Деятельность менеджеров: оценка на уровне подразделения: Методические указания по дисциплине ''Экономика и менеджмент внутрифирменных структур''

М И Н И СТ Е РСТ В О О Б РА ЗО В А Н И Я РО ССИ Й СК О Й Ф Е Д Е РА Ц И И В О РО НЕ Ж С К И Й ГО СУ Д А РСТ В Е ННЫ Й У НИ В Е РСИ Т Е Т Э кономический ф акультет К аф е дра экономики пре дприя тий и пре дпринимате льской де я те льности

Д еятельность менеджеров: оценканауровнеподразделения

М е тодиче ские указания по дисциплине « Э кономикаи менеджмент внутриф ирменны х структур» для бакалаврови студе нтовнаправле ния «М е не джме нт» все х ф орм обуче ния

С оста вите л ь Л .М .Н икитина

В О РО НЕ Ж 2002 В В Е Д Е НИЕ

2

О дной из основны х задач для российской экономики в условия х постоя нного суже ния коридора нормы прибы ли и усиле ния конкуре нции я вля е тся

изме не ние

управле ния . Ре ф ормы

ме х анизма

и

те х нологий

на микроуровне

должны

внутриф ирме нного осущ е ствля ться

по

не скольким направле ния м и одно из них - ф ормирование эф ф е ктивного внутриф ирме нного экономиче ского ме х анизма, т.е . систе мы планирования , уче та, оце нки де я те льности подразде ле ний пре дприя тия . Создание такой систе мы

пре дполагае т

расш ире ние

полномочий

и

обеспе че ние

отве тстве нности руководите ле й сре дне го зве на за ре зультаты де я те льности своих подразде ле ний. П оскольку це лью

лю бой комме рче ской организации я вля е тся

получе ние прибы ли, постольку соде ржание м политики внутриф ирме нного экономиче ского управле ния я вля е тся достиже ние безубы точности работы каждой

структурной

инф ормации

о

е диницы .

ре зультатах

В ажны м

де я те льности

инструме нтом подразде ле ний

получе ния я вля е тся

отче тность, показате ли которой оце ниваю т вклад подразде ле ния в прибы ль все го пре дприя тия . В

ме тодиче ской разработке

пре длагае тся

рассмотре ть общ ие

вопросы , свя занны е с организацие й внутриф ирме нны х экономиче ских отнош е ний и оце нкой де я те льности ме не дже ровподразде ле ний. 1. О сновы организации внут риф ирм е нны х эконом иче ских от нош е ний. В нутриф ирменны й

э кономический

мех анизм

вклю чае т

совокупность сре дств и инструме нтов, це ле направле нно возде йствую щ их на эф ф е ктивность работы подразде ле ний пре дприя тия и, сле довате льно, пре дприя тия вце лом.

3

внутриф ирме нны х

экономиче ских

отнош е ний я вля ю тся

подсисте мы

планирования , контроля , экономиче ского стимулирования и экономиче ской отве тстве нности,

опре де ля ю щ ие

имущ е стве нны е ,

производстве нны е ,

экономиче ские и ф инансовы е отнош е ния ме жду пре дприя тие м и е го структурны ми подразде ле ния ми и ме жду самими подразде ле ния ми основны ми,

вспомогате льны ми,

обслуживаю щ ими,

управле нче скими.

К оне чная це ль ф ункционирования систе мы - получе ние пре дприя тие м прибы ли путе м вы пуска и ре ализации конкуре нтоспособной продукции вы сокой ре нтабельности. В

динамичной конкуре нтной ры ночной сре де , когда многократно

ускоря е тся проце сс сме ны источников сы рья и мате риалов, те х нологии производства, ры нков сбы та, типа продукции, ге ограф ии е го производства и ре ализации, ре зко уве личивае тся число управле нче ских ре ш е ний все х типов и, как сле дствие , це нтральны й орган управле ния пе ре гружае тся и е го де я те льность становится

не эф ф е ктивной.

О тсю да

-

не обх одимость

де це нтрализации как распре де ле ния власти (полномочий) принимать ре ш е ния ме жду различны ми уровня ми управле ния . О сновой

ф ормирования

внутриф ирме нного

экономиче ского

ме х анизма я вля е тся де це нтрализация управле ния , т.е . пе ре дача прав, полномочий и отве тстве нности на нижние уровни управле ния , а условия е го

создания

-

пре доставле ние

подразде ле ния м

относите льной

самостоя те льности (имущ е стве нной, экономиче ской, организационной, производстве нной, ф инансовой). Д е це нтрализация

управле ния

тре буе т

боле е

ф ормализованного

подх ода к организационной структуре пре дприя тия , опре де ля ю щ е й ме сто каждой структурной е диницы опре де ле нны х

с точки зре ния

де ле гирования

полномочий и отве тстве нности. Т аким

поня тие м и стал «це нтр отве тстве нности» .

