содержат необходимую и достаточную информацию для осуществления банковских операций. К ним относятся платежные поручения, требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы и другие. 28. Бесспорное взыскание – система установленных законодательством платежей в бюджет взносов и отчислений юридических и физических лиц, составляющих доходы государственного бюджета. 29. Брак – изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. 30. Бухгалтер – специалист по организации и ведению бухгалтерского учета. В РФ бухгалтеров готовят в высших и средних специальных 16

учебных заведениях. 31. Бухгалтерия – подразделение (отдел, управление), которое включает учетные аппарат предприятия (организации), занимается бухгалтерским учетом, контролем (внутренним аудитом) и анализом хозяйственной деятельности. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерию возглавляет главный (старший бухгалтер), она включает старших бухгалтеров, бухгалтеров, счетоводов, кассира и других специалистов. Структура и состав бухгалтерии зависит, прежде всего, от величины предприятия, видов выполняемых работ, структуры предприятия. 32. Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам. 33. Бухгалтерские книги – официальные документы, в которых отражают статьи баланса, покупаемые и продаваемые товары, источники доходов и расходов, а также должностные оклады. 34. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 35. Бюджет времени аудиторов – время, за которое конкретные непосредственные исполнители проверки должны осуществить все процедуры. 36. Бюджет времени проверки – общее время, отведенное на аудиторскую проверку в человеко-часах. 37. Ведение счетов – оформление расчетных счетов, учет движения средств на счетах, осуществление расчетов посредством использования счетов. 38. Выборка аудиторская – это: 1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. 2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью в основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. 39. Выписка – воспроизведение части документа; например выписка из банковского счета клиента показывает состояние счета на определенную дату. 40. Ведомственный финансовый контроль – контроль, осуществляемый 17

федеральными органами государственной власти, органами государственной власти, органами государственной субъектов РФ, организациями за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, за полнотой и своевременностью использования обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и внебюджетными фондами. 41. Внутрихозяйственный финансовый контроль – контроль, осуществляемый самим экономическим субъектом (в первую очередь, бухгалтерией) за финансово-хозяйственной деятельностью этого предприятия, его филиалов, представительств и дочерних предприятий. 42. Выборка – выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности. 43. ГРОСБУХ – главная бухгалтерская книга. 44. Группа аудиторская – группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, как являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта. 45. Государственный финансовый контроль – контроль за использованием федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. 46. Данные прямого наблюдения – данные визуального осмотра, вербального общения с персоналом клиента. 47. Дата – указание числа, месяца и года составления и подписания документа, его вступления в силу. 48. Дата составления бухгалтерской отчетности – последний календарный день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская отчетность. 49. Дата подписания заключения аудитора – дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписании, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом. 50. Датирование – указание в бумагах (документах) даты их составления, принятия, утверждения. 51. Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирм, компании стороны других предприятий, фирм, а также граждан являющихся их должниками (дебиторами). 18

52. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности – действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности. 53. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях – степень точности бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 54. Детальная характеристика – необходимый для планирования аудиторской проверки обзор клиента. 55. Доказательства аудиторские – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат его анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. 56. Документ – (от лат. Documentum - доказательство) – письменное свидетельство, отображение определенных данных на бумажном носителе. Данные о хозяйственных операциях отражаются в документе. Документы являются основными носителями бухгалтерской информации. 57. Документация бухгалтерского учета – совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая в себя: первичные учетные документы; сводные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; данные внутренней бухгалтерской отчетности. 58. Документооборот – движение документов в учетном процессе с момента их составления до сдачи в архив. Документы, составленные в хозяйственных подразделениях предприятия, передаются в бухгалтерию. В последней они проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах. После записей в учетных регистрах документы переплетаются в папки и используется доля различных справок, проверок и документальных ревизий. Документы, имеющие научно-историческую ценность, по истечении установленных сроков, сдаются в местный государственный архив, а старые документы уничижаются. В каждом предприятии должен быть план документооборота, в котором предусматривается, кто отвечает за составление соответствующих документов, кто, кому и в какой срок предоставлять. 59. Договор – добровольное соглашение двух или несколько лиц (экономических субъектов), заключаемое на предмет выполнения 19

каждым из них принимаемых на себя обязательств по отношению к другим участникам. 60. Журнально-ордерная форма учета – форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах журналах ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учета. 61. Задолженность кредиторская – денежные средства, временно привлеченные предприятием, подлежащие возврату юридическим и физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. З.к. составляют в основном неосуществленные платежи поставщиками за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. 62. Задача аудита – оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. 63. Заключение аудитора – документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации. Заключение аудитора имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов и предназначено для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Заключение аудитора должно отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта аудиторской деятельности). 64. Заключение эксперта – результаты работы эксперта, изложенные в письменном виде. 65. Законодательство – правовые акты бухгалтерского, налогового законодательства, хозяйственного права, гражданского права и другие нормативные документы. 66. Значимые позиции – это позиции учетной, системы клиента, которые потенциально могут содержать ошибки, оказывающие влияние на финансовый результат. 67. Индивидуальные задания аудиторов – конкретные области проверки, закрепляемые за аудиторами и составляющие в совокупности программу проверки. 68. Информационное письмо – отчет о проверке, предоставляемый клиенту и содержащий описание обнаруженных проблем и ошибок, а 20

так же рекомендации по их устранению. 69. Искажение бухгалтерской отчетности – неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами Российской Федерации правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Предусмотренные нормативными документами Российской Федерации факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они являются обоснованными и в установленном порядке отражены в пояснительной записке в годовой бухгалтерской отчетности, не должны рассматриваться аудитором как искажения бухгалтерской отчетности. 70. Искажение бухгалтерской отчетности – искажение бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т.е. значительно влияющее на достоверность бухгалтерской отчетности. 71. Интеллектуальная собственность – совокупность объектов авторского и изобретательского права; охватывает права, относящиеся, в том числе, к изобретениям, открытиям, ноу-хау и пр. 72. Контроль – это: 1) проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий; 2) неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем. 73. Конфиденциальность информации – в аудите один из принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не в праве передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. 74. Котировка – определение курсов иностранных валют, ценных бумаг или цен товаров на бирже; официальная публикация о биржевых курсах ценных бумаг, иностранной валюты, товаров. 75. Клиент – лицо, пользующееся услугами учреждения, организации, предприятия, постоянные покупатели, заказчики. 76. Контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за 21

выполнение (невыполнение) этих действий. 77. Конфиденциальные сведения – сведения, составляющие коммерческую, производственную тайну, не подлежащие широкому оглашению. 78. Контроль качества аудита – методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. 79. Критический компонент – показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. 80. Лимит кассы – сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе предприятия. 81. Листок-расшифровка – учетный регистр, применяемый при журнально-ордерной форме учета. Листок-расшифровка применяется по корреспондирующим счетам для расшифровки сумм по статьям аналитического учета. 82. Льгота – частичное освобождение от выполнения определенных обязанностей. Например, физическим лицам установлены соответствующие льготы по подоходному налогу из заработной платы. Льготы могут предоставляться предприятиями и организациями по налогу надбавленную стоимость, прибыль и др. 83. Лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. 84. Лицензируемый вид деятельности – вид деятельности, на осуществление которого на территории РФ требуется получение лицензии в соответствии с законом. 85. Лицензирование – мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензирующих видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий. 86. Лицензированные требования и условия – совокупность установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности, требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности. 87. Лицензирующие органы – федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, 22

88. 89. 90.

91. 92. 93.

94. 95.

96.

97.

осуществляющие лицензирование в соответствии с Законом. Лицензиат – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на осуществление конкретного вида деятельности. Ликвидационная концепция учета – все активы рассматриваются не с точки зрения их стоимости в производственном цикле предприятия, а исходя из их продажной стоимости на свободном рынке. Налоги – обязательные платежи предприятий и физических лиц в государственный или местный бюджет. С физических лиц удерживается подоходный налог, с предприятий – налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и др. Начальный (вступительный) бухгалтерский баланс – первый баланс предприятия, составленный в начале его деятельности. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль, например со стороны кредитных организаций, за использованием выданных ссуд и финансовым состоянием клиентов. Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения, финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающий отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. Нормальные условия труда – те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным местам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, инструментом и т.п. Независимость аудитора – обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой – либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой – либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Объем аудиторской проверки – оценка аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Ответственность экономического объекта – санкции, связанные с неисполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на 23

проведение аудита. Формы и виды О.Э.С. определяются действующим законодательством и соглашением сторон. 98. Отчет кассира – отчет, составляемый кассиром предприятия. Отчет представляет копию кассовой книги и содержит сведения об операциях, которые прошли по кассе. 99. Отчетность – совокупность выходных форм - таблиц, в которых отражены итоговые данные за определенный период (месяц, квартал, год). Отчетность представляется в установленные сроки в налоговые инспекции, органы Госкомстата и банка. 100. Оперативный финансовый контроль – контроль, осуществляемый главным бухгалтером предприятия за соответствием проводимых хозяйственных операций законодательству РФ. 101. Ошибка выборки, допустимая в аудите – максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки. 102. Ошибка выборки, ожидаемая в аудите – примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения. 103. Ответственность аудитора (аудиторской организации) – санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон. 104. Ответственность экономического субъекта – санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнению экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита. 105. Отказ от составления заключения аудитора – выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора в том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора. 106. Оценка в аудите – представление аудитора о количественных и качественных характеристиках рассматриваемого предмета. 107. Объем аудиторской проверки – оценка аудитором (аудиторской 24

организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. 108. Объем выборки в аудите – количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности. 109. Оферта – предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. 110. Пассив – (от лат. Passivus – недеятельный, противоположный активу) – часть бухгалтерского баланса предприятия, в которой показываются источники образования и назначения средств предприятия. Пассив баланса подразделяется на разделы и статьи. 111. Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. 112. Первоначальная стоимость основных средств (фондов) – стоимость основных средств при их поступлении на предприятие. 113. Переводной вексель(тратта) – выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. 114. План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. 115. Подотчетные лица – физические лица, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 116. Подотчетные суммы – денежные суммы, выданные работникам предприятия на предстоящие расходы (командировки, оплату услуг и др.). Под отчет выдаются деньги только в случае необходимости расходов и могут расходоваться только по назначению. Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером. 117. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. 118. Проверка аудиторская – мероприятие, заключающиеся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта. 25

119. Проверка аудиторская инициативная – (аудит проводимый в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита). 120. Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. 121. Простой в работе – время вынужденных перерывов в работе и не по вине рабочего. 122. Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги). 123. Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. 124. Процедура аудиторская – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. 125. Письмо-обязательство аудитора – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта-клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. 126. Планирование аудита – определение стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. 127. Пользователи бухгалтерской отчетности – юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности информации об экономическом субъекте. 128. Постоянное досье – содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. 129. Представительность выборки – свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. 130. Прогнозная финансовая информация – информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств 26

экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансовохозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. 131. Программа тестов средств контроля – представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета; назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. 132. Предварительный финансовый контроль – контроль, проводимый до совершения финансовых операций. 133. Раздел бухгалтерского баланса – группа однородных статей актива и пассива бухгалтерского баланса. В активе и пассиве баланса имеется одинаковое количество разделов. 134. Резидент – лицо (юридическое или физическое), имеющее постоянное место пребывание в данной стране. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения центрального руководящего органа. 135. Реквизиты – данные, которые должны содержаться в первичном документе (чеке, векселе, наряде) для признания его действительным. 136. Риск аудиторский – субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. А.р. включает в себя: внутрихозяйственный риск; риск системы внутреннего контроля; риск не обнаружения ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности. 137. Риск внутрихозяйственный – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом. 138. Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки 27

аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки. 139. Риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существенные на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. 140. Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля с целью проверки законности, правильности, целесообразности, эффективности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. 141. Сальдо - остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо в активных счетах бывают только дебетовыми, в пассивных счетах - дебетовыми и кредитовыми. 142. Специальные досье – аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства. 143. Существенными в аудите – признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 144. Стратегический финансовый контроль – предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. 145. Сертификат – документ установленного образца, выдаваемый аудитору по окончании курса обучения (переподготовки) и при успешной сдаче соответствующих экзаменов. 146. Субъект экономический – лицо, осуществляющее экономическую, хозяйственную деятельность, будь то человек, семья, предприниматель, предприятие, государство. 147. Текущий (оперативный) финансовый контроль – контроль, проводимый в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд, субсидий и т.д. 148. Текущее досье – документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. 149. Уровень существенности – предельное значение ошибки 28

бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 150. Финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов. 151. Элементы – отдельные хозяйственные операции с одновременным определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие критериям существования, полноты, прав (обязательств), предоставления и оценки.

29

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ 2.1. ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ Ситуации и задания: 1. Аудитор Петров В.И. у аудиторской фирмы «Консультант» широко применяет рекламу в прессе и на радио об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими фирмами, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.

*Помогите аудитору Петрову В.И. разобраться в этических аспектах рекламы своих услуг. 2. Аудиторскую проверку ЗАО «Омега» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия. *Имеет ли место нарушение этических принципов? Если да, то какие и как преодолеть эти нарушения? 3. На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно аудиторов угощают кондитерскими изделиями и дарят по коробке конфет. *Нарушаются ли этические нормы? Как в такой ситуации должны поступать аудиторы?

4. Аудиторская фирма ЗАО «Аудитор-консультант» 25.02.2006 г. заключила договор на проведение аудиторской проверки ЗАО «Волна» за 2005 г. Этому предшествовало следующее обстоятельство. Акционер Иванов О.А. обратился к руководителю ЗАО «Волна» с просьбой провести аудиторскую проверку за 2005 г. силами аудиторской фирмы, так как он не согласен с результатами ревизии ЗАО «Волна» за 2005 г., проведенной ревизионной комиссией этого ЗАО. К договору об аудиторской проверке с фирмой «Аудитор-консультант» приложило заявление акционера Иванова О.А. с резолюцией гендиректора ЗАО «Волна» о согласии на проведение аудиторской проверки. Согласно отчетным данным ЗАО «Волна»: объем выручки от реализации продукции за 2005 г. составил 51 млн руб.; сумма активов баланса на 01.01.2006 г. – 10 млн руб. Минимальная месячная оплата труда 2005 г. составила: 500 руб. *Какова форма проведения аудиторской проверки ЗАО «Волна» (обязательная или инициативная)? За счет каких средств следует отнести расходы по проведению этой проверки бухгалтерии ЗАО «Волна»? 30

5. Можно ли отождествить цели аудита и аудиторской деятельности, принимая во внимание, что аудиторская деятельность наряду с проверкой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов включает выполнение специальных аудиторских заданий и оказание сопутствующих услуг? 6. Индивидуальный аудитор на договорной основе дает консультации экономическим субъектам, в том числе по выбору аудитора, а также заключает договоры на проведение аудита, в которых получает согласие клиента на то, что аудиторскую проверку будет проводить другая аудиторская организация. *Есть ли нарушения в действиях аудитора, а если да, то какие?

7. Аудиторская организация 1 февраля подала заявление о продлении лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия которой истекал 11 февраля, а 25 февраля заключила договор с экономическим субъектом на проведение аудита с 1-го по 30-е апреля. Лицензирующий орган принял решение о продлении срока действия лицензии аудиторской организации 1-го апреля. *Действительна ли сделка аудиторской организации и экономического субъекта, а если нет, то почему?

8. Отметьте знаком (+) те из перечисленных экономических субъектов, которые подлежат обязательному аудиту: № п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Экономические субъекты

Знак (+)

ЗАО с суммой активов баланса, составляющей 150кратный минимальный размер оплаты труда ОАО с объемом выручки от реализации продукции, равной 100-кратному МРОТ Банк с иностранным капиталом Банк, учрежденный группой физических лиц Страховая компания без иностранного капитала ООО с объемом выручки от реализации продукции, равным 100-кратному МРОТ Благотворительный фонд без иностранного капитала

9. Благотворительный фонд «Милосердие» в течение 2005 года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда, произведенных строго в соответствии со сметой расходов фонда) детским домам и интернатам. Аудиторская организация «Альфа-аудит» предложила 31

фонду свои услуги, однако попечительский совет фонда отказался от ее услуг, посчитав, что в аудиторской проверке нет необходимости. *Обязательна ли аудиторская проверка фонда? 10. В 2003 г. фирма «Кама» перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 98161 тыс.руб. Сумма активов баланса на 1 января 2005 г. составила 61115 тыс.руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 2004 г. составил 600 руб. *Установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность за 2004 г. фирмы «Кама»? 11. Государственный внебюджетный фонд по итогам 2005 г. имеет следующие показатели: - объем годовой выручки составляет 1348900 тыс.руб.; - сумма активов баланса на конец года – 467680 тыс.руб.; - минимальный размер оплаты труда за месяц составил – 600 руб. *Определить, подлежит ли государственной внебюджетный фонд обязательному аудиту. 12. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО. * Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности и если да, то почему? 13. Какие профессиональные этические принципы положены в основу аудиторской деятельности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности? 14. Приведите основные положения принципа независимости аудитора, определенные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». 15. Старший аудитор проверяет одну и ту же организацию в течение длительного времени. Отношения между старшим аудитором и руководителем проверяемой организации налажены. За время работы удалось достичь полного взаимопонимания и взаимного доверия, а следовательно, добиться максимальной эффективности работы. *Какими недостатками может обладать долговременное сотрудничество, если исходить из принципа независимости аудиторов? 16. Сформулируйте определение принципа независимости аудитора.

32

2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ Ситуации и задания: 1. Экономист торговой фирмы «Заря» Михайлова Н.А. получила квалификационный аттестат аудитора по общему аудиту 10.08.2003 г. сроком на три года и продолжала числиться на указанной должности, фактически находясь в отпуске по беременности и родам, а затем – по уходу за ребенком. 15.08.2005 г. она обратилась в аудиторскую фирму «Северо-восток-аудит» с заявлением о приеме ее на вакантную должность аудитора. Однако аудиторская фирма в приеме ее на работу отказала. *Укажите причины отказа. 2. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованный баланс одного из заказчиков. *Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны? 3. Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций предприятия конкурента. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия, и таким образом обеспечить себе высокую прибыль. *Нарушает ли он при этом профессиональные обязанности? 4. Вновь организованная аудиторская фирма ЗАО «Северо-восток-аудит» представила в марте 2006 г. в Минфин РФ заявление о выдаче лицензии с приложением следующих документов: -копий учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации, заверенных Московской регистрационной палатой; -справки банка об уплате 50% уставного капитала в сумме 3,5 тыс.руб. (уставный капитал согласно уставу определен в 7 тыс.руб.); -квитанции банка об уплате сбора за выдачу лицензии. *Минфин РФ вернул документы. Укажите причины возврата документов. 5. Николаев Н.Н. в 2005 г. решил заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно. Сдав соответствующие экзамены, получил сертификат об окончании курса подготовки аудиторов. Для получения квалификационного аттестата аудитора, он представил в Минфин РФ документы, в том числе: - заверенные по месту работы копию диплома об окончании Волгоградского юридического колледжа и выписку из трудовой книжки, из которой следовало, что три последних года он работает бухгалтером-претензионистом на заводе; 33

- заявление установленной формы, где указал, что до призыва в армию и поступления на учебу в колледж привлекался к уголовной ответственности за хулиганство. *ЦАЛАК вернула документы Николаеву. Укажите причины возврата документов. 6. Отметьте знаком (+) государственные органы, в которых решаются споры экономических субъектов и аудиторских фирм: № п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Наименование организаций

Знак (+)

Третейский суд Арбитражный суд Министерство РФ по налогам и сборам Министерство финансов РФ Суд Министерство юстиции РФ Министерство имущественных отношений РФ

7. Отметьте знаком (+) органы государственного регулирования аудиторской деятельности: № п/п 1. 2. 3. 4. 5.