ей

обобщ аю щ им

4

Ц ентр ответственности - это подразде ле ние компании, в котором оце нивае тся и контролируе тся работа ме не дже ра. П ри этом важны м условие м я вля е тся то, что руководите льможе т и долже н отве чатьтолько за те параме тры и ре зультаты работы , которы е не посре дстве нно завися т от не го. Д ля соблю де ния этого условия на каждом пре дприя тии создае тся систе ма планирования , уче та, отче тности и контроля подразде ле ний, увя занная в е диное це лое и подчине нная общ им це ля м пре дприя тия . Э та систе ма строится , во-пе рвы х , на опре де ле нии х аракте ра отве тстве нности конкре тного подразде ле ния . В

зависимости от х аракте ра де я те льности

подразде ле ния отве тстве нностьможе т бы тьопре де ле на за дох од, прибы ль, затраты , инве стиции; а во-вторы х , в соотве тствии стипом отве тстве нности пре дусматриваю тся сле дую щ ие компоне нты моде ли управле ния :1) моде ль планирования показате ле й (какие ? в каких е диницах ? и т.д.); 2) моде ль оце нки ре зультата (что сче м сопоставля ть?); 3) моде льмотивации. С исте ма уче та по це нтрам отве тстве нности организуе тся на основе сле дую щ их принципов: • опре де ле ние контролируе мы х стате й затрат и поступле ний при условии, что ме не дже р долже н отве чать только за те затраты и поступле ния , которы е он може т контролировать и на ве личину которы х може т оказы ватьвозде йствие ; • пе рсонализация уче тны х докуме нтов, т.е . вве де ние в состав ре квизитов докуме нта ф амилии ме не дже ра, отве чаю щ е го за конкре тны е статьи затрат и поступле ний; • обязанность ме не дже ра

ЦО

составля ть бю дже ты

(сме ты )

на

опре де ле нны й пе риод и пре дставля ть отче тность по ф актиче ским затратам и ре зультатам вразре зе бю дже тов(сме т). К роме того, не обх одимо ре ш итьсле дую щ ие вопросы :

5

• границы личной отве тстве нности руководите ля ; • сх е ма подчине ния по ве ртикали; • правила взаимоде йствия по горизонтали (х озрасче т или контроль за изде ржками). К ак уже отме чалось, подразде ле ния м пре дприя тия должна бы ть пре доставле на относите льная имущ е стве нная , экономиче ская и ф инансовая самостоя те льность. О тносительная имущ ественная самостоятельность обеспе чивае тся путе м закре пле ния за ними части производстве нны х ф ондов, которая може т бы тьсдана подразде ле нию варе нду. О тносительная э кономическая самостоятельность обеспе чивае тся путе м сокращ е ния числа це нтрализованно планируе мы х

показате ле й,

вве де ние м ме х анизма внутре нних це н и т.п. О тносительная ф инансовая самостоятельность обеспе чивае тся путе м организации систе мы ф инансовы х расче тов на внутриф ирме нном уровне . И сточниками ф инансовы х расче тов для подразде ле ния я вля ю тся собстве нная чистая прибы ль, внутриф ирме нны й кре дит, собстве нны е оборотны е сре дства, частичное общ е ф ирме нное ф инансирование и др. И нф ормационной экономиче ского пре доставля е т

основой

ме х анизма инф ормацию

ф ормирования

я вля е тся для

внутриф ирме нного

управле нче ский

уче т.

руководите ле й различны х

Он

уровне й

управле ния сце лью приня тия ими эф ф е ктивны х и обоснованны х ре ш е ний. 2. П ланирование деятельности подразделений . В свя зи с не уклонны м ростом номе нклатуры продукции и те мпов е е обновле ния х аракте р де я те льности пре дприя тия изме нился . У правле ние пре дприя тие м стало не возможно без эф ф е ктивного планирования и контроля

ре ализации планов.

О дним

из основны х

инструме нтов

6

управле ния ,

обеспе чиваю щ им

точной,

полной

и

свое вре ме нной

инф ормацие й вы сш е е руководство, я вля е тся бю дже тирование . Бю дже тирование по це нтрам отве тстве нности - это систе ма, которая изме ря е т

(оце нивае т)

соотве тствие

достигнуты х

ре зультатов

запланированны м по каждому подразде ле нию (це нтру отве тстве нности), которое я вля е тся самостоя те льны м объ е ктом бю дже тного (планового) проце сса и отве чае т за исполне ние пе ре чня бю дже тны х показате ле й, опре де ля е мы х

це нтральны м

аппаратом

управле ния

при разработке

сводного бю дже та пре дприя тия на пре дстоя щ ий пе риод. Д анная систе ма позволя е т количе стве нно сопоставля ть и оце нивать вклад различны х подразде ле ний

в

изме не ние

коне чны х

ф инансовы х

ре зультатов

пре дприя тия . Бю дже тирование

по це нтрам

отве тстве нности пре дусматривае т

приме не ние к различны м подразде ле ния м пре дприя тия различны х це ле вы х ф ункций,

которы е

наиболе е

эф ф е ктивно

стимулирую т

данны е

подразде ле ния вх озя йстве нной де я те льности пре дприя тия . Т аким

образом,

главны й

подх од

к

оце нке

де я те льности

подразде ле ний пре дприя тия основан на вы де ле нии различны х це нтров отве тстве нности: це нтров прибы ли, дох одов, затрат, инве стиций, в зависимости от уровня полномочий руководите ле й подразде ле ний в рамках сущ е ствую щ е й

на

пре дприя тии

организационной

структуры ..

К лассиф икация це нтров отве тстве нности опре де ля е т систе му мотивации, це ле вы е установки и оце нку эф ф е ктивности работы подразде ле ния . Ц е нтр дох ода (це нтр вы ручки) Ц е нтр

дох ода

-

структурное

подразде ле ние

(или

группа

подразде ле ний), осущ е ствля ю щ е е опре де ле нны й набор основны х и (или) обеспе чиваю щ их

видов

де я те льности

не посре дстве нное

возде йствие

на дох оды

и

способное

оказы вать

от данной де я те льности.

Т ипичны м приме ром це нтра дох ода я вля е тся отде л сбы та или служба

7

марке тинга. Е сте стве нно, у данного це нтра дох ода е стьсвои затраты , но они сущ е стве нно ме ньш е общ их затрат, свя занны х с производством и ре ализацие й продукции. Сущ е стве нную частьзатрат у производстве нного пре дприя тия

составля ю т

затраты

на производство, а у торгового

пре дприя тия - затраты на закупку, поэтому отде л сбы та не може т не сти отве тстве нность за затраты , которы е он не контролируе т. О тде л сбы та отве чае т за расх оды , свя занны е сре ализацие й продукции, но поскольку они составля ю т

малую

часть по сравне нию

с общ ими затратами на

производство и ре ализацию продукции, то в этом случае отде л сбы та я вля е тся це нтром дох ода. В каче стве крите рия оце нки работы це нтров дох одов, в зависимости от страте гии компании, могут приме ня ться сле дую щ ие показате ли: объ е м ре ализованной продукции; вы ручка от ре ализации; доля ры нка; число клие нтови др. Ц е нтр затрат Ц е нтр

затрат

-

структурное

подразде ле ние

(или

группа

подразде ле ний), осущ е ствля ю щ е е опре де ле нны й набор обеспе чиваю щ их видов де я те льности, не посре дстве нно не принося щ их дох ода, но способное оказы вать не посре дстве нное возде йствие на расх оды при осущ е ствле нии данной

де я те льности.

П риме рами

це нтров

затрат

я вля ю тся

производстве нны е службы , административны е службы , отде лы закупок. М ожно сказать, что объ е ктивны е однозначны е це ле вы е установки и показате ли эф ф е ктивности работы це нтров затрат отсутствую т. Е сли в каче стве це ле вой установки для це нтров затрат пре длагае тся минимизация затрат, но это може т приве сти к поте ре

каче ства продукции, т.к.

производстве нны е и снабже нче ские службы могут начать использовать боле е де ш е вое сы рье, боле е де ш е вую рабочую силу и т.п. П ри опре де ле нии це ле вой установки минимизации затрат в таких случая х сле дуе т давать установки подде ржания уровня каче ства на опре де ле нной планке . Но не для

8

все х це нтров затрат, наприме р, для административны х и х озя йстве нны х служб, можно просто описать, что такое каче ство. На практике

це нтры

затрат часто подразде ля ю тся на це нтры

управле нче ских

затрат

и це нтры

управле нче ских

затрат

обы чно относя тся

управле ния , административны е

нормативны х

затрат.