Наименование организаций

Знак (+)

Министерство финансов РФ Министерство юстиции РФ Центральный банк Аудиторская палата России Счетная палата Федерального собрания

8. Аудиторская организация получила от внебюджетного фонда предложение заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала; составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист аудиторской организации по внебюджетным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера внебюджетного фонда. *Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если одно, то какое? 9. Индивидуальный аудитор, являющийся специалистом по торговой деятельности, получил предложение от торговой фирмы провести обязательную аудиторскую проверку ее финансовой (бухгалтерской) отчетности. *Примет индивидуальный аудитор данное предложение? 34

10. Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором. *Определите, что вы будете делать в этом случае. 11. Аудиторская организация в течение года оказывала экономическому субъекту широкий спектр консультационных услуг в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономики, финансов, права и управления (в устной и письменной формах). По окончании года экономический субъект обратился с просьбой к аудиторской организации выдать за дополнительное вознаграждение аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности без проведения проверки. Аудиторская организация удовлетворила просьбу экономического субъекта. *Допустимы ли действия аудиторской организации с точки зрения законодательства? Если нет, то какие последствия они повлекут? 12. Сотрудником аудиторской организации является студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». При подготовке выпускной квалификационной работы данный сотрудник обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекса рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации. Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАКа оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия. *Проанализировать ситуацию, установить характер нарушения и оценить его последствия. 13. Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя. *Определить, как следует поступать аудитору. 14. Страховая компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по страховой деятельности. *Может ли фирма принять данное предложение? 15. Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации-клиента. По окончании проверки этот аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого было подготовлено заключение. 35

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации-клиента, после чего последняя должна доплачивать налоги и уплатить штрафы. *Определить, что послужило причиной данной ситуации. 16. Отметьте знаком (+) те виды организационно-правовых форм, в которых могут создаться аудиторские фирмы:

№ п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Организационно-правовые формы

Знак (+)

Общество с ограниченной ответственностью Открытое акционерное общество Закрытое акционерное общество Общество с дополнительной ответственностью Полные товарищества Товарищество на вере Производственный кооператив (артель)

17. Аттестованный аудитор Смирнов А.В., являясь сотрудником аудиторской организации «Комета», принимал участие в разработке пакета внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности этой организации. По окончании разработки и утверждения внутрифирменных правил (стандартов) копии их остались у Смирнова А.В. Аудиторская организация «Комета» не заключала со своими сотрудниками соглашений, обязывающих не разглашать их вне деятельности данной организации. Через два месяца аудитор Смирнов А.В. уволился из аудиторской организации «Комета» и был принят на работу во вновь созданную аудиторскую организацию «Навигатор», которой требовались внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Смирнов А.В. предоставил имеющийся у него пакет правил (стандартов), за что был поощрен премией руководством аудиторской организации «Навигатор». Об этом случайно узнал руководитель аудиторской организации «Комета». *Проанализируйте сложившуюся ситуацию, определите меру ответственности аудитора Смирнова А.В. 18. Российская аудиторская организация осуществляет свою деятельность как в России, так и за рубежом. В своей работе аудиторы руководствуются внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разработанными методическим советом аудиторской организации на базе международных стандартов. *Соответствуют ли внутренние стандарты аудиторской организации требованиям законодательства РФ? Если нет, то как преодолеть несоответствия? 19. В вашу аудиторскую фирму с целью заключения договора на проведение аудита обратилась страховая компания, главным бухгалтером которой является сестра вашей (вашего) супруги (супруга). 36

* Можете ли вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены основные положения принципа независимости аудитора в случае заключения такого договора? 20. Какие профессиональные этические принципы положены в основу аудиторской деятельности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»? 21. В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме. * Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма? 22. Аудиторская организация на протяжении трех лет (2003 - 2005 гг.) оказывает услуги экономическому субъекту по составлению бухгалтерской отчетности. В феврале 2005 г. руководство экономического субъекта обратилось к аудиторской организации с предложением провести обязательную аудиторскую проверку. Руководство аудиторской организации приняло предложение экономического субъекта и назначило в состав группы аудиторов, не принимавших ранее участия в оказании услуг по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности. * Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации. 2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Ситуации и задания: 1. Извлечение из договора на оказание аудиторских услуг от 01.03.2006 г. «Аудиторская фирма» № (лицензия в области общего аудита выдана Минфином РФ 21.07.2003 за № …… сроком на 3 года), именуемая в дальнейшем «исполнитель», и ОАО «Московский ваучерный фонд», именуемый в дальнейшем «Заказчик», заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ: - провести восстановление бухгалтерского учета Заказчика за 2004 г.; 37

- провести обязательную аудиторскую проверку достоверности отчетности Заказчика за 2005 г. 2. Стоимость работ Исполнителя определяется исходя из установленной Аудиторской Палатой России стоимости 1 часа аудиторских услуг 50$. Расчетное количество часов: на восстановление учета – 1280, на аудиторскую проверку – 320, итого 1600 часов. *Укажите на факты несоответствия данных, приведенных в договоре, действующему законодательству. 2. Аудиторская фирма ЗАО «Северо-восток-аудит» 20.02.2006 г. заключила договор на проведение аудиторской проверки ЗАО «Ветер» за 2005 г. В ходе проверки было установлено, что предыдущая аудиторская проверка ЗАО «Ветер» (за 2004 г.) не была произведена, хотя по объему финансовых показателей ЗАО подлежало обязательной аудиторской проверке. В связи с этим аудиторская фирма предложила заключить договор на проведение обязательной аудиторской проверки за 2004 – 2005 гг. Однако руководство ЗАО «Ветер» сделать это отказалось, ссылаясь на то, что налоговая инспекция приняла годовой отчет за 2004 г. без аудиторского заключения. Аудиторская фирма, проведя аудиторскую проверку за 2005 г. и представив заказчику аудиторское заключение, одновременно письменно поставила налоговую инспекцию в известность об уклонении ЗАО «Ветер» от обязательной аудиторской проверки 2004 г. Рассмотрев письмо аудиторской фирмы, налоговая инспекция направила его для принятия мер в налоговую полицию. Налоговая полиция за уклонение от обязательного аудита наложила штраф на ЗАО «Ветер» и на генерального директора ЗАО «Ветер». *Какие нормативные акты в данной ситуации нарушены? 3. Аудиторская фирма ЗАО «Северо-восток-аудит» начала аудиторскую проверку ЗАО «Волна» 04.04.2006 г. в соответствии с заключенным с ЗАО «Волна» договором. 15.04.2006 г. в помещении офиса ЗАО «Волна» произошел пожар, в результате чего сгорело помещение бухгалтерии фирмы вместе со всеми хранившимися там на открытых стеллажах документами. Согласно договору стоимость одного человеко-часа работы аудитора – 100$ , в том числе НДС (по курсу Центробанка РФ на день платежа). Продолжительность рабочего дня аудитора – 6 рабочих часов. В проверке принимали участие два аудитора. *Определите фактически понесенные аудиторской фирмой затраты, которые подлежат оплате ЗАО «Волна». 4. Экономический субъект предполагает заключить договор на крупную сумму. Руководство предприятия обращается в аудиторскую организацию с 38

предложением определить налоговые последствия для данного договора. *Определите предмет договора. 5. Руководство предприятия приняло на работу нового главного бухгалтера и по истечении трех месяцев обратилось в аудиторскую организацию с просьбой провести проверку его деятельности за указанный период. *Определите предмет договора. 6. Общая трудоемкость проведения обязательной годовой аудиторской проверки – 500 человеко-часов; приемлемый уровень рентабельности аудиторской организации – 20%; среднечасовая ставка оплаты труда аудиторов – 500 руб.; прямые затраты (без оплаты труда) – 30 000 руб.; косвенные затраты – 20 000 руб. *Определите примерную договорную стоимость проведения обязательной годовой аудиторской проверки. 7. Крупное акционерное общество, расположенное в Подмосковье, намерено воспользоваться разовыми консультационными услугами аудиторской фирмы в г. Москве. *Требуется разработать приемлемую схему взаимоотношений акционерного общества и аудиторской фирмы по оказанию консультационных услуг и возможные формы оплаты аудиторских услуг. 8. Предприятию предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую фирму с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами. *Сформулируйте предмет договора. 9. Руководство таксопарка г. Ульяновска собирается внедрять новую форму расчета арендной платы за использование автомашин и обращается в аудиторскую фирму с просьбой определить окупаемость таксопарка в условиях внедрения новой арендной платы. *Сформируйте предмет договора. 10. Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо провели предварительную экспертизу бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. *Подготовьте письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, особое внимание уделив ответственности сторон. 11. В ходе обязательной аудиторской проверки экономического субъекта выясняется, что на товарных складах, по данным инвентаризации, имеют место значительные расхождения учетных и фактических данных. 39

*Требуется составить предварительный план инвентаризации письменное разъяснение руководству экономического субъекта необходимости повторной инвентаризации с вашим участием.

и о

12. Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта, ведущего бухгалтерский учет с применением компьютерной программы «Парус», заключить договор на проведение аудита. В аудиторской организации нет специалистов, владеющих этой программой. *Может ли аудиторская организация принять данное предложение? 13. Экономический субъект предполагает заключить договор на крупную сумму. Руководство предприятия обращается в аудиторскую организацию с предложением определить налоговые последствия для данного договора. * Определите предмет договора. 14. Составьте письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг, исходя из следующих условий. Предложение от экономического субъекта Предложение о назначении официальным аудитором г. Москва Исх. № 1 4 января 200___г. Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице директора Воронина Евгения Петровича, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 200__г. Краткая характеристика ЗАО «Микрос». 1. ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: производственную и оказывает консультационные услуги. 2. Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы «1С». 3. ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Ивановской области. 4. Выручка от реализации в год составляет 510 000 МРОТ. Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя директора ЗАО «Микрос». Наш юридический адрес: 108121 г. Москва, ул. Верхняя, 8. Телефон/факс (095) 251-52-56, 251-52-57. E-mail: [email protected] С наилучшими пожеланиями Директор Е. П. Воронин Сведения об аудиторской организации ЗАО «Москва-аудит», ИНН 7726022254. Свидетельство о регистрации № 922073 выдано 07/09/94 Регистрационной Палатой. Юридический адрес: 117526 г. Москва, проспект Вернадского, д. 91. Телефон/факс: (095) 256-12-83. Р/с № 40702810400001000459 в АКБ «Лефко-банк» г. Москва, к/с № 30101810000000000683, БИК 044583683. Генеральный директор В. Я. Данько