сами службы

К

статусу аппарата

службы . О це нка де я те льности таких

подразде ле ний осущ е ствля е тся по сле дую щ им показате ля м: благоприя тны е отклоне ния сме ты опе рационны х (внутре нних ) расх одов (ф онд оплаты труда, канце ля рские , командировочны е

расх оды

и пр.); вы полне ние

це ле вого (каче стве нного) бю дже тного плана (пе ре че нь управле нче ских ме роприя тий на данны й бю дже тны й пе риод; показате ли, х аракте ризую щ ие общ ий урове нь трудовой и исполните льской дисциплины и каче ство работы

(количе ство

опазданий

на

работу,

ве личина

ш траф ов

инспе ктирую щ их органов, число заде рже к ввы полне нии заданий и пр.). Ц е нтрами производстве нны е

нормативны х

затрат,

подразде ле ния

(це х а).

как Д ля

правило, них

я вля ю тся

планирую тся

и

учиты ваю тся показате ли изде рже к - полная или частичная се бестоимость. Ц е нтр прибы ли Ц е нтр

прибы ли

-

структурное

подразде ле ние

(или группа

подразде ле ний), осущ е ствля ю щ е е опре де ле нны й набор основны х видов де я те льности и способное оказы вать не посре дстве нное возде йствие на дох оды и расх оды данной де я те льности. П риме ром це нтра прибы ли може т бы ть самостоя те льны й дивизион внутри компании, подде рживаю щ ий практиче ски ве сь цикл - от закупки сы рья (в случае производстве нного пре дприя тия ) до ре ализации готовой продукции. Е сте стве нно, что це нтры прибы ли не в полном смы сле слова самостоя те льны , т.к. це нтральное руководство компании може т наклады ватьопре де ле нны е ограниче ния на бизне с це нтров прибы ли. Ц е нтры прибы ли обы чно тоже пользую тся те ми или ины ми услугами це нтральной дире кции, наприме р, в части подготовки

9

бух галте рской отче тности для вне ш них субъ е ктов ры нка, страте гиче ского ме не джме нта и т.д. Т ак как данны й тип подразде ле ния не се т пря мую отве тстве нность и за расх одную , и за дох одную часть, то можно че тко просчитатьф инансовы й ре зультат - прибы ль. Ц е нтр инве стиций. Ц е нтр инве стиций (ве нчур-це нтр) - структурное подразде ле ние (или группа подразде ле ний),осущ е ствля ю щ е е опре де ле нны й набор основны х и (или) обеспе чиваю щ их

видов де я те льности и способное

не посре дстве нное возде йствие на дох оды , расх оды

оказы вать

и эф ф е ктивность

данной де я те льность, получе ние прибы ли от которой ожидае тся вбудущ е м. Т аким ве нчур-це нтром може т я вля ться вновьобразованны е подразде ле ния , которы е

занимаю тся

новы м

бизне с-направле ние м.

Е сте стве нно,

на

начальном этапе данны е подразде ле ния могут вообщ е не приносить никакого дох ода и затратная

часть може т бы ть значите льной. В

дальне йш е м, когда бизне с буде т поставле н, данны е подразде ле ния будут приносить дох од и прибы ль, после че го данны й ве нчур-це нтр буде т пе ре ве де н в разря д це нтра прибы ли. Не исклю че но, что инве стиционны й прое кт не получится и е го приде тся закры ть. П рое кт по ф ормированию ве нчур-це нтра це ле сообразно рассматривать при наличии бизне с-плана, которы й потом послужит основны м инструме нтом организации и контроля де я те льности ве нчур-це нтра. В

каче стве крите рие в планирования

и оце нки работы це нтров

инве стиций, в зависимости от страте гии компании, могут приме ня ться сле дую щ ие показате ли: ре нтабельностьактивов (ROA- Return on Assets); отдача на инве стированны й капитал (ROI - Return on Investment); ре нтабельностьпродаж (ROS - Return on Sales); срок окупае мости и др. показате ли бизне с-плана. 3. О тчетность подразделений предприятия.

10

В

обязанности руководите ля подразде ле ния должно вх одить не

только составле ние бю дже та (сме ты ) на опре де ле нны й пе риод, но и составле ние отче тности по ф актиче ским затратам и ре зультатам в разре зе этих бю дже тов(сме т). Ц е льсоставле ния внутрих озя йстве нной отче тности - удовле творе ние инф ормационны х пре доставле ния

потре бносте й внутриф ирме нного управле ния стоимостны х

и натуральны х

данны х

путе м

(показате ле й),

позволя ю щ их оце ниватьи контролировать, прогнозироватьи планировать де я те льность структурны х

подразде ле ний пре дприя тия и конкре тны х

ме не дже ров. Разработка внутре нне й отче тности я вля е тся пре рогативой пре дприя тия .

П оэтому,

соде ржание ,

ф ормы ,

сроки и обязанности

пре доставле ния этой отче тности, а также пользовате ли варьирую тся в зависимости от условий х озя йствования на конкре тном пре дприя тии. Т е м не ме не е , внутре ння я отче тность подразде ле ний должна отве чать опре де ле нны м тре бования м: • бы ть настолько опе ративной, чтобы позволя ть оказы вать влия ние на динамику ре зультатовде я те льности подразде ле ния ; • соде ржать инф ормацию об отклоне ния х от плана и пре доставля ть возможность пря мого доступа к этой инф ормации для

анализа

отклоне ний; • соде ржание

отче тности

должно

соотве тствовать

пе рсональной

отве тстве нности ме не дже ра за приня тие ре ш е ний вконкре тной области. Е щ е разотме тим, что конкре тное соде ржание отче тности, спе циф ика инструме нтов и ме тодов, приме ня е мы х в систе ме уче та, зависит от того, каковстатусданного це нтра отве тстве нности. О тче т обисполне нии сме ты це нтром затрат П од сме той понимаю т внутриф ирме нны й ф инансовы й план, которы й соде ржит инф ормацию об ожидае мы х затратах , основанную на планах управле ния

и

конце пции

контролируе мы х

затрат.

О пре де ле ние

11

контролируе мы х стате й – клю че вая задача при вне дре нии на пре дприя тии систе мы уче та по це нтрам отве тстве нности.. На практике использую т те рмин «относите льны й контроль» , т.е . ме не дже р контролируе т больш ую часть ф акторов, возде йствую щ их

на данную

статью

сме ты . Ч тобы

исклю чить не контролируе мое изме не ние затрат, свя занное с изме не ние м объ е ма производства, ш ирокое распростране ние получили гибкие сме ты , позволя ю щ ие пе ре считы вать ожидае мы е затраты на ф актиче ский объ е м производства. П е ре сче т осущ е ствля е тся посре дством че ткого разде ле ния все х

учиты вае мы х

корре ктировке

стате й затрат на пе ре ме нны е

ожидае мы х

пе ре ме нны х

затрат

и постоя нны е на

и

коэф ф ицие нт

ф актиче ского изме не ния объ е ма производства. О тче т ф актиче ских

об исполне нии сме ты ре зультатов

с

пре дставля е т

собой сравне ние

запланированны ми

ве личинами.

В заимосвя занностьотче тности различны х уровне й управле ния рассмотрим на приме ре ( см.таблицу). О тче т каждого уровня управле ния вклю чае т граф ы с указание м: стате й контролируе мы х затрат, затрат по сме те , ф актиче ских затрат, отклоне ний от сме ты . П осле дне е може т бы ть либо положите льны м и означатьпе ре расх од, либо отрицате льны м и означатьэкономию затрат. Л ю бая внутриф ирме нная отче тность должна позволя ть ре ализовать принцип управле ния по отклоне ния м. С уть этого принципа состоит в пре дположе нии, что ме не дже ру боле е вы сокого уровня не т не обх одимости в те кущ е м поря дке ре гулировать де тали де я те льности подразде ле ния на боле е низком уровне . О н начинае т де йствовать только тогда, когда на нижне м уровне возникае т пробле ма, проя вля ю щ ая ся как отклоне ние от заданного параме тра (нормальны м считае тся отклоне ние 4%). Т аким образом, отче тностьпо це нтрам затрат играе т рольсигнальной систе мы , которая обеспе чивае т аппарат управле ния инф ормацие й о х оде

12

производстве нного проце сса и динамике затрат. Э то пе рвы й урове нь внутриф ирме нной отче тности. Т аблица М Е С ЯЧ НЫ Й О Т Ч Е Т ЗА М .Д И РЕ К Т О РА П О П РО И ЗВ О Д С Т В У К онтролируемы е затраты П о основ ном у пр ои зв одст в у : Расх оды на планирование и уче т Расх оды на соде ржание оф иса П рочие затраты Ц ехи : А Б И того

П о смете

Ф актически О тклонение

92400 108400 12300

96600 111400 11900

4200н! 3000н (400)б

280600 389440 883140

285000 382650 887550

4400н (6790)б 4410н

М Е С ЯЧ НЫ Й О Т Ч Е Т П РО И ЗВ О Д С Т В Е ННО ГО М Е НЕ Д Ж Е РА Ц Е Х А Б Р асходы цеха: Заработная плата аппарата управле ния це х а К оммунальны е расх оды

21340

19680

(1660)б!

63200

64300

1100н

С трах ование

10700

8100

(2600)б!

Ш тамповочное

110000

113070

3070н

К расильное

48200

45800

(2400)б!