40

Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 000128 (выдана в соответствии с приказом Минфина России от 25.06.2002 № 123 сроком на 5 лет). 15. Охарактеризуйте влияние факторов, определяющих состав аудиторских работ, включаемых в план аудита конкретного аудируемого лица. 16. В ходе проведения аудиторской проверки организации ЗАО «Вымпел» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из одного источника информации, противоречат доказательствам, полученным из другого источника. Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации? 2.4. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Ситуации и задания: 1. Внутрихозяйственный риск (ВХР) составляет – 80%, риск контроля (РК) – 50%, риск необнаружения (РН) – 10%. *Определите приемлемый аудиторский риск. 2. Приемлемый аудиторский риск (ПАР) – 0,05, внутрихозяйственный риск (ВХР) – 0,80, риск контроля (РК) – 0,20. *Определите риск необнаружения. 3. Для нахождения уровня существенности необходимо использовать следующую таблицу: Значение базового Значение, показателя применяемое Доля, Наименование бухгалтерской для нахождения % отчетности базового уровня показателя проверяемого существенности, экономического руб. субъекта, руб. Балансовая прибыль предприятия 200 000 5 Валовой объем реализации без НДС 1 000 000 2 Валюта баланса 100 000 000 2 Собственный капитал 50 000 10 (итог раздела 4 баланса) Общие затраты предприятия 800 000 2 *Определите единый показатель уровня существенности. 41

5. Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо должны решить, следует ли принимать приглашение. *Требуется определить круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием окончательного решения. Выделить направления, которые потребуют особого внимания первичного аудита клиента. 6. В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества по производству стройматериалов с предложением провести инициативный аудит по итогам деятельности акционерного общества за отчетный год. В ходе предварительного знакомства с бизнесом клиента аудитор установил, что акционерное общество занимается реализацией строительных материалов населению за наличный расчет. При этом объем реализации населению составляет примерно 30% от общего объема реализации. Достаточный контроль, которому мог бы довериться аудитор, за этой реализацией не осуществляется. *Разработайте рабочую программу аудиторской проверки и выделите направления, которые потребуют особого внимания во время первичного аудита клиента. 4. Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:

Наименование базового показателя Балансовая прибыль предприятия Валовой объем реализации без НДС Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела 4 баланса) Общие затраты предприятия

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.

Доля, %

21 289

5

135 968

2

128 038

2

20 500

10

101 341

2

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.

7. В ходе аудиторской проверки акционерного общества обнаружены факты передачи производственной продукции иногороднему филиалу для дальнейшей реализации. Руководство акционерного общества пояснило, что филиал является самостоятельным субъектом и налогоплательщиком, а объем операций, совершаемых между головным предприятием и филиалом, незначителен. 42

*Требуется обосновать действия аудитора. В случае принятия решения о необходимости встречной проверки деятельности филиала разработать рабочую программу аудиторской проверки. Выделить необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения. 8. В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества с просьбой подтвердить годовой баланс и дать аудиторское заключение. Официальная справка: акционерное общество образовалось путем приватизации государственного предприятия; работает восемь лет; за последние два года сумело увеличить прибыль от производственной деятельности в 1,7 раза; активы за этот же период возросли на 90%; имеется безусловно положительное аудиторское заключение за предыдущий год. Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный контроль за работой бухгалтерии в целом, руководство акционерного общества просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки, с тем чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию акционеров. *Опираясь на данные официальной проверки, разработать рабочую программу аудиторской проверки, выделив различные стадии с указанием ее порядка и целей. 9. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО. * Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности и если да, то почему? 10. При прохождении аттестации претендент А.И.Дудкина получила следующие результаты: правильно ответила на 45 тестов; в первый день устнописьменного экзамена по разделу «Основы правового регулирования имущественных отношений» получила 6 баллов, по разделу «Налогообложение юридических и физических лиц» — 6 баллов, по разделу «Финансы организаций» — 6 баллов; во второй день устно-письменного экзамена по разделу «Бухгалтерский учет и отчетность» — 6 баллов и по разделу «Аудит» — 6 баллов; за решение практической задачи по аудиту она набрала 50 баллов. * Поставив себя на место члена экзаменационной комиссии, ответьте, какое решение по претенденту А.И.Дудкиной он вынесет — положительное или отрицательное? 11. По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила безоговорочно положительное аудиторское заключение. * Является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании? 43

12. ЗАО «Кипарис» пригласило для проведения аудита за 2005 г. аудиторскую организацию «Бочкин-аудит», которая в 2000 г. провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2002 и 2003 гг. вела бухгалтерский учет ЗАО «Кипарис». * Оцените ситуацию. 13. После завершения проверки экономического субъекта аудиторы отказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более того, аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее опубликования в самой известной экономической газете. * Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности. 2.5. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ Ситуации и задания: 1.

При проверке аудитор собрал следующие доказательства: - выписку из реестра акционеров – для подтверждения наличия акций в собственности предприятия-клиента; - акт инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвестиции, проведенной с участием аудитора; - анализ затрат, подготовленный работником предприятия. *Распределите полученные доказательства по степени их значимости. 2. Аудитор располагает следующими документами: - полученными от клиента на основании внешних данных; - полученными от клиента на основании внутренних данных; - составленными аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия-клиента; - полученными от третьих лиц. *Оцените имеющиеся доказательства с точки зрения их надежности. 3. Балансовая стоимость совокупности – 5 000 000 тыс.руб. Балансовая стоимость выборочной совокупности – 1000 тыс.руб. Ошибка, определенная при выборке, – 4%. *Требуется найти величину искажения по совокупности. 4. Размер выборочной совокупности 30 документов. Размер генеральной совокупности 300 документов. *Требуется установить интервал выборки и порядок проведения 44

случайной выборки. 5. Приступая к проверке дебиторов, аудитору необходимо рассчитать размер выборки. Генеральная совокупность (общая сумма дебиторов) – 6 500 000 руб.; допустимая ошибка – 812 500 руб.; риск при выборке – 5%. Обнаружение ошибок не ожидается. *Рассчитайте размер выборки. 6. Аудитору требуется подтвердить оценку запасов. Стоимость запасов 10 000руб. Допустимая ошибка – 50 руб.; риск при выборке – 10%. *Определите размер выборки при условии: -ожидается одна ошибка – фактор надежности 3,84% -ошибки не ожидаются – фактор надежности 2,31%. 7. Аудитор планирует проверить 55 счетов на покупку. Фактор надежности 2,31. *Определите допустимую ошибку. 8. При проверке 55 документов на покупку аудитор обнаружил две ошибки. Фактор надежности 5,33%. *Определите допустимую ошибку, если уровень доверия равен 90%. 9. В ходе проведения аудиторской проверки организации ЗАО «Вымпел» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из одного источника информации, противоречат доказательствам, полученным из другого источника. *Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации? 10. Для предварительной оценки надежности внутреннего контроля за наличием и движением денежных средств в кассе аудитор проводит устный опрос старшего кассира, главного бухгалтера и других специалистов. *Сформулируйте вопросы для проведения опроса персонала аудируемой организации и запишите их в таблице следующей формы: Запрашиваемые ПН

Вопрос

Вариант

документы,

ответа

информация

45

11. *Спроектируйте форму рабочего документа аудитора при аудите производственного предприятия с учетом требований, предъявляемых правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» в случае проверки операций с подотчетными суммами. 12. Какое количество договоров поставки следует проверить для определения правильности начисления резерва на гарантийный ремонт, если уровень существенности, определенный для данных операций, составляет 77 тыс. руб. Кроме того, за проверяемый период заключено 526 договоров с номера 33 по 559 на общую сумму 683 000 руб. Предприятие характеризуется высоким уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Значение коэффициента доверия 1,5. 13. Используя условия задания 12, сформировать выборочную совокупность случайным способом. Решение оформить в виде таблицы. При решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3 (см. приложение 1). В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел. * Номер элемента выборки Случайное число Порядковый номер договора 14. По условиям задания 12 произвести формирование выборочной совокупности методом систематического отбора номеров договоров, случайное число выбираем из таблицы случайных чисел по строке и графе 3. Решение оформить в виде таблицы: Номер элемента выборки

Порядковый номер договора

15. Определите состав работ общего плана управленческого и финансового аудита в соответствии с содержанием названных видов аудиторской деятельности. 16. Назовите работы планов аудита основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других групп имущества, принимая во внимание осуществляемые с имуществом группы операций. 17. Назовите работы, которые следует предусмотреть в общем плане аудита в разрезе доходов, расходов и финансовых результатов. 18. Охарактеризуйте влияние факторов, определяющих состав аудиторских работ, включаемых в план аудита конкретного аудируемого лица. 46

19. Разработайте программы аудита по отдельным разделам общего плана аудита в соответствии с предметной областью вашей практической деятельности либо индивидуальным учебным заданием. 20. Надежность аудиторских доказательств зависит от источников и формы их представления. Проставьте по 5-бальной шкале приоритеты приведенных в таблицах аудиторских доказательств, призванных подтвердить: а) что заводские помещения являются собственностью проверяемого экономического субъекта: Доказательство

Приоритет

Устное заявление от работника, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью организации Письменное подтверждение нотариуса о том, что у организации имеются документы, подтверждающие владение заводскими помещениями Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение организацией заводскими помещениями Устное заявление от генерального директора организации, подтверждающее владение заводскими помещениями Заявление, подписанное генеральным директором, подтверждающее владение организацией заводскими помещениями б) остаток на банковском счете компании в конце года: Доказательство

Приоритет

Устное подтверждение остатка финансовым директором Копия выписки из банка, показывающая остаток на счете в конце года Письменное подтверждение из банка (справка об остатках на счете в конце года Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счете банка в конце года в) стоимость административного здания предприятия, которое было переоценено в течение года и включено в финансовую отчетность по восстановительной стоимости: Доказательство

Приоритет

Устное заявление от оценщика, подтверждающее стоимость административного здания в конце года Заметка в финансовой прессе, в которой подробно 47

рассказано о стоимости, выплаченной за подобное административное здание, находящее в другом конце Москвы Письмо от аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющая стоимость административного здания в конце года 2.6. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА Ситуации и задания: 1. Сформулируйте цели, которые могут ставиться перед аудитором при выполнении специального аудиторского задания по экспертизе договоров. 2. Охарактеризуйте структуру и содержание заключения по специальному аудиторскому заданию по экспертизе договоров. 3. Назовите показатели, которые следует определить при экономической экспертизе договора. 4. Выполните правовую и экономическую экспертизу выбранного вами договора. 5. Проведите синтаксический (формальный) контроль кассового отчета и приложенных к нему документов. Выявите правильность форм документов, наличие обязательных реквизитов, корректность написания знаков и слов. При проверке дополнительно следует использовать документы: Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций – постановление Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88; Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации – письмо Центрального Банка РФ от 4 ноября 1993 г. №18; Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации – постановление Госкомстата России от 24 марта 1999г. №20. Результаты проверки представьте в виде аналитической справки аудитора, которая составляется в произвольной форме. Все выявленные нарушения сгруппируйте по видам, сделав ссылки на первичные документы. 2.7. СПЕЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Ситуации и задания: 1.