С борочное

136000

131700

(4300)б

И того

389440

382650

(6790)б

П одр азделени я:

М Е С ЯЧ НЫ Й О Т Ч Е Т М А СТ Е РА Ш Т А М П О В О Ч НО ГО П О Д РА ЗД Е Л Е НИ Я М ате риалы

44200

45300

1100н

Заработная плата основны х производстве нны х рабочих М е лкий инструме нт

25600

25900

300н

3850

2750

(1100)б!

Заработная плата обслуживаю щ е го пе рсонала В спомогате льны е мате риалы

12430

12880

450н

20100

20800

700н

П рочие затраты

3820

5440

1620н!

13

И того

110000

113070

3070н

О тче т це нтра прибы ли М е не дже ры це нтров прибы ли не сут отве тстве нность и обладаю т полномочия ми как в части затрат, так и в части поступле ний (вы ручки с продаж и прочих дох одов), поэтому

их отче ты обы чно име ю т ф орму

отче тово прибы ли. Валов ая пр и быль цент р а пр и были = чи ст ая в ыр у чка от пр одаж – пр ои зв одст в енная себест ои м ост ь р еализов анной пр оду кци и , где чи ст ая в ыр у чка от пр одаж = в ыр у чка от пр одаж на ст ор ону + в ыр у чка (в озм ож но у слов ная) от пр одаж св оей пр оду кци и др у ги м цент р ам от в ет ст в енност и

данного пр едпр и ят и я по т р ансф ер т ным

ценам

–

пр едост ав ленные ски дки и в озв р ат ; пр ои зв одст в енная себест ои м ост ь р еализов анной

пр оду кци и

=

пр ям ые зат р ат ы по оплат е т р у да + пр ям ые м ат ер и альные зат р ат ы + накладные р асходы данного цент р а от в ет ст в енност и . В озможны сле дую щ ие варианты ф орм отче тности для це нтров прибы ли: 1) В просте йш е м случае стандартны й отче т о прибы ли заканчивае тся на показате ле валовой прибы ли, которая и я вля е тся крите рие м оце нки де я те льности це нтра. О стальны е показате ли рассчиты ваю тся только на уровне

пре дприя тия .

О тче тность це нтров прибы ли може т

бы ть

расш ире на до показате ля опе рационной прибы ли, пре дставля ю щ е го собой валовую прибы ль данного це нтра, уме ньш е нную на ве личину относимы х к не му опе рационны х расх одов. О пе рационны е расх оды – это часть затрат ре ализацию

отче тного пе риода,

(комме рче ские ),

вклю чаю щ ая

общ ие ,

расх оды

на

административны е

(общ е х озя йстве нны е ) расх оды , но не вклю чаю щ ие вы плачивае мы е проце нты за кре дит и налог на прибы ль.

14

2) В торой

вариант

отче тности

используе т,

так

назы вае мы й,

контрибуционны й подх од к оце нке вклада каждого подразде ле ния в чистую

прибы ль все го

пре дприя тия

и

покры тия

совокупны х

опе рационны х расх одов. С уть в том, что опе рационны е расх оды , относимы е на це нтр прибы ли, подразде ля ю т на пря мы е и косве нны е . В этом случае в отче т о прибы ли це нтра прибы ли вводится новы й показате ль– остаточны й дох од це нтра прибы ли. О н рассчиты вае тся как разница ме жду е го валовой прибы лью и е го пря мы ми опе рационны ми расх одами. 3) Т ре тий вариант альте рнативного отче та о прибы ли основан на опре де ле нии показате ля маржинального дох ода. Т акую ф орму отче та о прибы ли е щ е назы ваю т таблице й маржинальной прибы ли. О на вклю чае т сле дую щ ие показате ли: 1. Ч истая вы ручка спродаж подразде ле ния . 2. П е ре ме нны е расх оды (вклю чая пе ре ме нны е расх оды , вх одя щ ие в производстве нную се бестоимость ре ализованной продукции, и пе ре ме нны е опе рационны е расх оды ). 3. М аржинальная прибы льподразде ле ния (п1-п2). 4. П ря мы е постоя нны е расх оды (вх одя щ ие и в се бестоимость, и в опе рационны е расх оды ). 5. О статочны й дох од до косве нны х расх одов(п3-п4). 6. К осве нны е постоя нны е расх оды (вх одя щ ие и в се бестоимость, и в опе рационны е расх оды ). 7. О пе рационная прибы льподразде ле ния (п5-п6). О статочны й дох од до косве нны х достове рно

оце нить вклад

произвольность распре де ле ния

расх одов позволя е т

подразде ле ния , косве нны х

так как он

боле е снимае т

расх одов, отне се нны х

на

производстве нную се бестоимость продукции це нтра прибы ли (наприме р, затраты обслуживаю щ их производстве нны х це нтров).