Аудиторская фирма ЗАО «Аудитор-консультант» 25.02.2006 г. 48

закончила договор с ЗАО «Ветер» на проведение аудиторской проверки за 2005 г. ЗАО «Ветер» составило годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность за 2005 г. 30.03.2006 г. и в тот же день направило ее почтой (заказным письмом) в налоговую инспекцию. 10.04.2006 г. в ЗАО «Ветер» произошел пожар, уничтоживший значительную часть товаров и холодильного оборудования. В соответствии с договором аудиторская фирма закончила аудиторскую проверку ЗАО «Ветер» 15.04.2006 г. *Следовало ли в аудиторском заключении от 15.04.2006 г. отражать оценку события, произошедшего 10.04.2003 г., если аудиторское заключение было выдано в части достоверности отчетности за 2005 г.? 2. По результатам аудиторской проверки ЗАО «Лада» составлен письменный отчет. Руководитель ЗАО «Лада», сославшись на то, что плохо разбирается в бухгалтерском учете, попросил руководителя аудиторской организации передать этот документ юристу Федеральной комиссии Российской Федерации по рынку ценных бумаг (аудиторская проверка была необходима для получения лицензии на осуществление деятельности на РЦБ). *Правильно ли поступит аудиторская организация, если удовлетворит просьбу руководителя ЗАО «Лада»? 3. В аудиторской организации «Пресс-аудит» работают способные и талантливые аудиторы, каждый из которых творчески относится к написанию и оформлению письменных отчетов о результатах проведения аудита. Руководство аудиторской организации всячески поощряет такой порядок. *Оцените действия руководства аудиторской организации «Прессаудит». 4. Аудиторская организация в письменной информации о результатах аудиторской проверки сделала следующую запись: «В процессе аудита выборочно проверено начисление амортизационных отчислений за май проверяемого отчетного периода. Ошибок не обнаружено, так как в этом месяце движения основных средств не происходило. По нашему мнению, в следующих месяцах при приобретении объектов основных средств возможно появление ошибок». *Не нарушено ли в данном случае требование какого-либо аудиторского стандарта?

49

5. Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде: 1) безоговорочно положительного аудиторского заключения; 2) аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; 3) отказа от выражения мнения в аудиторском заключении; 4) отрицательного аудиторского заключения; 5) мнения с оговоркой вследствие: - ограничения объема аудита; - разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно допустимости учетной политики и метода ее применения; - разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 6. Имеются четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей: 1) инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре; 2) журналы-ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство»; 3) журналы-ордера и первичные документы по счету 43 «Готовая продукция»; 4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой инвентаризации, на которой присутствовал аудитор. * Определить степень надежности приведенных доказательств. 7. Имеются документы, полученные из следующих источников: 1) от третьих лиц; 2) от клиентов на основании внешних данных; 3) от клиентов на основании внутренних данных; 4) собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы – клиента. * Оценить данные доказательства с точки зрения их надежности. 8. 1) 2) 3) 4)

Аудитором были проведены следующие процедуры: проверка документов о регистрации транспортных средств; проверка документов на приобретение; проверка фактического наличия транспортных средств; получение устных подтверждений от продавца транспортных средств. 50

* Определить, какие из приведенных процедур предоставляет данные о праве собственности компании на транспортные средства.

2.8. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ – ИТОГОВЫЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Ситуации и задания: 1. В аналитической части аудиторского заключения (отчете аудиторской фирмы ЗАО «Аудитор-консультант» экономическому субъекту об общих результатах проверки) изложены обстоятельства, существенно влияющие на достоверность проведенной отчетности даны конкретные предложения по устранению отмеченных нарушений и недостатков. В связи с этим аудиторская фирма и итоговой части аудиторского заключения от 10.03.2006 г. сделала следующую запись: «…По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Московский чековый инвестиционный фонд» по состоянию на 01.01.2006 г. и финансовых результатов его деятельности исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ». Договор на проведение аудиторской проверки был составлен 21.12.2005 г. Срок действия договора – с 21.12.2005 г. по 10.03.2006 г. В разделе договора «Порядок расчетов» указано, что Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работ по договору. В разделе договора «Порядок сдачи-приемки работ» указано: - по завершении работ Исполнитель предоставляет Заказчику акт сдачиприемки работ; - Заказчик обязуется в течение 10 дней со дня получения акта приемки-сдачи работ рассмотреть, при отсутствии возражений – подписать и направить Исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки работ. ОАО «Московский чековый инвестиционный фонд» письмом от 20.03 2006 г. сообщило ЗАО «Аудитор-консультант» об устранении отмеченных недостатков. *Каковы дальнейшие действия ЗАО «Аудитор-консультант»? Какова форма выданного аудиторского заключения от 10.03.2006 г.? 51

2. Приведите примеры изложения: • вводной части аудиторского заключения; • информации об объеме аудита. 3. Назовите ситуации, в которых аудитор имеет основание выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде: • • • • •

безоговорочного положительного аудиторского заключения; аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; отказа от выражения мнения в аудиторском заключении; отрицательного аудиторского заключения; мнения с оговоркой.

4. Составьте условно-положительное аудиторское заключение. При оформлении заключения используйте нижеприводимую информацию. При проверке установлено завышение прибыли в связи с не начислением износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму 965,3 тыс. руб. Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на 813,7 тыс.руб. Занижен налог на добавленную стоимость в связи с неправильным определением льгот и объема реализации продукции с неправильным определением льгот и объема реализации продукции на 12415,1 тыс. руб. Другие показатели годового баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данные, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах – ордерах и Главной книге.

52

3. ТЕСТЫ ПО ОСНОВАМ АУДИТА Тест по теме 1: «Введение в аудит» 1. Что такое аудит? 1) государственный контроль; 2) общественный контроль; 3) финансовый контроль; 4) независимый, вневедомственный финансовый контроль. 2. Аудиторская деятельность – это: 1) деятельность специализированных организаций, направленная на установление достоверных данных бухгалтерского учета; 2) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности; 3) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности. 3. Аудируемые лица – это: 1) только индивидуальные предприниматели; 2) только организации; 3) организации и индивидуальные предприниматели. 4. Какова основная цель аудиторской проверки? 1) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета; 2) дать аудиторское заключение; 3) установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. 5. Определите из ниже перечисленных целей цель аудита бух. отчетности: 1) целью является формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах; 2) целю является контроль правильности расчета и уплаты налогов; 3) целью является контроль правильности отражения на счетах бухгалтерского учета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 6. В каких случаях организации требуется в дополнение к общеустановленным формам годовой финансовой отчетности прилагать аудиторское заключение? 1) во всех случаях; 2) в случаях, установленных законодательством РФ; 3) в случаях, если организацию нельзя отнести к малому предприятию. 7. Задача аудитора: 1) обнаружить и предотвратить ошибку; 2) оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности; 3) проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мнение о ее достоверности. 8. Аудиторская проверка может быть: 1) обязательной и инициативной; 2) обязательной; 53

3) инициативной. 9. Что такое инициативный аудит? 1) аудит, проводимый по инициативе госоргана; 2) аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта; 3) аудит, проводимый по инициативе аудитора. 10. Обязательный аудит – это: 1) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации; 2) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя, проводимая в случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами; 3) аудит по решению местных органов власти. Тест по теме 2: «Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ» 1. Каким документом в настоящее время определены правовые основы аудиторской деятельности: 1) Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»; 2) Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности»; 3) Временными правилами аудиторской деятельности в РФ. 2. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет: 1) Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти; 2) Совет по аудиторской деятельности; 3) Правительство РФ. 3. Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является: 1) Правительство РФ; 2) Министерство финансов РФ; 3) Центральный банк РФ. 4. Комиссия по аудиторской деятельности создана и действует при: 1) Президенте РФ; 2) Правительстве РФ; 3) Министерстве финансов РФ; 4) Государственной Думе. 5. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ имеет право: 1) издавать, утверждать нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ; 2) представлять на рассмотрение Президента РФ и Правительства РФ проекты нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ; 3) выдавать (аннулировать) лицензии на осуществление аудиторской деятельности в РФ. 54

6.

Основной задачей Департамента организации аудиторской деятельности МФ РФ является: 1) обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ; 2) обеспечение формирования законодательной, нормативной и методологической базы аудита; 3) разработка федеральных правил аудиторской деятельности. 7. Размер платы за проведение аттестации аудиторов устанавливается: 1) органом, проводящим аттестацию; 2) УМЦ; 3) Минфином РФ; 4) Правительством РФ. 8. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие: 1) высшее экономическое или юридическое образование; 2) высшее или среднее экономическое или юридическое образование; 3) любое высшее. 9. Лицо, не прошедшее аттестацию, имеет право обжаловать отказ аттестационной комиссии в течение: 1) двух недель со дня отказа; 2) месяца со дня отказа; 3) года со дня отказа; 4) трех лет со дня отказа. 10. Квалификационный аттестат аудитора должен быть выдан: 1) в месячный срок со дня проведения аттестации; 2) в течение двух недель с момента проведения аттестации; 3) в течение 10-ти дней с момента проведения аттестации. Тест по теме 3: «Организация подготовки аудиторской проверки» 1. Аудируемая организация вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую фирму? 1) да; 2) нет; 3) да, за исключением аудиторских проверок по поручению государственных органов. 2. Определите из указанной ниже информации наиболее важную о деятельности предприятия, с которой следует ознакомиться аудитору на этапе предварительного планирования: 1) о составе учредителей экономического субъекта; 2) об отрасли, к которой относится экономический субъект; 3) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; 4) об уровне рентабельности реализуемой продукции. 55

3.

В ходе общения с руководством экономического субъекта до начала проверки обсуждаются вопросы: 1) стоимость выдачи аудиторского заключения; 2) существенные условия предстоящего договора; 3) возможность сотрудничества в будущем. 4. Необходимо ли готовить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита при проведении обязательного аудита? 1) по усмотрению аудиторской организации; 2) необходимо, т.к. по результатам аудита будет выдаваться аудиторское заключение, это требование российских аудиторских правил; 3) это правило (стандарт) носит рекомендательный характер, поэтому не обязательно. 5. Аудитор подготавливает письмо-обязательство и передаст его руководству проверяемой организации: 1) в начале проверки; 2) в середине проверки; 3) по окончанию проверки. 6. Во всех ли случаях между сторонами должно обязательно составляться письмо-обязательство: 1) да; 2) нет; 3) нет, если ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор на оказание аудиторских услуг. 7. Какова структура письма-обязательства: 1) обязательные и дополнительные условия проверки; 2) вводная, аналитическая и итоговая части; 3) произвольная форма. 8. Может ли письмо-обязательство о согласии на проведение аудита служит формой между сторонами: 1) нет; 2) да; 3) только для разовых соглашений. 9. Проведение аудиторских проверок аудиторскими организациями осуществляется на основании: 1) гарантированного письма экономического субъекта; 2) договора на проведение аудиторской проверки; 3) заявки на проведение проверки. 10. Какова правовая форма и содержание договора на проведение обязательной аудиторской проверки: 1) договор возмездного оказания услуг; 2) договор на выполнение научно-исследовательских работ; 3) договор подряда.

56

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Тест по теме 4: «Планирование аудиторской деятельности» Из нижеприведенных данных определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита: 1) анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 2) планирование аудита; 3) расчет уровня существенности; 4) определение аудиторского риска. Из ниже перечисленных данных установите цель осуществления процесса планирования аудита: 1) разработка общего плана аудиторской проверки; 2) разработка программы аудиторской проверки; 3) установите взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском; 4) разработка общей стратегии и детального подхода к аудиторской проверке. Планирование аудита прежде всего необходимо: 1) для определения гонорара аудитора; 2) для определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время аудиторских процедур; 3) для определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите; 4) для ознакомления с результатами предыдущего аудита. Планирование своей работы осуществляется аудитором: 1) до утверждения программы аудита; 2) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания; 3) до начала выполнения аудиторских процедур. Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом: 1) обсуждения аудитором и руководителем проверяемой организации; 2) профессионального суждения аудитора; 3) пожеланий руководства проверяемой организации. Кто подготавливает план аудита? 1) руководитель аудиторской фирмы; 2) руководство экономического субъекта; 3) аудитор, осуществляющий проверку. Определите из ниже перечисленных данных показатели, которые включаются в общий план аудита: 1) стоимость аудиторских услуг; 2) цель аудита; 3) часовая тарифная ставка аудитора; 4) состав аудиторской группы. Необходимость и порядок привлечения экспертов определяются: 1) в плане аудита; 2) в программе аудита; 3) в обоих документах. 57

9.

Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор: 1) обязан; 2) не вправе; 3) вправе. 10. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита? 1) программа аудита может, общий план аудита – нет; 2) нет; 3) да.

1.

2.

3.

4.

5.

Тест по теме 5: «Общие методические подходы к аудиторской проверке» Данные внутреннего контроля аудитором в ходе аудиторской проверки: 1) могут быть использованы, если они обоснованно отражают действительное положение дел; 2) могут быть использованы полностью; 3) могут быть использованы частично; 4) не могут быть использованы. Внутренний аудит – это: 1) внутриведомственный текущий контроль; 2) внутрихозяйственный текущий контроль; 3) внутриведомственный предварительный контроль; 4) внутриведомственный последующий контроль; 5) внутрихозяйственный предварительный контроль. Проведение ревизии отделом внутреннего аудита является: 1) предварительным контролем; 2) последующим контролем; 3) оперативным контролем; 4) текущим контролем. В ходе аудиторской проверки выявить все недочеты в работе и злоупотребления экономического субъекта аудитор: 1) обязан в соответствии с договором; 2) обязан; 3) обязан, если он аттестованный аудитор; 4) не обязан. Контроль за качеством работы аудиторов – это контроль со стороны: 1) основного аудитора – за работой своих ассистентов; 2) аудиторской фирмы – за работой своих аудиторов; 3) основного аудитора – за работой своих ассистентов; аудиторской фирмы – за работой своих аудиторов; органа, выдавшего лицензию – за качеством работы аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских фирм; 4) руководителя аудиторской группы – за работой своих аудиторов в ходе аудиторской проверки. 58

6. Срок проведения аудиторских проверок, как правило, составляет: 1) три недели; 3) одну неделю; 2) две недели; 4) один месяц. 7. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся: 1) менеджеры организации; 2) руководство компании и собственники; 3) сотрудники бухгалтерии; 4) служба внутреннего аудита. 8. Важнейшей частью аудиторской проверки является: 1) подтверждение наличия (или отсутствия) злоупотреблений на проверяемом предприятии; 2) контроль за соблюдением налогового законодательства; 3) оценка общей величины ошибки в отчетности; 4) выявление нарушений правил ведения бухгалтерской отчетности. 9. Наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом утверждение о том, что: 1) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для его руководителей; 2) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководителей организации, внешняя – в законодательно установленном порядке; 3) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет. 10. Аудитор убежден, что опираясь на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры: 1) менее детально и менее выборочно; 2) более детально и более выборочно; 3) менее детально и более выборочно. Тест по теме 6: «Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита» 1. Руководители и иные должностные лица аудируемой организации должны: 1) давать аудитору разъяснения в письменной и устной форме по запросу аудитора; 2) ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению; 3) в обязательном порядке выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства. 2. Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны: 1) они не имеют ни каких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита; 2) создавать условия для проведения аудита: предоставлять всю документацию, необходимую для аудита, давать разъяснения, 59

оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите; 3) консультироваться с аудиторами, принимая важные решения. 3. Определите, какие вопросы с руководством экономического субъекта могут обсуждать аудиторы во время аудита в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта»: 1) вопросы организационной структуры аудиторской организации; 2) вопросы использования работы экспертов; 3) вопросы состава и квалификационного уровня аудиторов; 4) вопросы структуры внутрифирменных аудиторских стандартов. 4. Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать необходимую информацию от третьих лиц? 1) имеют право в любой форме; 2) имеют право только по письменному запросу; 3) не имеют права. 5. Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе: 1) составления общего плана аудита; 2) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения; 3) подготовки программы аудита. 6. Аудиторская организация при проведении обязательного аудита экономического субъекта в качестве эксперта пригласила аудитора из другой аудиторской организации. Правильно ли это? 1) правильно, если он будет работать самостоятельно и даст заключение по тем вопросам состояния бухгалтерского учета, о которых его просят; 2) конечно, это право аудиторской организации, зафиксированное в нормативных актах по аудиторской деятельности в РФ; 3) нет, экспертом может быть признан не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания в области, отлично от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. 7. Определите информацию, которая должна отражаться на заключением эксперта: 1) дата оформления заключения; 2) характеристика опыта работы эксперта в области осуществления экспертизы; 3) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом; 4) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта. 8. Определите, какие предприятия могут быть отнесены к связанным сторонам: 1) основные поставщики; 2) дебиторы и кредиторы; 3) покупатели; 60

4) предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица. 9. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита является: 1) обязательным требованиям российских правил (стандартов) аудиторской деятельности; 2) процедурой, выполняемой аудиторами в зависимости от особенностей того или иного аудируемого субъекта по своему усмотрению, и не обязательно; 3) требованием заказчика, и выполняется, если эта работа включена в договор на аудиторскую проверку. 10. Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: 1) контрольную среду, отдельные средства контроля; 2) распределение ответственности и полномочий, кадровую политику; 3) систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля. Тест по теме 7: «Специальные аспекты аудиторской проверки» 1. Если аудитор высказал в заключении безоговорочно положительное мнение, означает ли это, что в непрерывности деятельности предприятия нет сомнений? 1) да, означает; 2) вопрос решается аудитором; 3) нет, не означает. 2. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после даты подписания аудиторского заключения: 1) да;

2) нет.

3. Должны ли быть отражены в отчете аудиторов исправленные в ходе аудиторской проверки ошибки и нарушения: 1) да;

2) нет.

4. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности: 1) нет;

2) да;

3) да, но до даты подписания аудиторского заключения. 5. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как 61

выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем: 1) да;

2) нет;

3) да только в случае проведения обязательного аудита. 6. Установите, какие вопросы рассматриваются в процессе общения аудиторов с руководством предприятия на этапе обобщения результатов аудита: 1) особенности оценки аудиторского риска; 2) особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности предприятия; 3) особенности оценки уровня существенности; 4) особенности формирования состава бригады аудиторов. 7. Письменная информация аудитора: 1)

представляет собой полный отчет аудиторской фирмы обо всех существенных недостатках в деятельности предприятия;

2)

представляет собой полный отчет аудиторской фирмы обо всех существенных недостатках в учете и отчетности проверяемого предприятия;

3) не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. 8. Результатом аудиторской проверки является: 1) акт проверки; 2) заключение аудитора; 3) информация руководителю проверяемого экономического субъекта. 9. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна: 1) включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение; 2) выдать аудиторское заключение о недостоверности бухгалтерской отчетности; 3) оценить влияние искажений на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. 10. То, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, по подготовке выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, основывается на его профессиональном суждении, является: 1) дополнительным фактором, увеличивающим надежность аудита; 62

2) дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита; 3) в зависимости от квалификации аудитора может являться и тем, и другим. Тест по теме 8: «Аудиторское заключение – итоговый документ аудиторской проверки» 1.

Аудиторское заключение – это: 1) отчет аудитора перед руководством проверяемого экономического субъекта, содержащий основные рекомендации по устранению ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) официальный документ, содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) отчет рядового аудитора, осуществляющего проверку, содержащий мнение о соблюдении аудируемым лицом требований налогового и бухгалтерского законодательства.

2.

Аудиторское заключение, составленное индивидуальным аудитором, самостоятельно проводившим инициативную проверку, подписывается:

1) только этим аудитором; 2) индивидуальным аудитором или уполномоченным им лицом; 3) индивидуальным аудитором или лицом, выдавшим ему квалификационный аттестат. 3. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе – аудиторском заключении? 1) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам; 2) о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ; 3) о правильности организации учета. 4.

Входит ли в обязанность аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам проверки? 1) нет; 2) да, это записано в Законе «Об аудиторской деятельности в РФ»; 3) в зависимости от текста договора на аудиторскую проверку; 63

4) 5.

нет, если выявленные несоответствия не позволяют подтвердить бухгалтерскую отчетность.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются: 1) Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 2) договором между проверяемой и аудиторской организациями; 3) рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации.

6.