15

Т аким образом, отче ты о прибы ли, где сопоставля ю тся ве личины затрат и поступле ний – это второй урове ньвнутриф ирме нной отче тности. О тче т це нтра инве стиций К це нтру инве стиций в равной ме ре приме нимы те же уче тноаналитиче ские инструме нты (или их комбинации), что и к це нтрам отве тстве нности пе рвы х инве стиций

двух

типов. О бы чно для

подготавливаю тся

традиционны е

каждого це нтра

ф инансовы е

отче ты

пре дприя тия . Ч тобы изме рить относите льную эф ф е ктивность работы отде ле ний, пре дприя тие ,

как правило,

используе т

спе циальны й аналитиче ский

показате ль- «возврат на активы » или ре нтабельностьактивов: ROA = прибы ль/активы Х отя ROA прост в расче те , сущ е ствуе т не сколько ме тодов е го исчисле ния . Главное различие состоит в том, как опре де литьпоказате ли «прибы ль» и «активы » . Д ля оце нки и сравне ния ре зультатовде я те льности отде ле ний врасче т часто принимаю тся сле дую щ ие базы активов: 1) суммарны е активы , не посре дстве нно иде нтиф ицируе мы е сотде ле ние м; 2) опе рационны е активы : суммарны е активы - не заня ты е активы ; активы , купле нны е для будущ е го использования ; 3) активы отде ле ния , вклю чаю щ ие долю внутриф ирме нны х активов (при распре де ле нии общ их активов компании на отде ле ния , доля активов, прих одя щ ая ся

на отде ле ние , рассчиты вае тся

на основе

значе ния

вы бранного показате ля , наприме р, показате ля заня ты х площ аде й). В о все х случая х использую тся сре дние ве личины активов за пе риод. П е рвы е два использую тся при оце нке работы ме не дже ра, а тре тий - для оце нки де я те льности подразде ле ния . Д ля оце нки и сравне ния ре зультатов де я те льности подразде ле ний показате льприбы ли вф ормуле ROA може т опре де ля ться как:

16

1) опе рационная прибы ль подразде ле ния (прибы ль до вы платы проце нтов и налогов на прибы ль), учиты ваю щ ая распре де ле нны е на отде ле ние опе рационны е расх оды пре дприя тия вце лом; 2) остаточны й дох од до косве нны х изде рже к. Т аким образом, один и тот же показате ль ре нтабельности активов може т опре де ля ться по-разному. Э то зависит от того, какое це ли и крите рии вы бирае т вы сш е е руководство. О днако, не обх одимо приме ня ть е диную ме тодику опре де ле ния составля ю щ их «прибы ли» и «активов» при сравне нии

работы

и

ре нтабельности

разны х

отде ле ний

одного

пре дприя тия . Д ругой показате ль, которы й также можно отражать в отче тности, назы вае тся ре нтабельностьпродаж: ROS = прибы ль/продажи П оказате льROS пре дпочитаю т пре дприя тия с относите льно низким уровне м инве стиций вздания , оборудование и другие долгосрочны е активы (по отнош е нию к уровню продаж). Наприме р, основны е я понские торговы е компании больш е е значе ние придаю т показате лю ре нтабельности продаж, че м показате лю ре нтабельности активов. Э ти компании име ю т годовы е обороты во много разбольш е , че м их активы . Т аким образом, спе циальны е плановы е и ф актиче ские аналитиче ские показате ли, рассчиты вае мы е для оце нки де я те льности це нтров инве стиций, составля ю т тре тий урове ньвнутриф ирме нной отче тности. В ы воды . А нализ де я те льности опре де ле нии того,

отде льны х

подразде ле ний

помогае т

в

насколько успе ш ной или не удачной оказалась

де я те льностьотде ле ния и е го ме не дже ра. П оказате ли вы полне ния работ, отражае мы е

в отче тах , оце ниваю т вклад подразде ле ния в прибы ль

компании, а также то, насколько де я те льность отде ле ния соотве тствуе т поставле нны м це ля м компании. К онкре тны й состав таких показате ле й

17

устанавливае тся

при

де це нтрализации (т.е .