По результатам проведения аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не является критическим существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении: 1) отказ в выражении мнения; 2) отрицательное мнение; 3) мнение с оговоркой .

7. Главный бухгалтер АО в ходе аудиторской проверки отказался предоставить аудиторам часть документов, сославшись на коммерческую тайну. Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя практически не обнаружили ошибок в предоставленных документах. Кто прав? 1) этот конфликт возник из-за отсутствия нормативной базы по аудиту; 2) главный бухгалтер; 3) аудиторы. 8. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение: 1) не может быть привлечено к уголовной ответственности; 2) будет привлечено к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ; 3) может быть привлечено к уголовной ответственности только в случаях проведения обязательного аудита. 9.

Из скольких частей состоит аудиторское заключение? 1) одной;

10.

2) двух;

3) трех.

Укажите, какой из реквизитов должен отражаться во вводной части аудиторского заключения: 1) номер, дата выдачи и срок действия лицензии; 2) выявленные существенные отклонения; 3) мнение в отношении достоверности отчетности; 64

4) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности. 4. ВОПРОСЫ ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА» 1. Возникновение сущность аудита. 2. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики. 3. Задачи аудита. Виды аудита. 4. Виды проведения аудита. 5. Услуги сопутствующие аудиту. 6. Этика аудитора. 7. Правовые основы аудиторской деятельности. 8. Аттестация и лицензирование. 9. Ограничения на проведение аудита. 10. Права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. 11. Права и обязанности аудиторов. 12. Аудиторские стандарты. 13. Международные аудиторские стандарты. 14. Российские правила(стандарты) аудиторской деятельности. 15. Внутрифирменные стандарты аудита. 16. Организационно-правовые формы аудиторских организаций. 17. Организация внешнего контроля качества аудита. 18. Внутрифирменный контроль качества. 19. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. 20. Выбор экономического субъекта организациями и аудиторами. 21. Письмо-обязательство о согласие на проведение аудита. 22. Понимание деятельности экономического субъекта. 23. Договор на оказание аудиторских услуг. 24. Оценка стоимости аудиторских услуг. 25. Планирование аудита. 26. Существенность в аудите. 27. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. 28. Аудиторский риск. 29. Понятие внутреннего контроля. 30. Средства внутреннего контроля. 31. Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 32. Аудиторская программа (методы аудиторской проверки, аудиторские процедуры). 33. Аудиторская выборка. 34. Аудиторские доказательства. 35. Документирование аудита. 65

36. Искажение бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления. 37. Общение с руководством экономического субъекта и разъяснения предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта. 38. Использование работы эксперта. 39. Операции со связанными сторонами в ходе аудита. 40. Изучение и использование результатов внутреннего аудита. 41. Использование работы другой аудиторской организацией. 42. Первичный контроль начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. 43. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита. 44. Проверка прогнозной информации. 45. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете. 46. Прочная информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. 47. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность. 48. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. 49. Оценка результатов проверки и обобщение полученной информации. 50. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 51. Виды аудиторских заключений. 52. Структура аудиторского заключения. 53. Заведомо ложное аудиторское заключение. 54. Порядок оформления и представления аудиторского заключения.

66

5. ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ 1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России и за рубежом. 2. Контроль качества аудита в России и за рубежом. 3. История развития аудита как профессиональной области деятельности. 4. Связь аудита с другими формами экономического контроля. 5. Саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, их роль в развитии аудита в России. 6. Существенность в аудите, методы ее оценки. 7. Аудиторский риск и факторы, его определяющие. 8. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. 9. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры. 10. Аудиторские доказательства, их виды и классификация. 11. Экспресс-диагностика при заключении договора. 12. Выборка и ее применение в аудиторских проверках. 13. Аналитические процедуры в аудите. 14. Этапы планирования аудиторской проверки. 15. Цель, задачи, принципы, организация внешнего и внутреннего аудита. 16. Стандарты аудиторской деятельности. 17. Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов. 18. Письмо-обязательство аудитора. 19. Методы определения объема аудиторской проверки и определяющие его факторы. 20. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. 21. Методы оценки в аудите применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. 22. Система внутреннего контроля (аудита) в системе управления предприятия. 23. Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечении достоверности отчетности. 24. Особенности организации внутреннего контроля в сложных многозвеньевых структурах. 25. Внутренний контроль и консолидированная отчетность. 26. Особенности организации внутреннего контроля в финансовокредитных организациях. 27. Содержание постоянного и переменного архива. 28. Методы и порядок сбора информации. 29. Виды аудиторских выборок и порядок их построения. 30. Репрезентативность выборки и распространение ее результатов. 31. Методы оценки финансового состояния, кредитои платежеспособности организации. 32. Использование статистических методов анализа в аудите. 33. Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. 34. Виды аудиторского заключения. 67

35. Оформление услуг, сопутствующих аудиту. 36. Подтверждающий аудит как комплексная аудиторская проверка. 37. Основные направления аудиторской проверки. 38. Последовательность и оформление результатов аудита. 39. Особенности оформления результатов подтверждающей аудиторской проверки. 40. Понятие и методика советующего (консультационного) аудита. 41. Привлечение экспертов для аудиторского сопровождения. 42. Аудиторское сопровождение и упреждающий аудит. 43.Особенности проведения аудита предприятий и организаций разного вида деятельности.

68

Приложение 1 Группы внутрифирменных стандартов № п/п 1

2

3

4

5

6

Наименование группы

Перечень стандартов

Стандарты, - стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке содержащие общие внутренних стандартов; положения по аудиту - стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора; - стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации; - стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов Стандарты, - стандарты, регламентирующие, ответственность аудитора; устанавливающие - стандарты, регламентирующие порядок планирования порядок проведения аудита; аудита - стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля; - стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств; - стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц Стандарты, - стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку устанавливающие составления аудиторских заключений; порядок - стандарты, регламентирующие подготовку письменной формирования информации аудитора руководству экономического субъекта выводов и по результатам проведения аудита; заключений - стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторов аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью Специализированные - стандарты, отражающие специфические аспекты проведения стандарты аудита кредитных учреждений; - стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; - стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов Стандарты, - стандарты, регламентирующие подготовку заключений устанавливающие аудитора по специальным аудиторским заданиям; порядок оказания - стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой сопутствующих услуг информации Стандарты по образованию и подготовке кадров

69

Приложение 2 Структура внутрифирменного стандарта аудита

№ п/п 1 2 3 4 5 6 7

Наименование раздела

Содержание раздела

Регламентирующие параметры Ссылка на российские или международные стандарты, использование при разработке данного стандарта Общие положения Необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации Цель и задачи стандарта Назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением Взаимосвязь с другими Ссылка на соответствующие положения других стандартами стандартов Определение основных Описание подходов аудиторской организации, принципов и методик принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартов Оформление Перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости)

70

Приложение 3 Письмо-предложение от экономического субъекта (Пример) г. Москва

ИСХ. № 1

4 января 200 ___ г.

Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице директора Бычкова Николая Михайловича, действующее на основании Устава предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 200 ___ г. Краткая характеристика ЗАО «Микрос». 1.

ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: производственную и оказывает консультационные услуги.

2.

Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы «1С».

3.

ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Ивановской области.

4.

Выручка от реализации в год составляет 510 000 МРОТ.

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя директора ЗАО «Микрос». Наш юридический адрес: 108121 г. Москва, ул. Верхняя, 8. Телефон/ факс 251- 52 -56, 251 - 52 -57. Е-mail micros@ dol. ru

С наилучшими пожеланиями, директор

Н.М. Бычков

71

Приложение 4 Последовательность составления письма-обязательства Шаг 1. Составьте бланк аудиторской организации на основании полученных данных. Бланк произвольной формы обязательно должен содержать: полное наименование аудиторской организации, ее юридический адрес, телефоны и иные выходные данные, а также исходящий номер и дату подписания. Шаг 2. Укажите официальное наименование экономического субъекта, фамилию, имя, отчество и должность ответственного лица на основании полученных данных. Шаг 3. Дайте название составляемому документу в зависимости от полученного предложения. Шаг 4. Выразите в письме-обязательстве официальное согласие в зависимости от полученного предложения. Шаг 5. Заполните первый раздел письма-обязательства «Обязательные указания по условиям аудиторской проверки» по следующим направлениям: - объект и цели аудиторской проверки; - законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит; - дополнительные аудиторские услуги. Шаг 6. Заполните второй раздел письма-обязательства «Обязательные указания по обязательствам аудиторской организации» по следующим направлениям: - форма отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы; - ответственность аудиторской аудиторской организации за оказанные услуги; - обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны; - наличие риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. Шаг 7. Заполните третий раздел письма-обязательства «Обязательные указания по обязательствам экономического субъекта» по следующим направлениям: - ответственность экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; - обеспечение свободного доступа документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

72

Окончание приложения 4 - неоказание давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Шаг 8. Изложите просьбу о подписании и возврате экономическим субъектом приложений копии письма-обязательства. Шаг 9. Завершите оформление бланка письма-обязательства (дата, должность, подпись, Ф.И.О.). Шаг 10. Сравните текст письма-обязательства с текстом письма – обязательства из аудиторского стандарта.

73

Приложение 5 Последовательность составления письма-обязательства Шаг 1. Заполните «шапку» договора и его преамбулу (обязательно должны быть указаны: название договора, место и дата подписания, полное официальное наименование экономического субъекта, должность, ФИО ответственного лица – руководителя, полное наименование аудиторской организации – исполнителя, должность, ФИО ответственного лица – руководителя, на основании каких документов осуществляет свою деятельность – устав, положение, доверенность, лицензия и т.д.). Шаг 2. Заполните раздел 1 «Предмет договора» (необходимо использовать данные об экономическом субъекте в виде «Предложений об оказании аудиторских услуг от экономического субъекта). Шаг 3. Заполните раздел 2 «Права и обязанности исполнителя», воспользовавшись уже письмом – обязательством. Шаг 4. Заполните раздел 3 «Права и обязанности заказчика», также используя составленное письмо – обязательство. Шаг 5. Заполните раздел 4 «Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов», используя п.2 ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Шаг 6. Заполните раздел 5 «Ответственность сторон, порядок разрешения споров, руководствуясь ст.21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и п.3.3.6. стандарта «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Шаг 7. Заполните раздел 6 «Конфиденциальность», исходя из положений ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Шаг 8. Заполните раздел 7 «Прочие условия», руководствуясь п.3.4, 3.5, 3.6 стандарта «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Шаг 9. Заполните раздел 8 «Срок действия договора, юридические адреса сторон», используя исходные данные об экономическом субъекте и аудиторской организации. Шаг 10. Завершите оформление договора (должности руководителей (уполномоченных) заказчика и исполнителя, их подписи с расшифровками). Шаг 11. Сравните текст полученного договора с текстом стандарта.

74

Приложение 6 Договор на оказание аудиторских услуг Договор № ____________ Место заключения

Дата

Аудиторская фирма _____________________________________________, Именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора _____________________________________________________ , действующего на основании Устава, с одной стороны, и ________________________________, именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора ______________________________________________________ , действующего на основании ________________________________________________ , с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ: ____________________________________________________________________. 1.2.Сроки выполнения работы. 2. Права и обязанности Исполнителя Исполнитель имеет право: 2.1. Проводить аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. 2.2. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с Заказчиком. 2.3. Проверять в полном объеме документацию о финансовохозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки. 2.4. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, получивших проверку. 2.5. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

75

Продолжение приложения 6 Исполнитель обязан: 2.6. Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов РФ и других нормативных документов. 2.7. Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги. 2.8. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки. 2.9. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству предприятия по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте РФ. 2.10. Передать руководителю два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчет). 2.11. Передать Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика. 3. Права и обязанности Заказчика Заказчик имеет право: 3.1. Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитом. 3.2. Обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения. Заказчик обязан: 3.3. Создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения в устной и письменной форме. 3.4. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. 4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов 4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон. 4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет __, в том числе НДС _____________________________ . 4.3. Оплата работ производится в следующем порядке: ______ % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, ______ % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо – сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере _____ % от суммы платежа. 76

Окончание приложения 6 5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров 5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей. 5.2. Все споры, разногласия, конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом. 5.3. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора. 6. Конфиденциальность 6.1. Объем не подлежащей разногласию информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельных приложением к договору. 6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора. 7. Заключительные положения 7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами. 7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания. 8. Сроки действия договора и юридические адреса сторон 8.1. Срок действия договора ____________________________________ . 8.2. Адреса и расчетные счета сторон. Исполнитель: Заказчик:

77

Приложение 7 Приложение к договору от « ____ « _______________ 200 ____ г. ПРОГРАММА аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности _______________________________________________________________ ____ за период с ______________________ по _________________________ . 1. Оценка организации бухгалтерского учета и сопоставление с имеющейся лицензией. 2. Проверка правильности применения плана счетов бухгалтерской отчетности за указанный период. 3. Аудит учетной политики предприятия. 4. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля. 5. Аудиторская проверка учредительных документов, расчетов с учредителями. 6. Аудит кассовых операций. 7. Аудит операций по расчетному счету. 8. Аудит сохранности и учета основных средств. 9. Аудит сохранности и учета производственных запасов. 10. Аудит расчетов с подотчетными лицами. 11. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. 12. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 13. Аудит затрат на производство. 14. Аудит учета реализации продукции. 15. Анализ соответствия учета хозяйственных операций требованиям нормативных документов. 16. Подтверждение достоверности данных баланса на ___________ . 17. ______________________________________________________ . Аудит осуществляется с _________________ по _____________________ .

От Исполнителя ____________ (ФИО, должность) должность)

От Заказчика ______________ (ФИО,

78

Приложение 8 ПЛАН работы с клиентом Клиент ________________________________________________________ ФИО Дата ________________________________________ Год _________________________________________ Исполнитель _________________________________ ФИО

ПРОВЕРИЛ По плану

Фактически

Контрольные цифры Совещание группы по вопросам проведения проверки Составление и утверждение планов аудита Инструктаж аудиторов Сверка взаиморасчетов Банковские подтверждения Получение от клиента отчетности Предварительный вариант отчета Уточнение спорных вопросов Предварительное обсуждение отчета с клиентом Определение окончательного варианта отчета Передача заключения клиенту Прочее

79

Приложение 9 Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Название предпосылки

Содержание

Существование

Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Права и обязанности

Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Возникновение

Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода

Полнота

Отсутствие на отражаемых в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

Стоимостная оценка

Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

Точное измерение

Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени

Представление и раскрытие

Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

80

Приложение 10 Факторы влияющие на профессиональный риск Риск аудитора повышается Компьютеризованная децентрализована

Риск аудитора снижается

среда Системы автоматизации являются лицензионными

Существует географическая Существует возможность углубить некоторые виды разбросанность компьютерных контроля благодаря программному обеспечению, установок специально разработанному для аудиторов Уровень знаний Существует бухгалтерского персонала в обеспечения области информационных технологий недостаточен

специальный

контроль

программного

Внутренний контроль за Информационная политика экономического субъекта функционированием среды квалифицированно определяется его руководством КОД отсутствует Отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД

Все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение Информационная политика экономического согласована пользователями системы КОД

субъекта

Имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта

81

Приложение 11 ОТЧЕТ аудиторской фирмы / аудитора исполнительному органу (наименование экономического субъекта) 1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200 ___ г. 2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). 3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его / ее деятельности. 5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) примерного законодательства РФ при совершении финансово -хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). 7. Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерскую отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. 82

Окончание приложения 11 8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта) во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

83

Приложение 12 ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности за 200 ___ г. 1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование субъекта) за 200 __ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200 ___ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 200 ___ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). Руководитель аудиторской фирмы Аудитор (Дата)

84

Приложение 13 1. Безусловно положительное заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Юридический адрес: Телефон: Лицензия на проведение общего аудита № ___________

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименование аудиторской фирмы) № __________ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство). Расчетный счет № ____________ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы). В аудите принимали участие (Ф.И.О. всех аудиторов).

85

Приложение 14 3. Условно положительное заключение ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности за 200 ___ г. 1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200 ___ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. (После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения). … По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность с поправкой (ами), приведенной (ыми) в приложении к настоящему заключению и подлежащей (ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год следующий за отчетным) год, достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200 __ г. финансовых результатов его / ее деятельности за 200 ___ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). Руководитель аудиторской фирмы Аудитор (Дата) 86

Приложение 15 3. Отрицательное заключение ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности за 200 ___ г. 1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200 ___ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. (После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения). … По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства (в), указанного (ых) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего заключения, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, то есть подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200 __ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 200 ___ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). Руководитель аудиторской фирмы Аудитор (Дата) 87

Приложение 16 4. С отказом от выражения мнения ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности за 200 ___ г. 1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200 ___ г. отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания). 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. (После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности). … в связи с обстоятельством (ами), указанными (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200 ___ г.

Руководитель аудиторской фирмы Аудитор (Дата)

88

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.

1. Основная литература Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица. Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты. Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, Л. В. Сотникова, А. А. Савин и др.; под ред. проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. Аудит. Практикум: учебное пособие для вузов / В. И. Подольский, Л. Г. Макарова, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. проф. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА. Барышников, Н. П. Организация и методика проведения общего аудита / Н. П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1998. Богатая, И. Н. Практикум по аудиту / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – Серия «Высшее образование». Бычкова, С. М. Аудит: ситуации, примеры, тесты / С. М. Бычкова, Н. Н. Карзаева. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Василевич, И. П. Сборник задач по аудиту: учебное пособие / И. П. Василевич, Е. И. ШиркинА. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. Золотарева, Г. И. Основы аудита: учеб. пособие / Г. И.Золотарева, М. Ю. Сохань; СибГАУ. – Красноярск, 2003. Аудит: учебное пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. Камышанов, П. И. Аудит: стандарты и практика / П. И. Камышанов. – М., Элиста: АПП «Джангар», 2002. Ковалева, О. В. Аудит: учебное пособие / О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов / под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. 89

23. Лабынцев, Н. Т. Аудит. Теория и практика: учебное пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. – М.: Издательство ПРИОР, 1999. 24. Лабынцев, Н. Т. Теоретические основы аудита: учеб. Пособие / Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. / Рост. Гос. Эконом. Унив. – Ростов н/Д., 2003. 25. Подольский, В. И. Задачник по аудиту: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. 26. Практикум по аудиту: учеб. пособие / А. Д. Ларионов, Е. Г. Осташенко и др., под ред. А. Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проект, 2004. 27. Суйц, В. П. Основы российского аудита / В. П. Суйц, Н. Б. Смирнов. – М.: ДИС, 1997. 28. Хахонова, Н. Н. Основы аудита (базовый курс): учебное пособие / Н. Н. Хахонова. / Рост. Гос. Эконом. Унив. – Ростов н/Д, 2001. 29. Хоружий, Л. И. Аудит: ситуации и примеры: уч. пособие / Л. И. Хоружий. – М.: Изд-во МСХА. 2000. 30. Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА – М, 2003. 2. Дополнительная литература 1. Андреев, В. Д. Практикум по аудиту / В. Д. Андреев, Т. И. Кисилевич, И. В. Атаманюк. – М.: Финансы и статистика, 1999. 2. Алборов, Р. А. Внутрихозяйственный контроль (аудит) в организациях АПК: учебное пособие / Р. А. Алборов, Т. Р. Галлямова. – Уфа: Башкирский ГАУ, 2004. 3. Бычкова, С. М. Доказательства в аудите / С. М. Бычкова. – М.: Финансы и статистика, 1998. 4. Демьяненко, Э. Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. Экспресс– справочник для студентов вузов / Э. Ю. Демьяненко. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. 5. Дряхлов, В. В. Основы аудита: Курс лекций / В. В. Дряхлов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Издательство Гном и Д», 2001. 7. Ремизов, Н. А. Из истории российского аудита / Н. А. Ремизов // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000. 8. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: «Книга сервис», 2003. 9. Хахонова, Н. Н. Аудит: экзаменационные ответы / Н. Н. Хаханова. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – Серия «Сдаем экзамен».

90

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами. Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения «бизнеса», но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок. Главная цель аудита – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Реформирование системы бухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к аудиту. Пособие имеет непосредственную практическую направленность на слушателей, изучающих бухгалтерский учет и аудит.

91

Учебное издание Методическое пособие для практических занятий по дисциплине «Основы аудита» Составитель БОГДАНОВА Наталья Альбертовна Редактор О. А. Семенова

Пописано в печать 22.03.2007. Формат 60 х 84/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 4,88. Тираж 100 экз. Заказ Ульяновский государственный технический университет 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32 Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32

92