планировании

в

зависимости

от

сте пе ни

уровня полномочий ме не дже ра подразде ле ния в

рамках сущ е ствую щ е й на пре дприя тии организационной структуры ) и типа отве тстве нности (т.е . контролируе мого параме тра: прибы ль, затраты , дох оды , объ е мы инве стирования ). Задания. 1. П риве дите приме ры це ле вы х установок и крите рие в оце нок де я те льности це нтров отве тстве нности при различны х корпоративны х страте гия х : стабилизация , рост, сокращ е ние . 2. М ожно продать товар за

170у.е .

в виде

полуф абриката,

получе нного на вы х оде подразде ле ния А , или за 260у.е . в виде готового изде лия , получе нного на вы х оде подразде ле ния В . И зде ржки отде ле ния А составля ю т 120у.е ., отде ле ния В - 110у.е . Е стьне ограниче нны й спрос как на полуф абрикат, так и на готовое изде лие . П роизводстве нны е мощ ности взаимозаме ня е мы е . Ц е ле сообразно продаватьтовар в виде полуф абриката или готового изде лия ? 3. К омпания рассматривае т те кущ е е значе ние ре нтабельности активов одного из своих

це нтров инве стиций. Д анное подразде ле ние име е т

сле дую щ ий отче т о прибы ля х и убы тках за 2001г.: В ы ручка

ш тук

(100000

по

10

у.е .)...........................................1000000 у.е . П роизводстве нная се бестоимостьре ализованной продукции (100000 ш тук по 3 у.е .)..............................................................300000 у.е . В аловая

прибы ль

.......................................................................700000 у.е . Расх оды

на

организацию

продаж

и

главны й

оф ис..................200000у.е . П рибы ль

до

налогов......................................................500000 у.е .

уплаты

18

Налоги (40%)..............................................................................200000 у.е . Ч истая прибы ль.........................................................................300000 у.е . На 31 де кабря 2001г. подразде ле ние владе ло оборотны ми активами на сумму 300000у.е . и основны ми сре дствами на сумму 500000у.е . С де лайте прогноз относите льно показате ля ROA на 2002г. при сле дую щ их данны х : объ е м продаж составит 120000 ш тук по 11у.е ., затраты на е диницу - 5у.е ., постоя нны е расх оды на организацию продаж и главны й оф ис прогнозирую тся на уровне 60000у.е ., пе ре ме нны е расх оды организацию

продаж

и

главны й

на

оф ис - 1,5у.е ., ожидае мы е

амортизационны е отчисле ния - 30000у.е . вгод. Рекомендуемая литература: 1. Бля х ман А .С . О сновы ф ункционального и антикризисного ме не джме нта: У че б. пособие для студ. вузов, обуч. по эконом. спе ц./А .С .Бля х ман. - М .: И зд-во М их айловВ .А ., 1999. - 378с. 2. К арпова Т.П . У правле нче ский уче т: У че бник для вузов/Т .П .К арпова.М .: А удит, Ю НИ ТИ , 1998. - 376с. 3. К онтроллинг как инструме нт управле ния пре дприя тие м / П од ре д. Н.Г.Д анилочкиной. - М .: Ю НИ Т И , 2002. - 279с. 4. К отля ровС.А . У правле ние затратами. - СП б: П ите р, 2001. - 160с. 5. Се мь нот ме не джме нта. - 5-е изд., доп. - М .:ЗА О «Ж урнал Э кспе рт» , 2001. - 656с. 6. У правле нче ский уче т: У че б.пособие /П од ре д. А .Д .Ш е ре ме та. - 2-е изд., испр. - М .: И Д Ф К Б-П РЕ СС , 2001. - 512с. 7. Ш им Д жай К . О сновы комме рче ского бю дже тирования / Д жай К . Ш им, Д ж. Г. С иге л; П е р. сангл. - СП б.: П е ргаме нт, 1998. - 496с. 8. Щ иборщ

К .В .

Бю дже тирование

де я те льности

промы ш ле нны х

пре дприя тий России/ К .В .Щ иборщ - М .: И зд-во «Д е ло и Се рвис» , 2001. 544с.

19

9. Э кономика пре дприя тия (ф ирмы ): У че бник /П од ре д. О .И . В олкова, О . В . Д е вя ткина. - 3-е изд., пе ре раб. и доп. - М .: И НФ РА -М , 2002. - 601с. 10. Э нтони Р. У че т: ситуации и приме ры : П е р. с англ./ Р.Э нтони, Д ж.Рис; под ре д. А .М . П е трачкова. - 2-е изд. - М .: Ф инансы и статистика, 2001.560с.

20

Составите льНикитина Л ариса М их айловна Ре дактор Бунина Т амара Д митрие вна ________________________________________________________________ Заказ№ 209 от2002г. Т ир. 50 экз. О тпе чатано на множите льной те х нике экономиче ского ф акульте та В ГУ